Справа № 280/1553/24
Суддя: Круговий О.О.
Дата ухвалення: 2024-09-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

25 вересня 2024 року м. Дніпросправа № 280/1553/24
Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Кругового О.О. (доповідач),

суддів: Шлай А.В., Малиш Н.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 10.04.2024, (суддя суду першої інстанції Прасов О.О.), прийняте в порядку спрощеного (письмового) провадження в місті Запоріжжі, в адміністративній справі №280/1553/24 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКА КОМПАНІЯ «КИЕВ» до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату податкового боргу,

У С Т А Н О В И В :

19.07.2024 товариство з обмеженою відповідальністю «СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКА КОМПАНІЯ «КИЕВ» звернулось до суду з адміністративним позовом, в якому просило: визнати протиправною та скасувати вимогу від 05.02.2024 №0-0801 Головного управління ДПС у Запорізькій області.

Адміністративний позов обґрунтований тим, що прийнята Відповідачем податкова вимога від 05.02.2024 року №0000425 1307-0801 суперечить податковому законодавству, а її протиправність полягає у невірному застосуванні та трактуванні Відповідачем норм податкового законодавства зміненого у період введення на території України воєнного стану. Вимога містить лише інформацію про факт виникнення у Позивача податкового боргу, однак, зі змісту останньої є незрозумілим у якому періоді виник такий борг, та за який період нараховані суми податкового боргу. Також є незрозумілим, на яких підставах спірна вимога була складена саме 04.02.2024 року якщо, починаючи з 31.03.2022 року у Відповідача виникло право на опис майна у податкову заставу. Позивач зазначив, що державна реєстрація Позивача як юридичної особи була здійснена 14.10.2004р., та останній до серпня 2023 року був зареєстрований за адресою (мав місцезнаходження): 71052, Запорізька обл., Більмацький район, село Ланцеве, вул.Миру, буд.9 (згідно Адміністративно-територіального устрою, є територіями Більмацької селищної територіальної громади Пологівського району Запорізької області), та відповідно перебував на обліку в ПОЛОГІВСЬКІЙ ДПІ ГОЛОВНОГО УПРАВЛІННЯ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛАСТІ. Згідно з інформацією яка міститься в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, до основних видів діяльності Позивача відносяться, серед іншого: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; вирощування інших однорічних і дворічних культур; допоміжна діяльність у рослинництві, тощо. Позивач, до 24.02.2022 року, а саме, до повномаштабного вторгнення військ російської федерації на територію України та введення воєнного стану на території України згідно із Указом Президента України №64/2022 від 24.02.2022р. (з наступним змінами), мав статус сільськогосподарського підприємства та здійснював господарську діяльність на території Пологівського (Більмацька селищна територіальна громада) та Бердянського району (земельні ділянки) Запорізької області, що була спрямована на вирощування зернових культур (докази додаються). Зауважуємо, що весь персонал, офісні та інші приміщення, земельні ділянки (все нерухоме майно), рухоме майно, тобто, всі об`єкти оподаткування Позивача, у розумінні діючого податкового законодавства, первинна, бухгалтерська, кадрова та інша документація перебували, безпосереднього на території Більмацької селищної територіальна громади Пологівського району Запорізької області. … Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України №75 від 25.04.2022 року було затверджено Перелік територіальних громад, що розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 21 червня 2022 року. Згодом, вказаний вище наказ втратив свою силу, та Наказом №309 від 22.12.2022 року МІНІСТЕРСТВА З ПИТАНЬ РЕІНТЕГРАЦІЇ ТИМЧАСОВО ОКУПОВАНИХ ТЕРИТОРІЙ УКРАЇНИ був затверджений Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією. Зі змісту даного Наказу слідує, що територія Більмацької селищної територіальної громади Пологівського району Запорізької області, де здійснювалася господарська діяльність та знаходилися відповідні об`єкти оподаткування Товариства з 03.03.2022 року відносяться до тимчасово окупованої території (надалі - ТОТ) російською федерацією. З урахуванням викладеного вище, фактично все майно, як нерухоме так і рухоме, належне Позивачу з березня 2022 року перебуває на окупованих територіях під контролем окупаційної влади. Власники (учасникам згідно ЄДРПОУ) Позивача не мали та не мають як доступу до відповідних документів щодо господарської діяльності Позивача, так і жодної можливості впливати на ведення господарської діяльності Позивача на окупованих територіях. Враховуючи викладене вище, Позивач не мав та не має будь-якої можливості здійснювати оплату податків та зборів, у тому числі тих, що зазначені у детальному розрахунку Вимоги, а саме: - земельний податок з юридичних осіб - Позивач не має жодної можливості використовувати належні йому на праві власності та/або праві користування (оренди) земельні ділянки, оскільки такі земельні ділянки знаходяться на ТОТ. Крім того, положеннями пп.69.14. пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України внормовано, що за період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців. Починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території; - орендна плата з юридичних осіб - всі об`єкти з яких Позивачем сплачувалися орендні платежі перебувають на ТОТ; єдиний податок з сільськогосподарських товаровиробників, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75% - отримана Вимога не конкретизує період за який, начебто, виник податковий борг з вказаного виду податку, крім того, з початку березня 2022 року Позивач не може впливати на виробничу діяльність яка можливо здійснюється на його підприємстві окупаційною владою. З метою не ототожнення Товариства із тимчасово окупованою територією через його зареєстроване місцезнаходження, на підставі протоколу загальних зборів учасників Позивача №18 від 28 липня 2023 року, місцезнаходження останнього було змінено на: 53253, Дніпропетровська область, Нікопольський р-н, село Чистопіль, вул. імені Шевченко, будинок 5 (докази додаються). Нажаль, вказані вище дії не мають жодного відношення до можливості відновлення здійснення господарської діяльності Позивачем, у обсязі та за напрямками які мало останнє, до повномаштабного вторгнення військ російської федерації на територію України та введення воєнного стану. Власникам (учасники згідно ЄДРПОУ) Позивача, наразі, невідомо де саме знаходиться частина їх найманих працівників, у тому числі, директор. Через дії окупаційної влади, у власників Позивача, які перебувають на території підконтрольній Україні, відсутні: - будь-який зв`язок з уповноваженими особами Позивача (директора) на окупованих територіях; - можливість використовувати, належні раніше Товариству об`єкти оподаткування у господарській діяльності останнього, у тому числі, доступ до первинної (бухгалтерської) документації; - будь-яка можливість відновлення господарської діяльності до деокупаціУ відповідних територій. Перелічені вище обставини є підставою для звільнення Позивача від передбаченої Податковим кодексом України відповідальності за дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень) відповідно до приписів п.69.1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (надалі - ПК України) та наказу Мінфіну від 29.07.2022 №225 Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження.

Запорізький окружний адміністративний суд рішенням від 10.04.2024 задовольнив позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю «СІЛЬСЬКГОСПОДАРСЬКА КОМПАНІЯ «КИЕВ». Визнав протиправною та скасував Податкову вимогу Головного управління ДПС у Запорізькій області від 05.02.2024 за №0-0801. Стягнув на користь Товариства з обмеженою відповідальністю СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКА КОМПАНІЯ КИЕВ (вул.імені Шевченко, буд.5, с.Чистопіль, Нікопольський район, Дніпропетровська область, 53253; ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області (просп.Соборний, буд.166, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69107; код ЄДРПОУ ВП 44118663) судові витрати у вигляді сплаченого судового збору у сумі 4955 грн. 03 коп. Задовольнив частково заяву позивача про стягнення за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судових витрат на професійну правничу допомогу. Стягнув на користь Товариства з обмеженою відповідальністю СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКА КОМПАНІЯ КИЕВ (вул.імені Шевченко, буд.5, с.Чистопіль, Нікопольський район, Дніпропетровська область, 53253; ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області (просп.Соборний, буд.166, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69107; код ЄДРПОУ ВП 44118663) судові витрати на професійну правничу допомогу в сумі 4000 грн. 00 коп. В іншій частині заяви позивача про стягнення витрат на професійну правничу допомогу відмовити.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом вимог норм матеріального та процесуального права просить рішення суду скасувати та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позову.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що податкова вимога від 05.02.2024 №0-0801 була сформована ГУ ДПС у Запорізькій області з дотриманням норм ПК України та Порядку №610, у зв`язку з наявністю у позивача податкового боргу. Також, відповідач зазначає, що станом на дату складання податкової вимоги ТОВ «Сільськогосподарська компанія «КИЕВ» не скористалась своїм правом на коригування податкових зобов`язань за 2022 рік на підставі пп. 69.14 та 69.33 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідних положень» ПК України. За 2022 рік підприємством регулярно подавалися податкова звітність, яка підписана головним бухгалтером та директором. Також, відповідач вважає, що суд першої інстанції дійшов необґрунтованого висновку про наявність підстав для стягнення за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Запорізькій області витрат на правничу допомогу на користь позивача.

Від позивача на адресу суду надійшов відзив на апеляційну скаргу в якому посилаючись на необґрунтованість доводів скарги заявник просить рішення суду першої інстанції залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.

Відповідач подав до суду відповідь на апеляційну скаргу, в якій вказує, що доводи позивача є безпідставними.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, відзиву на апеляційну скаргу, відповіді та відзив на апеляційну скаргу, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного судового рішення норм матеріального та процесуального права, суд вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню за наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що податковою вимогою від 05.02.2024 за №0-0801 ГУ ДПС у Запорізькій області повідомило керівника ТОВ СК КИЕВ про те, що станом на 04.02.2024 сума податкового боргу ТОВ СК КИЕВ становить 330335 грн. 27 коп.

У Детальному розрахунку суми податкового боргу до Податкової вимоги від 05.02.2024 за №0-0801 зазначено, що податковий борг у сумі 330335 грн. 27 коп. складається з сум: 5076 грн. 11 коп. податкове зобов`язання по земельному податку з юридичних осіб (Код за КАТОТТГ UA0049788); 60029 грн. 95 коп. податкове зобов`язання по орендній платі з юридичних осіб (Код за КАТОТТГ UA0049788); 11384 грн. 69 коп. податкове зобов`язання по орендній платі з юридичних осіб (Код за КАТОТТГ UA0029171); 250218 грн. 74 коп. податкове зобов`язання по єдиному податку з сільськогосподарських товаровиробників, в яких частка товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75% (Код за КАТОТТГ UA0049788); 3625 грн. 78 коп. податкове зобов`язання по єдиному податку з сільськогосподарських товаровиробників, в яких частка товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75% (Код за КАТОТТГ UA0029171).

У листі Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 21.08.2023 за №55426/6/04-36-79-06 на адресу ТОВ СК КИЕВ зазначено: … За результатами аналізу облікових даних інформаційних систем ДПС України встановлено, шо згідно відомостей з ЄДР податкова адреса Вашого підприємства - вул.Шевченко, буд.5, с.Чистопіль, Нікопольський р-н, Дніпропетровська обл., 53253, що свідчить про наявність фактичного місця ведення діяльності чи розташування офісу, з якого проводиться щоденне керування діяльністю юридичної особи та здійснення управління і обліку, але відомості щодо об`єктів оподаткування відсутні. Виходячи з вищевикдаденого, для забезпечення повноти та достовірності облікових даних платників податків. Вам необхідно надати Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою №20-ОПП. ….

Не погодившись з вимогою про сплату податкового боргу позивач звернувся до суду з адміністративним позовом в цій справі.

Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що у ТОВ «СК «КИЕВ» як у платника податків відсутня можливість виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених ст.ст. 39 і 39-2, п.46.2 ст.46 Податкового кодексу України, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо.

Колегія суддів частково погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Стосовно нарахованої позивачеві суми податкового зобов`язання з єдиного податку з сільськогосподарських виробників, у яких частка сільгосп товаровиробництва становить не менше 75%, суд зазначає таке.

Відповідно до пункту 56.11. статті 56 Податкового кодексу Українине підлягає оскарженню грошове зобов`язання, самостійно визначене платником податків.

Пунктом 59.1 статті 59 ПК України встановлено, що у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Податкова вимога не надсилається (не вручається), а заходи, спрямовані на погашення (стягнення) податкового боргу, не застосовуються, якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує ста вісімдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі збільшення загальної суми податкового боргу до розміру, що перевищує сто вісімдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, контролюючий орган надсилає (вручає) податкову вимогу такому платнику податків. Строк давності, визначенийпунктом 102.4статті 102 цього Кодексу для стягнення податкового боргу, у такому випадку розпочинається не раніше дня виникнення податкового боргу у сумі, що перевищує сто вісімдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Пунктом 59.3. ст. 59 ПК України встановлено, що податкова вимога разом з детальним розрахунком суми податкового боргу надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання. Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення податкового боргу та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.

Згідно пункту 59.4 ст. 59 ПК України, податкова вимога надсилається (вручається) також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов`язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до п. 59.5 ст. 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

Частиною 3 статті 73 КАС України визначено, що предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Згідно позовної заяви позивач не оскаржує суми нарахованих податкових зобов`язань, погоджується з наявністю відповідних податкових зобов`язань у визначеному в оскаржуваній вимозі розмірі, проте, вважає, що в силу положень п. 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, пп. 112.8.9 п. 112.8 ст. 112 ПК України у позивача не виникло зобов`язань з їх сплати.

Указом Президента України від 24.02.2022 за №64/2022 «Про введення воєнного стану» у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації в Україні введений воєнний стан.

Так, відповідповідно до пп. 69.33 п. 69 розділу Х Податкового кодексу України, Тимчасово, з 1 березня 2022 року, не нараховується та не сплачується єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди, у податкових періодах, коли на територіях, на яких розташовані такі сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду, ведуться бойові дії або території тимчасово окуповані збройними формуваннями Російської Федерації, до дати завершення на таких територіях активних бойових дій або тимчасової окупації Російською Федерацією.

Дія цього підпункту не поширюється на земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії або тимчасова окупація Російською Федерацією завершені до 1 травня 2022 року.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Платники єдиного податку четвертої групи, які до дати набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно" задекларували в податковій звітності за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов`язання з єдиного податку четвертої групи з площ земельних ділянок, що розташовані на територіях, визначених цим підпунктом, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов`язання з єдиного податку четвертої групи за період березень 2022 року - 2023 рік шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій за відповідний період.

У разі якщо податок, визначений абзацом першим цього підпункту, нараховано, але не сплачено та не відкориговано платником податків шляхом подання уточнюючих податкових декларацій за відповідний період, то визначені податкові зобов`язання не вважаються податковим боргом та підлягають анулюванню.

Пунктом 291.3 ст. 291 ПК України встановлено, що юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією г лавою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Відповідно до п.п. 4 п. 291.4. ст. 291 ПК України суб`єктами господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, зокрема платником єдиного податку четвертої групи, можуть бути сільськогосподарські товаровиробники юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробника за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Згідно пункту 292-1.1 ст. 292-1 ПК України об`єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.

Пунктом 292-1.2. сг. 292 ПК України передбачено, що базою оподаткування податком для платників єдиного податку четвертої групи для сільськогосподарських товаровиробників с нормативна грошова оцінка 1 гектара сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного станом на 1 січня базового податкового (звітного) року відповідно до порядку, встановленого цим Кодексом для справляння плати за землю.

Відповідно до п. 293.9. ст. 293 ПК України для платників єдиного податку четвертої групи розмір ставок податку з одного гектара сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду залежить від категорії (типу) земель, їх розташування та становить (у відсотках бази оподаткування): для ріллі, сіножатей і пасовищ (крім ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та па поліських територіях, а також сільськогосподарських угідь, що перебувають в умовах закритого ґрунту) - 0,95; для ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, - 0,57; для багаторічних насаджень (крім багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях) - 0,57; для багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, - 0,19; для земель водного фонду - 2,43; для сільськогосподарських угідь, що перебувають в умовах закритого ґрунту, - 6,33; для сільськогосподарських угідь, на яких розташовані будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до підкласу "Будівлі для птахівництва" (код 1271.2) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, або для сільськогосподарських угідь, які використовуються для обслуговування таких будівель, споруд, з урахуванням даних Державного земельного кадастру, - 50.

Згідно п. 294.1 ст. 294 11К України податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку першої, другої та четвертої груп є календарний рік.

Відповідно до пп. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 ПК України платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

Підпунктом 295.9.2 п. 295.9 ст. 295 ІІК України встановлено, що платники єдиного податку четвертої групи сплачують податок щоквартально протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, у таких розмірах: у І кварталі - 10 відсотків; у II кварталі - 10 відсотків; у III кварталі - 50 відсотків; у IV кварталі - 30 відсотків.

Відповідно до Переліку територій, на яких ведуться бойові дії, територія Більмацької селищної ради територіальної громади Пологівського району Запорізької області, де знаходяться об`єкти оподаткування позивача, з 03.03.2022 перебуває в тимчасовій окупації РФ.

Таким чином, позивач в частині податкового зобов`язання зі сплати єдиного податку сільськогосподарських товаровиробників, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнювала або перевищувала 75%, підпадає під дію пп.69.33 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.

При цьому, колегія суддів відхиляє доводи відповідача з приводу того, що позивачем не відкориговано відповідні зобов`язання шляхом подання уточнюючих податкових декларацій за відповідний період, оскільки пп.69.33 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України встановлено імперативний обов`язок контролюючого органу анулювати податкові зобов`язання навіть за відсутності коригування з боку платника податку.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про неправомірність включення ГУ ДПС у Запорізькій області до податкового боргу ТОВ «СК «КИЕВ» суми єдиного податку сільськогосподарських товаровиробників, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнювала або перевищувала 75%, - 253 844.52 грн., що свідчить про протиправність і необхідність скасування податкової вимоги від 05.02.2024 № 07-0801 в цій частині.

Стосовно нарахованих позивачу сум податкових зобов`язань з орендної плати за землю та земельного податку, колегія суддів зазначає таке.

Відповідно до пп. 69.14 п. 69 розділу ХХ ПК України, за період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

Починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Як вже зазначалось, земельні ділянки, з якими нараховані податкові зобов`язання знаходяться на території Більмацької селищної ради територіальної громади Пологівського району Запорізької області, які перебуває під тимчасовою окупацією з 03.03.2022 року.

Посилання податкового органу на те, що позивач не подав уточнюючі декларації з коргування відповідних податкових зобов`язань, відтак має сплачувати податок у повному обсязі, колегія суддів вважає необгрунтованим, окільки абз 2 п. 69.14 п. 69 ХХ розділу ПК України не містить імперативного обов`зку по коригування податкових обов`язань, а вказує лише на право платника податку здійснити таке коригування.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про протиправність податкової податкової вимоги в частині стягнення з позивача нарахованого земельного податку, орендної плати за землю.

Стовоно посилань позивача на п. 69.1 п. 69 розділу ХХ ПК України як на підставу для скасування податкової вимоги колегія суддів зазначає таке.

Відповідно до пп. 69.1 п. 69 розділу ХХ Податкового кодексу України, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

У разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії або акцизного складу, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії або акцизні склади, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, зокрема, щодо: строків сплати податків та зборів за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для річного звітного (податкового) періоду), I квартал 2022 року (для квартального звітного (податкового) періоду), січень - травень 2022 року (для місячного звітного (податкового) періоду), за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року (для сплати податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору - не пізніше 31 грудня 2022 року).

Як зазначено у п. 3 р. 2 «Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України», затвердженого 29.07.2022 наказом Міністерства фінансів України №225, (набрав чинності з 06.09.2022) (надалі Порядок № 225), до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

Відповідно до п.4 розділу 2 Порядку № 225 до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких після дати набрання чинності цим Порядком з`явилася можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

За приписами п. 7 розділу 2 Порядку № 225 платники податків, які не подали у строки, встановлені пунктами 3 та 4 цього розділу, заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченогоКодексомабо іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов`язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.

Положеннями розділу 3 Порядку № 225 встановлено, що за результатами розгляду поданих платником документів керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку за формою, встановленою додатком до Порядку № 225.

Отже, можливість чи неможливість виконання платником податку податкового зобов`язання встановлюється за результатами розгляду поданих платником документів саме податковим органом шляхом прийняття вмотивованого рішення відповідно до Пордку №225.

Матеріали справи не містять рішення податкового органу щодо можливості /неможливості виконання платником податку свого податкового обов`язку відтак посилання позивача на те, що він відповідає критеріям п. 69.1 п. 69 ПК України є наразі необгрунтованими.

Посилання відповідача на те, що пртягом 2022 позивач подавав декларації, відтак повинен був сплачувати податкові зобов`язання, колегія суддів не приймає, оскільки як вказує позивач, що не спростовано матеріали справи, підприємство не має доступу то потужностей та документації, залишених на непідконтрольній території, відтак податкові декларації, що надійшли з непідконтрольної території не можуть безумовно створювати для позивача зобов`язань.

З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позовних вимог ТОВ «СК «КИЕВ».

Стосовно доводів відповідача про відсутність підстав для стгянення за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Запорізькій області судових витрат на користь позивача, колегія суддів зазначає таке.

Згідно з частинами першою та другою статті 134 КАС України, витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.

За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

Положеннями частини третьої статті 134 КАС України передбачено, що для цілей розподілу судових витрат: 1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою; 2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.

Отже, для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги. Зокрема, від учасника справи вимагається надання доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою.

Частиною дев`ятою статті 139 КАС України передбачено, що при вирішенні питання про розподіл судових витрат суд враховує: 1) чи пов`язані ці витрати з розглядом справи; 2) чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору, значення справи для сторін, в тому числі чи міг результат її вирішення вплинути на репутацію сторони або чи викликала справа публічний інтерес; 3) поведінку сторони під час розгляду справи, що призвела до затягування розгляду справи, зокрема, подання стороною явно необґрунтованих заяв і клопотань, безпідставне твердження або заперечення стороною певних обставин, які мають значення для справи, тощо; 4) дії сторони щодо досудового вирішення спору (у випадках, коли відповідно до закону досудове вирішення спору є обов`язковим) та щодо врегулювання спору мирним шляхом під час розгляду справи, стадію розгляду справи, на якій такі дії вчинялись.

При визначенні суми компенсації витрат, понесених на професійну правничу допомогу, необхідно досліджувати на підставі належних та допустимих доказів обсяг фактично наданих адвокатом послуг і виконаних робіт, кількість витраченого часу, розмір гонорару, співмірність послуг категоріям складності справи, витраченому адвокатом часу, об`єму наданих послуг, ціні позову та (або) значенню справи.

Позивачем у позовній заяві заявлено про стягнення витрат на професійну правничу допомогу у сумі 30000 грн. 00 коп.

В обґрунтування понесених витрат на професійну правничу допомогу позивачем до суду подано: Свідоцтво про право на заняття адвокатською діяльністю за №312; Довіреність ТОВ «СК «КИЕВ» від 14.01.2022.

Жодних документів із зазначенням детального опису наданих послуг, актів приймання - передачі послуг, договору про надання правничої допомоги, тощо, на підставі яких суд міг встановити факт надання послуг саме адвокатом та обсяг наданих послуг матеріали справи не містять.

Таким чином, позивачем не підтверджено фактичного понесення витрат на правничу допомогу у зв`язку з розглядом цієї справи.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов необгрунтованого висновку, що витрати на професійну правничу допомогу мають бути відшкодовані позивачу лише у сумі 4000 грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду є законним та обґрунтованим, доводи апеляційних скарг не спростовують висновків суду по суті позовних вимог, а тому підстави для зміни чи скасування рішення суду в цій справі відсутні. Водночас, колегія суддів вважає за необхідне скасувати рішення суду першої інстанції в частині стягнення на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Запорізькій області судових витрат у розмірі 4 000 грн. та прийняти нову постанову про відмову в задоволені вимог позивача.

Керуючись ст. 243, 308, 311, 315, 316, 321, 325 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області - задовольнити частково.

Скасувати рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 10.04.2024 в частині стягнення на користь товариства з обмеженою відповідальністю «СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКА КОМПАНІЯ «КИЕВ» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області судових витрати на професійну правничу допомогу в сумі 4000 грн. 00 коп та прийняти нову постанову про відмову в стягненні судових витрат.

В іншій частині рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 10.04.2024 в адміністративній справі № 280/1553/24 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту прийняття та може бути оскаржена в касаційнму порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів.

Головуючий - суддя О.О. Круговий

суддя А.В. Шлай

суддя Н.І. Малиш