Справа № 160/18917/23
Суддя: Малиш Н.І.
Дата ухвалення: 2024-06-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

18 червня 2024 року м. Дніпросправа № 160/18917/23

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Малиш Н.І. (доповідач), суддів: Шлай А.В., Кругового О.О.,

за участю секретаря судового засідання: Тарантюк А.Р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 жовтня 2023 року в адміністративній справі №160/18917/23 за позовом Акціонерного товариства "Покровський гірничо-збагачувальний комбінат" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

28.07.2023 Акціонерне товариство Покровський гірничо-збагачувальний комбінат звернулось до суду з позовом до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 22.06.2023 року № 58/32-00-04-01-09, щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку;

- зобов`язати Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняти рішення щодо неможливості своєчасного виконання Акціонерним товариством Покровський гірничо-збагачувальний комбінат своїх податкових обов`язків, згідно заяви про відсутність можливості своєчасно виконувати податкові зобов`язання під час воєнного стану № 101-531 від 30.09.2022 р. з урахуванням заяви про надання додаткових документів від 07.06.2023 р. № 101-224.

В обґрунтування позову зазначено, що висновки відповідача, покладені в основу оскаржуваного рішення, не враховують всіх обставин і підстав щодо фактичного перешкоджання виконувати податкові обов`язки, наведених підприємством у заявах.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 жовтня 2023 року позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 22.06.2023 року № 58/32-00-04-01-09, щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

Зобов`язати Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повторно розглянути заяву Акціонерного товариства Покровський гірничо-збагачувальний комбінат про відсутність можливості своєчасно виконувати податкові зобов`язання під час воєнного стану № 101-531 від 30.09.2022р., з урахуванням заяви про надання додаткових документів від 07.06.2023 р. № 101-224., з урахуванням висновків суду.

У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено. Здійснено розподіл судових витрат.

Відповідачем на вказане рішення суду подана апеляційна скарга, в якій зазначено на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, та просить скасувати рішення суду та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позову.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції не надано належної оцінки усім доводам сторін у справі, зокрема в частині дослідження усіх наданих доказів у справі, а саме: реєстру поданої звітності АТ «ПОКРОВСЬКИЙ ГЗК» за період з 01.09.2022 по теперішній час, реєстру податкових накладних по зобов`язанням АТ «ПОКРОВСЬКИЙ ГЗК» та реєстру податкових накладних по кредиту АТ «ПОКРОВСЬКИЙ ГЗК», які є доказом відсутнього реального простою підприємства у господарській діяльності та фактичної можливості виконувати свій податковий обов`язок у звичайному режимі як до 24.02.2022. Суд не надав жодного значення тій обставині, що підприємство здійснювало фактично свою діяльність та подавало податкову звітність з 24.02.2022 по теперішній час, що спростовує позицію позивача та підтримує позицію контролюючого органу. Також вважає, що були відсутні процедурні порушення з боку відповідача, а оскаржене рішення є правомірним.

Позивачем поданий видив в якому просить відмовити у задоволенні скарги.

В судовому засіданні суду апеляційної інстанції представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги, просив її задовольнити.

Представник позивача в судовому засіданні суду апеляційної інстанції просила відмовити у задоволенні апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, представників сторін, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів доходить до наступного висновку.

Судом встановлено, що 30.09.2022 АТ Покровський гірничо-збагачувальний комбінат подало до Східному міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків заяву №101-531 про відсутність можливості своєчасно виконувати податкові зобов`язання під час воєнного стану (відповідно до п. 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України).

Товариство вказало про наступні підстави неможливості виконання податкових зобов`язань:

-неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

- можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заяви на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

- відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову, фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами: посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи;

- інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини).

Обґрунтовуючи заяву Товариство повідомило про наступні обставини:

Підприємство та його виробничі потужності розташовані на території Покровської міської та Нікопольської районної територіальної громади Дніпропетровської області. Вказані територіальні громади перебувають під щоденними артилерійськими обстрілами та обстрілами з реактивних систем залпового вогню зі сторони військових підрозділів російської федерації. Нікопольська територіальна громада відповідно до наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 №75 (зі змінами).

Постійні щоденні загрози артилерійських та ракетних обстрілів, створюють загрозу життю та здоров`ю працівників, зокрема працівників, службові обов`язки яких пов`язані: із перевезенням вантажів, обліком та зберіганням товарно-матеріальних цінностей; із постачанням необхідного обладнання та інших ТМЦ -транспортні артерії пролягають через території, які підлягають постійним обстрілам з боку агресора; з оформленням первинних документів з передачею та використанням у виробництві товарно-матеріальних цінностей, виробництвом готової продукції, ремонтів обладнання основного та допоміжного виробництва та інших первинних документів; розрахунком фактичних витрат при наданні послуг допоміжного виробництва; відображенні в бухгалтерському обліку первинних документів, які підтверджують господарські операції; з нарахуванням та сплатою до бюджету податків, зборів; з веденням бухгалтерського обліку, складанням і поданням податкової та фінансової звітності.

АТ Покровський ГЗК не має можливості готувати в повному обсязі первинні документи, бухгалтерські регістри, бухгалтерську та фінансову звітність та сплачувати податки та збори, передбачені Податковим кодексом України.

У зв`язку з погодними умовами, в результаті попадання грозового розряду в лінію електропередачі, від якої запитано укриття, стався вихід з ладу серверного обладнання, яке знаходилось в укритті, що в свою чергу призвело до втрати бази даних програмного забезпечення бухгалтерського обліку, а також резервних копій, що знаходилися на іншому сервері в цьому приміщенні. Відновлення програмного забезпечення та бази даних потребує тривалого часу та наявності кваліфікованих фахівців, які на даний час відсутні.

АТ Покровський ГЗК в своїй виробничій діяльності використовує пальне та має ліцензії на зберігання пального реєстраційний № 1900023 № 1900024, № 1900025, № 1900026 від 22.07.2019 р. (строк дії ліцензій - до 22.07.2024 р.), № 1900005 від 01.07.2019 р. (строк дії ліцензій - до 01.07.2024 р.), яке використовується виключно на власні потреби. Враховуючи, що товариство та його структурні підрозділи, де зберігається пальне, фактично знаходиться в районі проведення воєнних (бойових) дій, складання та реєстрації акцизних накидних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального, та/або подання заявки на переміщення пального, складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального, та/або подання заявки на переміщення пального, може призвести до витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального.

Ситуація, яка склалася призвела до значного зменшення обсягів виробництва, відсутності ринку збуту продукції як на території України так і за її межами, порушення логістики, дорожчання енергоносіїв, ТМЦ та ПММ, вихід з ладу виробничого обладнання, відсутність пропозицій підрядників з виконання робіт по відновленню працездатності цього обладнання призвело до значного погіршення фінансового становища комбінату.

АТ Покровський ГЗК прийнято рішення про призупинення господарської діяльності комбінату з 01.10.2022 та встановлено працівникам режим вимушеного простою.

Товариство також посилалось на те, що 28.02.2022 року Торгово-Промислова Палата України листом №2024/02.0-7.1 від 28.02.2022 підтвердила , що обставини, воєнний стан з 24.02.2022 року до їх офіційного закінчення, є надзвичайними, невідворотними та об`єктивними обставинами для суб`єктів господарської діяльності.

Враховуючи вищенаведене, АТ Покровський ГЗК повідомило про неможливість своєчасно виконувати податкові зобов`язання з подання наступної податкової звітності:

1. з подання податкової звітності, граничні строки подання якої припадають на податкові періоди з 01.09.2022 до закінчення воєнного стану, або відновлення її подання по таким податкам: податок на прибуток; екологічний податок; рентна плата за використання радіочастотного ресурсу; рентна плата за використання надрами; рентна плата за спеціальне використання води; податок на нерухомість, відмінна від земельного податку; плата за землю; податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску;

2. з реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, граничні строки реєстрації яких припадають на податкові періоди з 01.04.2022 р. до закінчення дії воєнного стану: з подання Декларації з акцизного податку та електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального, довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального на податкові періоди з 01.08.2022 р. до закінчення воєнного стану;

3. з подання фінансової звітності за 9 місяців 2022 року та за періоди до закінчення воєнного стану, або відновлення можливості її подання;

4. зі сплати наступних податків та рентної плати, граничні строки сплати яких припадають на податкові періоди з 01.09.2022 р. до закінчення воєнного стану, або відновлення можливості сплати податків та зборів (нормалізації діяльності підприємства): податок на прибуток; екологічний податок; рентна плата за використання радіочастотного ресурсу; рентна плата за використання надрами; рентна плати за спеціальне використання води; податок на нерухомість, відмінний від земельного податку; акцизний податок; плата за землю.

До заяви №101-531 від 30.09.2022 позивачем було долучено копії наступних документів: наказу АТ Покровський гірничо-збагачувальний комбінат від 30.09.2022 №30- Про зупинення діяльності Комбінату з 01.10.2022р.; наказів про звільнення працівників 2 шт. (на 2-х арк.); актів обстеження обладнання 2 шт. (на 2-х арк.); листа Торгово-Промислової Палати України №2024/02.0-7.1 від 28.02.2022; роздруківка із інтернет сайтів, що підтверджують обстріли Нікопольського району 6 шт.

19.10.2022 Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків було прийнято рішення №13/32-00-04-01-06 від 19.10.2022 щодо можливості Акціонерного товариства Покровський гірничо-збагачувальний комбінат своєчасного виконання свого податкового обов`язку.

Вказане рішення податкового органу було оскаржено до суду. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 лютого 2023 року у справі №160/18560/22 в задоволенні позову відмовлено.

За результатом розгляду апеляційної скарги Акціонерного товариства Покровський гірничо-збагачувальний комбінат постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 06.04.2023 рішення Дніпропетровського окружного адміністративного від 08 лютого 2023 року у справі №160/18560/22 скасовано та прийнято нову постанову про часткове задоволення позову. Рішення Східного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків () від 19.10.2022 року №13/32-00-04-01-06 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку - визнано неправомірним та скасовано. Зобов`язано Східне міжрегіональне управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків () повторно розглянути заяву Акціонерного товариства Покровський гірничо-збагачувальний комбінат () про відсутність можливості виконання податкових зобов`язань під час воєнного стану № 101-531 від 30.09.2022 р., з урахуванням висновків суду.

Східним міжрегіональним управлінням Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків розглянуто заяву АТПокровський гірничо-збагачувальний комбінат та відповідні документи від 30.09.2022 №101-531 (вх 4103/6 від 30.09.200) та з урахуванням постанови Третього апеляційного адміністративного суду від 06.04.2023 у справі №160/18560/22 прийнято 18.05.2023 за №54/32-00-04-01-08 попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових документів.

Податковий орган вказав, що підприємство не надало достатньо документів, підтверджуючих зв`язок між втратою серверів внаслідок попадання грозового розряду в лінію електропередачі і військовою агресією російської федерації проти України, документів, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення, подання заяв до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду таких заяв та інше.

07.06.2023 позивачем було подано до податкового органу заяву про надання додаткових документів згідно рішення Східного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків від 18.05.2023 №54/32-00-04-01-08 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку .

В заяві підприємством було зазначено, що з початку повномасштабного вторгнення російської федерації регіон зазнає нищівних обстрілів. Внаслідок обстрілів об`єктів критичної інфраструктури у регіоні з серпня 2022 виникли проблеми з електропостачанням.

Діяльність АТ Покровський ГЗК залежить від постачання електроенергії, тому у зв`язку із запровадженням відключень електроенергії підприємство було вимушене постійно призупиняти свою діяльність.

На підтвердження обставин підприємством було надано: копію витягу із оперативного диспетчерського журналу за період з 04.10.2022 по 16.11.2022 із датами відключень підприємства; копію витягу із оперативного диспетчерського журналу за період з 16.11.2022 по 28.12.2022 із датами відключень підприємства; скріншот із вайбера (повідомлення представника АТ Дніпровські електромережі Байдукова В. про відсутність енергозабезпечення серверів АТ Покровський ГЗК.

Дана ситуація призвела до значного зменшення обсягів виробництва, відсутністю ринку збуту продукції і як наслідок до значного погіршення фінансового становища комбінату.

На підтвердження відсутності коштів платника податку надані такі документи: копія виписки по особовому рахунку АТ Банк Кредит Дніпро за 03.10.2022; копію виписки по рахунку Ощадбанка м. Дніпро за 03.10.2022; копію виписки АБ Південний (м. Одеса) за рахунками за 03.10.2022.

Як було зазначено у попередній заяві, у зв`язку з постійними обстрілами прилеглих населених пунктів м. Нікополь і м. Марганець, ракетними обстрілами всієї Дніпропетровської області, неоднократними фактами збиття ракети над містом Покров, що призвело до пожеж, керівництвом Комбінату було прийнято рішення щодо перенесення серверів у більш безпечне та захищене від зовнішніх факторів місце (укриття).

На підтвердження виходу з ладу серверного обладнання, яке знаходилось в укритті, у зв`язку з погодними умовами, в результаті попадання грозового розряду в лінію електропередачі, від якої запитано укриття, підприємством на підтвердження пошкодження знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства АТ Покровський ГЗК та несприятливих метеорологічних явищ в серпні-вересні 2022 надані документи: копія довідки головного бухгалтера №149-06 від 31.05.2023 на комп`ютер-сервер (інв. №49480, первісна вартість 29531,00 грн.); копія довідки головного бухгалтера №150-06 від 31.05.2023 на комп`ютер -сервер (інв. №40692, первісна вартість -25829,00 грн.; копія довідки Дніпропетровського регіонального центру з гідрометрології №994-04/36-1388 від 25.10.2022.

У зв`язку зі збройною агресією проти України, неможливістю забезпечення стабільної безаварійної роботи гірничо-розкривного обладнання в період відключень електроенергії, не надання необхідної потужності енергозабезпечення для роботи обладнання в період дії воєнного стану, на сьогодні господарська діяльність Комбінату призупинена, працівники Комбінату знаходяться в простої з неповною зайнятістю, наказ АТ Покровський ГЗК №ОД-897 від 30.09.2022 є діючим.

Враховуючи, що АТ Покровський ГЗК та його структурні підрозділи де зберігається пальне, межує з районом проведення воєнних (бойових) дій, складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального, та/або подання заявки на переміщення пального складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального, та/або подання заявки на переміщення пального, може призвести до витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального.

З метою усунення можливості витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального та їх знищення АТ Покровський ГЗК інформації щодо обсягів та місць зберігання пального та їх знищення АТ Покровський ГЗК немає можливості своєчасно виконувати податкові обов`язки, пов`язані з обліком підакцизних товарів і як наслідок, подання звітності з акцизного податку.

Відповідно наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 №309 Покровська сільська територіальна громада Нікопольського району Дніпропетровської області включена до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (п.п.1.1 п. 1 Переліку).

Територія, на якій перебуває більша частина майна Комбінату, яке використовується для ведення господарської діяльності (видобутку корисних копалин), включена до переліку територій, на яких ведуться бойові дії (або тимчасово окупованих Російською Федерацією, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій. Відтак перебування підприємства на зазначених територіях безпосередньо впливає на можливість позивача виконувати свої податкові обов`язки.

Крім того, позивачем повідомлено, що у зв`язку з розпочатою військовою агресією російської федерації в Україні загострилась криміногенна обстановка. Підприємство зіткнулось з чисельними крадіжками майна, які завдали матеріальних збитків.

Розглянувши заяву платника та відповідні документи від 30.09.2022 №101-531, заяву від 07.06.2023 №101-224 з додатковими документами та з урахуванням постанови Третього апеляційного адміністративного суду від 06.04.2023 у справі №160/18560/22, Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняло 22.06.2023 за №58/32-00-04-01-09 рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

Не погоджуючись з рішенням відповідача, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Суд першої інстанції частково задовольняючи позовні вимоги, скасовуючи оскаржене рішення дійшов висновку, що воно не є обґрунтованим, не надано оцінку додатково поданим документам. Проте дійшовши висновку про неможливість втручання в дискреційні повноваження відповідача, вважав за необхідне зобов`язати відповідача повторно розглянути заяву Акціонерного товариства Покровський гірничо-збагачувальний комбінат про відсутність можливості своєчасно виконувати податкові зобов`язання під час воєнного стану № 101-531 від 30.09.2022 р. ,з урахуванням заяви про надання додаткових документів від 07.06.2023 р. № 101-224., з урахуванням висновків суду.

Колегія суддів не погоджується з висновками суду першої інстанції, вважає їх помилковими, з наступних підстав.

Згідно з пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Указом Президента України від 24.02.2022 №64/2022 в Україні введено воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24.02.2022 строком на 30 діб, у подалльшому неодноразово продовжений та який триває і дотепер.

Пунктом 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) зазначено, установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України Про введення воєнного стану в Україні від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України Про затвердження Указу Президента України Про введення воєнного стану в Україні від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Відповідно до положень п.69.1 підрозділу 10 розділу XX ПК України у разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України та підпункту 5 пункту 4 Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 375, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України затверджені:

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України;

Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента;

Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента.

Згідно з п.1, 2 розділу І Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України, затвердженого 29.07.2022 наказом Міністерства фінансів України №225, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за №967/38303 (далі Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України), Порядок розроблено відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України (далі Кодекс) з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо. Дія цього Порядку поширюється на платників податків фізичних осіб резидентів України, зокрема самозайнятих осіб, юридичних осіб (резидентів і нерезидентів України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування, та на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів, подання звітності, виконання інших обов`язків, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Розділом II Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків податкових обов`язків та спосіб інформування контролюючих органів передбачені підстави неможливості виконання платниками податків юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків, зокрема серед яких є:

- неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

- можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

- відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами: посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;

- інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

Наказом Міністерства фінансів України 29 липня 2022 року №225 затверджений Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента:

1. Акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030.

2. Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року № 1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019 року № 599).

3. Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна.

4. Інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326.

5. Документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків)

6. Копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості).

7. Документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.

8. Документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану.

9. Копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку.

10. Документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану.

11. Повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках.

12. Документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет-провайдера).

13. Документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо).

14. Документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо).

15. Документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви.

16. Документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України).

17. Подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія).

Відповідно до Розділу III (Розгляд документів платників податків щодо можливості чи неможливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок) Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України визначено, що заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.

У разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.

Попереднє рішення має бути направлене платнику податків не пізніше 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання контролюючим органом заяви та відповідних документів (копії документів), інформації у порядку передбаченому пунктом 3 цього розділу.

Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.

Додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання.

Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань/пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.

Контролюючий орган у разі потреби може звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.

Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі Рішення) за формою, що додається.

Рішення контролюючого органу може бути оскаржено відповідно до Кодексу в адміністративному чи судовому порядку.

Враховуючи зазначені нормио законодавства, платник податків, який у зв`язку із проведенням бойових дій втратив можливість здійснювати господарську діяльність, отримувати дохід від підприємницької діяльності та/або навіть втратив основні засоби для ведення такої господарської діяльності не може бути притягнутий до відповідальності у зв`язку із невиконанням ним податкових обов`язків. Разом з тим, для звільнення платника від виконання податкових обов`язків обставини неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку повинні бути реальними та об`єктивними, а не формальними. Платник податків повинен надати вичерпний перелік документів, які підтверджуються виникнення щодо обставин, які унеможливлюють ведення господарської діяльності та виконання податкових обов`язків.

Як свідчать встановлені обставини справи, 30.09.2022 позивачем було подано до відповідача заяву №101-531 про відсутність можливості своєчасно виконувати податкові зобов`язання під час воєнного стану (відповідно до п. 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України).

Товариство вказало про наступні підстави неможливості виконання податкових зобов`язань:

-неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

- можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заяви на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

- відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову, фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи;

- інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини).

До заяви №101-531 від 30.09.2022 позивачем було долучено копії наступних документів: наказу АТ Покровський гірничо-збагачувальний комбінат від 30.09.2022 №30- Про зупинення діяльності Комбінату з 01.10.2022р.; наказів про звільнення працівників 2 шт. (на 2-х арк.); актів обстеження обладнання 2 шт. (на 2-х арк.); листа Торгово-Промислової Палати України №2024/02.0-7.1 від 28.02.2022; роздруківка із інтернет сайтів, що підтверджують обстріли Нікопольського району 6 шт.

19.10.2022 Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків було прийнято рішення №13/32-00-04-01-06 від 19.10.2022 щодо можливості Акціонерного товариства Покровський гірничо-збагачувальний комбінат своєчасного виконання свого податкового обов`язку.

Вказане рішення було скасовано в судовому порядку та зобов`язано повторно розглянути заяву товариства.

Відповідачем було розглянуто заяву АТПокровський гірничо-збагачувальний комбінат та відповідні документи від 30.09.2022 №101-531 (вх 4103/6 від 30.09.200) та з урахуванням постанови Третього апеляційного адміністративного суду від 06.04.2023 у справі №160/18560/22 прийнято 18.05.2023 за №54/32-00-04-01-08 попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових документів.

У вказаному попередньому рішення запропоновано надати додаткові документи (визначені та визначено саме які) (а.с. 40-42 Т1)

Позивачем заявою від 07.06.2023 подано ряд документів, зоврема: копія витягу із оперативного диспетчерського журналу за період з 04.10.2022 по 16.11.2022 з відображенням дати відключень підприємства від електропостачання; копія витягу із оперативного диспетчерського журналу за період з 16.11.2022 по 28.12.2022 з відображенням дати відключень електропостачання; скріншот із вайбера (повідомлення представника АТ ДНІПРОВСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ В. Байдукова про відсутність енергозабезпечення серверів АТ Покровський ГЗК, копія виписки по особовому рахунку АТ Банк Кредит Дніпро за 03.10.2022, копія виписки по рахунку Ощадбанк м. Дніпро за 03.10.2022; копія виписки АБ Південний, м. Одеса за рахунками 03.10.2022; копії довідок головного бухгалтера №149-06 від 31.05.2023 на комп`ютер-сервер (інв №49480), №150-06 від 31.05.2023 на комп`ютер-сервер (інв №40692); копія довідки Дніпропетровського регіонального центру з гідрометрології №994-04/36-1388 від 25.10.2022, копії Звітів з праці за жовтень 2022, листопад 2022, грудень 2022; копія наказу №30- від 29.03.2023 Про увільнення працівників АТ Покровський ГЗК від роботи на період призову на військову службу у Збройні сили України під час мобілізації, на особливий період із Додатком №1 (Список мобілізованих); копія повідомлення начальника ІНФОРМАЦІЯ_1 від 21.03.2023 №786; копії ліцензії на право зберігання пального №№ 01900023 від 22.07.2019, 01900024 від 22.07.2019, 01900025 від 22.07.2019, 01900026 від 22.07.2019, 1900005 від 01.07.2019; копія наказу від 22.12.2022 №309 Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією; копія довідкит АТ Покровський ГЗК №101-17 від 25.01.2023; таблиця відомостей щодо кримінальних справ по заявам, направленим до поліції за фактами крадіжок ТМЦ за 2022 рік, копія заяви АТ Покровський ГЗК №12/11 від 26.05.2022 про вчинення злочину; копія листа Нікопольського РУП ГУНП в Дніпропетровській області №46/8547 від 17.06. 2022; копія скарги АТ Покровський ГЗК №15/11 від 27.06.2022, копії заяв АТ Покровський ГЗК про вчинення злочину №№ 15/11 від 27.06.2022, №17/11 від 15.07.2022, №35/11 від 19.10.2022, №36/11 від 25.10.2022, №37/11 від 10.11.2022. (а.с. 48 Т1)

Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняло 22.06.2023 за №58/32-00-04-01-09 рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

Колегія суддів погоджується рішенням відповідача з наступних підстав.

Щодо неможливості використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією рф, то такі підстави повинні бути пов`язані саме з військовою агресією.

Враховуючи те, що на час подання заяви територія знаходження підприємства не була включета до територій де ведуться бойові дії, оточені (блокуванні) тощо, позивачем не надано доказів неможливлсті вивезти документи, комп`ютерне обладнання, тощо.

Стосовно виходу з ладу серверів, то позивачем подано інформацію, що таке трапилось унаслідок грозового розряду, що ніяк не пов`зано з військовою агресією і нормами, що регулюють дані правовідносини. Також є слушними доводи відповідача, що в актах не зазначена як дата коли відбулась вказана товаритсвом подія -дату пошкодження серверного обладнання, так і дата складених актів.

Апеляційний суд акцентує увагу, що документи, надані позивачем відповідачу, не містять відомостей про знищення первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання, що використовував позивач для ведення господарської діяльності, бухгалтерського та податкового обліку.

Таким чином колегією суддів зі змісту матеріалів справи встановлено, що позивач у своїх заявах не подав відповідачу документи, які б підтвердили неможливість виконання позивачем його податкових обов`язків оскільки за весь спірний період, і у подальшому позивач подає податкову звітність та сплачує обов`язкові платежі. Зазначене спростовує доводи позивача про відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову, фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу.

Колегією суддів зі змісту матеріалів справи встановлено, що позивач у своїх заявах не подав відповідачу документи, які б підтвердили неможливість виконання позивачем його податкових обов`язків у зв`язку з існуванням підстави, що передбачена пунктом 1 розділу ІІ Порядку №225, а саме - інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

Враховуючи зазначене, колегія суддів погоджується з доводами відповідача, що правомірність рішення відповідача не спростовано належними, достатніми та допустимими доказами, а позивачем до контролюючого органу таких документів на підтвердження причинно-наслідкового зв`язку між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку не надано.

Рішення відповідача є правомірним та обгрнутованим, містить висновки та аналіз поданих документів позивачем. (а.с. 93-96 Т1)

Враховуючи зазначене, суд першої інстанції при ухваленні судового рішення про часткове задоволення позову дійшов помилкових висновків, а отже апеляційна скарга підлягає задоволенню, рішення суду скасуванню з прийняттям нового судового рішення про відмову у задоволенні позову.

Відповідно до вимог частини четвертої статті 317 Кодексу адміністративного судочинства України, підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення, є, зокрема, неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Розподіл судових витрат не здійснюється у відповідності до норм ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 315, ст. 317, ст.ст. 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків задовольнити.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 жовтня 2023 року в адміністративній справі №160/18917/23 скасувати та прийняти у справі нове судове рішення.

У задоволенні позову відмовити.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки визначені ст.ст 328, 329 КАС України.

Головуючий - суддя Н.І. Малиш

суддя А.В. Шлай

суддя О.О. Круговий