Справа № 280/663/20
Суддя: Малиш Н.І.
Дата ухвалення: 2024-06-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

12 червня 2024 року м. Дніпросправа № 280/663/20

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Малиш Н.І. (доповідач), суддів: Баранник Н.П., Щербака А.А.,

за участю секретаря судового засідання: Тарантюк А.Р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційні скарги Публічного акціонерного товариства Мотор Січ, Східного Міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 01 березня 2024 року (суддя 1-ї інстанції Садовий І.В.) в адміністративній справі №280/663/20 за позовом Публічного акціонерного товариства Мотор Січ до Східного Міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

20.01.2020 Публічне акціонерне товариство Мотор Січ звернулося до суду з позовом до Східного Міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (правонаступник відповідача) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 20 січня 2020 року.

В обґрунтування позовних вимог зазначено про незгоду з оскарженим рішенням податкового органу. Так, спірне податкове повідомлення-рішення прийнято без надання права товариству подати заперечення на акт перевірки. Також недотримано строків визначених ст. 102 ПК України при прийнятті спірного рішення. Щодо суті порушення, визначеного у акті зазначено, що наведені у позовній заяві контракти були в перевіряємому періоді підставами для виплати винагороди контрагентам. У додатку до податкового повідомлення-рішення, що оскаржується, податковим органом наведено перелік оплати, які включено до розрахунку податкових зобов`язань та штрафних санкцій. Зауважено, що перелік оплати, з яких податковим органом визначені податкові зобов`язання та штрафні санкції містить викривлення та недостовірну інформацію, оскільки контролюючим органом до розрахунку податкових зобов`язань та штрафних санкцій було включено оплати ПАТ Мотор Січ на користь нерезидентів Produktech Engineering AG в сумі 1 062 500,00 євро, та Asia Instrumets General Trading в сумі 98 877,00 євро доларів США, які фактично не були зараховані на користь нерезидента та повернулися на рахунок ПАТ Мотор Січ та оплату на користь Aero-Deltа в сумі 11 830,00 доларів США, яка позивачем не здійснювалась однак такі обставини були проігноровані відповідачем при винесенні спірного податкового повідомлення-рішення. Додатково представником позивача зазначено про невірне застосування податковим органом термінів давності керуючись приписами пункту 46.1 статті 46 та пункту 102.1 статті 102 ПК України. Вказано, що зазначеною нормою визначено, що контролюючий орган має право визначити суму грошових зобов`язань платника податків не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації. Водночас, відповідно пункту 46.1 статті 46 ПК України податкова декларація (розрахунок, звіт) - документ, що подається контролюючому органу платником податків у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання. Виплати за переліченими вище договорами та визначеним контрагентам визнаються контролюючим органом, як доходи нерезидентів з джерелом їх походження з України. А відтак, сплата податкового зобов`язання здійснюється за рахунок такої виплати, відповідно положень пункту 141.4.2 статті 141 ПК України - тобто шляхом утримання та перерахування податку під час такої виплати. Отже, зазначені податкові зобов`язання не обумовлюються жодним звітом та терміни погашення ніяким звітом для цього податку не встановлюються. Тож облік перебігу строку має здійснюватися від дати виплати доходу нерезиденту, а не від дати подання додатку ПН до Декларації з податку на прибуток підприємства - резидента і платника податку. Таким чином, визначення податкових зобов`язань та штрафних санкцій по платежу до дати винесення податкового повідомлення-рішення, а саме по яких до 20.01.2020 минув термін в 1095 днів від моменту виникнення обов`язку щодо утримання податку із доходів нерезидентів є неправомірним, а отже й винесення податкового повідомлення-рішення в частині 21989819,44грн є протиправним. Разом із тим вказано, що оскільки агентські послуги позивачу надавалися не на території України, то агентська винагорода, сплачена на користь нерезидента не являється доходом, отриманим із джерелом їх походження з України, а це в свою чергу свідчить про відсутність об`єкта оподаткування та обов`язку позивача утримувати та сплачувати податок з такого доходу.

Справа вже розглядалася судами першої, апеляційної та касаційної інстанцій.

Так рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 30.11.2020, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 25.05.2021, позов ПАТ Мотор Січ задоволено в повному обсязі.

Постановою Верховного Суду від 21.09.2023 касаційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України задоволено частково, рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 30.11.2020 та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 25.05.2021 скасовано, а справу №280/663/20 направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 01 березня 2024 року позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС № від 20.01.2020 частково на загальну суму 9 517 300,40грн, у тому числі за податковим зобов`язанням у розмірі 5438457,37грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 4078843,03грн. У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено. Здійснено розподіл судових витрат.

Позивачем та відповідачем на вказане рішення суду подані апеляційні скарги.

Позивач просить скасувати судове рішення в частині відмови задоволених позовних вимог та в цій частині прийняти нове судове рішення, яким позов задовольнити.

Апеляційна скарга позивача обґрунтована тим, що судом першої інстанції під час розгляду справи як не надано належної оцінки доводам позивача щодо недотримання приписів п. 102.1 ст. 102 ПК України при прийняття спірного рішення, так і доводам на спростування висновків відповідача щодо встановлених порушень. Також невірно застосовано норми матеріального права.

Відповідач просить скасувати рішення суду в частині задоволених позовних вимог та прийняти нове судове рішення, яким відмовити у задоволенні позову. Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції було порушено вимоги Верховного Суду, який направив справу на новий розгляд, оскільки суд першої інстанції досліджував ті обставини, на дослідженні яких Верховний Суд не наголошував.

Учасниками справи подані відзиви на апеляційні скарги сторін, в яких вони просять відмовити у їх задоволенні.

Позивачем додаткові пояснення до яких додано листи контрагента нерезидента.

В судовому засіданні суду апеляційної інстанції представник позивача підтримав доводи апеляційної скарги, проси її задовольнити. У задоволенні апеляційної скарги відповідача просив відмовити.

В судовому засіданні суду апеляційної інстанції представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги просив її задовольнити. У задоволенні апеляційної скарги позивача просив відмовити.

Заслухавши суддю-доповідача, вислухавши представників сторін, перевіривши матеріали справи і доводи апеляційних скарг та відзивів, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційні скарги не підлягають задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що на підставі направлень від 09 грудня 2019 року № № 95, 96, 97, 98, виданих Запорізьким управлінням Офісу великих платників податків ДПС, відповідно до пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України (далі також ПК України), на підставі наказу Офісу великих платників податків ДПС від 19 грудня 2019 року №611, у зв`язку з наданням заперечень від 28 листопада 2019 року № ГБ/18282 (вх. № 9087/10 від 28 листопада 2019 року) до акта від 14 листопада 2019 року №10/28-10-47-13/14307794 про результати документальної планової виїзної перевірки, проведена позапланова виїзна документальна перевірка Публічного акціонерного товариства Мотор Січ з питання утримання податку з доходів нерезидентів та подання додатків ПН до декларації з податку на прибуток підприємства при виплаті доходів нерезидентам із джерелом їх походження з України за період з 01 липня 2016 року по 30 червня 2019 року, відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки.

За результатами перевірки складено Акт №4/28-10-51-09/14307794 від 16 січня 2020 року, в якому зазначено про порушення:

- абз. г), абз. з) підпункту 141.4.1 та підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 ПК України та заниження податку з доходів нерезидентів за ставкою 15 % у розмірі 148 609 250,26 грн, у т.ч. по періодам: три квартали 2016 року - 9 455 060,37 грн.; 2016 рік - 20 457 145,25 грн.; 1 квартал 2017 року-21 281 616,25 грн.; півріччя 2017 року - 44 252 686,70 грн.; за три квартали 2017 року - 57 590 172,57 грн.; за 2017 рік - 76 159 463,93 грн.; 1 квартал 2018 року - 10 087 929,84 грн.; півріччя 2018 року - 24 765 163,14 грн.; затри квартали 2018 року - 32 491 371,58 грн.; за 2018 рік - 40 971 904,32 грн.; 1 квартал 2019 року - 6 544 068,41 грн.; півріччя 2019 року - 11 020 736,76 грн;

- пункт 46.1 статті 46, пункт 48.1 статті 48, пункт 49.1 статті 49, пункт 103.9 статті 103 ПК України - не подано до контролюючого органу додаток ПН до декларації з податку на прибуток підприємства по виплаченим доходам наступним нерезидентам:

- Arimpex (Словаччина) за три квартали 2018 року, 2018 рік, півріччя 2019 року;

- Flite Services Pte.Ltd (Сінгапур) за три квартали 2016 року, 2016 рік, 1 квартал 2017 року, півріччя 2017 року, три квартали 2017 року, 2017 рік, 1 квартал 2018 року, півріччя 2008 року, три квартали 2018 року, 2018 рік, 1 квартал 2019 року, півріччя 2019 року;

- WATERWISE LIMITED (Кіпр) за 2017 рік, 1 квартал 2018 року, півріччя 2018 року, три квартали 2018 року, 2018 рік, 1 квартал 2019 року, півріччя 2019 року;

- Aero Partner LLC (Хорватія) за 1 квартал 2019 року, півріччя 2019 року;

- Asia Insruments General Trading (OAE) за 2016 рік, 1 квартал 2017 року, півріччя 2017 року, три квартали 2017 року, 2017 рік;

- BARCOOS LLP (Велика Британія) за 1 квартал 2017 року, півріччя 2017 року, три квартали, 2017 рік;

- DROYDECK s.s.o. (Чехія) за 2018 рік;

- Eagle Thai Co. Ltd. (Таїланд) за 3 квартали 2016 року, 2016 рік, три квартали 2017 року, 2017 рік;

- INTERON SALES L.P. за три квартали 2017 року та 2017 рік;

- М&М TECH CORPORATION (Канада) за 2016 рік;

- SOFTBERRY SP ZOO (Польща) за півріччя 2019 року;

- VLERIK s.r.o. (Словаччина) за півріччя 2017 року, три квартали 2017 року, 2017 рік;

- Wintex sp. z.o.o. (Польща) за 2017 рік, півріччя 2018 року, три квартали 2018 року, 2018 рік, півріччя 2019 року;

- Global Marketing FZE (OAE) за три квартали 2016 року, 2016 рік, 1 квартал 2017 року, півріччя 2017 року, три квартали 2017 року, 2017 рік, півріччя 2018 року, три квартали 2018 року, 2018 рік, 1 квартал 2019 року, півріччя 2019 року;

- Закрытое акционерное общество Двигатели Владимир Климов - Мотор сич (Російська Федерація) за три квартали 2016 року, 2016 рік, 1 квартал 2017 року, півріччя 2017 року, три квартали 2017 року, 2017 рік;

- Daycross Organization L.P. (Велика Британія) за 1 квартал 2017 року, півріччя 2017 року, три квартали 2017 року, 2017 рік;

- Aero-Delta (Алжир) за три квартали 2016 року, 2016 рік, 1 квартал 2017 року, півріччя 2017 року, три квартали 2017 року, 2017 рік, 1 квартал 2018 року, півріччя 2018 року, три квартали 2018 року, 2018 рік, 1 квартал 2019 року, півріччя 2019 року;

- INTERNATIONAL CONSULTING AND ENGENEERING (Єгипет) за три квартали 2016 року, 2016 рік, півріччя 2017 року, три квартали 2017 року, 2017 рік, півріччя 2018 року, три квартали 2018 року, 2018 рік, півріччя 2019 року;

- ООО Восточно-европейский альянс (Російська Федерація) за три квартали 2016 року, 2016 рік, 1 квартал 2017 року, півріччя 2017 року, три квартали 2017 року, 2017 рік, 1 квартал 2018 року, півріччя 2018 року, три квартали 2018 року, 2018 рік, 1 квартал 2019 року, півріччя 2019 року;

- TechTree S.R.O. (Чехія) за 2017 рік, 1 квартал 2018 року, півріччя 2018 року, три квартали 2018 року, 2018 рік, 1 квартал 2019 року, півріччя 2019 року;

- Produktech LLC (США) за 1 квартал 2017, півріччя 2017р, три квартали 2017 року, 2017 рік, 1 квартал 2018 року, півріччя 2018 року, три квартали 2018 року, 2018 рік, 1 квартал 2019 року, півріччя 2019 року;

- Produktech Engineering AG (Швейцарія) за три квартали 2016, 2016 рік, 2018 рік.

На підставі актів перевірки від 14 листопада 2019 року № 10/28-10-47-13/14307794 та №4/28-10-51-09/14307794 від 16 січня 2020 року податковим органом винесено податкове повідомлення-рішення № від 20 січня 2020 року, яким Товариству збільшено суму податкового зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб за основним платежем у сумі 137586070,23 грн та застосовано штрафні санкції у сумі 103189553,00 грн.

Вважаючи вказане податкове повідомлення-рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Суд першої інстанції позов задовольнив частково, визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення частково на загальну суму 9517300,40грн. Суд першої інстанції частково скасовуючи спірне рішення, дійшов висновку про помилковість включення відповідачем при визначенні грошового зобов`язання наступних сум: виплату нерезиденту Produktech Engineering AG за контрактом №1323/658-116-093-СН756 (FTD) 1062500,00 євро, оскільки цей платіж повернувся на користь ПАТ Мотор Січ 24.11.2017; виплату нерезиденту Asia Instruments General Trading за контрактом №09/001MS від 15.01.2009 за платіжним дорученням №150 від 07.03.2017 в сумі 98877,00 євро, оскільки зарахування таких коштів на користь нерезидента не відбулось і платіж повернувся на користь ПАТ Мотор Січ 21.03.2017; за платежем проведений на користь нерезидента Aero-Delta (Алжир) у розмірі 11830,00 євро, оскільки цей платіж не здійснювався. Щодо інших порушень, суд дійшов висновку, що відповідачем доведено висновок про порушення позивачем податкового законодавства, що відображений в акті перевірки, та є обґрунтованим та підтверджується наявними у матеріалах справи доказами. Також помилковими визнав доводи позивача про наявність процедурних порушень при прийнятті спірного рішення.

Колегія суддів погоджується висновками суду першої інстанції з наступних підстав.

Так відповідач приймаючи спірне рішення за результатами перевірки, дійшов висновку, що ПАТ Мотор Січ на виконання абз. з) підпункту 141.4.1 та підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 ПК України повинно було утримувати податок з доходів нерезидентів за ставкою 15%, невиконання вказаних норм призвело заниження податок з доходів нерезидентів за ставкою 15%, а також товариством не подано до контролюючого органу додатки ПН до декларацій з податку на прибуток підприємства по вищезазначеним нерезидентам за періоди у яких відбувалися виплати.

Як свідчать встановлені обставини прави, між АТ Мотор Січ та Arimpex (Словаччина), укладено зовнішньоекономічний агентський договір від 01.09.2017 № 132/658-E17-256-SK703(FTD) до якого 01.09.2017 сторонами зроблено доповнення. В подальшому, на виконання зовнішньоекономічного агентського договору від 01.09.2017 № 132/658-E17-256-SK703(FTD) по агенту Arimpex (Словаччина) з LOT Letecke Opravovne Trencin,s.p. укладено контракти №1323/658-E17-254-SK703 (FTD) 05.09.2017 (а.с.129-137 т.2).

Також, між АТ Мотор Січ та Компанією Flite Services Pte.Ltd (Сінгапур) укладено зовнішньоекономічний агентський договір від 12.03.2007 № PP-1323/658-E07-071-SG702(FTD) до якого 11.12.2013 сторонами укладено доповнення №1 (а.с.43-63 т.2). В подальшому, на виконання зовнішньоекономічного агентського договору від 12.03.2007 № PP-1323/658-E07-071-SG702(FTD) по агенту Компанія Flite Services Pte.Ltd (Сінгапур):

- у 2016 році з Військовою авіацією Пакистану укладено замовлення № 17974/MI-14/MS/76/RO/07/CPC (Ремонт 7 двигунів ТВ3-117ВМ);

у 2017 році: з ПВС Шри-Ланки укладено контракти №SLAF/PD/REP/223/2015, №SLAF/PD/REP/224/2015, №SLAF/PD/REP/631/2015, №SLAF/PD/REP/615/2015, №SLAF/PD/REF/328/2016, №SLAF/PD/REP/398/2015, №SLAF/PD/REP/222/2015, з ПВС Бангладеш укладено замовлення №272.051.13, №272.063.14, №272.048.12, №273.067.14, №272.053.13, №271.125.15, з ПВС Пакистана замовлення № C08SD38K-MSICH-OREP0018-15042, замовлення №C08SD38K-MSICH-OREP0017-150330; №C08SD38K-MSICH-OREP0022-160308, №C08SD38K-MSICH-OREP0020-151104, №C08SD38K-MSICH-OREP0019-150811, №C08SD38K-MSICH-OREP0023-160322, №C08SD38K-MSICH-RUSH0015-131206, №C08SD38K-MSICH-OREP0021-151111, №C08SD38K-MSICH-OREP0016-140411, №C08SD38K-MSICH-OREP0024-160330, з Військовою авіацією Пакистану замовлення №MI-17/143/MotorSich/PO/06/Nor/CPC, №MI-17/MS/107/RO/08/Nor/CPC, №17974-MI-172/47/08/R/O/CPC, №17974/MI-172/43/02/R/O/CPC, №179745/MI-17/MS/76/06/Nor/CPC, №MI-17/MS/102/RO/03/Nor/CPC, №17974/MI-17/MS/76/RO/09/Nor/CPC, №MI-17/143/MotorSich/PO/04/Nor/CPC, №17974/MI-17/MS/82/RO/10/NorCPC, №MI-17/143/MotorSich/PO/05/Nor/CPC, №17974/MI-17/118/RO/03/Nor/CPC, №17974/MI-17/118/RO/02/Nor/CPC, з ВВС Непала контракт PP-1323/658-E02-220-NP524, з Компанією "ГАЕТ" контракт GAET-MOT/012015

- у 2018 році: з ВВС Шри-Ланки укладено контракти №SLAF/PD/REP/614/2015, №271.072.16, №SLAF/PD/REP/833/2016, №PP-1323/658-E05-087-MY458, №271.089.16.01, №P-1323/658-E05-087-MY458, №PP-1323/658-E02-220-NP524, №C08SD38K-MSICH-OREP0025-160726, №C08SD38K-MSICH-OREP0028-161026, №SLAF/PD/REP/833/2016, №SLAF/PD/REP/544/2017, №SLAF/PD/REP/572/2017, № PDQ/UA-2402, №SLAF/PD/REP/703/2016, №SLAF/PD/REP/788/2017, №PP-1323/658-E05-087-MY458, №PP-1323/658-E05-087-MY458, №SLAF/PD REF/356/2016; з ВВС Бангладеш укладено замовлення №271.072.16, №271.089.16.01; з компанією "AIROD" укладено контракти №PP-1323/658-E05-087-MY458, №PP-1323/658-E05-087-MY458, №PP-1323/658-E05-087-MY458, №PP-1323/658-E05-087-MY458, №PP-1323/658-E05-087-MY458, №PP-1323/658-E05-087-MY458, №PP-1323/658-E05-087-MY458; з ВВС Непала укладено контракти №PP-1323/658-E02-220-NP524; з ВВС Пакистана замовлення №C08SD38K-MSICH-OREP0025-160726, №C08SD38K-MSICH-OREP0028-161026; ВВС Бангладеш укладено контракти №271.072.16, № 271.089.16.01.

- у 2019 році з компанією "AIROD" укладено доповнення №39 от 13.04.2018 до контракту PP-1323/658-E05-087-MY458, доповнення №38 від 13.04.2018 до контракту PP-1323/658-E05-087-MY458

Також, між AT Мотор Січ та WATER WISE LIMITED (Кіпр) укладено Агентський договір від 14.04.2014 №1323/658-E13-275CY196(FTD) (а.с.138-147 т.2). Так, як наслідок на виконання зовнішньоекономічного агентського договору від 14.04.2014 №1323/658-E13-275CY196(FTD) по агенту WATER WISE LIMITED (Кіпр) у 2017 року Dejen Aviation Industry (DAVI) укладено контракт №1323/658-Е16-280-ET231 (FTD).

Також, між AT Мотор Січ та Aero Partner LLC (Хорватія) укладено зовнішньоекономічний агентський договір від 01.12.2018 №1323/658-E18-316-HR191(FTD) Так, як наслідок на виконання зовнішньоекономічного агентського договору від 01.12.2018 № 1323/658-E18-316-HR191(FTD) по агенту Aero Partner LLC. укладено контракт Poljanice 12. HR - 10040 Zagreb. Republic of Croatia.

Крім того, між AT Мотор Січ та Asia Instruments General Trading (ОАЕ) укладено зовнішньоекономічний агентський договір від 15.01.2009 №09/001MS (а.с.249-254 т.1). Так, як наслідок на виконання зовнішньоекономічного агентського договору від 15.01.2019 у № 09/001MS по агенту Asia Instruments General Trading укладено контракт:

- у 2016 році з Asia Instruments Co. Ltd. укладено контракт №1323/658-E14-188-IR364 (FTD);

- у 2017 році з Asia Instruments Co. Ltd. укладено контракт 1323/658-E14-188-IR364 (FTD).

Між AT Мотор Січ та BARCOOS LLP (Велика Британія) укладено зовнішньоекономічний агентський договір № 1323/658-116- 136-GB826(FTD) від 06.07.2016 (а.с.224-231 т.1). Так, як наслідок на виконання зовнішньоекономічного агентського договору № 1323/658-116- 136-GB826(FTD) від 06.07.2016 по агенту BARCOOS LLP у 2017 році позивачем з АО "СНПС - Ай Дан Мунай" укладено контракти №1323/658-E16-152-KZ398 (FTD), №1323/658-E16-153-KZ398 (FTD).

Між АТ Мотор Січ та DROYDECK s.r.o. (Чехія) укладено зовнішньоекономічний агентський договір №1323/658-Е18-087-Сг203 (РТО) від 04.04.2018 (а.с.190-194 т.1). Так, як наслідок на виконання зовнішньоекономічного агентського договору №1323/658-Е18-087-Сг203 (РТО) від 04.04.2018 по агенту DECK s.r.o. у 2018 році позивачем з ООО"SW Helicopter Services" укладено контракт 1323/658-Е18-125-AZ031 (FTD).

Між AT Мотор Січ та Eagle Thai Co. Ltd., (Бангкок, Таїланд) укладено агентський договір від 31.01.2009 № EAGLE/MOTOR-2009 (а.с.243-248 т.1). Так, як наслідок на виконання зовнішньоекономічного агентського договору від 31.01.2009 № EAGLE/MOTOR-2009 по агенту Eagle Thai Co. Ltd. У 2017 році позивачем з Королівськими ВПС укладено замовлення №DAE 1191/59.

Між AT Мотор Січ та INTERON SALES L.P. (Велика Британія) укладено зовнішньоекономічний агентський договір від 15.04.2016 №IS/MS-2016 (а.с.211-217 т.1). Так, як наслідок на виконання зовнішньоекономічного агентського договору від 15.04.2016 №IS/MS-2016 по агенту INTERON SALES L.P. у 2017 році з ОАО "Нафтан" укладено контракт №1323/658-Е16-119BY112 (FTD), з РУП "Гродноэнерго" укладено контракт 161/2017.

Між AT Мотор Січ та М&М TECH CORPORATION (Канада) укладено зовнішньоекономічний агентський договір № 1323/658-Е05-041 СА124 від 17.03.2005 (а.с.64-78 т.2). Так, як наслідок на виконання зовнішньоекономічного агентського договору № 1323/658-Е05-041 СА124 від 17.03.2005 по агенту М&М TECH CORPORATION у 2016 році позивачем з China TALY Aviation Technologies Corporation укладено контракти № 1323/658-E14-174-CN156 (FTD), №1323/658-Е15-218-CN156 (FTD).

Між AT Мотор Січ та SOFTBERRY SP ZOO (Польща) укладено зовнішньоекономічний агентський договір №1323/658-117-405-PL616(FTD) від 28.12.2017 (а.с.218-223 т.1). Так, як наслідок на виконання зовнішньоекономічного агентського договору №1323/658-117-405-PL616 (FTD) від 28.12.2017 по агенту SOFTBERRY SP ZOO позивачем з ОАО "Нафтан" укладено контракт 1323/658-E17-336-BY112 (FTD)-051.01.2180.

Між АТ Мотор Січ та VLERIK s.r.o (Словаччина) укладено зовнішньоекономічний агентський договір від 18.03.2013 № 25 (а.с.119-128 т.2). Так, як наслідок на виконання зовнішньоекономічного агентського договору від 18.03.2013 № 25 по агенту VLERIK s.r.o позивачем з LOT Letecke Opravovne Trencin,s.p. укладено контракти №1323/658-E13-079-SK703 (FTD), №1323/658-E13-079-SK703 (FTD).

Між АТ Мотор Січ та Wintex sp.z.o.o (Польща) укладено зовнішньоекономічний агентський договір № WX-01/AG-16 (ВТД) від 30.06.2016 (а.с.255-262 т.1). Так, як наслідок на виконання зовнішньоекономічного агентського договору № WX-01/AG-16 (ВТД) від 30.06.2016 по агенту Wintex sp.z.o.o позивачем з ООО "Мубарекнефтегаз" укладено контракти №1323/658-Е16-254-UZ860 (FTD), №1323/658-Е16-254-UZ860 (FTD).

Між AT Мотор Січ та Global Marketing FZE (ОАЕ) укладено зовнішньоекономічний агентський договір №GM 2013/01 від 19.02.2013 (а.с.196-206 т.1).

Так, як наслідок на виконання зовнішньоекономічного агентського договору №GM 2013/01 від 19.02.2013 по агенту Global Marketing FZE позивачем з МО Індії:

- у 2016 році укладено контракти №1323/658-Е13-258-IN356(FTD), №1323/658-Е12-001-IN356(FTD), №1323/658-Е12-001-IN356(FTD), №1323/658-Е13-258-IN356(FTD), №1323/658-Е13-258-IN356(FTD), №1323/658-Е12-001-IN356(FTD), №1323/658-Е13-258-IN356(FTD), №1323/658-Е13-258-IN356(FTD), №1323/658-Е13-258-IN356(FTD), №1323/658-Е13-258-IN356 (FTD), №1323/658-Е13-258-IN356 (FTD);

- 2017 році укладено контракти №1323/658-Е12-001-IN356(FTD) №1323/658-Е16-044-IN356(FTD), №1323/658-Е13-258-IN356(FTD), №1323/658-Е13-258-IN356(FTD), №1323/658-Е13-258-IN356(FTD), №1323/658-Е13-258-IN356(FTD), №1323/658-Е13-258-IN356(FTD), №1323/658-Е13-258-IN356(FTD), №1323/658-Е13-258-IN356(FTD), №1323/658-E12-001-IN356 (FTD);

- 2018 році укладено контракти №1323/658-E12-001-IN356(FTD), №1323/658-E12-001-IN356(FTD), №1323/658-E12-001-IN356(FTD), №1323/658-E12-001-IN356(FTD), №1323/658-Е13-258-IN356(FTD), №1323/658-E12-001-IN356(FTD), №1323/658-Е13-258-IN356(FTD), №1323/658-Е13-258-IN356(FTD), №1323/658-Е13-258-IN356(FTD), №1323/658-Е13-258-IN356(FTD), №1323/658-Е13-258-IN356(FTD), №1323/658-Е13-258-IN356(FTD), №1323/658-Е13-258-IN356(FTD), №1323/658-Е13-258-IN356(FTD), №1323/658-Е12-001-IN356(FTD), №1323/658-Е17-202-IN356 (FTD), №1323/658-Е12-001-IN356(FTD), №E13-258-IN356(FTD), №E13-258-IN356(FTD), №E13-258-IN356(FTD), №1323/658-E17-067-IN356(FTD).

Між АТ Мотор Січ та Daycross Organization L.P. (Велика Британія) укладено зовнішньоекономічний агентський договір від 11.02.2016 №57/2016-GB. (а.с. 207-210 т.1). Так, як наслідок на виконання зовнішньоекономічного агентського договору від 11.02.2016 №57/2016-GB по агенту Daycross Organization L.P. позивачем у 2016 році укладено контракт 1323/658-Е16-070-PL616(FTD), а у 2017 році 1323/658-Е16-070-PL616(FTD).

Між АТ Мотор Січ та Aero-Delta (Алжир) укладено зовнішньоекономічний агентський договір №1323/658-E96-021-DZ012 від 01.07.1996 (а.с.79-118 т.2). Так, як наслідок на виконання зовнішньоекономічного агентського договору №1323/658-E96-021-DZ012 по агенту Aero-Delta позивачем:

- у 2016 році укладено контракти з Авіаційним підприємством ЕСА №1323/658-E15-093-DZ012 (FTD), №1323/658-Е14-038-DZ012 (FTD), №1323/658-E15-093-DZ012 (FTD), №1323/658-Е14-062-DZ012 (FTD), №1323/658-E15-102-DZ012 (FTD), №1323/658-E15-093-DZ012 (FTD).

- у 2017 році: укладено контракти з Авіаційним підприємством ЕСА №1323/658-Е14-038-DZ012 (FTD), №1323/658-Е14-038-DZ012 (FTD), №1323/658-Е14-038-DZ012 (FTD), №1323/658-Е16-253-DZ012 (FTD), №1323/658-Е14-038-DZ012 (FTD), №1323/658-Е16-302-DZ012 (FTD);

укладено контракти з Командуванням ВПС Алжира №1323/658-Е15-008-DZ012 (FTD), №1323/658-Е15-008-DZ012 (FTD), №1323/658-Е15-008-DZ012 (FTD), №1323/658-Е15-008-DZ012 (FTD), №1323/658-Е15-008-DZ012 (FTD), №1323/658-Е15-008-DZ012 (FTD), №1323/658-Е15-008-DZ012, №1323/658-Е15-008-DZ012, №1323/658-Е15-008-DZ012, №1323/658-Е15-008-DZ012, №1323/658-Е15-008-DZ012, №1323/658-Е15-008-DZ012;

-у 2018 році: укладено контракти з Авіаційним підприємством ЕСА №1323/658-Е14-038-DZ012 (FTD), №1323/658-Е16-302-DZ012(FTD), №1323/658-Е16-302-DZ012(FTD), №1323/658-Е16-302-DZ012(FTD), №1323/658-Е14-038-DZ012(FTD), №1323/658-Е14-038-DZ012(FTD), №1323/658-Е16-302-DZ012(FTD), №1323/658-Е16-302-DZ012(FTD), №1323/658-Е14-038-DZ012(FTD), №1323/658-E14-038-DZ012/FTD(50/F4), №1323/658-E14-038-DZ012/FTD(50/F4), №1323/658-E14-038-DZ012/FTD (50/F4), №1323/658-E16-302-DZ012/FTD(05/2017).

укладено контракти з ВПС Алжира №1323/658-Е15-008-DZ012.

Між AT Мотор Січ та INTERNATIONAL CONSULTING AND ENGENEERING (Єгипет) укладено агентську угоду № РР-1323/658-Е03-146 від 16.08.2003 (а.с.232-242 т.1). Так, як наслідок на виконання зовнішньоекономічного агентського договору № РР-1323/658-Е03-146 від 16.08.2003 по агенту позивачем:

- у 2016 році: укладено контракт з Arab British Engine Co"ABEСO" №1323/658-Е04-041-EG818;

укладено контракт з Ministry of defense of the Govern - CAIRO/AF/MOTORSICH/2010/19;

- у 2017 році укладено контракт з Arab British Engine Co"ABEСO" №1323/658-Е04-041-EG818, №1323/658-Е04-041-EG818, №1323/658-E13-030-EG818 (FTD);

- у 2018 році укладено контракт з Arab British Engine Co"ABEСO" №1323/658-Е04-041-EG818;

- у 2018 році укладено контракт з CAIRO/AF/MOTORSICH/2010/19 (заказ ANT74/2017-2018/1).

Між АТ МОТОР СІЧ та TechTree S.R.O (Чехія) укладено зовнішньоекономічний агентський договір від 22.09.2017 № 2209171(SК) (а.с.148-153 т.2).

Між AT Мотор Січ та Produktech LLC (США) укладено контракт від 29.11.2016 №1323/658-116-298-US840(FTD) (а.с.1-4 т.2).

Між AT Мотор Січ та Produktech Engineering AG (Швейцарія) укладено контракт від 20.05.2016 №1323/658-116-093-CH756(FTD) (а.с.33 т.2).

На виконання агентських угод між позивачем та нерезидентами України (агентами позивача) на території інших держав, ПАТ Мотор Січ укладено контракти, на поставку товару, виготовлення товару, ремонт, або обслуговування технічних вузлів та агрегатів повітряної техніки з LOT Letecke Opravovne Trencin,s.p., Військовою авіацією Пакистану, ВПС Шри-Ланки, ПВС Бангладеш, ВПС Пакистана, ВПС Непала, Компанією "ГАЕТ", ВПС Бангладеш, компанією "AIROD", Dejen Aviation Industry (DAVI), Poljanice 12. HR - 10040 Zagreb. Republic of Croatia, Asia Instruments Co. Ltd., АО "СНПС - Ай Дан Мунай", ООО"SW Helicopter Services", Королівськими ВПС, РУП "Гродноэнерго", China TALY Aviation Technologies Corporation, ОАО "Нафтан", LOT Letecke Opravovne Trencin,s.p., ООО "Мубарекнефтегаз", МО Індії, Авіаційним підприємством ЕСА, Командуванням ВПС Алжира, Авіаційним підприємством ЕСА, Arab British Engine Co"ABEСO", Ministry of defense of the Govern.

Під час розгляду справи встановлено, що послуги за усіма вище переліченими договорами були надані не на території України, а на території держав, де знаходилися агенти, з якими укладалися договори.

Вказані фактичні обставини справи сторонами не спростовуються.

Суд першої інстанції приймаючи судове рішення, враховував викладені Верховним Судом в даній справі в постанові від 21.09.2023 року по справі №280/663/20 висновки щодо правозастосування норм законодавства, що регулюють дані правовідносини:

Підпунктом 14.1.54 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

Як вже було вказано в цій постанові, резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3-141.4.6 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності (пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 ПК України).

Таким чином, положеннями ПК України передбачено, що резидент, який здійснює виплату на користь нерезидента або уповноваженої таким нерезидентом особи (агента), має утримати та сплатити податок з таких доходів нерезидента під час їх виплати за умови, що уповноважена нерезидентом особа не підпадає під визначення постійного представництва.

А норма не визначає місце надання таких послуг (територію України), а стосується встановлення постійного місця діяльності (території України) представництва нерезидента.

Відповідно до приписів ст. 103 ПК України, підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України при виплаті доходу нерезиденту у звітному податковому періоді є наявність на момент такої виплати довідки, яка підтверджує, що у відповідному звітному періоді нерезидент є резидентом країни, з якою укладений міжнародний договір України. За відсутності на момент виплати такої довідки доходи нерезидента оподатковуються відповідно до законодавства України.

Так надані позивачем під час перевірки та до матеріалів справи на підтвердження наявності підстав для звільнення від оподаткування доходів, що сплачені на адресу нерезидентів із джерелом їх походження з України документи (а.с.159-272 т.2, 1-105 т.3) не відповідають передбаченим статтею 103 ПК України вимогам, оскільки вони або виготовлені у довільній формі або не легалізовані належним чином.

Такі висновки не спростовані і в суді апеляційної інстанції.

Враховуючи зазначене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про не спростування встановленого перевіркою порушення абз. з) підпункту 141.4.1 та підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 ПК України, який врахував висновки Верховного Суду викладені у постанові у цій справі направляючи справу на новий судовий розгляд. А подані товариством документи під час перевірки та до матеріалів справи, не спростовують висновків податкового органу не надання ним передбачених статтею 103 ПК України довідок згідно із якими нерезиденти на користь яких позивачем виплачувались доходи є резидентами країн, з якими укладено міжнародний договір України та відповідно не підтверджено наявність у ПАТ Мотор Січ права на звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку.

Щодо контракту укладеного між позивачем і Produktech LLC та Produktech Engineering AG про надання інжинірингових послуг.

Позивач не погоджується з тим, що за вказаним контрактом були надані саме інжинірингові послуги.

Відповідно до підпункту 14.1.85 пункту 14.1 статті 14 ПК України інжиніринг - надання послуг (виконання робіт) із складення технічних завдань, проектних пропозицій, проведення наукових досліджень і техніко-економічних обстежень, виконання інженерно-розвідувальних робіт з будівництва об`єктів, розроблення технічної документації, проектування та конструкторського опрацювання об`єктів техніки і технології, надання консультації та авторського нагляду під час монтажних та пусконалагоджувальних робіт, а також надання консультацій, пов`язаних із такими послугами (роботами).

Як свідчать встановлені обставини справи. 29.11.2016 між AT Мотор Січ та Produktech LLC (США) укладено контракт від № 1323/658-116-298-US840 (FTD) (а.с.1-4 т.2). Умови зазначеного контракту полягають у такому:

1. Предмет договору

1.1. Виконавець зобов`язується виконати інжинірингові роботи зі створення композитних компонентів авіаційної техніки на підприємстві компанії Advanced Technologies Incorporated (ATІ), Вірджинія, США, а замовник зобов`язується оплатити та прийняти надані послуги.

3. Умови сплати

3.1. Загальна сума Етапу 1 буде сплачена Замовником на рахунок Виконавця частковими платежами протягом 30 календарних днів після надання послуг та підписання двостороннього Акту приймання-передачі виконаних робіт.

3.2. Замовник здійснює авансовий платіж на банківський рахунок Виконавця за Послуги за Етапом 2 (Додаток №1) у розмірі 450 000,00 USD на користь Виконавця. Решту суми Етапу 2 буде сплачено Замовником на рахунок Виконавця частковими платежами протягом 30 календарних днів після надання Послуг та підписання двостороннього Акту приймання-передачі виконаних робіт

3.3 Замовник здійснює авансовий платіж на банківський рахунок Виконавця за Послуги за Етапами 3-4 (Додаток №1) у розмірі 450 000,00 USD на користь Виконавця. Решту суми Етапів 3-4 буде сплачено Замовником на рахунок Виконавця частковими платежами протягом 30 календарних днів після надання Послуг та підписання двостороннього Акту приймання-передачі виконаних робіт.

4. Терміни надання послуг

4.1 Термін надання Послуг з моменту переказу відповідного авансового платежу зазначений у Додатку №1 до цього Контракту. Датою надання Послуг вважається дата двостороннього Акту приймання-передачі виконаних робіт.

4.2 Можливе дострокове надання послуг.

На виконання умов вказаного контракту сторонами були складені та підписані додатки до нього якими передбачено послуги та товари, що надаються Produktech LLC на користь ПАТ Мотор Січ (а.с.5-32).

Загальна сума доходу від отриманих інжинірингових послуг, з джерелом походження з України, яка виплачена нерезиденту Produktech LLC складає 328 678 489,17 гри. (12 257 500 доларів США).

Дослідивши умови укладеного між AT Мотор Січ та Produktech LLC (США) контракту від № 1323/658-116-298-US840 (FTD) та додатків до нього судом встановлено, що агентом було надано позивачу інжинірингові роботи зі створення композитних компонентів авіаційної техніки серед яких, зокрема, проведення досліджень, розроблення технічної документації, проектування та конструкторського опрацювання об`єктів техніки і технології, надання консультації щодо технологічного процесу виробництва, а також надання консультацій, пов`язаних із такими послугами (роботами), що у свою чергу охоплюються визначеним у підпункті 14.1.85 пункту 14.1 статті 14 ПК України поняттям інжинірингу.

Разом із тим, суд звертає увагу, що віднесення даної операції до категорії інжинірингових послуг підтверджується й даними бухгалтерського обліку позивача, оскільки господарські операції з нерезидентом Produktech LLC за контрактом відображені у документах бухгалтерського обліку AT Мотор Січ на підставі первинних документів наступним чином:

- Дт 15400000 Придбання (виготовлення) нематеріальних активів - Кт 63200000 Розрахунки з іноземними постачальниками

- Дт 63200000 Розрахунки з іноземними постачальниками - Кт 31200000 Поточний рахунок в іноземній валюті.

Додатково суд зазначає, що ПAT Мотор Січ у ході проведення перевірки з питання утримання податку з доходів нерезидентів та подання додатків ПН до декларації з податку на прибуток підприємства при виплаті доходів нерезидентам із джерелом їх походження з України за період з 01.07.2016 по 30.06.2019 не надані документи, які можуть свідчити про наявність підстав для звільнення від оподаткування доходів, що виплачені AT Мотор Січ на адресу Produktech LLC (США). Зазначене підтверджується актом перевірки та не заперечується сторонами.

Крім того, 20.05.2016 між AT Мотор Січ та Produktech Engineering AG (Швейцарія) укладено контракт № 1323/658-116-093-CH756(FTD) (а.с.33-36). Умови зазначеного контракту полягають у такому:

1. Предмет договору

1.1 Виконавець зобов`язується виконати інжинірингові роботи зі створення композитних компонентів авіаційної техніки для гвинтокрила Мі-8МСБ на підприємстві компанії Advanced Technologies Incorporated (ATI), Вірджинія, США, а замовник зобов`язується оплатити та прийняти Послуги.

3. Умови сплати.

3.1 Замовник здійснює авансовий платіж на банківський рахунок виконавця за послуги за етапом 1 у розмірі 485 000,00 USD на користь виконавця. Решту суми етапу 1 буде сплачена замовником на рахунок виконавця частковими платежами протягом 30 календарних днів після надання послуг та підписання двостороннього акту приймання-передач виконаних робіт.

3.2 Замовник здійснює авансовий платіж на банківський рахунок виконавця за послуги за етапом 2 у розмірі 450 000,00 USD на користь виконавця. Решту суми етапу 2 буде сплачена замовником на рахунок виконавця частковими платежами протягом 30 календарних днів після надання послуг та підписання двостороннього акту приймання-передач виконаних робіт.

3.3. Замовник здійснює авансовий платіж на банківський рахунок виконавця за послуги за етапами 3-4 у розмірі 450 000,00 USD на користь виконавця. Решту суми етапів 3-4 буде сплачена замовником на рахунок виконавця частковими платежами протягом 30 календарних днів після надання послуг та підписання двостороннього акту приймання-передач виконаних робіт.

4. Терміни надання послуг.

4.1 Термін надання Послуг з моменту переказу відповідного авансового платежу зазначений у Додатку №1 до цього Контракту. Датою надання послуг вважається дата двостороннього Акту приймання-передачі виконаних робіт.

4.2 Можливе дострокове надання послуг.

На виконання умов вказаного контракту сторонами були складені та підписані додатки до нього якими передбачено послуги та товари, що надаються Produktech Engineering AG на користь ПАТ Мотор Січ (а.с.37-42 т.2).

Так, загальна сума доходу від отриманих інжинірингових послуг, з джерелом походження з України, яка виплачена нерезиденту Produktech Engineering AG складає 45 154 995,01 грн (1 062 500 євро та 485 000 доларів США).

Віднесення даної операції до категорії інжинірингових послуг підтверджується й даними бухгалтерського обліку позивача, оскільки господарські операції з нерезидентом Produktech Engineering AG, за зовнішньоекономічним контрактом відображені у документах бухгалтерського обліку ПAT Мотор Січ на підставі первинних документів наступним чином:

- Дт 15400000 Придбання (виготовлення) нематеріальних активів - Кт 63200000 Розрахунки з іноземними постачальниками

- Дт 63200000 Розрахунки з іноземними постачальниками - Кт 31200000 Поточний рахунок в іноземній валюті.

Враховуючи обставини справи, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що агентом було надано позивачу інжинірингові послуги по розробці та створенню композитних компонентів авіаційної техніки серед яких, зокрема, проведення досліджень, розроблення технічної документації, проектування та конструкторського опрацювання об`єктів техніки і технології, надання консультації щодо технологічного процесу виробництва, що у свою чергу охоплюються визначеним у підпункті 14.1.85 пункту 14.1 статті 14 ПК України поняттям інжинірингу.

Позивачем в свою чергу до перевірки не надані документи, які є підставою для звільнення від оподаткування доходів, що сплачені на адресу нерезидента Produktech Engineering AG (Швейцарія) у вигляді доходів від інжинірингу із джерелом їх походження з України.

Під час перевірки товариством були надані: Свідоцтво про статус резидента від 30.11.2017; Свідоцтво про статус резидента у 2018 році від 25.11.2019; Свідоцтво про статус резидента у 2019 році від 25.11.2019, проте вони не відповідають вимогам статті 103 ПК України, оскільки не є належним чином легалізованими.

Подані додатково суду апеляційної інстанції листи контрагента нерезидента зі США, не є належними, допустимими, достовірними та достатніми доказами враховуючи приписи ст.ст. 73 76 КАС України, а отже не приймаються судом.

Таки чином порушення позивачем норм податкового законодавства, зроблений відповідачем в акті перевірки, є обґрунтованим та підтверджується наявними у матеріалах справи доказами.

Щодо задоволених позовних вимог в частині невірного визначення податковим органом сум штрафних санкцій з підстав помилковість включення при визначенні грошового зобов`язання наступних сум: виплату нерезиденту Produktech Engineering AG за контрактом №1323/658-116-093-СН756 (FTD) 1062500,00 євро, оскільки цей платіж повернувся на користь ПАТ Мотор Січ 24.11.2017; виплату нерезиденту Asia Instruments General Trading за контрактом №09/001MS від 15.01.2009 за платіжним дорученням №150 від 07.03.2017 в сумі 98877,00 євро, оскільки зарахування таких коштів на користь нерезидента не відбулось і платіж повернувся на користь ПАТ Мотор Січ 21.03.2017; за платежем проведений на користь нерезидента Aero-Delta (Алжир) у розмірі 11830,00 євро, оскільки цей платіж не здійснювався.

Відповідач оскаржуючи судове рішення, не наводить доводів незгоди з розрахунком або недостовірністю доказів на які посилався суд, мотивуючи висновки в цій частині.

Доводи апеляційної скарги зводяться до того, що Верховний Суд направляючи справу на новий розгляд не наголошував на дослідженні таких обставин.

Відповідно до ч. 5 ст. 352 КАС України, висновки і мотиви, з яких скасовані рішення, є обов`язковими для суду першої або апеляційної інстанції при новому розгляді справи.

Вказані приписи не були порушені судом першої інстанції при новому розгляді справи, а отже доводи відповідача про скасування судового рішення в частині оскарження є безпідставними.

Щодо недотримання відповідачем та судом першої інстанції вимог п. 102.1 ст. 102 ПК України.

Суд першої інстанції відхиляючи вказані доводи позивача дійшов таких висновків.

Звітна податкова декларація з податку на прибуток за 2016 рік, була подана позивачем 08.02.2017 (а.с.250-251 т.15).

Крім того, ПАТ Мотор Січ 14.03.2018 було подано уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток за 2016 рік (а.с.248-249 т.15).

При цьому, оскаржуване податкове повідомлення-рішення №, яким ПАТ Мотор Січ збільшено суму податкового зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб за основним платежем у сумі 137 586 070,23 грн та застосовано штрафні санкції у сумі 103 189 553,00 грн було винесено контролюючим органом 20.01.2020 (а.с.68-74).

Відтак, дата винесення податкового повідомлення-рішення 20.01.2020 не перебільшує термін 1095 днів з дати граничного терміну подання податкової декларації за 2016 рік (09.02.2017), як це передбачено статтею 102 ПК України.

Так позивач (скаржник) пов`язує перебіг строк у даних правовідносинах, з граничного строку сплати доходу - час виплати платником податку доходу нерезиденту, враховуючи ст. 141 ПК України. Такі доводи викладені в апеляційній скарзі.

Суд вважає такі висновки помилковими з наступних підстав.

Відповідно до п. 102.1. ст. 102 ПК України, контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов`язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку.

Отже вказана норма передбачає такі строки визначення суми грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом: - не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу; - не пізніше закінчення 1095 дня та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом; - не пізніше закінчення 1095 дня з дати фактичного подання декларації якщо така була надана пізніше; - протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку

Враховуючи зазначене, доводи позивача про те, що перебіг строк у даних правовідносинах, починається з граничного строку сплати - час виплати платником податку доходу нерезиденту, враховуючи ст. 141 ПК України, є помилковими та спростовуються приписами п. 102.1 ст. 102 ПК України.

Таким чином колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції за результатами розгляду справи та частковим задоволенням позову, а доводи апеляційних скарг їх не спростовують, а отже підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Розподіл судових витрат не здійснюється відповідно до ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 315, ст. 316, ст.ст. 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційні скарги Публічного акціонерного товариства Мотор Січ, Східного Міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 01 березня 2024 року в адміністративній справі №280/663/20 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки визначені ст.ст 328, 329 КАС України.

Повне судове рішення складено 24 червня 2024 року.

Головуючий - суддя Н.І. Малиш

суддя Н.П. Баранник

суддя А.А. Щербак