Справа № 200/690/24
Суддя: Дмитрієв В.С.
Дата ухвалення: 2024-08-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 серпня 2024 року Справа№200/690/24

Донецький окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Дмитрієв В.С., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження (в письмовому провадженні) справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

до Донецького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (ділі Позивач) до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі Відповідач-1), Державної податкової служби України (далі Відповідач-2) з вимогами:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.08.2023 за №9326084/43522647 від 09.08.2023 за №9326083/43522647 від 09.08.2023 за №9326082/43522647 від 09.08.2023 за №9326081/43522647 від 09.08.2023 за №9326080/43522647 від 09.08.2023 за №9326079/43522647 від 09.08.2023 за №9326078/43522647 від 09.08.2023 за №9326077/43522647 від 09.08.2023 за №9326076/43522647 від 09.08.2023 за №9326075/43522647 від 09.08.2023 за №9326074/43522647 від 09.08.2023 за №9326073/43522647 від 09.08.2023 за №9326072/43522647 від 09.08.2023 за №9326071/43522647 від 09.08.2023 за №9326070/43522647 від 09.08.2023 за №9326069/43522647 від 09.08.2023 за №9326068/43522647 від 09.08.2023 за №9326067/43522647 від 09.08.2023 за №9326066/43522647 від 09.08.2023 за №9326065/43522647 від 09.08.2023 за №9326064/43522647;

- зобов`язати Державну податкову службу України ( ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних:

-податкову накладну №2 від 02.03.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 30.03.2023,

-податкову накладну №3 від 02.05.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 29.05.2023,

-податкову накладну №3 від 09.03.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 30.03.2023,

-податкову накладну №4 від 09.02.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 08.03.2023,

-податкову накладну №6 від 06.04.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 01.05.2023,

-податкову накладну №6 від 09.02.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 08.03.2023,

-податкову накладну №7 від 14.02.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 08.03.2023,

-податкову накладну №7 від 15.05.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 29.05.2023,

-податкову накладну №7 від 16.03.2023р. датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 13.04.2023,

-податкову накладну №8 від 15.05.2023р. датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 29.05.2023,

-податкову накладну №9 від 20.03.2023р. датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 13.04.2023,

-податкову накладну №10 від 28.03.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 13.04.2023,

-податкову накладну №11 від 26.05.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 05.06.2023,

-податкову накладну №12 від 11.04.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 01.05.2023,

-податкову накладну №13 від 16.02.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 08.03.2023,

-податкову накладну №14 від 14.04.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 01.05.2023,

-податкову накладну №14 від 21.02.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 08.03.2023,

-податкову накладну №15 від 24.02.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 08.03.2023,

-податкову накладну №16 від 19.04.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 16.05.2023,

-податкову накладну №18 від 24.04.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 16.05.2023,

-податкову накладну №20 від 26.04.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 16.05.2023.

В обґрунтування позову зазначив, що за результатами господарської діяльності направив на реєстрацію зазначені податкові накладні, реєстрацію яких було зупинено, а у відповідній квитанції зазначено, що платник, яким подано для реєстрації податкову накладну відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачем після зупинення реєстрації податкових накладних подано до контролюючого органу усі необхідні для реєстрації первинні документи та письмові пояснення, які підтверджують факт здійснення господарської операції. Однак податковий орган рішеннями відмовив в реєстрації податкових накладних, не зважаючи на їх відповідність всім вимогам та критеріям, що встановлені Податковим кодексом України.

Крім того вказує, що 21.07.2023 товариством подано до комісії Головного управління ДПС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, повідомлення разом із письмовими поясненнями стосовно невідповідності платника податку на додану вартість ТОВ «Грін Трейд Оіл» критеріям ризиковості платника податку. За результатами розгляду вищевказаного повідомлення, головою комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У зв`язку з чим вважає, що з 26.07.2023 відпали підстави, які зумовили зупинення вищевказаних податкових накладних. Вважає рішення податкового органу протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

19.06.2024 на адресу суду надійшов відзив на адміністративний позов зі змісту якого Відповідач-1 просив відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі. В обґрунтування своєї позиції зазначив, що за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної було встановлено, що відображені в них операції відповідають пункту 6 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість: Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з ПДВ за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України, тому реєстрація таких ПН була зупинена на підставі пункту 7 Порядку №1165. Після чого, 08.03.2024 до електронного кабінету позивача засобами електронного зв`язку надіслані квитанції щодо зупинення реєстрації 21 податкової накладної.

На виконання вимог пункту 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216 (далі Порядок № 520), ТОВ «ГРІН ТРЕЙД ОІЛ» на розгляд комісії контролюючих органів 26.12.2023 надано повідомлення про подання пояснень та копій документів № 1 від 19.07.2023. Вказує, що до Повідомлення №1 не надано первинні документи (договори щодо постачання / придбання товарів; зберігання і транспортування пального, складських документів, інвентаризаційні описи видаткові накладні, банківські виписки, платіжні доручення, рахунки фактури, оборотні відомості, товарно транспортні накладні) що підтверджують факт виникнення податкових зобов`язань з реалізації Дизельного палива на адресу ПрАТ «ВО «ДОНБАСЕКСКАВАЦІЯ» щодо яких ТОВ «ГРІН ТРЕЙД ОІЛ» складено вищенаведені податкові накладні. У зв`язку з чим, 26.07.2023 Комісією прийнято Рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості та відповідно до вимог абз. 4 пункту 9 Порядку 520, Комісією прийнято рішення про необхідність отримання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію вищенаведених податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та в установлені терміни надіслано Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

Зазначає, що ТОВ «ГРІН ТРЕЙД ОІЛ» у відповідності до п.9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Міністерством фінансів України 12.12.2019 №520 (із змінами і доповненнями, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 №19), не було подано додаткових пояснень та запитуваних Комісією копій документів згідно Повідомлень контролюючого про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання щодо реєстрації спірних ПН.

Таким чином, на момент винесення оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію ПН, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації ПН. Враховуючи вищенаведене, у ГУ ДПС у Донецькій області були законні підстави для прийняття рішень про відмову у реєстрації спірних податкових накладних, а тому такі є правомірними

20.06.2024 на адресу суду надійшов відзив на адміністративний позов зі змісту якого Відповідач-2 просив відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі. Зазначений відзив на позовну заяву аналогічний змісту відзиву, який було надано Відповідачем-1.

24.06.2024 до суду надійшла відповідь на відзив, зі змісту якої позивач спростовував доводи наведені у відзивах відповідачів та вказав, що контролюючим органом у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було вказано, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися ці пояснення для того, аби реєстрація 21 податкової накладної стала можливою, що свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам, визначеним пунктом 11 Порядку №1165. Зважаючи на підстави зупинення податкових накладних, 21.07.2023 ТОВ «Грін Трейд Оіл» подано до комісії Головного управління ДПС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, повідомлення разом із письмовими поясненнями стосовно невідповідності платника податку на додану вартість ТОВ «Грін Трейд Оіл» критеріям ризиковості платника податку. За результатами розгляду вищевказаного повідомлення, головою комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Таким чином, станом на 09.08.2023 дата прийняття контролюючим органом спірних рішень, відпали підстави, які зумовили зупинення реєстрації 21 податкової накладної і податковий орган був обізнаний про цю обставину.

Отже неможливо встановити, що саме порушив позивач, якщо контролюючий орган у своєму рішенні №5332 від 26.07.2023 дійшов висновку, що немає підстави, яка обумовила зупинення реєстрації спірних податкових накладних.

Ухвалою судді Донецького окружного адміністративного суду від 12.02.2024 вказану позовну заяву залишено без руху, залишено без задоволення клопотання Товариства з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл про відстрочення сплати судового збору, встановлено позивачеві строк для усунення недоліків позовної заяви шляхом надання до суду доказу сплати судового збору у розмірі 63588,00 грн.

Ухвалою судді від 26.02.2024 вирішено продовжити строк для усунення недоліків позовної заяви.

Ухвалою судді від 29.03.2024 вирішено повернути позовну заяву позивачеві.

Постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 20.05.2024 вирішено ухвалу Донецького окружного адміністративного суду від 29.03.2024 року скасувати і направити справу для продовження розгляду до Донецького окружного адміністративного суду.

03.03.2024 адміністративна справа надійшла до Донецького окружного адміністративного суду та передана судді.

Ухвалою судді від 07.06.2024 відкрито провадження у справі, вирішено відстрочити сплату судового збору до ухвалення судового рішення у справі, розгляд справи провести за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Ухвалою суду від 24.06.2024 залишено без задоволення заяву представника Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про розгляд справи №200/690/24 за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 26.06.2024 відмовлено у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про витребування доказів.

Дослідивши докази та письмові пояснення, викладені в заявах по суті справи, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та відзив на нього, суд встановив наступне.

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «ГРІН ТРЕЙД ОІЛ» () зареєстроване як юридична особа, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесений запис, в стані припинення не перебуває. Місцезнаходження юридичної особи: Донецька область, м. Краматорськ, пр. Миру, б. 2. Основний вид економічної діяльності Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (код КВЕД 52.29).

Судом встановлено, що між ТОВ ««ГРІН ТРЕЙД ОІЛ» (постачальник) та ПрАТ «Виробниче об`єднання «ДОНБАС ЕКСКАВАЦІЯ» (покупець) укладено договір поставки нафтопродуктів №2 від 10.03.2021 (далі Договір).

Відповідно до п 1.1. Договору ПОСТАЧАЛЬНИК зобов`язується передати в погоджені строки, а ПОКУПЕЦЬ прийняти і оплатити на умовах, викладених в Договорі, нафтопродукти, іменовані далі за текстом - «Товар», найменування, кількість, ціна яких вказується в накладних документах на Товар, які оформляються на кожну окрему партію Товару. Під партією Товару розуміється кількість та асортимент Товару, визначений в окремій видатковій накладній на Товар.

Відповідно до п. 1.3 Договору одиниця виміру: літри/кілограми (згідно заявки ПОКУПЦЯ на постачання Товару).

Відповідно до пункту 5.1. Договору, розрахунки за цим Договором між Позивачем та ПП «АБЗ» здійснюються шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Позивача згідно з виставленим рахунком або по факту отримання товару впродовж 30 (тридцяти) банківських днів.

Згідно із заявками від 29.05.2023, 24.04.2023, 27.03.2024, 22.02.2024, 23.01.2024 ПрАТ «ВО «Донбасекскавація» просило ТОВ «Грін Трейд Оіл» поставити дизельне паливо на виконання умов Договору №2 від 10.03.2021 на умовах передплати із зазначенням періоду поставок, необхідної кількості, максимальної ціни, місця поставок та умов транспортування.

Згідно зі Специфікаціями до Договору №2 від 10.03.2021 ПРАТ «ВО «Донбасекскавація» та ТОВ «Грін Трейд Оіл» узгодили всі істотні умови господарських операцій, а саме:

- специфікацією №СФ-0000056 від 19.04.2023 затверджено характеристики, кількість, номенклатуру й загальну вартість партії товару, що поставляється у розмірі 331 971,78 у т.ч. ПДВ 21 717,78, про що ТОВ «Грін Трейд Оіл» виставлено рахунок-фактуру від 19.04.2023 року №СФ-0000056 на загальну суму 331 971,78 грн;

- специфікацією №СФ-0000061 від 15.05.2023 затверджено характеристики, кількість, номенклатуру й загальну вартість партії товару, що поставляється у розмірі 450 000,00 у т.ч. ПДВ 29 439,25, про що ТОВ «Грін Трейд Оіл» виставлено рахунок-фактуру від 15.05.2023 року №СФ-0000061 на загальну суму 450 000,00 грн;

- специфікацією №СФ-0000059 від 02.05.2023 затверджено характеристики, кількість, номенклатуру й загальну вартість партії товару, що поставляється у розмірі 228 000,00 у т.ч. ПДВ 14 915,89, про що ТОВ «Грін Трейд Оіл» виставлено рахунок-фактуру від 02.05.2023 року №СФ-0000059 на загальну суму 228 000,00 грн;

- специфікацією №СФ-0000051 від 11.04.2023 затверджено характеристики, кількість, номенклатуру й загальну вартість партії товару, що поставляється у розмірі 399 966,00 у т.ч. ПДВ 26 166,00, рахунок-фактури у додатках до позовної заяви відсутній;

- специфікацією №СФ-0000036 від 27.03.2023 затверджено характеристики, кількість, номенклатуру й загальну вартість партії товару, що поставляється у розмірі 376 961,00 у т.ч. ПДВ 24 661,00, про що ТОВ «Грін Трейд Оіл» виставлено рахунок-фактуру від 27.03.2023 року №СФ-0000036 на загальну суму 376 961,00 грн;

- специфікацією №СФ-0000033 від 07.03.2023 затверджено характеристики, кількість, номенклатуру й загальну вартість партії товару, що поставляється у розмірі 539 568, 90 у т.ч. ПДВ 35 298,90, про що ТОВ «Грін Трейд Оіл» виставлено рахунок-фактуру від 07.03.2023 року №СФ-0000033 на загальну суму 539 568, 90 грн;

- специфікацією №СФ-0000031 від 21.02.2023 затверджено характеристики, кількість, номенклатуру й загальну вартість партії товару, що поставляється у розмірі 432 000,00 у т.ч. ПДВ 28 261,68, про що ТОВ «Грін Трейд Оіл» виставлено рахунок-фактуру від 21.02.2023 №СФ-0000031 на загальну суму 432 000,00 грн;

- специфікацією №СФ-0000028 від 09.02.2023 затверджено характеристики, кількість, номенклатуру й загальну вартість партії товару, що поставляється у розмірі 460 000,00 у т.ч. ПДВ 30 093,46, про що ТОВ «Грін Трейд Оіл» виставлено рахунок-фактуру від 09.02.2023 року № СФ-0000028 на загальну суму 460 000,00 грн;

- специфікацією №СФ-0000027 від 01.02.2023 затверджено характеристики, кількість, номенклатуру й загальну вартість партії товару, що поставляється у розмірі 475 000,00 у т.ч. ПДВ 31 074,77, про що ТОВ «Грін Трейд Оіл» виставлено рахунок-фактуру від 01.02.2023 року №СФ-0000027 на загальну суму 475 000,00 грн.

На виконання умов Договору поставки нафтопродуктів №010321 від 10.03.2021 ПРАТ «ВО «Донбасекскавація» перерахувало кошти на рахунок ТОВ «Грін Трейд Оіл», що підтверджується випискою з банківського рахунку останнього.

Відповідно до листа від 29.05.2023 №1/29 адресованого директору ТОВ «Грін Трейд Оіл», ПраТ «ВО «ДОНБАСЕКСКАВАЦІЯ» просив призначення платежу в платіжних дорученнях на оплату ППМ вважати таким: «Оплата за дизпаливо згідно договору №2 від 10.03.2021».

Листом від 30.05.2023 року №2035/05 директор ТОВ «Грін Трейд Оіл» погоджує зміну призначення платежів у платіжних дорученнях «Оплата за дизпаливо згідно договору №2 від 10.03.2021».

На підставі виконання господарської операції, ТОВ «Грін Трейд Оіл» були сформовані та надіслані для реєстрації податкові накладні, а саме:

- податкова накладна №2 від 02.03.2023 на загальну суму 432 00,00 грн в т.ч. ПДВ 28261,68 грн;

- податкова накладна №3 від 02.05.2023 на загальну суму 114 000,00 грн в т.ч. ПДВ 7457,94 грн;

- податкова накладна №3 від 09.03.2023 на загальну суму 311 250,00 грн в т.ч. ПДВ 20362,15 грн;

- податкова накладна №4 від 09.02.2023 на загальну суму 87 500,0 грн в т.ч. ПДВ 5 724,30 грн;

- податкова накладна №6 від 06.04.2023 на загальну суму 188 480,50 грн в т.ч. ПДВ 12 330,50 грн;

- податкова накладна №6 від 09.02.2023 на загальну суму 230 000,00 грн в т.ч. ПДВ 15 046,73 грн;

- податкова накладна №7 від 14.02.2023 на загальну суму 85 000,00 грн в т.ч. ПДВ 5 560,75 грн;

- податкова накладна №7 від 15.05.2023 на загальну суму 114 000,00 грн в т.ч. ПДВ 7 457,94 грн;

- податкова накладна №7 від 16.03.2023 на загальну суму 150 000,00 грн в т.ч. ПДВ 9 813,08 грн;

- податкова накладна №8 від 15.05.2023 на загальну суму 225 000,00 грн в т.ч. ПДВ 14 719,63 грн;

- податкова накладна №9 від 20.03.2023 на загальну суму 78 318,90 грн в т.ч. ПДВ 5 123,67 грн;

- податкова накладна №10 від 28.03.2023 на загальну суму 188 480,50 грн в т.ч. ПДВ 12 330,50 грн;

- податкова накладна №11 від 26.05.2023 на загальну суму 225 000,00 грн в т.ч. ПДВ 14 719,63 грн;

- податкова накладна №12 від 11.04.2023 на загальну суму 200 000,00 грн в т.ч. ПДВ 13 084,11 грн;

- податкова накладна №13 від 16.02.2023 на загальну суму 15 000,00 грн в т.ч. ПДВ 981,31 грн;

- податкова накладна №14 від 21.02.2023 на загальну суму 65 000,00 грн в т.ч. ПДВ 4 252,34 грн;

- податкова накладна №14 від 14.04.2023 на загальну суму 100 000,00 грн в т.ч. ПДВ 6 542,06 грн;

- податкова накладна №15 від 24.02.2023 на загальну суму 65 000,00 грн в т.ч. ПДВ 4 252,34 грн;

- податкова накладна №16 від 19.04.2023 на загальну суму 99 966,00 грн в т.ч. ПДВ 6 539,83 грн;

- податкова накладна №18 від 24.04.2023 на загальну суму 166 000,00 грн в т.ч. ПДВ 10 859,81 грн;

- податкова накладна №20 від 26.04.2023 на загальну суму 165 971,78 грн в т.ч. ПДВ 10 857,97 грн.

Квитанцією № від 30.03.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №2 від 02.03.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 29.05.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №3 від 02.05.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 30.03.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №3 від 09.03.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 08.03.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №4 від 09.02.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 01.05.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №6 від 06.04.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 08.03.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №6 від 09.02.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 08.03.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №7 від 14.02.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 08.03.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №7 від 15.05.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 13.04.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №7 від 16.03.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 29.05.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №8 від 15.05.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 13.04.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №9 від 20.03.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 13.04.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №10 від 28.03.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 05.06.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №11 від 26.05.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 01.05.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №12 від 11.04.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 08.03.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №13 від 16.02.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 01.05.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №14 від 14.04.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 08.03.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №14 від 21.02.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 08.03.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №15 від 24.02.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 16.05.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №16 від 19.04.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 16.05.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №18 від 24.04.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 16.05.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №20 від 26.04.2023, проте реєстрація зупинена.

У всіх зазначених вище квитанціях підставою зупинення вказано: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 26.04.2023 №20 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.6 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=.7300%, "P"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

19.07.2023 позивач надав повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого додано пояснення щодо зупинки реєстрації податкових накладних.

Відповідно до повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9249000/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №3 від 02.05.2023, № 9248997/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №2 від 02.03.2023, № 9248996/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №3 від 09.03.2023, № 9249007/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №4 від 09.02.2023, № 9249009/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №6 від 26.07.2023, № 9249006/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №6 від 09.02.2023, № 9249005/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №7 від 14.02.2023, № 9249008/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №7 від 15.05.2023, № 9248995/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №7 від 16.03.2023, № 9249001/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №8 від 15.05.2023, № 9248992/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №9 від 20.03.2023, № 9248999/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №11 від 26.05.2023, № 9249004/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №13 від 16.02.2023, № 9249011/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №14 від 14.04.2023, № 9248998/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №14 від 21.02.2023, № 9249012/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №15 від 24.02.2015, № 9249010/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №16 від 19.04.2023, № 9249003/43522647 від 26.07.2024 щодо ПН №18 від 24.04.2023, № 9249002/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №20 від 26.04.2023 ТОВ «Грін Трейд Оіл» запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, а саме: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо: постачання, придбання, товарів, послуг, зберігання продукції, транспортування продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків

Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних №9326065/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 02.05.2023, № 9326078/43522647 відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 02.03.2023, № 9326077/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 09.03.2023, № 9326084/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №4 від 09.02.2023, № 9326073/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №6 від 06.04.2023, № 9326083/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №6 від 09.02.2023, № 9326067/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №7 від 15.05.2023, № 9326082/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №7 від 14.02.2023, № 9326076/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №7 від 16.03.2023, № 9326066/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №8 від 15.05.2023, № 9326075/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №9 від 20.03.2023, № 9326074/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №10 від 28.03.2023, № 9326064/43522647 від 09.08.2023 року відмовлено в реєстрації податкової накладної №11 від 26.05.2023, № 9326072/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №12 від 11.04.2023, № 9326081/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №13 від 16.02.2023 року, № 9326071/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №14 від 14.04.2023, № 9326080/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №14 від 21.02.2023 року, № 9326079/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №15 від 24.02.2023, № 9326070/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №16 від 19.04.2023, № 9326069/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №18 від 24.04.2023, № 9326068/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №20 від 26.04.2024.

Підстава прийняття рішень: «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.».

Крім того, судом встановлено, що рішенням голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податків на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 28.02.2023 №1320 прийнято рішення про відповідність платника податків ТОВ «Грін Трейд Оіл» критеріям ризиковості платника податків, а саме п. 6 Критеріїв ризиковості платника податків.

21.07.2023 ТОВ «Грін Трейд Оіл» подано до комісії Головного управління ДПС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, повідомлення разом із письмовими поясненнями стосовно невідповідності платника податку на додану вартість ТОВ «Грін Трейд Оіл» критеріям ризиковості платника податку.

За результатами розгляду вищевказаного повідомлення, головою комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №5332 від 26.07.2023, яким прийнято рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку .

Отже, станом на прийняття спірних рішень від 09.08.2023 про зупинення реєстрації податкових накладних, з посиланням на те, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.6 Критеріїв ризиковості платника податку, вже було наявне рішення про невідповідність платника податку ТОВ «Грін Трейд Оіл» критеріям ризиковості платника податку

Вважаючи спірні рішення протиправними, позивач звернувся до суду із даною позовною заявою.

Надаючи правову оцінку обставинам справи суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Частиною 2 статті 19 Конституції України обумовлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно положень ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Суд перевіряє дотримання вказаних критеріїв суб`єктом владних повноважень при прийнятті оскаржуваного рішення, вчиненні дій чи допущенні бездіяльності.

За приписами абзаців "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.7 статті 201 цього ж Кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Пункт 201.16. Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246)

Так, відповідно до пункт 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (пункт 14).

Відповідно до пункту 15 у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17).

Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення) (пункт 19).

Відповідно до пункту 20 Порядку № 1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (застосовується у редакції, чинній на момент спірних правовідносин) затверджено: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок зупинення реєстрації ПН), Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі -Порядок розгляду скарг).

Так, пунктом 5 Порядку зупинення реєстрації ПН передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 6).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10).

Згідно з пунктом 11, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, передбачені Додаток 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 7 платником ПДВ не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам п.п. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 та абзацу першого п. 49.2 і п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України (далі ПКУ).

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520)

Так, відповідно до пункт 2 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (Пункт 5).

Пунктом 11 Порядку № 520 передбачено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі, зокрема та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку.

У постанові Верховного Суду від 30.07.2019 справа № 320/6312/18 зазначено, що вирішуючи питання щодо законності рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних, суди попередніх інстанцій мали надати оцінку рішенню (діям) щодо зупинення реєстрації цих податкових накладних, які за своїм змістом є передумовою для прийняття відповідачем оскаржуваних у даній справі рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.

Отже, первинним об`єктом судового дослідження у даній справі є обставини, за яких контролюючий орган вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних та прийняв рішення про відмову у їх реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ризиків відповідної господарської операції; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваного рішення.

Підставою для відмови у реєстрації спірних податкових накладних визначено ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Така позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18.

Правові норми закріплені у п. 11 Порядку № 1165 містять вимогу про те, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Натомість, як вбачається зі змісту спірних рішень, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних є ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Верховним Судом у постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 вказано таке: «76. Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним. … 79. Беручи до уваги викладене, суд зазначає, що спірне рішення містить лише загальне твердження без зазначення, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.».

Разом з цим, дослідивши наявні у справі докази, суд зазначає, що позивач податкові зобов`язання та податковий кредит формує за касовим методом надходження від покупця грошових коштів.

Матеріали справи свідчать, що спірні податкові накладні складені ТОВ «Грін Трейд Оіл за фактом надходження від покупця (ПрАТ «ВО «Донбасекскавація») грошових коштів за договором №2 від 10.03.2021. Обставини надходження позивачу відповідних коштів підтверджено належними доказами.

При цьому, здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Отже, позивачем складено спірні податкові накладні за фактом отримання платежу на виконання договору №2 від 10.03.2021, як того вимагають правила формування податкового зобов`язання з податку на додану вартість за касовим методом.

Крім наведеного вище, доцільно звернути увагу, що Комісією регіонального рівня вже було прийнято рішення №5332 від 26.07.2023 про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Тобто, станом на час спірних рішень підстава для зупинення реєстрації податкових накладних п. 6 Критеріїв ризиковості платника втратила чинність у зв`язку із прийняттям рішення Комісією регіонального рівня №5332 від 26.07.2023 про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Водночас, матеріали справи підтверджують, що позивачем надавались документи, що підтверджують надходження позивачу відповідних коштів а також, разом з поясненнями стосовно невідповідності платника податку на додану вартість ТОВ «Грін Трейд Оіл» критеріям ризиковості платника податку від 10.07.2023 позивачем були надані документи, які підтверджують невідповідність ТОВ «Грін Трейд Оіл П.6 критеріїв ризиковості платника податку

Суд наголошує, що у цій справі не надається оцінка реальності здійснення господарської операції, на підставі яких позивачем складено податкові накладні, оскільки це питання має досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

Вказані обставини дають підстави для висновку, що відповідачами формально розглянуто пояснення та документи, що подавались позивачем для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, наслідком чого стало прийняття необґрунтованих рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, отже такі підлягають визнанню протиправними та скасуванню

Стосовно позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, суд зазначає наступне.

Згідно з частиною четвертою статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Суд ураховує, що чинним законодавством покладено на Державну податкову службу України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, податкового органу надано права вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, свобода розсуду податкового органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ураховуючи викладене вище, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, подані Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл.

При цьому, як вбачається з квитанції від 30.03.2023, податкова накладна №2 від 02.03.2023 подана 30.03.2024 о 19:04, з квитанції від 29.05.2023, податкова накладна №3 від 02.05.2023 подана 29.05.2024 о 13:49, з квитанції від 30.03.2023, податкова накладна №3 від 09.03.2023 подана 30.03.2024 о 19:04, з квитанції від 08.03.2023, податкова накладна №4 від 09.02.2023 подана 08.03.2024 о 15:09, з квитанції від 01.05.2023, податкова накладна №6 від 06.04.2023 подана 01.05.2024 о 08:08, з квитанції від 08.03.2023, податкова накладна №6 від 09.02.2023 подана 08.03.2024 о 15:10, з квитанції від 08.03.2023, податкова накладна №7 від 14.02.2023 подана 08.03.2024 о 15:11, з квитанції від 29.05.2023, податкова накладна №7 від 15.05.2023 подана 29.05.2024 о 13:48, з квитанції від 13.04.2023, податкова накладна №7 від 16.03.2023 подана 13.04.2024 о 17:37, з квитанції від 29.05.2023, податкова накладна №8 від 15.05.2023 подана 29.05.2023 о 13:49, з квитанції від 13.04.2023, податкова накладна №9 від 20.03.2023 подана 13.04.2023 о 17:40, з квитанції від 13.04.2023, податкова накладна №10 від 28.03.2023 подана 13.04.2023 о 17:41, з квитанції від 05.06.2023, податкова накладна №11 від 26.05.2023 подана 05.06.2023 о 18:53, з квитанції від 01.05.2023, податкова накладна №12 від 11.04.2023 подана 01.05.2023 о 08:09, з квитанції від 08.03.2023, податкова накладна №13 від 16.02.2023 подана 08.03.2023 о 15:12, з квитанції від 01.05.2023, податкова накладна №14 від 14.04.2023 подана 01.05.2023 о 08:13, з квитанції від 08.03.2023, податкова накладна №14 від 21.02.2023 подана 08.03.2023 о 15:17, з квитанції від 08.03.2023, податкова накладна №15 від 24.02.2023 подана 08.03.2023 о 15:17, з квитанції від 16.05.2023, податкова накладна №16 від 19.04.2023 подана 16.05.2023 о 13:01, з квитанції від 16.05.2023, податкова накладна №18 від 24.04.2023 подана 16.05.2023 о 13:08, з квитанції від 16.05.2023, податкова накладна №20 від 26.04.2023 подана 16.05.2023 о 13:18, а тому саме вказаними датами підлягають реєстрації.

З огляду на наведене вище, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Положеннями ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Ухвалою суду від 07.03.2024 відстрочено сплату судового збору до ухвалення судового рішення у справі.

Так, станом на 01.01.2024 розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб складає 3028 грн, що визначено Законом України Про Державний бюджет України на 2024 рік.

Відповідно до ч. 3 ст. 6 Закону України Про судовий збір у разі коли в позовній заяві об`єднано дві і більше вимог немайнового характеру, судовий збір сплачується за кожну вимогу немайнового характеру

Позивачем заявлено 21 вимога немайнового характеру (які судом задоволені). Отже, судовий збір складає 63588,00 грн (21*3028).

Проте, оскільки позов подано через систему Електронний суд, належний розмір судового збору за подання даного позову складає 50870,40 грн ((21*3028) *0,8).

Ураховуючи викладене вище судовий збір у розмірі 50870,40 грн підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області на користь Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 2,5-10, 72-80, 159, 160, 171, 199-204, 205, 246, 250, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Грін Трейд Оіл» до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним рішення, зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 09.08.2023 №9326084/43522647, від 09.08.2023 №9326083/43522647, від 09.08.2023 №9326082/43522647, від 09.08.2023 №9326081/43522647, від 09.08.2023 №9326080/43522647, від 09.08.2023 №9326079/43522647, від 09.08.2023 №9326078/43522647, від 09.08.2023 №9326077/43522647, від 09.08.2023 №9326076/43522647, від 09.08.2023 №9326075/43522647, від 09.08.2023 №9326074/43522647, від 09.08.2023 №9326073/43522647, від 09.08.2023 №9326072/43522647, від 09.08.2023 №9326071/43522647, від 09.08.2023 №9326070/43522647, від 09.08.2023 №9326069/43522647, від 09.08.2023 №9326068/43522647, від 09.08.2023 №9326067/43522647, від 09.08.2023 №9326066/43522647, від 09.08.2023 №9326065/43522647, від 09.08.2023 №9326064/43522647.

Зобов`язати Державну податкову службу України (місцезнаходження: Львівська площа, 8, м. Київ, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних:

-податкову накладну №2 від 02.03.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю «Грін Трейд Оіл» - 30.03.2023,

-податкову накладну №3 від 02.05.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю «Грін Трейд Оіл» - 29.05.2023,

-податкову накладну №3 від 09.03.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю «Грін Трейд Оіл» - 30.03.2023,

-податкову накладну №4 від 09.02.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю «Грін Трейд Оіл» - 08.03.2023,

-податкову накладну №6 від 06.04.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю «Грін Трейд Оіл» - 01.05.2023,

-податкову накладну №6 від 09.02.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю «Грін Трейд Оіл» - 08.03.2023,

-податкову накладну №7 від 14.02.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю «Грін Трейд Оіл» - 08.03.2023,

-податкову накладну №7 від 15.05.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю «Грін Трейд Оіл» - 29.05.2023,

-податкову накладну №7 від 16.03.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю «Грін Трейд Оіл» - 13.04.2023,

-податкову накладну №8 від 15.05.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю «Грін Трейд Оіл» - 29.05.2023,

-податкову накладну №9 від 20.03.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю «Грін Трейд Оіл» - 13.04.2023,

-податкову накладну №10 від 28.03.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю «Грін Трейд Оіл» - 13.04.2023,

-податкову накладну №11 від 26.05.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю «Грін Трейд Оіл» - 05.06.2023,

-податкову накладну №12 від 11.04.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю «Грін Трейд Оіл» - 01.05.2023,

-податкову накладну №13 від 16.02.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю «Грін Трейд Оіл» - 08.03.2023,

-податкову накладну №14 від 14.04.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю «Грін Трейд Оіл» - 01.05.2023,

-податкову накладну №14 від 21.02.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю «Грін Трейд Оіл» - 08.03.2023,

-податкову накладну №15 від 24.02.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю «Грін Трейд Оіл» - 08.03.2023,

-податкову накладну №16 від 19.04.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю «Грін Трейд Оіл» - 16.05.2023,

-податкову накладну №18 від 24.04.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю «Грін Трейд Оіл» - 16.05.2023,

-податкову накладну №20 від 26.04.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю «Грін Трейд Оіл» - 16.05.2023.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області (місцезнаходження: вул. Італійська, 59, м. Маріуполь, Донецька обл., код ЄДРПОУ ВП: 44070187) на користь Державного бюджету України судовий збір у розмірі 50870,40 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Текст рішення розміщений в Єдиному державному реєстрі судових рішень (веб-адреса сторінки: http://www.reyestr.court.gov.ua/).

Суддя В.С. Дмитрієв