Справа № 200/2162/24
Суддя: Тарасенко І.М.
Дата ухвалення: 2024-06-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 червня 2024 року Справа№200/2162/24

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Тарасенка І.М., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 (адреса реєстрації: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Донецькій області (юридична адреса: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, ) про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 25.03.2024 року,

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 (далі позивач) звернулась до Донецького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі відповідач, податковий орган, ДПС).

Позивач просить суд: 1) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.03.2024 року № 0-0541-UA0038918, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуване фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 13130,00 грн. за 2022 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 , (магазин № НОМЕР_2 ) загальною площею 202 кв.м. в частині нарахування податку на суму 10941,66 грн. (десять тисяч дев`ятсот сорок одна грн. 66 коп.); 2) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.03.2024 року № 0-0541-UA0038918, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплач. фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 14449,50 грн. за 2022 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 , (магазин № НОМЕР_3 ) загальною площею 222,30 кв.м. в частині нарахування податку на суму 12041,25 грн. (дванадцять тисяч сорок одна грн. 25 коп.); 3) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.03.2024 року № 0-0541-UA0038918, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплач. фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 14894,10 грн. за 2023 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 , (магазин № НОМЕР_3 ) загальною площею 222,30 кв.м.; 4) визнати протиправним та скасувати податкове податкове повідомлення-рішення від 25.03.2024 № 0-0541-UA0038918 винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплач. фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 13534,00 грн. за 2023 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 , (магазин № НОМЕР_2 ) загальною площею 202 кв.м.

Позовні вимоги мотивовані тим, що 30 березня 2024 року ОСОБА_1 отримала: податкове повідомлення-рішення від 25.03.2024 №0-0541-UA0038918 про визначення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплач. фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 13130,00 грн. за 2022 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 , (магазин № НОМЕР_2 ) загальною площею 202 кв.м.; податкове повідомлення-рішення від 25.03.2024 року № 0-0541-UA0038918 про визначення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплач. фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 14449,50 грн. за 2022 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 , (магазин № НОМЕР_3 ) загальною площею 222,30 кв.м.; податкове повідомлення-рішення від 25.03.2024 № 0-0541- НОМЕР_4 про визначення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплач. фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 14894,10 грн. за 2023 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 , (магазин № НОМЕР_3 ) загальною площею 222,30 кв.м.; податкове повідомлення-рішення від 25.03.2024 року № 0-0541-UA0038918 про визначення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплач. фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 13534,00 грн. за 2023 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 , (магазин № НОМЕР_2 ) загальною площею 202 кв.м.; розрахунок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 рік, по об`єктах оподаткування, які належать ОСОБА_1 ; розрахунок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2023 рік, по об`єктах оподаткування, які належать ОСОБА_1 .

ОСОБА_1 вважає, що вищевказані податкові повідомлення-рішення винесені з порушенням чинного законодавства, є протиправними, тому податкові повідомлення-рішення за 2022 рік підлягають частковому скасуванню, а податкові повідомлення-рішення за 2023 - скасуванню у повному обсязі, у зв`язку із чим звернулась із даним позовом до суду.

23 квітня 2024 року відкрито провадження по справі та її розгляд призначено за правилами спрощеного позовного провадження.

Представник відповідача надав суду відзив на позов ОСОБА_1 , в якому зазначив, що за даними інформаційної системи України за ОСОБА_1 обліковуються наступні об`єкти нерухомого майна - нежитлові будiвлі, а саме: АДРЕСА_2 загальні площі 222,3 та 202 кв.м.

Нарахування позивачу податкових зобов`язань здійснене відповідачем з урахуванням рішення Черкаської селищної ради Слов`янського району Донецької області від 16.06.2021 року № 8/9-235 «Про внесення змін до діючого рішення від 24.06.2020 року № 7/50-1571 «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території Черкаської селищної ради на 2021 рік» виключно в частині зміни назви року».

На підставі вищезазначеного ОСОБА_1 були 25.03.2024 року сформовані податкові повідомлення рішення з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки код платежу 18010300 за 2022 рік: №№ 0-0541- UA0038918 на суму 13130,00 грн. та 0-0541-UA0038918 на суму 14449,50 грн.; за 2023 рік: №№ 0-0541-UA0038918 на суму 13534,00 грн. та 0-0541-UA0038918 на суму 14894,10 грн. та відправлені 27.03.2024 поштовим відправленням № 526 «Укрпошта» на адресу місця реєстрації позивача з повідомленням про вручення.

Представник відповідача зазначив, що 06 травня 2023 року набрав чинності Закон України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» (далі Закон № 3050), яким внесено зміни, зокрема, до п.п. 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненням.

Відповідно п.п. 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України встановлено, що тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей: підставою для обчислення податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що були пошкоджені або знищені, є відомості, визначені статтею 266 цього Кодексу, дані Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України (далі - Реєстр майна), та дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується: 3) за пошкоджені об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України): за 2021 рік та наступні податкові (звітні) періоди - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, які були пошкоджені у 2022 році внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України, та дані про пошкодження яких внесені до Реєстру майна. Нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, по таких об`єктах нерухомого майна відновлюється починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна об`єкти житлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання; за період з 1 березня 2022 року та наступні податкові (звітні) періоди - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності юридичних осіб, які були пошкоджені у 2022 році внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України, та дані про пошкодження яких внесені до Реєстру майна. Нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відновлюється починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна об`єкти житлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання.

За об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, пошкоджені (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації) у податкових (звітних) періодах, починаючи з 1 січня 2023 року внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було зафіксовано факт пошкодження житлової та/або нежитлової нерухомості за даними Реєстру майна, до першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання/для використання за цільовим призначенням.

У частині об`єктів житлової/нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України, зазнали незначних пошкоджень, придатні для проживання/використання за цільовим призначенням (відповідно) та підлягають відновленню шляхом поточного ремонту, сільські, селищні, міські ради, військові адміністрації або військово-цивільні адміністрації мають право: 1) встановлювати ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в розмірі, меншому за розмір податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, встановлений рішенням відповідного органу місцевого самоврядування для певного типу об`єктів нерухомого майна, що сплачується на відповідній території; 2) звільняти від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 року № 309 затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією. Територія Черкаської селищної територіальної громади Краматорського району Донецької області з 24.02.2022 року належить до території можливих бойових дій.

Таким чином, представник відповідача зазначає, що для звільнення від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки необхідно надати контролюючому органу данні з Реєстру майна, або рішення Черкаської військової адміністрації.

Отже, з огляду на вищевикладене, представник відповідача вважає, що контролюючим органом ГУ ДПС у Донецькій області на законних підставах та у відповідності вимог чинного законодавства прийняті податкові повідомлення ріщення від 25.03.2024 року №№ 0-0541-UA0038918; 0-0541-UA0038918; 0-0541-UA0038918; 0-0541-UA0038918.

08 травня 2024 року представник позивача надав суду відповідь на відзив, в якому зазначив, що цитуючи підпункт 69.22. підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, відповідач «забув» процитувати абз. 17 цього підпукту, дія якого як раз і поширюється на випадок ОСОБА_1 , а саме: «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується: за пошкоджені об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України): за період з 1 березня 2022 року та наступні податкові (звітні) періоди за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, які були пошкоджені у 2022 році внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України, та дані про пошкодження яких внесені до Реєстру майна. Нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, по таких об`єктах нерухомого майна відновлюється починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна об`єкти нежитлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для використання за цільовим призначенням».

Представник позивача вказує, що відповідачем не спростовано, що нерухоме нежитлове майно ОСОБА_1 було пошкоджене саме у 2022 році, що воно потребує капітального ремонту, та що відомості про це внесено до Реєстру майна об`єкти нежитлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для використання за цільовим призначенням. Проте відповідач лише вказав: «Таким чином, для звільнення від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки необхідно надати контролюючому органу данні з Реєстру майна, або рішення Черкаської військової адміністрації».

Отже, на думку позивача, така позиція відповідача не відповідає абз. 3 підпункт 69.22. підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, згідно з яким: «Держатель Реєстру майна щокварталу у 15-денний строк після закінчення податкового (звітного) кварталу подає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, відомості, необхідні для розрахунку та справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, станом на перше число відповідного кварталу».

Крім того, представником позивача підкреслено той факт, що майно ОСОБА_1 було пошкоджене саме у 2022 році, що відображено в Актах обстежень майна від 26.02.2024 та Витягах з Реєстру майна від 05.03.2024 року та від 06.03.2024 року, а тому податок за нерухоме майно, належне ОСОБА_1 не нараховується і не сплачується за період з 01.03.2022 року до місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна об`єкти нежитлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для використання за цільовим призначенням.

Проте норми абз 17 підпункту 69.22. підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України не були враховані відповідачем, що призвело до винесення протиправних податкових повідомлень-рішень.

Таким чином, представник позивача зазначає, що доводи, викладені у відзиві на адміністративний позов, не спростовують правомірність і обґрунтованість позовних вимог ОСОБА_1 . До того ж на підтвердження своїх доводів відповідач не надав належні, допустимі, достатні та достовірні докази.

За приписами частини 5 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 17.05.2024 року відмовлено представнику відповідача у задоволенні клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Дослідивши докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступне.

Позивач ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , адреса реєстрації: АДРЕСА_1 , є фізичною особою підприємцем з 09.03.2005 року. Вид економічної діяльності позивача за КВЕД: 47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах.

За даними інформаційної системи України за ОСОБА_1 обліковуються наступні об`єкти нерухомого майна - нежитлові будівлі, а саме: АДРЕСА_2 загальні площі 222,3 та 202 кв.м., а саме: нежитлова будівля, магазин № НОМЕР_2 загальною площею 202 кв.м., розташований за адресою: АДРЕСА_2 , на підставі Договору дарування майна подружжя від 19.06.2008 року, реєстровий № 5112 (Витяг з Державного реєстру правочинів № 6107688 від 19.06.2008 року, Витяг про реєстрацію права власності на нерухоме майно № 19500123 від 11.07.2008 року); нежитлова будівля, магазин № 107 загальною площею 222,30 кв.м., розташований за адресою: АДРЕСА_2 , на підставі Договору дарування майна подружжя від 19.06.2008 року, реєстровий № 5113 (Витяг з Державного реєстру правочинів № 6107802 від 19.06.2008 року, Витяг про реєстрацію права власності на нерухоме майно № 19511297 від 11.07.2008 року).

30 березня 2024 року ОСОБА_1 засобами поштового зв`язку отримала податкові повідомлення рішення: податкове повідомлення-рішення від 25.03.2024 року № 0-0541-UA0038918 про визначення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплач. фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 14449,50 грн за 2022 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 , (магазин № НОМЕР_3 ) загальною площею 222,30 кв.м.; податкове повідомлення-рішення від 25.03.2024 року №0-0541-UA0038918 про визначення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплач. фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 14894,10 грн за 2023 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 , (магазин № НОМЕР_3 ) загальною площею 222,30 кв.м.; податкове повідомлення-рішення від 25.03.2024 року №0-0541-UA0038918 про визначення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплач. фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 13534,00 грн за 2023 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 , (магазин № НОМЕР_2 ) загальною площею 202 кв.м.

Крім того у вказаному листі позивач отримала розрахунок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 рік, по об`єктах оподаткування, які належать ОСОБА_1 та розрахунок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2023 рік, по об`єктах оподаткування, які належать ОСОБА_1 .

Внаслідок бойових дій на території смт. Черкаське Краматорського району Донецької області у квітні 2022 р. нежитлові будівлі, належні ОСОБА_1 , були пошкоджені. Так пошкоджень зазнали: дах/покрівля 100%; підлога 100%; вікна загальною площею 25,7 кв.м; інженерні мережі та обладнання газопостачання, електропостачання; стеля затікання по всьому периметру будівлі.

Пошкодження складають 21-40% і були спричинені 14.04.2022 року. Для відновлення стану будівель потрібен ремонт, у тому числі капітальний.

Наведені обставини підтверджуються Актом комісійного обстеження об`єкта, пошкодженого внаслідок збройної агресії російської федерації, № 317 від 26.02.2024 року нежитлової будівлі магазину № 101, Актом комісійного обстеження об`єкта, пошкодженого внаслідок збройної агресії російської федерації, № 318 від 26.02.2024 року нежитлової будівлі магазину № 107, фотографіями.

Дані про пошкодження об`єктів були внесені до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації. Про це свідчать: Витяг з Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації, від 05.03.2024 року щодо магазину № 101 (реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна в РПЗМ ОНМ-05.03.2024-300091) та Витяг з Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації, від 06.03.2024 року щодо магазину № 107 (реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна в РПЗМ ОНМ-06.03.2024-300454).

01 березня 2024 року ОСОБА_1 звернулась до Черкаської селищної військової адміністрації Краматорського району Донецької області із заявою щодо звільнення від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Листом від 11.03.2024 року № 504/01-09 начальник Черкаської селищної військової адміністрації Краматорського району Донецької області надав відповідь на вказану заяву, в якій зазначив, що за період з 01.03.2022 року по 05.05.2023 року ОСОБА_1 звільнена від податку на нерухоме майно на підставі норм Податкового кодексу України. Що стосується періоду з 06.05.2023 року по 31.01.2024 року, то за цей період ОСОБА_1 зобов`язана сплатити податок на нерухомість, оскільки в цей проміжок часу приміщення не перебувало на території активних бойових дій та не було внесено до Реєстру пошкодженого майна. За період з 01.01.2024 року по сьогоднішній день ОСОБА_1 звільнена від сплати вказаного податку на підставі норм Податкового кодексу, що не потребує підтвердження окремим рішенням військової адміністрації, оскільки у лютому 2024 року майно внесено до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій.

ОСОБА_1 не погодилась з такою позицією органів державної влади, а тому вирішила звернутись до суду за захистом своїх прав.

Отже, спірним питанням даної справи є законність прийняття податкових повідомлень рішень від 25.03.2024 року №№ 0-0541-UA0038918; 0-0541-UA0038918; 0-0541-UA0038918; 0-0541-UA0038918.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з частиною першою статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України № 2755-VI від 02.12.2010 року.

У відповідності до пп. 1.1 ст. 1 Податкового кодексу України (далі ПК України), зазначений кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пп. 4.1.1 п. 4.1 статті 4 ПК України кожна особа зобов`язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу.

Підпунктом 16.1.4 п. 16.1 статті 16 ПК України передбачений обов`язок платника податків сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку та строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (п. 36.1 статті 36 ПК України).

Підстави, порядок обчислення та справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, передбачені статтею 266 ПК України.

Так, згідно з підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 та підпунктом 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості. Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Підпунктом 266.4.2 пункту 266.4 статті 266 ПК України визначено, що сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об`єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями).

Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року з подальшим продовженням його терміну відповідними Указами. Воєнний стан діє і станом на цей час.

Згідно зі статтею 1 Закону України «Про правовий режим воєнного стану» воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» № 2120-ІХ від 15 березня 2022 року доповнено пункт 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України підпунктом 69.22, відповідно до якого, тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей:

підставою для обчислення податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що були пошкоджені або знищені, є відомості, визначені статтею 266 цього Кодексу, дані Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України (далі - Реєстр майна), та дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується:

1) за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України:

за 2021 та 2022 роки - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;

за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об`єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.

Починаючи з 1 січня 2023 року за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

За знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України, об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості: за 2021 рік та наступні податкові (звітні) періоди - за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, дані про знищення яких внесені до Реєстру майна; за 2022 рік та наступні податкові (звітні) періоди - за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності юридичних осіб, дані про знищення яких внесені до Реєстру майна.

Зважаючи на те, що нерухоме майно ОСОБА_1 розміщене у смт. Черкаське Краматорського району Донецької області, то з 01.03.2022 року позивачка звільнена від сплати податку на нерухоме майно за об`єкти нежитлової нерухомості.

У 2022 році існував Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 28.10.2022 року, затверджений Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 № 75. Відповідно до пункту 12 частини 6 розділу ІІ цього Наказу смт. Черкаське було включене до цього Переліку. Цей Наказ втратив чинність на підставі Наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій № 309 від 22.12.2022 року.

На сьогодні відповідно до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затвердженого Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 року № 309, Черкаська селищна територіальна громада з 24.02.2022 року належать до Території можливих бойових дій.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» від 11.04.2023 року № 3050-ІХ підпункт 69.22 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України був викладений у новій редакції.

Цей Закон набрав чинності з дня, наступного за днем його опублікування, тобто з 06.05.2023 року.

Відповідно до ст. 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи.

Закріплення принципу незворотності дії в часі законів та інших нормативно-правових актів є гарантією безпеки людини і громадянина, довіри до держави.

У Рішенні Конституційного Суду № 1-рп/99 від 09.02.1999 року зазначено: «За загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце. Положення частини першої статті 58 Конституції України про те, що закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи, треба розуміти так, що воно стосується людини і громадянина (фізичної особи)».

Тобто, за нормами ПК України, які підлягають застосуванню до спірних правовідносин та були чинні на момент виникнення спірних правовідносин, єдиною умовою для ненарахування та несплати зазначених податкових зобов`язань було розташування відповідних об`єктів нерухомого майна на території, на якій ведуться (велися) бойові дії.

Відповідно до положення пункту 1 Постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 року за № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» (у спірний період), відповідно до якого до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій та території активних бойових дій.

Також суд зауважує, що застосування приписів пп.69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України не відповідатиме принципу правової визначеності, складовою якого є принцип легітимних очікувань, який має застосовуватись не лише на етапі нормотворчої діяльності, а й під час безпосереднього застосування чинних норм права, що даватиме можливість особі в розумних межах передбачати наслідки своїх дій.

За практикою ЄСПЛ, яка сформувалась з питань імперативності правил про прийняття рішення на користь платників податків, у разі існування неоднозначності у тлумаченні прав та/чи обов`язків платника податків слід віддавати перевагу найбільш сприятливому тлумаченню національного законодавства та приймати рішення на користь платника податків (справа «Серков проти України», заява № 39766/05, пункт 43).

Отже, враховуючи вищевикладене, Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» від 11.04.2023 року № 3050-ІХ, який набрав чинності 06.05.2023 року, має застосовуватись до правовідносин, що виникли після 06.05.2023 року.

Проте суд вказує й на той факт, що і нова редакція підпункту 69.22. підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України у редакції Закону України від 11.04.2023 року № 3050-ІХ звільняє ОСОБА_1 від нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, оскільки її нерухомість є нежитловою нерухомістю, що була пошкоджена у 2022 році, потребує капітального ремонту, і дані про пошкодження були внесені до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації.

Зазначеною нормою передбачено, що податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з 1 березня 2022 року та наступні податкові (звітні) періоди - за об`єкти нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, які були пошкоджені у 2022 році внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України, та дані про пошкодження яких внесені до Реєстру майна.

Отже, для звільнення від нарахування та сплати податку на нерухоме майно, що було пошкоджене у 2022 році внаслідок бойових дій, спричинених російською федерацією, не має значення дата фіксації пошкоджень та дата внесення даних до Реєстру майна, на відміну від майна, що було пошкоджене у 2023 році.

Майно ОСОБА_1 було пошкоджене саме у 2022 році, що відображено в Актах обстежень майна від 26.02.2024 року та Витягах з Реєстру майна від 05.03.2024 року та від 06.03.2024 року, а тому податок за нерухоме майно, належне ОСОБА_1 не нараховується і не сплачується за період з 01.03.2022 року до місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна об`єкти нежитлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для використання за цільовим призначенням.

На підставі п. 4.1.4. ст. 4 Податкового кодексу України податкове законодавство України ґрунтується на таких принципах: презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Згідно з п. 56.21. ст. 56 Податкового кодексу України у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Відповідно до ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

У постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 05.10.2023 року у справі №300/2906/22 зазначено: «Так, у положеннях ПК України серед основних засад податкового законодавства передбачено принцип презумпції правомірності рішень платника податків суть якого зводиться до того, що у разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Отже, мова йде не лише про загальнообов`язкове усунення юридичних колізій, яке є одночасно і правом (повноваженням), і процесуальним обов`язком суду при звичайному (безвідносно до виду правовідносин) правозастосуванні. Мова йде про порядок вирішення ситуацій, у яких стикаються (конфліктують) інтереси платника податків і контролюючого органу, а норми податкового права, що регулюють такі правовідносини, прямо чи внаслідок їх тлумачення, а також у своїй сукупності, не є однозначними та допускають множинне трактування їхніх прав та обов`язків, внаслідок якого можливе вирішення справи як на користь платника, так і проти нього.

Презумпція сформульована як принцип у статті 4 ПК України (пункт 4.1.4). Саме таким чином встановлено найвищий ступінь її імперативності. Крім того, презумпція також закріплена як спеціальна норма у пункті 56.21 статті 56 ПК України саме для цього виду правовідносин, що означає безумовне її врахування при вирішенні спорів, що регулюються означеною статтею.

Положення пункту 56.21 статі 56 ПК України установлює шляхи подолання колізій у податкових правовідносинах таким чином: у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Сама юридична конструкція норми пункту 56.21 статті 56 ПК України дає підстави стверджувати, що презумпція застосовна не лише у ситуації прямої суперечності норм, але й у будь-якій іншій ситуації невизначеності в процесі правозастосування.

Для її застосування необхідно і достатньо виявлення двох або більше альтернативних варіантів правомірної поведінки, обравши найвигідніший для себе з яких, платник має почуватися захищеним від можливих негативних наслідків як з боку контролюючого органу, так і суду».

Таким чином, наведене свідчить про протиправність дій відповідача щодо прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень та доводить їх протиправність.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні (частина 1статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України).

Враховуючи сукупність викладених обставин, системно проаналізувавши норми законодавства, оцінивши наявні докази у їх сукупності при безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, за результатами з`ясування обставини у справі та їх правової оцінки, суд дійшов висновку про наявність законних підстав для задоволення позовних вимог.

Суд також застосовує позицію ЄСПЛ, сформовану в пункті 58 рішення у справі «Серявін та інші проти України» (№ 4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v. Spain) №303-A, пункт 29).

Отже, враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 25.03.2024 року, підлягають задоволенню.

Відповідно до вимог ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень вказаного Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивач при зверненні до суду сплатив судовий збір у розмірі 968,96 грн (платіжна інструкція № 0.0..1 від 02.04.2024 року).

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 72-77, 139, 241-246, 255, 263, 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 (адреса реєстрації: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Донецькій області (юридична адреса: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, ) про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 25.03.2024 року задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.03.2024 року № 0-0541-UA0038918, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплач. фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 13130,00 грн. за 2022 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 , (магазин № НОМЕР_2 ) загальною площею 202 кв.м. в частині нарахування податку на суму 10941,66 грн. (десять тисяч дев`ятсот сорок одна грн. 66 коп.).

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.03.2024 року № 0-0541-UA0038918, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплач. фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 14449,50 грн. за 2022 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 , (магазин № НОМЕР_3 ) загальною площею 222,30 кв.м. в частині нарахування податку на суму 12041,25 грн. (дванадцять тисяч сорок одна грн. 25 коп.).

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.03.2024 року № 0-0541-UA0038918, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплач. фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 14894,10 грн. за 2023 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 , (магазин № НОМЕР_3 ) загальною площею 222,30 кв.м.

Визнати протиправним та скасувати податкове податкове повідомлення-рішення від 25.03.2024 № 0-0541-UA0038918 винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплач. фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 13534,00 грн. за 2023 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 , (магазин № НОМЕР_2 ) загальною площею 202 кв.м.

Стягнути з Головного управління ДПС у Донецькій області (юридична адреса: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, ) за рахунок бюджетних асигнувань на користь ОСОБА_1 (адреса реєстрації: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) судовий збір у розмірі 968 (дев`ятсот шістдесят вісім) грн 96 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Суддя І.М. Тарасенко