Справа № 520/689/24
Суддя: Перцова Т.С.
Дата ухвалення: 2024-08-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 серпня 2024 р.Справа № 520/689/24
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Перцової Т.С.,

Суддів: Русанової В.Б. , Жигилія С.П. ,

за участю секретаря судового засідання Щурової К.А.,

представників сторін: позивача - Гордієнко Л.В., відповідача - Бойко Є.В., Борздова О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД НД" на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 28.02.2024, головуючий суддя І інстанції: Спірідонов М.О., м. Харків, повний текст складено 07.03.24 по справі № 520/689/24

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД НД"

до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ

Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД НД" (далі по тексту ТОВ "АГРОТРЕЙД НД", позивач) звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі по тексту Північне міжрегіонального управління ДПС, відповідач), в якому просило суд скасувати в повному обсязі податкові повідомлення - рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податку № 2 від 20 вересня 2023 року щодо зменшення від`ємного значення суми податку на додану вартість за травень 2023 року на суму 17 343 203,00 грн та № 2 від 20 вересня 2023 року щодо нарахування штрафу у розмірі 50% у сумі 353333,34 коп. за відсутність реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування у строк та штраф у розмірі 5 відсотків обсягу постачання у сумі 3400,00 грн, на загальну суму штрафу 356 733,34 грн; стягнути за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Північного міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (61052, м. Харків, вул. Благовіщенська, 30, Код ЄДРПОУ ВП 44131658) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю АГРОТРЕЙД НД (Україна, 04050, місто Київ, вулиця Миколи Пимоненка, будинок 13-К, офіс 5 Код ) суму судового збору 30280.00 грн. (тридцять тисяч двісті вісімдесят грн.) та витрати на правничу допомогу.

В обґрунтування позову зазначено про протиправність оскаржуваних податкових повідомлень рішень, як таких, що винесені з порушенням норм чинного законодавства України, що зумовлює їх скасування в судовому порядку. Так, безпідставним, на його думку, є донарахування податкових зобов`язань з податку на додану вартість, а також визначення обов`язку скласти та зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування на суму коштів, які було повернуто на адресу ТОВ "АГРОТРЕЙД НД" в розмірі 353333,33 грн у зв`язку з розірванням договору поставки, оскільки отримана в травні 2023 року сума 2 120 000,00 грн, у т.ч. ПДВ - 353333,33 грн, не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість, так як не відповідає визначенню «постачання товарів» у розумінні пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14, п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України. Як наслідок, відсутній і обов`язок скласти та зареєструвати зведену податкову накладну.

Також не погоджується з висновком контролюючого органу про порушення позивачем п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України з огляду на використання позивачем попередньої оплати на адресу ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" (Постачальник) за Договором № 227/09/19 в операціях, які контролюючим органом визнано такими, що не відбулися, та відповідно донарахуванням податкових зобов`язань на суму 16 989 869,35 грн за операціями з ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА", які органами ДПС визначені як такі, що не пов`язані з господарською діяльністю ТОВ "АГРОТРЕЙД НД".

Вважає, що перевіркою не надано належних та достатніх доказів того, що ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" не має наміру виконати свої зобов`язання з поставки товару ТОВ "АГРОТРЕЙД НД". Листом 11.08.2023 № 11/08-01/23 у відповідь на запит податкового органу від 11.08.2023 позивач повідомив відповідача, що ведуться переговори з представниками вказаного контрагенту щодо поставки товару.

Крім того, підставою та предметом позапланової перевірки, яка проведена відповідно до пп. 78.1.8 п.78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, було правомірність формування від`ємного значення з податку на додану вартість за травень 2023 року, яке становить більше 100 тис. гривень, однак, операції з ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" мали місце у лютому 2022 року та не вплинули на формування від`ємного значення з ПДВ травня 2023 року. А відтак, формування податкового кредиту лютого 2022 року взагалі не може бути предметом перевірки, так як знаходиться поза межами періоду, що перевірявся.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 28.02.2024 по справі № 520/689/24 у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД НД" до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про скасування податкових повідомлень-рішень відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення Харківським окружним адміністративним судом при прийнятті оскаржуваного рішення вимог ст. 90 та ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) в частині надання належної оцінки доказам, яка повинна ґрунтуватися на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, що призвело до безпідставної відмови в задоволенні позову щодо скасування податкових повідомлень рішень, просив суд апеляційної інстанції рішення суду скасувати, прийняти нову постанову про задоволення позову у повному обсязі.

Апеляційна скарга мотивована твердженнями про не врахування судом першої інстанції в порушення підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України обставин того, що у звітному періоді - травні 2023 року сторони дійшли згоди, що попередня оплата, яка була сплачена в травні 2023 року на суму 2 120 000,00 грн, у т.ч. ПДВ - 353333,33 грн, не пов`язана з постачанням товарів та підлягає поверненню. Отже, об`єкт оподаткування податком на додану вартість в травні 2023 року відсутній, що не потребує обов`язкової реєстрації податкової накладної в строк до 05 червня 2023 року.

Враховуючи, що податкові накладні та розрахунки коригування до них за операціями, які не відбулися, не реєструвались та не повинні були реєструватися у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відсутній їх вплив відповідно і на залишки у системі електронного адміністрування. А відтак, висновок суду першої інстанції про порушення позивачем п. 200-1.1.ст. 200-1 Податкового кодексу України є хибним.

Наполягав, що висновок суду першої інстанції про неможливість в подальшому здійснення ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" постачання товарів на користь позивача через включення вказаного контрагента до санкційних списків Ради національної безпеки і оборони України, Мінфіну США, Канади, ЄС, Австралії, Великобританії, Японії, Бюро промисловості та безпеки Міністерства торгівлі США, таким, що суперечить матеріалам справи, так як наявність санкцій проти ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" не підтверджено жодними доказами. На вимогу суду 20.02.2024 відповідачем надано витяг з державного реєстру санкцій, в якому відсутній ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА". Отже, твердження контролюючого органу, з яким помилково погодився суд першої інстанції, про те, що перераховані позивачем аванси на оплату товару на користь вказаного контрагента не можуть розглядатися, як перераховані для придбання товарів, є необґрунтованими та передчасними.

Переконував, що у спірних правовідносинах відсутні підстави для врахування факту наявності кримінального провадження, так як немає обставин, які суд повинен враховувати, відповідно до вимог ч.6 ст.78 КАС України. Тобто, немає преюдиції для адміністративного суду, встановленої рішеннями суду кримінальної юрисдикції, щодо наявності первинних документів, правильності їх оформлення, можливості виконання (здійснення) спірних господарських операцій, їх зв`язку з господарською діяльністю позивача та можливого постачання товару у подальшій діяльності та іншого, що стосується предмету цього судового розгляду.

При цьому жодна з норм Податкового кодексу України не містить обов`язку нарахування податкових зобов`язань на дату арешту активів та порушення кримінального провадження щодо контрагента позивача.

З посиланням на правову позицію Великої Палати Верховного Суду, викладену у постанові від 07.07.2022 у справі №160/3364/19 (провадження №11-200апп21), відповідно до якої визначальним для вирішення спорів про наявність податкових наслідків за результатами вчинення господарських операцій є дослідження сукупності обставин та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і спростовувати реальність господарських операцій, зауважив, що саме по собі: лише наявність вироку щодо контрагента платника податків; лише факт порушення кримінального провадження відносно контрагента та отримання під час таких свідчень особи щодо не прийняття участі у створенні і діяльності підприємства; лише податкова інформація щодо контрагентів по ланцюгу постачання; - не є самостійними та достатніми підставами для висновку про нереальність господарських операцій.

Отже, виходячи з принципу індивідуального застосування відповідальності за порушення правил оподаткування, негативні наслідки, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат, можуть бути застосовані саме до того платника податків, який їх припустився, а не до іншої особи.

Відповідно до практики Верховного суду, що викладена в постанові від 09 грудня 2020 року по справі № 824/1276/18-а, довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів, має саме податкове управління. Такий висновок Верховного суду ґрунтується на практиці Європейського суду з прав людини, викладеною, зокрема, у рішенні від 23 липня 2002 року у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та Вуліч проти Швеції".

Звернув увагу суду на те, що подання позову до Господарського суду за стягненням 101 939 216.08 грн потребує сплати судового збору у розмірі 1059800.00 грн, що є значним тягарем для підприємства та недоцільним у спірних правовідносинах, оскільки ТОВ "АГРОТРЕЙД НД" купувало добрива для продажу на території України та можливість отримання товару від контрагенту остаточно не втрачена.

Вважав за необхідне зазначити, що торгівля мінеральними добривами багато років є основним видом діяльності позивача, який є сумлінним та великим платником податків. За період 2022-2023 роки сплачено до бюджету 32 617 658,09 грн податку на прибуток, 13 729 864,86 податку з доходів фізичних осіб, 136 813 939,78 грн. податку на додану вартість.

Підсумовуючи вищевикладене, стверджував, що висновок Харківського окружного адміністративного суду про відсутність зв`язку з господарською діяльністю придбання мінеральних добрив у ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" не відповідає критерію доведення "поза розумними сумнівом". Докази, на які послався суд, зокрема відкриття кримінального провадження Національною поліцією 20.04.2022 за статтею щодо фінансування тероризму (ч.3 ст. 258-5, ч. 3 ст. 212 ККУ), ухвали слідчого судді Печерського районного суду м. Києва від 22.06.2022 року, яка залишена без змін ухвалою Київського апеляційного суду від 10.08.2022 року щодо накладення арешту на майно (товари, запаси) ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА", знаходяться поза межами періоду позапланової перевірки дотримання податкового законодавства за травень 2023 року. Отже, відсутні підстави для донарахування податкових зобов`язань з податку на додану вартість саме в травні 2023 року.

У надісланому до суду апеляційної інстанції відзиві на апеляційну скаргу Північне міжрегіонального управління ДПС просило її відхилити, як необґрунтовану та таку, що не підлягає задоволенню, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.

З посиланням на висновки акту перевірки ТОВ "АГРОТРЕЙД НД", відповідно до яких встановлено порушення: п. 185.1 ст. 185, п.187.1 ст. 187, п.188.1 ст. 188, п. 198.5, ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду - травень 2023 року на суму 17 343 203,0 грн, п. 192.1 ст. 192, п.201.1. ст.201, п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України, вимог наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, у зв`язку з не складенням та не реєстрацією в ЄРПН податкових накладних на загальну суму ПДВ 353 333,33 грн та 16 989 869,35 грн, наполягав на правомірності спірних податкових повідомлень-рішень.

Повідомив, що контрагентом позивача ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД» за період квітень - травень 2023 року в межах укладеного договору № 0420-01 від 20.04.2023 року щодо поставки добрив було здійснено попередню сплату відповідно платіжних інструкцій на загальну суму 10 150 000,0 грн. ТОВ "АГРОТРЕЙД НД" на отримані аванси у квітні 2023 року виписано податкові накладні, які було включено до складу податкових зобов`язань декларації з податку на додану вартість квітня 2023 року в сумі 8 030 000,0 грн. На отримані аванси у травні 2023 року, за товар «добрива рідкі азотні по договору № 0420-01 від 20.04.2023 року на адресу ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД» (код 37817758) у травні 2023 року на загальну суму 2 120 000,0 грн у т.ч. ПДВ - 353 333,33 грн, податкові накладні : від 03.05.2023 на суму 50 000,0 грн, у т.ч. ПДВ - 8 333,33 грн, від 04.05.2023 р. на суму 420 000,0 грн. у т.ч. ПДВ - 70 000,0 грн, від 04.05.2023 на суму 650 000,0 грн, у т.ч. ПДВ - 108 333,3 грн, від 15.05.2023 на суму 1 000 000,0 грн, у т.ч. ПДВ - 166 666,7 грн не складались, податкові зобов`язання у декларації з податку на додану вартість травня 2023 року не відображено.

Цитуючи положення пп.14.1.191.п.14.1 ст.14, п. 185.1 ст. 185, п.188.1 ст. 188, п.187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, з огляду на вищевикладені обставини, наполягав на безумовному обов`язку ТОВ "АГРОТРЕЙД НД" нарахування податкових зобов`язань по вказаним операціям з постачання товарів від ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД» з одночасною реєстрацію таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Водночас, з посиланням на п.192.1 ст. 192, п.201.1 ст. 201, п.200-1.3 ст. 200-1 стверджував і про обов`язок ТОВ "АГРОТРЕЙД НД" на операцію з повернення передплати за добрива рідкі азотні виписати розрахунки коригування в травні 2023 року на загальну суму «-» 2 120 000,0 грн. у т.ч. ПДВ «-» 353 333,33 грн., а саме: від 19.05.2023 на суму «-» 50 000,0 грн, у т.ч. ПДВ «-» 8 333,33 грн, від 19.05.2023 р. на суму «-» 420 000,0 грн, у т.ч. ПДВ «-» 70 000,0 грн, від 19.05.2023 на суму «-» 650 000,0 грн, у т.ч. ПДВ «-» 108 333,3 грн, від 19.05.2023 на суму «-» 1 000 000,0 грн, у т.ч. ПДВ «-» 166 666,7 грн.

Вважає, що відмова поставки ТОВ "АГРОТРЕЙД НД" не є підставою для не нарахування податкових зобов`язань, оскільки Податковим кодексом України визначено правило події, що сталася раніше. У даному випадку це зарахування коштів від покупця на підставі укладеного договору на умові попередня оплата 100% вартості товару.

Враховуючи, що ТОВ "АГРОТРЕЙД НД" не виписано та не зареєстровано податкові накладні по операціям за отримані аванси за товар, які повинні оподатковуватись за ставкою 20%, а також не виписано та не зареєстровано розрахунки коригування до цих податкових накладних, позивачем порушено вимоги наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, п. 192.1, ст. 192 , п.201.1. ст.201, п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України, що тягне за собою застосування штрафних (фінансових санкцій) за порушення строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування відповідно до п.120-1.2. ст. 120-1 Податкового кодексу України.

Щодо донарахування податкових зобов`язань на суму 16 989 869,35 грн за операціями з ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" пояснив, що ТОВ "АГРОТРЕЙД НД" протягом січня лютого 2022 року перераховано грошові кошти на користь вказаного контрагента, як попередня сплата за добрива виробництва підприємств Республіки Беларусь. Оскільки, на дату перевірки була наявна дебіторська заборгованість, яка виникла у січні-лютому 2022 року за договором, укладеним з ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА", яке, починаючи з лютого 2022 року, майже не проводить фінансово господарську діяльність, здійснено лише декілька імпортних операцій, у т.ч. 3 на імпорт добрив на незначні суми (травень, червень, жовтень 2022 року), контролюючим органом було правомірно донараховано податкові зобов`язання на суму 16 989 869,35 грн, так як операції з вказаним контрагентом вплинули на розрахунок від`ємного значення травня 2023 року.

На підтвердження неможливості постачання ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" послався на включення останнього до санкційних списків Ради національної безпеки і оборони України, Мінфіну США, Канади, ЄС, Австралії, Великобританії, Японії, Бюро промисловості та безпеки Міністерства торгівлі США, накладення на постачальника санкції, наявні відносно нього арешт активів, відкриті кримінальні провадження за статтею фінансування тероризму, що, на його думку, свідчить про те, що перераховані позивачем аванси не можуть розглядатися як здійснені для придбання товарів. З огляду на те, що ТОВ "АГРОТРЕЙД НД" перераховано на користь ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" 101 939 216,08 грн на операції, не пов`язані з господарською діяльністю, позивач згідно з пп. «г» п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України повинен був скласти зведену податкову накладну та нарахувати податкові зобов`язання на суму 101 939 216,08 грн.

Беручи до уваги, що ТОВ "АГРОТРЕЙД НД" не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкову накладну по операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, на загальну суму 101 939 216,08 грн у т.ч., ПДВ на суму 16 989 869,35 грн, до позивача правомірно застосовані штрафні (фінансові санкції) за порушення строків реєстрації податкових накладних відповідно до п.120-1.2. ст. 120-1 Податкового кодексу України.

Щодо зазначення позивачем в апеляційній скарзі про не підтвердження запровадження санкцій проти ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" зауважив, що 20.02.2024 відповідача було надано витяг з Опендатабот з реєстраційними даними ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" на підтвердження того, що власником останнього є Відкрите АТ «ГОМЕЛЬСЬКИЙ ХІМІЧНИЙ ЗАВОД». Також долучено Витяг з Державного реєстру санкцій стосовно Відкритого АТ «ГОМЕЛЬСЬКИЙ ХІМІЧНИЙ ЗАВОД», серед яких є блокування активів тимчасове позбавлення права користуватися та розпоряджатися активами, що належать фізичній або юридичній особі, а також активами, щодо яких така особа може прямо чи опосередковано (через фізичних або юридичних осіб) вчиняти дії, тотожні за змістом здійснення права розпорядження ними. Отже, контролюючим органом підтверджено неможливість виконання господарських операцій ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА".

У відповіді на відзив на апеляційну скаргу позивач зазначив, що такий не спростовує доводів апеляційної скарги з підстав та мотивів, викладених в скарзі.

В додаткових письмових поясненнях представник позивача виклав обставини повернення попередньої оплати ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД».

Щодо взаємовідносин з ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" повідомив, що до договору поставки № 227/09/19 від 05.12.2019 було укладено додаткову угоду від 30 грудня 2022 року, якою продовжено термін дії наведеного договору до 21.12.2025, а в частині розрахунків до повного їх завершення. Крім того вказав, що позивач звернувся з вимогою до ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" (претензія № 25/06-01/24 від 25.06.2024) виконати умови договору № 227/09/19 від 05.12.2019 та здійснити поставку суміші карбамідно-аміачної КАС, марки КАС 30 в кількості 2152,54 т. (специфікація №57 від 01.02.2022р.) та добрива азотно-фосфорно-калійного комплексного 16-16-16-6 (S) в кількості 3010,00 тон (специфікація № 56 від 31.01.2022), у відповідь на яку ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" листом № 31 від 02.07.2024 повідомив позивача, що підтверджує наявність зобов`язань перед ТОВ "АГРОТРЕЙД НД" щодо поставки оплаченого товару за договором поставки № 227/09/19 від 05.12.2019 та просить відкласти строк виконання зобов`язань на час дії воєнного стану.

Таким чином, відносини між позивачем та ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" тривають, а висновок суду, що ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" не здійснить поставку добрив на адресу позивача є передчасним.

Також, на вимогу суду позивачем надано пояснення та підтверджуючі документи щодо складу господарських операцій, за якими було сформовано від`ємне значення податку на додану вартість в податковій декларації з податку на додану вартість за травень 2023 року на суму 17 454 770,00 грн.

Відповідно до вказаних пояснень до складу від`ємного значення податку на додану вартість за травень 2023 року, яке зазначено в додатку 2 податкової декларації з податку на додану вартість на суму 17 454 770,00 грн, включено показники податкового кредиту, що надійшов від постачальників товарів та послуг за добрива вересня-грудня 2022 року та січня травня 2023 року, а також за рахунок коригування за вказаний період податкових зобов`язань по поверненню попередньої оплати з контрагентами, серед яких немає ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА".

В надісланих додаткових поясненнях, позивачем викладено детальний опис документів, які були складені у спірних правовідносинах на підтвердження взаємовідносин за операціями позивача з ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА", у тому числі і щодо частково поставленого вказаним контрагентом добрива азотно-фосфорно-калійне у кількості 2 494 т, на загальну суму 58 432 186,69 грн, у т.ч. ПДВ - 9 738 697,78 грн та на загальну суму 16 336 128,79 грн, у т.ч. ПДВ - 2 722 688,14 грн.

Звернув увагу, що перевіркою було досліджено всі надані документи і було зроблено висновок, що сплачено за мінеральні добрива на суму 176 707 532,16 грн, у т.ч. ПДВ - 29 451 255,36 грн, поставлено товару на суму 74 768 316,08 грн, у т.ч. ПДВ - 12 461 386,01 грн, залишок авансів на поставку добрив становив 101939216,08 грн, у т.ч. ПДВ 16 989 869,35 грн.

Поряд з цим, жодних належних доказів, що заборгованість не буде погашено, відповідачем не наведено. Враховуючи, що заборгованість не є безнадійною, контрагент не відмовляється від виконання та продовжує здійснювати господарську діяльність, відсутні підстави вважати сплачені йому аванси як такі, що не пов`язані з господарською діяльністю.

В надісланих до суду апеляційної інстанції додаткових письмових поясненнях відповідач вказав, що розірвання договору у травні 2023 року, на яке посилається позивач, стверджуючи про відсутність об`єкту оподаткування за цей період та обов`язку реєстрації податкової накладної в строк до 05 червня 2023 року, не має наслідком звільнення від податкового обов`язку складання та реєстрації податкової накладної. Більше того розірвання договору зобов`язує скласти та зареєструвати розрахунок коригування.

Зауважив, про те, що скаржник не скористався можливістю стягнути борг ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" лише підтверджує той факт, що ТОВ "АГРОТРЕЙД НД" перераховано 101 939 216,08 грн на операції, не пов`язані з господарською діяльністю, а тому позивачу слід скласти зведену податкову накладну.

Також було надано розрахунок дати сплати авансу ТОВ "АГРОТРЕЙД НД" та дати останнього дня поставки ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА", відповідно до якого датою останнього дня поставки згідно умов договору по авансах від 31.01.2022 - 01.03.2022, по авансах від 31.01.2022 - 02.03.2022, а по авансах від 02.02.2022 - 03.03.2022; строк 1095 днів від дати сплати авансу ТОВ "АГРОТРЕЙД НД" по операції з ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" спливає 01.02.2025.

Відповідно до розрахунку від`ємного значення з ПДВ за перевірений період травень 2023 року відповідачем зазначено, що основними чинниками його виникнення є:

1 ) повернення отриманих передплат за мін. добрива (ПЗ «-») на суму ПДВ 1 505.0 тис. грн у травні 2023 року по взаємовідносинам з ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД» суму ПДВ «-» 1 338,3 тис. грн;

2) повернення отриманих передплат за мін. добрива (Г13 «-») на суму ПДВ - 22 527,4 тис. грн. за період з травня 2022 року по квітень 2023 року з яких: ТОВ «ФІРМА ЕРІДОН» суму ПДВ «-» 9 210,9 тис. грн, ТОВ «ЗЕМЛЯ І ВОЛЯ» суму ПДВ «-» 2 664,9 тис. грн та ТОВ «АГРО-НВ» суму ПДВ «-» 2 078,9 тис. грн.

Перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник рядка 21 Декларації) - встановлено її завищення на 17 343 203,0 грн внаслідок заниження показника рядка ТІ, 4.1, рядка 9 Декларації на суму ПДВ - 353 333.33 грн за рахунок не нарахування податкових зобов`язань на операції з отримання авансів від ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД» та показника р. 4.1, р. 9 на суму ПДВ - 16 989 869,35 грн за рахунок не нарахування податкових зобов`язань на перераховані аванси, постачання за якими не буде здійснено, товари не будуть отримані та використані в господарській діяльності в межах оподаткованих операцій.

Також надано розрахунок штрафних санкцій за оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями.

У судовому засіданні представник позивача підтримав вимоги апеляційної скарги з підстав та мотивів, викладених в останній, та просив їх задовольнити.

Представник відповідача у судовому засіданні проти задоволення вимог апеляційної скарги позивача заперечував, просив суд апеляційної інстанції їх відхилити, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Колегія суддів, вислухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши в межах апеляційної скарги рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з огляду на таке.

Судом першої інстанції встановлено, що Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «АГРОТРЕЙД НД» за результатами якої складно акт документальної позапланової виїзної перевірки щодо дотримання ТОВ «АГРОТРЕЙД НД» податкового законодавства при декларуванні за травень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

За наслідками перевірки відповідачем було складено акт від 18.08.2023 № 489/35-00-07/33526187, яким встановлені наступні порушення:

1. п. 185.1 ст. 185, п.187.1 ст. 187, п.188.1 ст. 188, п. 198.5, ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями, що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на суму 17 343 203,0 грн, у тому числі по періодах - травень 2023 на суму 17 343 203,0 грн;

2. п. 192.1 ст. 192, п.201.1. ст.201, п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України, порушено вимоги Наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на загальну суму ПДВ 353 333,33 грн, рахунок коригування на загальну суму ПДВ «-» 353 333,33 грн;

3. п.201.1. ст.201, п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України, порушено вимоги Наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на загальну суму ПДВ 16 989 869,35 грн.

На підставі висновків акту перевірки від 18.08.2023 № 489/35-00-07/33526187 контролюючим органом прийняті податкові повідомлення - рішення:

- № 2 від 20.09.2023 на загальну суму 17 343 203 грн (форма В4)

- № 2 від 20.09.2023 на загальну суму 356 733,34 грн. (форма ПН).

Не погодившись з вищевказаними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач вернувся до суду з позовом про їх скасування.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та доводам апеляційної скарги, а також виходячи з меж апеляційного перегляду справи, визначених статтею 308 КАС України, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з положеннями частини третьої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що підставою для винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення № 2 від 20.09.2023 про завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на суму 17 343 203,0 грн по періоду - травень 2023 року на суму 17 343 203,00 грн, чим порушено п. 185.1 ст. 185, п.187.1 ст. 187, п.188.1 ст. 188, п. 198.5, ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, слугували висновки відповідача про неможливість виконання контрагентом позивача - ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" господарських операцій з поставки добрива на адресу ТОВ «АГРОТРЕЙД НД», у зв`язку з чим перераховані позивачем аванси не можуть розглядатися, як здійснені для придбання товарів, що призвело до заниження податкових зобов`язань за травень 2023 року на суму ПДВ - 16 989 869, 35 грн внаслідок не нарахування платником податкових зобов`язань на операції, що не є господарською діяльністю, а також не віднесення по взаємовідносинам з ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД» сум отриманих авансів за непоставлені добрива до складу податкових зобов`язань з ПДВ у розмірі 353 333,33 грн.

При цьому, позивач заперечив вказані висновки контролюючого органу та наполягав на відсутності підстав повернення сплачених ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" авансів за майбутню поставку добрива такими, що не пов`язані з господарською діяльністю.

Приймаючи податкове повідомлення-рішення № 2 від 20.09.2023 про застосування штрафу у розмірі 50% у сумі 356 733,34 грн, контролюючий орган вважав, що не складення позивачем по операціям з ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД» на загальну суму 353 333,33 грн податкових накладних, розрахунків коригування та їх не реєстрація в ЄРПН, а також зведеної податкової накладної по операціям з ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА", які не є господарською діяльністю платника податку, на загальну суму 101 939 216,08 грн, у т.ч. ПДВ 169 89869,35 грн, є порушенням п.201.1. ст.201, п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України, наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307.

Водночас, позивач заперечив таку правову позицію, вважаючи, що за відсутності факту здійснення господарської операції суми податку на додану вартість, які сплачені та повернуті контрагентом протягом одного місяця, не породжують обов`язку платника податку зі складення та реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов`язки платників податків, контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, відповідальність за порушення податкового законодавства, функції та правові основи діяльності контролюючих органів та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику врегульовані Податковим Кодексом України (далі - ПК України).

За визначенням у підпункті 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Положеннями підпункту 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України.

Під постачанням товарів слід розуміти будь-яку передачу права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

За визначенням, наведеним у пункті 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Положеннями пункту 187.1. статті 187 ПК України передбачено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з пунктом 188.1. статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Підпунктом 14.1.18 пункту 14.1 статті 14 ПК України передбачено, що бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника.

Відповідно до п.200.1, п.200.2, 200.4 ст.200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на відповідний рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

За вимогами пункту 198.1 статті 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема, з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності).

Згідно із пунктом 198.2 статті 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

У пункті 198.3 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

На виконання приписів пункту 198.5 статті 198 ПК України платник податку зобов`язаний зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Пунктом 198.6 статті 198 ПК України також встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

На виконання вимог пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

За визначенням, наведеним у пункті 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

За змістом вищенаведених норм ПК України право платника податків на включення сум ПДВ до податкового кредиту обумовлено юридичним складом, до якого входять такі юридичні факти, як придбання цим платником податків товарів (робіт, послуг), основних фондів (необоротних активів) (щодо останніх, крім того, будівництво, спорудження, створення), призначених для використання в оподатковуваних операціях, що відповідають цілям його господарської діяльності; підтвердження обліковими, розрахунковими документами, зокрема щодо податкового кредиту - податковою накладною, виписаною постачальником - платником ПДВ, митною декларацією (іншими подібними документами, перелік яких встановлений п. 201.11 ст. 201 Податкового кодексу України) сум витрат на придбання товару (робіт, послуг) та ПДВ, нарахованого (сплаченого) в ціні придбання товару (робіт, послуг).

Правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Таким чином, враховуючи вищевикладене, для операцій з постачання послуг (товарів) первинним документом, що посвідчує право платника податку - покупця послуг (товарів) на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається податкова накладна, яка складена платником податку - продавцем послуг (товарів) за такими операціями окремо на кожне повне (часткове) постачання товарів та/або на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс), та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Окрім того, вимоги до підтвердження визначених у податковій звітності даних встановлені також у статті 44 Податкового кодексу України, відповідно до яких платники податків для цілей оподаткування зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з врахуванням положень цього Кодексу. Платники податку, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності (пункт 44.2 статті 44 Податкового кодексу України).

Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-ХIV (у редакції, чинній на момент виникнення правовідносин, далі - Закон № 996-ХIV) визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні.

Відповідно до статті 1 Закону № 996-ХIV первинний документ - первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію, у той час як під господарською операцією розуміється дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Згідно з вимогами ст. 4 Закону № 996-ХІV, одним із принципів бухгалтерського обліку є превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Відображення господарської операції у податковому обліку повинно здійснюватись відповідно до її реального економічного змісту на підставі первинних документів бухгалтерського обліку.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів для цілей ведення податкового обліку лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

За змістом статті 9 Закону № 996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи, створені автоматично в електронній формі програмним забезпеченням інформаційно-комунікаційної системи, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови наявності накладеного електронного підпису чи печатки з дотриманням вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг. Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Варто зауважити, що з введенням в дію 03.01.2017 Закону України «Про внесення змін до деяких законів України щодо усунення адміністративних бар`єрів для експорту послуг» від 03.11.2016 №1724-VІІІ первинний документ лише містить відомості про господарську операцію, однак не підтверджує її.

Відтак підтвердженням господарської операції виходячи з визначення Закону № 996-ХІV є саме рух матеріальних активів та коштів між контрагентами, натомість первинна документація є відображенням такої операції.

При цьому ПК України та Закон № 996-ХІV не розглядають невідповідність цивільно-правових повноважень особи на те, щоб діяти від імені юридичної особи, як самостійну підставу неналежності оформлених первинних документів, а складені нею первинні документи не позбавляють правового значення у випадку фактичного руху активів.

Аналіз наведених норм свідчить про те, що господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими відповідно до вимог частини другої статті 9 Закону № 996-ХІV та пункту 2.4 Положення первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

При цьому, первинний документ має містити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення, натомість сама собою наявність або відсутність окремих документів не свідчить про наявність факту порушення з боку платника податків, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце. Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

Аналіз вищенаведених норм права дозволяє дійти висновку, що за відсутності події придбання для використання в оподатковуваних операціях товарів/послуг та, як наслідок, неможливості визначення дати початку їх фактичного використання через відсутність первинних документів, складених відповідно до Закону № 996-ХIV, у платника податку не може виникнути податкове зобов`язання з податку на додану вартість.

Отже, правові наслідки у вигляді виникнення у покупця права на формування відповідних сум податкових вигод виникають за наявності сукупності таких обставин та підстав, зокрема: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій; документального підтвердження реального здійснення господарських операцій сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності; наявності у покупця належним чином складеної та зареєстрованої податкової накладної; наявності ділової мети, розумних економічних причин для здійснення господарської операції. Водночас норми податкового законодавства у взаємозв`язку з приписами законодавства з питань бухгалтерського обліку та звітності визначають окремі випадки, за яких неможливе формування податкових вигод, зокрема, це: непов`язаність здійсненої операції (понесених витрат) з господарською діяльністю покупця (придбання товарів/послуг без мети їх використання у господарській діяльності); фіктивність операцій/нездійснення оподатковуваних операцій; видача податкової накладної особою, яка не є платником податку на додану вартість; відсутність у платника податків юридично значимих первинних документів.

При цьому, у податковому обліку позивача операції з придбання товарів (послуг) та суми податкового кредиту за такими операціями повинні бути підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення. Податковий кредит має бути обов`язково підтверджений податковою накладною. Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та/або його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності.

В силу викладеного, будь-які документи (у тому числі договори, видаткові накладні, податкові накладні тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. За відсутності факту придбання товарів (послуг) відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постановах від 28 жовтня 2019 року по справі №400/2670/18, від 31.01.2020 по справі № 520/10953/18 та від 16 березня 2021 року у справі № 580/2490/19, яка в силу приписів ч.5 ст.242 КАС України враховується судом апеляційної інстанції.

Як зазначив Верховний Суд у справі № 360/3118/21 від 25.07.2023, визначальним для вирішення спорів про наявність податкових наслідків за результатами вчинення господарських операцій є дослідження сукупності обставин та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і спростовувати реальність господарських операцій. Ані недоліки первинної документації, ані наявність податкової інформації щодо контрагентів по ланцюгу постачання тощо, самі по собі дійсно не є самостійними підставами для висновку про нереальність господарських операцій. Водночас, за наявності об`єктивних сумнівів щодо реальності господарських операцій, у тому числі, з огляду на дефектність первинних документів, наявність або відсутність таких документів чи обставин можуть свідчити на спростування або підтвердження позиції контролюючого органу.

При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема, якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, необхідно враховувати, що відповідно до вимог частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача.

У разі ж надання контролюючим органом доказів, які у сукупності з іншими доказами у справі свідчать про те, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи. Наведене випливає зі змісту частини першої статті 77 КАС України, згідно з якою сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Щодо правомірності висновку відповідача про завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за звітний (податковий) період травень 2023 року, за який подано декларацію, у розмірі 17 343 203 грн, колегією суддів встановлено наступне.

Як вбачається зі змісту оскаржуваного податкового повідомлення-рішення № 2 від 20 вересня 2023 року сума 17 343 203 грн складається з суми ПДВ 353 333,33 грн (по ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД») та 16 989 869,35 грн (по ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА"), на які, за висновком відповідача, позивачем водночас занижено і податкові зобов`язання за травень 2023 року.

Матеріалами справи підтверджено, що відповідно до даних додатку 2 до декларації з податку на додану вартість за травень 2023 року від`ємне значення (рядок 21 декларації) сформовано в сумі 17 454 770,00 грн за рахунок від`ємного значення минулих періодів, а саме: вересень 2022 року на суму 414 667, 00 грн, жовтень 2022 року на суму 2 134 257,00 грн, листопад 2022 року на суму 1 334 831,00 грн, грудень 2022 року на суму 1 447 567,00 грн, січень 2023 року на суму 1 420 770,00 грн, лютий 2023 року на суму 2 573 315,00 грн, березень 2023 року на суму 4 683 116,00 грн, квітень 2023 року на суму 1 784 675,00 грн та травень 2023 року на суму 1 661 572,00 грн.

Детальні розшифровки від`ємного значення додаються в довідках про склад суми від`ємного значення за відповідний місяць, зокрема:

- відповідно до податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2023 року, суму від`ємного значення 1661572,00 грн сформовано за рахунок податкового кредиту, що надійшов від постачальників товарів та послуг, з них 1 653 750,00 грн від ТОВ «Остферт» за добрива;

- відповідно до податкової декларації з податку на додану вартість за квітень 2023 року, суму від`ємного значення 1 784 675,00 грн сформовано за рахунок податкового кредиту, що надійшов від постачальників товарів та послуг на суму 30 703,03 грн, зокрема, ТОВ «Сан Менеджмент» за оренду на суму 19270,68 грн та Прат «ВФ Україна» на суму 7843,14 грн за послуги зв`язку, а також за рахунок коригування податкових зобов`язань по факту повернення попередньої оплати за добрива на загальну суму -1 753 971,92 грн (ТОВ «Агро-НВ», ТОВ "Сетагро", ТОВ"ЗЕМЛЯ І ВОЛЯ", ТОВ"ФІРМА ЕРІДОН"),

- відповідно до податкової декларації з податку на додану вартість за березень 2023 року, суму від`ємного значення 4 683 116,00 грн сформовано за рахунок податкового кредиту, що надійшов від постачальників товарів та послуг на суму 3 644 783,08 грн, зокрема, ТОВ "ФРІ-СІСТЕМ" за добрива на суму 1 508 000,00 грн та ТОВ "ХІМІЧНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ"» на суму 1 170 827 грн за добрива, а також за рахунок коригування податкових зобов`язань по поверненню попередньої оплати за добрива на загальну суму -1 038 333,42 грн (ТОВ"ФІРМА ЕРІДОН" ТОВ "АССЕТ МЕНЕДЖМЕНТ" ТОВ"ЗЕМЛЯ І ВОЛЯ" TOB 'IHTEPПОЛІXIM',),

- відповідно до податкової декларації з податку на додану вартість за лютий 2023 року, суму від`ємного значення 2 573 315,00 грн сформовано за рахунок податкового кредиту, що надійшов від постачальників товарів та послуг на суму 39 981,80 грн, а також за рахунок коригування податкових зобов`язань по поверненню попередньої оплати за добрива на загальну суму -2 543 333,37 грн (ТОВ "ФІРМА ЕРІДОН" ТОВ "АССЕТ МЕНЕДЖМЕНТ",ТОВ "АГРО-НВ", ТОВ "Сетагро",ТОВ "Минерал-Трейд" Приватне підприємство "Хімтранссервіс, ТОВ "ІНТЕРПОЛІХІМ");

- відповідно до податкової декларації з податку на додану вартість за січень 2023 року, суму від`ємного значення 1 420 770,00 грн сформовано за рахунок податкового кредиту, що надійшов від постачальників товарів та послуг на суму 50914,92 грн, а також за рахунок коригування податкових зобов`язань по поверненню попередньої оплати за добрива на загальну суму -1 369 854,97 грн. (ТОВ "ФІРМА ЕРІДОН",ТОВ "АГРО-НВ", ТОВ "Сетагро",ТОВ "Минерал-Трейд", ТОВ "ІНТЕРПОЛІХІМ" ПП «Нафтатранссервіс»);

- відповідно до податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2022 року, суму від`ємного значення 1 447 567,00 грн сформовано за рахунок податкового кредиту, що надійшов від постачальників товарів та послуг на суму 1220,73 грн, а також за рахунок коригування податкових зобов`язань по поверненню попередньої оплати за добрива на загальну суму 1 446 346,62 грн (ТОВ "ФІРМА ЕРІДОН",ТОВ "АГРО-НВ", ТОВ "Сетагро", ТОВ "Минерал-Трейд", ТОВ "ІНТЕРПОЛІХІМ", ТОВ «Баланс Агро Центр», ТОВ «Васко Україна»);

- відповідно до податкової декларації з податку на додану вартість за листопад 2022 року, суму від`ємного значення 1 334 831,00 грн сформовано за рахунок податкового кредиту, що надійшов від постачальників товарів та послуг на суму 316758,23 грн, а також за рахунок коригування податкових зобов`язань по поверненню попередньої оплати за добрива на загальну суму 1 651 589,24 грн (ТОВ "ФІРМА ЕРІДОН",ТОВ "АГРО-НВ", ТОВ "Сетагро",ТОВ "Минерал-Трейд", ПП «Нафтатранссервіс», ПП «Хімтранссервіс»);

- відповідно до податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2022 року, суму від`ємного значення 2 134 257,00 грн сформовано за рахунок податкового кредиту, що надійшов від постачальників товарів та послуг на суму 398005,63 грн, а також за рахунок коригування податкових зобов`язань по поверненню попередньої оплати за добрива на загальну суму 2 532 261, 95 грн. (ТОВ "ФІРМА ЕРІДОН", ТОВ "АГРО-НВ", ТОВ "Сетагро",ТОВ "Минерал-Трейд", ПП «Нафтатранссервіс», ПП «Хімтранссервіс», ТОВ «Украгроком», ТОВ «Агрохімпродукт», ТОВ «Вектор Агротрейд Груп»);

- відповідно до податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2022 року, суму від`ємного значення 414 667, 00 грн сформовано за рахунок податкового кредиту, що надійшов від постачальників товарів та послуг на суму 19270,68 грн, а також за рахунок коригування податкових зобов`язань по поверненню попередньої оплати за добрива на загальну суму 399999,99 грн (ТОВ "ФІРМА ЕРІДОН",ТОВ "АГРО-НВ").

З огляду на вищенаведені дані розрахунку від`ємного значення з ПДВ за травень 2023 року, колегія суддів зауважує, що серед вказаних у податкових деклараціях з податку на додану вартість постачальників товарів та послуг відсутні такі, як ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД» та ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА".

Крім того, перевіркою не встановлено порушень показників податкового кредиту (рядок 17 декларації з ПДВ за травень 2023 року), який сформовано в травні 2023 на суму 1 661 572,00 грн (рядок 10.1 податкової декларації за травень 2023 року) та від`ємного значення податку на додану вартість, яке виникло за період з травня 2022 року по квітень 2023 року на суму 23 937 118,00 грн (рядок 16.1 податкової декларації за травень 2023 року), про що безпосередньо зазначено в розділі 3.2 акту перевірки.

Враховуючи правила формування від`ємного значення, встановлені п.200.1, п.200.2, 200.4 ст.200 ПК України сума податку, що підлягає бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. А відтак, така сума не може водночас дорівнювати сумі податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду.

Разом з цим у оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні, сума, на яку, як стверджує відповідач, занижено податкові зобов`язання з ПДВ за травень 2023 року та сума, на яку завищено від`ємне значення з ПДВ за цей же період, є однаковими. Однак, ані ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД» ані ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" за період, за який сформовано спірне від`ємне значення з ПДВ, постачальниками не виступали.

Щодо реальності господарських операцій з ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" колегією суддів встановлено, що 05.12.2019 між ТОВ «Агротрейд НД» (Покупець) та ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" (попередня назва ТОВ з II «БНХ УКРАЇН») (Постачальник) було укладено договір № 227/09/19 (далі Договір), предметом якого відповідно до розділу 1 є постачання мінеральних добрив виробництва підприємств Республіки Білорусь в асортименті, в кількості та за цінами, які погоджуються Сторонами у Специфікаціях до Договору. Найменування, кількість, одиниця виміру, пакування, ціна, загальна вартість, умови оплати та строк поставки кожної партії товару визначається Сторонами у Специфікаціях до Договору, які є невід`ємною частиною цього Договору.

Відповідно до розділу 4 Договору оплата проводить Покупцем шляхом 100% предоплати за партію товару на поточний рахунок Постачальника, якщо інше не вказано у Специфікації до Договору, яка є невід`ємною частиною цього Договору.

Згідно з розділом 6 Договору поставка товару проводиться окремими партіями на підставі Специфікацій до Договору. Поставка товару здійснюється протягом 30 (тридцяти) календарних днів з моменту підписання відповідної Специфікації на поставку товару, якщо інше не вказано у такій Специфікації.

До Договору поставки № 227/09/19 від 05.12.2019 позивачем, було укладено додаткову угоду від 30 грудня 2022 року, якою продовжено термін дії наведеного договору до 21.12.2025, а в частині розрахунків до повного їх завершення.

Відповідно до специфікації № 56 від 31.01.2022 до Договору № 227/09/19 від 05.12.2019 сторонами договору узгоджено поставку добрива - азотно-фосфорно-калійного у кількості 5504,00 т. на загальну суму 119 178 332,16 грн, у т.ч. ПДВ на суму 19 862 055,36 грн.

На суму поставки постачальником виставлено рахунок № 533 від 31.01.2022 добриво азотно-фосфорно-калійне у кількості 5504,0 т. на загальну суму 119 178 332,16 грн.

Оплачено 119 178 332,16 грн, у т.ч. ПДВ на суму 19 863 055,36 грн, що підтверджується платіжними інструкціями: № 11088 від 31.01.2022 «Оплата за добриво азотно-фосфорно-калійне 16-16-16-6(S) згідно рахунку № 533 від 31.01.22 по дог. № 227/09/19 від 05.12.19 на суму 16 607 881.68 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 2767980.28 грн», № 11089 від 31.01.2022 «Оплата за добриво азотно-фосфорно-калійне 16-16-16-6(S) згідно рахунку № 533 від 31.01.22 по дог. № 227/09/19 від 05.12.19 на суму 16 607 881.68 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 2767980.28 грн, № 11090 від 31.01.2022 «Оплата за добриво азотно-фосфорнокалійне 16-16-16-6(S) згідно рахунку № 533 від 31.01.22 по дог. № 227/09/19 від 05.12.19 на суму 16 607 881.68 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 2767980.28 грн, № 11091 від 31.01.2022 «Оплата за добриво азотно-фосфорнокалійне 16-16-16-6(S) згідно рахунку № 533 від 31.01.22 по дог. № 227/09/19 від 05.12.19 на суму 16 607 881.68 грн на суму ПДВ 20% - 2767980.28 грн, № 11092 від 31.01.2022 «Оплата за добриво азотно-фосфорнокалійне 16-16-16-6(S) згідно рахунку № 533 від 31.01.22 по дог. № 227/09/19 від 05.12.19 на суму 16 568 473.28 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 2761412.21 грн, № 11094 від 01.02.2022 «Оплата за добриво азотно-фосфорнокалійне 16-16-16-6(S) згідно рахунку № 533 від 31.01.22 по дог. № 227/09/19 від 05.12.19 на суму 12 060 473.28 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 2010078.88 грн», № 11095 від 01.02.2022 «Оплата за добриво азотно-фосфорнокалійне 16-16-16-6(S) згідно рахунку № 533 від 31.01.22 по дог. № 227/09/19 від 05.12.19 на суму 12 060 473.28 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 2010078.88 грн, № 11096 від 01.02.2022 «Оплата за добриво азотно-фосфорнокалійне 16-16-16-6(S) згідно рахунку № 533 від 31.01.22 по дог. № 227/09/19 від 05.12.19 на суму 12 057 385.60, у т.ч. ПДВ 20% 2009564.27 грн».

На виконання договору ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" поставлено добрива азотно-фосфорно-калійне у кількості 2 494 т, на загальну суму 58 432 186,69 грн, у т.ч. ПДВ - 9 738 697,78 грн, що підтверджується видатковими накладними № 1399 від 09.02.2022 у кількості 896 т. на загальну суму 19 064 478,12 грн, у т.ч. ПДВ - 3 177 413,12 грн, № 1499 від 11.02.2022 у кількості 192 т. на загальну суму 4 085 245,44 грн., у т.ч. ПДВ - 680 874,24 грн, № 1492 від 13.02.2022 у кількості 64 т. на загальну суму 1 361 748,48 грн, у т.ч. ПДВ - 228958,08 грн, № 1570 від 14.02.2022 у кількості 64 т. на загальну суму 1 361 748,48 грн, у т.ч. ПДВ - 226958,08 грн, № 1783 від 18.02.2022 у кількості 126 т. на загальну суму 2 680 942,32 грн, у т.ч. ПДВ - 446823,72 грн, № 1900 від 22.02.2022 р. у кількості 192 т. на загальну суму 4 085 245,44 грн, у т.ч. ПДВ - 680 874,24 грн, № 1932 від 23.02.2022 у кількості 576 т. на загальну суму 12 255 736,32 грн, у т.ч. ПДВ - 2 042 622,72 грн, № 2328 від 03.06.2022 у кількості 128 т. на загальну суму 2 723 496,96 грн, у т.ч. ПДВ -453 916,16 грн, № 2338 від 07.06.2022 у кількості 256 т. на загальну суму 5 446 993,92 грн, у т.ч. ПДВ - 907 832,32 грн.

Відповідно до Специфікації № 57 від 01.02.2022 до Договору № 227/09/19 від 05.12.2019 Сторонами обумовлено поставку суміші карбамідно-аміачної КАС у кількості 3000,00 т. загальною вартістю 57 529 200,00 грн, у т.ч. ПДВ на суму 9 588 200,00 грн.

На виконання Договору позивач отримав від ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" рахунки-фактури № 587 від 01.02.2022 на поставку карбамідно-аміачної КАС у кількості 1000,00 т. на загальну суму 38 581 560,00 грн, у т.ч. ПДВ - 6 430 260,00 грн та № 588 від 01.02.2022 на поставку карбамідно-аміачної КАС у кількості 1000,00 т. на загальну суму 18 947 640,00 грн, у т.ч. ПДВ - 3157 940,00 грн.

Рахунки було сплачено у повному обсязі платіжними інструкціями на загальну суму 57 529 200 грн, у т.ч. ПДВ - 9 588 200,00 грн (№ 11106 від 01.02.2022 «Оплата за карбамідно-аміачну суміш (КАС-30)» згідно рахунку № 588 від 01.02.22 по дог. № 227/09/19 від 05.12.19 на суму 9 473 820.00 грн, у т.ч. ПДВ 20% 1 578 970.00 грн, № 11107 від 01.02.2022 «Оплата за карбамідно-аміачну суміш (КАС-30)» згідно рахунку № 588 від 01.02.22 по дог. № 227/09/19 від 05.12.19 на суму 9 473 820.00 грн, у т.ч. ПДВ 20% 1 578 970.00 грн, № 11114 від 02.02.2022 «Оплата за карбамідно-аміачну суміш (КАС-30)» згідно рахунку № 587 від 01.02.2022 по дог. № 227/09/19 від 05.12.2019 на суму 11 786 666.58 грн, у т.ч. ПДВ 20% 1 964 444.43 грн, № 11115 від 02.02.2022 «Оплата за карбамідно-аміачну суміш (КАС-30)» згідно з рахунком № 587 від 01.02.2022 по дог. № 227/09/19 від 05.12.2019 на суму 11 794 893.42, у т.ч. ПДВ 20% 1 965 815.57 грн, № 11105 від 01.02.2022 на суму 15 000 000,00 грн.

Поставлено товар на загальну суму 16 336 128,79 грн, у т.ч. ПДВ - 2 722 688,14 грн, що підтверджується видатковими накладними № 1294 від 07.02.2022 Карбамідно-адіачна суміш (KAC-30) у кількості 303.22 т на загальну суму 5 777 851.03, у т.ч. ПДВ - 962 975,17 грн, № 1750 від 18.02.2022 Карбамідно-адіачна суміш (KAC-30) у кількості 300,42 т. на загальну суму 5 828 160,01 грн, у т.ч. ПДВ - 971 360,00 грн, № 1821 від 21.02.2022 Карбамідно-адіачна суміш (KAC-30) у кількості 243,82 т. на загальну суму 4 730117,75 грн, у т.ч. ПДВ - 788 352,96 грн.

Перевіркою було досліджено всі наведені вище документи і було зроблено висновок, що сплачено за мінеральні добрива на суму 176 707 532,16 грн, у т.ч. ПДВ - 29 451 255,36 грн, поставлено товару на суму 74 768 316,08 грн, у т.ч. ПДВ - 12 461 386,01 грн, залишок авансів на поставку добрив становив 101 939 216,08 грн, у т.ч. ПДВ - 16 989 869,35 грн.

Колегією суддів встановлено, що з огляду на наявну станом на 31.05.2023 дебіторську заборгованість в сумі 101 939 216.08 грн за вказаним вище Договором, а також включення ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" до санкційних списків Ради національної безпеки і оборони України, Мінфіну США, Канади, ЄС, Австралії, Великобританії, Японії, Бюро промисловості та безпеки Міністерства торгівлі США, накладення на постачальника санкції, наявність відносно нього арешту активів, відкриті кримінальні провадження за статтею фінансування тероризму, свідчить про те, що перераховані позивачем аванси не можуть розглядатися як здійснені для придбання товарів, оскільки не пов`язані з господарською діяльністю, а тому позивач згідно з пп. «г» п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України повинен був скласти зведену податкову накладну та нарахувати податкові зобов`язання на суму 101 939 216,08 грн.

Разом з цим, відповідач, незважаючи на вищевказані посилання в частині наявної дебіторської заборгованості, не ставить під сумнів реальність здійснення вказаним контрагентом у лютому 2022 року у межах одного Договору поставки добрива азотно-фосфорно-калійне у кількості 2 494 т, на загальну суму 58 432 186,69 грн, у т.ч. ПДВ - 9 738 697,78 грн.

Колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що з огляду на здійснені ТОВ «Агротрейд НД» останні авансові платежі 02.02.2022 року на корить ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" в межах вищевказаного Договору строк, встановлений п.192.1 ПК України для подання розрахунку коригування до податкових накладних на суму 101 939 216,08 грн у випадку повернення постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, який становить 1095 днів, спливає 01.02.2025.

Отже, наявна дебіторська заборгованість станом на час проведення перевірки не набула статусу безнадійної.

Щодо посилань контролюючого органу на наявність відповідно до даних Єдиного державного реєстру судових рішень по ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" (код 32305906) кримінального провадження Національної поліції від 20.04.2022 по статті фінансування тероризму (ч.3 ст. 258-5, ч. 3 ст. 212 ККУ), накладення ухвалою слідчого судді Печерського районного суду м. Києва від 22.06.2022 року арешту на майно (товари, запаси) ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" колегія суддів зазначає, що такі обставини за відсутності вироку щодо вказаного контрагента платника податків у кримінальній справі, у якому було би встановлено неможливість здійснення поставки на користь позивача на суму вищевказаної заборгованості, не є самостійними та достатніми підставами для висновку про нереальність господарських операцій. Тим більш, що вказане кримінальне провадження жодним чином не стосується спірних правовідносин.

Посилання відповідача на включення ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" до санкційних списків Ради національної безпеки і оборони України, Мінфіну США, Канади, ЄС, Австралії, Великобританії, Японії, Бюро промисловості та безпеки Міністерства торгівлі США також не свідчить про те, що сплата позивачем авансів у рахунок майбутньої поставки добрив в межах Договору з вказаним контрагентом, які відповідно до умов Договору повинні бути перераховані, як 100% передплата, не є господарської діяльністю у розумінні ПК України.

Матеріалами справи підтверджено, що позивач звернувся з вимогою до ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" (претензія № 25/06-01/24 від 25.06.2024) виконати умови договору № 227/09/19 від 05.12.2019 та здійснити поставку суміші карбамідно-аміачної КАС, марки КАС 30 в кількості 2152,54 т. (Специфікація № 57 від 01.02.2022) та добрива азотно-фосфорно-калійного комплексного 16-16-16-6 (S) в кількості 3010,00 тон (специфікація № 56 від 31.01.2022).

У відповідь на наведену претензію листом № 31 від 02.07.2024 ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" повідомило позивача, що підтверджує наявність зобов`язань перед позивачем - ТОВ «Агротрейд НД» щодо поставки оплаченого товару за договором поставки № 227/09/19 від 05.12.2019 та просить відкласти строк виконання зобов`язань на час дії воєнного стану.

Отже, ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" не відмовлялося від виконання зобов`язань перед позивачем за вищевказаним Договором, господарські відносини тривають, а відтак висновки суду про те, що оскільки ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" не здійснить постачання товарів сплачені позивачем кошти за поставку добрив не можуть розглядатися, як перераховані за придбання товарів, є хибними, що не ґрунтуються на належних доказах у справі.

Таким чином, під час апеляційного перегляду справи твердження відповідача про наявність підстав для зменшення від`ємного значення з податку на додану вартість за травень 2023 року на суму 16 989 869,35 грн по ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" є такими, що не відповідають встановленим колегією суддів обставинам справи та спростовані дослідженими доказами по справі. Як наслідок, відсутній і обов`язок у позивача у спірних правовідносинах скласти та зареєструвати зведену податкову накладну та нарахувати податкові зобов`язання на суму 101 939 216,08 грн.

Щодо зменшення від`ємного значення з податку на додану вартість за травень 2023 року на суму 353333,33 грн по взаємовідносинам з ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД» колегією суддів встановлено, що вказаного висновку відповідач дійшов внаслідок переконання про наявність невиконаного позивачем обов`язку скласти та зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування на суму коштів, які було повернуто на адресу ТОВ "АГРОТРЕЙД НД" у зв`язку з розірванням договору № 0420-01 від 20.04.2023 року щодо поставки добрив, укладеного з ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД» (код 37817758), з подальшим відображенням таких податкових зобов`язань у податковій декларації з ПДВ за травень 2023 року.

Доцільно відразу зауважити, що при формуванні від`ємного значення з податку на додану вартість за травень 2023 року, у тому числі за попередні періоди, склад яких відображено вище, сума 353333,33 грн по взаємовідносинам з ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД» позивачем не включалася.

Також, заслуговує на увагу, що податкове повідомлення-рішення, яким би було донараховано позивачу податкові зобов`язання з податку на додану вартість на суму 353333,33 грн, відповідачем не приймалося. Доказів зворотного до матеріалів справи не надано.

Водночас, заниження податкового зобов`язання з ПДВ та завищення від`ємного значення з ПДВ у розумінні ПК України не є рівнозначними поняттями, а тому їх суми не можуть бути однакові. Разом з цим, контролюючий орган, зазначаючи у оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні № 2 про заниження показника р.1.1, р.9 на суму ПДВ 353 333,33 грн за рахунок не нарахування податкових зобов`язань на операції з отримання авансів від ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД», у цьому ж рішенні зменшує розмір від`ємного значення суми ПДВ на 353 333,33 грн.

Щодо господарських правовідносин, які склалися між позивачем та вказаним контрагентом, колегією суддів встановлено, що 20.04.2023 між ТОВ "АГРОТРЕЙД НД" та ТОВ "Агротрейд Україна ЛТД" укладено договір № 0420-01 від 20.04.2023, відповідно до пункту 1.1. якого ТОВ «Агротрейд НД» (Постачальник) зобов`язується поставити (передати) у власність Покупця - ТОВ "Агротрейд Україна ЛТД" в передбачені цим Договором строки, а Покупець прийняти для використання у своїй підприємницькій діяльності, мінеральні добрива (агрохімікати)

Додатковою угодою № 1 від 18 травня 2023 року укладеною між ТОВ "АГРОТРЕЙД НД" та ТОВ "Агротрейд Україна ЛТД" до договору поставки № 0420-01 від 20.04.2023 договір поставки було розірвано у зв`язку з неможливістю виконання Постачальником - ТОВ "АГРОТРЕЙД НД" зобов`язань з поставки товару.

Враховуючи вищенаведене, попередню оплату, яку було сплачено ТОВ "Агротрейд Україна ЛТД" на користь ТОВ "АГРОТРЕЙД НД" у травні 2023 року на суму 2 120 000,00 грн, у т.ч. ПДВ - 353333,33 грн, що підтверджується платіжними інструкціями: № 4193 від 03.05.2023 на суму 50 000,00 грн, у т.ч. ПДВ - 8333,33 грн, № 4194 від 04.05.2023 на суму 650 000,00 грн, у т.ч. ПДВ - 108333,33 грн, № 4195 від 04.05.2023 на суму 420 000,00 грн, у т.ч. ПДВ -70000,00 грн, № 4199 від 15.05.2023 на суму 1 000 000,00 грн, у т.ч. ПДВ - 166666,67 грн, було повернуто платіжною інструкцією №12327 від 19 травня 2023 року на суму 2 120 000,00 грн, у т.ч. - ПДВ 353333,33 грн. Тобто, в межах одного податкового періоду.

Колегія суддів зазначає, що відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, податкова накладна обов`язково складається виключно у випадку виникнення податкових зобов`язань та реєструється у строк до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені (п. 89 Підрозділу 2 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України).

Порядок заповнення податкової декларації наведено у розділі V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 в редакції, чинній станом на травень 2023 року (далі по тексту Порядок № 21).

Згідно з пунктом 3 розділу V Порядку № 21 (зі змінами та доповненнями) визначено такий порядок заповнення розділу І "Податкові зобов`язання" декларації з ПДВ: 1) у рядках 1, 2, 3, 5 колонки А декларації вказуються загальні обсяги постачання товарів/послуг за звітний період, які оподатковуються за основною ставкою, за ставками 7 % і 14 %, за нульовою ставкою, звільнені від оподаткування відповідно до статті 197 розділу V Кодексу, тимчасово звільнені від оподаткування відповідно до підрозділу 2 розділу XX Кодексу, звільнені від оподаткування відповідно до міжнародних договорів (угод) та не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 розділу V Кодексу, та послуг, що не оподатковуються у зв`язку з їх місцем постачання за межами митної території України.

При визначенні обсягу постачання товарів/послуг за звітний (податковий) період платник зобов`язаний враховувати значення терміну "постачання товарів" відповідно до вимог підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу та значення терміну "постачання послуг" відповідно до вимог підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу;

2) у рядку 1.1 декларації вказуються дані операцій на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім ввезення товарів на митну територію України.

До рядка 1.1 декларації включаються оподатковувані за основною ставкою обсяги постачання товарів/послуг, здійснені на митній території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до статті 186 розділу V Кодексу.

До рядка 1.2 декларації включаються оподатковувані за ставкою 7% обсяги постачання товарів/послуг, здійснені на митній території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до статті 186 розділу V Кодексу.

До рядка 1.3 декларації включаються оподатковувані за ставкою 14% обсяги постачання товарів, здійснені на митній території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до статті 186 розділу V Кодексу.

З огляду на зміст вищенаведених норм права, колегія суддів дійшла висновку, що до складу податкових зобов`язань з ПДВ, які відображаються у відповідній податковій декларації з ПДВ, включаються загальні обсяги постачання товарів/послуг за господарськими операціями, які спричинили реальні зміни майнового стану платника податків, а не податкові накладні.

Положеннями пункту 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 передбачено, що у разі здійснення коригування сум податкових зобов`язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V Податкового кодексу України постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених цим Порядком.

У разі складання розрахунку коригування з метою виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, у розрахунку коригування зазначаються виправлені дані.

Колегія суддів зазначає, що оскільки позивачем податкові накладні на суму 353 333,33 грн за травень 2023 року по взаємовідносинам з ТОВ "Агротрейд Україна ЛТД" не складалися та не реєструвалися, відповідно був відсутній і обов`язок зі складання та реєстрації розрахунку коригування на вказану суму у травні 2023 року у зв`язку із розірванням угоди та поверненням коштів.

Враховуючи, що у травні 2023 року було укладено додаткову угоду, у якій визначено, що поставка товару не відбудеться, а попередня оплата 19.05.2023, яка була сплачена у травні 2023 року на суму 2 120 000,00 грн, у т.ч. ПДВ - 353333,33 грн, повернута, як така, що не пов`язана з постачанням товарів, колегія суддів погоджується з доводами апелянта про відсутність об`єкту оподаткування податком на додану вартість у травні 2023 року за такою угодою, що відповідно не потребує на отримані аванси у травні 2023 року обов`язкової реєстрації податкових накладних у строк до 05 червня 2023 року з подальшим відображенням таких податкових зобов`язань з податку на додану вартість травня 2023 року в декларації з податку на додану вартість за травень 2023 року.

Встановивши відсутність господарських операцій між позивачем та ТОВ "Агротрейд Україна ЛТД" на вказану суму, ТОВ "АГРОТРЕЙД НД" правомірно не віднесено до складу податкових зобов`язань у податковій звітності за травень 2023 року суми податку на додану вартість у загальному розмірі 353 333,33 грн по господарській операції, яка не відбулася. Така операція не підлягає відображенню в декларації, як така, що не спричинила реальних змін майнового стану платника податків, а тому ТОВ "АГРОТРЕЙД НД" не повинно було сплачувати до бюджету відповідну суму коштів (податок), оскільки фактично зобов`язання не виникло, а отже, не відбулося його заниження, що не призводить до бюджетної недоїмки.

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, не доведено порушення позивачем п. 185.1 ст. 185, п.187.1 ст. 187, п.188.1 ст. 188, п.192.1 ст.192, п. 198.5, ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200, п.201.10 ст.201 ПК України.

Вищенаведене у сукупності свідчить про безпідставність податкових повідомлень-рішень Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податку № 2 від 20 вересня 2023 року щодо зменшення від`ємного значення суми податку на додану вартість за травень 2023 року на суму 17 343 203,00 грн та № 2 від 20 вересня 2023 року щодо нарахування штрафу у розмірі 50% у сумі 353333,34 коп. за відсутність реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування у строк та штраф у розмірі 5 відсотків обсягу постачання у сумі 3400,00 грн, на загальну суму штрафу 356 733,34 грн та наявність підстав для їх скасування.

Згідно з пунктом 2 частини 1 статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині.

За приписами пункту 4 частини 1 статті 317 КАС України неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права є підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення.

Враховуючи, що суд першої інстанції дійшов помилкового висновку про відсутність підстав для задоволення позову, колегія суддів вважає, що рішення Харківського окружного адміністративного суду від 28.02.2024 по справі № 520/689/24 підлягає скасуванню з прийняттям постанови про задоволення позову.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно з частиною 6 статті 139 КАС України якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

Розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо) (частина 7 статті 139 КАС України).

З наявних в матеріалах справи квитанцій № 12608 від 29.12.2023 та № 12676 від 25.03.2024 вбачається, що позивачем сплачено судовий збір за подання позовної заяви у розмірі 30280 грн та за подання апеляційної скарги у розмірі 45420 грн.

Отже, враховуючи висновки суду апеляційної інстанції про задоволення позовних вимог, відповідно до частини 6 статті 139 КАС України, слід стягнути на користь позивача судові витрати по сплаті судового збору за подання позовної заяви та апеляційної скарги у загальному розмірі 75700 грн за рахунок бюджетних асигнувань відповідача, як суб`єкта владних повноважень.

Керуючись ч. 4 ст. 229, ч. 4 ст. 241, ст. ст. 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 326-329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД НД" - задовольнити.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 28.02.2024 по справі № 520/689/24 - скасувати.

Прийняти постанову, якою адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД НД" - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податку № 2 від 20 вересня 2023 року щодо зменшення від`ємного значення суми податку на додану вартість за травень 2023 року на суму 17 343 203,00 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податку № 2 від 20 вересня 2023 року щодо нарахування штрафу у розмірі 50% у сумі 353333,34 коп. за відсутність реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у строк та штраф у розмірі 5 відсотків обсягу постачання у сумі 3400,00 грн, на загальну суму штрафу 356 733,34 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Північного міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (61052, м. Харків, вул. Благовіщенська, 30, Код ЄДРПОУ ВП 44131658) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю АГРОТРЕЙД НД (Україна, 04050, місто Київ, вулиця Миколи Пимоненка, будинок 13-К, офіс 5 Код ) суму судового збору за подання позовної заяви та апеляційної скарги в загальному розмірі 75700,00 грн (сімдесят п`ять тисяч сімсот) грн.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя Т.С. Перцова
Судді В.Б. Русанова С.П. Жигилій
Повний текст постанови складено 02.08.2024 року