Справа № 440/2512/24
Суддя: С.С. Сич
Дата ухвалення: 2024-06-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 червня 2024 року м. ПолтаваСправа № 440/2512/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Сич С.С.,

за участю:

секретаря судового засідання - Литвин М.О.,

представника позивача - Васюти А.І.,

представника відповідача - Лазурович С.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Комунального підприємства Полтавської обласної ради "Полтававодоканал" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування рішення,

В С Т А Н О В И В:

До Полтавського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Комунального підприємства Полтавської обласної ради "Полтававодоканал" (надалі - позивач, КП ПОР "Полтававодоканал") до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - відповідач, ГУ ДПС у Полтавській області), у якому просить визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Полтавській області від 20.11.2023 №303/4-1631 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу за підписом уповноваженої особи - начальника Щербанівського відділу по роботі з податковим боргом управління по роботі з податковим боргом ГУ ДПС у Полтавській області Тетяни Юрепіної.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що листом ГУ ДПС у Полтавській області від 22.11.2023 №36134/6/16-31-13-05-07 КП ПОР "Полтававодоканал" повідомлено про те, що станом на 22.11.2023 за позивачем рахується податковий борг на загальну суму 22051892,72 грн. та про те, що станом на 20.11.2023 ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення від 20.11.2023 №303/4-1631 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу, який не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати в розмірі 5292573,58 грн. Цей лист разом із оскаржуваним рішенням позивач отримав 31.11.2023 та оскаржив рішення в адміністративному порядку до ДПС України. Рішенням ДПС України від 09.02.2024 №3316/6/99-00-06-03-03-06 рішення ГУ ДПС у Полтавській області від 22.11.2023 №303/4-1631 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу залишено без змін, а скаргу позивача - без задоволення. Позивач вважає рішення ГУ ДПС у Полтавській області від 22.11.2023 №303/4-1631 незаконним та необґрунтованим, посилаючись на те, що воно не містить відомостей про податкові декларації, зобов`язання, за якими не сплачені позивачем більш як 90 днів, вказує, що рішенням суду від 11.04.2019 у справі №440/4713/18, яке набрало законної сили, зобов`язано Міністерство фінансів України прийняти рішення про перерахування субвенції відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 18 травня 2018 року №332 "Про затвердження Порядку та умов надання у 2017 році субвенції на загальну суму 9 963 027,49 грн. з державного бюджету місцевим бюджетам на погашення різниці між фактичною вартістю теплової енергії, послуг з централізованого опалення, постачання гарячої води, централізованого водопостачання та водовідведення, постачання холодної води та водовідведення (з використанням внутрішньобудинкових систем), що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам теплопостачання, централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню такі послуги, та тарифами, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи місцевого самоврядування" та Договорів про організацію взаєморозрахунків №4-ДФС від 01 серпня 2017 року та №6-ДФС від 12 грудня 2017 року, однак, це рішення не виконано, що на думку позивача, унеможливлює стягнення податкового боргу у порядку пункту 95.5 статті 95 Податкового кодексу України. Зазначає, що спірне рішення не містить відомостей про суму податкового боргу, що підлягає стягненню, та прийнято неповноважною особою.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 04 березня 2024 року позовну заяву залишено без руху/том 1 а.с. 45-46/.

08 березня 2024 року до суду надійшла заява позивача про усунення недоліків позовної заяви /том 1 а.с. 49-50/.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 12 березня 2024 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/2512/24, призначено підготовче судове засідання на 09:30 год. 04 квітня 2024 року /том 1 а.с. 53-54/.

02 квітня 2024 року до суду через систему "Електронний суд" надійшов відзив відповідача на позовну заяву /а.с. 59-63/, в якому представник Головного управління ДПС у Полтавській області просить у задоволенні адміністративного позову відмовити в повному обсязі, посилаючись на те, що заборгованість платника податків - КП Полтавської обласної ради "Полтававодоканал" виникла у вересні 2016 року та станом на 20.11.2023 (день прийняття рішення) становила 22051892,72 грн. 20.11.2023 уповноваженою особою ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення №303/4-1631 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу на виконання вимог пункту 95.5 статті 95 Податкового кодексу України та наказу ДПС України від 06.12.2019 №199 "Про затвердження примірної форми Рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу", враховуючи, що за КП ПОР "Полтававодоканал" рахується податковий борг, що виник у результаті несплати грошових зобов`язань, визначених платником податків у податкових деклараціях і не сплачений протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати. Вказане рішення вручено позивачу 30.11.2023. Відповідач зазначає, що лише існування факту невиконання державою своїх фінансових зобов`язань перед позивачем у певних договірних відносинах не є підставою для невиконання ним своїх податкових зобов`язань та звільнення від відповідальності за це. Вказує, що неперерахування коштів субвенції позивачу не позбавляє останнього обов`язку своєчасно та у повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати податкові зобов`язання незалежно від будь-яких обставин, а у випадку невиконання такого обов`язку контролюючий орган зобов`язаний застосувати до платника відповідні заходи щодо погашення податкової заборгованості. Пояснює, що пунктом 95.5 статті 95 Податкового кодексу України визначено певний алгоритм погашення податкового боргу, якого відповідач дотримався, приймаючи оскаржуване рішення, а особливі механізми стягнення податкового боргу з комунального підприємства, що передбачені статтею 96 Податкового кодексу України, починають застосовуватися у випадку, коли контролюючий орган послідовно застосував усі передбачені статтею 95 Податкового кодексу України заходи (скерування податкової вимоги, стягнення коштів для погашення податкового боргу, отримання дозволу не реалізацію активів боржника, продаж майна підприємства, що перебуває у податковій заставі) і ці заходи не призвели до погашення податкового боргу.

Ухвалою суду від 04 квітня 2024 року витребувано від відповідача ГУ ДПС в Полтавській області докази та встановлено строк для надання цих доказів до суду до 12 квітня 2024 року, на підставі пункту 4 частини 6 статті 181 Кодексу адміністративного судочинства України оголошено перерву у підготовчому засіданні до 12:00 16 квітня 2024 року.

05 квітня 2024 року до суду надійшла відповідь позивача на відзив /а.с.168-177/, у якій позивач зазначив, що на виконання рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 11.04.2019 №440/4713/18 Міністерством фінансів України не вчинено дій щодо перерахування субвенції на загальну суму 9963027,49 грн., позивач намагався отримати вказану суму шляхом звернення до Господарського суду м. Києва, однак постановою Верховного Суду від 14.09.2022 у справі №910/5137/21 у задоволенні позову йому відмовлено. Повторює, що оскаржуване рішення не містить відомостей про суму податкового боргу, підстави та дату його виникнення, відповідачем не враховано непогашеного зобов`язання держави перед позивачем згідно рішення суду від 11.04.2019 у справі №440/4713/18. Вважає, що оскаржуване рішення прийнято не уповноваженою особою та є необґрунтованим.

12 квітня 2024 року до суду надійшли письмові пояснення відповідача з копіями документів /том 1 а.с. 179-250, том 2 а.с. 1-250, том 3 а.с. 1-28/.

16 квітня 2024 року до суду надійшло клопотання позивача про відкладення розгляду справи /том 3 а.с. 29/.

Ухвалами суду від 16 квітня 2024 року продовжено строк підготовчого провадження на тридцять календарних днів, клопотання представника позивача про відкладення підготовчого засідання задоволено та підготовче судове засідання відкладено до 10:30 16 травня 2024 року.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 16 травня 2024 року закрито підготовче провадження та призначено справу №440/2512/24 до судового розгляду по суті /том 3 а.с. 58-59/.

Представник позивача у судовому засіданні підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував, просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Суд, заслухавши вступне слово представників сторін, дослідивши письмові докази, встановив наступні обставини та спірні правовідносини.

Комунальне підприємство Полтавської обласної ради "Полтававодоканал" зареєстроване як юридична особа та взяте на облік як платник податків 21.07.1993 за №371 /том 1 а.с. 14/.

Згідно пункту 1.1 розділу 1 Статуту Комунального підприємства Полтавської обласної ради "Полтававодоканал" Комунальне підприємство Полтавської обласної ради "Полтававодоканал" є комунальним унітарним комерційним підприємством, заснованим на майні спільної (комунальної) власності територіальних громад сіл, селищ і міст Полтавської області /том 1 а.с. 16-29/.

Позивач зареєстрований платником податку на додану вартість, свідоцтво №23478399 про реєстрацію платника податку на додану вартість видане 03.02.2006 /том 1 а.с. 15/.

07.10.2016 контролюючим органом винесено податкову вимогу форми "Ю" №3312-17 на загальну суму 7415696,6 грн. (станом на 06.10.2016), яка вручена КП ПОР "Полтававодоканал" 10.10.2016, що підтверджується розпискою про отримання на корінці податкової вимоги /том 1 а.с. 69/.

Доказів оскарження та скасування податкової вимоги форми "Ю" №3312-17 від 07.10.2016 в адміністративному або судовому порядку до суду не надано.

КП ПОР "Полтававодоканал" подано до ГУ ДПС у Полтавській області, ДПІ у м. Полтаві податкову звітність:

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок (звітний (податковий) період грудень 2022 року, звітний (податковий) період, що уточнюється листопад 2022 року) від 29.12.2022, у якому відповідачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету (різниця) в розмірі 34 грн. та визначено суму штрафу в розмірі 1 грн. /том 3 а.с. 15, зворот а.с. 36/;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за листопад 2022 року від 20.12.2022, у якій позивачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету в розмірі 560300 грн. /том 3 а.с. 19/;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за грудень 2022 року від 20.01.2023, у якій позивачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету в розмірі 50592 грн. /том 3 а.с. 20/;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок (звітний (податковий) період лютий 2023 року, звітний (податковий) період, що уточнюється листопад 2022 року) від 16.02.2023, у якому відповідачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету (різниця) в розмірі 16825 грн. /том 3 а.с. 14/;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок (звітний (податковий) період лютий 2023 року, звітний (податковий) період, що уточнюється грудень 2022 року) від 16.02.2023, у якому відповідачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету (різниця) в розмірі 14112 грн. /том 3 а.с. 12/;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за січень 2023 року від 20.02.2023, у якій позивачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету в розмірі 101406 грн. /том 3 а.с. 21/;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок (звітний (податковий) період квітень 2023 року, звітний (податковий) період, що уточнюється жовтень 2022 року) від 04.04.2023, у якому відповідачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету (різниця) в розмірі 46312 грн. /том 3 а.с. 13/;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2023 року від 20.04.2023, у якій позивачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету в розмірі 100921 грн. /том 3 а.с. 22/;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за квітень 2023 року від 22.05.2023, у якій позивачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету в розмірі 98555 грн. /том 3 а.с. 23/;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок (звітний (податковий) період червень 2023 року, звітний (податковий) період, що уточнюється січень 2023 року) від 08.06.2023, у якому відповідачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету (різниця) в розмірі 8090 грн. /том 3 а.с. 17/;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за травень 2023 року від 17.06.2023, у якій позивачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету в розмірі 104453 грн. /том 3 а.с. 24/;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок (звітний (податковий) період липень 2023 року, звітний (податковий) період, що уточнюється лютий 2022 року) від 01.07.2023, у якому відповідачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету (різниця) в розмірі 3767 грн. /том 3 а.с. 16/;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок (звітний (податковий) період липень 2023 року, звітний (податковий) період, що уточнюється травень 2022 року) від 10.07.2023, у якому відповідачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету (різниця) в розмірі 1198457 грн. /том 3 а.с. 11/;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок (звітний (податковий) період липень 2023 року, звітний (податковий) період, що уточнюється травень 2022 року) від 14.07.2023, у якому відповідачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету (різниця) в розмірі 3075 грн. /том 3 а.с. 18/;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2023 року від 20.07.2023, у якій позивачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету в розмірі 3285637 грн. /том 3 а.с. 25/.

Позивачем не сплачено податкові зобов`язання, самостійно визначені ним у зазначеній вище податковій звітності з податку на додану вартість, в загальній сумі 5592537 грн., що підтверджується витягами з інтегрованої картки платника податків КП ПОР "Полтававодоканал" з податку на додану вартість, що наявні у матеріалах справи.

Із 06.10.2016 по 20.11.2023 сума податкового боргу позивача не переривалася повною його сплатою, що підтверджується відомостями інтегрованих карток КП ПОР "Полтававодоканал", витяги з яких наявні у матеріалах справи.

ГУ ДПС в Полтавській області прийнято рішення №303/4-1631 від 20.11.2023 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу, яким уповноважена особа - начальник Щербанівського відділу по роботі з податковим боргом управління по роботі з податковим боргом ГУ ДПС у Полтавській області Юрепіна Тетяна відповідно до пункту 95.5 статті 95 Податкового кодексу України вирішила здійснити погашення усієї суми податкового боргу шляхом стягнення безготівкових коштів з рахунків у банках, органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, та інших фінансових установах Комунального підприємства Полтавської обласної ради "Полтававодоканал" /том 1 а.с. 31/.

Це рішення ГУ ДПС в Полтавській області №303/4-1631 від 20.11.2023 підписане Тетяною Юрепіною як уповноваженою особою - начальником Щербанівського відділу по роботі з податковим боргом управління по роботі з податковим боргом ГУ ДПС у Полтавській області та скріплене печаткою контролюючого органу.

Лист ГУ ДПС у Полтавській області від 22.11.2023 №36134/6/16-31-13-05-07 разом із рішенням ГУ ДПС у Полтавській області №303/4-1631 від 20.11.2023 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу (є додатком до цього листа) вручено позивачу 30.11.2023, що підтверджується зворотнім повідомленням про вручення рекомендованого поштового відправлення /том 1 а.с. 71/.

Листом ГУ ДПС у Полтавській області від 22.11.2023 №36134/6/16-31-13-05-07 Комунальне підприємство Полтавської обласної ради "Полтававодоканал" повідомлено про те, що 20.11.2023 ГУ ДПС у Полтавській області на виконання вимог пункту 95.5 статті 95 ПК України прийнято рішення №303/4-1631 "про стягнення коштів платника податків у банках у рахунок погашення податкового боргу КП Полтавської обласної ради "Полтававодоканал" на податковий борг, який не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати в розмірі 5292573,58 грн. /том 1 а.с. 70/.

07.12.2023 КП ПОР "Полтававодоканал" подало до Державної податкової служби України скаргу на рішення контролюючого органу (в порядку ст. 56 Податкового кодексу України) вих.№юр/4742 /том 1 а.с. 32-38/.

Рішенням ДПС України від 21.12.2023 №37618/6/99-00-06-03-03-06 продовжено строк розгляду скарги до 09.02.2024 включно /том 1 а.с. 39/.

Рішенням ДПС України від 09.02.2024 №3316/6/99-00-06-03-06 залишено без змін рішення ГУ ДПС у Полтавській області від 20.11.2023 №303/4-1631 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу, а скаргу позивача - без задоволення /том 1 а.с. 72-73/.

Позивач не погодився з рішенням ГУ ДПС у Полтавській області №303/4-1631 від 20.11.2023 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу та звернувся до суду з позовом у цій справі.

Надаючи правову оцінку оскаржуваному рішенню ГУ ДПС у Полтавській області №303/4-1631 від 20.11.2023 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу, суд дійшов наступних висновків.

Частиною 2 статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пункт 1.1. статті 1 ПК України).

Відповідно до пунктів 6.1, 6.2, 6.3 статті 6 Податкового кодексу України (далі по тексту - ПК України) податком є обов`язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу. Збором (платою, внеском) є обов`язковий платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників зборів, з умовою отримання ними спеціальної вигоди, у тому числі внаслідок вчинення на користь таких осіб державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та особами юридично значимих дій. Сукупність загальнодержавних та місцевих податків та зборів, що справляються в установленому цим Кодексом порядку, становить податкову систему України.

Підпунктами 14.1.39, 14.1.156, 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня; податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України; податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

За правилами пунктів 95.1, 95.2 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Відповідно до абзаців 2, 3 пункту 95.5 статті 95 ПК України (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) у разі якщо податковий борг виник у результаті несплати грошових зобов`язань та/або пені, визначених платником податків у податкових деклараціях або уточнюючих розрахунках, що подаються контролюючому органу в установлені цим Кодексом строки, стягнення коштів за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, та/або коштів з рахунків/електронних гаманців такого платника у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду, за умови якщо такий податковий борг не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, та відсутності/наявності у меншій сумі непогашеного зобов`язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов`язань, та/або бюджетного відшкодування податку на додану вартість. У разі наявності непогашеного зобов`язання держави перед платником податків у сумі, що є меншою за суму податкового боргу, ця норма застосовується в межах різниці між сумою податкового боргу та сумою зобов`язання держави.

У таких випадках: рішення про стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців такого платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей є вимогою стягувача до боржника, що підлягає негайному та обов`язковому виконанню шляхом ініціювання переказу у платіжній системі за правилами відповідної платіжної системи; рішення про стягнення готівкових коштів вручається такому платнику податків і є підставою для стягнення.

Таким чином, заходи щодо погашення податкового боргу платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності за рішенням контролюючого органу без звернення до суду вживаються за наявності одночасно таких умов: наявності податкового боргу внаслідок несплати грошових зобов`язань та/або пені, визначених платником податків у податкових деклараціях або уточнюючих розрахунках, що подаються контролюючому органу в установлені цим Кодексом строки; не сплати такого податкового боргу протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати; за відсутності зобов`язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов`язань.

Як встановлено судом, КП ПОР "Полтававодоканал" подало до ГУ ДПС у Полтавській області, ДПІ у м. Полтаві таку податкову звітність:

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок (звітний (податковий) період грудень 2022 року, звітний (податковий) період, що уточнюється листопад 2022 року) від 29.12.2022, у якому відповідачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету (різниця) в розмірі 34 грн. та визначено суму штрафу в розмірі 1 грн. /том 3 а.с. 15, зворот а.с. 36/;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за листопад 2022 року від 20.12.2022, у якій позивачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету в розмірі 560300 грн. /том 3 а.с. 19/;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за грудень 2022 року від 20.01.2023, у якій позивачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету в розмірі 50592 грн. /том 3 а.с. 20/;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок (звітний (податковий) період лютий 2023 року, звітний (податковий) період, що уточнюється листопад 2022 року) від 16.02.2023, у якому відповідачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету (різниця) в розмірі 16825 грн. /том 3 а.с. 14/;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок (звітний (податковий) період лютий 2023 року, звітний (податковий) період, що уточнюється грудень 2022 року) від 16.02.2023, у якому відповідачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету (різниця) в розмірі 14112 грн. /том 3 а.с. 12/;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за січень 2023 року від 20.02.2023, у якій позивачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету в розмірі 101406 грн. /том 3 а.с. 21/;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок (звітний (податковий) період квітень 2023 року, звітний (податковий) період, що уточнюється жовтень 2022 року) від 04.04.2023, у якому відповідачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету (різниця) в розмірі 46312 грн. /том 3 а.с. 13/;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2023 року від 20.04.2023, у якій позивачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету в розмірі 100921 грн. /том 3 а.с. 22/;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за квітень 2023 року від 22.05.2023, у якій позивачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету в розмірі 98555 грн. /том 3 а.с. 23/;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок (звітний (податковий) період червень 2023 року, звітний (податковий) період, що уточнюється січень 2023 року) від 08.06.2023, у якому відповідачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету (різниця) в розмірі 8090 грн. /том 3 а.с. 17/;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за травень 2023 року від 17.06.2023, у якій позивачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету в розмірі 104453 грн. /том 3 а.с. 24/;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок (звітний (податковий) період липень 2023 року, звітний (податковий) період, що уточнюється лютий 2022 року) від 01.07.2023, у якому відповідачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету (різниця) в розмірі 3767 грн. /том 3 а.с. 16/;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок (звітний (податковий) період липень 2023 року, звітний (податковий) період, що уточнюється травень 2022 року) від 10.07.2023, у якому відповідачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету (різниця) в розмірі 1198457 грн. /том 3 а.с. 11/;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок (звітний (податковий) період липень 2023 року, звітний (податковий) період, що уточнюється травень 2022 року) від 14.07.2023, у якому відповідачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету (різниця) в розмірі 3075 грн. /том 3 а.с. 18/;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2023 року від 20.07.2023, у якій позивачем самостійно визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету в розмірі 3285637 грн. /том 3 а.с. 25/.

Відповідно до пункту 54.1 статті 54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Статтею 203 ПК України встановлено, що податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

За приписами пункту 56.11 статті 56 ПК України не підлягає оскарженню грошове зобов`язання, самостійно визначене платником податків.

Згідно з пунктом 50.1 статті 50 ПК України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Відповідно до положень пункту 20 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 р. №569 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 30 грудня 2015 р. № 1177), у разі подання платником податку уточнюючих розрахунків до податкових декларацій з податку за попередні звітні (податкові) періоди, які передбачають збільшення податкових зобов`язань з податку, що підлягають перерахуванню до бюджету, для перерахування таких зобов`язань до бюджету ДПС не пізніше наступного робочого дня подання таких уточнюючих розрахунків надсилає Казначейству реєстр платників податку, в якому зазначаються найменування або прізвище, ім`я та по батькові платника податку, податковий номер або серія (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб - підприємців, які мають відмітку в паспорті про право здійснювати будь-які платежі за серією (за наявності) та номером паспорта), індивідуальний податковий номер платника податку, звітний (податковий) період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру Казначейство перераховує суми податку до бюджету.

Пунктом 87.1 статті 87 ПК України передбачено, що джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Джерелом самостійної сплати грошових зобов`язань з податку на додану вартість є суми коштів, джерела яких зазначені в абзаці першому цього пункту та обліковуються в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. У разі сплати податкових зобов`язань, що виникли до 1 липня 2015 року, та/або погашення податкового боргу за податковими зобов`язаннями, що виникли до 1 липня 2015 року, перерахування коштів до бюджету здійснюється безпосередньо з рахунків платника податків, відкритих у банках, небанківських надавачах платіжних послуг.

Сплату грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснено також: а) за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника); б) за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів з урахуванням особливостей, визначених у пункті 43.4-1 статті 43 цього Кодексу; в) за рахунок суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість (на підставі відповідної заяви платника) до Державного бюджету України".

У строк, встановлений законом, та протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, позивачем не сплачено податкові зобов`язання, самостійно визначені ним у зазначеній вище податковій звітності з податку на додану вартість в загальній сумі 5592537 грн.

Станом на 20.11.2023 Комунальне підприємство Полтавської обласної ради "Полтававодоканал" мало податковий борг внаслідок несплати грошових зобов`язань, визначених платником податків у податкових деклараціях з податку на додану вартість та уточнюючих розрахунках податкових зобов`язань з податку на додану вартість, перелік яких наведено вище, в загальній сумі 5592537 грн., вказаний податковий борг не сплачений протягом 90 календарних днів за останнім днем граничного строку його сплати, що підтверджується витягами з інтегрованої картки платника податку Комунального підприємства Полтавської обласної ради "Полтававодоканал" з податку на додану вартість, які містяться у матеріалах справи.

Щодо посилання позивача на судові рішення у справі №440/4713/18 суд зазначає наступне.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 11.04.2019 у справі №440/4713/18 /том 1 а.с. 134-142/, що залишено без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 09.07.2019 /том 1 а.с. 149-153/, позов Комунального підприємства Полтавської обласної ради "Полтававодоканал" (, юридична адреса: вул. Пилипа Орлика, 40-а, м.Полтава, 36020) до Міністерства фінансів України (, юридична адреса: вул.Грушевського, 12/2, м.Київ, 01008), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору: Міністерство регіонального розвитку, будівництва та житлово-комунального господарства України (, юридична адреса: вул.В.Житомирська, 9, м.Київ, 01601) про визнання протиправною бездіяльності та зобов`язання вчинити дії - задоволено. Визнано протиправною бездіяльність Міністерства фінансів України при виконанні Державного бюджету України на 2017 рік в частині незабезпечення сплати (перерахування) на користь Комунального підприємства Полтавської обласної ради "Полтававодоканал" з державного бюджету на погашення заборгованості з різниці в тарифах, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи органами місцевого самоврядування та залишилася непогашеною станом на 01 січня 2016 року на загальну суму 9 963 027,49 грн. Зобов`язано Міністерство фінансів України (, юридична адреса: вул.Грушевського, 12/2, м.Київ, 01008) прийняти рішення про перерахування субвенції відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 18 травня 2018 року №332 "Про затвердження Порядку та умов надання у 2017 році субвенції на загальну суму 9 963 027,49 грн. з державного бюджету місцевим бюджетам на погашення різниці між фактичною вартістю теплової енергії, послуг з централізованого опалення, постачання гарячої води, централізованого водопостачання та водовідведення, постачання холодної води та водовідведення (з використанням внутрішньобудинкових систем), що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам теплопостачання, централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню такі послуги, та тарифами, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи місцевого самоврядування" та Договорів про організацію взаєморозрахунків №4-ДФС від 01 серпня 2017 року та №6-ДФС від 12 грудня 2017 року. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Міністерства фінансів України (, юридична адреса: вул.Грушевського, 12/2, м.Київ, 01008) на користь Комунального підприємства Полтавської обласної ради "Полтававодоканал" (, юридична адреса: вул. Пилипа Орлика, 40-а, м.Полтава, 36020) судові витрати у зв`язку зі сплатою судового збору у розмірі 1762 грн.

Постановою Верховного Суду від 12.08.2020 у справі №440/4713/18 /том 1 а.с. 143-148/ касаційну скаргу Міністерства фінансів України залишено без задоволення. Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 11 квітня 2019 року і постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 09 липня 2019 року у цій справі залишено без змін.

Позивач стверджує, що у нього виник спірний податковий борг внаслідок не прийняття Міністерством фінансів України рішення про перерахування субвенції відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 18 травня 2018 року №332 "Про затвердження Порядку та умов надання у 2017 році субвенції на загальну суму 9963027,49 грн. з державного бюджету місцевим бюджетам на погашення різниці між фактичною вартістю теплової енергії, послуг з централізованого опалення, постачання гарячої води, централізованого водопостачання та водовідведення, постачання холодної води та водовідведення (з використанням внутрішньобудинкових систем), що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам теплопостачання, централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню такі послуги, та тарифами, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи місцевого самоврядування" та Договорів про організацію взаєморозрахунків №4-ДФС від 01 серпня 2017 року та №6-ДФС від 12 грудня 2017 року.

Аналізуючи норму пункту 95.5 статті 95 ПК України суд дійшов висновку, що однією з умов вжиття заходів щодо погашення податкового боргу платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності за рішенням контролюючого органу без звернення до суду є відсутність/наявність у меншій сумі непогашеного зобов`язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов`язань, та/або бюджетного відшкодування податку на додану вартість. А у разі наявності непогашеного такого зобов`язання держави перед платником податків (щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов`язань, та/або бюджетного відшкодування податку на додану вартість) у сумі, що є меншою за суму податкового боргу, ця норма застосовується в межах різниці між сумою податкового боргу та сумою зобов`язання держави.

Не прийняття Міністерством фінансів України рішення про перерахування субвенції відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 18 травня 2018 року №332 "Про затвердження Порядку та умов надання у 2017 році субвенції на загальну суму 9963027,49 грн. з державного бюджету місцевим бюджетам на погашення різниці між фактичною вартістю теплової енергії, послуг з централізованого опалення, постачання гарячої води, централізованого водопостачання та водовідведення, постачання холодної води та водовідведення (з використанням внутрішньобудинкових систем), що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам теплопостачання, централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню такі послуги, та тарифами, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи місцевого самоврядування" та Договорів про організацію взаєморозрахунків №4-ДФС від 01 серпня 2017 року та №6-ДФС від 12 грудня 2017 року за своєю суттю не є помилково та/або надміру сплаченим позивачем грошовим зобов`язанням, та/або бюджетним відшкодуванням податку на додану вартість, а тому не може вважатися зобов`язанням держави, яке підлягає врахуванню відповідно до пункту 95.5 статті 95 ПК України при розрахунку податкового боргу, визначеному позивачу оскаржуваним рішенням.

Натомість, лише існування факту невиконання державою своїх фінансових зобов`язань перед позивачем у певних договірних правовідносинах не є підставою для невиконання ним своїх податкових зобов`язань та звільнення від відповідальності за це.

Аналогічний правовий висновок викладено у постанові Верховного Суду від 05.10.2023 у справі №520/14773/21.

Крім того, як встановлено судом, податковий борг, стягнутий оскаржуваним рішенням, виник в результаті несплати позивачем грошових зобов`язань, визначених самостійно платником податків у податкових деклараціях або уточнюючих розрахунках з податку на додану вартість, починаючи з грудня 2022 року. Станом на дату винесення оскаржуваного рішення 20.11.2023 Комунальне підприємство Полтавської обласної ради "Полтававодоканал" мало податковий борг з податку на додану вартість в загальній сумі 22051892,72 грн. /том 1 зворот а.с. 98, том 2 а.с. 149/, до складу якого входив податковий борг внаслідок несплати грошових зобов`язань, визначених платником податків у податкових деклараціях з податку на додану вартість та уточнюючих розрахунках податкових зобов`язань з податку на додану вартість, перелік яких наведено вище, в сумі 5592537 грн., але цей податковий борг в зазначеній сумі 5592537 грн. виник пізніше за іншу частину податкового боргу, що є значно більшою за вказану суму субвенції, тому не прийняття рішення про перерахування субвенції в сумі 9963027,49 грн. у даному випадку жодним чином не впливає на спірні правовідносини.

Витягами з інтегрованих карток платника податку Комунального підприємства Полтавської обласної ради "Полтававодоканал" підтверджено, що станом на 20.11.2023 позивачем були надміру сплачені грошові зобов`язання з податку на прибуток підприємств та фінансових установ комунальної власності, з рентної плати за спец використання води, з надходжень рентної плати за спеціальне використання воді від підприємств житлово-комунального господарства (за платежами, що розподіляються між державним та місцевим бюджетом), з рентної плати за користування надрами для видобування інших корисних копалин загальнодержавного значення та з земельного податку з юридичних осіб в загальній сумі 299963,42 грн. /том 1 а.с. 76-108, 182-250, том 2, том 3 а.с. 1-7/.

Відповідач ГУ ДПС в Полтавській області врахував при прийнятті оскаржуваного рішення описані вище надміру сплачені позивачем грошові зобов`язання в сумі 299963,42 грн. та розрахував різницю між сумою податкового боргу (5592537 грн.) та сумою зобов`язання держави (299963,42 грн.), що відповідає вимогам пункту 95.5 статті 95 ПК України.

За таких обставин станом на 20.11.2023 у контролюючого органу були наявні підстави, визначені пунктом 95.5 статті 95 ПК України, для вжиття заходів щодо погашення податкового боргу платника податків Комунального підприємства Полтавської обласної ради "Полтававодоканал" шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності за рішенням контролюючого органу без звернення до суду на суму 5292573,58 грн. = (5592537 грн. -299963,42 грн.).

У пункті 96.1 статті 96 ПК України визначено, що у разі якщо сума коштів, отримана від продажу внесеного в податкову заставу майна комунального підприємства, не покриває суму його податкового боргу і витрат, пов`язаних з організацією та проведенням публічних торгів, або у разі відсутності у такого боржника власного майна, що відповідно до законодавства України може бути внесено в податкову заставу та відчужено, контролюючий орган зобов`язаний звернутися до органу місцевого самоврядування чи органу виконавчої влади, до сфери управління якого належить майно такого платника податків, з поданням щодо прийняття рішення про:

- виділення коштів місцевого бюджету на сплату податкового боргу такого платника податків. Рішення про фінансування таких витрат розглядається на найближчій сесії відповідної ради;

- затвердження плану досудової санації такого платника податків, який передбачає погашення його податкового боргу;

- ліквідацію такого платника податків та призначення ліквідаційної комісії;

- прийняття сесією відповідної ради рішення щодо порушення справи про банкрутство платника податків.

Пунктом 96.3 статті 96 ПК України передбачено, що відповідь щодо прийняття одного із зазначених у пункті 96.1 цієї статті рішень надсилається контролюючому органу протягом 30 календарних днів з дня направлення звернення.

У разі неотримання зазначеної відповіді у визначений цим пунктом строк або отримання відповіді про відмову у задоволенні його вимог контролюючий орган зобов`язаний звернутися до суду із позовною заявою про звернення стягнення податкового боргу на кошти державного органу чи органу місцевого самоврядування, в управлінні якого перебуває таке державне (комунальне) підприємство або його майно.

Системний аналіз вищенаведених положень дає підстави для висновку про те, що статтею 95 Податкового кодексу України встановлено загальний порядок погашення заборгованості платників податків, який застосовується для всіх без винятку платників податку (у тому числі, і комунальних підприємств) перед бюджетом та визначено перелік заходів, які повинен здійснити контролюючий орган у певній послідовності для примусового стягнення податкового боргу, а саме: стягнення коштів, які перебувають у власності боржника, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна боржника, яке перебуває у податковій заставі.

Регламентований статтею 96 Податкового кодексу України особливий порядок погашення податкового боргу комунальних підприємств не змінює послідовності реалізації стадій стягнення податкового боргу, визначених статтею 95 Податкового кодексу України.

Норми статті 96 Податкового кодексу України стосуються лише тих випадків, коли контролюючий орган не зміг стягнути податковий борг безпосередньо з комунального підприємства у порядку статті 95 Податкового кодексу України та звертається до органу місцевого самоврядування чи органу виконавчої влади, до сфери управління якого належить такий платник податків.

Положеннями статті 96 Податкового кодексу України встановлено особливий порядок погашення заборгованості державних та комунальних підприємств перед бюджетами та визначено перелік заходів, які повинен здійснити контролюючий орган у певній послідовності для примусового стягнення податкового боргу, а саме: звернутися до суду з вимогою про стягнення коштів з рахунків у банку; отримати судовий дозвіл на погашення усієї суми боргу за рахунок майна; провести торги з продажу майна, внесеного в податкову заставу.

Якщо усі перелічені заходи не мали результатом погашення податкового боргу державного підприємства, то контролюючий орган вчиняє дії, передбачені статтею 96 Податкового кодексу України, для залучення коштів (майна) органу виконавчої влади, до сфери управління якого належить такий платник податків, для погашення податкового боргу останнього.

Отже, визначена статтею 96 Податкового кодексу України процедура застосовується лише тоді, коли процедура стягнення боргу за рахунок коштів, які знаходяться у власності самого платника, передбачена статтею 95 Податкового кодексу України, не призвела до погашення податкового боргу.

Аналогічні висновки щодо застосування норм права викладені в постанові Верховного Суду від 16.08.2023 у справі №440/8656/22.

Податковим кодексом України не встановлено форми рішення про стягнення коштів платника податків з рахунку у банках у рахунок погашення податкового боргу.

Пунктом 9 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 р. № 227, передбачено, що ДПС в межах повноважень, передбачених законом, на основі і на виконання Конституції та законів України, актів Президента України та постанов Верховної Ради України, прийнятих відповідно до Конституції та законів України, актів Кабінету Міністрів України, наказів Мінфіну видає накази організаційно-розпорядчого характеру, організовує та контролює їх виконання. Накази ДПС можуть бути скасовані Кабінетом Міністрів України повністю чи в окремій частині.

Наказом Державної податкової служби України від 06.12.2019 №199 відповідно до статті 95 Податкового кодексу України та пункту 9 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 р. № 227, затверджено примірну форму "Рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу" /том 3 а.с. 26/.

Наказом Державної податкової служби України від 24.09.2021 №842 "Про внесення змін до наказу ДПС від 06.12.2019 №199" внесено до наказу ДПС від 06.12.2019 №199 зміни /том 3 а.с. 27-28/.

Накази Державної податкової служби України від 06.12.2019 №199 та від 24.09.2021 №842 не були скасовані та є чинними.

Рішення ГУ ДПС у Полтавській області №303/4-1631 від 20.11.2023 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу повністю відповідає формі рішення, затвердженій наказом Державної податкової служби України від 06.12.2019 №199 з урахуванням змін, внесених наказом Державної податкової служби України від 24.09.2021 №842, та оспорюване рішення містить всі необхідні реквізити.

Наказом ГУ ДПС у Полтавській області від 19.08.2022 №240 "Про делегування повноважень" уповноважено Юрепіну Тетяну Сергіївну - начальника Щербанівського відділу по роботі з податковим боргом управління по роботі з податковим боргом Головного управління ДПС у Полтавській області, на право прийняття рішень про стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, про стягнення готівки у рахунок погашення податкового боргу платника податків (п. 95.5 ст. 95 ПКУ) /п.п. 1.2.5 п. 1.2 наказу, том 3 а.с. 72-73/.

З огляду на викладене, суд відхиляє доводи позивача про те, що оскаржуване рішення прийнято та підписано неповноважною особою.

Разом із рішенням ГУ ДПС у Полтавській області №303/4-1631 від 20.11.2023 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу позивачу було направлено лист ГУ ДПС у Полтавській області від 22.11.2023 №36134/6/16-31-13-05-07 (рішення є додатком до цього листа), яким Комунальне підприємство Полтавської обласної ради "Полтававодоканал" повідомлено про те, що 20.11.2023 ГУ ДПС у Полтавській області на виконання вимог пункту 95.5 статті 95 ПК України прийнято рішення №303/4-1631 "про стягнення коштів платника податків у банках у рахунок погашення податкового боргу КП Полтавської обласної ради "Полтававодоканал" на податковий борг, який не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати в розмірі 5292573,58 грн. /том 1 а.с. 70/.

Отже, стягненню за оспорюваним рішенням підлягає сума податкового боргу з податку на додану вартість в розмірі 5292573,58 грн., що рахувалася за позивачем станом на 20.11.2023, про що позивачу повідомлено листом ГУ ДПС у Полтавській області від 22.11.2023 №36134/6/16-31-13-05-07.

Відтак, оскаржуване рішення про стягнення коштів платника податків у банках у рахунок погашення податкового боргу КП Полтавської обласної ради "Полтававодоканал" прийнято на податковий борг, який не сплачено протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, на суму 5292573,58 грн., про що повідомлено Комунальне підприємство Полтавської обласної ради "Полтававодоканал" листом ГУ ДПС у Полтавській області від 22.11.2023 №36134/6/16-31-13-05-07, до якого додано це рішення, а про подану позивачем податкову звітність з податку на додану вартість, перелік якої зазначено вище, та про не сплату позивачем грошових зобов`язань, визначених самим платником податків у цих податкових деклараціях або уточнюючих розрахунках, та протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати цього податкового боргу, позивачу було достовірно відомо, тому суд критично оцінює доводи позивача про правову невизначеність щодо суми податкового боргу, яка стягнута оскаржуваним рішенням.

Підсумовуючи все викладене вище, зважаючи на встановлені обставини справи та наведені вище норми права, якими врегульовані спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що рішення №303/4-1631 від 20.11.2023 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу прийнято ГУ ДПС в Полтавській області на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та Податковим кодексом України, а також обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення. Підстави для визнання цього рішення протиправним та скасування відсутні.

Отже, позовні вимоги Комунального підприємства Полтавської обласної ради "Полтававодоканал" необґрунтовані та задоволенню не підлягають.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні у зв`язку з відмовою у задоволенні адміністративного позову.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 3, 6-10, 139, 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову Комунального підприємства Полтавської обласної ради "Полтававодоканал" (ідентифікаційний код 03361661, вул. Пилипа Орлика, 40-а, м. Полтава, 36020) до Головного управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44057192, вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000) про визнання протиправним та скасування рішення - відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 08 липня 2024 року.

Суддя С.С. Сич