Справа № 160/31588/23
Суддя: Олефіренко Н.А.
Дата ухвалення: 2024-07-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

08 липня 2024 року м. Дніпросправа № 160/31588/23

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Олефіренко Н.А. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Лукманової О.М.,

розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.03.2024 ( суддя першої інстанції Серьогіна О.В.) в адміністративній справі № 160/31588/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат" - адвокат Діордієв Олексій Сергійович звернувся через підсистему "Електронний суд" до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України, в якому просить суд:

визнати протиправними дії Державної податкової служби України щодо неприйняття для реєстрації податкових накладних: №18 від 31.01.2023 року на суму 9000 грн., №1 від 31.01.2023 року на суму 18906,13 грн., №1 від 28.02.2023 року на суму 1500 грн., №1 від 28.03.2023 року на суму 1500 грн., №1 від 28.04.2023 року на суму 132000 грн., №2 від 28.04.2023 року на суму 120000 грн., №3 від 28.04.2023 року на суму 1500 грн., №1 від 05.05.2023 року на суму 132000 грн., №2 від 09.05.2023 року на суму 61812 грн., №3 від 10.05.2023 року на суму 60000 грн., №4 від 15.05.2023 року на суму 24000 грн., №5 від 26.05.2023 року на суму 1500 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних, які подані Товариством з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат";

зобов`язати Державну податкову службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №18 від 31.01.2023 року на суму 9000 грн., яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат" датою її подання на реєстрацію;

зобов`язати Державну податкову службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №19 від 31.01.2023 року на суму 18906,13 грн., яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат" датою її подання на реєстрацію;

зобов`язати Державну податкову службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 28.02.2023 року на суму 1500 грн., яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат" датою її подання на реєстрацію;

зобов`язати Державну податкову службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 28.03.2023 року на суму 1500 грн., яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат" датою її подання на реєстрацію;

зобов`язати Державну податкову службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 28.04.2023 року на суму 132000 грн., яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат" датою її подання на реєстрацію;

зобов`язати Державну податкову службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 28.04.2023 року на суму 120000 грн., яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат" датою її подання на реєстрацію;

зобов`язати Державну податкову службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 28.04.2023 року на суму 1500 грн., яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат" датою її подання на реєстрацію;

зобов`язати Державну податкову службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 05.05.2023 року на суму 132000 грн., яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат" датою її подання на реєстрацію;

зобов`язати Державну податкову службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 09.05.2023 року на суму 61812 грн., яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат" датою її подання на реєстрацію;

зобов`язати Державну податкову службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 10.05.2023 року на суму 60000 грн., яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат" датою її подання на реєстрацію;

зобов`язати Державну податкову службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 15.05.2023 на суму 24000 грн., яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат" датою її подання на реєстрацію;

зобов`язати Державну податкову службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 26.05.2023 на суму 1500 грн., яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат" датою її подання на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТОВ «Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат» в процесі виконання господарської діяльності, керуючись п. п. 201.1, 201.10 Податкового кодексу України подало на реєстрацію через електронний кабінет платника податків спірні податкові накладні. Після чого у електронний кабінет надійшли квитанції № 1 про доставку цих податкових накладних до ДПС України, у яких зазначено: «Документ не прийнято. Виявлені помилки/зауваження/: Документ не може бути прийнятий. Порушено вимоги статті 6 ЗУ «Про електронні документи та електронний документообіг», - відсутня інформація про право підпису на дату складання документу особи, що засвідчила податкову накладну Руслан Колотієвський)». Вважає такі дії відповідача протиправними з огляду на те, що податковим законодавством не встановлено прямої заборони щодо неможливості складення податкових накладних в один день, а подачу на реєстрацію їх в інший із застосуванням чинного електронного цифрового підпису нового керівника. Враховуючи викладене, просить суд задовольнити позовні вимоги.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.03.2024 позовні вимоги задоволені частково.

Визнано протиправними дії Головного управління ДПС України в Дніпропетровській області щодо неприйняття для реєстрації податкових накладних: №18 від 31.01.2023 року на суму 9000 грн., №1 від 31.01.2023 року на суму 18906,13 грн., №1 від 28.02.2023 року на суму 1500 грн., №1 від 28.03.2023 року на суму 1500 грн., №1 від 28.04.2023 року на суму 132000 грн., №2 від 28.04.2023 року на суму 120000 грн., №3 від 28.04.2023 року на суму 1500 грн., №1 від 05.05.2023 року на суму 132000 грн., №2 від 09.05.2023 року на суму 61812 грн., №3 від 10.05.2023 року на суму 60000 грн., №4 від 15.05.2023 року на суму 24000 грн., №5 від 26.05.2023 року на суму 1500 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних, які подані Товариством з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат".

Зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, ) прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №18 від 31.01.2023 року на суму 9000 грн., яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат" (52635, Дніпропетровська область, Васильківський район, с. Новоандріївка, вул. Гагаріна, буд. 2а, кім.4, ) датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, ) прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №19 від 31.01.2023 року на суму 18906,13 грн., яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат" (52635, Дніпропетровська область, Васильківський район, с. Новоандріївка, вул. Гагаріна, буд. 2а, кім.4, ) датою її подання на реєстрацію;

Зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, ) прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 28.02.2023 року на суму 1500 грн., яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат" (52635, Дніпропетровська область, Васильківський район, с. Новоандріївка, вул. Гагаріна, буд. 2а, кім.4, ) датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, ) прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 28.03.2023 року на суму 1500 грн., яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат" (52635, Дніпропетровська область, Васильківський район, с. Новоандріївка, вул. Гагаріна, буд. 2а, кім.4, ) датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, ) прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 28.04.2023 року на суму 132000 грн., яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат" (52635, Дніпропетровська область, Васильківський район, с. Новоандріївка, вул. Гагаріна, буд. 2а, кім.4, ) датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, ) прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 28.04.2023 року на суму 120000 грн., яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат" (52635, Дніпропетровська область, Васильківський район, с. Новоандріївка, вул. Гагаріна, буд. 2а, кім.4, ) датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, ) прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 28.04.2023 року на суму 1500 грн., яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат" (52635, Дніпропетровська область, Васильківський район, с. Новоандріївка, вул. Гагаріна, буд. 2а, кім.4, ) датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, ) прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 05.05.2023 року на суму 132000 грн., яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат" (52635, Дніпропетровська область, Васильківський район, с. Новоандріївка, вул. Гагаріна, буд. 2а, кім.4, ) датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, ) прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 09.05.2023 року на суму 61812 грн., яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат" (52635, Дніпропетровська область, Васильківський район, с. Новоандріївка, вул. Гагаріна, буд. 2а, кім.4, ) датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, ) прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 10.05.2023 року на суму 60000 грн., яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат" (52635, Дніпропетровська область, Васильківський район, с. Новоандріївка, вул. Гагаріна, буд. 2а, кім.4, ) датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, ) прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 15.05.2023 на суму 24000 грн., яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат" (52635, Дніпропетровська область, Васильківський район, с. Новоандріївка, вул. Гагаріна, буд. 2а, кім.4, ) датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, ) прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 26.05.2023 на суму 1500 грн., яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат" (52635, Дніпропетровська область, Васильківський район, с. Новоандріївка, вул. Гагаріна, буд. 2а, кім.4, ) датою її подання на реєстрацію.

В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись з вказаним рішенням, ДПС України подала апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, не повне з`ясування обставин справи, просить скасувати рішення з ухваленням по справі нового судового рішення - про відмову в задоволенні позову.

В своїй скарзі апелянт зазначає, що за інформацією, отриманою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань, з 05.06.2023 року ОСОБА_1 є керівником ТОВ «Демурський гірничо-збагачувальний комбінат». ТОВ «Демурський гірничо-збагачувальний комбінат» набуто статусу суб`єкта електронного документообігу 08.06.2023 року відповідно до першого надісланого електронного документа новим керівником. Спірні податкові накладні, надіслані на реєстрацію ТОВ «Демурський гірничо-збагачувальний комбінат», складені з 31.01.2023 року по 26.05.2023 року до набуття права підпису ОСОБА_1 , що й згідно квитанцій від 05.09.2023 року та від 03.10.2023 року стало підставою для відмови у прийнятті на реєстрацію зазначених податкових документів до ЄРПН, з підстав порушення вимог ст. 6 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» - відомості про особу, яка склала податкову накладну, не відповідають КЕП особи, що підписала даний документ. У разі зміни керівника на підприємстві, електронний документ, який був створений на дату дії повноважень попереднього керівника, але не підписаний чинним його КЕП, вважається не завершеним (створеним) згідно вимоги статті 6 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг», якими зазначено, що накладанням електронного підпису завершується створення електронного документа.

У відзиві позивач просить залишити рішення суду першої інстанції без змін, відмовивши у задоволенні апеляційної скарги.

Суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження) (п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України).

Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу з наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті судового рішення норм матеріального та процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат" () 05.06.2023 року зареєстровано за № 059000219, як юридична особа в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Основний видом господарської діяльності Товариства є добування руд інших кольорових металів (код КВЕД 07.29).

Позивач зареєстрований і здійснює свою господарську діяльність за адресою: 52635, Дніпропетровська область, Васильківський район, село Новоандріївка, вул. Гагаріна, буд. 2А, кім.4.

У ході господарської діяльності Товариством було укладено правочини в письмовій та спрощеній формі, шляхом обміну документами, та на виконання своїх зобов`язань з реалізації продукції та надання послуг сформовано видаткові накладні та акти наданих послуг:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ІНТЕР РЕСУРС ГРУП», договір від 28.04.2023 року № 18/04-23, видаткова накладна № 2 від 03.05.2023 року, видаткова накладна № 37 від 11 травня 2023 року, видаткова накладна № 3 від 08.05.2023 року;

Товариство з обмеженою відповідальністю «САББІА ГРУП», договір від 28.04.2023 року № 25/04-23, видаткова накладна № 1 від 01.05.2023 року;

Приватне мале підприємство науково-виробнича фірма «ПРОДЕКОЛОГІЯ», договір від 15.05.2023 року №02/05-23, видаткова накладна № 38 від 16 травня 2023 року;

ТОВ «Дніпровська торгово промислова компанія», договір від 08 травня 2023 року № 08/05 видаткова накладна № 6 від 09 травня 2023 року;

ТОВ «Тай-Мінералс», договір від 23.02.2015 року № 2302, акт наданих послуг № 15 від 31.01.2023 року;

ТОВ «Інвестагро», договір від 10.03.2003 року № 3-10, акт наданих послуг № 16 від 31.01.2023 року.

Операції без укладення договору, або за відсутнього договору:

ТОВ «Альянснет», акт наданих послуг № 14 від 31.01.2023 року;

ПрАТ «Київстар» згідно платіжних інструкцій за першою подією оплати ПІ №6e44bd42c7 від 26 травня 2023 року, №2053618 від 28 лютого 2023 року, №2075595 від 28 березня 2023 року, №f0c8174581 від 28 квітня 2023 року.

ТОВ «Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат» в процесі виконання господарської діяльності, керуючись п. п. 201.1, 201.10 Податкового кодексу України подало на реєстрацію через електронний кабінет платника податків податкові накладні: податкова накладна №18 від 31.01.2023 на суму 9000 грн., яку було доставлено для реєстрації в ЄРПН 03.10.2023 року; податкова накладна №19 від 31.01.2023 року на суму 18906,13 грн., яку було доставлено для реєстрації в ЄРПН 03.10.2023 року; податкова накладна №1 від 28.02.2023 року на суму 1500 грн., яку було доставлено для реєстрації в ЄРПН 05.09.2023 року; податкова накладна №1 від 28.03.2023 на суму 1500 грн., яку було доставлено для реєстрації в ЄРПН 05.09.2023 року; податкова накладна №1 від 28.04.2023 року на суму 132000 грн., яку було доставлено для реєстрації в ЄРПН 05.09.2023 року; податкова накладна №2 від 28.04.2023 року на суму 120 000 грн., яку було доставлено для реєстрації в ЄРПН 05.09.2023 року; податкова накладна №3 від 28.04.2023 на суму 1500 грн., яку було доставлено для реєстрації в ЄРПН 05.09.2023 року; податкова накладна №1 від 05.05.2023 року на суму 132000 грн., яку було доставлено для реєстрації в ЄРПН 05.09.2023 року; податкова накладна №2 від 09.05.2023 року на суму 61812 грн., яку було доставлено для реєстрації в ЄРПН 05.09.2023 року; податкова накладна №3 від 10.05.2023 року на суму 60000 грн., яку було доставлено для реєстрації в ЄРПН 05.09.2023 року; податкова накладна №4 від 15.05.2023 року на суму 24000 грн., яку було доставлено для реєстрації в ЄРПН 05.09.2023 року; податкова накладна №5 від 26.05.2023 року на суму 1500 грн., яку було доставлено для реєстрації в ЄРПН 05.09.2023 року.

Після чого у електронний кабінет надійшли квитанції № 1 про доставку цих податкових накладних до ДПС України, у яких зазначено: «Документ не прийнято. Виявлені помилки/зауваження/: Документ не може бути прийнятий. Порушено вимоги статті 6 ЗУ «Про електронні документи та електронний документообіг», - відсутня інформація про право підпису на дату складання документу особи, що засвідчила податкову накладну Руслан Колотієвський)».

Так, вищезазначені податкові накладні було сформовано та підписано ОСОБА_2 , який на момент формування податкових накладних займав посаду Генерального директора ТОВ «Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат» та був звільнений наказом № 293к від 25.05.2023 року.

Відповідно до наказу № 89к від 09.02.2023 року «Про призупинення роботи ТОВ «Демурінський ГЗК» було призупинено роботу підрозділів підприємства відповідача: автотранспортного цеху, дільниці первинного збагачення, дільниці доведення концентрату, відділу технічного контролю, складу готової продукції, дільниці гірничих робіт, служби головного механіка, служби головного енергетика, ремонтно-будівельної дільниці, відділу охорони праці з 08.00 год. 09.02.2023 року до усунення причин, що спричинили призупинення основної діяльності ТОВ «Демурінський ГЗК».

Відповідно до розпорядження Кабінету Міністрів України від 24.02.2023 року № 168-р «Про визначення уповноваженого органу управління активами, стягнутими в дохід держави» на виконання рішення Вищого антикорупційного суду від 23.01.2023 року у справі №991/6606/22 та постанови Апеляційної палати Вищого антикорупційного суду від 03.02.2023 року у справі № 991/6606/22 та відповідно до ч.3 ст.5-1 Закону України «Про санкції» Фонд державного майна визначено уповноваженим органом управління активами, в тому числі 100% частки в статутному капіталі ТОВ «Демурінський ГЗК».

25.05.2023 року наказом Фонду державного майна № 942 «Про вирішення кадрових питань товариства з обмеженою відповідальністю «Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат» генеральним директором ТОВ «Демурінський ГЗК» призначено ОСОБА_1 , якого уповноважено надати відомості до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань про зміну керівника відповідача та прийняти справи з управління господарською діяльністю ТОВ «Демурінський ГЗК», матеріальні цінності, установчі документи та печатку Товариства.

05.06.2023 року відповідні зміни було внесено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, що підтверджується Випискою з ЄДР від 05.06.2023 року № 059000219.

Отже, на момент відправлення податкових накладних на реєстрацію, посаду Генерального директора ТОВ «Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат» займав ОСОБА_1 на підставі наказу фонду держмайна України № 942 від 25.05.2023 року.

Новий Генеральний директор отримав КЕП на підставі сертифікату 0007d09d4e від 07.06.2023 року, виданого КНЕДП ТОВ «Центр сертифікації ключів» Україна» та, виконуючи свої посадові функції, відправив на реєстрацію зазначені податкові накладні.

Не погоджуючись із діями податкового органу щодо неприйняття для реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно з приписами п.187.1 ст.187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Зазначеною нормою, також, визначено граничні строки реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

З огляду на викладене колегія суддів зазначає, що податковим законодавством розмежовані поняття «складання податкової накладної» та «подання податкової накладної на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних». Відповідно, моменти вчинення вказаних дій платником податків також є відмінними: податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов`язань, а подається на реєстрацію - в межах граничних строків, встановлених п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України.

Відповідно до абз.10 п.201.10 ст.201 ПК України якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю / покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Такі ж правила викладені в п.12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246), відповідно до якого після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірка, у тому числі, чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування.

З матеріалів справи вбачається, що підставою для неприйняття перелічених вище податкових накладних є висновок ДПС України про порушення позивачем вимог ст.6 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг», який ґрунтується на тому, що відсутня інформація про право підпису на дату складання документу особи, що засвідчила податкову накладну Руслан Колотієвський).

Надаючи оцінку обґрунтованості зазначеного висновку колегія суддів зазначає, що відповідно до ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

За приписами ч.1 ст.5 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» електронний документ - це документ, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов`язкові реквізити документа.

У свою чергу, положеннями ст. 1 цього ж Закону обов`язковий реквізит електронного документа визначено як обов`язкові дані в електронному документі, без яких він не може бути підставою для його обліку і не матиме юридичної сили.

Відповідно до ч.1 ст.7 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» оригіналом електронного документа вважається електронний примірник документа з обов`язковими реквізитами, у тому числі з електронним підписом автора або підписом, прирівняним до власноручного підпису відповідно до Закону України «Про електронні довірчі послуги».

Положеннями ч.2 ст.6 вказаного Закону визначено, що саме накладанням електронного підпису завершується створення електронного документа.

Згідно п.2 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року №1307 (далі - Порядок № 1307), податкова накладна та додатки до неї складаються в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Зазначені норми права у своїй сукупності вказують на те, що електронний підпис уповноваженої платником особи є обов`язковим реквізитом податкової накладної. Податкова накладна підлягає складенню на дату виникнення податкових зобов`язань платника податку. Водночас, вимога про скріплення податкової накладної електронним підписом на дату її складення Порядком №1307 не встановлена. Натомість, скріплення податкової накладної електронним підписом є умовою її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Судом встановлено, що вищезазначені податкові накладні було сформовано та підписано ОСОБА_2 , який на момент формування податкових накладних займав посаду Генерального директора ТОВ «Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат» та був звільнений наказом № 293к від 25.05.2023 року.

Відповідно до наказу № 89к від 09.02.2023 року «Про призупинення роботи ТОВ «Демурінський ГЗК» було призупинено роботу підрозділів підприємства відповідача: автотранспортного цеху, дільниці первинного збагачення, дільниці доведення концентрату, відділу технічного контролю, складу готової продукції, дільниці гірничих робіт, служби головного механіка, служби головного енергетика, ремонтно-будівельної дільниці, відділу охорони праці з 08.00 год. 09.02.2023 року до усунення причин, що спричинили призупинення основної діяльності ТОВ «Демурінський ГЗК».

Відповідно до розпорядження Кабінету Міністрів України від 24.02.2023 року № 168-р «Про визначення уповноваженого органу управління активами, стягнутими в дохід держави» на виконання рішення Вищого антикорупційного суду від 23.01.2023 року у справі №991/6606/22 та постанови Апеляційної палати Вищого антикорупційного суду від 03.02.2023 року у справі № 991/6606/22 та відповідно до ч.3 ст.5-1 Закону України «Про санкції» Фонд державного майна визначено уповноваженим органом управління активами, в тому числі 100% частки в статутному капіталі ТОВ «Демурінський ГЗК».

25.05.2023 року наказом Фонду державного майна № 942 «Про вирішення кадрових питань товариства з обмеженою відповідальністю «Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат» генеральним директором ТОВ «Демурінський ГЗК» призначено ОСОБА_1 , якого уповноважено надати відомості до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань про зміну керівника відповідача та прийняти справи з управління господарською діяльністю ТОВ «Демурінський ГЗК», матеріальні цінності, установчі документи та печатку Товариства.

05.06.2023 року відповідні зміни було внесено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, що підтверджується Випискою з ЄДР від 05.06.2023 року № 059000219.

З огляду на викладене колегія суддів доходить висновку про те, що на момент відправлення податкових накладних на реєстрацію, посаду Генерального директора ТОВ «Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат» займав ОСОБА_1 на підставі наказу фонду держмайна України № 942 від 25.05.2023 року.

Відповідно, у контролюючого органу не було підстав для відмови в прийнятті податкових накладних для процедури їх реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також, при вирішенні даного спору колегія суддів враховує положення п.10 Порядку №1246, яким, серед іншого, передбачено можливість делегування права підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування іншій посадовій особі.

Зазначене додатково свідчить про необґрунтованість позиції контролюючого органу про те, що податкова накладна приймається на реєстрацію виключно у випадку, коли підписана кваліфікованим електронним підписом уповноваженої особи, що є чинним на дату виникнення податкових зобов`язань з податку на додану вартість (формування податкової накладної).

Висновки колегії суддів узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 04.04.2024р. по справі №160/18959/21.

Таким чином, доводи апеляційної скарги ДПС України не спростовують правильність висновків суду першої інстанції про часткове задоволення позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Демурінський гірничо-збагачувальний комбінат", а тому підстав для задоволення скарги відповідача колегія суддів не вбачає.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст.243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 326-329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.03.2024 в адміністративній справі № 160/31588/23 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили 08 липня 2024 року та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Повне судове рішення складено 10 липня 2024 року.

Головуючий - суддя Н.А. Олефіренко

суддя Л.А. Божко

суддя О.М. Лукманова