Справа № 440/6437/24
Суддя: С.О. Удовіченко
Дата ухвалення: 2024-08-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 серпня 2024 року м. ПолтаваСправа № 440/6437/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Удовіченка С.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Полтавській області про визнання протиправною та скасування вимоги,

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС в Полтавській області, в якій просить:

- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Полтавській області щодо внесення змін до інтегрованої картки платника податків ОСОБА_2 , шляхом виключення інформації про заборгованість зі сплати єдиного соціального внеску в розмірі 7965 гривень 54 копійки.

- зобов`язати Головне управління ДПС у Полтавській області внести зміни до інтегрованої картки платника податків ОСОБА_2 шляхом виключення інформації про заборгованість зі сплати єдиного соціального внеску в розмірі 7965 гривень 54 копійки (сім тисяч дев`ятсот шістдесят п`ять гривень п`ятдесят чотири копійки).

Позовні вимоги ОСОБА_1 мотивує протиправністю вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 13.05.2024 №Ф-7223-51, оскільки в якості фізичної особи - підприємця останній перебував у період з 16.12.2002 по 29.07.2019 (номер проведення реєстрації припинення підприємницької діяльності 1011695 від 29.07.2019). Таким чином, з 29.07.2019 позивач вже не має статусу фізичної особи-підприємця, підприємницькою діяльністю не займається та не отримує від неї доходів, а тому у нього немає обов`язку сплачувати єдиний соціальний внесок. Наполягає на тому, що раніше відносно нього контролюючим органом вже виносилася вимога про сплату ЄСВ від 27.11.2018 №Ф-7223-51 на суму 15819,54 грн, яка пред`являлася до примусового виконання та її виконання було забезпечене органом виконавчої служби.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 03.06.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/6437/24, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

19.06.2024 від ГУ ДПС у Полтавській області надійшов відзив на позов (а.с. 39-40), в якому управління заперечує проти задоволення позовних вимог ОСОБА_1 . Зазначає, що згідно інтегрованої картки платника податку позивача по єдиному внеску, рахується заборгованість в сумі 7965,54 грн, яка виникла за рахунок квартальних нарахувань (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону №2464), а саме: по строку сплати 09.02.2018 в сумі 8448,00 грн за 2017 рік; по строку сплати 19.04.2018 в сумі 2457,18 грн за 1 квартал 2018 року; по строку сплати 19.07.2018 в сумі 2457,18 грн за 2 квартал 2018 року; по строку сплати 19.10.2018 в сумі 2457,18 грн за 3 квартал 2018 року; по строку сплати 21.01.2019 в сумі 2457,18 грн за 4 квартал 2018 року; по строку сплати 19.04.2019 в сумі 2754,18 грн за 1 квартал 2019 року; по строку сплати 19.07.2019 в сумі 2754,18 грн за 2 квартал 2019 року; 09.08.2022 надійшли кошти в межах виконавчого провадження від державної виконавчої служби в сумі 2278,00 грн; 03.10.2023 надійшли кошти в межах виконавчого провадження від державної виконавчої служби в сумі 13541,54 грн. Відтак, станом на 30.04.2024 згідно даних інформаційно-комунікаційної системи ДПС України по ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 ) рахувалася заборгованість по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 7965,54 грн. Як наслідок, по ОСОБА_1 13.05.2024 було сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-7223-51, яку направлено боржнику. Згідно повідомлення про вручення вимогу отримано позивачем 21.05.2024. Посилання позивача на той факт, що у вимозі про сплату боргу (недоїмки) від 13.05.2024 №Ф-7223-51 не визначений період часу виникнення боргу (недоїмки) є безпідставними, оскільки Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне пенсійне страхування, затвердженою наказом Мінфіну України від 20.04.2015 №449, не вимагається зазначення періоду часу виникнення боргу (недоїмки), натомість всі обов`язкові реквізити вимога про сплату боргу (недоїмки) від 13.05.2024 №Ф-7223-51 містить.

Позивач правом на подачу відповіді на відзив не скористався.

Згідно з частиною 5 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

За відсутності клопотань сторін про розгляд справи у відкритому судовому засіданні чи за правилами загального позовного провадження, зважаючи на достатність наданих сторонами доказів та повідомлених обставин, суд розглянув справу у порядку письмового провадження.

Дослідивши матеріали справи, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, оцінивши докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив такі факти та відповідні до них правовідносини.

Згідно даних витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с. 6-7):

- 08.11.2002 ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 ) зареєструвався в якості фізичної особи-підприємця (дата запису: 31.10.2007, номер запису: 0011695);

- 16.12.2002 ФОП ОСОБА_1 було взято на облік в Кременчуцькій ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області, як платника єдиного внеску;

- 29.07.2019 відносно ФОП ОСОБА_1 внесено запис №3011695 про проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності.

У період з 01.01.2017 по 29.07.2019 ФОП ОСОБА_1 перебував на загальній системі оподаткування, що учасниками справи не заперечується.

Згідно інтегрованої картки платника податку позивача по єдиному внеску за останнім рахувалася заборгованість зі сплати ЄСВ, яка виникла за рахунок квартальних нарахувань (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону №2464), а саме:

по строку сплати 09.02.2018 в сумі 8448,00 грн за 2017 рік;

по строку сплати 19.04.2018 в сумі 2457,18 грн за 1 квартал 2018 року;

по строку сплати 19.07.2018 в сумі 2457,18 грн за 2 квартал 2018 року;

по строку сплати 19.10.2018 в сумі 2457,18 грн за 3 квартал 2018 року;

по строку сплати 21.01.2019 в сумі 2457,18 грн за 4 квартал 2018 року;

по строку сплати 19.04.2019 в сумі 2754,18 грн за 1 квартал 2019 року;

по строку сплати 19.07.2019 в сумі 2754,18 грн за 2 квартал 2019 року.

27.11.2018 контролюючим органом відносно ФОП ОСОБА_1 було сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-7223-51 на суму 15819,54 грн (а.с. 9).

Внаслідок пред`явлення контролюючим органом вказаної вимоги про сплату боргу (недоїмки) для примусового виконання до відповідного органу державної виконавчої служби 09.08.2022 надійшли кошти в межах виконавчого провадження ВП№59479502 від державної виконавчої служби в сумі 2278,00 грн та 03.10.2023 надійшли кошти в межах виконавчого провадження від державної виконавчої служби в сумі 13541,54 грн (а.с. 11-14).

Станом на 30.04.2024 згідно даних інформаційно-комунікаційної системи ДПС України по ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 ) рахувалася заборгованість по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 7965,54 грн, яка складалася із заборгованості по строку сплати 21.01.2019 в сумі 2457,18 грн за 4 квартал 2018 року, по строку сплати 19.04.2019 в сумі 2754,18 грн за 1 квартал 2019 року та по строку сплати 19.07.2019 в сумі 2754,18 грн за 2 квартал 2019 року.

Як наслідок, контролюючим органом відносно ОСОБА_1 13.05.2024 було сформовано спірну вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-7223-51 на суму 7965,54 грн.

Згідно повідомлення про вручення вимогу отримано позивачем 21.05.2024, проти чого останній не заперечує.

Вважаючи вимогу від 13.05.2024 №Ф-7223-51 на суму 7965,54 грн протиправною та такою, що підлягає скасуванню, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Оцінюючи обґрунтованість позовних вимог ОСОБА_1 , суд виходить з наступного.

У зв`язку з набранням чинності Закону України Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв`язку з проведенням адміністративної реформи адміністрування єдиного внеску з 01.10.2013 здійснюють органи доходів і зборів.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначає Закон України Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування від 08.07.2010 №2464-VI (далі - Закон №2464-VI).

Пунктом 4 частини 1 статті 4 Закону №2464-VI (в редакції, чинній на момент виникнення у позивача спірної заборгованості з ЄСВ) визначено, що платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Згідно з пунктом 1 частини 2 статті 6 Закону №2464-VI платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Відповідно до абзацу 3 частини 8 статті 9 Закону №2464-VI платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

У разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені цим Законом, а посадові особи, винні в порушенні законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску, несуть дисциплінарну, адміністративну, цивільно-правову або кримінальну відповідальність згідно із законом (частина 11 статті 9 Закону №2464-VI).

Єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника (частина 12 статті 9 Закону №2464-VI).

За приписами статті 25 Закону №2464-VI (в редакції, чинній на момент винесення спірної вимоги) податковий орган у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, надсилає в паперовій та/або електронній формі платникам єдиного внеску вимогу про сплату недоїмки з єдиного внеску.

Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом.

Платник єдиного внеску зобов`язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею.

У разі незгоди з розрахунком суми недоїмки платник єдиного внеску узгоджує її з податковим органом шляхом оскарження вимоги про сплату єдиного внеску в адміністративному або судовому порядку.

У разі якщо платник єдиного внеску протягом десяти календарних днів з дня отримання вимоги не сплатив зазначені у вимозі суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею, не узгодив вимогу з податковим органом шляхом оскарження в адміністративному чи судовому порядку або не сплатив узгоджену суму недоїмки протягом десяти календарних днів з дня отримання узгодженої вимоги, податковий орган надсилає в порядку, встановленому законом, до підрозділу державної виконавчої служби узгоджену вимогу про сплату недоїмки в електронній формі.

Вимога податкового органу про сплату недоїмки або рішення суду щодо стягнення суми недоїмки виконується державною виконавчою службою в порядку, встановленому законом.

На суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу.

Податковий орган застосовує до платника єдиного внеску штрафні санкції.

У разі оскарження платником єдиного внеску вимоги про сплату недоїмки нарахування пені зупиняється з дня подання скарги до податкового органу або позову до суду.

Про нарахування пені та застосування штрафів, передбачених цим Законом, посадова особа податкового органу у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Пенсійним фондом, приймає рішення, яке протягом трьох робочих днів надсилається платнику єдиного внеску.

Порядок, строки та процедура оскарження вимоги про сплату єдиного внеску поширюються на оскарження рішень податкового органу щодо нарахування пені та застосування штрафів.

Рішення податкового органу про нарахування пені та/або застосування штрафів, передбачених частинами одинадцятою і дванадцятою цієї статті, є виконавчим документом.

Відповідно до пункту 4 розділу VІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 №449, вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з ІКС за формою згідно з додатком 6 до цієї Інструкції (для платника - юридичної особи, у тому числі відокремлених підрозділів юридичної особи) або за формою згідно з додатком 7 до цієї Інструкції (для платника - фізичної особи).

Податковий орган веде реєстр виданих вимог про сплату боргу (недоїмки) за формою згідно з додатком 8 до цієї Інструкції.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується під одним порядковим номером до повного погашення сум боргу.

Після формування вимоги про сплату боргу (недоїмки) та внесення даних до відповідного реєстру вимога надсилається (вручається) платнику.

Сформована в ІКС вимога про сплату боргу (недоїмки) надсилається податковим органом платнику єдиного внеску в паперовій та/або електронній формі.

Сформована вимога про сплату боргу (недоїмки), що підлягає надсиланню у паперовій формі, у день її формування в ІКС друкується у двох примірниках, підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) податкового органу, скріплюється печаткою податкового органу та один примірник надсилається (вручається) платнику єдиного внеску, другий долучається до справи платника.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) у паперовій формі вважається належним чином надісланою (врученою), якщо вона надіслана на адресу (місцезнаходження юридичної особи, місце проживання або останнього відомого місця перебування фізичної особи) платника єдиного внеску рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручена платнику єдиного внеску або його законному чи уповноваженому представникові.

Платникам єдиного внеску, які подають звітність в електронній формі та/або пройшли електронну ідентифікацію онлайн в електронному кабінеті та подали заяву про бажання отримувати документ через електронний кабінет, вимоги про сплату боргу (недоїмки) можуть надсилатися в електронній формі засобами електронного зв`язку з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Вимога про сплату боргу (недоїмки), що надсилається в електронній формі у день її формування в ІКС, підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) податкового органу шляхом накладання кваліфікованого електронного підпису та кваліфікованої електронної печатки, після чого надсилається в електронний кабінет засобами ІКС з одночасним надісланням платнику єдиного внеску на його електронну адресу (адреси) інформації про вид документа, дату та час його надіслання до електронного кабінету.

Інформація про дату і час надсилання та доставки вимоги про сплату боргу (недоїмки) в електронній формі в електронний кабінет з ідентифікацією відправника та отримувача зберігається безстроково і може бути отримана у електронному вигляді, в тому числі у вигляді квитанції про доставку у текстовому форматі.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) в електронній формі вважається належним чином надісланою, якщо її надіслано в електронний кабінет засобами ІКС з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги», за умови, якщо отримано квитанцію про доставку вимоги про сплату боргу (недоїмки) в електронний кабінет.

У разі неотримання податковим органом квитанції про доставку вимоги про сплату боргу (недоїмки) в електронний кабінет протягом двох робочих днів з дня її надіслання така вимога у паперовій формі на третій робочий день з дня відправлення з електронного кабінету надсилається платнику єдиного внеску у порядку, визначеному абзацом одинадцятим цього пункту для надіслання вимоги про сплату боргу (недоїмки) у паперовій формі.

При цьому строк доставки вимоги про сплату боргу (недоїмки) в електронній формі в електронний кабінет не зараховується до строку надіслання такої вимоги.

На вимогу платника, який отримав вимогу про сплату боргу (недоїмки) в електронній формі, податковий орган надає таку вимогу у паперовій формі протягом трьох робочих днів з дня надходження відповідної вимоги (у паперовій або електронній формі) від платника єдиного внеску.

Дата надсилання (вручення) вимоги про сплату боргу (недоїмки) проставляється:

службовою (посадовою) особою юридичної особи, фізичною особою або їх законним чи уповноваженим представником - у разі вручення вимоги у паперовій формі під підпис. Проставляється на обох примірниках вимоги;

працівником структурного підрозділу, до функцій якого належить стягнення недоїмки, після отримання від працівника структурного підрозділу, до функцій якого належить реєстрація вхідної та вихідної кореспонденції, або посадової (службової) особи, якій надані повноваження на виконання такої функції, повідомлення про вручення поштового відправлення (повернення поштового відправлення із зазначенням причин невручення) - у разі надсилання рекомендованим листом з повідомленням про вручення. При цьому повідомлення про вручення прикріплюється до другого примірника вимоги про сплату боргу (недоїмки);

ІКС - у разі надсилання вимоги в електронній формі до електронного кабінету. Проставляється в електронному документі.

У разі якщо неможливо надіслати (вручити) платнику єдиного внеску вимогу про сплату боргу (недоїмки) поштою у зв`язку з відсутністю його за місцезнаходженням (місцем проживання) (відсутністю службових (посадових) осіб платника єдиного внеску за його місцезнаходженням), відмовою платника єдиного внеску або службових (посадових) осіб платника прийняти вимогу, поверненням поштового відправлення у зв`язку із закінченням встановленого строку зберігання або з інших причин, що не дали змоги виконати обов`язки щодо пересилання поштового відправлення, вимога вважається надісланою (врученою) платнику єдиного внеску у день, зазначений поштовою службою у повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

Якщо платник частково сплатив суми недоїмки та/або фінансових санкцій, та/або пені, зазначені у вимозі, до завершення строку остаточного узгодження, до органів державної виконавчої служби/органів Казначейства вимоги, які набрали чинності, пред`являються з урахуванням погашених сум боргу на дату пред`явлення.

До сум боргу (недоїмки) платника, що подаються до органів державної виконавчої служби або до органів Казначейства, на вимогу про сплату боргу (недоїмки) за даними ІКС включаються також суми узгоджених з платником, але не сплачених у встановлений термін штрафів та пені.

У зазначених випадках податковий орган також має право звернутися до суду з позовом про стягнення недоїмки, штрафів та пені. У разі звернення податкового органу з позовом про стягнення недоїмки, штрафів та пені до суду передбачені законом заходи досудового врегулювання спорів не застосовуються.

Якщо протягом наступного базового звітного періоду сума боргу (недоїмки) платника зросла, після проходження відповідних процедур узгодження та оскарження вимога про сплату боргу (недоїмки) подається до органу державної виконавчої служби або до органу Казначейства тільки на суму зростання боргу (недоїмки).

Як слідує з матеріалів справи, підставою для винесення оскаржуваної вимоги про сплату боргу (недоїмки) слугувала наявність в інтегрованій картці ОСОБА_1 станом на 30.04.2024 заборгованості з єдиного внеску, що сплачується фізичними особами-підприємцями, в тому числі, які обрали спрощену систему оподаткування, у загальному розмірі 7965,54 грн, яка складається із заборгованості ЄСВ по строку сплати 21.01.2019 в сумі 2457,18 грн за 4 квартал 2018 року, по строку сплати 19.04.2019 в сумі 2754,18 грн за 1 квартал 2019 року та по строку сплати 19.07.2019 в сумі 2754,18 грн за 2 квартал 2019 року.

Станом на момент розгляду справи залишок недоїмки становить 7965,54 грн.

При цьому, судом критично оцінюються посилання позивача на ту обставину, що раніше відносно нього контролюючим органом вже виносилася вимога про сплату єдиного внеску від 27.11.2018 №Ф-7223-51 на суму 15819,54 грн, яка пред`являлася до примусового виконання та її виконання було забезпечене органом виконавчої служби, оскільки періоди заборгованості по єдиному внеску згідно вимог від 27.11.2018 №Ф-7223-51 та від 13.05.2024 №Ф-7223-51 не є тотожними, а є різними.

За викладених обставин, враховуючи наявність у позивача заборгованості з єдиного внеску, що сплачується фізичними особами-підприємцями, в тому числі, які обрали спрощену систему оподаткування, у загальному розмірі 7965,54 грн, контролюючим органом, на думку суду, правомірно та обґрунтовано відповідно до статті 25 Закону №2464-VI 02.09.2019 було сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 13.05.2024 №Ф-7223-51 на суму 7965,54 грн.

Враховуючи викладене, у спірному випадку суд не вбачає підстав для визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 13.05.2024 №Ф-7223-51, а тому позовні вимоги ОСОБА_1 задоволенню не підлягають.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

У задоволенні позову ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , рнокпп НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС в Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, ідентифікаційний код ВП 44057192) про визнання протиправною та скасування вимоги - відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя С.О. Удовіченко