Справа № 560/16163/23
Суддя: Ватаманюк Р.В.
Дата ухвалення: 2024-07-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/16163/23 Головуючий суддя 1-ої інстанції - Матущак В.В.

Суддя-доповідач - Ватаманюк Р.В.

31 липня 2024 року м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Ватаманюка Р.В.

суддів: Капустинського М.М. Смілянця Е. С. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 09 січня 2024 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОЛЄВ" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

І. КОРОТКИЙ ЗМІСТ ПОЗОВНИХ ВИМОГ

Позивач звернувся із позовом до Хмельницького окружного адміністративного суду в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області № від 09.06.2023 в сумі штрафу - 50696,82 грн.

ІІ. ЗМІСТ СУДОВОГО РІШЕННЯ СУДУ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 09.01.2024 позов задоволено повністю.

Приймаючи оскаржуване рішення суд першої інстанції виходив з того, що шляхом прийняття Закону України від 12.01.2023 №2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023 законодавець, зокрема, збільшив тривалість граничного строку реєстрації податкової накладної, залежно від дня її складення та зменшив відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 підпункту 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому висновки податкового органу є частково правомірними щодо наявності порушення ТОВ "АГРОЛЄВ" вимог закону, проте суд не наділений повноваженнями самостійно визначати суму, на яку потрібно зменшити нарахування штрафних санкцій, тому спірне податкове повідомлення-рішення необхідно скасувати повністю.

ІІІ. ДОВОДИ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ

Не погоджуючись із рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить суд скасувати вказане рішення та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову повністю.

В обґрунтування апеляційної скарги апелянт вказав, що судом першої інстанції безпідставно не враховано те, що перевіркою встановлено порушення пункту 201.10 статті 201 розділу V, пункту 89 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, ТОВ "АГРОЛЄВ" зареєстровано податкові накладні/ розрахунки коригування до них в ЄРПН виписані у червні, жовтні, листопаді 2022 року та у січні, лютому, березні 2023 року з порушенням граничних термінів реєстрації.

Обставин, які звільняють від відповідальності або пом`якшують відповідальність за вчинення податкових правопорушень не встановлено, до заперечення не надано. Отже, камеральною перевіркою встановлено порушення вимог п.201.10 ст.201, п. 89 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

ІV. ВІДЗИВ НА АПЕЛЯЦІЙНУ СКАРГУ

Позивач правом подання письмового відзиву на апеляційну скаргу не скористався, що в силу вимог ч. 4 ст. 304 КАС України не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.

V. РУХ СПРАВИ У СУДІ АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЇ

Ухвалою суду від 28.02.2024 відкрито апеляційне провадження у справі та призначено справу до апеляційного розгляду в порядку письмового провадження.

Враховуючи, що рішення суду першої інстанції прийняте у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, а в матеріалах справи достатньо доказів для прийняття законного і обґрунтованого рішення, колегія суддів визнала за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження на підставі п.3 ч.1 ст.311 КАС України.

VІ. ФАКТИЧНІ ОБСТАВИНИ СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОЛЄВ", (), місцезнаходження (юридична адреса - 30500, Хмельницька обл., Шепетівський р-н., м. Полонне, вул. Поліська, 33, зареєстроване 24.05.2006, номер запису 0000207.

Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області проведена камеральна перевірка ТОВ "АГРОЛЄВ" з питання своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у ЄРПН за період червень, жовтень, листопад 2022, січень, лютий, березень 2023.

За результатами перевірки складено Акт від 11.05.2023 №5181/10/22-01-04-07- 11/134115962, в якому зафіксовані порушення ТОВ "АГРОЛЄВ":

- пункту 201.10 статті 201 розділу V, пункту 89 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України, ТОВ "АГРОЛЄВ" зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до них в ЄРПН виписані у червні, жовтні, листопаді 2022 та у січні, лютому, березні 2023 з порушенням граничних термінів реєстрації.

Так, згідно Акта перевірки позивач надіслав на реєстрацію такі податкові накладі:

- ПН №2 від 16.06.2022 на суму ПДВ в сумі 3182,00 грн., дата та час реєстрації податкової накладної - 20.07.2022 03:17, кількість днів порушення термінів реєстрації - 5 днів;

- ПН №1 від 09.06.2022 на суму ПДВ в сумі 16000,00 грн., дата та час реєстрації податкової накладної - 20.07.2022 03:14, кількість днів порушення термінів реєстрації - 20 днів;

- ПН №5 від 27.10.2023 на суму ПДВ в сумі 84750,00,00 грн., дата та час реєстрації податкової накладної - 16.11.2022 08:09, кількість днів порушення термінів реєстрації - 1 день;

- ПН №1 від 28.10.2022 на суму ПДВ в сумі 16666,67 грн., дата та час реєстрації податкової накладної - 15.12.2022 11:10, кількість днів порушення термінів реєстрації - 30 днів;

- ПН №1 від 18.10.2022 на суму ПДВ в сумі 7833,33 грн., дата та час реєстрації податкової накладної - 15.12.2022 11:09, кількість днів порушення термінів реєстрації - 30 днів;

- ПН №6 від 05.11.2022 на суму ПДВ в сумі 1506,67 грн., дата та час реєстрації податкової накладної - 01.12.2022 08:16, кількість днів порушення термінів реєстрації - 1 день;

- ПН №2 від 02.11.2022 на суму ПДВ в сумі 77333,33 грн., дата та час реєстрації податкової накладної - 01.12.2022 08:16, кількість днів порушення термінів реєстрації - 1 день;

- ПН №7 від 06.11.2022 на суму ПДВ в сумі 3390 грн., дата та час реєстрації податкової накладної - 01.12.2022 08:16, кількість днів порушення термінів реєстрації - 1 день;

- ПН №8 від 13.11.2022 на суму ПДВ в сумі 8405,83 грн., дата та час реєстрації податкової накладної - 01.12.2022 08:16, кількість днів порушення термінів реєстрації - 1 день;

- ПН №1 від 01.11.2022 на суму ПДВ в сумі 20339,86 грн., дата та час реєстрації податкової накладної - 01.12.2022 08:16, кількість днів порушення термінів реєстрації - 1 день;

- ПН №5 від 04.11.2022 на суму ПДВ в сумі 846,67 грн., дата та час реєстрації податкової накладної - 01.12.2022 08:16, кількість днів порушення термінів реєстрації - 1 день;

- ПН №4 від 04.11.2022 на суму ПДВ в сумі 162400,00 грн., дата та час реєстрації податкової накладної - 01.12.2022 08:16, кількість днів порушення термінів реєстрації - 1 день;

- ПН №8 від 15.11.2022 на суму ПДВ в сумі 8213,33 грн., дата та час реєстрації податкової накладної - 14.12.2022 01:04, кількість днів порушення термінів реєстрації - 14 днів;

- ПН №1 від 31.01.2023 на суму ПДВ в сумі 153842,33 грн., дата та час реєстрації податкової накладної - 20.02.2023 08:34, кількість днів порушення термінів реєстрації - 2 дні;

- ПН №7 від 28.02.2023 на суму ПДВ в сумі 101830,00 грн., дата та час реєстрації податкової накладної - 20.03.2023 10:53, кількість днів порушення термінів реєстрації - 2 дні;

- ПН №3 від 22.03.2023 на суму ПДВ в сумі 22330,00 грн., дата та час реєстрації податкової накладної - 19.04.2023 09:00, кількість днів порушення термінів реєстрації - 1 день.

ТОВ "АГРОЛЄВ" не погодилось із висновками Акту камеральної перевірки від 11.05.2023 №5181/10/22-01-04-07-11/134115962, та направило заперечення до ГУ ДПС у Хмельницькій області.

За результатами розгляду заперечення, висновки акту від 11.05.2023 №5181/10/22-01-04-07-11/134115962 з питання своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових залишено без змін.

На підставі розгляду заперечення від 06.06.2023 №2935/10/22-01-04-07-10 та акту №5181/10/22-01-04-07-11/134115962 від 11.05.2023 було складено податкове повідомлення-рішення від 09.06.2023 №, в якому зазначена сума штрафу 50696,82 грн.

Не погоджуючись із винесеним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з цим позовом.

VІІ. ПОЗИЦІЯ СЬОМОГО АПЕЛЯЦІЙНОГО АДМІНІСТРАТИВНОГО СУДУ

Апеляційний суд погоджується з висновками суду першої інстанції за такими доводами.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пункту 201.1 статті 201 ПК України платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Абзацами 1, 4 пункту 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не видаються отримувачу (покупцю) товарів (послуг) та залишаються у їх постачальника (продавця); складені під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України; складені в межах виконання угод про розподіл продукції; складені за операціями з постачання товарів (послуг), які звільнені від оподаткування) незалежно від суми податку на додану вартість, зазначеної в одній податковій накладній та/або розрахунку коригування.

Реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється платником ПДВ не пізніше календарного дня, передбаченого пунктом 201.10 статті 201 ПК України в залежності від періоду складання податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної, а саме :

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з ним Кодексом.

Відповідно до пункту 8 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку,

Відповідно до абзацу 3 пункту 2 Порядку №1246, операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

Операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин (пункт Порядку №1246),

Відповідно пунктів 12, 13, 14, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній Формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України, ЄРПН - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

У статті 120-1 ПК України законодавець закріпив відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної.

Так, за приписами пункту 120-1.1 статті 120.1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 ПК України, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПК України у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а"-"г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до ст. 199 ПК України, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу 11 пункту 201.4 статті 201 ПК України, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 ПК України покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Отже, на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк, встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

При цьому, 12.01.2023 Верховна Рада України ухвалила Закон України від 12.01.2023 № 2876-ІХ "Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування" (далі - Закон №2876-ІХ) який набрав чинності 08.02.2023.

Законом України від 12.01.2023 №2876-ІХ, зокрема, було доповнено підрозділ 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України пунктами 89 та 90, а також викладено пункт 69 даного розділу у новій редакції такого змісту:

«89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24.02.2022 № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні», та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24.02.2022 № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні», та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів;

…69.18. Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 20 години.

Операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин.

Квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації щодо податкових накладних/розрахунків коригування, поданих для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, надсилається платнику податку не пізніше наступного операційного дня.

Якщо протягом наступного операційного дня після операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається не пізніше наступного операційного дня».

Отже, вбачається, що шляхом прийняття Закону України від 12.01.2023 №2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023 законодавець, зокрема, збільшив тривалість граничного строку реєстрації податкової накладної, залежно від дня її складення та зменшив відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 підпункту 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, суд встановив, що позивач у період липень 2022 - квітень 2023 у процесі провадження господарської діяльності була складена низка податкових накладних, які зареєстровані ним в Єдиному реєстрі податкових накладних із порушенням нормативно визначених граничних строків їх реєстрації.

Згідно матеріалів справи позивач не погоджується з висновками зазначеними в Акті, зокрема щодо податкових накладних:

№5 від 27.10.2022, сума податку на додану вартість 84750,00 грн.;

№6 від 05.11.2022, сума податку на додану вартість 1506,67 грн.;

№2 від 02.11.2022, сума податку на додану вартість 77333,33 грн.;

№7 від 06.11.2022, сума податку на додану вартість 3390,00 грн.;

№8 від 13.11.2022, сума податку на додану вартість 8405,83 грн.;

№1 від 01.11.2022, сума податку на додану вартість 20339,86 грн.;

№5 від 04.11.2022, сума податку на додану вартість 846,67 грн.;

№4 від 04.11.2022, сума податку на додану вартість 162400,00 грн.;

№1 від 31.01.2023, сума податку на додану вартість 153842,33 грн.;

№7 від 28.02.2023, сума податку на додану вартість 101830,00 грн.,

З іншими податковими накладними які були не своєчасно зареєстровані, а саме:

№2 від 16.06.2022, сума податку на додану вартість 3182,00 грн.;

№1 від 09.06.2022, сума податку на додану вартість 16000,00 грн.;

№1 від 28.10.2022, сума податку на додану вартість 16666,67 грн.;

№1 від 18.10.2022, сума податку на додану вартість 7833,33 грн.;

№8 від 15.11.2022, сума податку на додану вартість 8213,33 грн., товариство погоджується.

При цьому податкові накладні та зведені податкові накладні щодо реалізації товарів, робіт, послуг подані на реєстрацію в Державну податкову службу (ЄРПН):

- №5 від 27.10.2022, сума ПДВ - 84750,00 грн., подана на реєстрацію - 15.11.2022;

- №2 від 02.11.2022, сума ПДВ - 77333,33 грн., подана на реєстрацію - 30.11.2022;

- №5 від 04.11.2022, сума ПДВ 846,67 грн., подана на реєстрацію - 30.11.2022;

- №7 від 06.11.2022, сума ПДВ - 3390,00 грн., подана на реєстрацію - 30. 11.2022;

- №6 від 05.11.2022, сума ПДВ - 1506,67 грн., подана на реєстрацію -30.11.2022;

- №8 від 13.11.2022, сума ПДВ - 8405,83 грн., подана на реєстрацію - 30.11.2022;

- №1 від 01.11.2022, сума ПДВ - 20339,86 грн., подана на реєстрацію - 30.11.2022;

- №4 від 04.11.2022, сума ПДВ - 162400,00 грн., подана на реєстрацію - 30.11.2022;

- (зведена) №1 від 31.01.2023, сума ПДВ - 153842,33 грн., подана на реєстрацію - 20.02.2023;

- (зведена) №7 від 28,02.2023, сума ПДВ - 101830,00 грн., подана на реєстрацію - 20.03.2023.

Отже, враховуючи граничні строки для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також тривалість операційного дня - з 0 годин до 24 години, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що товариство виконало всі умови та своєчасно подало до ДПС України на реєстрацію податкові накладні: №5 від 27.10.2022, сума ПДВ 84750,00 грн.; №6 від 05.11.2022, сума ПДВ 1506,67 грн.; №2 від 02.11.2022, сума ПДВ 77333,33 грн.; №7 від 06.11.2022, сума ПДВ 3390,00 грн.; №8 від 13.11.2022, сума ПДВ 8405,83 грн.; №1 від 01.11.2022, сума ПДВ 20339,86 грн.; №5 від 04.11.2022, сума ПДВ 846,67 грн.; №4 від 04.11.2022, сума ПДВ 162400,00 грн.

Крім того (зведена) №1 від 31.01.2023, сума ПДВ 153842,33 грн. та (зведена) №7 від 28.02.2023, сума ПДВ 101830,00 грн. подані на реєстрацію протягом 20 діб після завершення календарного місяця, а саме: зареєстровані відповідно 20.02.2023 та 20.03.2023, тобто своєчасно.

Щодо розрахунку корегування №3 від 22.03.2023., слід вказати наступне.

Згідно матеріалів справи ТОВ "АГРОЛЄВ" виписало розрахунок коригування на збільшення суми компенсації вартості товару на користь постачальника (TОB "АГРОЛЄВ") від 22.03.2023 №3 (складений до податкової накладної №2 від 22.03.2023), який зареєстровано 19.04.2023 о 9:00 год., сума коригування ПДВ 22330,00 грн.

Відповідно до абзацу 2 пункту 192.1 статті 192 ПК України, розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних;

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається-зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні додаткової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Враховуючи зазначене, розрахунок коригування на збільшення суми компенсації вартості товару на користь постачальника від 22.03.2023 №3 підлягає реєстрації постачальником, тобто ТОВ "АГРОЛЄВ", тому розрахунок коригування №3 від 22.03.2023, сума ПДВ 22330,00 грн. зареєстрований з порушенням терміну реєстрації.

Таким чином спірне податкове повідомлення-рішення відповідача підлягає скасуванню не через відсутність у позивача обов`язку зі сплати штрафу, а у зв`язку з висновком про неправильний розрахунок відповідачем суми такого штрафу. При цьому суд не зобов`язаний самостійно здійснювати розрахунок штрафних санкцій замість контролюючого органу, перебираючи таким чином його повноваження.

Крім того, колегія суддів враховує, що оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням застосовано відповідальність, що встановлена статтею 120-1 ПК України. Водночас, станом на момент прийняття податкового повідомлення-рішення відповідальність за порушення платниками податку граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних передбачена вже іншою нормою - пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, яка підлягає обов`язковому застосуванню протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано.

Суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, змінюючи замість нього кваліфікацію правопорушення та змінюючи норму, на підставі якої позивача має бути притягнуто до відповідальності.

Таким чином, навіть за можливості обчислити суму штрафу відповідно до зменшених розмірів, суд позбавлений можливості за власної ініціативи змінити кваліфікацію правопорушення та застосувати до позивача інше нормативне регулювання ніж те, яке було застосовано у спірному рішенні.

Аналогічні висновки уже були викладені Сьомим апеляційним адміністративним судом зокрема у постанові від 18.06.2024 у справі № 120/15533/23.

VІІІ. ВИСНОВОК ЗА РЕЗУЛЬТАТАМИ РОЗГЛЯДУ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ

Оскільки доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції ухвалив оскаржуване рішення відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, а тому підстави для його скасування або зміни відсутні.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 09 січня 2024 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст. 325 КАС України та оскарженню не підлягає, крім випадків передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий Ватаманюк Р.В.

Судді Капустинський М.М. Смілянець Е. С.