Справа № 160/15261/24
Суддя: Неклеса Олена Миколаївна
Дата ухвалення: 2024-09-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Неклеса О.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи у письмовому провадженні адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю КОМФІ ТРЕЙД до відповідача-1: Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, відповідача-2: Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -
До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю КОМФІ ТРЕЙД (далі позивач, ТОВ КОМФІ ТРЕЙД) до відповідача-1: Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі відповідач 1, Східне міжрегіональне управління ДПС), відповідача-2: Державної податкової служби України (далі відповідач 2, ДПС України), в якій позивач, з урахуванням уточненої редакції, просить:
2. Зобов`язати Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №9000402 від 31.01.2024 року.
4. Зобов`язати Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №9000441 від 31.01.2024 року.
5. Визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН №11036331/36962487 від 13.05.2024.
6. Зобов`язати Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №4770008 від 05.01.2024 року.
Позовна заява обґрунтована тим, що позивачем направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні (далі - ПН), але їх реєстрацію зупинено. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Позивачем направлено письмові пояснення та копії відповідних документів, необхідних для проведення реєстрації податкових накладних, однак за результатами розгляду поданих документів комісією прийнято рішення про відмову в реєстрації ПН. Зазначені рішення позивач вважає необґрунтованими та такими, що порушують норми податкового законодавства, права та охоронювані законом інтереси позивача, є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки позивачем подані контролюючому органу усі необхідні документи, що підтверджують правомірність складання ПН.
Ухвалою суду від 24.06.2024 відкрито провадження в даній адміністративній справі. Розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.
08.07.2024 року Східним міжрегіональним управлінням ДПС подано відзив на позовну заяву, в якому відповідач 1 заперечував проти позову та наголосив на правомірність оскаржуваних рішень, посилаючись на те, що причиною зупинки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування стало те, що їх складено платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. За результатами розгляду Додаткових повідомлень Комісією Східного МУ ДПС по роботі з ВПП прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 28.02.2024 №10633173/36962487 по контрагенту ТОВ «УКРБУДПОСТАЧ»; від 04.03.2024 №10658577/36962487 по контрагенту ТОВ «ВЕРСУНІ УКРАЇНА»; від 13.05.2024 №11036331/36962487 по контрагенту ТОВ «БРІЗІ». Зазначені Рішення про відмову прийнято у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення. Враховуючи ненадання платником податків ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» документів, перелік яких був чітко конкретизований контролюючим органом у Рішеннях від 28.02.2024, від 04.03.2024 та від 13.05.2024 про необхідність надання додаткових пояснень, та наявність яких, серед іншого, передбачено нормами Наказу №520, вважає, що оскаржувані рішення прийнято правомірно та з дотриманням вимог Наказу №520. В подальшому ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» оскаржено рішення комісії Східного МУ ДПС по роботі з ВПП від 28.02.2024 №10633173/36962487 від 04.03.2024 №10658577/36962487 до ДПС України. За результатами розгляду скарги платника Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН ДПС України прийнято рішення від 12.03.2024 та від 13.03.2024 про залишення скарги без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня - без змін. Контролюючий орган при прийнятті оскаржуваних рішень діяв у межах свої повноважень та у спосіб, що передбачений законом здійснює перевірку поданих платником податку копій документів. Для ухвалення рішення про зобов`язання ДПС зареєструвати ПН, суд повинен перевірити саме той факт, що ПН які були подані позивачем відповідає всім критеріям відповідно до п.12 Порядку 1246 і її можливо зареєструвати у ЄРПН. При цьому така перевірка здійснюється податковим органом автоматично, і судом не може бути проведена. Отже, суд у разі ухвалення рішення про зобов`язання податковий орган зареєструвати ПН, фактично візьме на себе повноваження суб`єкта владних повноважень (відповідача у справі), до компетенції якого, у даному випадку, віднесено розгляд пояснень та документів, здійснення автоматичної перевірки податкових накладних та/або розрахунку коригування в ЄРПН.
09.07.2024 року від позивача до суду надійшла відповідь на відзив Східного міжрегіонального управлінням ДПС, в якій товариство не погоджується з аргументами відповідача 1, викладеними у відзиві, просить позовну заяву задовольнити.
10.07.2024 року на адресу суду від представника відповідача-2 надійшов відзив на позовну заяву, в якому він не погоджується з доводами позивача, заперечує проти позовних вимог та в задоволенні позовної заяви просить відмовити. В обґрунтування відзиву зазначає, що причиною зупинки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування стало те, що їх складено платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. За результатами розгляду Додаткових повідомлень Комісією Східного МУ ДПС по роботі з ВПП прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 28.02.2024 №10633173/36962487 по контрагенту ТОВ «УКРБУДПОСТАЧ»; від 04.03.2024 №10658577/36962487 по контрагенту ТОВ «ВЕРСУНІ УКРАЇНА»; від 13.05.2024 №11036331/36962487 по контрагенту ТОВ «БРІЗІ». Зазначені Рішення про відмову прийнято у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення. Враховуючи ненадання платником податків ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» документів, перелік яких був чітко конкретизований контролюючим органом у Рішеннях від 28.02.2024, від 04.03.2024 та від 13.05.2024 про необхідність надання додаткових пояснень, та наявність яких, серед іншого, передбачено нормами Наказу №520, вважаємо, що оскаржувані рішення прийнято правомірно та з дотриманням вимог Наказу №520. В подальшому ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» оскаржено рішення комісії Східного МУ ДПС по роботі з ВПП від 28.02.2024 №10633173/36962487 від 04.03.2024 №10658577/36962487 до ДПС України. За результатами розгляду скарги платника Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН ДПС України прийнято рішення від 12.03.2024 та від 13.03.2024 про залишення скарги без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня - без змін. Контролюючий орган при прийнятті оскаржуваних рішень діяла у межах свої повноважень та у спосіб, що передбачений законом здійснює перевірку поданих платником податку копій документів. Для ухвалення рішення про зобов`язання ДПС зареєструвати ПН, суд повинен перевірити саме той факт, що ПН які були подані позивачем відповідає всім критеріям відповідно до п.12 Порядку 1246 і її можливо зареєструвати у ЄРПН. При цьому така перевірка здійснюється податковим органом автоматично, і судом не може бути проведена. Отже, суд у разі ухвалення рішення про зобов`язання податковий орган зареєструвати ПН, фактично візьме на себе повноваження суб`єкта владних повноважень (відповідача у справі), до компетенції якого, у даному випадку, віднесено розгляд пояснень та документів, здійснення автоматичної перевірки податкових накладних та/або розрахунку коригування в ЄРПН.
17.07.2024 року від позивача до суду надійшла відповідь на відзив ДПС України, в якій товариство не погоджується з доводами та висновками відповідача 2, викладеними у відзиві, просить позовну заяву задовольнити.
Вивчивши та дослідивши всі матеріали справи та надані докази, а також проаналізувавши зміст норм матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, з`ясувавши всі обставини справи, оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов наступних висновків.
Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю КОМФІ ТРЕЙД зареєстроване як суб`єкт господарської діяльності та юридична особа.
Основний вид діяльності ТОВ КОМФІ ТРЕЙД - КВЕД) 47.43 Роздрібна торгівля в спеціалізованих магазинах електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення.
Між ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД», як Виконавцем, та ТОВ «УКРПОБУТПОСТАЧ», як Замовником, було складено Додаток №31/12/23 від 31.12.2023 до Договору про надання маркетингових послуг №024/ЮР-М від 01.04.2023 (щодо передпродажних заходів та мерчандайзингу).
За період з 14.01.2024 по 31.01.2024 Виконавцем було надано наступні послуги: Виготовлення та розміщення рекламного банеру, спрямованого на привертання уваги до мультиварки- скороварки Rotex REPC76-B на сайті виконавця «сomfy. ua », розділ «Акції».
На виконання вищевказаних послуг було складено Акт виконаних робіт №ДН-0000040 від 31.01.2024.
Суму коштів за вказані послуги було сплачено на підставі рахунку-фактури №ДН-0000040А від 31.01.2024. Вказану послугу було надано на підставі Акту №ДН-0000040 виконаних робіт від 31.01.2024р.
На підставі Акту виконаних робіт №ДН-0000040 від 31.01.2024 позивачем було складено та відправлено на реєстрацію податкову накладну №9000402 від 31.01.2024, стосовно якої була отримана квитанція про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.02.2024 про зупинення реєстрації ПН.
У квитанції про реєстрацію ПН зазначено наступні помилки, на підставі яких зупинено реєстрацію ПН: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
За наслідками поданих пояснень, позивач отримано Повідомлення №10559237/36962487 від 15.02.2024 про надання додаткових пояснень та документів для розгляду питання про реєстрацію вказаної податкової накладної.
Для підтвердження взаємовідносин між позивачем та ТОВ «УКРПОБУТПОСТАЧ» було надано відповідні документи, зокрема Договір поставки №024/ЮР-УП від 18.07.2022, складський реєстр поставок товару ТОВ «Укрпобутпостач» за січень 2024 року та акти звірки, Договір оренди приміщення складу № 01/12-2022 від 01.12.2022 та штатний розклад співробітників складу з переліком фахівців станом на 22.01.2024, Договори з перевізниками, які здійснюють перевезення товару зі складу до магазинів роздрібної торгівлі та інші документи.
Рішенням №10633173/36962487 від 28.02.2024 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №9000402 від 31.01.2024 року.

У Рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної вказано як підставу для відмови: «ненадання/ часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

В графі «додаткова інформація» вказано акт приймання-передачі послуг.

Не погоджуючись із рішенням №10633173/36962487 від 28.02.2024, позивачем було подано скаргу до Державної податкової служби України.

Рішенням за результатами розгляду скарги від 19.03.2024 року №16231/36962487/2 скаргу ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» залишено без задоволення, рішення №10633173/36962487 від 28.02.2024 року, яким було відмовлено в реєстрації податкової накладної №9000402 від 31.01.2024 року без змін.

Між ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД», як Виконавцем, та ТОВ «ВЕРСУНІ УКРАЇНА», як Замовником, було укладено Додаток №29/12/23 від 29.12.2023 до Договору про надання послуг №80409 від 16 листопада 2021 року (щодо передпродажних заходів та мерчандайзингу).

За період з 01.01.2024 по 31.01.2024 Виконавцем було надано наступні послуги:

- виготовлення та розміщення рекламно-інформаційних матеріалів, а саме макету (банера) з рекламною інформацією про продукцію під ТМ «PHILIPS» (Філіпс), а саме Блендер заглибний Philips HR2536/00 ТМ «PHILIPS» (Філіпс) в мережі Інтернет на сайті comfy.ua, головна сторінка (Велика область), категорія "Блендери", розділ "Акції", категорія "М`ясорубки", у період 01.01.2024-31.01.2024;

- виготовлення та розміщення рекламно-інформаційних матеріалів, а саме макету (банера) з рекламною інформацією про продукцію під ТМ «PHILIPS» (Філіпс), а саме Блендер стаціонарний Philips HR2228/90 ТМ «PHILIPS» (Філіпс) в мережі Інтернет на сайті comfy.ua, головна сторінка (Велика область) категорія "Блендери", розділ "Акції", категорія "М`ясорубки", у період 01.01.2024-31.01.2024;

- виготовлення та розміщення рекламно-інформаційних матеріалів, а саме макету (банера) з рекламною інформацією про продукцію під ТМ «PHILIPS» (Філіпс), а саме Блендер стаціонарний Philips HR2224/00 ТМ «PHILIPS» (Філіпс) в мережі Інтернет на сайті comfy.ua, головна сторінка (Велика область), категорія "Блендери", розділ "Акції", категорія "М`ясорубки", у період 01.01.2024-31.01.2024;

- виготовлення та розміщення рекламно-інформаційних матеріалів, а саме макету (банера) з рекламною інформацією про продукцію під ТМ «PHILIPS» (Філіпс), а саме "Знижки на гаджети для кухні до 36% " ТМ «PHILIPS» (Філіпс) в мережі Інтернет на сайті comfy.ua, в категорії "Блендери", категорія "Мультиварки", розділ "Акції", головна сторінка (Велика область), у період 01.01.2024-31.01.2024;

- виготовлення та розміщення рекламно-інформаційних матеріалів, а саме макету (банера) з рекламною інформацією про продукцію під ТМ «PHILIPS» (Філіпс), а саме кавомашину EP3246/70 ТМ «PHILIPS» (Філіпс) в мережі Інтернет на сайті comfy.ua, в категорії "Кавомашини", розділ "Акції", головна сторінка (Велика область), категорія "Чайники", у період 01.01.2024-31.01.2024;

- виготовлення та розміщення рекламно-інформаційних матеріалів, а саме макету (банера) з рекламною інформацією про продукцію під ТМ «PHILIPS» (Філіпс), а саме ручний пилосос XC8349/01 ТМ «PHILIPS» (Філіпс) в мережі Інтернет на сайті comfy.ua, в категорії "Ручні пилососи", розділ "Акції", головна сторінка (Велика область), категорія "Роботи пилососи" у період 01.01.2024-31.01.2024;

- виготовлення та розміщення рекламно-інформаційних матеріалів, а саме макету (банера) з рекламною інформацією про продукцію під ТМ «PHILIPS» (Філіпс), а саме мультипечі HD9880/90 ТМ «PHILIPS» (Філіпс) в мережі Інтернет на сайті comfy.ua, головна сторінка "Велика область", категорія "Мультиварки", категорія "Мультипечі", розділ "Акції", у період 01.01.2024-31.01.2024;

- виготовлення та розміщення рекламно-інформаційних матеріалів, а саме макету (банера) з рекламною інформацією про продукцію під ТМ «PHILIPS» (Філіпс), а саме кавомашину EP3347/90 ТМ «PHILIPS» (Філіпс) в мережі Інтернет на сайті comfy.ua, головна сторінка сайту, категорія "Кавомашини", категорія "Чайник", розділ "Акції' у період 01.01.2024-31.01.2024;

- виготовлення та розміщення рекламно-інформаційних матеріалів, а саме макету (банера) з рекламною інформацією про продукцію під ТМ «PHILIPS» (Філіпс), а саме кавомашину EP5447/90 ТМ «PHILIPS» (Філіпс) в мережі Інтернет на сайті comfy.ua, головна сторінка сайту, категорія "Кавомашини", категорія "Чайник", розділ "Акції' у період 01.01.2024-31.01.2024;

- виготовлення та розміщення рекламно-інформаційних матеріалів, а саме макету (банера) з рекламною інформацією про продукцію під ТМ «PHILIPS» (Філіпс), а саме кавомашину EP2330/10 ТМ «PHILIPS» (Філіпс) в мережі Інтернет на сайті comfy.ua, головна сторінка сайту, категорія "Кавомашини", категорія "Чайник", розділ "Акції 'у період 01.01.2024-31.01.2024;

- виготовлення та розміщення рекламно-інформаційних матеріалів, а саме макету (банера) з рекламною інформацією про продукцію під ТМ «PHILIPS» (Філіпс), а саме кавомашину EP0820/00 ТМ «PHILIPS» (Філіпс) в мережі Інтернет на сайті comfy.ua, головна сторінка сайту, категорія "Кавомашини", категорія "Чайник", розділ "Акції' у період 01.01.2024-31.01.2024;

- виготовлення та розміщення рекламно-інформаційних матеріалів, а саме макету (банера) з рекламною інформацією про продукцію під ТМ «PHILIPS» (Філіпс), а саме кавомашину EP4349/70 ТМ «PHILIPS» (Філіпс) в мережі Інтернет на сайті comfy.ua, головна сторінка сайту, категорія "Кавомашини", категорія "Чайник", розділ "Акції' у період 01.01.2024-31.01.2024;

- виготовлення та розміщення рекламно-інформаційних матеріалів, а саме макету (банера) з рекламною інформацією про продукцію під ТМ «PHILIPS» (Філіпс), а саме кавомашину EP2230/10 ТМ «PHILIPS» (Філіпс) в мережі Інтернет на сайті comfy.ua, головна сторінка сайту, категорія "Кавомашини", категорія "Чайник", розділ "Акції' у період 01.01.2024-31.01.2024;

- виготовлення та розміщення рекламно-інформаційних матеріалів, а саме макету (банера) з рекламною інформацією про продукцію під ТМ «PHILIPS» (Філіпс), а саме кавомашину EP1224/00 ТМ «PHILIPS» (Філіпс) в мережі Інтернет на сайті comfy.ua, головна сторінка сайту, категорія "Кавомашини" у період 19.01.2024-31.01.2024.

На виконання вищевказаних послуг було складено Акт виконаних робіт №ДН-0000083 від 31.01.2024 та надано рахунок-фактуру для оплати послуги замовнику.

Позивачем було складено та відправлено на реєстрацію податкову накладну №9000441 від 31.01.2024, стосовно якої була отримана квитанція про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У квитанції про реєстрацію ПН зазначено наступні помилки, на підставі яких зупинено реєстрацію ПН: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивачем було отримано Повідомлення №10609305/36962487 від 22.02.2024 про надання додаткових пояснень та документів для розгляду питання про реєстрацію вказаної податкової накладної. Для підтвердження взаємовідносин між Позивачем та ТОВ «Версуні Україна» були надані копії відповідних документів, а саме копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, копії первинних документів щодо зберігання продукції, копії первинних документів щодо транспортування продукції, копії первинних документів щодо навантаження та розвантаження продукції, копії первинних документів щодо складських документів, документ щодо підтвердження відповідності продукції.

Рішенням №106658577/36962487 від 04.03.2024 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №9000441 від 31.01.2024р.

У Рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної вказано як підставу для відмови: «ненадання/ часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

В графі «додаткова інформація» вказано пунктом 4 додатку до договору передбачено надання Покупцем (ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД») на адресу постачальника акту приймання-передачі послуг, однак такого акту платником у пакеті документів не надано (надано тільки акт виконаних робіт).

Не погоджуючись із рішенням №106658577/36962487 від 04.03.2024, позивачем було подано скаргу до Державної податкової служби України.

Рішенням за результатами розгляду скарги від 20.03.2024 року №16559/36962487/2 скаргу ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» залишено без задоволення, рішення №106658577/36962487 від 04.03.2024, яким було відмовлено в реєстрації податкової накладної №9000441 від 31.01.2024 року без змін.

12 жовтня 2021 року між ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» та ТОВ «БРІЗІ» було укладено Договір купівлі-продажу №12/10/21 відповідно до п. 1.1 якого: «В порядку та на умовах, визначених цим Договором та чинним в Україні законодавством, Продавець продає, а Покупець купує подарункову(-і) карту(-и) (надалі іменується «Подарункова карта» або «Подарунковий сертифікат») та оплачує їх вартість».

На підставі вказаного Договору, ТОВ «БРІЗІ» було придбано у позивача подарункові карти у загальній кількості 326 (триста двадцять шість) штук на загальну суму 500 000,00 (п`ятсот тисяч гривень 00 копійок) грн., включаючи ПДВ у розмірі 83 333,33 (вісімдесят три тисячі триста тридцять три гривні 33 копійки) грн.

Для проведення вказаної операції купівлі-продажу позивачем було виписано рахунок-фактуру №СФЮГ- від 04.01.2024 року на загальну суму 500 000,00 грн.

ТОВ «БРІЗІ» здійснило сплату за вказаним рахунком-фактурою, на підтвердження чого до позову долучено платіжна інструкція №514012720 від 05.01.2024 року.

Після проведеної оплати подарункові карти було передано представнику ТОВ «БРІЗІ» менеджеру в роздрібній торгівлі непродовольчими товарами Вільховому Олегу Вячеславовичу, повноваження якого було підтверджено довіреністю №3 від 04.01.2024 року, а сама передача підтверджується Актом здачі-приймання від 05.01.2024 року.

Позивачем в порядку та строки визначені діючим законодавством України було складено та відправлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №4770008 від 05.01.2024 року, стосовно якої була отримана квитанція про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У квитанції про реєстрацію ПН зазначено наступні помилки, на підставі яких зупинено реєстрацію ПН: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

14 лютого 2024 року з метою реєстрації зазначеної вище податкової накладної, позивачем було направлено до ДПС України пояснення №286-16/03-00/24 від 14.02.2024 року з копіями документів первинної бухгалтерської документації.

Рішенням №11036331/36962487 від 13.05.2024 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №4770008 від 05.01.2024р.

У Рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної вказано як підставу для відмови: «ненадання/ часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Не погодившись з рішеннями про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, а також із рішеннями за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся до суду.

Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.

Стаття 68 Конституції України передбачає, що кожен зобов`язаний неухильно додержуватися Конституції України, законів України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України (далі ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пунктів "а", "б" пункту 185.1. статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1. статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1. статті 188 ПК України).

Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10. цієї правової норми передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку продавець товарів / послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1. цієї статті та/або пунктом 192.1. статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16. цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 12 цього Порядку, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Пунктами 13, 15 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі квитанція).

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу 10), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16. статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На реалізацію наведеної норми Кабінетом Міністрів України 11 грудня 2019 року прийнято постанову №1165 (набрала чинності 01 лютого 2020 року), якою серед іншого затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 4 цього Порядку, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

За приписами пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520 (пункт 11 Порядку № 1165).

Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

При цьому суд звертає увагу, що загальне посилання контролюючого органу на правомірність зупинення реєстрації ПН на підставі Критеріїв ризиковості, є протиправним та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.

Не зважаючи на наведене, позивачем з метою підтвердження реальності операцій по ПН разом з поясненнями надано контролюючому органу копії відповідних документів.

При цьому, матеріалами справи не підтверджено факт виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем господарських операцій, дані про які зазначені у ПН, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 із змінами, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 цього Порядку визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)) (п. 6 Порядку № 520).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» (п. 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Суд зазначає, що у квитанціях про зупинення реєстрації ПН контролюючим органом не вказаний конкретний перелік документів, який платник податків має надати для прийняття обґрунтованого рішення щодо реєстрації ПН в ЄРПН.

Як вбачається зі змісту спірних рішень, яким відмовлено у реєстрації ПН, підставою для їх прийняття зазначено про «ненадання/ часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Однак, як зазначено вище, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1. статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

При цьому, відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

З огляду на викладене, саме на виконання вимог ПК України позивач склав ПН №№9000402 від 31.01.2024 року, 9000441 від 31.01.2024 року, 4770008 від 05.01.2024 року.

Суд наголошує, що зазначені у повідомленях комісії документи жодним чином не впливають на правомірність складення платником податків податкових накладних, реєстрація яких була зупинена, оскільки не підтверджують та не спростовують першої події, з існуванням якої приписи Податкового кодексу України пов`язують виникнення у платника обов`язку скласти та зареєструвати ПН.

Суд зауважує, що сама по собі наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Вказана позиція узгоджується з практикою Верховного суду викладеної в постанові від 17.09.2020 у справі № 810/2202/16.

В оскаржуваному рішенні контролюючим органом не обґрунтовано, які саме документи були надані платником з порушенням законодавства, чому документи платника не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішень про реєстрацію податкових накладних.

У направлених позивачу квитанціях підставою зупинення реєстрації РК вказано, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Згідно вказаного критерію у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Таким чином, на підставі цього пункту Критеріїв відповідач може прийняти рішення про віднесення платника ПДВ критеріям ризиковості у разі наявності податкової інформації, ця інформація визначає про ризиковість здійснення господарської операції і в поданій для реєстрації податковій накладній зазначена ця ризикова господарська операція.

В той же час податковий орган, зупиняючи реєстрацію ПН/РК з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій для реєстрації ПН/РК, має обґрунтувати суду, на підставі якої інформації відповідач дійшов такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Проте, зазначаючи у спірному рішенні про наявність ризикових операцій, відповідачем-1 не наведено будь-яких доказів, які б свідчили про невідповідність господарських операцій позивача цілям і завданням його і його контрагентів, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б свідчили про не пов`язаність операцій з господарською діяльністю учасників цих операцій, фіктивність операцій.

Оскільки оскаржувані рішення суб`єкта владних повноважень не містять чіткої підстави їх прийняття, це свідчить про необґрунтованість таких рішень.

При вирішенні справи суд також виходить із того, що спірні рішення Комісії є актом індивідуальної дії.

Правовий акт індивідуальної дії - це виданий суб`єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, який не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків лише чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому (яким) він адресований.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Крім того, акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 02.04.2019 року у справі № 822/1878/18.

Натомість, оскаржувані рішення податкового органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжують їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Суд вважає, що не наведення переліку документів, які необхідно надати призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Отже, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації ПН призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникла можливість прояву нічим необмеженої дискреції. Вказане, на думку суду, призвело до прояву суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не зміг належним чином виконати свої обов`язки, мета яких - реєстрація ПН.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі№822/1817/18,від 21 травня 2019 року по справі №0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року по справі №819/330/18.

У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

У постанові від 07.12.2022р. у справі № 500/2237/20 Верховний Суд дійшов висновку, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Окрім того, Верховний Суд у постанові від 10 квітня 2020 року по справі №819/330/18 наголошував на тому, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання податковим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень "суб`єктивізує" акт державного органу і не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Зазначений висновок суду узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини (далі ЄСПЛ), рішення якого відповідно до статті 17 Закону України Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини від 23.02.2006 рокує джерелом права.

У рішенні від 13 грудня 2001 року у справі Церква Бесарабської Митрополії проти Молдови ЄСПЛ зазначив, що закон має бути доступним та передбачуваним, тобто вираженим з достатньою точністю, щоб дати змогу особі в разі необхідності регулювати його положеннями свою поведінку (пункт 109).

На державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок ("Лелас проти Хорватії", заява № 55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року; "Тошкуце та інші проти Румунії", заява №36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах.

Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків ("Лелас проти Хорватії", п. 74).

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють: чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії): безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно зі ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до ч. 1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Частиною 2 ст. 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків не доведено правомірності прийняття рішень про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН №10633173/36962487 від 28.02.2024 року, №10658577/36962487 від 04.03.2024 року, №11036331/36962487 від 13.05.2024 року, а тому позовні вимоги в частині визнання їх протиправними та скасування є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Позовні вимоги про визнання протиправним та скасування рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №16231/36962487/2 від 19.03.2024 та рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №16559/36962487/2 від 20.03.2024, задоволенню не підлягає з огляду на наступне.

Порядок оскарження рішень контролюючих органів врегульовано приписами статті 56 Податкового кодексу України.

Відповідно до вимог пункту 56.1 статті 56 Податкового кодексу України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

У разі якщо платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов`язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених цим Кодексом або іншими законами України, такий платник має право звернутися із скаргою про перегляд цього рішення до контролюючого органу вищого рівня (пункт 56.2 статті 56 Податкового кодексу України).

Згідно з абзацами першим, четвертим пункту 56.3 статті 56 Податкового кодексу України скарга подається до контролюючого органу вищого рівня у письмовій або електронній формі засобами електронного зв`язку (за потреби - з належним чином засвідченими копіями документів, розрахунками та доказами, які платник податків вважає за потрібне надати з урахуванням вимог пункту 44.6 статті 44 цього Кодексу) протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання платником податків податкового повідомлення-рішення або іншого рішення контролюючого органу, що оскаржується. Скарги на рішення територіальних органів центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. У скарзі платник податків має право заявити про своє бажання бути присутнім особисто або через свого представника при розгляді скарги, у тому числі в режимі відеоконференції, а контролюючий орган зобов`язаний повідомити такого платника податків про дату, час та місце/спосіб розгляду скарги не пізніше ніж за п`ять календарних днів до дати розгляду такої скарги. Інформація (повідомлення) про розгляд контролюючим органом матеріалів скарги у режимі відеоконференції надсилається платнику податків в електронному вигляді в електронний кабінет. Відсутність платника податків (його представника), повідомленого в передбаченому цим пунктом порядку про дату, час та місце/спосіб розгляду скарги (у тому числі у режимі відеоконференції), не є перешкодою для розгляду скарги.

Рішення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, та рішення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну митну політику, прийняті за розглядом скарги платника податків, є остаточними і не підлягають подальшому адміністративному оскарженню, але можуть бути оскаржені в судовому порядку (пункт 56.10 статті 56 Податкового кодексу України).

Відповідно до статті 55 Конституції України кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових і службових осіб. Кожен має право будь-якими не забороненими законом засобами захищати свої права і свободи від порушень і протиправних посягань.

Завданням адміністративного судочинства згідно з частиною першою статті 2 КАС України є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Частиною першою статті 5 КАС України передбачено, що кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси.

Таким чином, обов`язковою умовою надання правового захисту судом є наявність відповідного порушення суб`єктом владних повноважень прав, свобод або інтересів особи на момент її звернення до суду. Порушення має бути реальним, стосуватися (зачіпати) зазвичай індивідуально виражені права чи інтереси особи, яка стверджує про їх порушення.

При цьому, неодмінною ознакою порушення права особи є зміна стану її суб`єктивних прав та обов`язків, тобто припинення чи неможливість реалізації її права та/або виникнення додаткового обов`язку.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень є таким, що порушує права і свободи особи в тому разі, якщо, по-перше, таке рішення прийнято владним суб`єктом поза межами визначеної законом компетенції, а по-друге, оспорюване рішення є юридично значимими, тобто таким, що має безпосередній вплив на суб`єктивні права та обов`язки особи шляхом позбавлення можливості реалізувати належне цій особі право або шляхом покладення на цю особу будь-якого обов`язку.

Платниками податків до суду можуть бути оскаржені рішення, дії, бездіяльність суб`єктів владних повноважень, які порушують права, свободи та інтереси. Втім, задоволенню в адміністративному судочинстві підлягають лише ті позовні вимоги, які відновлюють фактично порушені права, свободи та інтереси особи у сфері публічно-правових відносин.

Оскаржувані рішення ДПС України про результати розгляду скарги саме по собі не є юридично значимими для позивача, оскільки не мають безпосередній вплив на суб`єктивні права та обов`язки позивача шляхом позбавлення його можливості реалізувати належне йому право або шляхом покладення на нього будь-якого обов`язку, не містить приписів вчинити обов`язкові дії позивачу та не створюють для нього жодних правових наслідків у вигляді виникнення, зміни чи припинення прав позивача, не порушує права свободи та інтереси позивача у сфері публічно-правових відносин, відтак безпосередньо не порушує права та інтереси позивача.

Зазначена правова позиція неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, в постановах від 31 травня 2019 року у справі № 826/1023/16, від 11 червня 2019 року у справах №№ 826/7257/16, 826/24656/15, від 18 червня 2019 року у справі № 826/7961/16, від 24 червня 2019 року у справі № 826/11001/15, від 12 липня 2019 року у справі 813/5256/13, від 27 квітня 2020 року у справі № 360/1050/19, від 26 червня 2020 року у справі№826/15059/16, від 03 вересня 2020 року у справі № 810/5742/15, від 08 вересня 2020 року у справі № 826/24880/15.

Відповідно до частини п`ятої статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №9000402 від 31.01.2024 року, податкову накладну №9000441 від 31.01.2024 року, податкову накладну №4770008 від 05.01.2024 року.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку №1246 (в редакції чинній на момент прийняття рішення у справі) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, саме на ДПС України покладено обов`язок щодо здійснення реєстрації ПН/РК після набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Таким чином, порушені права позивача в цій частині слід задовольнити частково та зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №9000402 від 31.01.2024 року, податкову накладну №9000441 від 31.01.2024 року, податкову накладну №4770008 від 05.01.2024 року.

З урахуванням наведеного вище, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 3 ст. 139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 77, 78, 139, 241-246, 255, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю КОМФІ ТРЕЙД (бульвар Слави, буд. 6Б, кімн. 413, м. Дніпро, 49100, ) до відповідача-1: Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (пр-т Олександра Поля, 57, м. Дніпро, 49031, ), відповідача-2: Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН №10633173/36962487 від 28.02.2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №9000402 від 31.01.2024 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН №10658577/36962487 від 04.03.2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №9000441 від 31.01.2024 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН №11036331/36962487 від 13.05.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №4770008 від 05.01.2024 року.

В іншій частині позовних вимог, - відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків () на користь Товариства з обмеженою відповідальністю КОМФІ ТРЕЙД () судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 3633,60 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України () на користь Товариства з обмеженою відповідальністю КОМФІ ТРЕЙД () судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 3633,60 грн.

Звернути увагу учасників справи, що відповідно до частини 7 статті 18 Кодексу адміністративного судочинства України особам, які зареєстрували офіційні електронні адреси в Єдиній судовій інформаційно-телекомунікаційній системі, суд вручає будь-які документи у справах, в яких такі особи беруть участь, виключно в електронній формі шляхом їх направлення на офіційні електронні адреси таких осіб, що не позбавляє їх права отримати копію судового рішення у паперовій формі за окремою заявою.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в порядку та строки, передбачені ст.ст.295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

У зв`язку з перебуванням судді у відпустці, повний текст рішення складено та підписано 02.09.2024 року.

Суддя О.М. Неклеса