Справа № 480/11695/23
Суддя: Є.Д. Кравченко
Дата ухвалення: 2024-07-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

31 липня 2024 року Справа № 480/11695/23

Сумський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кравченка Є.Д., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/11695/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Технолог інжинірінг" до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Технолог інжинірінг" (далі - позивач) звернувся до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Сумській області (далі - відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - відповідач 2), в якій просив:

- визнати протиправним та скасувати рішення від 04.08.2023 р. № 9305349/43612146 про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 13.07.2023 року комісії ГУ ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Сдиному реєстрі податкових накладі ах або відмову в такій реєстрації;

- визнати протиправним та скасувати рішення від 04.08.2023 р. № 9418577/43612146 про відмову в реєстрації податкової накладної № 13 від 14.07.2023 року комісії ГУ ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Сдиному реєстрі податкових накладі ах або відмову в такій реєстрації;

- визнати протиправним та скасувати рішення від 12.09.2023 р. № 9502473/43612146 про відмову в реєстрації податкової накладної № 14 від 17.07.2023 року комісії ГУ ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

- визнати протиправним та скасувати рішення від 14.09.2023 р. № 9528778/43612146 про відмову в реєстрації податкової накладної № 16 від 11.08.2023 року комісії ГУ ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

- визнати протиправним та скасувати рішення від 14.09.2023 р. № 9528779/43612146 про відмову в реєстрації податкової накладної № 18 від 14.08.2023 року комісії ГУ ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування вЄдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

- визнати протиправним та скасувати рішення від 14.09.2023 р. № 9528780/43612146 про відмову в реєстрації податкової накладної № 19 від 21.08.2023 року комісії ГУ ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової акладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

- визнати протиправним та скасувати рішення від 14.09.2023 р. № 9528781/43612146 про відмову в реєстрації податкової накладної № 20 від 14.08.2023 року комісії ГУ ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

- визнати протиправним та скасувати рішення від 14.09.2023 р. № 9528782/43612146 про відмову в реєстрації податкової накладної № 21 від 14.08.2023 року комісії ГУ ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ «Технолог інжинірінг» № 12 від 13.07.2023 року, № 13 від 14.07.2023 року/, № 14 від 17.07.2023 року, № 16 від 11.08.2023 року, № 18 від 14.08.2023 року, № 19 від 21.08.2023 року, № 20 від 21.08.2023 року , № 21 від 24.08.2023 року датою направлення їх для реєстрації.

Позовні вимоги мотивовані тим, що позивач направив для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 13.07.2023 № 12, від 14.07.2023 № 13, від 17.07.2023 № 14, від 11.08.2023 № 16, від 14.08.2023 № 18, від 21.08.2023 № 19, від 21.08.2023 № 20, від 24.08.2023 № 21, проте ним були отримані квитанції про зупинення реєстрації на підставі відповідності операції п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Позивачем направлено Головному управлінню ДПС у Сумській області документи, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій. Проте, незважаючи на вичерпний перелік наданих документів та пояснення, надані позивачем, рішеннями Головного управління Державної податкової служби у Сумській області від 04.08.2023 № 9305349/43612146, від 28.08.2023 № 9418577/43612146, від 12.09.2023 № 9502473/43612146, від 14.09.2023 № 9528778/43612146, від 14.09.2023 № 9528779/43612146, від 14.09.2023 № 9528780/43612146, від 14.09.2023 № 9528781/43612146, від 14.09.2023 № 9528782/43612146, у реєстрації податкових накладних від 13.07.2023 № 12, від 14.07.2023 № 13, від 17.07.2023 № 14, від 11.08.2023 № 16, від 14.08.2023 № 18, від 21.08.2023 № 19, від 21.08.2023 № 20, від 24.08.2023 № 21 було відмовлено.

Позивач вважає зазначені рішення протиправними, просить їх скасувати та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні від 13.07.2023 № 12, від 14.07.2023 № 13, від 17.07.2023 № 14, від 11.08.2023 № 16, від 14.08.2023 № 18, від 21.08.2023 № 19, від 21.08.2023 № 20, від 24.08.2023 № 21 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою суду від 02.11.2023 позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою суду від 29.11.2023 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Розгляд справи вирішено провести за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

Від Головного управління ДПС у Сумській області до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач позовні вимоги не визнав, зазначивши, що подані позивачем на реєстрацію податкові накладні від 13.07.2023 № 12, від 14.07.2023 № 13, від 17.07.2023 № 14, від 11.08.2023 № 16, від 14.08.2023 № 18, від 21.08.2023 № 19, від 21.08.2023 № 20, від 24.08.2023 № 21 перевірялася в автоматичному режимі на відповідність критеріям ризиковості здійснення операцій, що перелічені у додатку 3 Порядку № 1165.

За результатами автоматизованої перевірки вищезазначених податкових накладних, контролюючим органом надіслано позивачу квитанції, у яких зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8414, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його иосгачаиня, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, представник наголосив, що чинним законодавством не передбачено обов`язок контролюючого органу зазначати в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної перелік документів, які потрібно подати платнику разом з поясненням, оскільки даний перелік документів визначений пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520.

За результатами розгляду поданих позивачем письмових пояснень та копій документів Головним управлінням ДПС у Сумській області було надіслано позивачеві повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів,а саме первинних документів щодо постачання/придбання товаів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки/фактури/інвойсів актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг з урахуванням наявності певних типових Форм та галузевої специфіки, накладних.

При цьому, представник вказує, що у графі "додаткова інформація" повідомлення контролюючим органом було зазначений конкретний перелік документів, які необхідно подати на розгляд Комісії, а саме:

- щодо податкової накладної від 13.07.2023 № 12 - документи на послуги електропостачання для використання обладнання для виготовлення пластин. Акти надання послуг з оренди обладнання, приміщення та банківські виписки, що підтверджують розрахунки за послуги оренди. Калькуляція на виготовлення пластин клапану ПИК 165-2.5 AM. Декларація про відповідність матеріально-технічній бази вимогам законодавства з питань охорони праці. Пояснення, ким будуть виконуватися роботи з виготовлення пластин у зв`язку з перебування у трудових відносинах лише 1 директора підприємства, ОСВ по 10, 20, 361 рахунках (т.1 а.с. 99-100);

- щодо податкової накладної від 14.07.2023 № 13 - дозвільні документи на роботи по обслуговуванню верстатів з обробки металів (декларація відповідності матеріально-технічної бази): первинні документи на придбання електроенергії (договори купівлі-продажу, рахунки, акти, розрахункові документи. ОСВ 631) калькуляція вартості пластин клапану ПИК 165-2.5 AM) (т.1 а.с. 101-102);

- щодо податкових накладних від 17.07.2023 № 14, від 11.08.2023 № 16, від 14.08.2023 № 18, від 21.08.2023 № 19, від 21.08.2023 № 20, від 24.08.2023 № 21 - 1) дозвільні документи від Держпрапі та декларації відповідності матеріально технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці; 2) розрахунок калькуляції собівартості виготовлення готової продукції: 3) документи з придбання електроенергії; 4) ОСВ по 361 рахунку за липень-серпень 2023 р.; 5) ОСВ по 10 рахунку за липень-серпень 2023 р.; 6) ОСВ по 361 рахунку за липень-серпень 2023 р.; 7) ОСВ по 26 рахунку за липень-серпень 2023 р.; 8) ОСВ по 20 рахунку за липень-серпень 2023 р.; 9) документи по взаємовідносинам з ФОП ОСОБА_1 (договір, акти наданих послуг, рахунок на оплату, розрахункові документи з перевізником); 10) документи з питання транспортування ТМЦ в адресу покупця; 11) акт наданих послуг складений постачальником ПП «Промсервіс» від 14.08.2023 р. складений відповідно до вимог законодавства України із зазначенням всіх обов`язкових реквізитів первинного бухгалтерського документа.

Представник стверджує, що у зв`язку з тим, що позивачем, у встановлений законодавством строк, не було подано або частково не надано до контролюючого органу додаткових пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішень про реєстрацію податкових накладних, перелік яких був чітко визначений у повідомленнях, Комісією Головного управління ДПС у Сумській області правомірно та у відповідності до вимог чинного законодавства України прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних від 13.07.2023 № 12, від 14.07.2023 № 13, від 17.07.2023 № 14, від 11.08.2023 № 16, від 14.08.2023 № 18, від 21.08.2023 № 19, від 21.08.2023 № 20, від 24.08.2023 № 21 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Представник Державної податкової служби України, у поданому суду відзиві, виклав аналогічну з першим відповідачем позицію.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши наявні в ній докази в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Технолог інжинірінг" є юридичною особою приватного права, основним видом економічної діяльності якого є ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення (код КВЕД 33.12).

Матеріалами справи підтверджується, що 24 березня 2023 року між ТОВ «Технолог інжинірінг» (далі - постачальник) та ТОВ «НВО «СЗХНО» (далі - замовник) було укладено Договір поставки № 24-03/2023 (далі - Договір) на загальну суму 2480040,00 грн., у тому числі ПДВ 413340,00 грн. (т.1 а.с. 232-234)

За умовами Договору постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти і оплатити на утчовах, зазначених в Додаткових угодах, Товар. В разі наявності розбіжностей між умовами оплати та або поставки, викладених в даному Договорі та умовами, викладеними в Додаткових угодах. Сторони керуються умовами Додаткових угод і згодні з тим, що умови Додаткових угод мають пріоритетне значення. Товар за даним Договором поставляється узгодженими партіями. Під партією Товару в цьому Договорі розуміється кількість Товару, вказана в одній Додатковій угоді до цього Договору (п.1.1. Договору).

Відповідно до п.п. 2.1. - 2.2. Договору терміни та умови поставки Товару визначаються Сторонами в Додаткових угодах до цього Договору. При тлумаченні базисів поставки за даним Договором мають силу Міжнародні правила тлумачення ко.мерційних термінів «Інкотермс» у редакції 2010 року, в частині, що не суперечить даному Договору, додатків та додаткових угод до нього.

Ціна Товару та умови оплати можуть змінюватися в залежності від домовленості сторін, що відображається угодах до цього Договору, які є невід`ємними частинами цього договору (п. 3.1. Договору).

Покупець проводить оплату за кожну партію Товару по узгодженій в додаткових угодах схемі на підставі рахунків, що висавляються Постачальником, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника, вказаний у реквізитах останнього в даному Договорі.

Моментом виконання Покупцем своїх грошових зобов`язань за цим Договором є момент списання грошових коштів з поточного рахунка Покупця (п. 3.2. Договору).

Загальна сума Договору буде визначена, виходячи із загальної кількості поставленого Товару згідно Додаткових угод до цього Договору (п. 3.4. Договору).

Товар вважається поставленим Постачальником і прийнятим Покупцем за кількістю та комплектності (згідно Специфікацій та Додаткових угод до цього Договору) після підписання видаткової накладної на дану партію Товару обома сторонами (п. 5.1. Договору).

Датою поставки Товару вважається дата поставки (передачі) Товару Покупцю (у випадку, якщо інше не обумовлено у відповідній Додатковій угоді) відповідно до видаткової накладної, підписаної уповноваженими представниками обох Сторін і завіреної печатками обох Сторін (п. 5.2. Договору).

Відповідно до специфікації (Додаток № 1 від 24.03.2023 до Договору) товар, що поставляється - "пластини клапану ПИК 165-2,5АМ" у кількості 2000 од. на загальну суму 2480040,00 грн. у тому числі ПДВ 413340,00 грн. (т.1 а.с. 235).

На підставі замовлення покупця 12.05.2023 було виписано рахунок № 5 для оплати замовлення на суму 2480040,00 грн. у тому числі ПДВ 413340,00 грн. (т.1 а.с. 236).

Покупець проводив оплату за товар частинами, що підтверджується випискою АТ КБ "Ппиватбанк" по рахунку ТОВ «Технолог інжинірінг» (т. 1 а.с. 237). Зокрема, оплата була здійснена 30.05.2023 на суму 90000,00 грн.; 30.06.2023 на суму 100000,00 грн.; 13.07.2023 на суму 100000,00 грн.; 14.07.2023 на суму 200000,00 грн.; 17.07.2023 на суму 200000,00 грн.;18.07.2023 на суму 110000,00грн.; 11.08.2023 на суму 110000,00 грн.; 14.08.2023 на суму 570040,00 грн.; 21.08.2023 на суму 700000,00 грн.; 22.08.2023 на суму 200000,00 грн.; 24.08.2023 ну суму 100000,00 грн.

Поставка товару підтверджується видатковою накладною від 21.08.2023 № 8 на товар загальною вартістю 2480040,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 413340,00 грн.) (т.1 а.с. 240) та товарно-транспортною накладною від 21.08.2023 № Р8 (т.1 а.с. 241).

За фактом здійснення господарських операцій ТОВ «Технолог інжинірінг» склало податкові накладні:

- від 13.07.2023 № 12 на суму 100000,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 16666,67 грн.) (т. 1 а.с. 12);

- від 14.07.2023 № 13 на суму 100000,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 16666,67 грн.) (т. 1 а.с. 15);

- від 17.07.2023 № 14 на суму 200000,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 33333,33 грн.) (т. 1 а.с. 18);

- від 11.08.2023 № 16 на суму 110000,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 18333,33 грн.) (т. 1 а.с. 21);

- від 14.08.2023 № 18 на суму 570040,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 95006,67 грн.) (т. 1 а.с. 24);

- від 21.08.2023 № 19 на суму 700000,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 116666,67 грн.) (т. 1 а.с. 27);

- від 21.08.2023 № 20 на суму 200000,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 33333,33 грн.) (т. 1 а.с. 30);

- від 24.08.2023 № 21 на суму 100000,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 16666,67 грн.) (т. 1 а.с. 33).

Згідно із квитанціями про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрація податкових накладних від 13.07.2023 № 12, від 14.07.2023 № 13, від 17.07.2023 № 14, від 11.08.2023 № 16, від 14.08.2023 № 18, від 21.08.2023 № 19, від 21.08.2023 № 20, від 24.08.2023 № 21 зупинені (т.1 а.с. 13, 16, 19, 22, 25, 28, 31). Підставою для зупинення вказано: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8414, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його иосгачаиня, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.".

Позивач направив до Головного управління ДПС у Сумській області пояснення та копії документів, які висвітлювали обставини діяльності позивача та обставини господарських операцій, по яким було складено податкові накладні, реєстрація яких була зупинена.

За результатами розгляду наданих позивачем письмових пояснень та документів, Комісією Головного управління ДПС в Сумській області прийнято рішення:

- від 04.08.2023 № 9305349/43612146 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13.07.2023 № 12 (т. 1 а.с. 14);

- від 28.08.2023 № 9418577/43612146 про відмову у реєстрації податкової накладної від 14.07.2023 № 13 (т. 1 а.с. 17);

- від 12.09.2023 № 9502473/43612146 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.07.2023 № 14 (т. 1 а.с. 20);

- від 14.09.2023 № 9528778/43612146 про відмову у реєстрації податкової накладної від 11.08.2023 № 16 (т. 1 а.с. 23);

- від 14.09.2023 № 9528779/43612146 про відмову у реєстрації податкової накладної від 14.08.2023 № 18 (т. 1 а.с. 26);

- від 14.09.2023 № 9528780/43612146 про відмову у реєстрації податкової накладної від 21.08.2023 № 19 (т. 1 а.с. 29);

- від 14.09.2023 № 9528781/43612146 про відмову у реєстрації податкової накладної від 21.08.2023 № 20 (т. 1 а.с. 32);

- від 14.09.2023 № 9528782/43612146 про відмову у реєстрації податкової накладної від 24.08.2023 № 21 (т. 1 а.с. 35).

Підставами відмови у реєстрації податкових накладних у рішеннях зазначено: "ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".

Не погодившись з рішеннями комісії Головного управління ДПС у Сумській області, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних від 13.07.2023 № 12, від 14.07.2023 № 13, від 17.07.2023 № 14, від 11.08.2023 № 16, від 14.08.2023 № 18, від 21.08.2023 № 19, від 21.08.2023 № 20, від 24.08.2023 № 21 позивач подав скарги до комісії центрального рівня, з вимогою скасувати вищевказані рішення та зареєструвати податкові накладні.

Проте, рішеннями центрального рівня від 16.08.2023 № 63596/43612146/2 (т.1 а.с. 158), від 05.09. 2023 № 66600/43612146/2 (т.1 а.с. 172), від 03.10.2023 № 71434/43612146/2 (т.1 зв. бік а.с. 189), від 05.10.2023 № 72039/43612146/2 (т.1 а.с. 227), від 05.10.2023 № 72012/43612146/2 (т.1 а.с. 228), від 05.10.2023 № 72051/43612146/2 (т.1 а.с. 229), від 05.10.2023 № 72053/43612146/2 (т.1 а.с. 230), від 05.10.2023 № 72059/43612146/2 (т.1 а.с. 231) зазначені скарги залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Вважаючи рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області, якими відмовлено в реєстрації податкової накладної, неправомірними, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За змістом підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (у редакції, чинній на час спірних правовідносин) об`єктом оподаткування є постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165, в редакції, чинній на час спірних правовідносин).

Пунктом 2 Порядку № 1165 передбачено, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Пунктом 7 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктами 10 та 11 Порядку № 1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатком 3 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій.

До критеріїв ризиковості здійснення операцій пунктом 1 віднесено такий: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, регламентований Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок № 520, в редакції Наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023, яка набрала чинності 08.03.2023) .

Пунктами 2-4 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За змістом пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування /пункт 6 Порядку № 520/.

Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Згідно з пунктом 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку (п. 12 Порядку № 520).

Згідно із нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Компелексний аналіз зазначених норм свідчить про те, що контролюючий орган, після надходження податкової накладної / розрахунку коригування до ДПС для реєстрації в ЄРПН, в автоматизованому режимі здійснює її розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування через відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або через відповідність відображених у ній операції критеріям ризиковості здійснення операцій.

Автоматизований моніторинг відповідності господарської операції, відображеної у податковій накладній, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-6 критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку №1156).

У разі, коли за результатами моніторингу господарська операція, відображена у податковій накладній, відповідає критеріям ризиковості здійснення операції (крім податкової накладної, складеної платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку) реєстрація такої податкової накладної зупиняється.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган зобов`язаний, зокрема, вказати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також запропонувати платнику надати пояснення та копії документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Зі змісту долучених до матеріалів справи квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних суд встановив, що податковим органом сформовано висновок про відповідність господарських операції п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Мотивуючи цей висновок податковий орган зазначив, що обсяг постачання товару/послуги 8414, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Надаючи правову оцінку зазначеним підставам для зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних, суд звертає увагу на те, що Порядок № 1165 не містить вимоги про прийняття контролюючим органом окремого рішення з питання зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Водночас, виходячи з наведених вище положень пунктів 10, 11 Порядку № 1165, зміст такого рішення наводиться податковим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

При цьому, пунктом 11 Порядку № 1165 передбачено вимоги до змісту такої квитанції, а саме - у ній обов`язково мають бути зазначені: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Дослідивши долучені до матеріалів справи копії квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, суд встановив, що в ній не зазначено вимог до платника податків в частині надання конкретних пояснень та документів з метою реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Наведене, на переконання суду, унеможливлює визначення платником порядку своїх дій, які він має вчинити з метою прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування у ЄРПН.

Верховний Суд у постанові від 08 лютого 2022 року у справі № 380/8213/21 зазначив, що зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Однак, у цій справі надіслані позивачу квитанції містили лише загальне посилання на наявність у нього права подати пояснення та копії документів без зазначення їх конкретного переліку.

Посилання представника відповідачів на те, що перелік документів, надання яких є необхідним для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, визначений пунктом 5 Порядку № 520, суд визнає безпідставними, оскільки зазначеною нормою передбачено орієнтовний перелік таких документів (застосовано словосполучення "може включати"), що не дає платнику податків можливість достовірно визначити обсяг необхідних документів, надання яких податковому органу буде достатнім для реєстрації податкової накладної у ЄРПН.

Наведене, на переконання суду, унеможливлює визначення платником порядку своїх дій, які він має вчинити з метою прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування у ЄРПН.

Верховний Суд у постанові від 08 лютого 2022 року у справі № 380/8213/21 зазначив, що зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Однак, у цій справі надіслані позивачу квитанції містили лише загальне посилання на наявність у нього права подати пояснення та копії документів без зазначення їх конкретного переліку.

Посилання представника відповідачів на те, що перелік документів, надання яких є необхідним для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, визначений пунктом 5 Порядку № 520, суд визнає безпідставними, оскільки зазначеною нормою передбачено орієнтовний перелік таких документів (застосовано словосполучення "може включати"), що не дає платнику податків можливість достовірно визначити обсяг необхідних документів, надання яких податковому органу буде достатнім для реєстрації податкової накладної у ЄРПН.

Разом із тим, позивачем було надано до контролюючого органу документи та пояснення стосовно здійснених господарських операцій, разом з копіями документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, які стали підставою для складення податкових накладних позивач у поясненнях зазначив, що основним видом діяльності ТОВ "Технолог Інжиніринг" є ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення (код КВЕД 33.12).

24 березня 2023 року між ТОВ «Технолог інжинірінг» (далі - постачальник) та ТОВ «НВО «СЗХНО» (далі - замовник) було укладено Договір поставки № 24-03/2023 (далі - Договір) на загальну суму 2480040,00 грн., у тому числі ПДВ 413340,00 грн. (т.1 а.с. 232-234).

Відповідно до специфікації (Додаток № 1 від 24.03.2023 до Договору) товар, що поставляється - "пластини клапану ПИК 165-2,5АМ" у кількості 2000 од. на загальну суму 2480040,00 грн. у тому числі ПДВ 413340,00 грн. (т.1 а.с. 235).

На підтвердження походження товару позивач у поясненнях вказав, що виробництво пластин клапанів «ПИК» 165-2,5АМ складається з декількох етапів:

- підбір і закупівля матеріалу-рулон (або лист) 0.44x1270 мм х/к 2Н AISI 301(HT5)/EN 1/4310. Матеріал закуплено у підприємства ТОВ «Мартенсітт» по договору поставки від 23.03.2023 № 2303-2023 (т.1 а.с. 246-247). Оплата товару підтверджується платіжними інструкціями від 17.07.2023 № 204 та від 18.07.2023 № 205 (т.1 а.с. 249-250), поставка товару підтверджується видатковою накладною від 18.07.2023 № 692 (т. 2 а.с. 1) та товарно-транспортною накладною від 17.07.2023 № Р6 (т.2 а.с.3). Для перевезення матеріалу за маршрутом м. Харків- м. Суми позивач звертався до перевізника ФОП ОСОБА_2 (т.2 а.с. 4-6);

- розкрій матеріалу, згідно з кресленням, виконано за допомогою лазерної різки. ТОВ «Технолог інжинірінг» немає потрібного обладнання для самостійного виконання даного виду робіт, тому роботи виконувались на підприємстві ПП «Промсервіс», про що свідчить договір № 27/03/23 на виготовлення продукції, від 27.03.2023, укладений між ПП «Промсервіс», та ТОВ "Технолог Інжиніринг" (т.2 а.с.11-12). В результаті було отримано заготовки металевих пластин клапану «ПИК» 165-2.5 AM. Розрахунки за електропостачання покладені на виконавця (ПП «Промсервіс»);

- додаткова механічна обробка «торцевих поверхонь» заготовок металевих пластин клапану «ПИК» 165-2.5 AM. було замовлено у ФОП ОСОБА_3 , що підтверджується договором про надання послуг від 12.08.2023 № 4/08 (т. 2 а.с.16-18). Відповідно до акту здачі прийняття робіт № ОУ-0000014 ТОВ "Технолог Інжиніринг" прийняв роботи проведені ФОП ОСОБА_3 (т.2 а.с. 21);

- слюсарну обробку, притирку отриманих заготовок пластин клапану «ПИК» 165-2,5АМ. виконали працівники ( ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_1 ) за договорами цивільно-правового характеру (т.2 а.с. 23-28) на власних площах.

Також, у поясненнях ТОВ "Технолог-Інжиніринг" було зазначено, що Товариство здійснює діяльність на орендованих виробничих площах за адресою: 40020, м. Суми, вул. Машинобудівників, 4 на наступному обладнанні: -вертикально-фрезерний Етерстат 6РІЗФЗ (взято в оренду за договором оренди виробничого приміщення з обладнанням від 01.04.2023, який укладено між ТОВ «Енмаліт» та ТОВ «Технолог інжинірінг»);

-токарно-гвинторізний верстат 16К20Ф (взято в оренду за договором оренди виробничого приміщення з обладнанням від 01.04.2023, який укладено між ТОВ «Енмаліт» та ТОВ «Технолог інжинірінг»);

-верстат відрізний абразивний;

-верстат свердлильний настільний.

Водночас, представником зазначено, що в замовленнях, які підприємство отримувало протягом 2023 року верстати не були задіяні. Більшість робіт, як потребують підвищеної небезпеки розміщували на виробничих площах сторонніх підприємств. ТОВ «Технолог інжинірінг» виконувало підготовку технічної документації, креслень, розробку технологічного процесу. На орендованих виробничих площах виконували слюсарні роботи, що відносяться до видів робіт, які не потребують дозволів або декларацій відповідності з боку Державної служби з питань праці і регулюються внутрішньою Інструкцією з охорони праці про виконанні слюсарних робіт.

За штатним розписом на підприємстві працює лише директор. Бухгалтер виконує роботу за договором-дорученням. Оскільки підприємство немає можливості забезпечити інших працівників роботою на постійній основі, то за необхідністю винаймаються робочі за договорами цивільно-правового характеру.

Разом з тим, відповідно до Договору поставки № 24-03/2023 на підставі замовлення ТОВ "НВО "СЗХНО" 12.05.2023 було виписано рахунок № 5 для оплати замовлення на суму 2480040,00 грн. у тому числі ПДВ 413340,00 грн. (т.1 а.с. 236).

Покупець (ТОВ "НВО "СЗХНО") проводив оплату за товар частинами, що підтверджується випискою АТ КБ "Ппиватбанк" по рахунку ТОВ «Технолог інжинірінг» (т. 1 а.с. 237). Зокрема, оплата була здійснена 30.05.2023 на суму 90000,00 грн.; 30.06.2023 на суму 100000,00 грн.; 13.07.2023 на суму 100000,00 грн.; 14.07.2023 на суму 200000,00 грн.; 17.07.2023 на суму 200000,00 грн.; 18.07.2023 на суму 110000,00грн.; 11.08.2023 на суму 110000,00 грн.; 14.08.2023 на суму 570040,00 грн.; 21.08.2023 на суму 700000,00 грн.; 22.08.2023 на суму 200000,00 грн.; 24.08.2023 ну суму 100000,00 грн.

Поставка товару підтверджується видатковою накладною від 21.08.2023 № 8 на товар загальною вартістю 2480040,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 413340,00 грн.) (т.1 а.с. 240) та товарно-транспортною накладною від 21.08.2023 № Р8 (т.1 а.с. 241).

За фактом здійснення господарських операцій ТОВ «Технолог інжинірінг» склало податкові накладні:

- від 13.07.2023 № 12 на суму 100000,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 16666,67 грн.) (т. 1 а.с. 12);

- від 14.07.2023 № 13 на суму 100000,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 16666,67 грн.) (т. 1 а.с. 15);

- від 17.07.2023 № 14 на суму 200000,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 33333,33 грн.) (т. 1 а.с. 18);

- від 11.08.2023 № 16 на суму 110000,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 18333,33 грн.) (т. 1 а.с. 21);

- від 14.08.2023 № 18 на суму 570040,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 95006,67 грн.) (т. 1 а.с. 24);

- від 21.08.2023 № 19 на суму 700000,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 116666,67 грн.) (т. 1 а.с. 27);

- від 21.08.2023 № 20 на суму 200000,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 33333,33 грн.) (т. 1 а.с. 30);

- від 24.08.2023 № 21 на суму 100000,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 16666,67 грн.) (т. 1 а.с. 33).

При цьому, подією, за якою позивачем складені податкові накладні є дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню.

Отже, платник податку після настання першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналіз наданих позивачем документів та пояснень свідчить про відсутність у них дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, спричинили б втрату такими документами юридичної сили.

У контексті вищенаведеного суд також зауважує, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. При цьому здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічна правова позиція неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а.

Відтак, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та його контрагентом, а також враховуючи те, що відповідні пояснення та додаткові документи надані контролюючому органу, суд дійшов висновку, що в контролюючого органу не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації податкових накладних.

При цьому, на переконання суду, належних та допустимих, достатніх та достовірних доказів включення господарської операції позивача до переліку ризикових не надано.

Натомість, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган фактично вдається до цитування пункту 1 Критерії ризиковості здійснення операцій, зазначених у Додатку № 3 Порядку № 1165. Іншої належної мотивації підстав та причин віднесення господарської операції позивача, визначених податковою накладною, до категорії ризикових, квитанція не містять.

При цьому суд зазначає, що оскаржувані рішення містять графу «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)», в яких відповідачем-1 не зазначеного жодного документа, якого, на думку податкового органу, не було подано позивачем.

Доводи представника відповідачів про те, що на вимогу контролюючого органу позивач не надав додаткові документи, зазначені у повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснеь та/або додаткових документів, що є самостійною підставою для відмови у реєстрації податкової накладної у ЄРПН, суд відхиляє, адже зазначені у повідомленні комісії документи не впливають на правомірність складення платником податків податкових накладних, реєстрація яких була зупинена, оскільки не підтверджують та не спростовують першої події, з існуванням якої приписи Податкового кодексу України пов`язують виникнення у платника обов`язку скласти та зареєструвати податкову накладну.

При цьому, сама по собі наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Крім того, суд зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Вищевказаний висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, висловленою в постанові від 16.09.2022 у справі № 380/7736/21.

Так само у пункті 82 постанови від 23.02.2023 у справі № 420/9924/20 Верховний Суд звернув увагу на те, що в межах спірних відносин, що виникли між сторонами на стадії реєстрації податкових накладних, надання судами оцінки щодо товарності або безтоварності господарських операцій є передчасною подією. Такі обставини можуть бути встановлені контролюючим органом на підставі здійсненої належної перевірки, з прийняттям ППР, та в подальшому підтверджені судом.

Аналогічний висновок наведений Верховним Судом у постанові від 23.05.2023 у справі № 500/770/21.

Оскільки позивачем після зупинення реєстрації податкових накладних було надано як пояснення, так і достатній для прийняття позитивного рішення комісією, обсяг документів, а також зважаючи на відсутність доказів того, що такі документи були складені/оформлені із порушенням законодавства, у відповідача були відсутні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації спірних податкових накладних.

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Головним управлінням ДПС у Сумській області у ході судового розгляду справи не доведено наявності достатніх підстав для зупинення та відмови у реєстрації складених ТОВ "Технолог-Інжиніринг" податкових накладних від 13.07.2023 № 12, від 14.07.2023 № 13, від 17.07.2023 № 14, від 11.08.2023 № 16, від 14.08.2023 № 18, від 21.08.2023 № 19, від 21.08.2023 № 20, від 24.08.2023 № 21 в Реєстрі.

Незазначення конкретного необхідного переліку документів, що має подати позивач, фактично призвело до створення штучних передумов для невиконання позивачем вимоги про надання необхідних документів, перелік яких по суті залишався для нього невідомим, що у свою чергу призвело до створення штучних передумов для прийняття оскаржуваних рішень.

За вищевикладених обставин, суд дійшов висновку, що контролюючий орган безпідставно застосував до позивача процедуру зупинення реєстрації податкових накладних в Реєстрі, передбачену Порядком № 1165, за відсутності об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товарів та ймовірності уникнення виконання свого податкового обов`язку.

Враховуючи вищенаведене у своїй сукупності, суд дійшов висновку про протиправність рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних від 13.07.2023 № 12, від 14.07.2023 № 13, від 17.07.2023 № 14, від 11.08.2023 № 16, від 14.08.2023 № 18, від 21.08.2023 № 19, від 21.08.2023 № 20, від 24.08.2023 № 21, складених ТОВ "Технолог-Інжиніринг", та як наслідок правомірність позовних вимог платника податку в цій частині.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати подані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, то варто звернути увагу на наступне.

Відповідно до вимог п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з приписами п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Проте, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно до ч. 3 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні від 13.07.2023 № 12, від 14.07.2023 № 13, від 17.07.2023 № 14, від 11.08.2023 № 16, від 14.08.2023 № 18, від 21.08.2023 № 19, від 21.08.2023 № 20, від 24.08.2023 № 21 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, воно повинно бути ще й ефективним у захисті порушених прав, свобод та інтересів. А тому вважає, що покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

Враховуючи задоволення позовних вимог, позивачу за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області, як відповідача, що прийняв спірні рішення, підлягає відшкодуванню сплачена позивачем 21472,00 грн. сума судового збору, що є належним розміром, який підлягав сплаті до бюджету на час звернення позивача до суду.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Технолог інжинірінг" до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.08.2023 № 9305349/43612146.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Технолог інжинірінг" (вул. Харківська, буд. 3, корп. 2, кв. 115, м. Суми, Сумська область, 40024, ) від 13.07.2023 № 12 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.08.2023 № 9418577/43612146.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Технолог інжинірінг" (вул. Харківська, буд. 3, корп. 2, кв. 115, м. Суми, Сумська область, 40024, ) від 14.07.2023 № 13 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.09.2023 № 9502473/43612146.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Технолог інжинірінг" (вул. Харківська, буд. 3, корп. 2, кв. 115, м. Суми, Сумська область, 40024, ) від 17.07.2023 № 14 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.09.2023 № 9528778/43612146.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Технолог інжинірінг" (вул. Харківська, буд. 3, корп. 2, кв. 115, м. Суми, Сумська область, 40024, ) від 11.08.2023 № 16 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.09.2023 № 9528779/43612146.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Технолог інжинірінг" (вул. Харківська, буд. 3, корп. 2, кв. 115, м. Суми, Сумська область, 40024, ) від 14.08.2023 № 18 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.09.2023 № 9528780/43612146.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Технолог інжинірінг" (вул. Харківська, буд. 3, корп. 2, кв. 115, м. Суми, Сумська область, 40024, ) від 21.08.2023 № 19 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.09.2023 № 9528781/43612146.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Технолог інжинірінг" (вул. Харківська, буд. 3, корп. 2, кв. 115, м. Суми, Сумська область, 40024, ) від 21.08.2023 № 20 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладнихвід 14.09.2023 № 9528782/43612146.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Технолог інжинірінг" (вул. Харківська, буд. 3, корп. 2, кв. 115, м. Суми, Сумська область, 40024, ) від 24.08.2023 № 21 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області (вул. Іллінська, 13, м. Суми, Сумська область, 40009, ) на користь овариства з обмеженою відповідальністю "Технолог інжинірінг" (вул. Харківська, буд. 3, корп. 2, кв. 115, м. Суми, Сумська область,40024, ) судовий збір у розмірі 21472 (двадцять одна тисяча чотириста сімдесят дві) грн. 00 коп.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Є.Д. Кравченко