Справа № 420/3246/24
Суддя: Ступакова І.Г.
Дата ухвалення: 2024-09-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 вересня 2024 р.м. ОдесаСправа № 420/3246/24

Головуючий в 1 інстанції: Вовченко О.А. Дата і місце ухвалення: 26.07.2024р., м. Одеса
Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду

у складі:

головуючого Ступакової І.Г.

суддів Бітова А.І.

Лук`янчук О.В.

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою товариства з обмеженою відповідальністю «АКВАФРОСТ» на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 26 липня 2024 року по справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «АКВАФРОСТ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И Л А :

В січні 2024 року товариство з обмеженою відповідальністю «АКВАФРОСТ» звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №29909/15-32-23-01-17 від 20.11.2023р.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що спірним податковим повідомленням-рішенням Головне управління ДПС в Одеській області протиправно застосувало до ТОВ «АКВАФРОСТ» штрафні санкції в сумі 227 000,00 грн. за порушення п.п.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України (порушення строків подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2021 рік). Товариство зазначало, що ним виконано зобов`язання, покладені п.п.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України, шляхом своєчасного подання звіту про контрольовані операції за 2021 рік. Станом на 31.12.2021р. (завершення звітного календарного року) ТОВ «АКВАФРОСТ» не входило до складу міжнародної групи компаній у її визначенні, наведеному у п.14.1.113-3 ст.14 ПК України, а тому у нього не існувало обов`язку щодо подання відповідного повідомлення. Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2021 рік ТОВ «АКВАФРОСТ» подало 18.08.2023р. лише у зв`язку з неоднозначністю та складністю податкових правовідносин з даного питання, а також через бажання уникнути можливості настання більш негативних правових наслідків для платника податків за неподання такого повідомлення взагалі. Також, позивач посилався на те, що у Головного управління ДПС в Одеській області були відсутні правові підстави для проведення перевірки ТОВ «АКВАФРОСТ» з питань подання (своєчасного подання) повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2021 рік. Підстави для проведення відповідних перевірок були встановлені законодавцем шляхом внесення змін до п.п.78.1.15 п.78.1 ст.78 ПК України, які набули чинності лише з 28.04.2023р. Крім того, за твердженнями позивача, він не підлягає відповідальності на підставі п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 26 липня 2024 року в задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись з вказаним рішенням, товариство з обмеженою відповідальністю «АКВАФРОСТ» подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на не правильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та порушення норм процесуального права, не повне з`ясування обставин справи, просить скасувати рішення від 26.07.2024р., з ухваленням по справі нового судового рішення про задоволенні позову у повному обсязі.

В своїй скарзі апелянт зазначає, що при вирішенні спору судом першої інстанції не надано належної правової оцінки доводам позивача про те, з 28.04.2023р. п.п.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України діяв у новій редакції, нормами якої закріплений обов`язок платника податків подавати повідомлення про участь у міжнародній групі компаній виключно у випадку, коли він є учасником такої групи. Внесення змін в законодавство здійснено з метою усунення правової невизначеності, неоднозначності змісту норми права, викладеної в редакції до 28.04.2023р. Позивач неодноразово наголошував на тому, що станом на 31.12.2021р. ТОВ «АКВАФРОСТ» не входило до складу міжнародної групи компаній у її визначенні, наведеному п.14.1.113-3 ст.14 ПК України, а тому, виходячи із змісту п.п.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України (в новій редакції) у нього не існувало обов`язку щодо подання відповідного повідомлення. Стара редакція вказаної норми зумовлювала її неоднозначне трактування та множинний вибір поведінки платника податку. Судом при вирішенні спору не застосовано п.п.4.1.4 п.4.1 ст.4 ПК України, яким встановлено презумпцію правомірності рішень платника податку.

Також, апелянт посилається на те, що судом не враховано, що не подання чи несвоєчасне подання форми повідомлення про участь в міжнародній групі компаній до 28.04.2023р. не було предметом для перевірки, а тому не може розглядатися як окреме податкове правопорушення. Суд першої інстанції не звернув увагу, що нормами Закону №2260-ІХ платникам податків не було надано перехідного періоду, достатнього для подання податкових звітностей, що не були своєчасно подані у зв`язку з карантином та на які до 27.05.2022р. поширювалася дія мораторію, встановленого на період дії карантину.

Апелянт просить суд апеляційної інстанції врахувати, що ТОВ «АКВАФРОСТ» вжило всіх залежних від нього дій для своєчасної реєстрації повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2021 рік. Товариство неодноразово направляло контролюючому органу листи з метою обґрунтування своїх дій та врегулювання питання, які останнім залишено поза увагою, проведено перевірку та прийнято спірне податкове повідомлення-рішення.

Головне управління ДПС в Одеській області подало письмовий відзив на апеляційну скаргу, в якому просить скаргу ТОВ «АКВАФРОСТ» залишити без задоволення, а оскаржуване рішення суду першої інстанції без змін. Відповідач зазначає, що господарські операції, здійснені ТОВ «АКВАФРОСТ» з компанією Cronexus Investments Ltd (код НЕ 346403, Республіка Кіпр) та з компанією FARRAY CORP. (код 686885, Республіка Панама) за 2021 звітний рік, підпадають під визначення контрольованих операцій. Останній день строку подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2021 рік припадає на 30.09.2022р. Перевіркою встановлено, що в порушення вимог п.п.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України ТОВ «АКВАФРОСТ» відповідне повідомлення подало до ДПС України 18.08.2023р., тобто з порушенням встановлених строків. При цьому, платником податків не подано у визначені строки заяви та відповідних документів, що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку. Посилання товариства на положення п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України відповідач вважає необґрунтованими та зазначає, що вказана норма не застосовується з 27.05.2022р. на період дії воєнного стану. Враховуючи викладене та норми п.69.9 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, починаючи з 27.05.2022р. до платників податків за несвоєчасне подання звіту, повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, застосовуються штрафи, передбачені п.120.6 ст.120 Кодексу.

Справу розглянуто судом апеляційної інстанції в порядку письмового провадження на підставі п.3 ч.1 ст.311 КАС України.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи та правильно встановлено судом першої інстанції, ТОВ «АКВАФРОСТ» зареєстровано як юридичну особу 18.10.2005р.

Зареєстрованими видами господарської діяльності товариства за КВЕД є: 10.20 Перероблення та консервування риби, ракоподібних і молюсків (основний); 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

29.09.2022р. ТОВ «АКВАФРОСТ» подало до ДПС України звіт про контрольовані операції за 2021 рік за № .

Загальна сума контрольованих операцій, яка відображена у звіті про контрольовані операції за 2021 рік, складає 1 047 107 884 грн.

18.08.2023р. позивачем подано до ДПС України повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2021 рік за №, в якому зазначено код повідомлення щодо належності до міжнародної групи компаній - UNC102.

04.09.2023р. Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято наказ №6332-а «Про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «АКВАФРОСТ», яким на підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.39.4.2 п.39.4 ст.39, п.п.78.1.2, п.п.78.1.15 п.78.1 ст.78, п.п.69.21 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, наказано провести документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «АКВАФРОСТ» з 16 жовтня 2023 року тривалістю 5 робочих днів. Перевірку провести за період діяльності з 01.01.2021р. по 31.12.2021р. з метою здійснення податкового контролю за поданням (своєчасністю подання) Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2021 рік.

На підставі вказаного наказу головним державним інспектором відділу контрольованих операцій управління трансфертного ціноутворення Головного управління ДПС в Одеській області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «АКВАФРОСТ», , з питань несвоєчасного подання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2021 рік, за результатами якої складено акт перевірки від 27.10.2023р. №29314/15-32-23-01/33798852.

Актом перевірки зафіксовано порушення товариством п.п.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України в частині порушення строків подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2021 рік.

Зокрема, в акті перевірки зазначено, що господарські операції, здійснені ТОВ «АКВАФРОСТ» з компанією Cronexus Investments Ltd (код НЕ 346403, Республіка Кіпр) та з компанією FARRAY CORP. (код 686885, Республіка Панама) за 2021 звітний рік, підпадають визначення контрольованих операцій. ТОВ «АКВАФРОСТ» подало до ДПС України Звіт про контрольовані операції за 2021 рік 29.09.2022р., реєстраційний номер , а Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2021 рік 18.08.2023р. за №. В Повідомлені про участь у міжнародній групі компаній за 2021 рік зазначено код статусу платника, який дає повідомлення щодо його належності до міжнародної групи компаній - UNC102 (платник податків, який здійснив операції, що визнаються контрольованими відповідно до вимог п.39.2 ст.39 ПК України, не входить до складу МГК у її визначенні, наведеному у п.п.14.1.113-3 п. 14.1.113 ст.14 Кодексу).

Останній день строку подання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2021 рік припадає на 30 вересня 2022 року. А відтак, в порушення вимог п.п.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України, ТОВ «АКВАФРОСТ» Повідомлення від 18.08.2023р. за № подало з порушенням встановлених строків.

На підставі акту перевірки №29314/15-32-23-01/33798852 від 27.10.2023р. Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення №29909/15-32-23-01-17 від 20.11.2023р., яким за порушення п.п.39.4.2 п.39.2 ст.39 ПК України, на підставі п.п.54.3.3. п.54.3 ст.54, п.120.6 ст.120 цього Кодексу, застосовано до позивача штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 227 000,00 грн.

Не погоджуючись з правомірністю зазначеного податкового повідомлення-рішення ТОВ «АКВАФРОСТ» оскаржило його в судовому порядку.

Суд першої інстанції, відмовляючи в задоволенні позову товариства, зазначив, що зі змісту пп.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України (в редакції, що діяла в звітному 2021 році) та Порядку складання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 31 грудня 2020 року №839, слідує, що обов`язок щодо подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за звітний 2021 рік виникає у платника податків, який у цьому звітному році здійснив контрольовані операції незалежно від факту входження підприємства до складу міжнародної групи компаній та незалежно до якої.

Суд не прийняв до уваги посилання ТОВ «АКВАФРОСТ» на те, що у контролюючого органу були відсутні підстави для проведення перевірки, оскільки пп.78.1.15 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України набрав чинності лише після 28.04.2024р. Суд зазначив, що при прийнятті наказу про проведення перевірки та власне при її здійсненні Головне управління ДПС в Одеській області керувалося діючою редакцією ст.78 ПК України, що відповідає вимогам чинного законодавства.

Щодо доводів позивача про те, що він звільняється від відповідальності на підставі п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, то суд першої інстанції визнав їх необґрунтованими, зазначивши, що станом на дату подання позивачем повідомлення про участь у міжнародній групі карантин припинено.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про необґрунтованість позовних вимог ТОВ «АКВАФРОСТ» та відмову в їх задоволенні виходячи з наступного.

Питання трансфертного ціноутворення врегульовано статтею 39 Податкового кодексу України.

Засади визначення операцій контрольованими передбачені у пп.39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПК України.

Приписами п.п.39.2.1.7 п.п.39.2.1 п.39.2 ст.39 ПК України визначено, що господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

В свою чергу, порядок складення та подання звітності для податкового контролю визначено пунктом 39.4 статті 39 ПК України.

Відповідно до п.п.39.4.1 п.39.4 ст.39 ПК України для цілей податкового контролю за трансфертним ціноутворенням звітним періодом є календарний рік.

Згідно п.п.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України (в редакції із змінами, внесеними згідно із Законом №609-VIII від 15.07.2015; в редакції Закону №1797-VIII від 21.12.2016; із змінами, внесеними із Законом №2245-VIII від 07.12.2017; в редакції Закону №466-IX від 16.01.2020) платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов`язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.

Звіт про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній подаються центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Відповідно до п.7 розділу І Порядку складання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 31 грудня 2020 року №839, (в редакції, що діяла в звітному 2021 році) повідомлення складається із таких невід`ємних частин та розділів:

а) заголовна частина («Загальні відомості») - містить загальні відомості про Повідомлення, платника податків, який подає звіт, найменування МГК, обраний материнською компанією такої групи звітний період (фінансовий рік) для цілей бухгалтерського обліку, суму сукупного консолідованого доходу МГК за такий період;

б) основна частина, яка складається із таких розділів: розділ І «Відомості щодо материнської компанії міжнародної групи компаній, до якої входить платник податків», в якому зазначається інформація щодо материнської компанії МГК, до якої входить платник податків; розділ ІІ «Відомості щодо учасника міжнародної групи компаній, уповноваженого материнською компанією на подання звіту в розрізі країн», в якому зазначаються відомості щодо учасника МГК, якого материнська компанія уповноважила на підготовку та подання звіту у розрізі країн (у разі делегування таких повноважень материнською компанією); розділ ІІІ «Інформація щодо країн, відповідно до законодавства яких міжнародна група компаній не подає звіт у розрізі країн», в якому зазначається перелік держав (територій), в яких група не зобов`язана подавати звіт у розрізі країн відповідно до чинного законодавства таких держав (територій).

Згідно п. 6 розділу ІІ вказаного Порядку у графі 6 проставляється один із двох кодів, які повідомляють про статус платника податків, який подає Повідомлення, щодо його належності до МГК: UNC101 - платник податків, який здійснив операції, що визнаються контрольованими відповідно до вимог пункту 39.2 статті 39 Кодексу, входить до складу МГК у її визначенні, наведеному у підпункті 14.1.113-3 пункту 14.1.113 статті 14 Кодексу; UNC102 - платник податків, який здійснив операції, що визнаються контрольованими відповідно до вимог пункту 39.2 статті 39 Кодексу, не входить до складу МГК у її визначенні, наведеному у підпункті 14.1.113-3 пункту 14.1.113 статті 14 Кодексу.

У разі зазначення коду «UNC102» графи 7.1-11 та розділи I, II основної частини Повідомлення не заповнюються, а у графі 12, за потреби, можуть бути надані додаткові пояснення щодо непоширення на нього визначення «учасник міжнародної групи компаній».

З вказаних норм, які були чинним станом на 30.09.2022р. (встановлений п.п.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України граничний строк подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2021 рік), слідує, що обов`язок щодо подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за звітний 2021 рік виникає у платника податків, який у цьому звітному році здійснив контрольовані операції, незалежно від факту входження підприємства до складу міжнародної групи компаній та незалежно до якої.

Сторонами у справі не заперечується, що 29.09.2022р. ТОВ «АКВАФРОСТ» подало до ДПС України звіт про контрольовані операції за 2021 рік за № , в якому відобразило загальну суму контрольованих операцій за 2021 рік 1 047 107 884 грн.

А відтак, у позивача, на підставі положень п.п.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України в редакції, яка діяла як у звітному 2021 році, так і станом на 30.09.2022р., виник обов`язок подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2021 рік у строк, передбачений вказаною нормою.

Відповідне повідомлення подано ТОВ «АКВАФРОСТ» 18.08.2023р.

Відповідальність за несвоєчасне подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, у тому числі несвоєчасне подання уточненого звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній на вимогу контролюючого органу, передбачена п.120.6 ст.120 ПК України.

Як при зверненні до суду першої інстанції, так і в обґрунтування вимог апеляційної скарги ТОВ «АКВАФРОСТ» помилково посилається на п.39.4.2 п.39.4 ст.39 Податкового кодексу України у редакції Закону №2970-IX від 20.03.2023р. (набрав чинності 28.04.2023р.) яким передбачено, що платники податків, які є учасниками відповідної міжнародної групи компаній та у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов`язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.

Тобто, апелянт стверджує, що зазначеним підтверджується, що нормою п.п.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України закріплений обов`язок платника податків подавати повідомлення про участь у міжнародній групі компаній виключно у випадку, коли він є учасником такої групи.

Колегія суддів не приймає до уваги такі доводи апелянта, оскільки п.п.39.4.2 п.39.4 ст.39 Податкового кодексу України у редакції Закону №2970-IX від 20.03.2023р. не підлягає застосуванню, враховуючи, що спірні правовідносини виникли до набрання чинності Законом №2970-IX від 20.03.2023р.

Чинним на час виникнення спірних правовідносин п.п.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України чітко визначено обов`язок платників податків подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній у разі, якщо такі платники у звітному році здійснювали контрольовані операції.

Дата норма є однозначною та не допускає її множинного тлумачення.

На користь такого висновку колегії суддів свідчать і положення п.6 розділу ІІ Порядку №839, яким передбачено у графі 6 проставляння одного із двох кодів, які повідомляють про статус платника податків, який подає Повідомлення, щодо його належності до МГК: UNC101 - платник податків, який здійснив операції, що визнаються контрольованими відповідно до вимог пункту 39.2 статті 39 Кодексу, входить до складу МГК у її визначенні, наведеному у підпункті 14.1.113-3 пункту 14.1.113 статті 14 Кодексу; UNC102 - платник податків, який здійснив операції, що визнаються контрольованими відповідно до вимог пункту 39.2 статті 39 Кодексу, не входить до складу МГК у її визначенні, наведеному у підпункті 14.1.113-3 пункту 14.1.113 статті 14 Кодексу.

Колегія суддів, також, вважає правильним висновок суду першої інстанції про необґрунтованість посилань позивача на звільнення його від відповідальності на підставі п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.

18 березня 2020 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17 березня 2020 року № 533- IX (далі - Закон №533- IX).

У зв`язку із набранням чинності Закону №533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30 березня 2020 року № 540-IX та Закону України від 13 травня 2020 року № 591-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)») підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 52-1 такого змісту:

«За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».

Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчиненні відповідні порушення: з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій.

Необхідно зазначити, що карантин Кабінет Міністрів України установив на підставі постанови від 11 березня 2020 року №211 з 12 березня 2020 року.

Постановою від 27 червня 2023 року №651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Разом з тим, до завершення карантину Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 3 березня 2022 року №2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі - Закон № 2118-IX).

Законом №2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Зокрема, підпунктами 69.1, 69.9 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України визначено, що у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Законом №2142-IX від 24 березня 2022 року внесено зміни у підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, а саме слова «трьох місяців» замінено словами «шести місяців».

В подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12 травня 2022 року №2260-IX (далі - Закон №2260-IX).

У зв`язку із набранням чинності 27 травня 2022 року Закону №2260-IX підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:

«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».

Відтак, з набранням чинності Законом №2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку.

Закон №2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Що ж до посилань апелянта на відсутність у Головного управління ДПС в Одеській області підстав для проведення перевірки з питання подання (своєчасного подання) Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2021 рік, колегія суддів виходить з наступного.

Згідно пункту 75.1. статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до п.п.78.1.2, 78.1.15 п.75.1 ст.75 ПК України (в редакції, станом на дату прийняття наказу №6332-а від 04.09.2023р.) документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав:

- платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звітність для податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, якщо їх подання передбачено законом;

- неподання платником податків або подання з порушенням вимог пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу звіту про контрольовані операції, повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, звіту в розрізі країн міжнародної групи компаній, глобальної документації (майстер-файлу) та/або документації з трансфертного ціноутворення.

Колегія суддів не приймає до уваги посилання апелянта на те, що пп.78.1.15 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України в названій редакції набрав чинності лише після 28.04.2023р., зважаючи на те, що Головне управління ДПС в Одеській області при призначенні перевірки керувалося діючою редакцією статті 78 Податкового кодексу України, що відповідає вимогам чинного законодавства.

Більше того, пп.78.1.15 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України не був єдиною підставою для призначення документальної перевірки ТОВ «АКВАФРОСТ».

На підставі викладеного у сукупності колегія суддів вважає правильним висновок суду першої інстанції, що при винесенні спірного податкового повідомлення-рішення №29909/15-32-23-01-17 від 20.11.2023р. Головне управління ДПС в Одеській області діяло на підставі та в межах повноважень, визначених чинним законодавством.

Доводи апеляційної скарги ТОВ «АКВАФРОСТ» не спростовують правильність висновків суду першої інстанції про відмову в задоволенні позову, а тому підстав для задоволення скарги позивача та скасування рішення від 26.07.2024р. колегія суддів не вбачає.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін.

З огляду на залишення рішення суду першої інстанції без змін, відповідно до приписів статті 139 КАС України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, тому постанова суду апеляційної інстанції, відповідно до ч.5 ст.328 КАС України, в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308, 311, п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «АКВАФРОСТ» залишити без задоволення, рішення Одеського окружного адміністративного суду від 26 липня 2024 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Повний текст судового рішення виготовлений 09 вересня 2024 року.

Головуючий: І.Г. Ступакова

Судді: А.І. Бітов

О.В. Лук`янчук