Справа № 0540/7959/18
Суддя: Троянова О.В.
Дата ухвалення: 2024-08-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 серпня 2024 року Справа№0540/7959/18

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Троянової О.В. за участю секретаря Дяченка А.В., розглянувши в режимі відеоконференції адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Електросталь-Курахове» до Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу ДПС України, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

за участю представників:

від позивача ОСОБА_1 (згідно ордеру),

від відповідача ОСОБА_2 (згідно витягу)

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «Електросталь-Курахове» звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 23.05.2018 про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за звітний період січень 2018 року на 74938652 (сімдесят чотири мільйони дев`ятсот тридцять вісім тисяч шістсот п`ятдесят дві) грн 00 коп. та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 37469326 (тридцять сім мільйонів чотириста шістдесят дев`ять тисяч триста двадцять шість) грн 00 коп.; податкового повідомлення-рішення № від 23.05.2018 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість за звітний період січень 2018 року у розмірі 5569120 (п`ять мільйонів п`ятсот шістдесят дев`ять тисяч сто двадцять) грн 00 коп.; податкового повідомлення-рішення № від 23.05.2018 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на 219845 (двісті дев`ятнадцять тисяч вісімсот сорок п`ять) грн 00 коп. та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 54961 (п`ятдесят чотири тисячі дев`ятсот шістдесят одна) грн 25 коп.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 18 квітня 2019 року задоволено адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Електросталь-Курахове» до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області № від 23.05.2018 року про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за звітний період січень 2018 року на 74938652,00 грн (сімдесят чотири мільйони дев`ятсот тридцять вісім тисяч шістсот п`ятдесят дві) гривні та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 37469326 грн (тридцять сім мільйонів чотириста шістдесят дев`ять тисяч триста двадцять шість) гривень. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області № від 23.05.2018 року про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість за звітний період січень 2018 року у розмірі 5569120 грн (п`ять мільйонів п`ятсот шістдесят дев`ять тисяч сто двадцять) гривень. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області № від 23.05.2018 року про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на 219845 грн (двісті дев`ятнадцять тисяч вісімсот сорок п`ять) гривень та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 54961,25 грн (п`ятдесят чотири тисячі дев`ятсот шістдесят одна гривня 25 копійок).

Ухвалою Першого апеляційного адміністративного суду від 09 липня 2019 року повернуто заявникові апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 18.04.2019 у справі №0540/7959/18-а.

Ухвалою Першого апеляційного адміністративного суду від 12 лютого 2020 року відмовлено у відкритті апеляційного провадження за апеляційною скаргою Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 18 квітня 2019 року у справі №0540/7959/18-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Електросталь-Курахове» до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Постановою Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду від 03 грудня 2020 року задоволено касаційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області. Скасовано ухвалу Першого апеляційного адміністративного суду від 12.02.2020, справу направлено до суду апеляційної інстанції для продовження розгляду.

Ухвалами Першого апеляційного адміністративного суду від 23 грудня 2020 року відкрито апеляційне провадження в адміністративній справі №0540/7959/18-а та допущено на стадії апеляційного розгляду справи №0540/7959/18-а процесуальне правонаступництво, а саме замінено відповідача - Головне управління ДФС у Донецькій області на правонаступника - Головне управління ДПС у Донецькій області.

Постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 23 лютого 2021 року залишено без задоволення апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області. Залишено без задоволення рішення Донецького окружного адміністративного суду від 18 квітня 2019 року у справі №0540/7959/18-а.

Постановою Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду від 23 лютого 2022 року задоволено частково касаційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області. Скасовано рішення Донецького окружного адміністративного суду від 18.04.2019 та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 23.02.2021, а справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції. Замінено відповідача Головне управління ДПС у Донецькій області, його правонаступником Головне управління ДПС у Донецькій області, як відокремлений підрозділ ДПС України.

Обґрунтовуючи прийняту постанову Верховний Суд вказав, що судами належним чином не були досліджені та проаналізовані обставини, встановлені в межах кримінального провадження №0000010 від 12.04.2018 щодо безпідставного заявлення посадовими особами ТОВ «Електросталь-Курахове» до бюджетного відшкодування сум понад 5000000 грн, а також не досліджено попередні звітні (податкові) періоди (листопад та грудень 2017 року), суми за якими входять до складу суми завищення бюджетного відшкодування ПДВ за січень 2018 року на загальну суму 74 938 652 грн.

Направляючи справу на новий розгляд Верховний Суд в своїй постанові зазначив, що при новому розгляді суду першої інстанції необхідно з`ясувати: по-перше, реальність кожної із задекларованих господарських операцій; по-друге, встановити наявність ділової мети у розглядуваних операціях; по-третє, підтвердити або спростувати добросовісність позивача; по-четверте, оцінити дотримання учасниками господарської операції норм податкового законодавства щодо змісту та наслідків для податкового обліку відповідних операцій, не обмежуючись загальними висновками і «комплексним» аналізом.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 13 липня 2022 року прийнято до провадження адміністративну справу №0540/7959/18-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Електросталь-Курахове» до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 17 лютого 2023 року передано справу на розгляд Господарського суду Донецької області, в провадженні якого перебуває справа №905/2465/21 про банкрутство Товариства з обмеженою відповідальністю «Електросталь-Курахове».

Ухвалою Господарського суду Донецької області від 14 грудня 2023 року закрито провадження у справі.

Ухвалою Господарського суду Донецької області від 26 грудня 2023 року задоволено заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Електросталь-Курахове». Передано справу до Донецького окружного адміністративного суду як суду першої інстанції, до юрисдикції якого віднесено її розгляд.

Ухвалою Східного апеляційного господарського суду від 21 лютого 2024 року залишено без задоволення апеляційну скаргу особи уповноваженої діяти від імені Головного управління ДПС у Донецькій області в порядку самопредставництва - Палагути С.В. Залишено без змін ухвалу господарського суду Донецької області від 26.12.2023 року у справі №905/2465/21 (0540/7959/18-а).

Отже, суд першої інстанції розглядає справу з урахуванням висновків, викладених в постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 23 лютого 2022 року.

Згідно з протоколом повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями зазначену справу було передано на розгляд судді Донецького окружного адміністративного суду Трояновій О.В.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 01 квітня 2024 року прийнято до провадження адміністративну справу № 0540/7959/18 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Електросталь-Курахове» до Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу ДПС України, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень. Призначено підготовче засідання на 19 квітня 2024 року. Витребувано у Товариства з обмеженою відповідальністю «Електросталь-Курахове» обґрунтовані пояснення з посиланням на відповідні докази по попереднім звітним (податковим) періодам (листопад та грудень 2017 року), суми за якими входять до складу суми завищення бюджетного відшкодування ПДВ за січень 2018 року на загальну суму 74 938 652 грн; пояснення щодо дослідження податковим органом при проведенні перевірки зазначених періодів та відповідних висновків, зроблених контролюючим органом; обґрунтовані пояснення з посиланням на відповідні докази з метою встановлення правильності відображення у податковому обліку господарських операцій позивача з його контрагентами щодо: 1) реальності кожної із задекларованих господарських операцій; 2) наявності ділової мети у розглядуваних операціях; 3) підтвердити або спростувати добросовісність позивача; інформацію щодо стану розгляду Господарським судом Донецької області справи №905/2465/21 про банкрутство позивача ТОВ «Електросталь-Курахове» за заявою кредитора ТОВ «Сілена ОПТ». Витребувано Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу ДПС України в строк до 15 квітня 2024 року повну інформацію щодо стану кримінального провадження (вирок, постанову) №0000010 від 12.04.2018 року, відомості про яке внесено до Єдиного реєстру досудових розслідувань за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 15, ч. 5 ст. 191 Кримінального кодексу України, яким встановлено, що службовими особами ТОВ «Електросталь-Курахове» в порушення вимог податкового законодавства, в декларації з ПДВ за грудень 2017 року, безпідставно заявлено до бюджетного відшкодування сум понад 5000000 грн, що є коштами у особливо великих розмірах, але злочин не було доведено до кінця з причин, які не залежали від волі службових осіб ТОВ «Електросталь-Курахове» (код 41491822) та всі наявні документи в підтвердження.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 19 квітня 2024 року відкладено провадження по справі на 01 травня 2024 року.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 01 травня 2024 року відкладено провадження по справі на 30 травня 2024 року.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 30 травня 2024 року відкладено провадження по справі на 18 червня 2024 року.

18 червня 2024 року підготовче засідання у справі не проводилося у зв`язку із перебуванням головуючої судді у щорічній основній відпустці.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 31 липня 2024 року призначено підготовче засідання на 07 серпня 2024 року.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 07 серпня 2024 року закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті у той самий день після закінчення підготовчого судового засідання.

У судовому засіданні представник позивача, Куренний С.В. підтримав позовні вимоги та просив суд задовольнити їх у повному обсязі, надав пояснення аналогічні викладеним в позові та додаткових поясненнях.

У судовому засіданні представник відповідача, Палагута С.В. заперечувала проти задоволення позовних вимог позивача, надала пояснення аналогічні викладеним в відзиві на позов та додаткових поясненнях, викладених письмово.

Так, в обґрунтування позовних вимог, позивач зазначив, що сума бюджетного відшкодування, яка зазначена ТОВ «Електросталь-Курахове» у податковій декларації з ПДВ за січень 2018 року, складає 74 938 652, 00 грн у тому числі (згідно по Розрахунку суми бюджетного відшкодування (ДЗ) Додаток № 3 до податкової декларації з ПДВ) фактично сплачена постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету у попередніх податкових періодах на суму 48 549 425,57 грн та звітному податковому періоді на суму 26 389 226,15 грн. Так, в акті перевірки не міститься інформації щодо того, що сума податку на додану вартість, яка підлягала відшкодування у січні 2018 року визначена у спосіб, відмінний від передбаченого п. 200.1, ст. 200 Податкового кодексу України, та щодо того, що ТОВ «Електросталь-Курахове» заявлена до відшкодування сума податку, фактично не сплачена у попередніх та звітних податкових періодах постачальникам товарів. При цьому, в акті перевірки зазначено, що розшифровка сум фактичної сплати постачальникам у розрізі платіжних документів наведена у додатку № 6 до акту перевірки, тобто посадові особи, що здійснювали перевірку підтвердили факт сплати ПДВ у складі вартості товарів/послуг. Отже, на думку позивача, ТОВ «Електросталь-Курахове`не припускало порушень п.п. 200.1, 200.4, ст. 200 Податкового кодексу України. Крім того, зазначив, що в акті перевірки не зазначено про наявність господарських операцій не оформлених первинними документами. При цьому, в п. 3.12.1 Акту перевірки зазначено, що не встановлено наявність правових відносин ТОВ «Електросталь-Курахове» з платниками, установчі документи, первинні та інші документи яких у судовому порядку визнані недійсними, а тому порушення п. 44.1 ст. 44 ПК України позивачем не припускалося. Крім того, зазначив, що порушень п. 187.1 ст. 187 ПК України в Акті перевірки порушень не встановлено. Зазначив, що податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Так, у Акті перевірки не зазначено, що позивачем включені до податкового кредиту суми, не підтверджені податковими накладними, При цьому, зазначено, що податкові накладні зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних, що з огляду на наведені вище норми ПК України дає право ТОВ «Електросталь-Курахове» нарахувати суми податку на додану вартість за цими податковими накладними до податкового кредиту. На думку позивача, ТОВ «Електросталь-Курахове» цілком правомірно віднесено до податкового кредиту суми ПДВ за належним чином оформленими податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 30 797 939,70 грн. Зазначив, що ТОВ «Електросталь-Курахове» правомірно віднесені до податкового кредиту суми ПДВ у розмірі 4 515 332,98 грн по оформленим та прийнятим митницею митним деклараціям після завершення митного оформлення. При цьому, відповідно до п. 201.12 ст. 201 ПК України у разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку. Так, товари зазначені у митних деклараціях № UA/700150/2018/000103 та № UA/700150/2018/000134 видані з-під митного контролю та є дійсними. Твердження відповідача про завищення податкового кредиту з посиланням на недоліки оформлення в якості первинних бухгалтерських документів з постачання товарів товарно транспортних накладних зроблено по всіх контрагентах, які здійснювали постачання товарів ТОВ «Електросталь-Курахове», вважає необґрунтованими. Враховуючи зазначене, вважає, що на момент подання декларації з ПДВ за січень 2018 року ТОВ «Електросталь-Курахове» мало законні підстави для включення до податкового кредиту суми від`ємного значення рідка 21 попереднього звітного (податкового) періоду у розмірі 49 125 801,00 грн, а спірні податкові повідомлення-рішення є такими, що підлягають скасуванню у зв`язку з їх протиправністю.

Окрім того, позивачем надано на адресу суду відповідь на відзив, зміст якого аналогічний викладеному у позові.

Крім того, 15.04.2024 року позивачем подано до суду письмові пояснення, у яких останнім зазначено, що податкові декларації подавалися послідовно з урахуванням попередніх показників. Так, 20.12.2017 ним було подано до контролюючого органу податкову декларацію з ПДВ за листопад 2017 року, за якою загальна сума податкового кредиту становила 71 893 201 грн, внаслідок зменшення на суму податкових зобов`язань поточного періоду. Таким чином, від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду склало 70 882 643 грн, з якої за поданою декларацією до бюджетного відшкодування було заявлено суму 21 071 925 грн, до складу ж податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду віднесено суму 49 810 718 грн. Зазначену суму враховано в декларації за грудень 2017 року. У зазначеній декларації збільшилося значення податкового кредиту до 133 586 555 грн, від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду склало 125 620 499 грн. З цієї суми до бюджетного відшкодування було заявлено суму 76 494 698 грн, до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду віднесено суму 49125801 грн. Зазначену суму враховано в декларації за січень 2018 року. У декларації за січень 2018 року зменшилося значення податкового кредиту до 85129623 грн, від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду склало 80507772 грн. З цієї суми до бюджетного відшкодування було заявлено суму 74 938652 грн. До складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду віднесено суму 5 569 120 грн. Зазначив, що за вказаними деклараціями податковим органом було проведено перевірки, за результатами яких за грудень 2017 року були видані податкові повідомлення-рішення: від 15.06.2018 року № в частині зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість за звітний період грудень 2017 року на суму 11567081 грн та № в частині зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за звітний період грудень 2017 року, на суму 12958888 грн та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 3239722 грн, які скасовано рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 21.08.2018 року у справі №0540/5363/18-а; та за січень 2018 року спірні податкові повідомлення-рішення. Зазначив, що у зв`язку з не відшкодуванням сум за деклараціями за грудень 2017 року та січень 2018 року звернувся до суду із позовом про стягнення з Державного бюджету України пені, нарахованої на суму заборгованості бюджету з відшкодування податку на додану вартість, та рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 08.05.2020 року у справі №200/1109/20-а стягнуто з Державного бюджету України пеню, нараховану на суму заборгованості бюджету з відшкодування податку на додану вартість по деклараціях з податку на додану вартість за грудень 2017 року, січень 2018 року та квітень 2018 року у розмірі 10190936,56 грн. Зазначив, що під час первісного розгляду справи ним було надано всі належні, допустимі та достатні докази на підтвердження реальності господарських операцій. Крім того, за цими ж договорами, проте за інші періоди, відповідачем були винесені податкові повідомлення-рішення, які були скасовані рішеннями адміністративних судів, у зв`язку з доведеністю реальності господарських операцій, що також є доказом наявності та дійсності відповідних господарських правовідносин. Крім того, зазначив, що всі операції, зазначені в акті перевірки, прямо стосуються основної діяльності позивача, та, відповідно, підтверджують наявність ділової мети у здійснюваних операціях. Реальність господарської операції презюмується, проте відповідачем не доведено відсутність ділової мети у відповідних господарських операціях. Окрім того, зазначив, що ухвалою Господарського суду Донецької області від 26.03.2024 року у справі №905/2465/21 про банкрутство було визнано вимоги відповідача, які ґрунтуються в т.ч. на спірних податкових повідомленнях-рішеннях. Крім всього, позивач вказав, що надати якійсь інші документи, окрім наданих при розгляді справи не є можливим, в зв`язку с загостренням військової ситуації в м.Курахове, яке знаходиться під постійними обстрілами.

Головним управлінням ДФС у Донецькій області як первісним відповідачем через канцелярію суду у встановлені судом строки, надано відзив на позовну заяву, відповідно до якого заперечував проти позовних вимог, вважав вимоги, викладені у позовній заяві, необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню та просить суд відмовити у задоволенні позову, посилаючись на доводи, викладені в акті перевірки. По суті виявлених порушень зазначив, що 4515332,98 грн отримання підприємством імпортних ТМЦ на загальну суму ПДВ на підставі вантажних митних декларацій, які містять суперечливі невідповідності та не можуть вважатися первинними документами, які формують бухгалтерський та податковий облік та такими, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій (послуг), а саме графа 8 «Одержувач» - зазначено ТОВ «Електросталь» (32582387), 85612, Донецька область, Мар`їнський район, м. Курахове, Промислова зона буд 70; 23375026,02 грн - неможливо підтвердити реальність здійснення господарських операцій (відповідність зазначених сум між актом приймання- передачі обладнання та договору купівлі - продажу; відсутність фактів оприбуткування ТМЦ, оплати, а саме ТТН містить підписи фахівців, які фактично не працюють на підприємстві, місця для зберігання продукції та транспортні засоби, які вказувались у ТТН відсутні, наявні факти невірного вказання назви та адреси підприємства (замість ТОВ «Електросталь-Курахове») вказано ТОВ «Електросталь», в первинних документах невірно вказана адреса СГД, тобто замість Промислова зона 115 вказано Промислова зона, 70, що є фактичною адресою ТОВ «Електросталь»); 3711457,00 грн- не підтвердження господарської діяльності ТОВ «Електросталь-Курахове» з ТОВ «Електросталь» за грудень 2017 року згідно попереднього акту за грудень 2017 року №243/05-99-12-02/41491822 внаслідок чого відсутні підстави для коригування податкового кредиту; 49125801,00 грн - в частині достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за грудень 2017 року (акт №243/05-99-12-02/41491822. Стосовно господарських операції з контрагентом ТОВ «Центр енергетичного моделювання» щодо здійснення продажу електричної енергії позивачу, зазначив, що за юридичною адресою підприємства (м. Курахове, Донецька область, Промислова зона, будинок 115) є довідка оперативного управління Маріупольської ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області про не знаходження за юридичною адресою та відсутністю складських приміщень. Також не доведено знаходження потужностей для споживання електричної енергії за вищевказаною адресою. Крім того, по взаємовідносинам з контрагентом позивача ТОВ «ВКФ «Теплобуд» зазначив, що згідно з укладеним договором транспортування природного газу відсутні дані щодо пунктів призначення природного газу до позивача. У зв`язку з неможливістю встановлення фактичної адреси постачання природного газу неможливо підтвердити реальність господарської операції.

Крім того, 18.04.2024 року відповідачем до суду письмові пояснення, у яких останнім зазначено, що у зв`язку із запровадженням процедури банкрутства позивача та скасуванням Верховним Судом рішення по даній справі Головним управлінням ДПС у Донецькій області в межах справи №905/2465/21 заявлено грошові вимоги до позивача, які ґрунтуються, у тому числі на податкових повідомленнях - рішеннях від 23.05.2018 №, №, №. Заявлені відповідачем грошові вимоги у сумі 118 325 682,92 грн, які ґрунтуються, у тому числі на податкових повідомленнях - рішеннях від 23.05.2018 №, №, № визнано у повному обсязі представником товариства з обмеженою відповідальністю «Електросталь-Курахове», про що господарським судом Донецької області постановлено ухвалу від 26.03.2024 у справі №905/2465/21. Крім того, скасування рішення у даній справі стало нововиявленою обставиною для перегляду рішення Донецького окружного адміністративного суду від 08.05.2020 у справі №200/1109/20-а, оскільки сума бюджетного відшкодування за декларацією з податку на додану вартість за січень 2018 року в розмірі 74938652,00 грн втратила статус узгодженої в день набрання законної сили постановою Верховного Суду від 23.02.2022 у справі №0540/7959/18-а та не може бути підставою для нарахування пені та її стягнення у справі №200/1109/20-а. Враховуючи зазначене, рішення від 08 травня 2020 року у справі №200/1109/20-а в частині стягнення з Державного бюджету України пені, нарахованої на суму заборгованості бюджету з відшкодування податку на додану вартість по декларації з податку на додану вартість за січень 2018 року, скасовано та ухвалено в цій частині нового рішення, яким відмовлено у задоволенні позову ТОВ «Електросталь-Курахове» до Головного управління ДПС у Донецькій області в частині стягнення пені, нарахованої на суму бюджетної заборгованості з відшкодування податку на додану вартість по декларації з ПДВ за січень 2018 року в розмірі 5625942,30 гривень. Ухвалою Господарського суду Донецької області від 26 березня 2024 року у справі №905/2465/21 визнано грошові вимоги Головного управління ДПС у Донецькій області, у тому числі, і щодо сплати пені 5625942,30 гривень.

Окрім того, 27.05.2024 року відповідачем подано до суду додаткові пояснення, у яких останнім зазначено, що внаслідок скасування рішення у даній справі Головне управління ДПС у Донецькій області, звертаючись до господарського суду Донецької області із заявою про визнання грошових вимог до боржника товариства з обмеженою відповідальністю «Електросталь-Курахове», мало правові підстави на заявлення кредиторських вимог, у тому числі: - суми отриманого бюджетного відшкодування ПДВ у розмірі 74938652,00 грн за податковим повідомленням - рішенням форми «В1» від 23.05.2018 № з відповідним стягненням штрафної санкції у сумі 37469326,00 грн; суми заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту, яке сплачується до державного бюджету у розмірі 219 845,00 грн за податковим повідомленням - рішенням форми «Р» від 23.05.2018 № з відповідним стягненням штрафної санкції на суму 54961,25 грн. Зазначив, що під час розгляду заяви податкового органу про визнання грошових вимог до боржника, згідно уточненню до повідомлення про результати розгляду вимог кредитора у справі №905/2465/21 про банкрутство товариства з обмеженою відповідальністю «Електросталь-Курахове» від 15.02.2024 №02-41-24/83, керуючою санацією товариства з обмеженою відповідальністю «Електросталь-Курахове» визнано грошові вимоги Головного управління ДПС у Донецькій області в повному обсязі на суму 118325682,92 грн, як вимоги конкурсного кредитора, який не має права вирішального голосу на зборах та комітеті кредиторів. Ухвалою господарського суду Донецької області від 26 березня 2024 року у справі №905/2465/21 визнано кредиторські вимоги Головного управління ДПС у Донецькій області в повному обсязі у сумі 118325682,92 грн, а саме: 219845,00 грн (зобов`язання щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), 80564594,30 грн (зобов`язання не забезпечені заставою) та 37541243,62 грн (інші вимоги). При цьому, у судовому засіданні у справі №905/2465/21, призначеному на 16 квітня 2024 року, керуюча санацією підтримала клопотання про припинення процедури санації, визнання боржника банкрутом та відкриття ліквідаційної процедури, та ухвалою Господарського суду Донецької області від 30 квітня 2024 року у справі №905/2465/21 припинено процедуру санації товариства з обмеженою відповідальністю «Електросталь-Курахове», та визнано його банкрутом.

Суд, розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, заслухавши представників позивача та відповідача, встановив.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Електросталь-Курахове», зареєстроване в якості юридичної особи 01.08.2017 року за кодом , перебуває на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС у Донецькій області, до видів економічної діяльності належать, зокрема: 24.10 Виробництво чавуну, сталі та феросплавів (основний).

Відповідач - Головне управлінні ДПС у Донецькій області (код ЄДРПОУ ВП 44070187) - суб`єкт владних повноважень, територіальний орган, утворений на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, на якого чинним законодавством покладені владні управлінські функції стосовно контролю за дотриманням вимог податкового законодавства.

Як вже встановлено судом, 18 квітня 2018 року Головним управлінням ДФС у Донецькій області складено Акт №422/05-99-49-03/41491822 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Електросталь-Курахове» () з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за січень 2018 року», копія якого наявна в матеріалах справи, надалі Акт.

Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог п.п. 14.1.18, пп. 14.1.181 п. 14.1, ст. 14, п. 44.1 ст. 44, п.187.1, ст. 187, п. 189.1 ст. 189, п. 198.1, п. 198.3., п. 198.6. ст. 198, п.п. 200.4, ст. 200, п.201.1, п. 201.10, пп. 201.12 ст. 201 Податкового кодексу України, що призвело до:

- завищення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за січень 2018 року на суму 74 938 652,00 грн,

- завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду січень 2018 року на суму 5 569 120,00 грн,

- заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту яке сплачується до державного бюджету у сумі 219 845,00 грн.

Також, ТОВ «Електросталь-Курахове» за вих. № 141/02 від 02.05.2018 року подано на адресу Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області заперечення до Акту, копія якого наявна в матеріалах справи.

Відповіддю за вих. № 21258/10/05-9912-02-15 від 18.05.2018 року, копія якої наявна в матеріалах справи, зазначено про правомірність висновків податкового органу, викладених у Акті перевірки.

23 травня 2018 року Головним управлінням Державної фіскальної служби у Донецькій області прийнято податкове повідомлення-рішення № (т.1 а.с.23), яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку: декларація № 5, дата реєстрації в контролюючому органі 20.02.2018, звітний період, за який подано декларацію січень 2018, сума завищення бюджетного відшкодування усього - 74938652 грн, у тому числі відшкодовано на дату складання цього податкового повідомлення-рішення, грн. 0, штрафні (фінансові) санкції (штраф) 37469326,0 грн.

Також, 23 травня 2018 року Головним управлінням Державної фіскальної служби у Донецькій області прийнято податкове повідомлення-рішення № , копія якого наявна в матеріалах справи, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість: декларація № реєстрації в контролюючому органі , дата реєстрації в контролюючому органі 20.02.2018, звітний період, за який подано декларацію січень 2018, сума завищення бюджетного відшкодування усього - 5569120 грн.

23 травня 2018 року Головним управлінням Державної фіскальної служби у Донецькій області прийнято податкове повідомлення-рішення № , копія якого наявна в матеріалах справи, яким встановлено порушення п.200.1 та п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України та зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість: декларація № реєстрації в контролюючому органі , дата реєстрації в контролюючому органі 21.05.2018, звітний період, за який подано декларацію квітень 2018, сума завищення бюджетного відшкодування усього - 199509,00 грн, у тому числі відшкодовано на дату складання цього податкового повідомлення-рішення, грн. 0, штрафні (фінансові) санкції (штраф), грн. 0.

Також, 23 травня 2018 року Головним управлінням Державної фіскальної служби у Донецькій області прийнято податкове повідомлення-рішення №, копія якого наявна в матеріалах справи (т.1 а.с. 26-27), яким на підставі акта №422/05-99-49-03/41491822 від 18.04.2018 року встановлено порушення п.185.1 ст. 185 та п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України у зв`язку з чим збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених Україні товарів (робіт, послуг) на 219845,00 грн та нараховано штрафні санкції у розмірі 54961,25 грн.

Позивачем на адресу відповідача за вих. №186/02 від 07.06.2018 року подано скаргу на податкові повідомлення-рішення від 23.05.2018 року №№, та , копія якої наявна в матеріалах справи.

Рішенням про результати розгляду скарги №26069/6/99-99-11-01-02-25 від 09.08.2018 року, копія якого наявна в матеріалах справи, відповідачем залишено без змін податкові повідомлення-рішення від 23.05.2018 року №№ , та , а скарга позивача без задоволення.

30 грудня 2021 року відділом поліції №2 Покровського районного управління поліції Головного управління Національної поліції в Донецькій області прийнято постанову про закриття кримінального провадження №0000010 від 12.04.2018 року, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ст. 15 ч. 3, ст. 191 ч. 5 КК України. Постанова обґрунтована тим, що під час досудового слідства встановлено, що згідно матеріалів ОУ Маріупольської виїзної перевірки ТОВ «Електросталь-Курахове» з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за грудень 2017 року від 12.03.2018 №243/05-99-12-02/41491822, встановлено, що службовими особами ТОВ «Електросталь-Курахове» в порушення вимог податкового законодавства, в декларації з ПДВ за грудень 2017 року, безпідставно заявлено до бюджетного відшкодування сум понад 5 млн. грн., що є коштами в особливо великих розмірах, але злочин не було доведено до кінця з причин, які не залежали від волі службових осіб ТОВ «Електросталь-Курахове». По вказаному кримінальному провадженню було призначено та проведено на підставі ухвали суду, судово-економічну експертизу в Донецькому НДІСЕ м. Слов`янськ відповідно до висновку експерта №32-41-3246 від 30.09.2021 встановлено, що: 1. Дослідженням наданих документів, в межах компетенції експертів, з урахуванням постановленого питання, підтвердити документально зазначене в Акті №243/05-99-12-02/41491822 від 12.03.2018 та податковому повідомленні-рішенні № від 22.03.2018 виникнення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту, що призвело до завищення бюджетного відшкодування в сумі 74224558 грн. на адресу ТОВ «Електросталь-Курахове», у разі фінансово-господарських взаємовідносин ТОВ «Електросталь-Курахове» з «Banisterresource 1p.» Канада, «Vaintertradingaktiengesellschaft» (Австрія), ТОВ «Електросталь» (), ТОВ «Едера-11», ТОВ «Фінігріф» (), ФОП ОСОБА_3 ), ПАТ «Арселорміттал Кривий Ріг» (), ТОВ «Укрбудмаш» 61), ДП «Маріупольський морський торгівельний порт» 92), КП «Фірма «Азовбудматеріали» (00290541), ТОВ «Дніпровська торгово-технологічна компанія» (39997360), ТОВ «Дніпровський завод строй матеріалів» 40), ТОВ «Рішессюкрейн» 51), ТОВ «Плавмет-Дніпро» 46), ТОВ «Союз-строй-поставка» 74), в період жовтень-грудень 2017, в межах наданих документів, не виявляється можливим; 2. Дослідженням наданих документів, в межах компетенції експертів, з урахуванням поставленого питання, підтвердити документально назначене в Акті №243/05-99-12-02/41491822 від 12.03.2018 та податковому повідомленні-рішенні № від 22.03.2018 завищення сум від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у сумі 49125801 грн., щодо фінансово-господарських взаємовідносин ТОВ «Електросталь-Курахове», ТОВ «Електросталь» (), ПРАТ «Вф Україна», ФОП ОСОБА_3 ), ТОВ «Н-транс», ТОВ «Трансс-метал-сервіс», ТОВ «Укрбудмаш» (), ТОВ «НРП», ПАТ «Арселорміттал Кривий Ріг» 50), ТОВ «Азовпроммонтаж», ТОВ «Бізнес-форум», ТОВ «ЛЕМАР ЛТД», ТОВ «Фінігріф» (), в період жовтень-грудень 2017, в межах наданих документів, не виявляється можливим; 3. Дослідженням наданих документів, в межах компетенції експертів, з урахуванням поставленого питання, щодо відповідності визначених актом ГУ ДФС у Донецькій області №243/05-99-12-02/41491822 від 12.03.2018 та задекларованих ТОВ «Електросталь-Курахове» доходів за період жовтень-грудень 2017 року, наданим первинним документам та вимогам ПКУ, в акті №243/05-99-12-02/41491822 від 12.03.2018 відсутні посилання на доходи підприємства ТОВ «Електросталь-Курахове», клопотання станом на 30.09.2021 не задоволено, провести дослідження, в межах наданих документів, не виявляється можливим; дослідженням наданих документів, в межах компетенції судових експертів економістів виходячи з редакції поставленого питання: - обсяги господарських операцій ТОВ «Електросталь-Курахове» за період жовтень-грудень 2017: з нерезидентом «Banisterresource 1p.» (Канада), документально підтверджуються, у загальній кількості 21665,06 мт. на суму 10051153,79 дол. США (статистична вартість 271905697,88 грн); з нерезидентом «Vaintertradingaktiengesellschaft», експерти не мають можливості підтвердити; - проведення розрахунків ТОВ «Електросталь-Курахове за період жовтень-грудень 2017: з нерезидентом «Banisterresource 1p.» (Канада), документально підтверджуються у сумі 240398779,41 грн; «Vaintertradingaktiengesellschaft» документально підтверджуються у сумі 118063095,32 грн; 5. Дослідженням наданих документів, в межах компетенції судових експертів економістів виходячи з редакції поставленого питання, оскільки в матеріалах справи не надані документи заявлені в клопотанні, яке станом на час складання висновку не задоволено, підтвердити документально завищення ТОВ «Електросталь-Курахове» заявленої суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, експерти не мають можливості; 6. Дослідженням наданих документів, в межах компетенції судових експертів економістів виходячи з редакції поставленого питання, оскільки в матеріалах справи не надані документи заявлені в клопотанні, яке станом на час складання висновку не задоволено, дослідити документально застосування ТОВ «Електросталь-Курахове» нульової ставки з податку на додану вартість з експортними операціями з «Banisterresource 1p.» (Канада) документально підтверджується у сумі 240398779,41 грн; «Vaintertradingaktiengesellschaft» (Австрія), в період жовтень-грудень 2017, в межах наданих документів, експертам не надається можливим. 04.06.2018 на адресу ТОВ «Електросталь-Курахове», від ГУ ДФС у Донецькій області, було спрямовано рішення за результатом скарги, про скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДФС у Донецькій області від 22.03.2018 №, №, яке відповідно до глави 4 розділу ІІ Податкового Кодексу України, Державною фіскальною службою України, були скасовані. Крім того, відповідно до рішення Донецького окружного адміністративного суду справа №0540/5363/18-а від 21.08.2018 податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС України у Донецькій області від 22.03.2018 №, №, були визнані протиправними та скасованими. Таким чином, в діях службових осіб ТОВ «Електросталь-Курахове» не вбачається ознак кримінального правопорушення, передбаченого ст. 15 ч. 3 ст. 191 ч. 5 КК України, тому кримінальне провадження №0000010 від 12.04.2018 підлягає закриттю (відповідь і постанова слідчого про закриття наявна в матеріалах справи).

Ухвалою Господарського суду Донецької області від 06.01.2022 року у справі №905/2465/21 відкрито провадження у справі про банкрутство Товариства з обмеженою відповідальністю «Електросталь-Курахове».

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 08 травня 2020 року у справі №200/1109/20-а задоволено адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Електросталь-Курахове» до Головного управління ДФС у Донецькій області про стягнення з Державного бюджету України пені. Стягнуто з Державного бюджету України пеню, нараховану на суму заборгованості бюджету з відшкодування податку на додану вартість по деклараціях з податку на додану вартість за грудень 2017 року, січень 2018 року та квітень 2018 року у розмірі 10190936 грн (десять мільйонів сто дев`яноста тисяч дев`ятсот тридцять шість гривень) 56 коп.

Постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 11 серпня 2020 року у справі №200/1109/20-а залишено без задоволення апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області, а рішення Донецького окружного адміністративного суду від 08 травня 2020 року у справі № 200/1109/20-а залишено без змін.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 30 листопада 2023 року у справі №200/1109/20-а задоволено заяву Головного управління ДПС у Донецькій області про перегляд судового рішення за нововиявленими обставинами в адміністративній справі № 200/1109/20-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Електросталь-Курахове» до Головного управління ДФС у Донецькій області про стягнення з Державного бюджету України пені. Скасовано рішення Донецького окружного адміністративного суду від 08 травня 2020 року в адміністративній справі № 200/1109/20-а в частині стягнення з Державного бюджету України пені в розмірі 5 625 942,30 грн, нарахованої на суму бюджетної заборгованості з відшкодування податку на додану вартість по декларації за січень 2018 року, на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Електросталь-Курахове». Ухвалено нове рішення, яким відмовлено у задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Електросталь-Курахове» до Головного управління ДФС у Донецькій області в частині стягнення з Державного бюджету України пені, нарахованої на суму бюджетної заборгованості з відшкодування податку на додану вартість по декларації з ПДВ за січень 2018 року в розмірі 5625942,30 гривень.

Ухвалою Першого апеляційного адміністративного суду від 04 квітня 2024 року у справі №200/1109/20-а прийнято відмову Товариства з обмеженою відповідальністю «Електросталь-Курахове» від апеляційної скарги на ухвалу Донецького окружного адміністративного суду від 30 листопада 2023 р. у справі № 200/1109/20-а. Закрито апеляційне провадження за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю «Електросталь-Курахове» на ухвалу Донецького окружного адміністративного суду від 30 листопада 2023 р. у справі № 200/1109/20-а.

Головне управління ДПС в Донецькій області звернулося до Господарського суду Донецької області із заявою про визнання кредиторських вимог на суму 118325682,92 грн. Заява обґрунтована тим, що за результатами розгляду судів першої та другої інстанцій у справі № 0540/7959/18-а були скасовані податкові повідомлення-рішення Форма «В1» від 23.05.2018 № на суму завищення бюджетного відшкодування у розмірі 74938652,00 грн, застосована штрафна санкція на суму 37469326,00 грн; Форма «В4» від 23.05.2018 № на суму завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 5 569 120,00 грн; Форма «Р» від 23.05.2018 № на суму заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту, яке сплачується до державного бюджету у розмірі 219845,00 грн, застосована штрафна санкція на суму 54961,25 грн, сума нарахованої пені на заниження податкового зобов`язання у сумі 16956,37 гривень. Крім того, за рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 08.05.2020 у справі №200/1109/20-а, яке набрало законної сили 11.08.2020, за позовом ТОВ «Електросталь-Курахове`до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі ГУ ДПС у Донецькій області) про стягнення пені за несвоєчасне відшкодування ПДВ стягнуто з Державного бюджету України пеню, нараховану на суму заборгованості бюджету з відшкодування ПДВ у розмірі 10190936,56 грн, у т.ч. по декларації з ПДВ за січень 2018 року № від 20.02.2018 на суму 5625942,30 грн. Дата відшкодування 15.06.2021. У зв`язку зі скасуванням постановою Верховного Суду від 23.02.2022 року у справі №0540/7959/18-а рішення Донецького окружного адміністративного суду від 18 квітня 2019 року та постанови Першого апеляційного адміністративного суду від 23 лютого 2021 року, фактично платнику податків ТОВ «Електросталь-Курахове» здійснено відшкодування ПДВ по сумі заявки, яка є фактично неузгодженою. Таким чином, кредиторські вимоги ГУ ДПС у Донецькій області до ТОВ «Електросталь-Курахове» складають 118325 682,92 грн, у тому числі: - суми отриманого бюджетного відшкодування ПДВ у розмірі 74938652,00 грн, як суму неузгодженого ППР за формою «В1» від 23.05.2018 з відповідним стягненням штрафної санкції у сумі 37469 326,00 грн; суми отриманої пені за несвоєчасне відшкодування ПДВ у розмірі 5625942,30 грн; суми заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту, яке сплачується до державного бюджету у розмірі 219 845,00 грн, як суму неузгодженого ППР за формою «Р» від 23.05.2018 з відповідним стягненням штрафної санкції на суму 54961,25 грн та суми нарахованої пені на заниження податкового зобов`язання у сумі 16956,37 грн. Отже, розмір вимог кредитора ГУ ДПС у Донецькій області до боржника ТОВ «Електросталь-Курахове» становить 118325682,92 грн, а саме: основні зобов`язання 75158497,00 грн, штрафні санкції 37524287, 25 грн, пеня 5642898,67 грн.

Відповідно до розрахунку кредиторських вимог за основним зобов`язанням станом на 07.12.2023 року, наданим Головним управлінням ДПС в Донецькій області, сума завищення бюджетного відшкодування згідно з податковим повiдомленням-рiшенням форми "В1" № вiд 23.05.2018 по податковій декларацiї з податку на додану вартiсть № вiд 20.02.2018 склала 74938652,00 грн, донараховано основного платежу за актом перевiрки податкове повiдомлення-рiшення (форма Р) N вiд 23.05.2018 на суму 219845,00 грн. Всього - 75158497,00 грн.

Згідно розрахунку кредиторських вимог з пені станом на 07.12.2023 року, наданим Головним управлінням ДПС в Донецькій області, пеня, яка отримана платником за несвоєчасне відшкодування податку на додану вартість за рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 08.05.2020 у справі № 200/1109/20-а склала 5625 942,30 грн. Нараховано пенi (ст. 129 ПКУ) на підставі податкового повiдомлення-рiшення N з 23.05.2018 по 18.04.2018 на рiшення про підтвердження ппр по розгляду скарги по суті N 26069/6/99-99-11-01-02-25 вiд 09.08.2018 на суму 16956,37 грн . Всього - 5642898,67 грн.

Відповідно до розрахунку кредиторських вимог по штрафним санкціям станом на 07.12.2023 року, наданим Головним управлінням ДПС в Донецькій області, донараховані штрафнi санкцiї за актом перевiрки становять: податкове повідомлення - рiшення форми "В1" N вiд 23.05.2018 на суму 37469326,00 грн, донараховані штрафнi санкцiї за актом перевiрки податкове повідомлення - рiшення N вiд 23.05.2018 на суму 54 961, 25 грн. Всього - 37 524 287,25 грн.

Арбітражною керуючою ТОВ «Електросталь-Курахове» подано до Господарського суду Донецької області уточнення до повідомлення про результати розгляду вимог кредитора у справі №905/2465/21 від 15 лютого 2024 року №02-41-24/83, відповідно до яких визнано грошові вимоги Головного управління ДПС в Донецькій області в повному обсязі на суму 118325682,92 грн, як вимоги конкурсного кредитора, який не має права вирішального голосу на комітеті кредиторів.

Ухвалою Господарського суду Донецької області від 26.03.2024 року у справі №905/2465/21 визнано вимоги Головного управління ДПС в Донецькій області на суму 118325682,92 грн, з яких: 219845,00 грн (зобов`язання щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів)); 80564594,30 грн (зобов`язання, не забезпечене заставою); 37541243,62 грн (інші вимоги) та 4294,40 (судовий збір).

Ухвалою Господарського суду Донецької області від 30.04.2024 року у справі №905/2465/21 затверджено звіт керуючої санацією - арбітражної керуючої Карауш Ю.В. про нарахування та виплат основної грошової винагороди від 21.11.2023 за період виконання повноважень керуючої санацією справі № 905/2465/21 про банкрутство Товариства з обмеженою відповідальністю «Електросталь Курахове». Припинено процедуру санації Товариства з обмеженою відповідальністю «Електросталь-Курахове», визнано Товариство з обмеженою відповідальністю «Електросталь-Курахове» банкрутом. Відкрито ліквідаційну процедуру строком на 12 (дванадцять) місяців.

Вирішуючи спір по суті суд враховує наступне.

Частиною 2 статті 19 Конституції Українивизначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України) (суд застосовує редакцію закону станом на дату виникнення спірних правовідносин).

Згідно п.1.1 ст.1 ПК України, податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пп.14.1.18 п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного

Відповідно до п.14.1.36 п.14.1. ст.14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з Розділом V цього Кодексу.

Згідно із пунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України регламентовано, що контролюючі органипроводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Пунктом 54.3.2 статті 54.3 ПК України встановлено, що контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України визначено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Спору щодо процедури призначення, проведення документальної перевірки податковим органом між сторонами при розгляді справи не виникло.

Відповідно до п.44.1 ст.44 ПК України - для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з абзацом 1 підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Згідно пункту 138.2 статті 138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

При цьому відповідно до підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 ПК України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Згідно п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно до положень п.п. 198.1 ст.198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідно п. 198.2 ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями згідно зпунктом 187.8статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно п.198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченимипунктом 201.11статті 201 цього Кодексу.Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

За правилами п.200.1 ст.200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Абзацом 1 пункту 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до положень абзаців 1, 2 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У відповідності до статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року N 996-XIV (в редакції станом на дату виникнення спірних правовідносин) (далі - Закон N996-XIV) господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Відповідно до частини 2 статті 3 Закону N996-XIV бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно частини 1 статті 9 Закону N996-XIV, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно положень абзацу 9 частини 2 статті 9 Закону N 996-XIV неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Згідно із частинами першою - третьою статті 9 Закону N996-XIV, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг. Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена підпунктом 1.2 пункту 1, підпунктом 2.1 пункту 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року N88 з наступними змінами та доповненнями (далі - Положення N88), згідно з якими первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Відповідно до пункту 2.4 Положення N88, первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов`язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам (підпункти 2.15, 2.16 пункту 2 Положення N88).

При цьому, податковим законодавством не встановлено конкретного переліку первинних документів, які повинні складатися за наслідками тієї чи іншої господарської операції. Таким чином, будь-які документи (у тому числі, договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством. Тобто для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Для податкового обліку значення має саме факт поставки тим постачальником, який вказаний в первинних документах, наданих платником податків на підтвердження задекларованих сум податкового кредиту (податкових зобов`язань).

Така правова позиція викладена у постановах Верховного Суду України від 27 жовтня 2015 року N21-1555а15 та від 22 вересня 2015 року N21-1526а15 та узгоджуються з правовим висновком у постанові Верховного Суду від 20 лютого 2018 року у справі N814/328/15.

Підсумовуючи норми права, слід зробити висновок,що правові наслідки у вигляді виникнення у права у платника податків на формування податкового кредиту з податку на додану вартість (відповідних сум витрат та податкового кредиту) виникають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій та їх використання у власній господарській діяльності, документального підтвердження сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності та належним чином складеної податкової накладної; ділової мети, розумних економічних причин для здійснення операції й подальшого використання придбаного товару (робіт, послуг) у межах власної господарської діяльності платника.

Недоведеність наявності вказаних умов позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкових вигід, а покупця - права на їх формування та відображення у бухгалтерському та податковому обліку.

Таким чином, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

Недоведеність фактичного здійснення господарської операції позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим первинних документів, та незважаючи на наявність у платника податку доказів сплати продавцеві вартості товарів/послуг, якщо рух коштів не забезпечений зв`язком з фактично вчиненою господарською операцією учасників правовідносин.

Отже, наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування витрат і вказана обставина є визначальною для дослідження судом під час вирішення спору.

При попередньому розгляді справи судом було встановлено, що за результатами перевірки, ТОВ «Електросталь-Курахове`встановлено порушення п. 14.1 ст. 14, п. 44.1 ст 44, п 198.1, п.198.3 ст. 198, п. 201.12 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме завищено податковий кредит з податку на додану вартість по взаємовідносинам з Morvex Limited (Кіпр) в загальній сумі 4 515 332,98 грн за січень 2018 року.

В Акті перевірки зазначено, що ТОВ «Електросталь-Курахове» в січні 2018 року отримано ТМЦ на загальну суму ПДВ 4 515 332,98 грн, вантажні митні декларації видані підприємством містять суперечливості, неточності, невідповідності та не можуть вважатися первинними документами, підставою для формування як бухгалтерського, так і податкового обліку та відповідно підтверджувати реальність здійснення господарських операцій, оскільки в графі «Одержувач» зазначено ТОВ «Електросталь» (32582387), 85612, Донецька область, м. Курахове, Промислова зона 70.

Згідно Контракту № ЕК/17-12.2017 від 01.12.2017 року між Компанією Morvex Limited (Кіпр) (Продавець) та ТОВ «Електросталь-Курахове» (Покупець), Продавець зобов`язується поставити (передати у власність) Покупцеві на умовах зазначених у відповідних специфікаціях, які є невід`ємною частиною цього контракту, а Покупець прийняти та оплатити вказаний товар. Найменування, кількість, якість, технічні характеристики, терміни поставки та інші істотні умови поставки вказуються сторонами в специфікаціях.

Відповідно до п. 2 Контракту ціна товару вказується в специфікації є твердою, остаточною. Вартість товару включає вартість тари, упаковки, маркування, а також інші витрати зазначені у відповідній специфікації.

Пунктом 3 Контракту передбачено, що оплата товару повинна бути здійснена протягом 30 днів з моменту поставки товару та отримання результатів хімічного аналізу. Валюта платежу по кожній партії товару є валюта ціни товару вказана у відповідній специфікації.

Згідно п. 4.2 Контракту, датою поставки товару вважається дата зазначена в штемпелі міжнародної транспортної накладної (CMR) при находженні товару на митний термінал і/або в залізничній накладній при надходженні на станцію призначення і/або в авіаційній або в річковій накладній або в морському коносаменті або мультимодальному коносаменті при надходженні товару на митний термінал. Право власності, а також ризик випадкової загибелі або пошкодження товару переходить на покупця з моменту здійснення поставки зазначеного в пункту 4.2 цього Контракту.

Відповідно до п. 11.1 Контракту, Договір набирає чинності з дня його підписання уповноваженими представниками сторін і скріплення печатками обох сторін, діє до 31.12.2018 року включно.

Так, 15.12.2017 року Компанією Morvex Limited (Кіпр) та ТОВ «Електросталь-Курахове» уклали Специфікацію № 1 від 15.12.2017 року до Контракту № ЕК/17-12.2017 від 01.12.2017 року, згідно якої Продавець поставляє товар: феросилікомарганець, розмір 3-15мм, об`єм поставки 910 МТ +/- 10%, ціна в доларах США за одну МТ 1 500 дол США, термін поставки січень - березень 2018 року. У специфікації зазначено, що умови поставки: DAP Курахове, Донецька область, Україна, у відповідності до правил «Інкотермс 2010», доставка товару здійснюється залізничним транспортом, вантажоодержувач - ТОВ «Електросталь» (85612, Україна, Донецька область, м. Курахове, Промислова зона 70, Станція Роя, код вантажоодержувача 1563); власник - ТОВ «Електросталь-Курахове» (85612, Україна, Донецька область, м. Курахове, Промислова зона 115). Вказана Специфікація № 1 є невід`ємною частиною № ЕК/17-12.2017 від 01.12.2017 року.

З метою митного оформлення товару для підтвердження його митної вартості до Одеської митниці ДФС була подана електрона митна декларація №UA7000150/2018/000134, (загальна декларація-попередній документ 1801/UA700000/2018/900004 04.01.2018/1), та документи, зокрема: зовнішньоекономічний контракт №ЕК17-12/2017 від 01.12.2017 року, специфікацію № 1 від 15.12.2017 року; інвойс №С-01/01-18 від 23.01.2018 року сума до сплати 504072 дол. США.

Факт подання цих документів підтверджується безпосередньо самою ЕМД № UA7000150/2018/000134, рядок 44 якої містить скорочений перелік документів наданих разом із декларацією.

При цьому, позивачем надано суду накладну на перевезення вантажу залізничним транспортом від 23.01.2018 року, в якій зазначено станція відправлення - Одеса Порт (експ.), станція призначення - Роя Дон, отримувач ТОВ «Електросталь», відмітки митниці - під митним контролем UA700000/2018/900004 та відомості вагонів контейнерів, що перевозяться маршрутом (групою) за накладною з відміткою Одеської митниці ДФС (під митним контролем) 23.01.2018 року.

Також, 15.12.2017 року Компанією Morvex Limited (Кіпр) та ТОВ «Електросталь-Курахове» уклали Специфікацію № 2 від 15.12.2017 року до Контракту № ЕК/17-12.2017 від 01.12.2017 року, згідно якої Продавець поставляє товар : феросиліций 65 Si63-67%, розмір 10-100мм, загальний об`єм поставки 370 МТ +/- 10%, ціна в доларах США за одну МТ 1 560 дол. США, термін поставки січень - березень 2018 року. Також, у вказаній специфікації зазначено, що умови поставки: DAP Курахове, Донецька область, Україна, у відповідності до правил «Інкотермс 2010», доставка товару здійснюється залізничним транспортом, вантажоодержувач - ТОВ «Електросталь» (85612, Україна, Донецька область, м. Курахове, Промислова зона 70, Станція Роя, код вантажоодержувача 1563); власник - ТОВ «Електросталь-Курахове» (85612, Україна, Донецька область, м. Курахове, Промислова зона 115). Вказана Специфікація № 2 є невід`ємною частиною № ЕК/17-12.2017 від 01.12.2017 року.

З метою митного оформлення товару для підтвердження його митної вартості до Одеської митниці ДФС була подана електрона митна декларація №UA7000150/2018/000103, (загальна декларація-попередній документ 1801/UA700000/2018/900005 04.01.2018/1) та документи, зокрема: зовнішньоекономічний контракт №ЕК17-12/2017 від 01.12.2017 року, специфікацію № 2 від 15.12.2017 року; інвойс № С-01/12-17 від 18.12.2017 року сума до сплати 252 720,00 дол. США.

Факт подання цих документів підтверджується безпосередньо самою ЕМД № UA7000150/2018/000105, рядок 44 якої містить скорочений перелік документів наданих разом із декларацією.

При цьому, позивачем надано суду накладну на перевезення вантажу залізничним транспортом від 15.01.2018 року, в якій зазначено станція відправлення - Одесса Порт (експ.), станція призначення - Роя Дон, отримувач ТОВ «Електросталь», відмітки митниці - під митним контролем UA700000/2018/900005 та відомості вагонів контейнерів, що перевозяться маршрутом (групою) за накладною з відміткою Одеської митниці ДФС (під митним контролем) 15.01.2018 року.

Як вже зазначалось судом, ч.1, 2 ст. 9 Закон N996, передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю й упорядкування оброблених даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні і зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов`язкові реквізити: назву документа; дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складається документ; зміст і обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що мають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Пунктом 8 ст. 257 Митного кодексу України митне оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення здійснюється органами доходів і зборів на підставі митної декларації, до якої декларантом залежно від митних формальностей, установлених цим Кодексом для митних режимів, та заявленої мети переміщення вносяться встановлені цією статтею відомості, у тому числі у вигляді кодів, серед яких відомості про декларанта, уповноважену особу, яка склала декларацію, відправника, одержувача, перевізника товарів і сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або іншого документа, що використовується в міжнародній практиці замість договору (контракту). Тобто, Митний кодекс України передбачає, що відправник та одержувач не обов`язково повинні бути постачальником та покупцем (сторонами) за зовнішньоекономічним контрактом, за яким здійснюється постачання товарів

Відповідно до ч. 1 ст. 258 Митного кодексу України під митною декларацією, заповненою у звичайному порядку, розуміється митна декларація, що містить обсяг відомостей (даних), достатній для завершення митного оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення у заявлений митний режим.

Пунктом 39 Положення про митні декларації затверджене Постановою Кабінету Міністрів України №450 від 21.05.2012р. (надалі - Положення), визнання митної декларації недійсною здійснюється митним органом, яким її оформлено. У разі коли частина задекларованих у митній декларації товарів була переміщена через митний кордон України, така митна декларація не визнається недійсною. Не допускається також визнання недійсною митної декларації, якщо частина або всі товари, транспортні засоби комерційного призначення, що в ній задекларовані, після оформлення такої декларації видані з-під митного контролю (п.44 Положення).

Відповідно до ст. 264 Митного кодексу України митна декларація реєструється та приймається органом доходів і зборів у порядку, що визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Митна декларація та інші документи подаються органу доходів і зборів в електронному вигляді з дотриманням вимог цього Кодексу або на паперових носіях. Митна декларація на паперовому носії супроводжується її електронною копією. Разом з митною декларацією органу доходів і зборів подаються рахунок або інший документ, що визначає вартість товару, та, у випадках, встановлених цим Кодексом, - декларація митної вартості. Відомості про документи, визначені частиною третьою статті 335 цього Кодексу, зазначаються декларантом або уповноваженою ним особою у встановленому порядку в митній декларації. На вимогу органу доходів і зборів декларант або уповноважена ним особа зобов`язані надати органу доходів і зборів оригінали таких документів або засвідчені в установленому порядку їх копії, якщо законодавством не передбачено подання оригіналів.

З метою визначення правильності заповнення поданої митної декларації та відповідності доданих до неї документів установленим вимогам орган доходів і зборів здійснює перевірку митної декларації.

Митна декларація приймається для митного оформлення, якщо вона подана за встановленою формою, підписана особою, яка її подала, і перевіркою цієї декларації встановлено, що вона містить всі необхідні відомості і до неї додано всі документи, визначені цим Кодексом. Факт прийняття митної декларації засвідчується посадовою особою органу доходів і зборів, яка її прийняла, шляхом проставлення на ній відбитка відповідного митного забезпечення та інших відміток (номера декларації, дати та часу її прийняття тощо), у тому числі з використанням інформаційних технологій.

З моменту прийняття органом доходів і зборів митної декларації вона є документом, що засвідчує факти, які мають юридичне значення.

Відповідно до п. 201.12. ст.201 ПК України, у разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку

Так, судом встановлено, що товари, зазначені у митних деклараціях №UА/700150/2018/000103 та № UА/700150/2018/000134 були видані з-під митного контролю, тобто зазначені декларації є дійсними.

Крім цього, позивачем надано суду податкову накладну від 30.01.2018 року № 000134, картку № 640015 складського обліку матеріалів, накладну від 31.01.2018 року № 1-506/1 на внутрішнє переміщення матеріалів, вимогу № 4/01/508 від 31.01.2018 року, податкову накладну від 24.01.2018 року № 000103, картку № 640016 складського обліку матеріалів та докази в підтвердження оплати (платіжні доручення, банківські виписки тощо).

В контексті викладеного, враховуючи наявні в матеріалах справи докази, суд доходить висновку про те, що позивачем було правомірно включено до податкового кредиту суми ПДВ у розмірі 4 515 332,98 грн по оформленим та прийнятим митним деклараціям після завершення митного оформлення.

Щодо неможливості підтвердити реальність господарських операцій на суму 23 375 026,02 грн (невідповідність зазначених сум між актом приймання-передачі обладнання та договору купівлі-продажу; відсутність фактів: оприбуткування ТМЦ, оплати, а саме ТТН містить підписи фахівців, які фактично не працюють на підприємстві, місця для зберігання продукції та транспортні засоби, які вказувались у ТТН відсутні; маються факти невірного вказання назви та адреси підприємства (замість ТОВ «Електросталь-Курахове» вказано ТОВ «Електросталь»; в первинних документах невірно вказана адреса СГД, тобто замість Промислова зона,115, вказано Промислова зона, 70, що є фактичною адресою ТОВ «Електросталь»)».

В судовому засіданні представник позивача надав пояснення, що згідно договору оренди № Е/17/02-18/51 від 29.12.2017 року ТОВ «Електросталь» надало позивачу в термінове платне користування виробничі, адміністративно - побутові будівлі та споруди, які розташовані за адресою: 85612, Донецька область, м. Курахове, Промислова зона, 70, а отже зазначення цієї адреси в документах не є помилкою та не може впливати на формування первинних документів.

Під час розгляду справи судом встановлено, що наведена сума не відповідає змістові Акту перевірки, адже, «завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинах» з усіма контрагентами, наведеними в Акті перевірки складає 30 797 939,76грн.

24 січня 2018 року укладено договір купівлі - продажу промислового обладнання ( зареєстрованого в реєстрі № 158), ТОВ «Електросталь» (Продавець) зобов`язується передати у власність ТОВ «Електросталь-Курахове» (Покупець), а Покупець зобов`язується прийняти обладнання, зазначене у Додатку № 1 до цього Договору та оплатити його вартість відповідно до умов даного Договору. Найменування, інвентарні номери, вартість Обладнання вказується у Додатку № 1, що є невід`ємною частиною цього Договору (п. 1 Договору).

Відповідно до п. 2.1 Договору обладнання продається Покупцю в повній комплектації, з експлуатаційною, технічною, проектною та іншою документацією, яка була видана на Обладнання його виробниками, включаючи інструкції з експлуатації Обладнання, сервісні книжки з гарантійними талонами, технічні паспорти, інструкції по монтажу, демонтажу, експлуатації та обслуговуванню, креслення, експертизи та інші документи.

Згідно п. 3.1 Договору ціна обладнання зазначеного у Додатку № 1 за домовленістю Сторін встановлюється у сумі 65 147 122,00 грн без урахування ПДВ, ПДВ 20% - 13 029 424,40 грн, всього 78 176 546,40 грн.

Пунктом 9.1 Договору, даний Договір набирає законної сили з моменту його підписання Сторонами та нотаріального посвідчення і діє до виконання Сторонами у повному обсязі своїх зобов`язань, передбачених даним Договором.

Згідно Акту прийому - передачі обладнання до Договору купівлі - продажу промислового обладнання від 24.01.2018 року ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ» прийняло від ТОВ «Електросталь» обладнання за Переліком вказаним в Акті, прийняте обладнання відповідає вимогам Договору від 24.01.2018 року, устаткування поставлено в установлені терміни та Покупець не має ніяких претензій до прийнятого обладнання.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та ТОВ «Електросталь» надано: податкову накладну від 17.01.2108 року № 12, квитанцію № 1 від 14.02.2018 року реєстраційний номер , акти приймання - передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів №№ 1040002, 1040003, 1040001, 1040005, 1040009, 1040010, 1040012, 1040016, 1040022, 1040021, 1040024, 1040034, 1040037, 1040036, 1040035, 1040004, 1040007, 1040006, 1040008, 1040011, 1040018, 1040013, 1040014, 1040017, 1040018, 1040019, 1040020, 1040023, 1040025, 1040026, 1040027, 1040028, 1040029, 1040030, 1040031, 1040032, 1040033 від 25.01.2018 року.

01 вересня 2017 року між ТОВ «Електросталь» (Постачальник) та ТОВ «Електросталь-Курахове» (Покупець) укладено договір № 0109/17-ЕК, згідно якого Постачальник приймає на себе зобов`язання поставити, а Покупець прийняти та оплатити на умовах даного Договору металопродукцію, зазначену в специфікаціях до цього Договору.

Пунктом 2.1 Договору передбачено, що поставка продукції здійснюється протягом 30 календарних днів після здійснення Покупцем попередньої оплати 100% вартості партії продукції, яка постачається, на підставі виставленого Постачальником рахунку на попередню оплату, якщо інше не обумовлено відповідною специфікацією. Поставка продукції здійснюється залізничним транспортом на умовах FCA ст. Роя Донецької з.д з подальшим відшкодуванням покупцем постачальнику вартості послуг по перевезенню.

Постачальник зобов`язаний надати на кожну партію продукції наступні товаросупровідні документи: сертифікат якості, рахунок - фактуру, видаткову накладну, акт прийому - передачі, протягом 15 календарних днів з моменту виникнення податкових зобов`язань з ПДВ постачальник надає покупцеві в електронному вигляді податкову накладну оформлену у відповідності до вимог Податкового кодексу України та зареєстровану в єдиному державному реєстрі податкових накладних (п.п. 2.2, 2.3 Договору).

Пунктом 3.1. Договору передбачено, що ціна продукції вказується у відповідній специфікації та є невід ємною частиною цього Договору, та може бути змінена за взаємною згодою сторін.

Вказаний Договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками, скріплення печатками обох сторін і діє до 31.12.2019 року (п. 6.1 Договору).

До вказаного Договору надано Специфікацію №5 від 29.12.2017 року на суму 20 665 891,99 грн, в якій зазначено термін поставки - грудень 2017 року, умови оплати - відстрочка оплати 90 днів, умови поставки - EXW - склад ТОВ «Електросталь» м. Курахове, Промислова зона, 70 (Інкотермс 2010) та Акт звірки розрахунків за період 17/12/між ТОВ «Електросталь-Курахове» та ТОВ «Електросталь» по договору № 0109/17 ЕК від 01.09.2017 року станом на 17.12.2017 року (на користь ТОВ «Електросталь-Курахове» 29 994 358,67 грн)

Також, позивачем в підтвердження реальності здійснення господарських операцій надано: податкову накладну № 21 від 12.01.2018 року на суму 12 000 000,00 грн (в т. ч. ПДВ 2 000 000 грн), квитанцію № 1 від 29.01.2018 року реєстраційний номер , податкову накладну № 22 від 18.12.2017 року на суму 22 005 000,00 грн (в т. ч. ПДВ 3 667 500 грн), квитанцію № 1 від 27.12.2017 року реєстраційний номер , видаткову накладну № 20 від 22.12.2017 року сума 42 548 952,72 грн (в т.ч. ПДВ 7 091 492,12 грн), видаткову накладну № 31 від 29.12.2017 року сума 20 665 891,99 грн (в т.ч. 3 444 315,33 грн), податкову накладну № 94 від 29.12.2017 року на суму 11 215 486,04 грн (в т. ч. ПДВ 1 869 247,67 грн), квитанцію № 1 від 12.01.2018 року реєстраційний номер , розрахунок коригування кількісних і вартісних показників 01.01.2018 порядковий номер 4 до податкової накладної від 29.12.2017 року № 94: сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 1 869 247,67 грн (у тому числі за основною ставкою), усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за основною ставкою (код ставки 20) - 9 346 238,37 грн, квитанція № 1 від 29.12.2017 року реєстраційний номер , розрахунок коригування кількісних і вартісних показників 01.01.2018 порядковий номер 8 до податкової накладної від 18.12.2017 року № 22: сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 1575067,66 грн (у тому числі за основною ставкою), усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за основною ставкою (код ставки 20) - 7 875 338,31 грн., квитанція № 1 від 26.01.2018 року реєстраційний номер , податкову накладну № 5 від 16.01.2018 року на суму 11 215 486,04 грн (в т. ч. ПДВ 1 869 247,67 грн), квитанцію № 1 від 16.01.2018 року реєстраційний номер , податкову накладну № 6 від 16.01.2017 року на суму 9 450 405,95 грн (в т. ч. ПДВ 1 575 067,66 грн), квитанцію № 1 від 05.02.2018 року реєстраційний номер .

В акті перевірки зазначено про завищення податкового кредиту з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «Електросталь» на загальну суму 13 317 366, 23 грн через «неможливість підтвердити реальність господарських операцій».

Разом з цим, як встановлено судом та вбачається з матеріалів справи 17.01.2018 року ТОВ «Електросталь-Курахове» були сплачені грошові кошти у розмірі 47 991 178,89 грн як передоплата за обладнання. На суму сплачених коштів були оформлені та зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №12 від 17.01.2018 року на суму ПДВ 7 998 525,81 грн та № 49 від 17.01.2018 року на суму ПДВ 4,00 грн, які відповідно до п. 198.2 ст. 198 ПК України включені до податкового кредиту.

При цьому, платіжними дорученнями №168 від 12.01.2018 року на суму 24 880 000,00 грн та платіжним дорученням №169 від 12.01.2018 року на суму 27 220 000,00 грн було здійснено попередню оплату за товарно-матеріальні цінності за договором №Е/17/15-02/50 від 01.12.2017 року. Між цим, 24.01.2018р. платіжним дорученням № 360 на суму 29 000 000,00 грн та платіжним дорученням №361 на суму 11 100 000,00 грн грошові кошти були повернені Покупцеві (ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ»). Тому 29.01.2018 року ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ» зареєструвало у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 21 від 12.01.2018 року на різницю між сплаченою та поверненою сумою передоплати, а саме на загальну суму 12 000 000,00 грн, в тому числі ПДВ 2 000 000,00 грн, ПДВ за якою ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» було включено до податкового кредиту у січні 2018 року. Між цим, судом встановлено, що зазначена операція не вплинула на загальний розмір податкового кредиту у січні 2018 року.

Також, станом на 17.12.2017 року обліковувалася передоплата, не забезпечена постачанням заготовки, у розмірі 29 994 358,67грн, в т.ч. ПДВ в розмірі 4 999 059,78грн (податкова накладна № 21 від 15.12.2017 року).

18.12.2017 року ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» здійснило передоплату за заготовку платіжними дорученнями №459 на суму 22 000 000,00 грн та № 480 на 5 000,00 грн та складена податкова накладна №22 від 18.12.2017 року. 22 грудня 2017 року було здійснене постачання заготовки за видатковою накладною № 20 від 22.12.2017 року на загальну суму 42 548 952,72 грн, в т.ч. ПДВ 7 091492,12 грн. У подальшому 29.12.2017 року за видатковою накладною № 31 здійснене постачання заготовки вартістю 20 665 891,99 грн, в т.ч. ПДВ 3 444 315,33 грн. На різницю між вартістю поставленої заготовки та розміром сплаченої передоплати була складена податкова накладна № 94 від 29.12.2017 року (загальна сума 11 215 486,04 грн, в т.ч. ПДВ 1 869 247,67 грн). У січні 2018 року у зв`язку зі зміною номенклатури (виключення непоставленого різновиду заготовки) був складений та зареєстрований розрахунок кількісних та вартісних показників № 4 від 01.01.2018 року до податкової накладної № 94 від 29.12.2017 року щодо зменшення суми ПДВ на 1 869 248,00 грн та розрахунок коригування кількісних та вартісних показників № 8 від 01.01.2018 року до податкової накладної № 22 від 18.12.2017 року щодо зменшення суми ПДВ на 1 575 067,66 грн. Фактично поставлений замість виключених різновидів заготовки асортимент був задекларований податковою накладною № 5 від 16.01.2018 року на загальну суму 11 215 486,04 грн, в т.ч. ПДВ 1 869 247,67 грн, та податковою накладною №6 від 16.01.2018 року на загальну суму 8 450 405,95грн, в т.ч. ПДВ 1 575 067,66 грн. Зазначені операції не вплинули на загальний розмір податкового кредиту у січні 2018 року.

Також, суд зазначає, що Акті перевірки зазначено про безпідставне формування ТОВ «Електросталь-Курахове`податкового кредиту з ПДВ за січень 2018 року у сумі 953 279,55 грн.

Судом встановлено, що 01 грудня 2017 року між ТОВ «Електросталь» (Постачальник) та ТОВ «Електросталь-Курахове» (Покупець) укладено договір № Е/17/15-02/50, згідно якого Постачальник приймає на себе зобов`язання поставити, а Покупець прийняти та оплатити на умовах даного Договору металопродукцію, зазначену в специфікаціях до цього Договору. Пунктом 2.1 Договору передбачено, що поставка продукції здійснюється на умовах EXW склад Постачальника (м. Курахове) згідно правил «ІНКОТЕРМС 2010», якщо інші умови поставки не передбачені відповідною Специфікацією. Зобов`язання постачальника в частині виконання термінів поставки вважаються виконаними з моменту передачі продукції на складі постачальника і підписання сторонами видаткової накладної. Постачальник зобов`язаний надати покупцю податкову накладну, складену в електронній формі з дотриманням умов реєстрації, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої Постачальником особи, та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних (п. 2.2, 2.3 Договору)

Пунктом 3.1. Договору передбачено, що ціна продукції зазначається у відповідній специфікації та є невід`ємною частиною цього Договору, та може бути змінена за взаємною згодою сторін. Загальна ціна Договору визначається як сумарна вартість Продукції, поставка якої здійснюється на підставі наданих до цього Договору специфікаціям (п. 3.2).

Вказаний Договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками, скріплення печатками обох сторін і діє до 31.12.2018 року (п. 7.4 Договору).

До вказаного Договору надано Специфікацію № 2 від 01.12.2017 року, всього на суму 23 875 243,25 грн. (умови оплати: оплата протягом 20 банківських днів з моменту поставки продукції), видаткову накладну № 24 від 31.01.2018 року на суму 1 059 337,92 грн (в т.ч. ПДВ).

Крім цього, в підтвердження реальності здійснення господарських операцій позивачем надано: податкову накладну №53 від 31.01.2018 року на суму 1 059 337,92,00 грн (в т.ч. ПДВ 176556,32 грн), квитанцію №1 від 15.02.2018 року реєстраційний номер , картки №№ 501215, 501218, 605122 складського обліку матеріалів, накладні №№ 68, 4 від 31.01.2018 року на внутрішнє переміщення матеріалів, вимогу № 1/504 від 31.01.2018 року, видаткову накладну №23 від 31.01.2018 року, податкову накладну № 54 від 31.01.2018 року на суму 142 200,00 грн (в т. ч. ПДВ 23 700 грн.), квитанцію № 1 від 15.02.2018 року реєстраційний номер , картки №№ 260605, 260606 складського обліку матеріалів, вимогу №502/1 від 31.01.2018 року, накладну на внутрішнє переміщення матеріалів №86 від 31.01.2018 року та видаткову накладну №20 від 31.01.2018 року, податкову накладну № 28 від 31.01.2018 року на суму 120 214,02 грн (в т. ч. ПДВ 20035,67 грн), квитанцію № 1 від 13.02.2018 року реєстраційний номер , картки №№ 160470,150445 складського обліку матеріалів, вимоги №№91, 3302 від 31.01.2018 року та видаткову накладну № 515/209 від 31.01.2018 року, податкову накладну №31 від 31.01.2018 року на суму 2 728 127,74 грн (в т. ч. ПДВ 454 687,96 грн), квитанцію №1 від 13.02.2018 року реєстраційний номер , картки №№ 140192, 160469 складського обліку матеріалів, вимоги №№16, 169 від 31.01.2018 року та видаткову накладну №22 від 31.01.2018 року, податкову накладну № 46 від 31.01.2018 року на суму 547 982,45 грн (в т. ч. ПДВ 91 330,41 грн), квитанцію № 1 від 13.02.2018 року реєстраційний номер , картки №№ 202254, 220672, 203679 складського обліку матеріалів та видаткову накладну № 5012/2071 від 31.01.2018 року, податкову накладну №44 від 31.01.2018 року на суму 563 681,86 грн (в т. ч. ПДВ 93 946,98 грн), квитанцію №1 від 13.02.2018 року реєстраційний номер , картки №№ 260079Р складського обліку матеріалів та видаткову накладну № 15 від 31.01.2018 року, податкову накладну №26 від 31.01.2018 року на суму 337 800,00 грн (в т. ч. ПДВ 56 300 грн), квитанцію №1 від 13.02.2018 року реєстраційний номер , картки №№ 503108Р, 502995Р складського обліку матеріалів та видаткову накладну №3/1580 від 09.08.2018 року, накладну на переміщення №1/1558 від 07.08.2018 року, видаткову накладну № 5012/2071 від 31.01.2018 року, податкову накладну № 27 від 31.01.2018 року на суму 217 533,60 грн. (в т. ч. ПДВ 36 255,60 грн.), квитанцію № 1 від 13.02.2018 року реєстраційний номер , картки №№ 260338Р складського обліку матеріалів, податкову накладну №45 від 31.01.2018 року на суму 2775,66 грн (в т. ч. ПДВ 462,61 грн), квитанцію №1 від 13.02.2018 року реєстраційний номер , картки №№ 140192, 160469 складського обліку матеріалів, вимоги №№ 16, 169 від 31.01.2018 року та видаткову накладну № 22 від 31.01.2018 року, розрахунок коригування кількісних і вартісних показників 16.02.2018 року порядковий номер 7 до податкової накладної від 31.01.2018 року № 45: сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 462,61 грн (у тому числі за основною ставкою), усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за основною ставкою (код ставки 20) -2 313,05 грн, квитанція № 1 від 01.03.2018 року реєстраційний номер .

Між тим, в Акті перевірки зазначено, що ТОВ «Електросталь» не є виробником товарів поставлених на адресу ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ», основний вид діяльності якого - 24.10 виробництво чавуну, сталі, феросплавів та ретельним аналізом відомостей щодо податкових накладних згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами починаючи з 01.01.2018 року по 31.01.2018 року ТОВ «Електросталь» () не встановлено придбання суб`єктом господарювання товару за номенклатурою вказаною у Додатку №7 до Акту перевірки (який залишається в контролюючому органі), які були відпущено на адресу ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ».

Також, в Акті зазначається, що ТОВ «Електросталь» придбавало різноманітні групи товарів, проте реалізовувало позивачу зовсім інші ТМЦ зазначені в додатку №7 до Акту, а тому вбачається повний обрив ланцюга та введення в обіг продукції невідомого походження, що не підтверджується фактом (законним джерелом) реального попереднього його одержання.

Загальна сума завищення податкового кредиту за січень 2018 року по ТОВ «Електросталь» становить 14 270 645,55 грн.

Перевіркою встановлено завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «Фінігріф» за січень 2018 року в сумі 5 212 263, 33 грн.

Так, судом встановлено, що згідно Договору № ЕК/17/15-02/18 від 14.11.2017 року ТОВ «Фінігріф», як Постачальник, зобов`язується поставити, а ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ», як Покупець, прийняти та оплатити продукцію в кількості, за цінами та в терміни у відповідності зі специфікаціями до цього договору, які складають його невід`ємну частину.

Пунктом 2.1 Договору встановлено, що поставка продукції здійснюється на умовах FCA місто Запоріжжя склад ПрАТ «Укрграфіт», згідно з правилами Інкотермс 2010, якщо інші Умови поставки не передбачено відповідними специфікаціями.

Загальна сума договору визначається, як загальна вартість продукції, поставка якої здійснюється згідно доданим до цього договору специфікаціям (п.3.1 Договору).

Пунктом 3.2 Договору сторони визначили, що Покупець проводить оплату за поставлену продукцію протягом 20 банківських днів з моменту поставки, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника на підставі виставленого Постачальником рахунку, якщо інше не обумовлено в специфікації або додатковій угоді моментом оплати вважається момент списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця.

Договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками та скріплення печатками обох сторін і діє до 31 грудень 2018 року. В разі якщо жодна зі сторін за місяць до закінчення терміну дії договору не повідомить іншу сторону про припинення дії договору то договір вважається пролонгованим на один рік (п.7.4 Договору).

03 січня 2018 року між сторонами узгоджено Специфікацію №2, згідно з п. 1 якої Постачальник зобов`язується поставити в 2018 році, а Покупець прийняти та оплатити наступну продукцію: електроди графітовані марки ЕГСП 500х2100 з ніпелями згідно ДСТУ 4494:2005 и ТУ У 14-10-024-98, у кількості 170, ціна без ПДВ 367 360,00 грн, сума 62 451 200,00 грн; електроди графітовані марки ЕГП 300х1800 з ніпелями згідно ДСТУ 4494:2005 ТУ У 14-10-024-98 у кількості 30, ціна без ПДВ 206 360, сума 6 190 800,00 грн, всього 68 642 000,00 грн, ПДВ 13 728 400,00 грн, всього з ПДВ 82 370 400,00 грн.

Умови постачання FCA місто Запоріжжя склад ПрАТ «Укрграфіт», згідно з правилами Інкотермс 2010, строк поставки товару: січень - лютий 2018 року.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: специфікацію №2 від 03.01.2018 року; видаткову накладну №РН-000001 від 04.01.2018 року на суму 9 284 803,58 грн, у тому числі ПДВ 1 547 467,26 грн, товарно-транспортну накладну №1 від 04.01.2018 року, податкова накладна №1 від 04.01.2018 року на суму 9 284 803,58 грн, в т.ч. ПДВ 1 547 467, 26 грн, квитанцію №1 від 04.01.2018 року реєстраційний номер ; видаткову накладну № РН-000003 від 11.01.2018 року на суму 9 312 576,00 грн в т.ч. ПДВ 1 552 096,00 грн, товарно -транспортну накладну №3 від 11.01.2018 року, відомості про вантаж: електроди зграфітовані ЕГСП 500х2100 у комплекті з ніпелями, 21,125т, загальна сума 9 312 576,00 грн, рахунок СФ-0000011, накладну РН0000003; податкову накладну №3 від 11.01.2018 року на суму 9 312 576,00 грн в т.ч. ПДВ 1 552 096,00 грн, квитанцію №1 від 18.01.2018 року реєстраційний номер ; видаткову накладну № РН-000012 від 25.01.2018 року на суму 8 935 223,81 грн, в т.ч. ПДВ 1 489 203,97 грн, товарно-транспортну накладну №12 від 25.01.2018 року, податкова накладна №21 від 25.01.2018 року на суму 8 935 223,81 грн, в т.ч. ПДВ 1 489 203,97 грн, квитанцію №1 від 25.01.2018 року реєстраційний номер ; видаткову накладну № РН-000015 від 30.01.2018 року на суму 3 740 976,62 грн, в т.ч. ПДВ 623 496,10 грн., товарно-транспортну накладну № 15 від 30.01.2018 року, податкову накладну №25 від 30.01.2018 року на суму 3 740 976,62 грн, в т.ч. ПДВ 623 496,10 грн, квитанцію №1 від 05.02.2018 року реєстраційний номер ; картки складського обліку матеріалів №№180452, 180537; вимогу №5/01/508 від 31.01.2018 року; накладні на внутрішнє переміщення матеріалів №39 від 09.01.2018 року, №122 від 16.01.2018 року, № 217 від 29.01.2018 року, № 229 від 31.01.2018 року.

Перевіркою встановлено завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «Гранд - Маркет» за січень 2018 року в сумі 289 324,72 грн.

Так, судом встановлено, що 27.11.2017 року між ТОВ «Гранд - Маркет Н» та ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ» укладено договір поставки нафтопродуктів № 87.

Пунктом 1.1. Договору передбачено, що постачальник зобов`язується передати у визначений термін, а покупець прийняти та оплатити на умовах, викладених в Договорі нафтопродукти, іменовані далі по тексту «Товар», асортимент, кількість, ціна та умови поставки якої узгоджуються Сторонами будь -яким способом, узгодженим Сторонами (електронна пошта, телефонні переговори, листування та ін.) і зазначаються в товаросупровідних документах.

Загальна вартість товару, що поставляється за цим Договором, визначається, як сума вартості всіх поставок, відображена у відповідних товаросупровідних документах, видаткових накладних і ТТН (п.1.4 Договору).

Згідно п.2.2 Договору підтвердженням погодження умов про поставку партії Товару є рахунок на оплату погодженої партії Товару, направлений Постачальником Покупцеві будь - яким засобом зв`язку. Поставка товару здійснюється в порядку та у строки визначені п.2.3.1 та 2.3.2 Договору.

Відповідно до п. 3 Договору визначено порядок розрахунків. Так, п.п.3.2, 3.3 передбачено, що загальна сума загальна Договору складається з суми вартості всіх поставок, відображена у відповідних товаросупровідних документах - рахунках фактурах, видаткових накладних, ТТН. Оплата Товару здійснюється покупцем в національній валюті шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника у розмірі 100 % вартості партії Товару, узгодженого до постачання, згідно з виставленим рахунком. Даний авансовий платіж є лімітом коштів, в рамках якого покупець має право замовляти товар.

Пунктом 3.5. Договору сторони вправі шляхом взаємної домовленості змінити порядок, форму і види здійснення розрахунків за цим Договором, шляхом укладання відповідної додаткової угоди до Договору.

Згідно п. 3.7 Договору передбачено, що щомісяця сторони підписують акт звірки взаємних розрахунків. Кожна із сторін зобов`язується протягом 5 робочих днів з моменту отримання від іншої Сторони Договору Акту звірки взаєморозрахунків, підписати його та направити іншій стороні, або в той же строк направити свої мотивовані зауваження до Акта звірки взаєморозрахунків.

Цей договір набирає чинності з моменту його підписання сторонами та діє до 31 грудня 2018 року, а в частині розрахунків до повного виконання зобов`язань

27.11.2017 року між ТОВ «Гранд Маркет Н» та ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ» складено Протокол розбіжностей від 27.11.2017 року до Договору поставки нафтопродуктів № 87 від 27.11.2017 року.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: видаткову накладну № 3 від 05.01.2018 року на суму 428 535,36 грн, в т.ч. ПДВ 71 422,56 грн, Товарно-транспортну накладну № ГМ000000003 від 05.01.2018 року, податкову накладну №1 від 04.01.2018 року на суму 428 535,36 грн, в т.ч. ПДВ 71 422,56 грн, квитанцію №1 від 30.01.2018 року реєстраційний номер ; видаткову накладну № 6 від 11.01.2018 року на суму 412 920,24 грн, в т.ч. ПДВ 68 820,04 грн, Товарно-транспортну накладну № ГМ000000006 від 11.01.2018 року, податкову накладну №7 від 10.01.2018 року на суму 412 920,24 грн, в т.ч. ПДВ 68 820,04 грн, квитанцію №1 від 30.01.2018 року реєстраційний номер ; видаткову накладну №17 від 22.01.2018 року на суму 450 774,72 грн, в т.ч. ПДВ 75 129,12 грн, Товарно-транспортну накладну № ГМ000000017 від 22.01.2018 року, податкову накладну №19 від 19.01.2018 року на суму 450 774,72 грн, в т.ч. ПДВ 75 129,12 грн, квитанцію №1 від 19.01.2018 року реєстраційний номер ; видаткову накладну №30 від 31.01.2018 року на суму 443 718,00 грн., в т.ч. ПДВ 73 953,00 грн., Товарно-транспортну накладну № ГМ000000030 від 31.01.2018 року, податкову накладну №34 від 31.01.2018 року на суму 443 718,00 грн, в т.ч. ПДВ 73 953,00 грн, квитанцію №1 від 12.02.2018 року реєстраційний номер ; картку складського обліку № 470005, акт по витрати ДП за січень 2018 року, акт від 31.01.2018 року про отримання ДП та витрату ДП, та залишок ДП станом на 01.02.2018 року, Звіт по витрати ПММ за січень 2018 року; накладні № 49 від 09.01.2018 року, №116 від 15.01.2018 року, № 50 від 09.01.2018 року, № бн від 31.01.2018 року, № 186 від 31.01.2018 року на внутрішнє переміщення матеріалів.

Перевіркою встановлено завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «РИШЕСС ЮКРЕЙН» за січень 2018 року в сумі 815 062,46 грн.

01 грудня 2017 року між ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ» та ТОВ «РИШЕСС ЮКРЕЙН» укладено договір постачання №ЭС/РЮ-01/12,згідно якого Постачальник зобов`язується поставити, а ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ», як Покупець, прийняти та оплатити продукцію в кількості, за цінами та в терміни у відповідності зі специфікаціями до цього договору, які складають його невід`ємну частину.

Пунктом 2.1 Договору встановлено, що поставка продукції здійснюється на умовах DAP станція Роя Донецької з/д, DAP склад Покупця м. Курахове, згідно з правилами Інкотермс 2010, якщо інші Умови поставки не передбачено відповідною специфікацією.

Загальна сума договору визначається, як загальна вартість продукції, поставка якої здійснюється згідно доданим до цього договору специфікаціям (п.3.1 Договору).

Пунктом 3.2 Договору сторони визначили, що Покупець проводить оплату за поставлену продукцію протягом 10 банківських днів з моменту поставки, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника на підставі виставленого Постачальником рахунку, якщо інше не обумовлено в специфікації або додатковій угоді моментом оплати вважається момент списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця.

Договір вступає в силу з моменту його підписання уповноваженими представниками та скріплення печатками обох сторін і діє до 31 грудень 2018 року. В разі якщо жодна зі сторін за місяць до закінчення терміну дії договору не повідомить іншу сторону про припинення дії договору то договір вважається пролонгованим на один рік (п.7.4 Договору).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: Специфікацію №2 від 06.12.2017 року на суму 3 200 001,60 грн, в т.ч. ПДВ 533 333,60 грн, Специфікацію №4 від 10.01.2018 року на суму 642 000,00 грн, в т.ч ПДВ 107 000,00 грн, Специфікацію №3 від 28.12.2017 року на суму 2 688 000,00 грн; видаткову накладну №1 від 03.01.2018 року на суму 156 480,00 грн, у тому числі ПДВ 26 080,00 грн., товарно-транспортну накладну № бн від 03.01.2018 року, податкову накладну № 1 від 03.01.2018 року на суму 156 480,00 грн, в т.ч. ПДВ 26 080,00 грн; видаткову накладну №2 від 06.01.2018 року на суму 145 440,00 грн, у тому числі ПДВ 24 240,00 грн, товарно-транспортну накладну № бн від 06.01.2018 року, податкову накладну № 2 від 06.01.2018 року на суму 145 440,00 грн, в т.ч. ПДВ 24 240,00 грн;видаткову накладну № 3 від 11.01.2018 року на суму 128 640,00 грн, у тому числі ПДВ 21 440,00 грн, товарно-транспортну накладну № б/н від 11.01.2018 року, податкову накладну №3 від 11.01.2018 року на суму 128 640,00 грн, в т.ч. ПДВ 21 440,00 грн; видаткову накладну № 4 від 11.01.2018 року на суму 266 515,20 грн, у тому числі ПДВ 44 419,20 грн, товарно-транспортну накладну № бн від 11.01.2018 року, податкову накладну № 4 від 11.01.2018 року на суму 266 515,20 грн, в т.ч. ПДВ 44 419,20 грн; видаткову накладну № 5від 11.01.2018 року на суму 299 112,00 грн, у тому числі ПДВ 49 852,00 грн, товарно-транспортну накладну № 3 від 11.01.2018 року, податкову накладну № 5 від 11.01.2018 року на суму 99 112,00 грн, в т.ч. ПДВ 49 852,00 грн; видаткову накладну № 6 від 12.01.2018 року на суму 245 817,60 грн, у тому числі ПДВ 40 969,60 грн, товарно-транспортну накладну №2 від 12.01.2018 року, податкову накладну № 6 від 12.01.2018 року на суму 245 817,60 грн, в т.ч. ПДВ 40 969,60 грн; видаткову накладну № 9 від 12.01.2018 року на суму 265 574,40 грн, у тому числі ПДВ 44 262,40 грн, товарно-транспортну накладну №3 від 12.01.2018 року, податкову накладну №9 від 12.01.2018 року на суму 265 574,40 грн, в т.ч. ПДВ 44 262,40 грн; видаткову накладну № 7 від 12.01.2018 року на суму 272 025,60 грн, у тому числі ПДВ 45 337,60 грн., товарно-транспортну накладну №4 від 12.01.2018 року, податкову накладну №7 від 12.01.2018 року на суму 272 025,60 грн, в т.ч. ПДВ 45 337,60 грн; видаткову накладну № 8 від 12.01.2018 року на суму 152 160,00 грн, у тому числі ПДВ 25 360,00 грн, товарно-транспортну накладну № б/н від 12.01.2018 року, податкову накладну №8 від 12.01.2018 року на суму 152 160,00 грн, в т.ч. ПДВ 25 360,00 грн; видаткову накладну № 10 від 15.01.2018 року на суму 264 768,00 грн, у тому числі ПДВ 44 128,00 грн, товарно-транспортну накладну №5 від 15.01.2018 року, податкову накладну №10 від 15.01.2018 року на суму 264 768,00 грн, в т.ч. ПДВ 44 128,00 грн; видаткову накладну №11 від 15.01.2018 року на суму 253 478,40 грн, у тому числі ПДВ 42 246,40 грн, товарно-транспортну накладну №6 від 15.01.2018 року, податкову накладну №11 від 15.01.2018 року на суму 253 478,40 грн, в т.ч. ПДВ 42 246,40 грн; витяг з Єдиного реєстру податкових накладних №9864 на запит від 15.10.2018 року №9864; видаткову накладну №12 від 16.01.2018 року на суму 161 838,00 грн., у тому числі ПДВ 26 973,00 грн., товарно-транспортну накладну №7 від 16.01.2018 року, податкову накладну №12 від 16.01.2018 року на суму 161 838,00 грн., в т.ч. ПДВ 26 973,00 грн. квитанцію № 1 від 05.02.2018 року №; видаткову накладну №13 від 18.01.2018 року на суму 183 520,00 грн, у тому числі ПДВ 30 586,67 грн, товарно-транспортну накладну № бн від 18.01.2018 року, податкову накладну №13 від 18.01.2018 року на суму 183 520,00 грн, в т.ч. ПДВ 30 586,67 грн, квитанцію №1 від 05.02.2018 року № ; видаткову накладну № 14 від 19.01.2018 року на суму 145 440,00 грн, у тому числі ПДВ 24 240,00 грн, товарно-транспортну накладну № бн від 19.01.2018 року, податкову накладну №14 від 19.01.2018 року на суму 145 440,00 грн, в т.ч. ПДВ 24 240,00 грн, квитанцію №1 від 05.02.2018 року № ; видаткову накладну № 15 від 19.01.2018 року на суму 254 284,80 грн, у тому числі ПДВ 42 380,80 грн, товарно-транспортну накладну №7 від 19.01.2018 року, податкову накладну №15 від 19.01.2018 року на суму 254 284,80 грн, в т.ч. ПДВ 42 380,80 грн, квитанцію №1 від 05.02.2018 року № ; видаткову накладну № 16 від 22.01.2018 року на суму 272 025,60 грн, у тому числі ПДВ 45337,60 грн, товарно-транспортну накладну № 8 від 22.01.2018 року, податкову накладну № 16 від 22.01.2018 року на суму 272 025,60 грн, в т.ч. ПДВ 45 337,60 грн, квитанцію №1 від 05.02.2018 року №; видаткову накладну №16 від 22.01.2018 року на суму 272 025,60 грн, у тому числі ПДВ 45 337,60 грн, товарно-транспортну накладну №8 від 22.01.2018 року, податкову накладну №16 від 22.01.2018 року на суму 272 025,60 грн, в т.ч. ПДВ 45 337,60 грн, квитанцію №1 від 05.02.2018 року № ; видаткову накладну №17 від 24.01.2018 року на суму 133 600,00 грн, у тому числі ПДВ 22 266,67 грн, товарно-транспортну накладну № бн від 23.01.2018 року, податкову накладну №17 від 24.01.2018 року на суму 133 600,00 грн, в т.ч. ПДВ 22 266,67 грн, квитанцію №1 від 05.02.2018 року №; видаткову накладну №18 від 24.01.2018 року на суму 262 483,20 грн, у тому числі ПДВ 43 747,20 грн, товарно-транспортну накладну № 9 від 24.01.2018 року, податкову накладну № 18 від 24.01.2018 року на суму 262 483,20 грн., в т.ч. ПДВ 43 747,20 грн., квитанцію № 1 від 05.02.2018 року № ; видаткову накладну № 19 від 26.01.2018 року на суму 133 760,00 грн, у тому числі ПДВ 22 293,33 грн, товарно-транспортну накладну № бн від 26.01.2018 року, податкову накладну №19 від 26.01.2018 року на суму 133 760,00 грн, в т.ч. ПДВ 22 293,33 грн, квитанцію №1 від 05.02.2018 року № ; видаткову накладну № 20 від 26.01.2018 року на суму 252 134,40 грн., у тому числі ПДВ 42 022,40 грн., товарно-транспортну накладну № 10 від 26.01.2018 року, податкову накладну № 20 від 26.01.2018 року на суму 252 134,40грн, в т.ч. ПДВ 42 022,40 грн., квитанцію №1 від 06.02.2018 року № ; видаткову накладну № 21 від 29.01.2018 року на суму 162 237,60 грн, у тому числі ПДВ 27 039,60 грн, товарно-транспортну накладну № 20 від 29.01.2018 року, податкову накладну № 21 від 29.01.2018 року на суму 162 237,60 грн, в т.ч. ПДВ 27 039,60 грн, квитанцію №1 від 09.02.2018 року № ; видаткову накладну № 22 від 29.01.2018 року на суму 158 720,00 грн, у тому числі ПДВ 26 453,33 грн, товарно-транспортну накладну №бн від 29.01.2018 року, податкову накладну № 22 від 29.01.2018 року на суму 158 720,00 грн, в т.ч. ПДВ 26 453,33 грн, квитанцію № 1 від 05.02.2018 року № ; видаткову накладну № 23 від 29.01.2018 року на суму 157 760,00 грн, у тому числі ПДВ 26 293,33 грн, товарно-транспортну накладну №бн від 29.01.2018 року, податкову накладну № 23 від 29.01.2018 року на суму 157 760,00 грн, в т.ч. ПДВ 26 293,33 грн, квитанцію № 1 від 05.02.2018 року № ; видаткову накладну № 24 від 30.01.2018 року на суму 162 560,00 грн., у тому числі ПДВ 27 093,33 грн, товарно-транспортну накладну №бн від 30.01.2018 року, податкову накладну № 24 від 30.01.2018 року на суму 162 560,00 грн, в т.ч. ПДВ 27 093,33 грн, квитанцію № 1 від 09.02.2018 року № ; картки складського обліку матеріалів №640040, 640008, 234139,234365; накладні на внутрішнє переміщення матеріалів №42 від 09.01.2018 року, № 157 від 19.01.2018 року, № 177 від 23.01.2018 року; вимогу № 3/01/508 від 31.01.2018 року.

Також, ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ» надано суду накази (розпорядження) № 749, №750, №764 від 02.01.2018 про прийняття на роботу на посади водіїв. Крім цього, позивачем надано суду Таблицю №6 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам», звітний період: місяць 1 рік 2018 та квитанцію № 2 від 19.02.2018 реєстраційний номер документу за період січень 2018 року

Перевіркою встановлено завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «Хераеус Електро - Найт Україна» за січень 2018 року в сумі 88 196,22 грн.

Так, судом встановлено, що згідно Договору №ЭК -1670/1217/38242 від 07 грудня 2017 року ТОВ «Хераеус Електро - Найт Україна», як Постачальник, зобов`язується поставити, а ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ», як Покупець, прийняти та оплатити продукцію в кількості, за цінами та в терміни у відповідності зі специфікаціями до цього договору, які складають його невід`ємну частину.

Пунктом 2.1 Договору встановлено, що поставка продукції здійснюється на умовах EXW (склад Постачальника, місто Запоріжжя) згідно з правилами Інкотермс 2010, якщо інші Умови поставки не передбачено відповідними специфікаціями.

Загальна сума договору визначається, як загальна сумарна вартість продукції, поставка якої здійснюється згідно доданим до цього договору специфікаціям (п.3.1 Договору).

Пунктом 3.2 Договору сторони визначили, що Покупець проводить оплату за поставлену продукцію наступним чином: 100% вартості товарів перераховується протягом 7 банківських днів з моменту поставки товару Покупцю шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника. Моментом оплати вважається момент списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця.

Договір вступає в силу з моменту його підписання уповноваженими представниками та скріплення печатками обох сторін і діє до 31 грудень 2019 року.

12.01.2018 року між сторонами узгоджено Специфікацію №3, згідно якої Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити наступну продукцію: Термопара Positherm, тип В, длина 1200 мм, ТС360312 у кількості 4800 на суму 145 728,00, в тому числі ПДВ 24 288,00 грн.

12.01.2018 року між сторонами узгоджено Специфікацію № 4, згідно якої Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити наступну продукцію: Прилад CELOX - LABE4 WL у кількості 1 на суму 175 536,35 грн в тому числі ПДВ 29 256,06 грн.

30.01.2018 року між сторонами узгоджено Специфікацію № 5, згідно якої Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити наступну продукцію: Кабель внутрішн. компенсац. Positherm, длина 4,50, з 2 провідниками LC33025445 у кількості 10 шт., зондотримач стандартний 1200 мм у кількості 30 шт., RM33016017, Контакт-блок тип В для Positherm і QuiK-Carb з 2 провідниками, LC33016046 у кількості 30 шт. та Термопара Positherm, тип В, довжина 1200мм, ТС 360312 у кількості 4800 шт. всього на суму 207 912,96 грн в тому числі ПДВ 34 652,96 грн. По вказаним вище Специфікаціям термін поставки січень 2018 року.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: видаткову накладну №81293246 від 12.01.2018 року на суму 145 728,00 грн, у тому числі ПДВ 24 288,00 грн, податкову накладну №47 від 12.01.2018 року на суму 145 728,00 грн, в т.ч. ПДВ 24 288,00 грн, витяг з Єдиного реєстру податкових накладних №9937 на запит від 17.10.2018 року № 9937; видаткову накладну №81293250 від 12.01.2018 року на суму 175 536,35 грн, у тому числі ПДВ 29 256,06 грн, товарно - транспортну накладну №242 від 12.01.2018 року, податкову накладну №46 від 12.01.2018 року на суму 175 536,35 грн, в т.ч. ПДВ 29 256,06 грн, витяг з Єдиного реєстру податкових накладних №9934 на запит від 17.10.2018 року № 9934; видаткову накладну № 81299676 від 30.01.2018 року на суму 207 912,96 грн, у тому числі ПДВ 34 652,16 грн, товарно - транспортну накладну № 242 від 30.01.2018 року, податкову накладну № 111 від 30.01.2018 року на суму 207 912,96 грн, в т.ч. ПДВ 34 652,16 грн, витяг з Єдиного реєстру податкових накладних № 9938 на запит від 17.10.2018 року №9938; картки складського обліку матеріалів № 500358, 500362, 500361, 101659, 150616; вимоги № 2/509 від 31.01.2018 року, 6/01/508 від 31.01.2018 року; накладні на внутрішнє переміщення матеріалів №133 від 17.01.2018 року, № 199 від 25.01.2018 року, № 230 від 31.01.2018 року, №118 від 16.01.2018 року.

Перевіркою встановлено завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «Кальдеріс Україна» за січень 2018 року в сумі 70 739,22 грн.

Так, судом встановлено, що згідно Договору № ЕК/17/15-02/15 від 14.11.2017 року ТОВ «Кальдеріс Україна», як Постачальник, зобов`язується поставити, а ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ», як Покупець, прийняти та оплатити продукцію в кількості, за цінами та в терміни у відповідності зі специфікаціями до цього договору, які складають його невід`ємну частину.

Пунктом 2.1 Договору встановлено, що поставка продукції здійснюється на умовах FCA склад Постачальника смт. Володимирівка Волноваського району Донецької області згідно з правилами Інкотермс 2010, якщо інші Умови поставки не передбачені відповідною специфікацією.

Загальна сума договору визначається, як загальна вартість продукції, поставка якої здійснюється згідно доданим до цього договору специфікаціям (п.3.1 Договору).

Пунктом 3.2 Договору сторони визначили, що Покупець проводить оплату за поставлену продукцію протягом 10 банківських днів з моменту поставки, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника на підставі виставленого Постачальником рахунку, якщо інше не обумовлено в специфікації або додатковій угоді. Моментом оплати вважається момент списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця.

Договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками та скріплення печатками обох сторін і діє до 31 грудень 2018 року. В разі якщо жодна зі сторін за місяць до закінчення терміну дії договору не повідомить іншу сторону про припинення дії договору то договір вважається пролонгованим на один рік (п.7.4 Договору).

15.01.2018 року між сторонами узгоджено Специфікацію №2, згідно якої Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити наступну продукцію: Торкрет - маса Kermag LTD 90 у кількості 60 т, Турбостоп-корпус деталь №2, креслення LRU.00.01.02 у кількості 30 шт, Турбостоп-плита деталь № 2, креслення LRU.00.01.01 у кількості 80 шт, всього 1 523 315,88 грн, в т.ч. ПДВ 253 885,98 грн. Строк поставки товару - січень 2018 року.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано накладну № 25 від 22.01.2018 року на суму 424 435,34 грн, у тому числі ПДВ 70 739,22 грн, товарно-транспортну накладну № 25 від 22.01.2018 року, податкову накладну №31 від 22.01.2018 року на суму 424 435,34 грн, в т.ч. ПДВ 70 739,22 грн, квитанція №1 від 04.02.2018 року реєстраційний номер , картки складського обліку матеріалів №№ 110131, 11011,11010, вимогу №3/511 від 31.01.2018 року та накладну №175 від 23.01.2018 року на внутрішнє переміщення матеріалів.

Перевіркою встановлено завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «Дон - Термінал» за січень 2018 року в сумі 4 733,67 грн.

Так, судом встановлено, що згідно Договору № 15/11-17/01 ИВ від 15 листопада 2017 року ТОВ «Дон - Термінал», як Постачальник, зобов`язується поставити, а ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ», як Покупець, прийняти та оплатити продукцію в кількості, за цінами та в терміни у відповідності зі специфікаціями до цього договору, які складають його невід`ємну частину.

Пунктом 2.1 Договору встановлено, що поставка продукції здійснюється на умовах DDP (склад Покупця ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ -КУРАХОВЕ» м. Курахове) згідно з правилами Інкотермс 2010, якщо інші Умови поставки не передбачені відповідною специфікацією.

Загальна сума договору визначається, як загальна вартість продукції, поставка якої здійснюється згідно доданим до цього договору специфікаціям (п.3.1 Договору).

Пунктом 3.2 Договору сторони визначили, що Покупець проводить оплату за поставлену продукцію протягом 10 банківських днів з моменту поставки, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника на підставі виставленого Постачальником рахунку, якщо інше не обумовлено в специфікації або додатковій угоді. Моментом оплати вважається момент списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця.

Договір вступає в силу з моменту його підписання уповноваженими представниками та скріплення печатками обох сторін і діє до 31 грудень 2018 року. В разі якщо жодна зі сторін за місяць до закінчення терміну дії договору не повідомить іншу сторону про припинення дії договору то договір вважається пролонгованим на один рік (п.7.4 Договору).

Між сторонами узгоджено Специфікацію №2, згідно якої Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити наступну продукцію: Олива І-20А (бочка 200л/180 кг), Олива МГЕ-46В (бочка 200л/180 кг) та Олива М-10Г2К 180 кг бочка 200л, всього 28 402,01 грн, в т.ч. ПДВ 4 7 33,67 грн. Строк поставки товару - січень 2018 року.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано видаткову накладну №ДТ-01/30-31 від 30.01.2018 року на суму 28 402,01 грн, у тому числі ПДВ 4 733,67 грн, товарно-транспортну накладну № ДТ-01/30-31 від 30.01.2018 року, податкову накладну № 485 від 30.01.2018 року на суму 28 402,01 грн, в т.ч. ПДВ 4 733,67 грн, квитанція №1 від 08.02.2018 року реєстраційний номер , картки складського обліку матеріалів №№ 140272,140260,140271.

Перевіркою встановлено завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ПРАТ «Завод «Запоріжавтоматика» за січень 2018 року в сумі 34 920 грн.

Так, судом встановлено, що згідно Договору № 67/М-2017 від 07 грудня 2017 року ПРАТ «Завод «Запоріжавтоматика», як Постачальник, зобов`язується поставити, а ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ», як Покупець, прийняти та оплатити продукцію в кількості, за цінами та в терміни у відповідності зі специфікаціями до цього договору, які складають його невід`ємну частину.

Пунктом 2.1 Договору встановлено, що поставка продукції здійснюється на умовах EXW (склад Постачальника, ПРАТ «Завод «Запоріжавтоматика», місто Запоріжжя) згідно з правилами Інкотермс 2010, якщо інші Умови поставки не передбачено відповідними специфікаціями.

Загальна сума договору визначається, як сумарна вартість продукції, поставка якої здійснюється згідно доданим до цього договору специфікаціям (п.3.1 Договору).

Пунктом 3.2 Договору сторони визначили, що Покупець проводить передоплату за поставлений товар шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника на підставі виставленого рахунку, якщо інше не передбачене специфікаціями, які додаються до договору. Моментом оплати вважається момент списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця.

Договір вступає в силу з моменту його підписання уповноваженими представниками та скріплення печатками обох сторін і діє до 31 грудень 2019 року.

12.01.2018 року між сторонами узгоджено Специфікацію №3/2018, згідно якої Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити наступну продукцію: Пробоотбірник метала ПМ 34-П-О-1000 ТУ У 33.2-6:20007 у кількості 1785 шт, Пробоотбірник метала ПМ 34-П-О-1200 ТУ У 33.2-6:20007 у кількості 1530 шт, Пробоотбірник метала ПМ 34-С-О-180 ТУ У 33.2-6:20007 у кількості 720 шт на загальну суму 104 760,00 грн, в тому числі ПДВ 17 460,00 грн.

29.01.2018 року між сторонами узгоджено Специфікацію №4/2018, згідно якої Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити наступну продукцію: Пробоотбірник метала ПМ 34-П-О-1000 ТУ У 33.2-6:20007 у кількості 1785 шт, Пробоотбірник метала ПМ 34-П-О-1200 ТУ У 33.2-6:20007 у кількості 1530 шт, Пробоотбірник метала ПМ 34-С-О-180 ТУ У 33.2-6:20007 у кількості 720 шт на загальну суму 104 760,00 грн, в тому числі ПДВ 17 460,00 грн.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: видаткову накладну № 1 від 12.01.2018 року на суму 104 760,00 грн, у тому числі ПДВ 17 460,00 грн, товарно-транспортну накладну № 1 від 12.01.2018 року, податкову накладну №16 від 12.01.2018 року на суму 104 760,00 грн, в т.ч. ПДВ 17 460,00 грн; видаткову накладну №7 від 29.01.2018 року на суму 104 760,00 грн, у тому числі ПДВ 17 460,00 грн, товарно-транспортну накладну №7 від 29.01.2018 року, податкову накладну №31 від 29.01.2018 року на суму 104 760,00 грн, в т.ч. ПДВ 17 460,00 грн; витяг з Єдиного реєстру податкових накладних №9868 на запит від 15.10.2018 року №9868; картки складського обліку матеріалів № 501213,501214,501629; вимоги №6/01/508 від 31.01.2018 року, №6/02/508 від 28.02.2018 року, 5/03/508 від 31.03.2018 року, 2/509 від 31.01.2018 року, 2/509 від 28.02.2018 року, 3-509 від 31.03.2018 року.

Перевіркою встановлено завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «Керамплюс» за січень 2018 року в сумі 66 656,40 грн.

Так, судом встановлено, що згідно Договору № ЕК/17/15-01/28 від 21.11.2017 року ТОВ «Керамплюс», як Постачальник, зобов`язується поставити, а ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ», як Покупець, прийняти та оплатити продукцію в кількості, за цінами та в терміни у відповідності зі специфікаціями до цього договору, які складають його невід`ємну частину.

Пунктом 2.1 Договору встановлено, що поставка продукції здійснюється на умовах FCA (склад Постачальника м. Дніпропетровськ) згідно з правилами Інкотермс 2010, якщо інші Умови поставки не передбачені відповідною специфікацією.

Загальна сума договору визначається, як загальна вартість продукції, поставка якої здійснюється згідно доданим до цього договору специфікаціям (п.3.1 Договору).

Пунктом 3.2 Договору сторони визначили, що Покупець проводить оплату за поставлену продукцію протягом 10 банківських днів з моменту поставки, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника на підставі виставленого Постачальником рахунку, якщо інше не обумовлено в специфікації або додатковій угоді. Моментом оплати вважається момент списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця.

Договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками та скріплення печатками обох сторін і діє до 31 грудень 2018 року. У разі якщо жодна зі сторін за місяць до закінчення терміну дії договору не повідомить іншу сторону про припинення дії договору то договір вважається пролонгованим на один рік (п.7.4 Договору).

22.01.2018 року між сторонами узгоджено Специфікацію №2 до договору, згідно якої Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити наступну продукцію: Суміш стартова СШС-2 ТУ У08.1-2:2012 у кількості 18,9 т та Суміш стартова СШС-1А ТУ У08.1-2:2012 у кількості 1,1 т, всього 393 281,40 грн, в т.ч. ПДВ 65 546,90 грн. Строк поставки товару - січень 2018 року.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: податкову накладну № 37 від 23.01.2018 року всього на суму 399 938,40 грн, в т. ч. ПДВ 66 656,40 грн, витяг з Єдиного реєстру податкових накладних № 9867 на запит від 15.10.2018 року № 9867, видаткову накладну № 33 від 23.01.2018 року на суму 399 938,40 грн, в т.ч. ПДВ 66 656,40 грн, товарно-транспортну накладну № Р33 від 23.01.2018 року, картки складського обліку матеріалів №№ 110496, 110769, вимогу № 1-01-511 від 31.01.2018 року та накладну № 213 від 26.01.2018 року на внутрішнє переміщення матеріалів.

Перевіркою встановлено завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «ІНВЕНТ-ГРУП» за січень 2018 року в сумі 214 283,63 грн.

Так, судом встановлено, що згідно Договору №04/12/17 від 04.12.2017 року ТОВ «ІНВЕНТ - ГРУП», як Постачальник, зобов`язується поставити, а ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ», як Покупець, прийняти та оплатити продукцію в кількості, за цінами та в терміни у відповідності зі специфікаціями до цього договору, які складають його невід`ємну частину.

Пунктом 2.1 Договору встановлено, що поставка продукції здійснюється на умовах DDP (склад Покупця ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» м. Курахове) згідно з правилами Інкотермс 2010, якщо інші Умови поставки не передбачені відповідною специфікацією.

Загальна сума договору визначається, як загальна вартість продукції, поставка якої здійснюється згідно доданим до цього договору специфікаціям (п.3.1 Договору).

Пунктом 3.2 Договору сторони визначили, що Покупець проводить передоплату за поставлену продукцію в розмірі 100% за поставлену продукції шляхом перерахування вартості товарів перераховується протягом 7 банківських днів з моменту поставки товару Покупцю шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника. Моментом оплати вважається момент списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця.

Строк дії Договору - з моменту його підписання уповноваженими представниками, скріпленими печатками обох сторін до 31 грудень 2019 року (п.7.3 Договору).

11.01.2018 року між сторонами узгоджено Специфікацію №3, згідно якої Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити продукцію згідно переліку всього на суму 1 285 701,78 грн в тому числі ПДВ 214 283,63 грн, строк поставки товару січень - лютий 2018 року.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: податкову накладну №967 від 15.01.2018 року на суму 266 976,0 грн, в т.ч. ПДВ 44 496,00 грн, квитанцію №1 від 25.01.2018 року реєстраційний номер , накладну № ПРН+У650584 від 15.01.2018 року на суму 266 976,0 грн, в т.ч. ПДВ 44 496,00 грн, товарно-транспортну накладну № ПРН+У650584 від 15.01.2018 року; податкову накладну № 2351 від 30.01.2018 року на суму 1 018 725,78 грн, в т.ч. ПДВ 169 787,63 грн, квитанцію № 1 від 12.02.2018 року реєстраційний номер , накладну № ПРН+У6505286 від 30.01.2018 року на суму 1 018 725,78 грн, в т.ч. ПДВ 169 787,63 грн, товарно-транспортну накладну № ПРН+У650286 від 30.01.2018 року; картки складського обліку матеріалів №№ 140173, 140183, 140162, 140273, 140141, 140193, накладні на внутрішнє переміщення матеріалів № 37 від 31.01.2018 року, № 201 від 25.01.2018 року, № 170 від 31.01.2018 року, № 171 від 31.01.2018 року, № 219 від 31.01.2018 року, № 226 від 31.01.2018 року, № 132 від 31.01.2018 року, вимоги № 12, 13, 54 та 60 від 31.01.2018 року.

Перевіркою встановлено завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «НПП «СІММЕТ» за січень 2018 року в сумі 252 378 грн.

Так, судом встановлено, що згідно Договору № 28/12 від 28 грудня 2017 року ТОВ «НПП «СІММЕТ», як Постачальник, зобов`язується поставити, а ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ -КУРАХОВЕ», як Покупець, прийняти та оплатити продукцію в кількості, за цінами та в терміни у відповідності зі специфікаціями до цього договору, які складають його невід`ємну частину.

Пунктом 2.1 Договору встановлено, що поставка продукції здійснюється на умовах DDP (склад Покупця м. Курахове) згідно з правилами Інкотермс 2010, якщо інші Умови поставки не передбачені відповідною специфікацією.

Загальна сума договору визначається, як загальна вартість продукції, поставка якої здійснюється згідно доданим до цього договору специфікаціям (п.3.1 Договору).

Пунктом 3.2 Договору сторони визначили, що Покупець проводить оплату за поставлену продукцію протягом 10 банківських днів з моменту поставки, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника на підставі виставленого Постачальником рахунку, якщо інше не обумовлено в специфікації або додатковій угоді. Моментом оплати вважається момент списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця.

Строк дії Договору - з моменту його підписання уповноваженими представниками, скріпленими печатками обох сторін до 31 грудень 2018 року (п.7.4 Договору).

28.12.2017 року між сторонами узгоджено Специфікацію №1, згідно якої Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити продукцію: Розкислювач АРПП - 50пс по ТУ У 38.3-1:2016 у кількості 20,000 т всього на суму 756 000,00 грн в тому числі ПДВ 126 000,00 грн, строк поставки товару до 31 січня 2018 року.

15.01.2018 року між сторонами узгоджено Специфікацію №2, згідно якої Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити продукцію: Розкислювач АРПП - 50пс по ТУ У 38.3-1:2016 у кількості 20,060 т всього на суму 758 268,00 грн в тому числі ПДВ 126 378,00 грн, строк поставки товару до 31 січня 2018 року.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: податкову накладну № 2 від 04.01.2018 року на суму 756 756,00 грн, в т.ч. ПДВ 126 126,00 грн, квитанцію №1 від 28.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну №1 від 04.01.2018 року на суму 756 756,0 грн, в т.ч. ПДВ 126 126,00 грн, товарно-транспортну накладну № 1/03-1 від 03.01.2018 року; податкову накладну №3 від 19.01.2018 року на суму 757 512,00 грн, в т.ч. ПДВ 126 252,00 грн, квитанцію №1 від 28.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну №2 від 19.01.2018 року на суму 757 512,00 грн, в т.ч. ПДВ 126 252,00 грн, товарно-транспортну накладну № 2/18-1 від 18.01.2018 року; картка складського обліку матеріалів № 640085, вимоги №№ 4/01/508 від 31.01.2018 року, 3/03/508 від 31.01.2018 року.

Перевіркою встановлено завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «Торговий дім Гранд Титан» за січень 2018 року в сумі 76 000,00 грн.

Так, судом встановлено, що згідно Договору № 1501 від 15 січня 2018 року ТОВ «Торговий Дім Гранд Титан», як Постачальник, зобов`язується поставити, а ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ», як Покупець, прийняти та оплатити продукцію в кількості, за цінами та в терміни у відповідності зі специфікаціями до цього договору, які складають його невід`ємну частину.

Пунктом 2.1 Договору встановлено, що поставка продукції здійснюється на умовах DDP (склад Покупця ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» м. Курахове) згідно з правилами Інкотермс 2010, якщо інші Умови поставки не передбачені відповідною специфікацією.

Загальна сума договору визначається, як загальна вартість продукції, поставка якої здійснюється згідно доданим до цього договору специфікаціям (п.3.1 Договору).

Пунктом 3.2 Договору сторони визначили, що Покупець проводить передоплату за поставлений товар шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника на підставі виставленого Постачальником рахунку, якщо інше не обумовлено в специфікації або додатковій угоді. Моментом оплати вважається момент списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця.

Строк дії Договору - з моменту підписання уповноваженими представниками та скріплення печатками обох сторін до 31 грудень 2019 року (п.7.3 Договору).

Між сторонами узгоджено Специфікацію №1, згідно якої Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити наступну продукцію: Хомут металевий з катанки Ф 650мм у кількості 11000,00 шт. всього 1 003200,00 грн, в т.ч. ПДВ 167 200,00 грн. Строк поставки товару - січень 2018 року.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано податкову накладну № 5 від 25.01.2018 року всього на суму 456 000,00 грн. в тому числі 76 000,00 грн, витяг з Єдиного реєстру податкових накладних № 9945 на запит від 17.10.2018 року № 9945, видаткову накладну № РН-0000003 від 25.01.2018 року на суму 456 000,00 грн, у тому числі ПДВ 76 000,00 грн, товарно-транспортну накладну № від 25.01.2018 року, картка складського обліку матеріалів 201856, вимога від 31.01.2018 року № 1/510, накладна № 216 від 29.01.2018 року.

Перевіркою встановлено завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «Торговий Дім Союз- Метал» за січень 2018 року в сумі 36 534,24 грн.

Так, судом встановлено, що згідно Договору № ЕК/17/15-02/46 від 13 грудня 2017 року ТОВ «Торговий Дім Союз - Метал», як Постачальник, зобов`язується поставити, а ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ», як Покупець, прийняти та оплатити продукцію в кількості, за цінами та в терміни у відповідності зі специфікаціями до цього договору, які складають його невід`ємну частину.

Пунктом 2.1 Договору встановлено, що поставка продукції здійснюється на умовах СРТ станція Роя Донецької області згідно з правилами Інкотермс 2010, якщо інші Умови поставки не передбачені відповідною специфікацією.

Загальна сума договору визначається, як сумарна вартість продукції, поставка якої здійснюється згідно доданим до цього договору специфікаціям (п.3.1 Договору).

Пунктом 3.2 Договору сторони визначили, що Покупець здійснює оплату за поставлену продукцію з відстрочкою платежу 30 календарних днів з дати поставки, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника, якщо інше не обумовлено в специфікації або додатковій угоді. Моментом оплати вважається момент списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця.

Договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками та скріплення печатками обох сторін і діє до 31 грудень 2018 року. В разі якщо жодна зі сторін за місяць до закінчення терміну дії договору не повідомить іншу сторону про припинення дії договору то договір вважається пролонгованим на один рік (п.7.4 Договору).

29.12.2017 року між сторонами узгоджено Специфікацію №1 до договору, згідно якої Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити наступну продукцію: Плавіковий шпат марки ФК-85 у кількості 20 т, всього 216 499,20 грн, в т.ч. ПДВ 36 083,20 грн. Умови поставки - FCA склад Постачальника, м. Дніпропетровськ згідно «Інкотермс 2000». Строк поставки товару - січень 2018 року. Фактичний розрахунок за продукцію, яка відвантажується по даній Специфікації, буде здійснюватися в гривні, виходячи з базової ціни продукції - 320 дол. США/ тона без урахування ПДВ по комерційному курсу продажу долара США юридичним особам встановленого ПАТ КБ «Приват Банк».

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: податкову накладну № 2 від 04.01.2018 року всього на суму 219 205,44 грн, в т. ч. ПДВ 36 534,24 грн, квитанцію № 1 від 24.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну № СМ000000001 від 04.01.2018 року на суму 219 205,44 грн, в т.ч. ПДВ 36534,24 грн, товарно-транспортну накладну № 3 від 04.01.2018 року, картку складського обліку матеріалів №№ 640001, вимогу № 3/01/508 від 31.01.2018 року та акт виконання № 3/01 від 31.01.2018 року на внутрішнє переміщення матеріалів.

Перевіркою встановлено завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «Фєматек - Україна» за січень 2018 року в сумі 67 141,20 грн.

Так, судом встановлено, що згідно Договору № 30/11/17-ФЭК від 30.11.2017 року ТОВ «Фєматек - Україна», як Постачальник, зобов`язується поставити, а ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ», як Покупець, прийняти та оплатити продукцію в кількості, за цінами та в терміни у відповідності зі специфікаціями до цього договору, які складають його невід`ємну частину.

Пунктом 2.1 Договору встановлено, що поставка продукції здійснюється на умовах DDP станція Роя Донецької області, DDP склад Покупця м. Курахове згідно з правилами Інкотермс 2010, якщо інші Умови поставки не передбачені відповідною специфікацією.

Загальна сума договору визначається, як загальна вартість продукції, поставка якої здійснюється згідно доданим до цього договору специфікаціям (п.3.1 Договору).

Пунктом 3.2 Договору сторони визначили, що Покупець здійснює оплату за поставлену продукцію протягом 5 банківських днів з моменту поставки, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника на підставі виставленого Постачальником рахунку, якщо інше не обумовлено в специфікації або додатковій угоді. Моментом оплати вважається момент списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця.

Строк дії Договору - з моменту його підписання уповноваженими представниками, скріпленими печатками обох сторін до 31 грудень 2018 року (п.7.4 Договору).

18 січня 2018 року між сторонами узгоджено Специфікацію №2, згідно якої Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити продукцію: Плита шиберна FT-2 (КГП-14/35) у кількості 500 шт., стакан колектор КС-90-45.35 у кількості 800 шт. всього на суму 1 942 776,00 грн в тому числі ПДВ 323 796,00 грн, строк поставки товару січень - березень 2018 року.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: податкову накладну № 19 від 23.01.2018 року всього на суму 402 850,22 грн, в т. ч. ПДВ 67 141,70 грн, квитанцію № 1 від 26.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну № 19 від 23.01.2018 року на суму 402 850,22 грн, в т.ч. ПДВ 67 141,70 грн, товарно-транспортну накладну № Р19 від 23.01.2018 року, картка складського обліку матеріалів № 110465, накладна № 202 від 31.01.2018 року.

Перевіркою встановлено завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «Фірма Вікант» за січень 2018 року в сумі 76 605,54 грн.

Так, судом встановлено, що згідно Договору поставки № 16110217 ЗПП від 18 грудня 2017 року, ТОВ «Вікант», як Постачальник, зобов`язується поставити, а ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ», як Покупець, прийняти та оплатити продукцію в кількості, за цінами та в терміни у відповідності зі специфікаціями до цього договору, які складають його невід`ємну частину.

Пунктом 2.2 Договору встановлено, що поставка продукції здійснюється на умовах EXW (склад Постачальника або станція відправлення) за адресою, що вказана у видатковій накладній, якщо інше вказано в Рахунку - фактурі Постачальника або в інших додатках до цього Договору.

Загальна сума цього договору складає загальну вартість поставленого Товару, яка зазначена в усіх видаткових накладних, за якими був поставлений Товар Постачальником по даному Договору (п.3.2 Договору).

Пунктом 3.4 Договору сторони визначили, що оплата товару здійснюється Покупцем шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Постачальника протягом 1 (одного) банківського дня від дати Рахунку - фактури.

Датою платежу вважається дата зарахування коштів на поточний рахунок Постачальника (п. 3.5 Договору).

Згідно п. 4.1 Договору товар вважається поставлений Постачальником і прийнятим Покупцем з моменту видачі видаткової накладної , а у випадку поставки Товару залізничним транспортом - з дати календарного штемпеля станції відправлення на залізничній накладній, або в інший момент відповідно до умов поставки згідно з правилами «Інкотермс» по яких поставляється конкретна партія Товару, з врахуванням особливостей, встановлених у даному Договорі.

Договір набуває чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками і діє до 31 грудень 2018 року, а в частині взаєморозрахунків - до повного розрахунку між Сторонами (п. 9.1 Договору).

18.12.2017 року між ТОВ «Фірма «Вікант» та ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» складено Протокол розбіжностей до Договору поставки № 1611217ЗПП від 18.12.2017 року.

18.12.2017 року між ТОВ «Фірма «Вікант» та ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» складено Протокол узгодження розбіжностей до Протоколу розбіжностей від 18.12.2017 року до Договору поставки № 1611217ЗПП від 18.12.2017 року.

26.01.2018 року між сторонами узгоджено Специфікацію №2082 від 26.01.2018 року, згідно якої Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити наступну продукцію: Катанка Ф 5,5 мм ст. SAE 1006 ASTM A510 M на загальну суму 458 819,00 грн, в тому числі ПДВ 76 469,98 грн.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: податкову накладну № 2354 від 26.01.2018 року на суму 813,26 грн, в т.ч. ПДВ 135,54 грн, квитанцію №1 від 08.02.2018 року реєстраційний № ; податкову накладну № 2350 від 25.01.2018 року на суму 458 820,00 грн, в т.ч. ПДВ 76 470,00 грн, квитанцію №1 від 09.02.2018 року реєстраційний № ; видаткову накладну № 3992 від 26.01.2018 року на суму 459 633,26 грн, у тому числі ПДВ 76 605,54 грн, картка складського обліку матеріалів № 160838, накладна № 221 від 30.01.2018 року.

Перевіркою встановлено завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «ПЛАВМЕТ - ДНІПРО» за січень 2018 року в сумі 76 605,54 грн.

Так, судом встановлено, що згідно Договору № 05/12-17 від 05 грудня 2017 року ТОВ «ПЛАВМЕТ - ДНІПРО», як Постачальник, зобов`язується поставити, а ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ», як Покупець, прийняти та оплатити продукцію в кількості, за цінами та в терміни у відповідності зі специфікаціями до цього договору, які складають його невід`ємну частину.

Пунктом 2.1 Договору встановлено, що поставка продукції здійснюється на умовах DDP склад Покупця м. Курахове згідно з правилами Інкотермс 2010, якщо інші Умови поставки не передбачені відповідною специфікацією.

Загальна сума договору визначається, як загальна (сумарна) вартість продукції, поставка якої здійснюється згідно доданим до цього договору специфікаціям (п.3.1 Договору).

Пунктом 3.2 Договору сторони визначили, що Покупець здійснює оплату за поставлену продукцію протягом 10 банківських днів з моменту поставки, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника на підставі виставленого Постачальником рахунку, якщо інше не обумовлено в специфікації або додатковій угоді. Моментом оплати вважається момент списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця.

Строк дії Договору - з моменту його підписання уповноваженими представниками, скріпленими печатками обох сторін до 31 грудень 2018 року (п.7.4 Договору).

22 грудня 2017 року між сторонами узгоджено Специфікацію №2, згідно якої Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити продукцію: Алюміній вторинний в чушках АВ-87 ГОСТ 295-98. вага чушки 8 кг, у кількості 20 т всього на суму 1 080 000,00 грн в тому числі ПДВ 180 000,00 грн, строк поставки товару грудень 2017 - січень 2018 року. Умови поставки - DDP, м. Курахове, склад покупця (Донецька область, м. Курахове, Промислова зона 70), усі витрати щодо транспортування несе Постачальник.

29 січня 2018 року між сторонами узгоджено Специфікацію №3, згідно якої Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити продукцію: Алюміній вторинний в чушках АВ-87 ГОСТ 295-98, вага чушки 8 кг, у кількості 20 т. всього на суму 1 080 000,00 грн в тому числі ПДВ 180 000,00 грн, строк поставки товару січень 2018 року. Умови поставки - DDP, м. Курахове, склад покупця (Донецька область, м. Курахове, Промислова зона 70), усі витрати щодо транспортування несе Постачальник

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: податкову накладну № 1 від 03.01.2018 року всього на суму 149 094,00 грн, в т. ч. ПДВ 24 849,00 грн, квитанцію № 1 від 03.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну № РН-000001 від 03.01.2018 року на суму 149 094,00, в т.ч. ПДВ 24 849,00 грн, товарно-транспортну накладну № 001 від 03.01.2018 року; податкову накладну № 2 від 04.01.2018 року всього на суму 32,08 грн, в т. ч. ПДВ 5,35 грн, квитанцію № 1 від 31.01.2018 року реєстраційний номер ; податкову накладну № 3 від 05.01.2018 року всього на суму 50000,00 грн, в т. ч. ПДВ 8 333,33 грн, квитанцію № 1 від 31.01.2018 року реєстраційний номер ; податкову накладну № 4 від 06.01.2018 року всього на суму 493 207,92 грн, в т. ч. ПДВ 82 201, 32 грн, квитанцію № 1 від 31.01.2018 року реєстраційний номер ; видаткову накладну № РН-0000002 від 06.01.2018 року на суму 543 240,00 грн, в т.ч. ПДВ 90 540,00 грн, товарно-транспортну накладну № 002 від 06.01.2018 року; податкову накладну № 5 від 25.01.2018 року всього на суму 110 000,00 грн, в т. ч. ПДВ 18 333,33 грн, квитанцію № 1 від 13.02.2018 року реєстраційний номер ; податкову накладну № 7 від 29.01.2018 року всього на суму 441 099,60 грн, в т. ч. ПДВ 73 516,60 грн, квитанцію № 1 від 15.02.2018 року реєстраційний номер ; податкову накладну № 8 від 29.01.2018 року всього на суму 54 065,48 грн, в т. ч. ПДВ 9 010,91 грн, квитанцію № 1 від 15.02.2018 року реєстраційний номер ; видаткову накладну № РН-0000003 від 29.01.2018 року на суму 605 165,09 грн, в т.ч. ПДВ 100 860,85 грн, товарно-транспортну накладну № 00 від 29.01.2018 року; Сертифікат якості від 29.01.2018 року; податкову накладну № 6 від 30.01.2018 року всього на суму 250 000,00 грн, в т. ч. ПДВ 41 666,67 грн., квитанцію № 1 від 14.02.2018 року реєстраційний номер 0; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників 30.01.2018 року порядковий номер 3 до податкової накладної № 6 від 30.01.2018 року: сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту, у тому числі (за основною ставкою) - 41 666,67 грн, усього підлягають коригування обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за основою ставкою (код ставки 20) - 208 333,33 грн, квитанція № 1 від 15.02.2018 року реєстраційний номер ; картку складського обліку матеріалів № 640062.

Перевіркою встановлено завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «Дніпровський завод будівельних матеріалів» за січень 2018 року в сумі 243 760,50 грн.

Так, судом встановлено, що згідно Договору № 07-01 від 07 листопада 2017 року ТОВ «Дніпровський завод будівельних матеріалів», як Постачальник, зобов`язується поставити, а ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ», як Покупець, прийняти та оплатити продукцію в кількості, за цінами та в терміни у відповідності зі специфікаціями до цього договору, які складають його невід`ємну частину.

Пунктом 2.1 Договору встановлено, що поставка продукції здійснюється на умовах СРТ м. Курахове склад Покупця згідно з правилами Інкотермс 2010, якщо інші Умови поставки не передбачені відповідною специфікацією.

Загальна сума договору визначається, як загальна (сумарна) вартість продукції, поставка якої здійснюється згідно доданим до цього договору специфікаціям (п.3.1 Договору).

Пунктом 3.2 Договору сторони визначили, що Покупець здійснює оплату протягом 5 банківських днів з моменту поставки шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника на підставі рахунку наданого Постачальником, якщо інше не обумовлено в специфікації або додатковій угоді. Моментом оплати вважається момент списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця.

Договір набуває чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками та скріплення печатками обох сторін і діє до 31 грудень 2018 року (п.7.4 Договору).

03.01.2018 року між сторонами узгоджено Специфікацію №2 до договору, згідно якої Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити наступну продукцію: Вапно негашене ДСТУ Б.В.2.7-90-99 марки ИВ-Б-2 у кількості 1000 т, всього 2 850 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 475 000,00 грн. Строк поставки товару - січень 2018 року.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: податкову накладну № 18 від 04.01.2018 року всього на суму 101 802,00 грн, в т. ч. ПДВ 16 967,00 грн, квитанцію № 1 від 24.01.2018 року реєстраційний номер , накладну на відпуск товарно - матеріальних цінностей № 17/1 від 04.01.2018 року на суму 101 802,00 грн, товарно-транспортну накладну № 3 від 04.01.2018 року; податкову накладну № 29 від 05.01.2018 року всього на суму 99 465, 00 грн, в т. ч. ПДВ 16 577,50 грн, квитанцію № 1 від 24.01.2018 року реєстраційний номер , накладну на відпуск товарно - матеріальних цінностей № 29/1 від 05.01.2018 року на суму 99 465,00 грн, товарно-транспортну накладну № 5 від 05.01.2018 року; податкову накладну № 37 від 06.01.2018 року всього на суму 108 699,00 грн, в т. ч. ПДВ 18 116,50 грн, квитанцію № 1 від 24.01.2018 року реєстраційний номер , накладну на відпуск товарно - матеріальних цінностей № 37/1 від 06.01.2018 року на суму 108 699,00 грн, товарно-транспортну накладну № 6 від 06.01.2018 року; податкову накладну № 42 від 07.01.2018 року всього на суму 102 657,00 грн, в т. ч. ПДВ 17 109,50 грн., квитанцію № 1 від 29.01.2018 року реєстраційний номер , накладну на відпуск товарно - матеріальних цінностей № 38/1 від 07.01.2018 року на суму 102 657,00 грн, товарно-транспортну накладну № 7 від 07.01.2018 року; податкову накладну № 49 від 08.01.2018 року всього на суму 104 139,00 грн, в т. ч. ПДВ 17 356,50 грн, квитанцію № 1 від 29.01.2018 року реєстраційний номер , накладну на відпуск товарно - матеріальних цінностей № 39/1 від 08.01.2018 року на суму 104 139,00 грн, товарно-транспортну накладну № 8 від 08.01.2018 року; податкову накладну № 53 від 09.01.2018 року всього на суму 110 409,00 грн, в т.ч. ПДВ 18 401,50 грн., квитанцію № 1 від 29.01.2018 року реєстраційний номер , накладну на відпуск товарно - матеріальних цінностей № 52/1 від 09.01.2018 року на суму 110 409,00 грн, товарно-транспортну накладну № 10 від 09.01.2018 року; податкову накладну № 114 від 16.01.2018 року всього на суму 97 185,00 грн, в т.ч. ПДВ 16 197,50 грн, квитанцію № 1 від 05.02.2018 року реєстраційний номер , накладну на відпуск товарно - матеріальних цінностей № 100/1 від 16.01.2018 року на суму 97 185,00 грн, товарно-транспортну накладну № 19 від 16.01.2018 року; податкову накладну № 115 від 16.01.2018 року всього на суму 101 403,00 грн, в т.ч. ПДВ 16 900,50 грн, квитанцію № 1 від 05.02.2018 року реєстраційний номер , накладну на відпуск товарно - матеріальних цінностей № 109/1 від 16.01.2018 року на суму 101 403,00 грн, товарно-транспортну накладну № 22 від 16.01.2018 року; податкову накладну № 120 від 17.01.2018 року всього на суму 98 268,00 грн., в т.ч. ПДВ 16 378,00 грн., квитанцію № 1 від 05.02.2018 року реєстраційний номер , накладну на відпуск товарно - матеріальних цінностей № 114 від 17.01.2018 року на суму 98 268,00 грн, товарно-транспортну накладну № 23 від 17.01.2018 року; податкову накладну № 127 від 18.01.2018 року всього на суму 114 057,00 грн, в т.ч. ПДВ 19 009,50 грн, квитанцію № 1 від 07.02.2018 року реєстраційний номер , накладну на відпуск товарно - матеріальних цінностей № 130/1 від 18.01.2018 року на суму 14 057,00 грн, товарно-транспортну накладну № 26 від 18.01.2018 року; податкову накладну № 138 від 20.01.2018 року всього на суму 110 352, 00 грн, в т.ч. ПДВ 18 392,00 грн, квитанцію № 1 від 12.02.2018 року реєстраційний номер , накладну на відпуск товарно - матеріальних цінностей № 137/1 від 20.01.2018 року на суму 110 352,00 грн, товарно-транспортну накладну № 28 від 20.01.2018 року; податкову накладну № 144 від 22.01.2018 року всього на суму 111 720,00 грн, в т.ч. ПДВ 18 620,00 грн, квитанцію № 1 від 13.02.2018 року реєстраційний номер , накладну на відпуск товарно - матеріальних цінностей № 146/1 від 22.01.2018 року на суму 111 720,00 грн, товарно-транспортну накладну № 30 від 22.01.2018 року; податкову накладну № 145 від 22.01.2018 року всього на суму 101 631,00 грн, в т.ч. ПДВ 16 938,50 грн, квитанцію № 1 від 13.02.2018 року реєстраційний номер , накладну на відпуск товарно - матеріальних цінностей № 150/1 від 22.01.2018 року на суму 101 631,00 грн, товарно-транспортну накладну № 31 від 22.01.2018 року; податкову накладну № 154 від 24.01.2018 року всього на суму 100 776,00 грн, в т.ч. ПДВ 16 796,00 грн, квитанцію № 1 від 13.02.2018 року реєстраційний номер , накладну на відпуск товарно - матеріальних цінностей № 158/1 від 24.01.2018 року на суму 100 776,00 грн, товарно-транспортну накладну № 34 від 24.01.2018 року; картку складського обліку матеріалів № 640006, вимогу № 301/508від 31.01.2018 року.

Перевіркою встановлено завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з КП «Фірма «Азовбудматеріали» за січень 2018 року в сумі 405 979,21 грн.

Так, судом встановлено, що згідно Договору № 36 від 07 листопада 2017 року КП «Фірма «Азовбудматеріали», як Постачальник, зобов`язується поставити, а ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ», як Покупець, прийняти та оплатити продукцію в кількості, за цінами та в терміни у відповідності зі специфікаціями до цього договору, які складають його невід`ємну частину.

Пунктом 2.1 Договору встановлено, що поставка продукції здійснюється на умовах DDP склад Покупця м.Курахове згідно з правилами Інкотермс 2010, якщо інші Умови поставки не передбачені відповідною специфікацією.

Загальна сума договору визначається, як загальна (сумарна) вартість продукції, поставка якої здійснюється згідно доданим до цього договору специфікаціям (п.3.1 Договору).

Пунктом 3.2 Договору сторони визначили, що Покупець здійснює оплату за поставлену продукцію протягом 7 банківських днів з моменту поставки, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника на підставі виставленого Постачальником рахунку, якщо інше не обумовлено в специфікації або додатковій угоді. Моментом оплати вважається момент списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця.

Договір набуває чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками та скріплення печатками обох сторін і діє до 31 грудень 2018 року. У разі якщо жодна зі сторін за місяць до закінчення терміну дії договору не повідомить іншу сторону про припинення дії договору то договір вважається пролонгованим на один рік (п.7.4 Договору).

27 грудня 2017 року між сторонами узгоджено Специфікацію №2, згідно якої Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити продукцію: Вапно негашене ДСТУ БВ.2.7-90-2011 у кількості до 1000 т, строк поставки з 01.01.2018 року - по 10.01.2018 року, орієнтована сума 2 301 600,00 грн. Поставка продукції зі складу Постачальника, що знаходиться за адресою: КП «Фірма «Азовбудматеріали», цех № 3, вул. Заводська, 8, смт. Ольгінка, Волноваського району, Донецької області, здійснюється шляхом завантаження продукції у вантажний автотранспорт Покупця.

27 грудня 2017 року між сторонами узгоджено Специфікацію №2, згідно якої Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити продукцію: Вапно негашене ДСТУ БВ.2.7-90-2011 у кількості до 2000 т, строк поставки з 11.01.2018 року - по 31.01.2018 року, орієнтована сума 4 603 200,00 грн. Поставка продукції зі складу Постачальника, що знаходиться за адресою: КП «Фірма «Азовбудматеріали», цех № 3, вул. Заводська, 8, смт. Ольгінка, Волноваського району, Донецької області, здійснюється шляхом завантаження продукції у вантажний автотранспорт Покупця.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: податкову накладну № 1 від 02.01.2018 року всього на суму 85 205,23 грн, в т. ч. ПДВ 14 200,87 грн., квитанцію № 1 від 16.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну № 1 від 02.01.2018 року на суму 85 205,23 грн, в т.ч. ПДВ 14 200,87 грн, товарно-транспортну накладну № 1 від 02.01.2018 року; податкову накладну № 4 від 05.01.2018 року всього на суму 87 000,48 грн, в т. ч. ПДВ 14 500,08 грн., квитанцію № 1 від 16.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну № 4 від 05.01.2018 року на суму 87 000,48 грн, в т.ч. ПДВ 14500,08 грн, товарно-транспортну накладну № 4 від 05.01.2018 року; податкову накладну № 5 від 05.01.2018 року всього на суму 84 698,88 грн, в т. ч. ПДВ 14 116,48 грн., квитанцію № 1 від 16.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну № 8 від 05.01.2018 року на суму 84 698,88 грн, в т.ч. ПДВ 14116,48 грн, товарно-транспортну накладну № 5 від 05.01.2018 року; податкову накладну № 9 від 06.01.2018 року всього на суму 87 875,09 грн., в т. ч. ПДВ 14 645,85 грн., квитанцію № 1 від 16.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну № 9 від 06.01.2018 року на суму 87 875,09 грн, в т.ч. ПДВ 14 645,85 грн, товарно-транспортну накладну № 6 від 06.01.2018 року; податкову накладну № 10 від 06.01.2018 року всього на суму 84 744,91 грн, в т. ч. ПДВ 14 124,15 грн, квитанцію № 1 від 16.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну № 10 від 06.01.2018 року на суму 84 744,91 грн, в т. ч. ПДВ 14 124,15 грн, товарно-транспортну накладну № 7 від 06.01.2018 року; податкову накладну № 11 від 07.01.2018 року всього на суму 85 987,78 грн, в т. ч. ПДВ 14 331,30 грн, квитанцію № 1 від 16.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну № 11 від 07.01.2018 року на суму 85 987,78 грн, в т.ч. ПДВ 14 331,30 грн, товарно-транспортну накладну № 8 від 07.01.2018 року; податкову накладну № 12 від 07.01.2018 року всього на суму 84 146,50 грн., в т. ч. ПДВ 14 024,42 грн, квитанцію № 1 від 16.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну № 12 від 07.01.2018 року на суму 84 146,50 грн, в т. ч. ПДВ 14 024,42 грн, товарно-транспортну накладну № 9 від 07.01.2018 року; податкову накладну № 13 від 08.01.2018 року всього на суму 85 527,46 грн., в т.ч. ПДВ 14 254,58 грн, квитанцію № 1 від 16.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну № 13 від 08.01.2018 року на суму 85 527,46 грн, в т. ч. ПДВ 14 254,58 грн, товарно-транспортну накладну № 10 від 08.01.2018 року; податкову накладну № 14 від 08.01.2018 року всього на суму 86 263,97 грн, в т.ч. ПДВ 14 377,33 грн, квитанцію № 1 від 16.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну № 14 від 08.01.2018 року на суму 86 263,97 грн, в т.ч. ПДВ 14 377,33 грн, товарно-транспортну накладну № 11 від 08.01.2018 року; податкову накладну № 17 від 09.01.2018 року всього на суму 83 179,82 грн., в т.ч. ПДВ 13 863,30 грн, квитанцію № 1 від 16.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну №15 від 09.01.2018 року на суму 83 179,82 грн, в т.ч. ПДВ 13 863,30 грн, товарно-транспортну накладну №12 від 09.01.2018 року; податкову накладну №18 від 09.01.2018 року всього на суму 87 506,83 грн, в т.ч. ПДВ 14 584,47 грн, квитанцію №1 від 16.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну №16 від 09.01.2018 року на суму 87 506,83 грн, в т.ч. ПДВ 14 584,47 грн, товарно-транспортну накладну № 13 від 09.01.2018 року; податкову накладну №19 від 10.01.2018 року всього на суму 86 171,90 грн, в т.ч. ПДВ 14 361,98 грн, квитанцію № 1 від 16.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну № 17 від 10.01.2018 року на суму 86 171,90 грн, в т.ч. ПДВ 14 361,98 грн, товарно-транспортну накладну №14 від 10.01.2018 року; податкову накладну № 27 від 16.01.2018 року всього на суму 81 522,67 грн, в т.ч. ПДВ 13 587,11 грн, квитанцію № 1 від 29.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну № 20 від 16.01.2018 року на суму 81 522,67 грн, в т.ч. ПДВ 13 587,11 грн, товарно-транспортну накладну № 17 від 16.01.2018 року; податкову накладну № 28 від 16.01.2018 року всього на суму 84 883,01 грн, в т.ч. ПДВ 14 147,17 грн, квитанцію № 1 від 29.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну № 21 від 16.01.2018 року на суму 84 883,01 грн, в т.ч. ПДВ 14 147,17 грн, товарно-транспортну накладну № 18 від 16.01.2018 року; податкову накладну № 30 від 17.01.2018 року всього на суму 89 256,05 грн, в т.ч. ПДВ 14 876,01 грн., квитанцію № 1 від 29.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну № 22 від 17.01.2018 року на суму 89 256,05 грн, в т.ч. ПДВ 14 876,01 грн, товарно-транспортну накладну № 19 від 17.01.2018 року; податкову накладну № 31 від 17.01.2018 року всього на суму 87 783,02 грн, в т.ч. ПДВ 14 630,50 грн, квитанцію № 1 від 29.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну № 23 від 17.01.2018 року на суму 87 783,02 грн, в т.ч. ПДВ 14 630,50 грн, товарно-транспортну накладну № 20 від 17.01.2018 року; податкову накладну № 34 від 18.01.2018 року всього на суму 86 494,13 грн, в т.ч. ПДВ 14 415,69 грн., квитанцію № 1 від 29.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну № 24 від 18.01.2018 року на суму 86 494,13 грн, в т.ч. ПДВ 14 415,69 грн, товарно-транспортну накладну № 24 від 18.01.2018 року; податкову накладну № 32 від 18.01.2018 року всього на суму 88 243,34 грн, в т.ч. ПДВ 14 707,22 грн, квитанцію № 1 від 29.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну № 26 від 18.01.2018 року на суму 88 243,34 грн, в т.ч. ПДВ 14 707,22 грн, товарно-транспортну накладну № 23 від 18.01.2018 року; податкову накладну №35 від 19.01.2018 року всього на суму 87 276,67 грн, в т.ч. ПДВ 14 546,11 грн, квитанцію № 1 від 29.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну №27 від 19.01.2018 року на суму 87 276,67 грн, в т.ч. ПДВ 14 546,11 грн, товарно-транспортну накладну № 24 від 19.01.2018 року; податкову накладну № 37 від 19.01.2018 року всього на суму 89 716,37 грн., в т.ч. ПДВ 14 952,73 грн, квитанцію № 1 від 29.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну №28 від 19.01.2018 року на суму 89 716,37 грн, в т.ч. ПДВ 14 952,73 грн, товарно-транспортну накладну № 25 від 19.01.2018 року; податкову накладну № 39 від 20.01.2018 року всього на суму 86 816,35 грн, в т.ч. ПДВ 14 469,39 грн, квитанцію № 1 від 29.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну № 29 від 20.01.2018 року на суму 86 816,35 грн, в т.ч. ПДВ 14 469,39 грн, товарно-транспортну накладну № 26 від 20.01.2018 року; податкову накладну № 40 від 20.01.2018 року всього на суму 82 719,50 грн, в т.ч. ПДВ 13 786,58 грн., квитанцію № 1 від 29.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну № 30 від 20.01.2018 року на суму 82 719,50 грн, в т.ч. ПДВ 13 786,58 грн, товарно-транспортну накладну №27 від 20.01.2018 року; податкову накладну № 41 від 21.01.2018 року всього на суму 90 314,78 грн, в т.ч. ПДВ 15 052,46 грн, квитанцію №1 від 29.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну №31 від 21.01.2018 року на суму 90 314,78 грн, в т.ч. ПДВ 15 052,46 грн, товарно-транспортну накладну № 28 від 21.01.2018 року; податкову накладну № 42 від 21.01.2018 року всього на суму 86 862,38 грн., в т.ч. ПДВ 14 477,06 грн, квитанцію № 1 від 29.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну №32 від 21.01.2018 року на суму 86 862,38 грн, в т.ч. ПДВ 14 477,06 грн, товарно-транспортну накладну № 29 від 21.01.2018 року; податкову накладну № 43 від 22.01.2018 року всього на суму 90 406,85 грн., в т.ч. ПДВ 15 067,81 грн, квитанцію №1 від 30.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну №33 від 22.01.2018 року на суму 90 406,85 грн, в т.ч. ПДВ 15 067,81 грн, товарно-транспортну накладну № 30 від 22.01.2018 року; податкову накладну №44 від 22.01.2018 року всього на суму 95 286,24 грн, в т.ч. ПДВ 15 881,04 грн, квитанцію № 1 від 30.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну № 34 від 22.01.2018 року на суму 95 286,24 грн, в т.ч. ПДВ 15 881,04 грн, товарно-транспортну накладну №31 від 22.01.2018 року; податкову накладну № 45 від 23.01.2018 року всього на суму 88 289,38 грн, в т.ч. ПДВ 14 714,90 грн, квитанцію № 1 від 30.01.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну №35 від 23.01.2018 року на суму 88 289,3грн, в т.ч. ПДВ 14 714,90 грн, товарно-транспортну накладну №32 від 23.01.2018 року; податкову накладну № 46 від 23.01.2018 року всього на суму 91 695,74 грн, в т.ч. ПДВ 15 282,62 грн, квитанцію №1 від 01.02.2018 року реєстраційний номер , видаткову накладну №37 від 23.01.2018 року на суму 91 695,74 грн, в т.ч. ПДВ 15 282,62 грн., товарно-транспортну накладну № 34 від 23.01.2018 року.

Перевіркою встановлено завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «Вік-2000» за січень 2018 року в сумі 28 396,00 грн.

01 січня 2018 року між ТОВ «Вік-2000» (Виконавець) та ТО «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» (Замовник) укладено Договір № 112/МЭ, згідно якого замовник доручає, а виконавець бере на себе виконання робіт по ремонту електроустаткування. Вартість, терміни виконання і об`єм робіт визначаються в додатках до цього Договору і є його невід`ємною частиною (п.п. 1.1, 1.2 Договору).

Згідно п. 2.8 Договору після закінчення робіт Виконавець готує наступний перелік документів і надає його на підпис Замовнику: накладна, дефектний акт, кошторис на виконання робіт по ремонту електродвигунів, виконана згідно Прейскуранта 26-05-43 Е, акт прийому - здачі виконаних робіт, складений на підставі кошторису, акт проведення випробувань, податкова накладна, оформлена відповідно до вимог ПК України, товаро - транспортну накладну.

Пунктом 3 Договору визначено, загальна сума Договору визначається як сумарна вартість виконуваних робіт, які виконуються відповідно до доданих до цього договору з додатками. Оплата робіт здійснюється за фактично виконані роботи протягом 30 календарних днів з моменту підписання Замовником актів прийому - здачі виконаних робіт. Моментом оплати вважається момент списання грошових коштів з поточного рахунку Замовника. Також, допускаються інші форми розрахунків, передбачені чинним законодавством України

Відповідно до п. 8.1 Договору, цей Договір набуває чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками і скріплення печатками обох сторін і діє до 31.12.2018 року.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: податкову накладну №3 від 11.01.2018 року всього на суму 123 000,00 грн, в т. ч. ПДВ 20 500,00 грн, податкову накладну №5 від 22.01.2018 року всього на суму 54 456,00 грн, в т. ч. ПДВ 9 076,00 грн, квитанцію № 1 від 29.01.2018 року реєстраційний номер , витяг з Єдиного реєстру податкових накладних №8323 на запит від 22.08.2018 року №8323, Акт № 1 здачі - прийому робіт (надання послуг) від 11.01.2018 року, за яким сума робіт становить 123 000,0 грн, Акт №11/1 прийому - передачі матеріальних активів від 11.01.2018 року, Акт №1/03 прийому - передачі матеріальних активів від 03.01.2018 року, Акт № 2/03 прийому - передачі матеріальних активів від 03.01.2018 року, Акт № 1/03 прийому - передачі матеріальних активів від 03.01.2018 року, Акт № 11/01 прийому - передачі матеріальних активів від 11.01.2018 року, видаткову накладну № 502/4 від 31.01.2018 року на суму 3 602 269,82 грн, в т.ч. ПДВ 600 378,30 грн, видаткову накладну № 2243/В від 31.12.2017 року на суму 16 546,80 грн, в т.ч. ПДВ 2 757,80 грн, Акт № 2 здачі - прийому робіт (надання послуг) від 22.01.2018 року всього на суму 54 456,00 грн, Акт № 22/1 прийому - передачі матеріальних активів від 22.01.2018 року, Акт № 3/11 прийому - передачі матеріальних активів від 11.01.2018 року, видаткову накладну № 2242/504 від 31.12.2017 року всього на суму 1 975 006,14 грн в т.ч. ПДВ 1 975 006,14 грн, Акт заліку зустрічних однорідних вимог від 10.05.2018 року, згідно якого проведено залік на суму 652 346,32 грн.

Перевіркою встановлено завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «Н -ТРАНС», ТОВ «ТРАНСС-МЕТАЛЛ-СЕРВІС», ФОП ОСОБА_20 в загальній сумі 1 071 173,41 грн. за січень 2018 року.

Так, судом встановлено, що 03 жовтня 2017 року між ТОВ «ТРАНСС-МЕТАЛЛ-СЕРВІС» (Експедитор) та ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» укладено договір № 17 , згідно якого експедитор від свого імені, за оплату та за рахунок Замовника забезпечує здійснення перевезення вантажів замовника автомобільним транспортом по Україні. Експедитор в інтересах замовника здійснює пов`язані з перевезеннями транспортно - експедиційні операції (п. 1.1. Договору).

Пунктом 2.1 Договору визначено, що ціна за надані послуги по перевезенню продукції Замовника по маршруту м. Курахове - м. Маріуполь складає 200,00 грн в т. числі ПДВ за 1 мірну тонну.

Відповідно до п. 4 Договору розрахунки за цим договором проводяться в українських гривнях шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Експедитора. Після закінчення надання послуг Експедитор направляє замовнику акт здачі - приймання виконаних робіт, рахунок, податкову накладну та товаро - транспортні накладні. Замовник здійснює оплату транспортних послуг відповідно до пункту 4.1. Договору не пізніше 7 днів з моменту отримання рахунку, який виставлений на підставі підписаного обома сторонами акту виконаних робіт, податкової та товаро - транспортної накладної. Моментом оплати вважати момент списання грошових коштів з розрахункового рахунку замовником.

Відповідно до п.п 9.1, 9.2 Договору, цей Договір набуває чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками і скріплення печатками обох сторін і діє до 31.12.2017 року. Якщо жодна зі сторін за 30 днів до закінчення терміну дії договору не повідомить іншу сторону у письмовій формі про свій намір розірвати цей Договір, термін його дії автоматично продовжується на кожний наступний рік.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: податкову накладну № 1 від 31.01.2018 року всього на суму 189 644,40 грн, в т. ч. ПДВ 31 607,40 грн, витяг з Єдиного реєстру податкових накладних № 8330 на запит від 22.08.2018 року № 8330, Акт виконаних робіт № 0001 від 31.01.2018 року всього на суму 189 644,40 грн, товаро - транспортні накладні № АВ-204408 від 31.01.2018 року, № АВ-204362 від 30.01.2018 року, № АВ-204222 від 27.01.2018 року, № АВ-204140 від 26.01.2018 року, №№ АВ-204114, АВ-204088, АВ-204084 від 25.01.2018 року, №№ АВ-203922 від 22.01.2018 року, № АВ-203850 від 21.01.2018 року, № АВ-203664 від 19.01.2018 року, №№АВ-203597, АВ-203565 від 18.01.2018 року, №АВ - 203286 від 13.01.2018 року, № АВ-203229 від 12.01.2018 року, №№ АВ-203192, АВ-203172, АВ-203127 від 11.01.2018 року, №№ АВ-203094, АВ-203063 від 10.01.2018 року, №№ АВ-202999 АВ-202971 від 09.01.2018 року, № № АВ-202950, АВ-202917, АВ-202910 від 08.01.2018 року, № АВ-202751 від 06.01.2018 року, №№ АВ-202710, АВ-202618 від 05.01.2018 року, №№ АВ-202618, АВ-202602, АВ- 202594 від 04.01.2018 року, №№ АВ-202537 від 03.01.2018 року, №№ АВ-202432, АВ-202423 від 02.01.2018 року.

22 жовтня 2017 року між ПП «Н-ТРАНС» (Виконавець) та ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» (Замовник) укладено договір № ЕК/17/08-10/1 на транспортне обслуговування, згідно якого Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобов`язання надати Замовнику послуги з перевезення вантажів по території України. Обсяг і вартість послуг з перевезення, терміни та умови їх виконання обумовлюються в заявці (п. 1 Договору).

Пунктом 2.1. Договору передбачено, що ціна за надані послуги з перевезення 1 тони готової продукції Замовника по маршруту Курахове - Маріуполь складає 180 грн. з ПДВ. Ціна за надані послуги з перевезення вантажів замовника в будь - якому іншому напрямку по території України є договірними і визначаються виходячи з актуальної ситуації на транспортному ринку, об`єму наданих послуг та обумовлюється шляхом підписання додаткових угод, які є невід ємною частиною.

Загальна вартість договору визначається виходячи з ціни окремих перевезень, яка зазначається в Актах виконаних робіт (п. 2.2 Договору).

Відповідно до п. 4 Договору розрахунки за цим договором проводяться в українських гривнях шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Виконавця. Після закінчення надання послуг, Виконавець направляє замовнику акт здачі - приймання виконаних робіт (надання послуг). Замовник здійснює оплату транспортних послуг відповідно до пункту 4.1. Договору не пізніше 5 днів з моменту отримання рахунку, який виставлений на підставі підписаного обома сторонами акту виконаних робіт, податкової та товаро-транспортної накладної. Моментом оплати вважати момент списання грошових коштів з розрахункового рахунку замовником.

Відповідно до п. 9.1 Договору, цей Договір набуває чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками і скріплення печатками обох сторін і діє до 31.12.2018 року.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: податкову накладну № 25 від 22.01.2018 року всього на суму 14 482,80 грн, в т. ч. ПДВ 2 413,80 грн, витяг з Єдиного реєстру податкових накладних № 8332 на запит від 22.08.2018 року № 8332, Акту № ОУ-0000026 від 22.01.2018 року здачі -прийняття робіт, надання послуг по договору загальна вартість з ПДВ 14 482,80 грн, товаро - транспортні накладні № АВ-203858 від 21.01.2018 року, № АВ-203691 від 19.01.2018 року, № АВ-203892 від 22.01.2018 року.

09 жовтня 2017 року між ФОП ОСОБА_3 (Виконавець) та ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ» (Замовник) укладено договір № 09/10-2017/3 про надання послуг з перевезення вантажу та транспортне експедиційного обслуговування.

Пунктом 1.1. договору передбачено, що в порядку та на умовах, визначених Договором, Виконавець бере на себе зобов`язання доставити автомобільним транспортом довіреному йому Замовником вантаж з місця відправлення до пункту призначення, а Замовник бере на себе зобов`язання сплатити плату за надання послуг з перевезення вантажу та транспортно - експедиційного обслуговування, погоджену Сторонами.

Обсяг і вартість послуг з перевезення, терміни і умови їх виконання обумовлюються в заявці (п. 1.2. Договору).

Ціна за надані послуги з перевезення 1 тони готової продукції Замовника за маршрутом м. Курахове - м. Маріуполь становить 200,0 грн з ПДВ. Ціни за надані послуги з перевезення вантажів Замовника в будь - якому іншому напрямку по території України, країнам СНД або країн Європи є договірними і формуються на підставі діючих ринкових розцінок і тарифів на аналогічні послуги, та згоджуються шляхом підписання заявок - додатків до цього Договору, що є його невід ємною частиною (п. 2.1. Договору).

Відповідно до п. 4 Договору розрахунки за цим договором здійснюються в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Виконавця в сумі, вказаній в рахунку Виконавця. Після закінчення надання послуг, Виконавець направляє замовнику акт здачі - приймання виконаних робіт (надання послуг). Замовник здійснює оплату транспортних послуг відповідно до пункту 4.1. Договору не пізніше 5 днів з моменту отримання рахунку, який виставлений на підставі підписаного обома сторонами акту виконаних робіт, податкової та товаро-транспортної накладної.

Моментом оплати вважати момент списання грошових коштів з розрахункового рахунку замовником.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: податкові накладні № 1 від 04.01.2018 року всього на суму 160 712,00 грн, в т. ч. ПДВ 26 785,53 грн, № 4 від 08.01.2018 року всього на суму 1 747 644,80 грн, в т. ч. ПДВ 291 274,13 грн, № 6 від 11.01.2018 року всього на суму 741 215,23 грн, в т. ч. ПДВ 123 535,87 грн, № 8 від 15.01.2018 року всього на суму 960 493,63 грн, в т. ч. ПДВ 160 082,27 грн, № 12 від 22.01.2018 року всього на суму 1 040 503,24 грн, в т. ч. ПДВ 173 417,21 грн, № 14 від 25.01.2018 року всього на суму 414 163,20 грн, в т. ч. ПДВ 69 027,20 грн, № 18 від 31.01.2018 року всього на суму 232 390,40 грн, в т. ч. ПДВ 38 731,73 грн; витяг з Єдиного реєстру податкових накладних № 8295 на запит від 22.08.2018 року № 8295; податкові накладні № 10 від 18.01.2018 року всього на суму 286 655,62 грн, в т. ч. ПДВ 47 775,94 грн, № 16 від 29.01.2018 року всього на суму 639 135,20 грн, в т.ч. ПДВ 106 522,53 грн; витяг з Єдиного реєстру податкових накладних № 9037 на запит від 17.09.2018 року № 9037; Акт № 1 від 04.01.2018 року здачі - прийняття робіт, надання послуг по Договору загальна вартість з ПДВ 160 712,00 грн., товарно - транспортні накладні № № АВ-202276, АВ-202277, АВ-202282, АВ-202284, АВ-202285, АВ-202287, АВ-202288, АВ-202289, АВ-202291, АВ-202294, АВ-202295, АВ-202297, АВ-202298, АВ-202300, АВ-202302, АВ-202304, АВ-202305, АВ-202310, АВ-202311, АВ-202314, АВ-202317, АВ-202318, АВ-202319, АВ-202320, АВ-202322, АВ-202324, АВ-202325, АВ-202326, АВ-202327, АВ-202329 від 31.12.2018 року; Акт № 6 від 11.01.2018 року здачі -прийняття робіт, надання послуг по Договору загальна вартість з ПДВ 741 215,20 грн, товарно - транспортні накладні № № АВ-202886 -202890, АВ-202892 -202896, АВ-202900, АВ-202904, АВ-202905, АВ-202907, АВ-202908, АВ-202909, АВ-202911, АВ-202912, АВ-202915, АВ-202916, АВ-202918, АВ-202919, АВ-202922, - 202924, АВ-202927, АВ-202930 - 202933, АВ-202935, АВ-202936, АВ-43 , АВ-202945- 202949, АВ-202951, АВ-202953, АВ-202956, АВ-202959 -202960 від 08.01.2018 року, АВ-202961, АВ-202963, АВ-202965 -202968, АВ-202976 , АВ-202984, АВ-95, АВ-202998, АВ-203000 - 203005, АВ-203007, АВ-203009, АВ-203011, АВ-203012, АВ-203014, АВ-203016 - 203023, АВ-203026, АВ-31, АВ-203033, АВ-203035, АВ-203036, АВ-203038 від 09.01.2018 року, АВ-203040, АВ-203042, АВ-203045, АВ-53, АВ-203057, АВ-203061, АВ-203064, АВ-78, АВ-84, АВ-203089, АВ-203093, АВ-99, АВ-03, АВ-12, АВ-203114, АВ-203115, АВ-203118 - 203121 від 10.01.2018 року; Акт № 4 від 08.01.2018 року здачі - прийняття робіт, надання послуг по Договору загальна вартість з ПДВ 1 747 644,80 грн, товарно - транспортні накладні №№ АВ-202581, АВ-202584, АВ-202550 - 202554, АВ-67, АВ-202572, АВ-202573, АВ-202576, АВ-202585, АВ-202588 - 202592, АВ-202601, АВ-202603, АВ-202605, АВ-202607, АВ-202610, АВ-202611, АВ-202615-617, АВ-202620-626, АВ-202630, АВ-202632-634, АВ-202636, АВ-202638-640, АВ-202642-644 від 04.01.2018 року, АВ-202647-650, АВ-202653-654, АВ-202658, АВ-202660, АВ-202670, АВ-202671, АВ-202679, АВ-202680, АВ-202682-686, АВ-202689-691, АВ-202693-695, АВ-202698, АВ-202701-704, АВ-202707-798, АВ-202713-716, АВ-202720-725, АВ-202727-730, АВ-202732 від 05.01.2018 року, АВ-202735, АВ-202737, АВ-202738, АВ-202742, АВ-202744-747, АВ-202750, АВ-202757, АВ-202762 -770, АВ-202772, АВ-202775, АВ-202777-779, АВ-202781-782, АВ-202786, АВ-202788-794, АВ-202796-797, АВ-202802, АВ-202805 від 06.01.2018 року, АВ-202808-810, АВ-202812-816, АВ-202819, АВ-202821 -823, АВ-202825, АВ-202827, АВ-202830, АВ-202831, АВ-202838, АВ-202839, АВ-202841-844, АВ-202846-847, АВ-202849-852, АВ-202855-861, АВ-202863-865, АВ-202867, АВ-202869-871, АВ-202875-876 від 07.01.2018 року, № АВ-202337-338, АВ-202345, АВ-202348, АВ-202350, АВ-202355-356, АВ-202358-360, АВ-202349, АВ-202362-367, АВ-202369, АВ-202371, АВ-202373-375, АВ-202377-382, АВ-202384-385, АВ-202388-392, АВ-202395 від 01.01.2018 року, АВ-00, АВ-202405-408, АВ-202410-413, АВ-202417, АВ-202420-421, АВ-202426-430, АВ-202433, АВ-202435, АВ-202437-439, АВ-202441-446, АВ-202449, АВ-202452, АВ-202455-457, АВ-202458-462, АВ-202466-469, АВ-202471-473 від 02.01.2018 року, АВ-202476, АВ-202478, АВ-202481, АВ-202483, АВ-202487-488, АВ-202491, АВ-202493, АВ-202496-497, АВ-202499, АВ-202502-505, АВ-202507-509, АВ-202512-513, АВ-202516, АВ-202518-519, АВ-202521-532 , АВ-202535, АВ-202539 -540, АВ-202542, АВ-202546 від 03.01.2018 року; Акт № 8 від 15.01.2018 року здачі -прийняття робіт, надання послуг по Договору загальна вартість з ПДВ 960 493,60 грн, товарно - транспортні накладні №№ АВ-203124, АВ-203128, АВ-203130-136, АВ-203138-139, АВ-203141, АВ-203144, -145, АВ-203150, АВ-203152, АВ-203155, АВ-203157-158, АВ-203160, АВ-203163, АВ-203165-169, АВ-203173, АВ-203175-183, АВ-203185, АВ-203187, АВ-203193-194, АВ-203197-200 від 11.01.2018 року, АВ-203202, АВ-203204-208, АВ-203212, АВ-203214, АВ-203216-217, АВ-203219, АВ-203222-223, АВ-203228, АВ-203236 -238, АВ-203241-242, АВ-203244-246, АВ-203248, АВ-203250-252, АВ-203254-256, АВ-203260-266, АВ-203268-273, АВ-203275-276, АВ-203278-279, АВ-203281 від 12.01.2018 року, АВ-203282-285, АВ-203287-290, АВ-203294-297, АВ-203299-317, АВ-203319-326, АВ-203328-333 від 13.01.2019 року, АВ-203334, АВ-203336-349, АВ-203351 -362 від 14.01.2018 року; Акт № 10 від 18.01.2018 року здачі - прийняття робіт, надання послуг по Договору загальна вартість з ПДВ 286 655,60 грн, товарно - транспортні накладні №№ АВ-203394-398, АВ-203401-406, АВ-203408, АВ-203415-417 від 16.01.2018 року, АВ-203423-427, АВ-203432-434, АВ-203447, АВ-203460, АВ-203472-473, АВ-203481, АВ-203487, АВ-20394-496, АВ-203504-505, АВ-203507, АВ-203509-513, АВ-203515-516, АВ-203519, АВ-203523, АВ-203525-527, АВ-203529, АВ-203530 від 17.01.2018 року; Акт № 12 від 22.01.2018 року здачі - прийняття робіт, надання послуг по Договору загальна вартість з ПДВ 1 040 503,20 грн, товарно - транспортні накладні №№ АВ-203535, АВ-203538, АВ-203542, АВ-203549, АВ-203555 - 557, АВ-203560, АВ-203564, АВ-203567, АВ-203570, АВ-203574, АВ-203576-584, АВ-203586-590, АВ-203592, АВ-203593, АВ-203595-596, АВ-203598-600, АВ-203602, АВ-203606-609, АВ-203615 від 18.01.2018 року, АВ-203618, АВ-203620, АВ-203627, АВ-203629, АВ-203630, АВ-203632, АВ-203633, АВ-203635, АВ-203643, АВ-203644, АВ-203646, АВ-203647, АВ-203650, АВ-203653, АВ-203661-663, АВ-203665-667, АВ-203672-676, АВ-203679-680, АВ-203682-684, АВ-203687, АВ-203692-693, АВ-203696-703, АВ-203711-712, АВ-2036714, АВ-203716, від 19.01.2018 року, АВ-203721, АВ-203726-729, АВ-203733-734, АВ-203741-744, АВ-203746-748, АВ-203750-754, АВ-203756-757, АВ-203759-760, АВ-203763, АВ-203765-771, АВ-203773-777, АВ-203779-784, АВ-203787, АВ-203791-792, АВ-203795-796, АВ-203798-800 від 20.01.2018 року, АВ-203802, АВ-203804-805, АВ-203810-812, АВ-203817-820, АВ-203826-829, АВ-203832, АВ-203835, АВ-203839, АВ-203841, АВ-203843, АВ-203847-848, АВ-203851-852, АВ-203854, АВ-203856, АВ-203862-863, АВ-203865-874, АВ-203877, АВ-203879-880, АВ-203882-884, АВ-203886 від 21.01.2018 року; Акт № 14 від 25.01.2018 року здачі - прийняття робіт, надання послуг по Договору загальна вартість з ПДВ 414 163,20 грн, товарно - транспортні накладні №№ АВ-203895-896, АВ-203899-900, АВ-203904, АВ-203907, АВ-203910, АВ-203913, АВ-203926, АВ-203928-929, АВ-203939, АВ-203944, АВ-203951, АВ-203956-958, АВ-203960-961, АВ-203964-967, АВ-203970-971, АВ-203973 від 2.01.2018 року, АВ-203978, АВ-203984-989, АВ-203994, АВ-203996, АВ-08, АВ-204012 від 23.01.2018 року, АВ-204026, АВ-204028- 032, АВ-204034-035, АВ-204037, АВ-204039-046, АВ-204048-053, АВ-204059, АВ-204061 від 24.01.2018 року; Акт № 16 від 29.01.2018 року здачі - прийняття робіт, надання послуг по Договору загальна вартість з ПДВ 639 135,20 грн, товарно - транспортні накладні №№ АВ-204064, 204066-070, АВ-204073, АВ-204076-078, АВ-204081-082, АВ-204085, АВ-204087, АВ-204089, АВ-204091-092, АВ-204094-096, АВ-204098-108, АВ-204110-113, АВ-204115, АВ-204118 від 25.01.2018 року, АВ-204122, АВ-204128-130, АВ-204134-136, АВ-204139, АВ-204141, АВ-204144, АВ-204154, АВ-204159, АВ-204162, АВ-204164-181, АВ-204184-185, АВ-204191, АВ-204193 від 26.01.2018 року, АВ-204199, АВ-204204, АВ-204208-209, АВ-204216, АВ-204219, АВ-204220, АВ-204224-230, АВ-204233-236, АВ-204239, АВ-204241, АВ-204243, АВ-204247-250 від 27.01.2018 року, АВ-204262-265, АВ-204267, АВ-204271, АВ-204274-278, АВ-204280-282 від 28.01.2018 року; Акт № 18 від 31.01.2018 року здачі - прийняття робіт, надання послуг по Договору загальна вартість з ПДВ 232 390,40 грн, товарно - транспортні накладні №№ АВ-204291-293, АВ-204296, АВ-204298, АВ-204302-304, АВ-204312-314, АВ-204316, АВ-204336, АВ-204338 від 29.01.2018 року, АВ-204354-356, АВ-204363-364, АВ-204366, АВ-204374, АВ-204387-391 від 30.01.2018 року, АВ-204407, АВ-204409, АВ-204422, АВ-204424, АВ-204426, АВ-204431, АВ-204433, АВ-204436-442 від 31.01.2018 року; наказ ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ» від 02.01.2018 року № 21-к «По особовому складу», накази (розпорядження) № 204 від 02.01.2018 року про прийняття на роботу, № 196 від 02.01.2018 року, № 226 від 02.01.2018 року, № 232 від 02.01.2018 року, № 199 від 02.01.2018 року, Таблицю 6 «Відомості нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» звітний місяць 1 рік 2018 тип: початкова.

Перевіркою встановлено завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «УКР-МЕТ-АЛЬЯНС» за січень 2018 року в сумі 605 646,59 грн.

29 грудня 2017 року між ТОВ «УКР-МЕТ-АЛЬЯНС» (Експедитор) та ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» укладено договір № ЭК29/012-17ТЭО, згідно якого експедитор за дорученням клієнта і за винагороду зобов`язується забезпечити транспортно - експедиторське обслуговування та організацію перевезень вантажів Клієнта усіма видами транспорту. Транспортно - експедиторські послуги надаються клієнту при експорті вантажів з України, імпорті в Україну, транзиті територією України та інших держав, внутрішніх перевезеннях по території України.

Пунктом 2.1 Договору передбачено, що надання послуг здійснюється експедитором на підставі заявки клієнтів.

Пунктом 4.1. Договору визначено, що вартість транспортно - експедиторських послуг узгоджується сторонами додатково.

Надання послуг підтверджується актом здачі - приймання наданих послуг, які оформлюються експедитором та направляються клієнту для підписання.

Оплата за надані послуги здійснюється шляхом перерахування коштів на поточний рахунок експедитора протягом 3 днів з моменту отримання рахунку, виставленого на підставі підписаного обома сторонами акту здачі - приймання наданих послуг. Моментом оплати вважається дата списання грошових коштів з поточного рахунку Клієнта. (п.п. 4.2-4.3 Договору).

Відповідно до п. 8.1 Договору, цей Договір набуває чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками і скріплення печатками обох сторін і діє до 31.12.2019 року.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: податкову накладну № 111 від 31.01.2018 року всього на суму 3 633 879,55 грн, в т. ч. ПДВ 605 646,59 грн, квитанцію № 1 від 23.02.2018 року реєстраційний номер , акт надання послуг № 107 від 31.01.2018 року, за яким виконавцем було виконано відшкодування транспортно - експедиційних послуг та відшкодування винагороди експедитора всього на суму 3 633 879,55 грн, в т.ч. ПДВ 605 646,59 грн, розшифровку до Акту виконаних послуг № 107 від 31.01.2018 року до Договору.

При цьому, суд зазначає, що відповідачем в Акті перевірки було вказано про недоліки в оформленні товарно-транспортних накладних при постачанні товарів, зокрема: перевезення водіями, які не є працівниками ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ- КУРАХОВЕ» при перевезенні ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» товарів, придбаних у контрагентів (по взаємовідносинах з ТОВ «Фінігріф», ТОВ «Хераус Електро-Найт Україна», ТОВ «Кальдеріс Україна», ПРАТ «Завод «Запоріжавтоматика», ТОВ «Торговий дім Союз-Метал», ТОВ «Фематек - Україна») перевезення здійснювалося для власних потреб ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» власними силами.

Відповідно до переліку документів, необхідних для здійснення перевезення вантажу автомобільним транспортом у внутрішньому сполученні, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №207 від 25.02.2009р., при перевезенні вантажів для власних потреб не є обов`язковим оформлення товарно-транспортної накладної. При цьому, автомобілі КрАЗ, КАМАЗ, на яких здійснювалося перевезення, передані ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» у користування ПАТ «Донецький металопрокатний завод» відповідно до договору оренди №М/18/02-1 від 02.01.2018р.

Як встановлено судом, водії є працівниками ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» з 02.01.2018р. та в січні 2018р. їм була нарахована заробітна плата, що відображено в Таблиці 5 «Відомості про трудові відносини осіб» Звіту про суми нарахованої заробітної плати застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів, прийнятого відповідно до квитанції №2 від 19.02.2018р. (реєстраційний номер документу );

Крім того в Акті перевірки зазначено, що при перевезенні перевізниками товарів, придбаних у контрагентів (по взаємовідносинах з ТОВ «ГРАНД МАРКЕТ Н», ТОВ «РИШЕСС ЮКРЕЙН», ТОВ «Дон - Термінал», ТОВ «Керамплюс», ТОВ «ІНВЕНТ ГРУП», ТОВ «НПП СІММЕТ», ТОВ «Торговий дім Гранд Тітан», ТОВ «Фірма «Вікант», КП «Фірма Азовбудматеріали») у товарно-транспортних накладних замість гербової печатки ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» проставлений штамп «Для документів», в якості адреси пункту розвантаження зазначена юридична адреса ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ».

Відповідно до Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо використання печаток юридичними особами та фізичними-особами підприємцями» використання суб`єктом господарювання печатки не є обов`язковим, наявність або відсутність відбитка печатки суб`єкта господарювання на документі не створює юридичних наслідків.

У Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань зазначена юридична адреса ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ»: Промислова зона, 115, м.Курахове, Мар`їнський район, Донецька область, 85612.

Відповідно до ст.10 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань» якщо документи та відомості, що підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, внесені до нього, такі документи та відомості вважаються достовірними, відомості, що містяться в Єдиному державному реєстрі, використовуються для ідентифікації юридичної особи або її відокремленого підрозділу, громадського формування, що не має статусу юридичної особи, фізичної особи - підприємця, у тому числі під час провадження ними господарської діяльності.

З огляду на викладене вище, суд дійшов висновку про те, що зазначення юридичної адреси ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ- КУРАХОВЕ», внесеної до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, в якості адреси пункту розвантаження (так і завантаження) є правомірним.

Відповідно до Закону України «Про автомобільний транспорт» та Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні обов`язок щодо наявності товарно - транспортної накладної покладено саме на перевізника та його водія.

Суд вказує на те, що наявність або відсутність окремих документів, як і деякі помилки чи неточності у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних випливає, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце (відбулися), а певні недоліки в заповненні первинних документів носять оціночний характер. Наявність транспортних документів на перевезення товарно - матеріальних цінностей за наслідками формування бази оподаткування податком на прибуток та на додану вартість не є визначальними при оподаткуванні операцій за договором поставки, вони є обов`язковими при оподаткуванні операцій за договорами саме перевезення. Крім того, товарно-транспортні накладні є доказом факту перевезення (переміщення) товару, натомість факт передання товару та, відповідно, набуття права власності на нього має підтверджуватись видатковою накладною.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 12 червня 2018 року по справі № 826/11879/13-а.

Крім того, товарно-транспортні накладні не є первинними бухгалтерськими документами, на підставі яких здійснюється бухгалтерський облік операцій з постачання товарів, такий облік здійснюється на підставі видаткових накладних.

Також, при перевезенні заготовки, виробленої ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВО» перевізниками (по взаємовідносинах з ТОВ «Н-ТРАНС», ТОВ «ТРАНС-МЕТАЛЛ-СЕРВІС», ФОП ОСОБА_3 ), правомірність зазначення у товарно-транспортних накладних юридичної адреси ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» в якості адреси пункту завантаження, проставлення штампу «Для документів» замість гербової печатки обґрунтовується наведеним вище.

При цьому, факт підписання товарно-транспортних накладних від Замовника виключно працівниками ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» підтверджується наданими суду копіями наказів та відомостей про нарахування заробітної плати по всіх працівниках ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ», чиї підписи містяться у товарно-транспортних накладних.

Між тим, суд зазначає, що правомірність включення ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» до податкового кредиту сум ПДВ по взаємовідносинах з ТОВ «ПЛАВМЕТ-ДНІПРО», ТОВ «ДЗБМ», ТОВ «Електросталь» (у сумі 953 279,55грн) ґрунтується, зокрема, на приписах Цивільного кодексу України (надалі - ЦК України).

Так, згідно зі ст.712 ЦК України за договором поставки продавець (постачальник), який здійснює підприємницьку діяльність, зобов`язується передати у встановлений строк (строки) товар у власність покупця для використання його у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов`язаних з особистим, сімейним, домашнім або іншим подібним використанням, а покупець зобов`язується прийняти товар і сплатити за нього певну грошову суму. До договору поставки застосовуються загальні положення про купівлю-продаж, якщо інше не встановлено договором, законом або не випливає з характеру відносин сторін. Предметом договору купівлі-продажу може бути товар, який є у продавця на момент укладення договору або буде створений (придбаний, набутий) продавцем у майбутньому (ст.656 ЦК України).

Разом з цим, чинним законодавством не передбачено, що придбання та подальша реалізація будь-якого товару повинні відбуватися протягом єдиного календарного місяця.

Крім того, зміст Акту перевірки та дані Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань спростовують висновок про те, що ТОВ «ПЛАВМЕТ-ДНІПРО», ТОВ «ДЗБМ» не є виробниками товарів, що ними поставлялися. Так, основним видом діяльності ТОВ «ДЗБМ» - є зокрема, Код КВЕД 23.52 Виробництво вапна та гіпсових сумішей, ТОВ «ПЛАВМЕТ-ДНІПРО»: Код КВЕД 24.42 Виробництво алюмінію.

Також, судом встановлено, що надані суду копії договору №Е/17/15-02/50 від 01.12.2017р. та специфікації №2 від 02.01.2018р до нього, видаткові накладні № 2243/8 від 31.12.2017р., №502/4 від 31.12.2017р., №2242/504 від 31.12.2017р., договору оренди №Е/17-02/18-52 від 29.11.2017р. спростовують висновок Акту перевірки про те, що двигуни, ремонт яких здійснювало ТОВ «Вік-2000» не придбавалися ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ».

Перевіркою встановлено завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «Центр Енергетичного моделювання» за січень 2018 року в сумі 5 978 341,56 грн.

По взаємовідносинам позивача з ТОВ «Центр Енергетичного моделювання» (Постачальник) в ході проведення перевірки відповідачем встановлено, що за договором №21-12/2017 від 21.12.2017 року, укладеним між позивачем та контрагентом предметом продажу є активна електроенергія, що продається в точці продажу, розташування якої установлюється на межі балансової належності електроустановок споживача і оператора системи розподілу/електропередавальної організації постачальника за регульованим тарифом.

Відповідно до пп.2.1.5 п.2 Договору №21-12/2017 від 20.12.2017 року, Постачальник зобов`язується укласти договір з ПАТ «ДТЕК Донецькобленерго» на території здійснення ліцензованої діяльності якої знаходиться споживач, на передачу електричної енергії місцевими (локальними) електромережами зчитування показників лічильників ліцензіатом, що здійснює діяльність з передачі електричної енергії місцевими (локальними) електромережами, а саме ПАТ «Донецькобленерго».

Також, судом встановлено, що між позивачем та ПАТ «ДТЕК Донецькобленерго» укладено договір на постачання електричної енергії №520 від 28.12.2017 року.

Згідно додатку №7 до договору №520 від 28.12.2017 року «Обсяги очікуваного споживання електричної енергії та потужності споживача» зазначено: «Найменування об`єкту, площадки, адреса» - ТОВ «Електросталь-Курахове», 85612, Донецька область, Мар`їнський район, м. Курахове, Промислова зона, 115.

Юридична адреса підприємства м.Курахове, Донецька область, Промислова зона, буд.115 щодо якої є довідка оперативного управління Маріупольської ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області, про не знаходження за юридичною адресою та відсутності складських приміщень. Також не доведено знаходження потужностей для споживання електричної енергії за вказаною адресою.

Таким чином, операції, що формують податковий кредит для цілей визначення оподаткування податком на додану вартість, мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Відповідачем вказано, тобто необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання у межах господарської діяльності.

Як встановлено судом, між позивачем, як споживачем, та ТОВ «Центр Енергетичного моделювання», укладено договір №21-12/2017 купівлі-продажу електроенергії від 21.12.2017 року.

Згідно з п.1.1 договору постачальник здійснює продаж електричної енергії споживачу, а споживач оплачує постачальнику її вартість у відповідності до умов цього договору та додатків до нього, що є його невід`ємними частинами.

Пунктом 1.2 договору встановлено, що предметом продажу є активна електроенергія, що продається в точці продажу розташування якої установлюється на межі балансової належності електроустановок споживача і оператора системи розподілу/ електропередавальної організації/постачальника за регульованим тарифом.

Згідно з п.2.1.1 договору постачальник зобов`язується здійснювати протягом терміну дії договору цілодобовий продаж електричної енергії споживачу, як різновид товару: у обсязі визначеному відповідно у прогнозі обсягів споживання (п.2.1.1) та розділу 5 цього договору: із дотриманням граничних показників якості електричної енергії, визначених державними стандартами.

Постачальник зобов`язується укласти договір з ПАТ «ДТЕК Донецькобленерго», на території здійснення ліцензованої діяльності якого знаходиться споживач, на передачу електричної енергії місцевими (локальними) електромережами. Передбачити в договорі на передачу електричної енергії місцевими (локальними) електромережами зчитування показників лічильників ліцензіатом, що здійснюють діяльність з передачі електричної енергії місцевими (локальними) електромережами, а саме ПАТ «ДТЕК Донецькобленерго» (п.2.1.5 Договору).

Відповідно до п.2.2.1 договору споживач зобов`язується не пізніше листопада місяця поточного року подавати постачальнику прогнозовані обсяги споживання електроенергії за класами напруги споживання на наступний рік у вигляді додатку 3 до даного договору. Повідомляти постачальника уточненні обсяги споживання на наступний розрахунковий місяць до 8-го числа поточного місяця.

До 5 числа місяця наступного за розрахунковим, оформити купівлю-продаж обсягу електроенергії за розрахунковий місяць двостороннім актом із постачальником (п.2.2.4 договору).

Проводити з постачальником розрахунки за спожиту електроенергію у терміни визначені в додатку 2 даного Договору (п.2.2.5 Договору).

Договір вступає в силу з 01.01.2018 року та діє безстроково, поки жодна із сторін не повідомить іншу сторону про бажання розірвати договір у відповідності до вимог п.8.2 цього договору (п. 8.1 договору).

Сторонами погоджено додаток №1 до договору, копія якого наявна в матеріалах справи, відповідно до якого визначено станом на 01.12.2017 року на ТОВ «Електросталь-Курахове» впроваджена розрахункова АСКОЕ ТОВ «Електросталь», атестована ДП «Донецькстандартметрологія» 27.03.2013 року свідоцтво №02/10-15 на базі А1805RAL-P4G-DW-4, що забезпечує погодинний облік всієї спожитої ТОВ «Електросталь-Курахове» електроенергії (враховуючи електроенергію, що відпущена субспоживачам, та транзит).

Зокрема, місце надходження (підстанція) надходження електроенергії: ПС «Електросталь 110/35/6 кВ, ПС «Електросталь 110/35/6 кВ», ПС «Електросталь 110/35/6 кВ», ПС «КураховГРЕС», ПС «КураховГРЕС»; місце встановлення (підстанція) відпуск електроенергії субспоживачам: (назва субспоживача) ПС «Електросталь 110/35/6 кВ», ПС «Електросталь 110/35/6кВ», КТП1 «Линде Газ Украина».

Підписанням додатку №2 до договору, сторони погодили тарифи та строки оплати споживання електроенергії.

Також сторонами погоджено очікувані обсяги постачання електроенергії на розрахунковий період 2018 рік .

Згідно Акту купівлі - продажу електричної енергії за січень 2018 року від 31.01.2018 року загальна вартість переданої-прийнятої електроенергії склала 35 870 049,36 грн, в т.ч. ПДВ 5 978 341,56 грн.

Також, позивачем надано суду податкову накладну № 3 від 31.01.2018 року, згідно якої загальна сума коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість становить 36 252 067,78 грн, в т.ч. ПДВ 6 042 011,30 грн, квитанція № 1 від 13.02.2018 року реєстраційний номер .

28 грудня 2017 року між позивачем, як споживачем, та ПАТ «ДТЕК Донецькобленерго», як постачальником, укладено договір про постачання електричної енергії №520, копія якого наявна в матеріалах справи.

Предметом договору №520 - постачальник продає електричну енергію споживачу для забезпечення потреб електроустановок споживача із загальною (за всіма об`єктами) приєднаної потужності 45950 кВт, а споживач оплачує постачальнику вартість використаної (купленої) електричної енергії та здійснює інші платежі згідно з умовами цього договору. Точка продажу електричної енергії визначається у додатку №1 «Однолінійна схема надання доступу до місцевої (локальної) електромережі» до цього договору.

Згідно п. 9.5 цього Договору, Договір набуває чинності з 01.02.2018 року і укладається на строк до 31.12.2018 року

10 січня 2018 року між позивачем, як споживачем, та ПАТ «ДТЕК Донецькобленерго», як постачальником, погоджено зміни до договору про постачання електричної енергії №520 від 28.12.2017 року щодо припинення - відновлення продажу (постачання) електричної енергії.

Відповідно до п.1 змін від 10.01.2018 року, постачальник та споживач на підставі заяви споживача №411/МЕ від 10.01.2018 року прийшли до згоди, що продаж електричної енергії споживачу постачальником припиняється за договором про постачання електричної енергії №520 від 28.12.2017 року на строк дії договору про купівлю-продаж електроенергії №21-12/2017 від 21.12.2017 року укладеного між споживачем та постачальником електроенергії за нерегульованим тарифом з 00 год. 01.02.2018 року (перший день дії договору купівлі-продажу електричної енергії).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано: Акт купівлі - продажу електричної енергії за січень 2018 року від 31.01.2018 року загальна вартість переданої-прийнятої електроенергії склала 35 870 049,36 грн, в т.ч. ПДВ 5 978 341,56 грн, податкову накладну № 3 від 31.01.2018 року на суму 36 252 067,78 грн, в т.ч. ПДВ 6 042 011,30 грн, квитанцію № 1 від 13.02.2018 року реєстраційний номер , технічний рапорт (електроенергія) за січень 2018 року.

Стосовно господарських операції по контрагенту ТОВ «Центр енергетичного моделювання» щодо здійснення продажу електричної енергії позивачу, відповідач вказує, що за юридичною адресою підприємство не знаходиться, не доведено знаходження потужності для споживання електричної енергії за вказаною вище адресою.

Згідно Правил користування електричною енергією, затверджених постановою Національної комісії з питань регулювання електроенергетики України від 31.07.1996 року №28, точкою продажу електричної енергії - межа балансової належності, на якій відбувається перехід права власності на електричну енергію.

Точка продажу електричної енергії споживачу установлюється на межі балансової належності його електроустановок та зазначається в договорі про постачання електричної енергії або в договорі про купівлю-продаж електричної енергії.

Так, площадкою вимірювання є забезпечена точкою вимірювання або точками вимірювання електроустановка або сукупність електроустановок, виключно між якими можливі перетікання електричної енергії технологічними електричними мережами власника електроустановок, у які надходить або з яких віддається електрична енергія;

Точка вимірювання - місце встановлення розрахункового засобу обліку в певній точці електричної мережі з метою вимірювання обсягу перетікань електричної енергії та рівня електричної потужності.

Відповідно до п.2.1 Правил роздрібного ринку електричної енергії, затверджених Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 14.03.2018 року №312 результатом розподілу (передачі) електричної енергії на роздрібному ринку є забезпечення можливості отримання відповідним суб`єктом роздрібного ринку електричної енергії необхідного обсягу електричної енергії та рівня електричної потужності із забезпеченням параметрів якості електропостачання, які відповідають установленим стандартам, та категорії надійності електрозабезпечення відповідно до договору в точках приєднання електроустановок учасників роздрібного ринку.

Відповідно до договорів про надання послуг з розподілу (передачі) електричної енергії, що укладаються зі споживачем та електропостачальником відповідно до цих Правил, оператор системи передачі згідно з Кодексом системи передачі та оператори систем розподілу згідно з Кодексом систем розподілу здійснюють, відповідно, передачу та розподіл електричної енергії на роздрібному ринку в точку розподілу до електроустановки споживача на території діяльності відповідного оператора системи.

Пунктом 2.1.2 Правил роздрібного ринку електричної енергії, затверджених Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 14.03.2018 року №312, оператор системи зобов`язаний укласти договори про надання послуг з розподілу (передачі) електричної енергії з усіма споживачами, електроустановки яких приєднані до електричних мереж на території діяльності відповідного оператора системи. Не допускається розподіл (передача) електричної енергії до точки розподілу електроустановки споживача за відсутності діючого договору про надання послуг з розподілу (передачі) електричної енергії з таким споживачем.

Згідно постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 01.08.2017 року №985, копія якої наявна в матеріалах справи, вирішено видати ліцензію на право провадження господарської діяльності з постачання електричної енергії, зокрема ТОВ «Центр енергетичного моделювання».

Точкою розподілу електричної енергії - межа балансової належності, на якій відбувається розподіл/передача електричної енергії між електроустановками суміжних учасників ринку.

Як встановлено судом між сторонами погоджено додаток №1 до договору №21-12/2017 від 21.12.2017 року, копія якого наявна в матеріалах справи, відповідно до якого визначено місце надходження (підстанція) надходження електроенергії: ПС «Електросталь 110/35/6 кВ, ПС «Електросталь 110/35/6 кВ», ПС «Електросталь 110/35/6 кВ», ПС «КураховГРЕС», ПС «КураховГРЕС»; місце встановлення (підстанція) відпуск електроенергії субспоживачам: (назва субспоживача) ПС «Електросталь 110/35/6 кВ», ПС «Електросталь 110/35/6кВ», КТП1 «Линде Газ Украина».

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом, що згідно договору поставки № Е/17/15-02/50 від 01.12.2017 року ТОВ «Електросталь - Курахове» (покупець) та ТОВ «Електросталь» укладено договір предметом якого згідно п.1.1 постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити товарно - матеріальні цінності, надалі продукція, в кількості, за цінами і в терміни відповідно до специфікацій за цим договором, які є його невід ємною частиною. Згідно п. 2.1 Поставка продукції здійснюється на умовах EXW склад постачальника (м. Курахове) згідно правилам ІНКОТЕРМС 2010, якщо інші умови поставки не передбачені відповідною специфікацією. Строк дії договору до 31.12.2018 року (п. 7.4)

Згідно Специфікації №1 до договору поставки № Е/17/15-02/50 від 01.12.2017 року постачальник зобов`язується поставити покупцю наступну продукцію, зокрема, лічильник електроенергії типу А 1805RAL-P4G-DW-4(100-382B,5(10)A, 50ГЦ, клас точності 0,5S).

Відповідно до Акту прийму - передачі ТМЦ від 21.12.2017 року до договору № Е/17/15-02/50 від 01.12.2017 року ТОВ «Електросталь» передає, а ТОВ «Електросталь - Курахове» приймає ТМЦ, зокрема лічильник електроенергії типу А 1805RAL-P4G-DW-4(100-382B,5(10)A, 50ГЦ, клас точності 0,5S.

Також, з матеріалів справи слідує, що згідно договору оренди № Е/17/02-18/51 від 29.12.2017 року ТОВ «Електросталь» (орендодавець) зобов`язується надати ТОВ «Електросталь - Курахове» в термінове платне користування виробничі, адміністративно - побутові будівлі та споруди, які розташовані за адресою: 85612, Донецька область, м. Курахове, Промислова зона, 70, найменування, інвентарні номера, площа, вартість яких зазначена у Додатку № 1 є невід`ємною частиною цього Договору (2.5 Договору). Об`єкт оренди вважається переданим в оренду з моменту підписання акту прийому - передачі. Строк дії оренди з 01 січня 2018 року та складає 35 календарних місяців (п. 3.1 Договору.).

Згідно Акту прийому - передачі від 02.01.2018 року ТОВ «Електросталь - Курахове» прийняло в термінове платне користування згідно договору оренди № Е/17/02-18/51 від 29.12.2017 року виробничі, адміністративно - побутові будівлі та споруди, які розташовані за адресою: 85612, Донецька область, м. Курахове, Промислова зона, 70.

Відповідно до Додатку № 1 до договору оренди № Е/17/02-18/51 від 29.12.2017 року складено перелік виробничих та адміністративно - побутових будівель та споруд, які передаються в оренду ТОВ «Електросталь - Курахове». Так, згідно вказано переліку було передано в оренду позивачу комплекс будівель та споруд закритого розподільчого пристрою головної знижувальної підстанції 110/35/, оціночна вартість 3 784 888,75 грн та ОРУ 110КВ, оціночна вартість 5 029 608,99 грн.

Окрім того, суд відзначає, що відповідно до договору №21-12/2017 від 21.12.2017 року обов`язок укласти договір з ПАТ «ДТЕК Донецькобленерго», на території здійснення ліцензованої діяльності якого знаходиться споживач, на передачу електричної енергії місцевими (локальними) електромережами покладено на постачальника - ТОВ «Центр енергетичного моделювання», а не позивача.

З врахуванням обставин, встановлених під час розгляду справи суд дійшов висновку, що матеріалами справи підтверджено реальність господарських операції між позивачем та контрагентом ТОВ «Центр енергетичного моделювання».

За результатами перевірки, відповідачем вказано, що по взаємовідносинам позивача з ТОВ «ВКФ «Теплобуд» відсутні дані щодо пунктів призначення природного газу до позивача. У зв`язку з неможливістю встановлення фактичної адреси постачання природного газу неможливо підтвердити реальність господарської операції за січень 2018 року 672 908,46 грн.

Судом встановлено, що відповідно до договору постачання природного газу №42/17Г від 01.11.2017 року ТОВ «ВКФ «Теплобуд», як постачальник, зобов`язується поставити позивачу, як споживачу, природний газ належної якості та в необхідних обсягах у порядку передбаченому договором, а споживач зобов`язується оплачувати вартість прийнятого природного газу в розмірі, строки та в порядку, передбачених цим договором. Газ, що постачається за даним договором використовується споживачем виключно для власних виробничих потреб. Споживач зобов`язується не продавати та не відчужувати будь-яким іншим способом газ прийнятий за цим договором. Споживач є кінцевим споживачем газу (п.1.1 договору).

Обов`язковою умовою для постачання природного газу споживачу є наявність у нього укладеного з оператором ГРМ/ГТС в установленому порядку договору транспортування (розподілу) природного газу, на підставі якого споживач набуває права правомірно відбирати газ із газорозподільної системи (п.1.3 договору).

Постачальник передає газ споживачу на відповідних (віртуальних/фізичних) точках виходу з ГТС (надалі пункти призначення), при цьому споживач самостійно сплачує вся послуги з транспортування до цих точок виходу відповідно до укладених договорів транспортування (п.1.4 договору).

Пунктом 1.6 Договору передбачено, що взаємовідносини між Споживачем та оператором ГРМ у частині розподілу газу до пунктів призначення регулюються окремим договором на розподіл природного газу, укладеним між Споживачем та оператором ГРМ.

Сторони погодили обсяги постачання природного газу споживачеві у п.2.1 договору помісячно по 300 тис.м3.

Споживач та постачальник мають право на коригування протягом розрахункового періоду підтверджених обсягів природного газу в порядку, встановленому Кодексом газотранспортної системи (п.2.3).

Загальна вартість 1000 куб.м газу встановлюється у гривнях України і визначається сторонами у додаткових угодах до цього договору. Ціна за цим договором є звичайною (п.3.1 Договору).

Пунктом 2.6 Договору визначено, що за підсумками розрахункового періоду Споживач до 05 числа місяця, наступного за розрахунковим, зобов`язаний надати Постачальнику копію відповідного акту про фактичний об`єм (обсяг) розподіленого природного газу Споживачу за розрахунковий період, що складений між Оператором ГРМ та Споживачем, відповідно до вимог Кодексу газорозподільних систем. На підставі отриманих від Споживача даних Постачальник протягом трьох робочих днів готує та надає Споживачу два примірника акту приймання-передачі природного газу за розрахунковий період, підписані уповноваженим представником Постачальника.

Пунктом 2.7 передбачено, що підписані Сторонами Акти приймання - передачі газу є підставою для остаточних розрахунків Споживача з Постачальником.

Умови оплати за природний газ, що постачається згідно умов цього договору визначається в додаткових угодах до даного договору (п.3.4 договору).

Договір набирає чинності з дати його підписання та укладається на строк по 31.12.2018 року включно. Договір вважається продовженим на кожний наступний календарний рік, якщо за місяць до закінчення строку дії договору жодною з їх сторін не буде заявлено про припинення його дії або перегляд його умов (п.10.1 договору).

15.12.2017 року між ПАТ «Укртрансгаз», як оператором, та позивачем, як замовником, укладено договір № транспортування природного газу, відповідно до п.2.1 якого оператор надає замовнику послуги транспортування природного газу на умовах визначених у цьому договорі, а замовник сплачує оператору встановлену в цьому договорі вартість таких послуг.

Договір набирає чинності з дня його укладання та розповсюджує свою дію на відносини, що склались між сторонами з 01.01.2018 року на строк до 31.12.2018 року. Цей договір вважається продовженим на кожний наступний календарний рік Якщо не менше ніж за місяць до закінчення строку дії договору жодна із сторін не буде заявлено про припинення його дії або перегляд його умов (п.17.1 договору).

20.12.2017 року ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» та Мар`їнське відділення Красноармійського управління по газопостачанню та газифікації ПАТ «Донецькоблгаз» визначили межу балансової належності - Т.Б огорожа території ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ». Цей акт є невід`ємною частиною заявки на пуск газу на об`єкт.

28 грудня 2017 року між сторонами погоджено додаткову угоду №1 до Договору постачання природного газу №42/17Г від 01.11.2017 року.

Відповідно до п.1 додаткової угоди сторони дійшли згоди, що загальна вартість 1000 куб. м. газу договірного обсягу, що постачається у січні 2018 року встановлюється у гривнях України і складає на момент укладання цієї додаткової угоди без урахування вартості транспортування газу 9 965,00 грн (ціна 8 304,17 грн та ПДВ 20% - 1 660,83 грн)

Згідно Акту прийому - передачі природнього газу від 31.01.2018 року постачальник ТОВ «ВКФ «ТЕПЛОБУД», представник Мар`їнського УГГВАТ по газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз» та споживача ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ» та мережах ВАТ по газопостачанню та газифікації за січень 2018 року подано, а споживачем прийнято від постачальника ТОВ «ВКФ «ТЕПЛОБУД» 405 163 н.м-3 природного газу, приведеного до стандартних умов, згідно договорів на транспортування газу між ВАТ по газопостачанню та газифікації і споживачем від 15.10.2007 року № 100ПТ07.

31.01.2018 року між ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» та ПАТ «Донецькоблгаз» Красноармійське УГГ складено Акт прийому - передачі природного газу, за яким у відповідності з договором № 1218-03-010З від 19.12.2017 року ПАТ «По газопостачанню та газифікації» «Донецькоблгаз» Красноармійське управління по газопостачанню та газифікації поставило, а ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» прийняло у січні 2018 року природний газ приведений до стандартних умов: послуги з розподілу природного газу розподільними трубопроводами ПАТ «Донецькоблгаз» у кількості 405,163 тис.м3 у сумі 254 085,82 грн.

Актом № 42/17Г-04 приймання-передачі природного газу від 31.01.2018 року постачальником передано, а споживачем прийнято згідно умов Договору природний газ з ресурсу в загальному обсязі 405,163 тис. куб.м. на суму 4 037 450,92 грн, у тому числі ПДВ 672 908,49 грн.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано податкові накладні №3 від 03.01.2018 року на суму 213 128,22 грн, в т.ч. ПДВ 35 521,37 грн, витяг з Єдиного реєстру податкових накладних № 8328 на запит від 22.08.2018 року № 8328, №17 від 09.01.2018 року на суму 300 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 50 000,00 грн, квитанцію №1 від 19.01.2018 року реєстраційний номер 2, №26 від 10.01.2018 року на суму 200 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 33 333,33 грн, квитанцію №1 від 29.01.2018 року реєстраційний номер , №43 від 12.01.2018 року на суму 200 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 33 333,33 грн, квитанцію № 1 від 29.01.2018 року реєстраційний номер , № 49 від 15.01.2018 року на суму 200 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 33 333,33 грн, квитанцію №1 від 29.01.2018 року реєстраційний номер , №67 від 17.01.2018 року на суму 200 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 33 333,33 грн, квитанцію №1 від 30.01.2018 року реєстраційний номер 4, №85 від 19.01.2018 року на суму 500 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 83 333,33 грн, квитанцію № 1 від 30.01.2018 року реєстраційний номер , № 93 від 22.01.2018 року на суму 300 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 50 000,00 грн, квитанцію №1 від 09.02.2018 року реєстраційний номер , №107 від 23.01.2018 року на суму 200 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 33 333,33 грн, квитанцію №1 від 09.02.2018 року реєстраційний номер , №119 від 24.01.2018 року на суму 300 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 50 000,00 грн, квитанцію № 1 від 09.02.2018 року реєстраційний номер , №139 від 26.01.2018 року на суму 300 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 50 000,00 грн, квитанцію №1 від 09.02.2018 року реєстраційний номер , №150 від 29.01.2018 року на суму 500 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 83 333,33 грн, квитанцію №1 від 12.02.2018 року реєстраційний номер , № 164 від 30.01.2018 року на суму 300 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 50 000,00 грн, квитанцію №1 від 12.02.2018 року реєстраційний номер , № 185 від 31.01.2018 року на суму 300 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 50 000,00 грн, квитанцію №1 від 12.02.2018 року реєстраційний номер , №202 від 31.01.2018 року на суму 24 322,70 грн, в т.ч. ПДВ 4 053,78 грн, квитанцію №1 від 12.02.2018 року реєстраційний номер .

Як вказано в Акті по взаємовідносинам з контрагентом позивача ТОВ «ВКФ «Теплобуд», що згідно з укладеним договором транспортування природного газу відсутні дані щодо пунктів призначення природного газу до позивача. В зв`язку з неможливістю встановлення фактичної адреси постачання природного газу неможливо підтвердити реальність господарської операції.

Відповідно до п.3 розділу І Правил постачання природного газу, затверджених Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 30.09.2015 року №2496, постачання природного газу споживачу здійснюється на підставі договору постачання природного газу між постачальником та споживачем, який укладається відповідно до вимог цих Правил.

Підставою для постачання природного газу споживачу є: наявність у споживача, об`єкт якого підключений до газорозподільної системи, договору розподілу природного газу, укладеного в установленому порядку між споживачем та Оператором ГРМ, та присвоєння споживачу Оператором ГРМ персонального ЕІС-коду як суб`єкту ринку природного газу; наявність у споживача, об`єкт якого підключений до газотранспортної системи, договору транспортування природного газу, укладеного в установленому порядку між споживачем та Оператором ГТС, та присвоєння споживачу Оператором ГТС персонального ЕІС-коду як суб`єкту ринку природного газу; наявність у споживача укладеного з постачальником договору постачання природного газу та дотримання його умов; наявність підтвердженого обсягу природного газу на відповідний період для потреб споживача; відсутність простроченої заборгованості споживача за поставлений природний газ перед діючим постачальником (за його наявності), що має підтверджуватися письмовою довідкою діючого постачальника або складеним з ним актом звірки взаєморозрахунків (п.1 розділу ІІ Правил постачання природного газу, затверджених Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 30.09.2015 року № 2496).

Згідно п.3 розділу ІІ Правил постачання природного газу, затверджених Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 30.09.2015 року №2496, укладення договору постачання природного газу здійснюється з урахуванням таких вимог: споживач має право укласти договір постачання природного газу з будь-яким постачальником за умови відсутності простроченої заборгованості за поставлений природний газ перед діючим постачальником; договір постачання природного газу не укладається в разі закупівлі природного газу постачальником на власні потреби з власного підтвердженого обсягу природного газу; договір постачання природного газу укладається на весь очікуваний обсяг споживання природного газу, необхідний споживачу, або по його точці комерційного обліку, якій присвоєно окремий ЕІС-код, та на строк, який кратний величині розрахункового періоду, визначеного в договорі постачання природного газу.

ЕІС-код (Energy Identification Code) - персональний код ідентифікації споживача як суб`єкта ринку природного газу або його вузла обліку (за необхідності), присвоєний в установленому порядку Оператором ГРМ (по споживачах, які підключені до газорозподільної системи) або Оператором ГТС (по споживачах, які підключені до газотранспортної системи) (п.5 розділу І Правил постачання природного газу, затверджених Постановою НКРЕКП від 30.09.2015 року № 2496).

Позивачу присвоєно ЕІС-код як суб`єкту ринку природного газу оператором ГРМ - ПАТ «По постачанню та газифікації «Донецькоблгаз».

Згідно п.42 ст.1 Закону України «Про ринок природного газу» точка виходу - визначена точка у газотранспортній системі, в якій оператор газотранспортної системи доставляє природний газ, що знаходиться у газотранспортній системі, до іншої газотранспортної або газорозподільної системи, газосховища, установки LNG або споживача, приєднаного до газотранспортної системи, або до об`єкта, пов`язаного із видобутком природного газу.

Відповідно до п.п.2,3 розділу 2 Кодексу газотранспортної системи, затвердженого Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 30.09.2015 №2493, у газотранспортній системі виділяються такі точки виходу:

1) точки виходу з фізичним розташуванням (далі - фізичні точки виходу): точки виходу на міждержавних з`єднаннях; точки виходу до прямих споживачів;точки виходу до газорозподільних систем; точки виходу до газосховищ; точка виходу до суміжного газовидобувного підприємства;

2) віртуальні точки виходу з невизначеним фізичним розташуванням (далі - віртуальні точки виходу): точки виходу до газорозподільних систем; точки виходу до газосховища чи групи газосховищ; точка виходу до суміжного газовидобувного підприємства; точки виходу на міждержавних з`єднаннях; точка виходу для операцій оператора газотранспортної системи, пов`язаних із закупівлею оператором газотранспортної системи природного газу для власних потреб та виробничо-технологічних витрат.

Для кожної газорозподільної зони оператор газотранспортної системи створює одну віртуальну точку виходу до газорозподільної системи, що охоплює всі точки виходу до цієї системи, розташовані на території ліцензованої діяльності оператора газорозподільної системи (п.4 розділу 2 Кодексу газотранспортної системи, затвердженого Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 30.09.2015 року № 2493).

Згідно ст.12 Закону України «Про постачання природного газ» постачання природного газу здійснюється відповідно до договору, за яким постачальник зобов`язується поставити споживачеві природний газ належної якості та кількості у порядку, передбаченому договором, а споживач зобов`язується оплатити вартість прийнятого природного газу в розмірі, строки та порядку, передбачених договором. Якість та інші фізико-хімічні характеристики природного газу визначаються згідно із встановленими стандартами та нормативно-правовими актами.

Договір постачання повинен містити такі істотні умови: 1) обов`язок постачальника забезпечити споживача всією необхідною інформацією про загальні умови постачання (у тому числі ціни), права та обов`язки постачальника та споживача, зазначення актів законодавства, якими регулюються відносини між постачальником і споживачем, наявні способи досудового вирішення спорів з таким постачальником шляхом її розміщення на офіційному веб-сайті постачальника; 2) обов`язок постачальника забезпечити споживача інформацією про обсяги та інші показники споживання природного газу таким споживачем на безоплатній основі; 3) обов`язок постачальника повідомити споживачу про намір внесення змін до договору постачання природного газу в частині умов постачання до початку дії таких змін та гарантування права споживача на дострокове розірвання договору постачання, якщо нові умови постачання є для нього неприйнятними; 4) обов`язок постачальника забезпечити споживачу вибір способу оплати з метою уникнення дискримінації; 5) обов`язок постачальника забезпечити споживача прозорими, простими та доступними способами досудового вирішення спорів з таким постачальником; 6) порядок відшкодування та визначення розміру збитків, завданих внаслідок порушення договору постачання.

Відповідно до п.5 розділу ІІ Правил постачання природного газу, затверджених Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 30.09.2015 року № 2496, договір постачання природного газу повинен містити такі умови, що є істотними та обов`язковими для цього виду договору: 1) місце і дата укладення договору; 2) найменування/прізвище, ім`я по батькові постачальника і споживача та їх ЕІС-коди як суб`єктів ринку природного газу; 3) ЕІС-код точки/точок комерційного обліку споживача, по яких буде здійснюватися постачання природного газу постачальником (за необхідності, якщо по інших точках комерційного обліку постачання газу здійснює інший постачальник); 4) найменування Оператора ГРМ/ГТС, з яким споживач уклав договір розподілу/транспортування природного газу; 5) річні, місячні та добові планові об`єми (обсяги) постачання/споживання природного газу за договором, у тому числі в розрізі точок комерційного обліку (за необхідності); 6) порядок перегляду та коригування договірних планових об`ємів (обсягів) постачання/споживання природного газу, у тому числі протягом розрахункового періоду; 7) режими постачання та споживання природного газу протягом відповідного періоду; 8) ціна постачання природного газу за договором; 9) порядок та строки проведення розрахунків за поставлений природний газ; 10) порядок звіряння фактичного об`єму (обсягу) спожитого природного газу на певну дату чи протягом відповідного періоду; 11) відповідальність сторін за невиконання умов договору та підстави її застосування, у тому числі в разі перевищення споживачем підтверджених обсягів природного газу за відповідний період; 12) перелік випадків, коли постачання природного газу може бути обмежено/припинено споживачу, та порядок обмеження/припинення, а по споживачу, що не є захищеним відповідно до Правил про безпеку постачання природного газу, затверджених центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію державної політики в нафтогазовій галузі, додаткові вимоги, визначені в зазначених Правилах; 13) порядок зміни постачальника; 14) строк дії договору та умови і порядок його припинення чи розірвання; 15) місцезнаходження/місце проживання, банківські реквізити сторін.

З аналізу наведених норм вбачається відсутність обов`язку визначення в договорі адреси постачання природного газу.

Як встановлено судом, ТОВ «ВКФ «Теплобуд» отримано ліцензію на право провадження господарської діяльності з постачання природного газу на території України, згідно постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 11.04.2017 року №495.

Також, преамбула Договору від постачання природного газу №42/17Г від 01.11.2017 року містить ЕІС-коди сторін, зокрема ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» EIC код 56X0940A20E3E87R.

Позивачу присвоєно ЕІС-код, як суб`єкту ринку природного газу або його точки комерційного обліку природного газу (за необхідності) оператором ГРМ в установленому порядку, який обліковується оператором газотранспортної системи оператора. Оператор ГРМ ПАТ «Донецькоблгаз».

З оператором ГРМ ПАТ «Донецькоблгаз» позивачем укладено типовий договір розподілу природного газу №1218-0301Р, відповідно до п.2.1 якого оператор ГРМ зобов`язується надати споживачу послуги з розподілу природного газу, а споживач зобов`язується прийняти зазначено послуги та сплатити її вартість у розміри, строки та порядок визначення цим договором

Пунктом 3.1 типового договору відзначено, що санкціонований відбір природного газу з газорозподільної системи здійснюється споживачем за умови наявності у нього укладеного із постачальниками договору постачання природного газу та підтвердженого обсягу, виділеного для потреб споживача його постачальником на відповідний календарний період, а також відсутність простроченої заборгованості за цим договором. Наявність підтвердженого обсягу природного газу споживача його постачальника доводиться до відома оператора ГРМ у встановленому порядку оператором ГТС, а до відома споживача його постачальником.

Відповідно до п.3.2 типового договору за наявності підтверджено обсягу природного газу споживача та відсутності простроченої заборгованості за цим договором, оператор ГРМ забезпечує розподіл природного газу, що належить споживачу, до межі балансової належності його об`єкта з дотриманням належного рівня надійності, безпеки, якості та величина тиску природного газу. Приймання-передачі обсягу газу, належного споживачу, а також перехід експлуатаційної відповідальності за стан газових мереж від оператора ГРМ до споживача, відбувається на межі балансової належності об`єкта споживача.

Типовий договір укладений на невизначений строк (п.12.1 типового договору).

20 грудня 2017 року між позивачем та Маріїнським відділенням Красноармійського управління по газопостачання та газифікації ПАТ «Донецькобленерго» укладено акт розмежування балансової належності та експлуатаційної відповідальності сторін. Відповідно до п.1 акту межу балансової належності визначено т.Б огорожа території ГРП ТОВ «Енергосталь-Курахове».

Між цим, суд зазначає, що ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ- КУРАХОВЕ» не приєднане до газотранспортної системи України, споживає природний газ через газорозподільну систему Публічного акціонерного товариства «По газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз», з яким укладено відповідний договір розподілу природного газу. Тобто, точка виходу з газотранспортної системи України не може бути «фактичною адресою постачання природного газу»,

Крім того, транспортування природного газу здійснюється за типовим договором транспортування природного газу, затвердженим постановою НКРЕКП 2497 від 30.09.2015р., зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 06 листопада 2015 р. за N 1383/27828, яким не передбачено зазначення у договорі фактичної адреси постачання природного газу. Точки з входу/виходу зазначаються у Додатку до договору транспортування природного газу у випадку надання послуг замовленої потужності в точках входу та виходу до/з газотранспортної системи (розподіл потужності). При наданні послуг фізичного транспортування природного газу газотранспортною системою на підставі підтверджених номінацій (транспортування), надання яких передбачено договором № від 15.12.2017р. між ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» та ПАТ «УКРТРАНСГАЗ», обсяг послуг визначається підписанням додатка 2 до цього договору, який не передбачає зазначення точок входу/виходу, а тільки зазначення планового обсягу фізичного транспортування природного газу у тис. куб. м загалом, у тому числі за місяцями.

Таким чином, за результатами комплексного дослідження усіх складових господарських операцій між ТОВ «ВКФ «Теплобуд» та позивачем, з врахуванням обставин, встановлених під час розгляду справи суд дійшов висновку, що матеріалами справи підтверджено реальність господарських операції.

Разом з цим, судом встановлено, що значну частину суми «завищення задекларованих показників податкового кредиту», наведену на стор.68 Акту перевірки (пп.27 та пп.28 пп 3.16.1.2.) складають суми з посиланням на Акт перевірки від 12.03.2018 243/05-99-12-02/41491822, складений ГУ ДФС у Донецькій області «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Електросталь-Курахове» з питань достовірності декларування від`ємного значення та бюджетного відшкодування податку на додану вартість за період листопад, грудень 2017року».

Так, в Акті перевірки зазначено, що коригування до податкових накладних (на суму ПДВ 3 711 457,00грн) зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних 26.01.2018р. та 01.02.2018р. Податкова декларація з ПДВ за грудень 2017р. була зареєстрована 19.01.2018р., податкова декларація з ПДВ за січень 2018р. була зареєстрована 20.02.2018р. При цьому, Акт №243/05- 99-12-02/41491822 про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» з питань достовірності декларування суми від`ємного значення та бюджетного відшкодування податку на додану вартість за період листопад, грудень 2017року складений ГУ ДФС у Донецькій області 12.03.2018р. Отже, на момент подання декларації з ПДВ за січень 2018 року ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» мало законні підстави для включення до податкового кредиту і суми коригувань за зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунками коригувань до податкових накладних у розмірі 3 711 457,00 грн і суми від`ємного значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду у розмірі 49 125 801 грн.

Коригування платником зроблені у відповідності до п.192.1.ст.192 Податкового кодексу України, яка нене ставить право платника податку на коригування у залежність від результатів попередньої перевірки.

Крім того, рішення контролюючого органу, визначені суми в якому є неузгодженими, не створює наслідків для визначення інших зобов`язань, а рішення, яким воно визначається, не має юридичної сили для посилання на нього при перевірках даного платника податків чи його контрагентів. В ухвалі Вищого адміністративного суду України від 07 липня 2015 року у справі №810/5745/14, зазначено, що посилання податкового органу в акті перевірки на акт іншої перевірки та податкове повідомлення-рішення, прийняте на підставі такого акту іншої перевірки, є протиправним в силу того, що якщо таке податкове повідомлення-рішення оскаржене в адміністративному порядку, грошове зобов`язання, визначене у оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні, є неузгодженим.

Станом на день складення Акту перевірки №422/05-99-49-03/41491822 від 18.04.2018р. податкові повідомлення-рішення, прийняті на підставі акту перевірки №243/05-99-12-02/41491822 від 12.03.2018р., були оскаржені в адміністративному порядку (скарга №106/02 від 30.03.2018р.). За результатами адміністративного оскарження ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» податкових повідомлень-рішень від 22.03.2018року № та №, прийнятих на підставі зазначеного акту перевірки №243/05-99-12-02/41491822, Державна фіскальна служба України у рішенні про результати розгляду скарги № 19152/6/99-99-11-01-25 від 04.06.2018 скасувала висновки перевірки про завищення ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» податкового кредиту серед іншого і по взаємовідносинах з ТОВ «Електросталь» (розрахунки коригування до податкових накладних, складених ТОВ «Електросталь). У подальшому податкові повідомлення-рішення від 15.06.2018р. №, № Головного управління ДФС у Донецькій області, прийняті після закінчення адміністративного оскарження, були оскаржені ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» до Донецького окружного адміністративного суду і рішенням від 21.08.2018р. у справі №0540/5362/18-а визнані протиправними та скасовані. Вказане рішення Донецького окружного адміністративного суду набрало законної сили 16.11.2018 року.

Крім того, суд зазначає, що в спірному податковому повідомленні - рішенні від 23.05.2018 року № зазначено, що на підставі Акту перевірки 422/05-99-49-03/41491822 від 18.04.2018 року встановлено порушення ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ» п. 10 р. ІІІ наказу від 28.01.2016 року № 21 Міністерства фінансів України. Проте, у п. 2.3 вказаного Акту перевірки зазначено, що у ході перевірки використана податкова декларація з ПДВ з додатками за січень 2018 року. При цьому, ГУ ДФС в Донецькій області не встановлено порушень складання та подання додатків, відсутність будь - якого необхідного додатку до податкової декларації з ПДВ позивачем за січень 2018 року, складання якого передбачено «Порядком заповнення і подання звітності з податку на додану вартість».

Крім цього, у податковому повідомленні-рішенні від 23.05.2018 року № зазначено про порушення пункту 185.1 статті 185 та пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України.

Відповідно до п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

З метою оподаткування цим податком до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України.

Відповідно до п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Проте, як встановлено судом у п. 3.16.1.1 «Податкові зобов`язання з ПДВ» Акту перевірки 422/05-99-49-03/41491822 від 18.04.2018 року зазначено, що: «Перевіркою відображених у рядку 1.1 колонка А Декларацій з ПДВ «Операції, що оподатковуються за основною ставкою» порушень не встановлено. Також, і у висновках Акту перевірки не зазначено про порушення позивачем пункту 185.1 статті 185 та пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України.

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи і не спростовано відповідачем, в підтвердження реальності господарських операцій та правомірності включення сум до складу податкового кредиту з ПДВ по укладеним договорам позивачем надані відповідні документи бухгалтерського та податкового обліку.

Надані документи підтверджують факт здійснення господарських операцій та правомірність включення сум до складу податкового кредиту з ПДВ.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом, ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ- КУРАХОВЕ» в підтвердження факту виконання господарських операцій по всім контрагентам надано банківські виписки за січень 2018 року.

Посилання відповідача на певне недотримання податкового законодавства контрагентами позивача є неприйнятними.

Так, законодавством України, зокрема Податковим кодексом України, на сторону цивільно-правової угоди, яка є платником податків, не покладений обов`язок здійснювати контроль за дотриманням постачальником вимог законодавства щодо здійснення господарської діяльності, подання звітності, сплати податків до бюджету і в подальшому за можливі дії порушника. Не передбачено ні право, ні зобов`язання будь-якої із сторін правочину здійснювати контроль щодо показників податкової звітності однієї сторони правочину над показниками податкової звітності, що подана іншою стороною правочину. При цьому відповідно до законодавства кожний платник податків несе самостійну відповідальність за порушення правил ведення податкового обліку, яка стосується кожного окремого платника податків і не може автоматично поширюватися на інших осіб, у тому числі на його контрагентів.

Статтею 61 Конституції України закріплений індивідуальний характер юридичної відповідальності особи, відповідно до якого до відповідальності повинен бути притягнений правопорушник. Притягнення ж до відповідальності добросовісного платника податків суперечить конституційним нормам та вимогам законодавства.

В рішеннях Європейського суду з прав людини, що прийняті в справах Інтерсплав проти України (2007 рік, заява № 803/02), «Булвес» АД проти Болгарії (2009 рік, заява №3991/03), Бізнес Супорт Центр проти Болгарії (2010 рік, заява № 6689/03) наголошено на індивідуальному характері відповідальності особи та відсутності підстав для притягнення платника податків до відповідальності у зв`язку з порушенням податкової дисципліни його контрагентами. Зокрема, зазначено, що платник податку на додану вартість не повинен нести відповідальність за зловживання, вчинені його постачальниками, якщо такий платник не знав про такі зловживання і не міг про них знати.

Аналогічна правова позиція щодо індивідуального характеру юридичної відповідальності платника податків міститься, зокрема, в постанові Верховного Суду від 27.03.2018 року в справі №816/809/17.

Як зазначено в Ухвалі Вищого адміністративного суду України від 03.06.2015 року у справі №826/8600/14 зазначено, що адміністративний суд не повинен обмежуватися встановленням лише формальних умов застосування платником податкових норм та повинен з`ясувати, дослідити та оцінити фактичні правовідносини учасників поставок, наявність повного пакету належним чином оформлених документів, які достовірно засвідчують фактичне виконання господарської операції. У сфері податкових правовідносин діє презумпція добросовісності платника, яка полягає у тому, що правовим захистом користуються платники, які у повному обсязі виконують свої обов`язки з правильного нарахування, утримання, повного і своєчасного перерахування до бюджету податків і зборів, а також з дотримання необхідних умов реалізації права на податкову вигоду. Особи, які недобросовісно виконують свої податкові обов`язки, не можуть мати тотожний обсяг прав, яким наділені добросовісні платники. Про недобросовісність платника може свідчити ситуація, при якій за допомогою інструментів, що використовуються у цивільно-правових відносинах, створюються схеми незаконного ухилення від сплати податків, що може призвести до порушення публічних інтересів у сфері оподаткування та до порушення прав і свобод інших платників. А тому оцінка добросовісності платника передбачає аналіз здійснених ним господарських операцій, які повинні не лише формально відповідати законодавству, але й не суперечити загальній забороні зловживання правами платника. Слід зазначити, що податкова вигода може бути визнана необґрунтованою, якщо для цілей оподаткування обліковані операції не у відповідності з їх економічним змістом або операції, не обумовлені розумними економічними або іншими причинами (цілями ділового характеру). Якщо за наслідками оцінки поданих податковим органом та платником доказів за правилами статті 86 Кодексу адміністративного судочинства України суд дійде висновку про невідповідність сформованих даних податкового обліку реальним фактам підприємницької діяльності, то суд повинен визначити обсяг прав та обов`язків платника у сфері оподаткування, виходячи з дійсного економічного змісту господарської операції.

Посилання відповідача на певні дефекти в оформленні документів не позбавляють можливості ідентифікувати фактично проведену господарську операцію, обсяг товару, його вартість, тощо, і не повинні розглядатися як підстави для позбавлення платника податків права на формування податкового кредиту у разі реального здійснених господарських операцій.

Аналогічна правова позиція неодноразово викладена в рішеннях Верховного Суду.

Враховуючи вищезазначене, суд дійшов висновку про задоволення позову.

Відповідно до ч.1 ст. 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно з нормами частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до вимог пункту 4 частини першої статті 5 КАС України, кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії.

Відповідно до положень статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Між тим, у відповідності до частини 1 статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи, які встановлюються такими засобами: 1) письмовими, речовими і електронними доказами; 2) висновками експертів; 3) показаннями свідків.

Статтею 73 КАС України регламентовано, що належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування.

Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Сторони мають право обґрунтовувати належність конкретного доказу для підтвердження їхніх вимог або заперечень.

Відповідно до частини 1 статті 74 КАС України суд не бере до уваги докази, які одержані з порушенням порядку, встановленого законом.

При цьому, обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування (ч. 2 ст. 74 КАС України).

За сталою судовою практикою, у тому числі й Верховного Суду, умовами допустимості доказів є: 1) одержання фактичних даних із належного процесуального джерела; 2) одержання фактичних даних належним суб`єктом; 3) одержання фактичних даних у належному процесуальному порядку; 4) належне процесуальне оформлення одержаних фактичних даних.

Відповідно до вимог частин першої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Нормами частини другої зазначеної статті встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Якщо учасник справи без поважних причин не наддасть докази на пропозицію суду для підтвердження обставин, на які він посилається, суд, відповідно до положень частини п`ятої статті 77 КАС України, вирішує справу на підставі наявних доказів.

Згідно з частиною четвертою статті 78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Згідно положень ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до ч. 3 ст. 243 КАС України у виняткових випадках залежно від складності справи складення рішення, постанови у повному обсязі може бути відкладено на строк не більш як десять, а якщо справа розглянута у порядку спрощеного провадження - п`ять днів з дня закінчення розгляду справи.

Таким чином, судовий збір у розмірі 616 700,00 грн підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

На підставі положень Податкового кодексу України, ст.ст. 2, 17, 77, 90, 139, 242-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» до Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу ДПС України, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області № від 23.05.2018 року про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за звітний період січень 2018 на 74 938 652,00 грн (сімдесят чотири мільйони дев`ятсот тридцять вісім тисяч шістсот п`ятдесят дві) гривні та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 37 469 326 грн (тридцять сім мільйонів чотириста шістдесят дев`ять тисяч триста двадцять шість) гривень.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області № від 23.05.2018 року про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість за звітний період січень 2018 у розмірі 5 569 120 грн (п`ять мільйонів п`ятсот шістдесят дев`ять тисяч сто двадцять) гривень.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області № від 23.05.2018 року про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на 219 845 грн (двісті дев`ятнадцять тисяч вісімсот сорок п`ять) гривень та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 54 961,25 грн (п`ятдесят чотири тисячі дев`ятсот шістдесят одна гривня 25 копійок).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області () на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» (юридична адреса: 85612, Донецька область, м. Курахове, Промислова зона, 115, ) судовий збір у розмірі 616 700 (шістсот шістнадцять тисяч сімсот) гривень 00 копійок.

Рішення прийнято та проголошено 07 серпня 2024 року, повний текст рішення складено та підписано в нарадчій кімнаті 16 серпня 2024 року.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення або ухвала суду не були вручені у день його (її) проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження: 1) на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду. Строк на апеляційне оскарження також може бути поновлений в разі його пропуску з інших поважних причин, крім випадків, визначених частиною другою статті 299 цього Кодексу.

Суддя О.В. Троянова