Справа № 380/16077/24
Суддя: Лунь Зоряна Іванівна
Дата ухвалення: 2024-10-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 жовтня 2024 рокусправа № 380/16077/24
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Лунь З.І. розглянув у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії.

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» (місцезнаходження: 79040, м.Львів, вул. Данила Апостола, буд. 16, літ. Х-1, ) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м.Львів, вул.Стрийська, 35, код ЄДРПОУ 43968090), Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м.Київ, Львівська пл., 8, ), в якому просить суд:

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

№10490696/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 15569 від 21.12.2023;

№10472789/44676394 від 30.01.2024 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстр податкових накладних податкової накладної № 15570 від 21.12.2023:

№10510818/44676394 від 06.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 15561 від 21.12.2023;

№10511590/44676394 від 06.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №15568 від 21.12.2023

№10490692/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 14095 від 22.11.2023;

№10490691/44676394 від 01.02.2024 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 14127 від 23.11.2023 р.;

№10490693/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 14146 від 23.11.2024;

№10490694/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 14147 від 23.11.2024,

№10490698/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 14158 від 23.11.2024;

№10490697/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 14152 від 23.11.2024;

№10490695/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 14156 від 23.11.2024;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні датою їх фактичного подання на реєстрацію, а саме:

податкову накладну № 15569 від 21.12.2023;

податкову накладну № 15570 від 21.12.2023;

податкову накладну № 15561 від 21.12.2023;

податкову накладну № 15568 від 21.12.2023;

податкову накладну № 14095 від 22.11.2023;

податкову накладну № 14127 від 23.11.2023;

податкову накладну № 14146 від 23.11.2024;

податкову накладну № 14147 від 23.11.2024;

податкову накладну № 14158 від 23.11.2024;

податкову накладну № 14152 від 23.11.2024;

податкову накладну № 14156 від 23.11.2024.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення, які, на думку позивача, є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки ним як платником податків на виконання вимог п.п.201.16.2 п.201.16 ст. 201 ПК України, надано всі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податкових накладних. На думку позивача, сукупність наявних первинних документів підтверджує реальність операцій, їх фактичне виконання, в той час, коли з документів ДПС України не вбачається, у чому саме полягають порушення податкового законодавства. Тому рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню з відновленням прав позивача. Просив позов задовольнити повністю.

Ухвалою від 06.08.2024 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження, без повідомлення учасників справи та запропоновано відповідачам у п`ятнадцятиденний строк з дня вручення ухвали подати відзив на позовну заяву.

На виконання ухвали суду представник відповідачів подав до суду відзив на позовну заяву, в якому просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог повністю. Відзив обґрунтований тим, що Комісією Головного управління ДПС у Львівській області розглянуто повідомлення позивача щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій, з яких встановлено, що позивачем не надано всього переліку документів та пояснень, які наведені у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженому Наказом №567. Також зазначає, що позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №15569, №15570, №15561 та №15568 від 21.12.2023; №14095 від 22.11.2023; №14127, №14146, №14147, №14158, №14152 та №14156 від 23.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) відповідно до п. «в» пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено Наказом №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена п. 4 цього наказу. Під час розгляду пояснень та копій документів встановлено, що позивачем надано документи, які не є достатніми для прийняття оскаржених рішень Комісією. Вказані обставини, на думку представника відповідачів, є підставами для повної відмови в задоволенні позовних вимог.

Інших клопотань чи заяв по суті спору до суду не надходило, сторонами не заявлено.

Суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» зареєстроване 07.06.2022 як юридична особа, що знаходиться за адресою: 79040, м.Львів, вул. Данила Апостола, буд. 16, літ. Х-1, , що підтверджується Інформацією з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, що розміщена на офіційному сайті Міністерства юстиції України (https://usr.minjust.gov.ua/ua/freesearch), набуло правового статусу суб`єкта господарювання юридичної особи, як платник податків, зборів (обов`язкових платежів), знаходиться на обліку в Головному управлінні ДПС у Львівській області.

Види діяльності Товариства за КВЕД: 10.11 - Виробництво м`яса (основний), 10.12 - Виробництво м`яса свійської птиці, 10.13 - Виробництво м`ясних продуктів, 10.85 - Виробництво готової їжі та страв, 10.89 - Виробництво інших харчових продуктів, н.в.і.у., 46.32 - Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами, 46.38 - Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками, 47.11 - Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, 47.22 - Роздрібна торгівля м`ясом і м`ясними продуктами в спеціалізованих магазинах, 47.23 - Роздрібна торгівля рибою, ракоподібними та молюсками в спеціалізованих магазинах, 47.91 - Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет, 49.41 - Вантажний автомобільний транспорт, 52.29 - Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, 56.10 - Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування, 77.40 - Лізинг інтелектуальної власності та подібних продуктів, крім творів, захищених авторськими правами.

Між ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» (Постачальник) та ТОВ «ДНІПРО РІВЕР ГРУП» (Покупець) був укладений договір поставки № 16/03 від 16 березня 2023 р., відповідно до пункту п.1.1. Постачальник зобов`язується поставити Покупцю (товароодержувач) якісні товари для потреб військових частин Національної гвардії України (кінцевий споживач), зазначені у Специфікації, яка є невід`ємною частиною цього Договору (Додаток №1), а Покупець прийняти і оплатити такі товари. Найменування (номенклатура, асортимент, кількість) товару зазначена в Додатку № 1 до цього Договору. Код товару ДК 021:-15220000-6 Риба, рибне філе, та інше м`ясо риби морожені (п.1.2. Договору).

Відповідно до умов Договору № 16/03 від 16 березня 2023 р., позивач здійснив продаж товарів ТОВ «ДНІПРО РІВЕР ГРУП» (40464816), а саме риба минтай заморожена обезголовлена: згідно з видатковою накладною № 15422 від 21.12.2023 р. на суму 2 289600 грн., 00 коп., в тому числі ПДВ у сумі 381 600 грн.,00 коп., згідно з видатковою накладною № 15421 від 21.12.2023 р. на суму 2 289 600 грн., 00 коп., в тому числі ПДВ у сумі 381 600 грн.,00 коп., згідно з видатковою накладною № 15419 від 21.12.2023 р. на суму 2 289 600 грн., 00 коп., в тому числі ПДВ у сумі 381 600 грн.,00 коп., згідно з видатковою накладною № 15420 від 21.12.2023 р. на суму 2 289 600 грн., 00 коп., в тому числі ПДВ у сумі 381 600 грн.,00 коп.

При здійсненні вказаних операцій позивачем було складено податкові накладні: ПН №15569 від 21.12.2023 р., ПН № 15570 від 21.12.2023 р., ПН № 15561 від 21.12.2023 р. та ПН №15568 від 21.12.2023 р., які було подано до Головного управління ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

10.01.2024 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення

реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 21.12.2023 №15569 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Також, запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

29.01.2024 ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» через електронний кабінет подало

повідомлення № 116 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено, а саме податкової накладної № 15569 від 21.12.2023р.

При цьому, ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» в обґрунтування законності господарських операцій та оформлення накладних разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документи: договір поставки №16/03 від 16 березня 2023 р., видаткова накладна № 15422 від 21.12.2023 р., договір відповідального зберігання № 10 від 22.12.2023, платіжна інструкція № 3067 від 29.12.2023, договір оренди холодильного приміщення № 3 від 01.07.2022р.; договір поставки № 1055 від 02.10.2023 р., видаткова накладна № РН-0001858 від 23.10.2023р., товарно-транспортна накладна № РН-0001858 від 23.10.2023 р., платіжна інструкція № 2454 від 27.10.2023 р., договір поставки № 2748/п від 15.09.2022 р., видаткова накладна № 69214 від 24.10.2023 р., товарно-транспортна накладна №8 від 24.10.2023 р., якісне посвідчення від 22.05.2023 р., платіжна інструкція №2479 від 31.10.2023 р., договір поставки № АФ-827 від 05.01.2023 р., видаткова накладна №ВМАФ0031470 від 26.10.2023 р., товарно-транспортна накладна №ТВМАФ0060580 від 26.10.2023 р., сертифікат якості від 29.03.2023р., платіжна інструкція № 2460 від 27.10.2023, платіжна інструкція № 2566 від01.11.2023 р., платіжна інструкція № 2840 від 20.11.2023

01.02.2024 ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» отримано рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №10490696/44676394 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 15569 від 21.12.2023.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації обґрунтовано: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг; Розрахункових документів та /або банківських виписок з особових рахунків».

10.01.2024 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 21.12.2023 №15570 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

24.01.2024 ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» через електронний кабінет подало

повідомлення № 76 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено, а саме податкової накладної №15570 від 21.12.2023 р.

При цьому, ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» в обґрунтування законності господарських операцій та оформлення накладних разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документи: договір поставки №16/03 від 16 березня 2023р., видаткова накладна № 15421 від 21.12.2023 р., договір відповідального зберігання № 10 від 22.12.2023 р., платіжна інструкція № 3067 від 29.12.2023 р., договір оренди холодильного приміщення № 3 від 01.07.2022р.; договір поставки № 1055 від 02.10.2023 р., видаткова накладна № РН-0001858 від 23.10.2023р., товарно-транспортна накладна № РН-0001858 від 23.10.2023 р., платіжна інструкція № 2454 від 27.10.2023 р., договір поставки № 2748/п від 15.09.2022 р., видаткова накладна № 69214 від 24.10.2023 р., товарно-транспортна накладна №8 від 24.10.2023, якісне посвідчення від 22.05.2023 р., платіжна інструкція № 2479 від 31.10.2023 р., договір поставки № АФ-827 від 05.01.2023 р., видаткова накладна № ВМАФ0031470 від 26.10.2023, товарно-транспортна накладна №ТВМАФ0060580 від 26.10.2023 р., сертифікат якості від 29.03.2023 р., платіжна інструкція № 2460 від 27.10.2023 р., платіжна інструкція № 2566 від 01.11.2023 р., платіжна інструкція № 2840 від 20.11.2023 р.

30.01.2024 ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» отримано рішення Комісії Головного управління

ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №10472789/44676394 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 15570 від 21.12.2023. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації обґрунтовано: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи):Первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг».

10.01.2024 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 21.12.2023 №15561 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Також, запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

30.01.2024 ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» через електронний кабінет подало

повідомлення № 77 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено, а саме податкової накладної №15561 від 21.12.2023.

При цьому, ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» в обґрунтування законності господарських операцій та оформлення накладних разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документи: договір поставки №16/03 від 16 березня 2023 р., видаткова накладна № 15419 від 21.12.2023 р., договір відповідального зберігання № 10 від 22.12.2023 р., платіжна інструкція № 3067 від 29.12.2023 р., договір оренди холодильного приміщення № 3 від 01.07.2022р.; договір поставки № АФ-827 від 05.01.2023 р., видаткова накладна № ВМАФ0031470 від 26.10.2023, товарно-транспортна накладна № ТВМАФ0060580 від 26.10.2023 р., видаткова накладна № ВМАФ0031450 від 26.10.2023 р., товарно-транспортна

накладна № ТВМАФ0060537 від 26.10.2023 р., сертифікат якості від 29.03.2023 р., платіжна інструкція № 2460 від 27.10.2023 р., платіжна інструкція № 2566 від 01.11.2023 р., платіжна інструкція № 2840 від 20.11.2023 р., платіжна інструкція №3044 від 30.11.2023 р., платіжна інструкція № 3013 від 29.11.2023 р., договір поставки №П-429/23 від 26.10.2023 р., видаткова накладна № 118040 від 27.10.2023 р., товарно-транспортна накладна № 118040 від 27.10.2023 р., протокол випробувань харчової продукції та продовольчої сировини № 22/1208-Г від 18.09.2023 р., сертифікат безпеки для здоров`я від 31.06.2023 р., платіжна інструкція № 2476 від 30.10.2023.

06.02.2024 ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» отримано рішення Комісії Головного управління

ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №10510818/44676394 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 15561 від 21.12.2023. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації обґрунтовано: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи):Первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг».

10.01.2024 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 21.12.2023 №15568 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Також, запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

31.01.2024 ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» через електронний кабінет подало

повідомлення № 147 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено, а саме податкової накладної №15568 від 21.12.2023.

При цьому, ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» в обґрунтування законності господарських операцій та оформлення накладних разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документи: договір поставки №16/03 від 16 березня 2023 р., видаткова накладна № 15420 від 21.12.2023 р., договір відповідального зберігання № 10 від 22.12.2023 р., платіжна інструкція № 3067 від 29.12.2023 р., договір оренди холодильного приміщення № 3 від 01.07.2022р.; договір поставки №АФ-827 від 05.01.2023 р., видаткова накладна №ВМАФ0031470 від 26.10.2023р., товарно-транспортна накладна №ТВМАФ0060580 від 26.10.2023 р., видаткова накладна № ВМАФ0031450 від 26.10.2023, товарно-транспортна накладна №ТВМАФ0060537 від 26.10.2023р., сертифікат якості від 29.03.2023р., платіжна інструкція №2460 від 27.10.2023р., платіжна інструкція №2566 від 01.11.2023р., платіжна інструкція №2840 від 20.11.2023р., платіжна інструкція №3044 від 30.11.2023р., платіжна інструкція №3013 від 29.11.2023р., договір поставки №П-429/23 від 26.10.2023р., видаткова накладна №118040 від 27.10.2023р., товарно-транспортна накладна № 118040 від 27.10.2023р., протокол випробувань харчової продукції та продовольчої сировини № 22/1208-Г від 18.09.2023р., сертифікат безпеки для здоров`я від 31.06.2023р., платіжна інструкція № 2476 від 30.10.2023р.

06.02.2024 ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» отримано рішення Комісії Головного управління

ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:№10511590/44676394 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №15568 від 21.12.2023. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації обґрунтовано: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг; Розрахункових документів та /або банківських виписок з особових рахунків».

Між ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» (Постачальник) та ТОВ «АТОМСЕРВІС» (Покупець) був укладений договір поставки №27/09-1 від 27.09.2022, відповідно до пункту п.1.1. Постачальник зобов`язується передати (поставити) у зумовлені строки (строк)другій стороні - Покупцеві товар (товари), а Покупець зобов`язується прийняти вказаний товар (товари) та оплатити його на умовах даного Договору. Товар постачається Покупцю партіями протягом строку дії Договору згідно замовлення Покупця. Під партією Товару в цьому Договорі розумиться кількість (обсяг) Товару, який постачається у відповідності до замовлення Покупця (п.1.4. Договору).

Відповідно до умов Договору №27/09-1 від 27.09.2022, позивач здійснив продаж товарів ТОВ «АТОМСЕРВІС» (39927581) згідно з видатковою накладною № 13538 від 22.11.2023 р. на суму 24 083 грн., 09 коп., в тому числі ПДВ у сумі 4 013 грн.,85 коп., згідно з видатковою накладною № 13776 від 23.11.2023 р. на суму 65 820 грн., 43 коп., в тому числі ПДВ у сумі 10 970 грн.,07 коп., згідно з видатковою накладною № 13565 від 23.11.2023 р. на суму 38 815 грн., 82 коп., в тому числі ПДВ у сумі 6 469 грн.,30 коп., згідно з видатковою накладною № 13566 від 23.11.2023 р. на суму 12 661 грн., 80 коп., в тому числі ПДВ у сумі 2 110 грн.,30 коп., згідно з видатковою накладною № 13579 від 23.11.2023 р. на суму 25 210 грн., 17 коп., в тому числі ПДВ у сумі 4 201 грн.,70 коп., згідно з видатковою накладною № 13603 від 23.11.2023 р. на суму 87 903 грн., 60 коп., в тому числі ПДВ у сумі 14 650 грн.,60 коп., згідно з видатковою накладною № 13604 від 23.11.2023 р. на суму 101 297 грн., 70 коп., в тому числі ПДВ у сумі 16 6882 грн.,95 коп.

При здійсненні вказаних операцій позивачем було складено податкові накладні: ПН №14095 від 22.11.2023р., ПН №14127 від 23.11.2023р., ПН №14146 від 23.11.2023р., ПН №14147 від 23.11.2023 р., ПН №14152 від 23.11.2023 р., ПН №14156 від 23.11.2023 р. та ПН №14158 від 23.11.2023 р., які було подано до Головного управління ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

12.12.2023 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 22.11.2023 №14095 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

12.12.2023 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 23.11.2023 №14127 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

13.12.2023 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 23.11.2023 №14146 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

13.12.2023 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 23.11.2023 №14147 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

13.12.2023 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 23.11.2023 №14152 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

13.12.2023 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 23.11.2023 №14156 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

13.12.2023 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 23.11.2023 №14158 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

29.01.2024 ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» через електронний кабінет подало

повідомлення №47 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено.

При цьому, ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» в обґрунтування законності господарських операцій та оформлення накладних разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу наступні документи: згідно податкової накладної №14095 від 22.11.2023р., податкової накладної №14127 від 23.11.2023р., податкової накладної №14146 від 23.11.2023р., податкової накладної №14147 від 23.11.2023р., податкової накладної №14152 від 23.11.2023р., податкової накладної №14156 від 23.11.2023р. та податкової накладної №14158 від 23.11.2023р., долучено: договір поставки №27/09-1 від 27.09.2022; видаткова накладна №13538 від 22.11.2023р. на суму 24083грн., 09 коп., в тому числі ПДВ у сумі 4013 грн.,85 коп.,

видаткова накладна №13776 від 23.11.2023р. на суму 65 820 грн., 43коп., в тому числі ПДВ у сумі 10 970 грн.,07 коп., видаткова накладна №13565 від 23.11.2023р. на суму 38815грн., 82 коп., в тому числі ПДВ у сумі 6469грн.,30 коп., видаткова накладна №13566 від 23.11.2023р. на суму 12661грн., 80 коп., в тому числі ПДВ у сумі 2110 грн.,30 коп., видаткова накладна №13579 від 23.11.2023 р. на суму 25 210грн., 17 коп., в тому числі ПДВ у сумі 4 201 грн.,70 коп., видаткова накладна №13603 від 23.11.2023 р. на суму 87 903 грн., 60 коп., в тому числі ПДВ у сумі 14 650 грн.,60коп., видаткова накладна №13604 від 23.11.2023р. на суму 101 297 грн., 70 коп., в тому числі ПДВ у сумі 16 6882грн.,95 коп. товарно-транспортна накладна (далі - ТТН) № 000008792 від 22.11.2023р.; ТТН № 000009007 від 24.11.2023р., ТТН №000008829 від 23.11.2023 р., ТТН № від 23.11.2023 р., ТТН №000008826 від 23.11.2023 р., ТТН № від 23.11.2023 р., ТТН № від 23.11.2023р., платіжна інструкція №4724 від 31.10.2023, договір на організацію перевезень вантажів автомобільним транспортом №216/2022 від 19.08.2022 р., договір оренди холодильного приміщення № 3 від 01.07.2022р.; договір купівлі-продажу №74 від 27.09.2022, видаткова накладна №0808-0133 від 08.08.2023 на суму 586 321 грн. 32 коп., в тому числі ПДВ у сумі 97 720 грн.,22 коп., ТТН №0808-0133 від 09 серпня 2023р., договір поставки № 474/2022 від 26 грудня 2022р., видаткова накладна №4507 від 17.11.2023р. на суму 279 708 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ у сумі 46 618

грн.,00 коп., ТТН №P4507 від 17.11.2023 р., контракт Fish and Meat №125/2023 від 14.02.2023; ВМД 23UA44U9 від 24.10.2023р.; рахунок фактура FV-0331/23 від 18.10.2023, CMR № б/н від 21.10.2023р.; контракт Brodrene Sperre №482/2023/К від 03.10.2023, ВМД 23UA60U3 від 22.11.2023, CMR № 2035698 від 14.11.2023р., інвойс № 332660 від 14.11.2023, платіжна інструкція №162 від 25.10.2023, договір поставки № АФ-827 від 05 січня 2023 року, видаткова накладна №ВМАФ0030681 від 20 жовтня 2023р., на суму 1 152 000 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ у сумі 192 000 грн.,00 коп., ТТН № ТВМАФ0059832 від 20.10.2023 р., контракт поставки товарів №01/06/23/К від 12.06.2023, ВМД 23 UA85UA2 від

21.09.2023, CMR № б/н від 20.09.2023р., рахунок-фактура №72/UA/23/FV від 20.09.2023, контракт поставки товарів №10/08/22 від 10.05.2022, ВМД №23UA20U8 від 11.07.2023, CMR № б/н від 10.07.2023, платіжна інструкція №41 від 04.07.2023, звіт по виробництву №ТД00-000625 від 07.11.2023, договір поставки №68/2023 від 13.02.2023, видаткова накладна №97 від 15.11.2023 р. на суму 97 163 грн. 10 коп., в тому числі ПДВ у сумі 16 193 грн.,85 коп., ТТН№ 000008277 від 15.11.2023.

01.02.2024 ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» отримано такі рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №10490692/44676394 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №14095 від 22.11.2023; №10490691/44676394 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14127 від 23.11.2023р.; №10490693/44676394 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14146 від 23.11.2024, №10490694/44676394 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14147 від 23.11.2024, №10490698/44676394 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 14158 від 23.11.2024, №10490697/44676394 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14152 від 23.11.2024, №10490695/44676394 про відмову у

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14156 від 23.11.2024.Вищезазначенні рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації обґрунтовано: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг; Розрахункових документів та /або банківських виписок з особових рахунків».

Не погоджуючись із рішеннями відповідачів, позивач звернувся до суду з відповідним позовом.

Суд при вирішенні спору по суті зазначає таке.

Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно положень пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 74.3 статті 74 Податкового кодексу України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

За визначенням пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі по тексту - Порядок №1246) податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019року № 1165 (далі по тексту Порядок № 1165), у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тесту Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Податкового кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 11 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Таким чином, судом встановлено, що позивачем подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкові накладні, реєстрацію яких за наслідком проведеного моніторингу було зупинено та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Як видно з матеріалів справи, позивачем були надані пояснення та копії документів, що складені під час здійснення відповідних господарських операцій.

Водночас, контролюючий орган, після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, на адресу позивача жодних запитів щодо недостатності документів, або їх невідповідності чинному законодавству України для прийняття рішення в рамках розглядуваних пояснень не надсилав.

Беручи до уваги викладене, суд зазначає, що оскаржувані рішення повинні містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, які були б достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної, зокрема, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування тощо.

Отже, посилання відповідача на вказані в оскаржуваних рішеннях підставах, в обґрунтування прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

Частинами 1 та 2 статті 6 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права. Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Конвенція про захист прав людини і основоположних свобод(далі - Конвенція) та Протоколи до неї є частиною національного законодавства України відповідно до статті 9 Конституції України, як чинний міжнародний договір, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України. Ратифікація Конвенції відбулася на підставі Закону України від 17.07 1997 №475/97-ВР та вона набула чинності для України 11.09.1997.

Статтею 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» встановлено, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Аналізуючи оскаржувані рішення, суд вказує, що принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, відповідно до ч.2 статті 2 КАС України, має на увазі, що рішення повинно бути прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі «Суомінен проти Фінляндії» (Suominen v. Finland), №37801/97, п.36, від 01.07.2003, яке, відповідно до ч. 1ст.17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», підлягає застосуванню судами як джерело права, вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

У рішенні від 10.02.2010 у справі «Серявін та інші проти України» Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.

Таким чином, висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

Суд також додатково зазначає, що рішення відповідача про відмову в реєстрації податкової накладної є актом індивідуальної дії.

Правовий акт індивідуальної дії виданий суб`єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому він адресований.

Загальною рисою, яка відрізняє індивідуальні акти управління, є їх виражений правозастосовний характер.

Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.

Натомість, рішення комісії не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна позиція висловлена в постанові Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17 (адміністративне провадження № К/9901/62719/18).

Проте, як встановлено в ході судового розгляду справи відповідачем зазначених вище принципів при прийнятті рішень дотримано не було.

Суд зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Відповідачами ґрунтовних недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не вказано у відповідних рішеннях, а відмова у реєстрації спірних податкових накладних є немотивованими.

При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.

Суд дійшов висновку, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті без урахування всіх обставин та не у спосіб, визначений законом, а відтак, є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки, викладені в постановах Верховного Суду.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарських операцій, ані факту настання першої події - постачання товарів/послуг, або отримання коштів, які, в свою чергу, підтверджені первинними документами, на підставі яких і складені податкові накладні.

Відтак, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та контрагентами, а також те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних, так як спірні рішення не відповідають встановленим у ч.2 ст.2 КАС України критеріям обґрунтованості, добросовісності, розсудливості та на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначений Конституцією та законами України.

З огляду на вказане, суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення комісії ДПС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, а саме: №10490696/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №15569 від 21.12.2023; №10472789/44676394 від 30.01.2024 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстр податкових накладних податкової накладної №15570 від 21.12.2023: №10510818/44676394 від 06.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №15561 від 21.12.2023р.; №10511590/44676394 від 06.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №15568 від 21.12.2023, №10490692/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №14095 від 22.11.2023; №10490691/44676394 від 01.02.2024 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14127 від 23.11.2023р.; №10490693/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14146 від 23.11.2024; №10490694/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14147 від 23.11.2024, №10490698/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної 14158 від 23.11.2024; №10490697/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14152 від 23.11.2024; №10490695/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14156 від 23.11.2024; прийняті з порушенням порядку, не у спосіб визначений законом, а тому, є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо вимоги позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх подання, суд зазначає таке.

Відповідно до частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, належним і ефективним способом захисту порушеного Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» є зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №15569, №15570, №15561 та №15568 від 21.12.2023; №14095 від 22.11.2023; №14127, №14146, №14147, №14158, №14152 та №14156 від 23.11.2024 фактичною датою їх подання.

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, воно повинно бути ще й ефективним у захисті порушених прав, свобод та інтересів.

А тому, вважає, що покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкові накладні не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

Враховуючи вищевикладене, проаналізувавши обставини справи та надані сторонами докази, суд дійшов висновку, що відповідачами, як суб`єктами владних повноважень, не спростовано встановлені судом обставини та не доведено правомірності своїх дій, тому суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню повністю.

Водночас, відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України на користь позивача підлягає стягненню сплачений судовий збір за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Львівській області та ДПС України.

Керуючись ст.ст. 242-246, 250, 257-262 КАС України, суд

в и р і ш и в :

адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» (місцезнаходження: 79034, Львівська область, м.Львів, вул.Тернопільська, буд. 42, ) до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м.Львів, вул.Стрийська, 35, ), Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м.Київ, Львівська пл., 8, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №10490696/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №15569 від 21.12.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» податкову накладну №15569 від 21.12.2023, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №10472789/44676394 від 30.01.2024 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстр податкових накладних податкової накладної №15570 від 21.12.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» податкову накладну №15570 від 21.12.2023, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №10510818/44676394 від 06.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №15561 від 21.12.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» податкову накладну №15561 від 21.12.2023, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №10511590/44676394 від 06.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №15568 від 21.12.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» податкову накладну №15568 від 21.12.2023, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №10490692/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №14095 від 22.11.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» податкову накладну №14095 від 22.11.2023, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №10490691/44676394 від 01.02.2024 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14127 від 23.11.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» податкову накладну №14127 від 23.11.2023, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №10490693/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14146 від 23.11.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» податкову накладну №14146 від 23.11.2024, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №10490694/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14147 від 23.11.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» податкову накладну №14147 від 23.11.2024, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №10490698/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14158 від 23.11.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» податкову накладну №14158 від 23.11.2024, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №10490697/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14152 від 23.11.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» податкову накладну №14152 від 23.11.2024, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №10490695/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14156 від 23.11.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» податкову накладну №14156 від 23.11.2024, датою її подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м.Львів, вул.Стрийська, 35, код ЄДРПОУ 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» (місцезнаходження: 79034, Львівська область, м.Львів, вул.Тернопільська, буд. 42, ) судовий збір у розмірі 26646 (двадцять шість тисяч шістсот сорок шість)грн.40коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» (місцезнаходження: 79034, Львівська область, м.Львів, вул.Тернопільська, буд. 42, ) судовий збір у розмірі 26646 (двадцять шість тисяч шістсот сорок шість)грн.40коп.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення.

Суддя Лунь З.І.