Справа № 140/6259/24
Суддя: Андрусенко Оксана Орестівна
Дата ухвалення: 2024-09-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 вересня 2024 року ЛуцькСправа № 140/6259/24

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Андрусенко О. О.

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 (далі - ОСОБА_1 , позивач) звернулася з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 13.12.2023 №1-0316-UA0096841.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивач є власником транспортного засобу - легковий автомобіль марки AUDI, модель Q8 50 TDI quattro tiptronic, VIN - НОМЕР_1 , рік випуску- 2020 року. ГУ ДПС у Волинській області податковим повідомленням-рішенням від 13.12.2023 №1-0316- НОМЕР_2 визначило їй податкове зобов`язання з транспортного податку за 2023 рік у сумі 12500,00 грн.

Позивач не погоджується з вказаним податковим повідомленням-рішенням, з огляду на таке.

Згідно положень підпункту 267.2.1 пункту 267.2 статті 267 Податкового кодексу України (далі - ПК України) об`єктом оподаткування є легкові автомобілі, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Враховуючи те, що згідно реєстраційних даних транспортного засобу, належного позивачу, роком виготовлення вказано 2020 рік, то станом на 01.01.2023 автомобіль марки AUDI, модель Q8 50 TDI quattro tiptronic, об`єм циліндрів двигуна- 2967, тип палива - дизель (м`який гібрид), рік випуску- 2020, є таким, з дати випуску якого минуло три роки, відтак вважає, що останній не входить до Переліку легкових автомобілів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком у 2023 році та, як наслідок, не є об`єктом оподаткування транспортним податком у 2023. Також наголошує на тому, що згідно інформації, розміщеній на веб-сайті Міністерства економіки України, середньоринкова вартість належного їй автомобіля AUDI, модель Q8 50 TDI quattro tiptronic, з об`ємом циліндрів двигуна 2967 куб.см, тип палива - дизель, 2020 року випуску, становить 1137837,96 грн., шо є менше за середньоринкову вартість (2512500,00 грн).

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 24.06.2024 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у даній справі, ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

У відзиві на позовну заяву відповідач позовні вимоги заперечив та у їх задоволенні просив відмовити повністю, посилаючись на те, що згідно з Переліком легкових автомобілів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком у 2023 році, розміщеного на сайті Міністерства економіки України, об`єктом оподаткування транспортним податком є автомобіль марки AUDI, модель Q8, об`єм циліндрів двигуна - 2967, тип палива гібрид, рік випуску - до чотирьох років. Належний позивачу автомобіль відповідає вказаним вище критеріям та підлягає оподаткуванню транспортним податком у 2023 році, тому ГУ ДПС у Волинській області на підставі положень статті 267 ПК України правомірно прийняте податкове повідомлення-рішення від 13.12.2023 №1-0316-UA0096841.

У відповідні на відзив представник позивача підтримала позовні вимоги з підстав, наведених у позовній заяві, та просила їх задовольнити.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 12.07.2024 у задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін відмовлено.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступне.

Згідно із свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_3 ОСОБА_1 з 14.07.2023 є власником транспортного засобу легкового автомобіля марки AUDI, модель Q8, загальний легковий хетчбек, рік випуску- 2020 року, об`єм двигуна 2967 куб.см, VIN - НОМЕР_1 , номерний знак НОМЕР_4 (а.с.10).

13.12.2023 ГУ ДПС у Волинській області прийняло податкове повідомлення-рішення №1-0316- НОМЕР_2 , яким ОСОБА_1 визначено суму грошового зобов`язання з транспортного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 12500,00 грн (а.с.9).

При вирішенні даного спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються ПК України.

Як визначено підпунктом 267.1.1 пункту 267.1 статті 267 ПК України, платниками транспортного податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні легкові автомобілі, що відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті є об`єктами оподаткування.

Згідно з пунктом 267.2.1 пункту 267.2 статті 267 ПК України об`єктом оподаткування є легкові автомобілі, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Така вартість визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, за методикою, затвердженою Кабінетом Міністрів України, станом на 1 січня податкового (звітного) року виходячи з марки, моделі, року випуску, об`єму циліндрів двигуна, типу пального.

Щороку до 1 лютого податкового (звітного) року центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, на своєму офіційному веб-сайті розміщується перелік легкових автомобілів, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, який повинен містити такі дані щодо цих автомобілів: марка, модель, рік випуску, об`єм циліндрів двигуна, тип пального.

Відповідно до підпункту 267.3.1 пункту 267.3, пункту 267.4 статті 267 ПК України базою оподаткування є легковий автомобіль, що є об`єктом оподаткування відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті. Ставка податку встановлюється з розрахунку на календарний рік у розмірі 25000 гривень за кожен легковий автомобіль, що є об`єктом оподаткування відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті.

Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року (підпункт 267.5.1 пункту 267.5 статті 267 ПК України).

Підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України встановлено, що контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо, зокрема, згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Підпунктами 267.6.1, 267.6.2 пункту 267.6 статті 267 ПК України визначено, що обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів оподаткування фізичних осіб здійснюється контролюючим органом податковою адресою (місцем реєстрації) платника податку, зазначеною в реєстраційних документах на об`єкт оподаткування. Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку разом з детальним розрахунком суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року базового податкового (звітного) періоду (року). Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, визначені в абзаці першому цього підпункту, що надсилаються платнику податку, повинні містити щодо кожного з об`єктів, зокрема, але не виключно, інформацію про транспортний засіб: марка, модель, об`єм циліндрів двигуна (куб.см), рік випуску та розмір ставки податку.

Щодо об`єктів оподаткування, придбаних протягом року, податок сплачується фізичною особою-платником починаючи з місяця, в якому виникло право власності на такий об`єкт. Контролюючий орган надсилає податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності.

Відповідно до підпунктів 267.6.5, 267.6.6 пункту 267.6 статті 267 ПК України у разі переходу права власності на об`єкт оподаткування від одного власника до іншого протягом звітного року податок обчислюється попереднім власником за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому він втратив право власності на зазначений об`єкт оподаткування, а новим власником - починаючи з місяця, в якому він набув право власності на цей об`єкт.

Контролюючий орган надсилає податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності.

За об`єкти оподаткування, придбані протягом року, податок сплачується пропорційно кількості місяців, які залишилися до кінця року, починаючи з місяця, в якому проведено реєстрацію транспортного засобу.

Статтею 8 Закону України від 03.11.2022 №2710-ІХ Про Державний бюджет України на 2023 рік установлено з 1 січня у 2023 року мінімальну заробітну плату у місячному розмірі - 6700,00 грн.

Тобто, 375 розмірів мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2023 складали 2512500,00 грн.

Отже, у 2023 році власники транспортних засобів з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 2512500,00 грн, є платниками транспортного податку.

Постановою Кабінету Міністрів України від 18.02.2016 №66 затверджено Методику визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів (зі змінами, далі Методика), яка встановлює механізм визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів для цілей віднесення таких автомобілів до об`єктів оподаткування транспортним податком.

Пунктом 2 Методики передбачено, що середньоринкова вартість автомобіля розраховується за методом аналогії цін ідентичних автомобілів за такою формулою: Сср = Цн х (Г / 100), де Цн ціна нового транспортного засобу в Україні з урахуванням марки, моделі, об`єму циліндрів двигуна, типу пального; Г коефіцієнт коригування ринкової ціни транспортних засобів з урахуванням строку експлуатації транспортних засобів у роках згідно з додатком 1 до Порядку визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 10 квітня 2013 року №403 (Офіційний вісник України, 2013 р., №44, ст. 1576; далі Порядок №403).

Згідно з пунктами 3, 4 Методики джерелом інформації для визначення ціни нового автомобіля є офіційні прайс-листи виробників (дилерів). Інформація про ціни нового автомобіля з урахуванням марки, моделі, об`єму циліндрів двигуна, типу пального подається до 10 січня базового податкового (звітного) періоду (року) державним підприємством Держзовнішінформ до Мінекономіки.

Згідно із пунктом 5 Методики ідентичними є автомобілі, в яких збігаються такі ознаки і параметри: марка; країна-виробник; тип кузова (седан, універсал тощо); модель; конструкція привода тягових коліс; тип та робочий об`єм двигуна; потужність двигуна; тип коробки переключення передач та інших складників силової передачі; габаритні розміри; рік випуску; комплектація. Розбіжності можуть стосуватися комплектації, пробігу та технічного стану.

Відповідно до пункту 6 Методики аналогічними є автомобілі, в яких збігаються такі ознаки і параметри: тип кузова (седан, універсал тощо); призначення (дорожні, позадорожні); тип двигуна (бензиновий, дизельний тощо); робочий об`єм двигуна; привод тягових коліс (передньоприводні, задньоприводні, повноприводні); тип коробки переключення передач; габаритні розміри; комплектація.

За змістом пункту 13 Методики Мінекономіки розраховує середньоринкову вартість автомобіля та щороку до 1 лютого податкового (звітного) року розміщує на своєму офіційному веб-сайті перелік легкових автомобілів, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, який повинен містити такі дані щодо зазначених автомобілів: марка, модель, рік випуску, об`єм циліндрів двигуна, тип пального. У разі відсутності на офіційному веб-сайті Мінекономіки інформації про марку, модель легкового автомобіля, що має ознаки об`єкта оподаткування транспортним податком, Мінекономіки за зверненням ДПС та/або власника зазначеного легкового автомобіля визначає його середньоринкову вартість, доповнює перелік, зазначений в абзаці першому цього пункту, такою інформацією та розміщує її на своєму офіційному веб-сайті.

Мінекономіки забезпечує роботу офіційного веб-сайту в режимі, який дає змогу отримати інформацію про середньоринкову вартість автомобіля шляхом введення даних про їх марку, модель, рік випуску, об`єм циліндрів двигуна та тип пального (пункт 14 Методики).

З огляду на викладене вище правове регулювання, для визнання автомобіля об`єктом оподаткування транспортним податком з фізичних осіб до уваги береться, зокрема середньоринкова вартість такого автомобіля, яка визначається статистичними методами з урахуванням певних ознак, параметрів і характеристик транспортного засобу та встановлюється, виключно, Мінекономіки.

Обов`язок щодо визначення середньоринкової вартості транспортного засобу законодавець покладає на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику економічного розвитку. Межі повноважень податкового органу полягають виключно у прийнятті податкового повідомлення-рішення на підставі наданої інформації Мінекономіки про автомобілі, які є об`єктом оподаткування транспортним податком у 2023 році.

Аналогічного правового висновку дійшов Верховний Суд у постанові від 20.03.2018 у справі №820/4054/17, від 12.06.2018 у справі № 813/3965/17, від 06.12.2023 у справі № 520/8806/18.

Таким чином, повноваження податкового органу полягають виключно у прийнятті податкового повідомлення-рішення на підставі інформації про автомобілі середньоринкова вартість яких визначена Мінекономрозвитку і така вартість не підлягає перегляду чи коригуванню іншими суб`єктами владних повноважень чи власниками транспортних засобів. До повноважень відповідача не входять повноваження з приводу перевірки визначеної Мінекономіки середньоринкової вартості автомобілів для цілей оподаткування транспортним податком з фізичних осіб.

Як встановлено судом згідно із свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_3 , ОСОБА_1 з 14.07.2023 є власником транспортного засобу легкового автомобіля марки AUDI, модель Q8, загальний легковий хетчбек, VIN - НОМЕР_1 , об`єм двигуна 2967 куб.см, тип палива або джерела енергії Н (тобто, гібрид) (а.с.10).

Суд зазначає, що Перелік легкових автомобілів, які є об`єктом оподаткування у 2023 році (з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня 2023 податкового (звітного) року), із зазначенням марки, моделі, року випуску, об`єму циліндрів двигуна, типу пального, розміщено на офіційному веб-сайті Міністерства економіки України (https://www.me.gov.ua). У такому Переліку наявний автомобіль марки AUDI, модель Q8, рік випуску до 4 років включно, об`єм циліндрів двигуна 2967, тип палива гібрид.

Крім того, Міністерство економіки України листом від 18.06.2024 №3822-06/44089-07, у відповідь на адвокатський запит представника позивача, підтвердило, що автомобіль AUDI Q8 з об`ємом циліндрів двигуна 2967 куб.см, гібрид, до 4 років експлуатації (включно) включено до Переліку легкових автомобілів, які є об`єктом оподаткування у 2023 році (а.с. 42).

Відповідно до положень підпункту 14.1.220 пункту 14.1 статті 14 ПК України рік виготовлення транспортного засобу - календарна дата виготовлення транспортного засобу (день, місяць, рік); для транспортних засобів, календарну дату виготовлення яких визначити неможливо, - 1 січня року виготовлення, зазначеного в реєстраційних документах;

З урахуванням наведеного, датою виготовлення автомобіля позивача є 01.01.2020.

Таким чином, оскільки у Переліку легкових автомобілів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком у 2023 році, автомобіль марки AUDI, модель Q8, об`єм двигуна 2967 куб.см, тип палива гібрид, 2020 року випуску (тобто до 4 років експлуатації) вказаний, тому належний позивачу транспортний засіб є об`єктом оподаткування транспортним податком у 2023 році.

Суд не бере до уваги твердження представника позивача про те, що ОСОБА_1 є власником легкового автомобіля марки AUDI, модель Q8 50 TDI quattro tiptronic, тип палива - дизель, оскільки дані твердження спростовуються свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_3 , в якому зазначено - марка AUDI, модель Q8, тип палива Н, тобто гібрид, а не дизель.

Також суд відхиляє доводи представника позивача про те, що вартість автомобіля не перевищує 375 розмірів мінімальної заробітної плати, на підтверджено чого до матеріалів справи долучено розрахунок вартості транспортного засобу з сайту Міністерства економіки України (а.с.11), оскільки такий розрахунок здійснено станом на 14.06.2024, а не станом 01.01.2023. Як зазначалось судом вище, середньоринкова вартість автомобіля визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, за методикою, затвердженою Кабінетом Міністрів України, станом на 1 січня податкового (звітного) року (абзац другий пункту 267.2.1 пункту 267.2 статті 267 ПК України).

Суд бере до уваги правову позицію Верховного Суду, викладену у постанові №822/2349/17 від 26.12.2023, за змістом якої суд дійшов висновку про правомірність нарахування податковим органом грошового зобов`язання з транспортного податку згідно податкового повідомлення-рішення з тих підстав, що автомобіль міститься в Переліку легкових автомобілів, які є об`єктом оподаткування у відповідному році.

Беручи до уваги, що належний позивачу автомобіль віднесено до Переліку легкових автомобілів, які є об`єктом оподаткування у 2023 році, тому суд дійшов висновку про те, що ГУ ДПС у Волинській області правомірно прийнято податкове повідомлення-рішення від 13.12.2023 №1-0316-UA0096841, яким позивачу визначено грошове зобов`язання з транспортного податку з фізичних осіб за 2023 рік у сумі 12500,00 грн. (тобто, з моменту переходу права власності на об`єкт оподаткування).

Крім того, суд зауважує, що відповідно до підпункту 267.6.10 пункту 267.6 статті 267 ПК України фізичні особи - платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою (місцем реєстрації) для проведення звірки даних щодо: а) об`єктів оподаткування, що перебувають у власності платника податку; б) розміру ставки податку; в) нарахованої суми податку. У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів (зокрема документів, що підтверджують право власності на об`єкт оподаткування, перехід права власності на об`єкт оподаткування), контролюючий орган за місцем реєстрації платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Матеріали справи не містять доказів того, що позивач скористалася таким правом та зверталася до ГУ ДПС у Волинській області з письмовою заявою про проведення звірки даних щодо нарахованої суми податку чи об`єкту оподаткування.

Підсумовуючи вище наведене, суд дійшов висновку про відсутність правових підстав для скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Волинській області від 13.12.2023 №1-0316-UA0096841, відтак у задоволенні позову належить відмовити.

Керуючись статтями 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_5 ).

Відповідач: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, будинок 4, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44106679)

Суддя О. О. Андрусенко