Справа № 500/1191/24
Суддя: Дерех Надія Володимирівна
Дата ухвалення: 2024-07-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/1191/24

16 липня 2024 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючої судді Дерех Н.В.

розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Креатор-Буд" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство "Креатор-Буд" (надалі, позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області (надалі, відповідач), в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Тернопільській області від 21.11.2023 №5.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що висновок податкового органу щодо порушення строків реєстрації податкових накладних терміном - 1 день, а саме: (ПН №157 від 19.10.2022, №180 від 21.10.2022, №344 від 31.10.2022 та №343 від 31.10.2022) є абсолютно безпідставним, оскільки відсутній сам факт такого порушення, адже всі вони відправлені ПП «Креатор-Буд» на реєстрацію вчасно (в межах строків визначених ст. 120 ПК України). Позивач просить врахувати, що оскільки податкові накладні №180 від 21.10.2022, №344 від 31.10.2022, №157 від 19.10.2022, №343 від 31.10.2022 подані на реєстрацію в межах строків визначених ПК України, а саме 15.11.2022 та в межах операційного дня з 15:53 год. до 16:00 год., а не 16.11.2022, як про це зазначає податковий орган. Вважає, що саме час й дата, яка зазначена у протоколі перевірки надсилання даних, є часом та датою формування і направлення електронного документу. Вказані обставини свідчать, що платником податку здійсненні всі залежні від нього дії в частині своєчасного направлення відповідних ПН для реєстрації в ЄРПН. Платник податків не може нести відповідальність за неналежну роботу серверів ДПС України. На думку позивача, на момент винесення спірного податкового повідомлення-рішення (21.11.2023) вже набули чинності зміни внесені Законом України від 12.01.2023 №2876-ІХ до ПК України, в частині доповнення підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України пунктами 89 та 90, які зокрема пом`якшили відповідальність платника на період дії воєнного стану та порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних. При цьому, підлягає врахуванню те, що згідно з пунктом 11 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу). Зауважив, що відповідачем сума штрафу за порушення позивачем граничного строку для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахована згідно положень пункту 120-1.1 статті 120 ПК України, а не пункту 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, що свідчить про протиправність податкового повідомлення-рішення.

Ухвалою суду від 04.03.2024 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у даній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи. Даною ухвалою відповідачу встановлено 15-денний строк з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі для подання відзиву на позовну заяву.

Заперечуючи проти позовних вимог, представник відповідача подав до суду відзив на позовну заяву, в якому просить відмовити у задоволенні позову повністю. Просить врахувати, що відповідно до інформації з ЄРПН, 15.11.2022 відсутні дані щодо реєстрації ПП «Креатор-Буд» податкових накладних №180 від 21.10.2022; №344 від 31.10.2022; №157 від 19.10.2022; №343 від 31.10.2022 15.11.2022 ПП «Креатор-Буд». Зазначив, що відповідно до інформації з ЄРПН вище перелічені накладні були зареєстровані 16.11.2022, тобто вже з порушенням строку. Крім того, звернув увагу суду на те, що дата та час відправлення, що фіксується КП "M.E.DOC", залежить від системних налаштувань дати і часу на комп`ютері, з якого проводиться відправлення документу, та зазначається у вкладці "Очікується доставка". Відтак, вважає, що протокол, який надано позивачем не є достатнім доказом виконання останнім обов`язку з направлення на реєстрацію спірних податкових накладних, оскільки при відповідному налаштуванні персонального комп`ютера його штучне створення можливе. Зазначає, що як вбачається з розрахунку штрафних санкцій до оскарженого податкового повідомлення-рішення, до позивача були застосовані штрафи, передбачені п. 120 прим. 1.1 ст. 120 прим. 1 ПК України, за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає до 16.01.2023 та передбачені пунктом 89, підрозділу 2 розділу XX ПК України, щодо податкових накладних/розрахунків коригування граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає з 16.01.2023.

Ухвалою суду від 30.05.2024 запропоновано Приватному підприємству "Креатор-Буд" подати Протокол руху документів щодо відправлення податкових накладних №180 від 21.10.2022, №344 від 31.10.2022, №157 від 19.10.2022, №343 від 31.10.2022, поданих ПП "Креатор Буд" до Державної податкової служби України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Судом встановлено, що Головним управлінням ДПС у Тернопільській області проведено камеральну перевірку даних податкової звітності з податку на додану вартість та даних Єдиного реєстру податкових накладних ПП "Креатор-Буд" за період з 05.10.2022 по 26.10.2023.

За результатами проведеної перевірки контролюючим органом складено Акт від 25.10.2023 №8730/19-00-04-05/34227060, яким встановлено порушення вимог п.201.10 ст.201, п.69.1 ст.69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України (з урахуванням змін, внесених Законом України від 12.05.2022 №2260-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного надзвичайного стану. Відповідальність платника, за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, передбачена п.120-1.1 ст.120-1 глави 11 розділу ІІ ПК України.

Позивачем подані заперечення від 08.11.2023 №08/11/02 (вх. ГУ ДПС №38789/6ЕК від 08.11.2023) на акт камеральної перевірки від 25.10.2023 №8730/19-00-04-05 /34227060, однак листом Головного управління ДПС у Тернопільській області від 15.11.2023 №21127/6/19-00-04-02-10 позивача повідомлено про те, що комісією одноголосно прийнято рішення щодо підтримки та залишення без змін висновку, викладеного в акті про результати камеральної перевірки щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування у ЄРПН ПП "Креатор-Буд", а також щодо винесення податковим органом відповідного податкового повідомлення-рішення.

В подальшому, Головним управлінням ДПС у Тернопільській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 21.11.2023 №5, яким за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених ст. 201 ПК України та згідно з пунктом 120-1 ст. 120-1 ПК України, за затримку реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних застосовано штраф в сумі 45088,04 грн.

Вказане податкове повідомленні-рішення було оскаржене в адміністративному порядку, однак рішенням ДПС України від 30.01.2024 за №2276/6/99-00-06-03-01-06 залишено без змін податкове повідомлення - рішення ГУ ДПС у Тернопільській області від 21.11.2023 №5, а скарга без задоволення.

Не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням - рішенням. позивач звернувся з даним позовом до суду.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює ПК України, визначаючи, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України установлено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з підпунктом 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема: для податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Отже, статтею 201 ПК України визначений обов`язок продавця товарів/послуг в установлені строки скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН.

Згідно з підпунктом 120-1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

З наведеного слідує, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН, є підставою для настання відповідальності згідно з підпунктом 120-1 статті 120-1 ПК України.

Судом встановлено, що податковим органом, на підставі даних Єдиного реєстру податкових накладних, проведено камеральну перевірку, якою зафіксовано порушення позивачем термінів реєстрації податкових накладних:

ПН №4, дата складання в ЄРПН - 05.10.2022, дата реєстрації ПН/РК - 03.11.2022, сума ПДВ, зазначена в ПН чи РК - -22205,38 грн. , порушення граничних термінів реєстрації (кількість днів) - 3;

ПН №157, дата складання в ЄРПН - 19.10.2022, дата реєстрації ПН/РК - 16.11.2022, сума ПДВ, зазначена в ПН чи РК - 83333,33 грн., порушення граничних термінів реєстрації (кількість днів) - 1;

ПН №180, дата складання в ЄРПН - 21.10.2022, дата реєстрації ПН/РК - 16.11.2022, сума ПДВ, зазначена в ПН чи РК - 325323,98 грн. , порушення граничних термінів реєстрації (кількість днів) - 1;

ПН №344, дата складання в ЄРПН - 31.10.2022, дата реєстрації ПН/РК - 16.11.2022, сума ПДВ, зазначена в ПН чи РК - 44,34 грн., порушення граничних термінів реєстрації (кількість днів) - 1;

ПН №343, дата складання в ЄРПН - 31.10.2022, дата реєстрації ПН/РК - 16.11.2022, сума ПДВ, зазначена в ПН чи РК - 4077,67 грн., порушення граничних термінів реєстрації (кількість днів) - 1;

ПН №478, дата складання в ЄРПН - 30.11..2022, дата реєстрації ПН/РК - 16.12.2022, сума ПДВ, зазначена в ПН чи РК - 783,39 грн., порушення граничних термінів реєстрації (кількість днів) - 1;

ПН №479, дата складання в ЄРПН - 30.11.2022, дата реєстрації ПН/РК - 16.12.2022, сума ПДВ, зазначена в ПН чи РК - 743,92 грн., порушення граничних термінів реєстрації (кількість днів) - 1;

ПН №477, дата складання в ЄРПН - 30.11.2022, дата реєстрації ПН/РК - 16.12.2022, сума ПДВ, зазначена в ПН чи РК - 95,69 грн., порушення граничних термінів реєстрації (кількість днів) - 1;

ПН №390, дата складання в ЄРПН - 30.12.2022, дата реєстрації ПН/РК - 20.01.2023, сума ПДВ, зазначена в ПН чи РК - 1983,67 грн. , порушення граничних термінів реєстрації (кількість днів) - 5;

ПН №280, дата складання в ЄРПН - 19.01.2023, дата реєстрації ПН/РК - 13.03.2023, сума ПДВ, зазначена в ПН чи РК - 834,61 грн., порушення граничних термінів реєстрації (кількість днів) - 23;

ПН №3, дата складання в ЄРПН - 23.02.2023, дата реєстрації ПН/РК - 22.03.2023, сума ПДВ, зазначена в ПН чи РК - -5321,19 грн. , порушення граничних термінів реєстрації (кількість днів) - 4;

ПН №380, дата складання в ЄРПН - 30.04.2023, дата реєстрації ПН/РК - 02.08.2023, сума ПДВ, зазначена в ПН чи РК - 0,00 грн. , порушення граничних термінів реєстрації (кількість днів) - 76;

ПН №378, дата складання в ЄРПН - 31.08.2023, дата реєстрації ПН/РК - 17.10.2023, сума ПДВ, зазначена в ПН чи РК - 1012,62 грн., порушення граничних термінів реєстрації (кількість днів) - 29;

ПН №350, дата складання в ЄРПН - 30.09.2023, дата реєстрації ПН/РК - 20.10.2023, сума ПДВ, зазначена в ПН чи РК - 35385,53 грн. , порушення граничних термінів реєстрації (кількість днів) - 2;

ПН №277, дата складання в ЄРПН - 31.07.2023, дата реєстрації ПН/РК - 26.10.2023, сума ПДВ, зазначена в ПН чи РК - 0,00 грн. , порушення граничних термінів реєстрації (кількість днів) - 69;

Позивач першочергово вказує про відсутність порушення ним граничних строків реєстрації податкових накладних у ЄРПН, зокрема, ПН №180 від 21.10.2022, ПН №344 від 31.10.2022, ПН №157 від 19.10.2022, ПН №343 від 31.10.2022, так як такі накладні були подані на реєстрацію в межах строків визначених ПК, а саме 15.11.2022 та в межах операційного дня з 15:53 год. до 16:00 год., а не 16.11.2022, як про це зазначає податковий орган.

Перевіряючи доводи контролюючого органу про наявність у діях позивача податкового правопорушення щодо перелічених податкових накладних як підстави для накладення штрафу згідно з підпунктом 120-1 статті 120-1 ПК України, суд враховує, що механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до ЄРПН визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим №1246 постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 №341, зі змінами; далі - Порядок №1246).

За правилами пункту 201.10 ПК України граничний строк реєстрації податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Так, відповідно до положень пунктів 2, 3 Порядку №1246 операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Пунктом 11 Порядку №1246 передбачено, що після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Згідно з пунктами 12-15 вказаного Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

З аналізу зазначених норм слідує, що прийняття чи неприйняття податкових накладних, надісланих засобами електронного зв`язку, відбувається на автоматичному режимі з урахуванням особливостей електронного документообігу у межах операційного дня, який відповідно до Порядку №1246 триває у робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Податковий орган в будь-якому випадку зобов`язаний протягом операційного дня надіслати платнику податку одну з квитанцій: або про прийняття податкової накладної, або про її неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації податкової накладної. Оскільки законодавством встановлено чіткі та обмежені строки для реєстрації податкових накладних, задля уникнення порушення платником податків граничних строків для реєстрації податкових накладних у випадку, коли гранична дата припадає на вихідний чи святковий день, положеннями Порядку №1246 та пункту 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому вчинення платником податків всіх залежних від нього дій для своєчасної реєстрації податкової накладної, яка не відбулась внаслідок протиправної поведінки суб`єкта владних повноважень, від якого залежало забезпечення можливості належним чином виконати цей обов`язок, унеможливлює притягнення такого платника податків до відповідальності.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 26 листопада 2018 року у справі №826/19172/16, від 23 липня 2019 року у справі №620/3609/18, від 14 серпня 2018 року у справі №803/1583/17, від 30 січня 2018 року у справі №815/2745/17, №816/390/17 від 2 липня 2019 року у справі №2340/3802/18, від 20 серпня 2019 року у справі №1640/3125/18.

Так, судом встановлено, що податкові накладні №180 від 21.10.2022, №344 від 31.10.2022, №157 від 19.10.2022, №343 від 31.10.2022 були складені та надіслані на реєстрацію у ЄРПН позивачем у останній день граничного строку для їх реєстрації, встановленого пунктом 201.10 статті 201 ПК України, тобто 15.11.2022.

Слід зазначити, що в процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії: 1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування); 2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН. Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДПС, та/або безпосередніх дій працівників ДПС, на яку (які) платник податку не має впливу.

Встановлена нормою пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) у строк, встановлений статтею 201 цього Кодексу.

Враховуючи положення пункту 201.10 статті 201 ПК України, у разі відсутності у межах операційного дня надісланої контролюючим органом квитанції, що підтверджує прийняття податкової накладної або відмову у її прийнятті, така податкова накладна вважається зареєстрованою датою її надсилання.

Подібні висновки викладені у постанові Верховного Суду від 28.09.2022 справі №200/4176/20-а.

Судом встановлено, що перелічені спірні податкові накладні подані на реєстрацію в межах операційного дня, що підтверджується відомостями із протоколів із системи M.E.Doc.

Суд зауважує, що відомості з програмного забезпечення для подання звітності до контролюючих органів та обміну юридично значущими первинними документами між контрагентами в електронному вигляді "M.E.Doc" є належними та допустимим доказами, з яких можливо ідентифікувати номер, зміст операцій, точну дату та час відправлення спірних податкових накладних.

Аналогічну правову позицію неодноразово висловлював Верховний Суд, зокрема й у постановах від 28.04.2020 у справі №810/198/16, від 20.10.2020 у справі №620/817/19, від 24.11.2021 у справі №200/12604/19-а.

Водночас суд зазначає, що квитанції про прийняття або неприйняття вказаних податкових накладних не були направлені позивачу протягом операційного дня, хоча самі податкові накладні №180 від 21.10.2022, №344 від 31.10.2022, №157 від 19.10.2022, №343 від 31.10.2022 - направлено на реєстрацію в межах строку, встановленого статтею 201 ПК України, тобто 15.11.

Доказів на спростування вказаних обставин податковим органом не надано, а судом не здобуто.

Окрім цього, Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX Про внесення змін до розділу XX Прикінцеві положення Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування (набрав чинності 08 лютого 2023 року) підрозділ 2 розділу XX Перехідні положення ПК України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.

Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Як зазначив Конституційний Суд України у рішенні від 13 травня 1997 року № 1-зп/1997, стаття 58 Конституції України 1996 року закріплює один з найважливіших загальновизнаних принципів сучасного права - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це означає, що вони поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності. Закріплення названого принципу на конституційному рівні є гарантією стабільності суспільних відносин, у тому числі відносин між державою і громадянами, породжуючи у громадян впевненість у тому, що їхнє існуюче становище не буде погіршене прийняттям більш пізнього закону чи іншого нормативно-правового акта.

Закон № 2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

А тому розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.1 статті 201 ПК України, до внесення змін Законом № 2876-IX) є неможливим.

Відтак зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом №2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року).

Аналогічний правовий висновок викладений у постановах Верховного Суду від 30 січня 2024 року у справі №280/4484/22 та від 06 лютого 2024 року у справі №160/10740/23, від 22 травня 2024 року у справі №500/5361/23.

То ж, суд вважає, що починаючи з 08.02.2023 за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються зменшені штрафи (передбачені п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК, складених починаючи з 16.01.2023 (адже саме для таких ПН/РК п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ визначає строки реєстрації); а звичайні штрафи, передбачені п. 1201.1 ПК України, за порушення строків реєстрації ПН/РК, складених до 16.01.2023.

При цьому, суд вважає, що податковим органом не порушено вимог Податкового кодексу України щодо диференціації застосування розміру штрафу згідно внесених у Кодекс змін в залежності від дати складання податкової накладної та дати на яку припадає граничний термін її реєстрації, з огляду на що, суд відхиляє доводи позивача щодо необхідності застосування до всіх спірних податкових накладних штрафів, передбачених у пункті 90 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України, оскільки граничний термін їх реєстрації не припадав на період з дати набрання чинності Законом №2876-ІХ.

Проте, суд не погоджується із розміром штрафу, який накладено податковим органом на позивача згідно оскарженого податкового повідомлення-рішення, оскільки за результатом розгляду даної справи судом встановлено, що позивачем у 4-ьох випадках не допущено порушення граничних строків реєстрації податкових накладних.

То ж, оцінюючи оскаржуване рішення на предмет відповідності вказаним критеріям суд дійшов висновку, що воно винесене відповідачем без дотримання вимог закону, є необґрунтованим, а тому наявні підстави для визнання його протиправним та скасування.

При цьому, вирішуючи питання про можливість визнання протиправним та скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення в частині неправомірно застосованого штрафу та залишення його в силі у іншій частині, суд відповідно до вимог частини п`ятої статті 242 КАС України враховує позицію Верховного Суду щодо застосування норм права, відповідно до якої спірне податкове повідомлення-рішення фіскального органу підлягає скасуванню через неправильний розрахунок відповідачем суми податкового зобов`язання, а не через відсутність у платника податкового обов`язку, зокрема, в частині реєстрації податкових накладних із дотриманням встановлених законом строків. При цьому, суд не може підміняти державний орган рішення якого оскаржується та вирішувати питання, які належать до його компетенції, усувати необґрунтованість оскаржуваного рішення в ході судового розгляду (постанови Верховного Суду від 06.02.2018 у справі № 826/15139/16, від 07.12.2021 у справі №804/5491/16).

Такий підхід узгоджується і з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі Компанія Вестберґа таксі Актіеболаґ та Вуліч проти Швеції Суд визначив, що …адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.

Враховуючи те, що зроблений контролюючим органом розрахунок податкового штрафу позивача є неправильним через протиправне його накладення за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у ЄРПН, на переконання суду, таке податкове повідомлення-рішення №5 від 21.11.2023 підлягає скасуванню в цілому.

Щодо інших доводів сторін, викладених у заявах по суті справи то, з огляду на вищевказані мотиви, якими суд керується вирішуючи даний спір, необхідність давати докладну відповідь на інші аргументи, зазначені сторонами, - відсутня, позаяк вони не є визначальними для прийняття рішення у даній справі.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Згідно частин першої та другої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. А, відповідно до частини першої статті 90 цього ж Кодексу, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги слід задовольнити у повному обсязі.

Позивачем при зверненні до суду сплачено судовий збір, який в силу вимог частини першої статті 139 КАС України підлягає стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Тернопільській області № 5 від 21.11.2023.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області на користь Приватного підприємства "Креатор-Буд" 3028 (три тисячі двадцять вісім) грн. 00 коп. сплаченого судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено та підписано 16 липня 2024 року.

Копію рішення надіслати учасникам справи.

Реквізити учасників справи:

позивач - Приватне підприємство "Креатор-Буд" (місцезнаходження: вул. Листопадова, 1, 3, м. Тернопіль, Тернопільська обл., Тернопільський р-н,46001 );

відповідач - Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільська обл., Тернопільський р-н,46003 ).

Головуюча суддя Дерех Н.В.