Справа № 520/37323/23
Суддя: Заічко О.В.
Дата ухвалення: 2024-06-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 червня 2024 року № 520/37323/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді - Заічко О.В.,

при секретареві судового засідання Штангей Ю.А.,

за участі:

представника позивача - Караченцева Ю.Л.;

представника відповідача Гуди К.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АЙРОН ВОЛЛС" (вул. Донця-Захаржевського, буд. 6/8, м. Харків, 61057, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ) про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 06.09.2023 № 7, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «АЙРОН ВОЛЛС» () нараховано грошове зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 11 662 892,0 гривень;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 06.09.2023 № 7, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «АЙРОН ВОЛЛС» () зменшено розмір від`ємного значення суми податку на прибуток у загальному розмірі 3 124 425,0 гривень;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 06.09.2023 № 7, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «АЙРОН ВОЛЛС» () застосовано штрафні санкцій за несвоєчасне подання декларації з податку на прибуток у загальному розмірі 680,0 гривень;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 06.09.2023 № 7, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «АЙРОН ВОЛЛС» () нараховано грошове зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 13 030 396,25 гривень;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 06.09.2023 № 7, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «АЙРОН ВОЛЛС» () застосовано штрафні санкції за відсутність реєстрації податкових накладних на загальну суму 5 212 158,65 гривень;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 06.09.2023 № 7, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «АЙРОН ВОЛЛС» () застосовано штрафні санкції за несвоєчасне подання декларації з податку на додану вартість у загальному розмірі 340,0 гривень.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що не погоджується з оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями, прийнятими на підставі висновків акту перевірки, вважає їх необґрунтованими та такими, що не відповідають приписам чинного законодавства.

Відповідач подав до суду відзив, в якому проти заявленого позову заперечував та просив у задоволенні позову відмовити в повному обсязі, з посиланням на доводи викладені в акті перевірки, що стали підставою для прийняття спірних рішень.

Представники сторін у судове засідання, призначене на 26 червня 2024 року з`явилися, підтримали власні правові позиції викладені у позові та відзиві.

Дослідивши наявні у матеріалах справи докази, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «АЙРОН ВОЛЛС» (далі ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС») пройшло процедуру державної реєстрації та зареєстроване за юридичною/податковою адресою: вул. Донця-Захаржевського, буд. 6/8, м. Харків, 61057.

Фахівцями ГУ ДПС проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» (), за результатами якої складено акт від 31.07.2023 №23100/20-40-07-07-05/44649455.

Перевіркою встановлено наступні порушення:

1) п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 Кодексу, Положенням (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», 16 «Витрати» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 року за № 27/4248 зі змінами та доповненнями, в результаті чого занижено суму фінансового результату до оподаткування, визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень бухгалтерського обліку у рядку 02 Декларації з податку на прибуток на загальну суму 54 959 500,7 грн. грн., у т.ч. за 2022 рік 2 837 914,2 грн., за 2023 рік 52 121 586,5 грн., що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 9 330 314 грн, у т.ч. за 2022 рік 510 825 грн., за 2023 рік 8 819 489 грн., а також завищення об`єкту оподаткування по податку на прибуток у сумі 3 124 425 грн. за 2023 рік.

2) п. 185.1 ст.185, п. 188.1 ст. 188, п. 189.9 ст. 189 Кодексу занизило суму податкових зобов`язань з ПДВ на суму реалізованих нематеріальних активів у вигляді твору - Комп`ютерну програму «Мобільна гра «PAW MAТCH» у розмірі 10 424 317,3 грн. за квітень 2023 року, що призвело до заниження суми ПДВ до сплати у розмірі 10 424 317 грн. за квітень 2023 року.

3) ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС», на порушення п. 185.1 ст.185, п. 188.1 ст. 188, п. 189.9 ст. 189 п.201.10 ст.201 Кодексу у зв`язку з реалізацією нематеріальних активів у вигляді твору - Комп`ютерну програму «Мобільна гра «PAW MAТCH» у розмірі 10 424 317,3 грн. за квітень 2023 року, не виписано та відповідно не зареєстровано податкові накладні за операціями з продажу товарів невстановленим особам на суму ПДВ 10 424 317,3 грн., у т.ч. квітень 2023 року 10 424 317,3 грн., та відповідно до п.1201.2 ст. 1201 Кодексу підлягає застосуванню штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної, або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

4) п.п.49.18.1 п.49.18 ст.49, п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу: неподання податкової декларації з ПДВ за квітень 2023 року.

На підставі зазначених висновків акта перевірки відповідачем були прийняті податкові повідомлення рішення від 06.09.2023 № 7, № 7, № 7, № 7, № 7, № 7.

Не погодившись із зазначеними податковими повідомленнями рішеннями позивач звернувся до суду за їх оскарженням.

По суті виявлених порушень суд зазначає наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, податкові зобов`язання з податку на прибуток податковим повідомленням-рішенням були визначені ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» у зв`язку з відсутністю відображення ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» у складі доходів - доходу від реалізації нематеріальних активів у вигляді твору - Комп`ютерної програми «Мобільна гра «PAW MATCH». Згідно з поданими до ДПІ фінансових звітів малого підприємства - відсутня наявність у ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» на балансі нематеріальних активів чи витрат пов`язаних з їх придбанням, тобто згідно з позицією податкового органу ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» проведено реалізацію товарів (нематеріальних активів) без її відображення у податковій звітності підприємства, що стало підставою для висновку податкового органу про заниження податку на прибуток на загальну суму 9 330 314 грн., у т.ч. за 2022 рік - 510 825 грн., за 2023 рік - 8 819 489 грн.

Під час проведення перевірки досліджувався Договір про передання (відчуження) майнових прав № 04/01 від 04.01.2022 року, укладений між ОСОБА_1 (Відчужувач) та ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» (Набувач), за яким Відчужувач безвідплатно та у повному обсязі передає (відчужує) Набувачеві майнові права на твір - Комп`ютерну програму «Мобільна гра «PAW MATCH». Перевіряючи роблять висновок, що ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» отримало в січні 2022 року нематеріальні активи у вигляді Комп`ютерної програми «Мобільна гра «PAW MATCH», з чим ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» категорично не згодне.

Відповідно до п. 2.1. Договору про передання (відчуження) майнових прав № 04/01 від 04.01.2022 року ОСОБА_1 (Відчужувач) безвідплатно та у повному обсязі передає (відчужує) ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» (Набувач) майнові права на твір - Комп`ютерну програму «Мобільна гра «PAW MATCH» (далі- Твір), яка створена Відчужувачем в порядку індивідуальної розробки, на весь строк дії авторського права, на всю територію світу, а саме: право на використання Твору; виключне право дозволяти використання Твору;

право перешкоджати неправомірному використанню Твору, в тому числі забороняти таке використання.

Набувач приймає такі майнові права.

У подальшому, TOB «АЙРОН ВОЛЛС» укладає Ліцензійну угоду (далі - Угода) на видавництво від 29.12.2021 року № S-DPT-T-7.

Відповідно зазначеної Угоди ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» - «Розробник» згідно з п.2.1.1 Угоди надає компанії DigitalPlus та її філії(-ям) ексклюзивну ліцензію, яка не підлягає передачі на Території протягом Терміну** для

(i) локалізації, супроводу, підтримки, продажу, публікації, експлуатації, обслуговування, використання, просування, поширення і продажу Гру («PAW MATCH») щодо Платформи Кінцевим користувачам на Території*;

(ii) здійснення всього вищезазначеного щодо внутрішньо-ігрових віртуальних елементів для Гри;

(iii) розробки, створення, встановлення ціни, пропонування, виготовлення, реклами, розповсюдження та продажу Супутніх товарів.

* Територія (п. L22 Ліцензійної угоди на видавництво) - означає весь світ (за винятком материкового Китаю).

**Термін (п. 10.1 Ліцензійної угоди на видавництво). Ця угода та права, надані за цією Угодою набирають чинності з Дати набрання чинності (тобто 29.12.2021 року) та тривають протягом (3) років з Дати офіційного запуску на Території. Дія Угоди автоматично поновлюється на наступні Терміни поновлення протягом 3 (трьох) років, якщо компанія DigitalPlus не надасть "Розробнику" письмове повідомлення про припинення дії принаймні за ЗО (тридцять) днів до закінчення будь-якого Терміну поновлення.

Відповідно зазначеної угоди ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» згідно з п.2.2.1 надає компанії DigitalPlus та її філіям) безоплатну, субліцензовану. безвідкличну, безстрокову (за винятком того, що після закінчення або припинення дії цієї Угоди така ліцензія буде автоматично відкликана та припинена) та ексклюзивну ліцензію на використання, відображення та інше використання Знаків гри у зв`язку з Грою та Супутніми товарами на Території протягом Терміну дії.

Таким чином, 29.12.2021 року ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» надав компанії DigitalPlus ексклюзивну ліцензію на Tpy(«PAW MATCH»), а також безоплатну, субліцензовану. безвідкличну, безстрокову та ексклюзивну ліцензію на використання, відображення та інше використання Знаків гри. Ця ліцензія не підлягає передачі жодній з країн світу (за винятком материкового Китаю). Отже, ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» не має жодних прав та не є власником ексклюзивної ліцензії на Гру («PAW MATCH») принаймні 3 (три) роки, оскільки ТОВ "АЙРОН ВОЛЛС" є компанією, розташованою на території України.

Відповідно до п.3.1.1 зазначеної Угоди ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» розробку Гри виконує як «Розробник», тестування Гри виконує компанія DigitalPlus.

Згідно з п. 3.3.2 Угоди якщо ключовий показник ефективності зберігання не може бути досягнутий наприкінці СоФт-лончу або через два місяці після офіційного запуску, компанія DigitalPlus має право на власний розсуд попросити «Розробника» налаштувати ГРУ протягом певного періоду, щоб можна було повторно виконати?

тестування або розірвати Угоду після надсилання письмового повідомлення «Розробнику».

Згідно з п. 3.3.3 у випадку припинення дії Угоди відповідно до п. 3.3.2 «Розробник» не може повернути СУМУ, яку сплатила компанія DigitalPlus. і компанія DigitalPlus також не повинна виплачувати решту мінімальної гарантії.

ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» було укладено Договір про співпрацю від 01.06.2022.

Відповідно до цього Договору ОСКІЛЬКИ ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС", як зазначено в п. 33.1 Ліцензійної угоди, повинно завершити версію Гри та надати її DigitalPlus відповідно до Додатку С Ліцензійної угоди, а також ОСКІЛЬКИ «Розробник» не виконав такі зобов`язання перед DigitalPlus з особистих причин. Сторони погоджуються про таке:

п.1.1. Цим сторони погоджуються припинити дію Ліцензійної угоди з Дати набуття чинності Договором.

п. 3.5. DigitalPlus має право реєструвати будь-які права інтелектуальної власностіта Ігрові матеріали в будь-якій юрисдикції по всьому світу, а «Розробник» зобов`язаний повністю поширювати та надавати необхідні підтверджуючи документи (за потреби). Якщо «Розробник» зареєстрував будь-які права інтелектуальної власності, він безумовно передає їх DigitalPlus і несе відповідальність за завершення реєстрації змін і всіх необхідних юридичних процедур.

Згідно з п. 1 Акту передачі-приймання та взаєморозрахунку (дата набрання чинності 01 червня 2022 року):

на дату набрання чинності цього Акту, під час виконання зобов`язань за Договором про співпрацю, «Розробник» передав і DigitalPlus прийняв комп`ютерну гру «PAW MATCH»' включаючи будь-які ексклюзивні інтелектуальні майнові права, вихідний код, усі активи, художні ресурси, авторські права на програмне забезпечення на Гру через платформу Github, службу зберігання файлів GoogleDrive.

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про необоротні активи і розкриття її у фінансовій звітності визначено в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи» затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 18 жовтня 1999 року № 242 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку» (зі змінами), а саме:

Нематеріальний актив - немонетарний актив, який не має матеріальної форми та може бути ідентифікований (п. 4 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи»).

Розробка - застосування підприємством результатів досліджень та інших знань для планування і проектування нових або значно вдосконалених матеріалів, приладів, продуктів, процесів, систем або послуг до початку їхнього серійного виробництва чи використання(п. 4 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи»).?

Придбаний або отриманий нематеріальний актив відображається в балансі, якщо існує імовірність одержання майбутніх економічних вигод, пов`язаних з його використаннями його вартість може бути достовірно визначена О 6 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи»).

Відповідно до п. 7-8 зазначеного НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи» нематеріальний актив, отриманий в результаті розробки, слід відображати в балансі за умов, якщо підприємство має:

намір, технічну можливість та ресурси для доведення нематеріального активу до стану, у якому він придатний для реалізації або використання:

можливість отримання майбутніх економічних вигод від реалізації або використання нематеріального активу;

інформацію для достовірного визначення витрат, пов`язаних з розробкою нематеріального активу (п. 7 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи»).

Якщо нематеріальний актив не відповідає вказаним критеріям визнання, то витрати, пов`язані з його придбанням чи створенням, визнаються витратами того звітного періоду, ПРОТЯГОМ якого вони були здійснені без визнання таких витрат у майбутньому нематеріальним активом, (п. 8 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи»).

Згідно з пунктом 135.1 статті 135 Податкового кодексу України базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно зі статтею 134 з урахуванням положень цього Кодексу

Ані Ліцензійна угода на видавництво від 29.12.2021 року № S-DPT-T- 7, ані Договір про співпрацю від 01.06.2022 року, ані Акт передачі- приймання та взаєморозрахунку (дата набрання чинності 01 червня 2022 року), не свідчать про отримання ТОВ «АИРОН ВОЛЛС» відповідного продукту, який ідентифікований як нематеріальний актив, та, відповідно, підлягає оприбуткуванню в бухгалтерському обліку ТОВ «АИРОН ВОЛЛС`на відповідному рахунку. Навпаки, у Договорі про співпрацю від 01.06.2022 року Сторони вказали, що оскільки ТОВ «АИРОНВОЛЛС», як зазначено в пункті 3.1 Ліцензійної угоди повинно завершити версію гри та надати її DizitalPlus відповідно до Додатку Ліцензійної угоди, а також оскільки Розробник не виконав такі зобов язання перед DigitalPlus з особистих причин. Сторони погоджуються припинити дію Ліцензованої угоди (п. 1.1 Договору про співпрацю).

З вищезазначеного можна зробити висновок, що ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» не були виконані умови, визначені п. 7 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи» в частині доведення нематеріального активу до стану, у якому він придатний для реалізації або використання, що підтверджується Договором про співпрацю від 01.06.2022 року та Актом передачі-приймання та взаєморозрахунку від 01.06.2022 року. Отже згідно п. 8 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи», якщо нематеріальний актив не відповідає вказаним критеріям визнання, то витрати, пов`язані з його придбанням чи створенням, визнаються витратами того звітного періоду, протягом якого вони були здійснені без визнання таких витрат у майбутньому нематеріальним активом.?

Таким чином, TOB «АЙРОН ВОЛЛС» правильно класифікувало витрати на розробку комп`ютерної гри «PAW MATCH», як витрати того періоду, протягом якого вони були здійснені, тобто витратами за 2022 рік. У періоді, що перевірявся на балансі ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» відсутні нематеріальні активи чи витрати, пов`язані з їх створенням, оскільки визнання об`єкта нематеріальним активом здійснюється лише за можливості його ідентифікування, виходячи з визначених критеріїв та на підставі відповідного первинного документу. При виконанні вищезазначених договорів не мало місця введення в експлуатацію, постановки на баланс нематеріального активу, неможливо достовірно визначити його вартість, оскільки розробка його не була завершена і такий нематеріальний актив не був придатний для використання, тому комп`ютерна гра «PAW MATCH» не може бути класифікована як нематеріальний актив та відображатись в балансі на рахунку 12 «Нематеріальні активи».

Продовжуючи розгляд справи, суд зазначає, що методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи Товариства та її розкриття у фінансовій звітності здійснюється за вимогами Національного Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року № 290 (зі змінами).

Відповідно до п. 5 НП(С)БО 15 «Дохід» в бухгалтерському обліку дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Критерії визнання доходу, наведені в НП(С)БО 15 «Дохід», застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає зі суті такої господарської операції (операцій).

Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 статті 134 Податкового кодексу України прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Пунктом 138.1 статгі138 ПК України встановлено, що витрати, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті, інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу, крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Крім того, відповідно до пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Отже, формування валових витрат обумовлено придбанням платником податків товарів, робіт (послуг) з метою їх використання в межах господарської діяльності та реалізується за наявності у платника належно оформлених підтверджуючих проведення господарських операцій первинних документів.?

При цьому згідно з ч. 2 ст. З Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин), бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Частиною 2 цієї статті визначено, що первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до пункту 3 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73, фінансова звітність - звітність, що містить інформацію про фінансовий стан та результати діяльності підприємства.

Звіт про фінансові результати (звіт про сукупний дохід) - звіт про доходи, витрати, фінансові результати та сукупний дохід.

Пунктом 3 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73 передбачено, що витрати - зменшення економічних вигод у вигляді зменшення активів або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками).

Витрати визнаються і оцінюється згідно з вимогами Національного Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318 (зі змінами).

Витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов`язань.

Формування податку на додану вартість у податковому обліку здійснюється відповідно до Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755 - VI (зі змінами) (далі - Кодекс).

Відповідно до п. 26 підрозділу 2 розділу XX перехідних положень Податкового Кодексу України зазначено, що тимчасово з 1 січня 2013 року по 1 січня 2023 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання програмної продукції, а також операції з програмною продукцією, які не вважаються роялті згідно з абзацами другим - сьомим підпункту 14.1.225 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Таким чином, у Товариства за 2022 рік відсутні зобов`язання з податку на додану вартість згідно п. 26і підрозділу 2 розділу XX перехідних положень Кодексу. За 2023 рік Товариство не мало операцій, які підлягають оподаткуванню з податку на додану вартість, та не повинно було подавати декларацію з податку на додану вартість.

Також, податковим органом встановлено порушення ТОВ «АИРОН ВОЛЛС» п. 185.1 ст. 185, п. 188.1 ст. 188, п. 189.9 ст. 189 Податкового кодексу України в частині заниження суми податкових зобов`язань з ПДВ на суму реалізованих нематеріальних активів у вигляді твору - комп`ютерну програму «Мобільна гра «PAW MATCH» у розмірі 10 424 317,3 грн. за квітень 2023 року, що призвело до заниження суми ПДВ до сплати у розмірі 10 424 317 грн. за квітень 2023 року.

Висновок зроблений за результатами рішення учасника № 2 від 12.01.2023 року про припинення (ліквідацію) Товариства та ліквідаційної звітності, у т.ч. фінансової звітності малого підприємства за 2023 рік, яка подана ліквідатором до Головного управління ДПС у Харківській області (вх. від 09.06.2023 № 17404396). Відповідно до поданої фінансової звітності, станом на кінець періоду, що перевіряється, ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» не відображено твір - Комп`ютерну програму «Мобільна гра «PAW MATCH». Тому, перевіряючи на підставі Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», п. 44.6 ст. 44 Податкового кодексу України, та у зв`язку з відсутністю у Товариства форми № НА- 3 «Акт вибуття (ліквідації) об`єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів», яка б підтвердила списання нематеріальних активів та відсутність даної операції в бухгалтерському обліку ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС», відсутність твору - Комп`ютерна програма «Мобільна гра «PAW MATCH» визнається як реалізований. Крім того, у зв`язку з реалізацією нематеріальних активів у вигляді твору - Комп`ютерну програму «Мобільна гра «PAW MATCH» у розмірі 10 424 317,3 грн. за квітень 2023 року ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» не виписало та відповідно не зареєструвало податкові накладні за операціями з продажу товарів невстановленим особам на суму ПДВ 10 424 317,3 грн. за квітень 2023 року, тому до Товариства застосований штраф в розмірі 5 0 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість , зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної, або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

Як вже зазначалося ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС», у періоді, що перевіряється, при виконанні Ліцензійної угода на видавництво від 29.12.2021 року № S-DPT-T-7, Договору про співпрацю від 01.06.2022 року, не мало місця введення в експлуатацію, постановка на баланс Комп`ютерної програми «Мобільна гра «PAW MATCH», оскільки розробка програмного продукту не була завершена і він не був придатний для використання. Дана обставина підтверджує помилковість висновків податкового органу щодо отримання ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» готового продукту та прав саме на готовий продукт. Тому, Комп`ютерна програма «Мобільна гра «PAW MATCH» не є нематеріальним активом.

Крім того, у зв`язку з поновленням діяльності Товариства було прийнято рішення № 1 від 30.10.2023 року про скасування рішення № 2 Єдиного учасника Товариства ОСОБА_1 від 12 січня 2023 року про припинення Товариства з обмеженою відповідальністю «АЙРОН ВОЛЛС», про що 01.11.2023 року до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських об`єднань був зроблений відповідний запис (виписка додається).

Також, директором ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» 03.11.2023 р. була подана заява про відкликання ліквідаційної звітності та подані звіти за 2022 та станом на 31.03.2023 року.

Відповідно до п. 2 ст. З Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію (ст. 1, ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»), тобто забезпечує фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій.

До первинних документів бухгалтерського обліку належать видаткові накладні, акти виконаних робіт, платіжні доручення, касові ордери тощо. Всі ці документи містять відомості про відповідні господарські операції та підтверджують факт їх проведення.

Статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Документи, які надаються, містить назву документа (форми); дату складання: назву підприємства, від імені якого складено документ: зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції: особистий підпис особи, яка брала участь у здійсненні господарської операції: первинні документи виписані реально існуючими суб`єктами права.

Документи не мають дефектів форми, змісту або походження, котрі в силу ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», ст.44 Податкового кодексу України, п.2.4 Положення №88, спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості, призвели до зміни в структурі активів платника податків, а відтак є належними та допустимими доказами реальності вчинення господарських операцій.

Відповідно до пункту 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем не надано належних доказів на обґрунтування правомірності винесення відносно Товариства з обмеженою відповідальністю "АЙРОН ВОЛЛС" податкових повідомлень рішень від 06.09.2023 № 7, № 7, № 7, № 7, № 7, № 7.

Отже, розглянувши усі подані документи і матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про те, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Розподіл судових витрат здійснюється з урахуванням ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 243-246, 250, 255, 295, 297 КАС України, суд,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "АЙРОН ВОЛЛС" (вул. Донця-Захаржевського, буд. 6/8, м. Харків, 61057, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ) про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 06.09.2023 № 7, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «АЙРОН ВОЛЛС» () нараховано грошове зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 11 662 892,0 гривень.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 06.09.2023 № 7, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «АЙРОН ВОЛЛС» () зменшено розмір від`ємного значення суми податку на прибуток у загальному розмірі 3 124 425,0 гривень.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 06.09.2023 № 7, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «АЙРОН ВОЛЛС» () застосовано штрафні санкцій за несвоєчасне подання декларації з податку на прибуток у загальному розмірі 680,0 гривень.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 06.09.2023 № 7, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «АЙРОН ВОЛЛС» () нараховано грошове зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 13 030 396,25 гривень.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 06.09.2023 № 7, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «АЙРОН ВОЛЛС» () застосовано штрафні санкції за відсутність реєстрації податкових накладних на загальну суму 5 212 158,65 гривень.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 06.09.2023 № 7, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «АЙРОН ВОЛЛС» () застосовано штрафні санкції за несвоєчасне подання декларації з податку на додану вартість у загальному розмірі 340,0 гривень.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АЙРОН ВОЛЛС" (вул. Донця-Захаржевського, буд. 6/8, м. Харків, 61057, ) судовий збір в сумі 26 840,0 грн (двадцять шість тисяч вісімсот сорок гривень 00 копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено протягом тридцяти днів з дня його складання у повному обсязі шляхом подачі апеляційної скарги безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складено 08 липня 2024 року.

Суддя Заічко О.В.