Справа № 280/9326/23
Суддя: Сафронова С.В.
Дата ухвалення: 2024-07-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

23 липня 2024 року м. Дніпросправа № 280/9326/23

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Сафронової С.В. (доповідач),

суддів: Чепурнова Д.В., Коршуна А.О.,

за участю секретаря судового засідання Ретинської В.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ФАВОРИТ ЛОГІСТІК» на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 26 березня 2024 року

у адміністративній справі № 280/9326/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ФАВОРИТ ЛОГІСТІК» до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 26 березня 2024 року відмовлено у задоволені адміністративного позову ТОВ «ФАВОРИТ ЛОГІСТІК» про протиправність та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 05.07.2023 № про застосування штрафних санкцій у розмірі 1211208,93 грн.

Зазначене рішення суду першої інстанції оскаржено позивачем по справі з підстав неправильного застосування норм матеріального права, що призвело до ухвалення необґрунтоване рішення, яке просить скасувати та прийняти нове рішення про визнання протиправним і скасування прийнятого Головним управлінням ДПС у Запорізькій області податкового повідомлення-рішення від 05.07.2023 року № в частині нарахування штрафу на суму 760 284, 58 грн.

Апеляційна скарга позивача на спростування висновків суду першої інстанції про неможливість застосування пункту 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України до розрахунку штрафних санкцій по 26 податковим накладним, зазначеним у п.п.1-26 Розрахунку, оскільки судом не було враховано, що на момент винесення спірного податкового повідомлення-рішення від 05.07.2023 року № та акту камеральної перевірки від 01.06.2023 року № 1200/08-01-04-06/40463896 вже набули чинності внесені Законом України від 12.01.2023 року №2876-ІХ зміни до ПК України в частині доповнення підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України пунктами 89 та 90, які зокрема пом`якшили відповідальність платника на період дії воєнного стану та порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.

На переконання позивача, судом першої інстанції не було враховано вимоги пункту 11 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, згідно якого штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу), і відповідно, на день прийняття рішення щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, з урахуванням триваючого воєнного стану на території України, підлягали застосуванню штрафні санкції у розмірах визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Крім того, позивач вказує на правову позицію Верховного Суду, викладену у постановах: від 30.01.2018 року по справі №815/2745/17; від 26.06.2018 року по справі №808/2127/17; від 03.05.2018 року по справі №818/1070/17, за якою платник податків може нести відповідальність за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних лише якщо така несвоєчасна реєстрація зумовлена його винними діями, у звязку з чим позивач вважає, що у спірному випадку суд повинен встановити наявність чи відсутність вини платника податків, як необхідної складової податкового правопорушення. Відповідно, оскільки всі ПН/РК були позивачем зареєстровані та податки всі сплачені, що підтверджено матеріалами справи та не заперечується відповідачем, позивач вважає, що у суду першої інстанції були підстави для часткового задоволення позовних вимог ТОВ Фаворит Логістік та підстави для перерахунку штрафних санкцій згідно з приписами пункту 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, внаслідок чого загальна сума штрафних санкцій мала б становить 450 924, 35 грн., і таким чином позовні вимоги позивача підлягали частковому задоволенню, а ППР скасуванню в частині нарахування штрафних санкцій на суму 760 284, 58 грн (1211 208, 93 - 450 924,35).

У відзиві на апеляційну скаргу відповідач вказує на безпідставність доводів позивача та на законність і обґрунтованість судового рішення оскільки зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом № 2876-ІX, або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08.02.2023), просить залишити апеляційну скаргу позивача без задоволення.

Заслухавши пояснення представників сторін по справі, обговоривши доводи апеляційної скарги позивача та відзиву відповідача, перевіривши повноту встановлення судом фактичних обставин та правильність застосування до них норм матеріального і процесуального права, колегія суддів дійшла висновку про відсутність правих підстав для задоволення вимог апеляційної скарги позивача, виходячи з нижченаведеного.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що оскаржуване у цій справі податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 05.07.2023 № про застосування штрафних санкцій у розмірі 1 211 208,93 грн було винесено на підставі акту перевірки ГУ ДПС у Запорізькій області від 01.06.2023 № 1200/08-01-04-06/40463896, оформленого за результатами проведеної на підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 75.1 ст.75 Податкового кодексу, у визначеному п.76.2 ст.76 Податкового кодексу порядку та в терміни, встановлені абз. 2 п.76.3 ст.76 Податкового кодексу України камеральної перевірки дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розра-хунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних за період лютий, квітень, травень 2022 року, березень 2023 платником ТОВ «ФАВОРИТ ЛОГІСТІК», в якому зафіксовано встановлені під час перевірки порушення позивачем вимог, встановлених п.201.10 ст.201, п.89 підр.2 р. ХХ, пп.69.1 п.69 підр. ХХ Податкового кодексу України, що допущені внаслідок несвоєчасної реєстрації виписаних податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд першої інстанції надав правильну оцінку положенням п.201.1 п.201.10 ст.201, п.120-1.1 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час складання позивачем податкових накладних) та змісту положень Закону від 24.03.2022 № 2142-IX та Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 № 2260-IX (далі - Закон № 2260-IX), зокрема, приписам пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, яким внесено зміни у підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, а саме слова «трьох місяців» замінено словами «шести місяців», правильно ацентував увагу на тому, що з набранням чинності 27.05.2022 Законом № 2260-IX, передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних, а підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Закону № 2260-IX, Податковий кодекс України доповнено положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

За наведених положень, суд першої інстанції дійшов обгрунтованого висновку, що з 27.05.2022 припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, а відповідно до внесених Законом № 2260-IX змін до пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, у тому числі в внаслідок доповнення з 27.05.2022 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України підпунктом 69.1-1. А з урахуванням викладення підпункту 69.1 Законом України від 13.12.2022 № 2836-IX (набрав чинності 03.01.2023) в новій редакції суд першої інстанції дійшов правильного висновку про те, що платник податків звільнявся від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України лише з 01.03.2020 по 26.05.2022.

Оскільки податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26.05.2022), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.

За викладених обставин, суд першої інстанції обґрунтовано наголосив на тому, що пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (з урахуванням змін, внесених Законом України від 13.12.2022 № 2836-IX) установлено обов`язок платників податків своєчасно виконувати обов`язки, а звільнення від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків передбачається тільки щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року. Відповідно, якщо податкові накладні/розрахунки коригування складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку після 15 липня 2022 року, у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, а в період дії воєнного стану правовідносини щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН регулюються нормами ПК України з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» цього кодексу.

Погоджується колегія суддів також з описаним у судовому рішенні суду першої інстанції розумінні застосування положень Закону України від 12.01.2023 № 2876-IX «Про внесення змін до розділу XX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (набрав чинності 08.02.2023), яким підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України був доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.

Зокрема, як правильно наголосив суд першої інстанції:

- відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- а відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

За наведених положень та виходячи з правової позиції Конституційного Суду України, що наведена у рішенні від 13.05.1997 № 1-зп/1997 стосовно статті 58 Конституції України, а також з огляду на те, що Закон № 2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а становлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України відповідальність застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних суд першої інстанції дійшов правильного висновку про неможливість розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.1 статті 201 ПК України, до внесення змін Законом № 2876-IX).

Відтак, суд правильно підкресли у даному випадку те, що зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом № 2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08.02.2023), і така правова позиція узгоджується з позицією Верховного Суду, що була вже викладена у постановах від 30.01.2024 у справі № 280/4484/23, від 06.02.2024 у справі № 160/10740/23, від 13.03.2024 у справі № 120/6331/23, і відповідно, на підставі ч. 5 ст. 242 КАС України підлягає застосуванню до даного спірного випадку.

Отже, виходячи з того, що за результатами проведеної перевірки контролюючим органом виявлено та в акті камеральної перевірки від 01.06.2023 № 1200/08-01-04-06/40463896 зафісовано порушення позивачем граничних термінів реєстрації 27 податкових накладних/розрахунків коригування, складених у період лютий, квітень, травень, червень 2022 року, березень 2023. При цьому, порушення строків становили від 13 днів до 320 днів, що позивачем навіть не заперечується, колегія суддів визнає правильним застосування відповідачем штрафних санкцій у установлених пунктом 120-1.1 ПК України розмірах, а саме 10 % та 40 % від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування.

Як вірно зазначив суду першої інстанції, частина з перелічених у дослідженому розрахунку штрафних санкцій ПН/РК підпадають під критерій «дата складання яких припадає на період з 01 лютого по 31 травня 2022 року», але у зв`язку із реєстрацією у ЄРПН після 15.07.2022 у контролюючого органу були усі підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, а частина ПН/РК, хоч і зареєстрованих у ЄРСП до 15.07.2022, але з датою їх складання, яка не підпадає під критерій «дата складання яких припадає на період з 01 лютого по 31 травня 2022 року», дійсно надавала контролюючому органу за порушення граничних термінів реєстрації ПН/РК застосувати штрафні санкції у розмірі, визначеному пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Погоджується судова колегія також з висновками суду першої інстанції і в тій частині, де судом зазначено про неможливість застосування до даних правовідносин дії пунктів 89, 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, оскільки частина із вищезазначені ПН/РК складені та зареєстровані були позивачем в ЄРПН до набрання чинності Законом № 2876-IX, а до складених позивачем ПН/РК у квітні 2022 року та зареєстрованих у ЄРСП у квітні 2023 року не можуть застосовуватися зменшені розміри штрафних санкцій, оскільки вони складені та їх граничний термін реєстрації сплинув до набрання чинності Законом № 2876-IX. На переконання апеляційного суду є визнання судом правомірним застосування податковим органом внесених Законом № 2876-IX до Податкового кодексу України змін щодо зареєстрованої у ЄРПН 13.04.2023 ПН/РК від 06.03.2023 № 9, і відповідно, правильним є визначення у даному випадку розміру штрафної санкції на ріні 2 % від суми ПДВ.

Враховуючи вищевикладене у сукупності, судова колегія не вбачає підстав для задоволення вимог апеляційної скарги позивача та для скасування рішення суду першої інстанції, яким законно та обґрунтовано визнано правомірним та таким, що відповідає нормам Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010р. (із змінами та доповненнями) податкове повідомлення-рішення від 05.07.2023 №, а вважає за необхідне відмовити у задоволені апеляційної скарги Товариства з обмеженою відповідальністю «Фаворит Логістік» у повному обсязі.

Керуючись ст.ст. 242, 315, 316, 319, 321, 322, 325 КАС України, суд

П о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ФАВОРИТ ЛОГІСТІК» залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 26 березня 2024 року залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення.

Головуючий - суддя С.В. Сафронова

суддя Д.В. Чепурнов

суддя А.О. Коршун