Справа № 480/1715/24
Суддя: М.М. Шаповал
Дата ухвалення: 2024-07-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
03 липня 2024 року Справа № 480/1715/24
Сумський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Шаповала М.М.,
за участю секретаря судового засідання - І.С. Іуткіної,
представника позивача - Н.І. Потапенко,
представника відповідачів - Д.С. Свистун,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/1715/24 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Агрохім-Партнер" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправним та скасування рішення,
В С Т А Н О В И В:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрохім-Партнер" просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення Державної податкової служби України від 12.02.2024 № 3468/6/99-00-06-01-02-02;
Свої вимоги позивач мотивує тим, що підставою для прийняття оскаржуваних рішень є неврахування контролюючим органом доводів позивача щодо ненарахування пені на підставі ч. 7 ст. 13 Закону України "Про валюту та валютні операції" з посиланням на наявність рішення Третейського суду при Асоціації "Харківський центр третейського судочинства" від 11 грудня 2023 року по справі № 31/03-2023 щодо стягнення заборгованості з контрагента-нерезидента.
Ухвалою суду від 07.03.2024 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін.
Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримала, просила суд задовольнити їх у повному обсязі.
Зазначає, що згідно ч. 4 ст. 13 Закону № 2473-VIII за окремими операціями з експорту та імпорту товарів граничні строки розрахунків, встановлені Національним банком України, можуть бути подовжені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, шляхом видачі висновку.
Частиною 5 ст. 13 Закону № 2473-VIII передбачено, що порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості.
При цьому, відповідно до ч. 6 ст. 13 Закону № 2473-VIII у разі, якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.
Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).
Водночас, представник зазначає про те, що позивачем ні на перевірку, ні до суду не надано документів, визначених частинами 4, 6 ст. 13 Закону № 2473-VIII, які б продовжували (зупиняли) строки розрахунків, встановлені Національним банком України по зовнішньоекономічним операціям з експорту товарів за Контрактом.
Відповідно до ч. 7 ст. 13 Закону України "Про валюту та валютні операції" у разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника - нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до ст. 13 Закону № 2473, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується.
Представник наголошує, що наявність рішення Постійно діючого третейського суду при Асоціації "Харківський центр третейського судочинства" від 11.12.2023, яким стягнуто з GLOBAL GRAIN LOGISTICS S.R.L. на користь ТОВ "АГРОХІМПАРТНЕР" заборгованість з оплати поставленого товару по контракту від 30.09.2022 № 32/22, не є згідно ч. 7 ст. 13 Закону № 2473-VIII підставою для зупинення перебігу визначених НБУ строків розрахунків по експортним контрактам та не нарахування пені за порушення таких строків.
Вислухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази в їх сукупності, суд вважає, що позовні вимоги не підлягають задоволенню, виходячи з наступного.
Скаргу на це податкове повідомлення-рішення ТОВ "АГРОХІМ-ПАРТНЕР" від 03.01.2024 рішенням ДПС України від 12.02.2024 № 3468/6/99-00-06-01-02-06 залишено без задоволення.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.
Перевіряючи оскаржуване рішення відповідач на відповідність приписам ч. 2 ст. 2 КАС України, суд зазначає наступне.
Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (абзац перший пункту 1.1 статті 1 Податкового кодексу України).
Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначено Законом України "Про валюту і валютні операції" № 2473-VIII від 21.06.2018 (далі - Закон № 2473-VIII).
Відповідно до статті 1 Закону № 2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунку за операціями з експорту та імпорту товарів.
Згідно з положенням п. 3 ст. 13 Закону № 2473-VIII у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).
Відповідно до п. 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України № 5 від 02.01.2019, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.
Постанову Національного банку України від 24 лютого 2022 року № 18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" було доповнено пунктом 14-2 Постановою Національного банку України № 68 від 04.04.2022, який визначив, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.
Відповідно до п. 5 ст. 13 Закону № 2473-VIII порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).
Згідно з п. 6 ст. 13 Закону № 2473-VIII у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).
Так, частиною 7 статті 13 Закону України № 2473-VIII визначено: у разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується.
У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про відмову в позові повністю чи частково в частині майнових вимог або про відмову у відкритті провадження у справі чи про залишення позову без розгляду, а також у разі визнання документа про стягнення заборгованості з боржника-нерезидента таким, що не підлягає виконанню, недійсним, незаконним тощо та (або) закриття (припинення) провадження без зарахування грошових коштів на рахунки резидентів у банках України за таким документом строк, встановлений відповідно до цієї статті, поновлюється і пеня за його порушення нараховується за кожний день прострочення, включаючи період, на який цей строк було зупинено.
ТОВ "АГРОХІМ-ПАРТНЕР" (Продавець) укладено експортний контракт від 30.09.2022 № 32/22 (далі - Контракт) з GLOBAL GRAIN LOGISTICS S.R.L., Румунія (Покупець) на постачання кукурудзи у кількості 1600,00 метричних тон, +/-10%.
Загальна вартість контакту за додатковою угодою № 1 від 08.11.2022 до контракту № 32/22 від 30.09.2022 становить 315265,35 євро, +/- 10% (ціна товару 1250,20 тон за ціною 209,00 євро за 1 метричну тону, 339,45 тон за ціною 159,00 євро за 1 метричну тону).
Умови поставки: DAP Vadul-Seret/Dornesti, Румунія.
Умови оплати: оплата в євро 100% від загальної ціни відповідної партії товару здійснюється не пізніше 30 календарних днів після митного оформлення партії товару.
Термін дії контракту поставка товару до 31.12.2022, контракт набуває чинності з моменту підписання та діє до повного виконання зобов`язань сторонами.
Цією ж додатковою угодою встановлено, що для регулювання та тлумачення контракту № 32/22 від 30.09.2022 застосовується матеріальне право України.
Оплата від покупця GLOBAL GRAIN LOGISTICS S.R.L. за відвантажену кукурудзу по контракту № 32/22 від 30.09.2022 надійшла на валютний рахунок ТОВ "АГРОХІМ-ПАРТНЕР" на загальну суму 291291,80 євро згідно банківських виписок:
- від 16.11.2022 на суму 261291,80 євро;
Граничний термін проведення розрахунків, визначений відповідно вимог частини 2 статті 13 Закону України "Про валюту та валютні операції" ти пункту 142 розділу II Постанови правління Національного банку України від 24 лютого 2022 року № 18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" - 11 квітня 2023 року.
ТОВ "АГРОХІМ-ПАРТНЕР" отримано оплату по Контракту від нерезидента GLOBAL GRAIN LOGISTICS S.R.L. в загальній сумі 291291,80 євро (еквівалент 11098339,36 грн), що засвідчено банківськими виписками, а саме:
При цьому, ч. 1 ст. 13 Закону № 2473-VIII передбачено, що Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
Підпунктом 21 розділу 2 Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5, передбачено, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.
Разом з тим, п. 14-2 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 № 18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.
Згідно п. 14-4 Постанови № 18 розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного в пункті 14-2 цієї постанови, з урахуванням вимог пункту 14-3 цієї постанови в повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 14-3 цієї постанови стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в банку в Україні.
Представником позивача в судовому засіданні не надано документів, визначених частинами 4, 6 ст. 13 Закону № 2473-VIII, які б продовжували (зупиняли) строки розрахунків, встановлені Національним банком України по зовнішньоекономічним операціям з експорту товарів за Контрактом.
Позивачем надано рішення Постійно діючого третейського суду при Асоціації "Харківський центр третейського судочинства" про порушення провадження від 11.12.2023 по справі № 31/03-2023, яким позов "АГРОХІМ-ПАРТНЕР" задоволено в повному обсязі, стягнуто з GLOBAL GRAIN LOGISTICS S.R.L. на користь ТОВ "АГРОХІМ-ПАРТНЕР" заборгованість з оплати поставленого товару по контракту від 30.09.2022 № 32/22 в сумі 23 972,55 євро, що на думку позивача є підставою для ненарахування пені за прострочення розрахунків по зовнішньоекономічному контракту.
Водночас, відповідно до абз. 1 ч. 1 ст. 2 Закону України від 11.05.2004 № 1701-IV "Про третейські суди" третейський суд - недержавний незалежний орган, що утворюється за угодою або відповідним рішенням заінтересованих фізичних та/або юридичних осіб у порядку, встановленому цим Законом, для вирішення спорів, що виникають із цивільних та господарських правовідносин.
Згідно ч. 2 ст. 1 вказаного Закону № 1701-IV до третейського суду за угодою сторін може бути переданий будь-який спір, що виникає з цивільних та господарських правовідносин, крім випадків, передбачених законом.
Статтею 6 Закону № 1701-IV визначено підвідомчість справ третейським судам.
При цьому, ст. 1 вказаного Закону № 1701-IV визначено, що дія цього Закону не поширюється на міжнародний комерційний арбітраж.
В той же час, згідно ч. 2 ст. 1 Закону України "Про міжнародний комерційний арбітраж" до міжнародного комерційного арбітражу можуть за угодою сторін передаватися: спори з договірних та інших цивільно-правових відносин, що виникають при здійсненні зовнішньоторговельних та інших видів міжнародних економічних зв`язків, якщо комерційне підприємство хоча б однієї із сторін знаходиться за кордоном; спори підприємств з іноземними інвестиціями і міжнародних об`єднань та організацій, створених на території України, між собою, спори між їх учасниками, а так само їх спори з іншими суб`єктами права України; а також спори між адміністратором за випуском облігацій, який діє в інтересах власників облігацій відповідно до положень Закону України "Про ринки капіталу та організовані товарні ринки", та емітентом облігацій та/або особами, які надають забезпечення за такими облігаціями, якщо принаймні одна зі сторін спору є підприємством з іноземними інвестиціями.
Крім того, згідно умов Контракту, будь-які спори між сторонами щодо тлумачення змісту чи виконання контракту чи з питань правових наслідків даного контракту чи з питань його розірвання підлягають вирішенню в Міжнародному комерційному арбітражному суді при Торгово-Промислові палаті України у відповідності до його регламенту.
Таким чином, наявність рішення Постійно діючого третейського суду при Асоціації "Харківський центр третейського судочинства" від 11.12.2023, яким стягнуто з GLOBAL GRAIN LOGISTICS S.R.L. на користь ТОВ "АГРОХІМ-ПАРТНЕР" заборгованість з оплати поставленого товару по контракту від 30.09.2022 № 32/22, не є згідно ч. 7 ст. 13 Закону № 2473-VIII підставою для зупинення перебігу визначених НБУ строків розрахунків по експортним контрактам та не нарахування пені за порушення таких строків.
При цьому, ця додаткова угода № 2 від 15.11.2022 № 2 взагалі не містить мотивів і причин її укладання оскільки в первісній угоді було чітко визначено орган, якому довірилися сторони в розгляді спорів між собою щодо тлумачення, змісту чи виконання цього контракту, чи з питань його розірвання - міжнародний комерційний арбітражний суд при Торгово-Промисловій Палаті України відповідно до його регламенту.
В судовому засіданні представник позивача жодним чином не обґрунтувала необхідності в укладенні такої додаткової угоди між сторонами щодо зміни підсудності справи від міжнародного комерційного арбітражного суду при Торгово-Промисловій Палаті України до міжнародного комерційного арбітражу в постійно діючому Третейському суді при Асоціації "Харківський центр третейського судочинства".
Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків і зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків і зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (абзац перший пункту 1.1 статті 1 ПК України).
Водночас, правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначено Законом України Про валюту і валютні операції № 2473-VIII від 21.06.2018.
Згідно з ч. 2,3 ст. 3 Закону № 2473-VIII питання здійснення валютних операцій, основи валютного регулювання та нагляду, регулюються виключно цим Законом. У разі якщо положення інших законів суперечать положенням цього Закону, застосовують положення цього Закону.
Частиною 5 ст.13 Закону № 2473-VIII передбачено, що порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).
Відповідно до ч. 8 ст. 13 Закону № 2473-VIII центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за результатами перевірки стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п`ятою цієї статті.
Також відповідно до ч. 4 ст. 14 Закону № 2473-VIII центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, має право адекватно вчиненому порушенню застосувати до юридичних осіб (крім уповноважених установ) захід впливу у вигляді штрафних санкцій у розмірі до 100 відсотків суми операції, проведеної з порушенням валютного законодавства.
Згідно з ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч. 2 ст. 77 КАС України).
Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, перевіривши та проаналізувавши матеріали справи і надані сторонами докази за правилами, встановленими ст. 90 КАС України, суд визнає, що суб`єкт владних повноважень при ухваленні оскарженого рішення діяв з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія), що призвело до безпідставного податкового навантаження на позивача, а отже, позовні вимоги є такими, що не підлягають задоволенню.
Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд,
В И Р І Ш И В:
В задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю "Агрохім-Партнер" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправним та скасування рішення - відмовити.
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 08.07.2024.

Суддя М.М. Шаповал