Справа № 280/3784/24
Суддя: Сацький Роман Вікторович
Дата ухвалення: 2024-06-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

24 червня 2024 року Справа № 280/3784/24 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сацького Р.В., розглянув в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом - Товариства з обмеженою відповідальністю «Україна»

до - Головного управління ДПС у Запорізькій області

про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

25 квітня 2024 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Україна» (далі по тексту - позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі по тексту - відповідач), в якій позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати Рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку від 27.03.2024 за № 13334/6/08-01-04-05-03, прийняте Головним управлінням ДПС у Запорізькій області відносно Товариства з обмеженою відповідальністю «Україна»;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області повторно розглянути заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Україна» та відповідні документи за вх. № 17210/6 від 18.03.2024 про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, з урахуванням правової оцінки, наданої судом у рішенні;

- стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Україна» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області судові витрати у вигляді сплаченого судового збору у сумі 3 028,00 гривень (три тисячі двадцять вісім гривень 00 коп.) та витрат на правничу допомогу в сумі 5 000,00 гривень (п`ять тисяч гривень 00 коп.).

У позовній заяві зазначено наступне: «… Комісією Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області (далі - ГУ ДПС у Запорізької області, податковий орган), прийнято рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків ТОВ «Україна» свого податкового обов`язку за № 13334/6/08-01-04-05-03 від 27.03.2024. Передумовами отримання Позивачем вищевказаного рішення комісії стало наступне:

Товариство зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за юридичною адресою: вул. Перемоги, 15, село Успенівка, Гуляйпільський район, Запорізької області, територія Гуляйпільської міської територіальної громади. Основним видом господарської діяльності Товариства, є вирощування зернових та технічних культур. Згідно довідки форма 20-ОПП, всі виробничі потужності знаходяться на території села Успенівка Пологівського району Запорізької області…

Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, та перелік документів, необхідних для підтвердження цього (далі - Порядок № 225)…

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року № 309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23 грудня 2022 року за № 1668/39004, затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, а також визнано таким, що втратив чинність, наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 року № 75 Про затвердження Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 10 грудня 2022 року, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25 квітня 2022 року за № 453/37789 (із змінами). Наказ від 22 грудня 2022 року N 309 набрав чинності з 27 грудня 2022 року…

Згідно Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, село Успенівка Гуляйпільської міської територіальної громади Запорізької області (податкова адреса та місцезнаходження усіх виробничих потужностей ТОВ «Україна») з 03.03.2022 по даний час зазначена як територія активних бойових дій. Зазначене також підтверджується листом Пологівської районної військової адміністрації № 1240/01-28 від 10.04.2024. На території села Успенівка, Пологівського району, Запорізької області Гуляйпільської міської територіальної громади відсутнє постачання електроенергії з 02.03.2022р. по даний час, згідно довідки, виданої старостою Успенівського СО Гуляйпільської ОТГ, та листом ПАТ «Запоріжжяобленерго» від 15.04.2024 № 002-12/417. Також з 02.03.2022р. по даний час, по причині відсутності електропостачання Позивачу було припинено постачання послуг доступу до глобальної мережі Інтернет та частково мобільного зв`язку. 04.03.2023 року, в результаті влучання при обстрілі, зазнала пошкоджень адміністративна будівля (контора) ТОВ «Україна» що розташована за адресою: Запорізька область, Пологівський район, с. Успенівка, вул. Перемоги, буд. 15, що підтверджується листом Гуляйпільської міської військової адміністрації Пологівського району Запорізької області від 15.04.2024 № 01-35/0597 (копія листа додається), та відомості про що внесено до Реєстру пошкодженого та знищеного майна за № ОНМ-09.06.2023-118410 від 09.06.2023р. За вказаним фактом було звернення до правоохоронних органів, відомості про яке внесено до ЄРДР за №0000133… Перереєструватися у іншій місцевості Товариство не має можливості внаслідок специфіки ведення господарської діяльності вирощування зернових та технічних культур на орендованих земельних ділянках, які знаходяться саме на території Гуляйпільської міської територіальної громади, де знаходяться усі виробничі потужності товариства, згідно довідки форма 20-ОПП. За фактами руйнування майна внаслідок ведення активних бойових дій ТОВ «Україна» зверталося до правоохоронних органів з відповідними заявами, зокрема 14.03.2022, 21.09.2023, 17.11.2023. Відповідні відомості за заявою внесені до ЄРДР, №0000133, №0001584…

Щодо дотримання строків на звернення з заявою після набуття чинності Наказом № 225…Згідно довідки виданої листоношею Успенівського відділення Укрпошта вбачається, що до поштового відділення від ТОВ «Україна» 28.02.2024 надійшов лист адресований ГУ ДПС у Запорізькій області (був переданий на пошту), який фактично був відправлений 14.03.2024, по причині нестабільного вивезення пошти з зони ведення бойових дій (копія довідки додається), чим пояснюється наявність відбитку поштового штемпелю на конверті 14.03.2024, в даному контексті позивач звертає увагу, що законодавець визначає саме дату передачі листа на пошту як дату безпосереднього звернення, а не дату відправлення поштою, так як у даних конкретних умовах ці обставини мають різне юридичне значення. Також Позивач просить суд врахувати, об`єктивну неможливість направлення листа рекомендованим або з описом вкладення, поштовим відправленням, по причині фактичного ненадання таких поштових послуг у с. Успенівка Пологівського району Запорізької області, підтвердженням чого є інформація зазначена у листі ДП «Укрпошта» № 100.012.001.-10286-24 від 17.04.2024…».

Позивач просить задовольнити позовну заяву.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 26.04.2024 відкрито провадження в адміністративній справі № 280/3784/24 за правилами спрощеного позовного провадження без виклику (повідомлення) сторін.

08 травня 2024 року за вх. № 21993 від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому заявлено клопотання про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 10.05.2024 відмовлено у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Запорізькій області про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

У наданому Відповідачем до суду відзиві на позовну заяву, зазначено наступне: «…Згідно з абз.2 п. 3 розділу ІІ Порядку у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів для юридичної особи до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу. У разі відсутності у платника податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, можливості подати заяву про відсутність можливості виконання податкових обов`язків та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки до 30.09.2022 (включно),такий платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) таким платником податку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків (абз. 2 п. 4 розділу ІІ Порядку). ТОВ «Україна» не подано у строки, встановлені абз. 2 пунктом 3 розділу ІІ Порядку (до 30.09.2022 (включно)), заяву про неможливість виконання податкового обов`язку. Обставини, передбачені п. 4 розділу ІІ Порядку, для подання платником заяви це набуття можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) таким платником податку після дати набрання чинності Порядку (06.09.2022), а саме, ТОВ «Україна» здійснило - реєстрацію податкових накладних в ЄРПН починаючи з 27.12.2023, подання звітності з 03.01.2024 (за звітні періоди 2022-2023 років), сплата податків і зборів згідно з ІКП - 27.12.2023…

Відповідно до п. 4 розділу ІІ Порядку граничний термін подання до контролюючого органу заяви та відповідних документів (копій документів), інформації про відсутність можливості виконання податкових обов`язків для ТОВ «Україна» становить - до 01.03.2024.

Відповідно відбитку календарного штемпеля маркувальної машини дата відправлення ТОВ «Україна» заяви про неможливість своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку 16.03.2024. Отже строк у відповідності до абз. 2 п. 4 розділу ІІ Порядку, а саме 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків повинен відраховуватися від штемпеля поштового відправлення з 16.03.2024 року. Як вбачається платник податків починаючи з 27.12.2023 року почав виконувати свої податкові обов`язки з реєстрації ЄРПН та інше, а отже крайній термін звернення з заявою про неможливість виконання своїх податкових обов`язків спливає 29.02.2024 року, а отже можна дійти до висновку що платник не своєчасно у порушенні Наказу Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 подав вищевказану заяву до контролюючого органу.

При прийняті рішення про можливість чи неможливість своєчасного виконання платником (його відокремленим підрозділом) податкового обов`язку (діяльності (операцій) визначених податковим законодавством), в тому числі і по окремому напрямку (податку, збору, платежу, об`єкту оподаткування, інше), контролюючим органом повинен враховуватись індивідуальний підхід до кожного платника податку з урахуванням усіх підтверджуючих документів та підстав. Аналогічна позиція викладена в листі Міністерства фінансівУкраїни від 22.12.2022 № 11120-08-62/30745…».

Відповідач проти позовної заяви заперечував.

Розглянувши наявні матеріали та фактичні обставини справи, дослідивши і оцінивши надані докази в їх сукупності, суд з`ясував наступне.

У рішенні щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку від 27.03.2024 № 13334/6/08-01-04-05-03, прийнятому ГУ ДПС у Запорізькій області, зазначено: «…Розглянуто заяву платника та відповідні документи вх. № 17210/6 від 18.03.2024. У зв`язку з недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків, пропонується надати такі додаткові документи на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків*** Прийнято рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку. Підстави: Згідно з абз. 2 п. 3 розділу ІІ Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225, далі - Порядок, у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу. У разі відсутності у платника податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, можливості подати заяву про відсутність можливості виконання податкових обов`язків та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки до 30.09.2022р (включно), такий платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) , але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків (абз. 2 п. 4 розділу П Порядку). Платником порушено строки звернення із заявою щодо неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку, встановлені п. 3 та п. 4 розділу ІІ Порядку. Платники податків, які не подали у строки, встановлені пунктами 3 та 4 цього розділу, заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов`язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи. (п. 7 розділу ІІ Порядку)».

Згідно з наказом директора ТОВ «Україна» від 03.03.2022 № 7а «Про зупинення господарської діяльності та дії трудових договорів», призупинено господарську діяльність та дію трудових договорів.

Листом вих. № 1240/01-28 від 10.04.2024, виданого Пологівською районною військовою адміністрацією відповідно до наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», із змінами, до розділу II «Території активних бойових дій» до переліку таких влючено с.Успенівку Гуляйпільської територіальної громади (дата початку бойових дій 03.03.2022).

Відповідно до довідки, виданої Старостою Успенівського СО Гуляйпільської ОТГ, Товариству з обмеженою відповідальністю «Україна» , у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, та ведення бойових дій на території Гуляйпільської об`єднаної територіальної громади Пологівського району Запорізької області, в с.Успенівка Пологівського району Запорізької області відсутнє енергопостачання з 02.03.2022.

Згідно відповіді на адвокатський запит вих. № 002-12/417 від 15.04.2024, в інтересах ТОВ «Україна» (Пологівський район, с. Успенівка, вул. Перемоги, 15) від 10.04.2024р., щодо часу з якого відсутнє постачання електричної енергії в с. Успенівка, Пологівського району, Запорізької області, територія Гуляйпільської міської територіальної громади ПАТ «Запоріжжяобленерго» повідомило наступне: Електропостачання зазначеного населеного пункту здійснювалось по ПЛ-ІОкВ ФЗЗ та ПЛ- ІОкВ Ф35 ПС Успенівка Гуляйпільського РВЕМ Оріхівського МРРЕМ. ПС Успенівка отримує живлення по ПЛ 35кВ від ПС Гуляйполе-150. Відповідно записів в оперативній документації чергового диспетчера Диспетчерського центру високовольтних мереж ЦДС, знеструмлення ПС Гуляйполе-150 відбулося 14:09 02.03.2022.

У Витязі з Єдиного реєстру досудових розслідувань по кримінальному провадженню № 0000133, зареєстрованому 14.03.2022 «…Короткий виклад обставин, що можуть свідчити про вчинення кримінального правопорушення: 14.03.2022 надійшла інформація про те, що вночі 14.03.2022 невстановлені особи з числа військовослужбовців ЗС Російської Федерації, діючи умисно, в умовах воєнного стану, здійснили бомбардирування та артилерійські обстріли с. Магдалинівка та Оріхівського району Запорізької області, внаслідок чого зруйновано будинки та транспортні засоби (ЄО 79)…».

У Витязі з Єдиного реєстру досудових розслідувань по кримінальному провадженню № 0001584, зареєстрованому 21.09.2023 «…Короткий виклад обставин, що можуть свідчити про вчинення кримінального правопорушення: у період з 17.09.2023 по 18.09.2023 невстановлені особи з числа військовослужбовців збройних сил російської Федерації, діючи умисно, в порушення законів та звичаїв війни, використовуючи артелерійські засоби ураження здійснили цільовий обстріл об`єктів цивільної інфраструктури с. Успенівка Гуляйпільської ТГ Пологівського району Запорізької області, в результаті чого було пошкоджено будинок та господарські споруди по вул. Шкільній, 42, вул. Перемоги, 21 (СО 16682, 16686, 16689), пошкоджено складські приміщення з озимою пшеницею (близько 400 т) ТОВ «Україна» (СО 16770)…».

Відповідно до довідки, виданої Старостою Успенівського СО Гуляйпільської ОТГ, з 02.03.2022 у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, та ведення бойових дій на території Гуляйпільської об`єднаної територіальної громади, Пологівського району Запорізької області, адміністративна будівля (контора) ТОВ «УКРАЇНА», яка знаходиться за адресою, вул. Перемоги, буд. 15 в с. Успенівка, Пологівського району Запорізької області товариством не використовується по дату видачі довідки. Внаслідок попадання при артобстрілі, адміністративна будівля (контора) зазнала значних ушкоджень руйнівного характеру (відсутні вікна, двері, пошкоджене покриття даху, відсутнє електро- та водопостачання, пошкоджене майно, приладдя та документація, що знаходилися всередині будівлі). Окрім адміністративної будівлі (контори), у період з березня 2022 року по день видачі довідки, значних ушкоджень внаслідок артобстрілів від ведення бойових дій також зазнали інші об`єкти нерухомого майна належні ТОВ «Україна», розташовані на території с. Успенівка Пологівського району Запорізької області, зокрема, - зруйновано плотню по вул. Шевченко в с. Успенівка, зруйновано 3-и складських приміщення на території розташованої по вул. Лебедєва в с. Успенівка, зруйноване 1-е приміщення та пошкоджено 2-а ангари на території тракторної бригади, зруйновано частину критого зернотоку та пошкоджено 4-й складських приміщень на території зернотоку.

Згідно з листом Гуляйпільської військової адміністрації Пологівського району Запорізькій області вих. № 01-35/0597 від 15.04.2024 зазначено, що відповідно до даних Реєстру пошкодженого та знищеного майна, адміністративна будівля (контора) ТОВ «Україна» , що розташована за адресою: Запорізька обл., Пологівський р-н. с. Успенівка, вул. Перемоги, буд. 15, зазнала пошкоджень 04.03.2023 та внесено до Реєстру пошкодженого та знищеного майна за № (JHM-09.06.2023-1 18410 від 09.06.2023).

У відповідності до листа від 17.04.2024 № 100.012.001.-10286-24, сформованого АТ «УКРПОШТА», роботу мережі об`єктів поштового зв`язку Укрпошти ускладнено. Зокрема, відповідно до Переліку № 309, яким керується Укрпошта, на сьогодні с.Успенівка Пологівського р-ну Запорізької обл., перебуває неподалік лінії розмежування, у зоні ураження ворожої артилерії, роботу в населеному пункті ускладнено через постійні бойові дії та обстріли. Відповідно до внутрішніх розпорядчих документів Укрпошти, тимчасово з 01.06.2023 припинено функціонування сільського відділення с. Успенівка з індексом 70211 та передано на обслуговування доставочну територію сільських відділень № 70211, № 70212 с. Успенівка до міського відділення № 69050 м. Запоріжжя. За повідомленням начальника відділення № 69050 м. Запоріжжя, на даний час доставка поштових відправлень та поштової кореспонденції до с. Успенівка здійснюється три рази на місяць згідно встановленого графіку та передається для опрацювання листоноші, що проживає на території с. Успенівка. Усі поштові відправлення та поштова кореспонденція, що адресовані юридичним особам, які вибули з території с. Успенівка та не надали для подальшої співпраці контакти та в установленому законодавством порядку документи на одержання поштових відправлень, зберігаються у відділенні № 69050 м. Запоріжжя до встановленого терміну, після чого повертаються відправникам.

Згідно з листом від 14.03.2024, виданого представником АТ «УКРПОШТА» листоношею поштового відділення с. Успенівка, «…поштова кореспонденція «Укрпошти» села Успенівки Пологівського району Запорізької обл вул. Гагаріна 23/2 відправляється по можливості проїзду автомобіля через зону активних бойових дій (один раз у дві неділі, а то й один раз на місяць), у зв`язку з чим ваш лист, який був адресований на м. Запоріжжя, пр. Соборний 166, Головне управління ДПС у Запорізькій області передався мені на поштове відділення 28.02.2024 року, було забрано першим заїздом пересувною «Укрпоштою» на м. Запоріжжя 14.03.2024 року».

Відповідно до скріншоту з Єдиного реєстру податкових накладних, ТОВ «Україна» зареєстровано податкові накладні, починаючи з 27.12.2023.

Судом також досліджено: витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма № 20-ОПП); лист Торгово-промислової палати України від 28.02.2022 за № 2024/02.0-7.1 та інші матеріали справи.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить із наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.

Згідно з підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з пунктом 36.1. статті 36 ПК України, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Відповідно до пункту 36.5. статті 36 ПК України відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк (п. 38.1 ст. 38 ПК України).

Указом Президента України № 64/2022 від 24.02.2022, затвердженим Законом України від 24.02.2022 № 2102-IX у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини 1 статті 106 Конституції України, Закону України «Про правовий режим воєнного стану» постановлено ввести в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24.02.2022 строком на 30 діб. Наступними Указами Президента України, воєнний стан був неодноразово продовжений та діє і на даний час.

Пунктом 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) зазначено, установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Відповідно до положень пункту 69.1 підрозділу 10 розділу XX ПК України у разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Відповідно до підпункту 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України та підпункту 5 пункту 4 Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.08.2014 № 375, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України затверджені: Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України; Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента; Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента.

Згідно з пунктами 1, 2 розділу І «Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України», затвердженого 29.07.2022 наказом Міністерства фінансів України № 225, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за № 967/38303 (далі - Порядок № 225), цей Порядок розроблено відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо.

Дія цього Порядку поширюється на платників податків - фізичних осіб - резидентів України, зокрема самозайнятих осіб, юридичних осіб (резидентів і нерезидентів України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування, та на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів, подання звітності, виконання інших обов`язків, передбачених ПК України або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Розділом II Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків податкових обов`язків та спосіб інформування контролюючих органів передбачені підстави неможливості виконання платниками податків юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є: 1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації; 2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації; 3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень; 4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків); 5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами: посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи; юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи. 6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації; 7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

З наведеного слідує, що кожна із зазначених підстав неможливості виконання податкових обов`язків, є самодостатньою.

Порядок не вимагає одночасної наявності усіх визначених підстав для прийняття рішення про неможливість виконання податкових обов`язків.

До платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30.09.2022 заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Заява має містити: повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті); податкову адресу платника податків; найменування контролюючого органу, до якого подається заява; дату подання заяви; чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів; вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ); які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків; інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією російської федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями російської федерації; підписи платника податку - фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).

За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків - юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів).

Платники податків - фізичні особи, зокрема самозайняті особи надають інші документи, інформацію, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок разом із документом, що підтверджує таку особу.

Платники податків зобов`язані зберігати протягом строку давності, встановленого Кодексом, оригінали відповідних документів, що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку.

На вимогу контролюючого органу та в межах його повноважень, визначених законодавством, платники податку зобов`язані пред`явити оригінали документів, що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.

Платники податків подають до контролюючого органу заяву та документи в електронній формі шляхом надсилання через Електронний кабінет або у паперовій формі шляхом подання до контролюючого органу за місцем податкової адреси або будь-якого сервісного центру контролюючого органу, або надсилання поштою з повідомленням про вручення.

Наказом Міністерства фінансів України 29.07.2022 № 225 затверджений Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента.

Отже, вказаним податковим законодавством, чинним на момент виникнення спірних правовідносин, встановлено чіткі вимоги до порядку подання та змісту таких заяв платників податків, зокрема, щодо зазначення обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів, вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ), а також які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків; інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки.

Згідно Розділу 3 Порядку № 225 заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.

У разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.

Попереднє рішення має бути направлене платнику податків не пізніше 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання контролюючим органом заяви та відповідних документів (копії документів), інформації у порядку передбаченому пунктом 3 цього розділу.

Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування/ пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.

Додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання.

Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань/ пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.

Контролюючий орган у разі потреби може звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.

Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган.

Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається.

Рішення контролюючого органу може бути оскаржено відповідно до Кодексу в адміністративному чи судовому порядку. У разі прийняття контролюючим органом рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку, визначеного цим Порядком, до такого платника податків не застосовується відповідальність, передбачена Кодексом або іншим законодавством, контроль за яким покладено на контролюючі органи, за його невиконання / несвоєчасне виконання.

Суд вважає, що залежно від підстави, з якої платник податків пов`язує неможливість виконання податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкового агента), у кожному конкретному випадку визначається і перелік документів, які необхідно подати до податкового органу для підтвердження вказаної підстави.

Тобто, на підтвердження певної підстави для визнання платника податків таким, що не мав можливості виконувати податковий обов`язок, необхідно надати до податкового органу інформацію, один документ або кілька документів, який/ які стосуються та підтверджують саме цю підставу, а не всю сукупність документів, які передбачені у переліку Міністерства фінансів України.

За змістом Порядку № 225 головною умовою застосування підстав (критеріїв), за якими платник податків став таким, що не може виконувати свій податковий обов`язок, є те, що вони виникли внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, які спричинені військовою агресією російської федерації.

Постановою Верховного Суду Касаційного адміністративного суду від 04.10.2023 у справі № 160/19575/22 зроблено висновок про те, що для звільнення платника від виконання податкових обов`язків обставини неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку повинні бути реальними та об`єктивними, а не формальними. Платник податків повинен надати вичерпний перелік документів, які підтверджуються виникнення щодо обставин, які унеможливлюють ведення господарської діяльності та виконання податкових обов`язків.

Окремо слід зазначити, що у постанові № 160/19575/22 від 04.10.2023 колегія суддів встановила, що позивачем, ані до контролюючого органу, ані до суду, не надано доказів на підтвердження того, що позивачем за місцем реєстрації юридичної адреси провадилась будь-яка господарська діяльність, зберігались документи необхідні для ведення господарської діяльності, зберігалась техніка та/або обладнання необхідні для ведення діяльності, тощо, на противагу від даної справи. Отже, обставини справи, що розглядаються у суді касаційної інстанції (постанова ВС КАС від 04.10.2023 у справі № 160/19575/22) не є тотожними з даною справою.

Так, при зверненні до суду з даним позовом, позивачем наголошено на тому, що по факту пошкодження нежитлових приміщень і майна, які знаходяться в с. Успенівка, Пологівського району, Запорізької області по вулиці Перемоги, буд. 15, директор ТОВ «Україна» звернувся до Слідчого відділу УСБУ у Запорізькій області із заявою про вчинення кримінального правопорушення за ч. 1 ст. 438 КК України за фактом порушення законів та звичаїв війни, що призвели до пошкодження майна, яке належить позивачу.

За результатами розгляду заяв Товариства щодо вчинення кримінальних правопорушень, було відкрито кримінальні провадження 0000133, зареєстроване в Єдиному реєстрі досудових розслідувань 14.03.2022 (згідно витягу з ЄРДР від 14.03.2022) та № 0001584, зареєстроване в Єдиному реєстрі досудових розслідувань 21.09.2023 (згідно витягу з ЄРДР від 21.09.2023).

Відповідно до матеріалів справи, обставини руйнувань приміщень та майна, що належать ТОВ «Україна», також було зафіксовано старостою Успенівського СО Гуляйпільської ОТГ, Листом Гуляйпільської міської військової адміністрації Пологівського району Запорізької області від 15.04.2024 № 01-35/0597, та відомості про що внесено до Реєстру пошкодженого та знищеного майна за № ОНМ-09.06.2023-118410 від 09.06.2023р.

У с. Успенівка, в тому числі у ТОВ «Україна» (Пологівський район, с. Успенівка, вул. Перемоги, 15), відсутнє електропостання з 02.03.2022, про що свідчить лист ПАТ «Запоріжжяобленерго» від 15.04.2024, а відповідно відсутній Інтернет та частково мобільний зв`язок.

28 лютого 2024 року позивач направив до Головного управління ДПС у Запорізькій області заяву № 19 про неможливість виконання своїх податкових обов`язків, зокрема, податкову звітність з податку на додану вартість, податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за звітні періоди, податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи, податкову декларацію з плати за землю, податкову декларацію з рентної плати, податкову декларацію з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, граничний строк подання яких припадає на періоди з 03.03.2022, здійснити реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування, граничні строки реєстрації яких припадають на період з 03.03.2022 до відновлення такої можливості, а також у зв`язку з відсутністю можливості стабільно користуватися інтернет банкінгом та вести господарську діяльність, у товариства відсутня можливість сплачувати податки: податок на додану вартість, податок на доходи фізичних осіб, військовий збір, єдиний внесок, єдиний податок четвертої групи, податок з плати за землю, податок з рентної плати, податок на нерухоме майно, - граничні строки сплати яких припадають на період із 03.03.2022, до відновлення такої можливості. ТОВ «Україна» зазначає, що така можливість станом на день звернення до суду не відновлена. До заяви було додано докази підстав/ причин неможливості виконання податкових обов`язків.

Згідно з пунктом 4 розділу II Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, до платників податків, у яких після дати набрання чинності цим Порядком з`явилася можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів, інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі відсутності у платника податків, можливості подати таку заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені пунктом 3 цього розділу, платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) таким платником податку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.

Суд не погоджується із позивачем у частині неможливості ТОВ «Україна» здійснювати свій податковий обов`язок станом на дату звернення до відповідача із заявою, адже з 27.12.2023 позивачем зареєстровано податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних (відповідно до скріншоту з ЄРПН). Тому, відповідно до Порядку № 225 датою відновлення можливостей ТОВ «Україна» виконувати податкові обов`язки є 01.01.2024. Відповідно до пункту 4 розділу ІІ Порядку граничний термін подання до контролюючого органу заяви та відповідних документів (копій документів), інформації про відсутність можливості виконання податкових обов`язків для ТОВ «Україна» становить - до 01.03.2024.

У відповідь на заяву про неможливість виконання своїх податкових обов`язків, позивач отримав від відповідача рішення № 13334/6/08-01-04-05-03 від 27 березня 2024 року, яким відмовлено у розгляді заяви по суті через пропуск строків на звернення із даною заявою у строки, передбачені Порядком № 225, адже відповідач зазначає, що відповідно відбитку календарного штемпеля маркувальної машини дата відправлення ТОВ «Україна» заяви про неможливість своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку 16.03.2024.

Суд не погоджується із висновком Головного управління ДПС у Запорізькій області щодо пропуску строку на подачу заяви, з огляду на наступне.

При прийняті рішення про можливість чи неможливість своєчасного виконання платником (його відокремленим підрозділом) податкового обов`язку (діяльності (операцій) визначених податковим законодавством), в тому числі і по окремому напрямку (податку, збору, платежу, об`єкту оподаткування, інше), контролюючим органом повинен враховуватись індивідуальний підхід до кожного платника податку з урахуванням усіх підтверджуючих документів та підстав, що не заперечується відповідачем у відзиві на позовну заяву.

Згідно частини 2 статті 24 Закону України «Про поштовий зв`язок», в умовах надзвичайного чи воєнного стану за рішенням центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері надання послуг поштового зв`язку, та військового командування відповідно до закону надання послуг поштового зв`язку обмежується або зупиняється, а поштова мережа скорочується.

Як зазначено у частині 8 Правил надання послуг поштового зв`язку, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 05 березня 2009 року № 270 (далі - Правила), оператори поштового зв`язку надають послуги з пересилання внутрішніх та міжнародних поштових відправлень, поштових переказів, зокрема, до внутрішніх поштових відправлень належать: листи - прості, рекомендовані, з оголошеною цінністю.

Частиною 11 Правил визначено, що поштові відправлення залежно від технології приймання, обробки, перевезення, доставки/вручення поділяються на такі категорії: прості, рекомендовані, без оголошеної цінності, з оголошеною цінністю.

Із системного аналізу зазначених норм Правил, суд робить висновок, що Кабінет Міністрів України визначив в окремі категорії поштових відправлень, прості листи та рекомендовані листи.

Підпунктом 12 пункту 2 Правил надання послуг поштового зв`язку, затверджених Постановою Кабінету Міністрів України від 05.03.2009 № 270, приймання поштового відправлення, поштового переказу - виробнича операція, яка полягає в отриманні від відправника поштового відправлення, поштового переказу для їх наступного пересилання оператором поштового зв`язку відповідно до технологічного процесу здійснення такої операції, що визначається оператором поштового зв`язку.

Абзацом 2 пункту 1 Постанови Кабінету Міністрів України від 17.03.2022 № 305 «Про особливості роботи акціонерного товариства «Укрпошта» в умовах воєнного стану» встановлено, що одним із завдань АТ «Украпошта» є здійснення поштових відправлень (за наявності технічної можливості).

Так, відповідно до довідки листоноші Успенівського відділення «Укрпошти», поштова кореспонденція «Укрпошти» села Успенівки Пологівського району Запорізької обл., вул. Гагаріна 23/2 відправляється по можливості проїзду автомобіля через зону активних бойових дій ( один раз у дві неділі, а то й один раз на місяць), у зв`язку з чим лист, який був адресований на м. Запоріжжя , пр. Соборний, 166 Головне управління ДПС у Запорізькій області передався на поштове відділення 28.02.2024 року, і було забрано першим заїздом пересувною «Укрпоштою» до м. Запоріжжя 14.03.2024 року.

Дана інформація узгоджується із листом, отриманим позивачем від АТ «УКРПОШТА», робота мережі об`єктів поштового зв`язку (відповідно до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22.12.2022 року № 309 (в редакції станом на дату розгляду листа), надалі по тексту Перелік, на даний час частина території України перебуває під тимчасовою окупацією, оточенням (блокуванням) у зв`язку із чим, роботу АТ «Укрпошта» ускладнено. При цьому можуть відбуватись зміни в режимі роботи об`єктів поштового зв`язку, переліку надання послуг та строків їх надання. Наразі, тимчасово не працюють відділення у тих населених пунктах, де проходять бойові дії та обстріли, відділення які зруйновані внаслідок цього та відділення, що розташовані на території населених пунктів України, що тимчасово окуповані ворогом.

Зокрема, відповідно до Переліку, яким керується Укрпошта, на сьогодні с.Успенівка Пологівського р-ну Запорізької обл. перебуває неподалік лінії розмежування, у зоні ураження ворожої артилерії, роботу в населеному пункті ускладнено через постійні бойові дії та обстріли. Відповідно до внутрішніх розпорядчих документів Укрпошти, тимчасово з 01.06.2023 припинено функціонування сільського відділення с. Успенівка з індексом 70211 та передано на обслуговування доставочну територію сільських відділень № 70211, № 70212 с. Успенівка до міського відділення № 69050 м. Запоріжжя. За повідомленням начальника відділення № 69050 м. Запоріжжя, на даний час доставка поштових відправлень та поштової кореспонденції до с. Успенівка здійснюється три рази на місяць згідно встановленого графіку та передається для опрацювання листоноші, що проживає на території с. Успенівка. Усі поштові відправлення та поштова кореспонденція, що адресовані юридичним особам, які вибули з території с. Успенівка та не надали для подальшої співпраці контакти та в установленому законодавством порядку документи на одержання поштових відправлень, зберігаються у відділенні № 69050 м. Запоріжжя до встановленого терміну, після чого повертаються відправникам.

Тому суд вважає обґрунтованим та мотивованим твердження позивача про об`єктивну неможливість направлення рекомендованого листа або листа з оголошеною цінністю з причин фактичного ненадання таких поштових послуг у с. Успенівка Пологівського району Запорізької області, на підтвердження чого ТОВ «Україна» подані відповідні докази. Відтак, відправлення позивачем заяви про неможливість виконання своїх податкових обов`язків слід вважати саме від 28 лютого 2024 року.

Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі «Суомінен проти Фінляндії» від 01.07.2003 року вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Відповідно до пункту 30 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27 вересня 2001 року, рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.

Згідно пункту 29 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Ruiz Torija v. Spain» від 9 грудня 1994 року, статтю 6 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.

Згідно пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

З огляду на приписи частини 2 статті 9, частини 2 статті 245 КАС України, з метою захисту прав та інтересів позивача, суд вважає за можливе: визнати протиправним та скасувати Рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку від 27.03.2024 № 13334/6/08-01-04-05-03, прийняте ГУ ДПС у Запорізькій області відносно ТОВ «Україна»; зобов`язати ГУ ДПС у Запорізькій області повторно розглянути заяву ТОВ «Україна» та відповідні документи за вх. № 17210/6 від 18.03.2024 про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, з урахуванням правової оцінки, наданої судом у даному рішенні.

Щодо вимоги позивача про стягнення з відповідача на його користь понесених витрат на професійну правничу допомогу, суд зазначає наступне.

Частиною 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до ч. 1 ст. 132 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Згідно ч.ч.1, 2 КАС України витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.

Згідно положень ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до ч. 7 ст. 139 КАС України розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо).

Згідно з п.п. 1, 2 ч. 9 ст. 139 КАС України при вирішенні питання про розподіл судових витрат суд враховує: чи пов`язані ці витрати з розглядом справи; чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору, значення справи для сторін, в тому числі чи міг результат її вирішення вплинути на репутацію сторони або чи викликала справа публічний інтерес.

Відповідно до ч. 2, 3, 4 ст. 134 КАС України за результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

Для цілей розподілу судових витрат:

1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою;

2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.

Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

Іншого порядку розподілу судових витрат КАС України не передбачено.

Стаття 30 Закону України «Про адвокатуру і адвокатську діяльність» від 5 липня 2012 року № 5076-VI передбачає, що гонорар є формою винагороди адвоката за здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту.

Порядок обчислення гонорару (фіксований розмір, погодинна оплата), підстави для зміни розміру гонорару, порядок його сплати, умови повернення тощо визначаються в договорі про надання правової допомоги.

При встановленні розміру гонорару враховуються складність справи, кваліфікація та досвід адвоката, фінансовий стан клієнта й інші істотні обставини. Гонорар має бути розумним і враховувати витрачений адвокатом час.

Отже, суд зазначає, що при вирішенні питання про відшкодування витрат враховані критерії, відповідно до яких визначається розмір витрат на оплату послуг адвоката, встановлені частиною п`ятою статті 134 Кодексу адміністративного судочинства України.

Як встановлено судом, з матеріалів адміністративної справи, позивачем заявлена попередньо (орієнтована) сума судових витрат на професійну правничу допомогу в розмірі 5000 грн. Однак, а ні при зверненні до суду з позовною заявою, а ні під час розгляду адміністративної справи судом, позивачем не надані докази , що підтверджують понесені ним витрати на професійну правничу допомогу, зокрема: договору про надання правничої допомоги, акту прийому передачі виконаних робіт згідно Договору, розрахунку витрат на правову допомогу, квитанції про сплату послуг у наданні правової допомоги, тощо.

Велика Палата Верховного Суду вже вказувала на те, що при визначенні суми відшкодування суд має виходити з критерію реальності адвокатських витрат (встановлення їхньої дійсності та необхідності), а також критерію розумності їхнього розміру, виходячи з конкретних обставин справи та фінансового стану обох сторін (пункт 21 додаткової постанови Великої Палати Верховного Суду від 19 лютого 2020 року у справі № 755/9215/15-ц).

Європейський суд з прав людини (далі - ЄСПЛ), присуджуючи судові витрати на підставі статті 41 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод 1950 року, застосовує аналогічний підхід та вказує, що заявник має право на компенсацію судових та інших витрат, якщо вони були фактичними і неминучими, а їхній розмір - обґрунтованим (див. mutatis mutandis рішення ЄСПЛ у справі «East/West Alliance Limited» проти України» від 23 січня 2014 року (East/West Alliance Limited v. Ukraine, заява № 19336/04, § 268)).

У рішенні (щодо справедливої сатисфакції) від 19 жовтня 2000 року у справі «Іатрідіс проти Греції» (Iatridis v. Greece, заява № 31107/96) ЄСПЛ вирішував питання обов`язковості для цього суду угоди, укладеної заявником зі своїм адвокатом стосовно плати за надані послуги, що співставна з «гонораром успіху». ЄСПЛ указав, що йдеться про договір, відповідно до якого клієнт погоджується сплатити адвокату як гонорар відповідний відсоток суми, якщо така буде присуджена клієнту судом. Такі угоди, якщо вони є юридично дійсними, можуть підтверджувати, що у заявника дійсно виник обов`язок заплатити відповідну суму гонорару своєму адвокатові. Однак, угоди такого роду, зважаючи на зобов`язання, що виникли лише між адвокатом і клієнтом, не можуть зобов`язувати суд, який має оцінювати судові та інші витрати не лише через те, що вони дійсно понесені, але й ураховуючи також те, чи були вони розумними (§ 55).

Також суд зазначає, що звернення до суду з використанням правничої допомоги інших осіб, зокрема, адвоката, при реалізації права на справедливий суд передбачає надання до суду належних доказів дійсної волі особи, що є учасником справи, на уповноваження іншої особи на право надання правничої допомоги. Такі докази повинні виключати будь-які сумніви стосовно справжності та чинності такого уповноваження на момент вчинення певної процесуальної дії (докази повинні бути в оригіналі або у формі копії, якісно оформленої особою, що є учасником справи), а також стосовно охоплення такої дії дійсним колом повноважень представника, делегованих йому особою, яка реалізує право на справедливий суд.

Зазначена позиція викладена Верховним Судом в ухвалах від 03.10.2018 у справі № 826/7342/18, 12.09.2018 у справі № 826/9746/17, від 31.08.2018 у справі № 815/6281/16, від 20.07.2018 у справі № 826/8873/17.

Згідно Постанови Верховного Суду в складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 28.12.2020 у справі № 640/18402/19 склад та розмір витрат, пов`язаних з оплатою правової допомоги, входить до предмета доказування у справі. На підтвердження цих обставин суду повинні бути надані договір про надання правової допомоги (договір доручення, договір про надання юридичних послуг та ін.), документи, що свідчать про оплату гонорару та інших витрат, пов`язаних із наданням правової допомоги, оформлені у встановленому законом порядку (квитанція до прибуткового касового ордера, платіжне доручення з відміткою банку або інший банківський документ, касові чеки, посвідчення про відрядження). Зазначені витрати мають бути документально підтверджені та доведені.

Позивачем, будь-яких клопотань про долучення документів та доказів на підтвердження фактично понесених витрат на правничу допомогу в розмірі 5000,00 грн. до суду не надано. Тому, з огляду на відсутність належним чином оформлених документів та доказів на підтвердження фактичного понесення позивачем витрат на правничу допомогу, суд приходить до висновку, що в задоволенні заявлених вимог про стягнення витрат на правову допомогу необхідно відмовити.

Позивачем сплачено судовий збір у розмірі 3028,00 (три тисячі двадцять вісім гривень 00 коп.), що підтверджується платіжною інструкцією № 54 від 23.04.2024.

За таких обставин, судовий збір у розмірі 3028,00 (три тисячі двадцять вісім гривень 00 коп.) підлягає відшкодуванню позивачу за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС у Запорізькій області.

Частиною 1 статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (частина 2 статті 77 КАС України).

Керуючись статтями 2, 5, 9, 77, 132, 139, 143, 243-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Україна» (70212, Запорізька обл., Гуляйпільський р-н, село Успенівка, вул. Перемоги, буд. 15, ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, просп. Соборний, буд. 166, код ЄДРПОУ ВП 44118663) про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати Рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку від 27.03.2024 за № 13334/6/08-01-04-05-03, прийняте Головним управлінням ДПС у Запорізькій області відносно Товариства з обмеженою відповідальністю «Україна»;

Зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області повторно розглянути заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Україна» та відповідні документи за вх. № 17210/6 від 18.03.2024 про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, з урахуванням правової оцінки, наданої судом у даному рішенні;

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Україна» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області судові витрати у вигляді сплаченого судового збору у сумі 3 028,00 гривень (три тисячі двадцять вісім гривень 00 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення складено у повному обсязі та підписано суддею 24 червня 2024 року.

Суддя Р.В. Сацький