Справа № 280/4841/22
Суддя: Ясенова Т.І.
Дата ухвалення: 2024-08-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

20 серпня 2024 року м. Дніпросправа № 280/4841/22

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Ясенової Т.І. (доповідач),

суддів: Головко О.В., Суховарова А.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 02 листопада 2023 року (суддя Сацький Р.В.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС України в Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3710973/33328442 від 26.01.2022, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 23.01.2021, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 2 від 23.01.2022 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3551082/33328442 від 21.12.2021, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 6 від 23.12.2020, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 6 від 23.12.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3500072/33328442 від 09.12.2021, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 07.12.2020, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 1 від 07.12.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3710973/33328442 від 26.01.2022, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 23.01.2021, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 2 від 23.01.2021 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3741715/33328442 від 01.02.2022, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 08.02.2021, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 3 від 08.02.2021 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3596610/33328442 від 30.12.2021, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 7 від 24.12.2020, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 7 від 24.12.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3741658/33328442 від 01.02.2022, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 29.01.2021, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 3 від 29.01.2021 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3741713/33328442 від 01.02.2022, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 01.02.2021, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 1 від 01.02.2021 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3541128/33328442 від 17.12.2021, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 14.12.2020, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 2 від 14.12.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3541138/33328442 від 17.12.2021, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 4 від 18.12.2021, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 4 від 18.12.2021 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3541135/33328442 від 17.12.2021, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 5 від 18.12.2020, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 5 від 18.12.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3541141/33328442 від 17.12.2021, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 8 від 29.12.2020, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 8 від 29.12.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 02 листопада 2023 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС України в Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3710973/33328442 від 26.01.2022, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 23.01.2021.

Зобов`язано Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 2 від 23.01.2022 у Єдиному реєстрі податкових накладних, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка», датою її подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3551082/33328442 від 21.12.2021, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 6 від 23.12.2020.

Зобов`язано Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 6 від 23.12.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка», датою її подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3500072/33328442 від 09.12.2021, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 07.12.2020.

Зобов`язано Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 1 від 07.12.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка», датою її подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3710973/33328442 від 26.01.2022, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 23.01.2021.

Зобов`язано Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 2 від 23.01.2021 у Єдиному реєстрі податкових накладних, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка», датою її подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3500072/33328442 від 09.12.2021, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 07.12.2020.

Зобов`язано Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 1 від 07.12.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка», датою її подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3596610/33328442 від 30.12.2021, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 7 від 24.12.2020.

Зобов`язано Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 7 від 24.12.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка», датою її подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3741658/33328442 від 01.02.2022, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 29.01.2021.

Зобов`язано Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 3 від 29.01.2021 у Єдиному реєстрі податкових накладних, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка», датою її подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3741713/33328442 від 01.02.2022, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 01.02.2021.

Зобов`язано Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 1 від 01.02.2021 у Єдиному реєстрі податкових накладних, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка», датою її подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3541128/33328442 від 12.12.2021, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 14.12.2020.

Зобов`язано Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 2 від 14.12.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка», датою її подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3541138/33328442 від 17.12.2021, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 4 від 18.12.2021.

Зобов`язано Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 4 від 18.12.2021 у Єдиному реєстрі податкових накладних, яка подана Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка», датою її подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3541135/33328442 від 17.12.2021, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 5 від 18.12.2020.

Зобов`язано Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 5 від 18.12.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка», датою її подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 35411141/33328442 від 17.12.2021, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 8 від 29.12.2020.

Зобов`язано Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 8 від 29.12.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка», датою її подання на реєстрацію.

Головне управління ДПС у Запорізькій області подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове судове рішення, яким в задоволенні позовних вимог відмовити. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних прийняті виключно в межах діючого законодавства та з дотриманням усіх необхідних критеріїв, що, на думку скаржника, свідчить про їх правомірність та обґрунтованість.

Відповідно до вимог статті 311 КАС України справа розглянута в порядку письмового провадження.

Перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла таких висновків.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ТОВ «Спецстальпоставка» протягом грудня 2020 року - лютого 2021 року мав господарські відносини з рядом підприємств таких як: ПАТ «МОТОР СІЧ», ПАТ «Вовчанський агрегатний завод», ПАТ «Електрометалургійний завод «Дніпроспецсталь» ім. А. М. Кузьміна».

Господарські операції з ПАТ «МОТОР СІЧ» здійснювались на підставі Договору постачання № 0254/08-Д (УЗМА) від 05.12.2007, за яким ТОВ «Спецстальпоставка» - Постачальник зобов`язався передати, а ПАТ «МОТОР СІЧ» - Покупець прийняти та оплатити товар (металоконструкції, металовироби).

Господарські операції з ПАТ «Вовчанський агрегатний завод» здійснювались на підставі Договору купівлі - продажу № 30-12-20 від 27.12.2019, за яким ТОВ «СПЕЦСТАЛЬПОСТАВКА» - Постачальник продає, а ПАТ «Вовчанський агрегатний завод» - Покупець купує та зобов`язується оплатити металопрокат (продукцію) на умовах визначених у договорі.

Господарські операції з ПАТ «Електрометалургійний завод «Дніпроспецсталь» ім. А.М. Кузьміна» здійснювались на підставі Договору поставки № 11130192 від 07.03.2013 за яким ТОВ «Спецстальпоставка» виступає Постачальником, а Дніпроспецсталь - Покупцем. Згідно умов договору сторони домовились про поставку металопрокатної продукції.

Усі господарські операції із вказаними контрагентами оформлені первинними господарськими документами (наявні видаткові накладні, товарно - транспортні накладні, рахунки на оплату та підтвердження оплати за придбаний товар).

На дату виникнення податкових зобов`язань, відповідно до приписів п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, а саме поставки товару, позивачем на виконання п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України складено податкові накладні № 1 від 07.12.2020, № 6 від 23.12.2020, № 1 від 13.01.2021, № 2 від 23.01.2021, № 7 від 24.12.2020, № 3 від 29.01.2021, № 1 від 01.02.2021, № 3 від 08.02.2021, № 2 від 14.12.2020, № 4 від 18.12.2020, № 5 від 18.12.2020, № 8 від 29.12.2020, після чого вони були направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманих квитанцій № від 15.02.2021, № від 30.12.2020, № від 15.01.2021, № від 15.02.2021, № від 15.01.2021, № від 22.02.2021, № від 28.02.2021, № від 28.02.2021, № від 30.12.2020, № від 15.01.2021, № від 15.01.2021, № від 15.01.2021 податкові накладні прийняті, але їх реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації зазначено: «Відповідно до п. 201.16. ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК № 1 від 07.12.2020, № 6 від 23.12.2020, № 1 від 13.01.2021, № 2 від 23.01.2021, № 7 від 24.12.2020, № 3 від 29.01.2021, № 1 від 01.02.2021, № 3 від 08.02.2021, № 2 від 14.12.2020, № 4 від 18.12.2020, № 5 від 18.12.2020, № 8 від 29.12.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає вимогам п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Позивач скористався наданим йому правом та подав копії документів та детальні письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних № 1 від 07.12.2020, № 6 від 23.12.2020, № 1 від 13.01.2021, № 2 від 23.01.2021, № 7 від 24.12.2020, № 3 від 29.01.2021, № 1 від 01.02.2021, № 3 від 08.02.2021, № 2 від 14.12.2020, № 4 від 18.12.2020, № 5 від 18.12.2020, № 8 від 29.12.2020, що оформлено Повідомленнями № 48 від 14.12.2021, № 54 від 29.01.2022, № 51 від 24.12.2021, № 53 від 23.01.2022, № 47 від 07.12.2021, № 51 від 17.12.2021, № 52 від 13.01.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено до Головного управління ДПС у Запорізькій області.

Рішеннями комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3551082/33328442 від 21.12.2022, № 3500072/33328442 від 09.12.2021, № 3710973/33328442 від 26.01.2022, № 3596610/33328442 від 30.12.2021, № 3741658/33328442 від 01.02.2022, № 3741713/33328442 від 01.02.2022, № 3741715/33328442 від 01.02.2022, № 3541128/33328442 від 17.12.2021, № 3541138/33328442 від 17.12.2021, № 3541135/33328442 від 17.12.2021, № 3541141/33328442 від 17.12.2021 - було відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних, з підстав: ненадання платником податку копій документів.

Не погоджуючись із рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних та з вимогою вчинити певні дії позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.

Надаючи оцінку спірним відносинам, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.

За приписами статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статі 201 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29 грудня 2010 року затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі Порядок № 1246).

За визначенням, наведеним у пункті 2 Порядку № 1246, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

За змістом пункту 11 Порядку №1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Відповідно до пунктів 12, 13, 14 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Згідно з пунктом 17 Порядку №1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних встановлено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі -Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для

розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).

У пункті 5 Порядку № 520 визначений орієнтовний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9).

Пунктом 11 Порядку № 520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 520, рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як свідчать обставини справи, Рішеннями комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3541141/33328442 від 17.12.2021, № 3541135/33328442 від 17.12.2021, № 3541138/33328442 від 17.12.2021, № 3541128/33328442 від 17.12.2021 відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних, з підстав: ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання/передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В графі «Додаткова інформація» зазначено: відсутні складські документи інв. описи. Відсутнє походження товару по ланцюгу придбання.

Рішеннями комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3741715/33328442 від 01.02.2022, № 3741713/33328442 від 01.02.2022, № 3741658/33328442 від 01.02.2022, № 3710973/33328442 від 26.01.2022 відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних, з підстав: ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання/передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В графі «Додаткова інформація» зазначено: відсутні первинні документи щодо навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи).

Рішеннями комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3551082/33328442 від 21.12.2021, №3500072/33328442 від 09.12.2021 відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних, з підстав: ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання/передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В графі «Додаткова інформація» зазначено: складські документи (інвентаризаційні описи), Відсутнє походження товару по ланцюгу придбання.

Рішенням комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3596610/33328442 від 30.12.2021 відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних, з підстав: ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання/передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В графі «Додаткова інформація» зазначено: Відсутні складські документи (інвентаризаційні описи).

Судом встановлено, що квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містять переліку документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Аналіз обставин справи та наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання розрахунку коригування прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації розрахунку коригування. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації розрахунку коригування, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що позивач подав копії документів та детальні письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних № 1 від 07.12.2020, № 6 від 23.12.2020, № 1 від 13.01.2021, № 2 від 23.01.2021, № 7 від 24.12.2020, № 3 від 29.01.2021, № 1 від 01.02.2021, № 3 від 08.02.2021, № 2 від 14.12.2020, № 4 від 18.12.2020, № 5 від 18.12.2020, № 8 від 29.12.2020, що оформлено Повідомленнями № 48 від 14.12.2021, № 54 від 29.01.2022, № 51 від 24.12.2021, № 53 від 23.01.2022, № 47 від 07.12.2021, № 51 від 17.12.2021, № 52 від 13.01.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено до Головного управління ДПС у Запорізькій області.

Враховуючи сукупність викладених обставин, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкових накладних підлягають скасуванню.

Враховуючи той факт, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних визнано судом протиправними, суд погоджує висновок суду першої інстанції про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог щодо зобов`язання ДПС зареєструвати в ЄРПН податкові накладні.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що у контексті спірних правовідносини є правильним обраний судом першої інстанції спосіб захисту порушеного права позивача.

Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, позовні вимоги щодо зобов`язання зареєструвати податкову накладу/розрахунки коригування, рішення про відмову у реєстрації якої визнано судовим рішенням протиправним, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і вказане рішення не можливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки ним такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскаржених рішень, які були предметом судового розгляду у межах цієї справи.

На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи та надано їм належну юридичну оцінку, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 328, 329 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 02 листопада 2023 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови у випадках, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Головуючий - суддя Т.І. Ясенова

суддя О.В. Головко

суддя А.В. Суховаров