Справа № 620/17619/23
Суддя: Оксана ТИХОНЕНКО
Дата ухвалення: 2024-07-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 липня 2024 року м. Чернігів Справа № 620/17619/23

Чернігівський окружний адміністративний суд в складі головуючої судді Тихоненко О.М., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Товстоліс-Агро" до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,

У С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Товстоліс-Агро" (далі ТОВ "Товстоліс-Агро", позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області (далі - відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №5818/Ж10/25-01-04-08 від 02.06.2023, прийняте відповідачем.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що за результатами камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток позивача, Головним управлінням ДПС у Чернігівській області зроблений висновок про неподання позивачем податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2022 рік (граничний строк подання 01.03.2022) та 02 червня 2023 року прийнято податкове повідомлення-рішення №5818/Ж10/25-01-04-08 (Форма «ПС») про застосування до позивача штрафної (фінансової) санкції (штрафу) в сумі 1020,00 гривень. Вказане податкове повідомлення-рішення є протиправним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки позивач у відповідності до підпункту 1 пункту 297.1. статті 297 Податкового кодексу України звільнений від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на прибуток підприємств.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 08.12.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами. Ухвалою суду надано термін для подачі відзиву на позовну заяву, відповіді на відзив та заперечень.

Відповідач подав відзив на позов, в якому просить відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог повністю та зазначає, що головна умова, що надає право платникам перебувати на спрощеній системі обліку та звітності в якості платника єдиного податку четвертої груп - це відсутність податкового боргу на 1 січня базового (звітного) року та своєчасно і в повному обсязі подана податкова звітність, визначена п.п. 298.8.1 п.298.8 ст.298 Кодексу, а саме: 14.02.2022 платником подано Декларацію платника єдиного податку 4 групи, якій присвоєно статус «історія подання» згідно службової записки Самбірського відділу камеральних перевірок управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків ГУ ДПС у Львівській області відповіді до п.2.7.5 Регламенту комп`ютерної обробки податкової звітності, затвердженого Наказом ДФС від 04.08.2017 № 515, Наказу ДПС України з 28.03.2022 № 173. Згідно з п.п. 291.5-1.3 п. 291.5 ст. 291 Податкового кодексу України не може бути платником єдиного податку четвертої групи суб`єкт господарювання, який станом на 01 січня базового (звітного) року має податковий борг. У ТОВ «Товстоліс-Агро» станом на 01.01.2022 рахувався борг по єдиному податку 4 групи у сумі 346,36 грн. Виходячи з вищенаведеного ТОВ «Товстоліс-Агро» в 2022 році перебував на загальній системі оподаткування та в порушення підпункту 49.18.3 пункту 49.18 статті 49 та пункту 137.4 статі 137 Податкового Кодексу України платником не подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємств. Також зазначає, що податкові декларації зі статусом «Історія подання» не підлягають документальній. Крім того анулювання реєстрації платником єдиного податку в випадках визначених п.п. 3 п.299.10 ст.299 Кодексу, стосуються лише платників єдиного податку першої - третьої групи.

Ухвалою суду від 27.12.2023 відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Представником позивача подана відповідь на відзив, в якій зазначені аналогічні обставини, викладені в позові.

Ухвалою суду від 08.01.2024 провадження у справі зупинено до набрання законної сили рішенням суду у справі № 620/17820/23.

13.05.2024 ухвалою суду провадження у справі поновлено.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Позивач 22.01.2020 зареєстрований як юридична особа, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Видами діяльності позивача за КВЕД-2010 є: - 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 16.10 Лісопильне та стругальне виробництво; 03.22 Прісноводне рибництво (аквакультура); 01.41 Розведення великої рогатої худоби молочних порід (а.с.15).

Як слідує з матеріалів справи з 2021 року позивач перебував на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Чернігівській області та застосовував спрощену систему оподаткування, обліку та звітності платник єдиного податку 4 групи, що підтверджується листом Головного управління ДПС у Чернігівській області №16606/6/25-0-04-03-06 від 24 листопада 2023 року.

17 лютого 2021 року позивачем була подана податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2021 рік, відомості про наявність земельних ділянок (додаток №1 до декларації), які були прийняті відповідачем, що підтверджується квитанцією №2 від 17 лютого 2021 року, реєстраційний номер .

Одночасно, позивачем був поданий Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробника за 2020 рік, який був прийнятий відповідачем, що підтверджується квитанцією №2 від 17 лютого 2021 року, реєстраційний номер .

Крім того, 14 лютого 2022 року позивачем була подана податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік, відомості про наявність земельних ділянок (додаток №1 до декларації), які були прийняті відповідачем, що підтверджується квитанцією №2 від 14 лютого 2022 року, реєстраційний номер . Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробника за 2021 рік, який був прийнятий відповідачем, що підтверджується квитанцією №2 від 14 лютого 2022 року, реєстраційний номер .

При цьому, 10 травня 2023 Головним управлінням ДПС у Чернігівській області проведена камеральна перевірка, за результатами якої складено акт камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток № 4943/Ж5/25-01-04-08, згідно якого відповідач дійшов висновку про неподання позивачем податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2022 рік (граничний строк подання 01.03.2022) (а.с.28-29).

02.06.2023 Головним управлінням ДПС у Чернігівській області прийнято податкове повідомлення-рішення №5818/Ж10/25-01-04-08, яким до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції в сумі 1020,00 грн (а.с.30).

Вважаючи вказане податкове повідомлення-рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся до суду з відповідним позовом за захистом своїх прав та інтересів.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд зазначає таке.

У статті 19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (стаття 1 ПК України) (в подальшому ПК України).

Відповідно до Закону України від 28 грудня 2014 року №71 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» (набрав чинності з 01 січня 2015 року) фіксований сільськогосподарський податок трансформовано в єдиний податок (виділено в окрему 4 групу).

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені гл. І «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності» р. XIV «Спеціальні податкові режими» ПК України.

Пунктом 291.4 статті 291 ПК України визначено, що суб`єкти господарювання, сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків, належать до 4 групи платників єдиного податку.

Платники єдиного податку 4 групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу (підпункт 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 ПК України).

Підпунктом 1 пункту 297.1. статті 297 ПК України визначено, що платники єдиного податку звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених абзацами другим і третім підпункту 133.1.1 та підпунктом 133.1.4 пункту 133.1 статті 133 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 298.8.1. пункту 298.8. статті 298 ПК України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року: 1) загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку); 2) звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи); 3) розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику; 4) відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

Порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку визначений статтею 299 ПК України, відповідно до пункту 299.1 якої, реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Пунктом 299.10 статті 299 ПК України встановлено, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі: 1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву; 2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення; 3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу; 4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків; 5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу; 6) набуття платником податку статусу резидента Дія Сіті - в останній день календарного кварталу, в якому платник податку набув статус резидента Дія Сіті; 7) втрати платником єдиного податку третьої групи статусу електронного резидента (е-резидента).

Аналізуючи вказані норми законодавства, суд дійшов висновку, що реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку та є безстроковою.

Як встановлено судом та слідує з матеріалів справи позивач був зареєстрований платником єдиного податку 4 групи з 01 січня 2021 року та включений в реєстр платників єдиного податку.

З метою щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку 4 групи позивач в лютому місяці 2022 року засобами електронного зв`язку в електронній формі подав відповідний пакет документів, передбачений підпунктом 298.8.1. пункту 298.8. статті 298 ПК України, який був прийнятий відповідачем.

Обставини, викладені відповідачем у відзиві не знайшли свого підтвердження в ході розгляду даної справи та спростовуються наступним.

Так, рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 29.01.2024 у справі №620/17820/23, яке набрало законної сили, позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОВСТОЛІС - АГРО" до Головного управління ДПС у Львівській області задоволено повністю: визнано протиправними дії Головного управління ДПС у Львівській області щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю "ТОВСТОЛІС-АГРО" у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2022 рік; зобов`язано Головне управління ДПС у Львівській області підтвердити Товариству з обмеженою відповідальністю "ТОВСТОЛІС-АГРО" статус платників єдиного податку четвертої групи на 2022 рік.

Вказаним рішенням суду встановлено, що: «Отже, відсутність рішення контролюючого органу про анулювання реєстрації позивача платником єдиного податку четвертої групи свідчить про недоведеність податковим органом дотримання ним як суб`єктом владних повноважень способу реалізації владних управлінських функцій, а також доводить безпідставність та протиправність дій податкового органу щодо не підтвердження позивачу статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2021 році.

Відповідно до пп. 291.5-1.3 п. 291.5 1 ст. 291 ПК не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи: суб`єкт господарювання, який станом на 1 січня базового (звітного) року має податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

Згідно з п. 8 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПК платники єдиного податку зобов`язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у разі наявності податкового боргу у розмірі, що перевищує суму, визначену абзацом третім пункту 59.1 статті 59 цього Кодексу, на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів - в останній день другого із двох послідовних кварталів.

Таким чином, обов`язок перейти на сплату інших податків і зборів несе платник податку, який має податковий борг на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів - в останній день другого із двох послідовних кварталів, що становить більше ста вісімдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, тобто 3060,00 грн.

Разом з тим, відповідачем не доведено наявності у позивача податкового боргу у розмірі, що перевищує суму, визначену абзацом третім пункту 59.1 статті 59 цього Кодексу, на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів, оскільки, податковий борг позивача станом на 31.12.2021 становив 346,36 грн.

При цьому суд відхиляє доводи контролюючого органу про наявність у позивача податкового боргу, як підставу для відмови у підтверджені статусу платника єдиного податку з посиланням на норми п.п.291.5-1.3 п.291.5-1 ст.291 ПК України, оскільки ці норми встановлюють умови, за якими суб`єкти господарювання не можуть набувати статусу платника єдиного податку четвертої групи, і ці умови не стосуються підтвердження статусу такого платника.

Крім того, суд зазначає, що способом реалізації владних управлінських функцій за наявності встановлення обставин, за яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку), є прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку, шляхом виключення з реєстру платників цього податку, проте, відповідачем відповідне рішення не приймалося.

Відповідач як суб`єкт владних повноважень не довів суду належними та допустимими доказами правомірність своїх дій щодо не підтвердження статусу позивача як платника єдиного податку четвертої групи на 2022 рік».

Частиною четвертою статті 78 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Також суд зазначає, що листом від 03.05.2024 Головне управління ДПС у Чернігівській області повідомило представника позивача, що на виконання рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 29 січня 2024 року по справі №620/17820/23 відповідачем знято відмітки «історія подання» по податковим деклараціям платника єдиного податку 4 групи на 2022 рік ТОВ «Товстоліс-Агро» (43461577) за типом «Загальна-звітна» від 14.02.2022 № з додатками, «Звітна» від 14.02.2022 № з додатками, розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва від 14.02.2022 № чим підтверджено статус платника єдиного податку 4 групи на 2022 рік (а.с.130).

Таким чином, судом встановлено, що позивач в 2022 році мав статус платника єдиного податку 4 групи, а тому у останнього відсутній обов`язок нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на прибуток підприємств, як наслідок оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Стосовно інших посилань відповідача, то суд критично оцінює такі з огляду на їх необґрунтованість, та зазначає, що згідно пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Згідно частин першої та другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням зазначеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України приходить до висновку, що позов необхідно задовольнити повністю.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернігівській області на користь позивача підлягає стягненню сплачений при поданні позовної заяви судовий збір в розмірі 2147,20 грн.

Керуючись статтями 72-74, 77, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Товстоліс-Агро" до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернігівській області №5818/Ж10/25-01-04-08 від 02.06.2023.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернігівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Товстоліс-Агро" судовий збір в розмірі 2147,20 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Товстоліс-Агро" (вул. Дружби, буд. 50-Б, 3, с. Товстоліс, Чернігівська область, 15818, ).

Відповідач: Головне управління ДПС у Чернігівській області (код ЄДРПОУ ВП 44094124, вул. Реміснича, 11, м. Чернігів, 14000).

Повне судове рішення складено 15.07.2024.

Суддя Оксана ТИХОНЕНКО