Справа № 580/10732/23
Суддя: Черпак Юрій Кононович
Дата ухвалення: 2024-06-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Суддя-доповідач: Черпак Ю.К.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 червня 2024 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Черпака Ю.К.,

суддів Маринчак Н.Є., Штульман І.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Завод «Буддеталь» на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 12 квітня 2024 року, ухвалене в порядку спрощеного (письмового) позовного провадження без повідомлення та виклику сторін, у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Завод «Буддеталь» до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправним та скасування рішення,

В С Т А Н О В И В:

У листопаді 2023 року ТОВ «Завод «Буддеталь» (далі - ТОВ «Завод «Буддеталь»/позивач/товариство/апелянт) звернулось до Черкаського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - відповідач/управління), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача № від 28 липня 2023 року.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що для прийняття оскаржуваного рішення були відсутні правові підстави.

Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 12 квітня 2024 року у задоволенні адміністративного позову ТОВ «Завод «Буддеталь» відмовлено.

В апеляційній скарзі ТОВ «Завод «Буддеталь», посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, просить скасувати рішення суду та ухвалити нове, яким задовольнити позовні вимоги у повному обсязі. На думку апелянта, судом першої інстанції безпідставно не взято до уваги форс-мажорні обставини та взагалі не надано оцінку обставинам, які спричинили порушення строків реєстрації податкових накладних.

У відзиві на апеляційну скаргу управління підтримало викладені в рішенні суду першої інстанції висновки, просило залишити рішення суду першої інстанції без змін, а апеляційну скаргу без задоволення. Зазначило, що звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодо реєстрації податкових накладних, граничний термін виконання яких припадає на період з 24 лютого 2022 року до 27 травня 2022 року за умови реєстрації такими платниками податкових накладних до 15 липня 2022 року. Окрім того, відповідно до чинного на момент проведення перевірки та прийняття оскаржуваного рішення законодавства, порушення платником податку граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, які припадають на період до дати набрання чинності Закону України «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» від 12 січня 2023 № 2876-ІХ (тобто застосовується з датою складання не пізніше 15 січня 2023 року включно), тягне за собою накладення штрафу у розмірах, встановлених пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України. Як вважає податковий орган, посилання на форс-мажорні обставини є безпідставними, оскільки на підтвердження таких обставин не надано документів, що засвідчують неможливість виконання товариством ним податкового обов`язку щодо дотримання граничних строків реєстрації податкових накладних.

Апеляційний розгляд справи відповідно до пункту 3 частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України здійснюється в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами та на основі наявних доказів.

Перевіривши повноту встановлення фактичних обставин справ та їх правову оцінку, правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного розгляду справи, що на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І, пункту 75.1 статті 75 та пункту 76.2 статті 76 розділу II Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями Головним управлінням ДПС у Черкаській області проведено камеральну перевірку дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «ЗАВОД «БУДДЕТАЛЬ» (код за ).

Під час проведення камеральної перевірки встановлено, що за даними ЄРПН платником податку ТОВ «ЗАВОД «БУДДЕТАЛЬ» несвоєчасно зареєстровано 33 податкові накладні, чим порушено пункт 201.10 статті 201 ПК України, а саме:

- від 03 червня 2022 року № 39, № 40, № 41, № 42, № 43, № 44, № 45, № 46, граничний строк реєстрації 30 червня 2022 року, фактично зареєстровано 08 листопада 2022 року (протерміновано - 8 днів);

- від 16 червня 2022 року № 368, граничний строк реєстрації 15 липня 2022 року, фактично зареєстровано 18 липня 2022 року (протерміновано - 3 дні);

- від 17 червня 2022 року № 369, граничний строк реєстрації 15 липня 2022 року, фактично зареєстровано 18 липня 2022 року (протерміновано - 3 дні);

- від 20 червня 2022 року № 370, граничний строк реєстрації 15 липня 2022 року, фактично зареєстровано 18 липня 2022 року (протерміновано - 3 дні);

- від 26.07.2022 № 357, граничний строк реєстрації 15 серпня 2022 року, фактично зареєстровано 02 березня 2023 року (протерміновано - 199 днів);

- від 03 жовтня 2022 року № 6, граничний строк реєстрації 31 жовтня 2022 року, фактично зареєстровано 01 листопада 2022 року (протерміновано - 1 день);

- від 05 жовтня 2022 року № 37, № 39, № 50, № 51, № 52, граничний строк реєстрації 31 жовтня 2022 року, фактично зареєстровано 01 листопада 2022 року (протерміновано - 1 день);

- від 06 жовтня 2022 року № 56, № 60, граничний строк реєстрації 31 жовтня 2022 року, фактично зареєстровано 01 листопада 2022 року (протерміновано - 1 день);

- від 07 жовтня 2022 року № 71, № 72, № 74, № 75, граничний строк реєстрації 31 жовтня 2022 року, фактично зареєстровано 01 листопада 2022 року (протерміновано - 1 день);

- від 10 жовтня 2022 року № 97, № 100, № 101, № 107, граничний строк реєстрації 31 жовтня 2022 року, фактично зареєстровано 01 листопада 2022 року (протерміновано - 1 день);

від 12 жовтня 2022 року № 136, № 143, граничний строк реєстрації 31 жовтня 2022 року, фактично зареєстровано 01 листопада 2022 року (протерміновано - 1 день);

- від 13 жовтня 2022 року № 147, № 148, граничний строк реєстрації 31 жовтня 2022 року, фактично зареєстровано 01 листопада 2022 року (протерміновано - 1 день);

- від 14 жовтня 2022 року № 159, граничний строк реєстрації 31 жовтня 2022 року, фактично зареєстровано 01 листопада 2022 року (протерміновано - 1 день).

За результатами перевірки відповідачем складено акт від 05 липня 2023 року № 6730/23-00-04-03-04/24411015 «Про результати камеральної перевірки порушення граничних строків реєстрації податкових накладних».

На підставі акта перевірки винесено податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 28 липня 2023 року № , яким за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, визначених статтею 201 ПК України, та згідно з пунктом 1201.1 статті 1201 ПК України застосовано штрафні санкції в розмірі 10 % та 40 % в сумі 31 828,98 гривень.

Позивач оскаржив зазначене податкове повідомлення-рішення в адміністративному порядку до ДПС України та рішенням від 17 жовтня 2023 року № 31051/6/99-00-06-03-02-06 податкове повідомлення-рішення від 28 липня 2023 року № залишено без змін, а скаргу - без задоволення.

Позивач звернувся з позовом до суду про скасування податкового повідомлення-рішення як протиправного.

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з обставин підтвердження факту порушення позивачем граничних строків реєстрації податкових накладних, що є підставою для застосування штрафних санкцій.

Колегія суддів, переглядаючи рішення суду першої інстанції в апеляційному порядку, враховує наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права, обов`язки платників податків та зборів, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Абзацом 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Отже, податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкової накладної є вчиненим з моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, встановленого пунктом 201.10 статті 201 ПК України.

07 березня 2022 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 03 березня 2022 року № 2118-IX (далі - Закон № 2118-IX), яким підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 69, та встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України в редакції Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12 травня 2022 року № 2260-IX (далі - Закон № 2260-IX), який набрав чинності 27 травня 2022 року, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Положеннями абзацу другого цієї норми передбачено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 затверджено «Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України».

Отже, законодавцем передбачено звільнення від відповідальності платників податків за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних у період дії воєнного стану, але за умови, що в таких платників податків відсутня можливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок.

Позивачем не надано доказів про те, що його у передбаченому наказом від 29 липня 2022 року № 225 порядку віднесено до платників податків, які не можуть виконати свій податковий обов`язок, тому позивач не звільнений від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України» від 13 грудня 2022 року № 2836-IX (далі - Закон № 2836-IX,) який набрав чинності 03 січня 2023 року, підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України викладений в новій редакції, відповідно до абзаців третього - п`ятого якої платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Суд встановив, що період складання податкових накладних/розрахунків коригування позивача припадав на червень, липень, жовтень 2022 року, які зареєстровано позивачем в ЄРПН з пропуском граничних строків.

Обставини щодо пропуску позивачем строку реєстрації податкових накладних підтверджено належними доказами та позивачем сам факт такого пропуску не заперечується, тому правильним є висновок про порушення товариством законодавчих норм, які встановлюють строки реєстрації.

Враховуючи встановлені обставини, обґрунтованим є висновок суду першої інстанції про наявність у податкового органу законних підстав для застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій, встановлених пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України до податкових накладних за квітень, липень, жовтень, листопад 2022 року.

Щодо посилань апелянта на наявність підстав для застосування пунктів 89, 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України суд зазначає наступне.

Підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктами 89 та 90 Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX «Про внесення змін до розділу XX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», який набрав чинності 08 лютого 2023 року.

Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

За змістом пункту 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

- 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

У постанові від 06 лютого 2024 року у справі № 160/10740/23 Верховний Суд зазначив, що оскільки Закон № 2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії, то його дія не поширюється на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних. Тому, дія пунктів 89, 90 не поширюється на правовідносини, які припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.1 статті 201 ПК України, до внесення змін Законом № 2876-IX).

Отже, відповідальність, передбачена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, застосовується у разі порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, складених та зареєстрованих після набрання чинності Законом № 2876-IX або до накладних, граничний строк реєстрації яких не настав на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року).

Таким чином, пункт 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України не застосовується до правовідносин з реєстрації позивачем податкових накладних, складених до набрання чинності Законом № 2876-IX та зареєстрованих з порушенням строку, визначеного пунктом 201.1 статті 201 ПК України, граничний термін реєстрації яких закінчився до прийняття Закону № 2876-IX.

Щодо посилань позивача на застосування штрафних санкцій у період дії карантину суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій, зокрема, за порушення вимог законодавства в частині нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Вказаною нормою встановлено мораторій (зупинення) щодо застосування штрафних санкцій за порушення строків реєстрації податкових накладних.

24 лютого 2022 року Указом Президента України №64/2022 на території України введений воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб.

Відповідно до пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, з урахуванням змін, внесених Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ, який набрав чинності 27 травня 2022, встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Абзацом вісімнадцятим підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України визначено, що у разі виявлення порушень Законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з ПК України, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 ПК України (вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору)), що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, тимчасово, на період дії воєнного стану, починаючи з 27 травня 2022 року, переважають норми в частині звільнення від відповідальності за несвоєчасне виконання платником податків податкових обов`язків у випадках та за умов, передбачених пунктом 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України.

Тому, норма пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України щодо мораторію (зупинення) застосування: штрафних санкцій за порушення термінів нарахування, декларування та сплати податків і зборів на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовується з 27 травня 2022 року на період дії воєнного стану.

Щодо доводів апелянта про наявність підстав для застосування до спірних правовідносин положень пункту 11 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України та у зв`язку з цим розрахунку штрафних санкцій виходячи з приписів пункту 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, який був чинним на момент прийняття спірного податкового повідомлення-рішення, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до пункту 11 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

Втім, як вже зазначено судом апеляційної інстанції, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого саме пунктом 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних, а до спірних правовідносин ці норми не застосовуються.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 11 квітня 2024 року у справі № 380/14133/23, яка відповідно до частини п`ятої статті 242 КАС України підлягає застосуванню в цій справі.

Окрім того, слід зауважити, що норми статті 120-1 ПК України є діючими, змін до них не вносилось, що свідчить про відсутність порушень вимог пункту 11 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України зі сторони податкового органу не допущено.

Щодо посилань апелянта як на підставу звільнення від відповідальності на те, що пропуск граничного строку реєстрації податкових накладних у кількості 20 штук з кінцевим терміном 31 жовтня 2022 року, які були зареєстровані 01 листопада 2022 року, спричинений дією форс-мажорних обставин та відключенням 31 жовтня 2022 року електроенергії, слід зазначити наступне.

Як встановлено судом першої інстанції, на підтвердження дії форс-мажорних обставин (відключення електроенергії 31 жовтня 2022 року) позивач надав лист ПАТ «Черкасиобленерго» від 07 серпня 2023 № 6037/10/2023, лист Торгово-промислової палати України № 2024/02.0-7.1 від 28 лютого 2022, та послався на частину другу статті 141 Закону України «Про торгово-промислові палати України».

Відповідно до листа ПАТ «Черкасиобленерго» від 07 серпня 2023 року № 6037/10/2023 31 жовтня 2022 року на об`єкті ТОВ «Завод «Буддеталь», що розташований за адресою місто Черкаси, вулиця Смілянська, будинок 147, зафіксовано перерву в електроживленні з 31 жовтня 2022 року 08 год. 06 хв. по 01 листопада 2022 року 05 год. 05 хв.

Листом Торгово-промислової палати України № 2024/02.0-7.1 від 28 лютого 2022 року засвідчено форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), а саме: військову агресію російської федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану з 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, відповідно до Указу Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні».

Тобто, Торгово-промисловою палатою України підтверджено, що зазначені обставини з 24 лютого 2022 року до їх офіційного закінчення є надзвичайними, невідворотними та об`єктивними обставинами для суб`єктів господарської діяльності та/або фізичних осіб по договору, окремим податковим та/чи іншим зобов`язанням/обов`язком, виконання яких/-го настало згідно з умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів і виконання відповідно яких/-го стало неможливим у встановлений термін внаслідок настання таких форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили).

Підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 ПК України встановлено, що обставинами, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору).

Відповідно до пункту 1 статті 141 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР (далі - Закон № 671/97-ВР) Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю. Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) для суб`єктів малого підприємництва видається безкоштовно.

Отже належним доказом невиконання обов`язку з реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування у зв`язку з наявністю форс-мажорних обставин є сертифікат Торгово-промислової палати, проте позивач такий доказ не надав.

Слід зауважити, що лист Торгово-промислової палати України має лише інформаційний характер та не є сертифікатом у розумінні наведеного положення закону і не є документом, який був виданий за зверненням відповідного суб`єкта, для якого настали певні форс-мажорні обставини.

Виходячи з вказаного вбачається, що підтвердженням факту настання форс-мажорних обставин є саме сертифікат, в якому буде зазначено не тільки про наявність самих по собі обстави непереборної сили, але і те, що такі обставини є форс-мажорними саме для конкретного випадку.

Верховний Суд неодноразово зазначав, що має встановлюватися (доводитися) вплив обставин непереборної сили, засвідчених відповідними сертифікатами Торгово-промислової палати України, на неможливість платника податку належним чином виконувати свої зобов`язання і на зміну його економічного стану цими форс-мажорними обставинами. Ці фактори мають перебувати у причинно-наслідковому зв`язку. (постанови від 19 серпня 2022 року у справі № 818/2429/18, від 17 червня 2020 року у справі № 812/677/17, від 03 вересня 2019 року у справі № 805/1087/16)

Окрім того, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про достатність у позивача часу з урахуванням граничного строку до 31 жовтня 2022 року для реєстрації спірних 20 податкових накладних, складених 03 жовтня 2022 року, 05 жовтня 2022 року, 06 жовтня 2022 року, 07 жовтня 2022 року, 10 жовтня 2022 року, 12 жовтня 2022 року, 13 жовтня 2022 року та 14 жовтня 2022 року, що спростовує посилання позивача про безпосередню пов`язаність пропуску граничного строку їх реєстрації з відсутністю електропостачання 31 жовтня 2022 року. Колегія суддів вважає, що позивач міг з використанням інших технічних пристроїв через електронний кабінет виконати встановлений законодавством обов`язок та зареєструвати до спливу граничного строку спірні податкові накладні. Доказів неможливості здійснення зазначених дій позивачем не надано.

Оскільки суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, то колегія суддів згідно із статтею 316 Кодексу адміністративного судочинства України за наслідками розгляду апеляційної скарги залишає її без задоволення, а рішення суду - без змін.

Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 322, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Завод «Буддеталь» залишити без задоволення, а рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 12 квітня 2024 року - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та оскарженню не підлягає.

Головуючий суддя: Черпак Ю.К.

Судді: Маринчак Н.Є.

Штульман І.В.