Справа № 560/5271/24
Суддя: Козачок І.С.
Дата ухвалення: 2024-08-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 560/5271/24
РІШЕННЯ

іменем України

06 серпня 2024 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Козачок І.С. розглянувши адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просить:

- визнати протиправною відмову щодо оформлення та внесення подання до Головного управління Державної казначейської служби України у Хмельницькій області про повернення помилково сплачених коштів та здійснення безспірного вилучення коштів державного бюджету та місцевих бюджетів (податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами, які не підлягають обов`язковому декларуванню, військового збору);

- зобов`язати вчинити дії щодо оформлення та внесення подання до Головного управління Державної казначейської служби України у Хмельницькій області про повернення помилково сплачених коштів та здійснення безспірного вилучення коштів державного бюджету та місцевих бюджетів (податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами, які не підлягають обов`язковому декларуванню, військового збору).

В обґрунтування позову зазначає, що ним було надміру сплачено податок на доходи фізичних осіб (що сплачується фізичними особами, з доходів, які не підлягають обов`язковому декларуванню) та військовий збір під час продажу належної йому земельної ділянки (кадастровий номер :21:002:0193). Посилається на те, що він звернувся до ГУ ДПС у Хмельницькій області з заявою щодо оформлення та внесення подання до органу казначейської служби про часткове повернення помилково сплачених ним коштів (податку та збору в частині) в сумі 16388,80 грн., на що одержав відмову. Вважає що відповідач безпідставно відмовив у задоволенні його заяви, посилаючись на те, що рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 18.03.2024 у справі №560/21612/23 раніше було відмовлено у поверненні усієї суми сплаченого податку. На думку позивача, поверненню підлягає помилково сплачена сума податку, що складає різницю між фактично сплаченою сумою податку та сумою податку, що підлягала сплаті.

У відзиві Головне управління ДПС у Хмельницькій області просить відмовити у задоволенні позову, вказуючи на безпідставність повернення позивачу сплачених ним коштів, оскільки останній отримав дохід від продажу майна, яке перебувало у його власності менше трьох років.

У відповіді на відзив позивач не погоджується з доводами відповідача, викладеними у відзиві.

Справа розглядається за правилами спрощеного позовного провадження.

Дослідивши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд встановив наступне.

14.10.2023 ОСОБА_1 здійснив продаж належної йому земельної ділянки (кадастровий № :21:002:0193) згідно з договором купівлі-продажу від 14.10.2023 за ціною 393 012 грн. Договір посвідчений приватним нотаріусом Хмельницького міського нотаріального округу Хмельницької області 14.10.2023. У зв`язку з вказаним правочином ОСОБА_1 також сплатив до бюджету податок на доходи фізичних осіб в сумі 19650,60 грн. та військовий збір в сумі 5895,20 грн., що підтверджується квитанціями № ПН3603846 та № ПН3603858 від 16.10.2023.

01.04.2024 позивач звернувся з заявою до Головного управління ДПС України у Хмельницькій області щодо оформлення та внесення подання Головному управлінню Державної казначейської служби України у Хмельницькій області про часткове повернення помилково сплачених ним коштів в сумі 16388,80 грн. У заяві позивач зазначив, що ціна купівлі об`єкту нерухомості згідно з договором купівлі-продажу від 14.03.2023 складала 252135 грн., а ціна продажу об`єкта нерухомості згідно з договором купівлі-продажу від 14.10.2023 складає 393012 грн. У випадку продажу ділянки власний капітал зріс в розмірі, що складає різницю між ціною продажу 393012 грн. та купівлі 252135 грн. об`єкту нерухомості, тобто сума, що підлягає оподаткуванню, буде дорівнювати 140877 грн., а не ціні продажу об`єкта нерухомості 393012 грн., відтак до оплати підлягав податок, що складався з суми ПДФО ( 5% : 140877 х 0,05 = 7043,85 грн.) та Військового збору (1,5%: 140877 х 0,015 = 2113,15 грн.), разом 9157 грн. Позивач зазначав, що поверненню підлягає надміру сплачена сума податку, що складає різницю між фактично сплаченою сумою податку та сумою податку, що підлягала сплаті: 25545,80 - 9157=16388,80 грн.

Листом від 09.04.2024 №181/С/22-01-24-01-03-09 Головне управління ДПС у Хмельницькій області повідомило про відсутність підстав для повернення коштів. У листі відповідач зазначив, що рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 18.03.2024 у справі №560/21612/23 ОСОБА_1 відмовлено у задоволенні позовних вимог щодо визнання бездіяльності/відмови протиправною та зобов`язанні внести подання до Головного управління Державної казначейської служби України у Хмельницькій області про повернення помилково сплачених коштів. У рішенні суд прийшов до висновку, що грошові кошти, які сплачені позивачем до бюджету за отримання доходу від продажу об`єкту нерухомості (земельної ділянки за договором купівлі-продажу) не є помилково сплаченими та не підтягають поверненню.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Згідно з п.164.1 ст.164 Податкового кодексу України загальний оподатковуваний дохід - це будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Порядок оподаткування операцій з продажу (обміну) об`єктів нерухомого майна визначений статтею 172 Податкового кодексу України, пункт 172.1. якої передбачає, що не оподатковується один раз протягом звітного податкового року, за умови перебування такого майна у власності платника податку більше трьох років, дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну):

- житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи об`єкт незавершеного будівництва таких об`єктів, земельну ділянку, на якій розташовані такі об`єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці);

- земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначені статтею 121 Земельного кодексу України залежно від її призначення;

- земельної ділянки сільськогосподарського призначення, безпосередньо отриманої платником податку у власність у процесі приватизації земель державних і комунальних сільськогосподарських підприємств, установ та організацій або приватизації земельних ділянок, що перебували у користуванні такого платника, або виділеної в натурі (на місцевості) власнику земельної частки (паю), а також таких земельних ділянок, отриманих платником податку у спадщину.

Згідно з п. 167.2 ст. 167 ПК України ставка податку становить 5 відсотків бази оподаткування у випадках, прямо визначених цим розділом. Відповідно до пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України ставка військового збору становить 1,5 відсотка доходів, визначених статтею 163 цього Кодексу.

Умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань визначені статтею 43 Податкового кодексу України. Згідно з пунктами 43.1 - 43.4 статті 43 Податкового кодексу України помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов`язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.

У разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов`язання на поточний рахунок такого платника податків в установі банку або на єдиний рахунок або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків. Обов`язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов`язання та пені є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які повертаються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та/або пені.

Платник податків подає заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку; на єдиний рахунок (у разі його використання); на погашення грошового зобов`язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення у готівковій формі коштів за чеком у разі відсутності у платника податків рахунка в банку.

Пунктом 43.5 статті 43 ПК України передбачено, що контролюючий орган не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення належних сум коштів з відповідного бюджету або з єдиного рахунку та подає його для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом п`яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Контролюючий орган несе відповідальність згідно із законом за несвоєчасність передачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання висновку про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету або з єдиного рахунку.

Механізм інформаційного обміну між ДПС, територіальними органами ДПС та Казначейством і територіальними органами Казначейства у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань, пені за платежами, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, та перерахування між видами доходів і бюджетів коштів, помилково та/або надміру зарахованих до відповідних бюджетів через єдиний рахунок передбачений зокрема "Порядком інформаційної взаємодії Державної податкової служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби України, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення (перерахування) платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені", затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 11 лютого 2019 року № 60 (далі - Порядок № 60).

Пунктом 5 розділу ІІ Порядку № 60 встановлено, що якщо за результатами розгляду заяви підрозділом територіального органу ДПС, що виконує функції з адміністрування відповідного податку, збору, платежу, встановлено правомірність повернення коштів, працівник цього підрозділу вносить до Журналу відмітку про правомірність повернення відповідної суми коштів.

У разі якщо за результатами розгляду заяви правомірність повернення коштів не встановлено, у строки, визначені абзацами другим-четвертим цього пункту, підрозділ територіального органу ДПС, що виконує функції з адміністрування відповідного податку, збору, платежу, готує та направляє платнику письмове повідомлення з відмовою у поверненні коштів із зазначенням причини такої відмови.

Дослідивши зміст листа - відповіді Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 09.04.2024 №181/С/22-01-24-01-03-09, суд встановив, що у ньому суб`єкт влади не надає правову оцінку тим обставинам, а також розрахунку, на які покликається заявник, обмежуючись цитуванням резолютивної частини рішення суду у справі №560/21612/23.

У відзиві відповідач посилається на правомірність відмови з тих мотивів, що майно, яке було продане позивачем (земельна ділянка) перебували у його власності менше 3 років. Разом з тим, як видно з оскаржуваного листа - відмови, у ньому не зазначається про таку підставу.

Крім того, у заяві ОСОБА_1 від 01.04.2024 не зазначається про звільнення його від оподаткування або повернення усієї суми, яка сплачена надміру або помилково, натомість позивач наводить розрахунок, згідно з яким, на його думку, йому підлягає поверненню 16388,80 грн.

У той же час, Головне управління ДПС у Хмельницькій області не надало будь - якої правової оцінки вказаному у заяві позивача розрахунку та не спростувало його.

Посилання у оскарженій відповіді виключно на рішення суду від 18.03.2024 у справі №560/21612/23 суд вважає необґрунтованим, оскільки зміст заяв ОСОБА_1 від 30.11.2023 та від 01.04.2024 не є тотожним.

Вирішуючи вимоги позивача про зобов`язання сформувати та внести до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновок про повернення помилково сплачених коштів, суд виходить з того, що прийняттю такого висновку повинна передувати визначена законом адміністративна процедура. У той же час, відповідачем належним чином не розглянуто заяву позивача від 01.04.2024 про часткове повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань, не надано оцінку наведеному у заяві розрахунку.

З огляду на це, суд вважає необхідним зобов`язати суб`єкта владних повноважень повторно розглянути заяву позивача з урахуванням правової оцінки, наданої судом у рішенні, та вирішити її у встановлений законом спосіб, відтак позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов - задоволити частково.

Визнати необґрунтованою відмову Головного управління ДПС у Хмельницькій області у вирішенні заяви ОСОБА_1 від 01.04.2024 про часткове повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Хмельницькій області повторно розглянути заяву ОСОБА_1 від 01.04.2024 про часткове повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та вирішити її відповідно до вимог закону з урахуванням правової оцінки, наданої судом.

У задоволенні решти вимог позову - відмовити.

Стягнути на користь ОСОБА_1 судові витрати на сплату судового збору в розмірі 1000 (одна тисяча) грн. за рахунок асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 06 серпня 2024 року

Позивач:ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний номер - НОМЕР_1 )
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя І.С. Козачок