Справа № 420/12174/24
Суддя: Хом'якова В.В.
Дата ухвалення: 2024-09-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 вересня 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі судді Вікторії ХОМ`ЯКОВОЇ, при секретарі Наталії ПЕРЕБИЙНІС,

за участю представника позивача Костянтина КУЛИНИЧ,

представника відповідача Владислава ЛОСКУТОВА,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом комунального некомерційного підприємства «Одеський регіональний клінічний протипухлинний центр» Одеської обласної ради»

до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, податкової вимоги, -

ВСТАНОВИВ:

Комунальне некомерційне підприємство "Одеський регіональний клінічний протипухлинний центр" Одеської обласної ради" (далі - позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області (далі - відповідач), в якому просить визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення від 19.10.2023, які були прийняті відносно комунального некомерційного підприємства "Одеська обласна дитяча шкірно-венерологічна лікарня" Одеської обласної ради" (), правонаступником якого є позивач,:

№2687/1/15-32-07-08 за податковим зобов`язанням податок на прибуток на суму 962 400 грн. та штрафними санкціями на суму 240 600.25 грн., загальна сумf 1203000грн. 25 коп.;

№ 26868/15-32-07-08 про застосуванню штрафних санкцій від 19.10.2023 за № 26867/15-32-07-08 по застосуванню (адміністративних) штрафних санкцій на суму 4080 грн.;

№ 26915/15-32-24-06 по застосуванню штрафних санкцій по податку на доходи фізичних осіб на суму 1020 грн.;

№ 26916/15-32-24-06 по податку на доходи фізичних осіб на суму 1124304 грн.58 коп. та штрафними санкціями на суму 172962 грн. 57 коп., загальна сума 1297267 грн. 15 коп. ;

№ 26917/15-32-24-06 за зобов`язанням по військовому збору на суму 76827 грн. 49коп. та штрафними санкціями на суму 11819 грн.11 коп., загальна сума 88 646 грн.60 коп.

- просить визнати протиправним та скасувати податкову вимогу форми "Ю" від 29.11.2023 № 0-1532 на суму 1345472 грн. 47 коп.

- стягнути з Головного Управлінням ДПС в Одеській області" на користь КНП "Одеський регіональний клінічний протипухлинний центр" "Одеської обласної ради" витрати по оплаті судового збору у розмірі 33380 грн.

Позовні вимоги обгрунтовані тим, що податковою службою в акті перевірки невірно визначений вид перевірки. Відповідно до абзацу 7 сторінки 1 акту зазначено, що проведена документальна позапланова виїзна перевірка комунального некомерційного підприємства "Одеська обласна дитяча (шкірно-венерологічна) лікарня" Одеської обласної ради ( далі - КНП "ООДШВЛ "ООР") з питань правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 року по 07.09.2023 роки" відповідно до затвердженого плану перевірки, наведеного у додатку № 1 до ( акта) перевірки". ГУ ДПС протиправно зазначило період перевірки КНП "ООДШВЛ "ООР" з 01.01.2017 року по 07.09.2023 роки, а саме 6 років, замість законодавчо передбачених 3 років. Згідно з п. 102.1 ст. 102 ПКУ контролюючий орган має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки операції відповідно до статей 39 і 39-2 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Позивач також посилається на порушення порядку направлення податкових повідомлень-рішень, частина яких була направлена на адресу позивача: 65031, м. Одеса, вул. Нежданова. (ППР від 19.10.2023 року за № 2687/1/15-32- 07-08 на суму 1 203 000. 25 грн., ППР від 19.10.2023 року за № 26868/15-32-07-08 по на суму 340 грн та ППР 19.10.2023 року за № 26867/15-32-07-08 на суму 4 080 грн.), а частина були направлені на адресу: 65112, місто Одеса, вулиця Вавілова, 60 (ППР від 19.10.2023 року за № 26915/15-32-24-06 на суму 1 020 грн. , ППР від 19.10.2023 року за № 26916/15-32-24-06 на суму 1 297 267.15 грн та ППР від 19.10.2023 року за № 26917/15-32-24-06 на суму 88 646.60 грн.)

Позивач зазначає у позові, що при встановленні при перевірці факту заниження податку на прибуток на загальну суму 962400 грн., контролюючий орган посилається на ненадання до перевірки жодного первинного документа, підтверджуючого раціонального та цільове використання вищезазначених медичних виробів, але не конкретизує, який саме документ необхідний для підтвердження раціонального та цільового використання медичних виробів, а також чим передбачено надання даного документа. Також ГУ ДПС не направлялись запити з приводу надання саме документів. КНП "ООДШВЛ "ООР" є неприбутковим підприємством, тому не є платником податку на прибуток. Згідно п п.133.4.3 ст. 133 ПКУ у разі недотримання неприбутковою організацією вимог, визначених цим пунктом, така неприбуткова організація зобов`язана подати у строк, визначений для місячного податкового (звітного) періоду, звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за період з початку року (або з початку визнання організації неприбутковою в установленому порядку, якщо таке визнання відбулося пізніше) по останній день місяця, в якому вчинено таке порушення, та зазначити і сплатити суму самостійно нарахованого податкового зобов`язання з податку на прибуток. Податкове зобов`язання розраховується виходячи із суми операції (операцій) нецільового використання активів. Така неприбуткова організація виключається контролюючим органом з Реєстру неприбуткових установ та організацій та вважається платником податку на прибуток для цілей оподаткування з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому вчинено таке порушення. ГУ ДПС не було виключено КНП "ООДШВЛ "ООР" з реєстру неприбуткових організацій, що свідчить про відсутність порушення встановленого в акті перевірки.

Позивач заперечує проти правомірності застосування штрафних санкцій по податку на прибуток на суму 340 грн. за неподання звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за 2020 рік з додатками (ППР від 19.10.2023 року за № 26868/15-32-07-08). Звертає увагу, що відповідно постанови КМУ від 09.12.2020 за №1236 "Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" на території України були встановлені карантинні обмеження. В період з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19) не застосовуються штрафні санкції, передбачені п. 120.1 ст. 120 ПКУ у разі неподання платниками податків податкової звітності (крім податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати) за податкові (звітні) періоди, граничні терміни подання яких припадали на цей період.

Позивач вважає неправомірним застосування (адміністративних) штрафних санкцій на суму 4080 грн. (ППР від 19.10.2023 року за № 26867/15-32-07-08) не надання до ДПС чотирьох повідомлень про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, або через які проводяться діяльність за формою 20-ОПП протягом 10 робочих днів після реєстрації, створення чи відкриття цих об`єктів оподаткування. Виникнення такого обов`язку ПКУ пов`язує з наявністю об`єктів оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо надання повідомлень, а КНП "ООДШВЛ "ООР" є неприбутковим та лікарняним закладом охорони здоров`я - унітарним комунальним некомерційним підприємством а також об`єктом права спільної власності територіальних громад сіл, селищ, міст області, інтереси яких представляє Одеська обласна рада в межах повноважень, визначених законодавством України.

Щодо застосування штрафних санкцій по податку на доходи фізичних осіб на суму 1020 грн. (ППР від 19.10.2023 року за № 26915/15-32-24-06 ) за надання звітів про суми, нараховані фізичним особам за товари за період з 01.01.2017 по 07.09.2023 не в повному обсязі та з недостовірними відомостями, позивач вважає, що контролюючим органом не доведено належними доказами факт отримання грошових коштів вищезазначених в акті громадян саме у вигляді додаткового блага.

Щодо ППР від 19.10.2023 року за № 26916/15-32-24-06 по податку на доходи фізичних осіб на суму 1 124 304.58 грн. та штрафними санкціями на суму 172 962.57 коп., загальна сума 1297267,15 грн. та щодо ППР від 19.10.2023 за № 26917/15-32-24-06 за зобов`язанням по військовому збору на суму 76 827,49 грн. та штрафними санкціями на суму 11 819,11 грн., загальна сума 88646, 60 грн. Позивач посилається на приписи п. 113.1. ст. 113 ПКУ, відповідно до якого граничні строки застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) до платників податків відповідають строкам давності для нарахування грошових зобов`язань, визначеним статтею 102 цього Кодексу. У разі недотримання цих строків для визначення грошового зобов`язання, платник податків звільняється від нього, а, відповідно, спори, що виникають у зв`язку з таким визначенням, не підлягають розгляду, ні в адміністративному, ні в судовому порядку.

Щодо визнання протиправною та скасування податкової вимоги форми "Ю" від 29.11.2023 року № 0-1532 на суму 1 345 472 грн. 47 коп., то податкова вимога була направлена КНП "ООДШВЛ "ООР" 05.12.2023 року на адресу: 65112, місто Одеса вулиця Вавілова, 60. Позивач звертає увагу, що контролюючим органом невірно розраховано суму податкової заборгованості та порушено процедуру направлення податкової вимоги, податкова вимога надіслана 05.12.2023 на адресу 65112, місто Одеса, вулиця Вавілова, 60, що є адресою комунального некомерційного підприємства "Одеська обласна дитяча (шкірно-венерологічна) лікарня" Одеської обласної ради () , тоді як правонаступником є комунальне некомерційне підприємство "Одеський регіональний клінічний протипухлинний центр" Одеської обласної ради" (далі - КНП "ОРКПЦ" ООР) () місце розташування центру: 65055, м. Одеса, вул. Нежданової, 32. Відповідач, а саме КНП "ОРКПЦ" ООР ніколи не отримував податкової вимоги форми "Ю" від 29.11.2023 року №0-1532 на суму податкового боргу 1345472.47 . Відповідно до п.59.1 ст. 59 ПКУ у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання у установленні законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає вручає йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання вручення податкового повідомлення-рішення. У зв`язку з тим, що дані суми по ППР є не узгодженими ( так як позивач оскаржує їх) відповідно правових підстав для винесення податкової вимоги у ГУ ДПС не має.

Ухвалою від 24.04.2024 відкрито провадження у справі, призначено підготовче засідання на 28.05.2024.

10.05.2024 до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому заперечує проти позову. Вказує, що позивачем невірно надано тлумачення плану перевірки в контексті наказу про проведення позапланової перевірки. Відповідно до наказу Державної податкової служби України від 25.02.2021 №244 план перевірки - це додаток до акту перевірки. Таким чином, план перевірки ніяким чином не співвідноситься до план-графіку планових перевірок. Вищезазначеним наказом затверджено зразок плану, який є додатком до акту перевірки. Відповідно, план перевірки має наступну структуру: реквізити (посада керівника, найменування контролюючого органу, підпис, власне ім`я та прізвище керівника контролюючого органу), план перевірки (де вказується вид перевірки), найменування, податковий номер платника податків, підстави та нормативне обґрунтування проведення перевірки, перелік питань перевірки та посада керівника структурного підрозділу, що проводить перевірку з підписом. План-графік проведення документальних планових перевірок містить у собі перелік платників податків з кодом ЄДРПОУ чи РНОКПП. Відповідний план-графік розміщується на офіційному сайті ДПС України. Отже, план документальної позапланової перевірки немає жодного відношення до плану-графіку планових перевірок.

Щодо посилань позивача на порушення ГУ ДПС в Одеській області періоду проведення перевірки та вихід за межі перевіреного періоду, то відповідач посилається на те, що Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVГО-19)" від 13 травня 2020 року № 591-ІХ, який набрав чинності 29 травня 2020 року, у розділі ХХ "Перехідні положення" ПК України розділ 1 доповнено пунктами 12 і 13, зокрема, п. 52-2, згідно якого на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID- 19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених ст. 102 цього Кодексу. В той же час, п. 102.9 ст.102 ПК України передбачено, що на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених цим Кодексом. Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" від 12 травня 2022 р. № 2260-ІХ (далі - Закон № 2260), який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до п. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 р. № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 р. № 2102-ІХ, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Щодо направлення податкових повідомлень-рішень на неправильну адресу відповідач вказує, що на адресу вул. Вавілова, буд. 60, був направлений наказ №4520-п від 16.06.2024 на перевірку, після чого було встановлено, що фактично підприємство знаходиться за адресою правонаступника, після чого було винесено наказ від 28.08.2023 №6811-п, яким було продовжено строк проведення перевірки та після не встановлення платника податків за адресою вул. Вавілова, буд. 60, уся кореспонденція направлялася за адресою: вул. Нежданової, 32.

Щодо порушень, встановлених контролюючим органом, то відповідач посилається на те, що під час проведення перевірки встановлено, що в електронному вигляді бухгалтерський облік за період 2017 - 2020 роки відсутній, перевірка проводилась по окремим , роздрукованим регістрам бухгалтерського обліку, по наявним первинним документам, випискам банку. Заперечує доводи позивача про не конкретизацію які саме документи потрібні для підтвердження раціонального та цільового використання медичних виробів, на 11 стор. акту перевірки зазначено: "серед документів підприємства відсутні журнали обліку пацієнтів які страждають на бульозний епідермоліз та потребують безкоштовні медичні препарати, відсутні акти списання, звіти відповідальних осіб, документи підтверджуючі видачу, використання, розподіл цих медичних виробів." Відповідачем вчинялися заходи щодо отримання відповідної інформації, направлялися запити, однак позивачем не було надано документів. У зв`язку з відсутністю, під час перевірки витребуваних документів, перевіряючими складено акт ненадання документів від 15.09.2023 №4072/15-32-07-08-21. Перевіряючими зроблено всі спроби з`ясувати справжнє використання безоплатно отриманих КНП "ООДШВЛ" ООР" медичних виробів для громадян, які страждають на бульозний епідермоліз, закуплених за кошти Державного бюджету України, але підтвердити в ході перевірки раціональне та цільове використання даних препаратів не надалось можливим. У зв`язку з ненаданням до перевірки документів підтверджуючих видачу, використання, розподіл безоплатно отриманих медичних виробів, відображення в звітах про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації встановлено заниження доходів неприбуткової організації КНП "ООДШВЛ" ООР", а саме у рядку 1.5 за 2017 - 2020 роки "вартість активів (коштів або майна), вартість товарів (робіт, послуг), отриманих для реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених установчими документами, та/або для здійснення неприбуткової (добродійної) діяльності."

Проведеною перевіркою встановлено КНП "ООДШВЛ" ООР" не подано звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації та річну фінансову звітність за 2020 рік. Неприбуткові підприємства, установи та організації, визначені пунктом 133.4 статті 133 ПКУ, подають звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та річну фінансову звітність. Перевіркою встановлено порушення вимог п.49.1, п.49.2, п.49.18.3 п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України, неподання КНП "ООДШВЛ" ООР" звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації та річну фінансову звітність за 2020 рік, що тягне за собою накладення штрафу згідно п.120.1 ст.120 Податкового кодексу України .

Перевіркою відображення у податковій звітності сум доходів, нарахованих (сплачених) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку у тому числі доходів, виплачених не за основним місцем роботи та окремих видів доходів, встановлено, що КНП "ООДШВЛ" ООР" звітність про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги) за період з 01.01.2017 по 07.09.2023 надавалась не в повному обсязі та з недостовірними відомостями, а саме: не відображені у перевіряємому періоді суми доходів, отриманих у вигляді додаткового блага за рахунок підприємства громадянами ОСОБА_1 , ОСОБА_2 та ОСОБА_3 , з ознакою доходу "126" та сум утриманого податку на доходи фізичних осіб із зазначеного доходу . Перевіркою первинних документів по бухгалтерському рахунку 2321 "Поточні рахунки в банку", 6211 "Розрахунки з постачальниками" та первинних документів аналітичного обліку встановлено , що КНП "ООДШВЛ" ООР" проводило списання паливно-мастильних матеріалів на підставі видаткових накладних на отримання палива від постачальників без наявності розрахункових документів.

Відповідно пп. 20.1.6 п. 20.1 ст. 20, п. 85.2, 85.4, 85.8 ст. 85 ПКУ в ході проведення перевірки 08.09.2023 голові ліквідаційної комісії КНП "ООДШВЛ" ООР" Надії МЕФОДОВСЬКІЙ надано запит про надання документів та належним чином завірених копії за період з 01.01.2017 по 07.09.2023, який отримано нею особисто під підпис 11.09.2023. 18.09.2023 голові ліквідаційної комісії КНП "ООДШВЛ" ООР" Надії МЕФОДОВСЬКІЙ , надано запит про надання документів та належним чином завірених копії за період з 01.01.2017 по 07.09.2023, у т.ч. при наявності у власності підприємства або в оренді автомобільного транспорту - подорожні листи, договори з постачальниками палива, акти списання палива та документи, підтверджуючі придбання та використання палива на підприємстві (товарні накладні, фіскальні чеки, чеки POS - терміналів видаткові накладні, сплата за паливо щомісячно). Станом на кінець перевірки посадова особа відповідь не надала в результаті чого складаний акт ненадання документів до перевірки №4141/15-32-24-06-15. Таким чином, документи підтверджуючі придбання палива на АЗС та використання його на підприємстві (фіскальні чеки, чеки POS-терміналів, касові чеки , товарні чеки, розрахункові квитанції, що підтверджують факт продажу (повернення) ПММ по талонам (скетч - картам) ) відсутні на підприємстві, в наслідок чого не підтверджуються використання палива (бензин арки А-92) у господарській діяльності. Перевіркою встановлено, що КНП "ООДШВЛ" ООР" здійснило операції зі списання бензину марки А-95, які було відображено по рядку 2.2. "сума видатків бюджетних установ за спеціальним фондом" відповідних звітів про використання коштів неприбуткової організації за період з 01.01.2017 по 07.09.2023 на загальну суму 32153,54 грн. (у тому числі ПДВ) без їх документального підтвердження (без відповідних підтверджуючих первинних документів). За рахунок коштів підприємства у періоді з 01.01.2017 по 07.09.202 громадянами ОСОБА_2 та ОСОБА_3 , отримано дохід у вигляді додаткового блага на загальну суму 32153,54 грн., при цьому підприємство не утримало та не перерахувало податок на доходи фізичних осіб у періоді з 01.01.2017 по 07.09.2023 на загальну суму 7058,09 грн., та віськовий збір.

14.05.2024 до суду надійшла відповідь на відзив, в якій позивач виклав правову позицію щодо доводів відповідача про зупинення строків. Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (СОVID-19)" від 13.05.2020 року №591-ІХ, не містить норм, які б зупиняли перебіг строків давності, передбачених ст. 102 ПК України. Вказує, що ГУ ДПС надано до відзиву запит № 1 від 08.09.2023 року, де зазначається значний перелік документів, який він витребовує з позивача та надає строк для подачі даних документів 08.09.2023. В той же час, відповідно до фактичних обставин справи, даний запит отримано лише 08.09.2023 під підпис ОСОБА_4 . ГУ ДПС свідомо було виставлено обмежено короткі строки для надання значного масиву документації . ГУ ДПС зазначає в запиті про граничний строк зберігання документів в 3 роки, однак вимагає надати їх за 6 років діяльності. Контролюючим органом не витребовувалось в запитах реєстраційних журналів/відомостей обліку пацієнтів, які страждають на бульозний епідермоліз.

В поясненні від 03.07.2024 позивач вказує, що ГУ ДПС робиться висновок щодо заниження податку на прибуток на основі неподання підприємством звіту, однак не вбачається, яким чином відповідач визначив розмір заниження саме 2 590 002 грн., якщо звітність не подавалась. Позивач акцентує увагу, що з вказаних документів, які перелічені ГУ ДПС, не вбачається ким саме підтверджено суму отримання даних медичних препаратів. Контролюючим органом не конкретизовано, який саме документ необхідний для підтвердження раціонального та цільового використання медичних виробів, а також чим передбачено надання даного документа. Незрозуміло який з доказів свідчить, що позивач дійсно здійснював нецільове використання коштів, так як всі перелічені документи контролюючого органу свідчать про факт отримання медичних препаратів, однак не відображають ані суму, ані факт розтрати (використанням "не за призначенням"). На сторінці 11 акту зазначено, що на підприємстві відсутній бухгалтерській облік, однак, виходячи з висновків акту, позивач не подано звітність лише за 2020 рік, а тому дані висновки не підкріплені належними доказами. ГУ ДПС зазначає, що позивачем не надано документи, які підтверджують придбання палива, однак, на сторінці 19 акту контролюючим органом зазначається, що позивачем надано договір на придбання палива, відомості на видачу ППМ, звіти по витратам та подорожні листи. Позивач посилається на те, що надання журналу хворих на бульозний епідерміоз є розголошенням лікарської таємниці, у контролюючого органу відсутні повноваження для отримання журналу пацієнтів або інших медичних документів, які містять інформацію про пацієнтів.

28.05.2024 суд закрив підготовче провадження, призначено розгляд справи по суті на 25.06.2024. В подальшому судове засідання відбувались 04.07.20204.14.08.20204, 05.09.2024.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав позовні вимоги, просить суд задовольнити позов.

Представник відповідача просить суд відмовити в задоволенні позову за його необґрунтованістю.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши представників сторін, суд встановив, що

Рішенням від 19.02.2021 року №88-VIIІ Одеська обласна рада вирішила припинити комунальне некомерційне підприємство "Одеська обласна дитяча (шкірно-венерологічна) лікарня" Одеської обласної ради" (), місце розташування: 65112, місто Одеса, вулиця Вавілова, 60, шляхом приєднання до комунального некомерційного підприємства "Одеський обласний шкірно-венерологічний диспансер" Одеської обласної ради" (), місце розташування: 65006, Одеська область, місто Одеса, Суворовський район, вулиця Академіка Воробйова, будинок 5.

В результаті припинення комунального некомерційного підприємства "Одеська обласна дитяча (шкірно-венерологічна) лікарня" Одеської обласної ради" комунальне некомерційне підприємство "Одеський обласний шкірно-венерологічний диспансер" Одеської обласної ради" є правонаступником всього майна, прав та обов`язків комунального некомерційного підприємства "Одеська обласна дитяча (шкірно-венерологічна) лікарня" Одеської обласної ради.

Рішенням Одеської обласної ради від 03 березня 2023 року № 504- VIIІ вирішено припинити комунальне некомерційного підприємства "Одеська обласна дитяча (шкірно-венерологічна) лікарня" Одеської обласної ради" (), місце розташування: 65122, м. Одеса, вулиця Академіка Вавілова, 60, шляхом приєднання до Комунального некомерційного підприємства "Одеський регіональний клінічний протипухлинний центр" Одеської обласної ради" (), місце розташування: 65055, Одеська обл., місто Одеса, Суворовський район, вулиця Нежданової, будинок 32.

В результаті припинення Комунального некомерційного підприємства "Одеська обласна дитяча (шкірно-венерологічна) лікарня" Одеської обласної ради" Комунальне некомерційне підприємство "Одеський регіональний клінічний протипухлинний центр" Одеської обласної ради" є правонаступником всього майна, прав та обов`язків Комунального некомерційного підприємства "Одеська обласна дитяча (шкірно-венерологічна) лікарня" Одеської обласної ради".

Затверджено склад комісії з припинення Комунального некомерційного підприємств "Одеська обласна дитяча (шкірно- венерологічна) лікарня" Одеської обласної ради": - Голова комісії - Мефодовська Надія Миколаївна (ІНН ), заступник генерального директора КНП "Одеський регіональний клінічний протипухлинний центр" Одеської обласної ради"; - Заступник голови комісії - Довбенко Ганна Альбертівна (ІНН НОМЕР_1 ), заступник начальника відділу фінансового планування та обліку майна управління обласної ради з майнових відносин. Номер прийняття рішення про припинення: 001072197 від 08.03.2023 року. Згідно Наказу управління обласної ради з майнових відносин Одеської обласної ради від 12.05.2020 року №63-ОД майно КНП "ООДШВЛ" ООР" передано на баланс КНП "Одеський обласний шкірно-венерологічний диспансер" Одеської обласної ради".

Головним управлінням ДПС в Одеській області відповідно до п. п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 та п. п. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України проведена документальна позапланова виїзна перевірка КНП "Одеська обласна дитяча шкірно-венерологічна лікарня" Одеської обласної ради" () ( Далі - КНП "ООДШВЛ "ООР") з питань правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 року по 07.09.2023 роки, складений акт від 25.09.2023 року за №25675/15-23-07-08-21 "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки КНП "Одеська обласна дитяча шкірно-венерологічна лікарня" Одеської обласної ради" () з питань правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 07.09.2023 ". Перевірка проводилась з 08.09.2023 по 14.09.2023, термін проведення перевірки продовжувався з 15.09.2023 по 18.09.2023, на підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області "Про продовження терміну проведення перевірки" від 12.09.2023 №7251-п. Копію наказу Головного управління ДПС в Одеській області "Про продовження терміну проведення перевірки" вручено під розписку 14.09.2023 голові комісії з припинення КНП "ООДШВЛ" ООР" Мефодовській Н.М. Перевірка проводилася за адресою правонаступника Комунального некомерційного підприємства "Одеський регіональний клінічний протипухлинний центр" Одеської обласної ради" - м.Одеса, вул.Нежданової, 32.

КНП "ООДШВЛ" ООР" внесено в 2004 році до Реєстру неприбуткових установ та організацій. За 2017-2019 подавались звіти про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, за 2020 рік звіт не подано.:

Відповідно до висновків акту перевірки контролюючим органом було встановлено наступні порушення:

1) п. п. 133.4.1, п. п. 133.4.2, п. п. 133.4.3 п. 133.4 ст. 133 ПКУ занижено податок на прибуток на суму 962 400 грн. ;

2) п. 49.1, п. 49.2 п. 49.18.3 п. 49.18 ст. 49 ПКУ не подано звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації та річну фінансову звітність за 2020 рік;

3) п. п. 63.3 ст. 63 ПКУ , п. 8.4, 8.5 Порядку обліку платників податків і зборів" затвердженим наказом Мінфіну України від 09.12.2011 №1588, в результаті чого КНП "ООДШВЛ "ООР" не подано до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків 4 повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через, які проводиться діяльність за формою 20 ОПП. ;

4) п .п. 54.3.5, п. 54.3 ст. 54, абз. "а" п. 176.2 ст. 176 ПКУ , вимог п. 4 розділу IV "Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого ( сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску", затвердженого наказом Мінфіну України від 13.01.2015 за № 4, КНП "ООДШВЛ "ООР за період з 01.01.2017 по 07.09.2023 надавались не в повному обсязі та з недостовірними відомостями про суми доходів, нарахованих ( сплачених) на користь платників податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані ( виплачені) фізичним особам за товари ( роботи, послуги) ;

5) п.п. 14.1.180, п. п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14, п. п. 162.1.1., п. п. 162.1.3., п. 162.1 ст. 162, п. п. 163.1.1, п п. 163.1.2, п .163.2.1 п. 163.2 ст. 163 , п. п. 164.1.1., п. п. 164.1.2 п.164.1, п .п. 164.2.1 п. 164.5, ст. 164 п .167.1 ст. 167 ,п. п. 168.1.1 п. п. 168. 1.4. п.168.1, п. 168.3, п .п. 168.4.1, п .п. 168.4.2, п. 168.4.7 п. 168.4 ст. 168 , п .171.1, абз ."а" п.171.2 ст. 171, абз. "а" п. 176.2 ст. 176 ПКУ, підприємство не утримало та не перерахувало податок на доходи фізичних осіб у періоді з 01.01.2017 по 07.09.2023 на загальну суму 1171354 грн. 78 коп.

6) п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Інші перехідні положення" підпунктів 162.1.1, 162.1.2 ,162.1.3 п. 162.1 ст. 162, підпунктів 163.1.1. , 163.1.2 п. 163.1, підпунктів 163.2.1 ,162.2.2, п. 163.2 ст. 163 , ст. 168, п. 171.1 ст. 171, п. 176 ПКУ, КНП "ООДШВЛ "ООР не нараховано та не сплачено військовий збір за періоди з 01.01.2017 по 07.09.2023 на загальну суму 80042 грн. 59 коп.

Перевіркою повноти визначення показника доходів неприбуткових установ (організацій) за період з 01.01.2017 по 07.09.2023 роки, встановлено їх заниження на загальну суму 8414698 грн., т.ч. по періодам: 2017 рік - 789043 грн.; 2018 рік - 2402121 грн.; 2019 рік - 154427 грн.; 2020 рік - 5069107 грн.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.01.2017 по 07.09.2023 у сумі 17250888 грн. встановлено що суми в звітах по рядку 1.1 - не відповідають кошторисам, сумам по роздрукованим регістрам бухгалтерського обліку, даним банківських рахунків, первинним документам. Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.01.2017 по 07.09.2023 роки у сумі 17250888 грн., встановлено його заниження на суму 2600497 грн., а саме: 2018 рік - 10495 грн., 2020 рік - 2590002 грн. Встановлено що у 2020 році КНП "ООДШВЛ" ООР" отримувало кошти згідно складеного договору з НСЗУ: - "Стаціонарна допомога дорослим та дітям без проведення хірургічних операцій" від 27.03.2020 №0209-Е420- Р000. На банківський рахунок підприємства надійшла, протягом квітня-червня 2020 року, сума 510182 грн., яка не була відображена у Звіті про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за період 2020 рік (не подано). Вищевказане призвело до заниження показника Рядку 1.3 на суму 510182 грн., а саме: 2020 рік - 510182 грн.

Крім того проведеною перевіркою встановлено, що КНП "ООДШВЛ" ООР" отримувало протягом 2017-2020 років безкоштовно медичні вироби для громадян, які страждають на бульозний епідермоліз, закуплені за кошти Державного бюджету України за бюджетною програмою на загальну суму 5304020 грн., т.ч. по періодам: 2017 рік - 789043 грн.; 2018 рік - 2391626 грн.; 2019 рік - 154427 грн.; 2020 рік - 1968923 грн. До перевірки не надано первинних документів, підтверджуючих раціональне та цільове використання цих медичних виробів. У зв`язку з відсутністю бухгалтерського обліку підприємства під час проведення перевірки, неможливо встановити оприбуткування, переміщення, списання даних препаратів. Серед документів підприємства відсутні журнали обліку пацієнтів, які страждають на бульозний епідермоліз та потребують безкоштовні медичні препарати, відсутні акти списання, звіти відповідальних осіб, документи підтверджуючі видачу, використання, розподіл цих медичних виробів. Під час перевірки не вдалося встановити, яким чином скористалося КНП "ООДШВЛ" ООР" отриманими безкоштовно медичними виробами спеціального призначення в ході виконання своєї статутної діяльності. Перевіряючими, під час проведення перевірки, голові комісії з припинення ОСОБА_4 було надано запит №2 від 08.09.2023 про надання пояснень та їх документального підтвердження, на який надано наступну відповідь: "первинними документами стосовно оприбуткування, використання, списання по безкоштовно отриманим товарам медичного призначення, протягом періоду з 01.01.2017 по 07.09.2023, шляхом централізованого постачання за рахунок коштів державного бюджету по державним програмам за напрямом "Медичні вироби для громадян, які страждають на бульозний епідермоліз" 2301400, отриманих від ДП "Укрмедпостач" МОЗ України, не володію та за вказаний період не працювала у даному підприємстві". У зв`язку з відсутністю під час перевірки витребуваних документів, перевіряючими складено акт ненадання документів від 15.09.2023 №4072/15-32-07-08-21.

Перевіркою встановлено, що вартість безоплатно отриманих медикаментів у розмірі 5304020 грн. протягом 2017- 2020 років, не була віднесена до складу доходів за 2017 - 2020 роки та не знайшла свого відображення у рядку 1.5 за 2017 - 2020 роки "вартість активів (коштів або майна), вартість товарів (робіт, послуг), отриманих для реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених установчими документами, та/або для здійснення неприбуткової (добродійної) діяльності, передбаченої законом для релігійних організацій.

В порушення вимог п п.133.4.1, п.п.133.4.2, п.п.133.4.3 п.133.4 ст.133 Податкового кодексу України під час перевірки відображеного показника по рядку 1 Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації "Доходи неприбуткової організації (сума рядків 1.1 -1.11)" за період з 01.01.2017 по 07.09.2023 роки, встановлено нецільове використання КНП "ООДШВЛ" ООР" активів у сумі 5314515 грн., т.ч. по періодам: 2017 рік - 789043 грн.; 2018 рік - 2402121 грн.; 2019 рік - 154427 грн.; 2020 рік - 1968923 грн.

Перевіркою повноти визначення показника видатків неприбуткової організації за період з 01.01.2018 по 31.12.2021 встановлено їх заниження на загальну суму 3068030 грн., у т.ч.: 2017 рік -9472 грн.( завищення); 2018 рік - 9416 грн.( завищення); 2019 рік - 9539 грн. (завищення); 2020 рік - 3096457 грн. (заниження). У 2020 році згідно кошторисів профінансовані видатки на заробітну плату лікарів, медичних працівників, нарахування податків на фонд заробітної плати, витрати на електропостачання, водопостачання, теплопостачання та інші склали 2590002 грн. та повинні були бути відображені у рядку 2.1 звіту, але звіт підприємством за 2020 рік не подано. Протягом періоду 01.01.2017 по 07.09.2023 роки КНП "ООДШВЛ" ООР" мало на балансі 2 автомобілі, КНП "ООДШВЛ" ООР" проводило списання паливно-мастильних матеріалів по транспортним засобам, але до перевірки не надано підтверджуючі документи на придбання бензину протягом 2017-2020 років на загальну суму 32154 грн., у т. ч.: 2017 рік -9472 грн.; 2018 рік - 9416 грн.; 2019 рік - 9539 грн.; 2020 рік - 3727 грн. Визнання витрат по паливно-мастильним матеріалам здійснювалось на підставі видаткових накладних на отримання палива від постачальників без наявності розрахункових документів. Документи підтверджуючі придбання палива на АЗС та використання його на підприємстві (фіскальні чеки, чеки POS - терміналів) відсутні на підприємстві, в наслідок чого не підтверджуються використання палива у господарській діяльності. Посадовими особами ГУ ДПС складено акт № 4129/15-32-07-12 від 19.09.2023, який засвідчує факт відмови у наданні документів про використання бензину до проведення документальної позапланової виїзної перевірки.

Перевіркою повноти визначення показника сума коштів, витрачених не за цільовим призначенням за період з 01.01.2017 по 07.09.2023 роки , на підставі порушення вимог п п.133.4.1, п.п.133.4.2, п.п.133.4.3 п.133.4 ст.133 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями) розділ 3.1.1 та розділ 3.1.2 акту перевірки, встановлено заниження даного показника на загальну суму 5346668 грн., у т.ч.: 2017 рік - 798515 грн., 2018 рік - 2411537 грн., 2019 рік - 163 966 грн.; 2020 рік - 1 972 650 грн.

Перевіркою повноти визначення податкового зобов`язання з податку на прибуток підприємств встановлено заниження податку на прибуток, на загальну суму 962400 грн., у т.ч.: 2017 рік - 143733 грн.; 2018 рік - 434077 грн.; 2019 рік - 29514 грн.; 2020 рік - 355077 грн..

Перевіркою встановлено, що КНП "ООДШВЛ" ООР" не подано звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації та річну фінансову звітність за 2020 рік, що тягне за собою накладення штрафу згідно п.120.1 ст.120 Податкового кодексу Україн

В порушення пп.54.3.5 п.54.3 ст.54, абз. "а" п.176.2 ст.176 Кодексу, вимог п. 4 Розділу ІV "Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску", затвердженого наказом Мінфіну від від 13.01.2015 № 4, КНП "ООДШВЛ" ООР" звітність про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги) за період з 01.01.2017 по 07.09.2023 надавалась не в повному обсязі та з недостовірними відомостями, а саме: в частині не відображення у перевіряємому періоді сум доходів, отриманих у вигляді додаткового блага за рахунок підприємства громадянами ОСОБА_1 , ОСОБА_2 та ОСОБА_3 з ознакою доходу "126" та сум утриманого податку на доходи фізичних осіб із зазначеного доходу . У перевіряємому період КНП "ООДШВЛ" ООР" проводила списання паливно-мастильних матеріалів по транспортним засобам на підставі видаткових накладних на отримання палива від постачальників без наявності розрахункових документів. Документи підтверджуючі придбання палива на АЗС та використання його на підприємстві (фіскальні чеки, чеки POS - терміналів) відсутні на підприємстві, в наслідок чого не підтверджуються використання палива (бензин марки А-92) у господарській діяльності. Підприємство надало копії договорів на придбання палива (бензин марки А-92), картки по субрахункам бухгалтерського обліку 2321, 6211, 1514; відомості на видачу ППМ, звіти по витратам ГСМ, подорожні листи. КНП "ООДШВЛ" ООР" до перевірки не надано документів, що свідчать про придбання пального працівниками підприємства: касові чеки (фіскальні), товарні чеки, розрахункові квитанції, що підтверджують факт продажу (повернення) ПММ по талонам (скетч - картам) з АЗС. До перевірки не надано розрахункові документи встановленої форми та змісту на повну суму проведених операцій з придбання бензину на автозаправних станціях, про що складено акт № 4129/15-32-07-12 від 19.09.2023, який засвідчує факт відмови у наданні документів до проведення документальної позапланової виїзної перевірки КНП "ООДШВЛ" ООР". Контролюючий орган визнав, що за рахунок коштів підприємства у періоді з 01.01.2017 по 07.09.202 громадянами ОСОБА_2 та ОСОБА_3 отримано дохід у вигляді додаткового блага на загальну суму 32 153,54 грн., з якого підприємство, як податковий агент, не утримало податок на доходи фізичних осіб в сумі 7058,09 грн. та військовий збір.

Також, враховуючи, що КНП "ООДШВЛ" ООР" отримувало протягом 2017-2020 років медичні вироби для громадян, які страждають на бульозний епідермоліз на загальну суму 5304020 грн., а у зв`язку з відсутністю бухгалтерського обліку підприємства під час проведення перевірки, неможливо встановити оприбуткування, переміщення, списання даних препаратів, під час перевірки не вдалося встановити яким чином скористалося КНП "ООДШВЛ" ООР" отриманими медичними виробами спеціального призначення в ході виконання своєї статутної діяльності, та з посиланням на посадову інструкцію головного лікаря комунальної установи "Одеська обласна дитяча шкірно-венерологична лікарня", за якою він здійснює керівництво діяльністю лікарні, відповідає за всю лікувально-профілактичну, адміністративно-господарську та фінансову діяльність лікарні, щорічно проводить аналіз та складає звіт про фінансово-господарську діяльність та розвиток матеріально-технологічної бази лікарні за поточний рік, визначає певні заходи за поточний рік, скріплює особистим підписом рахунки на оплату, наказів по уряду, інших документів, здійснює загальний контроль за діяльністю всіх служб лікарні, відповдіач зазначив в акті перевірки про отримання доходу у вигляді додаткового блага, за рахунок коштів підприємства у періоді з 01.01.2017 по 30.06.2023 головним лікарем ОСОБА_1 ( матеріально-відповідальна особа), у натуральній (негрошовій) формі на загальну суму 5304020 грн. При цьому підприємство не утримало та не перерахувало до бюджету податок на доходи фізичних осіб у періоді з 01.01.2017 по 07.09.2023 на загальну суму 1164296,68 грн.

КНП "ООДШВЛ" ООР" не відобразило у звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги) за період з 01.01.2017 по 07.09.2023 в повному обсязі та достовірно суми доходів, отриманих у вигляді додаткового блага громадянами ОСОБА_1 ОСОБА_2 та ОСОБА_3 з ознакою доходу "126" та сум утриманого податку на доходи фізичних осіб із зазначеного доходу .

КНП "ООДШВЛ" ООР" не нарахований та несплачений військовий збір з отриманих громадянами доходів за період з 01.01.2017 по 07.09.2023 на загальну суму 80042,59 грн.

Перевіркою виявлено порушення пп. 63.3 ст. 63 Податкового кодексу України, п. 8.4, 8.5 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, КНП "ООДШВЛ" ООР" не подано до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків 4 повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадилась діяльність за формою № 20-ОПП протягом 10 робочих днів після реєстрації, створення чи відкриття об`єктів оподаткування і об`єктів, пов`язаними з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, зміни відомостей про об`єкт оподаткування.

За висновками перевірки контролюючим органом винесено податкові повідомлення-рішення ( далі - ППР) КНП «ООДШВЛ» ООР:

- від 19.10.2023 за № 2687/1/15-32-07-08 за податковим зобов`язанням податок на прибуток на суму 962 400 грн. та штрафними санкціями на суму 240600.25 грн.,

- від 19.10.2023 за № 26868/15-32-07-08 про застосування штрафних санкцій по податку на прибуток на суму 340 грн.;

- від 19.10.2023 за № 26867/15-32-07-08 про застосування (адміністративних) штрафних санкцій на суму 4 080 грн. ;

- від 19.10.2023 за № 26915/15-32-24-06 про застосування штрафних санкцій по податку на доходи фізичних осіб на суму 1020 грн. ;

- від 19.10.2023 за № 26916/15-32-24-06 по податку на доходи фізичних осіб на суму 1124304,58 грн. та штрафними санкціями на суму 172 962.57 коп.,

- від 19.10.2023 за № 26917/15-32-24-06 за зобов`язанням по військовому збору на суму 76827.49 грн. та штрафними санкціями на суму 11819.11 грн.

Також відповідач надіслав КНП «ООДШВЛ» ООР податкову вимогу форми "Ю від 29.11.2023 № 0-1532 на суму 1 345 472 грн. 47 коп.

Позивач вважає рішення та вимогу такими, що прийняті необгрунтовано, всупереч приписам Податкового кодексу України, тому звернувся до суду з даним позовом. Платником податків не проводилася процедура адміністративного оскарження таких рішень.

З приводу спірних правовідносин суд зазначає наступне.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Згідно з положеннями частини другої статті 2 КАС в справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно ст. 109 Податкового кодексу України податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом. Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

П. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 ПКУ передбачено, що контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо:дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, або завищення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Доводити правомірність своїх дій чи бездіяльності відповідно до принципу офіційності в адміністративному судочинстві зобов`язаний суб`єкт владних повноважень. Разом з тим відповідно до принципу змагальності суб`єкт господарювання має спростувати доводи суб`єкта владних повноважень, якщо їх обґрунтованість заперечує.

Вирішуючи питання щодо правомірності винесення податкових повідомлень-рішень Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, суд розглянув доводи позивача щодо порушення процедури проведення та строку перевірки.

Згідно п.75.1 ст. 75 ПКУ контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом (п.75.1.2 ПКУ). Статтями 78 та 79 Податкового кодексу України установлено порядок проведення документальних позапланових перевірок та визначені особливості проведення документальної невиїзної перевірки.

Зокрема, згідно з підпунктом 78.1.7 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України, документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності такої підстави, як: розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків.

Та обставина, що документальна позапланова перевірка проводилась за затвердженим планом, який наведений у додатку № 1 до акту перевірки, не дає підстав стверджувати про вид перевірки плановий. Позивач помилково ототожнює план перевірки з планом-графіком планових перевірок. План перевірки має наступну структуру: реквізити (посада керівника, найменування контролюючого органу, підпис, власне ім`я та прізвище керівника контролюючого органу), план перевірки (де вказується вид перевірки), найменування, податковий номер платника податків, підстави та нормативне обґрунтування проведення перевірки, перелік питань перевірки та посада керівника структурного підрозділу, що проводить перевірку з підписом. В свою чергу, план-графік проведення документальних планових перевірок містить у собі перелік платників податків з кодом ЄДРПОУ чи РНОКПП та розміщується на офіційному сайті ДПС України.

До перевірки посадові особи відповідача були допущені. На момент проведення перевірки КНП "Одеська обласна дитяча (шкірно-венерологічна) лікарня" ще знаходилось у стані припинення, на час подання позову вже було припинено, тому позивач як правонаступник. звернувшись до суду з позовом в квітні 2024р. мав право оскаржувати податкові повідомлення-рішення, прийняті по відношенню до КНП "Одеська обласна дитяча (шкірно-венерологічна) лікарня".

Щодо періоду, який був охоплений перевіркою, з 01.01.2017 по 07.09.2023, та посилань позивача на недотримання строків, встановлених ст. 102 ПКУ .

Згідно з п. 102.1 ст. 102 ПКУ (в редакції на час перевірки) контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки операції відповідно до статей 39 і 39-2 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку. У разі виявлення за результатами перевірки порушень інших вимог податкового законодавства, безпосередньо не пов`язаних з декларуванням податкових зобов`язань платником податків, а також порушень вимог іншого, крім податкового, законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму штрафних санкцій (фінансових санкцій, штрафів) платника податків не пізніше 1095 дня з дня вчинення відповідного правопорушення.

Таким чином, статтею 102 Податкового кодексу України встановлено строки давності та їх застосування. Тобто, законодавцем встановлено строк давності, а саме 1095 днів, 2555 днів, а також правила його застосування (п.п. 102.1, 102.4, 102.5) або не застосування (п.п.102.2), зупинення відліку (п.п.102.2), або продовження (п.п.102.6).

Разом з тим, суд приймає до уваги, що Законом України від 17.03.2020 року № 533-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (СОVID-19)", який набрав чинності 18.03.2020 , до Податкового кодексу України внесено зміни. Зокрема, підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" доповнено пунктами 52-1, 52-5. Згідно з нововведеним пунктом 52-2 законодавець установив мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня по 31 травня 2020 року, крім документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 ПКУ. Цим же пунктом встановлено, що на період з 18 березня по 31 травня 2020 року зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)" від 13.05.2020 № 591-ІХ, який набрав чинності 29.05.2020 , у розділі ХХ "Перехідні положення" ПК України розділ 1 доповнено пунктами 12 і 13, зокрема, п. 52-2, згідно якого на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених ст. 102 цього Кодексу.

В той же час, п. 102.9 ст.102 ПК України передбачено, що на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених цим Кодексом.

Отже, Податковий кодекс України встановив зупинення перебігу усіх строків давності, встановлених статтею 102 цього Кодексу, на період з 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби . Постановою Кабінету Міністрів України від 27.06.2023 № 651 відмінено з 24 години 00 хвилин 30.06.2023 на всій території України карантин.

Разом з тим, до завершення карантину Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" № 64/2022 від 24.02.2022 в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні" продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

Верховна Рада прийняла Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану" від 3 березня 2022 року № 2118-ІХ, який доповнив підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнений пунктом 69, яким було встановлено, що податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються.

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" від 12.05.2022 № 2260-ІХ , внесено зміни до п. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 р. № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 р. № 2102-ІХ, установлено особливості для справляння податків і зборів. Підпункт 69.9 викладено в редакції, яка передбачала, що для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім:

дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків;

строків проведення камеральних перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, визначення грошових зобов`язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення за результатами камеральних перевірок, нарахування пені;

строків проведення фактичних та документальних позапланових перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, додаткових документів та пояснень, визначення грошових зобов`язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення, адміністративного арешту майна за результатами фактичних перевірок".

У подальшому пункт 102.9 статті 102 Податкового кодексу України виключено згідно із Законом України № 3219-ІХ від 30.06.2023 "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану".

Ураховуючи наведене, суд погоджується з доводами відповідача про те, що у зв`язку із внесенням змін вище переліченими Законами, Податковий кодекс України встановив зупинення перебігу усіх строків давності, встановлених статтею 102 Податкового кодексу України, на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, а з 17 березня 2022 року - на період дії правового режиму воєнного стану, який не завершився станом на час розгляду цієї справи.

Порушення порядку направлення податкових повідомлень-рішень не впливає на законність та обгрунтованість податкових повідомлень-рішень, а має значення для вирішення питань щодо строку їх оскарження або набуття визначених контролюючим органом грошових зобов`язань статусу податкового боргу.

Факт не виключення КНП "ООДШВЛ "ООР з реєстру неприбуткових організацій не свідчить про відсутність порушення, встановленого в акті перевірки та не є обставиною, яка унеможливлює донарахування податкових зобов`язань.

Згідно п.133.4 ст. 133 ПКУ не є платниками податку неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.

Пункт 133.4.2 ст. 133 ПКУ встановлює, що доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.

У разі недотримання неприбутковою організацією вимог, визначених цим пунктом, а для релігійної організації - вимог, визначених абзацом другим підпункту 133.4.1 і підпунктом 133.4.2 цього пункту, така неприбуткова організація зобов`язана подати у строк, визначений для місячного податкового (звітного) періоду, звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за період з початку року (або з початку визнання організації неприбутковою в установленому порядку, якщо таке визнання відбулося пізніше) по останній день місяця, в якому вчинено таке порушення, та зазначити і сплатити суму самостійно нарахованого податкового зобов`язання з податку на прибуток. Податкове зобов`язання розраховується виходячи із суми операції (операцій) нецільового використання активів. Така неприбуткова організація виключається контролюючим органом з Реєстру неприбуткових установ та організацій та вважається платником податку на прибуток для цілей оподаткування з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому вчинено таке порушення. За період з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому вчинено таке порушення, по 31 грудня податкового (звітного) року така неприбуткова організація зобов`язана щокварталу подавати до контролюючого органу податкову декларацію з податку на прибуток (з наростаючим підсумком), сплачувати податок у строк, визначений для квартального періоду та подавати фінансову звітність у порядку, встановленому для платників податку на прибуток. З наступного податкового (звітного) року така неприбуткова організація подає податкову декларацію з податку на прибуток і фінансову звітність та сплачує податок на прибуток у порядку, встановленому цим розділом для платників податку на прибуток. (п. 133.4.3 ПКУ)

Встановлення контролюючим органом відповідно до норм цього Кодексу факту використання неприбутковою організацією доходів (прибутків) для цілей інших, ніж передбачені підпунктом 133.4.2 цього пункту, є підставою для виключення такої організації з Реєстру неприбуткових установ та організацій і нарахування податкового зобов`язання з податку на прибуток підприємств, штрафних санкцій і пені відповідно до норм цього Кодексу. Податкові зобов`язання, штрафні санкції і пеня нараховуються, починаючи з першого числа місяця, в якому вчинено таке порушення. (п. 133.4.4 ст. 133 ПКУ).

Суд розглянув доводи позивача про те, що контролюючий орган не зазначив, які саме документи повинні підтверджувати раціональне та цільове використання медичних виробів, отриманих від ДП «Укрмедпостач» МОЗ України. У запитах ГУ ДПС в ході перевірки зазначалось про необхідність надання всіх наявних підтверджуючих документів в розрізі місяців за період з 01.01.2017 по 07.09.2023 , журнали - ордери обороти рахунків, зворотно-сальдові відомості, первинні документи стосовно оприбуткування, використання, списання по безкоштовно отриманим товарам медичного призначення. Разом з тим, ні в ходу перевірки, ні при поданні позову до суду позивач не надав жодних документів, які б підтверджували використання безкоштовно отриманих медичних виробів для громадян, які страждають на бульозний епідермоліз, закуплених за кошти Державного бюджету України за бюджетною програмою КПКВК 2301400 «Забезпечення медичних заходів окремих державних програм та комплексних заходів програмного характеру» на суму 5304020 грн., при цьому факт отримання КНП "ООДШВЛ" ООР" медичних виробів позивачем не заперечується. У зв`язку з відсутністю бухгалтерського обліку підприємства під час проведення перевірки контролюючий орган не мав можливості встановити переміщення, списання або видачу, розподіл даних препаратів.

Неприбуткові організації ведуть бухгалтерський облік доходів і витрат за загальними правилами, передбаченими П(С)БО 15 "Дохід" і П(С)БО 16 "Витрати". Основною частиною доходу в неприбуткових організаціях є - цільове фінансування (кошти фінансування заходів цільового призначення (у т.ч. отриману гуманітарну допомогу), які обліковують на рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження"). У П(С)БО 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року №290 , визначено таку методологію бухобліку цільового фінансування: п.5. П(С)БО 15: Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. п.16 П(С)БО 15: цільове фінансування не визнають доходом доти, доки не буде підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо такого фінансування; п.17 П(С)БО 15: отримане цільове фінансування (у т.ч. кошти, вивільнені від оподаткування у зв`язку з наданням пільг із податку на прибуток підприємств) визнають доходом протягом тих періодів, у яких зазнали витрат, пов`язаних із виконанням умов цільового фінансування; п.18 П(С)БО 15: цільове фінансування капітальних інвестицій визнають доходом протягом періоду корисного використання відповідних об`єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації таких об`єктів.

Тому висновок акту перевірки про нецільове використання медичних виробів є обгрунтованим та позивачем в ході розгляду справи не спростованим.

Позивач заперечує проти правомірності застосування штрафних санкцій по податку на прибуток на суму 340 грн. за неподання звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за 2020 рік з додатками (ППР від 19.10.2023 року за № 26868/15-32-07-08).

Неприбуткові підприємства, установи та організації, визначені пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, подають звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та річну фінансову звітність. КНП "ООДШВЛ" ООР" звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за 2020 рік з додатками, фінансовий звіт підприємства за 2020 рік не подано, що позивачем не заперечується.

Згідно п. 120.1 ст. 120 ПКУ неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Посилання позивача на не застосування штрафних санкцій не грунтуються на діючих нормах законодавства, оскільки таке звільнення від відповідальності передбачалось за несвоєчасне після граничного терміну подання звітності тільки на період встановленого карантину, а не за неподання такої звітності взагалі.

Щодо оскарження позивачем ППР від 19.10.2023 за № 26867/15-32-07-08 про застосування штрафних санкцій на суму 4080 грн. не надання 4 повідомлень про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язанні з оподаткуванням або через які проводяться діяльність за формою 20-ОПП протягом 10 робочих днів після реєстрації, створення чи відкриття об`єктів оподаткування і об`єктів пов`язаних з оподаткуванням або через які проводилась діяльність, зміни відомостей про об`єкт. Виникнення такого обов`язку ПКУ пов`язує з наявністю об`єктів оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають такі обов`язки. Пунктом 63.3 ст. 63 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), встановлено, що платник податків зобов`язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з Порядком обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 (далі - Порядок № 1588). Відповідно до п. 8.2 розд. VIII Порядку № 1588 об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі - об`єкти оподаткування), є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідними розділами Податкового кодексу України. Відповідно до п. 8.4 розд. VIII Порядку № 1588 повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків. У повідомленні за формою № 20-ОПП надається інформація про всі об`єкти оподаткування, що є власними, орендованими або переданими в оренду.

Неприбуткові організації, які не є платниками податку на прибуток, можуть бути платниками інших загальнодержавних та місцевих податків, тому вони подають форму № 20-ОПП на загальних підставах.

Щодо оскарження ППР № 26916/15-32-24-06 про збільшення комунальному некомерційному підприємству "Одеська обласна дитяча (шкірно-венерологічна) лікарня" Одеської обласної ради" грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 1124304 грн. 58 коп. та штрафними санкціями на сум у 172962 грн. 57 коп., та ППР № 26917/15-32-24-06 про збільшення грошового зобов`язання по військовому збору на суму 76 827 грн. 49 коп. та штрафними санкціями на суму 11 819 грн.11 коп. суд дійшов наступних висновків.

Згідно п. 14.1.47 ст. 14 ПКУ додаткові блага - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов`язаний з виконанням обов`язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу);

Пунктом 164.2. ст. 164 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються:

пп. 164.2.17. дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді:

а) вартості використання житла, інших об`єктів матеріального або нематеріального майна, що належать роботодавцю, наданих платнику податку в безоплатне користування, або компенсації вартості такого використання, крім випадків, коли таке надання зумовлено виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) чи передбачено нормами колективного договору або відповідно до закону в установлених ними межах;

б) вартості майна та харчування, безоплатно отриманого платником податку, крім випадків, визначених цим Кодексом для оподаткування прибутку підприємств,

е) вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у підпункті 165.1.53 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу. Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об`єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними пунктом 164.5 цієї статті;

п. 164.2.20. інші доходи, крім зазначених у статті 165 цього Кодексу.

При визначенні бази оподаткування враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і негрошовій формах.(п. 164.3 ст. 164 ПКУ)

Пунктами 171.1. 171.2 ст. 171 ПКУ встановлено, що особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку. . Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є. зокрема, податковий агент - для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні.

Висновки відповідача про отримання доходів у вигляді додаткового блага за рахунок підприємства громадянами ОСОБА_2 та ОСОБА_3 грунтуються на тому, що КНП "ООДШВЛ" ООР" здійснило операції зі списання бензину марки А-95, які було відображено по рядку 2.2. «сума видатків бюджетних установ за спеціальним фондом» відповідних Звітів про використання коштів неприбуткової організації за період з 01.01.2017 по 07.09.2023 на загальну суму 32 153,54 грн. (у тому числі ПДВ) без їх документального підтвердження (без відповідних підтверджуючих первинних документів), а саме: до перевірки не надано розрахункові документи встановленої форми та змісту на повну суму проведених операцій з придбання бензину марки А-95 на автозаправних станціях.

Висновки про отримання доходу ОСОБА_1 який був головним лікарем, грунтуються на відсутності первинних документів. які підтверджують використання підприємством безкоштовно отриманих медичних виробів для громадян, які страждають на бульозний епідермоліз, на загальну суму 5304020 грн. та його службовий статус головного лікаря, який за посадовою інструкцією щорічно проводить аналіз та складає звіт про фінансово-господарську діяльність та розвиток матеріально-технологічної бази лікарні за поточний рік, визначає певні заходи за поточний рік. скріплює особистим підписом рахунки на оплату, наказів по уряду, інших документів, здійснює загальний контроль за діяльністю всіх служб лікарні, забезпечує охорону матеріальних цінностей, медикаментів, реактивів, бланків спеціального обліку, спец. обладнання.

Факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об`єктивно та повною мірою з посиланням на первинні документи, регістри податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, ведення/складання яких передбачено законодавством, або отримані від інших суб`єктів господарювання, органів державної влади, у тому числі іноземних держав, правоохоронних органів, а також податкову інформацію, що підтверджує наявність зазначених фактів.

Суд приймає до уваги, що в акті перевірки не зазначено, які саме первинні документи, підтверджують наявність факту порушення; тобто, свідчать про отримання громадянами ОСОБА_2 та ОСОБА_3 або грошових коштів на придбання бензину або талонів на бензин кожним окремо, а не разом, як це викладено в акті перевірки. Відповідач не персоніфікував доходи (вартість майна), отримані кожним.

В акті перевірки не вказано які первинні документи підтверджують факт отримання саме головним лікарем ОСОБА_1 , а не іншою посадовою особою лікарні медичних препаратів протягом 2017-2020 рр., такими документами можуть бути, наприклад, видаткова накладна із підписом головного лікаря, довіреність, акт прийому-передачі медичних виробів, де від лікарні виступає саме головний лікар та підписує акт, тощо.

Відповідно до вимог Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XIV та Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88,

- первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання;назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

- первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення,

- первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції."

В акті також не вказано про відсутність первинних документів податкового та/або бухгалтерського обліку, які підтверджують факти отримання ТМЦ вказаних працівниками, відсутні накази про прийом (звільнення) на роботу, в акті перевірки не зазначено взагалі, ким працювали ОСОБА_2 та ОСОБА_3 , чи був укладений договір про повну матеріальну відповідальність з головним лікарем, чи проводилась в лікарні або при передачі майна позивачу, як правонаступнику, інвентаризація ТМЦ, та чи була виявлена нестача медичних виробів. Тому твердження відповідача в акті перевірки про отримання працівниками ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_1 додаткового блага від підприємства є припущеннями, а не достовірно встановленими фактами, які підтверджені належними доказами.

На підставі викладеного, суд вважає, що приймаючи ППР від 19.10.2023 року за № 26916/15-32-24-06 по податку на доходи фізичних осіб на суму 1 124 304.58 грн. та штрафними санкціями на суму 172 962.57 коп., та ППР від 19.10.2023 року за № 26917/15-32-24-06 за зобов`язанням по військовому збору на суму 76 827.49 грн. та штрафними санкціями на суму 11 819.11 грн., яке має похідний характер , а також ППР від 19.10.2023 року за № 26915/15-32-24-06 про застосування штрафних санкцій за подання неповної та недостовірної звітності по податку на доходи фізичних осіб , відповідач діяв не на підставі, не у межах повноважень та не у спосіб, що встановлені Конституцією та законами України, необґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для вчинення дій, без урахуванням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав позивача і цілями, на досягнення яких спрямована така дія, а тому прийняті рішення є протиправними і належать скасуванню.

Щодо податкової вимоги форми "Ю" від 29.11.2023 року № 0-1532 на суму 1345472 грн. 47 коп.. яка була надіслана КНП "ООДШВЛ "ООР" 05.12.2023 на адресу: 65112, місто Одеса вулиця Вавілова, 60. то позивач стверджує, що контролюючим органом невірно розраховано суму податкової заборгованості та порушено процедуру направлення податкової вимоги. Суд не вбачає порушення порядку формування та надсилання податкової вимоги , вона надіслана на адресу комунального некомерційного підприємства "Одеська обласна дитяча ( шкірно-венерологічна) лікарня" Одеської обласної ради ( ), яке ще не було ліквідованим, та яке мало податкову заборгованість.

Відповідно до п.59.1 ст. 59 ПКУ у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання у установленні законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає вручає йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання вручення податкового повідомлення-рішення.

У зв`язку з тим, що КНП "ООДШВЛ "ООР" протягом 10 робочих днів , що настають за днем отримання податкових повідомлень-рішень, не оскаржило їх в адміністративному або судовому порядку, визначені контролюючим органом грошові зобов`язання набули статусу узгоджених, а відтак, при їх непогашенні у встановлений строк - статусу податкового боргу. Оскарження ППР через 6 місяців не дає підстав для відкликання податкової вимоги.

Відповідно до ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права.

Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно з частинами першою та другою статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Згідно з ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищевикладене, позовні вимоги визнаються судом обґрунтованими та такими, що підлягають частковому задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, що належать відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Ураховуючи, що позивач сплатив судовий збір у розмірі 30280 грн. за майновими вимогами (оскарження ППР) та 3028 грн. за вимогу немайнового характеру (оскарження податкової вимоги), а позовні вимоги задоволено частково, визнані протиправними та скасовані ППР, якими у сукупності визначені грошові зобов`язання в сумі 1297265 грн. 15 коп. (53% від усієї суми грошового зобов`язання, яке оскаржується в межах даної справи), наявні підстави для розподілу витрат зі сплати судового збору пропорційно задоволеним вимогам . Позивачу відшкодовується сума судового збору 16048 грн. 40 коп. (53 % від суми 30280 грн.)

Керуючись ст.ст. 139, 243-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Задовольнити позов комунального некомерційного підприємства «Одеський регіональний клінічний протипухлинний центр» Одеської обласної ради» частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби в Одеській області від 19.10.2023 :

- № 26915/15-32-24-06 про застосування до комунального некомерційного підприємства "Одеська обласна дитяча (шкірно-венерологічна) лікарня" Одеської обласної ради" штрафних санкцій по податку на доходи фізичних осіб на суму 1020 грн.;

- № 26916/15-32-24-06 про збільшення комунальному некомерційному підприємству "Одеська обласна дитяча (шкірно-венерологічна) лікарня" Одеської обласної ради" грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 1124304 грн. 58 коп. та штрафними санкціями на суму 172962 грн. 57 коп.,

- № 26917/15-32-24-06 про збільшення комунальному некомерційному підприємству "Одеська обласна дитяча (шкірно-венерологічна) лікарня" Одеської обласної ради" грошового зобов`язання по військовому збору на суму 76 827 грн. 49 коп. та штрафними санкціями на суму 11 819 грн.11 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного Управління Державної податкової служби в Одеській області на користь комунального некомерційного підприємства «Одеський регіональний клінічний протипухлинний центр» «Одеської обласної ради» витрати по сплаті судового збору у розмірі 16048 (шістнадцять тисяч сорок вісім) грн. 40 коп.

В решті вимог відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Повний текст рішення підписано 17.09.2024.

Суддя Вікторія ХОМ`ЯКОВА