Справа № 500/6921/23
Суддя: Мікула Оксана Іванівна
Дата ухвалення: 2024-09-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 вересня 2024 рокуЛьвівСправа № 500/6921/23 пров. № А/857/3017/24
Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді - Мікули О. І.,

суддів - Курильця А. Р., Пліша М. А.

розглянувши в порядку письмового провадження у м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 05 січня 2024 року у справі №500/6921/23 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА» до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

суддя в 1-й інстанції Мартиць О. І.,

дата ухвалення рішення 05 січня 2024 року,

місце ухвалення рішення м.Тернопіль,

дата складання повного тексту рішення не зазначено,

в с т а н о в и в:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА» звернулося в суд з позовом до відповідачів - Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України, в якому просило визнати протиправним та скасувати рішення №9141422/44802394 від 06 липня 2023 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №94 від 17 травня 2023 року, зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №94 від 17 травня 2023 року подану ТОВ "ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА" датою її подання 17 травня 2023 року.

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 05 січня 2024 року позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9141422/44802394 від 06 липня 2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної №94 від 17 травня 2023 року. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №94 від 17 травня 2023 року подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА" датою її фактичного подання.

Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням, відповідач Головне управління ДПС у Тернопільській області оскаржило його в апеляційному порядку. Вважає, що оскаржуване рішення прийняте з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, з порушенням норм матеріального права та підлягає скасуванню, покликаючись на те, що підставою зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН є відповідність операції п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, тому платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладні. Зазначає, що позивач для підтвердження реальності операції направив до контролюючого органу письмові пояснення № 33 разом із повідомленням про надання пояснень та копій документів, однак, на переконання Комісії ДПС, не були достатніми для підтвердження та розкриття суті, внутрішньої сторони господарської операції, на виконання якої складено податкову накладну №94 від 17 травня 2023 року. Звертає увагу, що подання платником неповного пакету документів на придбання ТМЦ/послуг, що використовуються для здійснення господарської діяльності, позбавило комісію ГУ ДПС у Тернопільській області можливості встановити та з`ясувати, за фактом виконання яких саме зобов`язань та в якому обсязі сформовано спірну податкову накладну, подану на реєстрацію. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначає про те, що всі первинні документи, які підтверджують господарську операцію, за якою складено спірну податкову накладну, позивач надав контролюючому органу, про що свідчать матеріали справи. Таким чином, вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, який ухвалив законне та обґрунтоване рішення, а тому просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін.

Справа розглянута судом першої інстанції в порядку спрощеного позовного провадження.

Враховуючи, що рішення суду першої інстанції ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), суд апеляційної інстанції в порядку п.3 ч.1 ст.311 КАС України розглядає справу без виклику учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, оскільки справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та відзив на апеляційну скаргу в їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржуване рішення - без змін з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що позивач ТОВ "ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА" зареєстроване 12 лютого 2022 року, як суб`єкт господарювання в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб та громадських формувань, з основним видом економічної діяльності - 01.47 - розведення свійської птиці, та 01 березня 2022 року зареєстровано як платник ПДВ.

Господарська діяльність здійснюється позивачем на виробничих потужностях та виробничих приміщеннях підприємства-засновника ТОВ "Агропродсервіс Вест" за адресою 47221, Тернопільська обл., Тернопільський р-н, с. Гарбузів, вул. Заріка, 29, про що укладений відповідний договір оренди нежитлового приміщення з обладнанням №22-08/Б-2022 від 22 серпня 2022 року, акт приймання-передачі №3 від 13 вересня 2022 року та акти виконання робіт (надання послуг) №55 від 31 березня 2023 року, №78 від 30 квітня 2023 року, №98 від 31 травня 2023 року. Вказаний об`єкт основних засобів відображено у повідомленні про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП. Рішенням Головного управління Держпродспоживслужби в Тернопільській області від 11 вересня 2022 року проведено державну реєстрацію вказаної потужності оператора ринку, реєстраційний номер потужності r-UA-13-07-494.

Відповідно до штатного розпису ТОВ "ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА" на 2023 рік, що вступив в дію 01 січня 2023 року, затвердженого наказом №4-ШР від 26 грудня 2022 року, на підприємстві працевлаштовано 55 осіб.

14 жовтня 2022 року між ТОВ "ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА", як постачальником, та ТОВ "К-АГРОІНВЕСТ ТРЕЙД", як покупцем, укладено договір поставки №П-146/1410/22-2.

Відповідно до пункту 1.1 договору поставки №П-146/1410/22-2 Постачальник відповідно до умов цього Договору зобов`язується поставити, а Покупець прийняти й оплатити наступну продукцію - свійська птиця, тобто кури свійські, живі (код УКТЗЕД 0105), надалі - Продукція, у кількості, по найменуваннях і цінах, зазначених у видаткових накладних, що виписуються на кожну партію Продукції.

На виконання умов договору позивачем поставлено ТОВ "К-АГРОІНВЕСТ ТРЕЙД" товар - кури свійські живі відповідно до видаткової накладної №624 від 17 травня 2023 року на суму 685125,00 грн, в тому числі ПДВ - 114187,50 грн.

За умовами договору товар був доставлений за товарно-транспортною накладною №Р624 від 17 травня 2023 року на умовах поставки товару Покупцем шляхом самовивозу зі складу Постачальника.

Оплата за поставлений товар здійснена частинами в період з травня - червня 2023, про що свідчить виписка банку за вказаний період.

По даній господарській операції ТОВ "ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА" склало податкову накладну №94 від 17 травня 2023 року на суму 685125,00 грн, в тому числі ПДВ - 114187,50 грн.

З матеріалів справи вбачається, що для вирощування курей придбавались молоді "добові курчата вакциновані "Ross-308" у ТОВ "МАЯК-3" на підставі договору поставки №25/07-22 від 25 липня 2022 року та на підтвердження надано первинні документи щодо їх придбання: видаткові та товаро-транспортні накладні, розрахункові документи, паспорт якості та ветеринарне свідоцтво.

На підтвердження про вирощування реалізованої продукції платником надано договір поставки із ТОВ "ТАНДЕМ 2002" №0508/22 від 05 серпня 2022 року на придбання добавок білково-мінерально-вітамінних, комбікормів, преміксів, надано до договору ТТН №0009 від березня 2023р.

Також контролюючому органу надавався договір поставки із ПАП "АГРОПРОДСЕРВІС" від 10 серпня 2022 року №10/08/22-1 на придбання кормів та кормових добавок ( ТТН №2853 від 4 травня 2023 року та №2295 від 7 квітня 2023 року).

Відповідно до договору поставки із ПП "ГОНТА" від 02 вересня 2022 року №09022 позивачем придбавалися вітамінні добавки та суміші (ТТН №Р134, №130 та №Р129 від 04 квітня 2023).

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

На виконання вимог статей 187, 201 Податкового кодексу України Позивачем складено та направлено на реєстрацію податкову накладну від 17 травня 2023 року №94 на суму 685125,00 грн, в тому числі ПДВ - 114187,50 грн.

Реєстрацію вказаної податкової накладної зупинено, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вимог контролюючого органу позивачем по податковій накладній №94 від 17 травня 2023 року надано повідомлення з детальним поясненням та копії документів, які підтверджують реальність здійснення господарської операції, а саме:

1. Наказ про призначення на посаду директора №1 від 12 лютого 2022 року;

2. Договір оренди нежитлового приміщення з обладнанням №22-08/Г-2022 від 22 серпня 2022 року з додатком №1 до Договору оренди нежитлового приміщення з обладнанням №22-08/Г-2022 від 22 серпня 2022 року;

3. Акт приймання-передачі №3 до Договору оренди нежитлового приміщення з обладнанням №22-08/Г-2022 від 13 вересня 2022 року;

4. Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за ф. №20-ОПП - реєстраційний номер документа від 27 вересня 2022 року;

5. Наказ №4-ШР від 26 грудня 2022 року з додатком №1;

6. Договір поставки №25/07-22 від 25 липня 2022 року з додатками;

7. Видаткова накладна №1526 від 25 березня 2023 року;

8. Товарно-транспортна накладна №1526 від 25 березня 2023 року;

9. Ветеринарне свідоцтво (Форма №1) серії ІБ №560446;

10. Паспорт якості від 25 березня 2023 року;

11. Платіжна інструкція (безготівковий переказ в національній валюті) №388 від 05 травня 2023 року;

12. Акт виконання робіт №55 від 31 березня 2023 року;

13. Акт виконання робіт №78 від 30 квітня 2023 року;

14. Акт виконання робіт №98 від 31 травня 2023 року;

15. Договір про постачання електричної енергії споживачу №670 від 26 жовтня 2022 року;

16. Акт Приймання-передачі електричної енергії від 31 березня 2023 року;

17. Акт Приймання-передачі електричної енергії від 30 квітня 2023 року;

18. Договір на постачання природного газу №1111-ГК/510 від 07 листопада 2022 року;

19. Акт прийому-передачі природного газу №407 від 31 березня 2023 року;

20. Договір поставки №0508/22 від 05 серпня 2022 року;

21. Видаткова накладна №Т0009 від 22 березня 2023 року;

22. Товарно-транспортна накладна №Т0009 від 22 березня 2023 року;

23. Платіжна інструкція (безготівковий переказ в національній валюті) №471 від 30 травня 2023 року;

24. Договір поставки №10/08/22-1 від 10 серпня 2022 року;

25. Видаткова накладна №2379 від 30 березня 2023 року;

26. Товарно-транспортна накладна №2116 від 30 березня 2023 року;

27. Видаткова накладна №2607 від 07 квітня 2023 року;

28. Товарно-транспортна накладна №2295 від 07 квітня 2023 року;

29. Видаткова накладна №2782 від 20 квітня 2023 року;

30. Товарно-транспортна накладна №2554 від 20 квітня 2023 року;

31. Видаткова накладна №3254 від 04 травня 2023 року;

32. Товарно-транспортна накладна №2853 від 04 травня 2023 року;

33. Акт звірки взаємних розрахунків за період: Січень 2023 р. - Травень 2023 р. по контрагенту ПАП "Агропродсервіс";

34. Договір про надання послуг №02-08/22-П від 02 серпня 2022 року;

35. Акт виконання робіт №45 від 31 березня 2023 року;

36. Акт виконання робіт №68 від 30 квітня 2023 року;

37. Акт виконання робіт №85 від 31 травня 2023 року;

38. Акт звірки взаємних розрахунків за період: Січень 2023 р. - Травень 2023 р. по контрагенту ТОВ "Агропродсервіс Вест";

39. Договір поставки №29/22 від 16 серпня 2022 року;

40. Видаткова накладна №СА-0000721 від 21 березня 2023 року;

41. Договір поставки №09022 від 02 вересня 2022 року;

42. Видаткова накладна №129 від 04 квітня 2023 року;

43. Товарно-транспортна накладна №Р129 від 04 квітня 2023 року;

44. Видаткова накладна №130 від 04 квітня 2023 року;

45. Товарно-транспортна накладна №Р130 від 04 квітня 2023 року;

46. Видаткова накладна №134 від 04 квітня 2023 року;

47. Товарно-транспортна накладна №Р134 від 04 квітня 2023 року;

48. Видаткова накладна №136 від 06 квітня 2023 року;

49. Товарно-транспортна накладна №Р136 від 06 квітня 2023 року;

50. Договір поставки №119-1122/АВЗ від 01 листопада 2022 року;

51. Видаткова накладна №599 від 24 квітня 2023 року;

52. Договір поставки №08.09/2022 від 08 вересня 2022 року;

53. Видаткова накладна №КА21 від 07 березня 2023 року;

54. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 208 за Січень 2023 р. - Травень 2023 р.;

55. Договір на виконання лабораторних досліджень №9 від 03 січня 2023 року;

56. Договір про надання послуг суб`єкту господарювання №30 від 01 березня 2023 року;

57. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за Січень 2023 р. - Травень 2023 року;

58. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 213 за 25 березня -23 травня 2023 року по складу "Пташник №2";

59. Договір поставки №П-146/1410/22-2 від 14 жовтня 2022 року;

60. Видаткова накладна №590 від 13 травня 2023 року;

61. Товарно-транспортна накладна №Р590 від 13 травня 2023 року;

62. Видаткова накладна №591 від 13 травня 2023 року;

63. Товарно-транспортна накладна №Р591 від 13 травня 2023 року;

64. Видаткова накладна №592 від 13 травня 2023 року;

65. Товарно-транспортиа накладна №Р592 від 13 травня 2023 року;

66. Видаткова накладна №597 від 15 травня 2023 року;

67. Товарно-транспортна накладна №Р597 від 15 травня 2023 року;

68. Видаткова накладна №598 від 15 травня 2023 року;

69. Товарно-транспортна накладна №Р598 від 15 травня 2023 року;

70. Видаткова накладна №623 від 17 травня 2023 року;

71. Товарно-транспортна накладна №Р623 від 17 травня 2023 року;

72. Видаткова накладна №624 від 17 травня 2023 року;

73. Товарно-транспортна накладна №Р624 від 17 травня 2023 року;

74. Видаткова накладна №625 від 17 травня 2023 року;

75. Товарно-транспортна накладна №Р625 від 17 травня 2023 року;

76. Акт звірки взаємних розрахунків за період: Травень 2023 р. по контрагенту ТОВ "К-АГРОІНВЕСТ ТРЕЙД";

77. Виписка з банку за кредитовими оборотами по контрагенту ТОВ "К-АГРОІНВЕСТ ТРЕЙД" за період 01 травня 2023 року-22 червня 2023 року.

Комісією Головного управління ДПС в Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, 28 червня 2023 року прийнято повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за №9081210/44802394.

Згідно з даним повідомленням, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН запропоновано надати такі копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо придбання товарів, транспортування продукції; накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

На виконання вимог контролюючого органу 30 червня 2023 року позивачем подано додаткові документи:

1. Видаткову накладну №1526 від 25 березня 2023 року;

2. Товарно-транспортну накладну №1526 від 25 березня 2023 року;

3. Видаткову накладну №Т0009 від 22 березня 2023 року;

4. Товарно-транспортну накладну №Т0009 від 22 березня 2023 року;

5. Видаткову накладну №2379 від 30 березня 2023 року;

6. Товарно-транспортну накладну №2116 від 30 березня 2023 року;

7. Видаткову накладну №2607 від 07 квітня 2023 року;

8. Товарно-транспортну накладну №2295 від 07 квітня 2023 року;

9. Видаткову накладну №2782 від 20 квітня 2023 року;

10. Товарно-транспортну накладну №2554 від 20 квітня 2023 року;

11. Видаткову накладну №3254 від 04 травня 2023 року;

12. Товарно-транспортну накладну №2853 від 04 травня 2023 року;

13. Видаткову накладну №СА-0000721 від 21 березня 2023 року;

14. Видаткову накладну №129 від 04 квітня 2023 року;

15. Товарно-транспортну накладну №Р129 від 04 квітня 2023 року;

16. Видаткову накладну №136 від 06 квітня 2023 року;

17. Товарно-транспортну накладну №Р136 від 06 квітня 2023 року;

18. Видаткову накладну №599 від 24 квітня 2023 року;

19. Видаткову накладну №КА21 від 07 березня 2023 року;

20. Видаткову накладну №624 від 17 травня 2023 року;

21. Товарно-транспортну накладну №Р624 від 17 травня 2023 року;

22. Виписку з банку за кредитовими оборотами по контрагенту ТОВ "К-АГРОІНВЕСТ ТРЕЙД" за період 01 травня 2023 року-22 червня 2023 року.

Головним управлінням ДПС у Тернопільській області 06 липня 2023 року прийнято рішення №9141422/44802394 про відмову в реєстрації податкової накладної №94 від 17 травня 2023 року в ЄРПН, у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.

Скаргу ТОВ "ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА" щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН №9141422/44802394 від 06 липня 2023 року, рішенням №60113/44802394/2 від 28 липня 2023 року залишено без задоволення.

Не погодившись із рішенням контролюючого органу про відмову в реєстрації податкової накладної №94 від 17 травня 2023 року в ЄРПН, позивач звернувся у суд із цим позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржуване рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №9141422/44802394 від 06 липня 2023 року є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки надані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарської операції позивача та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної, а тому з метою відновлення прав та інтересів позивача необхідно зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №94 від 17 травня 2023 року.

Такий висновок суду першої інстанції, на думку колегії суддів, відповідає нормам матеріального права та фактичним обставинам справи і є правильним, законним та обґрунтованим, виходячи з наступного.

Ч.2 ст.19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкової накладної у встановлений цим Кодексом термін.

За змістом пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкової накладної та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкової накладної платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкової накладної встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкової накладної.

Згідно з п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкової накладної затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 №1246 (далі Порядок №1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог ПК в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкової накладної та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Спірні правовідносини регулюються також приписами Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі - Порядок №1165), які застосовуються у редакції, чинній на момент виникнення таких правовідносин.

Порядком №1165 визначено механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, а також затверджено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість та затверджено порядок прийняття та форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

За змістом п.4, 5, 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.7, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додаток 1 до Порядку № 1165 містить перелік Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Так, віднесення до п.8 Критеріїв здійснюється у разі коли у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

У затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: - у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, або - з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.

Отже, виходячи з аналізу зазначених норм права при здійсненні опрацювання податкових накладних, направлених для реєстрації в ЄРПН, податковий орган проводить моніторинг відповідності / не відповідності критеріям ризиковості платника податку або здійсненої господарської операції.

При цьому, форма рішення про відповідність /невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачає зазначення контролюючим органом конкретної податкової інформації, яка стала підставою для прийняття вказаного рішення на підставі п.8 Критеріїв.

Крім того, додатком 4 до Порядку №1165 затверджено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Як вбачається зі змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №94 від 17 травня 2023 року контролюючим органом сформовано висновок про відповідність вищевказаної податкової накладної п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (а.с.74).

Колегія суддів зазначає, що зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної вбачається, що така не відповідає вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Матеріалами справи стверджується, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Разом з тим, колегія суддів зазначає, що у квитанції не зазначено, які саме документи необхідно надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Колегія суддів зауважує, що сформована у такий спосіб комісією регіонального рівня пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, вона за своїм змістом дублює припис підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165. Така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які необхідно надати.

У випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

За змістом пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Разом з тим, колегія суддів зазначає, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначений у пункту 5 Порядку №520, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи. Навпаки, зміст цього переліку свідчить на користь того, що враховується специфіка певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами п.185.1 ст.185 ПК України.

Згідно з п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкової накладної / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкової накладної / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пункт 7 Порядку №520 передбачає, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 9-13 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За приписами пункту 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених норм права дає підстави дійти висновку про те, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії.

Таким чином, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Матеріалами справи стверджується, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання для реєстрації в ЄРПН податкової накладної.

Відповідно до п.2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3 Порядку №520).

Згідно з п.9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Матеріалами справи стверджується, що підставою для прийняття комісією ГУ ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН оскаржуваного рішення №9141422/44802394 від 06 липня 2023 року було ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку (а.с.69).

Колегія суддів зазначає, що для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, тому обов`язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму ПДВ кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно.

Якщо мова йде про зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку в якості оплати товарів/послуг, що підлягають постачанню, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, а також відповідні договори та рахунки на оплату, що підтверджують наявність правових підстав для зарахування відповідної суми коштів. Тому саме такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Як вбачається з матеріалів справи, 14 жовтня 2022 року між ТОВ "ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА", як постачальником, та ТОВ "К-АГРОІНВЕСТ ТРЕЙД", як покупцем, укладено договір поставки №П-146/1410/22-2.

Відповідно до пункту 1.1 договору поставки №П-146/1410/22-2, укладеного між ТОВ "ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА", як постачальником, та ТОВ "К-АГРОІНВЕСТ ТРЕЙД", постачальник відповідно до умов цього Договору, зобов`язується поставити, а покупець прийняти й оплатити наступну продукцію - свійська птиця, тобто кури свійські, живі у кількості, по найменуваннях і цінах, зазначених у видаткових накладних, що виписуються на кожну партію Продукції.

На виконання умов договору позивачем поставлено ТОВ "К-АГРОІНВЕСТ ТРЕЙД" товар - кури свійські живі відповідно до видаткової накладної №624 від 17 травня 2023 року на суму 685125,00 грн, в тому числі ПДВ - 114187,50 грн.

За умовами договору товар був доставлений за товарно-транспортною накладною №Р624 від 17 травня 2023 року на умовах поставки товару Покупцем шляхом самовивозу зі складу постачальника. Оплата за поставлений товар здійснена частинами в період з травня - червня 2023, про що свідчить виписка банку за вказаний період. По даній господарській операції, ТОВ "ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА" складено податкову накладну №94 від 17 травня 2023 року на суму 685125,00 грн, в тому числі ПДВ - 114187,50 грн.

На підтвердження вищевказаної інформації позивачем надано копії документів, зокрема: Наказ про призначення на посаду директора №1 від 12 лютого 2022 року; Договір оренди нежитлового приміщення з обладнанням №22-08/Г-2022 від 22 серпня 2022 року з додатком №1 до Договору оренди нежитлового приміщення з обладнанням №22-08/Г-2022 від 22 серпня 2022 року; Акт приймання-передачі №3 до Договору оренди нежитлового приміщення з обладнанням №22-08/Г-2022 від 13 вересня 2022 року; Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за ф. №20-ОПП - реєстраційний номер документа від 27 вересня 2022 року; Наказ №4-ШР від 26 грудня 2022 року з додатком №1; Договір поставки №25/07-22 від 25 липня 2022 року з додатками; Видаткова накладна №1526 від 25 березня 2023 року; Товарно-транспортна накладна №1526 від 25 березня 2023 року; Ветеринарне свідоцтво (Форма №1) серії ІБ №560446; Паспорт якості від 25 березня 2023 року; Платіжна інструкція (безготівковий переказ в національній валюті) №388 від 05 травня 2023 року; Акт виконання робіт №55 від 31 березня 2023 року; Акт виконання робіт №78 від 30 квітня 2023 року; Акт виконання робіт №98 від 31 травня 2023 року; Договір про постачання електричної енергії споживачу №670 від 26 жовтня 2022 року; Акт Приймання-передачі електричної енергії від 31 березня 2023 року; Акт Приймання-передачі електричної енергії від 30 квітня 2023 року; Договір на постачання природного газу №1111-ГК/510 від 07 листопада 2022 року; Акт прийому-передачі природного газу №407 від 31 березня 2023 року; Договір поставки №0508/22 від 05 серпня 2022 року; Видаткова накладна №Т0009 від 22 березня 2023 року; Товарно-транспортна накладна №Т0009 від 22 березня 2023 року; Платіжна інструкція (безготівковий переказ в національній валюті) №471 від 30 травня 2023 року; Договір поставки №10/08/22-1 від 10 серпня 2022 року; Видаткова накладна №2379 від 30 березня 2023 року;Товарно-транспортна накладна №2116 від 30 березня 2023 року; Видаткова накладна №2607 від 07 квітня 2023 року;Товарно-транспортна накладна №2295 від 07 квітня 2023 року;Видаткова накладна №2782 від 20 квітня 2023 року; Товарно-транспортна накладна №2554 від 20 квітня 2023 року; Видаткова накладна №3254 від 04 травня 2023 року; Товарно-транспортна накладна №2853 від 04 травня 2023 року; Акт звірки взаємних розрахунків за період: Січень 2023 р. - Травень 2023 р. по контрагенту ПАП "Агропродсервіс"; Договір про надання послуг №02-08/22-П від 02 серпня 2022 року; Акт виконання робіт №45 від 31 березня 2023 року; Акт виконання робіт №68 від 30 квітня 2023 року; Акт виконання робіт №85 від 31 травня 2023 року; Акт звірки взаємних розрахунків за період: Січень 2023 р. - Травень 2023 р. по контрагенту ТОВ "Агропродсервіс Вест"; Договір поставки №29/22 від 16 серпня 2022 року; Видаткова накладна №СА-0000721 від 21 березня 2023 року; Договір поставки №09022 від 02 вересня 2022 року; Видаткова накладна №129 від 04 квітня 2023 року; Товарно-транспортна накладна №Р129 від 04 квітня 2023 року; Видаткова накладна №130 від 04 квітня 2023 року; Товарно-транспортна накладна №Р130 від 04 квітня 2023 року; Видаткова накладна №134 від 04 квітня 2023 року; Товарно-транспортна накладна №Р134 від 04 квітня 2023 року; Видаткова накладна №136 від 06 квітня 2023 року; Товарно-транспортна накладна №Р136 від 06 квітня 2023 року; Договір поставки №119-1122/АВЗ від 01 листопада 2022 року; Видаткова накладна №599 від 24 квітня 2023 року; Договір поставки №08.09/2022 від 08 вересня 2022 року; Видаткова накладна №КА21 від 07 березня 2023 року; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 208 за Січень 2023 р. - Травень 2023 р.; Договір на виконання лабораторних досліджень №9 від 03 січня 2023 року; Договір про надання послуг суб`єкту господарювання №30 від 01 березня 2023 року; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за Січень 2023 р. - Травень 2023 року; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 213 за 25 березня -23 травня 2023 року по складу "Пташник №2"; Договір поставки №П-146/1410/22-2 від 14 жовтня 2022 року; Видаткова накладна №590 від 13 травня 2023 року; Товарно-транспортна накладна №Р590 від 13 травня 2023 року; Видаткова накладна №591 від 13 травня 2023 року; Товарно-транспортна накладна №Р591 від 13 травня 2023 року; Видаткова накладна №592 від 13 травня 2023 року; Товарно-транспортна накладна №Р592 від 13 травня 2023 року; Видаткова накладна №597 від 15 травня 2023 року; Товарно-транспортна накладна №Р597 від 15 травня 2023 року; Видаткова накладна №598 від 15 травня 2023 року; Товарно-транспортна накладна №Р598 від 15 травня 2023 року; Видаткова накладна №623 від 17 травня 2023 року; Товарно-транспортна накладна №Р623 від 17 травня 2023 року; Видаткова накладна №624 від 17 травня 2023 року; Товарно-транспортна накладна №Р624 від 17 травня 2023 року; Видаткова накладна №625 від 17 травня 2023 року; Товарно-транспортна накладна №Р625 від 17 травня 2023 року; Акт звірки взаємних розрахунків за період: Травень 2023 р. по контрагенту ТОВ "К-АГРОІНВЕСТ ТРЕЙД"; Виписка з банку за кредитовими оборотами по контрагенту ТОВ "К-АГРОІНВЕСТ ТРЕЙД" за період 01 травня 2023 року-22 червня 2023 року.

Крім того, на виконання вимог контролюючого органу 30 червня 2023 року позивачем подані додаткові документи, а саме: Видаткова накладна №1526 від 25 березня 2023 року; Товарно-транспортна накладна №1526 від 25 березня 2023 року; Видаткова накладна №Т0009 від 22 березня 2023 року; Товарно-транспортна накладна №Т0009 від 22 березня 2023 року; Видаткова накладна №2379 від 30 березня 2023 року; Товарно-транспортна накладна №2116 від 30 березня 2023 року; Видаткова накладна №2607 від 07 квітня 2023 року; Товарно-транспортна накладна №2295 від 07 квітня 2023 року; Видаткова накладна №2782 від 20 квітня 2023 року; Товарно-транспортна накладна №2554 від 20 квітня 2023 року; Видаткова накладна №3254 від 04 травня 2023 року; Товарно-транспортна накладна №2853 від 04 травня 2023 року; Видаткова накладна №СА-0000721 від 21 березня 2023 року; Видаткова накладна №129 від 04 квітня 2023 року; Товарно-транспортна накладна №Р129 від 04 квітня 2023 року; Видаткова накладна №136 від 06 квітня 2023 року; Товарно-транспортна накладна №Р136 від 06 квітня 2023 року; Видаткова накладна №599 від 24 квітня 2023 року; Видаткова накладна №КА21 від 07 березня 2023 року; Видаткова накладна №624 від 17 травня 2023 року; Товарно-транспортна накладна №Р624 від 17 травня 2023 року; Виписка з банку за кредитовими оборотами по контрагенту ТОВ "К-АГРОІНВЕСТ ТРЕЙД" за період 01 травня 2023 року-22 червня 2023 року.

Будь-яких доказів на спростування цих обставин апелянтом не подано, а судом таких не здобуто.

Таким чином, Товариство з обмеженою відповідальністю «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА» разом з поясненнями надало розширений перелік документів, які підтверджують здійснення господарської операції щодо постачання товару кури свійські живі за результатами здійснення якої і складені податкову накладну, однак у сукупності з усіма обставинами, вони не були враховані ні Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної, ні контролюючим органом вищого рівня.

Колегія суддів зазначає, що надані позивачем документи повністю відображають зміст господарської операції позивача та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної, тому зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації такої.

При цьому, відмова у прийнятті до реєстрації податкової накладної з підстав ненадання тих чи інших копій документів достатніх для прийняття рішення можлива виключно за умови наявності вичерпного переліку таких документів. Зазначене дає підстави для висновку, що при зупиненні реєстрації податкової накладної з посиланням на ненадання платником податків достатніх документів, податковий орган має чітко навести у розрізі визначеного критерію перелік документів, надання яких надасть можливість прийняти податкову накладну до реєстрації.

Посилання на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, за відсутності встановленого вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність та необґрунтованість такого рішення. При цьому суд зазначає, що таке рішення є актом індивідуальної дії. Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме: індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.

Таким чином, спірне рішення комісії ГУ ДПС у Тернопільській області не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, що, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або дотримання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Колегія суддів не приймає до уваги покликання контролюючого органу на протокол №48 від 06 квітня 2023 року, оскільки такий у матеріалах справи відсутній.

Крім того, колегія суддів зауважує, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкової накладної.

При цьому, за змістом ч.3 ст.245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 ст.201 ПК України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкової накладної, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку необхідно вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної.

При цьому, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної №94 від 17 травня 2023 року в Єдиному реєстрі податкової накладної, судом не встановлено.

Таким чином, аналізуючи вищенаведені законодавчі приписи та фактичні обставини справи у їх сукупності, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що оскаржуване рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №9141422/44802394 від 06 липня 2023 року є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки надані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарської операції позивача та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної, а тому з метою відновлення прав та інтересів позивача необхідно зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №94 від 17 травня 2023 року.

Враховуючи наведене вище, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи.

Крім того, колегія суддів зазначає, що інші зазначені відповідачем в апеляційній скарзі обставини, крім вищеописаних обставин, ґрунтуються на довільному трактуванні фактичних обставин справи і норм матеріального права, а тому такі не вимагають детальної відповіді або спростування.

Колегія суддів також враховує позицію ЄСПЛ (в аспекті оцінки аргументів апелянта), сформовану у справі Серявін та інші проти України (№4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (RuizTorijav. Spain) №30З-A, пункт 29).

Також згідно з п. 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Відповідно до ч.2 ст.6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини, а ст.17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" передбачає, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Наведене дає підстави для висновку, що доводи скаржника у кожній справі мають оцінюватись судами на предмет їх відповідності критеріям конкретності, доречності та важливості в межах відповідних правовідносин з метою належного обґрунтування позиції суду.

З врахуванням вищенаведеного колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про підставність позовних вимог, правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому відповідно до ст.316 КАС України апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду - без змін.

Оскільки колегія суддів залишає без змін рішення суду першої інстанції, то відповідно до ч.6 ст.139 КАС України понесені сторонами судові витрати новому розподілу не підлягають.

Керуючись ст.139, 242, 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд,-

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області залишити без задоволення, а рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 05 січня 2024 року у справі №500/6921/23 без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя О. І. Мікула
судді А. Р. Курилець
М. А. Пліш
Повне судове рішення складено 13 вересня 2024 року.