Справа № 600/5279/23-а
Суддя: Брезіна Тетяна Миколаївна
Дата ухвалення: 2024-09-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 вересня 2024 р. м. Чернівці Справа № 600/5279/23-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Брезіної Т.М., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Описова частина

Короткий виклад позиції позивача та заперечень відповідача

В поданому до суду адміністративному позові позивач просить суд винести рішення, яким визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Головного управління Державної податкової служби України в Чернівецькій області № 0-2410 від 21.04.2023 року, № 0-2410 від 21.04.2023 року та № 0-2410 від 21.04.2023 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що зареєстрована як суб`єкт господарювання, основним видом економічної діяльності за кодом КВЕД 01.25 Вирощування ягід, горіхів, інших плодових дерев і чагарників. Також позивач вказує, що є власником нежитлової будівлі, яка знаходиться за адресою АДРЕСА_1 загальною площею 140,9 кв.м., яка призначена для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності. Позивач вказує, що відповідно до рішень Великокучурівської сільської ради для будівель сільськогосподарського призначення станом на 2020-2022 рік затверджено ставку 0 (нуль) відсотків. Таким чином, позивач вважає протиправними оскаржувані податкові повідомлення-рішення, якими позивачу нараховано податок на нерухоме майно за 2020-2022 роки.

Відповідач заперечував проти задоволення позову та зазначив, що позивач у 2020-2022 роках володіла нерухомим майном за адресою АДРЕСА_1 загальною площею 140,9 кв.м., яке згідно класифікації будівель і споруд 1252.7 «Складські майданчики» підлягає оподаткуванню ставкою 0,5 % до мінімальної заробітної плати. Також відповідач вказав, що основним видом господарської діяльності позивача є КВЕД 01.25 «Складське господарство», а також позивач здійснює господарську діяльність за кодом КВЕД 68.20 надання в оренду й експлуатація власного чи орендованого нерухомого майна. Таким чином, податковий орган вважає, що податкові повідомлення-рішення прийняті правомірно та відповідно до вимог чинного законодавства.

Рух справи у суді

Судом відкрито провадження по справі та вирішено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та виклику учасників адміністративної справи.

Фактичні обставини справи, встановлені судом

21.04.2023 року податковим органом прийнято податкові повідомлення рішення: № 0-2410, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно за 2022 р. в сумі 4579,25 грн; № 0-2410, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно за 2021 р. в сумі 4227 грн; № 0-2410, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно за 2020 р. в сумі 1663,68 гривень. (а.с. 21, 26, 27).

03.06.2023 р. позивач подав скарги на податкові повідомлення рішення № 0-2410 від 21.04.2023 року, № 0-2410 від 21.04.2023 року та № 0-2410 від 21.04.2023 року, однак згідно рішень ДПС від 14.07.2023 р. вказана скарги залишені без задоволення. (а.с. 15-20).

Відповідно до листа Великокучурівської сільської ради від 26.07.2023 р. №860 повідомлено, що рішеннями Великокучурівської сільської ради Чернівецького району Чернівецької області №235-08/2021 від 22.06.2021 р., №180-42/2019 від 27.06.2019 р. та додатку до класифікації будівель та споруд код 1271.5 Будівля садівництва, виноградарства та виноробства та код 1271.9 будівлі сільськогосподарського призначення станом на 2020 р., 2021 р. та 2021 р. затверджено за ставкою 0 (нуль) відсотків. (а.с. 10).

До матеріалів справи додано декларацію про готовність до експлуатації об`єкта, що за класом наслідків (відповідальності) належить до об`єктів з незначними наслідками (СС1) на будівництво будівлі сільськогосподарського призначення за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 140,9 кв.м., де вказано код об`єкта - 1271.9. (а.с. 12-14).

Матеріали справи містять витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію 30.07.2020 р. права власності за позивачем на об`єкт нерухомого майна за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 140,9 кв.м, який розташований на земельній ділянці з кадастровим номером :01:002:0628, площею 0,1474 га. (а.с. 21).

Також матеріали справи містять Державний Акт Серія ЯК №144008 на право власності позивачу земельної ділянки з кадастровим номером :01:002:0628 у с. Великий Кучурів Чернівецького району Чернівецької області, площею 0,1474 га, з цільовим призначенням 01-03 для ведення особистого селянського господарства. (а.с. 22-23).

Згідно інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань позивач зареєстрована 07.06.2012 р. як фізична особа-підприємець, основним видом економічної діяльності є КВЕД 01.25 Вирощування ягід, горіхів, інших плодових дерев і чагарників. Окрім вказаного позивач здійснює господарську діяльність за наступними КВЕД: 10.39 Інші види перероблення та консервування фруктів і овочів; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.; 47.81 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами; 47.82 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках текстильними виробами, одягом і взуттям; 47.89 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках іншими товарами; 52.10 Складське господарство; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 69.20 Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів.

Відповідно до Витягу з реєстру платників єдиного податку позивач з 01.07.2012 р. перебуває на 2 групі спрощеної системи оподаткування та звітності. (а.с. 24).

До матеріалів справи додано витяг з Реєстру будівельної діяльності щодо інформації про технічні інвентаризації Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва об`єкт за адресою Чернівецька область, Чернівецький район с. Великий Кучурів ІІ пров. Героїв України (раніше Валентини Терешкової) ТИП Будівля (склад), код ДКБС 1271.9 (Будівлі сільськогосподарського призначення, інші), НК 018:2023 «Класифікація будівель і споруд» - 1271 Нежитлові сільськогосподарські будівлі. Класифікатор об`єктів містобудування Будівлі та споруди сільськогосподарського призначення. Рік завершення будівництва 2020. (а.с. 76-79).

Мотивувальна частина

Згідно положень ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Суд перевіряє дотримання вказаних критеріїв суб`єктом владних повноважень при прийнятті оскаржуваного рішення, вчиненні дій чи допущенні бездіяльності.

Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі ПК України).

Згідно п.п.266.1.1 ст.266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Відповідно до п.266.2.1 ПК України об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Згідно з п. «ж» п.266.2.1 ПК України не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Відповідно до положень Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженого та введеного в дію Наказом Держстандарту України від 17.08.2000 №507 вбачається: Код 1271 Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництво та рибного господарства. Цей клас включає будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності: корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, сільськогосподарські силоси. Код 1271.1. Будівлі для тваринництва. 1271.3 будівлі для зберігання зерна.

Згідно п.266.3.1 та п.266.3.2 ст.266 ПК України базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток. База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Відповідно до п.266.5.1 ст.266 ПК України ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

21.04.2023 року податковим органом прийнято податкові повідомлення рішення: № 0-2410, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно за 2022 р. в сумі 4579,25 грн; № 0-2410, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно за 2021 р. в сумі 4227 грн; № 0-2410, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно за 2020 р. в сумі 1663,68 гривень.

Вказані податкові зобов`язання з податку на нерухоме майно нараховані позивачу на нерухоме майно, яке належить йому на праві власності та розташоване за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 140,9 кв.м.

Спірним у даній справі є перевірка наявності підстав для застосування до вказаного об`єкта нерухомого майна п. «ж» п.266.2.1 ПК України, що звільняє його від оподаткування.

Згідно наданого суду витягу з Реєстру будівельної діяльності щодо інформації про технічні інвентаризації Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва на об`єкт за адресою Чернівецька область, Чернівецький район с. Великий Кучурів ІІ пров. Героїв України (раніше Валентини Терешкової) містяться наступні відомості: ТИП Будівля (склад), код ДКБС 1271.9 (Будівлі сільськогосподарського призначення, інші), НК 018:2023 «Класифікація будівель і споруд» - 1271 Нежитлові сільськогосподарські будівлі. Класифікатор об`єктів містобудування Будівлі та споруди сільськогосподарського призначення. Рік завершення будівництва 2020.

Крім того, згідно декларації про готовність до експлуатації об`єкта, що за класом наслідків (відповідальності) належить до об`єктів з незначними наслідками (СС1) на будівництво будівлі сільськогосподарського призначення за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 140,9 кв.м., вказано код об`єкта - 1271.9.

Також суд встановив, що відповідно до витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, Державного Акту Серія ЯК №144008 спірне нерухоме майно позивача розташоване на земельній ділянці з кадастровим номером :01:002:0628, площею 0,1474 га та з цільовим призначенням 01-03 для ведення особистого селянського господарства.

Таким чином, суд встановив, що спірний об`єкт нерухомого майна належить до об`єктів Державного класифікатора будівель та споруд з кодом 1271.

При цьому, суд звертає увагу, що однією з умов п. «ж» п.266.2.1 ПК України щодо не віднесення нерухомості з кодом 1271 до об`єктів оподаткування є умова не передання їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Відповідач, обґрунтовуючи правомірність прийнятих рішень, зазначає, що основним видом господарської діяльності позивача є КВЕД 01.25 «Складське господарство», а також позивач здійснює господарську діяльність за кодом КВЕД 68.20 надання в оренду й експлуатація власного чи орендованого нерухомого майна. Також відповідач повідомив, що за 2022 рік позивач подав декларацію єдиного податку на загальну суму 524,1 тис. грн., де зазначено один із видів діяльності дохід від надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Суд встановив, що Згідно інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань позивач зареєстрована 07.06.2012 р. як фізична особа-підприємець, основним видом економічної діяльності є КВЕД 01.25 Вирощування ягід, горіхів, інших плодових дерев і чагарників. Таким чином, доводи позивача, що основним видом господарської діяльності позивача є «Складське господарство» спростовуються матеріалами справи.

Окрім вказаного, суд з`ясував, що позивач теж здійснює господарську діяльність за наступними КВЕД: 10.39 Інші види перероблення та консервування фруктів і овочів; 77.39 Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у.; 47.81 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами; 47.82 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках текстильними виробами, одягом і взуттям; 47.89 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках іншими товарами; 52.10 Складське господарство; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 69.20 Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів.

Серед вказаного переліку дійсно зазначено види господарської діяльності позивача із кодами КВЕД 52.10 Складське господарство та 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна. Однак, відповідачем не надано суду жодного доказу на підтвердження того, що позивач передавав у 2020-2022 роках в оренду об`єкт нерухомого майна за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 140,9 кв.м., а 2022 р. дохід отриманий від оренди, у тому числі й від оренди за вказаний об`єкт.

Таким чином суд встановив, що об`єкт нерухомого майна за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 140,9 кв.м.

Отже, об`єкт нерухомого майна за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 140,9 кв.м. належить до об`єктів Державного класифікатора будівель та споруд з кодом 1271 та у 2020-2022 роках не був переданий в оренду, а тому відповідно до вимог п. «ж» п.266.2.1 ПК України, зазначене нерухоме майно не є об`єктом оподаткування.

З вказаних підстав суд вважає, що податкові повідомлення - рішення Головного управління Державної податкової служби України в Чернівецькій області № 0-2410 від 21.04.2023 року, № 0-2410 від 21.04.2023 року та № 0-2410 від 21.04.2023 року є неправомірними.

Висновки за результатами розгляду справи

Відповідно до ч.1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з ч.1 та ч. 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем не доведено суду правомірність податкових повідомлень-рішень № 0-2410 від 21.04.2023 року, № 0-2410 від 21.04.2023 року та № 0-2410 від 21.04.2023 р., а тому суд дійшов висновку про необхідність задоволення позовних вимог у повному обсязі.

Судові витрати

Відповідно до ч.1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

У зв`язку із задоволенням позову, сплачений позивачем судовий збір підлягає стягненню з відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань.

На підставі викладеного та керуючись ст. ст. 6, 9, 14, 72, 73, 77, 90, 139, 241, 250, 257, 262 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

1. Адміністративний позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Головного управління Державної податкової служби України в Чернівецькій області № 0-2410 від 21.04.2023 року, № 0-2410 від 21.04.2023 року та № 0-2410 від 21.04.2023 року.

3. Стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судовий збір в сумі 858,88 грн згідно квитанції від 31.07.2023 року.

Згідно статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У відповідності до статей 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду першої інстанції можуть бути оскаржені в апеляційному порядку повністю або частково. Апеляційна скарга на рішення подається до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його складання.

Найменування сторін:

позивач: ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , код ЄДРПОУ НОМЕР_1 );

відповідач: Головне управління ДПС у Чернівецькій області (вул. Героїв Майдану, 200-А, м. Чернівці, 58013, ).

Суддя Т.М. Брезіна