Справа № 420/10180/24
Суддя: Танцюра К.О.
Дата ухвалення: 2024-06-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 червня 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді ТанцюриК.О., розглянувши у письмовому провадженні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ЕКОФАКТОР ЧАРДЖ до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення,-

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ЕКОФАКТОР ЧАРДЖ до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 16.01.2024 року №2285/15-32-07-07-23.

Ухвалою суду від 08.04.2024 відкрито провадження у справі та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

В обґрунтування позовних вимог позивач у позовній заяві зазначив, що не погоджується із прийняттям податкового повідомлення - рішення області від 16.01.2024 №2285/15-32-07-07-23 та просить суд його скасувати. Як вказав позивач, згідно зазначених у акті відомостей, дійсно між ТОВ «ЕКОФАКТОР ЧАРДЖ» та нерезидентом Zhangjiagang Uchen New Energy Technology Co. було укладено додаткову угоду № 1 від 10.03.2022 до контракту від 28.12.2021 № 21- 12-28, відповідно до якої у зв`язку з наявністю на території України форс-мажорних обставин, обумовлених збройною агресією російської федерації проти України та неможливістю поставити товар вчасно та безпечним шляхом, сторони вирішили замінити умови поставки товару за контрактом на загальну суму 28 190,00 доларів США, а саме вирішили змінити місце поставки Товару, який повинен бути поставлений на умовах FCA, територія Польща. Позивач вказав, що розуміючи неможливість отримання ТОВ «ЕКОФАКТОР ЧАРДЖ» товару за контрактом від 28.12.2021 № 21-12-28 на територію України (з огляду на суттєві складнощі його ввезення на територію України, адже повітряний простір над Україною закрили для польотів цивільної авіації, ввезення на територію України товару іншим транспортом також ускладнювалось у зв`язку із постійними бойовими діями в низках областей України та тривалою комендантською годиною), а також розуміючи об`єктивну неможливість у той період часу (березень-травень 2022 року) розпорядитися такими товарами для здійснення господарської діяльності, адже вона практично не здійснювалась в той період часу, а також не передбачуваністю ситуації в майбутньому, ТОВ «ЕКОФАКТОР ЧАРДЖ» було вимушено винайти покупця для реалізації отриманого з Китаю товару за межами України. У зв`язку із чим, між ТОВ «ЕКОФАКТОР ЧАРДЖ» та покупцем фізичною особою ОСОБА_1 було укладено Контракт від 17.03.2022 року № 03/03- 22 щодо постачання йому отриманого з Китаю товару, який було у той же день передано покупцю на загальну суму 28 190,00 доларів США. Товариство було вимушено піти на умови покупця ОСОБА_2 та укласти з ним Додаткову угоду № 1 до контракту № 03/03-22 від 17.03.2022 року, згідно з якою Сторони підтверджують наявність на території України форс-мажорних обставин, обумовлених збройною агресією російської федерації проти України та у зв`язку з тривалими форс-мажорними обставинами, неможливістю своєчасно розрахуватися за товар вирішили змінити порядок розрахунків за товар та Сторони вирішили, що Покупець зобов`язаний здійснити розрахунок за товар на поточний рахунок Продавця не пізніше 15 місяців з дня отримання товару. Отже, як вказав позивач, саме у зв`язку із наявністю тривалих форс-мажорних обставин, обумовлених збройною агресією російської федерації проти України, що почалися 24.02.2022 року, ТОВ «ЕКОФАКТОР ЧАРДЖ» не мало змоги дотриматись законодавчо встановленого строку розрахунків за імпортним контрактом. Позивач, посилаючись на те, що порушення ним строків розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності здійснено з об`єктивних причин внаслідок збройної агресії з боку російської федерації, а штрафні санкції за порушення валютного законодавства у період з 01.03.2020 р. і до 30.06.2023 р. не застосовуються у період дії карантину, а відтак контролюючим органом не могло бути застосовано до ТОВ «ЕКОФАКТОР ЧАРДЖ» пеню за порушення строків розрахунків по зовнішньоекономічним операціям станом на 12.12.2023 року за контрактом від 28.12.2021 № 21-12-28, укладеним з нерезидентом Zhangjiagang Uchen New Energy Technology Co. (Китай) на загальну суму 152 199,24 гривень, що мали місце з 05.01.2023 року по 31.03.2023 року.

19.01.2024 до суду від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву у якому відповідач вказав, що не погоджується із позовними вимогами позивача. Так, відповідач вказав, що перевіркою встановлено порушення пунктів 1,3 ст. 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» із змінами і доповненнями, з урахуванням пункту з урахуванням пункту 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5, в частині дотримання законодавчо встановлених строків розрахунків за імпортним контрактом від 28.12.2021№21-12-28, укладеним з нерезидентом Zhangjiagang Uchen New Energy Technology Co., Ltd. (Китай): - за період з 05.01.2023 по 30.03.2023 року (85 днів) в сумі 16 190,00 дол. США; - за період з 31.03.2023 по 31.03.2023 року (1 день) в сумі 11 190,00 дол. США. В свою чергу, як вказав позивач, ТОВ «ЕКОФАКТОР ЧАРДЖ» до перевірки не надані документи, що підтверджують наявність підстав для призупинення нарахування (не нарахування) пені за порушення пунктів 1,2 ст.13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» із змінами і доповненнями, а саме з підстав, визначених п.4, 6, 7 вищезазначеного Закону за контрактом від 28.12.2021№21-12-28, укладеним з нерезидентом Zhangjiagang Uchen New Energy Technology Co., Ltd. (Китай). Обмеження на пеню за порушення резидентами строку розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, на період дії карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID19, згідно п. 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ не застосовується. Також, як вказав відповідач, слід зазначити, що на момент винесення податкового повідомлення - рішення та проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ЕКОФАКТОР ЧАРДЖ» було завершено карантин, а саме постановою Кабінету Міністрів України від 27.06.2023 №651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої короно вірусом SARS-CoV-2 відмінили на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої короно вірусом SARS-CoV-2.

Дослідивши письмові докази по справі, судом встановлено наступне.

У період з 05.12.2023 по 11.12.2023 Головним управлінням ДПС в Одеській області проводилась документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «ЕКОФАКТОР ЧАРДЖ», на підставі направлення від 05.12.2023 № 19923/15-32-07-07-16, виданого Головним управлінням ДПС в Одеській області, відповідно до пп.191.1.4 п.191.1 ст.191, пп.20.1.4 п. 20.1 ст.20, п.п. 69.2.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ, отриманої податкової інформації НБУ, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, надісланої ДПС листи 24.02.2023 №4218/7/99- 00-07-05-02-07, від 02.10.2023 №24652/7/99-00-07-05-02-07 на підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 04.12.2023 № 10041-п, за результатами якої складено акт №36707/15-32-07-07-18 від 18.12.2023(а.с.15-19).

У ході перевірки встановлено порушення пунктів 1,3 ст. 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» із змінами і доповненнями, з урахуванням пункту з урахуванням пункту 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5, із змінами і доповненнями в частині дотримання законодавчо встановлених строків розрахунків за імпортним контрактом від 28.12.2021№21-12-28, укладеним з нерезидентом Zhangjiagang Uchen New Energy Technology Co., Ltd. (Китай): - за період з 05.01.2023 по 30.03.2023 року (85 днів) в сумі 16 190,00 дол. США; - за період з 31.03.2023 по 31.03,2023 року (1 день) в сумі 11 190,00 дол. США ТОВ «ЕКОФАКТОР ЧАРДЖ» до перевірки не надані документи, що підтверджують наявність підстав для призупинення нарахування (не нарахування) пені за порушення пунктів 1,2 ст.13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» із змінами і доповненнями, а саме з підстав, визначених п.4, 6, 7 вищезазначеного Закону за контрактом від 28.12.2021№21-12-28, укладеним з нерезидентом Zhangjiagang Uchen New Energy Technology Co., Ltd. (Китай).

Згідно висновку акту перевірки ТОВ «ЕКОФАКТОР ЧАРДЖ» встановлено порушення п. 1, 2, 3 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» з урахуванням пункту з урахуванням пункту 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5, п.14-2 постанови Правління Національного банку України від 24 лютого 2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», із змінами та доповненнями, в частині порушення граничних строків розрахунків:

-за експортним контрактом від 09.12.2022 № 03U, укладеним з нерезидентом ECOFACTOR SPOLKA Z OGRANICZONA ODPOWIEDZIALNOSCIA (Польща), в частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків несвоєчасне надходження валютної виручки в сумі 10716,00 євро;

-за імпортним контрактом від 28.12.2021 №21-12-28, укладеним з нерезидентом Zhangjiagang Uchen New Energy Technology Co., Ltd. (Китай) в частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків - в сумі 16190,00 дол. США.

Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 16.01.2024 року № 2285/15-32-07-07-23, яким до ТОВ «ЕКОФАКТОР ЧАРДЖ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 154 789,10грн(а.с.38)

Відповідно до вимог ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно положень п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

У відповідності до положень п.п. 78.1.1 п.п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначені Законом України Про валюту і валютні операції 21 червня 2018 року № 2473-VIII.

Особливості встановлення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів визначені ст.13 Закону України Про валюту і валютні операції.

Частиною 1 ст.13 Закону України Про валюту і валютні операції встановлено, що Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів. Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України. Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів не застосовуються щодо розрахунків, пов`язаних з договорами про участь у розподілі пропускної спроможності, а також щодо грошового забезпечення (кредитних лімітів) з метою участі в аукціонах з розподілу пропускної спроможності міждержавних перетинів. Національний банк України має право встановлювати мінімальні граничні суми операцій з експорту та імпорту товарів, на які поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Згідно із ч.2 ст.13 Закону України Про валюту і валютні операції у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Відповідно до ч.3 ст.13 Закону України Про валюту і валютні операції у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Згідно положень ч.5, 6 ст.13 Про валюту і валютні операції порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

У разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

Відповідно до статей 6, 7, 7-1, 15, 28, 30, 33, 44, 45, 46, 48, 56, 71 Закону України «Про Національний банк України», статті 99 Конституції України, статей 2, 6, 9, 12, 13, 16 Закону України «Про валюту і валютні операції», Правління Національного банку України постановою № 5 від 02 січня 2019 року, затвердило «Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті» (далі - Положення № 5).

Це Положення відповідно до пункту 1 визначає заходи захисту, запроваджені Національним банком України, порядок їх застосування (порядок здійснення валютних операцій в умовах запроваджених цим Положенням заходів захисту), а також порядок здійснення окремих операцій в іноземній валюті.

Згідно із пунктами 21, 23 Положення № 5 граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного пунктом 21 розділу II цього Положення, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення, у повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку.

Разом з цим, відповідно до п.14 прим. 2 постанови Правління Національного Банку України від 24.02.2022 року №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» на період воєнного стану граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.

Граничні строки розрахунків, зазначені в пункті 14-2 цієї постанови не поширюються на операцію з експорту, імпорту товарів (уключаючи незавершені розрахунки за операцією), сума якої (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком України на дату здійснення операції) є меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення" (далі - незначна сума), крім дроблення операцій з експорту товарів або дроблення валютних операцій. (п.14 прим. 3 Постанови №18)

З аналізу наведених вище норм законодавства України слідує, що дотримання граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, встановлених Національний банком України, є обов`язковим для суб`єктів господарювання.

При цьому, порушення таких строків має своїм наслідком нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості.

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «ЕКОФАКТОР ЧАРДЖ» укладено контракт від 28.12.2021 № 21-12-28 з нерезидентом Zhangjiagang Uchen New Energy Technology Co., Ltd. (Китай), згідно якого продавець продає а покупець купує Товар відповідно специфікацій, доданих до цього контракту та його невід`ємних частин. Ціни на товари що постачаються за цим контрактом вказані у специфікаціях та інвойсах. Валюта платежу дол. США. Умови постачання - FCA-Шанхай Китай. Контракт набирає чинності з моменту його підписання та діє до 31.12.2022 року(а.с.23-35).

Згідно додаткової угоди до контракту від 28.12.2021 №21-12-28, у зв`язку з наявністю на території України форс-мажорних обставин, обумовлених збройною агресією російської федерації проти України та неможливістю поставити товар вчасно та безпечним шляхом, Сторони вирішили змінити місце поставки Товару, який повинен бути здійснено на умовах FCA територія Польща.

В рамках контракту від 28.12.2021№21-12-28, Zhangjiagang Uchen New Energy Technology Co., Ltd (Китай) передано товар (V3-DSS-EV16Pj177216A, V3-DSSEV16Pj177232A, DSIEC2e-EV 32P3-Phase 32A, DSIEC2b-EV 32P3-Phase 32A, DSIEC2aG_EV32S32A, DSIEC-ELC, adaptor 20530-1 with resistor, V3-DSS-G-EV32S, NV4C-DCIEV32P, NV3C-DCI-EV32P) ТОВ «ЕКОФАКТОР ЧАРДЖ» (Покупець) на суму 28190,00 дол. США із передачею Покупцеві права власності на цей товар, акт від 17.03.2022 № б/н(а.с.26).

Між ТОВ «ЕКОФАКТОР ЧАРДЖ» (Продавець) та нерезидентом INDIVIDUAL PJATNITSKI VIKTOR (Покупець, Myslywska 19.87-100 Torun.Poland) укладено контракт від 17.03.2022 № 03/03-22, згідно якого (п.1): постачання товару перемикачи навантаження, зарядні гнезда. Ціна Товару 28 190,00 дол. США. Умови платежу оплата здійснюється в дол. США. Умови приймання-передачі FCA Warsaw Poland. Контракт набирає чинності з моменту його підписання та діє до повного виконання сторонами своїх обов`язків(а.с.49-51).

ТОВ «ЕКОФАКТОР ЧАРДЖ» передано товар (V3-DSS-EV16Pj177216A, V3-DSS-EV16Pj177232A, DSIEC2e-EV 32P3-Phase 32A, DSIEC2b-EV 32P3-Phase 32A, DSIEC2a-G_EV32S32A, DSIEC-ELC, adaptor 20530-1 with resistor, V3-DSS-G-EV32S, NV4C-DCI-EV32P, NV3C-DCI-EV32P) нерезиденту INDIVIDUAL PJATNITSKI VIKTOR (Польща) на суму 28190,00 дол. США із передачею покупцеві права власності на цей товар, акт від 17.03.2022 № б/н.

Як встановлено перевіркою та не спростовано позивачем, виручка в іноземній валюті від нерезидента нерезиденту INDIVIDUAL PJATNITSKI VIKTOR (Польща) надійшла на поточний рахунок № НОМЕР_1 , відкритий в АБ «ПІВДЕННИЙ» (код банку/МФО 328209), на загальну суму 28 190,00 дол. США, у т.ч.: 30.03.2023 5 000,00 дол. США (еквівалент 182 843,00 грн.) з порушенням термінів розрахунків; 31.03.2023 7 000,00 дол. США (еквівалент 255 980,20 грн.), з порушенням термінів розрахунків; 05.04.2023 7 000,00 дол. США (еквівалент 255 980,20 грн.), без порушення термінів розрахунків; 09.05.2023 9 190,00 дол. США (еквівалент 336 065,43 грн), без порушення термінів розрахунків;

На виконання контракту від 28.12.2021 № 21-12-28 ТОВ «ЕКОФАКТОР ЧАРДЖ» перерахувало з валютного рахунку UA0044496 (дол. США), відкритого в АБ "ПІВДЕННИЙ" 28 190,00 дол. США, у т. ч. : 18.04.2024 6 16 190,00 дол. США(еквівалент 441948,14 грн.), граничний термін надходження товару 04.01.2023 12 000,00 дол. США (еквівалент 329 461,20 грн.).

Отже, перевіркою встановлено порушення пунктів 1,3 ст. 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» із змінами і доповненнями, з урахуванням пункту з урахуванням пункту 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5, із змінами і доповненнями в частині дотримання законодавчо встановлених строків розрахунків за імпортним контрактом від 28.12.2021№21-12-28, укладеним з нерезидентом Zhangjiagang Uchen New Energy Technology Co., Ltd. (Китай): - за період з 05.01.2023 по 30.03.2023 року (85 днів) в сумі 16 190,00 дол. США; - за період з 31.03.2023 по 31.03,2023 року (1 день) в сумі 11 190,00 дол. США;

Позивач, посилаючись на те, що порушення ним строків розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності здійснено з об`єктивних причин внаслідок збройної агресії з боку російської федерації, а штрафні санкції за порушення валютного законодавства у період з 01.03.2020 р. і до 30.06.2023 р. не застосовуються у період дії карантину, вважає, що штрафні санкції нараховані безпідставно.

Як зазначалось судом, дотримання граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, встановлених Національний банком України, є обов`язковим для суб`єктів господарювання.

У свою чергу, виключенням з цього правила є випадки, закріплені у ч. 6-7 ст. 13 Закону України "Про валюту і валютні операції", а також у ч. 4 вказаної статті.

Так, у відповідності із частиною 6 статті 13 Закону «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 року №2473-VIII (далі Закон № 2473-VIII) у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно із частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.

Відповідно до вимог статті 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» № 671/97-ВР від 02.12.1997 торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю.

Форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами, а саме:

загроза війни, збройний конфлікт або серйозна погроза такого конфлікту, включаючи але не обмежуючись ворожими атаками, блокадами, військовим ембарго, дії іноземного ворога, загальна військова мобілізація, військові дії, оголошена та неоголошена війна, дії суспільного ворога, збурення, акти тероризму, диверсії, піратства, безлади, вторгнення, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, введення комендантської години, карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, експропріація, примусове вилучення, захоплення підприємств, реквізиція, громадська демонстрація, блокада, страйк, аварія, протиправні дії третіх осіб, пожежа, вибух, тривалі перерви в роботі транспорту, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, закриття морських проток, ембарго, заборона (обмеження) експорту/імпорту тощо, а також викликані винятковими погодними умовами і стихійним лихом, а саме: епідемія, сильний шторм, циклон, ураган, торнадо, буревій, повінь, нагромадження снігу, ожеледь, град, заморозки, замерзання моря, проток, портів, перевалів, землетрус, блискавка, пожежа, посуха, просідання і зсув ґрунту, інші стихійні лиха тощо.

Суд звертає увагу, що форс-мажорні обставини не мають преюдиційного характеру, і при їх виникненні похивач, який посилається на них як на підставу неможливості належного виконання зобов`язання, повинен довести їх наявність не тільки самих по собі, але і те, що вони були форс-мажорними саме для даного конкретного випадку.

Як слідує із вищенаведеного, обмежувальні/забороняючі заходи, військова агресія російської федерації проти України, введення воєнного стану - підпадають під визначення форс-мажорних обставин.

Судом установлено, що Торгово-промислова палата України (далі - ТПП України) ухвалила рішення спростити процедуру засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) та 28.02.2022 року на сайті ТПП України розмістила загальний офіційний лист ТПП України №2024/02.0-7.1 щодо засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили).

Більше того, у подальшому, а саме 15.01.2024 року додатково на сайті ТПП України розміщено відповідні роз`яснення Торгово-промислової палати України, у яких вказано про те, що враховуючи надзвичайно складну ситуацію, з якою зіткнулась наша країна, та з метою позбавлення обов`язкового звернення до ТПП України та уповноважених нею регіональних ТПП і підготовки пакету документів у період дії з метою підтвердження форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) у період дії введеного воєнного стану, на сайті ТПП України розміщено лист ТПП України №2024/02.0-7.1 від 28.02.2022 року щодо засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), яке у свою чергу надасть можливість за необхідністю роздрукувати відповідне підтвердження всім, кого це стосується.

У вказаному листі, ТПП України підтверджено, що зазначені обставини з 24 лютого 2022 року до їх офіційного закінчення, є надзвичайними, невідворотними та об`єктивними обставинами для суб`єктів господарської діяльності та/або фізичних осіб по договору, окремим податковим та/чи іншим зобов`язанням/обов`язком, виконання яких/-го настало згідно із умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів і виконання відповідно яких/-го стало неможливим у встановлений термін внаслідок настання таких форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили).

Відтак, порушення Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕКОФАКТОР ЧАРДЖ» строків розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності здійснено з об`єктивних причин внаслідок збройної агресії з боку російської федерації.

Слід також зазначити, що відповідно до п. 112.1, 112.2 та 112.7 ст. 112 Податкового кодексу України особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умови наявності в її діянні (дії або бездіяльності) вини, крім випадків, передбачених цим Кодексом. Особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання.

Вжиті платником податків заходи щодо дотримання правил та норм податкового законодавства вважаються достатніми, якщо контролюючий орган не доведе, що, вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.

У разі якщо контролюючий орган не доведе, що платник податків мав можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжив достатніх заходів щодо їх дотримання, платник податків не може бути притягнутий до відповідальності за таке порушення.

Положення цього пункту застосовуються виключно в разі, якщо умовою притягнення до фінансової відповідальності за податкове правопорушення є наявність вини платника податків.

Разом з цим, суд звертає увагу на те, що п. 112.8. ст. 112 Податкового кодексу України визначає обставини, які звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Такими обставинами, відповідно до пп.112.8.9. п.112.8 ст. 112 Податкового кодексу України, зокрема є: вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору).

Таким чином, наявність підтверджених ТПП України форс-мажорних обставин - військової агресії російської федерації проти України, що стадо підставою введення воєнного стану із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року, відповідно до п. 112.8.9. п. 112.8 ст. 112 Податкового кодексу України та п. 6 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», звільняють позивача від відповідальності за порушення вимог п. 1, 3 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 року №2473-VIII та нарахування пені за ч. 5 ст. 13 зазначеного Закону за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Більше того, суд уважає за необхідне зазначити, що у зв`язку з введенням в дію Указу Президента України від 24.02.2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24.02.2022 року № 2102-IX, Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 03.03.2022 року №2118-IX, відповідно до якого підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнили пунктом 69.9 такого змісту:

«Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.»

У подальшому, Законом України від 12.05.2022 року № 2260-IX внесено зміни до п. 69.9. Підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, згідно до якого визначено:

«Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, окрім:

дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків;

строків проведення камеральних перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, визначення грошових зобов`язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення за результатами камеральних перевірок, нарахування пені;

строків проведення фактичних та документальних позапланових перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, додаткових документів та пояснень, визначення грошових зобов`язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення, адміністративного арешту майна за результатами фактичних перевірок.».

Суд зазначає, що обов`язок щодо контролю за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи.

Враховуючи наведене, суд приходить до висновку, що для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відтак, дія норми п. 69.9 Підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України поширюється на правовідносини, які випливають з Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 року №2473-VIII, адже контроль за дотриманням строків розрахунків в іноземній валюті покладено саме на контролюючі органи.

З урахуванням викладеного, суд приходить до висновку про безпідставність прийняття податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 16.01.2024 року № 2285/15-32-07-07-23 та наявності підстав для його скасування.

Ухвалюючи дане судове рішення суд керується ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, практикою Європейського суду з прав людини (рішення "Серявін та інші проти України") та Висновком № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів (п.41) щодо якості судових рішень.

Згідно рішення Європейського суду з прав людини по справі "Серявін та інші проти України"(п.58) суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішенні судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча п. 1 ст.6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожний аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

Пунктом 41 Висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів зазначено, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Відповідно до ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно;розсудливо;з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У зв`язку з викладеним, суд вважає, що адміністративний позов позивача підлягає задоволенню.

Частиною 1 ст.139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що суд прийшов до висновку про наявність підстав для задоволення позовної заяви товариства, суд вважає за можливе стягнути з відповідача за рахунок бюджетних асигнувань на користь позивача судовий збір у розмірі 3028,00 грн.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250, 255, 295,382 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ЕКОФАКТОР ЧАРДЖ - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 16.01.2024 року № 2285/15-32-07-07-23.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (код , м.Одеса, вул. Семінарська 5) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ЕКОФАКТОР ЧАРДЖ (, м.Одеса, вул. Комітетська 14-б, оф.3) судовий збір у розмірі 3028,00 грн (три тисячі двадцять вісім гривень).

Рішення набирає законної сили згідно ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст. 293, 295 та п. 15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя К.О. Танцюра