Справа № 420/16909/24
Суддя: Хом'якова В.В.
Дата ухвалення: 2024-09-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 вересня 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі судді Вікторії ХОМ`ЯКОВОЇ, при секретарі Наталії ПЕРЕБИЙНІС, за участю представника позивача Олександра ГУСАРОВА, представника відповідача Тетяни ХАВИЧ, розглянувши в режимі відеоконференції адміністративну справу за позовом

ОСОБА_1

до Головного управління ДПС в Одеській області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому позивач просить:

визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення: № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2-1551-UA0073549, № 2914828- 2407-1551-UA0073549 від 04 жовтня 2023 року щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2020-2022 податкові періоди;

визнати протиправними дії Головного Управління ДПС в Одеській області щодо одночасного надсилання ОСОБА_1 в одному податковому періоді повідомлень-рішень по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2020-2022 звітні роки;

зобов`язати Головне Управління ДПС в Одеській області утриматися від надсилання ОСОБА_1 одночасно повідомлень-рішень по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за більшу кількість податкових періодів, ніж один звітний рік.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що податкові повідомлення-рішення по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, позивачу у встановленому законом порядку не направлялись. Надані докази відповідачем до суду в якості підтвердження направлення ППР позивачу не містять даних щодо того, який саме документ направлявся рекомендованим листом, адже така інформація повинна бути вміщена в описі вкладення, що формується окремо та підтверджується працівником підприємства поштового зв`язку. Будь-які податкові повідомлення-рішення, що не були надіслані за адресою (місцезнаходженням) платника податків без належно оформленого опису вкладення, не можуть вважаються належним чином врученими, а податкові зобов`язання, які вони містять, не є узгодженими. Згідно пп. 266.10.1 ст. 266 ПК України податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення. Без вручення податкового повідомлення-рішення, без його надсилання фізичній особі, обов`язок щодо сплати не виникає.

Позивач вказує про порушення порядку формування податкових повідомлень-рішень , оскільки вони прийняті несвоєчасно, не до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком), а одночасно за три роки (2020-2022рр.). Діюче законодавство не містить норми, яка б дозволяла податковим органам надсилати одночасно повідомлення-рішення за більшу кількість податкових періодів, ніж один звітний рік.

Надані суду розрахунки самостійно нарахованих відповідачем податкових зобов`язань позивача містять недоліки, які не дозволяють визнати достовірним зміст цих розрахунків. Зокрема, таблиця Розрахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2020 рік, по об`єктах оподаткування, які належать позивачу в рядках 4,5,6,7,8,9,10,11,12,13 відсутні адреси об`єктів нерухомого майна, право власності на які є базою оподаткування. Таблиця Розрахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік - в рядках 4,5,6,7,8,9,10,11,12,13 також відсутні адреси об`єктів нерухомого майна, право власності на які є базою оподаткування. Такі ж недоліки містить таблиця Розрахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік - в рядках 4,5,6,7,8,9,10,11,12,13 відсутні адреси об`єктів нерухомого майна, право власності на які є базою оподаткування. Це є недопустимим згідно пп.266.7.2 Податкового кодексу України.

Крім того, розрахунки містять недостовірну інформацію щодо права власності позивача на об`єкти нерухомості. Так, ОСОБА_1 не був/не є власником наступних, зазначених у них об`єктів: АДРЕСА_1 . АДРЕСА_2 .

Зміст ППР суперечить нормам законодавства, зокрема. не враховано звільнення в період з 1 березня по 31 березня 2020 року від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки відповідно до п. 52-5 підрозділу 10 Податкового кодексу України.

Не було дотримано п. 69-22 підрозділу 10 Податкового кодексу України, згідно якого податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України: за 2021 та 2022 роки - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб; за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об`єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.

Всупереч вказаній нормі у ППР № № 2-1551-UА0073549, № 2-1551-UА0073549, № 2-1551-UА0073549, № 2-1551-UА0073549, № 2914800- 2407-1551-UА0073549, №2-1551-UА0073549 включена інформація про об`єкти нерухомості: АДРЕСА_3 , які розташовані на території ведення активних бойових. Так, відповідно до бойових розпоряджень військового командування було здійснено рішення щодо обмеження проїзду та проходу пішоходів за адресою АДРЕСА_3 , жодного доступу до вказаних об`єктів нерухомості не існує, що підтверджуються копіями листа Південного ТУ ВСП від 23.02.2024 № 930/ЮК і листа Департаменту транспорту, зв`язку та організації дорожнього руху ОМР від 08.02.2024 № 01-41/331.

Ухвалою від 12.06.2024 суд відкрив загальне позовне провадження в адміністративній справі, призначив підготовче засідання на 09.07.2024 о 11:30 годині.

26.06.2024 відповідач надав до суду відзив на позовну заяву, в якому просить відмовити в задоволенні позову, як необґрунтованого. Згідно інформаційно - комунікаційної системи "Податковий блок" за фізичною особою ОСОБА_1 станом на дату формування податкових повідомлень - рішень за податковий період 2020-2022, на праві власності перебували об`єкти нерухомого майна. Тому Головним управлінням ДПС в Одеській області було сформовано 04.10.2023 в автоматичному режимі за 2020-2022 податкові періоди податкові повідомлення - рішення по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки . ППР було направлено платнику ОСОБА_1 рекомендованим листом з повідомленням про вручення на останню відому податкову адресу платника: АДРЕСА_4 , який згодом повернувся до відправника з відміткою "за закінченням терміну зберігання". Порядком надсилання контролюючими органами ППР платникам податку, затвердженого наказом Мінфіну від 28.12.2015 №1204 та зареєстрованого в Мін`юсті 22.01.2016 за №124/28254 (із змінами), визначено, що ППР вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено їй особисто, чи її представникові, надіслано на адресу за місцем проживання фізичної особи рекомендованим листом з повідомленням про вручення або у порядку, визначеному п. 42.4 ст. 42 Кодексу. Направлення листа рекомендованою кореспонденцією на дійсну адресу є достатнім для того, щоб вважати повідомлення належним, оскільки отримання зазначеного листа адресатом перебуває поза межами контролю відправника.

В додаткових поясненнях ГУ ДПС в Одеській області посилається на ст.102.1 та ст.266.7.2 ПКУ відповідно до яких контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки відповідно до статей 39 і 39-2, застосування вимог пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання..

Що стосується об`єктів нерухомості до яких заборонено доступ військовим командуванням, то пільги по сплаті податку на нерухоме майно відсутні.

13.08.2024 було закрито підготовче провадження та розпочато розгляд справи по суті, оголошено перерву до 12.09.2024 року о 11:00 год.

12.09.2024 представник позивача прибув в судове засідання в режимі відеоконференції, просить задовольнити позов. Представник відповідача просить відмовити в задоволенні позову.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши в судовому засіданні пояснення представників сторін, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

ОСОБА_1 мав в 2020-2022 роках у приватній власності нерухомість.

04.10.2023 відповідачем були сформовані податкові повідомлення-рішення про визначення ОСОБА_1 податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки,

за 2020 рік:

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 2801,13 грн.; нежитлова будівля м. Одеса, вул. Пушкінська, 55, площа 64,70 кв.м (1/1),

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 1043,39 грн.; нежитлова будівля за адресою м. Одеса, Фонтанська дорога, 77а, площа 24.10 кв.м. (1/3),

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 1712,28 грн.; нежитлова будівля за адресою м. Одеса, вул. Приморська, б. 7А, площа 39.55 кв. м (1/2),

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UA0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 3506,83 грн.; нежитлова будівля в м. Одеса, вул. Преображенка, 68 (офіс-магазин), площа 81 кв.м (1/1),

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UA0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 2716,71 грн.; нежитлова будівля за адресою м. Одеса, вул. Французький бульвар, б. 22В (кафе), площа 62.75 кв.м (1/2),

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 2944 грн., нежитлове приміщення у м. Одеса, вул. Приморська, 7-Б. площа 68 кв.м (1/2),

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 1788,05 грн; нежитлова будівля. М. Одеса, вулиця Пантелівська, б. 17Б, площа 41.3 кв.м (1/4),

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 5820,90 грн.; ; нежитлова будівля м. Одеса, Аркадійський пляж, б.3. площа 134, 45 кв.м (1/2),

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 9894,88 грн.; нежитлова будівля м. Одеса, пляж Аркадія, б. 37, площа 228.55 кв.м (1/2);

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 12150,51 грн.; нежитлове приміщення м. Одеса, вул. Генуезька, 24а (магазин-кафе), площа частки позивача становить 280,65 кв.м (1/2),

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 25937,54 грн.; нежитлова будівля у м. Одеса, вул. Бєлінського, 15, площа 599.10 кв.м,

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 20769,77 грн.; за частку в нежитловій будівлі, адреса м. Одеса, пляж Аркадія, б. 3Б, площею 479,74 кв.м;

ППР № 2-1551-UA0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 1117 грн. 93 коп. квартира за адресою м. Одеса. вул. Тініста, 9/12, площа 296,7 кв.м (1/1),

2021 рік

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 4080,0 грн.; нежитлове приміщення у м. Одеса, вул. Приморська, 7-Б. площа 68 кв.м (1/2),

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 3882,0 грн.; нежитлова будівля м. Одеса, вул. Пушкінська, 55, площа 64,70 кв.м (1/1),

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 1446,0 грн; нежитлова будівля за адресою м. Одеса, Фонтанська дорога, 77а, площа 24.10 кв.м. (1/3),

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 16839 грн.; нежитлове приміщення м. Одеса, вул. Генуезька, 24а (магазин-кафе), площа частки позивача становить 280,65 кв.м (1/2),

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 3765,0 грн.; нежитлова будівля за адресою м. Одеса, вул. Французький бульвар, б. 22В (кафе), площа 62.75 кв.м (1/2),

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 35946 грн.; нежитлова будівля у м. Одеса, вул. Бєлінського, 15, площа 599.10 кв.м,

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 8067,0 грн; нежитлова будівля м. Одеса, Аркадійський пляж, б.3. площа 134, 45 кв.м (1/2),

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 28784,16 грн.; за частку в нежитловій будівлі, адреса м. Одеса, пляж Аркадія, б. 3Б, площею 479,74 кв.м;

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 13713 грн.; нежитлова будівля м. Одеса, пляж Аркадія, б. 37, площа 228.55 кв.м (1/2);

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 2478,0 грн.; нежитлова будівля. М. Одеса, вулиця Пантелівська, б. 17Б, площа 41.3 кв.м (1/4),

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 2373,0 грн.; нежитлова будівля за адресою м. Одеса, вул. Приморська, б. 7А, площа 39.55 кв. м (1/2),

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 4860,0 грн.; нежитлова будівля в м. Одеса, вул. Преображенка, 68 (офіс-магазин), площа 81 кв.м,

ППР № 2-1551-UA0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 1420.20 грн; квартира у м. Одеса, вул. Тіниста, 9/12, площа 296.7 кв.м (1/1)

2022 рік

ППР № 2-1551-UA0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 1538 грн. 55 коп.; квартира у м. Одеса, вул. Тіниста, б. 9/12, площа 296,7 кв.м (1/1),

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 4420,0 грн; нежитлове приміщення у м. Одеса, вул. Приморська, 7-Б. площа 68 кв.м (1/2),

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 2684,5 грн.; нежитлова будівля. М. Одеса, вулиця Пантелівська, б. 17Б, площа 41.3 кв.м (1/4),

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 8739,25 грн.; нежитлова будівля м. Одеса, Аркадійський пляж, б.3. площа 134, 45 кв.м (1/2),

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 5265,0 грн.; нежитлова будівля в м. Одеса, вул. Преображенка, 68 (офіс-магазин), площа 81 кв.м,

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 38941,5 грн. нежитлова будівля у м. Одеса, вул. Бєлінського, 15, 599.10 кв.м,

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 31182,84 грн. за частку в нежитловій будівлі, адреса м. Одеса пляж Аркадія, б. 3Б, 479,74 кв.м;

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 18242,25 грн., нежитлова будівля м. Одеса, вул. Генуезька, 24а (магазин-кафе), площа частки позивача становить 280,65 кв.м,

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 14855 грн. 75 коп.. нежитлова будівля м. Одеса, пляж Аркадія, б. 37, площа 228.55 кв.м (1/2);

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 4078,75 грн., нежитлова будівля за адресою м. Одеса, вул. Французький бульвар, б. 22В (кафе), площа 62.75 кв.м (1/2),

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 4205,5 грн.; нежитлова будівля м. Одеса, вул. Пушкінська, 55, площа 64,70 кв.м (1/1),

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 2570.75 грн.; нежитлова будівля за адресою м. Одеса, вул. Приморська, б. 7А, площа 39.55 кв. м (1/2),

ППР від 04.10.2023 № 2-1551-UА0073549 про визначення податкового зобов`язання на суму 1566,5 грн. , нежитлова будівля за адресою м. Одеса, Фонтанська дорога, 77а, площа 24.10 кв.м. (1/3),

Ставка податку обчислена з мінімальної заробітної плати, встановленої з 01.01.2020 - 4723 грн., з 01.01.2021 - 6000 грн., з 01.01.2022 - 6500 грн.

ППР було направлено платнику рекомендованим листом з повідомленням про вручення на податкову адресу платника: АДРЕСА_4 , який повернувся до відправника з відміткою "за закінченням терміну зберігання".

Не погоджуючись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями та порядком їх формування та надсилання, позивач звернувся до суду з позовом.

Позивач також просить визнати протиправними дії Головного Управління ДПС в Одеській області щодо одночасного надсилання ОСОБА_1 в одному податковому періоді повідомлень-рішень по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2020-2022 звітні роки.

Надаючи оцінку правовідносин, які виникли між сторонами, суд виходить з наступних приписів законодавства.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Спірні правовідносини регулюються нормами Конституції України та Податкового кодексу України (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) (далі ПК України).

Відповідно до п.15.1. ст.15 Податкового кодексу України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Згідно з п. 36.1 ст. 36 ПКУ податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Відповідно до ст. 266 ПКУ платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості. Відповідно до пп. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПК України, об`єктом оподаткування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є житлова та нежитлова нерухомість, в тому числі її частка.

Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (пп. 266.3.1 п. 266.3 ст. 266 ПКУ).

Обчислення суми податку з об`єкта / об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Сума податку за об`єкт нежитлової нерухомості розраховується за формулою наступним чином:

Сума податку = ЗП * (МП * СП)

ЗП - загальна площа об`єкту нежитлової нерухомості

МП - мінімальна заробітна плата встановлена законом на 01 січня звітного (податкового) року;

СП - ставка податку, встановлена за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, на 1 січня звітного (податкового) року за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування (п.п. 266.5.1. п. 266.5 ст.266). Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року (підпункт 266.6.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України).

Відповідно п.п. 266.4.2 п. 266.4 ст. 266 Кодексу органи місцевого самоврядування до 25 грудня року, що передує звітному, подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості, інформацію щодо ставок та наданих пільг юридичним та/або фізичним особам зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за формою Затвердженою Кабінетом Міністрів України.

Пп.266.7.2 п. 266.7 ст. 266 ПКУ передбачено, що податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Сторони не мають суперечок щодо площі нерухомості позивача та розмірів податку, крім таких об`єктів:

нежитлове приміщення за адресою АДРЕСА_5 (за яким податок визначений податковими повідомленнями-рішеннями № 2-1551-UА0073549; ППР № 2-1551-UА0073549; ППР № 2-1551-UА0073549);

нежитлове приміщення м. Одеса, вулиця Белінського, будинок 15 (ППР № 2-1551-UА0073549; ППР № 2-1551-UА0073549; ППР № 2-1551-UА0073549);

нежитлове приміщення м. Одеса, вулиця Пантелівська, будинок 17Б (ППР № 2914823- 2407-1551-UА0073549; ППР № 2-1551-UА0073549; ППР № 2-1551-UА0073549).

Суд погоджується з доводами позивача щодо відсутності доказів перебування у власності позивача нежитлового приміщення у АДРЕСА_6 , площею 599,1 кв.м, оскільки відомості Державного реєстру речових прав на нерухоме майно не підтверджують факт перебування у власності позивача даного приміщення, зареєстроване з 07.03.2019 інше право - право оренди, де позивач є одним з трьох орендодавців приміщення.

Що стосується двох інших об`єктів нерухомості, то судом встановлено , що контролюючий орган допустив помилку в повідомленнях-рішеннях у найменуванні вулиці, зазначивши вулиця "Преображенка" замість правильної назви " ОСОБА_2 ", та зазначивши "Пантелівська" замість правильної назви "Пантелеймонівська".

З відомостей Державного реєстру речових прав на нерухоме майно вбачається, що з 2015 року позивач має право власності приміщення площею 81 кв. м у АДРЕСА_5 , , а також право власності на 1/4 нежитлового приміщення у АДРЕСА_2 загальна площа 165, 2 кв.м .

Таким чином, контролюючим органом було некоректно вказана назви вулиць, разом з тим даний факт не є підставою для звільнення позивача від податкового обов`язку. ППР , сформовані за вказаними об`єктами нерухомості, містять інші необхідні реквізити, передбачені ПКУ, зокрема, інформацію про адресу місцезнаходження об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості, його площу, ставки податку. Тому, суд дійшов висновку, що допущені помилки не можуть бути самостійною підставою для визнання протиправними таких рішень за умови, що іншими доказами підтверджується наявність у позивача об`єктів оподаткування податком на нерухоме майно, контроль за дотриманням якого покладено на відповідача. Рішення може бути визнане судом правомірним, у випадку, коли не дотримано окремих елементів форми спірного рішення. У такому разі рішення контролюючого органу про донарахування податку , прийняте з орфографічними помилками , можна розцінювати як податкове повідомлення-рішення з окремими дефектами, які не змінюють суті спірного рішення. Скасування акта адміністративного органу з одних лише формальних мотивів не буде забезпечувати дотримання балансу принципу правової стабільності та справедливості.

Стосовно інших об`єктів нерухомості, які знаходяться повністю або частково у власності позивача, контролюючим органом було правильно обчислено суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2020-2022 роки, виходячи з площі об`єктів нежитлової нерухомості, та з урахуванням ставки податку, про що винесено податкові повідомлення-рішення . Посилання позивача на неправомірне нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в період з 1 березня по 31 березня 2020 року, не підтверджено належними доказами, в розрахунках податку місяць березень виключений з податкового періоду.

Подані до суду розрахунки податків на нерухоме майно не є документами зобов`язального характеру для позивача. Вони можуть уточнятись та корегуватись контролюючим органом.

Щодо доводів позивача про порушення порядку надсилання ППР, судом встановлено, що вони направлялись платнику рекомендованим листом з повідомленням про вручення на податкову адресу платника, яка також зазначена в позовній заяві, який згодом повернувся до відправника з відміткою "за закінченням терміну зберігання".

Порядком надсилання контролюючими органами ППР платникам податку, затвердженого наказом Мінфіну від 28.12.2015 №1204, визначено, що ППР вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено їй особисто, чи її представникові, надіслано на адресу за місцем проживання фізичної особи рекомендованим листом з повідомленням про вручення або у порядку, визначеному п. 42.4 ст. 42 Кодексу.

Відповідно до п. 42.1, 42.2 ст. 42 ПКУ податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і відображатися в електронному кабінеті. Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному п. 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Пунктом 42.5 ст. 42 ПКУ передбачено, що у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків або його представнику. У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю та місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків, у день зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

При цьому, відповідно до Постанови Верховного Суду від 18.03.2021 р. у справі № 911/3142/19 в якій зазначено, що направлення листа рекомендованою кореспонденцією на дійсну адресу є достатнім для того, щоб вважати повідомлення належним, оскільки отримання зазначеного листа адресатом перебуває поза межами контролю відправника.

Отже, зважаючи на положення пункту 42.2 статті 42 Податкового кодексу України, оскаржувані податкові повідомлення-рішення, що направлялися позивачу, є належним чином врученими. Крім того, суд вважає, що обставини надсилання податкових повідомлень-рішень не впливають на оцінку правомірності їх прийняття, оскільки суд в першу чергу оцінює ППР на дотримання законності та компетенції контролюючого органу. Порядок надіслання ППР враховується та приймається до уваги судами при розгляді справ про стягнення податкового боргу з платників податків.

Щодо посилання позивачки на те, що оскаржувані ППР були складені контролюючим органом з порушенням строків, встановлених Податковим кодексом України, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Податкові повідомлення-рішення про сплату сум податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з фізичних осіб надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному ст.42 ПКУ, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком). Податкове зобов`язання за звітний рік з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачується фізичними особами протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Невиконання контролюючим органом такого обов`язку звільняє платника податків лише від відповідальності за несвоєчасність сплати податкового зобов`язання, проте не звільняє від обов`язку сплати такого податку за наявності відповідних правових підстав.

Пропуск податковим органом встановленого підпунктом 266.7.2 статті 266 ПК України строку надсилання податкового повідомлення-рішення до 1 липня року базового податкового (звітного) періоду (року), не є тим порушенням, яке спростовує правомірність нарахування грошового зобов`язання податковим органом, та не може бути самостійною підставою для скасування оспорюваних податкових повідомлень-рішень.

Недотримання контролюючим органом встановлених строків надіслання податкового повідомлення-рішення не є підставою для припинення податкового обов`язку платника податку з вказаного податку. Строк надсилання податкового повідомлення-рішення, не є строком, що зумовлює припинення податкового обов`язку або звільнення від його виконання.

Що стосується посилань позивача на розташування об`єктів нерухомості: АДРЕСА_7 , та б. 7-Б, на території ведення активних бойових дій та обмеження проїзду та проходу пішоходів за адресою АДРЕСА_3 , обмеження доступу до вказаних об`єктів нерухомості , то в даному випадку у м. Одеса активних бойових дій в 2022 році не було, та відсутні пільги по сплаті податків щодо таких об`єктів нерухомості.

Приписами ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Відповідно до ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Суд визнає протиправними та скасовує податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби в Одеській області № 2-1551UA0073549 про нарахування податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2022 рік в сумі 38941 грн. 50 коп., №2-1551UA0073549 про нарахування податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за за 2021 рік в сумі 35946 грн. , № 2-1551UA0073549 про нарахування про нарахування податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2020 рік в сумі 25937 грн. 34 коп., які містять податкові зобов`язання по об`єкту нерухомості АДРЕСА_6 .

В решті вимог позов задоволенню не підлягає.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

З огляду на часткове задоволення позовних вимог та згідно із ст.139 КАС України судові витрати позивача підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області в сумі 756 грн. пропорційно задоволеним вимогам.

В судовому засіданні оголошено вступну та резолютивні частини рішення.

Керуючись ст.ст. 139, 243-246 250, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Задовольнити позов ОСОБА_1 частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 04.10.2023:

№ 2-1551UA0073549 про нарахування податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2022 рік в сумі 38941 грн. 50 коп.,

№2-1551UA0073549 про нарахування податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за за 2021 рік в сумі 35946 грн. ,

№ 2-1551UA0073549 про нарахування податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2020 рік в сумі 25937 грн. 34 коп.

В решті вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби в Одеській області на користь ОСОБА_1 витрати по сплаті судового збору в сумі 756 грн.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Повний текст рішення складено 24.09.2024.

Суддя Вікторія ХОМ`ЯКОВА