Справа № 400/3609/24
Суддя: Гордієнко Т. О.
Дата ухвалення: 2024-09-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 вересня 2024 р. № 400/3609/24
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Гордієнко Т. О. розглянув у письмовому провадженні адміністративну справу

за позовомФізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , АДРЕСА_1 ,

до відповідачаГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, Державної податкової служби України, пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053,

провизнання протиправними та скасування рішень; зобов`язання зареєструвати податкові накладні,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області від 12.03.2024р. за № 10698872/ про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складеної ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) податкової накладної № 152 від 14.12.2023 р.; визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області від 12.03.2024 року за № 10698873/ про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складеної ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) податкової накладної № 146 від 11.12.2023 р.; визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області від 12.03.2024 р. за № 10698874/ про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складеної ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) податкової накладної № 153 від 15.12.2023 р.; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) податкові накладні № 146 від 11.12.2023 р., № 152 від 14.12.2023 р., № 153 від 15.12.2023 року.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що позивачем надано усі необхідні документи на підтвердження здійснення господарської операції, проте відповідачем протиправно відмовлено у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідач, ГУ ДПС у Миколаївській області, надав відзив на позов, просив відмовити у задоволенні позову, оскільки позивачем не було надано доказів реального здійснення господарської операції, зазначеної у поданій на реєстрацію податковій накладній.

Позивач надав відповідь на відзив, просив позов задовольнити.

Відповідно до ст. 262 КАС України, суд розглядає справу в порядку письмового провадження. Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складання повного судового рішення (ч. 5 ст. 250 КАС України).

Дослідив докази, суд дійшов висновку:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 є суб`єктом підприємницької діяльності, державну реєстрацію якого здійснено 19.06.2001 за № 2 000211, з 27.06.2001 р. перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Миколаївської області.

Фактичні види діяльності, що здійснюються ФОП ОСОБА_1 згідно кодів КВЕД: 52.10 складське господарство (основний); 10.41 виробництво олії та тваринних жирів; 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.33 оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 49.41 вантажний автомобільний транспорт; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Позивачем здійснюється виробництво олії соняшникової нерафінованої із давальницької сировини - насіння соняшника, українського походження, якість якого відповідає ДСТУ 7011:2009. Кінцевими продуктами виробництва є: олія соняшникова нерафінована (ДСТУ 4492:2017 «Олія соняшникова. Технічні умови»), шрот соняшниковий (ДСТУ 4638:2006 «Шрот соняшниковий. Технічні умови»), лушпиння соняшнику (ДСТУ 7123:2009 «Лушпиння соняшнику. Технічні умови»).

Для забезпечення діяльності за КВЕД 10.41 ФОП ОСОБА_1 має в штаті працівників відповідної кваліфікації та функціональної спрямованості. Відповідно до штатного розпису, затвердженого 01.07.2023 р., введено 14 найменувань посад із кількістю працівників в розмірі 50 одиниць. Серед кола посад задіяні у виробничому процесі на постійній основі такі посади, як обліковець, технік-лаборант, інженер, головний електрик, водії, вагар, інші. В період з 01.01.2023 р. по 31.12.2023 р. у ФОП ОСОБА_1 середня кількість працівників складала 47 осіб.

Також позивачем використовуються наступні матеріально-технічні ресурси:

нежитлові будівлі: маслоцех, гаражі, складські та побутові приміщення, об`єкт житлової нерухомості. Реєстраційний номер об`єкта 45. Розташований за адресою: АДРЕСА_2 . Нерухоме майно складається з нежитлових будівель загальною площею 3 288,3 кв. м.: маслоцех, гаражі, складські та побутові приміщення. Дозвільні документи: експлуатаційний дозвіл для потужностей (об`єктів) з виробництва, переробки або реалізації харчових продуктів від 02.09.2015 р. № 55600/06/21;

комплекс нежитлових будівель. Реєстраційний номер 45. Розташований за адресою: АДРЕСА_3 . Вказаний комплекс загальною площею 14 240.1 кв.м. складається з адміністративної будівлі, будівель та гаражів, сушільні, складів (6 одиниць), резервуарів (6 одиниць), операторської, зерно приймача, свердловини, вбиральні, погребу, замощення, прохідної. Дозвільні документи: витяг з наказу № 3414-ОД від 16.07.2021 р. про державну реєстрацію ФОП ОСОБА_1 АДРЕСА_3 , та присвоєння реєстраційного номеру г-иД-14-15-617 на вид діяльності, що планується здійснювати з використанням потужності: виробництво харчових продуктів, інгредієнтами яких є виключно продукти рослинного походження та/або перероблені продукти тваринного погодження, інший вид діяльності: обробка (переробка), транспортування, реалізація; витяг з наказу № 153- ОД від 12.01.2022 р. про державну реєстрацію та присвоєння реєстраційного номеру г-иА-14-27 потужності з виробництва кормів: шрот соняшниковий, що належить ФОП ОСОБА_1 - маслоцех розташований за адресою АДРЕСА_3 .

Також, ФОП ОСОБА_1 використовується прес-гранулятор моделі ОГМ-1,5 в комплекті з шнековим дозатором та змішувачем, охолоджувальна колонка з ділянкою сортування та приводом. Обладнання - прес-гранулятор дозволяє ФОП ОСОБА_1 із залишків супутніх продуктів переробки давальницької сировини виробляти лушпиння соняшнику пресоване гранульоване.

25.10.2023р. ФОП ОСОБА_1 уклав договір поставки № 2 з ФОП ОСОБА_2 на постачання товару - лушпиння соняшнику українського походження виробництва 2023 року. Згідно узгодженої Специфікації № 1 від 25.10.2023 р. до договору поставки № 2 від 25.10.2023 р. ФОП ОСОБА_2 зобов`язався продати ФОП ОСОБА_1 лушпиння соняшнику, походження Україна, рік виробництва 2023, в кількості 700 т на умовах АДРЕСА_4 , за ціною 900,00 грн. за 1 т на загальну суму 630 000,00 грн. без ПДВ.

Згідно видаткової накладної № 7 від 27.10.2023 р. ФОП ОСОБА_2 відвантажив на адресу ФОП ОСОБА_1 лушпиння соняшникове в кількості 700 т на загальну суму 630 000,00 грн. без ПДВ. Вартість товару ФОП ОСОБА_1 сплачена ФОП ОСОБА_2 на підставі рахунку № 7 від 27.10.2023 шляхом перерахування коштів в сумі 630 000,00 грн. на банківський рахунок продавця.

Транспортування товару на склад ФОП ОСОБА_1 придбаного товару здійснено на підставі товарно-транспортних накладних (ТТН) від 25.10.2023 р., від 26.10.2023р, від 27.10.2023 р.

З урахуванням викладених вище обставин ФОП ОСОБА_1 станом на 27.10.2023 р. мав на складі лушпиння соняшнику в кількості 700,000 т, яке було придбане у ФОП ОСОБА_2 .

На підставі видаткової накладної (у переробку) № 2 від 28.10.2023 р. ФОП ОСОБА_1 було відправлено 700,000 т лушпиння соняшнику на власні потужності для виробництва готової продукції - лушпиння соняшника пресоване гранульоване, що підтверджується актом від 10.11.2023 р., складеного комісією ФОП ОСОБА_1 . Згідно прибуткової накладної (з переробки) № 2 від 10.11.2023 р. на склад ФОП ОСОБА_1 оприбутковано лушпиння соняшникове пресоване гранульоване в кількості 700 т.

11.12.2023р. ФОП ОСОБА_1 укладено договір поставки № 38 з ТОВ «ЄВРОПЕЛЕТА» на продаж лушпиння соняшникового пресованого гранульованого. Специфікацією № 1 від 11.12.2023 р. до договору поставки № 38 від 11.12.2023 р. ФОП ОСОБА_1 зобов`язався продати покупцю ТОВ «ЄВРОПЕЛЕТА» лушпиння соняшникове пресоване гранульоване походження Україна, рік виробництва 2023, в кількості 100 т на умовах EXW (склад постачальника) за ціною 3 700,00 грн. з ПДВ (20 %) загальною вартістю 370 000,00 грн. з ПДВ. на оплату вартості товару ФОП ОСОБА_1 було виставлено рахунок на оплату № 141 від 11.12.2023 р. на загальну суму 369 999,60 грн.

На підставі видаткової накладної № 150 від 11.12.2023 р. ФОП ОСОБА_1 відвантажив покупцю ТОВ «ЄВРОПЕЛЕТА» 44,62 т товару на загальну суму 165 094,00 грн., в т.ч. ПДВ - 27 515,67 грн.. Транспортування здійснено транспортом покупця на підставі товарно-транспортних накладних № 23 від 11.12.2023 р. та № 24 від 11.12.2023 р. За фактом відвантаження даної партії товару в кількості 44,62 т ФОП ОСОБА_1 покупцю ТОВ «ЄВРОПЕЛЕТА» було складено податкову накладну № 146 від 11.12.2023 р. на суму 165 094,00 грн., в т.ч. ПДВ 27 515,67 грн. Оплату вартості товару ТОВ «ЄВРОПЕЛЕТА» здійснило 11.12.2023 р. в розмірі 162 800,00 грн. та 12.12.2023 р. в розмірі 2 294,00 грн.

На підставі видаткової накладної № 155 від 14.12.2023 р. ФОП ОСОБА_1 відвантажив покупцю ТОВ «ЄВРОПЕЛЕТА» 22,2 т товару вартістю 82 140,00 грн., в т.ч. ПДВ - 13 690,00 грн. Транспортування товару здійснено транспортом покупця на підставі товарно-транспортної накладної № 25 від 14.12.2023 р. Оплату вартості товару покупець ТОВ «ЄВРОПЕЛЕТА» здійснив 14.12.2023 р. в розмірі 82 140,00 грн. За фактом відвантаження даної партії товару в кількості 22,2 т ФОП ОСОБА_1 покупцю ТОВ «ЄВРОПЕЛЕТА» було складено податкову накладну № 152 від 14.12.2023р. на суму 82 140,00 грн., в т.ч. ПДВ 13 690,00 грн.

На підставі видаткової накладної № 157 від 15.12.2023 р. ФОП ОСОБА_1 відвантажив покупцю ТОВ «ЄВРОПЕЛЕТА» 22,22 т товару на загальну суму 82 214,00 грн., в т.ч. ПДВ - 13 702,33 грн. Транспортування товару здійснено транспортом покупця на підставі товарно-транспортної накладної ТТН № 27 від 15.12.2023 р. Оплату вартості товару покупець ТОВ «ЄВРОПЕЛЕТА» здійснив 15.12.2023 р. в розмірі 82 214,00 грн. За фактом відвантаження даної партії товару в кількості 22,22 т ФОП ОСОБА_1 покупцю ТОВ «ЄВРОПЕЛЕТА» було складено податкову накладну № 153 від 15.12.2023 р. на суму 82 214,00 грн., в т.ч. ПДВ 13 702,33 грн.

29.12.2023 р. ФОП ОСОБА_1 податкові накладні № 146 від 11.12.2023 р., № 152 від 14.12.2023 р., № 153 від 15.12.2023 р. були спрямовані для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).

В податкових накладних № 146 від 11.12.2023 р., № 152 від 14.12.2023 р., № 153 від 15.12.2023 р. вказані номенклатура товару - «Лушпиння соняшникове пресоване гранульоване», зазначено код УКТ ЗЕД - « », кількість товару, ціна та вартість з ПДВ, та інші обов`язкові відомості.

Згідно квитанцій від 30.12.2023 податкову накладну № 146 від 11.12.2023 р. , № 152 від 14.12.2023 р., № 153 від 15.12.2023 р. збережно, але їх реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок) затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 11.12.2023 №146 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1404, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

27.02.2024р. позивач на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних 146 від 11.12.2023 р., № 152 від 14.12.2023 р., № 153 від 15.12.2023 р., для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, подав повідомлення № 6 від 27.02.2024 р. До повідомлення позивач надав всі наявні копії первинних документів, що підтверджуються здійснення господарської операції.

29.02.2024 р. комісією регіонального рівня Головного управління ДПС у Миколаївській області ФОП ОСОБА_1 направлені повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, а саме: за № 10647229/ від 29.02.2024 р. до податкової накладної № 152 від 14.12.2023 р., за № 10647230/ від 29.02.2024 р. до податкової накладної № 146 від 11.12.2023 р., за № 10647231/ від 29.02.2024 р. до податкової накладної № 153 від 15.12.2023р., згідно якого комісія регіонального рівня ДПС запропонувала позивачу надати додаткові копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних первинних документів щодо придбання товарів, зберігання продукції, складських документів, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

Також зазначена «Додаткова інформація: «платником не надано свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів, якими здійснюється транспортування тмц».

На повідомлення ДПС за № 10647229/ від 29.02.2024 р., за № 10647230/ від 29.02.2024 р., за № 10647231/ від 29.02.2024 р., ФОП ОСОБА_1 подав до комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Миколаївській області повідомлення № 1 від 06.03.2024 р. з додатковими поясненнями та копіями документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних № 146 від 11.12.2023 р., № 152 від 14.12.2023 р., № 153 від 15.12.2023 р. в ЄРПН. Всього до повідомлення № 1 від 06.03.2024 р. було долучено 58 додатків.

Відповідно до квитанцій № 1 від 07.03.2024 р. повідомлення № 1 від 06.03.2024 р. з додатковими поясненнями та додатковими документами від ФОП ОСОБА_1 було надіслано до ДПС 07.03.2024 р., документи збережені на центральному рівні.

Так, позивач до повідомлення № 1 від 06.03.2024 р. долучив пояснення за № 25 від 06.03.2024 р.

В поясненнях № 25 від 06.03.2024 р. ФОП ОСОБА_1 надав роз`яснення по кожному з пунктів запрошених комісією регіонального рівня документів, перелічених в повідомленнях за № 10647229/, за № 10647230/, за № 10647231/, були датовані ДПС 29.02.2024 р..

Так, в поясненнях позивач з питання надання додаткових документів про придбання товарів, зберігання, складських документів, роз`яснив, що як було зазначено в попередньому поясненні, долученого до повідомлення № 6 від 27.02.2024 р., ФОП ОСОБА_1 25.10.2023 р. було укладено договір поставки № 2 з ФОП ОСОБА_2 на постачання товару - лушпиння соняшнику українського походження виробництва 2023 року. Згідно узгодженої Специфікації № 1 від 25.10.2023 р. ФОП ОСОБА_2 було поставлено ФОП ОСОБА_1 лушпиння соняшнику, походження Україна, рік виробництва 2023, в кількості 700 на умовах АДРЕСА_4 , за ціною 900,00 грн. за 1 т на загальну суму 630 000,00 грн. без ПДВ. Поставка товару підтверджувалась видатковою накладною № 7 від 27.10.2023 р. Оплата вартості товару на підставі рахунку № 7 від 27.10.2023 підтверджена банківською випискою. Транспортування товару з складу ФОП ОСОБА_2 на склад ФОП ОСОБА_1 підтверджено ТТН № 121 - № 140 від 25.10.2023 р., № 141 - № 180 від 26.10.2023 р., № 181 - № 219 від 27.10.2023 р. До повідомлення № 6 були долучені копії документів на придбання товару, використаного для виробництва лушпиння гранульованого, а саме договір поставки 2 від 25.10.23, специфікація № 1 від 25.10.23, видаткова накладна № 7 від 27.10.23, рахунок № 7 від 27.10.23, банківська виписка 27.10.23, ТТН № 121 - № 140 від 25.10.2023р., № 141 - № 180 від 26.10.2023 р., № 181 - № 219 від 27.10.2023 р. ФОП ОСОБА_1 , є власником комплексу нежитлових будівель. Реєстраційний номер об`єкту нерухомого 45. Розташований об`єкт за адресою: АДРЕСА_3 . Вказаний комплекс загальною площею 14 240.1 кв.м. складається з адміністративної будівлі, будівель та гаражів, сушільні, складів (6 одиниць), резервуарів (6 одиниць), операторської, зерно приймача, свердловини, вбиральні, погребу, замощення, прохідної. Дозвільні документи: витяг з наказу № 3414-ОД від 16.07.2021 р. про державну реєстрацію ФОП ОСОБА_1 АДРЕСА_3 , та присвоєння реєстраційного номеру r-UA-14-15-617 на вид діяльності, що планується здійснювати з використанням потужності: виробництво харчових продуктів, інгредієнтами яких є виключно продукти рослинного походження та/або перероблені продукти тваринного погодження, інший вид діяльності: обробка (переробка), транспортування, реалізація; витяг з наказу № 153-ОД від 12.01.2022 р. про державну реєстрацію та присвоєння реєстраційного номеру r-UA-14-27 потужності з виробництва кормів: шрот соняшниковий, що належить ФОП ОСОБА_1 - маслоцех розташований за адресою АДРЕСА_3 . Відтак, придбаний у ФОП ОСОБА_2 на підставі договору поставку № 2 від 25.10.2023 р. товар - лушпиння соняшнику, українського походження виробництва 2023 року, в кількості 700 т, ФОП ОСОБА_1 зберігав на власному складі за адресою АДРЕСА_3 .

Вказані документи вже надавалися позивачем після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН

Проте, згідно отриманої ФОП ОСОБА_1 квитанції № 2 від 08.03.2024 р. повідомлення № 1 від 06.03.2024 р. контролюючим органом не було прийнято.

Всі квитанції № 2 від 08.03.2024 р., надіслані ДПС на адресу ФОП ОСОБА_1 про неприйняття повідомлення № 1 від 06.03.2024 р., додаткові пояснення № 25 від 06.03.2024р. та копій перелічених вище документів, містять одну і ту ж саму підставу - документ не прийнято. Виявлені помилки/зауваження: Документ не може бути прийнятий - документ в електронному вигляді не відповідає затвердженому формату (стандарту) через відсутність заявлених у пакеті пов`язаних документів (порушено цілісність пакету)».

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області були прийняті спірні рішення:

№ 10698872/ від 12.03.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 152 від 14.12.2023 р. на суму ПДВ 13 690,00 грн., складеної продавцем ФОП ОСОБА_1 покупцю ТОВ «ЄВРОПЕЛЕТА»;

№ 10698873/ від 12.03.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 146 від 11.12.2023 р. на суму ПДВ 27 515,67 грн., складеної продавцем ФОП ОСОБА_1 покупцю ТОВ «ЄВРОПЕЛЕТА»;

№ 10698874/ від 12.03.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 153 від 15.12.2023 р. на суму ПДВ 13 702,33 грн., складеної продавцем ФОП ОСОБА_1 покупцю ТОВ «ЄВРОПЕЛЕТА».

Рішення № 10698872/ від 12.03.2024 р., № 10698873/ від 12.03.2024 р., № 10698874/ від 12.03.2024 р. мають однакову підставу для відмови в реєстрації в ЄРПН податкових накладних № 146 від 11.12.2023 р., № 152 від 14.12.2023 р., № 153 від 15.12.2023 р., а саме : «ненаданням/частковим наданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримані повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

В рішеннях № 10698872/ від 12.03.2024 р., № 10698873/ від 12.03.2024 р., № 10698874/ від 12.03.2024 р. графи «Додаткова інформація» не були заповнені.

Згідно з п. 201.1. ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

У відповідності до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі Порядок № 1246), передбачено, що податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165).

Вказаний Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі права та обов`язки їх членів.

Пунктами 10, 11 Порядку № 1165 визначено, що У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Відповідно до п. 25, п. 26 Порядку № 1165, комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Пунктом 27 Порядку № 1165 передбачено, що комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Відповідно до п. 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема окреслений Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС.

Пунктами 3,4 Порядку № 520 встановлено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «;Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 встановлено, що платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Згідно з п. 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Відповідно до п. 9 Порядку № 520, Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Пунктом 10 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, зважаючи на вказані норми, Комісія регіонального рівня на виконання п. 44 Порядку № 1165 перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) та за результатом такої перевірки приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування відповідно до п. 10 Порядку № 520.

Підставою для зупинення реєстрацію податкової накладної стало те, що позивач відповідає п.1 Критеріям ризиковості здійснення операції, якою передбачено, що обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Запропоновано позивачу було надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

Позивач на квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних надав всі первинні документи, які у нього були в наявності на підтвердження реальності господарських операцій.

Позивачем були надані відповідачу повторно пояснення та документи разом із Повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21.05.2019 по справі № 0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі № 819/330/18 та від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а.

Верховний Суд у постанові від 05 січня 2021 року у справі № 640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.

На підставі викладеного, суд зазначає, що спірне рішення містить лише загальне твердження без зазначення, яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Таким чином, суд дійшов висновку, що посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, свідчить про протиправність такого рішення ( Аналогічна позиція висловлена ВС у постанові від 27.10.2022 по справі № 360/3253/20).

Вирішуючи спір у цій категорії справ слід враховувати, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Проте здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежуються права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

При розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставин, якими обумовлено обов`язок платника податків скласти податкову накладну та її зареєструвати в ЄРПН.

У постанові від 21 лютого 2023 року по справі №2240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.

Такий же підхід продемонстровано Верховним Судом і у постанові від 27 квітня 2023 року по справі №460/8040/20, у якій Суд висловився про те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

Платник має подати задля забезпечення реєстрації податкової накладної документи на підтвердження сутності та змісту господарської операції (а не усі згідно з переліком у пункті 5 Порядку №520) й саме за результатами детального дослідження змісту цих документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Аналогічна правова позиція висловлена у постанові Верховного Суду від 29.06.2023 по справі № 500/2655/22.

Згідно з ч.5 ст.242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем не доведено правомірність своїх рішень щодо відмови у реєстрації податкових накладних.

Спірне рішення контролюючого органу ГУ ДПС у Миколаївській області щодо відмови у реєстрації податкової накладної не відповідає критеріям ч.2 ст.2 КАС України, а саме є необґрунтованими, тому їх слід скасувати

Клопотання відповідача про розгляд справи за участю представника ГУ ДПС у Миколаївській області задоволенню не підлягає, оскільки відповідно до ч.6 ст.262 КАС України суд може відмовити в задоволенні клопотання сторони про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін, якщо характер спірних правовідносин та предмет доказування у справі незначної складності не вимагають проведення судового засідання з повідомленням сторін для повного та всебічного встановлення обставин справи.

Судовий збір відповідно до ст. 139 КАС України підлягає поверненню позивачу за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241 246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053, ідентифікаційний код 43005393), Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код 44104027) задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.03.2024 року № 10698873/, № 10698874/, № 10698872/.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053, ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) № 146 від 11.12.2023, № 152 від 14.12.2023, № 153 від 15.12.2023.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053, ідентифікаційний код 43005393) на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) судовий збір у сумі 4542,00 грн. (чотири тисячі сорок дві гривні) сплачений квитанцією № 31 від 16.04.2024 року.

5. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код 44104027) на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) судовий збір у сумі 4542,00 грн. (чотири тисячі сорок дві гривні) сплачений квитанцією № 31 від 16.04.2024 року.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Строк на апеляційне оскарження рішення суду - 30 днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження - 30 днів з дня складання повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається в порядку та строки, визначені ст.ст. 295-297 КАС України.

Суддя Т. О. Гордієнко