Справа № 460/5857/24
Суддя: Н.В. Друзенко
Дата ухвалення: 2024-09-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

12 вересня 2024 року м. Рівне №460/5857/24

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Друзенко Н.В. за участю секретаря судового засідання Пилипюк Ю.Ю. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача за первісним позовом, відповідача за зустрічним: представник не прибув,

відповідача за первісним позовом, позивача за зустрічним : представник не прибув,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Головного управління ДПС у Рівненській області
доОСОБА_1
про стягнення податкового боргу, та за зустрічним позовом про скасування податкових повідомлень-рішень -

В С Т А Н О В И В:

03.06.2024 Головне управління ДПС у Рівненській області звернулось в суд з позовом до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу в розмірі 202903,40 грн.

Ухвалою від 04.06.2024 позовну заяву прийнято до розгляду відкрито провадження у справі №460/5857/24. Розгляд справи вирішено провести за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін у строки, визначені статтею 258 Кодексу адміністративного судочинства України.

26.06.2024 до суду надійшов зустрічний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №17110-2407-1712, №17111-2407-1712, №17112-2407-1712, №17113-2407-1712 від 30.03.2023.

Ухвалою від 27.06.2024 зустрічну позовну заяву прийнято до розгляду. Вимоги за зустрічним позовом об`єднано в одне провадження з первісним позовом у справі №460/5857/24.

Також ухвалою від 27.06.2024 суд перейшов до розгляду справи №460/5857/24 за правилами загального позовного провадження. Підготовче засідання в справі призначив на 18.07.2024.

Ухвалою від 18.07.2024, що постановлена без виходу до нарадчої кімнати, закрито підготовче провадження у справі та призначено її до розгляду по суті у відкритому судовому засіданні на 05.09.2024.

Судове засідання 05.09.2024 відкладено на 12.09.2024 через неприбуття представника Головного управління ДПС у Рівненській області. Ухвалою від 05.09.2024 витребувано у Головного управління ДПС у Рівненській області детальний розрахунок податкового боргу ОСОБА_1 про стягнення якого заявлено у даній справі, а в розрізі пені - з датами її нарахування та з додаванням ІКП на підтвердження.

В судове засідання 12.09.2024 учасники не прибули. Головне управління ДПС у Рівненській області надало письмові пояснення і витребовувані документи.

Судом ухвалено про розгляд справи у відсутність сторін.

За змістом позовної заяви, вимоги Головного управління ДПС у Рівненській області ґрунтуються на тому, що за ОСОБА_1 рахується податковий борг за платежем: орендна плата з фізичних осіб в загальному розмірі 202903,40 грн., з яких 134168,78 грн. орендна плата за чотири земельні ділянки за 2023 рік і 68734,62 грн. пеня, нарахована на погашену заборгованість минулих періодів. Оскільки в добровільному порядку заборгованість платником податків не сплачена, просить стягнути таку в судовому порядку.

У зустрічній позовній заяві відповідач заперечує проти первісного позову, вказуючи, що він не є фактичним користувачем земельних ділянок за кадастровими номерами :01:021:0359, :01:021:0360, :01:021:0357, щодо яких Головним управлінням ДПС у Рівненській області нараховано податкові зобов`язання по сплаті орендної плати за 2023 рік. Також, відповідачем за первісним позовом зауважено, що податковим органом в частині стягнення пені пропущено відповідний строк. За наведеного, просить податковому органу в позові відмовити, а зустрічний позов задовольнити.

Дослідженими по справі доказами суд встановив таке.

Рішенням Рівненської міської ради №253 від 25.02.2016 ОСОБА_1 було надано згоду на розроблення технічної документації із землеустрою щодо поділу та об`єднання земельної ділянки площею 7214 м.кв. на АДРЕСА_1 (кадастровий номер :01:021:0020), що перебуває у нього в оренді (договір оренди від 15 березня 2007 року №20) для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості (для завершення будівництва виробничо-складської бази з подальшим її обслуговуванням) з подальшим укладанням та держаною реєстрацією договорів оренди на такі новосформовані земельні ділянки: земельна ділянка № НОМЕР_1 площею 700 м.кв.; земельна ділянка № НОМЕР_2 площею 3594 м.кв., земельна ділянка № НОМЕР_3 площею 1845 м.кв., земельна ділянка № НОМЕР_4 площею 1075 м.кв. Цим же рішенням встановлено, що договір оренди земельної ділянки, що ділиться припиняється з моменту державної реєстрації договорів оренди на новосформовані земельні ділянки, а обмеження (обтяження), що були встановлені у ньому, встановлюються відповідно у договорах оренди на новосформовані в результаті поділу земельні ділянки.

На підставі вищевказаного рішення, 29 грудня 2017 року між Рівненською міською радою (як орендодавцем) та ОСОБА_1 (як орендарем) було укладено такі додаткові договори про поновлення договору оренди землі з такими умовами:

- про передачу в оренду земельної ділянки площею 1845 м.кв., кадастровий номер :01:021:0360; категорія земель землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення; на земельній ділянці знаходяться об`єкти нерухомого майна; нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 821910,29 грн. витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки №1947 від 20.11.2017, виданий Відділом у м.Рівному Міськрайонного управління у Рівненському районі та м.Рівному Головного управління Держгеокадастру у Рівненській області; Договір поновлено до 15.03.2027; Розмір орендної плати в рік за земельну ділянку складає 24657,31 грн., що становить 3,00% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки розрахунок розміру орендної плати за земельну ділянку №89/17 виданий Управлінням земельних відносин виконавчого комітету Рівненської міської ради, відповідно до протоколу №2 від 05.12.2017 засідання контрольної комісії Рівненської міської ради з питань встановлення розмірів орендної плати за земельні ділянки, станом на 01.01.2017;

- про передачу в оренду земельної ділянки площею 1075 м.кв., кадастровий номер :01:021:0359; категорія земель землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення; на земельній ділянці знаходяться об`єкти нерухомого майна; нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 478890,82 грн. витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки №1948 від 20.11.2017, виданий Відділом у м.Рівному Міськрайонного управління у Рівненському районі та м.Рівному Головного управління Держгеокадастру у Рівненській області; Договір поновлено до 15.03.2027; Розмір орендної плати в рік за земельну ділянку складає 14366,72 грн., що становить 3,00% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки розрахунок розміру орендної плати за земельну ділянку №90/17 виданий Управлінням земельних відносин виконавчого комітету Рівненської міської ради, відповідно до протоколу №2 від 05.12.2017 засідання контрольної комісії Рівненської міської ради з питань встановлення розмірів орендної плати за земельні ділянки, станом на 01.01.2017;

- про передачу в оренду земельної ділянки площею 3594 м.кв, кадастровий номер :01:021:0358; категорія земель землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення; на земельній ділянці відсутні об`єкти нерухомого майна; нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 1601054,51 грн. витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки №1945 від 20.11.2017, виданий Відділом у м.Рівному Міськрайонного управління у Рівненському районі та м.Рівному Головного управління Держгеокадастру у Рівненській області; Договір поновлено до 15.03.2027; Розмір орендної плати в рік за земельну ділянку складає 48031,64 грн., що становить 3,00% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки розрахунок розміру орендної плати за земельну ділянку №90/17 виданий Управлінням земельних відносин виконавчого комітету Рівненської міської ради, відповідно до протоколу №2 від 05.12.2017 засідання контрольної комісії Рівненської міської ради з питань встановлення розмірів орендної плати за земельні ділянки, станом на 01.01.2017;

- про передачу в оренду земельної ділянки площею 700 м.кв., кадастровий номер :01:021:0357; категорія земель землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення; на земельній ділянці знаходяться об`єкти нерухомого майна; нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 311835,88 грн. витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки №1946 від 20.11.2017, виданий Відділом у м.Рівному Міськрайонного управління у Рівненському районі та м.Рівному Головного управління Держгеокадастру у Рівненській області; Договір поновлено до 15.03.2027; Розмір орендної плати в рік за земельну ділянку складає 9355,08 грн., що становить 3,00% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки розрахунок розміру орендної плати за земельну ділянку №90/17 виданий Управлінням земельних відносин виконавчого комітету Рівненської міської ради, відповідно до протоколу №2 від 05.12.2017 засідання контрольної комісії Рівненської міської ради з питань встановлення розмірів орендної плати за земельні ділянки, станом на 01.01.2017.

Як свідчить інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон на відчуження об`єктів нерухомого майна, 16 січня 2018 року зареєстровано право власності Територіальної громади міста Рівного в особі Рівненської міської ради на земельні ділянки: кадастровий номер :01:021:0359 (площа 0,1075 га), кадастровий номер :01:021:0357 (площа 0,07 га), кадастровий номер :01:021:0358 (площею 0,3594 га), кадастровий номер :01:021:0360 (площа 0,1845 га). Цього ж дня проведено державну реєстрацію іншого речового права на вказані земельні ділянки, а саме права оренди ОСОБА_1 зі строком дії: 15.03.2027 (номери записів про інше речове право: 24479066, 24457040, 24456630 та 24454019 від 16.01.2018, відповідно).

Відповідно до цього, Головне управління ДПС у Рівненській області, починаючи з 2018 року нараховувало ОСОБА_1 орендну плату за землю.

Зокрема, 30.03.2023 Головним управлінням ДПС у Рівненській області винесено податкові повідомлення-рішення:

№17110-2407-1712, яким ОСОБА_1 нараховано 13018,87 грн. орендної плати на земельну ділянку з кадастровим номером :01:021:0357, площею 0,07 га за 2023 рік,

№17111-2407-1712, яким ОСОБА_1 нараховано 66842,61 грн. орендної плати на земельну ділянку з кадастровим номером :01:021:0358, площею 0,3594 га за 2023 рік,

№17112-2407-1712, яким ОСОБА_1 нараховано 34314,03 грн. орендної плати на земельну ділянку з кадастровим номером :01:021:0360, площею 0,1845 га за 2023 рік,

№17113-2407-1712, яким ОСОБА_1 нараховано 19993,27 грн. орендної плати на земельну ділянку з кадастровим номером :01:021:0359, площею 0,1075 га за 2023 рік.

Оцінюючи правомірність вказаних податкових повідомлень-рішень, суд зазначає наступне.

За приписами пункту 14.1.73 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (тут і далі - у редакції, що діяла на час існування відповідних правовідносин), землекористувачі - це юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності: на праві постійного користування; на умовах оренди.

Відповідно до підпункту 14.1.136 цього ж пункту, орендна плата для цілей розділу XII цього Кодексу це обов`язковий платіж за користування земельною ділянкою державної або комунальної власності на умовах оренди.

В силу вимог статті 288 Податкового кодексу України, підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни. Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики. Договір оренди земель державної і комунальної власності укладається за типовою формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України. Платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем. Розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу: не може бути меншою за розмір земельного податку: для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки; для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено, - у розмірі не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області; не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки. Податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.

В свою чергу, стаття 285 Податкового кодексу України встановлює, що базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.

Згідно з вимогами пункту 286.5 статті 286 Податкового кодексу України, нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають (вручають) платникові за місцем його реєстрації до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу. У разі переходу права власності на земельну ділянку від одного власника - юридичної або фізичної особи до іншого протягом календарного року податок сплачується попереднім власником за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося право власності на зазначену земельну ділянку, а новим власником - починаючи з місяця, в якому він набув право власності. У разі переходу права власності на земельну ділянку від одного власника - фізичної особи до іншого протягом календарного року контролюючий орган надсилає (вручає) податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності. Якщо такий перехід відбувається після 1 липня поточного року, то контролюючий орган надсилає (вручає) попередньому власнику нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним). Платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за місцем знаходження земельної ділянки для проведення звірки даних щодо: розміру площі земельної ділянки, що перебуває у власності та/або користуванні платника податку; права на користування пільгою із сплати податку; розміру ставки податку; нарахованої суми податку. У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, користування пільгою, контролюючий орган за місцем знаходження земельної ділянки проводить протягом десяти робочих днів перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

А за правилами пункту 287.1 статті 287 Податкового кодексу України, власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.

Як встановлено судом, з 16 січня 2018 року - з дня державної реєстрації іншого речового права, а саме права оренди на земельні ділянки кадастровий номер :01:021:0359 (площа 0,1075 га), кадастровий номер :01:021:0357 (площа 0,07 га), кадастровий номер :01:021:0358 (площею 0,3594 га), кадастровий номер :01:021: 0360 (площа 0,1845 га), що засноване на договорах оренди землі від 29.12.2017, у ОСОБА_1 виник обов`язок по сплаті орендної плати за вказані об`єкти нерухомого майна.

В свою чергу, у податкового органу, на основі наданої власником землі Рівненською міською радою інформації, виник обов`язок по нарахуванню ОСОБА_1 податкового зобов`язання за користування земельною ділянкою комунальної власності на умовах оренди.

Нарахована відповідачем сума орендної плати за 2023 рік в повній мірі відповідає умовам договорів оренди, укладеним між ОСОБА_1 та Рівненською міською радою та вимогам статті 288 Податкового кодексу України.

Податкові повідомлення-рішення, якими визначні відповідні суми податкового зобов`язання за 2023 рік, винесені в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 цього Кодексу, що передбачено пунктом 287.10. статті 287 Податкового кодексу України.

В свою чергу, ОСОБА_1 не звертався до податкового органу на предмет звірки даних, зокрема щодо розміру площі земельної ділянки, що перебуває у його користуванні.

Не надано суду і жодних доказів тому, що ОСОБА_1 звертався до Рівненської міської ради з пропозицією про розірвання відповідних договорів оренди, чи на предмет припинення свого права користування землею комунальної власності.

За наведеного, суд констатує, що відповідач, виставляючи 30.03.2023 позивачу податкові повідомлення-рішення №17110-2407-1712, №17111-2407-1712, №17112-2407-1712 №17113-2407-1712 діяв на підставі і в межах повноважень, наданих податковому органу, правомірно, обґрунтовано та розсудливо. За наведеного, жодних підстав для скасування оспорюваних рішень суд не вбачає.

Що стосується покликань позивача на норму статті частини другої статті 120 Земельного кодексу України, то суд зауважує на такому.

У чинній редакції стаття 120 Земельного кодексу України має назву «Перехід права на земельну ділянку у разі набуття прав власності, господарського відання, оперативного управління на об`єкт нерухомого майна (крім багатоквартирного будинку), об`єкт незавершеного будівництва, що розміщені на ній».

Частиною першою цієї статті передбачено, що у разі набуття права власності на об`єкт нерухомого майна (жилий будинок (крім багатоквартирного), іншу будівлю або споруду), об`єкт незавершеного будівництва, розміщений на земельній ділянці (крім земель державної, комунальної власності), право власності на таку земельну ділянку одночасно переходить від відчужувача (попереднього власника) такого об`єкта до набувача такого об`єкта без зміни її цільового призначення.

За правилами частини четвертої цієї ж статті, у разі набуття права власності на об`єкт нерухомого майна (жилий будинок (крім багатоквартирного), іншу будівлю або споруду), об`єкт незавершеного будівництва, розміщений на земельній ділянці, що перебуває у користуванні на праві оренди, емфітевзису, суперфіцію у відчужувача (попереднього власника), до набувача одночасно переходить відповідно право оренди, емфітевзису, суперфіцію земельної ділянки, на якій розміщений такий об`єкт, в обсязі та на умовах, встановлених для відчужувача (попереднього власника) такого об`єкта, крім випадків, визначених частиною шостою цієї статті. Волевиявлення орендодавця (власника) земельної ділянки, відчужувача (попереднього власника), набувача такого об`єкта та внесення змін до договору оренди землі, емфітевзису, суперфіцію із зазначенням нового орендаря (користувача) земельної ділянки не вимагається.

У попередній редакції, стаття 120 Земельного кодексу України мала назву «Перехід права на земельну ділянку у разі набуття права на жилий будинок, будівлю або споруду» і вміщувала частини першу і другу, згідно з якими, у разі набуття права власності на жилий будинок, будівлю або споруду, що перебувають у власності, користуванні іншої особи, припиняється право власності, право користування земельною ділянкою, на якій розташовані ці об`єкти. До особи, яка набула право власності на жилий будинок, будівлю або споруду, розміщені на земельній ділянці, що перебуває у власності іншої особи, переходить право власності на земельну ділянку або її частину, на якій вони розміщені, без зміни її цільового призначення. Якщо жилий будинок, будівля або споруда розміщені на земельній ділянці, що перебуває у користуванні, то в разі набуття права власності на ці об`єкти до набувача переходить право користування земельною ділянкою, на якій вони розміщені, на тих самих умовах і в тому ж обсязі, що були у попереднього землекористувача. Також стаття вміщувала частину шосту, за вимогами якої, істотною умовою договору, який передбачає набуття права власності на жилий будинок, будівлю або споруду, є кадастровий номер земельної ділянки, право на яку переходить у зв`язку з набуттям права власності на ці об`єкти.

Як на підтвердження своєї позиції про те, що право користування земельною ділянкою кадастровий номер :01:021:0359 (площа 0,1075 га) перейшло до ОСОБА_2 , позивач покликається на витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності №16517020 від 22.01.2014 про реєстрацію за вказаним громадянином права приватної власності на будівлю навісу площею 545,8 м.кв. в АДРЕСА_1 відповідно до договору дарування будівлі №134 від 22.01.2014.

Як на підтвердження своєї позиції про те, що право користування земельними ділянками кадастровий номер :01:021:0360 (площа 0,1845 га) та :01:021:0357 (площа 0,07 га) перейшло до ОСОБА_3 позивач покликається на витяг з Державного реєстру речових прав №32470636 від 13.12.2011 про реєстрацію за вказаною громадянкою права приватної власності на нежилу будівлю виробничо-складської бази в АДРЕСА_1 відповідно до рішення суду. Покликається позивач і на саме рішення Здолбунівського районного суду від 23.11.2011 у справі №2-1137/11, за позовом ОСОБА_3 до ОСОБА_4 , яким визнано право власності позивачки на об`єкти нерухомого майна на основі умов договору позики, не виконаних ОСОБА_4 .

В цьому ракурсі суд зауважує на тому, що частина друга статті 120 Земельного кодексу України (у відповідній редакції) не застосовна до даних правовідносин, в першу чергу, з огляду на те, що право власності на відповідні об`єкти нерухомого майна ОСОБА_2 та ОСОБА_5 набули в 2014 році та в 2011 році, відповідно ( ОСОБА_4 також в 2011 році), тобто задовго до укладення ОСОБА_1 договорів оренди землі від 29.12.2017. Також в правочинах, на підставі яких ОСОБА_2 та ОСОБА_5 набули право власності на певні об`єкти нерухомого майна не вказано кадастрового номеру земельної ділянки, право на яку переходило до них у зв`язку з набуттям права власності на ці об`єкти. Більше того, в таких правочинах ні за яких умов не могло бути вказано жодного із кадастрових номерів :01:021:0359, :01:021:0357, :01:021:0358, :01: 021:0360, через те, що зазначені земельні ділянки були сформовані як об`єкти цивільних прав лише 16.01.2018, тобто після реалізації рішення Рівненської міської ради №253 від 25.02.2016 «Про надання згоди на розроблення технічної документації із землеустрою щодо поділу та об`єднання земельної ділянки на АДРЕСА_1 ».

Поміж того, що матеріали справи не містять жодних належних і допустимих доказів тому, що об`єкти нерухомого майна ОСОБА_2 та ОСОБА_5 розташовані на земельних ділянках, які передані в оренду ОСОБА_1 , суд критично оцінює протилежні доводи позивача, позаяк у такому випадку позбавленим логіки є отримання ним в 2018 році в оренду тих земельних ділянок, на яких розміщені об`єкти нерухомого майна, належні на праві власності іншим фізичним особам.

Загалом, частина друга статті 120 Земельного кодексу України (у відповідній редакції) могла бути застосована лише до земельної ділянки з кадастровим номером :01:021:0020, яка з 15.03.2007 перебувала у позивача в оренді згідно договору оренди землі №80 від 01.02.2007, у випадку переходу права власності на розміщені на такій ділянці об`єкти нерухомого майна до інших осіб у 2011 та в 2014 роках. При укладені ж позивачем 29.12.2017 чотирьох нових договорів оренди на земельні ділянки з кадастровими номерами :01:021:0359, :01:021:0357, :01:021:0358, :01:021:0360, що утворені внаслідок поділу земельної ділянки з кадастровим номером :01:021:0020, факт укладення будь-яких правочинів щодо об`єктів нерухомого майна, датованих раніше 29.12.2017, не має жодного правового значення.

Відповідне речове право ОСОБА_1 на земельні ділянки з кадастровими номерами :01:021:0359, :01:021:0357, :01:021:0358, :01: 021:0360, виникло та зареєстроване 16.01.2018. Таке право наразі ніким не оспорене. Самим позивачем ні орендодавцю, ні жодним іншим особам не пред`явлено претензій щодо неможливості використання орендованих земельних ділянок за їх призначенням. Також суду не надано і ним не здобуто будь-яких доказів, які б свідчили про намір позивача припинити відповідне право користування з тих чи інших причин.

Відтак, на сьогоднішній день саме позивач вважається землекористувачем відповідних земельних ділянок і відповідно до цього несе обов`язок по своєчасній сплаті за них орендної плати.

Аналогічного правового висновку дійшов Рівненський окружний адміністративний суд у справі №460/12619/21 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, що набрало законної сили 31.03.2022 (https://reestr.court.gov.ua/ Review/103991111).

З урахуванням досліджених судом фактичних даних в контексті вищенаведених норм, суд дійшов висновку, що податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області є такими, що прийняті на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, та в повній мірі відповідають встановленим у частини другій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, а відтак до скасування в судовому порядку не підлягають. За наведеного, зустрічний позов ОСОБА_1 до задоволення не підлягає. Натомість позов Головного управління ДПС у Рівненській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу в сумі 134168,78 грн., підлягає до задоволення.

Що стосується решти суми стягнення, то це пеня в розмірі 68734,62 грн., нарахована позивачу на податковий борг минулих періодів.

За визначенням, наведеним у статті 14 Податкового кодексу України пеня це сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми грошових зобов`язань у встановлених цим Кодексом випадках та не сплачена у встановлені законодавством строки.

Порядок нарахування пені регламентовано статтею 129 Податкового кодексу України.

Так, відповідно до підпункту 129.1.1. пункту 129.1 цієї статті, нарахування пені розпочинається, зокрема, при нарахуванні контролюючим органом податкового зобов`язання у встановлених цим Кодексом випадках, не пов`язаних з проведенням перевірки, або при нарахуванні контролюючим органом грошового зобов`язання, визначеного за результатами перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків такого зобов`язання, визначеного в податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом.

Згідно з підпунктом 129.3.1. пункту 129.3 цієї ж статті, нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань.

Поряд з цим, з 01 січня 2021 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» №466-IX від 16.01.2020. Відповідно до цього Закону включено пункт 129.9 у статтю 129 Податкового кодексу України такого змісту:

«129.9. Пеня не нараховується, а нарахована пеня підлягає анулюванню в таких випадках:

129.9.1. закінчення 1095 дня, що настає за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків;

129.9.2. вчинення діяння (дії або бездіяльності) особою, що діяла у відповідності до індивідуальної чи узагальнюючої податкової консультації та/або висновку про застосування норми права Верховного Суду України;

129.9.3. вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок незаконних рішень, дій або бездіяльності контролюючих органів, визнаних такими у встановленому законом порядку;

129.9.4. вчинення діяння (дії чи бездіяльності) з вини банку, органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, установи - учасника платіжної системи, еквайрія;

129.9.5. виявлення в роботі електронного кабінету технічної та/або методологічної помилки чи технічного збою і визнання такої помилки/збою технічним адміністратором та/або методологом електронного кабінету або згідно з повідомленням на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, або підтвердження її існування рішенням суду, якщо порушення були зумовлені виключно технічною та/або методологічною помилкою чи технічним збоєм у роботі електронного кабінету;

129.9.6. протягом строку прийняття спадщини - на грошові зобов`язання та/або податковий борг спадкодавців;

129.9.7. в інших випадках, передбачених цим Кодексом».

Отже, з 01.01.2021 пеня не нараховується, а нарахована підлягає анулюванню, зокрема, у разі закінчення 1095 дня, що настає за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків.

Положення Податкового кодексу України, у тому числі статті 129 Податкового кодексу України, не містять прямої вказівки на те, коли у контролюючого органу виникає право нарахувати пеню платнику податків. Такі норми визначають лише момент коли розпочинається нарахування пені і закінчується. Відтак, вислів «за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків» вжитий у підпункті 129.9.1 пункту 129.9 статті 129 Податкового кодексу України необхідно розуміти як початок строку, визначеного Податковим кодексом України для нарахування пені, який у даному випадку визначається з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом.

За результатами розгляду справи №922/3062/20, в межах якої податковим органом були заявлені вимоги про стягнення нарахованої пені, Верховний Суд у постанові від 02 червня 2022 року зробив такі правові висновки щодо застосування норм податкового законодавства:

«71. Аналіз приписів статті 129 ПК України зі змінами внесеними Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» №466-IX від 16.01.2020 дає підстави для висновку, що грошові вимоги у сумі нарахованої контролюючим органом пені можуть бути заявлені до боржника у справі про банкрутство до їх анулювання в силу закону відповідно до пункту 129.9 статті 129 ПК України, отже до спливу 1095 дня, що настає за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків.

72. Розглядаючи грошові вимоги контролюючого органу до боржника заявлені у розмірі пені, нарахованої на податкове зобов`язання чи штрафні санкції, господарський суд зобов`язаний встановити, зокрема:

1) базу нарахування пені (правові підстави виникнення податкового зобов`язання та момент його узгодження (у т. ч. з урахуванням результатів оскарження), правові підстави та строк сплати штрафу);

2) з якого моменту у контролюючого органу виникло право нараховувати пеню платнику податку та чи було таке право реалізовано у передбачений ПК України спосіб;

3) період нарахування пені, таким чином перевірити дотримання 1095 денного строку з дня коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків;

4) заявлення цих вимог до боржника у межах справи про банкрутство до настання строку/умов анулювання пені відповідно до підпункту 129.9 статті 129 ПК України.

73. Такі обставини підлягають перевірці господарським судом і у випадку якщо основне зобов`язання (на яке нараховано заявлену до стягнення пеню) стягнуто з боржника за рішенням суду, адже за таких обставин спеціальний закон не передбачає іншого підходу до нарахування та/чи анулювання пені ніж відповідно до статті 129 ПК України».

Відповідно до розрахунку пені, нарахованої до стягнення з ОСОБА_1 :

пеню в сумі 1320,60 грн. нараховано на борг минулих років, а саме борг, що виник по податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) № від 20.02.2014. Початок нарахування пені - 01.06.2014, кінець - 04.07.2023;

пеню в сумі 6470,06 грн. нараховано на борг минулих років, а саме борг, що виник по податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) № від 20.02.2014. Початок нарахування пені - 29.06.2014, кінець - 04.07.2023;

пеню в сумі 6410,41 грн. нараховано на борг минулих років, а саме борг, що виник по податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) № від 20.02.2014. Початок нарахування пені 30.07.2014, кінець 04.07.2023;

пеню в сумі 6343,33 грн. нараховано на борг минулих років, а саме борг, що виник по податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) № від 20.02.2014. Початок нарахування пені - 29.08.2014, кінець - 04.07.2023;

пеню в сумі 6274,02 грн. нараховано на борг минулих років, а саме борг, що виник по податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) № від 20.02.2014. Початок нарахування пені - 29.09.2014, кінець - 04.07.2023;

пеню в сумі 6206,95 грн. нараховано на борг минулих років, а саме борг, що виник по податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) № від 20.02.2014. Початок нарахування пені - 29.10.2014, кінець - 04.07.2023;

пеню в сумі 6133,34 грн. нараховано на борг минулих років, а саме борг, що виник по податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) № від 20.02.2014. Початок нарахування пені 29.11.2014, кінець - 04.07.2023;

пеню в сумі 6055,72 грн. нараховано на борг минулих років, а саме борг, що виник по податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) № від 20.02.2014. Початок нарахування пені 30.12.2014, кінець - 04.07.2023;

пеню в сумі 5980,59 грн. нараховано на борг минулих років, а саме борг, що виник по податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) № від 20.02.2014. Початок нарахування пені - 29.01.2015, кінець 04.07.2023;

пеню в сумі 5880,34 грн. нараховано на борг минулих років, а саме борг, що виник по податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) № від 20.02.2014. Початок нарахування пені - 01.03.2015, кінець - 04.07.2023;

пеню в сумі 5724,99 грн. нараховано на борг минулих років, а саме борг, що виник по податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) № від 20.02.2014. Початок нарахування пені - 31.03.2015, кінець - 04.07.2023;

пеню в сумі 5558,66 грн. нараховано на борг минулих років, а саме борг, що виник по податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) № від 20.02.2014. Початок нарахування пені - 01.05.2015, кінець 04.07.2023;

пеню в сумі 28,20 грн. нараховано на борг минулих років, а саме борг, що виник по податковому повідомленню-рішенню №-1712 від 16.06.2021. Початок нарахування пені - 25.12.2021, кінець - 04.07.2023;

пеню в сумі 43,30 грн. нараховано на борг минулих років, а саме борг, що виник по податковому повідомленню-рішенню №-1712 від 16.06.2021. Початок нарахування пені 25.12.2021, кінець - 04.07.2023;

пеню в сумі 74,32 грн. нараховано на борг минулих років, а саме борг, що виник по податковому повідомленню-рішенню №-1712 від 16.06.2021. Початок нарахування пені - 25.12.2021, кінець - 04.07.2023;

пеню в сумі 39,54 грн. нараховано на борг минулих років, а саме борг, що виник по податковому повідомленню-рішенню №-1712 від 16.06.2021. Початок нарахування пені 25.12.2021, кінець - 04.07.2023;

пеню в сумі 105,22 грн. нараховано на борг минулих років, а саме борг, що виник по податковому повідомленню-рішенню №-1712 від 16.06.2021. Початок нарахування пені - 25.12.2021, кінець - 04.07.2023;

пеню в сумі 37,75 грн. нараховано на борг минулих років, а саме борг, що виник по судовому рішенню №460/12619/21 від 15.02.2021 за податковим повідомленням-рішенням №35102-5005-1716 від 14.04.2020. Початок нарахування пені 14.04.2023, кінець - 04.07.2023;

пеню в сумі 25,63 грн., нараховано на борг минулих років, а саме борг, що виник по судовому рішенню №460/12619/21 від 15.02.2021 за податковим повідомленням-рішенням №35093-5005-1716 від 14.04.2020. Початок нарахування пені 14.04.2023, кінець - 04.07.2023;

пеню в сумі 21,65 грн. нараховано на борг минулих років, а саме борг, що виник по судовому рішенню №460/12619/21 від 15.02.2021 за податковим повідомленням-рішенням №35099-5005-1716 від 14.04.2020. Початок нарахування пені 14.04.2023, кінець - 04.07.2023.

Загальна сума пені 68734,62 грн.

Однак пеня в загальному розмірі 68359,01 грн. нарахована 14.04.2023 на податковий борг, що виник у періоді з 01.06.2014 по 01.05.2015, хоча станом на цей день минуло більше 1095 днів, що настають за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків. Відповідний строк закінчився у періоді з 01.06.2017 по 01.05.2018.

Відповідно дії податкового органу щодо нарахування ОСОБА_1 пені на податковий борг, під час дії пункту 129.9 статті 129 Податкового кодексу України є протиправними, адже вказана норма містить імперативну заборону вчинення таких дій. Оскільки станом на 04.07.2023 минуло більше 1095 днів, що настають за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків (01.06.2014-01.05.2015), то зазначена сума пені не підлягає до стягнення.

За наведеного, до задоволення підлягають позовні вимоги податкового органу про стягнення з ОСОБА_1 податкового боргу з орендної плати за землю з фізичних осіб на суму 134544,39 грн., з яких 134168,78 грн. це сума нарахована за податковими повідомленнями-рішеннями №17110-2407-1712, №17111-2407-1712, №17112-2407-1712 №17113-2407-1712 від 30.03.2023 та 375,61 грн пеня.

Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідач за зустрічним позовом виконав покладений на нього обов`язок, а саме довів правомірність своїх рішень, чим спростував твердження позивача за зустрічним позовом про порушення його прав та інтересів. В той же час податковий орган не в повній мірі довів правильність своїх розрахунків по нарахуванню пені.

На підставі викладеного, суд дійшов висновку, що позовну заяву Головного управління ДПС у Рівненській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу належить задовольнити частково, а в задоволенні зустрічних позовних вимог ОСОБА_1 про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити повністю.

З огляду на це, підстави для застосуванні положень статті 139 Кодексу адміністративного судочинства відсутні.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов Головного управління ДПС у Рівненській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу задовольнити частково.

Стягнути з ОСОБА_1 до бюджету податковий борг з орендної плати за землю з фізичних осіб на суму 134544,39 грн. та перерахувати на UA 0017527, отримувач: ГУК у Рівн.обл./Рівнен.міс.тг /18010900, код ЄДРПОУ отримувача 38012494; код банку: МФО 899998. У стягненні 68359,01 грн. - відмовити.

У задоволенні зустрічного позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 30.03.2023 за №17110-2407-1712, №17111-2407-1712, №17112-2407-1712 та №17113-2407-1712, - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасники справи:

Позивач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне,Рівненська обл.,33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)

Відповідач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , ЄДРПОУ/РНОКПП НОМЕР_5 )

Повний текст рішення складений 16 вересня 2024 року

Суддя Н.В. Друзенко