Справа № 804/2231/16
Суддя: Луніна Олена Станіславівна
Дата ухвалення: 2024-07-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
23 липня 2024 року Справа № 804/2231/16
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Луніної О.С.
за участі секретаря судового засідання Камінської С.В.
представника позивача Бурі О.Є.
представника відповідача Резнікова Ю.М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у м.Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Капітал-Стандарт» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-
В обґрунтування адміністративного позову зазначалося, що висновки податкового органу, викладені в акті перевірки від 17.12.2013р. №2670/22-06/32510396 щодо безпідставного включення до складу витрат, що враховуються при визначенні об`єкту оподаткування податком на прибуток, витрат на послуги ПАТ КБ «ПриватБанк» за договорами на брокерське обслуговування, що призвело до їх завищення на загальну суму 7027761,00 грн. та заниження податку на прибуток за перевіряємий період, є безпідставними, оскільки позивач укладав зазначені договори у межах своєї господарської діяльності з метою отримання прибутку та на вимогу своїх контрагентів про залучення банківської установи, що посвідчується відповідними листами. Таким чином, включення позивачем до складу витрат звітних податкових періодів витрат на винагороду повіреному (ПАТ КБ «ПриватБанк») є правомірним, а донарахування сум грошових зобовязань з податку на прибуток в розмірі 1638325,00грн., протиправним. Крім того, помилковими є висновки відповідача щодо завищення позивачем від`ємного значення фінансового результату окремого податкового обліку операцій з цінними паперами (акціями) по відносинам з ВАТ «Промекспобуд», ПАТ «Агрофармсінтез» та ТОВ «Агрофірма «Надія Приазов`я», оскільки на момент укладання та виконання договорів купівлі-продажу акцій вказаних емітентів розпорядження Державної комісії по цінним паперам та фондовому ринку про скасування реєстрації випуску акцій вказаних підприємств не було. Тобто, позивачем від`ємний фінансовий результат за вищевказаним операціям правомірно був перенесений на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами наступного звітного періоду. Помилковими є також і висновки контролюючого органу з приводу завищення позивачем інших витрат (від`ємне значення курсових різниць) на загальну суму 4917658,00грн. та заниження доходів відокремленого обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами на суму 2974604,00грн., оскільки позитивні та від`ємні значення курсових різниць, які виникали за рахунок виконання договорів купівлі-продажу цінних паперів (акцій), підприємство відображало в складі інших доходів та витрат звітного податкового періоду, що свідчить про відсутність порушень Податкового кодексу України.
Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 квітня 2014 року у справі №804/1017/14, у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Капітал - Стандарт»» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення було відмовлено.
Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 06 жовтня 2015 року у справі №804/1017/14, апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Капітал-Стандарт" на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.04.2014 р. у справі №804/1017/14 залишено без задоволення, а постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.04.2014р. у справі №804/1017/14-залишено без змін.
Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 22 березня 2016 року у справі №804/1017/14, касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Капітал-Стандарт» задоволено частково. Ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 06.10.2015 та постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.04.2014 скасовано. Справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.
Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 17 жовтня 2017 року у справі 804/2231/16, апеляційні скарги Товариства з обмеженою відповідальністю «Капітал-Стандарт», Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 липня 2016 року у справі № 804/2231/16 залишено без задоволення, а постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 липня 2016 року у справі № 804/2231/16 залишено без змін.
Ухвалою Верховного Суду від 16 листопада 2023 року у справі 804/2231/16, зокрема, здійснено заміну Державної податкової інспекції у Соборному районі міста Дніпра ГУ ДФС у Дніпропетровській області її процесуальним правонаступником - Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області.
06 грудня 2023 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з Верховного Суду надійшли матеріали адміністративної справи №804/2231/16.
За результатами автоматизованого розподілу справ між суддями Дніпропетровського окружного адміністративного суду справа №804/2231/16 розподілена судді Луніній О.С.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 грудня 2023 року прийнято до свого провадження адміністративну справу №804/2231/16, призначено цю справу до розгляду за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче судове засідання на 09 січня 2024 року об 11:30 год., а також встановлено відповідачу строк для подання відзиву на позовну заяву протягом п`ятнадцяти днів з дня отримання ухвали.
05.01.2024 до суду від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до суду надійшов відзив на адміністративний позов ТОВ «Капітал-Стандарт», в якому відповідач пред`явлений позов не визнав та просив повністю відмовити у задоволенні позовних вимог, посилаючись на те, що за результатами документальної планової перевірки складено акт від 17.12.2013 №2670/22-06/32510396, встановлено: в порушення пп. 7.6.3, 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 №334/94-ВР (із змінами та доповненнями ТОВ Капітал-Стандарт» завищено суму витрат звітного періоду на загальну суму 3490000,00 грн. В ІІІ кварталі 2009 року ТОВ "Капітал - Стандарт" двічі (при здійсненні оплати та при отриманні цінних паперів) віднесено до складу витрат окремого податкового обліку операцій з цінними паперами вартість цінних паперів в сумі 3490000,00 грн., придбаних у ТОВ ІК "Бізнес Інвєст» за договором купівлі- продажу цінних паперів № 834-Д; від 17.09.09 на суму 3 490 000,00 грн. В порушення пп. 7.6.3, 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 №334/94-ВР (.з змінами та доповненнями) ТОВ "Капітал - Стандарт" завищено суму витрат звітного періоду на загальну суму 3 490 000,00 грн. В III кварталі 2009 року ТОВ "Капітал - Стандарт" двічі (при здійсненні оплати та при отриманні цінних паперів) віднесено до складу витрат окремого податкового обліку операцій з цінними паперами вартість цінних паперів в сумі 3 490 000,00 грн., придбаних у TOB ІК "Бізнес - Інвєст" за договором купівлі - продажу цінних паперів № 834-Д; від 17.09.2009 па суму 3 490 000,00 грн. На підставі вищевикладеного, в порушення пп. 7.6.1, 7.6.3, гі. 7.6. ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 №334/94-ВР (із змінами та доповненнями) за результатами, перевірки правильності ведення окремого податкового обліку фінансових результатів операцій з торгівлі цінними паперами та з врахуванням порушення, викладеного в акті попередньої планової перевірки від 14.05.2009 №2253/220/32510396 за період з 01.07.2007 по 31.12.2008, встановлено завищення від`ємного фінансового результату окремого податкового обліку операцій з цінними паперами - акціями станом на 30.06.2010 на загальну суму 3 490 188,00 грн. (188,00 грн. + 3 490 000,00 грн.). В ході перевірки встановлено, що ТОВ "Капітал - Стандарт" в деклараціях з податку на прибуток та додатках ЦП (КЗ) за вищевказаний період не здійснював коригування відповідних даних за результатами встановлених порушень. ТОВ «Капітал-Стандарт» не було надано доказів щодо здійсненії коригування відповідних сум від`ємного фінансового результату окремого податкового обліку операцій з цінними паперами - акціями в Деклараціях податку на прибуток та Додатках ЦП (КЗ) за вищевказаний період, одже відповідачем правомірно зроблений висновок про порушення позивачем норм пп. 7.6.1, 7.6.3, II. 7.6. ст. 7 Закону України «Про оподаткування підприємств» від 28.12.94 №334/94-ВР (із змінами та доповненнями), що призвело до завищення від`ємного фінансового результату окремого податкового обліку операцій з цінними паперами - акціями на загальну суму 3 490 188,00 грн.
Відповідно до довідки секретаря судового засідання Камінської С.В. від 09 січня 2024 року №22 справа №804/2231/16 знята з розгляду 09 січня 2024 року у зв`язку із перебуванням судді Луніної О.С. у відпустці.
У зв`язку із наведеним наступне підготовче судове засідання призначено на 18 січня 2024 року об 11:00год.
Відповідно до довідки секретаря судового засідання Камінської С.В. від 18 січня 2024 року №224 справа №804/2231/16 знята з розгляду 18 січня 2024 року у зв`язку із перебуванням судді Луніної О.С. у відпустці.
У зв`язку із наведеним наступне підготовче судове засідання призначено на 30 січня 2024 року о 13:00год.
19.01.2024 року до суду надійшла ухвала Верховного Суду про витребування справи №804/2231/16 для виправлення описки у постанові Верховного Суду від 21.11.2023 у цій справі.
Відповідно до довідки секретаря судового засідання Камінської С.В. від 30 січня 2024 року №222 справа №804/2231/16 знята з розгляду 30 січня 2024 року у зв`язку із тимчасовою непрацездатністю судді Луніної О.С.
У зв`язку із наведеним наступне підготовче судове засідання призначено на 15 лютого 2024 року об 11:00год.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 лютого 2024 року вирішено зупинити провадження у справі №804/2231/16 за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Капітал-Стандарт» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення до повернення справи з Верховного Суду після розгляду заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «Капітал-Стандарт» про виправлення описки у постанові Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду від 21.11.2023.
Ухвалою Верховного Суду від 09.04.2024 року, заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Капітал-Стандарт» про виправлення описки в постанові Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду від 21.11.2023 задоволено. Виправлено помилки, допущені у абзацах 1, 3 резолютивної частини повного тексту постанови Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду від 21.11.2023, виклавши резолютивну частину в наступній редакції: «Касаційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення. Касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Капітал-Стандарт» задовольнити частково. Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01.07.2016 та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 17.10.2017 скасувати в частині відмови у задоволенні позовних вимог, а справу в цій частині направити на новий розгляд до суду першої інстанції. В іншій частині постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01.07.2016 та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 17.10.2017 залишити без змін.».
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2024 року було поновлено провадження у справі №804/2231/16 та продовжено розгляд справи зі стадії на якій його було зупинено.
Підготовче судове засідання призначено на 23 травня 2024 року об 11:30 год.
22.05.2024 року за допомогою засобів електронного зв`язку до суду від представника Товариства з обмеженою відповідальністю «Капітал-Стандарт» надійшло клопотання про участь у судових засіданнях в режимі відеоконференції.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22 травня 2024 року відмовлено у задоволенні клопотання представника Товариства з обмеженою відповідальністю «Капітал-Стандарт» про участь у судових засіданнях в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду в адміністративній справі №804/2231/16.
Підготовче судове засідання 23.05.2024 року було відкладено на 18 червня 2024 року на 11:00 год.
18.06.2024 року до суду від представника Товариства з обмеженою відповідальністю «Капітал-Стандарт» надійшли додаткові пояснення, в яких останнім було зауважено, що як вбачається із змісту рішення, Верховний суд, з урахуванням обставин справи, вимог та положень статей 138, 153 ПКУ зазначив про те, що витрати при визначенні курсових різниць відповідно до статей 144-148, 150, 153, 155-161 ПКУ включаються до складу інших витрат. При цьому, ВС прийшов до висновку, що суди першої та апеляційної інстанцій, відмовляючи в задоволенні позовних вимог ТОВ «КапіталСтандарт» не надали належну оцінку вказаним нормам законодавства, що стало підставою для скасування рішень судів першої та апеляційної інстанцій у відповідній частині та направлення справи на новий розгляд. Позивач зазначає, що приймаючи до уваги правовий висновок Верховного суду, зроблений щодо тверджень відповідача про порушення позивачем вимог підпункту 135.5.11 пункту 135.5 статті 135, підпункту 138.12.1 пункту 138.12 статті 138, пункту 153.8 статті 153 ПКУ, позивач вважає, що не допускав порушення зазначених норм, правомірно та на законних підставах включив до складу інших доходів, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування, прибуток, визначений як позитивне значення курсових різниць, на загальну суму 2 974 604,00 грн, а також до складу інших витрат, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування - збиток, визначений як від`ємне значення курсових різниць, на загальну суму 4 917 658,00 грн.
16.07.2024 року у зв`язку із повним знеструмленням електромережі в приміщенні Дніпропетровського окружного адміністративного суду розташованої за адресою вул. Академіка Янгеля, 4, м. Дніпро, справу №804/2231/16 знято з розгляду, судове засідання відкладено на 17.07.2024 року на 11:30 год.
17.07.2024 року у зв`язку із повним знеструмленням електромережі в приміщенні Дніпропетровського окружного адміністративного суду розташованої за адресою вул. Академіка Янгеля, 4, м. Дніпро, справу №804/2231/16 знято з розгляду, судове засідання відкладено на 19.07.2024 року на 13:25 год.
19.07.2024 року у зв`язку із повним знеструмленням електромережі в приміщенні Дніпропетровського окружного адміністративного суду розташованої за адресою вул. Академіка Янгеля, 4, м. Дніпро, справу №804/2231/16 знято з розгляду, судове засідання відкладено на 23.07.2024 року на 10:30 год.
У судовому засіданні 23.07.2024 року представники сторін підтримали свої правові позиції і надали суду пояснення, аналогічні тим, що викладені в заявах по суті.
У судовому засіданні 23.07.2024 року справу розглянуто, проголошено вступну і резолютивну частину рішення.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи і наявні в них докази, а також проаналізувавши зміст норм матеріального та процесуального права, що регулюють спірні правовідносини, суд доходить висновку про задоволення позовних вимог у повному обсязі, з огляду на таке.
Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Капітал-Стандарт» (далі ТОВ «Капітал-Стандарт») перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, яке є правонаступником Державній податковій інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яке було правонаступником Державній податковій інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області.
За результатами означеної перевірки складено акт від 17.12.2013р. №2670/22-06/32510396, яким встановлено наступні порушення:
- п.5.1 ст.5 Закону України від 28.12.94р. №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств (із змінами та доповненнями), а саме, безпідставне включення до складу витрат, що враховуються при визначенні обєкта оподаткування, послуг отриманих від ПАТ «КБ «Приватбанк» за договорами на брокерське обслуговування, що привело до їх завищення на загальну суму 2717347грн., в т.ч. в ІІІ кв. 2010р. 1488980грн., в IV кв. 2010р. 400300грн., в І кв. 2011р. 828067грн.;
- п.138.1 ст.138 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), а саме, безпідставне включення до складу валових витрат послуг отриманих від ПАТ «КБ «Приватбанк» за договорами на брокерське обслуговування, що привело до їх завищення на загальну суму 4310414грн., в т.ч. в ІІ кв. 2011р. 1400320грн., в ІІІ кв. 2011 832330грн., в ІV кв.2011р. 457364грн., в І кв. 2012 308692грн., в ІІ кв. 2012р. 871608грн. в ІІІ кв. 2012р. 440100грн.;
- п.п.7.6.1, п.п.7.6.3, п.7.6. ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 №334/94-ВР (із змінами та доповненнями) у звязку із тим, що за результатами попередніх перевірок правильності ведення окремого податкового обліку фінансових результатів операцій з торгівлі цінними паперами та з врахуванням порушення, викладеного в акті попередньої планової перевірки, встановлено завищення відємного фінансового результату окремого податкового обліку операцій з цінними паперами акціями станом на 01.07.2010р. на загальну суму 3490188,00грн.;
- п.7.6 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» безпідставно враховано в складі відємного фінансового результату окремого податкового обліку операцій з цінними паперами акціями акції ТОВ «Агрофірма Надія Приазов`я» станом на 01.07.2010р. на загальну суму 619853,00грн.;
В результаті вищевказаних порушень, встановлено порушення ТОВ «Капітал-Стандарт» вимог п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994р. №334/94-ВР (із змінами та доповненнями), занижено інші доходи на суму 3469108грн., в т.ч. в ІІІ кв. 2010р. 1373109грн., в ІV кварталі 2010 року 1842821грн., в І квартал 2011 року 253178грн., та на порушення вимог п.п.135.5.15 п.135.5 ст.135 Податкового Кодексу України занижені інші доходи, що враховуються при обчисленні обєкта оподаткування на суму 393897грн. в т.ч. в ІІІ кв. 2011р.- 393897грн.
Висновки означеного акта перевірки обґрунтовані тим, що позивачем безпідставно до складу витрат, що враховуються при визначенні обєкта оподаткування податком на прибуток, були включені витрати на послуги, отримані від ПАТ «КБ «ПриватБанк» за договорами на брокерське обслуговування, оскільки позивач, маючі відповідні ліценції, мав повну можливість укладати угоди на придбання акцій емітентів без залучення іншого учасника. Враховуючи вищенаведене, здійснені ТОВ «Капітал-Стандарт» операції з придбання цінних паперів з залученням ПАТ «КБ «ПриватБанк» спрямовані винятково на зменшення бази оподаткування та не мають під собою розумної, економічно обґрунтованої, необхідної і достатньої ділової (господарської) мети. Крім того, проведеною перевіркою відображення показників додатку ЦП (КЗ) декларації з податку на прибуток «Розрахунок фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами» встановлено завищення відємного фінансового результату окремого податкового обліку операцій з цінними паперами на суму 3490188,00грн., оскільки позивачем не було здійснено коригування збитків в окремому податковому обліку операцій з цінними паперами акціями згідно з актом попередньої планової перевірки від 14.05.2009р. №2253/220/32510396. При цьому, позивачем було завищено відємний фінансовий результат окремого податкового обліку з цінними паперами на суму 16619094,00грн. по взаємовідносинам з ВАТ «Промекспобуд» та ПАТ «Агрофармсінтез» та безпідставно включено до витрат окремого податкового обліку операцій з придбання акцій ТОВ «Агрофірма «Надія Приазов`я» на загальну суму 2425086 грн., оскільки вищевказані контрагенти рішеннями суду припинені або визнані фіктивними, а, отже, здійснені з ними господарські операції є нереальними. Також позивачем позитивне та відємне значення курсових різниць за результатами операцій з купівлі-продажу цінних паперів визначені з порушенням норм Податкового кодексу України, що призвело до заниження витрат відокремленого обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами на загальну суму 4917658,00грн. та заниженню доходів відокремленого обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами на загальну суму 2974604,00грн.
Так, постановою Верховного Суду від 21 листопада 2023 року у справі 804/2231/16, з урахуванням ухвали Верховного Суду від 09.04.2024 року, касаційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення. Касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Капітал-Стандарт» задоволено частково. Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01.07.2016 та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 17.10.2017 скасовано в частині відмови у задоволенні позовних вимог, а справу в цій частині направити на новий розгляд до суду першої інстанції. В іншій частині постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01.07.2016 та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 17.10.2017 залишити без змін.».
Крім того, у мотивувальній частині вищевказаного рішення Верховний суд зазначив:
« Підсумовуючи наведене, колегія суддів погоджується з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, що укладені позивачем з ПАТ «КБ «Приватбанк» договори на брокерське обслуговування мали на меті отримання прибутку, що спростовує доводи скаржника про відсутність економічно-обґрунтованої мети позивача в укладанні таких договорів.
Суд касаційної інстанції враховує, що у відповідача були відсутні зауваження щодо оформлення договорів, первинних документів, зокрема, актів, платіжних документів, тощо.
Таким чином, колегія суддів не може погодитись з доводами контролюючого про порушення позивачем положень пункту 5.1 ст.5 Закону №334/94-ВР, пункту 138.1 статті 138 ПК України щодо безпідставного включення до складу витрат, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток, витрат на послуги, отримані від ПАТ «КБ «Приватбанк» за договорами на брокерське обслуговування та вважає безпідставними твердження скаржника про завищення витрат на загальну суму 7027761,00 грн.
Таким чином, колегія суддів погоджується з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, що відображення позивачем господарських операцій з цінними паперами у періоді, що перевірявся, здійснено відповідно до вимог чинного законодавства, а тому висновки контролюючого органу про безпідставне включення до витрат окремого податкового обліку операцій з придбання акцій вказаного емітента на загальну суму 2425086,00 грн, безпідставного включення до доходу окремого фінансового обліку результатів з придбання акцій вказаного емітенту на загальну суму 2489893,00 грн є необґрунтованими.»
Розглядаючи вказані позовні вимоги, суд зважає на таке.
Так, за результатами попередніх перевірок правильності ведення окремого податкового обліку фінансових результатів операцій з торгівлі цінними паперами та з врахуванням порушення, викладеного в акті попередньої планової перевірки (Акт перевірки від 17.11.2010р. №8699/220/32510396), встановлено завищення від`ємного фінансового результату окремого податкового обліку операцій з цінними паперами акціями станом на 01.07.2010р. на загальну суму 3490188,00грн., що є порушенням п.п.7.6.1, п.п.7.6.3, п.7.6. ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 №334/94-ВР (із змінами та доповненнями).
Відповідно до п.п.7.6.1, п.п.7.6.3 п.7.6 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 №334/94-ВР (із змінами та доповненнями), платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.
Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від`ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.
Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від`ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.
Усі інші витрати та доходи такого платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами (корпоративними правами) та деривативами, визначеними цим підпунктом, беруть участь у визначенні об`єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Законом. Під терміном «витрати» слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв`язку з таким придбанням.
Так, ТОВ «Капітал Стандарт» було здійснено коригування відповідного показника витрат на суму 3490118,00 грн., що підтверджується даними уточненої декларації за III квартали 2010 року, які наведені в додатку ЦП до рядків 03.20 та 03.21 Додатка ІД Декларації, код рядка 1.3 - від`ємний фінансовий результат попереднього (звітного) податкового періоду - 59 812 116 грн. (попередній показник 63 302 116 грн.).
Крім того, вказане коригування також підтверджується даними перевірки - на сторінках 9-10 Акту перевірки наведено таблицю результатів перевірки показників, задекларованих ТОВ «Капітал-Стандарт» в додатку ЦП (КЗ) декларації з податку на прибуток.
Таким чином, перевіркою підтверджено коригування від`ємного значення попереднього звітного періоду за даними декларації за 2010 рік, однак контролюючим органом не було враховано поданий позивачем уточнюючий розрахунок до декларації з податку на прибуток за III квартали 2010 року, який було подано 06.11.2013 року.
Що стосується посилання на висновки Акту перевірки від 14.05.2009 №2253/220/32510396 коригування від`ємного значення фінансового результату на суму 118 грн., то вони є безпідставними, оскільки Актом перевірки порушуються вимоги п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу Украхни, відповідно до якої контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102,2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо іака податкова декларація ула надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від іакого грошового зобов`язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
У зв`язку з тим, що з моменту встановлення будь-яких порушень Актом перевірки від 14.05.2009 №2253/220/32510396 пройшло 1095 днів, то будь-яке визначення податкових зобов`язань ТОВ «Капітал-Стандарт» (їх зміна) контролюючим органом є неправомірними.
Також, відповідно до висновків Акту перевірки встановлено заниження податку на прибуток в 3 кварталі 2010 року на суму 417 281 грн. (зокрема, і щодо не врахування висновків Акту перевірки від 17.11.10 №8699/220/32510396 і, як наслідок необхідності коригування податкової звітності за 9 місяців 2010 року шляхом зменшення витрат окремого податкового обліку операцій з цінними паперами на суму 3 490 000,00 грн.).
В податковому повідомленні-рішенні, що оскаржується, в розрахунку штрафної санкції також встановлена сума заниження податку на прибуток в розмірі 417 281 грн. та застосовано штрафну санкцію в розмірі 104 320,25 грн. саме за III квартал 2010 року.
В цю суму входить також і донарахування податку на прибуток у зв`язку з не врахуванням висновків Акту перевірки від 17.11.10 №8699/220/32510396, які, що встановлено судами першої та апеляційної інстанцій, складають 188 314,00 грн. основного зобов`язання та 47 078,00 грн. штрафних санкцій.
Однак, відповідно до п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу України, контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової Декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, ватник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання, а спір стосовно такої Декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
У зв`язку з тим що з 3 кварталу 2010 року (з граничного строку подання податкової Декларації з податку на прибуток за III квартал 2010 року - 10.10.2010) на момент прийняття спірного податкового повідомлення-рішення 20.12.2013 сплив 1095 денний строк давності, встановлений п. 102.1 Податкового кодексу України, то визначення контролюючим органом суми грошових зобов`язань ТОВ Капітал-Стандарт за цей період також є неправомірним.
Як встановлено судами, в перевіряємому періоді позивач включив до складу інших доходів, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування, прибуток, визначений як позитивне значення курсових різниць, на загальну суму 2974604,00 грн, а також до складу інших витрат, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування, віднесено збиток, визначений як від`ємне значення курсових різниць, на загальну суму 4917658,00 грн.
За приписами п.153.1.ст.153 Податкового кодексу України доходи, отримані/нараховані платником податку в іноземній валюті у зв`язку з продажем товарів, виконанням робіт, наданням послуг, у частині їхньої вартості, що не сплачена в попередніх звітних податкових періодах, перераховуються в національну валюту за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, що діяв на дату визнання таких доходів згідно з цим розділом, а в частині раніше отриманої оплати за курсом, що діяв на дату її отримання. Витрати, здійснені (нараховані) платником податку в іноземній валюті у зв`язку з придбанням у звітному податковому періоді товарів, робіт, послуг, у встановленому порядку включаються до витрат такого звітного податкового періоду шляхом перерахування в національну валюту тієї частини їх вартості, що не була раніше оплачена, за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, що діяв на дату здійснення операції з такого придбання, а в частині раніше проведеної оплати - за таким курсом, що діяв на дату здійснення оплати (п.п.153.1.2).
Відповідно до п.п.153.1.3 п.153.1 ст.153 ПК України визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку. При цьому прибуток (позитивне значення курсових різниць) ураховується у складі доходів платника податку, а збиток (від`ємне значення курсових різниць) ураховується у складі витрат платника податку.
Відповідно до пункту 8 Положення (стандарту ) бухгалтерського обліку № 21 «Вплив змін валютних курсів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000 № 193 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату здійснення господарської операції та на дату балансу. Курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей про операційну діяльність відображаються у складі інших операційних доходів (витрат).
Курсові різниці від перерахунку монетарних статей про інвестиційну і фінансову діяльність відображаються у складі інших доходів (витрат), за винятком курсових різниць, які відображаються згідно з пунктом 9 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 21 «Вплив змін валютних курсів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000 № 193 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин)
Пунктом 153.8 статті 153 Податкового Кодексу України передбачено, що для цілей цього підпункту під терміном «доходи» слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв`язку з таким продажем, обміном, викупом емітентом, погашенням або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв`язку з таким продажем, обміном або відчуженням. Під терміном «витрати» слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв`язку з таким придбанням.
Згідно з п.п.138.12.1 п.138.12 ст.138 ПК України витрати, визначені відповідно до статей 144-148, 150, 153, 155-161 цього Кодексу, які не включені до собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг згідно із цією статтею включаються до інших витрат.
З аналізу наведених норм слідує, що в разі здійснення операцій з цінними паперами, прибуток (позитивне значення курсових різниць) враховується у складі доходів платника податку по операціях з цінними паперами, а збиток (від`ємне значення курсових різниць) ураховується у складі витрат платника податку по операціях з цінними паперами окремого обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами, як сума будь-якої заборгованості платника податків, яка погашається у звязку з таким продажем (придбанням).
Так, в ході розгляду справи було встановлено, що позитивні та від`ємні значення курсових різниць, відображених в податковій звітності позивача, виникли за рахунок виконання договорів з купівлі продажу цінних паперів акцій.
Саме керуючись пп. 135.5.11 п. 135.5 ст. 135, пп. 138.12.1 п. 138.12 ст. 138, п. п. 153.1 ст. 153 Податкового кодексу України, Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 21 «Вплив змін валютних курсів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000 № 193, позивачем правомірно відображено позитивні та від`ємні значення курсових різниць, які виникли за рахунок виконання договорів з купівлі-продажу цінних паперів (акцій), в складі інших доходів та витрат звітного податкового періоду.
Керуючись ст.ст. 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України суд,-
Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю Капітал-Стандарт до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 25.07.2024 року.

Суддя О.С. Луніна