Справа № 620/1542/24
Суддя: Штульман Ігор Володимирович
Дата ухвалення: 2024-07-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 620/1542/24 Суддя (судді) першої інстанції: Оксана ТИХОНЕНКО
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 липня 2024 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого - судді Штульман І.В.

суддів: Маринчак Н.Є.,

Черпака Ю.К.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 28 березня 2024 року по справі за адміністративним позовом Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ :

29 січня 2024 року Фізична особа - підприємець (далі - ФОП) ОСОБА_1 (далі -позивач) звернувся в суд з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби (далі - ГУ ДПС) у Чернігівській області (далі - відповідач-1), ДПС України (далі - відповідач-2) про:

- визнання протиправним та скасування рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) №9280646/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року, прийняте Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №84 від 23 травня 2023 року, подану ФОП ОСОБА_1 ;

- визнання протиправним та скасування рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №9280647/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року, прийняте Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №85 від 23 травня 2023 року, подану ФОП ОСОБА_1 ;

- визнання протиправним та скасування рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №9280648/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року прийняте Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №90 від 25 травня 2023 року, подану ФОП ОСОБА_1 ;

- визнання протиправним та скасування рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №9280649/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року, прийняте Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №91 від 25 травня 2023 року, подану ФОП ОСОБА_1 ;

- визнання протиправним та скасування рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №9280643/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року, прийняте Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №96 від 24 травня 2023 року, подану ФОП ОСОБА_1 ;

- визнання протиправним та скасування рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №9280642/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року, прийняте Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №97 від 24 травня 2023 року, подану ФОП ОСОБА_1 ;

- визнання протиправним та скасування рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №9280644/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року, прийняте Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №98 від 26 травня 2023 року, подану ФОП ОСОБА_1 ;

- визнання протиправним та скасування рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №9280650/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року, прийняте Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №99 від 26 травня 2023 року, подану ФОП ОСОБА_1 ;

- визнання протиправним та скасування рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №9280651/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року, прийняте Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №104 від 26 травня 2023 року, подану ФОП ОСОБА_1 ;

- визнання протиправним та скасування рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №9280645/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року, прийняте Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №105 від 26 травня 2023 року, подану ФОП ОСОБА_1 ;

- визнання протиправним та скасування рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №9502530/НОМЕР_1 від 12 вересня 2023 року, прийняте Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №104 від 25 вересня 2023 року, подану ФОП ОСОБА_1 ;

- визнання протиправним та скасування рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №9502531/НОМЕР_1 від 12 вересня 2023 року, прийняте Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №107 від 26 вересня 2023 року, подану ФОП ОСОБА_1 ;

- визнання протиправним та скасування рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №9815619/НОМЕР_1 від 30 жовтня 2023 року, прийняте Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №154 від 01 грудня 2022 року, подану ФОП ОСОБА_1 ;

- визнання протиправним та скасування рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №9815621/НОМЕР_1 від 30 жовтня 2023 року, прийняте Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №155 від 01 грудня 2022 року, подану ФОП ОСОБА_1 .

Рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 28 березня 2024 року адміністративний позов задоволено повністю.

Визнано протиправним та скасовано рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №9280646/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року, прийняте Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №84 від 23 травня 2023 року, подану ФОП ОСОБА_1 .

Визнано протиправним та скасовано рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №9280647/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року, прийняте Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №85 від 23 травня 2023 року, подану ФОП ОСОБА_1 .

Визнано протиправним та скасовано рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №9280648/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року, прийняте Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №90 від 25 травня 2023 року, подану ФОП ОСОБА_1 .

Визнано протиправним та скасовано рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) №9280649/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року, прийняте Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №91 від 25 травня 2023 року, подану ФОП ОСОБА_1 .

Визнано протиправним та скасовано рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №9280643/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року, прийняте Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №96 від 24 травня 2023 року, подану ФОП ОСОБА_1 ;

Визнано протиправним та скасовано рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №9280642/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року, прийняте Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №97 від 24 травня 2023 року, подану ФОП ОСОБА_1 .

Визнано протиправним та скасовано рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №9280644/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року, прийняте Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №98 від 26 травня 2023 року, подану ФОП ОСОБА_1 .

Визнано протиправним та скасовано рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №9280650/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року, прийняте Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №99 від 26 травня 2023 року, подану ФОП ОСОБА_1 .

Визнано протиправним та скасовано рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №9280651/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року, прийняте Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №104 від 26 травня 2023 року, подану ФОП ОСОБА_1 .

Визнано протиправним та скасовано рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №9280645/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року, прийняте Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №105 від 26 травня 2023 року, подану ФОП ОСОБА_1 .

Визнано протиправним та скасовано рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №9502530/НОМЕР_1 від 12 вересня 2023 року, прийняте Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №104 від 25 вересня 2023 року, подану ФОП ОСОБА_1 .

Визнано протиправним та скасовано рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №9502531/НОМЕР_1 від 12 вересня 2023 року, прийняте Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №107 від 26 вересня 2023 року, подану ФОП ОСОБА_1 .

Визнано протиправним та скасовано рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №9815619/НОМЕР_1 від 30 жовтня 2023 року, прийняте Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №154 від 01 грудня 2022 року, подану ФОП ОСОБА_1 ;

Визнано протиправним та скасовано рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №9815621/НОМЕР_1 від 30 жовтня 2023 року, прийняте Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №155 від 01 грудня 2022 року, подану ФОП ОСОБА_1 .

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань ДПС України на користь ФОП ОСОБА_1 судові витрати в сумі 21196,00 гривні.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Чернігівській області на користь ФОП ОСОБА_1 судові витрати в сумі 21196,00 гривні.

Приймаючи рішення про задоволення позову, суд першої інстанції виходив з того, що оспорювані рішення відповідачів є необґрунтованими, оскільки факт зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарської операції, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, ГУ ДПС у Чернігівській області подало апеляційну скаргу, посилаючись на порушення норм матеріального і процесуального права, просить його скасувати і ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити. Доводи апеляційної скарги ґрунтуються на тому, що позивачу було зупинено реєстрацію податкових накладних, а при розгляді поданих платником документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №№97, 96, 98, 105, 84, 85, 90, 91, 99, 104, оскільки неможливо підтвердити оренду транспортних засобів (далі - ТЗ) за відсутності реєстрації податкових накладних в ЄРПН; по податковим накладним №№ 104, 107 встановлено, що документи складено з порушенням вимог статті 9 Закону України від «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» 16 липня 1999 року №996-ХІV (далі - Закон №996-ХІV) (видаткова накладна не скріплена печаткою) неможливо ідентифікувати ТЗ, якими здійснено перевезення (не надано свідоцтва про реєстрацію ТЗ); по податковим накладним №№104, 84, 85, 90, 91, 99 не можливо підтвердити наявність в оренді ТЗ зі відсутності реєстрації податкової накладної в ЄРПН, підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій; по податковим накладним №№154, 155 встановлено, що підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.

Відзив на апеляційну скаргу не надходив.

Відповідно до пункту 3 частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

З огляду на викладене, колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції, колегія суддів дійшла до висновку про залишення апеляційної скарги без задоволення, а оскаржуваного судового рішення - без змін, мотивуючи це слідуючим.

Як вбачається з матеріалів справи та правильно встановлено судом першої інстанції, згідно реєстраційних даних, основним видом діяльності позивача ОСОБА_1 є 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

За результатом господарської діяльності, на підставі договорів, укладених між позивачем та ТОВ «Виробничо-комерційна фірма «АГІД», ТОВ «АДМ ЮКРЕЙН» та Селянським (фермерським) господарством «Крокус» (за правилом першої події) було складено податкові накладні: від 23 травня 2023 року №№84, 85; від 24 травня 2023 року №96, 97; від 25 травня 2023 року №№90, 91; від 26 травня 2023 року №№99, 98, 105, 104; від 25 вересня 2022 року №104; від 26 вересня 2022 року №107; від 01 грудня 2022 року №№154, 155 та подано їх на реєстрацію в ЄДРПН (а.с.21, 27, 33, 39, 45, 51, 58, 61, 70, 76, 82, 85, 93, 99, том ІІІ).

Позивачем було отримано квитанції, згідно яких документи було прийнято, відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу (далі - ПК) України, реєстрація податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/послуги дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання; відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (а.с.23, 29, 35, 41, 47, 53, 60, 63, 72, 78, 84, 87, 95, 101, том ІІІ).

Позивачем було надіслано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, що стосуються проведення господарської операції за спірними податковими накладними.

Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийняті рішення:

№9280646/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №84 від 23 травня 2023 року в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): неможливо підтвердити оренду ТЗ (а.с.60, том І);

№9280647/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №85 від 23 травня 2023 року в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): неможливо підтвердити оренду ТЗ (а.с.94 том І);

№9280648/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №90 від 25 травня 2023 року в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): неможливо підтвердити оренду ТЗ (а.с.118 том І);

№9280649/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №91 від 25 травня 2023 року в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): неможливо підтвердити оренду ТЗ (а.с.142 том І);

№9280643/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №96 від 24 травня 2023 року в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): неможливо підтвердити оренду ТЗ (а.с.164 том І);

№9280644/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №98 від 26 травня 2023 року в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): неможливо підтвердити оренду ТЗ (а.с.203 том І);

№9280651/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №104 від 26 травня 2023 року в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): неможливо підтвердити оренду ТЗ (а.с.250 том І);

№9280645/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №105 від 26 травня 2023 року в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): неможливо підтвердити оренду ТЗ (а.с.21 том ІІ);

№9815619/НОМЕР_1 від 30 жовтня 2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №154 від 01 грудня 2022 року в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): неможливо підтвердити наявність в оренді транспортного засобу зі відсутності реєстрації податкової накладної в ЄРПН, підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій (а.с.161 том ІІ);

№9815621/НОМЕР_1 від 30 жовтня 2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №155 від 01 грудня 2022 року в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій (а.с.203 том ІІ);

№9502531/НОМЕР_1 від 12 вересня 2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №107 від 26 вересня 2022 року в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): документи складено з порушенням вимог статті 9 Закону №996-ХІV (видаткова накладна не скріплено печаткою) неможливо ідентифікувати ТЗ, якими здійснено перевезення (не надано свідоцтва про реєстрацію ТЗ) (а.с.24 том ІІІ);

№9280642/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №97 від 24 травня 2023 року в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): неможливо підтвердити оренду ТЗ (а.с.73 том ІІІ);

№9280650/НОМЕР_1 від 01 серпня 2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №99 від 26 травня 2023 року в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): неможливо підтвердити оренду ТЗ (а.с.88 том ІІІ);

№9502530/НОМЕР_1 від 12 вересня 2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №104 від 25 вересня 2022 року в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): документи складено з порушенням вимог статті 9 Закону №996-ХІV (видаткова накладна не скріплено печаткою) неможливо ідентифікувати ТЗ, якими здійснено перевезення (не надано свідоцтва про реєстрацію ТЗ) (а.с.90 том ІІІ).

Вважаючи рішення відповідача-1 протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з позовом за захистом своїх охоронюваних законом прав та інтересів.

Спірні правовідносини регулюються Конституцією України, ПК України, Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі - Порядок №1165) та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520).

Положеннями пункту 201.1 статті 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Положеннями Порядку №1165 визначено механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно пункту 6 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 10-11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

У свою чергу, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає, що у надісланих позивачу квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено вичерпного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Як вже зазначалося, контролюючим органом прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних: від 23 травня 2023 року №№84, 85; від 24 травня 2023 року №96, 97; від 25 травня 2023 року №№90, 91; від 26 травня 2023 року №№99, 98, 105, 104; від 25 вересня 2022 року №104; від 26 вересня 2022 року №107; від 01 грудня 2022 року №№154, 155 в ЄРПН.

Відповідно до пункту 11 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН у разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У постанові Верховного Суду від 18 грудня 2019 року в справі №560/435/19 (ЄДРСР 86504198) зазначено, що конкретний перелік документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

У постанові Верховного Суду від 20 листопада 2019 року у справі №826/9457/18 (ЄДРСР 85803891) зазначено, що надаючи правову оцінку прийнятим податковим органом рішенням, суди також повинні з`ясувати чи містять вони конкретну інформацію щодо причин та підстав для їх прийняття із зазначенням того, яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, як того вимагає форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначена постановою Кабінету Міністрів України "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН" від 21 лютого 2018 року №117 (додаток 2 до Порядку).

З матеріалів справи вбачається, і це вірно встановлено судом першої інстанції, що оспорювані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних не містять вичерпного переліку документів, які необхідно подати платнику податків, тобто позивачу, а рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН лише містить загальну фразу про те, що причиною його прийняття є: "ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/розрахунку коригування реєстрацію яких зупинено.

Разом з тим, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкових накладних призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкових накладних. Не зазначення конкретного необхідного переліку документів, що має подати позивач, фактично призвело до створення штучних передумов для невиконання позивачем вимоги про надання необхідних документів, перелік яких по суті залишався для нього невідомим, що у свою чергу призвело до створення штучних передумов для прийняття оспорюваних рішень.

У підпункт 3 пункту 11 Порядку №1165 прямо передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються, зокрема, пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як вбачається з матеріалів справи, на виконання вимог чинного законодавства позивачем засобами електронного документообігу відповідачу-1 було направлено повідомлення разом з поясненнями щодо здійснення господарських операцій, однак ГУ ДПС у Чернігівській області прийнято невмотивоване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної позивача в ЄРПН.

З урахуванням наведеного, колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду приходить до висновку, що за відсутності належного мотивування податковим органом рішень про відмову у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання документів, які як свідчать матеріали справи були надані, таке рішення не узгоджується з вимогами наведених вище нормативно-правових актів, а тому підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Аналогічна правова позиція висловлювалася Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21 травня 2020 року у справі №560/391/19, постанові від 03 листопада 2021 року у справі №360/2460/20 та від 20 січня 2022 року у справі №140/4162/21, від 21 березня 2024 року у справі №400/3927/22, від 14 грудня 2022 року у справі №560/11825/21, від 21 березня 2024 року у справі №400/3927/22, від 11 квітня 2024 року у справі №500/4244/22 та відповідно до частини п`ятої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, підлягає врахуванню судом при розгляді цієї справи.

Під час розгляду справи ГУ ДПС у Чернігівській області не надало жодного доказу, який би досліджувався в ході засідання комісії і який слугував підставою для прийняття оспорюваних рішень, а судом не встановлено наявності у відповідача-1 підстав для віднесення позивача до пункту 1 Критеріїв ризиковості.

З урахуванням наведеного, судова колегія Шостого апеляційного адміністративного суду приходить до висновку, що за відсутності належного мотивування контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації податкових накладних з підстав наявності "податкової інформації", такі рішення не узгоджуються з вимогами наведених вище нормативно-правових актів, а тому підлягають визнанню протиправними та скасуванню.

Щодо вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні позивача в ЄРПН датою їх фактичного подання, колегія суддів вважає, що зазначена вимога є похідною та підлягає задоволенню, а обраний судом першої інстанції такий спосіб відновлення порушених прав позивача є ефективним.

Приписами пункту 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 передбачено, що у разі внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

В даному випадку, задоволення позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

У разі порушення строку реєстрації, застосовуються штрафні санкції, передбачені статтею 120-1 ПК України, а згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період. Також, у разі порушення продавцем/покупцем граничних строків реєстрації в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування, покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний період заяву із скаргою на такого продавця/покупця.

Колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що відповідно до пунктів 4, 10 частини другої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про, зокрема, визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

При цьому, колегією суддів Шостого апеляційного адміністративного суду враховується, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Таким чином, суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а викладені відповідачем- 1 в апеляційній скарзі висновки суду першої інстанції не спростовують.

Судовою колегією враховується, що згідно пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Відповідно до пункту 1 частини першої статті 315 Кодексу адміністративного судочинства України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Приписи статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України визначають, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області - залишити без задоволення.

Рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 28 березня 2024 року - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною та оскарженню не підлягає крім випадків, передбачених пунктом 2 частини п`ятої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя І.В. Штульман

Судді: Н.Є. Маринчак

Ю.К. Черпак