Справа № 140/5135/24
Суддя: Димарчук Тетяна Миколаївна
Дата ухвалення: 2024-07-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 липня 2024 року ЛуцькСправа № 140/5135/24

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Димарчук Т.М.,

при секретарі судового засідання Аршулік С.Р.,

за участю представника Головного управління ДПС у Волинській області Годунко М.Ф.,

представника ТОВ Волинська бізнес-мережа Пащука В.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Волинській області до Товариства з обмеженою відповідальністю Волинська бізнес-мережа про стягнення фінансових санкцій, зустрічним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Волинська бізнес-мережа до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування рішень про застосування фінансових санкцій,

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, контролюючий орган) звернулося з позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю «Волинська бізнес-мережа» (даті ТОВ «Волинська бізнес-мережа», товариство) про стягнення фінансових санкцій у розмірі 68000,00 грн.

Позовні вимоги обгрунтовані тим, що працівниками ГУ ДПС у Волинській області проведено чотири фактичних перевірки маркетів, які належать суб`єкту господарювання ТОВ «Волинська бізнес-мережа». За результатами чотирьох проведених перевірок встановлено реалізацію алкогольних напоїв без марок акцизного податку, у зв`язку із чим зроблено висновки про порушення товариством абз. 3 ч. 4 ст. 11 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (із змінами та доповненнями) (далі Закон №481/95-ВР) та Постанови Кабінету міністрів України від 27.12.2010 №1251 «Про затвердження Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (далі - Постанова №1251); п.226.9 ст. 226 ПК України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями).

Зокрема, під час перевірки контрольних стрічок реєстраторів розрахункових операцій наданих для перегляду встановлено, що через реєстратори розрахункових операцій реалізовувались алкогольні напої з однією і тією ж маркою акцизного податку відповідно до фіскальних чеків, перелік яких наведено у відповідних додатках до актів перевірок.

За допущені порушення законодавства, на підставі абз. 20 ч. 2 ст. 17 Закону №481/95-ВР, до суб`єкта господарювання застосовано штрафні фінансові санкції у загальному розмірі 68 000 грн (17 000 грн х 4), які ГУ ДПС у Волинській області просить стягнути з товариства в примусовому порядку.

Ухвалою суду від 17.05.2024 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та її розгляд визначено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін (а.с. 64).

Представник ТОВ «Волинська бізнес-мережа» 29.05.2024 подав у суд зустрічний позов до ГУ ДПС у Волинській області, у якому просив визнати протиправними та скасувати рішення про застосування фінансових санкцій контролюючого органу від 31.01.2024 №00851-09, №00854-09, №00855-09, №00856-09 (а.с. 68-73).

В обґрунтування зустрічного позову представник ТОВ «Волинська бізнес-мережа» зазначив, що перевірка господарюючого суб`єкта здійнювалась підставі наказів про проведення фактичних перевірок від 20.12.2023 №2813, №2811-п, №2810-п, №2809-п. При цьому, у наказах №2811-п, №2810-п, №2809-п, всупереч нормам законодавства, наведеним у пункті 81.1 статті 81 ПКУ, відсутнє посилання на конкретні підстави проведення перевірки, які визначені пунктом 80.2 статті 80 ПКУ, а міститься лише посилання на норми Податкового кодексу України, зокрема підпункти 80.2.2 пункту 80.2 статті 80, п.п.20.1.9. - 20.1.11 п. 20.1. ст. 19-1 ПК України, а також посилання на наявність інформації про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а саме щодо невидачі при реалізації алкогольних напоїв відповідних розрахункових документів - фіскальні чеки не містять цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку; створення/видачі при продажу підакцизних товарів фіскальних чеків, які не містять коду товарної підкатегорії згідно УКТЗЕД.

Тобто, про наявність відомостей про таке порушення як відсутність акцизних марок під час реалізації алкогольних напоїв (або ж про реалізацію алкогольних напоїв під однією і тією ж акцизною маркою) не згадується.

В наказі №2813-1 від 20.12.2023 підставою для перевірки вказаний п.п. 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України згідно з яким у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах і пального, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, та/або масовими витратомірами, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального. При цьому порушень порядку виробництва, обліку, зберігання та транспортування алкогольних напоїв актом перевірки не встановлено.

Оскільки у наказах не наведені фактичні підстави для призначення перевірок та не відображено, яка саме інформація, що наявна та/або отримана контролюючим органом, стала підставою для призначення фактичних перевірок, у спірних правовідносинах відсутні дійсні, фактичні підстави для прийняття наказів про проведення фактичних перевірок та необхідності здійснення податкового контролю за діяльністю позивача у формі фактичних перевірок, що в свою чергу, свідчить про протиправність оскаржуваних рішень про застосування фінансових санкцій.

Крім того, відповідно до актів перевірок начебто встановлено випадки реалізації алкогольних напоїв з однією і тією ж маркою акцизного податку не під час проведення фактичної виїзної перевірки, а шляхом аналізу відомостей аналітичної системи ДПС України СОД РРО за минулі періоди, тобто поза межами періоду проведення перевірок і не в рамках контрольних закупівель.

При цьому, очевидно, що отримання інформації з власних програм контролюючого органу (таких як СОД РРО) за попередні періоди відбулось не в межах і не під час фактичної перевірки, а тому вважає, що акти фактичних перевірок не можуть грунтуватись та відомостях, які отримані не під час фактичних перевірок.

Вказує на те, що податкова інформація та аналіз інформації СОД РРО не є належним доказом, і сама по собі їх наявність не може бути підставою для притягнення платника податків до відповідальності.

З наведених підстав представник ТОВ «Волинська бізнес-мережа» просить зустрічний позов задовольнити.

Ухвалами Волинського окружного адміністративного суду від 03.06.2024 прийнято зустрічний позов та постановлено судовий розгляд справи №140/5135/24 проводити за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче засідання у даній справі на 10:00 18.06.2024 в залі судових засідань Волинського окружного адміністративного суду (а.с.117, 118).

У відзиві на зустрічну позовну заяву представник ГУ ДПС у Волинській області заперечила зустрічні позовні вимоги та у їх задоволенні просила відмовити (а.с.121-131). В обґрунтування цієї позиції вказала, що відповідно до підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 82 ПК України фактична перевірка здійснюється у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах і пального, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, та/або масовими витратомірами, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

Тобто, зазначена норма дозволяє проведення фактичної перевірки, у тому числі на виконання функцій контролюючого органу, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, які приписами статті 16 Закону №481/95-ВР покладені на відповідача як орган, який видав ліцензії. Фактична перевірка згідно з наказом ГУ ДПС у Волинській області від 20.12.2023 №2813-п призначена саме з підстав здійснення контролю за обігом спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та палива, наявності ліцензій, що відповідає підставі, визначеній у підпункті 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України.

Накази №2811-п, 2810-п, №2809-п від 20.12.2023, прийняті ГУ ДПС у Волинській області з посиланням на підпункти пп.20.1.9, 20.1.10, 20.1.11, п.20.1 ст.20, п.75.1 ст.75, пп.80.2.2 п.80.2 ст.80, п.80.8 ст.80, пп.69.2, 69.27 п.69 Підрозділу 10 Розділу ХХ ПК України у зв`язку з наявністю в ГУ ДПС у Волинській області інформації, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи (доповідна записка від 18.12.2023 №442/03-20-07-05-01), а саме, щодо не видачі при реалізації алкогольних напоїв відповідних розрахункових документів - фіскальні чеки не містять цифрового значення штрихового коду марки акцизної податку (серія, помер): створення/видачі при продажу підакцизних товарів фіскальних чеків, які не містять код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД з метою контролю за дотриманням платниками податків норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Відповідач зауважив, що дані реєстраторів розрахункових операцій (РРО) та відомості фіскальних чеків на які є посилання в актах перевірки, внесені у бази даних системи обліку у такому вигляді, в якому вони сформовані в РРО, у дати, що охоплюються періодом перевірки. Згідно з електронними копіями розрахункових документів, що надходять по дротових та/або бездротових каналах зв`язку до органів ДПС, та копій фіскальних чеків, встановлено факти реалізації алкогольних напоїв з марками акцизного податку, що дублюються. Поряд з тим пунктом 226.7 статті 226 ПК України передбачено, що кожна марка акцизного податку на алкогольні напої повинна мати окремий номер, місяць і рік випуску марки та позначення про суму сплаченого акцизного податку за одиницю маркованої продукції, крім суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі алкогольних напоїв.

Виявлені факти є підставою для відповідальності товариства як суб`єкта господарювання відповідно до абзацу двадцятого частини другої статті 17 Закону №481/95-ВР; розмір штрафу, зокрема, у разі зберігання, реалізації алкогольних напоїв чи тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими марками акцизного податку становить 200 відсотків вартості товару (але не менше 17000,00 грн).

У відповіді на відзив на зустрічну позовну заяву поданій до суду 24.06.2024 представник ТОВ «Волинська бізнес-мережа» підтримав доводи та аргументи наведені у зустрічній позовній заяві (а.с. 143-145).

Ухвалою суду від 18.06.2024 закрито підготовче провадження, а справу призначено для розгляду по суті (а.с. 139).

У судовому засіданні представник ГУ ДПС у Волинській області Годунко М.Ф. позов підтримала, просила позовні вимоги задовольнити, відмовивши у задоволенні зустрічного позову.

Представник ТОВ «Волинська бізнес-мережа» Пащук В.С. просив відмовити у позові, а зустрічний позов задовольнити з мотивів та підстав, викладених у зустрічному позові.

Заслухавши пояснення представників сторін, перевіривши доводи учасників справи, викладені у заявах по суті справи, дослідивши письмові докази, яким надано оцінку з точки зору їх достовірності, допустимості, належності та достатності, суд встановив такі обставини.

Наказом ГУ ДПС у Волинській області від 20.12.2023 №2813-п «Про проведення фактичної перевірки СГ ТОВ «Волинська бізнес-мережа» (а.с.20) на підставі підпункту 20.1.10, 20.1.11 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75, підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України з метою здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального визначено провести з 20.12.2023 фактичну перевірку тривалістю 10 діб за місцем провадження діяльності ТОВ «Волинська бізнес-мережа» маркету «Забіяка і Забіяка» за адресою: Волинська область, Луцький р-н., с. Рованці, вул. 3-я Об`їздна, 51.

Контролюючим органом була проведена фактична перевірка на підставі наказу ГУ ДПС у Волинські області від 20.12.2023 №2813-п, направлень від 20.12.2023 №4340, №4339 за результатами якої складений акт перевірки від 21.12.2023 №03/21609/09-01/39356894 (а.с. 12-14)

В акті перевірки вказано, що під час проведення фактичної перевірки встановлено, що через РРО із фіскальним номером відповідно до додатків 1-6 реалізовані алкогольні напої з однією і тією ж маркою акцизного податку.

З додатків 1-6 до акта перевірки від 29.12.2023 (бланк 002584) вбачається, що ТОВ «Волинська бізнес-мережа» через РРО з фіскальним номером шість раз реалізовувались алкогольні напої із зазначенням у фіскальних чеках марки акцизного податку з однаковими реквізитами, а саме: AEBD303346 (двічі), ATRC603979 (двічі), АЕНR 791751 (двічі), АЕFА457206 (двічі), AESP609210 (двічі), AEOG319367 (двічі) (а.с. 14-18). Загальна вартість реалізованого товару з використанням (повторенням) однієї марки акцизного податку становить 634 грн.

За результатами перевірки зроблено висновок про порушення суб`єктом господарювання:

- абз. 3 ч. 4 ст. 11 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального (із змінами та доповненнями) та Постанови Кабінету міністрів України від 27.12.2010 №1251 «Про затвердження Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (реалізація алкогольних напоїв, без марок акцизного податку)

- п.226.9 ст. 226 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями).

На підставі акта перевірки від 21.12.2023 №03/21609/09-01/39356894 ГУ ДПС у Волинській області прийняло рішення №000851-09 від 30.01.2024, згідно з яким до ТОВ «Волинька бізнес-мережа» на підставі абз.20 ч.2 ст. 17 Закону №481/95-ВР застосовано фінансові санкції у сумі 17 000 грн за реалізацію алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка (а.с.25).

Позивач оскаржував рішення про застосування фінансових санкцій в адміністративному порядку, проте рішенням ДПС України від 02.05.2024 №12788/6/99-00-06-03-02-06 скаргу залишено без задоволення, а рішення №000851-09 від 30.01.2024 - без змін (а.с.26).

Наказом ГУ ДПС у Волинській області від 20.12.2023 №2809-п «Про проведення фактичної перевірки СГ ТОВ «Волинська бізнес-мережа» (а.с.32) на підставі підпункту 20.1.10, 20.1.11 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75, підпункту 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України, у зв?язку з наявністю інформації про можливі порушення платником податків вимог законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а саме щодо невидачі при реалізації алкогольних напоїв відповідних розрахункових документів фіскальні чеки не містять цифрового значення штрихового коду арки акцизного податку (серія, номер) з метою контролю за дотриманням законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій наявності ліцензій, визначено провести з 20.12.2023 фактичну перевірку тривалістю 10 діб за місцем провадження діяльності ТОВ «Волинська бізнес-мережа» маркету «Забіяка і Забіяка» за адресою: Волинська область, м. Луцьк, вул. Винниченка, 22/А.

У період з 21.12.2023 по 29.12.2023 була проведена фактична перевірка на підставі наказу ГУ ДПС у Волинській області від 20.12.2023 №2809-п, направлень від 20.12.2023 №4330, №4328, 4462 за наслідками якої складений акт перевірки від 29.12.2023 (бланк 002584) (а.с. 28-31).

В акті перевірки вказано, що в ході аналізу інформації, що міститься в СОД РРО, яка підтверджена наданими до перевірки контрольними стрічками РРО встановлено, що через реєстратор розрахункових операцій із фіскальним номером реалізовано алкогольні напої з однією і тією ж маркою акцизного податку відповідно до фіскальних чеків, перелік яких наведено у додатку №2 до акта перевірки.

З додатку 2 до акта перевірки від 29.12.2023 (бланк 002584) вбачається, що ТОВ «Волинська бізнес-мережа» через РРО з фіскальним номером чотири рази реалізовувались алкогольні напої із зазначенням у фіскальних чеках марки акцизного податку з однаковими реквізитами, а саме: ADDYS541622 (двічі), ACEA073470 (двічі), AFDK408211 (двічі), AEZP 473803 (тричі) (а.с.31). Загальна вартість реалізованого товару з використанням (повторенням) однієї марки акцизного податку становить 617, 50 грн.

За результатами перевірки зроблено висновок про наступні порушення:

- абз. 3 ч. 4 ст. 11 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального (із змінами та доповненнями) та Постанови Кабінету міністрів України від 27.12.2010 №1251 «Про затвердження Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (реалізація алкогольних напоїв, без марок акцизного податку)

- п.226.9 ст. 226 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями).

На підставі зазначеного акта перевірки ГУ ДПС у Волинській області прийняло рішення №000854-09 від 31.01.2024, згідно з яким до ТОВ «Волинська бізнес-мережа» на підставі абз.20 ч.2 ст. 17 Закону №481/95-ВР застосовано фінансові санкції у сумі 17 000 грн за реалізацію алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка (а.с.38).

Позивач оскаржував рішення про застосування фінансових санкцій в адміністративному порядку, проте рішенням ДПС України від 02.05.2024 №12838/6/99-00-06-03-02-06 скаргу залишено без задоволення, а рішення №000854-09 від 31.01.2024 - без змін (а.с.39).

Наказом ГУ ДПС у Волинській області від 20.12.2023 №2810-п «Про проведення фактичної перевірки СГ ТОВ «Волинська бізнес-мережа» (а.с.45) на підставі підпункту 20.1.10, 20.1.11 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75, підпункту 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України, у зв`язку з наявністю інформації про можливі порушення платником податків вимог законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а саме щодо невидачі при реалізації алкогольних напоїв відповідних розрахункових документів фіскальні чеки не містять цифрового значення штрихового коду арки акцизного податку (серія, номер) з метою контролю за дотриманням законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій наявності ліцензій визначено провести з 20.12.2023 фактичну перевірку тривалістю 10 діб за місцем провадження діяльності ТОВ «Волинська бізнес-мережа» маркету «Забіяка і Забіяка» за адресою: Волинська область, м. Луцьк, вул. Ковельська, 146.

У період з 21.12.2023 по 29.12.2023 була проведена фактична перевірка на підставі наказу ГУ ДПС у Волинській області від 20.12.2023 №2810-п, направлень від 20.12.2023 №4325, №4321 зі складанням акта перевірки від 29.12.2023 (бланк 002601) (а.с. 41-44).

В акті перевірки вказано, що в ході аналізу інформації, що міститься в СОД РРО, яка підтверджена наданими до перевірки контрольними стрічками РРО встановлено, що через реєстратор розрахункових операцій із фіскальним номером реалізовано алкогольні напої з однією і тією ж маркою акцизного податку відповідно до фіскальних чеків, перелік яких наведено у додатку №3 до акта перевірки.

З додатку 3 до акта перевірки від 29.12.2023 (бланк 002601 вбачається, що ТОВ «Волинська бізнес-мережа» через РРО з фіскальним номером 7 три рази реалізовувались алкогольні напої із зазначенням у фіскальних чеках марки акцизного податку з однаковими реквізитами, а саме: AEYD041140 (двічі), AFBA631404 (двічі), AFAT630601 (двічі) (а.с.44). Загальна вартість реалізованого товару з використанням (повторенням) однієї марки акцизного податку становить 2186, 00 грн.

За результатами перевірки зроблено висновок про наступні порушення:

- абз. 3 ч. 4 ст. 11 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального (із змінами та доповненнями) та Постанови Кабінету міністрів України від 27.12.2010 №1251 «Про затвердження Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (реалізація алкогольних напоїв, без марок акцизного податку)

- п.226.9 ст. 226 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями).

На підставі зазначеного акта перевірки ГУ ДПС у Волинській області прийняло рішення №000855-09 від 31.01.2024, згідно з яким до ТОВ «Волинька бізнес-мережа» на підставі абз.20 ч.2 ст. 17 Закону №481/95-ВР застосовано фінансові санкції у сумі 17 000 грн за реалізацію алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка (а.с.49).

Позивач оскаржував рішення про застосування фінансових санкцій в адміністративному порядку, проте рішенням ДПС України від 02.05.2024 №12789/6/99-00-06-03-02-06 скаргу залишено без задоволення, а рішення №000855-09 від 31.01.2024 - без змін (а.с.50).

Наказом ГУ ДПС у Волинській області від 20.12.2023 №2811-п «Про проведення фактичної перевірки СГ ТОВ «Волинська бізнес-мережа» (а.с.55) на підставі підпункту 20.1.10, 20.1.11 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75, підпункту 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України, у зв`язку з наявністю інформації про можливі порушення платником податків вимог законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а саме щодо невидачі при реалізації алкогольних напоїв відповідних розрахункових документів фіскальні чеки не містять цифрового значення штрихового коду арки акцизного податку (серія, номер) з метою контролю за дотриманням законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій наявності ліцензій визначено провести з 20.12.2023 фактичну перевірку тривалістю 10 діб за місцем провадження діяльності ТОВ «Волинська бізнес-мережа» маркету «Забіяка і Забіяка» за адресою: Волинська область, м. Луцьк, вул. Набережна, 10 (а.с.55).

У період з 21.12.2023 по 29.12.2023 була проведена фактична перевірка на підставі наказу ГУ ДПС у Волинській області від 20.12.2023 №2811-п, направлень від 20.12.2023 №4327, №4329, 4463 зі складання акта перевірки від 29.12.2023 (бланк 002605) (а.с. 52-54).

В акті перевірки вказано, що факти встановлені в ході перевірки наведено у вкладеному аркуші до акта перевірки, якого слідує, що ТОВ «Волинська бізнес-мережа» через РРО з фіскальним номером одинадцять разів реалізовувало алкогольні напої із зазначенням у фіскальних чеках марки акцизного податку з однаковими реквізитами на загальну суму 4139, 2 грн (а.с.54).

За результатами перевірки зроблено висновок про наступні порушення:

- абз. 3 ч. 4 ст. 11 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального (із змінами та доповненнями) та Постанови Кабінету міністрів України від 27.12.2010 №1251 «Про затвердження Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (реалізація алкогольних напоїв, без марок акцизного податку)

- п. 226.9 ст. 226 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями).

На підставі зазначеного акта перевірки від 29.12.2023 (бланк 002605) ГУ ДПС у Волинській області прийняло рішення №000856-09 від 31.01.2024, згідно з яким до ТОВ «Волинька бізнес-мережа» на підставі абз .20 ч. 2 ст. 17 Закону №481/95-ВР застосовано фінансові санкції у сумі 17 000 грн за реалізацію алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка (а.с.59).

Позивач оскаржував рішення про застосування фінансових санкцій в адміністративному порядку, проте рішенням ДПС України від 02.05.2024 №12798/6/99-00-06-03-02-06 скаргу залишено без задоволення, а рішення №000856-09 від 31.01.2024 - без змін (а.с.60).

При вирішенні спору суд керується такими нормативно-правовими актами.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 ПК контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) (підпункт 75.1.3 цього пункту).

За приписами пункту 80.1 статті 80 ПК України фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення фактичної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу (пункт 80.5 статті 80 ПК України).

Відповідно до пункту 81.1 статті 81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Оскаржуючи рішення про застосування фінансових санкцій, прийняті за результатами фактичних перевірок товариство вважає, що ГУ ДПС у Волинській області допущено порушення порядку призначення перевірки.

Такі доводи представника ТОВ «Волинська бізнес-мережа» суд вважає безпідставними з огляду на наступне.

Згідно з підпунктом 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав: у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах і пального, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, та/або масовими витратомірами, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

Системний аналіз підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України передбачає дві альтернативні підстави проведення фактичної перевірки, які можуть застосовуватися як в сукупності, так і кожна окремо, а саме: 1) у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах і пального, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, та/або масовими витратомірами. Саме за вказаною підставою контролюючий орган, окрім посилання на підпункт 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України, у наказі має зазначати конкретну інформацію, яка була наявна у контролюючого органу чи отримана ним в установленому порядку та свідчить про порушення платником податків відповідного законодавства; 2) здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, що є самостійною обставиною, з якою законодавець пов`язує право контролюючого органу проводити фактичні перевірки суб`єктів господарювання та не вимагає наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства. У цьому випадку достатньо факту покладення на контролюючий орган здійснення контролю за дотриманням норм законодавства у відповідній сфері правовідносин (виробництво і обіг спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального). Відтак, вказаний пункт не вимагає наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства.

Вказана позиція, зокрема висловлена в постановах Верховного Суду від 20.03.2018 у справі № 820/4766/17, від 22.05.2018 і 04.10.2022 у справі № 810/1394/16, від 05.11.2018 у справі № 803/988/17, від 25.01.2019 у справі № 812/1112/16, від 10.04.2020 у справі №815/1978/18, від 12.08.2021 у справі № 140/14625/20, від 05.07.2023 у справі №460/2663/22, від 26.07.2023 у справі № 280/4696/22, від 17.08.2023 у справі № 160/15431/21, від 27.11.2023 у справі № 420/11790/22

Отже, контролюючий орган має право на проведення фактичної перевірки господарюючого суб`єкту з підстав здійснення функцій контролю, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

За змістом наказу ГУ ДПС у Волинській області від 20.12.2023 №2813-п (а.с.99) правовою підставою для призначення перевірки ТОВ «Волинська бізнес-мережа» вказано підпункт 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України - з метою здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

При цьому у переліку питань, які належить перевірити, наявне посилання не лише на ПК України, а й на Закон України Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального, Закон України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг та інших нормативно-правових актів, які регулюють ліцензування, виробництво, обіг, зберігання спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

Таким чином, доводи позивача щодо неправомірності наказу контролюючого органу від 20.12.2023 №2813-п не знайшли свого підтвердження під час судового розгляду справи.

У свою чергу, накази ГУ ДПС у Волинській області від 20.11.2023 №2811п, №2810-п, №2809-п (а.с. 100-102) прийняті з посиланням на підпункти пп.20.1.9, 20.1.10, 20.1.11, п.20.1 ст.20, п.75.1 ст.75, пп.80.2.2 п.80.2 ст.80, п.80.8 ст.80, пп.69.2, 69.27 п.69 Підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-VI, у зв`язку з наявністю та/або отриманням в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі із забезпеченням можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів.

Як вбачається з матеріалів справи, така інформація була викладена у доповідній записці від 18.12.2023 №442/03-20-07-05-01 та стосувалась перевірки створення/друкування невідповідних розрахункових документів, зокрема, при реалізації алкогольних напоїв суб`єктами господарювання ( ТОВ «Волинська бізнес-мережа») видавались фіскальні чеки, які не містять цифрового значення штрихового коду марки акцизної податку (а.с. 135).

Статтею 16 Закону України від 02.10.1992 N 2657-ХІІ «Про інформацію» встановлено, що податкова інформація - сукупність відомостей і даних, що створені або отримані суб`єктами інформаційних відносин у процесі поточної діяльності і необхідні для реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій у порядку, встановленому Податковим кодексом України.

Відповідно до підпункту 72.1.1.4 пункту 72.1 статті 72 ПК України, для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла від платників податків та податкових агентів, зокрема інформація про застосування реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій, у тому числі електронні копії розрахункових документів та фіскальних звітних чеків, поданих до контролюючих органів.

Отже, підставою для призначення та проведення фактичної перевірки передбаченою підпунктом 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України слугувала наявність інформації, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, яка викладена у доповідній записці від 18.12.2023 №442/03-20-07-05-01.

За приписами пункту 1.2 розділу I Порядку передачі інформації від реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій дротовими або бездротовими каналами зв`язку до органів Державної податкової служби України, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 08.10.2012 №1057 (зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 17.10.2012 за №1744/22056; далі - Порядок №1057), система обліку даних РРО (далі - СОД РРО) - інформаційна система, призначена для збору, зберігання, використання даних реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій (у тому числі електронних копій розрахункових документів та фіскальних звітних чеків, створених реєстраторами розрахункових операцій і програмними реєстраторами розрахункових операцій), перевірки справжності та достовірності розрахункових документів;

Отже, використання органами ДПС інформаційної системи обліку даних РРО з метою визначення доцільності проведення фактичної перевірки суб`єкта господарювання узгоджується з наявністю в органів ДПС функцій контролю у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

Таким чином на день прийняття наказів про призначення фактичних перевірок ТОВ «Волинська бізнес-мережа» в контролюючого органу була наявна конкретна податкова інформація, яка слугувала підставою для проведення таких перевірок.

Перевіряючи доводи сторін стосовно наявності (відсутності) порушень вимог Закону №481/95-ВР, суд зазначає, що цей Закон визначає основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального на території України.

Відповідно до абзацу третього статті 11 Закону №481/95-ВР алкогольні напої та тютюнові вироби, які виробляються в Україні, а також такі, що імпортуються в Україну, позначаються марками акцизного податку в порядку, визначеному законодавством.

Згідно з підпунктом 14.1.107 пункту 14.1 статті 14 ПК України марка акцизного податку - спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.

Пунктом 226.7 статі 226 ПК України передбачено, що кожна марка акцизного податку на алкогольні напої повинна мати окремий номер, місяць і рік випуску марки та позначення про суму сплаченого акцизного податку за одиницю маркованої продукції, крім суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі алкогольних напоїв.

Відповідно до пункту 226.9 статті 226 ПК України вважаються такими, що немарковані:

алкогольні напої, тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, з підробленими марками акцизного податку;

алкогольні напої, тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, марковані з відхиленням від вимог положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України, відповідно до якого здійснюються виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або марками, що не видавалися безпосередньо виробнику або імпортеру зазначеної продукції;

вироблені в Україні алкогольні напої з марками акцизного податку, на яких зазначення суми акцизного податку, сплаченого за одиницю маркованої продукції, не відповідає сумі, визначеній з урахуванням чинних на дату розливу продукції ставок акцизного податку, міцності продукції та місткості тари;

алкогольні напої іноземного виробництва з марками акцизного податку, на яких зазначена сума акцизного податку, сплаченого за одиницю маркованої продукції, не відповідає сумі, визначеній з урахуванням міцності продукції, місткості тари та розміру ставок акцизного податку, діючих на момент виробництва марки.

сигарети, цигарки та сигарили, що вироблені після 1 січня 2021 року, в яких кількість одиниць у пачці (упаковці) не відповідає кількості одиниць, зазначеній на марках акцизного податку;

рідини, що використовуються в електронних сигаретах, вироблених до 1 січня 2021 року.

Як установлено пунктом 5 Положення №1251, марка для алкогольних напоїв повинна містити двомірний штрих-код швидкого реагування (далі - QR-код) та лінійний штрих-код (далі - штрих-код).

На кожну марку наносяться такі реквізити: слова Україна, МАРКА АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ; позначення виду марки, що складається із слів та літер алкоголь вітчизняний

(лікеро-горілчана продукція) - АВ ЛГП. алкоголь вітчизняний (виноробна продукція) - АВ ВП, алкоголь імпортний (лікеро-горілчана продукція) - АІ ЛГП, алкоголь імпортний (виноробна продукція) - АІ ВП, індекс регіону України (згідно з додатком), що відповідає місцезнаходженню виробника продукції, позначений двома цифрами (для маркування вітчизняної продукції), серія із чотирьох літер і шестизначний номер, два двозначних числа (місяць і рік, у якому вироблено марки для алкогольних напоїв); реквізити покупця марки (зазначаються на марках для алкогольних напоїв): для юридичних осіб - код згідно з ЄДРПОУ, для фізичних осіб - підприємців - код, який відображає реєстраційний номер облікової картки платника податків; QR-код та штрих-код (зазначаються на марках для алкогольних напоїв).

Штрих-код містить інформацію про серію га номер марки. QR-код містить інформацію про серію та номер марки, реквізити покупця марки: для юридичних осіб - код згідно з ЄДРПОУ, для фізичних осіб - підприємців - код, який відображає реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідному контролюючому органові і мають відмітку в паспорті), та посилання на веб-ресурс для перевірки марки. QR-код також може містити інформацію про геш-послідовність.

Інформаційні набори даних для генерації QR-кодів та штрих-кодів, що наносяться на марку для алкогольних напоїв, генеруються ДПС та передаються підприємству-виробнику з використанням засобів захисту інформації у зведеній заявці-розрахунку.

Суд погоджується із відповідачем, що перелічені вище норми унеможливлюють факт законного повторного використання марки акцизного податку.

Згідно з пунктом 20 Положення №1251 вважаються такими, що немарковані, алкогольні напої, тютюнові вироби, тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням і рідини, що використовуються в електронних сигаретах, у випадках, визначених пунктом 226.9 статті 226 ПК України, а також алкогольні напої з марками, що мають такі пошкодження: пошкодження, які унеможливлюють встановлення реквізитів, передбачених абзацом сьомим пункту 5 цього Положення; наявність відкритого надриву з краю марки, розмір якого (ширина, довжина) перевищує такі значення: вертикальний надрив - 4 х 10 міліметрів; горизонтальний - 4 х 20 міліметрів; діагональний - 4 х 18 міліметрів (довжина діагонального розриву визначається як прямокутна проекція); пошкодження, внаслідок яких зменшилася довжина марки на 10 чи більше міліметрів або ширина марки - на 5 чи більше міліметрів; відсутність кута марки площею більше ніж 150 кв. міліметрів, довжина меншої сторони якого становить більше ніж 10 міліметрів.

Абзацом двадцятим частини другої статті 17 Закону №481/95-ВР встановлена відповідальність суб`єктів господарювання: у разі виробництва, зберігання, транспортування, реалізації фальсифікованих алкогольних напоїв чи тютюнових виробів; алкогольних напоїв чи тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими марками акцизного податку, застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів - 200 відсотків вартості товару, але не менше 17000 гривень.

Як слідує з аналізу наведених норм чинного законодавства, законом заборонено виробництво, зберігання, транспортування та реалізацію алкогольних напоїв, що підлягають маркуванню, без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими марками акцизного податку.

Верховний Суд у постановах від 06.06.2019 у справі №823/748/17, від 08.08.2019 у справі №808/4653/14, від 10.06.2020 у справі №808/4108/16 вказав, що хоча маркування алкогольних напоїв марками акцизного податку і здійснюється виробниками цієї продукції, втім порушенням норм Закону №481/95-ВР щодо правил торгівлі такими напоями є саме виробництво, зберігання, транспортування реалізація алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими марками акцизного податку; немаркованими ж вважаються алкогольні напої, марковані марками акцизного податку, що не видавалися безпосередньо виробнику або імпортеру зазначеної продукції.

Суд зазначає, що позивач, як суб`єкт господарювання, що здійснює реалізацію алкогольних напоїв, несе персональну відповідальність за свою діяльність та її наслідки.

Згідно з пунктами 1.7 розділу І, 2.2 розділу ІІ Порядку №1057 суб`єкти господарювання, які використовують ПРРО, повинні передавати до органів ДПС по дротових або бездротових каналах зв`язку інформацію у формі електронних копій розрахункових документів, електронних фіскальних звітів, електронних фіскальних звітних чеків та іншу інформацію, необхідну для обліку роботи ПРРО фіскальним сервером контролюючого органу, яка створюється засобами таких ПРРО. Система зберігання і збору даних РРО забезпечує збір та внесення даних РРО у бази даних система обліку даних РРО у такому вигляді, в якому дані сформовані в РРО, перевірку цілісності і незмінності даних та ідентифікацію РРО засобами національної системи масових електронних платежів.

Як вказано в чотирьох актах перевірок та додатках до них в ході аналізу інформації, що міститься в СОД РРО, яка підтверджена наданими до перевірки контрольними стрічками РРО встановлено, що через реєстратори розрахункових операцій у маркетах, що належать ТОВ «Волинська бізнес-мережа» реалізовувались алкогольні напої з однією і тією ж маркою акцизного податку відповідно до фіскальних чеків, перелік яких наведено у додатках до актів перевірки (а.с.14-19, 31, 44, 54).

Суд повторює, що відповідно до приписів пункту 226.7 статі 226 ПК України кожна марка акцизного податку на алкогольні напої повинна мати окремий номер.

Оскільки марки акцизного податку дублюються, то це свідчить про порушення приписів пункту 226.7 статі 226 ПК України, пункту 5 Положення №1251, а отже алкогольні напої не можуть вважатися маркованими в порядку, визначеному законодавством.

Заперечуючи факт реалізації алкогольних напоїв, щодо яких повторюються марки акцизного податку у фіскальних чеках, представник товариства вважає, що за відсутності здійснення контрольної закупівлі підакцизних товарів та доказів вилучення контролюючим органом товарів для встановлення факту реалізації продукції, яка є немаркованою або з підробленими марками акцизного податку, господарюючого суб?єкта безпідставно притягнуто до відповідальності згідно з абзацом двадцятим частини другої статті 17 Закону №481/95-ВР.

Однак вилучення алкогольних напоїв є можливим у разі їх зберігання. За обставин цієї справи алкогольні напої вже були реалізовані суб`єктом господарювання, що унеможливлює їх вилучення, що, однак, не спростовує зафіксовані у фіскальних чеках факти продажу різних алкогольних напоїв з одними і тими ж марками акцизного податку, що не може свідчити про маркування алкогольних напоїв з дотриманням приписів чинного законодавства.

Тому аргументи товариства про те, що контролюючий орган не виявив безпосередньо під час фактичних перевірок наявності у маркетах алкогольних напоїв, маркованих з відхиленням від вимог, а всі висновки зроблені на підставі фіскальних чеків минулих періодів та інформації СОД РРО, не спростовують фактів виявлених порушень, адже товариство притягнуте до відповідальності за факт реалізації алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка, а не за зберігання товарів з порушенням вимог чинного законодавства.

Щодо використання під час проведення перевірки контролюючим органом даних СОД РРО суд зазначає наступне.

Відповідно до ст. 74 ПК України податкова інформація, зібрана відповідно до цого Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики (п. 74.3 ст. 74).

Відповідно до положень ст.83 ПК України, якою передбачено те, що для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом; податкова інформація; експертні висновки, надані відповідно до статті 84 цього Кодексу та інших законів України; судові рішення; податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи; мультимедійна інформація (фото, відео-, звукозапис), отримана (виготовлена) контролюючими органами.

Наказом Міністерства фінансів України від 05.08.2020 № 477 було затверджено Порядок функціонування Системи обліку даних реєстраторів розрахункових операцій (далі Порядок №477).

Згідно пунктів 1, 2, 3, 4, 7 розділу ІІ даного Порядку, СОД РРО - інформаційна система, призначена для збору, зберігання, використання даних РРО та ПРРО (у тому числі електронних копій розрахункових документів та фіскальних звітних чеків, створених РРО та ПРРО), перевірки справжності та достовірності розрахункових документів.

СОД РРО розташована в ДПС та використовується в межах повноважень посадовими особами органів ДПС для виконання завдань та функцій, визначених Податковим кодексом України.

СОД РРО забезпечує: 1) функціонування у цілодобовому режимі; 2) інтеграцію та обмін даними з фіскальним сервером контролюючого органу та іншими інформаційними системами ДПС; 3) обробку даних, отриманих від Системи збору і зберігання даних РРО, побудованої за технологією Національного банку, та від фіскального сервера контролюючого органу; 4) збереження даних про реєстрацію, перереєстрацію, скасування реєстрації РРО/ПРРО; 5) збереження документів: створених РРО, що переведені у фіскальний режим роботи; створених ПРРО, що зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу, або створених в режимі офлайн з присвоєними ПРРО фіскальними номерами з діапазону номерів, сформованих фіскальним сервером контролюючого органу, та переданих до фіскального сервера контролюючого органу після завершення режиму офлайн у порядку, встановленому статтею 7 Закону; 6) можливість надання через Електронний кабінет, що функціонує відповідно до статті 42-1 розділу II Податкового кодексу України, даних про розрахунковий документ на запит покупця (споживача).

Доступ будь-яких компонентів до бази даних СОД РРО здійснюється виключно через сервер додатків.

Таким чином, інформація, яка зберігається в СОД РРО відображає всі дані про проведені розрахункові операції та реквізити фіскального чека.

Як уже зазначалось судом Порядком №1057 встановлено механізм передачі електронних копій розрахункових документів, фіскальних звітних чеків реєстраторів розрахункових операцій (далі - РРО) / програмних реєстраторів розрахункових операцій (далі - ПРРО), фіскальних звітів ПРРО і повідомлень, що передбачені Порядком реєстрації, ведення реєстру та застосування програмних реєстраторів розрахункових операцій, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.06.2016 року № 547, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.07.2016 року за № 918/29048, що необхідні для обліку роботи ПРРО фіскальним сервером контролюючого органу, дротовими або бездротовими каналами зв`язку до органів ДПС для суб`єктів господарювання, що використовують РРО/ПРРО.

Згідно з п. 1.2 Порядку № 1057 система зберігання і збору даних РРО (далі - СЗЗД РРО) - загальнодержавна система, призначена для збору даних РРО та передачі цих даних до системи обліку даних РРО в ДПС за технологією зберігання і збору даних РРО для Державної податкової служби України; система обліку даних РРО (далі - СОД РРО) - інформаційна система, призначена для збору, зберігання, використання даних реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій (у тому числі електронних копій розрахункових документів та фіскальних звітних чеків, створених реєстраторами розрахункових операцій і програмними реєстраторами розрахункових операцій), перевірки справжності та достовірності розрахункових документів.

Пунктом 2.2 розділу І Порядку № 1057 передбачено, що СЗЗД РРО забезпечує збір та внесення даних РРО у бази даних СОД РРО у такому вигляді, в якому дані сформовані в РРО, перевірку цілісності і незмінності даних та ідентифікацію РРО засобами НСМЕП.

Відповідно до ст.2 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 № 265/95-ВР визначено, що електронна копія розрахункового документа - ідентична копія (у формі електронних даних) розрахункового документа, створеного реєстратором розрахункових операцій, яка міститься на контрольній стрічці в пам`яті реєстраторів розрахункових операцій або в пам`яті модемів, які до них приєднані, та/ або створена програмним реєстратором розрахункових операцій у електронній формі, що може використовуватися контролюючими органами як податкова інформація та під час проведення перевірок платників податків; електронна копія фіскального звітного чека - ідентична копія (у формі електронних даних) фіскального звітного чека, створеного реєстратором розрахункових операцій та/або програмним реєстратором розрахункових операцій, що може використовуватися контролюючими органами як податкова інформація та під час проведення перевірок платників податків; електронна копія фіскального звіту - ідентична копія (у формі електронних даних) фіскального звіту, створеного реєстратором розрахункових операцій та/або програмним реєстратором розрахункових операцій, що може використовуватися контролюючими органами як податкова інформація та під час проведення перевірок платників податків.

Таким чином, фіскальний чек, в тому числі витягнутий з пам`яті РРО, може використовуватися контролюючими органами, зокрема, під час проведення перевірок платників податків, у зв`язку з чим твердження представника господарюючого суб`єкта з цього приводу є необґрунтованими.

Відповідно підпункту 72.1.1 пункту 72.1 статті 72 ПК України для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла від платників податків та податкових агентів, зокрема інформація про застосування реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій, у тому числі електронні копії розрахункових документів та фіскальних звітних чеків, поданих до контролюючих органів.

У розглядуваному випадку при проведенні фактичних перевірок працівниками ГУ ДПС у Волинській області було встановлено реалізацію алкогольних напоїв без акцизних марок встановленого зразка, що підтверджується витягами з Системи обліку даних реєстраторів розрахункових операцій.

Отже, зміст фіскальних чеків було перевірено під час проведення фактичних перевірок ТОВ «Волинська бізнес-мережа», що входить до повноважень ГУ ДПС у Волинській області як контролюючого органу відповідно до вимог статті 80 ПК України, та саме зазначена у фіскальних чеках інформація щодо марок акцизного податку алкогольних напоїв свідчить про реалізацію таких алкогольних напоїв суб`єктом господарювання з відхиленням від вимог Положення №1251 (тобто, алкогольні напої слід вважати немаркованими), за що передбачена відповідальність на підставі абзацу двадцятого частини другої статті 17 Закону №481/95-ВР.

З огляду на приписи пункту 226.9 статті 226 ПК України та підтверджені актами перевірки відомостями Системи обліку даних реєстраторів розрахункових операцій факти реалізації товариством алкогольних напоїв з відхиленням від вимог Положення №1251 не спростовано останнім.

Суд не бере до уваги посилання представника товариства на практику Верховного Суду у справі №520/4564/23 від 16.05.2024, оскільки фактичні обставини у справі, що розглядається (№140/5135/24) та у справі, на яку посилається представник суб`єкта господарювання (№520/4564/23) суттєво відрізняються і не дають підстав стверджувати про їх однаковість, аналогічний, тотожний характер.

Так, у справі №520/4564/23 від 16.05.2024, яка переглядалась Верховним Судом, позивача було притягнуто до фінансової відповідальності за невиконання обов`язків, встановлених пунктами 1, 2, 11 ст. 3 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

У справі, що розглядається №140/5135/24 ТОВ «Волинська бізнес мережа» притягнуте до відповідальності за зовсім іншим Законом (481/95 ВР) з відмінним складом порушення, аніж ті, які передбачені пунктами 1, 2, 11 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та за інших обставин, аніж у справі, що підлягала перегляду Верховним Судом.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності (стаття 90 КАС України).

В даному випадку, відповідачем за зустрічним позовом, як суб`єктом владних повноважень, доведено правомірність прийнятих рішень про застосування до ТОВ "Волинська бізнес-мережа" фінансових санкцій від 31.01.2024 №00851-09, №00854-09, №00855-09, №00856-09.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, беручи до уваги все вищенаведене в сукупності, повно та всебічно проаналізувавши матеріали справи та надані сторонами справи докази, а також їх письмові доводи, суд дійшов висновку, що первісний позов про стягнення фінансових санкцій з товариства слід задовольнити, а в задоволенні зустрічного позову про визнання протиправними та скасування рішень про застосування фінансових санкцій від 31.01.2024 №00851-09, №00854-09, №00855-09, №00856-09, відмовити.

Керуючись статтями 243-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги Головного управління ДПС у Волинській області до Товариства з обмеженою відповідальністю Волинська бізнес-мережа про стягнення фінансових санкцій задовольнити.

Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю Волинська бізнес-мережа заборгованість по фінансових санкціях в сумі 17 000, 00 грн (сімнадцять тисяч гривень 00 копійок) до місцевого бюджету за наступними реквізитами: Банк Казначейство України (ЕАП) н/р UA0003496, МФО 899998, отримувач коштів ГУК у Волин.обл/с.Боратин/21081500, ідентифікаційний код одержувача 38009371, код виду сплати 131.

Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю Волинська бізнес-мережа заборгованість по фінансових санкціях в сумі 51 000, 00 грн (п`ятдесят одну тисячу гривень 00 копійок) до місцевого бюджету за наступними реквізитами: Банк Казначейство України (ЕАП) н/р UA0003550, МФО 899998, отримувач коштів ГУК у Волин. обл./м. Луцьк/21081500, ідентифікаційний код одержувача 38009371, код виду сплати 131.

У зустрічному позові Товариства з обмеженою відповідальністю Волинська бізнес-мережа до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування рішень про застосування фінансових санкцій від 31.01.2024 №00851-09, №00854-09, №00855-09, №00856-09 відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили в порядку та строки, визначені статтею 255 КАС України, та може бути оскаржене в апеляційному порядку у спосіб подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач за первісним позовом, відповідач за зустрічним позовом: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ).

Відповідач за первісним позовом, позивач за зустрічним позовом: Товариство з обмеженою відповідальністю Волинська бізнес-мережа (43025, Волинська область, м. Луцьк, вул. Набережна, 2, кв.(офіс) 149, ).

Повний текст рішення суду складений 10 липня 2024 року

Суддя Т.М. Димарчук