Справа № 200/139/24
Суддя: Геращенко Ігор Володимирович
Дата ухвалення: 2024-08-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 серпня 2024 року справа №200/139/24

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача Геращенка І.В., суддів Блохіна А.А., Гаврищук Т.Г., розглянув у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 16 квітня 2024 року у справі № 200/139/24 (головуючий І інстанції Крилова М.М.) за позовом Наумової Оксани Миколаївни в інтересах Фізичної особи - підприємця ОСОБА_2 до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В :

Наумова Оксана Миколаївна в інтересах Фізичної особи - підприємця ОСОБА_2 (далі - ФОП ОСОБА_2 , позивач) звернулася до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі - ГУДПС у Донецькій області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач 2) про:

- визнання протиправним та скасування рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.11.2023 року №10042514/, прийнятим комісією Головного управління ДПС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

- зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 49 від 21.10.2023 року, подану ФОП ОСОБА_2 , в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання;

- визнання протиправним та скасування рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.11.2023 року №№10042512/, прийнятим комісією Головного управління ДПЄ у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

- зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 57 від 23.10.2023 року, подану позивачем, в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання;

- визнання протиправним та скасування рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.11.2023 року №10042510/, прийнятим комісією Головного управління ДПС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

- зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 58 від 23.10.2023 року, подану позивачем, в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання;

- визнання протиправним та скасування рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.11.2023 року №10042509/, прийнятим комісією Головного управління ДПС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

- зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 61 від 24.10.2023 року, подану позивачем, в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання;

- визнання протиправним та скасування рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.11.2023 року №10042507/, прийнятим комісією Головного управління ДПС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

- зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 62 від 24.10.2023 року, подану позивачем, в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання;

- визнання протиправним та скасування рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.11.2023 року №10042504/, прийнятим комісією Головного управління ДПС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

- зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 63 від 24.10.2023 року, подану позивачем, в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання;

- визнання протиправним та скасування рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.11.2023 року №10042502/, прийнятим комісією Головного управління ДПС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

- зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 64 від 24.10.2023 року, подану позивачем, в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання;

- визнання протиправним та скасування рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.11.2023 року №10042496/, прийнятим комісією Головного управління ДПС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

- зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 72 від 27.10.2023 року, подану позивачем, в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання;

- визнання протиправним та скасування рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.11.2023 року №10042494/, прийнятим комісією Головного управління ДПС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

- зобов`язання Державну податкову службу України (04053, місто Київ, Львівська площа, будинок 8, ) зареєструвати податкову накладну № 65 від 24.10.2023 року, подану позивачем, в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання;

- визнання протиправним та скасування рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.11.2023 року №10042500/, прийнятим комісією Головного управління ДПС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

- зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 71 від 27.10.2023 року, подану позивачем, в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання;

- визнання протиправним та скасування рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.12.2023 року №10103760/, прийнятим комісією Головного управління ДПС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

- зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 78 від 30.10.2023 року, подану позивачем, в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання;

- визнання протиправним та скасування рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.12.2023 року №10103759/, прийнятим комісією Головного управління ДПС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

- зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 79 від 30.10.2023 року, подану позивачем, в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання;

- визнання протиправним та скасування рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.12.2023 року №10203320/, прийнятим комісією Головного управління ДПС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

- зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 29 від 13.11.2023 року, подану позивачем, в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання;

- визнання протиправним та скасування рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.12.2023 року №10103758/, прийнятим комісією Головного управління ДПС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

- зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 80 від 30.10.2023 року, подану позивачем, в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання;

- визнання протиправним та скасування рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.12.2023 року №10103757/, прийнятим комісією Головного управління ДПС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

- зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 81 від 30.10.2023 року, подану позивачем, в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 16 квітня 2024 року позов задоволений:

- визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10042514/ від 29.11.2023 року, №10042512/ від 29.11.2023 року, №10042510/ від 29.11.2023 року, №10042509/ від 29.11.2023 року, №10042507/ від 29.11.2023 року, №10042504/ від 29.11.2023 року, №10042502/ від 29.11.2023 року, №10042494/ від 29.11.2023 року, №10042500/ від 29.11.2023 року, №10042496/ від 29.11.2023 року, №10103760/ від 06.12.2023 року, №10103759/ від 06.12.2023 року, №10103758/ від 06.12.2023 року, №10103757/ від 06.12.2023 року, №10203320/ від 20.12.2023 року;

- зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, подані ФОП ОСОБА_2 , № 49 від 21.10.2023 року, № 57 від 23.10.2023 року, № 58 від 23.10.2023 року, № 61 від 24.10.2023 року, № 62 від 24.10.2023 року, № 63 від 24.10.2023 року, № 64 від 24.10.2023 року, № 65 від 24.10.2023 року, № 71 від 27.10.2023 року, № 72 від 27.10.2023 року, № 78 від 30.10.2023 року, № 79 від 30.10.2023 року, № 80 від 30.10.2023 року, № 81 від 30.10.2023 року, № 29 від 13.11.2023 року, датою їх фактичного подання.

Відповідач 1 не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволенні позову, через порушення норм матеріального, процесуального права, неповне з`ясування обставин. Апелянт вважає правомірними спірні рішення відповідача у зв`язку з ненаданням платником податків запропонованих первинних документів в підтвердження господарських операцій.

Також, апелянт вважає, що суд втрутився в дискреційні повноваження податкового органу, оскільки зобов`язав ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні.

Представником позивача подано відзив на апеляційну скаргу, в якому просив відмовити у її задоволені.

Апеляційним судом витребувано у Донецького окружного адміністративного суду справу, який листом повідомив, що зазначена справа зареєстрована через «ЄСІТС», тому в паперовому вигляді відсутня, електронну картку справи можна отримати, витребував справу з ЦБД КП «Діловодство спеціалізованого суду».

За ч.ч. 1, 4 ст. 18 КАС України у судах функціонує Єдина судова інформаційно-телекомунікаційна система. Єдина судова інформаційно-телекомунікаційна система відповідно до закону забезпечує обмін документами (надсилання та отримання документів) в електронній формі між судами, між судом та учасниками судового процесу, а також фіксування судового процесу і участь учасників судового процесу у судовому засіданні в режимі відеоконференції.

За пп. 15 пункту 1 розділу VII «Перехідні положення» КАС України подання, реєстрація, надсилання процесуальних та інших документів, доказів, формування, зберігання та надсилання матеріалів справи здійснюються в паперовій формі (пп. 15.1); розгляд справи у суді здійснюється за матеріалами справи у паперовій формі (пп. 15.3).

Суд проводить розгляд справи за матеріалами судової справи у паперовій або електронній формі в порядку, визначеному Положенням про Єдину судову інформаційно-телекомунікаційну систему та/або положеннями, що визначають порядок функціонування її окремих підсистем (модулів) (ч. 9 ст. 18 КАС України).

Процесуальні та інші документи і докази в паперовій формі зберігаються в додатку до справи в суді першої інстанції та у разі необхідності можуть бути оглянуті учасниками справи чи судом першої інстанції або витребувані судом апеляційної чи касаційної інстанції після надходження до них відповідної апеляційної чи касаційної скарги (ч. 10 ст. 18 КАС України).

За пп. 5.2 п.5 розділу І Положення про порядок функціонування окремих підсистем (модулів) Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи, затвердженого рішенням Вищої ради правосуддя від 17 серпня 2021 року № 1845/0/15-21, електронна копія паперового документа - документ в електронній формі, що містить візуальне подання паперового документа, отримане шляхом сканування (фотографування) паперового документа. Відповідність оригіналу та правовий статус електронної копії паперового документа засвідчуються кваліфікованим електронним підписом особи, що створила таку копію.

Апеляційний суд вважає за можливе здійснити апеляційний перегляд за документами, наявними в підсистемі «Електронний суд».

Відповідно до ст. 311 КАС Украни справу розглянуто в порядку письмового провадження.

Суд апеляційної інстанції заслухав доповідь судді-доповідача, вивчив доводи апеляційної скарги, відзиву, перевірив їх за матеріалами справи і дійшов висновку про відсутність підстав для скасування рішення, виходячи з наступного.

Згідно Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ОСОБА_2 (ідентифікаційний код НОМЕР_1 ) зареєстрована як фізична особа-підприємець. Місцезнаходження юридичної особи: АДРЕСА_1 . Види економічної діяльності: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт (основний); 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 69.20 Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.

22.09.2023 року між ФОП ОСОБА_2 (Постачальник) з одного боку та ТОВ «БУДАРТЕЛЬ СХ 65» (Покупець) з іншого боку укладено договір постачання №2209/23.

Згідно з п.1.1 Договору Постачальник зобов`язується своєчасно поставити і передати у власність пісок, гран відсів, щебінь, а Покупець сплатити та прийняти товар згідно умов цього Договору.

На виконання умов договору ФОП ОСОБА_2 поставило на адресу ТОВ «БУДАРТЕЛЬ СХ 65» товар, що підтверджується такими документами: видаткова накладна №235 від 21.10.2023 року; видаткова накладна №244 від 23.10.2023 року; видаткова накладна №245 від 23.10.2023 року; видаткова накладна №248 від 24.10.2023 року; видаткова накладна №249 від 24.10.2023 року; видаткова накладна №250 від 24.10.2023 року; видаткова накладна №251 від 24.10.2023 року; видаткова накладна №259 від 27.10.2023 року; видаткова накладна № 252 від 24.10.2023 року; видаткова накладна №258 від 27.10.2023 року; видаткова накладна №261 від 30.10.2023 року; видаткова накладна №262 від 30.10.2023 року; видаткова накладна №301 від 13.11.2023 року; видаткова накладна №267 від 30.10.2023 року; видаткова накладна №268 від 30.10.2023 року.

ФОП ОСОБА_2 складено та направлено засобами електронного зв`язку на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні:

- від 21.10.2023 №49 на загальну суму 42456,14 грн., в тому числі ПДВ 7076,02 грн. за номенклатурою товарів продавця «щебінь 5-10» код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 23.10.2023 №57 на загальну суму 17310,14 грн., в тому числі ПДВ 2885,02 грн. за номенклатурою товарів продавця «пісок будівельний» код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 23.10.2023 №58 на загальну суму 17110,14 грн., в тому числі ПДВ 2851,69 грн. за номенклатурою товарів продавця «пісок будівельний» код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 24.10.2023 №61 на загальну суму 16760,14 грн., в тому числі ПДВ 2793,36 грн. за номенклатурою товарів продавця «пісок будівельний» код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 24.10.2023 №62 на загальну суму 16290,13 грн., в тому числі ПДВ 2715,02 грн. за номенклатурою товарів продавця «пісок будівельний» код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 24.10.2023 №63 на загальну суму 16410,13 грн., в тому числі ПДВ 2735,02 грн. за номенклатурою товарів продавця «пісок будівельний» код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 24.10.2023 №64 на загальну суму 42822,14 грн., в тому числі ПДВ 7137,02 грн. за номенклатурою товарів продавця «щебінь 5-10» код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 24.10.2023 №65 на загальну суму 43261,34 грн., в тому числі ПДВ 7210,22 грн. за номенклатурою товарів продавця «щебінь 5-10» код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 27.10.2023 №71 на загальну суму 16110,13 грн., в тому числі ПДВ 2685,02 грн. за номенклатурою товарів продавця «пісок будівельний» код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 27.10.2023 №72 на загальну суму 16200,13 грн., в тому числі ПДВ 2700,02 грн. за номенклатурою товарів продавця «пісок будівельний» код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 30.10.2023 №78 на загальну суму 42696 грн., в тому числі ПДВ 7116 грн. за номенклатурою товарів продавця «щебінь гранітний фр 5-20» код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 30.10.2023 №79 на загальну суму 43584 грн., в тому числі ПДВ 7264 грн. за номенклатурою товарів продавця «щебінь гранітний фр 5-20» код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 30.10.2023 №80 на загальну суму 43800грн., в тому числі ПДВ 7300 грн. за номенклатурою товарів продавця «щебінь гранітний фр 5-20» код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 30.10.2023 №81 на загальну суму 41832 грн., в тому числі ПДВ 6972 грн. за номенклатурою товарів продавця «щебінь гранітний фр 5-20» код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 13.11.2023 №29 на загальну суму 34824 грн., в тому числі ПДВ 5804 грн. за номенклатурою товарів продавця «щебінь гранітний фр 5-20» код товару згідно з УКТ ЗЕД .

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних отримано податкові накладні:

№49 від 21.10.2023 року зареєстровано за № ;

№57 від 23.10.2023 року зареєстровано за № ;

№58 від 23.10.2023 року зареєстровано за № ;

№61 від 24.10.2023 року зареєстровано за № ;

№62 від 24.10.2023 року зареєстровано за № ;

№63 від 24.10.2023 року зареєстровано за № ;

№64 від 24.10.2023 року зареєстровано за № ;

№65 від 24.10.2023 року зареєстровано за № ;

№71 від 27.10.2023 року зареєстровано за № ;

№72 від 27.10.2023 року зареєстровано за № ;

№78 від 30.10.2023 року зареєстровано за № ;

№79 від 30.10.2023 року зареєстровано за № ;

№80 від 30.10.2023 року зареєстровано за № ;

№81 від 30.10.2023 року зареєстровано за № ;

№29 від 13.11.2023 року зареєстровано за № .

В цих квитанціях зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація вказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем надано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено:

повідомлення від 15.11.2023№1 до ПН від 21.10.2023 №49;

повідомлення від 17.11.2023№1 до ПН від 23.10.2023 №57;

повідомлення від 17.11.2023№2 до ПН від 23.10.2023 №58;

повідомлення від 17.11.2023№3 до ПН від 24.10.2023 №61;

повідомлення від 17.11.2023№4 до ПН від 24.10.2023 №62;

повідомлення від 18.11.2023 №1 до ПН від 24.10.2023 №63;

повідомлення від 18.11.2023 №2 до ПН від 24.10.2023 №64;

повідомлення від 18.11.2023 №2 до ПН від 24.10.2023 №65;

повідомлення від 18.11.2023 №3 до ПН від 27.10.2023 №71;

повідомлення від 18.11.2023 №3 до ПН від 27.10.2023 №72;

повідомлення від 23.11.2023 №1 до ПН від 30.10.2023 №78;

повідомлення від 23.11.2023 №2 до ПН від 30.10.2023 №79;

повідомлення від 23.11.2023 №3 до ПН від 30.10.2023 №80;

повідомлення від 23.11.2023 №4 до ПН від 30.10.2023 №81;

повідомлення від 05.12.2023 №5 до ПН від 13.11.2023 №29.

В письмових поясненнях позивач детально описав правовідносини за укладеним договором та документи, що були оформлені в ході його виконання. Додатково пояснив те, що у власності позивача є 4 вантажних тягача DAF та 4 напівпричепи. Також, за Договором оренди транспортних засобів від 28.08.2023 року має в оренді тягачі та напівпричепи. Вказав, що власні та орендовані транспортні засоби базуються на земельній ділянки за адресою: АДРЕСА_2 , яка знаходиться у використанні ФОП згідно Договору позики частки земельної ділянки № 25-08/23 від 25.08.23 року. На теперішній час ФОП ОСОБА_2 має 6 укладених Трудових договорів з найманими працівниками (водіями автотранспортних засобів). Для ведення своєї діяльності маю витрати на дизельне пальне. Транспортні засоби ФОП ОСОБА_2 отоварюються ДП на заправках продавця ТОВ «ОКТАН 101» за електронними паливними картками. Також пояснив походження товару, його придбання та документи, що це підтверджують.

Також, до пояснень позивач подав копії документів, що підтверджують походження товару, його придбання, а також реальність здійснення господарських операцій по спірним податковим накладним (всі первинні документи по операціям з ТОВ ««БУДАРТЕЛЬ СХ 65») та копії документів, на які посилався в поясненнях:

договір постачання № 2209/23 від 22.09.23 року, договір № П/0805/1/23 від 08.05.23 року, договір № 6 від 25.07.2023 року, договір № 17289 П від 07.08.23 року;

видаткова накладна № 235 та ТТН № Р235 від 21.10.23 року, платіжна інструкція № 174 від 01.11.23 року, щодо ПН №49 від 21.10.2023 року;

видаткова накладна № 244 та ТТН № Р244 від 23.10.23 року, платіжна інструкція № 164 від 31.10.23 року, щодо ПН №57 від 23.10.2023 року;

видаткова накладна № 245 та ТТН № Р245 від 23.10.23 року платіжна інструкція № 164 від 31.10.23 року, щодо ПН від 23.10.2023 №58;

видаткова накладна № 248 та ТТН № Р248 від 24.10.23 року платіжна інструкція № 173 від 01.11.23 року, щодо ПН від 24.10.2023 №61;

видаткова накладна № 249 та ТТН № Р249 від 24.10.23 року, платіжна інструкція № 173 від 01.11.23 року, щодо ПН від 24.10.2023 №62;

видаткова накладна № 250 та ТТН № Р250 від 24.10.23 року, платіжна інструкція № 173 від 01.11.23 року, щодо ПН від 24.10.2023 №63;

видаткова накладна 251 та ТТН Р251 від 24.10.23 року, платіжна інструкція № 174 від 01.11.23 року, щодо ПН від 24.10.2023 №64;

видаткова накладна 252 та ТТН Р252 від 24.10.23 року, платіжна інструкція № 174 від 01.11.23 року, щодо ПН від 24.10.2023 №65;

видаткова накладна № 258 та ТТН № Р258 від 27.10.23 року, платіжна інструкція № 185 від 08.11.23 року, щодо ПН від 27.10.2023 №71;

видаткова накладна № 259 та ТТН № Р259 від 27.10.23 року, платіжна інструкція № 185 від 08.11.23 року, щодо ПН від 27.10.2023 №72;

видаткова накладна № 261 та ТТН Р261від 30.10.23 року, платіжна інструкція № 174 від 01.11.23 року, щодо ПН від 30.10.2023 №78;

видаткова накладна № 262 та ТТН Р262 від 30.10.23 року, платіжна інструкція № 174 від 01.11.23 року, щодо ПН від 30.10.2023 №79;

видаткова накладна № 267 та ТТН Р267 від 30.10.23 року, платіжна інструкція № 186 від 08.11.23 року, щодо ПН від 30.10.2023 №80;

видаткова накладна № 268 та ТТН Р268 від 30.10.23 року, платіжна інструкція № 186 від 08.11.23 року, щодо ПН від 30.10.2023 №81;

видаткова накладна № 301 та ТТН № Р301 від 13.11.23 року, платіжна інструкція № 235 від 28.11.23 року, щодо ПН від 13.11.2023 №29.

За результатом розгляду письмових пояснень та копій документів, що подані позивачем як платником податків щодо спірних податкових накладних, комісією ГУ ДПС у Донецькій області позивачу надіслано:

повідомлення повідомлення від 22.11.2023 № 9988838/ щодо ПН від 21.10.2023 № 49 та повідомлення від 11.12.2023 № 10129984/ щодо ПН від 13.11.2023 № 29 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до Порядку 520 з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, щодо надання (до всіх вище перелічених ПН): первинних документів щодо транспортування продукції;

повідомлення від 22.11.2023 № 9988948/ щодо ПН від 23.10.2023 № 57, повідомлення від 22.11.2023 № 9988952/ щодо ПН від 23.10.2023 № 58, повідомлення від 22.11.2023 № 9988947/ щодо ПН від 24.10.2023 № 61, повідомлення від 22.11.2023 № 9988951/ щодо ПН від 24.10.2023 № 62, повідомлення від 22.11.2023 № 9988946/ щодо ПН від 24.10.2023 № 63, повідомлення від 22.11.2023 № 9988945/ щодо ПН від 24.10.2023 № 64, повідомлення від 22.11.2023 № 9988950/ щодо ПН від 24.10.2023 № 65, повідомлення від 22.11.2023 № 9988949/ щодо ПН від 27.10.2023 № 71, повідомлення від 22.11.2023 № 9988953/ щодо ПН від 27.10.2023 № 72, повідомлення від 29.11.2023 № 10045026/ щодо ПН від 30.10.2023 № 78, повідомлення від 29.11.2023 № 10045025/ щодо ПН від 30.10.2023 № 79, повідомлення від 29.11.2023 № 10045024/ щодо ПН від 30.10.2023 № 80, повідомлення від 29.11.2023 № 10045023/ щодо ПН від 30.10.2023 № 81 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до Порядку 520 з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, щодо надання (до всіх вище перелічених ПН): первинних документів щодо транспортування продукції; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних: специфікації до договору.

Позивачем на розгляд комісії контролюючих органів надано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до: ПН від 21.10.2023 № 49 додаткове повідомлення від 22.11.2023 №1; ПН від 23.10.2023 № 57 додаткове повідомлення від 22.11.2023 №6; ПН від 23.10.2023 № 58 додаткове повідомлення від 22.11.2023 №7; ПН від 24.10.2023 № 61 додаткове повідомлення від 22.11.2023 №5; ПН від 24.10.2023 № 62 додаткове повідомлення від 22.11.2023 №8; ПН від 24.10.2023 № 63 додаткове повідомлення від 22.11.2023 №4; ПН від 24.10.2023 № 64 додаткове повідомлення від 22.11.2023 №2; ПН від 24.10.2023 № 65 додаткове повідомлення від 22.11.2023 №3; ПН від 27.10.2023 № 71 додаткове повідомлення від 22.11.2023 №9; ПН від 27.10.2023 № 72 додаткове повідомлення від 22.11.2023 №10; ПН від 30.10.2023 № 78 додаткове повідомлення від 01.12.2023 №1; ПН від 30.10.2023 № 79 додаткове повідомлення від 01.12.2023 №2; ПН від 30.10.2023 № 80 додаткове повідомлення від 01.12.2023 №3; ПН від 30.10.2023 № 81 додаткове повідомлення від 01.12.2023 №4; ПН від 13.11.2023 № 29 додаткове повідомлення від 13.12.2023 №4.

За результатами розгляду повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних винесені рішення від 29.11.2023 № 10042514/, від 29.11.2023 № 10042512/, від 29.11.2023 № 10042510/, від 29.11.2023 № 10042509/, від 29.11.2023 № 10042507/, від 29.11.2023 № 10042504/, від 29.11.2023 № 10042502/, від 29.11.2023 № 10042494/, від 29.11.2023 № 10042500/, від 29.11.2023 № 10042496/, від 06.12.2023 № 10103760/, від 06.12.2023 № 10103759/, від 06.12.2023 № 10103758/, від 06.12.2023 № 10103757/, від 20.12.2023 № 10203320/ про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем оскаржено в адміністративному порядку.

Рішенням від 08.12.2023 № 84553//2 залишено скарги від 01.12.2023 № без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін.

Рішенням від 08.12.2023 № 84553//2 залишено скарги від 01.12.2023 № без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін.

Рішенням від 08.12.2023 № 84565//2 залишено скарги від 01.12.2023 № без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін.

Рішенням від 08.12.2023 № 84546//2 залишено скарги від 01.12.2023 № без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін.

Рішенням від 29.11.2023 № 10042507/ залишено скарги від 01.12.2023 № без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін.

Рішенням від 08.12.2023 № 84504//2 залишено скарги від 01.12.2023 № без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін.

Рішенням від 08.12.2023 № 84507//2 залишено скарги від 01.12.2023 № без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін.

Рішенням від 07.12.2023 № 84310//2 залишено скарги від 30.11.2023 № без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін.

Рішенням від 08.12.2023 № 84526//2 залишено скарги від 01.12.2023 № без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін.

Рішенням від 08.12.2023 № 84527//2 залишено скарги від 01.12.2023 № без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін.

Рішенням від 19.12.2023 № 86610//2 залишено скарги від 12.12.2023 № без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін.

Рішенням від 19.12.2023 № 86595//2 залишено скарги від 12.12.2023 № без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін.

Рішенням від 19.12.2023 № 86521//2 залишено скарги від 12.12.2023 № без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін.

Рішенням від 19.12.2023 № 86533//2 залишено скарги від 12.12.2023 № без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін.

Рішенням від 28.12.2023 № 88704//2 залишено скарги від 21.12.2023 № без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін.

Згідно пп. 14.1.160 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Платник податку зобов`язаний на дату виникнення податкових зобов`язань скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України).

За абз. першим-третім пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно абз. першого пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

За абз. 5 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин (абзац десятий пункту201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Згідно п. 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

01.02.2020 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Згідно абзацу 1 пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

За п.п. 7, 10 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно п. 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

За п. 25 Порядку № 1165 Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

За змістом квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних підставою для такого зупинення став пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Згідно п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток №3 до Порядку №1165), підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/ розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/ зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

За змістом пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

На підставі досліджених у справі доказів, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про безпідставне зупинення реєстрації податкових накладних, позаяк на підтвердження відображених підстав та обставин для зупинення реєстрації податкових накладних відповідач не привів жодних доказів та мотивів, які б дозволяли дійти висновку про порушення позивачем визначеного пунктом 1 названого Додатку до Порядку №1165 критерію ризикованості.

Суд враховує, що у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків, лише зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 2517 та 2505 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Отже, податковим органом необґрунтовано віднесено господарські операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Посилання контролюючого органу у квитанціях на те, що обсяг постачання перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, лише дублює положення пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, жодним чином не вказуючи на конкретну підставу для зупинення реєстрації поданих позивачем податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Крім того, надіслані на адресу позивача квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не відповідають вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їх) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (їх) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із обґрунтованим належними доказами розрахованим показником за цим критерієм, якому відповідає платник податку.

Станом на дату прийняття оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкової накладної набув чинності наказ Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року (далі - Порядок № 520), яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно п.п. 2, 4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Суд зазначає, що вжите у цій нормі словосполучення «може включати» переконує, що у кожному окремому випадку перелік таких документів є індивідуальним.

Крім того, форма рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачена у додатку до Порядку №520, чітко встановлює, що документи, які не надано, необхідно підкреслити. Разом з тим, оскаржувані рішення не містять зазначення конкретного переліку документів, які необхідно подати позивачу, а вказані формулювання є загальними та не конкретизованими.

Також суд враховує, що для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, то обов`язок продавця виписати і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну на відповідну суму ПДВ, кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно. Якщо мова йде про оплату платником податку товарів, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть документи, що засвідчують факт зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, і такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. У разі якщо поставка товару передувала оплаті за нього, то для реєстрації податкової накладної необхідні документи, що підтверджують факт відвантаження товару.

Натомість вказаних обставин відповідачі не врахували, при прийнятті оскаржуваних рішень, не з`ясували за якої із подій складено податкові накладні та якими саме первинними документами могла бути підтверджена така подія.

Підставою прийняття спірних рішень податкового органу визначено: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи позивачем до податкових накладних, які подано до контролюючого органу, надано пояснення щодо господарських операцій з разом з первинними документами, що підтверджують їх проведення, зокрема надано податкові накладні, договора, платіжні інструкції, товарно-транспортні накладні та ін.

На думку суду, надані первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту та у суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарські операції.

В даному випадку відповідачем не здійснювався аналіз наданих позивачем документів на предмет їх належності, не враховано надані платником податків пояснення.

Отже, правових підстав для винесення спірних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не існувало.

Враховуючи викладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про те, що спірні рішення ГУ ДПС в Донецькій області не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, що породжує їх неоднозначне трактування й в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності, що узгоджується з правовою позицією Верховного Суду в постановах від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 2 липня 2019 року у справі №140/2160/18.

Щодо доводів відповідача про те, що на розгляд Комісії ГУ ДПС не було надано первинні документи щодо транспортування продукції та інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних: специфікації до договору, то суд зазначає, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН не витребовувалися такі документи, а пропозиція щодо надання документів є загальною, не конкретизованою та формальною, яка за своїм змістом дублює припис підпункту 3 пункту 11 Порядку № 1165.

Крім того, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Адже, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

В постановах від 12 листопада 2019 року у справі №816/2183/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі №360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а суд касаційної інстанції наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

На підставі викладеного, суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції про визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10042514/ від 29.11.2023 року, №10042512/ від 29.11.2023 року, №10042510/ від 29.11.2023 року, №10042509/ від 29.11.2023 року, №10042507/ від 29.11.2023 року, №10042504/ від 29.11.2023 року, №10042502/ від 29.11.2023 року, №10042494/ від 29.11.2023 року, №10042500/ від 29.11.2023 року, №10042496/ від 29.11.2023 року, №10103760/ від 06.12.2023 року, №10103759/ від 06.12.2023 року, №10103758/ від 06.12.2023 року, №10103757/ від 06.12.2023 року, №10203320/ від 20.12.2023 року.

Щодо зобов`язання ДПС зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні.

Згідно п. 4 ч. 1 ст. 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти постанову про зобов`язання відповідача вчинити певні дії.

Законодавством передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

Згідно пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

У справі, яка розглядається, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд не встановив.

Рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, а й повинно ефективно захищати порушені права позивача, тому покладення на ДПС України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у її дискреційні повноваження.

Згідно п. 20 Порядку №1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

На підставі викладеного, суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, подані ФОП ОСОБА_2 , № 49 від 21.10.2023 року, № 57 від 23.10.2023 року, № 58 від 23.10.2023 року, № 61 від 24.10.2023 року, № 62 від 24.10.2023 року, № 63 від 24.10.2023 року, № 64 від 24.10.2023 року, № 65 від 24.10.2023 року, № 71 від 27.10.2023 року, № 72 від 27.10.2023 року, № 78 від 30.10.2023 року, № 79 від 30.10.2023 року, № 80 від 30.10.2023 року, № 81 від 30.10.2023 року, № 29 від 13.11.2023 року, датою їх фактичного подання.

Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції рішення прийнято з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, внаслідок чого підстави для скасування рішення суду відсутні.

Керуючись ст.ст. 250, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 16 квітня 2024 року у справі № 200/139/24 за позовом Наумової Оксани Миколаївни в інтересах Фізичної особи - підприємця ОСОБА_2 до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - залишити без змін.

Повний текст постанови складений 21 серпня 2024 року.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати прийняття та відповідно до ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України може бути оскаржена до Верхового Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий І.В. Геращенко

Судді: А.А. Блохін

Т.Г. Гаврищук