Справа № 200/5082/24
Суддя: Стойка В.В.
Дата ухвалення: 2024-09-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 вересня 2024 року Справа№200/5082/24

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Стойки В.В., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Донецької області (в. Італійська, 59, м. Маріуполь, ) про визнання протиправними та скасування рішень,-

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 звернулась до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецької області в якій просила:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 23.02.2022 року № -0516- UA0060952;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 23.02.2022 року № -0516- UA0060952.

В обґрунтування зазначив, що позивач є орендарем двох земельних ділянок розташованих за адресою: АДРЕСА_2 , на підставі договорів оренди №239 від 30.11.2016 та №234 від 04.10.2016 відповідно, укладених з Селидовською міською радою Донецької області.

06.07.2024 року ОСОБА_1 (далі- Позивач) отримано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області (далі- Відповідач) від 23.02.2022 року № -0516-UA0060952 про нарахування орендної плати за землю з фізичних осіб у розмірі 4357,95 грн. за земельну ділянку 0.0995 га, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 , за 2022 рік.

Крім того, було отримано податкове повідомлення-рішення № -0516- UA0060952 про нарахування орендної плати за землю з фізичних осіб у розмірі 20971,63 грн. за земельну ділянку 0.2339 га, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 , за 2022 рік.

Позивач наголошує, що ділянки знаходяться на території Селидівської міської територіальної громади, яка віднесена до розділу I "Території, на яких ведуться (велися) бойові дії", п.1 "Території можливих бойових дій" з 24 лютого 2022 року. Таким чином, згідно пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України (в редакції Закону України № 2120-ІХ), позивач, як власник земельної ділянки, розташованої на території, на яких ведуться (велися) бойові дії, мав право не сплачувати плату за землю (земельний податок), а відповідач зобов`язаний був не нараховувати відповідний податок. В подальшому 11 квітня 2023 року Верховною Радою України було прийнято Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно" №3050-IX, який набрав чинності 06.05.2023, яким підпункт 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України викладено в наступній редакції: "69.14. За період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців." Тобто цим Законом фактично скасована пільга позивача, щодо сплати спірного податку за земельну ділянку за 2022 рік. Проте, відповідно до статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи. Вважає, що положення пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України (в редакції вищевказаного Закону України № 3050-ІХ від 11.04.2023) не повинні застосовуватись до правовідносин щодо нарахування та сплати плати за землю за 2022 рік.

Таким чином, виходячи з вищенаведеного, представник позивача вважає, що спірні податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області є протиправними та підлягають скасуванню.

31.07.2024 року Донецький окружний адміністративний суд відкрив провадження у справі та призначив розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

12.08.2024 року Головним управлінням ДПС у Донецькій області надано відзив, згідно змісту якого зазначено, що спірні ППР були прийняті за умови некоректної роботі інформаційно-телекомунікаційної системи ДПС України, а саме: відбулося повторне, автоматичне нарахування боргових зобов*язань за вище вказаними договорами оренди.

У тому числі відповідач зазначає, що фзичній особі - платнику податків ОСОБА_1 відповідно до: договору оренди землі №234 від 04.10.2016 року укладеного з Селидівською міською радою, кадастровий номер 0:03:001:0054, загальною площею 0,2339 га, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 , було сформоване податкове повідомлення-рішення від 27.01.2022 №85079-2411- 0516 на суму 20971,63 грн.; договору оренди землі №239 від 30.11.2016 року укладеного з Селидівською міською радою, кадастровий номер 0:03:001:0056, загальною площею 0,0995 га, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 , було сформоване податкове повідомлення-рішення від 27.01.2022 №85080-2411-0516 на суму 4357,95 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення за період 2022 рік були вручені платнику особисто 28.01.2022 року та сплачені в повному обсязі відповідно до: платiжного доручення N @2PL053781 вiд 18.01.2022 на суму 20971,63 грн.; платiжного доручення N @2PL599018 вiд 24.01.2022 на суму 4357,95 грн.

На підставі вказаного відповідач просив відмовити у задоволенні позовних вимог ОСОБА_1 в повному обсязі.

Також відповідачем у відзиві заявлено клопотання про розгляд справу № 200/5082/24 за правилами загального позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін.

17.09.2024 року позивачем надані пояснення по справі, згідно змісту яких зазначено, що спірні ППР, незважаючи на фактичне визнання їх помилковими (згідно змісту відзиву), відповідачем у добровільному порядку не скасовані, а тому позивач на задоволенні позовних вимог наполягав.

Ухвалою суду від 30.09.2024 року клопотання представника відповідача про проведення розгляду справи у судовому засіданні з викликом сторін в порядку загального позовного провадження залишено без задоволення.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази, судом встановлено наступне.

Фізична особа - платник податків ОСОБА_1 відповідно договорів оренди землі №234 від 04.10.2016 року та №239 від 30.11.2016 року укладених з Селидівською міською радою, є орендарем земельних ділянок з кадастровими номерами 0:03:001:0054 (0,2339 га) та 0:03:001:0056 (0,0995 га) відповідно. Обидві земельні ділянки розташовані за адресою: АДРЕСА_2 .

06.07.2024 року ОСОБА_1 отримано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 23.02.2022 року № -0516-UA0060952 про нарахування орендної плати за землю з фізичних осіб у розмірі 4357,95 грн. за земельну ділянку 0.0995 га, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 , за 2022 рік.

Також було отримано податкове повідомлення-рішення № -0516- UA0060952 про нарахування орендної плати за землю з фізичних осіб у розмірі 20971,63 грн. за земельну ділянку 0.2339 га, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 , за 2022 рік.

Обидва податкових повідомлення-рішення було отримано листом № 500, який було відправлено Відповідачем 05.07.2024 та отримано Позивачем 06.07.2024.

Не погоджуючись із прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями позивач звернувся до суду.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд зазначає таке.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до підпункту 14.1.72 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що плата за землю - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів. Обов`язок зі сплати земельного податку виникає з моменту набуття права власності (користування) відповідною земельною ділянкою.

Податкове повідомлення-рішення разом з детальним розрахунком суми податку про сплату річного податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, на суму позитивного значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов`язання та сумою сплачених протягом податкового (звітного) року податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов`язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, надсилається (вручається) платнику податку у порядку до 1 липня року, наступного за звітним. Таке річне податкове зобов`язання може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 цього Кодексу.

Головним управлінням ДПС у Донецькій області 23.02.2022 складені податкові повідомлення-рішення № -0516- UA0060952 та № -0516- UA0060952.

Обидва податкових повідомлення-рішення було отримано листом № 500, який було відправлено Відповідачем 05.07.2024 та отримано Позивачем 06.07.2024.

Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні", введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року з подальшим продовженням його терміну відповідними Указами. Воєнний стан діє і станом на цей час.

Як вбачається з ст. 1 Закону України "Про правовий режим воєнного стану" воєнний стан це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.

Через збройну агресію Російської Федерації у відношенні України, Законом України № 2120-ІХ від 15.03.2022 року "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану" (далі Закон №2120-ІХ) внесено зміни до Податкового кодексу України, зокрема доповнено підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" підпунктом 69.15 такого змісту: "Тимчасово, за 2022 та 2023 податкові (звітні) роки, не нараховується та не сплачується загальне мінімальне податкове зобов`язання за земельні ділянки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та/або за земельні ділянки, визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди". Закон набрав чинності 17 березня 2022 року.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року за №1364 визначено, що перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони на підставі пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій. До територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій та території активних бойових дій.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України. Вказаний Перелік має два розділи: Розділ І "Території, на яких ведуться (велись) бойові дії", до якого у т.ч. входять: 1) території можливих бойових дій, 2) території активних бойових дій, 3) території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси; Розділ ІІ "Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України".

Судом встановлено, що Селидівська міська територіальна громада відноситься до територій на яких ведуться (велись) бойові дії (розділ І пункт 1) з 24.02.2022 (дата припинення можливих дій - відсутня).

Зазначене надавало позивачу право на застосування податкової пільги, передбаченої підпунктом 69.15 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, а саме звільняло від обов`язку сплати загального мінімального податкового зобов`язання за земельні ділянки, сільськогосподарських угідь за 2022 рік.

Разом з тим, 11 квітня 2023 року Верховною Радою України було прийнято Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно" №3050-IX (далі Закон №3050-ІХ), який набрав чинності 06.05.2023, яким підпункт 69.15 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України викладено в наступній редакції:

"69.15. Не нараховується та не сплачується загальне мінімальне податкове зобов`язання за земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України:

за 2022 рік - у частині земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні фізичних осіб;

з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - у частині земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців."

Тобто, було встановлено для застосування відповідної пільги необхідність розташування земельної ділянки саме на територіях, де були наявні активні бойові дії.

Відповідач вказує, що згідно змін, внесених Законом №3050-ІХ, у контролюючого органу відсутні підстави для не нарахування податкового зобов`язання, а у позивача відсутні пільги щодо сплати загального мінімального податкового зобов`язання за земельні ділянки, сільськогосподарських угідь за 2022 рік.

Суд враховує, що обов`язок нарахування та сплати податкового зобов`язання за земельні ділянки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії фізичним особам за 2022 рік Законом №3050-ІХ було відновлено ретроспективно, а саме не лише щодо правовідносин, які виникають після набуття чинності з 06.05.2023, а й щодо зобов`язань за 2022 рік.

В той же час, суд зазначає, що відповідно до статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи.

Закріплення принципу незворотності дії в часі законів та інших нормативно-правових актів є гарантією безпеки людини і громадянина, довіри до держави.

Враховуючи те, що у спірних податкових повідомленнях-рішеннях від 23.02.2022 визначені відповідні податкові зобов`язання за 2022 рік, при цьому Законом №2120-ІХ (який набрав чинності з 17.03.2022) внесені до Податкового кодексу України зміни, зокрема, які передбачали пільгу щодо не нараховування та не сплати таких податкових зобов`язаннь за земельні ділянки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії (п.п. 69.15 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення"), суд дійшов висновку, що контролюючим органом протиправно не враховано норми Закону №2120-ІХ, що діяли в період 2022 року.

Зміни в цей підпункт внесені Законом № 3050-ІХ у 2023 році. Застосування відповідачем Закону № 3050-ІХ у спірних правовідносинах не відповідає принципу правової визначеності, складовою якого є принцип легітимних очікувань, який має застосовуватись не лише на етапі нормотворчої діяльності, а й під час безпосереднього застосування чинних норм права, що даватиме можливість особі в розумних межах передбачати наслідки своїх дій.

Отже, оскаржуване рішення відповідача не відповідає критеріям правомірності, визначеним частиною 2 статті 2 КАС України, позаяк прийняте без урахування усіх обставин, що мають значення для його прийняття, а тому є протиправним і підлягає скасуванню.

З урахуванням вищевикладеного, та враховуючи, що відповідачем не надано доказів скасування спірних ППР в добровільному порядку, позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки позивачем при зверненні до суду було сплачено судовий збір в розмірі 968, 96грн., суд дійшов висновку про необхідність стягнення з відповідача вказаної суми судового збору.

На підставі викладеного та керуючись положеннями КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Донецької області (в. Італійська, 59, м. Маріуполь, ) про визнання протиправними та скасування рішень,-задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 23.02.2022 року № -0516- UA0060952.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 23.02.2022 року № -0516- UA0060952.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецької області (в. Італійська, 59, м. Маріуполь, ) на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 РНОКПП НОМЕР_1 ) судовий збір в розмірі 968 (дев`ятсот шістдесят вісім) грн 96 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана безпосередньо до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя В.В. Стойка