Справа № 140/5201/24
Суддя: Денисюк Руслан Степанович
Дата ухвалення: 2024-08-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 серпня 2024 року ЛуцькСправа № 140/5201/24

Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Денисюка Р.С., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Сепоставка до Головного управління ДПС в Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Сепоставка (далі ТзОВ «Сепоставка, позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС в Донецькій області (далі ГУ ПФУ в Донецькій області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач-2) про визнання протиправними та скасування рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.01.2024 № 10364348/43536542, №10364355/43536542, №10364362/43536542, №10364364/43536542, №10364303/43536542, №10364356/43536542, №10364357/43536542, №10364359/43536542, №10364361/43536542, №10364300/43536542, №10364350/43536542, №10364353/43536542, №10364352/43536542, №10364290/43536542, №10364292/43536542, №10364296/43536542, №10364298/43536542, №10364299/43536542, №10364280/43536542, №10364267/43536542, №10364283/43536542, №10364302/43536542, №10364281/43536542, №10364286/43536542, №10364288/43536542, №10364277/43536542, №10364275/43536542, №10364294/43536542, №10364329/43536542, №10364285/43536542, від 17.01.2024 №10388556/43536542, №10388558/43536542, №10388555/43536542, №10388559/43536542, №10388557/43536542, №10388553/43536542, №10388552/43536542, №10388550/43536542, №10388549/43536542, №10388551/43536542, №10388554/43536542, №10388548/43536542, №10388541/43536542, №10388542/43536542, №10388543/43536542, №10388544/43536542, №10388546/43536542, №10388537/43536542, №10388536/43536542, №10388545/43536542, №10388547/43536542, №10388535/43536542, №10388540/43536542, №10388539/43536542, №10388529/43536542, №10388538/43536542, №10388532/43536542, №10388530/43536542, №10388531/43536542, №10388533/43536542, №10388525/43536542, №10388534/43536542, №10388524/43536542, №10388527/43536542, №10388528/43536542, №10388526/43536542, №10388519/43536542, №10388520/43536542, №10388521/43536542, №10388522/43536542, №10388515/43536542, №10388514/43536542, №10388517/43536542, №10388518/43536542, №10388523/43536542, №10388516/43536542, №10388510/43536542, №10388509/43536542, №10388508/43536542, №10388511/43536542, №10388512/43536542, №10388513/43536542, №10388504/43536542, №10388502/43536542, №10388503/43536542, №10388507/43536542, №10388505/43536542, №10388506/43536542, №10387396/43536542, №10388498/43536542, №10388499/43536542, №10387400/43536542, №10387587/43536542, №10388500/43536542, №10387398/43536542, №10387397/43536542, №10388501/43536542, №10387399/43536542, №10387574/43536542, №10387576/43536542, №10387578/43536542, №10387582/43536542, №10387563/43536542, №10387566/43536542, №10387564/43536542, №10387570/43536542, №10387584/43536542, №10387572/43536542, №10387551/43536542, №10387562/43536542, №10387419/43536542, №10387557/43536542, №10387560/43536542, №10387418/43536542, №10387549/43536542, №10387411/43536542, №10387546/43536542, №10387409/43536542, №10387417/43536542, №10387414/43536542, №10387404/43536542, №10387401/43536542, №10387416/43536542, №10387403/43536542, №10387408/43536542, №10387406/43536542, №10387402/43536542, №10387435/43536542, №10387431/43536542, №10387433/43536542, №10387437/43536542, №10387405/43536542, №10387429/43536542, №10387439/43536542, №10387407/43536542, №10387427/43536542, №10387444/43536542, №10387442/43536542, №10387440/43536542, №10387448/43536542, №10387410/43536542, №10387516/43536542, №10387511/43536542, №10387468/43536542, №10387446/43536542, №10387471/43536542, №10387513/43536542, №10387469/43536542, №10387520/43536542, №10387518/43536542, №10387473/43536542, №10387466/43536542, №10387529/43536542, №10387524/43536542, №10387477/43536542, №10387507/43536542, №10387474/43536542, №10387526/43536542, №10387462/43536542, №10387509/43536542, №10387476/43536542, №10387502/43536542, №10387423/43536542, №10387425/43536542, №10387464/43536542, №10387532/43536542, №10387458/43536542, №10387504/43536542, №10387480/43536542, №10387461/43536542, №10387456/43536542, №10387422/43536542, №10387500/43536542, №10387481/43536542, №10387496/43536542, №10387451/43536542, №10387453/43536542, №10387483/43536542, №10387498/43536542, №10387421/43536542, №10387535/43536542, №10387486/43536542, №10387420/43536542, №10387413/43536542, №10387488/43536542, №10387415/43536542, №10387412/43536542, №10387493/43536542, №10387491/43536542, №10387539/43536542, №10387580/43536542, №10387494/43536542, №10387568/43536542, №10387543/43536542, №10387600/43536542, №10387554/43536542, №10387589/43536542, №10387594/43536542, №10387598/43536542, №10387592/43536542, №10387489/43536542, №10387596/43536542, №10387604/43536542, №10387616/43536542, №10387609/43536542, №10387607/43536542, №10387602/43536542, №10387612/43536542, №10387610/43536542, №10387614/43536542, №10387619/43536542, №10387611/43536542, №10387618/43536542, №10387620/43536542, №10387626/43536542, №10387624/43536542, № 10387622/43536542 та зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні датою їх фактичного подання.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТзОВ «Сепоставка» відповідно до вимог статті 201 ПК України за операціями з надання послуг будівельної техніки, транспортних послуг та з продажу асфальту та сумішей ТзОВ «Ростдорстрой» було сформовано 216 податкових накладних та відправлено на реєстрацію в ЄРПН.

Однак, згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрація усіх 216 ПH в Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена з тих підстав, ПН складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Позивач зазначає, що на виконання п. 4-5 та п. 7 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, та пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України платником податків до ГУ ДПС в Донецькій області були надані повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та пояснення з копіями підтверджуючих фінансово-господарських операцій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Оскільки податкові накладні реєстрацію яких було зупинено стосувались одного контрагента ТОВ «Ростдорстрой» та були однотипними, ТОВ «Сепоставка» було подано до контролюючого органу три повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено в кожному з яких містився перелік податкових накладних, які стосувались одного коду за УКТЗЕД, а саме: повідомлення № 1 від 24.12.2023, що стосувались виробництва асфальту та відповідних сумішей (29 ПН), повідомлення № 2 від 25.12.2023, що стосувались послуг будівельної техніки (97 ПН) та повідомлення № 3 від 27.12.2023, що стосувались послуг з перевезення (90 ПН).

До пояснень було додано пакет документів, які підтверджували реальність здійснення господарських операцій.

Дані пояснення були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Однак, рішеннями комісії ГУ ДПC в Донецькій області від 15.01.2024 та від 17.01.2024 було відмовлено у реєстрації вказаних податкових накладних та причиною відмови в реєстрації ПH стало ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому, у графі «Додаткова інформація» не зазначено конкретних документів, яких не було надано платником податку.

Позивач не погоджується із вищевказаними рішеннями Комісії ГУ ДПС в Донецькій області, вважає їх незаконними та безпідставними в цілому та такими, що прийняті з порушенням норм чинного законодавства, відтак підлягають скасуванню. Так, на переконання позивача, ДПС України безпідставно та необґрунтовано було зупинено реєстрацію спірних ПН без зазначення відповідних розрахунків та документів, які необхідно подати до контролюючого органу.

Поряд з тим, зазначає, що ним було направлено відповідачу-1 пояснення та копії документів щодо господарських операцій, зазначених в спірних ПН, однак відповідачем-1 при прийнятті оскаржуваних рішень не було враховано ані поданих документів, ані специфіки діяльності товариства. Щодо підтвердження реальності господарських операцій по ПН, в реєстрації яких відмовлено, то зазначає, що позивачем в рамках напрямів/видів економічної діяльності з метою отримання прибутку укладено ряд договорів як з контрагентами-постачальниками, так і з контрагентами-покупцями, виконання яких підтверджуються належним чином складеними та підписаними сторонами первинними документами.

В той же час в оскаржуваних рішеннях не вказано з якими саме порушеннями було складено такі первинні документи та які саме документи, на переконання контролюючого органу, було складено/оформлено з порушенням законодавства. Інформація, вказана контролюючим органом в довідковій інформації вказаних рішень взагалі не має будь-якого стосунку до відмічених причин відмови в реєстрації спірних ПН, адже всі первинні документи щодо товарів, які мають були реалізовані, їх придбання, оплата, разом з поясненнями були надані контролюючому органу.

З врахуванням наведеного просив позов задовольнити.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 15.05.2024 відкрито провадження у справі та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін відповідно до статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) (т. 7 а.с. 259-260).

Представник відповідачів у відзивах на позовну заяву (т. 8 а.с. 69-79, 171-181) позовні вимоги не визнала посилаючись на те, що у відповідності до пунктів 5, 6 Порядку №1165, ТзОВ «Сепоставка» було подано на реєстрацію 216 податкових накладних. Після проведення перевірки на відповідність ознакам безумовної реєстрації, ПН були автоматично перевірені щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій, які зазначено у додатку 3 до Порядку №1165. Після цього, за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної було встановлено, що відображені в них операції відповідають пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування), тому реєстрація таких ПН була зупинена на підставі пункту 7 Порядку №1165.

Так, згідно наданих до податкового органу документів встановлено, що ТОВ «Сепоставка» не надано первинні документи (видаткові накладні, банківські виписки, платіжні доручення, рахунки фактури) що підтверджують факт виникнення податкових зобов`язань з реалізації асфальту КЗ щільного тип.1 на адресу ТОВ «Ростдорстрой» щодо яких ТОВ «Сепоставка» складено спірні податкові накладні, а надані до повідомлення товарно транспортні накладні (далі ТТН) на перевезення асфальту КЗ щільного тип.1 складені з порушенням Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом України, а саме в ТТН не вказано суму на яку відпущено товар, дата супровідного документа на вантаж, відсутня печатка особи вантажоодержувача та номер посвідчення водія.

Згідно наданих до податкового органу документів на підтвердження господарської операції по наданню послуг будівельної техніки встановлено, що ТОВ «Сепоставка» не надано первинні документи (акти виконаних робіт (надання послуг), банківські виписки, платіжні доручення, рахунки фактури), що підтверджують факт виникнення податкових зобов`язань з надання послуг будівельної техніки на адресу ТОВ «Ростдорстрой» щодо яких ТОВ «Сепоставка» складено вищенаведені податкові накладні.

Також вказує на те, що згідно наданих до податкового органу документів по організації послуг перевезення встановлено, що ТОВ «Сепоставка» не надано первинні документи (акти виконаних робіт (надання послуг), банківські виписки, платіжні доручення, рахунки фактури), що підтверджують факт виникнення податкових зобов`язань з надання послуг перевезення ґрунту на адресу ТОВ «Ростдорстрой» щодо яких ТОВ «Сепоставка» складено вищенаведені податкові накладні. Надані до повідомлення ТТН на перевезення ґрунту складені з порушенням Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом України, а саме в ТТН не вказано номер посвідчення водія, сума на яку відпущено товар, кількість місць (словами), ПІБ отримувача водія (експедитора), дата супровідного документу на вантаж, відсутні печатки особи вантажовідправника, вантажоодержувача та номер посвідчення водія.

На момент винесення оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію ПН, не надав копії усіх первинних документів на підтвердження господарських операцій, а тому контролюючий орган правомірно відмовив в реєстрації РК. Враховуючи вищенаведене, у ГУ ДПС у Донецькій області були законні підстави для прийняття рішень про відмову у реєстрації спірних податкових накладних, а тому такі є правомірними.

Водночас зазначив, що позовні вимоги щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні слід розцінювати як вимогу про втручання в дискреційні повноваження відповідача та яка виходить за межі завдань адміністративного судочинства.

З огляду на наведене вважає, що відповідач-1 при прийнятті оскаржуваних рішень діяв виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. З врахуванням наведеного просить у задоволенні позову відмовити повністю.

Ухвалами суду від 19.06.2024 відмовлено в задоволенні клопотань представника відповідачів про роз`єднання позовних вимог та про розгляд справи за правилами загального позовного провадження (т. 9 а.с. 1-4).

Враховуючи вимоги статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) судом розглянуто дану справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення з огляду на таке.

Судом встановлено, що 04.01.2022 між ТзОВ «Сепоставка» (постачальник) та ТзОВ «Ростдорстрой» (покупець) було укладено договір поставки № 04/01-С/Р (т. 5 а.с. 42-44), відповідно до умов якого постачальник зобов`язується відвантажувати/поставляти у власність покупця асфальтобетонні, щебенево-мастикові асфальтобетонні суміші, будівельні матеріали та продукцію виробничого призначення, а покупець зобов`язується приймати у власність і оплачувати товар відповідно до умов цього договору.

04.01.2022 між ТзОВ «Сепоставка» (виконавець) та ТзОВ «Ростдорстрой» (замовник) було укладено договір № 04/01-С на надання послуг будівельними машинами (т. 7 а.с. 138-141), відповідно до умов якого виконавець бере на себе зобов`язання власними силами (водіями, машиністами, їх помічниками, операторами) і з використанням наявних транспортних засобів, будівельних машин, дорожніх механізмів, обладнання надавати необхідні для замовника послуги , перелік і обсяг яких встановлюється по кожному факту виникнення у замовника необхідності залучення механізмів виконавця, а замовник приймати і оплачувати їх.

16.02.2022 між ТзОВ «Сепоставка» (перевізник) та ТзОВ «Ростдорстрой» (замовник) було укладено договір № 16/02-Р перевезення вантажу автомобільним транспортом (т. 7 а.с. 244-248), відповідно до умов якого перевізник за умовами даного договору зобов`язується власними та/або залученими силами та засобами приймати і доставляти до пунктів призначення за маршрутом, визначеним на підставі погоджених сторонами заявок, вантаж, який замовник та/або за його вказівкою інший вантажовідправник надає перевізнику до перевезення, перевозити вантаж для експлуатаційного (зимового) утримання автомобільних доріг та інших об`єктів транспортної інфраструктури (пісок, сіль, тощо) за заявками замовника з подальшим використанням його обладнаними транспортними засобами спеціальним навісним обладнанням МКД-52-01.08, навісними обладнанням МДКЗ-28-06 (пісок, відвал), обладнанням МДКЗ піскорозкидальним з пластиковим відвалом та навісним обладнанням МДКЗ піскорозкидальним з поворотним відвалом з метою експлуатаційного (зимового) утримання автомобільних доріг та інших об`єктів транспортної інфраструктури, а замовник зобов`язується сплачувати перевізнику провізну плату у розмірі та порядку, визначеному даним договором.

Матеріалами справи підтверджено, що відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) ТзОВ «Сепоставка» за наслідками здійснення господарських операцій з ТзОВ «Ростдорстрой» з надання послуг будівельної техніки складено та подано на реєстрацію в ЄРПН наступні ПН (в кількості 97 шт): від 19.09.2023 №153 на суму ПДВ 5568,30 грн, від 01.09.2023 № 1 на суму ПДВ 123665,76 грн, від 16.09.2023 №142 на суму ПДВ 12459,16 грн, від 16.09.2023 №143 на суму ПДВ 305337,56 грн, від 16.09.2023 №144 на суму ПДВ 997,08 грн, від 16.09.2023 №145 на суму ПДВ 31768,44 грн, від 18.09.2023 №146 на суму ПДВ 244,00 грн, від 18.09.2023 №147 на суму ПДВ 9632,95 грн, від 18.09.2023 №148 на суму ПДВ 4174,74 грн, від 18.09.2023 №149 на суму ПДВ 2496,00 грн, від 18.09.2023 №150 на суму ПДВ 1040 грн, від 18.09.2023 №151 на суму ПДВ 9084,04 грн, від 18.09.2023 №152 на суму ПДВ 70183,25 грн, від 19.09.2023 №154 на суму ПДВ 186,40 грн, від 19.09.2023 №155 на суму ПДВ 23656,17 грн, від 20.09.2023 №156 на суму ПДВ 1479,81 грн, від 20.09.2023 №157 на суму ПДВ 152434,74 грн, від 21.09.2023 №166 на суму ПДВ 239694,80 грн, від 17.08.2023 №162 на суму ПДВ 20514,67 грн, від 17.08.2023 №163 на суму ПДВ 70389,16 грн, від 17.08.2023 №164 на суму ПДВ 14587,90 грн, від 17.08.2023 №165 на суму ПДВ 11538,66 грн, від 17.08.2023 №166 на суму ПДВ 710,18 грн, від 17.08.2023 №167 на суму ПДВ 1524,78 грн., від 17.08.2023 №168 на суму ПДВ 11322,18 грн, від 17.08.2023 №169 на суму ПДВ 20898,97 грн., від 17.08.2023 №170 на суму ПДВ 154773,22 грн, від 20.08.2023 №171 на суму ПДВ 48749,67 грн, від 20.08.2023 №172 на суму ПДВ 74182,00 грн, від 20.08.2023 №173 на суму ПДВ 2200,06 грн, від 20.08.2023 №174 на суму ПДВ 1020,05 грн, від 20.08.2023 №176 на суму ПДВ 99165,17 грн, від 21.08.2023 №177 на суму ПДВ 8092,21 грн, від 21.08.2023 №178 на суму ПДВ 12230,81 грн, від 21.08.2023 №179 на суму ПДВ 9764,22 грн, від 21.08.2023 №180 на суму ПДВ 7545,56 грн, від 22.08.2023 №181 на суму ПДВ 71946,10 грн, від 22.08.2023 №182 на суму ПДВ 13349,49 грн, від 22.08.2023 №183 на суму ПДВ 3587,77 грн, від 22.08.2023 №184 на суму ПДВ 548,97 грн, від 25.08.2023 №185 на суму ПДВ 31929,01 грн, від 25.08.2023 №186 на суму ПДВ 14575,74 грн, від 28.08.2023 №187 на суму ПДВ 269,20 грн, від 28.08.2023 №188 на суму ПДВ 30326,83 грн, від 28.08.2023 №189 на суму ПДВ 30991,58 грн, від 29.08.2023 №190 на суму ПДВ 3656,06 грн, від 29.08.2023 №191 на суму ПДВ 284938,16 грн, від 29.08.2023 №192 на суму ПДВ 17764,01 грн, від 31.08.2023 №193 на суму ПДВ 9185,33 грн, від 31.08.2023 №194 на суму ПДВ 26498,79 грн, від 31.08.2023 №195 на суму ПДВ 28000 грн, від 31.08.2023 №196 на суму ПДВ 397,66 грн, від 31.08.2023 №197 на суму ПДВ 8427,74 грн, від 31.08.2023 №198 на суму ПДВ 7175,10 грн, від 31.08.2023 №199 на суму ПДВ 37653,84 грн, від 31.08.2023 №200 на суму ПДВ 7562,89 грн, від 31.08.2023 №201 на суму ПДВ 31062,92 грн, від 31.08.2023 №202 на суму ПДВ 7846,88 грн, від 31.08.2023 №203 на суму ПДВ 14641,75 грн, від 31.08.2023 №204 на суму ПДВ 2030,85 грн, від 31.08.2023 №205 на суму ПДВ 35807,89 грн, від 31.08.2023 №206 на суму ПДВ 57781,36 грн, від 31.08.2023 №207 на суму ПДВ 202575,07 грн, від 1.08.2023 №208 на суму ПДВ 4893,64 грн, від 31.08.2023 №209 на суму ПДВ 4708,27 грн, від 31.08.2023 №210 на суму ПДВ 4782,42 грн, від 31.08.2023 №211 на суму ПДВ 2818,29 грн, від 31.08.2023 №212 на суму ПДВ 2372,67 грн, від 31.08.2023 №213 на суму ПДВ 3151,21 грн, від 31.08.2023 №214 на суму ПДВ 284,02 грн, від 31.08.2023 №215 на суму ПДВ 8099,44 грн, від 31.08.2023 №216 на суму ПДВ 12316,72 грн, від 31.08.2023 №217 на суму ПДВ 1174,34 грн, від 31.08.2023 №218 на суму ПДВ 16362 грн, від 31.08.2023 №219 на суму ПДВ 2561,34 грн, від 31.08.2023 №220 на суму ПДВ 2940,65 грн, від 31.08.2023 №222 на суму ПДВ 26303,63 грн, від 16.08.2023 №391 на суму ПДВ 41935,38 грн, від 21.08.2023 №392 на суму ПДВ 31824,02 грн, від 28.08.2023 №393 на суму ПДВ 16252,19 грн, від 30.08.2023 №394 на суму ПДВ 996,96 грн, від 31.08.2023 №395 на суму ПДВ 117814,16 грн, від 15.09.2023 №66 на суму ПДВ 23333,33 грн, від 09.08.2023 №68 на суму ПДВ 3502,35 грн, від 10.08.2023 №69 на суму ПДВ 3624,11 грн, від 10.08.2023 №70 на суму ПДВ 329299,67грн, від 11.08.2023 №71 на суму ПДВ 709442,48 грн, від 14.08.2023 №73 на суму ПДВ 15,53 грн, від 14.08.2023 №74 на суму ПДВ 114,28 грн, від 14.08.2023 №75 на суму ПДВ 2194,69 грн, від 15.08.2023 №76 на суму ПДВ 17966,67 грн, від 10.08.2023 №88 на суму ПДВ 99213,93 грн, від 10.08.2023 №89 на суму ПДВ 41734,08 грн, від 10.08.2023 №90 на суму ПДВ 239,94 грн, від 11.08.2023 №91 на суму ПДВ 6493,59 грн, від 14.08.2023 №92 на суму ПДВ 59362,00 грн, від 15.08.2023 №93 на суму ПДВ 7443,82 грн;

з надання транспортних послуг складено та подано на реєстрацію в ЄРПН наступні ПН (в кількості 90 шт), а саме: від 07.08.2023 №99 на суму ПДВ 4240,33грн, від 15.09.20,23 № 100 на суму ПДВ 1673,95грн, від 09.08.2023 №101 на суму ПДВ 11207,17грн, від 09.08.2023 №102 на суму ПДВ 1206,47грн, від 10.08.2023 №103 на суму ПДВ 530994,20грн, від 10.08.2023 №104 на суму ПДВ 82127грн, від 10.08.2023 №105 на суму ПДВ 9266,18грн, від 11.08.2023 №106 на суму ПДВ 67596,35грн, від 14.08.2023 №107 на суму ПДВ 205,14грн, від 14.08.2023 №108 на суму ПДВ 6216,56грн, від 15.08.2023 №109 на суму ПДВ 19964,16грн, від 15.08.2023 №110 на суму ПДВ 19182,57грн, від 31.10.2023 №112 на суму ПДВ 13212,70грн, від 31.10.2023 №114 на суму ПДВ 10241,39грн, від 31.10.2023 №120 на суму ПДВ 140123,6грн, від 31.10.2023 №134 на суму ПДВ 1171,67грн, від 16.10.2023 №136 на суму ПДВ 682189,23грн, від 16.10.2023 №137 на суму ПДВ 602,46грн, від 16.10.2023 №138 на суму ПДВ 1886,05грн, від 16.10.2023 №139 на суму ПДВ 66538,80грн, від 16.10.2023 №140 на суму ПДВ 9219,06грн, від 17.10.2023 №141 на суму ПДВ 2967,90 грн., від 17.10.2023 №142 на суму ПДВ 377239,57 грн., від 20.10.2023 №143 на суму ПДВ 3262,37грн., від 23.10.2023 №144 на суму ПДВ 4078,70грн., від 23.10.2023 №145 на суму ПДВ 1502,54грн., від 23.10.2023 №146 на суму ПДВ 5760,92грн., від 23.10.2023 №147 на суму ПДВ 10311грн., від 23.10.2023 №148 на суму ПДВ 1517,82грн., від 23.10.2023 №149 на суму ПДВ 48595,62грн., від 25.10.2023 №150 на суму ПДВ 4774,85грн., від 26.10.2023 №151 на суму ПДВ 4954,05грн., від 30.10.2023 №152 на суму ПДВ 12587,31грн., від 30.10.2023 №153 на суму ПДВ 178883,15грн., від 31.10.2023 №154 на суму ПДВ 840,53грн., від 31.10.2023 №155 на суму ПДВ 642,32грн., від 31.10.2023 №156 на суму ПДВ 796042,93грн, від 16.09.2023 №187 на суму ПДВ 393,62грн, від 19.09.2023 №188 на суму ПДВ 1445,07грн, від 19.09.2023 №189 на суму ПДВ 1281,60грн, від 20.09.2023 №190 на суму ПДВ418524,05грн, від 02.09.2023 №2 на суму ПДВ 429,70грн, від 16.08.2023 №249 на суму ПДВ 733,51грн, від 16.08.2023 №250 на суму ПДВ 778,49грн, від 16.08.2023 №251 на суму ПДВ 467,94грн, від 16.08.2023 №252 на суму ПДВ 161,74грн, від 16.08.2023 №253 на суму ПДВ 4240,34грн, від 16.08.2023 №254 на суму ПДВ 13170,65грн, від 16.08.2023 №255 на суму ПДВ 442,79грн, від 17.08.2023 №256 на суму ПДВ 7854,62грн, від 17.08.2023 №257 на суму ПДВ 61,32грн, від 17.08.2023 №258 на суму ПДВ 6999,62грн, від 20.08.2023 №260 на суму ПДВ 2154,05грн, від 20.08.2023 №261 на суму ПДВ 56331,99 грн, від 21.08.2023 № 263 на суму ПДВ 19939,39грн, від 21.08.2023 №264 на суму ПДВ 91,88 грн, від 21.08.2023 №265 на суму ПДВ 220,90грн, від 21.08.2023 №266 на суму ПДВ 21481,05 грн, від 21.08.2023 №267 на суму ПДВ 4604,77грн, від 22.08.2023 №268 на суму ПДВ 20232,10 грн, від 22.08.2023 №269 на суму ПДВ 49,62грн, від 25.08.2023 №270 на суму ПДВ 131,57 грн, від 28.08.2023 №271 на суму ПДВ 659,23грн, від 28.08.2023 №272 на суму ПДВ 8624,00 грн, від 28.08.2023 №273 на суму ПДВ 1631,88грн, від 28.08.2023 №274 на суму ПДВ 7195,65 грн, від 28.08.2023 №275 на суму ПДВ 16757,47грн, від 28.08.2023 №276 на суму ПДВ 4750,00 грн, від 29.08.2023 №277 на суму ПДВ 498,03грн, від 29.08.2023 №278 на суму ПДВ 2736,00 грн., від 30.08.2023 №279 на суму ПДВ 1741,67грн, від 31.08.2023 №280 на суму ПДВ 269,29 грн, від 31.08.2023 №281 на суму ПДВ 13110,46грн, від 31.08.2023 №282 на суму ПДВ 1171,23 грн, від 31.08.2023 №283 на суму ПДВ 5643,51грн, від 14.09.2023 №3 на суму ПДВ 43816,17 грн, від 21.08.2023 №386 на суму ПДВ 91,88грн, від 31.08.2023 №387 на суму ПДВ 40108,84 грн, від 31.08.2023 № 388 на суму ПДВ 18918,55 грн, від 31.08.2023 №389 на суму ПДВ 89,09 грн, від 31.08.2023 №390 на суму ПДВ 69038,50грн, від 18.10.2023 №89 на суму ПДВ 9775,95 грн, від 18.10.2023 № 90 на суму ПДВ 9775,95грн, від 20.10.2023 №92 на суму ПДВ 137,41 грн, від 04.09.2023 №94 на суму ПДВ 2647,36грн, від 04.09.2023 №95 на суму ПДВ 4954,8 грн, від 04.09.2023 №96 на суму ПДВ 5449,66грн, від 04.09.2023 №97 на суму ПДВ 3179,8 грн, від 04.09.2023 №98 на суму ПДВ 30921,76грн, від 04.09.2023 №99 на суму ПДВ 8596,37 грн;

з продажу асфальту та сумішей подано на реєстрацію в ЄРПН наступні ПН (в кількості 29 шт), а саме: від 04.09.2023 №16 на суму ПДВ 2787704,4грн, від 04.09.2023 №18 на суму ПДВ 1234758грн., від 04.09.2023 №30 на суму ПДВ 1826709,5грн., від 04.09.2023 № 35 на суму ПДВ 202577,09грн., від 04.09.2023 №39 на суму ПДВ 63320,57грн., від 04.09.2023 №42 на суму ПДВ 256411,79грн, від 04.09.2023 №50на суму ПДВ 952053,19грн, від 10.08.2023 №78 на суму ПДВ 281339,99грн., від 10.10.2023 №47 на суму ПДВ 221541,37грн, від 15.08.2023 № 97 на суму ПДВ 98282,73 грн, від 16.08.2023 №228 на суму ПДВ 12186,60грн., від 16.08.2023 №235 на суму ПДВ 385094,32грн, від 16.08.2023 №240 на суму ПДВ 282594,24грн., від 16.08.2023 №245 на суму ПДВ 233115,11грн., від 18.08.2023 №299 на суму ПДВ 758612,15грн, від 18.08.2023 №300 на суму ПДВ 1165870,09грн., від 18.09.2023 №219 на суму ПДВ 340266,96грн., від 20.08.2023 №310 на суму ПДВ 50964,09грн., від 21.08.2023 №313 на суму ПДВ 27998,40грн., від 31.08.2023 №355 на суму ПДВ 2517631,79грн., від 31.08.2023 №364 на суму ПДВ 13822,50грн., від 31.08.2023 № 367 на суму ПДВ 16669,89грн., від 31.08.2023 №372 на суму ПДВ 22174,44грн., від 31.08.2023 №373 на суму ПДВ 3469,30грн., від 31.08.2023 №374 на суму ПДВ 13878,53грн., від 31.08.2023 №375 на суму ПДВ 9032,24грн., від 31.08.2023 №376 на суму ПДВ 18856,48грн., від 31.08.2023 №377 на суму ПДВ 16138,59грн, від 31.08.2023 № 356 на суму ПДВ 172434,50 грн (т. 1 а.с. 95-250, т. 2 а.с. 1-250, т. 3 а.с. 1-47).

Однак, відповідно до квитанцій, наявних в матеріалах справи, реєстрація зазначених податкових накладних зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПK України, у зв`язку із тим, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критерії ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вимог зазначених в квитанціях, позивачем на адресу контролюючого органу надсилалися повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 24.12.2023 № 1, від 25.12.2023 № 2 та від 27.12.2023 №3 (т. 4 а.с. 231-250, т. 5 а.с. 167-195).

За результатами розгляду вищевказаних пояснень та документів, комісією ГУ ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 15.01.2024 № 10364348/43536542, №10364355/43536542, №10364362/43536542, №10364364/43536542, №10364303/43536542, №10364356/43536542, №10364357/43536542, №10364359/43536542, №10364361/43536542, №10364300/43536542, №10364350/43536542, №10364353/43536542, №10364352/43536542, №10364290/43536542, №10364292/43536542, №10364296/43536542, №10364298/43536542, №10364299/43536542, №10364280/43536542, №10364267/43536542, №10364283/43536542, №10364302/43536542, №10364281/43536542, №10364286/43536542, №10364288/43536542, №10364277/43536542, №10364275/43536542, №10364294/43536542, №10364329/43536542, №10364285/43536542, від 17.01.2024 №10388556/43536542, №10388558/43536542, №10388555/43536542, №10388559/43536542, №10388557/43536542, №10388553/43536542, №10388552/43536542, №10388550/43536542, №10388549/43536542, №10388551/43536542, №10388554/43536542, №10388548/43536542, №10388541/43536542, №10388542/43536542, №10388543/43536542, №10388544/43536542, №10388546/43536542, №10388537/43536542, №10388536/43536542, №10388545/43536542, №10388547/43536542, №10388535/43536542, №10388540/43536542, №10388539/43536542, №10388529/43536542, №10388538/43536542, №10388532/43536542, №10388530/43536542, №10388531/43536542, №10388533/43536542, №10388525/43536542, №10388534/43536542, №10388524/43536542, №10388527/43536542, №10388528/43536542, №10388526/43536542, №10388519/43536542, №10388520/43536542, №10388521/43536542, №10388522/43536542, №10388515/43536542, №10388514/43536542, №10388517/43536542, №10388518/43536542, №10388523/43536542, №10388516/43536542, №10388510/43536542, №10388509/43536542, №10388508/43536542, №10388511/43536542, №10388512/43536542, №10388513/43536542, №10388504/43536542, №10388502/43536542, №10388503/43536542, №10388507/43536542, №10388505/43536542, №10388506/43536542, №10387396/43536542, №10388498/43536542, №10388499/43536542, №10387400/43536542, №10387587/43536542, №10388500/43536542, №10387398/43536542, №10387397/43536542, №10388501/43536542, №10387399/43536542, №10387574/43536542, №10387576/43536542, №10387578/43536542, №10387582/43536542, №10387563/43536542, №10387566/43536542, №10387564/43536542, №10387570/43536542, №10387584/43536542, №10387572/43536542, №10387551/43536542, №10387562/43536542, №10387419/43536542, №10387557/43536542, №10387560/43536542, №10387418/43536542, №10387549/43536542, №10387411/43536542, №10387546/43536542, №10387409/43536542, №10387417/43536542, №10387414/43536542, №10387404/43536542, №10387401/43536542, №10387416/43536542, №10387403/43536542, №10387408/43536542, №10387406/43536542, №10387402/43536542, №10387435/43536542, №10387431/43536542, №10387433/43536542, №10387437/43536542, №10387405/43536542, №10387429/43536542, №10387439/43536542, №10387407/43536542, №10387427/43536542, №10387444/43536542, №10387442/43536542, №10387440/43536542, №10387448/43536542, №10387410/43536542, №10387516/43536542, №10387511/43536542, №10387468/43536542, №10387446/43536542, №10387471/43536542, №10387513/43536542, №10387469/43536542, №10387520/43536542, №10387518/43536542, №10387473/43536542, №10387466/43536542, №10387529/43536542, №10387524/43536542, №10387477/43536542, №10387507/43536542, №10387474/43536542, №10387526/43536542, №10387462/43536542, №10387509/43536542, №10387476/43536542, №10387502/43536542, №10387423/43536542, №10387425/43536542, №10387464/43536542, №10387532/43536542, №10387458/43536542, №10387504/43536542, №10387480/43536542, №10387461/43536542, №10387456/43536542, №10387422/43536542, №10387500/43536542, №10387481/43536542, №10387496/43536542, №10387451/43536542, №10387453/43536542, №10387483/43536542, №10387498/43536542, №10387421/43536542, №10387535/43536542, №10387486/43536542, №10387420/43536542, №10387413/43536542, №10387488/43536542, №10387415/43536542, №10387412/43536542, №10387493/43536542, №10387491/43536542, №10387539/43536542, №10387580/43536542, №10387494/43536542, №10387568/43536542, №10387543/43536542, №10387600/43536542, №10387554/43536542, №10387589/43536542, №10387594/43536542, №10387598/43536542, №10387592/43536542, №10387489/43536542, №10387596/43536542, №10387604/43536542, №10387616/43536542, №10387609/43536542, №10387607/43536542, №10387602/43536542, №10387612/43536542, №10387610/43536542, №10387614/43536542, №10387619/43536542, №10387611/43536542, №10387618/43536542, №10387620/43536542, №10387626/43536542, №10387624/43536542, № 10387622/43536542, якими відмовлено в реєстрації спірних податкових накладних (т. 3 а.с. 48-251, т. 4 а.с. 1-230). Відповідно до вказаних рішень підставою для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН є: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. В графі «додаткова інформація» жодні документи не зазначені.

Не погоджуючись з оскаржуваними рішеннями позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує такі нормативно-правові акти.

За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

За приписами абзаців десятого, дванадцятого пункту 201.10 статті 201 ПК України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно із пунктом 1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі Порядок № 1165, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 7 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

За приписами пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатком 1 до Порядку № 1165 визначені критерії ризиковості платника податку на додану вартість, у пункті 8 яких вказано: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно із пунктом 1 Порядку прийняття рішень про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216 (далі Порядок № 520, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктами 2 - 4 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За приписами пунктів 5, 6 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно з пунктом 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 11 Порядку № 520 визначено, що рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Як вбачається із оскаржуваних рішень Комісії ГУ ДПС у Волинській області, у реєстрації спірних ПН було відмовлено у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. В графі «додаткова інформація» жодні документи не зазначені.

Суд не погоджується із вказаними підставами прийняття оскаржуваних рішень, з огляду на таке.

Так, реєстрація спірних ПН була зупинена виключно з такої підстави: ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків (т. 1 а.с. 95-250, т. 2 а.с. 1-250, т. 3 а.с. 1-47).

Разом з тим, вказані квитанції не містили конкретного переліку документів, які платник податків повинен був додатково подати до Комісії ГУ ДПС у Волинській області для реєстрації в ЄРПН спірних ПН.

При вирішенні спору суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені у постанові Верховного Суду від 10.06.2021 у справі № 822/1886/18, відповідно до яких у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації ПН платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації ПН.

У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання ПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації ПН, а не довільно, на власний розсуд (вказана правова позиція підтримана в подальшому у постановах Верховного Суду від 01.12.2021 у справі № 600/1878/20-а, від 20.01.2022 у справі № 140/4162/21, від 28.06.2022 у справі № 380/9411/21, від 29.06.2022 у справі № 380/5383/21, від 16.09.2022 у справі № 380/7736/21).

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежуються права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено ПН, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в ПН, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрація якої була зупинена. За відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації ПН, в квитанції про зупинення реєстрації ПН на позивача не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації ПН (вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 27.07.2022 у справі № 520/15348/20, від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20).

Отже, не зазначення у квитанціях від 18.09.2023, від 18.10.2023, від 18.11.2023, від 05.09.2023, від 05.10.2023 про зупинення реєстрації спірних ПН чіткого та конкретного переліку документів фактично позбавило позивача можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів для реєстрації спірних ПН.

На думку суду, подані позивачем документи до Комісії ГУ ДПС у Волинській області для реєстрації ПН підтверджують господарські операції з надання послуг будівельної техніки, транспортних послуг та продажу асфальту і сумішей з ТзОВ «Ростдорстрой» та ці документи є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію ПН в ЄРПН.

Суд звертає увагу, що згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Так, судом встановлено, що спірні ПН були складені за першою подією дата відвантаження товарів. Відтак, для реєстрації ПН позивач має підтвердити подію, яка зумовила формування ПН саме цією датою (зокрема, надати договір поставки та документи, що засвідчують факт поставки товару; інші документи є допоміжними та дають змогу зрозуміти зміст взаємовідносин позивача та його контрагента).

З матеріалів справи вбачається, що 04.01.2022 між ТзОВ «Сепоставка» (постачальник) та ТзОВ «Ростдорстрой» (покупець) було укладено договір поставки № 04/01-С/Р (т. 5 а.с. 42-44), відповідно до умов якого постачальник зобов`язується відвантажувати/поставляти у власність покупця асфальтобетонні, щебенево-мастикові асфальтобетонні суміші, будівельні матеріали та продукцію виробничого призначення, а покупець зобов`язується приймати у власність і оплачувати товар відповідно до умов цього договору.

Кількість, ціна, асортимент одиниці вимірювань товару відображається у відповідних заявках покупця, рахунках і видаткових накладних. Видаткові накладні після підписан6ня їх сторонами набувають юридичну силу специфікацій в розумінні статті 266 ГК України (п. 1.2 договору).

Товар відвантажується покупцю (перевізнику покупця або вантажоодержувачу) згідно з його заявкою. Свідченням прийняття заявки покупця до виконання є виставлений постачальником рахунок або надання покупцю повідомлення-підтвердження (п. 1.3 договору).

Ціна товару визначається рахунками постачальника (за наявності) та підписаними сторонами видатковими накладними. Загальна сума договору не обмежується сторонами і відповідатиме сумі усіх підписаних сторонами видаткових накладних протягом всього строку дії цього договору. Розрахунки за цим договором здійснюються протягом 30 календарних днів з дати отримання покупцем (в т.ч. перевізником покупця або вантажоодержувачем) в місці поставки товару від постачальника (п. 3.1 3.3 договору).

Право власності та усі ризики на товар переходить з моменту передачі товару покупцю/перевізнику покупця або вантажоодержувачу в місці поставки, що підтверджується підписаними сторонами первинними документами (видатковими накладними) (п. 4.3 договору).

На виконання умов договору від 04.01.2022 № 04/01-С/Р, ТзОВ «Сепоставка» здійснено поставку асфальту та сумішей ТзОВ «Ростдорстрой», що підтверджується видатковими накладними: №1641 від 15.08.2023; №1676 від 18.08.2023; №1677 від 18.08.2023; №1709 від 16.08.2023; №1725 від 16.08.2023; №1727 від 21.08.2023; №1741 від 10.08.2023; №1824 від 20.08.2023; №1844 від 04.09.2023; №1847 від 31.08.2023; №1848 від 04.09.2023; № 1854 від 16.08.2023; № 1860 від 31.08.2023; № 1876 від 31.08.2023; № 1881 від 31.08.2023; № 1887 від 31.08.202; № 1890 від 31.08.2023; №1891 від 31.08.2023; №1892 від 31.08.2023; № 1893 від 31.08.2023; №1894 від 31.08.2023 (т. 5 а.с. 47-88, також підтверджується ТТН (т. 5 а. с.120-165).

04.01.2022 між ТзОВ «Сепоставка» (виконавець) та ТзОВ «Ростдорстрой» (замовник) було укладено договір № 04/01-С на надання послуг будівельними машинами (т. 7 а.с. 138-141), відповідно до умов якого виконавець бере на себе зобов`язання власними силами (водіями, машиністами, їх помічниками, операторами) і з використанням наявних транспортних засобів, будівельних машин, дорожніх механізмів, обладнання надавати необхідні для замовника послуги , перелік і обсяг яких встановлюється по кожному факту виникнення у замовника необхідності залучення механізмів виконавця, а замовник приймати і оплачувати їх.

Розрахунки за надані послуги між сторонами здійснюються за узгодженими договірними цінами, які визначаються рахунками та актами надання послуг (п. 2.1 договору).

Оплата вартості фактично наданих послуг здійснюється замовником протягом 15 банківських днів після підписання акту наданих послуг шляхом банківського переказу грошових коштів на поточний рахунок виконавця (п. 2.4 договору).

На виконання умов договору від 04.01.2022 № 04/01-С, ТзОВ «Сепоставка» здійснено виконання робіт (надання послуг) будівельними машинами, що підтверджується актами надання послуг: від 15.08.2023 № 298, від 31.08.2023 № 333, від 15.09.2023 № 378, від 31.08.2023 № 1795, від 10.08.2023 № 1600, від 20.08.2023 №1605, від 14.08.2023 № 1737, від 14.08.2023 № 1738, від 11.08.2023 № 1753, від 10.08.2023 № 1759, від 10.08.2023 № 1790, від 14.08.2023 № 1791, від 15.08.2023 № 1792, від 10.08.2023 № 1793, від 11.08.2023 № 1794, від 31.08.2023 № 1796, від 20.08.2023 № 1606, від 20.08.2023 № 1607, від 20.08.2023 № 1608, від 17.08.2023 № 1646, від 17.08.2023 № 1647, від 09.08.2023 № 1734, від 10.08.2023 № 1735, від 14.08.2023 № 1736, від 17.08.2023 № 1798, від 17.08.2023 № 1799, від 17.08.2023 № 1800, від 17.08.2023 № 1801, від 31.08.2023 № 1841, від 31.08.2023 № 1863, від 31.08.2023 № 1864, від 16.09.2023 № 1871, від 28.08.2023 № 1883, від 31.08.2023 № 1888, від 31.08.2023 № 1895, від 31.08.2023 № 1898, від 31.08.2023 № 1899, від 31.08.2023 № 1900, від 31.08.2023 № 1905, від 31.08.2023 № 1906, від 17.08.2023 №1914, від 31.08.2023 № 1919, від 31.08.2023 № 1927, від 31.08.2023 № 1920, від 31.08.2023 № 1922, від 31.08.2023 № 1923, від 31.08.2023 № 1924, від 31.08.2023 № 1925, від 31.08.2023 № 1926, від 31.08.2023 № 1929, від 31.08.2023 № 1930, від 31.08.2023 № 1931, від 17.08.2023 № 1933, від 28.08.2023 № 1934, від 29.08.2023 № 1939, від 25.08.2023 № 1941, від 25.08.2023 № 1943, від 21.08.2023 № 1944, від 21.08.2023 № 1945, від 21.08.2023 № 1946, від 29.08.2023 № 1947, від 17.08.2023 № 1955, від 31.08.2023 № 1957, від 31.08.2023 № 1961, від 28.08.2023 № 1962, від 29.08.2023 № 1964, від 31.08.2023 № 1965, від 31.08.2023 № 1966, від 21.08.2023 № 1967, від 22.08.2023 № 1968, від 20.08.2023 № 1972, від 22.08.2023 № 1975, від 22.08.2023 № 1976, від 22.08.2023 № 1977, від 31.08.2023 № 1978, від 28.08.2023 № 1979, від 21.08.2023 № 1980, від 31.08.2023 №1985, від 16.08.2023 № 1991, від 30.08.2023 № 1993, від 18.09.2023 № 2006, від 18.09.2023 №2007, від 18.09.2023 № 2008, від 18.09.2023 № 2011, від 18.09.2023 № 2012, від 19.09.2023 № 2015, № 19.09.2023 № 2016, від 19.09.2023 № 2018, від 18.09.2023 № 2019, від 20.09.2023 № 2026, від 21.09.2023 № 2057, від 20.09.2023 № 2069, від 18.09.2023 № 2130, від 16.09.2023 № 2150, від 16.09.2023 № 2172, від 16.09.2023 № 2178, від 31.10.2023 № 2385, від 18.10.2023 № 2402, від 31.10.2023 № 2403, від 31.10.2023 № 2435, від 31.10.2023 № 2510, від 18.10.2023 № 2260, від 20.10.2023 № 2289 (т. 5, а.с. 196-225, т. 6 а.с. 1-182, т. 7 а.с. 226-232).

16.02.2022 між ТзОВ «Сепоставка» (перевізник) та ТзОВ «Ростдорстрой» (замовник) було укладено договір № 16/02-Р перевезення вантажу автомобільним транспортом (т. 7 а.с. 244-248), відповідно до умов якого перевізник за умовами даного договору зобов`язується власними та/або залученими силами та засобами приймати і доставляти до пунктів призначення за маршрутом, визначеним на підставі погоджених сторонами заявок, вантаж, який замовник та/або за його вказівкою інший вантажовідправник надає перевізнику до перевезення, перевозити вантаж для експлуатаційного (зимового) утримання автомобільних доріг та інших об`єктів транспортної інфраструктури (пісок, сіль, тощо) за заявками замовника з подальшим використанням його обладнаними транспортними засобами спеціальним навісним обладнанням МКД-52-01.08, навісними обладнанням МДКЗ-28-06 (пісок, відвал), обладнанням МДКЗ піскорозкидальним з пластиковим відвалом та навісним обладнанням МДКЗ піскорозкидальним з поворотним відвалом з метою експлуатаційного (зимового) утримання автомобільних доріг та інших об`єктів транспортної інфраструктури, а замовник зобов`язується сплачувати перевізнику провізну плату у розмірі та порядку, визначеному даним договором.

Сторони домовились, що всі послуги по перевезенню вантажу автомобільним транспортом, отримані замовником від перевізника, вважаються отриманими на виконання цього договору (п. 1.3 договору).

Вартість послуг, які надає перевізник замовнику вказується у рахунках та актах виконаних робіт (наданих послуг). За вимогою будь-якої зі сторін чи додаткового погодження передбачено підписання специфікацій/додатків в іншій прийнятній формі із зазначенням договірних цін. У всіх інших випадках підтвердженням згоди замовника з цінами перевізника є оплата виставленого рахунку та надання вантажу до перевезення з подальшим підписанням актів виконаних робіт (наданих послуг) (п. 2.2 договору).

Загальна вартість послуг за цим договором не обмежується сторонами та визначається сумою всіх актів виконаних робіт (наданих послуг). Замовник сплачує вартість послуг (провізну плату) в безготівковому порядку на поточний рахунок перевізника протягом 7 банківських днів з моменту підписання акта виконаних робіт (наданих послуг) (п. 2.5, 2.7 договору).

На виконання умов договору від 16.02.2022 № 16/02-Р, ТзОВ «Сепоставка» здійснено послуги з перевезення, що підтверджується актами надання послуг: від 28.08.2023 № 261, від 28.08.2023 № 263, від 28.08.2023 № 275, від 09.08.2023 № 281, від 31.08.2023 № 299, від 15.08.2023 № 300, від 09.08.2023 № 301, від 15.08.2023 № 302, від 11.08.2023 № 303, від 14.08.2023 № 304, від 07.08.2023 № 305, від 10.08.2023 № 306, від 14.08.2023 № 307, від 10.08.2023 № 308, від 10.08.2023 № 309, від 16.08.2023 № 310, від 17.08.2023 № 311, від 17.08.2023 № 312, від 16.08.2023 № 313, від 16.08.2023 № 315, від 21.08.2023 № 318, від 31.08.2023 № 319, від 28.08.2023 № 320, від 17.08.2023 № 321, від 21.08.2023 № 323, від 21.08.2023 № 324, від 21.08.2023 № 325, від 21.08.2023 № 326, від 16.08.2023 № 327, від 28.08.2023 № 328, від 16.08.2023 № 329, від 04.09.2023 № 330, від 04.09.2023 № 331, від 31.08.2023 № 332, від 31.08.2023 № 334, від 04.09.2023 № 335, від 16.08.20223 № 336, від 21.08.2023 № 337, від 25.08.2023 № 338, від 22.08.2023 № 339, від 04.09.2023 № 340, від 29.08.2023 № 341, від 22.08.2023 № 342, від 30.08.2023 від 343, від 29.08.2023 № 345, від 31.08.2023 № 347, від 14.09.2023 № 350, від 20.09.2023 № 351, від 20.08.2023 № 353, від 20.08.2023 № 354, від 31.08.2023 № 355, від 31.08.2023 № 356, від 31.08.2023 № 357, від 28.08.2023 № 358, від 16.08.2023 № 359, від 02.09.2023 № 360, від 04.09.2023 № 362, від 04.09.2023 № 363, від 19.09.2023 № 364, від 19.09.2023 № 365, від 16.10.2023 № 366, від 16.10.2023 № 367, від 15.09.2023 № 373, від 16.10.2023 № 377, від 16.09.2023 № 381, від 16.10.2023 № 385, від 17.10.2023 № 388, від 23.10.2023 № 389, від 23.10.2023 № 390, від 23.10.2023 № 391, від 23.10.2023 № 392, від 23.10.2023 № 393, від 23.10.2023 № 394, від 16.10.2023 № 395, від 26.10.2023 № 397, від 25.10.2023 № 398, від 30.10.2023 № 403, від 31.10.2023 № 406, від 30.10.2023 № 408, від 20.10.2023 № 409, від 17.10.2023 № 413, від 31.10.2023 № 415, від 31.10.2023 № 417, (т. 7 а.с. 143-225).

Оплата за поставлений товар та надані послуги підтверджується випискою по рахунку на 22.09.2023 (т.5 а.с. 45-46).

Транспортування товарів підтверджується товарно-транспортними накладними (т. 5 а.с. 120-165), реєстрами товарно-транспортних накладних за послуги організації перевезення матеріалів за серпень 2023 року, вересень 2023 року (т. 5 а.с. 99-108, 110-119).

Крім того, позивачем надано документи, які підтверджують факт отримання позивачем послуг з тимчасового розміщення виробничого обладнання та устаткування, автотранспортних засобів та машин, будівельних матеріалів:

- договір про надання послуг, укладений між ТОВ «Сепоставка» та ТОВ «Рента Лізинг» № 01/03-НА від 01.03.2023 (т. 6 а.с. 189-193; т. 7 а.с. 233-236)

- договір про надання послуг №04/01-РП від 04.01.2022 р., укладений між ТОВ «Сепоставка» та ТОВ «МГ Транс» (т. 6 а.с. 194-197);

- договори суборенди відкритих майданчиків № 04/01-РЧ від 01.04.2023 (т. 6 а.с. 198-201), № 16/02-НА від 01.04.2023 (т. 6 а.с. 202-205), № 01/02-ПР/Б від 01.04.2023 (т. 6 а.с. 206-209), № 01/02-ПР/ВК від 01.02.2022 (т. 6 а.с. 210-213), № 23/07-2022/СП від 01.04.2023 (т. 6 а.с. 215-218), № 01/02-ПР/П від 01.04.2023 (т. 6 а.с. 219-222), № 01/02-ПР/Р від 01.04.2023 (т. 6 а.с. 223-226), № 01/02-ПР/КР від 01.04.2023 (т. 6 а.с. 227-230), 01/02-ПР/М від 01.04.2023 (т. 6 а.с. 231-234), № 01/05-У від 01.05.2023 (т. 6 а.с. 235-238), укладені між ТОВ «Сепоставка» та ТОВ «Ескадор 2022» акти наданих послуг, платіжні інструкції (т. 6 а.с. 183-188, 214);

- договори на поставку палива, укладені між позивачем та ТзОВ «Автострой СК», ТОВ «ПЕЙД», ТОВ «Альянс Енерго», видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні інструкції (т. 5 а.с. 11-41);

- договір на ремонт та технічне обслуговування № 16/02-ТО/1 від 01.04.2023, укладений між ТзОВ «Сепоставка» та ТОВ «Ескадор 2022», акти наданих послуг (т. 6 а.с. 187-188);

- договір оренди транспортних засобів, машин та обладнання №16/02-Е/С від 16.02.2022, № 16/02-Н/С від 16.02.2022, № 16/02-С/С від 16.02.2022, укладені між ТОВ «Сепоставка» та ТзОВ «Ексадор 2022» ТОВ «Рента Лізинг», акт приймання-передачі, банківські виписки (т. 7 а.с. 92-137).

- договір № 01/02-32 від 01.02.2022, укладений між позивачем та ТОВ «Торговий дім «Кіровградграніт», видаткові накладні, товарно-транспортні накладні та платіжні інструкції (т. 4 а.с. 237-250, т.5 а.с. 1-10);

З метою поставки товару покупцю ТзОВ «Сепоставка» використовувало, в тому числі, послуги сторонніх перевізників, зокрема ТОВ «Нікатрак». Факт отримання послуг підтверджується відповідними актами здачі-прийняття робіт (наданих послуг), реєстрами ТТН та платіжними інструкціями (т. 5 а.с. 89, 90-119, 166).

Для забезпечення виробничого процесу ТОВ «Сепоставка» орендує асфальто-бетонні заводи у контрагентів: ТОВ «Ескадор 2022» відповідно до укладеного договору № 22/АБЗ від 01.04.2023 (т. 7 а.с. 230-255); ТОВ «Рента Лізинг», відповідно до укладеного договору № 16/02-Н/С від 01.02.2022.

Все орендоване майно, відображено у поданих ТОВ «Сепоставка» формах 20-ОПП (т. 6 а.с. 239-250, т. 7 а.с. 1-91).

В оскаржуваних рішеннях зазначено про ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

В графі «додаткова інформація» жодні документи не зазначені.

Однак в оскаржуваних рішеннях відсутнє обґрунтування, які конкретно неподані документи для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.

На переконання суду, подані позивачем документи для реєстрації спірних 216 податкових накладних підтверджують господарські операцію позивача з ТзОВ «Ростдорстрой» та ці документи є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН поданих податкових накладних.

Поряд з тим надані позивачем первинні документи дозволяють ідентифікувати здійснені операції, період, сторін та суму податкових зобов`язань. При цьому зміст укладених договорів відповідає видам діяльності позивача, вказаним у Єдиному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Разом з тим, суд зауважує, що згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

Оскільки для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій (надходження коштів чи відвантаження товару), то обов`язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму ПДВ кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника податку ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно. Якщо мова йде про оплату платником податку товарів, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть документи, що засвідчують факт зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, і такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. У разі якщо поставка товару передувала оплаті за нього, то для реєстрації податкової накладної необхідні документи, що підтверджують факт відвантаження товару.

Таким чином, мотивування оспорюваних рішень фактом ненадання/частковим наданням документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних суперечить правилу першої події, що закріплене у пункті 187.1 статті 187 ПК України, позаяк спірна податкова накладна/РК виписані по першій події датою поставки товару.

Отже, для реєстрації такої податкової накладної/РК позивач має підтвердити подію, яка зумовила видачу ним податкової накладної саме цією датою, тобто у розглядуваному випадку підтвердити таку подію договором поставки, актом приймання-передачі, видатковою накладною. Інші документи є допоміжними та дають зрозуміти зміст взаємовідносин позивача та його контрагента.

Суд звертає увагу, що форма рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН (додаток 1 до Порядку №520) визначає обов`язок комісії регіонального рівня у графі додаткова інформація зазначити конкретні документи, які ненадані платником або складені з порушенням законодавства, однак в оскаржуваних рішеннях вказана графа взагалі не заповнена.

Суд констатує, що саме лише зазначення про відсутність певних документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. Сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є самостійною та достатньою підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Враховуючи вищезазначене, на думку суду, подані позивачем документи для реєстрації спірної податкової накладної підтверджують факт здійснення господарської операції та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних в ЄРПН.

Водночас, слід ураховувати, що норми податкового законодавства не обмежують період подання платником податків необхідних первинних документів лише часом проведення податкової перевірки, оскільки положення пункту 44.6 статті 44 ПК України визначають статус показників податкової звітності, які не підтверджені необхідними документами під час перевірки, однак не обмежують право платника довести у судовому процесі обставини, на яких ґрунтуються його вимоги, поданням виключно тих доказів, що надавалися ним під час проведення податкової перевірки. Право надавати заперечення щодо висновків податкового органу та долучити до матеріалів справи докази на підтвердження таких заперечень надається платнику як на усіх стадіях податкового контролю, так і на стадіях судового процесу, на яких допускається подання учасником процесу нових доказів. В іншому випадку, обмеження судом предмету дослідження призвело би до неповноти дослідження та порушення справедливого балансу.

Отже враховуючи зазначене, позивач не позбавлений можливості подати будь-які належні та допустимі докази безпосередньо до суду.

На думку суду, всі первинні документи, які підтверджують господарські операції, за якими складено спірні податкові накладні, позивач надав контролюючому органу, про що свідчать матеріали справи та у контролюючого органу не було достатніх обґрунтованих підстав для зобов`язання позивача надати додаткові документи та пояснення.

У постанові від 21.02.2023 у справі №2240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.

Такий же підхід продемонстровано Верховним Судом і у постанові від 27.04.2023 у справі №460/8040/20, у якій суд висловився про те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. Сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є самостійною та достатньою підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

З огляду на це, суд вважає, що контролюючий орган вказує на формальні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позаяк усі наявні у платника податків документи стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, були надані ще на перше повідомлення.

На думку суду, подані позивачем документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту і були достатніми для реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН, в суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарську операцію.

Суд також наголошує на тому, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом (вказана правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 03.10.2023 у справі №380/4146/22, від 13.12.2023 у справі №500/4191/22).

Таким чином, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів на підтвердження здійснення господарських операцій, наданих як відповідачеві так і суду, а також враховуючи, що їх достатність для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних не спростована відповідачем, суд дійшов висновку, що комісія ГУ ДПС у Донецькій області не мала правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, враховуючи надані суду статтею 245 КАС України повноваження, позовні вимоги про визнання протиправними та скасування 216 рішень про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.01.2024 та від 17.01.2024 підлягають до задоволення.

Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні, то суд враховує таке.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Так, згідно із нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до ЄРПН на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи і не спростовано відповідачем 1, надані позивачем документи підтверджували реальність здійснення господарських операцій по поданих податкових накладних. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

При цьому, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію вищевказаних податкових накладних ПН, судом не встановлено.

Європейський суд з прав людини у пунктом 50 рішення від 13.01.2011 у справі Чуйкіна проти України (заява №28924/04) констатував: що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює право на суд, в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21.02.1975 у справі Голдер проти Сполученого Королівства (Golder v. the United Kingdom), пп.28 36, Series A №18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати вирішення спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі - провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах Мултіплекс проти Хорватії (Multiplex v. Croatia), заява №58112/00, пунктом 45, від 10 липня 2003 року, та Кутіч проти Хорватії (Kutic v. Croatia), заява №48778/99, пунктом 25, ECHR 2002-II).

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, воно повинно бути ще й ефективним у захисті порушених прав, свобод та інтересів.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН 216 спірних податкових накладних, подані ТзОВ «Сепоставка».

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як вбачається із матеріалів справи, позивач за подання даного позову сплатив судовий збір в сумі 657076,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 21.05.2024 № LN11748 (т. 1 а.с. 94). Однак, суд звертає увагу, що відповідно до вимог Закону України Про судовий збір за подання до адміністративного суду даного позову про визнання протиправними та скасування 216 рішень про відмову в реєстрації податкових накладної та зобов`язання вчинити дії позивачу необхідно було сплатити судовий збір як за позовну заяву немайнового характеру, яка містить 216 взаємопов`язаних позовних вимоги в сумі 654048,00 грн.

Проте, позивачем сплачено судовий збір в більшому розмірі, ніж встановлено законом.

Враховуючи те, що суд задовольняє позов повністю, то на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Донецькій області, комісія якого прийняла оскаржувані рішення, що стало підставою звернення до суду з цим позовом, необхідно стягнути судовий збір у розмірі 654048,00 грн, що сплачений платіжною інструкцією від 21.05.2024 № LN11748 та роз`яснити, що питання про повернення судового збору, сплаченого в більшому розмір, ніж встановлено законом, а саме в сумі 3028 грн може бути вирішено за клопотанням особи, яка його сплатила, за ухвалою суду відповідно до статті 7 Закону України Про судовий збір.

Керуючись статтями 243-246, 257, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.01.2024 № 10364348/43536542, №10364355/43536542, №10364362/43536542, №10364364/43536542, №10364303/43536542, №10364356/43536542, №10364357/43536542, №10364359/43536542, №10364361/43536542, №10364300/43536542, №10364350/43536542, №10364353/43536542, №10364352/43536542, №10364290/43536542, №10364292/43536542, №10364296/43536542, №10364298/43536542, №10364299/43536542, №10364280/43536542, №10364267/43536542, №10364283/43536542, №10364302/43536542, №10364281/43536542, №10364286/43536542, №10364288/43536542, №10364277/43536542, №10364275/43536542, №10364294/43536542, №10364329/43536542, №10364285/43536542, від 17.01.2024 №10388556/43536542, №10388558/43536542, №10388555/43536542, №10388559/43536542, №10388557/43536542, №10388553/43536542, №10388552/43536542, №10388550/43536542, №10388549/43536542, №10388551/43536542, №10388554/43536542, №10388548/43536542, №10388541/43536542, №10388542/43536542, №10388543/43536542, №10388544/43536542, №10388546/43536542, №10388537/43536542, №10388536/43536542, №10388545/43536542, №10388547/43536542, №10388535/43536542, №10388540/43536542, №10388539/43536542, №10388529/43536542, №10388538/43536542, №10388532/43536542, №10388530/43536542, №10388531/43536542, №10388533/43536542, №10388525/43536542, №10388534/43536542, №10388524/43536542, №10388527/43536542, №10388528/43536542, №10388526/43536542, №10388519/43536542, №10388520/43536542, №10388521/43536542, №10388522/43536542, №10388515/43536542, №10388514/43536542, №10388517/43536542, №10388518/43536542, №10388523/43536542, №10388516/43536542, №10388510/43536542, №10388509/43536542, №10388508/43536542, №10388511/43536542, №10388512/43536542, №10388513/43536542, №10388504/43536542, №10388502/43536542, №10388503/43536542, №10388507/43536542, №10388505/43536542, №10388506/43536542, №10387396/43536542, №10388498/43536542, №10388499/43536542, №10387400/43536542, №10387587/43536542, №10388500/43536542, №10387398/43536542, №10387397/43536542, №10388501/43536542, №10387399/43536542, №10387574/43536542, №10387576/43536542, №10387578/43536542, №10387582/43536542, №10387563/43536542, №10387566/43536542, №10387564/43536542, №10387570/43536542, №10387584/43536542, №10387572/43536542, №10387551/43536542, №10387562/43536542, №10387419/43536542, №10387557/43536542, №10387560/43536542, №10387418/43536542, №10387549/43536542, №10387411/43536542, №10387546/43536542, №10387409/43536542, №10387417/43536542, №10387414/43536542, №10387404/43536542, №10387401/43536542, №10387416/43536542, №10387403/43536542, №10387408/43536542, №10387406/43536542, №10387402/43536542, №10387435/43536542, №10387431/43536542, №10387433/43536542, №10387437/43536542, №10387405/43536542, №10387429/43536542, №10387439/43536542, №10387407/43536542, №10387427/43536542, №10387444/43536542, №10387442/43536542, №10387440/43536542, №10387448/43536542, №10387410/43536542, №10387516/43536542, №10387511/43536542, №10387468/43536542, №10387446/43536542, №10387471/43536542, №10387513/43536542, №10387469/43536542, №10387520/43536542, №10387518/43536542, №10387473/43536542, №10387466/43536542, №10387529/43536542, №10387524/43536542, №10387477/43536542, №10387507/43536542, №10387474/43536542, №10387526/43536542, №10387462/43536542, №10387509/43536542, №10387476/43536542, №10387502/43536542, №10387423/43536542, №10387425/43536542, №10387464/43536542, №10387532/43536542, №10387458/43536542, №10387504/43536542, №10387480/43536542, №10387461/43536542, №10387456/43536542, №10387422/43536542, №10387500/43536542, №10387481/43536542, №10387496/43536542, №10387451/43536542, №10387453/43536542, №10387483/43536542, №10387498/43536542, №10387421/43536542, №10387535/43536542, №10387486/43536542, №10387420/43536542, №10387413/43536542, №10387488/43536542, №10387415/43536542, №10387412/43536542, №10387493/43536542, №10387491/43536542, №10387539/43536542, №10387580/43536542, №10387494/43536542, №10387568/43536542, №10387543/43536542, №10387600/43536542, №10387554/43536542, №10387589/43536542, №10387594/43536542, №10387598/43536542, №10387592/43536542, №10387489/43536542, №10387596/43536542, №10387604/43536542, №10387616/43536542, №10387609/43536542, №10387607/43536542, №10387602/43536542, №10387612/43536542, №10387610/43536542, №10387614/43536542, №10387619/43536542, №10387611/43536542, №10387618/43536542, №10387620/43536542, №10387626/43536542, №10387624/43536542, № 10387622/43536542 про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Сепоставка» податкові накладні від 21.08.2023 №264, № 265, №261, № 263, № 266, № 267, № 313, № 386, № 392, № 177, № 178, № 179, № 180, від 20.08.2023, №260, № 310, № 171, № 172, № 173, № 174, № 176, від 22.08.2023 № 268, № 269, № 184, № 183, № 182, № 181, від 25.08.2023 № 270, № 185, № 186, від 28.08.2023 № 272, № 271, № 273, № 275, № 274, № 276, № 393, № 188, № 187, № 189, від 29.08.2023 № 277, № 278, № 191, № 190, № 192, від 30.08.2023 № 279, № 394, від 31.08.2023 № 280, № 219, № 218, № 217, № 220, № 222, № 281, № 282, № 283, № 355, №356, № 364, № 367, № 372, № 373, № 375, № 374, № 377, № 376, № 387, № 389, № 390, № 395, № 197, № 201, № 198, № 200, № 199, № 202, № 204, № 203, № 205, № 206, № 209, № 207, № 208, № 210, № 211, № 212, № № 214, № 213, № 215, № 216, №193, № 195, № 194, № 196, від 18.09.2023 № 219, від 16.08.2023 № 235, №228, № 240, № 245, № 249, № 252, № 250, № 253, № 251, № 254, № 255, № 391, від 17.08.2023 № 256, № 257, № 258, № 162, №165, №164, №163, № 167, №166, № 169, № 168, № 170, від 18.08.2023 № 300, № 299, № 148, від 16.09.2023 № 187, № 142, № 143, № 144, №145, від 19.09.2023 № 188, № 189, № 153, № 154, № 155, від 20.09.2023 № 190, № 157, № 156, від 21.09.2023 № 166, від 17.10.2023 № 142, № 141, від 20.10.2023 № 143, № 92, від 23.10.2023 № 145, № 144, № 146, № 147, № 148, № 149, від 18.09.2023 № 146, № 147, № 150, № 151, № 149, № 152, від 25.10.2023 № 150, від 30.10.2023 № 152, № 153, від 26.10.2023 № 151, від 31.10.2023 № 154, № 155, № 156, № 112, № 114, № 134, № 120, від 10.08.2023 № 105, № 103, № 104, № 105, № 70, № 88, № 78, № 89, № 90, № 69, від 14.08.2023 № 107, № 108, № 74, № 73, № 75, № 92, від 11.08.2023 № 106, № 71, № 91, від 15.08.2023 № 109, № 110, № 76, від 16.10.2023 № 136, № 137, № 139, № 138, № 140, від 15.08.2023 № 93, № 97, від 04.09.2023 № 95, № 96, № 94, № 97, № 98, № 99, № 18, № 16, № 30, № 39, № 35, № 31, № 42, № 50, від 15.09.2023 № 100, № 66, від 07.08.2023 № 99, від 09.08.2023 № 101, № 102, № 68, від 18.10.2023 № 89, № 90, від 02.09.2023 № 2, від 01.09.2023 № 1, від 14.09.2023 № 3, від 10.10.2023 № 47.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Сепоставка» судовий збір в сумі 654048,00 грн (шістсот п`ятдесят чотири тисячі сорок вісім гривень 00 копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України. У разі подання апеляційної скарги рішення якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю Сепоставка (43020, Волинська обл., м. Луцьк, вул. Рівненська, 48, ).

Відповідач-1: Головне управління ДПС у Донецькій області (04053, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, ).

Відповідач-2: Державна податкова служба України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ).

Суддя Р.С. Денисюк