Справа № 460/3596/24
Суддя: Н.В. Друзенко
Дата ухвалення: 2024-06-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

27 червня 2024 року м. Рівне №460/3596/24

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Друзенко Н.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю «СЕМІКС БЕТОН»
доГоловного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України
про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинення певних дій, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «СЕМІКС БЕТОН» звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області №9925429/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №76, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «СЕМІКС БЕТОН» 20.07.2023;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №76, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «СЕМІКС БЕТОН» 20.07.2023 днем подання її на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області №9925428/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №96, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «СЕМІКС БЕТОН» 27.10.2022;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №96, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «СЕМІКС БЕТОН» 27.10.2022 днем подання її на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області №9925430/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №43, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «СЕМІКС БЕТОН» 13.10.2022;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №43, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «СЕМІКС БЕТОН» 13.10.2022 днем подання її на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області №9925431/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №35, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «СЕМІКС БЕТОН» 12.10.2022;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №35, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «СЕМІКС БЕТОН» 12.10.2022 днем подання її на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області №9925432/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №85, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «СЕМІКС БЕТОН» 29.07.2022;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №85, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «СЕМІКС БЕТОН» 29.07.2022 днем подання її на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області №9925425/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 10, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «СЕМІКС БЕТОН» 02.07.2021;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №10, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «СЕМІКС БЕТОН» 02.07.2021 днем подання її на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області №9925426/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №9, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «СЕМІКС БЕТОН» 01.07.2021;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №9, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «СЕМІКС БЕТОН» 01.07.2021 днем подання її на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області №9925427/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №26, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «СЕМІКС БЕТОН» 06.07.2021;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №26, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «СЕМІКС БЕТОН» 06.07.2021 днем подання її на реєстрацію.

Ухвалою суду від 05.04.2024 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі; розгляд справи ухвалено провести за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Ухвалою суду від 27.06.2024 відмовлено в задоволенні клопотання про розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що за результатами виконання договору поставки з ПП «Модена», позивачем сформовано та подано до контролюючого органу на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні №76 від 20.07.2023, №96 від 27.10.2022, №43 від 13.10.2022, №35 від 12.10.2022, №85 від 29.07.2022, №10 від 02.07.2021, №9 від 01.07.2021 та №26 від 06.07.2021. Проте, контролюючим органом зупинено їх реєстрацію в ЄРПН з посиланням на відповідність вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в ЄРПН. Позивачем надані контролюючому органу всі необхідні пояснення та документи достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН. Однак, такі документи не взято до уваги контролюючим органом та 14.11.2023 прийнято рішення №9925429/42015276, №9925428/42015276, №9925430/42015276, №9925431/42015276, №9925432/42015276, №9925425/42015276, №9925426/42015276, №9925427/42015276 про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Позивач вважає, що такі рішення контролюючого органу є протиправними та такими, що підлягають скасуванню. Просить позов задовольнити повністю.

Відповідачі проти задоволення позову заперечили, подали відзив на позовну заяву. На обґрунтування заперечення зазначають, що контролюючим органом відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН №76 від 20.07.2023, №96 від 27.10.2022, №43 від 13.10.2022, №35 від 12.10.2022, №85 від 29.07.2022, №10 від 02.07.2021, №9 від 01.07.2021, №26 від 06.07.2021 зупинено, оскільки вони відповідають п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Вказують, що в квитанціях чітко зазначено підстави зупинення реєстрації ПН та які дії має вжити платник податків з метою їх реєстрації. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Однак, подані позивачем повідомлення не містили вичерпного переліку первинних документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та передбачених вимогами п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216. З огляду на вищенаведене, вважають, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийняті правомірно. Крім того, відповідачі зазначають, що суд позбавлений процесуальної можливості перебирати на себе повноваження щодо оцінки повноти надання документів, що належить виключно до компетенції Комісії Головного управління ДПС у Рівненській області. Зважаючи на наведене, просили у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

27.06.2024 представником позивача долучено додаткові докази.

Відповідно до вимог частини четвертої статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «СЕМІКС БЕТОН» зареєстроване як юридична особа 22.03.2018 номер запису: 0014089, з 01.05.2018 зареєстроване платником податку на додану вартість. Основним видом діяльності є 23.61 виготовлення виробів з бетону для будівництва. Інші види діяльності товариства 49.41 вантажний автомобільний транспорт, 52.29 інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.

03.07.2019 між ТОВ «СЕМІКС БЕТОН» (продавець) та ПП «Модема» (покупець) укладено Договір поставки №01-25/08/23 відповідно до умов якого, покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, передати у власність покупцю, а покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, прийняти та оплатити за товари (бетон та інші будівельні матеріали), що перераховані в накладних (п.1.1). Згідно з п.2.1 Договору ціни на товари та кількість товарів, що продаються за цим Договором, вказані в видаткових, податкових накладних, рахунках, чеках та інших документах до цього Договору. Пунктом 4.2 Договору визначено, що поставка продукції здійснюється на умовах стовідсоткової передоплати покупцем продукції.

Враховуючи норми податкового законодавства, ТОВ «СЕМІКС БЕТОН» виписано податкові накладні №9 від 01.07.2021, №10 від 02.07.2021, №26 від 06.07.2021, №85 від 29.07.2022, №35 від 12.10.2022, №43 від 13.10.2022, №96 від 27.10.2022 та №76 від 20.07.2023.

ПН від 01.07.2021 №9 складено на суму 8100,00 грн з ПДВ (бетон М400Р3 (В30;С25/30), доставка бетону, відшкодування за простой автомобіля) покупець ПП «Модена». Вказане узгоджується з видатковою накладною №612 від 01.07.2021, відповідно до якої товар/послуги: бетон М400Р3 (В30;С25/30), доставка бетону, відшкодування за простой автомобіля на загальну суму 8100,00 грн у тому числі ПДВ 1350,00 грн та товарно-транспортною накладною №612-1 від 01.07.2021.

ПН від 02.07.2021 №10 складено на суму 15420,00 грн з ПДВ (бетон М250Р3 (В20;С16/20), доставка бетону) покупець ПП «Модена». Вказане узгоджується з видатковою накладною №613 від 02.07.2021, відповідно до якої товар/послуги: бетон М250Р3 (В20;С16/20), доставка бетону на загальну суму 15420,00 грн у тому числі ПДВ 2570,00 грн та товарно-транспортною накладною №613-1 від 02.07.2021.

ПН №26 від 06.07.2021 складено на суму 37070,00 грн з ПДВ (бетон М300Р3 (В22;С20/25), доставка бетону) покупець ПП «Модена». Вказане узгоджується з видатковою накладною №624 від 06.07.2021, відповідно до якої товар/послуги: бетон М300Р3 (В22;С20/25), доставка бетону на загальну суму 37070,00 грн у тому числі ПДВ 6178,33 грн та товарно-транспортними накладними від 06.07.2021 №624-1, №624-2, №624-3.

ПН від 29.07.2022 №85 складено на суму 11436,00 грн з ПДВ (бетон М350Р3 (В25;С20/25), доставка бетону) покупець ПП «Модена». Вказане узгоджується з видатковою накладною №486 від 29.07.2022, відповідно до якої товар/послуги: бетон М350Р3 В25;С20/25, доставка бетону на загальну суму 11436,00 грн у тому числі ПДВ 1906,00 грн та товарно-транспортною накладною ТТН №466-1 від 29.07.2022.

ПН від 12.10.2022 №35 складено на суму 196847,00 грн з ПДВ (бетон М350Р3 (В25;С20/25), доставка бетону, відшкодування за простой автомобіля) покупець ПП «Модена». Вказане узгоджується з видатковою накладною №724 від 12.10.2022, відповідно до якої товар/послуги: бетон М350Р3 (В25;С20/25), доставка бетону, відшкодування за простой автомобіля на загальну суму 196847,00 грн у тому числі ПДВ 32807,83 грн та товарно-транспортними накладними від 12.10.2022 №724-1, №724-2, №724-3, №724-4, №724-5, №724-9, №724-10.

ПН від 13.10.2022 №43 складено на суму 53905,00 грн з ПДВ (бетон М350Р3 (В25;С20/25), доставка бетону) покупець ПП «Модена». Вказане узгоджується з видатковою накладною №723 від 13.10.2022, відповідно до якої товар/послуги: бетон М350Р3 (В25;С20/25), доставка бетону на загальну суму 53905,00 грн у тому числі ПДВ 8984,17 грн та товарно-транспортними накладними від 13.10.2022 №723-1, №723-2, №723-3.

ПН №96 від 27.10.2022 складено на суму 12472,00 грн з ПДВ (бетон М250Р3 (В20;С16/20), доставка бетону, відшкодування за простой автомобіля) покупець ПП «Модена». Вказане узгоджується з видатковою накладною №723 від 13.10.2022, відповідно до якої товар/послуги: бетон М250Р3 (В20;С16/20), доставка бетону, відшкодування за простой автомобіля на загальну суму 12472,00 грн у тому числі ПДВ 2078,67 грн та товарно-транспортною накладною від 27.10.2022 №766-1.

ПН від 20.07.2023 №76 складено на суму 19120,00 грн з ПДВ (бетон М350Р3 (В20;С16/20)) покупець ПП «Модена». Вказане узгоджується з видатковою накладною №515 від 20.07.2023, відповідно до якої товар/послуги: бетон М350Р3 В20;С16/20 на загальну суму 19120,00 грн у тому числі ПДВ 3186,67 грн.

Оплата за товар підтверджується виписками банку.

Контролюючим органом зупинено реєстрацію:

1) податкової накладної №9 від 01.07.2021 та надіслано квитанцію № від 30.10.2021 про зупинення реєстрації наступного змісту: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 01.07.2021 №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3824, 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=1.2629%, «P»=40751.18»;

2) податкової накладної №10 від 20.07.2021 та надіслано квитанцію № від 30.07.2021 про зупинення реєстрації наступного змісту: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 02.07.2021 №10 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3824, 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=1.2629%, «P»=40299.1»;

3) податкової накладної №26 від 06.07.2021 та надіслано квитанцію за № від 31.10.2021 про зупинення реєстрації наступного змісту: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 06.07.2021 №26 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3824, 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=1.2629%, «P»=28637.17»;

4) податкової накладної №85 від 29.07.2022 та надіслано квитанцію № від 16.08.2022 про зупинення реєстрації наступного змісту: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 29.07.2022 №85 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3824, 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=4.6299%, «P»=166767.31»;

5) податкової накладної №38 від 12.10.2022 та надіслано квитанцію № від 31.10.2022 про зупинення реєстрації наступного змісту: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 12.10.2022 №35 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3824, 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=5.0953%, «P»=2520.58»;

6) податкової накладної №43 від 13.10.2022 та надіслано квитанцію № від 31.10.2022 про зупинення реєстрації наступного змісту: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 13.10.2022 №43 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3824, 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=5.0953%, «P»=22112.24»;

7) податкової накладної №96 від 27.10.2022 та надіслано квитанцію № від 16.11.2022 про зупинення реєстрації наступного змісту: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 13.10.2022 №43 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3824, 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=5.0953%, «P»=22112.24»;

8) податкової накладної №76 від 20.07.2023 та надіслано квитанцію № від 17.08.2023 про зупинення реєстрації наступного змісту: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 20.07.2023 №76 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 3824, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=6.1484%, «P»=177842.06. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

08.11.2023 позивачем подано повідомлення №7 із поясненнями та копіями документів (в кількості 64 додатків) щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

14.11.2023 Комісією ГУ ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №9925427/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №26 від 06.07.2021, №9925425/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №10 від 02.07.2021, №9925426/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 01.07.2021, №9925431/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №35 від 12.10.2022, №9925430/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №43 від 13.10.2022, 9925428/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №96 від 27.10.2022, №9925432/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №85 від 29.07.2022, №9925429/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №76 від 20.07.2023, з аналогічних підстав - у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: невідповідність наданих документів, зокрема, документів щодо придбання матеріалів/сировини та періоду проведення господарських операцій із ПП «Модена». Крім того, частина наданих платником документів не відноситься до змісту господарської операції, відповідно до зупиненої ПН. Крім того, не надано банківських виписок (2021-2023 роки) по взаємовідносинах з ТОВ «Фінвей-Україна» та ПП «Рівне Проперті Девелопмент» за надане в оренду рухоме-нерухоме майно. Не надано документів щодо походження (власність/оренда) напівпричепів ВК2832XF та ВК2846XF, зазначених у наданих ТТН. ТТН щодо реалізації бетону складені з порушенням законодавства (не вказано місця розвантаження».

Вважаючи рішення про відмову в реєстрації вищевказаних податкових накладних протиправними, прийнятими без дотримання вимог чинного законодавства, такими, що порушують права позивача, останній звернувся з цим позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України №2755-VI від 02.12.2010 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165 від 11.12.2019 затверджені: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних, зупинено з тих підстав, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄДРПН відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

У квитанції запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оцінюючи наведені в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної підстави контролюючого органу, суд зазначає, що у додатку 3 до Порядку №1165, визначено критерії ризиковості здійснення операцій. Зокрема, відповідно до пункту 1 (у первинній редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин у 2021 році), відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС. Із змінами, внесеними згідно з Постановою КМ №1154 від 12.10.2022; в редакції Постанов КМ №1428 від 23.12.2022, №574 від 02.06.2023 - обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

З урахуванням положень наведених норм, суд звертає увагу, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши, які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Таким чином, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Як встановлено зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації складеної позивачем податкової накладної, контролюючий орган вказав, що господарські операції платника податків відповідають пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Суд зауважує, що зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Натомість, відповідачем вказано надати позивачу пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Відсутність у квитанціях переліку документів, які необхідні контролюючому органу для розгляду питання щодо реєстрації ПН/РК в ЄРПН, свідчить про те, що останній надає право/можливість платнику податків надавати документи на власний розсуд, що в свою чергу, свідчить про те, що контролюючий орган буде позбавлений можливості (не матиме права) не прийняти такі документи/відхилити чи визнати недостатніми.

Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документа.

Крім того, відповідно до пункту 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1 до Порядку №1165) визначено, що платник податку відноситься до ризикових, якщо у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Суд зазначає, що в матеріалах справи відсутнє рішення контролюючого про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Відповідачами такого рішення для суду також не надано.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (комісії регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

-договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

-договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

-первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

-розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

-документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктом 10 Порядку №520 (в редакції чинній на момент виникнення правовідносин), комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 Порядку №520, визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Таким чином, рішення про відмову в реєстрації податкової накладної повинне містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, які були б достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної.

У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Суд вважає необґрунтованими доводи відповідачів, що в оскаржуваних рішеннях чітко зазначено, яких саме документів, не надано платником до повідомлення.

При цьому, підставою для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН вказано про надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Проаналізувавши надані позивачем пояснення та долучені до повідомлення від 08.11.2023 документи щодо підтвердження інформації, зазначеній у ПН на виконання вимог Порядку №520, судом встановлено, що обсяг таких документів був достатній для цілей реєстрації ПН, а підстав для відмови в реєстрації наведених податкових накладних у контролюючого органу не було.

Долученою відповідачем копією журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, підтверджується, що позивачем долучалися документи (в кількості 64 додатків), які зазначені у повідомленні від 08.11.2023.

Так, судом встановлено, що у поясненнях зокрема, зазначено, що сировину для виготовлення бетону, виробів з бетону та для послуг з перевезення підприємство придбаває за договорами поставки у таких підприємств: ТОВ «Острозький піщаний кар`єр» договір №6 від 17.06.2020 (поставка піску), ПАТ «Рівнесільсервіс» договір поставки №13 від 07.03.2019 (поставка цементу), ТОВ «Юйхемікал» договір від 12.03.2019 (добавка до бетону та розчину), ТОВ «Клесівський кар`єр нерудних копалин «Технобуд» договір №208-К/20 від 22.05.2020 (поставка щебеню), ТОВ «ВИРІВСЬКИЙ КАР`ЄР» договір №16-12/2021-01 від 16.12.2021 (поставка щебеню). Доставка сировини на підприємстві здійснюється транспортними засобами постачальників (згідно умов договору), транспортними засобами, що знаходяться в оренді, а також сторонніми організаціями згідно договорів на перевезення вантажів. На підприємстві станом на 01.10.2023 середня кількість найманих працівників становить 22, що є достатньо для діяльності. Посадові оклади визначено штатним розписом. Середня заробітна плата складає 7000,00 грн на місяць. Матеріально-технічна база підприємства, що наведена в 20-ОПП, а саме власні: цементно-бетонний майдан, літера «V», (з елементами фундаменту), площею 2767,6 кв.м; щебінний майдан, літера»VI», площею 310,0 кв.м; асфальтна дорога, літера «І» площею 2228,0 кв.м; залізнична колія №39, літера «IІI» довжиною 305,3 м. Дане майно придбане згідно договору купівлі-продажу №1741 від 16.08.2018 та розташоване за адресою м.Рівне, вул. Кн.Володимира 112Б. А також, ворота із сторожкою літ.»Г-1» площею 43,8 кв.м. Орендовані: будівля, адмінбудинок літера «А-1» загальною площею 507,7 кв.м, договір оренди нежитлового приміщення №03/19 від 01.03.2019, орендодавець ПП «Рівне Проперті Девелопмент» ; будівля, гаражі-столярний цех літера «Б-1» загальною площею 242,6 кв.м, договір оренди нежитлового приміщення №03/19 від 01.03.2019, орендодавець ПП «Рівне Проперті Девелопмент» ; автоматична лінія по приготуванню розчинів і бетонів продуктивністю 130 куб.м/год., договір оренди №01/19 від 01.03.2019, орендодавець ТОВ «Автосервіс Рівне» ; спеціальні автомобілі, автобетономішалки для доставки бетону в кількості 8 шт. Договір оренди №02/19 від 01.03.2019 та договір оренди машин, механізмів та техніки від 01.01.2020, орендодавець ТОВ «Автосервіс Рівне» код 41489716. Фронтальний навантажувач, марки VOLVO, L120C, колісний у комплекті з ковшем, договір оренди машин механізмів та техніки від 01.01.2020 орендодавець ТОВ «Автосервіс Рівне» . При цьому вказано, що Між ТОВ «СЕМІКС БЕТОН» та ПП «Модена» укладений усний договір на виготовлення бетону та його доставку, першою подією являється відвантаження продукції, таким чином податкові накладні згідно з реєстром становлять на загальну суму 354370,00 грн, в тому числі ПДВ 59061,67 грн.

До зазначеного повідомлення додані наступні документи: Договір оренди обладнання завод SEMIX, Договір купівлі-продажу майна з ТОВ «Укрвторчормед», Договір оренди бетономішалки MERCEDES-BENZ AXOR, Договір оренди машин механізмів та техніки автобетономішалки MAN, RENAULT, DAF, фронтальний навантажувач VOLVO, Договір оренди нежитлового приміщення №0319 від 01.03.2019, Договір оренди №290742022 Карго від 29.07.2022, Договір оренди транспортного засобу №0105-2022, Договір поставки з ТОВ «Клесівський кар`єр нерудних копалин «Технобуд», Договір з ТОВ «Юейхемікал» на поставку добавки до бетонів та розчинів, Договір оренди свердловини №1 від 01.01.2020, Договір поставки з ТОВ «Рівнесільсервіс» на поставку цементу, Штатний розпис 22.09.2022, Ліцензія на зберігання пального, видаткова накладна, товарно транспортні накладні ТОВ «Острозький Піщаний Кар`єр» на поставку піску, Технобуд Клесів ВН та ТТН 10.22, Юейхемікал ВН та ТТН 153 від 21.06.2021, Вирівський ВН та ТТН 32725 від 16.07.2021, Договір купівлі-продажу нафтопродуктів ДП «АВІАКОМ», видаткові накладні, ДП «АВІАКОМ» на поставку дизпалива, виписка ТОВ «Острозький піщаний кар`єр», виписка банку по розрахунках з ТОВ «Рівнесільсервіс», виписка рахунку ДП «Авіаком», виписка по розрахунках з ТОВ «Клесів Технобуд», виписка по розрахунках з Юейхемікал, виписка розрахунки з ТОВ «Автосервіс Рівне», Акти здачі-прийняття робіт (Надання послуг) оренда з Автосервіс Рівне, ОСВ рах. 631 Автосервіс Рівне, Акт оренди скважини, картка рах. Рівне Проперті Девелопмент, ОСВ рах. 631 ТОВ «Клесів Технобуд», ОСВ рах. 631 ДП «Авіаком», ОСВ рах. 631 Острозький піщаний кар`єр, ОСВ рах. 631 Рівнесільсервіс, ОСВ рах. 631 Юейхемікал, Сертифікат відповідності, Сертифікат відповідності, Сертифікати відповідності №UA10393.00114-21 від 08.07.2021, №UA10190.00119-22 від 01.07.2022, Карго акт 2022, Акт оренди DAF Фінвей, Договір TOB Вирівський щебеневий завод №16-12/2021-01 від 16.12.2021, ОСВ рах. 631 Вирів 07.2021-08.2023, Рівнесільсервіс ВН та ТТН 11.07.2022, Рівнесільсервіс ВН та ТТН 09.06.2023, Акти списання ПММ 2022, Акти списання ПММ 2023, Вирівський ВН та TTH 4258 08.06.2023, ОПК ВН та ТТН 1083 від 06.07.2021, ОСВ рах. 631 Карго 07.2021-10.2023, ОСВ рах. 631 Фінвей 07.2021-10.2023, ОПK BH та TTH 3359 15.06.2023, Юйхемікал BH та ТТН 175 06.07.2022, Авіаком ВН та ТТН 1783 03.07.2023, Виробничі звіти, Модена договір 01-25023 від 03.07.2019, Модена ВН та TTH 612 01.07.2021, Модена BH та TTH 613 02.07.2021, Модена ВН та ТТН 624 06.07.2021, Модена BH та TTH 486 29.07.2022, Модена BH та TTH 723 13.10.2022, Модена ВН та TTH 724 12.10.2022, Модена ВН та ТТН 766 27.10.2022, Модена ВН та ТТН 515 20.07.2023, виписка Модена 09.2021-10.2023, ОСВ рах. 361 Модена 07.2021-10.2023.

Суд вважає за необхідне вказати, що надані позивачем первинні документи відповідають змісту статей 187, 198, 201 ПК України, частини другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та мають відповідну юридичну силу та доказовість.

Відтак, позивачем надані усі належні документи, які стосуються господарської операції з надання послуг із здійснення яких було виписано податкові накладні, які достатні для цілей реєстрації ПН. В поясненнях наданих контролюючому органу, позивачем детально описано з посиланням на конкретні документи не лише фінансово-господарські розрахунки, на підставі яких було виписано ПН, але суть господарської діяльності товариства в цілому із зазначенням дати створення підприємства, працівників, наявності основних засобів, оренди приміщень, транспортних засобів та інших даних. При цьому, з покликанням на конкретні договори щодо придбання матеріалів/сировини для виготовлення бетону та матеріально-технічної бази.

Більше того, п.3.1. Договору поставки №01-25/08/23 передбачено, що замовлення на партію продукції здійснюється в телефонному режимі, а саме щодо асортименту, кількості, дати, часу поставки, місця та умов поставки. А згідно з п.3.11. вказаного Договору, поставка продукції продавцем (постачальником) здійснюється на об`єкт покупця вказаний у замовленні, власним транспортом. Ціна за доставку визначається сторонами.

З огляду на підставу для прийняття спірних рішень (надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства), суд звертає увагу на той факт, що у таких рішеннях зазначено лише, що ТТН складені/оформленні з порушенням законодавства, а саме не вказано місця розвантаження. Однак, суд наголошує, що всі ТТН, які стосуються спірних ПН, складені у повній відповідності до чинного законодавства та договірних відносин між контрагентами. При цьому, у таких ТТН вказано місце розвантаження, а тому вказана підстава є необгрунтованою, оскільки не відповідає обставинам справи. Тобто, податковий орган формально зазначив причину для відмови у реєстрації податкових накладних позивача в ЄРПН, що є недопустимим.

Таким чином, суд вважає необрунтованим зазначення податковим органом у спірних рішеннях про «невідповідність наданих документів щодо придбання матеріалів/сировини та періоду проведення господарських операцій із ПП «Модена»; не надання банківських виписок (2021-2023 роки) по взаємовідносинах з ТОВ «Фінвей-Україна» та ПП «Рівне Проперті Девелопмент» за надане в оренду рухоме-нерухоме майно та не надання документів щодо походження (власність/оренда) напівпричепів ВК2832XF та ВК2846XF, зазначених у наданих ТТН».

Більше того, у спірних рішеннях контролюючим органом зазначено про те, що «частина наданих платником документів не відноситься до змісту господарської операції, відповідно до зупиненої ПН». Вказане свідчить на користь того, що позивачем частина документів надавалась додатково для підтвердження реальності господарських операцій, не тільки з контрагентом ПП «Модена».

Отже, зазначення про не надання банківських виписок (2021-2023 роки) по взаємовідносинах з ТОВ «Фінвей-Україна» та ПП «Рівне Проперті Девелопмент» за надане в оренду рухоме-нерухоме майно є повністю безпідставними, оскільки не стосуються господарських операцій з контрагентом ПП «Модена».

Суд зауважує, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Аналогічні висновки у подібних спірних правовідносинах викладено у постанові Верховного Суду від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, від 23.10.2018 у справі №822/1817/18.

Відтак, всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.

Таким чином, суд дійшов висновку, що за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем, є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення, у зв`язку з чим, рішення №9925426/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 01.07.2021, №9925425/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №10 від 02.07.2021, №9925427/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №26 від 06.07.2021, №9925432/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №85 від 29.07.2022, №9925431/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №35 від 12.10.2022, №9925430/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №43 від 13.10.2022, №9925428/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №96 від 27.10.2022 та №9925429/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №76 від 20.07.2023 є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки при їх прийнятті не дотримано критеріїв встановлених статтею 2 Кодексу адміністративного судочинства України.

Щодо вимоги позивача зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, ПН №9 від 01.07.2021, №10 від 02.07.2021, №26 від 06.07.2021, №85 від 29.07.2022, №35 від 12.10.2022, №43 від 13.10.2022, №96 від 27.10.2022 та №76 від 20.07.2023 датою її подання, суд виходить з наступного.

За приписами підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Державною податковою службою України у своєму відзиві підтверджено, що обов`язок з реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у випадку визнання протиправним та скасування рішень про відмову реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань покладається саме на Державну податкову службу України, як центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

У відповідності з пунктів 2, 10 частини 2 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд в порядку адміністративного судочинства може визнати протиправним та скасувати індивідуальний акт чи окремі його положення, а також прийняти рішення про інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права.

Судом враховано, що Податковим кодексом України визначено правові наслідки відсутності факту реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Така податкова накладна не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних, у свою чергу, є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

Таким чином, відсутність реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних впливає на правовий стан платників податків. Покупець товарів позбавляється права на формування податкового кредиту за рахунок відповідних сум, а продавець може зазнати небажаних для нього наслідків у вигляді проведення його позапланової перевірки.

З огляду на це, правовідносини щодо реєстрації податкових накладних у Єдиному державному реєстрі податкових накладних і, зокрема, щодо безпідставного неприйняття податкових накладних для їх реєстрації, є предметом розгляду в адміністративних судах відповідно до статті 19 Кодексу адміністративного судочинства України.

Згідно з частиною 1 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини 1 статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Частинами 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За сукупності викладених обставин, позов Товариства з обмеженою відповідальністю «СЕМІКС БЕТОН» підлягає задоволенню повністю.

За правилами частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як встановлено з матеріалів справи, позивачем за подання даного адміністративного позову сплачено судовий збір в сумі 24224,00 грн, а тому судові витрати позивача в частині сплаченого судового збору підлягають відшкодуванню в рівних частинах обома відповідачами, до яких задоволені позовні вимоги позивача.

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «СЕМІКС БЕТОН» до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинення певних дій задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Рівненській області №9925426/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 01.07.2021, №9925425/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №10 від 02.07.2021, №9925427/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №26 від 06.07.2021, №9925432/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №85 від 29.07.2022, №9925431/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №35 від 12.10.2022, №9925430/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №43 від 13.10.2022, №9925428/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №96 від 27.10.2022 та №9925429/42015276 від 14.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №76 від 20.07.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю «СЕМІКС БЕТОН» податкові накладні №9 від 01.07.2021, №10 від 02.07.2021, №26 від 06.07.2021, №85 від 29.07.2022, №35 від 12.10.2022, №43 від 13.10.2022, №96 від 27.10.2022 та №76 від 20.07.2023 днем їх фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «СЕМІКС БЕТОН» судові витрати по сплаті судового збору: в сумі 12112,00 грн - за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС у Рівненській області та в сумі 12112,00 грн - за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Державної податкової служби України.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 27 червня 2024 року

Учасники справи:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «СЕМІКС БЕТОН» (вул. Князя Володимира, буд. 112, корп. Б, м.Рівне, Рівненська обл.,33009, ЄДРПОУ/РНОКПП 42015276)

Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12, м.Рівне, Рівненська обл., 33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166) Відповідач - Державна податкова служба України (Львівська площа, буд. 8, м.Київ, 04053, ЄДРПОУ/РНОКПП 43005393)

Суддя Н.В. Друзенко