Справа № 420/36214/23
Суддя: Семенюк Г.В.
Дата ухвалення: 2024-07-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 липня 2024 р. Категорія 111010000м. ОдесаСправа № 420/36214/23
Перша інстанція: суддя Тарасишина О.М.,

час і місце ухвалення: спрощене провадження,

м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Семенюка Г.В.,

суддів Домусчі С.Д., Шляхтицького О.І.,

розглянувши у письмовому провадженні у приміщенні П`ятого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 27 лютого 2024 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю ВІТОЛ до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасувати рішення та зобов`язання вчинити певні дії,-

встановиВ:

Позивач, звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасувати рішення та зобов`язання вчинити певні дії, мотивуючи його тим, що у процесі проведення позивачем господарської діяльності було складено податкові накладні та направлено їх на реєстрацію до податкового органу. Однак, реєстрація була зупинена з підстав ризиковості здійснення операцій. Після направлення на адресу податкового органу додаткових документів, які підтверджують справжність проведеної операції, у реєстрації податкових накладних було відмовлено, про що прийнято відповідні рішення. Позивач вважає вказані рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню, у зв`язку з чим звернувся до суду з даним позовом.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 27 лютого 2024 року позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Одеській області № 9779372/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779478/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779379/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779477/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779375/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779376/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779377/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779378/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779374/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779472/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779475/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779471/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779469/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779470/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779458/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779459/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779474/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779473/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779373/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779371/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779370/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779480/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779479/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779476/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779468/32178897 від 24.10.2023 року;№ 9779464/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779466/32178897 від 24.10.2023 року;№ 9779463/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779467/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779465/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779462/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779460/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779461/32178897 від 24.10.2023 року; № 9798128/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798126/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798121/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798129/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798125/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798123/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798127/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798124/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798122/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798108/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798109/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798113/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798114/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798111/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798112/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798115/32178897 від 26.10.2023 року; № 9882116/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882117/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882118/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882127/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882144/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882138/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882136/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882134/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882135/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882133/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882132/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882143/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882146/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882139/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882140/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882141/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882151/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882150/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882152/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882148/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882149/32178897 від 07.11.2023 року; № 9779368/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779366/32178897 від 24.10.2023 року; № 9882126/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882128/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882137/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882142/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882145/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882131/32178897 від 07.11.2023 року;№ 9882164/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882162/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882165/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882169/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882170/32178897 від 07.11.2023 року; № 9779481/32178897 від 24.10.2023 року. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, а саме: Податкова накладна № 121, дата складання: 09.08.2023 р., Податкова накладна № 124, дата складання: 08.08.2023 р., Податкова накладна № 259, дата складання: 15.08.2023 р., Податкова накладна № 23, дата складання: 08.08.2023 р., Податкова накладна № 252, дата складання: 14.08.2023 р., Податкова накладна № 264, дата складання: 15.08.2023 р., Податкова накладна № 274, дата складання: 15.08.2023 р., Податкова накладна № 262, дата складання: 15.08.2023 р., Податкова накладна № 205, дата складання: 09.08.2023 р., Податкова накладна № 209, дата складання: 12.08.2023 р., Податкова накладна № 207, дата складання: 09.08.2023 р., Податкова накладна № 240, дата складання: 14.08.2023 р., Податкова накладна № 278, дата складання: 15.08.2023 р., Податкова накладна № 283, дата складання: 15.08.2023 р., Податкова накладна № 520, дата складання: 30.08.2023 р., Податкова накладна № 515, дата складання: 29.08.2023 р., Податкова накладна № 189, дата складання: 09.08.2023 р., Податкова накладна № 191, дата складання: 09.08.2023 р., Податкова накладна № 204, дата складання: 09.08.2023 р., Податкова накладна № 201, дата складання: 09.08.2023 р., Податкова накладна № 188, дата складання: 08.08.2023 р., Податкова накладна № 22, дата складання: 01.08.2023 р., з Податкова накладна № 65, дата складання: 07.08.2023 р., Податкова накладна № 95, дата складання: 07.08.2023 р., Податкова накладна № 335, дата складання: 18.08.2023 р., Податкова накладна № 370, дата складання: 22.08.2023 р., Податкова накладна № 384, дата складання: 22.08.2023 р., Податкова накладна № 382, дата складання: 22.08.2023 р., Податкова накладна № 375, дата складання: 22.08.2023 р., Податкова накладна № 371, дата складання: 22.08.2023 р.,Податкова накладна № 393, дата складання: 23.08.2023 р., Податкова накладна № 426, дата складання: 26.08.2023 р., Податкова накладна № 415, дата складання: 23.08.2023 р., Податкова накладна № 459, дата складання: 29.08.2023 р., Податкова накладна № 455, дата складання: 29.08.2023 р., Податкова накладна № 461, дата складання: 29.08.2023 р., Податкова накладна № 462, дата складання: 29.08.2023 р., Податкова накладна № 527, дата складання: 30.08.2023 р., Податкова накладна № 498, дата складання: 29.08.2023 р., Податкова накладна № 530, дата складання: 30.08.2023 р., Податкова накладна № 510, дата складання: 29.08.2023 р., Податкова накладна № 499, дата складання: 29.08.2023 р., Податкова накладна № 186, дата складання: 09.08.2023 р., Податкова накладна № 217, дата складання: 10.08.2023 р., Податкова накладна № 221, дата складання: 14.08.2023 р., Податкова накладна № 219, дата складання: 14.08.2023 р., Податкова накладна № 254, дата складання: 14.08.2023 р., Податкова накладна № 249, дата складання: 14.08.2023 р., Податкова накладна № 246, дата складання: 14.08.2023 р., Податкова накладна № 395, дата складання: 31.07.2023 р., Податкова накладна № 382, дата складання: 31.07.2023 р., Податкова накладна № 394, дата складання: 31.07.2023 р., Податкова накладна № 320, дата складання: 21.08.2023 р., Податкова накладна № 419, дата складання: 26.08.2023 р., Податкова накладна № 430, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 428, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 429, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 444, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 453, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 452, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 474, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 466, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 476, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 470, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 479, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 492, дата складання: 29.08.2023 р., Податкова накладна № 496, дата складання: 29.08.2023 р., Податкова накладна № 502, дата складання: 29.08.2023 р., Податкова накладна № 528, дата складання: 30.08.2023 р., Податкова накладна № 507, дата складання: 29.08.2023 р., Податкова накладна № 284, дата складання: 27.04.2023 р., Податкова накладна № 79, дата складання: 05.04.2023 р., Податкова накладна № 355, дата складання: 21.08.2023 р., Податкова накладна № 381, дата складання: 22.08.2023 р.,Податкова накладна № 365, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 480, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 487, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 482, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 81, дата складання: 05.09.2023 р., Податкова накладна № 70, дата складання: 05.09.2023 р., Податкова накладна № 229, дата складання: 18.09.2023 р., Податкова накладна № 408, дата складання: 25.09.2023 р., Податкова накладна № 389, дата складання: 25.09.2023 р., Податкова накладна № 266, дата складання: 23.03.2023 р., датою їх подання.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду та прийняти нову постанову, якою у задоволенні вимог позивача відмовити.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт посилається на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, невідповідність висновків суду обставинам справи, порушення норм матеріального та процесуального права. Зазначає, що задовольняючи позов, суд першої інстанції не врахував, що позивачем на розгляд комісії регіонального рівня не надано фінансових документів, зокрема платіжних доручень про перерахування коштів за придбаний товар, документів, що засвідчують належну якість товару, що поставляється, відповідно до вимог чинного законодавства передбачених розділом 6 Договору. Також, надано виписки з банку складені з порушеннями чинного законодавства, а саме відсутні обов`язкові реквізити, зокрема підпис відповідальної особи.

Товариством з обмеженою відповідальністю ВІТОЛ було надано відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначено, що доводи, викладені в апеляційній скарзі є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню, рішення Одеського окружного адміністративного суду від 27 лютого 2024 року винесено законно та обґрунтовано, а тому підстави для його скасування відсутні. Крім того, позивач вказує, що Головне управління ДПС в Одеській області, приймаючи оскаржуване рішення про відмову в реєстрації спірних податкових накладних, обмежилося лише цитуванням переліку таких первинних документів, без зазначення жодних реквізитів (назви, номера, дати документу тощо) того чи іншого документу, який на переконання Головного управління ДПС в Одеській області складено з порушенням законодавства.

На підставі ст. 311 КАС України розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу належить залишити без задоволення з наступних підстав:

Судом першої інстанції встановлено, що в рамках здійснення власної господарської діяльності позивачем було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні.

Згідно з матеріалами справи Податкова накладна № 121, дата складання: 09.08.2023 р., Податкова накладна № 124, дата складання: 08.08.2023 р., Податкова накладна № 259, дата складання: 15.08.2023 р., Податкова накладна № 23, дата складання: 08.08.2023 р., Податкова накладна № 252, дата складання: 14.08.2023 р., Податкова накладна № 264, дата складання: 15.08.2023 р., Податкова накладна № 274, дата складання: 15.08.2023 р., Податкова накладна № 262, дата складання: 15.08.2023 р., Податкова накладна № 205, дата складання: 09.08.2023 р., Податкова накладна № 209, дата складання: 12.08.2023 р., Податкова накладна № 207, дата складання: 09.08.2023 р., Податкова накладна № 240, дата складання: 14.08.2023 р., Податкова накладна № 278, дата складання: 15.08.2023 р., Податкова накладна № 283, дата складання: 15.08.2023 р., Податкова накладна № 520, дата складання: 30.08.2023 р., Податкова накладна № 515, дата складання: 29.08.2023 р., Податкова накладна № 189, дата складання: 09.08.2023 р., Податкова накладна № 191, дата складання: 09.08.2023 р., Податкова накладна № 204, дата складання: 09.08.2023 р., Податкова накладна № 201, дата складання: 09.08.2023 р., Податкова накладна № 188, дата складання: 08.08.2023 р., Податкова накладна № 22, дата складання: 01.08.2023 р., Податкова накладна № 65, дата складання: 07.08.2023 р., Податкова накладна № 95, дата складання: 07.08.2023 р., Податкова накладна № 335, дата складання: 18.08.2023 р., Податкова накладна № 370, дата складання: 22.08.2023 р., Податкова накладна № 384, дата складання: 22.08.2023 р., Податкова накладна № 382, дата складання: 22.08.2023 р., Податкова накладна № 375, дата складання: 22.08.2023 р., Податкова накладна № 371, дата складання: 22.08.2023 р.,Податкова накладна № 393, дата складання: 23.08.2023 р., Податкова накладна № 426, дата складання: 26.08.2023 р., Податкова накладна № 415, дата складання: 23.08.2023 р., Податкова накладна № 459, дата складання: 29.08.2023 р., Податкова накладна № 455, дата складання: 29.08.2023 р., Податкова накладна № 461, дата складання: 29.08.2023 р., Податкова накладна № 462, дата складання: 29.08.2023 р., Податкова накладна № 527, дата складання: 30.08.2023 р., Податкова накладна № 498, дата складання: 29.08.2023 р., Податкова накладна № 530, дата складання: 30.08.2023 р., Податкова накладна № 510, дата складання: 29.08.2023 р., Податкова накладна № 499, дата складання: 29.08.2023 р., Податкова накладна № 186, дата складання: 09.08.2023 р., Податкова накладна № 217, дата складання: 10.08.2023 р., Податкова накладна № 221, дата складання: 14.08.2023 р., Податкова накладна № 219, дата складання: 14.08.2023 р., Податкова накладна № 254, дата складання: 14.08.2023 р., Податкова накладна № 249, дата складання: 14.08.2023 р., Податкова накладна № 246, дата складання: 14.08.2023 р., Податкова накладна № 395, дата складання: 31.07.2023 р., Податкова накладна № 382, дата складання: 31.07.2023 р., Податкова накладна № 394, дата складання: 31.07.2023 р., Податкова накладна № 320, дата складання: 21.08.2023 р., Податкова накладна № 419, дата складання: 26.08.2023 р., Податкова накладна № 430, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 428, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 429, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 444, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 453, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 452, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 474, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 466, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 476, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 470, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 479, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 492, дата складання: 29.08.2023 р., Податкова накладна № 496, дата складання: 29.08.2023 р., Податкова накладна № 502, дата складання: 29.08.2023 р., Податкова накладна № 528, дата складання: 30.08.2023 р., Податкова накладна № 507, дата складання: 29.08.2023 р., Податкова накладна № 284, дата складання: 27.04.2023 р., Податкова накладна № 79, дата складання: 05.04.2023 р., Податкова накладна № 355, дата складання: 21.08.2023 р., Податкова накладна № 381, дата складання: 22.08.2023 р.,Податкова накладна № 365, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 480, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 487, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 482, дата складання: 28.08.2023 р., Податкова накладна № 81, дата складання: 05.09.2023 р., Податкова накладна № 70, дата складання: 05.09.2023 р., Податкова накладна № 229, дата складання: 18.09.2023 р.,Податкова накладна № 408, дата складання: 25.09.2023 р., Податкова накладна № 389, дата складання: 25.09.2023 р., Податкова накладна № 266, дата складання: 23.03.2023 р. прийнята, реєстрація зупинена.

На виконання вимог контролюючого органу позивачем до ДПС були направлені повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, проте, Комісією регіонального рівня прийняті рішення № 9779372/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779478/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779379/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779477/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779375/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779376/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779377/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779378/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779374/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779472/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779475/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779471/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779469/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779470/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779458/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779459/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779474/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779473/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779373/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779371/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779370/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779480/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779479/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779476/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779468/32178897 від 24.10.2023 року;№ 9779464/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779466/32178897 від 24.10.2023 року;№ 9779463/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779467/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779465/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779462/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779460/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779461/32178897 від 24.10.2023 року; № 9798128/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798126/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798121/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798129/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798125/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798123/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798127/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798124/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798122/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798108/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798109/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798113/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798114/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798111/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798112/32178897 від 26.10.2023 року; № 9798115/32178897 від 26.10.2023 року; № 9882116/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882117/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882118/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882127/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882144/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882138/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882136/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882134/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882135/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882133/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882132/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882143/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882146/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882139/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882140/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882141/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882151/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882150/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882152/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882148/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882149/32178897 від 07.11.2023 року; № 9779368/32178897 від 24.10.2023 року; № 9779366/32178897 від 24.10.2023 року; № 9882126/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882128/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882137/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882142/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882145/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882131/32178897 від 07.11.2023 року;№ 9882164/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882162/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882165/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882169/32178897 від 07.11.2023 року; № 9882170/32178897 від 07.11.2023 року; № 9779481/32178897 від 24.10.2023 року.

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що контролюючим органом викладена загальна правова норма без зазначення без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані. Оскаржуване рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та породжує їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду погоджується з означеними висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

01.02.2020 року набув чинності Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165.

Відповідно до п. 2 Порядку 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації; критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту а або б пункту 185.1 статті 185, підпункту а або б пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень; значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D= S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування; значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування. Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку; 4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

За приписами п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п.7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з п.11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації

Зі змісту квитанції про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН по вищевказаній податковій накладній позивача вбачається, що її реєстрація зупинена контролюючим органом відповідно до п.201.16 ст.201 КАС України та контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкової накладної п.1 "Критеріїв ризиковості здійснення операцій".

Разом з тим, квитанції не містять перелік документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.2. Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 3 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За приписами п.5 Порядку №520 Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

За приписами п. 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У вказаних квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної відсутня інформація, які саме документи необхідно було надати позивачем до контролюючого органу для реєстрації таких спірних податкових накладних, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

Оскільки відповідач не витребовував конкретних документів, то позивач визначив та надав за власним розсудом такий перелік документів, які у своїй сукупності належним чином підтверджують виконання ним приписів ст. 187, пункту 201.1 статті 201 ПК України та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію вищезазначених податкових накладних.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не відповідає критерію обґрунтованості.

Правова позиція такого ж змісту щодо застосування вище наведених норм матеріального права вже була висловлена Верховним Судом, зокрема у постановах від 16.04.2019 касаційне провадження №К/9901/4895/19 (справа №826/10649/17), від 28.10.2019 касаційне провадження №К/9901/23858/19 (справа №640/983/19).

Тобто, контролюючим органом викладена загальна правова норма без зазначення без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.

Оскаржуване рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та породжує їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

При цьому, суд зазначає, що згідно п.2 ч.1 ст.5 КАС України кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Наведені мотиви підтверджується також наступними змінами у п.17 Порядку № 1165, внесеними постановою Кабінету Міністрів України 23.12.2022 р. № 1428, відповідно до яких п.17 Порядку доповнено абзацом такого змісту: "У разі прийняття рішення про неврахування таблиці даних платника у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, що стала підставою для неврахування таблиці даних платник податку, а саме: тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку".

Щодо доводів апелянта, що позивачем надано виписки з банку складені з порушеннями чинного законодавства, а саме відсутні обов`язкові реквізити, зокрема підпис відповідальної особи, суд зазначає таке.

Банківська виписка не виконує функцій первинного документа для отримувача коштів, (п.1.30 Закону 2346 «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні») тобто не фіксує здійснення певної операції, а тільки узагальнює інформацію щодо їх проведення. Отже, якщо документ не містить достатньо відомостей про операцію або взагалі не містить такої, то це не первинний документ.

Виписка банка - це, по суті, звіт про здійснені банком операції за дорученням клієнта, він не фіксує факт господарських операцій, а лише відображає інформацію про них за певний період часу. Клієнт не має і не може мати оригіналів документів, які підтверджують надходження на його рахунки коштів, адже він не дає розпоряджень на зарахування коштів. Вони зараховуються банком самостійно, тому що таке право йому надає клієнт договором.

При цьому, сам факт невідповідності платіжної інструкції Постанові НБУ не є підтвердженням нездійснення розрахунків між учасниками договору та не спростовує факт поставки товару/надання послуг, тобто настання однієї з подій передбачених ст. 187 ПК України.

При цьому суд у даній адміністративній справі враховує правовий висновок Верховного суду, викладений у постанові від 07.12.2022 року по справі №500/2237/20, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Таким чином, на момент прийняття оскаржуваних рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, позивач виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, а надані ним документи та пояснення є достатніми для їх реєстрації. Відмова в реєстрації ПН є протиправною, а прийняті рішення підлягають скасуванню.

Стосовно позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає таке.

Відповідно до пунктів 2, 10 ч.2 ст.245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання протиправним та скасування індивідуального акту чи окремих його положень; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

У разі надходження до ДПСУ рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).

Відповідно до абзацу 22 пункту 201.10 ст.201 ПКУ, відсутність факту реєстрації платником податку продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Таким чином, з метою уникнення будь-яких негативних наслідків для платника податків щодо права на формування податкового кредиту, суд дійшов вірного висновку про необхідність зобов`язання ДПСУ провести реєстрацію податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

Інші доводи апеляційної скарги встановлених обставин справи та висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи.

З огляду на вищевикладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права і підстав для його скасування не вбачається.

Згідно з ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області, - залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 27 лютого 2024 року по справі № 420/36214/23, - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дня її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Суддя-доповідач Г.В. Семенюк
Судді С.Д. Домусчі О.І. Шляхтицький