Справа № 160/11858/24
Суддя: Прудник Сергій Володимирович
Дата ухвалення: 2024-07-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіПрудника С.В.
розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою товариства з обмеженою «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.КЛІНІНГ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування наказу,-
07.05.2024 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.КЛІНІНГ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій позивач просить суд:
ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.КЛІНІНГ» до суду подано відповідь на відзив, в якій зазначено, що відповідач не подав будь - якого доказу на спростування зазначених в позовній заяві обставин. Отже висновки, зазначені у відзиві на позовну заяву є необґрунтованими.
Від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до суду надійшло заперечення щодо відповіді на відзив, в якому відповідачем зазначено про необґрунтованість та безпідставність висновків позивачп у даній відповіді.
За відомостями з витягу з протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 07.05.2024 року, зазначена вище справа була розподілена та 08.05.2024 року передана судді Пруднику С.В.
Вивчивши та дослідивши всі матеріали справи та надані докази, а також проаналізувавши зміст норм матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, з`ясувавши всі обставини справи, оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов наступних висновків.
Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, товариство з обмеженою відповідальністю «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.КЛІНІНГ» (далі за текстом - ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. КЛІНІНГ» або позивач) є юридичною особою приватного права одним з головних різновидів господарської діяльності підприємства є загальне прибирання будинків.
20.03.2024 року за №06/03-2024 ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.КЛІНІНГ» на адресу ГУ ДПС у Дніпропетровській області направлено повідомлення неможливість вивезення первинних документів з території де ведуться бойові дії та/або території тимчасово окупованої рф в порядку 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України.
Такий запит підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу і має містити: 1) підстави для надсилання запиту відповідно до цього пункту із зазначенням інформації, яка це підтверджує; 2) перелік інформації, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати; 3) печатку контролюючого органу. Відповідно до п.п. 73.3.1. ПК України письмовий запит про надання інформації надсилається платнику податків або іншому суб`єкту інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав: 1) за результатами аналізу податкової інформації, отриманої у встановленому законом порядку, виявлено факти, які можуть свідчити про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, із обов`язковим зазначенням таких фактів у запиті; 2) для визначення відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" під час здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 цього Кодексу та/або для визначення рівня звичайних цін у випадках, визначених цим Кодексом; 3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податковій декларації, поданій платником податків; 4) стосовно платника податків подано скаргу про ненадання таким платником податків: податкової накладної покупцю або про допущення продавцем товарів/послуг помилок під час зазначення обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування; 5) акцизної накладної покупцю або про порушення порядку заповнення та/або порядку реєстрації акцизної накладної; 6) у разі проведення зустрічної звірки; 7) виявлено помилку або недостовірність даних, що містяться у звіті про підзвітні рахунки, поданому фінансовим агентом, або відповідно до Загального стандарту звітності CRS фінансовим агентом подано звіт про підзвітні рахунки з відомостями про незадокументовані рахунки, або виявлено подання власником рахунку недостовірних відомостей фінансовому агенту; 7) отримано повідомлення від компетентного органу іноземної юрисдикції, з якою Україною укладено міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, згоду на обов`язковість якого надано Верховною Радою України, або укладено на його підставі міжвідомчий договір, про виявлення таким органом помилки, неповних або недостовірних даних, наданих фінансовим агентом щодо підзвітного рахунку особи, яка є резидентом відповідної іноземної юрисдикції, або про інше порушення чи невиконання фінансовим агентом зобов`язань, передбачених Угодою FATCA або Загальним стандартом звітності CR.S, у тому числі про участь фінансового агента або його клієнта у правочинах або операціях, передбачених пунктом 39-3.6 статті 39-3 цього Кодексу; 8) отримано запит про надання інформації від компетентного органу іноземної держави на підставі міжнародного договору, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, та інформації, яка запитується, немає у розпорядженні контролюючого органу; 9) в інших випадках, визначених цим Кодексом. Відповідно до п.п.73.3.4. ПК України у разі якщо запит складено з порушенням вимог, визначених абзацами першим - п`ятим пункту 73.3 статті 73 цього Кодексу, платник податків звільняється від обов`язку надання відповіді на такий запит. Запит містить лише констатацію факту про те, що податковим органом здійснено аналіз податкової звітності, наведено певний перелік відомостей і зроблено висновок про ймовірне порушення податкового законодавства з боку нашого підприємства. Натомість запит не містить відомостей та інформації, які конкретно порушення допущено з ТОВ «Кью.Еф.Ем. Клінінг» та в чому вони полягають. Окремо слід зазначити, що запит не містить посилання на конкретний абзац п.п. 73.3.1 ПК України, який слугував підставою для його надсилання, та не засвідчено печаткою. Таким чином запит не обґрунтовано підставами, зазначеними у п. 73.3 ст. 73 ПК України та останній не відповідає вищевказаним нормам. З урахуванням того, що письмовий запит не містить підстави для отримання документів та конкретних фактів, що свідчать про порушення платником податків законодавства, з наведенням конкретних норм податкового та іншого законодавства, визначених п.73.3. ст. 73 ПК України, не відповідає вимогам п.73.3. ПК України, ТОВ «Кью.Еф.Ем. Клінінг» надає вищевикладені відповідні пояснення та документальне підтвердження протягом 15 робочих днів з дня отримання вищезазначеного запиту. У той же час, висловлюємо свою повну готовність до співпраці у межах і способи, передбачені законодавством України. Крім того, ТОВ «Кью.Еф.Ем. Клінінг» просить Вас звернути увагу на наступу обставину. Як підприємством зазначалось вище у змісті відповіді на запит, серед замовників ТОВ «Кью.Еф.Ем. Клінінг» виступали промислові підприємства, які розташовані на території Донецької, Луганської, Запорізької, Дніпропетровської областей. Там же відбувалось виконання послуг та зберігання первинних документів. У зв`язку із збройною агресією рф по відношенню до України, бойовими діями та подальшою окупацією території України було втрачено документи або останні залишилися на окупованих територіях або територіях, де зараз проходять бойові дії (Бахмут, Марїнка, Курахово, Волноваха, Авдіївка, Маріуполь, Лиман, Мангуш, Енергодар, тощо). У зв`язку із цим ТОВ «Кью.Еф.Ем. Клінінг» звернулось на адресу ГУ ДПС у Дніпропетровській області із повідомленням про неможливість вивезення первинних документів з території де ведуться бойові дії та/або території тимчасово окупованої рф в порядку 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України за період серпень 2020 року- жовтень 2023 року. Додаток: копія повідомлення рф в порядку 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України на 3 арк.
Позивач, вважаючи спірний наказ відповідача протиправним та таким, що його належить скасувати, звернувся з цим позовом до суду.
При вирішенні спору суд керувався наступним.
Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Згідно з п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ) для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Частиною 3 статті 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХІV (зі змінами та доповненнями) передбачено, що відповідальність з організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), яка здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.
Платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством термінів, але не менше як 1095 днів ... а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності, та документів, пов`язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль та дотримання якого покладено а контролюючі органи, - не менш як 1095 днів з дня здійснення відповідної господарської операції (для відповідних дозвільних документів - не менш як 1095 днів з дня завершення терміну їх дії) (п.44.3 ст.44 ПК України).
Підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ встановлено, що до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень статті 44 цього Кодексу застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.
Підставами неможливості пред`явлення первинних документів є втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.
У разі втрати та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків /податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).
Дані та показники податкової звітності платника податків/ податкового агента за податкові (звітні) періоди, зазначені у повідомленні, не можуть бути піддані сумніву лише на підставі відсутності первинних документів. Подане повідомлення є також підставою для збереження витрат (включаючи витрати у зв`язку з придбанням цінних паперів/ корпоративних прав) та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток (включаючи від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами/корпоративними правами), та/або податкового кредиту з податку на додану вартість, та/або суми від`ємного значення податку на додану вартість минулих податкових (звітних) періодів без наявності договірних, розрахункових, платіжних та інших первинних документів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
Після подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів.
Якщо після подання повідомлення про неможливість вивезення первинних документів платнику податків/податковому агенту стане відомо про втрату таких документів, такий платник податків/податковий агент зобов`язаний подати до контролюючого органу повідомлення про втрату первинних документів із зазначенням обставин такої втрати.
Платники податків /податкові агенти, які подали повідомлення про втрату первинних документів відповідно до цього підпункту, не підлягають перевірці контролюючим органом щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів, у тому числі після завершення дії воєнного стану.
Втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, бойових дій, не надає права платнику податків / податковому агенту застосовувати положення цього підпункту.
Обов`язок доведення відсутності підстав для застосування положень цього підпункту покладається на контролюючий орган. Платник податків/податковий агент, який безпідставно застосував положення нього підпункту, вважається таким, що ухиляється від сплати податків, та несе відповідальність, передбачену ним Кодексом та іншими законами України.
У разі відмови у застосуванні положень цього підпункту контролюючий орган не пізніше одного місяця з дати отримання відповідного повідомлення від платника податків /податкового агента видає вмотивоване рішення із зазначенням підстави та доказів такої відмови.
Рішення контролюючого органу може бути оскаржено в адміністративному чи судовому порядку. До винесення остаточного рішення по справі контролюючий орган не може піддавати сумніву показники податкової звітності, а також ініціювати проведення будь-якої перевірки платника податків / податкового агента щодо податкових (звітних) періодів, зазначених у відповідному повідомленні.

У податкових (звітних) періодах, зазначених у відповідному повідомленні, не може бути переглянуто у бік збільшення суми податкових зобов`язань з податків і зборів, задекларовані в податкових деклараціях за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, задекларовані в податкових деклараціях /розрахунках за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, заявлені в податкових деклараціях за зазначені звітні періоди

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Тож, саме неможливість контролюючого органу встановити обсяг втраченої документації та причину її втрати кореспондується з положеннями п.п.6.10 п.6 Положень про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05 червня 1995 року №168/704 зі змінами та доповненнями, зокрема у разі пропажі або знищення первинних документів, облікових регістрів і звітності керівник підприємства, установи письмово повідомляє про це правоохоронні органи та наказом призначає комісію для встановлення переліку відсутніх документів та розслідування причин їх пропажі або знищення.

Для участі в роботі такої комісії запрошуються представники слідчих органів, охорони і державного пожежного нагляду. Результати роботи комісії оформлюються актом, який затверджується керівником підприємства, установи. Копія акта надсилається органу, в сфері управління перебуває підприємство, установа, а також територіальному органу центральної органу виконавчої влади, який реалізує державну податкову політику, ...в 10-денний строк.

Отже, на позивача покладено обов`язок зі зберігання первинної документації, встановлений порядок дій в разі її знищення, але жодного документи, який говорив би про створення комісії для з`ясування причин втрати документів і був би свідченням дотримання платником податків приписів чинного законодавства або актів, як результатів роботи такої комісії, контролюючий орган не отримував від Відповідача ані в повідомленні про застосування положень п.п. 69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України №06/03-2024 від 20.03.2024 ані в будь які інші періоди часу. Відповідних звернень, які позивач повинен був надіслати до правоохоронних органів, ГУ ДПС у Дніпропетровській області надано не було.

Позивачем також стверджується, що ним було втрачено первинні документи в різних містах України і не наводяться дати втрати документів, які повинні бути у Позивача у разі створення комісії, зокрема в Донецькій області (такі міста як: Бахмут, Волноваха, Маріуполь, Вугледар, Мар`їнка, Курахове, Авдіївка, Мангуш, Лиман, Торецьк.), а також в м. Енергодар.

Більше того, кожний випадок втрати документів повинен фіксуватися окремим актом за результатами розгляду комісії про причини втрати таких документів та реквізитами втрачених документів за можливості.

На думку суду, у своєму повідомленні позивач не конкретизував обставини втрати первинних документів в кожному з міст, не надав контролюючому органу повідомлення про створення комісії або про результати її діяльності з метою дослідження факту знищення документів або переліку втрачених документі, що, в свою чергу, не дає можливості контролюючому органу дослідити фактичні обставини втрати таких документів та встановити обсяг втраченої документації.

Пунктом 6 Положень про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05 червня 1995 року №168/704 зі змінами та доповненнями, передбачені умови зберігання документів, а саме:

6.1 первинні документи та облікові регістри, що пройшли обробку, бухгалтерська та інша звітність підлягають обов`язковій передачі до архіву.

6.2 первинні документи та облікові регістри, що пройшли обробку, бухгалтерська та інша звітність до передачі їх до архіву підприємства, установи повинні зберігатися в бухгалтерській службі у спеціальних приміщеннях або зачинених шафах під відповідальністю осіб, уповноважених головним бухгалтером.

6.7 зберігання первинних документів та облікових регістрів, що пройшли обробку і були підставою для складання звітності, а також бухгалтерської та іншої звітності, оформлення і передачу їх до архіву забезпечує головний бухгалтер підприємства, установи або особа, яка забезпечує ведення бухгалтерського обліку підприємства.

З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності на підприємстві проводиться інвентаризація. Організація, основні правила та порядок документального оформлення інвентаризації активів та зобов`язань, що перебувають на балансі суб`єкта господарювання, визначено у Положенні про інвентаризацію активів та зобов`язань, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2024 №879, зареєстрованому у Міністерстві юстиції України 30.10.2014 №1365/26142 (далі - Положення).

Пунктом 7 Положення передбачено випадки обов`язкової інвентаризації, яка проводиться в обсязі, визначеному керівником підприємства, зокрема у разі техногенних аварій, пожежі чи стихійного лиха (на день після закінчення явищ) або у разі встановлення фактів крадіжок або зловживання, псування цінностей (на день встановлення таких фактів).

До повідомлення про втрату (знищення) первинних документів не надано інформацію про проведення відповідної інвентаризації.

Слід зазначити, що повідомлення про втрату первинної документації ГУ ДПС у Дніпропетровській області було отримано 20.03.2024 року (вх. №29835/6). Про можливість проведення відносно платника податків перевірки позивач дізнався 04.03.2024 року коли ним було отримано запит № 12470/6/04-36-24-13-13 про надання обґрунтованих пояснень та документальних підтверджень з питань визначених у повідомленні (відповідне повідомлення та факт його отримання долучається до матеріалів справи). Відповідь на лист ГУ ДПС у Дніпропетровській області було надіслано від 22.03.2024 року (№16/03-2024), а повідомлення про втрату документів та застосування мораторію від 20.03.2024 року (№06/03-2024) року.

Отже, майже за місяць до отримання позивачем наказу про проведення перевірки платник податків мав розуміти можливість проведення перевірки відносно нього і, враховуючи розбіжність у сумі сплати податку на доходи фізичних осіб у розмірі 21 293 073,03 грн.(що може свідчити про можливі порушення юридичною особою пп.168.1.1 та пп. 168.1.2 п.168 ст.168, пп. «а» п.176.2 ст.176 ПК України), встановленій за результатами співставлення поданої Позивачем звітності (зокрема в Додатку форми 4-ДФ) та даними інтегрованих карток платника податків, ним могло бути прийнято рішення про надсилання повідомлення про втрату великої частини документів за перевіряємий період і використання посилання на абз.5 п.п.69.28 п.69 підрозділу XX ПК України з метою апелювання до мораторію та недопущення проведення перевірки і встановлення можливих вчинених платником податків правопорушень.

Слід також зазначити, що підприємство ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. КЛІНІНГ» () 07.03.2024 змінило юридичну адресу з смт. Слобожанське вул. Василя Сухомлинського, БУД. 48-а на м. Нікополь вул. Патріотів України, буд. 113-а (зона активних бойових дій), що може свідчити про ухилення від проведення контрольно-перевірочних заходів.

При цьому, на підставі акту від 29.03.2024 №639/04-36-24-10/33421302 було встановлено факт неможливості проведення перевірки ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.КЛІНІНГ» у зв`язку з відсутністю посадових осіб за податковою адресою (місцезнаходженням) платника податків. У зв`язку з чим ВП в м. Нікополь, Дніпропетровської області було направлено запит від 01.04.2024 №15015/04-36-24-01 на встановлення місцезнаходження платника податків.

Згідно з положеннями статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтується її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В свою чергу позивачем до суду не було надано жодних документів на підтвердження того, що ним проводилась діяльність на окупованих територіях.

Як зазначив відповідач у заперечні на відповідь, у рішенні про застосування положень пп.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України було досліджено Форму № 20-ОПП (про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність).

Відповідно до порядку обліку платників податків і зборів затвердженого наказом Міністерства фінансів України 09.12.2011 № 1588 (далі - порядок) встановлено наступне.

Пунктом 8.1 розділу VIII порядку зазначено, що платник податків зобов`язаний повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку у порядку, встановленому цим розділом.

Пунктом 8.2 розділу VIII порядку зазначено, що об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі об`єкти оподаткування), є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо плати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідними розділами Податкового кодексу України.

Відокремлені підрозділи юридичної особи подають інформацію про об`єкти оподаткування, що знаходяться на їх балансі.

Юридична особа інформує про всі об`єкти оподаткування крім тих, відомості щодо яких надані до відповідних контролюючих органів відокремленими підрозділами такої юридичної особи.

В свою чергу відповідно пункту 8.4 розділу VIII порядку повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.

Згідно даних зазначених у формі № 20-ОПП за ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. КЛІНІНГ» обліковувалися:

1) Адміністрація за наступними адресами:

Україна, Донецька обл.., м. Добропілля, вулиця Першотравнева, буд.50 (Філія «Санаторій-профілакторій «Дружба» ТОВ «ДТЕК ДОБРОПІЛЛЯВУГІЛЛЯ») з 13.02.2020; Україна, Дніпропетровська обл., м. Павлоград, вулиця Дніпровська, буд. 213/4 (Філія Вантажно-транспортне підприємство «Павлоградпогрузтрасн») з 14.02.2020;

2) Електростанція за наступною адресою: Україна, Запорізька обл., м. Енергодар, вулиця Промислова, буд. 95 (Запорізька ТЕС) з 14.02.2020.

Отже, жодної інформації про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. КЛІНІНГ» за адресою м. Бахмут, м. Волноваха, м. Маріуполь, м. Вугледар, м. Мар`їнка, м. Курахове, м. Авдіївка, м. Мангуш, м. Лиман, м. Торецьк Донецької області, Харківського інноваційного терміналу Нової Пошти розташованого у Харківській області, м. Енергодар Запорізької області контролюючому органу надано не було.

Також слід звернути увагу на постанову Верховного Суду у справі №420/9587/20 від 07 квітня 2023 року.

29. За загальним правилом, відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством, або власник відповідно до законодавства та установчих документів (ч.3 ст.8 ЗУ «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні»).

31. Необхідність зберігати документи також передбачена пунктом 6.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Мінфіну від 24.05.95 № 88 (далі положення №88): первинні документи та облікові регістри, що пройшли обробку бухгалтерські та інші звітності до передачі їх до архіву підприємства, установи повинні зберігатися в бухгалтерській службі у спеціальних приміщеннях або зачинених шафах під відповідальністю осіб, уповноважених головним бухгалтером.

32. Алгоритм дій при втраті документів визначений Положенням № 88 та п. 44.5 ст. 44 ПК України.

Щодо алгоритму дій відповідно до Положення №88 то наведений Відповідачем у відзиві на позовну заяву алгоритм повністю співпадає з наведеним у постанові Верховного Суду у справі №420/9587/20 від 07 квітня 2023 року (п.33-36 постанови Верховного Суду).

37. Окрім цього, пунктом 44.5 статті 44 ПК України (чинним на час виникнення спірних відносин) визначено, що у разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, зазначених в пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, платник податків зобов`язаний у п`ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити контролюючий орган за місцем обліку в порядку, встановленому цим Кодексом для подання податкової звітності, та контролюючий орган, яким було здійснено митне оформлення відповідної митної декларації.

38. Платник податків зобов`язаний відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до контролюючого органу.

В свою чергу єдиним повідомленням про втрату документів яке надходило на адресу контролюючого органу в особі ГУ ДПС у Дніпропетровській області було повідомлення 06/03-2024 від 20.03.2024 року.

При цьому, законодавство встановлює обов`язок платника податків у відповідності до положень №88 та п.44.5 ст.44 ПК України повідомити контролюючий орган. Відповідно до п.44.5 ст.44 ПК України у п`ятиденний строк з дня такої події. Відповідно до положень №88 у 10-денний строк після оформлення акту за результатами роботи комісії.

Платником податків не наводиться конкретні дати втрати відповідних документів зазначених ним у повідомленні 06/03-2024 від 20.03.2024 року по таким містам як м. Бахмут, м. Волноваха, м. Маріуполь, м. Вугледар, м. Мар`їнка, м. Курахове, м. Авдіївка, м. Мангуш, м. Лиман, м. Торецьк Донецької області, м. Енергодар Запорізької області.

Щодо Харківського інноваційного терміналу Нової Пошти розташованого у Харківській області позивачем зазначена точна дата втрати у повідомленні 06/03-2024 від 20.03.2024 року, а саме - 21.10.2023 року.

У відповідності до наведених вище нормативно-правових актів позивач повинен був би повідомити контролюючий орган щодо втрати документів відносно Харківського інноваційного терміналу Нової Пошти розташованого у Харківській області у строк до 26.10.2023 року. В строк до 31.10.2023 року надіслати результати розгляду комісії у відповідності до положення №88.

Відповідно ж до абз.2 п.44.5 ст.44 ПК України встановлено, що платник податків зобов`язаний відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до контролюючого органу.

Позивачем же не було дотримано вимог законодавства. При дотриманні приписів чинного законодавства та повідомлення у п`ятиденний строк контролюючий орган починається відлік терміну передбачений абз.2 п.44.5 ст.44 ПК України. Отже, на момент повідомлення про втрату первинних документів 06/03-2024 від 20.03.2024 року ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. КЛІНІНГ» вже повинно було мати у наявності всі первинні документи по операціям з Харківським інноваційним терміналом Нової Пошти розташованим у Харківській області.

У відповідності до абз.9 пп.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України обов`язок доведення відсутності підстав для застосування положень цього підпункту покладається на контролюючий орган. Платник податків / податковий агент, який безпідставно застосував положення цього підпункту, вважається таким, що ухиляється від сплати податків, та несе відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

Позивачем у відповіді на відзив стверджується, що строк для надання відповіді на запит від контролюючого органу в нього був до 25.03.2024.

В свою чергу позивач сам визнає, що запит про надання інформації ним було отримано 04.03.2024 року.

Строки для відповіді на зазначений запит регулюються пп.73.3.3 п.73 ст.73 ПК України, а саме платник податків та інші суб`єкти інформаційних відносин зобов`язані надавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження (крім проведення зустрічної звірки) протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом), у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Пп.78.1.1 п.78.1 ст.78 ПК України встановлено, що документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Позивачем же не було дотримано приписів пп.73.3.3 п.73 ст.73 ПК України бо граничний строк для надання відповіді на запит від контролюючого органу від 22.02.2024 обчислювався з 04.03.2024 і закінчувався 19.03.2024 р. Враховуючи те, що було порушено строк, на думку суду, контролюючий орган діючи відповідно до пп.78.1.1 п.78.1 ст.78 ПК України розпочав перевірку відносно ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. КЛІНІГ».

Враховуючи наведені доводи суд вважає, що позивачем не було дотримано порядок повідомлення контролюючого органу про втрату зазначених ним первинних документів, не повідомлено про втрату таких документів у встановлені строки, не дотримано строків для надсилання відповіді на запит про надання документів, а отже контролюючий орган мав всі законні підстави для того, щоб розпочати позапланову виїзну документальну перевірку відносно позивача.

З огляду на викладене, підстави для визнання протиправним та скасування наказу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 29.03.2024 року № 1273-п «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. КЛІНІНГ» (») у суду відсутні.

Частиною 2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Згідно з ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Оцінивши докази, які є у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов висновку що позовні вимоги є необґрунтованими та у задоволенні позову необхідно відмовити.

Враховуючи відмову у задоволені позовних вимог, розподіл судових витрат не здійснюється.

Керуючись ст. ст. 2, 77, 78, 242-243, 245-246, 258 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

В задоволенні позовної заяви товариства з обмеженою «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.КЛІНІНГ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування наказу відмовити повністю.

Розподіл судових витрат судом не здійснюється.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя С. В. Прудник