Справа № 500/4437/24
Суддя: Осташ Андрій Васильович
Дата ухвалення: 2024-09-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/4437/24

17 вересня 2024 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Осташа А. В. розглянувши у письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі ФОП ОСОБА_1 ) звернувся до Тернопільського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України (далі ДПС України), Головного управління ДПС у Тернопільській області, в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11086363/, №11086362/ та №11086361/ від 21.05.2024;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №15 від 31.10.2023 на обсяг постачання 7986455,82 грн., в тому числі ПДВ 1331075,97 грн., податкову накладну №12 від 27.11.2023 на обсяг постачання 3816804,52 грн., в тому числі ПДВ 636134,09 грн. та податкову накладну №3 від 20.12.2023 на обсяг постачання 199584,00 грн., в тому числі ПДВ 33264,00 грн. в ЄРПН днем її фактичного подання на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ФОП ОСОБА_1 надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №15 від 31.10.2023, №12 від 27.11.2023 та №3 від 20.12.2023 складених за наслідками здійснення господарської операції з товариством з обмеженою відповідальністю "Захід-Агро-МХП". Реєстрацію вказаних ПН зупинено, оскільки обсяг постачання товару/послуги 77.31, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а також запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію такої в ЄРПН. На вимогу контролюючого органу позивачем надано як письмові пояснення, так і документи на підтвердження реальності господарської операції. Проте, за результатами розгляду поданих документів, безпідставно прийнято рішення №11086363/, №11086362/ та №11086361/ від 21.05.2024 про відмову у реєстрації податкових накладних №15 від 31.10.2023, №12 від 27.11.2023 та №3 від 20.12.2023 в ЄРПН.

Позивач не погоджується із таким рішенням відповідача, оскільки переконаний, що ним дотримано усіх вимог щодо формування та реєстрації податкової накладної, надано додаткові пояснення та документи на вимогу відповідача. Вважає, що йому безпідставно відмовлено у реєстрації податкових накладних, з огляду на що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню.

Ухвалою суду від 22.07.2024 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у даній справі, ухвалено судовий розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

06.08.2024, на адресу суду надійшов відзив на позовну заяву від представника Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України (спільна позиція), в якому відповідачем зазначено, що у нього була наявна підстава для зупинення реєстрації податкових накладних відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податків, позаяк, станом на час зупинення реєстрації податкових накладних №15 від 31.10.2023, №12 від 27.11.2023 та №3 від 20.12.2023, в контролюючого органу була відсутня прийнята таблиця даних платника податку на додану вартість. Також вказує, що Комісія ГУ ДПС у Тернопільській області не знайшла підтвердження внутрішньої сторони господарських операцій, на виконання яких складено податкові накладні №15 від 31.10.2023, №12 від 27.11.2023 та №3 від 20.12.2023.

Відповідач зазначає, що згідно пункту 85.1 статті 85 Податкового кодексу України забороняється витребування документів від платника податків будь-якими посадовими (службовими) особами контролюючих органів у випадках, не передбачених цим Кодексом, а відповідне інформування контролюючим органом платника про конкретний (вичерпний) перелік документів передбачено пунктом 85.4 статті 85 Податкового кодексу України, однак така норма поширюється на дії уповноважених осіб контролюючого органу, що належать або пов`язані з предметом перевірки.

Разом з тим відповідач зазначає, що до сфери визначення саме контролюючим органом переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - таке повноваження чинним законодавством не передбачено, а також щодо вказаного застосовується пункт 85.1 статті 85 Податкового кодексу України, згідно якого забороняється витребування документів від платника податків будь-якими посадовими (службовими) особами контролюючих органів у випадках, не передбачених цим Кодексом. У зв`язку з не поданням позивачем до контролюючого органу усіх необхідних документів, достатніх для реєстрації спірної податкової накладної, - відповідач вказав, що ним прийнято рішення про відмову в її реєстрації.

Ухвалою суду від 07.08.2024 відмовлено в задоволенні клопотання представника відповідачів про розгляд справи в порядку загального позовного провадження.

11.09.2024 позивачем подано відповідь на відзив.

Дослідивши матеріали справи та з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду і вирішення справи по суті, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування норм матеріального та процесуального права, суд при прийняті рішення виходить з наступних підстав і мотивів.

Судом встановлено, що позивач ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб та громадських формувань з 06.07.2017 та платником ПДВ з 01.01.2020. Одним із видів основної господарської діяльності згідно КВЕД є 77.31.10 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устаткування.

У своїй господарській діяльності позивач використовує, належну йому особисто та орендовану сільськогосподарську техніку: зернозбиральні комбайни JOHN DEERE 9680-STS, JOHN DEERE 9760-STS , JOHN DEERE 9770-STS придбані у ТОВ «МХП-ЛК Юкрейн Груп» , ТОВ «Юпітер 9 Агросервіс», ТОВ «БЦ Оксім», WMP Alliance Inc., про що свідчить повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП від 31.08.2023, 10.10.2023 та 16.12.2022.

Позивач проваджує свою підприємницьку діяльність особисто, а також використовує працю чотирьох найманих працівників, що підтверджується податковою звітністю.

Відповідно до матеріалів справи, між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ "Захід-Агро МХП" 01.08.2023 було укладено договір про користування майном №ЗА/13/2023 з додатками, за умовами якого я зобов`язався надати ТОВ „Захід - Агро МХП у тимчасове платне користування майно згідно Додатків №2, 3 до Договору, а ТОВ "Захід - Агро МХП" взяло зобов`язання вчасно повернути майно, прийняти та оплатити надані послуги.

Згідно Додатків №2, 3 до Договору та Актів приймання - передачі у тимчасове платне користування ТОВ „Захід - Агро МХП було передано сільськогосподарську техніку, саме, зернозбиральні комбайни: JOHN DEERE 9780-STS, державний реєстраційний номер НОМЕР_1 ; JOHN DEERE 9760 STS, державний реєстраційний номер НОМЕР_2 ; зернозбиральний комбайн JOHN DEERE 9770 STS, державний реєстраційний номер НОМЕР_3 , JOHN DEERE 9680, державний реєстраційний номер НОМЕР_4 ; JOHN DEERE 9780-STS, державний реєстраційний номер НОМЕР_5 ; JOHN DEERE 9880 STS, державний реєстраційний номер НОМЕР_6 ; JOHN DEERE 9760 STS, державний реєстраційний номер НОМЕР_7 ; JOHN DEERE 9660, державний реєстраційний номер НОМЕР_8 ; JOHN DEERE 9880 STS, державний реєстраційний номер НОМЕР_9 ; JOHN DEERE 9760 STS, державний реєстраційний номер НОМЕР_10 .

Згідно з умовами Договору про користування майном №ЗА/13/2023 від 01.08.2023 року техніка передається в користування з персоналом (екіпажем, спеціалісти на кожну одиницю техніки в кількості, що забезпечить безперебійну роботу техніки), причому персонал не припиняє трудових відносин з Орендодавцем та не вступає у трудові відносини з Орендарем.

Згідно з умовами Договору орендна плата нараховується за кожну добу перебування техніки в оренді відповідно до актів приймання - передачі.

Також під час дії Договору ФОП ОСОБА_1 зобов`язався підтримувати техніку у належному технічному стані, а ТОВ „Захід - Агро МХП зобов`язалося нести витрати, що виникають у зв`язку із комерційною експлуатацією комбайнів, зокрема витрати на оплату пального.

В процесі виконання Договору між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ "Захід - Агро МХП" було складено:

- Акт виконаних робіт (надання послуг) № б/н від 31.10.2023 року за період з 01.10.2023 по року на суму без ПДВ - 6655379,85 грн., ПДВ - 1331075,97 грн., всього з ЦДВ - 7986455,82 грн.;

- Акт виконаних робіт (надання послуг) №б/н від 27.11.2023 року за період з 01.11.2023 по 27.11.2023 року на суму без ПДВ - 3180670,43 грн., ПДВ - 636134,09 грн., всього з ПДВ - 3816804,52 грн.;

- Акт виконаних робіт (надання послуг) №б/н від 20.12.2023 року за період з 16.12.2023 по 20.12.2023 року на суму без ПДВ - 166320,00 грн., ПДВ - 33264,00 грн., всього з ПДВ - 199584,00 грн.;

Загальна сума ПДВ згідно Актів виконаних робіт (надання послуг) від 31.10.2023 року, 27.11.2023 року та 20.12.2023 року складає 2000473,99 грн.

Згідно Актів виконаних робіт (надання послуг) Замовник не має претензій до об`єму, ціни, якості наданих послуг та строків їх надання Виконавцем.

На підставі Акту приймання-передачі наданих послуг від 31.10.2023 року ТОВ "Захід - Агро МХП" по платіжній інструкції № від 15.11.2023 року здійснило перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Позивача у загальній сумі 6655379,77 грн.

На підставі Акту приймання-передачі наданих послуг від 27.11.2023 року ТОВ "Захід - Агро МХП" по платіжній інструкції № від 12.12.2023 року здійснило перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Позивача у загальній сумі 3180670,20 грн.

На підставі Акту приймання-передачі наданих послуг від 20.12.2023 року ТОВ "Захід - Агро МХП" по платіжній інструкції № від 09.01.2024 року здійснило перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Позивача у загальній сумі 166320,00 грн.

Станом на 30.06.2024 року наявна кредиторська заборгованість по розрахунках з ТОВ "Захід - Агро МХП" в сумі 2119878,44 грн.

За наслідками виконання договору про користування майном позивачем надано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:

- №15 від 31.10.2023 на обсяг постачання 7986455,82 грн. в т.ч.ПДВ 1331075,97 грн., послуги згідно ДКПП(77.31.10);

- №12 від 27.11.2023 на обсяг постачання 3816804,52 грн. в т.ч.ПДВ 1636134,09 грн., послуги згідно ДКПП(77.31.10);

- №3 від 20.12.2023 на обсяг постачання 199584,00 грн. в т.ч.ПДВ 33264,00 грн., послуги згідно ДКПП(77.31.10).

За наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаних податкових накладних, через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України позивачу було направлено квитанцію, згідно якої реєстрація податкової накладної зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 77.31, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.9007%, "Рпоточ"=0.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій по накладних, реєстрацію яких було зупинено, позивачем 12.05.2024 надано Головному управлінню ДПС у Тернопільській області первинні документи, а саме:

1. Повідомлення про надання пояснень;

2. Трудовий договір №2;

3. Посвідчення;

4. Відомість нарахування та виплати заробітної плати за березень 2024року;

5. Акт 10/23 здавання-приймання послуг оренди за жовтень 2023;

6. Наказ від 31.10.2023 №8-в;

7. Акт виконаних робіт (надання послуг) від 27.11.2023;

8. Договір №31/07 оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем;

9. Договір №0108/2023 оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем від 01.08.2023;

10. АКТ здавання-приймання послуг оренди за грудень 2023;

11. Акт виконаних робіт (надання послуг) від 31.10.2023;

12. Посвідчення трактористів;

13. Свідоцтво про реєстрацію машин;

14. Договір №01/08/23 оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем;

15. Видаткова накладна №119 від 15.08.2022;

16. Трудовий договір №1 між працівником і фізичною особою, яка використовує найману працю від 01.04.2021;

17. Трудовий договір №1 між працівником і фізичною особою, яка використовує найману працю від 14.09.2023;

18. АКТ 01 здавання приймання оренди за листопад 2023;

19. Договір купівлі-продажу виробничих приміщень;

20. Табель обліку використання робочого часу (жовтень, листопад, грудень 2023);

21. Договір купівлі продажу нерухомого майна;

22. Акт виконаних робіт від 20.12.2023;

23. Посвідчення;

24. АКТ здавання приймання послуг оренди за листопад 2023;

25. АКТ звірки взаємних розрахунків за період з 01.01.2023 по 31.03.2024 між ТОВ «Захід-Агро МХП»; 26. Трудовий договір №1 між працівником і фізичною особою, яка використовує найману працю від 01.04.2022;

27. Видаткова накладна №190 від 18.08.2017

28. Акт 01 здавання приймання послуг оренди за жовтень 2023;

29. Договір оренди сільськогосподарської техніки за 01.08.2023 №11;

30. Наказ від 29.09.2023 №5-в;

31. Видаткова накладна №3514 від 16.04.2018;

32. Акт приймання-передачі сільськогосподарської техніки №ЮА000003514;

33. АКТ здавання приймання послуг оренди за листопад 2023;

34. Договір про користування майном №3А/13/2023 від 01.08.2023;

35. ВМД 21097 09.04.2022;

36. Витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності;

37. Виписки з банку липень-серпень 2022року;

38. Акт приймання-передачі майна в оренду (договір №3А/13/2023 від 01.08.2023);

39. АКТ здавання приймання послуг оренди за жовтень 2023;

40. Пояснення;

41. Виписка по рахунку за період 10-12.2023.

За наслідками подання ФОП ОСОБА_1 до реєстрації в ЄРПН спірних податкових накладних №15 від 31.10.2023, №12 від 27.11.2023 та №3 від 20.12.2023 Комісією у відповідності до абз. 4 п. 9 Порядку № 520 складено повідомлення за №11044815/, №11044816/, №11044814/ від 14.05.2024 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, за встановленою формою з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування.

На виконання вимог контролюючого органу, позивачем 17.05.2024 по спірних податкових накладних №15 від 31.10.2023, №12 від 27.11.2023 та №3 від 20.12.2023 надано повідомлення з детальним поясненням та копії документів, які підтверджують реальність здійснення господарської операції.

Також до цього Повідомлення платником надано пояснення та копії документів які підтверджують обов`язок платника зареєструвати зазначені податкові накладні.

1. Повідомлення;

2. Акт приймання-передачі майна (передача в оренду) від 16.12.2023;

3. Акт приймання-передачі майна сільськогосподарської техніки від 01.08.2023 року;

4. Акт приймання-передачі майна сільськогосподарської техніки від 31.08.2023 року;

5. Акт приймання-передачі майна сільськогосподарської техніки від 01.09.2023 року;

6. Акт приймання-передачі майна сільськогосподарської техніки від 01.08.2023 року;

7. Акт приймання-передачі майна сільськогосподарської техніки від 28.12.2023 року;

8. Акт приймання-передачі майна сільськогосподарської техніки від 01.08.2023 року;

9. Акт приймання-передачі майна сільськогосподарської техніки від 31.12.2023 року;

10. Акт приймання-передачі майна сільськогосподарської техніки від 31.12.2023 року;

11. Акт приймання-передачі майна сільськогосподарської техніки від 01.08.2023 року;

12. Акт приймання-передачі майна сільськогосподарської техніки від 31.12.2023 року;

13. Пояснення;

14. Додаток №2 до Договору про користування майном №3А/13/2023 від 01.08.2023;

15. Договір про користування майном №3А/13/2023 від 01.08.2023;

16. Додаток №3 до Договору про користування майном №3А/13/2023 від 01.08.2023;

17. Додаток №4 до Договору про користування майном №3А/13/2023 від 01.08.2023;

18. Статут;

19. Акт виконаних робіт від 31.10.2023;

20. Акт виконаних робіт від 27.11.2023;

21. Виписка по рахунку за період жовтень 2023;

22. Виписка по рахунку за період вересень 2023;

23. Акт виконаних робіт від 20.12.2023;

24. Виписка по рахунку за період серпень 2023;

25. Виписка по рахунку за період січень 2024;

26. Виписка по рахунку за період листопад 2023;

27. Виписка по рахунку за період грудень 2023;

28. Акт приймання-передачі майна (передача в оренду) від 01.10.2023;

29. Акт приймання-передачі майна (передача в оренду) від 31.11.2023.

Головним управлінням ДПС у Тернопільській області 21.05.2024 прийнято рішення №11086363/, №11086362/ та №11086361/ про відмову у реєстрації податкових накладних №15 від 31.10.2023, №12 від 27.11.2023 та №3 від 20.12.2023 в ЄРПН, з підстав: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Скарги позивача щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 29.05.2023 та 30.05.2024, рішеннями від 11.06.2024 №35431//2, №35524//2 та №35531//2 залишено без задоволення.

Позивач вважає протиправною відмову податкового органу в реєстрації податкових накладних та хоче зареєструвати їх у Єдиному реєстрі податкових накладних, з огляду на що звернувся із даним позовом в суд.

Визначаючись щодо позовних вимог, суд виходить з того, що відповідно до частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України №2747-IV від 06.07.2005 у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14 статті 14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї стані та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї стані, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

У постанові Верховного Суду від 12.11.2019 у справі №816/2183/18 вказано, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Як вбачається зі змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної у цій справі, підставою для такого зупинення став пункт 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

В розглядуваній справі позивач не оскаржує зупинення реєстрації податкової накладної, а тому суд не надає оцінці дії ГУ ДПС з приводу зупинення реєстрації ПН, оскільки це питання виходить за межі позовних вимог.

Вирішуючи питання про наявність підстав для відмови в реєстрації податкових накладних №15 від 31.10.2023, №12 від 27.11.2023 та №3 від 20.12.2023, суд враховує наступне:

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, (на час виникнення спірних відносин) визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як свідчить зміст оскаржуваних рішень, якими відмовлено у реєстрації податкової накладної, підставою для його прийняття слугувало те, що платником податку до контролюючого органу не надано копій документів, а саме: розрахункових документів, договорів, видаткових накладних по фінансово-господарських операціях з контрагентами постачальниками.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності (пункт 63 постанови Верховного Суду від 23.02.2023 у справі №420/9924/20).

До матеріалів позовної заяви позивачем подано всю основну первинну документацію, яка надавалась до ГУ ДПС у Тернопільській області на підтвердження господарської операції в межах вказаних спірних податкових накладних. З приводу цього заперечень у представника відповідачів не було.

На думку суду, всі первинні документи, які підтверджують господарську операцію, за якою складено спірні податкові накладні, позивач надав контролюючому органу, про що свідчать матеріали справи.

Таким чином, зважаючи на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у такій реєстрації.

У цьому випадку, під час розгляду справи відповідачі як суб`єкти владних повноважень не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування ФОП ОСОБА_1 в ЄРПН.

При цьому, як вказав Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Суд вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених Податковим кодексом України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.

Таким чином, беручи до уваги те, що податкову накладну видано в межах господарської операції, яка є об`єктом оподаткування, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, яку подано для реєстрації у встановлений п.201.10 ст.201 ПК України строк, а також враховуючи те, що відповідачами не доведено наявності інших підстав для відмови у реєстрації податкової накладної та судом не встановлено обставин, які б перешкоджали видачі податкової накладної та прийняттю рішення про її реєстрацію, суд дійшов висновку про відсутність підстав для відмови у реєстрації податкових накладних №15 від 31.10.2023, №12 від 27.11.2023 та №3 від 20.12.2023 в ЄРПН шляхом прийняття оскаржуваних рішень та невідповідність таких критеріям правомірності рішення суб`єкта владних повноважень, в контексті ч.2 ст.2 КАС України, і, як наслідок, підлягає скасуванню.

Таким чином, за наведених вище обставин суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень комісії ГУ ДПС у Тернопільській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11086363/, №11086362/ та №11086361/ від 21.05.2024.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, то таку належить задовольнити з огляду на таке.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку слід вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної.

Таким чином, суд вважає, що в даному випадку днем реєстрації податкових накладних буде дата набрання рішенням суду законної сили без зазначення їх реєстрації днем фактичного подання.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію спірних податкових накладних судом не встановлено.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №15 від 31.10.2023, №12 від 27.11.2023 та №3 від 20.12.2023 у ЄРПН.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд вказує, що згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що суд дійшов висновку задовольнити позовні вимоги повністю, тому на користь позивача слід стягнути сплачений ним при поданні позовної заяви до суду судовий збір в сумі 3633,60 грн. пропорційно за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

1. Позов задовольнити.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11086363/, №11086362/ та №11086361/ від 21.05.2024.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №15 від 31.10.2023, №12 від 27.11.2023 та №3 від 20.12.2023, подані на реєстрацію фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 .

4.Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області в користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 частину понесених судових витрат зі сплати судового збору в сумі 1816,80 грн.

5. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України в користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 частину понесених судових витрат зі сплати судового збору в сумі 1816,80 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 17 вересня 2024 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (місцезнаходження/місце проживання: АДРЕСА_1 код ЄДРПОУ/РНОКПП НОМЕР_11 );

відповідач:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження/місце проживання: вул. Білецька, 1,м. Тернопіль,Тернопільська обл., Тернопільський р-н,46003 код ЄДРПОУ/РНОКПП НОМЕР_12 );

- Державна податкова служба України (місцезнаходження/місце проживання: пл. Львівська, 8,м. Київ,04053 43005393);

Головуючий суддя Осташ А.В.