Справа № 160/18979/23
Суддя: Ясенова Т.І.
Дата ухвалення: 2024-08-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

29 серпня 2024 року м. Дніпросправа № 160/18979/23

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Ясенової Т.І. (доповідач),

суддів: Головко О.В., Суховарова А.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10 жовтня 2023 року (суддя Дєєв М.В.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Аском Сервіс» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним, скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Аском Сервіс» (далі - ТОВ «Аском Сервіс») звернулося до суду з позовною заявою Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову у застосуванні положень підпункту 69.28 статті 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України №44961/6/04-36-07-03-16 від 23.06.2023, видане Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області застосувати до Товариства з обмеженою відповідальністю «АСКОМ СЕРВІС» встановлені пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового Кодексу України спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності за податкові (звітні) періоди з 01.01.2020 року по лютий 2022 року, та винести відповідне рішення.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10 жовтня 2023 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасував рішення про відмову у застосуванні положень підпункту 69.28 статті 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України №44961/6/04-36-07-03-16 від 23.06.2023 року, видане Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області.

Зобов`язано Головне управління ДПС у Дніпропетровській області застосувати до Товариства з обмеженою відповідальністю «АСКОМ СЕРВІС» встановлені пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового Кодексу України спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності за податкові (звітні) періоди з 01.01.2020 року по лютий 2022 року, та винести відповідне рішення.

Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АСКОМ СЕРВІС» () судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2684,00 грн. (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири гривні) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.

Не погодившись з судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду та прийняти нове судове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що судом не враховано, що у Повідомленні про втрату первинних документів Від 24.06.2022 та в Акті №1 від 03.06.2022 зазначено документи втрачено за податкові (звітні) періоди з 01.01.2020 по лютий 2022 року. Документи, які втрачено: кадрова документація, особисті картки, трудові книжки працівників, табелі робочого часу, договори, видаткові накладні, ТТН, акти виконаних робіт та інші первинні документи, які підтверджують фінансово-господарську діяльність підприємства. Місце зберігання документів: м, Маріуполь, вул. Газова, буд.1.

При цьому раніше, під час вжиття заходів щодо проведення документальної планової перевірки ТОВ «АСКОМ СЕРВІС» листом від 03.02.2022 №77 було повідомлено про викрадення оригіналів первинної та бухгалтерської документації підприємства за період з 01.07.2017 по 30.09.2020 (а саме: документи щодо виконання робіт, послуг (ТТН, договори, довіреності, акти звірки взаєморозрахунків, акти приймання-передачі робіт/наданих послуг, тощо) Зазначене підтверджено наданим Актом №1 від 01.02.2022 та витягом з Єдиного реєстру досудових розслідувань від 03.02.2022 про реєстрацію кримінального провадження від 02.02.2022 №0000107.

Тобто, викрадені на початку лютого 2022 року первинні документи за період діяльності підприємства з 01.01.2020 по 30.09.2020 були повторно втрачені у червні 2022 року.

Згідно реєстраційних даних податковою адресою ТОВ «АСКОМ СЕРВІС», тобто місцезнаходження платника податків де здійснюється фінансово-господарська діяльність було (є): станом на дату подання Повідомлення про втрату первинних документів (червень 2022 року) мДніпро, вул.Сухий острів, буд.3; станом на поточну дату м. Дніпро, вул.Василя Корнієнка, буд.72.

Документи про передачу з м. Дніпра до м.Маріуполя відновлених та/або повернутих поліцією первинних документів до Повідомлення про втрату первинних документів не були надані.

Документи, якими було б підтверджено факт перевезення первинних документів з м. Дніпра до м. Маріуполя Донецької області, зокрема подорожні листи, акти списання цалива, оренди автомобілів тощо, та відповідні регістри бухгалтерського обліку підприємством також не надані.

Також, платник податків зобов`язаний подавати повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою №20-ОПП кожного разу після реєстрації, створення чи відкриття нових об`єктів оподаткування або об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням або через які провадиться діяльність.

Проте, станом на дату подання Повідомлення про втрату первинних документів (червень 2022 року), ТОВ «АСКОМ СЕРВІС» про наявність приміщення за адресою у м. Маріуполі об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Повідомлення про об`єкти оподаткування або пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (за формою 20-ОПП), контролюючий орган не повідомляв.

Повідомлення за формою 20-ОПП за реєстраційним № надіслано вже після цієї дати в якому зазначено тип об`єкту оподаткування «база» з найменуванням «нежитлове приміщення» та місцезнаходженням: Донецька область, м. Маріуполь, вул. Газова, буд.1, вид права на об`єкт оподаткування: право довгострокового користування або оренди.

Дата взяття на облік у контролюючому органі зазначеного об`єкту оподаткування - 01.08.2022 року, тобто в період дії воєнного стану в Україні, введеного відповідно до Указу Президента України від 24.02.2022 №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженого Законом України від 24.02.2022 №2102-ІХ «Про затвердження Указу Президента «Про введення воєнного стану в Україні» та м. Маріуполь Донецької області відноситься до тимчасово окупованої території України, відповідно до Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 10 грудня 2022 року, затвердженого Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України 25 квітня 2022 року №75, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25 квітня 2022 року за №453/37789.

Крім того скаржник посилається на встановлений Податковим органом обов`язок в частині відновлення втрачених та знищених документів.

Від позивача надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому просить залишити її без задоволення, а рішення суду залишити без змін.

В обґрунтування зазначено, зокрема, що як зазначено у Повідомленні № 2405-2 втрачені документи зберігалися за адресою: м.Маріуполь, вул. Газова, буд. № 1.

ТОВ «АСКОМ СЕРВІС» в якості підтвердження діяльності на території м. Маріуполь, в якому ведуться (велися) бойові дії та яке є тимчасово окупованим, надано документи, зокрема договір оренди від 01.02.2020 №522/2020-27.

Крім того, у матеріалах справи містяться:

-договір оренди нерухомого майна від 31.05.2019 № 118/238/732 із ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ», за яким орендовано нежитлові приміщення за адресою: м. Маріуполь, вул. Гугеля, 26;

-договір оперативної оренди від 09.10.2019 № 1686 із ПАТ «МАРІУПОЛЬСЬКИЙ МЕТАЛУРГІЙНИЙ КОМБІНАТ ІМЕНІ ІЛЛІЧА», за яким орендовано нежитлові приміщення за адресою: м. Маріуполь, пр.Ілліча, 63/пр. Нікопольський, 63.

Також, судом встановлено, що на підставі поданої ТОВ «АСКОМ СЕРВІС» заяви про вчинення злочинів від 15.09.2022, Дніпровським районним управлінням поліції Головного управління Національної поліції в Дніпропетровській області було відкрито кримінальне провадження №0000716.

Відповідно до витягу з Єдиного реєстру досудових розслідувань, вказане кримінальне провадження відкрито за фактом знищення товарно-матеріальних цінностей ТОВ «АСКОМ СЕРВІС» невстановленими особами ЗС РФ на окупованій території, а саме у м. Маріуполь.

Відповідач не довів, що втрата первинних документів позивача, про які вказано у Повідомленні № 2405-2, не пов`язана із тимчасовою окупацією російською федерацією м. Маріуполя. Тобто єдиної обставини, на підставі якої контролюючий орган мав право прийняти рішення про відмову у застосуванні цієї норми, навіть не наведено.

Тлумачення підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України дає підстави зробити висновок, що у разі якщо платник податків подав до контролюючого органу повідомлення про втрату первинних документів з підстав ведення на територіях знаходження первинних документів бойових дій або якщо території тимчасово окуповані збройними формуваннями російської федерації, і будь яке знаходження там становить загрозу життю працівникам Підприємства, у контролюючого органу не було підстав для відмови у застосуванні спеціальних правил до позивача.

Враховуючи вищенаведене, оскільки позивач подав повідомленняпро, втрату первинних документів, а чинне законодавство не містить правових підстав для відмови у застосуванні спеціальних правил у випадку подання такого повідомлення, спірне Рішення є незаконним незалежно від доведення відповідачем протилежного.

Позивач зазначає, що відмова податкового органу у застосуванні до ТОВ «АСКОМ СЕРВІС» спеціальних правил для підтвердження даних, визначених у податковій звітності, нестиме загрозу застосування до товариства передбаченої законом відповідальності за порушення, зокрема, п. 44.1 ст. 44 ПКУ.

Тоді як, самі лише необґрунтовані підозри податкового органу або певні незначні порушення в процедурі подачі податковому органу відповідного повідомлення, які не змінюють самої суті обставин, що виникли, не можуть ставити ТОВ «АСКОМ СЕРВІС» у вину знищення його документації, внаслідок злочинних дій інших осіб, та призводити до настання негативних наслідків для товариства, що постраждало від військової агресії на території власної країни.

Факт не відображення об`єктів оподаткування у Повідомленні за формою 20-ОПП жодним чином не може бути однозначною та безспірною підставою визнання відсутності ведення реальної господарської діяльності.

Верховний Суд неодноразово зазначав, що наявність або відсутність окремих документів не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій (Постанова Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду від 24.08.2022 у справі № 400/3884/19).

Позивач зазначає, що обов`язок з подання звітності про об`єкти оподаткування пов`язаний з наявністю обов`язку по сплаті податків щодо такого об`єкта. Положення підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ не встановлюють умовою для їх застосування наявність саме Повідомлення за формою 20-ОПП для підтвердження діяльності на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.

Відповідно до частини 1 статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції розглянув справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Суд, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та відзиву, здійснюючи апеляційний перегляд у межах доводів та вимог апеляційної скарги, відповідно до частини 1 статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України, встановив наступне.

Товариством з обмеженою відповідальністю «АСКОМ СЕРВІС» було подано до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області повідомлення №2405-2 від 24.06.2022 про втрату первинних документів, відповідно до якого повідомлено контролюючий орган про те, що у зв`язку із військовою агресією, веденням активних бойових дій на території України, у тому числі на території м. Маріуполь, 04.03.2022 було повністю зруйновано офісні приміщення, що знаходилися за адресою: м. Маріуполь, вул. Газова. б.1. У вказаних вище приміщеннях зберігалися перелічена в акті №1 від 25.02.2022 документація ТОВ «АСКОМ СЕРВІС», яка була знищена разом із приміщеннями. Користування ТОВ «АСКОМ СЕРВІС» наведеними вище приміщеннями підтверджується договором оренди №522/2020-27 від 01.02.2020. Податкові (звітні) періоди, документи за якими втрачено: з 01.01.2020 по лютий 2022 року. Загальний перелік первинних та інших втрачених документів наведено у акті №1 від 03.06.2022, Повідомлення за вих. №2405-1 від 24.05.2022 вважати не дійсним.

Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області листом «Про розгляд повідомлення про втрату первинних документів» від 19.07.2022 №38864/6/04-36-07-03-14 повідомило позивача про відсутні підстав для застосування положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Не погоджуючись із діями відповідача щодо відмови йому у застосуванні положень пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового Кодексу України, позивач звертався до суду із позовом.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.01.2023 у справі № 160/17611/22 задоволено частково позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АСКОМ СЕРВІС» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії, а саме судом:

- визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю «АСКОМ СЕРВІС» у застосуванні положень пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового Кодексу України, оформлені листом від 19.07.2022 №38864/6/04-36-07-03-14;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області повторно розглянути повідомлення Товариства з обмеженою відповідальністю «АСКОМ СЕРВІС» від 24.06.2022 на відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «АСКОМ СЕРВІС» положенням пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового Кодексу України та прийняти рішення з урахуванням висновків суду, викладених у цьому рішенні;

- в решті позовних вимог відмовити.

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області на виконання рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.01.2023 по справі №160/17611/22 повторно розглянуто повідомлення позивача про втрату первинних документів, за результатом розгляду, якого прийнято рішення №44961/6/04-36-07-03-16 від 23.06.2023 року про відмову у застосуванні положень підпункту 69.28 статті 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України.

У вказаному рішенні зазначено наступне.

У Повідомленні про втрату первинних документів від 24.06.2022 та в Акті №1 від 03.06.2022 року зазначено, що документи втрачено за податкові (звітні) періоди: з 01.01.2020 по лютий 2022 року Документи, які втрачено: кадрова документація, особисті картки, трудові книжки працівників, табелі робочого часу, договори, видаткові накладні, ТТН, акти виконаних робіт та інші первинні документи, які підтверджують фінансово-господарську діяльність підприємства. Місце зберігання документів: м. Маріуполь, вул. Газова, буд.1.

При цьому раніше, під час вжиття заходів щодо проведення документальної планової перевірки TOB «АСКОМ СЕРВІС» листом від 03.02.2022 №77 було повідомлено про викрадення оригіналів первинної та бухгалтерської документації підприємства за період з 01.07.2017 по 30.09.2020 (а саме: документи щодо виконання робіт, послуг (ТТН, договори, довіреності, акти звірки взаєморозрахунків, акти приймання-передачі робіт/наданих послуг тощо).

Зазначене підтверджено наданим Актом №1 від 01.02.2022 та витягом з Єдиного реєстру досудових розслідувань від 03.02.2022 про реєстрацію кримінального провадження від 02.02.2022 № 0000107.

Тобто викрадені на початку лютого 2022 року первинні документи за період діяльності підприємства з 01.01.2020 по 30.09.2020 були знов втрачені у червні 2022 року. Документи про передачу з м. Дніпра до м. Маріуполя відновлених та/або повернутих поліцією первинних документів до Повідомлення про втрату первинних документів не були надані.

Згідно реєстраційних даних податковою адресою ТОВ «АСКОМ СЕРВІС», тобто місцезнаходження платника податків де здійснюється фінансово-господарська діяльність було (є): - станом на дату подання Повідомлення про втрату первинних документів (червень 2022 року) м. Дніпро, вул. Сухий острів, буд. 3; - станом на поточну дату м.Дніпро, вул.Василя Корнієнка, буд.72.

Документи про передачу з м.Дніпра до м.Маріуполя відновлених та/або повернутих поліцією первинних документів до Повідомлення про втрату первинних документів не були надані.

Документи, якими було б підтверджено факт перевезення первинних документів з м.Дніпра до м.Маріуполя Донецької області, зокрема подорожні листі, акти списання палива, оренди автомобілів тощо, та відповідні регістри бухгалтерського обліку підприємством також не надані.».

З урахуванням вищевикладеного, податковий орган зобов`язав TOB «АСКОМ СЕРВІС» відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до контролюючого органу.

Позивач вважає рішення про відмову у застосуванні положень підпункту 69.28 статті 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України є протиправним та таким, що не відповідає вимогам чинного законодавства, що і стало підставою звернення до суду з цим позовом.

Задовольняючі позовні вимоги, су першої інстанції виходив з того, що відповідач жодним чином не довів, що втрата первинних документів позивача, про які вказано у повідомленні, не пов`язана із тимчасовою окупацією російською федерацією м.Маріуполя Донецької області.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.

Відповідно до вимог ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Надаючи правову оцінку законності і обґрунтованості рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів зазначає наступне.

Вимогами п.44.3 ст.44 ПК України передбачено, що платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених у пункті 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а у разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.

Якщо документи, визначені у пункті 44.1 цієї статті, пов`язані з предметом перевірки, проведенням процедури адміністративного оскарження прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення або судового розгляду, такі документи повинні зберігатися до закінчення перевірки та передбаченого законом строку оскарження прийнятих за її результатами рішень та/або вирішення справи судом, але не менше строків, передбачених пунктом 44.3 цієї статті (п.44.3 ст.44 Податкового кодексу України).

Відповідно до вимог п.44.5 ст.44 Податкового кодексу України разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, зазначених в пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, платник податків зобов`язаний у п`ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити контролюючий орган за місцем обліку в порядку, встановленому цим Кодексом для подання податкової звітності, та контролюючий орган, яким було здійснено митне оформлення відповідної митної декларації.

Платник податків зобов`язаний відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до контролюючого органу.

У разі неможливості проведення перевірки платника податків у випадках, передбачених цим підпунктом, терміни проведення таких перевірок переносяться до дати відновлення та надання документів до перевірки в межах визначених цим підпунктом строків.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин.

Підпунктом 69.28 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України (у редакції на час подання позивачем повідомлення) встановлено, що до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень статті 44 цього Кодексу застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Підставами неможливості пред`явлення первинних документів є втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.

У разі втрати та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків/податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).

Дані та показники податкової звітності платника податків/податкового агента за податкові (звітні) періоди, зазначені у повідомленні, не можуть бути піддані сумніву лише на підставі відсутності первинних документів. Подане повідомлення є також підставою для збереження витрат (включаючи витрати у зв`язку з придбанням цінних паперів/корпоративних прав) та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток (включаючи від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами/корпоративними правами), та/або податкового кредиту з податку на додану вартість, та/або суми від`ємного значення податку на додану вартість минулих податкових (звітних) періодів без наявності договірних, розрахункових, платіжних та інших первинних документів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Після подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів.

Якщо після подання повідомлення про неможливість вивезення первинних документів платнику податків/податковому агенту стане відомо про втрату таких документів, такий платник податків/податковий агент зобов`язаний подати до контролюючого органу повідомлення про втрату первинних документів із зазначенням обставин такої втрати.

Платники податків/податкові агенти, які подали повідомлення про втрату первинних документів відповідно до цього підпункту, не підлягають перевірці контролюючим органом щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів, у тому числі після завершення дії воєнного стану.

Втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, бойових дій, не надає права платнику податків/податковому агенту застосовувати положення цього підпункту.

Обов`язок доведення відсутності підстав для застосування положень цього підпункту покладається на контролюючий орган. Платник податків/податковий агент, який безпідставно застосував положення цього підпункту, вважається таким, що ухиляється від сплати податків, та несе відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

У разі відмови у застосуванні положень цього підпункту контролюючий орган не пізніше одного місяця з дати отримання відповідного повідомлення від платника податків/податкового агента видає вмотивоване рішення із зазначенням підстави та доказів такої відмови.

Рішення контролюючого органу може бути оскаржено в адміністративному чи судовому порядку. До винесення остаточного рішення по справі контролюючий орган не може піддавати сумніву показники податкової звітності, а також ініціювати проведення будь-якої перевірки платника податків/податкового агента щодо податкових (звітних) періодів, зазначених у відповідному повідомленні.

У податкових (звітних) періодах, зазначених у відповідному повідомленні, не може бути переглянуто у бік збільшення суми податкових зобов`язань з податків і зборів, задекларовані в податкових деклараціях за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, задекларовані в податкових деклараціях/розрахунках за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, заявлені в податкових деклараціях за зазначені звітні періоди.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

У подальшому абзац 1 та 16 підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ зазнали змін Законом № 3050-IX від 11.04.2023, та викладені у наступній редакції:

«Установити, що до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень статті 44 цього Кодексу застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.»

Суд зазначає, що положення абзацу 16 містять посилання на відповідний Перелік затверджений Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України 22 грудня 2022 року № 309.

З аналізу викладених положень ПК України вбачається, що Податковий кодекс містить положення, за якими підставами звернення платника податків до податкового органу з приводу застосування підпункту 69.28. пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ є:

1) втрата первинних документів (знищення чи зіпсуття) за умови провадження діяльності платника податків на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих рф територіях України;

2) знаходження первинних документів на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих рф територіях України, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.

Колегія суддів зазначає, що Указом Президента України від 24 лютого 2022 року №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», у зв`язку з військовою агресією рф проти України з 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року на території України введено воєнний стан, який не скасований і на теперішній час.

Колегія суддів наголошує, що ключовим аспектом застосування положень пп.69.28 п.69 підр.10 розд.ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України є саме провадження платником податків діяльності на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, внаслідок чого останні не можуть пред`явити первинні документи.

При цьому, за Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22 грудня 2022 року № 309 місто Краматорськ не відноситься до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.

Натомість, в силу приписів п.44.5 ст.44 ПК України у разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, зазначених в пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, платник податків зобов`язаний у п`ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити (із наданням оформлених відповідно до законодавства документів, підтверджуючих настання події, що призвела до такої втрати, пошкодження або дострокового знищення документів) контролюючий орган за місцем обліку в порядку, встановленому цим Кодексом для подання податкової звітності, та контролюючий орган, яким було здійснено митне оформлення відповідної митної декларації, надано авторизацію відповідно до Митного кодексу України або дозвіл на застосування спеціальних (у тому числі транзитних) спрощень.

Платник податків зобов`язаний відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до контролюючого органу.

У разі надання платником податків у порядку та строки, визначені абзацом першим цього підпункту, повідомлення та неможливості проведення перевірки платника податків у зв`язку з втратою, пошкодженням або достроковим знищенням платником податків документів строки проведення таких перевірок (крім перевірок, визначених статтею 200 цього Кодексу) переносяться до дати відновлення та надання документів до перевірки в межах визначених цим підпунктом строків, але на строк не більше ніж 120 днів.

У разі не відновлення документів, зазначених у пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, або їх повторної втрати, пошкодження чи дострокового знищення, що відбулися після використання платником податків права на їх відновлення у порядку, передбаченому цим пунктом, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності або на час виконання ним вимог митного, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Колегія суддів враховує, що положення пп.69.28 п.69 підр.10 розд.ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України поширюють свою дію на платників податків, які провадять свою діяльність на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, чим й обумовлено неможливість їх вивезення або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.

Нормами законодавства прямо встановлено, що втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, бойових дій, не надає права платнику податків/податковому агенту застосовувати положення цього підпункту.

Отже, саме географічний чинник у поєднанні із Переліком територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, є ключовим у застосуванні вищенаведеного положення, адже ризику руйнації (в даному випадку знищення документів первинного та податкового обліку) наразі піддається вся без виключень територія України.

При цьому, обов`язок доведення відсутності підстав для застосування положень цього підпункту покладається на контролюючий орган.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України 25 квітня 2022 року № 75 затверджено Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 25 квітня 2022 року. Перелік у подальшому змінювався станом на відповідну дату.

06 грудня 2022 року Кабінетом Міністрів України прийнято Постанову №1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» згідно із якою, перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф, затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22 грудня 2022 року № 309 затверджено перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф.

Згідно реєстраційних даних податковою адресою ТОВ «АСКОМ СЕРВІС», місцезнаходження платника податків де здійснюється фінансово-господарська діяльність було:

- станом на дату подання Повідомлення про втрату первинних документів (червень 2022 року) м. Дніпро, вул. Сухий острів, буд. 3;

- станом на поточну дату м.Дніпро, вул.Василя Корнієнка, буд.72.

Податкову адресу платника на сам подання повідомлення та його розгляд, а саме м. Дніпро не віднесено до територій можливих бойових дій з 24.02.2022 по теперішній час.

Тобто, за період з 24.02.2022 по теперішній час, вищенаведена територія де знаходиться позивач, не знаходилась в зоні активних бойових дій та не була окупована.

У Повідомленні про втрату первинних документів від 24.06.2022 та в Акті №1 від 03.06.2022 року зазначено, що документи втрачено за податкові (звітні) періоди: з 01.01.2020 по лютий 2022 року Документи, які втрачено: кадрова документація, особисті картки, трудові книжки працівників, табелі робочого часу, договори, видаткові накладні, ТТН, акти виконаних робіт та інші первинні документи, які підтверджують фінансово-господарську діяльність підприємства. Місце зберігання документів: м. Маріуполь, вул. Газова, буд.1.

Цілісний майновий комплекс, який належить позивачу, розташований у місті Маріуполь Донецької області, тобто розташований на території Маріупольської міської територіальної громади.

Згідно наведеного переліку, вся територія Маріупольської міської територіальної громади вважається окупованою з травня 2022 року.

Відтак, ця обставина, зазначена відповідачем у рішенні, за якою відмовлено у задоволенні вимог позивача, не підтверджена в ході розгляду справи.

Стосовно зазначення контролюючим органом про відсутність вказаної адреси у повідомленні про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, (за формою 20-ОПП) суд зазначає таке.

Загальні положення щодо обліку платників податків визначає стаття 63 ПК України, відповідно до пункту 63.1 якої облік платників податків ведеться з метою створення умов для здійснення контролюючими органами контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з пунктом 63.3 статті 63 ПК України з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку). Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу. Платник податків зобов`язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків. Заява про взяття на облік платника податків за неосновним місцем обліку подається у відповідний контролюючий орган протягом 10 робочих днів після створення відокремленого підрозділу, реєстрації рухомого чи нерухомого майна чи відкриття об`єкта чи підрозділу, через які провадиться діяльність або які підлягають оподаткуванню.

Отже, одним із способів податкового контролю є контроль за місцем розташування як платника податків, так і об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність.

Для здійснення такого податкового контролю застосовується Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Міністерства фінансів України 09 грудня 2011 року №1588 із змінами та доповненнями (далі - Порядок №1588).

Згідно з пунктом 8.1 Порядку №1588 платник податків зобов`язаний повідомляти про об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням до контролюючих органів за основним місцем обліку.

Положеннями пункту 8.2 Порядку №1588 визначено, що об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі - об`єкти оподаткування), є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідними розділами Податкового кодексу України.

Повідомлення за формою №20-ОПП (додаток 10 до Порядку) повинні подавати всі платники податків - як юридичні, так і фізичні особи - підприємці в разі наявності, виникнення, зміни типу об`єкта оподаткування.

Основною метою запровадження форми №20-ОПП є отримання від платників податків інформації про всі наявні в них об`єкти майна, їх місцезнаходження, переміщення та стан, у якому вони фактично перебувають (використовуються, тимчасово не використовуються, не використовуються тощо).

Повідомлення про об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою №20-ОПП, подається до органу доходів і зборів протягом 10 робочих днів з дати оформлення договору купівлі-продажу, оренди чи іншого документа на право володіння, користування або розпорядження об`єктом оподаткування.

Згідно з пунктом 8.4 Порядку №1588 повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків. У повідомленні за формою № 20-ОПП надається інформація про всі об`єкти оподаткування, що є власними, орендованими або переданими в оренду.

Тобто, повідомлення за формою №20-ОПП є складовою облікових даних платника податків, оскільки стосується об`єктів оподаткування та/або об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, щодо яких здійснюється податковий контроль.

Згідно з пунктом 117.1 статті 117 ПК України неподання у строки та у випадках, передбачених цим Кодексом, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних, неподання виправлених документів для взяття на облік чи внесення змін, подання з помилками чи у неповному обсязі, неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності, відповідно до вимог встановлених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу на самозайнятих осіб у розмірі 340 гривень, на юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, - 1020 гривень.

Відтак, неподання платником податків повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП є підставою для застосування до такого платника штрафних санкцій, але жодним чином не впливає на ведення господарської діяльності, та не може свідчити про те, що за вказаною адресою не проводилась господарська діяльність.

Отже, неподання повідомлення за формою № 20-ОПП вказує на порушення обов`язку повідомити про здійснення господарської діяльності за місцезнаходженням, але жодним чином не спростовує факту зберігання первинних документів на такому об`єкті.

Також суд звертає увагу, що позивач є орендує нерухоме майно, який знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 ., що підтверджується договором та взяттям на облік у контролюючому органі зазначеного об`єкту оподаткування - 01.08.2022, й ця обставина не спростовується відповідачем.

Відтак, відсутність у повідомленні за формою № 20-ОПП цього об`єкта, у спірний період та на час звернення з повідомлення, не може бути підставою для відмови у задоволенні вимог платника податків при поданні повідомлення в порядку підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.

Також суд визнає цілком безпідставним висновок контролюючого органу, про не зазначення в повідомленні чітко податкових (звітних) періодів, до яких відносяться первинні документи, як того потребує абзац 3 пункту 69.28 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, оскільки в повідомленні чітко вказано, що документи належать до періодів з дати укладення договору оренди по дату введення воєнного стану.

Крім того, у матеріалах справи наявні інші документальні підтвердження (відкриття кримінального провадження за фактом знищення первинних документів та товарно-матеріальних цінностей на окупованій території, а саме у Донецькій області, м.Маріуполі від 16.09.2022 №0000716), які в достатній мірі підтверджують пошкодження цілісного майнового комплексу, що належить позивачу, а також обставини, за якими позивач немає можливості вивезти первинні документи через ведення бойових дій та оборонних заходів з боку Збройних Сил України, що пов`язане з ризиком для життя та здоров`я працівників.

При цьому, пп. 69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, як і загальною нормою ч. 2 ст. 77 КАС України, обов`язок доведення вказаної обставини покладено на контролюючий орган.

Отже, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про те, що позивачем, виконано всі дії, які передбачені підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України. В свою чергу, відповідачем не доведено правомірності прийняття спірного рішення, а тому позовні вимоги про визнання його протиправним та скасування є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Враховуючи наведені вище обставини в їх сукупності, апеляційний суд погоджується із висновками суду першої інстанції щодо неправомірностість прийняття відповідачем спірного рішення.

У пункті 58 Рішення Європейського суду з прав людини у справі «Серявін та інші проти України» від 10.02.2010 року Суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення. Хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування рішень.

Наведене дає підстави для висновку, що доводи скаржника у кожній справі повинні оцінюватись судами на предмет їх відповідності критеріям конкретності, доречності та важливості у рамках відповідних правовідносин з метою належного обґрунтування позиції суду. Відтак, інші, зазначені в апеляційній скарзі доводи, окрім проаналізованих вище, ґрунтуються на довільному трактуванні фактичних обставин справи і норм матеріального права, а тому такі не вимагають детальної відповіді або спростування.

Згідно частини першої статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду відсутні.

Керуючись статтями 312, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10 жовтня 2023 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий - суддя Т.І. Ясенова

суддя О.В. Головко

суддя А.В. Суховаров