Справа № 320/282/22
Суддя: Кушнова А.О.
Дата ухвалення: 2024-06-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 червня 2024 року справа № 320/282/22

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кушнової А.О., розглянув в порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агрозахист Донбас» до Головного управління ДПС у Київській області, Головного управління ДПС у Донецькій області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача Головне управління Державної казначейської служби України у Київській області про визнання протиправними дій, зобов`язання вчинити певні дії.

Суть спору: до Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Агрозахист Донбас» (далі позивач та/або ТОВ «Агрозахист Донбас») з позовом до Головного управління ДПС у Київській області (далі відповідач-1 та/або контролюючий орган, ГУ ДПС у Київській області), Головного управління ДПС у Донецькій області (далі відповідач-2 та/або ГУ ДПС у Донецькій області) третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача Головне управління Державної казначейської служби України у Київській області (далі третя особа) та просить суд:

- визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Київській області щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю «Агрозахист Донбас» (ідентифікаційний код 30048570) сформувати та подати, згідно статті 43 Податкового кодексу України, висновок до Головного управління Державної казначейської служби України у Київській області про повернення товариству надміру сплачених податкових зобов`язань з податку на додану вартість в розмірі 1710000,00 грн. шляхом перерахування зазначених коштів на рахунок товариства в системі електронного адміністрування податку на додану вартість;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Київській області підготувати та подати для виконання Головному управлінню Державної казначейської служби України у Київській області висновок про повернення Товариству з обмеженою відповідальністю «Агрозахист Донбас» (ідентифікаційний код 30048570) надміру сплачених податкових зобов`язань з податку на додану вартість в розмірі 1710000,00 грн. на рахунок товариства в системі електронного адміністрування податку на додану вартість UA0043037.

Мотивуючи позовні вимоги, представник позивача стверджує, що відмова відповідача-1 у поверненні надміру сплачених грошових зобов`язань в розмірі 1 710 000,00 грн. є протиправною, адже ТОВ «Агрозахист Донбас» в повному обсязі сплачено податкові зобов`язання з податку на додану вартість за лютий та березень 2019 року. Представник позивача наполягає на тому, що твердження контролюючого органу про відсутність переплати у сумі 1 710 000,00 грн, враховуючи обставини погашення частини грошових зобов`язань з податку на додану вартість за лютий, березень 2019 року сплаченими ним коштами не відповідають дійсності.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 18.01.2022 відкрито провадження в адміністративній справі. Вирішено здійснювати розгляд справи за правилами загального позовного провадження, розпочато підготовку справи до судового розгляду. Призначено підготовче засідання на 17.02.2022. Залучено до участі у справі в якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача - Головне управління Державної казначейської служби України у Київській області (ідентифікаційний код 37955989, адреса місцезнаходження: 01196, м. Київ, пл. Лесі Українки, буд. 1).

17.02.2022 в Київському окружному адміністративному суді зареєстровано відзив з додатками на позовну заяву, який поданий представником ГУ ДПС у Київській області (т. 1, а.с. 64-117). У відзиві на позовну заяву представник відповідача-1 стверджує про відсутність підстав для задоволення адміністративного позову та зазначає, що за даними ІКП ТОВ «Агрозахист Донбас» та відповідно до платіжного доручення від 28.07.2020 №5230 перераховані позивачем кошти зараховані до бюджету у вигляді погашення податкових зобов`язань з податку на додану вартість за лютий, березень 2019 року.

В судовому засіданні 17.02.2022 судом долучено до матеріалів справи відповідь на відзив на позовну заяву, в якій представник позивача повторно наголосив про сплату в повному обсязі грошових зобов`язань з податку на додану вартість за лютий, березень 2019 року та безпідставність доводів ГУ ДПС у Київській області в цій частині (т. 1, а.с. 118-120).

18.04.2022 в Київському окружному адміністративному суді зареєстровано письмові пояснення третьої особи, в яких представник ГУ ДКС України у Київській області наводить нормативно-правове регулювання порядку повернення та/або надміру сплачених коштів з державного бюджету та просить їх врахувати при вирішенні спору по суті (т. 1, а.с. 141-149).

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 06.10.2022 закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті.

20.10.2022 в Київському окружному адміністративному суді зареєстровано заяву представника позивача про розгляд справи за відсутності представника ТОВ «Агрозахист Донбас», в тому числі в порядку письмового провадження (т. 2, а.с. 95).

Аналогічне клопотання зареєстровано в Київському окружному адміністративному суді 02.11.2022 (т. 2, а.с. 108).

03.11.2022 судом протокольною ухвалою, з урахуванням положень частини 3 статті 194 КАС України ухвалено про подальший розгляд справи в порядку письмового провадження.

Разом з цим ухвалою суду від 21.12.2022, судом ухвалено повернутися до розгляду адміністративної справи №320/282/22 в судовому засіданні на стадії розгляду справи по суті та витребувано додаткові докази від сторін.

04.03.2024 в Київському окружному адміністративному суді зареєстровано заяву Державної казначейської служби України про надання письмових пояснень та доказів, подану через підсистему Електронний суд (т. 3, а.с. 11-40).

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 21.03.2024 залучено до участі у справі №320/282/22 як співвідповідача - Головне управління ДПС у Донецькій області (; поштова адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8).

14.05.2024 в Київському окружному адміністративному суді зареєстровано заяву представника позивача про розгляд справи за його відсутності та задоволення позовних вимог в повному обсязі (т. 3, а.с. 77-78).

Аналогічне за змістом клопотання подано представником позивача 30.05.2024 (т. 3, а.с. 94-95).

Також 30.05.2024 в Київському окружному адміністративному суді зареєстровано клопотання представника відповідача-1 про долучення додаткових пояснень по суті позовних вимог (т. 3, а.с. 96-115).

Представником відповідача-2 відзиву на позовну заяву до суду не подано, заяв та клопотань не надходило, причини не подання відзиву на позовну заяву суду не відомі.

В судовому засіданні було допитано спеціаліста посадову особу відповідача-1 з питань обліку платежів в ІКП та СЕА ПДВ.

В судове засідання 30.05.2024 з`явився представник відповідача-1.

Разом з цим в судове засідання 30.05.2024 представник позивача, представник відповідача-2 та представник третьої особи не прибули, про дату, час та місце розгляду справи повідомлені належними чином.

У зв`язку із наведеним, судом поставлено на обговорення питання щодо подальшого розгляду справи в порядку письмового провадження.

Представник відповідача-1 щодо розгляду справи в порядку письмового провадження не заперечував.

Враховуючи наведене, судом протокольною ухвалою від 30.05.2024 ухвалено про подальший розгляд справи в порядку письмового провадження на підставі наявних матеріалів.

Розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Агрозахист Донбас» станом на час звернення до суду із позовною заявою було зареєстровано за адресою: 08162, Київська область, Києво-Святошинський район, селище міського типу Чабани, вул. Машинобудівників, б. 4в, .

Станом на час вирішення спору по суті позивач зареєстрований за адресою: 85302, Донецька область, Покровський район, місто Покровськ, вулиця Прокоф`єва, будинок 115, та перебуває на обліку в ГУ ДПС у Донецькій області.

Ухвалою Господарського суду Київської області від 11.09.2023 у справі № 911/414/23 відкрито провадження у справі про банкрутство Товариства з обмеженою відповідальністю «Агрозахист Донбас» (ідентифікаційний код 30048570).

Як випливає з матеріалів справи позивач подав до ГУ ДПС у Київській області у паперовому вигляді заяву від 06.12.2021 б/н (вх. №66055/6 від 06.12.2021) про перерахування надміру сплачених коштів з рахунку UA0010858, код бюджетної класифікації 14060100 податок на додану вартість, вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у сумі 1 710 000 грн. на електронний рахунок в системі електронного адміністрування ПДА (т. 1, а.с. 11), за наслідком розгляду якої ГУ ДПС у Київській області листом від 09.12.2021 №48580/6/10-36-18-14 повідомило заявника, що за даними Реєстру транзакцій коштами, які зараховані до бюджету відповідно до платіжного доручення від 28.07.2020 №5230 погашені податкові зобов`язання з податку на додану вартість, задекларовані у податковій декларації з ПДВ № від 20.03.2019 за звітний період лютий 2019 року в сумі 236 011 грн та податкові зобов`язання з податку на додану вартість, задекларовані у податковій декларації з ПДВ № від 22.04.2019 за звітний період березень 2019 року в сумі 1 413 989 грн.

З урахуванням наведеного контролюючий орган вказав, що сплачені Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрозахист Донбас» кошти згідно платіжного доручення від 28.07.2020 №5230 у сумі 1 710 000 грн не є зайво сплаченими та не підлягають поверненню (т. 1, а.с. 13-14).

Позивач не погоджується з окресленою позицією ГУ ДПС у Київській області, з огляду на що звернувся до суду з даним адміністративним позовом з метою захисту своїх порушених прав та охоронюваних законом інтересів.

Вирішуючи спір по суті, суд керується положеннями чинного законодавства, яке діяло станом на час виникнення спірних правовідносин та враховує наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).

Згідно з підпунктом 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 ПК України надміру сплачені грошові зобов`язання - суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов`язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Відповідно до підпункту 17.1.10 пункту 17.1 статті 17 ПК України платник податків має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом.

У свою чергу, умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені регламентовано положеннями статті 43 ПК України.

Так, помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов`язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.

У разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов`язання на поточний рахунок такого платника податків в установі банку або на єдиний рахунок або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.

Обов`язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов`язання та пені є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які повертаються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та/або пені.

Платник податків подає заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку; на єдиний рахунок (у разі його використання); на погашення грошового зобов`язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення у готівковій формі коштів за чеком у разі відсутності у платника податків рахунка в банку.

У разі повернення надміру сплачених податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зарахованих до бюджету з рахунка платника податку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість у порядку, визначеному пунктом 200-1.5 статті 200-1 цього Кодексу, такі кошти підлягають поверненню виключно на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, а у разі його відсутності на момент звернення платника податків із заявою на повернення надміру сплачених податкових зобов`язань з податку на додану вартість чи на момент фактичного повернення коштів - шляхом перерахування на поточний рахунок платника податків в установі банку.

Контролюючий орган не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення належних сум коштів з відповідного бюджету або з єдиного рахунку та подає його для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом п`яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Контролюючий орган не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення належних сум коштів з відповідного бюджету або з єдиного рахунку та подає його для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом п`яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Контролюючий орган несе відповідальність згідно із законом за несвоєчасність передачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів для виконання висновку про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету.

Повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань платникам податків здійснюється з бюджету, у який такі кошти були зараховані, або з єдиного рахунку.

Згідно з пунктом 200-1.1 статті 200-1 ПК України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту «г» пункту 200-1.4 статті 200-1 ПК України на рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника зараховуються кошти з бюджету в сумах надміру сплачених грошових зобов`язань з податку на додану вартість, повернутих платнику податків у порядку, встановленому пунктом 43.4-1 статті 43 цього Кодексу.

Між тим, наказом Міністерства фінансів України від 03.09.2013 №787, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25.09.2013 за №1650/24182, зареєстровано Порядок повернення (перерахування) коштів, помилково або надміру зарахованих до державного та місцевих бюджетів (далі Порядок №787), який розроблено на виконання статей 43, 45, 78 та 112 Бюджетного кодексу України, статті 43 Податкового кодексу України, статті 301 Митного кодексу України, статті 7 Закону України «Про судовий збір» та Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 375.

Пунктом 1 розділу I Порядку №787 визначено, що надміру зараховані кошти - сума коштів, що становить позитивну різницю між сумою фактично сплачених коштів та сумою коштів, яку повинен сплатити до відповідного бюджету платник платежів (зборів), що визначені відповідним законодавством (крім платежів (зборів), контроль за справлянням яких покладено на органи ДПС та органи Держмитслужби), для повного виконання покладеного на нього грошового зобов`язання.

В силу вимог пункту 5 розділу I Порядку №787 повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету або на єдиний рахунок (у разі його використання) податків, зборів, пені, платежів та інших доходів бюджетів, перерахування між видами доходів і бюджетів коштів, помилково та/або надміру зарахованих до відповідних бюджетів через єдиний рахунок, здійснюється за поданням (висновком, повідомленням) органів, що контролюють справляння надходжень бюджету, а при поверненні судового збору (крім помилково зарахованого) - за судовим рішенням, яке набрало законної сили.

У разі повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету або на єдиний рахунок (у разі його використання) податків, зборів, пені, платежів, контроль за справлянням яких покладено на органи ДПС, та перерахування між видами доходів і бюджетів коштів, помилково та/або надміру зарахованих до відповідних бюджетів через єдиний рахунок, до Казначейства подається висновок відповідно до Порядку інформаційної взаємодії Державної податкової служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби України, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 11 лютого 2019 року № 60, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 08 квітня 2019 року за № 370/33341.

Наказом Міністерства фінансів України від 11.02.2019 №60, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 08.04.2019 за №370/33341, затверджено Порядок інформаційної взаємодії Державної податкової служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби України, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення (перерахування) платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені (далі Порядок №60).

Відповідно до пунктів 1, 2, 3, 6 розділу III Порядку №60 (у редакцій, чинній станом на час подання позивачем заяви від 06.12.2021) повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені у випадках, передбачених законодавством, здійснюється виключно на підставі заяви платника податку (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку на доходи фізичних осіб, які повертаються територіальним органом ДПС на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу (далі - податкова декларація)), поданої до територіального органу ДПС за місцем адміністрування (обліку) помилково та/або надміру сплаченої суми протягом 1095 днів від дня її виникнення.

Заява може бути подана платником до територіального органу ДПС в електронній формі за допомогою засобів інформаційно-телекомунікаційних систем та з дотриманням вимог законодавства у сферах захисту інформації в інформаційно-телекомунікаційних системах, електронних довірчих послуг та електронного документообігу.

У заяві платник зазначає назву помилково та/або надміру сплаченого податку, збору, платежу, його суму, дату сплати і реквізити з платіжного документа, за якими кошти перераховано до бюджету (код класифікації доходів бюджету, бюджетний рахунок, на який перераховано кошти, код ЄДРПОУ територіального органу Казначейства, на ім`я якого відкрито рахунок), та визначає напрям перерахування помилково та/або надміру сплачених коштів, що повертаються: на поточний рахунок платника податку в установі банку; на єдиний рахунок (у разі його використання); на погашення грошового зобов`язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на органи ДПС, незалежно від виду бюджету; у готівковій формі коштів за чеком у разі відсутності у платника податків рахунку в банку.

Додатково до заяви платник може подати копію платіжного документа, на виконання якого помилково та/або надміру сплачений платіж перераховано до бюджету.

У разі повернення надміру сплачених податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зарахованих до бюджету з рахунку платника податку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість у порядку, визначеному пунктом 200-1.5 статті 200-1 Кодексу, такі кошти підлягають поверненню виключно на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, а у разі його відсутності на момент звернення платника податків із заявою про повернення надміру сплачених податкових зобов`язань з податку на додану вартість чи на момент фактичного повернення коштів - шляхом перерахування на поточний рахунок платника податків в установі банку.

Після внесення до Журналу відмітки підрозділу територіального органу ДПС, що виконує функції з адміністрування відповідного податку, збору, платежу, підрозділ територіального органу ДПС, що виконує функції з погашення боргу, проставляє у Журналі відмітку про наявність або відсутність податкового боргу та правомірність або неправомірність за таких умов повернення коштів.

Внесення відмітки про правомірність або неправомірність повернення здійснюється підрозділом територіального органу ДПС, що виконує функції з погашення боргу, не пізніше 18:00:

восьмого робочого дня до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви у разі повернення платежів, належних державному бюджету;

десятого робочого дня до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви у разі повернення платежів, належних місцевим бюджетам, та платежів, які підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами.

У разі якщо за результатами розгляду заяви правомірність повернення коштів не встановлено, у строки, визначені абзацами другим-четвертим цього пункту, підрозділ територіального органу ДПС, що виконує функції з погашення боргу, готує та направляє платнику письмове повідомлення з відмовою у поверненні коштів із зазначенням причини такої відмови.

Досліджуючи матеріали справи, суд наголошує на тому, що контролюючий орган не заперечує обставин сплати позивачем коштів згідно платіжного доручення від 28.07.2020 №5230 в сумі 1 710 000 грн. (т. 1, а.с. 12), проте заперечує, що такі кошти є надміру сплаченими, оскільки останні були зараховані в погашення податкових зобов`язань з податку на додану вартість, які були задекларовані ТОВ «Агрозахист Донбас» у податковій декларації з ПДВ № від 20.03.2019 за звітний період лютий 2019 року в сумі 236 011 грн. та у податковій декларації з ПДВ № від 22.04.2019 за звітний період березень 2019 року в сумі 1 413 989 грн.

Разом з цим в поясненнях від 26.05.2022 представник відповідача-1 вказує, що відповідно до реєстру транзакцій, сплачені позивачем на електронний рахунок СЕА ПДВ кошти на загальну суму 4 000 000,00 грн. згідно платіжних доручень: №886 від 27.03.2019 на суму 100000,00 грн.; №922 від 29.03.2019 на суму 300000,00 грн.; №2581 від 19.03.2019 на суму 200000,00 грн.; №2629 від 21.03.2019 на суму 200000,00 грн.; №2681 від 25.03.2019 на суму 200000,00 грн.; №2717 від 27.03.2019 на суму 200000,00 грн.; №2738 від 28.03.2019 на суму 300000,00 грн.; №1142 від 18.04.2019 на суму 250000,00 грн.; №2910 від 15.04.2019 на суму 250000,00 грн.; №2975 від 17.04.2019 на суму 250000,00 грн.; №3016 від 19.04.2019 на суму 250000,00 грн.; №3072 від 22.04.2019 на суму 250000,00 грн.; №3105 від 25.04.2019 на суму 1250000,00 грн., - як ПДВ за лютий та березень 2019 року на загальну суму 4000000,00 грн. зараховані в погашення податкових зобов`язань по податковим зобов`язанням, задекларованим згідно податкових декларацій з ПДВ за вересень 2018 року (№ від 28.10.2018) в розмірі 1 112 178 грн., за жовтень 2018 року (№ від 20.11.2018), в розмірі 2 887 822 грн. (т. 1, а.с. 162-163).

На дату зарахування ТОВ «Агрозахист Донбас» на електронний рахунок СЕА ПДВ коштів згідно платіжного доручення №5230 від 28.07.2020 в розмірі 1 710 000 грн. заборгованість на електронному рахунку позивача складала 11 668 276 грн., яка виникла, зокрема за рахунок несплати задекларованих податкових зобов`язань з ПДВ по податкових деклараціях за лютий 2019 року (№ від 20.03.2019) в розмірі 236 011 грн. (залишок несплаченої суми); за березень 2019 року (№ від 22.04.2019) в розмірі 2 492 589 грн. (т. 1, а.с. 163).

Отже, в межах спірних правовідносин необхідно встановити наявність/відсутність у позивача податкового боргу з податку на додану вартість по самостійно узгодженим грошовим зобов`язанням з податку на додану вартість, які задекларовані у податковій декларації з ПДВ № від 20.03.2019 та у податковій декларації з ПДВ № від 22.04.2019.

Як свідчать матеріали справи, ГУ ДПС у Київській області до відзиву на позовну заяву долучено зворотній бік ІКП позивача з податку на додану вартість з 31.12.2018 по 31.01.2022 (т. 1, а.с. 93-110).

Досліджуючи ІКП з ПДВ позивача, судом встановлено, що станом на 31.12.2018 у ТОВ «Агрозахист Донбас» наявна переплата у сумі 5 437 670,57 грн.

30.03.2019 191 [1493285] нараховано ПДВ по декларації з податку на додану вартість № від 20.03.2019, якою нараховано суму ПДВ 1 493 285 грн. та станом на 30.03.2019 в ІКП відображено переплату - 6 942 411,57 грн. (т. 1, а.с. 95).

Водночас станом на 31.03.2019 в ІКП відображено сума сплачених коштів до бюджету в розмірі 5 000 000 грн. та відображено переплату у розмірі 5 449 126,57 грн.

Відповідно до матеріалів справи у податковій декларації з ПДВ № від 20.03.2019 за звітний період лютий 2019 року позивачем задекларовано суму до сплати податку на додану вартість у розмірі 1 493 285,00 грн. (т. 1, а.с. 112-113).

ТОВ «Агрозахист Донбас» на підтвердження сплати ПДВ по зазначеній податковій декларації надано до суду копії наступних платіжних доручень: №886 від 27.03.2019 на суму 100 000,00 грн. (т. 1, а.с. 15); №922 від 29.03.2019 на суму 300 000,00 грн. (т. 1, а.с. 16); №2581 від 19.03.2019 на суму 200 000,00 грн. (т. 1, а.с. 17); №2629 від 21.03.2019 на суму 200 000,00 грн. (т. 1, а.с. 18); №2681 від 25.03.2019 на суму 200 000,00 грн. (т. 1, а.с. 19); №2717 від 27.03.2019 на суму 200 000,00 грн. (т. 1, а.с. 20); №2738 від 28.03.2019 на суму 300 000,00 грн. (т. 1, а.с. 21).

Загальна сума сплаченого ПДВ за вказаними платіжними дорученнями становить 1 500 000,00 грн.

Станом на 30.03.2019 сума переплати відображена в ІКП в сумі 6 942 411,57 грн. (т. 1, а.с. 95).

Судом встановлено, що протягом 30.03.2019 переплата зменшувалась відповідно до платіжних доручень, які вказані вище по податковій декларації з ПДВ № від 20.03.2019 за звітний період лютий 2019 року і станом вже на 31.03.2019 сума переплати становила 5 449 126,57 грн., що на 1 493 285,00 грн. менше аніж 30.03.2019 (т. 1, а.с. 96).

Сума зменшеної переплати з ПДВ у розмірі 1 493 285,00 грн. відповідає сумі визначеного ТОВ «Агрозахист Донбас» до сплати грошового зобов`язання з податку на додану вартість згідно податкової декларації з ПДВ № від 20.03.2019 за звітний період лютий 2019 року.

Станом на 30.03.2019 сума переплати відображена в ІКП в сумі 6 942 411,57 грн., а 31.03.2019 становила 5 442 411,57 грн.

Крім цього, судом встановлено, що у податковій декларації з ПДВ № від 22.04.2019 за звітний період березень 2019 року позивачем задекларовано суму податкових зобов`язань у розмірі 2 492 589,00 грн. (т. 1, а.с. 114-115).

На підтвердження сплати самостійно визначених грошових зобов`язань з ПДВ за вказаною вище декларацією ТОВ «Агрозахист Донбас» надано до суду наступні платіжні доручення: №2910 від 15.04.2019 на суму 250 000,00 грн. (т. 1, а.с. 23); №2975 від 17.04.2019 на суму 250 000,00 грн. (т. 1, а.с. 24); №1142 від 18.04.2022 на суму 250 000,00 грн. (т. 1, а.с. 22); №3016 від 19.04.2019 на суму 250 000,00 грн. (т. 1, а.с. 25); №3072 від 22.04.2019 на суму 250 000,00 грн. (т. 1, а.с. 26); №3105 від 25.04.2019 на суму 1 250 000,00 грн. (т. 1, а.с. 27).

Загальна суму сплаченого ПДВ становить 2 500 000,00 грн.

Відповідно до ІКП, що міститься в матеріалах справи 30.04.2019 відображено нарахування податкових зобов`язань по декларації з ПДВ за березень 2019 року в розмірі 2 492 589,00 грн. (т. 1, а.с. 96)

Станом на 30.04.2019 розмір переплати, що обліковується, становить 7 949 126, 57 грн. (т. 1, а.с. 96).

Станом на 30.04.2019, внаслідок зменшення розміру переплати, її розмір становить 5 456 537,57 грн. (т. 1, а.с. 97).

У той же час, судом встановлено, що 27.07.2020 на рахунок ТОВ «Агрозахист Донбас» повернуто кошти у сумі 1 710 000,00 грн., на підставі висновку №0097600ЕV/2810 від 23.07.2020 (витяг із Реєстру електронних висновків про повернення коштів (т. 2, а.с. 50)), напрям повернення на поточний рахунок НОМЕР_1 , що підтверджується випискою по рахунку за 27.07.2020 (т. 2, а.с. 49).

Разом з цим, 28.07.2020 ТОВ «Агрозахист Донбас» сплачено 1 710 000,00 грн. згідно із платіжним дорученням №5230 із призначенням платежу «ПДВ поповнення рахунку ТОВ «Агрозахист Донбас»».

Суд нагадує, що кошти, які надійшли в СЕА ПДВ (на електронний рахунок позивача) 28.07.2020, що і не заперечувалось відповідачем, були зараховані останнім в рахунок часткового погашення податкових зобов`язань з податку на додану вартість, які задекларовані позивачем у податковій декларації з ПДВ № від 20.03.2019 в сумі 236 011 грн. та податкових зобов`язань з податку на додану вартість, які задекларовані у податковій декларації з ПДВ № від 22.04.2019 в сумі 1 413 989 грн.

З метою повного та всебічного розгляду даної адміністративної справи, ухвалою суду від 21.12.2023 витребувано від ГУ ДПС у Київській області та ГУ ДКСУ у Київській області додаткові пояснення та докази (т. 2, а.с 112-114).

На виконання вимог ухвали суду від 21.12.2023 представник відповідача-1 надав до суду заяву від 06.02.2024, в якій повідомив, що за даними реєстру транзакцій в системі електронного адміністрування ПДВ станом на 1.01.2019 по ТОВ «Агрозахист Донбас» сума заборгованості складала 10 105 667 грн., яка зникла за рахунок несплати задекларованих податкових зобов`язань з ПДВ по поданих податкових деклараціях за липень 2018 року (№ від 20.08.2018) в розмірі 1 188 399 грн.; за серпень 2018 року (№ від 20.09.2018) в розмірі 1 954 048 грн.; за вересень 2018 року (№ від 22.10.2018) в розмірі 1 469 731 грн.; за жовтень 2018 року (№ від 20.11.2018) в розмірі 2 999 954 грн.; за листопад 2018 року (№ від 20.12.2018 ) в розмірі 2 493 535 грн.

При цьому, згідно ІКП заборгованість перед бюджетом у платника відсутня за рахунок погашення нарахованих поточних зобов`язань переплатою, яка виникла в результаті подання платником у 2015-2016 роках уточнюючих розрахунків на зменшення раніше визначених податкових зобов`язань.

Станом на 01.01.2019 року переплата становила 5 483 961 грн., на дату повернення коштів з бюджету (23.07.2020) - 7 523 272 грн.

Відповідно до реєстру транзакцій сплачені позивачем на електронний рахунок СЕА ПДВ кошти на загальну суму 4 000 000 грн. відповідно до платіжних доручень: №25891 від 19.03.2019 в сумі 200 000 грн., №2629 від 21.03.2019 в сумі 200 000 грн., №2681 від 25.03.2019 в сумі 200 000 грн., №886 від 27.03.2019 в сумі 100 000 грн., №2717 від 27.03.2019 в сумі 200 000 грн., №2738 від 28.03.2019 в сумі 300 000 грн., №922 від 29.03.2019 в сумі 300 000 грн., №2910 від 15.04.2019 в сумі 250 000 грн., №2975 від 17.04.2019 в сумі 250 000 грн., №1142 від 18.04.2019 в сумі 250 000 грн., №3016 від 19.04.2019 в сумі 250 000 грн., №3072 від 22.04.2019 в сумі 250 000 грн., №3105 від 25.04.2019 в сумі 1 250 000 грн. зараховані в погашення заборгованості по податкових зобов`язаннях, задекларованих згідно податкових декларацій з ПДВ за вересень 2018 року (№ від 22.10.2018) в розмірі 1 112 178 грн., за жовтень 2018 року (№ від 20.11.2018) в розмірі 2 887 822 грн.

На дату зарахування ТОВ «Агрозахист Донбас» на електронний рахунок СЕА ПДВ коштів згідно платіжного доручення №5230 від 28.07.2020 року в розмірі 1 710 000 грн. заборгованість на електронному рахунку складала 11 668 276 грн., яка виникла за рахунок несплати задекларованих податкових зобов`язань з ПДВ по поданих податкових деклараціях за лютий 2019 року (№ від 20.03.2019) в розмірі 236 011 грн. (залишок непогашеної суми); за березень 2019 року (№ від 22.04.2019) в розмірі 2 492 589 грн.; за квітень 2019 року (№ від 20.05.2019) в розмірі 1 488 090 грн.; згідно уточнюючого розрахунку, поданого у червні 2019 (№ від 20.06.2019) в розмірі 7 780 грн.; за травень 2019 року (№ від 20.06.2019) в розмірі 1 492 151 грн.; за червень 2019 року (№ від 22.07.2019) в розмірі 917 679 грн.; за липень 2019 року (№ від 20.08.2019) в розмірі 500 653 грн., за серпень 2019 року (№ від 20.09.2019) в розмірі 1 504 111 грн.; за вересень 2019 року (№ від 21.10.2019) в розмірі 502 001 грн.; за жовтень 2019 року (№ від 20.11.2019) в розмірі 999 610 грн.; за листопад 2019 року (№ від 20.12.2019) в розмірі 203 685 грн.; за січень 2020 року (№ від 20.02.2020) в розмірі 202 175 грн., за лютий 2020 року (№ від 20.03.2020) в розмірі 210 596 грн., за березень 2020 року (№ від 21.04.2020) в розмірі 303 863 грн.; за квітень 2020 року (№ від 20.05.2020) в розмірі 400 822 грн.; згідно уточнюючого розрахунку, поданого у червні 2020 (№ від 22.06.2020) в розмірі 314 грн.; за травень 2020 року (№ від 20.07.2020) в розмірі 206 146 грн.

Представник ГУ ДПС у Київській області повторно наголосив, що за рахунок перерахування позивачем коштів в розмірі 1 710 000 грн., погашено заборгованість на електронному рахунку в розмірі 236 011 грн. - залишок несплаченої суми задекларованого податкового зобов`язання ПДВ згідно поданої податкової декларації з податку на додану вартість за лютий 2019 року та частково погашено заборгованість задекларованого податкового зобов`язання ПДВ згідно поданої податкової декларації з податку на додану вартість за березень 2019 року в розмірі 1 473 989 грн.

Дані обставини підтверджуються реєстром транзакцій в електронному вигляді (т. 3, а.с. 141-167).

Окрім цього, на виконання вимог ухвали суду Головним управлінням ДКС України у Київській області надано інформацію про сплату ТОВ «Агрозахист Донбанс» коштів на рахунок №3037 та перерахування коштів до бюджету, у відповідності до якої кошти, сплачені позивачем згідно платіжних доручень: №886 від 27.03.2019 на суму 100000,00 грн.; №922 від 29.03.2019 на суму 300000,00 грн.; №2581 від 19.03.2019 на суму 200000,00 грн.; №2629 від 21.03.2019 на суму 200000,00 грн.; №2681 від 25.03.2019 на суму 200000,00 грн.; №2717 від 27.03.2019 на суму 200000,00 грн.; №2738 від 28.03.2019 на суму 300000,00 грн.; №1142 від 18.04.2019 на суму 250000,00 грн.; №2910 від 15.04.2019 на суму 250000,00 грн.; №2975 від 17.04.2019 на суму 250000,00 грн.; №3016 від 19.04.2019 на суму 250000,00 грн.; №3072 від 22.04.2019 на суму 250000,00 грн.; №3105 від 25.04.2019 на суму 1250000,00 грн., - як ПДВ за лютий та березень 2019 року на загальну суму 4000000,00 грн. перераховані до бюджету в рахунок погашення податкових зобов`язань з ПДВ по податковим декларація № від 22.10.2018 та № від 20.11.2018 (т. 3, а.с. 15).

Також в судовому засіданні 14.05.2024 заслухано спеціаліста ОСОБА_1 заступника начальника Фастівського відділу податків і зборів з юридичних осіб Управління оподаткування юридичних осіб Головного управління ДПС у Київській області (довідка про займану посаду від 05.03.2024 №369/10-36-11-01) (т. 3, а.с. 61), яка повідомила суд, що з початку провадження електронного адміністрування з 01.07.2015 у позивача ТОВ «Агрозахист Донбанс» обліковувались кошти на електронному рахунку в СЕА ПДВ у сумі 103 992 255,00 грн., які сформувались на підставі реєстрів на сплату, що подаються до нарахування сплати по податковим зобов`язанням. З 01.07.2015 по 31.12.2021 фактично було сплачено лише 98 160 091,00 грн. та у зв`язку із тим, що на електронному рахунку не вистачило коштів для погашення всіх сум узгоджених податкових зобов`язань в повному обсязі, на такому рахунку обліковується заборгованість.

Саме після декларування ПДВ за лютий 2019 року, кошти, які були сплачені позивачем відповідно до окреслених вище платіжних доручень в оплату податкових зобов`язань з поточного рахунку на електронний рахунок в СЕА ПДВ не підтверджують факт оплати таких зобов`язань, адже на час їх сплати на електронному рахунку СЕА ПДВ обліковувалась заборгованість понад 10 мільйонів грн.

Відповідні кошти відображені в Реєстрі транзакцій як поповнення електронного рахунку і списані в той же день до бюджету, але не в рахунок оплати податкових зобов`язань за лютий 2019 року, а на погашення заборгованості, яка існувала на електронному рахунку.

Аналіз вищевикладеного в сукупності свідчить про те, що сплачені позивачем кошти згідно платіжного доручення від 28.07.2020 №5230 в сумі 1 710 000 грн. на рахунок в СЕА ПДВ були зараховані в погашення податкових зобов`язань з податку на додану вартість по податковій декларації з ПДВ № від 20.03.2019 за звітний період лютий 2019 року в сумі 236 011 грн. та по податковій декларації з ПДВ № від 22.04.2019 за звітний період березень 2019 року в сумі 1 413 989 грн.

Суд відмічає, що механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - податок), особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (далі - розрахунки коригування) у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків визначає Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 №569 (далі Порядок №569).

Рахунок у системі електронного адміністрування податку (далі - електронний рахунок) - рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який перераховуються кошти відповідно до пункту 200-1.4 статті 200-1 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) (п. 4 Порядку №569).

Згідно із пунктом 19 Порядку №569 за підсумками звітного (податкового) періоду відповідно до задекларованих у податкових деклараціях з податку результатів діяльності, а також у разі подання уточнюючих розрахунків до податкової декларації з податку, платником податку проводиться розрахунок з бюджетом у порядку, визначеному статтею 200 Кодексу.

Відповідно до пункту 20 Порядку №569 для перерахування до бюджету сум узгоджених податкових зобов`язань відповідно до поданої податкової декларації з податку ДПС не пізніше ніж за три робочі дні до закінчення граничного строку, встановленого Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, надсилає Казначейству реєстр платників податку, в якому зазначаються найменування або прізвище, ім`я та по батькові платника податку, податковий номер або серія (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб - підприємців, які мають відмітку в паспорті про право здійснювати будь-які платежі за серією (за наявності) та номером паспорта), індивідуальний податковий номер платника податку, звітний (податковий) період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету.

На підставі такого реєстру Казначейство не пізніше останнього дня строку, встановленого Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує суми податку до бюджету з електронних рахунків платника податку.

У разі подання платником податку уточнюючих розрахунків до податкових декларацій з податку за попередні звітні (податкові) періоди, які передбачають збільшення податкових зобов`язань з податку, що підлягають перерахуванню до бюджету, для перерахування таких зобов`язань до бюджету ДПС не пізніше наступного робочого дня подання таких уточнюючих розрахунків надсилає Казначейству реєстр платників податку, в якому зазначаються найменування або прізвище, ім`я та по батькові платника податку, податковий номер або серія (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб - підприємців, які мають відмітку в паспорті про право здійснювати будь-які платежі за серією (за наявності) та номером паспорта), індивідуальний податковий номер платника податку, звітний (податковий) період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету.

На підставі такого реєстру Казначейство перераховує суми податку до бюджету.

У разі подання платниками податку уточнюючих розрахунків до податкових декларацій з податку за попередні звітні (податкові) періоди, за результатами яких зменшуються позитивні нарахування в межах залишку узгоджених податкових зобов`язань, не сплачених до бюджету, що обліковуються Казначейством до виконання в повному обсязі, ДПС не пізніше наступного робочого дня подання таких уточнюючих розрахунків надсилає Казначейству коригуючий реєстр.

На підставі такого реєстру Казначейство уточнює інформацію, зазначену в раніше надісланих реєстрах.

Відповідно до підпункту 2 пункту 22 Порядку №569 у разі недостатності коштів на електронному рахунку платника податку для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов`язань Казначейство перераховує кошти в межах їх залишку на такому рахунку. При цьому залишок узгоджених податкових зобов`язань платника податку, не сплачений до бюджету, обліковується Казначейством до виконання в повному обсязі шляхом перерахування до бюджету коштів, що перераховуються на електронний рахунок.

Аналіз наведених положень дає суду підстави дійти до висновку, що у разі недостатності коштів на електронному рахунку платника податку для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов`язань Казначейство перераховує кошти в межах їх залишку на такому рахунку, який, у свою чергу обліковується ним до виконання в повному обсязі шляхом перерахування до бюджету коштів, що перераховуються на електронний рахунок.

Беручи до уваги викладене, судом вбачається, що кошти, сплачені позивачем у розмірі 1 710 000,00 грн. згідно платіжного доручення від 28.07.2020 №5230, списані в рахунок погашення податкових зобов`язань по податковій декларації з ПДВ № від 20.03.2019 за звітний період лютий 2019 року в сумі 236 011 грн. та по податковій декларації з ПДВ № від 22.04.2019 за звітний період березень 2019 року в сумі 1 413 989 грн., а відтак стверджувати, що кошти у сумі 1 710 000,00 грн. є надміру сплаченими грошовими зобов`язаннями не вбачається за можливе.

Резюмуючи наведене, суд дійшов висновку, що відповідач, відмовляючи сформувати та подати, згідно зі статтею 43 ПК України, висновок до Головного управління Державної казначейської служби України у Київській області про повернення позивачу надміру сплачених податкових зобов`язань з податку на додану вартість в розмірі 1 710 000,00 грн. діяв правомірно.

Відтак, відсутні підстави для зобов`язання відповідача вчинити певні дії.

Згідно з частиною 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до положень частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

За правилами частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв`язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення адміністративного позову в цілому.

Оскільки адміністративний позов до задоволення не підлягає, то відсутні підстави для вирішення питання щодо розподілу судових витрат.

На підставі викладеного, керуючись статтями 243-246, 250, 255 КАС України, суд

в и р і ш и в :

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Повний текст рішення складено та підписано 24.06.2024.

Суддя Кушнова А.О.