Справа № 580/5010/21
Суддя: Анжеліка БАБИЧ
Дата ухвалення: 2024-06-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 червня 2024 року справа № 580/5010/21

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд одноособово у складі головуючого судді Бабич А.М., розглянувши правилами загального позовного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Індастріал Трейд" до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправним і скасування рішення,

УСТАНОВИВ:

16.07.2021 до Черкаського окружного адміністративного суду звернулось позовною заявою Товариство з обмеженою відповідальністю "Індастріал Трейд" (19200, Черкаська обл., м.Жашків, вул.Перемоги, буд.4; ) (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м.Черкаси, вул.Хрещатик, буд.235; ) (далі - відповідач), в якій просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення (далі - ППР) Головного управління ДПС у Черкаській області від 07.06.2021: №4712, (форми Р), №4713 (форм Р), №4711/ (форми ПС).

Обґрунтовуючи зазначено, що за результатами документальної планової виїзної перевірки, відповідачем складено Акт про порушення позивачем податкового законодавства: заниження податку на прибуток, податку на додану вартість, у зв`язку з чим прийнято оскаржувані ППР, яким позивачу збільшено суми цих податкових зобов`язань з визначенням суми штрафних (фінансових) санкцій. Вважає необґрунтованими доводи відповідача щодо відсутності реальності здійснення господарських операцій та зазначає, що наявні його договори із контрагентами, акти здачі-приймання робіт (надання послуг), видаткові накладні та рахунки спростовують висновки перевірки, а добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через порушення з боку його контрагента.

Ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду від 21.07.2021 у складі головуючої судді Білоноженко М.А.прийнято позовну заяву до розгляду.

20.08.2022 суду від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому просив відмовити у задоволенні позову у повному обсязі. Стверджує, що під час проведення перевірки не підтверджено реальність здійснення господарських операцій з придбання запчастин та послуг реклами у зв`язку з встановленням невідповідності (дефектності) в первинних бухгалтерських документах; невідповідності (дефектності) зазначених в договорі рахунків, актах наданих послуг та платіжних дорученнях на дату укладання договорів, актів наданих послуг не було відкрито в установі банку; відсутності документального підтвердження перевезення запчастин; відсутності здійснення господарських операцій з поставки запчастин ланцюгом постачання; наявних складених і отриманих узагальнених податкових інформацій відсутність постачальників за юридичною адресою; не надання підтверджуючих документів на запити податкових органів; відсутня достатня чисельність персоналу для поставки товару та надання послуг у відповідні строки; відсутність виробничих, складських приміщень, транспортних засобів; відсутній рух зобов`язань чи власного капіталу у процесі здійснення господарської операції; відсутні фізичні, технічні та технологічні можливості до вчинення задекларованих господарських операцій; неможливість здійснення операцій з відповідною кількістю певного товару та надання послуг у відповідні строки; відсутності документального підтвердження на отримані послуги (рекламних послуг, абонентського юридичного обслуговування, оренди складських приміщень, сприянню підписанню договорів); наявність ухвали від 28.08.2020 Красногвардійського районного суду м.Дніпропетровська щодо директора ТОВ "Ойл Рам Торг"; наявність у системі співставлення документально не підтвердженого завищення податкового кредиту на суму ПДВ - 87,1 тис. грн (у тому числі ризикових постачальників на 29,1 тис. грн) та належність контрагентів позивача до категорії ризикових суб`єктів господарювання (наявність складених узагальнених податкових інформацій). Відповідач вказує, що операції з придбання запасних частин з контрагентами позивача не мають реального змісту (є безтоварними) з огляду на: відсутність у контрагентів трудових ресурсів, необхідних для провадження господарської діяльності; відомості про наявні основні засоби відсутні; відсутність реального походження товарів за даними ЄРПН, податкової звітності контрагентів; дефектність первинної документації (неможливо ідентифікувати посадових осіб, які підписували акти приймання-передачі послуг реклами; відсутні дані про довіреність на отримання товару у видаткових накладних); відсутні будь-які докази доставки запасних частин, у т.ч. ТТН, що унеможливлює підтвердження транспортування запасних частин від вищевказаних контрагентів. Крім того, встановлено несвоєчасне подання повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, за формою №20-ОПП та зазначено, що неподання позивачем до податкового органу за місцем реєстрації повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, або через які провадиться діяльність (орендовані приміщення) за формою №20-ОПП свідчить про порушення останнім норм Податковий кодекс України (далі - ПК України).

30.08.2021 позивач подав суду відповідь на відзив, в якій вказав про необґрунтованість доводів відзиву відповідача з підстав, вказаних у позовній заяві. Крім того, зазначив, що відповідно до наданих договорів, актів здачі-приймання робіт (надання послуг), рахунків та видаткових накладних перелік, контрагенти виконали свої зобов`язання, а позивач прийняв послуги за цими договорами, які відображені в його податковому та бухгалтерському обліку. Щодо правовідносин з ТОВ ОЙЛ РАМ ТОРГ обставина перебування директора підприємства під домашнім арештом жодним чином не стосується позивача. Посилання на податкову інформацію не варто брати до уваги, оскільки ПК України не ставить право платника ПДВ на податковий кредит в залежність від дій або бездіяльності його контрагентів, якщо контрагенти не виконали свого зобов`язання зі сплати податку в бюджет, це тягне відповідальність та негативні наслідки саме для цих осіб. Вказано, що законодавством України не передбачається обов`язку платників податків одержувачів товарів вимагати від контрагентів-постачальників будь-яких відомостей щодо повноти сплати ними податків за окремою операцією придбання товарів, відомостей щодо третіх осіб (постачальників у ланцюгу), перевіряти додержання чи порушення ними законодавчих приписів, а також наявність у цих контрагентів умов для належного здійснення господарської діяльності.

Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 03 серпня 2022 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено повністю. 08 листопада 2022 року постановою Шостого апеляційного адміністративного суду його залишено без змін.

Постановою від 05.03.2024 Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду ці рішення судів скасовані в частині визнання протиправним і скасування ППР від 07.06.2021 №4712 та справу направлено в цій частині на новий розгляд до Черкаського окружного адміністративного суду. У мотивувальній частині з цього приводу Суд указав, що обов`язок підтвердити правомірність та обґрунтованість витрат (у тому числі і зі сплати ПДВ) первинними документами покладається на платника, адже саме він виступає суб`єктом, що використовує включену постачальником до ціни товару суму ПДВ при обчисленні суми податку, яка підлягає перерахуванню до бюджету, а також зменшує об`єкт оподаткування за фактом понесення витрат. Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування податкових вигод. Недоведеність наявності вказаних умов позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкових вигод, а покупця - права на їх формування та відображення у бухгалтерському та податковому обліку. Суд звертає увагу, що для вирішення спору по суті та надання оцінки правомірності проведення позивачем податкового обліку суд перевіряє відповідність вимогам законодавства первинних документів, їх наявність, що вимагається нормативно-правовими актами та безпосередньо укладеними угодами. Окрім мінімально необхідних згідно з податковим законодавством документів, суд має перевірити й інші документи та обставини, які мають підтвердити реальність виконання спірної операції, що відображена в податковому обліку. У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи. Колегія суддів дійшла висновку, що аналіз правовідносин позивача з TOB «Торн 2014», ТОВ «ЛБР-ЮГ», ТОВ «Асдем», ТОВ «Фортіз ЛТД», TOB «Iнмарт-Tехнос», ТОВ «Едайс-Солюшнс», ТОВ «Адога Універс», ТОВ «Партнер Імпульс» дає підстави стверджувати, що реальність здійснення господарських операцій з придбання запасних частин в асортименті, які документально оформлені між позивачем та названими контрагентами, не підтверджені. З огляду на те, що надані позивачем до перевірки та до суду документи мають ознаки формальних, таких, що не підтверджують заявлений обсяг поставленого товару та понесених позивачем витрат, не відповідають дійсним обставинам та таких, що не підтверджують факти реального здійснення господарських операцій (з огляду на вище встановлені обставини - відсутність у зазначених суб`єктів підприємницької діяльності трудових ресурсів, необхідних для провадження господарської діяльності, відсутність відомостей про наявні основні засоби, відсутність реального встановлення походження товарів за даними ЄРПН, податкової звітності контрагентів, відсутність будь-яких доказів доставки запасних частин, у т.ч. ТТН, що унеможливлює підтвердження транспортування запасних частин від вищевказаних контрагентів). Позивач зазначає, що у тексті судових рішень містяться посилання на встановлені факти ненадання позивачем фото-звітів про надані послуги за договорами з контрагентами, хоча вказані звіти про надані послуги передані головним бухгалтером ревізору-інспектору, про що озвучено під час розгляду справи. Втім, суди на ці факти не посилаються у судових рішеннях. Суд погоджується з позицією податкового органу, що долучена до касаційної скарги копія акту приймання-передачі: 2 коробок від паперу А4, 1 великої коробки, 97 папок, 1 пакета, 4 папок - є недопустимим доводом у спростування висновків судів попередніх інстанцій. Разом з тим, зі змісту Акту перевірки вбачається, що додаток 4 до Акту перевірки, який є його невід`ємною частиною, містить узагальнений перелік документів, що були використані при проведенні перевірки. Таким чином, суд повинен надати оцінку доводам, що входять до предмета доказування у справі, з метою всебічного, повного та об`єктивного дослідження усіх обставин справи, вжити всіх належних та достатніх заходів для встановлення фактичних обставин справи, шляхом виявлення доказів, та, відповідно, указане вимагає скасування рішення у відповідній частині з направленням справи на новий розгляд для усунення недоліків шляхом встановлення обставин у справі на підставі наявних доказів.

За результатом автоматизованого розподілу вказана справа передана для розгляду судді Бабич А.М. Ухвалою від 22 березня 2024 року суд прийняв до свого провадження адміністративну справу в частині позовних вимог про визнання протиправним і скасування ППР №4712 та провів у подальшому підготовче провадження. 26 квітня 2024 року суд задовольнив клопотання позивача про участь його представника в режимі відеоконференції через Шостий апеляційний адміністративний суд.

16.04.2024 на адресу суду надійшов відзив відповідача щодо позовної вимоги, яку Верховний Суд постановив переглянути, з проханням у задоволенні позову відмовити повністю. Стверджує, що під час податкової перевірки позивачу вручив запит про надання документів, але позивач надав їх частково, у зв`язку з чим йому неодноразово вручені наступні запити. Зокрема, не було надано передбачені договірними умовами фотозвіти про надані рекламні послуги, адресну програму з зазначенням адреси приміщень торгівельних центрів, адрес поштових скриньок житлових будинків та переліку вулиць міст, в яких розповсюджувалася реклама, звіти про виготовлення рекламних брошур. Позивач на запити надав пояснення та документи частково. Документи після перевірки повернені позивачу згідно з актом приймання-передачі від 12.04.2021.

На цей відзив позивач подав суду відповідь від 22.05.2024 з проханням позовні вимоги задовольнити, оскільки всі документи, у т.ч. фотозвіти, надав для податкової перевірки в папках у коробках згідно з актом приймання-передачі від 23.03.2021.

Заслухавши представників сторін, дослідивши письмові докази, урахувавши письмові заяви сторін про подальше письмове провадження, що зумовлено тривалими повітряними тривогами ти вимкненням електроенергії, що перешкоджало проведенню відкритих судових засідань, суд здійснив подальший розгляд справи у письмовому провадженні та дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог з огляду на таке.

З відомостей у ЄДРПОУ суд установив, що позивач зареєстрований як юридична особа, взятий на податковий облік в органах державної податкової служби 26.03.2012, перебуває на обліку відповідача.

Зареєстрований основний вид господарської діяльності - 45.31 «Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів».

На підставі наказу відповідача від 24.02.2021 №319-п проведено документальну планову виїзну перевірку з питань дотримання ним вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2018 до 31.12.2020. За результатами складено Акт №2915/23-00-07-0305/38164057 від 19.04.2021 (далі - Акт перевірки), в якому зафіксовані порушення позивачем вимог:

п. 44. 1 ст.44, п. 134.1. ст. 134 ПК України, ст. 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, п.2.1 і 2 Положення про документальне забезпечення записів бухгалтерського обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України, п.8 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 Загальні вимоги до фінансової звітності, п.3.2, п.3.10, п.3.12 р.ІІІ Наказу №433, п.7 Стандарту №15, п.5 Стандарту №11, п.7, п.17, п. 18 Положення бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року №318, зареєстрованим у Міністерстві 19 січня 2000 року за №27/4248, п.23 Положення (стандарт) бухгалтерського про фінансові результати, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 1999 року №87, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 21.06.1999 №397/3690, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 471392 грн, у тому числі за 2018 рік, на суму 29919 грн, 2019 рік на суму 154733 грн, 2020 рік на суму 286740 грн, з них за І квартал 2020 року на суму 29340 грн, півріччя 2020 року на суму 173340 грн, три квартали 2020 року суму 281340 грн;

підп. підп. 198.1-198.3 п. 198.6 ст.198, ст. 201.10 ст. 201 ПК України, п.6 розділу III Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 29.01.2016 №21, у результаті чого занижене ПДВ на загальну суму 237769 грн, в т.ч. за січень 2018 року на 17321 грн, за лютий 2018р. на 14728 грн, березень 2018 року на 1194 грн, червень 2019 року на 35471 грн, липень 2019 року на 9216 грн, жовтень 2019 року на 53797 грн, листопад 2019 року на 40109 грн, грудень 2019 року на 33333 грн, лютий 2020 року на 6745грн, березень 2020 року на 25855 грн;

п.51.1. ст.51 та підп. 176.2 б п.176.2 ст.176 ПК України, в результаті чого подано податкові розрахунки за формою №1-ДФ з неповними даними за 3 та 4 квартал 2020 року;

п. 57.3 ст. 57 ПК України, в результаті чого несвоєчасно сплачено грошові зобов`язання в сумі 340,00 грн щодо ППР ГУ ДФС у Черкаській області від 30.03.2018 №;

п. 63.3 ст. 63 ПК України, абз. 1 п. 8.4, п.8.5 розд. VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом фінансів України від 09.12.2011 №1588, у результаті чого несвоєчасно подано 9 повідомлень про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність, за формою №20-ОПП.

07.06.2021 відповідач виніс ППР:

форми Р №4712 про донарахування податкових зобов`язань з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 471392 грн та штрафна (фінансова) санкція в розмірі 46163 грн (25% за порушення 2018 та 2019року);

форми Р №4713 про донарахування ПДВ у сумі 237769 грн та штрафної (фінансової) санкції в розмірі 59442 грн;

форми ПС №4711/ - за несвоєчасне подання 9-ти повідомлень про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність, за формою №20-ОПП, визначено штрафні (фінансові) санкції в розмірі 9180 грн.

Позивач їх оскаржив в суд. Як встановлено вище, рішеннями судів підтверджено правомірність ППР №4713 та №4711/.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам в частині нового судового розгляду позовної вимоги про визнання протиправним і скасування ППР №4712 суд урахував таке.

Перевіркою встановлено, що у періоді з 01.01.2018 до 31.12.2020 позивач орендував основні засоби, згідно з договорами оренди:

від 07.11.2019 № 0711/19 офісне приміщення за адресою: 02099 м. Київ, вул. Зрошувальна, 11,- у ТОВ Спеціалізоване Автотранспортне підприємство 1003, . Термін дії договору до 31.12.2021;

від 07.11.2019р№ 0711/19 складське приміщення за адресою: 02099 м. Київ, вул. Зрошувальна, 11,- у ТОВ Спеціалізоване Автотранспортне підприємство 1003, . Термін дії договору до 31.12.2021;

від 10.08.2018 № 18081001 придбав Автомобіль АУДІ A3 Limousine SPECIAL №WAUZZZ8V4H1001625 у ТОВ "АУДІ-ЦЕНТР КИЇВ", ;

від 25.12.2014 №3520-01/12/14-Н у лізинг автомобіль Fiat у ТОВ "УЛФ Український лізинговий фонд ", . Останній платіж лізинговий від 03.01.2018;

від 15.08.2019 № 00019041 у лізинг Автомобіль VW Polo sedan Comfortline у TOB "Порше Лізинг Україна ", . Видаткова накладна від 30.08.2019 №009302;

згідно з додатковою угодою №3 від 02.01.2019 до договору оренди від 01.07.2017 №01/07/2014 орендує складське приміщення за адресою: м. Жашків, вулиця Перемоги, буд. 4,- у ТОВ "Жашків-Райагробуд ", . Термін дії договору до 31.12.2021;

від 30.01.2019 № 20190130 складське приміщення м. Київ, вул. Ризька буд.73-б у Приватне підприємство "Трансбуд", . Термін дії договору до 31.12.2020;

від 01.03.2019 №20190301 щодо автомобіля Mercedes-Benz ML 250 CDI, отриманого від ОСОБА_1 , р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 . Термін дії договору до 31.12.2021;

від 05.01.2017 №2 (з автоматичною пролонгацією) щодо автомобіля Subaru Forester, від ОСОБА_2 , р.н.о.к.п.п. НОМЕР_2 . Термін дії договору до 31.12.2021.

Податковою перевіркою встановлено, що позивач несвоєчасно подано 9 повідомлень про вищевказані об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою №20-ОПП №. Ця обставина позивачем не оспорюється.

Відповідно до п.8.1 Порядку обліку об`єктів оподаткування та об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням, урегульований нормами розділу VIIІ Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 09.12.2011 № 1588 (у редакції наказу Міністерства фінансів України 22.04.2014 № 462), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 грудня 2011 року за № 1562/20300 (далі Порядок №1588), платник податків зобов`язаний повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку у порядку, встановленому цим розділом.

Відповідно до вимог пункту 8.4 Порядку №1588 у редакції наказу Міністерства фінансів № 323 від 24.06.2020 повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків. У повідомленні за формою № 20-ОПП надається інформація про всі об`єкти оподаткування, що є власними, орендованими або переданими в оренду. Під час надання повідомлень за формою № 20-ОПП застосовується принцип укрупнення інформації, яка надається про об`єкт оподаткування (наприклад, якщо подається інформація про об`єкти оподаткування - офіс, склад, склад-магазин, розташовані в одному офісному центрі за одною адресою, достатньо надати інформацію за одним із типів об`єктів оподаткування, зазначивши у найменуванні: офіс, склад, склад-магазин). Принцип укрупнення інформації не застосовується під час надання інформації про об`єкти рухомого та нерухомого майна, які підлягають реєстрації у відповідному державному органі з отриманням відповідного реєстраційного номера (наприклад, у повідомленні за формою № 20-ОПП надається інформація і про земельну ділянку, і про об`єкт нежитлової нерухомості, що розташований на такій земельній ділянці). Інформація про однотипні (за видом, використанням, станом та видом права власності) автомобільні транспортні засоби, які не є пунктами пересувної роздрібної торгівлі, громадського харчування або послуг, інших ніж пасажирські та вантажні перевезення, може бути подана в повідомленні за формою № 20-ОПП як узагальнена з типом об`єкта оподаткування «автомобільні транспортні засоби» та зазначенням кількості таких транспортних засобів в графі «Реєстраційний номер об`єкта оподаткування».

Згідно з п.8.5. Порядку №1588 у редакції наказу Міністерства фінансів № 323 від 24.06.2020 у разі зміни відомостей про об`єкт оподаткування, а саме: зміна типу, найменування, місцезнаходження, виду права або стану об`єкта оподаткування, платник податків надає до контролюючого органу за основним місцем обліку повідомлення за формою № 20-ОПП з оновленою інформацією про об`єкт оподаткування, щодо якого відбулися зміни, в такому самому порядку та строки, як і при реєстрації, створенні чи відкритті об`єкта оподаткування. При цьому в разі зміни призначення об`єкта оподаткування або його перепрофілювання інформація щодо такого об`єкта оподаткування надається в повідомленні двома рядками, а саме: в одному рядку зазначається інформація про закриття об`єкта оподаткування, призначення якого змінюється, у другому - оновлена інформація про об`єкт оподаткування, який створено чи відкрито на основі закритого, при цьому ідентифікатор об`єкта оподаткування змінюється.

Актом податкової перевірки зафіксовано виявлене заниження позивачем у фінансовій звітності за період з 01.01.2018 до 31.12.2020 показника рядка 02 Декларації про фінансовий результат до оподаткування на суму 2618845грн.

Згідно з розрахунком до цього ППР за 2018 рік донарахована основна сума податку на прибуток приватних підприємств - 29919 грн та 25% штраф -7480грн, за 2019 рік - 154733 грн та 25% штраф 38683грн, за І квартал 2020 рік донарахована основна сума - 286740 грн, за півріччя 2020 року - 144000 грн, за три квартали 2020 року суму 108000 грн, за 2020 рік 5400грн. Безпосередньо в ППР вказано, що донарахування стосуються визнання безтоварними господарських операцій позивача з ТОВ Терсон, ТОВ Компанія Нефеліум, TOB Інмарт-Технос, ТОВ Овертрейд Компані, ТОВ Платина ЮК, ТОВ Транспортна Компанія Євротранссервіс. В Акті перевірки зазначено, що такий висновок прийнятий у зв`язку з відсутністю документів звітності про отримані рекламні послуги та їх вплив на господарську діяльність позивача, відсутність в контрагентів основних засобів, працівників та анульовані свідоцтва платників ПДВ через неподання звітності.

Як визначено підп.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України, господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Вимоги до підтвердження даних, визначених у податковій звітності, визначені нормами ст.44 ПК України у редакції станом на дату її формування.

Так, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.

У разі ліквідації платника податків документи, визначені пунктом 44.1 цієї статті, за період діяльності платника податків не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 цього Кодексу), що передували даті ліквідації платника податків, в установленому законодавством порядку передаються до архіву.

Якщо документи, визначені у пункті 44.1 цієї статті, пов`язані з предметом перевірки, проведенням процедури адміністративного оскарження прийнятого за її результатами ППР або судового розгляду, такі документи повинні зберігатися до закінчення перевірки та передбаченого законом строку оскарження прийнятих за її результатами рішень та/або вирішення справи судом, але не менше строків, передбачених пунктом 44.3 цієї статті.

У разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, зазначених в пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, платник податків зобов`язаний у п`ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити контролюючий орган за місцем обліку в порядку, встановленому цим Кодексом для подання податкової звітності, та контролюючий орган, яким було здійснено митне оформлення відповідної митної декларації.

Платник податків зобов`язаний відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до контролюючого органу.

У разі неможливості проведення перевірки платника податків у випадках, передбачених цим підпунктом, терміни проведення таких перевірок переносяться до дати відновлення та надання документів до перевірки в межах визначених цим підпунктом строків.

У разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки (у випадках, передбачених абзацами другим і четвертим пункту 44.7 цієї статті), такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.

Протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта перевірки, платник податків має право подати контролюючому органу, що проводив перевірку, заперечення та/або додаткові документи, які підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності.

У разі якщо під час проведення перевірки платник податків надає документи менше ніж за три дні до дня її завершення або коли надіслані у передбаченому абзацом першим цього пункту порядку документи надійшли до контролюючого органу менше ніж за три дні до дня завершення перевірки, проведення перевірки продовжується на строк, визначений статтею 82 цього Кодексу.

У разі якщо надіслані у передбаченому абзацом першим цього пункту порядку документи надійшли до контролюючого органу після завершення перевірки або у разі надання таких документів відповідно до абзацу другого цього пункту, контролюючий орган має право не приймати рішення за результатами проведеної перевірки та призначити позапланову документальну перевірку такого платника податків.

Отже, податкова звітність платника податку має формуватися на підставі наявних у нього документів належного бухгалтерського обліку. Ці документи мають надаватися контролюючим органам під час податкової перевірки у визначені строки. За умови їх ненадання презюмується, що вони відсутні.

Згідно зі ст. 9 Закону України 16 липня 1999 року № 996-XIV Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України:

назву документа (форми);

дату складання;

назву підприємства, від імені якого складено документ;

зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

У разі складання та зберігання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку з використанням електронних засобів оброблення інформації підприємство зобов`язане за свій рахунок виготовити їх копії на паперових носіях на вимогу інших учасників господарських операцій, а також правоохоронних органів та відповідних органів у межах їх повноважень, передбачених законами.

Підприємство вживає всіх необхідних заходів для запобігання несанкціонованому та непомітному виправленню записів у первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку та забезпечує їх належне зберігання протягом встановленого строку.

Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.

Тобто, платник зобов`язаний формувати податкову звітність виключно на підставі належно оформлених первинних бухгалтерських документах, якими посвідчені реальні господарські операції. Неістотні недоліки оформлення їх дійсність не спростовують.

Відповідно до підп.1.31 п.1, підп.2.1 п.2 Положення про документальне забезпечення записів бухгалтерського обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 24.05.1995 № 88 (далі Положення №88), господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в регістрах бухгалтерського обліку провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі первинні документи).

Первинні документи відповідно до підп.2.3 п.2 Положення №88 повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у грошовому та за можливості у натуральних вимірниках), посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: печатка, ідентифікаційний код підприємства, установи з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Згідно з підп.2.4 п.2 Положення №88 документ має бути підписаний особисто, а підпис може бути скріплений печаткою. Електронний підпис накладається відповідно до законодавства про електронні документи та електронний документообіг. Використання при оформленні первинних документів факсимільного відтворення підпису допускається у порядку, встановленому законом, іншими актами цивільного законодавства.

Повноваження на здійснення господарської операції особи, яка в інтересах юридичної особи або фізичної особи - підприємця одержує основні засоби, запаси, нематеріальні активи, грошові документи, цінні папери та інші товарно-матеріальні цінності згідно з договором, підтверджуються відповідно до законодавства. Такі повноваження можуть бути підтверджені, зокрема, письмовим договором, довіреністю, актом органу юридичної особи тощо.

Господарські операції, наведені у внутрішньому первинному документі (акті), відповідно до абзацу третього підп.2.5 п.2 Положення №88 оцінюються в порядку, визначеному національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності.

Згідно з підп.2.14-2.15 п.2 Положення №88 первинні документи підлягають обов`язковій перевірці (в межах компетенції) працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов`язкових реквізитів та відповідність господарської операції чинному законодавству у сфері бухгалтерського обліку, логічна ув`язка окремих показників. У разі виявлення невідповідності первинного документа вимогам законодавства у сфері бухгалтерського обліку такі документи з письмовим обґрунтуванням передаються керівнику підприємства, установи. До окремого письмового рішення керівника такі документи не приймаються до виконання.

Зберігання первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку, що пройшли обробку і були підставою для складання звітності, а також бухгалтерської та іншої звітності, оформлення і передачу їх до архіву згідно з підп.6.7 п.6 Положення №88 забезпечує головний бухгалтер підприємства, установи або особа, яка забезпечує ведення бухгалтерського обліку підприємства.

У разі пропажі або знищення первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку і звітності керівник підприємства, установи відповідно до підп.6.10. п.6 Положення №88 письмово повідомляє про це правоохоронні органи та наказом призначає комісію для встановлення переліку відсутніх документів та розслідування причин їх пропажі або знищення. Для участі в роботі комісії запрошуються представники слідчих органів, охорони і державного пожежного нагляду. Результати роботи комісії оформляються актом, який затверджується керівником підприємства, установи. Копія акта надсилається органу, в сфері управління якого перебуває підприємство, установа, а також територіальним органам центрального органу виконавчої влади, який реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, та центрального органу виконавчої влади, який реалізує державну митну політику, державну політику у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування законодавства з питань митної справи, - підприємствами та місцевому фінансовому органу - установами, в 10-денний строк.

Отже, відсутність документів для підтвердження формування показників податкової звітності означає безпідставність декларування відповідних податків і зборів.

Оскільки зміст податкового порушення, щодо якого прийняте оскаржуване ППР №4712, стосується обґрунтованості формування витрат та декларування податку на прибуток, суд урахував таке.

Згідно з підп. 134.1.1 п. 134.1. ст. 134 ПК України об`єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Базова (основна) ставка вказаного податку відповідно до п.136.1 ст.136 ПК України становить 18 відсотків.

Порядок обчислення податку на прибуток підприємств та сплати, визначений ст.137 ПК України, передбачає обов`язок його нарахування платником самостійно за ставкою, визначеною статтею 136 цього Кодексу, від бази оподаткування, визначеної згідно зі статтею 135 цього Кодексу. Відповідальність за повноту утримання та своєчасність перерахування до бюджету податку, зазначеного в пункті 57.1-1 статті 57 та 141.4 статті 141 цього Кодексу, покладається на платників податку, які здійснюють відповідні виплати. Податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених пунктом 137.5 цієї статті, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Загальний податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду.

Інформація про доходи, витрати, прибутки і збитки, інший сукупний дохід та сукупний дохід підприємства за звітний період згідно з п.8 розділу ІІ Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 Загальні вимоги до фінансової звітності, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28 лютого 2013 року за №336/22868, розкривається у звіті про фінансові результати.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ щодо заповнення форм фінансової звітності затверджені наказом Міністерства фінансів України від 28.03.2013 № 433 (далі Методичні рекомендації).

Положення (стандарт) бухгалтерського про фінансові результати, затверджене наказом Міністерства фінансів України 1999 року №87, зареєстроване у Міністерстві юстиції України 21.06.1999 №397/3690, яке застосував відповідач для висновків Акту, втратило чинність 19.03.2013 та не регулює спірних правовідносин.

Відповідно до п.3.2 розділу ІІІ Методичних рекомендацій у звіті про фінансові результати наводяться доходи і витрати, які відповідають критеріям, визначеним в національних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку.

Згідно з п.3.10 розділу ІІІ Методичних рекомендацій у статті "Інші операційні доходи" відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від роялті, відсотків, отриманих на залишки коштів на поточних рахунках в банках, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття, дохід від списання кредиторської заборгованості, одержані штрафи, пені, неустойки тощо. До цієї статті можуть наводитись додаткові статті: "Дохід від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю", в якій відображається дохід від зміни вартості всіх активів (фінансових інструментів, інвестиційної нерухомості, біологічних активів та інших), які оцінюються за справедливою вартістю. Підприємства, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, у цій статті відображають дохід від зміни вартості фінансових інструментів, які оцінюються за справедливою вартістю. "Дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції", в якій відображається дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності. До розрахунків приймається загальна сума інших операційних доходів.

У п.3.12 розділу ІІІ Методичних рекомендацій вказано, що в статті "Витрати на збут" відображаються витрати підприємства, пов`язані з реалізацією продукції (товарів), - витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів), рекламу, доставку продукції споживачам тощо.

Визнання витрат урегульоване нормами пунктів 5-9 Положення бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року №318, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 року за №27/424819 січня 2000 року за №27/4248 (далі Положення №318).

Зокрема, витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов`язань.

Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами.

Не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати:

платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;

попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг;

погашення одержаних позик;

інші зменшення активів або збільшення зобов`язань, що не відповідають ознакам, наведеним у пункті 6 цього Національного положення (стандарту);

витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку;

балансова вартість валюти.

Відповідно до п.17 Положення №318 витрати, пов`язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

До адміністративних витрат згідно з п. 18 Положення №318 відносяться такі загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством:

загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо);

витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;

витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);

винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо);

витрати на зв`язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо);

амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;

витрати на врегулювання спорів у судових органах;

податки, збори та інші передбачені законодавством обов`язкові платежі (крім податків, зборів та обов`язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);

плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків, а також витрати, пов`язані з купівлею-продажем валюти;

інші витрати загальногосподарського призначення.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначає Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затверджене наказом Міністерства фінансів України 29.11.99 №290 (далі Стандарт №15). Зокрема, відповідно до п.7 - визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами:

дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

інші операційні доходи;

фінансові доходи;

інші доходи.

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг без вирахування наданих знижок, повернення раніше проданих товарів та непрямих податків і зборів (податку на додану вартість, акцизного збору тощо).

Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг наданих знижок, вартості повернутих раніше проданих товарів, доходів, що за договорами належать комітентам (принципалам тощо), та податків і зборів.

До складу інших операційних доходів включаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), зокрема: дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від роялті, відсотків, отриманих на залишки коштів на поточних рахунках в банках, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття тощо.

До складу фінансових доходів включаються дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі).

До складу інших доходів, зокрема, включаються дохід від реалізації фінансових інвестицій; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі господарської діяльності, але не пов`язані з операційною діяльністю підприємства.

Відповідно до п.10 Стандарту №15 дохід, пов`язаний з наданням послуг, визнається, виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції.

Результат операції з надання послуг може бути достовірно оцінений за наявності всіх наведених нижче умов:

можливості достовірної оцінки доходу;

імовірності надходження економічних вигод від надання послуг;

можливості достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;

можливості достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для їх завершення.

Оцінка ступеня завершеності операції з надання послуг згідно з п.11 Стандарту №15 проводиться:

вивченням виконаної роботи;

визначенням питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані;

визначенням питомої ваги витрат, яких зазнає підприємство у зв`язку із наданням послуг, у загальній очікуваній сумі таких витрат. Сума витрат, здійснених на певну дату, включає тільки ті витрати, які відображають обсяг наданих послуг на цю саму дату.

Якщо послуги полягають у виконанні невизначеної кількості дій (операцій) за визначений період часу, то дохід згідно з п.12 Стандарту №15 визначається шляхом рівномірного його нарахування за цей період (крім випадків, коли інший метод краще визначає ступінь завершеності надання послуг).

Якщо дохід (виручка) від надання послуг не може бути достовірно визначений, то він відповідно до п.13 Стандарту №15 відображається в бухгалтерському обліку в розмірі визначених витрат, що підлягають відшкодуванню.

Відповідно до п.5 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 "Зобов`язання", затвердженого наказом Міністерства фінансів України 31.01.2000 №20, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11 лютого 2000 року за №85/4306 (далі Стандарт №11), зобов`язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов`язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

Актом податкової перевірки зафіксовано загальну суму задекларованого позивачем за період з 01.01.2018 до 31.12.2020 доходу в сумі 76271326грн та заниження показника рядку звіту про фінансові результати 2120 «Інші операційні доходи».

Як свідчить розрахунок до ППР №4712, донарахування основної суми податку на прибуток на загальну суму 471392 грн, у тому числі за 2018 рік, на суму 29919 грн, 2019 рік на суму 154733 грн, 2020 рік на суму 286740 грн, з них за І квартал 2020 року на суму 29340 грн, півріччя 2020 року на суму 173340 грн, три квартали 2020 року суму 281340 грн, стосується висновків про:

- невключення до складу інших операційних доходів вартості безоплатно отриманих товарно-матеріальних цінностей в сумі 554262грн;

- завищення витрат на збут на загальну суму 2064583грн внаслідок безтоварних правочинів позивача з ТОВ Терсон, ТОВ Компанія Нефеліум, TOB Інмарт-Технос, ТОВ Овертрейд Компані, ТОВ Платина ЮК, ТОВ Транспортна Компанія Євротранссервіс.

Обґрунтованість цих висновків підтверджується наступними обставинами та фактами.

По-перше, правомірність донарахування ПДВ щодо цих самих правочинів внаслідок підтверджених висновків про безпідставність податкового кредиту встановлена судами у цій справі під час розгляду позовної вимоги про визнання протиправним і скасування ППР №4713. Невключення до складу інших операційних доходів вартості безоплатно отриманих товарно-матеріальних цінностей в сумі 554262грн стосувалася придбання запчастин для вантажних автомобілів та напівпричепів (причепів), автохімії, мастила (оливи), шин, супутніх товарів для автотранспорту тощо у товариств:

1) TOB Торн 2014 (; адреса: 54002, м. Миколаїв, вул. Мала Морська, буд. 108, (станом на 19.04.2021 р. адреса - 54030 Миколаївська обл. Центральний вул. Потьомкінська буд. 42; зареєстровано Миколаївською міською радою від 25.09.2014 за №0030611, основний вид діяльності - надання інших допоміжних комерційних послуг) договір поставки №20180202 від 02.02.2018, ВН №0000523 від 02.02.2018 на загальну суму 81110,29грн, у тому числі ПДВ 13518,38 грн. Свідоцтво платника ПДВ №39 діяло до 29.07.2020, №41 діяло до 11.05.2019, №200344012, що діяло до 11.05.2019. Статус платника ПДВ анульовано за рішенням контролюючого органу 11.05.2019 у зв`язку з наданням декларацій про відсутність поставок та свідоцтво ПДВ від 01.07.2019 № 200468468, що діяло до 29.07.2020, статус платника ПДВ - анульовано за рішенням контролюючого органу - 29.07.2020 у зв`язку з ненадання декларацій протягом року. Не подано податковому органу: повідомлення про прийняття працівників на роботу за IV квартал 2017 року, І-ІІ квартали 2018 року; звіт 1-ДФ за IV квартал 2017 року, І-ІІ квартали 2018 року; звіти про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (форма Д4) за лютий 2018 року (до лютого 2018 жодного разу не надано). Відповідно до фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва вх. від 22.02.2018 № станом на 31.12.2017 основні засоби - 0,00 тис.грн, запаси на кінець періоду - 6796,4 тис.грн (відсутні власні або орендовані складські приміщення, неможливо встановити місцезнаходження ТМЦ та підтвердити їх наявність), інші необоротні активи - 0,00 тис.грн. Інформація про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність відповідно до форми 20-ОПП, інформація щодо земельних ресурсів, інформація щодо власних транспортних засобів не надавалась. Згідно службової записки ОУ ГУ ДФС у Миколаївській області від 19.03.2018 №629/14-29-21-11не встановлено за податковою адресою. Документально реалізовало відмінні товари від придбаних та надавало послуги, які потребують значних трудових затрат та спеціальних знань (реалізує товари: паяльники, викрутки, шліф машинки, насоси, болти, компресор двоциліндровий, коронки алмазні по кераміці, ключі, та надає послуги: електромонтажні роботи, розробка та верстка internet сайту, організація (підготовка та проведення) корпоративного заходу, організація харчування заходу тощо). Товариство реєструвало податкові накладні та подавало фінансову звітність лише по ПДВ. Останню податкову звітність подано до контролюючого органу у червні 2019 року. Розрахунковий рахунок НОМЕР_3 в ПАТ "БАНК ВОСТОК", через який здійснювалися розрахункові операції , закрито 26.06.2019;

2) ТОВ ЛБР-ЮГ (, адреса: 54002, м. Миколаїв, вул. Мала морська, буд. 108, станом на 19.04.2021 адреса: 54030 Миколаївська обл. Центральний вул. Потьомкінська буд. 42; зареєстровано Миколаївською міською радою від 22.10.2014 року за №0030716, основний вид діяльності - посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації) витрати за січень - березень 2018 року на загальну суму 118352,49грн, у тому числі ПДВ 19725,42 грн. Договір поставки для позивача №15112017 від 15.11.2017. ВН для позивача: №0002 від 02.01.2018 прокладка кришки двигуна -1 шт., фільтр ADBLUE -1 шт., фільтр ADBLUE -1 шт., ремінь кліновий-1 шт., амортизатор підвіски задній-2 шт., відбійник ресори гумовий-2 шт., торсіон правий-1 шт., диск гальмівний-1 шт.); №0003 від 02.01.2018 (форсунка паливна електична 6шт.), №0006 від 04.01.2018 (паливний насос низького тиску-1 шт., фільтр масляний-1 шт., гайка задньої ступиці-1 шт., прокладка кришки клапанів-1 шт., прокладка піддону-1 шт., фільтр паливний-1 шт.), №009542 від 16.02.2018 (заглушка пильника гумова-12 шт., кронштейн-1 шт., підшипник ступиці передньої-1 шт., підшипник кульковий-3 шт., сальник передньої ступиці-1 шт., сайлентблоки ресори-1 шт., амортизатор масляний 1 шт., хрестовина рульового валу 1 шт., амортизатор сидіння 1 шт., амортизатор масляний 1 шт.,); №009792 від 01.03.2018 (шланг підйому кабіни - 2 шт., ремкомплект суппорта манжети- 2 шт., ліхтар задній правий- 1 шт., амортизатор кабіни передній- 1 шт., прокладка кришки клапанів- 2 шт.),- на загальну суму 118352,49 грн, у тому числі ПДВ 19725,42 грн: за січень 2018 на загальну суму 103928,65грн, у т.ч. ПДВ 17321,45 грн, за лютий 2018 на загальну суму 7262,64 грн, у т.ч. ПДВ 1210,44 грн, за березень 2018 на загальну суму 7161,20 грн, у т.ч. ПДВ - 1193,53 грн. Свідоцтво платника ПДВ №35 діяло до 28.07.2020, №48 - до 08.04.2019, № 200344017 - до 08.04.2019. Статус платника ПДВ анульовано за рішенням контролюючого органу 08.04.2019 у зв`язку з надання декларацій про відсутність поставок та свідоцтво ПДВ від 01.07.2019 №200468466, що діяло до 28.07.2020, статус платника ПДВ анульовано за рішенням контролюючого органу 28.07.2020 у зв`язку з ненадання декларацій протягом року. Крім того, не подано до податкового органу повідомлення про прийняття працівників на роботу з моменту реєстрації до І кварталу 2018 року, звіт 1-ДФ з моменту реєстрації до І кварталу 2018 року, звіти про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (форма Д4) з моменту реєстрації до І кварталу 2018 року. За даними системи Податковий блок ДПС України встановлено, що у ТОВ ЛБР-ЮГ відсутні будь-які основні засоби, як власні, так і орендовані, та об`єкти оподаткування для надання послуг. Відповідно до фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва за 2017 рік вх. від 24.02.2018р. № основні засоби - 0,00 тис.грн, відсутні власні або орендовані складські приміщення, неможливо встановити місцезнаходження ТМЦ та підтвердити їх наявність. Згідно зі службовою запискою ОУ ГУ ДФС у Миколаївській області від 19.03.2018 №632/14-29-21-11 ТОВ ЛБР-ЮГ не встановлено за податковою адресою. Документально реалізовано відмінні товари від придбаних. Розрахунковий рахунок НОМЕР_4 в ПАТ "БАНК ВОСТОК", через який здійснювалися розрахункові операції ТОВ ЛБР-ЮГ, закрито 05.08.2019. За даними системи Податковий блок ДПС України підсистеми Автоматизованого спіставлення наявна розбіжність між декларуванням податкових зобов`язань та податкового кредиту між контрагентами, а саме ТОВ ЛБР-ЮГ не задекларовано суму податкових зобов`язань за березень 2018 року на загальну суму 7161,20 грн, у т.ч. ПДВ 1193,53 грн, а ТОВ Індастріал Трейд задекларовано суму податкового кредиту за березень 2018 року на загальну суму 7161,20 грн, у т.ч. ПДВ 1193,53 грн, розбіжність становить на загальну суму 7161,20 грн, у т.ч. ПДВ 1193.53 грн. Остання податкова звітність подана до контролюючого органу у травні 2019 року;

3) ТОВ Асдем () - укладено договір поставки №20190603 від 03.06.2019. Задекларовані витрати за липень 2019 року на загальну суму 55294,46грн (за вирах. ПДВ 9215,74 грн). Його розрахунковий рахунок відкрито після укладення договору з позивачем - 10.07.2019. ВН для позивача №8254 від 01.07.2019 (бичі - 18 шт., бичі- 18 шт., лампа R10W 24V 10 шт., лампа R5W 24V - 10 шт.). За даними системи Податковий блок ДПС України підсистеми Автоматизованого спіставлення наявна розбіжність між декларуванням податкових зобов`язань та податкового кредиту між контрагентами, а саме ТОВ Асдем не задекларовано суму податкових зобов`язань за липень 2019 року на загальну суму 55294,46 грн, розбіжність становить на загальну суму 55294,46 грн, у т.ч. ПДВ 9215,74 грн. Основний вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля. Свідоцтво ПДВ №200398017, що діяло до 29.09.2020, анульовано за рішенням контролюючого органу 29.09.2020 у зв`язку з відсутністю поставок та ненаданням декларацій. Крім того, не подано до податкового органу повідомлення про прийняття працівників на роботу за липень 2019 року, звіт 1-ДФ за ІІІ квартал 2019 року. Звіти про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (форма Д4) за липень 2019 року: працювало у штаті 0 осіб, працювало за цивільно-правовими договорами 0 осіб. Товариство реєструвало податкові накладні та не подавало фінансову звітність. Останню податкову звітність подано до контролюючого органу за жовтень 2019 року. Розрахунковий рахунок НОМЕР_5 в ПАТ АБ Укргазбанк, через який здійснювалися розрахункові операції ТОВ Асдем, закрито 03.11.2019. Згідно з листом оперативного управління ГУ ДФС у Закарпацькій області від 05.12.2019 №1435/7/07-16-21-06-00 не встановлено за податковою адресою. Документально реалізовано відмінні (нехарчові) товари від придбаних (харчові);

4) ТОВ Фортіз ЛТД (; адреса: 61020, Харківська область, м.Харків, Новобаварський р-н, вул. Китаєнка, буд. 1; зареєстровано департаментом реєстрації Харківської ямської ради від 15.03.2019 за № 0080276, основний вид діяльності -спеціалізована оптова торгівля) договір поставки №20190417 від 17.04.2019. Задекларовані витрати позивачем за травень 2019 року на загальну суму 12323,62грн, (вирах. ПДВ 2053,94 грн), ВН №2578 від 16.05.2019. Договір поставки скріплений підписами та печатками обох сторін: від ТОВ Фортіз ЛТД - директор - М.А.Апалькова, від ТОВ Індастріал Трейд ОСОБА_2 . Проте за даними АІС Податковий блок ДПС України повідомлення про прийняття працівника на роботу від 25.04.2019 №15725, дата видання наказу, розпорядження про прийняття на роботу ОСОБА_3 від 20.04.2019 та початку роботи - з 26.04.2019. Тобто, на дату укладання ОСОБА_3 не було офіційно прийнято на роботу, як посадову особу ТОВ Фортіз ЛТД. Відповідно до відомостей АІС Податковий блок ДПС України, встановлено, що розрахунковий рахунок ТОВ Фортіз ЛТД в ПАТ АБ Укргазбанк відкрито 15.05.2019 після укладення договору.

5) TOB Iнмарт-Tехнос (; адреса: 87515, Донецька область, м.Маріуполь, Центральний район, вул. Митрополитська, буд. 4,- зареєстровано юридичним департаментом Маріупольської міської ради від 29.07.2019, основний вид діяльності - діяльність посередників у торгівлі деревиною, матеріалами та санітарно-технічними виробами. Зареєстровано платником ПДВ 01.09.2019.) за жовтень-листопад 2019 року на загальну суму 116020,19грн, у тому числі ПДВ 19336,70 грн; договір поставки №20190903 від 03.09.2019, ВН для позивача: №1029 від 01.10.2019 (втулка 92mm шліцева - 1 шт., фільтр масляний- 1 шт., вилка- 1 шт., кришка ступиці- 1 шт., стрічка з`єднувальна обжимна кріплення бака- 2 шт., стрічка з`єднувальна обжимна кріплення бака- 1 шт., прокладка гумова- 2 шт., вилка- 2 шт., рмк тяги променевої центральний- 1 шт., ротор- 1 шт.), №1451 від 16.11.2019 (блок управління електронний - шт., колодки гальмівні WVА 29017 - 1 шт.), №1454 від 16.11.2019 (датчик рівня рідини - 1 шт., датчик 4 - структурного клапану- 1 шт., реле- 1 шт., корпус- 2 шт., форсунка паливна електрична- 1 шт.). Поставлено товар за жовтень-листопад 2019 року на загальну суму - 116020,19грн у тому числі ПДВ 19336,70 грн, у тому числі за жовтень 2019р. на загальну суму 55368,01грн у тому числі ПДВ 9228 грн, та за листопад 2019р. на загальну суму 60652,18грн у тому числі ПДВ 10108,70 грн. У ВН містяться реквізити розрахункового рахунку НОМЕР_6 в ПАТ АБ Укргазбанк, який було відкрито лише 29.10.2019. Позивач в бухгалтерському обліку здійснив записи: Дт 28 Товари Кт 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками на суму 96683,49, Дт 6441,6442 Податковий кредит Кт 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками на суму 19336,70 грн. Однак свідоцтво ПДВ №200475646 цього контрагента діяло до 19.01.2021. Статус платника ПДВ - анульовано за рішенням контролюючого органу 19.01.2021, у зв`язку з ненадання декларацій протягом року. Крім того, TOB Iнмарт-Tехнос не подало податковому органу: повідомлення про прийняття працівників на роботу за жовтень-листопад 2019 року, звіт 1-ДФ за ІІ квартал 2019 року (жодного разу не надано), інформація про основні засоби відсутня у зв`язку з неподанням відповідної податкової та фінансової звітності, звіти про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (форма Д4) за жовтень-листопад 2019 року (жодного разу не надано), довідок форми 20-ОПП. Згідно з листом ОУ ГУ ДФС у Донецькій області від 29.04.2020 №2738/7/05-97-03-13 знаходження TOB Iнмарт-Tехнос за податковою адресою не встановлено. За період за жовтень-листопад 2019 року відповідно до відомостей ЄРПН закуплені харчові продукти, реалізовано відмінні товари від придбаних (нехарчові). Останню податкову звітність подано до контролюючого органу за листопад 2019 року;

6) ТОВ Едайс-Солюшнс (; адреса: 87515, Донецька область, м.Маріуполь, Центральний район, п-т. Миру, буд. 69, -зареєстровано юридичним департаментом Маріупольської міської ради від 09.07.2019 за № 0017392. Основний вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля) за жовтень 2019 року на загальну суму 86412,16грн, у тому числі ПДВ 14402,03 грн, договір поставки №20190918 від 18.09.2019. Розрахунковий рахунок ТОВ Едайс-Солюшнс №5557 в ПАТ АБ Укргазбанк, указаний в документах для позивача, не було відкрито. ВН для позивача №11154 від 16.10.2019 (напівшків варіатора - 1 шт., вал розподільчий- 1 шт., наконечник рульової тяги правий - 1 шт., наконечник рульової тяги лівий- 1 шт., напівшків варіатора - 3 шт. Позивач в бухгалтерському обліку здійснив записи: Дт 28 Товари Кт 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками на суму 72010,13, Дт 6441,6442 Податковий кредит Кт 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками на суму 14402,03 грн. Свідоцтво ПДВ № 200473206 вказаного товариства діяло до 19.01.2021, статус платника ПДВ анульовано за рішенням контролюючого органу - 19.01.2021 у зв`язку з ненадання декларацій протягом року. Крім того, не подано до податкового органу: повідомлення про прийняття працівників на роботу за жовтень 2019 року (жодного разу не надано), звіт 1-ДФ за ІІ квартал 2019 року, інформація про основні засоби відсутня у зв`язку з неподанням відповідної податкової та фінансової звітності, звіти про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (форма Д4) за жовтень 2019 року (жодного разу не надано), звіти, які містять в собі показники відносно основних фондів, про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність відповідно до форми 20-ОПП, інформацію щодо земельних ресурсів, інформацію щодо власних транспортних засобів. Згідно з листом ОУ ГУ ДФС у Донецькій області від 17.02.2020 №857/7/05-99-21-09, ТОВ Едайс-Солюшнс не знаходиться за податковою адресою. Останню податкову звітність подано до контролюючого органу за листопад 2019 року. Розрахунковий рахунок НОМЕР_7 в ПАТ АБ Укргазбанк, через який здійснювалися розрахункові операції ТОВ Едайс-Солюшнс, закрито 21.02.2020;

7) ТОВ Адога Універс (; адреса: 87515, Донецька обл., м.Маріуполь. Центральний р-н, вул. Митрополитська, буд. 4.. Змінено 02.03.2020місцезнаходження на: 40016, Сумська обл., м. Суми Зарічний р-н, пл. Пришибська, буд. 15. Змінено 13.03.2020 місцезнаходження на: Україна, 69002, Запорізька обл., м. Запоріжжя, Олександрівський р-н, вул. Олександрівська, буд. 84. Змінено 02.04.2020 місцезнаходження на: Україна, 25014, Кіровоградська обл., м. Кропивницький. Фортечний р-н, вул. Роднакова, буд. 86, кв. (офіс) 104. Основний вид діяльності - оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами) ВН за березень 2020 року на загальну суму 83283,52грн, у тому числі ПДВ 13880,59 грн, до договору поставки №20200130 від 30.01.2020. Розрахунковий рахунок ТОВ Адога Універс НОМЕР_8 в ПАТ АБ Укргазбанк відкрито 18.02.2020 - після укладення договору. Відповідно до відомостей АІС Податковий блок ДПС України та згідно з поданою ТОВ Адога Універс заяви про приєднання до договору про визнання електронних документів від 14.02.2020 № змінено керівника та засновника на ОСОБА_4 , код РНОКПП НОМЕР_9 , зареєстрований за адресою: АДРЕСА_1 . Тобто, на дату укладання договору поставки №20200130 від 30.01.2020 року, в якому зазначено директора - ОСОБА_4 , останній не мав правових підстав здійснювати підпис договору поставки №20200130 від 30.01.2020 з позивачем. ВН №586 від 02.03.2020 (направляюча клапана випусного, фільтр паливний, приводний вал, ролик зсувної двері середн., колодки гальмівні, ущільнення, кільце, демифер, болт кріплення, ролик зсувної двері верх., хрестовина, фільтр паливний, яблуко навіски, муфта, кільце, прокладка, кільце, вал, рама, ремінь генератора, фільтр повітряний, фільтр паливний сенератор, кільце, прокладка, фільтр, сонник) на загальну суму - 83283,52грн, у тому числі ПДВ 13880,59 грн. Згідно з Актом перевірки позивач в бухгалтерському обліку здійснив записи: Дт 28 Товари Кт 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками на суму 69402,93грн, Дт 6441,6442 Податковий кредит Кт 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками на суму 13880,59 грн. ТОВ Адога Універс Документально реалізовано товари та послуги за номенклатурою, відмінною від номенклатури документально оформленого попереднього придбання;

8) ТОВ Партнер Імпульс (; адреса: 69002, Запорізька область, м.Запоріжжя, Олександрівський район, п-т Соборний, буд.63. Зареєстроване Кропивницькою міською радою від 01.03.2019 за № 0016716. Основний вид діяльності - оптова торгівля напоями) - договір поставки №20191217 від 17.12.2019, ВН №254 від 31.01.2020 (зірочка, рмк циліндра гальмівного, втулка, шайба, ущільнення, фільтр моторної оливи, кронштейн, гайка, втулка, ущільнення, шайба, шайба, вісь переднього мосту, фільтр, фільтр моторної оливи, кільце стопорне, прокладка, втулка-шарнір циліндра штанги, кільце, шпіндель, палець, пас, ролик обвідний, перемикач, кільце, шайба, к-т втулок, шайба в ходову, фільтр гідравліки, пневмоз`єднання без клапана м22 жовте, хрестовина, підніжка ліва, ричаг гідравліки, підшипник, кришка, фільтр, фільтр кондиціонера, кільце, подушка, болт, кільце, пружина тарілчаста, датчик обертів, бугель передній, ущільнення, втулка направляюча, діод, клапан, соленоїд). ВН за січень 2020 року на загальну суму 112311,60грн у тому числі ПДВ 18718,58 грн. За даними системи Податковий блок ДПС України підсистеми автоматизованого співставлення наявна розбіжність: ТОВ Партнер Імпульс не задекларовано суму податкових зобов`язань за січень 2019 року на загальну суму - 112311,60грн у тому числі ПДВ 18718,58 грн, а позивач задекларував суму податкового кредиту за січень 2019 року на загальну суму - 112311,60грн, у тому числі ПДВ 18718,58 грн. Розбіжність становить на загальну суму 112311,60грн, у тому числі ПДВ 18718,58 грн. Розрахунковий рахунок НОМЕР_10 в АО КБ Приватбанк, який зазначений у видатковій накладній та договору, у установі банку не було відкрито. Зареєстровано ТОВ Партнер Імпульс платником ПДВ 01.04.2019. Свідоцтво ПДВ № 200454077, що діяло до 28.04.2020. Статус платника ПДВ анульовано за рішенням контролюючого органу 28.04.2020 у зв`язку з ненадання декларацій протягом року. Звіти, які містять в собі показники відносно основних фондів, інформація щодо земельних ресурсів, інформація щодо власних транспортних засобів не надавались. Відсутнє за юридичною адресою (лист оперативного управління ГУ ДФС у Кіровоградській області від 03.04.2020 №99/7/11-97-03-08-09). ТОВ Партнер Імпульс 29.08.2019 включене до переліку ризикових платників (Протокол засідання комісії ГУ ДФС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації ) та 05.02.2020 віднесено до категорії ризикових платників (Протокол засідання комісії ГУ ДПС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 05.02.2020 року №96802). Платником з 01.04.2019 до 27.04.2020 подано звітність з ПДВ за вересень 2019 року. За решту періодів податкові декларації з податку на додану вартість не подано.

Щодо всіх вказаних контрагентів позивача транспортування, доставка, чи інший спосіб переміщення товарів від вказаних товариств відповідно до договірних умов поставки не підтверджені. У сукупності зі вказаними вище обставинами, у т.ч. відсутністю основних засобів та інших необоротних активів, необхідних для здійснення господарської діяльності, свідчить про обґрунтованість висновків відповідача про безтоварність господарських операцій. Водночас, оскільки реалізація вказаних вище товарів підтверджена податковою перевіркою і позивачем не їх є виробником, їх вартість мала бути позивачем відображена в складі інших операційних доходів до дати реалізації.

По-друге, щодо позивач формував витрати на збут за рахунок укладених, як замовником, договорів про надання рекламних послуг, реальність виконання яких не доведена.

1) Щодо такої угоди з ТОВ Терсон (юридична адреса 40009, Сумська обл., м. Суми, Ковпаківський р-н, вул. Іллінська, буд.2, ІПН 99, код 42932455, п/р НОМЕР_11 в ПАТ АБ Укргазбанк МФО 320478) №20190523 від 23.05.2019. Позивач відобразив, як витрати на збут, 83750грн (загальна вартість оплачених послуг ПДВ 20%).

Загальний перелік послуг, що можуть надаватися Виконавцем, включає:

виготовлення рекламних брошур ТМ INDUSTRIAL;

розповсюдження друкованої реклами ТМ INDUSTRIAL проумотерами на вулиці і в приміщеннях (Торгових центрів);

поширення друкованої реклами ТМ INDUSTRIAL за допомогою поштової розсилки по поштовим скринькам житлових будинків.

Згідно з ЄДРПОУ зареєстроване Виконавчим комітетом Сумської міської ради від 05.04.2019 за №0016427, основний вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля. Зареєстроване платником ПДВ 01.05.2019, свідоцтво ПДВ №200460384, статус платника ПДВ - анульовано за рішенням контролюючого органу 31.07.2020.

Відомостями АІС Податковий блок ДПС України підтверджено, що розрахунковий рахунок № НОМЕР_11 в ПАТ АБ Укргазбанк відкрито 03.07.2019. Тобто, після укладення договору з позивачем та після дати актів виконаних послуг. Закрито 03.11.2019.

Оформлені акти здачі - приймання робіт (надання послуг) з предметом - послуги реклами без деталізації змісту на загальну суму 100500,00 грн, у т. ч. ПДВ 16750,00 грн: №485 від 27.06.2019 ПДВ: 8750,00грн, 5000,00грн; №486 від 27.06.2019 ПДВ 3000,00 грн. Фотозвіти про надані рекламні послуги надані суду під час нового розгляду в цій справі містять зображення фізичних осіб з брошурками в руках, але ані дати їх виготовлення, ані відомостей про осіб та адреси цих фотознімків не вказано, непрямими доказами не підтверджено. Передбачені договором адресну програму (з зазначенням адреси приміщень (торгових центрів), адресів поштових скриньок житлових будинків, переліку назв вулиць міст, де розповсюджувалася друкована реклама), звіти про виготовлені рекламні брошури для нового судового розгляду не надано.

ТОВ Терсон подавало фінансову звітність лише за червень 2019 року, не подало податковому органу повідомлення про прийняття працівників на роботу, звіт 1-ДФ за II квартали 2019 року, звіти про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (форма Д4) за червень 2019 року. Вказані обставини свідчать про відсутність офіційно прийнятих працівників на роботу, трудових ресурсів для здійснення фінансово-господарської діяльності.

За даними системи Податковий блок Податковий блок ДПС України встановлено, що у ТОВ Терсон відсутні будь-які основні засоби, як власні, так і орендовані об`єкти оподаткування для надання послуг.

Відповідно до Єдиного державного реєстру судових рішень ухвала від 30.10.2019 у справі №757/57720/19 проводиться досудове розслідування у кримінальному провадженні №0000461, внесеному 30.07.2015. За фактом встановлено, що група осіб в період 2018-2019 років на території м. Києва, Харківської та Донецької областей, створила транзитно-конвертаційну групу з підконтрольних суб`єктів підприємницької діяльності, з метою використання реквізитів підприємств та їх розрахункових рахунків у злочинних схемах зі створення штучної видимості законності здійснення фінансово-господарських операцій та безпідставного формування податкового кредиту з податку на додану вартість та витрат з податку на прибуток суб`єктам господарювання реального сектору економіки. До складу суб`єктів господарської діяльності входить ТОВ Терсон, діяльність яких полягає в наданні протиправних послуг ряду суб`єктів господарювання реального сектору, метою яких є легалізація (відмивання) грошових коштів, здобутих злочинним шляхом, підроблення первинних фінансово-господарських документів щодо безтоварних операції з продажу (придбання) товарів, виконання робіт, надання послуг, тощо, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 1 ст. 205, ч. 5 ст. 27 ч. З ст. 212 КК України.

2) з ТОВ Компанія Нефеліум (, зареєстроване: Сумська область, Заріченський район вул.Г.Кондратєва, буд.6) від 27.05.2019 №20190527. Зареєстроване Виконавчим комітетом Сумської міської ради від 08.12.2018. Основний вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля. Індивідуальний податковий номер платника ПДВ96, зареєстровано платником ПДВ 01.01.2019, свідоцтво ПДВ №200441921. Статус платника ПДВ - анульовано за рішенням контролюючого органу 31.07.2020.

Відомостями АІС «Податковий блок» підтверджено, що ТОВ Компанія Нефеліум у червні 2019 року документально придбано наступні різноманітні товари: сосиску, сардельки, гомілки, балик, монтажні роботи, вантажне розвантажувальні роботи, піддон, відеокамеру, кабель, плату детокцїї, трубу, лист, швелер та ін. та документально реалізувало відмінні товари від придбаних, надавало послуги, які потребують значних трудових затрат та спеціальних знань (труба, горох, капуста, кабель, кукурудза, картопля, морква, м`ята, перець вишня, рекламні послуги та інше). Не подало податковому органу звіт 1-ДФ за II квартали 2019 року, звіти про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (форма Д4) за червень 2019 року. Не має основних засобів як власних, так і орендованих, та об`єктів оподаткування для надання послуг. Реєструвало податкові накладні та подавало фінансову звітність за період з квітня до червня 2019 року. Останню податкову звітність подано до контролюючого органу у червні 2019 року.

Загальний перелік послуг відповідно до договору ідентичний зі вказаним вище виконавцем. На загальну суму - 100000,00 грн у тому числі ПДВ 16667 грн. Оформлено акт здачі - приймання робіт (надання послуг) №548 від 27.06.2019 на суму ПДВ -16666,67грн, підписано від Виконавця ТОВ Нефеліум - А.В.Моргаль та скріплено печаткою ТОВ Компанія Нефеліум, тобто, встановлено невідповідність назви підприємства. Позивач відобразив, як витрати на збут, 83333,33грн (загальна вартість оплачених послуг ПДВ 20%).

Фотозвіти про надані рекламні послуги надані суду під час нового розгляду в цій справі містять зображення фізичних осіб з брошурками в руках, але ані дати їх виготовлення, ані відомостей про осіб та адреси цих фотознімків не вказано, непрямими доказами не підтверджено. Передбачені договором адресну програму (з зазначенням адреси приміщень (торгових центрів), адресів поштових скриньок житлових будинків, переліку назв вулиць міст, де розповсюджувалася друкована реклама), звіти про виготовлені рекламні брошури для нового судового розгляду не надано.

Відповідно до Єдиного державного реєстру судових рішень ухвала від 30.10.2019 у справі №757/57720/19 проводиться досудове розслідування у кримінальному провадженні №0000461, внесеному 30.07.2015. За фактом встановлено, що група осіб в період 2018-2019 років на території м. Києва, Харківської та Донецької областей, створила транзитно-конвертаційну групу з підконтрольних суб`єктів підприємницької діяльності, з метою використання реквізитів підприємств та їх розрахункових рахунків у злочинних схемах зі створення штучної видимості законності здійснення фінансово-господарських операцій та безпідставного формування податкового кредиту з податку на додану вартість та витрат з податку на прибуток суб`єктам господарювання реального сектору економіки. До складу суб`єктів господарської діяльності входить ТОВ Компанія Нефеліум, діяльність яких полягає в наданні протиправних послуг суб`єктів господарювання реального сектору, метою яких є легалізація (відмивання) грошових коштів, здобутих злочинним шляхом, підроблення первинних фінансово-господарських документів щодо безтоварних операції з продажу (придбання) товарів, виконання робіт, надання послуг, тощо, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 1 ст. 205, ч. 5 ст. 27 ч. 3 ст. 212 КК України.

3) з TOB Інмарт-Технос (юридична адреса: 87515 Донецька область, м. Маріуполь, Центральний район, вул. Митрополитська, буд.4; ІПН 19, код 43139169, р/р НОМЕР_12 в ПАТ АБ Укргазбанк МФО 320478) від 22.09.2019 №20190922 щодо послуг реклами на загальну суму 181000,00 грн, у тому числі ПДВ 30166,67 грн. Загальний перелік послуг відповідно до договору ідентичний зі вказаним вище виконавцем. Позивач відобразив, як витрати на збут, 150833,33грн (загальна вартість оплачених послуг ПДВ 20%).

Вказаний розрахунковий рахунок TOB Інмарт-Технос №4953 в ПАТ АБ Укргазбанк відкрито 29.10.2019. Акти здачі - приймання робіт (надання послуг) №955 від 28.10.2019, тобто, до відкриття рахунку. Фотозвіти про надані рекламні послуги надані суду під час нового розгляду в цій справі містять зображення фізичних осіб з брошурками в руках, але ані дати їх виготовлення, ані відомостей про осіб та адреси цих фотознімків не вказано, непрямими доказами не підтверджено. Передбачені договором адресну програму (з зазначенням адреси приміщень (торгових центрів), адресів поштових скриньок житлових будинків, переліку назв вулиць міст, де розповсюджувалася друкована реклама), звіти про виготовлені рекламні брошури для нового судового розгляду не надано.

Згідно з ЄДРПОУ зареєстроване 29.07.2019 №41200 юридичним департаментом Маріупольської міської ради. Основний вид діяльності - діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами. Зареєстроване платником ПДВ 01.09.2019. Свідоцтво ПДВ №200475646, статус платника ПДВ -анульовано за рішенням контролюючого органу -19.01.2021.

Відомостями АІС «Податковий блок» підтверджено, що у жовтні 2019 року документально придбано різноманітні товари (харчові/нехарчові) та в цей період документально реалізовано відмінні товари від придбаних, надання послуги, які потребують значних трудових затрат та спеціальних знань. Реєструвало податкові накладні та подавало фінансову звітність за період з жовтня до грудня 2019 року. Останню податкову звітність подано контролюючому органу в грудні 2019 року.

Фотозвіти про надані рекламні послуги надані суду під час нового розгляду в цій справі містять зображення фізичних осіб з брошурками в руках, але ані дати їх виготовлення, ані відомостей про осіб та адреси цих фотознімків не вказано, непрямими доказами не підтверджено. Передбачені договором адресну програму (з зазначенням адреси приміщень (торгових центрів), адресів поштових скриньок житлових будинків, переліку назв вулиць міст, де розповсюджувалася друкована реклама), звіти про виготовлені рекламні брошури для нового судового розгляду не надано.

4) з ТОВ Овертрейд Компані (юридична адреса: 79032 Львівська область, м.Львів, Личаківський р-н, вул.Пасічника, буд.93, ІПН 77, код 41566334, п/р НОМЕР_13 в ПАТ ЮНЕКС БАНК МФО 322539) №20191022 від 22.10.2019 на загальну суму - 380000,00 грн, у тому числі ПДВ 130000 грн. Загальний перелік послуг відповідно до договору ідентичний зі вказаним вище виконавцем. Позивач відобразив, як витрати на збут, 650000грн (загальна вартість оплачених послуг ПДВ 20%).

Оформлені акти здачі - приймання робіт (надання послуг) без зазначення місця укладення: №1051 від 28.11.2019 на 180000,00 грн, сума ПДВ 30000грн, №1191 від 12.12.2019 на 200000,00 грн, сума ПДВ 33333,00грн. Фотозвіти про надані рекламні послуги надані суду під час нового розгляду в цій справі містять зображення фізичних осіб з брошурками в руках, але ані дати їх виготовлення, ані відомостей про осіб та адреси цих фотознімків не вказано, непрямими доказами не підтверджено. Передбачені договором адресну програму (з зазначенням адреси приміщень (торгових центрів), адресів поштових скриньок житлових будинків, переліку назв вулиць міст, де розповсюджувалася друкована реклама), звіти про виготовлені рекламні брошури для нового судового розгляду не надано.

Згідно з ЄДРПОУ зареєстроване 05.09.2017 за №0042484 управлінням державної реєстрації юридичного департаменту Львівської міської ради. Основний вид діяльності - діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту.

Відповідно до відомостей АІС Податковий блок ДПС України розрахунковий рахунок ТОВ Овертрейд Компані №1986001 в ПАТ ЮНЕКС БАНК відкрито 12.12.2019 після укладання договору та актів здачі послуг. Зареєстровано платником ПДВ 01.10.2017. Свідоцтво ПДВ № 200368711, статус платника ПДВ - анульовано за рішенням контролюючого органу 24.12.2020. Відповідно до звіту 1-ДФ за IV квартали 2019 року та звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (форма Д4) за листопад, грудень 2019 року, кількість працівників склала - 4 особи. Відсутні будь-які основні засоби, як власні, так і орендовані, об`єкти оподаткування для надання послуг. У листопаді, грудні 2019 року документально придбано наступні різноманітні товари: мило, крем для рук, шампунь, мінеральна вода, мило господарське, бритва, папка, рідке мило, туалетна вода та ін. Проте документально реалізовано відмінні від придбаних товарів та надані послуги, які потребують значних трудових затрат та спеціальних знань кваліфікованих працівників (комплексне дослідження ринку, перевірка на вірус, профілактика системних блоків, адмініструванні поштового серверу, аудит мережевого обладнання та інше).

Відповідно до таблиці №1 (додаток №1 до Договору №20191022 від 22.10.2019) послуги надані в містах:

Одеса, кількість рекламних матеріалів - 800, період надання послуг до 30.11.2019, вартість послуг з ПДВ - 60000,00грн;

Львів, кількість рекламних матеріалів - 800, період надання послуг до 30.11.2019, вартість послуг з ПДВ - 60000,00грн;

Чернігів, кількість рекламних матеріалів - 400, період надання послуг до 30.11.2019, вартість послуг з ПДВ - 30000,00грн;

Харків, кількість рекламних матеріалів - 400, період надання послуг до 30.11.2019, вартість послуг з ПДВ - 30000,00грн;

Київ, кількість рекламних матеріалів - 800, період надання послуг до 31.12.2019, вартість послуг з ПДВ - 60000,00грн;

Житомир, кількість рекламних матеріалів 800, період надання послуг до 31.12.2019, вартість послуг з ПДВ 50000,00грн;

Дніпро, кількість рекламних матеріалів - 400, період надання послуг до 31.12.2019, вартість послуг з ПДВ - 30000,00грн;

Кропивницький, кількість рекламних матеріалів 400, період надання послуг до 31.12.2019, вартість послуг з ПДВ - 30000,00грн;

Вінниця, кількість рекламних матеріалів 400, період надання послуг до 31.12.2019, вартість послуг з ПДВ - 30000,00грн.

Отже, 4 особи не могли в період одного проміжку часу надати стільки послуг.

5) ТОВ Платина ЮК (; юридична адреса: 03169, м.Київ, вул. Лугова, 63; п/р UA0388675 в ГУ по м. Києву в АТ Ощадбанк МФО 322669) №20200302 від 02.03.2020. Загальний перелік послуг відповідно до договору ідентичний зі вказаним вище виконавцем. На загальну суму 1400000 грн. Задекларовані витрати позивача за півріччя 2020 року на суму 800000 грн, за три квартали 2020 року на суму 140000грн, за 2020 рік на загальну суму 1400000 грн з придбання рекламних послуг.

Відповідно до відомостей АІС Податковий блок ДПС України вказаний розрахунковий рахунок відкрито 29.03.2021 Тобто, після укладення договору. Не подано податковому органу повідомлення про прийняття працівників на роботу, звіт 1-ДФ за II IV квартали 2020 року, звіти про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (форма Д4) за квітень-вересень 2020 року. Не подавало до контролюючого органу жодної фінансової та податкової звітності за період з 01.03.2020 до 30.09.2020.

Документально оформлено акти здачі - приймання робіт (надання послуг): №221 від 30.04.2020 усього з ПДВ 250000 грн, №238 від 31.05.2020 усього з ПДВ 250000грн, №246 від 30.06.2020 усього з ПДВ 300000 грн, №254 від 31.07.2020 усього з ПДВ 235000 грн, №268 від 31.08.2020 усього з ПДВ 220000 грн, №281 від 30.09.2020 усього з ПДВ 145000 грн.

Фотозвіти про надані рекламні послуги надані суду під час нового розгляду в цій справі містять зображення фізичних осіб з брошурками в руках, але ані дати їх виготовлення, ані відомостей про осіб та адреси цих фотознімків не вказано, непрямими доказами не підтверджено. Передбачені договором адресну програму (з зазначенням адреси приміщень (торгових центрів), адресів поштових скриньок житлових будинків, переліку назв вулиць міст, де розповсюджувалася друкована реклама), звіти про виготовлені рекламні брошури для нового судового розгляду не надано.

6) з ТОВ Транспортна Компанія Євротранссервіс (юридична адреса: 04210, м. Київ, Оболонський район, вул. Дибенка, буд.7; код 39411462, п/р НОМЕР_14 в АТ КБ Приватбанк МФО 326610) №20201029 від 29.10.2020. Задекларовані витрати позивача на підставі документально оформленого акту здачі - приймання робіт (надання послуг) №958Р від 31.12.2020 на загальну суму 30000,00 грн (у т.ч. ПДВ).

Відповідно до відомостей АІС Податковий блок ДПС України не подало податковому органу звіт 1-ДФ за IV квартали 2020 року, звіти про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (форма Д4) за квітень-вересень 2020 року. Відсутні будь-які основні засоби, як власні, так і орендовані, об`єкти оподаткування для надання послуг. Не подавало жодної фінансової та податкової звітності.

Фотозвіти про надані рекламні послуги надані суду під час нового розгляду в цій справі містять зображення фізичних осіб з брошурками в руках, але ані дати їх виготовлення, ані відомостей про осіб та адреси цих фотознімків не вказано, непрямими доказами не підтверджено. Передбачені договором адресну програму (з зазначенням адреси приміщень (торгових центрів), адресів поштових скриньок житлових будинків, переліку назв вулиць міст, де розповсюджувалася друкована реклама), звіти про виготовлені рекламні брошури для нового судового розгляду не надано.

Дослідженням актів виконаних послуг, як первинних бухгалтерських документів, підтверджено відсутність у них детального опису змісту послуг, внаслідок чого вони не доводять конкретних фактів вчинення господарських операцій з урахуванням письмових договірних умов. Фотозвіти не підтверджують місць, осіб, адрес, дат та приналежність до вказаних суб`єктів господарювання. Вказані обставини сукупно з відсутніми офіційно прийнятих працівників на роботу, трудових ресурсів для здійснення фінансово-господарської діяльності підтверджують доводи відповідача про безтоварність таких господарських операцій.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Транзитний рух коштів на рахунках контрагентів не є достатнім доказом таких обставин та в сукупності зі вказаними вище фактами доводить мету штучного формування показників податкової звітності, отримання податкової вигоди.

Тому задекларовані витрати у сумі 2618845грн щодо безтоварних операцій безпідставно враховані позивачем для формування податкової звітності та обчислення податку на прибуток за вказані вище періоди. Донарахована відповідачем сума основного зобов`язання у зв`язку з цим правомірна.

Відповідно до ст.123 ПК України у редакції на дати прийняття спірного ППР №4712 вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування. Якщо ці діяння, передбачені пунктом 123.1 цієї статті, вчинені умисно, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Для донарахування штрафу у вказаному ППР відповідач дотримався вказаної норми з урахуванням обмежень відповідальності, визначених п.521 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України.

Отже, вказане ППР правомірне та скасуванню не підлягає.

Зважаючи на результат вирішеного спору згідно з ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України), понесені позивачем судові витрати зі сплати судового збору за звернення до суду з позовною заявою розподілу не підлягають.

Керуючись ст.ст.2-20, 72-78, 132-139, 242-245, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

1. У задоволенні позовної вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Індастріал Трейд" (19200, Черкаська обл., м.Жашків, вул.Перемоги, буд.4; ) до Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м.Черкаси, вул.Хрещатик, буд.235; ) про визнння протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення від 07.06.2021 №4712 (форми Р) відмовити повністю.

2. Судові витрати розподілу не підлягають.

3. Копію рішення направити учасникам справи.

4. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного його тексту.

Суддя Анжеліка БАБИЧ

Повний текст рішення виготовлений і підписаний 20.06.2024.