Справа № 140/33695/23
Суддя: Кузьмич Сергій Миколайович
Дата ухвалення: 2024-08-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 серпня 2024 рокуЛьвівСправа № 140/33695/23 пров. № А/857/11026/24

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого-судді Кузьмича С. М.,

суддів Гудима Л.Я., Качмара В.Я.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Львові справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2024 року (ухвалене головуючим суддею Ксензюк А.Я., у м. Луцьк) у справі № 140/33695/23 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЮКС ТРЕЙД РЕСУРС» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із адміністративним позовом до відповідача в якому просив визнати протиправним та скасувати податкового повідомлення-рішення № форми «С» від 26.06.2023 на суму штрафних (фінансових) санкцій в сумі 84248, 96 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що пеня за порушення резидентами строку розрахунків в іноземній валюті відповідно до вимог Податкового кодексу України з 01.01.2021 є одним із різновидів пені в розумінні приписів п.п. 14.1.162 п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України та відповідно нарахування пені у період з 01.01.2021 суперечить положенням абзацу 11 пункту 52-1 підрозділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 03.04.2024 адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області від 26.06.2023 № .

Приймаючи оскаржене рішення суд першої інстанції виходив з того, що у контролюючого органу були відсутні підстави для нарахування Товариству у період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), а саме з 19.11.2022 по 30.11.2022, пені за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Вказане рішення в апеляційному порядку оскаржив відповідач, у апеляційній скарзі покликається на те, що оскаржуване рішення винесене з порушенням норм процесуального та матеріального права з неповним з`ясуванням обставин справи та є незаконним, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.

Позивач скористався своїм правом та подав відзив на апеляційну скаргу в якому просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Оскільки апеляційна скарга подана на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження, колегія суддів, керуючись п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, вирішила розглядати справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін, з наступних підстав.

З матеріалів справи слідує, що ТОВ «ЛЮКС ТРЕЙД РЕСУРС» зареєстроване як юридична особа 06.07.2020, основний вид діяльності оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами згідно коду КВЕД 46.71, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань (а.с.122-124) та довідкою про загальну інформацію щодо товариства (а.с.35-36).

Згідно із витягом №287 з Реєстру платників податку на додану вартість позивач зареєстрований платником податку на додану вартість 01.09.2020 (а.с.125).

На підставі наказу від 17.05.2023 №962-п ГУ ДПС у Волинській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «ЛЮКС ТРЕЙД РЕСУРС» за період з 01.11.2021 по 15.05.2023 з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій.

За результатами перевірки ГУ ДПС у Волинській області складено акт від 29.05.2023 №8855/07-07/43691830 (а.с.25-36), яким встановлено порушення позивачем п. 3 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 №2473-VIII та пункту 14-2 Постанови Правління Національного банку України від 07.07.2022 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» в частині несвоєчасного повернення авансу в сумі 66 912,80 доларів США по контракту №LPG-33/2022 від 08.04.2022, укладеному ТОВ «ЛЮКС ТРЕЙД РЕСУРС» з нерезидентом BG BULMARKET DM EOOD, 100 TUTRAKAN BLVD, 7000 RUSE BULGARIA, кошти повернуто 30.11.2022, чим порушено граничні строки розрахунків: на суму 31912,80 доларів США - 18.11.2022. на суму 35000,00 доларів США - 19.11.2022.

Висновки контролюючого органу базуються на наступному.

Між ТОВ «ЛЮКС ТРЕЙД РЕСУРС» та BG BULMARKET DM EOOD, BULGARIA укладено імпортний контракт № LPG-33/2022 від 08.04.2022.

Предмет контракту: нафтопродукти (газ вуглеводневий скраплений) в кількості 700

метричних тон. Походження газу - Казахстан, Алжир, Туреччина або інші країни Євросоюзу. Валюта контракту - долари США. Вартість контракту: складається з суми всіх додаткових угод. Ціна - 1080 дол. США за 1 МТ.

На виконання умов імпортного контракту № LPG-33/2022 від 08.04.2022 з рахунку ТОВ «ЛЮКС ТРЕЙД РЕСУРС» в ПАТ «ПУМБ» (МФО 334851), IBAN №UA4154514, SWIFT: FUIBUA2X, на рахунок BG BULMARKET DM EOOD в BULGARIAN-AMERICAN CREDIT BANK, BULGARIA, SOFIA, SLAVYANSKA STR. 2 10000, SWIFT: BGUSBGSF, IBAN НОМЕР_1 , перераховано валютні кошти в загальній сумі 1756000,00 доларів США (51371604,40 грн).

На виконання умов імпортного контракту № LPG-33/2022 від 08.04.2022, за період з 08.04.2022 по 18.05.2023 отримано товар від нерезидента BG BULMARKET DM EOOD, на загальну суму 1629087,20 доларів США (48154651,99 грн), у встановлені законодавством терміни, згідно митних декларацій.

Кошти в сумі 126912,80 доларів США були повернуті нерезидентом BG BULMARKET DM EOOD на поточний рахунок ТОВ «ЛЮКС ТРЕЙД РЕСУРС» згідно платіжних доручень, наведених в додатку 4 до акту перевірки, в тому числі з порушенням термінів розрахунків в сумі 66912,80 доларів США.

На порушення п. 3 ст. 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» та пункту 14-2 постанови Правління НБУ від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», валютні кошти в сумі 66 912,80 доларів США по контракту №LPG-33/2022 від 08.04.2022 з нерезидентом BG BULMARKET DM EOOD, надійшли на поточний рахунок ТОВ «ЛЮКС ТРЕЙД РЕСУРС» в ПАТ «ПУМБ» (МФО 334851), IBAN № НОМЕР_2 , SWIFT: FUIBUA2X з порушенням законодавчо встановлених термінів розрахунків: - 31912,80 доларів США- 30.11.2022. Граничний термін розрахунків 18.11.2022; - 35000,00 доларів США- 30.11.2022. Граничний термін розрахунків 19.11.2022.

За результатами розгляду заперечення ТОВ «ЛЮКС ТРЕЙД РЕСУРС» на вказаний акт перевірки, ГУ ДПС у Волинській області листом від 22.06.2023 №10122/6/03-20 повідомило позивача, що висновки акту перевірки відповідають вимогам чинного законодавства та підстави для задоволення вимог, викладені в запереченні немає (а.с.41-45).

На підставі акту перевірки від 29.05.2023 №8855/07-07/43691830 ГУ ДПС у Волинській області винесено податкове повідомлення-рішення від 26.06.2023 № (а.с.13-14), яким за порушення вимог пункту 3 статті 13 Закону України від 26.06.2018 №2473-VІІІ «Про валюту і валютні операції» та пункту 14 2 Постанови Правління НБУ від 07.07.2022 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» до позивача застосовано пеню за порушення строку розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 84248,96 грн.

Позивач оскаржував спірне рішення в адміністративному порядку, шляхом подання скарги від 03.07.2023 №03/07 до ДПС України (а.с.47-54).

Рішеннями ДПС України від 29.08.2023 №25013/6/99-00-06-01-02-06 податкове повідомлення-рішення від 26.06.2023 № залишено без змін, а скаргу позивача - без задоволення (а.с.16-21).

Позивач, вважаючи спірне податкове повідомлення-рішення протиправним, звернувся до суду з відповідними позовними вимогами.

Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції виходить з наступного.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Закон України «Про валюту і валютні операції» визначає правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства.

Згідно ч. 1 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України.

Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів не застосовуються щодо розрахунків, пов`язаних з договорами про участь у розподілі пропускної спроможності, а також щодо грошового забезпечення (кредитних лімітів) з метою участі в аукціонах з розподілу пропускної спроможності міждержавних перетинів.

Національний банк України має право встановлювати мінімальні граничні суми операцій з експорту та імпорту товарів, на які поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Згідно ч. 2 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Згідно ч. 3 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Згідно ч. 5 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Пунктом 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02.01.2019 № 5, визначено, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Між тим, згідно з абз. 11 п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі ПК України), протягом періоду з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Згідно п.п. 14.1.162 п. 14.1 ст. 14 ПК України, пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов`язань та/або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно п.п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України, грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Згідно п.п. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 ПК України, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення, у сфері зовнішньоекономічної діяльності; є контролюючий орган.

Колегією суддів встановлено, що предметом спору у даній справі є перевірка правомірності податкового повідомлення-рішення відповідача.

В даному випадку, оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням яким за порушення вимог п. 3 ст. 13 Закону України від 26.06.2018 №2473-VІІІ «Про валюту і валютні операції» та пункту 14 2 Постанови Правління НБУ від 07.07.2022 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» до позивача застосовано пеню за порушення строку розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 84248,96 грн.

При цьому, як вбачається із зібраних матеріалів у справі, період затримки розрахунків ТОВ «ЛЮКС ТРЕЙД РЕСУРС» по зовнішньоекономічній операції з нерезидентом BG BULMARKET DM EOOD тривав з 18.11.2022 по 30.11.2022, що не заперечується сторонами у справі.

Між тим, з аналізу вищевикладених норм матеріального права вбачається, що згідно положень ПК України пеня за порушення строків розрахунків в іноземній валюті є різновидом грошового зобов`язання платника податків та застосовується контролюючим (податковим) органом в порядку, який передбачений для прийняття податкових повідомлень-рішень.

При цьому, колегія суддів зазначає, що Закон України «Про валюту і валютні операції» встановлює лише розмір та порядок обчислення пені за порушення граничних строків розрахунків за операціями з експорту/імпорту товарів, тоді як для визначення порядку прийняття податкового повідомлення-рішення про нарахування пені, Закону України «Про валюту і валютні операції» відсилає до положень законодавства, що діяло на день прийняття відповідного рішення.

Тобто, Закон України «Про валюту і валютні операції» дозволяє при прийнятті податкового повідомлення-рішення застосовувати положення іншого законодавства, яким є ПК України.

В свою чергу, як зазначено у вищевикладених положеннях ПК України, з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Між тим, згідно п. 1 постанови Кабінету Міністрів України від 27.06.2023 № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2», відмінено з 24 години 00 хвилин 30.06.2023 на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Враховуючи викладене вище, а саме тривалість запровадженого карантину в Україні та встановлений ПК України мораторій на нарахування пені, колегія суддів вважає відсутніми підстави для нарахування товариству у період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), пені за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Вказаний висновок суду відповідає актуальній правовій позиції Верховного Суду, що викладена в постанові від 15.02.2024 (справа № 420/1538/23) та постанові від 13.05.2024 (справа № 420/11208/23).

Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Зважаючи на викладене вище, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції було правильно встановлено обставини справи та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а тому апеляційну скаргу належить залишити без задоволення, а рішення суду без змін. Доводи апеляційної скарги не спростовують рішення суду першої інстанції.

Щодо розподілу судових витрат, то такий у відповідності до ст.139 КАС України не здійснюється.

Керуючись статтями 139, 229, 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2024 року у справі № 140/33695/23 без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає. Крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя С. М. Кузьмич
судді Л. Я. Гудим
В. Я. Качмар