Справа № 600/7751/23-а
Суддя: Кушнір Віталіна Олександрівна
Дата ухвалення: 2024-06-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 червня 2024 р. м. Чернівці Справа № 600/7751/23-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Кушнір В.О.,

за участю:

секретаря судового засідання Олейщук А-М.С.,

представників позивача Задорожного М.М., Савки В.В.,

представника відповідача Стасів І.Б.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за первісним позовом Головного управління ДПС у Чернівецькій області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу та за зустрічним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Головне управління ДПС у Чернівецькій області звернулось до суду з позовом, в якому просить суд стягнути зі ОСОБА_1 податковий борг на загальну суму 280925,94грн до місцевого бюджету.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що за ОСОБА_1 обліковується сума податкової заборгованості з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, яка становить 280925,94грн. Заборгованість з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості виникла в результаті нарахування згідно податкових повідомлень-рішень, прийнятих 26.05.2023 року за податкові періоди 2020-2022 роки. Вказана заборгованість на момент звернення до суду з позовом є, на думку податкового органу, узгодженою та відповідачем не погашена, що і стало підставою для звернення до суду з цим позовом.

Ухвалою суду від 13.12.2023р. відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи. Вказаною ухвалою відповідачу встановлено строк на подання відзиву у разі заперечення проти заявлених вимог.

21.12.2023р. ОСОБА_1 звернувся до суду із зустрічним позовом до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень: №0-2409-UA0011490 від 26.05.2023р.; №0-2409-UA0011490 від 26.05.2023р.; №0-2409-UA0011490 від 26.05.2023р.; №0-2409-UA0011490 від 26.05.2023р.; №0-2409-UA0011490 від 26.05.2023р.; №0-2409-UA0011490 від 26.05.2023р.; №0-2409-UA0011490 від 26.05.2023р.; №0-2409-UA0011490 від 26.05.2023р.; №0-2409-UA0011490 від 26.05.2023р.; №0-2409-UA0011490 від 26.05.2023р.; №0-2409-UA0011490 від 26.05.2023р.; №0-2409-UA0011490 від 26.05.2023р.; №0-2409-UA0011490 від 26.05.2023р.; №0-2409-UA0011490 від 26.05.2023р.; №0-2409-UA0011490 від 26.05.2023р.; №0-2409-UA0011490 від 26.05.2023р.; №0-2409-UA0011490 від 26.05.2023р.; №0-2409-UA0011490 від 26.05.2023р.; №0-2409-UA0011490 від 26.05.2023р.; №0-2409-UA0011490 від 26.05.2023р.; №0-2409-UA0011490 від 26.05.2023р.

Зустрічний позов обґрунтовано тим, що спірні податкові повідомлення-рішення винесені з порушенням норм чинного законодавства. Позивач посилається на те, що для цілей застосування податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, будівлі, які використовуються безпосередньо у сільськогосподарській діяльності звільняються від оподаткування цим податком, незалежно від того, власником таких споруд є фізична чи юридична особа, тому податкові повідомлення - рішення, на думку ОСОБА_1 , винесені з порушенням норм чинного законодавства. Останній вважає, що податковим органом були грубо порушені його права та інтереси, що і стало підставою для звернення до суду.

Ухвалою суду від 03.01.2024р. зустрічний позов ОСОБА_1 прийнято до розгляду, об`єднано вимоги ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень за зустрічним позовом в одне провадження з первісним позовом Головного управління ДПС у Чернівецькій області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу. Суд перейшов до розгляду справи №600/7751/23-а за правилами загального позовного провадження та призначив підготовче засідання. Також, зазначеною ухвалою суд встановив строк для подання відзиву відповідачу за зустрічним позовом.

Ухвалою суду від 24.02.2024р. у задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Чернівецькій області про залишення без розгляду зустрічного позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовлено.

У поданому відзиві ОСОБА_1 позов не визнав та заперечив проти його задоволення. Нарахування йому податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки вважає незаконним, оскільки, на його думку, нежитлові приміщення (будівлі), які стали об`єктом оподаткування - у відповідності до пп.Ж) пп.266.2.2. п.266.2. ст.26б ПКУ не підлягають оподаткуванню, як будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та СПОРУД ДК 018-2000, які використовуються позивачем у власній сільськогосподарській діяльності. Відповідач пояснив, що він є власником майна, яке стало об`єктом оподаткування та одночасно засновником ФГ «Буковина-С», основним видом діяльності якого є, зокрема, виробництво соняшнику та пшениці, тобто позивач є особисто товаровиробником с/г продукції. Додатково звертав увагу на те, що відповідно до п.1.1 Статуту фермерського господарства "Буковина-С" (в редакції до 2023 року), останнє створене на приватній власності ОСОБА_1 як засновника господарства (у спірному періоді).

Також, заперечив щодо доводів податкового органу про узгодженість податкових зобов`язань, що є предметом спору, посилаючись на те, що ним 20.12.2023р. подано зустрічний позов до Чернівецького окружного адміністративного суду про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, на підставі яких йому нараховано борг сумою 280925,94грн.

Додатково ОСОБА_1 зазначив, що податковим органом до заявленого податкового боргу, який він має намір стягнути в судовому порядку у даній справі включено суми, які вже були сплачені, а саме суми податку на нерухомість за 2020, 2021 та 2022 роки, не заперечуючи щодо їх нарахування на підставі податкових повідомлень-рішень від 26.05.2023р.: №0-2409-UА0011490; №0-2409-UА0011490; №0-2409-UА0011490 та №0-2409-UА0066784.

Головне управління ДПС у Чернівецькій області подало відзив на зустрічний позов, відповідно до якого наполягало на безпідставності вимог ОСОБА_1 Податковий орган зазначив за інформацією з відповідних державних реєстрів ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець, основним видом діяльності якого є "надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна", крім того за ОСОБА_1 як фізичною особою зареєстровано право власності на: нежитлові будівлі (склади), за адресою - АДРЕСА_1 та нежитлові приміщення за адресою - АДРЕСА_2 , приміщення №№3, АДРЕСА_3 , АДРЕСА_4 , АДРЕСА_5 , АДРЕСА_6 , 12, 14.

Податковий орган наголошував, що оскільки ОСОБА_1 не є виробником сільськогосподарської продукції, зазначені вище будівлі є об`єктом оподаткування, а відтак нарахування зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості на суму 280925,94грн є обґрунтованим, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення - правомірними.

Позивачем за зустрічним позовом подано відповідь на відзив, відповідно до якої ОСОБА_1 , з-поміж доводів, які викладені у зустрічному позові, звертав увагу на те, що віднесення будівель, які оподатковані на підставі оскаржуваних ним рішень, до класу будівель с/г призначення підтверджується висновком експертизи.

У запереченні податковий орган вказував на хибність тверджень позивача (за зустрічним позовом), що нежитлові будівлі, які знаходяться у його власності не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Наголошував, що обов`язковою підставою для звільнення від сплати такого податку є те, що особа має бути сільськогосподарським товаровиробником.

У ході розгляду справи на стадії підготовчого провадження ухвалою суду від 03.04.2024р. задоволено клопотання представника позивача та вжито заходи забезпечення позову.

Ухвалою від 24.04.2024р., занесеною до протоколу судового засідання, суд закрив підготовче провадження та призначив справу до розгляду по суті.

У судовому засіданні 15.05.2024р. представники позивача за первісним позовом позовні вимоги підтримали та наполягали на їх задоволенні з підстав, зазначених у позовній заяві.

Представник відповідача за первісним позовом проти задоволення позову заперечила, з підстав наведених у відзиві.

Представник позивача за зустрічним позовом підтримала заявлені вимоги та наполягала на визнанні протиправними та скасуванні податкових повідомлень-рішень.

Представник відповідача за зустрічним позовом наполягав на правомірності оскаржуваних ОСОБА_1 податкових повідомлень-рішень, посилаючись на доводи, викладені у поданому відзиві.

У судовому засіданні судом у якості свідка допитано ОСОБА_2 .

Суд, заслухавши учасників справи, з`ясувавши обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності встановив наступне.

ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) з 11.04.2003р. зареєстрований як суб`єкт підприємницької діяльності - фізична особа підприємець та згідно Статуту, зареєстрованого Сокирянською РДА 01.09.2003р. є єдиним засновником фермерського господарства «Буковина-С», яке створене на приватній власності громадянина України - засновника господарства (а.с.119-125 т.1).

ФГ "Буковина-С" згідно Статуту є товаровиробником сільськогосподарської продукції, предметом діяльності якої є вирощування посадкового і садивного матеріалу плодово-ягідних культур; вирощування зернових, зернобобових, овочевих культур, картоплі, лікарських рослин; виробництво фруктів та овочів та ін.

Згідно ідентифікаційних даних основним видом діяльності ОСОБА_1 є 47.76 "роздрібна торгівля квітами, рослинами, насінням, добривами, домашніми тваринами та кормами у спеціалізованих магазинах; 68.20 "надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (а.с.11-12).

ОСОБА_1 на праві приватної власності належать нежитлові приміщення (будівлі) розташовані в Чернівецькій області за адресою:

- АДРЕСА_7 , загальною площею 47,9кв.м.;

- АДРЕСА_8 , загальною площею 51,8кв.м.;

- АДРЕСА_9 , загальною площею 49,8кв.м.;

- АДРЕСА_10 , загальною площею 35,9кв.м.;

- АДРЕСА_11 , загальною площею 46,4кв.м.;

- АДРЕСА_12 , загальною площею 49,8кв.м.;

- АДРЕСА_13 , загальною площею 29,5кв.м.;

- АДРЕСА_1 , загальною площею 1888,10кв.м.

В матеріалах справи наявні свідоцтво про право на майновий пай члена колективного сільськогосподарського підприємства колгоспу імені Т.Г.Шевченка ( АДРЕСА_2 ), протокол №1 від 28.03.2006р. зборів власників майна та засідання комісії з організації вирішення майнових питань ТОВ "Сокиряни-Агрос", яке є правонаступником колгоспу імені Т.Г.Шевченка; акт приймання-передачі нерухомого майна від 12.05.2006 року, які свідчать, що зазначене вище нерухоме майно за адресами АДРЕСА_2 та АДРЕСА_1 набуте ОСОБА_1 внаслідок виділення йому майнового паю колгоспу імені Т.Г.Шевченка (а.с.149-153).

У Акті передачі нерухомого майна від 12.05.2006 року зазначено, що приватний підприємець ОСОБА_1 отримав майно на території ПТОПУ по АДРЕСА_1 , серед яких пункт товарної обробки плодів, фруктосховище, будинок садовода, вагова, зернотік, автогаражі (а.с.152).

Рішенням засновника ФГ "Буковина-С" від 17.04.2014р. вирішено фермерському господарству прийняти право користування на:

- нежитлову будівлю (склад) загальною площею 1888,10кв.м., за адресою: АДРЕСА_1 ;

- нежитлове приміщення №3, загальною площею 49,8кв.м. за адресою АДРЕСА_2 ;

- нежитлове приміщення №4, загальною площею 51,8кв.м. за адресою АДРЕСА_2 ;

- нежитлове приміщення №10, загальною площею 35,9кв.м. за адресою АДРЕСА_2 ;

- нежитлове приміщення №11, загальною площею 47,9кв.м. за адресою АДРЕСА_2 ;

- нежитлове приміщення №12, загальною площею 36,2кв.м. за адресою АДРЕСА_2 ;

- нежитлове приміщення №14, загальною площею 46,4кв.м. за адресою АДРЕСА_2 .

26 травня 2023 року Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області прийнято податкові повідомлення-рішення, на підставі яких за вказані вище об`єкти нерухомого майна ОСОБА_1 нараховано податкові зобов`язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості на суму 280925,94грн, а саме:

- №0-2409-UА0011490 від 26.05.2023 року, на суму 1593,4грн., (податковий період 2021 рік);

- №0-2409-UА0011490 від 26.05.2023 року, на суму 1737,6грн., (податковий період 2021 рік);

- №0-2409-UА0011490 від 26.05.2023 року, на суму 81743,72грн., (податковий період 2020 рік);

- №0-2409-UА0011490 від 26.05.2023 року, на суму 2073,79грн., (податковий період 2020 рік);

- №0-2409-UА0011490 від 26.05.2023 року, на суму 2242,64грн., (податковий період 2020 рік);

- №0-2409-UА0011490 від 26.05.2023 року, на суму 1277,18грн., (податковий період 2020 рік);

- №0-2409-UА0011490 від 26.05.2023 року, на суму 2156,5грн., (податковий період 2020 рік);

- №0-2409-иА0011490 від 26.05.2023 року, на суму 2008,85грн., (податковий період 2020 рік);

- №0-2409-UA0011490 від 26.05.2023 року, на суму 1868,1грн., (податковий період 2022 рік);

- №0-2409-UA0011490 від 26.05.2023 року, на суму 2020,2грн., (податковий період 2022 рік);

- №0-2409-UA0011490 від 26.05.2023 року, на суму 1942,2грн., (податковий період 2022 рік);

- №0-2409-UA0011490 від 26.05.2023 року, на суму 73635,9грн., (податковий період 2022 рік);

- №0-2409-11А0011490 від 26.05.2023 року, на суму 1400,1грн., (податковий період 2022 рік);

- №0-2409-UA0011490 від 26.05.2023 року, на суму 1809,6грн., (податковий період 2022 рік);

- №0-2409-UА0011490 від 26.05.2023 року, на суму 1411,8 грн., (податковий період 2022 рік);

- №0-2409-000011490 від 26.05.2023 року, на суму 1150,5 грн., (податковий період 2022 рік);

- №0-2409-UА0011490 від 26.05.2023 року, на суму 2486,4 грн., (податковий період 2021 рік);

- №0102421 -2409-2409-UА0011490 від 26.05.2023 року, на суму 1567,25 грн., (податковий період 2020 рік);

- №0-2409-UА0011490 від 26.05.2023 року, на суму 2390,4 грн., (податковий період 2021 рік);

- №0-2409-UА0011490 від 26.05.2023 року, на суму 90628,8 грн., (податковий період 2021 рік);

- №0-2409-UА0011490 від 26.05.2023 року, на суму 2227,2 грн., (податковий період 2021 рік);

- №0-2409-UА0011490 від 26.05.2023 року, на суму 1554,26грн., (податковий період 2020 рік).

04.08.2023р. податковим органом направлено ОСОБА_1 податкову вимогу №0-2413, яка отримана останнім 15.08.2023р.

Головне управління вважаючи, що сума податкових зобов`язань, які нараховані на підставі зазначених вище рішень є узгодженими та набула статусу податкового боргу, звернулось до суду з позовом про стягнення її в судовому порядку.

У свою чергу, ОСОБА_1 , не погоджуючись з податковими повідомленнями-рішеннями за період з 2020-2022 роки, а саме тих, які прийняті відносно приміщень № АДРЕСА_14 та АДРЕСА_1 звернувся до суду із зустрічним позовом.

Суд вважає за необхідне звернути увагу на те, що позивачем сплачено суми податку на нерухомість за 2020, 2021 та 2022 роки, нарахованих на підставі податкових повідомлень-рішень: №0-2409-UА0011490 від 26.05.2023 року; №0-2409-UА0011490 від 26.05.2023 року; №0-2409-UА0011490 від 26.05.2023 року та №0-2409-UА0066784 від 26.05.2023 року.

При цьому, у зв`язку з оплатою податкових зобов`язань, що виникли на підставі таких рішень у інтегрованій картці платника сума оплати зарахувалась за ті рішення, які прийняті та відображені першими, відповідно, сума боргу, яку просить стягнути податковий орган в судовому порядку включає частину рішень, які ОСОБА_1 не оскаржуються і навпаки.

До вказаних правовідносин суд застосовує наступні положення чинного законодавства та робить висновки по суті спору.

Предметом розгляду даної справи є встановлення наявності підстав для стягнення податкового боргу, що в даному конкретному спорі напряму залежить від правомірності винесених податковим органом податкових повідомлень-рішень відносно позивача щодо нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2020-2022 роки.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 67 Конституції України визначено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 10.1 статті 10 ПК України до місцевих податків належать податок на майно та єдиний податок.

Статтею 15 ПК України визначено, що платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з вказаним Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з вказаним Кодексом.

Згідно із статтею 265 ПК України податок на майно складається з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку та плати за землю.

Відповідно до підпункту 266.1.1 пункту 266.1 статті 261 ПК України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Згідно з підпунктом 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України об`єктом оподаткування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є житлова та нежитлова нерухомість, в тому числі її частка.

За змістом пункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Відповідно до підпунктів 266.3.1, 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Відповідно до підпункту 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПК України сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 1 розділу XIV цього Кодексу - це юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Визначення поняття «сільськогосподарський товаровиробник» також міститься у статті 1 Закону України «Про стимулювання розвитку сільського господарства на період 2001-2004 років» від 18 січня 2001 року №2238-III, під яким мається на увазі фізична або юридична особа, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції, переробкою власновиробленої сільськогосподарської продукції та її реалізацією.

Згідно з абзацом другим статті 1 Закону України «Про сільськогосподарський перепис» виробники сільськогосподарської продукції - це юридичні особи всіх організаційно-правових форм господарювання та їх відокремлені підрозділи, фізичні особи (фізичні особи - підприємці, домогосподарства), які займаються сільськогосподарською діяльністю, передбаченою класифікацією видів економічної діяльності, мають у володінні, користуванні або розпорядженні землі сільськогосподарського призначення чи сільськогосподарських тварин.

Вирішуючи даний спір як в межах первісного позову, так і в межах зустрічного позову, суд виходить з того, що застосування пункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України передбачає наявність двох умов, перша з яких - власник об`єкта нерухомості (будівлі, споруди) є сільськогосподарським товаровиробником (юридичною та фізичною особою), друга - об`єкт нерухомості (будівля, споруда) віднесений до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здається їх власником в оренду, лізинг, позичку.

Фермерське господарство, в розумінні частини 1 статті 1 Закону України «Про фермерське господарство» від 19 червня 2003 року №973-IV, є формою підприємницької діяльності громадян, які виявили бажання виробляти товарну сільськогосподарську продукцію, здійснювати її переробку та реалізацію з метою отримання прибутку на земельних ділянках, наданих їм у власність та/або користування, у тому числі в оренду, для ведення фермерського господарства, товарного сільськогосподарського виробництва, особистого селянського господарства, відповідно до закону. Фермерське господарство може бути створене одним громадянином України або кількома громадянами України, які є родичами або членами сім`ї, відповідно до закону.

Так, судом встановлено, що ОСОБА_1 зареєстрований як суб`єкт підприємницької діяльності - фізична особа-підприємець та на момент виникнення спірних правовідносин є єдиним засновником фермерського господарства «Буковина-С», (вул.Стуса 2-Б/1, м.Сокиряни Дністровський район Чернівецька область). Зазначене фермерське господарство є товаровиробником сільськогосподарської продукції та згідно із Статутом створене на приватній власності громадянина України - засновника господарства ОСОБА_1 .

З матеріалів справи вбачається, що у використанні ФГ «Буковина-С» перебуває також земельна ділянка і склад, що знаходяться в м.Сокиряни Сокирянського (Дністровського) району Чернівецької області, у власності є трактор колісний, що знаходиться за тією ж адресою. Згідно рішення 30 сесії VІ скликання Сокирянської міської ради, договору оренди землі зазначену земельну ділянку надано ФГ «Буковина-С» в оренду для ведення фермерського господарства (а.с.71-77).

Таким чином, фермерське господарство "Буковина-С" є сільськогосподарським виробником, суд зауважує, що даний факт не заперечується відповідачем.

Разом з тим, відповідач заперечує, що саме позивач ОСОБА_1 є сільськогосподарським товаровиробником та використовує зазначені приміщення у сільськогосподарській діяльності. Суд критично ставиться до такого твердження податкового органу виходячи з наступного.

Так, матеріалами справи підтверджено, що ФГ «Буковина-С» є сільськогосподарським товаровиробником та має в оренді землю для ведення фермерського господарства.

До матеріалів справи долучено рішення засновника ФГ «Буковина-С» ОСОБА_1 від 17.04.2014р., яким останній вирішив від мені фермерського господарства прийняти право користування на:

- нежитлову будівлю (склад) загальною площею 1888,10кв.м., за адресою: АДРЕСА_1 ;

- нежитлове приміщення №3, загальною площею 49,8кв.м. за адресою АДРЕСА_2 ;

- нежитлове приміщення №4, загальною площею 51,8кв.м. за адресою АДРЕСА_2 ;

- нежитлове приміщення №10, загальною площею 35,9кв.м. за адресою АДРЕСА_2 ;

- нежитлове приміщення №11, загальною площею 47,9кв.м. за адресою АДРЕСА_2 ;

- нежитлове приміщення №12, загальною площею 36,2кв.м. за адресою АДРЕСА_2 ;

- нежитлове приміщення №14, загальною площею 46,4кв.м. за адресою АДРЕСА_2 .

Таким чином, спірними приміщеннями користується ФГ "Буковина-С" в особі єдиного засновника ОСОБА_1 .

Окрім цього, суд враховує, що згідно Договору споживача про надання послуг з розподілу (передачі) електричної енергії №655 від 22.11.2018р., який укладено з ФГ "Буковина-С", а також додатків до нього, у яких відображено адресу об`єкта електрифікації ПТОП - м.Сокиряни, вул.Давиденка, 11А та контора - м.Сокиряни, вул.Кобилянської, 6-а, приміщення 3, споживачем електроенергії спірних приміщень (адмінприміщення, городня бригада, ПТОП) є саме фермерське господарство "Буковина-С".

Суд звертає увагу, що в ході розгляду справи доведено, що спірні приміщення віднесені до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000.

Державним комітетом України по стандартизації, метрології та сертифікації наказом від 17 серпня 2000 року №507 затверджено і введено в дію Державний класифікатор будівель та споруд ДК 018-2000, який призначений для використання органами центральної та місцевої виконавчої та законодавчої влади, фінансовими службами, органами статистики та всіма суб`єктами господарювання (юридичними та фізичними особами) України. Об`єктами класифікації в ДК 018-2000 є будівлі виробничого та невиробничого призначення та інженерні споруди різного функціонального призначення.

Відповідно до названого Державного класифікатора будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності (будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси тощо) віднесено до підрозділу «Будівлі нежитлові» (група 127 «Будівлі нежитлові інші» клас 1271 «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства»).

До будівель, споруд сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності відносяться об`єкти нерухомості, які відповідно до ДК 018-2000 належать до класу 1271 «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства», що включає підкласи: 1271.1 «Будівлі для тваринництва»; 1271.2 «Будівлі для птахівництва»; 1271.3 «Будівлі для зберігання зерна»; 1271.4 «Будівлі силосні та сінажні»; 1271.5 «Будівлі для садівництва, виноградарства та виноробства»; 1271.6 «Будівлі тепличного господарства»; 1271.7 «Будівлі рибного господарства»; 1271.8 «Будівлі підприємств лісівництва та звірівництва»; 1271.9 «Будівлі сільськогосподарського призначення інші».

Визначення приналежності будівлі до того чи іншого класу проводиться на підставі документів, що підтверджують право власності, з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення об`єкта нерухомості згідно з ДК 018-2000.

Згідно з ДК 018-2000 до групи (код 127) «Будівлі нежитлові» належить клас (код 1271) «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства», який включає будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси тощо.

Так, за висновком експертизи, проведеної інженером з інвентаризації нерухомого майна та експертом будівельним І категорії ОСОБА_3 від 31.07.2023р. №702, встановлено, що зазначене нерухоме майно використовується ОСОБА_1 як споруди товаровиробників та віднесені до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000.

Згідно з Експертним висновком АС7 №2409601 від 05.04.2024 щодо вірності здійсненої фізичною особою ОСОБА_4 . класифікації об`єктів нерухомого майна, що знаходяться за адресами АДРЕСА_1 та АДРЕСА_15 за Державним класифікатором будівель та споруд ДК 018-2000 встановлено, що таку класифікацію здійснено ОСОБА_1 правомірно, а саме за наведеним у додатку 1 Переліку:

1. Будівля для зберігання с/г продукції площею 1888,10 кв.м. по вул. Давиденка, буд.11А - (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000 - для зберігання с/г продукції.

2-7. Об`єкти по АДРЕСА_15 : нежитлові приміщення №3, загальною площею 49,8кв.м.; №4, загальною площею 51,8кв.м.; №10, загальною площею 35,9кв.м.; №11, загальною площею 47,9кв.м.; №12, загальною площею 36,2кв.м.; №14, загальною площею 46,4кв.м. - (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000 - для зберігання с/г інвентарю.

Окрім цього, у судовому засіданні був допитаний свідок ОСОБА_2 , який пояснив, що він протягом 10-13 років залучався фермерським господарством до сезонних робіт як різноробочий. Свідок підтвердив, що будівля по АДРЕСА_6 є складом, де зберігається с/г урожай, с/г техніка, в томі числі трактора. В свою чергу, нежитлові будівлі по АДРЕСА_15 служать в якості приміщень для зберігання різного інвентарю, добрив та ін.

Суд приходить до переконання, що усі наведені вище документи свідчать про те, що належні на праві власності позивачу, який є засновником ФГ "Буковина-С", нежитлові будівлі використовуються для ведення фермерського господарства, а саме для зберігання сільськогосподарської продукції та для зберігання сільськогосподарської техніки, що необхідна для обробки полів, для ремонту сільськогосподарської техніки, для зберігання пального та іншого с/г інвентарю.

Отже, правовою підставою для застосування до особи пільги зі сплати податку на нерухоме майно у вигляді звільнення від його сплати є правовий статус будівлі.

Верховний Суд неодноразово у своїх рішеннях зазначав, що визначення приналежності будівлі до того чи іншого класу проводиться на підставі документів, що підтверджують право власності, з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення об`єкта нерухомості згідно з ДК 018-2000.

Разом з цим, в документах, що підтверджують право власності позивача на об`єкти нерухомості, такі відомості не відображені.

Попри це, на підставі висновків експертизи, пояснень свідка, фотографій приміщень, встановлено, що нежитлові будівлі, які належать позивачу за зустрічним позовом на праві власності, за вимогами ДК 018-2000 віднесені до класу (код 1271) «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства», використовуються ним безпосередньо у сільськогосподарській діяльності, як сільськогосподарським товаровиробником.

На користь такого висновку свідчить також аналіз функціонального призначення об`єктів нерухомості, за адресами АДРЕСА_2 та АДРЕСА_1 , які відображені у правовстановлюючих документах, зокрема, протоколі №1 від 28.03.2006р. зборів власників майна та засідання комісії з організації вирішення майнових питань ТОВ "Сокиряни-Агрос", яке є правонаступником колгоспу імені Т.Г.Шевченка; акті приймання-передачі нерухомого майна від 12.05.2006 року.

Принагідно зауважити, що норми податкового законодавства не покладають на платника податку обов`язку отримати від Державного підприємства «Державний науково-дослідний інститут автоматизованих систем у будівництві» експертний висновок щодо правильності класифікації наявних у власності особи об`єктів нерухомості за державним класифікатором ДК 018:2000.

Суд також враховує, що про факт використання ФГ "Буковина-С" спірного майна було відомо податковому органу, підтвердженням цього є лист Головного управління ДПС у Чернівецькій області від 04.12.2023, в якому зазначено, що згідно відомостей про об"єкти оподаткування (подано 25.09.2020) у використанні ФГ "Буковина -С", окрім іншого і спірні нежитлові приміщення.

Крім того, суд наголошує, що позивач (у спірному періоді) є єдиним засновником ФГ "Буковина-С", яке є сільськогосподарським виробником, видами економічної діяльності якого є: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Зазначене свідчить на користь висновку, що позивач надав достеменні докази на підтвердження факту безпосереднього використання ним як сільськогосподарського виробника вищезазначених об`єктів нерухомості у сільськогосподарській діяльності.

Відповідач не довів, що позивач впродовж 2020, 2021 та 2022 років використовував належні йому на праві власності об`єкти нерухомості у будь-якій іншій, відмінній від сільськогосподарської діяльності спосіб.

Підсумовуючи викладене вище, суд приходить до висновку, що нежитлові будівлі, які належать позивачу на праві власності, не є об`єктами оподаткування, відповідно до пункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України.

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Оцінюючи правомірність дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст.2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

Відповідно до статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідач за зустрічним позовом не довів, що позивач впродовж 2020, 2021 та 2022 років використовував належні йому на праві власності об`єкти нерухомості у будь-якій іншій, відмінній від сільськогосподарської діяльності спосіб.

З урахуванням викладеного, відсутності доказів узгодження грошового зобов`язання щодо якого контролюючий орган звернувся до суду із цим позовом, безпідставність прийняття Головним управлінням ДПС в Чернівецькій області податкових повідомлень-рішень, суд приходить до висновку про наявність підстав для відмови у задоволенні адміністративного позову Головного управління ДПС в Чернівецькій області та наявності підстав для задоволення зустрічного адміністративного позову ОСОБА_1 .

Щодо розподілу судових витрат у цій справі суд зазначає таке.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Cуд звертає увагу на те, що згідно пункту 9 частини 1 статті 5 Закону України "Про судовий збір" від 08.07.2011 року № 3674-VI особи з інвалідністю I та II груп, законні представники дітей з інвалідністю і недієздатних осіб з інвалідністю звільняються від сплати судового збору під час розгляду справи в усіх судових інстанціях.

Отже, позивач як особа з інвалідністю І групи, що підтверджено матеріалами справи, звільняється від сплати судового збору. Водночас, з матеріалів справи встановлено, що ОСОБА_1 сплатив судовий збір в розмірі 2809,26грн.

За правилом п.1 ч.1 ст.7 Закону України "Про судовий збір" сплачена сума судового збору повертається за клопотанням особи, яка його сплатила за ухвалою суду в разі: зменшення розміру позовних вимог або внесення судового збору в більшому розмірі, ніж встановлено законом.

Отже, сплачений судовий збір підлягає поверненню з Державного бюджету як надміру сплачений за клопотанням ОСОБА_1 , у спосіб, встановлений наказом Міністерства фінансів України від 03.09.2013 №787 "Про затвердження Порядку повернення (перерахування) коштів, помилково або надміру зарахованих до державного та місцевих бюджетів".

Доказів понесення інших судових витрат, передбачених статтею 132 КАС України у справі на момент ухвалення рішення немає.

За таких обставин, суд не здійснює розподілу судових витрат.

Керуючись статтями 241 - 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

В И Р І Ш И В:

1. У задоволенні позову Головного управління ДПС у Чернівецькій області до ОСОБА_1 відмовити повністю.

2. Зустрічний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області задовольнити повністю.

3. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області:

- №0-2409-UA0011490 від 26.05.2023року;

- № 0-2409-UA0011490від 26.05.2023року;

- № 0-2409-UA0011490від 26.05.2023року;

- № 0-2409-UA0011490від 26.05.2023року;

- № 0-2409-UA0011490від 26.05.2023року;

- № 0-2409-UA0011490від 26.05.2023року;

- № 0-2409-UA0011490від 26.05.2023року;

- № 0-2409- НОМЕР_2 від 26.05.2023року;

- №0-2409- НОМЕР_2 від 26.05.2023року;

- №0-2409-UA001 1490 від 26.05.2023року;

- №0-2409- НОМЕР_2 від 26.05.2023року;

- №0-2409- НОМЕР_2 від 26.05.2023року;

- №0-2409- НОМЕР_2 від 26.05.2023року;

- №0-2409- НОМЕР_2 від 26.05.2023року;

- №0-2409- НОМЕР_2 від 26.05.2023року;

- №0-2409- НОМЕР_2 від 26.05.2023року;

- №0-2409- НОМЕР_2 від 26.05.2023року;

- №0-2409- НОМЕР_2 від 26.05.2023року;

- №0-2409- НОМЕР_2 від 26.05.2023року;

- №0-2409-UA001 1490 від 26.05.2023року;

- №0-2409-UA0011490 від 26.05.2023року.

Згідно статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У відповідності до статей 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду першої інстанції можуть бути оскаржені в апеляційному порядку повністю або частково. Апеляційна скарга на рішення подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення (складання).

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 17 червня 2024 р.

Повне найменування учасників процесу:

Позивач (відповідач за зустрічним позовом) - Головне управління ДПС у Чернівецькій області (вул. Героїв Майдану, 200-А, м. Чернівці, 58013;

Відповідач (позивач за зустрічним позовом) - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_16 ; РНОКПП НОМЕР_1 )

Суддя В.О. Кушнір