Справа № 160/24858/21
Суддя: Суховаров А.В.
Дата ухвалення: 2024-06-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

іменем України

25 червня 2024 року справа 160/24858/21

Третій апеляційний адміністративний суду складі колегії:

головуючий суддя Суховаров А.В.

судді Головко О.В., Ясенова Т.І.,

при секретарі Личкатій Н.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпрі апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.06.2022 (суддя Сліпець Н.Є.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ Дніпро» до Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про скасування реєстрації податкових накладних та збільшення реєстраційного ліміту

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «КСГ Дніпро» 07.12.2021 звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить:

- визнати протиправною бездіяльність Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області при розгляді заяви від 04.08.2021 та зобов`язати розглянути цю заяву;

- скасувати реєстрацію податкових накладних, складених за операціями з постачання сільськогосподарської продукції на адресу ТОВ «Амарант торг»:

№50 від 30.04.2018 на поставку пшениці вартістю 294 000гр пдв 49000гр;

№51 від 30.04.2018 на поставку соняшника вартістю 420 000гр пдв 70000гр;

№1 від 01.05.2018 на поставку ячменя вартістю 102 000гр пдв 17000гр;

№65 від 11.05.2018 на поставку пшениці вартістю 106 000гр пдв 17666гр67коп;

№59 від 17.05.2018 на поставку ячменя вартістю 255 000гр пдв 42500гр;

№85 від 23.05.2018 на поставку пшениці вартістю 265 000гр01коп пдв 44166гр67коп;

№65 від 29.05.2018 на поставку пшениці вартістю 250 000гр пдв 41666гр67коп;

№103 від 29.05.2018 на поставку ячменя вартістю 205 799гр83гр пдв 34299гр97коп;

№20 від 04.06.2018 на поставку пшениці вартістю 350 000гр пдв 58333гр33коп;

№22 від 08.06.2018 на поставку ячменя вартістю 137 200гр пдв 22866гр67коп;

№30 від 12.06.2018 на поставку кукурудзи вартістю 99372гр пдв 16562гр;

№33 від 12.06.2018 на поставку кукурудзи вартістю 24570гр пдв 4095гр;

№31 від 14.06.2018 на поставку кукурудзи вартістю 122 733гр пдв 20455гр50коп;

№32 від 15.06.2018 на поставку кукурудзи вартістю 121 602гр пдв 20267гр;

№34 від 18.06.2018 на поставку кукурудзи вартістю 122 148гр пдв 20358гр;

№36 від 18.06.2018 на поставку пшениці вартістю 195 350гр пдв 32558гр33коп;

№115 від 19.06.2018 на поставку кукурудзи вартістю 585 039гр пдв 97506гр50коп;

№51 від 20.06.2018 на поставку пшениці вартістю 195 350гр пдв 32558гр33коп;

№35 від 24.06.2018 на поставку пшениці вартістю 24 210гр пдв 4035гр;

№36 від 25.06.2018 на поставку пшениці вартістю 22 140гр пдв 3690гр;

№113 від 27.06.2018 на поставку кукурудзи вартістю 585 000гр пдв 97500гр;

№114 від 27.06.2018 на поставку соняшника вартістю 1 647 000гр пдв 274 500гр;

№116 від 29.06.2018 на поставку сорго вартістю 103 500гр пдв 17250гр;

№9 від 09.07.2018 на поставку пшениці вартістю 781 560гр пдв 130 260гр;

№67 від 17.07.2018 на поставку пшениці вартістю 802 500гр пдв 133 750гр;

№86 від 17.07.2018 на поставку кукурудзи вартістю 615 000гр пдв 102 500гр;

№89 від 30.07.2018 на поставку кукурудзи вартістю 645 000гр пдв 107 500гр;

№100 від 31.07.2018 на оренд вартістю 54720гр пдв 9120гр;

№43 від 03.08.2018 на поставку пшениці вартістю 300 000гр пдв 50000гр;

№63 від 15.08.2018 на поставку пшениці вартістю 280 800гр пдв 46800гр;

№64 від 15.08.2018 на поставку пшениці вартістю 259 200гр пдв 43200гр;

№100 від 17.08.2018 на поставку пшениці вартістю 371 000гр28коп пдв 61833гр38коп;

№175 від 20.08.2018 на поставку пшениці вартістю 310 000гр пдв 51666гр67коп;

№186 від 20.08.2018 на поставку пшениці вартістю 310 000гр пдв 51666,67гр;

№187 від 20.08.2018 на поставку ячменя вартістю 305 000гр пдв 50833гр33коп;

№188 від 20.08.2018 на поставку кукурудзи вартістю 201 200гр пдв 33533гр33коп;

№232 від 31.08.2018 на оренду вартістю 54720гр пдв 9120гр;

№59 від 04.09.2018 на поставку пшениці вартістю 381 000гр пдв 63500гр;

№62 від 05.09.2018 на поставку пшениці вартістю 750 000гр пдв 125 000гр;

№105 від 05.09.2018 на поставку соняшника вартістю 602 000гр пдв 100 333гр33коп;

№13 від 13.09.2018 на поставку кукурудзи вартістю 640 000гр пдв 106 666гр67коп;

№156 від 17.09.2018 на поставку кукурудзи вартістю 430 500,05гр пдв 71750гр01коп;

№157 від 17.09.2018 на поставку кукурудзи вартістю 430 500,05гр пдв 71750гр01коп;

№113 від 19.09.2018 на поставку пшениці вартістю 429 012гр пдв 71502гр;

№132 від 20.09.2018 на поставку пшениці вартістю 309 000гр пдв 51500гр;

№125 від 21.09.2018 на поставку соняшника вартістю 629 000гр пдв 104 833гр33коп;

№125 від 24.09.2018 на поставку соняшника вартістю 629 000гр пдв 104 833гр33коп;

№158 від 24.09.2018 на поставку соняшника вартістю 629 000гр пдв 104 833гр33коп;

№159 від 24.09.2018 на поставку соняшника вартістю 629 000гр пдв 104 833гр33коп;

№160 від 24.09.2018 на поставку соняшника вартістю 629 000гр пдв 104 833гр33коп;

№161 від 24.09.2018 на поставку пшениці вартістю 1 116 000гр пдв 186 000гр;

№195 від 28.09.2018 на поставку соняшника вартістю 629 000гр пдв 104 833гр33коп;

№167 від 30.09.2018 на поставку кукурудзи вартістю 637 500гр пдв 106 250гр;

№207 від 30.09.2018 на оренду вартістю 54720гр пдв 9120гр;

№9 від 03.10.2018 на поставку соняшника вартістю 629 000гр пдв 104 833гр33коп;

№8 від 05.10.2018 на поставку соняшника вартістю 660 000гр пдв 110 000гр;

№11 від 05.10.2018 на поставку соняшника вартістю 629 000гр пдв 104 833гр33коп;

№17 від 05.10.2018 на поставку соняшника вартістю 660 000гр пдв 110 000гр;

№19 від 05.10.2018 на поставку соняшника вартістю 697 500гр пдв 116 250гр;

№13 від 08.10.2018 на поставку кукурудзи вартістю 640 000гр пдв 106 666гр67коп;

№14 від 10.10.2018 на поставку кукурудзи вартістю 308 000,03гр пдв 51333гр34коп;

№53 від 16.10.2018 на поставку соняшника вартістю 660 000гр пдв 110 000гр;

№57 від 16.10.2018 на поставку кукурудзи вартістю 367 500гр05коп пдв 61250гр01коп;

№58 від 16.10.2018 на поставку кукурудзи вартістю 455 000гр05коп пдв 75833гр34коп;

№60 від 16.10.2018 на поставку соняшника вартістю 660 000гр пдв 110 000гр;

№74 від 16.10.2018 на поставку соняшника вартістю 660 000гр пдв 110 000гр;

№82 від 24.10.2018 на поставку кукурудзи вартістю 129 500гр02коп пдв 21583гр34коп;

№92 від 31.10.2018 на оренду вартістю 54 720гр пдв 9120гр;

№5 від 02.11.2018 на поставку кукурудзи вартістю 280 000гр03коп пдв 46666гр67коп;

№9 від 02.11.2018 на поставку кукурудзи вартістю 375 000гр пдв 62500гр;

№8 від 03.11.2018 на поставку соняшника вартістю 390 000гр пдв 65000гр;

№14 від 03.11.2018 на поставку соняшника вартістю 780 000гр пдв 130 000гр;

№30 від 14.11.2018 на поставку кукурудзи вартістю 784 740гр пдв 130 790гр;

№37 від 19.11.2018 на поставку соняшника вартістю 740 000гр02коп пдв 123 333гр34коп;

№98 від 20.11.2018 на поставку соняшника вартістю 600 000гр01коп пдв 100 000гр;

№100 від 23.11.2018 на поставку соняшника вартістю 780 000гр01коп пдв 130 000гр;

№101 від 30.11.2018 на оренду вартістю 54720гр пдв 9120гр;

№1 від 01.12.2018 на поставку соняшника вартістю 800 000гр02коп пдв 133 333гр34коп;

№3 від 05.12.2018 на поставку соняшника вартістю 400 000гр01коп пдв 66666гр67коп;

№4 від 05.12.2018 на поставку соняшника вартістю 600 000гр01коп пдв 100 000гр;

№5 від 05.12.2018 на поставку соняшника вартістю 600 000гр01коп пдв 100 000гр;

№14 від 11.12.2018 на поставку соняшника вартістю 400 000гр01коп пдв 66666гр67коп;

№15 від 11.12.2018 на поставку соняшника вартістю 800 000гр02коп пдв 133 333гр34коп;

№32 від 13.12.2018 на поставку соняшника вартістю 400 000гр01коп пдв 66666гр67коп;

№1 від 03.01.2019 на поставку соняшника вартістю 400 000гр01коп пдв 66666гр67коп;

№2 від 09.01.2019 на поставку соняшника вартістю 400 000гр01коп пдв 66666гр67коп;

№5 від 10.01.2019 на поставку соняшника вартістю 600 000гр пдв 100 000гр;

№7 від 10.01.2019 на поставку соняшника вартістю 600 000гр пдв 100 000гр;

№17 від 11.01.2019 на поставку соняшника вартістю 600 000гр пдв 100 000гр;

№26 від 14.01.2019 на поставку соняшника вартістю 600 000гр пдв 100 000гр;

№4 від 18.01.2019 на поставку соняшника вартістю 600 000гр пдв 100 000гр;

№31 від 18.01.2019 на поставку соняшника вартістю 600 000гр пдв 100 000гр;

№32 від 21.01.2019 на поставку соняшника вартістю 600 000гр пдв 100 000гр;

№21 від 28.01.2019 на поставку соняшника вартістю 600 000гр пдв 100 000гр;

№22 від 28.01.2019 на поставку соняшника вартістю 600 000гр пдв 100 000гр;

№14 від 31.01.2019 на оренду вартістю 54 720гр пдв 9120гр;

№20 від 31.01.2019 на оренду вартістю 54 720гр пдв 9120гр;

№33 від 15.02.2019 на поставку соняшника вартістю 600 000гр пдв 100 000гр;

№40 від 18.02.2019 на поставку пшениці вартістю 900 000гр пдв 150 000гр;

№53 від 28.02.2019 на оренду вартістю 54 720гр пдв 9120гр;

№1 від 01.03.2019 на поставку кукурудзи вартістю 525 000гр пдв 87500гр;

№2 від 01.03.2019 на поставку кукурудзи вартістю 350 000гр пдв 58333гр33коп;

№15 від 07.03.2019 на поставку кукурудзи вартістю 45000гр пдв 7500гр;

№23 від 07.03.2019 на поставку кукурудзи вартістю 350 000гр пдв 58333гр33коп;

№25 від 11.03.2019 на поставку кукурудзи вартістю 875 000гр пдв 145 833гр33коп;

№26 від 11.03.2019 на поставку соняшника вартістю 850 000гр пдв 141 666гр67коп;

№17 від 14.03.2019 на поставку пшениці вартістю 250 000гр пдв 41666гр67коп;

№2 від 18.03.2019 на поставку пшениці вартістю 540 000гр пдв 90000гр;

№32 від 18.03.2019 на поставку кукурудзи вартістю 300 000гр пдв 50000гр;

№56 від 18.03.2019 на поставку пшениці вартістю 1 000 000гр пдв 166 666гр67коп;

№70 від 31.03.2019 на оренду вартістю 54720гр пдв 9120гр;

№54 від 02.04.2019 на поставку ячменя вартістю 179 855гр пдв 29975гр83коп;

№55 від 02.04.2019 на поставку кукурудзи вартістю 102 600гр пдв 17100гр;

№62 від 03.04.2019 на поставку пшениці вартістю 550 000гр пдв 91666гр67коп;

№66 від 03.04.2019 на поставку пшениці вартістю 440 000гр пдв 73333гр33гр;

№14 від 05.04.2019 на поставку кукурудзи вартістю 350 000гр пдв 58333гр33коп;

№21 від 16.04.2019 на поставку соняшника вартістю 800 000гр пдв 133 333гр33коп;

№16 від 30.04.2019 на оренду вартістю 54720гр пдв 9120гр;

№41 від 03.05.2019 на поставку кукурудзи вартістю 660 000гр пдв 110 000гр;

№3 від 16.05.2019 на поставку кукурудзи вартістю 186 000гр пдв 31000гр;

№9 від 31.05.2019 на оренду вартістю 54720гр пдв 9120гр;

№18 від 17.06.2019 на поставку пшениці вартістю 250 000гр пдв 41666гр67коп;

№22 від 17.06.2019 на поставку пшениці вартістю 250 000гр пдв 41666гр67коп;

№45 від 30.06.2019 на оренду вартістю 54720гр пдв 9120гр;

№63 від 02.07.2019 на поставку пшениці вартістю 240 000гр пдв 40000гр;

№73 від 02.07.2019 на поставку пшениці вартістю 570 000гр пдв 95000гр;

№83 від 02.07.2019 на поставку пшениці вартістю 380 000гр пдв 63333гр33коп;

№90 від 02.07.2019 на поставку пшениці вартістю 675 000гр пдв 112 500гр;

№27 від 18.07.2019 на поставку кукурудзи вартістю 460 000гр пдв 76666гр67коп;

№12 від 22.07.2019 на поставку пшениці вартістю 228 800гр пдв 38133гр33коп;

№21 від 31.07.2019 на оренду вартістю 54720гр пдв 9120гр;

№45 від 01.08.2019 на поставку кукурудзи вартістю 322 000гр пдв 53666гр67коп;

№32 від 02.08.2019 на поставку пшениці вартістю 630 000гр пдв 105 000гр;

№35 від 02.08.2019 на поставку пшениці вартістю 210 000гр пдв 35000гр;

№50 від 02.08.2019 на поставку пшениці вартістю 900 000гр пдв 150 000гр;

№7 від 16.08.2019 на поставку пшениці вартістю 560 000гр пдв 93333гр33коп;

№8 від 16.08.2019 на поставку кукурудзи вартістю 319 999гр99коп пдв 53333гр33коп;

№10 від 16.08.2019 на поставку кукурудзи вартістю 160 000гр пдв 26666гр67коп;

№30 від 21.08.2019 на поставку кукурудзи вартістю 1 000 000гр пдв 166 666гр67коп;

№21 від 31.08.2019 на оренду вартістю 54720гр пдв 9120гр;

№33 від 02.09.2019 на поставку пшениці вартістю 800 000гр пдв 133333гр33коп;

№37 від 02.09.2019 на поставку пшениці вартістю 800 000гр пдв 133333гр33коп;

№126 від 04.10.2019 на поставку кукурудзи вартістю 450 000гр пдв 75000гр;

№22 від 16.10.2019 на поставку пшениці вартістю 450 000гр пдв 75000гр;

№108 від 16.10.2019 на поставку пшениці вартістю 600 000гр пдв 100 000гр;

№123 від 16.10.2019 на поставку пшениці вартістю 450 000гр пдв 75000гр;

№159 від 16.10.2019 на поставку ячменя вартістю 71670гр пдв 11945гр;

№52 від 31.10.2019 на оренду вартістю 54720гр пдв 9120гр;

№114 від 01.11.2019 на поставку пшениці вартістю 495 000гр пдв 82500гр;

№118 від 01.11.2019 на поставку кукурудзи вартістю 625 000гр пдв 104 166гр67коп;

№119 від 01.11.2019 на поставку пшениці вартістю 900 000гр пдв 150 000гр;

№183 від 01.11.2019 на поставку кукурудзи вартістю 450 000гр пдв 75000гр;

№196 від 01.11.2019 на поставку кукурудзи вартістю 450 000гр пдв 75000гр;

№101 від 16.11.2019 на поставку пшениці вартістю 700 000гр пдв 116 666гр67коп;

№134 від 16.11.2019 на поставку пшениці вартістю 160 000гр пдв 26666гр67коп;

№135 від 16.11.2019 на поставку кукурудзи вартістю 600 000гр пдв 100 000гр;

№138 від 19.11.2019 на поставку пшениці вартістю 356 000гр пдв 59333гр33коп;

№141 від 16.11.2019 на поставку кукурудзи вартістю 360 000гр пдв 60000гр;

№58 від 01.12.2019 на поставку пшениці вартістю 630 000гр пдв 105 000гр;

№59 від 01.12.2019 на поставку кукурудзи вартістю 300 000гр пдв 50000гр;

№62 від 01.12.2019 на поставку кукурудзи вартістю 600 000гр пдв 100 000гр;

№66 від 01.12.2019 на оренду вартістю 54720гр пдв 9120гр;

№67 від 01.12.2019 на поставку кукурудзи вартістю 360 000гр пдв 60000гр;

№68 від 01.12.2019 на поставку кукурудзи вартістю 360 000гр пдв 60000гр;

№69 від 01.12.2019 на поставку кукурудзи вартістю 60000гр пдв 10000гр;

№74 від 02.12.2019 на поставку пшениці вартістю 360 000гр пдв 60000гр;

№71 від 16.12.2019 на поставку пшениці вартістю 700 000гр пдв 116 666гр67коп;

№86 від 16.12.2019 на поставку кукурудзи вартістю 625 000гр пдв 104 166гр67коп;

№28 від 16.12.2019 на поставку пшениці вартістю 1 485 000гр пдв 247 500гр;

№109 від 16.12.2019 на поставку пшениці вартістю 600 000гр пдв 100 000гр;

№93 від 20.12.2019 на поставку кукурудзи вартістю 287 500гр пдв 47916гр67коп;

№89 від 31.12.2019 на оренду вартістю 54720гр пдв 9120гр;

№33 від 02.01.2020 на поставку кукурудзи вартістю 167 050гр пдв 27841гр67коп;

№30 від 03.01.2020 на поставку пшениці вартістю 1 067 500гр пдв 177 916гр67коп;

№34 від 09.01.2020 на поставку кукурудзи вартістю 540 000гр пдв 90000гр;

№40 від 09.01.2020 на поставку пшениці вартістю 1 120 000гр пдв 186 666гр67коп;

№11 від 16.01.2020 на поставку кукурудзи вартістю 510 000гр пдв 85000гр;

№14 від 16.01.2020 на поставку пшениці вартістю 740 000гр пдв 123 333гр33коп;

№16 від 16.01.2020 на поставку кукурудзи вартістю 355 000гр пдв 59166гр67коп;

№22 від 31.01.2020 на оренду вартістю 54 720гр пдв 9120гр;

№28 від 03.02.2020 на поставку пшениці вартістю 540 000гр пдв 90000гр;

№32 від 03.02.2020 на поставку кукурудзи вартістю 570 000гр пдв 95000гр;

№40 від 03.02.2020 на поставку пшениці вартістю 900 000гр пдв 150 000гр;

№42 від 05.02.2020 на поставку кукурудзи вартістю 532 000гр пдв 88666гр67коп;

№44 від 05.02.2020 на поставку кукурудзи вартістю 532 000гр пдв 88666гр67коп;

№47 від 07.02.2020 на поставку пшениці вартістю 684 000гр пдв 114 000гр;

№9 від 18.02.2020 на поставку пшениці вартістю 440 000гр пдв 73333гр33коп;

№10 від 18.02.2020 на поставку кукурудзи вартістю 75000гр пдв 12500гр;

№11 від 18.02.2020 на поставку пшениці вартістю 272 000гр пдв 45333гр33коп;

№13 від 29.02.2020 на оренду вартістю 54720гр пдв 9120гр;

№26 від 02.03.2020 на поставку кукурудзи вартістю 490 000гр пдв 81666гр67коп;

№31 від 02.03.2020 на поставку кукурудзи вартістю 800 000гр пдв 133 333гр33коп;

№32 від 02.03.2020 на поставку кукурудзи вартістю 1 200 000гр пдв 200 000гр;

№30 від 03.03.2020 на поставку пшениці вартістю 600 000гр пдв 100 000гр;

№8 від 16.03.2020 на поставку кукурудзи вартістю 400 000гр пдв 66666гр67коп;

№9 від 16.03.2020 на поставку пшениці вартістю 400 000гр пдв 66666гр67коп;

№11 від 16.03.2020 на поставку пшениці вартістю 400 000гр пдв 66666гр67коп;

№18 від 31.03.2020 на оренду вартістю 54720гр; пдв 9120гр;

№39 від 02.04.2020 на поставку кукурудзи вартістю 600 000гр пдв 100 000гр;

- зобов`язати Державну податкову службу України внести до єдиного реєстру податкових накладних відомості про скасування реєстрації перелічених податкових накладних;

- визнати право на зменшення податкових зобов`язань (податковий кредит) на 15 020 400гр28коп за період з квітня 2018 року по квітень 2020 року: квітень 2018 року 11900гр, травень 2018 року 197 299гр98коп, червень 2018 року 722 535гр66коп, липень 2018 року 483 130гр, серпень 2018 року 398 653гр38коп; вересень 2018 року 1 592 372гр, жовтень 2018 року 1 201 703гр36коп, листопад 2018 року 797 410гр01коп, грудень 2018 року 666 666гр69коп, січень 2019 року 1 051 573гр34коп, лютий 2019 року 259 120гр, березень 2019 року 856 620гр, квітень 2019 року 412 862гр49коп; травень 2019 року 150 120гр, червень 2019 року 92453гр34коп, липень 2019 року 434 753гр33коп, серпень 2019 року 692 786гр67коп, вересень 2019 року 266 666гр66оп, жовтень 2019 року 346 065гр, листопад 2019 року 849 333гр34коп, грудень 2019 року 1 079 490гр01коп, січень 2020 року 759 045гр01коп, лютий 2020 року 766 620гр, березень 2020 року 724 120гр01коп, квітень 2020 року 100 000гр;

- зобов`язати Державну податкову службу України відновити та збільшити в системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку товариство має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних (реєстраційний ліміт) в розмірі 15 020 400гр28коп.

Позовні вимоги обгрунтовані тим, що в результаті незаконних дій головного бухгалтера ОСОБА_1 , протягом квітня 2018 року квітня 2020 року здійснена безпідставна реєстрація податкових накладних на загальну суму 90 122 401гр54коп, в тому числі податок на додану вартість 15 020 400гр28коп, за операціями з постачання сільськогосподарської продукції на адресу ТОВ «Ауктіон» (нова назва ТОВ «Амарант торг»). Будь-яких операцій з ТОВ «Ауктіон» (ТОВ «Амарант торг») не здійснювалось, ніякі документи не оформлювались. Реєстрація податкових накладних за відсутності фактичного придбання товарів та здійснення оплати призвела до збільшення зобов`язань з податку на додану вартість на 15 020 400гр28коп (т1ас1).

Від ГУ ДПС в Дніпропетровській області надійшло клопотання про залишення позовної заяви без розгляду в зв`язку з пропуском шестимісячного строку звернення до суду, передбаченого статтею 122 КАС України (т13ас96).

Надаючи пояснення на заявлене клопотання, ТОВ КСГ «Дніпро» посилалось на те, що 04.08.2021 звертались до ГУ ДПС в Дніпропетровській області з заявою, в якій просили скасувати реєстрацію податкових накладних; відновити суму, на яку товариство має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в розмірі 15 020 400гр28коп. Відповіді на заяву не отримали та протягом встановленого законом шестимісячного строку подали позов (т13ас101).

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.02.2022 відмовлено в клопотанні про залишення позовної заяви без розгляду. Суд погодився з доводами ТОВ КСГ «Дніпро» що про порушення свого права дізнались коли не отримали відповідь на заяву від 04.08.2021 (т13ас157).

У відзивах на позовну заяву відповідачі проти позову заперечували та вказували що суми податку на додану вартість за податковими накладними за період з квітня 2018 року по квітень 2020 року, виписаними і зареєстрованими ТОВ КСГ «Дніпро», включені ТОВ «Амарант торг» до податкового кредиту. Законодавчі підстави для скасування реєстрації податкових накладних, які просить позивач, та зменшення його податкових зобов`язань з податку на додану вартість відсутні (т13ас104,165).

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.06.2022 позов задоволений частково:

- скасовано реєстрацію податкових накладних, перелічених в позовній заяві, в єдиному реєстрі податкових накладних, складених ТОВ КСГ «Дніпро»;

- зобов`язано ДПС України внести до єдиного реєстру податкових накладних відомості про скасування реєстрації перелічених податкових накладних;

- визнано право ТОВ КСГ «Дніпро» на зменшення податкових зобов`язань (податковий кредит) на 15 020 400гр28коп за період з квітня 2018 року по квітень 2020 року: квітень 2018 року 11900гр, травень 2018 року 197 299гр98коп, червень 2018 року 722 535гр66коп, липень 2018 року 483 130гр, серпень 2018 року 398 653гр38коп; вересень 2018 року 1 592 372гр, жовтень 2018 року 1 201 703гр36коп, листопад 2018 року 797 410гр01коп, грудень 2018 року 666 666гр69коп, січень 2019 року 1 051 573гр34коп, лютий 2019 року 259 120гр, березень 2019 року 856 620гр, квітень 2019 року 412 862гр49коп; травень 2019 року 150 120гр, червень 2019 року 92453гр34коп, липень 2019 року 434 753гр33коп, серпень 2019 року 692 786гр67коп, вересень 2019 року 266 666гр66оп, жовтень 2019 року 346 065гр, листопад 2019 року 849 333гр34коп, грудень 2019 року 1 079 490гр01коп, січень 2020 року 759 045гр01коп, лютий 2020 року 766 620гр, березень 2020 року 724 120гр01коп, квітень 2020 року 100 000гр;

- зобов`язано Державну податкову службу України відновити та збільшити в системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку товариство має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних (реєстраційний ліміт) в розмірі 15 020 400гр28коп.

Мотивуючи прийняте рішення, суд першої інстанції, зокрема, зазначив, що 14.05.2020 ТОВ КСГ «Дніпро» звернулось до СУ ГУНП в Дніпропетровській області з заявою про вчинення головним бухгалтером ОСОБА_1 кримінального правопорушення, передбаченого частиною 3 статті 362 КК України. За поданою заявою зареєстровано кримінальне провадження №0000451. Згідно постанови слідчого від 04.06.2020, головний бухгалтер ТОВ КСГ «Дніпро» Омельченко Л.Л. здійснювала реєстрацію податкових накладних та декларацій з податку на додану вартість, в які вносила відомості про неіснуючі господарські операції (т14ас42).

В апеляційній скарзі ДПС України просить рішення суду скасувати та відмовити в задоволенні позовних вимог. Вказують на відсутність порушень законодавства при реєстрації податкових накладних, а тому були відсутні підстави для задоволення позовних вимог. Зокрема, право на зменшення податкових зобов`язань настає виключно за фактом реєстрації покупцем товарів/послуг розрахунків коригування. Таких розрахунків коригування ТОВ «Амарант торг» на реєстрацію не подавало. В разі виключення з єдиного реєстру податкових накладних на виконання судового рішення, реєстраційний ліміт постачальника підлягає збільшенню на суму податку на додану вартість, а реєстраційний ліміт покупця зменшується на цю ж суму. Однак, реєстрацію покупця ТОВ «Амарант торг» платником податку на додану вартість анульовано 30.09.2021. Також вказують на пропуск шестимісячного строку звернення до суду (т14ас64).

У відзиві позивач просив залишити апеляційну скаргу без задоволення. Посилаються на постанови Верховного Суду від 18.03.2021 у справі №520/984/19, від 18.08.2021 у справі №160/6673/20, в яких зазначено, що відсутність законодавчо визначеної процедури вилучення незаконно або помилково зареєстрованих податкових накладних не може бути підставою для відмови платнику податків у поновленні його порушених прав. Положення пункту 20 Порядку ведення єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою КМУ №1246 від 29.12.2020, передбачають можливість скасування податкових накладних в судовому порядку (т14ас100).

Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 28.09.2022 апеляційна скарга ДПС України залишена без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.06.2022 без змін (т14ас166).

Постановою Верховного Суду від 23.08.2023 скасована постанова Третього апеляційного адміністративного суду від 28.09.2022 та справа направлена на новий апеляційний розгляд. Верховний Суд зазначив що апеляційний суд не надав оцінки доводам апеляційної скарги про пропущення шестимісячного строку звернення до суду, передбаченого статтею 122 КАС України (т15ас22).

Повторно переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного:

З квітня 2018 року по квітень 2020 року головним бухгалтером ТОВ КСГ «Дніпро» ОСОБА_1 виписані та зареєстровані в єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, згідно яких на адресу ТОВ «Ауктіон» (ТОВ «Амарант тор») поставлена сільськогосподарська продукція та надані послуги з оренди на суму 90 122 401гр54коп, в тому числі податок на додану вартість 15 020 400гр28коп (т1ас240-т2ас209,т15ас104).

Податкові зобов`язання з податку на додану вартість (податковий кредит) включені головним бухгалтером ТОВ КСГ «Дніпро» ОСОБА_1 до податкових декларацій за квітень 2018 року 11900гр, травень 2018 року 197 299гр98коп, червень 2018 року 722 535гр66коп, липень 2018 року 483 130гр, серпень 2018 року 398 653гр38коп; вересень 2018 року 1 592 372гр, жовтень 2018 року 1 201 703гр36коп, листопад 2018 року 797 410гр01коп, грудень 2018 року 666 666гр69коп, січень 2019 року 1 051 573гр34коп, лютий 2019 року 259 120гр, березень 2019 року 856 620гр, квітень 2019 року 412 862гр49коп; травень 2019 року 150 120гр, червень 2019 року 92453гр34коп, липень 2019 року 434 753гр33коп, серпень 2019 року 692 786гр67коп, вересень 2019 року 266 666гр66оп, жовтень 2019 року 346 065гр, листопад 2019 року 849 333гр34коп, грудень 2019 року 1 079 490гр01коп, січень 2020 року 759 045гр01коп, лютий 2020 року 766 620гр, березень 2020 року 724 120гр01коп, квітень 2020 року 100 000гр (т4ас235-т6ас143).

ТОВ КСГ «Дніпро» 30.04.2020 у відповідності до пункту 192.1 статті 192 Податкового Кодексу України складені розрахунки коригування до перелічених в позові податкових накладних в зв`язку з фактичною відсутністю продажу товарів, надання послуг, в яких відображено зменшення податкових зобов`язань (податкового кредиту) на 15 020 400гр28коп за період з квітня 2018 року по квітень 2020 року (т2ас212-т3ас202). Однак покупцем ТОВ «Амарант торг» розрахунки коригування не були зареєстровані в єдиному реєстрі податкових накладних.

Наказом директора ТОВ КСГ «Дніпро» №231-к від 12.05.2020 відсторонена від виконання посадових обов`язків головний бухгалтер ОСОБА_1 на період проведення перевірки ведення бухгалтерського обліку (т1ас77).

Наказом директора ТОВ КСГ «Дніпро» №7-ОС/12.05 від 12.05.2020 призначена службова перевірка ведення бухгалтерського обліку головним бухгалтером товариства ОСОБА_1 (т1ас78).

Згідно звіту про результати перевірки звітності ТОВ КСГ «Дніпро», складеного ТОВ «Податковий консалтинг «Бонус» за договором від 13.05.2020, протягом квітня 2018 року квітня 2020 року в результаті незаконних дій головного бухгалтера ОСОБА_1 зареєстровані податкові накладні на загальну суму 90 122 401гр54коп, в тому числі податок на додану вартість 15 020 400гр28коп, за операціями з постачання сільськогосподарської продукції на адресу ТОВ «Ауктіон» (нова назва ТОВ «Амарант торг»), хоча фактично будь-яких операцій з ТОВ «Ауктіон» (ТОВ «Амарант торг») не здійснювалось, ніякі документи не оформлювались, що призвело до збільшення податкового зобов`язання з податку на додану вартість на 15 020 400гр28коп (т1ас111,116).

Згідно висновку від 01.06.2020 за результатами службового розслідування, завищення податкових зобов`язань з податку на додану вартість виникло внаслідок включення в декларації сум податку по зареєстрованим податковим накладним при фактичній відсутності господарських операцій з реалізації товарів, робіт, послуг та відсутності первинних документів: договорів, видаткових накладних, товарно-транспортних накладних, актів виконаних робіт, банківських виписок, прибуткових касових ордерів (т1ас79).

Згідно висновків судово-економічної експертизи у кримінальному провадженні №0000451 від 15.09.2020, в бухгалтерському обліку ТОВ КСГ «Дніпро» відсутнє відображення господарських операцій з продажу сільськогосподарської продукції на адресу ТОВ «Ауктіон» в період з квітня 2018 року по квітень 2020 року, бухгалтерські документи відсутні, такі операції безпідставно включені до складу податкових зобов`язань ТОВ КСГ «Дніпро» з податку на додану вартість за складеними та зареєстрованими податковими накладними, відображеними в деклараціях з податку на додану вартість за квітень 2018 року квітень 2020 року на суму 15 020 400гр28коп (т1ас93).

Наказом директора ТОВ КСГ «Дніпро» №496-к від 07.10.2020 головний бухгалтер ОСОБА_1 звільнена за пунктом 2 частини 1 статті 41 КЗпП України в зв`язку з втратою довіри. В наказі зазначено, що ОСОБА_1 , маючи доступ до електронного кабінету, починаючи з 2017 року по травень 2020 року систематично здійснювала реєстрацію податкових накладних та декларацій ТОВ КСГ «Дніпро» з постачання товарів, надання послуг, виконання робіт на адресу ряду суб`єктів, які насправді не відбувались, не обліковувались, не підтверджені первинними документами, що призвело до завищення податкових зобов`язань з податку на додану вартість (т1ас83).

Згідно акту №1537/04-36-07-06/20252198 від 18.05.2021 про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ КСГ «Дніпро», проведеної ГУ ДПС в Дніпропетровській області, відсутня інформація на підтвердження фінансово-господарських відносин з ТОВ «Ауктіон» в зв`язку з ненаданням до перевірки первинних документів на підтвердження виникнення податкових зобов`язань (т4ас136).

В травні червні 2021 року ТОВ КСГ «Дніпро» намагалось подати уточнюючи розрахунки податкових зобов`язань з податку на додану вартість в зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок з метою виключення податкових зобов`язань з податку на додану вартість в сумі 15 020 400гр28коп по взаємовідносинам з ТОВ «Ауктіон» за раніше поданими податковими деклараціями (т6ас44-т7ас112). Листами ГУ ДПС в Дніпропетровській області №40381/6/04-36-18-10 від 17.06.2021, №41323/6/04-36-18-10 від 18.06.2021, №42045/6/04-36-18-10 від 22.06.2021 уточнюючі розрахунки не прийняті в зв`язку з тим, що розрахунки коригування зобов`язань з податку на додану вартість та податкового кредиту не зареєстровані покупцем ТОВ «Ауктіон» (т7ас113-119).

ТОВ «КСГ Дніпро» 04.08.2021 звернулось до ГУ ДПС в Дніпропетровській області з заявою, в якій вказувало на відсутність придбання товарів у ТОВ «Ауктіон» (нова назва ТОВ «Амарант торг») та просило скасувати реєстрацію податкових накладних, перелічених в позовній заяві, визнати право на зменшення податкових зобов`язань (податковий кредит) на 15 020 400гр28коп, відновити в системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку товариство має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в розмірі 15 020 400гр28к (т13ас23-35).

На підтвердження відсутності поставки сільськогосподарської продукції на адресу ТОВ «Ауктіон» (нова назва ТОВ «Амарант торг») та відсутності фактичної зміни в активах позивачем надані: аналітична довідка по рахунку 63.1 «розрахунки з вітчизняними постачальниками», аналітична довідка по рахунку 36.11 «розрахунки з вітчизняними покупцями», аналітична довідка по рахунку 64.3 «податкові зобов`язання», - з яких видно відсутність бухгалтерських записів про рух товарів і коштів між ТОВ КСГ «Дніпро» та ТОВ «Ауктіон» та відсутність господарських взаємовідносин (т3ас203-т4ас135).

На підтвердження відсутності надходжень грошових коштів від ТОВ «Ауктіон», позивачем надані виписки з банківських рахунків (т7ас171-т13ас22).

Відповідно до абзацу 3 статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», бухгалтерський облік процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання, передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень.

Відповідно до абзацу 5 статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», господарська операція дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Відповідно до частини 2 статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до частини 1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Відповідно до частини 1 статті 11 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підприємства зобов`язані складати фінансову звітність на підставі даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до абзацу 2 пункту 1.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995, первинні документи це документи, створені у паперовій або в електронній формі, які містять відомості про господарські операції.

Відповідно до пункту 1.3 Положення, господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в регістрах бухгалтерського обліку провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

Відповідно до пункту 2.1 Положення, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Відповідно до пункту 6 розділу ІІІ Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №21 від 28.01.2016, дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського обліку платника.

Відповідно до пункту 14.1.181 статті 14 Податкового Кодексу України, податковий кредит сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного періоду.

Відповідно до абзацу 1 пункту 44.1 статті 44 Податкового Кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до абзацу 2 пункту 44.1 статті 44 Податкового Кодексу України, платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом 1 цього пункту.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового Кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку, дата оприбуткування коштів в касі платника податку, а в разі відсутності такої, дата інкасації готівки в банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена в самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 Податкового Кодексу України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані в разі здійснення операцій: а) придбання або виготовлення товарів і послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (в тому числі в зв`язку з придбанням або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ?) ввезення товарів або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до абзаців 1-3 пункту 198.2 статті 198 Податкового Кодексу України, датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулась раніше: дата списання коштів з рахунку платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до абзаців 1-4 пункту 198.3 статті 198 Податкового Кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду в зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, в тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи); ввезенням товарів або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до абзацу 1 пункту 198.6 статті 198 Податкового Кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) в зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригувань до таких податкових чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до абзацу 3 пункту 198.6 статті 198 Податкового Кодексу України, податкові накладні, отримані з єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 Податкового Кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до абзацу 1 пункту 200.2 статті 200 Податкового Кодексу України, при позитивному значенні суми, розрахованої відповідно до пункту 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету в строки, встановлені цим розділом.

Відповідно до пункту 200.4 статті 200 Податкового Кодексу України, при від`ємному значенні суми, розрахованої відповідно до пункту 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні податкові періоди; б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника в сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до державного бюджету України на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на рахунок платника податку або в рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; в) або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового Кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації в порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. В податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена в статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). В разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства платника податку стороною договору, в податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена в статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без врахування податку; ж) ставка податку та сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТЗЕД, для послуг код послуги згідно з державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТЗЕД або код послуги згідно з державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.7 статті 201 Податкового Кодексу України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів, послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів, послуг платник податку продавець зобов`язаний в установлений термін скласти податкову накладну, зареєструвати її в єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до абзацу 2 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, податкова накладна, складена та зареєстрована в єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до абзацу 3 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, податкова накладна або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Проаналізувавши перелічені норми, колегія суддів відзначає, що реальність господарських операцій може бути підтверджена тільки первинними бухгалтерськими документами. Відсутність таких первинних бухгалтерських документів (договори, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, подорожні листи, акти виконаних робіт, рахунки, прибуткові касові ордери) свідчить що фактично не відбулись господарські операції та не настали зміни в структурі активів, зобов`язань, власному капіталі платників податків. Відсутність даних бухгалтерського обліку на підставі первинних документів про фактично здійснені господарські операції виключає правомірність складання і реєстрації податкових накладних по неіснуючим господарським операціям та відображення у фінансовій звітності даних про неіснуючі господарські операції. За відсутності реально проведених господарських операцій у покупця не виникає право на податковий кредит, а у продавця не збільшуються податкові зобов`язання з податку на додану вартість.

Як зазначалось вище, з квітня 2018 року по квітень 2020 року ТОВ КСГ «Дніпро» виписані та зареєстровані в єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, згідно яких на адресу ТОВ «Ауктіон» (нова назва ТОВ «Амарант тор») поставлена сільськогосподарська продукція та надані послуги з оренди на загальну суму 90 122 401гр54коп, в тому числі податок на додану вартість 15 020 400гр28коп. У справі є доведеним що фактично між ТОВ КСГ «Дніпро» та ТОВ «Ауктіон» (нова назва ТОВ «Амарант тор») ніякі господарські операції не здійснювались, а лише сформовано право ТОВ «Ауктіон» (нова назва ТОВ «Амарант тор») на податковий кредит в сумі 15 020 400гр28коп, яким останнє і скористалось. В свою чергу, у ТОВ КСГ «Дніпро» на цю суму зменшився реєстраційний ліміт, на яку товариство має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування в єдиному реєстрі податкових накладних, та збільшились податкові зобов`язання.

Натомість колегія суддів відзначає, що реєстрація податкових накладних з квітня 2018 року по квітень 2020 року по неіснуючим господарським операціям свідомо здійснювалась посадовими особами ТОВ КСГ «Дніпро».

Відповідно до абзаців 1 5 пункту 192.1 статті 192 Податкового Кодексу України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в єдиному реєстрі податкових накладних. Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування. Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача, підлягає реєстрації в єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником/продавцем товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників в підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем/покупцем товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Відповідно до пункту 192.1.1 статті 192 Податкового Кодексу України, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь постачальника, то: а) постачальник зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок; б) отримувач зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг. Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Як зазначалось вище, ТОВ КСГ «Дніпро» 30.04.2020 складені розрахунки коригування до перелічених в позові податкових накладних в зв`язку з фактичною відсутністю продажу товарів, надання послуг, в яких відображено зменшення податкових зобов`язань (податкового кредиту) на 15 020 400гр28коп за період з квітня 2018 року по квітень 2020 року. Однак покупцем ТОВ «Ауктіон» (нова назва ТОВ «Амарант торг») розрахунки коригування не були зареєстровані в єдиному реєстрі податкових накладних.

За даними ДПС України, ТОВ «Ауктіон» (нова назва ТОВ «Амарант торг») включило до податкового кредиту суми податку на додану вартість за податковими накладними, складеними ТОВ КСГ «Дніпро». У відповідності до положень абзацу 4 пункту 192.1.1 Податкового Кодексу України, ТОВ КСГ «Дніпр» має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в єдиному реєстрі податкових накладних розрахунків коригування до податкових накладних, зазначених в позовній заяві. Іншого шляху зменшення податкових зобов`язань за зареєстрованими податковими накладними законодавством не передбачено.

Відповідно до абзацу 25 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, в разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний податковий період, в якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної або порушено граничні терміни реєстрації в єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ КСГ «Дніпро» не зверталось до податкової служби зі скаргою в зв`язку з ухиленням ТОВ «Ауктіон» (нова назва ТОВ «Амарант торг») від реєстрації розрахунків коригування, складених 30.04.2020 до податкових накладних, перелічених в позовній заяві.

Виходячи з положень пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового Кодексу України, внаслідок зареєстрованих податкових накладних в системі електронного адміністрування податку на додану вартість у ТОВ КСГ «Дніпро» зменшився реєстраційний ліміт на 15 020 400гр28коп, а у ТОВ «Ауктіон» (нова назва ТОВ «Амарант торг») реєстраційний ліміт збільшився на цю ж суму. Для того щоб у ТОВ КСГ «Дніпро» збільшився реєстраційний ліміт на суму 15 020 400гр28коп, він одночасно має зменшитись у ТОВ «Ауктіон» (нова назва ТОВ «Амарант торг») на цю ж суму. Проте ТОВ «Амарант торг» вже використало свій реєстраційний ліміт.

Як відзначалось вище, ТОВ КСГ «Дніпро» намагається покласти вину за збільшення зобов`язань з податку на додану вартість на 15020 400гр28коп внаслідок складання та реєстрації податкових накладних за неіснуючі господарські операції виключно на головного бухгалтера ОСОБА_1 . Проте щодо ТОВ «Ауктіон» (нова назва ТОВ «Амарант торг»), яке безпідставно та незаконно отримало збільшення реєстраційного ліміту та право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість ні заяви до податкових органів з приводу відмови подати на реєстрацію розрахунки коригування, ні звернення до правоохоронних органів з приводу кримінального правопорушення не направлялись. Фактично за заявленими позовними вимогами ТОВ КСГ «Дніпро» просить збільшити свій реєстраційний ліміт за рахунок державного бюджету, тобто покласти на державу відповідальність зва протиправні дії своїх посадових осіб та посадових осіб ТОВ «Ауктіон» (нова назва ТОВ «Амарант торг»).

Постанови Верховного Суду, на які посилається позивач у відзиві на апеляційну скаргу не можуть бути застосовані до спірних правовідносин оскільки фактичні обставини у тих справах відрізняються від даної справи. Крім того, в постанові від 01.02.2024 у справі №160/19686/21 за аналогічним позовом ТОВ КСГ «Дніпро», Верховний Суд зазначив що у випадку включення сум податку на додану вартість за помилковими податковими накладними до складу податкових зобов`язань, пункт 192.1.1 статті 192 Податкового Кодексу України встановлює порядок їх зменшення, який застосовується після реєстрації розрахунку коригування до таких податкових накладних. Абзац 25 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України встановлює такий інструмент впливу на несумлінних контрагентів, в тому числі з метою захисту інтересів платника податків, як заява із скаргою на такого контрагента. За змістом цієї норми, у разі порушення покупцем граничних термінів реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування інша особа має право додати до податкової декларації заяву із скаргою на такого покупця. Звернення продавця із такою скаргою на контрагента є підставою для проведення перевірки останнього. Система електронного адміністрування податку на додану вартість функціонує як цілісна та збалансована система, яка включає в себе сукупність організаційних та технічних засобів, що спрямована на забезпечення обліку адміністрування податку на додану вартість в Україні в електронному вигляді. Система електронного адміністрування податку на додану вартість дає можливість оперативно регулювати процес формування зобов`язань і податкового кредиту кожного з платників податку таким чином, щоб в цілому у країні сума відшкодування податку на додану вартість не перевищувала суму надходжень цього податку до бюджету. Це забезпечується, зокрема, шляхом обліку нерозривного ланцюга у кожній оподатковуваній операції однакових сум податкового кредиту та податкових зобов`язань між контрагентами. Задоволення позовних вимог у спосіб, визначений позивачем, може призвести до порушення фундаментальних принципів функціонування системи адміністрування податку на додану вартість.

Відповідно до абзацу 1 частини 2 статті 122 КАС України, для звернення до адміністративного суду за захистом прав, свобод, інтересів особи встановлюється шестимісячний строк, який, якщо не встановлено інше, обчислюється з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав, свобод, інтересів.

Відповідно до частини 3 статті 123 КАС України, якщо факт пропуску позивачем строку звернення до адміністративного суду буде виявлено судом після відкриття провадження в адміністративній справі і позивач не заявить про поновлення пропущеного строку звернення до адміністративного суду, або якщо підстави, вказані ним в заяві, будуть визнані судом неповажними, суд залишає позовну заяву без розгляду.

Позовна заява подана через 1 рік 8 місяців після реєстрації останньої податкової накладної, реєстрацію якої позивач просить скасувати; через 1 рік 7 місяців після відмови ТОВ «Ауктіон» (нова назва ТОВ «Амарант торг») зареєструвати розрахунки коригування до складених податкових накладних, відсторонення головного бухгалтера ОСОБА_1 від виконання посадових обов`язків в зв`язку безпідставним складанням цих податкових накладних, отримання результатів службової перевірки щодо складання податкових накладних за відсутності господарських операцій.

Відмовляючи в клопотанні ГУ ДПС в Дніпропетровській області про залишення позовної заяви без розгляду, суд першої інстанції безпідставно погодився з доводами ТОВ КСГ «Дніпро» що про порушення свого права вони дізнались коли не отримали відповідь на заяву від 04.08.2021. Більше ніж за рік до подання названої заяви позивачу були відомі всі обставини реєстрації податкових накладних, перелічених в позові.

Дотримання строку звернення до суду є однією з умов для реалізації права на позов в публічно-правових відносинах. Вона дисциплінує учасників цих відносин у випадку, якщо вони стали спірними, запобігає зловживанням і можливості регулярно погрожувати зверненням до суду, сприяє стабільності діяльності суб`єктів владних повноважень щодо виконання своїх функцій. Відсутність цієї умови приводила б до постійного збереження стану невизначеності у публічно-правових відносинах (постанови Верховного Суду від 25.04.2018 у справі №826/3994/16, від 03.05.2018 у справі №826/26727/15, від 03.05.2018 у справі №826/8153/16, від 31.05.2018 у справі №826/15798/16). Поважними причинами пропуску строку звернення до суду визнаються лише ті обставини, які були об`єктивно непереборними, такими, що не залежали від волевиявлення особи, пов`язані з перешкодами і труднощами, що унеможливили своєчасне звернення до суду. Такі обставини повинні бути підтверджені належними доказами (постанови Верховного Суду від 12.06.2018 у справі №826/2158/17, від 18.10.2018 у справі №826/14402/17).

Колегія суддів не знаходить поважних причин пропущення шестимісячного строку звернення з позовною заявою.

Підсумовуючи викладене, колегія суддів відзначає, що суд першої інстанції дав невірну оцінку фактичним обставинам, що призвело до неправильного вирішення справи.

Керуючись статтями 241 244, 315, 319, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби задовольнити.

Скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.06.2022 та прийняти нову постанову.

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ Дніпро» залишити без розгляду.

Постанова набирає законної сили з 25.06.2024 та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складання повної постанови.

Повну постанову складено 27.06.2024.

Головуючий суддя А.В. Суховаров

судді О.В. Головко

судді Т.І. Ясенова