Справа № 460/4464/24
Суддя: У.М. Нор
Дата ухвалення: 2024-09-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

20 вересня 2024 року м. Рівне №460/4464/24

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Нор У.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом

Приватного підприємства "Виробничо-конструкторське об`єднання "МААНС"
доГоловного управління ДПС у Рівненській області
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Приватне підприємство "Виробничо-конструкторське об`єднання "МААНС" (далі - позивач) звернулося до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі відповідач), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «С» від 16 квітня 2024 року №4852/17000704, яким нараховано ПП ВКО «МААНС» пеню у розмірі 664446,54 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 24 лютого 2022 року в Україні введено воєнний стан, який триває та який визнано форс-мажорною обставиною, що відповідно до ч.6 ст.13 Закону України "Про валюту і валютні цінності" є підставою для зупинення перебігу строків розрахунків, встановленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті, на весь період дії форс-мажорних обставин. Також позивач зазначає, що порушення граничних строків проведення розрахунків сталося не з його вини, а внаслідок таких факторів, як неналежне виконання іноземними контрагентами договору та виникнення форс-мажорних обставин в Україні. В діях посадових осіб позивача відсутньою є така ознака податкового порушення як вина, а тому рішення про нарахування пені має бути скасоване. Просить задовольнити позов у повному обсязі.

Ухвалою суду від 29.04.2024 позовну заяву залишено без руху та встановлено строк для усунення недоліків позовної заяви.

30.04.2024 до суду надійшла заява про усунення недоліків, з якою представник позивача, на виконання ухвали, надав докази надіслання позовної заяви з додатками відповідачу.

Ухвалою суду від 02.05.2024 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Розгляд справи вирішено провести за правилами спрощеного позовного провадження, без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

17.05.2024 відповідачем подано відзив на позовну заяву, у якому він заперечує проти позовних вимог, зазначаючи, що за результатами документальної позапланової виїзної перевірки з питань дотримання вимог валютного законодавства при виконанні зовнішньоекономічних контрактів №026-М-221104/1 від 01.03.2023, за період 01.03.2023 по 29.02.2024, №07/01 від 01.07.2020 за період з 01.07.2020 по 29.02.2024, №UA18/05/2023 від 18.05.2023 за період з 18.05.2023 по 29.02.2024. Результати перевірки оформлені актом №4211/Ж5/17-00-07-04/36921697 від 26.03.2024 року. Перевіркою ПП «ВКО «МААНС» встановлено порушення: частин 1 - 3 статті 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (із змінами та доповненнями), пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року № 5 (із змінами та доповненнями), а саме: - порушення законодавчо встановлених строків надходження валютної виручки в сумі 85130,00 євро / 2692936,06 грн., у законодавчо встановлені строки розрахунків при виконанні зовнішньоекономічного експортного контракту №026-М-221104/1 від 01.03.2023, укладеного з фірмою-нерезидентом " PHU ARON II " Польща; - порушення законодавчо встановлених строків надходження товару в сумі 11500,00 євро / 464253,85грн. у законодавчо встановлені строки поставки товарів при виконанні зовнішньоекономічного імпортного контракту №07/01 від 01.07.2020, укладеного з фірмою нерезидентом «Eurocardan S.p.A», Італія. За результатами перевірки прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення форми «С» від 16.04.2024 року №4852/17000704, яким за порушення ч.1- 3 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції», пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року № 5 (із змінами та доповненнями) та пункту 14-2 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (із змінами та доповненнями) на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 Податкового кодексу України, ч.5 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» застосовано суму пені за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в розмірі 664446,54 грн. Відповідач просить відмовити у задоволенні позову повністю.

Оскільки, розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, то відповідно до ч.4 ст.229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується адміністративний позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

У період з 13.03.2024 по 19.03.2024 Головним управлінням ДПС у Рівненській області проведено позапланову виїзну документальну перевірку Приватного підприємства "Виробничо-конструкторське об`єднання "МААНС", код за .

Перевірка проводилась з питань дотримання вимог валютного законодавства при виконанні зовнішньоекономічних експортних контрактів №026-М-200806/1 від 06.08.2020, укладеного з фірмою - нерезидентом ООО «МААНС- АГРО», РФ, за період з 16.08.2022 по 22.06.2023, №026-М-220414/1 від 14.04.2022, укладеного з фірмою - нерезидентом SPLLC МИХУЛ 2009,Болгарія, за період з 14.04.2022 по 22.06.2023, №026-М-220414/2 від 14.04.2022, укладеного з фірмою - нерезидентом Одноосібне товариство з обмеженою відповідальністю "ВЕЛЕС АГРО БГ", Болгарія, за період з 14.04.2022 по 22.06.2023 та при виконанні зовнішньоекономічного імпортного контракту №UKR2220/21 від 29.03.2021, укладеного з фірмою - нерезидентом DE 'SKF Eurotrade АВ', Швеція.

Так, в ході проведення перевірки встановлено, що відповідно до інформації, доведеної згідно листів Національного банку України від 20.09.2022, 20.01.2023, 20.02.2023, яка надана уповноваженими банками до Національного банку України згідно із Інструкцією про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №7, на виконання статей 12 і 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21 червня 2018 року №2473-VII (із змінами та доповненнями), перевірці підлягало виконання умов та проведення розрахунків по наступних зовнішньоекономічних контрактах: Зовнішньоекономічний дилерський контракт поставки - №026-М-221104/1 від 01.03.2023 укладений з фірмою - нерезидентом "PHU ARON II" Польща, за період 01.03.2023 по 29.02.2024.

За результатами проведеної перевірки встановлено порушення ПП "ВКО "МААНС":

- частини 1 та частини 3 статті 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (із змінами та доповненнями), пункту 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року № 5 (із змінами та доповненнями), а саме:

- порушення законодавчо встановлених строків надходження валютної виручки в сумі 85130,00 євро / 2692936,06 грн., у законодавчо встановлені строки розрахунків при виконанні зовнішньоекономічного експортного контракту №026-M-221104/1 від 01.03.2023, укладеного з фірмою-нерезидентом " PHU ARON II " Польща;

- порушення законодавчо встановлених строків надходження товару в сумі 11500,00 євро /464253,85грн. У законодавчо встановлені строки поставки товарів при виконанні зовнішньоекономічного імпортного контракту №07/01 від 01.07.2020, укладеного з фірмою - нерезидентом «Eurocardan S.p.A», Італія.

На підставі висновків вказаного акту перевірки Головним управлінням ДПС у Рівненській області прийнято податкове повідомлення - рішення від 16.04.2024 №4872/1700704, яким нараховано пеню у розмірі 664446,54 грн.

Детально розрахунок пені наведений у Додатку №17 до акту перевірки, з якого вбачається, що:

- зовнішньоекономічний експортний контракт №026-М-221104/1 від 01.03.2023, укладений з фірмою нерезидентом «PHU ARON II» Польща, пеню нараховано за період прострочення з 06.09.2023-09.11.2023 на суму простроченої заборгованості 29520,00 євро (нарахована сума пені становить 1158739,70 грн.), та за період прострочення з 06.09.2023 по 07.11.2023 на суму простроченої заборгованості 35870,00 євро (нарахована сума пені становить 1407994,35грн.); та за період прострочення з 06.09.2023 по 09.11.2023 на суму простроченої заборгованості 19740,00євро (нарахована сума пені становить 774848,30 грн.);

- по імпортному контракту №07/01 від 01.07.2020, укладеному з фірмою-нерезидентом «Eurocardan S.p.A», Італія, пеню нараховано за період прострочення з 30.10.2023 по 15.11.2023 на суму простроченої заборгованості 11500,00 євро (нарахована сума пені становить 443467,60 грн.).

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 1 ст.9 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Зазначені критерії є вимогами для суб`єкта владних повноважень, який приймає відповідне рішення, вчиняє дії чи допускає бездіяльність.

Згідно із пунктом 1.1 статті 1 Податкового кодексу України(далі - ПК України) податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 ст.41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до підпункту 19-1.1.4 п.19-1.1 ст.19-1 ПК України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 п.41.1 ст.41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу: здійснюють контроль за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті.

Підпунктами 20.1.4, 20.1.19 п.20.1 ст.20 ПК України передбачено, що контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 п.41.1 ст.41 цього Кодексу, мають право:

- проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків;

- застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ, встановлення відповідальності за порушення ними валютного законодавства визначені Законом України "Про валюту і валютні операції", п.3 ч.1 ст.1 якого встановлено, що валютний нагляд - система заходів, спрямованих на забезпечення дотримання суб`єктами валютних операцій і уповноваженими установами валютного законодавства.

Частиною 1 ст.13 Закону України "Про валюту і валютні операції" встановлено, що Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів. Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України. Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів не застосовуються щодо розрахунків, пов`язаних з договорами про участь у розподілі пропускної спроможності, а також щодо грошового забезпечення (кредитних лімітів) з метою участі в аукціонах з розподілу пропускної спроможності міждержавних перетинів. Національний банк України має право встановлювати мінімальні граничні суми операцій з експорту та імпорту товарів, на які поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Відповідно до ч.2 ст. 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Згідно з ч.3 ст.13 Закону України "Про валюту і валютні операції" у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Частиною 5 ст.13 Закону України "Про валюту і валютні операції" визначено, що порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Відповідно до п. 14-2 Постанови Правління Національного банку України "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" від 24.02.2022 №18 граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.

Оцінюючи доводи позовної заяви щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 16.04.2024 №4852/17000704 на підставі того, що прострочення граничних строків проведення розрахунків було спричинене форс-мажорними обставинами, суд констатує, що згідно з частиною 2 ст.14-1 Закону України "Про торгово-промислові палати в Україні" форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами, а саме: загроза війни, збройний конфлікт або серйозна погроза такого конфлікту, включаючи але не обмежуючись ворожими атаками, блокадами, військовим ембарго, дії іноземного ворога, загальна військова мобілізація, військові дії, оголошена та неоголошена війна, дії суспільного ворога, збурення, акти тероризму, диверсії, піратства, безлади, вторгнення, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, введення комендантської години, карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, експропріація, примусове вилучення, захоплення підприємств, реквізиція, громадська демонстрація, блокада, страйк, аварія, протиправні дії третіх осіб, пожежа, вибух, тривалі перерви в роботі транспорту, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, закриття морських проток, ембарго, заборона (обмеження) експорту/імпорту тощо, а також викликані винятковими погодними умовами і стихійним лихом, а саме: епідемія, сильний шторм, циклон, ураган, торнадо, буревій, повінь, нагромадження снігу, ожеледь, град, заморозки, замерзання моря, проток, портів, перевалів, землетрус, блискавка, пожежа, посуха, просідання і зсув ґрунту, інші стихійні лиха тощо.

Відповідно до ч.1 ст.14-1 Закону України "Про торгово-промислові палати в Україні" торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю.

Згідно з п. 6.1, 6.2 "Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили)", затвердженого рішенням Президії Торгово-промислової палати України від 18.12.2014 №44(5), підставою для засвідчення форс-мажорних обставин є наявність однієї або більше форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), перелічених у ст. 14-1 Закону України "Про торгово-промислові палати в Україні" в редакції від 02.09.2014 року, а також визначених сторонами за договором, контрактом, угодою, типовим договором, законодавчими, відомчими та/чи іншими нормативними актами, які вплинули на зобов`язання таким чином, що унеможливили його виконання у термін, передбачений відповідно договором, контрактом, угодою, типовим договором, законодавчими та/чи іншими нормативними актами.

Форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) засвідчуються за зверненням суб`єктів господарської діяльності та фізичних осіб по кожному окремому договору, окремим податковим та/чи іншим зобов`язанням/обов`язком, виконання яких настало згідно з умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів і виконання яких стало неможливим через наявність зазначених обставин.

Дійсно з початком військової агресії Російської Федерації проти України Торгово-промислова палата України спростила порядок засвідчення форс-мажорних обставин, опублікувавши на своєму офіційному веб-сайті 28.02.2022 року загальний офіційний лист, яким засвідчено форс-мажорні обставини - військову агресію Російської Федерації проти України.

Це означає, що введення воєнного стану на території України є форс-мажором та є підставою для звільнення від відповідальності за порушення договору, але тільки в тому випадку, якщо саме ця обставина стала підставою для невиконання договірних зобов`язань.

Тобто, необхідно довести зв`язок між невиконанням зобов`язань та воєнними діями в Україні, шляхом отримання відповідного сертифікату.

Офіційні документи, які свідчать про настання форс-мажорних обставин, можуть надаватися різними уповноваженими органами країн відповідно до їх національного законодавства, і статус таких органів також буде визначатися національним законодавством цих країн.

Суд враховує правовий висновок Верховного Суду, що викладений у постанові від 19.04.2024 року у справі №580/5283/23.

Матеріалами справи підтверджено та не спростовано позивачем факту допущення порушення встановлених законодавством строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, більше того, у позовній заяві позивач підтверджує порушення строків розрахунків, але наголошує, що його вина у цьому відсутня. Позивачем також не заперечується правильність розрахунку суми пені.

Відповідно до ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а суд, згідно зі ст. 90 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

За вказаних обставин суд зазначає, що відповідачем як суб`єктом владних повноважень, на якого законом покладено тягар доведення обґрунтованості винесеного рішення, надано належні докази правомірності прийняття податкового повідомлення-рішення від 16 квітня 2024 року №4852/17000704.

При цьому, суд зазначає, що позивачем у ході судового розгляду не надано належних та достатніх доказів, які спростовували б висновки відповідача щодо порушення вимог законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

З урахуванням зазначеного, відповідачем правомірно нараховано позивачу в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні пеню за порушення строків розрахунків за зовнішньоекономічним контрактом.

На підставі вищенаведеного суд дійшов висновку про відмову в задоволенні позову.

У зв`язку з відмовою у задоволенні позовних вимог, судові витрати відповідно до вимог ст. 139 КАС України, присудженню на користь позивача не підлягають.

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

У задоволенні позовних вимог Приватного підприємства "Виробничо-конструкторське об`єднання "МААНС" до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 20 вересня 2024 року

Учасники справи:

Позивач - Приватне підприємство "Виробничо-конструкторське об`єднання "МААНС" (вул. Грушевського, 28,м. Здолбунів,Рівненський р-н, Рівненська обл.,35705, ЄДРПОУ/РНОКПП 36921697)

Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне,Рівненська обл.,33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)

Суддя У.М. Нор