Справа № 140/5665/24
Суддя: Сорока Юрій Юрійович
Дата ухвалення: 2024-07-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 липня 2024 року ЛуцькСправа № 140/5665/24

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Сороки Ю.Ю.,

розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Кондитерська фабрика Нектар-1 до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Кондитерська фабрика Нектар-1 звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області про відмову в реєстрації податкових накладних: 1) Рішення №10516016/42483694 від 07.02.2024р. про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 02.12.2023р.; 2) Рішення №10505268/42483694 від 05.02.2024р. про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 02.12.2023р.; 3) Рішення №10505272/42483694 від 05.02.2024р. про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 02.12.2023р.; 4) Рішення №10505274/42483694 від 05.02.2024р. про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 05.12.2023р.; 5) Рішення №10505278/42483694 від 05.02.2024р. про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 05.12.2023р.; 6) Рішення №10505279/42483694 від 05.02.2024р. про відмову в реєстрації податкової накладної №18 від 11.12.2023р.; 7) Рішення №10516017/42483694 від 07.02.2024р. про відмову в реєстрації податкової накладної №25 від 15.12.2023р.; 8) Рішення №10505269/42483694 від 05.02.2024р. про відмову в реєстрації податкової накладної №47 від 28.11.2023р.; 9) Рішення №10532137/42483694 від 09.02.2024р. про відмову в реєстрації податкової накладної №12 від 08.12.2023р.; 10) Рішення №10532139/42483694 від 09.02.2024р. про відмову в реєстрації податкової накладної №13 від 08.12.2023р.; 11) Рішення №10532138/42483694 від 09.02.2024р. про відмову в реєстрації податкової накладної №14 від 08.12.2023р.; 12) Рішення №10532142/42483694 від 09.02.2024р. про відмову в реєстрації податкової накладної №26 від 15.12.2023р.

Зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних: 1) податкову накладну №1 від 02.12.2023; 2) податкову накладну №2 від 02.12.2023; 3) податкову накладну №3 від 02.12.2023; 4) податкову накладну №6 від 05.12.2023; 5) податкову накладну №8 від 05.12.2023; 6) податкову накладну №18 від 11.12.2023; 7) податкову накладну №25 від 15.12.2023; 8) податкову накладну №47 від 28.11.2023; 9) податкову накладну №12 від 08.12.2023; 10) податкову накладну №13 від 08.12.2023; 11) податкову накладну №14 від 08.12.2023; 12) податкову накладну №26 від 15.12.2023.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем відповідно до вимог статті 201 Податкового кодексу України (надалі ПК України) за фактом господарських операцій з ТОВ Атомсервіс було складено та відправлено в електронній формі на реєстрацію до ЄРПН податкові накладні №1 від 02.12.2023, №2 від 02.12.2023, №3 від 02.12.2023, №6 від 05.12.2023, №8 від 05.12.2023, №18 від 11.12.2023, №25 від 15.12.2023, №47 від 28.11.2023, №12 від 08.12.2023, №13 від 08.12.2023, №14 від 08.12.2023, №26 від 15.12.2023. Згідно із квитанціями реєстрацію податкових накладних в ЄРПН була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України у зв`язку із тим, що обсяг постачання товару/послуги 1905, перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

З метою реєстрації зупинених податкових накладних №1 від 02.12.2023, №2 від 02.12.2023, №3 від 02.12.2023, №6 від 05.12.2023, №8 від 05.12.2023, №18 від 11.12.2023, №25 від 15.12.2023, №47 від 28.11.2023, №12 від 08.12.2023, №13 від 08.12.2023, №14 від 08.12.2023, №26 від 15.12.2023 позивачем надіслано письмові пояснення (повідомлення) та копії документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції. Однак, за результатами розгляду вказаних документів Комісією ГУ ДПС у Волинській області прийняті рішення №10516016/42483694 від 07.02.2024, №10505268/42483694 від 05.02.2024, №10505272/42483694 від 05.02.2024, №10505274/42483694 від 05.02.2024, №10505278/42483694 від 05.02.2024, №10505279/42483694 від 05.02.2024, №10516017/42483694 від 07.02.2024, №10505269/42483694 від 05.02.2024, №10532137/42483694 від 09.02.2024, №10532139/42483694 від 09.02.2024, №10532138/42483694 від 09.02.2024, №10532142/42483694 від 09.02.2024 про відмову у реєстрації податкових накладних №1 від 02.12.2023, №2 від 02.12.2023, №3 від 02.12.2023, №6 від 05.12.2023, №8 від 05.12.2023, №18 від 11.12.2023, №25 від 15.12.2023, №47 від 28.11.2023, №12 від 08.12.2023, №13 від 08.12.2023, №14 від 08.12.2023, №26 від 15.12.2023 в ЄРПН з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Позивач вважає, що надав усі наявні документи на підтвердження здійснення господарських операцій, щодо яких складено податкові накладні №1 від 02.12.2023, №2 від 02.12.2023, №3 від 02.12.2023, №6 від 05.12.2023, №8 від 05.12.2023, №18 від 11.12.2023, №25 від 15.12.2023, №47 від 28.11.2023, №12 від 08.12.2023, №13 від 08.12.2023, №14 від 08.12.2023, №26 від 15.12.2023; ці документи оформлені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкової накладної в ЄРПН. Незважаючи на надання документів, що стосуються господарських операцій, контролюючий орган безпідставно відмовив у реєстрації податкових накладних.

З наведених підстав позивач просив позов задовольнити.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 10.06.2024 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

У відзиві на позовну заяву представник відповідачів позовних вимог не визнала. З приводу цього зазначає, що на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, Товариство повинно мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання відповідача зареєструвати податкові накладні №1 від 02.12.2023, №2 від 02.12.2023, №3 від 02.12.2023, №6 від 05.12.2023, №8 від 05.12.2023, №18 від 11.12.2023, №25 від 15.12.2023, №47 від 28.11.2023, №12 від 08.12.2023, №13 від 08.12.2023, №14 від 08.12.2023, №26 від 15.12.2023 в ЄРПН зазначає, що повноваження ДПС України щодо реєстрації ПН в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу. З урахуванням наведеного просить у задоволенні позову відмовити повністю, а розгляд справи здійснювати за участі представника відповідачів.

Дослідивши подані суду письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають до задоволення з наступних мотивів та підстав.

Судом встановлено, що 25 вересня 2023 року між ТОВ КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-1 (далі - Постачальник) та ТОВ АТОМСЕРВІС (далі - Замовник) укладено договір поставки товару №09/10/23.

Згідно пунктів 1.1, 1.2 договору Постачальник зобов`язується протягом усього терміну дії даного Договору поставляти та передавати у власність Покупця визначений у розділі 2 Товар, а Покупець зобов`язується приймати та оплачувати на умовах даного договору.

Умови цього Договору викладені Сторонами у відповідності до вимог Міжнародних правил тлумачення термінів "Інкотермс" (в редакції 2010 року), які застосовуються із урахуванням особливостей, пов`язаних із внутрішньодержавним характером цього Договору, а також тих особливостей, що випливають із умов цього Договору.

Пунктом 4.1 Договору визначено, що покупець оплачує Товар шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника на умовах 100% передоплати, згідно рахунку. Тара, пакування, доставка входять до ціни Товару.

Відповідно до п. 6.7 договору якщо Постачальник не зареєстрував податкові накладні в Єдиному державному реєстрі податкових накладних протягом визначеного Податковим кодексом України (надалі - ПКУ) терміну з моменту поставки товару та оформлення відповідних видаткових накладних, він зобов`язаний сплатити Покупцю штраф в сумі застосованих до Покупця у зв`язку з вищевикладеним, органами податкової служби (фіскальних органів) штрафних санкцій».

У разі не отримання Покупцем податкового кредиту від Постачальника у визначений ПКУ термін, Покупець має право в однобічному порядку стягнути з Постачальника штраф (неустойку) в сумі не наданого Покупцеві податкового кредиту, а також в сумі застосованих до Покупця у зв`язку з вищевикладеним, органами податкової служби (фіскальних органів) штрафних санкцій.

Покупець має право в односторонньому порядку утримати суму штрафу (неустойку), а також суму штрафних санкцій органів податкової служби (фіскальних органів) з сум, що підлягають оплаті Постачальникові за даним договором.

На виконання умов вказаного договору відбулися поставки продуктів харчування відповідно до видаткових накладних №Н1-00001 від 02.12.2023 на суму 83 198,40 грн, в тому числі ПДВ 13 866, 40 грн; №Н1-00002 від 02.12.2023 на суму 110 400,00 грн, в тому числі ПДВ 18 400,00 грн; №Н1-00003 від 02.12.2023 на загальну суму 207 000,00 грн, в тому числі ПДВ 34 500,Ю00 грн; №Н1-00006 від 05.12.2023 на суму 124 200,00 грн, в тому числі ПДВ 20 700,00 грн; №Н1-00008 від 05.12.2023 на суму 125 096,40 грн, в тому числі ПДВ 20 849, 40 грн; №Н1-00018 від 11.12.2023 на суму 320 089,20 грн, в тому числі ПДВ 53 348,20 грн; №Н1-00025 від 15.12.2023 на суму 69 000,00 грн, в тому числі ПДВ 11 500,00 грн; №Н1-00027 від 25.11.2023 на суму 82 608,00 грн, в тому числі ПДВ 13 768,00 грн; №Н1-00012 від 08.12.2023 на суму 231 598,20 грн, в тому числі ПДВ 38 599,70 грн; №Н1-00013 від 08.12.2023, на суму 449 994,00 грн, в тому числі ПДВ 74 999,00 грн; №Н1-00014 від 08.12.2023 на суму 103 500,00 грн, в тому числі ПДВ 17 250,00 грн; №Н1-00026 від 15.12.2023 на суму 72 699,00 грн, в тому числі ПДВ 12 116,50 грн.

ТОВ КФ НЕКТАР-1 по операціях з поставки товару ТОВ Атомсервіс складено та подано до реєстрації в ЄДРПН такі податкові накладні:

№1 від 02.12.2023 року на суму 83198,40 грн, в т.ч. ПДВ 13 866,40 грн;

№2 від 02.12.2023 року суму 110 400,00 грн, в т.ч. ПДВ 18 400,00 грн;

№3 від 02.12.2023 року на суму 207 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 34 500,00 грн;

№6 від 05.12.2023 року на суму 124 200,00 грн, в т.ч. ПДВ 20 700,00 грн;

№8 від 05.12.2023 року на суму 125 096,40 грн, в т.ч. ПДВ 20 849,40 грн;

№18 від 11.12.2023 року на суму 320 089,20 грн, в т.ч. ПДВ 53 348,20 грн;

№25 від 15.12.2023 року на суму 69 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 11 500,00 грн;

№47 від 28.11.2023 року на суму 82 608,00 грн, в т.ч. ПДВ 13768,00 грн;

№12 від 08.12.2023 року на суму 231 598,20 грн, в т.ч. ПДВ 38599,70 грн;

№13 від 08.12.2023 року на суму 449 994,00 грн, в т.ч. ПДВ 74 999,00 грн;

№14 від 08.12.2023 року на суму 103 500,00 грн, в т.ч. ПДВ 17 250,00 грн;

№26 від 15.12.2023 року на суму 72 699,00 грн, в т.ч. ПДВ 12116,50 грн.

Згідно із квитанціями від 18.12.2023 та від 04.01.2024 реєстрація вказаних ПН була зупинена з одних і тих же підстав: обсяг постачання товару/послуг 1905 перевищує величину залишку , визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій; запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

ТОВ КФ НЕКТАР-1 подало через електронний кабінет повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, а саме:

щодо ПН №1 від 02.12.2023 - повідомлення №11 від 24.01.2024 з копіями документів, а саме: пояснення; виписка з ЄДР; витяг з реєстру платників ПДВ №383 від 15.03.2019; рішення про державну реєстрацію потужності №18.01-20/892 від 08.11.2019; договір управління майном №3525 від 09.12.2020 та акт від 09.12.2022; технічний паспорт на об`єкт нерухомого майна, реєстровий номер 36662037; повідомлення форми №20-ОПП від 21.05.2022 року з Квитанцією №2 від 21.05.2020; штатний розпис з 01.07.2023, затверджений наказом №16 від 28.12.2021; калькуляція на вафлі «Артек Літній» та «Лимонні»; оборотно-сальдова відомість по рахунку 201 за червень 2022 - грудень 2023 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 231 за червень 2022 - грудень 2023 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 26 за червень 2022 - грудень 2023 року; договір поставки товару №25/09-7 від 25.09.2023; ВН №Н1-00001 від 02.12.2023;ТТН №1 від 02.12.2023; ПН №1 від 02.12.2023 з квитанцією від 04.01.2024; якісне посвідчення №Н1-0000001 від 02.12.2023; банківська виписка за 08.01.2024; ПІ №3633 від 08.01.2024; договір-заявка від 02.12.2023; акт надання послуг №215 від 05.12.2023; ПІ №3249 від 11.12.2023; договір купівлі-продажу №2505/989499 від 25.05.2022; додаткова угода №1 від 25.05.2022;ВН №154 від 19.07.2022; ТТН №ВЗПСК069234 від 19.07.2022; ПН №174 від 19.07.2022; ВН №218 від 26.07.2022; ТТН №ВЗПСК069449 від 26.07.2022; ПН №237 від 26.07.2022; ПІ №2761 від 10.08.2022 року; ПІ №2790 від 15.08.2022; ПІ №2805 від 18.08.2022; ПІ №2810 від 30.08.2022; ПІ №2821 від 20.09.2022; ПІ №2850 від 26.09.2022; договір поставки №8 від 04.01.2021; ПІ №2727 від 06.07.2022; ПН №10686 від 06.07.2022; ВН №000003530 від 08.07.2022; ТТН №РЩ0207373/000003530 від 08.07.2022; договір поставки №26 від 05.07.2022; ВН №80 від 05.07.2022; ТТН №80.1 від 05.07.2022; ПН №87 від 05.07.2022; ПІ №2737 від 08.07.2022; ПІ №2646 від 13.07.2022; ПІ №2791 від 15.08.2022; договір поставки №383 від 13.09.2019; ВН №240 від 02.06.2022; ПН №8 від 02.06.2022; ПІ №2680 від 10.06.2022; договір постачання №32-19 від 12.06.2019; ВН №П від 29.07.2022; ТТН №П від 29.07.2022; ПН 468 від 29.07.2022; ПІ №2765 від 10.08.2022; ПІ №2824 від 20.09.2022; ПІ №2828 від 06.09.2022; договір поставки №190619/1 від 19.06.2019; ПІ №2723 від 05.07.2022; ПН №9 від 05.07.2022; ВН №РН-0000446 від 06.07.2022; ТТН № від 06.07.2022;

щодо ПН №2 від 02.12.2023 - повідомлення №12 від 24.01.2024 з копіями відповідних документів згідно додатків;

щодо ПН №3 від 02.12.2023 - повідомлення №13 від 24.01.2024 з копіями відповідних документів згідно додатків;

щодо ПН №6 від 05.12.2023 - повідомлення №14 від 24.01.2024 з копіями відповідних документів згідно додатків;

щодо ПН №8 від 05.12.2023 - повідомлення №15 від 24.01.2024 з копіями відповідних документів згідно додатків;

щодо ПН №18 від 11.12.2023 - повідомлення №16 від 24.01.2024 з копіями відповідних документів згідно додатків;

щодо ПН №25 від 15.12.2023 - повідомлення №5 від 01.02.2024 з копіями відповідних документів згідно додатків;

щодо ПН №47 від 28.11.2023 - повідомлення №1 від 24.01.2024 з копіями відповідних документів згідно додатків;

щодо ПН №12 від 08.12.2023 - повідомлення №21 від 25.01.2024 з копіями відповідних документів згідно додатків;

щодо ПН №13 від 08.12.2023 - повідомлення №22 від 25.01.2024 з копіями відповідних документів згідно додатків;

щодо ПН №14 від 08.12.2023 - повідомлення №23 від 25.01.2024 з копіями відповідних документів згідно додатків;

щодо ПН №26 від 15.12.2023 - повідомлення №24 від 25.01.2024 з копіями відповідних документів згідно додатків.

29.01.2024 та 30.01.2024 ТОВ КФ НЕКТАР-1 були отримані повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, у якому позивачу було запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, зокрема: первинних документів щодо постачання/придбання товарів, складських документів, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У додатковій інформації вказано: відсутні розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати по вказаній операції.

ТОВ КФ НЕКТАР-1 у встановлений законодавством строк, надав комісії пояснення та запрошувані документи, які були додатком до додаткових пояcнень, що підтверджується повідомленнями про подання додаткових пояснень та документів №14 від 02.02.2024, №11 від 01.02.2024, №5 від 01.02.2024, №7 від 01.02.2024, №8 від 01.02.2024, №10 від 01.02.2024, №123 від 02.02.2024, №2 від 01.02.2024, №16 від 06.02.2024, №17 від 06.02.2024, №19 від 06.02.2024, №20 від 06.02.2024.

Однак, Комісія ГУ ДПС у Волинській області прийняла такі рішення про відмову у реєстрації вказаних ПН в ЄРПН, а саме:

№10516016/42483694 від 07.02.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 02.12.2023;

№10505268/42483694 від 05.02.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 02.12.2023;

№10505272/42483694 від 05.02.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 02.12.2023;

№10505274/42483694 від 05.02.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 05.12.2023;

№10505278/42483694 від 05.02.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 05.12.2023;

№10505279/42483694 від 05.02.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №18 від 11.12.2023;

№10516017/42483694 від 07.02.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №25 від 15.12.2023;

№10505269/42483694 від 05.02.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №47 від 28.11.2023;

№10532137/42483694 від 09.02.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №12 від 08.12.2023;

№ 10532139/42483694 від 09.02.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №13 від 08.12.2023;

№10532138/42483694 від 09.02.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №14 від 08.12.2023;

№10532142/42483694 від 09.02.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №26 від 15.12.2023.

Усі вказані вище рішення, як вбачається із їх тексту, прийняті у зв`язку із тим, що платником податку не надано копій документів, а саме: ненаданням/частковим наданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку. У графі Додаткова інформація інформація відсутня.

Рішеннями Комісії ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11327/42483694/2 від 26.02.2024, №11386/42483694/2 від 26.02.2024, №11404/42483694/2 від 26.02.2024, №11361/42483694/2 від 26.02.2024, №11308/42483694/2 від 26.02.2024, №11400/42483694/2 від 26.02.2024, №11861/42483694/2 від 28.02.2024, №11377/42483694/2 від 26.02.2024, №11880/42483694/2 від 28.02.2024, №11896/42483694/2 від 28.02.2024, №11888/42483694/2 від 28.02.2024, №11889/42483694/2 від 28.02.2024 скарги платника ТОВ КФ НЕКТАР-1 залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня - без змін.

Позивач, не погоджуючись із рішенням комісії ГУ ДПС у Волинській області, звернувся із даним позовом до суду.

При вирішенні спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.

Пунктом 198.2. статті 198 ПК України, передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Датою збільшення податкового кредиту лізингоодержувача (орендаря) для операцій з фінансового лізингу (фінансової оренди) є дата фактичного отримання об`єкта фінансового лізингу (фінансової оренди) таким лізингоодержувачем (орендарем).

Датою віднесення сум до податкового кредиту замовника з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).

Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.

Пунктом 198.1 статті 198 ПК України передбачено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

г) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Пунктом 198.6 статті 198 ПК України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 ПК України.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165, якою затверджено порядки з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з приписами п. 6 Порядку №1165 комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачай ня/при дбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що:

виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку;

відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку №1165 установлено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет (п.п. 8, 9 Порядку №1165).

Пунктами 10-11 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Так, у додатку №1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку. Реєстрація податкових накладних була зупинена на підставі п.8 даних критеріїв, а саме: У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно із квитанцією про зупинення реєстрації податкових накладних, зупинення відбулося оскільки господарська операція відповідає п.1 Критеріїв ризиковості операцій платників податків. Однак, дані твердження є безпідставними, адже позивач постійно займається господарською діяльністю з виробництва сухарів і сухого печива; виробництва борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок тривалого зберігання за кодом КВЕД 10.72.

Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом. Указана позиція викладена у постанові Верховного Суду від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20, від 16 вересня 2022 року у справі № 380/7736/21.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки- фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року №557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за №959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року №261).

На виконання даного пункту ТОВ КФ НЕКТАР-1 було подано письмові пояснення та копії усіх первинних документів, в тому числі усі укладені договори з первинною документацією, які підтверджують реальність здійсненої операції передбачені чинним законодавством.

Згідно з пунктами 9-11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній і розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року №557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Відповідно до пунктів 25-26 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Згідно з приписами пунктів 42, 44-46 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС.

Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.

У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

В спірних рішеннях зазначено загальну підставу для відмови у реєстрації податкових накладних не заначивши будь-якої додаткової інформації, яка слугувала підставою для відмови або ж відсутність яких конкретно документів є перешкодою для прийняття рішення для реєстрації податкової накладної.

Однак, як вбачається, усі відносини з контрагентом ТОВ КФ НЕКТАР-1 оформлено належним чином, шляхом укладення двохсторонніх договорів та складенням первинної документації. У ТОВ КФ НЕКТАР-1 наявні договірні відносини з постачальниками товару.

Чітких зауважень до первинних документів або ж про відсутність конкретних первинних документів, відповідачем не зазначено, відповідно було подано усі необхідні документи на розсуд ТОВ КФ НЕКТАР-1.

Більше того, в оскаржуваних рішеннях не зазначено, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких саме конкретно документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних та чому витребувані документи не взято до уваги.

Згідно додаткової інформації чітких зауважень до первинних документів або ж відсутність конкретних первинних документів, відповідачем не зазначено, відповідно доводи відповідача не впливають на реальність господарської операції.

Крім того, в оскаржуваному рішенні не зазначено, які вимоги законодавства порушено позивачем при складанні документів.

За таких підстав, суд дійшов висновку, що рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10516016/42483694 від 07.02.2024, №10505268/42483694 від 05.02.2024, №10505272/42483694 від 05.02.2024, №10505274/42483694 від 05.02.2024, №10505278/42483694 від 05.02.2024, №10505279/42483694 від 05.02.2024, №10516017/42483694 від 07.02.2024, №10505269/42483694 від 05.02.2024, №10532137/42483694 від 09.02.2024, №10532139/42483694 від 09.02.2024, №10532138/42483694 від 09.02.2024, №10532142/42483694 від 09.02.2024 про відмову у реєстрації податкових накладних №1 від 02.12.2023, №2 від 02.12.2023, №3 від 02.12.2023, №6 від 05.12.2023, №8 від 05.12.2023, №18 від 11.12.2023, №25 від 15.12.2023, №47 від 28.11.2023, №12 від 08.12.2023, №13 від 08.12.2023, №14 від 08.12.2023, №26 від 15.12.2023 прийняті з порушенням чинного законодавства та без наявності підстав, визначених чинним податковим законодавством України, а тому вказане рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до п.19 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно п. 20 Порядку №1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

При цьому, Верховний Суд в постанові від 17 травня 2023 року по справі №140/14282/20 зазначив, що зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну датою її фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 25 листопада 2022 року по справі №320/3484/21, від 27 жовтня 2022 року по справі №360/3253/20, від 03 листопада 2021 року по справі №360/2460/20.

За таких підстав, суд дійшов висновку, що порушені права позивача підлягають поновленню шляхом зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 02.12.2023, №2 від 02.12.2023, №3 від 02.12.2023, №6 від 05.12.2023, №8 від 05.12.2023, №18 від 11.12.2023, №25 від 15.12.2023, №47 від 28.11.2023, №12 від 08.12.2023, №13 від 08.12.2023, №14 від 08.12.2023, №26 від 15.12.2023 датою їх подання.

Згідно ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.

Згідно частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до частини першої статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

На підставі вищевикладеного, розглянувши справу на підставі наданих доказів, суд дійшов висновку, що адміністративний позов є обґрунтованим та підлягає задоволенню.

Відповідно до статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Водночас, суд зауважує, що у даному спорі є два відповідача, однак тягар по відшкодуванню судових витрат слід покласти на Головне управління ДПС у Волинській області, позаяк саме комісія останнього прийняла спірне рішення, які в подальшому судом визнані протиправними та скасовані. Тобто, вина у виникненні даних спірних правовідносин лежить лише на Головному управлінні ДПС у Волинській області, в той час як ДПС України у даному спорі не приймала будь-яких рішень та не вчиняла жодних дій чи бездіяльності, а її обов`язком є лише реєстрація податкових накладних.

Отже, на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області судовий збір в розмірі 29 068,80 грн, сплачений згідно платіжних інструкцій від 24.05.2024 №3733 та від 06.06.2024 №3760.

Керуючись статтями 139, 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10516016/42483694 від 07.02.2024, №10505268/42483694 від 05.02.2024, №10505272/42483694 від 05.02.2024, №10505274/42483694 від 05.02.2024, №10505278/42483694 від 05.02.2024, №10505279/42483694 від 05.02.2024, №10516017/42483694 від 07.02.2024, №10505269/42483694 від 05.02.2024, №10532137/42483694 від 09.02.2024, №10532139/42483694 від 09.02.2024, №10532138/42483694 від 09.02.2024, №10532142/42483694 від 09.02.2024 про відмову в реєстрації податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №1 від 02.12.2023, №2 від 02.12.2023, №3 від 02.12.2023, №6 від 05.12.2023, №8 від 05.12.2023, №18 від 11.12.2023, №25 від 15.12.2023, №47 від 28.11.2023, №12 від 08.12.2023, №13 від 08.12.2023, №14 від 08.12.2023, №26 від 15.12.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області судовий збір у розмірі 29068 (двадцять дев`ять тисяч шістдесят вісім) гривень 80 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-1 (45632, Волинська область, Луцький район, село Зміїнець, вулиця Слов`янська, 16, ).

Відповідачі: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу юридичної особи 44106679).

Державна податкова служба України (04053, місто Київ, Львівська площа, 8, ідентифікаційний код юридичної особи 43005393).

Суддя Ю.Ю. Сорока