Справа № 380/7779/24
Суддя: Москаль Ростислав Миколайович
Дата ухвалення: 2024-06-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 червня 2024 рокусправа № 380/7779/24
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М. розглянув за правилами спрощеного позовного провадження (в порядку письмового провадження) адміністративну справу за позовом фермерського господарства «Лакі Фарм» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В:

Фермерське господарство «Лакі Фарм» (далі ФГ «Лакі Фарм», позивач) звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України з такими вимогами:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10671471/41882215 від 05.03.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10671472/41882215 від 05.03.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10671473/41882215 від 05.03.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10671474/41882215 від 05.03.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10671475/41882215 від 05.03.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10671476/41882215 від 05.03.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10671477/41882215 від 05.03.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану для реєстрації ФГ «ЛАКІ ФАРМ» () податкову накладну № 1 від 07.02.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану для реєстрації ФГ «ЛАКІ ФАРМ» () податкову накладну № 3 від 08.02.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану для реєстрації ФГ «ЛАКІ ФАРМ» () податкову накладну № 4 від 12.02.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану для реєстрації ФГ «ЛАКІ ФАРМ» () податкову накладну № 5 від 13.02.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану для реєстрації ФГ «ЛАКІ ФАРМ» () податкову накладну № 6 від 13.02.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану для реєстрації ФГ «ЛАКІ ФАРМ» () податкову накладну № 7 від 14.02.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану для реєстрації ФГ «ЛАКІ ФАРМ» () податкову накладну № 8 від 15.02.2024.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що ФГ «Лакі Фарм» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 23.01.2018 року, основним зареєстрованим видом діяльності є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (КВЕД 01.11), серед інших видів діяльності є надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів (КВЕД 77.11), надання в оренду вантажних автомобілів (КВЕД 77.12), надання в оренду сільськогосподарських машин і устаткування (КВЕД 77.31), надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у. (КВЕД 77.39). Зазначив, що не зважаючи на дотримання усіх вимог щодо формування та реєстрації податкових накладних, такі не зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних з незалежних від позивача обставин. Вказане свідчить про протиправність рішень відповідача-1 щодо відмови в їх реєстрації. З метою належного захисту своїх прав як платника податку позивач просить суд зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних складені ФГ «Лакі Фарм» податкові накладні № 1 від 07.02.2024, № 3 від 08.02.2024, № 4 від 12.02.2024, № 5 від 13.02.2024, № 6 від 13.02.2024, № 7 від 14.02.2024 та № 8 від 15.02.2024 датою їх надходження до ЄРПН.

Відповідач-1, ГУ ДПС у Львівській області позов не визнає. Представниця відповідача подала відзив на позовну заяву, просить суд відмовити в задоволенні позову ФГ «Лакі Фарм» в повному обсязі. Вказує, що причиною для відмови в реєстрації податкових накладних було ненадання платником податків документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, тому в ГУ ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 1 від 07.02.2024, № 3 від 08.02.2024, № 4 від 12.02.2024, № 5 від 13.02.2024, № 6 від 13.02.2024, № 7 від 14.02.2024 та № 8 від 15.02.2024.

Позивач подав відповідь на відзив, де навів аргументи на спростування тверджень відповідача, викладених у відзиві на позовну заяву.

Відповідач-2 копію ухвали про відкриття строщеного провадження отримав 12.04.2024, що підтверджується довідкою секретаря судового засідання, відзиву на позовну заяву не подав, про причини неподання відзиву суд не повідомив.

Суд дослідив долучені до матеріалів справи заяви по суті справи, письмові та електронні докази і встановив такі фактичні обставини справи та відповідні їм правовідносини:

фермерське господарство «Лакі Фарм» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 23.01.2018 року, основним зареєстрованим видом діяльності є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (КВЕД 01.11), серед інших видів діяльності є надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів (КВЕД 77.11), надання в оренду вантажних автомобілів (КВЕД 77.12), надання в оренду сільськогосподарських машин і устаткування (КВЕД 77.31), надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у. (КВЕД 77.39).

22.08.2023 року ФГ «Лакі Фарм» (покупець) та ПА «Вільна Україна» (продавець) уклали договір № pafvu-22/08/2023 купівлі-продажу, відповідно до п. 1.1. якого продавець продає та передає у власність покупцю товар (обладнання). Модель, рік випуску, ціна одиниці Товару вказується в Специфікації до даного Договору, що є його невід`ємною частиною. Відповідно до Специфікації № 1 від 22.08.2023 року до Договору № pafvu-22/08/2023 купівлі-продажу від 22 серпня 2023 р. та на підставі Акту приймання-передачі від 23.08.2023 року продавець передав у власність покупця Сільськогосподарський мультикоптер AGRAS T30 (CE) та Бензиновий генератор MATARI MX14003E.

В процесі здійснення господарської діяльності ФГ «Лакі Фарм» (орендодавець) уклало договір оренди майна № 02/08-1 від 02.08.2023 із СВК «БАГАЧАНСЬКИЙ» (орендар) відповідно до умов якого відповідно до якого Орендодавець передає, а Орендар приймає наступне майно (Техніку): Сільськогосподарський мультикоптер AGRAS T30 (CE), б/в *, модель AGRAS T30 (CE), рік випуску 2021; Бензиновий генератор MATARI MX14003E, 1/3 фази, потужність 10 кВА, 230В/400В, 50 Гц, б/в, модель MATARI MX14003E, рік випуску 2021. Майно передається в оренду на строк з 01 березня 2024 року до 30 квітня 2024 року.

Сторони дійшли взаємної згоди, що орендна плата визначається сторонами із урахуванням ресурсу роботи (фактичного напрацювання) орендованої техніки. Орендна плата за кожний гектар напрацювання техніки становить 450,00 грн. (чотириста п`ятдесят гривень 00 копійок), в т.ч. ПДВ, при умові напрацювання техніки не менше 100 га (сто гектарів) в місяць. У разі напрацювання техніки менше ніж 100 га (сто гектарів) в місяць, розмір орендної плати становить 45 000,00 грн. (сорок п`ять тисяч гривень), в т.ч. ПДВ в місяць. Згідно п. 6 Додатку № 1 від 12.02.2024 року Орендар здійснює попередню оплату за оренду Майна в сумі 600 500,00 грн. (шістсот тисяч п`ятсот гривень) в строк до 15.02.2024 року (включно). (а.с. 96-98).

СВК «БАГАЧАНСЬКИЙ» здійснило авансову оплату у розмірі 600 500,00 грн. на рахунок ФГ «Лакі Фарм», що підтверджується випискою з банківського рахунку (оплата 426 від 12.02.2024, оплата 427 від 13.02.2024, оплата 429 від 13.02.2024, оплата 430 від 14.02.2024, оплата 431 від 14.02.2024 (а.с. 104).

За фактом першої події (авансової оплати) ФГ «Лакі Фарм» склало податкові накладні № 1 від 07.02.2024, № 3 від 08.02.2024, № 4 від 12.02.2024, № 5 від 13.02.2024, № 6 від 13.02.2024, № 7 від 14.02.2024 та № 8 від 15.02.2024 (а.с. 17, 19, 21, 23, 25, 27, 29) та скерувало такі на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Документообіг між платником податків та контролюючим органом щодо реєстрації податкових накладних відбувається в електронному вигляді, як це передбачено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних.

Платник податку отримав квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до тексту якого документ (податкову накладну) прийнято, однак реєстрація зазначених податкових накладних зупинена (а.с. 18, 20, 22, 24, 26, 28, 30).

В квитанціях зазначено, що реєстрація зазначених податкових накладних зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 77.31 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової/розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивач скерував до комісії ДПС у Львівській області повідомлення № 1 від 28.02.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з письмовими поясненнями (а.с. 31). В письмових поясненнях щодо заблокованих податкових накладних позивач пояснив, що проводить свою господарську діяльність з 2018 року основним видом діяльності якого є є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (КВЕД 01.11), серед інших видів діяльності є надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів (КВЕД 77.11), надання в оренду вантажних автомобілів (КВЕД 77.12), надання в оренду сільськогосподарських машин і устаткування (КВЕД 77.31), надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у. (КВЕД 77.39). Для здійснення господарської діяльності орендує нежиле приміщення загальною площею 8300 м2 з прилеглою територією, що знаходиться за адресою: Івано-Франківська область, Івано-Франківський район, село Бовшів, вул. Польова,1 на підставі договору оренди нежитлового приміщення від 17.08.2023 року № 17/08-2023, укладеного з ПА «Бовшівська». Має на балансі сільськогосподарську техніку (комбайн зернозбиральний "CLAAS Lexion 750 Terra Trac", зав. ном. С5500668, 2011р.в., в комплекті з жаткою V900, зав.ном. 71615024; візок транспортний CLAAS 519 сер. ном 51900448; сільськогосподарський мультикоптер AGRAS T30 (CE), б/в *, модель AGRAS T30 (CE), рік випуску 2021; бензиновий генератор MATARI MX14003E, 1/3 фази, потужність 10 кВА, 230В/400В, 50 Гц, б/в, модель MATARI MX14003E, рік випуску 2021; сільськогосподарський мультикоптер AGRAS T30 (CE); бензиновий генератор MATARI MX14003E). В процесі здійснення господарської діяльності ФГ «Лакі Фарм» надало послуги з оренди СВК «БАГАЧАНСЬКИЙ» на виконання договору оренди майна № 02/08-1 від 02.08.2023. За фактом поставки авансової оплати (перша подія) ФГ «Лакі Фарм» склало податкову накладну № 1 від 07.02.2024, № 3 від 08.02.2024, № 4 від 12.02.2024, № 5 від 13.02.2024, № 6 від 13.02.2024, № 7 від 14.02.2024 та № 8 від 15.02.2024. На підтвердження та реальності операцій за вказаними податковими накладними позивач надав комісії відповідача копії документів в кількості 27 додатків: копія договору № 17/08-2023 оренди нежитлового приміщення від 17.08.2023 року, укладеного між ПА «Бовшівська» та ФГ «Лакі Фарм», акт приймання-передачі приміщення від 01.09.2023, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма № 20-ОПП), копія актів наданих послуг до Договору № 17/08-2023 оренди нежитлового приміщення від 17.08.2023 року, банківська виписка з розрахункового рахунку по розрахунках ФГ «Лакі Фарм» з ПА «Бовшівська», копія платіжних доручень про оплату за оренду по Договору № 17/08-2023 оренди нежитлового приміщення від 17.08.2023 року, Копія Договору № 02/08-1 оренди майна від 02.08.2023 року між ФГ «Лакі Фарм» та СВК «Багачанський», копія Додатку № 1 від 20.11.2023 року до Договору № 02/08-1 оренди майна від 02.08.2023 року та Акту приймання-передачі майна від 21.11.2023, копія Додаткової угоди від 15.12.2023 року про внесення змін та доповнень до додатку № 1 від 20.11.2023 року до Договору № 02/08-1 оренди майна від 02.08.2023 року, копія Актів надання послуг до Договору № 02/08-1 оренди майна від 02.08.2023 року, копія Додатку № 1 від 12.02.2024 року до Договору № 02/08-1 оренди майна від 02.08.2023 року, копія акту звірки між ФГ «Лакі Фарм» та СВК «Багачанський», копія Договору № 0407-1 купівлі-продажу транспортного засобу від 04.07.2023 року, укладений між ФГ «Лакі Фарм» та ТОВ «Корпорація «Колос-ВС», Копія договору № pafvu-22/08/2023 від 22 серпня 2023 р. між ФГ «Лакі Фарм» та ПА «Вільна Україна» разом із Специфікацією № 1 від 22.08.2023 року, копія платіжних доручень про оплату на користь ПА «Вільна Україна» за Договором № pafvu-22/08/2023 від 22 серпня 2023, копія видаткової накладної № 97 від 23.08.2023 року та акту приймання-передачі товару від 23.08.2023 року, копія рахунку ПА «Вільна Україна» № 30 від 23 серпня 2023.

Комісія ГУ ДПС у Львівській області за наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів прийняла рішення № 10671471/41882215 та № 10671472/41882215, № 10671473/41882215, № 10671474/41882215, № 10671475/41882215, № 10671476/41882215, № 10671477/41882215 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1 від 07.02.2024, № 3 від 08.02.2024, № 4 від 12.02.2024, № 5 від 13.02.2024, № 6 від 13.02.2024, № 7 від 14.02.2024 та № 8 від 15.02.2024 (а.с. 37-43). Рішення обґрунтовані тим, що платник податків надав копії документів, складених із порушенням законодавства. У графі «додаткова інформація» зазначено, що платник податків не надав первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг.

ФГ «Лакі Фарм», вважаючи згадані рішення комісії ДПС у Львівській області протиправними, подало скарги до комісії ДПС України, долучивши до скарг копії підтверджуючих документів.

Комісія ДПС України прийняла рішення № 15407/41882215/2, № 15450/41882215/2, №15475/41882215/2, № 15417/41882215/2, № 15410/41882215/2, № 15421/41882215/2, №15526/41882215/2 від 15.03.2024 (а. с. 79-85), відповідно до яких залишила скарги ФГ «Лакі Фарм» без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Як підставу відмови задовольнити скарги платника податків Комісія зазначила таке: «ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки накладних».

При прийнятті рішення суд керується такими правовими нормами:

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).

Відповідно до пп. «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (у редакції постанови КМ України від 26.04.2017 № 341, далі Порядок № 1246).

Пунктом 2 цього Порядку податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (пункт 11 Порядку № 1246).

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки за критеріями визначеними в пункті 12 Порядку № 1246.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (пункт 14 Порядку № 1246).

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку № 1246).

Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України Кабінет Міністрів України прийняв постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 1165 від 11.12.2019 , відповідно до якої затвердив:

- Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165);

- Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації) зазначеним в пункті 3 Порядку № 1165.

Відповідно до пунктів 7,8 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку № 1165).

Пунктом 11 Порядку № 1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Додатком № 3 до Порядку № 1165 затверджені Критерії ризикованості здійснення операцій. Так, пунктом 1 зазначених Критеріїв визначено обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Відповідно до п.6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок № 520) письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку (п.9 Порядку № 520).

Згідно п.п. 10, 11,12 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: - ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; - та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Механізм розгляду скарги щодо рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - скарга) визначає Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок розгляду скарг).

Відповідно до пункту 1 цього Порядку розгляд скарги здійснюється комісією центрального рівня за участю уповноваженої особи Мінфіну.

Відповідно до пункту 3 скарга подається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) у строки, визначені статтею 56 Податкового кодексу України, з наступного дня після набрання чинності рішенням комісії регіонального рівня.

Відповідно до пункту 11 Порядку розгляду скарг платник податку має право додавати до скарги пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.

Згідно з пунктом 12 Порядку розгляду скарг за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, приймає одне з таких рішень:

- задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

- залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.

Пунктами 14,15 Порядку розгляду скарг визначено, що за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, надсилає платнику податку відповідне рішення (додаток 3). Рішення за результатами розгляду скарги набирає чинності з дня його прийняття.

Здійснюючи оцінку аргументів сторін та досліджених письмових доказів суд, з метою вирішення цього спору, керується такими міркуваннями:

фермерське господарство «Лакі Фарм» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 23.01.2018 року, основним зареєстрованим видом діяльності є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (КВЕД 01.11), серед інших видів діяльності є надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів (КВЕД 77.11), надання в оренду вантажних автомобілів (КВЕД 77.12), надання в оренду сільськогосподарських машин і устаткування (КВЕД 77.31), надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у. (КВЕД 77.39). Для здійснення господарської діяльності орендує нежиле приміщення загальною площею 8300 м2 з прилеглою територією, що знаходиться за адресою: Івано-Франківська область, Івано-Франківський район, село Бовшів, вул. Польова,1 на підставі договору оренди нежитлового приміщення від 17.08.2023 року № 17/08-2023, укладеного з ПА «Бовшівська». Має на балансі сільськогосподарську техніку.

В процесі здійснення господарської діяльності ФГ «Лакі Фарм» надало послуги з оренди СВК «БАГАЧАНСЬКИЙ» на виконання договору оренди майна № 02/08-1 від 02.08.2023. За фактом першої події (авансової оплати) склало податкові накладні № 1 від 07.02.2024, № 3 від 08.02.2024, № 4 від 12.02.2024, № 5 від 13.02.2024, № 6 від 13.02.2024, № 7 від 14.02.2024 та № 8 від 15.02.2024 та скерувало такі на реєстрацію в ЄРПН. Реєстрація податкових накладних була зупинена контролюючим органом шляхом надіслання квитанцій з пропозиціями надати пояснення та копії документів щодо підтвердження зазначених в податкових накладних інформації з мотивів відповідності господарських операцій позивача вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а саме: обсяг постачання товару/послуги 77.31 дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Суд також звертає увагу на те, що в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючий орган не навів навіть примірного переліку документів, які слід подати платнику податків для реєстрації цих податкових накладних, тому платник в цій ситуації змушений був діяти на власний розсуд.

На виконання пропозиції подати додаткові документи з метою реєстрації податкових накладних № 1 від 07.02.2024, № 3 від 08.02.2024, № 4 від 12.02.2024, № 5 від 13.02.2024, № 6 від 13.02.2024, № 7 від 14.02.2024 та № 8 від 15.02.2024 ФГ «Лакі Фарм» скерувало контролюючому органу повідомлення № 1 від 28.02.2024 з письмовими поясненням щодо здійснення господарських операцій за податковими накладними та копіями первинних документів в кількості 27 додатків (копія договору № 17/08-2023 оренди нежитлового приміщення від 17.08.2023 року, укладеного між ПА «Бовшівська» та ФГ «Лакі Фарм», акт приймання-передачі приміщення від 01.09.2023, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма № 20-ОПП), копія актів наданих послуг до Договору № 17/08-2023 оренди нежитлового приміщення від 17.08.2023 року, банківська виписка з розрахункового рахунку по розрахунках ФГ «Лакі Фарм» з ПА «Бовшівська», копія платіжних доручень про оплату за оренду по Договору № 17/08-2023 оренди нежитлового приміщення від 17.08.2023 року, Копія Договору № 02/08-1 оренди майна від 02.08.2023 року між ФГ «Лакі Фарм» та СВК «Багачанський», копія Додатку № 1 від 20.11.2023 року до Договору № 02/08-1 оренди майна від 02.08.2023 року та Акту приймання-передачі майна від 21.11.2023, копія Додаткової угоди від 15.12.2023 року про внесення змін та доповнень до додатку № 1 від 20.11.2023 року до Договору № 02/08-1 оренди майна від 02.08.2023 року, копія Актів надання послуг до Договору № 02/08-1 оренди майна від 02.08.2023 року, копія Додатку № 1 від 12.02.2024 року до Договору № 02/08-1 оренди майна від 02.08.2023 року, копія акту звірки між ФГ «Лакі Фарм» та СВК «Багачанський», копія Договору № 0407-1 купівлі-продажу транспортного засобу від 04.07.2023 року, укладений між ФГ «Лакі Фарм» та ТОВ «Корпорація «Колос-ВС», Копія договору № pafvu-22/08/2023 від 22 серпня 2023 р. між ФГ «Лакі Фарм» та ПА «Вільна Україна» разом із Специфікацією № 1 від 22.08.2023 року, копія платіжних доручень про оплату на користь ПА «Вільна Україна» за Договором № pafvu-22/08/2023 від 22 серпня 2023, копія видаткової накладної № 97 від 23.08.2023 року та акту приймання-передачі товару від 23.08.2023 року, копія рахунку ПА «Вільна Україна» № 30 від 23 серпня 2023).

Рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкових накладних № 1 від 07.02.2024, № 3 від 08.02.2024, № 4 від 12.02.2024, № 5 від 13.02.2024, № 6 від 13.02.2024, № 7 від 14.02.2024 та № 8 від 15.02.2024 обґрунтовані тим, що платник податків надав копії документів, складених із порушенням законодавства. У графі «додаткова інформація» зазначено, що платник податків не надав первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг.

Далі в тексті шаблону рішення про відмову у реєстрації податкової накладної вказано, що при прийнятті цього рішення комісії слід зазначити конкретні документи, які подані з порушенням законодавства. Суд констатує, що відповідач-1 не зазначив жодного конкретного документа, тому для суду залишається неочевидним, котрий із документів із наведеного орієнтовного переліку в типовій формі рішення зумовив висновок комісії про відмову в реєстрації податкових накладних ФГ «Лакі Фарм».

Оцінюючи описані підстави для прийняття оскаржених рішень суд вважає, що відповідач-1 діяв свавільно та не обґрунтував прийняті рішення у встановлений Порядком №1165 спосіб, оскільки: - не вказав конкретних документів; - навів у рішеннях інформацію, що не відповідає дійсності, оскільки отримав від платника копії документів, що були достатніми для підтвердження викладених в поясненнях обставин.

Оцінюючи надані платником податків на розгляд комісії ГУ ДПС у Львівській області пояснення та первинні документи суд дійшов висновку, що такі узгоджуються між собою за змістом, обсягами та числовими значеннями зафіксованих в них господарських операцій, а також є достатніми для підтвердження здійснення підприємством зареєстрованих в ЄДР видів діяльності.

Суд також враховує, що платник податків повторно скерував первинні документи щодо здійснення господарської діяльності та поясненням щодо господарських відносин з СВК «БАГАЧАНСЬКИЙ» разом із скаргами на рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних № 1 від 07.02.2024, № 3 від 08.02.2024, № 4 від 12.02.2024, № 5 від 13.02.2024, № 6 від 13.02.2024, № 7 від 14.02.2024 та № 8 від 15.02.2024 до ДПС України. Комісія ДПС України, отримавши документи платника податку, залишила скарги ФГ «Лакі Фарм» без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін; ці рішення комісії відповідача-1 аргументувала «ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки накладних».

Для суду залишається неочевидним, чому комісія проігнорувала надані платником податків документи. Наведені обставини свідчать про надуманий та свавільний характер рішень обох комісій ДПС щодо реєстрації податкових накладних позивача.

Суд вважає, що надані платником податків документи були достатніми для підтвердження викладених в повідомленні № 1 від 28.02.2024 пояснень позивача щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, а отже достатніми для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних № 1 від 07.02.2024, № 3 від 08.02.2024, № 4 від 12.02.2024, № 5 від 13.02.2024, № 6 від 13.02.2024, № 7 від 14.02.2024 та № 8 від 15.02.2024.

Здійснення контролюючим органом моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення документальних податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі № 822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі № 0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року по справі № 819/330/18.

Підсумовуючи свої висновки суд дійшов переконання, що рішення № 10671471/41882215, №10671472/41882215, № 10671473/41882215, № 10671474/41882215, № 10671475/41882215, №10671476/41882215, № 10671477/41882215 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкових накладних № 1 від 07.02.2024, № 3 від 08.02.2024, № 4 від 12.02.2024, № 5 від 13.02.2024, № 6 від 13.02.2024, № 7 від 14.02.2024 та № 8 від 15.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних є такими, що не відповідають встановленим у частині другій статті 2 КАС України критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, а тому такі підлягають скасуванню як протиправні.

Відповідно до пункту 10 частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів. Суд враховує, що відповідно до Порядку № 1246 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних після скасування рішення про відмову у реєстрації такої податкової накладної відноситься до повноважень ДПС України. З огляду на фактичні обставини справи суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні № 1 від 07.02.2024, № 3 від 08.02.2024, № 4 від 12.02.2024, № 5 від 13.02.2024, № 6 від 13.02.2024, № 7 від 14.02.2024 та № 8 від 15.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх надходження до ЄРПН.

Відповідно до приписів частини першої статті 139 КАС України та враховуючи обґрунтованість позовних вимог ФГ «Лакі Фарм» суд стягує на користь позивача суму сплаченого ним судового збору за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів порівну.

Керуючись ст.ст.19-20,22,25-26,90,139,229,241-246,250,251,255,295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10671471/41882215, № 10671472/41882215, № 10671473/41882215, №10671474/41882215, № 10671475/41882215, № 10671476/41882215, № 10671477/41882215 від 05.03.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, місто Київ, Львівська площа, буд. 8; ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені фермерським господарством «Лакі Фарм» (80600, Львівська область, Золочівський район, місто Броди, пл. Ринок, буд. 15; ідентифікаційний код 41882215) податкові накладні № 1 від 07.02.2024, №3 від 08.02.2024, № 4 від 12.02.2024, № 5 від 13.02.2024, № 6 від 13.02.2024, № 7 від 14.02.2024 та № 8 від 15.02.2024 датою їх надходження до ЄРПН.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (Львівська область, місто Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ідентифікаційний код ВП 43968090) на користь фермерського господарства «Лакі Фарм» (80600, Львівська область, Золочівський район, місто Броди, пл. Ринок, буд. 15; ідентифікаційний код 41882215) судові витрати у вигляді витрат на сплату судового збору в сумі 21196 (двадцять одна тисяча сто дев`яносто шість) гривень. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, буд. 8; ідентифікаційний код 43005393) на користь фермерського господарства «Лакі Фарм» (80600, Львівська область, Золочівський район, місто Броди, пл. Ринок, буд. 15; ідентифікаційний код 41882215) судові витрати у вигляді витрат на сплату судового збору в сумі 21196 (двадцять одна тисяча сто дев`яносто шість) гривень.

Апеляційну скаргу на рішення суду може бути подано протягом тридцяти днів з дня його складення до суду апеляційної інстанції. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

СуддяМоскаль Ростислав Миколайович