Справа № 160/11544/24
Суддя: Бухтіярова Марина Миколаївна
Дата ухвалення: 2024-10-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Бухтіярової М.М.,
розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «НУМІС» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «НУМІС» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі відповідач), в якій позивач просить:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області від 15.04.2024 №0/164650407.
Представником позивача подано клопотання про приєднання до матеріалів справи фотокопії позовної заяви.
Цією ж ухвалою витребувано у Головного управління ДПС у Дніпропетровській області докази з їх документальним підтвердженням, що стали підставою для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №0/164650407 від 15.04.2024.
Сторони належним чином повідомлені про розгляд справи Дніпропетровським окружним адміністративним судом, що підтверджується доказами, що містяться в матеріалах справи.
Позивачем подано відповідь на відзив, в якій зазначає, що доводи, зазначені у відзиві, жодним чином не спростовують обставини, зазначені у позові на обґрунтування незаконності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення. Відповідач стверджує, що ПК України не передбачено механізм фіксації дати отримання покупцем такого розрахунку коригування. Отже, відповідач встановив порушення строків реєстрації розрахунків коригування, не маючи механізмів фіксації дати отримання покупцем розрахунку коригування від продавця/постачальника, та можливості дослідження зазначеного факту. Водночас, позивачем надані докази щодо дати отримання від постачальників розрахунки коригування. За таких обставин, відповідачем не доведено порушень, про які зазначено в акті. Позиція відповідача є цілком необґрунтованою.
Відповідач своїм правом на подання заперечень на відповідь на відзив не скористався. Подав клопотання про долучення витребуваних доказів.
Відповідно до частини п`ятої та восьмої статті 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, при розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи.
Згідно з частиною п`ятою статті 250 КАС України датою ухвалення судового рішення у порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.
Відповідно до статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, кожній фізичній або юридичній особі гарантується право на розгляд судом упродовж розумного строку цивільної, кримінальної, адміністративної або господарської справи, а також справи про адміністративне правопорушення, в якій вона є стороною.
Розумність строків є одним із основоположних засад (принципів) адміністративного судочинства відповідно до пункту 8 частини третьої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України.
Поняття розумного строку не має чіткого визначення, проте розумним уважається строк, який необхідний для вирішення справи відповідно до вимог матеріального і процесуального права.
Дослідивши матеріали справи та надані докази, проаналізувавши зміст норм матеріального та процесуального права, що регулюють спірні правовідносини, суд доходить висновку про часткове задоволення позовних вимог, з огляду на наступне.
Згідно із відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основний вид господарської діяльності за КВЕД: 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах
Позивач зареєстрований платником податку на додану вартість з 01.07.2022.
За результатами перевірки складено акт №8158/04-36-04-07/44762781 від 01.03.2024.
За висновками акту №8158/04-36-04-07/44762781 від 01.03.2024 перевіркою встановлено порушення термінів реєстрації 44-х податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних з датою складання: серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2022 року, січень, лютий, квітень, травень, червень, липень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2023 року та січень 2024 року, та з датою реєстрації в ЄРПН вересень, жовтень, листопад, грудень 2022 року, січень, лютий, березень, травень, липень, серпень, жовтень, листопад, грудень 2023 року та січень, лютий 2024 року, на загальну суму ПДВ 181617,00грн., а саме:
розрахунок коригування №1 від 16.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН 03.02.2023, граничний строк реєстрації 15.01.2023; 19 днів затримки;
розрахунок коригування №4 від 16.12.2022, дата на реєстрації в ЄРПН 03.02.2023, граничний строк реєстрації 15.01.2023; 19 днів затримки;
розрахунок коригування №3 від 16.12.2022, дата на реєстрації в ЄРПН 03.02.2023, граничний строк реєстрації 15.01.2023; 19 днів затримки;
розрахунок коригування №5 від 16.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН 03.02.2023, граничний строк реєстрації 15.01.2023; 19 днів затримки;
розрахунок коригування №59 від 05.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН 07.11.2022, граничний строк реєстрації 31.10.2022; 7 днів затримки;
розрахунок коригування №800609 від 26.08.2022, дата реєстрації в ЄРПН 16.09.2022; граничний строк реєстрації 15.09.2022; 1 день затримки;
розрахунок коригування №1 від 26.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН 08.03.2023; граничний строк реєстрації 15.01.2023; 52 дні затримки;
розрахунок коригування №790609 від 19.08.2022, дата реєстрації в ЄРПН 16.09.2022; граничний строк реєстрації 15.09.2022; 1 день затримки;
розрахунок коригування №61 від 12.09.2022, дата реєстрації в ЄРПН 13.10.2022; граничний строк реєстрації 30.09.2022; 13 днів затримки;
розрахунок коригування №1401411 від 07.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН 15.11.2022; граничний строк реєстрації 31.10.2022; 15 днів затримки;
розрахунок коригування №177 від 12.08.2022, дата реєстрації в ЄРПН 07.09.2022; граничний строк реєстрації 31.08.2022; 7 днів затримки;
розрахунок коригування №780609 від 12.08.2022, дата реєстрації в ЄРПН 19.09.2022; граничний строк реєстрації 31.08.2022; 19 днів затримки;
розрахунок коригування №333 від 07.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН 02.11.2022; граничний строк реєстрації 31.10.2022; 2 дні затримки;
розрахунок коригування №332 від 14.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН 02.11.2022; граничний строк реєстрації 31.10.2022; 2 дні затримки;
розрахунок коригування №2892114 від 21.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН 19.01.2023; граничний строк реєстрації 15.01.2023; 4 дні затримки;
розрахунок коригування №2902114 від 21.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН 19.01.2023; граничний строк реєстрації 15.01.2023; 4 дні затримки;
розрахунок коригування №2882114 від 21.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН 19.01.2023; граничний строк реєстрації 15.01.2023; 4 дні затримки;
розрахунок коригування №3091483 від 15.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН 25.01.2023; граничний строк реєстрації 31.12.2022; 25 днів затримки;
розрахунок коригування №27 від 04.11.2022, дата реєстрації в ЄРПН 15.12.2022; граничний строк реєстрації 30.11.2022; 15 днів затримки;
розрахунок коригування №42 від 15.06.2023, дата реєстрації в ЄРПН 06.07.2023; граничний строк реєстрації 05.07.2023; 1 день затримки;
розрахунок коригування №40 від 15.06.2023, дата реєстрації в ЄРПН 06.07.2023; граничний строк реєстрації 05.07.2023; 1 день затримки;
розрахунок коригування №41 від 15.06.2023, дата реєстрації в ЄРПН 06.07.2023; граничний строк реєстрації 05.07.2023; 1 день затримки;
розрахунок коригування №372 від 13.01.2023, дата реєстрації в ЄРПН 01.02.2023; граничний строк реєстрації 31.01.2023; 1 день затримки;
розрахунок коригування №984 від 31.01.2023, дата реєстрації в ЄРПН 02.03.2023; граничний строк реєстрації 18.02.2023; 12 днів затримки;
розрахунок коригування №3 від 06.04.2023, дата реєстрації в ЄРПН 15.05.2023; граничний строк реєстрації 05.05.2023; 10 днів затримки;
розрахунок коригування №21 від 03.05.2023, дата реєстрації в ЄРПН 29.06.2023; граничний строк реєстрації 05.06.2023; 24 дні затримки;
розрахунок коригування №209 від 17.05.2023, дата реєстрації в ЄРПН 29.06.2023; граничний строк реєстрації 18.06.2023; 11 днів затримки;
розрахунок коригування №185 від 10.05.2023, дата реєстрації в ЄРПН 05.07.2023; граничний строк реєстрації 05.06.2023; 30 днів затримки;
розрахунок коригування №1 від 16.05.2023, дата реєстрації в ЄРПН 10.07.2023; граничний строк реєстрації 18.06.2023; 22 дні затримки;
розрахунок коригування №186 від 16.05.2023, дата реєстрації в ЄРПН 29.06.2023; граничний строк реєстрації 18.06.2023; 11 днів затримки;
розрахунок коригування №193 від 19.05.2023, дата реєстрації в ЄРПН 29.06.2023; граничний строк реєстрації 18.06.2023; 11 днів затримки;
розрахунок коригування №140 від 05.07.2023, дата реєстрації в ЄРПН 15.08.2023; граничний строк реєстрації 05.08.2023; 10 днів затримки;
розрахунок коригування №2 від 30.06.2023, дата реєстрації в ЄРПН 19.07.2023; граничний строк реєстрації 18.07.2023; 1 день затримки;
розрахунок коригування №1192 від 10.09.2023, дата реєстрації в ЄРПН 16.10.2023; граничний строк реєстрації 05.10.2023; 11 днів затримки;
розрахунок коригування №13 від 28.07.2023, дата реєстрації в ЄРПН 10.10.2023; граничний строк реєстрації 18.08.2023; 53 дні затримки;
розрахунок коригування №3285 від 04.10.2023, дата реєстрації в ЄРПН 06.11.2023; граничний строк реєстрації 05.11.2023; 1 день затримки;
розрахунок коригування №38 від 02.10.2023, дата реєстрації в ЄРПН 06.11.2023; граничний строк реєстрації 05.11.2023; 1 день затримки;
розрахунок коригування №1 від 29.11.2023, дата реєстрації в ЄРПН 19.12.2023; граничний строк реєстрації 18.12.2023; 1 день затримки;
розрахунок коригування №21 від 26.07.2023, дата реєстрації в ЄРПН 21.12.2023; граничний строк реєстрації 18.08.2023; 125 днів затримки;
розрахунок коригування №356 від 10.02.2023, дата реєстрації в ЄРПН 27.02.2024; граничний строк реєстрації 05.03.2023; 359 днів затримки;
розрахунок коригування №355 від 10.02.2023, дата реєстрації в ЄРПН 27.02.2024; граничний строк реєстрації 05.03.2023; 359 днів затримки;
розрахунок коригування №354 від 10.02.2023, дата реєстрації в ЄРПН 27.02.2024; граничний строк реєстрації 05.03.2023; 359 днів затримки;
податкова накладна №718 від 01.12.2023, дата реєстрації в ЄРПН 17.01.2024; граничний строк реєстрації 05.01.2024; 12 днів затримки;
розрахунок коригування №1 від 31.01.2024, дата реєстрації в ЄРПН 19.02.2024; граничний строк реєстрації 18.02.2024; 1 день затримки.
У зв`язку із чим, відповідачем зафіксовано порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, за що передбачена відповідальність відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України та пункту 90 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень цього Кодексу.
Копію акту направлено 01.03.2024 засобами поштового зв`язку позивачу та отримано 11.03.2024.
25.03.2024 позивачем подано до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області заперечення на акт №8158/04-36-04-07/44762781 від 01.03.2024.
Відповідно до Додатку до податкового повідомлення-рішення №0/164650407 від 15.04.2024 розрахунок штрафу за порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН такий: за ПН/РК, складені та зареєстровані з серпня 2022 року по грудень 2022 року у розмірі 10%, 20%, 30%; за ПН/РК, складені та зареєстровані з січня 2023 по грудень 2023, у розмірі 2%, 5%, 10%, 15%, за ПН/РК, складені в січні 2024 року - розмірі 2%.
Копію податкового повідомлення-рішення №0/164650407 від 15.04.2024 отримано позивачем 19.04.2024 та зареєстровано за вх.№5760-БУХ.
Не погодившись з вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду із цим позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України в редакції на час спірних відносин).
Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Відповідно до положень підпунктів 19-1.1, 19-1.1.2 пункту 19-1.1.статті 19-1 ПК України контролюючі органи, що визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, зокрема, здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків, контролюють своєчасність подання платниками податків та платниками єдиного внеску передбаченої законом звітності (декларацій, розрахунків та інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів), своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати податків, зборів, платежів.
За змістом підпунктів 20.1.4, 20.1.19 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право: проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення; застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.
Відповідно до пунктів 61.1, 61.2 статті 61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Податковий контроль здійснюється органами, зазначеними у статті 41 цього Кодексу, в межах їх повноважень, встановлених цим Кодексом.
Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.
Відповідно до підпункту 75.1.1. пункту 75.1 статті 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.
Предметом камеральної перевірки також можуть бути, зокрема: своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних.
Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами (підпункт 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України).
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
За змістом абзацу першого та другого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (абзац п`ятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції (абзац дев`ятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Відповідно до абзацу чотирнадцятого-вісімнадцятого пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (абзац дев`ятнадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Стаття 120-1 ПК України визначає відповідальність платників податку на додану вартість за порушення, зокрема, строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Так, відповідно пункту 120-1.1. статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
З системного аналізу наведених норм права вбачається, що законодавцем визначено обов`язок платника податку (продавця) в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.
Пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (з урахуванням змін, внесених Законом України від 13.12.2022 № 2836-IX) передбачено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.
Отже, якщо податкові накладні/розрахунки коригування складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку після 15 липня 2022 року, у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.
В період дії воєнного стану правовідносини щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН регулюються нормами ПК України з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» цього кодексу.
Позивач наполягає, що оспорюване податкове повідомлення-рішення є неправомірним, оскільки порушень податкового законодавства щодо несвоєчасності реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування до податкових накладних, наведених у переліку Додатку акту камеральної перевірки та розрахунку штрафу, не було.
Судом зазначає, що між сторонами відсутній спір щодо того, що наведені в акті перевірки розрахунки коригування до податкових накладних були складені у зв`язку із зменшенням суми компенсації вартості товарів.
Відповідачем не надано суду належних та допустимих доказів, які б спростовували дату отримання позивачем вказаних розрахунків коригування від контрагентів позивача.
Обґрунтовуючи нарахування штрафу в цій частині, відповідач вказує, що розрахунки коригування №1 від 16.12.2022, №4 від 16.12.2022, №3 від 16.12.2022, №5 від 16.12.2022, №59 від 05.10.2022, №800609 від 26.08.2022, №1 від 26.12.2022, №790609 від 19.08.2022, №61 від 12.09.2022, №1401411 від 07.10.2022, №177 від 12.08.2022, №780609 від 12.08.2022, №333 від 07.10.2022, №332 від 14.10.2022, №2892114 від 21.12.2022, №2902114 від 21.12.2022, №2882114 від 21.12.2022, №3091483 від 15.12.2022, №27 від 04.11.2022, №42 від 15.06.2023, №40 від 15.06.2023, №41 від 15.06.2023, №372 від 13.01.2023, №984 від 31.01.2023, №3 від 06.04.2023, №21 від 03.05.2023, №209 від 17.05.2023, №185 від 10.05.2023, №1 від 16.05.2023, №186 від 16.05.2023, №193 від 19.05.2023, №140 від 05.07.2023, №2 від 30.06.2023, №1192 від 10.09.2023, №13 від 28.07.2023, №3285 від 04.10.2023, №38 від 02.10.2023, №1 від 29.11.2023, №21 від 26.07.2023, №356 від 10.02.2023, №355 від 10.02.2023, №354 від 10.02.2023, №1 від 31.01.2024 зареєстровані в ЄРПН з порушенням граничних строків, встановлених пунктом 201.10 статті 201 ПК України, з огляду на дату складання таких розрахунків коригування.
Суд не погоджується з такою позицією відповідача, виходячи з наступного.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням таких граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) (абзаци 14-18 пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Отже, для реєстрації розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, Податковим кодексом України визначені окремі строки їх реєстрації в ЄРПН, які починають свій відлік з моменту отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем), а не з дати складання таких розрахунків коригування.
Посилання відповідача про відсутність в ПК України механізму фіксації отримання покупцем відповідних розрахунку коригування не приймаються судом з наступного.
Відповідно до пункту 4.1.4 статті 4 ПК України податкове законодавство України ґрунтується на таких принципах: презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.
Відповідно до пункту 56.21 статті 56 ПК України, у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.
Задля усунення правової невизначеності та мінімізації конфліктних ситуацій щодо неоднакового тлумачення норм права Податковим кодексом України закріплено принцип презумпції правомірності рішень платників податків.
Податковим кодексом України дійсно не передбачено механізму фіксації дати отримання покупцем розрахунку коригування складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику.
Однак, не впровадження на законодавчому рівні процедури фіксації дати отримання покупцем розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, не має бути наслідком отримання відповідачем як органом державної влади вигоди від даної ситуації можливістю застосування по аналогії положень абзаців 15-16 пункту 201.10 статті 201 ПК України.
За таких обставин, суд вважає, що відповідач у спірних правовідносинах обрав підхід до тлумачення норм ПК України, який не відповідає вимогам пункту 4.1.4 статті 4 ПК України та пункту 56.21 статті 56 ПК України, та у ситуації правової невизначеності обрав варіант поведінки, який не є вигідним для платника податків, безпідставно проігнорувавши положення абзацу 18 пункту 201.10 статті 201 ПК України.
Щодо решти штрафу в сумі 104,87грн., визначеного оспорюваним рішенням, суд зазначає наступне.
Суд враховує, що позивач фактично не заперечує, що податкова накладна №718 від 01.12.2023, яка зазначена у переліку акту камеральної перевірки та розрахунку штрафу, зареєстрована ним з порушенням граничного строку її реєстрації в ЄРПН, а відтак у контролюючого органу були правові підстави для застосування до позивача штрафу в цій частині.
Відповідно до частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Згідно з частиною першою статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: письмовими, речовими і електронними доказами; висновками експертів; показаннями свідків.
Відповідно до статті 73 КАС України належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.
За приписами статті 74 КАС України суд не бере до уваги докази, які одержані з порушенням порядку, встановленого законом. Обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування.
Згідно із положеннями статті 75 КАС України достовірними є докази, на підставі яких можна встановити дійсні обставини справи. При цьому, в силу положень статті 76 КАС України достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.
Згідно з статтею 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статті 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Таким чином, довести правомірність своїх дій чи бездіяльності відповідно до принципу офіційності в адміністративному судочинстві зобов`язаний суб`єкт владних повноважень.
Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).
Частиною першою статті 9 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з`ясування всіх обставин у справі, відповідно до якого розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Враховуючи викладене, на підставі наданих доказів у їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, суд дійшов висновку, що позовна заява підлягає частковому задоволенню.
Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд виходить з наступного.
Відповідно до частини третьої статті 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.
Позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2423,00 грн.
З огляду на викладене, судовий збір підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача у розмірі, пропорційному до задоволених позовних вимог, у сумі 2412,34грн.
Керуючись ст.ст.9, 72-90, 242-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.
Рішення суду набирає законної сили до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до статті 297 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду оскаржується шляхом подання апеляційної скарги до Третього апеляційного адміністративного суду.

Суддя М.М. Бухтіярова