Справа № 440/6675/23
Суддя: С.С. Бойко
Дата ухвалення: 2024-07-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 липня 2024 року м. ПолтаваСправа № 440/6675/23

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бойка С.С.,

за участю:

секретаря судового засідання Проскурні Я.О.

представника позивача Пшеничного О.Л.,

представника відповідача Базавлук К.В.,

розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю " ОІЛ-ТРЕЙД 2018 " до Головного управління Державної податкової служби в Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

В С Т А Н О В И В:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "ОІЛ-ТРЕЙД 2018" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головне управління Державної податкової служби в Полтавській області, в якій просив визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення від 17.02.2023 №1339/0406.

В обґрунтування позивач зазначив, що ТОВ "ОІЛ-ТРЕЙД 2018" було сформовано податковий кредит за вересень 2022 року на підставі первинних документів без наявного декларування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі також - ЄРПН) зустрічного податкового зобов`язання контрагентом ПАТ "Укртатнафта". Останнє вчиняло у передбаченій процедурі заяву до податкових органів про відсутність змоги виконання свого податкового обов`язку під час воєнного стану. На думку позивача, підприємство діяло правомірно, у відповідності до роз`яснення ДПС України від 18.03.2022, сформувавши свій податковий кредит тільки на підставі первинних документів. Відсутність у ПАТ "Укртатнафта" можливості зареєструвати податкові накладні, на думку позивача, не позбавляє його права на податковий кредит.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 30 травня 2023 року позовну заяву залишено без руху, позивачу надано строк десятиденний строк для усунення недоліків позовної заяви

13 червня 2023 року позивач усунув недоліки позовної заяви.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 19 червня 2023 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче судове засідання на 20 липня 2023 року.

04 липня 2023 року суду надійшов відзив на позов, у якому представник відповідача просила суд відмовити у задоволенні позовних вимог. Зазначала, що в ході камеральної перевірки податкової декларації з ПДВ за вересень 2022 року встановлено, що платником ТОВ "ОІЛ-ТРЕЙД 2018" до складу податкового кредиту віднесено суму ПДВ в розмірі 2082437,00 грн згідно податкових накладних з періодом виписки вересень 2022 року, які ПАТ "ТФПНК "Укртатнафта" (п.н. 00152307) не зареєстровано в ЄРПН. Зазначає, що ТОВ "ОІЛ-ТРЕЙД 2018" неправомірно включено до складу податкового кредиту суму ПДВ у розмірі 2082437,00 грн згідно податковимх накладних з періодом виписки вересень 2022 року по платнику ПАТ «ТФПНК «УКРТАТНАФТА», що призвело до завищення податкового кредиту по декларації з податку на додану вартість за вересень 2022 року на суму ПДВ у розмірі 2082437,00 грн, чим порушено п. 198.6 статті 198 розділу V ПК України / а.с.84 86/.

У підготовчому судовому засіданні 17 серпня 2023 року протокольною ухвалою закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті /а.с.128 -129/.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 02 листопада 2023 року позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ОІЛ-ТРЕЙД 2018" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення залишено без розгляду на підставі пункту 4 частини першої статті 240 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 22 лютого 2024 року ухвалу Полтавського окружного адміністративного суду від 02.11.2023 року скасовано, справу направлено до суду першої інстанції для продовження її розгляду.

Справа надійшла до Полтавського окружного адміністративного суду 23 квітня 2024 року, що підтверджується даними реєстрації на вхідному штампі.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 29.04.2024 прийнято позовну заяву до провадження, вирішено розгляд справи №440/6675/23 продовжити зі стадії судового розгляду по суті, призначено судове засідання на 23 травня 2024 року / а.с.223/.

23 травня 2024 року, зв`язку з перебуванням судді Бойка С.С. у відпустці, судове засідання перенесено на 05 червня 2024 року / а.с.226/.

05 червня 2024 року у зв`язку з неявкою представника позивача, судове засідання перенесено на 11 липня 2024 року /а.с.239/.

11 липня 2024 року у судовому засіданні представник позивача вимоги позовної заяви підтримав у повному обсязі. представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позову заперечувала, просив відмовити у його задоволенні, посилаючись на обставини, викладені у відзиві на позовну заяву.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, оцінивши докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, встановив такі факти та відповідні до них правовідносини.

ТОВ "ОІЛ-ТРЕЙД 2018" у встановленому законом порядку зареєстроване як юридична особа, /а.с. 11-12/.

Відповідно до підпункту 20.1.19 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України, на підставі підпункту 75.1.1 пункту 75.1 та у порядку статті 76 ПК України проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за вересень 2022 року по ТОВ "ОІЛ-ТРЕЙД 2018", в ході якої встановлено завищення суми податкового кредиту, визначених у податковій декларації з ПДВ.

За результатами камеральної перевірки складено Акт камеральної перевірки від 15.12.2022 №7204/16-31-04-06-03/41451174 з питання перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за вересень 2022 року ТОВ "ОІЛ-ТРЕЙД 2018" /а.с. 13 -23/.

За наслідками перевірки на підставі акта камеральної перевірки від 15.12.2022 №7204/16-31-04-06-03/41451174 прийнято податкове повідомлення-рішення від 17.02.2023 №1339/0406 про зменшення від`ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 2082437,00 грн / а.с. 33 -35/.

Позивачем листом №24 від 07.03.2023 подано скаргу до ДПС України щодо скасування податкового повідомлення рішення від 17.02.2023 №1339/0406 /а.с. 36 - 40/.

За наслідками адміністративного оскарження ДПС України прийнято рішення від 10.04.2023 №8774/6/99-00-06-01-05-06, відповідно до якого податкове повідомлення-рішення від17.02.2023 №1339/0406 залишено без змін, а скаргу - без задоволення /а.с. 41 43/.

Позивач не погодився зі зазначеними податковим повідомленням-рішенням та звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд виходить з такого.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (далі - ПК України).

Відповідно підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) здійснюється відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до підпунктів "а", "б" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно пункту 187.1 ст.187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1. ст.188 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 198.1 ст. 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Згідно з п. 198.2 ст. 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до пункту 198.6. статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Згідно п. 6 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 (зі змінами та доповненнями) (далі Порядок № 21), платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов`язання, яку зазначає в податковій звітності. Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

Статтею 200 ПК України визначено, що сума податку, яка підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до норм пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема, для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Згідно податкової декларації з ПДВ за вересень 2022 року встановлено, що ТОВ "ОІЛ-ТРЕЙД 2018" до складу податкового кредиту віднесено суму ПДВ в розмірі 2082437,00 грн згідно податкових накладних з періодом виписки вересень 2022 року, які ПАТ "ТФПНК "Укртатнафта" (п.н. 00152307) не зареєстровано в ЄРПН.

Представник позивача у позовній заяві та у судовому засіданні посилався на пункт 322 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України (у редакції Закону України від 15.03.2022 № 2120-ІХ), як на підставу для обґрунтування своїх вимог та зазначав, що податковий кредит сформований ТОВ "ОІЛ-ТРЕЙД 2018" на підставі наявних первинних (розрахункових документів) документів, відповідно до вимог чинного законодавства України, з урахуванням особливостей, які встановлені на період дії режиму воєнного стану в Україні.

А саме: тимчасово, на період дії правового режиму воєнного стану, платники податку за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, включають до складу податкового кредиту звітного періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Протягом шести місяців після припинення або скасування дії воєнного стану платники зобов`язані забезпечити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних всіх податкових накладних та розрахунків коригування, реєстрація яких відстрочена на період дії воєнного стану, а податковий кредит, задекларований платниками під час дії воєнного стану на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, підлягає обов`язковому уточненню (приведенню у відповідність) з урахуванням даних податкових накладних та розрахунків коригування, зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оцінюючи зазначені доводи представника позивача, суд зазначає, що Законом України від 12.05.2022 №2260-ІХ внесено зміни до ПК України - зокрема пункт 322 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України викладено у такій редакції: "Тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку: включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Отже, право включення до складу податкового кредиту незареєстрованих податкових накладних за умови наявних первинних (розрахункових) документів надавалось платнику податку лише за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року.

Разом з цим, наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України.

Порядком встановлено, що до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30.09.2022 заяву про відсутність такої можливості.

Заява про неможливість виконання податкових обов`язків ТОВ "ОІЛ-ТРЕЙД 2018" за вересень 2022 року до ГУ ДПС у Полтавській області не подавалась.

З огляду на вищевикладене, суд погоджується з доводами представника відповідача щодо правомірності встановлення порушення вимог пункту 198.6 статті 198 розділу V ПК України ТОВ "ОІЛ-ТРЕЙД 2018" у вигляді завищення податкового кредиту на суму ПДВ 2082437,00 гривень по декларації з податку на додану вартість за вересень 2022 року.

Платник податку ТОВ "ОІЛ-ТРЕЙД 2018" мав визначений законом обов`язок та був обізнаний з вимогами закону щодо повноти, правильності та своєчасності декларування і сплати податку, адже вони закріплені в ПК України.

Проте, платник податку ТОВ "ОІЛ-ТРЕЙД 2018" не вжив достатніх заходів щодо повного, правильного та своєчасного декларування і сплати податку через те, що він діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності, а саме на порушення пункту 198.6 статті 198 розділу V ПК України та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 зі змінами та доповненнями суб`єктом господарювання за вересень 2022 року завищено податковий кредит на суму ПДВ 2082437,00 грн, що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 2082437,00 грн.

Підсумовуючи викладене, суд не вбачає підстав для задоволення адміністративного позову ТОВ "ОІЛ-ТРЕЙД 2018" та вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте на підставі, в межах повноважень, у порядку та у спосіб, встановлені законом, і є обґрунтованим.

Згідно з частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа, у разі задоволення позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень.

У цій справі суд дійшов висновку про відмову в задоволенні позову, у зв`язку з чим відсутні підстави для відшкодування судових витрат, понесених позивачем.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "ОІЛ-ТРЕЙД 2018" (проспект Лесі Українки, буд.33, м. Кременчук, Полтавська область, 39600, код ЄРДПОУ 41451174) до Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області (вул. Європейська, буд.4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, код ЄРДПОУ 44057192) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на це рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено у перший робочий день після перебування судді на лікарняному - 29.07.2024.

Суддя С.С. Бойко