Справа № 500/3805/24
Суддя: Баб'юк Петро Михайлович
Дата ухвалення: 2024-09-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/3805/24

10 вересня 2024 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Баб`юка П.М., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "СМБ-Плюс" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Головного управління ДПС у м.Києві, ДПС України, про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "СМБ-Плюс" звернулося до Тернопільського окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області, ДПС України, в якому, з урахуванням заяви про виправлення технічної помилки (описки) від 06.09.2024, просило:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Тернопільській області від 09 лютого 2024 № 9587 про внесення ТОВ "СМБ-Плюс" до переліку ризикових платників податку;

зобов`язати комісію ГУ ДПС у Тернопільській області виключити ТОВ "СМБ-Плюс" з переліку ризикових платників податку;

визнати протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС у Тернопільській області від 17.04.2024 №10920993/44172668;

визнати протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС у м.Києві від 03.06.2024 за № 11158949/44172668;

визнати протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС у м.Києві від 04.06.2024 за № 11165512/44172668;

зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН складені ТОВ "СМБ-Плюс" податкову накладну №6 від 06.04.2023;

зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН складені ТОВ "СМБ-Плюс" податкову накладну № 24 від 28.04.2023;

зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН складені ТОВ "СМБ-Плюс" податкову накладну № 31 від 31.03.2023.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що11.01.2024 контролюючим органом було прийнято рішення № 1756 про відповідність/невідповідність позивача як платника податку на додану вартість критеріям ризиковості.

У цьому рішенні зазначено, що Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 1 грудня 2019 р. № 1165, прийнято рішення про відповідність позивача як платника податку критеріям ризиковості платника податку. Відповідно до цього рішення підставою є п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку - "встановлено наявність ризикових операцій" у вигляді надання в суборенду орендованого майна та придбання цукру.

Не дивлячись на те, що позивачем 29 січня 2024 було направлено пояснення та необхідні документи, 09.02.2024 контролюючим органом прийнято рішення № 9587 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника, у якому зазначено, що відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 1 грудня 2019 р. № 1165, з урахуванням отриманих від платника податку, інформації та приєднаного до пояснення додатку у вигляді копій відповідних документів в кількості 117 найменувань від 29 січня 2024 № 2, прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Проте, на переконання позивача у контролюючого органу були відсутні законні та достатні підстави для включення Позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку та прийняття оскаржуваного рішення, а в самому рішенні жодним чином не обґрунтовано та не наведено цифрових показників та розрахунків нібито відповідності позивача п. 8 Критерії ризиковості платника податків та/або Критеріїв ризиковості операцій.

Вказує, що в ході здійснення господарської діяльності, в період між 10 березня та 10 червня 2022, з виробниками продукції ПАТ "Теофіпольський Цукровий Завод", ТОВ "Україна 2001", ТОВ "СМБ-Плюс" позивач придбав цукор, що підтверджується відповідними договорами, видатковими накладними заводів виробників та документами про проведені із виробником розрахунки за відпущену продукцію, які надавались контролюючому органу разом із поясненнями.

Крім того, як доказ транспортування цукру з заводів виробників до його місця зберігання, яким є вул. Поліська, 14 у м. Тернополі, позивачем надавались до контролюючого органу договори на перевезення вантажу, акти надання послуг з перевезення цукру, платіжні доручення про оплату.

Як доказ розвантаження продукції (цукру) в місці його зберігання по вул. Поліська, 14 у м. Тернополі позивач надав контролюючому органу договір розвантаження цукру, акти здачі-приймання робіт (надання послуг), платіжні доручення про оплату з банківського рахунку позивача на банківський рахунок виконавця.

Як доказ зберігання придбаного цукру у складі по вул. Поліська, 14 у м. Тернополі позивач надав контролюючому органу договір оренди нежитлових приміщень по вул. Поліська, 14 у м. Тернополі, в тому числі 356 м.кв. офісних приміщень та 2440 м.кв. складських приміщень, акти приймання-передачі об`єкта цієї оренди, додаткову угоду про розірвання договору оренди нежитлових приміщень за взаємною згодою сторін, договір реструктуризації заборгованості за договором оренди нежитлових приміщень, акти надання послуг, акт звірки взаємних розрахунків, договір оренди відкритого майданчику по вул. Поліська, 14 у м. Тернополі, додаткову угоду про розірвання договору оренди відкритого майданчику за взаємною згодою сторін, договір про реструктуризацію заборгованості за договором оренди відкритого майданчика, акт надання послуг, акт звірки взаєморозрахунків, договір оренди нежитлових приміщень по вул. Поліська, 14 у м. Тернополі, в тому числі 539 м.кв. офісних приміщень та 3 059 м. кв. складських приміщень, додаткову угоду про внесення змін до Договору оренди нежитлових приміщень від 10.06.2023, якою площа орендованих Позивачем приміщень по вул. Поліська, 14 у м. Тернополі зменшена, в тому числі офісних приміщень до 200 м.кв., складських приміщень до 1 752 м. кв., додаткову угоду про внесення змін до Договору оренди нежитлових приміщень від 10.06.2023.

Також зазначено, що для укладення договорів, оплати придбаних товарів чи наданих послуг, а також для реалізації товарів, в даному випадку цукру на умовах самовивозу із орендованих складських приміщень, на переконання позивача, достатньою кількістю трудових ресурсів є директор та бухгалтер, які є у штаті ТОВ "СМБ-Плюс".

Крім того вказує, що в ході здійснення своєї основної за КВЕД діяльності, між ТОВ "СМБ-Плюс" як суборендадавцем та ТОВ "Фабрика Морозива Хладпром" було укладено договір суборенди розташованих по вул. Поліська, 14 у м. Тернополі нежитлових приміщень.

Під час надання послуг із суборенди вказаних приміщень, ТОВ "СМБ-Плюс" склало і направило на реєстрацію податкові накладні № 31 від 31.03.2023 на суму 50475,5 грн, в тому числі 8412,58 грн ПДВ, № 6 від 06.04.2023 на суму 47445,55 грн, в тому числі 7907,59 грн ПДВ, № 24 від 28.04.2023 на суму 42488,75 грн, в тому числі 7081,46 грн ПДВ.

Реєстрація всіх вказаних податкових накладних в ЄРПН була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України з посиланням на те, що платник відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та вподальшому рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 26.04.2024 за № 26426/44172668/2, від 03.06.2024 за № 11158949/44172668 та від 04.06.2024 за № 11165512/44172668, у реєстрації податкових накладних ТОВ "СМБ-Плюс" відмовлено з посиланням на те, що платником не надано копії документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження продукції; складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Ухвалою судді від 24.06.2024 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Постановлено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Ухвалою суду від 05.07.2024 замінено неналежного відповідача у справі № 500/3805/24 Головне управління ДПС у Тернопільській області на належного - Головне управління ДПС у м. Києві, в частині позовних вимог ТОВ "СМБ-Плюс" щодо визнання протиправними та скасування рішень №11158949/44172668 від 03.06.2024 та №11165512/44172668 від 04.06.2024, оскільки вказані спірні рішення приймало Головне управління ДПС у м. Києві.

10.07.2024 до суду надійшов відзив на позовну заяву (спільна позиція Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України), в яких представник просить відмовити в задоволенні позову у зв`язку із його безпідставністю.

Щодо включення платника до переліку ризикових вказує, що Комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області ТОВ "СМБ-Плюс" було внесено до системи АІС "Податковий Блок" за ознаками ризику "Наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником". Підставою для ухвалення такого рішення став аналіз наявної податкової інформації, що наявна в інформаційних системах контролюючого органу, а саме: придбання товарів у платників податку, щодо яких прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (Унакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку.

У даному випадку Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області було проведено обговорення податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС у відповідності до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та членами Комісії проголосовано про залишення діючим запис в АС "Податковий блок" про відповідність ТОВ "СМБ-Плюс" критеріям ризиковості платника податку.

Крім цього після розгляду наданих пояснень та копій документів запропоновано залишити діючим запис про відповідність ТОВ "СМБ-Плюс" критеріям ризиковості, виходячи з наступного:

придбання товарів у платників податку, щодо яких прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку;

недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції);

відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно- мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (Унакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку.

Щодо зупинення реєстрації податкових накладних вказує, що ТОВ "СМБ-Плюс" надало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, виписану на ТОВ "Фабрика Морозива Хладпром" з описом товарів/послуг продавця: "Відшкодування (часткове) витрат Активної ЕлектроЕнергії на 31/03/ Відшкодування (часткове) витрат Реактивної ЕлектроЕнергії/Відшкодування (часткове) витрат по вивозу ТПВ/ Відшкодування (часткове) комунальних послуг (водопостачання та водовідведення)/ Відшкодування за послуги по охороні/ Відшкодування (часткове) витрат ТеплоЕнергії березень 2023" на суму 50 475,50 грн, в тому числі ПДВ - 8412,58 грн

Оскільки прийнято рішення щодо відповідності ТОВ "СМБ-Плюс" критеріям ризиковості платників податку за п.8 Критеріїв ризиковості відповідно Додатку 1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 реєстрацію спірної накладної було зупинено та запропоновано платнику податків надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних вказує, що відповідно до наданих документів ТОВ "СМБ-Плюс" передає в тимчасове платне володіння і користування (суборенду) ТОВ "Фабрика морозива Хладпром" складські приміщення, офісне приміщення та стоянку для двох одиниць автотранспорту, що знаходиться за адресою Тернопільська обл., м. Тернопіль, вул. Поліська 14 згідно Договору суборенди нежитлового приміщення від 01.01.2022.

ТОВ "СМБ-Плюс" надано Додаткову угоду №2 до Договору суборенди нежитлового приміщення від 23 листопада 2021 року від 31.05.2023, в якому зазначено, що сторони добровільно розривають Договір суборенди нежитлового приміщення від 23 листопада 2023. Однак даного Договору не було надано на розгляд Комісії, відтак неможливо встановити дату договору оскільки в межах угоди роки складання договору відрізняються.

Вказує, що позивач зазначає, що підприємством закуповувались матеріали, необхідні для ремонту орендованих приміщень в ТОВ "АВ метал груп", ФОП ОСОБА_1 , ТОВ "Ліхтнер бетон Тернопіль" та ТОВ "Євромета Про", проте позивачем надано не повний пакет документів на підтвердження закупки матеріалів у даних постачальників. Зокрема, не додано рахунків-фактури, товарно-транспортних накладних, а також сертифікатів якості які б відповідали державним стандартам.

Також, ТОВ "СМБ-Плюс" уклало Договір з ТОВ "Фуд Трейдінг Компані" щодо ремонтних робіт, однак позивачем не надано акт виконаних робіт, який фіксує факт здійснення господарської операції. Окрім цього, за даними ЄРПН відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг оренди місць зберігання у ТОВ "Агрокомбінат - Тернопіль", ТОВ "Західагроінвест", ТОВ "Вердон" (ТОВ "ВТК Вердон") оскільки позивачем не надано на розгляд Комісії жодних розрахункових документів та/або банківські виписки з особових рахунків.

Також зазначає, що за договором оренди нежитлового приміщення №1/01/2022 від 01.01.2022, ТОВ "СМБ-Плюс" уклало договір з ТОВ "Агрокомбінат- Тернопіль" в особі директора Миронова Вадима Анатолійовича, якого відповідно до рішення №1/23 призначено на посаду директора ТОВ "СМБ-Плюс" з 12 вересня 2023року.

Вказує, що позивачем не надано жодних документів, що підтверджують витрати по закупівлі електроенергії, теплоенергії, вивозу ТПВ та послуг охорони.

Зазначає, що 16.04.2024 платником подано до ГУ ДПС у Тернопільській області повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, документи надано не в повному обсязі, а саме: не надано жодних документів, що підтверджують витрати по закупівлі електроенергії, теплоенергії, вивозу ТПВ, послуг охорони, також не додано документи на транспортування будівельних матеріалів, які, з пояснень, використані для ремонту приміщень, які здаються в суборенду.

Тому, 17.04.2024 Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області у відповідності до вимог п.10 Порядку № 520 прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Крім того, представник вказує, що рішення №11158949/44172668 від 03.06.2024 та №11165512/44172668 від 04.06.2024 про відмову в реєстрації податкових накладних №6 від 06.04.2023 та №24 від 28.04.2023 прийнято Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві.

30.07.2024 до суду від Головного управління ДПС у м.Києві надійшов відзив на позовну заяву, в якому представник просить відмовити в задоволенні позовних вимог та вказує, що автоматизованою системою ДПС України, з надсиланням квитанції платнику податку, реєстрацію податкових накладних № 6 від 06.04.2023, № 24 від 28.04.2023 зупинено, оскільки платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вказує, що ТОВ "СМБ-Плюс" відповідно до п. 4 Порядку прийняття рішень, подані повідомлення №16 від 28.05.2024 та №22 від 29.05.2024 про подання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Проте, при розгляді документів, наданих позивачем на підтвердження реальності здійснення господарської операції, Комісією було встановлено, що наданими документами неможливо підтвердити реальність проведення господарської операції, відображеної в спірних податкових накладних.

Тому, за результатами розгляду наданих пояснень та наданих до них копій підтверджуючих документів від ТОВ "СМБ-Плюс", Комісією ГУ ДПС у м. Києві було прийнято рішення № 11158949/44172668 від 03.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 06.04.2023, № 11165512/44172668 від 04.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 24 від 28.04.2023 з підстав: надання платником податку копій первинних документів щодо придбання/постачання товарів/послуг, складених із порушенням законодавства.

Також 30.07.2024 на адресу суду надійшов відзив на позовну заяву від ДПС України, в якому представник просить відмовити в задоволенні позову та вказує, що позивачем не було надано обґрунтованих доводів щодо порушення його прав та законних інтересів зі сторони органів податкової служби та неправомірності дій останніх, що на його переконання, свідчить про необґрунтованість позовних вимог.

Вказує, що у квитанції вказано конкретні підстави не прийняття податкових накладних, проте позивачем ні до податкового органу, ні до суду першої не було надано доказів, які б підтвердили реальність здійснення господарських операцій.

Тому, на переконання представника, Податкова служба діяла у межах та у спосіб визначений Податковим кодексом України, за для забезпечення адміністрування та справляння обов`язкових платежів на території України.

Ухвалою суду від 31.07.2024 у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Тернопільській області про розгляд справи №500/3805/24 за правилами загального позовного провадження з викликом сторін відмовлено.

02.09.2024 до суду від Головного управління ДПС у м.Києві та Головного управління ДПС у Тернопільській області надійшли додаткові пояснення у справі.

06.09.2024 від ТОВ "СМБ-Плюс" надійшла заява про технічну помилку (описку) в прохальній частині позовної заяви.

09.09.2024 до суду від Головного управління ДПС у м.Києві надійшли додаткові пояснення, в яких представник вказує, що господарські операції ТОВ "СМБ-Плюс" після автоматизованого моніторингу наданих документів та відповідно до автоматично сформованої Квитанції визнано такою, що відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, (8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування).

Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Контролюючим органом прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. В графі додаткова інформація контролюючим органом чітко зазначено, які саме документи надані із порушенням законодавства, а саме, первинні документи щодо надання послуг та первинні документи на постачання товару.

Зазначає, що відповідно до п.5 Порядку прийняття рішень перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Вказує, що оскільки позивачем на момент реєстрації спірних податкових накладних були долучені документи із порушенням законодавства, Комісією контролюючого органу не направлялось Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Інших заяв по суті до суду не надходило.

Враховуючи проведену судом заміну неналежного відповідача та подану заяву про виправлення описки у прохальній частині позовної заяви, слід зазначити наступне:

1. Позовні вимоги до ГУ ДПС у м. Києві стосуються прийнятих рішень:

- №11158949/44172668 від 03.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 06.04.2023;

- №11165512/44172668 від 04.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №24 від 28.04.2023.

2. Позовні вимоги до ГУ ДПС у Тернопільській області стосуються прийнятих рішень:

- №9587 від 09.02.2024 про внесення ТОВ "СМБ-Плюс" до переліку ризикових платників податку;

- зобов`язання виключити ТОВ "СМБ-Плюс" з переліку ризикових платників податку;

- №10920993/44172668 від 17.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №31 від 31.03.2023.

3. Позовні вимоги до ДПС України стосуються зобов`язання зареєструвати вказані вище податкові накладні №6, 24, 31.

Суд, з`ясувавши всі обставини справи в їх сукупності, перевіривши їх наявними в матеріалах справи і дослідженими доказами, встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "СМБ-Плюс" зареєстроване як суб`єкт господарювання 20.05.2021 та є платником податку на додану вартість. Основним видом діяльності підприємства є "Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна" (КВЕД 68.20).

Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Тернопільській області 09.02.2024 прийняла рішення №9587, про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "СМБ-Плюс" Критеріям ризиковості платника податку, визначених Додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019, а саме: пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку "07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 03 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку 14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку".

За результатами здійснення господарської діяльності на підставі договору суборенди нежитлового приміщення від 01.01.2022 укладеного між Товариством з обмеженою відповідальністю "СМБ-Плюс" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Фабрика Морозива Хладпром", за надання послуг з оренди, позивачем було складно та подано на реєстрацію податкові накладні:

- №31 від 31.03.2023 на суму 50475,50 грн, в тому числі 8412,58 грн ПДВ;

- №6 від 06.04.2023 на суму 47445,55 грн, в тому числі 7907,59 грн ПДВ;

- №24 від 28.04.2023 на суму 42488,75 грн, в тому числі 7081,46 грн ПДВ.

Однак, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація вказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Реєстрація податкової накладної №31 від 31.03.2023 зупинена 08.04.2024, накладних №6 від 06.04.2023 та №24 від 28.04.2023 зупинені 20.05.2024. (аркуші справ 51-52)

В подальшому Комісіями з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 17.04.2024 №10920993/44172668 (ГУ ДПС у Тернопільській області) та від 03.06.2024 №11158949/44172668, від 04.06.2024 №11165512/44172668 (ГУ ДПС у м. Києві), про відмову у реєстрації податкових накладних.

Слід зазначити, що рішення про відмову у реєстрації вказаних накладних приймались різними контролюючими органами у зв`язку із зміною 26.04.2024 органу в якому позивач перебував на обліку як платник податків, з ГУ ДПС у Тернопільській області на ГУ ДПС у м. Києві.

Не погоджуючись із вищевказаними рішеннями про віднесення до ризикових та відмову у реєстрації податкових накладних, вважаючи їх протиправними, позивач звернувся до суду із відповідним позовом.

Визначаючись щодо позовних вимог, суд виходить з того, що відповідно до частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України № 2747-IV від 06.07.2005 (далі КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Щодо рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Тернопільській області від 09 лютого 2024 № 9587 про внесення ТОВ "СМБ-Плюс" до переліку ризикових платників податку, суд зазначає наступне.

За визначенням пункту 2 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення.

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

За змістом пункту 40 Порядку № 1165 засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду.

Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення.

Пунктом 44 Порядку № 1165, визначено, що комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Право на оскарження в судовому порядку рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника випливає з норм пункту 6 Порядку № 1165, за якими у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Згідно додатку 4 до Порядку № 1165, рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

З огляду на правове регулювання характер цих відносин, під час вирішення спорів такої категорії, суд повинен досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного Рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваження комісії контролюючого органу.

Наведене узгоджується з правовою позицією, викладеною в постановах Верховного Суду від 05 січня 2021 року у справі № 640/11321/20 та від 05 січня 2021 року у справі № 640/10988/20.

Так, відповідно до змісту спірного рішення, відповідач керувався пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку, що визначені у додатку № 1 до Порядку № 1165, та зазначив про наявність податкової інформації, яка стала відома у процесі поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Суд зазначає, що контролюючий орган здійснює моніторинг податкових накладних / розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС.

Здійснюючи такий моніторинг контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням ПК України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку (пункт 6 Порядку № 1165).

При цьому дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних ДПС податкової інформації, незалежно від джерела її отримання, є службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків в порядку, передбаченому ПК України та нормативно-правовими актами, прийнятими на виконання вимог цього Кодексу. Одним зі способів здійснення таких дій є інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів. Інформація, зібрана відповідно до норм ПК, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів.

Отже, контролюючий орган уповноважений на збирання та використання під час виконання своїх функцій та завдань податкової інформації щодо платників податків. При цьому інформація, що надійшла за результатами податкового контролю, не може бути виключена з баз даних, якщо дії зі здійснення такого контролю не визнані протиправними в установленому порядку.

Таким чином, віднесення особи до платників, які відповідають критеріям ризиковості, є лише службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків.

Суд зазначає, що обставини, які стали підставою для прийняття оскаржуваного рішення, викладені у протоколі засідання Комісії від 09.02.2024 № 8.

Як встановлено судом, позивачем було надано контролюючому органу пояснення та копії наступних документів: рішення учасника ТОВ "СМБ-Плюс" від 08.09.23 про звільнення з посади директора ОСОБА_2 , призначення на посаду директора ОСОБА_3 та призначення ОСОБА_4 особою з правом вчинення дій, у тому числі підпису договорів; виписка з ЄДРЮО, описи документів, що подаються заявником для проведення державної реєстрації; ОСВ по рахунку 281 за період з 01.01.2022 року по 21.11.2023 рік, платіжні інструкції від 26.01.2024 на сплату податків та зборів за листопад 2023 (ЄСВ- 3124 грн, ПДФО-1359 грн, військовий збір-113,25 грн), платіжна інструкція від 19.10.2023 на сплату авансового платіжу з податку на прибуток за 2023 рік на суму 4500 грн.

По господарських операціях з реалізації продукції/послуг:

по взаємовідносинах із ТОВ "Харківська Торгово-Інвестеційна Компанія" () надано:

Договір поставки від 12.01.2024, рахунок на оплату, видаткова накладна від 26.01.2024, цукор на загальну суму 130000,00 грн, платіжна інструкція від 26.01.2024 на суму 130000,00 грн, рахунок на оплату, видаткова накладна від 19.01.2024, цукор на загальну суму 130000,00 грн, платіжна інструкція від 19.01.2024 на суму 130000,00 грн

по взаємовідносинах із ПАТ "Фабрика Морозива Хладпром" () надано:

Договір суборенди нежитлового приміщення від 01.01.2022 (склад площею 226 м.кв., офісне приміщення площею 24,5 м.кв., складське приміщення площею 216 м.кв., яке складається з холодильної камери 57 м.кв. та загальних складських приміщень площею 159 м.кв., а також стоянку для двох одиниць автотранспорту за адресою: м. Тернопіль, вул. Поліська, буд. 14);

Акт приймання-передачі по договору суборенди від 01.01.2022 (складське приміщення площею 226 м.кв., офісне приміщення площею 24,5 м.кв. за адресою: м. Тернопіль, вул. Поліська, буд. 14);

Акт приймання-передачі по договору суборенди від 01.02.2022 (склад площею 216 м.кв., стоянку для двох одиниць автотранспорту за адресою: м. Тернопіль, вул. Поліська, буд. 14);

Додаткова угода до договору суборенди від 01.05.2022;

Акт приймання-передачі по договору суборенди від 01.05.2022 офісне приміщення площею 16,0 м.кв. за адресою: м. Тернопіль, вул. Поліська, буд. 14;

Довіреність, видана ПАТ "Фабрика Морозова Хладпром" 15.09.2022 ОСОБА_5 ;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (оренда офісу, холодильної камери) від 30.09.2022 на загальну суму 44892,70 грн, платіжна інструкція від 06.09.2022 на суму 63964,80 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (оренда офісу, холодильної камери) від 31.03.2023 на загальну суму 47161,85 грн, платіжна інструкція від 03.03.2023 на суму 47161,85 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (оренда офісу, холодильної камери) від 31.01.2022 на загальну суму 12816,74 грн, платіжна інструкція від 14.01.2023 на суму 12816,74 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (оренда офісу, холодильної камери) від 29.07.2022 на загальну суму 64325,40 грн, платіжна інструкція від 09.08.2022 на суму 64325,10 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (оренда офісу, холодильної камери) від 31.08.2022 на загальну суму 63964,80 грн, платіжна інструкція від 06.09.2022 на суму 63964,80 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (оренда офісу, холодильної камери) від 31.12.2022 на загальну суму 47725,24 грн, платіжна інструкція від 09.12.2022 на суму 47725,25 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (оренда офісу, холодильної камери) від 28.04.2023 на загальну суму 42488,75 грн, платіжна інструкція від 04.05.2022 на суму 42488,75 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (оренда офісу, холодильної камери) від 30.09.2022 на загальну суму 53559,48 грн, платіжна інструкція від 05.10.2022 на суму 53559,48 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (оренда офісу, холодильної камери) від 31.08.2022 на загальну суму 44373,35 грн, платіжна інструкція від 09.08.2022 на суму 44373,35 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (оренда офісу, холодильної камери) від 31.03.2022 на загальну суму 4833,62 грн, платіжна інструкція від 06.04.2022 на суму 37601,02 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (відшкодування витрат оренди офісу, холодильної камери) від 30.04.2022 на загальну суму 9388,27 грн, платіжна інструкція від 11.05.2022 на суму 9388,27 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (оренда офісу, холодильної камери) від 30.04.2022 на загальну суму 42309,24 грн, платіжна інструкція від 29.04.2022 на суму 37231,95 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (оренда офісу, холодильної камери) від 29.07.2022 на загальну суму 41941,05 грн, платіжна інструкція від 11.07.2022 на суму 41941,05 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (оренда офісу, холодильної камери) від 31.01.2023 на загальну суму 48933,60 грн, платіжна інструкція від 06.02.2023 на суму 23993,60 грн, платіжна інструкція від 08.02.2023 на суму 25000,00 грн

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (оренда офісу, холодильної камери) від 31.05.2022 на загальну суму 35566,24 грн, платіжна інструкція від 08.06.2022 на суму 35566,24 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (оренда офісу, холодильної камери) від 31.03.2022 на загальну суму 37601,02 грн, платіжна інструкція від 17.03.2022 на суму 9910,91 грн, платіжна інструкція від 06.04.2022 на суму 37601,02 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (оренда офісу, холодильної камери) від 31.01.2023 на загальну суму 47533,38 грн, платіжна інструкція від 09.01.2022 на суму 47533,38 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (оренда офісу, холодильної камери) від 28.02.2022 на загальну суму 12969,36 грн, платіжна інструкція від 07.02.2022 на суму 12969,36 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (відшкодування витрат оренди офісу, холодильної камери) від 31.01.2022 на загальну суму 4408,75 грн, платіжна інструкція від 07.02.2022 на суму 4408,75 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (оренда офісу, холодильної камери) від 30.06.2022 на загальну суму 41912,37 грн, платіжна інструкція від 08.06.2022 на суму 41912,37 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (оренда офісу, холодильної камери) від 30.11.2022 на загальну суму 47850,06 грн, платіжна інструкція від 07.12.2022 на суму 47850,06 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (оренда офісу, холодильної камери) від 29.04.2023 на загальну суму 47445,55 грн, платіжна інструкція від 06.04.2023 на суму 47445,55 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (оренда офісу, холодильної камери) від 31.12.2022 на загальну суму 45766,74 грн, платіжна інструкція від 09.01.2023 на суму 45766,74 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (оренда офісу, холодильної камери) від 28.02.2023 на загальну суму 43837,40 грн, платіжна інструкція від 06.03.2023 на суму 43837,40 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (відшкодування витрат оренди офісу, холодильної камери) від 28.02.2023 на загальну суму 4998,32 грн, платіжна інструкція від 06.03.2023 на суму 4998,32 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (оренда офісу, холодильної камери) від 30.11.2022 на загальну суму 45969,09 грн, платіжна інструкція від 09.11.2022 на суму 45969,09 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (оренда офісу, холодильної камери) від 31.05.2023 на загальну суму 48531,58 грн, платіжна інструкція від 08.05.2022 на суму 20000,00 грн, платіжна інструкція від 05.05.2022 на суму 28531,58 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (оренда офісу, холодильної камери) від 28.02.2023 на загальну суму 46741,80 грн, платіжна інструкція від 08.02.2023 на суму 20000,00 грн, платіжна інструкція від 06.02.2023 на суму 26741,80 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (відшкодування витрат оренди офісу, холодильної камери) від 31.03.2023 на загальну суму 50475,50 грн, платіжна інструкція від 12.04.2023 на суму 20000,00 грн, платіжна інструкція від 11.04.2023 на суму 30475,50 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (оренда офісу, холодильної камери) від 31.05.2022 на загальну суму 42473,30 грн, платіжна інструкція від 11.05.2022 на суму 42473,30 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (відшкодування витрат оренди офісу, холодильної камери) від 31.05.2023 на загальну суму 62118,75 грн, платіжна інструкція від 15.06.2023 на суму 35918,75 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (відшкодування витрат оренди офісу, холодильної камери) від 30.06.2022 на загальну суму 55990,91 грн, платіжна інструкція від 11.07.2023 на суму 55990,91 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (відшкодування витрат оренди офісу, холодильної камери) від 31.10.2022 на загальну суму 52393,75 грн, платіжна інструкція від 09.11.2022 на суму 52393,75 грн;

Рахунок на оплату, Акт надання послуг (оренда офісу, холодильної камери) від 31.10.2022 на загальну суму 44594,99 грн, платіжна інструкція від 05.10.2022 на суму 44594,99 грн;

по господарських операціях з придбання продукції/послуг:

по взаємовідносинах із ПАТ "Теофіпольський Цукровий Завод" () (придбання цукру) надано:

Договір поставки від 09.03.2022, сертифікати відповідності на цукор 13.10.2021, 17.10.2022, сертифікат на систему управління безпечністю харчових продуктів, протоколи випробувань зразків продукції, декларації виробника за 2022, 2023;

рахунок на оплату, видаткова накладна від 24.06.2022, цукор на загальну суму 572000,00 грн, ТТН від 24.06.2022, платіжна інструкція від 09.06.2022 на суму 300000,00 грн, платіжна інструкція від 09.06.2022 на суму 272000,00 грн;

рахунок на оплату, видаткова накладна від 06.07.2022, цукор на загальну суму 572000,00 грн, ТТН від 06.07.2022, платіжне доручення від 10.06.2022 на суму 300000,00 грн, платіжне доручення від 10.06.2022 на суму 272000,00 грн;

рахунок на оплату, видаткова накладна від 16.03.2022, цукор на загальну суму 484000,00 грн, ТТН від 16.03.2022, платіжне доручення від 10.03.2022 на суму 200000,00 грн, платіжне доручення від 10.03.2022 на суму 284000,00 грн;

Фільтрована виписка АТ КБ "Приватбанк" за період з 01.01.2022 по 16.11.2023 по взаємовідносинах із ТОВ "Україна 2001" () (придбання цукру) надано:

Договір поставки від 25.05.2022 (цукор білий кристалічний), рахунок на оплату, видаткова накладна від 10.07.2023 (цукор на загальну суму 100000,00 грн), ТТН від 10.07.2023, платіжні інструкція від 03.06.2023 на суму 100000,00 грн;

рахунок на оплату, видаткова накладна від 30.05.2022 цукор на загальну суму 616000,00 грн, ТТН від 30.05.2022, платіжне доручення від 30.05.2022 на суму 200000,00 грн, платіжне доручення від 30.05.2022 на суму 200000,00 грн, платіжне доручення від 30.05.2022 на суму 139000,00 грн, платіжне доручення від 30.05.2022 на суму 77000,00 грн;

фільтрована виписка АТ КБ "Приватбанк" за період з 01.01.2022 по 16.11.2023.

по взаємовідносинах із ТОВ "Агрокомбінат-Тернопіль" () надано:

Договір оренди комплексу діючої пекарні від 20.02.2022, об`єкт оренди, комплекс по переробці зерна з вбудовано-прибудованою пекарнею та кондитерською дільницею, під літ. В", площею 290 м.кв., розташований за адресою м.Тернопіль, вул.Поліська, 14 - термін дії договору - з 20.02.2022 по 19.02.2024; акт приймання-передачі від 20.02.2022 (комплекс по переробці зерна з вбудованою пекарнею за адресою: м. Тернопіль, вул. Поліська, буд. 14), Повідомлення про оренду комплексу діючої пекарні;

Договір оренди нежитлового приміщення від 01.01.2022 (офісні приміщення площею 356 м.кв., складське приміщення площею 2440 м.кв., за адресою: м. Тернопіль, вул. Поліська, буд. 14), термін дії договору - з 01.01.2022 по 30.11.2025, акт приймання-передачі від 01.01.2022;

Додаткова угода від 09.06.2023 про розірвання договору оренди від 20.02.2022;

Акт приймання-передачі від 09.06.2023 (повернення) комплекс по переробці зерна з вбудовано-прибудованою пекарнею та кондитерською дільницею, під літ."В", площею 290 м.кв. за адресою м.Тернопіль, вул.Поліська,14;

Додаткова угода від 09.06.2023 про розірвання договору оренди від 01.01.2022;

Акт приймання-передачі від 09.06.2023 (повернення) офісні приміщення площею 356 м.кв., складське приміщення площею 2440 м.кв., за адресою: м. Тернопіль, вул.Поліська, буд. 14;

Договір від 01.03.2022 (послуги з вивантаження вантажу);

Акт здачі-приймання робіт від 17.03.2022 (послуги вантажників на загальну суму 500 грн);

Акт здачі-приймання робіт від 31.05.2022 (послуги вантажників на загальну суму 500 грн);

Акт здачі-приймання робіт від 25.06.2022 (послуги вантажників на загальну суму 500грн);

Акт здачі-приймання робіт від 07.07.2022 (послуги вантажників на загальну суму 500грн);

Акт здачі-приймання робіт від 11.07.2022 (послуги вантажників на загальну суму 500грн);

Платіжні доручення від 17.03.2022, 01.06.2022, 25.06.2022, 07.07.2022, 13.07.2022 на суму 500грн.

по взаємовідносинах із ТОВ "Західагроінвест" () надано:

Договір оренди відкритого майданчика від 01.01.2022, термін дії договору- з 01.01.2022 року по 30.11.2025, акт приймання-передачі від 01.01.2022 (частина асфальтованого відкритого майданчику площею 750 м.кв. за адресою: м. Тернопіль, вул. Поліська, буд. 14);

Додаткова угода від 09.06.2023 про розірвання договору оренди відкритого майданчика від 01.01.2022;

Акт приймання-передачі від 09.06.2023 (повернення) частина асфальтованого відкритого майданчику площею 750 м.кв. за адресою: м. Тернопіль, вул. Поліська, буд. 14;

по взаємовідносинах із ТОВ "Вердон" () надано:

Договір оренди нежитлових приміщень від 10.06.2023, термін дії договору - з 10.06.2023 по 09.06.2025, акт приймання-передачі від 01.01.2022 (офісні приміщення площею 529 м.кв., складські приміщення площею 3059 м.кв., частина майданчика за адресою: м. Тернопіль, вул. Поліська, буд. 14);

Угода від 02.12.2023 про заміну сторони в Договорі оренди нежитлових приміщень від 10.06.2023, новий орендодавець - ТОВ "ВТК Вердон" ();

Додаткова угода від 01.08.2023 про внесення змін до договору оренди нежитлових приміщень від 10.06.2023 щодо зміни об`єкту оренди: офісні приміщення площею 200 м.кв., складські приміщення площею 1752 м.кв., частина майданчика за адресою: м. Тернопіль, вул. Поліська, буд. 14;

Акт приймання-передачі від 01.08.2023 повернення (офісні приміщення площею 329 м.кв., складські приміщення площею 1307 м.кв. за адресою: м. Тернопіль, вул. Поліська, буд. 14;

Додаткова угода від 01.12.2023 про внесення змін до договору оренди нежитлових приміщень від 10.06.2023 щодо зміни об`єкту оренди: офісні приміщення площею 20 м.кв., складські приміщення площею 561,5 м.кв., частина майданчика за адресою: м. Тернопіль, вул. Поліська, буд. 14;

Акт приймання-передачі від 01.12.2023 повернення (офісні приміщення площею 180 м.кв., складські приміщення площею 1190,5 м.кв. за адресою: м. Тернопіль, вул. Поліська, буд. 14.

по взаємовідносинах із ТОВ "АВ Метал Груп" () надано:

Договір поставки від 23.03.2022, видаткова накладна від 25.03.2022 (швелер на загальну суму 47091,60 грн), видаткова накладна від 04.04.2022 (арматура, дріт на загальну суму 71396,64 грн), видаткова накладна від 17.10.2022 (арматура, дріт на загальну суму 30003,40 грн), видаткова накладна від 09.12.2022 (труби на загальну суму 24015,90 грн), платіжна інструкція від 23.03.2022 на суму 47548,80 грн, платіжне доручення від 29.03.2022 на суму 71396,64 грн, платіжні інструкція від 17.10.2022 на суму 30000,00 грн, платіжні інструкція від 07.12.2022 на суму 24015,90 грн.

по взаємовідносинах із ТОВ "Ліхтнер Бетон Тернопіль" () надано:

Договір поставки від 22.02.2022, видаткова накладна від 23.02.2022 (бетон, доставка бетону на загальну суму 3624,0 грн), видаткова накладна від 11.03.2022 (бетон, доставка бетону на загальну суму 10176,0 грн), видаткова накладна від 04.04.2022 (бетон, доставка бетону на загальну суму 13356,00 грн), платіжне доручення від 23.02.2022 на суму 3624,00 грн, платіжне доручення від 15.03.2022 на суму 10176,00 грн, платіжне доручення від 05.04.2022 на суму 13356,00 грн, паспорт на бетонну суміш, ТТН від 11.03.2022, ТТН від 23.02.2022, ТТН від 04.04.2022.

по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_6 (код НОМЕР_1 ) надано:

Договір перевезення вантажу від 16.03.2022, акт надання послуг від 17.03.2022, послуги перевезення цукру на загальну суму 6000,00 грн, акт надання послуг від 31.05.2022, послуги перевезення цукру на загальну суму 6000,00 грн, акт надання послуг від 06.07.2022, послуги перевезення цукру на загальну суму 6000,00 грн, платіжна інструкція від 17.03.2022 на суму 6000,00 грн, платіжна інструкція від 06.07.2022 на суму 6000,00 грн, платіжна інструкція від 31.05.2022 на суму 6000,00 грн.

по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_7 (код НОМЕР_2 ) надано:

Договір перевезення вантажу від 22.06.2022, акт надання послуг від 10.07.2023, (послуги перевезення на загальну суму 6600,00 грн), акт надання послуг від 24.06.2022 (послуги перевезення на загальну суму 6200,00 грн), платіжна інструкція від 24.06.2022 на суму 6200,00 грн, платіжна інструкція від 10.07.2023 на суму 6600,00 грн.

по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_3 ) надано:

Договір купівлі-продажу від 09.09.2022, видаткова накладна від 22.06.2023 (пінополістирол на загальну суму 3600,04 грн), платіжна інструкція від 13.07.2023 на суму 3600,04 грн, видаткова накладна від 26.05.2023 (акрил, база силіконової штукатурки на загальну суму 52628,94 грн), платіжна інструкція від 07.06.2023 на суму 10000,00 грн, платіжна інструкція від 13.06.2023 на суму 20000,00 грн, платіжна інструкція від 16.06.2023 на суму 22628,94 грн, видаткова накладна від 20.12.2022 (база штукатурка, кутник пластмасовий на загальну суму 27962,06 грн), платіжна інструкція від 18.01.2023 на суму 27962,06 грн, видаткова накладна від 22.09.2022 (дюбеля, кутник, піно полістирольні плити на загальну суму 16694,58 грн), платіжна інструкція від 19.10.2022 на суму 16694,58 грн, видаткова накладна від 29.08.2022 (база штукатурка , пігмент на загальну суму 5921,69 грн), платіжна інструкція від 19.09.2022 на суму 5921,69 грн, видаткова накладна від 26.08.2022 (база штукатурка, пігмент на загальну суму 23663,15 грн), платіжна інструкція від 09.09.2022 на суму 23663,15 грн.

по взаємовідносинах із ТОВ "Фуд Трейдінг Компані" () надано:

Договір від 01.06.2023, рахунок на оплату, видаткова накладна від 03.07.2023 (демонтаж, настіл керамічної плитки, ремонт фасаду на загальну суму 48560,00 грн), платіжна інструкція від 04.07.2023 на суму 48560,00 грн.

по взаємовідносинах із ТОВ "Євромета Про" () надано:

Договір поставки від 01.01.2023, видаткова накладна від 25.09.2023 (гіпсокартонна плита, кутик, дюбеля на загальну суму 3844,98 грн), платіжна інструкція від 24.08.2023 на суму 3919,92 грн, видаткова накладна від 11.08.2023 (клей для керамограниту на загальну суму 3919,92 грн), платіжна інструкція від 28.09.2023 на суму 3844,98 грн, видаткова накладна від 20.07.2023 (клей для керамограниту на загальну суму 3919,92 грн), платіжна інструкція від 25.07.2023 на суму 3919,92 грн.

по взаємовідносинах із ПП "Будторг-Агро" () надано:

Договір від 03.04.2023, рахунок на оплату, видаткова накладна від 02.05.2023 (виготовлення металевих дверей, ремонт дахового покриття на загальну суму 57880,00 грн), платіжна інструкція від 10.05.2023 на суму 57880,00 грн.

Як слідує із протоколу засідання Комісії від 09.02.2024 №21, за результатами проведеного аналізу документів, наданих ТОВ "СМБ-Плюс" (), даних інформаційного фонду ДПС, контролюючим органом встановлено наступне.

Відповідно до відомостей за формою 20-ОПП поданою до контролюючого органу у платника наявні такі об`єкти оподаткування: Офіс, майданчик, склад за адресою: м. Тернопіль, вул. Поліська, буд. 14

Згідно документів наданих ТОВ "СМБ-Плюс", у періоді з 01.01.2022 по 29.01.2024 (дата складання Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності ТОВ "СМБ-Плюс" () критеріям ризиковості платника податку) підприємством оформлено наступні документи на оренду нерухомого майна:

1) з 20.02.2022 по 09.06.2023:

Договір оренди комплексу діючої пекарні від 20.02.2022, об`єкт оренди, розташований за адресою м.Тернопіль, вул.Поліська, 14 - комплекс по переробці зерна з вбудовано-прибудованою пекарнею та кондитерською дільницею, під літ."В", площею 290 м.кв., термін дії договору - з 20.02.2022 по 19.02.2024; акт приймання-передачі від 20.02.2022 (комплекс по переробці зерна з вбудованою пекарнею за адресою: м. Тернопіль, вул. Поліська, буд. 14). Орендодавець - ТОВ "Агрокомбінат-Тернопіль" ().

Згідно документів наданих ТОВ "СМБ-Плюс", підприємство Додатковою угодою від 09.06.2023 розірвало договір оренди від 20.02.2022. (Акт приймання-передачі від 09.06.2023 (повернення) комплекс по переробці зерна з вбудовано-прибудованою пекарнею та кондитерською дільницею, під літ."В", площею 290 м.кв. за адресою м.Тернопіль, вул.Поліська,14).

2) з 01.01.2022 по 09.06.2023:

Договір оренди нежитлового приміщення від 01.01.2022 за адресою: м. Тернопіль, вул. Поліська, буд. 14 - офісні приміщення площею 356 м.кв., складське приміщення площею 2440 м.кв., термін дії договору - з 01.01.2022 по 30.11.2025, акт приймання-передачі від 01.01.2022.

Згідно документів наданих ТОВ "СМБ-Плюс", а саме додаткової угоди від 09.06.2023 розірвано договір оренди від 01.01.2022 (Акт приймання-передачі від 09.06.2023 (повернення) офісні приміщення площею 356 м.кв., складське приміщення площею 2440 м.кв., за адресою: м. Тернопіль, вул. Поліська, буд. 14).

ТОВ "Агрокомбінат - Тернопіль" (): реєстрація платника ПДВ припинена з 15.05.2012.

3) з 01.01.2022 по 09.06.2023

Підприємство орендує частину асфальтованого відкритого майданчику площею 750 м.кв. за адресою: м.Тернопіль, вул. Поліська, буд. 14 у ТОВ "Західагроінвест" () згідно договору оренди відкритого майданчика від 01.01.2022, термін дії договору- З 01.01.2022 по 30.11.2025.

Згідно документів наданих ТОВ "СМБ-Плюс", підприємство Додатковою угодою від 09.06.2023 розірвано договір оренди відкритого майданчика від 01.01.2022 (Акт приймання-передачі від 09.06.2023 (повернення) частина асфальтованого відкритого майданчику площею 750 м.кв. за адресою: м. Тернопіль, вул. Поліська, буд. 14).

ТОВ "Західагроінвест" () реєстрація платника ПДВ припинена з 27.05.2011.

4) з 10.06.2023 по 29.01.2024:

ТОВ "СМБ-Плюс" орендує офісні приміщення площею 529 м.кв., складські приміщення площею 3059 м.кв., частина майданчика за адресою: м. Тернопіль, вул. Поліська, буд. 14 у ТОВ "Вердон" (). Договір оренди нежитлових приміщень від 10.06.2023, термін дії договору - з 10.06.2023 по 09.06.2025, акт приймання-передачі від 10.06.2023 (офісні приміщення площею 529 м.кв., складські приміщення площею 3059 м.кв., частина майданчика за адресою: м. Тернопіль, вул. Поліська, буд.14).

ТОВ "Вердон" () дата державної реєстрації платника: 04.04.2023, реєстрація платника ПДВ діюча з 01.07.2023р.

Згідно угоди від 02.12.2023 замінено сторону в Договорі оренди нежитлових приміщень від 10.06.2023: "новий орендодавець" - ТОВ "ВТК Вердон" ().

ТОВ "ВТК Вердон": дата державної реєстрації платника - 30.11.2023, реєстрація платника ПДВ відсутня.

Згідно додаткової угоди від 01.08.2023 "Про внесення змін до договору оренди нежитлових приміщень від 10.06.2023" сторонами внесено зміни до пункту 1.1 Договору, зокрема викладено його в новій редакції щодо зміни об`єкту оренди: офісні приміщення площею 200 м.кв., складські приміщення площею 1752 м.кв., частина майданчика за адресою: м. Тернопіль, вул. Поліська, буд. 14 (Акт приймання-передачі від 01.08.2023 повернення (офісні приміщення площею 329 м.кв., складські приміщення площею 1307 м.кв. за адресою: м. Тернопіль, вул. Поліська, буд. 14).

Також, згідно додаткової угоди від 01.12.2023 про внесення змін до договору оренди нежитлових приміщень від 10.06.2023 сторонами внесено зміни до пункту 1.1 Договору, зокрема викладено його в новій редакції щодо зміни об`єкту оренди: офісні приміщення площею 20 м.кв., складські приміщення площею 561,5 м.кв., частина майданчика за адресою: м. Тернопіль, вул. Поліська, буд. 14 (Акт приймання-передачі від 01.12.2023 повернення (офісні приміщення площею 180 м.кв., складські приміщення площею 1190,5 м.кв. за адресою: м. Тернопіль, вул. Поліська, буд. 14).

Поряд із цим Договір оренди нежитлового приміщення від 01.01.2022 (офісні приміщення площею 356 м.кв., складське приміщення площею 2440 м.кв., за адресою: м. Тернопіль, вул. Поліська, буд. 14) термін дії якого з 01.01.2022 по 30.11.2025 не оформлено нотаріально, відтак Комісія дійшла висновку, що він не є такими, що пройшов державну реєстрацію (відсутні відповідні реквізити у вказаному договору та відсутні відповідні дані у Державному Реєстрі речових прав на нерухоме майно).

Згідно статті 793 Цивільного Кодексу України (із змінами та доповненнями) (далі- ЦКУ) договір найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) укладається у письмовій формі. Договір найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) строком на три роки і більше підлягає нотаріальному посвідченню, крім договору, предметом якого є майно державної або комунальної власності, який підлягає нотаріальному посвідченню у разі, якщо він укладений за результатами електронного аукціону строком більше ніж на п`ять років.

Згідно статті 794 ЦКУ право користування нерухомим майном, яке виникає на підставі договору найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини), укладеного на строк не менш як три роки, підлягає державній реєстрації відповідно до закону, крім випадку, передбаченого частиною другою статті 793 цього Кодексу, якщо договір, укладений за результатами електронного аукціону, предметом якого є майно державної або комунальної власності.

Згідно статті 638 ЦКУ договір є укладеним, якщо сторони в належній формі досягли згоди з усіх істотних умов договору.

Тому, відсутність нотаріального посвідчення договору оренди нежитлового приміщення, укладеного на три роки і більше, свідчить про відсутність укладення договору, а відповідно і відсутність будь-яких правових наслідків для сторін за таким договором.

Окрім цього, Комісією встановлено, що за даними ЄРПН відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг оренди місць зберігання у ТОВ "Агрокомбінат-Тернопіль", (реєстрація платника ПДВ припинена 15.05.2012), ТОВ "Західагроінвест", (реєстрація платника ПДВ припинена 27.05.2011), ТОВ "Вердон", (дата державної реєстрації платника: 04.04.2023, реєстрація платника ПДВ діюча 01.07.2023), ТОВ "ВТК Вердон" () (дата державної реєстрації платника - 30.11.2023, реєстрація платника ПДВ відсутня).

Також згідно даних інформаційного фонду ДПС встановлено, що ТОВ "Агрокомбінат - Тернопіль" (), ТОВ "Вердон" (), ТОВ "ВТК Вердон" (код ЄДРПОУ 4527б953) жодного разу (в тому числі за 2022, 2023 роки) не подавали до контролюючого органу податкових декларацій по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Згідно Фінансової звітності малого підприємства за 2022 рік станом на 31.12.2022 балансова вартість основних засобів - 175,2 тис. грн (первісна вартість - 206,1 тис. грн).

Кількість найманих працівників у вересні 2023 згідно відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору за 3-ий квартал 2023 (додаток 4ДФ Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску) складає - 2 працівника, середня зарплата - 5500,00 грн. При цьому мало місце звільнення 1 працівника з роботи 11.09.2023 та прийняття іншого працівника 12.09.2023. Здійснено заміну керівника ОСОБА_8 на ОСОБА_3 .

Кількість найманих працівників у жовтні 2023 згідно відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору за 4-ий квартал 2023 (додаток 4ДФ Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску) складає - 2 працівника, середня зарплата - 4272,73 грн.

Кількість найманих працівників у листопаді 2023 згідно відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору за 4-ий квартал 2023 (додаток 4ДФ Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску) складає 3 працівника, середня зарплата - 3833,33 грн.

Кількість найманих працівників у грудні 2023 згідно відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору за 4-ий квартал 2023 (додаток 4ДФ Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску) складає - 1 працівник, середня зарплата - 4000,00 грн

Рівень податкового навантаження по ПДВ за період з січня 2023 по січень 2024 при обсязі постачання 4517,9 тис. грн - 0,59 % , (рядок 18 декларації за 2023 рік - 2б,8тис. грн), р.21 "Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду" за грудень 2023 - 40,03 тис.грн

Основні постачальники за 2022 -2023 рік:

ТОВ "Акорд-С" - 01.12.2021-01.12.2023: металопластикові конструкції;

ПАТ "Теофіпольський Цукровий Завод" - 10.03.2022 - 10.06.2022: цукор;

ТОВ " Україна 2001" - 30.05.2022-03.06.2022: цукор;

ТОВ " АВ Метал Груп" - 23.03.2022-13.11.2023: арматура, дріт, швелер, труба;

ОСОБА_9 - 20.04.2022-30.08.2022: за послуги по влаштуванню промислової бетонної підлоги площею 275 м.кв. на об`єкті за адресою: АДРЕСА_1 ;

ОСОБА_10 - 01.11.2022-21.11.2022: за послуги по влаштуванню промислової бетонної підлоги на об`єкті за адресою: м.Тернопіль, вул.Поліська, 14;

ОСОБА_1 - 09.08.2022-13.09.2023: база і штукатурка (баранчик) 1,5 мм силікатно-силіконова Optoplast Siloxith 25 кг (Польща); база силікатно-силіконової штукатурки BOLIX SI-SIT 1,5KA 30 30 кг (Польща); декоративна штукатурка BOLIX TMDECO MINERAL WHITE TMD 37 25 кг(Польща); Пінополістирол екструдований 20мм (Україна); суміш клейова і армуюча для теплоізоляції ANSERGLOB ВСХ 40, 25 кг (Укр.); армуючий клей для пінополістиролу та мінеральної вати POLIMIN П-20 ТЕПЛО-ФАСАД АРМ 25 кг (Укр.); пінополістирольні плити ECOTHERM 35 FASAD, EPS 50, товщина 30 мм (Україна); акрил для ТМ 1000 кг (Польща); фарба фасадна "Pyramide structure " Rainbow 10л (Україна); клей для пінополістиролу та мінеральної вати POLIMIN П-19 ТЕПЛО-ФАСАД 25кг (Укр.); пігмент 154 OxiDGR XYG (Польща); склосітка штук.ССА 160 (шир.100 CM) blue рул.=50 м.кв (Хорватія); дюб. д/теплоіз. 10X120 Сірий цвях пласт. (Україна); кутник пластмасовий з сіткою 3 м 7*7 СМ125г. м.кв. GP (Україна); дюб..д/теплоіз. 10x70 сірий цвях пласт. (Україна);

ТОВ "Ліхтнер бетон Тернопіль" - 23.02.2022-26.08.2022: БСГТ-В25 Р4 М300 (552132 Бетон М- 300), доставка бетону до місця замовника.

Так, Комісією встановлено взаємовідносини з ризиковими контрагентами постачальниками, зокрема:

ПАТ "Теофіпольський Цукровий Завод" (код ЄДРПОУ 5394995), 2217-ГУ ДПС у Хмельницькій обл. (Теофіпольський р-н), вид діяльності - 10.81 виробництво цукру, включено до переліку ризикових з 14.09.2023, з яким ТОВ "СМБ-Плюс" () у періоді з 10.03.2022 по 10.06.2022 оформлено господарські операції з придбання товару номенклатури - цукор в кількості 66 тон на загальну суму 1628,0 тис. грн, у тому числі ПДВ - 271,0 тис. грн;

ТОВ "Україна 2001" (), 3100- Центральне МУ ДПС по роботі з ВПП, вид діяльності - 01.11 вирощування зернових культур, включено до переліку ризикових з 26.10.2023, з яким ТОВ "СМБ-Плюс" () у періоді з 30.05.2022 по 03.06.2022 оформлено господарські операції з придбання товару номенклатури - цукор в кількості 25,44827 тон на загальну суму 716,0 тис. грн, у тому числі ПДВ - 119,0 тис. грн.

Загалом операції з придбання цукру підприємство здійснювало в березні, травні, червні 2022 в кількості 91,44827 тон на загальну суму 2344,0 тис. грн, в тому числі ПДВ 390,7 тис. грн.

Також за даними ЄРПН Комісією встановлено, що ТОВ "СМБ-Плюс" 21.09.2023 реалізувало на ТОВ "Лоскор" (код 44961446) цукор в кількості 5 тон на загальну суму 110,5 тис.грн, в т.ч. ПДВ 18,4 тис.грн. При чому ціна реалізації 18416,67 грн без ПДВ, що наближено до ціни придбання в березні 2022 - 18333,33 грн (в травні 2022 ціна придбання - 23333,33 грн, в червні 2022 - 21666,67 грн, 24166,67грн). Ринкова ціна на цукор у вересні 2023 (за даними ЄРПН по інших продавцях цукру) становить 23-24 тис.грн без ПДВ за одну тонну.

Крім того, згідно документів наданих ТОВ "СМБ-Плюс", Комісією встановлено, що підприємство у січні 2024 реалізувало на ТОВ "Харківська Торгово-Інвестеційна Компанія" () цукор в кількості 10 тон на загальну суму 260 тис.грн, в т.ч. ПДВ 43,3 тис.грн. Станом на 08.02.2024 за даними ЄРПН відсутня реєстрація податкових накладних по вказаній господарській операції.

Також встановлено, що попри наявність операцій з реалізації цукру у вересні 2023 платником надано ОСВ по рахунку "281" за період 01.01.2022 - 21.11.2023, за якою на центральному складі підприємства знаходиться 91448 тон цукру на загальну суму за обліком 1953333,33 грн, що не відповідає розрахунковому залишку за даними ЄРПН (86,44827 тон) на вказану дату.

ОСВ по рахунку "281", інвентаризаційні описи товарів на складі ТОВ "СМБ-Плюс", які б охоплювали періоди після 21.11.2023, платником не надано.

Згідно пояснень підприємства "закупки велись з метою організації виробництва казінак, зефіру та інших кондитерських виробів, для чого був заключений договір оренди на комплекс діючої пекарні з ТОВ "Агрокомбінат-Тернопіль" №20/02/2022 від 20 лютого 2022. У зв`язку з початком повномаштабної війни та переходом в ряди тер.оборони головного технолога, вимушені тимчасово призупинити запуск виробництва, зберігши на складі закуплену сировину до завершення дії військового стану та відновлення діяльності".

Однак, Комісією встановлено, що ТОВ "СМБ-Плюс" за перший квартал 2022 відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору (додаток 4ДФ Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску) не подавав. Згідно поданої звітності за 2 квартал 2022 у квітні працівники відсутні, у травні-червні нараховано та виплачено доходи в сумі 3250 грн в місяць ОСОБА_4 , який водночас виступає керівником ТОВ "Лоскор", код 44961446, ТОВ "ВТК "Вердон", код 45276953 та засновником "Дербі-Капітал", код 42074739. А придбання цукру здійснювалось в березні, травні, червні 2022 - вже після початку повномасштабної війни.

На підтвердження операцій з розвантаження цукру ТОВ "СМБ-Плюс" надано Комісії договір, акти виконаних робіт та платіжні поручення/інструкції з ТОВ "Агрокомбінат-Тернопіль" ().

Однак, Комісією встановлено, що останній відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору (додаток 4ДФ Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску) за 1 та 2 квартал 2022 не подавав. Загалом за 2022-2023 роки підприємством подані лише податкові розрахунки земельного податку, що ставить під сумнів можливість надання "послуг вантажника".

Крім того, Комісією встановлено взаємовідносини з ризиковим контрагентом постачальником, зокрема:

ТОВ "Вердон" (), 1918- ГУ ДПС у Тернопільській обл., вид діяльності - 41.20 будівництво житлових і нежитлових будівель, включено до переліку ризикових з 21.09.2023.

Згідно документів наданих ТОВ "СМБ-Плюс", підприємство орендувало відповідно до Договору оренди нежитлових приміщень від 10.06.2023, офісні приміщення площею 529 м.кв., складські приміщення площею 3059 м.кв., частина майданчика за адресою: м. Тернопіль, вул. Поліська, буд. 14 у ТОВ "Вердон" () відповідно до бухгалтерських документів.

Але, за даними ЄРПН відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг оренди місць зберігання у ТОВ "Вердон", (дата державної реєстрації платника: 04.04.2023, реєстрація платника ПДВ діюча з 01.07.2023).

Також, Комісією встановлено, що в порушення абзацу 1 п.4 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 в деклараціях з ПДВ за березень, травень, червень 2022 року не заповнено р.10.4 по наданих послугах вантажників від неплатника ПДВ.

Основні покупці за 2022 -2023 рік:

ТОВ "Фабрика Морозивач Хладпром" - 10.01.2022-31.05.2023: Оренда офісу, Оренда холодильної камери, Відшкодування (часткове) витрат Активної ЕлектроЕнергії на 31/01 (оф№1 4764-4931);

ПАТ "Київстар" - 29.11.2021-27.11.2023: Оренда нежитлового приміщення, За використання нежитлового приміщення;

ТОВ "ТД "Финтрейд" - 05.04.2022-07.11.2023: Оренда офісу, Оренда складу, Відшкодування (часткове) витрат Активної ЕлектроЕнергії, Відшкодування (часткове) витрат ТеплоЕнергії, Відшкодування (часткове) комунальних послуг, Відшкодування за послуги по охороні;

ТОВ "Бета Про" - 13.01.2022-31.12.2022: Оренда складу, Передоплата за оренду нежитлового приміщення, Відшкодування за послуги по охороні, Відшкодування (часткове) витрат Активної ЕлектроЕнергії;

ТОВ "Євромета Про" - 13.01.2023-08.06.2023: Оренда складу, Перерахування орендної плати офісу, Відшкодування (часткове) комунальних послуг;

ОСОБА_1 - 04.04.2022-30.11.2023: Оренда прилеглої території (грудень 2022), Відшкодування (часткове) витрат Активної ЕлектроЕнергії та втрат в лінії 10% станом на 30/11 (8737- 8546), Перерахування орендної плати за нежитлове приміщення грудень 2022 (27526,85*100.7%- 27335,50);

ОСОБА_11 - 11.01.2022-29.04.2023: Оренда складу, прилеглої тер. грудень 2022 (без індексації), Відшкодування (часткове) витрат Активної ЕлектроЕнергії та втрат в лінії на 30/12 (33333-33151+офіс), Перерахування орендної плати офісу за листопад 2022 (2317,65*100,7%-2317,65);

ТОВ "ЮА-Стандарт" - 06.01.2022-31.05.2023: Оренда офісу січень 2023 (без індексації), Відшкодування (часткове) витрат по вивозу ТПВ, Перерахування орендної плати за листопад 2022 (7595,82*100,7%-7595,82);

ТДТУ ім. І. Пулюя - 07.02.2022-18.12.2023: Відшкодування (часткове) витрат Активної ЕлектроЕнергії за листопад 2022;

ТОВ "Лоскор" - 21.09.2023: цукор.

Покупці, що відповідають критеріям ризиковості відсутні.

Експортні поставки за період 01.01.2022 по 31.12.2023 - 0 тис. грн

Також Комісією встановлено, що ввезені на митну територію України товари за період 01.01.2022 по 31.12.2023 - 160,84 тис. грн, а саме 25.03.2022, номенклатура товару: "Легковий автомобіль, з бензиновим гібридним двигуном, що був у використанні - 1шт: Марка автомобіля - TOYOTA; Модель автомобіля - PRIUS; Номер кузова (VIN) - НОМЕР_4 ; Номер двигуна - немає даних; Номер шасі - немає даних" із США.

За результатами декларування податку на прибуток за 2022 рік рівень податкової віддачі з податку на прибуток складає 0,03 % (дохід (рядок 01) 5449,1 тис. грн), об`єкт оподаткування (рядок 4) - 9,7 тис. грн), податок на прибуток (рядок 17) - 1,7 тис.грн

Також Комісією встановлено, що середньомісячна питома вага сплачених податкових платежів до бюджету (50,1 тис. грн) в обсязі реалізації за виписаними податковими накладними /розрахунками коригування (4517,9 тис. грн) у періоді з 01.01.2023 по 01.01.2024 складає 1,11 %.

У 2024 році платником сплачено ЄСВ-6,8 тис.грн, ПДФО - 1,4 тис. грн. Сума податкового ліміту станом на 07.02.2024 - 87,7 тис. грн.

Загальний ліміт сформовано, виходячи з наступного:

2025,7 тис.грн - ПДВ за отриманими податковими накладними з номенклатурою: металопластикові конструкції, цукор - питома вага 19,5%, арматура, дріт, швелер, труба, послуги по влаштуванню промислової бетонної підлоги, штукатурка (баранчик) 1,5 мм, силікатно-силіконова Optoplast Siloxith, бетон М-300, доставка бетону до місця замовника, виготовлення технічного паспорта на приміщення по вул.Поліська, 14; + 27,0 тис. грн - поповнення рахунку ПДВ; + 39,4 реєстрація митної декларації; +2,2 - реєстрація суми overdraft; - 641,7 тис. грн - реєстрація перевищення ПЗ над сумою податку; - 2,0 тис. грн - реєстрація ПН/РК, видана неплатнику ПДВ; - 1362,8 тис. грн - сума ПДВ за виданими накладними з номенклатурою: оренда офісу, оренда холодильної камери, відшкодування (часткове) витрат активної електроенергії, відшкодування (часткове) витрат теплоенергії, відшкодування (часткове) комунальних послуг, відшкодування за послуги по охороні, передоплата за оренду нежитлового приміщення, відшкодування за послуги по охороні.

Сума поповнення ліміту у СЕА ПДВ у періоді з 01.01.2023 по 31.12.2023 складає 27,0 тис. грн. Сума ПДВ за виписаними податковими накладними /розрахунками коригування за зазначений період складає 252,8 тис. грн. Питома вага суми поповнення ліміту у СЕА ПДВ у сумі ПДВ за виписаними податковими накладними/розрахунками коригування у періоді з 01.01.2023 по 31.12.2023 складає 10,7 %.

З огляду на вищезазначене Комісією запропоновано залишити діючим запис про відповідність ТОВ "СМБ-Плюс" критеріям ризиковості, оскільки надані платником пояснення, копії документів та дані Інформаційного фонду ДПС станом на 09.02.2024 року не спростовують попередньо відібрані ймовірні ризики та не дають підстави для виключення з переліку ризикових платників.

Суд погоджується із такими висновками контролюючого органу, оскільки наданими документами позивачем не спростовано висновки Комісії щодо:

придбання позивачем товарів у платників податку, щодо яких прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку;

недостатньої кількості трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції);

відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно- мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (Унакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку.

Отже, позивачем не усунуто ризики, які стали підставою для віднесення його до переліку ризикових платників. Тобто, відповідні обставини не були спростовані позивачем як перед Комісією так і не надано до суду доказів, документальних підтверджень на спростування наведених контролюючим органом обставин, хоча такий обов`язок щодо спростування покладений на самого платника.

Враховуючи наведене, суд дослідивши і надавши оцінку змісту оскаржуваного рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваження комісії контролюючого органу, та дійшов висновку, що рішенням правомірно встановлено відповідність позивача пункту 8 Критерію ризиковості, таке містить мотиви та обґрунтування його прийняття, оскільки з його тексту можна встановити зміст цього рішення, зокрема, підстави віднесення позивача до пункту 8 Критерію ризиковості, прийнято контролюючим органом у межах своєї компетенції, а тому рішення визнається судом правомірним.

А тому, позовні вимоги у цій частині є необґрунтованими та задоволенню не підлягають.

Щодо іншої частини позовних вимог (реєстрація податкових накладних), суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно з пп."а" п.185.1ст.185 ПК об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до п.2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Як передбачено п.12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Згідно із п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, на виконання вказаної норми, 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнята постанова №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", зокрема Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

За правилами п.3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Згідно п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Критерії ризиковості платника податку на додану вартість наведені у додатку 1 до Порядку №1165, п.8 яких передбачено: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У п.11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (п.25 Порядку №1165).

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (п.26 Порядку №1165).

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), згідно з п.10 якого комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Відповідно до п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування (п.6 Порядку №520).

У п.9 Порядку №520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

За приписами п.10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Слід зазначити, що процедура зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування впроваджена з метою виконання функції податкового контролю, який здійснюється за діяльністю платників податку в цілому, та з метою перевірки додержання податкового законодавства при реєстрації в ЄРПН певно визначеної податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідач, на виконання контрольних функцій, за наявності рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості, зупинивши реєстрацію податкової накладної, запропонував платнику податків надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної у Реєстрі, без визначення переліку документів.

При цьому, обсяг документів, які надаються платником податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, імовірним є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Аналогічний висновок викладено у постанові Верховного Суду від 01.02.2023 у справі №140/506/22.

Також, у постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Аналогічна позиція також висловлена у постанові Верховного Суду від 29.06.2022 у справі 380/5383/21.

Щодо зупинення реєстрації податкових накладних № 31 від 31.03.2023, №24 від 28.04.2023 та рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області від 17.04.2024 №10920993/44172668, Головного управління ДПС у м.Києві від 04.06.2024 №11165512/44172668.

Як слідує з квитанції від 08.04.2024 № про зупинення реєстрації податкової накладної №31 від 31.01.2023, така містить інформацію про те, що платник податку відповідає вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

На виконання пропозиції, зазначеної у квитанції про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної позивачем надано комісії контролюючого органу пояснення та такі документи:

договір від 03.04.2023;

рахунок на оплату №4 від 02.05.2023;

видаткова накладна №4 від 02.05.2023;

платіжна інструкція №388 від 10.052023;

договір поставки від 01.01.2023;

видаткова накладна №ТЛ-00006339 від 25.09.2023;

платіжна інструкція №456 від 24.08.2023;

видаткова накладна №ТЛ-00004618 від 11.08.2023;

платіжна інструкція №475 від 28.09.2023;

видаткова накладна №ТЛ-00003763 від 20.07.2023;

платіжна інструкція №441 від 25.07.2023;

виписка з ЄДР;

договір поставки №02175/TH від 23.03.2022;

видаткова накладна №5089062 від 25.03.2022;

платіжна інструкція №70 від 23.03.2022;

видаткова накладна №5094341 від 04.04.2022;

платіжна інструкція №79 від 29.03.2022;

видаткова накладна №5312865 від 17.10.2022;

платіжна інструкція №306 від 17.10.2022;

видаткова накладна №5381494 від 09.12.2022;

платіжна інструкція №378 від 07.12.2022;

договір оренди нежитлових приміщень від 10.06.2023;

акт приймання-передачі об`єкта оренди від 10.06.2023;

договір від 01.06.2023;

рахунок на оплату №103 від 03.07.2023;

видаткова накладна №98 від 03.07.2023;

платіжна інструкція №432 від 04.07.2023;

додаткова угода про внесення змін до Договору оренди нежитлових приміщень від 10.06.2023р. від 01.12.2023;

акт приймання-передачі об`єкта оренди від 01.12.2023;

акт приймання-передачі об`єкта суборенди від 01.02.2022;

договір оренди нежитлових приміщень №1/01/2022 ВІД 01.01.2022;

акт приймання-передачі об`єкта оренди від 01.01.2022;

договір оренди відкритого майданчика №01-1-22 від 01.01.2022;

акт приймання-передачі об`єкта оренди від 01.01.2022;

договір суборенди нежитлового приміщення від 01.01.2022;

додаткова угода №2 до Договору суборенди нежитлового приміщення від 23.11.2021 від 31.05.2023;

акт приймання-передачі до Договору суборенди нежитлового приміщення від 23.11.2021 від 31.05.2023;

угода про заміну сторони в Договорі оренди нежитлового приміщення від 10.06.2023 від 02.12.2023;

додаткова угода №1 до Договору суборенди нежитлового приміщення від 01.01.2022 від 01.05.2022;

акт приймання-передачі об`єкта суборенди від 01.05.2022;

рішення №1/23 від 08.09.2023;

опис від 19.05.2021;

опис від 14.09.2023;

платіжна інструкція №53 від 23.02.2022;

платіжна інструкція №61 від 15.03.2022;

платіжна інструкція №84 від 05.04.2022;

паспорт на бетонну суміш №0277 від 15.04.2022;

товарно-транспортна накладна №40/11-01 від 11.03.2022;

товарно-транспортна накладна №22/23-01 від 23.02.2022;

товарно-транспортна накладна №43/04-01 від 04.04.2022;

видаткова накладна №68 від 23.02.2022;

видаткова накладна №74 від 11.03.2022;

видаткова накладна №117 від 04.04.2022;

договір поставки №22-02-22 від 22.02.2022;

довіреність від 15.09.2022;

пояснення від 31.03.2023;

додаткова угода про внесення змін до Договору оренди нежитлового приміщення від 10.06.2023 від 01.08.2023;

акт приймання-передачі об`єкта оренди від 01.08.2023;

видаткова накладна №75 від 22.06.2023;

платіжна інструкція №438 від 13.07.2023;

видаткова накладна №51 від 26.05.2023;

платіжна інструкція №408 від 07.06.2023;

платіжна інструкція №415 від 13.06.2023;

платіжна інструкція №417 від 16.06.2023;

видаткова накладна №215 від 20.12.2022;

платіжна інструкція №423 від 18.01.2023;

видаткова накладна №158 від 22.09.2022;

платіжна інструкція №312 від 19.10.2022;

видаткова накладна №138 від 29.08.2022;

платіжна інструкція №260 від 19.09.2022;

видаткова накладна №137 від 26.08.2022;

платіжна інструкція №247 від 09.09.2022;

додаткова угода про розірвання Договору оренди відкритого майданчика №01-1-22 від 01.01.2022 за взаємною згодою сторін від 09.06.2023;

акт приймання-передачі об`єкта оренди від 09.06.2023;

додаткова угода про розірвання Договору оренди відкритого майданчика №01-1-22 від 01.01.2022 за взаємною згодою сторін від 09.06.2023;

акт приймання-передачі об`єкта оренди від 09.06.2023;

акт приймання-передачі об`єкта суборенди від 01.01.2022;

акт надання послуг №190 від 31.03.2023;

договір купівлі-продажу №17/2022 від 09.08.2022;

рахунок на оплату №161 від 31.03.2023.

Після розгляду вказаних документів у контролюючого органу виникла потреба у повідомленні платника про необхідність надання додаткових пояснень та /або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та запропоновано платнику надати копії:

Копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування:

первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

Первинних документів щодо:

транспортування продукції;

актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки;

розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків;

Документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством:

сертифікати відповідності;

інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У додатковій інформації зазначено: Додатково надати копію штатного розпису і табель обліку робочого часу.

16.04.2024 позивачем подано до Головного управління ДПС у Тернопільській області повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В подальшому, 17.04.2024 Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області прийнято рішення №10920993/44172668 про відмову в реєстрації податкової накладної № 31 від 31.03.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Як слідує з квитанції від 29.05.2023 № про зупинення реєстрації податкової накладної №24 від 28.04.2023, така містить інформацію про те, що платник податку відповідає вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

На виконання пропозиції, зазначеної у квитанції про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної позивачем надано комісії контролюючого органу пояснення від 29.05.2024 та такі документи:

виписка з ЄДРПОУ;

копія Рішення Засновника №1/23 від 08.09.2023р.;

договір оренди нежитлових приміщень №1/01/2022 від 01 січня 2022 року між ТОВ "Агрокомбінат-Тернопіль" та ТОВ "СМБ-Плюс" з Актом приймання-передачі "Об`єкта оренди" від 01 січня 2022 року;

додаткова угода про розірвання Договору оренди нежитлових приміщень №1/01/2022 від 01 січня 2022 року за взаємною згодою сторін від 09 червня 2023 року з Актом приймання-передачі "Об`єкта оренди" (повернення) від 09 червня 2023 року;

договір реструктуризації заборгованості з ТОВ "Агрокомбінат-Тернопіль";

акт надання послуг та акг звірки з ТОВ "Агрокомбінат-Тернопіль"

договір оренди нежитлових приміщень від 10 червня 2023 року, укладеного між ТОВ "Вердон" та ТОВ "СМБ-Плюс" з Актом приймання-передачі Об`єкта оренди від 10 червня 2023 року;

додаткова угода про внесення змін до Договору оренди нежитлових приміщень від 10 червня 2023 року" від 01 серпня 2023 року про зменшення розміру орендованих приміщень) та Акт приймання - передачі "Об`єкта оренди" від 01 серпня 2023 року (повернення Орендодавцеві частини орендованих приміщень);

додаткова угода про внесення змін до Договору оренди нежитлових приміщень віл 10 червня 2023 року" від 01 грудня 2023 року про зменшення розміру орендованих приміщень) та Акт приймання - передачі "Об`єкта оренди" (повернення Орендодавцеві частини орендованих приміщень);

угода про заміну сторони в Договорі оренди нежитлових приміщень від 10 червня 2023 року" від 02 грудня 2023 року, якою замінено сторону Договору, а саме Орендодавця - ТОВ "Вердон" та нового Орендодавця - ТОВ "ВТК "Вердон";

договір оренди відкритого майданчика №01-1-22 від 01.01.2022р. та Акт приймання- передачі до Договору оренди відкритого майданчика №01-1-22 від 01.01,2022р.;

додаткова угода про розірвання Договору оренди відкритого майданчика №01-1-22 від 01 січня 2022 року за взаємною згодою сторін" від 09 червня 2023 року та Акт приймання-передачі до Договору оренди відкритого майданчика №01-1-22 від 09.06.2023р. (про повернення Орендодавцю частини асфальтованого відкритого майданчика площею 750 кв.м);

договір реструктуризації заборгованості з ТОВ "Західагроінвест";

акт надання послуг та акт звірки з ТОВ "Західагроінвест"

картка 631 рахунка по ТОВ "Агрокомбінат-Тернопіль";

картка 631 рахунка по ТОВ "Західагроінвест";

картка 631 рахунка по ТОВ "ВТК "Вердон";

накази прийняття на роботу, штатний розпис;

табелі обліку використання робочого часу;

договір поставки, рахунок, видаткова та оплата по ТОВ "Фуд Трейдінг Компані";

банківська виписка по ТОВ "Фуд Трейдінг Компані";

договір поставки, рахунок, видаткова та оплата по ПП "Будторг-Агро";

банківська виписка ПП "Будторг-Агро";

договір поставки, рахунок, видаткова та оплата по ТОВ "Ав Метал Груп";

банківська виписка по ТОВ "Ав Метал Груп";

договір поставки, рахунок, видаткова та оплата по ТОВ "Євромета Про";

банківська виписка по ТОВ "Євромета Про";

договір поставки, рахунок, видаткова та оплата по ТОВ "Ліхтнер бетон Тернопіль";

банківська виписка по ТОВ "Ліхтнер бетон Тернопіль";

договір поставки, рахунок, видаткова та оплата по ФОП ОСОБА_1 ;

банківська виписка по ФОП ОСОБА_1 ;

договір суборенди нежитлового приміщення б/н від 01.01.2022р., акт прийому-передачі об`єкта суборенди від 01.01.2022р., акт прийому-передачі об`єкта суборенди від 01.02.2022р.;

додаткова угода №1 до договору суборенди нежитлового приміщення б/н від 01.01.2022р. від 01.05.2022р., акт прийому-передачі об`єкта суборенди від 01.05.2022р, акт передачі об`єкта суборенди від 31.05.2023р.;

довіреність суборендаря №09/15-3 від -15.09.2022р;

рахунок на оплату №196 від 28.04.2023р.;

акт надання послуг №234 від 28.04.2023р.;

платіжна інструкція №2518 від 04.05.2023р.;

банківська виписка по ТОВ "Фабрика Морозива Хладпром";

картка 361 рахунка по ТОВ "Фабрика Морозива Хладпром".

В подальшому, 04.06.2024 Комісією ГУ ДПС у м.Києві прийнято рішення №11165512/44172668 про відмову в реєстрації податкової накладної № 26 від 28.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

В додатковій інформації зазначено "Первинні документи щодо придбання/постачання товарів/послуг".

Наведені далі мотиви і висновки суду стосуються як податкової накладної №31 від 31.03.2023 так і податкової накладної №24 від 28.04.2023, оскільки господарські операції та контрагент що в них відображені є аналогічними, різниця лише в періоді їх здійснення (березень/квітень).

Як слідує із опису (номенклатури) товарів/послуг продавця податкової накладної №31 від 31.03.2023, остання складена ТОВ "СМБ-Плюс" на ТОВ "Фабрика Морозива Хладпром" за: відшкодування (часткове) витрат Активної ЕлектроЕнергії на 31/03 (оф№1 5061-5213, оф№2 25759-26435 кам77176-83699, скл1057-1037); відшкодування (часткове) витрат Реактивної ЕлектроЕнергії; відшкодування (часткове) витрат по вивозу ТПВ; відшкодування (часткове) комунальних послуг (водопостачання та водовідведення); відшкодування послуги по охороні, відшкодування (часткове) витрат ТеплоЕнергії березень 2023, на загальну суму 50475,50 грн, в тому числі ПДВ - 8412,58 грн.

Як слідує із опису (номенклатури) товарів/послуг продавця податкової накладної №24 від 28.04.2023, остання складена ТОВ "СМБ-Плюс" на ТОВ "Фабрика Морозива Хладпром" за: відшкодування (часткове) витрат Активної ЕлектроЕнергії на 28/04 (оф№1 533-5213, оф№2 26622-26435 кам89750-83699, скл1057-1081); відшкодування (часткове) витрат Реактивної ЕлектроЕнергії; відшкодування (часткове) витрат по вивозу ТПВ; відшкодування (часткове) комунальних послуг (водопостачання та водовідведення); відшкодування послуги по охороні, відшкодування (часткове) витрат ТеплоЕнергії квітень 2023, на загальну суму 42488,75 грн, в тому числі ПДВ - 7081,46 грн.

Так, щодо правомірності відмови у реєстрації спірних податкових-накладних контролюючі органи покликаються на те, що позивачем не надано жодних документів, що підтверджують витрати по закупівлі електроенергії, теплоенергії, вивозу ТПВ, комунальних послуг та послуг охорони.

Суд погоджується з такими твердженнями виходячи з наступного.

Як слідує із матеріалів справи приміщення, розташовані за адресою вул. Поліська, 14, м. Тернопіль (офісні приміщення загальною площею 529 м.кв.; складські приміщення загальною площею 3059 м.кв.; частина майданчика), частину яких позивач здає в оренду ТОВ "Фабрика Морозива Хладпром" на підставі договору суборенди нежитлового приміщення від 01.01.2022, ТОВ "СМБ-Плюс" орендує в ТОВ "Вердон" на підставі договору оренди нежитлових приміщень від 10.04.2023.

Так, згідно з п.1.1 та п.1.2 вказаного Договору оренди, орендодавець передає в тимчасове платне володіння і користування (оренду), а орендар приймає об`єкт оренди що розташований за адресою: 46400, Україна, м. Тернопіль вул. Поліська, 14 (далі - об`єкт оренди), а саме:

- офісні приміщення загальною площею 529 м.кв.:

- складські приміщення загальною площею 3059 м.кв.;

- частину майданчика.

Об`єкт оренди буде використовуватись орендарем для власної господарської діяльності та здачі в суборенду іншим орендарям.

Відповідно до п.2.2.3 Договору оренди, орендар зобов`язується забезпечити за власний рахунок охорону об`єкта оренди, оплату комунальних платежів (водопостачання водовідведення. електро- та теплопостачання, та ін.).

Поряд із цим, позивачем, ні контролюючому органу, ні суду не надано доказів того, що останній поніс витрати на охорону орендованих приміщень та вивіз ТПВ (відповідні договори), як і не надав доказів щодо самостійної сплати витрат по закупівлі електроенергії, теплоенергії.

Так, умовами Договору оренди нежитлових приміщень від 10.04.2023 визначено саме обов`язок забезпечення оплати, а не самостійну оплату за власний рахунок комунальних платежів (водопостачання водовідведення. електро- та теплопостачання, та ін.), тому з наданих документів неможливо встановити хто здійснював відповідну оплату, ТОВ "СМБ-Плюс" (у тимчасовому платному володінні і користуванні якого знаходяться об`єкти) чи ТОВ "Вердон" (який здав об`єкти в оренду).

Позивачем надано рахунки на оплату ТОВ "Фабрика Морозива Хладпром" понесених витрат по закупівлі електроенергії, теплоенергії, вивозу ТПВ та послуг охорони, поряд із цим останнім не надано відомостей, чи виставлялись ТОВ "СМБ-Плюс" такі рахунки на оплату вказаних послуг від ТОВ "Вердон", чи позивач самостійно здійснював оплату таких комунальних послуг безпосередньо їх надавачам. У зв`язку з цим, неможливо встановити розмір витрат на на вказані послуги понесені безпосередньо ТОВ "СМБ-Плюс".

Тому, з урахуванням наведеного, суд погоджується із контролюючим органом, та приходить до переконання, що, у даному випадку, поданих разом з поясненнями документів не достатньо для підтвердження понесених витрат по закупівлі електроенергії, теплоенергії, вивозу ТПВ, комунальних послуг та послуг охорони. При цьому, можливість надання ТОВ "СМБ-Плюс" послуг охорони взагалі не підтверджено жодними документами, ні штатним розписом, який на вимогу контролюючого органу не подано позивачем, ні договором про залучення для надання вказаних послуг іншого суб`єкта господарювання.

У зв`язку із цим, суд приходить до висновку, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області від 17.04.2024 №10920993/44172668 та комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м.Києві від 04.06.2024 №11165512/44172668 є правомірними, а позовні вимоги у цій частині є необґрунтованими та задоволенню не підлягають.

Щодо визнання протиправним і скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м.Києві від 03.06.2024 №11158949/44172668 про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 06.04.2023 (оренда приміщень), суд зазначає наступне.

Як слідує з квитанції від 29.05.2023 № про зупинення реєстрації податкової накладної №6 від 06.04.2023, така містить інформацію про те, що платник податку відповідає вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

На виконання пропозиції, зазначеної у квитанції про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної позивачем надано комісії контролюючого органу пояснення та такі документи:

виписка з ЄДРПОУ;

копія Рішення Засновника №1/23 від 08.09.2023р.;

договір оренди нежитлових приміщень №1/01/2022 від 01 січня 2022 року між ТОВ "Агрокомбінат-Тернопіль" та ТОВ "СМБ-Плюс" з Актом приймання-передачі "Об`єкта оренди" від 01 січня 2022 року;

додаткова угода про розірвання Договору оренди нежитлових приміщень №1/01/2022 від 01 січня 2022 року за взаємною згодою сторін від 09 червня 2023 року з Актом приймання-передачі "Об`єкта оренди" (повернення) від 09 червня 2023 року;

договір реструктуризації заборгованості з ТОВ "Агрокомбінат-Тернопіль";

акт надання послуг та акт звірки з ТОВ "Агрокомбінат-Тернопіль"

договір оренди нежитлових приміщень від 10 червня 2023 року, укладеного між ТОВ "Вердон" та ТОВ "СМБ-Плюс" з Актом приймання-передачі Об`єкта оренди від 10 червня 2023 року;

додаткова угода про внесення змін до Договору оренди нежитлових приміщень від 10 червня 2023 року" від 01 серпня 2023 року про зменшення розміру орендованих приміщень) та Акт приймання - передачі "Об`єкта оренди" від 01 серпня 2023 року (повернення Орендодавцеві частини орендованих приміщень);

додаткова угода про внесення змін до Договору оренди нежитлових приміщень віл 10 червня 2023 року" від 01 грудня 2023 року про зменшення розміру орендованих приміщень) та Акт приймання - передачі "Об`єкта оренди" (повернення Орендодавцеві частини орендованих приміщень);

угода про заміну сторони в Договорі оренди нежитлових приміщень від 10 червня 2023 року" від 02 грудня 2023 року, якою замінено сторону Договору, а саме Орендодавця - ТОВ "Вердон" та нового Орендодавця - ТОВ "ВТК "Вердон";

договір оренди відкритого майданчика №01-1-22 від 01.01.2022р. та Акт приймання- передачі до Договору оренди відкритого майданчика №01-1-22 від 01.01,2022р.;

додаткова угода про розірвання Договору оренди відкритого майданчика №01-1-22 від 01 січня 2022 року за взаємною згодою сторін" від 09 червня 2023 року та Акт приймання-передачі до Договору оренди відкритого майданчика №01-1-22 від 09.06.2023р. (про повернення Орендодавцю частини асфальтованого відкритого майданчика площею 750 кв.м);

договір реструктуризації заборгованості з ТОВ "Західагроінвест";

акт надання послуг та акт звірки з ТОВ "Західагроінвест"

картка 631 рахунка по ТОВ "Агрокомбінат-Тернопіль";

картка 631 рахунка по ТОВ "Західагроінвест";

картка 631 рахунка по ТОВ "ВТК "Вердон";

накази прийняття на роботу, штатний розпис;

табелі обліку використання робочого часу;

договір поставки, рахунок, видаткова та оплата по ТОВ "Фуд Трейдінг Компані";

банківська виписка по ТОВ "Фуд Трейдінг Компані";

договір поставки, рахунок, видаткова та оплата по ПП "Будторг-Агро";

банківська виписка ПП "Будторг-Агро";

договір поставки, рахунок, видаткова та оплата по ТОВ "Ав Метал Груп";

банківська виписка по ТОВ "Ав Метал Груп";

договір поставки, рахунок, видаткова та оплата по ТОВ "Євромета Про";

банківська виписка по ТОВ "Євромета Про";

договір поставки, рахунок, видаткова та оплата по ТОВ "Ліхтнер бетон Тернопіль";

банківська виписка по ТОВ "Ліхтнер бетон Тернопіль";

договір поставки, рахунок, видаткова та оплата по ФОП ОСОБА_1 ;

банківська виписка по ФОП ОСОБА_1 ;

договір суборенди нежитлового приміщення б/н від 01.01.2022р., акт прийому-передачі об`єкта суборенди від 01.01.2022р., акт прийому-передачі об`єкта суборенди від 01.02.2022р.;

додаткова угода №1 до договору суборенди нежитлового приміщення б/н від 01.01.2022р. від 01.05.2022р., акт прийому-передачі об`єкта суборенди від 01.05.2022р, акт передачі об`єкта суборенди від 31.05.2023р.;

довіреність суборендаря №09/15-3 від 15.09.2022р;

рахунок на оплату №152 від 01.04.2023р.;

акт надання послуг №168 від 29.04.2023р.;

платіжна інструкція №1984 від 06.04.2023р.;

банківська виписка по ТОВ "Фабрика Морозива Хладпром";

картка 361 рахунка по ТОВ "Фабрика Морозива Хладпром".

Надалі, 03.06.2024 Комісією ГУ ДПС у м. Києві прийнято рішення №11158949/44172668 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 06.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

В додатковій інформації зазначено "Первинні документи щодо придбання/постачання товарів/послуг".

Як слідує із опису (номенклатури) товарів/послуг продавця податкової накладної №6 від 06.04.2023, остання складена ТОВ "СМБ-Плюс" на ТОВ "Фабрика Морозива Хладпром" за: оренду офісу квітень 2023; перерахування орендної плати офісу за лютий 2023 (2967,63*100,7%-2967,63); оренду складу квітень 2023; перерахування орендної плати складу за лютий 2023 (15195,55*100,7%-15195,55); оренду складу квітень 2023; перерахування орендної плати складу за лютий 2023 (17817,78*100,7%-17817,78); оренду холодильної камери квітень 2023; перерахування орендної плати камери за лютий 2023 (9525,24*100,7%-9525,24); оренду офісу квітень 2023; перерахування орендної плати офісу за лютий 2023 (1554,29*100,7%-1554,29).

Щодо правомірності відмови у реєстрації спірної податкової-накладної контролюючий орган покликається на те, що відповідно до наданих документів ТОВ "СМБ-Плюс" передає в тимчасове платне володіння і користування (суборенду) ТОВ "Фабрика морозива Хладпром" складські приміщення, офісне приміщення та стоянку для двох одиниць автотранспорту, що знаходиться за адресою Тернопільська обл., м. Тернопіль, вул. Поліська 14 згідно Договору суборенди нежитлового приміщення від 01.01.2022, поряд із цим ТОВ "СМБ-Плюс" надано Додаткову угоду №2 до Договору суборенди нежитлового приміщення від 23 листопада 2021 року від 31.05.2023, в якому зазначено, що сторони добровільно розривають Договір суборенди нежитлового приміщення від 23 листопада 2023 року. Однак даного Договору не було надано на розгляд Комісії, відтак неможливо встановити дату договору оскільки в межах угоди роки складання договору відрізняються.

Як слідує із матеріалів справи між ТОВ "СМБ-Плюс" та ТОВ "Фабрика Морозива Хладпром" 01 січня 2022 року був укладений Договір суборенди нежитлового приміщення б/н від 01.12.2020, згідно п.1.1 суборендодавець передає в тимчасове платне володіння і користування (суборенду), а суборендар приймає складське приміщення площею 226 м.кв., офісне приміщення площею 24,5 м.кв., складське приміщення площею 216м.кв., (яке складається з холодильної камери площею 57 м.кв. та загальних складських приміщень площею 159 м.кв.), а також стоянку для двох одиниць автотранспорту, що знаходяться за адресою: Тернопільська обл., м. Тернопіль, вул. Поліська, 14.

Згідно даного Договору надано послуги з суборенди, та виставлений рахунок на оплату №152 від 01.04.2023 на суму 47445,55 грн в тому числі 7907,59 грн, та акт надання послуг №168 від 29.04.2023 на суму 47445,55 грн. Оплату здійснено 06.04.2023 згідно платіжної інструкції №1984. Даний договір був розірваний 31.05.2023.

А тому, на переконання суду, поданих разом з поясненнями документів було достатньо для реєстрації податкової накладної за вказаною господарською операцією (орендна плата).

Також суд звертає увагу, що Додаткова угода №2 від 31.05.2023, в якій зазначено, що сторони добровільно розривають Договір суборенди нежитлового приміщення від 23 листопада 2023 року, не впливає на спірні господарські операції відображені у податковій накладній №6 від 06.04.2023 між ТОВ "СМБ-Плюс" та ТОВ "Фабрика Морозива Хладпром", оскільки такі відбувались у квітні 2023 року і раніше, що і зазначено у самій накладній.

Таким чином, за наведених вище обставин, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог у частині визнання протиправним і скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м.Києві від 03.06.2024 №11158949/44172668 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 06.04.2023.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку слід вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію спірної податкової накладної № 6 від 06.04.2023 судом не встановлено.

У даному випадку зобов`язання відповідача ДПС України зареєструвати в ЄРПН подану позивачем податкову накладну № 6 від 06.04.2023 датою її фактичного подання є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права, що узгоджується з позицією Верховного Суду, наведеною у постанові від 19.10.2022 у справі №360/2463/20.

Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну № 6 від 06.04.2023 у ЄРПН датою фактичного її подання.

Закріплений у частині першій статті 9 КАС України принцип змагальності сторін передбачає, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини другої статті 73 КАС України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Відповідно до частини першої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

За змістом частини першої статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

З урахуванням встановлених обставин, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають до часткового задоволення.

Як визначено частиною третьою статті 139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Оскільки позовні вимоги задоволено частково, то на користь позивача слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів судовий збір у пропорційному розмірі до задоволених позовних вимог. При цьому, оскільки судом не встановлено протиправності у прийняти рішеннях регіональної комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області, тому судовий збір слід стягнути солідарно з Головного управління ДПС у м.Києві та Державної податкової служби України.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м.Києві від 03.06.2024 №11158949/44172668.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "СМБ-Плюс" №6 від 06.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "СМБ-Плюс" судовий збір у розмірі 1514 (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять) грн 00 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м.Києві на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "СМБ-Плюс" судовий збір у розмірі 1514 (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять) грн 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 10 вересня 2024 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Товариство з обмеженою відповідальністю "СМБ - Плюс" (місцезнаходження/місце проживання: вул. Берковецька, 6Д, м. Київ, 04216, );

відповідачі:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, 46003, );

- Головне управління ДПС у м. Києві (, м. Київ, вул. Верховинна, 9)

- Державна податкова служба України (місцезнаходження/місце проживання: пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, );

Головуючий суддя Баб`юк П.М.