Справа № 320/48036/23
Суддя: Жукова Є.О.
Дата ухвалення: 2024-06-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 червня 2024 року м. Київ № 320/48036/23

Київський окружний адміністративний суд у складі судді Жукової Є.О., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників адміністративну справу

за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ОЛАМ ГРУП»

до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ОЛАМ ГРУП» (далі позивач/ТОВ «ОЛАМ ГРУП») звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі відповідач 1/ГУ ДПС у м. Києві), Державної податкової служби України (далі відповідач 2/ДПС України), в якому просить суд:

визнати протиправними та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 13.09.2023 №9513612/44974235, якою відмовлено у реєстрації податкової накладної №12 від 13.08.2023 на загальну суму 32 340,00 грн, в т.ч. ПДВ 5 390,00 грн; від 07.09.2023 №9482919/44974235, якою відмовлено у реєстрації податкової накладної №13 від 14.08.2023 на загальну суму 24 596,00 грн, в т.ч. ПДВ 4 099,33 грн; від 13.09.2023 №9513613/44974235, якою відмовлено у реєстрації податкової накладної №14 від 14.08.2023 на загальну суму 25 300,00 грн, в т.ч. ПДВ 4 216,67 грн; від 13.09.2023 №9513614/44974235, якою відмовлено у реєстрації податкової накладної №15 від 14.08.2023 на загальну суму 27 500,00 грн, в т.ч. ПДВ 4 583,33 грн; від 07.09.2023 р. № 9482916/44974235, якою відмовлено у реєстрації податкової накладної №16 від 14.08.2023 на загальну суму 56 980,00 грн, в т.ч. ПДВ 9 496,67 грн; від 13.09.2023 № 9513615/44974235, якою відмовлено у реєстрації податкової накладної №17 від 14.08.2023 на загальну суму 48 510,00 грн, в т.ч. ПДВ 8 085,00 на адресу покупця ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА КОМПАНІЯ»;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання: №12 від 13.08.2023 -30.08.2023; №13 від 14.08.2023 - 30.08.2023; №14 від 14.08.2023 - 30.08.2023; №15 від 14.08.2023 - 30.08.2023; №16 від 14.08.2023-30.08.2023; №17 від 14.08.2023-30.08.2023.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначає про необґрунтованість спірних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, оскільки, на вимогу фіскального органу після зупинення реєстрації, позивачем було надано пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснених господарських операцій. Проте, в оскаржуваних рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних контролюючим органом не обґрунтовано, чому документи платника не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної, які документи платник податків має надати для обґрунтованого рішення щодо реєстрації податкових накладних.

Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 19.12.2023 позовну заяву передано судді Жуковій Є.О.

27 грудня 2023 року зазначену позовну заяву було фактично передано судді Жуковій Є.О.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 15.01.2024 відкрито провадження у справі №320/48036/23, суд ухвалив здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи, встановлено відповідачу строк для подання відзиву на позов та витребуваних документів.

Відповідно до довідок про доставку електронного листа, документ в електронному вигляді «Ухвала про відкриття спрощеного провадження без проведення судового засідання» від 15.01.2024 у справі №320/48036/23 доставлено до електронного кабінету ТОВ «ОЛАМ ГРУП», ГУ ДПС у м. Києві та ДПС України 16.01.2024.

06 лютого 2024 року до відділу документального обігу, контролю та забезпечення розгляду звернень громадян (канцелярію) Київського окружного адміністративного суду від ГУ ДПС в м. Києві та ДПС України надійшов відзив на позовну заяву.

Відповідачі із позовом не погоджуються та вважають його необґрунтованим та таким, що не підлягає задоволенню. Так, відповідачі зазначають, що за результатом розгляду наданих позивачем пояснень та документів про підтвердження реальності здійснення операцій комісією ГУ ДПС у м. Києві прийнято рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з конкретною причиною відмови у реєстрації. Відповідачі наголошують, що позивачем не були надані до реєстрації документи, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій за якими було складені податкові накладні. Відтак, на думку відповідачів, подані для реєстрації податкові накладні та документи не відповідають вичерпному переліку, а зміст первинних документів не дозволяє однозначно з`ясувати фактичні обставини здійснення фінансово-господарських операцій.

Позивач правом надання відповіді на відзив відповідно до статті 163 КАС України не скористався.

З метою додержання розумного строку розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження, суд визнав за можливе розгляд справи здійснювати за наявними матеріалами.

Розглянувши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та відзив, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «ОЛАМ ГРУП» зареєстроване в якості юридичної особи, перебуває на обліку в ГУ ДПС у м. Києві, є платником податку на додану вартість.

05 липня 2023 року між ТОВ «ОЛАМ ГРУП» (Замовник) та ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА КОМПАНІЯ» (Виконавець) укладено договір №050723/2 про надання транспортних послуг по Україні (далі Договір № 050723/2), відповідно до умов якого виконавець (ТОВ «ОЛАМ ГРУП») зобов`язується доставити ввірений йому згідно замовлення вантаж до пункту розвантаження та видати його уповноваженій на одержання вантажу особі (вантажоодержувачу), а замовник зобов`язується сплатити за це перевезення встановлену плату.

Відповідно до пункту 2.1. Договору виконавець виконує (організовує виконання) перевезення згідно заявок замовника.

Відповідно до заявки на перевезення №3 до Договору №050723/2 ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА КОМПАНІЯ» замовила перевезення вантажу по маршруту: Одеська область, Ізмаільскій район, м. Рені - Миколаївська область, Очаківський район, с. Рівне.

На підтвердження факту надання послуги перевізником була складена товарно-транспортна накладна №А0031/2 від 12.08.2023 (автомобіль Сканія НОМЕР_1 ) та № АА0032/3 від 12.08.2023 (автомобіль ІVЕСО НОМЕР_2 ).

За результатами надання послуг з перевезення сторонами складено та підписано акт надання послуг №18 від 13.08.2023 року на загальну суму 32 340 грн, в т.ч. ПДВ 5 390 грн.

ТОВ «ОЛАМ ГРУП» було направлено на адресу ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА КОМПАНІЯ» рахунок на оплату №118 від 13.08.2023 на загальну суму 32 340 грн.

З метою виконання Договору № 050723/2 (в частині перевезення вантажу ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА КОМПАНІЯ» по маршруту Одеська область, Ізмаільскій район, м. Рені - Миколаївська область, Очаківський район, с. Рівне), ТОВ «ОЛАМ ГРУП» уклало договір від 12.08.2023 року № 1220823/1 з ФОП ОСОБА_1 , відповідно до умов якого експедитор бере на себе зобов`язання за плату та за рахунок клієнта виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов`язаних із перевезенням вантажу клієнта автомобільним транспортом у внутрішньому сполученні. Відповідно до заявки на перевезення № 1 до договору від 12.08.2023 № 1220823/1 сторони визначили маршрут, тип вантажу, автотранспортні засоби, які будуть здійснювати перевезення та інші умови перевезення.

За результатами наданої послуги щодо перевезення були складені вищезазначені товарно-транспортні накладні та акт виконаних робіт від 12.08.2023 б/н на суму 30 030 грн.

Крім того, ФОП ОСОБА_1 було направлено на адресу ТОВ «ОЛАМ ГРУП» рахунок №1 від 12.08.2023 на загальну суму 30 030 грн. Послуги перевезення ФОП ОСОБА_1 оплачені ТОВ «ОЛАМ ГРУП» в повному обсязі (платіжна інструкція № 89 від 07.09.2023).

ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА КОМПАНІЯ» відповідно до рахунку на оплату №118 від 13.08.2023 сплачено позивачу 25 872 грн, що підтверджується інформаційним повідомленням про зарахування коштів № 6232 від 15.08.2023.

За наслідками вказаної господарської операції ТОВ «ОЛАМ ГРУП» була складена податкова накладна №12 від 13.08.2023 на адресу ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА ГРУПА» на загальну суму 32 340 грн, в т.ч. ПДВ 5 390,00 грн.

Відповідно до заявки № 4 до Договору № 050723/2 ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА ГРУПА» замовила у ТОВ «ОЛАМ ГРУП» організацію перевезення вантажу по маршруту: Одеська область, Ізмаїлський район, м. Рені - Одеська область, Білгород-Дністровський район с. Успенівка.

На підтвердження факту надання послуги перевізником було складено товарно-транспортні накладні №А0047/3 від 12.08.2023 (автомобіль Volvo ВТ5578СР) та № А0046/2 від 12.08.2023 (автомобіль МАN НОМЕР_3 ).

За результатами надання послуг з перевезення між ТОВ «ОЛАМ ГРУП» та ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА ГРУПА» було складено та підписано акт надання послуг від 14.08.2023 №17 на загальну суму 24 596,00 грн, в т.ч. ПДВ 4 099,34 грн.

ТОВ «ОЛАМ ГРУП» було направлено на адресу ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА КОМПАНІЯ» рахунок на оплату № 117 від 14.08.2023 на загальну суму 24 596,00 грн.

ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА КОМПАНІЯ» відповідно до рахунку на оплату сплачено позивачу 19 700 грн, що підтверджується інформаційним повідомленням про зарахування коштів №6245 від 18.08.2023.

З метою виконання заявки №4 ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА ГРУПА», позивачем 11.08.2023 було укладено договір №110823/1 надання послуг з перевезення автомобільним транспортом з ТОВ «АЛЬТ ІНВЕСТ ГРУП», відповідно до умов якого виконавець зобов`язується за завданням замовника надавати послуги по перевезенню вантажів замовника та/або третіх осіб автомобільним транспортом на умовах, визначених в договорі, а замовник прийняти й оплатити належним чином надані послуги. У заявці № 1 до договору сторони визначили маршрут, тип вантажу, автотранспортні засоби, які будуть здійснювати перевезення та інші умови перевезення.

За результатами надання послуг між ТОВ «ОЛАМ ГРУП» та ТОВ «АЛЬТ ІНВЕСТ ГРУП» було підписано акт надання послуг № 17 від 14.07.2023 на загальну суму 16 555 грн.

ТОВ «АЛЬТ ІНВЕСТ ГРУП» направлено позивачу рахунок па оплату №14 від 14.08.2023.

Відповідно до платіжної інструкції №53 від 17.08.2023 ТОВ «ОЛАМ ГРУП» сплатило за послуги з перевезення в повному обсязі, що становить 16 555 грн.

За наслідками вказаної господарської операції ТОВ «ОЛАМ ГРУП» була складена податкова накладна №13 від 14.08.2023 на адресу ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА ГРУПА» на суму 24 596 грн, в т.ч. ПДВ 4 099,34грн.

Відповідно до заявки на перевезення №6 до договору №050723/2 ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА ГРУПА» замовила у ТОВ «ОЛАМ ГРУП» організацію перевезення вантажу по маршруту: Одеська область, Ізмаїлський район, м. Рені - м. Кам`янець- Подільский.

На підтвердження факту надання послуги перевізником було складено товарно-транспортна накладна № А0079/2 від 13.08.2023 (вантажний автомобіль DАF НОМЕР_4 ).

За результатами надання послуги між ТОВ «ОЛАМ ГРУП» та ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА ГРУПА» складено та підписано акт надання послуг № 19 від 14.08.2023 на загальну суму 25 300 грн, в т.ч. ПДВ 4 216,67 грн.

ТОВ «ОЛАМ ГРУП» було направлено на адресу ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА КОМПАНІЯ» рахунок на оплату №119 від 14.08.2023 на загальну суму 25 300 грн.

ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА КОМПАНІЯ» відповідно до рахунку на оплату сплачено позивачу 20 240 грн, що підтверджується інформаційним повідомленням про зарахування коштів №6220 від 15.08.2023.

З метою виконання заявки №6 ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА ГРУПА», ТОВ «ОЛАМ ГРУП» 11.08.2023 було укладено договір №110823/2 надання послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом з ФОП ОСОБА_2 , відповідно до умов якого виконавець зобов`язується за завданням замовника надавати послуги по перевезенню вантажів замовника та/або третіх осіб автомобільним транспортом на умовах, визначених в договорі, а замовник прийняти й оплатити належним чином надані послуги. У заявці №1 до договору сторони визначили маршрут, тип вантажу, автотранспортні засоби, які будуть здійснювати перевезення та інші умови перевезення.

За результатами надання послуг між ТОВ «ОЛАМ ГРУП» та ФОП ОСОБА_2 було підписано акт надання послуг №26 від 13.08.2023 на загальну суму 17 600 грн та ФОП ОСОБА_2 направлено рахунок на оплату №26 від 13.08.2023.

Відповідно до платіжної інструкції № 84 від 07.09.2023 ТОВ «ОЛАМ ГРУП» в повному обсязі сплатило послуги з перевезення.

За наслідками вказаної господарської операції ТОВ «ОЛАМ ГРУП» була складена податкова накладна №14 від 14.08.2023 на адресу ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА ГРУПА» на суму 25 300,00 грн, в т.ч. ПДВ 4 216,67 грн.

Відповідно до заявки на перевезення № 7 до Договору № 050723/2 ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА ГРУПА» замовила у ТОВ «ОЛАМ ГРУП» організацію перевезення вантажу по маршруту: Одеська область, Ізмаїлський район, м. Репі - м. Чернівці.

На підтвердження факту надання послуги перевізником була складена товарно-транспортна накладна №А0080/3 від 13.08.2023 (вантажний автомобіль DAF НОМЕР_5 ).

За результатами надання послуги між ТОВ «ОЛАМ ГРУП» та ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА ГРУПА» складено та підписано акт надання послуг № 20 від 14.08.2023 на загальну суму 27 500 грн, в т.ч. ПДВ 4 583,33 грн.

ТОВ «ОЛАМ ГРУП» було направлено на адресу ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА КОМПАНІЯ» рахунок на оплату №120 від 15.08.2023 на загальну суму 27 500грн.

ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА КОМПАНІЯ» відповідно до рахунку на оплату сплачено позивачу 22 000 грн, що підтверджується інформаційним повідомленням про зарахування коштів №6216 від 15.08.2023.

З метою виконання заявки №7 ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА ГРУПА», ТОВ «ОЛАМ ГРУП» 11.08.2023 було укладено договір №110823/2 надання послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом з ФОП ОСОБА_2 , відповідно до умов якого виконавець зобов`язується за завданням замовника надавати послуги по перевезенню вантажів замовника та/або третіх осіб автомобільним транспортом на умовах, визначених в договорі, а замовник прийняти й оплатити належним чином надані послуги. У заявці на перевезення № 2 до договору сторони визначили маршрут, тип вантажу, автотранспортні засоби, які будуть здійснювати перевезення та інші умови перевезення.

За результатами надання послуг між ТОВ «ОЛАМ ГРУП» та ФОП ОСОБА_2 було підписано акт надання послуг №27 від 13.08.2023 на загальну суму 18 700,00 грн та ФОП ОСОБА_2 направлено рахунок на оплату № 27 від 13.08.2023.

Відповідно до платіжних інструкцій №84 від 07.09.2023 та № 55 від 18.08.2023 ТОВ «ОЛАМ ГРУП» в повному обсязі сплатило послуги з перевезення.

За наслідками вказаної господарської операції ТОВ «ОЛАМ ГРУП» була складена податкова накладна №15 від 14.08.2023 на адресу ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА ГРУПА» на суму 27 500 грн, в т.ч. ПДВ 4 583,33 грн.

Відповідно до заявки на перевезення № 9 до Договору № 050723/2 ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА ГРУПА» замовила у ТОВ «ОЛАМ ГРУП» організацію перевезення вантажу по маршруту: Одеська область, Ізмаїлський район, м. Рені - Миколаївська область, Очаківський район, с. Рівне.

На підтвердження факту надання послуги перевізником були складені товарно-транспортні накладні: №А0076/9 від 13.08.2023 (вантажний автомобіль Скания НОМЕР_6 ), № А0075/8 від 13.08.2023 (вантажний автомобіль DAF НОМЕР_6 ); № А0077/10 від 13.08.2023 (вантажний автомобіль ІVЕСО НОМЕР_7 ); № НОМЕР_8 /11 від 13.08.2023 р. (вантажний автомобіль ІVЕСО НОМЕР_9 )

За результатами надання послуги між ТОВ «ОЛАМ ГРУП» та ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА ГРУПА» складено та підписано акт надання послуг № 21 від 14.08.2023 на загальну суму 56 980 грн, в т.ч. ПДВ 9 496,68 грн.

ТОВ «ОЛАМ ГРУП» було направлено на адресу ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА КОМПАНІЯ» рахунок на оплату №121 від 14.08.2023 на загальну суму 56 980 грн.

ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА КОМПАНІЯ» відповідно до рахунку на оплату сплачено позивачу 45 710 грн, що підтверджується повідомленням про зарахування коштів № 6240 від 17.08.2023.

З метою виконання заявки №9 ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА ГРУПА», ТОВ «ОЛАМ ГРУП» 10.08.2023 було укладено договір № 110823/1 надання послуг з перевезення автомобільним транспортом з ТОВ «ПРОМ ТОП РЕСУРС», відповідно до умов якого експедитор бере на себе зобов`язання за плату і за рахунок клієнта виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов`язаних із перевезенням вантажу клієнта автомобільним транспортом у внутрішньому сполученні.

У заявці № 1 па перевезення до зазначеного договору сторони визначили маршрут, тип вантажу, автотранспортні засоби, які будуть здійснювати перевезення та інші умови перевезення.

За результатами надання послуг між ТОВ «ОЛАМ ГРУП» та ТОВ «ПРОМ ТОП РЕСУРС» було підписано акт надання послуг № 21 від 14.08.2023 на загальну суму 43 387,50 грн та ТОВ «ПІРОМ ТОП РЕСУРС» направлено рахунок на оплату № 24 від 14.08.2024.ї

Відповідно до платіжних інструкцій №49 від 15.08.2023 та №93 від 20.09.2023 ТОВ «ОЛАМ ГРУП» в повному обсязі сплатило послуги з перевезення.

За наслідками вказаної господарської операції ТОВ «ОЛАМ ГРУП» була складена податкова накладна №16 від 14.08.2023 на адресу ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА ГРУПА» на суму 56 980 грн, в т.ч. ПДВ 9 496,67 грн.

Відповідно до заявки на перевезення №8 до Договору № 050723/2 ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА ГРУПА» замовила у ТОВ «ОЛАМ ГРУП» організацію перевезення вантажу по маршруту: Одеська область, Ізмаілський район, м. Рені Одеська область, Роздільнянський район. С. Мигаї.

На підтвердження факту надання послуги перевізником були складені товарно-транспортні накладні: №А0068/2 від 13.08.2023 (вантажний автомобіль DAF НОМЕР_10 ); №А0069/3 від 13.08.2023 (вантажний автомобіль DAF НОМЕР_11 ); №А0070/4 від 13.08.2023 (вантажний автомобіль DAF НОМЕР_12 ).

За результатами надання послуги між ТОВ «ОЛАМ ГРУП» та ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА ГРУПА» складено та підписано акт надання послуг № 22 від 14.08.2023 на загальну суму 48 510,00 грн, в т.ч. ПДВ 8 085,00 грн.

ТОВ «ОЛАМ ГРУП» було направлено на адресу ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА КОМПАНІЯ» рахунок на оплату № 122 від 14.08.23 р. на загальну суму 48 510,00 грн.

ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА КОМПАНІЯ» відповідно до рахунку на оплату сплачено позивачу 36 036 грн, що підтверджується повідомленням про зарахування коштів № 6236 від 17.08.2023.

З метою виконання заявки №8 ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА ГРУПА», ТОВ «ОЛАМ ГРУП» 10.07.2023 було укладено договір №10072023ОГ надання послуг з перевезення автомобільним транспортом з ТОВ «Комплекс авто», відповідно до умов якого виконавець зобов`язується за завданням замовника надавати послуги по перевезенню вантажів замовника та/або третіх осіб автомобільним транспортом на умовах, визначених в договорі, а замовник прийняти й оплатити належним чином надані послуги.

У заявці №1 на перевезення до зазначеного договору сторони визначили маршрут, тип вантажу, автотранспортні засоби, які будуть здійснювати перевезення та інші умови перевезення.

За результатами надання послуг між ТОВ «ОЛАМ ГРУП» та ТОВ «Комплекс авто» було підписано акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 5 від 13.08.2023 на загальну суму 31 185,50 грн та ТОВ «Комплекс авто» направлено рахунок на оплату № 5 від 13.08.2023.

Відповідно до платіжних інструкцій № 63 від 23.08.2023 та №87 від 07.09.2023 ТОВ «ОЛАМ ГРУП» в повному обсязі сплатило послуги з перевезення.

За наслідками вказаної господарської операції ТОВ «ОЛАМ ГРУП» була складена податкова накладна №17 від 14.08.2023 на адресу ТОВ «ФІНАНСОВА ТЕХНОЛОГІЧНА ГРУПА» на суму 48 510 грн, в т.ч. ПДВ 8 085грн.

Виписані позивачем податкові накладні №12 від 13.08.2023, №13 від 14.08.2023, №14 від 14.08.2023, №15 від 14.08.2023, №16 від 14.08.2023, №17 від 14.08.2023 було направлено 30.08.2023 на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних.

При цьому, відповідно до квитанцій про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також Квитанції) документи прийняті, але їх реєстрація зупинена, оскільки: «…платник податку, яким подано для реєстрації в ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції…».

В той же час, позивачу було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.

TOB «ОЛАМ ГРУП» було направлено до контролюючого органу пояснення з копіями відповідних документів на підтвердження господарських операцій.

07 вересня 2023 року комісією, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення №9482919/44974235 про відмову в реєстрації податкової накладної №13 від 14.08.2023 на загальну суму 24 596,00 грн, в т.ч. ПДВ 4 099,33 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податків.

07 вересня 2023 року комісією, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення №9482916/44974235 про відмову в реєстрації податкової накладної №16 від 14.08.2023 на загальну суму 56 980 грн, в т.ч. ПДВ 9496,67 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податків.

13 вересня 2023 року комісією, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення № 9513612/44974235 про відмову в реєстрації податкової накладної №12 від 13.08.2023 на загальну суму 32 340 грн, в т.ч. ПДВ 5 390 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податків.

13 вересня 2023 року комісією, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення №9513613/44974235 про відмову в реєстрації податкової накладної №14 від 14.08.2023 на загальну суму 25 300 грн, в т.ч. ПДВ 4 216,67 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податків.

13 вересня 2023 року Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення №9513614/44974235 про відмову в реєстрації податкової накладної №15 від 14.08.2023 на загальну суму 27 500 грн, в т.ч. ПДВ 4 583,33 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податків.

13 вересня 2023 року Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення №9513615/44974235 про відмову в реєстрації податкової накладної №17 від 14.08.2023 на загальну суму 48 510 грн, в т.ч. ПДВ 8 085 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податків.

Позивачем було подано скарги на рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішеннями від 28.09.2023, 02.10.2023 за результатами розгляду скарги про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу позивача залишено без задоволення, а рішення комісії без змін.

Не погодившись із рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Спірні правовідносини регулюються приписами Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок №1165), які застосовуються у редакції, чинній на момент виникнення таких правовідносин.

Згідно підпунктів «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У пункті 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі - Порядок №1165).

Відповідно до пунктів 5, 6 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У пункті 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до п. 12, 13 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою КМ України №1246 від 29 грудня 2010 року, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Отже, з вищенаведених норм вбачається, що після надсилання платником податку складеної ним податкової накладної (розрахунку коригування) до ДПС України, в автоматизованому режимі (тобто без участі працівників контролюючого органу) проводиться перевірка відповідності цієї податкової накладної (розрахунку коригування) критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Як вбачається зі змісту квитанцій, надісланих позивачу відповідачем, контролюючим органом було сформовано висновки, що відображена у податкових накладних інформація відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку № 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 до ознак ризиковості здійснення операцій відносить наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає п. 11 Порядку №1165.

Разом із тим, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

З огляду на матеріали справи, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у спірних податкових накладних, які подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.

Із наведеного слідує, що квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не відповідають вимогам пункту 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Тобто, відповідачами не обґрунтовано мотивацію підстав та причин віднесення операцій за спірними податковими накладними до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Крім того, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних відсутня інформація, які саме документи слід було надати позивачем до контролюючого органу для реєстрації спірних податкових накладних, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.

Відповідно до п.2, 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року (далі - Порядок № 520), прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі по тексту - комісія регіонального рівня).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

У пункті 11 Порядку №520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, комісія регіонального рівня перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) та за результатом такої перевірки приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування.

Позивачем було надіслано контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо спірних податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. До пояснень позивачем додано пакет документів на підтвердження проведення господарської операції.

За результатами розгляду поданих позивачем документів комісією ГУ ДПС у м. Києві прийняті оскаржувані рішення, якими відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

В той же час, позивачем було надано пояснення та усі документи, передбачені пунктом 5 Порядку №520, що не дає підстав для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Аналіз наведених вище правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії контролюючого органу повинно містити як чітку підставу для зупинення реєстрації ПН/РК, так і чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Крім того, рішення про зупинення реєстрації податкових накладних не містять вичерпного переліку документів, які необхідно подати платнику податків.

Разом з тим, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкових накладних призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкової накладної.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних щодо оформлення квитанцій прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10 квітня 2020 року у справі №819/330/18.

З урахуванням наведеного суд приходить до висновку, що за відсутності належного мотивування податковим органом рішення про відмову у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання документів, які, як свідчать матеріали справи, були надані, такі рішення не узгоджуються з вимогами наведених вище нормативно-правових актів, а тому підлягають визнанню протиправними та скасуванню.

Така позиція узгоджується також із висновками Верховного Суду, висловленими у постанові від 21.05.2020 у справі № 560/391/19 та постанові від 03.11.2021 у справі 360/2460/20.

При цьому, суд враховує висновок Верховного Суду, викладений у постанові від 05.01.2021 у справі № 640/10988/20, що навіть, якщо Порядком №1165 затверджено форму рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, проте не виконання відповідачем обов`язку доказування, встановленого частиною другою статті 77 КАС України, а саме недоведеність суду правомірності прийняття рішення (що воно прийняте обґрунтовано, добросовісно, розсудливо, за наявності визначених Порядком №1165 підстав), є підставою для визнання протиправним та скасування оскаржуваного рішення.

Суд акцентує увагу, ознаки ризиковості господарських операцій мають бути доведені належними, допустимими і достовірними доказами, поняття, джерела і характеристики яких наведені у Главі 5 КАС України. Відповідно до статті 90 КАС України докази оцінюються та мають ґрунтуватися на безпосередньому, повному, всебічному та об`єктивному їх дослідженні.

У розрізі наведеного суд звертає увагу, що при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому під час розгляду справи суд не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної. При цьому здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу (аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 21.05.2020 у справі №0940/1240/18).

Враховуючи сукупність викладених обставин, суд доходить висновку, що спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних носять протиправний характер та підлягають скасуванню.

Згідно з положеннями частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення зокрема про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Частина третя статті 245 КАС України встановлює, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до пункту 19 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Пунктом 20 Порядку №1246, встановлено, що у разі надходження до ДПС України рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, належним способом захисту порушеного прав позивача є зобов`язання відповідача - Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні датою її фактичного подання.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною другою статті 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частиною першою статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв`язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов є обґрунтованим та підлягає задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З матеріалів справи вбачається, при звернення з даним позовом до Київського окружного адміністративного суду позивачем сплачений судовий збір в розмірі 16 104 грн згідно платіжної інструкції від 17.07.2023 №№1562,1563.

Отже, в силу приписів статті 139 КАС України сплачений судовий збір в розмірі 16 104 грн підлягає відшкодуванню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів солідарно.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

1 Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ОЛАМ ГРУП» задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних України від 13.09.2023 №9513612/44974235, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №12 від 13.08.2023 на загальну суму 32 340,00 гривень, в т.ч. ПДВ 5 390,00 гривень.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №12 від 13.08.2023, датою фактичного подання на реєстрацію (30.08.2023).

4. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних України від 07.09.2023 №9482919/44974235, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №13 від 14.08.2023 на загальну суму 24 596,00 гривень, в т.ч. ПДВ 4 099,33 гривень.

5. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №13 від 14.08.2023, датою фактичного подання на реєстрацію (30.08.2023).

6. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних України від 13.09.2023 №9513613/44974235, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №14 від 14.08.2023 на загальну суму 25 300,00 гривень, в т.ч. ПДВ 4 216,67 гривень.

7. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №14 від 14.08.2023, датою фактичного подання на реєстрацію (30.08.2023).

8. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних України від 13.09.2023 №9513614/44974235, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №15 від 14.08.2023 на загальну суму 27 500,00 гривень, в т.ч. ПДВ 4 583,33 гривень.

9. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №15 від 14.08.2023, датою фактичного подання на реєстрацію (30.08.2023).

10. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних України від 07.09.2023 № 9482916/44974235, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №16 від 14.08.2023 на загальну суму 56 980,00 гривень, в т.ч. ПДВ 9 496,67 гривень.

11. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №16 від 14.08.2023, датою фактичного подання на реєстрацію (30.08.2023).

12. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних України від 13.09.2023 № 9513615/44974235, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №17 від 14.08.2023 на загальну суму 48 510,00 гривень, в т.ч. ПДВ 8 085,00 гривень.

13. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №17 від 14.08.2023, датою фактичного подання на реєстрацію (30.08.2023).

14. Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ОЛАМ ГРУП» понесені витрати по сплаті судового збору в розмірі 8 052 (вісім тисяч п`ятдесят дві) гривень за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві.

15. Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ОЛАМ ГРУП» понесені витрати по сплаті судового збору в розмірі 8 052 (вісім тисяч п`ятдесят дві) гривень за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Жукова Є.О.