Справа № 420/19645/24
Суддя: Бездрабко О.І.
Дата ухвалення: 2024-09-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 вересня 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бездрабка О.І., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовною заявою фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі - позивач) звернувся з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 10630594/ від 27.02.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 01.11.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 01.11.2022 р., датою її фактичного надходження 21.11.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 10630593/ від 27.02.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 03.11.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 03.11.2022 р., датою її фактичного надходження 21.11.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 10630592/ від 27.02.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 08.11.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 08.11.2022 р., датою її фактичного надходження 21.11.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 10645286/ від 29.02.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 50 від 01.03.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 50 від 01.03.2023 р., датою її фактичного надходження 29.03.2023 р.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що 19.09.2022 р. між ФОП ОСОБА_1 (Автоперевізник) та ТОВ "АДМ ЮКРЕЙН" (Клієнт) укладено Генеральний договір № 8/22 про надання послуг з автоперевезення, за умовами якого Клієнт доручає, а Автоперевізник зобов`язується за плату і за рахунок Клієнта надати послуги, пов`язані з систематичним перевезенням вантажів на умовах даного Договору. Пунктом 1.3 договору передбачено, що сторони укладають Додаткову угоду, в якій в кожному окремому випадку визначаються: вид, найменування та кількість вантажу; пункт відправлення та пункт призначення вантажу; розмір оплати послуг Автоперевізнику; найменування вантажоодержувача; період, в який здійснюються автоперевезення; інші необхідні відомості. 24.10.2022 р. та 27.10.2022 р. сторонами укладено Додаткові угоди № 3/22, № 5/22, № 6/22, в яких визначено надання послуг з перевезення ріпаку 1-го та вищого класів врожаю 2022 року. На виконання умов договору позивачем надано ТОВ "АДМ ЮКРЕЙН" послуги з перевезення вантажів відповідно до товарно-транспортних накладних від 28.10.2022 р. № 41005450, № 41005449, від 31.10.2022 р. № 10857961, № 10857962, від 01.11.2022 р. № 11158721, № 11158723, № 11158724, № 11158726, від 29.10.2022 р. № 622926, № 622927, № 622928, від 30.10.2022 р. № 622930, про що складено акти здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.10.2022 р. № ОУ-0000110 на суму 119903,20 грн. (ПДВ 19983,87 грн.), від 08.11.2022 р. № ОУ-0000117 на суму 196644,56 грн. (ПДВ 32774,09 грн.), від 03.11.2022 р. № ОУ-0000112 на суму 229728 грн. (ПДВ 38288 грн.). Позивачем виставлено ТОВ "АДМ ЮКРЕЙН" рахунки-фактури від 31.10.2022 р. № СФ-0000110, від 08.11.2022 р. № СФ-0000120, від 03.11.2022 р. № СФ-0000112, які оплачено шляхом перерахування коштів на поточний рахунок позивача. На виконання вимог п.201.10 ст.201 ПК України ФОП ОСОБА_1 сформовано та направлено до контролюючого органу податкові накладні від 01.11.2022 р. № 1, від 08.11.2022 р. № 6, від 03.11.2022 р. № 2 для реєстрації в ЄРПН. Згідно квитанцій податкові накладні прийнято, але їх реєстрацію зупинено з таких підстав: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У зв`язку із зупиненням реєстрації податкових накладних, позивач подав повідомлення про надання пояснень та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в податкових накладних. Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації ПН/PK в ЄРПН прийнято рішення про відмову в реєстрації вищевказаних податкових накладних в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Окрім цього, 02.11.2022 р. між ФОП ОСОБА_1 (Виконавець) та ТОВ "ЕНЕРГЕТІК ТРАНС КОМПАНІ" (Замовник) укладено договір по надання послуг перевезення вантажів автомобільним транспортом № 02112022-1, згідно якого Перевізник зобов`язується надати Експедитору послуги по перевезенню або організації перевезення вантажу на умовах, визначених цим Договором, автомобільним транспортом, а Експедитор прийняти та оплатити виконані Перевізником послуги по перевезенню. На виконання умов даного договору позивачем надано ТОВ "ЕНЕРГЕТІК ТРАНС КОМПАНІ" послуги з перевезення відповідно до товарно-транспортних накладних від 25.02.2023 р. № Е92970, № Е92972, № Е92975, № Е92978, № Е92980, № Е92982, від 26.02.2023 р. № Е93028, № Е93031, від 27.02.2023 р. № Е93189, № Е93194, про що складено акт надання послуг від 01.03.2023 р. № 47 на суму 480792 грн. (ПДВ 80132 грн.). Позивачем виставлено ТОВ "ЕНЕРГЕТІК ТРАНС КОМПАНІ" рахунок на оплату від 01.03.2023 р. № 46, який оплачено шляхом перерахування коштів на поточний рахунок позивача. На виконання вимог п.201.10 ст.201 ПК України ФОП ОСОБА_1 сформовано та направлено до контролюючого органу податкову накладну від 01.03.2023 р. № 50 для реєстрації в ЄРПН. Згідно квитанції податкову накладну прийнято, але її реєстрацію зупинено з таких підстав: ПН складена платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. У зв`язку із зупиненням реєстрації податкової накладної, позивач подав повідомлення про надання пояснень та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній. Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації ПН/PK в ЄРПН прийнято рішення про відмову в реєстрації вищевказаних податкових накладних в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Вважає такі рішення протиправними, оскільки ФОП ОСОБА_1 надано до контролюючого органу повний пакет документів, який підтверджує здійснення господарської операції, якому комісією не надано належної оцінки. Крім того, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено які конкретно документи необхідно надати комісії для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, а у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не конкретизовано, які саме документи складено з порушенням законодавства і в чому ці порушення полягають.

Ухвалою від 25.06.2024 р. відкрито спрощене провадження у справі та надано відповідачам п`ятнадцятиденний строк для подання відзиву на позовну заяву.

24.07.2024 р. від представника відповідачів надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого просить відмовити в задоволенні позову. Вказує на те, що позивачем надано на реєстрацію податкові накладні від 01.11.2022 р. № 1, від 03.11.2022 р. № 2, від 08.11.2022 р. № 6, від 01.03.2023 р. № 50. Реєстрація податкових накладних від 01.11.2022 р. № 1, від 03.11.2022 р. № 2, від 08.11.2022 р. № 6 була зупинена відповідно до п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання; а податкової накладної від 01.03.2023 р. № 50 - п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, так як ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. На виконання п.11 Порядку № 1165 та у відповідності до п.4 Порядку № 520, позивач надав пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. За результатами перевірки документів було встановлено, що відповідно до договору про надання послуг з автоперевезення № 8/22 від 19.09.2022 р. предметом договору є здійснення перевезення вантажів. Ціна договору згідно розділу 4 даного договору визначається в додатковій угоді, яка є "нерозривно пов`язана з основним договором", якого не було направлено до контролюючого органу. Надані позивачем товарно-транспортні накладні № 41005450 від 28.10.2022 р., № 41005449 від 28.10.2022 р., № 622926 від 29.10.2022 р., № 6229930 від 30.10.2022 р., № 11158723 від 01.11.2022 р., № 11158721 від 01.11.2022 р. не заповнені належним чином в частині вантажно-розвантажувальної операції, відсутні відомості в даній частині накладної, що викликає підозру до операції з поставки. Окрім вищенаведеного щодо податкової накладної від 01.03.2023 р. № 50, до якої додані товарно-транспортні накладні, не заповнена графа перевезення вантажу, довіреності вантажоодержувача, скільки "усього відпущено" на суму, у тому числі ПДВ. Також позивачем не надано первинних документів на підтвердження наявності основних засобів, а саме: відомості про машини, обладнання, устаткування; відомості про виробничі потужності для зберігання та обслуговування (машини, обладнання); відомості про складські приміщення гаражне приміщення, не надано договорів оренди або власності складських приміщень; відомості про трудові ресурси для виконання робіт (послуг), не надано штатного розпису. Таким чином, позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, а тому комісією правомірно прийнято рішення № 10630594/ від 27.02.2024 р., № 10630593/ від 27.02.2024 р., № 10630592/ від 27.02.2024 р., № 10645286/ від 29.02.2024 р. про відмову у реєстрації податкових накладних № 1 від 01.11.2022 р., № 2 від 03.11.2022 р., № 6 від 08.11.2022 р., № 50 від 01.03.2023 р. у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

30.07.2024 р. від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій зазначає про безпідставність викладених у ньому обставин, оскільки жодна із квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних не містить ні чіткого однозначного критерію ризиковості, за яким зупинено відповідну податкову накладну, ні визначеного ГУ ДПС в Одеській області переліку документів, що необхідно надати до податкового органу та який буде достатнім для реєстрації податкових накладних. Посилання відповідача-1 на не заповнення окремих граф в товарно-транспортних накладних вважає безпідставними, так як затверджена форма товарно-транспортної накладної не є суворо визначеною, а тому суб`єкт господарювання може заповнювати її у вільній формі. У наданих комісії товарно-транспортних накладних наявні усі обов`язкові реквізити, достатні для ідентифікації перевезення товару. Позивачем подавалися до контролюючого органу у 4 кварталі 2022 року, 1 кварталі 2023 року податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску разом з відомостями про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору, 23.06.2022 р. - повідомлення про об`єкти оподаткування форми № 20-ОПП, а 20.11.2022 р. - таблиця даних платника податку на додану вартість, а тому у контролюючого органу на час реєстрації спірних податкових накладних були наявні відомості про трудові ресурси, машини, обладнання та устаткування, виробничі потужності позивача та орендовані складські приміщення. Твердження відповідача про ненадання на розгляд комісії додаткових угод до Генерального договору не відповідає дійсності, так як всі додаткові угоди було надано разом з поясненнями.

Ухвалою від 26.09.2024 р. відмовлено в задоволенні клопотання відповідача-1 про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець 19.10.2004 р. (запис № 0000081) з основним видом діяльності за КВЕД: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

19.09.2022 р. між ФОП ОСОБА_1 (Автоперевізник) та ТОВ "АДМ ЮКРЕЙН" (Клієнт) укладено Генеральний договір про надання послуг з автоперевезення від 19.09.2022 р. № 8/22, відповідно до якого Клієнт доручає, а Автоперевізник зобов`язується за плату і за рахунок Клієнта надати послуги, пов`язані з систематичним перевезенням Вантажу на умовах даного Договору (п.1.1 Генерального договору).

Пунктом 1.3 Генерального договору визначено, що сторони укладають Додаткову угоду, в якій в кожному окремому випадку визначаються: вид, найменування та кількість вантажу; пункт відправлення та пункт призначення вантажу; розмір оплати послуг Автоперевізнику; найменування вантажоодержувача; період, в який здійснюються автоперевезення; інші необхідні відомості.

Згідно п.4.1 Генерального договору розмір оплати Автоперевізника визначається в Додатковій угоді до Договору, стосовно автоперевезення кожного окремого Вантажу та умов автоперевезення. Додаткова угода є невід`ємною частиною Договору.

Розрахунок за надані Автоперевізником послуги проводиться після виконання послуг і підписання Сторонами Акту виконаних робіт протягом трьох банківських днів після пред`явлення Автоперевізником наступних документів: рахунку-фактури; розрахунку витрат Автоперевізника за виконання взятих на себе зобов`язань (підписаного Сторонами Акта виконаних робіт, реєстру ТТН, до Акту виконаних робіт, податкової накладної, 4-го примірника ТТН) (п.4.2 Генерального договору).

Відповідно до п.4.3 Генерального договору в додатку до Акту виконаних робіт повинна міститися наступна інформація із зазначенням документів, що підтверджують додаткові витрати Автоперевізника, а саме: найменування с/г культури, класу, рік врожаю; номер транспортного засобу і номер ТТН; пункт відвантаження: пункт призначення: кількість Вантажу, що перевезено; ставка; загальна вартість перевезення.

27.10.2022 р. сторонами укладено Додаткову угоду № 5/22 до Генерального договору від 19.09.2022 р. № 8/22, яким узгодили найменування вантажу, який буде перевозитися (ріпак 1 та вищого класу врожаю 2022 року), пункт відправлення та пункт призначення, маршрут перевезення вантажу (с.Пеньківка, Шаргородський р-й - м.Ізмаїл, Одеська обл.), тариф на перевезення (2041,67 грн. без урахування ПДВ за кожну фактично перевезену тонну).

На виконання умов договору позивачем надано ТОВ "АДМ ЮКРЕЙН" послуги з перевезення вантажів відповідно до товарно-транспортних накладних від 28.10.2022 р. № 41005450, № 41005449, про що складено акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.10.2022 р. № ОУ-0000110 на суму 119903,20 грн. (ПДВ 19983,87 грн.) з реєстром-розрахунком.

Позивачем виставлено ТОВ "АДМ ЮКРЕЙН" рахунок-фактуру від 31.10.2022 р. № СФ-0000110, який оплачено шляхом перерахування 08.11.2022 р. коштів на поточний рахунок позивача.

За фактом надання послуг з перевезення вантажу позивачем складено податкову накладну від 01.11.2022 р. № 1, яку направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.11.2022 р. № вказану податкову накладну прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: "коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D" = 2.8211%, "P" = 0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

22.02.2024 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 1 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, зокрема: Генеральний договір про надання послуг з автоперевезення від 19.09.2022 р. № 8/22, додаткову угоду від 27.10.2022 р. № 5/22, товарно-транспортні накладні від 28.10.2022 р. № 41005450, № 41005449, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.10.2022 р. № ОУ-0000110 з реєстром-розрахунком, рахунок-фактуру від 31.10.2022 р. № СФ-0000110, платіжну квитанцію.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 27.02.2024 р. № 10630594/ відмовлено у реєстрації податкової накладної від 01.11.2022 р. № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

27.10.2022 р. сторонами укладено Додаткову угоду № 6/22 до Генерального договору від 19.09.2022 р. № 8/22, яким узгодили найменування вантажу, який буде перевозитися (ріпак 1 та вищого класу врожаю 2022 року), пункт відправлення та пункт призначення, маршрут перевезення вантажу (м.Одеса - м.Ізмаїл, Одеська обл.), тариф на перевезення (1166,67 грн. без урахування ПДВ за кожну фактично перевезену тонну).

На виконання умов договору позивачем надано ТОВ "АДМ ЮКРЕЙН" послуги з перевезення вантажів відповідно до товарно-транспортних накладних від 31.10.2022 р. № 10857961, № 10857962, від 01.11.2022 р. № 11158721, № 11158723, № 11158724, № 11158726, про що складено акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 08.11.2022 р. № ОУ-0000117 на суму 196644,56 грн. (ПДВ 32774,09 грн.) з реєстрами-розрахунками.

Позивачем виставлено ТОВ "АДМ ЮКРЕЙН" рахунок-фактуру від 08.11.2022 р. № СФ-0000120, який оплачено шляхом перерахування 14.11.2022 р. коштів на поточний рахунок позивача.

За фактом надання послуг з перевезення вантажу позивачем складено податкову накладну від 08.11.2022 р. № 6, яку направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.11.2022 р. № вказану податкову накладну прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: "коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D" = 2.8211%, "P" = 0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

22.02.2024 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 3 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, зокрема: Генеральний договір про надання послуг з автоперевезення від 19.09.2022 р. № 8/22, додаткову угоду від 27.10.2022 р. № 6/22, товарно-транспортні накладні від 31.10.2022 р. № 10857961, № 10857962, від 01.11.2022 р. № 11158721, № 11158723, № 11158724, № 11158726, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 08.11.2022 р. № ОУ-0000117 з реєстрами-розрахунками, рахунок-фактуру від 08.11.2022 р. № СФ-0000120, платіжну квитанцію.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 27.02.2024 р. № 10630592/ відмовлено у реєстрації податкової накладної від 08.11.2022 р. № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

24.10.2022 р. сторонами укладено Додаткову угоду № 3/22 до Генерального договору від 19.09.2022 р. № 8/22, яким узгодили найменування вантажу, який буде перевозитися (ріпак 1 та вищого класу врожаю 2022 року), пункт відправлення та пункт призначення, маршрут перевезення вантажу (м.Кам`янка, Кам`янський р-н - м.Ізмаїл, Одеська обл.), тариф на перевезення (2000 грн. без урахування ПДВ за кожну фактично перевезену тонну).

На виконання умов договору позивачем надано ТОВ "АДМ ЮКРЕЙН" послуги з перевезення вантажів відповідно до товарно-транспортних накладних від 29.10.2022 р. № 622926, № 622927, № 622928, від 30.10.2022 р. № 622930, про що складено акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 03.11.2022 р. № ОУ-0000112 на суму 229728 грн. (ПДВ 38288 грн.) з реєстром-розрахунком.

Позивачем виставлено ТОВ "АДМ ЮКРЕЙН" рахунок-фактуру від 03.11.2022 р. № СФ-0000112, який оплачено шляхом перерахування 08.11.2022 р. коштів на поточний рахунок позивача.

За фактом надання послуг з перевезення вантажу позивачем складено податкову накладну від 03.11.2022 р. № 2, яку направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.11.2022 р. № вказану податкову накладну прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: "коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D" = 2.8211%, "P" = 0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

22.02.2024 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 2 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, зокрема: Генеральний договір про надання послуг з автоперевезення від 19.09.2022 р. № 8/22, додаткову угоду від 27.10.2022 р. № 3/22, товарно-транспортні накладні від 29.10.2022 р. № 622926, № 622927, № 622928, від 30.10.2022 р. № 622930, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 03.11.2022 р. № ОУ-0000112 з реєстром-розрахунком, рахунок-фактуру від 03.11.2022 р. № СФ-0000112, платіжну квитанцію.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 27.02.2024 р. № 10630593/ відмовлено у реєстрації податкової накладної від 03.11.2022 р. № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

02.11.2022 р. між ФОП ОСОБА_1 (Виконавець) та ТОВ "ЕНЕРГЕТІК ТРАНС КОМПАНІ" украдено договір про надання послуг перевезення вантажів автомобільним транспортом № 02112022-1, відповідно до якого Перевізник зобов`язується надати Експедитору послуги по перевезенню або організації перевезення Вантажу на умовах, визначених цим Договором, автомобільним транспортом, а Експедитор прийняти й оплатити виконані Перевізником послуги по перевезенню (п.1.1 договору).

Пунктом 1.5 договору передбачено, що вартість виконаних послуг визначається у заявці до Договору з відповідними тарифами на перевезення.

Згідно п.3.2 договору сплата наданих Перевізником за даним Договором послуг здійснюється Експедитором шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Перевізника протягом 3 (трьох) банківських днів з моменту отримання рахунку, товарно-транспортних документів, Реєстру (ів) наданих послуг та підписаного Сторонами Акту виконаних робіт, якщо інше не зазначено у заявці.

На виконання умов договору позивачем надано ТОВ "ЕНЕРГЕТІК ТРАНС КОМПАНІ" послуги з перевезення вантажів відповідно до товарно-транспортних накладних від 25.02.2023 р. № Е92970, № Е92972, № Е92975, № Е92978, № Е92980, № Е92982, від 26.02.2023 р. № Е93028, № Е93031, від 27.02.2023 р. № Е93189, № Е93194, про що складено акт надання послуг від 01.03.2023 р. № 47 на суму 480792 грн. (ПДВ 80132 грн.) з реєстром.

Позивачем виставлено ТОВ "ЕНЕРГЕТІК ТРАНС КОМПАНІ" рахунок на оплату від 01.03.2023 р. № 46, який оплачено шляхом перерахування 06.03.2023 р. коштів на поточний рахунок позивача.

За фактом надання послуг з перевезення вантажу позивачем складено податкову накладну від 01.03.2023 р. № 50, яку направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.03.2023 р. № вказану податкову накладну прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: "ПН складена платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D" = 4.9885%, "P" = 0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

28.02.2023 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 1 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, зокрема: договір про надання послуг перевезення вантажів автомобільним транспортом від 02.11.2022 р. № 02112022-1, товарно-транспортні накладні від 25.02.2023 р. № Е92970, № Е92972, № Е92975, № Е92978, № Е92980, № Е92982, від 26.02.2023 р. № Е93028, № Е93031, від 27.02.2023 р. № Е93189, № Е93194, акт надання послуг від 01.03.2023 р. № 47 з реєстром, рахунок на оплату від 01.03.2023 р. № 46, платіжну квитанцію.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 29.02.2024 р. № 10645286/ відмовлено у реєстрації податкової накладної від 01.03.2023 р. № 50 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Вважаючи дані рішення контролюючого органу протиправними, позивач звернувся з позовною заявою до суду про їх скасування.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних приписів законодавства.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який встановлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України.

Згідно пп."а", "б" п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 ПК України).

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п.201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 20.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у п.201.16 ст.201 ПК України, згідно з яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пунктів 7, 10, Порядку № 1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктом 11 Порядку № 1165 (в редакції, чинній на час прийняття рішення про зупинення реєстрації податкових накладних) у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних позивача від 01.11.2022 р. № 1, від 03.11.2022 р. № 2, від 08.11.2022 р. № 6 зупинено з тих підстав, що платник податку відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а податкової накладної від 01.03.2023 р. № 50 - п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних від 21.11.202 р. № , № 924689059, № , від 29.03.2023 р. № запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оцінюючи наведені в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних підстави контролюючого органу, суд зазначає, що у Додатку 3 до Порядку № 1165 та у Додатку 1 Порядку № 1165 (в редакції, чинній на час прийняття рішень про зупинення реєстрації податкових накладних) визначено критерії ризиковості здійснення операцій та ризиковості платника податку.

Зокрема, відповідно до п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Отже, зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

З урахуванням положень наведених норм, суд звертає увагу, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях та навести чіткий перелік документів, які необхідно надати.

Натомість, надіслані позивачу квитанції від 21.11.202 р. № , № 924689059, № містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних від 01.11.2022 р. № 1, від 03.11.2022 р. № 2, від 08.11.2022 р. № 6 в ЄРПН.

Відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Тобто, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку контролюючи орган повинен зазначити, яка саме податкова інформація наявна стосовно платника податку.

В той же час у квитанції від 29.03.2023 р. № такої інформації не зазначено, як не вказано і підстав віднесення позивача до ризикових платників податків, а також конкретного переліку документів, які має надати позивач для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної від 01.03.2023 р. № 50 в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 р. за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" і "Про електронні довірчі послуги".

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги.

За приписами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Судом встановлено, що позивачем надавалися до контролюючого органу відповідні пояснення та документи на підтвердження вказаної в податкових накладних від 01.11.2022 р. № 1, від 03.11.2022 р. № 2, від 08.11.2022 р. № 6, від 01.03.2023 р. № 50 інформації.

Зокрема, вищевказані податкові накладні виписані у зв`язку з наданням позивачем послуг з перевезення вантажів ТОВ "АДМ ЮКРЕЙН", ТОВ "ЕНЕРГЕТІК ТРАНС КОМПАНІ", а тому документами, які підтверджують факт надання послуг є:

- ТОВ "АДМ ЮКРЕЙН": Генеральний договір від 19.09.2022 р. № 8/22 про надання послуг з автоперевезення, додаткові угоди від 24.10.2022 р. № 3/22, від 27.10.2022 р. № 5/22, № 6/22, товарно-транспортні накладні від 28.10.2022 р. № 41005450, № 41005449, від 31.10.2022 р. № 10857961, № 10857962, від 01.11.2022 р. № 11158721, № 11158723, № 11158724, № 11158726, від 29.10.2022 р. № 622926, № 622927, № 622928, від 30.10.2022 р. № 622930, акти здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.10.2022 р. № ОУ-0000110, від 08.11.2022 р. № ОУ-0000117, від 03.11.2022 р. № ОУ-0000112 з реєстрати-розрахунками, рахунки-фактури від 31.10.2022 р. № СФ-0000110, від 08.11.2022 р. № СФ-0000120, від 03.11.2022 р. № СФ-0000112, платіжні квитанції;

- ТОВ "ЕНЕРГЕТІК ТРАНС КОМПАНІ": договір по надання послуг перевезення вантажів автомобільним транспортом від 02.11.2022 р. № 02112022-1, товарно-транспортні накладні від 25.02.2023 р. № Е92970, № Е92972, № Е92975, № Е92978, № Е92980, № Е92982, від 26.02.2023 р. № Е93028, № Е93031, від 27.02.2023 р. № Е93189, № Е93194, акт надання послуг від 01.03.2023 р. № 47 з реєстром, рахунок на оплату від 01.03.2023 р. № 46, платіжна квитанція.

Вищезазначені документи надавалися позивачем до комісії, що не заперечується відповідачами.

У наданих документах відображено вид, обсяг та зміст господарських операцій, інформація про які вказана у податкових накладних від 01.11.2022 р. № 1, від 03.11.2022 р. № 2, від 08.11.2022 р. № 6, від 01.03.2023 р. № 50.

Надані позивачем первинні документи відповідають вимогам ст.ст.187, 198, 201 ПК України, ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" та мають відповідну юридичну силу.

Зі змісту прийнятих комісією рішень від 27.02.2024 р. № 10630594/, № 10630593/, № 10630592/, від 29.02.2024 р. № 10645286/ слідує, що підставою для їх прийняття слугувало "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства".

Однак, які саме документи подано з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають, у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не зазначено.

При цьому, жодних зауважень щодо повноти, достатності поданих документів на розгляд комісії, оскаржувані рішення не містять.

Посилання представника відповідачів у відзиві на те, що деякі товарно-транспортні накладні не містять відомостей (не заповнені графи) щодо вантажно-розвантажувальних операцій, довіреності вантажоодержувача, тощо суд не бере до уваги, оскільки такі зауваження відсутні в оскаржуваних рішеннях, а окремі недоліки товарно-транспортних накладних не свідчать про відсутність господарських операцій. Окрім цього, у наданих комісії товарно-транспортних накладних наявні усі обов`язкові реквізити, достатні для ідентифікації перевезення товару.

Доводи представника відповідачів про не надання на розгляд комісії додаткових угод до Генерального договору від 19.09.2022 р. № 8/22 не відповідає дійсності, так як додаткові угоди від 24.10.2022 р. № 3/22, від 27.10.2022 р. № 5/22, № 6/22 було надано позивачем разом з поясненнями.

Твердження представника відповідачів у відзиві про те, що позивачем не надано первинних документів на підтвердження наявності основних засобів (відомості про машини, обладнання, устаткування; відомості про виробничі потужності для зберігання та обслуговування (машини, обладнання); відомості про складські приміщення гаражне приміщення, не надано договорів оренди або власності складських приміщень; відомості про трудові ресурси для виконання робіт (послуг), не надано штатного розпису), є безпідставними, так як, по-перше, комісія регіонального рівня такі документи у позивача не витребовувала; по-друге, підставою для відмови в реєстрації податкових накладних згідно оскаржуваних рішень було "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства", а не надання або часткове надання ФОП ОСОБА_1 додаткових письмових пояснень та копій документів, про що свідчать відповідні відмітки в оскаржуваних рішеннях.

Вказуючи у відзиві інші підстави для відмови у реєстрації податкових накладних, ніж ті, які зазначено у оскаржуваних рішеннях, контролюючий орган фактично намагається здійснити перекваліфікацію оскаржуваних рішень. В той же час зміна кваліфікації підстави прийняття рішення, як акту індивідуальної дії, суб`єктом владних повноважень в судових процедурах є неприйнятною з огляду на принцип правової визначеності, який притаманний як судовим рішенням, так і рішенням суб`єкта владних повноважень. В іншому випадку це вже будуть інші правопорушення за інших підстав, а запровадження позиції зміни підстав прийняття рішень після їх прийняття, як способу реалізації владних управлінських функцій, призведе до свавілля суб`єктів владних повноважень.

При цьому, суд зауважує, що відповідно до пунктів 9, 10 Порядку № 520 прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної з підстави "ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів..." можливе лише тоді, коли контролюючим органом було направлено платнику податку повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження зазначеної у податковій накладній інформації, а платник податку таких пояснень та копій документів не надав або надав не в повному обсязі.

Між тим, у даному випадку комісія такого повідомлення з переліком документів, які необхідно додатково надати, ФОП ОСОБА_1 не направляла, а прийняла оскаржувані рішення на підставі направлених позивачем повідомлень про надання пояснень та копій документів на виконання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних.

При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкових накладних суд також враховує, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Суд звертає увагу, що загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості.

Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 05.01.2021 р. у справі № 640/11321/20, від 05.01.2021 р. у справі № 640/10988/20, від 16.04.2019 р. у справі № 826/10649/17, від 28.10.2019 р. у справі № 640/983/19.

У постановах від 12.11.2019 р. у справі № 816/2183/18, від 21.05.2019 р. у справі № 0940/1240/18, від 18.02.2020 р. у справі № 360/1776/19, від 27.04.2020 р. у справі № 360/1050/19, від 18.06.2020 р. у справі № 824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Одночасно, у межах спірних правовідносин, суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. А тому, суд за результатами розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

При цьому, суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Таким чином, зважаючи на те, що контролюючим органом не зазначено які саме документи подано з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають, то комісія регіонального рівня не мала правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних від 01.11.2022 р. № 1, від 03.11.2022 р. № 2, від 08.11.2022 р. № 6, від 01.03.2023 р. № 50 з тих підстав, які вказані в оскаржуваних рішеннях.

У даному випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача в частині визнання протиправними та скасування рішень від 27.02.2024 р. № 10630594/, № 10630593/, № 10630592/, від 29.02.2024 р. № 10645286/ про відмову в реєстрації податкових накладних від 01.11.2022 р. № 1, від 03.11.2022 р. № 2, від 08.11.2022 р. № 6, від 01.03.2023 р. № 50 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стосовно позовних вимог ФОП ОСОБА_1 в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати вищевказані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

За приписами пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

У відповідності до п.п.2, 10 ч.2 ст.245 КАС України суд в порядку адміністративного судочинства може визнати протиправним та скасувати індивідуальний акт чи окремі його положення, а також прийняти рішення про інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Зважаючи на наявність у матеріалах справи передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій відповідно до умов договорів, та на те, що такі документи були надані комісії регіонального рівня (з врахуванням підстав для відмови у реєстрації, зазначених комісією), остання не мала правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Згідно пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, у зв`язку з чим наявна обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту порушеного права, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.

Аналогічна правова позиція з цього питання викладена в постанові Верховного Суду від 03.11.2021 р. у справі № 360/2460/20.

Крім того, статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права.

Відтак, покладання на ДПС України обов`язку зареєструвати податкові накладні не вважатиметься втручанням у її дискреційні повноваження.

Зазначене також узгоджується з передбаченим пунктом 1 статті 1 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод правом особи на доступ до суду, що, зокрема, включає такий аспект, як право на розгляд справи судом із "повною юрисдикцією", тобто судом, що має достатні та ефективні повноваження щодо: повторної (після адміністративного органу) оцінки доказів; встановлення обставин, які були підставою для прийняття оскарженого адміністративного рішення; належного поновлення прав особи за результатами розгляду справи по суті (п.70 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Обермайєр проти Австрії" (Obarmeier v. Austria) від 28 червня 1990 року (заява № 11761/85); п.155 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Гранд Стівенс та інші проти Італії" (GrandeStevensandOthers v. Italy) від 4 березня 2014 року (заява № 18640/10).

Згідно ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частиною 1 статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).

Відповідачі належними та допустимими доказами не довели правомірність оскаржуваних рішень, а тому позовні вимоги ФОП ОСОБА_1 підлягають задоволенню в повному обсязі.

Позивач звільнений від сплати судового збору, інших витрат не поніс, а тому відсутні підстави для розподілу судових витрат.

Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 262 КАС України, суд -

вирішив:

Позовну заяву фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , рнкопп НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, 5, ), Державної податкової служби України (04655, м.Київ, Львівська площа, 8, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 10630594/ від 27.02.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 01.11.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04655, м.Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 01.11.2022 р. датою її фактичного надходження на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 10630593/ від 27.02.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 03.11.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04655, м.Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 03.11.2022 р. датою її фактичного надходження на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 10630592/ від 27.02.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 08.11.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04655, м.Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 08.11.2022 р. датою її фактичного надходження на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 10645286/ від 29.02.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 50 від 01.03.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04655, м.Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 50 від 01.03.2023 р. датою її фактичного надходження на реєстрацію.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя О.І.Бездрабко