Справа № 200/6201/24
Суддя: Кравченко Т.О.
Дата ухвалення: 2024-10-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 жовтня 2024 року Справа№200/6201/24

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Кравченко Т.О.,

розглянув в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Донецькій області як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України до ОСОБА_1 про стягнення з платника податків податкового боргу,

встановив:

06 вересня 2024 року до Донецького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Головного управління ДПС в Донецькій області (далі позивач, ГУ ДПС в Донецькій області) до ОСОБА_1 (далі відповідач), надісланий через підсистему ЄСІТС «Електронний суд» 05 вересня 2024 року, в якому позивач просив:

- стягнути з ОСОБА_1 до бюджету податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, (код класифікації доходів бюджету 18010300) в сумі 280 863,70 грн.

Заяви, клопотання учасників справи. Процесуальні дії у справі.

10 вересня 2024 року суд постановив ухвалу про прийняття позовної заяви та відкриття провадження у справі; вирішив розглядати справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами; встановив строк для подання заяв по суті справи; витребував докази у позивача.

Про прийняття позовної заяви та відкриття провадження у справі сторони повідомлені в порядку, визначеному Кодексом адміністративного судочинства України (далі КАС).

З клопотанням про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін учасники справи до суду не зверталися, а тому на підставі ч. 5 ст. 260 КАС справа розглянута в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Відповідно до ч. 8 ст. 262 КАС при розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи.

Як на час прийняття позовної заяви та відкриття провадження в адміністративній справі, так і на час розгляду справи по суті триває широкомасштабна військова агресія російської федерації, яка слугувала підставою для введення в Україні з 24 лютого 2022 року 05 години 30 хвилин воєнного стану Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ «Про затвердження Указу Президента України про введення воєнного стану».

Указом Президента України від 23 липня 2024 року № 469/2024 «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 23 липня 2024 року № 3891-ІХ «Про затвердження Указу Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні», строк дії воєнного стану продовжений з 05 години 30 хвилин 12 серпня 2024 року строком на 90 діб.

Стислий виклад позиції позивача та заперечень відповідача.

В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначив, що ОСОБА_1 була зареєстрована як фізична особа-підприємець з 28 жовтня 2021 року.

З 28 жовтня 2021 року відповідач перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Донецькій області, Селидівська ДПІ (м. Новогродівка).

Станом на 26 серпня 2024 року за ОСОБА_1 обліковується податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, (код класифікації доходів бюджету 18010300), який раніше не був заявлений до суду, в сумі 280 863,70 грн, що виник 02 квітня 2024 року з причини несплати узгоджених грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом згідно з податковими повідомленнями рішеннями (форма «Ф») від 21 вересня 2023 року № 0-0520-UA0023385 та № 0-0520-UA0023385.

Позивач стверджував, що надіслав ці податкові повідомлення-рішення платнику рекомендованою поштовою кореспонденцією; що ці податкові повідомлення-рішення не були оскаржені та не відкликались.

Позивач вказував на те, що відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом; питання оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, врегульовано ст. 266 Податкового кодексу України (далі ПК України), яка на період дії воєнного стану підлягає застосуванню з урахуванням особливостей, визначених пп. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» цього Кодексу.

Відповідно до пп. 14.1.157 п. 14.1 ст. 14 ПК України податкове повідомлення-рішення письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов`язок платника податків сплатити суму грошового зобов`язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності.

Податковим боргом згідно з п. 14.1.175 ст. 14 ПК України є сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

За твердженням позивача, всупереч наведеним нормам законодавства платник податків не вжила жодних заходів для своєчасного погашення податкових зобов`язань.

Позивач зазначив, що у зв`язку з несплатою ОСОБА_1 узгоджених податкових зобов`язань, діючи на підставі ст. 59 ПК України, ГУ ДПС у Донецькій області сформувало податкову вимогу форми «Ф» від 14 червня 2024 року № 0-0599, яку платник податків отримала 01 липня 2024 року.

Вказана податкова вимога не була оскаржена та не відкликалась.

З огляду на те, що вжиті контролюючим органом заходи не призвели до погашення податкового органу, діючи на підставі пп. 14.1.137 п.14.1 ст. 14, п. 41.4 ст. 41, 20.1.34 п. 20.1 ст. 20, п. 59.5 ст. 59, п. 87.11 ст. 87, ст. 95 ПК України, він звернувся до суду з цим позовом.

Просив задовольнити позов.

Відповідач правом на подання відзиву на позовну заяву не скористалася.

Обставини, встановлені судом, та зміст спірних правовідносин, з посиланням на докази, на підставі яких встановлені відповідні обставини. Докази відхилені судом, та мотиви їх відхилення.

На виконання вимог ст. 90 КАС суд оцінив докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні; оцінив належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, виходячи з того, що жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили.

Відповідно до положень ч. 1 ст. 77 КАС кожна особа повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

За правилами абз. 1 ч. 2 ст. 77 КАС в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З`ясовуючи чи мали місце обставини, якими обґрунтовуються вимоги та заперечення, якими доказами вони підтверджуються, а також чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, суд встановив таке.

Позивач Головне управління ДПС у Донецькій області (ЄДРПОУ ВП: 44070187) є відокремленим підрозділом Державної податкової служби України (ідентифікаційний код 43005393) без статусу юридичної особи, про що свідчать відомості Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (далі ЄДР).

Відповідач ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків: НОМЕР_1 , зареєстроване місце проживання: АДРЕСА_1 , про що свідчить відповідь з Єдиного державного демографічного реєстру від 10 вересня 2024 року № 777942.

ОСОБА_1 була зареєстрована як фізична особа-підприємець 28 жовтня 2021 року, про що до ЄДР 28 жовтня 2021 року був внесений запис № 000071123.

Відповідач здійснювала економічну діяльність за такими кодами КВЕД:

01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів (основний);

47.81 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами;

47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами.

29 червня 2024 року проведена державна реєстрація припинення підприємницької діяльності фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 за її рішенням, про що до ЄДР внесений запис № 002071123.

Відповідач перебувала на обліку як платник податків в ГУ ДПС у Донецькій області, Селидівська ДПІ, (м. Новогродівка), дата взяття на облік 28 жовтня 2021 року, номер взяття на облік 82.

Дата зняття відповідача з обліку як платника податків 01 липня 2024 року, номер зняття з обліку 033.

З 06 серпня 2024 року стан відповідача як платника податків 12, припинено, але не знято з обліку (КОР пусті, але не закриті).

Ці обставини встановлені на підставі ідентифікаційних даних платника податків, які перебувають в розпорядженні податкового органу, а також відповіді з ЄДР від 06 жовтня 2024 року № 828456.

Як свідчить Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта № 384800266, сформована 28 червня 2024 року, у власності ОСОБА_1 перебуває об`єкт нежитлової нерухомості комплекс овочевої бази, розташований в м. Новогродівка Покровського району Донецької області.

Так, в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно наявні такі відомості про об`єкти речових прав, що належать відповідачці:

Актуальна інформація про об`єкт речових прав:

реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 136;

тип об`єкта: комплекс овочевої бази, об`єкт житлової нерухомості ні;

опис об`єкта: комплекс овочевої бази;

адреса: АДРЕСА_2 ;

Відомості про складові частини об`єкта нерухомого майна:

складова частина об`єкта нерухомого майна: овочесховище з підвалом, А-1;

додаткові відомості: загальна площа 2 282,7 кв. м (площа овочесховища 1 135,1 кв. м., підвалу 1 147,6 кв. м);

складова частина об`єкта нерухомого майна: картоплесховище № 3, В-1;

додаткові відомості: загальна площа 946,8 кв. м;

складова частина об`єкта нерухомого майна: сховище (будинок сараю), К-Л-М-1;

додаткові відомості: загальна площа 131,9 кв. м;

складова частина об`єкта нерухомого майна: зважувальна, в-1;

складова частина об`єкта нерухомого майна: паркан, №;

складова частина об`єкта нерухомого майна: паркан, №;

Актуальна інформація про речове право:

номер відомостей про речове право: 37544294;

тип речового права: право власності;

дата, час державної реєстрації: 30 липня 2020 року, 10:55:43;

державний реєстратор: Маліна Л.Є., Новогродівська міська рада, Донецька обл.;

підстава внесення запису: Рішення про державну реєстрацію прав та їх обтяжень (з відкриттям розділу), індексний номер: 53372648 від 30 липня 2020 року 11:09:15, ОСОБА_2 , Новогродівська міська рада, Донецька обл.;

документи, подані для державної реєстрації: договір купівлі-продажу, серія та номер: 2054, виданий 24 вересня 2004 року, видавник: Шарафєєва І.В., приватний нотаріус Селидівського міського нотаріального округу Донецької області;

розмір частки: 1/1;

власники: ОСОБА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків: НОМЕР_1 , країна громадянства: Україна;

відомості про реєстрацію до поновлення/перенесення: Реєстр прав власності на нерухоме майно, реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 6400511, 18 лютого 2005 року.

Аналогічні відомості щодо об`єкта нерухомого майна з реєстраційним номером 136 містяться в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно на час розгляду справи на час розгляду справи, про що свідчить відповідь з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 06 жовтня 2024 року № 828455.

21 вересня 2023 року ГУ ДПС у Донецькій області прийняло податкове повідомлення-рішення форми «Ф» № 0-0520-UA0023385, яким визначило суму податкового зобов`язання ОСОБА_1 з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, (код платежу 18010300) за податковий період 2021 рік в сумі 60 910,20 грн, про що свідчить корінець до цього податкового повідомлення-рішення.

21 вересня 2023 року ГУ ДПС у Донецькій області прийняло податкове повідомлення-рішення форми «Ф» № 0-0520-UA0023385, яким визначило суму податкового зобов`язання ОСОБА_1 з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, (код платежу 18010300) за податковий період 2022 рік в сумі 219 953,50 грн, про що свідчить корінець до цього податкового повідомлення-рішення.

Ці податкові повідомлення-рішення були надіслані ОСОБА_1 в січні 2024 року за адресою: АДРЕСА_3 рекомендованою поштовою кореспонденцією, однак поштове відправлення № 124 повернуто на адресу контролюючого органу 02 лютого 2024 року з відміткою підприємства поштового зв`язку «за закінченням терміну зберігання».

Суд зауважує, що місце проживання позивача за даними Єдиного державного демографічного реєстру та ЄДР зареєстровано за адресою: АДРЕСА_4 . Аналогічні відомості щодо її податкової адреси наведені в ідентифікаційних даних платника податків, які перебувають в розпорядженні контролюючого органу.

Разом з цим податкові повідомлення-рішення від 21 вересня 2023 року були надіслані не за зареєстрованим місцем проживання платника (не за її податковою адресою), а за іншою адресою: АДРЕСА_3 .

Належні докази, які б свідчили, що контролюючий орган надіслав (вручив) ОСОБА_1 як платнику податків податкові повідомлення-рішення форми «Ф» від 21 вересня 2023 року № 0-0520-UA0023385 та № 0-0520-UA0023385 з дотриманням порядку, визначеного ст. 42 ПК України, суду не надані.

Разом з цим відомості інтегрованої картки платника свідчать, що станом на 30 квітня 2024 року за ОСОБА_1 обліковувався податковий борг за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, (код класифікації доходів бюджету 18010300) в сумі 324 814,64 грн:

31 грудня 2023 року сальдо на початок року недоїмка 43 950,94 грн; заборгованість 43 950,94 грн;

02 квітня 2024 року нарахування податку згідно з податковим повідомленням-рішенням форми «Ф» від 21 вересня 2023 року № 0-0520- НОМЕР_2 , термін сплати 02 квітня 2024 року сума операції 60 910,20 грн; нараховано 60 910,20 грн; недоїмка 43 950,94 грн; заборгованість 43 950,94 грн;

02 квітня 2024 року збільшення недоїмки за податковим повідомленням-рішенням форми «Ф» від 21 вересня 2023 року № 0-0520-UA0023385, термін сплати 02 квітня 2024 року сума операції 60 910,20 грн, недоїмка 104 861,14 грн; заборгованість 104 861,14 грн;

02 квітня 2024 року нарахування податку згідно з податковим повідомленням-рішенням форми «Ф» від 21 вересня 2023 року № 0-0520- UA0023385, термін сплати 02 квітня 2024 року сума операції 219 953,50 грн; нараховано 219 953,50 грн; недоїмка 104 861,14 грн; заборгованість 104 861,14 грн;

02 квітня 2024 року збільшення недоїмки за податковим повідомленням-рішенням форми «Ф» від 21 вересня 2023 року № 0-0520- UA0023385, термін сплати 02 квітня 2024 року сума операції 219 953,50 грн; недоїмка 324 814,64 грн; заборгованість 324 814,64 грн.

Тобто, незважаючи на відсутність доказів належного надіслання (вручення) платнику податків податкових повідомлень-рішень № 0-0520-UA0023385 та № 0-0520-UA0023385 з дотриманням порядку, визначеного ст. 42 ПК України, контролюючий орган виходив з того, що визначені цими податковими повідомленнями-рішеннями податкові зобов`язання ОСОБА_1 є узгодженими з 02 квітня 2024 року.

Також суд встановив, що контролюючий орган вживав заходи з метою погашення податкового боргу шляхом направлення ОСОБА_1 за адресою місяця її проживання (податковою адресою): АДРЕСА_1 , податкової вимоги форми «Ф» від 14 червня 2024 року № 0-0599 про наявність у неї станом на 13 червня 2024 року податкового боргу в сумі 324 814,64 грн.

Як свідчить детальний розрахунок суми податкового боргу до податкової вимоги ГУ ДПС у Донецькій області від 14 червня 2024 року № 0-0599, до неї включений податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової забудови, код за КАТОТТГ UA0023385, код класифікації доходів бюджету 18010300, в сумі 324 814,64 грн, в тому числі податкове зобов`язання 324 814,64 грн (за відсутності штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та пені).

18 червня 2024 року ця податкова вимога була надіслана ОСОБА_1 за її податковою адресою: АДРЕСА_1 рекомендованою поштовою кореспонденцією і вручена 01 липня 2024 року особисто ОСОБА_3 , про що свідчать список № 10309 згрупованих відправлень рекомендованих листів, службовий чек від 18 червня 2024 року та рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення № 241.

Докази оскарження цієї податкової вимоги в адміністративному або судовому порядку суду не надані. Також суду не надані докази відкликання цієї податкової вимоги податковим органом.

Будь-які інші докази щодо предмета доказування учасники справи не надали.

Норми права, які застосував суд, та мотиви їх застосування.

Висновки суду по суті позовних вимог.

Звертаючись до суду з цим позовом, ГУ ДПС у Донецькій області, доводить, що у ОСОБА_1 існує податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (код класифікації доходів бюджету 18010300) за 2021-2022 роки в сумі 280 863,70 грн, який виник 02 квітня 2024 року з причини несплати узгоджених грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом згідно з податковими повідомленнями рішеннями форми «Ф» від 21 вересня 2023 року № 0-0520-UA0023385 та № 0-0520-UA0023385.

Щодо наявності підстав для нарахування контролюючим органом податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2021-2022 роки.

Відповідно до п. 15.1 ст. 15 Податкового кодексу України (далі ПК України) платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Згідно з пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16, п. 36.1 ст. 36, п. 38.1 ст. 38 ПК України платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи; податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи; виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Елементи податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, встановлені ст. 266 ПК України.

Платники цього податку визначені п. 266.1 ст. 266 ПК України.

Згідно з пп. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єкт оподаткування визначений п. 266.2 ст. 266 ПК України.

Відповідно до пп. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПК України об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Перелік об`єктів нерухомого майна, які не є об`єктом оподаткування, наведений в пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України.

База оподаткування визначена п. 266.3 ст. 266 ПК України.

Згідно з пп. 266.3.1 п. 266.3 ст. 266 ПК України базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

За правилами пп. 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 ПК України база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Пільги зі сплати податку врегульовані нормами п. 266.4 ст. 266 ПК України.

Ставка податку визначена п. 266.5 ст. 266 ПК України.

Відповідно до пп. 266.5.1 п. 266.5 ст. 266 ПК України ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Податковий період визначений п. 266.6 ст. 266 ПК України.

Згідно з пп. 266.6.1 п. 266.6 ст. 266 ПК України базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

Порядок обчислення суми податку встановлений п. 266.7 ст. 266 ПК України.

Відповідно до пп. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ПК України […]

Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

За правилами, наведеними в пп. 266.7.2 п. 266.7 ст. 266 ПК України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з пп. 266.7.1 п. 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному ст. 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, визначені в абз. 1 цього підпункту, що надсилаються платнику податку, повинні містити щодо кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, зокрема, але не виключно, інформацію про адресу місцезнаходження об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості, його площу, ставки та надані фізичним особам пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

[…]

Контролюючі органи за місцем проживання (реєстрації) платників податку в десятиденний строк інформують відповідні контролюючі органи за місцезнаходженням об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості про надіслані (вручені) платнику податку податкові повідомлення-рішення про сплату податку у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

[…].

Згідно з абз. 1 пп. 266.7.4 п. 266.7 ст. 266 ПК України органи державної реєстрації прав на нерухоме майно зобов`язані у 15-денний строк після закінчення податкового (звітного) кварталу подавати центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, відомості, необхідні для розрахунку та справляння податку фізичними та юридичними особами, станом на перше число відповідного кварталу в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. […]

Порядок сплати податку врегульований нормами п. 266.9 ст. 266 ПК України.

Відповідно до пп. 266.9.1 п. 266.9 ст. 266 ПК України податок сплачується за місцем розташування об`єкта/об`єктів оподаткування і зараховується до відповідного бюджету згідно з положеннями Бюджетного кодексу України.

Фізичні особи можуть сплачувати податок у сільській та селищній місцевості через каси сільських (селищних) рад за квитанцією про прийняття податків.

Строки сплати податку визначені ст. 266.10 ПК України.

Пп. «а» пп. 266.10.1 п. 266.10 ст. 266 ПК України установлено, що податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується: фізичними особами протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

За правилами пп. 266.10.2 п. 266.10 ст. 266 ПК України у разі якщо контролюючий орган не надіслав (не вручив) податкове/податкові повідомлення-рішення у строки, встановлені пп. 266.7.2 п. 266.7 цієї статті, фізичні особи звільняються від відповідальності, передбаченої цим Кодексом за несвоєчасну сплату податкового зобов`язання.

Пп. 266.10.3 п. 266.10 ст. 266 ПК України визначено, що податкове зобов`язання з цього податку може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених п. 102.1 ст. 102 цього Кодексу.

Отже, ОСОБА_1 як власник об`єкта нежитлової нерухомості, що не віднесений до об`єктів, які не є об`єктом оподаткування відповідно до пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України, є платником податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Оскільки платник податку є фізичною особою, то в силу положень пп. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ПК України обчислення суми податку з належного їй об`єкта нежитлової нерухомості здійснює контролюючий орган за місцем її податкової адреси (місцем реєстрації) та відповідно до пп. 266.7.2 п. 266.7 ст. 266 ПК України надсилає їй податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми податку у порядку, визначеному ст. 42 цього Кодексу.

Суд враховує, що спірні правовідносини виникли в умовах правового режиму воєнного стану, введеного в Україні з 24 лютого 2022 року Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ «Про затвердження Указу Президента України про введення воєнного стану», у зв`язку з широкомасштабною військовою агресією російської федерації проти України.

Воєнний стан в Україні триває.

Указом Президента України від 23 липня 2024 року № 469/2024 «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 23 липня 2024 року № 3891-ІХ «Про затвердження Указу Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні», строк дії воєнного стану продовжений з 05 години 30 хвилин 12 серпня 2024 року строком на 90 діб.

24 березня 2022 року у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України Верховна Рада України прийняла Закон України № 2142-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» (далі Закон № 2142), який набрав чинності 05 квітня 2022 року.

На підставі пп. 4 п. 3 розділу І Закону № 2142 внесені зміни до п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, зокрема цей пункт доповнений підпунктом 69.22 такого змісту:

«69.22 Тимчасово положення ст. 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей:

за 2021 та 2022 податкові (звітні) роки не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, та за об`єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України;

за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності юридичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, та за об`єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України;

тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації. При цьому платники податку юридичні особи протягом шести календарних місяців після місяця, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, мають право подати уточнюючу податкову декларацію, в якій відображаються зміни розміру податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за відповідний податковий період. Для платників податку фізичних осіб контролюючий орган самостійно обчислює податкове зобов`язання за період з 1 січня по 1 березня 2022 року.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Порядок визнання об`єктів житлової нерухомості такими, що непридатні для проживання у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, визначається Кабінетом Міністрів України».

11 квітня 2023 року Верховна Рада України прийняла Закон України № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» (далі Закон № 3050), який набрав чинності 06 травня 2023 року.

На підставі п. 14 розділу І Закону № 3050 пп. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України викладений в такій редакції:

«69.22. Тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення ст. 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей:

підставою для обчислення податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що були пошкоджені або знищені, є відомості, визначені ст. 266 цього Кодексу, дані Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України (далі Реєстр майна), та дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Держатель Реєстру майна щокварталу у 15-денний строк після закінчення податкового (звітного) кварталу подає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, відомості, необхідні для розрахунку та справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, станом на перше число відповідного кварталу.

Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується:

1) за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України:

за 2021 та 2022 роки за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;

за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об`єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.

Починаючи з 1 січня 2023 року за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку;

2) за знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російською федерацією проти України, об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості:

за 2021 рік та наступні податкові (звітні) періоди за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, дані про знищення яких внесені до Реєстру майна;

за 2022 рік та наступні податкові (звітні) періоди за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності юридичних осіб, дані про знищення яких внесені до Реєстру майна;

3) за пошкоджені об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України):

за 2021 рік та наступні податкові (звітні) періоди за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, які були пошкоджені у 2022 році внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України, та дані про пошкодження яких внесені до Реєстру майна. Нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, по таких об`єктах нерухомого майна відновлюється починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна об`єкти житлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання;

за період з 1 березня 2022 року та наступні податкові (звітні) періоди за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності юридичних осіб, які були пошкоджені у 2022 році внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України, та дані про пошкодження яких внесені до Реєстру майна. Нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відновлюється починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна об`єкти житлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання;

за період з 1 березня 2022 року та наступні податкові (звітні) періоди за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, які були пошкоджені у 2022 році внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України, та дані про пошкодження яких внесені до Реєстру майна. Нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, по таких об`єктах нерухомого майна відновлюється починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна об`єкти нежитлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для використання за цільовим призначенням.

За об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, пошкоджені (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації) у податкових (звітних) періодах починаючи з 1 січня 2023 року внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було зафіксовано факт пошкодження житлової та/або нежитлової нерухомості за даними Реєстру майна, до першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання/для використання за цільовим призначенням.

У частині об`єктів житлової/нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України, зазнали незначних пошкоджень, придатні для проживання/використання за цільовим призначенням (відповідно) та підлягають відновленню шляхом поточного ремонту, сільські, селищні, міські ради, військові адміністрації або військово-цивільні адміністрації мають право:

1) встановлювати ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в розмірі, меншому за розмір податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, встановлений рішенням відповідного органу місцевого самоврядування для певного типу об`єктів нерухомого майна, що сплачується на відповідній території;

2) звільняти від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

До таких рішень сільських, селищних, міських рад, військових адміністрацій або військово-цивільних адміністрацій та/або рішень про внесення змін до таких рішень не застосовуються вимоги пп. 4.1.9 п. 4.1 та п. 4.5 ст. 4, пп. 12.3.3, 12.3.4 і 12.3.7 п. 12.3, пп. 12.4.3 п. 12.4 та п. 12.5 ст. 12 цього Кодексу та Закону України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності», ч. 4 ст. 15 Закону України «Про доступ до публічної інформації», Закону України «Про державну допомогу суб`єктам господарювання».

Органи місцевого самоврядування, сільські, селищні, міські ради, військові адміністрації або військово-цивільні адміністрації зобов`язані щокварталу у 15-денний строк після закінчення податкового (звітного) кварталу подавати контролюючим органам за місцем розташування об`єкта нерухомого майна станом на перше число відповідного кварталу копії прийнятих рішень щодо:

встановлення ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в розмірі, меншому за розмір податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, встановлений рішенням відповідного органу місцевого самоврядування для певного типу об`єктів нерухомого майна, що сплачується на відповідній території;

звільнення від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки об`єктів нерухомого майна, що зазнали незначних пошкоджень внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України.

Платники податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, які до дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» задекларували за 2022-2023 роки податкові зобов`язання за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях, визначених цим підпунктом, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за період 2022 та 2023 роки шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій за відповідний період.

Для платників податку фізичних осіб контролюючий орган самостійно обчислює податкове зобов`язання та надсилає (вручає) податкове повідомлення-рішення за податкові (звітні) періоди 2021 та 2022 роки у строк до 31 грудня 2023 року, за винятком податкових зобов`язань за об`єкти нежитлової нерухомості, розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, по яких контролюючий орган обчислює податкове зобов`язання та надсилає (вручає) податкове повідомлення-рішення за податкові (звітні) періоди 2021 рік та січень лютий 2022 року, не пізніше першого числа місяця, що настає через шість місяців після дати завершення активних бойових дій або тимчасової окупації.

При цьому річна сума платежу по об`єктах нерухомого майна, визначених цим підпунктом, визначається пропорційно до кількості місяців, коли такі об`єкти нерухомого майна підлягали оподаткуванню податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Складені, надіслані (вручені) у 2022 та 2023 роках податкові повідомлення-рішення про сплату сум податку, обчисленого згідно із ст. 266 цього Кодексу, по об`єктах нерухомого майна, визначених у цьому підпункті, по яких не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, підлягають скасуванню (відкликанню), а грошові зобов`язання та податковий борг, визначені контролюючим органом по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, - анулюванню.

Надмірно сплачені суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що виникли внаслідок скасування (відкликання) податкових повідомлень-рішень, підлягають зарахуванню виключно в рахунок майбутніх платежів з цього податку, а в разі наявності у такого платника податкового боргу з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, - надміру сплачені суми зараховуються в рахунок погашення такого боргу».

Отже, контролюючий орган у вересні 2023 року під час обчислення ОСОБА_1 як платнику податку фізичній особі податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2021 та 2022 роки, мав застосовувати норми ст. 266 ПК України з урахуванням особливостей, визначених пп. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» цього Кодексу.

Аналіз норм пп. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України зумовлює висновок, що ними визначені особливості оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, об`єктів нерухомості, що:

1) розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України;

2) знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російською федерацією проти України;

3) пошкоджені (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України).

Належні та допустимі докази, які б свідчили, що об`єкт нежитлової нерухомості, власником якого є відповідач, знищений або пошкоджений внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України, суду не надані.

При вирішенні питання про те, чи знаходиться об`єкт нежитлової нерухомості, який є об`єктом оподаткування, на території активних бойових дій або на тимчасово окупованій російською федерацією території України, суд виходить з такого.

06 грудня 2022 року Кабінет Міністрів України прийняв постанову № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» (далі Постанова КМУ № 1364).

П. 1 Постанови КМУ № 1364 установлено, що перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією (далі перелік), затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій;

до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій, території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси;

до територій можливих бойових дій можуть бути віднесені території, які відповідають одному з таких критеріїв:

- межують з територіями активних бойових дій або з тимчасово окупованими російською федерацією територіями;

- межують з державним кордоном держави-агресора;

до переліку включається тимчасово окупована російською федерацією територія України, визначена відповідно до Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України»;

у переліку визначаються дата початку та дата завершення бойових дій (дата виникнення та припинення можливості бойових дій) або тимчасової окупації;

до переліку включаються території відповідно до Кодифікатор адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад у таких форматах:

- вся територія області, Автономної Республіки Крим, мм. Києва та Севастополя;

- вся територія району;

- вся територія територіальної громади;

- територія населених пунктів (з урахуванням територій поза межами населених пунктів у межах територіальної громади);

території, для яких не визначена дата завершення бойових дій (дата припинення можливості бойових дій) або тимчасової окупації російською федерацією, вважаються такими, на яких ведуться бойові дії, або тимчасово окупованими російською федерацією;

прирівнювання територій можливих бойових дій, для яких не визначена дата припинення можливості бойових дій, до територій, на яких ведуться бойові дії, не застосовується до:

- зупинення вчинення виконавчих дій, заборони відкриття виконавчих проваджень та вжиття заходів примусового виконання рішень у випадках, установлених п. 10-2 розділу XIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про виконавче провадження»;

- надання доступу користувачів до єдиних та державних реєстрів, держателем яких є Міністерство юстиції;

- цілей реалізації положень п. п. 8-16 розділу IV «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про споживче кредитування»;

- цілей реалізації положень п. 2 ч. 14 ст. 8 Закону України «Про компенсацію за пошкодження та знищення окремих категорій об`єктів нерухомого майна внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України, та Державний реєстр майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України»;

для реалізації положень п. 7-4 розділу V «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про приватизацію державного і комунального майна» до територій адміністративно-територіальних одиниць у зоні бойових дій або наближених до зони бойових дій, на яких тимчасово, на період дії правового режиму воєнного стану, не проводиться приватизація, належать території активних бойових дій, території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, для яких не визначена дата завершення бойових дій, включених до переліку;

для цілей оподаткування території активних бойових дій це включені до переліку території активних бойових дій, території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси;

перелік враховується у разі встановлення відповідно до ч. 4 ст. 51 Закону України «Про державну службу» Кабінетом Міністрів України додаткових коригуючих коефіцієнтів оплати праці державних службовців в державних органах, розташованих на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії;

Міністерство з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій може надавати роз`яснення з питань формування та застосування переліку;

перелік оновлюється у разі потреби, але не рідше ніж двічі на місяць.

Відповідно до п. 3 Постанови КМУ № 1364 ця постанова набирає чинності через 15 днів з дня її опублікування, крім п. 6 змін, затверджених цією постановою, які набирають чинності з дня її опублікування та застосовуються з 1 лютого 2023 року.

Постанова КМУ № 1364 набрала чинності 25 грудня 2022 року.

Застосовуючи до спірних правовідносин норми пп. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, суд враховує, що відповідно до п. 1 Постанови КМУ № 1364 для цілей оподаткування територіями активних бойових дій визнаються включені до переліку:

1) території активних бойових дій;

2) території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Водночас території можливих бойових дій для цілей оподаткування не вважаються територіями активних бойових дій.

22 грудня 2022 року Міністерство з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України видало наказ № 309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією», зареєстрований в Міністерстві юстиції України від 23 грудня 2022 року за № 1668/39004 (далі Наказ № 309).

П. 1 Наказу № 309 затверджений Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією (далі Перелік № 309).

Згідно з п. 2 Наказу № 309 визнаний таким, що втратив чинність наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 року № 75 «Про затвердження Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 10 грудня 2022 року», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25 квітня 2022 року за № 453/37789 (із змінами).

Відповідно до Переліку № 309 (в його первинній редакції) Новогродівська міська територіальна громада Покровського району Донецької області (UA0023385) була включена до підрозділу 1. Території можливих бойових дій розділу І. Території, на яких ведуться (велися) бойові дії, з визначенням дати виникнення можливості бойових дій 24 лютого 2022 року.

12 квітня 2024 року Міністерство з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України прийняло наказ № 108 «Про затвердження Змін до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 17 квітня 2024 року за № 555/41900 (далі Наказ № 108), який набрав чинності 19 квітня 2024 року.

Відповідно до Переліку № 309 (в редакції, чинній з 19 квітня 2024 року на підставі Наказу № 108), Новогродівська міська територіальна громада Покровського району Донецької області (UA0023385) була включена до підрозділу 1. Території можливих бойових дій розділу І. Території, на яких ведуться (велися) бойові дії, з визначенням дати виникнення можливості бойових дій 24 лютого 2022 року та дати припинення можливості бойових дій 25 березня 2024 року, а також до підрозділу 2. Території активних бойових дій розділу І. Території, на яких ведуться (велися) бойові дії, з визначенням дати початку бойових дій 26 березня 2024 року.

Відповідно до Переліку № 309 (в редакції від 16 липня 2024 року) Новогродівська міська територіальна громада Покровського району Донецької області (UA0023385) включена до підрозділу 1. Території можливих бойових дій розділу І. Території, на яких ведуться (велися) бойові дії, з визначенням дати виникнення можливості бойових дій 24 лютого 2022 року та дати припинення можливості бойових дій 25 березня 2024 року; до підрозділу 2. Території активних бойових дій розділу І. Території, на яких ведуться (велися) бойові дії, з визначенням дати початку бойових дій 26 березня 2024 року та дати завершення бойових дій 29 травня 2024 року; а також до підрозділу 3. Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси розділу І. Території, на яких ведуться (велися) бойові дії, з визначенням дати початку бойових дій 30 травня 2024 року.

Відповідно до Переліку № 309 (в редакції від 25 вересня 2024 року, чинній на час розгляду справи) Новогродівська міська територіальна громада Покровського району Донецької області (UA0023385) включена до підрозділу 1. Території можливих бойових дій розділу І. Території, на яких ведуться (велися) бойові дії, з визначенням дати виникнення можливості бойових дій 24 лютого 2022 року та дати припинення можливості бойових дій 25 березня 2024 року; до підрозділу 2. Території активних бойових дій розділу І. Території, на яких ведуться (велися) бойові дії, з визначенням дати початку бойових дій 26 березня 2024 року та дати завершення бойових дій 29 травня 2024 року; а також до підрозділу 3. Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси розділу І. Території, на яких ведуться (велися) бойові дії, з визначенням дати початку бойових дій 30 травня 2024 року.

Отже, Новогродівська міська територіальна громада Покровського району Донецької області віднесена території активних бойових дій з 19 квітня 2024 року (дата набрання чинності Наказом № 108 про внесення змін до Переліку № 309), з визначенням дати початку бойових дій 26 березня 2024 року.

Як наслідок, в силу положень пп. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Прикінцеві положення» ПК України податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на території Новогродівської міської територіальної громади Покровського району Донецької області з 01 квітня 2024 року, тобто з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідної території дату початку активних бойових дій (Наказ № 108), до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Разом з цим, до 01 квітня 2024 року не було підстав для ненарахування та несплати ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкт нежитлової нерухомості комплекс овочевої бази, розташований в м. Новогродівка Покровського району Донецької області. Тобто, ОСОБА_1 як платник податку фізична особа мала сплатити податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за згаданий вище об`єкт нерухомості, зокрема за 2021 і 2022 роки.

Щодо наявності у податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2021 і 2022 роки статусу узгодженого.

За визначенням, наведеним у пп. пп. 14.1.39, 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України, податковий борг сума у з г о д ж е н о г о грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом; грошове зобов`язання платника податків сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до пп. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ПК України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості.

За правилами, наведеними в пп. 266.7.2 п. 266.7 ст. 266 ПК України, податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з пп. 266.7.1 п. 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному ст. 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, визначені в абз. 1 цього підпункту, що надсилаються платнику податку, повинні містити щодо кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, зокрема, але не виключно, інформацію про адресу місцезнаходження об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості, його площу, ставки та надані фізичним особам пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Загальні питання, пов`язані з надісланням (врученням) платнику податків податкового повідомлення-рішення, врегульовані нормами ст. 58 ПК України.

Відповідно до п. 58.2 ст. 58 ПК України форма та порядок надіслання податкового повідомлення-рішення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

[…].

Згідно з п. 58.3 ст. 58 ПК України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному ст. 42 цього Кодексу.

В свою чергу ст. 42 ПК України, яка врегульовує питання листування платників податків та контролюючих органів, передбачає таке.

Відповідно до п. 42.1 ст. 42 ПК України податкові повідомлення-рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і відображатися в електронному кабінеті.

За правилами п. 42.2 ст. 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному п. 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Відповідно до п. 42.3 ст. 42 ПК України якщо платник податків у порядку та у строки, визначені ст. 66 цього Кодексу, повідомив контролюючий орган про зміну податкової адреси, він на період з дня державної реєстрації зміни податкової адреси до дня внесення змін до облікових даних такого платника податків звільняється від виконання вимог документів, надісланих йому контролюючим органом за попередньою податковою адресою та в подальшому повернених як таких, що не знайшли адресата.

За правилами п. 42.4 ст. 42 ПК України платники податків, які подають звітність в електронній формі та/або пройшли електронну ідентифікацію онлайн в електронному кабінеті, можуть здійснювати листування з контролюючими органами засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги». Для осіб, які є фінансовими агентами, листування з контролюючим органом в електронній формі є обов`язковим у випадках, визначених цим Кодексом.

Листування контролюючих органів з платниками податків, зазначеними в абз. 1 цього пункту, які подали заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, а також з фінансовими агентами у випадках, визначених цим Кодексом, здійснюється засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» шляхом надіслання документа в електронний кабінет з одночасним надісланням платнику податків на його електронну адресу (адреси) інформації про вид документа, дату та час його надіслання в електронний кабінет.

Документ, надісланий контролюючим органом в електронний кабінет, вважається врученим платнику податків або фінансовому агенту, якщо він сформований з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» та є доступним в електронному кабінеті.

Датою вручення платнику податків або фінансовому агенту документа є дата, зазначена у квитанції про доставку у текстовому форматі, що відправляється з електронного кабінету автоматично та свідчить про дату та час доставки документа платнику податків/фінансовому агенту. У разі якщо доставка документа відбулася після 18 години, датою вручення документа платнику податків/фінансовому агенту вважається наступний робочий день. Якщо доставка відбулася у вихідний чи святковий день, датою вручення документа платнику податків/фінансовому агенту вважається перший робочий день, що настає за вихідним або святковим днем.

У разі неотримання контролюючим органом квитанції про доставку документа в електронний кабінет протягом двох робочих днів з дня його надіслання такий документ у паперовій формі на третій робочий день з дня відправлення з електронного кабінету надсилається за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків/фінансового агента рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручається платнику податків/фінансовому агенту (його представнику).

При цьому строк доставки документа в електронний кабінет, визначений абз. 5 цього пункту, не зараховується до строку надіслання документів, визначеного цим Кодексом.

Платник податків (крім фінансового агента у частині листування з контролюючим органом з питань, визначених ст. 39-3 цього Кодексу) один раз протягом року може надіслати до контролюючого органу через електронний кабінет заяву про відмову отримувати документи через електронний кабінет. Датою завершення листування платника податків через електронний кабінет є дата, зазначена у квитанції про доставку контролюючому органу заяви про відмову отримувати документи через електронний кабінет.

Згідно з п. 42.5 ст. 42 ПК України у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

[…].

Відповідно до п. 42.6 ст. 42 ПК України електронний документообіг між платником податків та контролюючим органом здійснюється відповідно до цього Кодексу, законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» без укладення відповідного договору.

Керівник платника податків визначає, змінює перелік уповноважених осіб платника податків, які наділяються правом підписання, подання, отримання ними документів та інформації через електронний кабінет від імені платника податків, та визначає їхні повноваження.

Платник податків стає суб`єктом електронного документообігу після надсилання до контролюючого органу першого будь-якого електронного документа у встановленому форматі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

[…].

В якості доказів направлення ОСОБА_1 податкових повідомлень рішень форми «Ф» від 21 вересня 2023 року № 0-0520-UA0023385 та № 0-0520-UA0023385 позивач надав суду конверт, в якому здійснювалось поштове відправлення № 124 з довідкою підприємства поштового зв`язку про причини повернення/досилання (Ф.20), а також рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення до нього.

Надані позивачем докази свідчать, що податкові повідомлення-рішення були надіслані ОСОБА_1 в січні 2024 року за адресою: АДРЕСА_3 рекомендованою поштовою кореспонденцією, однак поштове відправлення № 124 повернуто на адресу контролюючого органу 02 лютого 2024 року з відміткою підприємства поштового зв`язку «за закінченням терміну зберігання».

Між тим, місце проживання ОСОБА_1 за даними Єдиного державного демографічного реєстру, ЄДР зареєстровано за адресою: АДРЕСА_4 , аналогічні відомості щодо її податкової адреси наведені в ідентифікаційних даних платника податків.

Незважаючи на це, податкові повідомлення-рішення були надіслані не за зареєстрованим місцем проживання ОСОБА_1 (не за її податковою адресою), а за іншою адресою: АДРЕСА_3 .

Тобто контролюючий орган не забезпечив дотримання вимог ст. ст. 42, 58 і 266 ПК України щодо надіслання (вручення) ОСОБА_1 як платнику податків податкових повідомлень-рішень, яким визначена сума грошового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2021 та 2022 роки.

Позивач не довів належними та допустимими доказами, що податкові повідомлення-рішення були надіслані за місцем проживання (за податковою адресою) ОСОБА_1 рекомендованою поштовою кореспонденцією, або були вручені їй особисто, або вручені їй засобами електронного зв`язку в електронній формі відповідно до п. 42.4 ст. 42 ПК України.

Через порушення контролюючим органом установленого ст. 42 ПК України порядку надіслання (вручення) податкових повідомлень-рішень, визначена ними сума грошового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не є узгодженою.

Відтак, вона не може вважатися податковим боргом ОСОБА_1 в розумінні пп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України.

З огляду на встановлені фактичні обставини та правове регулювання спірних правовідносин, суд дійшов висновку про відсутність підстав для стягнення з ОСОБА_1 до бюджету податкового боргу з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, (код класифікації доходів бюджету 18010300) в сумі 280 863,70 грн, а тому позовні вимоги ГУ ДПС у Донецькій області не підлягають задоволенню.

Розподіл судових витрат.

Відповідно до ст. 139 КАС судові витрати не підлягають розподілу.

Враховуючи викладене та керуючись ст. ст. 241, 242, 243, 244, 245, 246, 250, 251, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

1. У задоволенні адміністративного позову Головного управління ДПС у Донецькій області (ідентифікаційний код 44070187, місцезнаходження: 87500, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Італійська, буд. 59) до ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_5 ) про стягнення з платника податків податкового боргу відмовити повністю.

2. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

3. Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку шляхом подання апеляційної скарги до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

4. Повне судове рішення складено 07 жовтня 2024 року.

Суддя Т.О. Кравченко