Справа № 120/8895/23
Суддя: Гонтарук В. М.
Дата ухвалення: 2024-08-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 120/8895/23

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Комар П.А.

Суддя-доповідач - Гонтарук В. М.

19 серпня 2024 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Гонтарука В. М.

суддів: Матохнюка Д.Б. Білої Л.М. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області на рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 21 березня 2024 року (ухвалене в м. Вінниця) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Файервуд" до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині,

В С Т А Н О В И В :

позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині.

Рішенням Вінницького окружного адміністративного суду від 21 березня 2024 року адміністративний позов задоволено.

Не погодившись з прийнятим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та ухвалити нову постанову, якою відмовити в задоволенні адміністративного позову.

В обґрунтування апеляційної скарги апелянт послався на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, що на його думку, призвело до неправильного вирішення спору.

24.06.2024 року до суду від позивача надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначено про безпідставність її доводів.

Сьомий апеляційний адміністративний суд ухвалою від 18 червня 2024 року, вирішив розглядати дану справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

За таких умов згідно з ч. 4 ст. 229 КАС України при розгляді справи в порядку письмового провадження фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, перевіривши доводи апеляційної скарги та відзиву, колегія суддів вважає, що остання не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Як вірно встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного розгляду неоспорені факти про те, що 13.03.2023 року відповідачем складено Акт №3142/02-32-04-03/37898533 про результати камеральної перевірки з питань дотримання термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "ФАЙЕРВУД".

Перевіркою встановлено порушення пункту 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, товариством зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних виписані з порушенням граничних термінів реєстрації, зокрема:

- №17 від 09.06.2022, дата реєстрації - 11.07.2022, кількість днів прострочення 11, сума 2537,67 грн;

- №16 від 09.06.2022, дата реєстрації - 11.07.2022, кількість днів прострочення 11, сума 4833,33 грн;

- №13 від 08.06.2022, дата реєстрації - 13.07.2022, кількість днів прострочення 13, сума 4400 грн;

- №9 від 03.06.2022, дата реєстрації - 13.07.2022, кількість днів прострочення 13, сума 3266,67 грн;

- №3 від 01.06.2022, дата реєстрації - 13.07.2022, кількість днів прострочення 13, сума 913 грн;

- №7 від 03.06.2022, дата реєстрації - 13.07.2022, кількість днів прострочення 13, сума 4100 грн;

- №10 від 06.06.2022, дата реєстрації - 13.07.2022, кількість днів прострочення 13, сума 2163,33 грн;

- №4 від 01.06.2022, дата реєстрації - 13.07.2022, кількість днів прострочення 13, сума 3562,50 грн;

- №5 від 02.06.2022, дата реєстрації - 13.07.2022, кількість днів прострочення 13, сума 4750 грн;

- №6 від 02.06.2022, дата реєстрації - 13.07.2022, кількість днів прострочення 13, сума 8200 грн;

- №8 від 03.06.2022, дата реєстрації - 13.07.2022, кількість днів прострочення 13, сума 700 грн;

- №1 від 01.06.2022, дата реєстрації - 13.07.2022, кількість днів прострочення 13, сума 8200 грн;

- №2 від 01.06.2022, дата реєстрації - 13.07.2022, кількість днів прострочення 13, сума 10412,50 грн;

- №11 від 06.06.2022, дата реєстрації - 13.07.2022, кількість днів прострочення 13, сума 12250 грн;

- №12 від 07.06.2022, дата реєстрації - 13.07.2022, кількість днів прострочення 13, сума 1966,67 грн;

- №25 від 15.06.2022, дата реєстрації - 14.07.2022, кількість днів прострочення 14, сума 4300 грн;

- №23 від 15.06.2022, дата реєстрації - 14.07.2022, кількість днів прострочення 14, сума 18750 грн;

- №22 від 15.06.2022, дата реєстрації - 14.07.2022, кількість днів прострочення 14, сума 325 грн;

- №18 від 10.06.2022, дата реєстрації - 14.07.2022, кількість днів прострочення 14, сума 4100 грн;

- №14 від 08.06.2022, дата реєстрації - 14.07.2022, кількість днів прострочення 14, сума 526,67 грн;

- №24 від 15.06.2022, дата реєстрації - 14.07.2022, кількість днів прострочення 14, сума 2163,33 грн;

- №19 від 10.06.2022, дата реєстрації - 14.07.2022, кількість днів прострочення 14, сума 16800 грн;

- №15 від 08.06.2022, дата реєстрації - 14.07.2022, кількість днів прострочення 14, сума 4916,67 грн;

- №21 від 14.06.2022, дата реєстрації - 14.07.2022, кількість днів прострочення 14, сума 1803,97 грн;

- №27 від 15.06.2022, дата реєстрації - 14.07.2022, кількість днів прострочення 14, сума 7450 грн;

- №26 від 15.06.2022, дата реєстрації - 14.07.2022, кількість днів прострочення 14, сума 913 грн;

- №20 від 13.06.2022, дата реєстрації - 14.07.2022, кількість днів прострочення 14, сума 1966,67 грн;

- №11 від 18.032022, дата реєстрації - 18.07.2022, кількість днів прострочення 3, сума 803,33 грн;

- №4 від 01.04.2022, дата реєстрації - 18.07.2022, кількість днів прострочення 3, сума 7500 грн;

- №5 від 01.04.2022, дата реєстрації - 18.07.2022, кількість днів прострочення 3, сума 2463,83 грн;

- №3 від 08.03.2022, дата реєстрації - 18.07.2022, кількість днів прострочення 3, сума 16280 грн;

- №3 від 01.04.2022, дата реєстрації - 18.07.2022, кількість днів прострочення 3, сума 25000 грн;

- №1 від 01.04.2022, дата реєстрації - 18.07.2022, кількість днів прострочення 3, сума 4216,67грн;

- №2 від 01.04.2022, дата реєстрації - 18.07.2022, кількість днів прострочення 3, сума 10650 грн;

- №14 від 21.03.2022, дата реєстрації - 18.07.2022, кількість днів прострочення 3, сума 792 грн;

- №5 від 11.03.2022, дата реєстрації - 18.07.2022, кількість днів прострочення 3, сума 3672,50 грн;

- №17 від 22.03.2022, дата реєстрації - 18.07.2022, кількість днів прострочення 3, сума 3166,67 грн;

- №32 від 29.03.2022, дата реєстрації - 18.07.2022, кількість днів прострочення 3, сума 111,83 грн;

- №9 від 17.03.2022, дата реєстрації - 18.07.2022, кількість днів прострочення 3, сума 750 грн;

- №15 від 22.03.2022, дата реєстрації - 18.07.2022, кількість днів прострочення 3, сума 16666,67 грн;

- №8 від 17.03.2022, дата реєстрації - 18.07.2022, кількість днів прострочення 3, сума 1540 грн;

- №7 від 17.03.2022, дата реєстрації - 18.07.2022, кількість днів прострочення 3, сума 1625 грн;

- №21 від 24.03.2022, дата реєстрації - 18.07.2022, кількість днів прострочення 3, сума 562,50 грн;

- №36 від 31.03.2022, дата реєстрації - 18.07.2022, кількість днів прострочення 3, сума 4216,67 грн;

- №6 від 17.03.2022, дата реєстрації - 18.07.2022, кількість днів прострочення 3, сума 816 грн;

- №10 від 17.03.2022, дата реєстрації - 18.07.2022, кількість днів прострочення 3, сума 33333,33 грн;

- №12 від 21.03.2022, дата реєстрації - 18.07.2022, кількість днів прострочення 3, сума 803,33 грн;

- №13 від 21.03.2022, дата реєстрації - 18.07.2022, кількість днів прострочення 3, сума 3416,67 грн;

- №16 від 22.03.2022, дата реєстрації - 18.07.2022, кількість днів прострочення 3, сума 2937,50 грн;

- №44 від 29.04.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 3833,33 грн;

- №26 від 18.04.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 19166,67 грн;

- №4 від 11.03.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 3333,33 грн;

- №10 від 05.04.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 7666,67 грн;

- №12 від 06.04.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 50000 грн;

- №19 від 12.04.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 19166,67 грн;

- №7 від 04.04.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 33333,33 грн;

- №22 від 13.04.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 2905 грн;

- №18 від 22.03.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 2520 грн;

- №25 від 24.03.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 6833,33 грн;

- №25 від 18.04.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 546,67 грн;

- №27 від 25.03.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 19166,67 грн;

- №35 від 30.03.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 671 грн;

- №37 від 31.03.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 9647,50 грн;

- №20 від 13.04.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 816 грн;

- №20 від 24.03.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 960 грн;

- №33 від 30.03.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 1966,67 грн;

- №17 від 11.04.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 2625 грн;

- №19 від 23.03.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 457,50 грн;

- №27 від 04.04.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 888,33 грн;

- №16 від 11.04.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 2460 грн;

- №29 від 28.03.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 16666,67 грн;

- №14 від 25.03.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 943 грн;

- №28 від 28.03.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 2058,33 грн;

- №30 від 29.03.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 25000 грн;

- №22 від 24.03.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 6666,67 грн;

- №32 від 21.04.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 854,17 грн;

- №35 від 22.03.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 1220 грн;

- 28 від 19.04.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 287 грн;

- №31 від 21.04.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 668,33 грн;

- №41 від 28.04.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 960 грн;

- №34 від 30.03.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 3333,33 грн;

- №8 від 05.04.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 4777,50 грн;

- №9 від 05.04.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 7666,67 грн;

- №11 від 06.04.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 943 грн;

- №21 від 13.04.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 1650 грн;

- №15 від 11.04.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 9647,50 грн;

- №31 від 29.03.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 920 грн;

- №18 від 12.04.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 14250 грн;

- №13 від 08.04.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 4, сума 75000 грн;

- №14 від 11.07.2022, дата реєстрації - 01.08.2022, кількість днів прострочення 1, сума 4516,67 грн;

- №33 від 21.04.2022, дата реєстрації - 28.07.2022, кількість днів прострочення 13, сума 7766,67 грн;

- №42 від 28.04.2022, дата реєстрації - 28.07.2022, кількість днів прострочення 13, сума 7766,67 грн;

- №23 від 13.04.2022, дата реєстрації - 28.07.2022, кількість днів прострочення 13, сума 4407 грн;

- №29 від 19.04.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 13, сума 2739 грн;

- №30 від 19.04.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 13, сума 8333,33 грн;

- №43 від 28.04.2022, дата реєстрації - 19.07.2022, кількість днів прострочення 13, сума 19166,67 грн;

- №44 від 22.06.2022, дата реєстрації - 29.07.2022, кількість днів прострочення 14, сума 42000 грн;

- №36 від 22.04.2022, дата реєстрації - 29.07.2022, кількість днів прострочення 14, сума 4565 грн;

- №46 від 23.06.2022, дата реєстрації - 29.07.2022, кількість днів прострочення 14, сума 25000 грн;

- №26 від 25.03.2022, дата реєстрації - 28.07.2022, кількість днів прострочення 13, сума 8333,33 грн;

- №34 від 22.04.2022, дата реєстрації - 28.07.2022, кількість днів прострочення 13, сума 4166,67 грн;

- №37 від 25.04.2022, дата реєстрації - 28.07.2022, кількість днів прострочення 13, сума 8333,33 грн;

- №40 від 27.04.2022, дата реєстрації - 28.07.2022, кількість днів прострочення 13, сума 2870 грн;

- №24 від 14.04.2022, дата реєстрації - 28.07.2022, кількість днів простроченн13, сума 1708,33 грн;

- №39 від 27.04.2022, дата реєстрації - 28.07.2022, кількість днів прострочення 13, сума 3833,33 грн;

- №38 від 26.04.2022, дата реєстрації - 28.07.2022, кількість днів прострочення 13, сума 3432 грн;

- №27 від 18.04.2022, дата реєстрації - 28.07.2022, кількість днів прострочення 13, сума 2500 грн;

- №67 від 29.09.2022, дата реєстрації - 18.10.2022, кількість днів прострочення 3, сума 3900 грн;

- №65 від 29.09.2022, дата реєстрації - 18.10.2022, кількість днів прострочення 3, сума 5750 грн;

- №25 від 14.10.2022, дата реєстрації - 01.11.2022, кількість днів прострочення 1, сума 57507 грн;

- №1 від 12.10.2022, дата реєстрації - 01.11.2022, кількість днів прострочення 1, сума -83, 33 грн;

- №46 від 24.10.2022, дата реєстрації - 16.11.2022, кількість днів прострочення 1, сума 83333,33 грн.

На підставі вказаного Акту перевірки ГУ ДПС у Вінницькій області винесено податкове повідомлення-рішення № від 30.03.2023, згідно якого до позивача застосовано штраф в сумі 90034,61 грн.

ТОВ "ФАЙЕРВУД" не погодилось з податковим повідомленням - рішенням та подало скаргу до Державної податкової служби України.

30.05.2023 року позивачем отримано рішення про результати розгляду скарги від Державної податкової служби України, згідно якого скаргу залишено без задоволення.

Вважаючи податкове повідомлення - рішення № від 30.03.2023 протиправними, в частині застосування штрафу в сумі 72031,02грн., позивач звернувся до суду для його скасування.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, колегія суддів зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України).

За приписами п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи а зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

При цьому, згідно з абзацом 4 цього ж пункту 201.10 статті 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В силу абзацу 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

З аналізу процитованих положень вбачається, що продавець товарів/послуг зобов`язаний зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

За своєю правовою природою норма, викладена в абзаці 4 пункту 201.10 статті 201 ПК України, є нормою зобов`язального характеру (норма-припис), а отже має існувати норма, яка передбачає відповідальність за невиконання платником податку зобов`язання у вигляді обов`язку реєстрації податкової накладної.

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної. Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України.

Так, згідно пункту 120-1.1 статті 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Таким чином, на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк, встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Разом із тим, згідно з пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Таким чином, перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного розгляду справи, позивачем дійсно порушено передбачені пунктом 201.1 статті 201 ПК України граничні терміни реєстрації податкових накладних, що не заперечується й самим позивачем.

Суд зазначає, що у контексті застосування пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України правове значення має саме факт вчинення відповідного порушення, складом, якого, в даному випадку, є порушення строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

Таким чином, суд вважає, що обставини щодо періоду вчинення правопорушення мають значення для визначення розміру нарахованих штрафних санкцій, а не для встановлення застосовності вказаної норми ПК України у правовій кваліфікації такого правопорушення, як триваючого.

Водночас, пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України містить чітку вказівку на темпоральний критерій застосування з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Однак, Законом України від 12.05.2022 № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану, який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Так, відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу Перехідні положення ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Згідно підпункту 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Тобто, Законом № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.

При цьому, підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

Звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодо реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 до 27.05.2022 (тобто до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану») за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15.07.2022.

Суд наголошує, що реєстрація накладних була здійснена вже у період дії Закону № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, яким поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок, у тому числі щодо порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, за виключенням тих випадків, коли граничний термін їх реєстрації припадає на період з 24.02.2022 по 27.05.2022 (наявне інше нормативне обгрунтування).

У свою чергу, граничні терміни реєстрації жодної із зазначених у акті перевірки податкових накладних, не підпадають під період звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію, що передбачений підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення у редакції Закону № 2260-ІХ.

Суд зазначає, що особливістю операцій із реєстрації податкових накладних є їх тривалість у часі, а тому, в даному випадку, необхідно враховувати плинність та змінюваність законодавства, адже відправною точкою для притягнення до відповідальність платників податків за порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України, є саме дата здійснення реєстрації податкових накладних, а не дата їх складання.

При цьому, слід враховувати, що при здійсненні правозастосування, суд має комплексно та системно застосовувати законодавства, враховуючи при цьому мету (ціль) та завдання того чи іншого нормативно-правового акту.

Вносячи Законом № 2260-ІХ зміни до підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення, законодавець переслідує мету унормування саме особливостей операцій із реєстрації податкових накладних, що є тривалими у часі, а надто, за умови попередньої дії вимог законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних на період дії карантину.

Отже, суд вважає, що позивач порушив терміни реєстрації податкових накладних в ЄРПН, за що починаючи з 27.05.2022 підлягав притягненню до фінансової відповідальності.

Разом з тим, колегія суддів не погоджується із застосованою відповідачем сумою штрафу за порушення реєстрації податкових накладних, з огляду на наступне.

Досліджуючи зміст Розрахунку (таблицю вказану в результатах перевірки) штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН), судом встановлено, що за встановлені порушення податковим органом, згідно податкового повідомлення-рішення , на позивача накладено штраф у відсоткових розмірах відповідно до положень пункту 120-1-1 ст.120-1 ПК України.

Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування", який набрав чинності 08.02.2023, зокрема підрозділ 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнено пунктами 89 та 90 такого змісту:

"89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів";

69.18. Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 20 години.

Операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин.

Квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації щодо податкових накладних/розрахунків коригування, поданих для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, надсилається платнику податку не пізніше наступного операційного дня.

Якщо протягом наступного операційного дня після операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається не пізніше наступного операційного дня".

Тобто, Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023, збільшено тривалість граничного строку реєстрації податкової накладної, залежно від дня її складення та зменшено відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд зауважує, що на момент винесення спірного податкового повідомлення-рішення, вже набули чинності зміни внесені Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ до ПК України, в частині доповнення підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України пунктами 89 та 90, які зокрема пом`якшили відповідальність платника на період дії воєнного стану та порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.

Варто вказати, що згідно з пунктом 11 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

Таким чином, на день прийняття рішення щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, з урахуванням триваючого воєнного стану на території України, підлягали застосуванню штрафні санкції у розмірах визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

Відповідачем сума штрафу за порушення позивачем граничного строку для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахована згідно положень пункту 120-1.1 статті 120 ПК України.

Разом з тим, виходячи з приписів п. 11 підрозділу 10 розділу ХІХ "Перехідні положення" ПК України, відповідач при визначені розміру штрафу повинен був керуватися саме нормами Закону № 2876-ІХ, та визначити розмір штрафних (фінансових) санкцій - 7 та 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних (кількість днів порушеного строку від 1 до 14).

Згідно правової позиції Верховного Суду, яка викладена у постанові від 06.05.2022 року у справі № 826/14188/16, наслідком встановлення судом невідповідності частини рішення суб`єкта владних повноважень (зокрема, помилкового розрахунку суми податкового зобов`язання) вимогам чинного на час виникнення спірних правовідносин законодавства є визнання такого акта частково протиправним, якщо цю частину може бути ідентифіковано (виокремлено, названо) та що без неї оскаржуваний акт в іншій частині (частинах) не втрачає свою цілісність, значення. Якщо помилкове нарахування сум податкового зобов`язання відбулося у зв`язку з порушенням нормативних вимог як платником так і контролюючим органом, то податкове повідомлення рішення не може бути визнано протиправним і скасовано у будь-якій частині. У цьому випадку контролюючий орган ще не визначив в установленому порядку дійсний податковий обов`язок зі сплати земельного податку. Суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймаючи замість акта індивідуальної дії, що визнається протиправним і скасовується, інше рішення, яке б відповідало закону, а також давати вказівки, що б свідчили про вирішення питань, які належать до компетенції такого суб`єкта владних повноважень.

За вказаних обставин суд вважає, що на день прийняття рішення щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, з урахуванням триваючого воєнного стану на території України, підлягали застосуванню штрафні санкції у розмірах визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, однак відповідачем сума штрафу за порушення позивачем граничного строку для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних безпідставно розрахована згідно положень пункту 120-1.1 статті 120 ПК України.

Таким чином, виходячи з приписів п. 11 підрозділу 10 розділу ХІХ "Перехідні положення" ПК України, відповідач при визначені розміру штрафу повинен був керуватися саме нормами Закону № 2876 -ІХ та визначити розмір штрафних (фінансових) санкцій 2,5,10,15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних.

За вказаних обставин колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що відповідач в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні помилково визначив розмір штрафу, внаслідок не застосування норми ПК України, яка підлягала застосуванню, та здійснив помилковий розрахунок.

Суд під час розгляду справи може самостійно визначити розмір штрафу.

Розмір штрафної (фінансової) санкції становить 2% від загальної суми ПДВ та складає 18003,89 грн.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо неправомірності суми штрафу в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні у розмірі 72031,02 грн. (900179,32 грн - 18003,89 грн).

Оцінюючи позицію апелянта, колегія суддів вважає, що обставини, наведені в апеляційній скарзі, були ретельно перевірені та проаналізовані судом першої інстанції та їм була надана належна правова оцінка. Жодних нових аргументів, які б доводили порушення судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права при винесенні оскаржуваного рішення, у апеляційній скарзі не зазначено.

Таким чином, на думку колегії суддів апеляційної інстанції, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про задоволення позовних вимог.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області залишити без задоволення, а рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 21 березня 2024 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Головуючий Гонтарук В. М.

Судді Матохнюк Д.Б. Біла Л.М.