Справа № 160/15660/24
Суддя: Головко О.В.
Дата ухвалення: 2024-09-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

26 вересня 2024 року м. Дніпросправа № 160/15660/24

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Головко О.В. (доповідач),

суддів: Суховарова А.В., Ясенової Т.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22 липня 2024 року (суддя Юрков Едуард Олегович, повний текст рішення складено 22 липня 2024 року) в адміністративній справі

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД»

до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» звернулося до суду з позовом, в якому просить: визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН № 10658585/36962487 від 04.03.2024 та рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.03.2024 №16878/36962487/2; зобов`язати Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 9000407 від 31.01.2024.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22 липня 2024 року позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10658585/36962487 від 04.03.2024. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9000407 від 31.01.2024 датою подання її на реєстрацію. В задоволенні іншої частини вимог відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить відмовити в її задоволенні, рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» зареєстровано в установленому законом порядку та перебуває на податковому обліку в Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків. Основним видом господарської діяльності є «роздрібна торгівля в спеціалізованих магазинах електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення» (47.43).

Між ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» та ТОВ «ЕЛЕЮС» укладено Договір маркетингових послуг № 65143 від 01.09.2017, за умовами якого замовник замовляє у виконавця послуги, а виконавець приймає на себе зобов`язання, протягом терміну дії цього Договору, надати замовнику послуги, направлені на стимулювання збуту товарів.

Між ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД», як Виконавцем, та ТОВ «ЕЛЕЮС», як Замовником, було укладено Додаткову угоду № 311223 від 31.12.2023 до Договору про надання маркетингових послуг № 65143 від 01.09.2017 (щодо передпродажних заходів та мерчандайзингу), за умовами якої виконавець надасть замовнику наступні рекламні послуги щодо просування товарів замовника у місцях продажу товарів роздрібної мережі виконавця, а саме: забезпечення виготовлення банера відповідно до макету, погоджених Сторонами у Додатковій угоді, та організація розміщення банера з зображенням витяжки ELEYUS ELEYUS Storm 700 60 IS, ELEYUS GEMINI 1200 LED 52 BL, ELEYUS URBAN 700 LED 52 IS, ELEYUS VERTICAL 700 60 BL, в мережі Інтернет на сайті Comfy.ua, (категорія «Витяжки»), у період з 01.01.2024 по 31.01.2024.

Відповідно до акту виконаних робіт № ДН-0000068, виконавцем були проведені, згідно з Договором № 65143 від 01.09.2017, такі роботи: забезпечення виготовлення банера відповідно до макету, погоджених Сторонами у Додатковій угоді, та організація розміщення банера з зображенням витяжки ELEYUS ELEYUS Storm 700 60 IS, ELEYUS GEMINI 1200 LED 52 BL, ELEYUS URBAN 700 LED 52 IS, ELEYUS VERTICAL 700 60 BL, в мережі Інтернет на сайті Comfy.ua, (категорія «Витяжки»), у період з 01.01.2024 по 31.01.2024.

Відповідно до Рахунку-фактури № ДН-0000068А від 31.01.2024, за забезпечення виготовлення банера відповідно до макету, погоджених Сторонами у Додатковій угоді, та організацію розміщення банера з зображенням витяжки ELEYUS ELEYUS Storm 700 60 IS, ELEYUS GEMINI 1200 LED 52 BL, ELEYUS URBAN 700 LED 52 IS, ELEYUS VERTICAL 700 60 BL, в мережі Інтернет на сайті Comfy.ua, (категорія «Витяжки»), у період з 01.01.2024 по 31.01.2024 загальна сума становить 62 750,62 грн з ПДВ.

ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» було подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9000407 від 31.01.2024, проте згідно з квитанцією від 12.02.2024 № про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, документ збережено, реєстрація зупинена з підстав: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ, реєстрація ПН/РК від в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Позивачем 14.02.2024 направлено до податкового органу пояснення щодо підстав для направлення на реєстрацію податкової накладної № 9000407 від 31.01.2024 та додано такі документи: Договір № 65143 від 01.09.2017; Додаток № 311223 до Договору № 65143 (щодо передпродажних заходів та мерчандайзингу) від 31.12.2023; акт виконаних послуг № ДН-0000068 від 31.01.2024; податкова накладна № 9000407 від 31.01.2024; ОВС по рахунку 127; фотозвіт; рахунок-фактура № ДН-0000068А від 31.01.2024; аналіз рахунку 3611 за січень 2024 року.

Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків направлено Повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 22.02.2024 № 10609304/36962487, а саме: надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/рахунку коригування: інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/рахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. В додаткові інформації, зазначено, платником не надано: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; довіреності; акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи, щодо придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), документи, щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Крім того, платником не надано бухгалтерські регістри (аналіз рахунку 36,31,68,37, картки рахунків, оборотно-сальдові відомості тощо.)

Позивачем 27.02.2024 направлено до податкового органу додаткові пояснення щодо підстав для направлення на реєстрацію податкової накладної № 9000407 від 31.01.2024 та додано такі документи: Договір № 65143 від 01.09.2017; Додаток № 311223 до Договору № 65143 (щодо передпродажних заходів та мерчандайзингу) від 31.12.2023; акт виконаних послуг № ДН-0000068 від 31.01.2024; фотозвіт; рахунок-фактура № ДН-0000068А від 31.01.2024; аналіз рахунку 631, 3611 за січень 2024 року; ОВС по рахунку 127; договір № 64005 від 27.06.2017; акт звірки за січень 2024 року (маркетинг); акт звірки за січень 2024 року (товар); аналіз рахунку 31,37,68; договір оренди складу № 01-12/2022 від 01.12.2023; договори перевезення вантажів: № 01/06 від 01.06.2021, №19/03 від 31.03.2022, № 03/11 від 01.11.2021, № 37716 від 01.02.2011, № 62430 від 01.03.2017, № 682001 від 01.09.2020, № 02/11 від 01.11.2021, № 01/09/19А від 20.08.2019, № 04/04 від 13.04.2022, № 87112 від 01.11.2023, № 02/12 від 21.12.2021, № 01/03 від 10.03.2022, № 01/04 від 01.04.2022, № 20/03 від 31.03.2022, № 85144 від 30.05.2023, № 01/06 від 03.06.2022; витяг із штатного розкладу Департаменту зі складської логістики станом на 22.01.2024; реєстр приходів товару за січень 2024 року; наказ на проведення інвентаризації № 11/03-00/24 від 03.01.2024; інвентаризація залишків складу інвентаризаційний опис №І042000402 від 15.01.2024; декларація про відповідність; декларація № CE-DoC/001/21 24.12.2021

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 04.03.2024 прийнято рішення 10658585/36962487, згідно з якими позивачеві відмовлено в реєстрації вищезазначеної податкової накладної.

Зі змісту названого рішення Комісії вбачається, що в реєстрації податкової накладної відмовлено з підстав ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/рахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: пунктом 4.1 Договорів передбачено надання Замовником на адресу Виконавця (ТОВ Комфі Трейд) Заявки у письмовій формі. Такі заявки у пакеті документів не надано.

Вказане рішення ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» було оскаржено в адміністративному порядку, проте скарга залишилась без задоволення.

Не погоджуючись з відмовою в реєстрації податкової накладної, ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» звернулося до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд апеляційної інстанції виходить з приписів ч. 2 ст. 2 КАС України, якою визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суду перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо.

Відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами вказаного Порядку, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Судом встановлено, що квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної не містить конкретного переліку документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію поданої податкової накладної.

Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що після зупинення реєстрації податкової накладної, позивачем виконано вимоги податкового органу та надано письмові пояснення разом з документами на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.

При цьому, направляючи повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковим органом не здійснено аналіз поданих позивачем документів та недостатності їх для прийняття відповідного рішення.

Більш того, відповідачем визначено загальний перелік документів, які не подані позивачем, проте вказані в повідомленні документи не стосуються інформації, зазначеної у податковій накладній.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Також суд апеляційної інстанції звертає увагу, що оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не містять чітких мотивів його прийняття, адже матеріалами справи підтверджується, що після зупинення реєстрації податкової накладної та після отримання повідомлення позивачем були надані пояснення та відповідні документи. Рішення не містять висновку податкового органу щодо аналізу наданих платником податків документів та їх недостатності для підтвердження господарських операцій з ТОВ «ЕЛЕЮС».

Більш того, безпідставним та необґрунтованим є позиція відповідача про ненадання «заявки у письмовій формі», адже такий документ не було визначено під час направлення позивачу повідомлення від 22.02.2024 № 10609304/36962487, крім того, неподання цього документу не свідчить про відсутність підстав для складання та реєстрації податкової накладної.

В межах розгляду даної справи апелянтом також не доведено, що надані позивачем разом з поясненнями первинні документи є недостатніми для підтвердження формування податкових зобов`язань по взаємовідносинам з ТОВ «ЕЛЕЮС».

Враховуючи сукупність наведених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної носить протиправний характер та підлягає скасуванню.

Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.

Рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального та процесуального права, підстави для його скасування відсутні.

Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд,-

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22 липня 2024 року в адміністративній справі №160/15660/24 залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з 26 вересня 2024 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови у випадках, передбачених статтею 328 КАС України.

Повна постанова складена 26 вересня 2024 року.

Головуючий - суддя О.В. Головко

суддя А.В. Суховаров

суддя Т.І. Ясенова