Справа № 420/11012/24
Суддя: Бездрабко О.І.
Дата ухвалення: 2024-09-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 вересня 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бездрабка О.І., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "ВІТОЛ" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ВІТОЛ" (далі - позивач) звернулося з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якій просить:

- визнати протиправними та скасувати наступні рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних: 1) № 10423435/32178897 від 23.01.2024 року, 2) № 10423447/32178897 від 23.01.2024 року, 3) № 10423459/32178897 від 23.01.2024 року, 4) № 10423460/32178897 від 23.01.2024 року, 5) № 10423469/32178897 від 23.01.2024 року, 6) № 10423488/32178897 від 23.01.2024 року, 7) № 10423490/32178897 від 23.01.2024 року, 8) № 10423487/32178897 від 23.01.2024 року, 9) № 10423481/32178897 від 23.01.2024 року, 10) № 10423498/32178897 від 23.01.2024 року, 11) № 10423483/32178897 від 23.01.2024 року, 12) № 10423482/32178897 від 23.01.2024 року, 13) № 10443326/32178897 від 25.01.2024 року, 14) № 10443325/32178897 від 25.01.2024 року, 15) № 10443320/32178897 від 25.01.2024 року, 16) № 10443319/32178897 від 25.01.2024 року, 17) № 10443318/32178897 від 25.01.2024 року, 18) № 10443290/32178897 від 25.01.2024 року, 19) № 10443316/32178897 від 25.01.2024 року, 20) № 10443315/32178897 від 25.01.2024 року, 21) № 10443289/32178897 від 25.01.2024 року, 22) № 10443334/32178897 від 25.01.2024 року, 23) № 10443292/32178897 від 25.01.2024 року, 24) № 10443330/32178897 від 25.01.2024 року, 25) № 10443313/32178897 від 25.01.2024 року, 26) № 10443317/32178897 від 25.01.2024 року, 27) № 10443314/32178897 від 25.01.2024 року, 28) № 10443321/32178897 від 25.01.2024 року, 29) № 10443329/32178897 від 25.01.2024 року, 30) № 10443331/32178897 від 25.01.2024 року, 31) № 10443335/32178897 від 25.01.2024 року, 32) № 10443328/32178897 від 25.01.2024 року, 33) № 10443333/32178897 від 25.01.2024 року, 34) № 10443327/32178897 від 25.01.2024 року, 35) № 10423449/32178897 від 23.01.2024 року, 36) № 10423453/32178897 від 23.01.2024 року, 37) № 10423468/32178897 від 23.01.2024 року, 38) № 10423433/32178897 від 23.01.2024 року, 39) № 10423434/32178897 від 23.01.2024 року, 40) № 10423437/32178897 від 23.01.2024 року, 41) № 10423438/32178897 від 23.01.2024 року, 42) № 10423441/32178897 від 23.01.2024 року, 43) № 10423450/32178897 від 23.01.2024 року, 44) № 10423440/32178897 від 23.01.2024 року, 45) № 10423454/32178897 від 23.01.2024 року, 46) № 10423451/32178897 від 23.01.2024 року, 47) № 10423461/32178897 від 23.01.2024 року, 48) № 10423467/32178897 від 23.01.2024 року, 49) № 10423489/32178897 від 23.01.2024 року, 50) № 10423499/32178897 від 23.01.2024 року, 51) № 10423439/32178897 від 23.01.2024 року, 52) № 10423448/32178897 від 23.01.2024 року, 53) № 10423455/32178897 від 23.01.2024 року, 54) № 10423470/32178897 від 23.01.2024 року, 55) № 10423484/32178897 від 23.01.2024 року, 56) № 10423491/32178897 від 23.01.2024 року, 57) № 10423495/32178897 від 23.01.2024 року, 58) № 10423496/32178897 від 23.01.2024 року, 59) № 10423452/32178897 від 23.01.2024 року, 60) № 10423485/32178897 від 23.01.2024 року, 61) № 10423486/32178897 від 23.01.2024 року, 62) № 10423493/32178897 від 23.01.2024 року, 63) № 10423497/32178897 від 23.01.2024 року, 64) № 10423466/32178897 від 23.01.2024 року, 65) № 10423462/32178897 від 23.01.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: 1) податкова накладна № 46 від 04.12.2023 року, сума ПДВ: 33384,48 грн., 2) податкова накладна № 158 від 11.12.2023 року, сума ПДВ: 30138,96 грн., 3) податкова накладна № 276 від 18.12.2023 року, сума ПДВ: 15126,54 грн., 4) податкова накладна № 298 від 18.12.2023 року, сума ПДВ: 74973,06 грн., 5) податкова накладна № 351 від 20.12.2023 року, сума ПДВ: 14619,06 грн., 6) податкова накладна № 364 від 21.12.2023 року, сума ПДВ: 12332,34 грн., 7) податкова накладна № 365 від 21.12.2023 року, сума ПДВ: 28380,12 грн., 8) податкова накладна № 367 від 21.12.2023 року, сума ПДВ: 10002,48 грн., 9) податкова накладна № 368 від 21.12.2023 року, сума ПДВ: 11680,62 грн., 10) податкова накладна № 420 від 28.12.2023 року, сума ПДВ: 73426,68 грн., 11) податкова накладна № 423 від 22.12.2023 року, сума ПДВ: 24383,34 грн., 12) податкова накладна № 424 від 22.12.2023 року, сума ПДВ: 21843,90 грн., 13) податкова накладна № 19 від 17.01.2024 року, сума ПДВ: 65077,98 грн., 14) податкова накладна № 20 від 17.01.2024 року, сума ПДВ: 6794,22 грн., 15) податкова накладна № 21 від 15.01.2024 року, сума ПДВ: 42811,5 грн., 16) податкова накладна № 22 від 15.01.2024 року, сума ПДВ: 38364,84 грн., 17) податкова накладна № 23 від 15.01.2024 року, сума ПДВ: 16731,6 грн., 18) податкова накладна № 35 від 05.12.2023 року, сума ПДВ: 7702,74 грн., 19) податкова накладна № 37 від 13.01.2024 року, сума ПДВ: 71106,36 грн. 20) податкова накладна № 50 від 15.01.2024 року, сума ПДВ: 36302,7 грн., 21) податкова накладна № 55 від 05.12.2023 року, сума ПДВ: 9201,24 грн., 22) податкова накладна № 93 від 16.01.2024 року, сума ПДВ: 29667,00 грн., 23) податкова накладна № 156 від 11.12.2023 року, сума ПДВ: 41366,34 грн., 24) податкова накладна № 24 від 16.01.2024 року, сума ПДВ: 32588,70 грн., 25) податкова накладна № 39 від 15.01.2024 року, сума ПДВ: 8540,1 грн., 26) податкова накладна № 48 від 15.01.2024 року, сума ПДВ: 11946,42 грн., 27) податкова накладна № 54 від 15.01.2024 року, сума ПДВ: 84943,26 грн., 28) податкова накладна № 60 від 15.01.2024 року, сума ПДВ: 18130,98 грн., 29) податкова накладна № 82 від 16.01.2024 року, сума ПДВ: 46508,10 грн., 30) податкова накладна № 90 від 16.01.2024 року, сума ПДВ: 13695,36 грн., 31) податкова накладна № 91 від 16.01.2024 року, сума ПДВ: 16358,76 грн., 32) податкова накладна № 94 від 16.01.2024 року, сума ПДВ: 9942,24 грн., 33) податкова накладна № 95 від 16.01.2024 року, сума ПДВ: 9973,74 грн., 34) податкова накладна № 114 від 17.01.2024 року, сума ПДВ: 15485,16 грн., 35) податкова накладна № 159 від 11.12.2023 року, сума ПДВ: 9228,18 грн., 36) податкова накладна № 205 від 13.12.2023 року, сума ПДВ: 12074,64 грн., 37) податкова накладна № 350 від 20.12.2023 року, сума ПДВ: 13721,82 грн., 38) податкова накладна № 13 від 04.12.2023 року, сума ПДВ: 27318,90 грн., 39) податкова накладна № 15 від 04.12.2023 року, сума ПДВ: 44425,74 грн., 40) податкова накладна № 50 від 05.12.2023 року, сума ПДВ: 45335,94 грн., 41) податкова накладна № 86 від 06.12.2023 року, сума ПДВ: 24761,70 грн., 42) податкова накладна № 106 від 07.12.2023 року, сума ПДВ: 8821,20 грн., 43) податкова накладна № 148 від 11.12.2023 року, сума ПДВ: 7931,16 грн., 44) податкова накладна № 171 від 08.12.2023 року, сума ПДВ: 8236,80 грн., 45) податкова накладна № 247 від 14.12.2023 року, сума ПДВ: 10563,36 грн., 46) податкова накладна № 249 від 14.12.2023 року, сума ПДВ: 58445,58 грн., 47) податкова накладна № 260 від 15.12.2023 року, сума ПДВ: 9500,82 грн., 48) податкова накладна № 339 від 20.12.2023 року, сума ПДВ: 11534,16 грн., 49) податкова накладна № 356 від 21.12.2023 року, сума ПДВ: 13779,36 грн., 50) податкова накладна № 441 від 28.12.2023 року, сума ПДВ: 317691,60 грн., 51) податкова накладна № 109 від 07.12.2023 року, сума ПДВ: 23631,48 грн., 52) податкова накладна № 160 від 12.12.2023 року, сума ПДВ: 37252,56 грн., 53) податкова накладна № 206 від 13.12.2023 року, сума ПДВ: 207500,40 грн., 54) податкова накладна № 302 від 19.12.2023 року, сума ПДВ: 38228,82 грн., 55) податкова накладна № 355 від 21.12.2023 року, сума ПДВ: 190248,36 грн., 56) податкова накладна № 427 від 22.12.2023 року, сума ПДВ: 37036,38 грн., 57) податкова накладна № 445 від 28.12.2023 року, сума ПДВ: 121909,56 грн., 58) податкова накладна № 446 від 28.12.2023 року, сума ПДВ: 117333,54 грн., 59) податкова накладна № 246 від 14.12.2023 року, сума ПДВ: 81994,74 грн., 60) податкова накладна № 412 від 22.12.2023 року, сума ПДВ: 8174,04 грн., 61) податкова накладна № 426 від 25.12.2023 року, сума ПДВ: 29260,08 грн., 62) податкова накладна № 436 від 27.12.2023 року, сума ПДВ: 48254,52 грн., 63) податкова накладна № 443 від 28.12.2023 року, сума ПДВ: 18090,18 грн., 64) податкова накладна № 251 від 15.12.2023 року, сума ПДВ: 318238,14 грн., 65) податкова накладна № 252 від 15.12.2023 року, сума ПДВ: 137737,50 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що в період з 04.12.2023 р. по 17.01.2024 р. ТОВ "ВІТОЛ" виписано 65 податкових накладних за операціями з продажу товарів ТОВ "ЕПІЦЕНТР К", ТОВ "НОВА ЛІНІЯ 1", ТОВ "РОЗЕТКА,УА", ТОВ "ЧОРНОМОР-БУДОПТ", які направлено для реєстрації в ЄРПН. Згідно квитанцій податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено з таких підстав: обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У зв`язку із зупиненням реєстрації податкових накладних, позивач подав повідомлення про надання пояснень та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в податкових накладних. Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації ПН/PK в ЄРПН прийнято рішення про відмову в реєстрації вищевказаних податкових накладних в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Вважає такі рішення протиправними, оскільки ТОВ "ВІТОЛ" надано до контролюючого органу повний пакет документів, який підтверджує здійснення господарської операції, якому комісією не надано належної оцінки. Крім того, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних відсутні розрахункові показники критеріїв ризиковості здійснення операцій, не зазначено які конкретно документи необхідно надати комісії для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, а у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не конкретизовано, які саме документи складено з порушенням законодавства і в чому ці порушення полягають.

Ухвалою від 12.04.2024 р. відкрито спрощене провадження у справі та надано відповідачам п`ятнадцятиденний строк для подання відзиву на позовну заяву.

30.04.2024 р. від представника відповідачів надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого просить відмовити в задоволенні позову. Вказує на те, що позивачем надано на реєстрацію податкові накладні № 46 від 04.12.2023 р., № 158 від 11.12.2023 р., № 276 від 18.12.2023 р., № 298 від 18.12.2023 р., № 351 від 20.12.2023 р., № 364 від 21.12.2023 р., № 365 від 21.12.2023 р., № 367 від 21.12.2023 р., № 368 від 21.12.2023 р., № 420 від 28.12.2023 р., № 423 від 22.12.2023 р., № 424 від 22.12.2023 р., № 19 від 17.01.2024 р., № 20 від 17.01.2024 р., № 21 від 15.01.2024 р., № 22 від 15.01.2024 р., № 23 від 15.01.2024 р., № 35 від 05.12.2023 р., № 37 від 13.01.2024 р., № 50 від 15.01.2024 р., № 55 від 05.12.2023 р., № 93 від 16.01.2024 р., № 156 від 11.12.2023 р., № 24 від 16.01.2024 р., № 39 від 15.01.2024 р., № 48 від 15.01.2024 р., № 54 від 15.01.2024 р., № 60 від 15.01.2024 р., № 82 від 16.01.2024 р., № 90 від 16.01.2024 р., № 91 від 16.01.2024 р., № 94 від 16.01.2024 р., № 95 від 16.01.2024 р., № 114 від 17.01.2024 р., № 159 від 11.12.2023 р., № 205 від 13.12.2023 р., № 350 від 20.12.2023 р., № 13 від 04.12.2023 р., № 15 від 04.12.2023 р., № 50 від 05.12.2023 р., № 86 від 06.12.2023 р., № 106 від 07.12.2023 р., № 148 від 11.12.2023 р., № 171 від 08.12.2023 р., № 247 від 14.12.2023 р., № 249 від 14.12.2023 р., № 260 від 15.12.2023 р., № 339 від 20.12.2023 р., № 356 від 21.12.2023 р., № 441 від 28.12.2023 р., № 109 від 07.12.2023 р., № 160 від 12.12.2023 р., № 206 від 13.12.2023 р., № 302 від 19.12.2023 р., № 355 від 21.12.2023 р., № 427 від 22.12.2023 р., № 445 від 28.12.2023 р., № 446 від 28.12.2023 р., № 246 від 14.12.2023 р., № 412 від 22.12.2023 р., № 426 від 25.12.2023 р., № 436 від 27.12.2023 р., № 443 від 28.12.2023 р., № 251 від 15.12.2023 р., № 252 від 15.12.2023 р. Реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена відповідно до п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4205, 8504, 8508, 8310, 8204, 8206, 8529, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. На виконання п.11 Порядку № 1165 та у відповідності до п.4 Порядку № 520, позивач надав пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. За результатами розгляду пояснень та копій документів комісією прийнято рішення № 10423435/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423447/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423459/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423460/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423469/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423488/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423490/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423487/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423481/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423498/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423483/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423482/32178897 від 23.01.2024 р., № 10443326/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443325/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443320/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443319/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443318/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443290/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443316/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443315/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443289/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443334/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443292/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443330/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443313/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443317/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443314/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443321/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443329/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443331/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443335/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443328/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443333/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443327/32178897 від 25.01.2024 р., № 10423449/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423453/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423468/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423433/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423434/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423437/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423438/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423441/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423450/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423440/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423454/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423451/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423461/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423467/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423489/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423499/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423439/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423448/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423455/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423470/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423484/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423491/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423495/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423496/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423452/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423485/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423486/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423493/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423497/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423466/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423462/32178897 від 23.01.2024 р. про відмову в реєстрації податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Зокрема, товарно-транспортні накладні № ДН10 від 04.12.2023 р., № ДН27 від 11.12.2023 р., № ХМ від 18.12.2023 р., № ДН31 від 18.12.2023 р., № 72 від 01.12.2023 р., № 102 від 27.12.2023 р., № 33 від 17.01.2023 р. не завірені підписом водіїв-експедиторів; експрес накладні № 9418, № 9418 не завірені підписами відправників; відсутні платіжні інструкції як підтвердження здійснення оплати за товар. Тому підстави для скасування оскаржуваних рішень відсутні.

Ухвалою від 03.05.2024 р. відмовлено в задоволенні клопотання відповідача-1 про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

20.05.2024 р. від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій зазначає про безпідставність викладених у ньому обставин, оскільки жодна із квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних не містить ні чіткого однозначного критерію ризиковості, за яким зупинено відповідну податкову накладну, ні розрахункового показника за кожним із критеріїв, якому відповідає платник податку, ні визначеного ГУ ДПС в Одеській області переліку документів, що необхідно надати до податкового органу та який буде достатнім для реєстрації податкових накладних. Посилання відповідача-1 на відсутність підпису водія-експедитора в окремих товарно-транспортних накладних та підпису відправника в окремих експрес накладних є надуманим та таким, що не відповідає фактичним обставинам справи. Так, жодне з 65 спірних рішень не містить посилання на реквізити товарно-транспортних накладних та експрес накладних, що перелічені відповідачем-1 у відзиві. Більш того, відсутність окремого реквізити на якомусь документі не може впливати на висновок про реальність господарських операцій в цілому. Платіжні інструкції, які на переконання відповідача-1 позивач мав би надати на спростування його сумнівів щодо сутності договорів, не вимагалися ним ні у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, ні у подальших рішеннях про відмову у їх реєстрації.

Дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.

Судом встановлено, що 28.01.2020 р. між ТОВ "ВІТОЛ" (Постачальник) та ТОВ "ЕПІЦЕНТР К" (Покупець) укладено договір поставки № 41АГ, відповідно до якого Постачальник зобов`язується поставляти Покупцеві Товар у встановлені строки, а Покупець зобов`язується приймати такий Товар і сплачувати за нього на умовах даного Договору. Предметом поставки є визначений Товар з найменуванням, зазначеним у Специфікаціях та/або інших документах згідно умов договору, підписаних Постачальником та Покупцем (п.п.1.1, 1.2 договору).

Пунктами 2.1, 2.2 договору визначено, що поставка Товару здійснюється Постачальником на умовах DDP (Інкотермс 2020) - Пункт поставки згідно Замовлення Покупця. Разом з Товаром Постачальник повинен передати Покупцю бухгалтерські документи (видаткова та товарно-транспортна накладна).

Право власності і ризик випадкового знищення або пошкодження Товару переходить від Постачальника до Покупця з моменту поставки Постачальником обробленого Товару в пункт поставки відповідно до вимог Покупця, перевірено Покупцем та після підписання Сторонами видаткової накладної, що засвідчує отримання Товару Покупцем (п.2.4 договору).

Відповідно до п.4.1 договору поставка товару здійснюється на підставі попереднього письмового Замовлення Покупця.

За приписами п.8.1 договору ціни на Товар вказуються у Специфікації, яка є невід`ємною частиною Договору.

Згідно п.п.9.1, 9.2 договору оплата здійснюється у розмірі повної вартості реалізованого Товару шляхом безготівкового переказу на поточний рахунок Постачальника, вказаний у реквізитах Постачальника у Договорі. Оплата за поставлений Постачальником Товар здійснюється Покупцем після його реалізації споживачам, один раз на тиждень, але не пізніше шістдесяти календарних днів з дати припинення строку дії Договору та/або його розірвання.

На виконання умов договору ТОВ "ВІТОЛ" поставило ТОВ "ЕПІЦЕНТР К" товар на загальну суму 33384,48 грн., у тому числі ПДВ 5564,08 грн. згідно видаткової накладної від 04.12.2023 р. № ДН10; на загальну суму 30138,96 грн., у тому числі ПДВ 5023,16 грн. згідно видаткової накладної від 11.12.2023 р. № ДН27; на загальну суму 15126,54 грн., у тому числі ПДВ 2521,09 грн. згідно видаткової накладної від 18.12.2023 р. № ХМ24; на загальну суму 74973,06 грн., у тому числі ПДВ 12495,51 грн. згідно видаткової накладної від 18.12.2023 р. № ДН31; на загальну суму 14619,06 грн., у тому числі ПДВ 2436,51 грн. згідно видаткової накладної від 20.12.2023 р. № ЛВ59; на загальну суму 12332,34 грн., у тому числі ПДВ 2055,39 грн. згідно видаткової накладної від 21.12.2023 р. № ЛВ63, на загальну суму 28380,12 грн., у тому числі ПДВ 4730,02 грн. згідно видаткової накладної від 21.12.2023 р. № ЛВ64; на загальну суму 10002,48 грн., у тому числі ПДВ 1667,08 грн. згідно видаткової накладної від 21.12.2023 р. № ЛВ66; на загальну суму 11680,62 грн., у тому числі ПДВ 1946,77 грн. згідно видаткової накладної від 21.12.2023 р. № ЛВ67; на загальну суму 73426,68 грн., у тому числі ПДВ 12237,78 грн. згідно видаткової накладної від 28.12.2023 р. № ЛВ69; на загальну суму 24383,34 грн., у тому числі ПДВ 4063,89 грн. згідно видаткової накладної від 22.12.2023 р. № ОД46; на загальну суму 21843,90 грн., у тому числі ПДВ 3640,65 грн. згідно видаткової накладної від 22.12.2023 р. № ОД47; на загальну суму 65077,98 грн., у тому числі ПДВ 10846,33 грн. згідно видаткової накладної від 17.01.2024 р. № ОД2; на загальну суму 6794,22 грн., у тому числі ПДВ 1132,37 грн. згідно видаткової накладної від 17.01.2024 р. № ОД3; на загальну суму 42811,50 грн., у тому числі ПДВ 7135,25 грн. згідно видаткової накладної від 15.01.2024 р. № ОД4; на загальну суму 38364,84 грн., у тому числі ПДВ 6394,14 грн. згідно видаткової накладної від 15.01.2024 р. № ОД5; на загальну суму 16731,60 грн., у тому числі ПДВ 2788,60 грн. згідно видаткової накладної від 15.01.2024 р. № ОД6; на загальну суму 7702,74 грн., у тому числі ПДВ 1283,79 грн. згідно видаткової накладної від 05.12.2023 р. № ДН6; на загальну суму 71106,36 грн., у тому числі ПДВ 11851,06 грн. згідно видаткової накладної від 13.01.2023 р. № ХМ3; на загальну суму 36302,70 грн., у тому числі ПДВ 6050,45 грн. згідно видаткової накладної від 15.01.2024 р. № ВН1; на загальну суму 9201,24 грн., у тому числі ПДВ 1533,54 грн. згідно видаткової накладної від 05.12.2023 р. № ДН15; на загальну суму 29667 грн., у тому числі ПДВ 4944,50 грн. згідно видаткової накладної від 16.01.2024 р. № ЛВ14; на загальну суму 41366,34 грн., у тому числі ПДВ 6894,39 грн. згідно видаткової накладної від 11.12.2023 р. № ДН25; на загальну суму 32588,70 грн., у тому числі ПДВ 6431,45 грн. згідно видаткової накладної від 16.01.2024 р. № ОД7; на загальну суму 8540,10 грн., у тому числі ПДВ згідно видаткової накладної від 15.01.2024 р. № ХМ4; на загальну суму 11946,42 грн., у тому числі ПДВ 1991,07 грн. згідно видаткової накладної від 15.01.2024 р. № ХМ6; на загальну суму 84943,26 грн., у тому числі ПДВ 14157,21 грн. згідно видаткової накладної від 15.01.2024 р. № ДН4; на загальну суму 18130,98 грн., у тому числі ПДВ 3021,83 грн. згідно видаткової накладної від 15.01.2024 р. № ЛВ4; на загальну суму 46508,10 грн., у тому числі ПДВ 7751,35 грн. згідно видаткової накладної від 16.01.2024 р. № ДН8; на загальну суму 13695,36 грн., у тому числі ПДВ 2282,56 грн. згідно видаткової накладної від 16.01.2024 р. № ЛВ11; на загальну суму 16358,76 грн., у тому числі ПДВ 2726,46 грн. згідно видаткової накладної від 16.01.2024 р. № ЛВ12; на загальну суму 9942,24 грн., у тому числі ПДВ 1657,04 грн. згідно видаткової накладної від 16.01.2024 р. № ЛВ15; на загальну суму 9973,74 грн., у тому числі ПДВ згідно видаткової накладної від 16.01.2024 р. № ЛВ16; на загальну суму 15485,16 грн., у тому числі ПДВ 2580,86 згідно видаткової накладної від 17.01.2024 р. № ЛВ18.

За фактом поставки товару позивачем складено податкові накладні від 04.12.2023 р. № 46, від 11.12.2023 р. № 158, від 18.12.2023 р. № 276, від 18.12.2023 р. № 298, від 20.12.2023 р. № 351, від 21.12.2023 р. № 364, від 21.12.2023 р. № 365, від 21.12.2023 р. № 367, від 21.12.2023 р. № 368, від 28.12.2023 р. № 420, від 22.12.2023 р. № 423, від 22.12.2023 р. № 424, від 17.01.2024 р. № 19, від 17.01.2024 р. № 20, від 15.01.2024 р. № 21, від 15.01.2024 р. № 22, від 15.01.2024 р. № 23, від 05.12.2023 р. № 35, від 13.01.2024 р. № 37, від 15.01.2024 р. № 50, від 05.12.2023 р. № 55, від 16.01.2024 р. № 93, від 11.12.2023 р. № 156, від 16.01.2024 р. № 24, від 15.01.2024 р. № 39, від 15.01.2024 р. № 48, від 15.01.2024 р. № 54, від 15.01.2024 р. № 60, від 16.01.2024 р. № 82, від 16.01.2024 р. № 90, від 16.01.2024 р. № 91, від 16.01.2024 р. № 94, від 16.01.2024 р. № 95, від 17.01.2024 р. № 114, які направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.12.2023 р. № , від 13.12.2023 р. № , від 20.12.2023 р. № , від 20.12.2023 р. № , від 22.12.2023 р. № , від 26.12.2023 р. № , від 26.12.2023 р. № , від 26.12.2023 р. № , від 26.12.2023 р. № , від 05.01.2024 р. № , від 26.12.2023 р. № , від 26.12.2023 р. № , від 19.01.2024 р. № , від 19.01.2024 р. № , від 17.01.2023 р. № , від 17.01.2024 р. № , від 17.01.2024 р. № , від 08.12.2023 р. № , від 17.01.2024 р. № , від 17.01.2024 р. № , від 08.12.2023 р. № , від 19.01.2024 р. № , від 13.12.2023 р. № , від 19.01.2024 р. № , від 17.01.2024 р. № , від 17.01.2024 р. № , від 17.01.2024 р. № , від 17.01.2024 р. № , від 19.01.2024 р. № , від 19.01.2024 р. № , від 19.01.2024 р. № , від 19.01.2024 р. № , від 19.01.2024 р. № , від 19.01.2024 р. № вказані податкові накладні прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 4205, 8310, 8508, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 4.6726%, "P" = 4225.07; "D" = 4.2616%, "Pпоточ" = 122124.25; "D" = 4.1306%, "Pпоточ" = 149170.47; "D" = 4.1306%, "Pпоточ" = 152124.97; "D" = 4.0940%, "Pпоточ" = 227498.5; "D" = 4.0943%, "Pпоточ" = 268037.66; "D" = 4.0943%, "Pпоточ" = 268674.92; "D" = 4.0943%, "Pпоточ" = 268674.92; "D" = 4.0943%, "Pпоточ" = 249697.98; "D" = 3.9909%, "Pпоточ" = 0; "D" = 4.0943%, "Pпоточ" = 249523.95; "D" = 4.0943%, "Pпоточ" = 249707.71; "D" = 3.9800%, "Pпоточ" = 57936.91; "D" = 3.9800%, "Pпоточ" = 57936.91; "D" = 3.9921%, "Pпоточ" = 23106.23; "D" = 3.9921%, "Pпоточ" = 34262.55; "D" = 3.9921%, "Pпоточ" = 34262.55; "D" = 4.6742%, "Pпоточ" = 62685.9; "D" = 3.9921%, "Pпоточ" = 33551.97; "D" = 3.9921%, "Pпоточ" = 22859.62; "D" = 4.6728%, "P" = 54078.77; "D" = 3.9799%, "Pпоточ" = 47722; "D" = 4.2616%, "Pпоточ" = 133795.06; "D" = 3.9799%, "Pпоточ" = 44910.81; "D" = 3.9921%, "Pпоточ" = 38474.08; "D" = 3.9921%, "Pпоточ" = 34262.55; "D" = 3.9921%, "Pпоточ" = 20935.08; "D" = 3.9921%, "Pпоточ" = 38474.08; "D" = 3.9799%, "Pпоточ" = 42957.74; "D" = 3.9799%, "Pпоточ" = 44910.81; "D" = 3.9799%, "Pпоточ" = 48314; "D" = 3.9799%, "Pпоточ" = 42957.74; "D" = 3.9799%, "Pпоточ" = 47722; "D" = 3.9799%, "Pпоточ" = 48314. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

18.01.2024 р., 23.01.2024 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 11, № 16, № 17 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: договори оренди частини нежитлового приміщення № 03-07/20 від 01.07.2020 р., договір оренди (найму) частини будівлі № 16 від 01.06.2023 р., договори на перевезення вантажу № ОПГ-10 від 15.10.2022 р., № ОМГ-7 від 15.10.2022 р., декларацію про відповідність продукції вимогам Технічного регламенту з електромагнітної сумісності обладнання № UA.TR.059.D.068-21 від 23.02.2021 р., декларацію про відповідність продукції вимогам Технічного регламенту з електромагнітної сумісності обладнання № UA.TR.D.017-21 від 23.02.2021 р., сертифікат експертизи типу № CET-UA.059-061-21 від 23.02.2021 р., лист-роз`яснення № 32 від 10.03.2021 р., договір про надання послуг з організації перевезення відправлень № 649399 від 22.01.2020 р., акт № НП-010748379 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.12.2023 р. з рахунком-фактурою № НП-010748379 від 30.12.2023 р., довіреності № 01/06НП від 01.06.2023 р., № 1/23 від 02.01.2023 р., оборотно-сальдову відомість по рахунку 10 за 01.01.2023 - 26.10.2023 р., повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021 р., від 25.10.2023 р., штатний розпис від 31.08.2023 р., робочу інструкцію комірника ТОВ "ВІТОЛ" від 01.12.2010 р., робочу інструкцію помічника комірника ТОВ "ВІТОЛ" від 01.12.2010 р., інвентаризаційний опис запасів від 12.12.2022 р., виписки по банківським рахункам за період з 01.12.2023 р. по 28.12.2023 р., з 01.12.2023 р. по 28.12.2023 р. з 01.01.2024 р. по 31.01.2024 р., з 01.01.2024 р. по 31.01.2024 р., договір поставки № 41АГ від 28.01.2020 р., видаткові накладні № ДН10 від 04.12.2023 р., № ДН27 від 11.12.2023 р., № ХМ24 від 18.12.2023 р., № ДН31 від 18.12.2023 р., № ЛВ59 від 20.12.2023 р., № ЛВ63 від 21.12.2023 р., № ЛВ64 від 21.12.2023 р., № ЛВ66 від 21.12.2023 р., № ЛВ67 від 21.12.2023 р., № ЛВ69 від 28.12.2023 р., № ОД46 від 22.12.2023 р., № ОД47 від 22.12.2023 р., № ОД2 від 17.01.2024 р., № ОД3 від 17.01.2024 р., № ОД4 від 15.01.2024 р., № ОД5 від 15.01.2024 р., № ОД6 від 15.01.2024 р., № ДН6 від 05.12.2023 р., № ХМ3 від 13.01.2024 р., № ВН1 від 15.01.2024 р., № ДН15 від 05.12.2023 р., № ЛВ14 від 16.01.2024 р., № ДН25 від 11.12.2023 р., № ОД7 від 16.01.2024 р.. № ХМ4 від 15.01.2024 р., № ХМ6 від 15.01.2024 р., № ДН4 від 15.01.2024 р., № ЛВ4 від 15.01.2024 р., № ДН8 від 16.01.2024 р., № ЛВ11 від 16.01.2024 р., № ЛВ12 від 16.01.2024 р., № ЛВ15 від 16.01.2024 р., № ЛВ16 від 16.01.2024 р., № ЛВ18 від 17.01.2024 р., товарно-транспортні накладні № ДН10 від 04.12.2023 р. № ДН27 від 11.12.2023 р., № ХМ24 від 18.12.2023 р., № ДН31 від 18.12.2023 р., № ЛВ59 від 20.12.2023 р., № ЛВ63 від 21.12.2023 р., № ЛВ64 від 21.12.2023 р., № ЛВ66 від 21.12.2023 р., № ЛВ67 від 21.12.2023 р., № ЛВ69 від 28.12.2023 р., № ОД46 від 22.12.2023 р., № ОД47 від 22.12.2023 р., № ОД2 від 17.01.2024 р.. № ОД3 від 17.01.2024 р., № ОД4 від 15.01.2024 р., № ОД5 від 15.01.2024 р., № ОД6 від 15.01.2024 р., № ДН6 від 05.12.2023 р., № ХМ3 від 13.01.2024 р., № ВН1 від 15.01.2024 р., № ДН15 від 05.12.2023 р., № ЛВ14 від 16.01.2024 р., № ДН25 від 11.12.2023 р., № ОД7 від 16.01.2024 р., № ХМ4 від 15.01.2024 р., № ХМ6 від 15.01.2024 р., № ДН4 від 15.01.2024 р., ЛВ4 від 15.01.2024 р., № ДН8 від 16.01.2024 р., № ЛВ11 від 16.01.2024 р., № ЛВ12 від 16.01.2024 р., № ЛВ15 від 16.01.2024 р., № ЛВ16 від 16.01.2024 р., № ЛВ18 від 17.01.2024 р., договір поставки № 08/01/20ОВ від 08.01.2020 р. з ТОВ "ОВІ ДИСТРИБУШН", видаткові накладні № БУ4 від 16.08.2023 р., № БУ2 від 02.10.2023 р., документи про оприбуткування товарів на склад № БУ4-160823 від 16.08.2023 р., № БУ2-021023 від 02.10.2023 р., рахунки на оплату № БУ4 від 16.08.2023 р., № БУ2 від 02.10.2023 р., акти приймання-передачі товару від 16.08.2023 р., від 02.10.2023 р., податкові накладні № 1022 від 16.08.2023 р., податкова накладна № 502 від 02.10.2023 р., договір поставки № 05/05/21В від 05.05.2021 р. з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткові накладні № 33 від 17.01.2023 р., № 102 від 27.12.2022 р., № 267 від 05.07.2023 р., № 16 від 21.07.2022 р., документи про оприбуткування товарів на склад № 33-170123 від 17.01.2023 р., № 102-271222 від 27.12.2022 р., № 267-050723 від 05.07.2023 р., № 16-2107 від 21.07.2022 р., товарно-транспортні накладні № 33 від 17.01.2023 р., № 102 від 27.12.2022 р., № 267 від 05.07.2023 р., № 16 від 21.07.2022 р., рахунки на оплату № 58 від 17.01.2023 р., № 70 від 27.12.2022 р., № 60 від 05.07.2023 р., № 5 від 21.07.2022 р., акти приймання-передачі товару від 17.01.2023 р., від 27.12.2022 р., від 05.07.2023 р., від 21.07.2022 р., податкові накладні № 70 від 17.01.2023 р., № 15 від 27.12.2022 р., № 1 від 05.07.2023 р., № 4 від 21.07.2022 р., договір поставки № 1/05-1 від 01.05.2023 р. з ФОП ОСОБА_1 , видаткові накладні № 8 від 01.12.2023 р., № 3 від 01.06.2023 р., № 4 від 01.08.2023 р., документи про оприбуткування товарів на склад № 8-0112 від 01.12.2023 р., № 3-010623 від 01.06.2023 р., № 4-010823 від 01.08.2023 р., рахунки на оплату № 8 від 01.12.2023 р., № 3 від 01.06.2023 р., № 4 від 01.08.2023 р., акти приймання-передачі товару від 01.12.2023 р., від 01.06.2023 р., від 01.08.2023 р., договір поставки № 1-АМ від 06.05.2021 р. з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткові накладні № 72 від 01.12.2023 р., № 110 від 18.12.2023 р., документи про оприбуткування товарів на склад № 72-0112 від 01.12.2023 р., № 110-1812 від 18.12.2023 р., товарно-транспортні накладні № 72 від 01.12.2023 р., № 110 від 18.12.2023 р., рахунки на оплату № 21 від 01.12.2023 р., № 24 від 18.12.2023 р., акти приймання-передачі товару від 01.12.2023 р., від 18.12.2023 р., податкові накладні № 4 від 01.12.2023 р., № 12 від 18.12.2023 р.

Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 23.01.2024 р. № 10423435/32178897, № 10423447/32178897, № 10423459/32178897, № 10423460/32178897, № 10423469/32178897, № 10423488/32178897, № 10423490/32178897, № 10423487/32178897, № 10423481/32178897, № 10423498/32178897, № 10423483/32178897, № 10423482/32178897, від 25.01.2024 р. № 10443326/32178897, № 10443325/32178897, № 10443320/32178897, № 10443319/32178897, № 10443318/32178897, № 10443290/32178897, № 10443316/32178897, № 10443315/32178897, № 10443289/32178897, № 10443334/32178897, № 10443292/32178897, № 10443330/32178897, № 10443313/32178897, № 10443317/32178897, № 10443314/32178897, № 10443321/32178897, № 10443329/32178897, № 10443331/32178897, № 10443335/32178897, № 10443328/32178897, № 10443333/32178897, № 10443327/32178897 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 04.12.2023 р. № 46, від 11.12.2023 р. № 158, від 18.12.2023 р. № 276, від 18.12.2023 р. № 298, від 20.12.2023 р. № 351, від 21.12.2023 р. № 364, від 21.12.2023 р. № 365, від 21.12.2023 р. № 367, від 21.12.2023 р. № 368, від 28.12.2023 р. № 420, від 22.12.2023 р. № 423, від 22.12.2023 р. № 424, від 17.01.2024 р. № 19, від 17.01.2024 р. № 20, від 15.01.2024 р. № 21, від 15.01.2024 р. № 22, від 15.01.2024 р. № 23, від 05.12.2023 р. № 35, від 13.01.2024 р. № 37, від 15.01.2024 р. № 50, від 05.12.2023 р. № 55, від 16.01.2024 р. № 93, від 11.12.2023 р. № 156, від 16.01.2024 р. № 24, від 15.01.2024 р. № 39, від 15.01.2024 р. № 48, від 15.01.2024 р. № 54, від 15.01.2024 р. № 60, від 16.01.2024 р. № 82, від 16.01.2024 р. № 90, від 16.01.2024 р. № 91, від 16.01.2024 р. № 94, від 16.01.2024 р. № 95, від 17.01.2024 р. № 114 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем вказані рішення оскаржено до ДПС України, рішеннями якої від 05.02.2024 р. № 6730/32178897/2, № 6813/32178897/2, № 6812/32178897/2, № 6811/32178897/2, № 6748/32178897/2, № 6733/32178897/2, № 6732/32178897/2, № 6744/32178897/2, № 6747/32178897/2, № 6731/32178897/2, № 6745/32178897/2, № 6746/32178897/2, № 6833/32178897/2, № 6834/32178897/2, № 6835/32178897/2, № 6836/32178897/2, № 6753/32178897/2, № 6819/32178897/2, № 6754/32178897/2, № 6755/32178897/2, № 6810/32178897/2, № 6831/32178897/2, № 6820/32178897/2, № 6767/32178897/2, № 6791/32178897/2, № 6789/32178897/2, № 6790/32178897/2, № 6788/32178897/2, № 6759/32178897/2, № 6758/32178897/2, № 6756/32178897/2, № 6760/32178897/2, № 6757/32178897/2, № 6792/32178897/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії без змін.

27.01.2020 р. між ТОВ "ВІТОЛ" (Постачальник) та ТОВ "НОВА ЛІНІЯ 1" (Покупець) укладено договір поставки № 5714/АГ, відповідно до якого Постачальник зобов`язується поставляти Покупцеві Товар у встановлені строки, а Покупець зобов`язується приймати такий Товар і сплачувати за нього на умовах даного Договору. Предметом поставки є визначений Товар з найменуванням, зазначеним у Специфікаціях та/або інших документах згідно умов договору, підписаних Постачальником та Покупцем (п.п.1.1, 1.2 договору).

Пунктами 2.1, 2.2 договору визначено, що поставка Товару здійснюється Постачальником на умовах DDP (Інкотермс 2020) - Пункт поставки згідно Замовлення Покупця. Разом з Товаром Постачальник повинен передати Покупцю бухгалтерські документи (видаткова та товарно-транспортна накладна).

Право власності і ризик випадкового знищення або пошкодження Товару переходить від Постачальника до Покупця з моменту поставки Постачальником обробленого Товару в пункт поставки відповідно до вимог Покупця, перевірено Покупцем та після підписання Сторонами видаткової накладної, що засвідчує отримання Товару Покупцем (п.2.4 договору).

Відповідно до п.4.1 договору поставка товару здійснюється на підставі попереднього письмового Замовлення Покупця.

За приписами п.8.1 договору ціни на Товар вказуються у Специфікації, яка є невід`ємною частиною Договору.

Згідно п.п.9.1, 9.2 договору оплата здійснюється у розмірі повної вартості реалізованого Товару шляхом безготівкового переказу на поточний рахунок Постачальника, вказаний у реквізитах Постачальника у Договорі. Оплата за поставлений Постачальником Товар здійснюється Покупцем після його реалізації споживачам, один раз на тиждень, але не пізніше шістдесяти календарних днів з дати припинення строку дії Договору та/або його розірвання.

Продавець приймає на себе зобов`язання продати та передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти і оплатити товар у повному розмірі, на умовах та в порядку визначених цим Договором. Кількість, асортимент, обсяг і ціна за одиницю товару визначається при замовленні Покупцем Товару з обов`язковим погодженням Продавця (п.п.1.1, 1.2 договору).

Пунктами 2.1, 3.2 договору визначено, що поставка товару здійснюється партіями на підставі Замовлення Покупця. Датою передачі товару є дата підписання видаткової накладної Сторонами.

На виконання умов договору ТОВ "ВІТОЛ" поставило ТОВ "НОВА ЛІНІЯ 1" товар на загальну 9228,18 грн., у тому числі ПДВ 1538,03 грн. згідно видаткової накладної від 11.12.2023 р. № ДН28, на загальну суму 12074,64 грн., у тому числі ПДВ 2012,44 грн. згідно видаткової накладної від 13.12.2923 р. № ДН29, на загальну суму 13721,82 грн., у тому числі ПДВ 2286,97 грн. згідно видаткової накладної від 20.12.2023 р. № ДН43.

За фактом поставки товару позивачем складено податкові накладні від 11.12.2023 р. № 159, від 13.12.2023 р. № 205, від 20.12.2023 р. № 350, які направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.12.2023 р. № , від 15.12.2023 р. № , від 22.12.2023 р. № вказані податкові накладну прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 4205, 8310, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 4.2616%, "Pпоточ" = 135550.99; D" = 4.1306%, "Pпоточ" = 139487.78; D" = 4.0940%, "Pпоточ" = 236037.29. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

19.01.2024 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 16 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: договори оренди частини нежитлового приміщення № 03-07/20 від 01.07.2020 р., договір оренди (найму) частини будівлі № 16 від 01.06.2023 р., договори на перевезення вантажу № ОПГ-10 від 15.10.2022 р., № ОМГ-7 від 15.10.2022 р., декларацію про відповідність продукції вимогам Технічного регламенту з електромагнітної сумісності обладнання № UA.TR.059.D.068-21 від 23.02.2021 р., декларацію про відповідність продукції вимогам Технічного регламенту з електромагнітної сумісності обладнання № UA.TR.D.017-21 від 23.02.2021 р., сертифікат експертизи типу № CET-UA.059-061-21 від 23.02.2021 р., лист-роз`яснення № 32 від 10.03.2021 р., договір про надання послуг з організації перевезення відправлень № 649399 від 22.01.2020 р., акт № НП-010748379 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.12.2023 р. з рахунком-фактурою № НП-010748379 від 30.12.2023 р., довіреності № 01/06НП від 01.06.2023 р., № 1/23 від 02.01.2023 р., оборотно-сальдову відомість по рахунку 10 за 01.01.2023 - 26.10.2023 р., повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021 р., від 25.10.2023 р., штатний розпис від 31.08.2023 р., робочу інструкцію комірника ТОВ "ВІТОЛ" від 01.12.2010 р., робочу інструкцію помічника комірника ТОВ "ВІТОЛ" від 01.12.2010 р., інвентаризаційний опис запасів від 12.12.2022 р., виписки по банківським рахункам за період з 01.12.2023 р. по 28.12.2023 р., з 01.12.2023 р. по 28.12.2023 р. з 01.01.2024 р. по 31.01.2024 р., з 01.01.2024 р. по 31.01.2024 р., договір поставки № 5714/АГ від 27.01.2020 р., видаткові накладні № ДН28 від 11.12.2023 р., № ДН29 від 13.12.2023 р., № ДН43 від 20.12.2023 р., товарно-транспортні накладні № ДН28 від 11.12.2023 р., № ДН29 від 13.12.2023 р., № ДН43 від 20.12.2023 р., договір поставки № 08/01/20ОВ від 08.01.2020 р. з ТОВ "ОВІ ДИСТРИБУШН", видаткові накладні № БУ4 від 16.08.2023 р., № БУ2 від 02.10.2023 р., документи про оприбуткування товарів на склад № БУ4-160823 від 16.08.2023 р., № БУ2-021023 від 02.10.2023 р., рахунки на оплату № БУ4 від 16.08.2023 р., № БУ2 від 02.10.2023 р., акти приймання-передачі товару від 16.08.2023 р., від 02.10.2023 р., податкові накладні № 1022 від 16.08.2023 р., № 502 від 02.10.2023 р., договір поставки № 05/05/21В від 05.05.2021 р. з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткові накладні № 33 від 17.01.2023 р., № 102 від 27.12.2022 р., № 267 від 05.07.2023 р., № 16 від 21.07.2022 р., документи про оприбуткування товарів на склад № 33-170123 від 17.01.2023 р., № 102-271222 від 27.12.2022 р., № 267-050723 від 05.07.2023 р., № 16-2107 від 21.07.2022 р., товарно-транспортні накладні № 33 від 17.01.2023 р., № 102 від 27.12.2022 р., № 267 від 05.07.2023 р., № 16 від 21.07.2022 р., рахунки на оплату № 58 від 17.01.2023 р., № 70 від 27.12.2022 р., № 60 від 05.07.2023 р., № 5 від 21.07.2022 р., акти приймання-передачі товару від 17.01.2023 р., від 27.12.2022 р., від 05.07.2023 р., від 21.07.2022 р., податкові накладні № 70 від 17.01.2023 р., № 15 від 27.12.2022 р., № 1 від 05.07.2023 р., № 4 від 21.07.2022 р., договір поставки № 1/05-1 від 01.05.2023 р. з ФОП ОСОБА_1 , видаткові накладні № 8 від 01.12.2023 р., № 3 від 01.06.2023 р., № 4 від 01.08.2023 р., документи про оприбуткування товарів на склад № 8-0112 від 01.12.2023 р., № 3-010623 від 01.06.2023 р., № 4-010823 від 01.08.2023 р., рахунки на оплату № 8 від 01.12.2023 р., № 3 від 01.06.2023 р., № 4 від 01.08.2023 р., акти приймання-передачі товару від 01.12.2023 р., від 01.06.2023 р., від 01.08.2023 р., договір поставки № 1-АМ від 06.05.2021 р. з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткові накладні № 72 від 01.12.2023 р., № 110 від 18.12.2023 р., документи про оприбуткування товарів на склад № 72-0112 від 01.12.2023 р., № 110-1812 від 18.12.2023 р., товарно-транспортні накладні № 72 від 01.12.2023 р., № 110 від 18.12.2023 р., рахунки на оплату № 21 від 01.12.2023 р., № 24 від 18.12.2023 р., акти приймання-передачі товару від 01.12.2023 р., від 18.12.2023 р., податкові накладні № 4 від 01.12.2023 р., № 12 від 18.12.2023 р.

Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 23.01.2024 р. № 10423453/32178897, № 10423468/32178897, № 10423433/32178897 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 11.12.2023 р. № 159, від 13.12.2023 р. № 205, від 20.12.2023 р. № 350 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем вказані рішення оскаржено до ДПС України, рішеннями якої від 05.02.2024 р. № 6761/32178897/2, № 6807/32178897/2, № 6782/32178897/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії без змін.

14.01.2020 р. між ТОВ "ВІТОЛ" (Постачальник) та ТОВ "РОЗЕТКА.УА" (Покупець) укладено договір поставки № 2020/023, відповідно до якого Постачальник зобов`язується передати у встановлений строк у власність Покупця готову продукцію, аксесуари і запасні частини, а Покупець зобов`язується прийняти Товар в асортименті, кількості та за ціною, узгодженою Сторонами і сплатити за нього певну грошову суму. Замовлення та видаткові накладні, що видаються Постачальником, крім беззаперечного доказу одержання Товару Покупцем, мають силу специфікацій в розумінні статті 266 Господарського кодексу України (п.1.1, 1.2 договору).

Пунктом 3.1 договору визначено, що поставка Товару здійснюється окремими партіями, асортимент, кількість Товару погоджується сторонами шляхом направлення Покупцем Замовлення.

Відповідно до 4.4 договору право власності на Товар і ризик його випадкового знищення або пошкодження Товару переходить від Постачальника до Покупця в момент фактичної передачі Товару Покупцю, що підтверджується підписами обох Сторін на видатковій накладній.

Згідно п.5.3 договору Покупець оплачує Товар, який постачається згідно даного Договору, шляхом перерахування на рахунок Постачальника грошових коштів у національній валюті України (гривні), при цьому Сторони погодили, що оплата здійснюється один раз на 14 (чотирнадцять) календарних днів за реалізований Покупцем Товар, або за окремим письмовим погодженням з Постачальником.

На виконання умов договору ТОВ "ВІТОЛ" поставило ТОВ "РОЗЕТКА.УА" товар на загальну суму 27318,90 грн., у тому числі ПДВ 4553,15 грн. згідно видаткової накладної від 04.12.2023 р. № КВ2; на загальну суму 44425,74 грн., у тому числі ПДВ 7404,29 грн. згідно видаткової накладної від 04.12.2023 р. № КВ4; на загальну суму 45335,94 грн., у тому числі ПДВ 7555,99 грн. згідно видаткової накладної від 05.12.2023 р. № КВ14; на загальну суму 24761,70 грн., у тому числі ПДВ 4126,95 грн. згідно видаткової накладної від 06.12.2023 р. № КВ31; на загальну суму 8821,20 грн., у тому числі ПДВ 1470,20 грн. згідно видаткової накладної від 07.12.2023 р. № КВ43; на загальну суму 7931,16 грн., у тому числі ПДВ1321,36 грн. згідно видаткової накладної від 11.12.2023 р. № КВ58; на загальну суму 8236,80 грн., у тому числі ПДВ 1372,80 грн. згідно видаткової накладної від 08.12.2023 р. № КВ47; на загальну суму 10563,36 грн., у тому числі ПДВ 1760,56 грн. згідно видаткової накладної від 14.12.2023 р. № КВ87; на загальну суму 58445,58 грн., у тому числі ПДВ 9740,93 грн. згідно видаткової накладної від 14.12.2023 р. № КВ89; на загальну суму 9500,82 грн., у тому числі ПДВ 1583,47 грн. згідно видаткової накладної від 15.12.2023 р. № КВ91; на загальну суму 11534,16 грн., у тому числі ПДВ 1922,36 грн. згідно видаткової накладної від 20.12.2023 р. № КВ119; на загальну суму 13779,36 грн., у тому числі ПДВ 2296,56 грн. згідно видаткової накладної від 21.12.2023 р. № КВ129; на загальну суму 317691,60 грн., у тому числі ПДВ 52948,60 грн. згідно видаткової накладної від 28.12.2023 р. № КВ152; на загальну суму 23631,48 грн., у тому числі ПДВ 3938,58 грн. згідно видаткової накладної від 07.12.2023 р. № КВ42; на загальну суму 37252,56 грн., у тому числі ПДВ 6208,75 грн. згідно видаткової накладної від 12.12.2023 р. № КВ61; на загальну суму 207500,40 грн., у тому числі ПДВ 34583,40 грн. згідно видаткової накладної від 13.12.2023 р. № КВ84; на загальну суму 38228,82 грн., у тому числі ПДВ 6371,47 грн. згідно видаткової накладної від 19.12.2023 р. № КВ104; на загальну суму 190248,36 грн., у тому числі ПДВ 31708,06 грн. згідно видаткової накладної від 21.12.2023 р. № КВ128; на загальну суму 37036,38 грн., у тому числі ПДВ 6172,73 грн. згідно видаткової накладної від 22.12.2023 р. № КВ140; на загальну суму 121909,56 грн., у тому числі ПДВ 20318,26 грн. згідно видаткової накладної від 28.12.2023 р. № КВ156; на загальну суму 117333,54 грн., у тому числі ПДВ 19555,59 грн. згідно видаткової накладної від 28.12.2023 р. № КВ157; на загальну суму 81994,74 грн., у тому числі ПДВ 13665,79 грн. згідно видаткової накладної від 14.12.2023 р. № КВ86; на загальну суму 8174,04 грн., у тому числі ПДВ 1362,34 грн. згідно видаткової накладної від 22.12.2023 р. № КВ135; на загальну суму 29260,08 грн., у тому числі ПДВ 4876,68 грн. згідно видаткової накладної від 25.12.2023 р. № КВ139; на загальну суму 48254,52 грн., у тому числі ПДВ 8042,42 грн. згідно видаткової накладної від 27.12.2023 р. № КВ147; на загальну суму 18090,18 грн., у тому числі ПДВ 3015,03 грн. згідно видаткової накладної від 28.12.2023 р. № КВ154.

За фактом поставки товару позивачем складено податкові накладні від 04.12.2023 р. № 13, від 04.12.2023 р. № 15, від 05.12.2023 р. № 50, від 06.12.2023 р. № 86, від 07.12.2023 р. № 106, від 11.12.2023 р. № 148, від 08.12.2023 р. № 171, від 14.12.2023 р. № 247, від 14.12.2023 р. № 249, від 15.12.2023 р. № 260, від 20.12.2023 р. № 339, від 21.12.2023 р. № 356, від 28.12.2023 р. № 441, від 07.12.2023 р. № 109, від 12.12.2023 р.. № 160, від 13.12.2023 р. № 206, від 19.12.2023 р. № 302, від 21.12.2023 р. № 355, від 22.12.2023 р. № 427, від 28.12.2023 р. № 445, від 28.12.2023 р. № 446, від 14.12.2023 р. № 246, від 22.12.2023 р. № 412, від 25.12.2023 р. № 426, від 27.12.2023 р. № 436, від 28.12.2023 р. № 443, які направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.12.2023 р. № , від 07.12.2023 р. № , від 08.12.2023 р. № 933332823, від 08.12.2023 р. № , від 13.12.2023 р. № , від 13.12.2023 р. № , від 12.12.2023 р. № , від 15.12.2023 р. № , від 15.12.2023 р. № , від 20.12.2023 р. № , від 22.12.2023 р. № , від 26.12.2023 р. № , від 05.01.2024 р. № , від 12.12.2023 р. № , від 13.12.2023 р. № , від 15.12.2023 р. № , від 22.12.2023 р. № , від 26.12.2023 р. № , від 25.12.2023 р. № , від 05.01.2024 р. № , від 05.01.2024 р. № , від 15.12.2023 р. № , від 26.12.2023 р. № , від 26.12.2023 р. № , від 02.01.2024 р. № , від 05.01.2024 р. № вказані податкові накладну прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 4205, 9017, 8508, 8202, 8310, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 4.6726%, "P" = 37025.75; D" = 4.6726%, "P" = 0; "D" = 4.6742%, "P" = 62685.9; "D" = 4.6743%, "P" = 108457.68; "D" = 4.2616%, "Pпоточ" = 122124.25; "D" = 4.2616%, "Pпоточ" = 135550.99; "D" = 4.2992%, "Pпоточ" = 115411.39; "D" = 4.1306%, "P" = 139487.78; "D" = 4.1306%, "Pпоточ" = 138923.2; "D" = 4.1306%, "Pпоточ" = 160226.99; "D" = 4.0940%, "Pпоточ" = 235930.65; "D" = 4.0943%, "Pпоточ" = 268674.92; "D" = 3.9909%, "Pпоточ" = 0; "D" = 4.2992%, "Pпоточ" = 114572.59; "D" = 4.2616%, "Pпоточ" = 131190.08; "D" = 4.1306%, "Pпоточ" = 146479.11; "D" = 4.0940%, "Pпоточ" = 225334.57; "D" = 4.043%, "Pпоточ" = 249523.95; "D" = 4.0943%, "Pпоточ" = 268674.92; "D" = 3.9909%, "Pпоточ" = 0; "D" = 3.9909%, "Pпоточ" = 0; "D" = 4.1306%, "Pпоточ" = 139487.78; "D" = 4.0943%, "Pпоточ" = 249697.96; "D" = 4.09433%, "Pпоточ" = 266635.27; "D" = 3.9909%, "Pпоточ" = 0; "D" = 3.9909%, "Pпоточ" = 0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

18.01.2024 р., 19.01.2024 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 12, № 13, № 14 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: договори оренди частини нежитлового приміщення № 03-07/20 від 01.07.2020 р., договір оренди (найму) частини будівлі № 16 від 01.06.2023 р., договори на перевезення вантажу № ОПГ-10 від 15.10.2022 р., № ОМГ-7 від 15.10.2022 р., декларацію про відповідність продукції вимогам Технічного регламенту з електромагнітної сумісності обладнання № UA.TR.059.D.068-21 від 23.02.2021 р., декларацію про відповідність продукції вимогам Технічного регламенту з електромагнітної сумісності обладнання № UA.TR.D.017-21 від 23.02.2021 р., сертифікат експертизи типу № CET-UA.059-061-21 від 23.02.2021 р., лист-роз`яснення № 32 від 10.03.2021 р., договір про надання послуг з організації перевезення відправлень № 649399 від 22.01.2020 р., акт № НП-010748379 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.12.2023 р. з рахунком-фактурою № НП-010748379 від 30.12.2023 р., довіреності № 01/06НП від 01.06.2023 р., № 1/23 від 02.01.2023 р., оборотно-сальдову відомість по рахунку 10 за 01.01.2023 - 26.10.2023 р., повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021 р., від 25.10.2023 р., штатний розпис від 31.08.2023 р., робочу інструкцію комірника ТОВ "ВІТОЛ" від 01.12.2010 р., робочу інструкцію помічника комірника ТОВ "ВІТОЛ" від 01.12.2010 р., інвентаризаційний опис запасів від 12.12.2022 р., виписки по банківським рахункам за період з 01.12.2023 р. по 28.12.2023 р., з 01.12.2023 р. по 28.12.2023 р. з 01.01.2024 р. по 31.01.2024 р., з 01.01.2024 р. по 31.01.2024 р., договір поставки № 2020/02 від 14.01.2020 р., видаткові накладні № КВ2 від 04.12.2023 р., № КВ4 від 04.12.2023 р., № КВ14 від 05.12.2023 р., № КВ31 від 06.12.2023 р., № КВ43 від 07.12.2023 р., № КВ58 від 11.12.2023 р., № КВ47 від 08.12.2023 р., № КВ87 від 14.12.2023 р., № КВ89 від 14.12.2023 р., № КВ91 від 15.12.2023 р., № КВ119 від 20.12.2023 р., № КВ129 від 21.12.2023 р., № КВ152 від 28.12.2023 р., № КВ42 від 07.12.2023 р., № КВ61 від 12.12.2023 р., № КВ84 від 13.12.2023 р., № КВ104 від 19.12.2023 р., № КВ128 від 21.12.2023 р., № КВ140 від 22.12.2023 р., № КВ156 від 28.12.2023 р., № КВ157 від 28.12.2023 р., № КВ86 від 14.12.2023 р., № КВ135 від 22.12.2023 р., № КВ139 від 25.12.2023 р., № КВ147 від 27.12.2023 р., № КВ154 від 28.12.2023 р., товарно-транспортні накладні № КВ2 від 04.12.2023 р., № КВ4 від 04.12.2023 р., № КВ14 від 05.12.2023 р., № КВ31 від 06.12.2023 р., № КВ43 від 07.12.2023 р., № КВ58 від 11.12.2023 р., № КВ47 від 08.12.2023 р., № КВ87 від 14.12.2023 р., № КВ89 від 14.12.2023 р., № КВ91 від 15.12.2023 р., № КВ119 від 20.12.2023 р., № КВ129 від 21.12.2023 р., № КВ152 від 28.12.2023 р., № КВ42 від 07.12.2023 р.. № КВ61 від 12.12.2023 р., № КВ84 від 13.12.2023 р., № КВ104 від 19.12.2023 р.. № КВ128 від 21.12.2023 р., № КВ140 від 22.12.2023 р., № КВ156 від 28.12.2023 р., № КВ157 від 28.12.2023 р., КВ86 від 14.12.2023 р., № КВ135 від 22.12.2023 р., № КВ139 від 25.12.2023 р., № КВ147 від 27.12.2023 р., № КВ154 від 28.12.2023 р., договір поставки № 08/01/20ОВ від 08.01.2020 р. з ТОВ "ОВІ ДИСТРИБУШН", видаткові накладні № БУ4 від 16.08.2023 р., № БУ2 від 02.10.2023 р., документи про оприбуткування товарів на склад № БУ4-160823 від 16.08.2023 р., № БУ2-021023 від 02.10.2023 р., рахунки на оплату № БУ4 від 16.08.2023 р., № БУ2 від 02.10.2023 р., акти приймання-передачі товару від 16.08.2023 р., від 02.10.2023 р., податкові накладні № 1022 від 16.08.2023 р., № 502 від 02.10.2023 р., договір поставки № 05/05/21В від 05.05.2021 р. з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткові накладні № 33 від 17.01.2023 р., № 102 від 27.12.2022 р., № 267 від 05.07.2023 р., № 16 від 21.07.2022 р., документи про оприбуткування товарів на склад № 33-170123 від 17.01.2023 р., № 102-271222 від 27.12.2022 р., № 267-050723 від 05.07.2023 р., № 16-2107 від 21.07.2022 р., товарно-транспортні накладні № 33 від 17.01.2023 р., № 102 від 27.12.2022 р., № 267 від 05.07.2023 р., № 16 від 21.07.2022 р., рахунки на оплату № 58 від 17.01.2023 р., № 70 від 27.12.2022 р., № 60 від 05.07.2023 р., № 5 від 21.07.2022 р., акти приймання-передачі товару від 17.01.2023 р., від 27.12.2022 р., від 05.07.2023 р., від 21.07.2022 р., податкові накладні № 70 від 17.01.2023 р., № 15 від 27.12.2022 р., № 1 від 05.07.2023 р., № 4 від 21.07.2022 р., договір поставки № 1/05-1 від 01.05.2023 р. з ФОП ОСОБА_1 , видаткові накладні № 8 від 01.12.2023 р., № 3 від 01.06.2023 р., № 4 від 01.08.2023 р., документи про оприбуткування товарів на склад № 8-0112 від 01.12.2023 р., № 3-010623 від 01.06.2023 р., № 4-010823 від 01.08.2023 р., рахунки на оплату № 8 від 01.12.2023 р., № 3 від 01.06.2023 р., № 4 від 01.08.2023 р., акти приймання-передачі товару від 01.12.2023 р., від 01.06.2023 р., від 01.08.2023 р., договір поставки № 1-АМ від 06.05.2021 р. з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткові накладні № 72 від 01.12.2023 р., № 110 від 18.12.2023 р., документи про оприбуткування товарів на склад № 72-0112 від 01.12.2023 р., № 110-1812 від 18.12.2023 р., товарно-транспортні накладні № 72 від 01.12.2023 р., № 110 від 18.12.2023 р., рахунки на оплату № 21 від 01.12.2023 р., № 24 від 18.12.2023 р., акти приймання-передачі товару від 01.12.2023 р., від 18.12.2023 р., податкові накладні № 4 від 01.12.2023 р., № 12 від 18.12.2023 р.

Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 23.01.2024 р. № 10423433/32178897, № 10423434/32178897, № 10423437/32178897, № 10423438/32178897, № 10423441/32178897, № 10423450/32178897, № 10423440/32178897, № 10423454/32178897, № 10423451/32178897, № 10423461/32178897, № 10423467/32178897, № 10423489/32178897, № 10423499/32178897, № 10423439/32178897, № 10423448/32178897, № 10423455/32178897, № 10423470/32178897, № 10423484/32178897, № 10423491/32178897, 10423495/32178897, № 10423496/32178897, № 10423452/32178897, № 10423485/32178897, № 10423486/32178897, № 10423493/32178897, № 10423497/32178897 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 04.12.2023 р. № 13, від 04.12.2023 р. № 15, від 05.12.2023 р. № 50, від 06.12.2023 р. № 86, від 07.12.2023 р. № 106, від 11.12.2023 р. № 148, від 08.12.2023 р. № 171, від 14.12.2023 р. № 247, від 14.12.2023 р. № 249, від 15.12.2023 р. № 260, від 20.12.2023 р. № 339, від 21.12.2023 р. № 356, від 28.12.2023 р. № 441, від 07.12.2023 р. № 109, від 12.12.2023 р.. № 160, від 13.12.2023 р. № 206, від 19.12.2023 р. № 302, від 21.12.2023 р. № 355, від 22.12.2023 р. № 427, від 28.12.2023 р. № 445, від 28.12.2023 р. № 446, від 14.12.2023 р. № 246, від 22.12.2023 р. № 412, від 25.12.2023 р. № 426, від 27.12.2023 р. № 436, від 28.12.2023 р. № 443 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем вказані рішення оскаржено до ДПС України, рішеннями якої від 05.02.2024 р. № 6804/32178897/2, № 6805/32178897/2, № 6818/32178897/2, № 6778/32178897/2, № 6762/32178897/2, № 6787/32178897/2, № 6777/32178897/2, № 6844/32178897/2, № 6786/32178897/2, № 6729/32178897/2, № 6785/32178897/2, № 6784/32178897/2, № 6783/32178897/2, від 14.02.2024 р. № 8673/32178897/2, № 8670/32178897/2, № 8583/32178897/2, № 8675/32178897/2, № 8581/32178897/2, № 8582/32178897/2, № 8647/32178897/2, № 8654/32178897/2, № 8682/32178897/2, № 8634/32178897/2, № 8661/32178897/2, № 8683/32178897/2, № 8646/32178897/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії без змін.

22.09.2022 р. між ТОВ "ВІТОЛ" (Постачальник) та ТОВ "ЧОРНОМОР-БУДОПТ" (Покупець) укладено договір поставки № 67, відповідно до якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця, А Покупець прийняти і оплатити Товар, на умова, визначених цим Договором. Найменування (асортимент) Товару, його кількість, ціна та загальна вартість Товару, строки поставки узгоджуються Сторонами окремо. Підставою для бухгалтерського обліку господарської операції з поставки товару є первинний документ видаткова накладна. Сторони домовилися, що первинний документ підтверджує здійснення господарської операції (п.1.1, 1.2 договору).

Пунктом 2.1 договору визначено, що поставка Товару здійснюється на підставі заявки Покупця (в рамках Специфікації), в якій повинно бути вказано: асортимент замовленого Покупцем Товару, його кількість та необхідний термін поставки.

Відповідно до п.п.4.1, 4.2 договору обов`язок Постачальника по передачі Товару вважається виконаним в момент передачі Товару Покупцю, який вважається датою накладної. Право власності на Товар, а також ризик випадкової загибелі або пошкодження Товару, переходить до Покупця з моменту одержання товару, що підтверджується підписами на видатковій накладній.

Згідно п.п.7.1, 7.3, 7.4 договору ціна Товару визначається згідно Специфікації (видаткової накладної) Постачальника. Загальна вартість Товару вказується в видаткових накладних Постачальником. Покупець зобов`язаний оплачувати реалізований ним товар щотижня. Оплата товару здійснюється в безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника, зазначений у розділі 12 даного Договору.

На виконання умов договору ТОВ "ВІТОЛ" поставило ТОВ "ЧОРНОМОР-БУДОПТ" товар на загальну суму 318238,14 грн., у тому числі ПДВ 63039,69 грн. згідно видаткової накладної від 15.12.2023 р. № ОД32; на загальну суму 137737,50 грн., у тому числі ПДВ 22956,25 грн. згідно видаткової накладної від 15.12.2023 р. № ОД33.

За фактом поставки товару позивачем складено податкові накладні від 15.12.2023 р. № 251, від 15.12.2023 р. № 252, які направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.11.2024 р. № , від 20.12.2023 р. № вказані податкові накладну прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 4205, 8310, 8508 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.9909%, "Pпоточ" = 0; D" = 4.1306%, "Pпоточ" = 164204.4. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

19.01.2024 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 15 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: договори оренди частини нежитлового приміщення № 03-07/20 від 01.07.2020 р., договір оренди (найму) частини будівлі № 16 від 01.06.2023 р., договори на перевезення вантажу № ОПГ-10 від 15.10.2022 р., № ОМГ-7 від 15.10.2022 р., декларацію про відповідність продукції вимогам Технічного регламенту з електромагнітної сумісності обладнання № UA.TR.059.D.068-21 від 23.02.2021 р., декларацію про відповідність продукції вимогам Технічного регламенту з електромагнітної сумісності обладнання № UA.TR.D.017-21 від 23.02.2021 р., сертифікат експертизи типу № CET-UA.059-061-21 від 23.02.2021 р., лист-роз`яснення № 32 від 10.03.2021 р., договір про надання послуг з організації перевезення відправлень № 649399 від 22.01.2020 р., акт № НП-010748379 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.12.2023 р. з рахунком-фактурою № НП-010748379 від 30.12.2023 р., довіреності № 01/06НП від 01.06.2023 р., № 1/23 від 02.01.2023 р., оборотно-сальдову відомість по рахунку 10 за 01.01.2023 - 26.10.2023 р., повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021 р., від 25.10.2023 р., штатний розпис від 31.08.2023 р., робочу інструкцію комірника ТОВ "ВІТОЛ" від 01.12.2010 р., робочу інструкцію помічника комірника ТОВ "ВІТОЛ" від 01.12.2010 р., інвентаризаційний опис запасів від 12.12.2022 р., виписки по банківським рахункам за період з 01.12.2023 р. по 28.12.2023 р., з 01.12.2023 р. по 28.12.2023 р. з 01.01.2024 р. по 31.01.2024 р., з 01.01.2024 р. по 31.01.2024 р., договір поставки № 67 від 22.09.2022 р., видаткові накладні № ОД32 від 15.12.2023 р., № ОД33 від 15.12.2023 р., товарно-транспортні накладні № ОД32 від 15.12.2023 р., № ОД33 від 15.12.2023 р., договір поставки № 08/01/20ОВ від 08.01.2020 р. з ТОВ "ОВІ_ДИСТРИБУШН", видаткові накладні № БУ4 від 16.08.2023 р., № БУ2 від 02.10.2023 р., документи про оприбуткування товарів на склад № БУ4-160823 від 16.08.2023 р., № БУ2-021023 від 02.10.2023 р., рахунки на оплату № БУ4 від 16.08.2023 р., № БУ2 від 02.10.2023 р., акти приймання-передачі товару від 16.08.2023 р., від 02.10.2023 р., податкові накладні № 1022 від 16.08.2023 р., № 502 від 02.10.2023 р., договір поставки № 05/05/21В від 05.05.2021 р. з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткові накладні № 33 від 17.01.2023 р., № 102 від 27.12.2022 р., № 267 від 05.07.2023 р., № 16 від 21.07.2022 р., документи про оприбуткування товарів на склад № 33-170123 від 17.01.2023 р., № 102-271222 від 27.12.2022 р., № 267-050723 від 05.07.2023 р., № 16-2107 від 21.07.2022 р., товарно-транспортні накладні № 33 від 17.01.2023 р., № 102 від 27.12.2022 р., № 267 від 05.07.2023 р., № 16 від 21.07.2022 р., рахунки на оплату № 58 від 17.01.2023 р., № 70 від 27.12.2022 р., № 60 від 05.07.2023 р., № 5 від 21.07.2022 р., акти приймання-передачі товару від 17.01.2023 р., від 27.12.2022 р., від 05.07.2023 р., від 21.07.2022 р., податкові накладні № 70 від 17.01.2023 р., № 15 від 27.12.2022 р., № 1 від 05.07.2023 р., № 4 від 21.07.2022 р., договір поставки № 1/05-1 від 01.05.2023 р. з ФОП ОСОБА_1 , видаткові накладні № 8 від 01.12.2023 р., № 3 від 01.06.2023 р., № 4 від 01.08.2023 р., документи про оприбуткування товарів на склад № 8-0112 від 01.12.2023 р., № 3-010623 від 01.06.2023 р., № 4-010823 від 01.08.2023 р., рахунки на оплату № 8 від 01.12.2023 р., № 3 від 01.06.2023 р., № 4 від 01.08.2023 р., акти приймання-передачі товару від 01.12.2023 р., від 01.06.2023 р., від 01.08.2023 р., договір поставки № 1-АМ від 06.05.2021 р. з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткові накладні № 72 від 01.12.2023 р., № 110 від 18.12.2023 р., документи про оприбуткування товарів на склад № 72-0112 від 01.12.2023 р., № 110-1812 від 18.12.2023 р., товарно-транспортні накладні № 72 від 01.12.2023 р., № 110 від 18.12.2023 р., рахунки на оплату № 21 від 01.12.2023 р., № 24 від 18.12.2023 р., акти приймання-передачі товару від 01.12.2023 р., від 18.12.2023 р., податкові накладні № 4 від 01.12.2023 р., № 12 від 18.12.2023 р.

Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 23.01.2024 р. № 10423466/32178897, № 10423462/32178897 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 15.12.2023 р. № 251, від 15.12.2023 р. № 252 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем вказані рішення оскаржено до ДПС України, рішеннями якої від 05.02.2024 р. № 67344/32178897/2, № 6817/32178897/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії без змін.

Вважаючи дані рішення контролюючого органу протиправними, позивач звернувся з позовною заявою до суду про їх скасування.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних приписів законодавства.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який встановлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України.

Згідно пп."а", "б" п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 ПК України).

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п.201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 20.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у п.201.16 ст.201 ПК України, згідно з яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних позивача № 46 від 04.12.2023 р., № 158 від 11.12.2023 р., № 276 від 18.12.2023 р., № 298 від 18.12.2023 р., № 351 від 20.12.2023 р., № 364 від 21.12.2023 р., № 365 від 21.12.2023 р., № 367 від 21.12.2023 р., № 368 від 21.12.2023 р., № 420 від 28.12.2023 р., № 423 від 22.12.2023 р., № 424 від 22.12.2023 р., № 19 від 17.01.2024 р., № 20 від 17.01.2024 р., № 21 від 15.01.2024 р., № 22 від 15.01.2024 р., № 23 від 15.01.2024 р., № 35 від 05.12.2023 р., № 37 від 13.01.2024 р., № 50 від 15.01.2024 р., № 55 від 05.12.2023 р., № 93 від 16.01.2024 р., № 156 від 11.12.2023 р., № 24 від 16.01.2024 р., № 39 від 15.01.2024 р., № 48 від 15.01.2024 р., № 54 від 15.01.2024 р., № 60 від 15.01.2024 р., № 82 від 16.01.2024 р., № 90 від 16.01.2024 р., № 91 від 16.01.2024 р., № 94 від 16.01.2024 р., № 95 від 16.01.2024 р., № 114 від 17.01.2024 р., № 159 від 11.12.2023 р., № 205 від 13.12.2023 р., № 350 від 20.12.2023 р., № 13 від 04.12.2023 р., № 15 від 04.12.2023 р., № 50 від 05.12.2023 р., № 86 від 06.12.2023 р., № 106 від 07.12.2023 р., № 148 від 11.12.2023 р., № 171 від 08.12.2023 р., № 247 від 14.12.2023 р., № 249 від 14.12.2023 р., № 260 від 15.12.2023 р., № 339 від 20.12.2023 р., № 356 від 21.12.2023 р., № 441 від 28.12.2023 р., № 109 від 07.12.2023 р., № 160 від 12.12.2023 р., № 206 від 13.12.2023 р., № 302 від 19.12.2023 р., № 355 від 21.12.2023 р., № 427 від 22.12.2023 р., № 445 від 28.12.2023 р., № 446 від 28.12.2023 р., № 246 від 14.12.2023 р., № 412 від 22.12.2023 р., № 426 від 25.12.2023 р., № 436 від 27.12.2023 р., № 443 від 28.12.2023 р., № 251 від 15.12.2023 р., № 252 від 15.12.2023 р. зупинено з тих підстав, що платник податку відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

У квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оцінюючи наведені в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних підстави контролюючого органу, суд зазначає, що у Додатку 3 до Порядку № 1165 визначено критерії ризиковості здійснення операцій. Зокрема, відповідно до п.1 Критеріїв обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

З урахуванням положень наведених норм, суд звертає увагу, що для встановлення наявності у господарській операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію потрібно навести обґрунтований розрахунок за тим критерієм, якому відповідає платник податку, як це передбачено пунктом 11 Порядку № 1165.

Проте, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Тобто, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних даних про розрахунковий показник критерію (їв) ризиковості здійснення операцій не наведено.

Крім того, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях та навести чіткий перелік документів, які необхідно надати.

В той же час надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 р. за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" і "Про електронні довірчі послуги".

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги.

За приписами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Судом встановлено, що позивачем надавалися до контролюючого органу відповідні пояснення та документи на підтвердження вказаної в податкових накладних № 46 від 04.12.2023 р., № 158 від 11.12.2023 р., № 276 від 18.12.2023 р., № 298 від 18.12.2023 р., № 351 від 20.12.2023 р., № 364 від 21.12.2023 р., № 365 від 21.12.2023 р., № 367 від 21.12.2023 р., № 368 від 21.12.2023 р., № 420 від 28.12.2023 р., № 423 від 22.12.2023 р., № 424 від 22.12.2023 р., № 19 від 17.01.2024 р., № 20 від 17.01.2024 р., № 21 від 15.01.2024 р., № 22 від 15.01.2024 р., № 23 від 15.01.2024 р., № 35 від 05.12.2023 р., № 37 від 13.01.2024 р., № 50 від 15.01.2024 р., № 55 від 05.12.2023 р., № 93 від 16.01.2024 р., № 156 від 11.12.2023 р., № 24 від 16.01.2024 р., № 39 від 15.01.2024 р., № 48 від 15.01.2024 р., № 54 від 15.01.2024 р., № 60 від 15.01.2024 р., № 82 від 16.01.2024 р., № 90 від 16.01.2024 р., № 91 від 16.01.2024 р., № 94 від 16.01.2024 р., № 95 від 16.01.2024 р., № 114 від 17.01.2024 р., № 159 від 11.12.2023 р., № 205 від 13.12.2023 р., № 350 від 20.12.2023 р., № 13 від 04.12.2023 р., № 15 від 04.12.2023 р., № 50 від 05.12.2023 р., № 86 від 06.12.2023 р., № 106 від 07.12.2023 р., № 148 від 11.12.2023 р., № 171 від 08.12.2023 р., № 247 від 14.12.2023 р., № 249 від 14.12.2023 р., № 260 від 15.12.2023 р., № 339 від 20.12.2023 р., № 356 від 21.12.2023 р., № 441 від 28.12.2023 р., № 109 від 07.12.2023 р., № 160 від 12.12.2023 р., № 206 від 13.12.2023 р., № 302 від 19.12.2023 р., № 355 від 21.12.2023 р., № 427 від 22.12.2023 р., № 445 від 28.12.2023 р., № 446 від 28.12.2023 р., № 246 від 14.12.2023 р., № 412 від 22.12.2023 р., № 426 від 25.12.2023 р., № 436 від 27.12.2023 р., № 443 від 28.12.2023 р., № 251 від 15.12.2023 р., № 252 від 15.12.2023 р. інформації.

Зокрема, вищевказані податкові накладні виписані у зв`язку з поставкою позивачем товарів ТОВ "ЕПІЦЕНТР К", ТОВ "НОВА ЛІНІЯ 1", ТОВ "РЕЗЕТКА.УА", ТОВ "ЧОРНОМОР-БУДОПТ, а тому документами, які підтверджують факт поставки товарів є:

- ТОВ "ЕПІЦЕНТР: договір поставки № 41АГ від 28.01.2020 р., видаткові накладні № ДН10 від 04.12.2023 р., № ДН27 від 11.12.2023 р., № ХМ24 від 18.12.2023 р., № ДН31 від 18.12.2023 р., № ЛВ59 від 20.12.2023 р., № ЛВ63 від 21.12.2023 р., № ЛВ64 від 21.12.2023 р., № ЛВ66 від 21.12.2023 р., № ЛВ67 від 21.12.2023 р., № ЛВ69 від 28.12.2023 р., № ОД46 від 22.12.2023 р., № ОД47 від 22.12.2023 р., № ОД2 від 17.01.2024 р., № ОД3 від 17.01.2024 р., № ОД4 від 15.01.2024 р., № ОД5 від 15.01.2024 р., № ОД6 від 15.01.2024 р., № ДН6 від 05.12.2023 р., № ХМ3 від 13.01.2024 р., № ВН1 від 15.01.2024 р., № ДН15 від 05.12.2023 р., № ЛВ14 від 16.01.2024 р., № ДН25 від 11.12.2023 р., № ОД7 від 16.01.2024 р.. № ХМ4 від 15.01.2024 р., № ХМ6 від 15.01.2024 р., № ДН4 від 15.01.2024 р., № ЛВ4 від 15.01.2024 р., № ДН8 від 16.01.2024 р., № ЛВ11 від 16.01.2024 р., № ЛВ12 від 16.01.2024 р., № ЛВ15 від 16.01.2024 р., № ЛВ16 від 16.01.2024 р., № ЛВ18 від 17.01.2024 р., товарно-транспортні накладні № ДН10 від 04.12.2023 р. № ДН27 від 11.12.2023 р., № ХМ24 від 18.12.2023 р., № ДН31 від 18.12.2023 р., № ЛВ59 від 20.12.2023 р., № ЛВ63 від 21.12.2023 р., № ЛВ64 від 21.12.2023 р., № ЛВ66 від 21.12.2023 р., № ЛВ67 від 21.12.2023 р., № ЛВ69 від 28.12.2023 р., № ОД46 від 22.12.2023 р., № ОД47 від 22.12.2023 р., № ОД2 від 17.01.2024 р.. № ОД3 від 17.01.2024 р., № ОД4 від 15.01.2024 р., № ОД5 від 15.01.2024 р., № ОД6 від 15.01.2024 р., № ДН6 від 05.12.2023 р., № ХМ3 від 13.01.2024 р., № ВН1 від 15.01.2024 р., № ДН15 від 05.12.2023 р., № ЛВ14 від 16.01.2024 р., № ДН25 від 11.12.2023 р., № ОД7 від 16.01.2024 р., № ХМ4 від 15.01.2024 р., № ХМ6 від 15.01.2024 р., № ДН4 від 15.01.2024 р., ЛВ4 від 15.01.2024 р., № ДН8 від 16.01.2024 р., № ЛВ11 від 16.01.2024 р., № ЛВ12 від 16.01.2024 р., № ЛВ15 від 16.01.2024 р., № ЛВ16 від 16.01.2024 р., № ЛВ18 від 17.01.2024 р., банківські виписки, а також документи щодо придбання реалізованого товару - договір поставки № 08/01/20ОВ від 08.01.2020 р. з ТОВ "ОВІ ДИСТРИБУШН", видаткові накладні № БУ4 від 16.08.2023 р., № БУ2 від 02.10.2023 р., документи про оприбуткування товарів на склад № БУ4-160823 від 16.08.2023 р., № БУ2-021023 від 02.10.2023 р., рахунки на оплату № БУ4 від 16.08.2023 р., № БУ2 від 02.10.2023 р., акти приймання-передачі товару від 16.08.2023 р., від 02.10.2023 р., податкові накладні № 1022 від 16.08.2023 р., податкова накладна № 502 від 02.10.2023 р., договір поставки № 05/05/21В від 05.05.2021 р. з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткові накладні № 33 від 17.01.2023 р., № 102 від 27.12.2022 р., № 267 від 05.07.2023 р., № 16 від 21.07.2022 р., документи про оприбуткування товарів на склад № 33-170123 від 17.01.2023 р., № 102-271222 від 27.12.2022 р., № 267-050723 від 05.07.2023 р., № 16-2107 від 21.07.2022 р., товарно-транспортні накладні № 33 від 17.01.2023 р., № 102 від 27.12.2022 р., № 267 від 05.07.2023 р., № 16 від 21.07.2022 р., рахунки на оплату № 58 від 17.01.2023 р., № 70 від 27.12.2022 р., № 60 від 05.07.2023 р., № 5 від 21.07.2022 р., акти приймання-передачі товару від 17.01.2023 р., від 27.12.2022 р., від 05.07.2023 р., від 21.07.2022 р., податкові накладні № 70 від 17.01.2023 р., № 15 від 27.12.2022 р., № 1 від 05.07.2023 р., № 4 від 21.07.2022 р., договір поставки № 1/05-1 від 01.05.2023 р. з ФОП ОСОБА_1 , видаткові накладні № 8 від 01.12.2023 р., № 3 від 01.06.2023 р., № 4 від 01.08.2023 р., документи про оприбуткування товарів на склад № 8-0112 від 01.12.2023 р., № 3-010623 від 01.06.2023 р., № 4-010823 від 01.08.2023 р., рахунки на оплату № 8 від 01.12.2023 р., № 3 від 01.06.2023 р., № 4 від 01.08.2023 р., акти приймання-передачі товару від 01.12.2023 р., від 01.06.2023 р., від 01.08.2023 р., договір поставки № 1-АМ від 06.05.2021 р. з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткові накладні № 72 від 01.12.2023 р., № 110 від 18.12.2023 р., документи про оприбуткування товарів на склад № 72-0112 від 01.12.2023 р., № 110-1812 від 18.12.2023 р., товарно-транспортні накладні № 72 від 01.12.2023 р., № 110 від 18.12.2023 р., рахунки на оплату № 21 від 01.12.2023 р., № 24 від 18.12.2023 р., акти приймання-передачі товару від 01.12.2023 р., від 18.12.2023 р., податкові накладні № 4 від 01.12.2023 р., № 12 від 18.12.2023 р.;

- ТОВ "НОВА ЛІНІЯ 1": договір поставки № 5714/АГ від 27.01.2020 р., видаткові накладні № ДН28 від 11.12.2023 р., № ДН29 від 13.12.2023 р., № ДН43 від 20.12.2023 р., товарно-транспортні накладні № ДН28 від 11.12.2023 р., № ДН29 від 13.12.2023 р., № ДН43 від 20.12.2023 р., банківські виписки, а також документи, щодо придбання реалізованого товару - договір поставки № 08/01/20ОВ від 08.01.2020 р. з ТОВ "ОВІ ДИСТРИБУШН", видаткові накладні № БУ4 від 16.08.2023 р., № БУ2 від 02.10.2023 р., документи про оприбуткування товарів на склад № БУ4-160823 від 16.08.2023 р., № БУ2-021023 від 02.10.2023 р., рахунки на оплату № БУ4 від 16.08.2023 р., № БУ2 від 02.10.2023 р., акти приймання-передачі товару від 16.08.2023 р., від 02.10.2023 р., податкові накладні № 1022 від 16.08.2023 р., № 502 від 02.10.2023 р., договір поставки № 05/05/21В від 05.05.2021 р. з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткові накладні № 33 від 17.01.2023 р., № 102 від 27.12.2022 р., № 267 від 05.07.2023 р., № 16 від 21.07.2022 р., документи про оприбуткування товарів на склад № 33-170123 від 17.01.2023 р., № 102-271222 від 27.12.2022 р., № 267-050723 від 05.07.2023 р., № 16-2107 від 21.07.2022 р., товарно-транспортні накладні № 33 від 17.01.2023 р., № 102 від 27.12.2022 р., № 267 від 05.07.2023 р., № 16 від 21.07.2022 р., рахунки на оплату № 58 від 17.01.2023 р., № 70 від 27.12.2022 р., № 60 від 05.07.2023 р., № 5 від 21.07.2022 р., акти приймання-передачі товару від 17.01.2023 р., від 27.12.2022 р., від 05.07.2023 р., від 21.07.2022 р., податкові накладні № 70 від 17.01.2023 р., № 15 від 27.12.2022 р., № 1 від 05.07.2023 р., № 4 від 21.07.2022 р., договір поставки № 1/05-1 від 01.05.2023 р. з ФОП ОСОБА_1 , видаткові накладні № 8 від 01.12.2023 р., № 3 від 01.06.2023 р., № 4 від 01.08.2023 р., документи про оприбуткування товарів на склад № 8-0112 від 01.12.2023 р., № 3-010623 від 01.06.2023 р., № 4-010823 від 01.08.2023 р., рахунки на оплату № 8 від 01.12.2023 р., № 3 від 01.06.2023 р., № 4 від 01.08.2023 р., акти приймання-передачі товару від 01.12.2023 р., від 01.06.2023 р., від 01.08.2023 р., договір поставки № 1-АМ від 06.05.2021 р. з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткові накладні № 72 від 01.12.2023 р., № 110 від 18.12.2023 р., документи про оприбуткування товарів на склад № 72-0112 від 01.12.2023 р., № 110-1812 від 18.12.2023 р., товарно-транспортні накладні № 72 від 01.12.2023 р., № 110 від 18.12.2023 р., рахунки на оплату № 21 від 01.12.2023 р., № 24 від 18.12.2023 р., акти приймання-передачі товару від 01.12.2023 р., від 18.12.2023 р., податкові накладні № 4 від 01.12.2023 р., № 12 від 18.12.2023 р.;

- ТОВ "РЕЗЕТКА.УА": договір поставки № 2020/02 від 14.01.2020 р., видаткові накладні № КВ2 від 04.12.2023 р., № КВ4 від 04.12.2023 р., № КВ14 від 05.12.2023 р., № КВ31 від 06.12.2023 р., № КВ43 від 07.12.2023 р., № КВ58 від 11.12.2023 р., № КВ47 від 08.12.2023 р., № КВ87 від 14.12.2023 р., № КВ89 від 14.12.2023 р., № КВ91 від 15.12.2023 р., № КВ119 від 20.12.2023 р., № КВ129 від 21.12.2023 р., № КВ152 від 28.12.2023 р., № КВ42 від 07.12.2023 р., № КВ61 від 12.12.2023 р., № КВ84 від 13.12.2023 р., № КВ104 від 19.12.2023 р., № КВ128 від 21.12.2023 р., № КВ140 від 22.12.2023 р., № КВ156 від 28.12.2023 р., № КВ157 від 28.12.2023 р., № КВ86 від 14.12.2023 р., № КВ135 від 22.12.2023 р., № КВ139 від 25.12.2023 р., № КВ147 від 27.12.2023 р., № КВ154 від 28.12.2023 р., товарно-транспортні накладні № КВ2 від 04.12.2023 р., № КВ4 від 04.12.2023 р., № КВ14 від 05.12.2023 р., № КВ31 від 06.12.2023 р., № КВ43 від 07.12.2023 р., № КВ58 від 11.12.2023 р., № КВ47 від 08.12.2023 р., № КВ87 від 14.12.2023 р., № КВ89 від 14.12.2023 р., № КВ91 від 15.12.2023 р., № КВ119 від 20.12.2023 р., № КВ129 від 21.12.2023 р., № КВ152 від 28.12.2023 р., № КВ42 від 07.12.2023 р.. № КВ61 від 12.12.2023 р., № КВ84 від 13.12.2023 р., № КВ104 від 19.12.2023 р.. № КВ128 від 21.12.2023 р., № КВ140 від 22.12.2023 р., № КВ156 від 28.12.2023 р., № КВ157 від 28.12.2023 р., КВ86 від 14.12.2023 р., № КВ135 від 22.12.2023 р., № КВ139 від 25.12.2023 р., № КВ147 від 27.12.2023 р., № КВ154 від 28.12.2023 р., банківські виписки, а також документи щодо придбання реалізованого товару - договір поставки № 08/01/20ОВ від 08.01.2020 р. з ТОВ "ОВІ ДИСТРИБУШН", видаткові накладні № БУ4 від 16.08.2023 р., № БУ2 від 02.10.2023 р., документи про оприбуткування товарів на склад № БУ4-160823 від 16.08.2023 р., № БУ2-021023 від 02.10.2023 р., рахунки на оплату № БУ4 від 16.08.2023 р., № БУ2 від 02.10.2023 р., акти приймання-передачі товару від 16.08.2023 р., від 02.10.2023 р., податкові накладні № 1022 від 16.08.2023 р., № 502 від 02.10.2023 р., договір поставки № 05/05/21В від 05.05.2021 р. з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткові накладні № 33 від 17.01.2023 р., № 102 від 27.12.2022 р., № 267 від 05.07.2023 р., № 16 від 21.07.2022 р., документи про оприбуткування товарів на склад № 33-170123 від 17.01.2023 р., № 102-271222 від 27.12.2022 р., № 267-050723 від 05.07.2023 р., № 16-2107 від 21.07.2022 р., товарно-транспортні накладні № 33 від 17.01.2023 р., № 102 від 27.12.2022 р., № 267 від 05.07.2023 р., № 16 від 21.07.2022 р., рахунки на оплату № 58 від 17.01.2023 р., № 70 від 27.12.2022 р., № 60 від 05.07.2023 р., № 5 від 21.07.2022 р., акти приймання-передачі товару від 17.01.2023 р., від 27.12.2022 р., від 05.07.2023 р., від 21.07.2022 р., податкові накладні № 70 від 17.01.2023 р., № 15 від 27.12.2022 р., № 1 від 05.07.2023 р., № 4 від 21.07.2022 р., договір поставки № 1/05-1 від 01.05.2023 р. з ФОП ОСОБА_1 , видаткові накладні № 8 від 01.12.2023 р., № 3 від 01.06.2023 р., № 4 від 01.08.2023 р., документи про оприбуткування товарів на склад № 8-0112 від 01.12.2023 р., № 3-010623 від 01.06.2023 р., № 4-010823 від 01.08.2023 р., рахунки на оплату № 8 від 01.12.2023 р., № 3 від 01.06.2023 р., № 4 від 01.08.2023 р., акти приймання-передачі товару від 01.12.2023 р., від 01.06.2023 р., від 01.08.2023 р., договір поставки № 1-АМ від 06.05.2021 р. з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткові накладні № 72 від 01.12.2023 р., № 110 від 18.12.2023 р., документи про оприбуткування товарів на склад № 72-0112 від 01.12.2023 р., № 110-1812 від 18.12.2023 р., товарно-транспортні накладні № 72 від 01.12.2023 р., № 110 від 18.12.2023 р., рахунки на оплату № 21 від 01.12.2023 р., № 24 від 18.12.2023 р., акти приймання-передачі товару від 01.12.2023 р., від 18.12.2023 р., податкові накладні № 4 від 01.12.2023 р., № 12 від 18.12.2023 р.;

- ТОВ "ЧОРНОМОР-БУДОПТ": договір поставки № 67 від 22.09.2022 р., видаткові накладні № ОД32 від 15.12.2023 р., № ОД33 від 15.12.2023 р., товарно-транспортні накладні № ОД32 від 15.12.2023 р., № ОД33 від 15.12.2023 р., банківські виписки, а також документи щодо придбання реалізованого товару - договір поставки № 08/01/20ОВ від 08.01.2020 р. з ТОВ "ОВІ ДИСТРИБУШН", видаткові накладні № БУ4 від 16.08.2023 р., № БУ2 від 02.10.2023 р., документи про оприбуткування товарів на склад № БУ4-160823 від 16.08.2023 р., № БУ2-021023 від 02.10.2023 р., рахунки на оплату № БУ4 від 16.08.2023 р., № БУ2 від 02.10.2023 р., акти приймання-передачі товару від 16.08.2023 р., від 02.10.2023 р., податкові накладні № 1022 від 16.08.2023 р., № 502 від 02.10.2023 р., договір поставки № 05/05/21В від 05.05.2021 р. з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткові накладні № 33 від 17.01.2023 р., № 102 від 27.12.2022 р., № 267 від 05.07.2023 р., № 16 від 21.07.2022 р., документи про оприбуткування товарів на склад № 33-170123 від 17.01.2023 р., № 102-271222 від 27.12.2022 р., № 267-050723 від 05.07.2023 р., № 16-2107 від 21.07.2022 р., товарно-транспортні накладні № 33 від 17.01.2023 р., № 102 від 27.12.2022 р., № 267 від 05.07.2023 р., № 16 від 21.07.2022 р., рахунки на оплату № 58 від 17.01.2023 р., № 70 від 27.12.2022 р., № 60 від 05.07.2023 р., № 5 від 21.07.2022 р., акти приймання-передачі товару від 17.01.2023 р., від 27.12.2022 р., від 05.07.2023 р., від 21.07.2022 р., податкові накладні № 70 від 17.01.2023 р., № 15 від 27.12.2022 р., № 1 від 05.07.2023 р., № 4 від 21.07.2022 р., договір поставки № 1/05-1 від 01.05.2023 р. з ФОП ОСОБА_1 , видаткові накладні № 8 від 01.12.2023 р., № 3 від 01.06.2023 р., № 4 від 01.08.2023 р., документи про оприбуткування товарів на склад № 8-0112 від 01.12.2023 р., № 3-010623 від 01.06.2023 р., № 4-010823 від 01.08.2023 р., рахунки на оплату № 8 від 01.12.2023 р., № 3 від 01.06.2023 р., № 4 від 01.08.2023 р., акти приймання-передачі товару від 01.12.2023 р., від 01.06.2023 р., від 01.08.2023 р., договір поставки № 1-АМ від 06.05.2021 р. з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткові накладні № 72 від 01.12.2023 р., № 110 від 18.12.2023 р., документи про оприбуткування товарів на склад № 72-0112 від 01.12.2023 р., № 110-1812 від 18.12.2023 р., товарно-транспортні накладні № 72 від 01.12.2023 р., № 110 від 18.12.2023 р., рахунки на оплату № 21 від 01.12.2023 р., № 24 від 18.12.2023 р., акти приймання-передачі товару від 01.12.2023 р., від 18.12.2023 р., податкові накладні № 4 від 01.12.2023 р., № 12 від 18.12.2023 р.

Вищезазначені документи надавалися позивачем до комісії, що не заперечується відповідачами.

Крім того, ТОВ "ВІТОЛ" також було подано документи щодо наявності матеріально-трудових ресурсів для здійснення господарських операцій, зокрема, договір оренди частини нежитлового приміщення № 03-07/20 від 01.07.2020 р., договір оренди (найму) частини будівлі № 16 від 01.06.2023 р., договори на перевезення вантажу № ОПГ-10 від 15.10.2022 р., № ОМГ-7 від 15.10.2022 р., декларацію про відповідність продукції вимогам Технічного регламенту з електромагнітної сумісності обладнання № UA.TR.059.D.068-21 від 23.02.2021 р., декларацію про відповідність продукції вимогам Технічного регламенту з електромагнітної сумісності обладнання № UA.TR.D.017-21 від 23.02.2021 р., сертифікат експертизи типу № CET-UA.059-061-21 від 23.02.2021 р., договір про надання послуг з організації перевезення відправлень № 649399 від 22.01.2020 р., акт № НП-010748379 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.12.2023 р. з рахунком-фактурою № НП-010748379 від 30.12.2023 р., довіреності № 01/06НП від 01.06.2023 р., № 1/23 від 02.01.2023 р., оборотно-сальдову відомість по рахунку 10 за 01.01.2023 - 26.10.2023 р., повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021 р., від 25.10.2023 р., штатний розпис від 31.08.2023 р., робочу інструкцію комірника ТОВ "ВІТОЛ" від 01.12.2010 р., робочу інструкцію помічника комірника ТОВ "ВІТОЛ" від 01.12.2010 р., інвентаризаційний опис запасів від 12.12.2022 р.

У наданих документах відображено вид, обсяг та зміст господарських операцій, інформація про які вказана у податкових накладних № 46 від 04.12.2023 р., № 158 від 11.12.2023 р., № 276 від 18.12.2023 р., № 298 від 18.12.2023 р., № 351 від 20.12.2023 р., № 364 від 21.12.2023 р., № 365 від 21.12.2023 р., № 367 від 21.12.2023 р., № 368 від 21.12.2023 р., № 420 від 28.12.2023 р., № 423 від 22.12.2023 р., № 424 від 22.12.2023 р., № 19 від 17.01.2024 р., № 20 від 17.01.2024 р., № 21 від 15.01.2024 р., № 22 від 15.01.2024 р., № 23 від 15.01.2024 р., № 35 від 05.12.2023 р., № 37 від 13.01.2024 р., № 50 від 15.01.2024 р., № 55 від 05.12.2023 р., № 93 від 16.01.2024 р., № 156 від 11.12.2023 р., № 24 від 16.01.2024 р., № 39 від 15.01.2024 р., № 48 від 15.01.2024 р., № 54 від 15.01.2024 р., № 60 від 15.01.2024 р., № 82 від 16.01.2024 р., № 90 від 16.01.2024 р., № 91 від 16.01.2024 р., № 94 від 16.01.2024 р., № 95 від 16.01.2024 р., № 114 від 17.01.2024 р., № 159 від 11.12.2023 р., № 205 від 13.12.2023 р., № 350 від 20.12.2023 р., № 13 від 04.12.2023 р., № 15 від 04.12.2023 р., № 50 від 05.12.2023 р., № 86 від 06.12.2023 р., № 106 від 07.12.2023 р., № 148 від 11.12.2023 р., № 171 від 08.12.2023 р., № 247 від 14.12.2023 р., № 249 від 14.12.2023 р., № 260 від 15.12.2023 р., № 339 від 20.12.2023 р., № 356 від 21.12.2023 р., № 441 від 28.12.2023 р., № 109 від 07.12.2023 р., № 160 від 12.12.2023 р., № 206 від 13.12.2023 р., № 302 від 19.12.2023 р., № 355 від 21.12.2023 р., № 427 від 22.12.2023 р., № 445 від 28.12.2023 р., № 446 від 28.12.2023 р., № 246 від 14.12.2023 р., № 412 від 22.12.2023 р., № 426 від 25.12.2023 р., № 436 від 27.12.2023 р., № 443 від 28.12.2023 р., № 251 від 15.12.2023 р., № 252 від 15.12.2023 р.

Надані позивачем первинні документи відповідають вимогам ст.ст.187, 198, 201 ПК України, ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" та мають відповідну юридичну силу.

Зі змісту прийнятих комісією рішень № 10423435/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423447/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423459/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423460/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423469/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423488/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423490/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423487/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423481/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423498/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423483/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423482/32178897 від 23.01.2024 р., № 10443326/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443325/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443320/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443319/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443318/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443290/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443316/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443315/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443289/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443334/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443292/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443330/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443313/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443317/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443314/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443321/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443329/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443331/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443335/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443328/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443333/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443327/32178897 від 25.01.2024 р., № 10423449/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423453/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423468/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423433/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423434/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423437/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423438/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423441/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423450/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423440/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423454/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423451/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423461/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423467/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423489/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423499/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423439/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423448/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423455/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423470/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423484/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423491/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423495/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423496/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423452/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423485/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423486/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423493/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423497/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423466/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423462/32178897 від 23.01.2024 р. слідує, що підставою для їх прийняття слугувало "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства".

Однак, які саме документи подано з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають, у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не зазначено.

При цьому, жодних зауважень щодо повноти, достатності поданих документів на розгляд комісії, оскаржувані рішення не містять.

Посилання представника відповідачів у відзиві на те, що товарно-транспортні накладні № ДН10 від 04.12.2023 р., № ДН27 від 11.12.2023 р., № ХМ від 18.12.2023 р. № ДН31 від 18.12.2023 р., № 72 від 01.12.2023 р., № 102 від 27.12.2023 р., № 33 від 17.01.2023 р. не завірені підписом водіїв-експедиторів, а експрес накладні № 9418, № 9418 не завірені підписами відправника, суд не бере до уваги, оскільки по-перше, такі зауваження відсутні в оскаржуваних рішеннях, по-друге, вищевказані податкові накладні виписані за фактом поставки товару, а не у зв`язку з наданням послуг з перевезення, а тому у даному випадку документами, що підтверджують факт поставки товару є видаткові накладні, внаслідок чого окремі недоліки товарно-транспортних накладних, експрес накладних не свідчать про надання позивачем на підтвердження відображеної у податкових накладних інформації документів, які складені з порушенням законодавства.

Суд відхиляє доводи представника відповідачів, викладені у відзиві, про відсутність у позивача станом на час зупинення реєстрації податкових накладних прийнятої таблиці даних платника податку з кодом УКТЗЕД/ДКПП 4205, 8504, 8508, 8310, 8204, 8206, 8529 товару/послуг, оскільки на час прийняття рішень про зупинення реєстрації податкових накладних п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій Додатку 3 до Порядку № 1165 вже не містив такої підстави для зупинення реєстрації податкових накладних як "відсутність кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються)". Тому відсутність зареєстрованої таблиці даних платника податку на додану вартість не є підставою для зупинення реєстрації податкових накладних.

Твердження представника відповідачів у відзиві про те, що позивачем не надано платіжних інструкцій на підтвердження здійснення оплати за товар, є безпідставними, так як, по-перше, комісія регіонального рівня такі документи у позивача не витребовувала; по-друге, підставою для відмови в реєстрації податкових накладних згідно оскаржуваних рішень було "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства", а не надання або часткове надання ТОВ "ВІТОЛ" додаткових письмових пояснень та копій документів, про що свідчать відповідні відмітки в оскаржуваних рішеннях.

Вказуючи у відзиві інші підстави для відмови у реєстрації податкових накладних, ніж ті, які зазначено у оскаржуваних рішеннях, контролюючий орган фактично намагається здійснити перекваліфікацію оскаржуваних рішень. В той же час зміна кваліфікації підстави прийняття рішення, як акту індивідуальної дії, суб`єктом владних повноважень в судових процедурах є неприйнятною з огляду на принцип правової визначеності, який притаманний як судовим рішенням, так і рішенням суб`єкта владних повноважень. В іншому випадку це вже будуть інші правопорушення за інших підстав, а запровадження позиції зміни підстав прийняття рішень після їх прийняття, як способу реалізації владних управлінських функцій, призведе до свавілля суб`єктів владних повноважень.

При цьому, суд зауважує, що відповідно до пунктів 9, 10 Порядку № 520 прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної з підстави "ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів..." можливе лише тоді, коли контролюючим органом було направлено платнику податку повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження зазначеної у податковій накладній інформації, а платник податку таких пояснень та копій документів не надав або надав не в повному обсязі.

Між тим, у даному випадку комісія такого повідомлення з переліком документів, які необхідно додатково надати, ТОВ "ВІТОЛ" не направляла, а прийняла оскаржувані рішення на підставі направлених позивачем повідомлень про надання пояснень та копій документів на виконання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних.

В той же час суд зазначає, що позивачем надавалися комісії виписки з банківських рахунків, з яких можливо встановити як оплату придбаного ТОВ "ВІТОЛ" товару у його постачальників, так і оплату покупцями поставленого їм позивачем товару.

При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкових накладних суд також враховує, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Суд звертає увагу, що загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості.

Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 05.01.2021 р. у справі № 640/11321/20, від 05.01.2021 р. у справі № 640/10988/20, від 16.04.2019 р. у справі № 826/10649/17, від 28.10.2019 р. у справі № 640/983/19.

У постановах від 12.11.2019 р. у справі № 816/2183/18, від 21.05.2019 р. у справі № 0940/1240/18, від 18.02.2020 р. у справі № 360/1776/19, від 27.04.2020 р. у справі № 360/1050/19, від 18.06.2020 р. у справі № 824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Одночасно, у межах спірних правовідносин, суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. А тому, суд за результатами розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

При цьому, суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Таким чином, зважаючи на те, що контролюючим органом не зазначено які саме документи подано з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають, то комісія регіонального рівня не мала правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних № 46 від 04.12.2023 р., № 158 від 11.12.2023 р., № 276 від 18.12.2023 р., № 298 від 18.12.2023 р., № 351 від 20.12.2023 р., № 364 від 21.12.2023 р., № 365 від 21.12.2023 р., № 367 від 21.12.2023 р., № 368 від 21.12.2023 р., № 420 від 28.12.2023 р., № 423 від 22.12.2023 р., № 424 від 22.12.2023 р., № 19 від 17.01.2024 р., № 20 від 17.01.2024 р., № 21 від 15.01.2024 р., № 22 від 15.01.2024 р., № 23 від 15.01.2024 р., № 35 від 05.12.2023 р., № 37 від 13.01.2024 р., № 50 від 15.01.2024 р., № 55 від 05.12.2023 р., № 93 від 16.01.2024 р., № 156 від 11.12.2023 р., № 24 від 16.01.2024 р., № 39 від 15.01.2024 р., № 48 від 15.01.2024 р., № 54 від 15.01.2024 р., № 60 від 15.01.2024 р., № 82 від 16.01.2024 р., № 90 від 16.01.2024 р., № 91 від 16.01.2024 р., № 94 від 16.01.2024 р., № 95 від 16.01.2024 р., № 114 від 17.01.2024 р., № 159 від 11.12.2023 р., № 205 від 13.12.2023 р., № 350 від 20.12.2023 р., № 13 від 04.12.2023 р., № 15 від 04.12.2023 р., № 50 від 05.12.2023 р., № 86 від 06.12.2023 р., № 106 від 07.12.2023 р., № 148 від 11.12.2023 р., № 171 від 08.12.2023 р., № 247 від 14.12.2023 р., № 249 від 14.12.2023 р., № 260 від 15.12.2023 р., № 339 від 20.12.2023 р., № 356 від 21.12.2023 р., № 441 від 28.12.2023 р., № 109 від 07.12.2023 р., № 160 від 12.12.2023 р., № 206 від 13.12.2023 р., № 302 від 19.12.2023 р., № 355 від 21.12.2023 р., № 427 від 22.12.2023 р., № 445 від 28.12.2023 р., № 446 від 28.12.2023 р., № 246 від 14.12.2023 р., № 412 від 22.12.2023 р., № 426 від 25.12.2023 р., № 436 від 27.12.2023 р., № 443 від 28.12.2023 р., № 251 від 15.12.2023 р., № 252 від 15.12.2023 р. з тих підстав, які вказані в оскаржуваних рішеннях.

У даному випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача в частині визнання протиправними та скасування рішень № 10423435/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423447/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423459/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423460/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423469/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423488/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423490/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423487/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423481/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423498/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423483/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423482/32178897 від 23.01.2024 р., № 10443326/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443325/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443320/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443319/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443318/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443290/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443316/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443315/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443289/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443334/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443292/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443330/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443313/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443317/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443314/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443321/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443329/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443331/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443335/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443328/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443333/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443327/32178897 від 25.01.2024 р., № 10423449/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423453/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423468/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423433/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423434/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423437/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423438/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423441/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423450/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423440/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423454/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423451/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423461/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423467/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423489/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423499/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423439/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423448/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423455/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423470/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423484/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423491/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423495/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423496/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423452/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423485/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423486/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423493/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423497/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423466/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423462/32178897 від 23.01.2024 р. про відмову в реєстрації податкових накладних № 46 від 04.12.2023 р., № 158 від 11.12.2023 р., № 276 від 18.12.2023 р., № 298 від 18.12.2023 р., № 351 від 20.12.2023 р., № 364 від 21.12.2023 р., № 365 від 21.12.2023 р., № 367 від 21.12.2023 р., № 368 від 21.12.2023 р., № 420 від 28.12.2023 р., № 423 від 22.12.2023 р., № 424 від 22.12.2023 р., № 19 від 17.01.2024 р., № 20 від 17.01.2024 р., № 21 від 15.01.2024 р., № 22 від 15.01.2024 р., № 23 від 15.01.2024 р., № 35 від 05.12.2023 р., № 37 від 13.01.2024 р., № 50 від 15.01.2024 р., № 55 від 05.12.2023 р., № 93 від 16.01.2024 р., № 156 від 11.12.2023 р., № 24 від 16.01.2024 р., № 39 від 15.01.2024 р., № 48 від 15.01.2024 р., № 54 від 15.01.2024 р., № 60 від 15.01.2024 р., № 82 від 16.01.2024 р., № 90 від 16.01.2024 р., № 91 від 16.01.2024 р., № 94 від 16.01.2024 р., № 95 від 16.01.2024 р., № 114 від 17.01.2024 р., № 159 від 11.12.2023 р., № 205 від 13.12.2023 р., № 350 від 20.12.2023 р., № 13 від 04.12.2023 р., № 15 від 04.12.2023 р., № 50 від 05.12.2023 р., № 86 від 06.12.2023 р., № 106 від 07.12.2023 р., № 148 від 11.12.2023 р., № 171 від 08.12.2023 р., № 247 від 14.12.2023 р., № 249 від 14.12.2023 р., № 260 від 15.12.2023 р., № 339 від 20.12.2023 р., № 356 від 21.12.2023 р., № 441 від 28.12.2023 р., № 109 від 07.12.2023 р., № 160 від 12.12.2023 р., № 206 від 13.12.2023 р., № 302 від 19.12.2023 р., № 355 від 21.12.2023 р., № 427 від 22.12.2023 р., № 445 від 28.12.2023 р., № 446 від 28.12.2023 р., № 246 від 14.12.2023 р., № 412 від 22.12.2023 р., № 426 від 25.12.2023 р., № 436 від 27.12.2023 р., № 443 від 28.12.2023 р., № 251 від 15.12.2023 р., № 252 від 15.12.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стосовно позовних вимог ТОВ "ВІТОЛ" в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати вищевказані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

За приписами пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

У відповідності до п.п.2, 10 ч.2 ст.245 КАС України суд в порядку адміністративного судочинства може визнати протиправним та скасувати індивідуальний акт чи окремі його положення, а також прийняти рішення про інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Зважаючи на наявність у матеріалах справи передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій відповідно до умов договорів, та на те, що такі документи були надані комісії регіонального рівня (з врахуванням підстав для відмови у реєстрації, зазначених комісією), остання не мала правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Згідно пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, у зв`язку з чим наявна обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту порушеного права, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.

Аналогічна правова позиція з цього питання викладена в постанові Верховного Суду від 03.11.2021 р. у справі № 360/2460/20.

Крім того, статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права.

Відтак, покладання на ДПС України обов`язку зареєструвати податкові накладні не вважатиметься втручанням у її дискреційні повноваження.

Зазначене також узгоджується з передбаченим пунктом 1 статті 1 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод правом особи на доступ до суду, що, зокрема, включає такий аспект, як право на розгляд справи судом із "повною юрисдикцією", тобто судом, що має достатні та ефективні повноваження щодо: повторної (після адміністративного органу) оцінки доказів; встановлення обставин, які були підставою для прийняття оскарженого адміністративного рішення; належного поновлення прав особи за результатами розгляду справи по суті (п.70 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Обермайєр проти Австрії" (Obarmeier v. Austria) від 28 червня 1990 року (заява № 11761/85); п.155 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Гранд Стівенс та інші проти Італії" (GrandeStevensandOthers v. Italy) від 4 березня 2014 року (заява № 18640/10).

Згідно ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частиною 1 статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).

Відповідачі належними та допустимими доказами не довели правомірність оскаржуваних рішень, а тому позовні вимоги ТОВ "ВІТОЛ" підлягають задоволенню в повному обсязі.

Приписами ч.1 ст.139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог ТОВ "ВІТОЛ", то сплачений позивачем судовий збір у сумі 157456 грн. підлягає стягненню на його користь з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань.

Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 262 КАС України, суд -

вирішив:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "ВІТОЛ" (65005, м.Одеса, вул.Дальницька, буд.43/15, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, 5, ), Державної податкової служби України (04655, м.Київ, Львівська площа, 8, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 10423435/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423447/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423459/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423460/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423469/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423488/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423490/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423487/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423481/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423498/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423483/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423482/32178897 від 23.01.2024 р., № 10443326/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443325/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443320/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443319/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443318/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443290/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443316/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443315/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443289/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443334/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443292/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443330/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443313/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443317/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443314/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443321/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443329/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443331/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443335/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443328/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443333/32178897 від 25.01.2024 р., № 10443327/32178897 від 25.01.2024 р., № 10423449/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423453/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423468/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423433/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423434/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423437/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423438/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423441/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423450/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423440/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423454/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423451/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423461/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423467/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423489/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423499/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423439/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423448/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423455/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423470/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423484/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423491/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423495/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423496/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423452/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423485/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423486/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423493/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423497/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423466/32178897 від 23.01.2024 р., № 10423462/32178897 від 23.01.2024 р. про відмову у реєстрації податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04655, м.Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "ВІТОЛ" № 46 від 04.12.2023 р., № 158 від 11.12.2023 р., № 276 від 18.12.2023 р., № 298 від 18.12.2023 р., № 351 від 20.12.2023 р., № 364 від 21.12.2023 р., № 365 від 21.12.2023 р., № 367 від 21.12.2023 р., № 368 від 21.12.2023 р., № 420 від 28.12.2023 р., № 423 від 22.12.2023 р., № 424 від 22.12.2023 р., № 19 від 17.01.2024 р., № 20 від 17.01.2024 р., № 21 від 15.01.2024 р., № 22 від 15.01.2024 р., № 23 від 15.01.2024 р., № 35 від 05.12.2023 р., № 37 від 13.01.2024 р., № 50 від 15.01.2024 р., № 55 від 05.12.2023 р., № 93 від 16.01.2024 р., № 156 від 11.12.2023 р., № 24 від 16.01.2024 р., № 39 від 15.01.2024 р., № 48 від 15.01.2024 р., № 54 від 15.01.2024 р., № 60 від 15.01.2024 р., № 82 від 16.01.2024 р., № 90 від 16.01.2024 р., № 91 від 16.01.2024 р., № 94 від 16.01.2024 р., № 95 від 16.01.2024 р., № 114 від 17.01.2024 р., № 159 від 11.12.2023 р., № 205 від 13.12.2023 р., № 350 від 20.12.2023 р., № 13 від 04.12.2023 р., № 15 від 04.12.2023 р., № 50 від 05.12.2023 р., № 86 від 06.12.2023 р., № 106 від 07.12.2023 р., № 148 від 11.12.2023 р., № 171 від 08.12.2023 р., № 247 від 14.12.2023 р., № 249 від 14.12.2023 р., № 260 від 15.12.2023 р., № 339 від 20.12.2023 р., № 356 від 21.12.2023 р., № 441 від 28.12.2023 р., № 109 від 07.12.2023 р., № 160 від 12.12.2023 р., № 206 від 13.12.2023 р., № 302 від 19.12.2023 р., № 355 від 21.12.2023 р., № 427 від 22.12.2023 р., № 445 від 28.12.2023 р., № 446 від 28.12.2023 р., № 246 від 14.12.2023 р., № 412 від 22.12.2023 р., № 426 від 25.12.2023 р., № 436 від 27.12.2023 р., № 443 від 28.12.2023 р., № 251 від 15.12.2023 р., № 252 від 15.12.2023 р. датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, 5, ) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ВІТОЛ" (65005, м.Одеса, вул.Дальницька, буд.43/15, ) судовий збір у сумі 157456 (сто п`ятдесят сім тисяч чотириста п`ятдесят шість) грн.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя О.І.Бездрабко