Справа № 560/4109/24
Суддя: Матущак В.В.
Дата ухвалення: 2024-06-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 560/4109/24
РІШЕННЯ

іменем України

20 червня 2024 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Матущака В.В. розглянувши адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

І. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЙ СТОРІН

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просить:

1. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області №0-2225-UA0053519 від 22.12.2023 на суму 148395,00 грн. та №0-2225-UA0053519 від 27.02.2024 на суму 102735,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що є власником виробничого корпусу цегельного цеху відділення садки загальною площею 4566 кв.м., який розташований за адресою: АДРЕСА_1 , реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 50. Спірними податковими повідомленнями-рішеннями нарахований податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості. Проте контролюючий орган неправомірно визначив позивачу податкові зобов`язання з податку на нерухоме майно, оскільки правовстановлюючі документи за період з 15.09.2015 та з 13.01.2017 відповідно по дату подання даної позовної заяви, що також охоплює період з квітня 2021 по грудень 2022, на даний об`єкт не змінювались. Вважає податкові повідомлення-рішення протиправними, просить позов задовольнити.

Представник відповідача подав до суду відзив, в якому проти адміністративного позову заперечує. У відзиві зазначено, що з початку 2020 звітного року не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, будівлі промисловості, віднесені до групи «Будівлі промислові та склади» (код 125) Класифікатора, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання, в тому числі фізичних осіб, основна діяльність яких класифікується у секціях В - Б КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку. На момент формування податкових повідомлень-рішень з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки згідно з відомостями з інформаційних систем встановлено, що протягом 2020 - 2023 років будівля площею 4566,00 кв.м. визначалась в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно як об`єкт нерухомого майна різного призначення, тому у ГУ ДПС відсутні підстави для застосування вимог підпункту "є" пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПКУ при розрахунку податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за вищевказані об`єкти нерухомого майна. У зв`язку з цим при розрахунку сум податкових зобов`язань та формуванні ППР використовувались ставки відповідно до рішень сесій Хмельницької міської ради та Шаровечківської сільської ради. Відповідач вважає, що податкові повідомлення-рішення №0-2225-UА0053519 від 22.12.2023 та №0-2225-UА0053519 від 27.02.2024 за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, винесено на підставі, у межах повноважень контролюючого органу та у спосіб, що передбачений чинним податковим законодавством України, із врахуванням всіх обставин, що мали значення для його прийняття, а тому підстави для визнання його недійсним і скасування відсутні. Просить відмовити в задоволенні позову.

ІІ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ

Ухвалою від 26.03.2024 суд відкрив провадження в цій адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження.

Ухвалою від 10.04.2024 суд відмовив у задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Хмельницькій області про розгляд справи за правилами загального позовного провадження, а у разі відмови у розгляді справи в порядку загального провадження, розгляд справи проводити в судовому засіданні з викликом сторін.

ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

Суд встановив та матеріалами справи підтверджено, що ОСОБА_1 перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Хмельницькій області як фізична особа - підприємець, платник єдиного податку 2 групи. КВЕД діяльності 01.46 - розведення свиней (основний), 47.71 - роздрібна торгівля одягом у спеціалізованих магазинах, 68.20 - надання в оренду та експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, 46.23 - оптова торгівля живими тваринами, 46.42 - оптова торгівля одягом і взуттям, 01.41 - розведення великої рогатої худоби молочних порід, 22.23 - виробництво будівельних виробів із пластмас, 22.21 - виробництво плит, листів, труб і профілів із пластмас.

На праві власності позивачу належить виробничий корпус цегельного цеху відділення садки загальною площею 4566 кв.м., який розташований за адресою: АДРЕСА_1 , реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 5.

За вказаний об`єкт ГУ ДПС у Хмельницькій області було сформовано ППР від 10.10.2023: за 2020 - №0-2225-UА0053519 на суму 197681,17 грн.; за 2021 - №0-2225-UА0053519 на суму 273960.00 грн.; за 2022 - №0-2225-UА0053519 на суму 148395.00 грн.

Не погоджуючись із вказаними рішеннями, ОСОБА_1 звернувся із заявою від 12.12.2023 щодо скасування податкових повідомлень-рішень по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Під час перевірки було встановлено, що протягом 2020 - 2023 років будівля площею 4566,00 кв.м., що визначалась в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно як об`єкт нерухомого майна різного призначення, а саме:

- у період 2020 року та по 08.04.2021 - виробничий корпус цегельного цеху відділення садки загальною площею 3329,0 кв.м.;

- у період з 08.04.2021 по 21.11.2023 - нежитлові приміщення 4566,0 кв.м.;

- у період з 21.11.2023 - виробничий корпус цегельного цеху відділення садки 4566,0 кв.м.

Рішенням дев`ятнадцятої сесії Шаровечківської сільської ради від 20.06.2019 №1 на 2020 рік затверджено ставку податку на будівлі підприємств будівельної індустрії, будівельних матеріалів та виробів, скляної та фарфоро-фаянсової промисловості (код класифікації будівель та споруд 1251.8) - 0,5 % розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв.м. бази оподаткування.

Рішенням тридцять дев`ятої сесії Шаровечківської сільської ради від 02.07.2020 №1 на 2021 рік затверджено ставку податку на будівлі підприємств будівельної індустрії, будівельних матеріалів та виробів, скляної та фарфоро-фаянсової промисловості (код класифікації будівель та споруд 1251.8) - 0,1 % розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв.м. бази оподаткування.

Рішенням тридцять дев`ятої сесії Шаровечківської сільської ради від 02.07.2020 №1 на 2021 рік затверджено ставку податку на будівлі нежитлові інші (код класифікації будівель та споруд 127) - 0,25 % розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв.м. бази оподаткування.

Рішенням сьомої сесії Хмельницької міської ради №1 від 14.07.2021 на 2022 рік затверджено ставку податку на будівлі нежитлові інші (код класифікації будівель та споруд 127) - 0,5 % розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв.м. бази оподаткування.

У зв`язку із зазначеним, ГУ ДПС у Хмельницькій області було скасовано (відкликано) вищезазначені ППР, натомість сформовано нові ППР:

- за 2020 рік - від 22.12.2023 №0-2225-UА0053519 на суму 72063,14 грн. (як за виробничий корпус цегельного цеху відділення садки загальною площею 3329.0 кв.м.);

- за 2021 рік - від 22.12.2023 №0-2225-UА0053519 на суму 4993.50 грн. (за січень - березень як за виробничий корпус цегельного цеху відділення садки загальною площею 3329,0 кв.м.);

- за 2021 рік - від 22.12.2023 №0-2225-UА0053519 на суму 51367.50 грн. (за квітень - грудень як за нежитлове приміщення площею 4566 кв. м);

- за 2022 рік - від 22.12.2023 №0-2225-UА0053519 на суму 148395.00 грн. (як за нежитлове приміщення площею 4566 кв. метрів).

В подальшому під час розгляду адвокатського запиту ОСОБА_2 від 20.02.2024 було встановлено, що під час нарахування податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за нежитлове приміщення площею 4566,0 кв.м було застосовано ставку 0,25% від розміру мінімальної заробітної плати, затвердженої Рішенням тридцять дев`ятої сесії Шаровечківської сільської ради від 02.07.2020 №1 для будівель сільськогосподарського призначення (за період квітень - грудень 2021).

Разом з тим, згідно з інформацією Державного реєстру речових прав на нерухоме майно зазначене приміщення в період з 02.04.2021 - 21.11.2023 обліковувалося як "нежитлове приміщення з описом адміністративно - побутова будівля, складське приміщення з навісом, садочне відділення".

Рішенням тридцять дев`ятої сесії Шаровечківської сільської ради від 02.07.2020 №1 на 2021 рік затверджено ставку податку для групи за кодом 125 "Будівлі промислові та склади" (код 1252.8 "Склади універсальні") у розмірі 0,5% розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року за 1 кв.м. бази оподаткування.

У зв`язку з цим, ГУ ДПС у Хмельницькій області скасовано (відкликано) податкове повідомлення-рішення від 22.12.2023 №0-2225-UА0053519 за квітень - грудень 2021 на суму 51367,50 гривень.

Натомість, сформовано нове податкове повідомлення-рішення від 27.02.2024 №0-2225- НОМЕР_1 за вказаний період на суму 102735,00 (4566 кв.м*6000,00 грн. (розмір мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2021)*0,5% (ставка податку)*9/12 (з квітень - грудень 2021)=102735,00 грн.

Вважаючи зазначені рішення контролюючого органу протиправними, позивач звернулася до суду з цим позовом.

ІV. ЗАКОНОДАВСТВО ТА ОЦІНКА СУДУ

Згідно зі статтею 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі -ПК України).

Відповідно до пункту 6.1 статті 6 ПК України податком є обов`язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу.

Також, підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України передбачено обов`язок платників податків сплачувати податки та збори у строки та в розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно із статтею 265 ПК України податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, транспортного податку та плати за землю.

Відповідно до підпунктів 266.1.1, 266.2.1, 266.3.1, 266.3.2 статті 266 ПК України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

При цьому, об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка, а базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток підпункт 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 ПК України.

Отже, за загальним правилом, об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Відповідно до підпункту 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України, обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості.

Податкові повідомлення-рішення, згідно з вимогами підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України, про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Підпунктом 266.6.1 пункту 266.6 статті 266 ПК України встановлено, що базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

Відповідно до підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, передбачених ПКУ або іншим законодавством, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, є контролюючий орган.

Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку (підпункт 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України).

Як було встановлено вище, ОСОБА_1 належить на праві власності виробничий корпус цегельного цеху відділення садки загальною площею 4 566 кв.м., який розташований за адресою: АДРЕСА_1 , реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 50.

Згідно висновку, який міститься у технічному описі об`єктів нерухомого майна від 27.10.2023, "За результатами проведення технічного обстеження виробничого корпусу цегельного цеху відділення садки, загальною площею 4 566,0 кв.м., що розташований за адресою: АДРЕСА_1 , встановлено його відповідність вимогам надійності, можливість його безпечної експлуатації, як об`єкта нерухомого майна, та використання ОСОБА_1 з моменту набуття права власності на нього в рамках здійснення ним господарської діяльності у сфері виробництва як будівлі підприємств будівельної індустрії, будівельних матеріалів та виробів (код згідно із ДК БС 018-2000 1251.8 "Будівлі підприємств будівельної індустрії, будівельних матеріалів та виробів, скляної та фарфоро-фаянсової промисловості").

Крім того, згідно із довідки ТОВ "Добробут-Земвпоряд" від 26.10.2023 зазначено про те, що у зв`язку із помилковим визначенням типу об`єкта нерухомого майна та його складових (опису об`єкта), які зазначені у довідці ТОВ "Добробут-Земвпоряд" про технічний опис об`єкта нерухомого майна за №131/25 від 19.03.2021, вважати правильними наступні тип приміщення (об`єкта), а саме: виробничий корпус цегельного цеху відділення садки, та опис приміщення (об`єкта), а саме: виробничий корпус цегельного цеху відділення садки загальною площею 4566,0 кв.м.

Окрім зазначеного, довідкою про технічний опис об`єкта нерухомого майна №12-01 від 12.01.2024, вбачається те, що "загальна площа виробничого корпусу цегельного цеху відділення садки становила 3 329,0 кв.м. Відповідна площа збільшилася у зв`язку із тим, що при проведенні первинної технічної інвентаризації була допущена помилка та не було враховано повністю площу навісу вказаного об`єкта нерухомого майна. Тому, при проведені повторних обмірів встановлено дійсну площу виробничого корпусу цегельного цеху відділення садки, яка становить 4 566,0 кв.м.

За результатами проведення технічного обстеження об`єкта виробничого корпусу цегельного цеху відділення садки, загальною площею 4566,0 кв.м., що розташований за адресою: АДРЕСА_1 , встановлено те, що:

- зміна цільового призначення (типу) даного об`єкта з моменту набуття ОСОБА_1 права власності на нього не здійснювалась/не проводилась;

- вказаний об`єкт використовується ОСОБА_1 з моменту набуття права власності на нього в рамках здійснення ним господарської діяльності у сфері виробництва як будівля підприємств будівельної індустрії, будівельних матеріалів та виробів (код згідно із ДК БС 018-2000 1251.8 "Будівлі підприємств будівельної індустрії, будівельних матеріалів та виробів, скляної та фарфоро-фаянсової промисловості").".

Разом з тим, суд вважає за необхідне зазначити, що цільове призначення вказаного нерухомого майна у вигляді виробничого корпусу цегельного цеху відділення садки визначено у правовстановлюючих документах: договорі про поділ майна від 15.09.2015 №7074 та договорі купівлі-продажу від 13.01.2017 №256.

Згідно із вимог законодавства зміна цільового призначення господарських будівель є реконструкцією, що потребує реєстрації декларації про готовність об`єкта до експлуатації, що є наслідком заміни попереднього правовстановлюючого документа (у даному випадку договори поділу та купівлі-продажу) на відповідну декларацію.

Таким чином, з огляду на те, що ОСОБА_1 з дати набуття права власності не здійснювалась реконструкція виробничого корпусу цегельного цеху відділення садки загальною площею 4566 кв.м. шляхом зміни цільового призначення будівлі, що підтверджується довідкою інженера з інвентаризації нерухомого майна, а також те, що в Реєстрі дозвільних документів відсутні відомості про проведення ОСОБА_1 реконструкції виробничого корпусу цегельного цеху відділення садки загальною площею 4566 кв.м. та в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно відсутні відомості про декларацію про готовність об`єкта до експлуатації, як підставу для внесення змін про Об`єкт площею 4566 кв.м., суд не погоджується із доводами відповідача про зміну цільового призначення виробничого корпусу позивачем та нарахування податку на об`єкт оподаткування із застосуванням ставки, яка не відповідає фактичному цільовому призначенню Об`єкта площею 4566 кв.м.

Вказані обставини свідчать про недотримання відповідачем вимог підпунктів 266.1.1, 266.2.1, 266.3.1, 266.3.2 статті 266 ПК України.

Відтак, податкові повідомлення-рішення суд визнає протиправними та такими, що прийняті контролюючим органом з порушенням вимог законодавства.

Відповідно до частин 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно з частиною 1 статті 90 цього ж Кодексу, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Таким чином, виходячи з системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних в матеріалах справи, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Суд встановив, що при зверненні до суду позивач сплатив судовий збір у розмірі 2009,04 грн., тому, враховуючи приписи статті 139 КАС України, витрати необхідно присудити на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області №0-2225-UA0053519 від 22.12.2023 на суму 148395,00 грн. та №0-2225-UA0053519 від 27.02.2024 на суму 102735,00 грн.

Стягнути на користь ОСОБА_1 судові витрати (судовий збір) в розмірі 2009 (дві тисячі дев`ять) грн. 04 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 20 червня 2024 року

Позивач:ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , ідентифікаційний номер - НОМЕР_2 )
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, м. Хмельницький, Хмельницька обл., Хмельницький р-н, 29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя В.В. Матущак