Справа № 420/35470/23
Суддя: Лебедєва Г.В.
Дата ухвалення: 2024-07-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 липня 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Лебедєвої Г.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшла позовна товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (далі позивач, ТОВ «ТИТАН-РИ») до Головного управління ДПС в Одеській області (далі - відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - відповідач 2), в якій позивач просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного Управління Державної Податкової служби в Одеській області:

- № 9902270/24530317 від 09.11.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (код 24530317) № 261 від 09.05.2023 р. по постачанню товарів на адресу ПП «Таврія плюс»;

- № 9902273/24530317 від 09.11.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (код 24530317) № 264 від 09.05.2023 р. по постачанню товарів на адресу ТОВ «Таврія плюс»;

- № 9902269/24530317 від 09.11.2023 р. про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (код 24530317) № 276 від 12.05.2023 р. по постачанню товарів на адресу ПП «Таврія плюс»;

- № 9902272/24530317 від 09.11.2023 р. про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (код 24530317) № 279 від 12.05.2023 р. по постачанню товарів на адресу ПП «Таврія плюс»;

- № 9902265/24530317 від 09.11.2023 р. про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (код 24530317) № 291 від 24.05.2023 р. по постачанню товарів на адресу ПП «Таврія плюс»;

- № 9902264/24530317 від 09.11.2023 р. про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (код 24530317) № 306 від 07.06.2023 р. по постачанню товарів на адресу ПП «Таврія плюс»;

- № 9902263/24530317 від 09.11.2023 р. про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (код 24530317) № 309 від 07.06.2023 р. по постачанню товарів на адресу ПП ««Таврія плюс»;

- № 9902267/24530317 від 09.11.2023 р. про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (код 24530317) № 263 від 09.05.2023 р. по постачанню товарів на адресу ТОВ «ТАВРІЯ-І»;

- № 9902266/24530317 від 09.11.2023 р. про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (код 24530317) № 278 від 12.05.2023 р. по постачанню товарів на адресу ТОВ «ТАВРІЯ-І»;

- № 9902268/24530317 від 09.11.2023 р. про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (код 24530317) № 277 від 12.05.2023 р. по постачанню товарів на адресу ТОВ «ТАВРІЯ-В»;

- № 9902271/24530317 від 09.11.2023 р. про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (код 24530317) № 280 від 12.05.2023 р. по постачанню товарів на адресу ТОВ «ТАВРІЯ-В»;

- № 9902262/24530317 від 09.11.2023 р. про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (код 24530317) № 316 від 09.06.2023 р. по постачанню товарів на адресу ТОВ «Легіон Альянс»;

- № 9984742/24530317 від 21.11.2023 р. про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (код 24530317) № 126 від 10.03.2023 р. по постачанню товарів на адресу ТОВ «Новая Лінія 1»;

- № 998464/24530317 від 21.11.2023 р. про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (код 24530317) № 125 від 10.03.2023 р. по постачанню товарів на адресу ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні складені товариством з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (код 24530317), днем їх надходження:

- податкову накладну № 261 від 09.05.2023 р. (реєстраційний номер документа );

- податкову накладну № 264 від 09.05.2023 р. (реєстраційний номер документа );

- податкову накладну № 276 від 12.05.2023 р. (реєстраційний номер документа );

- податкову накладну № 279 від 12.05.2023 р. (реєстраційний номер документа );

- податкову накладну № 291 від 24.05.2023 р. (реєстраційний номер документа );

- податкову накладну № 306 від 07.06.2023 р. (реєстраційний номер документа );

- податкову накладну № 309 від 07.06.2023 р. (реєстраційний номер документа );

- податкову накладну № 263 від 09.05.2023 р. (реєстраційний номер документа );

- податкову накладну № 278 від 12.05.2023 р. (реєстраційний номер документа );

- податкову накладну № 277 від 12.05.2023 р. (реєстраційний номер документа 912633724);

- податкову накладну № 280 від 12.05.2023 р. (реєстраційний номер документа );

- податкову накладну № 316 від 09.06.2023 р. (реєстраційний номер документа );

- податкову накладну № 126 від 10.03.2023 р. (реєстраційний номер документа );

- податкову накладну № 125 від 10.03.2023 р. (реєстраційний номер документа ).

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ТОВ «ТИТАН-РИ» зареєстроване в якості юридичної особи 19.09.1996 року, та є платником податку на додану вартість.

В процесі здійснення господарської діяльності позивачем складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкові накладні № 261 від 09.05.2023 року, № 264 від 09.05.2023 року, № 276 від 12.05.2023 року, № 279 від 12.05.2023 року, № 291 від 24.05.2023 року, № 306 від 07.06.2023 року, № 309 від 07.06.2023 року, № 263 від 09.05.2023 року, № 278 від 12.05.2023 року, № 277 від 12.05.2023 року, № 280 від 12.05.2023 року, № 316 від 09.06.2023 року, № 126 від 10.03.2023 року, № 125 від 10.03.2023 року.

Згідно отриманих квитанцій, перелічені вище податкові накладні прийняті, але їх реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2309, 3307 дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «ТИТАН-РИ» направило до Головного управління ДПС в Одеській області письмові пояснення, а також документи, що підтверджують проведення господарських операцій.

Проте, Комісією прийняті рішення оскаржувані рішення про відмову в реєстрації зазначених вище податкових накладних.

Позивач вважає, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкових накладних є невмотивованими та необґрунтованими, а тому підлягають скасуванню, у зв`язку з чим позивач звернувся до суду з даною позовною заявою.

Ухвалою від 22.12.2023 року позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» залишено без руху та встановлено строк для усунення її недоліків шляхом подання до суду: оригінал документу, що підтверджує сплату судового збору у розмірі 26414,68 грн.; належним чином завірені копії документів доданих до позову.

До Одеського окружного адміністративного суду від представника позивача надійшла заява про усунення недоліків, до якої долучено завірені копії документів доданих до позову, платіжну інструкцію від 25.12.2023 року № 2620 про сплату судового збору у розмірі 22768,56 грн.

Ухвалою суду від 02.01.2024 року продовжено позивачу строк для усунення недоліків позовної заяви.

12.01.2024 року до Одеського окружного адміністративного суду від представника позивача надійшла заява про усунення недоліків зазначених в ухвалі від 22.12.2023 року.

Ухвалою від 15.01.2024 року Одеський окружний адміністративний суд відкрив провадження у справі № 420/35470/23 та ухвалив розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) відповідно до ст. 262 КАС України.

06.02.2024 року до Одеського окружного адміністративного суду від представника Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України надійшов відзив на позовну заяву, в якому представник відповідачів просив відмовити у задоволенні позову в повному обсязі. В обґрунтування своєї позиції представник відповідачів зазначає, що позивачем направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні № 261 від 09.05.2023 року, № 264 від 09.05.2023 року, № 276 від 12.05.2023 року, № 279 від 12.05.2023 року, № 291 від 24.05.2023 року, № 306 від 07.06.2023 року, № 309 від 07.06.2023 року, № 263 від 09.05.2023 року, № 278 від 12.05.2023 року, № 277 від 12.05.2023 року, № 280 від 12.05.2023 року, № 316 від 09.06.2023 року, № 126 від 10.03.2023 року, № 125 від 10.03.2023 року. За отриманими Квитанціями №1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України Позивачу було повідомлено, що реєстрація податкових накладних зупинена, оскільки: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2309, 3307 , дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Також, даними Квитанціями №1 ТОВ «ТИТАН-РИ» було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних. На виконання п. 11 Порядків №1165 Позивачем були подані до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Представник відповідачів вказує, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на Позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

На виконання п. 11 Порядків №1165 Позивачем були подані до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Розглянувши надані документи разом із повідомленнями до контролюючого органу, Головне управління ДПС в Одеській області встановило, що серед документів відсутні такі документи: заявки, сертифікати якості, акти прийому-передачі, рахунки на оплату тощо. В той же час, позивачем на розгляд Комісії регіонального рівня не надавалося повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма № 20-ОПП), зокрема про наявні потужності підприємства: офісні приміщення, складські приміщення, автомобільний транспорт та іншу техніку необхідну для функціонування підприємства та виконання своїх функцій та обов`язків, що знаходиться в оренді чи власності підприємства. Також, товарно-транспортні накладні, надані позивачем на розгляд комісії регіонального рівня не відповідають вимогам наказу Міністерства транспорту України «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» від 14.10.1997 № 363 (в редакції від 12.07.2019), а саме підпункту 11.1 пункту 11 Правил оформлення документів на перевезення Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, зокрема у наданих товарно-транспортних накладних не заповнено обов`язкових граф щодо посвідчення номеру водія, що здійснював операцію з перевезення вантажів, відомостей про вантаж та вантажно-розвантажувальні операції. З вищезазначеного вбачається, що документи, які були подані на розгляд комісії є сумнівними та ймовірно складні із порушенням чинного законодавства.

Тому Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області були прийняті рішення № 9902270/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902273/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902269/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902272/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902265/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902264/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902263/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902267/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902266/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902268/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902271/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902262/24530317 від 09.11.2023 року, № 9984742/24530317 від 21.11.2023 року, № 9984647/24530317 від 21.11.2023 року у зв`язку з тим, що документи були складені/ оформлені із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Крім того, представник відповідачів зазначає, що позовні вимоги в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну є передчасним, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних.

Ухвалою від 08.02.2024 року суд відмовив у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про розгляд справи в порядку загального позовного провадження.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

ТОВ «ТИТАН-РИ» зареєстровано юридичною особою у відповідності до діючого законодавства України 19.09.1996 року. Код суб`єкта господарювання за .

Позивач має статус платника податку на додану вартість з 09.07.1997 року. Ідентифікаційний номер платника податку на додану вартість: 54.

Основним вид економічної діяльності підприємства є оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (код КВЕД 46.21.). Додаткові: КВЕД 46.38 оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками, КВЕД 82.92 пакування, КВЕД 46.90 неспеціалізована оптова торгівля, КВЕД 47.19 інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах, КВЕД 49.41 вантажний автомобільний транспорт.

Між ТОВ «РОЙЧЕР» та ТОВ «ТИТАН-РИ» укладено договір на переробку давальницької сировини № 01/Д від 01.01.2022 року, відповідно до умов якого, ТОВ «ТИТАН-РИ» як замовник доручив роботу з обробки, збагачення або переробки його давальницької сировини у готову продукцію за стандартами та технологічними вимогами торгової марки «Ройчер» (корм для домашніх тварин у вигляді гранул), з метою її реалізації з використанням торгової марки та найменування «Ройчер».

01.01.2022 року між ТОВ «РОЙЧЕР» та ТОВ «ТИТАН-РИ» також було укладено договір оренди рухомого майна 01/01/ос, відповідно до умов якого ТОВ «ТИТАН-РИ» як орендодавець передав ТОВ «РОЙЧЕР» рухоме майно комплекс обладнання по виробленню та пакуванню кормів для тварин.

01.06.2021 року між ТОВ «РОЙЧЕР» та ТОВ «ТИТАН-РИ» також було укладено договір оренди нерухомого майна № 06, відповідно до умов якого ТОВ «РОЙЧЕР» як орендодавець передав ТОВ «ТИТАН-РИ» нерухоме майно нежилі приміщення будівель та споруд виробничо-складського комплексу по виготовленню кормів загальною площею 150 кв.м., що знаходяться за адресою: м. Теплодар, Промзона, вул.. Хімічна, 122.

01.01.2022 року між ТОВ «РОЙЧЕР» та ТОВ «ТИТАН-РИ» було укладено договір про надання послуг № 01/ф, відповідно до умов якого ТОВ «ТИТАН-РИ» як замовник отримує послуги від ТОВ «РОЙЧЕР» з виконання комплексної роботи з фасування кормів для тварин в спеціальну упаковку метричні багатошарові паперові мішки.

03.03.2011 року між ТОВ «ТИТАН-РИ» та «Трейд Інтернейшнл Групп» (США) укладено міжнародний контракт №TIG-TR/0311 від 03.03.2011 року.

Згідно інвойсу SG0027 від 06.08.2022 року та пакинг листа №SG0027 від 06.08.2022 року ТОВ «ТИТАН-РИ» придбав гігієнічний наповнювач для котячих туалетів на основі силікагелю (звичайний) в кількості 1270 мішків та гігієнічний наповнювач для котячих туалетів на основі силікагелю (лаванда) в кількості 1270 мішків, що підтверджується митною декларацією UA204020/2022/028107.

Позивачем було укладено господарські договори направлені на реалізацію продукції, зокрема:

- між ТОВ «ТИТАН-РИ» як продавцем та ПП «Таврія Плюс» укладено договір постачання №405 від 03.08.2015 року на поставку готової продукції кормів для тварин, виконання умов укладеного договору підтверджується: видатковою накладною № 261 від 09.05.2023 року на 38 627,40 грн., в тому числі 6 437,90 грн. ПДВ, № 264 від 09.05.2023 року на 46 690,56 грн., в тому числі 7 781,76 грн. ПДВ, № 276 від 12.05.2023 року на 47 350,98 грн., в тому числі 7 891,83 грн. ПДВ, № 279 від 12.05.2023 року на 342 774,72 грн., в тому числі 57 129,12 грн. ПДВ, №291 від 24.05.2023року на 188 426,40 грн., в тому числі 31 404,40 грн. ПДВ, №306 від 07.06.2023 року на 265 332,96 грн., в тому числі 44 222,16 грн. ПДВ, №309 від 07.06.2023 року на 57 279,48 грн., в тому числі 9 546,58 грн. ПДВ, постачання також підтверджується: товарно-транспортною накладною №080523 від 08.05.2023 р., товарно-транспортною накладною №120522 від 12.05.2023 року, товарно-транспортною накладною №24053 від 24.05.2023 року, товаротранспортною накладною №070622 від 07.06.2023 року;

- між ТОВ «ТИТАН-РИ» як продавцем та ТОВ «ТАВРІЯ-В» укладено договір поставки № 339 від 03.08.2015 року на поставку готової продукції кормів для тварин, виконання умов укладеного договору підтверджується: видатковою накладною №277 від 12.05.2023 року на 6944,28 грн., в тому числі 1157,38 грн. ПДВ, № 280 від 12.05.2023 року на 62651,64 грн., в тому числі 10441,94 грн. ПДВ, постачання також підтверджується: товарно-транспортною накладною № 120522 від 12.05.2023 року;

- між ТОВ «ТИТАН-РИ» як продавцем та ПП «ТАВРІЯ-І» укладено договір поставки № 311 від 03.08.2015 року на поставку готової продукції кормів для тварин, виконання умов укладеного договору підтверджується: видатковою накладною №263 від 09.05.2023 року на 6670,08 грн., в тому числі 1111,68 грн. ПДВ, № 278 від 12.05.2023 року на 22986,60 грн., в тому числі 3831,10 грн. ПДВ, постачання також підтверджується: товарно-транспортною накладною № 080523 від 08.05.2023 року та 120522 від 12.05.2023 року;

- між ТОВ «ТИТАН-РИ» як продавцем та ПП «Легіон Альянс» укладено договір поставки № б/н від 02.05.2022 року на поставку готової продукції кормів для тварин, виконання умов укладеного договору підтверджується: видатковою накладною №316 від 09.06.2023 року на 394 990,00 грн., в тому числі 65 831,67 грн. ПДВ. Постачання згідно умов договору постачання здійснювалось зі складу ТОВ «ТИТАН-РИ»;

- між ТОВ «ТИТАН-РИ» як продавцем та ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» укладено договір поставки № 59310 від 03.06.2019 року на поставку товару (готової продукції кормів для тварин), виконання умов укладеного договору підтверджується: видатковою накладною № 125 від 10.03.2023 року на 316999.68 грн., в тому числі 52733.28 грн. ПДВ, товарно-транспортною накладною № 4266198 від 10.03.2023 року;

- між ТОВ «ТИТАН-РИ» як продавцем та ТОВ «НОВА ЛІНІЯ 1» укладено договір поставки № 669210 від 24.02.2021 року на поставку товару (відповідно до умов Специфікацій/інших документів підписаних сторонами), виконання умов укладеного договору підтверджується: видатковою накладною № 126 від 10.03.2023 року на 25934,40 грн., в тому числі 4322,40 грн. ПДВ, товарно-транспортною накладною № 4266199 від 10.03.2023 року.

На виконання вимог ст. 201 Податкового кодексу України, за правилом першої події, позивачем складено та скеровано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:

- податкову накладну № 261 від 09.05.2023 року на суму 38627,40 грн., в т.ч. ПДВ 6437,90 грн. та направлено 30.05.2023 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції від 30.05.2023 року яка була направлена податковим органом через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, податкову накладну (реєстраційний номер документа ) прийнято, але реєстрація зупинена. Згідно зазначеної квитанції, реєстрація податкової накладної була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України. Обсяг постачання товару/послуги 2309, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. ДПС було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- податкову накладну № 264 від 09.05.2023 року на суму 46690,56 грн., в т.ч. ПДВ 4481,76 грн. та направлено 30.05.2023 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції від 30.05.2023 року яка була направлена податковим органом через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, податкову накладну (реєстраційний номер документа ) прийнято, але реєстрація зупинена. Згідно зазначеної квитанції, реєстрація податкової накладної була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2309 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу и?ого постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. ДПС було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- податкову накладну № 276 від 12.05.2023 року на суму 47350,98 грн., в т.ч. ПДВ 7891,83 грн. та направлено 30.05.2023 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції від 30.05.2023 року, яка була направлена податковим органом через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, податкову накладну (реєстраційний номер документа ) прийнято, але реєстрація зупинена. Згідно зазначеної квитанції, реєстрація податкової накладної була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2309 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. ДПС було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- податкову накладну № 279 від 12.05.2023 року на суму 342774,72 грн., в т.ч. ПДВ 57129,12 грн. та направлено 30.05.2023 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції від 30.05.2023 р., яка була направлена податковим органом через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, податкову накладну (реєстраційний номер документа ) прийнято, але реєстрація зупинена. Згідно зазначеної квитанції, реєстрація податкової накладної була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2309 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. ДПС було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- податкову накладну № 291 від 24.05.2023 року на суму 188426,40 грн., в т.ч. ПДВ 31404,40 грн. та направлено 16.06.2023 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції від 16.06.2023 року, яка була направлена податковим органом через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України,податкову накладну (реєстраційний номер документа ) прийнято, але реєстрація зупинена. Згідно зазначеної квитанції, реєстрація податкової накладної була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2309 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. ДПС було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- податкову накладну № 306 від 07.06.2023 року на суму 265332,96 грн., в т.ч. ПДВ 44222,16 грн. та направлено 29.06.2023 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції від 29.06.2023 р., яка була направлена податковим органом через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, податкову накладну (реєстраційний номер документа ) прийнято, але реєстрація зупинена. Згідно зазначеної квитанції, реєстрація податкової накладної була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2309 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. ДПС було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- податкову накладну № 309 від 07.06.2023 року на суму 57279,48 грн., в т.ч. ПДВ 9546,58 грн. та направлено 29.06.2023 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції від 29.06.2023 року, яка була направлена податковим органом через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, податкову накладну (реєстраційний номер документа ) прийнято, але реєстрація зупинена. Згідно зазначеної квитанції, реєстрація податкової накладної була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2309 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. ДПС було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- податкову накладну № 263 від 09.05.2023 року на суму 6670,08 грн., в т.ч. ПДВ 1111,68 грн. та направлено 30.05.2023 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції від 30.05.2023 р., яка була направлена податковим органом через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, податкову накладну (реєстраційний номер документа ) прийнято, але реєстрація зупинена. Згідно зазначеної квитанції, реєстрація податкової накладної була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2309 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. ДПС було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- податкову накладну № 278 від 12.05.2023 року на суму 22986,60 грн., в т.ч. ПДВ 3831,10 грн. та направлено 30.05.2023 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції від 30.05.2023 року, яка була направлена податковим органом через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, податкову накладну (реєстраційний номер документа ) прийнято, але реєстрація зупинена. Згідно зазначеної квитанції, реєстрація податкової накладної була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2309 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. ДПС було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- податкову накладну № 277 від 12.05.2023 року на суму 6944,28 грн., в т.ч. ПДВ 1157,38 грн. та направлено 30.05.2023 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції від 30.05.2023 року, яка була направлена податковим органом через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, податкову накладну (реєстраційний номер документа 912633724) прийнято, але реєстрація зупинена. Згідно зазначеної квитанції, реєстрація податкової накладної була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України. Коди УКТЗЕД/ ДКПП товару/послуг 2309 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. ДПС було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- податкову накладну № 280 від 12.05.2023 року на суму 62651,64 грн., в т.ч. ПДВ 10441,94 грн. та направлено 30.05.2023 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції від 30.05.2023 року, яка була направлена податковим органом через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, податкову накладну (реєстраційний номер документа ) прийнято, але реєстрація зупинена. Згідно зазначеної квитанції, реєстрація податкової накладної була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2309 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. ДПС було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- податкову накладну № 316 від 09.06.2023 року на суму 394990,00 грн., в т.ч. ПДВ 65831,67 грн. та направлено 29.06.2023 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції від 29.06.2023 року, яка була направлена податковим органом через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, податкову накладну (реєстраційний номер документа ) прийнято, але реєстрація зупинена. Згідно зазначеної квитанції, реєстрація податкової накладної була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2309 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. ДПС було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- податкову накладну № 126 від 10.03.2023 року на 25934,40 грн., в т.ч. ПДВ 4322,40 грн. та направлено 30.03.2023 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції від 30.03.2023 року, яка була направлена податковим органом через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, податкову накладну (реєстраційний номер документа ) прийнято, але реєстрація зупинена. Згідно зазначеної квитанції, реєстрація податкової накладної була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3307 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. ДПС було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- податкову накладну № 125 від 10.03.2023 року на суму 316399,68 грн., в т.ч. ПДВ 52733,28 грн. та направлено 30.03.2023 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції від 30.03.2023 р., яка була направлена податковим органом через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, податкову накладну (реєстраційний номер документа ) прийнято, але реєстрація зупинена. Згідно зазначеної квитанції, реєстрація податкової накладної була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3307 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. ДПС було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем були подані до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, а саме:

- Повідомлення № 7 від 26.10.2023 року про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних № 261 від 09.05.2023 року та №264 від 09.05.2023 року по постачанню товарів на адресу ПП «Таврія Плюс» (квитанція № 2 від 26.10.2023 року реєстраційний номер № ); ·

- Повідомлення № 6 від 25.10.2023 року про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних № 276 від 12.05.2023 року та №279 від 12.05.2023 року по постачанню товарів на адресу ПП «Таврія Плюс» (квитанція № 2 від 25.10.2023 року, реєстраційний номер № ); ·

- Повідомлення № 9 від 26.10.2023 року про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної № 291 від 24.05.2023 року по постачанню товарів на адресу ПП «Таврія Плюс» (квитанція № 2 від 26.10.2023 року реєстраційний номер №); ·

- Повідомлення № 3 від 25.10.2023 року про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних № 306 від 07.06.2023 року та №309 від 07.06.2023 року по постачанню товарів на адресу ПП «Таврія Плюс» (квитанція № 2 від 25.10.2023 року №); ·

- Повідомлення № 8 від 26.10.2023 року про надання пояснень та копії документів щодо податковій накладній № 263 від 09.05.2023 року по постачанню товарів на адресу ПП «ТАВРІЯ-І» (квитанція № 2 від 26.10.2023 року реєстраційний номер № ); ·

- Повідомлення № 5 від 25.10.2023 року про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної № 278 від 12.05.2023 року по постачанню товарів на адресу ПП «ТАВРІЯ-І» (квитанція № 2 від 25.10.2023 року реєстраційний номер № ); ·

- Повідомлення № 4 від 25.10.2023 року про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних № 277 від 12.05.2023 року та № 280 від 12.05.2023 року по постачанню товарів на адресу ПП «ТАВРІЯ-В» (квитанція № 2 від 25.10.2023 року реєстраційний номер №); ·

- Повідомлення № 2 від 25.10.2023 року про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної № 316 від 09.06.2023 року по постачанню товарів на адресу ПП «ЛЕГІОН АЛЬЯНС» (квитанція № 2 від 25.10.2023 року реєстраційний номер № );

- Повідомлення № 1 від 17.11.2023 року про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної № 125 від 10.03.2023 року по постачанню товарів на адресу ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» (квитанція № 2 від 17.11.2023 року реєстраційний номер № ); ·

- Повідомлення № 2 від 17.11.2023 р. про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної № 126 від 10.03.2023 року по постачанню товарів на адресу ТОВ «НОВА ЛІНІЯ 1» (квитанція № 2 від 17.11.2023 року реєстраційний номер №)..

Рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області:

- № 9902270/24530317 від 09.11.2023 року відмовлено у реєстрації податкової накладної № 261 від 09.05.2023 року по постачанню товарів на адресу ПП «Таврія плюс»;

- № 9902273/24530317 від 09.11.2023 року відмовлено в реєстрації податкової накладної № 264 від 09.05.2023 року по постачанню товарів на адресу ТОВ «Таврія плюс»;

- № 9902269/24530317 від 09.11.2023 року відмовлено в реєстрації податкової накладної № 276 від 12.05.2023 року по постачанню товарів на адресу ПП «Таврія плюс»;

- № 9902272/24530317 від 09.11.2023 року відмовлено в реєстрації податкової накладної № 279 від 12.05.2023 року по постачанню товарів на адресу ПП «Таврія плюс»;

- № 9902265/24530317 від 09.11.2023 року відмовлено в реєстрації податкової накладної № 291 від 24.05.2023 року по постачанню товарів на адресу ПП «Таврія плюс»;

- № 9902264/24530317 від 09.11.2023 року відмовлено в реєстрації податкової накладної № 306 від 07.06.2023 року по постачанню товарів на адресу ПП «Таврія плюс»;

- № 9902263/24530317 від 09.11.2023 року відмовлено в реєстрації податкової накладної № 309 від 07.06.2023 року по постачанню товарів на адресу ПП ««Таврія плюс»;

- № 9902267/24530317 від 09.11.2023 року відмовлено в реєстрації податкової накладної № 263 від 09.05.2023 року по постачанню товарів на адресу ТОВ «ТАВРІЯ-І»;

- № 9902266/24530317 від 09.11.2023 року відмовлено в реєстрації податкової накладної № 278 від 12.05.2023 року по постачанню товарів на адресу ТОВ «ТАВРІЯ-І»;

- № 9902268/24530317 від 09.11.2023 року відмовлено в реєстрації податкової накладної № 277 від 12.05.2023 року по постачанню товарів на адресу ТОВ «ТАВРІЯ-В»;

- № 9902271/24530317 від 09.11.2023 року відмовлено в реєстрації податкової накладної № 280 від 12.05.2023 року по постачанню товарів на адресу ТОВ «ТАВРІЯ-В»;

- № 9902262/24530317 від 09.11.2023 року відмовлено в реєстрації податкової накладної № 316 від 09.06.2023 року по постачанню товарів на адресу ТОВ «Легіон Альянс»;

- № 9984742/24530317 від 21.11.2023 року відмовлено в реєстрації податкової накладної № 126 від 10.03.2023 року по постачанню товарів на адресу ТОВ «Новая Лінія 1»;

- № 998464/24530317 від 21.11.2023 року відмовлено в реєстрації податкової накладної № 125 від 10.03.2023 року по постачанню товарів на адресу ТОВ «ЕПІЦЕНТР К».

Підставою для відмови зазначено: ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Позивач вважаючи протиправними рішення Комісії ГУ ДПС про відмову в реєстрації податкових накладних, звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спірні правовідносини в межах заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст. 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий Кодекс України.

За правилами п.185.1 ст.185 ПКУ операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Положеннями підпункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до підпунктів 201.1, 201.7 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов`язань.

Також підпунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України визначені обов`язкові реквізити, які повинна містити податкова накладна.

Положеннями підпункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України установлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 №341) затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, відповідно до пунктів 5, 12, 13, 17, 19, 20 якого податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, а також з урахуванням Законів України «Про електронні довірчі послуги», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Податкового кодексу України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі Порядок №1165).

Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки безумовної реєстрації, на відповідність яким перевіряються подані податкові накладні для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Приписами пунктів 4, 5, 6 Порядку №1165 установлено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з пунктом 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Положеннями пунктів 10, 11 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У свою чергу, механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 і зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (далі Порядок №520).

Відповідно до пунктів 2, 3 Порядку №520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «;Про електронні довірчі послуги».

Згідно з пунктом 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пункт 5 Порядку №520 визначає при цьому, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні довірчі послуги» та «;Про електронні документи та електронний документообіг».

Згідно з пунктами 9 - 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Судом встановлено, що позивачем надавалися до контролюючого органу відповідні пояснення та документи на підтвердження вказаної в податкових накладних № 261 від 09.05.2023 року, № 264 від 09.05.2023 року, № 276 від 12.05.2023 року, № 279 від 12.05.2023 року, № 291 від 24.05.2023 року, № 306 від 07.06.2023 року, № 309 від 07.06.2023 року, № 263 від 09.05.2023 року, № 278 від 12.05.2023 року, № 277 від 12.05.2023 року, № 280 від 12.05.2023 року, № 316 від 09.06.2023 року, № 126 від 10.03.2023 року, № 125 від 10.03.2023 року інформації.

У наданих документах відображено вид, обсяг та зміст господарської операції, інформація про яку вказана в податкових накладних.

Надані позивачем первинні документи відповідають вимогам ст.ст.187, 198, 201 ПК України, ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та мають відповідну юридичну силу.

Зі змісту прийнятих комісією рішень № 9902270/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902273/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902269/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902272/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902265/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902264/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902263/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902267/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902266/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902268/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902271/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902262/24530317 від 09.11.2023 року, № 9984742/24530317 від 21.11.2023 року, № 9984647/24530317 від 21.11.2023 року слідує, що підставою для їх прийняття слугувало «ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Однак, які саме документи не надано позивачем у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не зазначено.

При цьому, суд зауважує, що відповідно до пунктів 9, 10 Порядку № 520 прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної з даної підстави можливе лише тоді, коли контролюючим органом було направлено платнику податку повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження зазначеної у податковій накладній інформації, а платник податку таких пояснень та копій документів не надав або надав не в повному обсязі.

Між тим, у даному випадку комісія на виконання вимог пункту 9 Порядку № 520 такого повідомлення з переліком документів, які необхідно додатково надати, ТОВ «ТИТАН-РИ» не направляла, доказів протилежного до суду не надано, а прийняла оскаржувані рішення на підставі направлених позивачем повідомлень про надання пояснень та копій документів на виконання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних.

Тобто, в даному випадку комісією порушено вимоги пунктів 9, 10 Порядку № 520 щодо послідовності дій у разі прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної з підстав «ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку», якими передбачено що таке рішення приймається виключно у разі «ненадання або часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів».

Посилання відповідача у відзиву на те, що документи були складені/оформлені із порушенням законодавства є необґрунтованими та суперечать обставинам справи, оскільки підставою для відмови у реєстрації податкових накладних у оскаржених рішеннях зазначено виключно: «ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкових накладних суд також враховує, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативних для позивача рішень з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Суд звертає увагу, що загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості.

Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 05.01.2021 р. у справі № 640/11321/20, від 05.01.2021 р. у справі № 640/10988/20, від 16.04.2019 р. у справі № 826/10649/17, від 28.10.2019 р. у справі № 640/983/19.

У постановах від 12.11.2019 р. у справі № 816/2183/18, від 21.05.2019 р. у справі № 0940/1240/18, від 18.02.2020 р. у справі № 360/1776/19, від 27.04.2020 р. у справі № 360/1050/19, від 18.06.2020 р. у справі № 824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Одночасно, у межах спірних правовідносин, суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. А тому, суд за результатами розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

При цьому, суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Таким чином, зважаючи на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних № 261 від 09.05.2023 року, № 264 від 09.05.2023 року, № 276 від 12.05.2023 року, № 279 від 12.05.2023 року, № 291 від 24.05.2023 року, № 306 від 07.06.2023 року, № 309 від 07.06.2023 року, № 263 від 09.05.2023 року, № 278 від 12.05.2023 року, № 277 від 12.05.2023 року, № 280 від 12.05.2023 року, № 316 від 09.06.2023 року, № 126 від 10.03.2023 року, № 125 від 10.03.2023 року, то комісія регіонального рівня не мала правових підстав для відмови позивачу у їх реєстрації.

У даному випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у частині визнання протиправними та скасування рішень № 9902270/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902273/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902269/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902272/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902265/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902264/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902263/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902267/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902266/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902268/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902271/24530317 від 09.11.2023 року, № 9902262/24530317 від 09.11.2023 року, № 9984742/24530317 від 21.11.2023 року, № 9984647/24530317 від 21.11.2023 року.

Щодо вимоги позивача зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні ТОВ «ТИТАН-РИ» № 261 від 09.05.2023 року, № 264 від 09.05.2023 року, № 276 від 12.05.2023 року, № 279 від 12.05.2023 року, № 291 від 24.05.2023 року, № 306 від 07.06.2023 року, № 309 від 07.06.2023 року, № 263 від 09.05.2023 року, № 278 від 12.05.2023 року, № 277 від 12.05.2023 року, № 280 від 12.05.2023 року, № 316 від 09.06.2023 року, № 126 від 10.03.2023 року, № 125 від 10.03.2023 року датою їх подання, суд зазначає таке.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, як набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому, вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Згідно з вказаними нормами, податковий орган реєструє податкову накладну, у тому числі, на підставі рішення суду датою набрання ним законної сили або іншою датою, вказаною у рішенні.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено і відповідачами не доведено.

Відповідно до абзацу 1 частини 4 статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

За вказаних обставин, в контексті наведених норм, суд вважає, що для прийняття рішення про реєстрацію зазначених податкових накладних виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення у даному випадку не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Європейський суд з прав людини у п. 50 рішення від 13 січня 2011 року (остаточне) по справі Чуйкіна проти України (case of Chuykina v. Ukraine) (Заява № 28924/04) зазначив, що суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює право на суд, в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі Голдер проти Сполученого Королівства (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог п. 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати вирішення спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для п. 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах Мултіплекс проти Хорватії (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та Кутіч проти Хорватії (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II).

В даному випадку, задоволення позовної вимоги про зобов`язання ДПС зареєструвати в ЄРПН податкові накладні подані позивачем, датою їх фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

У зв`язку з викладеним, суд приходить до висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні ТОВ «ТИТАН-РИ» № 261 від 09.05.2023 року, № 264 від 09.05.2023 року, № 276 від 12.05.2023 року, № 279 від 12.05.2023 року, № 291 від 24.05.2023 року, № 306 від 07.06.2023 року, № 309 від 07.06.2023 року, № 263 від 09.05.2023 року, № 278 від 12.05.2023 року, № 277 від 12.05.2023 року, № 280 від 12.05.2023 року, № 316 від 09.06.2023 року, № 126 від 10.03.2023 року, № 125 від 10.03.2023 року датою їх подання.

Відповідно до ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Частиною 2 ст.2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1)на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2)з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3)обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6)розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Оцінюючи докази у справі в їх сукупності, суд дійшов висновку, що відповідач не спростував належними та допустимими доказами наведені позивачем доводи, а тому позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Щодо розподілу судових витрат суд зазначає наступне.

Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем за звернення до суду з даним позовом, сплачено судовий збір у розмірі 30060,80 грн.

Враховуючи викладене, у зв`язку із задоволенням позову, судові витрати позивача по сплаті судового збору в розмірі 30060,80 грн. належить стягнути на його користь з Головного управління ДПС в Одеській області, оскільки саме комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято оскаржуване рішення.

Керуючись статтями 2, 9, 72, 76, 77, 78, 80, 120, 139, 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України суд,-

ВИРІШИВ:

Позов товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (вул. Івана та Юрія Лип, 60, кв. 75, м. Одеса, 65078, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166), Державної податкової служби України (Львівська площа 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 9902270/24530317 від 09.11.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» () № 261 від 09.05.2023 року по постачанню товарів на адресу ПП «Таврія плюс».

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 9902273/24530317 від 09.11.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» () № 264 від 09.05.2023 року по постачанню товарів на адресу ТОВ «Таврія плюс».

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 9902269/24530317 від 09.11.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» () № 276 від 12.05.2023 року по постачанню товарів на адресу ПП «Таврія плюс».

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 9902272/24530317 від 09.11.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» () № 279 від 12.05.2023 року по постачанню товарів на адресу ПП «Таврія плюс».

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 9902265/24530317 від 09.11.2023 р. про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» () № 291 від 24.05.2023 р. по постачанню товарів на адресу ПП «Таврія плюс».

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 9902264/24530317 від 09.11.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» () № 306 від 07.06.2023 року по постачанню товарів на адресу ПП «Таврія плюс».

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 9902263/24530317 від 09.11.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» () № 309 від 07.06.2023 року по постачанню товарів на адресу ПП ««Таврія плюс».

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 9902267/24530317 від 09.11.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» () № 263 від 09.05.2023 року по постачанню товарів на адресу ТОВ «ТАВРІЯ-І».

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 9902266/24530317 від 09.11.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» () № 278 від 12.05.2023 року по постачанню товарів на адресу ТОВ «ТАВРІЯ-І».

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 9902268/24530317 від 09.11.2023 р. про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» () № 277 від 12.05.2023 р. по постачанню товарів на адресу ТОВ «ТАВРІЯ-В».

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 9902271/24530317 від 09.11.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» () № 280 від 12.05.2023 року по постачанню товарів на адресу ТОВ «ТАВРІЯ-В».

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 9902262/24530317 від 09.11.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» () № 316 від 09.06.2023 року по постачанню товарів на адресу ТОВ «Легіон Альянс».

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 9984742/24530317 від 21.11.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» () № 126 від 10.03.2023 року по постачанню товарів на адресу ТОВ «Новая Лінія 1».

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 998464/24530317 від 21.11.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» () № 125 від 10.03.2023 року по постачанню товарів на адресу ТОВ «ЕПІЦЕНТР К».

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 261 від 09.05.2023 року (реєстраційний номер документа ), складену товариством з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (), датою її фактичного подання.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 264 від 09.05. року (реєстраційний номер документа ), складену товариством з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (), датою її фактичного подання.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 276 від 12.05.2023 року (реєстраційний номер документа ), складену товариством з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (), датою її фактичного подання.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 279 від 12.05.2023 року (реєстраційний номер документа ), складену товариством з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (), датою її фактичного подання.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 291 від 24.05.2023 року (реєстраційний номер документа ), складену товариством з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (), датою її фактичного подання.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 306 від 07.06.2023 року (реєстраційний номер документа ), складену товариством з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (), датою її фактичного подання.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 309 від 07.06.2023 року (реєстраційний номер документа ), складену товариством з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (), датою її фактичного подання.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 263 від 09.05.2023 року (реєстраційний номер документа ), складену товариством з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (), датою її фактичного подання.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 278 від 12.05.2023 року (реєстраційний номер документа ), складену товариством з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (), датою її фактичного подання.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 277 від 12.05.2023 року (реєстраційний номер документа 912633724), складену товариством з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (), датою її фактичного подання.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 280 від 12.05.2023 року (реєстраційний номер документа ), складену товариством з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (), датою її фактичного подання.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 316 від 09.06.2023 року (реєстраційний номер документа ), складену товариством з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (), датою її фактичного подання.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 126 від 10.03.2023 року (реєстраційний номер документа ), складену товариством з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (), датою її фактичного подання.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 125 від 10.03.2023 року (реєстраційний номер документа ), складену товариством з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (), датою її фактичного подання.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) за рахунок бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН-РИ» (вул. Івана та Юрія Лип, 60, кв. 75, м. Одеса, 65078, ) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 30060 (тридцять тисяч шістдесят) грн. 80 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Повний текст рішення складено та підписано суддею 29.07.2024 року.

Суддя Г.В. Лебедєва