Справа № 420/20308/23
Суддя: Андрухів В.В.
Дата ухвалення: 2024-09-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 вересня 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Алвас до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкової вимоги та рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Алвас звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому позивач просить:

- визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Головного управління ДПС в Одеській області від 28.03.2023 р. №0-1532, якою ТОВ Алвас зобов`язано сплатити загальну суму штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 305788,60 грн.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про опис майна у податкову заставу від 29.03.2023 р. за вих. №274/15-32-13-06-22, яким вирішено відповідно до статті 89 розділу II Податкового кодексу України здійснити опис майна, що перебуває у власності (господарському віданні або оперативному управлінні) платника податків - ТОВ Алвас, .

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що ГУ ДПС в Одеській області під час прийняття податкової вимоги від 28.03.2023р. №0-1532 та, як наслідок, рішення ГУ ДПС в Одеській області про опис майна у податкову заставу від 29.03.2023р. за вих. №274/15-32-13-06-22, всупереч ч. 1 ст. 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини", ст.ст. 6, 7 КАС України, рішення ЄСПЛ від 14.10.2010 у справі «Щокін проти України», п/п 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, було протиправно застосовано норми Порядку №225. Позивач вказує, що податкові зобов`язання, визначені податковими повідомленнями-рішеннями, на підставі яких відповідачем винесено податкову вимогу, набули статусу узгоджених під час дії правового режиму воєнного стану. Відповідно до норми абз.1 пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, які застосовуються з 27.05.2022 року, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та / або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

При цьому, для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (пп.69.9 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України).

Отже, позивач вважає, що на період дії правового режиму воєнного стану перебіг строків сплати податків та зборів, подання звітності зупинено згідно пп.69.9 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, а тому строк сплати узгоджених грошових зобов`язань, на які винесено 28.03.2023 року спірну податкову вимогу, ще не настав.

Посилання податкового органу на затверджений наказом Міністерства фінансів України 29.07.2022 року № 225 «Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України» (далі за текстом Порядок № 225) позивач вважає безпідставним, оскільки зміст норми абз.1 пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, відповідно до якого Міністерством фінансів України було видано вказаний наказ, не є ані відсилочною, ані бланкетною, тобто не містить відсилання до інших норм щодо визначення поняття так званої «відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податкових обов`язок», а також не містить посилань на те, що зазначені елементи цієї норми можуть бути передбачені іншими підзаконними нормативно-правовими актами.

Тому позивач вважає, що Порядок № 225 не підлягає застосуванню до спірних відносин, оскільки він виданий Міністерством фінансів України всупереч абз.1 пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України.

Ухвалою від 14.08.2023 року позов залишено без руху та роз`яснено позивачу, що виявлені недоліки мають бути усунені шляхом надання до суду оригіналу документу про сплату судового збору у розмірі 7270,83 грн.

Ухвалою від 04.09.2023 року прийнято до розгляду вказану позовну заяву та відкрито провадження у справі. Ухвалено розглядати справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

Копію ухвали про відкриття провадження у справі та матеріали позовної заяви відповідач отримав 04.09.2023 року, що підтверджується звітом про доставку електронного листа.

Відзив на позовну заяву у встановлений судом строк відповідач не подав.

Відповідно до ч.6 ст.162 КАС України, у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Дослідивши в письмовому провадженні наявні в матеріалах справи докази, суд встановив такі обставини.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Алвас» зареєстроване як юридична особа виконавчим комітетом Ізмаїльської міської ради Одеської області 14.11.1995р. реєстр. № 1 000128, про що було видане свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 №271640.

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 21.09.2022р. №88 зареєстрованими видами діяльності товариства за КВЕД є: 51.51.0 Оптова торгівля паливом; 50.50.0 Роздрібна торгівля пальним; 51.90.0 Інші види оптової торгівлі; 60.24.0 Діяльність автомобільного вантажного транспорту.

Як вбачається з рішення Одеського окружного адміністративного суду від 08.04.2022р. по адміністративній справі № 420/16113/21, Товариство з обмеженою відповідальністю «Алвас» зверталося з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС в Одеській області про проведення фактичної перевірки, згідно наказу ГУ ДПС в Одеській області від 30.03.2021 року № 1872-и «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «Алвас» (); визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області 14.05.2021 року № , яким контролюючим органом застосовано до ТОВ «Алвас» штрафні (фінансові) санкції у розмірі 243470 грн за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій, згідно п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг». Вказаним рішенням відмовлено в задоволенні позову ТОВ Алвас.

Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 31.05.2022 року рішення Одеського окружного адміністративного суду від 08.04.2022 року по адміністративній справі № 420/16113/21 залишене без змін.

Відповідно до абз. 4 п. 56.18. ст. 56 ПК України при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Враховуючи викладене, податкове зобов`язання ТОВ Алвас за податковим повідомленням-рішенням ГУ ДПС в Одеській області від 14.05.2021р. № про застосування до товариства штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у сумі 243470 грн за порушення п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995р. №265/95-ВР (з наступними змінами та доповненнями) набуло статусу узгодженого з 31.05.2022 року.

Як вбачається з рішення Одеського окружного адміністративного суду від 17.11.2022 року по адміністративній справі №420/12689/22, Товариство з обмеженою відповідальністю «Алвас» зверталося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень від 26.11.2021 року №28726/15-32-09-07/ НОМЕР_1 про застосування штрафних санкцій у розмірі 60000 грн, та від 26.11.2021 року №28727/15-32-09-07/23856703 про накладення штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 2318,52 грн.

Вказаним рішенням суду відмовлено в задоволенні позову ТОВ Алвас.

Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 23.02.2023 року рішення Одеського окружного адміністративного суду від 17.11.2022 року по адміністративній справі № 420/12689/22 залишене без змін.

Отже, податкові зобов`язання ТОВ «Алвас» за податковими повідомленнями-рішеннями ГУ ДПС в Одеській області від 26.11.2021року №28726/15-32-09-07/23856703, № 28727/15-32-09-07/23856703 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на загальну суму у розмірі 62318,52 грн відповідно до абз. 4 п. 56.18. ст. 56 ПК України набули статусу узгоджених з 23.02.2023 року.

07.04.2023 року на адресу ТОВ «Алвас» надійшла податкова вимога ГУ ДПС в Одеській області від 28.03.2023 року №0-1532, відповідно до якої контролюючим органом було повідомлено Товариство про те, що станом на 27 березня 2023 року сума податкового боргу становить 305788,60 гривень, у зв`язку з чим ГУ ДПС в Одеській області заявлено вимогу про термінову сплату суми вказаного податкового боргу.

Як вбачається із змісту детального розрахунку суми податкового боргу до податкової вимоги ГУ ДПС в Одеській області від 28.03.2023р. №0-1532, до загальної суми податкового боргу у розмірі 305788,60 грн включені суми грошових зобов`язань за оскаржуваними позивачем у справах № 420/16113/21 та № 420/12689/22 податковими повідомленнями-рішеннями (243470 грн + 60000 грн + 2318,52 грн) та податковий борг з ПДВ в сумі 0,08 грн.

Крім того, у зв`язку з прийняттям ГУ ДПС в Одеській області податкової вимоги від 28.03.2023р. №0-1532 контролюючим органом також було прийняте рішення про опис майна у податкову заставу від 29.03.2023р. за вих. №274/15-32-13-06-22, яким здійснено опис майна, ще перебуває у власності (господарському віданні або оперативному управлінні) платника податків.

Вищезазначені податкова вимога та рішення про опис майна у податкову заставу були оскаржені позивачем до ДПС України, яка рішенням від 28.06.2023 року № 17139/6/99-00-06-02-01-06 скаргу позивача залишила без задоволення, а податкову вимогу від 28.03.2023р. №0-1532 та рішення про опис майна у податкову заставу від 29.03.2023р. за вих. №274/15-32-13-06-22 без змін.

Позивач, не погоджуючись з податковою вимогою ГУ ДПС в Одеській області від 28.03.2023р. №0-1532 та рішенням про опис майна у податкову заставу від 29.03.2023р. за вих. №274/15-32-13-06-22, звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає таке.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п/п 14.1.153. п. 14.1. ст. 14 ПК України податкова вимога - письмова вимога контролюючого органу до платника податків щодо погашення суми податкового боргу.

Під податковим боргом чинним податковим законодавством України за змістом положень п/п 14.1.175. п. 14.1. ст. 14 ПК України розуміється сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом».

За змістом п.59.1. ст.59 ПК України контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення, у разі коли у платника податків виник податковий борг.

Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання. Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення грошового зобов`язання та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.

Податкова вимога надсилається (вручається) також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов`язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до п.п. 2, 3 Порядку направлення податковими органами податкових вимог платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.06.2017р. № 610 (далі за текстом - Порядок №610), податкова вимога формується у разі, якщо платник податків не сплатив у встановлені Кодексом строки суму: узгодженого грошового зобов`язання; непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному Кодексом. Протягом періоду оскарження суми грошових зобов`язань, визначених податковим органом відповідно до Кодексу, податкова вимога з податку, що оскаржується, не надсилається.

Таким чином, з контексту наведених вище норм права вбачається, що податкова вимога формується, зокрема, у зв`язку з несплатою платником податків у встановлений законом строк узгодженої суми грошового зобов`язання (суми зобов`язання, що набула статусу податкового боргу).

Як зазначено судом вище, податкові зобов`язання ТОВ Алвас за податковим повідомленням-рішенням ГУ ДПС в Одеській області від 14.05.2021р. № у сумі 243470 грн набули статусу узгоджених з 31.05.2022 року, а податкові зобов`язання за податковими повідомленнями-рішеннями ГУ ДПС в Одеській області від 26.11.2021р. №28726/15-32-09-07/23856703, № 28727/15-32-09-07/23856703 на загальну суму 62318,52 грн набули статусу узгоджених 23.02.2023 року.

Отже, зазначена у податковій вимозі від 28.03.2023р. №0-1532 сума грошового зобов`язання 305788,60 грн на дату винесення податкової вимоги є узгодженою, а тому є податковим боргом.

Відповідно до п.57.3 ст.57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження.

Оскільки контролюючий орган самостійно визначив суму грошових зобов`язань (відповідно до приписів п.54.3 ст.54 ПК України), що є складовими податкового боргу, зазначеного у податковій вимозі від 28.03.2023р. №0-1532, така сума податкового боргу мала бути сплачена позивачем протягом 10 робочих днів, наступних за днем узгодження суми грошових зобов`язань.

Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24.02.2022 року в Україні введено воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, який продовжено та діє на момент прийняття рішення.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» №2118 від 03.03.2022 року (набрав чинності 07.03.2022) підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнено пунктом 69, зокрема, такого змісту:

« 69. Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Згідно підпункту 69.1. п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні».

Згідно підпункту 69.9 п.69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згодом, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» №2260 від 12.05.2022, який набрав чинності 27.05.2022, абзац 1 підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України викладено, зокрема, в такій редакції:

« 69.1. У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні…».

Цим же Законом №2260 від 12.05.2022 у новій редакції викладено підпункт 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України:

« 69.9. Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім:

дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків;

строків проведення камеральних перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, визначення грошових зобов`язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення за результатами камеральних перевірок, нарахування пені;

строків проведення фактичних та документальних позапланових перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, додаткових документів та пояснень, визначення грошових зобов`язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення, адміністративного арешту майна за результатами фактичних перевірок».

Отже, зазначеною редакцією підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, на який посилається позивач, та яка була чинною на момент узгодження грошових зобов`язань позивача за податковим повідомленням-рішенням від 14.05.2021р. № на суму 243470 грн (дата узгодження 31.05.2022), було передбачено, що для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім, зокрема, сплати податків та зборів платниками податків.

Станом на момент узгодження грошових зобов`язань позивача за податковими повідомленнями-рішеннями від 26.11.2021р. №28726/15-32-09-07/ НОМЕР_1 , № 28727/15-32-09-07/ НОМЕР_1 на загальну суму 62318,52 грн (дата узгодження - 23.02.2023) підпункт 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України також передбачав, що для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім, серед іншого: дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 та 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків.

Станом на час прийняття відповідачем спірних податкової вимоги від 28.03.2023 року та рішення про опис майна у податкову заставу від 29.03.2023 року норма абз.1 підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України була викладена, зокрема, в такій редакції:

« 69.1. У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні…».

Станом на час прийняття відповідачем спірних податкової вимоги від 28.03.2023 року та рішення про опис майна у податкову заставу від 29.03.2023 року норма підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України була викладена, зокрема, в такій редакції в (редакції Закону № 2719-IX від 03.11.2022):

« 69.9. Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім:

дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 та 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків;

строків проведення камеральних перевірок, оформлення їх результатів у порядку, визначеному статтею 86 цього Кодексу, подання скарги на податкове повідомлення-рішення за результатами камеральної перевірки, прийняття рішення за результатом її розгляду, нарахування пені;

строків проведення фактичних та документальних позапланових перевірок, оформлення їх результатів у порядку, визначеному статтею 86 цього Кодексу, подання скарги на податкове повідомлення-рішення, рішення про застосування фінансових санкцій за результатами документальної позапланової перевірки або фактичної перевірки та прийняття рішення за результатами їх розгляду, адміністративного арешту майна за результатами документальної позапланової перевірки або фактичної перевірки;

строків здійснення заходів з погашення податкового боргу платників податків - суб`єктів господарювання, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, передбачені статтями 59-60, 87-101 цього Кодексу, та/або визначення грошових зобов`язань згідно із статтею 116 цього Кодексу;

строків подання та розгляду скарг на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачених підпунктом 56.23.3 пункту 56.23 статті 56 цього Кодексу…».

Отже, зі змісту підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України у відповідних редакціях, що наведені вище, вбачається, що як на момент узгодження грошових зобов`язань позивача (31.05.2022 та 23.02.2023), так і на момент винесення відповідачем оскаржуваної податкової вимоги (28.03.2023) вказана норма не передбачала для платників податків та контролюючих органів зупинення перебігу строків, визначених податковим законодавством, щодо сплати податків та зборів платниками податків.

Тому посилання позивача на лист ДПС України від 05.05.2022 року за вих. № 4064/6/99-00-13-01-06 щодо зупинення на період дії правового режиму воєнного стану перебігу строків сплати податків та зборів, суд до уваги не бере, оскільки з 27.05.2022 року діє нова редакція підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, яка не передбачає для платників податків зупинення перебігу строків, визначених податковим законодавством, щодо сплати податків та зборів.

За таких обставин, посилання позивача на те, що застосований відповідачем Порядок № 225 суперечить приписам пп.69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України є безпідставним та необґрунтованим та не береться судом до уваги.

Щодо протиправності застосування відповідачем при прийнятті спірних податкової вимоги та рішення Порядку № 225 всупереч приписам ст.6, 7 КАС України та практики ЄСПЛ, суд зазначає таке.

Зі змісту положень пп.69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України вбачається, що законодавцем застосовано такі терміни як «платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки» та «у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок».

Термін «у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок» вперше був застосований у Законі України № 2118-IX від 3 березня 2022 року «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану», що прийнятий Верховною Радою України через тиждень після початку повномасштабного вторгнення РФ на територію України.

З того часу визначень вказаним термінам щодо платників податків, які мають можливість виконувати свої податкові обов`язки, та щодо платників податків, які такої можливості не мають, жодним нормативно-правовим актом надано не було.

29.07.2022 року наказом Міністерства фінансів України №225, що реєстрований в Міністерстві юстиції України 25 серпня 2022 р. за № 967/38303 та набрав чинності 06.09.2022 року, затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі за текстом - Порядок №225).

Згідно з п. 1, п. 2 розділу І Порядку №225, цей Порядок розроблено відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України (далі Кодекс) з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо.

Дія цього Порядку поширюється на платників податків фізичних осіб резидентів України, зокрема самозайнятих осіб, юридичних осіб (резидентів і нерезидентів України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування, та на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів, подання звітності, виконання інших обов`язків, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Пунктом 1 розділу II («Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків податкових обов`язків та спосіб інформування контролюючих органів») Порядку № 225 передбачені підстави неможливості виконання платниками податків юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів), якими є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:

посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;

юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

Надалі підпункт 4 пункту 1 розділу II Порядку № 225 виключено на підставі наказу Міністерства фінансів України № 503 від 18.09.2023 року.

Відповідно до п.3 розділу ІІ Порядку № 225 до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Згідно п.4 розділу ІІ Порядку № 225 до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких після дати набрання чинності цим Порядком з`явилася можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі відсутності у платника податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, можливості подати таку заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені пунктом 3 цього розділу, платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) таким платником податку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.

Отже, в період з 07.03.2022 року (дата набрання чинності Законом № 2118-IX) та до набрання чинності наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 року №225 (набрав чинності 06.09.2022) у законодавстві існувала прогалина через відсутність чіткого визначення того, чи має платник податків можливість виконувати свої податкові обов`язки, чи він не має такої можливості в силу певних об`єктивних причин, пов`язаних з повномасштабним вторгненням РФ та територію України.

Таким чином, певна правова невизначеність у цьому питанні існувала до набрання чинності Порядком № 225, який врегулював зазначені питання та, на думку суду, не містить жодних суперечностей з нормами закону (пп.69.1, пп.69.9 п.69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України).

Тому з набранням чинності зазначеним Порядком № 225 правова невизначеність у питанні того, чи має платник податків можливість виконувати свої податкові обов`язки, чи не має, та якими документами і в якому порядку неможливість виконувати податкові обов`язки повинна підтверджуватися припинила існувати.

Відомостей та доказів щодо подання передбаченої Порядком № 225 заяви до контролюючого органу щодо неможливості виконання податкових обов`язків зі сплати узгоджених грошових зобов`язань позивач суду не надав, так само як і доказів відсутності у нього можливості подати таку заяву.

Отже, позивач вважається таким, що має можливість виконання податкового обов`язку зі сплати податків.

Також суд наголошує, що чинною на момент прийняття спірних податкової вимоги та рішення редакцією пп.69.9 п.69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України передбачалося, що перебіг строків здійснення заходів з погашення податкового боргу платників податків - суб`єктів господарювання, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, передбачені статтями 59-60, 87-101 цього Кодексу, для контролюючих органів не зупиняється.

Норми ст.59 ПК України передбачають умови та порядок надіслання платнику податків податкової вимоги, а норми ст.ст. 88, 89 ПК України визначають зміст та умови виникнення податкової застави.

Пунктами 88.1 та 88.2 ст.88 ПК України передбачено, що з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.

Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

Відповідно до п.89.1 ст.89 ПК України право податкової застави виникає, зокрема:

89.1.2. у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу.

Відповідно до ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За викладених вище обставин, суд доходить висновку про правомірність прийняття відповідачем оскаржуваних позивачем податкової вимоги від 28.03.2023 р. №0-1532 та рішення про опис майна у податкову заставу від 29.03.2023р. за вих. №274/15-32-13-06-22, та відповідність їх іншим зазначеним вимогам ч.2 ст.2 КАС України, а тому підстави для скасування цих рішення та податкової вимоги відсутні.

Згідно частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Статтею 90 КАС України, зокрема, передбачено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що в задоволенні позовних вимог ТОВ «Алвас» слід відмовити повністю.

Керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, 241-246, 262, 293 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю Алвас (адреса: вул. Соборна, 33, кв. 2, м. Ізмаїл, Одеська область, 68600, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) про визнання протиправними та скасування податкової вимоги від 28.03.2023 р. №0-1532 та рішення про опис майна у податкову заставу від 29.03.2023 р. за вих. №274/15-32-13-06-22 відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.В. Андрухів

.