Справа № 340/10639/23
Суддя: Олефіренко Н.А.
Дата ухвалення: 2024-09-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

05 вересня 2024 року м. Дніпросправа № 340/10639/23

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Олефіренко Н.А. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Лукманової О.М.,

розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 29.02.2024 ( суддя першої інстанції Кравчук О.В.) в адміністративній справі №340/10639/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю КАСКАД ГРЕЙН до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю КАСКАД ГРЕЙН звернулося до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом, у якому просить суд:

визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 17.10.2023 №9731567/44917308, від 17.10.2023 р. №9731566/44917308, від 17.10.2023 №9731564/44917308, від 17.10.2023 №9731561/44917308, від 17.10.2023 №9731565/44917308, від 17.10.2023 №9731562/44917308, від 17.10.2023 №9731563/44917308, від 17.10.2023 р. №9731953/44917308;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №33 від 26.09.2023; №24 від 20.09.2023; №30 від 22.09.2023; №37 від 27.09.2023; №35 від 27.09.2023; №32 від 25.09.2023; №28 від 21.09.2023 та №34 від 26.09.2023 виписані та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю КАСКАД ГРЕЙН (код ЄДРІІОУ 44917308).

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржувані рішення прийнято відповідачем-1 безпідставно, оскільки Товариство подало письмові пояснення щодо господарських операцій, які стали передумовою для складення податкових накладних, реєстрація яких зупинена, а також копії документів на їх підтвердження відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019. Однак подані пояснення та документи не були взяті контролюючим органом до уваги. До того ж позивач вказує, що оскаржувані ним рішення відповідача-1 не містять конкретної інформації щодо підстав їх прийняття, не наведено жодної інформації щодо причин та підстав для прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач стверджує, що він є сумлінним платником податків, а господарські операції, за якими складено податкові накладні, підтверджуються необхідними первинними документами, копії яких надавалися відповідачу.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 29.02.2024 адміністративний позов задоволено.

Не погоджуючись з таким судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позову. На думку апелянта, рішення суду першої інстанції прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті судового рішення норм матеріального та процесуального права, колегія суддів виходить з наступного.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що Товариство з обмеженою відповідальністю Каскад Грейн (код ЄДРПОУ - 44917308) зареєстроване як юридична особа 09.06.2023 року.

Основним видом економічної діяльності товариства є: 10.61 Виробництво продуктів борошно-круп`яної промисловості.

Так, ТОВ КАСКАД ГРЕЙН закуповує зерно пшениці (код з УКТ ЗЕД1001), з якої виготовляється: борошно пшеничне вищого та першого ґатунків (код з УКД ЗЕД ), крупа манна (код УКТ ЗЕД ), висівки пшеничні (код УКТ ЗЕД ).

Зерно пшениці закуповується у сільськогосподарських виробників-резидентів України.

Для виготовлення борошна пшеничного та іншої продукції закуплене зерно пшениці передається на переробку як давальницька сировина ТОВ СВІТЛОВОДСЬК МЛИН згідно

Договору на переробку давальницької сировини №2807-1 від 28.07.2023 року.

У вересні 2023 року ТОВ КАСКАД ГРЕЙН закуплено зерно пшениці:

- у С(Ф)Г НИВА-1 () згідно Договору купівлі-продажу №14 від 11.08.2023р. в кількості 50,76т. Придбання зерна пшениці оформлене видатковою накладною №РН-0000039 від 15.09.2023 р.; перевезення - товарно-транспортними накладними №75 від 12.09.2023 р. на 25,42 т., та №74 від 12.092023 р. на 25,34 т. Перевезення зерна пшениці здійснювалось за рахунок С(Ф)Г НИВА-1).

- у ТОВ ЦВІТНА-АГРО () згідно Договору купівлі-продажу №10 від 08.09.2023 р. в кількості 26,18 т. Придбання зерна пшениці оформлене видатковою накладною №68 від 08.09.2023 р.; перевезення - товарно-транспортною накладною №1 від 08.09.2023 р., перевезення здійснювалось транспортом ТОВ ЦВІТНА-АГРО.

- у ФГ ВІДРОДЖЕННЯ-2007 () згідно Договору купівлі-продажу №8 від 01.09.2023 р. в кількості 23,62 т. Придбання зерна пшениці оформлене видатковою накладною №2 від 01.09.2023 р.; перевезення - товарно-транспортною накладною №11 від 11.09.2023 р.

- у ТОВ КОЛОС БОГОДАРІВКА () згідно Договору купівлі-продажу №5 від 17.08.2023 р. в кількості 118,88 т.

Придбання зерна пшениці оформлене видатковими накладними; перевезення - товарно-транспортними накладними:

- видаткова накладна №131 від 01.09.2023 р. на 49,96 т., товарно-транспортні накладні №7 від 01.09.2023 р. на 22,78 т., №8 від 01.09.2023 р. на 27,18 т.;

- видаткова накладна №133 від 08.09.2023 р. на 22,76 т., товарно-транспортна накладна №11 від 08.09.2023 р. на 22,76 т.;

- видаткова накладна №132 від 05.09.2023 р. на 46,16 т., товарно-транспортні накладні №9 від 05.09.2023 р. на 22,26 т., №10 від 05.09.2023 р. на 23,9 т.

Перевезення зерна пшениці здійснювалось транспортом ТОВ КОЛОС БОГОДАРІВКА.

У серпні-вересні 2023 року ТОВ КАСКАД ГРЕЙН закуплено зерна пшениці 3872 тис. тон у ТОВ ЦАРИЧАНСЬКЕ АГРО (), ТОВ КОЛОС-БОГОДАРІВКА (), ТОВ ПРОМІНЬ ЛАН (), АФ СОНЯШНИК (), ФГ АВАНГАРД-Т () та інших юридичних осіб.

ТОВ КАСКАД ГРЕЙН (КОД ) укладено Договір поставки №14 від 01 серпня 2023 року з ТОВ КОХНІВСЬКИЙ ХЛІБ (), згідно з яким ТОВ КАСКАД ГРЕЙН постачає, а ТОВ КОХНІВСЬКИЙ ХЛІБ приймає та оплачує товар (борошно пшеничне).

20.0.2023 р. відвантажено борошна в кількості 23460 кг. на суму 244077,84 грн. в тому числі ПДВ 40679,64 грн., що відображено у видатковій накладній №РН-00053 та товарно-транспортній накладній № від 20.09.2023 р.

За даною операцією виписана податкова накладна №24 від 20.09.2023 року.

26.09.2023 р. відвантажено борошна в кількості 23680 кг. на суму 246366,72 грн. в тому числі ПДВ 41061,12 грн., що відображено у видатковій накладній №РН-00061 та товарно-транспортній накладній № від 26.09.2023 р.

За даною операцією виписана податкова накладна №33 від 26.09.2023 року.

Відповідно до приписів п.201.16. ст.201 ПКУ ТОВ КАСКАД ГРЕЙН складені податкові накладні №33 від 26.09.2023 р. та №24 від 20.09.2023 р. направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої інформації розділу ЄРПН з електронного кабінету платника податків, податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено.

На виконання п.201.16. ст.201 ПКУ ТОВ КАСКАД ГРЕЙН 10.10.2023 р. було направлено на адресу ГУ ДПС у Кіровоградській області письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній та додано копії первинних бухгалтерських документів.

Рішенням комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області від 17.10.2023 р. №9731567/44917308 та №9731566/44917308 було відмовлено у реєстрації податкових накладних №33 від 26.09.2023 р. та №24 від 20.09.2023 р. з формулюванням надання платником податків копій документів складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: Встановлено відсутність копій документів, що підтверджують наявність складського зберігання готової продукції (борошна, пшениці) та виробничих потужностей, необхідних для здійснення господарської діяльності (право власності чи договір оренди виробничих машин, обладнання тощо). Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України у платника відсутні об`єкти оподаткування необхідні для здійснення господарської діяльності.

Регіональна комісія в оскаржуваних рішеннях зазначає, що Встановлено відсутність копій документів, що підтверджують наявність складського зберігання готової продукції (борошна, пшениці) та виробничих потужностей, необхідних для здійснення господарської діяльності (право власності чи договір оренди виробничих машин, обладнання тощо).

28.10.2023 р. ТОВ КАСКАД ГРЕЙН до Державної податкової служби України було подано скарги на рішення комісії ДПСУ, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 17.10.2023 р. №9731566/44917308 та від 17.10.2023 р. №9731567/44917308 з детальними поясненнями та копіями документів.

25.04.2023 р. комісією ДПСУ було прийнято рішення за результатами розгляду скарг щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі, яким скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівна про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстави: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складський документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

ТОВ КАСКАД ГРЕЙН (КОД ) укладений Договір поставки №13 від 01 серпня 2023 року з ТОВ МПП ІЛОНА (), згідно з яким ТОВ КАСКАД ГРЕЙН постачає, а МПП ІЛОНА приймає та оплачує товар (борошно пшеничне).

22.09.2023 р. відвантажене борошно пшеничне в кількості 24990кг. на суму 292383,00 грн. в тому числі ПДВ 48730,50 грн., що відображено у видатковій накладній №РН-00057 та товарно-транспортній накладній № від 22.09.2023 р. Товар прийнятий за Довіреністю №166 від 22.09.2023 р.

За даною операцією виписана податкова накладна №30 від 22.09.2023 року.

25.09.2023 р. відвантажено борошно пшеничне в кількості 5000 кг. на суму 58500,00 грн. в тому числі ПДВ 9750,00 грн., що відображено у видатковій накладній №РН-00060 та товарно-транспортній накладній № від 25.09.2023 р. Товар прийнятий за довіреністю №167 від 25.09.2023 р.

За даною операцією виписана податкова накладна №32 від 25.09.2023року.

27.09.2023 р. відвантажено борошно пшеничне в кількості 5000 кг. на суму 58500,00 грн. в тому числі ПДВ 9750,00 грн., що відображено у видатковій накладній №РН-00062 та товарно-транспортній накладній № від 27.09.2023 р. Товар прийнятий за Довіреністю №168 від 27.09.2023 р.

За даною операцією виписана податкова накладна №35 від 27.09.2023року.

27.09.2023 р. відвантажено борошно пшеничне в кількості 22940 кг. на суму 268398,00 грн. в тому числі ПДВ 44733,00 грн., що відображено у видатковій накладній №РН-0064 та товарно-транспортній накладній № від 27.09.2023 р. Товар прийнятий за Довіреністю №170 від 27.09.2023 р.

За даною операцією виписана податкова накладна №37 від 27.09.2023року.

Відповідно до приписів п.201.16. ст.201 ПКУ ТОВ КАСКАД ЕРЕЙН складені податкові накладні №30 від 22.09.2023 р., №37 від 27.09.2023р., №35 від 27.09.2023 р., №32 від 25.09.2023 р. направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої інформації розділу ЄРПН з електронного кабінету платника податків, податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено.

На виконання п.201.16. ст.201 ПКУ ТОВ КАСКАД ЕРЕЙН 12.07.2023 р. було направлено на адресу ГУ ДПС у Кіровоградській області письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній та додано копії первинних бухгалтерських документів.

Однак, рішенням комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області від 17.10.2023 р. №9731564/44917308, №9731561/44917308, №9731565/44917308, №9731562/44917308 було відмовлено у реєстрації податкових накладних №30 від 22.09.2023 р., №37 від 27.09.2023 р., №35 від 27.09.2023 р., №32 від 25.09.2023 р. з формулюванням: надання платником податків копій документів складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: Встановлено відсутність копій документів, що підтверджують наявність складського зберігання готової продукції (борошна, пшениці) та виробничих потужностей, необхідних для здійснення господарської діяльності (право власності чи договір оренди виробничих машин, обладнання тощо). Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України у платника відсутні об`єкти оподаткування необхідні для здійснення господарської діяльності.

Регіональна комісія в оскаржуваних рішеннях зазначає, що Встановлено відсутність копій документів, що підтверджують наявність складського зберігання готової продукції (борошна, пшениці) та виробничих потужностей, необхідних для здійснення, господарської діяльності (право власності чи договір оренди виробничих машин, обладнання тощо).

28.10.2023 р. ТОВ КАСКАД ГРЕЙН до Державної податкової служби України було подано скарги на рішення комісії ДПСУ, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 17.10.2023 р. №9731564/44917308, від 17.10.2023 р. №9731561/44917308, від 17.10.2023 р. №9731565/44917308, від 17.10.2023 р. №9731562/44917308 з детальними поясненнями та копіями документів.

03.11.2023 р. та 07.11.2023 р. комісією ДПСУ було прийнято рішення за результатами розгляду скарг щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівна про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстави: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

ТОВ КАСКАД ГРЕЙН (КОД ) укладено Договір поставки №622 від 01 серпня 2023 року з ТОВ ДНК ГРУП (код ЄДРПОУ. 38302235), згідно з яким ТОВ КАСКАД ГРЕЙН постачає, а ТОВ ДНК ГРУП приймає та оплачує товар (борошно пшеничне).

21.09.2023 р. відвантажено борошно пшеничне в кількості, 10000 кг. на суму 108960,00 грн. в тому числі ПДВ 18160,00 грн., що відображено у видатковій накладній №РН-00055 та товарно-транспортній накладній № від 21.09.2023 р.

За даною операцією виписана податкова накладна №28 від 21.09.2023 року.

Доставка товару здійснена найманим транспортом згідно Договору №7 від 21.09.2023 року з ФОП ОСОБА_1 , що підтверджується Актом надання послуг №210 від 22.09.2023 р. Оплата за послуги проведена 28.09.2023 р., що підтверджується платіжною інструкцією №208.

Відповідно до приписів п.201.16. ст.201 ПКУ ТОВ КАСКАД ГРЕЙН складену податкову накладну №28 від 21.09.2023 р. направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої інформації розділу ЄРПН з електронного кабінету платника податків, податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено.

На виконання п.201.16. ст.201 ПКУ ТОВ КАСКАД ГРЕЙН 13.10.2023 р. було направлено на адресу ГУ ДГТС у Кіровоградській області письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній та додано копії первинних бухгалтерських документів.

Однак, рішенням комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області від 17.10.2023 р. №9731563/44917308 було відмовлено у реєстрації податкової накладної №28 від 21.09.2023 р. з формулюванням: надання платником податків копій документів складених із порушенням, законодавства. Додаткова інформація: Встановлено відсутність копій документів, що підтверджують наявність складського зберігання готової продукції (борошна, пшениці) та виробничих потужностей, необхідних для здійснення господарської діяльності (право власності чи договір оренди виробничих машин, обладнання тощо). Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України у платника відсутні об`єкти оподаткування необхідні для здійснення господарської діяльності.

Регіональна комісія в оскаржуваному рішенні зазначає, що встановлено відсутність копій документів, що підтверджують наявність складського зберігання готової продукції (борошна, пшениці) та виробничих потужностей, необхідних для здійснення господарської діяльності (право власності чи договір оренди виробничих машин, обладнання тощо).

28.10.2023 р. ТОВ КАСКАД ГРЕЙН до Державної податкової служби України було подано скарги на рішення комісії ДПСУ, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 17.10.2023 р. №9731563/44917308 з детальними поясненнями та копіями документів.

07.11.2023 р. комісією ДПСУ було прийнято рішення за результатами розгляду скарг щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівна про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстави: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Між ТОВ КАСКАД ГРЕЙН () та ФОП ОСОБА_2 (код ДРФО НОМЕР_1 ) укладено Договір купівлі-продажу №3 від 01 серпня 2023 року. Предметом Договору є купівля-продаж борошна пшеничного.

Згідно з умовами Договору ФОП ОСОБА_3 26 вересня 2023 року перераховано кошти в сумі 3060000,00 грн. на поточний рахунок ТОВ КАСКАД ГРЕЙН як аванс за борошно пшеничне (рахунок №45 від 26.09.2023 р.).

За першою подією (отримання авансу) ТОВ КАСКАД ГРЕЙН виписана податкова накладна №34 від 26.09.2023 р.

Відповідно до приписів п.201.16. ст.201 ПКУ ТОВ КАСКАД ГРЕЙН складену податкову накладну №34 від 26.09.2023 р. направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої інформації розділу ЄРПН з електронного кабінету платника податків, податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено.

На виконання п.201.16. ст.201 ПКУ ТОВ КАСКАД ГРЕЙН 02.10.2023р. було направлено на адресу ГУ ДПС у Кіровоградській області письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній та додано копії первинних бухгалтерських документів.

05.10.2023 року ТОВ КАСКАД ГРЕЙН отримано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів №9656601/44917308. У Повідомленні зазначено про необхідність подання копій документів щодо постачання товарів, зберігання продукції, транспортування, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній. Відсутні копії повного пакету документів, зокрема: підтверджуючі документи щодо придбання пшениці (договори постачання, рахунки, ВН, ТТН, платіжні документи), договори складського, зберігання готової продукції, (борошна, пшеничного), договори надання транспортних послуг (перевезення пшениці, перевезення борошна), ТТН на транспортування борошна ФОП ОСОБА_3

12.10.2023 року ТОВ КАСКАД ГРЕЙН надані додаткові пояснення з детальним описом та копіями документів.

Рішенням комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області від 17.10.2023 р. №9731953/44917308 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 34 від 26.09.2023 р. з формулюванням: ненаданням / частковим, наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація - відсутня.

Регіональна комісія у повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів №9656601/44917308 зазначає про необхідність подання копій документів щодо постачання товарів, зберігання продукції, транспортування, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній. Відсутні копії повного пакету документів, зокрема: підтверджуючі документи щодо придбання пшениці(договори постачання, рахунки, ВН, ТТН, платіжні документи), договори складського зберігання готової продукції, (борошна, пшеничного), договори надання транспортних послуг (перевезення пшениці, перевезення борошна), ТТН на транспортування борошна ФОП ОСОБА_3

28.10.2023 р. ТОВ КАСКАД ГРЕЙН до Державної податкової служби України було подано скаргу на рішення комісії ДПСУ, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 17.10.2023 р. №9731953/44917308 з детальними поясненнями та копіями документів.

07.11.2023 р. комісією ДПСУ було прийнято рішення за результатами розгляду скарг щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі, яким скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівна про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстави: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погодившись з рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Не погоджуючись із рішеннями відповідача, позивач звернувся до суду з позовом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює ПК України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

За правилами пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абзацами 1, 10 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (пункт 201.16 статті 201 ПК України).

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відтак, встановлена контролюючим органом невідповідність податкової накладної жодній з ознак безумовної реєстрації є підставою для її перевірки щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника, а також критеріям ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 якого відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

За правилами пунктів 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Колегією суддів встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних слугувало ненаданням / частковим, наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація - відсутня.

Водночас, законодавцем не визначено чіткого переліку документів, які платник податку може подати до контролюючого органу в залежності від підстав зупинення реєстрації податкової накладної, а тому при зупиненні реєстрації податкової накладної з посиланням на ненадання платником податків достатніх документів, контролюючий орган має чітко зазначити конкретний вид критерію ризиковості платника податку та навести у розрізі визначеного критерію перелік документів, надання яких дасть можливість прийняти податкову накладну до реєстрації.

Можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Відтак, колегія суддів вважає правильним висновок суду першої інстанції, що квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не відповідають вимогам, що встановлені пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку. У квитанції не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з пунктами 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як встановлено судом першої інстанції і підтверджується матеріалами справи, позивачем подано до контролюючого органу пояснення та копії документів на підтвердження реальності господарських операцій, за наслідками яких складено спірні накладні.

Водночас, після подання позивачем копій документів та письмових пояснень, що стосуються складення оскаржуваних податкових накладних контролюючий орган такі документи не врахував, прийнявши оскаржувані рішення про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Колегія суддів зазначає, що аналіз змісту оспорюваних рішень дає підстави стверджувати, що Комісія Головного управління ДПС у Кіровоградській області, розглядаючи подані позивачем документи, не з`ясовувала специфіку проведених господарських операцій та не визначала перелік документів, який є необхідним для підтвердження наявності підстав для реєстрації поданих позивачем податкових накладних №33 від 26.09.2023; №24 від 20.09.2023; №30 від 22.09.2023; №37 від 27.09.2023; №35 від 27.09.2023; №32 від 25.09.2023; №28 від 21.09.2023 та №34 від 26.09.2023 року.

У постановах від 3 листопада 2021 року у справі № 360/2460/20, від 29 червня 2022 року у справі №380/5383/21, від 27 липня 2022 року у справі № 520/15348/2020, від 16 вересня 2022 року у справі №380/7736/21, від 25 листопада 2022 року №320/3484/21 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Ураховуючи встановлені обставини у даній справі, колегія суддів вважає правильним висновок суду першої інстанції щодо невідповідності рішення контролюючого органу про зупинення реєстрації податкових накладних вимозі правової визначеності, оскільки можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом переліку цих документів.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Верховний Суд у справах № 640/11321/20, № 320/3484/21 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 Критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.

Враховуючи сукупність викладених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних носять протиправний характер та підлягають скасуванню.

Суд першої інстанції визначив вірний спосіб поновлення порушеного права позивача шляхом задоволення позовних вимог.

Згідно ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Відповідності до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 242, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 29.02.2024 в адміністративній справі №340/10639/23 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили 05 вересня 2024 року та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Повне судове рішення складено 06 вересня 2024 року.

Головуючий - суддя Н.А. Олефіренко

суддя Л.А. Божко

суддя О.М. Лукманова