Справа № 380/2020/24
Суддя: Хома Олена Петрівна
Дата ухвалення: 2024-06-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 червня 2024 року справа №380/2020/24

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Хоми О.П.,

з участю секретаря судового засідання Стецишин П.Д.,

з участю представників сторін: позивача Яніва М.М., відповідача ОСОБА_1 ,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Дослідно-механічний завод «Карпати» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Дослідно-механічний завод «Карпати» (далі позивач, ТзОВ «ДМЗ «Карпати») звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач, ГУ ДПС у Львівській області), в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області від 07.11.2023 № 24652/13-01-07-10 в частині застосування пені у сумі 4 128 565,83 грн (чотири мільйони сто двадцять вісім тисяч п`ятсот шістдесят п`ять гривень 83 копійки) за порушення встановлених строків розрахунків по імпортному контракту від 21.10.2022 №UA211022, дата здійснення авансованого платежу 17.11.2022 року, імпортний контракт від 21.12.2021 №UA_GYO/21122021, дата здійснення авансованих платежів 18.08.2022, 16.09.2022 та 18.10.2022 та імпортний контракт від 15.11.2022 №XCMGEAV3221115A, дата здійснення авансованих платежів 01.12.2022 та 19.12.2022.

Позовні вимоги обґрунтовані такими обставинами. Головним управлінням ДПС у Львівській області була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТзОВ «ДМЗ «Карпати» з питань дотримання вимог валютного законодавства за контрактами від 21.10.2022 №UA211022 (дата здійснення авансового платежу 17.11.2022), від 21.12.2021 №UA_GYO/21122021 (дата здійснення авансових платежів 18.08.2022, 16.09.2022 та 18.10.2022) та імпортний контракт від 15.11.2022 №XCMGEAV3221115A (дата здійснення авансових платежів 01.12.2022 та 19.12.2022). За результатами проведеної перевірки було складено акт від 02.10.2023 №24314/13-01-07-10/37958251 та встановлено порушення пунктів 3, 2 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 № 2473-VIII, з урахуванням пункту п. п. 14-2 п. 14 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» із змінами і доповненнями, в результаті чого допущено порушення вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій по контрактам, укладеним з компанією SHANDONG BAOKUN MACHINERY EQUIPMENT CO., LTD (Китай) від 21.12.2021 №UA_GYO/21122021, з компанією MORN LASER TECHNOLOGY CO., LTD (Китай) від 21.10.2022 №UA211022 та з компанією XCMG E-Commerce Inc (Китай) від 15.11.2022 №XCMGEAV3221115A. За результатами перевірки прийняте оскаржуване податкове повідомлення рішення, яким нарахована пеня за порушення термінів розрахунків в сумі 4 128 565 грн 83 к. Стверджує про наявність форс-мажорних обставин, які зумовили затримку відвантаження товару у зв`язку з введенням карантину та закриттям підприємств SHANDONG BAOKUN MACHINERY EQUIPMENT CO., LTD, Morn Laser Technology CO. LTD та XCMG-E-Commerce Inc., що підтверджується відповідними сертифікатами: №233707ВО/001484 від 28.06.2023; №231100ВО/007652 від 10.02.2023; №223203ВО/000426 від 28.06.2023, які долучені до матеріалів справи. Тому вважає, що нарахування ГУ ДПС у Львівській області пені за дні порушення граничних строків ЗЕД-розрахунків, які припадають на періоди форс-мажорних обставин, зазначених у відповідних сертифікатах, є протиправним, тому спірне податкове повідомлення-рішення просить визнати протиправним і скасувати

Відповідачем позову не визнано з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву, суть яких полягає у такому. ТзОВ «ДМЗ «Карпати», не представлено до перевірки висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики щодо продовження термінів розрахунків по даних контрактах; сторонами не укладалось договорів щодо припинення зобов`язань між резидентом та вищевказаними нерезидентами шляхом зарахування зустрічних вимог. Посилаючись на частину 6 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» зазначає, що належним документом, який звільняє сторону зовнішньо-економічного договору від нарахування пені в порядку пункту 3 статті 13 Закону України «Про валюту та валютні операції», є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту). Водночас, позивачем до перевірки на підтвердження обставин неможливості виконання зобов`язань згідно із укладеними контрактами (а саме від 21.12.2021 № UA_GYO/21122021, укладеного позивачем із SHANDONG BAOKUN MACHINERY EQUIPMENT CO.,LTD, від 21.10.2022 № UA211022, укладеного із MORN LASER TECHNOLOGY CO., та від 15.11.2022, укладеного з XCMG E-Commerce Inc, (Китай) надано не Сертифікати (довідки) уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту), а листи самих контрагентів з посиланням на карантин, запроваджений на підприємстві у зв`язку з пандемією коронавірусної хвороби, який унеможливив своєчасне виконання взятих на себе зобов`язань. Представлені до перевірки Сертифікати Китайської ради сприяння міжнародної торгівлі по вищевказаних контрактах англійською та китайською мовами, якими засвідчено лише автентичність печаток і підписів контрагентів - SHANDONG BAOKUN MACHINERY EQUIPMENT CO.,LTD, MORN LASER TECHNOLOGY CO. та XCMG E-Commerce Inc, (Китай), що вказує на їх неналежність як доказів в розумінні статті 70 КАС України. Крім цього, обставини, на які покликаються нерезиденти у наданих листах, не наділені ознаками невідворотності як обов`язкової умови для визнання обставин форс-мажорними, оскільки в рамках контрактів, укладених із XCMG E-Commerce Inc" (Китай) та MORN LASER TECHNOLOGY CO., LTD (Китай), ТОВ «ДМЗ «КАРПАТИ» були здійснені авансові платежі, коли підприємства були закриті на карантин. Просить відмовити у задоволенні позову.

Ухвалою судді від 31.01.2024 позовна заява, подана без додержання вимог, встановлених Кодексом адміністративного судочинства України (далі - КАС України), була залишена без руху, позивачу надано строк на усунення недоліків позовної заяви.

Вимоги ухвали позивачем виконано.

Ухвалою від 07.02.2024 відкрито загальне позовне провадження в адміністративній справі. Підготовче засідання призначено на 27.02.2024.

Представником позивача 22.02.2024 (вх. №14270) подано клопотання про проведення судового засідання в режимі відеоконференції, яке задоволено ухвалою суду від 23.02.2024.

Відповідачем 27.02.2024 (вх. №15069) подано клопотання про відкладення розгляду справи, у зв`язку з чим підготовче засідання, призначене на 27.02.2024, відкладено до 12.03.2024 .

Відповідачем 29.02.2024 (вх. №16034) подано відзив на позовну заяву.

Підготовче засідання, призначене на 12.03.2024, відкладено до 16.04.2024 для надання можливості позивачу подати заперечення на відзив.

Представником позивача 22.03.2024 (вх. №22280) подано заперечення на відзив.

Відповідачем 16.04.2024 (вх. №28850) подано клопотання про відкладення розгляду справи, у зв`язку з чим підготовче засідання, призначене на 16.04.2024, відкладено до 15.05.2024.

Ухвалою від 15.05.2024 закрито підготовче провадження у справі та призначено судове засідання для розгляду справи по суті на 04.06.2024.

Суд у судовому засіданні 04.06.2024 заслухав вступні промови представників сторін та оголосив перерву до 13.06.2024.

Позивачем 07.06.2024 (вх. №43424) подано клопотання про долучення доказів до матеріалів справи.

Суд, заслухавши сторін та з`ясувавши обставини, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив такі фактичні обставини та відповідні їм правовідносини.

ТзОВ «ДМЗ «Карпати» зареєстровано в Єдиному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань із присвоєнням коду .

Між ТзОВ «ДМЗ «Карпати» та SHANDONG BAOKUN MACHINERY EQUIPMENT CO.,LTD укладено зовнішньоекономічний контракт від 21.12.2021 № UA_GYO/21122021.

На виконання умов контракту від 21.12.2021 №UA_GYO/21122021, позивачем здійснено попередні оплати на користь нерезидента на загальну суму 217180,00 доларів США з валютного рахунку, відкритого в АБ «УКРГАЗБАНК», за платіжними дорученнями в іноземній валюті, а саме від:

- 18.08.2022 №43 на суму 50 000,00 доларів США. Відповідно до пункту 1 статті 13 Закону № 2473-VIII з урахуванням пункту 142 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (із змінами і доповненнями) граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів з 05.04.2022 становлять 180 календарних днів. Таким чином, граничний строк надходження товару по імпорту по попередній оплаті від 18.08.2022 настав 13.02.2023;

- 16.09.2022 №51 на суму 15 154,00 доларів США. Таким чином, граничний строк надходження товару по імпорту по попередній оплаті від 16.09.2022 настав 14.03.2023; ·

- 18.10.2022 № 63 на суму 152 026,00 доларів США. Таким чином, граничний строк надходження товару по імпорту по попередній оплаті від 18.10.2022 настав 15.04.2023.

SHANDONG BAOKUN MACHINERY EQUIPMENT CO., LTD надав сертифікат №233707ВО/001484 від 28.06.2023, вказавши причини затримки поставки товару внаслідок збігу обставин непереборної сили, якими є введення карантину: з 01.11.2022 по 20.12.2022 - на підприємстві; з 15.12.2022 по 10.01.2023 - карантин у постачальників штампів; з 04.01.2023 по 01.02.2023 запроваджений урядом провінції повторний карантин, через який завод був закритий вдруге. Загальний термін перебування підприємства на карантині становить 93 календарних дні.

Між ТзОВ «ДМЗ «Карпати» та MORN LASER TECHNOLOGY CO., LTD укладено зовнішньоекономічний контракт від 21.10.2022 №UA211022.

На виконання умов контракту від 21.10.2022 № UA211022 та Додаткової Угоди від 07.02.2023 № 1 до контракту ТзОВ «ДМЗ «КАРПАТИ» здійснило попередні оплати на користь нерезидента на загальну суму 340 770,00 доларів США з валютного рахунку № НОМЕР_1 , відкритого в АБ «УКРГАЗБАНК» за платіжними дорученнями в іноземній валюті, а саме від:

- 17.11.2022 № 75 на суму 93 000,00 доларів США. Відповідно до пункту 1 статті 13 Закону № 2473-VIII з урахуванням пункту 142 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (із змінами і доповненнями) граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів з 05.04.2022 становлять 180 календарних днів. Таким чином, граничний строк надходження товару по імпорту по попередній оплаті від 17.11.2022 настав 15.05.2023.

- 15.03.2023 № 15 на суму 247 770,00 доларів США. Таким чином, граничний строк надходження товару по імпорту по попередній оплаті від 15.03.2023 настав 10.09.2023.

На виконання умов контракту від 21.10.2022 № UA211022 та додаткової угоди від 05.05.2023 №2 (Специфікація № 1 від 24.10.2022), укладеного з MORN LASER TECHNOLOGY CO., LTD (Китай), ТзОВ «ДМЗ «КАРПАТИ» здійснено попередню оплату на користь нерезидента з валютного рахунку, відкритого в АБ «УКРГАЗБАНК» за платіжним дорученням від 07.06.2023 № 28 на суму 47 864,00 доларів США. Граничний строк надходження товару по імпорту по попередній оплаті від 07.06.2023 настає 03.12.2023.

Відповідно до наданого контрагентом Morn Laser Technology CO.LTD сертифікату №231100ВО/007652 від 10.02.2023 затримка поставки товару відбулася в результаті форс-мажорних обставин: закриття підприємства на карантин у зв`язку з пандемією коронавірусної хвороби COVID-19 з 05.11.2022 по 23.01.2023. Термін перебування підприємства на карантині становить 80 календарних днів.

Між ТзОВ «ДМЗ «Карпати», та XCMG E-Commerce Inc. в особі ShiBin, укладено контракт від 15.11.2022 № XCMGEAV3221115A.

На виконання умов контракту від 15.11.2022 № XCMGEAV3221115A та Додатку №2 від 09.12.2022 до даного Контракту ТзОВ «ДМЗ «Карпати» здійснено попередні оплати на користь нерезидента на загальну суму 186 800,00 доларів США з валютного рахунку № НОМЕР_1 , відкритого в АБ «УКРГАЗБАНК» (МФО 320478) за платіжними дорученнями в іноземній валюті, а саме від:

- 01.12.2022 №80 на суму 162 000,00 доларів США. Таким чином, граничний строк надходження товару по імпорту по попередній оплаті від 01.12.2022 настав 29.05.2023;

- 19.12.2022 №85 на суму 24 800,00 доларів США. Таким чином, граничний строк надходження товару по імпорту по попередній оплаті від 19.12.2022 настав 16.06.2023.

Відповідно до наданого контрагентом XCMG-E-Commerce Inc. сертифікату №223203ВО/000426 від 28.06.2023, затримка поставки товару відбулася в результаті форс-мажорних обставин: підприємство було закрито на карантин у зв`язку з пандемією коронавірусної хвороби COVID-19 з 05.11.2022 по 23.01.2023. Термін перебування підприємства на карантині становить 80 календарних днів.

ГУ ДПС у Львівській області на підставі наказу від 15.09.2023 № 3409-ПП проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТзОВ «Дослідно-Механічний Завод «Карпати» з питань дотримання вимог Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 №2473-VIII по вказаних імпортних контрактах, результати якої оформлено актом від 02.10.2023 №24314/13-01-07-10/37958251.

Перевіркою встановлено порушення позивачем пункту 3 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 № 2473-VIII, з урахуванням пункту п. п. 14-2 п. 14 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» із змінами і доповненнями.

Зокрема, в акті зазначено:

- за авансовим платежем від 18.08.2022 № 43 в сумі 50 000,00 доларів США, (граничний строк надходження товару по імпорту по авансовому платежу від 18.08.2022 настав 13.02.2023) кількість днів протермінування становить 154 дня;

- за авансовим платежем від 16.09.2022 № 51 в сумі 15 154,00 доларів США, (граничний строк надходження товару по імпорту по авансовому платежу від 16.09.2022 настав 14.03.2023) кількість днів протермінування становить 125 дня;

- за авансовим платежем від 18.10.2022 № 63 в сумі 152 026,00 доларів США, (граничний строк надходження товару по імпорту по авансовому платежу від 18.10.2022 настав 15.04.2023) кількість днів протермінування становить 93 дня.

Сума нарахованої пені за порушення граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів по імпортному контракту від 21.12.2021 № UA_GYO/21122021, дата здійснення авансових платежів 18.08.2022, 16.09.2022, 18.10.2022 складає 2 603 611,33 гривень.

Авансовий платіж ТзОВ «ДМЗ «КАРПАТИ» від 17.11.2022 на суму 93000,00 доларів США був здійснений під час дії пандемії коронавірусної хвороби (з 05.11.2022 до 23.01.2023), як це зазначено в листі MORN LASER TECHNOLOGY CO., LTD (Китай) від 10.02.2023 № б/н.

Сума нарахованої пені за порушення граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів по імпортному контракту від 21.10.2022 № НОМЕР_2 , дата здійснення авансового платежу 17.11.2022, складає 938 642,82 грн.

Авансові платежі ТзОВ «ДМЗ «КАРПАТИ» від 01.12.2022 № 80 в сумі 162 000,00 доларів США та від 19.12.2022 № 85 в сумі 24 800,00 доларів США були здійснені під час дії пандемії коронавірусної хвороби (з 05.11.2022 до 23.01.2023), як це зазначено в листі «XCMG E-Commerce Inc» (Китай) від 18.07.2023 № б/н.

Сума нарахованої пені за порушення граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів по імпортному контракту від 15.11.2022 № XCMGEAV3221115A, дата здійснення авансових платежів 01.12.2022 та 19.12.2022, складає 586 311,68 грн.

Контролюючим органом на підставі акту перевірки 07.11.2023 винесено податкове повідомлення-рішення № 24652/13-01-07-10, яким за порушення граничного строку розрахунків за у сфері зовнішньоекономічної діяльності застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 4 128 565 грн 83 к.

ТзОВ «ДМЗ «КАРПАТИ» подало 16.11.2023 до ДПС України скаргу на податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області від 07.11.2023 № 24652/13-01-07-10, у задоволенні якої рішенням ДПС України від 04.01.2024 відмовлено, податкове повідомлення-рішення залишено без змін.

Розмір штрафу підтверджується Розрахунком пені по ТзОВ «ДМЗ КАРПАТИ», який є додатком 2 до акту перевірки від 02.10.2023 №24314/13-01-07-10/37958251.

Податкове повідомлення-рішення від 07.11.2023 № 24652/13-01-07-10 є предметом оскарження з підстав протиправності застосування штрафних санкцій (пені) за порушення строків розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

При вирішенні спору суд виходив із такого.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - Податковий кодекс) (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Підпунктом 14.1.162 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу передбачено, що пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов`язань та/або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу визначено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом. Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, що проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Підпунктом 19-1.1.4 пункту 19-1.1 статті 19-1 Податкового кодексу встановлено, що на контролюючі органи покладено функцію зі здійснення контролю за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначає Закон України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 №2473-VIII (далі Закон №2473-VIII).

Відповідно до положень статті 10 Закону №2473-VIII уповноважені установи зобов`язані надавати Національному банку України інформацію про валютні операції, що здійснюються суб`єктами валютних операцій через ці установи, а також про власні валютні операції.

Суб`єкти валютних операцій - резиденти зобов`язані надавати інформацію про їхні валютні операції уповноваженим установам, через які здійснюються такі валютні операції.

Суб`єкти валютних операцій - нерезиденти зобов`язані надавати інформацію про їхні валютні операції уповноваженим установам, через які здійснюються такі валютні операції, у межах, що стосуються діяльності таких суб`єктів валютних операцій в Україні.

З метою збору статистичної інформації Національний банк України має право здійснювати збір статистичних даних про валютні операції.

Національний банк України визначає зміст, форму, періодичність, строки, спосіб та порядок надання інформації про валютні операції відповідно до цієї статті та зобов`язань України щодо обміну інформацією, передбачених міжнародними угодами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України.

Національний банк України співпрацює з іншими органами державної влади щодо обміну інформацією, пов`язаною із здійсненням валютних операцій, з урахуванням положень законодавства про банківську таємницю.

Національний банк України співпрацює з органами суб`єктів міжнародного права щодо обміну інформацією, пов`язаною з проведенням валютних операцій, зокрема щодо застосування норм статті 12 цього Закону, відповідно до міжнародних угод, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, з урахуванням положень законодавства про банківську таємницю.

За змістом частини десятої статті 11 Закону № 2473-VIII у разі виявлення порушень валютного законодавства органи валютного нагляду мають право вимагати від агентів валютного нагляду та інших осіб, які є об`єктом таких перевірок і допустили такі порушення, дотримання вимог валютного законодавства та застосовувати заходи впливу, передбачені законом.

Відповідно до пункту 2 частини першої статті 12 Закону № 2473-VIII Національний банк України за наявності ознак нестійкого фінансового стану банківської системи, погіршення стану платіжного балансу України, виникнення обставин, що загрожують стабільності банківської та (або) фінансової системи держави, має право запровадити такі заходи захисту: встановлення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Відповідно до частин першої, другої, п`ятої - восьмої статті 13 Закону № 2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав-з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Відповідно до частини 1 статті 13 Закону №2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Рішення про застосування до уповноважених установ, суб`єктів валютних операцій заходів впливу приймається органами валютного нагляду відповідно до компетенції, визначеної частинами п`ятою і шостою статті 11 цього Закону, у порядку, визначеному законодавством, що діє на день прийняття відповідного рішення (частина 8 статті 16 Перехідні положення Закону №2473-VIII).

Як встановлено судом з акту перевірки від 02.10.2023 №24314/13-01-07-10/37958251, ГУ ДПС у Львівській області при визначенні строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів керувалось положеннями постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (із змінами і доповненнями, внесеними постановою Правління Національного банку України від 04.04.2022 № 68) (далі Постанова №18), відповідно до якої граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів з 05.04.2022 становлять 180 календарних днів.

Відповідно пункту 14-2 Постанови № 18 граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.

Відповідно пункту 14-4 Постанови № 18 розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного в пункті 14-2 цієї постанови, з урахуванням вимог пункту 14-3 цієї постанови в повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 14-1 цієї постанови стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в банку в Україні.

Згідно до частини третьої статті 13 Закону №2473-VIII у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Як зазначено контролюючим органом у акті від 02.10.2023 №24314/13-01-07-10/37958251, перевіркою встановлено порушення позивачем частини 3 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 №2473-VIII з урахуванням вимог пункту 14-4 Постанови Правління НБУ від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (із змінами і доповненнями, внесеними постановами Правління Національного банку України), яке полягає у тому, що: товар прес гідравлічний для обробки листових матеріалів, було отримано ТзОВ «ДМЗ «КАРПАТИ» від нерезидента «SHANDONG BAOKUN MACHINERY EQUIPMENT CO.,LTD» (Китай) по МД (ІМ 40 ДЕ) від 17.07.2023 № 23UA82U0 на суму 217 180,00 доларів США з порушенням граничних строків розрахунків, а саме:

- за авансовим платежем від 18.08.2022 № 43 в сумі 50 000,00 доларів США, (граничний строк надходження товару по імпорту по авансовому платежу від 18.08.2022 настав 13.02.2023 року) кількість днів протермінування становить 154 дня;

- за авансовим платежем від 16.09.2022 № 51 в сумі 15 154,00 доларів США, (граничний строк надходження товару по імпорту по авансовому платежу від 16.09.2022 настав 14.03.2023 року) кількість днів протермінування становить 125 дня;

- за авансовим платежем від 18.10.2022 № 63 в сумі 152 026,00 доларів США, (граничний строк надходження товару по імпорту по авансовому платежу від 18.10.2022 настав 15.04.2023 року) кількість днів протермінування становить 93 дня.

Сума нарахованої пені за порушення граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів по імпортному контракту від 21.12.2021 № UA_GYO/21122021, дата здійснення авансових платежів 18.08.2022, 16.09.2022, 18.10.2022, складає 2 603 611,33 гривень.

Авансовий платіж ТзОВ «ДМЗ «КАРПАТИ» від 17.11.2022 на суму 93000,00 доларів США був здійснений під час дії пандемії коронавірусної хвороби (з 05.11.2022 до 23.01.2023 року), як це зазначено в листі MORN LASER TECHNOLOGY CO., LTD (Китай) від 10.02.2023 № б/н.

Сума нарахованої пені за порушення граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів по імпортному контракту від 21.10.2022 № НОМЕР_2 , дата здійснення авансового платежу 17.11.2022, складає 938 642,82 гривень.

Авансові платежі ТзОВ «ДМЗ «КАРПАТИ» від 01.12.2022 №80 в сумі 162 000,00 доларів США та від 19.12.2022 № 85 в сумі 24 800,00 доларів США були здійснені під час дії пандемії коронавірусної хвороби (з 05.11.2022 до 23.01.2023), як зазначено в листі XCMG E-Commerce Inc (Китай) від 18.07.2023 № б/н.

Сума нарахованої пені за порушення граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів по імпортному контракту від 15.11.2022 № XCMGEAV3221115A, дата здійснення авансових платежів 01.12.2022 та 19.12.2022, складає 586 311,68 гривень.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, ТзОВ «ДМЗ «Карпати» вказує на те, що порушення строків розрахунків за операціями із нерезидентами відбулося внаслідок дії непереборних обставин, які засвідчені відповідними офіційними документами країни-нерезидента.

Відповідно до частини шостої статті 13 Закону № 2473-VIII у разі, якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.

Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньо-економічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

Таким чином, належним документом, який звільняє сторону зовнішньо-економічного договору від нарахування пені в порядку пункту 3 статті 13 Закону №2473-VIII є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньо-економічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

Судом встановлено, що позивачем до перевірки на підтвердження обставин неможливості виконання зобов`язань за укладеними позивачем контрактами від 21.12.2021 № UA_GYO/21122021 з SHANDONG BAOKUN MACHINERY EQUIPMENT CO.,LTD, від 21.10.2022 № UA211022 з MORN LASER TECHNOLOGY CO., та від 15.11.2022 з XCMG E-Commerce Inc, (Китай) надано не Сертифікати (довідки) уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту), а листи самих контрагентів, в яких останні посилаються на запроваджений на підприємстві карантин у зв`язку з пандемією коронавірусної хвороби, який унеможливив своєчасне виконання взятих на себе зобов`язань.

Згідно до вимог статей 79, 100 Закону України «Про нотаріат» нотаріус засвідчує вірність перекладу документа з однієї мови на іншу, якщо знає відповідні мови. Якщо нотаріус не знає відповідних мов, переклад документу може бути зроблено перекладачем, справжність підпису якого засвідчує нотаріус. Документи, які складено за кордоном з участю іноземних органів влади або які від них виходять, приймаються нотаріусом за умови їх легалізації органами Міністерства закордонних справ України. Без легалізації такі документи приймаються нотаріусами у тих випадках, коли це передбачено законодавством України, міжнародними договорами, в яких бере участь Україна.

Як встановлено судом, долучені позивачем до матеріалів справи перекладені на українську мову сертифікати Китайської ради сприяння міжнародної торгівлі та листи контрагентів не були засвідчені нотаріусом у встановлений законом спосіб.

Відповідно до пункту 1.2 розділу 1 Інструкції про порядок консульської легалізації офіційних документів в Україні і за кордоном, затвердженого наказом Міністерства закордонних справ України від 04.06.2002 №113 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.06.2002 за № 535/6823, консульська легалізація офіційних документів - це процедура підтвердження дійсності оригіналів офіційних документів або засвідчення справжності підписів посадових осіб, уповноважених засвідчувати підписи на документах, а також дійсність відбитків штампів, печаток, якими скріплено документ. При цьому консул не несе відповідальності за зміст документа.

Відповідно до статті 2 Конвенції, що скасовує вимоги легалізації іноземних офіційних документів від 05.10.1961, кожна з Договірних держав звільняє від легалізації документи, на які поширюється ця Конвенція і які мають бути представлені на її території. Для цілей цієї Конвенції під легалізацією розуміється тільки формальна процедура, що застосовується дипломатичними або консульськими агентами країни^ на території якої документ має бути представлений, для посвідчення автентичності підпису, якості, в якій виступала особа, що підписала документ, та у відповідному випадку, автентичності відбитку печатки або штампу, якими скріплений документ, є проставляння передбаченого статтею 4 апостилю компетентним органом держави, в якій документ був складений (частина перша статті 3 Конвенції).

Передбачений в частині першій статті 3 Конвенції апостиль проставляється на самому документі або на окремому аркуші, що скріпляється з документом; він повинен відповідати зразку, що додається до цієї Конвенції. Однак апостиль може бути складений офіційною мовою органу, що його видає. Типові пункти в апостилі можуть бути викладені також другою мовою. Заголовок «Apostille» (Convention de la Have du 5 octobre 1961)» повинен бути викладений французькою мовою (стаття 4 Конвенції).

Наявні в матеріалах справи та згадані вище Сертифікати Китайської ради сприяння міжнародної торгівлі по Контрактах, які були предметом перевірки та подавалися позивачем під час проведення такої, перекладені англійською та китайською мовами, якими засвідчено лише автентичність печаток і підписів контрагентів - SHANDONG BAOKUN MACHINERY EQUIPMENT CO.,LTD, MORN LASER TECHNOLOGY CO. та XCMG E-Commerce Inc, (Китай).

Вказане в сукупності дає підстави стверджувати про те, що сертифікати Китайської ради сприяння міжнародної торгівлі, які надані до перевірки ТзОВ «ДМЗ «КАРПАТИ» та листи контрагентів з покликанням на карантин, запроваджений на підприємствах, не легалізовані в установлений законом спосіб, тому не можуть бути належними доказами в розумінні статті 70 КАС України.

Відповідно до п. 3.1 Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженого Рішенням президії ТПП України від 15.07.2014 № 40(3) (надалі Регламент), форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) - це надзвичайні та невідворотні обставини, які об`єктивно впливають на виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків за законодавчими та іншими нормативними актами, дію яких неможливо було передбачити та дія яких унеможливлює їх виконання протягом певного періоду часу.

Відповідно до частини 2 статті 141 Закону України «Про торгово-промислові палати України», форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами, а саме: загроза війни, збройний конфлікт або серйозна погроза такого конфлікту, включаючи але не обмежуючись ворожими атаками, блокадами, військовим ембарго, дії іноземного ворога, загальна військова мобілізація, військові дії, оголошена та неоголошена війна, дії суспільного ворога, збурення, акти тероризму, диверсії, піратства, безлади, вторгнення, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, введення комендантської години, карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, експропріація, примусове вилучення, захоплення підприємств, реквізиція, громадська демонстрація, блокада, страйк, аварія, протиправні дії третіх осіб, пожежа, вибух, тривалі перерви в роботі транспорту, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, закриття морських проток, ембарго, заборона (обмеження) експорту/імпорту тощо, а також викликані винятковими погодними умовами і стихійним лихом, а саме: епідемія, сильний шторм, циклон, ураган, торнадо, буревій, повінь, нагромадження снігу, ожеледь, град, заморозки, замерзання моря, проток, портів, перевалів, землетрус, блискавка, пожежа, посуха, просідання і зсув ґрунту, інші стихійні лиха тощо.

Сертифікат, який підтверджує наявність форс-мажорних обставин, не може вважатися беззаперечним доказом їх існування, а повинен критично оцінюватися з урахуванням встановлених обставин справи та у сукупності з іншими доказами.

Суд погоджується із позицією відповідача про те, що форс-мажорні обставини не мають преюдиційного характеру і при їх виникненні сторона, яка посилається на них як на підставу неможливості належного виконання зобов`язань, повинна довести їх наявність не тільки самих по собі, але і те, що вони були форс - мажорними саме для даного конкретного випадку, у зв`язку з виконанням саме контрактів, за якими валютні кошти мали своєчасно надійти позивачу.

Сертифікати Китайської ради сприяння міжнародної торгівлі, оцінку яким суд надав вище, не містять інформації безпосередньо щодо укладених контрактів із компаніями SHANDONG BAOKUN MACHINERY EQUIPMENT CO.,LTD, MORN LASER TECHNOLOGY CO. та XCMG E-Commerce Inc, (Китай).

Також суд зазначає, що контракти між ТзОВ «ДМЗ «КАРПАТИ» із компаніями SHANDONG BAOKUN MACHINERY EQUIPMENT CO.,LTD, MORN LASER TECHNOLOGY CO. та XCMG E-Commerce Inc, (Китай) були укладені 21.12.2021, 21.10.2022 та 15.11.2022, тобто в період дії форс-мажорних обставин та позивач мав усвідомлювати наслідки, які можуть настати внаслідок пандемії COVID-19, яка почалася у 2019 році, та припускати і передбачити у розділі 9 контракту від 15.11.2022, розділі 10 контракту від 21.12.2021 та від 21.10.2022 «Форс-Мажор» таку обставину, як пандемія COVID- 19.

Окрім того, обставини, на які покликаються нерезиденти у наданих листах, не наділені ознаками невідворотності як обов`язкової умови для визнання обставин форс-мажорними, оскільки в рамках контрактів, укладених із XCMG E-Commerce Inc (Китай) та MORN LASER TECHNOLOGY CO., LTD (Китай), ТзОВ «ДМЗ «КАРПАТИ» були здійснені авансові платежі у період, коли підприємства були закриті на карантин.

Встановлені судом фактичні обставини справи дають підстави стверджувати про обґрунтованість висновків контролюючого органу про порушення ТзОВ «ДМЗ «КАРПАТИ» частини 3 статті 13 Закону №2473-VIII та вимог пунктів 14-2, 14-4 Постанови Правління НБУ від 24.02.2022 №18 та правомірність нарахування ТзОВ «ДМЗ «КАРПАТИ» пені у розмірі 4 128 565 грн 83 к.

Відповідно до вимог частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем вказані вимоги щодо доказування правомірності спірного податкового повідомлення-рішення виконано.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Даючи оцінку податковому повідомленню-рішенню від 07.11.2023 № 24652/13-01-07-10, суд дійшов висновку про його відповідність критеріям, встановленим частиною 2 статті 2 КАС України для такого роду рішень, а податковий орган при його прийнятті діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Вказане в сукупності зумовлює висновок суду про безпідставність позовних вимог, тому у задоволенні позову слід відмовити повністю.

Відповідно до положень статті 139 КАС України судові витрати з відповідача не стягуються.

Керуючись ст.ст.6-10, 14, 72-77, 90, 139, 159, 241-246, 293-295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Дослідно-механічний завод «Карпати» (вул. Ходорівська, буд. 4, м. Новий Розділ, Львівська область, 81652, РНОКПП 37958251) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79026, ) про визнання протиправним та скасування рішення., - відмовити повністю.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повне судове рішення складено 20 червня 2024 року.

Суддя О. П. Хома