Справа № 420/24264/23
Суддя: Крусян А.В.
Дата ухвалення: 2024-09-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 вересня 2024 р.м. ОдесаСправа № 420/24264/23

Головуючий в 1 інстанції: Радчук А.А.

Місце та час укладення судового рішення «--:--», м. Одеса

Повний текст судового рішення складений 20.11.2023р.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Крусяна А.В.,

суддів Єщенка О.В., Яковлєва О.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Закарпатській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 20 листопада 2023 року у справі за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Закарпатській області про визнання протиправним та скасування рішення про застосування фінансових санкцій, -

В С Т А Н О В И В:

12.09.2023р. ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС в Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №5 від 18.04.2023 року форми С у сумі штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) 354385грн. за порушення п.12 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у громадського харчування та послуг» №265/95-ВР від 06.07.1995р., а саме за продаж товарів, що не обліковані у встановленому порядку, або ж щодо яких саме під час податкової перевірки не надано документів їх належного обліку, наявних у місці продажу.

В обґрунтування позову зазначено, що у зв`язку з введенням воєнного стану згідно з п.12 розділу II «Прикінцеві положення» Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (станом на 18.04.2023 року, в редакції Закону №2120-ІХ від 15.03.2022) тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, санкції за порушення вимог цього Закону не застосовуються, крім санкцій за порушення порядку здійснення розрахункових операцій при продажу підакцизних товарів. Станом на день подання позову вказана норма діє в редакції Закону України 30.06.2023 №3219-ІХ, який набув чинності 01.08.2023 року, згідно якого суб`єкти господарювання звільняються від відповідальності за порушення вимог цього Закону, вчинені ними у період з 1 січня 2022 року до 1 жовтня 2023 року, крім виключних випадків. Отже, оскільки оскаржуваним рішенням встановлено порушення п.12 ст.3 Закону відповідальність за яке встановлена в статті 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», що не пов`язане із порядком здійснення розрахункових операцій при продажу підакцизних товарів, відповідальність за які передбачена в статті 17 Закону, то у Головного управління ДПС у Закарпатській області не було правових підстав застосовувати до позивача штрафні санкції.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 20.11.2023р. позов задоволений, оскільки в ході проведення фактичної перевірки контролюючий орган встановив порушення, не пов`язане із порядком здійснення розрахункових операцій при продажу підакцизних товарів. З огляду на такі обставини суд першої інстанції дійшов висновку про неправомірність застосування до позивача під час воєнного стану штрафної санкції за порушення вимог Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у громадського харчування та послуг» №265/95-ВР відповідно до змін, внесених до пункту 12 розділу ІІ зазначеного нормативно-правового акту Законом України від 03 березня 2022 року №2118-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» (із змінами; далі - Закон №2118-IX).

Не погоджуючись з ухваленим у справі судовим рішенням, посилаючись на неповне з`ясування судом першої інстанції обставин справи та порушення норм матеріального, процесуального права, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить рішення суду скасувати і ухвалити нове про відмову у задоволенні позову.

Апелянт вважає помилковим висновок суду першої інстанції про відсутність підстав для застосування до позивача штрафних санкцій у період дії на території України воєнного стану, оскільки в ході перевірки була здійснена розрахункова операція із продажу підакцизного товару. Відтак, наявний виняток, за якого можуть бути застосовані санкції відповідно до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у громадського харчування та послуг» №265/95-ВР з урахуванням змін, внесених Законом №2118-IX.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона не підлягає задоволенню.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 28.11.2022 року був зареєстрований фізичною особою-підприємцем, 29.11.2022 року узятий на податковий облік до Головного управління ДПС у Закарпатській області, Ужгородська ДПІ, види діяльності за КВЕД: Основний: 79.11 Діяльність туристичних агентств: Інші: 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 93.29 Організування інших видів відпочинку та розваг; 93.19 Інша діяльність у сфері спорту.

У період з 02.03.2023 року до 09.03.2023 року посадовими особами Головного управління ДПС у Закарпатській області проведена фактична перевірка господарської одиниці кафе ФОП ОСОБА_1 .

За результатами перевірки складений акт фактичної перевірки від 09.03.2023 року №1373/0716/14/РРО/ НОМЕР_1 про порушення позивачем, зокрема, п.12 ст.3 Закону України від 06.07.1995 року №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а саме встановлено неведення в порядку встановленому законодавством обліку товарних запасів на складах та/або за місцем реалізації на загальну суму 354385грн., в реалізації кафе знаходились товари, які не обліковані в книзі обліку доходів та витрат та інших регістрах обліку товарних запасів, не пред`явлені накладні та документи щодо походження виданих підакцизних товарів.

Згідно акту від 02.03.2023 року ФОП ОСОБА_1 , адміністратор відмовилися від отримання «Вимоги про надання документів».

На підставі акту фактичної перевірки Головним управлінням ДПС у Закарпатській області прийнято податкове повідомлення-рішення №5 від 18.04.2023 року форми С, яким на підставі пп. 54.3.3 п. 54.3 ст.54 Податкового кодексу України та ст.20 Закону України від 06.07.1995 №265/95-В «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» застосовано до ОСОБА_1 штрафні санкції у сумі 354385грн. за порушення п.12 ст.3 Закону України від 06.07.1995 №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Не погоджуючись з рішенням про застосування фінансових санкцій позивач звернувся до суду з даним позовом.

Перевіривши матеріали справи, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про задоволення позовних вимог виходячи з наступного.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

З огляду на введення в Україні воєнного стану з 24 лютого 2022 року Законом №2118-IX розділ II «Прикінцеві положення» Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» доповнено пунктом 12 такого змісту: «Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, санкції за порушення вимог цього Закону не застосовуються».

В подальшому Законом України від 15 березня 2022 року №2120-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» (набрав чинності 17 березня 2022 року; далі - Закон №2120-IX) пункт 12 розділ II «Прикінцеві положення» Закону №265/95-ВР доповнено словами «крім санкцій за порушення порядку здійснення розрахункових операцій при продажу підакцизних товарів».

Така редакція пункту 12 розділу ІІ «Прикінцеві положення» Закону №265/95-ВР діяла до набрання чинності 01 серпня 2023 року Законом №3219-IX від 30 червня 2023 року «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану», яким цей пункт викладено у наступній редакції: «Суб`єкти господарювання звільняються від відповідальності за порушення вимог цього Закону, вчинені ними у період з 1 січня 2022 року до 1 жовтня 2023 року, крім відповідальності за порушення порядку здійснення розрахункових операцій при продажу підакцизних товарів, здійснення діяльності з купівлі/продажу іноземної валюти, діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор».

Дія воєнного стану в Україні продовжувалася згідно з Указами Президента України від 14 березня 2022 року №133/2022, від 18 квітня 2022 року №259/2022, від 17 травня 2022 року №341/2022. Таким чином, станом на час проведення фактичної перевірки воєнний стан в України не був ні припинений, ні скасований; його дія триває і досі.

Отже, в період дії на території України воєнного стану податковий орган до 17 березня 2022 року взагалі не міг застосовувати до суб`єктів господарювання санкції, передбачені Законом №265/95-ВР, а з 17 березня 2022 року набув повноважень на застосування таких санкцій лише у випадку порушення порядку здійснення розрахункових операцій, предметом яких була реалізація підакцизних товарів.

Таким чином, у період з 17 березня 2022 року по 01 серпня 2023 року під дію мораторію, впровадженого Законом №2120-IX, не підпадали порушення, які стосуються безпосередньо правил здійснення розрахункових операцій, які були пов`язані із реалізацією підакцизних товарів.

Перелік підакцизних товарів наведено у пункті 215.1 статті 215 ПК України, до яких, серед іншого, належать тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну. Спір між сторонами щодо виду товару, за який застосовується відповідальність на підставі Закону №265/95-ВР під час дії воєнного стану, відсутній.

При вирішенні питання, які саме порушення Закону №265/95-ВР стосуються вжитого законодавцем словосполучення «порядку здійснення розрахункових операцій», слід врахувати, що за визначенням, наведеним у статті 2 Закону №265/95-ВР, розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.

Виходячи з наведеного визначення слідує, що розрахункова операція пов`язана саме із безпосереднім прийманням від покупця коштів у відповідній формі за товар, оформленням документа, що підтверджує факт здійснення такої операції, у порядку та спосіб, визначений Законом №265/95-ВР.

Враховуючи викладене, не підпадають під дію мораторію, передбаченого пунктом 12 розділу II «Прикінцеві положення» Закону №265/95-ВР, лише порушення цього Закону, які стосуються вимог щодо проведення розрахункової операції, яка проводиться під час реалізації підакцизних товарів. Поряд з цим порушення, що полягає у ненаданні під час перевірки документів, які підтверджують облік товарів, в тому числі підакцизних, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті), не можна вважати таким, що пов`язане із порядком здійснення розрахункових операцій, тому охоплюється мораторієм, впровадженим пунктом 12 розділу II «Прикінцеві положення» Закону №265/95-ВР. Штрафні санкції за означене порушення у період з 17 березня 2023 року по 01 серпня 2023 року не підлягали застосуванню.

Формулюючи такий висновок, слід врахувати також допущену законодавцем нечіткість у визначенні випадків, що не підпадають під дію встановленого пунктом 12 розділу II «Прикінцеві положення» Закону №265/95-ВР мораторію, та врахувати у зв`язку з цим приписи абзацу третього пункту 112.7 статті 112 ПК України, відповідно до якого усі сумніви щодо наявності обставин, за яких особа може бути притягнута до відповідальності за порушення податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючий орган, трактуються на користь такої особи.

Таким чином, суд апеляційної інстанції вважає правильним висновок суду першої інстанції, що у спірному випадку відповідач встановив порушення, яке не пов`язане із порядком здійснення розрахункових операцій, а тому податкова не мала права на застосування до позивача штрафних санкцій в силу пункту 12 розділу II «Прикінцеві положення» Закону №265/95-ВР.

При цьому, розрахункова операція з придбання товару на початку перевірки не має жодного відношення до підакцизних товарів, зауваження щодо яких відповідач виклав в акті фактичної перевірки.

Дана правова позиція викладена у відповідності до постанови Верховного Суду від 11.01.2024р. у справі № 420/12275/22.

На підставі викладеного, оскільки суд першої інстанції вірно застосував норми матеріального закону та вирішив справу по суті правильно, тому постанова суду першої інстанції в порядку ст.316 КАС України підлягає залишенню без змін, а апеляційна скарга залишенню без задоволення.

Судові витрати розподіляються відповідно до ст.139 КАС України, якою передбачено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Керуючись ст.ст.139, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Закарпатській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 20 листопада 2023 року залишити без змін.

Судові витрати за подання апеляційної скарги покласти на Головне управління ДПС в Закарпатській області.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання судового рішення.

Суддя-доповідач А.В. Крусян
Судді О.В. Єщенко О.В. Яковлєв