Справа № 200/8182/20-а
Суддя: Дмитрієв В.С.
Дата ухвалення: 2024-09-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 вересня 2024 року Справа№200/8182/20-а

Донецький окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Дмитрієва В.С., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження (в письмовому провадженні) справу за позовом Головного управління ДПС у Донецькій області до фізичної особи ОСОБА_1 про стягнення з платника податків податкового боргу, -

ВСТАНОВИВ:

2 вересня 2020 року до Донецького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Головного управління ДПС у Донецькій області до фізичної особи ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу в розмірі 24597,12 грн, а саме: податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування (код бюджетної класифікації 11010500) в сумі 22554, 68 грн, військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код бюджетної класифікації 11011001) в сумі 2042,44 грн.

Позовні вимоги мотивовані тим, що податкове зобов`язання є узгодженим, термін його сплати минув, оскільки у добровільному порядку відповідач його не сплатив, у позивача виникло право звернутись до суду з позовом щодо стягнення боргу в судовому порядку.

Відповідач позов не визнав, надав відзив на адміністративний позов за змістом якого просив відмовити у задоволенні позовних вимог. Відповідач вказала, що не підписувала з банком договір про прощення боргу, а сплатила весь кредит, погасивши його, у тому числі тіло кредиту, у результаті чого банком був виданий документ, на підставі якого приватним нотаріусом знята заборона відчуження, у зв`язку з повним виконанням зобов`язань. Також вказала, що податкові повідомлення-рішення не отримувала.

Ухвалою судді Донецького окружного адміністративного суду від 25 вересня 2020 року позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Ухвалою суду від 28 вересня 2020 року вирішено повернути зустрічний адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 23 листопада 2020 року зупинено провадження у справі за позовом Головного управління ДПС у Донецькій області до фізичної особи ОСОБА_1 про стягнення з платника податків податкового боргу в розмірі 24597,12 грн, до набрання законної сили рішення у справі № 200/9276/20-а.

Ухвалою суду від 4 вересня 2024 року вирішено поновити провадження в адміністративній справі №200/8182/20-а та витребувано у позивача докази у справі.

Ухвалою суду від 17 вересня 2024 року вирішено допустити процесуальне правонаступництво у справі, замінивши Головне управління ДПС у Донецькій області () його правонаступником Головним управлінням ДПС у Донецькій області (код ЄДРПОУ ВП: 44070187).

Дослідивши докази та письмові пояснення, викладені в заявах по суті справи, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та відзив на нього, суд встановив наступне.

Позивач - Головне управління ДПС Донецької області, є суб`єктом владних повноважень, який в даних правовідносинах реалізує надані йому Податковим кодексом України повноваження, згідно статті 43 Кодексу адміністративного судочинства України здатний здійснювати свої адміністративні процесуальні права та обов`язки.

У період з 22 липня 2019 року по 26 липня 2019 року посадовими особами Головного управління ДФС у Донецькій області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку з питань достовірності, повноти нарахування та своєчасності сплати до бюджету податків, зборів і платежів, що сплачуються фізичною за результатами річного декларування ОСОБА_1 за період з 1 січня 2015 року по 31 грудня 2015 року.

Так, перевіркою встановлено, що платником податку ОСОБА_1 , здійснювались операції отриманням доходу у вигляді додаткового блага, який є сумою основного боргу платника подать анульованого (прощеного) кредитором (інші доходи), з якого самостійно не сплачено податок на доходи фізичних осіб та військовий збір, що сплачуються фізичною особою за результатами річно декларування та які мають бути відображені в графах 3,6,7 рядку 10.9 розділу II податкової декларації про майновий стан і доходи за результатами звітного (податкового) 2015 року, форму якої затверджено наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 №859 (у редакції наказу Міністерства фінансів України 15.09.2016 N821).

У І кварталі 2015 року банківською установою ПАТ «Укрсоцбанк» (код за ЄДРПОУ 0003901) відображено у податковому розрахунку за Формою 1 ДФ суму доходу нарахованого (сплаченого) користь платника податків ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) за кодом ознаки доходу 126 розмірі 74388,72 грн, що свідчить про отримання фізичною особою - платником податку доходу вигляді додаткового блага, а саме суми анульованого (прощеного) боргу, який є базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором, що сплачуються фізичною особою результатами річного декларування.

Перевіркою встановлено, що платником податку ОСОБА_1 не подано за місцем податкової адреси до Бахмутській ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області податкову декларацію про майновий ста доходи за результатами звітного (податкового) 2015 року з відображенням загального річного оподатковуваного доходу у сумі 74 388,72 грн, у тому числі доходу у вигляді додаткового блага у сумі 74388,72 грн (з урахуванням пп.165.1.55 п.165.1 ст.165 Кодексу) та визначенням сум податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб у сумі 14 268,74 грн та військового збору у сумі 1 115,83 грн за результатами річного декларування, які підлягають сплаті платником податків самостійно.

Головним управлінням ДФС у Донецькій області від Правління банківської установи ПАТ «Укрсоцбанк» отримано листа від 07 серпня 2018 року за №05,6-12/79-807 з підтвердженням анулювання (прощення) основної суми боргу (кредиту) у розмірі 74 388,72 грн за кредитним договором на користь ОСОБА_1 шляхом укладення з боржником відповідного Договору про анулювання (прощення боргу та включення суми анульованого боргу до податкового розрахунку за формою 1 ДФ у І кварталі 2015 року є різницею між сумою доходу у вигляді анульованої основної суми кредитної заборгованості у розмірі 74997,72 грн та сумою доходу, що не підлягає оподаткуванню у розмірі 609 грн.

Головним управлінням ДФС у Донецькій області засобами поштового зв`язку з повідомленням про вручення поштового відправлення на податкову адресу фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 направлено запит від 03 нрудня 2018 року №55935/10/05-99-13-04-26 про надання інформації та документальне підтвердження з питань взаємовідносин з ПАТ «Укрсоцбанк» в частині списання банківською установою залишку боргу за кредитним договором з метою залучення її до декларування отриманих доходів. Вкзаний запит отриманий платником податків ОСОБА_1 12 грудня 2018 року.

Фізичною особою - платником податку ОСОБА_1 не надано документальної підтвердження щодо повідомлення його кредитором про прощення (анулювання) боргу та включені суми прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованої (сплаченого) на його користь.

На звернення платника податків ОСОБА_1 до ПАТ «Укрсоцбанк» (вх. ПАТ «Укрсоцбані №96/585 від 14.02.2019), листом від 26.02.2019 №04.3-02/96-990 банківською установою надано боржнику відповідь, згідно якої Банком підтверджено укладення між Кредитором та Позичальником Договору про внесення змін №1 до Договору надання відновлювальної кредитної лінії №265/6-55 від 03.02.2006, який було укладено у 2 примірниках, які ОСОБА_1 було особисто підписано та отримано один з примірників.

Отже, перевіркою, фізичній особі - платнику податку ОСОБА_1 за період з 01 січня 2015 року до 31 грудня 2015 року визначено суму податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб згідно п. 167 ст. 167 Кодексу (зі змінами).

1.Загальний річний оподатковуваний дохід - 74388,72 грн, у т.ч. дохід у вигляді додаткового блага - 74388,72 грн.

2.Сума податку на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування, яка підляг сплаті платником податку самостійно:

Дохід у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку, анульованого (прощеного) кредитором за його самостійним рішенням, не пов`язаним з процедурою банкрутства, до закінчені строку позовної давності - 74 388,72 грн.

Сума податку на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування, яка підлягає сплаті платником податку самостійно 14 268,74 грн.

1. 12 180 грн X 15% = 1 827 грн

2. 62 208,72 грн X 20% = 12 441,74 грн

3. (1 827 грн + 12 441,74 грн) = 14 268,74 грн.

Також, перевіркою визначено суму податкового зобов`язання з військового збору, а саме:

1. Загальний річний оподатковуваний дохід - 74388,72 грн, у т.ч. дохід у вигляді додаткового блага - 74388,72 грн.

2. Сума військового збору за результатами річного декларування, яка підлягає сплаті платником податку самостійно:

Дохід у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку, анульованого (прощеного) кредитором за його самостійним рішенням, не пов`язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності - 74 388,72 грн.

Сума військового збору за результатами річного декларування, яка підлягає сплаті платником самостійно (74388,72 грн х1,5%) =1115,83 грн.

Вказаний акт перевірки отримано відповідачем 08.08.2019 про що свідчить підпис платника податків у цьому акті.

На підставі зазначеного вище акта перевірки податковим органом прийнято: податкове повідомлення-рішення форми «Р» № від 27 серпня 2019 року яким зобов`язано ОСОБА_1 сплатити податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 17835,93 грн, який складається з: 14268,74 грн -податкове зобов`язання, 3567,19 грн штрафні (фінансові) санкції та податкове повідомлення-рішення форми «Р» № від 27 серпня 2019 року, яким зобов`язано відповідача сплати військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 1394,79 грн, який складається з: 1115,83 грн - податкове зобов`язання, 278,96 грн штрафні (фінансові) санкції.

Також, податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення форми «ПС» № від 27 серпня 2019 року яким зобов`язано ОСОБА_1 сплатити штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 170 грн.

Зазначені вище податкові повідомлення-рішення отримані платником податків 3 вересня 2019 року про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення (його підпис та печатка Укрпошти) та спростовує твердження відповідача про неотримання податкових повідомлень-рішень.

Також, 13 вересня 2019 року податковим органом нараховано пені у розмірі 0,18 грн, 3,87 грн, 647,65 грн, згідно з пп. 129.1.1. ст. 129 Податкового кодексу України, що підтверджується розрахунком боргу та відомостями з інтегрованої картки платника податків ОСОБА_1

20 вересня 2019 року податковим органом сформовано вимогу про сплату боргу платника податків станом на 19 вересня 2019 року на загальну суму 24597,37 грн, яка отримана платником податків 3 жовтня 2019 року про що свідчить відповідний підпис у рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення.

Доказів оскарження зазначеної податкової вимоги суду не надано, строки сплати визначених податкових зобов`язань сплинули, у зв`язку з чим вони вважаються узгодженими.

Наявність у відповідача податкового боргу підтверджено карткою особового рахунку.

Суд зазначає, що після звернення податкового органу до суду з цим позовом, ОСОБА_1 також подано позов щодо скасування податкових повідомлень-рішень, на підставі яких заявлено суму стягнення у цій справі. Проте, ухвалою суду від 26 березня 2024 року у справі №200/9276/20-а позовну заяву ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецької області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення залишено без розгляду.

Статтею 67 Конституції України визначено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пункту 20.1.19 статті 20 Податкового кодексу України (далі - ПК України, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) контролюючі органи, зокрема, мають право стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов`язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом та іншими законами України.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV «Податок на доходи фізичних осіб» Податкового кодексу України.

Підпунктом 16.1.4 статті 16 Податкового кодексу України визначено, що платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - це сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Так, пп.16.1.3 п.16.1 ст.16 цього Кодексу визначено обов`язок платника податку, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Пунктом 49.2. ст.49 ПК України встановлено, що платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - до 1 травня року, що настає за звітним (п. 49.18. ст.49 ПК України).

Згідно п.54.3 ст.54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством.

Відповідно до пп.162.1.1. п.162.1. ст.162 ПК України платниками податку є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи. При цьому, відповідно до пп. 163.1.1 п.163.1 ст. 163 ПК України об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Разом з тим, абз. «д» пп. 164.2.17. п.164.2. ст.164 ПК України встановлено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов`язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 50 відсотків ( у редакції до 1 січня 2017 року) однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року. Кредитор зобов`язаний повідомити платника податку - боржника шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу та включити суму прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено. Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації. У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу у порядку, визначеному цим підпунктом, такий кредитор зобов`язаний виконати всі обов`язки податкового агента щодо доходів, визначених цим підпунктом.

Відповідно до пп.168.1.3 п.168.1. ст.168 ПК України, якщо згідно з нормами цього розділу окремі види оподатковуваних доходів (прибутків) не підлягають оподаткуванню під час їх нарахування чи виплати, але не є звільненими від оподаткування, платник податку зобов`язаний самостійно включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу податку та подати річну декларацію з цього податку.

Із системного аналізу вищенаведених законодавчих приписів вбачається, що обов`язок щодо самостійної сплати податку з доходу у вигляді суми боргу, анульованого кредитором за його самостійним рішенням, отриманого як додаткове благо, виникає у платника податку за наявності таких умов: а) отримання платником податку доходу, у вигляді суми боргу такого платника податку, анульованого кредитором за його самостійним рішенням; б) надіслання платнику податку повідомлення про анулювання боргу; в) включення кредитором суми анульованого боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого на користь платника податку, за підсумками звітного періоду; г) відображення платником податків отриманого доходу у річній податковій декларації.

Таким чином аналізуючи наведені нормативно-правові акти, суд дійшов висновку, що сума боргу платника податку, анульована (прощена) кредитором за його самостійним рішенням, не пов`язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, є доходом такого платника та включається до загального річного оподатковуваного доходу, що є базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб.

З матеріалів справи убачається, що фізична особа ОСОБА_2 , отримавши дохід у вигляді анулювання кредитної заборгованості, податкову декларацію про майновий стан і доходи за результатами звітного періоду (податкового) 2015 року до податкового органу не подала, суму податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних та військовий збір не сплатила, що стало підставою для прийняття податковим органом податкових повідомлень - рішень та вимоги про сплату боргу.

Як вже зазначалось вище, податкові повідомлення-рішення та вимога про сплату боргу платника податків отримані відповідачем особисто, при цьому вимога не оскаржувалась та не відкликалась.

Отже, з матеріалів справи вбачається, що відповідачем самостійно не були вжиті заходи щодо погашення податкового боргу.

Відповідно до п.п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Згідно з абз. 1 п. 87.1 ст. 87 Податкового кодексу України джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Пунктом 87.2 ст. 87 Податкового кодексу України передбачено, що джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Пунктом 95.1 статті 95 Податкового кодексу України встановлено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Згідно п. 95.3 ст. 95 вказаного Кодексу, стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Відповідно до п. 95.4. ст. 95 Податкового кодексу України, контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків.

Згідно пункту 87.11 статті 87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи.

Матеріалами справи підтверджено, що строки добровільної сплати узгоджених податкових зобов`язань сплинули, заходи, прийняті податковим органом щодо стягнення податкових зобов`язань, не призвели до їх погашення, що підтверджується даними Інтегрованої картки платника податку, наданої позивачем.

Таким чином, враховуючи наявність у відповідача податкового боргу, підтвердженого наданими позивачем доказами, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню в повному обсязі.

Згідно приписів статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати не підлягають стягненню.

З огляду на викладене, на підставі положень Податкового кодексу України, ст. ст. 2, 5, 6, 90, 132, 139, 193, 242-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Стягнути з фізичної особи ОСОБА_1 (місце реєстрації: АДРЕСА_1 ; РНОКПП: НОМЕР_1 ) податковий борг у розмірі 24597,12 грн, а саме: податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування (код бюджетної класифікації 11010500) в сумі 22554, 68 грн, військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код бюджетної класифікації 11011001) в сумі 2042,44 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Текст рішення розміщений в Єдиному державному реєстрі судових рішень (веб-адреса сторінки: http://www.reyestr.court.gov.ua/).

Суддя В.С. Дмитрієв