Справа № 520/31679/23
Суддя: Спірідонов М.О.
Дата ухвалення: 2024-09-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 вересня 2024 р. № 520/31679/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Спірідонова М.О., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Приватного сільськогосподарського підприємства "НОВЕ ЖИТТЯ" (вул. Центральна, буд. 3,с. Олександрівка (Валківський),Харківська обл., Богодухівський р-н,63054) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, 46,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61057) про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В :

Позивач, Приватне сільськогосподарське підприємство "НОВЕ ЖИТТЯ", звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 26.07.2023 р. № винесене ГУ ДПС у Харківській області (), яким до ПСП Нове Життя () застосовано штраф у розмірі 515 670,62 грн.

В обґрунтування позову зазначено, що податкове повідомлення - рішення від 26.07.2023 р. № винесене ГУ ДПС у Харківській області (), яким до ПСП Нове Життя () застосовано штраф у розмірі 515 670,62 грн. є протиправним та таким, що винесено з порушенням норм чинного законодавства України, а тому підлягає скасуванню.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду (с. Старосєльцева О.В.) від 16.11.2023 року відкрито провадження в адміністративній справі.

Представником відповідача 21.11.2023 року надано відзив на позовну заяву, в якому він просив відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог, та зазначає, що оскаржуване позивачем податкове повідомлення - рішення від 26.07.2023 р. № , яким до ПСП Нове Життя застосовано штраф у розмірі 515 670,62 грн. є таким, що винесено в межах чинного законодавства України, а тому не підлягає скасуванню.

У зв`язку зі звільненням судді ОСОБА_1 , відповідно до статті 31 КАС України здійснено повторний розподіл автоматизованою системою документообігу суду адміністративної справи.

Вказана адміністративна справа надійшла до провадження судді Харківського окружного адміністративного суду Спірідонова М.О.

Ухвалою суду від 12.06.2024 року справу прийнято до провадження.

01.07.2024 року та 15.07.2024 року до суду від представника позивача надійшла заява про зміну підстав позову та їх обґрунтування та додаткові пояснення та обґрунтування відповідно, в яких позовні вимоги підтримав та просив суд їх задовольнити в повному обсязі.

Відповідно до п. 10 ч. 1 ст. 4 Кодексу адміністративного судочинства України зазначено, що письмове провадження - розгляд і вирішення адміністративної справи або окремого процесуального питання в суді першої, апеляційної чи касаційної інстанції без повідомлення та (або) виклику учасників справи та проведення судового засідання на підставі матеріалів справи у випадках, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до ч. 4 ст. 229 КАС України зазначено, що у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

З огляду на вищезазначені приписи Кодексу адміністративного судочинства України, суд вважає за можливе розглянути справу за відсутності сторін в порядку письмового провадження за наявними в матеріалах справи доказами.

Суд, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вивчивши норми матеріального та процесуального права, якими врегульовані спірні правовідносини вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав та мотивів.

Судом встановлено, що Приватне сільськогосподарське підприємство «НОВЕ ЖИТТЯ» (далі по тексту Позивач або ПСП «НОВЕ ЖИТТЯ») здійснює свою діяльність на території Богодухівського району Харківської області та є сільськогосподарським товаровиробником і платником єдиного податку 4 групи.

Основними видами діяльності ПСП «НОВЕ ЖИТТЯ» є вирощування зернових культур і насіння, а також розведення великої рогатої худоби молочних порід та торгівля молоком.

Головним управлінням ДПС у Харківській області було проведено камеральну перевірку дотримання строків реєстрації податкових накладних ПСП «НОВЕ ЖИТТЯ» за травень, червень, липень 2022 р. та березень, травень 2023 р.

За результатами вище вказаної перевірки відповідачем було складено акт про результати камеральної перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.06.2023 р. №20299/20-40-04-07-03/30957436 яким встановлено порушення позивачем граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, визначених абз.14 пункту201.10 статті 201, абз.1 пункту 89 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України, та згідно абз. 2 пункту 120-1 статті 120-1.1 , абз.2 п. 90 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України, а саме несвоєчасна реєстрація податкових накладних та розрахунків коригування, які були виписані протягом травня-червня 2022 р. - в кількості 11 шт. (порушення граничного терміну від 1 до 15 днів), а також липні 2022 р. в кількості 2 шт. (порушення граничного терміну 3 дні), березні 2023 р. 1 накладна (1 день порушення) та травні 2023 р. 2 шт (порушення граничного терміну 9 днів).

На підставі вище вказано акту відповідачем було винесено податкове повідомлення рішення від 26.07.2023 № яким застосовано штраф до позивача у розмірі 515670,62 грн.

Не погоджуючись з вищенаведеним податковим повідомленням-рішенням, ПСП «НОВЕ ЖИТТЯ» було подано адміністративну скаргу.

Рішенням Державної податкової служби України від 13.10.2023 р. №30640/6/99-00-06- 03-01-06, яке отримано позивачем 18.10.2023 р., оскаржуване податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скарга - без задоволення.

Згідно з пунктом 14.1.60 Податкового кодексу України (далі Кодексу) ЄРПН - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно абзацу 14 пункту 201.10 статті 201 Кодексу реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Згідно абзацу 9 та 13 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд зазначає, що актом перевірки встановлено:

з/п № податкової накладної/ розрахунку коригуванняДата складання податкової накладної/ро зрахунку коригування I Дата реєстрації в ЄРПН податкової накладної/ розрахунку коригування Граничний термін реєстрації в ЄРПН податкової накладної/ розрахунку коригуванняКількість календ днів порушення гранич ого терміну реєстрації податкової накладної /розрахунку коригуванняСума на яку зареєстровано податкову накладну/ розрахунку коригування 7
1234 56
1114.06.202201.07.202230.06.93,71
2105.06.202212.07.202230.06.,50
3106.06.202215.07.202230.06.,83
4111.06.202215.07.202230.06.,00
5114.06.202215.07.202230.06.,83
6113.06.202215.07.202230.06.,67
7108.06.202215.07.202230.06.,00
8107.06.202215.07.202230.06.,83
9109.06.202215.07.202230.06.,17
10112.06.202215.07.202230.06.,33
11120.03.202319.04.202318.04.202319343,60
12122.05.202225.07.202215.07.,33
13130.07.202218.08.202215.08.202234335,50
14129.07.202218.08.202215.08.202234335,50
152115.05.202314.06.202305.06.,39
162014.05.202314.06.202305.06.4,28
Всього 5302014,47
Однак, згідно квитанцій та надані до суду докази про рух пов`язаних з документом повідомлень судом встановлено, що :

- податкова накладна №1 від 29.07.2022 р. в акті перевірки зазначена що зареєстрована - 18.08.2022 р. (з порушенням 3 днів реєстрації), але згідно роздруківки зі спеціалізованого програмного забезпечення комп`ютерної програми «M.E.Doc» вона позивачем відправлена на реєстрацію 15.08.2022 р. о 11:11 год.,

- податкова накладна №1 від 30.07.2022 р. в акті перевірки, зазначена що зареєстрована - 18.08.2022 р. (з порушенням 3 днів реєстрації), але згідно роздруківки зі спеціалізованого програмного забезпечення комп`ютерної програми «M.E.Doc» вона позивачем відправлена на реєстрацію 15.08.2022 р. о 11:38 год.

Враховуючи вище викладене суд приходить до висновку, що в акті перевірки невірно визначена дата реєстрації вище вказаних податкових накладних.

Суд зазначає, що в силу правових висновків Верховного Суду викладених в постанові від 30.01.24р. по справі №280/4484/23: 1) з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України.; 2) платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України, а саме: з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року.; 3) Оскільки податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.; 4) розповсюджувати дію пунктів 89, 90 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.10 статті 201 ПК України, до внесення змін Законом № 2876-IX) є неможливим. Відтак зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом №2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року).; 5) В даному випадку несвоєчасна реєстрація кожної податкової накладної є самостійним податковим правопорушенням. Суд, перевіряючи склад кожного податкового порушення, одним з елементів якого є розмір штрафних санкцій, має право визнати податкове повідомлення-рішення неправомірним та скасувати його в частині, що, серед іншого пов`язано із правильністю застосованих контролюючим органом штрафних (фінансових) санкцій. Такий висновок зумовлений правом позивача на звернення до суду із визначенням способу судового захисту відповідно до пункту 2 частини першої статті 5 КАС України та правом суду при вирішенні справи по суті задовольнити позов частково, зокрема, прийняти рішення про визнання протиправним та скасувати окремі положення індивідуального акта (частина перша, пункт 2 частини другої статті 245 КАС України).

З вище вказаної позиції Верховного суду вбачається, що у разі виписування особою податкової накладної до 26.05.2022р. і реєстрації цієї податкової накладної в Реєстрі до 15.07.2022р. учасник суспільних відносин звільняється від відповідальності згідно з п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України за порушення п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України у силу п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України у редакції законів України від 30.03.2020р. №540-ІХ та від 13.05.2020р. №591-ІХ (до 26.05.2022р. включно) та у силу п.п.69.1 п.69 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України у редакції Закону України від 03.03.2022р. №2118-ІХ.

Натомість, у разі виписування особою податкової накладної до 26.05.2022р. і реєстрації цієї податкової накладної в Реєстрі після 15.07.2022р. учасник суспільних відносин звільняється від відповідальності згідно з п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України за порушення п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України виключно у разі дотримання вимог як п.п.69.1 п.69 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України у редакції Закону України від 12.05.2022р. №2260-ІХ, так і п.п.69.1 п.69 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України у редакції Закону України від 13.12.2022р. №2836-ІХ (а саме - винесення контролюючим органом рішення про неможливість виконання платником податків податкового обов`язку).

Підсумовуючи викладені вище суд доходить до висновку, що позивач, як учасник суспільних відносин не може бути притягнутий до відповідальності як за п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України, так і за п.90 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, оскільки в даному випадку у нього відсутній склад податкового правопорушення у розумінні п.109.1 ст.109 Податкового кодексу України або у разі наявності факторів, окреслених у п.112.8 ст.112 Податкового кодексу України.

Щодо твердженні відповідача про наявність помилки в даті розрахунку коригування (РК) №1 від 14.06.2022 р. на 5 028 293,71 грн.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює ПК України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Аналіз наведеної норми ПК України свідчить, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.

Судом встановлено, що між ПСП «НОВЕ ЖИТТЯ» та ТОВ «Кернел-Трейд» 04.03.2021 р. було укладено Договір поставки № ХРВ-Ф-318(Далі по тексту Договір), згідно п.1.1. якого Постачальник(ПСП «НОВЕ ЖИТТЯ») зобов`язується поставити, а Покупець (ТОВ «Кернел-Трейд») прийняти та оплатити товар українського походження, врожаю 2021 року, (соняшник) в кількості 6 050,000 тн (+/- 2%) попередньою вартістю 30 250 242,00 грн., тобто з попередньою ціною Товару 5 000,04 грн. з ПДВ за 1 тн.

Згідно п.3 Договору Покупець сплачує за Товар шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Постачальника, зазначений в цьому Договорі, у такий спосіб:

3.1.1. 29 999 999.46 грн.

(двадцять дев`ять мільйонів дев`ятсот дев`яносто дев`ять тисяч дев`ятсот дев`яносто дев`ять грн. сорок шість грн. з ПДВ в якості попередньої оплати перераховуються впродовж 3-х банківських днів після підписання цього Договору за умови виконання Постачальником наступних умов:

1) підписання договору(ів), яким(и) забезпечується виконання зобов`язань Постачальника за цим Договором (відповідно до п.2,7. Договору), та

2) внесення відомостей про предмет застави до Державного Реєстру обтяжень рухомого майна, та

3) внесення до системи геоінформаційного моніторингу «Сгоріо»1 даних про всі земельні ділянки, на яких розташовані посіви та буде вирощена сільськогосподарська культура, майбутній врожай якої є предметом застави за договором застави майбутнього урожаю, та

4) надання Покупцю належним чином оформлених документів, передбачених п. 4.5. цього Договору.

У разі невиконання або неповного виконання Постачальником вищезазначених умов Покупець має праве зупинити/затримати здійснення оплати.

Після отримання попередньої оплати Постачальник забезпечує реєстрацію в ЄДРПН податкової накладної у відповідності до вимог податкового законодавства, в тому числі при складанні податкової накладної обов`язково вказує не менше перших 4 (чотирьох) цифр коду УКТ ЗЕДу відповідності до п.1.2 цього Договору.

Якщо на момент здійснення попередньої оплати курс НБУ2 зменшиться щодо курсу НБУ1, це фіксується Сторонами в додатковій угоді на дату здійснення попередньої оплати та враховується при статі різниці між остаточною сумою коштів за Товар згідно п.п.3.1.2. Договору та отриманою попередньою отатою згідно п.п.3,1.1. Договору.

Якщо попередня оплата здійснюється частинами за різними курсами - додаткова угода складається на кожну окрему оплату.

3.1.2. Різниця між остаточною сумою коштів за Товар та отриманою попередньою отатою сплачується Покупцем після узгодження Сторонами остаточної ціни Товару, складання Акту формування остаточної иіни та підписання додаткової угоди до нього Договору відповідно до п.3.2. цього Договору.

Згідно п. 3.2. Постачальник у строк до 31.01.2022 року, за умови поставки Покупцю не менш ніж 100% від всієї кількості Товару, визначеної в п.1.2. Договору, має право одноразово ініціювати зміну ціни на весь поставлений Товар чи на окремі його партії, шляхом складання Сторонами про це Акту формування остаточної ціни та підписання додаткової угоди.

Доплата за Товар перераховуються впродовж 3-х банківських днів після підписання Сторонами Акту формування остаточної ціни та додаткової угоди щодо остаточної ціни Товару. Після доплати Постачальник забезпечує реєстрацію в ЄДРПН розрахунку коригування кількісних та якісних показників до податкової накладної у відповідності до вимог податкового законодавства, в тому числі при складанні податкової накладної та/або розрахунку коригування кількісних та якісних показників.

Як було встановлено судом по укладеному Договору - 05.03.2021 р. позивачем отримано від ТОВ «Кернел-Трейд» авансовий платіж (предоплату за майбутній Товар) в сумі 29 999 999,46 гри. та керуючись першим правилом, передбаченим п. 201,7 ПКУ та п. 18 Порядку № 1307. на дату отримання передоплати продавець - платник ПДВ складав податкову накладну від 05.03.2021 р. за №1 "на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як передоплата (аванс) - а саме на суму 29 999 999,46 гри". Саме така сума (тобто сума коштів, що передаються безпосередньо покупцем у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг) у той момент і була базою обкладення ПДВ згідно з абз. 5 п. 188.1 ПКУ.

В подальшому з 11.09.2021 р. по 21.02.2022 р. підприємство здійснювало поставку Покупцю Товару (насіння соняшника) згідно укладеного договору, за який отримало предоплату (авансовий платіж).

21.02.2022 р. була поставка останньої партії Товару по Договору, у зв`язку з чим протягом 22.02.2022 по 28.02.2022 р. повинна була встановлена остаточна ціна Товару по Договору, як це передбачено п.3 укладеного Договору (з додатковими угодами до нього, в тому числі зміни строків його дії).

Однак лише на початку червня 2022 року у зв`язку з початком військової агресії Російської Федерації, представники підприємств продовжили спілкування в телефонному режимі та було обумовлено щодо необхідність формування остаточної ціни Товару по вказаному Договору з укладанням додаткової угоди до Договору і остаточно розрахуватись за поставлений Товар.

Також судом встановлено, що 15.06.2022 р. ПСП «НОВЕ ЖИТТЯ» на свою електрону скриньку отримало від ТОВ «Кернел-Трейд» проект угоди з остаточною вартістю Товару по Договору, та в цей же день направило на адресу контрагента зі свого боку змінений та підписаний проект додаткової угоди з остаточною ціною.

17.06.2022 р. від представника ТОВ «Кернел-Трейд» на нашу електрону адресу було направлено вже з їх боку змінену погоджену додаткову угоду щодо остаточної ціни Товару, в якій змінено ціну Договору, а саме Товару з попередньої 5 000. 04 грн. за тн. на 12 037,58 грн. за 1 тн., також змінено підписанта цієї додаткової угоди з боку ТОВ «Кернел-Трейд» (з ОСОБА_2 на ОСОБА_3 ) та змінено банківські реквізити Постачальника, у зв`язку з чим сторонами знову було внесено відповідні зміни та погоджено підписом вказану додаткову угоду.

Таким чином, суд зазначає, що 17.06.2022 р. було внесено зміни до умов Договору в частині збільшення ціни за поставлений Товар, згідно чого остаточна вартість Товару по Договору склала 70 944 676,78 грн., з яких 29 999 999,46 грн. (вже було отримано як попередню оплату за Товар), тобто покупець повинен був доплатити за поставлений Товар додатково ще 40 944 677,32 грн.

В цей же день 17.06.2022 р. позивач отримавши запевнення від покупця щодо доплати за отриманий Товар, згідно внесеними змінами до умов Договору в частині збільшення ціни Товару, направило на адресу покупця рахунок на доплату на суму 40 944 677,32 грн. та направило цей рахунок на адресу ТОВ «Кернел-Трейд».

21.06.2022 р. позивачем було отримано від ТОВ «Кернел-Трейд» на свій розрахунковий рахунок в АБ «Південний» першу частину доплати - 8 702 686,76 грн. (з 40 944 677,32 грн.) за поставлений по Договору Товар по збільшеній ціні (яку на той час було визначено лише в усній формі, так як в письмовому вигляді підтверджуючих документів ще у позивача не було, оскільки на електрону скриньку підписану в остаточному варіанті та змінену декілька разів сканкопію додаткової угоди з відповідними змінами та збільшеною ціною ПСП «НОВЕ ЖИТТЯ» отримало лише 29.06.2022 р. та після підписання в цей же день направили її скан копію на електрону адресу покупця, а також в оригіналі Новою поштою, про що було обумовлено в електронній переписці).

01.07.2022 року позивачем було отримано від ТОВ «Кернел-Трейд» на свій розрахунковий рахунок в АТ «ОТП-Банк» також - 24 500 000 грн. як доплату за отриманий раніше Товар та 08.07.2022 року сплативши на р/р Позивача - 7 741 990,56 грн. розрахувалось з нами в повному обсязі по вказаному Договору з урахуванням збільшення ціни Договору.

Як було встановлено судом, що з 17.06.2022 р. по 29.06.2022 р. додаткова угода якою вносились зміни до умов договору в частині збільшення ціни товару, перероблялась декілька разів (змінювались наші банківські реквізитів, змінювались підписанти покупця) що підтверджується також платіжними дорученнями оскільки 21,06.2022 р. перша частина доплати на суму 8 702 686,76 грн. направлена була на р/р в АБ «Південний», а в подальшому (01.07.2022 р. - 24500000 грн. та 08.07.2022 р. - 7741990,56 грн.) вже на р/р АТ «ОТП-Банк».

Суд звертає увагу, що згідно з наявними на той час роз`ясненнями від 14.01.2022 р. Державної податкової служби України, які містяться на офіційному сайті ДПСУ, в тому числі ЗІР(за посиланням https://evp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/print-554049.html. на питання Які дії в обліку з ПДВ які повинен здійснити постачальник - платник ПДВ, якщо на дату отримання передоплати (авансу) у повному обсязі була складена податкова накладна, потім були внесені зміни до умов договору в частині збільшення ціни товару/послуги та покупець здійснив доплату? Надало наступне роз яснення:

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755- VI зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

дата зарахування коштів від покупия/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.1 ст. 201 ПКУ на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо ситуації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (п. 201.7 ст. 201 ПКУ).

Згідно з п. 192.1 ст. 192 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсаиії їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накчадної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН, зокрема, постачальником (продавцем) товарів/послуг. якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації.

Відповідно до п.п. 192.1.2 п. 192.1 ст. 192 ПКУ якщо внаслідок такого перерахунку відбувається збільшення суми компенсації на користь платника податку постачальника, то:

а) постачальник відповідно збільшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно збільшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення перерахунку.

Отримувач має право збільшити суму податкового кредиту лише після реєстрації постачальником в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

Отже, якщо на дату отримання передоплати постачальником платником ПДВ була складена податкова накладна, а потім були внесені зміни до умов договору в частині збільшення ціни при незмінному обсязі та покупець здійснив доплату. постачальник повинен на дату доплати скласти розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на дату отримання передоплати.

При подальшому постачанні товару/послуг, в цьому випадку, податкова накладна не складається.

Як було встановлено судом з урахуванням наведеного роз`яснення позивачем 30.06.2022 р. було складено розрахунок коригування №1 до податкової накладної від 05.03.2021 р., в якому з урахуванням внесених змін до Договору та отримання доплати за поставлений Товар відповідно до умов Договору, було збільшено зобов`язання з ПДВ в зазначеній ПН від 05.03.2022 р. на 5 028 293,71 грн. ПДВ.

Суд зазначає, що дата 14.06.2022 р. вказаного розрахунку коригування №1 була зазначена позивачем помилково, оскільки на вказану дату жодної з подій відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України не відбулось. Першою подією в даному випадку є саме дата 21.06.2022 р. а саме дата отримання грошових коштів, як доплату за отриманий раніше товар, у зв`язку зі змінами умов Договору в частині збільшення ціни Товару.

Враховуючи вище викладене суд приходить до висновку, що реєстрація вказаного РК до податкової накладної від 05.03.2021 р. повинна була відбутись до 15.07.2022 р. а відбулась 01.07.2022 р. таким чином позивачем не порушено строків реєстрації вказаного РК.

Також суд зазначає, що згідно п. 21. Порядку заповнення податкової накладної Затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 р. за № 137/28267 У разі здійснення коригування сум податкових зобов`язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V Податкового кодексу України постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Розрахунок коригування складається особами, визначеними відповідно до пункту 1 цього Порядку.

Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених цим Порядком.

У розрахунку коригування вказуються дата та номер податкової накладної, до якої вносяться зміни. У клітинках номера податкової накладної, що не заповнюються, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються.

У разі складання розрахунку коригування з метою виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, у розрахунку коригування зазначаються виправлені дані.

Не допускається виправлення даних щодо дати складання податкової накладної та її порядкового номера.

Таким чином згідно Порядку заповнення податкової накладної не дозволяється змінювати дату складання РК, у зв`язку з чим позивач не мав можливості вже змінити дату складання РК з 14.06.2022 р. на 21.06.2022 р. або іншу дату.

У силу абзацу 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Враховуючи вище викладене суд доходить висновку, що оскільки дата РК №1 саме 14.06.2022 є помилковою, оскільки датою складання вказаного РК №1 є - 30.06.2022 р.. і вказаний РК був зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних та РК - 01.07.2022 р., у відповідності до вимог абзацу 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України, вчасно, у зв`язку з чим контролюючим органом безпідставно застосовано штраф до позивача за порушення строку реєстрації зазначеного РК №1.

Отже, розглянувши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про те, що позовні вимоги підлягають задоволенню, а тому податкове повідомлення - рішення від 26.07.2023 р. № винесене ГУ ДПС у Харківській області (), яким до ПСП «НОВЕ ЖИТТЯ» () застосовано штраф у розмірі 515 670,62 грн. підлягає скасуванню.

Судові витрати підлягають стягненню згідно положень ст.. 139 КАС України.

Керуючись статтями 14, 243-246, 293, 295-296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Приватного сільськогосподарського підприємства "НОВЕ ЖИТТЯ" (вул. Центральна, буд. 3,с. Олександрівка (Валківський),Харківська обл., Богодухівський р-н,63054) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, 46,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61057) про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити в повному обсязі.

Скасувати податкове повідомлення - рішення від 26.07.2023 р. № винесене ГУ ДПС у Харківській області (), яким до Приватного сільськогосподарського підприємства «Нове Життя» () застосовано штраф у розмірі 515 670,62 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області на користь Приватного сільськогосподарського підприємства "НОВЕ ЖИТТЯ" сплачений судовий збір у сумі 7735 (сім тисяч сімсот тридцять п`ять) грн. 06 коп.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення суду не були вручені у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження: на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Спірідонов М.О.