Справа № 200/5519/24
Суддя: Шувалова Т.О.
Дата ухвалення: 2024-10-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 жовтня 2024 року Справа№200/5519/24

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Шувалової Т.О., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 через систему «Електронний суд» звернулась до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області, у якому просить суд:

- визнати протиправними та скасувати винесені Головним управлінням Державної податкової служби у Донецькій області на ім`я ОСОБА_1 наступні податкові повідомлення-рішення форми «Ф» :

- №468197.1-2417-0522-UA0021407 від 27.12.2023 про нарахування податкового зобов`язання по платежу «Орендна плата з фізичних осіб» за 2016 рік в сумі 36 436 (тридцять шість тисяч чотириста тридцять шість) грн 74 коп.;

- №468197.2-2417-0522-UA0021407 від 27.12.2023 про нарахування податкового зобов`язання по платежу «Орендна плата з фізичних осіб» за 2017 рік в сумі 64 616 (шістдесят чотири тисячі шістсот шістнадцять) грн 83 коп.;

- №468197.3-2417-0522-UA0021407 від 27.12.2023 про нарахування податкового зобов`язання по платежу «Орендна плата з фізичних осіб» за 2018 рік в сумі 64 616 (шістдесят чотири тисячі шістсот шістнадцять) грн 83 коп.

На обґрунтування позовних вимог позивачка зазначає, що 12.02.2024 нею отримано лист відповідача, в якому вказано, що ГУ ДПС у Донецькій області на виконання рішення Донецького окружного адміністративного суду від 01.12.2021 по справі № 200/11750/19-а, залишеного без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 30.10.2023, скасовані податкові повідомлення-рішення (форма Ф) в частині нарахування податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб від 22.06.2017 №8 у розмірі 100 972 грн 18 коп.; №8 у розмірі 108 256 грн 40 коп.; №8 у розмірі 88 757 грн 90 коп.; від 17.04.2018 №2-0522 у розмірі 88 757 грн 90 коп. Повідомлено, що ним виписано позивачці нові податкові повідомлення-рішення форми «Ф» про нарахування податкового зобов`язання по платежу «Орендна плата з фізичних осіб» за 2016 рік у розмірі 36 436,74 грн, за 2017 рік у розмірі 64 616,83 грн, за 2018 рік у розмірі 64 616,83 грн. Позивачка вважає спірні податкові повідомлення-рішення протиправними та такими, що винесені без встановлення реального стану заборгованості позивачки по оренді земельної ділянки, у зв`язку з чим вона звернулась до суду за захистом своїх прав.

Відповідач Головне управління Державної податкової служби у Донецькій області (далі - ГУ ДПС у Донецькій області) надав до суду відзив на позовну заяву, в якому позовні вимоги не визнає та вважає їх такими, що не підлягають задоволенню. На обґрунтування своєї позиції зазначає, що Святогірська міська рада 15.10.2010 уклала з позивачкою договір оренди на земельну ділянку з кадастровим номером :01:001:0760 на 25 років з площею 2,5048 га. У договорі оренди вказано, що орендна плата розраховується у розмірі 5 відсотків від нормативної грошової оцінки (далі НГО) з урахуванням коефіцієнту індексації. У 2015 році НГО земельної ділянки складала у сумі 2 019 443,65 грн та орендна плата 100 972,18 грн. (2 019 443,65грн * 5% = 100 972,18 грн). У 2016 році НГО 2 893 862,75 грн, орендна плата 144 693,14 грн (2 893 862,75 грн * 5% = 144 693,14 грн). У 2017 році НГО 3 067 494,52 грн, орендна плата 153 374,73 грн (3 067 494,52 грн * 5% = 153 374,73 грн). У 2018 році НГО 3 067 494,52 грн, орендна плата 153 374,73 грн (3 067 494,52 грн. * 5% = 153 374,73 грн).

На підставі вищевказаного у 2017 році відповідачем прийняті ППР за 2015 рік № 8 на суму 100 972,18 грн, за 2016 рік ППР № 8 на суму 144 693,14 грн, за 2017 рік ППР № 8 на суму 153 374,73 грн.

ОСОБА_1 звернулась до суду з позовом до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 22 червня 2017 року №8757304-130, №8757302-130, №8757301-130, від 17 квітня 2018 року №2-0522.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 23 грудня 2019 року у справі № 200/11750/19-а, залишеним без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 17 листопада 2020 року, в задоволенні позовних вимог відмовлено. Постановою Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 04 червня 2021 року, касаційну скаргу ОСОБА_1 задоволено частково. Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 23 грудня 2019 року та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 17 листопада 2020 року скасовано. Справу №200/11750/19-а передано на новий розгляд до суду першої інстанції.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 01 грудня 2021 року у справі № 200/11750/19-а, залишеним без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 30 жовтня 2023 року, адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 22.06.2017 №8 (форма «Ф»), яким визначено податкове зобов`язання з орендної плати фізичних осіб в розмірі 100 972,18 грн. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 22.06.2017 №8, в частині визначення суми податкового зобов`язання з орендної плати фізичних осіб в розмірі 108 256,40 грн. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 22.06.2017 №8, в частині визначення суми податкового зобов`язання з орендної плати фізичних осіб в розмірі 88 757,90 грн. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 17.04.2018 №2-0522, в частині визначення суми податкового зобов`язання з орендної плати фізичних осіб в розмірі 88 757,90 грн. У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Спірні ППР винесені у відповідності до норм Податкового кодексу України та Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам Податків, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 № 1204 з урахуванням судового розгляду справи № 200/11750/19-а на зменшену суму грошового зобов`язання з орендної плати фізичних осіб.

Відповідач не погоджується з доводами позивачки, яка у позовній заяві посилається на рішення Слов`янського міськрайонного суду Донецької області від 01 липня 2019 року по справі №243/10031/18 та зазначає, що контролюючим органом не враховано дане рішення при винесені спірних ППР, з огляду на таке.

При першому розгляді справи № 200/11750/19-а рішення Слов`янського міськрайонного суду Донецької області від 01 липня 2019 року по справі № 243/10031/18 взагалі ОСОБА_1 не зазначалось, ані у позовних вимогах, ані в апеляційній скарзі. Про рішення Слов`янського міськрайонного суду Донецької області від 01 липня 2019 року по справі №243/10031/18 було зазначено пізніше, у касаційній скарзі.

Під час нового розгляду справи № 200/11750/19-а рішення Слов`янського міськрайонного суду Донецької області від 01 липня 2019 року по справі № 243/10031/18 було враховано та, зокрема, на цій підставі позов задоволено частково, ППР скасовані в частині дії статті 6 Закону України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» від 2 вересня 2014 року №1669-VII та з урахуванням рішення Слов`янського міськрайонного суду Донецької області від 01 липня 2019 року по справі № 243/10031/18.

У зв`язку з чим ГУ ДПС у Донецькій області при прийнятті спірних ППР діяло в межах повноважень та у спосіб визначений діючим законодавством з додержанням вимог статті 19 Конституції України, з урахування висновків суду, викладених у справі № 200/11750/19-а з додержанням Порядку № 1204.

На підставі викладеного, відповідач просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Позивачка надала до суду відповідь на відзив, в якому зазначила, що в основу позовних вимог покладено той факт, що орендна плати за оренду земельної ділянки загальною площею 2,5048 га, яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 за періоди, які вказані в оспорюваних ППР, нею вже сплачена, в підтвердження чого додано до позову рішення Слов`янського міськрайонного суду Донецької області від 01 липня 2019 року по справі №243/10031/18, провадження №2/243/159/2019, яке набрало законної сили 01 серпня 2019 року. Вказаним судовим рішенням позовні вимоги Святогірської міської ради Донецької області задоволені частково, стягнуто з ОСОБА_1 на користь Святогірської міської ради заборгованість з орендної плати за договором оренди землі № 71 від 08 грудня 2010 року за період з 08 червня 2016 року по 30 червня 2018 року в сумі 133 362, 01 грн.

На думку позивачки спірні ППР винесені безпідставно, оскільки станом на час їх прийняття відсутня заборгованість по вищевказаним платежам, а тому спірні ППР підлягають скасуванню.

Відповідач надав до суду заперечення на відповідь на відзив, в яких стверджував про безпідставність доводів позивачки та наполягав на правомірності прийнятих податкових повідомлень-рішень.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 14 серпня 2024 року позов прийнято до провадження, призначено до розгляду у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи та визначено відповідачу строк для подання відзиву на позов.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 19 серпня 2024 року у задоволенні клопотання відповідача про розгляд справи в порядку загального позовного провадження відмовлено.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та заперечення на нього, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи, суд встановив наступне.

Позивачка ОСОБА_1 , зареєстрована за адресою АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 .

08.12.2010 року між Святогірською міською радою як орендодавцем та ОСОБА_1 як орендарем укладено договір оренди землі №71, згідно з пунктом 1 якого орендодавець надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку несільськогосподарського призначення із земель рекреаційного призначення, яка знаходиться у АДРЕСА_1 . В оренду передається земельна ділянка загальною площею 2,5048 гектарів.

Згідно із пунктом 5 Договору нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 1 292 336,53 грн.

Договір укладено на 25 років (п. 8 Договору).

Як убачається з Договору, орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі у розмірі 5% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, всього річна складає 64 616,83 грн. Оплата вноситься до 15 серпня та до 15 листопада по 1/2 частині річної орендної плати.

Рішенням Слов`янського міськрайонного суду Донецької області від 01 липня 2019 року у справі №243/10031/18, яке набрало законної сили, присуджено до стягнення з ОСОБА_1 заборгованість з орендної плати за договором оренди землі № 71 від 08 грудня 2010 року за період з 08 червня 2016 року по 30 червня 2018 року у сумі 133 362 (сто тридцять три тисячі триста шістдесят дві) гривні 01 копійки на рахунок № 5077, одержувач Слов`янське УК/м. Святогірськ/18010600, Казначейство України (ЕАП), МФО 899998, код ЄДРПОУ банку 37803368.

20.10.2021 постановою заступника начальника відділу Дніпровського відділу державної виконавчої служби у місті Києві Центрального міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Київ) Ясінською К.М. закрито виконавче провадження по виконавчому листу № 243/10031/18, виданому 20.09.2019 Слов`янським міськрайонним судом, у зв`язку з фактичним виконанням в повному обсязі рішення суду.

Вказане також підтверджується квитанцією про сплату заборгованості за виконавчим листом ВП № 617392 від 19.10.2021.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 23 грудня 2019 року у справі № 200/11750/19-а, залишеним без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 17 листопада 2020 року, в задоволенні позовних вимог відмовлено.

Постановою Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 04.06.2021 касаційну скаргу ОСОБА_1 задоволено частково. Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 23 грудня 2019 року та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 17 листопада 2020 року скасовано. Справу №200/11750/19-а передано на новий розгляд до суду першої інстанції.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 01 грудня 2021 року у справі № 200/11750/19-а, залишеним без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 30 жовтня 2023 року, позовні вимоги задоволені частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 22.06.2017 року №8 (форма «Ф»), яким визначено податкове зобов`язання з орендної плати фізичних осіб в розмірі 100 972,18 грн. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 22.06.2017 року №8 (форма «Ф»), в частині визначення суми податкового зобов`язання з орендної плати фізичних осіб в розмірі 108 256,40 грн. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 22.06.2017 року №8 (форма «Ф»), в частині визначення суми податкового зобов`язання з орендної плати фізичних осіб в розмірі 88 757,90 грн. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 17.04.2018 року №2-0522 (форма «Ф») в частині визначення суми податкового зобов`язання з орендної плати фізичних осіб в розмірі 88 757,90 грн. У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

27.12.2023 відповідачем були прийняті податкові повідомлення-рішення форми «Ф»:

- №468197.1-2417-0522-UA0021407 про нарахування податкового зобов`язання по платежу «Орендна плата з фізичних осіб» за 2016 рік в сумі 36 436 (тридцять шість тисяч чотириста тридцять шість) грн 74 коп.;

- №468197.2-2417-0522-UA0021407 про нарахування податкового зобов`язання по платежу «Орендна плата з фізичних осіб» за 2017 рік в сумі 64 616 (шістдесят чотири тисячі шістсот шістнадцять) грн 83 коп.;

- №468197.3-2417-0522-UA0021407 про нарахування податкового зобов`язання по платежу «Орендна плата з фізичних осіб» за 2018 рік в сумі 64 616 (шістдесят чотири тисячі шістсот шістнадцять) грн 83 коп.

З метою погашення податкового боргу, контролюючим органом надсилались вищевказані податкові повідомлення-рішення від 27.12.2023 на податкову адресу позивачки, які врученні останній 12.02.2024, що підтверджується повідомленням про вручення поштового відправлення.

Не погоджуючись з податковими повідомленнями-рішеннями, позивачка з відповідним позовом звернулась до суду.

Надаючи правову оцінку відносинам, які склались між сторонами, суд виходить з наступного.

За приписами частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з частиною першою статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює (визначає) Податковий кодекс України (абз. 1 п. 1 статті 1 ПК України).

Підпунктом 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що плата за землю - це обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Стаття 269 Податкового кодексу України розрізняє:

платників земельного податку, якими є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування;

платників орендної плати, якими є землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Згідно з підпунктом 270.1.2. пункту 270.1 статті 270 Податкового кодексу України, об`єктами оподаткування орендної плати є земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.

За правилами статті 288 Податкового кодексу України, підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни. Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики. Договір оренди земель державної і комунальної власності укладається за типовою формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (крім випадків консервації таких земельних ділянок або визнання земельних ділянок забрудненими (потенційно забрудненими) вибухонебезпечними предметами). Розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу:

- не може бути меншою за розмір земельного податку: для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки; для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено, - у розмірі не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області;

Пунктом 288.7 статті 288 Податкового кодексу України передбачено, що податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.

В свою чергу, за правилами пункту 285.1 статті 285 Податкового кодексу України, базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. А за вимогами абзацу першого пункту 286.5 статті 286 Податкового кодексу України, нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Також в силу вимог пункту 287.1. статті 287 Податкового кодексу України, власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.

Відповідно до статей 125, 126 Земельного кодексу України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав та оформлюється відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень».

Згідно з частиною другою статті 16 Закону України від 6 жовтня 1998 року № 161-XIV «Про оренду землі» укладення договору оренди земельної ділянки із земель державної або комунальної власності здійснюється на підставі рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування орендодавця, прийнятого у порядку, передбаченому Земельним кодексом України, або за результатами аукціону.

Частинами першою, другою статті 21 цього Закону визначено, що орендна плата за землю це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі. Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України).

Водночас, в силу положень Податкового кодексу України платниками орендної плати є землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди, а підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (пп. 269.1.2 п. 269.1 статті 268, п. 288.1 статті 288 ПК України).

При цьому в розумінні норм Податкового кодексу України земельною ділянкою є частина земної поверхні з установленими межами, певним місцем розташування, цільовим (господарським) призначенням та з визначеними щодо неї правами (пп. 14.174 п. 14.1 статті 14 ПК України).

Таким чином, орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності, як одна з форм справляння місцевого податку плати за землю, сплачується орендарем з дня виникнення права користування земельною ділянкою, тобто з дня державної реєстрації права оренди відповідно до договору оренди земельної ділянки, а сплата орендної плати є обов`язком орендаря, який кореспондується з його правом користування земельною ділянкою.

Подібного висновку дійшов Верховний Суд у складі колегії суддів судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у постанові від 18.06.2021 у справі № 400/1730/19.

Матеріалами справи встановлено, що 08.12.2010 року між Святогірською міською радою як орендодавцем та ОСОБА_1 як орендарем укладено договір оренди землі №71, згідно з пунктом 1 якого орендодавець надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку несільськогосподарського призначення із земель рекреаційного призначення, яка знаходиться у АДРЕСА_1 . В оренду передається земельна ділянка загальною площею 2,5048 гектарів.

Згідно із пунктом 5 Договору нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 1 292 336,53 грн.

Договір укладено на 25 років (п. 8 Договору).

Як убачається з Договору, орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі у розмірі 5% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, всього річна складає 64 616,83 грн. Оплата вноситься до 15 серпня та до 15 листопада по 1/2 частині річної орендної плати.

У 2018 році Святогірська міська рада звернулась до Слов`янського міськрайонного суду з позовною заявою до позивачки про стягнення заборгованості за договором оренди землі за період з 08 червня 2016 року по 30 червня 2018 року.

Рішенням Слов`янського міськрайонного суду від 01 липня 2019 року у справі №243/10031/18, яке набрало законної сили, присуджено до стягнення з ОСОБА_1 заборгованість з орендної плати за договором оренди землі № 71 від 08 грудня 2010 року за період з 08 червня 2016 року по 30 червня 2018 року у сумі 133 362 (сто тридцять три тисячі триста шістдесят дві) гривні 01 копійки на рахунок № 5077, одержувач Слов`янське УК/м. Святогірськ/18010600, Казначейство України (ЕАП), МФО 899998, код ЄДРПОУ банку 37803368.

Позивачкою 19.10.2021 сплачено вказану заборгованість у повному обсязі, що підтверджується постановою заступника начальника відділу Дніпровського відділу державної виконавчої служби у місті Києві Центрального міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Київ) Ясінською К.М. про закінчення виконавчого провадження від 20.10.2021 та квитанцією про сплату заборгованості.

Відповідачем не заперечується факт сплати позивачкою заборгованості за договором оренди землі за період з 08 червня 2016 року по 30 червня 2018 року.

Суд зазначає, що відповідно до пункту 60.1 статті 60 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо:

60.1.1. сума податкового боргу самостійно погашається платником податків або органом стягнення;

60.1.2. контролюючий орган скасовує раніше прийняте податкове повідомлення-рішення про нарахування суми грошового зобов`язання або податкову вимогу;

60.1.3. контролюючий орган зменшує нараховану суму грошового зобов`язання раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення або суму податкового боргу, визначену в податковій вимозі;

60.1.4. рішенням суду, що набрало законної сили, скасовується повідомлення-рішення контролюючого органу або сума податкового боргу, визначена в податковій вимозі;

60.1.5. рішенням суду, що набрало законної сили, зменшується сума грошового зобов`язання, визначена у податковому повідомленні-рішенні контролюючого органу, або сума податкового боргу, визначена в податковій вимозі.

У випадках, визначених підпунктом 60.1.1 пункту 60.1 цієї статті, податкова вимога вважається відкликаною у день, протягом якого відбулося погашення суми податкового боргу в повному обсязі.

У випадках, визначених підпунктами 60.1.3 і 60.1.5 пункту 60.1 цієї статті, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними з дня надходження до платника податків податкового повідомлення-рішення або податкової вимоги, які містять зменшену суму грошового зобов`язання або податкового боргу.

За правилами пункту 5 розділу ІІ Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 грудня 2015 року № 1204 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 22 січня 2016 року за № 124/28254, далі - Порядок № 1204), якщо за результатами адміністративного або судового оскарження грошове зобов`язання, зменшення (збільшення) суми податкових зобов`язань та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, штрафна (фінансова) санкція (штраф) та пеня в тому числі за порушення норм іншого законодавства, зазначені у податковому повідомленні-рішенні, зменшуються, то шляхом опрацювання інформації підрозділів правової роботи щодо прийнятих рішень за результатами розгляду скарг в адміністративному та/або судовому порядку складається податкове повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов`язання, зменшену суму зменшення (збільшення) податкових зобов`язань та/або податкового кредиту та/або бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, штрафної (фінансової) санкції (штрафу) та пені в тому числі за порушення норм іншого законодавства.

Відповідно до пункту 7 розділу ІІ Порядку №1204 податкові повідомлення-рішення згідно з пунктами 4-6 цього розділу складаються контролюючим органом, який склав попереднє податкове повідомлення-рішення, протягом 3 робочих днів з дня, що настає за днем отримання таким контролюючим органом рішення за результатами адміністративного, судового оскарження або іншого рішення про скасування раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення. При цьому у разі отримання вищезазначених рішень структурним підрозділом, до функцій якого входить реєстрація вхідної та вихідної кореспонденції контролюючого органу, або відповідальною особою, визначеною керівником (виконуючим його обов`язки, його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу для виконання таких функцій, забезпечується надання такого рішення структурному підрозділу, яким складалось попереднє податкове повідомлення-рішення, протягом 1 робочого дня, що настає за днем його отримання.

Отже за результатами судового оскарження податкового повідомлення-рішення останнє може бути скасовано повністю або частково. У першому випадку у податкового органу відсутній обов`язок із прийняття нового податкового повідомлення-рішення, а скасоване податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним у день набрання законної сили відповідним рішенням суду. У випадку ж часткового скасування податкового повідомлення-рішення судом податковий орган повинен надіслати платнику податків нове податкове повідомлення-рішення, яке міститиме зменшену суму грошового зобов`язання. При цьому до моменту надходження нового податкового повідомлення-рішення платнику податків із зменшеною сумою грошового зобов`язання попереднє податкове повідомлення-рішення не вважається відкликаним, що випливає зі змісту пункту 60.4 статті 60 Податкового кодексу України.

Так, рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 01 грудня 2021 року у справі № 200/11750/19-а, залишеним без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 30 жовтня 2023 року, позовні вимоги ОСОБА_1 задоволені частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 22.06.2017 року №8 (форма «Ф»), яким визначено податкове зобов`язання з орендної плати фізичних осіб в розмірі 100 972,18 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 22.06.2017 року №8 (форма «Ф»), в частині визначення суми податкового зобов`язання з орендної плати фізичних осіб в розмірі 108 256,40 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 22.06.2017 року №8 (форма «Ф»), в частині визначення суми податкового зобов`язання з орендної плати фізичних осіб в розмірі 88 757,90 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 17.04.2018 року №2-0522 (форма «Ф») в частині визначення суми податкового зобов`язання з орендної плати фізичних осіб в розмірі 88 757,90 грн.

У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

27.12.2023 відповідачем були прийняті податкові повідомлення-рішення форми «Ф»: №468197.1-2417-0522-UA0021407 про нарахування податкового зобов`язання по платежу «Орендна плата з фізичних осіб» за 2016 рік в сумі 36 436 грн 74 коп.; №468197.2-2417-0522-UA0021407 про нарахування податкового зобов`язання по платежу «Орендна плата з фізичних осіб» за 2017 рік в сумі 64 616 грн 83 коп.; №468197.3-2417-0522-UA0021407 про нарахування податкового зобов`язання по платежу «Орендна плата з фізичних осіб» за 2018 рік в сумі 64 616 грн 83 коп.

Матеріалами справи встановлено, що станом на дату прийняття вказаних податкових повідомлень-рішень позивачкою на виконання рішення Слов`янського міськрайонного суду від 01.07.2019 у справі № 243/10031/18 було сплачено заборгованість зі сплати орендної плати за землю за період з 08 червня 2016 року по 30 червня 2018 року в сумі _133 362,01 грн, що підтверджується квитанцією від 19.10.2021.

У зв`язку з тим, що позивачкою за 2016 рік та 2017 рік повністю сплачено орендну плату за землю, у відповідача були відсутні підстави для прийняття нових податкових повідомлень-рішень з урахуванням сплаченої заборгованості за ці роки.

У зв`язку з чим, суд дійшов висновку, що спірні податкові повідомлення-рішення: №468197.1-2417-0522-UA0021407 від 27.12.2023 про нарахування податкового зобов`язання по платежу «Орендна плата з фізичних осіб» за 2016 рік в сумі 36 436 грн 74 коп. та №468197.2-2417-0522-UA0021407 від 27.12.2023 про нарахування податкового зобов`язання по платежу «Орендна плата з фізичних осіб» за 2017 рік в сумі 64 616 грн 83 коп. є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо спірного податкового повідомлення-рішення №468197.3-2417-0522-UA0021407 від 27.12.2023 про нарахування податкового зобов`язання по платежу «Орендна плата з фізичних осіб» за 2018 рік в сумі 64 616 грн 83 коп., суд зазначає наступне.

Як вже зазначалось судом вище, відповідно до Договору оренди землі від 08.12.2010 №71, орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі у розмірі 5% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, всього річна складає 64 616,83 грн. Оплата вноситься до 15 серпня та до 15 листопада по 1/2 частині річної орендної плати.

Рішенням Слов`янського міськрайонного суду Донецької області від 01 липня 2019 року у справі №243/10031/18, встановлено, що заборгованість з орендної плати за договором оренди землі № 71, зокрема, за період з 01 січня 2018 року по 30 червня 2018 року становить 32 308 грн 44 коп.

Позивачкою сплачено заборгованість з орендної плати за період з 01 січня 2018 року по 30 червня 2018 року, що підтверджується матеріалами справи.

27.12.2023 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №468197.3-2417-0522-UA0021407 про нарахування податкового зобов`язання по платежу «Орендна плата з фізичних осіб» за 2018 рік в сумі 64 616 грн 83 коп., тобто як встановлено договором оренди землі.

При цьому, відповідачем не враховано, що позивачкою за перше півріччя 2018 року сплачено орендну плату за землю у розмірі 32 308,44 грн, що підтверджується квитанцією від 19.10.2021.

Тому, розмір орендної плати за податковим повідомленням-рішенням від 27.12.2023 року №468197.3-2417-0522-UA0021407 форми Ф, яким визначено суму податкового зобов`язання з орендної плати фізичних осіб за 2018 рік в частині 32 308,44 грн є протиправним.

Враховуючи викладене, підлягає скасуванню податкове повідомлення-рішення від 27.12.2023 №468197.3-2417-0522-UA0021407 форми Ф в частині визначення суми податкового зобов`язання з орендної плати фізичних осіб в розмірі 32 308,44 грн.

Суд звертає увагу позивачки, що рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 01 грудня 2021 року у справі №200/11750/19-а з урахуванням рішення Слов?янського міськрайонного суду Донецької області, встановлено, що податкове зобов?язання з орендної плати за 2018 рік становить 64 616, 83 грн. Позивачкою сплачено лише перше півріччя 2018 року в сумі 32 308, 44 грн, проте докази погашення орендної плати за друге півріччя 2018 року, тобто з 01.07.2018 року по 31.12.2018, в матеріалах справи відсутні, тому податкове повідомлення-рішення від 27.12.2023 року №468197.3-2417-0522-UA0021407 форми Ф в частині податкового зобов?язання в сумі 32 308, 44 грн є правомірним.

Згідно із частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно із частиною першою статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

З огляду на викладене вище, суд доходить висновку про задоволення позовних вимог у повному обсязі.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Оскільки позовні вимоги підлягають фактичному задоволенню лише з корегуванням способу захисту порушеного права, суд вважає за необхідне судовий збір стягнути на користь позивачки за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 (місце проживання: АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області (, юридична адреса: Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59; адреса для листування: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати винесені Головним управлінням Державної податкової служби у Донецькій області на ім`я ОСОБА_1 податкові повідомлення-рішення форми «Ф» :

- №468197.1-2417-0522-UA0021407 від 27.12.2023 про нарахування податкового зобов`язання по платежу «Орендна плата з фізичних осіб» за 2016 рік в сумі 36 436 (тридцять шість тисяч чотириста тридцять шість) грн 74 коп.;

- №468197.2-2417-0522-UA0021407 від 27.12.2023 про нарахування податкового зобов`язання по платежу «Орендна плата з фізичних осіб» за 2017 рік в сумі 64 616 (шістдесят чотири тисячі шістсот шістнадцять) грн 83 коп.;

- №468197.3-2417-0522-UA0021407 від 27.12.2023 про нарахування податкового зобов`язання по платежу «Орендна плата з фізичних осіб» за 2018 рік в частині визначення суми податкового зобов`язання з орендної плати фізичних осіб в розмірі 32 308 грн 44 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби України у Донецькій області (, місце реєстрації: Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59; адреса для листування: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) на користь ОСОБА_1 (місце проживання: АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 ) судовий збір у розмірі 3028 (три тисячі двадцять вісім) грн 00 коп.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Повне судове рішення складено та підписано 08 жовтня 2024 року.

Суддя Т.О. Шувалова