Справа № 280/4632/24
Суддя: Шальєва В.А.
Дата ухвалення: 2024-10-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

09 жовтня 2024 року м. Дніпросправа № 280/4632/24

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача: Шальєвої В.А.

суддів: Іванова С.М., Чередниченка В.Є.,

розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду у м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 08 липня 2024 року (суддя Семененко М.О., повне судове рішення складено 08 липня 2024 року) в справі № 280/4632/24 за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі ГУ ДПС) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 21 березня 2024 року № в частині застосування штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних в розмірі 8 345,14 грн.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 08 липня 2024 року позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 21 березня 2024 року №, винесене Головним управлінням ДПС у Запорізькій області, в частині застосованого до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 штрафу в розмірі 8163,76 грн.

В іншій частині в задоволенні позову відмовлено.

В апеляційній скарзі відповідач просить скасувати рішення, ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову в повному обсязі.

Апеляційна скарга містить виклад обставин справи.

Доводи апелянта повторюють зміст відзиву на апеляційну скаргу. Апелянтом не приведено доводів у спростування висновків суду першої інстанції.

Справа судом розглянута без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами на підставі п. 1 ч. 1 ст. 311 КАС України у зв`язку з відсутністю клопотань від усіх учасників справи про розгляд справи за їх участю.

Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд доходить до висновку, що апеляційна скарга не може бути задоволена з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що фізична особа-підприємець ОСОБА_1 є платником податку на додану вартість з 18 травня 1998 року.

Контролюючим органом проведено камеральну перевірку ФОП ОСОБА_1 щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН з датою виписки березень 2022 року, червень 2022 року, липень 2022 року, вересень 2022 року, за результатами якої складено акт від 20 лютого 2024 року №1500/08-01-24-10/ НОМЕР_1 .

Перевіркою встановлено, що в порушення вимог п. 201.10 ст. 201, п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ, пп. 69.1 п. 69 підрозділу ХХ ПК України позивачем несвоєчасно зареєстровано виписані податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН.

На підставі висновків акту камеральної перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 21 березня 2024 року №, яким згідно з п. 120-1.1 ст. 120-1 з урахуванням вимог розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних до ФОП ОСОБА_1 застосовано штраф у сумі 8 964,96 грн.

Дослідивши скріншоти відомостей з порталу «Електронний кабінет платника» cabinet.tax.gov.ua, суд першої інстанції дійшов наступних висновків:

- податкові накладні № 151 від 13.06.2022, №148 від 11.06.2022, № 145 від 02.06.2022, № 146 від 11.06.2022, № 147 від 11.06.2022, № 149 від 09.06.2022, № 150 від 09.06.2022, № 152 від 13.06.2022, № 153 від 13.06.2022, № 154 від 14.06.2022, № 155 від 14.06.2022, № 156 від 15.06.2022, № 157 від 16.06.2022, № 160 від 13.06.2022 надіслані на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 до 20.00 год, тобто у межах граничного строку реєстрації в ЄРПН, однак квитанція про їх прийняття/відмову у прийнятті/ зупинення протягом операційного дня не надійшла;

- податкові накладні № 158 від 16.06.2022, №162 від 16.06.2022, № 164 від 24.06.2022, № 171 від 25.06.2022, №165 від 24.06.2022, №166 від 24.06.22, № 167 від 24.06.2022, № 168 від 25.06.2022, № 161 від 16.06.2022, №169 від 25.06.2022, №163 від 23.06.2022, №173 від 24.06.2022, №170 від 25.06.2022, №172 від 25.06.202 надіслані на реєстрацію 15.07.2022 до 20.00 год, тобто у межах граничного строку реєстрації в ЄРПН, однак квитанція про їх прийняття/відмову у прийнятті / зупинення протягом операційного дня не надійшла;

- податкові накладні №182 від 08.07.2022, №183 від 07.07.2022, №184 від 08.07.2022, №185 від 11.07.2022, №186 від 12.07.2022, №187 від 15.07.2022 надіслані на реєстрацію 29.07.2022 до 20.00 год, тобто у межах граничного строку реєстрації в ЄРПН, однак квитанція про їх прийняття/ відмову у прийнятті / зупинення протягом операційного дня не надійшла;

- податкова накладна №236 від 30.09.2022 надіслана на реєстрацію 14.10.2022 до 20.00 год, тобто у межах граничного строку реєстрації в ЄРПН, однак квитанція про її прийняття/ відмову у прийнятті / зупинення протягом операційного дня не надійшла;

- податкова накладна №40 від 12.03.2022 направлена з порушенням граничного строку, проте кількість днів порушення становить 14 днів, а не 17, як зазначено в акті камеральної перевірки;

- податкові накладні № 159 від 15.06.2022, №175 від 24.06.2022, №174 від 27.06.2022 відправлені на реєстрацію в ЄРПН після 20:00, тобто після завершення операційного часу (в цій частині позивач не оскаржує спірне податкове повідомлення-рішення).

Суд першої інстанції вважав, що не надіслання позивачу протягом операційного дня квитанцій про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН надавало позивачу обґрунтовані підстави вважати, що такі податкові накладні вважаються зареєстрованими в ЄРПН, тому дійшов висновку, що позивачем вжито всіх можливих заходів для проведення своєчасної реєстрації податкових накладних, що виключає висновок про наявність у діях позивача як платника податку порушень діючого податкового законодавства щодо граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН, та, відповідно, про безпідставність розрахунку суми штрафу в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні, що в свою чергу свідчить про його невідповідність критеріям, визначеним частиною другою статті 2 КАС України, та вказує про його протиправність у відповідній частині.

Тому суд першої інстанції дійшов висновку, що контролюючий орган безпідставно застосував до позивача штрафні санкції в загальному розмірі 8 163,76 грн (8345,14 грн -181,38 грн), і саме в цій частині спірне податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Судом першої інстанції відмовлено у задоволенні позову в частині застосованого штрафу в розмірі 181,38 грн за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної №40 від 12.03.2022, пославшись на те, що здійснення контролюючим органом неправильного розрахунку штрафної санкції не може бути підставою для звільнення платника податку від відповідальності за податкове правопорушення, факт вчинення якого знайшов своє підтвердження під час розгляду справи.

Здійснюючи апеляційний перегляд справи в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд визнає приведені висновки обґрунтованими, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що ГУ ДПС проведена камеральна перевірка фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН з датою виписки березень 2022 року, червень 2022 року, липень 2022 року, вересень 2022 року, результати якої оформлено актом від 20 лютого 2024 року №1500/08-01-24-10/ НОМЕР_1 , у висновках якого зазначено про встановлення порушення вимог п. 201.10 ст. 201, п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ, пп. 69.1 п. 69 підрозділу ХХ ПК України в частині несвоєчасно зареєстрованих виписаних податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).

На підставі цього акту камеральної перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 21 березня 2024 року №, яким до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 згідно з п. 120-1.1 ст. 120-1 з урахуванням вимог розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних застосовано штраф у сумі 8 964,96 грн.

Контролюючим органом встановлено та не заперечується платником податку наступні дати виписки та реєстрації податкових накладних:

- податкова накладна №40 від 12 березня 2022 року на суму ПДВ 1813,75 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 01.08.2022, граничний термін реєстрації - 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 17;

- податкова накладна №145 від 02.06.2022 на суму ПДВ 2150,00 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 01.07.2022, граничний термін реєстрації - 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 1;

- податкова накладна №150 від 09.06.2022 на суму ПДВ 10837,00 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 01.07.2022, граничний термін реєстрації - 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 1;

- податкова накладна №149 від 09.06.2022 на суму ПДВ 10834,00 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 01.07.2022, граничний термін реєстрації - 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 1;

- податкова накладна №148 від 11.06.2022 на суму ПДВ 230,00 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 01.07.2022, граничний термін реєстрації - 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 1;

- податкова накладна №147 від 11.06.2022 на суму ПДВ 1635,30 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 01.07.2022, граничний термін реєстрації - 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 1;

- податкова накладна №146 від 11.06.2022 на суму ПДВ 177,50 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 01.07.2022, граничний термін реєстрації - 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 1;

- податкова накладна № 151 від 13.06.2022 на суму ПДВ 1714,00 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 01.07.2022, граничний термін реєстрації - 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 1;

- податкова накладна №152 від 13.06.2022 на суму ПДВ 1513,56 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 01.07.2022, граничний термін реєстрації - 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 1;

- податкова накладна №160 від 13.06.2022 на суму ПДВ 3220,00 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 01.07.2022, граничний термін реєстрації - 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 1;

- податкова накладна №153 від 13.06.2022 на суму ПДВ 3622,50 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 01.07.2022, граничний термін реєстрації - 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 1;

- податкова накладна №155 від 14.06.2022 на суму ПДВ 1597,10 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 01.07.2022, граничний термін реєстрації - 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 1;

- податкова накладна №154 від 14.06.2022 на суму ПДВ 2247,30 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 01.07.2022, граничний термін реєстрації - 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 1;

- податкова накладна №157 від 16.06.2022 на суму ПДВ 3493,30 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 01.07.2022, граничний термін реєстрації - 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 1;

- податкова накладна №156 від 15.06.2022 на суму ПДВ 1851,50 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 01.07.2022, граничний термін реєстрації - 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 1;

- податкова накладна №159 від 15.06.2022 на суму ПДВ 3744,80 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 04.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 4;

- податкова накладна № 158 від 16.06.2022 на суму ПДВ 1200,00 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 18.07.2022, граничний термін реєстрації - 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 3;

- податкова накладна №162 від 16.06.2022 на суму ПДВ 4258,40 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 18.07.2022, граничний термін реєстрації - 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 3;

- податкова накладна №161 від 16.05.2022 на суму ПДВ 4075,20 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 18.07.2022, граничний термін реєстрації - 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 3;

- податкова накладна №163 від 23.06.2022 на суму ПДВ 360,50 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 18.07.2022, граничний термін реєстрації - 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 3;

- податкова накладна №164 від 24.06.2022 на суму ПДВ 837,50 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 19.07.2022, граничний термін реєстрації - 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 4;

- податкова накладна №165 від 24.06.2022 на суму ПДВ 877,50 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 19.07.2022, граничний термін реєстрації - 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 4;

- податкова накладна №166 від 24.06.2022 на суму ПДВ 2066,54 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 19.07.2022, граничний термін реєстрації - 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 4;

- податкова накладна №167 від 24.06.2022 на суму ПДВ 1599,08 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 18.07.2022, граничний термін реєстрації - 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 3;

- податкова накладна №175 від 24.06.2022 на суму ПДВ 252,00 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 18.07.2022, граничний термін реєстрації - 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 3;

- податкова накладна №171 від 25.06.2022 на суму ПДВ 883,74 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 19.07.2022, граничний термін реєстрації - 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 4;

- податкова накладна №168 від 25.06.2022 на суму ПДВ 807,00 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 18.07.2022, граничний термін реєстрації - 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 3;

- податкова накладна №169 від 25.06.2022 на суму ПДВ 266,50 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 18.07.2022, граничний термін реєстрації - 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 3;

- податкова накладна №173 від 24.06.2022 на суму ПДВ 1606,90 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 18.07.2022, граничний термін реєстрації - 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 3;

- податкова накладна №170 від 25.06.2022 на суму ПДВ 2026,08 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 18.07.2022, граничний термін реєстрації - 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 3;

- податкова накладна №172 від 25.06.2022 на суму ПДВ 994,50 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 18.07.2022, граничний термін реєстрації - 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 3;

- податкова накладна №174 від 27.06.2022 на суму ПДВ 2201,42 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 18.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 3;

- податкова накладна №184 від 08.07.2022 на суму ПДВ 1575,72 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 01.08.2022, граничний термін реєстрації - 31.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 1;

- податкова накладна № 182 від 08.07.2022 на суму ПДВ 1210,85 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 01.08.2022, граничний термін реєстрації - 31.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 1;

- податкова накладна № 183 від 07.07.2022 на суму ПДВ 1270,50 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 01.08.2022, граничний термін реєстрації - 31.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 1;

- податкова накладна № 185 від 11.07.2022 на суму ПДВ 923,90 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 01.08.2022, граничний термін реєстрації - 31.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 1;

- податкова накладна №186 від 12.07.2022 на суму ПДВ 1143,54 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 01.08.2022, граничний термін реєстрації - 31.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 1;

- податкова накладна №187 від 11.07.2022 на суму ПДВ 4980,00 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 01.08.2022, граничний термін реєстрації - 31.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 1;

- податкова накладна № 236 від 30.09.2022 на суму ПДВ 1737,00 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 19.10.2022, граничний термін реєстрації - 15.10.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 4.

Відповідно до скріншотів відомостей з порталу «Електронний кабінет платника» cabinet.tax.gov.ua:

- податкова накладна № 151 від 13.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 о 16.53;

- податкова накладна №148 від 11.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 о 16.39, квитанцію про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН отримано 01.07.2022 о 8.30, повторно відправлена 01.07.2022 о 08.57;

- податкова накладна № 145 від 02.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 о 18.05;

- податкова накладна № 146 від 11.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 о 16.21;

- податкова накладна № 147 від 11.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 о 16.34;

- податкова накладна № 149 від 09.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 о 16.13;

- податкова накладна № 150 від 09.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 о 16.12;

- податкова накладна № 152 від 13.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 о 17.00;

- податкова накладна № 153 від 13.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 о 17.49;

- податкова накладна № 154 від 14.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 о 17.56, квитанцію про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН отримано 01.07.2022 о 8.00, повторно відправлена 01.07.2022 о 09.04;

- податкова накладна № 155 від 14.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 о 18.18;

- податкова накладна № 156 від 15.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 о 18.35;

- податкова накладна № 157 від 16.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 о 18.46;

- податкова накладна № 159 від 15.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 01.07.2022 о 20.39;

- податкова накладна № 160 від 13.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 о 18.09;

- податкова накладна № 158 від 16.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 17.29;

- податкова накладна №162 від 16.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 18.22;

- податкова накладна № 164 від 24.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 18.34, квитанцію про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН отримано 18.07.2022 о 8.10, повторно відправлена 18.07.2022;

- податкова накладна № 171 від 25.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 19.49, квитанцію про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН отримано 18.07.2022 о 8.10, повторно відправлена 18.07.2022;

- податкова накладна №165 від 24.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 18.34, квитанцію про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН отримано 18.07.2022 о 8.10, повторно відправлена 18.07.2022;

- податкова накладна №166 від 24.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 18.35, квитанцію про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН отримано 18.07.2022 о 8.10, повторно відправлена 18.07.2022;

- податкова накладна № 167 від 24.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 19.06;

- податкова накладна № 168 від 25.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 17.46;

- податкова накладна № 161 від 16.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 17.38;

- податкова накладна №169 від 25.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 19.06;

- податкова накладна №163 від 23.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 18.35;

- податкова накладна №173 від 24.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 19.59;

- податкова накладна №170 від 25.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 19.45;

- податкова накладна №175 від 24.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 20.06;

- податкова накладна №174 від 27.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 20.04;

- податкова накладна №172 від 25.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 19.52;

- податкова накладна № 40 від 12.03.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 29.07.2022 о 18.23;

- податкова накладна №182 від 08.07.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 29.07.2022 о 17.48;

- податкова накладна №183 від 07.07.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 29.07.2022 о 17.50;

- податкова накладна №184 від 08.07.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 29.07.2022 о 17.52;

- податкова накладна №185 від 11.07.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 29.07.2022 о 17.57;

- податкова накладна №186 від 12.07.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 29.07.2022 о 18.00;

- податкова накладна №187 від 15.07.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 29.07.2022 о 18.02.

Податкова накладна №236 від 30.09.2022 з граничним терміном реєстрації до 15.10.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 14.10.2022 о 18.59, згідно з квитанцією податкова накладна зареєстрована 19.10.22 о 10.38.

Наданим скріншотом доводиться, що документ прийнято 21.10.2022 о 14.31. Причина відмови в реєстрації податкової накладної - у зв`язку з тим, що така накладна вже присутня у реєстрі.

Спірним в цій справі є питання правомірності застосування до позивача штрафу за порушення терміну реєстрації податкової накладної.

Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить з наступного.

За приписами пункту 201.1 статті 201.1 Податкового кодексу України (далі ПК України, застосовується в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр) визначено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі Порядок № 1246), пунктом 5 якого передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронні довірчі послуги", «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

За положеннями пунктів 11-15 Порядку № 1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки податкової накладної.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Пунктом 3 Порядку № 1246 передбачено, що операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Згідно з пунктом 14 Порядку № 1246 квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Пунктом 15 Порядку № 1246 передбачено, що у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Системний правовий аналіз наведених правових норм дозволяє зробити висновок, що у будь-якому випадку контролюючий орган протягом операційного дня зобов`язаний надіслати платнику податку одну з квитанцій: або про прийняття податкової накладної, або про її неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Аналогічний правовий висновок зроблено Верховним Судом у складі суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 17 квітня 2018 року в справі №820/6330/16.

Крім того, суд зауважує, що Порядок № 1246 не містить визначення терміну «реєстрація податкової накладної».

Натомість, за визначенням підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами;

Наведені нормативні положення дають підстави для висновку, що в процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії: 1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування); 2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН. Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДПС (ДФС), та/або безпосередніх дій працівників ДПС (ДФС), на яку (які) платник податку не має впливу.

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема,

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Відтак, встановлена пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну/розрахунок коригування до ДПС у строк, встановлений цією статтею.

Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом у постановах від 10 червня 2019 року у справі №802/1825/16-а, від 12 липня 2019 року у справі №0940/1600/18.

Скріншотами відомостей з порталу «Електронний кабінет платника» cabinet.tax.gov.ua підтверджені наступні обставини:

- податкові накладні № 151 від 13.06.2022, №148 від 11.06.2022, № 145 від 02.06.2022, № 146 від 11.06.2022, № 147 від 11.06.2022, № 149 від 09.06.2022, № 150 від 09.06.2022, № 152 від 13.06.2022, № 153 від 13.06.2022, № 154 від 14.06.2022, № 155 від 14.06.2022, № 156 від 15.06.2022, № 157 від 16.06.2022, № 160 від 13.06.2022 надіслані на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 до 20.00 год, тобто у межах граничного строку реєстрації в ЄРПН, однак квитанція про їх прийняття/відмову у прийнятті/ зупинення протягом операційного дня не надійшла;

- податкові накладні № 158 від 16.06.2022, №162 від 16.06.2022, № 164 від 24.06.2022, № 171 від 25.06.2022, №165 від 24.06.2022, №166 від 24.06.22, № 167 від 24.06.2022, № 168 від 25.06.2022, № 161 від 16.06.2022, №169 від 25.06.2022, №163 від 23.06.2022, №173 від 24.06.2022, №170 від 25.06.2022, №172 від 25.06.202 надіслані на реєстрацію 15.07.2022 до 20.00 год, тобто у межах граничного строку реєстрації в ЄРПН, однак квитанція про їх прийняття/відмову у прийнятті / зупинення протягом операційного дня не надійшла;

- податкові накладні №182 від 08.07.2022, №183 від 07.07.2022, №184 від 08.07.2022, №185 від 11.07.2022, №186 від 12.07.2022, №187 від 15.07.2022 надіслані на реєстрацію 29.07.2022 до 20.00 год, тобто у межах граничного строку реєстрації в ЄРПН, однак квитанція про їх прийняття/ відмову у прийнятті / зупинення протягом операційного дня не надійшла;

- податкова накладна №236 від 30.09.2022 надіслана на реєстрацію 14.10.2022 до 20.00 год, тобто у межах граничного строку реєстрації в ЄРПН, однак квитанція про її прийняття/ відмову у прийнятті / зупинення протягом операційного дня не надійшла;

- податкова накладна №40 від 12.03.2022 направлена з порушенням граничного строку, проте кількість днів порушення становить 14 днів, а не 17, як зазначено в Акті камеральної перевірки.

Відповідачем не надано суду доказів несправності засобів телекомунікаційного зв`язку платника податків чи інших доказів на підтвердження наявності вини позивача у порушенні граничного строку направлення на реєстрацію податкової накладної.

Проте, у порушення вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України контролюючим органом не надіслано позивачу протягом операційного дня квитанцій в електронному вигляді у текстовому форматі про прийняття зазначених податкових накладних або про її неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації податкових накладних з незалежних від позивача причин, тобто з причин, які не залежали від його волі.

Таким чином, у зв`язку з недотриманням саме контролюючим органом обов`язку із надіслання платнику податку квитанції про прийняття розрахунків коригування або про їх неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, із врахуванням правових наслідків, передбачених пунктом 201.10 статті 201 ПК України, відповідно до приписів якого, якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, такі податкові накладні вважаються зареєстрованими в ЄРПН днем їх подання на реєстрацію.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 23 січня 2018 року в справі № 806/832/17.

Таким чином, суд дійшов висновку, що позивач у повному обсязі виконав свій обов`язок щодо реєстрації зазначених податкових накладених у строк, встановлений п. 201.10 ст. 201 ПК України.

З огляду на те, що позивачем вжито всі залежні від нього дії щодо надання (надіслання) податкових накладних для реєстрації в ЄРПН у строк, встановлений статтею 201 ПК України, проте контролюючим органом податкові накладні зареєстровані у наступні операційні дні, тому підстави для застосування до позивача штрафних санкцій відсутні.

При цьому суд зазначає, що відповідачем під час розгляду справи не надано доказів, які б підтвердили ту обставину, що позивачем податкові накладні направлялась у інші дні.

Суд звертає увагу, що контролюючим органом не встановлено обставин наявності вини позивача в порушенні податкового законодавства щодо порядку реєстрації податкової накладної.

Між тим, Європейським судом з прав людини у рішенні від 23 липня 2002 року «Справа «Компанія «Вестберґатаксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» зазначено, що загальний характер правових норм, які регулюють питання податкових штрафів, та мета стягнення, яка має водночас і запобіжний, і каральний характер, з достатньою очевидністю вказують на те, що - для цілей статті 6 Конвенції - заявники обвинувачувалися в кримінальному правопорушенні. У вказаній справі було застосовано третій критерій тесту Енгеля для визначення випадків, коли йдеться про кримінальне обвинувачення, у розумінні Конвенції, а саме - критерій правових наслідків для адресата.

Таким чином, Європейський суд з прав людини розцінює податкові правопорушення як різновид кримінального обвинувачення для цілей застосування Конвенції.

Згідно з частиною другою статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод кожен, кого обвинувачено у вчиненні кримінального правопорушення, вважається невинуватим доти, доки його вину не буде доведено згідно із законом.

Передбачені статтею 120-1 Податкового кодексу України штрафи за своєю тяжкістю та каральним характером цілком відповідають санкціям, притаманним для застосування за кримінальні правопорушення, а відтак, наявні всі підстави для застосування частини другої статті 6 Конвенції, яка, у свою чергу, унеможливлює притягнення до відповідальності особи за відсутності вини.

Доводи апелянта повторюють зміст відзиву на апеляційну скаргу, які розглянуті судом першої інстанції, а апелянтом не приведено будь-яких аргументів у спростування висновків суду першої інстанції.

Суд зауважує, що відповідачем не оспорюється зроблений судом першої інстанції розрахунок суми штрафу, застосування якого визнано судом першої інстанції протиправним, тобто такий розрахунок не є спірним під час апеляційного перегляду справи.

Підсумовуючи викладене, суд погоджує висновок суду першої інстанції про протиправність застосування до позивача штрафних санкцій в розмірі 8163,76 грн.

З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.

Оскільки предметом позову в цій справі є рішення суб`єкта владних повноважень, на підставі якого ним може бути заявлено вимогу про стягнення грошових коштів у сумі, що не перевищує: для юридичних осіб - ста розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб; для фізичних осіб та фізичних осіб - підприємців - тридцяти розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб, тобто ця справа є справою незначної складності у розумінні п. 6 ч. 6 ст. 12 КАС України, судове рішення суду апеляційної інстанції згідно з п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України не підлягає оскарженню в касаційному порядку.

Керуючись ст. ст. 6, 7, 8, 9, 242, 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 08 липня 2024 року в справі № 280/4632/24 залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 08 липня 2024 року в справі № 280/4632/24 за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття 09 жовтня 2024 року та відповідно п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених цим пунктом.

Повне судове рішення складено 09 жовтня 2024 року.

Суддя-доповідач В.А. Шальєва

суддя С.М. Іванов

суддя В.Є. Чередниченко