Справа № 280/4632/24
Суддя: Семененко Марина Олександрівна
Дата ухвалення: 2024-07-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 липня 2024 року Справа № 280/4632/24 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Семененко М.О., за участю секретаря судового засідання Тетерюк Н.В., представника позивача: адвоката Самар Т.Г., представника відповідача: Топольського О.Є., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою

фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 )

до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, буд.166; )

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (далі позивач, ФОП ОСОБА_1 ) до Головного управління ДПС в Запорізькій області (далі відповідач, ГУ ДПС у Запорізькій області), в якій позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 21.03.2024 № в частині застосування штрафу в сумі 8345,14 грн, прийняте ГУ ДПС у Запорізькій області.

Крім того, просить стягнути з відповідача на користь позивача судові витрати та витрати на професійну правничу допомогу в розмірі 5299,00 грн.

Позовна заява подана представником позивача адвокатом Самар Т.Г., яка діє на підставі ордеру на надання правничої допомоги серія АР № 1178090 від 23.04.2024.

В обґрунтування позову зазначає, що спірним податковим повідомленням-рішенням до позивача застосовано штрафні санкції за порушення граничного строку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також ЄРПН), визначеного п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України (далі ПК України), з датою виписки березень 2022 року, червень 2022 року, липень 2022 року, вересень 2022 року. Позивач не згоден з виявленим порушенням в частині застосованого штрафу у сумі 8345,14 грн, оскільки у вказаній частині податкові накладні подані ним для реєстрації своєчасно в межах операційного часу, однак фактично були зареєстровані в порушенням граничних термінів з незалежних від позивача причин. Крім того, зазначає, що податкова накладна №40 направлена з порушенням граничного строку, однак терміном 14 днів, а не 17 днів, як стверджує контролюючий орган, що призвело до неправильного застосування штрафної санкції в розмірі 20% від суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній, замість вірного 10%. Просить позов задовольнити.

Ухвалою суду від 27.05.2024 відкрито провадження у справі, призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

05.06.2024 до суду надійшов відзив на позовну заяву, за змістом якого відповідач проти задоволення позову заперечує, зазначає, що проведеною камеральною перевіркою встановлено, що позивачем несвоєчасно зареєстровано виписані податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН. З посиланням на норми ПК України, Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі Порядок № 1246), Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 29 липня 2022 року № 225, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25 серпня 2022 р. за № 967/38303 (далі Порядок №225), вказує, що до ГУ ДПС у Запорізькій області не надходила заява від ФОП ОСОБА_1 з відповідними документами для отримання статусу платника податків, який не має можливості виконувати податкові обов`язки, передбачені ПК України або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Посилається на те, що штрафи у розмірах, встановлених п.90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, застосовуються у разі порушення платником податку передбачених п.89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України граничних строків реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування ЄРПН із датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року. Просить в задоволенні позову відмовити.

10.06.2024 до суду надійшла відповідь на відзив, у якій представник позивача звертає увагу, що як ПК України, так і Порядком №1246, передбачено, що у разі отримання контролюючим органом податкової накладної від платника податку, за результатами проведення їх перевірки платнику податку надсилається квитанція про прийняття, неприйняття або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування протягом операційного дня, тобто до 20 годин того ж дня. Якщо до 20 години операційного дня, в який платником податків було направлено податкові накладні для їх реєстрації, йому не було надіслано квитанцію, відповідні податкові накладні вважаються зареєстрованими у цей день. Відповідачем не доведено своєчасність, протягом операційного дня надіслання позивачу квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Порушення строків надсилання платнику податків квитанції про прийняття податкових накладних призвело до порушення строків реєстрації відповідних податкових накладних, оскільки станом на кінець операційного дня позивач не отримав інформації про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкових накладних. Позивачем вжито всіх можливих заходів для проведення своєчасної реєстрації податкової накладної, що підтверджено належними доказами. Наведене виключає висновок про наявність у діях позивача, як платника податку, порушень діючого законодавства України щодо порушення реєстрації податкових накладних.

Ухвалою суду від 10.06.2024 за клопотання представник відповідача розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін у судовому засіданні на 20.06.2024.

У судовому засіданні 20.06.2024 представники сторін підтримали свої вимоги та заперечення з підстав, викладених у заявах по суті справи, представник позивача просив позов задовольнити, представник відповідача просив в задоволенні позову відмовити.

У судовому засіданні 20.06.2024 судом оголошено перерву до 08.07.2024.

20.06.2024 представник позивача подав клопотання про розгляд справи в порядку письмового провадження, в якому представник відповідача зазначив, що не заперечує.

У судове засідання 08.07.2024 учасники справи не з`явились, про дату, час і місце судового розгляду повідомлені належним чином.

З урахуванням частини 3 статті 194, частини 9 статті 205 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) суд визнав за можливе здійснити подальший розгляд справи в порядку письмового провадження.

Заслухавши вступне слово та пояснення представників сторін, безпосередньо дослідивши надані до матеріалів справи письмові докази, суд встановив такі обставини.

ОСОБА_1 зареєстрований в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань як фізична особа-підприємець з 06.03.1998, основний вид діяльності: оптова торгівля одягом та взуттям, перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Запорізькій області, є платником податку на додану вартість (далі також ПДВ) з 18.05.1998.

Податковим органом проведено камеральну перевірку ФОП ОСОБА_1 щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН з датою виписки березень 2022 року, червень 2022 року, липень 2022 року, вересень 2022 року, за результатами якої складено акт від 20.02.2024 №1500/08-01-24-10/241121756 (далі Акт камеральної перевірки).

Перевіркою встановлено, що в порушення вимог п.201.10 ст.201, п.89 підрозділу 2 розділу ХХ, п.п.69.1 п.69 підрозділу ХХ ПК України, позивачем несвоєчасно зареєстровано виписані податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН, а саме:

- податкова накладна №40 від 12.03.2022 на суму ПДВ 1813,75 грн, дата реєстрації в ЄРПН 01.08.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 17;

- податкова накладна №145 від 02.06.2022 на суму ПДВ 2150,00 грн, дата реєстрації в ЄРПН 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 1;

- податкова накладна №150 від 09.06.2022 на суму ПДВ 10837,00 грн, дата реєстрації в ЄРПН 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 1;

- податкова накладна №149 від 09.06.2022 на суму ПДВ 10834,00 грн, дата реєстрації в ЄРПН 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 1;

- податкова накладна №148 від 11.06.2022 на суму ПДВ 230,00 грн, дата реєстрації в ЄРПН 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 1;

- податкова накладна №147 від 11.06.2022 на суму ПДВ 1635,30 грн, дата реєстрації в ЄРПН 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 1;

- податкова накладна №146 від 11.06.2022 на суму ПДВ 177,50 грн, дата реєстрації в ЄРПН 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 1;

- податкова накладна № 151 від 13.06.2022 на суму ПДВ 1714,00 грн, дата реєстрації в ЄРПН 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 1;

- податкова накладна №152 від 13.06.2022 на суму ПДВ 1513,56 грн, дата реєстрації в ЄРПН 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 1;

- податкова накладна №160 від 13.06.2022 на суму ПДВ 3220,00 грн, дата реєстрації в ЄРПН 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 1;

- податкова накладна №153 від 13.06.2022 на суму ПДВ 3622,50 грн, дата реєстрації в ЄРПН 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 1;

- податкова накладна №155 від 14.06.2022 на суму ПДВ 1597,10 грн, дата реєстрації в ЄРПН 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 1;

- податкова накладна №154 від 14.06.2022 на суму ПДВ 2247,30 грн, дата реєстрації в ЄРПН 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 1;

- податкова накладна №157 від 16.06.2022 на суму ПДВ 3493,30 грн, дата реєстрації в ЄРПН 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 1;

- податкова накладна №156 від 15.06.2022 на суму ПДВ 1851,50 грн, дата реєстрації в ЄРПН 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 1;

- податкова накладна №159 від 15.06.2022 на суму ПДВ 3744,80 грн, дата реєстрації в ЄРПН 04.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 4;

- податкова накладна № 158 від 16.06.2022 на суму ПДВ 1200,00 грн, дата реєстрації в ЄРПН 18.07.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 3;

- податкова накладна №162 від 16.06.2022 на суму ПДВ 4258,40 грн, дата реєстрації в ЄРПН 18.07.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 3;

- податкова накладна №161 від 16.05.2022 на суму ПДВ 4075,20 грн, дата реєстрації в ЄРПН 18.07.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 3;

- податкова накладна №163 від 23.06.2022 на суму ПДВ 360,50 грн, дата реєстрації в ЄРПН 18.07.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 3;

- податкова накладна №164 від 24.06.2022 на суму ПДВ 837,50 грн, дата реєстрації в ЄРПН 19.07.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 4;

- податкова накладна №165 від 24.06.2022 на суму ПДВ 877,50 грн, дата реєстрації в ЄРПН 19.07.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 4;

- податкова накладна №166 від 24.06.2022 на суму ПДВ 2066,54 грн, дата реєстрації в ЄРПН 19.07.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 4;

- податкова накладна №167 від 24.06.2022 на суму ПДВ 1599,08 грн, дата реєстрації в ЄРПН 18.07.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 3;

- податкова накладна №175 від 24.06.2022 на суму ПДВ 252,00 грн, дата реєстрації в ЄРПН 18.07.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 3;

- податкова накладна №171 від 25.06.2022 на суму ПДВ 883,74 грн, дата реєстрації в ЄРПН 19.07.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 4;

- податкова накладна №168 від 25.06.2022 на суму ПДВ 807,00 грн, дата реєстрації в ЄРПН 18.07.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 3;

- податкова накладна №169 від 25.06.2022 на суму ПДВ 266,50 грн, дата реєстрації в ЄРПН 18.07.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 3;

- податкова накладна №173 від 24.06.2022 на суму ПДВ 1606,90 грн, дата реєстрації в ЄРПН 18.07.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 3;

- податкова накладна №170 від 25.06.2022 на суму ПДВ 2026,08 грн, дата реєстрації в ЄРПН 18.07.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 3;

- податкова накладна №172 від 25.06.2022 на суму ПДВ 994,50 грн, дата реєстрації в ЄРПН 18.07.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 3;

- податкова накладна №174 від 27.06.2022 на суму ПДВ 2201,42 грн, дата реєстрації в ЄРПН 18.07.2022, 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 3;

- податкова накладна №184 від 08.07.2022 на суму ПДВ 1575,72 грн, дата реєстрації в ЄРПН 01.08.2022, граничний термін реєстрації 31.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 1;

- податкова накладна № 182 від 08.07.2022 на суму ПДВ 1210,85 грн, дата реєстрації в ЄРПН 01.08.2022, граничний термін реєстрації 31.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 1;

- податкова накладна № 183 від 07.07.2022 на суму ПДВ 1270,50 грн, дата реєстрації в ЄРПН 01.08.2022, граничний термін реєстрації 31.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 1;

- податкова накладна № 185 від 11.07.2022 на суму ПДВ 923,90 грн, дата реєстрації в ЄРПН 01.08.2022, граничний термін реєстрації 31.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 1;

- податкова накладна №186 від 12.07.2022 на суму ПДВ 1143,54 грн, дата реєстрації в ЄРПН 01.08.2022, граничний термін реєстрації 31.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 1;

- податкова накладна №187 від 11.07.2022 на суму ПДВ 4980,00 грн, дата реєстрації в ЄРПН 01.08.2022, граничний термін реєстрації 31.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 1;

- податкова накладна № 236 від 30.09.2022 на суму ПДВ 1737,00 грн, дата реєстрації в ЄРПН 19.10.2022, граничний термін реєстрації 15.10.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 4.

На підставі висновків Акту камеральної перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 21.03.2024 №, яким згідно з п.120-1.1 ст.120-1, з урахуванням вимог розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України за затримку реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних до ФОП ОСОБА_1 , застосовано штраф у сумі 8 964,96 грн.

Не погоджуючись з правомірністю зазначеного податкового повідомлення-рішення в частині, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам по суті, суд виходить з того, що згідно із ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ст.19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.

Згідно з п.14.1.60 ст.14 ПК України (тут і далі - в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

За приписами п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абз.1 п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (абз.5 п.201.10 ст.201 ПК України).

Відповідно до абз.9 п.201.10 ст.201 ПК України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин (абз.10 п.201.10 ст.201 ПК України).

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних (абх.13 п.201.10 ст.201 ПК України).

У силу абз.14 п.201.10 ст.201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Згідно з п.120-1.1 ст.120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX введено на території України воєнний стан з 24.02.2022, який неодноразово продовжувався та триває до теперішнього часу.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 3 березня 2022 року № 2118-IX, який набрав чинності з 07.03.2022, підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнено пунктом 69, який встановлює, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Підпунктом 69.9 цього пункту визначено, що для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Законом №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Згідно з п.п. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Положеннями п.п. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Крім того, Законом №2260-ІХ п.69.9 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України викладено в такій редакції:

«Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім:

дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків;

строків проведення камеральних перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, визначення грошових зобов`язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення за результатами камеральних перевірок, нарахування пені;

строків проведення фактичних та документальних позапланових перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, додаткових документів та пояснень, визначення грошових зобов`язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення, адміністративного арешту майна за результатами фактичних перевірок».

Відповідно до пп.112.8.9 п.112.8 ст.112 ПК України обставинами, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є: вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору).

Отже, платники податків звільняються від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на період з 24.02.2022 до 27.05.2022 (тобто від початку воєнного стану до дня набрання чинності Законом №2260-ІХ) за умови, якщо реєстрація таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН здійснена до 15.07.2022.

Водночас, у випадку несвоєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН, граничний термін реєстрації яких припадає на період після 27.05.2022, штрафні санкції застосовуються на загальних підставах.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до ЄРПН, звіряння даних, що містяться у виданих платникам ПДВ - отримувачам (покупцям) товарів (послуг) податковій накладній та/або розрахунку коригування, з відомостями, які містяться у Реєстрі, визначено Порядку №1246.

Пункт 3 вказаного Порядку визначає, що операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1246 після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Пункт 12 Порядку №1246 передбачає, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктом 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (пункт 14 Порядку №1246).

Відповідно до пункту 15 Порядку №1246 у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Якщо платником податку надіслано для реєстрації кілька примірників однієї податкової накладної та/або розрахунку коригування, зареєстрованими вважаються податкова накладна та/або розрахунок коригування, відомості яких внесені до Реєстру, та платнику податку надіслана відповідна квитанція (пункт 16 Порядку №1246).

Системний аналіз норм податкового законодавства дає підстави для висновку, що реєстрація податкової накладної в ЄРПН у строки, встановлені пунктом 201.10 статті 201 ПК України, з урахуванням пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, є одним із елементів податкового обов`язку, який закріплений для усіх платників податків (продавців), незалежно від форм власності або специфіки діяльності. Тим самим у правовій державі закріплюється принцип рівності обов`язків таких суб`єктів господарювання перед державою та передбачуваності дій контролюючих органів за їх невиконання (неналежне або несвоєчасне виконання). Невиконання (неналежне або несвоєчасне виконання) такого обов`язку утворює склад податкового правопорушення.

Відповідно до пункту 109.1 статті 109 ПК України податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.

За усталеною практикою Верховного Суду (постанови від 23 липня 2019 року у справі №620/3609/18, від 14 серпня 2018 року у справі №803/1583/17, від 30 січня 2018 року у справі № 815/2745/17, №816/390/17 від 2 липня 2019 року у справі № 2340/3802/18, від 20 серпня 2019 року у справі № 1640/3125/18) вчинення платником податків всіх залежних від нього дій для своєчасної реєстрації податкової накладної, яка не відбулась внаслідок протиправної поведінки суб`єкта владних повноважень, від якого залежало забезпечення можливості належним чином виконати цей обов`язок, унеможливлює притягнення такого платника податків до відповідальності.

У постановах від 3 квітня 2020 року (справа №160/5380/19), від 10 червня 2019 року (справа №802/1825/16-а) та від 12 липня 2019 року (справа №0940/1600/18) Верховний Суд вказав, що у процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії: 1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування); 2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН. Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДПС, та/або безпосередніх дій працівників ДПС, на яку (які) платник податку не має впливу.

Встановлена нормою пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та /або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) ДПС у строк, встановлений цією статтею.

Враховуючи положення пункту 201.10 статті 201 ПК України, у разі відсутності у межах операційного дня надісланої контролюючим органом квитанції, що підтверджує прийняття податкової накладної або відмову у її прийнятті, така податкова накладна вважається зареєстрованою датою її надсилання.

Подібні висновки викладені у постанові Верховного Суду від 28 жовтня 2020 року у справі №620/817/19, від 29 вересня 2022 року у справі №200/4176/20-а тощо.

Згідно з наданими позивачем до матеріалів справи скріншотами відомостей з порталу «Електронний кабінет платника» cabinet.tax.gov.ua, які Верховний Суд визнає належними та допустимими доказами підтвердження факту направлення на реєстрацію податкових накладних (постанови від 28.04.2020 у справі № 810/198/16, від 20.10.2020 у справі №620/817/19, від 24.11.2021 у справі № 200/12604/19-а), встановлено:

- податкова накладна № 151 від 13.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 о 16.53;

- податкова накладна №148 від 11.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 о 16.39, квитанцію про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН отримано 01.07.2022 о 8.30, повторно відправлена 01.07.2022 о 08.57;

- податкова накладна № 145 від 02.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 о 18.05;

- податкова накладна № 146 від 11.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 о 16.21;

- податкова накладна № 147 від 11.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 о 16.34;

- податкова накладна № 149 від 09.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 о 16.13;

- податкова накладна № 150 від 09.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 о 16.12;

- податкова накладна № 152 від 13.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 о 17.00;

- податкова накладна № 153 від 13.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 о 17.49;

- податкова накладна № 154 від 14.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 о 17.56, квитанцію про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН отримано 01.07.2022 о 8.00, повторно відправлена 01.07.2022 о 09.04;

- податкова накладна № 155 від 14.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 о 18.18;

- податкова накладна № 156 від 15.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 о 18.35;

- податкова накладна № 157 від 16.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 о 18.46;

- податкова накладна № 159 від 15.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 01.07.2022 о 20.39;

- податкова накладна № 160 від 13.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 о 18.09;

- податкова накладна № 158 від 16.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 17.29;

- податкова накладна №162 від 16.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 18.22;

- податкова накладна № 164 від 24.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 18.34, квитанцію про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН отримано 18.07.2022 о 8.10, повторно відправлена 18.07.2022;

- податкова накладна № 171 від 25.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 19.49, квитанцію про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН отримано 18.07.2022 о 8.10, повторно відправлена 18.07.2022;

- податкова накладна №165 від 24.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 18.34, квитанцію про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН отримано 18.07.2022 о 8.10, повторно відправлена 18.07.2022;

- податкова накладна №166 від 24.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 18.35, квитанцію про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН отримано 18.07.2022 о 8.10, повторно відправлена 18.07.2022;

- податкова накладна № 167 від 24.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 19.06;

- податкова накладна № 168 від 25.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 17.46;

- податкова накладна № 161 від 16.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 17.38;

- податкова накладна №169 від 25.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 19.06;

- податкова накладна №163 від 23.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 18.35;

- податкова накладна №173 від 24.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 19.59;

- податкова накладна №170 від 25.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 19.45;

- податкова накладна №175 від 24.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 20.06;

- податкова накладна №174 від 27.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 20.04;

- податкова накладна №172 від 25.06.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 15.07.2022 о 19.52;

- податкова накладна № 40 від 12.03.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 29.07.2022 о 18.23;

- податкова накладна №182 від 08.07.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 29.07.2022 о 17.48;

- податкова накладна №183 від 07.07.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 29.07.2022 о 17.50;

- податкова накладна №184 від 08.07.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 29.07.2022 о 17.52;

- податкова накладна №185 від 11.07.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 29.07.2022 о 17.57;

- податкова накладна №186 від 12.07.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 29.07.2022 о 18.00;

- податкова накладна №187 від 15.07.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 29.07.2022 о 18.02.

Податкова накладна №236 від 30.09.2022 з граничним терміном реєстрації до 15.10.2022 відправлена на реєстрацію в ЄРПН 14.10.2022 о 18.59, згідно отриманої квитанції податкова накладна зареєстрована 19.10.22 о 10.38. Згідно наданого скріншоту, документ прийнято 21.10.2022 о 14.31. Причина відмови в реєстрації податкової накладної - у зв`язку з тим, що така накладна вже присутня у реєстрі.

Таким чином:

- податкові накладні № 151 від 13.06.2022, №148 від 11.06.2022, № 145 від 02.06.2022, № 146 від 11.06.2022, № 147 від 11.06.2022, № 149 від 09.06.2022, № 150 від 09.06.2022, № 152 від 13.06.2022, № 153 від 13.06.2022, № 154 від 14.06.2022, № 155 від 14.06.2022, № 156 від 15.06.2022, № 157 від 16.06.2022, № 160 від 13.06.2022 надіслані на реєстрацію в ЄРПН 30.06.2022 до 20.00 год, тобто у межах граничного строку реєстрації в ЄРПН, однак квитанція про їх прийняття/відмову у прийнятті/ зупинення протягом операційного дня не надійшла;

- податкові накладні № 158 від 16.06.2022, №162 від 16.06.2022, № 164 від 24.06.2022, № 171 від 25.06.2022, №165 від 24.06.2022, №166 від 24.06.22, № 167 від 24.06.2022, № 168 від 25.06.2022, № 161 від 16.06.2022, №169 від 25.06.2022, №163 від 23.06.2022, №173 від 24.06.2022, №170 від 25.06.2022, №172 від 25.06.202 надіслані на реєстрацію 15.07.2022 до 20.00 год, тобто у межах граничного строку реєстрації в ЄРПН, однак квитанція про їх прийняття/відмову у прийнятті / зупинення протягом операційного дня не надійшла;

- податкові накладні №182 від 08.07.2022, №183 від 07.07.2022, №184 від 08.07.2022, №185 від 11.07.2022, №186 від 12.07.2022, №187 від 15.07.2022 надіслані на реєстрацію 29.07.2022 до 20.00 год, тобто у межах граничного строку реєстрації в ЄРПН, однак квитанція про їх прийняття/ відмову у прийнятті / зупинення протягом операційного дня не надійшла;

- податкова накладна №236 від 30.09.2022 надіслана на реєстрацію 14.10.2022 до 20.00 год, тобто у межах граничного строку реєстрації в ЄРПН, однак квитанція про її прийняття/ відмову у прийнятті / зупинення протягом операційного дня не надійшла;

- податкова накладна №40 від 12.03.2022 направлена з порушенням граничного строку, проте кількість днів порушення становить 14 днів, а не 17, як зазначено в Акті камеральної перевірки;

- податкові накладні № 159 від 15.06.2022, №175 від 24.06.2022, №174 від 27.06.2022 відправлені на реєстрацію в ЄРПН після 20:00, тобто після завершення операційного часу (в цій частині позивач не оскаржує спірне податкове повідомлення-рішення).

Суд погоджується з доводами позивача про те, що не надіслання позивачу протягом операційного дня квитанцій про прийняття, або неприйняття, або зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН надавало позивачу обґрунтовані підстави вважати, що такі податкові накладні вважаються зареєстрованими в ЄРПН.

Таким чином, суд дійшов висновку, що в межах спірних правовідносин позивачем вжито всіх можливих заходів для проведення своєчасної реєстрації податкових накладних, що підтверджено належними доказами. Наведене виключає висновок про наявність у діях позивача, як платника податку, порушень діючого податкового законодавства України щодо граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку, що контролюючим органом здійснено безпідставний розрахунок суми штрафу в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні, що в свою чергу свідчить про його невідповідність критеріям, визначеним частиною 2 статті 2 КАС України та вказує про його протиправність у відповідній частині.

Щодо здійснення судом самостійного перерахунку штрафних санкцій слід зазначити, що адміністративний суд не обмежений у виборі способів відновлення права особи, порушеного владними суб`єктами, і вправі обрати найбільш ефективний спосіб відновлення порушеного права, який відповідає характеру такого порушення з урахуванням обставин конкретної справи. Перебирання непритаманних суду повноважень державного органу не відбувається за відсутності обставин для застосування дискреції.

У даному випадку, контролюючий орган реалізував свої повноваження шляхом здійснення розрахунку штрафних санкцій при винесені оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

При цьому, контролюючий орган в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні надавав оцінку застосовним положенням відповідного податкового законодавства, які, як встановлено судом, частково контролюючим органом були застосовані невірно.

У зв`язку із цим, на підставі наявних в матеріалах справи письмових доказів суд може виправити допущені відповідачем помилки без втручання в повноваження податкового органу, визначивши розмір штрафу, який в частині застосований безпідставно.

Виходячи з меж спірних правовідносин, слід зазначити, що позивачем не оскаржується сума штрафу, застосована контролюючим органом за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних № 159 від 15.06.2022 (штраф в розмірі 374,48 грн), №175 від 24.06.2022 (штраф в розмірі 25,20 грн), №174 від 27.06.2022 (штраф в розмірі 220,14 грн), в загальному розмірі 619,82 грн.

Тобто, позивач оскаржує застосований штраф в сумі 8345,14 грн (8964,96 грн - 619,82 грн).

Судом встановлено безпідставність застосування штрафних санкцій в межах спірних правовідносин за несвоєчасну реєстрацію інших податкових накладних в ЄРПН (за винятком податкової накладної №40 від 12.03.2022), адже такі податкові накладні були направлені платником до ЄРПН своєчасно до завершення операційного часу.

Водночас, судом також встановлено, що податкова накладна №40 від 12.03.2022 була направлена позивачем на реєстрацію в ЄРПН з порушенням граничного терміну, що позивачем не заперечується.

Разом із тим, затримка реєстрації вказаної податкової накладної становить 14 днів, а не 17, як стверджує контролюючий орган, що зумовлює висновок суду про те, що контролюючий орган в цій частині безпідставно застосував збільшений розмір штрафної санкції 20% від суми податку на додану вартість, зазначеної в податковій накладній №40 від 12.03.2022, хоча відповідно до п.120-1.1 ст.120 ПК України мав застосувати штрафну санкцію в розмірі 10%.

Сума податку на додану вартість по податковій накладній №40 від 12.03.2022 становить 1813,75 грн, отже вірним є розмір штрафної санкції 10% від цієї суми, тобто 181,38 грн.

Таким чином, контролюючий орган в цій частині безпідставно застосував до позивача штраф в сумі 181,37 грн (362,75 грн 181,38 грн), а не 362,75 грн, як стверджує позивач.

Отже судом встановлено, що контролюючий орган безпідставно застосував до позивача штрафні санкції в загальному розмірі 8163,76 грн (8345,14 грн 181,38 грн), і саме в цій частині спірне податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Водночас, в частині застосованого штрафу в розмірі 181,38 грн за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної №40 від 12.03.2022 підстави для скасування спірного податкового повідомлення-рішення відсутні, оскільки здійснення контролюючим органом неправильного розрахунку штрафної санкції не може бути підставою для звільнення платника податку від відповідальності за податкове правопорушення, факт вчинення якого знайшов своє підтвердження під час розгляду справи.

Суд також враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах "Салов проти України" (заява № 65518/01; пункт 89), "Проніна проти України" (заява №63566/00; пункт 23) та "Серявін та інші проти України" (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

Інші аргументи учасників справи, зокрема посилання відповідача на Порядок №255, не стосуються обставин даної справи, не впливають на правильне вирішення судом спору та не вимагають оцінки суду.

Згідно з частиною 1 статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до положень статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

За наведеного вище суд вважає, що заявлені позовні вимоги знайшли своє підтвердження матеріалами справи, є частково обґрунтованими, а надані сторонами письмові докази є належними та достатніми для постановлення судового рішення про часткове задоволення адміністративного позову.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд зазначає, що з урахуванням положень частини 3 статті 139 КАС України понесені позивачем судові витрати на оплату судового збору в розмірі 968,96 грн підлягають стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача в сумі 947,90 грн пропорційно до розміру задоволених позовних вимог (8 163,76 * 968,96 / 8 345,14).

Крім того, позивачем заявлено клопотання про відшкодування витрат на професійну правничу допомогу в сумі 5299,00 грн.

Відповідно до положень статті 134 КАС України витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави (частина 1).

За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката (частина 2).

Для цілей розподілу судових витрат: 1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою; 2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат (частина 3).

Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги (частина 4).

Частиною 7 статті 139 КАС України передбачено, що розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо).

Аналіз положень статті 134 КАС України дозволяє дійти висновку, що саме зацікавлена сторона має вчинити певні дії, спрямовані на відшкодування з іншої сторони витрат на професійну правничу допомогу, а інша сторона має право на відповідні заперечення проти таких вимог.

Згідно з усталеною правовою позицією Верховного Суду (постанови від 17.03.2021 у справі №280/1266/19, від 25.03.2021 у справі №645/3044/17, від 09.03.2021 у справі №200/10535/19-а тощо), при визначенні суми компенсації витрат, понесених на професійну правничу допомогу, необхідно досліджувати на підставі належних та допустимих доказів обсяг фактично наданих адвокатом послуг і виконаних робіт, кількість витраченого часу, розмір гонорару, співмірність послуг категоріям складності справи, витраченому адвокатом часу, об`єму наданих послуг, ціні позову та (або) значенню справи. Суд зобов`язаний оцінити рівень адвокатських витрат (у даному випадку, за наявності заперечень учасника справи), що мають бути присуджені з урахуванням того, чи були такі витрати понесені фактично та чи була їх сума обґрунтованою.

При цьому, необхідно враховувати, що склад та розмір витрат, пов`язаних з оплатою правової допомоги, входить до предмета доказування у справі. На підтвердження цих обставин суду повинні бути надані договір про надання правової допомоги (договір доручення, договір про надання юридичних послуг та ін.), документи, що свідчать про оплату гонорару та інших витрат, пов`язаних із наданням правової допомоги, оформлені у встановленому законом порядку (квитанція до прибуткового касового ордера, платіжне доручення з відміткою банку або інший банківський документ, касові чеки, посвідчення про відрядження). Зазначені витрати мають бути документально підтверджені та доведені. Відсутність документального підтвердження витрат на правову допомогу, а також розрахунку таких витрат є підставою для відмови у задоволенні вимог про відшкодування таких витрат.

В обґрунтування понесених витрат на професійну правничу допомогу до матеріалів справи надано копії таких документів:

- Договір №1/04-2024 про надання правничої допомоги (юридичних послуг) від 23.04.2024 (далі Договір №1/04-2024 від 23.04.2024), відповідно до умов якого Клієнт (ФОП ОСОБА_1 ) доручає, а Виконавець ( ОСОБА_2 ) приймає на себе зобов`язання надавати правову допомогу в обсязі та на умовах, передбачених цим Договором. Правову допомогу, що надається Виконавцем, Клієнт оплачує із розрахунку 50 відсотків прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого на день оплати за одну годину роботи Виконавця (пункт 4.1). За результатами надання професійної правничої (юридичної) допомоги складається акт, що підписується представниками кожної зі сторін, в акті вказується обсяг наданої Виконавцем правової допомоги і її вартість (пункт 4.4.);

- Додаток №1 до Договору №1/04-2024 від 23.04.2024, «Вартість професійної правничої допомоги», відповідно до якого сторони узгодили, крім іншого, що надання послуги «Підготовка (складання) позовної заяви», один позов, норма часу 3,5 год, вартість становить 5 299,00 грн;

- рахунок №8 від 16.05.2024, найменування послуги «За юридичні послуги з підготовки адміністративного позову згідно договору №1/04-2024 від 23.04.2024» на суму 5299,00 грн;

- Акт №01 від 17.05.2024 про надання професійної правничої (юридичної) допомоги за Договором №1/04-2024 від 23.04.2024, відповідно до якого Виконавцем надано послуги «Підготовка адміністративного позову про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 06.03.2024 №», один позов, 3,5 години, 5299,00 грн;

- платіжна інструкція 0.0..1 від 18.05.2024, згідно якої ОСОБА_1 сплатив на користь ФОП ОСОБА_2 кошти в сумі 5299,00 грн, реквізит «Призначення платежу» не заповнений.

Дослідивши зміст вищезазначених документів, суд зазначає, що предмет Договору №1/04-2024 від 23.04.2024 носить загальний характер, при цьому договір має тривалу дію (до 31.12.2027), отже в межах такого договору Виконавцем можуть бути надані позивачу різні правничі послуг, а не тільки у даній справі.

Водночас, інші надані докази не усувають даної невизначеності.

Так, рахунок №8 від 16.05.2024 містить посилання лише на реквізити Договору №1/04-2024 від 23.04.2024.

При цьому, Акт №01 від 17.05.2024 про надання професійної правничої (юридичної) допомоги в найменуванні послуги містить посилання на те, що надано послуги щодо підготовки адміністративного позову про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 06.03.2024 №, водночас, у даній справі спірним є податкове повідомлення-рішення від 21.03.2024 №, отже такий акт не доводить надання послуг у зв`язку з розглядом саме цієї справи.

Платіжна інструкція 0.0..1 від 18.05.2024 не містить будь якого послання на те, що відповідні кошти в сумі 5299,00 грн перераховані позивачем на користь ОСОБА_2 у зв`язку з виконанням умов договору №1/04-2024 від 23.04.2024 та саме внаслідок надання правової допомоги в даній справі, адже призначення платежу, або будь-які інші дані, які б свідчили про відповідний зв`язок, відсутні.

Таким чином, надані до позовної заяви докази не доводять зв`язок понесених позивачем витрат у сумі 5299,00 грн саме у зв`язку з розглядом даної справи, а тому суд доходить до висновку про відсутність підстав для стягнення на користь позивача заявлених витрат на професійну правничу допомогу у зв`язку з їх недоведеністю.

Керуючись ст.ст.2, 5, 9, 77, 132, 139, 143, 243-246, 255, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 21.03.2024 №, винесене Головним управлінням ДПС у Запорізькій області, в частині застосованого до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 штрафу в розмірі 8163,76 грн (вісім тисяч сто шістдесят три гривні 76 коп.).

В іншій частині в задоволенні позову відмовити.

Стягнути на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області судові витрати зі сплати судового збору в сумі 947,90 грн (дев`ятсот сорок сім гривень 90 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Третього апеляційного адміністративного суду.

Повне найменування сторін та інших учасників справи:

Позивач фізична особа-підприємець ОСОБА_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 .

Відповідач Головне управління ДПС у Запорізькій області, місцезнаходження: 69107, м. Запоріжжя, пр.Соборний, 166; .

Повне судове рішення складено 08.07.2024

Суддя М.О. Семененко