Справа № 160/1136/24
Суддя: Ясенова Т.І.
Дата ухвалення: 2024-06-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

18 червня 2024 року м. Дніпросправа № 160/1136/24

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Ясенової Т.І. (доповідач),

суддів: Головко О.В., Суховарова А.В.,

розглянувши в письмовому провадженні в м. Дніпрі адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю «НК Газсервіс» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26 лютого 2024 року (суддя Рябчук О.С.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «НК Газсервіс» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «НК ГАЗСЕРВІС» звернулось до суду із адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Дніпропетровській області, в якому просить:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 11.12.2023 форми «Р» про збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств на загальну суму 4134,25 грн, в т.ч. податкове зобов`язання 3380,00 грн, штрафні санкції 724,25 грн;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 11.12.2023 форми «ПН» про збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 869 058,50 грн, в т.ч. штрафна санкція в розмірі 50% - 865657,50 грн, штрафна санкція 5% - 3400,00 грн;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 11.12.2023 форми «Р» про збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 32 196,25 грн, в т.ч. податкове зобов`язання 25 757,00 грн, штрафна санкція 6 439,25 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивач виконав усі передбачені законом умови щодо формування податкових зобов`язань та податкового кредиту та має всі документальні підтвердження розміру податкових зобов`язань та податкового кредиту. Висновки відповідача, викладені в акті перевірки, ґрунтуються, зокрема, на наявності порушень податкового законодавства, допущених контрагентами позивача. При цьому, відповідно до вимог чинного законодавства, платник податків не несе відповідальності за порушення, допущені іншими підприємствами. Підприємством дотримано вимоги розумної обережності при укладенні договорів з контрагентами. Податковим органом не доведено, що договори, укладені позивачем з Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС», Товариством з обмеженою відповідальністю «РАДА ТРАНС», Товариством з обмеженою відповідальністю «РАДА ТРАНС ЛОГІСТІК», Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС», Товариством з обмеженою відповідальністю «АВТОРАДА ПЛЮС», Товариством з обмеженою відповідальністю «Ремтехбуд НК» порушують публічний порядок та не спрямовані на реальне настання правових наслідків. Роботи, зазначені в договорі, виконані в повному обсязі, товари поставлені, результати господарських операцій відображені в податковому та бухгалтерському обліку підприємства. До перевірки надані всі первинні документи щодо господарських операцій з контрагентами. Первинні документи складені відповідно до вимог чинного законодавства та повністю підтверджують реальність господарських операцій. Враховуючи наведене, оскаржувані податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Дніпропетровській області суперечать вимогам чинного законодавства та підлягають скасуванню.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26 лютого 2024 року в задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Не погоджуючись з вказаним рішенням Товариство з обмеженою відповідальністю «НК ГАЗСЕРВІС» звернулося до суду із апеляційною скаргою, в якій просить скасувати оскаржуване рішення, як таке, що прийняте із порушенням норм матеріального і процесуального права, та прийняти нове судове рішення, яким позовні вимоги задовольнити повному обсязі.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що суть порушень, викладених в акті перевірки зводиться до неможливості підтвердити господарські операції позивача з вказаними в акті перевірки контрагентами та, відповідно неможливості підтвердити податковий кредит та валові витрати, як вказав суд в своєму рішенні, а до виписування та реєстрації позивачем податкових накладних на юридичних осіб, зазначених в акті перевірки ТОВ «Укрінформтрейдсервіс», ТОВ «РАДА ТРАНС», ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК», ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС», ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС», а не на фізичних осіб, які звертались від імені та в інтересах цих юридичних осіб Відсутності фізично виконаних робіт по реконструкції АГНКС, що передбачені Договором № 01/07ПР від 13.08.2018 на проведення проектних робіт згідно завдання «Реконструкція АГНКС ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» з розширенням паливного асортименту», укладеного з ТОВ «Ремтехбуд НК». Виходячи з того, що за нормами Податкового кодексу України (п. 201.10 ст. 201) обов`язок складання/виписування та реєстрації податкової накладної лежить не на покупцеві, а на продавцеві, суд, розглядаючи та досліджуючи матеріали справи, мав би зрозуміти, що ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» не придбавав товари (пальне) у ТОВ «Укрінформтрейдсервіс», ТОВ «РАДА ТРАНС», ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК», ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС», ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС», а реалізовував товари (пальне) вказаним особам. Таким чином, у ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» виник не податковий кредит, а податкове зобов`язання, що ніяк ні фізично, ні юридично не могло привезти до втрат бюджету, про які вказує суд першої інстанції в своєму рішенні, оскільки сплата податку на додану вартість фактично відбувається під час реєстрації податкової накладної. В той же час, відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України (в редакції, що діяла на момент складення податкових накладних підприємствам ТОВ «Укрінформтрейдсервіс», ТОВ «РАДА ТРАНС», ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК», ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС», ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС», при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Більше того, на ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС», як на платника податків не покладено обов`язок з контролю за господарською та іншою діяльністю підприємств- контрагентів, перевірки їх основних фондів, добросовісності у відношенні сплати

податків, порядку використання придбаних товарів, встановлення мети придбання таких товарів і т. ін. Реалізація товару це прибуток та зобов`язання ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» і жодних ризиків ані позивач, ані бюджет не несуть, оскільки за товар надійшла оплата, до бюджету надійшли податки. Відсутність у контрагентів позивача матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу). Таким чином, при зверненні особи, яка є платником ПДВ та придбала пальне на АЗС, з підтвердженням придбання товару на АЗС та проханням про складення податкової накладної на суму, зазначену у фіскальному чеку, Продавець ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» просто не має права та законодавчих підстав ігнорувати такі вимоги шляхом відмови у виписуванні податкових накладних. Крім того, за наслідками виконання умов договору № 01/07ПР від 13.07.2018, укладеного між ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» та ТОВ «Ремтехбуд НК», ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» здійснено оплату отриманих послуг, згідно платіжних доручень (додаються). Послуга отримана, про що свідчить Акт здачі-приймання проектно-вишукувальної документації № 01/07 від 27.12.2023, складений Виконавцем. Також Виконавцем виписано податкові накладні (додаються), та зареєстровано їх в установленому законом порядку. Так, відповідно до п.п 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 ПК України, розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2-138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Амортизації не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв`язку з їх консервацією. Виходячи з тієї обставини, що господарська одиниця ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» за адресою м. Кривий Ріг, вул. Конституційна, 7В роботу не зупиняла та не консервувалась, законодавчо встановлені підстави не нараховувати амортизацію у підприємства були відсутні.

У відзиві на апеляційну скаргу Головне управління ДПС у Дніпропетровській області просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Відповідно до вимог статті 311 КАС України справа розглянута в порядку письмового провадження.

Перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та відзиву, колегія суддів дійшла таких висновків.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що 07.11.2023 Головним управлінням ДПС в Дніпропетровській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «НК ГАЗСЕРВІС» з питань дотримання вимог податкового, валютного законодавства та іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 30.06.2023, з питань дотримання законодавства щодо правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.07.2012 по 30.06.2023.

За результатами перевірки складено акт №3701/04-36-07-14-04/34062908 від 07.11.2023.

Перевіркою встановлено, зокрема, наступні порушення, допущені Товариством з обмеженою відповідальністю «НК ГАЗСЕРВІС»:

п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 3 380,00 грн., в т.ч. в 2020 483,00 грн., 2022 2 318,00 грн., 1 півріччя 579,00 грн.;

п. 198.5 ст. 198 ПУ України внаслідок заниження податкових зобов`язань за вересень 2018 на 25 757,00 грн.;

п. 201.1 та п. 201.10 ст. 201 ПК України, в результаті чого підприємством не зареєстровані податкові накладні на суму ПДВ 2 134 804,00 грн. на кінцевого споживача (не платника ПДВ), що тягне за собою накладення штрафу в розмірі в залежності від незареєстрованої суми ПДВ.

Порушення законодавства позивачем обґрунтовані в акті перевірки наступним.

Товариством з обмеженою відповідальністю «НК ГАЗСЕРВІС» занижено податок на прибуток на суму 3380,0 грн. та завищено суму податкового кредиту в розмірі 25757,0грн. внаслідок включення до валових витрат та податкового кредиту сум по господарським операціям з ТОВ «Ремтехбуд НК» з приводу проведення проектних робіт згідно завдання «Реконструкція АГНКС ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» з розширенням паливного асортименту».

Згідно договору від 13.07.2018 №01/07 ПР на проведення проектних робіт, укладений між TOB «НК ГАЗСЕРВІС» (надалі іменується «Замовник»), з одного боку, та ТОВ «Ремтехбуд НК», (надалі «Генпідрядник»):

В порядку та на умовах, визначеним цим Договором, Генпідрядник зобов`язується своїми силами і засобами, за завданням замовника і за його рахунок, розробити проекту документацію:

Реконструкція АГНКС ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» (Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вул. Конституційна, буд.7-В, з розширенням паливного асортименту», а Замовник зобов`язується прийняти проектні роботи та оплатити їх.

Вартість проектних робіт складає 154540 грн., у т.ч. ПДВ 25756,67 грн.

Замовник передає Генпідряднику завдання на проектування.

До перевірки надано завдання на проектування «Реконструкції автомобільної газонаповнювальної компресорної станції з розширенням паливного асортименту за адресою: Дніпропетровська область, м.Кривий Ріг, вул. Конституційна,7 В».

Згідно завдання проектом необхідно передбачити наступні технічні рішення:

влаштування підземного резервуарного парку для зберігання світлих нафтопродуктів (бензин, дизельне паливо) на базі резервуару РП2-10/15/10/15-2500 ТУ У 28.2-33290985- 001:2005 місткістю 75,0мЗ;

влаштування двох паливороздаточних колонок «Шельф 200 2КЕД 50-0,25-2-1-4» з підключенням до проектуємого резервуарного парку;

заміну існуючих паливороздаточних колонок стисненого газу (метан) «Оріон-Д» на нові «Шельф 100-2 CNG» у зв`язку з моральним та фізичним зносом без зміни конфігурації існуючих трубопроводів та запірно-регулюючої арматури;

виконати залізобетонні фундаменти для проектуємого обладнання та канали для проектуємих трубопроводів тощо.

Станом на 13.07.2018 (день підписання договору), вищенаведені технічні рішення, які необхідно було передбачити в проекті реконструкції щодо розширення паливного асортименту вже існували.

До перевірки надано Акт від 27.12.2018 здачі-приймання проектно-вишукувальної, науково-технічної продукції до договору № 01/07 ПР від 13.07.2018 року.

Згідно наданим до перевірки документам, ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» не було зроблено жодної роботи, яка була передбачена проектом, щодо реконструкції автомобільної газонаповнювальної компресорної станції з розширенням паливного асортименту за адресою: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вул. Конституційна, 7В.

Детально аналізуючи завдання, щодо технічних рішень, які необхідно було передбачити проектом встановлено невідповідність наданої інформації, а саме наявність станом на 01.01.2018 основних засобів, які необхідно було встановити, а саме: двох паливороздаточних колонок «Шельф 200 2КЕД 50-0,25-2-1-4», паливороздаточних колонок «Шельф 100-2 CNG», тощо.

Крім того, слід зазначити, що згідно договору від 12.10.2017 №12/10/17-Х-135 від 12.10.2017 ТОВ «ТЕРМІН ЛТД» (сертифікат СОД №223/15 від 19.03.2015 року-сертифікат оцінювача) провів оцінку вартості АЗС, за адресою: м. Кривий Ріг, вул. Конституційна, буд.7в. за замовленням TOB «НК ГАЗСЕРВІС».

Мета оцінки: визнання ринкової та ліквідаційної вартості об`єкта оцінки для надання у заставу АТ «Укрексімбанк».

Згідно звіту про вартість майна станом на 31.12.2017, розташованого за адресою м. Кривий Ріг, вул. Конституційна, буд.7 в. встановлено наявність основних засобів, які за проектом необхідно встановити, а саме:

резервуар стальний 75 м.куб (10+15+10+15+10+15), інвентарний номер - 334, дата вводу в експлуатацію 01.11.2012, ринкова вартість 233400грн.;

паливороздаточна колонока «Шельф 200 2КЕД 50-0,25-2-1-4, інвентарний номер - 336, дата вводу в експлуатацію 08.11.2012, ринкова вартість 4600грн.;

паливороздаточна колонока «Шельф 200 2КЕД 50-0,25-2-1-4, інвентарний номер - 32, дата вводу в експлуатацію 08.11.2012, ринкова вартість 4600грн.;

колонка для відпуску стисненого природного газу Шельф 100-2 CNG», інвентарний номер - 347, дата вводу в експлуатацію 01.08.2016, ринкова вартість 411600грн., тощо.

Згідно наданим до перевірки документам, TOB «НК ГАЗСЕРВІС» не було зроблено жодної роботи, яка була передбачена проектом, щодо реконструкції автомобільної газонаповнювальної компресорної станції з розширенням паливного асортименту за адресою: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вул. Конституційна, 7В.

Таким чином, на підставі документів наданих до перевірки, не можливо підтвердити витрати на проведення проектних робіт, укладений між ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» та ТОВ «Ремтехбуд НК», , стосовно розробки проектної документацію: реконструкція АГНКС ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» (Дніпропетровська область, м. Кривий ріг, вул. Конституційна, буд.7-В, з розширенням паливного асортименту», як витрати, які пов`язані з господарською діяльністю.

На підставі первинних документів, наданих до перевірки та складених на їх підставі регістрів бухгалтерського обліку, витрати, щодо придбання проекту, щодо реконструкції АГНКС TOB «НК ГАЗСЕРВІС» (Дніпропетровська область, м. Кривий ріг, вул. Конституційна, буд.7-В), з розширенням паливного асортименту» віднесено на збільшення балансової вартості основних засобів.

Перевіркою повноти визначення податкових зобов`язань за період з 01.01.2017 по 30.06.2023 встановлено їх завищення на суму 2 134 804 грн. в частині декларування податкових зобов`язань в адресу контрагентів-покупців: Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС», Товариства з обмеженою відповідальністю «РАДА ТРАНС», Товариства з обмеженою відповідальністю «РАДА ТРАНС ЛОГІСТІК», Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС», Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТОРАДА ПЛЮС» та встановлено заниження податкових зобов`язань всього на 2 134 804,00 грн. в частині декларування податкових зобов`язань в адресу кінцевих споживачів не платників ПДВ.

Відповідно до АІС «Податковий блок» та «Детальної інформації по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» у підприємства ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» задекларовані взаємовідносини з ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» за період з 01.01.2017 по 30.06.2023.

Відповідно до ЄРПН TOB «НК ГАЗСЕРВІС» на адресу ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» () реалізувало паливо в липні 2017 року:

Газ стиснений природний (метан) - 4766,87мЗ на загальну суму обсягу 48 869,88 грн, крім того ПДВ 9 773,98 грн.

Газ скраплений ПБА та Газ скраплений СПБТ - 11 475,17л на загальну суму обсягу 94 137,09 грн, крім того ПДВ 18 827,42 грн.

Бензин А-92 Євро - 834,94л на загальну суму обсягу 15 655,19 грн, крім того ПДВ 3 131,04 грн.

Бензин А-95 Євро - 914,72л на загальну суму обсягу 17 620,37 грн, крім того ПДВ 3 524,07 грн.

З огляду на зазначене фактично ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» () 4 особами за умови відсутності автомобілів щоденно заправляло в липні 2017 року 620,4л(м3) палива (13224,83л бензину 92/95/газ скраплений + 4 766,87м3 газ стиснений природній (метан) = 17 991,70, 17991,70/29 днів щоденного заправляння = 620,4). При цьому слід враховувати, що ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» () придбало за даний період ще 60 091,49л(м3) пального (дизельне паливо, бензин А92/95, газ скраплений), що повинно витратитися ще 1 938,43л(м3) (60 091,49/31 днів в періоді = 1 938,44л(м3)).

Враховуючи різноманітність придбаного палива ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» () має бути щонайменше 2 автомобіля з різними паливними системами.

Особливу увагу слід звернути на те, що з даними ІС «Податкових блок» встановлено не використання основних засобів у господарській діяльності. ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» () відповідно до звіту по суми нарахованої плати застрахованих осіб та суми нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за липень 2017 року кількість застрахованих осіб - 4, в тому числі чоловіків - 3 особи та жінок - 1 особа.

З наведеного вище слідує, що 4 особи фактично не мали змоги заправитись та використати (не вистачить часу у добі) придбане паливо.

Також слід враховувати той факт, що відповідно від даних СОД РРО, кількість чеків яка припадає на одну податку накладну, що виписується за день, складає більше 15, а працюючих працівників лише 4 особи.

Відповідно до АІС «Податковий блок» та «Детальної інформації по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» у підприємства ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» задекларовані взаємовідносини з ТОВ «РАДА ТРАНС» за період з 01.01.2017 по 30.06.2023 .

Відповідно до ЄРПН TOB «НК ГАЗСЕРВІС» на адресу ТОВ «РАДА ТРАНС» () реалізувало паливо в січні 2017 року - серпні 2018 року:

Бензин А-92 Євро - 83 598,72л на загальну суму обсягу 1 714 890,43 грн, крім того, ПДВ 342 978,09 грн.

Бензин А-95 Євро - 52 801,22л на загальну суму обсягу 1 116 976,28 грн, крім того ПДВ 223 395,26 грн.

Бензин А-98 Євро - 1 421,64л на загальну суму обсягу 33 580,41 грн, крім того ПДВ 6 716,08 грн.

Дизельне паливо - 30 164,24л на загальну суму обсягу 531 525,99 грн, крім того ПДВ 106 305,20 грн.

Газ скраплений - 27 696,15л на загальну суму обсягу 282 975,01 грн, крім того ПДВ 56 595,00 грн.

Газ стиснений природний (метан) - 27 119,46мЗ на загальну суму обсягу 317 477,97грн., крім того ПДВ 63 495,59 грн.

Всього 222 801,43л(м3).

Кількість працюючих: 4 особи по 101 ознаці; основні фонди (первісна вартість) - 0,0тис.грн. (відповідно до фінансового звіт суб`єкта малого підприємництва), додаток AM до декларації з податку на прибуток не подавався.

Відповідно до ЄРПН в придбанні пальне (бензин 92, бензин 95, газ скраплений, газ природній стиснений (метан), паливо дизельне), транспортні послуги і все. Відсутнє придбання супутніх послуг необхідних для діяльності підприємства та здійснення перевезень, а саме: мастильних матеріалів, шин, запчастин, оренди автомобілів, оренди місць для стоянки та технічному обслуговуванні, оренди офісного приміщення, покриттю комунальних послуг, придбанню офісних товарів (папір, обслуговування оргтехніки) та інше.

В реалізації: транспортно-експедиційні послуги.

З огляду на зазначене фактично ТОВ «РАДА ТРАНС» () однією особою за умови відсутності автомобілів щоденно заправляло в січні 2017 року - серпні 2018 року 37,56(м3) палива (222 801,43 / 607 днів в періоді = 37,56). При цьому слід враховувати, що ТОВ «РАДА ТРАНС» () придбало за даний період ще 2 703 358л(м3) пального, що повинно витратитися ще 4 453,64л(м3) (2 703 358 / 607 днів в періоді = 4 453,64л(м3)).

Відповідно до АІС «Податковий блок» та «Детальної інформації по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» у підприємства ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» задекларовані взаємовідносини з ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» за період з 01.01.2017 по 30.06.2023.

Відповідно до ЄРПН ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» на адресу ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» () реалізувало паливо в січні 2017 року - серпні 2018 року:

Бензин А-92/95/98 - 7 867,88л на загальну суму обсягу 150 525,36 грн, крім того ПДВ 30 105,07 грн.

Дизельне паливо - 323,08л на загальну суму обсягу 5 471,47 грн, крім того ПДВ 1 094,29грн.

Газ скраплений - 293 486,43л на загальну суму обсягу 2 944 967,36 грн, крім того ПДВ 588 993,47грн.

Газ стиснений природний (метан) - 26 218,85мЗ на загальну суму обсягу 305 292,76 грн, крім того ПДВ 61 058,55 грн.

Всього 327 896,24л(мЗ).

Аналізом фінансової та фінансової звітності ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» () встановлено наступне.

Кількість працюючих: 2 особи по 101 ознаці доходів (середня заробітна плата 3220грн. при мінімальній зарплаті 3200 грн. в місяць).

Основні фонди (первісна вартість) - 0,0тис.грн. (відповідно до фінансового звіт суб`єкта малого підприємництва), додаток АМ до декларації з податку на прибуток не подавався.

Свідоцтво платника ПДВ: №200236552 від 01.11.2015 - анульоване за рішенням контролюючого органу від 20.07.2021 з причини відсутності поставок та ненадання декларацій.

Відповідно до поданої декларації з ПДВ за 2017-2018 роки відсутнє придбання без податку на додану вартість.

З огляду на зазначене фактично ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» () двох осіб за умови відсутності автомобілів щоденно заправляло в січні 2017 року - серпні 2018 року 540,19л(м3) палива (327 896,24 / 607 днів в періоді = 540,19). При цьому слід враховувати, що ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» () придбало за даний період ще 610 575л(м3) пального, що повинно витратитися ще 1 005,89л л(м3) (610 575 / 607 днів в періоді = 1 005,89л(м3)).

З наведеного вище слідує, що 2 особи фактично не мали змоги заправляти 1546,08л кожен день у м. Кривий Ріг (та відповідно використати за добу дану кількість палива (не вистачить часу у добі).

Також слід враховувати той факт, що відповідно від даних СОД РРО, кількість чеків яка припадає на одну податку накладну, що виписується за день складає більше 8.

Відповідно до АІС «Податковий блок» та «Детальної інформації по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» у підприємства ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» задекларовані взаємовідносини з ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» за період з 01.01.2017 по 30.06.2023.

Відповідно до ЄРПН ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» на адресу ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» () реалізувало паливо в вересень 2017 року - серпні 2018 року:

Бензин А-92/95/98 - 6 967,25л на загальну суму обсягу 147 379,02 грн, крім того ПДВ 29 475,80грн.

Газ скраплений - 45 324,87л на загальну суму обсягу 2476 890,95 грн., крім того ПДВ 95 378,19грн.

Газ стиснений природний (метан) - 15 054,15мЗ на загальну суму обсягу 174 381,77грн, крім того ПДВ 34 876,35грн.

Всього 67 346,27л(м3).

Аналізом податкової та фінансової звітності ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» () встановлено наступне.

Кількість працюючих: 1 особа по 101 ознаці доході (середня заробітна плата 3220 грн при мінімальній зарплаті 3200 грн. в місяць).

Основні фонди (первісна вартість) - 0,0тис.грн. (відповідно до фінансового звіт суб`єкта малого підприємництва), додаток АМ до декларації з податку на прибуток не подавався.

Відповідно до ЄРПН в придбанні пальне (бензин 92, бензин 95, газ скраплений, газ природній стиснений (метан), паливо дизельне), транспортні послуги, кава, жуйки, цукерки, омивач скла і все. Відсутнє придбання супутніх послуг необхідних для діяльності підприємства та здійснення перевезень, а саме: мастильних матеріалів, шин, запчастин, оренди автомобілів, оренди місць для стоянки та технічному обслуговуванні, оренди офісного приміщення, покриттю комунальних послуг, придбанню офісних товарів (папір, обслуговування оргтехніки) та інше

В реалізації: транспортно-експедиційні послуги.

Слід зазначити, що відповідно до номенклатури зареєстрованої в ЄРПН транспортні послуги надавалися за різними маршрутами на значній території, а саме: м. Черкаси - Миколдаївська область, Баштанський район, с. Інгулка, м. Одеса - м. Запоріжжя - м. Дніпро - м. Харків, Київська область, м. Фастів - Київська область, Васильківський р-н, с. Ковалівка та інші (віддалені від Кривого Рогу та розташуванні заправок TOB «НК ГАЗСЕРВІС»).

З огляду на зазначене фактично ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» () однією особою за умови відсутності автомобілів щоденно заправляло в вересні 2017 року - серпні 2018 року 185л(м3) палива (67 346,27/364 днів щоденного заправляння = 568,28). При цьому слід враховувати, що ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» () придбало за даний період ще 372 404л(м3) пального, що повинно витратитися ще 1 023,1л(м3) (372 404/364 дні в періоді = 1 023,1л(м3)).

З наведеного вище слідує, що 1 особа фактично не мала змоги заправитись та використати (не вистачить часу у добі) придбане паливо.

Крім того, до перевірки не надано яким саме чином покупець вимагав від TOB «НК ГАЗСЕРВІС» виписати податкові накладні (податкові накладні виписувалися практично кожен день, 191 накладних за вересень 2017 року - серпень 2018 року у якому 364 календарний день).

Відповідно до АІС «Податковий блок» та «Детальної інформації по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» у підприємства ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» задекларовані взаємовідносини з ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» за період з 01.01.2017 по 30.06.2023.

Відповідно до ЄРПН ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» на адресу ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» () реалізувало паливо в квітень 2017 року - серпні 2018 року:

Бензин А-92/95/98 - 24 958,10л на загальну суму обсягу 530 422,74грн., крім того ПДВ 106 084,55грн.

Газ скраплений - 56 160,35л на загальну суму обсягу 552 700,56грн., крім того ПДВ 110 540,11грн.

Газ стиснений природний (метан) - 108 868,26м3 на загальну суму обсягу 1 212 273,77грн., крім того ПДВ 242 454,75грн.

Всього 189 986,71 л(м3).

Аналізом податкової та фінансової звітності ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» () встановлено наступне.

Кількість працюючих: 2 особи по 101 ознаці доході (середня заробітна плата 3220грн. при мінімальній зарплаті 3200 грн. в місяць).

Основні фонди (первісна вартість) - 0,0тис.грн. (відповідно до фінансового звіт суб`єкта малого підприємництва), додаток AM до декларації з податку на прибуток не подавався.

Відповідно до ЄРПН в придбанні пальне (бензин 92, бензин 95, газ скраплений, газ природній стиснений (метан), паливо дизельне) і все. Відсутнє придбання супутніх послуг необхідних для діяльності підприємства та здійснення перевезень, а саме: мастильних матеріалів, шин, запчастин, оренди автомобілів, оренди місць для стоянки та технічному обслуговуванні, оренди офісного приміщення, покриттю комунальних послуг, придбанню офісних товарів (папір, обслуговування оргтехніки) та інше

В реалізації: транспортно-експедиційні послуги.

З огляду на зазначене фактично ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» () 2 особами за умови відсутності автомобілів щоденно заправляло в квітня 2017 року - серпні 2018 року 367,48л(м3) палива (189 986,71/517 днів в періоді = 367,48). При цьому слід враховувати, що ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» () придбало за даний період ще 367 474л(м3) пального, що повинно витратитися ще 710,78л(м3) (367 474 / 517 дні в періоді = 710,78л(м3)).

З наведеного вище слідує, що 2 особи фактично не мала змоги заправитись та використати (не вистачить часу у добі) придбане паливо.

Також слід враховувати той факт, що відповідно від даних СОД РРО, кількість чеків яка припадає на одну податку накладну, що виписується за день складає більше 16.

Враховуючи обставини встановлені перевіркою, неможливо підтвердити здійснення господарських операцій саме з контрагентами-покупцями: ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» (), ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» (), ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» () у зв`язку з наступним:

відсутність укладених договорів;

майже щоденні розрахунки готівкою в розмірі граничних сум встановлених для розрахунків між суб`єктами господарювання;

недостатність трудових ресурсів у ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОЕІСТИК» (), ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» (), ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» (), при частих та значних обсягах закупівель на заправках TOB «НК ГАЗСЕРВІС» (відповідно до звіту 1ДФ, Фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва кількість працюючих складає від 1 до 4 осіб, що недостатньо для здійснення значних кількостей заправок на день та протягом значного періоду);

рівність сум ПДВ по придбаному пальному та обсягом надання транспортних послуг у ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» (), ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» (), ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» ();

надання транспортних послуг ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» (), ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» (), ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» () контрагентам різних областей України, при заправлянні по кілька разів на день на АЗС TOB «НК ГАЗСЕРВІС», що знаходяться осторонь головних магістралей країни та невідповідність маршруту через м. Кривий Ріг;

відсутність основних засобів (автотранспорту) у ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС» (), ТОВ «РАДА : ТРАНС ЛОГІСТИК» (), ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» (), ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» ();

відсутність вимог від ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» (), ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» (), ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» () щодо виписки та складанні податкової накладної. Неможливість ідентифікації саме вище вказаних контрагентів при здійсненні заправки та розрахунку готівкою;

реалізація на ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» (), ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» (), ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» () різні види пального, що зумовлює необхідність заправляння автомобілів з різними паливними системами при недостатності трудових ресурсів та відсутності основних засобів;

неможливість співставлення які саме чеки відносяться до виписаної податкової накладної на ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» (), ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» (), ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» ().

Неможливо здійснити ідентифікацію особи яка отримала товар за фіскальним чеком РРО та хто здійснив оплату (оплата по розрахунковому рахунку не здійснювалася), тобто по взаємовідносинам з ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» (), ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» (), ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» () не настала жодна із подій (оплата чи відвантаження товару) для складання та реєстрації податкової накладної.

У зв`язку з вище викладеними неможливо ідентифікувати та підтвердити відвантаження товару саме на підприємства-покупців: ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» (), ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» (), ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» (), а здійснювалася реалізація товару на кінцевого споживача - не платника ПДВ.

Враховуючи вищевикладене, відповідно до п.181.1 ст.181, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.201.1, п.201.4, п.201.6 п.201.7 ст.201 Податкового кодексу України» №2755-VI від 02.12.2010, TOB «НК ГАЗСЕРВІС» встановлено неправомірне завищення податкових зобов`язань всього у сумі 2 134 804 грн., та заниження задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядку 1 Декларацій «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім ввезення товарів на митну територію України» на суму 2 134 804грн., в частині декларування податкових зобов`язань в адресу кінцевих споживачів - не платників ПДВ.

Також, перевіркою встановлено не складання, не виписку та не реєстрацію податкових накладних на кінцевого споживача (не платника ПДВ) у сумі ПДВ 2 134 804,00 грн.

На підставі акту перевірки №3701/04-36-07-14-04/34062908 від 07.11.2023 Головним управлінням ДПС в Дніпропетровській області винесено податкові повідомлення-рішення:

№ від 11.12.2023 форми «Р» про збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств на загальну суму 4134,25 грн., в т.ч. податкове зобов`язання 3380,00 грн., штрафні санкції 724,25 грн.;

№ від 11.12.2023 форми «ПН» про збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 869 058,50 грн., в т.ч. штрафна санкція в розмірі 50% - 865657,50 грн., штрафна санкція 5% - 3400,00 грн.;

№ від 11.12.2023 форми «Р» про збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 32 196,25 грн., в т.ч. податкове зобов`язання 25 757,00 грн., штрафна санкція 6 439,25 грн.

Вважаючи вказані податкові повідомлення-рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з даним позовом за захистом своїх охоронюваних законом прав та інтересів.

Надаючи оцінку спірним відносинам, суд апеляційної інстанції зазначає таке.

Матеріалами справи встановлено, що у перевіряємий період Товариство з обмеженою відповідальністю «НК ГАЗСЕРВІС» мало господарські взаємовідносини з контрагентами Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС», Товариством з обмеженою відповідальністю «РАДА ТРАНС», Товариством з обмеженою відповідальністю «РАДА ТРАНС ЛОГІСТІК», Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС», Товариством з обмеженою відповідальністю «АВТОРАДА ПЛЮС», Товариством з обмеженою відповідальністю «Ремтехбуд НК».

Згідно з актом перевірки Товариством з обмеженою відповідальністю «НК ГАЗСЕРВІС» занижено податок на прибуток на суму 3380,0 грн. та завищено суму податкового кредиту в розмірі 25757,0 грн. внаслідок включення до валових витрат та податкового кредиту сум по господарським операціям з ТОВ «Ремтехбуд НК» з приводу проведення проектних робіт згідно завдання «Реконструкція АГНКС ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» з розширенням паливного асортименту».

Згідно договору від 13.07.2018 №01/07 ПР на проведення проектних робіт, укладений між TOB «НК ГАЗСЕРВІС» (надалі іменується «Замовник»), з одного боку, та ТОВ «Ремтехбуд НК», (надалі «Генпідрядник»):

В порядку та на умовах, визначеним цим Договором, Генпідрядник зобов`язується своїми силами і засобами, за завданням замовника і за його рахунок, розробити проекту документацію:

Реконструкція АГНКС ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» (Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вул. Конституційна, буд.7-В, з розширенням паливного асортименту», а Замовник зобов`язується прийняти проектні роботи та оплатити їх.

Вартість проектних робіт складає 154540 грн., у т.ч. ПДВ 25756,67 грн.

Замовник передає Генпідряднику завдання на проектування.

До перевірки надано завдання на проектування «Реконструкції автомобільної газонаповнювальної компресорної станції з розширенням паливного асортименту за адресою: Дніпропетровська область, м.Кривий Ріг, вул. Конституційна,7 В».

Згідно завдання проектом необхідно передбачити наступні технічні рішення:

влаштування підземного резервуарного парку для зберігання світлих нафтопродуктів (бензин, дизельне паливо) на базі резервуару РП2-10/15/10/15-2500 ТУ У 28.2-33290985- 001:2005 місткістю 75,0мЗ;

влаштування двох паливороздаточних колонок «Шельф 200 2КЕД 50-0,25-2-1-4» з підключенням до проектуємого резервуарного парку;

заміну існуючих паливороздаточних колонок стисненого газу (метан) «Оріон-Д» на нові «Шельф 100-2 CNG» у зв`язку з моральним та фізичним зносом без зміни конфігурації існуючих трубопроводів та запірно-регулюючої арматури;

виконати залізобетонні фундаменти для проектуємого обладнання та канали для проектуємих трубопроводів тощо.

Станом на 13.07.2018 (день підписання договору), вищенаведені технічні рішення, які необхідно було передбачити в проекті реконструкції щодо розширення паливного асортименту вже існували.

До перевірки надано Акт від 27.12.2018 здачі-приймання проектно-вишукувальної, науково-технічної продукції до договору № 01/07 ПР від 13.07.2018 року.

Згідно наданим до перевірки документам, ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» не було зроблено жодної роботи, яка була передбачена проектом, щодо реконструкції автомобільної газонаповнювальної компресорної станції з розширенням паливного асортименту за адресою: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вул. Конституційна, 7В.

Детально аналізуючи завдання, щодо технічних рішень, які необхідно було передбачити проектом встановлено невідповідність наданої інформації, а саме наявність станом на 01.01.2018 основних засобів, які необхідно було встановити, а саме: двох паливороздаточних колонок «Шельф 200 2КЕД 50-0,25-2-1-4», паливороздаточних колонок «Шельф 100-2 CNG», тощо.

Крім того, слід зазначити, що згідно договору від 12.10.2017 №12/10/17-Х-135 від 12.10.2017 ТОВ «ТЕРМІН ЛТД» (сертифікат СОД №223/15 від 19.03.2015 року-сертифікат оцінювача) провів оцінку вартості АЗС, за адресою: м. Кривий Ріг, вул. Конституційна, буд.7в. за замовленням TOB «НК ГАЗСЕРВІС».

Мета оцінки: визнання ринкової та ліквідаційної вартості об`єкта оцінки для надання у заставу АТ «Укрексімбанк».

Згідно звіту про вартість майна станом на 31.12.2017, розташованого за адресою м. Кривий Ріг, вул. Конституційна, буд.7 в. встановлено наявність основних засобів, які за проектом необхідно встановити, а саме:

резервуар стальний 75 м.куб (10+15+10+15+10+15), інвентарний номер - 334, дата вводу в експлуатацію 01.11.2012, ринкова вартість 233400грн.;

паливороздаточна колонока «Шельф 200 2КЕД 50-0,25-2-1-4, інвентарний номер - 336, дата вводу в експлуатацію 08.11.2012, ринкова вартість 4600грн.;

паливороздаточна колонока «Шельф 200 2КЕД 50-0,25-2-1-4, інвентарний номер - 32, дата вводу в експлуатацію 08.11.2012, ринкова вартість 4600грн.;

колонка для відпуску стисненого природного газу Шельф 100-2 CNG», інвентарний номер - 347, дата вводу в експлуатацію 01.08.2016, ринкова вартість 411600грн., тощо.

Згідно наданим до перевірки документам, TOB «НК ГАЗСЕРВІС» не було зроблено жодної роботи, яка була передбачена проектом, щодо реконструкції автомобільної газонаповнювальної компресорної станції з розширенням паливного асортименту за адресою: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вул. Конституційна, 7В.

Таким чином, на підставі документів наданих до перевірки, не можливо підтвердити витрати на проведення проектних робіт, укладений між ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» та ТОВ «Ремтехбуд НК», , стосовно розробки проектної документацію: реконструкція АГНКС ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» (Дніпропетровська область, м. Кривий ріг, вул. Конституційна, буд.7-В, з розширенням паливного асортименту», як витрати, які пов`язані з господарською діяльністю.

На підставі первинних документів, наданих до перевірки та складених на їх підставі регістрів бухгалтерського обліку, витрати, щодо придбання проекту, щодо реконструкції АГНКС TOB «НК ГАЗСЕРВІС» (Дніпропетровська область, м. Кривий ріг, вул. Конституційна, буд.7-В), з розширенням паливного асортименту» віднесено на збільшення балансової вартості основних засобів.

Перевіркою повноти визначення податкових зобов`язань за період з 01.01.2017 по 30.06.2023 встановлено їх завищення на суму 2 134 804 грн. в частині декларування податкових зобов`язань в адресу контрагентів-покупців: Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС», Товариства з обмеженою відповідальністю «РАДА ТРАНС», Товариства з обмеженою відповідальністю «РАДА ТРАНС ЛОГІСТІК», Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС», Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТОРАДА ПЛЮС» та встановлено заниження податкових зобов`язань всього на 2 134 804,00 грн. в частині декларування податкових зобов`язань в адресу кінцевих споживачів не платників ПДВ.

Відповідно до АІС «Податковий блок» та «Детальної інформації по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» у підприємства ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» задекларовані взаємовідносини з ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» за період з 01.01.2017 по 30.06.2023.

Відповідно до ЄРПН TOB «НК ГАЗСЕРВІС» на адресу ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» () реалізувало паливо в липні 2017 року:

Газ стиснений природний (метан) - 4766,87мЗ на загальну суму обсягу 48 869,88грн., крім того ПДВ 9 773,98грн.

Газ скраплений ПБА та Газ скраплений СПБТ - 11 475,17л на загальну суму обсягу 94 137,09грн., крім того ПДВ 18 827,42грн.

Бензин А-92 Євро - 834,94л на загальну суму обсягу 15 655,19грн., крім того ПДВ 3 131,04грн.

Бензин А-95 Євро - 914,72л на загальну суму обсягу 17 620,37грн., крім того ПДВ 3 524,07грн.

З огляду на зазначене фактично ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» () 4 особами за умови відсутності автомобілів щоденно заправляло в липні 2017 року 620,4л(м3) палива (13224,83л бензину 92/95/газ скраплений + 4 766,87м3 газ стиснений природній (метан) = 17 991,70, 17991,70/29 днів щоденного заправляння = 620,4). При цьому слід враховувати, що ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» () придбало за даний період ще 60 091,49л(м3) пального (дизельне паливо, бензин А92/95, газ скраплений), що повинно витратитися ще 1 938,43л(м3) (60 091,49/31 днів в періоді = 1 938,44л(м3)).

Враховуючи різноманітність придбаного палива ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» () має бути щонайменше 2 автомобіля з різними паливними системами.

Особливу увагу слід звернути на те, що з даними ІС «Податкових блок» встановлено не використання основних засобів у господарській діяльності. ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» () відповідно до звіту по суми нарахованої плати застрахованих осіб та суми нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за липень 2017 року кількість застрахованих осіб - 4, в тому числі чоловіків - 3 особи та жінок - 1 особа.

З наведеного вище слідує, що 4 особи фактично не мали змоги заправитись та використати (не вистачить часу у добі) придбане паливо.

Також слід враховувати той факт, що відповідно від даних СОД РРО, кількість чеків яка припадає на одну податку накладну, що виписується за день, складає більше 15, а працюючих працівників лише 4 особи.

Відповідно до АІС «Податковий блок» та «Детальної інформації по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» у підприємства ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» задекларовані взаємовідносини з ТОВ «РАДА ТРАНС» за період з 01.01.2017 по 30.06.2023 .

Відповідно до ЄРПН TOB «НК ГАЗСЕРВІС» на адресу ТОВ «РАДА ТРАНС» () реалізувало паливо в січні 2017 року - серпні 2018 року:

Бензин А-92 Євро - 83 598,72л на загальну суму обсягу 1 714 890,43грн., крім того, ПДВ 342 978,09 грн.

Бензин А-95 Євро - 52 801,22л на загальну суму обсягу 1 116 976,28грн., крім того ПДВ 223 395,26 грн.

Бензин А-98 Євро - 1 421,64л на загальну суму обсягу 33 580,41грн., крім того ПДВ 6 716,08 грн.

Дизельне паливо - 30 164,24л на загальну суму обсягу 531 525,99грн., крім того ПДВ 106 305,20 грн.

Газ скраплений - 27 696,15л на загальну суму обсягу 282 975,01грн., крім того ПДВ 56 595,00 грн.

Газ стиснений природний (метан) - 27 119,46мЗ на загальну суму обсягу 317 477,97грн., крім того ПДВ 63 495,59 грн.

Всього 222 801,43л(м3).

Кількість працюючих: 4 особи по 101 ознаці; основні фонди (первісна вартість) - 0,0тис.грн. (відповідно до фінансового звіт суб`єкта малого підприємництва), додаток AM до декларації з податку на прибуток не подавався.

Відповідно до ЄРПН в придбанні пальне (бензин 92, бензин 95, газ скраплений, газ природній стиснений (метан), паливо дизельне), транспортні послуги і все. Відсутнє придбання супутніх послуг необхідних для діяльності підприємства та здійснення перевезень, а саме: мастильних матеріалів, шин, запчастин, оренди автомобілів, оренди місць для стоянки та технічному обслуговуванні, оренди офісного приміщення, покриттю комунальних послуг, придбанню офісних товарів (папір, обслуговування оргтехніки) та інше.

В реалізації: транспортно-експедиційні послуги.

З огляду на зазначене фактично ТОВ «РАДА ТРАНС» () однією особою за умови відсутності автомобілів щоденно заправляло в січні 2017 року - серпні 2018 року 37,56(м3) палива (222 801,43 / 607 днів в періоді = 37,56). При цьому слід враховувати, що ТОВ «РАДА ТРАНС» () придбало за даний період ще 2 703 358л(м3) пального, що повинно витратитися ще 4 453,64л(м3) (2 703 358 / 607 днів в періоді = 4 453,64л(м3)).

Відповідно до АІС «Податковий блок» та «Детальної інформації по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» у підприємства ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» задекларовані взаємовідносини з ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» за період з 01.01.2017 по 30.06.2023.

Відповідно до ЄРПН ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» на адресу ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» () реалізувало паливо в січні 2017 року - серпні 2018 року:

Бензин А-92/95/98 - 7 867,88л на загальну суму обсягу 150 525,36грн., крім того ПДВ 30 105,07грн.

Дизельне паливо - 323,08л на загальну суму обсягу 5 471,47грн., крім того ПДВ 1 094,29грн.

Газ скраплений - 293 486,43л на загальну суму обсягу 2 944 967,36грн., крім того ПДВ 588 993,47грн.

Газ стиснений природний (метан) - 26 218,85мЗ на загальну суму обсягу 305 292,76грн., крім того ПДВ 61 058,55грн.

Всього 327 896,24л(мЗ).

Аналізом фінансової та фінансової звітності ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» () встановлено наступне.

Кількість працюючих: 2 особи по 101 ознаці доходів (середня заробітна плата 3220грн. при мінімальній зарплаті 3200 грн. в місяць).

Основні фонди (первісна вартість) - 0,0тис.грн. (відповідно до фінансового звіт суб`єкта малого підприємництва), додаток АМ до декларації з податку на прибуток не подавався.

Свідоцтво платника ПДВ: №200236552 від 01.11.2015 - анульоване за рішенням контролюючого органу від 20.07.2021 з причини відсутності поставок та ненадання декларацій.

Відповідно до поданої декларації з ПДВ за 2017-2018 роки відсутнє придбання без податку на додану вартість.

З огляду на зазначене фактично ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» () двох осіб за умови відсутності автомобілів щоденно заправляло в січні 2017 року - серпні 2018 року 540,19л(м3) палива (327 896,24 / 607 днів в періоді = 540,19). При цьому слід враховувати, що ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» () придбало за даний період ще 610 575л(м3) пального, що повинно витратитися ще 1 005,89л л(м3) (610 575 / 607 днів в періоді = 1 005,89л(м3)).

З наведеного вище слідує, що 2 особи фактично не мали змоги заправляти 1546,08л кожен день у м. Кривий Ріг (та відповідно використати за добу дану кількість палива (не вистачить часу у добі).

Також слід враховувати той факт, що відповідно від даних СОД РРО, кількість чеків яка припадає на одну податку накладну, що виписується за день складає більше 8.

Відповідно до АІС «Податковий блок» та «Детальної інформації по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» у підприємства ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» задекларовані взаємовідносини з ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» за період з 01.01.2017 по 30.06.2023.

Відповідно до ЄРПН ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» на адресу ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» () реалізувало паливо в вересень 2017 року - серпні 2018 року:

Бензин А-92/95/98 - 6 967,25л на загальну суму обсягу 147 379,02грн., крім того ПДВ 29 475,80грн.

Газ скраплений - 45 324,87л на загальну суму обсягу 2476 890,95грн., крім того ПДВ 95 378,19грн.

Газ стиснений природний (метан) - 15 054,15мЗ на загальну суму обсягу 174 381,77грн., крім того ПДВ 34 876,35грн.

Всього 67 346,27л(м3).

Аналізом податкової та фінансової звітності ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» () встановлено наступне.

Кількість працюючих: 1 особа по 101 ознаці доході (середня заробітна плата 3220грн. при мінімальній зарплаті 3200 грн. в місяць).

Основні фонди (первісна вартість) - 0,0тис.грн. (відповідно до фінансового звіт суб`єкта малого підприємництва), додаток АМ до декларації з податку на прибуток не подавався.

Відповідно до ЄРПН в придбанні пальне (бензин 92, бензин 95, газ скраплений, газ природній стиснений (метан), паливо дизельне), транспортні послуги, кава, жуйки, цукерки, омивач скла і все. Відсутнє придбання супутніх послуг необхідних для діяльності підприємства та здійснення перевезень, а саме: мастильних матеріалів, шин, запчастин, оренди автомобілів, оренди місць для стоянки та технічному обслуговуванні, оренди офісного приміщення, покриттю комунальних послуг, придбанню офісних товарів (папір, обслуговування оргтехніки) та інше

В реалізації: транспортно-експедиційні послуги.

Слід зазначити, що відповідно до номенклатури зареєстрованої в ЄРПН транспортні послуги надавалися за різними маршрутами на значній території, а саме: м. Черкаси - Миколдаївська область, Баштанський район, с. Інгулка, м. Одеса - м. Запоріжжя - м. Дніпро - м. Харків, Київська область, м. Фастів - Київська область, Васильківський р-н, с. Ковалівка та інші (віддалені від Кривого Рогу та розташуванні заправок TOB «НК ГАЗСЕРВІС»).

З огляду на зазначене фактично ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» () однією особою за умови відсутності автомобілів щоденно заправляло в вересні 2017 року - серпні 2018 року 185л(м3) палива (67 346,27/364 днів щоденного заправляння = 568,28). При цьому слід враховувати, що ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» () придбало за даний період ще 372 404л(м3) пального, що повинно витратитися ще 1 023,1л(м3) (372 404/364 дні в періоді = 1 023,1л(м3)).

З наведеного вище слідує, що 1 особа фактично не мала змоги заправитись та використати (не вистачить часу у добі) придбане паливо.

Крім того, до перевірки не надано яким саме чином покупець вимагав від TOB «НК ГАЗСЕРВІС» виписати податкові накладні (податкові накладні виписувалися практично кожен день, 191 накладних за вересень 2017 року - серпень 2018 року у якому 364 календарний день).

Відповідно до АІС «Податковий блок» та «Детальної інформації по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» у підприємства ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» задекларовані взаємовідносини з ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» за період з 01.01.2017 по 30.06.2023.

Відповідно до ЄРПН ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» на адресу ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» () реалізувало паливо в квітень 2017 року - серпні 2018 року:

Бензин А-92/95/98 - 24 958,10л на загальну суму обсягу 530 422,74грн., крім того ПДВ 106 084,55грн.

Газ скраплений - 56 160,35л на загальну суму обсягу 552 700,56грн., крім того ПДВ 110 540,11грн.

Газ стиснений природний (метан) - 108 868,26м3 на загальну суму обсягу 1 212 273,77грн., крім того ПДВ 242 454,75грн.

Всього 189 986,71 л(м3).

Аналізом податкової та фінансової звітності ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» () встановлено наступне.

Кількість працюючих: 2 особи по 101 ознаці доході (середня заробітна плата 3220грн. при мінімальній зарплаті 3200 грн. в місяць).

Основні фонди (первісна вартість) - 0,0тис.грн. (відповідно до фінансового звіт суб`єкта малого підприємництва), додаток AM до декларації з податку на прибуток не подавався.

Відповідно до ЄРПН в придбанні пальне (бензин 92, бензин 95, газ скраплений, газ природній стиснений (метан), паливо дизельне) і все. Відсутнє придбання супутніх послуг необхідних для діяльності підприємства та здійснення перевезень, а саме: мастильних матеріалів, шин, запчастин, оренди автомобілів, оренди місць для стоянки та технічному обслуговуванні, оренди офісного приміщення, покриттю комунальних послуг, придбанню офісних товарів (папір, обслуговування оргтехніки) та інше

В реалізації: транспортно-експедиційні послуги.

З огляду на зазначене фактично ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» () 2 особами за умови відсутності автомобілів щоденно заправляло в квітня 2017 року - серпні 2018 року 367,48л(м3) палива (189 986,71/517 днів в періоді = 367,48). При цьому слід враховувати, що ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» () придбало за даний період ще 367 474л(м3) пального, що повинно витратитися ще 710,78л(м3) (367 474 / 517 дні в періоді = 710,78л(м3)).

З наведеного вище слідує, що 2 особи фактично не мала змоги заправитись та використати (не вистачить часу у добі) придбане паливо.

Також слід враховувати той факт, що відповідно від даних СОД РРО, кількість чеків яка припадає на одну податку накладну, що виписується за день складає більше 16.

Враховуючи обставини встановлені перевіркою, неможливо підтвердити здійснення господарських операцій саме з контрагентами-покупцями: ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» (), ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» (), ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» () у зв`язку з наступним:

відсутність укладених договорів;

майже щоденні розрахунки готівкою в розмірі граничних сум встановлених для розрахунків між суб`єктами господарювання;

недостатність трудових ресурсів у ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОЕІСТИК» (), ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» (), ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» (), при частих та значних обсягах закупівель на заправках TOB «НК ГАЗСЕРВІС» (відповідно до звіту 1ДФ, Фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва кількість працюючих складає від 1 до 4 осіб, що недостатньо для здійснення значних кількостей заправок на день та протягом значного періоду);

рівність сум ПДВ по придбаному пальному та обсягом надання транспортних послуг у ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» (), ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» (), ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» ();

надання транспортних послуг ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» (), ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» (), ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» () контрагентам різних областей України, при заправлянні по кілька разів на день на АЗС TOB «НК ГАЗСЕРВІС», що знаходяться осторонь головних магістралей країни та невідповідність маршруту через м. Кривий Ріг;

відсутність основних засобів (автотранспорту) у ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС» (), ТОВ «РАДА : ТРАНС ЛОГІСТИК» (), ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» (), ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» ();

відсутність вимог від ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» (), ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» (), ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» () щодо виписки та складанні податкової накладної. Неможливість ідентифікації саме вище вказаних контрагентів при здійсненні заправки та розрахунку готівкою;

реалізація на ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» (), ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» (), ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» () різні види пального, що зумовлює необхідність заправляння автомобілів з різними паливними системами при недостатності трудових ресурсів та відсутності основних засобів;

неможливість співставлення які саме чеки відносяться до виписаної податкової накладної на ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» (), ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» (), ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» ().

Неможливо здійснити ідентифікацію особи яка отримала товар за фіскальним чеком РРО та хто здійснив оплату (оплата по розрахунковому рахунку не здійснювалася), тобто по взаємовідносинам з ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» (), ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» (), ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» () не настала жодна із подій (оплата чи відвантаження товару) для складання та реєстрації податкової накладної.

У зв`язку з вище викладеними неможливо ідентифікувати та підтвердити відвантаження товару саме на підприємства-покупців: ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙДСЕРВІС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» (), ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» (), ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» (), а здійснювалася реалізація товару на кінцевого споживача - не платника ПДВ.

Враховуючи вищевикладене, відповідно до п.181.1 ст.181, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.201.1, п.201.4, п.201.6 п.201.7 ст.201 Податкового кодексу України» №2755-VI від 02.12.2010, TOB «НК ГАЗСЕРВІС» встановлено неправомірне завищення податкових зобов`язань всього у сумі 2 134 804 грн., та заниження задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядку 1 Декларацій «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім ввезення товарів на митну територію України» на суму 2 134 804грн., в частині декларування податкових зобов`язань в адресу кінцевих споживачів - не платників ПДВ.

Також, перевіркою встановлено не складання, не виписку та не реєстрацію податкових накладних на кінцевого споживача (не платника ПДВ) у сумі ПДВ 2 134 804,00 грн.

Однак, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

Так, відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з пунктом 44.2 статті 44 Податкового кодексу України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

У пункті 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України визначено, що об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

- збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Аналіз положень пунктів 44.1, 44.2 статті 44, пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України свідчить, що платник податку на прибуток підприємств з метою визначення об`єкта оподаткування - прибутку визначає фінансовий результат до оподаткування (прибутку або збитку) шляхом коригування (збільшення або зменшення), використовуючи дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування. При цьому показники обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, визначаються на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату у фінансовій звітності підприємства визначаються відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Показники обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, визначаються на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством, що передбачено у пункті 44.2 статті 44 Податкового кодексу України.

Згідно зі ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"» первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до ч.1, 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Таким чином, у податковому обліку понесені витрати на придбання товарів/послуг та доходи від реалізації товарів/послуг мають бути підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення.

До первинних документів бухгалтерського обліку, що підтверджують показники, відображені платником податків у податковій звітності, належать усі документи в їх сукупності, складені щодо господарської операції, які за змістом відповідають вимогам закону та які відображають реальні господарські операції.

Водночас, нереальність господарських операцій з придбання/постачання платником податку товарів/послуг має підтверджуватися належними, допустимими та достатніми доказами і не може ґрунтуватися на припущеннях.

На підтвердження реальності здійснення господарської операції з проведення проектних робіт згідно завдання «Реконструкція АГНКС ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» з розширенням паливного асортименту», що укладений між Позивачем та ТОВ «Ремтехбуд НК», надано договір від 13.07.20118 № 01/07ПР на проведення проектних робіт, платіжна інструкція № 1091 від 13.07.2018, акт здачі-приймання проектно-вишукувальної документації № 01/07 від 27.12.2023, складений виконавцем.

Також, виконавцем виписано податкові накладні, та зареєстровано їх в установленому законом порядку, що підтверджується матеріалами справи. ( а.с 216, 217)

Колегія суддів наголошує, що нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/ послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Колегія суддів зазначає, що норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентів, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певним постачальником товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту та валових витрат, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен в зазнавати негативних наслідків у вигляді позбавлення права на податковий кредит та/або на валові витрати за можливу неправомірну діяльність його контрагентів у ланцюгу за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та злагодженість дій між ними.

Недоліки, зумовлені дефектами правового статусу особи, що їх видала, мають оцінюватися у сукупності з іншими обставинами. Перевагу варто надавати реальності здійснення господарської операції та її економічному змісту, а не оформленню такої операції. У свою чергу, реальність господарської операції визначається фактом руху активів та зміною стану зобов`язань суб`єкта господарювання, а не повноваженнями осіб зі складання первинних документів, що засвідчують здійснення господарської операції.

Відповідно до правової позиції Великої Палати Верховного Суду, викладеної у постанові від 07.07.2022 року у справі № 160/3364/19 будь-який документ, виданий від імені суб`єкта господарювання (платника податків), який не був позбавлений відповідного статусу на час його складення, має силу первинного документа.

Якщо інша особа внесла до документа відомості щодо учасника господарської операції, який має дефекти правового статусу, то добросовісний платник податків, який скористався відповідним документом для підтвердження даних свого податкового обліку, не може зазнавати жодних негативних наслідків у тому разі, якщо інші обставини, зазначені в первинному документі, зокрема рух відповідних активів, мали місце.

Недостатність персоналу, відсутність власних транспортних засобів, виробничо-складських приміщень не може свідчити про відсутність адміністративно- господарських можливостей на виконання господарських зобов`язань та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов`язань, що унеможливлює здійснення господарської діяльності, оскільки наведені обставини не позбавляють суб`єкта господарювання здійснювати посередницьку діяльність, залучати виробничі та трудові ресурси інших суб`єктів господарювання для виконання зобов`язань по укладених ним договорах.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постановах від 02.07.2020 по справі №814/1792/17, від 17.04.2018 у справі № 826/14549/15, від 11.09.2018 у справі №804/4787/16, від 10.11.2020 у справі № 440/3779/18, від 13.08.2020 у справі №520/4829/19, від 21.10.2020 у справі №140/1845/19.

Таким чином, відсутність видів діяльності, недекларування контрагентами операцій з придбання товарів/послуг у інших СГД, а саме неподання звіту за формою 4ДФ Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове соціальне страхування не може свідчити про нереальність господарської операції, а ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» не може нести негативні наслідки за недотримання податкового законодавства його контрагентами.

Щодо доводів відповідача про відсутність у контрагентів позивача працівників та засобів для здійснення господарської діяльності слід зазначити.

Відповідач не зазначає та не надає розрахунків які саме трудові та матеріальні ресурси є необхідними для виконання умов зазначених господарських операцій, чому умови господарських операцій не можуть бути виконані наявними трудовими та матеріальними ресурсами субпідрядника та докази в обґрунтування такої позиції.

Крім того, таке твердження відповідача, не спростовує обставин виконання позивачу робіт (послуг), у разі можливої недостатності такої кількості осіб та матеріальних ресурсів, за рахунок ресурсів, що належать іншим особам (найманих ресурсів).

Взагалі в акті перевірки відсутність реальності вчинення господарської діяльності пов`язується податковим органом з обставинами неможливості підтвердити податковий кредит та валові витрати, до виписування та реєстрації позивачем податкових накладних на

юридичних осіб, зазначених в акті перевірки (ТОВ «укрінформтрейдсервіс» (), ТОВ «РАДА ТРАНС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» (), ТОВ «ЛІДЕР АЛЬЯНС ПЛЮС» (), ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» ().

Проте, колегія суддів зазначає, що виходячи з того, що за нормами Податкового кодексу України (п. 201.10 ст. 201) обов`язок складання/виписування та реєстрації податкової накладної лежить не на покупцеві, а на продавцеві, тоді як ТОВ «НК ГАЗСЕРВІС» не придбавав товари (пальне) у ТОВ «Укрінформтрейдсервіс» (), ТОВ «РАДА ТРАНС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» (), ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС ПЛЮС» (), ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» (), а реалізовував товари (пальне) вказаним особам.

Крім того, хоча і відсутні докази реєстрації податкових накладних вищезазначеними контрагентами позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак суми ПДВ, сплачені у складі вартості придбаних послуг правомірно було включено позивачем до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду, оскільки норми ПК України, передбачають право включати до податкового кредиту суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів.

Дії щодо нереєстрації ТОВ «Укрінформтрейдсервіс» (), ТОВ «РАДА ТРАНС» (), ТОВ «РАДА ТРАНС ЛОГІСТИК» (), ТОВ «ЛІДЕРАЛЬЯНС ПЛЮС» (), ТОВ «АВТОРАДА ПЛЮС» ()» вказаних податкових накладних, враховуючи принцип індивідуальності юридичної відповідальності, не повинні створювати для позивача негативних наслідків.

Зокрема, ст. 61 Конституції України закріплює принцип індивідуального характеру юридичної відповідальності особи.

Крім того в рішенні Європейського Суду від 09.01.2007 у справі «Інтерсплав проти України» та від 22.01.2009 «Булвес» АД проти Болгарії, яке згідно зі ст. 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» є джерелом права, вказано на те, що коли Держави-члени Конвенції володіють будь-якою інформацією про зловживання у системі відшкодування ПДВ, що здійснюються конкретною компанією, вони можуть вжити відповідних заходів з метою запобігання або усунення таких зловживань… Суд вважає, що коли національна влада за відсутності будь-яких вказівок на пряму участь фізичної або юридичної особи у зловживаннях, пов`язаних зі сплатою ПДВ, що нараховується при низці операцій з поставок, або будь-яких вказівок на обізнаність про таке порушення, все таки карає одержувача оподатковуваної ПДВ поставки, який повністю виконав свої зобов`язання, за дії чи бездіяльність постачальника, який знаходився поза контролем одержувача і по відношенню до якого не було засобів відстеження і забезпечення його старанності, то влада виходить за розумні межі і порушує справедливий баланс, який повинен підтримуватися між вимогами загальних інтересів і вимогами захисту права власності.

Згідно з ч. 2 ст. 8 Кодексу адміністративного судочинства України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.

Отже, виходячи з наведеного, порушення, допущені одним платником податків, за загальним правилом, не впливають на права та обов`язки іншого платника податків. Крім того, чинне законодавство не покладає на підприємство обов`язок збирання інформації про стан господарської діяльності та порушення підприємств-контрагентів.

Згідно з частиною 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Між тим відповідач зазначеного обов`язку не виконав.

Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про протиправність та необхідність скасування прийнятих Головним управління ДПС у Дніпропетровській області податкових повідомлень-рішень № від 11.12.2023, № від 11.12.2023 та № від 11.12.2023.

З огляду на викладені обставини, колегія суддів дійшла висновку про ухвалення судом першої інстанції рішення про відмову у задоволені позову при неповному з`ясуванні судом обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими та з порушенням норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи і є підставою для скасування рішення суду першої інстанції та прийняття нового судового рішення про задоволення позовних вимог у повному обсязі.

Частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що при задоволенні позову стороні, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, за рахунок бюджетних асигнувань з відповідача підлягає стягненню на користь позивача 13 580,83 грн судового збору, сплаченого при поданні позову та апеляційної скарги у розмірі 20 371,24 грн, разом 33 952,07 грн.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 317, 321, 322, 328, 329 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «НК Газсервіс» задовольнити.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26 лютого 2024 року скасувати та прийняти нову постанову.

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «НК Газсервіс» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 11.12.2023 форми «Р» про збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств на загальну суму 4134,25 грн., в т.ч. податкове зобов`язання 3380,00 грн, штрафні санкції 724,25 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 11.12.2023 форми «ПН» про збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 869 058,50 грн, в т.ч. штрафна санкція в розмірі 50% - 865657,50 грн, штрафна санкція 5% - 3400,00 грн;

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 11.12.2023 форми «Р» про збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 32 196,25 грн, в т.ч. податкове зобов`язання 25 757,00 грн, штрафна санкція 6 439,25 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «НК Газсервіс» витрати по сплаті судового збору у розмірі 33 952,07 грн.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови у випадках, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Головуючий - суддя Т.І. Ясенова

суддя О.В. Головко

суддя А.В. Суховаров