Справа № 440/6358/24
Суддя: С.О. Удовіченко
Дата ухвалення: 2024-10-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 жовтня 2024 року м. ПолтаваСправа № 440/6358/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Удовіченка С.О.,

за участю:

секретаря судового засідання Березіній С.Ю.

представника позивача Фуголь С.А.,

представника відповідача Трофімченка В.О.,

розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю " Явір-2005" до Головного управління ДПС у Полтавській області про скасування податкового повідомлення-рішення.

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю " Явір-2005" (далі по тексту - ТОВ "Явір-2005" / позивач) звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головне управління ДПС у Полтавській області (далі по тексту - ГУ ДПС у Полтавській області / відповідач) в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 2 від 21.02.2024.

В обгрунтування позовних вимог позивач вказував на протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення. Зазначив, що господарські операції з контрагентами були реальними та підтверджені первинними документами. Стверджував, що ПК України не ставить у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами-підрядниками, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певним постачальником товару (послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (послуги) вимог закону щодо формування податкового кредиту, тому платник податків-покупець товарів (послуг) не повинен зазнавати негативних наслідків у вигляді позбавлення права на податковий кредит за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними. Крім того, наявність кримінальних проваджень щодо контрагентів платника податків, в яких не винесено вироку суду в кримінальному провадженні або ухвали про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності не є підставою для визнання спірних господарських операцій нереальними.

Разом із позовною заявою позивачем подано клопотання про витребування доказів.

Вищевказане клопотання обгрунтовано тим, що на підставі ухвали слідчого судді Київського районного суду м.Харків у справі № 953/17529/19 від 27.04.2021 згідно з протоколом тимчасового доступу до речей і документів, складеного старшим слідчим третього ВРКП СУ ФР ОВПП ДФС лейтенантом податкової міліції Таганцовим Б.Р., 14.05.2021 у Приватного підприємства "Явір-2005" були вилучені оригінали та копії документів по взаємовідносинам з ТОВ "Алєф Компані" за період 2018-2019 роки, ТОВ "Сарк Трейд Груп", ТОВ "Агро-ТОВ" за період 2019-2020 роки, ТОВ "Винтерагро", ТОВ "ВБС-Трейд" за період 2020-2021 роки.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 03.06.2024 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та вирішено проводити розгляд справи за правилами загального позовного провадження. Судове засідання призначено на 09:00 02.07.2024. Витребувано від Слідчого управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби копії: первинних документів по взаємовідносинах ТОВ "Явір-2005" з постачальниками ТОВ "Винтерагро" за період з 01.10.2020 по 31.10.2020 та ТОВ "ВБС-Трейд" за період з 01.08.2020 по 30.09.2020. Зобов`язано Головне управління ДПС у Полтавській області надати до суду протягом семи днів з дня отримання копії ухвали засвідчені у порядку визначеному статтею 94 Кодексу адміністративного судочинства України належної якості у письмовій формі копії: усіх документів на підставі яких призначено та проведено перевірку; Акту перевірки з усіма додатками, заперечень на акт та рішень за результатами їх розгляду; усіх документів, які досліджувалися під час перевірки щодо господарських операцій позивача із ТОВ "ВБС-Трейд", ТОВ "Винтерагро" та ТОВ "Санді Корп" (податкові та видаткові накладні, рахунки, оплати, договора тощо), оскаржуваного рішення.

20.06.2024 до Полтавського окружного адміністративного суду надійшов відзив ГУ ДПС у Полтавській області на позов. У відзиві відповідач проти задоволення позовних вимог заперечував, вказуючи на їх безпідставність та правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення. Зазначив, що в ході перевірки встановлено неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку. Таким чином, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, Товариство повинно мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку. У свою чергу надані для перевірки документи, якими оформлені господарські операції між позивачем та його контрагентом не можуть у розумінні статті 44 ПК України вважатися документами на підтвердження даних податкового обліку і звітності тому що недоведеність фактичного здійснення господарської операції (нездійснення операції) позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів, і незважаючи на наявність у платника податку доказів сплати продавцеві вартості товарів/послуг, якщо рух коштів не забезпечений зв`язком з господарською діяльністю учасників цих операцій. При цьому відсутність ділової мети також є підставою для відмови у наданні податкової вигоди (т.4 а.с. 28-31).

У зв`язку із ненаданням витребуваних судом матеріалів підготовче судове засідання відкладено на 09:30 01.08.2024

У судовому засідання, яке відбулося 01.08.2024 представником ГУ ДПС у Полтавській області надано копію листа від 15.07.2024 № 13924/5/16-31-05-01-01 (т.4 а.с. 120-123), адресованого до Департаменту нагляду за додержанням законів органами безпеки Офісу Генерального прокурора, у якому зазначено, що: "Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 03.06.2024 по справі № 440/6358/24 витребувано з ГУ ДПС у Полтавській області копії усіх документів, які досліджувалися під час перевірки щодо господарських операцій позивача із ТОВ "БВС-Трейд", ТОВ "Винтерагро" та ТОВ "Санді Корп" (податкові та видаткові накладні, рахунки, оплати, договора тощо).

У ході перевірки ТОВ "Явір-2005" повідомило ГУ ДПС у Полтавській області, що частина документів на підставі ухвали суду вилучена слідчими органами ДФС України, підприємством надано копію Протоколу тимчасового доступу до речей і документів від 14.05.2021 (кримінальне провадження від 30.01.2019 № 0000022).

Офісом Генерального прокурора листом від 15.06.2023 № 10/1/2-8527- 21 (вх. № 14996/5/16-31 від 21.06.2023) надано лише доступ до матеріалів у приміщенні за адресою: м. Київ, вул. Князів Острозьких, 8, каб. № 278, копії документів не надавалися.

З метою належного представництва інтересів держави у адміністративній справі, а також з метою виконання ухвали суду, керуючись пп. 20.1.3 п. 20.1 ст. 20 ПК України, просимо за можливості в найкоротший термін надати витяги з Єдиного реєстру досудових розслідувань щодо кримінальних проваджень № 0000064 від 04.12.2020, № 0000454 від 01.03.2021, № 0000006 від 26.01.2021, № 0000043 від 28.01.2021, № 0000048 від 26.06.2020, № 0000022 від 30.01.2019 інформацію щодо стадії розгляду вказаних кримінальних проваджень чи інших судових рішень за результатами розгляду зазначених кримінальних проваджень, а також копії витребуваних ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 03.06.2024 по справі № 440/6358/24 з ГУ ДПС у Полтавській області документів щодо господарських операцій ТОВ "Явір-2005" із ТОВ "БВС-Трейд", ТОВ "Винтерагро" та ТОВ "Санді Корп" (податкові та видаткові накладні, рахунки, оплати, договора тощо)".

У зв`язку із ненаданням витребуваних судом документів продовжено підготовче провадження на 30 днів та відкладено розгляд справи на 10:30 27.08.2024.

У судовому засіданні, яке відбулося 27.08.2024 представником відповідача не надано витребувані судом документи, у зв`язку із чим оголошено перерву у розгляді справи до 10:00 03.09.2024.

У судовому засіданні, яке відбулося 03.09.2024 представником відповідача не надано витребувані документи, при цьому надано докази вручення 20.07.2024 Департаменту нагляду за додержанням законів органами безпеки Офісу Генерального прокурора листа від 15.07.2024 № 13924/5/16-31-05-01-01 (т.4 а.с. 142), у зв`язку із чим оголошено перерву до 10:00 05.09.2024.

05.09.2024 до Полтавського окружного адміністративного суду надійшли додаткові пояснення ГУ ДПС у Полтавській області (т.4 а.с. 147).

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 05.09.2024 закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав.

Представник відповідача у судовому засіданні проти задоволення позову заперечував.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши та дослідивши матеріали справи, з`ясувавши фактичні обставини, оцінивши докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, встановив наступні обставини та відповідні правовідносини.

ТОВ "Явір-2005" () зареєстровано як юридична особа 31.03.2021, номер запису 000009850 (т.1 а.с. 45-58).

Видами діяльності ТОВ "Явір-2005" є:

80.10 Діяльність приватних охоронних служб (основний)

46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами

46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами

для тварин

46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами

46.52 Оптова торгівля електронним і телекомунікаційним устаткованням, деталями

до нього 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними

продуктами

46.90 Неспеціалізована оптова торгівля

49.39 Інший пасажирський наземний транспорт, н.в.і.у.

85.32 Професійно-технічна освіта

43.21 Електромонтажні роботи

43.29 Інші будівельно-монтажні роботи

80.20 Обслуговування систем безпеки.

Наявність у позивача основних засобів та складських приміщень підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку № 10 за 2020 рік та 2021 рік (т.1 а.с. 69-70).

Наказом № 198-ОВД від 28.12.2019 та № 346-ОВД від 31.12.2020 затверджено та введено в дію з 01.01.2020 та 01.01.2021 штатний розпис ТОВ "Явір-2005" (т.1 а.с. 60-68).

У період з 27.12.2023 по 12.01.2024 начальником відділу позапланових перевірок ризикових платників та аналізу податкової інформації управління податкового аудиту Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області ОСОБА_1 та заступником начальника відділу позапланових перевірок ризикових платників та аналізу податкової інформації управління податкового аудиту ГУ ДПС у Полтавській області ОСОБА_2 згідно з підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.4 пункту 78.1 статті 78, пункту 82.2 статті 82, підпункту 69.2-2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ "ЯВІР-2005" () з питань правильності, повноти нарахування та сплати податку на додану вартість по взаємовідносинах з контрагентами-постачальниками ТОВ "ВБС-Трейд" () за період з 01.08.2020 по 30.09.2020, ТОВ "Винтерагро" () за період з 01.10.2020 по 31.10.2020, ТОВ "Санді Корп" () за період з 01.01.2021 по 31.01.2021.

За результатами перевірки ГУ ДПС у Полтавській області 19.01.2024 складено Акт № 723/16-31-07-02-01/33574487 документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Явір-2005" (т.1 а.с. 71-158).

Згідно висновків Акту № 723/16-31-07-02-01/33574487 встановлено порушення ТОВ "Явір-2005" пункту 44.1 статті 44, пункту 198.1, пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України, статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", пункту 2.1, пункту 2.2, пункту 2.13, 3.5 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України від 29.01.2016 за № 159/28289, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 9 171 777 грн., в т.ч. за серпень 2020 року на суму 3 507 831 грн., за вересень 2020 року на суму 2 242 491 грн., за жовтень 2020 року на суму 2 089 898 грн., за січень 2021 року на суму 1 331 557 грн.

На підставі висновків Акту № 723/16-31-07-02-01/33574487 Головним управлінням ДПС у Полтавській області 21.02.2024 складено податкове повідомлення-рішення № 2, яким ТОВ "Явір-2005" збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 11464721,25 грн, в тому числі за основним платежем в розмірі 9171777 та за штрафними санкціями в розмірі 2292944,25 грн (т.1 а.с. 223-224).

Збільшуючи ТОВ "Явір-2005" суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість ГУ ДПС у Полтавській області виходило з того, що: "В ході проведеної перевірки встановлено нереальність господарської операції щодо придбання зерна у зв`язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг та дефектність складених документів.

Фіктивно введення в обіг товарів першими постачальниками через відсутність факту придбання, виробництва спричинило його «паперово-транзитне» переміщення в ланцюгу та неможливість здійснення господарської операції «покупцем» з одержання (купівлі) ТОВ «Явір-2005» зерна від ТОВ "ВБС-Трейд", ТОВ , "Винтерагро" та ТОВ "Сайді Корп".

За результатами перевірки встановлено сукупність доказів, які свідчать про нереальність постачання зернових ТОВ "ВБС-Трейд", ТОВ "Винтерагро" та ТОВ "Сайді Корп" на адресу ТОВ "Явір-2005". Виписка і реєстрація податкових накладних зазначеними платниками не відображала результат реальної господарської діяльності, а слугувала механізмом для документального відображення удаваних операцій.

Варто зазначити, що ТОВ "Явір-2005" здійснює діяльність в сфері надання охоронних послуг. Операції з реалізації зернових не пов`язані зі сталою звичайною діяльністю підприємства. Взаємовідносини із зазначеними контрагентами мали короткостроковий характер - з ТОВ "ВБС-Трейд" і ТОВ "Санда Корп" оформлялись лише в двох місяцях, а з ТОВ "Винтерагро" лише в одному періоді.

Розумна економічна причина (ділова мета) у визначення пп. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 ПКУ - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

За результатами аналізу сформованих платником даних податкового обліку, реальність операції визначається не лише фактичною наявністю та рухом товарів (робіт, послуг), але й виконанням поставки саме задекларованим контрагентом, тобто наявністю прямого зв`язку з конкретним постачальником; наведене зумовлює обов`язок платника належним чином довести реальне виконання господарської операції саме заявленим контрагентом.

Укладені між ТОВ "Явір-2005" та ТОВ "ВБС-Трейд", ТОВ "Винтерагро" і ТОВ "Санді Корп" договори не опосередковувались реальним виконанням операції, які становили його предмет.

Фактично ТОВ "Явір-2005" здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операцій з постачанням підприємствами ТОВ "ВБС-Трейд", ТОВ "Винтерагро" і ТОВ "Санді Корп" зернових та придбання цих товарів ТОВ "Явір- 2005", в результаті чого складено первинні документи всупереч норм частини першої ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та пп. 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 №88. Оскільки відсутній факт формування згідно з абзацом другим ст. 1 Закону України №996 відповідного активу, як ресурсу контрольованого у результаті минулих подій внаслідок реального придбання у інших суб`єктів господарювання або власного виробництва. Тобто, відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абзацу п`ятого ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", в основі якої має бути дійсний рух певного активу.

При перенесенні ТОВ "Явір-2005" інформації з неправомірно складеного первинного документа до облікових регістрів порушено норми частини п`ятої ст. 9 Закону №996, п. 1.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 №88, абзацу другого розділу І Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 №291, зареєстрованої у Міністерстві юстиції України 21.12.99 за №893/4186.

Надані для перевірки документи, якими оформлені господарські операції між ТОВ "Явір-2005" та ТОВ "ВБС-Трейд", ТОВ "Винтерагро", ТОВ "Санді Корп" не можуть за змістом п.44.1 ст.44 ПКУ вважатися документами для підтвердження даних податкового обліку і звітності тому, що недоведенність фактичного здійснення господарської операції (нездійснення операції) позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів, і незважаючи на наявність у платника податку доказів сплати продавцеві вартості товарів/послуг, якщо рух коштів не забезпечений зв`язком з господарською діяльністю учасників цих операцій. При цьому відсутність ділової мети також є підставою для відмови у наданні податкової вигоди...".

Не погодившись з прийнятим податковим повідомленням - рішенням від 21.02.2024 № 2, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Завданням адміністративного судочинства, згідно частини першої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, є захист прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно - правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб`єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам та відповідним доводам сторін, суд дійшов таких висновків.

Відповідно до пункту 1.1 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Положеннями підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що податковий кредит сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України передбачено, що господарська діяльність діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Об`єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об`єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов`язує виникнення у платника податкового обов`язку (пункт 22.1 статті 22 Податкового кодексу України).

Положеннями пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У пункті 198.6 статті 196 Податкового кодексу України наведено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер.

Згідно з пунктом 201.4 статті 201 Податкового кодексу України платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер: покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця; покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.

Перевіряючи правомірність висновків податкового органу щодо відсутності реального характеру господарських операцій між позивачем та контрагентами в оспорюваній сумі, які були покладені в основу акта перевірки, суд зазначає таке.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XIV (далі Закон України №996-XIV, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що господарська операція дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ документ, який містить відомості про господарську операцію; фінансова звітність звітність, що містить інформацію про фінансовий стан та результати діяльності підприємства.

Згідно з частинами першою та другою статті 3 Закону України №996-XIV метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан та результати діяльності підприємства. Бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Частиною першою статті 9 Закону України №996-XIV визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно до частини другої статті 9 Закону України №996-XIV первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Отже, документальному підтвердженню підлягає одна із вищезазначених подій, і якщо ця подія оформлена первинним документом, що містить усі обов`язкові реквізити, визначені частиною другою статті 9 Закону України №996-XIV, зазначена обставина є належним доказом реальності господарської операції.

Відповідно до вимог пунктів 2.1, 2.4, 2.15 статті 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 №168/704 (далі Положення № 88, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), первинні документи це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення; господарські операції це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи підлягають обов`язковій перевірці (в межах компетенції) працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов`язкових реквізитів та відповідність господарської операції чинному законодавству у сфері бухгалтерського обліку, логічна ув`язка окремих показників.

Аналіз зазначених норм свідчить про те, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Наведене відповідає правовому висновку Верховного Суду, викладеному в постанові від 16.03.2021 року у справі № 580/2490/19.

З урахуванням зазначеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

15.01.2021 між ТОВ "Санді Корп" та ТОВ "Явір-2005" укладено договір № 01-15 на поставку кукурудзи. За умовами цього договору постачальник зобов`язується поставити (передати) у власність покупця, сільськогосподарську продукцію: кукурудза згідно ДСТУ 4525:2006, а покупець зобов`язується прийняти цей товар та своєчасно здійснити його оплату (пункт 3.1 договору № 01-15 від 15.01.2021) (т.3 а.с. 1-4).

Згідно із Специфікацією № 1 від 15.01.2021 до договору поставки № 01-15 від 15.01.2021 предметом поставки визначено кукурудзу в кількості 470 тон на загальну суму 2 397 000,00 грн. Базисна умова постачання товару: FCA Харківська область, м. Первомайський, вул. Залізнична, 76, згідно офіційних правил тлумачення ІНКОТЕРМС в редакції 2010 року (т.3 а.с. 5).

Поставка кукурудзи в кількості 470 тон оформлена у січні 2021 року за видатковими накладними № 11 від 18.01.2021, № 12 від 19.01.2021, № 13 від 20.01.2021 (т.3 а.с. 7, 9, 11).

Для реалізації продукції ТОВ "Явір-2005" залучило комісіонера ТОВ "Зернотрейд Агроторг" () на підставі договору комісії на продаж № К-2011 від 20.11.2020. За умовами цього договору Комітент доручає, а Комісіонер зобов`язується вчинити від свого імені за рахунок Комітента правочини з продажу товарів за межі України. (пункт 1.1 договору № К-2011 від 20.11.2020) (т.3 а.с. 29-31).

Згідно із Додатком № 2 від 16.01.2021 до договору комісії № К-2011 від 20.11.2020 предметом поставки на комісію визначено кукурудзу в кількості 1 683,66 тон, у тому числі 470 тон, придбаних у ТОВ "Санді Корп". Базис поставки товару на комісію: м. Миколаїв, вул. Індустріальна, 1 або FCA м. Первомайський, Харківська обл. відповідно до (Міжнародних правил тлумачення торговельних термінів Інкотерс у редакції 2010 року) (т.3 а.с. 32).

Передача кукурудзи в кількості 470 тон на комісію оформлена у січні 2021 року за актами прийому-передачі товару на комісію № 3 від 18.01.2021, № 5 від 19.01.2021, № 6 від 20.01.2021 (т.3 а.с. 34-36).

Передача кукурудзи в кількості 470 тон на реалізацію за межі митної території України покупцю нерезиденту TRADELINES BUSINESS FZ LLC оформлена у серпні 2021 року за вантажно-митною декларацією № UA504090/2021/300241 від 10.08.2021 (т.3 а.с. 45-46).

Згідно із Специфікацією № 2 від 20.01.2021 до договору поставки № 01-15 від 15.01.2021 предметом поставки визначено кукурудзу в кількості 1 115 тон на загальну суму 5 798 000,00 грн. Базисна умова постачання товару: FCA Харківська область, м. Первомайський, вул. Залізнична, 76, згідно офіційних правил тлумачення ІНКОТЕРМС в редакції 2010 року (т.3 а.с. 6).

Поставка кукурудзи в кількості 1115 тон оформлена у січні 2021 року за видатковими накладними № 44 від 22.01.2021, № 45 від 25.01.2021, № 46 від 26.01.2021, № 47 від 27.01.2021, № 48 від 28.01.2021, № 49 від 29.01.2021, № 50 від 30.01.2021, № 51 від 31.01.2021 (т.3 а.с. 13, 15, 17, 19, 21, 23, 25, 27).

Згідно із Додатком № 2/2 від 22.01.2021 до договору комісії № К-2011 від 20.11.2020 предметом поставки на комісію визначено кукурудзу в кількості 1 585,97 тон, у тому числі 1 115 тон, придбаних у ТОВ "Санді Корп". Базис поставки товару на комісію: м. Миколаїв, вул. Індустріальна, 1 або FCA м. Первомайський, Харківська обл. відповідно до (Міжнародних правил тлумачення торговельних термінів Інкотерс у редакції 2010 року) (т.3 а.с. 33).

Передача кукурудзи в кількості 1115 тон на комісію оформлена у січні 2021 року за актами прийому-передачі товару на комісію № 1 від 22.01.2021, № 2 від 25.01.2021, № 3 від 26.01.021, № 4 від 27.01.2021, № 5 від 28.01.2021, № 6 від 29.01.2021, № 7 від 30.01.2021, № 8 від 31.01.2021 (т.3 а.с. 37-44).

Передача кукурудзи в кількості 1115 тон на реалізацію за межі митної території України покупцю нерезиденту TRADELINES BUSINESS FZ LLC оформлена у серпні 2021 року за вантажно-митною декларацією № UA504090/2021/300241 від 10.08.2021 (т.3 а.с. 45-46).

Розрахунки за кукурудзу по договору поставки № 01-15 від 15.01.2021 проведено ТОВ "Явір-2005" у безготівковій формі на загальну суму 9 840 001,20 грн., що підтверджують платіжні документи № 385 від 04.02.2021, № 479 від 12.02.2021, № 516 від 15.02.2021, № 547 від 16.02.2021, № 765 від 04.03.2021, № 796 від 05.03.2021, № 2073 від 30.06.2021, № 2072 від 30.06.2021, № 2070 від 30.06.2021, № 2071 від 30.06.2021, № 2126 від 01.07.2021, № 2124 від 01.07.2021, № 2123 від 01.07.2021, № 2125 від 01.07.2021, № 2142 від 02.07.2021, № 2141 від 02.07.2021, № 2143 від 02.07.2021 (т.3 а.с. 47-72).

Згідно з оборотно-сальдовою відомістю по 631 рахунку по контрагенту ТОВ "Санді Корп" за 2021 рік розрахунки з контрагентом проведені у повному обсязі, заборгованість відсутня (т.3 а.с. 73).

Комісіонером ТОВ "Зернотрейд Агроторг" на виконання договору комісії № К-2011 від 20.11.2020 перераховано у безготівковій формі на рахунок ТОВ "Явір-2005" кошти від реалізації кукурудзи на загальну суму 9 843 000,00 грн., що підтверджується платіжними інструкціями № 35 від 09.09.2021, № 257 від 01.07.2021, № 255 від 30.06.2021 (т.3 а.с. 74-75).

Згідно з оборотно-сальдовою відомістю по 3771 рахунку по контрагенту ТОВ "Зернотрейд Агроторг" за січень 2020 - грудень 2021 рік розрахунки з ТОВ "Явір-2005" проведені у повному обсязі, заборгованість відсутня (т.3 а.с. 76-77).

Відповідно ТОВ "Явір-2005" оплатило ТОВ "Зернотрейд Агроторг" комісійну винагороду на виконання договору комісії № К-2011 від 20.11.2020 на загальну суму 38 028,92 грн. на підставі платіжної інструкції № 3723 від 05.11.2021 (т.3 а.с. 78).

Згідно з оборотно-сальдовою відомістю по 631 рахунку по контрагенту ТОВ "Зернотрейд Агроторг" за 2021 рік розрахунки з контрагентом проведені у повному обсязі, заборгованість відсутня (т.3 а.с. 79).

В ході здійснення господарських операцій ТОВ "Санді Корп" склав та зареєстрував в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму ПДВ 1 331 557,00 грн. наступні податкові накладні: № 11 від 18.01.2021, № 12 від 19.01.2021, № 13 від 20.01.2021, № 22 від 22.01.2021, № 23 від 22.01.202021, № 24 від 25.01.2021, № 25 від 26.01.2021, № 26 від 27.01.2021, № 28 від 28.01.2021, № 29 від 29.01.2021, № 30 від 30.01.2021, № 31 від 31.01.2021 (т.3 а.с. 184-205).

Як встановлено судом та випливає з матеріалів справи 10.08.2020 між ТОВ "ВБС-Трейд" та ТОВ "Явір-2005" укладено договір № ПШЯ10- 08/20 на поставку пшениці. За умовами цього договору постачальник зобов`язується поставити та передати товар покупцю або експедитору/перевізнику покупця у відповідності до інструкцій покупця та відповідно до погодженого сторонами графіку (пункт 3.1 договору № ПШЯ10-08/20 від 10.08.2020).

Згідно із Специфікацією № 1 від 10.08.2020 до договору поставки № ПШЯ10-08/20 від 10.08.2020 предметом поставки визначено пшеницю 2, 3, 4 класів в кількості 2 000 тон на загальну суму 11 640 888,00 грн. Базисна умова постачання товару: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) м. Бердянськ, вул. Туристична, 1, і, ТОВ "Аскет Шиппінг".

Поставка пшениці 2, 3, 4 класів в кількості 2 000 тон оформлена у серпні 2020 року за видатковими накладними № 1 від 17.08.2020, № 5 від 18.08.2020, № 6 від 18.08.2020.

Для реалізації продукції ТОВ "Явір-2005" залучило комісіонера ТОВ "Інтертранс-2020" () на підставі договору комісії № ЯПШ10-08/20 від 10.08.2020. За умовами цього договору Комісіонер зобов`язується на умовах визначених цим Договором, за дорученням Комітента, за комісійну плату знайти покупця (нерезидента) продукції Комітента; вчинити за рахунок Комітента від свого імені один або декілька правочинів щодо продажу Товару на експорт нерезидентам України, в асортименті та за ціною не нижче узгодженої Сторонами; а також інші дії пов`язані відправкою Товару на експорт, прийманням грошових коштів в оплату проданого Товару (п. 1.1 договору № ЯПШ10-08/20 від 10.08.2020) (т.2 а.с. 12-15)

Згідно із Специфікацією № 1 від 10.08.2020 до договору комісії № ЯПШ10-08/20 від 10.08.2020 предметом поставки на комісію визначено пшеницю 2, 3, 4 класів в кількості 2 000 тон. Базис поставки товару на комісію: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) м. Бердянськ, вул. Туристична, 1, і, ТОВ "Аскет Шиппінг". Умови експорту продукції: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) м. Бердянськ, вул. Туристична, 1, і, ТОВ "Аскет Шиппінг" (т.2 а.с. 19).

Передача пшениці 2, 3, 4 класів в кількості 2 000 тон на комісію оформлена у серпні 2020 року за актами прийому-передачі товару на комісію № 1/1 від 17.08.2020, № 1/2 від 18.08.2020, № 1/3 від 18.08.2020 (т.2 а.с. 16-18).

Передача пшениці 2, 3, 4 класів в кількості 2 000 тон на реалізацію за межі митної території України покупцю нерезиденту MODERNTREND S.R.O. оформлена у серпні 2020 року за вантажно-митною декларацією № UA110210/2020/003050 від 29.08.2020 (т.2 а.с. 20-22).

Згідно із Специфікацією № 2 від 10.08.2020 до договору поставки № ПШЯ10-08/20 від 10.08.2020 предметом поставки визначено пшеницю 2, 3, 4 класів в кількості 1 500 тон на загальну суму 8 682 912,00 грн. Базисна умова постачання товару: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) Маріуполь порт, м. Маріуполь, проспект Луніна, 99.

Поставка пшениці 2, 3, 4 класів в кількості 1 500 тон оформлена у серпні 2020 року за видатковими накладними № 2 від 18.08.2020, № 3 від 18.08.2020, № 4 від 18.08.2020.

Згідно із Специфікацією № 2 від 10.08.2020 до договору комісії № ЯПШ10-08/20 від 10.08.2020 предметом поставки на комісію визначено пшеницю 2, 3, 4 класів в кількості 1 500 тон. Базис поставки товару на комісію: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) Маріуполь порт, м. Маріуполь, проспект Луніна, 99. Умови експорту продукції: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) Маріуполь порт, м. Маріуполь, проспект Луніна, 99 (т.2 а.с. 27).

Передача пшениці 2, 3, 4 класів в кількості 1 500 тон на комісію оформлена у серпні 2020 року за актами прийому-передачі товару на комісію № 2/1 від 18.08.2020, № 2/2 від 18.08.2020, № 2/3 від 18.08.2020 (т.2 а.с. 24-26).

Передача пшениці 2, 3, 4 класів в кількості 1 500 тон на реалізацію за межі митної території України покупцю нерезиденту MODERNTREND S.R.O. оформлена у вересні 2020 року за вантажно-митною декларацією № UA700100/2020/004589 від 07.09.2020 (т.2 а.с. 28-29).

Згідно із Специфікацією № 3 від 02.09.2020 до договору поставки № ПШЯ10-08/20 від 10.08.2020 предметом поставки визначено пшеницю 2, 3, 4 класів в кількості 1 000 тон на загальну суму 6 288 048,00 грн. Базисна умова постачання товару: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) Маріуполь порт, м. Маріуполь, проспект Луніна, 99.

Поставка пшениці 2, 3, 4 класів в кількості 1 000 тон оформлена у вересні 2020 року за видатковими накладними № 4 від 10.09.2020, № 5 від 10.09.2020, № 6 від 10.09.2020, № 21 від 14.09.2020, № 13 від 11.09.2020, № 22 від 14.09.2020.

Згідно із Специфікацією № 3 від 02.09.2020 до договору комісії № ЯПШ10-08/20 від 10.08.2020 предметом поставки на комісію визначено пшеницю 2, 3, 4 класів в кількості 1 000 тон. Базис поставки товару на комісію: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) Маріуполь порт, м. Маріуполь, проспект Луніна, 99. Умови експорту продукції: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) Маріуполь порт, м. Маріуполь, проспект Луніна, 99 (т.2 а.с. 37).

Передача пшениці 2, 3, 4 класів в кількості 1 000 тон на комісію оформлена у вересні 2020 року за актами прийому-передачі товару на комісію № 3/1 від 10.09.2020, № 3/2 від 10.09.2020, № 3/3 від 10.09.2020, № 3/5 від 14.09.2020, № 3/4 від 11.09.2020, № 3/6 від 14.09.2020 (т.2 а.с. 31-36).

Згідно із Додатковою угодою № 1 від 14.09.2020 до Специфікації № 3 від 02.09.2020 до договору № ЯПШ10-08/20 від 10.08.2020 предмет поставки на комісію пшениця 2, 3, 4 класів в кількості 1 000 тон був зменшений до 700 тон. Залишок пшениці 4 класу був повернутий у жовтні 2020 року за актами прийому-передачі товару на комісію № 3/7 від 21.10.2020, № 3/8 від 21.10.2020 (т.2 а.с. 38).

Передача пшениці 2, 3, 4 класів в кількості 700 тон на реалізацію за межі митної території України покупцю нерезиденту MODERNTREND S.R.O. оформлена у вересні 2020 року за вантажно-митними деклараціями № UA700100/2020/004941 від 18.09.2020, UA700100/2020/005063 від 24.09.2020 (т.2 а.с. 39).

Для реалізації залишкової пшениці 4 класу ТОВ "Явір-2005" залучило комісіонера ТОВ "Бизнесагро" () на підставі договору комісії № ЯПШ02-09/20 від 02.09.2020. За умовами цього договору Комісіонер зобов`язується на умовах визначених цим Договором, за дорученням Комітента, за комісійну плату знайти покупця (нерезидента) продукції Комітента; вчинити за рахунок Комітента від свого імені один або декілька правочинів щодо продажу Товару на експорт нерезидентам України, в асортименті та за ціною не нижче узгодженої Сторонами; а також інші дії пов`язані відправкою Товару на експорт, прийманням грошових коштів в оплату проданого Товару (п. 1.1 договору № ЯПШ02-09/20 від 02.09.2020) (т.2 а.с. 67-70).

Згідно із Специфікацією № 1 від 02.09.2020 до договору комісії № ЯПШ02-09/20 від 02.09.2020 предметом поставки на комісію визначено пшеницю 4 класу в кількості 220 тон. Базис поставки товару на комісію: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) Маріуполь порт, м. Маріуполь, проспект Луніна, 99. Умови експорту продукції: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) Маріуполь порт, м. Маріуполь, проспект Луніна, 99 (т.2 а.с. 73).

Передача пшениці 4 класу в кількості 220 тон на комісію оформлена у жовтні 2020 року за актами прийому-передачі товару на комісію № 3/1 від 21.10.2020, № 3/2 від 21.10.2020 (т.2 а.с. 72, 77).

Передача пшениці 4 класу в кількості 220 тон на реалізацію за межі митної території України покупцю нерезиденту MODERNTREND S.R.O. оформлена у грудні 2020 року за вантажно-митними деклараціями № UA700100/2020/006673 від 15.12.2020 (т.2 а.с. 75-76).

Згідно із Специфікацією № 4 від 04.09.2020 до договору поставки № ПШЯ10-08/20 від 10.08.2020 предметом поставки визначено пшеницю 2, 3, 4 класів в кількості 500 тон на загальну суму 3 185 700,00 грн. Базисна умова постачання товару: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) м. Бердянськ, вул. Туристична, 1, і, ТОВ "Аскет Шиппінг".

Поставка пшениці 2, 3, 4 класів в кількості 500 тон оформлена у вересні 2020 року за видатковими накладними № 1 від 08.09.2020, № 2 від 08.09.2020, № 3 від 08.09.2020.

Для реалізації продукції ТОВ "Явір-2005" залучило комісіонера ТОВ "Інтертранс-2020" () на підставі договору комісії № ЯПШ10-08/20 від 10.08.2020. За умовами цього договору Комісіонер зобов`язується на умовах визначених цим Договором, за дорученням Комітента, за комісійну плату знайти покупця (нерезидента) продукції Комітента; вчинити за рахунок Комітента від свого імені один або декілька правочинів щодо продажу Товару на експорт нерезидентам України, в асортименті та за ціною не нижче узгодженої Сторонами; а також інші дії пов`язані відправкою Товару на експорт, прийманням грошових коштів в оплату проданого Товару (пункт 1.1 договору № ЯПШ10-08/20 від 10.08.2020).

Згідно із Специфікацією № 4 від 04.09.2020 до договору комісії № ЯПШ10-08/20 від 10.08.2020 предметом поставки на комісію визначено пшеницю 2, 3, 4 класів в кількості 500 тон. Базис поставки товару на комісію: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) м. Бердянськ, вул. Туристична, 1, і, ТОВ "Аскет Шиппінг". Умови експорту продукції: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) м. Бердянськ, вул. Туристична, 1, і, ТОВ "Аскет Шиппінг" (т.2 а.с. 47).

Передача пшениці 2, 3, 4 класів в кількості 500 тон на комісію оформлена у вересні 2020 року за актами прийому-передачі товару на комісію № 4/1 від 08.09.2020, № 4/2 від 08.09.2020, № 4/3 від 08.09.2020 (т.2 а.с. 44-46).

Передача пшениці 2, 3, 4 класів в кількості 500 тон на реалізацію за межі митної території України покупцю нерезиденту MODERNTREND S.R.O. оформлена у вересні 2020 року за вантажно-митною декларацією № UA110210/2020/003433 від 20.09.2020 (т.2 а.с. 48-50).

Згідно із Специфікацією № 5 від 07.09.2020 до договору поставки № ПШЯ10-08/20 від 10.08.2020 предметом поставки визначено пшеницю 2, 4 класів в кількості 130 тон на загальну суму 817 076,52 грн. Базисна умова постачання товару: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) м. Бердянськ, вул. Туристична, 1, і, ТОВ "Аскет Шиппінг".

Поставка пшениці 2, 4 класів в кількості 130 тон оформлена у вересні 2020 року за видатковими накладними № 14 від 11.09.2020, № 15 від 11.09.2020.

Згідно із Специфікацією № 5 від 07.09.2020 до договору комісії № ЯПШ10-08/20 від 10.08.2020 предметом поставки на комісію визначено пшеницю 2, 4 класів в кількості 130 тон. Базис поставки товару на комісію: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) м. Бердянськ, вул. Туристична, 1, і, ТОВ "Аскет Шиппінг". Умови експорту продукції: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) м. Бердянськ, вул. Туристична, 1, і, ТОВ «Аскет Шиппінг» (т.2 а.с. 54).

Передача пшениці 2, 4 класів в кількості 130 тон на комісію оформлена у вересні 2020 року за актами прийому-передачі товару на комісію № 5/1 від 11.09.2020, № 5/2 від 11.09.2020 (т.2 а.с. 52-53).

Передача пшениці 2, 4 класів в кількості 130 тон на реалізацію за межі митної території України покупцю нерезиденту MODERNTREND S.R.O. оформлена у вересні 2020 року за вантажно-митною декларацією № UA110210/2020/003498 від 26.09.2020 (т.2 а.с. 55-57).

Згідно із Специфікацією № 6 від 08.09.2020 до договору поставки № ПШЯ10-08/20 від 10.08.2020 предметом поставки визначено пшеницю 3, 4 класів в кількості 180 тон на загальну суму 1 183 854,96 грн. Базисна умова постачання товару: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 13/8, ТОВ "Аскет Шиппінг". Поставка пшениці 3, 4 класів в кількості 180 тон оформлена у вересні 2020 року за видатковими накладними № 16 від 11.09.2020, № 17 від 11.09.2020.

Для реалізації продукції ТОВ "Явір-2005" залучило комісіонера ТОВ "Бизнесагро" () на підставі договору комісії № ЯПШ08-09/20 від 08.09.2020 (т.2 а.с. 78-81).

За умовами цього договору Комісіонер зобов`язується на умовах визначених цим Договором, за дорученням Комітента, за комісійну плату знайти покупця (нерезидента) продукції Комітента; вчинити за рахунок Комітента від свого імені один або декілька правочинів щодо продажу Товару на експорт нерезидентам України, в асортименті та за ціною не нижче узгодженої Сторонами; а також інші дії пов`язані відправкою Товару на експорт, прийманням грошових коштів в оплату проданого Товару (пункт 1.1 договору № ЯПШ08-09/20 від 08.09.2020).

Згідно із Специфікацією № 1 від 08.09.2020 до договору комісії № ЯПШ08-09/20 від 08.09.2020 предметом поставки на комісію визначено пшеницю 3, 4 класів в кількості 180 тон. Базис поставки товару на комісію: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 13/8, ТОВ "Аскет Шиппінг". Умови експорту продукції: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 13/8, ТОВ "Аскет Шиппінг" (т.2 а.с. 82).

Передача пшениці 3, 4 класів в кількості 180 тон на комісію оформлена у вересні 2020 року за актами прийому-передачі товару на комісію № 6/1 від 11.09.2020, № 6/2 від 11.09.2020 (т.2 а.с. 83, 84).

Передача пшениці 3, 4 класів в кількості 180 тон на реалізацію за межі митної території України покупцю нерезиденту MODERNTREND S.R.O. оформлена у листопаді 2020 року за вантажно-митною декларацією № UA508150/2020/008547 від 30.11.2020 (т.2 а.с. 85-86).

Згідно із Специфікацією № 7 від 09.09.2020 до договору поставки № ПШЯ10-08/20 від 10.08.2020 предметом поставки визначено пшеницю 2, 3, 4 класів в кількості 500 тон на загальну суму 3 262 674,00 грн. Базисна умова постачання товару: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) м. Бердянськ, вул. Туристична, 1, і, ТОВ "Аскет Шиппінг".

Поставка пшениці 2, 3, 4 класів в кількості 500 тон оформлена у вересні 2020 року за видатковими накладними № 18 від 14.09.2020, № 19 від 14.09.2020, № 20 від 14.09.2020.

Для реалізації продукції ТОВ "Явір-2005" залучило комісіонера ТОВ "Інтертранс-2020" () на підставі договору комісії № ЯПШ10-08/20 від 10.08.2020. За умовами цього договору Комісіонер зобов`язується на умовах визначених цим Договором, за дорученням Комітента, за комісійну плату знайти покупця (нерезидента) продукції Комітента; вчинити за рахунок Комітента від свого імені один або декілька правочинів щодо продажу Товару на експорт нерезидентам України, в асортименті та за ціною не нижче узгодженої Сторонами; а також інші дії пов`язані відправкою Товару на експорт, прийманням грошових коштів в оплату проданого Товару (п. 1.1 договору № ЯПШ10-08/20 від 10.08.2020).

Згідно із Специфікацією № 7 від 09.09.2020 до договору комісії № ЯПШ10-08/20 від 10.08.2020 предметом поставки на комісію визначено пшеницю 2, 3, 4 класів в кількості 500 тон. Базис поставки товару на комісію: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) м. Бердянськ, вул. Туристична, 1, і, ТОВ "Аскет Шиппінг". Умови експорту продукції: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) м. Бердянськ, вул. Туристична, 1, і, ТОВ «Аскет Шиппінг» (т.2 а.с. 62).

Передача пшениці 2, 3, 4 класів в кількості 500 тон на комісію оформлена у вересні 2020 року за актами прийому-передачі товару на комісію № 7/1 від 14.09.2020, № 7/2 від 14.09.2020, № 7/3 від 14.09.2020 (т.2 а.с. 59-61).

Передача пшениці 2, 3, 4 класів в кількості 500 тон на реалізацію за межі митної території України покупцю нерезиденту MODERNTREND S.R.O. оформлена у вересні 2020 року за вантажно-митною декларацією № UA110210/2020/003481 від 24.09.2020 (т.2 а.с. 63-65).

Розрахунки за пшеницю по договору поставки № ПШЯ10-08/20 від 10.08.2020 проведено ТОВ "Явір-2005" у безготівковій формі на загальну суму 34 501 933,89 грн., що підтверджують банківська виписка, платіжні інструкції: № 3122 від 16.09.2020, № 3969 від 25.11.2020, № 4002 від 30.11.2020, № 4003 від 30.11.2020, № 4245 від 16.12.2020, № 4244 від 16.12.2020, № 4246 від 16.12.2020, № 4243 від 16.12.2020, № 4270 від 17.12.2020, № 4269 від 17.12.2020, № 4271 від 17.12.2020, № 4276 від 18.12.2020, № 4275 від 18.12.2020, № 4277 від 18.12.2020, № 4278 від 18.12.2020, № 4301 від 21.12.2020, № 4317 від 21.12.2020, № 4300 від 21.12.2020, № 4318 від 21.12.2020, № 4302 від 21.12.2020, № 4319 від 22.12.2020, № 4320 від 22.12.2020, № 4374 від 25.12.2020, № 1608 від 24.05.2021, № 1609 від 24.05.2021 (т.2 а.с. 90-102, 117-118).

Згідно з оборотно-сальдовою відомістю по 631 рахунку по контрагенту ТОВ "ВБС- Трейд" за серпень 2020 року - грудень 2021 року розрахунки з контрагентом проведені у повному обсязі, заборгованість відсутня (т.2 а.с. 103-104).

Комісіонером ТОВ "Інтертранс-2020" на підставі пункту 4.2 договору комісії № ЯПШ10-08/20 від 10.08.2020 складено звіти комісіонера № 1 від 29.08.2020, № 2 від 07.09.2020, № 3/1 від 24.09.2020, № 4 від 20.09.2020, № 5 від 26.09.2020 та акти здачі-приймання робіт (надання послуг) № 27 від 29.08.2020, № 2 від 07.09.2020, № 20 від 20.09.2020, № 28 від 24.09.2020, № 30 від 24.09.2020, № 29 від 26.09.2020 (т.2 а.с. 23, 30, 41, 51, 58, 106, 108, 110, 112, 114, 116).

Також комісіонером ТОВ "Інтертранс-2020" на виконання договору комісії № ЯПШ10-08/20 від 10.08.2020 перераховано у безготівковій формі на рахунок ТОВ "Явір-2005" кошти від реалізації пшениці на загальну суму 28 800 000,00 грн., що підтверджується випискою АТ КБ "ПриватБанк" від 24.05.2024 за період 01.01.2020 по 31.12.2020 (т.2 а.с. 88-89).

Згідно з оборотно-сальдовою відомістю по 3771 рахунку по контрагенту ТОВ "Інтертранс-2020" за січень 2020 року - грудень 2021 року розрахунки з ТОВ "Явір-2005" проведені у повному обсязі, заборгованість відсутня (т.2 а.с. 119-120).

Відповідно ТОВ "Явір-2005" на виконання договору комісії № ЯПШ10-08/20 від 10.08.2020 оплатило ТОВ "Інтертранс-2020" комісійну винагороду на загальну суму 55 577,92 грн. на підставі платіжної інструкції № 767 від 04.03.2021 (т.2 а.с. 121)

Згідно з оборотно-сальдовою відомістю по 631 рахунку по контрагенту ТОВ "Інтертранс-2020" за серпень 2020 року - грудень 2021 року розрахунки з контрагентом проведені у повному обсязі, заборгованість відсутня (т.2 а.с. 122).

Комісіонером ТОВ "Бизнесагро" на підставі пункту 4.2 на підставі договорів комісії №ЯПШ02-09/20 від 02.09.2020 та № ЯПШ08-09/20 від 08.09.2020 складено звіти комісіонера № 1 від 15.12.2020, № 1 від 30.11.2020 та акти здачі-приймання робіт (надання послуг) № 19 від 15.12.2020, № 22 від 30.11.2020 (т.2 а.с. 74, 87, 219, 220).

Також комісіонером ТОВ "Бизнесагро" на виконання договорів комісії № ЯПШ02- 09/20 від 02.09.2020 та № ЯПШ08-09/20 від 08.09.2020 перераховано у безготівковій формі на рахунок ТОВ "ЯВІР-2005" кошти від реалізації пшениці на загальну суму 2 202 655,89, що підтверджується випискою платіжними інструкціями № 61 від 04.02.2021, № 113 від 04.03.2021 (т.2 а.с. 123-124).

Згідно з оборотно-сальдовою відомістю по 3771 рахунку по контрагенту ТОВ "БИЗНЕСАГРО" за січень 2020 року - грудень 2023 року розрахунки з ТОВ "Явір-2005" проведені у повному обсязі, заборгованість відсутня (т.2 а.с. 126).

Відповідно ТОВ "Явір-2005" оплатило ТОВ "Бизнесагро" комісійну винагороду на виконання договору комісії № ЯПШ02-09/20 від 02.09.2020 на загальну суму 2 357,84 грн. на підставі платіжної інструкції № 770 від 04.03.2021, а також на виконання договору комісії № ЯПШ08-09/20 від 08.09.2020 на загальну суму 2 047,46 грн. на підставі платіжної інструкції № 769 від 04.03.2021 (т.2 а.с. 133).

Постачальник ТОВ "ВБС-Трейд" у зв`язку з виконанням договору поставки № ПШЯ10-08/20 від 10.08.2020 склав та зареєстрував в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму ПДВ 5 750 322,00 грн. наступні податкові накладні: № 1 від 17.08.2020, № 2 від 18.08.2020, № 3 від 18.08.2020, №4 від 18.08.2020, № 5 від 18.08.2020, № 6 від 18.08.2020, № 1 від 08.09.2020, № 2 від 08.09.2020, № 3 від 08.09.2020, № 4 від 10.09.2020, № 5 від 10.09.2020, № 6 від 10.09.2020, № 13 від 11.09.2020, № 14 від 11.09.2020, № 15 від 11.09.2020, № 16 від 11.09.2020, № 13 від 17.09.2020, № 18 від 14.09.2020, № 19 від 14.09.2020, № 20 від 14.09.2020, № 21 від 14.09.2020, № 22 від 14.09.2020 (т.3 а.с. 80-142).

07.10.2020 між ТОВ "Винтерагро" та ТОВ "Явір-2005" укладено договір № ПШЯВ07-10/20 на поставку пшениці. За умовами цього договору постачальник зобов`язується поставити та передати товар покупцю або експедитору/перевізнику покупця у відповідності до інструкцій покупця та відповідно до погодженого сторонами графіку (пункт 3.1 договору № ПШЯВ07-10/20 від 07.10.2020).

Згідно із Специфікацією № 1 від 07.10.2020 до договору поставки № ПШЯВ07-10/20 від 07.10.2020 предметом поставки визначено пшеницю 2, 3 класів в кількості 400 тон на загальну суму 2 937 172,80 грн. Базисна умова постачання товару: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) м. Бердянськ, вул. Туристична, 1, і, ТОВ "Аскет Шиппінг".

Поставка пшениці 2, 3 класів в кількості 400 тон оформлена у жовтні 2020 року за видатковими накладними № 8 від 13.10.2020, № 9 від 13.10.2020.

Для реалізації продукції ТОВ "Явір-2005" залучило комісіонера ТОВ "Бизнесагро" () на підставі договору комісії № ЯПШ07-10/20 від 07.10.2020. За умовами цього договору Комісіонер зобов`язується на умовах визначених цим Договором, за дорученням Комітента, за комісійну плату знайти покупця (нерезидента) продукції Комітента; вчинити за рахунок Комітента від свого імені один або декілька правочинів щодо продажу Товару на експорт нерезидентам України, в асортименті та за ціною не нижче узгодженої Сторонами; а також інші дії пов`язані відправкою Товару на експорт, прийманням грошових коштів в оплату проданого Товару (пункт 1.1 договору № ЯПШ07-10/20 від 07.10.2020) (т.2 а.с. 143-146).

Згідно із Специфікацією № 1 від 07.10.2020 до договору комісії № ЯПШ07-10/20 від 07.10.2020 предметом поставки на комісію визначено пшеницю 2, 3 класів в кількості 400 тон. Базис поставки товару на комісію: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) м. Бердянськ, вул. Туристична, 1, і, ТОВ "Аскет Шиппінг". Умови експорту продукції: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) м. Бердянськ, вул. Туристична, 1, і, ТОВ "Аскет Шиппінг" (т.2 а.с. 147).

Передача пшениці 2, 3 класів в кількості 400 тон на комісію оформлена у жовтні 2020 року за актами прийому-передачі товару на комісію № 1/1 від 13.10.2020, № 1/2 від 13.10.2020 (т.2 а.с. 149-150).

Передача пшениці 2, 3 класів в кількості 400 тон на реалізацію за межі митної території України покупцю нерезиденту MODERNTREND S.R.O. оформлена у листопаді та грудні 2020 року за вантажно-митними деклараціями № UA110210/2020/003967 від 11.11.2020, № UA110210/2020/004155 від 05.12.2020 (т.2 а.с. 156-157).

Згідно із Специфікацією № 2 від 09.10.2020 до договору поставки № ПШЯВ07-10/20 від 07.10.2020 предметом поставки визначено пшеницю 2, 3 класів в кількості 300 тон на загальну суму 2 186 870,40 грн. Базисна умова постачання товару: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) ТОВ "Укртрансагро", м. Маріуполь, проспект Луніна, 2.

Поставка пшениці 2, 3 класів в кількості 300 тон оформлена у жовтні 2020 року за видатковими накладними № 10 від 13.10.2020, № 11 від 13.10.2020.

Згідно із Специфікацією № 2 від 09.10.2020 до договору комісії № ЯПШ07-10/20 від 07.10.2020 предметом поставки на комісію визначено пшеницю 2, 3 класів в кількості 300 тон. Базис поставки товару на комісію: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) ТОВ "Укртрансагро", м. Маріуполь, проспект Луніна, 2. Умови експорту продукції: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) ТОВ "Укртрансагро", м. Маріуполь, проспект Луніна, 2 (т.2 а.с. 148).

Передача пшениці 2, 3 класів в кількості 300 тон на комісію оформлена у жовтні 2020 року за актами прийому-передачі товару на комісію № 2/1 від 13.10.2020, № 2/2 від 13.10.2020 (т.2 а.с. 151-152).

Передача пшениці 2, 3 класів в кількості 300 тон на реалізацію за межі митної території України покупцю нерезиденту MODERNTREND S.R.O. оформлена у листопаді 2020 року за вантажно-митною декларацією № UA700100/2020/006273 від 24.11.2020 (т.2 а.с. 158-159).

12.10.2020 між ТОВ "Винтерагро" та ТОВ "Явір-2005" укладено договір № ПЯВ12-10/20 на поставку пшениці. За умовами цього договору постачальник зобов`язується поставити та передати товар покупцю або експедитору/перевізнику покупця у відповідності до інструкцій покупця та відповідно до погодженого сторонами графіку (пункт 3.1 договору № ПЯВ12-10/20 від 12.10.2020) (т.2 а.с. 163-166).

Згідно із Специфікацією № 1 від 12.10.2020 до договору поставки № ПЯВ12-10/20 від 12.10.2020 предметом поставки визначено пшеницю 2, 3, 4 класів в кількості 300 тон на загальну суму 2 220 138,00 грн. Базисна умова постачання товару: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) ТОВ "Укртрансагро", м. Маріуполь, проспект Луніна, 2.

Поставка пшениці 2, 3, 4 класів в кількості 300 тон оформлена у жовтні 2020 року за видатковими накладними № 12 від 15.10.2020, № 13 від 15.10.2020, № 14 від 15.10.2020.

Для реалізації продукції ТОВ "Явір-2005" залучило комісіонера ТОВ "Бизнесагро" () на підставі договору комісії № ЯПШБ12-10/20 від 12.10.2020. За умовами цього договору Комісіонер зобов`язується на умовах визначених цим Договором, за дорученням Комітента, за комісійну плату знайти покупця (нерезидента) продукції Комітента; вчинити за рахунок Комітента від свого імені один або декілька правочинів щодо продажу Товару на експорт нерезидентам України, в асортименті та за ціною не нижче узгодженої Сторонами; а також інші дії пов`язані відправкою Товару на експорт, прийманням грошових коштів в оплату проданого Товару (пункт 1.1 договору № ЯПШБ12-10/20 від 12.10.2020) (т.2 а.с. 163-166).

Згідно із Специфікацією № 1 від 12.10.2020 до договору комісії № ЯПШБ12-10/20 від 12.10.2020 предметом поставки на комісію визначено пшеницю 2, 3, 4 класів в кількості 300 тон. Базис поставки товару на комісію: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) ТОВ "Укртрансагро", м. Маріуполь, проспект Луніна, 2. Умови експорту продукції: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) ТОВ "Укртрансагро", м. Маріуполь, проспект Луніна, 2 (т.2 а.с. 168).

Передача пшениці 2, 3, 4 класів в кількості 300 тон на комісію оформлена у жовтні 2020 року за актами прийому-передачі товару на комісію № 1/1 від 15.10.2020, № 1/2 від 15.10.2020, № 1/3 від 15.10.2020 (т.2 а.с. 169-171).

Передача пшениці 2, 3, 4 класів в кількості 300 тон на реалізацію за межі митної території України покупцю нерезиденту MODERNTREND S.R.O. оформлена у листопаді за вантажно-митною декларацією № UA700100/2020/006275 від 24.11.2020 (т.2 а.с. 172-173).

Згідно із Специфікацією № 2 від 13.10.2020 до договору поставки № ПЯВ12-10/20 від 12.10.2020 предметом поставки визначено пшеницю 2, 3, 4 класів в кількості 750 тон на загальну суму 5 606 676,00 грн. Базисна умова постачання товару: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) м. Бердянськ, вул. Туристична, 1, і, ТОВ "Аскет Шиппінг".

Поставка пшениці 2, 3, 4 класів в кількості 750 тон оформлена у жовтні 2020 року за видатковими накладними № 15 від 15.10.2020, № 16 від 15.10.2020, № 17 від 15.10.2020, № 18 від 16.10.2020, № 19 від 16.10.2020, № 20 від 16.10.2020.

Для реалізації продукції ТОВ "Явір-2005" залучило комісіонера ТОВ "Бизнесагро" () на підставі договору комісії № ЯПШБ12-10/20 від 12.10.2020. За умовами цього договору Комісіонер зобов`язується на умовах визначених цим Договором, за дорученням Комітента, за комісійну плату знайти покупця (нерезидента) продукції Комітента; вчинити за рахунок Комітента від свого імені один або декілька правочинів щодо продажу Товару на експорт нерезидентам України, в асортименті та за ціною не нижче узгодженої Сторонами; а також інші дії пов`язані відправкою Товару на експорт, прийманням грошових коштів в оплату проданого Товару (п. 1.1 договору № ЯПШБ12-10/20 від 12.10.2020).

Згідно із Специфікацією № 2 від 13.10.2020 до договору комісії № ЯПШБ12-10/20 від 12.10.2020 предметом поставки на комісію визначено пшеницю 2, 3, 4 класів в кількості 750 тон. Базис поставки товару на комісію: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) м. Бердянськ, вул. Туристична, 1, і, ТОВ "Аскет Шиппінг". Умови експорту продукції: СРТ (відповідно до Іnkoterms 2020) м. Бердянськ, вул. Туристична, 1, і, ТОВ "Аскет Шиппінг" (т.2 а.с. 178).

Передача пшениці 2, 3, 4 класів в кількості 750 тон на комісію оформлена у жовтні 2020 року за актами прийому-передачі товару на комісію № 2/1 від 15.10.2020, № 2/2 від 15.10.2020, № 2/3 від 15.10.2020, № 2/4 від 16.10.2020, № 2/5 від 16.10.2020, № 2/7 від 16.10.2020 (т.2 а.с. 180-184).

Передача пшениці 2, 3, 4 класів в кількості 750 тон на реалізацію за межі митної території України покупцю нерезиденту MODERNTREND S.R.O. оформлена у листопаді за вантажно-митною декларацією № UA110210/2020/004039 від 20.11.2020 (т.2 а.с. 175-177).

Розрахунки за пшеницю по договорам поставки № ПШЯВ07-10/20 від 07.10.2020 та № ПЯВ12-10/20 від 12.10.2020 проведено ТОВ "Явір-2005" у безготівковій формі на загальну суму 12 584 596,29 грн., що підтверджують платіжні документи № 4555 від 29.10.2020, № 222 від 21.01.2021, № 221 від 21.01.2021, № 389 від 04.02.2021, № 388 від 04.02.2021, № 421 від 08.02.2021, № 624 від 19.02.2021, № 768 від 04.03.2021, № 4556 від 29.10.2020, № 4557 від 29.10.2020, № 5125 від 04.01.2021, № 5258 від 11.01.2021, № 57 від 11.01.2021, № 58 від 11.01.2021, № 59 від 11.01.2021, № 96 від 13.01.2021, № 97 від 11.01.2021, № 98 від 13.01.2021, № 148 від 13.01.2021, № 149 від 13.01.2021, № 154 від 14.01.2021, № 155 від 14.01.2021 (т.2 а.с. 185-206).

Згідно з оборотно-сальдовою відомістю по 631 рахунку по контрагенту ТОВ "Винтерагро"за жовтень 2020 року - грудень 2021 року розрахунки з контрагентом проведені у повному обсязі, заборгованість відсутня (т.2 а.с. 207).

Комісіонером ТОВ "Бизнесагро" на підставі п. 4.2 договору комісії № ЯПШ07-10/20 від 07.10.2020 складено звіти комісіонера № 1/1 від 11.11.2020, № 1/2 від 05.12.2020, № 2 від 24.11.2020 та акти здачі-приймання робіт (надання послуг) № 10 від 11.11.2020, № 8 від 05.12.2020, № 21 від 24.11.2020, а також на підставі пункту 4.2 договору комісії № ЯПШБ12-10/20 від 12.10.2020 складено звіти комісіонера № 1 від 24.11.2020, № 2 від 20.11.2020 та акти здачі-приймання робіт (надання послуг) № 13 від 20.11.2020, № 23 від 24.11.2020 (т.2 а.с. 153-155, 167, 174, 209, 211, 213, 215, 217).

Також комісіонером ТОВ "Бизнесагро" на виконання договорів комісії № ЯПШ07-10/20 від 07.10.2020 та № ЯПШБ12-10/20 від 12.10.2020 перераховано у безготівковій формі на рахунок ТОВ "Явір-2005" кошти від реалізації пшениці на загальну суму 10 898 143,29 грн., що підтверджується платіжними інструкціями № 112 від 04.03.2021, № 39 від 21.01.2021, № 19 від 11.01.2021, № 110 від 13.01.2021, № 107 від 13.01.2021, № 22 від 12.01.2021, № 19 від 11.01.2021, № 76 від 24.12.2020, № 65 від 22.12.2020 (т.2 а.с. 222-226).

Відповідно ТОВ "Явір-2005" оплатило ТОВ "Бизнесагро" комісійну винагороду на виконання договору комісії № ЯПШ07-10/20 від 07.10.2020 на загальну суму 8 458,98 грн. на підставі платіжної інструкції № 771 від 04.03.2021, а також на виконання договору комісії № ЯПШБ12-10/20 від 12.10.2020 на загальну суму 13 337,28 грн. на підставі платіжної інструкції № 772 від 04.03.2021 (т.2 а.с. 134).

Постачальник ТОВ "Винтерагро" у зв`язку з виконанням договорів поставки № ПШЯВ07-10/20 від 07.10.2020 та № ПЯВ12-10/20 від 12.10.2020 склав та зареєстрував в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму ПДВ 2 089 898,00 грн. наступні податкові накладні: № 8 від 13.10.2020, № 9 від 13.10.2020, № 10 від 13.10.2020, № 11 від 13.10.2020, № 12 від 15.10.2020, № 13 від 15.10.2020, № 14 від 15.10.2020, № 15 від 15.10.2020, № 16 від 15.10.2020, № 17 від 15.10.2020, № 18 від 16.10.2020, № 19 від 16.10.2020, № 20 від 16.10.2020 (т.3 а.с. 145-183).

Стосовно посилань відповідача, що в ході проведеної перевірки не встановлено факту зберігання придбаного товару, суд зазначає наступне.

Згідно з частинами третьою, сьомою статті 24 Закону України "Про зерно та ринок зерна в Україні" при прийманні зерна на зберігання зерновий склад зобов`язаний здійснити аналіз його якості. Видача зерна володільцеві складського документа на зерно здійснюється в обмін на виписані на це зерно складські документи.

Статтею 36 цього Закону встановлено, що зернові склади зобов`язані вести реєстр зерна, прийнятого на зберігання. Зерновий склад на підтвердження прийняття зерна видає один із таких документів: подвійне складське свідоцтво; просте складське свідоцтво; складську квитанцію. Складський документ на зерно виписується після передачі зерна на зберігання не пізніше наступного робочого дня (частини перша, друга статті 37 цього Закону).

Як встановлено судом та звертає увагу позивач, відповідно до умов договорів укладених з ТОВ "ВБС-Трейд", ТОВ "Винтерагро", ТОВ "Санді Корп" на придбання сільськогосподарської продукції, специфікацій та видаткових накладних зберігання ТОВ "Явір-2005" придбаної сільськогосподарської продукції не відбувалося.

Згідно із Специфікацією № 1 від 10.08.2020 до договору поставки № ПШЯ10-08/20 від 10.08.2020 та Специфікацією № 1 від 10.08.2020 до договору комісії № ЯПШ10- 08/20 від 10.08.2020 за адресою м. Бердянськ, вул. Туристична, 1, і, ТОВ "Аскет Шиппінг":

постачальник ТОВ "ВБС-Трейд" передав за видатковою накладною № 1 від 17.08.2020, а комісіонер ТОВ "Інтертранс-2020" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 1/1 від 17.08.2020 ту ж саму пшеницю 2 класу в кількості 942,2 тон (т.2 а.с. 18).

постачальник ТОВ "ВБС-Трейд" передав за видатковою накладною № 5 від 18.08.2020, а комісіонер ТОВ "Інтертранс-2020" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 1/2 від 18.08.2020 ту ж саму пшеницю 3 класу в кількості 412,14 тон (т.2 а.с. 17);

постачальник ТОВ "ВБС-Трейд" передав за видатковою накладною № 6 від 18.08.2020, а комісіонер ТОВ "Інтертранс-2020" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 1/3 від 18.08.2020 ту ж саму пшеницю 4 класу в кількості 733,3 тон (т.2 а.с. 16).

Згідно із Специфікацією № 2 від 10.08.2020 до договору поставки № ПШЯ10-08/20 від 10.08.2020 та Специфікацією № 2 від 10.08.2020 до договору комісії № ЯПШ10-08/20 від 10.08.2020 за адресою Маріуполь порт, м. Маріуполь, проспект Луніна, 99:

постачальник ТОВ "ВБС-Трейд" передав за видатковою накладною № 2 від 18.08.2020, а комісіонер ТОВ "Інтертранс-2020" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 2/1 від 18.08.2020 ту ж саму пшеницю 2 класу в кількості 609,96 тон (т.2 а.с. 26);

постачальник ТОВ "ВБС-Трейд" передав за видатковою накладною № 3 від 18.08.2020, а комісіонер ТОВ "Інтертранс-2020" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 2/2 від 18.08.2020 ту ж саму пшеницю 3 класу в кількості 519,16 тон (т.2 а.с. 25);

постачальник ТОВ "ВБС-Трейд" передав за видатковою накладною № 4 від 18.08.2020, а комісіонер ТОВ "Інтертранс-2020" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 2/3 від 18.08.2020 ту ж саму пшеницю 4 класу в кількості 432,04 тон (т.2 а.с. 24).

Згідно із Специфікацією № 3 від 02.09.2020 до договору поставки № ПШЯ10-08/20 від 10.08.2020 та Специфікацією № 3 від 02.09.2020 до договору комісії № ЯПШ10-08/20 від 10.08.2020 за адресою Маріуполь порт, м. Маріуполь, проспект Луніна, 99:

постачальник ТОВ "ВБС-Трейд" передав за видатковою накладною № 4 від 10.09.2020, а комісіонер ТОВ "Інтертранс-2020" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 3/1 від 10.09.2020 ту ж саму пшеницю 2 класу в кількості 343,08 тон (т.2 а.с. 36);

постачальник ТОВ "ВБС-Трейд" передав за видатковою накладною № 5 від 10.09.2020, а комісіонер ТОВ "Інтертранс-2020" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 3/2 від 10.09.2020 ту ж саму пшеницю 3 класу в кількості 127,48 тон (т.2 а.с. 35);

постачальник ТОВ "ВБС-Трейд" передав за видатковою накладною № 21 від 14.09.2020, а комісіонер ТОВ "Інтертранс-2020" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 3/5 від 14.09.2020 ту ж саму пшеницю 2 класу в кількості 162,64 тон (т.2 а.с. 32);

постачальник ТОВ "ВБС-Трейд" передав за видатковою накладною № 13 від 11.09.2020, а комісіонер ТОВ "Інтертранс-2020" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 3/4 від 11.09.2020 ту ж саму пшеницю 3 класу в кількості 34,44 тон (т.2 а.с. 33);

постачальник ТОВ "ВБС-Трейд" передав за видатковою накладною № 6 від 10.09.2020, а комісіонер ТОВ "Інтертранс-2020" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 3/3 від 10.09.2020 ту ж саму пшеницю 4 класу в кількості 170,32 тон (т.2 а.с. 34);

постачальник ТОВ "ВБС-Трейд" передав за видатковою накладною № 22 від 14.09.2020, а комісіонер ТОВ "Інтертранс-2020" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 3/6 від 14.09.2020 ту ж саму пшеницю 4 класу в кількості 49,82 тон (т.2 а.с. 31).

Згідно із Додатковою угодою № 1 від 14.09.2020 до Специфікації № 3 від 02.09.2020 до договору № ЯПШ10-08/20 від 10.08.2020 та Специфікацією № 1 від 02.09.2020 до договору комісії № ЯПШ02-09/20 від 02.09.2020 за адресою Маріуполь порт, м. Маріуполь, проспект Луніна, 99:

комісіонер ТОВ "Інтертранс-2020" повернув за актом прийому-передачі товару на комісію № 3/7 від 21.10.2020, а комісіонер ТОВ "Бизнесагро" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 3/1 від 21.10.2020 ту ж саму пшеницю 4 класу в кількості 170,32 тон (т.2 а.с. 77);

комісіонер ТОВ "Інтертранс-2020" повернув за актом прийому-передачі товару на комісію № 3/8 від 21.10.2020, а комісіонер ТОВ "Бизнесагро" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 3/2 від 21.10.2020 ту ж саму пшеницю 4 класу в кількості 49,82 тон (т.2 а.с. 72);

Згідно із Специфікацією № 4 від 04.09.2020 до договору поставки № ПШЯ10-08/20 від 10.08.2020 та Специфікацією № 4 від 04.09.2020 до договору комісії № ЯПШ10-08/20 від 10.08.2020 за адресою: м. Бердянськ, вул. Туристична, 1, і, ТОВ "Аскет Шиппінг":

постачальник ТОВ "ВБС-Трейд" передав за видатковою накладною № 1 від 08.09.2020, а комісіонер ТОВ "Інтертранс-2020" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 4/1 від 08.09.2020 ту ж саму пшеницю 2 класу в кількості 397,8 тон (т.2 а.с. 46);

постачальник ТОВ "ВБС-Трейд" передав за видатковою накладною № 2 від 08.09.2020, а комісіонер ТОВ "Інтертранс-2020" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 4/2 від 08.09.2020 ту ж саму пшеницю 3 класу в кількості 22,94 тон (т.2 а.с. 45);

постачальник ТОВ "ВБС-Трейд" передав за видатковою накладною № 3 від 08.09.2020, а комісіонер ТОВ "Інтертранс-2020" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 4/3 від 08.09.2020 ту ж саму пшеницю 4 класу в кількості 25,76 тон (т.2 а.с. 44).

Згідно із Специфікацією № 5 від 07.09.2020 до договору поставки № ПШЯ10-08/20 від 10.08.2020 та Специфікацією № 5 від 07.09.2020 до договору комісії № ЯПШ10-08/20 від 10.08.2020 за адресою м. Бердянськ, вул. Туристична, 1, і, ТОВ "Аскет Шиппінг":

постачальник ТОВ "ВБС-Трейд" передав за видатковою накладною № 14 від 11.09.2020, а комісіонер ТОВ "Інтертранс-2020" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 5/1 від 11.09.2020 ту ж саму пшеницю 2 класу в кількості 76,12 тон (т.2 а.с. 53);

постачальник ТОВ "ВБС-Трейд" передав за видатковою накладною № 15 від 11.09.2020, а комісіонер ТОВ "Інтертранс-2020" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 5/2 від 11.09.2020 ту ж саму пшеницю 4 класу в кількості 51,62 тон (т.2 а.с. 52).

Згідно із Специфікацією № 6 від 08.09.2020 до договору поставки № ПШЯ10-08/20 від 10.08.2020 та Специфікацією № 1 від 08.09.2020 до договору комісії № ЯПШ08-09/20 від 08.09.2020 за адресою м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 13/8, ТОВ "Аскет Шиппінг":

постачальник ТОВ "ВБС-Трейд" передав за видатковою накладною № 16 від 11.09.2020, а комісіонер ТОВ "Бизнесагро" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 6/1 від 11.09.2020 ту ж саму пшеницю 3 класу в кількість 23,78 тон (т.2 а.с. 83);

постачальник ТОВ "ВБС-Трейд" передав за видатковою накладною № 17 від 11.09.2020, а комісіонер ТОВ "Бизнесагро" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 6/2 від 11.09.2020 ту ж саму пшеницю 4 класу в кількості 156,82 тон (т.2 а.с. 84).

Згідно із Специфікацією № 7 від 09.09.2020 до договору поставки № ПШЯ10-08/20 від 10.08.2020 та Специфікацією № 7 від 09.09.2020 до договору комісії № ЯПШ10-08/20 від 10.08.2020 за адресою м. Бердянськ, вул. Туристична, 1, і, ТОВ «Аскет Шиппінг»:

постачальник ТОВ "ВБС-Трейд" передав за видатковою накладною № 18 від 14.09.2020, а комісіонер ТОВ "Інтертранс-2020" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 7/1 від 14.09.2020 ту ж саму пшеницю 2 класу в кількості 163,42 тон (т.2 а.с. 61);

постачальник ТОВ "ВБС-Трейд" передав за видатковою накладною № 19 від 14.09.2020, а комісіонер ТОВ "Інтертранс-2020" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 7/2 від 14.09.2020 ту ж саму пшеницю 3 класу в кількості 147,4 тон (т.2 а.с. 60);

постачальник ТОВ "ВБС-Трейд" передав за видатковою накладною № 20 від 14.09.2020, а комісіонер ТОВ "Інтертранс-2020" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 7/3 від 14.09.2020 ту ж саму пшеницю 4 класу в кількості 166,84 тон (т.2 а.с. 59).

Згідно із Специфікацією № 1 від 07.10.2020 до договору поставки № ПШЯВ07-10/20 від 07.10.2020 та Специфікацією № 1 від 07.10.2020 до договору комісії № ЯПШ07-10/20 від 07.10.2020 за адресою м. Бердянськ, вул. Туристична, 1, і, ТОВ "Аскет Шиппінг":

постачальник ТОВ "Винтерагро" передав за видатковою накладною № 8 від 13.10.2020, а комісіонер ТОВ "Бизнесагро" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 1/1 від 13.10.2020 ту ж саму пшеницю 2 класу в кількості 193,56 тон (т.2 а.с. 149);

постачальник ТОВ "Винтерагро" передав за видатковою накладною № 9 від 13.10.2020, а комісіонер ТОВ "Бизнесагро" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 1/2 від 13.10.2020 ту ж саму пшеницю 3 класу в кількості 200,72 тон (т.2 а.с. 150).

Згідно із Специфікацією № 2 від 09.10.2020 до договору поставки № ПШЯВ07-10/20 від 07.10.2020 та Специфікацією № 2 від 09.10.2020 до договору комісії № ЯПШ07-10/20 від 07.10.2020 за адресою ТОВ "Укртрансагро", м. Маріуполь, проспект Луніна, 2:

постачальник ТОВ "Винтерагро" передав за видатковою накладною № 10 від 13.10.2020, а комісіонер ТОВ "Бизнесагро" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 2/1 від 13.10.2020 ту ж саму пшеницю 2 класу в кількості 192,66 тон (т.2 а.с. 151);

постачальник ТОВ "Винтерагро" передав за видатковою накладною № 11 від 13.10.2020, а комісіонер ТОВ "Бизнесагро" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 2/2 від 13.10.2020 ту ж саму пшеницю 3 класу в кількості 77,76 тон (т.2 а.с. 152).

Згідно із Специфікацією № 1 від 12.10.2020 до договору поставки № ПЯВ12-10/20 від 12.10.2020 та Специфікацією № 1 від 12.10.2020 до договору комісії № ЯПШБ12-10/20 від 12.10.2020 за адресою ТОВ "Укртрансагро", м. Маріуполь, проспект Луніна, 2:

постачальник ТОВ "Винтерагро" передав за видатковою накладною № 12 від 15.10.2020, а комісіонер ТОВ "Бизнесагро" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 1/1 від 15.10.2020 ту ж саму пшеницю 2 класу в кількості 58,06 тон (т.2 а.с. 171);

постачальник ТОВ "Винтерагро" передав за видатковою накладною № 13 від 15.10.2020, а комісіонер ТОВ "Бизнесагро" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 1/2 від 15.10.2020 ту ж саму пшеницю 3 класу в кількості 185,6 тон (т.2 а.с. 170);

постачальник ТОВ "Винтерагро" передав за видатковою накладною № 14 від 15.10.2020, а комісіонер ТОВ "Бизнесагро" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 1/3 від 15.10.2020 ту ж саму пшеницю 4 класу в кількості 60,48 тон (т.2 а.с. 169).

Згідно із Специфікацією № 2 від 13.10.2020 до договору поставки № ПЯВ12-10/20 від 12.10.2020 та Специфікацією № 2 від 13.10.2020 до договору комісії № ЯПШБ12-10/20 від 12.10.2020 за адресою м. Бердянськ, вул. Туристична, 1, і, ТОВ «Аскет Шиппінг»:

постачальник ТОВ "Винтерагро" передав за видатковою накладною № 15 від15.10.2020, а комісіонер ТОВ "Бизнесагро" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 2/1 від 15.10.2020 ту ж саму пшеницю 2 класу в кількості 196,16 тон (т.2 а.с. 184);

постачальник ТОВ "Винтерагро" передав за видатковою накладною № 16 від 15.10.2020, а комісіонер ТОВ "Бизнесагро" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 2/2 від 15.10.2020 ту ж саму пшеницю 3 класу в кількості 295,78 тон (т.2 а.с. 183);

постачальник ТОВ "Винтерагро" передав за видатковою накладною № 17 від 15.10.2020, а комісіонер ТОВ "Бизнесагро" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 2/3 від 15.10.2020 ту ж саму пшеницю 4 класу в кількості 76,56 тон (т.2 а.с. 182);

постачальник ТОВ "Винтерагро" передав за видатковою накладною № 18 від 16.10.2020, а комісіонер ТОВ "Бизнесагро" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 2/4 від 16.10.2020 ту ж саму пшеницю 2 класу в кількості 22,4 тон (т.2 а.с. 181);

постачальник ТОВ "Винтерагро" передав за видатковою накладною № 19 від 16.10.2020, а комісіонер ТОВ "Бизнесагро" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 2/5 від 16.10.2020 ту ж саму пшеницю 3 класу в кількості 70,48 тон (т.2 а.с. 180);

постачальник ТОВ "Винтерагро" передав за видатковою накладною № 20 від 16.10.2020, а комісіонер ТОВ "Бизнесагро" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 2/6 від 16.10.2020 ту ж саму пшеницю 4 класу в кількості 64,82 тон (т.2 а.с. 179).

Згідно із Специфікацією № 1 від 15.01.2021 до договору поставки № 01-15 від 15.01.2021 та Додатком № 2 від 16.01.2021 до договору комісії № К-2011 від 20.11.2020 за адресою м. Первомайський, вул. Залізнична, 76:

постачальник ТОВ "Санді Корп" передав за видатковою накладною № 11 від 18.01.2021, а комісіонер ТОВ "Зернотрейд Агротарг" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 3 від 18.01.2021 ту ж саму кукурудзу в кількості 143,64 тон (т.3 а.с. 34);

постачальник ТОВ "Санді Корп" передав за видатковою накладною № 12 від 19.01.2021, а комісіонер ТОВ "Зернотрейд Агротарг" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 5 від 19.01.2021 ту ж саму кукурудзу в кількості 158,94 тон (т.3 а.с. 35);

постачальник ТОВ "Санді Корп" передав за видатковою накладною № 13 від 20.01.2021, а комісіонер ТОВ "Зернотрейд Агротарг" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 6 від 20.01.2021 ту ж саму кукурудзу в кількості 167,85 тон (т.3 а.с. 36).

Згідно із Специфікацією № 2 від 20.01.2021 до договору поставки № 01-15 від 15.01.2021 та Додатком № 2/2 від 22.01.2021 до договору комісії № К-2011 від 20.11.2020 за адресою м. Первомайський, вул. Залізнична, 76:

постачальник ТОВ "Санді Корп" передав за видатковою накладною № 44 від 22.01.2021, а комісіонер ТОВ "Зернотрейд Агротарг" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 1 від 22.01.2021 ту ж саму кукурудзу в кількості 182,54 тон (т.3 а.с. 37);

постачальник ТОВ "Санді Корп" передав за видатковою накладною № 45 від 25.01.2021, а комісіонер ТОВ "Зернотрейд Агротарг" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 2 від 25.01.2021 ту ж саму кукурудзу в кількості 162,81 тон (т.3 а.с. 38);

постачальник ТОВ "Санді Корп" передав за видатковою накладною № 46 від 26.01.2021, а комісіонер ТОВ "Зернотрейд Агротарг" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 3 від 26.01.2021 ту ж саму кукурудзу в кількості 145,97 тон(т.3 а.с. 39);

постачальник ТОВ "Санді Корп" передав за видатковою накладною № 47 від 27.01.2021, а комісіонер ТОВ "Зернотрейд Агротарг" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 4 від 27.01.2021 ту ж саму кукурудзу в кількості 136,77 тон (т.3 а.с. 40);

постачальник ТОВ "Санді Корп" передав за видатковою накладною № 48 від 28.01.2021, а комісіонер ТОВ "Зернотрейд Агротарг" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 5 від 28.01.2021 ту ж саму кукурудзу в кількості 150,61 тон (т.3 а.с. 41);

постачальник ТОВ "Санді Корп" передав за видатковою накладною № 49 від 29.01.2021, а комісіонер ТОВ "Зернотрейд Агротарг" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 6 від 29.01.2021 ту ж саму кукурудзу в кількості 120,33 тон (т.3 а.с. 42);

постачальник ТОВ "Санді Корп" передав за видатковою накладною № 50 від 30.01.2021, а комісіонер ТОВ "Зернотрейд Агротарг" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 7 від 30.01.2021 ту ж саму кукурудзу в кількості 102,84 тон (т.3 а.с. 43);

постачальник ТОВ "Санді Корп" передав за видатковою накладною № 51 від 31.01.2021, а комісіонер ТОВ "Зернотрейд Агротарг" отримав за актом прийому-передачі товару на комісію № 8 від 31.01.2021 ту ж саму кукурудзу в кількості 113,67 тон (т.3 а.с. 44).

Таким чином продукція яка придбавалася ТОВ "Явір-2005" у ТОВ "ВБС-Трейд", ТОВ "Винтерагро" та ТОВ "Санді Корп", на зберігання не передавалася, а відразу реалізовувалась.

Крім того, доречними є зауваження позивача, що за вимогами законодавства складські документи мають зберігатись у зберігача, а сертифікати якості виробника передаватися під час реалізації товару третім особам. Таким чином, вище вказані документи фізично не могли бути в наявності у платника податків під час проведення перевірки.

Щодо тверджень відповідача відносно відсутності доказів транспортування товару, суд зазначає наступне.

Так, Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджені наказом Міністерства транспорту України 14.10.1997 № 363, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 20.02.1998 за № 128/2568 (далі Правила).

Главою першою Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні передбачено, що товарно-транспортна документація - комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу.

Товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу документ, призначений для обліку товарно-матеріальних цінностей на шляху їх переміщення, розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи, та є одним із документів, що може використовуватися для списання товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, що може бути складений у паперовій та/або електронній формі та має містити обов`язкові реквізити, передбачені цими Правилами.

Транспортна послуга - перевезення вантажів та комплекс допоміжних операцій, що пов`язані з доставкою вантажів автомобільним транспортом.

Пунктом 8.26 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні вантаження і розвантаження вважаються закінченими після надання водієві належним чином оформлених товарно-транспортних накладних, оформлених у паперовій та/або електронній формі, на навантажений або вивантажений вантаж.

Згідно з пунктом 11.1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна, форму якої наведено в додатку 7 до цих Правил.

Відповідно до пункту 11.3 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом виписує Замовник (вантажовідправник) у трьох примірниках.

Замовник (вантажовідправник) засвідчує всі примірники товарно-транспортної накладної підписом.

Згідно з пунктом 11.4 після прийняття вантажу згідно з товарно-транспортною накладною водій (експедитор) підписує всі її примірники.

Пунктом 11.5 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні визначено, що у разі використання товарно-транспортної накладної у паперовій формі перший примірник товарно-транспортної накладної залишається у Замовника (вантажовідправника), другий - водій (експедитор) передає вантажоодержувачу, третій примірник, засвідчений підписом вантажоодержувача, передається Перевізнику.

Товарно-транспортна накладна призначена для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом, тобто товарно- транспортна накладна є доказом, який підтверджує факт надання/отримання транспортних послуг, а не реальність господарської операції у цілому.

Податкове законодавство не ставить в залежність право платника податків на податковий кредит в залежність від дотримання правил перевезення та приймання ТМЦ іншими особами, за умови наявності у платника належних первинних документів, що підтверджують фактичне виконання договірних відносин. Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 13.11.2018 у справі № 823/3874/14.

У свою чергу, як встановлено судом в ході розгляду справи придбана продукція транспортувалася силами та на замовлення комісіонерів - ТОВ "Інтертранс-2020", ТОВ "Бизнесагро" та ТОВ "Зернотрейд Агротарг".

Крім того, наявність або відсутність окремих документів, як і деякі помилки чи неточності у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних випливає, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце (відбулися), а певні недоліки в заповненні первинних документів носять оціночний характер. Необхідно зазначити, що ступінь деталізації опису господарської операції у первинному документі законодавством не встановлена. Крім того, не є свідченням нереальності господарських операцій відсутність деталізації їх опису в первинних документах.

Подібні висновки міститься в постанові Верховного Суду від 20.03.2018 у справі № 804/939/16, від 26.06.2018 у справі № 826/3006/14, від 06.11.2018 у справі № К/9901 /3443/18.

Товарно-транспортні накладні чи подорожні листи не є винятковими первинними бухгалтерськими документами, які підтверджують факт реальності здійснення господарської операції за договором, та за відсутності яких платник позбавляється права на формування податкового кредиту, а також віднесення до складу доходів і витрат сум за договорами у разі наявності інших первинних бухгалтерських документів, оформлених відповідно до положень чинного законодавства, а саме: договорів, видаткових накладних, податкових накладних, регістрів бухгалтерських документів, платіжних доручень, відомостей про рух активів, товару та інших документів.

Такі висновки узгоджуються з правовими позиціями Верховного Суду, викладеними в постановах від 20.08.2020 у справі № 804/5374/17, від 15.05.2020 у справі № 808/9101/15, від 26.01. 2023 у справі № 580/2490/19.

Верховний Суд неодноразово акцентував на тому, зокрема, у постановах від 02.12.2019 у справі №826/13060/18, від 11.11.2020 №320/1147/19, від 24.11.2020 №813/3034/15, що норми податкового законодавства не ставлять у залежність право платника податків на врахування витрат при визначенні оподатковуваного прибутку та на податковий кредит від дотримання податкової дисципліни його контрагентом, якщо цей платник мав реальні витрати у зв`язку з фактичним придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Одне тільки порушення постачальником товару (робіт, послуг) вимог податкового законодавства не може бути підставою для висновку про порушення іншим платником податків - покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту та обліку витрат за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про його обізнаність щодо протиправної податкової поведінки контрагента та про злагодженість дій між ними.

Суд зазначає, що доводи контролюючого органу зводяться лише до правових дій, наявності/відсутності відповідних об`єктів, персоналу тощо саме у контрагентів позивача по ланцюгу їх взаємовідносин по іншим господарським операціям.

За таких обставин, позивач не може нести відповідальність за можливі порушення податкового законодавства його контрагентами, за умови необізнаності позивача щодо таких порушень.

Належними та допустимими в розумінні статті 124 Конституції України, доказами факту вчинення платником податків нікчемного правочину або факту відображення в обліку показників господарських операцій, які в дійсності не відбулись, можуть бути або обвинувальний вирок суду (оскільки діяння платника податків по протиправному заволодінню майном іншої особи або ухиленню від сплати податків, тобто вчинення нікчемного правочину, є об`єктивною стороною злочинів, передбачених статтею 191 КК України та статті 212 КК України), або рішення суду у справі про стягнення одержаного за нікчемним правочином (бо наслідком вчинення платником податків нікчемного правочину відповідно до статей 207, 208, 250 Господарського кодексу України є застосування конфіскаційного заходу у вигляді стягнення одержаного за нікчемним правочином), або рішення суду про визнання правочину недійсним (оскільки відповідно до частини третьої статті 228 Цивільного кодексу України вчинення платником податків правочину, котрий суперечить інтересам держави та суспільства, є підставою для звернення до суду з вимогою про визнання такого правочину недійсним).

Проте, контролюючим органом не надано жодних доказів щодо наявності обвинувального вироку суду, рішень суду про стягнення одержаного за нікчемними правочинами, наявності рішень суду про визнання недійсними правочинів ТОВ "Явір-2005" з контрагентами.

Крім того, наявність кримінальних проваджень щодо контрагентів платника податків, в яких не винесено вироку суду в кримінальному провадженні або ухвали про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності не є підставою для визнання спірних господарських операцій нереальними. З цього приводу Верховний Суд висловлював правову позицію, зокрема у справі № 802/2231/17-а постанова від 18.09.2018 року.

Також, сам факт наявності кримінального провадження не є беззаперечним доказом, що підтверджує відсутність реальних правових наслідків всіх господарських операцій, здійснених між платником та його контрагентом. Під час проведення господарських операцій платник податку може бути і необізнаним щодо дійсного стану правосуб`єктності свого постачальника (в тому числі по ланцюгу постачання) і реально отримати від нього товари/роботи/послуги, незважаючи на те, що контрагент можливо і має намір щодо порушення податкового законодавства.

Наведене правозастосування відповідає висновку Верховного Суду, викладеному, зокрема, в постановах від 09.07.2020 у справі № 826/9561/17, від 04.09.2020 у справі № 1640/2783/18 від 25.09.2019 у справі № 817/992/15 від 01.12.2022 у справі № 320/5878/19.

Касаційний адміністративний суд у складі Верховного Суду також неодноразово висловлював позицію, що відповідальність має індивідуальний характер і платник податків не може нести відповідальність за можливі протиправні дії інших юридичних осіб (постанови від 04.06.2020 у справі № 340/422/19, від 10.07.2020 у справі № 120/4723/18-а, від 13.08.2020 у справі № 520/4829/19, від 27.08.2020 у справі № 820/1379/16, від 17.09.2020 у справі № 826/16705/17, від 20.10.2020 у справі № 806/705/15 тощо).

Щодо доводів податкового органу про наявність порушень податкового законодавства з боку ТОВ "Явір-2005" па підставі зібраної податкової інформації про контрагентів.

Пунктом 63.12 статті 63 ПК України встановлено, що інформація, що збирається, використовується та формується контролюючими органами у зв`язку з обліком платників податків, вноситься до інформаційних баз даних.

Відповідно до частини першої статті 16 Закону України «Про інформацію» податкова інформація сукупність відомостей і даних, що створені або отримані суб`єктами інформаційних відносин у процесі поточної діяльності і необхідні для реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій у порядку, встановленому Податковим кодексом України.

Дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних інформації, отриманої внаслідок здійснення заходів податкового контролю, є лише службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків по збиранню доказової інформації щодо наявності чи відсутності документального підтвердження даних податкового обліку платників податків, які не створюють для платника податків самостійного юридичного наслідку.

Згідно з правовою позицією викладеною Верховним Судом у постановах від 26.06.2018 у справі №К/9901/27855/18, від 19.06.2018 у справі №К/9901/3749/18, від 27.03.2018 у справі № 816/809/17, про те, що: збирання податкової інформації є етапом контрольно-перевірочної роботи та не передбачає здійснення контролюючим органом оцінки дотримання платником вимог податкового законодавства та аналізу змісту та характеру правовідносин, що стали підставою для формування даних податкового обліку платника, оскільки питання правильності відображення платником в обліку проведених господарських операцій досліджуються контролюючим органом при проведенні податкової перевірки платника з дослідженням фінансово-господарських документів, пов`язаних з нарахуванням і сплатою податку. Записи у інформаційних базах контролюючого органу до первинних або інших документів, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку платника податків, не відносяться, відповідно, сама по собі така інформація не є належним доказом по справі.

Крім того, така інформація сама по собі не доводить та не може свідчити про наявність податкових правопорушень, на які посилається контролюючий орган (Постанова Верховного Суду від 15.03.2019 року у справі № 815/3276/15).

Контролюючий орган не надав жодних доказів, які б свідчили про безтоварність операцій платника податку та його контрагента, невідповідності господарських операцій цілям та завданням діяльності платника податку, їх збитковості або інших обставин, які б окремо або в сукупності свідчили, що вчинення таких операцій не обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру).

У постановах від 18.12.2018 у справі №816/1118/17, від 15.01.2019 у справі №809/2918/13-а Верховним Судом зроблено правові висновки, які зводяться до того, що порушення, допущені одним платником податків, за загальним правилом не впливають на права та обов`язки іншого платника податків; чинне законодавство не покладає на підприємство обов`язок збирання інформації про стан господарської діяльності та порушення підприємств-контрагентів; так само невиконання контрагентами своїх податкових обов`язків не може бути безумовним свідченням відсутності ділової мети та/або обізнаності платника податків із протиправним характером діяльності його контрагентів та відповідно недостовірності задекларованих даних податкового обліку платника податків.

Інформація з баз даних АІС Податковий блок та податкова інформація щодо контрагентів платника податків, на яку посилається контролюючий орган, не ґрунтується на безпосередньому аналізі первинних документів. Крім того, податкове законодавство не ставить у залежність податковий облік (стан) певного платника податку-покупця від перебування його контрагента за юридичною адресою, дотримання ним податкової дисципліни та правильності ведення податкового або бухгалтерського обліку (постанови Верховного Суду від 06.02.2018 у справі № 816/166/15-а, від 27.03.2018 у справі № 816/809/17). ,

Тож, допущені контрагентом порушення вимог законодавства при створенні підприємства та веденні господарської діяльності можуть потягнути відповідальність щодо нього та не впливають на право платника податку на віднесення до складу податкового кредиту сплаченого (нарахованого) податку на додану вартість та до складу бюджетного відшкодування сплаченого у попередніх періодах постачальнику податку на додану вартість.

Крім того, контролюючий орган не звернув увагу, що прийняття Комісією регіонального рівня рішень про відповідність контрагентів позивача критеріям ризиковості платника податку, визначених Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019, відбулося вже після здійснення господарських операцій із ТОВ "Явір-2005".

Отже, надання податковому органу документів, передбачених законодавством про податки та збори, з метою одержання податкової вигоди є підставою для її одержання, якщо податковий орган не встановив та не довів, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, є наслідком укладення нікчемних правочинів або коли відомості ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом. Відповідачем не надано жодних доказів наявності між позивачем та його контрагентами при здійсненні ними договірних відносин взаємоузгоджених зловмисних дій, не спрямованих на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними. Наявності таких доказів, зокрема вироку суду, постановленого у кримінальній справі стосовно посадових осіб ТОВ "Явір-2005" чи його контрагентів. Податковим органом не доведено фактичних обставин, які ставлять під сумнів реальність господарської операції. Придбані товари необхідні для здійснення діяльності позивача та отримання останнім прибутку.

З огляду на викладене суд дійшов висновку, що наведені докази свідчать про реальність господарських операцій ТОВ "Явір-2005" та ТОВ "ВБС-Трейд", ТОВ "Винтерагро", ТОВ "Санді Корп".

Дослідження наявних у справі доказів у їх сукупності, дає суду підстави для висновку про відсутність в діях ТОВ "Явір-2005" порушень податкового законодавства, визначених в акті від 19.01.2024 № 723/16-31-07.02-01/33574487, на підставі висновків якого відповідачем прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 21.05.2024 № 2.

Відповідно до частини другої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Констатуючи вищевикладене, суд з метою ефективного захисту прав позивача вважає за необхідне вийти за межі позовних вимог та визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Полтавській області від 21.02.2024 № 2.

Відповідно до частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Частинами першою та другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З огляду на вищезазначені висновки суду відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не доказав правомірності свого рішення, що є підставою для задоволення позову.

Частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, враховуючи задоволення позову, на користь позивача підлягають відшкодуванню судові витрати, сплачені позивачем за подання цього позову.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю " Явір-2005" (, вул. Хлібозаводська, 7, м. Полтава) до Головного управління ДПС України у Полтавській області (, вул. Європейська, 4, м. Полтава) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС України у Полтавській області від 21.02.2024 № 2.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю " Явір-2005" судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 24224 грн.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення буде складено 08.10.2024.

Суддя С.О. Удовіченко