Справа № 620/18529/23
Суддя: Василенко Ярослав Миколайович
Дата ухвалення: 2024-07-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Суддя-доповідач: Василенко Я.М.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 липня 2024 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого Василенка Я.М.,

суддів Кузьменка В.В., Шведа Е.Ю.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 21.02.2024 у справі за адміністративним позовом приватного підприємства «ТЕПЛО-МОНТАЖ» до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

ПП «ТЕПЛО-МОНТАЖ» звернулось до суду першої інстанції з позовом, в якому просило:

1.) визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних :

- від 04.10.2023 №9654931/36655008, яким відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складеної приватним підприємством «ТЕПЛО-МОНТАЖ» податкової накладної від 18.11.2022 №6;

- від 04.10.2023 №9654930/36655008, яким відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складеної приватним підприємством «ТЕПЛО-МОНТАЖ» податкової накладної від 24.11.2022 №9;

- від 04.10.2023 №9654929/36655008, яким відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складеної приватним підприємством «ТЕПЛО-МОНТАЖ» податкової накладної від 24.01.2023 №1;

2.) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- складену приватним підприємством «ТЕПЛО-МОНТАЖ» податкову накладну від 18.11.2022 № 6 датою її фактичного подання на реєстрацію - 02.12.2022;

- складену приватним підприємством «ТЕПЛО-МОНТАЖ» податкову накладну від 24.11.2022 № 9 датою її фактичного подання на реєстрацію - 13.12.2022;

- складену приватним підприємством «ТЕПЛО-МОНТАЖ» податкову накладну від 24.01.2023 № 1 датою її фактичного подання на реєстрацію - 15.02.2023.

Рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 21.02.2024 позов задоволено.

Не погоджуючись з вказаним рішенням Головне управління Державної податкової служби у Чернігівській області звернулося до Шостого апеляційного адміністративного суду із апеляційною скаргою, в якій просить скасувати оскаржуване рішення, як таке, що прийняте із порушенням норм матеріального і процесуального права, та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.

З метою повного та всебічного встановлення обставин справи, колегією суддів ухвалено рішення про продовження апеляційного розгляду даної справи на розумний строк.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що зазначена апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що ПП «ТЕПЛО-МОНТАЖ» зареєстровано 27.08.2009. Видами діяльності підприємства, внесеними до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, є зокрема будівництво житлових і нежитлових будівель (КВЕД 41.20), електромонтажні роботи (КВЕД 43.21), монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування (КВЕД 43.22).

Для здійснення вказаних видів діяльності позивач має ліцензію від 22.11.2017 № 55-Л на право господарської діяльності з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів із середніми та значними наслідками, видану Державною архітектурно - будівельною інспекцією України, дозвіл від 21.12.2021 № 251.21.74 на виконання робіт підвищеної небезпеки, виданий Управлінням Держпраці у Чернігівській області. Крім того, позивачем подано декларацію відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці.

ПП «ТЕПЛО-МОНТАЖ» зареєстровано в якості платника податку на додану вартість.

Доказами, що підтверджують наведені обставини є свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи ПП «ТЕПЛО-МОНТАЖ», виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань щодо ПП «ТЕПЛО-МОНТАЖ» від 15.08.2022, ліцензія на право господарської діяльності з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів із середніми та значними наслідками від 22.11.2017 № 55-Л, дозвіл на виконання робіт підвищеної небезпеки від 21.12.2021 № 251.21.74, декларація відповідності матеріально - технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці із листом Управління Держпраці у Чернігівській області від 08.10.2021 № 09-25/8019, витяг з реєстру платників податку на додану вартість від 11.04.2016 № 730.

Також, для здійснення вказаних видів діяльності позивач має необхідні для того нежитлові приміщення, інструменти та інше обладнання, штат кваліфікованих працівників, на підтвердження чого є договір оренди нежитлового приміщення від 20.02.2020 №0-20/02-2020, укладений між ТОВ «Чернігівбудмонтаж», як орендодавцем, та ПП «ТЕПЛО-МОНТАЖ», як орендарем, із додатковими до нього угодами №№ 1-5, оборотно-сальдові відомості про рахунках №№ 103, 104, 105, 106, 112, штатний розклад ПП «ТЕПЛО-МОНТАЖ».

17.11.2022 між ТОВ «УТБ-ІНЖИНІРИНГ» (вул. Іванан Мазепи, буд. 114-А, м. Чернігів, 14001, ), як генпідрядником, та ПП «ТЕПЛО- МОНТАЖ», як субпідрядником, укладено договір № 17/11-2022, відповідно до умов якого генпідрядник доручає, а субпідрядник приймає на себе зобов`язання в порядку та на умовах, визначених у договорі, виконати наступні види робіт (надалі - роботи):

- роботи з автоматизації системи вентиляції тамбуру в інфекційному відділенні КНП «ЧЕРНІГІВСЬКА ЦРЛ» за адресою : м. Чернігів, вул. Шевченка, 114;

- електромонтажні роботи в КНП «ЧЕРНІГІВСЬКА ЦРЛ» за адресою: м. Чернігів, вул. Шевченка, 114;

- роботи з монтажу системи вентиляції в КНП «ЧЕРНІГІВСЬКА ЦРЛ» за адресою: м. Чернігів, вул. Шевченка, 114;

Генпідрядник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у договорі, прийняти та оплатити виконані субпідрядником роботи.

Як зазначено в п. 1.4 договору, виконання робіт згідно умов цього договору здійснюється з використанням матеріалів субпідрядника, які він самостійно доставляє на об`єкт згідно графіку виконання робіт.

Згідно п. 2.1 договору договірна ціна договору (тверда) на виконані субпідрядником роботи за договором становить 1 176 954,50 грн. (один мільйон сто сімдесят шість тисяч дев`ятсот п`ятдесят чотири грн. 50 коп.), у т.ч. ПДВ 20% - 196 159,08 грн.

Як вказано у п. 2.2 договору, генпідрядник перераховує субпідряднику авансовий платіж на матеріали в сумі 813 224,57 грн. (вісімсот тринадцять тисяч двісті двадцять чотири грн. 57 коп.), у т.ч. ПДВ 20% - 135 537,43 грн. (пп. 2.2.1); генпідрядник здійснює платежі за виконані роботи в розмірі вартості робіт, вказаних в акті приймання виконаних робіт за звітний період, протягом 5 (п`яти) днів з моменту їх підписання з врахуванням погашення сум авансових платежів відповідно до пункту 2.2.1 цього договору (пп. 2.2.2).

Як йдеться у п. 9.1 договору, даний договір вступає в дію з дати його підписання сторонами та діє до повного виконання сторонами своїх зобов`язань по даному договору.

З метою отримання попередньої оплати за вказані у договорі роботи ПП «ТЕПЛО-МОНТАЖ» склало та надало ТОВ «УТБ - ІНЖИНІРИНГ» рахунок - фактуру № 39 від 17.11.2022 р. на суму 813 224,57 грн., в т.ч. ПДВ - 20%.

18.11.2022 ТОВ «УТБ-ІНЖИНІРИНГ» в порядку попередньої оплати сплатило ПП «ТЕПЛО-МОНТАЖ» грошові кошти в сумі 400 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 20 % : 66 666, 67 грн. (платіжна інструкція від 18.11.2022 № 2716).

18.11.2022 у зв`язку з отриманням у той день коштів від генпідрядника на свій банківський рахунок ПП «ТЕПЛО-МОНТАЖ» за першою подією, якою є зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, склало на передбачені договором роботи податкову накладну № 6 на загальну суму 333 333, 33 грн., крім того ПДВ - 20 %: 66 666, 67 грн., всього з ПДВ : 400 000,00 грн.

24.11.2022 ТОВ «УТБ-ІНЖИНІРИНГ» в порядку попередньої оплати ще сплатило ПП «ТЕПЛО-МОНТАЖ» грошові кошти в сумі 413224,57 грн., в т.ч. ПДВ- 20%: 68 870,76 грн. (платіжна інструкція від 24.11.2022 р. № 2794).

24.11.2022 у зв`язку з отриманням у той день коштів від генпідрядника на свій банківський рахунок ПП «ТЕПЛО-МОНТАЖ» за першою подією, якою є зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, склало на передбачені договором роботи податкову накладну № 9 на загальну суму 344 353, 81 грн., крім того ПДВ-20% : 68 870,76 грн., всього з ПДВ: 413 224, 57 грн.

24.01.2023 між ТОВ «УТБ - ІНЖИНІРИНГ», як генпідрядником, та ПП «ТЕПЛО-МОНТАЖ», як субпідрядником, підписано три акти приймання виконаних будівельних робіт за січень 2023 року, відповідно до яких субпідрядник здав, а генпідрядник прийняв передбачені договором роботи на загальну суму 980 795, 42 грн., крім того ПДВ - 20%: 196 159,08 грн., всього з ПДВ: 1 176 954, 50 грн., а саме:

- № 1, відповідно до якого субпідрядник здав, а генпідрядник прийняв передбачені договором роботи з монтажу системи вентиляції в КНП «ЧЕРНІГІВСЬКА ЦРЛ» на загальну суму 836 581, 47 грн., крім того ПДВ - 20 %: 167 316, 29 грн., всього з ПДВ: 1 003 897, 76 грн.;

- № 2, відповідно до якого субпідрядник здав, а генпідрядник прийняв передбачені договором роботи з автоматизації системи вентиляції тамбуру в інфекційному відділенні КНП «ЧЕРНІГІВСЬКА ЦРЛ» на загальну суму 105 065, 04 грн., крім того ПДВ - 20%: 21 013, 01 грн., всього з ПДВ: 126 078,05 грн.;

- № 3, відповідно до якого субпідрядник здав, а енпідрядник прийняв передбачені договором електромонтажні роботи в КНП «ЧЕРНІГІВСЬКА ЦРЛ» на загальну суму 39148,91 грн., крім того ПДВ-20%: 7829,78 грн., всього з ПДВ: 46978,69 грн.

24.01.2023 у зв`язку із підписанням у той день актів приймання виконаних будівельних робіт ПП «ТЕПЛО-МОНТАЖ» на різницю між загальною вартістю прийнятих за цими актами робіт та сумою отриманої за них попередньої оплати, на яку податкові накладні вже були складені, склало на передбачені договором роботи податкову накладну № 1 на загальну суму 299 012, 28 грн., крім того ПДВ - 20%: 59 802, 45 грн., всього з ПДВ: 358 814,73 грн.

27.01.2023 ТОВ «УТБ-ІНЖИНІРИНГ» в якості оплати виконаних за договором робіт сплатило ПП «ТЕПЛО-МОНТАЖ» грошові кошти в сумі 358 814,73 грн., в т.ч. ПДВ - 20 %: 59 802,46 грн. (платіжна інструкція від 27.01.2023 № 261).

Крім того, відповідно до листа ТОВ «УТБ-ІНЖИНІРИНГ» від ОТ.12.2022 № 521/4 в рахунок оплати виконаних за договором робіт було зараховано 4 915, 20 грн. переплати, зробленої цим підприємством за іншим виставленим йому рахунком.

Таким чином, усі виконані за договором роботи ТОВ «УТБ- ІНЖИНІРИНГ» сплатило ПП «ТЕПЛО-МОНТАЖ», що підтверджується договором від 17.11.2022 № 17/11-2022, укладеним між ТОВ «УТБ-ІНЖИНІРИНГ», як генпідрядником, та ПП «ТЕПЛО-МОНТАЖ», як субпідрядником, із додатками (договірна ціна) №№ 1-4 до нього, рахунком-фактурою №39 від 17.11.2022, випискою по банківському рахунку ПП «ТЕПЛО-МОНТАЖ» за 18.11.2022, 24.11.2022, 27.01.2023, актом приймання виконаних будівельних робіт за січень 2023 року від 24.01.2023 №№ 1, 2, 3, довідкою про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за січень 2023 року від 24.01.2023, підсумковими відомостями ресурсів (витрати - по факту) - 3 шт., листом ТОВ «УТБ- ІНЖИНІРИНГ» від 01.12.2022 № 521/4.

Надалі, через свій електронний кабінет платника податку ПП «ТЕПЛО-МОНТАЖ» надіслало вказані вище податкові накладні у вигляді електронних файлів до ДПС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: 02.12.2022 - податкову накладну від 18.11.2022 № 6, 13.12.2022 - податкову накладну від 24.11.2022 № 9, 15.02.2023 - податкову накладну від 24.01.2023 № 1.

Проте, позивач отримав квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно від 02.12.2022 (щодо податкової накладної від 18.11.2022 № 6), від 13.12.2022 (щодо податкової накладної від 24.11.2022 № 9), від 15.02.2023 (щодо податкової накладної від 24.01.2023 № 1), в яких зазначалося, що документ доставлено до ДПС України, документ прийнято та реєстрація зупинена.

У вказаних квитанціях зазначено про те, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 18.11.2022 № 6, від 24.11.2022 № 9, від 24.01.2023 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.22.12 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

29.09.2023 ПП «ТЕПЛО-МОНТАЖ» подало податковому органу в електронній формі стосовно вказаних трьох податкових накладних повідомлення № 2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

До повідомлення були додані додатки, які містили у собі документи, що підтверджують факт виконання позивачем на замовлення ТОВ «УТБ-ІНЖИНІРИНГ» та оплати йому будівельно-монтажних робіт, на які складені перелічені вище податкові накладні, факт придбання необхідних для їх виконання будівельних матеріалів, наявність у ПП «ТЕПЛО-МОНТАЖ» необхідних для виконання робіт ліцензії, кваліфікованого персоналу, матеріально-технічної бази тощо. Також, до повідомлення були додані письмові пояснення від 28.09.2023 № 3 стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних № 6 від 18.11.2022, № 9 від 24.11.2022, №1 від 24.01.2023.

Однак, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області прийняті наступні рішення:

- від 04.10.2023 № 9654931/36655008 про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складеної ПП «ТЕПЛО-МОНТАЖ» податкової накладної від 18.11.2022 № 6;

- від 04.10.2023 № 9654930/36655008 про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складеної ПП «ТЕПЛО-МОНТАЖ» податкової накладної від 24.11.2022 № 9;

- від 04.10.2023 № 9654929/36655008 про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складеної ПП «ТЕПЛО-МОНТАЖ» податкової накладної від 24.01.2023 № 1.

Вказані вище рішення мотивовані тим, що платником податку надані копії документів, складені із порушенням законодавства, а у графі додаткова інформація вказано: «Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій».

Вважаючи оскаржувані рішення комісії ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з даним позовом за захистом своїх прав та інтересів.

Суд першої інстанції мотивував своє рішення тим, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних повинні містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкових накладних. Крім іншого, зауважив, що надані позивачем документи надавали можливість контролюючому органу здійснити реєстрацію податкових накладних. Покладаючи на ДПС України обов`язок зареєструвати податкові накладні, суд першої інстанції підкреслив, що відповідний спосіб захисту вказуватиме на остаточне вирішення спору між сторонами.

Апелянт у своїй скарзі зазначає, що оскільки платником податку не було надано повного переліку документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, до яких застосована процедура зупинення реєстрації, згідно з пунктом 201.16. статті 201 Податкового кодексу України, то оскаржувані рішення прийнято комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у межах та у спосіб, передбачений чинним законодавством України.

Колегія суддів вважає доводи апелянта необґрунтованими та погоджується з рішенням суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1. статті 188 Податкового кодексу України).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно із пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1. статті 192 та пунктом 201.10. статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1. статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3. і 200-1.9. статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку №1246).

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165).

Пунктом 4 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Згідно пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до змісту пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до пунктів 2, 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок №520), прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі по тексту - комісія регіонального рівня). У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктом 11 Порядку № 520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, після подання контролюючому органу податкових накладних для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних позивачем отримано квитанції про зупинення реєстрації таких податкових накладних.

Позивачем надіслано контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. До повідомлення позивачем додані пояснення та пакет документів на підтвердження проведення господарських операцій.

Однак, всупереч наданим документам, комісією ГУ ДПС у Чернігівській області прийнято спірні рішення, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних від 18.11.2022 № 6, від 24.11.2022 № 9 та від 24.01.2023 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. В графі додаткова інформація зазначено: «Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій».

Як вірно зауважено судом першої інстанції, рішення комісії контролюючого органу повинні містити, як чітку підставу для зупинення реєстрації ПН/РК, так і чітку підставу для відмови в реєстрації податкових накладних.

Однак, як рішення про зупинення реєстрації податкових накладних, так і оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не містять в собі мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості платників податку, як і не містять посилання на конкретні первинні документи, які складені із порушенням законодавства та/або, на думку контролюючого органу, не були подані позивачем.

При цьому, зазначення контролюючим органом у графі «Додаткова інформація» оскаржуваних рішень про те, що підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій не може бути підставою обґрунтованості таких рішень, оскільки підстави для зупинення реєстрації податкових накладних не передбачали необхідності позивача надавати таку інформацію. Отже, вказані контролюючим органом вищезазначені твердження жодним чином не впливають на вирішення питання реєстрації спірних податкових накладних.

Недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкових накладних призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкових накладних.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж не є законним.

Аналогічна правова позиція висловлена і Верховним Судом у постановах від 22.07.2019 у справі № 815/2985/18, від 10.04.2020 у справі № 819/330/18.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Колегія суддів вважає за необхідне звернути увагу, що при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому під час розгляду справи суд не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної. При цьому, здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 21.05.2020 у справі № 0940/1240/18.

З урахуванням наведеного, колегія суддів приходить до висновку, що за відсутності належного мотивування податковим органом рішень про відмову у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання певних документів без їх деталізації, такі рішення не узгоджується з вимогами наведених вище нормативно-правових актів, а тому підлягають визнанню протиправними та скасуванню.

Така позиція суду апеляційної інстанції узгоджується із правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 21.05.2020 у справі № 560/391/19.

Відтак, спірні рішення комісії ГУ ДПС у Чернігівській області, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних від 18.11.2022 № 6, від 24.11.2022 № 9 та від 24.01.2023 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних, є необґрунтованими, оскільки факт зупинення реєстрації податкових накладних у ЄРПН не спростовує здійснення платником податків господарської операції.

Окрім того, колегія суддів враховує, що згідно пункту 20 Порядку № 1246 у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому, датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

З урахуванням наведеного, колегія суддів також погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що задля належного захисту порушеного права позивача необхідно зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні. Зазначене буде гарантією остаточного вирішення спору між сторонами та належним способом поновлення порушених прав позивача.

З огляду на наведені правові норми та фактичні обставини справи колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позову.

Надаючи оцінку всім доводам учасників справи, судова колегія також враховує рішення ЄСПЛ по справі «Ґарсія Руіз проти Іспанії» (Garcia Ruiz v. Spain), заява № 30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, в якому суд зазначив, що «…хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожний довід…».

Отже, враховуючи вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а викладені в апеляційній скарзі доводи позицію суду першої інстанції не спростовують.

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Апелянт не надав до суду належні докази, що підтверджують факт протиправності рішення суду першої інстанції.

Таким чином, колегія суддів вирішила згідно ст. 316 КАС України залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, з урахуванням того, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись ст.ст. 242-244, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області залишити без задоволення, а рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 21.02.2024 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий: Василенко Я.М.

Судді: Кузьменко В.В.

Швед Е.Ю.