Справа № 480/4374/24
Суддя: С.О. Бондар
Дата ухвалення: 2024-09-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
11 вересня 2024 року Справа № 480/4374/24
Сумський окружний адміністративний суд у складі судді - Бондаря С.О., розглянувши у письмовому провадженні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/4374/24 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-
В С Т А Н О В И В:
Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 звернувся до Сумського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Сумській області, в якому просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області про анулювання реєстрації платника єдиного податку від 09.05.2024 №3415/18-28-24-07-02;
- зобов`язати Головне управління ДПС у Сумській області відновити з 01.01.2024 реєстрацію фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5% шляхом включення фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до реєстру платників єдиного податку.
В обгрунтування позовних вимог зазначає, що оскаржуване рішення є протиправним з тих підстав, що перевірка суб`єкта підприємницької діяльності-платника єдиного податку, на предмет дотримання ним вимог перебування на спрощеній системі оподаткування не може бути предметом камеральних перевірок, а може проводитись в рамках проведення документальної планової або позапланової перевірки платника податків у відповідності до норм Податкового кодексу України (далі - ПК України). Також оскаржуване рішення було прийняте 09.05.2024, на 7 робочий день після отримання позивачем акту перевірки 30.04.2024, що є порушенням приписів ст. 86 ПК України, оскільки нівелюється право позивача на розгляд заперечень з поясненнями до акта перевірки, що передує прийняттю рішення і є невід`ємною частиною матеріалів перевірки. Крім того, на думку позивача, при проведенні камеральної перевірки, контролюючий орган повинен був керуватись п.4.3 ст.4 ПК України та застосувати пп.4.1.9 п.4.1 ст.4 ПК України, за приписами якого, стабільність - зміни до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніш як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки. Податки та збори, їх ставки, а також податкові пільги не можуть змінюватися протягом бюджетного року.
Ухвалою суду від 31.05.2024 відкрито провадження у справі, розгляд якої вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.
Пунктом 9-1 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України передбачено, що у 2023 звітному році обсяг доходу для відповідної групи платників єдиного податку, встановлений п.291.4 ст.291 ПК України, визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував особливості оподаткування, встановлені п.9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.
ФОП ОСОБА_1 у 2023 році перебував на спрощеній системі оподаткування:
- з 01.01.2023 по 31.07.2023 - 3 група (2%), задекларований обсяг доходу склав 221800грн.;
- з 01.08.2023 по 31.12.2023 - 3 група (5%), задекларований обсяг доходу склав - 4016381,63грн.
При перевищенні обсягу доходу, відповідно до норм ПК України, платник єдиного податку третьої групи зобов`язаний застосувати до суми перевищення ставку єдиного податку у розмірі 15 відсотків та не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу (тобто до 20.01.2024), подати заяву та перейти на сплату інших податків і зборів, встановлених ПК України.
Втім, така заява до контролюючого органу платником не подавалася.
Тому, відповідно до підпункту 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 та п. 299.10 ст. 299 ПК України, реєстрація ФОП ОСОБА_1 платником єдиного податку правомірно анульована за рішенням відповідача шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку.
Суд, дослідивши надані сторонами докази, встановив такі обставини.
В ході камеральної перевірки використані наступні документи:
- заява платника про обрання спрощеної системи оподаткування від 03.02.2015;
- інтегрована картка платника податку станом на 10.04.2024.
З акту перевірки вбачається, що фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 порушено умови перебування на спрощеній системі оподаткування, а саме:
Перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку третьої групи: фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (п.291.4 ст.291 ПК України).
Законом України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» внесено зміни з 01.08.2023, зокрема, до підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, який доповнено новим пунктом 9-1 щодо особливостей переходу суб`єктів господарювання, які використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.
Платники податків, які станом на 31 липня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК України, та не відмовилися від їх використання самостійно, і до переходу на такі особливості були платниками єдиного податку, з 01 серпня 2023 року автоматично вважаються платниками єдиного податку тієї групи єдиного податку, на якій вони перебували до моменту переходу на застосування особливостей третьої групи, встановлених п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення».
Пунктом 9-1 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України передбачено, що у 2023 звітному році обсяг доходу для відповідної групи платників єдиного податку, встановлений п.291.4 ст.291 ПК України, визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував особливості оподаткування, встановлені п.9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.
Платник єдиного податку перебував на спрощеній системі оподаткування 3-ї групи.
Обсяг доходу, який передбачений на цій групі не повинен перевищувати 3257875,00грн.
Обсяг доходу, задекларований платником становить 4016381,63грн.
Сума перевищення обсягу доходу складає 758506,63 грн.
За результатами перевірки встановлені порушення, за які передбачено анулювання реєстрації платника єдиного податку.
На підставі акту перевірки Головним управлінням ДПС у Сумській області винесено рішення від 09.05.2024 №3415/18-28-24-07-02 про анулювання реєстрації платника єдиного податку.
Вважаючи оскаржуване рішення протиправним, фізична особа - підприємець ОСОБА_1 звернувся до суду з даним позовом.
Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд виходить з наступного.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.
Частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у справах про оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Податковим кодексом України (далі по тексту ПК України). Зокрема, цим Кодексом визначається вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платники податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до підпункту 291.4.3. пункту 291.4. статті 291 ПК України суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку: зокрема, третя група:
фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи - суб`єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Пунктом 293.8 ПК України визначено, що ставки, встановлені пунктами 293.3-293.5 цієї статті, застосовуються з урахуванням таких особливостей:
3) платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи - підприємці), які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників у пункті 291.4 статті 291 цього Кодексу, до суми перевищення застосовують ставку єдиного податку у розмірі 15 відсотків, а також зобов`язані у порядку, встановленому цією главою, перейти на сплату інших податків і зборів, встановлених цим Кодексом.
Платники єдиного податку третьої групи (юридичні особи), які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників у пункті 291.4 статті 291 цього Кодексу, до суми перевищення застосовують ставку єдиного податку у подвійному розмірі ставок, визначених пунктом 293.3 цієї статті, а також зобов`язані у порядку, встановленому цією главою, перейти на сплату інших податків і зборів, встановлених цим Кодексом.
Заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу.
Законом України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» внесено зміни з 01.08.2023, зокрема, до підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.
Так, у пункті 9 абзац перший викласти в такій редакції:
"9. Установити, що тимчасово, з 1 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, але не пізніше ніж до 1 серпня 2023 року, положення розділу XIV цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей";
абзаци перший і другий підпункту 9.9 замінити одним абзацом такого змісту:
"9.9. Платник податку має право самостійно (шляхом подання заяви) відмовитися від використання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом, з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому прийнято таке рішення. У такому разі платник податків вважається таким, що застосовує систему оподаткування, на якій він перебував до обрання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом, крім випадку, якщо у заяві про відмову від використання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом, платник податку зазначив про перехід на сплату інших податків і зборів".
Також підрозділ 8 розділу ХХ «Перехідні положення» доповнено пунктам 9-1 "Особливості переходу суб`єктів господарювання, які використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 цього підрозділу, на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених пунктом 9 цього підрозділу".
Відповідно до підпункту 9-1.4. Справляння єдиного податку платників, які до 1 серпня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 цього підрозділу, здійснюється з урахуванням таких особливостей:
9-1.4.1. Платники податків, які станом на 31 липня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 цього підрозділу, та не відмовилися від їх використання самостійно, і до переходу на такі особливості були платниками єдиного податку, з 1 серпня 2023 року автоматично вважаються платниками єдиного податку тієї групи єдиного податку, на якій вони перебували до моменту переходу на застосування особливостей третьої групи, встановлених пунктом 9 цього підрозділу.
Дохід, отриманий у період застосування особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 цього підрозділу, не включається до обсягу доходу, визначеного для відповідної групи платників єдиного податку, встановленого пунктом 291.4 статті 291 цього Кодексу.
9-1.4.3. Встановити, що у 2023 звітному році обсяг доходу для відповідної групи платників єдиного податку, встановлений пунктом 291.4 статті 291 цього Кодексу, визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 цього підрозділу.
Отже, відповідно до вказаних норм, при перевищенні обсягу доходу платник єдиного податку третьої групи зобов`язаний:
- застосувати до суми перевищення ставку єдиного податку у розмірі 15 відсотків;
- у порядку, встановленому главою 1 розділу XIV ПК України не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу (у даному випадку до 20.01.2024) подати заяву та перейти на сплату інших податків і зборів, встановлених ПК України.
Як вбачається з матеріалів справи, у 2023 році позивач перебував на спрощеній системі оподаткування:
- з 01.01.2023 по 31.07.2023 - 3 група (2%), задекларований обсяг доходу склав 221800грн.;
- з 01.08.2023 по 31.12.2023 - 3 група (5%), задекларований обсяг доходу склав 4016381,63 грн.
Враховуючи положення підпункту 9-1.4.3 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» , підпункту 291.4.3 ст. 291 ПК України обсяг доходу за серпень - грудень 2023 не може перевищує 3257875,00 грн. (1167 мінімальних заробітних плат х 6700,00грн. = 7818900,00 грн. / 12 міс. х 5 місяців = 3257875,00 грн.).
При цьому заява, яка подається до контролюючого органу, не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу, позивачем не подана.
Відповідно до п. 299.10 ст. 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 цього Кодексу.
Пунктом 299.11 ст. 299 ПК України визначено, що у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб`єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.
Згідно з підпунктом 298.2.3. п. 298.2 ст.298 ПК України платники єдиного податку зобов`язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у таких випадках та в строки, зокрема:
2) у разі перевищення протягом календарного року обсягу доходу, встановленого підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу, платниками єдиного податку першої і другої груп, які використали право на застосування інших ставок, встановлених для третьої групи, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення.
Враховуючи викладене, ГУ ДПС у Сумській області правомірно прийняло рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 з реєстру платників єдиного податку з 01.01.2024.
Суд звертає увагу, що позивачем не спростовується вчинення ним порушень вищевказаних вимог ПК України щодо перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку третьої групи.
Натомість, позивач посилається на порушення процедури прийняття рішення, як на підставу визнання протиправним оскаржуваного рішення.
Щодо вказаних посилань позивача суд зазначає наступне.
Порушення процедури прийняття рішення суб`єктом владних повноважень саме по собі може бути підставою для визнання його протиправним та скасування у разі, коли таке порушення безпосередньо могло вплинути на зміст прийнятого рішення.
Певні дефекти адміністративного акта можуть не пов`язуватись з його змістом, а стосуватися процедури його ухвалення. У такому разі можливі дві ситуації: внаслідок процедурного порушення такий акт суперечитиме закону (тоді акт є нікчемним) або допущене порушення не впливає на зміст акта (тоді наслідків для його дійсності не повинно наставати взагалі).
Отже, саме по собі порушення процедури прийняття акта не повинно породжувати правових наслідків для його дійсності, крім випадків, прямо передбачених законом.
Виходячи із міркувань розумності та доцільності, деякі вимоги до процедури прийняття акта необхідно розуміти не як вимоги до самого акта, а як вимоги до суб`єктів владних повноважень, уповноважених на їх прийняття.
Так, дефектні процедури прийняття адміністративного акта, як правило, тягнуть настання дефектних наслідків (ultra vires action - invalid act).
Разом із тим, не кожен дефект акта робить його неправомірним.
Стосовно ж процедурних порушень, то в залежності від їх характеру такі можуть мати наслідком нікчемність або оспорюваність акта, а в певних випадках, коли йдеться про порушення суто формальні, взагалі не впливають на його дійсність.
Такий висновок суду узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеного у постановах від 23 квітня 2020 року у справі № 813/1790/18 та від 22 травня 2020 року у справі №825/2328/16.
Верховний Суд також наголосив, що, відповідно до практики Європейського суду з прав людини (ЄСПЛ) скасування акта адміністративного органу з одних лише формальних мотивів не буде забезпечувати дотримання балансу принципу правової стабільності та справедливості.
Таким чином, ключовим питанням при наданні оцінки процедурним порушенням, допущеним під час прийняття суб`єктом владних повноважень рішення, є співвідношення двох базових принципів права: «протиправні дії не тягнуть за собою правомірних наслідків» і, на противагу йому, принцип «формальне порушення процедури не може мати наслідком скасування правильного по суті рішення»; межею, що розділяє істотне (фундаментальне) порушення від неістотного, є встановлення такої обставини: чи могло бути іншим рішення суб`єкта владних повноважень за умови дотримання ним передбаченої законом процедури його прийняття.
У даній справі позивач вказує на те, що оскаржуване рішення прийняте передчасно, не на 15 робочий день, а на 7 робочий день після отримання акту перевірки позивачем, при цьому відповідачем не були враховані заперечення на акт перевірки, подані позивачем 10.05.2024, а тому рішення відповідача є протиправним.
Втім, ні в запереченнях на акт перевірки, ні в позовній заяві позивач не спростовує факту порушення норм ПК України.
Тому, як вказував вище суд, таке порушення процедури не може мати наслідком скасування правильного по суті рішення, а також рішення відповідача не могло бути іншим за умови дотримання ним передбаченої законом процедури його прийняття.
Щодо тверджень позивача про неможливість застосування норм Закону України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану», яким внесено зміни з 01.08.2023, зокрема, до підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, варто зауважити, що вказані норми закону не визнанні неконституційними, а тому є чинними і підлягають застосуванню.
Позивач також у своїй заяві посилається на судову практику Верховного Суду, щодо прийняття оскаржуваного рішення на підставі документальної перевірки, а не на підставі камеральної перевірки.
Проте такий висновок позивача є хибним та не відповідає практиці Верховного Суду, на яку посилається позивач.
Так, Верховний Суд у справах №822/2037/18, №805/1396, №813/1346/18 та інших зазначає, про те що будь-яка перевірка не проводилася (ні документальна, ні камеральна), акту про порушення вимог чинного законодавства не складалося, а рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку або взагалі не приймалося, або приймалося без проведення перевірки, у зв`язку з чим порушення позивачами норм Податкового кодексу України не були підтверджені жодним доказом. Тому дії / рішення податкового органу визнавалися судом протиправними.
Отже, твердження позивача про необхідність проведення саме документальної перевірки є не обгрунтованим.
За таких обставин у суду відсутні правові підстави для визнання протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області про анулювання реєстрації платника єдиного податку від 09.05.2024 №3415/18-28-24-07-02 та зобов`язання Головного управління ДПС у Сумській області відновити з 01.01.2024 реєстрацію фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5% шляхом включення його до реєстру платників єдиного податку.
Таким чином, у задоволенні позовних вимог необхідно відмовити.
У зв`язку з відмовою у задоволенні позову, розподіл судових витрат не здійснюється.
Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -
В И Р І Ш И В:
У задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії відмовити.
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя С.О. Бондар