Справа № 420/15697/24
Суддя: Завальнюк І.В.
Дата ухвалення: 2024-09-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 вересня 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Завальнюка І.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АВАНГАРД-ОПТ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із вказаним позовом, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.05.2024 №№ 11018939/43331493, 11018937/43331493, 11018931/43331493, 11018930/43331493, 11018932/43331493, 11018929/43331493, 11018933/43331493, від 30.04.2023 №№ 10985426/43331493, 10985427/43331493, від 02.05.2023 №№ 11000601/43331493, 11000602/43331493, 11000603/43331493; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 26.08.2023 № № 673 ,674, 676, 684, 687, 694, 700, 755, 760, від 30.08.2023 №№ 770, 779, 787 датами їх фактичного подання на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що позивачем складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкові накладні від 26.08.2023 № № 673 ,674, 676, 684, 687, 694, 700, 755, 760, від 30.08.2023 №№ 770, 779, 787, однак рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН від 07.05.2024 №№ 11018939/43331493, 11018937/43331493, 11018931/43331493, 11018930/43331493, 11018932/43331493, 11018929/43331493, 11018933/43331493, від 30.04.2023 №№ 10985426/43331493, 10985427/43331493, від 02.05.2023 №№ 11000601/43331493, 11000602/43331493, 11000603/43331493 позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних. На виконання вимог пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України позивачем було направлено на адресу відповідача повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим податковим накладним. Не зважаючи на подання платником податків усіх необхідних документів, спірні податкові накладні зареєстровані не були, що зумовило позивача звернутися за судовим захистом.

Ухвалою судді від 17.06.2024 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі; постановлено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

04.07.2024 до суду від ГУ ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні позову просив відмовити, зазначивши, що за отриманими Квитанціями №1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України позивачу було повідомлено, що реєстрація податкових накладних № 204 від 07.08.2023; № 412 від 21.08.2023; № 417 від 21.08.2023; № 435 від 21.08.2023; № 440 від 21.08.2023; № 428 від 21.08.2023; № 429 від 21.08.2023; № 430 від 21.08.2023; № 431 від 21.08.2023; № 432 від 21.08.2023 зупинена, оскільки: «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.6667%, "P"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». Також ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної. На виконання п. 11 Порядку №1165, та у відповідності п.4 порядку № 520, ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Серед наданих платником документів були виявлені такі недоліки: - Оборотно-сальдові відомість 631 за липень 2021 не завірена належним чином; - Оборотно-сальдові відомість 361 за серпень 2023 не завірена належним чином; - Оборотно-сальдові відомість 631 за червень 2021 не завірена належним чином; - Відсутні платіжні інструкції, які б підтверджували сплату за товар. В оскаржуваному рішенні Комісії було зазначено причину відмови в реєстрації податкової накладної ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ а саме: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. З огляду на вищевикладене, Комісією яка приймає рішення щодо реєстрації або відмови в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування були винесені оскаржуване рішення про відмову в реєстрації вищезазначеної податкової накладної.

Ухвалою суду від 29.07.2024 в задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС в Одеській області із запереченнями проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження відмовлено.

Розгляд справи здійснюється без проведення судового засідання та по суті розпочатий через тридцять днів з дня відкриття провадження у справі відповідно до ч. 2 ст. 262 КАС України.

Дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його задоволення.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «АВАНГАРД-ОПТ» (43331493) зареєстровано 05.11.2019 та перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС в Одеській області.

Основним видом діяльності господарства обрано: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

Інші види діяльності: 27.40 Виробництво електричного освітлювального устатковання; 31.09 Виробництво інших меблів; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 52.10 Складське господарство; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 46.17 Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 46.34 Оптова торгівля напоями; 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами; 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.21 Роздрібна торгівля фруктами й овочами в спеціалізованих магазинах; 47.22 Роздрібна торгівля м`ясом і м`ясними продуктами в спеціалізованих магазинах; 47.23 Роздрібна торгівля рибою, ракоподібними та молюсками в спеціалізованих магазинах; 47.24 Роздрібна торгівля хлібобулочними виробами, борошняними та цукровими кондитерськими виробами в спеціалізованих магазинах; 47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах; 47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах.

З огляду на матеріали справи, 07.09.2020 між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» (Постачальник) та ПП «ХЕРСОНОПТОРГ» (34458003) (Покупець) укладено договір поставки № АО-08/20.

Згідно з п.1.1 цього договору продавець зобов`язується поставити та передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах, визначених цим договором.

За п. 1.2 договору, кількість, асортимент та ціни на товар узгоджується між продавцем та покупцем у видаткових накладних.

Продавець поставляє товар окремими партіями у відповідності із заявками покупця (п.2.1). Поставка товару згідно договору здійснюється за погодженням сторін (п.2.2). Перехід права власності відбувається в момент передачі товару, що оформлюється видатковою накладною, підтвердженою уповноваженими представниками сторін, та дорученням.

На виконання зазначеного договору ТОВ«АВАНГАРД-ОПТ» реалізувало товар на адресу ПП «ХЕРСОНОПТОРГ»:

1) за видатковою накладною № 660 від 26.08.2023 на загальну суму 242311,25 грн, в т.ч. ПДВ 40385,21 грн, у зв`язку з чим була складена податкова накладна № 684 від 26.08.2023 (реєстраційний № від 18.09.2023 р.) на загальну суму 242311,25 грн., в т.ч. ПДВ 40385,21 грн., реєстрація якої зупинена. Доставка товару здійснювалася за рахунок покупця згідно товарно-транспортної накладної № 26/08-5 від 26.08.2023. Стан розрахунків між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» та ПП «ХЕРСОНОПТОРГ» відображено в Витязі з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2023 р. - Грудень 2023 р. та Акті звірки з 01.07.2023 по 31.12.2023;

2) за видатковою накладною № 640 від 26.08.2023 р. (додається) на загальну суму 74129,46 грн.,в т.ч. ПДВ 12354,91 грн. , у зв`язку з чим була складена податкова накладна № 676 від 26.08.2023 (реєстраційний № від 18.09.2023 р.) на загальну суму 74129,46 грн.,в т.ч. ПДВ 12354,91 грн., реєстрація якої зупинена. Доставка товару здійснювалася за рахунок покупця згідно товарно-транспортної накладної № 26/08-5 від 26.08.2023. Стан розрахунків між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» та ПП «ХЕРСОНОПТОРГ» відображено в Витязі з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2023 р. - Грудень 2023 р. та Акті звірки з 01.07.2023 по 31.12.2023;

3) за видатковою накладною № 680 від 26.08.2023 на загальну суму 20664,53 грн, в т.ч. ПДВ 3444,09 грн, у зв`язку з чим була складена податкова накладна № 694 від 26.08.2023 (реєстраційний № від 18.09.2023 р.) на загальну суму 20664,53 грн., в т.ч. ПДВ 3444,09 грн., реєстрація якої зупинена. Доставка товару здійснювалася за рахунок покупця згідно товарно-транспортної накладної № 26/08-5 від 26.08.2023 року. Стан розрахунків між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» та ПП «ХЕРСОНОПТОРГ» відображено в Витящі з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2023 р. - Грудень 2023 р. та Акті звірки з 01.07.2023 по 31.12.2023;

4) за видатковою накладною № 726 від 29.08.2023 на загальну суму 150163,73 грн, в т.ч. ПДВ 25027,29 грн, у зв`язку з чим була складена податкова накладна № 755 від 29.08.2023 (реєстраційний № від 18.09.2023 р.) на загальну суму 150163,73 грн, в т.ч. ПДВ 25027,29 грн, реєстрація якої зупинена. Доставка товару здійснювалася за рахунок покупця згідно товарно-транспортної накладної № 29/08-5 від 29.08.2023 року. Стан розрахунків між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» та ПП «ХЕРСОНОПТОРГ» відображено в Витязі з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2023 р. - Грудень 2023 р. та Акті звірки з 01.07.2023 по 31.12.2023;

5) за видатковою накладною № 664 від 26.08.2023 на загальну суму 89964,00 грн, в т.ч. ПДВ 14994,00 грн, у зв`язку з чим була складена податкова накладна № 687 від 26.08.2023 (реєстраційний № від 18.09.2023 р.) на загальну суму 89964,00 грн, в т.ч. ПДВ 14994,00 грн, реєстрація якої зупинена. Доставка товару здійснювалася за рахунок покупця згідно товарно-транспортної накладної № 26/08-5 від 26.08.2023. Стан розрахунків між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» та ПП «ХЕРСОНОПТОРГ» відображено в Витязі з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2023 р. - Грудень 2023 р. та Акті звірки з 01.07.2023 по 31.12.2023;

6) за видатковою накладною № 737 від 29.08.2023 на загальну суму 472521,98 грн, в т.ч. ПДВ 78753,66 грн, у зв`язку з чим була складена податкова накладна № 760 від 29.08.2023 (реєстраційний № від 18.09.2023 р.) на загальну суму 472521,98 грн., в т.ч. ПДВ 78753,66 грн., реєстрація якої зупинена. Доставка товару здійснювалася за рахунок покупця згідно товарно-транспортної накладної № 29/08-5 від 29.08.2023 року. Стан розрахунків між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» та ПП «ХЕРСОНОПТОРГ» відображено в Витязі з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2023 р. - Грудень 2023 р. та Акті звірки з 01.07.2023 по 31.12.2023;

7) за видатковою накладною № 766 від 30.08.2023 на загальну суму 36720,54 грн., в т.ч. ПДВ 6120,09 грн. , у зв`язку з чим була складена податкова накладна № 779 від 30.08.2023 року (реєстраційний № від 18.09.2023 р.) на загальну суму 36720,54 грн., в т.ч. ПДВ 6120,09 грн., реєстрація якої зупинена. Доставка товару здійснювалася за рахунок покупця згідно товарно-транспортної накладної № 30/08-3 від 30.08.2023 року. Стан розрахунків між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» та ПП «ХЕРСОНОПТОРГ» відображено в Витязі з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2023 р. - Грудень 2023 р. та Акті звірки з 01.07.2023 по 31.12.2023;

8) за видатковою накладною № 768 від 30.08.2023 на загальну суму 116013,74 грн, в т.ч. ПДВ 19335,62 грн, у зв`язку з чим була складена податкова накладна № 770 від 30.08.2023 року (реєстраційний № від 18.09.2023 р.) на загальну суму 116013,74 грн.,в т.ч. ПДВ 19335,62 грн., реєстрація якої зупинена. Доставка товару здійснювалася за рахунок покупця згідно товарно-транспортної накладної № 30/08-3 від 30.08.2023 року. Стан розрахунків між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» та ПП «ХЕРСОНОПТОРГ» відображено в Витязі з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2023 р. - Грудень 2023 р. та Акті звірки з 01.07.2023 по 31.12.2023;

9) за видатковою накладною № 751 від 30.08.2023 на загальну суму 196217,12 грн, в т.ч. ПДВ 32702,85 грн, у зв`язку з чим була складена податкова накладна № 787 від 30.08.2023 року (реєстраційний № від 18.09.2023 р.) на загальну суму 196217,12 грн.,в т.ч. ПДВ 32702,85 грн., реєстрація якої зупинена. Доставка товару здійснювалася за рахунок покупця згідно товарно-транспортної накладної № 30/08-3 від 30.08.2023 року.(додається). Стан розрахунків між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» та ПП «ХЕРСОНОПТОРГ» відображено в Витязі з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2023 р. - Грудень 2023 р. та Акті звірки з 01.07.2023 по 31.12.2023;

10) за видатковою накладною № 637 від 26.08.2023 на загальну суму 43509,19 грн.,в т.ч. ПДВ 7251,53 грн. , у зв`язку з чим була складена податкова накладна № 673 від 26.08.2023 (реєстраційний № від 18.09.2023 р.) на загальну суму 43509,19 грн.,в т.ч. ПДВ 7251,53 грн., реєстрація якої зупинена. Доставка товару здійснювалася за рахунок покупця згідно товарно-транспортної накладної № 26/08-5 від 26.08.2023. Стан розрахунків між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» та ПП «ХЕРСОНОПТОРГ» відображено в Витязі з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2023 р. - Грудень 2023 р. та Акті звірки з 01.07.2023 по 31.12.2023;

11) за видатковою накладною № 638 від 26.08.2023 на загальну суму 66125,62 грн., в т.ч. ПДВ 11020,94 грн. , у зв`язку з чим була складена податкова накладна № 674 від 26.08.2023 року (реєстраційний № від 18.09.2023 р.) на загальну суму 66125,62 грн., в т.ч. ПДВ 11020,94 грн., реєстрація якої зупинена. Доставка товару здійснювалася за рахунок покупця згідно товарно-транспортної накладної № 26/08-5 від 26.08.2023. Стан розрахунків між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» та ПП «ХЕРСОНОПТОРГ» відображено в Витязі з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2023 р. - Грудень 2023 р. та Акті звірки з 01.07.2023 по 31.12.2023;

12) за видатковою накладною № 687 від 26.08.2023 на загальну суму 163085,11 грн., в т.ч. ПДВ 27180,85 грн, у зв`язку з чим була складена податкова накладна № 700 від 26.08.2023 (реєстраційний № від 18.09.2023 р.) на загальну суму 163085,11 грн., в т.ч. ПДВ 27180,85 грн., реєстрація якої зупинена. Доставка товару здійснювалася за рахунок покупця згідно товарно-транспортної накладної № 26/08-5 від 26.08.2023 року. Стан розрахунків між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» та ПП «ХЕРСОНОПТОРГ» відображено в Витязі з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2023 р. - Грудень 2023 р. та Акті звірки з 01.07.2023 по 31.12.2023.

Як вбачається з квитанцій від № 1 реєстрація податкових накладних була зупинена через відповідність платника податків п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=1.6667%, "P"=0.

07.01.2024 на виконання п. 11 Порядків № 1165 позивачем були подані до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

На виконання п. 11 Порядку №1165, та у відповідності п.4 порядку № 520, ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» було подано до контролюючого органу:

- повідомлення №1 від 01.05.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №673 від 26.08.2023, 674 від 26.08.2023, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості 40;

- повідомлення №7 від 01.05.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №676 від 26.08.2023, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості 19;

- повідомлення №9 від 01.05.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №684 від 26.08.2023, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості 16;

- повідомлення №10 від 01.05.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 687 від 26.08.2023, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості 16;

- повідомлення №8 від 01.05.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 694 від 26.08.2023, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості 17;

- повідомлення № 11 від 01.05.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 700 від 26.08.2023, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості 16;

- повідомлення № 3 від 25.04.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 755 від 29.08.2023, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості 22;

- повідомлення № 4 від 25.04.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 760 від 29.08.2023, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості 16;

- повідомлення № 13 від 29.04.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 770 від 30.08.2023, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості 25;

- повідомлення № 15 від 29.04.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 779 від 30.08.2023, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості 19;

- повідомлення № 12 від 29.04.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 787 від 30.08.2023, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості 28.

Однак, рішеннями Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.05.2024 №№ 11018939/43331493, 11018937/43331493, 11018931/43331493, 11018930/43331493, 11018932/43331493, 11018929/43331493, 11018933/43331493, від 30.04.2023 №№ 10985426/43331493, 10985427/43331493, від 02.05.2023 №№ 11000601/43331493, 11000602/43331493, 11000603/43331493 відмовлено у реєстрації вищезазначених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Вважаючи, що до регіональної комісії органу ДПС Товариством надано повний та вичерпний перелік документів, який відображає всі аспекти господарської операції між Товариством та його контрагентом, позивач звернувся за судовим захистом.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв`язок у їх сукупності, суд вважає позовні вимоги підлягаючими задоволенню у зв`язку з наступним.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України (ПК України) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно із п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Відповідно до пп. 201.16.1. п. 201.16 ст. 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, згідно з пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня, з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України).

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Так, Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165).

Відповідно до п. 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно з п. 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).

Відповідно до п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Так, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних слугувало те, що позивач відповідає вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

На момент формування квитанцій, якою зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості платника податку визначені додатком 1 до Порядку №1165.

Так, у Додатку 1 до Порядку № 1165 визначено критерії ризиковості платника податку на додану вартість. Зокрема, відповідно до пункту 8 "У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування".

За таких обставин, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, контролюючий орган має зажадати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Проте, отримані позивачем квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних містили загальну фразу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. При цьому, пропозиція надання документів вказана без конкретизації їх переліку (тобто не наведено переліку документів, які необхідні для розгляду питання щодо реєстрації податкових накладних) та без вказівки на норму права, котра такий містить.

У частині зазначення критерію ризиковості відповідач послався лише на номер пункту та чітко не конкретизував, про який саме ризик платника податку йдеться.

Таким чином, наведені вказані недоліки квитанцій, окрім того що характеризують рішення як необґрунтовані, ще й фактично ставлять платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих, на думку контролюючого органу, ризиків.

При цьому, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №520).

Так, п. 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Згідно з п. п. 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", та «Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Так, на виконання вимог контролюючого органу, позивач надав пояснення та копії документів по відмовленій у реєстрації податковій накладній, складеній під час здійснення відповідних господарських операцій, що підтверджується контролюючим органом.

Таким чином, відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути саме по собі підставою для відмови в реєстрації податкової накладної.

При цьому, усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Відповідач не надав жодного доказу, який би досліджувався в ході засідання комісії, і який слугував підставою для прийняття оскаржуваних рішень.

Вирішуючи спір, суд враховує, статутний капітал Товариства становить 50 000,00 грн. Виконання господарської діяльності забезпечено трудовими ресурсами, такими як : директор, менеджер з постачання, менеджер з логістики, комірники, вантажник, експедитор, економіст ). Середня чисельність працюючих за 2022 рік склала 20 (двадцять) осіб, у січні - серпні 2023 р. складає 16 (шістнадцять) осіб. Середня зарплата за штатним розкладом складає 6722.20 грн. За період з 01.01.2022 по 31.08.2023 підприємство до бюджету сплатило податків із заробітної плати на загальну суму 348 700.65 грн., в т.ч.: - в 2022 р. податків на суму 82 154.74 грн., з них ЄСВ - 43 395.07 грн., ПНФО - 36 496.82 грн., ВЗ -2 262.85 грн.; - в січні - серпні 2023 р. податків на суму 266 545.91 грн., з них ЄСВ - 158 487.35 грн., ПНФО - 98 924.81 грн., ВЗ - 9 133.75 грн.. ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» не має філій, дочірніх підприємств тощо. Не здійснює ліцензійної діяльності. Для здійснення фінансово господарської діяльності підприємство використовує орендовані приміщення під офіси та склади загальною площею 25335.52 м2. Приміщення надаються в оренду для здійснення торгівельної, виробничої та комерційної діяльності, на підставі договорів оренди нежитлових приміщень за переліком також підтверджується фактом подачі Форми 20-ОПП.

Реалізований товар був придбаний у вітчизняних постачальників. Стан розрахунків між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» та постачальниками відображено в Витязі з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631.

Як на підставу для відмови в реєстрації податкових накладних податковий орган послався на наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

Однак самі рішення містять вимогу про зазначення «конкретних документів», проте в рішеннях відсутнє посилання на документи, які складені з порушенням законодавства, що вказує на те, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є необґрунтованими.

У відзиві на позов зазначено, що оборотно-сальдові відомість 631 за липень 2021, оборотно-сальдові відомість 361 за серпень 2023, оборотно-сальдові відомість 631 за червень 2021 - не завірені належним чином.

Зазначену аргументацію податкового органу суд відхиляє, оскільки пояснення із додатками були надані платником податків до контролюючого органу через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису.

Електронний документ - це документ, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов`язкові реквізити документа. Склад та порядок розміщення обов`язкових реквізитів електронних документів визначається законодавством. Електронний документ може бути створений, переданий, збережений і перетворений електронними засобами у візуальну форму. Візуальною формою подання електронного документа є відображення даних, які він містить, електронними засобами або на папері у формі, придатній для приймання його змісту людиною (стаття 5 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг»). Для ідентифікації автора електронного документа може використовуватися електронний підпис. Накладанням електронного підпису завершується створення електронного документа (частини перша та друга статті 6 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг»). Оригіналом електронного документа вважається електронний примірник документа з обов`язковими реквізитами, у тому числі з електронним підписом автора або підписом, прирівняним до власноручного підпису відповідно до Закону України «Про електронні довірчі послуги» (частина перша статті 7 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг»).

Оригінал електронного документа повинен давати змогу довести його цілісність та справжність у порядку, визначеному законодавством; у визначених законодавством випадках може бути пред`явлений у візуальній формі відображення, в тому числі у паперовій копії. Електронна копія електронного документа засвідчується у порядку, встановленому законом. Копією документа на папері для електронного документа є візуальне подання електронного документа на папері, яке засвідчене в порядку, встановленому законодавством (частини четверта-шоста статті 7 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг»).

Юридична сила електронного документа не може бути заперечена виключно через те, що він має електронну форму (частина перша статті 8 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг»).

Відповідно до п. 18 Порядку функціонування Електронного кабінету, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 14.07.2017 № 637, листування контролюючих органів з платниками податків, які подають звітність в електронній формі у встановленому законодавством порядку та/або пройшли електронну ідентифікацію онлайн в Електронному кабінеті відповідно до абзацу другого пункту 13 цього розділу та які подали заяву про бажання отримувати документ через Електронний кабінет за формою згідно з додатком 3 до цього Порядку, здійснюється в електронній формі з дотриманням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» через Електронний кабінет.

Згідно з п. 27 ч. 1 ст. 1 Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» кваліфікований електронний підпис - удосконалений електронний підпис, що створюється з використанням засобу кваліфікованого електронного підпису і базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису.

Отже відповідні пояснення та додані файли (додатки) підписуються кваліфікованим електронним підписом користувачів разом зі створеними в електронному кабінеті платника податків документами, до яких вони додаються. Таким чином, накладення ЕЦП під час підписання свідчить про те, що усі додатки завірені належним чином, а відповідні зауваження відповідача є неспроможними.

Крім того, відповідач зазначає, що до пояснень не додані платіжні інструкції, які б підтверджували сплату за товар.

Водночас, п. 5.2 Договору поставки № АО-08/20 від 07.09.2020 передбачає, що покупець зобов`язується оплатити кожну окрему партію товару протягом 90 календарних днів з моменту отримання відповідної партії товару від продавця.

У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з ПДВ з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (п. 187.1 ст. 187 ПКУ):

дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Суд зазначає, що суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Таким чином, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Водночас, суд зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Отже, рішення комісії не містять мотивів та обґрунтувань віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості. Крім того, незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.

Аналогічна правова позиція висловлена у постанові Верховного Суду від 05.01.2021 року по справі №640/11321/20, від 30.11.2021 року по справі №340/1098/20.

Будь-яких доказів на підтвердження податкової інформації, на підставі якої прийнято оскаржувані рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків, відповідачем суду не надано.

Відповідач не довів наявність обґрунтованих підстав для віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості.

За викладених обставин суд вважає, що контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкових накладних не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний («може включати») перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

В іншому випадку така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі з підстави ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку не може бути застосована.

В той же час, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та контрагентом, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, суд приходить до висновку, що контролюючий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

При юридичній оцінці рішення про відмову в реєстрації податкової накладної суд враховує, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідає критерію обґрунтованості.

Верховний Суд неодноразово звертав увагу на те, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлюють обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому Верховний Суд, переглядаючи рішення судів нижчих інстанцій, зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом (постанова 7 грудня 2022 року по справі № 500/2237/20; адміністративне провадження № К/9901/20572/21).

Стосовно позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірну ПН, суд виходить з наступного.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений із застосуванням належного способу захисту порушеного права, а тому суд вважає вказані позовні вимоги підлягаючими до задоволення.

Відповідно до ч. 1 ст. 2 КАС України завданнями адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Зважаючи на встановлені у справі обставини та з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про обґрунтованість заявлених позовних вимог та наявність підстав для задоволення позову.

Судові витрати розподілити відповідно до ст. 139 КАС України.

При цьому суд враховує, що вимога про визнання протиправними дій як передумови для застосування інших способів захисту порушеного права (скасування рішень) як наслідків протиправності акта, дій чи бездіяльності є однією вимогою.

На підставі викладеного суд вважає за необхідне присудити позивачу понесені ним судові витрати з урахуванням розсуду спору відповідно до положень ч.8 ст.139 КАС України, - за рахунок асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС в Одеській області. Так, з порушенням права, яке потребувало судового захисту, в першу чергу пов`язано прийняття неправомірного рішення ГУ ДПС в Одеській області, тоді як обраний судом спосіб захисту порушеного права позивача шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну обумовлений процедурою реєстрації ПН в ЄРПН, тобто способом захисту порушеного права.

Судові витрати розподілити відповідно до ст. 139 КАС України.

При цьому суд враховує, що вимога про визнання протиправними дій як передумови для застосування інших способів захисту порушеного права (скасування рішень) як наслідків протиправності акта, дій чи бездіяльності є однією вимогою.

На підставі викладеного суд вважає за необхідне присудити позивачу понесені ним судові витрати з урахуванням розсуду спору відповідно до положень ч.8 ст.139 КАС України, - за рахунок асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС в Одеській області. Так, з порушенням права, яке потребувало судового захисту, в першу чергу пов`язано прийняття неправомірного рішення ГУ ДПС в Одеській області, тоді як обраний судом спосіб захисту порушеного права позивача шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну обумовлений процедурою реєстрації ПН в ЄРПН, тобто способом захисту порушеного права.

Керуючись ст.ст. 139, 242-246, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АВАНГАРД-ОПТ» (65482, м. Одеса, вул. Велика Арнаутська, 19, офіс 807; ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, Одеса, Одеська область, 65044; ), ДПС України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.05.2024 №№ 11018939/43331493, 11018937/43331493, 11018931/43331493, 11018930/43331493, 11018932/43331493, 11018929/43331493, 11018933/43331493, від 30.04.2023 №№ 10985426/43331493, 10985427/43331493, від 02.05.2023 №№ 11000601/43331493, 11000602/43331493, 11000603/43331493.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «АВАНГАРД-ОПТ» від 26.08.2023 № № 673 ,674, 676, 684, 687, 694, 700, 755, 760, від 30.08.2023 №№ 770, 779, 787 датами їх фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АВАНГАРД-ОПТ» судовий збір у розмірі 29068,90 грн (двадцять дев`ять тисяч шістдесят вісім грн 90 коп.).

Рішення суду набирає законної сили в порядку, передбаченому ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Суддя І.В. Завальнюк