Справа № 200/3678/24
Суддя: Циганенко А.І.
Дата ухвалення: 2024-08-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 серпня 2024 року Справа№200/3678/24

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Циганенка А.І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовною заявою фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,

УСТАНОВИВ:

06 червня 2024 року з використанням підсистеми «Електронний кабінет» адвокат Ромасько Є.В., представник позивача фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , звернувся до суду з адміністративним позовом до відповідача-1, Головного управління ДПС у Донецькій області, та відповідача-2, Державної податкової служби України, у якому просив:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області від 24.04.2024 №10951591/, №10951592/, №10951527/, №10951528/ про відмову в реєстрації податкових накладних фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 №4 від 23.03.2024, №5 від 25.03.2024, №6 від 26.03.2024, №7 від 27.03.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 №4 від 23.03.2024, №5 від 25.03.2024, №6 від 26.03.2024, №7 від 27.03.2024 датою їх фактичного подання.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що є виробником сільськогосподарської продукції та займається оптовою торгівлею товарів сільськогосподарського призначення: насінням, добривами, засобами захисту рослин. З метою здійснення господарської діяльності позивач уклав договори поставки №ХРВ24-18763 від 19.03.2024 та №ХРВ24-19679 від 27.03.2024, предметом яких є передача насіння соняшнику врожаю 2023 року. За умовами вказаних договорів позивач поставляє товар «насіння соняшнику код УКТ ЗЕД » в кількості 125,00 т загальною вартістю 1862500,65 грн. в тому числі ПДВ 228728,15 грн., доставка здійснюється на умовах DAP (місце поставки: ПРАТ «КРОПИВНИЦЬКИЙ ОЕЗ», розташований за адресою: Кіровоградська область, м. Кропивницький, вул. Урожайна, 30 та/або ТОВ «ПРИДНІПРОВСЬКИЙ ОЕЗ», розташований за адресою: Кіровоградська область, м. Кропивницький, вул. Мурманська, 53). Вибір місця поставки є виключним правом покупця. Позивачем був поставлений товар, що підтверджується видатковими накладними №ЗП25-22939 від 22.03.2024, №ЗП25-22940 від 23.03.2024, №ЗП25-23727 від 25.03.2024, №ЗП25-24105 від 26.03.2024 та №ЗП25-24424 від 27.03.2024. В подальшому позивач склав податкові накладні №3 від 22.03.2024 (направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 09.04.2024), №4 від 23.03.2024 (направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 10.04.2024), №5 від 25.03.2024 (направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 11.04.2024), №6 від 26.03.2024 (направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 11.04.2024р.), №7 від 27.03.2024 (направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 09.04.2024).

Реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена з підстав «обсяг постачання товару/послуг 1206, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)». Запропоновано надати пояснення та копії документів для прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В період з 09 по 11 квітня 2024 року позивач направив пояснення, в яких надано відповідну первинну документацію щодо на підтвердження реальності господарських операцій.

За результатом наданих пояснень податкова накладна №3 від 22.03.2024 була зареєстрована на підставі рішення №10899871/ від 15 квітня 2024 року.

17 квітня 2024 року Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області направила повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме №4 від 23.03.2024, №5 від 25.03.2024, №6 від 26.03.2024, №7 від 27.03.2024 та запропоновано направити на протязі 5 робочих днів копії документів щодо зберігання продукції та транспортування продукції.

18 квітня 2024 року позивач направив Договір складського зберігання зерна №32- 3Б/2023 від 11.10.2023 та відповідні товарно-транспортні накладні на перевезення товару контрагенту. Проте, Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області прийняла рішення про відмову в реєстрації податкових накладних:

- №10951591/ від 24.04.2024 щодо податкової накладної №4 від 23.03.2024; - №10951592/ від 24.04.2024 щодо податкової накладної №5 від 25.03.2024; - №10951527/ від 24.04.2024 щодо податкової накладної №6 від 26.03.2024; - №10951528/ від 24.04.2024 щодо податкової накладної №7 від 27.03.2024.

У вказаних рішеннях вказано, що «відмова в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних пов`язана з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства», в графі «Додаткова інформація» зазначено: «в ТТН в пункті навантаження вказана адреса, відмінна від адреси елеватора».

26 квітня 2024 року вказані рішення були оскаржені в адміністративному порядку.

03 травня 2024 року Державна податкова служба України прийняла рішення про залишення скарг без задоволення, а рішень комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підставою зазначено: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Позивач вважає спірні рішення протиправними, оскільки він підтвердив реальність здійснення господарських операцій та надав докази на їх підтвердження.

Головне управління ДПС у Донецькій області подало відзив на позовну заяву, в якому позовні вимоги не визнало, просило відмовити в їх задоволенні з таких підстав.

Згідно з відомостями інформаційних баз даних ДПС України, ФОП ОСОБА_1 на адресу ТОВ "Кернел-Трейд" складено та відправлено на реєстрацію податкові накладні: - від 23.03.2024 №4 на загальну суму 410550,87 грн., у т.ч. ПДВ 50418,53 грн., з номенклатурою: насіння соняшнику (код за УКТЗЕД 120600); - від 25.03.2024 №5 на загальну суму 359078,85 грн., у т.ч. ПДВ 44097,40 грн., з номенклатурою: насіння соняшнику (код за УКТЗЕД 120600); - від 26.03.2024 №6 на загальну суму 364612,08 грн., у т.ч. ПДВ 44776,92 грн., з номенклатурою: насіння соняшнику (код за УКТЗЕД 120600); - від 27.03.2024 №7 на загальну суму 335412,37 грн., у т.ч. ПДВ 41190,99 грн., з номенклатурою: насіння соняшнику (код за УКТЗЕД 120600).

У відповідності до пунктів 5, 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165), подані на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні після проведення перевірки на відповідність ознакам безумовної реєстрації, були автоматично перевірені щодо відповідності критеріям ризиковості здійснення операцій, які зазначені у додадку 3 до Порядку №1165. Після цього, за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної було встановлено, що відображені операції у ПН від 23.03.2024 №4, від 25.03.2024 №5, від 26.03.2024 №6, від 27.03.2024 №7 відповідають пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, тому реєстрація таких ПН була зупинена на підставі пункту 7 Порядку №1165.

До електронного кабінету позивача надіслані квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (перші квитанції) щодо зупинення реєстрації ПН від 23.03.2024 №4, від 25.03.2024 №5, від 26.03.2024 №6, від 27.03.2024 №7 у ЄРПН з наступним змістом у полі «Результат обробки»: «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1206 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=6.0104%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Критерій ризиковості здійснення операції, згідно з пунктом 1 додатку 3 до Порядку №1165, визначено наступним чином: «Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД / Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/ такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг / умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.».

Згідно з відомостями інформаційних баз даних ДПС, господарська операція з реалізації позивачем насіння соняшнику (код за УКТЗЕД 120600), що відображались у направлених для реєстрації в ЄРПН ПН від 23.03.2024 №4, від 25.03.2024 №5, від 26.03.2024 №6, від 27.03.2024 №7 відповідає опису критерію ризиковості здійснення операцій п.1, оскільки за цією ПН обсяг реалізації насіння соняшнику (код за УКТЗЕД 120600) перевищував обсяг придбання такого товару на митній території України, за умов відсутності врахованої таблиці даних платника податку, яка б свідчила про постачання вищевказаного товару на постійній основі. Внаслідок відповідності критерію ризиковості здійснення операцій реєстрація ПН в ЄРПН була автоматично зупинена на підставі абзацу 10 пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246.

Відповідно до пунктів 9, 10 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних проаналізовано письмові пояснення та копії документів, які надані платником податків та у встановлені терміни прийняті рішення від 24.04.2024 № 10951592/, від 24.04.2024 № 10951591/, від 24.04.2024 № 10951528/, від 24.04.2024 № 10951527/ що додаються, про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (про що платнику податків надіслано квитанцію про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідності до пункту 18 Порядку № 1246 (друга квитанція), яка додається). Причина зазначена у полі Рішення: «Прийнято рішення про»: «відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: в ТТН в пункті навантаження вказана адреса, відмінна від адреси елеватора».

На думку відповідача-1 позивачем не надано контролюючому органу всі копії первинних документів на підтвердження реальності господарської операції та прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а тому рішення Головного управління ДПС у Донецькій області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті правомірно і не підлягають скасуванню.

Крім того, позивач у адміністративному позові посилається на недіючий Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерств фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок № 520) (у редакції від 12.12.2019) та не враховує зміни, які були внесені Наказом Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023. Оскільки, рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймались після того, як вищезазначені зміни набрали законної сили (а саме від 08.03.2023 Порядок №520 діє в новій редакції).

Державна податкова служба України подала відзив на позовну заяву, в якому позовні вимоги не визнала, просило відмовити в їх задоволенні з таких підстав.

Згідно з відомостями інформаційних баз даних ДПС України, ФОП ОСОБА_1 на адресу ТОВ "Кернел-Трейд" складено та відправлено на реєстрацію податкові накладні: - від 23.03.2024 №4 на загальну суму 410550,87 грн., у т.ч. ПДВ 50418,53 грн., з номенклатурою: насіння соняшнику (код за УКТЗЕД 120600); - від 25.03.2024 №5 на загальну суму 359078,85 грн., у т.ч. ПДВ 44097,40 грн., з номенклатурою: насіння соняшнику (код за УКТЗЕД 120600); - від 26.03.2024 №6 на загальну суму 364612,08 грн., у т.ч. ПДВ 44776,92 грн., з номенклатурою: насіння соняшнику (код за УКТЗЕД 120600); - від 27.03.2024 №7 на загальну суму 335412,37 грн., у т.ч. ПДВ 41190,99 грн., з номенклатурою: насіння соняшнику (код за УКТЗЕД 120600).

У відповідності до пунктів 5, 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165), подані на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні після проведення перевірки на відповідність ознакам безумовної реєстрації, були автоматично перевірені щодо відповідності критеріям ризиковості здійснення операцій, які зазначені у додадку 3 до Порядку №1165. Після цього, за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної було встановлено, що відображені операції у ПН від 23.03.2024 №4, від 25.03.2024 №5, від 26.03.2024 №6, від 27.03.2024 №7 відповідають пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, тому реєстрація таких ПН була зупинена на підставі пункту 7 Порядку №1165.

До електронного кабінету позивача надіслані квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (перші квитанції) щодо зупинення реєстрації ПН від 23.03.2024 №4, від 25.03.2024 №5, від 26.03.2024 №6, від 27.03.2024 №7 у ЄРПН з наступним змістом у полі «Результат обробки»: «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1206 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=6.0104%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Критерій ризиковості здійснення операції, згідно з пунктом 1 додатку 3 до Порядку №1165, визначено наступним чином: «Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/ такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/ або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.».

Згідно з відомостями інформаційних баз даних ДПС, господарська операція з реалізації позивачем насіння соняшнику (код за УКТЗЕД 120600), що відображались у направлених для реєстрації в ЄРПН ПН від 23.03.2024 №4, від 25.03.2024 №5, від 26.03.2024 №6, від 27.03.2024 №7 відповідає опису критерію ризиковості здійснення операцій п.1, оскільки за цією ПН обсяг реалізації насіння соняшнику (код за УКТЗЕД 120600) перевищував обсяг придбання такого товару на митній території України, за умов відсутності врахованої таблиці даних платника податку, яка б свідчила про постачання вищевказаного товару на постійній основі. Внаслідок відповідності критерію ризиковості здійснення операцій реєстрація ПН в ЄРПН була автоматично зупинена на підставі абзацу 10 пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246.

Відповідно до пунктів 9, 10 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних проаналізовано письмові пояснення та копії документів, які надані платником податків та у встановлені терміни прийняті рішення від 24.04.2024 № 10951592/, від 24.04.2024 № 10951591/, від 24.04.2024 № 10951528/, від 24.04.2024 № 10951527/ що додаються, про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (про що платнику податків надіслано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідності до пункту 18 Порядку № 1246 (друга квитанція), яка додається). Причина зазначена у полі Рішення: «Прийнято рішення про»: «відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: в ТТН в пункті навантаження вказана адреса, відмінна від адреси елеватора».

Крім того, позивач у адміністративному позові посилається на недіючий Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерств фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок № 520) (у редакції від 12.12.2019) та не враховує зміни, які були внесені Наказом Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023. Оскільки, рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймались після того, як вищезазначені зміни набрали законної сили (а саме від 08.03.2023 Порядок №520 діє в новій редакції).

Позовні вимоги щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, слід розцінювати саме як вимога про втручання в дискреційні повноваження відповідача та виходить за межі завдань адміністративного судочинства. Позовні вимоги про зобов`язання вчинити конкретні дії (зареєструвати податкову накладну в ЄРПН), хоча і знаходяться у взаємозв`язку із вимогами про скасування рішень, але мають самостійний характер і можуть бути задоволені, якщо судом перевірено виконання усіх умов, визначених законом, для прийняття такого рішення.

10 червня 2024 року позовна заява залишена без руху і позивачу наданий строк для усунення її недоліків.

17 червня 2024 року відкрито провадження у справі та її розгляд призначений за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

08 липня 2024 року клопотання Головного управління ДПС у Донецькій області та Державної податкової служби України про розгляд справи за правилами загального провадження залишено без задоволення.

Дослідивши докази та письмові пояснення, викладені в заявах по суті справи, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та заперечення проти нього, суд встановив таке.

ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець та є платником податку на додану вартість, про що свідчать виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців та витяг №001 з реєстру платників податку на додану вартість.

19 березня 2024 року між ФОП ОСОБА_1 (Постачальник) та ТОВ «Кернел-Трейд» (Покупець) був укладений договір поставки №ХРВ24-18763 за умовами якого ФОП ОСОБА_1 зобов`язався поставити, а ТОВ «Кернел-Трейд» прийняти та оплатити товар українського походження врожаю 2023 року насіння соняшнику код УКТ ЗЕД в кількості 100,00 тн на загальну суму 1490000,52 гривень, в тому числі ПДВ. Умови поставки DAP (місце поставки: ПРАТ «КРОПИВНИЦЬКИЙ ОЕЗ», розташований за адресою: Кіровоградська область, м. Кропивницький, вул. Урожайна, 30 та/або ТОВ «ПРИДНІПРОВСЬКИЙ ОЕЗ», розташований за адресою: Кіровоградська область, м. Кропивницький, вул. Мурманська, 53). Оплата товару здійснюється Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Постачальника впродовж 3-х банківських днів з дати поставки товару.

27 березня 2024 року між ФОП ОСОБА_1 (Постачальник) та ТОВ «Кернел-Трейд» (Покупець) був укладений договір поставки №ХРВ24-19679, за умовами якого ФОП ОСОБА_1 зобов`язався поставити, а ТОВ «Кернел-Трейд» прийняти та оплатити товар українського походження врожаю 2023 року насіння соняшнику код УКТ ЗЕД в кількості 25,00 тн на загальну суму 372500,13 гривень, в тому числі ПДВ. Умови поставки DAP (місце поставки: ТОВ «ПРИДНІПРОВСЬКИЙ ОЕЗ», розташований за адресою: Кіровоградська область, м. Кропивницький, вул. Мурманська, 53). Оплата товару здійснюється Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Постачальника впродовж 3-х банківських днів з дати поставки товару.

Товар був поставлений за видатковими накладними;

№ЗП25-22939 від 22.03.2024 - договір №XP824-18763 від 19.03.2024, кількість 22,740 тн, вартість - 340031,31 гривень, в тому числі ПДВ 41758,23 гривень;

№ЗП25-22940 від 23.03.2024 - договір №XPB24-18763 від 19.03.2024, кількість - 27,640 тн, вартість - 410550,87 гривень, в тому числі ПДВ 50418,53 гривень,

№ЗП25-23727 від 25.03.2024 - договір №XPB24-18763 від 19.03.2024, кількість - 24,320 тн, вартість - 359078,85 гривень, в тому числі ПДВ 44097,40 гривень,

№ЗП25-24105 від 26.03.2024 - договір №XPB24-18763 від 19.03.2024, кількість - 24,240 тн, вартість - 364612,08 гривень, в тому числі ПДВ 44776,92 гривень,

№ЗП25-24424 від 27.03.2024 - договір №XPB24-19579 від 27.03.2024, кількість - 22,540 тн, вартість - 335412,37 гривень, в тому числі ПДВ 41190,99 гривень.

Товар був поставлений ТОВ «Кернел-Трейд» згідно з товарно-транспортними накладними №2 від 20.03.2024, №13 від 25.03.2024, №833 від 25.03.2024 та №12 від 25.03.2024.

ФОП ОСОБА_1 складені податкові накладні:

№3 від 22.03.2024 на суму 340031,31 гривень, в тому числі ПДВ 41758,23 гривень (направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 09.04.2024р.),

№4 від 23.03.2024 на суму 410550,87 гривень, в тому числі ПДВ 50418,53 гривень (направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 10.04.2024),

№5 від 25.03.2024 на суму 359078,85 гривень, в тому числі ПДВ - 44097,40 гривень (направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 11.04.2024),

№6 від 26.03.2024 на суму 364612,08 гривень, в тому числі ПДВ 44776,92 гривень (направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 11.04.2024),

№7 від 27.03.2024 на суму 335412,37 гривень, в тому числі ПДВ 41190,99 гривень (направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 09.04.2024).

Згідно з квитанціями №1 до податкових накладних №4 від 23.03.2024, №5 від 25.03.2024, №6 від 26.03.2024, №7 від 27.03.2024 реєстрація поданих податкових накладних в ЄРПН зупинена у зв`язку тим, що «…Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1206 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=6.0104%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

В період з 09 по 11 квітня 2024 року ФОП ОСОБА_1 направив повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1, №2, №3, №4, №5 та пояснення, в яких надано відповідну первинну документацію щодо на підтвердження реальності господарських операцій за податковими накладними №3 від 22.03.2024, №4 від 23.03.2024, №5 від 25.03.2024, №6 від 26.03.2024, №7 від 27.03.2024.

17 квітня 2024 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних проаналізовано письмові пояснення та копії документів, які надані платником податків та направлені повідомлення №10916842/, №10917335/, №10917487/, №10917334/ про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, а саме первинних документів щодо зберігання продукції та транспортування продукції; а до ПН від 25.03.2024 № 5 та від 27.03.2024 №7 додатково - договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції.

ФОП ОСОБА_1 надав повідомлення про подання додаткових пояснень та / або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на розгляд комісії контролюючих органів від 17.04.2024 №4, від 18.04.2024 №2, від 18.04.2024 №3, від 18.04.2024 №4 з документами.

24 квітня 2024 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних:

№10951591/ щодо податкової накладної №4 від 23.03.2024;

№10951592/ щодо податкової накладної №5 від 25.03.2024;

№10951527/ щодо податкової накладної №6 від 26.03.2024;

№10951528/ щодо податкової накладної №7 від 27.03.2024

з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, додатково зазначено: «в ТТН в пункті навантаження вказана адреса, відмінна від адреси елеватора».

При ухваленні рішення суд виходив з наступних мотивів та керувався такими положеннями законодавства.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом (стаття 67 Конституції України).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовано Податковим кодексом України (далі - ПК України, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Підпунктами 16.1.2, 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України встановлено, що платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Податковим обов`язком є обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (пункту 36.1 статті 36 ПК України).

Розділ V Податкового кодексу України (статті 180-211) регулює порядок нарахування та сплати податку на додану вартість, визначає платників податку, встановлює порядок реєстрації в якості платників ПДВ, визначає об`єкти оподаткування та розміри ставок податку, операції, які звільнені від оподаткування, а також, правила віднесення сум до складу податкового кредиту.

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Для платників податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер, встановлені особливі терміни складання податкової накладної (пункт 201.4 статті 201 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з абзацом 1 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Граничні строки реєстрації податкової накладної встановлені пунктом 201.10 статті 201 вказаного Кодексу.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (абзац 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання вказаних приписів ПК України 11 грудня 2019 року Кабінетом Міністрів України прийнято постанову №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктами 6 та 7 вказаного Порядку визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, підставами для зупинення реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування є така відповідність: 1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку; 2) відображеної в податковій накладній/розрахунку коригування операції хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції.

Критерії ризиковості здійснення операцій є додатком 3 до Порядку №1165.

Реєстрація поданих позивачем податкових накладних зупинена з посиланням на пункт 1 Критерії ризиковості здійснення операцій, згідно з яким таким критерієм є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до пунктів 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

14 грудня 2019 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджений Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Відповідно до пункту 1 Порядку №520 цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 цього Порядку визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктами 6, 9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Згідно з пунктами 3 та 10 вказаного Порядку Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог ПК України та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

За наслідками судового розгляду встановлено, що після отримання квитанції про зупинення реєстрації спірних податкових накладних позивачем в установленому порядку були подані повідомлення та пояснення щодо операції на виконання якої були виписані спірні податкові накладні, та подані копії документів, яких на думку позивача достатньо для підтвердження реальності здійснення господарської операції, зазначеної у цих податкових накладних. Між тим, за результатом розгляду письмових пояснень та копій документів, що подані платником податків, комісією регіонального рівня контролюючого органу щодо поданих позивачем податкових накладних прийняті рішення про відмову у їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови у реєстрації податкових накладних податковий орган зазначає «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): в ТТН в пункті навантаження вказана адреса, відмінна від адреси елеватор».

З приводу наведеного суд зазначає, що спірні рішення не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для їх прийняття, а лише містять загальне посилання на те, що підставою їх прийняття є надання копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. При цьому не зазначено, які саме документи, складені/оформлені із порушенням законодавства, яких саме документів не надано, і яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, які, на думку контролюючого органу, мали би бути представлені платником податку.

Суд звертає увагу на те, що на підставі одних і тих же поданих позивачем пояснень і додаткових документів відповідачем-1 було прийнято рішення №10899871/ від 15 квітня 2024 року про реєстрацію податкової накладної №3 від 22.03.2024, яка була виписана у зв`язку виконанням договору №XP824-18763 від 19.03.2024, але в реєстрації податкових накладених №4 від 23.03.2024, №5 від 25.03.2024, №6 від 26.03.2024, які були виписані на виконання того ж самого договору, було відмовлено.

Спірні рішення є актом індивідуальної дії. Правовий акт індивідуальної дії виданий суб`єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому він адресований. Загальною рисою, яка відрізняє індивідуальні акти управління, є їх виражений правозастосовний характер. Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.

Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі «Суомінен проти Фінляндії» від 01.07.2003 року вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

Суд зазначає, що рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Натомість, спірні рішення не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжують їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

З огляду на викладені обставини, суд дійшов висновку про безпідставність та невмотивованість оскаржуваних рішень, оскільки останні не містить чіткої підстави їх прийняття (не зазначені необхідні до надання документи та документи, які складені/оформлені із порушенням законодавства), що свідчить про їх необґрунтованість та невідповідність встановленій формі.

Судом встановлено, що позивачем були надані пояснення та копії документів, необхідні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, а спірне рішення, як індивідуальний акт, не відповідає критеріям, встановленим частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), і тому підлягають визнанню протиправними та скасуванню.

При виборі і застосуванні норм права до спірних правовідносин, судом враховуються правові позиції, наведені в постановах Верховного Суду від 06.02.2018 в справі №816/166/15-а, від 11.09.2018 в справі №816/909/17, від 05.02.2019 в справі №813/123/16.

Належних доказів стосовно невідповідності представлених позивачем документів вимогам чинного законодавства, чи їх недостатності для підтвердження реальності здійснення господарської операції, і, відповідно, неможливості реєстрації податкових накладних в ЄРПН відповідачами суду не надано.

Суд не приймає до уваги інші доводи та заперечення сторін, оскільки вони висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п. 58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» від 9 грудня 1994 року, серія A, №303-A, п.29).

Згідно пункту 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту.

В адміністративних справах про протиправність рішень суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення покладається на відповідача (частина 2 статті 71 КАС України).

У даній справі відповідачами не надано належних, допустимих, достовірних та достатніх доказів, які підтверджують правомірність спірного рішення.

Отже, спірні рішення були прийняті відповідачем-1 на не підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що визначені Конституцією та законами України, а тому позовні вимоги про визнання цих рішень протиправним та їх скасування підлягають задоволенню.

Щодо вимог про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в ЄРПН податкові накладні датою їх фактичного подання, суд зазначає таке.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів платник податку - продавець товарів зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Датою та часом надання податкової накладної в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Згідно з пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, податкова накладна, реєстрацію якої зупинено, реєструється у день настання, зокрема, події прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної.

Пунктом 11 Порядку №520 визначено, що рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Таким чином, після прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, податкова накладна реєструється в ЄРПН тією датою, за якою податкова накладна була надіслана до ДПС з метою реєстрації в ЄРПН, що зафіксовано у квитанції.

Згідно з положеннями частини першої статті 139 КАС України при задоволені позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрат, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, судовий збір, підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача-1.

Керуючись статтями 2, 5-10, 20, 22, 25, 72-76, 90, 132, 134, 139, 143, 159, 241-246, 250, 251, 255, 291, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (місце реєстрації: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , ел. пошта: ІНФОРМАЦІЯ_1 , тел. НОМЕР_2 ) до Головного управління ДПС у Донецькій області (місцезнаходження: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, буд. 59, , адреса для листування: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, e-mail: ), Державної податкової служби України (місцезнаходження: 01601, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, , e-mail: ) задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області від 24.04.2024 №10951591/, №10951592/, №10951527/, №10951528/ про відмову в реєстрації податкових накладних фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 №4 від 23.03.2024, №5 від 25.03.2024, №6 від 26.03.2024, №7 від 27.03.2024;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 №4 від 23.03.2024, №5 від 25.03.2024, №6 від 26.03.2024, №7 від 27.03.2024 датою їх фактичного подання.

Стягнути на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецької області судові витрати по сплаті судового збору в сумі 9689 (дев`ять тисяч шістсот вісімдесят дев`ять) гривень 60 копійок.

Повний текст рішення складений 20 серпня 2024 року.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення може бути подана безпосередньо до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту рішення.

Суддя А.І. Циганенко