Справа № 280/2135/24
Суддя: Круговий О.О.
Дата ухвалення: 2024-10-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

08 жовтня 2024 року м. Дніпросправа № 280/2135/24

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Кругового О.О. (доповідач),

суддів: Шлай А.В., Божко Л.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 06.05.2024, (суддя суду першої інстанції Новікова І.В.), прийняте за правилами письмового провадження в м. Запоріжжі, в адміністративній справі №280/2135/24 за позовом фізичної особи- підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання, вчинити певні дії,

УСТАНОВИВ:

11.03.2024 фізична особа підприємець ОСОБА_1 звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просив:

визнати протиправною та скасувати вимогу ГУ ДПС у Запорізькій області від 18.12.2023 №Ф-6842-0801 У;

зобов`язати відповідача відкоригувати облікові показники інтегрованої картки платника податку ФОП ОСОБА_1 шляхом видалення заборгованості зі сплати єдиного внеску в сумі 105788,77 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що оскаржувана вимога є протиправною та такою, що прийнята в супереч приписів чинного законодавства України. Позивач зазначає, що ним при поданні об`єднаного звіту F0500108 податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 1 квартал 2023 року, 2 квартал 2023 року та 3 квартал 2023 року помилково були нараховані суми пені у рядках 5.1 та 5 у І Розділі Нарахування доходу та єдиного внеску за найманих працівників в розрізі місяців звітного кварталу. Зазначає, що загальна сума помилково нарахованої пені складає 105788,77 грн. Позивач вказує, що суми у рядках 5 та 5.1 І Розділу були помилково продубльовані з рядків 3 та 3.1. Суми нарахованих Єдиних внесків у рядках 3 та 3.1 ідентичні сумам у рядках 5 та 5.1, що підтверджує помилковість перенесення цих сум до рядків 5 та 5.1 І Розділу. Позивач зазначає, що у грудні 2023 року він звернувся до контролюючого органу щодо скасування помилкових звітів, проте отримав відмову та рекомендацію подати Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (F0500108) за 4 квартал 2023 року із коригуванням рядків 5 та 5.1 зі знаком -. Водночас, після подачі звіту за 4 квартал 2023 року із коригуванням рядків 5 та 5.1 зі знаком -, який було прийнято без помилок та зауважень, коригувань в інтегрованій картці платника податків не відбулось, а навпаки позивачу було виставлено вимогу про сплату боргу (недоїмки). Позивач вважає протиправними дії контролюючого органу щодо виставлення спірної вимоги та не проведення коригування інтегрованої картки платника податків в частині зменшення помилково нарахованого зобов`язання, у зв`язку з чим просить задовольнити позовні вимоги.

Запорізький окружний адміністративний суд рішенням від 06.05.2024 задовольнив позовні вимоги ФОП ОСОБА_1 Визнав протиправною та скасував вимогу Головного управління ДПС у Запорізькій області від 18.12.2023 №Ф-6842-0801 У. Зобов`язав Головного управління ДПС у Запорізькій області провести коригування облікових показників інтегрованої картки платника податку Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 шляхом виключення заборгованості зі сплати єдиного внеску в сумі 105788,77 грн. Стягнув за рахунок відповідача на користь позивача судові витрати.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції Головне управління ДПС у Запорізькій області звернулось з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом вимог норм матеріального та процесуального права просить рішення суду скасувати та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позовних вимог.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що нарахування в інтегрованій картці ФОП ОСОБА_1 проведені відповідно до вимог чинного законодавства, а саме платником самостійно надано податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, в яких платником самостійно нараховано пені з єдиного внеску на загальну суму 105788,77 грн. Відповідач зазначає, що ФОП ОСОБА_1 подані звітні податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за І квартал 2023, ІІ квартал 2023 та ІІІ квартал 2023, в яких самостійно заповнено р.5 та 5.1. При цьому, відповідач зазначає, що згідно Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 15.12.2020 №773, коригування р.5 та р.5.1 не передбачено. Відповідач вказує на те, що у нього відсутні підстави та технічна можливість на районному рівні провести коригування в ІКП платника, так як, ФОП ОСОБА_2 самостійно заповнено р.5 та р.5.1.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного судового рішення норм матеріального та процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що ФОП ОСОБА_3 до контролюючого органу подано податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, в яких платником самостійно нараховано пені (розділ 5) з єдиного внеску на загальну суму 105788,77 грн. за наступні періоди: за 1 квартал 2023 року 30639,64 грн., за 2 квартал 2023 року 31680,00 грн., за 3 квартал 2023 року 43469,13 грн.

18.12.2023 контролюючим органом сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-6842-0801, в якій ФОП ОСОБА_2 зобов`язано сплатити заборгованість в розмірі 78961,33 грн., в т.ч. 35492,20 грн. недоїмка та 43469,13 грн. пеня.

Також, судом встановлено, що за 4 квартал 2023 року позивачем до контролюючого органу подано податковий розрахунок, в якому у розділі 5 зменшено нарахування на суму 105788,77 грн.

В подальшому позивач звернувся до контролюючого органу з питання коригування інформації щодо нарахування пені в ІКП.

Листом ГУ ДПС у Запорізькій області від 01.03.2024 позивача повідомлено про те, що у контролюючого органу відсутні підстави та технічна можливість на районному рівні провести коригування в ІКП платника, так як, позивачем самостійно заповнено р.5 та р.5.1.

Не погодившись з прийнятою вимогою та відмовою у проведенні коригування в ІКП, позивач звернувся з позовом до суду.

Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що позивачем помилково нарахована пеня в розмірі 105788,77 грн. за І - ІІІ квартали 2023 року, і вчинені заходи щодо коригування не призвели до її зменшення, суд дійшов висновку, що належним способом захисту прав позивача є зобов`язання відповідача здійснити коригування відомостей в картці платника шляхом виключення з неї відомостей про наявність у позивача пені, яка нарахована платником єдиного внеску самостійно за І - ІІІ квартали 2023 року в розмірі 105788,77 грн. Оскільки відсутні підстави для існування заборгованості, то відповідно вимога, якою вимагається сплата такої заборгованості також підлягає скасуванню.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Так, наказом Міністерства фінансів України 13.01.2015 №4 (у редакції наказу Міністерства фінансів України 15 грудня 2020 року №773) затверджено Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, який визначає порядок заповнення і подання до органів ДПС (далі - податкові органи) Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) платниками єдиного внеску, визначеними пунктами 1, 16 частини першої статті 4 Закону України Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - Закон), відповідно до вимог статті 51 глави 2, підпункту 70.16.1 пункту 70.16 статті 70 глави 6 розділу II, підпункту 170.4.2 пункту 170.4 статті 170 та підпункту б пункту 176.2 статті 176 розділу IV, підпункту 1.6 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (далі - Кодекс) та пункту 4 частини другої статті 6 Закону (далі - Порядок).

Відповідно до пункту 1 розділу ІІ Порядку, розрахунок подається окремо за кожний квартал (податковий період) з розбивкою по місяцях звітного кварталу протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу. Окремий Розрахунок за календарний рік не подається.

Згідно пункту 2 розділу ІІІ Порядку, розділ I Розрахунку Нарахування доходу та єдиного внеску за найманих працівників в розрізі місяців звітного кварталу містить у розрізі місяців звітного кварталу (1, 2, 3) інформацію щодо нарахованого єдиного внеску.

У рядках цього Розділу зазначається, серед іншого:

рядок 4 - зазначається сума рядків 4.1, 4.2, 4.3;

рядок 4.1 - заповнюється у разі:

якщо платником єдиного внеску самостійно виявлено заниження відображених сум єдиного внеску (нарахованого) у попередніх звітних періодах у розрізі встановлених розмірів єдиного внеску:

22 %, 36,3 % - 49,7 %, у тому числі донараховано до мінімальної заробітної плати;

8,41 %, 5,3 %, 5,5 %;

34,7 %;

33,2 %, у тому числі донараховано до мінімальної заробітної плати;

36,3 % - 49,7 х коефіцієнт;

якщо донараховано єдиний внесок у зв`язку з виправленням помилки, допущеної у попередніх звітних періодах під час подання Розрахунку з типом Звітний;

під час подання Розрахунку з типом Уточнюючий, у якому уточнено (збільшено) показники сум єдиного внеску, відображених у Розрахунку з типом Звітний або Звітний новий поза межами звітного (податкового) періоду.

Донарахування сум єдиного внеску в рядку 4.1 проводиться у додатку 1 до Розрахунку стосовно застрахованих осіб у розрізі місяців кварталу, у яких здійснюється донарахування з кодом типу нарахувань 2;

рядок 5 - зазначається самостійно обчислена платником єдиного внеску сума пені з розрахунку 0,1 % зазначених у графі 4 сум, розрахованих починаючи з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно, за звітний квартал;

рядок 5.1 - зазначається самостійно обчислена платником єдиного внеску сума пені з розрахунку 0,1 % зазначених у графі 4 сум єдиного внеску, розрахованих починаючи з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно, у розрізі місяців звітного кварталу.

Так, під час розгляду справи судом встановлено, що позивачем у розрахунках за І ІІІ квартали 2023 року самостійно заповнено рядки 5, 5.1, в яких нараховано пеню на загальну суму 105788,77 грн. за наступні періоди: за 1 квартал 2023 року 30639,64 грн., за 2 квартал 2023 року 31680,00 грн., за 3 квартал 2023 року 43469,13 грн.

При цьому, обґрунтовуючи заявлені позовні вимоги позивач зазначає, що таке нарахування проведено помилково, оскільки позивач не мав заборгованості щодо сплати податкових зобов`язань, зокрема і щодо сплати єдиного внеску.

Встановлені обставини справи свідчать, що з метою виправлення задекларованих у рядках 5, 5.1 нарахувань, позивачем 07.02.2024 до контролюючого органу подано звітний податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, в якому у рядку 5 зазначено суму -105788,77 грн..

Відповідно до пункту 1 розділу V Порядку, коригування поданого і прийнятого Розрахунків проводяться на підставі самостійно виявлених платником помилок, а також на підставі повідомлень про помилки, виявлені контролюючим органом.

Згідно пункту 2 розділу V Порядку, поданим і прийнятим до граничного строку подання вважається Розрахунок, який прийнятий контролюючим органом та пройшов всі контролі, у тому числі під час завантаження до Реєстру страхувальників та до Реєстру застрахованих осіб, залишається чинним під час прийняття контролюючим органом наступного Розрахунку за такий звітний (податковий) період.

На підставі такого Розрахунку здійснюється коригування необхідних реквізитів та показників як у межах звітного (податкового) періоду, так і поза його межами.

Розрахунок, сформований для виправлення помилок за звітний (податковий) та за попередній періоди, не має містити інших додатків крім тих, у яких проводиться коригування.

Пунктами 3, 4 розділу V Порядку передбачено, що у разі необхідності проведення коригувань Розрахунку з типом Звітний до закінчення строку його подання подається Розрахунок з типом Звітний новий. У разі необхідності проведення коригувань Розрахунку з типом Звітний новий до закінчення строку його подання подається Розрахунок з типом Звітний новий.

Відповідно до пункту 5 розділу V Порядку, розрахунок з типом Уточнюючий подається після закінчення строку подання розрахунку з типом Звітний та/або Звітний новий. Уточнюючий Розрахунок може подаватися як за звітний період, так і за попередні періоди.

Отже, вищенаведеними приписами Порядку передбачено, що у разі необхідності проведення коригувань Розрахунку з типом Звітний до закінчення строку його подання подається Розрахунок з типом Звітний новий, а після закінчення строку його подання подається Розрахунок з типом Уточнюючий.

При цьому, пунктом 6 розділу V Порядку визначено, що порядок заповнення Звітного нового та Уточнюючого Розрахунків при коригуванні сум податку на доходи фізичних осіб, військового збору є однаковим. Розрахунки Звітний новий та Уточнюючий подаються на підставі інформації з раніше поданих Розрахунків і містять інформацію лише за рядками з реквізитами або сумами нарахованого податку на доходи фізичних осіб, військового збору, які уточнюються. Для заповнення також використовується інформація з повідомлень про виявлені помилки, які відправляються контролюючими органами до платника.

Отже, нормами Розділу 5 Порядку №4 передбачено подання уточнюючих відомостей виключно щодо сум нарахованого доходу та зобов`язань з єдиного внеску. При цьому, не передбачено можливості коригування платником самостійно обчисленої пені відповідно до ст.25 Закону №2464.

Суд першої інстанції правильно вказав на те, що контролюючий орган, як у відповіді наданій позивачу, так і під час розгляду справи не зазначає про наявність правових підстав для нарахування позивачу пені, а лише вказує на те, що Порядком не передбачено коригування рядків 5, 5.1 Розрахунків.

Разом з тим, відсутність чіткого законодавчо врегульованого механізму для коригування помилково нарахованих сум пені не може бути підставою для покладання на позивача додаткових фінансових витрат для нарахування та сплати яких не виникало підстав.

При цьому, колегія суддів вважає обґрунтованими твердження представника позивача про те, що контролюючий орган не позбавлений можливості в ручному режимі провести коригування в ІКП позивача шляхом виключення відомостей про заборгованість в розмірі 105788,77 грн., з урахуванням і тієї обставини, що позивач вжив можливих заходів щодо скасування помилково нарахованих сум, а контролюючим органом не доведено наявності підстав для нарахування позивачу пені в зазначеному розмірі.

Таким чином, оскільки, позивачем помилково нарахована пеня в розмірі 105788,77 грн. за І - ІІІ квартали 2023 року, і вчинені заходи щодо коригування не призвели до її зменшення, суд дійшов висновку, що належним способом захисту прав позивача є зобов`язання відповідача здійснити коригування відомостей в картці платника шляхом виключення з неї відомостей про наявність у позивача пені, яка нарахована платником єдиного внеску самостійно за І - ІІІ квартали 2023 року в розмірі 105788,77 грн.

В свою чергу, відсутність правових підстав для існування заборгованості, вказує на наявність підстав для скасування вимоги про сплату недоїмки.

З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позовних вимог ФОП ОСОБА_1 .

З огляду на вказане, суд апеляційної інстанції вважає, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстави для зміни чи скасування рішення суду відсутні.

Керуючись ст. 243, 308, 311, 315, 316, 321, 325 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 06.05.2024 в адміністративній справі №280/2135/24 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає.

Головуючий - суддя О.О. Круговий

суддя А.В. Шлай

суддя Л.А. Божко