Справа № 120/18904/23
Суддя: Залімський І. Г.
Дата ухвалення: 2024-08-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 120/18904/23

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Жданкіна Наталія Володимирівна

Суддя-доповідач - Залімський І. Г.

27 серпня 2024 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Залімського І. Г.

суддів: Сушка О.О. Мацького Є.М. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Спектр-Ойл" на рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 22 квітня 2024 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Спектр-Ойл" до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Спектр-Ойл" звернулось до Вінницького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №9040/02-32-09-01/42748922 від 15.06.2023, №009263/0705 від 20.06.2023 та рішення про застосування фінансових санкцій №904/02-32-09-01/42748922 від 15.06.2023.

Рішенням Вінницького окружного адміністративного суду від 22.04.2024 у задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 22.04.2024 скасувати, прийняти нове рішення про задоволення позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, що призвело до неповного з`ясування обставин справи і, як наслідок, невірного вирішення справи та прийняття необґрунтованого рішення.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що фактична перевірка, за висновками якої прийняті оскаржувані рішення, проведена контролюючим органом з істотними порушеннями вимог податкового законодавства щодо підстав та порядку проведення фактичних перевірок. Так, наказ від 22.05.2023 № 1466к, відповідно якого проводилась фактична перевірка товариства, не відповідає приписам ст.ст. 80, 81 ПК України та не містить чітких підстав для проведення перевірки. У наказі відсутні будь-які посилання на конкретні підстави для проведення перевірки, тоді як зазначення у ньому норм п.п. 80.2.2, 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 ПК України не свідчать про наявність інформації про порушення платником вимог податкового законодавства, яка може слугувати підставою для здійснення податкового контролю у формі фактичної перевірки.

Відповідач подав відзив на апеляційну скаргу позивача в якому вказав на законність та обґрунтованість оскаржуваного судового рішення, а також на безпідставність доводів апеляційної скарги. Зауважив, що перевірка позивача призначена та проведена правомірно, висновки перевірки щодо виявлених порушень позивач не заперечує. Вказав, що фактичну перевірку ТОВ "Спектр-Ойл" проведено на підставі пп. 80.2.2 та 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 ПК України, фактичною підставою для проведення перевірки відповідно до пп. 80.2.2 п. 80.2 ст. 80 ПК України стало отримання інформації про ймовірне порушення позивачем вимог законодавства, що регулює виробництво та обіг пального.

Ухвалою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 19.06.2024, з урахуванням п.3 ч.1 ст.311 КАС України, суд вирішив розглядати дану справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Як вірно встановлено судом першої інстанції, ТОВ "Спектр-Ойл" здійснює свою діяльність за основним КВЕД 46.71 "Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами". Одне з фактичних місць провадження товариством своєї господарської діяльності - акцизного складу №1020450: вул. Юзвинського, буд. б/н, м. Вінниця, Вінницька область.

22.05.2023 з метою протидії незаконному обігу пального та впорядкування обліку пального та з метою виконання функцій, закріплених за управлінням контролю за підакцизними товарами, затверджених наказом Голови ДПС України від 04.02.2022 № 92, та з питань дотримання вимог Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI та Законів України від 19 грудня 1995 року Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального, від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг та інших нормативно-правових актів, які регулюють виробництво, зберігання та обіг спирту етилового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального в Україні, керуючись статтями 20, 61, 62, на підставі підпункту 75.1.3 пункту 75.1 статті 75, підпунктів 80.2.2, 80.2.5, пункту 80.2 статті 80 та на виконання вимог пункту 82.3 статті 82 Податкового кодексу України та доповідної записки управління контролю за підакцизними товарами ГУ ДПС у Вінницькій області від 22.05.2023 №796/02-32-09-01 заступником начальника Головного управління ДПС у Вінницькій області прийнято наказ №1466к про проведення фактичної перевірка ТОВ "СПЕКТР-ОЙЛ" () за адресою місця здійснення господарської діяльності (розташування акцизного складу): Вінницька область, м. Вінниця, вулиця Юзвинського, будинок без номеру, суміжна адреса: Вінницький район, с. Агрономічне, пров. Весняний, з питань обігу пального за період з 01.01.2023 по дату закінчення перевірки.

На підставі зазначеного наказу посадовим особам ГУ ДПС у Вінницькій області видано направлення на перевірку від 22.05.2023 за №№ 2387, 2388.

23.05.2023 посадові особи відповідача прибули на проведення фактичної перевірки за вищезазначеною адресою місця здійснення господарської діяльності товариства. Направлення на проведення перевірки були пред`явлені, а копію наказу ГУ ДПС у Вінницькій області № №1466к від 22.05.2023 вручено оператору АЗС ТОВ "СПЕКТР-ОЙЛ" Турбі С.Б. 23.05.2023.

За результатами перевірки складено акт фактичної перевірки № 9313/02-32-09-01/42748922 від 31.05.2023, в якому зафіксовано порушення позивачем вимог:

- п. 1, 2, 12 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" а саме: продаж пального без застосування РРО/ПРРО, реалізація необлікованого пального;

- ст. 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального", а саме, реалізація пального ТОВ "СПЕКТР-ОЙЛ" без відповідних дозвільних документів: ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним;

- пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, а саме не обладнано рівнемірами-лічильниками рівня пального 2 (два) введених в експлуатацію резервуари.

На підставі висновків акту фактичної перевірки ГУ ДПС у Вінницькій області прийнято:

- податкове повідомлення-рішення №9040/02-32-09-01/42748922 від 15.06.2023 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) в розмірі 40000,00 грн на підставі п. 128-1.1 ст. 128-1 ПК України;

- податкове повідомлення-рішення №009263/0705 від 20.06.2023 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) в розмірі 69000,00 грн, на підставі п. 1 ст. 17, ст. 20 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг";

- рішення про застосування фінансових санкцій №904/02-32-09-01/42748922 від 15.06.2023, яким до ТОВ "СПЕКТР-ОЙЛ" застосовано фінансові санкції у вигляді штрафу в розмірі 500000,00 грн, за здійснення реалізації пального іншим особам на підставі ліцензії на право зберігання пального, отриманої на підставі заяви виключно для потреб власного споживання.

Позивач не погодився із діями відповідача щодо проведення перевірки, вважає вказану перевіркою незаконною, що має наслідком протиправність рішень, прийнятих за її висновками, а тому звернувся до суду.

Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що перевірка позивача призначена та проведена правомірно, факти виявлених під час перевірки порушень підтверджені у ході розгляду справи.

Колегія суддів погоджується із вказаним висновком суду першої інстанції та враховує наступне.

Судова палата з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду в постанові від 20.02.2020 у справі №826/17123/18 сформулювала правовий висновок, відповідно до якого платник податків не позбавлений можливості посилатись на порушення контролюючим органом вимог законодавства щодо проведення податкової перевірки, якщо вважає, що вони зумовлюють протиправність прийнятих за її висновками податкових повідомлень-рішень. При цьому таким підставам позову, за їх наявності, суди повинні надавати правову оцінку в першу чергу, а у разі, якщо вони не визнані судом такими, що тягнуть протиправність рішень, прийнятих за наслідками такої перевірки, - переходити до перевірки підстав позову щодо наявності порушень податкового та/або іншого законодавства.

У постанові від 28.09.2022 у справі № 160/2552/21 Верховний Суд зауважив, що ключовим питанням при наданні оцінки процедурним порушенням, допущеним під час прийняття суб`єктом владних повноважень рішення, є співвідношення двох базових принципів права: протиправні дії не тягнуть за собою правомірних наслідків і, на противагу йому, принцип формального порушення процедури не може мати наслідком скасування правильного по суті рішення.

Межею, що розділяє істотне (фундаментальне) порушення від неістотного, є встановлення такої обставини: чи могло бути іншим рішення суб`єкта владних повноважень за умови дотримання ним передбаченої законом процедури його прийняття.

Відповідно до пунктів 61.1, 61.2 статті 61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Податковий контроль здійснюється органами, зазначеними у статті 41 цього Кодексу, в межах їх повноважень, встановлених цим Кодексом.

Згідно з підпунктом 62.1.3 пункту 62.1 статті 62 ПК України одним із способів здійснення податкового контролю є проведення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України встановлено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Відповідно до підпункту 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Статтею 80 ПК України визначені підстави для призначення фактичної перевірки, порядок її проведення та оформлення результатів. Також встановлено, що фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Відповідно до пункту 80.2 статті 80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема:

80.2.2. у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів;

80.2.5. у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах і пального, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, та/або масовими витратомірами, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

Відповідно до пункту 81.1 статті 81 ПК України однією з обов`язкових умов для початку проведення фактичної перевірки встановлено пред`явлення платнику податків копії наказу про проведення перевірки. Також визначено вимоги до такого наказу, а саме - він має містити: дату видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу.

Верховний Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у постанові від 28.05.2024 у справі №280/1431/23 вказав, що у спорах цієї категорії перевірці підлягають як питання наявності обґрунтованих підстав для призначення перевірки, так і дотримання контролюючим органом вимог абзацу третього пункту 81.1 статті 81 ПК України під час оформлення рішення про призначення перевірки у формі наказу, їх узгодженість між собою.

Оскільки підпункт 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України встановлює в одному підпункті статті дві самостійні (окремі) підстави для проведення перевірки, то у наказі про призначення перевірки контролюючий орган поряд з юридичною підставою у вигляді нумераційного позначення зобов`язаний відобразити конкретну з таких двох фактичних підстав, яка і зумовила прийняття рішення про проведення перевірки, або ж обидві, в обсязі, достатньому для ідентифікації однієї з двох (або обох в сукупності у разі їх наявності). Відображення такої фактичної підстави не обов`язково має бути сформульоване тотожно до змісту правової норми, якою ця підстава встановлена, проте, повинна бути чітко визначена та змістовно відповідати правовій нормі.

Тобто, у разі, якщо фактичною підставою для призначення фактичної перевірки стала наявність (отримання) певної інформації, то контролюючий орган у рішенні про проведення перевірки поряд із посиланням на підпункт 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України повинен щонайменше зазначити про «наявність (отримання) інформації щодо можливого порушення» або ж зазначити реквізити документа, який слугував приводом для призначення перевірки і містить таку інформацію. Аналогічно, якщо фактичною підставою для призначення фактичної перевірки стало здійснення відповідних функцій, то контролюючий орган у рішенні про проведення перевірки поряд із посиланням на підпункт 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України повинен саме про це зазначити. Відповідно, якщо підставою для призначення перевірки відповідно до підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України стала сукупність фактичних підстав, передбачених цією нормою, то контролюючий орган у рішенні про проведення перевірки поряд із посиланням на підпункт 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України має це відобразити у вищезазначений спосіб.

Саме такий обсяг інформації у наказі, прийнятому відповідно до підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України, можна вважати мінімально достатнім в розумінні абзацу третього пункту 81.1 статті 81 ПК України щодо зазначення у наказі підстави для проведення перевірки, оскільки надає платнику податків загальне розуміння про підставу її призначення та відповідний предмет перевірки. Таке інформування про фактичну обставину має бути наведено саме серед підстав для проведення перевірки, тобто перед резолютивною частиною наказу. У разі, якщо наказ відповідає вимогам щодо відображення у ньому мінімально достатнього обсягу інформації щодо підстави для проведення перевірки, такий наказ не може вважатися оформленим з істотним порушенням вимог чинного законодавства. Як наслідок, такий наказ не можна вважати протиправним, оскільки його недоліки в розумінні статті 81 ПК України не є настільки значущими, що ставлять під загрозу можливість реалізації платником податків своїх прав.

Встановлено, що підставою для проведення перевірки відповідно до пп. 80.2.2 п. 80.2 ст. 80 ПК України стало отримання інформації про ймовірне порушення позивачем вимог законодавства, що регулює виробництво та обіг пального, а саме листа Управління СБУ України у Вінницькій області №53/5/2/125-16666 від 18.05.2023.

Згідно із вказаним листом, Управлінням СБУ України у Вінницькій області отримано інформацію про функціонування авто-заправної станції SPECTR-OIL (ТОВ "СПЕКТР-ОЙЛ" ) за адресою: Вінницька область, м. Вінниця, вулиця Юзвинського, будинок без номеру (суміжна адреса: Вінницький район, с. Агрономічне, пров. Весняний, 2), яка здійснює діяльність з продажу паливно-мастильних матеріалів без відповідної ліцензії, касового апарату та без оформлення трудових відносин з найманими особами.

На підставі зазначеного листа з метою підтвердження або спростування інформації, викладеній в ньому, управлінням контролю за підакцизними товарами ГУ ДПС у Вінницькій області скеровано заступнику начальника ГУ ДПС у Вінницькій області доповідну записку № 796/02-32-09-01 від 22.05.2023 щодо необхідності проведення фактичної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю СПЕКТР-ОЙЛ, а заступником начальника ГУ ДПС у Вінницькій області, в свою чергу, прийнято наказ від 22.05.2023 №1466к про проведення такої перевірки.

У наказі від 22.05.2023 №1466к відображено реквізити доповідної записки № 796/02-32-09-01 від 22.05.2023.

Також у наказі від 22.05.2023 №1466к вказано про призначення перевірки на підставі пп. 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 ПК України з метою виконання функцій, закріплених за управлінням контролю за підакцизними товарами.

Таким чином, апеляційний суд погоджується із висновком суду першої інстанції про призначення та проведення фактичної перевірки з дотриманням вимог закону. При цьому, окремі неточності формулювання підстав проведення перевірки не вказують на відсутність таких підстав у зв`язку із наявністю у наказі мінімально достатнього обсягу інформації щодо підстави для проведення перевірки.

Щодо виявлених у ході перевірки порушень апеляційний суд зазначає, що у позовній заяві відсутні спростування висновків відповідача щодо таких порушень.

Встановлено, що перед початком проведення фактичної перевірки 23.05.2023 за адресою місця зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) ТОВ «СПЕКТР-ОЙЛ», м. Вінниця, вулиця Юзвинського, будинок без номеру, зважаючи на стелу, а саме світлодіодне LED табло з логотипом SPECTR-OIL з цінами на пальне: А-95- 40 грн., ДП- 40 грн., TIR- 38 грн., розміщену при в`їзді на територію зберігання пального ТОВ «СПЕКТР-ОЙЛ»: (м. Вінниця, вулиця Юзвинського, б/н), головним державним інспектором відділу контролю за виробництвом та обігом спирту, спиртовмісної продукції, алкогольних напоїв і тютюнових виробів, обслуговування акцизних складів та податкових постів управління контролю за обігом та оподаткуванням підакцизних товарів Головного управління ДПС у Вінницькій області ОСОБА_1 проведено контрольно-розрахункову операцію, а саме придбано 20 літрів бензину А-95 на загальну суму 800,0 грн. Оскільки в безготівковому розрахунку було відмовлено, розрахунок за отримане пальне здійснювався в готівковій формі, без застосування РРО/ППРО, особа, що здійснювала реалізацію пального, відповідний розрахунковий документ не роздрукувала та не видала.

Для підтвердження факту реалізації пального керуючись п.п.20.1.17 п.20.1 ст.20 ПК України при здійсненні контрольної закупки здійснювалася фото та відеофіксація.

В ході проведення перевірки особу, що здійснювала продаж пального, встановлено - ОСОБА_2 (паспорт громадянина України НОМЕР_1 , виданий 12.10.2000 Замостянським РВ УМВС України у Вінницькій області) та має посвідчення оператора АЗС №26/5267-2310 від 17.05.2023 (наказ про прийняття на роботу №13-к від 26.04.2023).

Статтею 1 Закону № 481/95-ВР визначено, що: місце роздрібної торгівлі пальним - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для роздрібної торгівлі та/ або зберігання пального на праві власності або користування; роздрібна торгівля пальним - діяльність із придбання або отримання та подальшого продажу або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з автозаправної станції / автогазозаправної станції газонаповнювальної станції / газонаповнювального пункту та інших місць роздрібної торгівлі через паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки.

Згідно із статтею 15 Закону № 481/95-ВР суб`єкти господарювання (у тому числі іноземні суб`єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним на кожне місце роздрібної торгівлі пальним.

Ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним видаються уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади за місцем торгівлі терміном на п`ять років.

Роздрібна торгівля пальним може здійснюватися суб`єктами господарювання всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю.

Річна плата за ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним становить 2000 гривень на кожне місце роздрібної торгівлі пальним.

Ліцензія видається за заявою суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво), до якої додається документ, що підтверджує внесення річної плати за ліцензію.

У заяві про видачу ліцензії на роздрібну торгівлю пальним додатково зазначаються адреса місця торгівлі, перелік реєстраторів розрахункових операцій (книг обліку розрахункових операцій), які знаходяться у місці торгівлі, а також інформація про них: модель, модифікація, заводський номер, виробник, дата виготовлення; реєстраційні номери посвідчень реєстраторів розрахункових операцій (книг обліку розрахункових операцій), які знаходяться у місці торгівлі, та дата початку їх обліку в податкових органах.

Відповідно до статті 17 Закону № 481/95-ВР до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі: реалізації пального іншим особам на підставі ліцензії на зберігання пального, отриманої відповідно до абзацу другого частини сорок першої статті 15 цього Закону, - 500 000 гривень.

Фактичною перевіркою встановлено, що ТОВ "СПЕКТР-ОЙЛ" 23.05.2023 в порушення вимог ст.15 Закону № 481/95-ВР за адресою місця зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) здійснило реалізацію бензину А-95 в кількості 20 л. на суму 800,0 грн без відповідних дозвільних документів, а саме ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним.

Відповідно до даних АІС Податковий блок Реєстр платників акцизного податку з реалізації пального та спирту етилового, Відомості про акцизні склади ТОВ "СПЕКТР-ОЙЛ" зареєстровано платником акцизного податку 19.05.2020 № №4471 та є розпорядником акцизного складу за адресою: Вінницька область, м. Вінниця, вулиця Юзвинського, будинок без номеру, АЗС, якому присвоєно уніфікований номер 1020450 та зареєстровано в Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (СЕ АРП та СЕ) 28.04.2023, який на момент перевірки має статус діючого.

Відповідно до поданої довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри № від 28.04.2023 (форма J0210301) ТОВ "СПЕКТР-ОЙЛ" на акцизному складі №1020450 використовує введені в експлуатацію резервуари загальною місткістю 14,80 м. куб., для зберігання та реалізації дизельного пального та бензину А-95, а саме: резервуар №1, заводський номер 1057, номінальною місткістю 9,9 м. куб. (для зберігання дизельного пального ); резервуар №2, заводський номер 5010, номінальною місткістю 4,9 м. куб. (для зберігання бензину А-95).

Під час проведення фактичної перевірки акцизного складу №1020450 оператору АЗС ТОВ "СПЕКТР-ОЙЛ" вручено запит від 23.05.2023 про надання копій документів, що стосуються предмета перевірки та письмову вимогу про проведення інвентаризації паливо мастильних матеріалів.

Перевіркою обладнання акцизного складу №1020450 рівнемірами-лічильниками рівня пального у резервуарі та їх реєстрації у Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у введеному в експлуатацію резервуарі, згідно з поданою довідкою про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри (форма J0210301) № від 28.04.2023 (форма J0210301) встановлено, що ТОВ "СПЕКТР-ОЙЛ" 28.04.2023 зареєструвало рівнеміри-лічильники рівня пального типу SYW-А з серійними номерами 2104086, 2104080.

Зовнішнім оглядом горизонтальних наземних резервуарів, що використовує ТОВ "СПЕКТР-ОЙЛ" на акцизному складі №1020450 для зберігання та реалізації бензину А-95 та дизельного палива, встановлено що рівнеміри-лічильники рівня пального у резервуарі типу SYW-А, з серійними номерами: 2104086, 2104080, що служать для автоматичного виміру висоти наливу нафтопродукту та передачі цих даних в консоль управління, не підключені до консолі управління та фактично незадіяні, оскільки встановлено відсутність консолі управління як окремо виведеної і розташованої в розрахунково-касовому вузлі, так і у вигляді програмного забезпечення на ПК.

Згідно із пп. 230.1.2 п. 230.1 статті 230 ПК України акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі.

Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі. Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Відповідно до статті 128-1 ПК України необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.

Згідно із п.п. 230.1.3. п. 230.1 ст. 230 ПК України на кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі.

Порядком ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України №891 від 22.11.2017 встановлено, що під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра -лічильника або витратоміра - лічильника визначення даних про обсяги залишків пального та обсяги обігу пального здійснюється у мірах повної місткості, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства, та/або за допомогою рулетки та метроштока або переносного (портативного) рівнеміра -аналізатора, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства. Застосування такого способу вимірювання може здійснюватися не більше 20 календарних днів поспіль (для акцизних складів, які є місцями роздрібної торгівлі пальним, на які отримано ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, - не більше 15 календарних днів поспіль) та не більше чотирьох разів протягом календарного року.

Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника -заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу).

Оскільки акцизний склад №1020450, на якому розташовані резервуари, вважається необладнаним рівнемірами-лічильниками, то позивачем порушено вимоги п.п. 230.1.2. п. 230.1 ст. 230 ПК України.

В ході проведення перевірки та за відсутності можливості зняття залишків пального за показниками рівнемірів-лічильників рівня пального в резервуарі, а саме з консолі управління, зняття залишків пального здійснювалось з використанням метроштока, по висоті наливу резервуару за таблицею калібрування (градуювальною таблицею) та встановлено наявний фактичний залишок: - Бензину А-95 - 850 л по ціні 40,00 грн/л на загальну суму 34 000,00 грн; - ДП - 900 л по ціні 38,00 грн/л на загальну суму 34 200,00 грн.

Загальна вартість необлікованого пального становить 68 200,00 грн.

В акті перевірки відображено, що ТОВ "СПЕКТР-ОЙЛ" на початок здійснення перевірки не надано документів (в електронній чи паперовій формі), які підтверджують облік та походження пального, що на момент перевірки знаходиться в місці продажу. Відповідна документація також не надана позивачем й під час розгляду справи в суді, також не повідомлено про її наявність та причини, за яких така не може бути надана.

Таким чином, фактичною перевіркою встановлено, що ТОВ "СПЕКТР-ОЙЛ" здійснює реалізацію пального (ДП, Бензин А-95), яке необліковане у встановленому порядку за місцем реалізації. Відтак, ТОВ "Спектр-Ойл" порушено пункт 12 статті 3 розділу ІІ Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг (Закон № 265/95-ВР).

Відповідно до пункту 12 частини 1 статті 3 Закону № 265/95-ВР (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані: вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку. При цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам під час проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), які підтверджують облік та походження товарів, що на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті).

Статтею 20 Закону № 265/95-ВР визначено, що до суб`єктів господарювання, які здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, та/або не надали під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті), за рішенням контролюючих органів застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості таких товарів, які не обліковані у встановленому порядку, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість (крім тих, які здійснюють діяльність з реалізації технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, а також лікарських засобів та виробів медичного призначення, ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння)».

Одночасно із зобов`язанням вести облік товарних запасів суб`єкта господарювання редакцією п. 12 ч. 1 ст. 3 Закону № 265/95-ВР зобов`язано надавати контролюючим органам під час проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), які підтверджують облік та походження товарів, що на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті).

Відповідальність, встановлена новою редакцією ст. 20 Закону № 265/95-ВР у вигляді фінансової санкції, також передбачена за здійснення реалізації товарів, які не обліковані у встановленому порядку та/або за ненадання під час проведення перевірки документів, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті).

Тобто, визначальною підставою для застосування санкцій є встановлення факту наявності на реалізації необлікованих товарів та/або ненадання документів на товар без прив`язки до часу, тобто як в минулому (вже реалізовані товари) так і в поточному часі (знаходяться в реалізації), тому що норма не обмежує реалізацію моментом передачі певного товару у власність покупцеві, бо діяльність з продажу включає різні етапи - такі як демонстрація товару покупцеві, його пропонування тощо, а тому не може розглядатись виключно як передача товару в обмін на гроші.

АЗС - це господарський об`єкт, місце продажу, де постійно (від дня початку діяльності та на час проведення перевірки) відбувається роздрібна торгівля, де проводиться демонстрація товару покупцеві, його пропонування тощо.

Відтак, наявність у суб`єкта господарювання на реалізації необлікованого товару (зокрема той, що пропонується до продажу) та/або ненадання до перевірки документів на товар в реалізації утворює склад правопорушення, за яке застосовується фінансова санкція в порядку статті 20 Закону №265.

Тобто, застосування санкції за ненадання документів, які підтверджують облік товарів не потребує встановлення реалізації таких товарів, для її застосування достатньо пасивної поведінки платника (ненадання, неповідомлення про наявність об`єктивних причин відсутності таких документів або причин неможливості їх надання до перевірки).

Подібний висновок викладений і у постанові Верховного Суду від 27.12.2023 у справі № 280/1998/23.

Встановлено, що позивачем реалізовано 20 літрів бензину А-95 на загальну суму 800,00 грн. В безготівковому розрахунку було відмовлено, розрахунок за отримане пальне здійснювався в готівковій формі, без застосування РРО/ППРО, а особа, що здійснювала реалізацію пального, відповідний розрахунковий документ не роздрукувала та не видала.

Позивачем не заперечується сам факт реалізації на території ТОВ "Спектр-Ойл" 20 літрів бензину А-95 на загальну суму 800,00 грн, проте представник товариства стверджує, що така реалізація оператором АЗС ОСОБА_2 була здійснена за власної ініціативи останнього, без дозволу товариства.

Колегія суддів погоджується із наданою судом першої інстанції критичною оцінкою таких доводів позивача, адже оператор АЗС ОСОБА_2 на час проведення перевірки перебував в трудових відносинах з ТОВ "Спектр-Ойл" та, відповідно до займаної посади, діяв від імені товариства. Крім того, товариство за місцем здійснення своєї господарської діяльності розмістило стелу з відомостями про вартість паливо-мастильних матеріалів, що підтверджується доданим по відзиву на позовну заву фотознімком.

З урахуванням наведеного апеляційний суд погоджується із висновком суду першої інстанції щодо підтвердження виявлених у ході перевірки порушень, що у сукупності із законністю проведення перевірки свідчить про правомірність та відсутність підстав для скасування оскаржуваних рішень.

На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права і прийшов до обґрунтованого висновку про відмову в задоволенні позовних вимог, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції.

Згідно з пунктом 1 частини 1 статті 315 та статті 316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Спектр-Ойл" залишити без задоволення, а рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 22 квітня 2024 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Головуючий Залімський І. Г.

Судді Сушко О.О. Мацький Є.М.