Справа № 120/19317/23
Суддя: Мацький Є.М.
Дата ухвалення: 2024-10-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 120/19317/23

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Дмитришена Руслана Миколаївна

Суддя-доповідач - Мацький Є.М.

09 жовтня 2024 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Мацького Є.М.

суддів: Залімського І. Г. Сушка О.О. ,

розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області на рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 15 липня 2024 року у справі за адміністративним позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення,

В С Т А Н О В И В :

І. ІСТОРІЯ СПРАВИ

КОРОТКИЙ ЗМІСТ ПОЗОВНИХ ВИМОГ

1. 26 грудня 2023 року до Вінницького окружного адміністративного суду звернулася з адміністративним позовом фізична особа підприємець ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Вінницькій області / надалі- апелянт/ про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення від 13.09.2023 № .

2. Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач вказує, що працівниками ГУ ДПС у Вінницькій області проведена позапланова виїзна документальна перевірка з питань дотримання вимог валютного законодавства України.

3. За результатами перевірки складений Акт від 14.08.2023 №13813/02-32-24-05/, відповідно до якого встановлені порушення ч. 3 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції".

4. Позивач не погодилась з висновками Акту та подала заперечення.

5. Контролюючий орган, розглянувши заперечення, прийняв відповідне рішення, яким залишив висновки Акту без змін, та прийняв спірне рішення.

6. Позивач звернулась до Державної податкової служби зі скаргою від 02.10.2023.

7. Рішенням Державної податкової служби від 20.10.2023 податковий орган продовжив строк розгляду скарги, а рішенням від 16.11.2023 оскаржуване податкове повідомлення-рішення залишене без змін, а скарга - без задоволення.

8. Позивач вважала спірне рішення протиправним з підстав того, що з аналізу ч. 3 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" слідує, що повернення передоплати нерезидентом на користь резидента не підпадає під порушення резидентами строку розрахунку згідно із вказаною нормою.

9. Вважала, що чинним законодавствам не встановлено строків повернення грошових коштів резидентові у зв`язку з припиненням зобов`язань по зовнішньоекономічному договорі, оскільки в даному випадку не передбачається одержання резидентом України виручки від нерезидента за експортним договором, не здійснюється поставка товару резиденту. В свою чергу, ч. 3 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" встановлює відповідальність за порушення строків при поставці товару.

10. Також позивач вказала, що у період нарахування ФОП ОСОБА_1 пені за порушення валютного законодавства (з 14.01.2023 по 31.01.2023) діяв карантин, запроваджений Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України короновірусної хвороби СОVID-19.

11. З огляду на те, що відповідно до вимог Податкового кодексу України з 01.01.2021 порушення пеня за порушення резидентами строку розрахунків по імпортному договору в іноземній валюті є одним із різновидів пені в розумінні приписів підпункту 14.1.162 п. 14.1 ст. 14 ПК, то відповідно нарахування пені за вказаний період суперечить положенням абз. 11 п. 52-1 підрозділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України.

КОРОТКИЙ ЗМІСТ РІШЕННЯ СУДУ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

12. 15 липня 2024 року рішенням Вінницького окружного адміністративного суду позовні вимоги задоволено.

13. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Вінницькій області від 13.09.2023 № .

14. Стягнуто на користь ФОП ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Вінницькій області сплачений при зверненні до суду судовий збір у розмірі 2684,00 грн. (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири гривні).

КОРОТКИЙ ЗМІСТ ДОВОДІВ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ

15. Апелянт ГУ ДПС у Вінницькій області, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просив його скасувати та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

16. Апелянт зазначив, що відповідно до наказу ГУ ДПС у Вінницькій області від 23.06.2023 №1819к, на підставі інформації, отриманої від ДПС України, наданої Національним банком України про виявлені станом на 01.02.2023 факти ненадходження по ОСОБА_1 в установлені Національним банком граничні строки розрахунків грошових коштів чи товарів по контракту від 13.01.2022, проведена позапланова виїзна документальна перевірка ФОП ОСОБА_1 з питань дотримання вимог валютного законодавства України.

17. За результатами перевірки складений акт від 14.08.2023 №13813/02-32-24- 05/, у якому зафіксовані позивачем порушення вимог п. 3 ст. 13 Закону України Про валюту і валютні операції, з урахуванням п. 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 02.01.2019 року №5, у частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по контракту №1 від 13.01.2022. Зокрема, період порушення граничних строків розрахунків становить: з 14.01.2023 по 31.01.2023, з 17.01.2023 по 31.01.2023, 19.01.2023 по 31.01.2023, 21.01.2023 по 31.01.2023, кількість днів 18, 15, 13, 11, відповідно.

18. Апелянт заперечує запровадження воєнного стану в Україні як обставину для форс-мажорних обставин, оскільки вважає, що підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту) (абзац другий частини б статті 13 Закону № 2473).

19. В акті перевірки зазначено, що висновок центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку для продовження строків розрахунків до перевірки не надавався.

20. Натомість, сам собою факт запровадження воєнного стану в Україні не є підставою для поновлення процесуального строку, що вказано у постанові Верховного Суду від 29 вересня 2022 року у справі № 500/1912/22 у вирішенні питання щодо поважності причин пропуску строку звернення до суду у воєнний час.

ІІ. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДОМ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

21. Позивач ОСОБА_1 зареєстрована виконавчим комітетом Вінницької міської ради за реєстраційним номером 2923, є фізичною особою-підприємцем за кодом платника податків .

22. Між позивачем (Покупець) та K&D Truck Trade GmbH, Австрія, (Продавець) 13.01.2022 укладений зовнішньоекономічний договір №4 для придбання та наступного перепродажу товару (далі Договір №4) (а.с. 103-105).

23. Відповідно до рахунків-фактур від 13.01.2023 №№1131, 1132, 1133, 1134, 1135 Продавець запропонував Покупцю придбати вживаний колісний екскаватор за ціною 25500євро; вживаний напівпричіп за ціною 13 000євро, вживаний автомобільний екскаватор за ціною 31000євро, вживаний сільськогосподарський трактор за ціною 33 000євро, вживаний автомобіль за ціною 27500євро. Загальна вартість товару становила 130 000 євро, що за умовами оплати здійснена 100% авансова оплата, що не заперечується сторонами.

24. Відповідно до додаткової угоди № 1 від 31.12.2022 K&D Truck Trade GmbH (Австрія) та ФОП у зв`язку із введенням воєнного стану в Україні сторони розірвали договір від 13.01.2022 (а.с. 106).

25. Кошти K&D Truck Trade GmbH були повернуті на рахунок позивача 30.01.2023, які були зараховані у період з 30.01.2023 по 01.02.2023, що підтверджується випискою руху коштів (а.с. 82).

26. Листом від 31.01.2023 позивач повідомила АТ КБ «ПриватБанк», що валютні надходження в сумі 130000євро, що надійшли від фірми K&D Truck Trade GmbH, зарахувати як повернення передоплати по контракту №4 від 13.01.2022 (а.с. 81).

27. Відповідно до наказу ГУ ДПС у Вінницькій області від 23.06.2023 №1819к, виданого на підставі підпункту 19-1.1.4. пункту 19-1.1 статті 19-1, підпункту 20.1.4. пункту 20.1 статті 20, підпункту 78.1.1. пункту 78.1 статті 78, пункту 82.2 статті 82, п. 69.2 ст. 69 підрозділу 10 розділу XX перехідних положень Податкового кодексу України, проведена позапланова виїзна документальна перевірка ФОП ОСОБА_1 з питань дотримання вимог валютного законодавства України.

28. Підставою для проведення перевірки стала інформація від ДПС України, надана Національним банком України про виявлені станом на 01.02.2023 факти ненадходження по ОСОБА_1 в установлені Національним банком граничні строки розрахунків грошових коштів чи товарів, яка надана уповноваженим банком до НБУ згідно з Інструкцією про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 7 та на виконання статей 12 і 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-УІІ «Про валюту і валютні операції» по контракту від 13.01.2022 року.

29. В ході перевірки перевіряючими установлено, що ФОП ОСОБА_1 порушено положення частини 3 статті 13 Закону №2473, п. 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5, у частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по імпортному договору (контракту) від 13.01.2022 року, укладеному із нерезидентом K&D Truck Trade GmbH, Австрія, по операціях: від 14.01.2022 - 31 000,00 евро/985 220,30 грн, граничний строк погашення якої минув 13.01.2023; від 17.01.2022 - 31 000,00 євро/991 659,00 грн граничний строк погашення якої минув 16.01.2023; від 19.01.2022 - 31 000,00 євро/1 002 558,60 грн, граничний строк погашення якої минув 18.01.2023; від 21.01.2022 - 31 000,00 євро/995 555,70 грн, граничний строк погашення якої минув 20.01.2023.

30. Зокрема, період порушення граничних строків розрахунків становить: з 14.01.2023 по 31.01.2023, з 17.01.2023 по 31.01.2023, 19.01.2023 по 31.01.2023, 21.01.2023 по 31.01.2023, кількість днів 18, 15, 13, 11, відповідно.

31. За результатами перевірки складений акт від 14.08.2023 №13813/02-32-24- 05/ (далі Акт) (а.с. 11-20).

ФОП ОСОБА_1 , не погодилась з висновками, наведеними в акті перевірки, та в порядку, визначеному п. 86.7 ст. 86 ПКУ, надала свої заперечення до акту (а.с. 23-32).

32. ГУ ДПС у Вінницькій області, розглянувши заперечення ФОП ОСОБА_1 від 28.08.2023 року, (вх. №37140/6 від 29.08.2023 року) на акт, прийняло рішення яким висновки, наведені в акті документальної перевірки ФОП залишені без змін, а заперечення - без задоволення (а.с. 33-37).

33. На підставі висновків акта від 14.08.2023 ГУ ДПС у Вінницькій області прийнято податкове повідомлення-рішення від 13.09.2023 №, яким позивачу визначено пеню за порушення вимог валютного законодавства у розмірі 209 358,71 грн (а.с. 38).

34. Позивач, не погодившись із зазначеним податковим повідомленням-рішенням подала скаргу до ДПС України з проханням скасувати оскаржуване податкове повідомлення-рішення (а.с. 40-51).

35. Рішенням ДПС України від 16.11.2023 №34220/6/99-00-06-01-02-06 податкове повідомлення-рішення від 13.09.2023 № залишено без змін, а скарга - без задоволення (а.с. 52-56)

ІІІ. ДОВОДИ СТОРІН

36. Апелянт зазначив, що відповідно до наказу ГУ ДПС у Вінницькій області від 23.06.2023 №1819к, на підставі інформації, отриманої від ДПС України, наданої Національним банком України про виявлені станом на 01.02.2023 факти ненадходження по ОСОБА_1 в установлені Національним банком граничні строки розрахунків грошових коштів чи товарів по контракту від 13.01.2022, проведена позапланова виїзна документальна перевірка ФОП ОСОБА_1 з питань дотримання вимог валютного законодавства України.

37. За результатами перевірки складений акт від 14.08.2023 №13813/02-32-24- 05/, у якому зафіксовані позивачем порушення вимог п. 3 ст. 13 Закону України Про валюту і валютні операції, з урахуванням п. 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 02.01.2019 року №5, у частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по контракту №1 від 13.01.2022. Зокрема, період порушення граничних строків розрахунків становить: з 14.01.2023 по 31.01.2023, з 17.01.2023 по 31.01.2023, 19.01.2023 по 31.01.2023, 21.01.2023 по 31.01.2023, кількість днів 18, 15, 13, 11, відповідно.

38. Апелянт заперечує запровадження воєнного стану в Україні як обставину для форс-мажорних обставин, оскільки вважає, що підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту) (абзац другий частини б статті 13 Закону № 2473).

39. В акті перевірки зазначено, що висновок центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку для продовження строків розрахунків до перевірки не надавався.

40. Натомість, сам собою факт запровадження воєнного стану в Україні не є підставою для поновлення процесуального строку, що вказано у постанові Верховного Суду від 29 вересня 2022 року у справі № 500/1912/22 у вирішенні питання щодо поважності причин пропуску строку звернення до суду у воєнний час.

41. Позивач вказала, що спірне рішення протиправним з підстав того, що з аналізу ч. 3 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" слідує, що повернення передоплати нерезидентом на користь резидента не підпадає під порушення резидентами строку розрахунку згідно із вказаною нормою.

42. Вважала, що чинним законодавствам не встановлено строків повернення грошових коштів резидентові у зв`язку з припиненням зобов`язань по зовнішньоекономічному договорі, оскільки в даному випадку не передбачається одержання резидентом України виручки від нерезидента за експортним договором, не здійснюється поставка товару резиденту. В свою чергу, ч. 3 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" встановлює відповідальність за порушення строків при поставці товару.

43. Також позивач вказала, що у період нарахування ФОП ОСОБА_1 пені за порушення валютного законодавства (з 14.01.2023 по 31.01.2023) діяв карантин, запроваджений Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України короновірусної хвороби СОVID-19.

44. З огляду на те, що відповідно до вимог Податкового кодексу України з 01.01.2021 порушення пеня за порушення резидентами строку розрахунків по імпортному договору в іноземній валюті є одним із різновидів пені в розумінні приписів підпункту 14.1.162 п. 14.1 ст. 14 ПК, то відповідно нарахування пені за вказаний період суперечить положенням абз. 11 п. 52-1 підрозділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України.

ІV. ДЖЕРЕЛА ПРАВА ТА АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ

45. Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

46. Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів врегульовані положеннями Податкового кодексу України (далі ПК України; в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

47. Підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України, визначено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом. Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, що проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

48. Підпунктом 19-1.1.4 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України, встановлено, що на контролюючі органи покладено функцію зі здійснення контролю за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті.

49. Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства регламентовано приписами Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 №2473-VIIІ (далі також - Закон №2473-VIII).

50. Відповідно до частини 1 статті 13 Закону №2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

51. Рішення про застосування до уповноважених установ, суб`єктів валютних операцій заходів впливу приймається органами валютного нагляду відповідно до компетенції, визначеної частинами п`ятою і шостою статті 11 цього Закону, у порядку, визначеному законодавством, що діє на день прийняття відповідного рішення (частина 8 статті 16 Перехідні положення Закону №2473-VIII).

52. За правилами частини 3 статті 13 Закону №2473-VIII у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

53. Пунктом 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року № 5, визначено, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

54. Приписами частини 5 статті 13 Закону №2473-VIII передбачено, що порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

V. ПОЗИЦІЯ АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ

55. Вирішуючи питання про обґрунтованість поданої апеляційної скарги, Апеляційний Суд виходить з наступного.

56. Судом встановлено, що між K&D Truck Trade GmbH (Австрія) (Продавець) та ФОП ОСОБА_1 (Покупець) був укладений зовнішньоекономічний договір №4.

57. Згідно з п. 1.1 Договору, Продавець продає, а Покупець купує різні транспортні засоби, вузли, агрегати, запчастини до них, як нові так і ті, що були використані, після аварійному стані, будівельну техніку і будівельні матеріали різного виду. Також різноманітні вузли, матеріали, які можуть використовуватись в автомобілебудівній промисловості. Засоби автоматизації промислового виробництва та автомобілебудування, в подальшому Товар.

58. На виконання умов договору, ФОП ОСОБА_1 здійснила попередню оплату на користь нерезидента K&D Truck Trade GmbH (Австрія) на загальну суму 130000,00 евро:

- 14.01.2022 - 31 000,00 евро/985 220,30 грн.

- 17.01.2022 - 31 000,00 євро/991 659,00 грн.

- 19.01.2022 - 31 000,00 євро/1 002 558,60 грн.

- 21.01.2022 - 31 000,00 євро / 995 555,70 грн.

- 24.01.2022 - 6 000,00 євро / 192 659,40 грн.

59. Апелянт вказує, що період порушення граничних строків розрахунків: з 14.01.2023 по 31.01.2023, з 17.01.2023 по 31.01.2023, 19.01.2023 по 31.01.2023, 21.01.2023 по 31.01.2023, кількість днів 18, 15, 13, 11, відповідно.

60. Позивач заперечує порушення положень Закону України «Про валюту і валютні операції» з підстав того, що чинним законодавством не встановлено строків повернення грошових коштів резидентові у зв`язку з припиненням зобов`язань по зовнішньоекономічному контракту, а також з огляду на те, що нарахування пені у період з 14.01.2023 по 31.01.2023 суперечить положенням абз 11 п. 52-1 підрозділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України.

61. Так, колегія суддів зазначає, що згідно з п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби, штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за порушення, визначені в абзацах другому дев`ятому цього пункту.

62. Протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби, платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

63. Законом України «Про внесення змін до ПК України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16.01.2020 № 466-IX, в редакції від 01.01.2021, підпункт 14.1.162 ПК України викладено в наступній редакції: «14.1.162. пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов`язань та/або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи».

64. Як зазначено вище, відповідно до підпункту 19-1.1.4 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України, на контролюючі органи покладено функцію зі здійснення контролю за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті.

65. Відповідно до норм п. п. 54.3.3. п. 54.3. статті 54 ПК України, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення, у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

66. Отже, контролюючі органи здійснюють контроль за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті та нарахування пені за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності на підставі підпункту 19-1.1.4 пункту 19-1.1 статті 19-1, підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України.

67. З наведеного слідує, що ПК України визначено, що пеня за порушення строків розрахунків в іноземній валюті є різновидом грошового зобов`язання платника податків та застосовується контролюючим (податковим) органом в порядку, який передбачений для прийняття податкових повідомлень-рішень, а Закон України «Про валюту і валютні операції», зокрема стаття 13, містить лише встановлення такого виду відповідальності, як пеня за порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею.

68. У розрізі спірних правовідносин, колегія суддів застосовує висновки, викладені у постанові Верховного Суду від 15 лютого 2024 року у справі № 420/1538/23, який реалізуючи мету, з якою у цій справі було відкрито касаційне провадження, колегія суддів формулює такий правовий висновок. Пеня, нарахована за порушення резидентами строку розрахунків в іноземній валюті, з 01.01.2021 (дата набрання чинності Законом України «Про внесення змін до ПК України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16.01.2020 № 466-IX) є одним із різновидів пені в розумінні приписів підпункту 14.1.162. пункту 14.1. ст. 14 ПК України, та, відповідно, на неї розповсюджується дія положень абз. 11 п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, який передбачає, що протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

69. Постановою Кабінету Міністрів України від 27 червня 2023 р. № 651 "Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" відмінено з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

70. Таким чином, колегія суддів дійшла висновку про те, що пеня за порушення резидентами строку розрахунків в іноземній валюті відповідно до вимог ПК України, з 01.01.2021 є одним із різновидів пені в розумінні приписів підпункту 14.1.162 пункту 14.1. ст. 14 ПК України, та, відповідно, нарахування пені у період з 01.01.2021 суперечить положенням абз. 11 п. 52-1 підрозділу XX «Перехідні положення» ПК України.

71. Зважаючи на встановлені в ході судового розгляду фактичні обставини справи та враховуючи вищенаведені норми законодавства, якими урегульовано спірні відносини, колегія суддів приходить до висновку, що апелянт неправомірно нарахував позивачу пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, з огляду на що податкове повідомлення-рішення є протиправним

72. Доводи апелянта про те, що на пеню, нараховану відповідно до Закону України «Про валюту і валютні операції» не поширюються положення п. 52-1 підрозділу 10 розділу Перехідні положення ПК України, колегія суддів вважає помилковими з вищезазначених підстав.

73. Покликання апелянта на постанову Верховного Суду від 29.09.2022 у справі №500/1912/22 як відсутності у позивача продовження строків розрахунків, суд вважає безпідставними. Верховний Суд у цій постанові вказував на підстави поновлення процесуального строку звернення до суду в зв`язку з запровадженням воєнного стану на території України. При цьому, Верховний Суд у цій справі надав оцінку в розрізі положень ст. ст. 122, 123 КАС України.

74. Натомість, у спірному випадку правовідносини регулюються іншими нормами права, зокрема, положеннями Податкового кодексу України, які є спеціальними. До того ж, у межах цієї справи розглядається питання порушення резидентами строку розрахунків в іноземній валюті. Відтак, дані спірні правовідносини не є тотожними та унормовують своє регулювання різними нормативно-правовими актами.

75. Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, яка відображає принцип, пов`язаний із належним здійсненням правосуддя, у рішенні судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча п.1 ст. 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожний аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (п. 58 рішення у справі Серявін та інші проти України).

76. Пунктом 41 Висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів зазначено, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

77. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

VІ. ВИСНОВКИ АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ ЗА РЕЗУЛЬТАТАМИ РОЗГЛЯДУ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ.

78. Згідно зі ст.90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

79. Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

80. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.

81. Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

82. Зазначеним вимогам закону судове рішення відповідає.

83. Переглянувши судове рішення в межах апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального та процесуального права, Апеляційний Суд дійшов висновку, що при ухваленні оскаржуваного судового рішення, суд першої інстанції не допустив неправильного застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, які б були б підставою для скасування судового рішення, а тому апеляційну скаргу ГУ ДПС у Вінницькій області слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області залишити без задоволення, а рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 15 липня 2024 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з моменту прийняття та оскарженню не підлягає, крім випадків передбачених пп. "а"-"г" п.2 ч.5 ст. 328 КАС України.

Головуючий Мацький Є.М.

Судді Залімський І. Г. Сушко О.О.