Справа № 160/7417/23
Суддя: Баранник Н.П.
Дата ухвалення: 2024-06-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

20 червня 2024 року м.Дніпросправа № 160/7417/23

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Баранник Н.П.,

суддів: Кругового О.О., Шлай А.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Департаменту капітального будівництва Дніпровської міської ради на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 липня 2023 року у справі № 160/7417/23 (суддя Калугіна Н.Є., справа розглянута за правилами спрощеного позовного провадження, в письмовому провадженні) за адміністративним позовом Департаменту капітального будівництва Дніпровської міської ради до Державної аудиторської служби України про визнання протиправними та скасування наказів,

ВСТАНОВИВ:

Департамент капітального будівництва Дніпровської міської ради (далі позивач) звернувся до суду з позовом, в якому просив:

- визнати протиправним та скасувати наказ Державної аудиторської служби України (далі відповідач) від 16.12.2022 № 299 Про затвердження Плану проведення заходів державного фінансового контролю Державної аудиторської служби України на І квартал 2023 року з урахуванням змін, внесених наказами Державної аудиторської служби України від 28.12.2022 № 315, від 23.01.2023 № 15 та від 15.03.2023 № 72 в частині включення та проведення заходів державного фінансового контролю щодо Департаменту капітального будівництва Дніпровської міської ради.

В обґрунтування позовних вимог, позивачем зазначено, що визначення в Постанові КМУ №303 заборони щодо проведення планових та позапланових заходів державного нагляду (контролю) і державного ринкового нагляду на період воєнного стану розповсюджується на правовідносини, що виникли між позивачем та відповідачем, а тому проведення планових заходів державного фінансового контролю Державною аудиторської службою України під час воєнного стану є незаконним.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 липня 2023 року в задоволенні адміністративного позову було відмовлено у повному обсязі.

Із рішенням суду першої інстанції не погодився позивач та подав апеляційну скаргу. Скаржник вважає висновки суду, покладені в основу обґрунтування підстав для відмови у задоволенні позовних вимог, помилковими. Стверджує, що суд неповно встановив обставини справи, рішення прийняв з порушенням норм матеріального та процесуального права. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове судове рішення про задоволення його позовних вимог.

В обґрунтування доводів скарги позивач зазначає, що відповідачем не вказано критерію власної ініціативи, як підставу для проведення фінансового контролю, та не надано належного обґрунтування для включення Департаменту до Переліку підконтрольних установ (об`єктів контролю), на яких планується проведення ревізії за темою, визначеною у Плані проведення заходів державного фінансового Державної аудиторської служби України на І квартал 2023 року. Зазначені обставини, на думку позивача свідчать про протиправність оскаржуваного наказу та про наявність підстав для його скасування в частині, що стосується позивача.

Скаржник наполягає, що визначення в постанові КМУ №303 заборони щодо проведення планових та позапланових заходів державного нагляду (контролю) і державного ринкового нагляду на період воєнного стану розповсюджується на правовідносини, що виникли між позивачем та відповідачем, а тому проведення планових заходів державного фінансового контролю Державною аудиторської службою України під час воєнного стану є незаконним.

Відповідачем було подано письмовий відзив на апеляційну скаргу позивача. У відзиві просить рішення суду першої інстанції залишити без змін, а апеляційну скаргу позивача без задоволення. Наполягає, що суд повно встановив обставини справи, надав оцінку доказам, що подавалися сторонами, та ухвалив законне рішення. Звертає увагу суду апеляційної інстанції, що постановою КМУ №303 передбачено заборону щодо проведення державного нагляду (контролю), а не фінансового нагляду. Спірний наказ та накази, якими вносили зміни опубліковані на вебсайті відповідача у рубриці Плани проведення інспектувань. Строки підготовки та порядок затвердження планів роботи Держаудитслужби та офісів Держаудитслужби, а також планів проведення заходів державного фінансового контролю визначено Інструкцією з планування діяльності органів державного фінансового контролю, затвердженою наказом Головного контрольно-ревізійного управління України від 26.10.2005 № 319. Отже, на думку відповідача, при затвердженні Плану проведення інспектувань та складання графіку здійснення фінансового контролю на 1 квартал 2023 року, відповідач діяв у межах наданих повноважань та з дотриманням норм чинного законодавства.

Відповідач у відзиві також звертає увагу суду на те, що постановою Кабінету Міністрів України від 07 травня 2022 року № 561 «Деякі питання здійснення державного фінансового контролю в умовах воєнного стану» визначено потребу забезпечення Держаудитслужбою та її міжрегіональними територіальними органами державного фінансового контролю за використанням державних ресурсів у воєнний час з урахуванням таких особливостей:

здійснюють заходи державного фінансового контролю з урахуванням воєнного стану;

до тривалості заходів державного фінансового контролю (інспектування, державного фінансового аудиту, перевірки закупівель) та інших строків, визначених порядками проведення цих заходів державного фінансового контролю, не включається строк, протягом якого такий захід (організація проведення, оформлення, реалізація) не здійснювався у зв`язку з обставинами, обумовленими воєнним станом;

надання документів під час заходів державного фінансового контролю, зустрічних звірок, збору інформації та документування процесу державного фінансового контролю, реалізація матеріалів за його результатами здійснюються в паперовій та/або електронній формі.

З огляду на викладене, у Держаудитслужби та її міжрегіональних територіальних органів наявне право здійснювати заходи державного фінансового контролю, зокрема і у воєнний час.

Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження у відповідності до приписів ст.311 КАС України.

Колегія суддів, перевіривши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, приходить до висновку, що скарга позивача задоволенню не підлягає з наступних підстав.

З матеріалів справи встановлено, що наказом Державної аудиторської служби України від 16.12.2022 № 299 Про затвердження Плану проведення заходів державного фінансового контролю Державної аудиторської служби України на І квартал 2023 року (далі - Наказ № 299) затверджено План проведення заходів державного фінансового контролю Державної аудиторської служби України на І квартал 2023 року (далі - План).

Згідно з пунктом 8.5 Плану, заплановано ревізію окремих питань фінансово-господарської діяльності Департаменту на березень - липень 2023 року.

Наказом від 28.12.2022 № 315 Про внесення змін до Плану проведення заходів державного фінансового контролю Державної аудиторської служби України на І квартал 2023 р. (далі - Наказ № 315) внесено зміни до Плану проведення заходів державного фінансового контролю Державної аудиторської служби України на 1 квартал 2023, затвердженого наказом Держаудитслужби від 16 грудня 2022 № 299.

Наказом Державної аудиторської служби України від 23.01.2023 №15 Про затвердження змін до Плану проведення заходів державного фінансового контролю Державної аудиторської служби України на І квартал 2023 р. (далі - Наказ № 15) внесено зміни до Плану проведення заходів державного фінансового контролю Державної аудиторської служби України на 1 квартал 2023, затвердженого наказом Держаудитслужби від 16 грудня 2022 р. № 299 (у редакції наказу Держаудитслужби від 28 грудня 2022 р. № 315) та змінено дати ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності Департаменту на лютий - червень 2023 року.

22.02.2023 на адресу позивача рекомендованим листом від відповідача надійшло повідомлення № 000600-14/1675-2023 від 14.02.2023, яким відповідно до статті 11 Закону України Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні було повідомлено про проведення ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності Департаменту з 28.02.2023 по 10.04.2023.

06.03.2023 на адресу позивача надійшов лист відповідача та акт про неможливість проведення ревізії від 28.02.2023 в якому зазначено, що після прибуття за адресою Департаменту о 09 годині 00 хвилин було встановлено, що вхідні двері приміщення зачинені. Особа, яка представилась адміністратором будівлі повідомила, що наразі Департамент не може забезпечити проведення ревізії, а співробітники безпосередню присутність, позаяк в країні оголошено карантин та воєнний стан.

Наказом Державної аудиторської служби України від 15.03.2023 № 72 Про внесення змін до Плану проведення заходів державного фінансового контролю Державної аудиторської служби України на І квартал 2023 року (далі - Наказ № 72) внесено зміни до Плану проведення заходів державного фінансового контролю Державної аудиторської служби України на І квартал 2023, затвердженого наказом Держаудитслужби від 16 грудня 2022 № 299 (у редакції наказу Держаудитслужби від 28 грудня 2022 р. № 315) та змінено дати ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності Департаменту на березень - липень 2023 року.

27.03.2023 на адресу Департаменту рекомендованим листом від Відповідача надійшло повідомлення № 000600-14/3105-2023 від 20.03.2023, яким відповідно до статті 11 Закону України Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні було повідомлено про проведення ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності Департаменту з 31.03.2023 по 11.05.2023.

Не погоджуючись з наказом відповідача від 16.12.2022, позивач оскаржив його до суду. В обґрунтування підстав для скасування наказу Державної аудиторської служби України від 16.12.2022 № 299 Про затвердження Плану проведення заходів державного фінансового контролю Державної аудиторської служби України на І квартал 2023 року в частині, що стосується позивача, позивач посилається на:

- порушення відповідачем положень Постанови Кабінету Міністрів України від 13.03.2022 № 303 Про припинення заходів державного нагляду (контролю) і державного ринкового нагляду в умовах воєнного стану;

- відсутність реєстрації в Міністерстві юстиції України Інструкції з планування діяльності органів державного фінансового контролю, затвердженої наказом Головного контрольно-ревізійного управління України від 26.10.2005 № 319, як документу, яким керувався відповідач щодо прийняття оскаржуваного наказу;

- порушення відповідачем вимог Інструкції з планування діяльності органів державного фінансового контролю;

- відсутність підстав для включення заходів з проведення державного фінансового аудиту та інспектування Департаменту до плану проведення заходів державного фінансового контролю.

Суд, відмовляючи в задоволенні позовних вимог, прийшов до висновку, що оскаржений позивачем наказ відповідача, з урахуванням внесених змін, в частині включення та проведення заходів державного фінансового аудиту та інспектування Департаменту, є законним та правомірним, і підстави для його скасування в оскарженій частині відсутні.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, та не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги, з огляду на наступне.

Правові та організаційні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні врегульовано Законом України Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні від 26.01.1993 №2939-ХII (далі - Закон №2939-XII).

Відповідно до частин 1, 2 статті 1 вказаного Закону, здійснення державного фінансового контролю забезпечує центральний орган виконавчої влади, уповноважений Кабінетом Міністрів України на реалізацію державної політики у сфері державного фінансового контролю (далі - орган державного фінансового контролю).

Орган державного фінансового контролю у своїй діяльності керується Конституцією України, Бюджетним кодексом України, цим Законом, іншими законодавчими актами, актами Президента України та Кабінету Міністрів України.

Положеннями частини 2 статті 2 Закону №2939-XII визначено, що державний фінансовий контроль забезпечується органом державного фінансового контролю через проведення державного фінансового аудиту, інспектування, перевірки закупівель та моніторингу закупівлі.

Згідно зі статтею 4 Закону №2939-XII інспектування здійснюється органом державного фінансового контролю у формі ревізії та полягає у документальній і фактичній перевірці певного комплексу або окремих питань фінансово-господарської діяльності підконтрольної установи, яка повинна забезпечувати виявлення наявних фактів порушення законодавства, встановлення винних у їх допущенні посадових і матеріально відповідальних осіб. Результати ревізії викладаються в акті.

Порядок планування заходів державного фінансового контролю органами державного фінансового контролю, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 08.08.2001 №955 (далі - Порядок №955).

Відповідно до пункту 3 Порядку №955, проведення державного фінансового аудиту та інспектування здійснюється відповідно до планів проведення заходів державного фінансового контролю, які складаються на плановий період, яким є кожний квартал.

Позивач стверджує, що спірний наказ прийнятий відповідачем всупереч положенням постанови Кабінету Міністрів України від 13.03.2022 року № 303 Про припинення заходів державною нагляду (контролю) і державного ринкового нагляду в умовах воєнного стану.

Так, Законом України Про правовий режим воєнного стану від 12.05.2015 №389-VIII (далі - Закон №389-VIII) визначено, що Кабінет Міністрів України в разі введення воєнного стану в окремих її місцевостях організовує та здійснює керівництво центральними та іншими органами виконавчої влади в умовах воєнного стану.

Відповідно до частини 1 статті 1 Закону України Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності від 05.04.2007 №877-V (далі - Закон №877-V) державний нагляд (контроль) - діяльність уповноважених законом центральних органів виконавчої влади, їх територіальних органів, державних колегіальних органів, органів виконавчої влади Автономної Республіки Крим, місцевих державних адміністрацій, органів місцевого самоврядування (далі - органи державного нагляду (контролю)) в межах повноважень, передбачених законом, щодо виявлення та запобігання порушенням вимог законодавства суб`єктами господарювання та забезпечення інтересів суспільства, зокрема належної якості продукції, робіт та послуг, допустимого рівня небезпеки для населення, навколишнього природного середовища.

Заходами державного нагляду (контролю) є планові та позапланові заходи, які здійснюються у формі перевірок, ревізій, оглядів, обстежень та в інших формах, визначених законом.

Статтею 2 Закону №877-V визначено, що дія цього Закону не поширюється на відносини, що виникають під час здійснення заходів валютного нагляду, податкового контролю, митного контролю, державного експортного контролю (крім здійснення державного нагляду (контролю) за дотриманням суб`єктами космічної діяльності України приватної форми власності законодавства про космічну діяльність в Україні), контролю за дотриманням бюджетного законодавства, державного нагляду на ринках фінансових послуг, державного контролю за дотриманням законодавства про захист економічної конкуренції, державного нагляду (контролю) в галузі телебачення і радіомовлення, державного нагляду (контролю) за дотриманням суб`єктами господарювання, що провадять діяльність у сферах енергетики та комунальних послуг, законодавства у сферах енергетики та комунальних послуг, державного ринкового нагляду та контролю нехарчової продукції, державного нагляду (контролю) за дотриманням суб?єктами господарювання, що провадять діяльність у сфері автомобільного транспорту, під час рейдових перевірок (перевірок на дорозі), що проводяться з урахуванням особливостей, визначених Законом України "Про автомобільний транспорт", державного нагляду за дотриманням вимог безпеки використання ядерної енергії, державного нагляду (контролю) у сфері безпеки торговельного мореплавства і судноплавства на внутрішніх водних шляхах (у частині нагляду (контролю) за суднами).

Разом з тим, дія цього Закону також не поширюється на відносини, що виникають під час здійснення податковими органами податкового контролю за дотриманням вимог законодавства щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін, що здійснюються ними у період дії воєнного, надзвичайного стану.

Державна аудиторська служба України є центральними органом виконавчої влади, який реалізує політику у сфері державного фінансового контролю, правові та організаційні засади якого визначені Законом №2939-XII.

Відповідно до частини 2 статті 9 Закону №389-VIII Кабінет Міністрів України, інші органи державної влади, військове командування, військові адміністрації, Верховна Рада Автономної Республіки Крим, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, органи місцевого самоврядування здійснюють повноваження, надані їм Конституцією України, цим та іншими законами України.

Кабінет Міністрів України 13.03.2022 прийняв постанову №303 Про припинення заходів державного нагляду (контролю) і державного ринкового нагляду в умовах воєнного стану (далі Постанова №303), пунктом 1 якої передбачено припинення проведення планових та позапланових заходів державного нагляду (контролю) і державного ринкового нагляду на період воєнного стану, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 р. № 64 Про введення воєнного стану в Україні.

При цьому, в силу пунктів 2 та 3 Постанови №303, в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, протягом періоду воєнного стану дозволено здійснення позапланових заходів державного нагляду (контролю) в окремих сферах, зокрема щодо запобігання неконтрольованому зростанню цін на товари, які мають істотну соціальну значущість, виключно на підставі рішення центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у відповідній сфері, а для центральних органів виконавчої влади, діяльність яких спрямовується і координується безпосередньо Кабінетом Міністрів України, - на підставі рішення Кабінету Міністрів України: за наявності загрози, що має значний негативний вплив на права, законні інтереси, життя та здоров`я людини, захист навколишнього природного середовища та забезпечення безпеки держави; з метою виконання міжнародних зобов`язань України. Протягом періоду воєнного стану планові та позапланові заходи державного нагляду (контролю) (позапланові невиїзні перевірки) за дотриманням суб`єктами господарювання, що провадять діяльність у сферах енергетики та комунальних послуг, законодавства у відповідних сферах та ліцензійних умов, здійснюються за рішенням Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг, за наявності загрози, що має значний негативний вплив на права, законні інтереси, життя та здоров`я людини, захист навколишнього природного середовища та забезпечення безпеки держави.

Отже, цією постановою припинено проведення планових та позапланових заходів державного нагляду (контролю) і державного ринкового нагляду на період воєнного стану, введеного Указом Президента України від 24.02.2022 року № 64 Про введення воєнного стану в Україні.

Водночас, як вірно вказав суд першої інстанції, відповідач здійснює свою діяльність на підставі Закону України Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні, як орган, що здійснює аудит державних закупівель, що є різновидом фінансового контролю.

Тому, норми постанови Кабінету Міністрів України від 13.03.2022 року № 303 Про припинення заходів державною нагляду (контролю) і державного ринкового нагляду в умовах воєнного стану не поширюються на фінансовий моніторинг (аудит), який проводить відповідач.

Разом з тим, постановою Кабінету Міністрів України Деякі питання державного фінансового контролю в умовах воєнного стану від 07.05.2022 №561 (далі Постанова №561) установлено, що Державна аудиторська служба та її міжрегіональні територіальні органи під час воєнного стану та протягом місяця після його припинення або скасування виконують свої повноваження з урахуванням таких особливостей:

- здійснюють заходи державного фінансового контролю з урахуванням воєнного стану;

- до тривалості заходів державного фінансового контролю (інспектування, державного фінансового аудиту, перевірки закупівель) та інших строків, визначених порядками проведення цих заходів державного фінансового контролю, не включається строк, протягом якого такий захід (організація проведення, оформлення, реалізація) не здійснювався у зв`язку з обставинами, обумовленими воєнним станом;

-надання документів під час заходів державного фінансового контролю, зустрічних звірок, збору інформації та документування процесу державного фінансового контролю, реалізація матеріалів за його результатами здійснюються в паперовій та/або електронній формі.

Отже, органи державного фінансового контролю не обмежені у праві складати Плани проведення заходів державного фінансового контролю та проводити відповідні заходи. Проте, такі заходи здійснюються з урахуванням певних особливостей.

Колегія суддів, з урахуванням вище наведеного, погоджується з висновками суду першої інстанції, що затвердження відповідачем плану проведення заходів державного фінансового контролю не суперечить вимогам Постанови КМУ №303 та узгоджується з вимогам Постанови КМУ №561.

Щодо застосування відповідачем Інструкції з планування діяльності органів державного фінансового контролю, затвердженої наказом Головного контрольно-ревізійного управління України від 26.10.2005 № 319 та відсутності реєстрації у Міністерстві юстиції України.

Відповідно до пункту 5 Положення про державну реєстрацію нормативно-правових актів міністерств та інших органів виконавчої влади, затвердженого постановою КМУ №731 від 28.12.192 року, на державну реєстрацію не подаються акти:

а) персонального характеру (про склад комісій, призначення на посаду і звільнення з неї, заохочення працівників тощо);

б) дія яких вичерпується одноразовим застосуванням, крім актів про затвердження положень, інструкцій та інших, що містять правові норми;

в) оперативно-розпорядчого характеру (разові доручення);

г)якими доводяться до відома підприємств, установ і організацій рішення вищестоящих органів;

д) спрямовані на організацію виконання рішень вищестоящих органів і власних рішень міністерств, інших органів виконавчої влади, що не мають нових правових норм;

е) рекомендаційного, роз`яснювального та інформаційного характеру (методичні рекомендації, роз`яснення, у тому числі податкові, тощо), нормативно-технічні документи (національні та регіональні стандарти, технічні умови, будівельні норми і правила, правила спортивних змагань з видів спорту, визнаних в Україні, тарифно-кваліфікаційні довідники, кодекси усталеної практики, форми звітності, у тому числі щодо державних статистичних спостережень, адміністративних даних та інші).

У разі надходження акта, який не підлягає державній реєстрації, орган державної реєстрації протягом п`яти робочих днів повертає його суб`єкту нормотворення з відповідним обґрунтуванням.

Наказом Головного контрольно-ревізійного управління України від 26 жовтня 2005 р. № 319 затверджена Інструкція з планування діяльності органів державного фінансового контролю.

Відповідно до пункту 1 цієї Інструкції, ця Інструкція визначає строки підготовки та порядок затвердження планів роботи Держаудитслужби та офісів Держаудитслужби (далі плани роботи), а також планів проведення заходів державного фінансового контролю Держаудитслужби та офісів Держаудитслужби (далі плани ДФК) і планів проведення перевірок витрат, здійснених бенефіціарами (партнерами) під час реалізації проєктів у рамках виконання Угоди про фінансування Дунайської транснаціональної програми (Interreg V-B Danube CCI 2014TC16M6TN001) (далі плани проведення перевірок здійснених витрат).

Отже, Інструкція № 319 спрямована на організацію виконання рішень вищестоящих органів і власних рішень міністерств, інших органів виконавчої влади, що не мають нових правових норм, а тому згідно з підпунктом "д" пункту 5 Положення № 731 є актом, що не подається на державну реєстрацію.

До аналогічного висновку дійшов Верховний Суд у постанові від 29.03.2023 у справі № 160/17775/21.

Щодо порушення відповідачем Інструкції з планування діяльності органів державного фінансового контролю.

Постановою Кабінету Міністрів України № 43 від 03.02.2016 затверджено Положення про Державну аудиторську службу України (далі - Положення № 43), відповідно до пункту 9 якої Держаудитслужба в межах повноважень, передбачених законом, на основі і на виконання Конституції та законів України, актів Президента України та постанов Верховної Ради України, прийнятих відповідно до Конституції та законів України, актів Кабінету Міністрів України, наказів Мінфіну видає накази організаційно-розпорядчого характеру, організовує та контролює їх виконання.

Згідно із пунктом 1 Положення № 43 Державна аудиторська служба України є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів та який реалізує державну політику у сфері державного фінансового контролю.

За умовами пункту З Положення № 43 основними завданнями Держаудитслужби є, зокрема, реалізація державної політики у сфері державного фінансового контролю.

Відповідно до статті 2 Закону України Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні від 26.01.1993 № 2939-ХІІ (зі змінами) державний фінансовий контроль забезпечується органом державного фінансового контролю через проведення державного фінансового аудиту, інспектування, перевірки закупівель та моніторингу закупівлі.

Постановою Кабінету Міністрів України від 08.08.2001 № 955 затверджено Порядок планування заходів державного фінансового контролю органами державного фінансового контролю (далі - Порядок № 955), яким, зокрема, установлюється механізм складання і затвердження планів проведення заходів державного фінансового контролю органів державного фінансового контролю.

За умовами пункту 3 Порядку № 955, проведення державного фінансового аудиту та інспектування здійснюється відповідно до планів проведення заходів державного фінансового контролю, які складаються на плановий період, яким є кожний квартал.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 955, строки підготовки та порядок затвердження планів проведення заходів державного фінансового контролю визначає Держаудитслужба.

За приписами підпункту г та г пункту 7 Порядку № 955, основними підставами для включення заходів з проведення державного фінансового аудиту та інспектування до планів проведення заходів державного фінансового контролю є ініціатива, виявлена органами державного фінансового контролю та ініціатива, виявлена підконтрольними установами та їх органами управління, прийнята органами державного фінансового контролю до виконання.

За приписами пункту 7-1 Порядку № 955 до планів проведення заходів державного фінансового контролю включаються заходи державного фінансового аудиту та інспектування за високоризиковими операціями щодо використання державних ресурсів за підставами, зазначеними у підпунктах б-ґ пункту 7 цього Порядку.

Відповідно до пункту 9 Положення № 43 Держаудитслужба в межах повноважень, передбачених законом, на основі і на виконання Конституції та законів України, актів Президента України та постанов Верховної Ради України, прийнятих відповідно до Конституції та законів України, актів Кабінету Міністрів України, наказів Мінфіну видає накази організаційно - розпорядчого характеру, організовує та контролює їх виконання.

Пунктом 3 розділу І Інструкції № 319 визначено, що плани роботи складаються підрозділами, відповідальними за планування, на наступний календарний рік, а плани ДФК - на наступний квартал.

Відповідно до абзацу 4 пункту 9 розділу IV Інструкції № 319, контролюючі структурні підрозділи Держаудитслужби за формами, визначеними в додатках 3 та 5 до Інструкції, формують власні пропозиції до плану ДФК Держаудитслужби згідно з опрацьованими пропозиціями офісів Держаудитслужби та їх управлінь в областях.

Згідно з пунктом 15 розділу IV Інструкції № 319, проект плану ДФК Держаудитслужби на наступний плановий квартал формується підрозділом Держаудитслужби, відповідальним за планування, за формами, визначеними у додатках 3 та 5 до цієї Інструкції, та через систему електронного документообігу подається на погодження до контролюючих структурних підрозділів, заступників Голови Держаудитслужби, які координують та контролюють діяльність таких підрозділів, до 10 грудня, 10 березня, 10 червня і 10 вересня кожного року.

Пунктом 19 розділу IV Інструкції № 319 визначено, що План ДФК Держаудитслужби затверджується наказом Держаудитслужби строком до 15 грудня, 15 березня, 15 червня і 15 вересня кожного року.

Отже, план ДФК Держаудитслужби затверджується: на І квартал до 15 грудня, на II квартал до 15 березня, на III квартал до 15 червня, на IV квартал до 15 вересня кожного року.

Разом з тим, План проведення заходів державного фінансового контролю Державної аудиторської служби України на І квартал 2023 року затверджено наказом № 299 від 16.12.2022.

Позивач стверджує про те, що завтердження Плану із порушенням строку є очевидним порушенням пункту 19 розділу IV Інструкції № 319. Проте, інших порушень з боку відповідача вимог Інструкції №319 позивачем ненаведено.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що порушення строку прийняття наказу про затвердження Плану проведення заходів державного фінансового контролю на 1 день, не є суттєвим, та не може бути самостійною підставою для скасування наказу, в частині, що стосується позивача.

Стосовно доводів позивача про не зазначення відповідачем критерію власної ініціативи та відсутність належного обґрунтування для включення Департаменту капітального будівництва Дніпровської міської ради до Переліку підконтрольних установ (об`єктів контролю), на яких планується проведення ревізії за темою, визначеною у Плані проведення заходів державного фінансового контролю Держаудитслужби на 1 квартал 2023 року.

Механізм складання і затвердження планів проведення заходів державного фінансового контролю органів державного фінансового контролю визначається Порядком планування заходів державного фінансового контролю органами державного фінансового контролю, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 8 серпня 2001 р. №955(далі - Порядок №955).

Згідно пункту 6 Порядку № 955 строки підготовки та порядок затвердження планів проведення заходів державного фінансового контролю визначаються Держаудитслужбою.

Пунктом 7 Порядку №955 передбачено, що основними підставами для включення заходів з проведення державного фінансового аудиту та інспектування до планів проведення заходів державного фінансового контролю є:

а) закони, акти Президента України, постанови Верховної Ради України, прийняті відповідно до Конституції та законів України, акти Кабінету Міністрів України, доручення Прем`єр-міністра України, накази Мінфіну;

б) звернення правоохоронних органів, юридичних і фізичних осіб;

в) пропозиції Рахункової палати, Мінфіну, Мінекономіки, ДФС, Казначейства, прийняті органами державного фінансового контролю до виконання;

г) ініціатива, виявлена органами державного фінансового контролю з урахуванням таких критеріїв, як:

економічна та соціальна важливість питань, які обов`язково включаються до програм і планів дій Кабінету Міністрів України на відповідний період;

значний обсяг фінансових потоків, інших державних ресурсів, що спрямовувалися на виконання бюджетних програм, утримання державних органів;

публічна інформація про факти порушень і зловживань у фінансовій сфері та неефективного управління державним майном;

імовірність виникнення фінансових порушень, утому числі наслідок відсутності (низького рівня) внутрішнього контролю;

ризики допущення фінансових порушень у підконтрольних установах;

ґ) ініціатива, виявлена підконтрольними установами та їх органами управління, прийнята органами державного фінансового контролю до виконання.

Відпровідно до пункту 8.5 Розділу ІІІ Інспектування спірного Плану, щодо Департаменту капітального будівництва Дніпровської міської ради визначено тему заходу державного фінансового контролю - ревізія окремих питань фінансово-господарської діяльності, підстава проведення - власна ініціатива, відповідальні за проведення - Департамент контролю у галузі ЖКГ, інфраструктури та зв`язку.

Згідно додатку №5 до Плану Перелік підконтрольних установ (об`єктів контролю), на яких планується проведення інспектування за темою, визначеною у Плані проведення заходів державного фінансового контролю Державної аудиторської служби на 1 квартал 2023, назва об`єкта контролю та період, що перевіряється Департамент капітального будівництва Дніпровської міської ради за період з 01 січня 2021 по 31 грудня 2022, сума одержаних державних коштів, у період що буде перевірятись 1893605,60 грн.

Отже, відповідачем з урахуванням положень пункту 7 Порядку №995 в оскарженому наказі зазначено підставу для включення позивача до Плану, а саме власна ініціатива.

Є безпідставними доводи позивача про необхідність зазначення відповідачем критерію власної ініціативи та наявності у відповідача обов`язку належного обґрунтування для включення Департаменту капітального будівництва Дніпровської міської ради до Переліку підконтрольних установ (об`єктів контролю), на яких планується проведення ревізії за темою, визначеною у Плані проведення заходів державного фінансового контролю Держаудитслужби на 1 квартал 2023 року.

З огляду на вище викладене, суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції, що в спірному випадку, за наведених позивачем обгрунтувань, відсутні підстави для визнання протиправним та скасування спірного наказу, в частині що стосується позивача.

Доводи, наведені у апеляційній скарзі позивача, не спростовують правильних висновків суду першої інстанції, а тому рішення суду першої інстанції у даній справі слід залишити без змін, а апеляційну скаргу - без задоволення.

Розподіл судових витрат з урахуванням вимог ст. 139 КАС України не здійснюється.

Керуючись ст.311, п.1 ч.1 ст.315, ст.316, ст.ст.322, 328, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Департаменту капітального будівництва Дніпровської міської ради - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 липня 2023 року у справі №160/7417/23 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду у випадках та в строки, визначені статтями 328,329 КАС України.

Головуючий - суддя Н.П. Баранник

суддя О.О. Круговий

суддя А.В. Шлай