Справа № 400/15001/23
Суддя: Величко А.В.
Дата ухвалення: 2024-06-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 червня 2024 р. № 400/15001/23
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Величка А.В., розглянув у порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Агроекспорт-М", вул. Олександра Сизоненка, 9/7а, м. Баштанка, Миколаївська обл., Баштанський р-н, 56101,
до відповідачаДержавної податкової служби України, пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, Головного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001,
провизнання протиправними та cкасування рішень; зобов`язання вчинити певні дії,
ВСТАНОВИВ:

До Миколаївського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю "Агроекспорт-М" (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (далі - відповідач 1) та Державної податкової служби України (далі - відповідач 2) про:

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

№8993648/45071396 від 14.06.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 07.04.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№8993649/45071396 від 14.06.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 25.04.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№8993650/45071396 від 14.06.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 27.04.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334079/45071396 від 10.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 17 від 04.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334075/45071396 від 10.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 18 від 04.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334077/45071396 від 10.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 19 від 04.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334076/45071396 від 10.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 22 від 06.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334082/45071396 від 10.08.2023 р про відмову у реєстрації податкової накладної № 25 від 06.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334083/45071396 від 10.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 32 від 06.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334078/45071396 від 10.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 33 від 06.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9346052/45071396 від 10.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 34 від 09.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334084/45071396 від 10.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 35 від 09.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334081/45071396 від 10.08.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 36 від 09.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334080/45071396 від 10.08.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 37 від 09.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334069/45071396 від 10.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 39 від 18.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334066/45071396 від 10.08.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 41 від 23.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334065/45071396 від 10.08.2023 р. було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 46 від 09.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334032/45071396 від 10.08.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 43 від 23.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334068/45071396 від 10.08.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 44 від 25.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334067/45071396 від 10.08.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 47 від 25.05.2023р за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334047/45071396 від 10.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 86 від 05.06.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334040/45071396 від 10.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 88 від 13.06.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9401943/45071396 від 24.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної №105 від 03.07.2023р., за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№ 9401942/45071396 від 24.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної №107 від 11.07.2023р., за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9070005/45071396 від 27.06.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 15 від 03.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Агрозернохолдинг»;

№9070001/45071396 від 27.06.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 27.04.2023р за операцією з контрагентом ТОВ «Агрозернохолдинг»;

№9070002/45071396 від 27.06.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 02.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Агрозернохолдинг»;

№9070003/45071396 від 27.06.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 02.05.2023р. за операцією контрагентом ТОВ «Агрозернохолдинг»;

№9070011/45071396 від 27.06.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 02.05.2023р. за операцією контрагентом ТОВ «Агрозернохолдинг»;

№9070009/45071396 від 27.06.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 02.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Агрозернохолдинг»;

№9070010/45071396 від 27.06.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 02.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Агрозернохолдинг»;

№9070008/45071396 від 27.06.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 02.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Агрозернохолдинг»;

№9070004/45071396 від 27.06.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 03.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Агрозернохолдинг»;

№9070007/45071396 від 27.06.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної №23 від 06.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Агрозернохолдинг»;

№9070006/45071396 від 27.06.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної №26 від 06.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Агрозернохолдинг»;

№9334096/45071396 від 10.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної №42 від 23.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Мета Енерджі»;

№9334027/45071396 від 10.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної №101 від 29.06.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Матриця 2015»;

№9698162/45071396 від 11.10.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 130 від 22.08.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Матриця 2015»;

№9698163/45071396 від 11.10.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 131 від 22.08.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Матриця 2015»;

№9698161/45071396 від 11.10.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 134 від 24.08.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Матриця 2015;

№9698164/45071396 від 11.10.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 132 від 23.08.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Матриця 2015»;

№9698165/45071396 від 11.10.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 127 від 18.08.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Матриця 2015»;

№9698166/45071396 від 11.10.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 129 від 21.08.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Матриця 2015»;

№9698167/45071396 від 11.10.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 128 від 21.08.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Матриця 2015»;

- зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних днем фактичного подання:

податкові накладні №1 від 07.04.2023р., №3 від 25.04.2023р., №4 від 27.04.2023р. №17 від 04.05.2023р., №18 від 04.05.2023р., №19 від 04.05.2023р., №22 від 06.05.2023р., №32 від 06.05.2023р., №33 від 06.05.2023р., №35 від 09.05.2023р., №36 від 09.05.2023р, №25 від 06.05.2023р., №31 від 09.05.2023р., №34 від 09.05.2023р., №44 від 25.05.2023р., №41 від 23.05.2023р. №46 від 25.05.2023р., №43 від 23.05.2023р., №47 від 25.05.2023р., №39 від 18.05.2023р., №86 від 05.06.2023р., № 88 від 13.06 2023р., №105 від 03.07.2023р., №107 від 11.07.2023р., за господарськими операціями з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

податкові накладні №15 від 03.05.2023р., №6 від 27.04.2023р., №7 від 02.05.2023р., №9 від 02.05.2023р., №8 від 02.05.2023р., №10 від 02.05.2023р., №11 від 02.05.2023р., №12 від 02.05.2023р., №16 від 03.05.2023р., №23 від 06.05.2023р., №26 від 06.05.2023р. за господарськими операціями з контрагентом ТОВ «Агрозернохолдинг»;

податкову накладну №42 від 23.05.2023р. за господарською операцією з контрагентом ТОВ «Мета Енерджі»;

податкові накладні №101 від 29.06.2023р., №131 від 22.08.2023р., №132 від 23.08.2023р., №128 від 21.08.2023р., №127 від 18.08.2023р., №134 від 24.08.2023р., №130 від 22.08.2023р., №129 від 21.08.2023р. за господарською операцією з контрагентом ТОВ «Матриця 2015».

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідно до приписів Податкового кодексу України ТОВ "Агроекспорт-М" склало податкові накладні №1 від 07.04.2023р., №3 від 25.04.2023р., №4 від 27.04.2023р. №17 від 04.05.2023р., №18 від 04.05.2023р., №19 від 04.05.2023р., №22 від 06.05.2023р., №32 від 06.05.2023р., №33 від 06.05.2023р., №35 від 09.05.2023р., №36 від 09.05.2023р, №25 від 06.05.2023р., №31 від 09.05.2023р., №34 від 09.05.2023р., №44 від 25.05.2023р., №41 від 23.05.2023р. №46 від 25.05.2023р., №43 від 23.05.2023р., №47 від 25.05.2023р., №39 від 18.05.2023р., №86 від 05.06.2023р., № 88 від 13.06 2023р., №105 від 03.07.2023р., №107 від 11.07.2023р., №15 від 03.05.2023р., №6 від 27.04.2023р., №7 від 02.05.2023р., №9 від 02.05.2023р., №8 від 02.05.2023р., №10 від 02.05.2023р., №11 від 02.05.2023р., №12 від 02.05.2023р., №16 від 03.05.2023р., №23 від 06.05.2023р., №26 від 06.05.2023р., №42 від 23.05.2023р., №101 від 29.06.2023р., №131 від 22.08.2023р., №132 від 23.08.2023р., №128 від 21.08.2023р., №127 від 18.08.2023р., №134 від 24.08.2023р., №130 від 22.08.2023р., №129 від 21.08.2023р. та направило їх на реєстрацію в ЄРПН. За результатом направлення отримано повідомлення з якого вбачається, що накладні прийнято під час їх подачі до єдиного реєстру податкових накладних, але їх реєстрацію зупинено, зокрема: підставою зупинення реєстрації визначено: обсяг постачання товару/послуг 1512, 1404 та 2306 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів. Позивачем було направлено в електронному вигляді до ДПС повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій де було зазначено пояснення щодо діяльності позивача. Однак за результатом розгляду податковим органом наданих документів позивачем отримано рішення №8993648/45071396 від 14.06.2023р., №8993649/45071396 від 14.06.2023р., №8993650/45071396 від 14.06.2023р., №9334079/45071396 від 10.08.2023р., №9334077/45071396 від 10.08.2023р., №9334076/45071396 від 10.08.2023р., №9334082/45071396 від 10.08.2023 р., №9334083/45071396 від 10.08.2023р., №9334078/45071396 від 10.08.2023р., №9346052/45071396 від 10.08.2023р., №9334084/45071396 від 10.08.2023р., №9334081/45071396 від 10.08.2023 р., №9334080/45071396 від 10.08.2023 р., №9334069/45071396 від 10.08.2023р., №9334066/45071396 від 10.08.2023 р., 9334065/45071396 від 10.08.2023 р., №9334032/45071396 від 10.08.2023 р., 9334068/45071396 від 10.08.2023 р., №9334067/45071396 від 10.08.2023 р., №9334047/45071396 від 10.08.2023р., №9334040/45071396 від 10.08.2023р., №9401943/45071396 від 24.08.2023р., № 9401942/45071396 від 24.08.2023р., №9070005/45071396 від 27.06.2023р., №9070001/45071396 від 27.06.2023р., №9070002/45071396 від 27.06.2023р., №9070003/45071396 від 27.06.2023р., №9070011/45071396 від 27.06.2023р., №9070009/45071396 від 27.06.2023р., №9070010/45071396 від 27.06.2023р., №9070008/45071396 від 27.06.2023р., №9070004/45071396 від 27.06.2023р., №9070007/45071396 від 27.06.2023р., №9070006/45071396 від 27.06.2023р., №9334096/45071396 від 10.08.2023р., №9334027/45071396 від 10.08.2023р., №9698162/45071396 від 11.10.2023 р., №9698163/45071396 від 11.10.2023 р., №9698161/45071396 від 11.10.2023 р., №9698164/45071396 від 11.10.2023 р., №9698165/45071396 від 11.10.2023 р., №9698166/45071396 від 11.10.2023 р., №9698167/45071396 від 11.10.2023 р., якими відмовлено у реєстрації зазначених податкових накладних. Підставою для відмови податковим органом визначено: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримані повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку. Позивач вважає рішення про відмову у реєстрації податкових накладних протиправними та такими, що підлягають скасуванню, у зв`язку із чим звернувся до суду з вказаним позовом.

Ухвалою суду від 19.12.2024 року Миколаївський окружний адміністративний суд відкрив провадження у справі № 400/15001/23 та ухвалив розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження.

04.01.2024 року до канцелярії Миколаївського окружного адміністративного суду від Головного управління ДПС у Миколаївській області надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач просив відмовити у задоволенні позову в повному обсязі. Заперечуючи проти позову, відповідач послався на те, що ТОВ "Агроекспорт-М" подало до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 07.04.2023р., №3 від 25.04.2023р., №4 від 27.04.2023р. №17 від 04.05.2023р., №18 від 04.05.2023р., №19 від 04.05.2023р., №22 від 06.05.2023р., №32 від 06.05.2023р., №33 від 06.05.2023р., №35 від 09.05.2023р., №36 від 09.05.2023р, №25 від 06.05.2023р., №31 від 09.05.2023р., №34 від 09.05.2023р., №44 від 25.05.2023р., №41 від 23.05.2023р. №46 від 25.05.2023р., №43 від 23.05.2023р., №47 від 25.05.2023р., №39 від 18.05.2023р., №86 від 05.06.2023р., № 88 від 13.06 2023р., №105 від 03.07.2023р., №107 від 11.07.2023р., №15 від 03.05.2023р., №6 від 27.04.2023р., №7 від 02.05.2023р., №9 від 02.05.2023р., №8 від 02.05.2023р., №10 від 02.05.2023р., №11 від 02.05.2023р., №12 від 02.05.2023р., №16 від 03.05.2023р., №23 від 06.05.2023р., №26 від 06.05.2023р., №42 від 23.05.2023р., №101 від 29.06.2023р., №131 від 22.08.2023р., №132 від 23.08.2023р., №128 від 21.08.2023р., №127 від 18.08.2023р., №134 від 24.08.2023р., №130 від 22.08.2023р., №129 від 21.08.2023р. Рішеннями комісії ГУ ДПС у Миколаївській області №8993648/45071396 від 14.06.2023р., №8993649/45071396 від 14.06.2023р., №8993650/45071396 від 14.06.2023р., №9334079/45071396 від 10.08.2023р., №9334077/45071396 від 10.08.2023р., №9334076/45071396 від 10.08.2023р., №9334082/45071396 від 10.08.2023 р., №9334083/45071396 від 10.08.2023р., №9334078/45071396 від 10.08.2023р., №9346052/45071396 від 10.08.2023р., №9334084/45071396 від 10.08.2023р., №9334081/45071396 від 10.08.2023 р., №9334080/45071396 від 10.08.2023 р., №9334069/45071396 від 10.08.2023р., №9334066/45071396 від 10.08.2023 р., 9334065/45071396 від 10.08.2023 р., №9334032/45071396 від 10.08.2023 р., 9334068/45071396 від 10.08.2023 р., №9334067/45071396 від 10.08.2023 р., №9334047/45071396 від 10.08.2023р., №9334040/45071396 від 10.08.2023р., №9401943/45071396 від 24.08.2023р., № 9401942/45071396 від 24.08.2023р., №9070005/45071396 від 27.06.2023р., №9070001/45071396 від 27.06.2023р., №9070002/45071396 від 27.06.2023р., №9070003/45071396 від 27.06.2023р., №9070011/45071396 від 27.06.2023р., №9070009/45071396 від 27.06.2023р., №9070010/45071396 від 27.06.2023р., №9070008/45071396 від 27.06.2023р., №9070004/45071396 від 27.06.2023р., №9070007/45071396 від 27.06.2023р., №9070006/45071396 від 27.06.2023р., №9334096/45071396 від 10.08.2023р., №9334027/45071396 від 10.08.2023р., №9698162/45071396 від 11.10.2023 р., №9698163/45071396 від 11.10.2023 р., №9698161/45071396 від 11.10.2023 р., №9698164/45071396 від 11.10.2023 р., №9698165/45071396 від 11.10.2023 р., №9698166/45071396 від 11.10.2023 р., №9698167/45071396 від 11.10.2023 р. відмовлено в реєстрації податкових накладних. Вказав, що обов`язковою умовою віднесення господарських правовідносин до таких, що дійсно мали місце, є реальне здійснення операцій з придбання товарів з метою їх використання в оподатковуваних операціях, а також оформлення таких операцій всіма необхідними документами первинного бухгалтерського обліку, що не відбулось у спірних правовідносинах. Наявність формально складених первинних документів та/або сплати грошових коштів не може слугувати підставою для врахування господарських правовідносин, як таких, що відбулись, за відсутності самого факту придбання/поставки товару. Отже, викладені вище обставини вказують на відсутність змін у структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Таким чином, рішення комісії про відмову в реєстрації податкових накладних із посиланням на підставу - не надання платником податку всіх необхідних копій документів, - є повністю обґрунтованими.

03.03.2024 року до канцелярії Миколаївського окружного адміністративного суду від ТОВ "Агроекспорт-М" надійшла відповідь на відзив Головного управління ДПС у Миколаївській області в якій просить задовольнити позовні вимоги повністю. Дії контролюючого органу з реєстрації податкових накладних в ЄРПН включають в себе автоматизований моніторинг критеріїв оцінки ризиків тощо і не мають наслідку застосування до платника податку фінансово-господарської санкції. Отже, враховуючи вищевикладене, вважає оскаржувані рішення Комісії Головного управління ДПС у Миколаївській області протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

03.05.2024 року до канцелярії Миколаївського окружного адміністративного суду від Головного управління ДПС у Миколаївській області надійшли додаткові пояснення у справі, в яких зазначено, що з метою перевірки факту наявності реального характеру господарських операцій вчинених суб`єктом господарювання контролюючий орган звернувся із запитом №4747/5/14-29-05-04-03 від 02.05.2024 року до Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів у якому просив підтвердити або спростувати реєстрацію транспортних засобів, якими перевозився придбаний позивачем соняшник та видачу посвідчень тракториста-машиніста водіям. Листом вих. №29-15/9772 від 08.05.2024 року від Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів було повідомлено, що уніфікована автоматизована електронно-облікова система не містить інформації щодо видачі посвідчень тракториста-машиніста на ім`я ОСОБА_1 серії НОМЕР_1 та на ім`я ОСОБА_2 серії НОМЕР_2 . Вказані посвідчення тракториста-машиніста містяться в матеріалах справи.

15.05.2024 року до канцелярії Миколаївського окружного адміністративного суду від ТОВ "Агроекспорт-М" надійшли заперечення на пояснення ГУ ДПС в Миколаївській області, в яких вказав, що ТОВ «Агроекспорт-М» звернулось з запитом до ТДВ «Баштанська райсільхоспхімія» про наявність інформації наданої до суду ГУ ДПС у Миколаївській області про відсутність у працівників ОСОБА_1 та ОСОБА_2 посвідчень тракториста-машиніста. Листом №21 від 14.05.2024р. ТДВ «Баштанська райсільхоспхімія» зазначила, що ОСОБА_1 та ОСОБА_2 є працівниками ТДВ «Баштанська райсільхоспхімія» та надала ТОВ «Агроекспорт-М» копії посвідчень тракториста-машиніста осіб, які здійснювали перевезення товару, а саме ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 . З огляду на зазначене вважаємо, що інформація зазначена у поданих податковим органом до суду додаткових поясненнях повністю спростовуються листом ТДВ «Баштанська райсільхоспхімія» №21 від 14.05.2024р. та наданими копіями посвідчень тракториста-машиніста. Також вказав, що в даній справі предметом спору є блокування податкових накладних ТОВ «Агроекспорт-М» складених товариством на адресу контрагентів, яким ТОВ «Агроекспорт-М» здійснював поставку продукції, а саме олії соняшникової, шроту, пелет (гранульованого пресованого лушпиння). Тобто поставка насіння соняшника не є предметом розгляду у даній справі. Факт виробництва нової продукції з отриманого насіння соняшника підтверджується договором на переробку давальницької сировини, документами, що підтверджують передачу насіння соняшника у переробку та документи, що підтверджують отримання з переробки нового продукта, а саме олії соняшникової, шроту та пелет (гранульованого пресованого лушпиння), документи що підтверджують оплату за надані послуги. Всі ці документи свідчать про вчинення господарських операцій з придбання насіння соняшника з метою його використання у власній господарській діяльності, свідчать про фактичний рух активів, зміну зобов`язань та власного капіталу ТОВ «Агроекспорт-М», спричинили реальні зміни майнового стану платника податків та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, та підтверджується належним чином оформленими первинними документами.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Агроекспорт-М» здійснює господарську діяльність з лютого 2023 року. Основним видом діяльності є оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами. Іншим зареєстрованим видом діяльності також є виробництво олії та тваринних жирів.

Закупівля насіння соняшника з якого в подальшому було виготовлено нову продукцію (соняшникову олію, шрот, пелети) була здійснена у суб`єктів господарювання СТОВ «Лан», ФГ «Глиняний», МПП «Дайяна», ПП «Дар Ланів», ТОВ «Кочубеївка», ПП «Прогрес 2», ТОВ ВКФ «Комсейл», ТДВ «Баштанська райсільхоспхімія», ПП «Гейн-Юг», ФОП « ОСОБА_5 », ФГ «Орхідея», ПСП «Прогрес», ФГ «Сапфір-Агро», ФГ «Урожай», ТОВ «ТПК «Агроінвест+», ТОВ «Заріччя Агро», ФГ «Лендел-Агро», ФГ «Вікторія», ПСП «Центр», СТОВ «Сергіївське», СТОВ ім. Шевченка, ФГ «Мелехов Микола Миколайович», ФОП « ОСОБА_6 », ТОВ «ЛАН», ТОВ «Комсел», ДСГП «Ліси України», ТОВ «Укрексім», СТОВ «Берегиня», ТОВ «Альфа - Грейн Південь», ФГ «ГоловченкоВ.В.», TOB «Етерія - H», ФГ «Сидоренко В.Б.».

Виробництво продукції ТОВ «Агроекспорт-М» здійснює на підставі договорів на виготовлення продукції з давальницької сировини №1-ДП від 01.04.2023р. та №2-ДП від 01.05.2023р., укладених з ТОВ «Агротранс 2021».

За договором №1-ДП на виготовлення продукції з давальницької сировини від 01.05.2023р. укладеного ТОВ «Агроекспорт-М» з ТОВ «Агротранс 2021» здійснюється переробка насіння соняшника у соняшникову олію.

Факт передачі давальницької сировини від ТОВ «Агроекспорт-М», до ТОВ «Агротранс 2021», а саме насіння соняшника у переробку від ТОВ «Агроекспорт-М», до ТОВ «Агротранс 2021» у переробку підтверджується актами приймання-передачі давальницької сировини. Факт надання послуг з переробки давальницької сировини, їх оплату підтверджують Акти надання послуг та рахунки переробника, реєстри переробки соняшникового насіння на давальницькій умові ТОВ «Агротранс 2021» для ТОВ «Агроекспорт-М», накладні на відпуск готової продукції. Всі ці документи надано до позовної заяви, т відповідно надавались і податковому органі з метою здійснення реєстрації податкових накладних.

За результатами надання послуг з переробки давальницької сировини, а саме послуг з виробництва олії соняшникової з наданої давальницької сировини насіння соняшника ТОВ «Агротранс 2021» склав та направив на реєстрацію для ТОВ «Агроекспорт-М» податкові накладні, які зареєстровані Єдиному реєстрі податкових накладних.

За договором №2-ДП на виготовлення продукції з давальницької сировини від 01.05.2023р. укладеного ТОВ «Агроекспорт-М» з ТОВ «Агротранс 2021» здійснювалась переробка лушпиння соняшника у паливні гранули (пелети).

Факт передачі давальницької сировини, а саме лушпиння соняшника від ТОВ «Агроекспорт-М», до ТОВ «Агротранс 2021» у переробку підтверджується актами приймання-передачі давальницької сировини. Факт надання послуг з переробки давальницької сировини у пелети, їх оплату підтверджує Акти надання послуг та рахунки переробника, реєстри переробки соняшникового насіння на давальницькій умові ТОВ «Агротранс 2021» для ТОВ «Агроекспорт-М», накладні на відпуск готової продукції. Всі ці документи надано до позовної заяви, т відповідно надавались і податковому органі з метою здійснення реєстрації податкових накладних.

За результатами надання послуг з переробки давальницької сировини, а саме послуг з виробництва паливних гранул (пелет) з лушпиння соняшникового ТОВ «Агротранс 2021» склав га направив на реєстрацію для ТОВ «Агроекспорт-М» податкові накладні, які зареєстровані Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).

Маючи в наявності товар, а саме соняшникову олію, шрот соняшниковий, паливні гранули (пелети) з лушпиння соняшникового ТОВ «Агроекспорт М» здійснило їх продаж ТОВ «Санолта Корм», ТОВ «Агрозернохолдинг», ТОВ «Мета Енерджі»,ТОВ «Матриця 2015».

Передача товару ТОВ «Санолта Корм» здійснена згідно видаткових накладних та товарно-транспортних накладних Видаткова накладна (ВН) №107 від 04.07.2023р.,Товаро- транспортна накладна (ТТН) №139 від 04.07.2023р„ ВН №108 від 12.04.2023р., ТТН №146 віл 12.07.2023р., ВН №111 від 07.07.2023р.,ТТН № 140 від 07.07.2023р., ВН№112 від 10.07.2023р., ТТН №141 від 10.07.2023р.. ТТН №151 від 10.07.2023р, ВН №113 від 13.07.2023р.,ТТН №150 від 13.07.2023р., ВН№114 від 13.07.2023р.,ТТН №151 13.07.2023р., ВН №115 від 14.07.2023р., ТТН №152 від 14.07.2023р., ВН №116 від 14.07.2023р.. ТТН №153 від 14.07.2023р., ВН №117 від 14.07.2023р., ТТН №154 від 14.07.2023р., ВН №118 від 14.07.2023р„ ТТН № 155 від 14.07.2023р.

Передача товару ТОВ «Санолта Корм» здійснена згідно видаткових накладних та товарно-транспортних накладних ВН №2 від 09.04.2023р, ТТН №139 від 04.07.2023р, ВН №5 від 27.04.2023р., ТТН №94 від 27.04.2023р., ТТН №95 від 27,04.2023р., ВН №14 від 04.05.2023р., ТТН №32 від 04.05.2023р., ВН №30 від 09.05.2023р., ТТН №51 від 09.05.2023р., ВН №23 від 06.05.2023р., ТТН №41 від 06.05.2023р., ВН №15 від 04.05.2023р„ ТТН №34 від 04.05.2023р„ ВН №31 від 09.05.2023р., ТТН №52 від 09.05,2023р., ВН №22 від 06.05.2023р„ ТТН №40 від 06.05.2023р„ ВН №24 від 06.05.2023р., ТТН №43 від 06.05.2023р., ВН №25 від 06.05.2023р., ТТН №42 від 06.05.2023р., ВН № 32 від 09.05.2023р„ ТТН №53 від 09.05.2023р., ВН №29 від 09.05 2023р., ТТН №50 від 09.05.2023р., ВН №16 від 04.05.2023р, ТТН №34 від 04.05.2023р., ВН №64 від 25.05.2023р„ ТТН №87 від 25.05.2Ц23p„ ВН №61 від 23.05.2023р., ТТН №87 від 23.05.2023р., ВН №65 від 25.05.2023р., ТТН №86 від 25.05.2023р., ВН №66 від 25.05.2023р., ТТН №89 від 25.05.2023р.,ВН №77 від 08.06.2023р„ ТТН №100 від 08.06.2023р.

Факт оплати отриманого товару підтверджується банківськими виписками.

Передача товару ТОВ «Агрозернохолдинг», здійснена згідно видаткових накладних №6 від 27.04.2023р., №9 від 02.05.2023р., №8 від 02.05.2023р., №10 від 02.05.2023р., №11 від 02.05.2023р., №12 від 02.05.2023р., №13 від 02.05.2023р., №19 від 06.05.2023р.. №20 від 06.05.2023р., №27 від 03.05.2023р„ №28 від 03.05.2023р. та згідно товарно-транспортних накладних №22 від 02.05.2023р., №21 від 02.05.2023р.. №24 від 02.05.2023р., №25 від 02.05.2023р., №26 від 02.05.2023р., №27 від 02.05.2023р., №30 від 03.05.2023р., №31 від 03.05.2023р.. №46 від 06.05.2023р„ №23 від 06.05.2023р., №44 від 06.05.2023р.

Факт оплати отриманого товару підтверджується банківськими виписками.

Передача товару ТОВ «Мета Енерджі» здійснена згідно видаткової накладної №59 від 23.05.2023р., та товарно-транспортної накладної №84 від 23.05.2023р.

Факт оплати отриманого товару підтверджується банківськими виписками.

Передача товару ТОВ «Матриця 2015» здійснена згідно видаткових накладних №99 від 29.06.2023р., №158 від 22.08.2023р., №161 від 23.08.2023р., № 150 від 21.08.2023р., № 149 від 18.08.2023р., №157 від 21.08.2023р., №151 від 21.08.2023р., №163 від 22.08.2023р., та згідно товарно-транспортних накладних №130 від 29.06.2023, №204 від 24.08.2023р„ №203 від 22.08.2023р., №201 від 22.08.2023р„ №202 від 22.08.2023р., №200 від 21.08.2023р., №199 від 21.08.2023р., №198 від 18.08.06.2023.

Факт оплати отриманого товару підтверджується банківськими виписками.

За результатами вказаної фінансово-господарської операції ТОВ «Агроекспорт-М» було складено податкові накладні з продажу шроту соняшникового на адресу ТОВ «Санолта Корм»: №1 від 07.04.2023р., №3 від 25.04.2023р., №4 від 27.04.2023р., №17 від 04.05.2023р., №18 від 04.05.2023р., №19 від 04.05.2023р., №22 від 06.05.2023р. №32 від 06.05.2023р„ №33 від 06.05.2023р., №35 від 09.05.2023р„ №36 від 09.05.2023р, №25 від 06.05.2023р., №31 від 09.05.2023р., №34 від 09.05.2023р., №44 від 25.05.2023, №41 від 23.05.2023 р, №46 від 25.05.2023р., №43 від 23.05.2023р„ №47 від 25.05.2023р., №39 від 18.05.2023р., №86 від 05.06.2023р., № 88 від 13.06.2023р., №105 від 03.07.2023р., №107 від 11.07.2023р.

ТОВ «Агроекспорт-М» здійснено господарську операцію продажу олії соняшникової ТОВ «Агрозернохолдинг». У зв`язку з здійсненням цієї господарської операції було складено податкові накладні: №6 від 27.04.2023р., №7 від 02.05.2023р., №8 від 02.05.2023р., №9 від 02.05.2023р., №10 від 02.05.2023р., №11 від 02.05.2023р., №12 від 02.05.2023р., №15 від 03.05.2023р., №16 від 03 05.2023р., №23 від 06.05.2023р №26 від 06.05.2023р.

ТОВ «Агроекспорт-М» здійснено господарську операцію продажу гранульованого пресованого лушпиння (пелети) ТОВ «Мета Енерджі». У зв`язку з здійсненням цієї господарської операції було складено податкову накладну №42 від 23.05.2023р.

ТОВ «Агроекспорт-М» здійснено господарську операцію продажу гранульованого пресованого лушпиння (пелети), ТОВ «Матриця 2015». У зв`язку з здійсненням цієї господарської операції було складено податкові накладні №101 від 29.06.2023р., №131 від 22.08.2023р, №132 від 23.08.2023р, №128 від 21.08.2023, №127 від 18.08.2023p, №134 від 24.08.2023р., №130 від 22.08.2023р., №129 від 21.08.2023р.

Вказані накладні були направлені на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до Квитанцій, контролюючим органом прийнято вказані податкові накладні, але реєстрацію їх зупинено.

У квитанціях зазначено, що обсяг постачання товару/послуг 1512, 1404 та 2306 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів.

ТОВ «Агроекспорт-М», засобами електронного зв`язку, направило на електронну адресу Головного управління ДПС Пояснення з первинними документами щодо здійснення господарських операцій по податковим накладним.

Однак, Комісією ГУ ДПС в Миколаївській області прийнято рішення №8993648/45071396 від 14.06.2023р., №8993649/45071396 від 14.06.2023р., №8993650/45071396 від 14.06.2023р., №9334079/45071396 від 10.08.2023р., №9334077/45071396 від 10.08.2023р., №9334076/45071396 від 10.08.2023р., №9334082/45071396 від 10.08.2023 р., №9334083/45071396 від 10.08.2023р., №9334078/45071396 від 10.08.2023р., №9346052/45071396 від 10.08.2023р., №9334084/45071396 від 10.08.2023р., №9334081/45071396 від 10.08.2023 р., №9334080/45071396 від 10.08.2023 р., №9334069/45071396 від 10.08.2023р., №9334066/45071396 від 10.08.2023 р., 9334065/45071396 від 10.08.2023 р., №9334032/45071396 від 10.08.2023 р., 9334068/45071396 від 10.08.2023 р., №9334067/45071396 від 10.08.2023 р., №9334047/45071396 від 10.08.2023р., №9334040/45071396 від 10.08.2023р., №9401943/45071396 від 24.08.2023р., № 9401942/45071396 від 24.08.2023р., №9070005/45071396 від 27.06.2023р., №9070001/45071396 від 27.06.2023р., №9070002/45071396 від 27.06.2023р., №9070003/45071396 від 27.06.2023р., №9070011/45071396 від 27.06.2023р., №9070009/45071396 від 27.06.2023р., №9070010/45071396 від 27.06.2023р., №9070008/45071396 від 27.06.2023р., №9070004/45071396 від 27.06.2023р., №9070007/45071396 від 27.06.2023р., №9070006/45071396 від 27.06.2023р., №9334096/45071396 від 10.08.2023р., №9334027/45071396 від 10.08.2023р., №9698162/45071396 від 11.10.2023 р., №9698163/45071396 від 11.10.2023 р., №9698161/45071396 від 11.10.2023 р., №9698164/45071396 від 11.10.2023 р., №9698165/45071396 від 11.10.2023 р., №9698166/45071396 від 11.10.2023 р., №9698167/45071396 від 11.10.2023 р., якими відмовлено у реєстрації зазначених податкових накладних.

Підставою для відмови зазначено, що позивачем не надано/частково надано додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримані повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку.

У графі «Додаткова інформація» не зазначено нічого.

Не погоджуючись з рішеннями Комісії ГУ ДПС про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН, позивач звернувся з вказаним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Спірні правовідносини, які виникли між сторонами, стосуються питань оподаткування.

Відповідно до ст.201.16 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених КМУ.

Так, Постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 було затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, п.1 якого передбачено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (п.10 Порядку).

Крім того, вказаним Порядком затверджено Критерії ризиковості здійснення операції, одним з яких передбачено наступний критерій (1): «Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС».

Також, наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року №520 було затверджено "Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН", п.1-5 якого передбачено, що цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі-Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених КМУ.

Прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь ДПС в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (п.5).

Крім того, пунктом 11 вказаного порядку передбачено підстави прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної. Так, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

З матеріалів справи вбачається, що підставою для зупинення реєстрації спірних ПН стало те, що обсяг постачання товару/послуг 1512, 1404 та 2306, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Також, позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеній у податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

При цьому, підставою для прийняття рішень про відмову в реєстрації ПН стало не надання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлень про необхідність надання пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Разом з тим, податковим органом не вказано, які саме документи було необхідно подати. Розділ «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» у спірних рішеннях податковим органом не зазначено нічого.

Суд, з урахуванням матеріалів справи, не може погодитись з висновками податкового органу щодо не надання (в цілому, на даній стадії податкового контролю та виключно щодо взаємовідносин з вищевказаним контрагентом) позивачем документів в обсязі, необхідному для реєстрації ПН/РК, з огляду на таке.

Положеннями ст.1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні передбачено, що первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до ст.4 вказаного Закону, бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються, зокрема, на принципах повного висвітлення - фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі; превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Відповідно до ст.9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити:

- назву документа (форми);

- дату складання;

- назву підприємства, від імені якого складено документ;

- зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

- посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

- особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Матеріали адміністративної справи містять рахунки фактури, платіжні інструкції, виписки з банківських рахунків, ТТН.

Таким чином, враховуючи все вищезазначене у сукупності, суд приходить до висновку, що подана позивачем первинна документація (в цілому, на даній стадії податкового контролю та виключно щодо взаємовідносин з вказаними контрагентами) відповідає вимогам закону за формою, змістом та обсягом (іншого в ході розгляду справи відповідачами доведено не було), а тому податковий орган не мав правових підстав для відмови в реєстрації ПН/РК та винесення спірних рішень про відмову в їх реєстрації.

Окремо суд зазначає, що наявність первинної документації та її не/належна якість є вагомою обставиною, однак на даному етапі податкового контролю, та з урахуванням його виду та способу, не завжди є вирішальною та ключовою при здійсненні моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків.

Верховний Суд в постанові від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19 зазначив, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Наведені обставини мають ґрунтовне значення, оскільки відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

В контексті зазначеного суд наголошує, що правовий акт індивідуальної дії - це виданий суб`єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, який не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків лише чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому (яким) він адресований.

Головною рисою таких актів є їхня конкретність, а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових обов`язків, обумовлених цими актами; при цьому за умов відповідності такого акту нормам чинного законодавства.

Наведене узгоджується з висновками, визначеними в постанові Верховного Суду від 02 липня 2019 року по справі №140/2160/18.

Резюмуючи усе вищевикладене, суд вважає, що позовні вимоги ТОВ про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання зареєструвати ПН/РК є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Суд зазначає, що механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній до Єдиного реєстру податкових накладних, звіряння даних, що містяться у виданих платникам податку на додану вартість - отримувачам (покупцям) товарів (послуг) податковій накладній та/або розрахунку коригування, з відомостями, які містяться у Реєстрі визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246.

Згідно з положеннями п.п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; - набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); - неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, повноваження щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі покладені на Державну податкову службу України.

На підставі вищевикладеного, з метою належного захисту прав позивача, суд вважає за необхідне зобов`язати здійснити реєстрацію податкових накладних ТОВ "Агроекспорт - М".

Оцінюючи докази у справі в їх сукупності, суд дійшов висновку, що відповідач не спростував належними та допустимими доказами наведені позивачем доводи, а тому позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Згідно з ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Зважаючи на викладене, на користь позивача слід стягнути судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 118 096, 00 грн. - за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС у Миколаївській області.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2,3,6,139,241-246 КАС України, суд, - ВИРІШИВ:

1. Позов товариства з обмеженою відповідальністю "Агроекспорт-М" (вул. Олександра Сизоненка, 9/7а, м. Баштанка, Миколаївська обл., Баштанський р-н, 56101, ідентифікаційний код 45071396) до Державної податкової служби України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 43005393) та Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код 44104027) визнання протиправними та cкасування рішень; зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

№8993648/45071396 від 14.06.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 07.04.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№8993649/45071396 від 14.06.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 25.04.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№8993650/45071396 від 14.06.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 27.04.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334079/45071396 від 10.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 17 від 04.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334075/45071396 від 10.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 18 від 04.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334077/45071396 від 10.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 19 від 04.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334076/45071396 від 10.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 22 від 06.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334082/45071396 від 10.08.2023 р про відмову у реєстрації податкової накладної № 25 від 06.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334083/45071396 від 10.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 32 від 06.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334078/45071396 від 10.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 33 від 06.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9346052/45071396 від 10.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 34 від 09.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334084/45071396 від 10.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 35 від 09.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334081/45071396 від 10.08.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 36 від 09.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334080/45071396 від 10.08.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 37 від 09.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334069/45071396 від 10.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 39 від 18.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334066/45071396 від 10.08.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 41 від 23.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334065/45071396 від 10.08.2023 р. було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 46 від 09.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334032/45071396 від 10.08.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 43 від 23.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334068/45071396 від 10.08.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 44 від 25.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334067/45071396 від 10.08.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 47 від 25.05.2023р за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334047/45071396 від 10.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 86 від 05.06.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9334040/45071396 від 10.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 88 від 13.06.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9401943/45071396 від 24.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної №105 від 03.07.2023р., за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№ 9401942/45071396 від 24.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної №107 від 11.07.2023р., за операцією з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»;

№9070005/45071396 від 27.06.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 15 від 03.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Агрозернохолдинг»;

№9070001/45071396 від 27.06.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 27.04.2023р за операцією з контрагентом ТОВ «Агрозернохолдинг»;

№9070002/45071396 від 27.06.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 02.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Агрозернохолдинг»;

№9070003/45071396 від 27.06.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 02.05.2023р. за операцією контрагентом ТОВ «Агрозернохолдинг»;

№9070011/45071396 від 27.06.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 02.05.2023р. за операцією контрагентом ТОВ «Агрозернохолдинг»;

№9070009/45071396 від 27.06.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 02.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Агрозернохолдинг»;

№9070010/45071396 від 27.06.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 02.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Агрозернохолдинг»;

№9070008/45071396 від 27.06.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 02.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Агрозернохолдинг»;

№9070004/45071396 від 27.06.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 03.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Агрозернохолдинг»;

№9070007/45071396 від 27.06.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної №23 від 06.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Агрозернохолдинг»;

№9070006/45071396 від 27.06.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної №26 від 06.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Агрозернохолдинг»;

№9334096/45071396 від 10.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної №42 від 23.05.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Мета Енерджі»;

№9334027/45071396 від 10.08.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної №101 від 29.06.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Матриця 2015»;

№9698162/45071396 від 11.10.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 130 від 22.08.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Матриця 2015»;

№9698163/45071396 від 11.10.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 131 від 22.08.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Матриця 2015»;

№9698161/45071396 від 11.10.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 134 від 24.08.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Матриця 2015;

№9698164/45071396 від 11.10.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 132 від 23.08.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Матриця 2015»;

№9698165/45071396 від 11.10.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 127 від 18.08.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Матриця 2015»;

№9698166/45071396 від 11.10.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 129 від 21.08.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Матриця 2015»;

№9698167/45071396 від 11.10.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 128 від 21.08.2023р. за операцією з контрагентом ТОВ «Матриця 2015».

3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних днем фактичного подання податкові накладні №1 від 07.04.2023р., №3 від 25.04.2023р., №4 від 27.04.2023р. №17 від 04.05.2023р., №18 від 04.05.2023р., №19 від 04.05.2023р., №22 від 06.05.2023р., №32 від 06.05.2023р., №33 від 06.05.2023р., №35 від 09.05.2023р., №36 від 09.05.2023р, №25 від 06.05.2023р., №31 від 09.05.2023р., №34 від 09.05.2023р., №44 від 25.05.2023р., №41 від 23.05.2023р. №46 від 25.05.2023р., №43 від 23.05.2023р., №47 від 25.05.2023р., №39 від 18.05.2023р., №86 від 05.06.2023р., № 88 від 13.06 2023р., №105 від 03.07.2023р., №107 від 11.07.2023р., за господарськими операціями з контрагентом ТОВ «Санолта Корм»; податкові накладні №15 від 03.05.2023р., №6 від 27.04.2023р., №7 від 02.05.2023р., №9 від 02.05.2023р., №8 від 02.05.2023р., №10 від 02.05.2023р., №11 від 02.05.2023р., №12 від 02.05.2023р., №16 від 03.05.2023р., №23 від 06.05.2023р., №26 від 06.05.2023р. за господарськими операціями з контрагентом ТОВ «Агрозернохолдинг»; податкову накладну №42 від 23.05.2023р. за господарською операцією з контрагентом ТОВ «Мета Енерджі»; податкові накладні №101 від 29.06.2023р., №131 від 22.08.2023р., №132 від 23.08.2023р., №128 від 21.08.2023р., №127 від 18.08.2023р., №134 від 24.08.2023р., №130 від 22.08.2023р., №129 від 21.08.2023р. за господарською операцією з контрагентом ТОВ «Матриця 2015».

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головне управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код 44104027) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Агроекспорт-М" (вул. Олександра Сизоненка, 9/7а, м. Баштанка, Миколаївська обл., Баштанський р-н, 56101, ідентифікаційний код 45071396) судові витрати в розмірі 118 096, 00 грн.

5. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя А.В. Величко