Справа № 440/2354/24
Суддя: С.С. Бойко
Дата ухвалення: 2024-09-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 вересня 2024 року м. ПолтаваСправа № 440/2354/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бойка С.С.,

за участю:

секретаря судового засідання Проскурні Я.О.,

представника позивача Мартиненко Ю.В.,

представника відповідача Хавич Т.Г.

розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області в якій просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №16141/15/32/24-07 від 05.07.2023, винесене Головним управлінням ДПС в Одеській області, яким до ОСОБА_1 застосовано штрафну санкцію в розмірі 488657,31 грн з податку на додану вартість у зв`язку з несвоєчасною реєстрацією податкових накладних.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що перевіркою строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН з податку на додану вартість встановлено, що товариством порушені терміни реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних. На переконання товариства, відсутність його вини є самостійною підставою для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, навіть не зважаючи на зміни правового регулювання спірних правовідносин.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 04 березня 20024 року позовну заяву залишено без руху. Позивачу надано строк для усунення недоліків позовної заяви. Роз`яснено, що недоліки позовної заяви можливо усунути шляхом надання суду заяви про поновлення строку звернення до суду із зазначенням підстав для її поновлення та доказів на їх підтвердження.

06 березня 2024 року позивач надав суду клопотання про поновлення строку звернення до суду.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 11 березня 2024 року поновлено строк звернення до суду, прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в даній справі, прийнято рішення розглядати справу за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче судове засідання на 11 квітня 2024 року / т.1 а.с. 180/.

22 березня 2024 року від представника відповідача надійшов відзив у якому він просить відмовити у задоволенні позовних вимог. Зазначив, що в ході камеральної перевірки ФОП ОСОБА_1 встановлено податкові накладні, по яких порушено граничний строк, передбачений п.201.10 ст. 201 розділу V та п.п.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу , для реєстрації таких податкових накладних у ЄРПН згідно додатку до акту. На підставі зазначених фактів контролюючим органом було зроблено висновок про порушення ФОП ОСОБА_1 термінів реєстрації у ЄРПН податкових накладних /т.1 а.с.184- 196/.

11 квітня 2024 року підготовче судове засідання призначене на 11.04.2024 перенесено на 02.05.2024, у зв`язку з неявкою учасників справи /т.1 а.с. 212/.

02 травня 2024 року підготовче судове засідання перенесено на 30.05.2024 /т.1 а.с. 230/.

30 травня 2024 року в підготовчому судовому засіданні оголошено перерву до 11 липня 2024 року / т.1 а.с.234 235/.

11 липня 2024 року підготовче судове засідання перенесено у зв`язку з неявкою сторін на 08.08.2024 / т.2 а.с.32/.

08 серпня 2024 року протокольною ухвалою закрито підготовче провадження, суд перейшов до розгляду по суті, призначено судове засідання на 03 вересня 2024 року / т.2 а.с. 35/.

03 вересня 2024 року у судовому засіданні представник позивача просив задовольнити позовні вимоги, представник відповідача в судовому засіданні, проти задоволення позовних вимог заперечив та просив суд відмовити в задоволенні позову в повному обсязі.

Розглянувши подані сторонами докази, заслухавши сторони, всебічно і повно оцінивши всі фактичні обставини (факти), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд встановив наступне.

ОСОБА_1 з 27.09.2027 зареєстрований як фізична особа-підприємець та основним видом його діяльності є:46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками.

23.01.2023 ФОП ОСОБА_1 власним рішенням припинив підприємницьку діяльність./ т. 1 а.с.26/.

Судом встановлено, що працівниками ГУ ДПС у Одеській області 21.02.2023 проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування ФОП ОСОБА_1 за 2022 рік, за результатами якої складено Акт № 2632/15-32-24-07/ від 21.02.2023 «Про результати камеральної перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних та / або розрахунків коригування ФОП ОСОБА_1 за 2022 рік».

Згідно з висновками вищевказаного акту камеральної перевірки, ФОП ОСОБА_1 порушено вимоги ст. 201, пп. 120і.1 ст. 120і та п. 69.1 ст. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Акт камеральної перевірки № 2632/15-32-24-07/ НОМЕР_1 від 21.02.2023 направлено на адресу ОСОБА_1 , проте повернувся з відміткою поштового оператора «за закінченням терміну зберігання» / т.1 а.с. 31/.

Відповідно до акту камеральної перевірки № 2632/15-32-24-07/ від 21.02.2023 «Про результати камеральної перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних та / або розрахунків коригування ФОП ОСОБА_1 за 2022 рік» ФОП ОСОБА_1 виписано наступні податкові накладні на адресу неплатників податку на додану вартість:

- № 264 від 31.01.2022 на суму ПДВ 35,29 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 12.07.2022 о 03.19 год.;

- № 259 від 31.01.2022 на суму ПДВ 15316 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 12.07.2022 о 03.19 год.;

- № 207 від 31.01.2022 на суму ПДВ 833,33 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 12.07.2022 о 03.22 год.;

- № 261 від 31.01.2022 на суму ПДВ 172,33 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 12.07.2022 о 03.22 год.;

- № 204 від 31.01.2022 на суму ПДВ 166,67 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 12.07.2022 о 03.20 год.;

- № 449 від 18.01.2022 на суму ПДВ 2105,35 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 12.07.2022 о 04.06 год.;

- № 452 від 26.01.2022 на суму ПДВ 3313,73 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 12.07.2022 о 04.22 год.;

- № 45 від 19.01.2022 на суму ПДВ 333,33 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 12.07.2022 о 03.10 год.;

- № 262 від 31.01.2022 на суму ПДВ 832,71 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 12.07.2022 о 03.21 год.;

- № 273 від 26.01.2022 на суму ПДВ 2328,80 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 12.07.2022 о 03.17 год.;

- № 260 від 31.01.2022 на суму ПДВ 264,70 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 12.07.2022 о 03,20 год.;

- № 258 від 31.01.2022 на суму ПДВ 2008,43 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 12.07.2022 о 03.19 год.;

- № 277 від 19.01.2022 на суму ПДВ 1860,82 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 12.07.2022 о 03.10 год.;

- № 274 від 27.01.2022 на суму ПДВ 2649,18 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 12.07.2022 о 03.17 год.;

- № 451 від 25.01.2022 на суму ПДВ 4295,22 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 12.07.2022 о 04.22 год.;

- № 453 від 27.01.2022 на суму ПДВ 2107,45 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 12.07.2022 о 04.22 год.;

- № 206 від 31.01.2022 на суму ПДВ 166,67 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 12.07.2022 о 03.20 год.;

- № 195 від 26.01.2022 на суму ПДВ 1133,33 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 12.07.2022 о 03.17 год.;

- № 450 від 10.01.2022 на суму ПДВ 2657,95 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 12.07.2022 о 04.17 год.;

- № 278 від 26.01.2022 на суму ПДВ 2435,27 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 12.07.2022 о 03.17 год.;

- № 272 від 25.01.2022 на суму ПДВ 3752,00 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 12.07.2022 о 03.17 год.;

- № 263 від 31.01.2022 на суму ПДВ 5,05 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 12.07.2022 о 03.32 год.

По вказаним вище податковим накладним ГУ ДПС в Одеській області зафіксувало порушення терміну в Єдиному реєстрі податкових накладних на 46 днів.

Також, ФОП ОСОБА_1 виписано наступні податкові накладні на адресу неплатників податку на додану вартість:

- № 1024 від 07.03.2022 на суму ПДВ 3011,67 грн., яка відповідно до квитанції реєстрована 09.12.2022 о 09.57 год.;

- № 1016 від 07.03.2022 на суму ПДВ 2193,33 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 10.02 год.;

- № 542 від 28.02.2022 на суму ПДВ 5,05 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.46 год.;

- № 837 від 28.02.2022 на суму ПДВ 8087,18 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.41 год.;

- № 839 від 18.02.2022 на суму ПДВ 16666,67 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.42 год.;

- № 539 від 28.02.2022 на суму ПДВ 1709,70 грн., яка відповідно до квитанції з зареєстрована 09.12.2022 о 09.45 год.;

- № 540 від 28.02.2022 на суму ПДВ 15,16 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.45 год.;

- № 845 від 28.02.2022 на суму ПДВ 228606,67 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.43 год.;

- № 835 від 28.02.2022 на суму ПДВ 6020,57 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.41 год.;

- № 838 від 18.02.2022 на суму ПДВ 34000,00 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.42 год.;

- № 512 від 28.02.2022 на суму ПДВ 166,67 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.38 год

- № 836 від 28.02.2022 на суму ПДВ 9351 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.41 год.;

- № 541 від 28.02.2022 на суму ПДВ 552,72 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.46 год.;

- № 832 від 18.02.2022 на суму ПДВ 16801,67 гри., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.40 год.;

- № 844 від 28.02.2022 на суму ПДВ 48333,34 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.43 год.;

- № 840 від 18.02.2022 на суму ПДВ 41516,67 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.42 год.;

- № 842 від 18.02.2022 на суму ПДВ 16543,33 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.42 год.;

- № 514 від 28.02.2022 на суму ПДВ 166,67 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.39 год.;

- № 843 від 28.02.2022 на суму ПДВ 5663,93 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.43 год.;

- № 487 від 01.02.2022 на суму ПДВ 2347,00 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.36 год.;

- № 831 від 09.02.2022 на суму ПДВ 20590,80 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.40 год.;

- № 834 від 18.02.2022 на суму ПДВ 27400,00 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.41 год.;

- № 833 від 02.02.2022 на суму ПДВ 20456,79 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.40 год.;

- № 841 від 18.02.2022 на суму ПДВ 16666,67 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.42 год.;

- № 485 від 01.02.2022 на суму ПДВ 333,33 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.35 год.;

- № 1059 від 01.03.2022 на суму ПДВ 16666,67 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 10.00 год.;

- № 1027 від 07.03.2022 на суму ПДВ 2223,33 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.58 год.;

- № 1102 від 01.03.2022 на суму ПДВ 49333,34 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 10.02 год.;

- № 1023 від 07.03.2022 на суму ПДВ 3998,33 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.57 год.;

- № 1081 від 07.03.2022 на суму ПДВ 12616,67 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.57 год.;

- № 1103 від 07.03.2022 на суму ПДВ 6718,33 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 10.02 год.;

- № 1061 від 30.03.2022 на суму ПДВ 173250,00 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 10.00 год.;

- № 1022 від 07.03.2022 на суму ПДВ 3006,67 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.56 год.;

- № 996 від 07.03.2022 на суму ПДВ 2421,67 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.57 год.;

- № 1021 від 07.03.2022 на суму ПДВ 6003,33 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.56 год.;

- № 1080 від 07.03.2022 на суму ПДВ 2040,00 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.57 год.;

- № 1013 від 02.03.2022 на суму ПДВ 16235,00 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 10.01 год.;

- № 1017 від 01.03.2022 на суму ПДВ 33283,34 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 10.02 год^

- № 1077 від 07.03.2022 на суму ПДВ 4841,67 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.56 год.;

- № 1079 від 01.03.2022 на суму ПДВ 24700,00 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.57 год.;

- № 1020 від 07.03.2022 на суму ПДВ 16800,00 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 10.01 год.;

- № 1012 від 02.03.2022 на суму ПДВ 16800,00 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 10.01 год.;

- № 1025 від 07.03.2022 на суму ПДВ 3400,00 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.57 год.;

- № 1100 від 01.03.2022 на суму ПДВ 26406,67 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 10.02 год.;

- № 1011 від 07.03.2022 на суму ПДВ 1638,33 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 10.01 год.;

- № 1015 від 07.03.2022 на суму ПДВ 6550,00 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 10.01 год.;

- № 1062 від 07.03.2022 на суму ПДВ 4233,33 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 10.00 год.;

- № 1060 від 28.03.2022 на суму ПДВ 132500,00 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 10.00 год.;

- № 1101 від 07.03.2022 на суму ПДВ 3906,67 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 10.02 год.;

- № 1014 від 07.03.2022 на суму ПДВ 1556,67 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 10.01 год.;

- № 1099 від 01.03.2022 на суму ПДВ 16543,33 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 10.01 год.;

- № 1026 від 07.03.2022 на суму ПДВ 7183,34 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.57 год.;

- № 1063 від 07.03.2022 на суму ПДВ 4233,33 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 09.12.2022 о 09.57 год.

По вказаним вище податковим накладним ГУ ДПС в Одеській області зафіксувало порушення терміну в Єдиному реєстрі податкових накладних на 148 днів.

Також, ФОП ОСОБА_1 виписано наступні податкові накладні на адресу неплатників податку на додану вартість:

- № 1192 від 24.06.2022 на суму ПДВ 63660,00 грн., яка відповідно до квитанції зареєстрована 12.12.2022 о 04.49 год.;

- № 1191 від 16.06.2022 на суму ПДВ 24400,00 грн., яка відповідно до квитанції реєстрована 12.12.2022 о 04.49 год.

По вказаним вище податковим накладним ГУ ДПС в Одеській області зафіксувало порушення терміну в Єдиному реєстрі податкових накладних на 150 днів.

На підставі Акту камеральної перевірки № 2632/15-32-24-07/ від 21.02.2023 ГУ ДПС в Одеській області прийнято повідомлення-рішення №16141/15/32/24-07 про застосування штрафних санкцій в розмірі 488657,31 грн, яке направлено відповідачем на адресу ФОП ОСОБА_1 , разом з розрахунком штрафних санкцій.

З оскаржуваним податковим повідомлення-рішенням позивач не погоджується, вважає таке протиправним та у зв`язку з його протиправністю таким, що необхідно скасувати, а тому звернувся із даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склались між сторонами, суд виходить з наступного.

Згідно з п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з достачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Таким чином, для вказаних вище податкових накладних у ОСОБА_1 виник обов`язок для реєстрації не пізніше 15.02.2022 (включно).

В той же час, 18.03.2020 набрав чинності Закон України від 17.03.2020 № 533- IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» (далі - Закон № 533-ІХ).

У зв`язку з набранням чинності Закону № 533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України від 30 березня 2020 року № 540-ІХ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» та Закону України від 13 травня 2020 року № 591-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)») підрозділ 10 розділу XX Податкового кодексу України був доповнений пунктом 52-1 такого змісту:

«За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:

1. порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;

2. відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;

3.порушення вимог законодавства в частині:

- обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

- цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;

- обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами- лічильниками;

- здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;

- здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку;

- порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».

Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчинені порушення: з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Законодавець шляхом внесення змін до Податкового кодексу України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, зокрема, за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» у відповідний період.

Так, Верховною Радою України прийняно Закон України від 03 березня 2022 року № 2118-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та додання звітності у період дії воєнного стану», який набрав чинності 7 березня 2022 року далі-Закон № 2118-ІХ). Законом № 2118-ІХ підрозділ 10 розділу XX Податкового кодексу України був доповнений пунктом 69, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

На підставі підпунктів 69.1, 69.9 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України в разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, встановленої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, - то в такому випадку платники податків звільняються від визначеної цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. Для платників та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Законом від 24 березня 2022 року № 2142-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» було внесено зміни до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, а саме: слова «трьох місяців» замінено словами «шести місяців».

Пункт 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України не встановив нових особливостей відповідальності за недотримання таких обов`язків, аніж тих, що були закріплені раніше пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України.

Наведене вказує, що на правовідносини (зокрема, щодо настання відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових), які виникли до набрання чинності Закону № 2118- ІХ, поширювали дію положення пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX, згідно з якими штрафні санкції не застосовувалися за порушення податкового законодавства (зокрема, за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних), вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Зазначені норми регулюють порядок та умови звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування. Норми пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України встановлювали, що звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних надається платникам лише за умови подальшої реєстрації таких накладних упродовж шести місяців з дня припинення воєнного стану. Положення пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України закріплювали безумовне звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в «Єдиному реєстрі податкових накладних» у період з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

В подальшому Верховною Радою України прийнято Закон України від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (далі - Закон № 2260-ІХ). У зв`язку із набранням чинності 27 травня 2022 року Закону № 2260-ІХ підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України було викладено у такій редакції: «У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану з Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в «Єдиному реєстрі податкових накладних» до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Як встановлено судом податкові накладні № 264 від 31.01.2022, № 259 від 31.01.2022, № 207 від 31.01.2022, № 261 від 31.01.2022, №204 від 31.01.2022, №449 від 18.01.2022, № 452 від 26.01.2022, № 45 від 19.01.2022, №262 від 31.01.2022, №273 від 26.01.2022, № 260 від 31.01.2022, № 258 від 31.01.2022, №277 від 19.01.2022, №274 від 27.01.2022, №451 від 25.01.2022, №453 від 27.01.2022, №206 від 31.01.2022, №195 від 26.01.2022, № 450 від 10.01.2022, № 278 від 26.01.2022,№ 272 від 25.01.2022, №263 від 31.01.2022 зареєстровані 12.07.2022, тобто до 15.07.2022.

Таким чином, Головне управління ДПС в Одеській області протиправно застосувало до ФОП ОСОБА_1 штрафну санкцію в розмірі 30 % від суми ПДВ за вказаними вище податковими накладними.

Щодо податкових накладних за якими зафіксовано порушення термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних на 148 та 150 днів, суд зазначає наступне.

Як зазначалося раніше, відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Таким чином, для податкових накладних № 487 від 01.02.2022, № 831 від 19.02.2022, № 833 від 02.02.2022, № 485 від 01.02.2022 у ФОП ОСОБА_1 виник обов`язок для реєстрації не пізніше 28.02.2022 (включно).

Для податкових накладних № 542 від 28.02.2022, № 837 від 28.02.2022, № 839 від 18.02.2022, № 539 від 28.02.2022, № 540 від 28.02.2022, № 845 від 28.02.2022, №835 від 28.02.2022, № 838 від 18.02.2022, № 512 від 28.02.2022, № 836 від 28.02.2022, №541 від 28.02.2022, № 832 від 18.02.2022, № 844 від 28.02.2022, № 840 від 18.02.2022, №842 від 18.02.2022, № 514 від 28.02.2022, № 843 від 28.02.2022, № 834 від 18.02.2022, № 841 від 18.02.2022 у ФОП ОСОБА_1 виник обов`язок для реєстрації не пізніше 15.03.2022 (включно).

Для податкових накладних № 1024 від 07.03.2022, № 1016 від 07.03.2022, № 1059 від 01.03.2022, № 1027 від 07.03.2022, № 1102 від 01.03.2022, № 1023 від 07.03.2022, №1081 від 07.03.2022, № 1103 від 07.03.2022, № 1061 від 30.03.2022, № 1022 від 07.03.2022, № 996 від 07.03.2022, № 1021 від 07.03.2022, № 1080 від 07.03.2022, № 1013 від 02.03.2022, № 1017 від 01.03.2022, № 1077 від 07.03.2022, №1077 від 07.03.2022, №1079 від 01.03.2022, № 1020 від 07.03.2022, № 1012 від 02.03.2022, № 1025 від 07.03.2022, № 1100 від 01.03.2022, № 1011 від 07.03.2022, № 1015 від 07.03.2022, № 1062 від 07.03.2022, № 1060 від 28.03.2022, № 1101 від 07.03.2022, № 1014 від 07.03.2022, № 1099 від 01.03.2022, № 1026 від 07.03.2022, № 1063 від 07.03.2022 у ФОП ОСОБА_1 виник обов`язок для реєстрації не пізніше 31.03.2022 (включно).

Для податкових накладних № 1192 від 24.06.2022, № 1191 від 16.06.2022 у ФОП ОСОБА_1 виник обов`язок для реєстрації не пізніше 15.07.2022 (включно).

Як зазначалося раніше, пункту 52-1 підрозділ 10 розділу XX Податкового кодексу України в редакції Закону України № 533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України від 30 березня 2020 року № 540-ІХ «Про внесення змін до деяких законодавчих д-ків України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних "ірантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» та Закону України від 13 травня 2020 року № 591-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця включно), в якому завершується дія карантину штрафні санкції, зокрема, за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в «Єдиному реєстрі податкових накладних» у відповідний період не застосовуються.

Також відповідно до підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України в редакції Закону України від 12 травня 2022 року № 2260- ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, додання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків зригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного здану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та з розрахунків коригування в «Єдиному реєстрі податкових накладних» до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Тобто ФОП ОСОБА_1 мав право реєстрації вищевказаних податкових накладних до 15.07.2022.

Разом з цим, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу таїни та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» від 15 березня 2022 року № 2120-ІХ внесено зміни до Податкового кодексу України, зокрема підрозділ 8 розділу XX «Перехідні положення» доповнено пунктом 9 такого змісту:

"9. Установити, що тимчасово, з 1 квітня 2022 року до припинення або скасування венного, надзвичайного стану на території України, положення розділу XIV Податкового кодексу України застосовуються з урахуванням таких особливостей:

9.1. Фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку першої та другої групи мають право не сплачувати єдиний податок.

При цьому такими особами декларація платника єдиного податку - фізичної особи-підприємця не заповнюється за період, в якому відповідно до абзацу першого цього підпункту єдиний податок не сплачувався.

9.2. Платниками єдиного податку третьої групи можуть бути фізичні особи підприємці та юридичні особи - суб`єкти господарювання будь-якої організаційно- правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 10 мільярдів гривень.

До таких осіб не застосовується обмеження щодо кількості осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах.

9.4. Відсоткова ставка єдиного податку для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені цим пунктом, встановлюється у розмірі 2 відсотки доходу.

9.5. Платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені цим пунктом, звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на додану вартість з операцій з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

У судовому засіданні представник позивича пояснив, що ФОП ОСОБА_1 скористався особливостями оподаткування, встановленими п.9.5, у зв`язку з чим звільнений від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на додану вартість з операцій з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Таким, чином суд погоджується з доводами представника позивача, що нарахування Головним управлінням ДПС в Одеській області штрафної санкції за реєстрацію ФОП ОСОБА_1 вказаних вище податкових накладних 09.12.2022 та 12.12.2022 є протиправним.

Суд зазначає, що Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ розділ XX «Перехідні положення» доповнено пп.9 п. 9 підрозділу 8 і підпунктами 69.35-69.40 такого змісту:

"9.9. Платник податку має право самостійно (шляхом подання заяви) відмовитися від використання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом, з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому прийнято таке рішення. У такому разі платник татків вважається таким, що застосовує систему оподаткування, на якій він перебував до обрання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом, крім випадку, якщо заяві про відмову від використання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом платник податку зазначив про перехід на сплату інших податків і зборів".

69.39. Для платників податку на додану вартість, якими сформовано податковий кредит за звітні (податкові) періоди лютий - травень 2022 року на підставі первинних документів, отриманих від особи, яка на дату виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг відповідно до статті 187 цього Кодексу була зареєстрована як платник податку на додану вартість та обрала особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 цього розділу, зберігається право на податковий кредит за лютий травень 2022 року за податковими накладними, складеними такою особою, за умови їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 60 календарних днів з дня відновлення реєстрації платником податку на додану вартість.

Так, ФОП ОСОБА_1 31.10.2022 самостійно відмовився від особливостей оподаткування визначених п. 9 розділу 8 Розділу XX Податкового кодексу України в редакції Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» від 15 березня 1 22 року № 2120-ІХ, у зв`язку з чим, був зобов`язаний зареєструвати податкові накладні не зареєстровані до 15.07.2022 до 31.12.2022, що і зробив, зареєстрував податкові накладні №1024 від 07.03.2022, № 1016 від 07.03.2022, № 1059 від 01.03.2022, № 1027 від 07.03.2022, № 1102 від 01.03.2022, № 1023 від 07.03.2022, № 1081 від 07.03.2022, № 1103 від 07.03.2022, № 1061 від 30.03.2022, № 1022 від 07.03.2022, № 996 від 07.03.2022, №1021 від 07.03.2022, № 1080 від 07.03.2022, № 1013 від 02.03.2022, № 1017 від 01.03.2022, №1077 від 07.03.2022, № 1077 від 07.03.2022, № 1079 від 01.03.2022, № 1020 від 07.03.2022, № 1012 від 02.03.2022, № 1025 від 07.03.2022, № 1100 від 01.03.2022, № 1011 від 07.03.2022, № 1015 від 07.03.2022, № 1062 від 07.03.2022, № 1060 від 28.03.2022, № 1101 від 07.03.2022, № 1014 від 07.03.2022, № 1099 від 01.03.2022, № 1026 від 07.03.2022, №1063 від 07.03.2022, № 1192 від 24.06.2022, № 1191 від 16.06.2022 - 09.12.2022 та 12.12.2022.

Підсумовуючи викладене, суд дійшов висновку, що відповідач неправомірно застосував норми законодавства щодо притягнення позивача до відповідальності за порушення граничних термінів реєстрації податкових наклданих. У зв`язку з чим спірне податкове повідомлення-рішення не відповідає критеріям, визначеним частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України.

За загальним правилом, що випливає з принципу змагальності, кожна сторона повинна надати докази на підтвердження обставин, на які вона посилається, або на спростування обставин, про які стверджує інша сторона.

Відповідно до частин першої та другої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Нормами статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. У адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З огляду на вищезазначені висновки суду відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не доказав правомірності свого рішення, що є підставою для задоволення позову.

Згідно з частиною першою статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, понесені позивачем витрати зі сплати судового збору підлягають стягненню на користь позивача з відповідача.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , рнокпп НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул.Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄРДПОУ 44069166) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №16141/15/32/24-07 від 05.07.2023, яким до ОСОБА_1 застосовано штрафну санкцію в розмірі 488657,31 грн з податку на додану вартість.

Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області судовий збір, сплачений при зверненні до суду з цим позовом, у розмірі 4886 (чотири тисячі вісімсот вісімдесят шість) грн 57 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 12 вересня 2024 року.

Суддя С.С. Бойко