Справа № 320/19593/23
Суддя: Мєзєнцев Євген Ігорович
Дата ухвалення: 2024-07-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 липня 2024 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд в складі: головуючого - судді Мєзєнцева Є.І., суддів - Епель О.В., Файдюка В.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Київського окружного адміністративного суду від 20 жовтня 2023 року у справі за адміністративним позовом підприємства з іноземними інвестиціями "Віп-Рент" до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині застосування штрафу,

ВСТАНОВИВ :

Підприємство з іноземними інвестиціями "Віп-Рент" звернулось до Київського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №8/Ж10/31-00-04-03-02-14 від 04.01.2023 в частині застосування до Підприємства з іноземними інвестиціями "Віп-Рент" штрафу в розмірі 19960,45 коп.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 20 жовтня 2023 року адміністративний позов задоволено повністю.

В апеляційній скарзі відповідач, посилаючись на неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

З огляду на викладене, колегія суддів визнала за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши повноту встановлення окружним адміністративним судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів дійшла наступного висновку.

Судом першої інстанції встановлено, що Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з ВПП в порядку статті 76 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку Підприємства з іноземними інвестиціями «Віп-Рент» () щодо своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (перелік яких наведено в Додатку №1 до Акту перевірки), за результатами якої складено акт перевірки від 30.11.2022 № 1292/Ж5/31-00-04- 03-02-14/25264533 (далі - Акт перевірки).

Відповідно до Акту перевірки ПІІ «ВІП- РЕНТ» допустило порушення вимог пункту 201.10 статті 201 Розділу V Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755- VI, із змінами та доповненнями, а саме: несвоєчасно зареєструвало податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

1. Податкова накладна / розрахунок коригування 3609 від 06.06.2022, Реєстраційний номер , дата реєстрації 28.09.2022, кількість днів затримки 90, сума ПДВ 3753,03 грн;

2. Податкова накладна / розрахунок коригування 3608 від 06.06.2022, Реєстраційний номер , дата реєстрації 28.09.2022, кількість днів затримки 90, сума ПДВ 1720,00 грн;

3. Податкова накладна / розрахунок коригування 3612 від 06.06.2022, Реєстраційний номер , дата реєстрації 28.09.2022, кількість днів затримки 90, сума ПДВ 3753,03 грн;

4. Податкова накладна / розрахунок коригування 3611 від 06.06.2022, Реєстраційний номер , дата реєстрації 28.09.2022, кількість днів затримки 90, сума ПДВ 1720,00 грн;

5. Податкова накладна / розрахунок коригування 3610 від 07.06.2022, Реєстраційний номер , дата реєстрації 28.09.2022, кількість днів затримки 90, сума ПДВ 1000,00 грн;

6. Податкова накладна / розрахунок коригування 3613 від 07.06.2022, Реєстраційний номер , дата реєстрації 28.09.2022, кількість днів затримки 90, сума ПДВ 1000,00 грн;

7. Податкова накладна / розрахунок коригування 3478 від 06.07.2022, Реєстраційний номер , дата реєстрації 28.09.2022, кількість днів затримки 59, сума ПДВ 4203,42 грн;

8. Податкова накладна / розрахунок коригування 3480 від 06.07.2022, Реєстраційний номер , дата реєстрації 28.09.2022, кількість днів затримки 59, сума ПДВ 500,00 грн;

9. Податкова накладна / розрахунок коригування 3483 від 06.07.2022, Реєстраційний номер , дата реєстрації 28.09.2022, кількість днів затримки 59, сума ПДВ 500,00 грн;

10. Податкова накладна / розрахунок коригування 3481 від 06.07.2022, Реєстраційний номер , дата реєстрації 28.09.2022, кількість днів затримки 59, сума ПДВ 4203,42 грн;

11. Податкова накладна / розрахунок коригування 3479 від 07.07.2022, Реєстраційний номер , дата реєстрації 28.09.2022, кількість днів затримки 59, сума ПДВ 3753,03 грн;

12. Податкова накладна / розрахунок коригування 3482 від 07.07.2022, Реєстраційний номер , дата реєстрації 28.09.2022, кількість днів затримки 59, сума ПДВ 3753,03 грн;

13. Податкова накладна / розрахунок коригування 3539 від 05.09.2022, Реєстраційний номер , дата реєстрації 18.10.2022, кількість днів затримки 18, сума ПДВ 5472,75 грн;

14. Податкова накладна / розрахунок коригування 3538 від 05.09.2022, Реєстраційний номер , дата реєстрації 18.10.2022, кількість днів затримки 18, сума ПДВ 5472,75 грн;

15. Податкова накладна / розрахунок коригування 1432 від 15.09.2022, Реєстраційний номер , дата реєстрації 03.10.2022, кількість днів затримки 3, сума ПДВ 478,60 грн;

16. Податкова накладна / розрахунок коригування 3068 від 04.10.2022, Реєстраційний номер , дата реєстрації 08.11.2022, кількість днів затримки 8, сума ПДВ 66,00 грн;

17. Податкова накладна / розрахунок коригування 3063 від 04.10.2022, Реєстраційний номер , дата реєстрації 08.11.2022, кількість днів затримки 8, сума ПДВ 66,00 грн;

18. Податкова накладна / розрахунок коригування 3070 від 04.10.2022, Реєстраційний номер , дата реєстрації 08.11.2022, кількість днів затримки 8, сума ПДВ 132,00 грн;

19. Податкова накладна / розрахунок коригування 3065 від 04.10.2022, Реєстраційний номер , дата реєстрації 08.11.2022, кількість днів затримки 8, сума ПДВ 132,00 грн;

20. Податкова накладна / розрахунок коригування 3069 від 04.10.2022, Реєстраційний номер , дата реєстрації 08.11.2022, кількість днів затримки 8, сума ПДВ 66,00 грн;

21. Податкова накладна / розрахунок коригування 3064 від 04.10.2022, Реєстраційний номер , дата реєстрації 08.11.2022, кількість днів затримки 8, сума ПДВ 66,00 грн;

22. Податкова накладна / розрахунок коригування 3066 від 07.10.2022, Реєстраційний номер , дата реєстрації 08.11.2022, кількість днів затримки 8, сума ПДВ 387,50 грн;

23. Податкова накладна / розрахунок коригування 3071 від 07.10.2022, Реєстраційний номер , дата реєстрації 08.11.2022, кількість днів затримки 8, сума ПДВ 387,50 грн;

24. Податкова накладна / розрахунок коригування 2961 від 12.10.2022, Реєстраційний номер , дата реєстрації 08.11.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ 5962,70 грн;

25. Податкова накладна / розрахунок коригування 3087 від 14.10.2022, Реєстраційний номер , дата реєстрації 08.11.2022, кількість днів затримки 14, сума ПДВ 50000,00 грн;

26. Податкова накладна / розрахунок коригування 3067 від 14.10.2022, Реєстраційний номер , дата реєстрації 08.11.2022, кількість днів затримки 8, сума ПДВ 8962,41 грн;

27. Податкова накладна / розрахунок коригування 3072 від 14.10.2022, Реєстраційний номер , дата реєстрації 08.11.2022, кількість днів затримки. 8, сума ПДВ 8962,41 грн.

На підставі вказаного Акту перевірки відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення № №8/Ж10/31-00-04-03-02-14 від 04 січня 2023 року про накладення штрафу ПІІ «ВІП-Рент» за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201, та згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних та застосовано штраф у сумі 20 008,31 гривень.

Рішенням Державної податкової служби України від 16.03.2023 № 6420/6/99-00-06-03-01-06 скаргу ПІІ «Biп-Рент» залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення №8/Ж10/31-00-04-03-02-14 від 04.01.2023 - без змін.

Позивач, вважаючи рішення №8/Ж10/31-00-04-03-02-14 від 04.01.2023 податкового органу протиправним, звернувся до суду з відповідним позовом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах, повнота нарахування та своєчасність сплати податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у разі невідповідності резидента Дія Сіті вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини першої та пунктом 10 частини другої статті 5 Закону України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні".

Згідно з пунктом 76.1 статті 76 ПК України камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.

За приписами пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи а зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Згідно абзацу 4 пункту 201.10 статті 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Абзацом 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної.

Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України.

Так, згідно пункту 120-1.1 статті 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до ЄРПН, звіряння даних, що містяться у виданих платникам ПДВ - отримувачам (покупцям) товарів (послуг) податковій накладній та/або розрахунку коригування, з відомостями, які містяться у Реєстрі, визначено Порядком ведення Єдиного державного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246).

Пункт 3 вказаного Порядку №1246 визначає, що операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем

Відповідно до пункту 11 Порядку №1246 після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Згідно з пунктом 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 14 Порядку №1246 встановлено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Системний аналіз норм податкового законодавства дає підстави для висновку, що реєстрація податкової накладної в ЄРПН у строки, встановлені пунктом 201.10 статті 201 ПК України є одним із елементів податкового обов`язку, який закріплений для усіх платників податків (продавців), незалежно від форм власності або специфіки діяльності. Тим самим у правовій державі закріплюється принцип рівності обов`язків таких суб`єктів господарювання перед державою та передбачуваності дій контролюючих органів за їх невиконання (неналежне або несвоєчасне виконання). Невиконання (неналежне або несвоєчасне виконання) такого обов`язку утворює склад податкового правопорушення.

Відповідно до пункту 109.1 статті 109 ПК України податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.

За усталеною практикою Верховного Суду (постанови від 23.07.2019 у справі №620/3609/18, від 14.08.2018 у справі №803/1583/17, від 30.01.2018 у справі № 815/2745/17, №816/390/17 від 02.07.2019 у справі № 2340/3802/18, від 20.08.2019 у справі № 1640/3125/18) вчинення платником податків всіх залежних від нього дій для своєчасної реєстрації податкової накладної, яка не відбулась внаслідок протиправної поведінки суб`єкта владних повноважень, від якого залежало забезпечення можливості належним чином виконати цей обов`язок, унеможливлює притягнення такого платника податків до відповідальності.

У постановах від 03.04.2020 (справа №160/5380/19), від 10.06.2019 (справа №802/1825/16-а) та від 12.07.2019 (справа №0940/1600/18) Верховний Суд вказав, що у процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії:

1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування);

2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН.

Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДФС, та/або безпосередніх дій працівників ДФС, на яку (які) платник податку не має впливу.

Встановлена нормою пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та /або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) ДПС у строк, встановлений цією статтею.

Враховуючи положення пункту 201.10 статті 201 ПК України, у разі відсутності у межах операційного дня надісланої контролюючим органом квитанції, що підтверджує прийняття податкової накладної або відмову у її прийнятті, така податкова накладна вважається зареєстрованою датою її надсилання.

Аналогічні висновки викладені у постанові Верховного Суду від 28.10.2020 у справі №620/817/19.

Як вбачається з матеріалів справи, у 2021 році позивачем було укладено договори оперативного лізингу з ТОВ "ОМНІВЕНТ УКРАЇНА" та ТОВ "ССАВ СВІДІШ СТІЛ", які є платниками податку на додану вартість.

У вересні 2022 року Підприємство виявило, що податкові накладні складені на дату виникнення податкових зобов`язань по взаємовідносинам із ТОВ "ОМНІВЕНТ УКРАЇНА" за період червень 2022 року, липень 2022 року та із ТОВ "ССАВ СВІДІШ СТІЛ" за вересень 2022 року зареєстровані з кодом « 00» - неплатник ПДВ.

Як зазначає позивач, під час проведення внутрішнього розслідування виявлено, що в червні 2022 року до системи ведення бухгалтерського та податкового обліку адміністратором системи Підприємства встановлено оновлення системи щодо зміни правил визначення Платник - Неплатник податку на додану вартість, про що свідчить скрін-шот з програмного забезпечення системи ведення бухгалтерського та податкового обліку Підприємства (а.с.103, т. 1).

У зв`язку з цими оновленнями система помилково визначила, що ТОВ «ОМНІВЕНТ Україна» та ТОВ "ССАВ СВІДІШ СТІЛ" не є платниками ПДВ, тому підприємством із використанням програмного забезпечення складені податкові накладні відповідно до вимог п. 8 та п. 12 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 1307 від 31 грудня 2015 р. (далі - Порядок № 1307), а саме: у разі постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку, та у разі складання податкової накладної за щоденним підсумком операцій у графі "Отримувач (покупець)" зазначається "Неплатник", а у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "00", рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.

Враховуючи наведене складені та своєчасно зареєстровані в єдиному реєстрі наступні податкові накладні: №423 від 06 червня 2022 року, дата реєстрації 27 червня 2022 року; №424 від 06 червня 2022 року, дата реєстрації 27 червня 2022 року; №808 від 06 червня 2022 року, дата реєстрації 27 червня 2022 року; №389 від 06 липня 2022 року, дата реєстрації 29 липня 2022 року; №649 від 07 липня 2022 року, дата реєстрації 29 липня 2022 року; №753 від 06 липня 2022 року, дата реєстрації 29 липня 2022 року; №151 від 05 вересня 2022 року, дата реєстрації 28 вересня 2022 року.

У подальшому, керуючись положеннями п. 192.1 ст. 192 ПК України та приписами п. 22 Порядку № 1307, з метою уточнення ІПН покупця, ПІІ«ВІП-РЕНТ» склало та зареєструвало у ЄРПН розрахунки коригувань до складених раніше податкових накладних: № 3609 від 06.06.2022, дата та час реєстрації 28.09.2022, 8:50:00; № 3608 від 06.06.2022, дата та час реєстрації 28.09.2022, 8:50:01; № 3610 від 07.06.2022, дата та час реєстрації 28.09.2022, 8:50:02; № 3478 від 06.07.2022, дата та час реєстрації 28.09.2022, 8:50:03; № 3480 від 06.07.2022, дата та час реєстрації 28.09.2022, 8:50:04; № 3479 від 07.07.2022, дата та час реєстрації 28.09.2022, 8:50:05; № 3538 від 05.09.2022, дата та час реєстрації 18.10.2022, 14:48:00, та виписало правильні податкові накладні: № 3612 від 06.06.2022, дата реєстрації 28.09.2022, сума ПДВ 3753,03 грн; № 3611 від 06.06.2022, дата реєстрації 28.09.2022, сума ПДВ 1720,00 грн; № 3613 від 07.06.2022, дата реєстрації 28.09.2022, сума ПДВ 1000,00 грн; № 3483 від 06.07.2022, дата реєстрації 28.09.2022, сума ПДВ 500,00 грн; № 3481 від 06.07.2022, дата реєстрації 28.09.2022, сума ПДВ 4203,42 грн; № 3482 від 07.07.2022, дата реєстрації 28.09.2022, сума ПДВ 3753,03 грн; № 3539 від 05.09.2022, дата реєстрації 18.10.2022, сума ПДВ 5472,75 грн.

Щодо податкових накладних / розрахунків коригування № 3068 від 04.10.2022, дата реєстрації 08.11.2022, сума ПДВ 66,00 грн; № 3063 від 04.10.2022, дата реєстрації 08.11.2022, сума ПДВ 66,00 грн; № 3070 від 04.10.2022, дата реєстрації 08.11.2022, сума ПДВ 132,00 грн; № 3065 від 04.10.2022, дата реєстрації 08.11.2022, сума ПДВ 132,00 грн; № 3069 від 04.10.2022, дата реєстрації 08.11.2022, сума ПДВ 66,00 грн; № 3064 від 04.10.2022, дата реєстрації 08.11.2022, сума ПДВ 66,00 грн; № 3066 від 07.10.2022, дата реєстрації 08.11.2022, сума ПДВ 387,50 грн; № 3071 від 07.10.2022, дата реєстрації 08.11.2022, сума ПДВ 387,50 грн; № 3067 від 14.10.2022, дата реєстрації 08.11.2022, сума ПДВ 8962,41 грн; № 3072 від 14.10.2022, дата реєстрації 08.11.2022, сума ПДВ 8962,41 грн, суд зазначає наступне.

Позивач зазначає, що у жовтні 2022 року Підприємство надавало послуги оренди для Посольства Ізраїль. Проте, під час складання податкових накладних для Посольства Ізраїль помилково вказано, що Посольство Ізраїль є звичайним неплатником ПДВ та в ЄРПН зареєстровано податкові накладні з кодом « 00».

У подальшому, керуючись положеннями п. 192.1 ст. 192 ПК України та приписами п. 22 Порядку № 1307, з метою уточнення ІПН покупця, ПІІ«ВІП-РЕНТ» склало та зареєструвало у ЄРПН розрахунки коригувань до складених раніше податкових накладних: № 3063 від 04.10.2022, дата реєстрації 08.11.2022, сума ПДВ 66,00 грн; № 3065 від 14.10.2022, дата реєстрації 08.11.2022, сума ПДВ 132,00 грн; № 3064 від 04.10.2022, дата реєстрації 08.11.2022, сума ПДВ 66,00 грн; № 3066 від 07.10.2022, дата реєстрації 08.11.2022, сума ПДВ 387,50 грн; № 3067 від 14.10.2022, дата реєстрації 08.11.2022, сума ПДВ 8962,41 грн, та виписало правильні податкові накладні: № 3068 від 04.10.2022, дата реєстрації 08.11.2022, сума ПДВ 66,00 грн; № 3070 від 04.10.2022, дата реєстрації 08.11.2022, сума ПДВ 132,00 грн; № 3069 від 04.10.2022, дата реєстрації 08.11.2022, сума ПДВ 66,00 грн; № 3071 від 07.10.2022, дата реєстрації 08.11.2022, сума ПДВ 387,50 грн; 3072 від 14.10.2022, дата реєстрації 08.11.2022, сума ПДВ 8962,41 грн.

Щодо податкової накладної №3087 від 14 жовтня 2022 року, дата реєстрації 08 листопада 2022 року, сума ПДВ - 50 000,00 грн, суд зазначає таке.

Позивач вказує, що у жовтні 2022 року Підприємство здійснило продаж бувших в експлуатації автомобілів марки КІА згідно з договором купівлі-продажу автомобілів.

На дату виникнення податкових зобов`язань, а саме: надходження часткової оплати за автомобіль, складено та зареєстровано в ЄРПН в межах передбаченого законодавством строку податкову накладну №1322 від 14 жовтня 2014 року, дата реєстрації 28 жовтня 2022 року.

Однак, на час укладення вказаного договору покупець автомобілів не повідомив про свій статус платника ПДВ, тому підприємством складена податкова накладна відповідно до вимог п. 8 та п. 12 Порядку № 1307, а саме: у разі постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку, та у разі складання податкової накладної за щоденним підсумком операцій у графі "Отримувач (покупець)" зазначається "Неплатник", а у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "00", рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.

Лише у листопаді 2022 року покупець звернувся до Підприємства і повідомив, що є платником податку на додану вартість і просив надати податкову накладну згідно з договором купівлі-продажу автомобіля. Проте, податкова накладна №1322 від 14 жовтня 2014 року зареєстрована в ЄРПН 28 жовтня 2022 року.

У подальшому, керуючись положеннями п. 192.1 ст. 192 ПК України та приписами п. 22 Порядку № 1307, з метою уточнення ІПН покупця, ПІІ«ВІП-РЕНТ» склало та зареєструвало у ЄРПН розрахунок коригування до складеної раніше податкової накладної: № 3083 від 16.10.2022, дата та час реєстрації 14.11.2022 14:14, сума ПДВ - 50 000,00 грн, та виписало правильну податкову накладну: №3087 від 14 жовтня 2022 року, дата реєстрації 08 листопада 2022 року, сума ПДВ - 50 000,00 грн.

Враховуючи вищевикладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку щодо протиправності застосування до позивача штрафу на суму 19 364,18 грн за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних.

Як зазначалось, відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ним Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 192.1 статті 192 ПК України передбачено, що якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/ послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних. Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/ послуг до податкової накладної, яка видана їх отримувачу - платнику податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу. Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із' зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Згідно з пунктом 21 Порядку № 1307 у разі здійснення коригування сум податкових зобов`язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V Податкового кодексу України постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Наведене дає підстави для висновку, що необхідність складання розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної обумовлена, насамперед, зміною суми компенсації вартості товарів.

У цьому випадку позивач своєчасно зареєстрував податкові накладні і зазначені в них показники не змінював.

Подальше виправлення відомостей про індивідуальний податковий номер покупця не є наслідком ані зі збільшення суми компенсації вартості товарів, ані зменшення такої суми.

Надана платнику податків абазом 4 пункту 192.1 статті 192 ПК України можливість скласти розрахунок коригування до податкової накладної у випадку виправлення помилок не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг є належним способом для виправлення таких помилок.

Крім того, суд вважає, що виправлення зазначених помилок не тягне за собою накладення штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, з огляду на наступне.

Підпунктом «г» пункту 201.1 статті 201 ПК України податковий номер платника податку (продавця та покупця) віднесено до обов`язкових реквізитів податкової накладної.

Відповідно до пункту 120-1.3 статті 201-1 ПК України допущення продавцем товарів/ послуг помилок під час зазначення обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, виявлених контролюючим органом за результатами перевірки, проведеної за заявою покупця, - тягне за собою накладення на платника податку - продавця штрафу в розмірі 170 гривень та зобов`язання виправити такі помилки.

Цим же пунктом передбачено, що невиконання податкового повідомлення-рішення контролюючого органу з попередженням про необхідність виправлення платником податків - продавцем зазначених в абзаці першому цього пункту помилок протягом 10 календарних днів, наступних за днем його отримання, - тягне за собою накладення на такого платника податку штрафу в розмірі, що залежать від кількості календарних днів протягом яких помилки не були виправлені.

Отже, у разі виявлення помилок в обов`язкових реквізитах податкової накладної контролюючим органом, штраф застосовується лише у розмірі 170 грн, а застосування штрафних санкцій у відсотках суми податку на додану вартість здійснюється тільки у випадку невиконання платником податків обов`язку виправити такі помилки.

Тобто, якби помилку в графі «Індивідуальний податковий номер покупця» виявив відповідач, то позивач сплатив би 170 грн штрафу та мав би можливість виправити таку помилку у строк встановлений відповідачем без сплати інших фінансових санкцій.

Натомість, позивач самостійно виявив та виправив допущені помилки, а тому, не повинен нести відповідальність на підставі пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Аналогічна позиція викладена у постанові Верховного Суду від 30 листопада 2018 року у справі № 810/222/18.

З огляду на викладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що реєстрація податкових накладних (№№ 3609, 3608, 3612, 3611 від 06.06.2022, №№ 3610, 3613 від 07.06.2022, №№ 3478, 3480, 3483, 3481 від 06.07.2022, №№ 3479, 3482 від 07.07.2022, № 3539, 3538 від 05.09.2022, №№ 3068, 3063, 3070, 3065, 3069, 3064 від 04.10.2022, №№ 3066, 3071 від 07.10.2022, №№ 3087, 3067, 3072 від 14.10.2022) з порушенням граничних термінів реєстрації з метою виправлення помилки, допущеної в індивідуальному податковому номері, не може вважатися несвоєчасною реєстрацією податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у розумінні пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Отже, спірне податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню у частині застосування до позивача штрафу на суму 19 364,18 грн.

Що стосується застосування штрафних санкцій на суму 596,27 грн за несвоєчасну реєстрацією податкової накладної / розрахунку коригування № 2961 від 12.10.2022, дата реєстрації 01.11.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ 5962,70 грн, суд зазначає таке.

Як зазначено позивачем в адміністративному позові, надіслання податкової накладної № 2961 від 12.10.2022, яка виписана на платника ПДВ ТОВ «ОЛЕО-ГРУП», до органу ДПС відбулось 31.10.2022 о 18:37, про що свідчить квитанція про відправку з програмне забезпечення «M.E.DOC». Проте, протягом операційного дня - 31 жовтня 2022 року, який становить з 8:00 год до 20:00 год, квитанції про прийняття чи неприйняття зазначеної податкової накладної позивач не отримав, а її реєстрацію проведено 01 листопада 2022 року, що свідчить про невиконання контролюючим органом свого обов`язку з надіслання квитанції щодо прийняття вказаної накладної.

У свою чергу, відповідач вважає, що згадана податкова накладна зареєстрована поза межами установленого законом строку, оскільки підпунктом 69.18. пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години.

Суд зауважує, що відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні /розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно п. 2, 3 Порядку № 1246 операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Відповідно до п. 4, 5 Порядку № 1246 до Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації. Податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 ст. 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з п. 11 Порядку № 1246 після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Відповідно до п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з п. 13, 14, 15 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Отже, з аналізу викладеного вбачається, що строки, визначені для реєстрації податкових накладних, встановлені у календарних днях, при цьому право платника податку для реєстрації податкових накладних пов`язане виключно з операційним днем, який відповідно до Порядку № 1246 триває з 8-ї до 20-ї години. Разом з тим, податковий орган в будь-якому випадку зобов`язаний протягом операційного дня надіслати платнику податку одну з квитанцій: або про прийняття податкової накладної, або про її неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації податкової накладної. Водночас, якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач зазначає, що надіслання податкової накладної № 2961 від 12.10.2022 до органу ДПС відбулось 31.10.2022 о 18:37, про що свідчить квитанція про відправку з програмне забезпечення «M.E.DOC». Вказана обставина визнається відповідачем.

Згідно з матеріалами справи, квитанція про прийняття податкової накладної № 2961 від 12.10.2022 надіслана позивачу 01.11.2022 (а.с. 81, т.2).

Отже, позивач в межах граничного строку реєстрації податкових накладних, надіслав до реєстрації вказану податкову накладну, проте затримка реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних виникла не з вини позивача, а тому висновок контролюючого органу про застосування штрафних санкцій за порушення терміну реєстрації податкової накладної № 2961 від 12.10.2022 є неправомірним.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про задоволення позовних вимог у повному обсязі.

Решта тверджень та посилань сторін судовою колегією апеляційного суду не приймається до уваги через їх неналежність до предмету позову або непідтвердженість матеріалами справи.

При цьому, колегія суддів зазначає, що згідно з п. 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Hirvisaari v. Finland" від 27 вересня 2001 р., рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя .

Однак, згідно з п. 29 Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Ruiz Torija v. Spain" від 9 грудня 1994 р., статтю 6 п. 1 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.

Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду попередньої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

За правилами ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 20 жовтня 2023 року - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною та оскарженню не підлягає.

Головуючий суддя Є.І.Мєзєнцев

cуддя О.В.Епель

суддя В.В.Файдюк