Справа № 280/3336/24
Суддя: Шальєва В.А.
Дата ухвалення: 2024-10-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

01 жовтня 2024 року м. Дніпросправа № 280/3336/24

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача: Шальєвої В.А.

суддів: Чередниченка В.Є., Іванова С.М.,

розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду у м. Дніпрі апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 19 червня 2024 року (суддя Мінаєва К.В., повне судове рішення складено 19 червня 2024 року) в справі № 280/3336/24 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернувся до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі ГУ ДПС) про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення від 18 березня 2024 року № 0-0827-UA0082704 про визначення суми податкового зобов`язання з транспортного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 4166,67 грн.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 19 червня 2024 року в задоволенні позову відмовлено.

В апеляційній скарзі позивач просить скасувати рішення з підстав невідповідності висновків суду першої інстанції обставинам справи, ухвалити нове рішення про задоволення позову.

Вважає безпідставним застосування судом першої інстанції до спірних правовідносин висновків Верховного Суду в справі № 822/2349/17.

Зазначає, що автомобіль позивача не підпадає під критерії, визначені статтею 267 Податкового кодексу України, оскільки його вартість не перевищує 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року 2023 року.

Вартість транспортного засобу, який придбаний в США, відповідно до інвойсу складає 64 898 доларів США (разом із доставкою), що становить 2 381 107,62 грн, що є нижчою за 375 розмірів мінімальної заробітної плати.

У відзиві на апеляційну скаргу відповідач просить залишити рішення суду першої інстанції без змін.

Справа судом розглянута без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами на підставі п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України у зв`язку з поданням апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд доходить висновку, що апеляційна скарга не може бути задоволена з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що відповідно до свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_1 за ОСОБА_1 22 грудня 2023 року (дата першої реєстрації 11 листопада 2023 року) зареєстровано легковий універсал марки TESLA, 2022 року випуску, MODEL X, ідентифікаційний номер НОМЕР_2 , тип джерела енергії - Е, максимальна потужність 469 кВт, реєстраційний номер НОМЕР_3 .

На підставі підпункту 267.6.1 пункту 267.6 статті 267 Податкового кодексу України відповідачем сформовано податкове повідомлення-рішення №0-0827-UA0082704 від 18 березня 2024 року, яким позивачу визначено зобов`язання зі сплати транспортного податку з фізичних осіб на суму 4166,67 грн.

Транспортний засіб марки TESLA MОDEL Х, рік випуску (включно) - до 2 років, тип палива електро, включений до Переліку легкових автомобілів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком у 2023 році, що розміщений на офіційному вебсайті Міністерства економіки України (https://www.me.gov.ua/Vehicles/CalculatePrice?lang=uk-UA) (запис № 356).

За таких обставин суд першої інстанції дійшов висновку, що належний позивачу автомобіль відноситься до об`єктів оподаткування транспортним податком у 2023 році, та, відповідно, про правомірність визначення позивачу податкового зобов`язання з транспортного податку спірним податковим повідомленням-рішення.

Суд визнає приведений висновок обґрунтованим, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 є власником транспортного засобу легкового універсалу марки Tesla Model Х, 2022 року випуску, ідентифікаційний номер НОМЕР_2 , тип джерела енергії - Е, максимальна потужність 469 кВт, реєстраційний номер НОМЕР_3 , що підтверджено свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_1 .

Право власності за ОСОБА_1 зареєстровано 22 грудня 2023 року (дата першої реєстрації 11 листопада 2023 року).

ГУ ДПС в Запорізькій області 18 березня 2024 року прийнято податкове повідомлення-рішення №0-0827- НОМЕР_4 про визначення ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання з транспортного податку за 2023 рік в розмірі 4166,67 грн.

Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить з наступного.

З 01 січня 2015 року набрав чинності Закон України від 28 грудня 2014 року №71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи», яким введено новий транспортний податок.

Відповідно до підпункту 267.1.1 пункту 267.1 статті 267 Податкового кодексу України (далі ПК України) в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, платниками транспортного податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні легкові автомобілі, що відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті є об`єктами оподаткування.

Приписи підпункту 267.2.1 пункту 267.1 статті 267 ПК України визначають, що об`єктом оподаткування є легкові автомобілі, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Така вартість визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, за методикою, затвердженою Кабінетом Міністрів України, станом на 1 січня податкового (звітного) року виходячи з марки, моделі, року випуску, об`єму циліндрів двигуна, типу пального».

Щороку до 1 лютого податкового (звітного) року центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, на своєму офіційному веб-сайті розміщується перелік легкових автомобілів, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, який повинен містити такі дані щодо цих автомобілів: марка, модель, рік випуску, об`єм циліндрів двигуна, тип пального.

Базою оподаткування відповідно до підпункту 267.3.1 пункту 267.1 статті 267 ПК України є легковий автомобіль, що є об`єктом оподаткування відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті.

При цьому згідно з пунктом 267.4 статті 267 цього кодексу ставка податку встановлюється з розрахунку на календарний рік у розмірі 25 000 гривень за кожен легковий автомобіль, що є об`єктом оподаткування відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті.

Відповідно до підпункту 267.5.1 пункту 267.1 статті 267 ПК України базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

Згідно з підпунктом 267.6.2 пункту 267.6 статті 267 ПК України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку разом з детальним розрахунком суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року базового податкового (звітного) періоду (року).

Щодо об`єктів оподаткування, придбаних протягом року, податок сплачується фізичною особою-платником починаючи з місяця, в якому виникло право власності на такий об`єкт. Контролюючий орган надсилає податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності.

Отже, законодавець, визначаючи об`єкт оподаткування транспортним податком, передбачив, що необхідними ознаками є рік випуску автомобіля та середньоринкова вартість автомобілю у розмірі понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, яким в цьому випадку є 2023 рік.

Законом України «Про Державний бюджет України на 2023 рік» встановлено розмір мінімальної заробітної, який станом на 01 січня 2023 року становив 6700 грн.

Тобто об`єктом оподаткування у 2023 році є легкові автомобілі, з року випуску яких минуло не більше п`яти років та середньоринкова вартість яких становить понад 2 512 500,00 грн.

Механізм визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів для цілей їх віднесення до об`єктів оподаткування транспортним податком встановлений Методикою визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, затвердженою постановою Кабінету Міністрів України від 18 лютого 2016 року № 66, (далі Методика), відповідно до пункту 2 якої середньоринкова вартість автомобіля розраховується за методом аналогії цін ідентичних автомобілів за такою формулою: Сср = Цн х (Г / 100), де Цн - ціна нового транспортного засобу в Україні з урахуванням марки, моделі, об`єму циліндрів двигуна, типу пального; Г - коефіцієнт коригування ринкової ціни транспортних засобів з урахуванням строку експлуатації транспортних засобів у роках згідно з додатком 1 до Порядку визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 10 квітня 2013 року №403.

Джерелом інформації для визначення ціни нового автомобіля є офіційні прайс-листи виробників (дилерів) (пункт 3 Методики).

Інформація про ціни нового автомобіля з урахуванням марки, моделі, об`єму циліндрів двигуна, типу пального подається до 10 січня базового податкового (звітного) періоду (року) державним підприємством Держзовнішінформ до Мінекономіки (пункт 4 Методики).

Пунктом 5 Методики встановлено, що ідентичними є автомобілі, в яких збігаються такі ознаки і параметри: марка; країна-виробник; тип кузова (седан, універсал тощо); модель; конструкція привода тягових коліс; тип та робочий об`єм двигуна; потужність двигуна; тип коробки переключення передач та інших складників силової передачі; габаритні розміри; рік випуску; комплектація. Розбіжності можуть стосуватися комплектації, пробігу та технічного стану.

Згідно з пунктом 6 Методики аналогічними є автомобілі, в яких збігаються такі ознаки і параметри: тип кузова (седан, універсал тощо); призначення (дорожні, позадорожні); тип двигуна (бензиновий, дизельний тощо); робочий об`єм двигуна; привод тягових коліс (передньоприводні, задньоприводні, повноприводні); тип коробки переключення передач; габаритні розміри; комплектація.

За положеннями пункту 13 Методики Мінекономрозвитку відповідно до цієї Методики розраховує середньоринкову вартість автомобіля та щороку до 1 лютого податкового (звітного) року розміщує на своєму офіційному веб-сайті перелік легкових автомобілів, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, який повинен містити такі дані щодо зазначених автомобілів: марка, модель, рік випуску, об`єм циліндрів двигуна, тип пального.

У разі відсутності на офіційному веб-сайті Мінекономрозвитку інформації про марку, модель легкового автомобіля, що має ознаки об`єкта оподаткування транспортним податком, Мінекономрозвитку за зверненням ДПС та/або власника зазначеного легкового автомобіля визначає його середньоринкову вартість, доповнює перелік, зазначений в абзаці першому цього пункту, такою інформацією та розміщує її на своєму офіційному веб-сайті.

Мінекономрозвитку забезпечує роботу офіційного веб-сайту в режимі, який дає змогу отримати інформацію про середньоринкову вартість автомобіля шляхом введення даних про їх марку, модель, рік випуску, об`єм циліндрів двигуна та тип пального (пункт 14 Методики визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів).

Отже, для визнання автомобіля об`єктом оподаткування транспортним податком з фізичних осіб до уваги береться, зокрема середньоринкова вартість такого автомобіля, яка визначається статистичними методами з урахуванням певних ознак, параметрів і характеристик транспортного засобу та встановлюється виключно Мінекономіки.

Обов`язок щодо визначення середньоринкової вартості транспортного засобу законодавець покладає на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику економічного розвитку.

Межі повноважень податкового органу полягають виключно у прийнятті податкового повідомлення-рішення на підставі наданої інформації Мінекономіки про автомобілі, які є об`єктом оподаткування транспортним податком у 2023 році.

Аналогічний висновок сформульовано Верховним Судом у постанові від 20 березня 2018 року у справі № 820/4054/17, від 12 червня 2018 року у справі № 813/3965/17, від 06 грудня 2023 року у справі № 520/8806/18.

Перелік легкових автомобілів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком у 2023 році, розміщений на офіційному вебсайті Міністерства економіки України (https://www.me.gov.ua/Vehicles/CalculatePrice?lang=uk-UA), у якому міститься транспортний засіб марки Tesla Model Х, рік випуску (включно) - до 2 років, тип палива електро (запис № 356).

Оскільки роком випуску транспортного засобу марки Tesla Model Х, що належить позивачу, є 2022 рік, то у 2023 році такий транспортний засіб є об`єктом оподаткування транспортним податком.

Основним доводом апелянта є те, що автомобіль не підпадає під критерії, визначені статтею 267 ПК України, оскільки його вартість не перевищує 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року 2023 року, адже вартість транспортного засобу, який придбаний в США, відповідно до інвойсу складає 64 898 доларів США (разом із доставкою), що становить 2 381 107,62 грн, що є нижчою за 375 розмірів мінімальної заробітної плати.

Суд відхиляє ці доводи та вказує, що для визначення транспортного засобу як об`єкта оподаткування транспортним податком враховується середньоринкова вартість, яка у 2023 році має становити понад 2 512 500,00 грн, а не ціна придбання транспортного засобу.

Крім того, суд вдруге зазначає, що обов`язок щодо визначення середньоринкової вартості транспортного засобу законодавець покладає на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику економічного розвитку, а межі повноважень контролюючого органу полягають виключно у прийнятті податкового повідомлення-рішення на підставі отриманої від Мінекономрозвитку інформації про автомобілі, що віднесені до об`єктів оподаткування транспортним податком у відповідному році.

Тобто підставою для прийняття відповідачем податкового повідомлення-рішення є отримана від Мінекономрозвитку інформація.

Враховуючи, що транспортний засіб марки Tesla Model Х, 2022 року випуску, тип палива електро, включений Мінекономрозвитку до Переліку легкових автомобілів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком у 2023 році, контролюючим органом правомірно визначено позивачу податкове зобов`язання з транспортного податку за 2023 рік спірним в цій справі податковим повідомленням-рішенням.

З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.

Оскільки предметом позову в цій справі є рішення суб`єкта владних повноважень, на підставі якого ним може бути заявлено вимогу про стягнення грошових коштів у сумі, що не перевищує тридцяти розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб, тобто ця справа є справою незначної складності у розумінні п. 6 ч. 6 ст. 12 КАС України, судове рішення суду апеляційної інстанції згідно з п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України не підлягає оскарженню в касаційному порядку, крім випадків, передбачених цим пунктом.

Керуючись ст. ст. 6, 7, 8, 9, 242, 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 19 червня 2024 року в справі № 280/3336/24 залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 19 червня 2024 року в справі № 280/3336/24 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття 01 жовтня 2024 року та відповідно п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених цим пунктом.

Повне судове рішення складено 01 жовтня 2024 року.

Суддя-доповідач В.А. Шальєва

суддя В.Є. Чередниченко

суддя С.М. Іванов