Справа № 440/17224/23
Суддя: С.С. Сич
Дата ухвалення: 2024-09-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 вересня 2024 року м. ПолтаваСправа № 440/17224/23

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сич С.С., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Полтавська нафтова компанія" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

До Полтавського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Полтавська нафтова компанія" (надалі позивач, ТОВ "Полтавська нафтова компанія") до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - ГУ ДПС у Полтавській області), Державної податкової служби України (надалі - ДПС України), у якій позивач, з урахуванням уточненої позовної заяви від 05.12.2023 /а.с. 99-109/, просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.06.2023 №8931963/31160632, від 05.06.2023 №8931961/31160632, від 05.06.2023 №8931958/31160632, від 07.07.2023 №9144856/31160632;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 29.12.2022 №4, від 31.12.2022 №11, від 31.12.2022 №12, від 28.02.2023 №10, складені ТОВ «Полтавська нафтова компанія», датою їх подання.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що 03.08.2018 між ТОВ «Полтавська нафтова компанія» та ТОВ «Бейкень Енергетика Україна» укладено договір оренди нежитлового приміщення №4, за умовами якого орендодавець передав, а орендар прийняв у строкове платне користування всі об`єкти нерухомого майна, що розташовані за адресою: 36008, Полтавська область, м. Полтава, вул. Абазівська, 6, а також корпусні меблі, які знаходяться в адміністративно-побутовому корпусі, згідно акту приймання-передачі. На виконання умов пунктів 4.4, 4.5 цього договору ТОВ «Бейкень Енергетика Україна» здійснено наступні платежі: «компенсація витрат за газопостачання» в розмірі 149097,36 грн., в зв`язку з чим позивачем складена податкова накладна № 12 від 31.12.2022; «компенсація витрат за газопостачання» в розмірі 116586,02 грн., в зв`язку з чим складена податкова накладна № 10 від 28.02.2023; «компенсація витрат за електропостачання» в розмірі 152442,20 грн., в зв`язку з чим складена податкова накладна № 11 від 31.12.2023; «оренда нерухомого майна згідно договору від 03.08.2018» на суму 511960,4 грн., в зв`язку з чим складена податкова накладна № 4 від 29.12.2022, які подані позивачем на реєстрацію. Позивач пояснює, що реєстрація податкових накладних №12 від 31.12.2022, № 10 від 28.02.2023, №11 від 31.12.2023 та № 4 від 29.12.2022 зупинена контролюючим органом у зв`язку з відповідністю позивача п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних від 05.06.2023 №8931963/31160632, №8931961/31160632, №8931958/31160632, №9144856/31160632, які позивач вважає необґрунтованими та протиправними, посилаючись на те, що податкові накладні були складені ним у дати здійснення платежів з призначенням "компенсація витрат на газопостачання", що відповідає вимогам Податкового кодексу України, та контролюючому органу були надані всі необхідні документи для спростування його сумніву про ризиковість здійснення господарських операцій.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 27 листопада 2023 року позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 22 грудня 2023 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/17224/23. Розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

10 січня 2024 року до суду через систему "Електронний суд" надійшов відзив на позовну заяву /а.с. 120-127/, в якому представник відповідачів просить у задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі, посилаючись на те, що ТОВ «ПОЛТАВСЬКА НАФТОВА КОМПАНІЯ» подані повідомлення про подання пояснень та копій документів, реєстрація яких була зупинена, за розглядом яких Комісією бyлo встановлено, що позивачем до податкових накладних: від 29.12.2022 №4 по взаємовідносинах з контрагентом TOB «Бейкень Енергетика Україна» щодо оренди нерухомого майна, не надано акт виконаних робіт (наданих послуг) на підтвердження здійснення операції; від 31.12.2022 №11 по взаємовідносинах з контрагентом TOB «Бейкень Енергетика Україна» щодо компенсації витрат на електропостачання платником не надано первинні документи, н підставі яких виписана податкова накладна, а саме акт виконаних робіт (наданих послуг); від 31.12.2022 № 12 по взаємовідносинах з контрагентом TOB «Бейкень Енергетика Україна» щодо компенсації витрат на газопостачання платником не надано первинні документи, на підставі яких виписана податкова накладна, а саме акт виконаних робіт (наданих послуг); від 28.02.2023 №10, складеної з контрагентом TOB «Бейкень Енергетика Україна», щодо надання послуг з компенсації витрат за теплопостачання не надано первинний документ, на підставі якого складена податкова накладна (акт наданих послуг). У відзиві заявлено клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 12 січня 2024 року відмовлено у задоволенні клопотання відповідача Головного управління ДПС у Полтавській області про розгляд справи за правилами загального позовного провадження у справі №440/17224/23 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Полтавська нафтова компанія" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування рішень /а.с. 172-173/.

15 січня 2024 року до суду надійшла відповідь позивача на відзив /а.с. 177-182/, у якій зазначено, що позивачем надано контролюючому органу відповідні пояснення і підтверджуючі документи, достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних від 29.12.2022 №4, від 31.12.2022 №11, від 31.12.2022 №12, від 28.02.2023 №10, однак, оскаржуваними рішеннями позивачу відмовлено в реєстрації цих податкових накладних.

Справу розглянуто судом за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось на підставі частини 4 статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України.

Дослідивши письмові докази і письмові пояснення сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини та спірні правовідносини.

ТОВ «ПОЛТАВСЬКА НАФТОВА КОМПАНІЯ» (ідентифікаційний код 31160632) зареєстроване як юридична особа 24.10.2000, основним видом економічної діяльності позивача є 43.13 Розвідувальне буріння, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /а.с. 11/.

18.01.2023 ТОВ «ПОЛТАВСЬКА НАФТОВА КОМПАНІЯ» подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 29.12.2022 (отримувач (покупець) ТОВ «Бейкень Енергетика Україна») на послуги: оренда нерухомого майна згідно договору від 03.08.2018, код послуги згідно з ДКПП 68.20.12-00.00, кількістю 1 міс, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 426633,67 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 426633,67 грн., на загальну суму 511960,40 грн., в тому числі ПДВ - 85326,73 грн. /а.с. 19, 150-151/.

За результатами розгляду податкової накладної №4 від 29.12.2022 контролюючий орган 18.01.2023 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.57" направив ТОВ «ПОЛТАВСЬКА НАФТОВА КОМПАНІЯ» квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 29.12.2022 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12-00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "0"=36.1858%, "Р"=3414.2 /а.с. 20, 151/.

ТОВ «ПОЛТАВСЬКА НАФТОВА КОМПАНІЯ» направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 23.05.2023 №2 /а.с. 147/.

Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.05.2023 №8884055/31160632 з пропозицією щодо надання платником податку копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, зокрема не надано: актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки накладних. "Додаткова інформація: не надано акт виконаних робіт (наданих послуг) на підтвердження здійснення операцій" /а.с. 148-149/.

05.06.2023 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №8931963/31160632 про відмову у реєстрації податкової накладної від 29.12.2022 №4 /а.с. 21/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".

18.01.2023 ТОВ «ПОЛТАВСЬКА НАФТОВА КОМПАНІЯ» подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №11 від 31.12.2022 (отримувач (покупець) ТОВ «Бейкень Енергетика Україна») на послуги: компенсація витрат на електропостачання, код послуги згідно з ДКПП 68.20.12-00.00, кількістю 25640 кВт год, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 4,95457 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 127035,17 грн., на загальну суму 152442,20 грн., в тому числі ПДВ - 25407,03 грн. /а.с. 22, 163, 170/.

За результатами розгляду податкової накладної №11 від 31.12.2022 контролюючий орган 18.01.2023 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.57" направив ТОВ «ПОЛТАВСЬКА НАФТОВА КОМПАНІЯ» квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 31.12.2022 №11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12-00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "0"=36.1858%, "Р"=15716.14 /а.с. 23, 170/.

ТОВ «ПОЛТАВСЬКА НАФТОВА КОМПАНІЯ» направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 23.05.2023 №3 /а.с. 155/.

Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.05.2023 №8884063/31160632 з пропозицією щодо надання платником податку копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, зокрема не надано: актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки накладних. "Додаткова інформація: не надано первинні документи, на підставі яких виписана податкова накладна, а саме акт виконаних робіт (наданих послуг)" /а.с. 165-166/.

05.06.2023 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №8931958/31160632 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.12.2022 №11 /а.с. 24/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".

18.01.2023 ТОВ «ПОЛТАВСЬКА НАФТОВА КОМПАНІЯ» подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №12 від 31.12.2022 (отримувач (покупець) ТОВ «Бейкень Енергетика Україна») на послуги: компенсація витрат на газопостачання, код послуги згідно з ДКПП 68.20.12-00.00, кількістю 4,429 тис.м3, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 28053,24 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 124247,80 грн., на загальну суму 149097,36 грн., в тому числі ПДВ - 24849,56 грн. /а.с. 25-26, 167-168/.

За результатами розгляду податкової накладної №12 від 31.12.2022 контролюючий орган 18.01.2023 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.57" направив ТОВ «ПОЛТАВСЬКА НАФТОВА КОМПАНІЯ» квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 31.12.2022 №12 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12-00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "0"=36.1858%, "Р"=15405.2 /а.с. 26, 168/.

ТОВ «ПОЛТАВСЬКА НАФТОВА КОМПАНІЯ» направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 23.05.2023 №4 /а.с. 154/.

05.06.2023 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №8931961/31160632 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.12.2022 №12 /а.с. 27/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".

13.03.2023 ТОВ «ПОЛТАВСЬКА НАФТОВА КОМПАНІЯ» подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10 від 28.02.2023 (отримувач (покупець) ТОВ «Бейкень Енергетика Україна») на послуги: компенсація витрат на газопостачання, код послуги згідно з ДКПП 68.20.12-00.00, кількістю 4,59 тис.м3, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 21166,67 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 97155,02 грн., на загальну суму 116586,02 грн., в тому числі ПДВ - 19431,00 грн. /а.с. 28-29, 158-159/.

За результатами розгляду податкової накладної №10 від 28.02.2023 контролюючий орган через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.65" направив ТОВ «ПОЛТАВСЬКА НАФТОВА КОМПАНІЯ» квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 28.02.2023 №10 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуг 68.20.12-00.00, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник "D"=42.2472%, "Р"=16492.76. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" /а.с. 29, 158/.

ТОВ «ПОЛТАВСЬКА НАФТОВА КОМПАНІЯ» направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 26.06.2023 №12 /а.с. 156/.

Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.06.2023 №9092234/31160632 з пропозицією щодо надання платником податку копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, зокрема не надано: актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки накладних. "Додаткова інформація: не надано первинний документ, на підставі якого складена податкова накладна (акт наданих послуг)" /а.с. 161-162/.

07.07.2023 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №9144856/31160632 про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.02.2023 №10 /а.с. 30/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".

Позивач не погодився з рішеннями комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.06.2023 №8931963/31160632, від 05.06.2023 №8931961/31160632, від 05.06.2023 №8931958/31160632, від 07.07.2023 №9144856/31160632 та звернувся до суду з позовом у цій справі.

Надаючи правову оцінку оскаржуваним рішенням комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.06.2023 №8931963/31160632, від 05.06.2023 №8931961/31160632, від 05.06.2023 №8931958/31160632, від 07.07.2023 №9144856/31160632, суд дійшов таких висновків.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до підпунктів 16.1.2, 16.1.3, пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з підпунктом "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України (у редакції чинній на час складення податкових накладних) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Відповідно до пункт 201.7 статті 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165, якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 яких до цих Критеріїв віднесено обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Відповідно до пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що:

- за результатами розгляду податкової накладної №4 від 29.12.2022 контролюючий орган 18.01.2023 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.57" направив ТОВ ПОЛТАВСЬКА НАФТОВА КОМПАНІЯ квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 29.12.2022 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12-00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "0"=36.1858%, "Р"=3414.2 /а.с. 20, 151/;

- за результатами розгляду податкової накладної №11 від 31.12.2022 контролюючий орган 18.01.2023 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.57" направив ТОВ ПОЛТАВСЬКА НАФТОВА КОМПАНІЯ квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 31.12.2022 №11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12-00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "0"=36.1858%, "Р"=15716.14 /а.с. 23, 170/;

- за результатами розгляду податкової накладної №12 від 31.12.2022 контролюючий орган 18.01.2023 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.57" направив ТОВ ПОЛТАВСЬКА НАФТОВА КОМПАНІЯ квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 31.12.2022 №12 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12-00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "0"=36.1858%, "Р"=15405.2 /а.с. 26, 168/;

- за результатами розгляду податкової накладної №10 від 28.02.2023 контролюючий орган через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.65" направив ТОВ ПОЛТАВСЬКА НАФТОВА КОМПАНІЯ квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 28.02.2023 №10 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуг 68.20.12-00.00, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник "D"=42.2472%, "Р"=16492.76. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" /а.с. 29, 158/.

Однак, зупиняючи реєстрацію зазначених вище податкових накладних, контролюючим органом не визначено, які конкретно документи позивачу слід подати для усунення сумнівів щодо реальності задекларованих позивачем операцій.

Згідно з пунктом 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин), письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Верховним Судом у постанові від 07 травня 2020 року у справі №300/183/19 викладено висновок щодо застосування норм статей 8, 9, 77, 245 Кодексу адміністративного судочинства України, за змістом якого предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання ДФС України зареєструвати податкову накладну мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації. Тобто позивач має довести, що ним було подано вичерпний перелік документів, достатніх для реєстрації податкової накладної, натомість відповідач має це спростовувати на підтвердження правильності свого рішення із наведенням обґрунтованих доводів, чому надані позивачем документи не були достатніми для реєстрації податкової накладної.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ТОВ ПОЛТАВСЬКА НАФТОВА КОМПАНІЯ направило контролюючому органу:

- повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 23.05.2023 №2 /а.с. 147/,

- повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 23.05.2023 №3 /а.с. 155/,

- повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 23.05.2023 №4 /а.с. 154/,

- повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 26.06.2023 №12 /а.с. 156/.

До повідомлень позивачем додано письмові пояснення №19 від 26.06.2023/а.с. 153/, за змістом яких зазначено, що ТОВ "Полтавська нафтова компанія" 03.08.2018 було складено договір з ТОВ "Бейкень енергетика Україна" оренди нежитлового приміщення з правом пролонгації. Згідно пункту 4.4 договору орендар компенсує орендодавцю комунальні послуги. Орендар сплачує вартість спожитого природного газу згідно виставленого рахунка, виписаного на підставі рахунка постачальника послуг, а саме ТОВ "ГАЗ.УА". Після одержання компенсації за фактично спожиті комунальні послуги ТОВ "Полтавська нафтова компанія" перераховує кошти постачальнику за природний газ ТОВ "ГАЗ.УА". Копія виписки надається. ТОВ "Бейкень енергетика Україна" (орендар) є стратегічним партнером ТОВ "Полтавська нафтова компанія". Своєчасна сплата комунальних послуг дає можливість підприємству здійснювати безперебійне постачання природного газу в опалюваний період орендарю. У період воєнного часу заборгованість по сплати податків та заробітної плати відсутня. Розрахунки з постачальниками та покупцями проводяться вчасно та в безготівковій формі.

Позивачем надано до суду копії таких документів:

- договору №4 оренди нежитлового приміщення від 03.08.2018 /а.с. 12-18/, укладеного між ТОВ "Полтавська нафтова компанія" (орендодавець) та ТОВ "Бейкень енергентика Україна" (орендар), за умовами якого орендодавець передає, а орендар приймає в строкове платне користування всі об`єкти нерухомого майна, які розташовані за адресою: 36008, Полтавська обл., м. Полтава, вул. Автобазівська, 6 (надалі - «об`єкт оренди»): назва будівлі та споруди: Адміністративно - побутовий корпус (А-3) - площа 2287,40 кв.м, виробничий корпус (Б-1) - 659,6 кв.м, виробничий корпус (В-1) - 1067,7 кв.м, теплогенераторна (Д-1) - 14,2 кв.м., огорожа № 1 - 117,9 кв.м, ворота №2- 6,4 кв.м., огорожа №3 - 555,9 кв.м., замощення №4, огорожа № 5 - 127,7 кв.м, ворота №6 - 8,4 кв.м, хвіртка № 7 - 4,5 кв.м., ворота № 8 - 10,6 кв.м. Відповідно до пункту 1.2, 1.3 цього договору орендодавець передає, а орендар приймає у користування офісні меблі, які знаходяться адміністративно-побутовому корпусі, згідно акту приймання - передачі, додаток 2 до цього Договору, який невід`ємною частиною цього договору. Об`єкт оренди надається орендарю для здійснення господарської діяльності. Об`єкт оренди надається орендарю на строк встановлений цим договором і додатковими угодами до нього з користування 24 годин на добу і 7 днів на тиждень. Пунктом 2.1 договору передбачено, що передача в оренду об`єкту оренди оформляється відповідним актом приймання-передачі, який невід`ємною частиною даного договору. Відповідно до пункту 2.3 договору право користування об`єктом оренди виникає у Орендаря з моменту підписання сторонами акту приймання-передачі об`єкта оренди.

Об`єкт оренди вважається переданим орендарю з моменту підписання сторонами відповідного акту приймання-передачі. Строк дії даного договору (строк оренди) складає 12 (дванадцять) місяців з моменту підписання акту приймання - передачі об`єкта оренди, та щороку продовжується на вказаний строк за мовчазною згодою, крім випадку коли одна із сторін не заявить за 1 календарний місяць до кінця строку його дії про її не бажання продовжувати строк дії договору на новий строк. (пункт 3.1, 3.2 договору).

Відповідно до пункту 4.1 договору за користуванням об`єктом оренди, за цим договором орендар сплачує орендодавцю оренду плату. Розмір орендної плати за користування Об`єктом оренди за один календарний місяць становить 378166,60 грн. з ПДВ, що в еквіваленті становить 14000,00 доларів США 00 центів, за офіційним курсом НБУ, станом на день підписання цього договору, з урахуванням ПДВ на місяць (далі - орендна плата) і діє протягом усього строку дії цього договору. Орендна плата є незмінною протягом 12 календарних місяців з дня укладення договору, крім випадку якщо на день складання акту наданих послуг, або на 05 числа поточного місяця за даними НБУ курс долара США по відношенню до української гривні змінився на 5% чи більше від курсу, діючого на день підписання цього договору. У такому випадку оплата проводиться в гривнях, за офіційним курсом НБУ, встановленим на дату складання орендодавцем акту наданих послуг. У випадку користування об`єктом оренди неповний місяць, орендна плата розраховується пропорційно до кількості календарних днів у місяці. Орендна плата, її розмір, включає в себе плату за користування всіма об`єктами нерухомого майна за вказаною адресою, офісними меблями та плату за користування земельною ділянкою, крім комунальник послуг (опалення, водовідведення, водопостачання, електроенергія, прибирання приміщень, території об`єкту та прибудинкової території, утримання пожежної сигналізації).

Пунктом 4.2. договору передбачено, що орендна плата за користування об`єктом оренди вноситься орендарем в наступному порядку: перший платіж у розмірі місячної орендної плати за перший та останній місяць оренди, вноситься орендарем протягом трьох банківських днів, з моменту підписання Договору, на підставі рахунку наданого орендодавцем. наступні платежі вносяться один раз на місяць, не пізніше 05 числа поточного місяця. Якщо з якоїсь причини орендодавець не надав рахунку на оплату оренди, або сторони не склали акту наданих послуг, орендар має обов`язок здійснити оплату оренди на підставі цього договору, за реквізитами вказаними у ньому, або за реквізитами орендодавця, відомими орендарю згідно останніх актів, або рахунків орендодавця. При цьому сума оренди повинна бути визначена орендарем самостійно за офіційним курсом НБУ на 05 число поточного місяця. Датою оплати вважається дата зарахування коштів на банківський рахунок орендодавця.

Відповідно до пункту 4.3 договору сторони щомісячно, в останній день поточного місяця оренди підписують акт наданих послуг, який є підставою для остаточних розрахунків між сторонами щодо орендних платежів за відповідний період орендодавець надає орендарю на підписання два примірники акту наданих послуг. Орендар зобов`язаний протягом 2 робочих днів з дня вручення розглянути та підписати вказаний акт або надати письмові мотивовані заперечення. Після підписання акту орендар протягом 2 робочих днів передає один примірник підписаного акту орендодавцеві. У випадку, якщо протягом зазначеного періоду орендодавець не отримає підписаний орендарем примірник акту або обгрунтованої відмови, акт вважається підписаним, а послуги такими, що надані належним чином.

Згідно з пунктами 4.4, 4.5 договору до складу орендної плати за даним договором не входить плата за комунальні послуги. Орендодавець щомісячно до 10 числа поточного місяця надає орендарю рахунки на компенсацію комунальних витрат (електроенергія, тепло- та водопостачання та водовідведення, газопостачання, вивіз побутових відходів послуги зв`язку, утримання пожежної сигналізації), пов`язані з користуванням Об`єкту Оренди, за попередній місяць, які орендар зобов`язаний сплатити протягом 3 банківських днів з дня отримання відповідного рахунку. У випадку встановлення орендарем своєї охоронної сигналізації, або організації ним інших систем охорони, як вказано у п. 5.4.9. договору, відшкодування аналогічних витрат орендодавця не здійснюються орендарем. Орендар має право взагалі відмовитися від існуючих послуг зв`язку, охоронної системи та послуг охорони, які існували та діють у орендодавця до укладення цього договору, а у зв`язку з цим повідомить орендодавця про своє рішення - відмову від вказаних послуг. Розмір комунальних (компенсаційних) платежів розраховується на підставі тарифів підприємств постачальників комунальних послуг (в тому числі на підставі показів лічильників, якщо такі встановлені у об`єкті оренди), згідно укладених з орендодавцем договорів з постачальниками відповідних послуг. Пунктом 7.1 договору визначено, що даний договір набуває чинності з дня його підписання уповноваженими представниками сторін і діє до моменту повернення об`єкта оренди орендодавцеві. Повернення об`єкта оренди відбувається у порядку встановленому для його передачі шляхом підписання акту приймання-передачі. Строк оренди об`єкта оренди починається з дати підписання сторонами акту приймання - передачі та триває до закінчення терміну, вказаного в п. 3.2 Договору. Строк оренди також є припиненим у дату дострокового розірвання (припинення дії) цього договору або у випадках передбачених ст.781 Цивільного кодексу України;

- рахунку-фактури №СФ-0000100 від 29.12.2022 на оренду нерухомого майна згідно договору від 03.08.2018 - 1 міс, на загальну суму 511960,40 грн., у тому числі ПДВ - 85326,73 грн. /а.с. 37/;

- платіжної інструкції №2817 (безготівковий переказ в національній валюті) від 29.12.2022 на суму 511960,40 грн., у тому числі ПДВ - 85326,73 грн.; платник - ТОВ "Бейкень Енергетика Україна"; отримувач - ТОВ "Полтавська нафтова компанія"; призначення платежу: оплата за оренду згідно рахунку №СФ-100 від 29.12.2022 /а.с. 52/;

- виписки АТ "Райфайзен Банк" по рахунку ТОВ "Полтавська нафтова компанія" за 29.12.2022 /а.с. 50-51/;

- акту №ОУ-0000003 від 31.01.2023 здачі-прийняття робіт (надання послуг), за змістом якого виконавцем (ТОВ "Полтавська нафтова компанія" були проведені такі роботи (надані такі послуги) по рахунку №СФ-0000100 від 29.12.2022: оренда нерухомого майна згідно договору від 03.08.2018 - 1 міс, загальна вартість робіт (послуг) - 511960,40 грн., у тому числі ПДВ - 85326,73 грн. /а.с. 36/;

- договору №60/2021/П про постачання електричної енергії споживачу від 06.12.2021, укладеного між ТОВ "ГАЗ.УА" та ТОВ "Полтавська нафтова компанія", заяви - приєднання до договору про постачання електричної енергії споживачу від 06.12.2021 (додаток 1 до договору №60/2021/П про постачання електричної енергії споживачу від 06.12.2021) /а.с. 80-90/;

- рахунку на оплату №92 від 09.01.2023, виписаного ТОВ "ГАЗ.УА" позивачу, на електричну енергію за період грудень 2022 року споживання - 25640 кВт на загальну суму 152442,20 грн., у тому числі ПДВ - 25407,03 грн. /а.с. 44/;

- акту приймання-передачі активної електричної енергії №4459 від 31.12.2022, складеного між ТОВ "ГАЗ.УА" та ТОВ "Полтавська нафтова компанія", на суму 152442,20 грн., у тому числі ПДВ - 25407,03 грн. /а.с. 45/;

- платіжної інструкції №25 (безготівковий переказ в національній валюті) від 12.01.2023 на суму 152442,20 грн., у тому числі ПДВ - 25407,03 грн.; платник - ТОВ "Полтавська нафтова компанія"; отримувач - ТОВ "ГАЗ.УА"; призначення платежу: оплата за замовлення клієнта №92 за електроенергію згідно рахунку №92 від 09.01.2023 /а.с. 61/;

- рахунку-фактури №СФ-0000108 від 31.12.2022 на компенсацію витрат на електричну енергію кількістю 25640,00 кВт год на загальну суму - 152442,20 грн., у тому числі ПДВ - 25407,03 грн. /а.с. 43/;

- платіжної інструкції №2927 (безготівковий переказ в національній валюті) від 12.01.2023 на суму 152442,20 грн., у тому числі ПДВ - 25407,03 грн.; платник - ТОВ "Бейкень Енергетика Україна"; отримувач - ТОВ "Полтавська нафтова компанія"; призначення платежу: оплата за компенсацію комунальних послуг згідно рахунку №СФ-108 від 31.12.2022 /а.с. 62/;

- виписки АТ "Райфайзен Банк" по рахунку ТОВ "Полтавська нафтова компанія" за 12.01.2023 /а.с. 59-60/;

- акту №ОУ-0000106 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.12.2022 про те, що виконавцем ТОВ "Полтавська нафтова компанія" були проведені такі роботи (надані такі послуги) по рахунку №СФ-0000108 від 31.12.2022: компенсація витрат на ел/енергію 25640,00 кВт год, на загальну суму 152442,20 грн., у тому числі ПДВ - 25407,03 грн. /а.с. 42/;

- договору №53 постачання природного газу від 06.12.2021/а.с. 65-78/, укладеного між ТОВ "ГАЗ.УА" (постачальник) та ТОВ "Полтавська нафтова компанія" (споживач), з додатком №1 до договору постачання природного газу №53 від 06.12.2021 /а.с. 65-79/;

- рахунку на оплату №4 від 02.01.2023, виписаного ТОВ "ГАЗ.УА" (постачальник) ТОВ "Полтавська нафтова компанія" (покупець), на природний газ за період грудень 2022 року 4,429 тис.м3, на загальну суму 149097,36 грн., у тому числі ПДВ - 24849,56 грн. /а.с. 41/;

- акту №4341 від 31.12.2022, складеного між ТОВ "ГАЗ.УА" (постачальник) та ТОВ "Полтавська нафтова компанія" (споживач), про те, що постачальник передав, а споживач прийняв у період з 1 грудня 2022 року по 31 грудня 2022 року природний газ обсягом 4,429 тис м3 згідно договору 53 від 06.12.2021, на загальну суму 149097,36 грн., у тому числі ПДВ - 248489,56 грн. /а.с.40/;

- рахунку-фактури №СФ-0000107 від 31.12.2022, виписаного ТОВ "Полтавська нафтова компанія" одержувачу ТОВ "Бейкень Енергетика Україна", на компенсацію витрат на газопостачання 4,429 куб.м, на загальну суму 149097,36 грн., у тому числі ПДВ - 24849,56 грн. /а.с. 39/;

- акту №ОУ-0000105 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.12.2022, про те, що виконавцем ТОВ "Полтавська нафтова компанія" були проведені такі роботи (надані такі послуги) по рахунку №СФ-0000107 від 31.12.2022: компенсація витрат на газопостачання 4,429 куб.м, на загальну суму 149097,36 грн., у тому числі ПДВ - 24849,56 грн. /а.с. 38/;

- платіжної інструкції №2926 (безготівковий переказ в національній валюті) від 12.01.2023 на суму 149097,36 грн., у тому числі ПДВ - 24849,56 грн.; платник - ТОВ "Бейкень Енергетика Україна"; отримувач - ТОВ "Полтавська нафтова компанія"; призначення платежу: оплата за компенсацію комунальних послуг згідно рахунку №СФ-107 від 31.12.2022 /а.с. 63/;

- рахунку на оплату №254 від 28.02.2023, виписаного ТОВ "ГАЗ.УА" (постачальник) ТОВ "Полтавська нафтова компанія" (покупець), на природний газ за період лютий 2023 року 4,59 тис.м3 на загальну суму 116586,02 грн., у тому числі ПДВ - 19431,00 грн. /а.с. 48/;

- платіжної інструкції №103 (безготівковий переказ в національній валюті) від 06.03.2023 на суму 116586,02 грн., у тому числі ПДВ - 19431,00 грн; платник - ТОВ "Полтавська нафтова компанія"; отримувач - ТОВ "ГАЗ.УА"; призначення платежу: оплата за замовлення клієнта №254 за газ природний згідно рахунку №254 від 28.02.2023 /а.с. 57/;

- акту №85 від 28.02.2023, складеного між ТОВ "ГАЗ.УА" (постачальник) та ТОВ "Полтавська нафтова компанія" (споживач), про те, що постачальник передав, а споживач прийняв у період з 1 лютого 2023 року по 28 лютого 2023 року природний газ обсягом 4,59 тис м3 згідно договору 53 від 06.12.2021, на загальну суму 116586,02 грн., у тому числі ПДВ - 19431,00 грн. /а.с.49/;

- рахунку-фактури №СФ-0000024 від 28.02.2023, виписаного ТОВ "Полтавська нафтова компанія" одержувачу ТОВ "Бейкень Енергетика Україна", на компенсацію витрат на газопостачання кількістю 4,590 тис м3 на загальну суму 116586,02 грн., у тому числі ПДВ - 19431,00 грн. /а.с. 46/;

- акту №ОУ-0000021 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 28.02.2023, складеного про те, що виконавцем ТОВ "Полтавська нафтова компанія" були проведені такі роботи (надані такі послуги) по рахунку №СФ-0000024 від 28.02.2023: компенсація витрат на газопостачання 4,59 куб.м, загальною вартістю робіт (послуг) з ПДВ - 116586,02 грн., у тому числі ПДВ - 19431,00 грн. /а.с. 47/;

- платіжної інструкції №3566 (безготівковий переказ в національній валюті) від 06.03.2023 на суму 116586,02 грн., у тому числі ПДВ - 19431,00 грн.; платник - ТОВ "Бейкень Енергетика Україна"; отримувач - ТОВ "Полтавська нафтова компанія"; призначення платежу: оплата за компенсацію комунальних послуг згідно рахунку №СФ-24 від 28.02.20232 /а.с. 58/;

- договору купівлі - продажу 3-х промислових будівель та допоміжних споруд по вул. Автобазівська, 6 в м. Полтаві від 15.10.2001, укладеного між СП ТОВ "Лтава-нафтобудсервіс" (продавець) та ЗАТ "Полтавська нафтова компанія" (покупець) з актом передачі промислових будівель та споруд по вул. Автобазівська №6 в м. Полтава від 01.11.2001 та реєстраційним посвідченням від 13.11.2001 /а.с. 31-35/.

За приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України (у редакції чинній на час складення податкових накладних) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Пунктом 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України встановлено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

У позивача виникли податкові зобов`язання у дату отримання від контрагента коштів в сумі 511960,40 грн., в тому числі ПДВ - 85326,73 грн., що надійшли на рахунок позивача 29.12.2022 як оплата за оренду згідно рах. №СФ-100 від 29.12.2022, що підтверджено платіжною інструкцією №2817 (безготівковий переказ в національній валюті) від 29.12.2022 /а.с. 52/ та випискою АТ "Райфайзен Банк" по рахунку ТОВ "Полтавська нафтова компанія" за 29.12.2022 /а.с. 50-51/.

Таким чином, платник податку ТОВ "Полтавська нафтова компанія" після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України (дата зарахування коштів від покупця), що підтверджена платіжною інструкцією №2817 (безготівковий переказ в національній валюті) від 29.12.2022 /а.с. 52/ та випискою АТ "Райфайзен Банк" по рахунку ТОВ "Полтавська нафтова компанія" за 29.12.2022 /а.с. 50-51/ відповідно до пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За таких обставин позивач правомірно склав податкову накладну №4 від 29.12.2022 (отримувач (покупець) ТОВ «Бейкень Енергетика Україна») на послуги: оренда нерухомого майна згідно договору від 03.08.2018, код послуги згідно з ДКПП 68.20.12-00.00, кількістю 1 міс, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 426633,67 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 426633,67 грн., на загальну суму 511960,40 грн., в тому числі ПДВ - 85326,73 грн. /а.с. 19, 150-151/ та подав її на реєстрацію в ЄРПН.

За приписами статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до частин 1, 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Таким чином, в силу Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" факт здійснення господарських операцій повинен підтверджуватися первинними документами (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції. При цьому, неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Податкові накладні від 31.12.2022 №11, від 31.12.2022 №12, від 28.02.2023 №10 були складені ТОВ «Полтавська нафтова компанія» після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, що підтверджені відповідно актами №ОУ-0000106 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.12.2022 /а.с. 42/, №ОУ-0000105 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.12.2022 /а.с. 38/, №ОУ-0000021 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 28.02.2023, що відповідає вимогам пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України, оскільки у цьому випадку датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Щодо аналізу господарських операцій між позивачем ТОВ «Полтавська нафтова компанія» та ТОВ «Бейкень Енергетика Україна» та/або між позивачем та іншими контрагентами позивача, то в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки ці питання повинні досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Обставини у справі №300/1952/19, на постанову Верховного суду від 22.07.2021 у якій посилається відповідач, не є релевантними обставинам даної справи, оскільки предметом оскарження у справі №300/1952/19 були податкові повідомлення-рішення від 25 червня 2019 року № та № та спірним питанням було визначення дати виникнення податкового зобов`язання з ПДВ згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України у разі внесення до статутного капіталу іншого товариства нерухомого майна. Тоді як у справі, що розглядається, предметом оскарження є рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, які були складені на послуги з оренди майна та компенсацію витрат на електропостачання, газопостачання.

Підсумовуючи викладене вище, враховуючи встановлені обставини справи та наведені вище норми права, якими врегульовані спірні правовідносини, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, необхідних для складання податкових накладних №4 від 29.12.2022, №11 від 31.12.2022, №12 від 31.12.2022, №10 від 28.02.2023, беручи до уваги, що реальність господарських операцій може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, суд дійшов висновку, що у ГУ ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначених вище податкових накладних, тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05 червня 2023 року №8931963/31160632, від 05 червня 2023 року №8931958/31160632, від 05 червня 2023 року №8931961/31160632, від 07 липня 2023 року №9144856/31160632 прийняті Головним управлінням ДПС у Полтавській області без урахування всіх обставин, що мають значення для їх прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправними та підлягають скасуванню.

Спосіб відновлення порушеного права позивача має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Зазначена позиція повністю кореспондується з висновками Європейського суду з прав людини, відповідно до яких, обираючи спосіб захисту порушеного права, слід зважати на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, яка вимагає, щоб норми національного правового засобу стосувалися сутності "небезпідставної заяви" за Конвенцією та надавали відповідне відшкодування. Зміст зобов`язань за статтею 13 також залежить від характеру скарги заявника за Конвенцією. Тим не менше, засіб захисту, що вимагається згаданою статтею, повинен бути "ефективним" як у законі, так і на практиці, зокрема, в тому сенсі, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (пункт 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Афанасьєв проти України" від 5 квітня 2005 року (заява № 38722/02)).

Абзацами 5, 6, та 7 вступної частини Рекомендації Rec (2004) 6 Комітету Міністрів Ради Європи державам-членам "Щодо вдосконалення національних засобів правового захисту", ухваленої на 114-й сесії 12.05.2004, передбачено, що, відповідно до вимог статті 13 Конвенції, держави-члени зобов`язуються забезпечити будь-якій особі, що звертається з оскарженням порушення її прав і свобод, викладених в Конвенції, ефективний засіб правового захисту в національному органі; крім обов`язку впровадити такі ефективні засоби правового захисту у світлі прецедентної практики Європейського суду з прав людини, на держави покладається загальний обов`язок розв`язувати проблеми, що лежать в основі виявлених порушень; саме держави-члени повинні забезпечити ефективність таких національних засобів як з правової, так і практичної точок зору, і щоб їх застосування могло привести до вирішення скарги по суті та належного відшкодування за будь-яке виявлене порушення.

У пункті 145 рішення від 15.11.1996 у справі "Чахал проти Об`єднаного Королівства" (Chahal v. the United Kingdom, (22414/93) [1996] ECHR 54) Європейський суд з прав людини зазначив, що стаття 13 гарантує на національному рівні ефективні правові засоби для здійснення прав і свобод, що передбачаються Конвенцією, незалежно від того, яким чином вони виражені в правовій системі тієї чи іншої країни. Суть цієї статті зводиться до вимоги надати заявникові такі міри правового захисту на національному рівні, що дозволили б компетентному державному органові розглядати по суті скарги на порушення положень Конвенції й надавати відповідний судовий захист, хоча держави - учасники Конвенції мають деяку свободу розсуду щодо того, яким чином вони забезпечують при цьому виконання своїх зобов`язань.

Отже, "ефективний засіб правого захисту" в розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права й одержання особою бажаного результату.

Згідно із статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, обов`язок щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданих платником податків податкових накладних покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику - ДПС України.

Підсумовуючи викладене вище, обираючи належний спосіб захисту порушеного права, суд вважає за необхідне визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05 червня 2023 року №8931963/31160632 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 29 грудня 2022 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Полтавська нафтова компанія" (ідентифікаційний код 31160632) 18 січня 2023 року, визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05 червня 2023 року №8931958/31160632 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №11 від 31 грудня 2022 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Полтавська нафтова компанія" (ідентифікаційний код 31160632) 18 січня 2023 року, визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05 червня 2023 року №8931961/31160632 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №12 від 31 грудня 2022 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Полтавська нафтова компанія" (ідентифікаційний код 31160632) 18 січня 2023 року, визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07 липня 2023 року №9144856/31160632 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10 від 28 лютого 2023 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Полтавська нафтова компанія" (ідентифікаційний код 31160632) 13 березня 2023 року.

Отже, адміністративний позов ТОВ Полтавська нафтова компанія обґрунтований та підлягає задоволенню.

При зверненні до суду з позовом у цій справі позивачем сплачено судовий збір у сумі 10736 грн., що підтверджується копією платіжної інструкції №437 (безготівковий переказ в національній валюті) від 17.11.2023 /а.с. 10/ та випискою про зарахування судового збору до спеціального фонду Державного бюджету України /а.с. 94/.

Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, при задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Полтавська нафтова компанія" суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Полтавська нафтова компанія" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 5368 грн. (10736 грн./2) та стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Полтавська нафтова компанія" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 5368 грн. (10736 грн./2).

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 7, 9, 77, 139, 229, 243-245, 262 Кодексу адміністративного судочинства України,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Полтавська нафтова компанія" (ідентифікаційний код 31160632, вул. Автобазівська, 6, м. Полтава, 36008) до Головного управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44057192, вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000), Державної податкової служби України (ідентифікаційний код 43005393, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05 червня 2023 року №8931963/31160632.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 29 грудня 2022 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Полтавська нафтова компанія" (ідентифікаційний код 31160632) 18 січня 2023 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05 червня 2023 року №8931958/31160632.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №11 від 31 грудня 2022 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Полтавська нафтова компанія" (ідентифікаційний код 31160632) 18 січня 2023 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05 червня 2023 року №8931961/31160632.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №12 від 31 грудня 2022 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Полтавська нафтова компанія" (ідентифікаційний код 31160632) 18 січня 2023 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07 липня 2023 року №9144856/31160632.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10 від 28 лютого 2023 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Полтавська нафтова компанія" (ідентифікаційний код 31160632) 13 березня 2023 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Полтавська нафтова компанія" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 5368 грн. (п`ять тисяч триста шістдесят вісім гривень).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Полтавська нафтова компанія" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 5368 грн. (п`ять тисяч триста шістдесят вісім гривень).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя С.С. Сич