Справа № 520/19284/24
Суддя: Бідонько А.В.
Дата ухвалення: 2024-09-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 вересня 2024 р. №520/19284/24

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бідонько А.В., розглянувши в місті Харкові в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду у порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, 46,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61057, ) про визнання протиправною та скасування податкової вимоги,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 , звернулась до Харківського окружного адміністративного суду з зазначеним позовом та просить суд:

1. Визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Головного управління ДПС у Харківській області про сплату боргу (недоїмки) від 28.04.2023 року №Ф-5152-2040У на загальну суму 11793,24 грн.

2. Стягнути з Головного управління Пенсійного фонду України в Харківській області на мою користь судові витрати. Попередній розрахунок судових витрат оплата судового збору у розмірі 1211,20 грн. та оплата витрат на правничу допомогу у розмірі 13000 грн.

В обґрунтування позовних вимог вказано, що податкова вимога від 28.04.2023 року №Ф-5152-2040У на загальну суму 11793,24 грн. є незаконною та такою, що підлягає скасуванню. Зазначає, що разом з детальним розрахунком суми податкового боргу вимога їй не надсилалась, з її змісту не вбачається, за який період виник борг. Також вказує, що нею своєчасно подавалися декларації і проводилися відповідні платежі, але оскільки невідомо, за який період відповідач нарахував заборгованість зі сплати ЄСВ і у зв?язку з відсутністю детальним розрахунком суми податкового боргу, у неї не має можливості надати відповідні документи.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 15.07.2024 року відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі.

Представник відповідача надіслав на адресу суд відзив на позовну заяву, в якому позовні вимог не визнав, посилаючись на те, що за позивачем обліковується недоїмка зі сплати єдиного внеску на соціальне страхування, у зв`язку з чим податкова вимога від 28.04.2023 року №Ф-5152-2040У прийнята у повній відповідності до норм чинного законодавства України.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється згідно до вимог ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України.

Судом з матеріалів справи встановлено, що ОСОБА_1 , рнокпп НОМЕР_1 перебуває на обліку в ГУ ДПС (Індустріальний район м. Харкова 2036) з 10.01.2003, як фізична особа-підприємець.

В період з 10.01.2003 по 31.03.2017 перебувала на загальній системі оподаткування. З 01.04.2017 по теперішній час на спрощеній системи оподаткування (1 група).

Позивачем в позовній заяві вказано, що внаслідок списання грошових коштів в рахунок погашення заборгованості по ВП №75090421, їй стало відомо, що відповідачем 28.04.2023 сформовано відносно позивача податкову вимогу №Ф-5152-2040У на загальну суму 11793,24 грн.

Вимогу надіслано платнику засобами поштового зв`язку. Поштове відправлення повернуто 23.05.2023 з відміткою «за закінченням терміну зберігання».

Вважаючи, що податкова вимога прийнята відповідачем з порушенням вимог законодавства, позивач звернувся з даним позовом до суду за захистом своїх прав.

Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з наступних підстав та мотивів.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, процедуру нарахування і сплати єдиного внеску страхувальниками, нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів Державною податковою службою України та її територіальними органами встановлює Закон України від 08.07.2010 № 2464-VI «Про збір та облік єдиного, внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» із змінами та доповненнями (далі - Закон № 2464).

Пунктами 4, 5 частини першої статті 4 Закону України № 2464 платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, та особи, які провадять незалежну професійну діяльність.

Платники єдиного внеску зобов`язані своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок (пункт 1 частини другої статті 6 Закону № 2464).

Згідно з частиною п`ятою статті 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платників, визначених статтею 4 Закону, встановлено у розмірі 22 відсотка відповідно до визначеної у статті 7 Закону бази нарахування єдиного внеску.

Фізичні особи - підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, зобов`язані сплачувати єдиний внесок нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (абзац третій частини восьмої статті 9 Закону № 2464).

Тобто, граничний термін сплати єдиного внеску для таких платників - 19 число місяця, що настає за кварталом за який сплачується єдиний внесок.

Частиною дванадцятою статті 9 Закону № 2464 визначено, що єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника.

Відповідно до п. 2 частини першої ст. 7 Закону № 2464 єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у п. 4 (крім ФО-П, які обрали спрощену систему оподаткування), на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.

У разі якщо таким платником не було отримано дохід (прибуток) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, такий платник був зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом (ця норма Закону № 2464 була чинною з 01.01.2017 до 31.12.2020).

Для виконання платниками податків (в період 01.01.2017 до 31.12.2020) було впроваджено алгоритми автоматичного нарахування єдиного внеску для контролю за виконанням платниками єдиного внеску обов`язку, визначеного п. 1 частини другої ст. 6, п. 1, 2 частини першої ст. 7 Закону № 2464, у розмірі мінімального страхового внеску в терміни, встановлені абзацом третім частини восьмої ст. 9 Закону № 2464 для платників єдиного внеску, зазначених у пунктах 4, 5 та 51 частини першої ст. 4 Закону № 2464.

Відповідно до пункту 4 статті 25 Закону № 2464 орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову митну політику надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

Згідно з пунктом 3 розділу VI Інструкції № 449, передбачено що податкові органи надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо: - дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску податковими органами; - платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску.

У випадках, передбачених абзацами третім та/або четвертим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) надсилається (вручається):

- платникам, зазначеним у пункті 1 статті 4 Закону № 2464-VI, протягом 20 робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій).

Вимога про сплату боргу (недоїмки) крім загальних реквізитів має містити відомості про розмір боргу, в тому числі суми недоїмки, штрафів та пені, обов`язок погасити борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк.

При формуванні вимоги про сплату боргу (недоїмки) їй присвоюється порядковий номер, який складається з трьох частин: перша частина - літера «Ю» (вимога до юридичної особи, у тому числі відокремлених підрозділів юридичної особи) або «Ф» (вимога до фізичної особи), друга частина - порядковий номер, третя частина - літера «У» (узгоджена вимога).

Вимога про сплату боргу (недоїмки) є виконавчим документом.

У відповідності до вимога пункту 5 розділу VI Інструкції № 449 податковий орган протягом 10 робочих днів з дня узгодження вимоги (набрання нею чинності) пред`являє її до виконання органу державної виконавчої служби в порядку, встановленому Законом України «Про виконавче провадження».

Судом встановлено, що податковим органом після проведеного аналізу поданого платником Звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2017 рік, (за формою Додатка 5) від 08.02.2018 № 11872 встановлено невірне його подання, а саме надано лише таблицю 2 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування фізичними особами підприємцями, які обрали спрощену систему оподаткування» № 11873 з нарахуванням єдиного внеску за період з березня по грудень 2017 року у розмірі 3520,00 грн, зайво відображено березень 2017 року у розмірі 352,00 гривень.

Так, облік податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальне державне соціальне страхування здійснюється відповідно до приписів Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальне державне соціальне страхування, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 5 від 12.01.2021, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 15.03.2021 за №321/35943.

З метою обліку нарахованих і сплачених, повернутих та відшкодованих сум платежів територіальними органами ДПС відкриваються інтегровані картки платника (далі ІКП) за кожним платником и кожним видом платежу, які мають сплачуватися такими платниками податків на рахунки, відкриті в розрізі адміністративно-територіальних одиниць.

Під час проведення облікової операції в ІКП зазначається дата запису операції, зміст, облікові показники та /або документ, на підставі якого здійснюється запис. Спеціальне кодування всіх операцій, що використовуються для відображення в ІКП облікових показників, забезпечує автоматизоване ведення ІКП.

Постійними реквізитами ІКП окрім іншого, є в тому числі код класифікації доходів бюджету/технологічний код класифікації єдиного внеску.

Судом також встановлено, що станом на 09.02.2018 нарахування єдиного внеску за березень 2017 року у розмірі 352,00 грн відображено в інтегрованій картці платника ОСОБА_1 за кодом бюджетної класифікації 71040000 (єдиний внесок для фізичних осіб - підприємців, у т.ч. якi обрали спрощену систему оподаткування та осiб, якi провадять незалежну професійну діяльність).

Крім того, станом на 09.02.2018 проведено автоматичне нарахування єдиного внеску за період з січня по березень 2017 року у розмірі 2112,00 грн, як платнику на загальній системі оподаткування.

Після проведеного аналізу даних ІКП ОСОБА_1 станом на 23.07.2024 відповідачем встановлено наступне:

за кодом бюджетної класифікації 71030000 (єдиний внесок нарахований на суми грошового забезпечення батьків - вихователів у системі загальнообов`язкового державного пенсійного страхування) обліковується переплата у розмірі 9350,00 грн, яка утворилася за рахунок зарахування коштів: 18.06.2021 1320,00 грн, 16.07.2021 - 1320,00 грн, 16.08.2021 1320,00 грн, 17.09.2021 1320,00 грн, 19.10.2021 1320,00 грн, 17.11.2021 1320,00 грн, 17.12.2021 1430,00 гривень.

за кодом бюджетної класифікації 71040000 (єдиний внесок для фізичних осіб підприємців, у т. ч. які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які проводять незалежну професійну діяльність):

- зараховано/сплачено єдиного внеску, що сплачуються фізичними особами підприємцями у розмірі 35389,50 грн, а саме: за 2017 рік 3188,00 грн, за 2018 рік 9828,72 грн, за 2019 рік 11017,30 грн, за 2020 рік 8495,48 грн, за 2021 рік 0,00 грн, за 2022 рік 2860,00 грн, за 2023 рік 0,00 гривень.

- нарахований єдиний внесок на загальну суму 47182,74 грн, який складався з нарахувань: за 2017 рік 5632,00 грн, за 2018 рік 9828,72 грн, за 2019 рік 11016,72 грн, за 2020 рік 8495,30 грн, за 2021 рік 9350,00 грн, за 2022 рік 2860,00 грн, за 2023 рік 0,00 гривень.

Станом на 01.04.2024 за даними ІКП ОСОБА_1 за кодом бюджетної класифікації 71040000 (єдиний внесок для фізичних осіб підприємців, у т. ч. які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які проводять незалежну професійну діяльність) обліковувалася заборгованість (недоїмка) зі сплати єдиного внеску 11793,24 гривні.

27.05.2024 до ІКП ОСОБА_1 за кодом бюджетної класифікації 71040000 (єдиний внесок для фізичних осіб підприємців, у т. ч. які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які проводять незалежну професійну діяльність) надійшли кошти для погашення заборгованості (в межах виконавчого провадження) у розмірі 1599,49 гривень.

Станом на 23.07.2024 за даними ІКП ОСОБА_1 за кодом бюджетної класифікації 71040000 (єдиний внесок для фізичних осіб підприємців, у т. ч. які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які проводять незалежну професійну діяльність) обліковується заборгованість (недоїмка) зі сплати єдиного внеску 10193,75 гривень.

Отже, загальна сума заборгованості (недоїмка) зі сплати єдиного внеску у розмірі 10193,75 грн, виникла у зв`язку:

- з невірним визначенням у звітності за 2017 рік (за І квартал 2017 року) зобов`язань зі сплати єдиного внеску відповідно до систем оподаткування платника;

- помилковою сплатою коштів по єдиному внеску у 2021 року на рахунок за кодом бюджетної класифікації 71030000 (єдиний внесок нарахований на суми грошового забезпечення батьків - вихователів у системі загальнообов`язкового державного пенсійного страхування) замість рахунку за кодом бюджетної класифікації 71040000 (єдиний внесок для фізичних осіб підприємців, у т. ч. які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які проводять незалежну професійну діяльність).

Суд зазначає, що для перерахування помилково сплачених коштів з рахунку за кодом бюджетної класифікації 71030000 на рахунок за кодом бюджетної класифікації 71040000 необхідно керуватись вимогами Порядку зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування або повернення надміру та/або помилково сплачених коштів, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 23.07.2021 № 417 (далі Порядок).

Так, повернення коштів здійснюється виключно на підставі Заяви про повернення коштів з рахунків 3556 (далі Заява), яка подається до територіального органу ДПС за місцем обліку надміру та/або помилково сплачених коштів, за формою, визначеною у додатку 1 до Порядку.

До Заяви Платник обов`язково додає копію розрахункового документа (квитанції, платіжного доручення тощо), що підтверджує сплату коштів на рахунок 3556 (до Заяви в електронній формі - електронну копію зазначеного документа). Копія цього документа завіряється Платником особисто.

Відповідно до пункту 10 Порядку у разі невідповідності Заяви формі, визначеній у додатку 1 до цього Порядку, Заява залишається без задоволення.

Разом із тим позивачем заява про повернення коштів з рахунків до відповідача не надавалась.

Також суд зазначає, що сума заборгованості позивачем не оскаржується.

Щодо доводів позивача на неотримання оскаржуваної вимоги суд зазначає наступне.

Положеннями п. 3 розділу VI Порядку № 449 передбачено, що вимога про сплату боргу (недоїмки) вважається належним чином надісланою (врученою), якщо вона надіслана на адресу (місцезнаходження юридичної особи, місце проживання або останнього відомого місця перебування фізичної особи) платника єдиного внеску рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручена платнику єдиного внеску або його законному чи уповноваженому представникові.

У разі якщо неможливо надіслати (вручити) платнику єдиного внеску вимогу про сплату боргу (недоїмки) поштою у зв`язку з відсутністю його за місцезнаходженням (місцем проживання) (відсутністю службових (посадових) осіб платника єдиного внеску за його місцезнаходженням), відмовою платника єдиного внеску або службових (посадових) осіб платника прийняти вимогу, поверненням поштового відправлення у зв`язку із закінченням встановленого строку зберігання або з інших причин, що не дали змоги виконати обов`язки щодо пересилання поштового відправлення, вимога вважається надісланою (врученою) платнику єдиного внеску у день, зазначений поштовою службою у повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

Як вже встановлено судовим розглядом, оскаржувану у цій справі вимогу від 28.04.2023 за № 5152-2040 було надіслано позивачу засобами поштового зв`язку, однак поштове відправлення повернуто 23.05.2023 з відміткою «за закінченням терміну зберігання».

Таким чином, відповідачем не було допущено порушень направлення спірної вимоги, оскільки вимога вважається надісланою (врученою) платнику єдиного внеску у день, зазначений поштовою службою у повідомленні про вручення у зв`язку із закінченням встановленого строку зберігання.

Також, положеннями п. 5 розділу VI Порядку № 449 закріплено, що протягом 10 календарних днів із дня одержання вимоги про сплату боргу (недоїмки) платник зобов`язаний сплатити зазначені у пункті 1 вимоги суми недоїмки, штрафів та пені. У разі якщо платник єдиного внеску протягом 10 календарних днів з дня надходження (отримання) вимоги про сплату боргу (недоїмки) не сплатив зазначені у вимозі суми недоїмки та штрафів з нарахованою пенею, не узгодив вимогу з органом доходів і зборів, не оскаржив вимогу в судовому порядку або не сплатив узгодженої в результаті оскарження суми боргу (недоїмки) (з дня отримання відповідного рішення органу доходів і зборів або суду), після спливу останнього дня відповідного строку така вимога вважається узгодженою (набирає чинності).

Орган доходів і зборів протягом 10 робочих днів з дня узгодження вимоги (набрання нею чинності) надсилає її в порядку, встановленому законом, до органу державної виконавчої служби (до початку функціонування Єдиного державного реєстру виконавчих документів).

З огляду на несплату у встановлені законодавством строки зазначених у вимозі сум недоїмки відповідачем було направлено до Індустріального відділу державної виконавчої служби у м. Харкові Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції направлено заяву 20.05.2024 за № 10322/5/20-40-13-14-18 про відкриття виконавчого провадження, за наслідками якої державним виконавцем було відкрито ВП №75090421.

Щодо доводів позивача, що в матеріалах ВП №75090421 міститься зовсім інша вимога вимога про сплату боргу (недоїмки) від 28.4.2023 №Ф-5152-2040У, суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що 20.05.2024 за № 10322/5/20-40-13-14-18 до виконавчої служби відповідачем направлено заяву про відкриття виконавчого провадження по платникам податку згідно реєстру, де під №8 значидась ОСОБА_1 та додаток до реєстру заява, де в пункті 2 вказана чинна вимога про сплату боргу (недоїмки) від 28.04.2023 за № 5152-2040У.

Головним державним виконавцем Індустріального відділу державної виконавчої служби у м. Харкові Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції Форсюк К.А. 22.05.2024 року винесено постанову про відкриття виконавчого провадження ВП №75090421 на підставі заяви ГУ ДПС. В додатку до вказаної заяви ГУ ДПС помилково вказана вимога про сплату боргу (недоїмки) від 26.06.2023 за № 11628-2040У стосовно ОСОБА_2 , яка значиться в реєстрі під №4, але фактично прикріплено вірну вимогу № 5152-2040У від 28.04.2023 по ОСОБА_1 .

Отже, дії державного виконавця не свідчать про протиправність формування відповідачем податкової вимоги від 28.04.2023 року №Ф-5152-2040У та відсутності обов`язку у ОСОБА_1 зі сплати податків.

Інших доказів протиправності формування відповідачем спірної вимоги до суду не надано.

Таким чином, суд вважає, що відповідачем правомірно сформовано оскаржувану вимогу про сплату боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску у розмірі 11793,24 грн., у зв`язку з чим, вказана не підлягає скасуванню.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем доведено правомірність своїх дій та оскаржуваної вимоги від 28.04.2023 року №Ф-5152-2040У про сплату боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску у розмірі11793,24 грн., сформованої відносно позивача.

Отже, розглянувши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про те, що позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 14, 243-246, 291, 293, 295-296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, 46,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61057, ) про визнання протиправною та скасування податкової вимоги залишити без задоволення.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, або спрощеного позовного провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Бідонько А.В.