Справа № 200/5369/24
Суддя: Шувалова Т.О.
Дата ухвалення: 2024-09-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 вересня 2024 року Справа№200/5369/24

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Шувалової Т.О., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» (далі ТОВ «ВО СЗВІ») через систему «Електронний суд» звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України, у якому просить суд:

- визнати протиправними та скасувати наступні рішення, прийняті Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області:

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267873/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого ТОВ «ВО СЗВІ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №7 від 13.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 01.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267874/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого ТОВ «ВО СЗВІ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №8 від 14.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 01.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267941/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого ТОВ «ВО СЗВІ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №10 від 16.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 01.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267771/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого ТОВ «ВО СЗВІ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №11 від 17.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 15.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267940/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого ТОВ «ВО СЗВІ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №16 від 21.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267939/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого ТОВ «ВО СЗВІ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №17 від 22.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267875/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого ТОВ «ВО СЗВІ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №18 від 23.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267938/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого ТОВ «ВО СЗВІ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №19 від 24.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267937/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого ТОВ «ВО СЗВІ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №30 від 27.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11289868/36368912 від 24.06.2024, відповідно до якого ТОВ «ВО СЗВІ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №38 від 29.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 15.12.2023);

- Зобов`язати Державну податкову службу України (; місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «ВО СЗВІ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) наступні податкові накладні датами їх первинного подання платником податків на реєстрацію:

- податкову накладну №7 від 13.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 01.12.2023);

- податкову накладну №8 від 14.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 01.12.2023);

- податкову накладну №10 від 16.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 01.12.2023);

- податкову накладну №11 від 17.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 15.12.2023);

- податкову накладну №16 від 21.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- податкову накладну №17 від 22.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- податкову накладну №18 від 23.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- податкову накладну №19 від 24.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- податкову накладну №30 від 27.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- податкову накладну №38 від 29.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 15.12.2023).

На обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що ТОВ «ВО СЗВІ» подала до контролюючого органу 10 податкових накладних для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН), а саме податкові накладні: №7 від 13.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 01.12.2023); №8 від 14.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 01.12.2023); №10 від 16.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 01.12.2023); №11 від 17.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 15.12.2023); №16 від 21.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023); №17 від 22.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023); №18 від 23.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023); №19 від 24.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023); №30 від 27.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023); №38 від 29.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 15.12.2023). Однак комісією ГУ ДПС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, було прийняті рішення від 19.06.2024 №11267873/36368912, від 19.06.2024 №11267874/36368912, від 19.06.2024 №11267941/36368912, від 19.06.2024 №11267771/36368912, від 19.06.2024 №11267940/36368912, від 19.06.2024 №11267939/36368912, від 19.06.2024 №11267875/36368912, від 19.06.2024 №11267938/36368912, від 19.06.2024 №11267937/36368912, від 24.06.2024 №11289868/36368912, якими відмовлено позивачу у реєстрації податкових накладних, не зважаючи на їх відповідність всім вимогам та критеріям, що встановлені Податковим кодексом України та відповідними підзаконними нормативно-правовими актами.

Позивач звертає увагу на те, що спірні рішення не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття таких рішень відповідачем, а містять лише посилання на те, що причиною їх прийняття є ненадання платником податку первинних документів. У той же час, як вказує позивач, відповідачем не зазначено, яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Крім того, позивач зазначає, що після зупинення реєстрації податкових накладних ним було подано до контролюючого органу усі необхідні для реєстрації первинні документи, які підтверджують факт здійснення господарської операції, тому вважає, що спірні рішення прийнято протиправно та мають бути скасовано.

Відповідач ГУ ДПС у Донецькій області надав до суду відзив на позовну заяву, в якому позовні вимоги не визнає та вважає їх такими, що не підлягають задоволенню. В обґрунтування своєї позиції зазначає, що в ході аналізу документів, надісланих повідомленнями, встановлено що ТОВ «ВО СЗВІ» виписано податкові накладні, однак, не надано первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Відсутність вказаних документів не дала можливості підтвердити реальність здійснення господарських операцій позивачем, згідно яких виписано податкові накладні. За таких підстав, контролюючим органом не було отримано доказів для визнання реальності господарських операцій. Також наголошує, що реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є дискреційними повноваженнями відповідача.

Відповідач - ДПС України надав суду відзив на позовну заяву, в якому посилаючись на правомірність спірних рішень, прийнятих в спосіб та в межах наданих відповідачу повноважень, просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 09 серпня 2024 року позов прийнято до провадження, призначено до розгляду у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи та визначено відповідачу строк для подання відзиву на позов.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 16 грудня 2023 року у задоволенні клопотання Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області та Державної податкової служби України про розгляд справи в порядку загального позовного провадження відмовлено.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та заперечення на нього, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи, суд встановив наступне.

Позивач ТОВ «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» (ідентифікаційний код: 36368912, місцезнаходження: м), зареєстроване як юридична особа 22.06.2009, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (далі - ЄДР) внесений відповідний запис за № 0001858, перебуває на обліку в ГУ ДПС у Донецькій області.

Основним видом економічної діяльності позивача є: код КВЕД 23.43 Виробництво керамічних електроізоляторів та ізоляційної арматури, та інші: 27.90 Виробництво іншого електричного устаткування; 23.20 Виробництво вогнетривких виробів; 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 85.59 Інші види освіти, н.в.і.у.; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

Відповідачі - ГУ ДПС у Донецькій області та ДПС України, є суб`єктами владних повноважень, які в даних правовідносинах реалізують надані ним Податковим кодексом України повноваження, згідно зі статтею 43 Кодексу адміністративного судочинства України здатні здійснювати свої адміністративні процесуальні права та обов`язки.

Судом встановлено, що для здійснення господарської діяльності у позивача у власності знаходяться земельні ділянки, виробничі цеха та дільниці, адміністративна будівля та інші нежитлові будівлі, що підтверджується Інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта від 10.12.2021 №28956086.

Згідно переліку основних засобів на балансі позивача знаходяться: верстати, печі обпалювання, сушильні камери, бігуни, мішалки та інше обладнання для виготовлення керамічних мас, пристрої для армування, випробувальне обладнання та апаратура, зварювальні апарати, шліфувальні машинки, інше обладнання, необхідне для виробництва.

Також позивач орендує офісне нежитлове приміщення за адресою: м. Київ, вул. Андрія Верхогляда (Драгомирова Михайла), 4, що підтверджується договором оренди від 08.09.2021 №14/04-24.

У ТОВ «ВО СЗВІ» наявна готова (у тому числі залишки) та допрацьована продукція, що підтверджується наказом директора ТОВ «ВО СЗВІ» від 21.11.2022 «Щодо доопрацювання продукції», рухом товарно-матеріальних цінностей за періоди: з 01.03.2022 по 01.03.2022, з 14.06.2023 по 13.11.2023, з 07.09.2023 по 14.11.2023, з 16.10.2023 по 13.11.2023, з 01.11.2023 по 14.11.2023.

Відповідно до договору про надання послуг відповідального зберігання від 01.01.2023 №20/04-22, укладеного між позивачем та Приватним акціонерним товариством «ВІННИЦЬКЕ СПЕЦІАЛІЗОВАНЕ ПІДПРИЄМСТВО «РЕМТЕХСІЛЬМАШ» готова та доопрацьована продукція ТОВ «ВО СЗВІ» зберігається на складі за адресою: м. Вінниця, вул. Якова Шепеля, буд. 23.

Згідно зі штатним розкладом ТОВ «ВО СЗВІ» на підприємстві 420 штатних одиниць.

На здійснення діяльності та продукцію позивач має дозволи та паспорти, які наявні в матеріалах справи.

03.07.2023 ТОВ «ВО СЗВІ» (як Комітент) та Товариство з обмеженою відповідальністю «СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЕЛЕКТРО-ТЕХНІЧНИЙ ЗАВОД» (як Комісіонер) уклали договір комісії за № 03/07-2023.

Відповідно до п. 1.1 та п. 1.3. Комісіонер зобов`язується за дорученням Комітента, в інтересах і за рахунок останнього здійснити від свого імені реалізацію продукції, виробником якої є Комітент. Виступаючи від свого імені Комісіонер самостійно укладає договори купівлі-продажу (поставки) продукції з третіми особами.

Згідно з п. 4.1 за виконання доручення за Цим договором Комітент сплачує Комісіонеру винагороду, розмір якої складає 1% від вартості реалізованої продукції (без ПДВ) за відповідний звітний період.

Пунктом 4.2. Договору передбачено, що грошові кошти від реалізації продукції Комітента сплачуються третіми особами (покупцями) на розрахунковий рахунок Комісіонера. Комісіонер зобов`язаний перерахувати отримані від реалізації продукції грошові кошти на розрахунковий рахунок Комітента не пізніше останнього дня місяця, наступного за звітним.

За вищевказаним договором та додатком № 1 до Листа-доручення ТОВ «ВО СЗВІ» від 30.10.2023 № 3-5/27-1 та від 15.11.2023 № 3-5/31-1 Товариству з обмеженою відповідальністю «СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЕЛЕКТРО-ТЕХНІЧНИЙ ЗАВОД» було поставлено:

- ізолятори у загальній кількості 188 шт на загальну суму 167 580,00 грн, що підтверджується видатковою накладною від 13.11.2023 № 0297;

- ізолятори у загальній кількості 822 шт на загальну суму 162 936,00 грн, що підтверджується видатковою накладною від 14.11.2023 № 0298;

- ізолятори у загальній кількості 200 шт на загальну суму 127 000,00 грн, що підтверджується видатковою накладною від 16.11.2023 № 0304;

- ізолятори у загальній кількості 1912 шт на загальну суму 45 984,00 грн, що підтверджується видатковою накладною від 17.11.2023 № 0302;

- ізолятори у загальній кількості 304 шт на загальну суму 65 778,00 грн, що підтверджується видатковою накладною від 21.11.2023 № 0308;

- ізолятори у загальній кількості 50 шт на загальну суму 132 000,00 грн, що підтверджується видатковою накладною від 22.11.2023 № 0309;

- ізолятори у загальній кількості 18 шт на загальну суму 41 120,00 грн, що підтверджується видатковою накладною від 23.11.2023 № 0310;

- ізолятори у загальній кількості 1089 шт на загальну суму 56 454,00 грн, що підтверджується видатковою накладною від 24.11.2023 № 0311;

- ізолятори у загальній кількості 326 шт на загальну суму 79 188,00 грн, що підтверджується видатковою накладною від 27.11.2023 № 0312;

- ізолятори у загальній кількості 11 шт на загальну суму 35 400,00 грн, що підтверджується видатковою накладною від 29.11.2023 № 0316;

За наслідками взаємовідносин позивача із контрагентом - Товариством з обмеженою відповідальністю «СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЕЛЕКТРО-ТЕХНІЧНИЙ ЗАВОД» на виконання вимог статті 201 Податкового кодексу України позивачем складено податкові накладні:

- від 13.11.2023 № 7 на суму ПДВ 27930,00 грн, обсягом постачання 139650,00 грн, з номенклатурою товарів продавця: ізолятор ИПУ-10/630-7,5-I УХЛ1 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИП-10/1600-7,5 У3 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ШФ 20-1 Г згідно з УКТЗЕД 8546;

- від 14.11.2023 № 8 на суму ПДВ 27156,00 грн, обсягом постачання 135780,00 грн, з номенклатурою товарів продавця ізолятор ТФ-20 01 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПТ-6-10/250 А 01 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ЦФ-238/62-I УХЛ2 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПТ-20/5000 А О1 згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПТ-35/3150 Б 01 кор згідно з УКТЗЕД 8546;

- від 16.11.2023 № 10 на суму ПДВ 21200,00 грн, обсягом постачання 106000,00 грн, з номенклатурою товарів продавця: ізолятор ИОР-10-7,50 I УХЛ2 код товару згідно з УКТЗЕД 8546;

- від 17.11.2023 № 11 на суму ПДВ 7664,00 грн, обсягом постачання 38320,00 грн, з номенклатурою товарів продавця: ізолятор ПФ-76/10 -I УХЛ2 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ПФ 76/8 УХЛ2 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИО-10-3,75 I УЗ згідно з УКТЗЕД 8546;

- від 21.11.2023 № 16 на суму ПДВ 10963,00 грн, обсягом постачання 54815,00 грн, з номенклатурою товарів продавця: ізолятор ИПР-6-I УХЛ2 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИО-10-3,75 II УЗ код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПУ-10/630-7,5-I УХЛ1 згідно з УКТЗЕД 8546;

- від 22.11.2023 № 17 на суму ПДВ 22000,00 грн, обсягом постачання 110000,00 грн, з номенклатурою товарів продавця: ізолятор ИОС-10-800 УХЛ 1 код товару згідно з УКТЗЕД 8546;

- від 23.11.2023 № 18 на суму ПДВ 7020,00 грн, обсягом постачання 35100,00 грн, з номенклатурою товарів продавця: ізолятор ИПУ-10/630-7,5-I УХЛ1 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ШФ 20-1 Г код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор С4-195 II УХЛ1 згідно з УКТЗЕД 8546;

- від 24.11.2023 № 19 на суму ПДВ 9409,00 грн, обсягом постачання 47045,00 грн, з номенклатурою товарів продавця ізолятор ИПТ-6-10/250 А О1 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор С4-80 ІІ-М УХЛ1 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПТ-10/1000 Б О1 кор код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПТ-0.5/100 О1 згідно з УКТЗЕД 8546;

- від 27.11.2023 № 30 на суму ПДВ 13198,00 грн, обсягом постачання 65990,00 грн, з номенклатурою товарів продавця ізолятор ИПР-6-I УХЛ2 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПТ-6-10/250 А 01 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПТ-1/250-І О1 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПТВ-1/250 О1 згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПТ-1/400 О1 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПТВ-1/400-630 О1 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПТ-1/1000 О1 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПТВ-1/1000 О1 згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПТ-1/1600-2000 О1 кор. код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПТВ-1/1600-2000 О1 згідно з УКТЗЕД 8546;

- від 29.11.2023 № 38 на суму ПДВ 5900,00 грн, обсягом постачання 29500,00 грн, з номенклатурою товарів продавця ізолятор ИОС-35-1000 УХЛ1 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИОС-35-500-01-1 УХЛ1 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИП-10/1600-7,5 У3 код товару згідно з УКТЗЕД 8546

та за допомогою програми електронного документообігу направлено податкові накладні до податкового органу для реєстрації в ЄРПН.

Згідно з сформованими контролюючим органом квитанціями від 04.12.2023, від 04.12.2023, від 04.12.2023, від 15.12.2023, від 15.12.2023, від 18.12.2023, від 18.12.2023, від 18.12.2023, від 18.12.2023, від 18.12.2023 позивача повідомлено, що документи прийнято, однак відповідно до п. 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 13.11.2023 № 7, від 14.11.2023 № 8, від 16.11.2023 № 10, від 17.11.2023 № 11, від 21.11.2023 № 16, від 22.11.2023 № 17, від 23.11.2023 № 18, від 24.11.2023 № 19, від 27.11.2023 № 30, від 29.11.2023 № 38 в ЄРПН зупинена.

Підставою для зупинення реєстрації ПН зазначено:

- від 13.11.2023 № 7 Обсяг постачання товару/послуги 8546 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, показник "D"=10.5632%, "P"=512664.17. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- від 14.11.2023 № 8 Обсяг постачання товару/послуги 8546 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, показник "D"=10.5632%, "P"=515904.17. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- від 16.11.2023 № 10 Обсяг постачання товару/послуги 8546 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, показник "D"=10.5632%, "P"=515904.17. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- від 17.11.2023 № 11 Обсяг постачання товару/послуги 8546 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, показник "D"=2.5021%, "Рпоточ"=0. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- від 21.11.2023 № 16 Обсяг постачання товару/послуги 8546 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, показник "D"=2.5021%, "Рпоточ"=0. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- від 22.11.2023 № 17 Обсяг постачання товару/послуги 8546 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, показник "D"=2.5021%, "Рпоточ"=0. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- від 23.11.2023 № 18 Обсяг постачання товару/послуги 8546 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, показник "D"=2.5021%, "Рпоточ"=0. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- від 24.11.2023 № 19 Обсяг постачання товару/послуги 8546 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, показник "D"=2.5021%, "Рпоточ"=0. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- від 27.11.2023 № 30 Обсяг постачання товару/послуги 8546 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, показник "D"=2.5021%, "Рпоточ"=0. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- від 29.11.2023 № 38 Обсяг постачання товару/послуги 8546 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, показник "D"=2.5021%, "Рпоточ"=0. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

На виконання пропозиції про надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації в поданих податкових накладних, позивач подав податковому органу повідомлення про надання пояснень та копій документів від 04.06.2023 № 2, від 04.06.2024 № 1, від 05.06.2024 № 1, від 04.06.2024 № 3, від 07.06.2024 № 1, від 05.06.2024 № 2, від 07.06.2024 № 3, від 06.06.2024 № 1, від 07.06.2024 № 2, від 10.06.2024 № 1, до яких було додано пояснення та копії первинних документів, що обґрунтовують такі пояснення.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН надіслано позивачу повідомлення від 10.06.2024 № 11199314/36368912, від 10.06.2024 № 11199315/36368912, від 12.06.2024 № 11218432/36368912, від 10.06.2024 № 11199313/36368912, від 12.06.2024 № 11218660/36368912, від 12.06.20 № 11218659/36368912, від 12.06.2024 № 11218661/36368912, від 12.06.2024 № 11218658/36368912, від 12.06.2024 № 11218657/36368912, про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивачем подано податковому органу повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів від 13.06.2024 № 1, від 13.06.2024 № 2, від 14.06.2024 № 1, від 12.06.2024 № 1, від 14.06.2024 № 2, від 14.06.2024 № 5, від 13.06.2024 №3, від 14.06.2024 № 3, від 14.06.2024 № 7, від 18.06.2024 № 1, до яких було додано пояснення та копії первинних документів, що обґрунтовують такі пояснення.

За наслідками розгляду таких документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Донецькій області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних від 19.06.2024 № 11267873/36368912 до ПН від 13.11.2023 № 7, від 19.06.2024 № 11267874/36368912 до ПН від 14.11.2023 № 8, від 19.06.2024 № 11267941/36368912 до ПН від 16.11.2023 № 10, від 19.06.2024 № 11267771/36368912 до ПН від 17.11.2023 № 11, від 19.06.2024 № 11267940/36368912 до ПН від 21.11.2023 № 16, від 19.06.2024 № 11267939/36368912 до ПН від 22.11.2023 № 17, від 19.06.2024 № 11267875/36368912 до ПН від 23.11.2023 № 18, від 19.06.2024 № 11267938/36368912 до ПН від 24.11.2023 № 19, від 19.06.2024 № 11267937/36368912 до ПН від 27.11.2023 № 30, від 24.06.2024 № 11289868/36368912 до ПН від 29.11.2023 № 38.

Підставою відмови в реєстрації вказано про ненадання/часткове ненадання платником податків копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.

Не погодившись з вказаним рішенням, позивач оскаржив їх до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН центрального рівня ДПС України.

За результатами оскарження, Комісією прийнято рішення від 08.07.2024 № 42425/36368912/2 до ПН від 13.11.2024 № 7, від 09.07.2024 № 42747/36368912/2 до ПН від 14.11.2024 № 8, від 09.07.2024 № 11267941/36368912 до ПН від 16.11.2024 № 10, від 09.07.2024 № 42722/36368912/2 до ПН від 17.11.2024 № 11, від 09.07.2024 № 42690/36368912/2 до ПН від 21.11.2024 № 16, від 09.07.2024 № 42671/36368912/2 до ПН від 22.11.2024 № 17, від 09.07.2024 № 42733/36368912/2 до ПН від 23.11.2024 № 18, від 09.07.2024 № 42697/36368912/2 до ПН від 24.11.2024 № 19, від 09.07.2024 № 42715/36368912/2 до ПН від 27.11.2024 № 30, від 12.07.2024 № 43737/36368912/2 до ПН від 29.11.2024 № 38, яким скарги позивача залишено без задоволення, а рішення Комісії ГУ ДПС у Донецькій області про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Підставою відмови у вказаному рішенні зазначено: ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних.

Не погодившись з рішенням Комісії ГУ ДПС у Донецькій області про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку відносинам, які склались між сторонами, суд виходить з наступного.

За приписами частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України.

Приписами підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України визначено, що платник податків, зокрема, зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

За положенням пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності (підрядники та субпідрядники) можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Згідно пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов`язань.

Відповідно до пункту 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

Згідно Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246) (у редакції на час подання накладних), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

До Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації. (п.4 Порядку).

Податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування. (п. 5 Порядку).

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. (п. 12Порядку).

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). (п.13 Порядку).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС. (п. 14 Порядку).

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття. (п. 15 Порядку).

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку. (п. 17 Порядку).

За п. 18 Порядку, на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).

За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

Квитанція про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, щодо яких прийнято рішення про їх реєстрацію, одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Відповідно до п. 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Отже, реєстрація податкової накладної може бути зупинена виключно в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту 56.23.2 пункту 56.23 статті 56 і пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, яка набрала чинності з 01.02.2020, затверджено: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок зупинення реєстрації); Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок розгляду скарг).

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Згідно з пунктом 2 Порядку зупинення реєстрації:

автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;

комісія контролюючого органу - комісія регіонального та центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС;

комісія центрального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі ДПС;

критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;

ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту а або б пункту 185.1 статті 185, підпункту а або б пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку;

таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Відповідно до п. 5 Порядку зупинення реєстрації (у редакції на час зупинення реєстрації), платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктами 6 та 7 вказаного Порядку визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, підставами для зупинення реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування є наступна відповідність: 1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку; або 2) відображеної в податковій накладній/розрахунку коригування операції хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції.

Реєстрація поданих позивачем ПН/РК зупинена з посиланням на п. 1 Критерії ризиковості платника податку на додану вартість.

Критерії ризиковості платника податку на додану вартість є Додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, одним із критеріїв ризиковості операції є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Відповідно до п. 10 та 11 Порядку зупинення реєстрації, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Вказані обставини є свідченням невідповідності рішення контролюючого органу про зупинення реєстрації податкової накладної вимоги правової визначеності, оскільки можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом переліку цих документів.

Суд зазначає, що невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості рішення про зупинення реєстрації податкової накладної призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком і призводить до протиправності такого рішення

Отже, зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлена Верховним Судом, зокрема, у постанові від 14.12.2022 у справі № 560/11825/21, від 21.05.2019 по справі № 0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі № 819/330/18 та від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а.

При цьому, Верховний Суд у постанові від 05 січня 2021 року у справі № 640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 Критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною 2 статті 77 КАС України. Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлена Верховним Судом у постанові від 14 грудня 2022 року у справі № 560/11825/21, від 19 жовтня 2022 року справі № 360/2463/20.

Також, Верховний Суд у справі №360/2460/20 за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Суд зауважує, що податковим органом не надано інших доказів виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з поставки товару, дані про який зазначені у податковій накладній та розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.

При цьому, прийняття протиправного рішення про зупинення реєстрації податкової накладної зупинення реєстрації податкової накладної є передумовою прийняття відповідного рішення Комісії.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлена Верховним Судом у постанові Верховного Суду від 14 грудня 2022 року у справі № 560/11825/21, від 19 жовтня 2022 року справі № 360/2463/20, також у справах №822/1817/18, №821/1173/17, №1940/1950/18, №805/3956/18-а, №380/7736/21 та інші.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 цього Порядку визначено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Правилами п. 5 Порядку, визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

За змістом п. 6 - 7, 9 вказаного Порядку, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Згідно з п. 3 та 10 вказаного Порядку комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Податкового Кодексу України.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Пунктом 11 Порядку встановлено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН набирає чинності в день прийняття відповідного рішення. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку (пункти 12, 13 Порядку № 520).

Матеріалами справи підтверджено, що після отримання квитанцій про зупинення реєстрації ПН/РК позивачем, як платником податків, в порядку, встановленому законодавством, до контролюючого органу подані повідомлення про подання пояснень про підтвердження реальності здійснення операцій, та копії документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

Так, позивачем на підтвердження реальності здійснення операцій надані первинні документи: письмові пояснення та вичерпний перелік документів, який необхідний для реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено ПН/РК, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 16 вересня 2022 року у справі № 380/7736/21.

Суд зазначає, що п. 5 Порядку окреслено перелік документів які можуть подавати платник платків, тобто, вказаний перелік не встановлює обов`язок щодо подання всіх наведених у ньому документів. Положення законодавства передбачають лише подання платником податків достатніх для прийняття Комісією відповідного рішення. У Комісії виникає обов`язок надання оцінки поданим документам та їх достатності для прийняття відповідного рішення.

З огляду на письмові пояснення та докази, надані позивачем податковому органу після зупинення реєстрації податкової накладної, що долучені, які повністю розкривають зміст господарської операції, останнім підтверджено реальність її здійснення.

За результатом розгляду письмових пояснень та копій документів, що подані платником податків, комісією контролюючого органу щодо поданої позивачем ПН/РК прийняте рішення про відмову у їх реєстрації в ЄРПН.

Підставою для прийняття таких рішень стало ненадання платником податку копій документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи які не надано підкреслити).

У рішенні не підкреслено та не зазначено, яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, які, на думку контролюючого органу, мали би бути представлені платником податку щодо господарської операції.

У рішенні не зазначено підстави відхилення наданих документів.

Суд зазначає, що форма рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкреслені.

Суд зазначає, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації ПН/РК.

З рішень убачається, що вони не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для їх прийняття, а лише містять загальне посилання. Тобто, в рішеннях викладена загальна норма без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації податкової накладної, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.

Поряд з цим, посилання контролюючого органу на вказані обставини не є достатньою та обґрунтованою підставою для зупинення реєстрації ПН/РК, оскільки не містить вказівки, які саме документи відсутні та яких не вистачає.

Оскаржувана відмова містить лише загальне твердження без зазначення, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Податковий орган не навів конкретного переліку документів, які має надати товариство для підтвердження операції, і позбавив позивача можливості самостійно визначити обсяг необхідних документів, виходячи з конкретного критерію ризиковості.

Зазначене свідчить про вмотивованість ПН поданих на реєстрацію.

Суд наголошує, що рішення відповідача про відмову в реєстрації податкової накладної є актом індивідуальної дії.

Правовий акт індивідуальної дії виданий суб`єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому він адресований.

Загальною рисою, яка відрізняє індивідуальні акти управління, є їх виражений правозастосовний характер.

Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.

Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі «Суомінен проти Фінляндії» від 01.07.2003 вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

Суд зазначає, що рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Натомість, рішення про відмову у реєстрації ПН/РК у даному випадку не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

З огляду на викладені обставини, суд дійшов висновку про безпідставність та невмотивованість оскаржуваних рішень податкового органу, оскільки вони не містять чіткої підстави їх прийняття, та необхідних до надання документів, що свідчить про їх необґрунтованість, та невідповідність встановленій формі. Позивачем фактично на власний розсуд були надані первинні документи підтвердження операцій.

Адміністративний суд під час перевірки правомірності рішення суб`єкта владних повноважень, повинен надати правову оцінку тим обставинам, які стали підставою для його прийняття та наведені безпосередньо у цьому рішенні, а не тим, які в подальшому були виявлені суб`єктом владних повноважень для доведення правомірності («виправдання») свого рішення.

У рішенні відповідача не зазначено яких саме документів не надано, яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, які, на думку контролюючого органу, мали би бути представлені платником податку щодо господарської операції.

Крім того, суд наголошує, що у разі наявності обґрунтованих сумнівів, у тому числі як посилається податковий орган, на відсутність підтверджень здійснення господарських операцій, невідповідність первинних документів, контролюючий орган, у передбачених ПК України випадках, має право здійснювати відповідні перевірки. При цьому, вищезазначені дії контролюючого органу щодо зупинення реєстрації ПН/РК та відмова в її реєстрації не можуть підміняти спосіб податкового контролю як перевірка.

Судом встановлено та не спростовується сторонами, що позивачем направлено відповідачу пояснення та копії документів до зазначених господарських операцій. Разом з тим, незважаючи на надіслані позивачем пояснення та додані до нього документи, Комісія прийняла оскаржувані рішення про відмову в реєстрації ПН/РК, без зазначення, як було вказано вище, мотивів неврахування поданих позивачем документів.

Суд також, враховує, що надані позивачем документи підтверджували наявність у позивача права надіслання такої ПН/РК, а показники були достатніми для їх реєстрації.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

З огляду на неконкретність вимоги контролюючого органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості.

Аналогічна правова позиція вже була висловлена Верховним Судом у постановах від 16.04.2019 у справі №826/10649/17, від 28.10.2019 у справа №640/983/19.

Суд не приймає посилання відповідача на постанову Верховного Суду від 12.02.2024 у справі № 240/5563/23, оскільки рішення у цій справі прийнято за інших фактичних обставин, порівняно із обставинами справи, рішення якої є предметом цього розгляду.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, за загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Як зазначалось, прийняття протиправного рішення про зупинення реєстрації податкової накладної зупинення реєстрації податкової накладної є передумовою прийняття відповідного рішення Комісії.

Зважаючи на наведену вище практику Верховного Суду щодо застосування норм Порядку №520 та Порядку №1165, вказані обставини в комплексному аналізі наявних у матеріалах справи доказів, що надавались для реєстрації податкових накладних, підтверджують висновок про те, що позивач надав усі наявні та достатні документи, передбачені податковим законодавством, необхідні для реєстрації податкових накладних. Натомість, всупереч частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України контролюючий орган не довів належними, достатніми та беззаперечними доказами правомірності спірних у справі індивідуальних актів.

За таких обставин, суд дійшов висновку про протиправність рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Донецькій області про відмову у реєстрації податкових накладних.

Щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, суд зазначає наступне.

Як зазначалось, позивачем було надано пояснення та всі документи необхідні для реєстрації податкової накладної.

За вимогами пункту 19-20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до ЄРПН на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Пунктом 13 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Практика Європейського суду свідчить, що в національному праві має бути передбачено засіб правового захисту від довільних втручань органів державної влади в права, гарантовані Конвенцією. Будь-яка законна підстава для здійснення дискреційних повноважень може створити юридичну невизначеність, що є несумісною з принципом верховенства права без чіткого визначення обставин, за яких компетентні органи здійснюють такі повноваження, або, навіть, спотворити саму суть права. Отже, законом повинно з достатньою чіткістю бути визначено межі дискреції та порядок її здійснення, з урахуванням легітимної мети певного заходу, аби убезпечити особі адекватний захист від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Конкретна норма закону повинна містити досить чіткі положення про рамки і характер здійснення відповідних дискреційних повноважень, наданих органам державної влади. У разі, якщо ж закон не має достатньої чіткості, повинен спрацьовувати принцип верховенства права.

Під ефективним засобом (способом) необхідно розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Тобто ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам, забезпечити поновлення порушеного права і одержання особою бажаного результату; винесення рішень.

Суд зазначає, що відмова в задоволенні позовних вимог щодо зобов`язання прийняти та зареєструвати зазначений електронний документ у ЄРПН у день їх фактичного отримання, може призвести до порушення строків їх реєстрації та необґрунтованого застосування до позивача штрафу.

Таким чином, належним та повним способом захисту порушених прав та інтересів особи позивача, є саме зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З огляду на наведене вище, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог ТОВ «ВО СЗВІ» у повному обсязі.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

З матеріалів справи встановлено, що позивачем сплачено судовий збір у розмірі 6056,00 грн, що підтверджується квитанцією від 01.08.2024 № 253.

Відповідно до частини першої та третьої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.

Враховуючи те, що позовні вимоги задоволені, оскільки рішення про відмову в реєстрації податкових накладних визнано протиправними та скасовано, а вимога про зобов`язання вчинити певні дії є похідною, суд дійшов висновку щодо стягнення за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Донецькій області судового збору у розмірі 3028,00 грн.

Щодо решти сплаченого позивачем судового збору суд зазначає, що відповідно до частини другої статті 7 Закону України «Про судовий збір» від 08 липня 2011 року № 3674-VI, сплачена сума судового збору повертається за клопотанням особи, яка його сплатила за ухвалою суду в розмірі переплаченої суми, в інших випадках, установлених частиною першою цієї статті, - повністю.

Відповідно до п. 5 розділ «I. Загальні положення» Порядку повернення (перерахування) коштів, помилково або надміру зарахованих до державного та місцевих бюджетів, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 03.09.2013 № 787, повернення (перерахування) помилково або надміру зарахованих до бюджету або повернення на єдиний рахунок (у разі його використання) податків, зборів, пені, платежів та інших доходів бюджетів, або перерахування між видами доходів і бюджетів коштів, помилково та/або надміру зарахованих до відповідних бюджетів через єдиний рахунок, здійснюється за поданням (висновком, повідомленням) органів, що контролюють справляння надходжень бюджету, а при поверненні судового збору (крім помилково зарахованого) - за судовим рішенням, яке набрало законної сили.

Відтак, відповідно до частини другої статті 7 Закону України «Про судовий збір» від 08 липня 2011 року № 3674-VI, позивач має право звернутись до суду з клопотанням про повернення надміру сплаченого судового збору у розмірі 3028,00 грн.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» (місцезнаходження: 84105, Донецька область, Краматорський район, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79; поштова адреса: 01103, м. Київ, вул. Андрія Верхогляда, 4, офіс 123, ) до Головного управління ДПС у Донецькій області (, юридична адреса: Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59; адреса для листування: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8), Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення, прийняті Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області:

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267873/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №7 від 13.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 01.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267874/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №8 від 14.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 01.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267941/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №10 від 16.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 01.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267771/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №11 від 17.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 15.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267940/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №16 від 21.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267939/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №17 від 22.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267875/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №18 від 23.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267938/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №19 від 24.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267937/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №30 від 27.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11289868/36368912 від 24.06.2024, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №38 від 29.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 15.12.2023).

Зобов`язати Державну податкову службу України (; місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) податкові накладні датами їх первинного подання платником податків на реєстрацію:

- податкову накладну №7 від 13.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 01.12.2023);

- податкову накладну №8 від 14.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 01.12.2023);

- податкову накладну №10 від 16.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 01.12.2023);

- податкову накладну №11 від 17.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 15.12.2023);

- податкову накладну №16 від 21.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- податкову накладну №17 від 22.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- податкову накладну №18 від 23.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- податкову накладну №19 від 24.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- податкову накладну №30 від 27.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- податкову накладну №38 від 29.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 15.12.2023).

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» (місцезнаходження: 84105, Донецька область, Краматорський район, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79; поштова адреса: 01103, м. Київ, вул. Андрія Верхогляда, 4, офіс 123, ) судовий збір у розмірі 3 028 (три тисячі двадцять вісім) грн 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби України у Донецькій області (, місце реєстрації: Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59; адреса для листування: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Повне судове рішення складено та підписано 23 вересня 2024 року.

Суддя Т.О. Шувалова