Справа № 140/5191/24
Суддя: Каленюк Жанна Василівна
Дата ухвалення: 2024-07-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 липня 2024 року ЛуцькСправа № 140/5191/24

Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Каленюк Ж.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернувся з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 13 грудня 2023 року №1-0318-UA0051738.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначив, що у 2022 році придбав автомобіль марки AUDI, модель Q8, 2022 року випуску, об`єм двигуна 2967 куб.см, тип пального - дизель. ГУ ДПС у Волинській області податковим повідомленням-рішенням визначила йому податкове зобов`язання з транспортного податку за 2023 рік у сумі 25000,00 грн.

Позивач не погоджується з податковим повідомленням-рішенням, оскільки відповідно до положень статті 267 Податкового кодексу України (далі - ПК України) ставка податку має обраховуватись з урахуванням того, що середньоринкова вартість автомобіля становить більше ніж 375 розмірів мінімальної заробітної плати, що на 2023 рік становить 2515500,00 грн. Однак середньоринкова вартість належного йому автомобіля AUDI Q8 з об`ємом двигуна 2967 куб.см, дизель, 2022 року випуску, розрахована у 2023 році за Методикою визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, затвердженою постановою Кабінету Міністрів України від 18 лютого 2016 року №66, становить 2188049,44 грн, про що свідчить лист Міністерства економіки України від 15 березня 2024 року №3822-06/19804-09.

Позивач вважає, що оскільки легковий автомобіль, який перебуває у його власності, не є об`єктом оподаткування у 2023 році (його середньоринкова вартість не перевищує 375 розмірів мінімальної заробітної плати), то транспортний податок йому нараховано безпідставно.

З наведених підстав просив позов задовольнити.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 20 травня 2024 року позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі, її розгляд визначено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін відповідно до статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України).

У відзиві на позовну заяву відповідач позовні вимоги заперечив та у їх задоволенні просив відмовити (а.с.18-19). Свої заперечення обґрунтував тим, що згідно з підпунктом 267.1.1 пункту 267.1 статті 267 ПК України платниками транспортного податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні легкові автомобілі, що відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті є об`єктами оподаткування. Відповідно до відомостей з офіційного веб-сайту Міністерства економіки України у переліку транспортних засобів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком, наявний автомобіль марки AUDI Q8, рік випуску - до чотирьох років, об`єм циліндрів двигуна 2967 куб.см, тип палива - гібрид. Належний позивачу автомобіль відповідає вказаним вище критеріям та підлягає оподаткуванню транспортним податком у 2023 році, тому ГУ ДПС у Волинській області на підставі положень статті 267 ПК України правомірно прийняте податкове повідомлення-рішення 13 грудня 2023 року №1-0318-UA0051738.

Інші заяви по суті справи до суду не надходили.

Суд, перевіривши доводи сторін, викладені у заявах по суті справи, дослідивши письмові докази встановив такі обставини.

Згідно із свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_1 ОСОБА_1 є власником транспортного засобу легкового автомобіля марки AUDI, модель Q8, загальний легковий хетчбек, 2022 року випуску, об`єм двигуна 2967 куб.см, номерний знак НОМЕР_2 (а.с.10).

13 грудня 2023 року ГУ ДПС у Волинській області прийняло податкове повідомлення-рішення №1-0318- НОМЕР_3 , яким ОСОБА_1 визначено суму грошового зобов`язання з транспортного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 25000,00 грн (а.с.7). За наведеними у податковому повідомленні-рішенні параметрами транспортний податок визначено за такими характеристиками автомобіля: марка AUDI, модель Q8; рік випуску 2022; дата першої реєстрації 09 лютого 2022 року; об`єм двигуна 2967 куб.см; тип двигуна - гібрид (а.с.10).

Це рішення і є предметом оскарження у справі.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд керується такими нормативно-правовими актами.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються ПК України.

Як визначено підпунктом 267.1.1 пункту 267.1 статті 267 ПК України, платниками транспортного податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні легкові автомобілі, що відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті є об`єктами оподаткування.

Згідно з пунктом 267.2.1 пункту 267.2 статті 267 ПК України об`єктом оподаткування є легкові автомобілі, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Така вартість визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, за методикою, затвердженою Кабінетом Міністрів України, станом на 1 січня податкового (звітного) року виходячи з марки, моделі, року випуску, об`єму циліндрів двигуна, типу пального.

Щороку до 1 лютого податкового (звітного) року центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, на своєму офіційному веб-сайті розміщується перелік легкових автомобілів, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, який повинен містити такі дані щодо цих автомобілів: марка, модель, рік випуску, об`єм циліндрів двигуна, тип пального.

З приписів наведеної норми чітко слідує, що законодавцем запроваджено дві кваліфікуючі ознаки, за одночасної наявності яких в особи як потенційного платника податку на майно (транспортного податку) виникає податковий обов`язок стосовно конкретного належного йому на праві приватної власності легкового автомобіля: 1) віковий ценз автомобіля - не більше п`яти років від року випуску автомобіля; 2) вартісний ценз автомобіля - тобто перевищення показником середньоринкової вартості автомобіля межі у 375 розмірів мінімальної заробітної плати станом на 1 січня звітного податкового року.

Відповідно до підпункту 267.3.1 пункту 267.3, пункту 267.4 статті 267 ПК України базою оподаткування є легковий автомобіль, що є об`єктом оподаткування відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті. Ставка податку встановлюється з розрахунку на календарний рік у розмірі 25000 гривень за кожен легковий автомобіль, що є об`єктом оподаткування відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті.

Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року (підпункт 267.5.1 пункту 267.5 статті 267 ПК України).

Підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України встановлено, що контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо, зокрема, згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Підпунктами 267.6.1, 267.6.2 пункту 267.6 статті 267 ПК України визначено, що обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів оподаткування фізичних осіб здійснюється контролюючим органом податковою адресою (місцем реєстрації) платника податку, зазначеною в реєстраційних документах на об`єкт оподаткування. Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку разом з детальним розрахунком суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року базового податкового (звітного) періоду (року). Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, визначені в абзаці першому цього підпункту, що надсилаються платнику податку, повинні містити щодо кожного з об`єктів, зокрема, але не виключно, інформацію про транспортний засіб: марка, модель, об`єм циліндрів двигуна (куб.см), рік випуску та розмір ставки податку.

Статтею 8 Закону України від 03 листопада 2022 року №2710-ІХ «Про Державний бюджет України на 2023 рік» установлено з 1 січня у 2023 року мінімальну заробітну плату у місячному розмірі - 6700,00 грн.

Отже, об`єктом оподаткування транспортним податком в розумінні підпункту 267.2.1 пункту 267.2 статті 267 ПК України є автомобілі, середньоринкова вартість яких становить понад 2512500,00 грн (375 х 6700,00 грн).

Постановою Кабінету Міністрів України від 18 лютого 2016 року №66 затверджено Методику визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів (зі змінами, далі Методика), яка встановлює механізм визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів для цілей віднесення таких автомобілів до об`єктів оподаткування транспортним податком.

Пунктом 2 Методики передбачено, що середньоринкова вартість автомобіля розраховується за методом аналогії цін ідентичних автомобілів за такою формулою: Сср = Цн х (Г / 100), де Цн ціна нового транспортного засобу в Україні з урахуванням марки, моделі, об`єму циліндрів двигуна, типу пального; Г коефіцієнт коригування ринкової ціни транспортних засобів з урахуванням строку експлуатації транспортних засобів у роках згідно з додатком 1 до Порядку визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 10 квітня 2013 року №403 (Офіційний вісник України, 2013 р., №44, ст. 1576: далі Порядок №403).

Згідно з пунктами 3, 4 Методики джерелом інформації для визначення ціни нового автомобіля є офіційні прайс-листи виробників (дилерів). Інформація про ціни нового автомобіля з урахуванням марки, моделі, об`єму циліндрів двигуна, типу пального подається до 10 січня базового податкового (звітного) періоду (року) державним підприємством «Держзовнішінформ» до Мінекономіки.

За змістом пункту 13 Методики Мінекономіки розраховує середньоринкову вартість автомобіля та щороку до 1 лютого податкового (звітного) року розміщує на своєму офіційному веб-сайті перелік легкових автомобілів, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, який повинен містити такі дані щодо зазначених автомобілів: марка, модель, рік випуску, об`єм циліндрів двигуна, тип пального. У разі відсутності на офіційному веб-сайті Мінекономіки інформації про марку, модель легкового автомобіля, що має ознаки об`єкта оподаткування транспортним податком, Мінекономіки за зверненням ДПС та/або власника зазначеного легкового автомобіля визначає його середньоринкову вартість, доповнює перелік, зазначений в абзаці першому цього пункту, такою інформацією та розміщує її на своєму офіційному веб-сайті.

Відповідно до пункту 2 Порядку №403 середньоринковою вартістю транспортних засобів є величина, яка визначається статистичними методами і еквівалентна імовірній ціні, за яку може здійснюватися купівля продаж транспортних засобів певної марки та моделі з відповідним строком експлуатації та пробігом на встановлену дату проведення оцінки.

Отже, за змістом наведених положень ПК України, Методики та Порядку №403 для визнання автомобіля об`єктом оподаткування транспортним податком з фізичних осіб до уваги береться, зокрема, середньоринкова вартість такого автомобіля, яка визначається статистичними методами з урахуванням певних ознак, параметрів і характеристик транспортного засобу та встановлюється виключно Мінекономіки та не підлягає перегляду чи коригуванню іншими суб`єктами владних повноважень чи власниками транспортних засобів.

Згідно з правовою позицією Верховного Суду обов`язок щодо визначення середньоринкової вартості транспортного засобу законодавець покладає на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику економічного розвитку, у той час як межі повноважень податкового органу полягають виключно у прийнятті податкового повідомлення-рішення на підставі розміщеної на офіційному веб-сайті Мінекономіки інформації про автомобілі, які є об`єктом оподаткування транспортним податком (постанови від 03 квітня 2018 року у справі №813/3583/17, від 08 серпня 2018 року у справі №813/3073/17).

Як видно з матеріалів справи, позивач придбав автомобіль AUDI Q8, vin НОМЕР_4 , 2022 року виготовлення, на підставі договору від 31 січня 2022 року №389953, укладеного з Товариством з обмеженою відповідальністю «Ніко Захід Преміум» (а.с.25-26). Як обумовлено у пункті 1.1 договору, характеристики автомобіля визначаються в додатку 1 до договору.

З додатку 1 до договору видно, що автомобіль має такі основні характеристики: модель AUDI Q8 50 TDI Quattro S line; двигун - дизель, 2967 куб.см, 286 к.с.; трансмісія Tiptronic 8-ступ (а.с.27).

Перелік легкових автомобілів, які є об`єктом оподаткування у 2023 році (з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня 2023 податкового (звітного) року), із зазначенням марки, моделі, року випуску, об`єму циліндрів двигуна, типу пального, розміщено на офіційному веб-сайті Міністерства економіки України (https://www.me.gov.ua). У такому Переліку наявний автомобіль AUDI Q8 50 TDI Quattro S, двигун - дизель, 2967 куб.см, до 1 року.

Підпунктом 14.1.220 пункту 14.1 статті 14 ПК України установлено, що рік виготовлення транспортного засобу календарна дата виготовлення транспортного засобу (день, місяць, рік); для транспортних засобів, календарну дату виготовлення яких визначити неможливо, - 1 січня року виготовлення, зазначеного в реєстраційних документах.

Встановити точну календарну дату виготовлення автомобіля, належного позивачу, не вбачається можливим. У той же час відповідно до свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_1 датою першої реєстрації такого автомобіля є 09 лютого 2022 року, тому датою його виготовлення для цілей оподаткування вважається 01 січня 2022 року.

Таким чином, під критерій «рік випуску до 1 року включно» цей автомобіль підпадав до 31 грудня 2022 року включно, з 01 січня 2023 року по 31 грудня 2023 року включно даний автомобіль підпадатиме під критерій «рік випуску до 2 років включно».

Вказані висновки узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 23 липня 2020 року у справі №0340/1781/18, у якій останній дійшов переконання, що автомобіль 2017 року випуску з датою його виготовлення для цілей оподаткування 01 січня 2017 року підпадає з 01 січня 2018 року під критерій рік випуску до 2 років включно та не є об`єктом оподаткування транспортним податком у 2018 році.

Оскільки дата виготовлення автомобіля позивача є 01 січня 2022 року, а у Переліку відсутній транспортний засіб такої марки з такими параметрами року випуску до 2 років включно, то належний позивачу автомобіль не є об`єктом оподаткування транспортним податком у 2023 році.

Суд також враховує, що Міністерство економіки України у листі від 15 березня 2023 року №3822-06/19804-09 (а.с.8-9) на звернення ОСОБА_1 про надання інформації щодо середньоринкової вартості легкових автомобілів повідомило, що розрахована згідно з Методикою середньоринкова вартість легкового автомобіля AUDI Q8 з об`ємом циліндрів двигуна 2967 куб.см, дизель, 2022 року випуску, становила 2188049,44 грн (з ПДВ), яка є нижчою за мінімально встановлену 2512500,00 грн середньоринкову вартість легкових автомобілів для цілей оподаткування транспортним податком у 2023 році.

З наведеного слідує, що належний позивачу автомобіль не може вважатись об`єктом оподаткування транспортним податком у 2023 році в розумінні підпункту 267.2.1 пункту 267.2 статті 267 ПК України, а тому у контролюючого органу були відсутні правові підстави для прийняття податкового повідомлення-рішення від 13 грудня 2023 року №1-0318-UA0051738 та визначення позивачу грошового зобов`язання з транспортного податку за 2023 рік у розмірі 25000,00 грн.

Суд також зауважує, що визначені ГУ ДПС у Волинській області у спірному податковому повідомленні-рішенні характеристики транспортного засобу не відповідають тим, які наведені у договорі купівлі-продажу від 31 січня 2022 року №389953 (додаток 1) за типом двигуна: у рішенні відповідача вказано гібрид, тоді як відповідно до первинних документів тип двигуна автомобіля, придбаного позивачем, дизель.

Отже, встановлені у справі обставини дозволяють дійти висновку, що податкове повідомлення-рішення від 13 грудня 2023 року №1-0318- НОМЕР_3 є протиправним та підлягає скасуванню, тобто, позов належить задовольнити повністю.

Частиною першою статті 139 КАС України обумовлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Звертаючись до суду, позивач сплатив судовий збір у сумі 1211,20 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 13 травня 2024 року №0.0..1, випискою про зарахування судового збору до спеціального фонду Державного бюджету України (а.с.5, 13).

У зв`язку із задоволенням позову на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача необхідно стягнути судові витрати у сумі 1211,20 грн.

Керуючись статтями 2, 72-77, 139, 243-246, 255, 262, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_5 ) до Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, будинок 4, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44106679) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області від 13 грудня 2023 року №1-0318-UA0051738.

Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області судові витрати у сумі 1211,20 грн (одна тисяча двісті одинадцять грн 20 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене учасниками справи в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя Ж.В. Каленюк