Справа № 320/5329/24
Суддя: Скрипка І.М.
Дата ухвалення: 2024-06-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 червня 2024 року Київ № 320/5329/24

Київський окружний адміністративний суд у складі судді Скрипки І.М., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос Буд Сервіс» до Головного управління ДПС у Київській області та Державної податкової служби України про визнання протиправними і скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Кайрос Буд Сервіс» (далі позивач, товариство) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Київській області (далі відповідач 1) та Державної податкової служби України (далі відповідач 2, ДПС України).

Просили суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнятих Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області від 12.10.2023 № 9707378/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.12.2022 № 19 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос Буд Сервіс» від 29.12.2022 № 19 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнятих Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області від 12.10.2023 № 9707380/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.12.2022 № 17 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос Буд Сервіс» від 29.12.2022 № 17 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнятих Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області від 12.10.2023 № 9707379/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.12.2022 № 18 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос Буд Сервіс» від 29.12.2022 № 18 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнятих Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області від 12.10.2023 № 9707381/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.12.2022 № 16 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос Буд Сервіс» від 28.12.2022 № 16 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнятих Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області від 12.10.2023 № 9707382/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 17.10.2022 № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос Буд Сервіс» від 17.10.2022 № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнятих Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області від 12.10.2023 № 9707383/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.11.2022 № 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос Буд Сервіс» від 21.11.2022 № 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнятих Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області від 12.10.2023 № 9707384/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.10.2022 № 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос Буд Сервіс» від 20.10.2022 № 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнятих Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області від 12.10.2023 № 9707386/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 17.10.2022 № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос Буд Сервіс» від 17.10.2022 № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнятих Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області від 12.10.2023 № 9707385/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 18.10.2022 № 7 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос Буд Сервіс» від 18.10.2022 № 7 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнятих Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області від 12.10.2023 № 9707387/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.12.2022 № 13 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос Буд Сервіс» від 21.12.2022 № 13 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідачем 1 прийняті рішення, якими позивачу відмовлено в реєстрації податкових накладних по реальним господарським операціям, здійснення яких підтверджено документально. Натомість представник позивача наголосив, що спірні рішення відповідача 1 не містять чітко визначених підстав відмови в реєстрації податкових накладних, не мають конкретизованих посилань на виявлені порушення та посилань на первинні документи, які складені позивачем з порушенням законодавства. Окрім того, оскаржувані рішення відповідача 1 позивач уважає незаконними, прийнятими за відсутності об`єктивного розгляду наданих ним первинних документів на підтвердження здійснення господарської операції, зазначеної у відповідній податковій накладній, чим порушено його права платника податків.

Ухвалою від 05.02.2024 судом відкрито спрощене позовне провадження у справі без проведення судового засідання.

До суду від представника відповідача 1 та відповідача 2 надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого у задоволенні позову просили відмовити з підстав, зазначених у ньому. Стверджували, що позивачем не було надано обґрунтованих доводів щодо порушення його прав та законних інтересів зі сторони органів податкової служби та неправомірності дій останніх, що свідчить про необґрунтованість позовних вимог. Зазначено, що у квитанціях вказано конкретні підстави не прийняття податкових накладних, проте, позивачем ні до контролюючого органу, ні до суду не було надано доказів, які б підтвердили реальність здійснення господарських операцій. Зокрема, не надано документального підтвердження наявності основних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів, сертифікатів якості придбаних лісоматеріалів, а також стверджували про відсутність копій первинних документів про переміщення товару між позивачем та ФОП ОСОБА_1 . За твердженнями відповідачів, відповідно до повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій, відповідачем 1 встановлено, що позивачем надано документи, але надані первинні документи не підтверджують дійсність господарської операції, ураховуючи галузеву специфіку позивача. На думку представника контролюючого органу, подані позивачем документи не відповідають вичерпному переліку (пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН).

Уважають, що контролюючий орган діяв у межах та у спосіб, визначений Податковим кодексом України для забезпечення адміністрування та справляння обов`язкових платежів на території України.

У відзиві заявлено клопотання про розгляд в судовому засіданні з викликом сторін, у задоволенні якого відмовлено.

Розглянувши подані документи та матеріали, з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Кайрос Буд Сервіс» перебуває на обліку в органах доходів та зборів, є платником податків і зареєстроване в якості юридичної особи з 15.09.2016. Станом на день розгляду справи адресою місцезнаходження є: АДРЕСА_1 , що підтверджено даними ЄДР юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за кодом .

Видами діяльності позивача є: 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (основний); 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування; 41.10 Організація будівництва будівель; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.41 Оптова торгівля текстильними товарами; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 73.11 Рекламні агентства; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

Із матеріалів справи встановлено, що між позивачем (постачальник) та комунальним підприємством виконавчого органу Київради (Київської міської державної адміністрації) (покупець) були укладені договори про закупівлю товарів від 14.10.2022 № 3493/ДЗЗ-22, від 09.11.2022 № 3586/ДЗЗ-22, від 18.11.2022 № 3615/ДЗЗ-22, від 20.12.2022 № 3743/ДЗЗ-22, від 21.12.2022 № 3751/ДЗЗ-22 (далі договори) (а.с. 6-52, Том 7).

За умовами договорів, постачальник зобов`язується поставити покупцеві товари згідно з ДК 021:2015:44190000-8 конструкційні матеріали різні (брус, дошка) відповідно до договору від 14.10.2022 № 3493/ДЗЗ-22, ДК 021:2015:44190000-8 конструкційні матеріали різні (брус, дошка обрізна, цвях будівельний) відповідно до договору від 09.11.2022 № 3586/ДЗЗ-22, ДК 021:2015:44420000-0 будівельні матеріали (рейка монтажна 15х30х3000 мм сосна свіжопиляна) відповідно до договору від 18.11.2022 № 3615/ДЗЗ-22, ДК 021:2015:44190000-8 конструкційні матеріали різні (брус, плита OSB-3 вологостійка, 10 мм, лист OSB вологостійкий 6 мм) відповідно до договору від 20.12.2022 № 3743/ДЗЗ-22, ДК 021:2015:44220000-8 столярні вироби відповідно до договору від 21.12.2022 № 3751/ДЗЗ-22 (далі - товари), а покупець прийняти і оплатити товар. Найменування товару, кількість, ціна та якісні характеристики товару зазначені в специфікації до цього договору. Обсяги закупівлі товару можуть бути зменшені покупцем залежно від реального фінансування видатків або потреб покупця. Постачальник на умовах, передбачених цим договором, зобов`язується передати покупцю товар у власність (розділ І договору).

Зазначені договори є аналогічними за своїм змістом, тому суд детально викладає один із них.

Відповідно до розділу ІІ договору, постачальник повинен поставити покупцю товар, якість якого відповідає нормам, стандартам якісних показників і технічних вимог, установлених чинними нормативними актами України й умовами цього договору, до кожного виду товару.

Згідно з розділом ІІІ договорів, ціна договору від 14.10.2022 № 3493/ДЗЗ-22 становить 383000,00 грн. без ПДВ, крім того ПДВ у розмірі 76600,00 грн.; ціна договору від 09.11.2022 № 3586/ДЗЗ-22 105655,50 грн. без ПДВ, крім того ПДВ у розмірі 21131,10 грн.; ціна договору від 18.11.2022 № 3615/ДЗЗ-22 240800,50 грн. без ПДВ, крім того ПДВ у розмірі 48160,00 грн.; ціна договору від 20.12.2022 № 3743/ДЗЗ-22 182140,00 грн. без ПДВ, крім того ПДВ у розмірі 36428,00 грн.; ціна договору від 21.12.2022 № 3751/ДЗЗ-22 285480,00 грн. без ПДВ, крім того ПДВ у розмірі 57096,00 грн.

Ціна товару, що поставляється за цими договорами, визначається з урахуванням умов поставки, визначених пунктом 5.4 цих договорів, та зазначається у додатку № 1. Сторони погодили, що ціна за одиницю товару згідно додатка № 1 є незмінною щонайменше протягом 30 (тридцяти) календарних днів від дати підписання сторонами цих договорів. У ціні товару враховані всі витрати постачальника на виконання договору, зокрема, витрати на сплату податків, мита, акцизів та інших обов`язкових платежів. Ціна договорів може бути зменшена за згодою сторін, а у випадку, передбаченому пунктом 6.2.2 договорів, ціна договорів зменшується покупцем в односторонньому порядку.

Розділом V договорів передбачено, що поставка товарів здійснюється постачальником у відповідності із замовленням покупця на поставку товару (далі замовлення) протягом 4 (чотирьох) календарних днів відповідно до договору від 14.10.2022 № 3493/ДЗЗ-22, протягом 10 (десяти) календарних днів відповідно до договорів від 09.11.2022 № 3586/ДЗЗ-22, від 18.11.2022 № 3615/ДЗЗ-22, протягом 12 (дванадцяти) календарних днів відповідно до договорів від 20.12.2022 № 3743/ДЗЗ-22 та від 21.12.2022 № 3751/ДЗЗ-22, після направлення покупцем такого замовлення постачальнику, якщо інше не передбачено у такому замовленні. Товар постачається окремими партіями. Найменування та кількість товару, що має бути поставлений постачальником у відповідній партії, визначається покупцем самостійно на власний розсуд у відповідному замовленні. Кількість замовлень покупця необмежена. Поставка товару здійснюється на умовах DDP (Інкотермс 2020) за вказаними у відповідних замовленнях адресами розміщення підрозділів покупця в м. Києві. Вантажоодержувачами є підрозділи покупця. Поставка товару здійснюється автомобільним транспортом. Транспортні послуги з поставки товару та усі інші витрати, що пов`язані з процесом доставки товару на адресу поставки, входять у ціну товару.

Товар уважається поставленим покупцю з дати підписання сторонами відповідних видаткових накладних (дата поставки товару). Під час поставки товару постачальник повинен надати покупцю одночасно з товаром технічну документацію на кожен вид товару, що постачається, а також такі документи: рахунок-фактуру; видаткову накладну; сертифікати (або копія рішення органу з сертифікації чи лист про те, що товар не підлягає обов`язковій сертифікації на території України) та/або інші підтвердні документи. Завантаження, розвантаження товару здійснюється постачальником та входить до ціни товару.

Згідно з пунктами 6.3.3 договорів, покупець зобов`язаний на дату виникнення податкових зобов`язань (або підстав їх коригування відповідно до Податкового кодексу України) складати податкову накладну, розрахунок коригування до податкової накладної з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої постачальником особи. Реєстрація ПН/РК здійснюється постачальником протягом 3-х робочих днів з дати виникнення податкових зобов`язань).

На виконання умов договорів, позивачем виставлені рахунки на оплату від 09.11.2022 № 53, від 21.12.2022 № 78, від 18.11.2022 № 62, від 14.10.2022 № 56, № 55, від 20.12.2022 № 77 (а.с. 58-63, Том 7); видаткові накладні від 17.10.2022 № 121, № 122, від 18.10.2022 № 123, від 20.10.2022 № 124, від 01.11.2022 № 125, № 126, від 21.11.2022 № 132, від 30.11.2022 № 136, від 07.12.2022 № 141, від 15.12.2022 № 149, № 150, від 26.12.2022 № 152, від 28.12.2022 № 153, від 29.12.2022 № 154, № 155, № 156 (а.с. 234-249, Том 6).

Факт оплати підтверджений виписками з особового рахунку (а.с. 225-233 Том 6, а.с. 64 Том 7).

За результатами вказаних фінансово-господарських операцій позивачем складені податкові накладні: від 29.12.2022 № 19, від 29.12.2022 № 17, від 29.12.2022 № 18, від 28.12.2022 № 16, від 17.10.2022 № 5, від 21.11.2022 № 8, від 20.10.2022 № 8, від 17.10.2022 № 6, від 18.10.2022 № 7, від 21.12.2022 № 13 (а.с. 39, 43, 47, 51, 55, 59, 63, 67, 71, 75 Том 1).

14.11.2022, 15.11.2022, 12.12.2022 та 10.01.2023 позивач отримав квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, реєстраційні номери , , , , , , , , та відповідно до яких податкові накладні від 17.10.2022 № 5, № 6, від 18.10.2022 № 7, від 20.10.2022 № 8, від 21.11.2022 № 8, від 21.12.2022 № 13, від 28.12.2022 № 16, від 29.12.2022 № 17, № 18, № 19 прийнято, але їх реєстрацію зупинено. Підставою для зупинення реєстрації податкових накладних відповідачем вказано таке: відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН від 17.10.2022 № 5, № 6, від 18.10.2022 № 7, від 20.10.2022 № 8, від 21.11.2022 № 8, від 21.12.2022 № 13, від 28.12.2022 № 16, від 29.12.2022 № 17, № 18, № 19 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг: 4407 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (а.с. 41, 45, 49, 53, 57, 61, 65, 69, 73, 77 Том 1).

У матеріалах справи містяться пояснення позивача (а.с. 239-250 Том 5, а.с. 1-3 Том 6) та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Ці пояснення з документами були надіслані відповідачу на виконання повідомлень від 04.10.2023 № 9655092/40836262, № 9655094/40836262, № 9655096/40836262, № 9655102/40836262, № 9655088/40836262, № 9655090/40836262, № 9655098/40836262, № 9655089/40836262, № 9655078/40836262 та № 9655104/40836262 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання про прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН від 17.10.2022 № 5, № 6, від 18.10.2022 № 7, від 20.10.2022 № 8, від 21.11.2022 № 8, від 21.12.2022 № 13, від 28.12.2022 № 16, від 29.12.2022 № 17, № 18, № 19 в ЄРПН (а.с. 121-150 Том 1).

На виконання зазначених повідомлень контролюючого органу, позивачем надіслані повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН від 07.10.2023 № 1 з документами довільного формату (а.с. 151-249 Том 1); від 07.10.2023 № 2 (а.с. 1-98 Том 2); від 10.10.2023 № 10 (а.с. 100-197 Том 2), від 28.09.2023 № 1 (а.с. 199-250 Том 2, а.с. 1-44 Том 3); від 10.10.2023 № 9 (а.с. 46-143 Том 3); від 10.10.2023 № 8 (а.с. 145-250 Том 3, а.с. 1-90 Том 4); від 10.10.2023 № 6 (а.с. 92-190 Том 4); від 10.10.2023 № 5 (а.с. 192-250 Том 4, а.с. 1-39 Том 5); від 10.10.2023 № 4 (а.с. 41-138 Том 5); від 09.10.2023 № 3 (а.с. 140-237 Том 5).

За результатом розгляду наданих позивачем пояснень та документів Комісією ГУ ДПС у Київській області прийняті рішення: від 12.10.2023 № 9707378/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.12.2022 № 19; від 12.10.2023 № 9707380/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.12.2022 № 17; від 12.10.2023 № 9707379/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.12.2022 № 18; від 12.10.2023 № 9707381/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.12.2022 № 16; від 12.10.2023 № 9707382/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 17.10.2022 № 5; від 12.10.2023 № 9707383/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.11.2022 № 8; від 12.10.2023 № 9707384/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.10.2022 № 8; від 12.10.2023 № 9707386/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 17.10.2022 № 6; від 12.10.2023 № 9707385/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 18.10.2022 № 7; від 12.10.2023 № 9707387/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.12.2022 № 13 (а.с. 81-100 Том 1).

Відмова відповідача-1 в оскаржуваних рішеннях мотивована ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У якості додаткової інформації оскаржувані рішення не містять жодних застережень щодо надання позивачем конкретних документів.

Рішення були оскаржені позивачем в адміністративному порядку.

За результатами розгляду скарг позивача, ДПС України прийняті рішення від 01.11.2023 № 76712/40836262/2, № 76807/40836262/2, № 76714/40836262/2, № 76729/40836262/2, № 76790/40836262/2, № 76808/40836262/2, № 76792/40836262/2, № 76701/40836262/2, № 76764/40836262/2 та № 76973/40836262/2 відповідно до яких скарги залишено без задоволення, а рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН без змін (а.с. 101-120 Том 1).

Уважаючи рішення відповідача 1 про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН протиправними, позивач звернувся з позовом до суду.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами у справі, суд виходив із такого.

Згідно зі статтею 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

За вимогами пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, яка набула чинності з 01.02.2020, серед іншого, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

За нормами пункту 5 Порядку № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За правилами пункту 6 Порядку № 1165 (в редакції, чинній на час прийняття оскаржуваного рішення), у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

У матеріалах справи відсутнє рішення контролюючого органу щодо позивача про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (пункт 8 Порядку №1165).

За положеннями пункту 10 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 № 520 (пункт 11 Порядку № 1165, в редакції чинній на момент прийняття оскаржуваного рішення).

Відповідно до отриманого платником податків рішення комісії регіонального рівня операція, відображена у податковій накладній відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку №3 до Порядку № 1165.

Згідно з вимогами пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (у редакції на момент прийняття оскаржуваних рішень), обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Так, в отриманих позивачем квитанціях контролюючий орган зазначив, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН від 17.10.2022 № 5, № 6, від 18.10.2022 № 7, від 20.10.2022 № 8, від 21.11.2022 № 8, від 21.12.2022 № 13, від 28.12.2022 № 16, від 29.12.2022 № 17, № 18, № 19 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг: 4407 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (а.с. 41, 45, 49, 53, 57, 61, 65, 69, 73, 77 Том 1).

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Однак, відсутність у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Суд зазначає, що контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.

Крім того, відповідно до пункту 3 Порядку № 1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D= S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;

значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.

Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

За змістом пункту 4 Порядку № 1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Суд констатує, що квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не відповідають вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку № 1165 у частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі.

Окрім того, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватись пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

За нормами пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок № 520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 10 Порядку № 520 (у редакції, чинній на момент прийняття оскаржуваного рішення), комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстав стверджувати, що рішення Комісії регіонального рівня повинні містити чіткі підстави для відмови в реєстрації податкових накладних.

Згідно з вимогами пунктів 9 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Згідно з вимогами пунктів 44-46 Порядку № 1165, комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.

У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

Як зазначено у спірних рішеннях, підставами для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних є ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У якості додаткової інформації оскаржувані рішення не містить застережень щодо надання платником конкретного переліку документів, необхідних для підтвердження зазначеної у податкових накладних інформації.

Суд констатує, що позивачем до контролюючого органу були подані пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

У ході розгляду справи судом установлено, що з метою підтвердження інформації в ПН, до контролюючого органу позивачем надіслані повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН від 07.10.2023 № 1 з документами довільного формату (а.с. 151-249 Том 1); від 07.10.2023 № 2 (а.с. 1-98 Том 2); від 10.10.2023 № 10 (а.с. 100-197 Том 2), від 28.09.2023 № 1 (а.с. 199-250 Том 2, а.с. 1-44 Том 3); від 10.10.2023 № 9 (а.с. 46-143 Том 3); від 10.10.2023 № 8 (а.с. 145-250 Том 3, а.с. 1-90 Том 4); від 10.10.2023 № 6 (а.с. 92-190 Том 4); від 10.10.2023 № 5 (а.с. 192-250 Том 4, а.с. 1-39 Том 5); від 10.10.2023 № 4 (а.с. 41-138 Том 5); від 09.10.2023 № 3 (а.с. 140-237 Том 5). Серед вказаних документів були первинні документи, документи на придбання матеріалів, передання в переробку, документи транспортування, документи, що підтверджують реалізацію товарів, оплату, транспортування тощо, документальні підтвердження матеріально-технічної бази для здійснення господарської діяльності.

У позові позивач стверджував, що товариство не має потреби в утриманні складу, оскільки відвантаження відбувається зі складу постачальників і відразу доставляється на склад замовникам, а у разі передачі у переробку постачаються одразу виконувачу послуг з переробки (транспортування замовляється платником, про що складені відповідні ТТН), у подальшому напряму до покупця товарів. Придбаний позивачем товар реалізується також і без додаткової обробки, тобто організовується продаж товару від постачальника відразу покупцю зі складу постачальника на склад покупця, у зв`язку із чим відсутні складські залишки. Навантаження і розвантаження відбувається силами постачальника й покупця.

Вказані твердження відповідачами жодним чином документально не спростовані.

З метою пояснення торгівельного статусу підприємства та специфіки здійснення видів діяльності, на адресу контролюючого органу позивач подав відповідні таблиці даних платника податку на додану вартість, а саме: від 10.11.2022 № , у т.ч. з кодом УКТЗЕД 4407, що на постійній основі постачається, з письмовими поясненнями специфіки діяльності платника та копіями підтверджуючих документів; від 14.03.2023 № , у т.ч. з кодом УКТЗЕД 4407, що на постійній основі постачається, з письмовими поясненнями специфіки діяльності платника та копіями підтверджуючих документів.

Проте позивач отримав рішення про неврахування таблиці даних платника ПДВ, а саме: від 14.11.2022 № 7624720/40836262 та від 30.11.2022 № 7747876/40836262.

У той же час, судом установлено, що станом на момент зупинення реєстрації спірних ПН, складених у жовтні 2022 року, таблицю з кодом 4407 позивач ще не подавав.

Окремо позивач звернув увагу, що невідповідність обсягів постачання обсягам придбання товарів, яка відображається системою СМКОР по вказаним десяти ПН виникла з причини того, що платник не придбавав товар за кодом 4407, а віддавав придбану з іншими кодами УКТЗЕД (4403) сировину на переробку з подальшим отриманням товару з кодом УКТЗЕД 4407, у результаті чого коди УКТЗЕД «вхідних» податкових накладних не можуть відповідати кодам УКТЗЕД «вихідних» податкових накладних.

Зазначені твердження позивача відповідачами не спростовані.

Крім того, реальність здійснення спірних господарських операцій підтверджується розпорядженнями на отримання товарно-матеріальних цінностей від 17.10.2022 № 1070, від 07.12.2022 № 1549, від 17.10.2022 № 1080, від 29.12.2022 № 1802 та від 23.12.2022 № 1719.

На виконання договірних зобов`язань за договорами про закупівлю товарів, позивачем було придбано матеріали для виготовлення продукції з кодом УКТЗЕД 4407, що підтверджено такими документами: випискою АТ «ОТП Банк» по рахунку платника за 03.11.2022 від постачальника ТОВ «Лайф Про»; рахунком на оплату від 17.10.2022 № 3; товарно-транспортними накладними (ТТН) від 17.10.2022 №№ Р2, Р3, Р4; податковими накладними (ПН) від 17.10.2022 №№ 1, 2, 3 (товари лісоматеріал круглий, сосна, УКТЗЕД 4403); видатковими накладними від 17.10.2022 №№ 3, 4, 5.

Також встановлено, що на виконання договірних зобов`язань за договорами закупівлі товарів, зокрема, договору № 3493/ДЗЗ-22 (конструкційні матеріали брус дошка), позивачем були придбані у ТОВ «Лайф Про» матеріали за кодом УКТЗЕД 4403 та передано у переробку для виготовлення продукції з кодом УКТЗЕД 4407, що підтверджено такими документами: випискою АТ «ОТП Банк» по рахунку платника за 17.11.2022 від постачальника ФОП ОСОБА_2 ; податковою накладною від 17.11.2022 № 2; договором про надання послуг від 17.10.2022 № 1-01/11/2022, укладеного з ФОП ОСОБА_1 ; специфікацією від 17.10.2022 № 1; рахунком на оплату від 17.10.2022 № 40; актом приймання-передачі матеріалів від 17.10.2022; актом наданих послуг від 17.11.2022 № 32 та актом звіту вироблених матеріалів від 17.11.2022.

На підтвердження транспортування товарів у матеріалах справи наявні такі документи: акт надання послуг перевезень вантажним транспортом від 31.10.2022; рахунок-фактура від 31.10.2022 № 1032; акт надання послуг перевезень вантажним транспортом від 30.12.2022; рахунок-фактура від 30.12.2022 № 1072; акт надання послуг перевезень вантажним транспортом від 30.11.2022; рахунок-фактура від 30.11.2022 № 1064; звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт від 02.12.2022 № 1.

Щодо матеріально-технічної бази товариства, позивач стверджував, що підприємство здійснює діяльність у приміщенні за адресою: АДРЕСА_2 , яке належить на праві власності засновнику позивача ОСОБА_3 . Відповідачем вказані твердження не спростовані.

До того ж, позивач стверджував наявність трудових ресурсів, що підтверджено штатним розкладом на 01.11.2022, за яким у позивача передбачені такі посади: директор, бухгалтер, менеджер з продажу (2 штатні одиниці), відомістю від 17.11.2022 № 42 (заробітна плата та аванси), відомістю від 07.12.2022 №№ 43 та 44 заробітна плата та аванси), розрахунковими відомостями за жовтень грудень 2022 року, цивільно-правовими договорами від 01.10.2022 з ОСОБА_3 щодо надання послуг з просування товарів та ведення переговорів з постачальниками та покупцями, а також із ОСОБА_4 щодо надання послуг з бухгалтерського, податкового обліку, консультацій, податковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 4 квартал 2022 року, відомостями про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за 4 квартал 2022 року та відомостями про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору 4 квартал 2022 року.

Відображення у бухгалтерському обліку операцій постачання та придбання будівельних матеріалів підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 361 «Розрахунки з покупцями» за жовтень-грудень 2022 року та по рахунку 631 «Розрахунки з постачальниками, підрядниками» за жовтень-грудень 2022 року.

Із урахуванням викладеного, судом не встановлено, а відповідачем 1 не доведено, що для здійснення спірної господарської операції та господарської діяльності в цілому, у позивача не було ані фізичної, ані технічної можливостей.

Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, копії яких наявні в матеріалах справи, та на те, що наданих контролюючому органу документів було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у їх реєстрації.

Суд уважає, що надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд наголошує, що будь-яке рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено.

У цьому випадку судом установлено, що рішення суб`єкта владних повноважень не містять чіткого визначення підстав та мотивів для прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, що свідчить про їх необґрунтованість та протиправність.

Під час розгляду справи відповідач 1, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б твердження позивача, не навів мотивів прийняття оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації ПН в ЄРПН. У той же час сукупність первинних документів, наявних у матеріалах справи, свідчать про реальність проведення господарської операції між позивачем та його контрагентом та у ході розгляду справи відповідачем нереальність цих операцій не доведена.

Крім того, відповідачами не надано жодного документального доказу на підтвердження існування будь-якої податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення операції, зазначеної в поданих для реєстрації податкових накладних.

У ході розгляду справи відповідачем-1 не надано жодних доказів, які б досліджувались під час засідання комісії, та які слугували підставами для прийняття оскаржуваних рішень, як і не надано доказів, які б вказували на наявність ознак ризиковості здійснення операцій по поданих на реєстрацію податкових накладних, що зумовило б включення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Таким чином, суд доходить висновку про обґрунтованість заявлених позовних вимог.

Щодо позовних вимог у частині зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає таке.

Згідно з пунктами 19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246,

Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог у цій частині.

Як установлено судом і підтверджено матеріалами справи та не спростовано відповідачами, надані позивачем документи підтверджували реальність здійснення господарських операцій по поданих податкових накладних, а позивачем, у свою чергу, контролюючому органу були надані вичерпні пояснення та докази. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Із урахуванням викладеного, позов у частині зобов`язання відповідача 2 зареєструвати спірні ПН в ЄРПН підлягає задоволенню.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає таке.

За правилами частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до платіжної інструкції від 26.01.2024 № 847 позивачем сплачено судовий збір у розмірі 30280, 00 грн.

Зважаючи на задоволення позовних вимог, понесені позивачем судові витрати у вигляді сплаченого судового збору на суму 30280, 00 грн. підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача 1 - Головного управління ДПС у Київській області, як суб`єкта владних повноважень, який прийняв оскаржуване рішення.

Щодо розподілу судових витрат на професійну правничу допомогу у розмірі 12000, 00 грн., суд зазначає, що матеріали справи не містять усіх доказів понесення позивачем цих витрат, оскільки відсутній договір про надання правничої допомоги та детальний опис виконаних адвокатом робіт.

Частинами другою-третьою статті 134 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що за результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом із іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

Для цілей розподілу судових витрат: 1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою; 2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.

Наданої позивачем копії платіжної інструкції від 26.01.2024 № 848 на суму 12000, 00 грн. не достатньо для вирішення питання про відшкодування понесених витрат на професійну правничу допомогу, оскільки за відсутності договору про надання правничої допомоги та доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті позивачем, не можливо встановити розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, а також обсягу виконаних адвокатом робіт.

За вказаних обставин підстав для відшкодування витрат на професійну правничу допомогу у розмірі 12000, 00 грн. на цей час суд не вбачає.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 159, 162, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос Буд Сервіс» - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнятих Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області від 12.10.2023 № 9707378/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.12.2022 № 19.

Зобов`язати Державну податкову службу України (; місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос Буд Сервіс» від 29.12.2022 № 19 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнятих Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області від 12.10.2023 № 9707380/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.12.2022 № 17.

Зобов`язати Державну податкову службу України (; місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос Буд Сервіс» від 29.12.2022 № 17 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнятих Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області від 12.10.2023 № 9707379/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.12.2022 № 18.

Зобов`язати Державну податкову службу України (; місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос Буд Сервіс» від 29.12.2022 № 18 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнятих Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області від 12.10.2023 № 9707381/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.12.2022 № 16.

Зобов`язати Державну податкову службу України (; місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос Буд Сервіс» від 28.12.2022 № 16 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнятих Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області від 12.10.2023 № 9707382/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 17.10.2022 № 5.

Зобов`язати Державну податкову службу України (; місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос Буд Сервіс» від 17.10.2022 № 5 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнятих Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області від 12.10.2023 № 9707383/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.11.2022 № 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (; місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос Буд Сервіс» від 21.11.2022 № 8 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнятих Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області від 12.10.2023 № 9707384/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.10.2022 № 8.

Зобов`язати Державну податкову службу України (; місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос Буд Сервіс» від 20.10.2022 № 8 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнятих Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області від 12.10.2023 № 9707386/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 17.10.2022 № 6.

Зобов`язати Державну податкову службу України (; місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос Буд Сервіс» від 17.10.2022 № 6 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнятих Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області від 12.10.2023 № 9707385/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 18.10.2022 № 7.

Зобов`язати Державну податкову службу України (; місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос Буд Сервіс» від 18.10.2022 № 7 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнятих Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області від 12.10.2023 № 9707387/40836262 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.12.2022 № 13.

Зобов`язати Державну податкову службу України (; місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос Буд Сервіс» від 21.12.2022 № 13 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос Буд Сервіс» (; місцезнаходження: 08201, Київська обл., м. Ірпінь, вул. Григорія Сковороди, буд. 7, кв. 60) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ ВП: 44096797; місцезнаходження: 03151, м. Київ, вул. Святослава Хороброго, буд. 5, корпус «А») судовий збір у розмірі 30280, 00 грн. (тридцять тисяч двісті вісімдесят гривень 0 копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Скрипка І.М.