Справа № 300/4308/24
Суддя: Григорук О.Б.
Дата ухвалення: 2024-10-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
"02" жовтня 2024 р. справа № 300/4308/24
Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:
судді Григорука О.Б.,
при секретарі Цуркан М.І.,
за участю: представник позивача - не з`явився, представників відповідача - Голинської Д.І., Багнюк А.О.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом: Дочірнього підприємства Відкритого акціонерного товариства "Івано-Франківський м`ясокомбінат" "Івано-Франківські ковбаси" до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07.02.2024 № 003536/2304
ВСТАНОВИВ:
Дочірнє підприємство Відкритого акціонерного товариства "Івано-Франківський м`ясокомбінат" "Івано-Франківські ковбаси" звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07.02.2024 № 003536/2304.
Свої позовні вимоги мотивує тим, що позивачем подано документацію щодо трансфертного ціноутворення. Крім того, позивач зазначив, що в силу особливостей, визначених у підпункті 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, відповідальність за неподання документації з трансфертного ціноутворення не застосовується. Також відповідно до пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01.03.2020 до останнього календарного місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються.
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження, призначено судове засідання, встановлено відповідачу строк для надання відзиву на позов (т. 1 а.с. 148, 149).
Ухвалою суду від 05.07.2024 задоволено клопотання представника позивача про участь у судовому засіданні в режимі відео конференції (т.1 а.с. 213, 214).
Представник позивача в судовому засіданні 11.07.2024 позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити.
Представники відповідача у судовому засіданні позовні вимоги не визнали, просили відмовити у їх задоволенні з мотивів викладених у відзиві на адміністративний позов (т.1 а.с.157-165). Згідно відзиву на позов та пояснень представників відповідача ГУ ДПС в Івано-Франківській області призначено документальну позапланову невиїзну перевірку товариства у зв`язку із ненаданням на запити контролюючого органу документації з трансфертного ціноутворення за 2015-2018 роки. У зв`язку з неподанням платником податків документації з трансфертного ціноутворення до нього відповідно до підпункту 120.3 статті 120 Податкового кодексу України застосовано штрафні санкції, про що винесено спірне податкове повідомлення-рішення.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши подані докази, судом встановлено наступне.
Дочірнє підприємство Відкритого акціонерного товариства "Івано-Франківський м`ясокомбінат" "Івано-Франківські ковбаси" є юридичною особою, зареєстрованою у встановленому порядку, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено відповідний запис. Позивач перебуває на податковому обліку.
У період з 2015 року по 2018 рік позивач подавав контролюючому органу Звіти про контрольовані операції, Інформацію про пов`язаність осіб, Відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях (т.1 а.с. 15-143).
Відповідно до підпункту 39.4.4 пункту 39.4 статті 39, абзацу 8 пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України ДПС України 23.12.2022 на адресу позивача направлено запит щодо надання документації з трансфертного ціноутворення про контрольовані операції, здійснені з компаніями-нерезидентами, згідно з поданими звітами про контрольовані операції за 2015-2018 роки, який був вручений представнику позивача 05.01.2023 (т. 2, а.с. 6, 10, 11, 25, 30).
Листом від 04.05.2023 за № 7547/6/09-19-23-05-06 відповідач надіслав запит щодо надання інформації та документальне підтвердження щодо проведених коригувань в результаті яких позивачем згорнуто суму перевищення ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки» над договірною (контрактною) вартістю та яка повинна збільшити фінансовий результат до оподаткування, відповідно додатку ТЦ до уточнюючої декларації з податку на прибуток за 2017 рік. Вказаний запит повернувся з відміткою відділення поштового зв`язку «адресат відсутній за вказаною адресою» (т.2. а.с. 31-33).
19.06.2023 відповідач звернувся до ГУ Національної поліції в Івано-Франківській області з запитом на встановлення місцезнаходження посадових осіб платника податків (т.2 а.с. 34-37).
21.07.2023 Головне управління Національної поліції в Івано-Франківській області повідомило відповідача про те, що працівниками поліції було встановлено, що за адресою реєстрації підприємство відсутнє, його керівники чи засновники там відсутні та не проживають, будівля знаходиться в занедбаному стані. Вжитими заходами встановити місцезнаходження посадових осіб ДП ВАТ «Івано-Франківський м`ясокомбінат «Івано-Франківські ковбаси» неможливо (т. 2 а.с. 38).
На підставі наказу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 07.11.2023 №1863-п, відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2, пункту 75.1, статті 75, підпунктів 78.1.2, 78.1.15 пункту 78.1 статті 78, пункту 82.2 статті 82, підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України контролюючим органом проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ДП ВАТ «Івано-Франківський м`ясокомбінат» «Івано-Франківські ковбаси» з питання неподання документації з трансфертного ціноутворення згідно з поданими звітами за 2015-2018 роки (т.1, а.с. 168).
Враховуючи висновки акту перевірки, Головне управління ДПС в Івано-Франківській області на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54, пункту 120.3 статті 120 Податкового кодексу України прийняло податкове повідомлення-рішення від 07.02.2024 №003536/2304 про застосування до позивача штрафних санкцій у сумі 1191600,00 грн. (т. 1, а.с. 14).
Вважаючи податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд зазначає наступне.
Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Статтею 16 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) установлено, що платник податків, крім іншого зобов`язаний: вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Платники податків, що здійснюють контрольовані операції, повинні складати та зберігати документацію з трансфертного ціноутворення за кожний звітний період (підпункт 39.4.3 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України).
Відповідно до вимог підпункту 39.4.4 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України на запит центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, платники податків протягом 30 календарних днів з дня отримання запиту подають документацію з трансфертного ціноутворення щодо контрольованих операцій, зазначених у запиті. Документація з трансфертного ціноутворення подається платником податків до контролюючого органу, зазначеного у запиті.
Підпунктом 39.4.6 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України визначено перелік інформації, яку повинна містити документація з трансфертного ціноутворення.
Згідно із підпунктом 39.4.8 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України документація з трансфертного ціноутворення та глобальна документація з трансфертного ціноутворення (майстер-файл) подаються платником податків державною мовою в паперовому вигляді або в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
Підпунктом 78.1.15 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України передбачено, що документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: неподання платником податків або подання з порушенням вимог пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу звіту про контрольовані операції, повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, звіту в розрізі країн міжнародної групи компаній, глобальної документації (майстер-файлу) та/або документації з трансфертного ціноутворення.
Законом України від 03.11.2022 № 2719-ІХ (діє з 24.11.2022) внесено зміни до підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України та викладено його абзац третій в такій редакції: «Податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються; крім: документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків та/або з підстав, визначених підпунктами 78.1.2 (в частині контролю за трансфертним ціноутворенням), 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.12, 78.1.14 - 78.1.16, 78.1.21 та 78.1.22 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, та/або документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, та/або документальних позапланових перевірок з питань оподаткування юридичними особами або іншими нерезидентами, які здійснюють господарську діяльність через постійне представництво на території України, доходів, отриманих нерезидентами із джерелом їх походження з України, та/або документальних позапланових перевірок нерезидентів (представництв нерезидентів)».
Таким чином, як станом на дату надсилання ДПС України позивачу запиту про подання документації з трансфертного ціноутворення, так і станом на дату винесення Головним управлінням ДПС в Івано-Франківській області наказу про проведення документальної позапланової перевірки чинне податкове законодавство України, з огляду на внесені до нього зміни, передбачало можливість проведення контролюючим органом перевірки з підстав, визначених, у тому числі підпунктом 78.1.15 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України.
Враховуючи наведене, оскільки позивач не подав на запит ДПС України інформацію з трансфертного ціноутворення щодо контрольованих операцій, відповідно до вимог підпункту 78.1.15 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України, враховуючи внесені зміни, Головне управління ДПС в Івано-Франківській області правомірно призначено і проведено документальну позапланову невиїзну перевірку товариства.
Щодо суті виявленого порушення, суд звертає увагу на наступне.
Підпунктом 39.4.4 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України зобов`язано платника податку на запит центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом 30 календарних днів з дня отримання запиту подати документацію з трансфертного ціноутворення щодо контрольованих операцій, зазначених у запиті.
Матеріалами справи підтверджується, що запит ДПС України від 23.12.2022 щодо надання документації з трансфертного ціноутворення про контрольовані операції, здійснені з компаніями-нерезидентами, згідно з поданими звітами про контрольовані операції за 2015-2018 роки, був вручений представнику позивача 05.01.2023 (т. 2, а.с. 6, 10, 11, 25, 30), однак позивачем відповідь на них в установлені строки надана не була, документація щодо трансферного ціноутворення до контролюючого органу не подана, що представник позивача у судовому засіданні не спростував належними доказами.
Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає, що податковим органом не взято до уваги, що строк зберігання документів та строк проведення податкової перевірки по трансфертному ціноутворенню за 2015 рік «вийшов за межі встановлені п. 44.3 ст. 43 та п. 120.1 ст. 120 Податкового кодексу України», а тому даний період не може братись до уваги при розрахунку штрафу.
З вказаного приводу суд зазначає, що згідно пункту 102.1 ст. 102 Податкового кодексу України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки відповідно до статей 39 і 39-2, застосування вимог пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
Водночас позивачем не враховано, що згідно пункту 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України в період з 18 березня 2020 року по 24 листопада 2022 року перебіг строків, визначених статтею 102 ПК України, зупинявся для всіх платників податків та контролюючих органів без будь-яких застережень та не має рахуватися при обчисленні строку. При цьому положення щодо зупинення строків носить компенсаторний характер та слугував меті забезпечення можливості продовження адміністративних процедур після закінчення карантину.
Таким чином, у даному випадку відповідач не вийшов за межі встановлених строків зберігання документів та строків проведення податкової перевірки по трансфертному ціноутворенню за 2015 рік.
Також суд зазначає, що Законом України від 03.11.2022 № 2719-ІХ внесено зміни до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України та абзац другий викладено в такій редакції: «Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім: дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 та 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків».
Таким чином, з набранням чинності вказаним Законом № 2719-ІХ для платників податків відновився обов`язок подавати на запит центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом 30 календарних днів з дня отримання запиту, документацію з трансфертного ціноутворення щодо контрольованих операцій, зазначених у запиті, як це передбачає підпункт 39.4.1 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України.
Пунктом 120.3 статті 120 Податкового кодексу України установлено, що неподання платником податків, у тому числі документації з трансфертного ціноутворення відповідно до вимог статті 39 цього Кодексу, тягне за собою накладення штрафу (штрафів) у розмірі 3 відсотків суми контрольованих операцій, щодо яких не була подана документація, визначена підпунктами 39.4.6 та 39.4.9 пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, але не більше 200 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.
У зв`язку з наведеним, оскільки позивачем на запит ДПС України протягом 30 календарних днів з дня їх отримання не було надано документацію з трансфертного ціноутворення за 2015-2018 роки, яка б містила інформацію, передбачену підпунктом 39.4.6 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України, Головне управління ДПС в Івано-Франківській області правомірно та у межах наданих повноважень застосувало до позивача штрафні санкції спірним податковим повідомленням-рішенням (т.1 а.с. 14).
Також представник позивача зазначав на неможливості застосування до Дочірнього підприємства Відкритого акціонерного товариства "Івано-Франківський м`ясокомбінат" "Івано-Франківські ковбаси" штрафних санкцій за неподання документації з трансфертного ціноутворення за період з 2015 по 2018 роки на підставі пункту 120.3 статті 120 Кодексу, оскільки відповідно до пункту 52-1 підрозділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім визначеного пунктом переліку порушень, серед яких відсутнє таке як «неподання документації з трансфертного ціноутворення».
Однак, суд вважає помилковим таке тлумачення позивачем вимог податкового законодавства з огляду на те, що відповідно до змісту статті 39 Податкового кодексу України законодавець визначив такий перелік документів з трансфертного ціноутворення: звіт про контрольовані операції (уточнюючий звіт); повідомлення про участь у міжнародній групі компаній; документація з трансфертного ціноутворення (сукупність документів або єдиний документ, складений у довільній формі); глобальна документація з трансфертного ціноутворення; звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній.
Відповідач не заперечував та матеріалами справи підтверджується подання Дочірним підприємством Відкритого акціонерного товариства "Івано-Франківський м`ясокомбінат" "Івано-Франківські ковбаси" контролюючому органу звітів про контрольовані операції.
Разом з тим, до позивача застосовано штрафні санкції за невиконання обов`язку щодо надання в установлені строки на запит ДПС України саме документації з трансфертного ціноутворення, з інформацією, передбаченою підпунктом 39.4.6 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України, з огляду на відновлення перебігу відповідного строку.
Вказане порушення встановлено під час податкової перевірки (у грудні 2023 року), проведеної після скасування постановою Кабінету Міністрів України від 27.06.2023 № 651 карантину. Доказів виконання обов`язку щодо надання в установлені строки на запит ДПС України документації з трансфертного ціноутворення, з інформацією, передбаченою підпунктом 39.4.6 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України позивачем не надано.
За таких обставин, суд вважає правомірним застосування до позивача штрафних санкцій, а у задоволенні позову слід відмовити.
На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ВИРІШИВ:
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Григорук О.Б.

Рішення складене в повному обсязі 07.10.2024.