Справа № 520/8394/24
Суддя: Лук'яненко М.О.
Дата ухвалення: 2024-06-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м.Харків

20 червня 2024 р. справа №520/8394/24

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Марини Лук`яненко, розглянувши у порядку спрощеного провадження позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "ОСНОВА ІНФО" (вул. Різдвяна, буд. 29-А, м. Харків, 61052) до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Григорія Сковороди, буд. 46,м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "ОСНОВА ІНФО", звернулось до Харківського окружного адміністративного суду із зазначеним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, в якому просить суд:

1. визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України № від 20.10.2023 за формою «Н»;

2. присудити за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України (місцезнаходження: 61057, м. Харків, вул. Пушкінська, 46, ідентифікаційний код: 43983495) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ОСНОВА ІНФО" (місцезнаходження: 61052, м. Харків, вул. Різдвяна, буд.29-А, ідентифікаційний код: 36224758) витрати по сплаті судового збору у розмірі у розмірі 4736 гривень 90 копійок.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відповідачем протиправно прийнято податкове повідомлення-рішення № від 20.10.2023 за формою «Н», яким до ТОВ "Основа інфо" застосовано штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. На думку позивача, вказане податкове повідомлення-рішення незаконне та підлягає скасуванню, оскільки прийняте з порушенням процедури прийняття, без урахуванням положень п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України.

Ухвалою суду від 08.04.2024 року прийнято адміністративний позов до розгляду та відкрито спрощене провадження в зазначеній справі.

Представник відповідача, надіслав на адресу суду відзив на позовну заяву, в якому заперечуючи проти позову, просить відмовити у його задоволенні, вказуючи, що відповідач діяв у межах чинного законодавства України, та посилаючись, зокрема, на правомірність прийнятого податкового повідомлення-рішення № від 20.10.2023 за формою «Н».

Суд зазначає, що відповідно до положень ст.257 КАС України за правилами спрощеного позовного провадження розглядаються справи незначної складності. За правилами спрощеного позовного провадження може бути розглянута будь-яка справа, віднесена до юрисдикції адміністративного суду, за винятком справ, зазначених у частині четвертій цієї статті.

Відповідно до ч.5 ст.262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї зі сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Отже, враховуючи вищевикладене, дана справа розглядається в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними в матеріалах справи доказами.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази, проаналізувавши доводи позову і заперечень проти нього, суд встановив наступне.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «ОСНОВА ІНФО», зареєстроване як суб`єкт господарювання - юридична особа в Єдиному державному реєстрі фізичних осіб-підприємців, юридичних осіб та громадських формувань за податковим номером 36224758, за адресою:61052, м. Харків, вул. Різдвяна, 29-А, із реєстрацію в податковому органі ГУ ДПС в Харківській області.

Основний вид діяльності за КВЕД: 47.11 - Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

ТОВ «ОСНОВА ІНФО» зареєстровано платником податку на додану вартість з 01.09.2015 по теперішній час, діюче свідоцтво про реєстрацію платником податку на додану вартість за №200580116.

Співробітниками податкового органу проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "Основа Інфо"

29.05.2023 року Головне управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу ДПС України (надалі Відповідач), провело камеральну перевірку щодо дотримання Позивачем податкового законодавства з питань граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування за лютий 2020 р., січень 2021 р., жовтень-листопад 2021 р., лютий-серпень 2022 р., січень 2023 р.

За результатами перевірки Відповідачем було складено Акт № 16516/20-40-04-14-03 від 29.05.2023 року (надалі - Акт перевірки), в якому встановлено, що Позивачем в порушення пп.201.10. ст.201 ПК України несвоєчасно зареєструвало податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування за лютий 2020 р., січень 2021 р., жовтень-листопад 2021 р., лютий-серпень 2022 р., січень 2023 р.

Не погодившись із висновком, викладеним в акті перевірки, Позивач подав заперечення на акт перевірки від 15.06.2023 р.

ТОВ «ОСНОВА ІНФО» 12.06.2023 року було отримано від ГУ ДПС у Харківській області податкове повідомлення-рішення № від 20.10.2023 р. (форма «Н») (надалі «Оскаржуване рішення»), яким було нараховано штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних за період лютий 2020 р., січень 2021 р., жовтень-листопад 2021 р., лютий-серпень 2022 р., січень 2023 року в загальній сумі 315 793,38 гривні.

Не погодившись із Оскаржуваним рішенням Позивач 07.11.2023 р. звернувся до Державної податкової служби України зі скаргою від 06.11.2023 р.

Рішенням про результати розгляду скарги ДПС України Позивач не отримував, окрім листа ДПС України № 35388/6/99-00-06-03-01-06 від 29.11.2023 р. (про продовження строку розгляду скарги) натомість за даними електронного кабінету за Позивачем наявна недоїмка на підставі Оскаржуваного рішення.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення від № від 20.10.2023 р. (форма «Н») протиправним, а свої права порушеними, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з таких підстав та мотивів.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їхні права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їхніх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пункт 1.1. статті 1 Податкового кодексу України).

Згідно з п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абз. 1 п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Згідно з абз. 4 п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Абзацем 14 п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до п. 120-1.1 ст. 120 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.

Таким чином, платник податків має обов`язок реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, для податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У свою чергу порушення зазначених строків реєстрації податкових накладних є підставою для настання відповідальності, передбаченої п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України.

Так, відповідно до акту про результати камеральної перевірки щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних з ПДВ в ЄРПН від № 16516/20-40-04-14-03 від 29.05.2023 року підставою для притягнення позивача до відповідальності є порушення строків реєстрації податкових накладних, а саме поза межами граничного строку реєстрації:

- податкова накладна №25 від 07.02.2020 фактично зареєстрована 12.03.2020 ( кількість прострочених днів 12);

- податкова накладна №33 від 04.01.2021 фактично зареєстрована 04.10.2022 ( кількість прострочених днів 130);

- податкова накладна №63 від 21.01.2021 фактично зареєстрована 21.10.2022 ( кількість прострочених днів 147);

- податкова накладна №61 від 30.11.2021 фактично зареєстрована 10.01.2023 ( кількість прострочених днів 228);

- податкова накладна №103 від 08.02.2022 фактично зареєстрована 08.08.2022 ( кількість прострочених днів 24);

- податкова накладна №108 від 23.02.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 ( кількість прострочених днів 3);

- податкова накладна №105 від 28.02.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 ( кількість прострочених днів 3);

- податкова накладна №106 від 28.02.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 ( кількість прострочених днів 3);

- податкова накладна №102 від 28.02.2022 фактично зареєстрована 08.08.2022 ( кількість прострочених днів 24);

- податкова накладна №104 від 28.02.2022 фактично зареєстрована 08.08.2022 ( кількість прострочених днів 24);

- податкова накладна №11від 31.03.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 ( кількість прострочених днів 3);

- податкова накладна №10 від 31.03.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 ( кількість прострочених днів 3);

- податкова накладна №12 від 31.03.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 ( кількість прострочених днів 3);

- податкова накладна №7 від 30.04.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 ( кількість прострочених днів 3);

- податкова накладна №8 від 30.04.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 ( кількість прострочених днів 3);

- податкова накладна №6 від 30.04.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 ( кількість прострочених днів 3);

- податкова накладна №4 від 31.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 ( кількість прострочених днів 3);

- податкова накладна №1 від 31.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 ( кількість прострочених днів 3);

- податкова накладна №2 від 31.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 ( кількість прострочених днів 3);

- податкова накладна №26 від 01.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2022 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №41/6/ від 01.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2022 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №42/6/ від 01.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2022 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №27 від 02.06.2022 фактично зареєстрована 11.07.2022 ( кількість прострочених днів 11);

- податкова накладна №43/6/ від 03.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2022 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №28 від 03.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2022 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №44/6/ від 04.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2022 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №29 від 04.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2022 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №45/6/ від 08.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2022 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №30 від 05.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2022 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №46/6/ від 06.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2022 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №31 від 06.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2022 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №47/6/ від 07.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2022 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №32 від 07.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2022 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №48/6/ від 08.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2022 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №33 від 08.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2022 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №34 від 09.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2022 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №49/6/ від 09.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2022 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №50/6/ від 10.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2022 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №35 від 10.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2022 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №51/6/ від 11.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2022 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №36 від 11.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2022 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №52/6 від 12.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2022 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №37 від 12.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2023 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №38 від 13.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2022 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №53/6/ від 13.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2022 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №54/6/ від 14.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2022 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №39 від 14.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2022 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №55/6/ від 15.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2022 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №40 від 15.06.2022 фактично зареєстрована 08.07.2022 ( кількість прострочених днів 8);

- податкова накладна №128 від 30.06.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 ( кількість прострочених днів 3);

- податкова накладна №127 від 30.06.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 ( кількість прострочених днів 3);

- податкова накладна №129 від 30.06.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 ( кількість прострочених днів 3);

- податкова накладна №10045 від 15.07.2022 фактично зареєстрована 15.08.2022 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №10002/6/ від 15.07.2022 фактично зареєстрована 15.08.2022 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №10001 від 15.07.2022 фактично зареєстрована 15.08.2022 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №10060/6/ від 15.07.2022 фактично зареєстрована 15.08.2022 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №103 від 10.08.2022 фактично зареєстрована 01.09.2022 ( кількість прострочених днів 1);

- податкова накладна №102 від 10.08.2022 фактично зареєстрована 01.09.2022 ( кількість прострочених днів 1);

- податкова накладна №142 від 23.08.2022 фактично зареєстрована 16.09.2022 ( кількість прострочених днів 1);

- податкова накладна №154 від 31.08.2022 фактично зареєстрована 16.09.2022 ( кількість прострочених днів 1);

- податкова накладна №158 від 31.08.2022 фактично зареєстрована 16.09.2022 ( кількість прострочених днів 1);

- податкова накладна №149 від 31.08.2022 фактично зареєстрована 16.09.2022 ( кількість прострочених днів 1);

- податкова накладна №143 від 31.08.2022 фактично зареєстрована 16.09.2022 ( кількість прострочених днів 1);

- податкова накладна №147 від 31.08.2022 фактично зареєстрована 16.09.2022 ( кількість прострочених днів 1);

- податкова накладна №145 від 31.08.2022 фактично зареєстрована 16.09.2022 ( кількість прострочених днів 1);

- податкова накладна №159 від 31.08.2022 фактично зареєстрована 16.09.2022 ( кількість прострочених днів 1);

- податкова накладна №151 від 31.08.2022 фактично зареєстрована 16.09.2022 ( кількість прострочених днів 1);

- податкова накладна №152 від 31.08.2022 фактично зареєстрована 16.09.2022 ( кількість прострочених днів 1);

- податкова накладна №150 від 31.08.2022 фактично зареєстрована 16.09.2022 ( кількість прострочених днів 1);

- податкова накладна №139 від 31.08.2022 фактично зареєстрована 16.09.2022 ( кількість прострочених днів 1);

- податкова накладна №144 від 31.08.2022 фактично зареєстрована 16.09.2022 ( кількість прострочених днів 1);

- податкова накладна №141 від 31.08.2022 фактично зареєстрована 16.09.2022 ( кількість прострочених днів 1);

- податкова накладна №146 від 31.08.2022 фактично зареєстрована 16.09.2022 ( кількість прострочених днів 1);

- податкова накладна №161 від 31.08.2022 фактично зареєстрована 16.09.2022 ( кількість прострочених днів 1);

- податкова накладна №154 від 31.08.2022 фактично зареєстрована 16.09.2022 ( кількість прострочених днів 1);

- податкова накладна №160 від 31.08.2022 фактично зареєстрована 16.09.2022 ( кількість прострочених днів 1);

- податкова накладна №148 від 31.08.2022 фактично зареєстрована 16.09.2022 ( кількість прострочених днів 2);

- податкова накладна №153 від 31.08.2022 фактично зареєстрована 16.09.2022 ( кількість прострочених днів 1);

- податкова накладна №155 від 31.08.2022 фактично зареєстрована 16.09.2022 ( кількість прострочених днів 1);

- податкова накладна №157 від 31.08.2022 фактично зареєстрована 16.09.2022 ( кількість прострочених днів 1);

- податкова накладна №156 від 31.08.2022 фактично зареєстрована 16.09.2022 ( кількість прострочених днів 1);

- податкова накладна №169 від 01.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №184/6/ від 01.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №185/6/ від 01.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №170 від 02.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №186/6/ від 03.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №171 від 03.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №172 від 04.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №187/6/ від 04.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №173 від 05.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №188/6/ від 05.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №174 від 06.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №189/6/ від 06.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №175 від 07.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №190/6/ від 07.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №191/6/ від 08.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №176 від 08.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №192/6/ від 09.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №177 від 09.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №193/6/ від 09.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №178 від 10.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №179 від 11.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №194/6/ від 11.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №195/6/ від 12.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №180 від 12.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №196/6/ від 13.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №181 від 13.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №182 від 14.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №197/6/ від 14.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №183 від 15.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15);

- податкова накладна №198/6/ від 15.01.2023 фактично зареєстрована 15.02.2023 ( кількість прострочених днів 15).

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)" від 17.03.2020 № 533-IX внесено зміни у Податковий кодекс України, зокрема, підрозд. 10 розд. XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнено п. 52-1 такого змісту "за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01 березня по 31 травня 2020 року, штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення правил обліку, виробництва та обігу пального або спирту етилового на акцизних складах, що застосовуються на загальних підставах; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

В подальшому, Законом України від 13.05.2020 № 591-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)", який набрав чинності 29.05.2020, були внесені зміни в п. 52-1 підрозд. 10 розд. XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, а саме: слова та цифри "по 31 травня 2020 року" замінено цифрами та словами "по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19)".

Таким чином, штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних та/або розрахунку коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину не застосовуються.

При цьому, слід враховувати, що правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, та припиняється в день фактичної реєстрації податкової накладної.

Так, карантин діяв в Україні в період з 12.03.2020 до 30.06.2023, згідно постанов Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 № 211 (з урахуванням змін), та від 27.06.2023 № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» .

До завершення карантину Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24.02.2022 в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

03.03.2022 прийнято Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» № 2118-IX, який набрав чинності 07.03.2022, яким підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Разом з цим, Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" від 12.05.2022 № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до пп. 69 підрозд. 10 розд. ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Відповідно до пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу Перехідні положення Податкового кодексу України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Згідно з пп. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підпунктом 69.2 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Тобто, Законом № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підп. 112.8.9 п. 112.8 ст. 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.

При цьому, з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розділу ХХ Податкового кодексу України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, з 27.05.2022 припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались п. 52-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Отже, враховуючи викладене вище платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого п. 52-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, а саме з 01.03.2020 по 26.05.2022.

При цьому, у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена (ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (після 26.05.2022), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період, у якому підстави для звільнення від відповідальності відпали.

Відповідно до п. 69.1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки зокрема щодо дотримання термінів реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15.07.2022.

Законом України від 13.12.2022 № 2836-IX, який набрав чинності 03.01.2023) підп. 69.1 викладено в новій редакції, зокрема відповідно до абзаців третього - п`ятого цього пункту платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31.05.2022, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15.07.2022 року; реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року.

Таким чином, до 03.01.2023 платники податків звільнялись від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов`язків, зокрема в частині несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у випадку подання на реєстрацію таких накладних в період з 24.02.2022 до 26.05.2022 (до дня набрання чинності Законом № 2260-IX), а з 03.01.2023 - в період з 01.02.2022 до 31.05.2022 та за умови їх реєстрації до 15.07.2022.

Щодо ТОВ «Основа Інфо» відсутнє рішення податкового органу згідно з Наказом №225, яке б свідчило про відсутність можливості підприємством своєчасно виконувати свої податкові обов`язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.

У ході судового розгляду встановлено, що частково спірні податкові накладні складені ТОВ «Основа інфо» у період січень 2021 року, жовтень -листопад 2021 року, лютий - серпень 2022 року, січень 2023 року, а зареєстровані після 15.07.2022, а отже під час дії Податкового кодексу України, в редакції, що не передбачала звільнення податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з податковим законодавством, та під час дії Закону № 2260-IX, яким поновлено відповідальність платників податків, а вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовувались.

Отже, висновки контролюючого органу щодо наявності підстав для настання відповідальності за несвоєчасну реєстрацію позивачем податкових накладних №33 від 04.01.2021; №63 від 21.01.2021; №61 від 30.11.2021 ; №103 від 08.02.2022 ; №108 від 23.02.2022 ; №105 від 28.02.2022; №106 від 28.02.2022; №102 від 28.02.2022; №104 від 28.02.2022 ; №11від 31.03.2022; №10 від 31.03.2022; №12 від 31.03.2022 ; №7 від 30.04.2022; №8 від 30.04.2022; №6 від 30.04.2022 ; №4 від 31.05.2022; №1 від 31.05.2022 ; №2 від 31.05.2022; №128 від 30.06.2022; №127 від 30.06.2022; №129 від 30.06.2022 ; №10045 від 15.07.2022 ; №10002/6/ від 15.07.2022; №10001 від 15.07.2022; №10060/6/ від 15.07.2022 ; №103 від 10.08.2022; №102 від 10.08.2022; №142 від 23.08.2022; №154 від 31.08.2022 ; №158 від 31.08.2022 ; №149 від 31.08.2022 ; №143 від 31.08.2022 ; №147 від 31.08.2022 ; №145 від 31.08.2022 ; №159 від 31.08.2022; №151 від 31.08.2022 ; №152 від 31.08.2022 ; №150 від 31.08.2022 ; №139 від 31.08.2022; №144 від 31.08.2022; №141 від 31.08.2022; №146 від 31.08.2022; №161 від 31.08.2022; №154 від 31.08.2022; №160 від 31.08.2022; №148 від 31.08.2022; №153 від 31.08.2022; №155 від 31.08.2022; №157 від 31.08.2022; №156 від 31.08.2022; №169 від 01.01.2023; №184/6/ від 01.01.2023; №185/6/ від 01.01.2023; №170 від 02.01.2023; №186/6/ від 03.01.2023; №171 від 03.01.2023; №172 від 04.01.2023; №187/6/ від 04.01.2023; №173 від 05.01.2023; №188/6/ від 05.01.2023; №174 від 06.01.2023; №189/6/ від 06.01.2023; №175 від 07.01.2023; №190/6/ від 07.01.2023; №191/6/ від 08.01.2023; №176 від 08.01.2023; №192/6/ від 09.01.2023; №177 від 09.01.2023; №193/6/ від 09.01.2023; №178 від 10.01.2023; №179 від 11.01.2023; №194/6/ від 11.01.2023; №195/6/ від 12.01.2023; №180 від 12.01.2023; №196/6/ від 13.01.2023; №181 від 13.01.2023; №182 від 14.01.2023; №197/6/ від 14.01.2023; №183 від 15.01.2023; №198/6/ від 15.01.2023 є обґрунтованими.

Разом з тим, стосовно притягнення позивача до відповідальності за несвоєчасну реєстрацію позивачем податкових накладних податкова накладна №25 від 07.02.2020; №26 від 01.06.2022 №41/6/ від 01.06.2022; №42/6/ від 01.06.2022; №27 від 02.06.2022; №43/6/ від 03.06.2022; №28 від 03.06.2022; №44/6/ від 04.06.2022; №29 від 04.06.2022 ; №45/6/ від 08.06.2022; №30 від 05.06.2022; №46/6/ від 06.06.2022; №31 від 06.06.2022 ; №47/6/ від 07.06.2022; №32 від 07.06.2022 ; №48/6/ від 08.06.2022; №33 від 08.06.2022; №34 від 09.06.2022 ; №49/6/ від 09.06.2022; №50/6/ від 10.06.2022; №35 від 10.06.2022 ; №51/6/ від 11.06.2022 ; №36 від 11.06.2022; №52/6 від 12.06.2022; №37 від 12.06.2022; №38 від 13.06.2022; №53/6/ від 13.06.2022; №54/6/ від 14.06.2022; №39 від 14.06.2022; №55/6/ від 15.06.2022; №40 від 15.06.2022 суд зазначає наступне:

До 03.01.2023 платники податків звільнялись від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов`язків, зокрема в частині несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у випадку подання на реєстрацію таких накладних в період з 24.02.2022 до 26.05.2022 (до дня набрання чинності Законом № 2260-IX), а з 03.01.2023 - в період з 01.02.2022 до 31.05.2022 та за умови їх реєстрації до 15.07.2022.

Вищенаведені податкові накладні зареєстровані до 15.07.2022, а отже Позивач звільняється від відповідальності за їх несвоєчасну реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області № від 20.10.2023 за формою «Н» підлягає скасуванню в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю "Основа інфо" штрафних санкцій відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України у сумі 121463,16 грн., в іншій частині щодо застосування штрафних санкцій у розмірі 194330,22 грн. оскаржуване рішення податкового органу є правомірним та скасуванню не підлягає.

Щодо розподілу судових витрат суд зазначає наступне:

Згідно з частиною третьою статті 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

З огляду на часткове задоволення позову, ТОВ "Основа інфо" належить присудити за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Пенсійного фонду України в Івано-Франківській області судові витрати по сплаті судового збору в розмірі 2368,45грн. (4736,90/ 2)).

Керуючись ст. ст. 2, 6-11, 14, 77, 139, 238, 243-246, 250, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ОСНОВА ІНФО" (вул. Різдвяна, буд. 29-А, м. Харків, 61052) до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Григорія Сковороди, буд. 46,м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057) про визнання протипраправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України № від 20.10.2023 за формою «Н» в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю "Основа інфо" штрафних санкцій відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України у сумі 121463,16 грн.

У іншій частині позовних вимог - відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України (місцезнаходження: 61057, м. Харків, вул. Пушкінська, 46, ідентифікаційний код: 43983495) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ОСНОВА ІНФО" (місцезнаходження: 61052, м. Харків, вул. Різдвяна, буд.29-А, ідентифікаційний код: 36224758) витрати по сплаті судового збору у розмірі у розмірі 2368 гривень 45 копійок.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя Марина Лук`яненко