Справа № 160/6991/24
Суддя: Лукманова О.М.
Дата ухвалення: 2024-07-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

04 липня 2024 року м. Дніпросправа № 160/6991/24

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Лукманової О.М. (доповідач),

суддів: Дурасової Ю.В., Олефіренко Н.А.,

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Дніпро апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10.05.2024 року (суддя Горбалінський В.В., м. Дніпро, повний текст рішення складено 10.05.2024 року) в справі №160/6991/24 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання вимог протиправними та їх скасування,-

в с т а н о в и в:

18.03.2024 року ОСОБА_1 (далі по тексту позивач) звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі по тексту відповідач) в якому, з урахуванням уточнених позовних вимог просив визнати протиправними та скасувати вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 12.11.2019 року №Ф-4293-51 на суму 26539,26 грн., від 17.02.2020 року №Ф-4293-51 на суму 29293,44 грн., від 08.09.2022 року №Ф-4293-51/62 на суму 37788,74 грн., від 08.09.2022 року №Ф-4293-51/62 У на суму 35034,56 грн.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10.05.2024 року у задоволенні позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції ОСОБА_1 подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення та прийняти нове, яким позовні вимоги задовольнити у повному обсязі. Свої вимоги обґрунтував тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Апелянт зазначив, що листом №16162/6/04-36-13-05-10 від 07.03.2024 року Головне управління ДПС у Дніпропетровській області повідомило, що за даними інформаційної системи податкового органу в ІКП платника позивача відображені автоматичні нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування як фізичної особи - підприємця на загальну суму 37778,74 грн. за період з 2017 по 2020 роки. Єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування є консолідованим страховим внеском, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування. Платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування. Апелянт просить врахувати, що постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 28.10.2022 у справі №160/4584/21 визнано протиправною та скасовано вимогу Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області №Ф- 4293-51-13-05/62 від 18.11.2020 року про сплату боргу (недоїмки) в розмірі 35588,74 грн. У постанові зазначено, що питання наявності у позивача статусу платника єдиного внеску відповідно до п.4 ч.І ст.4 Закону № 2464-VI і, як наслідок, наявності обов`язку сплачувати єдиний внесок у мінімальному розмірі за період з 2017 року по 2020 рік відповідно до оскаржуваної вимоги за відсутності доходу від здійснення підприємницької діяльності є спірним. ОСОБА_1 набув статусу суб`єкта підприємницької діяльності та отримав відповідне свідоцтво про державну реєстрацію суб`єкта підприємницької діяльності-фізичної особи до 01 липня 2004 року, тобто до набрання чинності Законом України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань», але не звертався до державного реєстратора з реєстраційною карткою про включення відомостей про нього до ЄДР відповідно до вимог цього Закону. Відповідно до пунктів 2-4 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців» щодо спрощення механізму державної реєстрації припинення суб`єктів господарювання» яким було внесено зміни до Закону № 755-ІV, передбачено, що процес включення до ЄДР відомостей про юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, зареєстрованих до 01 липня 2004 року, завершується через рік, починаючи з дня набрання чинності цим Законом. ОСОБА_1 вказував, що не був фізичною особою-підприємцем у період з 2017 по 2020 роки та, з огляду на це, не зобов`язаний сплачувати єдиний соціальний внесок у спірний період. Апелянт вказував, що відповідач протиправно здійснив нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування як фізичної особи - підприємця за період з 2017 по 2020 роки за відсутності доказів офіційного підтвердження у нього статусу ФОП, що дозволяв би йому у цей період законно здійснювати підприємницьку діяльність та отримувати відповідний дохід, який, відповідно до положень Закону 2464-VІ, є об`єктом нарахування єдиного соціального внеску.

Суд першої інстанції відмовляючи у задоволенні позовних вимог, виходив з того, що платники єдиного внеску, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок. Суд першої інстанції вказував, що застрахована особа - фізична особа, яка відповідно до законодавства підлягає загальнообов`язковому державному соціальному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується чи сплачувався у встановленому законом порядку єдиний внесок та страхувальники - це роботодавці та інші особи, які відповідно до цього Закону зобов`язані сплачувати єдиний внесок. Пунктом 4 частини 1 статті 4 Закону №2464-VI, до платників єдиного внеску віднесено фізичних осіб-підприємців, в тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування. Суд першої інстанції вказував, що платниками єдиного соціального внеску є, зокрема, фізичні особи-підприємці, необхідними умовами для сплати особою єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування є провадження такою особою господарської діяльності та отримання доходу від такої діяльності, який і є базою для нарахування ЄСВ. За відсутності бази для нарахування ЄСВ у відповідному звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, законодавство встановлює обов`язок особи самостійно визначити цю базу, але її розмір не може бути меншим за розмір мінімальної заробітної плати. Відповідно до відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань позивач був зареєстрований, як фізична особа-підприємець 30.04.1999, вказаний запис вчинено 22.01.2014 року. 29.12.2021 року припинено державну реєстрацію ФОП ОСОБА_1 , підстава: власне рішення. Згідно даних інформаційної системи орану доходів і зборів в інтегрованій картці платника податків (ФОП ОСОБА_1 ) загальна сума нарахованого єдиного внеску за період з 2017 по 2020 роки становить 37788,74 грн. У спірний період ОСОБА_1 був фізичною особою-підприємцем. Суд першої інстанції вказував, що доказів сплати роботодавцем за позивача, як за застраховану особу, єдиного внеску в розмірі не меншому від мінімального страхового внеску на місяць матеріали справи також не містять. ОСОБА_1 мав статус фізичної-особи підприємця у період з 2017 по 2020 роки, а тому мав обов`язок сплати єдиного соціального внеску за спірний період.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню.

Матеріалами справи встановлено, що згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 10.06.1999 року ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець; запис про припинення підприємницької діяльності 29.12.2021 року, з підстави: власне рішення.

Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області 12.11.2019 року складено вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф 4293-51 зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у сумі 26539,26 грн. Суму вимоги зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування 26539,26 грн. нараховано згідно даних інтегрованої картки платника податків: зобов`язання, як фізичної особи - підприємця по строку 09.02.2018 року у сумі 8448,00 грн. за 2017 рік; по строку 19.04.2018 року у сумі 2457,18 грн. за перший квартал 2018 року; по строку 19.07.2018 року у сумі 2457,18 грн. за другий квартал 2018 року; по строку 19.10.2018 року у сумі 2457,18грн. за третій квартал 2018 року; по строку 21.01.2019 року у сумі 2457,18 грн. за четвертий квартал 2018 року; по строку 19.04.2019 року у сумі 2754,18 грн. за перший квартал 2019 року, по строку 19.07.2019 року у сумі 2754,18 грн. за другий квартал 2019 року; по строку 21.10.2019 року у сумі 2754,18 грн. за третій квартал 2019 року. Таким чином до вимоги увійшли періоди: 2017 рік весь, 2018 рік весь, І, ІІ, ІІІ квартали 2019 року.

Вимогу №Ф 4293-51 від 17.11.2019 року направлено ОСОБА_1 засобами поштового зв`язку та на адресу податкової повернувся конверт з відміткою про не отримання.

У зв`язку зі збільшенням суми боргу згідно інтегрованої картки ОСОБА_1 , Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області 17.02.2020 року складено вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-4293-51 зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у сумі 29293,44 грн. Суму вимоги зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування 29293,44 грн. нараховано згідно даних інтегрованої картки платника податків: зобов`язання, як фізичної особи - підприємця по строку 09.02.2018 року у сумі 8448,00 грн. за 2017 рік; по строку 19.04.2018 року у сумі 2457,18 грн. за перший квартал 2018 року; по строку 19.07.2018 року у сумі 2457,18 грн. за другий квартал 2018 року; по строку 19.10.2018 року у сумі 2457,18грн. за третій квартал 2018 року; по строку 21.01.2019 року у сумі 2457,18 грн. за четвертий квартал 2018 року; по строку 19.04.2019 року у сумі 2754,18 грн. за перший квартал 2019 року, по строку 19.07.2019 року у сумі 2754,18 грн. за другий квартал 2019 року; по строку 21.10.2019 року у сумі 2754,18 грн. за третій квартал 2019 року; по строку 20.01.2020 року у сумі 2754,18 грн. за четвертий квартал 2019 року. До вимоги увійшли періоди: 2017 рік весь, 2018 рік весь, 2019 рік весь.

Вимогу №Ф 4293-51 від 17.02.2020 року направлено ОСОБА_1 засобами поштового зв`язку та на адресу податкової повернувся конверт з відміткою про не отримання.

У зв`язку зі збільшенням суми боргу згідно інтегрованої картки ОСОБА_1 , Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області 18.11.2020 року складено вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-4293-51-13-05/62 зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у сумі 35588,74 грн. Суму вимоги зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування 35588,74 грн. нараховано згідно даних інтегрованої картки платника податків: зобов`язання, як фізичної особи - підприємця по строку 09.02.2018 року у сумі 8448,00 грн. за 2017 рік; по строку 19.04.2018 року у сумі 2457,18 грн. за перший квартал 2018 року; по строку 19.07.2018 року у сумі 2457,18 грн. за другий квартал 2018 року; по строку 19.10.2018 року у сумі 2457,18грн. за третій квартал 2018 року; по строку 21.01.2019 року у сумі 2457,18 грн. за четвертий квартал 2018 року; по строку 19.04.2019 року у сумі 2754,18 грн. за перший квартал 2019 року, по строку 19.07.2019 року у сумі 2754,18 грн. за другий квартал 2019 року; по строку 21.10.2019 року у сумі 2754,18 грн. за третій квартал 2019 року; по строку 20.01.2020 року у сумі 2754,18 грн. за четвертий квартал 2019 року; по строку 21.04.2020 року у сумі 2078,12 грн. за перший квартал 2020 року; по строку 20.07.2020 року у сумі 1039,06 грн. за другий квартал 2020 року; по строку 19.10.2020 року у сумі 3178,12 грн. за третій квартал 2020 року. До вимоги увійшли періоди: 2017 рік весь, 2018 рік весь, 2019 рік весь, І, ІІ, ІІІ квартал 2020 року.

Вимогу №Ф-4293-51-13-05/62 від 18.11.2020 року оскаржено ОСОБА_1 , у судовому порядку.

Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 28.10.2022 року у справі № 160/4584/21 адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу задоволено у повному обсязі; визнати протиправною та скасовано вимогу Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області № Ф-4293-51-13-05/62 від 18.11.2020 до ОСОБА_1 про сплату боргу (недоїмки) в розмірі 35588,74 грн.

Встановлено, що 17.02.2021 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області складено вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-4293-51-13-05/62 зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у сумі 37788,74 грн. Суму вимоги зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування 37788,74 грн. нараховано згідно даних інтегрованої картки платника податків: зобов`язання, як фізичної особи - підприємця по строку 09.02.2018 року у сумі 8448,00 грн. за 2017 рік; по строку 19.04.2018 року у сумі 2457,18 грн. за перший квартал 2018 року; по строку 19.07.2018 року у сумі 2457,18 грн. за другий квартал 2018 року; по строку 19.10.2018 року у сумі 2457,18грн. за третій квартал 2018 року; по строку 21.01.2019 року у сумі 2457,18 грн. за четвертий квартал 2018 року; по строку 19.04.2019 року у сумі 2754,18 грн. за перший квартал 2019 року, по строку 19.07.2019 року у сумі 2754,18 грн. за другий квартал 2019 року; по строку 21.10.2019 року у сумі 2754,18 грн. за третій квартал 2019 року; по строку 20.01.2020 року у сумі 2754,18 грн. за четвертий квартал 2019 року; по строку 21.04.2020 року у сумі 2078,12 грн. за перший квартал 2020 року; по строку 20.07.2020 року у сумі 1039,06 грн. за другий квартал 2020 року; по строку 19.10.2020 року у сумі 3178,12 грн. за третій квартал 2020 року; по строку 19.01.2021 року на суму 2200,00 грн. за четвертий квартал 2020 року. До вимоги увійшли періоди: 2017 рік весь, 2018 рік весь, 2019 рік весь, 2020 рік весь.

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області листом від 07.03.2024 року № 16162/6/04-36-13-05-10 повідомило ОСОБА_1 , що рішенням ДПС України від 18.06.2021 року № 13767/6/99-00-06-02-01-06 скасовано вимогу від 17.02.2021 року №Ф-4293-51 на суму 37788,74 грн.

Відповідно до матеріалів справи Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області 08.09.2022 року складено вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-4293-51/62 У зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у сумі 35034,56 грн. Суму вимоги зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування 35034,56 грн. нараховано згідно даних інтегрованої картки платника податків: зобов`язання, як фізичної особи - підприємця по строку 09.02.2018 року у сумі 8448,00 грн. за 2017 рік; по строку 19.04.2018 року у сумі 2457,18 грн. за перший квартал 2018 року; по строку 19.07.2018 року у сумі 2457,18 грн. за другий квартал 2018 року; по строку 19.10.2018 року у сумі 2457,18грн. за третій квартал 2018 року; по строку 21.01.2019 року у сумі 2457,18 грн. за четвертий квартал 2018 року; по строку 19.04.2019 року у сумі 2754,18 грн. за перший квартал 2019 року, по строку 19.07.2019 року у сумі 2754,18 грн. за другий квартал 2019 року; по строку 21.10.2019 року у сумі 2754,18 грн. за третій квартал 2019 року; по строку 20.01.2020 року у сумі 2754,18 грн. за четвертий квартал 2019 року; по строку 21.04.2020 року у сумі 2078,12 грн. за перший квартал 2020 року; по строку 20.07.2020 року у сумі 1039,06 грн. за другий квартал 2020 року; по строку 19.10.2020 року у сумі 3178,12 грн. за третій квартал 2020 року. До вимоги увійшли періоди: 2017 рік весь, 2018 рік весь, 2019 рік весь, І, ІІ, ІІІ квартал 2020 року.

Вимогу №Ф 4293-51/62 від 08.09.2022 року направлено ОСОБА_1 засобами поштового зв`язку та на адресу податкової повернувся конверт з відміткою про не отримання.

Відповідно до матеріалів справи вимогу №Ф 4293-51/62 від 08.09.2022 року звернуто Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області до примусового виконання до Першого Правобережного відділу державної виконавчої служби у Шевченківському та Центральному районах міста Дніпра Південно-Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Одеса).

Також 08.09.2022 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області складено вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-4293-51/62 зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у сумі 37788,74 грн. Суму вимоги зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування 37788,74 грн. нараховано згідно даних інтегрованої картки платника податків: зобов`язання, як фізичної особи - підприємця по строку 09.02.2018 року у сумі 8448,00 грн. за 2017 рік; по строку 19.04.2018 року у сумі 2457,18 грн. за перший квартал 2018 року; по строку 19.07.2018 року у сумі 2457,18 грн. за другий квартал 2018 року; по строку 19.10.2018 року у сумі 2457,18грн. за третій квартал 2018 року; по строку 21.01.2019 року у сумі 2457,18 грн. за четвертий квартал 2018 року; по строку 19.04.2019 року у сумі 2754,18 грн. за перший квартал 2019 року, по строку 19.07.2019 року у сумі 2754,18 грн. за другий квартал 2019 року; по строку 21.10.2019 року у сумі 2754,18 грн. за третій квартал 2019 року; по строку 20.01.2020 року у сумі 2754,18 грн. за четвертий квартал 2019 року; по строку 21.04.2020 року у сумі 2078,12 грн. за перший квартал 2020 року; по строку 20.07.2020 року у сумі 1039,06 грн. за другий квартал 2020 року; по строку 19.10.2020 року у сумі 3178,12 грн. за третій квартал 2020 року; по строку 19.01.2021 року на суму 2200,00 грн. за четвертий квартал 2020 року. До вимоги увійшли періоди: 2017 рік весь, 2018 рік весь, 2019 рік весь, 2020 рік весь.

Вимогу №Ф 4293-51/62 від 08.09.2022 року на суму 27788,74 грн. направлено ОСОБА_1 засобами поштового зв`язку та на адресу податкової повернувся конверт з відміткою про не отримання.

Встановлено, що ОСОБА_1 з метою дізнатись про наявність заборгованості зі сплати єдиного внеску звернувся до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області із заявою. Листом від 07.03.2024 року № 16162/6/04-36-13-05-10 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області повідомлено про наявність вимог, підстави їх винесення.

Таким чином, встановлено, що Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було 12.11.2019 року було сформовано вимогу № Ф-4293-51, 17.02.2020 року сформовано вимогу № Ф-4293-51, 18.11.2020 року сформовано вимогу № Ф-4293-51-13-05/62 (скасована рішенням суду), 17.02.2021 року сформовано вимогу № Ф-4293-51-13-05/62 (скасована у адміністративному порядку рішенням ДПС України), 08.09.2022 року сформовано вимоги № Ф-4293-51/62 та № Ф-4293-51/62 У, за зростаючим принципом, до яких увійшли періоди нарахування єдиного внеску 2017, 2018, 2019, 2020 роки.

Відповідно до ч. 1 ст. 1, п. 1 ч. 1 ст. 4, ч. 2 ст. 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування. Недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом. Платниками єдиного внеску є, зокрема, фізичні особи - підприємці, зокрема ті, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством про працю, чи за цивільно-правовим договором (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців).

Платник єдиного внеску зобов`язаний: своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок; вести облік виплат (доходу) застрахованої особи та нарахування єдиного внеску за кожним календарним місяцем і календарним роком, зберігати такі відомості в порядку, передбаченому законодавством.

Відповідно до п. 2 ч. 1, ч. 5 ст. 7, ч. 5 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» єдиний внесок нараховується: для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць. У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, такий платник зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску. Єдиний внесок нараховується на суми, зазначені в частинах першій і другій цієї статті, незалежно від джерел їх фінансування, форми, порядку, місця виплати та використання, а також від того, чи виплачені такі суми фактично після їх нарахування до сплати.

Єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску. У разі якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки єдиного внеску. При нарахуванні заробітної плати (доходів) фізичним особам з джерел не за основним місцем роботи ставка єдиного внеску, встановлена цією частиною, застосовується до визначеної бази нарахування незалежно від її розміру.

Згідно ч. 8 ст. 9 вищевказаного Закону, платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця.

Згідно п. 3 розділу ІІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 року № 449, для платників, зазначених у підпунктах 3 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 4 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, єдиний внесок встановлюється відповідно до Закону в розмірі 22 відсотків на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць. Базою нарахування єдиного внеску є чистий оподатковуваний дохід (прибуток), зазначений у податковій декларації, поділений на кількість місяців, протягом яких такий платник перебував на обліку як платник єдиного внеску. У разі якщо такими платниками не отримано дохід (прибуток) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, такі платники зобов`язані визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Відповідно до частин 4, 8 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату. У разі незгоди з розрахунком суми недоїмки платник єдиного внеску узгоджує її з органом доходів і зборів шляхом оскарження вимоги про сплату єдиного внеску в адміністративному або судовому порядку.

Отже, необхідними умовами для сплати особою єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування є провадження такою особою підприємницької діяльності та отримання доходу від такої діяльності, який і є базою для нарахування ЄСВ. Саме дохід особи від такої діяльності є базою для нарахування, проте за будь-яких умов розмір ЄСВ не може бути меншим за розмір мінімального страхового внеску за місяць.

Згідно пп. 1 п. 2 розділу IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 року № 449, сплата єдиного внеску здійснюється за місцем обліку такого платника в національній валюті шляхом внесення відповідних сум єдиного внеску на відповідні рахунки органів доходів і зборів, відкриті в органах Державної казначейської служби України, для його зарахування, крім єдиного внеску, який сплачується в іноземній валюті громадянами України, які працюють або постійно проживають за межами України, відповідно до договорів про добровільну участь.

Згідно п. 3 розділу ІІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 року № 449 (у редакції, дійсній на час виникнення спірних правовідносин), для платників, зазначених у підпунктах 3 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 4 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, єдиний внесок встановлюється відповідно до Закону в розмірі 22 відсотків на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць. Базою нарахування єдиного внеску є чистий оподатковуваний дохід (прибуток), зазначений у податковій декларації, поділений на кількість місяців, протягом яких такий платник перебував на обліку як платник єдиного внеску. У разі якщо такими платниками не отримано дохід (прибуток) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, такі платники зобов`язані визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Відповідно до п. 65.1 ст. 65 ПК України, взяття на облік фізичних осіб підприємців у контролюючих органах здійснюється за податковою адресою на підставі відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, наданих державним реєстратором згідно із Законом України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань».

Згідно ч. 1 ст. 1, ч. 9 ст. 4 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань», витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань документ у паперовій або електронній формі, що сформований програмним забезпеченням Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань за зазначеним заявником критерієм пошуку та містить відомості з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, які є актуальними на дату та час формування витягу або на дату та час, визначені у запиті, або інформацію про відсутність таких відомостей у цьому реєстрі.

Суд враховує, що Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області 12.11.2019 року складено вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-4293-51 на суму 26539,26 грн. зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у сумі до вимоги включено суму недоїмки за весь 2017 рік, 2018 рік, І, ІІ, ІІІ квартали 2019 року. Та Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області 17.02.2020 року складено вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-4293-51 на суму 29293,44 грн. зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у сумі до вимоги включено суму недоїмки за весь 2017 рік, 2018 рік, 2019 рік.

Як вже було вказано вище, постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 28.10.2022 року у справі № 160/4584/21 адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу задоволено у повному обсязі; визнати протиправною та скасовано вимогу Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області № Ф-4293-51-13-05/62 від 18.11.2020 до ОСОБА_1 про сплату боргу (недоїмки) в розмірі 35588,74 грн.

Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 28.10.2022 року у справі № 160/4584/21 вказано, що нарахування єдиного внеску ОСОБА_1 у сумі 8448,00 грн. за 2017 рік, у сумі 2457,18 грн. за перший квартал 2018 року, у сумі 2457,18 грн. за другий квартал 2018 року, у сумі 2457,18 грн. за третій квартал 2018 року, у сумі 2457,18 грн. за четвертий квартал 2018 року, у сумі 2754,18 грн. за перший квартал 2019 року, у сумі 2754,18 грн. за другий квартал 2019 року, у сумі 2754,18 грн. за третій квартал 2019 року, у сумі 2754,18 грн. за четвертий квартал 2019 року, у сумі 2078,12 грн. за перший квартал 2020 року (січень, лютий), у сумі 1039,06 грн. за другий квартал 2020 року (червень), у сумі 3178,12 грн. за третій квартал 2020 року, є протиправним. Рішенням суду встановлено противність нарахування ОСОБА_1 єдиного внеску за весь 2017 рік, весь 2018 рік, весь 2019 рік, І, ІІ, ІІІ квартал 2020 року.

Згідно ч. 4 ст. 78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Таким чином, правомірність нарахування ОСОБА_1 єдиного внеску за періоди 2017 рік, 2018 рік, 2019 рік, які у тому числі входять до вимог про сплату боргу (недоїмки) №Ф-4293-51 на суму 26539,26 грн., № Ф-4293-51 на суму 29293,44 грн. розглянуті судом та визнано неправомірним нарахування єдиного внеску за ці періоди.

Суд враховує, що рішенням ДПС України від 18.06.2021 року № 13767/6/99-00-06-02-01-06 скасовано вимогу від 17.02.2021 року №Ф-4293-51 на суму 37788,74 грн.

Згідно п. 60.1 ст. 60 ПК України податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо: сума податкового боргу самостійно погашається платником податків або органом стягнення; контролюючий орган скасовує раніше прийняте податкове повідомлення-рішення про нарахування суми грошового зобов`язання або податкову вимогу; контролюючий орган зменшує нараховану суму грошового зобов`язання раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення або суму податкового боргу, визначену в податковій вимозі; рішенням суду, що набрало законної сили, скасовується повідомлення-рішення контролюючого органу або сума податкового боргу, визначена в податковій вимозі.

Таким чином, вимоги вважаються відкликаними, нечинними у разі їх скасування рішення суду та рішенням контролюючого органу.

Вимога № Ф-4293-51-13-05/62 від 18.11.2020 року на суму 35588,74 грн. була скасована рішенням суду. Рішенням суду визнано неправомірним нарахування ОСОБА_1 , єдиного внеску на суму 35588,74 грн.

Вимога №Ф-4293-51 від 17.02.2021 року на суму 37788,74 грн. була скасована рішенням ДПС України від 18.06.2021 року № 13767/6/99-00-06-02-01-06, тобто визнано невірним нарахування ОСОБА_1 єдиного внеску на суму 37788, 74 грн.

Проте, 08.09.2022 року Головне управління ДПС у Дніпропетровській області у супереч рішення суду, яким встановлено неправомірність нарахування єдиного внеску за період весь 2017 рік, весь 2018 рік, весь 2019 рік, І, ІІ, ІІІ квартал 2020 року та на суму 35588,74 грн., формує вимогу № Ф-4293-51/62 У.

Дублюючи попередні вимоги, 08.09.2022 року Головне управління ДПС у Дніпропетровській області у супереч рішення ДПС України від 18.06.2021 року № 13767/6/99-00-06-02-01-06, яким встановлено неправомірність нарахування єдиного внеску за період весь 2017 рік, весь 2018 рік, весь 2019 рік, весь 2020 рік та на суму 37788,74 грн., формує вимогу № Ф-4293-51/62.

Відповідно до частин 4, 8 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату. У разі незгоди з розрахунком суми недоїмки платник єдиного внеску узгоджує її з органом доходів і зборів шляхом оскарження вимоги про сплату єдиного внеску в адміністративному або судовому порядку.

Згідно п. 4 розділу VI Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 року № 449 (у редакції, дійсній на час виникнення спірних правовідносин) вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з інформаційної системи органу доходів і зборів за формою згідно з додатком 6 до цієї Інструкції (для платника - юридичної особи) або за формою згідно з додатком 7 до цієї Інструкції (для платника - фізичної особи). Орган доходів і зборів веде реєстр виданих вимог про сплату боргу (недоїмки) за формою згідно з додатком 8 до цієї Інструкції.

До податкової вимоги від 08.09.2022 року № Ф-4293-51/62 У ГУ ДПС у Дніпропетровській області включає періоди, за які на його думку ОСОБА_1 не сплачував єдиний внесок: 2017 рік весь, 2018 рік весь, 2019 рік весь, 2020 рік весь. Проте слід зважати, що податковою вимогою від 08.09.2022 року № Ф-4293-51 вже визначено суму боргу за 2017 рік весь, 2018 рік весь, 2019 рік, І, ІІ, ІІІ квартали 2020 року. Тобто податковою вимогою № Ф-4293-51/62 У від 08.09.2022 року ГУ ДПС у Дніпропетровській області повторно визначає як суму боргу та зобов`язано сплатити єдиний внесок за ті самі періоди. Повторне нарахування грошового зобов`язання не допускається.

Згідно п. 59.5 ст. 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

З огляду на вищевикладене, суд встановив протиправність вимог Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 12.11.2019 року №Ф-4293-51, від 17.02.2020 року №Ф-4293-51, від 08.09.2022 року №Ф-4293-51/62, від 08.09.2022 року №Ф-4293-51/62 У.

Згідно ч. 1, ч. 3 ч. 6 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

При поданні позову, ОСОБА_1 сплатив судовий збір у розмірі 1286,56 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 0.0..1 від 16.03.2024 року. При поданні апеляційної скарги сплачено судовий збір у розмірі 1929,84 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 0.0..1 від 20.05.2024 року.

Враховуючи задоволення позовних вимог, поверненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь ОСОБА_1 підлягає сума судового збору, сплачена ним при поданні позовної заяви та апеляційної скарги.

Колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід скасувати та ухвалити нове рішення про задоволення позовних вимог повивача.

Керуючись ст.ст. 315, 317, 321, 322 КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу ОСОБА_1 задовольнити.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10.05.2024 року в справі №160/6991/24 скасувати.

Ухвалити нове рішення.

Позовні вимоги ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання вимог протиправними та їх скасування задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати вимоги Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про сплату боргу (недоїмки) від 12.11.2019 року №Ф-4293-51 на суму 26539,26 грн., від 17.02.2020 року №Ф-4293-51 на суму 29293,44 грн., від 08.09.2022 року №Ф-4293-51/62 на суму 37788,74 грн., від 08.09.2022 року №Ф-4293-51/62 У на суму 35034,56 грн. до ОСОБА_1 .

Стягнути на користь ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області () судові витрати у розмірі 3216,40 грн. (три тисячі двісті шістнадцять гривень 40 копійок).

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів, відповідно до ст., ст. 328, 329 КАС України.

Головуючий - суддя О.М. Лукманова

суддя Ю. В. Дурасова

суддя Н.А. Олефіренко