Справа № 400/4880/24
Суддя: Лісовська Н. В.
Дата ухвалення: 2024-08-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 серпня 2024 р. № 400/4880/24
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Лісовської Н.В., розглянувши в письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовомОСОБА_1 , АДРЕСА_1 ,

до відповідачаГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Лягіна, 6,м. Миколаїв,54001,

провизнання протиправним та скасування від 15.04.24: вимоги №Ф-7178/14292405, рішення №7177/14292405, №7179/14292405,№7180/14292405, податкові повідомлення-рішення від 18.04.2024,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернулася з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування:

- податкових повідомлень-рішень від 18.04.2024 р. №7647/14292405; №7648/14292405; №7649/14292405; №7650/14292405; №7652/14292405; №7653/14292405;

- рішень про застосування штрафних санкцій від 15.04.2024 р. №7177/14292405, №7179/14292405, №7180/14292405;

- вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 15.04.2024 р. №Ф-7178/14292405.

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначає, що припинила підприємницьку діяльність 11.02.2019 р., а перевірка проведена через чотири роки. Вважає, що акт складено з порушенням, не вказано на яку саме адресу направлялись наказ про призначення перевірки та письмове повідомлення. відповідач позбавив її можливості надати свої пояснення та документи. На момент припинення підприємницької діяльності всі звіти були подані без зауважень, податки й обов`язкові платежі сплачені. Відповідач застосував штраф за вчинення умисного діяння, проте позивач заперечує умисел у своїх діях. Надати пояснення та додаткові документи не мала можливості, оскільки не знала проведення перевірки і не проживала в Україні. Вважає, що через незаконне проведення перевірки незаконно прийнято оскаржувані рішення та вимогу.

Відповідачем 27.06.2024 р. подано відзив на позов, відповідно до якого припинення підприємницької діяльності не припиняє зобов`язань, що виникли під час провадження такої діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов`язань та застосування штрафних санкцій і нарахування пені за їх невиконання. На запит податкової позивач не надала жодних документів. Викладені в акті перевірки порушення протягом перевіряємого періоду мають триваючий характер згідно з визначеннями п. 111.5 ст. 111 ПК України. З 18.03.2020 року по 01.07.2023 року призупинено перебіг строків давності, передбачених ст. 102 ПКУ. Копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки від 25.01.2024 року №99-п та письмове повідомлення від 25.01.2024 за № 188/14-29-24-05 направлено разом з листом щодо надання для проведення перевірки документів, що підтверджують дані податкової звітності, та письмові пояснення від 25.01.2024 за №1005/6/14-29-24-05-03 на податкову адресу ОСОБА_1 : АДРЕСА_2 , засобами поштового зв`язку Укрпошта рекомендованим листом з відміткою про вручення 26.01.2024. Акт перевірки вручену платнику 28.03.2024, заперечень на нього позивач не подавала, як і скаргу на прийняті рішення. Позивач за її словами 02.03.2022 року покинула місто і не мала фізичної можливості отримувати поштові направлення та надавати витребуванні контролюючим органом документи. При цьому, Позивач до позовної заяви не додала докази наявності таких обставин. Навпаки, 21.03.2023 року Позивачем отримано під особистий підпис копію листа №6027/6/14-29-24-05-03 про запит на надання документів для перевірки, що свідчить про наявність об`єктивної можливості у Позивача отримувати документи від контролюючого органу.

Справу розглянуто в письмовому провадженні.

З`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, дослідивши матеріали, що містяться у справі, суд встановив наступне:

16.03.2023 р. відповідач направив позивачу запит про надання документів щодо обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансову звітність, інші документи. Запит отримано позивачем 21.03.2023 р., про що свідчить підпис на повідомленні про вручення поштового відправлення.

Наказом від 25.01.2024 р. № 99-П призначено документальну позапланову невиїзну перевірку позивача з 04.03.2024 р. за період діяльності з 15.08.2017 р. по 11.02.2019 р.

Копія наказу, повідомлення про проведення перевірки та запит щодо надання інформації направлені на адресу позивача ( АДРЕСА_3 ), однак відправлення повернулося без вручення адресату.

14.02.2024 р. позивачу направлено письмове повідомлення про запрошення на 18.03.2024 р., яке також повернулося без вручення адресату.

08.03.2024 р. відповідачем складено акт про ненадання платником податків документів на документальну позапланову невиїзну перевірку.

Сама перевірка проводилась з 04.03.2024 р. по 08.03.2024 р., результати якої оформлені актом від 15.03.2024 р. № 3960/14-29-24-05/ НОМЕР_1 .

Перевіркою встановлено такі порушення:

1. підпункти 16.1.5, 16.1.12 пункту 16.1 статті 16 розділу І, пункт 44.1 та пункт 44.3, пункт 85.2 статті 85 розділу II, підпункт «а» пункту 176.1 статті 176, пункт 177.10 статті 177, пункт 296.1 статті 296 Розділу XIV Податкового кодексу України, пункт 1 Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затвердженого Наказом Міністерства доходів і зборів України 16.09.2013 року N481, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01 жовтня 2013 року №1686/24218, а саме: книга обліку доходів за період здійснення діяльності з 15.08.2017 по 30.09.2018, книга обліку доходів та витрат за період здійснення діяльності з 01.10.2018 по 11.02.2019 відсутні (не надані до перевірки), відсутність первинних документів які підтверджують понесені витрати за період 2017-2019 роки в загальній сумі 1313171,88 грн, в тому числі по періодам: IV квартал 2018 року - 1313171,88 грн, виписок з розрахункових рахунків про рух коштів, документи, на підставі яких включалась вартість виконаних робіт, наданих послуг;

2. пункт 177.2, підпункт 177.3.1 пункту 177.3, підпункт 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 Розділу IV Податкового кодексу України, а саме заниження податку на доходи фізичних осіб від здійснення господарської діяльності на суму 236370,94 грн, в тому числі по періодам: за IV квартал 2018 року - 236370,94 гривень;

3. пункт 2 частини другої статті 6 Закону №2464, до перевірки книга обліку доходів та витрат не надана (відсутня);

4. пункт 4 частини 2 статті 6 Закону № 2464, щодо подання не за встановленою формою Звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2017 рік ППФО ОСОБА_1 , яка обрала спрощену систему оподаткування за період з 15.08.2017 по 30.09.2018;

5. пункт 1 частини 2 статті 6, пункту 2 частини першої статті 7, частини восьмої статті 9 Закону №2464, щодо заниження єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, що підлягає сплаті до бюджету за 2018 рік - на 34184,70 гривень;

6. пункт 181.1 статті 181, пункт 183.10 статті 183, статті 187, статті 188 Податкового кодексу України, щодо не реєстрації платником податку на додану вартість з 01.09.2018 по 10.10.2018, в результаті чого встановлено заниження суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету за період з 11.10.2018 по 11.02.2019 на загальну суму 265392,00 гривень;

7. пункт 161 Підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України щодо заниження військового збору від здійснення господарської діяльності, що підлягає сплаті до бюджету в загальній сумі 19697,58 грн, в тому числі по періодам: за IV квартал 2018 року в сумі 19697,58 гривень;

8. пункт 57.1 статті 57, пункт 161 Підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, а саме: сума нарахованого військового збору за 2018 рік в розмірі 182,25 грн по граничному строку сплати 21.02.2019 сплачено не своєчасно, фактично сплачена 02.05.2019 у сумі 182,25 гривень;

9. підпункт 177.5.3 пункту 177.5 статті 177, підпункт «е» пункту 176.1 статті 176 Податкового кодексу України, а саме: сума податку на доходи фізичних осіб - суб`єктів підприємницької діяльності за 2018 рік по граничному строку сплати 21.02.2019 в розмірі 2187,00 грн сплачена не своєчасно, фактично сплачено 24.05.2019 в сумі 2187,00 гривень.

Акт перевірки направлено позивачу поштою та отримано нею 28.03.2024 р. Заперечення на акт перевірки позивачем не подавались.

За наслідками перевірки прийнято такі рішення:

- податкові повідомлення-рішення від 18.04.2024 р. №7647/14292405 на суму 546,75 грн; №7648/14292405 на суму 45,56 грн; №7649/14292405 на суму 331740,00 грн; №7650/14292405 на суму 1020,00 грн; №7652/14292405 на суму 19993,04; №7653/14292405 на суму 295463,68 грн:

- рішення про застосування штрафних санкцій від 15.04.2024 р. №7177/14292405 на суму 17092,35 грн, №7179/14292405 на суму 170,00 грн, №7180/14292405 на суму 136,00 грн;

- вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 15.04.2024 р. №Ф-7178/14292405 на суму 34184,70 грн.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач посилається на незаконність проведення перевірки, оскільки пройшло чотири роки з припинення її підприємницької діяльності, а запити податкової вона не отримувала, у зв`язку з чим не мала можливості надати свої пояснення та первинні документи. До того ж, позивач перебувала за межами України.

Щодо незаконності проведення перевірки суд виходить з того, що відповідно до ч. 2 п.п. 65.10.4 п. 65.10 ст. 65 розд. ІІ ПК України державна реєстрація (реєстрація) припинення підприємницької чи незалежної професійної діяльності фізичної особи або внесення до Державного реєстру запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов`язань, що виникли під час провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов`язань та застосування штрафних санкцій і нарахування пені за їх невиконання.

Після державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізична особа продовжує обліковуватись у контролюючих органах як фізична особа - платник податків, яка отримувала доходи від провадження підприємницької діяльності. Така фізична особа має забезпечити остаточні розрахунки з податків від провадження підприємницької діяльності, в установлені строки подати відповідному контролюючому органу декларацію за останній базовий податковий (звітний) період, в якій відображаються виключно доходи від проведення підприємницької діяльності (п.п. 6 п. 11.18 розд. XI Порядку обліку платників податків і зборів, далі - Порядок № 1588).

Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено п. 44.1 ст. 44 ПК України.

Відповідно до п. 85.2 ст. 85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Відповідно до п. 44.3 ст. 44 ПК України платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів та інформації, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством строків, але не менше:

2555 днів - для документів та інформації, необхідних для здійснення податкового контролю, відповідно до статей 39 і 39-2, пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу;

1825 днів - для первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством, що складаються особами, визначеними пунктом 133.1 статті 133, підпунктом 133.2.2 пункту 133.2 та пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, а також юридичними особами, які обрали спрощену систему оподаткування, за винятком документів, до яких застосовується більш тривалий строк зберігання згідно з підпунктом 44.3.1 цього пункту;

1095 днів - для інших документів, на які не поширюються вимоги підпунктів 44.3.1 та 44.3.2 цього пункту;

1095 днів - для документів, пов`язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, включаючи дозвільні документи.

Строки зберігання документів та інформації, визначені цим пунктом, розраховуються з дня подання податкової звітності чи іншої звітності, передбаченої цим Кодексом, для складення якої використовуються зазначені документи та/або інформація, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного строку подання такої звітності, а для документів, пов`язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, - з дня здійснення відповідної господарської операції (для відповідних дозвільних документів - з дня завершення строку їх дії).

У разі ліквідації платника податків документи, визначені пунктом 44.1 цієї статті, за період діяльності платника податків не менш як 1825 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідних для здійснення податкового контролю відповідно до статей 39 і 39-2, пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу), що передували даті ліквідації платника податків, у встановленому законодавством порядку передаються до архіву.

Передбачені цим пунктом строки зберігання документів та інформації продовжуються на період зупинення відліку строку давності у випадках, передбачених пунктом 102.3 статті 102 цього Кодексу.

Згідно з п. 102.1 ст. 102 ПК України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 №211 «Про запобігання розповсюдженню на території України короновіруса COVID-19» установлено з 12 березня 2020 року на всій території України карантин.

Законом України від 17 березня 2020 року №533-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникнення і поширення короновірусної хвороби (COVID-19)» з урахуванням змін внесених Законом України від 13 травня 2020 року №591-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVГО-19)» внесено зміни до підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ та доповнено пунктами 521-525 такого змісту: абз 4 пункту 522 «На період з 18.03.2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України корона вірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу».

Постановою Кабінету Міністрів України від 27 червня 2023 р. № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» відмінено з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 р. на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Враховуючи вищезазначені норми, з 18.03.2020 року по 01.07.2023 року призупинено перебіг строків давності, передбачених ст. 102 ПК України.

Відтак, відповідач мав право проводити перевірку позивача у 2024 році. Наказ про призначення перевірки позивачем не оскаржено.

21.03.2023 р. позивач отримала запит про надання документів, однак вимоги контролюючого органу не виконала.

Копія наказу, повідомлення про проведення перевірки та запит щодо надання інформації направлені на адресу позивача АДРЕСА_3 , яка зазначена позивачем і в позовній заяві.

На підставі п. 42.2 ст. 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Отже, судом не встановлено порушення порядку призначення та проведення документальної позапланової невиїзної перевірки позивача.

Спростувань щодо виявлених перевіркою порушень чи неправильного розрахунку податкових зобов`язань та/або штрафних санкцій позивач у позові не наводить.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Позивачем не доведено обставини, на які вона посилається в позовній заяві. Відповідач довів правомірність оскаржуваних рішень, що є підставою для відмови в задоволенні позову.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

У задоволенні позову ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код ВП 44104027) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.04.2024 р. №7647/14292405; №7648/14292405; №7649/14292405; №7650/14292405; №7652/14292405; №7653/14292405; рішень про застосування штрафних санкцій від 15.04.2024 р. №7177/14292405, №7179/14292405, №7180/14292405; вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 15.04.2024 р. №Ф-7178/14292405 відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Дата складення повного судового рішення 13.08.2024 р.

Суддя Н. В. Лісовська