Справа № 400/6994/24
Суддя: Лісовська Н. В.
Дата ухвалення: 2024-10-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 жовтня 2024 р. № 400/6994/24
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Лісовської Н.В., розглянувши в письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "ПІВДЕНЬ АГРО ІНВЕСТ", ,вул. Центральна, 1,с. Калинівка,Березанський район, Миколаївська область,57400
до відповідачаГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005,
провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 15.04.2024 №9,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Південь Агро Інвест" звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 15.04.2024 р. № 9.

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначає, що є сільськогосподарським товаровиробником та перебуває на спрощеній системі оподаткування, тобто є платником єдиного податку четвертої груп. У власності має земельні ділянки, які розташовані на території Куцурубської територіальної громади та Чорноморської територіальної громади Миколаївської області. Згідно наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12. 2022 року № 309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» визначено, що територіями активних бойових дій визнаються території Куцурубської сільської територіальної громади з 04.03.2022 р. по 01.06.2023 р. та території Чорноморської сільської територіальної громади з 15.12.2022 р. по 31.12.2022 р. Платники єдиного податку четвертої групи звільняються від сплати податкових зобов`язань з єдиного податку з площ земельних ділянок, що розташовані на територіях активних бойових дій за період з березня 2022 року, незалежно від того, подано такими платниками податків уточнюючі декларації чи ні. Незважаючи на те, що у ТОВ «Південь Агро Інвест» не було обов`язку подавати уточнюючу декларацію до декларації за 2022 рік і відкориговувати нараховані податкові зобов`язання з єдиного податку четвертої групи за 2022 рік в сторону зменшення, 23.03.2024р. товариством було подано до контролюючого органу уточнюючу декларацію до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік, відповідно до якої, зменшено нараховані податкові зобов`язання з єдиного податку четвертої групи з 254 527,05 грн на 15 468,59 грн. Згідно податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік від 17.02.2022 року № задекларовано до сплати 254 527,05 грн, з них 15 468,59 грн було сплачено за період січень-лютий 2022 р., а за період з березня по грудень 2022 року, товариство звільнено від сплати у відповідності до п.п. 69.33 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України. За період з 01.03.2022 р. і по 06.05.2023 р. штрафні санкції, визначені ПК України до платників податків не застосовуються. Однак, всупереч наведеній вище нормі, ГУ ДПС у Миколаївській області застосувало до ТОВ «Південь Агро Інвест» штрафні санкції нібито за затримку на 129, 38, 87 календарних днів сплати грошового зобов`язання, сплаченого у 2022 році, чим порушено п.п. 69.33 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.

Відповідачем 09.08.2024 р. подано відзив на позов, відповідно до якого за результатом камеральної перевірки своєчасності сплати узгодженої суми податкового зобов`язання по єдиному податку четвертої групи ТОВ "ПІВДЕНЬ АГРО ШВЕСТ" встановлено порушення платником податків вимог п.п. 295.9.2 п. 295.9 ст. 295 ПКУ, а саме узгоджені суми податкового зобов`язання несвоєчасно сплачені:

- по Податковій декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік від 17.02.2022 № по Куцурубській ТГ: за ІІ квартал 2022 року в сумі 19 838,1 грн. - граничний термін сплати 01.08.2022, дата фактичної сплати 08.12.2022, кількість днів прострочення - 129, за ІІІ квартал 2022 року в сумі 99 190,52 грн. - граничний термін сплати 31.10.2022, дата фактичної сплати 08.12.2022, кількість днів прострочення -38;

- по Податковій декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік від 17.02.2022 № по Чорноморській ТГ: за ІІ квартал 2022 року в сумі 25 452,83 грн. - граничний термін сплати 01.08.2022, дата фактичної сплати 08.12.2022, кількість днів прострочення -129, за ІІІ квартал 2022 року в сумі 127 264,21 грн.- граничний термін сплати 31.10.2022, дата фактичної сплати 08.12.2022, кількість днів прострочення -38;

- по Податковій декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік від 20.02.2023 № по Чорноморській ТГ: за І квартал 2023 року в сумі 5 878,17 грн. - граничний термін сплати 01.05.2023, дата фактичної сплати 27.07.2023, кількість днів прострочення -87.

У порядку, передбаченому пунктом 86.7 статті 86 ПКУ, платником до Акту надані заперечення. Комісією ГУ ДПС у Миколаївській області з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок вирішено внести зміни до Акту щодо відсутності підстав вважати порушенням термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання по єдиному податку четвертої групи по Куцурубській ТГ, у зв`язку з наданням платником уточнюючої податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік на зменшення раніше нарахованих податкових зобов`язань, шляхом внесення відповідних змін до Акту. По Чорноморській ТГ, по якій згідно Переліку територій дата початку активних бойових дій припадає на 15.12.2022, а дата завершення бойових дій - 31.12.2022, уточнююча Податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік подана на порушення абз. 9 п.п. 69.33 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, оскільки річна сума єдиного податку четвертої групи за 2022 рік визначена не пропорційно до кількості місяців, коли площі земельних ділянок (земельних часток (паїв), визначені вказаним підпунктом, підлягали оподаткуванню єдиним податком. Крім того, ПКУ передбачено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року N 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року N 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ. ТОВ "ПІВДЕНЬ АГРО ІНВЕСТ" до контролюючого органу заяву щодо неможливості виконання податкових обов`язків, визначених у п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, не подавало, не надало висновків Торгово-промислової палати, які підтверджують неможливість виконувати податкові зобов`язання. Отже, ТОВ "ПІВДЕНЬ АГРО ШВЕСТ" за порушення граничних строків сплати суми грошового зобов`язання з єдиного податку четвертої групи по Чорноморській ТГ за ІІ, ІІІ квартали 2022 року та І квартал 2023 року, визначених п.п. 295.9.2 п.295.9 ст.295 ПКУ, за затримку на 129, 38, 87 календарних днів, відповідно, сплати єдиного податку четвертої групи на загальну суму 158 595,21 грн., та на підставі п. 124.1 ст. 124 ПКУ зобов`язано сплатити штрафну санкцію у розмірі 10 відсотків у сумі 15 859,52 гривень. Таким чином, факти, викладені в акті камеральної перевірки ґрунтуються на наявних порушеннях ТОВ "ПІВДЕНЬ АГРО ІНВЕСТ" норм чинного законодавства, а податкове повідомлення-рішення від 15.04.2024 №9 прийняте відповідно до вимог чинного законодавства.

06.09.2024 р. позивачем подано відповідь на відзив.

З`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, дослідивши матеріали, що містяться у справі, суд встановив наступне:

Товариство «Південь Агро Інвест» є сільськогосподарським товаровиробником та перебуває на спрощеній системі оподаткування, тобто є платником єдиного податку четвертої груп. У власності позивача перебувають земельні ділянки, які розташовані на території Куцурубської територіальної громади та Чорноморської територіальної громади Миколаївської області.

На виконання даної норми ПК України, ТОВ «Південь Агро Інвест» було подано до контролюючого органу:

- податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік від 17.02.2022 року № згідно якої задекларовано до сплати 254 527,05 грн;

- податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік від 20.02.2023 року № згідно якої задекларовано до сплати 232 123,57 грн.

24.02.2022 р. Указом Президента України № 64/2022 на всій території України було введено воєнний стан.

Згідно з наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12. 2022 року № 309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» визначено, що територіями активних бойових дій визнаються території Куцурубської сільської територіальної громади з 04.03.2022 р. по 01.06.2023 р. та території Чорноморської сільської територіальної громади з 15.12.2022 р. по 31.12.2022 р.

23.03.2024 р. позивачем було подано до контролюючого органу уточнюючу декларацію до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік, відповідно до якої, зменшено нараховані податкові зобов`язання з єдиного податку четвертої групи з 254 527,05 грн на 15 468,59 грн.

ГУ ДПС у Миколаївській області на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І, пункту 75.1 статті 75 розділу II Податкового кодексу України (далі ПК України), у порядку визначеному пунктом 76.2 статті 76 розділу II ПК України, проведено камеральну перевірку щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання по єдиному податку четвертої групи ТОВ "ПІВДЕНЬ АГРО ШВЕСТ" за звітні періоди 2022 року та 2023 року, про що складено акту камеральної перевірки від 18.03.2024 р. № 4050/14-29-04-09-08/41107067.

за результатом камеральної перевірки своєчасності сплати узгодженої суми податкового зобов`язання по єдиному податку четвертої групи ТОВ "ПІВДЕНЬ АГРО ШВЕСТ" встановлено порушення платником податків вимог п.п. 295.9.2 п. 295.9 ст. 295 ПКУ, а саме узгоджені суми податкового зобов`язання несвоєчасно сплачені:

- по Податковій декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік від 17.02.2022 № по Куцурубській ТГ: за ІІ квартал 2022 року в сумі 19 838,1 грн. - граничний термін сплати 01.08.2022, дата фактичної сплати 08.12.2022, кількість днів прострочення - 129, за ІІІ квартал 2022 року в сумі 99 190,52 грн. - граничний термін сплати 31.10.2022, дата фактичної сплати 08.12.2022, кількість днів прострочення -38;

- по Податковій декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік від 17.02.2022 № по Чорноморській ТГ: за ІІ квартал 2022 року в сумі 25 452,83 грн. - граничний термін сплати 01.08.2022, дата фактичної сплати 08.12.2022, кількість днів прострочення -129, за ІІІ квартал 2022 року в сумі 127 264,21 грн.- граничний термін сплати 31.10.2022, дата фактичної сплати 08.12.2022, кількість днів прострочення -38;

- по Податковій декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік від 20.02.2023 № по Чорноморській ТГ: за І квартал 2023 року в сумі 5 878,17 грн. - граничний термін сплати 01.05.2023, дата фактичної сплати 27.07.2023, кількість днів прострочення -87.

У порядку, передбаченому пунктом 86.7 статті 86 ПК України, платником до Акту надані заперечення. Комісією ГУ ДПС у Миколаївській області з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок вирішено внести зміни до Акту щодо відсутності підстав вважати порушенням термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання по єдиному податку четвертої групи по Куцурубській ТГ, у зв`язку з наданням платником уточнюючої податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік на зменшення раніше нарахованих податкових зобов`язань, шляхом внесення відповідних змін до Акту.

За наслідками перевірки контролюючий орган податковим повідомленням-рішенням від 15.04.2024 р. № 9 застосував штраф у сумі 15859,52 грн за затримку сплати грошового зобов`язання.

У пп.69.33 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України зазначено, що тимчасово, з 1 березня 2022 року, не нараховується та не сплачується єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди, у податкових періодах, коли на територіях, на яких розташовані такі сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду, ведуться бойові дії або території тимчасово окуповані збройними формуваннями Російської Федерації, до дати завершення на таких територіях активних бойових дій або тимчасової окупації Російською Федерацією. У разі якщо податок, визначений абзацом першим цього підпункту, нараховано, але не сплачено та не відкориговано платником податків шляхом подання уточнюючих податкових декларацій за відповідний період, то визначені податкові зобов`язання не вважаються податковим боргом та підлягають анулюванню.

Пунктом 291.3 ст. 291 ПК України встановлено, що юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Відповідно до п.п. 4 п. 291.4. ст. 291 ПК України суб`єктами господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, зокрема платником єдиного податку четвертої групи, можуть бути сільськогосподарські товаровиробники юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробника за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Згідно пункту 292-1.1 ст. 292-1 ПК України об`єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.

Пунктом 292-1.2. сг. 292 ПК України передбачено, що базою оподаткування податком для платників єдиного податку четвертої групи для сільськогосподарських товаровиробників с нормативна грошова оцінка 1 гектара сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного станом на 1 січня базового податкового (звітного) року відповідно до порядку, встановленого цим Кодексом для справляння плати за землю.

Згідно з п. 294.1 ст. 294 ПК України податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку першої, другої та четвертої груп є календарний рік.

Відповідно до пп. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 ПК України платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

Підпунктом 295.9.2 п. 295.9 ст. 295 ІІК України встановлено, що платники єдиного податку четвертої групи сплачують податок щоквартально протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, у таких розмірах: у І кварталі - 10 відсотків; у II кварталі - 10 відсотків; у III кварталі - 50 відсотків; у IV кварталі - 30 відсотків.

Згідно з наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12. 2022 року № 309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» визначено, що територіями активних бойових дій визнаються території Чорноморської сільської територіальної громади з 15.12.2022 р. по 31.12.2022 р.

Таким чином, позивач підпадає під дію пп.69.33 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.

Відтак, судом встановлено протиправність нарахування позивачу штрафу, а отже наявні підстави для задоволення позову.

Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Позивач надав платіжну інструкцію про сплату судового збору в сумі 3028,00 грн.

Оскільки позовну заяву подано в електронній формі, судовий збір необхідно було сплатити в сумі 2422,40 грн. Отже, судовий збір у сумі 2422,40 грн підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача. Решта судового збору вважається надмірно сплаченою та може бути повернута за клопотанням позивача за ухвалою суду на підставі п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону України "Про судовий збір".

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

1. Позов товариства з обмеженою відповідальністю "Південь Агро Інвест" (вул. Центральна, 1, с. Калинівка, Березанський район, Миколаївська область, 57400, ідентифікаційний код 41107067) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, ідентифікаційний код ВП 44104027) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 15.04.2024 р. № 9 задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області від 15.01.2024 р. № 6.

3. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, ідентифікаційний код ВП 44104027) судовий збір у сумі 2422,40 грн (дві тисячі чотириста двадцять дві грн 40 коп.) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Південь Агро Інвест" (вул. Центральна, 1, с. Калинівка, Березанський район, Миколаївська область, 57400, ідентифікаційний код 41107067).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Дата складення повного судового рішення 03.10.2024 р.

Суддя Н. В. Лісовська