Справа № 160/28685/23
Суддя: Іванов С.М.
Дата ухвалення: 2024-06-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

06 червня 2024 року м. Дніпросправа № 160/28685/23

Головуючий суддя І інстанції Сидоренко Д.В.

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Іванова С.М. (доповідач),

суддів: Сафронової С.В., Чепурнова Д.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.02.2024 року в адміністративній справі №160/28685/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ПРОМБУДСНАБ ЛТД" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ПРОМБУДСНАБ ЛТД" звернулось до суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Запорізькій області, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Головного управління ДПС у Запорізькій області:

- рішення від 12.10.2023 №9699843/43396000, яким відмовлено у реєстрації ПН №6 від 21.08.2023 року;

- рішення від 06.10.2023 №9664879/43396000, яким відмовлено у реєстрації ПН №22 від 31.08.2023 року;

- рішення від 12.10.2023 №9699840/43396000, яким відмовлено у реєстрації ПН №7 від 24.08.2023 року;

- рішення від 12.10.2023 №9699838/43396000, яким відмовлено у реєстрації ПН №17 від 29.08.2023 року;

- рішення від 16.10.2023 №9720018/43396000, яким відмовлено у реєстрації ПН №11 від 24.08.2023 року;

- рішення від 16.10.2023 №9720016/43396000, яким відмовлено у реєстрації ПН №16 від 24.08.2023 року;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №6 від 21.08.2023, №22 від 31.08.2023, №7 від 24.08.2023, №17 від 29.08.2023, №11 від 24.08.2023, №16 від 24.08.2023 датою їх фактичного отримання.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.02.2024 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ПРОМБУДСНАБ ЛТД" було задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС України у Запорізькій області №9699843/43396000 від 12.10.2023 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №6 від 21.08.2023 року, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "ПРОМБУДСНАБ ЛТД".

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №6 від 21.08.2023 року складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ПРОМБУДСНАБ ЛТД" датою її фактичного отримання.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС України у Запорізькій області №9664879/43396000 від 06.10.2023 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №22 від 31.08.2023 року, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "ПРОМБУДСНАБ ЛТД".

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №22 від 31.08.2023 року складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ПРОМБУДСНАБ ЛТД", датою її фактичного отримання.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС України у Запорізькій області №9699840/43396000 від 12.10.2023 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №7 від 24.08.2023 року, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "ПРОМБУДСНАБ ЛТД".

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №7 від 24.08.2023 року складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ПРОМБУДСНАБ ЛТД", датою її фактичного отримання.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС України у Запорізькій області №9699838/43396000 від 12.10.2023 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №17 від 29.08.2023 року, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "ПРОМБУДСНАБ ЛТД".

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №17 від 29.08.2023 року складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ПРОМБУДСНАБ ЛТД", датою її фактичного отримання.

Визнано протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС України у Запорізькій області №9720018/43396000 від 16.10.2023 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №11 від 24.08.2023 року, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "ПРОМБУДСНАБ ЛТД".

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №11 від 24.08.2023 року складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ПРОМБУДСНАБ ЛТД" датою її фактичного отримання.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС України у Запорізькій області №9720016/43396000 від 16.10.2023 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №16 від 24.08.2023 року, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "ПРОМБУДСНАБ ЛТД".

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №16 від 24.08.2023 року складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРОМБУДСНАБ ЛТД», датою її фактичного отримання.

Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області, звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення, як незаконне та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних були прийняті відповідачем з дотриманням приписів чинного законодавства, оскільки позивачем були подані не всі документи, які б підтверджували факт здійснення господарських операцій.

Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження.

Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Як було встановлено судом першої інстанції, згідно інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю "ПРОМБУДСНАБ ЛТД" (, 49006, Дніпропетровська область, місто Дніпро, вулиця Алексєєнко Надії, будинок 25) зареєстроване 09.12.2019 року, про що внесено запис № 009048448.

15.08.2023 року між АТ "ЧЕРНІГІВОБЛЕНЕРГО" (замовник) та ТОВ "ПРОМБУДСНАБ ЛТД" (підрядник) укладено договір підряду №6013, згідно предмета якого, підрядник зобов`язується виконати та здати замовнику в установлений договором строк закінчені будівельно-монтажні роботи (роботи), а замовник зобов`язується прийняти та оплатити їх.

Ціна договору визначається згідно з кошторисною документацією, яка є додатком №1 цього договору. (п.3.1 Договору).

Ціна договору становить 1503908,33 грн., крім того ПДВ (20%) в розмірі 300781,67 грн.

Загальна ціна договору з ПДВ складає 1804690,00 грн. (п.3.2 Договору).

Судом встановлено, що на виконання вимог ст. 187 та ст.201 ПК України, ТОВ "ПРОМБУДСНАБ ЛТД" з першою подією - дата зарахування коштів від покупця/замовника було виписано і направлено на реєстрацію до ЄРПН №6 від 21.08.2023 року на суму 1263283,00 грн. з ПДВ.

Однак, реєстрація цієї податкової накладної, поданої до ЄРПН, була зупинена, про що податковим органом було складено та направлено на адресу позивача квитанцію щодо зупинення реєстрації зазначених податкових накладних.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що: Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 21.08.2023 р. №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуг 43.21 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та надав на розгляд Комісії Повідомлення №5 від 27.09.2023 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з документами, із додатками в кількості 26 шт., у поясненні ним було зазначено, що податкова накладна № 6, складена у зв`язку з отриманням оплати за договором, на підтвердження чого були надані відповідні первинні документи, а саме було укладено договір підряду, здійснені акти звірки взаємних розрахунків, для здійснення господарської операції ТОВ «ПРОМБУДСНАБ ЛТД» уклало договір оренди транспортних засобів, також має в наявності договір оренди нежитлового приміщення, а також для здійснення господарської операції має необхідні документи: декларацію відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці, дозвіл № 380.21.23 та № 381.21.23 видані ГУ держпраці у Запорізькій області.

Так, позивачем до повідомлення були додані наступні документи: 1. Локальний кошторис на будівельні роботи № 04-01-01, 04-01-02; 2. Договір суборенди нежитлового приміщення від 19.09.2023 № 11507773; 3. Договір підряду № 6013 від 15.08.2023; 4. Договірна ціна на 2023 рік додаток до договору від 15.08.2023; 5. Календарний план виконання робіт додаток № 2 договору підряду; 6. Декларація відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці; 7. Платіжна інструкція № від 21.08.2023; 8. Договір оренди нежитлового приміщення № 1 від 03.01.2022; 9. Договір оренди транспортних засобів № 2501/4 від 25.01.2022; 10. Платіжна інструкція № 789 від 18.09.2023; 11. Рахунок-фактура № 94 від 23.08.2023; 12. Рахунок на оплату № 165 від 19.09.2023; 13. Дозвіл № 381.21.23 виданий ГУ держпраці у Запорізькій області; 14. Штатний розпис; 15. Платіжна інструкція № 735 від 30.08.2023; 16. Дозвіл № 380.21.23 виданий ГУ держпраці у Запорізькій області; 17. Видаткова накладна № 75 від 21.09.2023; 18. Рахунок на оплату № 188 від 18.09.2023; 19. Пояснення; 20. Видаткова накладна № від 06.09.2023; 21. Товарно-транспортна накладна від 06.09.2023 № ; 22. Документ на причіп-самоскид; 23. Платіжна інструкція № 800 від 20.09.2023; 24. Рахунок на оплату № від 22.08.2023.

За результатами розгляду наданих пояснень, Комісією прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.10.2023 року №9699843/43396000, відповідно до якого позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 21.08.2023р. №6, із зазначенням таких підстав: «наданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яки зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

20.06.2022 року між АТ "ЧЕРНІГІВОБЛЕНЕРГО" (замовник) та ТОВ "ПРОМБУДСНАБ ЛТД" (підрядник) було укладено договір підряду №5535, згідно предмета якого підрядник зобов`язується виконати та здати замовнику в установлений договором строк закінчені будівельно-монтажні роботи, а замовник зобов`язується прийняти та оплатити їх.

На виконання вимог ст. 187 та ст.201 ПК України, ТОВ "ПРОМБУДСНАБ ЛТД" з першою подією - дата зарахування коштів від покупця/замовника було виписано і направлено на реєстрацію до ЄРПН №22 від 31.08.2023 року на суму 413468,80 грн. з ПДВ.

Однак, реєстрація цієї податкової накладної, поданої до ЄРПН, була зупинена, про що податковим органом було складено та направлено на адресу позивача квитанцію щодо зупинення реєстрації зазначених податкових накладних.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що: Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 31.08.2023 р. №22 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуг 43.29.1 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та надав на розгляд Комісії Повідомлення №5 від 27.09.2023 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з документами, із додатками в кількості 19 шт., у поясненні ним було зазначено, що податкова накладна № 22, складена у зв`язку з отриманням оплати за договором, на підтвердження чого були надані відповідні первинні документи, а саме було укладено договір підряду, здійснені акти звірки взаємних розрахунків, для здійснення господарської операції ТОВ «ПРОМБУДСНАБ ЛТД» уклало договір оренди транспортних засобів, також має в наявності договір оренди нежитлового приміщення, а також для здійснення господарської операції має необхідні документи: декларацію відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці, дозвіл № 380.21.23 та № 381.21.23 видані ГУ держпраці у Запорізькій області.

Так, позивачем до повідомлення були додані наступні документи: 1. Договір підряду № 5535 від 20.06.2022; 2. Договірна ціна 20.06.2022; 3. Штатний розпис; 4. Платіжна інструкція № від 31.08.2023; 5. Календарний план виконання робіт додаток № 2 договору підряду; 6. Декларація відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці; 7. Додаткова угода № 1 до договору підряду від 09.12.2022; 8. Договір суборенди нежитлового приміщення; 9. Акт звірки взаємних розрахунків; 10. Договір оренди транспортних засобів; 11. Декларація відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці; 12. Документ на причіп-самоскид; 13. Рахунок на оплату № 189 від 25.07.2023; 14. Штатний розпис; 15. Дозвіл № 381.21.23 виданий ГУ держпраці у Запорізькій області; 16. Договір оренди нежитлового приміщення; 17. Платіжна інструкція № 629 від 28.07.2023; 18. Рахунок-фактура № 31 від 27.06.2023; 19. Пояснення; 20. Дозвіл № 380.21.23 виданий ГУ держпраці у Запорізькій області; 21. Платіжна інструкція № 623 від 27.07.2023.

За результатами розгляду наданих пояснень, Комісією прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.10.2023 року №9664879/43396000, відповідно до якого позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 31.08.2023р. №22, із зазначенням таких підстав: «наданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яки зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

15.03.2023 року між ПрАТ "Підприємство з експлуатації електричних мереж "Центральна енергетична компанія" (замовник) та ТОВ "ПРОМБУДСНАБ ЛДТ" укладено договір підряду №5836/142, згідно предмета якого, підрядник зобов`язується виконати та надати замовнику в установлений договором строк закінчені будівельно-монтажні роботи (роботи), а замовник зобов`язується прийняти та оплатити їх.

На виконання вимог ст.187 та ст.201 ПК України, ТОВ "ПРОМБУДСНАБ ЛТД" з першою подією - дата зарахування коштів від покупця/замовника було виписано і направлено на реєстрацію до ЄРПН №7 від 24.08.2023 року на суму 721252,00 грн. з ПДВ.

Однак, реєстрація цієї податкової накладної, поданої до ЄРПН, була зупинена, про що податковим органом було складено та направлено на адресу позивача квитанцію щодо зупинення реєстрації зазначених податкових накладних.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що: Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 24.08.2023 р. №7 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуг 43.29.1 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та надав на розгляд Комісії Повідомлення №1 від 03.10.2023 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з документами, із додатками в кількості 31 шт., у поясненні ним було зазначено, що податкова накладна № 7, складена у зв`язку з отриманням оплати за договором, на підтвердження чого були надані відповідні первинні документи, а саме було укладено договір підряду, здійснені акти звірки взаємних розрахунків, для здійснення господарської операції ТОВ «ПРОМБУДСНАБ ЛТД» уклало договір оренди транспортних засобів, також має в наявності договір оренди нежитлового приміщення, а також для здійснення господарської операції має необхідні документи.

Так, позивачем до повідомлення були додані наступні документи: 1.Акт видачі проектної документації 26.06.2023; 2. Договір підряду 15.03.2023; 3. Перелік та склад проектної документації; 4. Договірна ціна; 5. Акт приймання виконаних робіт; 6. Штатний розпис; 7. Договір оренди обладнання; 8. Документ на причіп-самоскид; 9. Платіжна інструкція № від 24.08.2023; 10. Договір оренди транспортних засобів № 2501/4 від 25.01.2022; 11. Дозвіл № 381.21.23 виданий ГУ держпраці у Запорізькій області; 12. Рахунок № 0511 від 28.06.2023; 13. Платіжна інструкція № 558 від 05.07.2023; 14. Договір оренди нежитлового приміщення № 1 від 03.01.2022; 15. Платіжна інструкція № 623 від 27.07.2023; 16. Календарний план виконання робіт від 15.03.2023; 17. Акт звірки взаємних розрахунків за серпень 2023; 18. Платіжна інструкція № від 29.08.2023; 19. Рахунок-фактура СФ0000541 від 16.08.2023; 20. Декларація відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці; 21. Видаткова накладна РН 0000221 від 17.08.2023; 22. Договір суборенди нежитлового приміщення № 11507773 від 19.09.2023;23. Платіжна інструкція № 623 від 27.07.2023; 24. Платіжна інструкція № 692 від 16.08.2023; 25. Платіжна інструкція № 613 від 26.07.2023; 26. Дозвіл № 380.21.23 виданий ГУ держпраці у Запорізькій області; 27. Рахунок на оплату № 189 від 25.07.2023; 28. Пояснення; 29. Товарно-транспортна накладна від 10.08.2023 № 000020; 30. Експрес-накладна Нова пошта № 4401; 31. Видаткова накладна № 88 від 25.07.2023.

За результатами розгляду наданих пояснень, Комісією прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.10.2023 року №9699840/43396000, відповідно до якого позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 24.08.2023р. №7, із зазначенням таких підстав: «наданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яки зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

На виконання вимог ст.187 та ст.201 ПК України, ТОВ "ПРОМБУДСНАБ ЛТД" з першою подією - дата зарахування коштів від покупця/замовника було виписано і направлено на реєстрацію до ЄРПН №17 від 29.08.2023 року на суму 309108,00грн. з ПДВ.

Однак, реєстрація цієї податкової накладної, поданої до ЄРПН, була зупинена, про що податковим органом було складено та направлено на адресу позивача квитанцію щодо зупинення реєстрації зазначених податкових накладних.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що: Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 29.08.2023 р. №17 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуг 43.29.1 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та надав на розгляд Комісії Повідомлення №1 від 03.10.2023 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з документами, із додатками в кількості 31 шт., у поясненні ним було зазначено, що податкова накладна № 17, складена у зв`язку з отриманням оплати за договором, на підтвердження чого були надані відповідні первинні документи, а саме було укладено договір підряду, здійснені акти звірки взаємних розрахунків, для здійснення господарської операції ТОВ «ПРОМБУДСНАБ ЛТД» уклало договір оренди приміщення, а також для здійснення господарської операції має необхідні документи.

Так, позивачем до повідомлення були додані наступні документи: 1. Акт видачі проектної документації 26.06.2023; 2. Договір підряду 15.03.2023; 3. Перелік та склад проектної документації; 4. Договірна ціна; 5. Акт приймання виконаних робіт; 6. Штатний розпис; 7. Договір оренди обладнання; 8. Документ на причіп-самоскид; 9. Платіжна інструкція № від 24.08.2023; 10. Договір оренди транспортних засобів № 2501/4 від 25.01.2022; 11. Дозвіл № 381.21.23 виданий ГУ держпраці у Запорізькій області; 12. Рахунок № 0511 від 28.06.2023; 13. Платіжна інструкція № 558 від 05.07.2023; 14. Договір оренди нежитлового приміщення № 1 від 03.01.2022; 15. Платіжна інструкція № 623 від 27.07.2023; 16. Календарний план виконання робіт від 15.03.2023; 17. Акт звірки взаємних розрахунків за серпень 2023; 18. Платіжна інструкція № від 29.08.2023; 19. Рахунок-фактура СФ0000541 від 16.08.2023; 20. Декларація відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці; 21. Видаткова накладна РН 0000221 від 17.08.2023; 22. Договір суборенди нежитлового приміщення № 11507773 від 19.09.2023; 23. Платіжна інструкція № 623 від 27.07.2023; 24. Платіжна інструкція № 692 від 16.08.2023; 25. Платіжна інструкція № 613 від 26.07.2023; 26. Дозвіл № 380.21.23 виданий ГУ держпраці у Запорізькій області; 27. Рахунок на оплату № 189 від 25.07.2023; 28. Пояснення; 29. Товарно-транспортна накладна від 10.08.2023 № 000020; 30. Експрес-накладна Нова пошта № 4401; 31. Видаткова накладна № 88 від 25.07.2023.

За результатами розгляду наданих пояснень, Комісією прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.10.2023 року №9699838/43396000, відповідно до якого позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 29.08.2023р. №17, із зазначенням таких підстав: «наданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яки зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

15.03.2023 року між ПрАТ "Підприємство з експлуатації електричних мереж "Центральна енергетична компанія" (замовник) та ТОВ "ПРОМБУДСНАБ ЛДТ" укладено договір підряду №5831/137, згідно предмета якого, підрядник зобов`язується виконати та надати замовнику в установлений договором строк закінчені будівельно-монтажні роботи (роботи), а замовник зобов`язується прийняти та оплатити їх.

На виконання вимог ст.187 та ст.201 ПК України, ТОВ "ПРОМБУДСНАБ ЛТД" з першою подією - дата зарахування коштів від покупця/замовника було виписано і направлено на реєстрацію до ЄРПН №11 від 24.08.2023 року на суму 3303800,00 грн. з ПДВ.

Однак, реєстрація цієї податкової накладної, поданої до ЄРПН, була зупинена, про що податковим органом було складено та направлено на адресу позивача квитанцію щодо зупинення реєстрації зазначених податкових накладних.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що: Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 24.08.2023 р. №11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуг 43.29.1 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та надав на розгляд Комісії Повідомлення №5 від 05.10.2023 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з документами, із додатками в кількості 45 шт., у поясненні ним було зазначено, що податкова накладна № 11, складена у зв`язку з отриманням оплати за договором, на підтвердження чого були надані відповідні первинні документи, а саме було укладено договір підряду, здійснені акти звірки взаємних розрахунків, для здійснення господарської операції ТОВ «ПРОМБУДСНАБ ЛТД» уклало договір оренди транспортних засобів, також має в наявності договір оренди нежитлового приміщення, а також для здійснення господарської операції має необхідні документи.

Так, позивачем до повідомлення були додані наступні документи: 1. Локальний кошторис на будівельні роботи; 2. Договір підряду 15.03.2023; 3. Перелік та склад проектної документації; 4. Договірна ціна; 5. Наказ про прийняття на роботу від 17.07.2023; 6. Наказ про прийняття на роботу від 01.09.2023; 7. Наказ про прийняття на роботу від 17.08.2023; 8. Штатний розпис; 9. Платіжна інструкція № від 24.08.2023; 10. Договір оренди транспортних засобів № 2501/4 від 25.01.2022; 11. Наказ про прийняття на роботу від 20.09.2023; 12. Наказ про прийняття на роботу від 17.08.2023; 13. Наказ про прийняття на роботу від 25.05.2023; 14. Договір оренди нежитлового приміщення № 1 від 03.01.2022; 15. Наказ про прийняття на роботу від 25.05.2023; 16. Календарний план виконання робіт від 15.03.2023; 17. Видаткова накладна 0713 від 10.08.2023; 18. Акт звірки взаємних розрахунків серпень 2023; 19. Наказ про прийняття на роботу від 21.06.2023; 20. Наказ про прийняття на роботу від 01.09.2023; 21. Наказ про прийняття на роботу від 31.05.2023; 22. Декларація відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці; 23. Договір оренди нежитлового приміщення № 11507773 від 19.09.2023; 24. Перелік та склад проектної документації; 25. Наказ про прийняття на роботу від 17.08.2023; 26. Наказ про прийняття на роботу від 04.09.2023; 27. Дозвіл № 381.21.23 виданий ГУ держпраці у Запорізькій області; 28. Дозвіл № 380.21.23 виданий ГУ держпраці у Запорізькій області; 29. Пояснення; 30. Товарно-транспортна накладна від 10.08.2023 № 000020; 31. Експрес-накладна Нова пошта № 4401; 32. Акт видачі проектної документації; 33. Платіжна інструкція № 558 від 05.07.2023; 34. Рахунок-фактура № 57459 від 21.08.2023; 35. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 22; 36. Платіжна інструкція № 698 від 21.08.2023; 37. Документи на причіп-самоскид; 38. Рахунок 0511 від 28.06.2023; 39. Платіжна інструкція № 613 від 26.07.2023; 40. Договір оренди обладнання;

За результатами розгляду наданих пояснень, Комісією прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.10.2023 року №9720018/43396000, відповідно до якого позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 24.08.2023р. №11, із зазначенням таких підстав: «наданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яки зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

15.03.2023 року між ПрАТ "Підприємство з експлуатації електричних мереж "Центральна енергетична компанія" (замовник) та ТОВ "ПРОМБУДСНАБ ЛДТ" укладено договір підряду №5825/131, згідно предмета якого, підрядник зобов`язується виконати та надати замовнику в установлений договором строк закінчені будівельно-монтажні роботи (роботи), а замовник зобов`язується прийняти та оплатити їх.

На виконання вимог ст.187 та ст.201 ПК України, ТОВ "ПРОМБУДСНАБ ЛТД" з першою подією - дата зарахування коштів від покупця/замовника було виписано і направлено на реєстрацію до ЄРПН №16 від 24.08.2023 року на суму 428120,00 грн. з ПДВ.

Однак, реєстрація цієї податкової накладної, поданої до ЄРПН, була зупинена, про що податковим органом було складено та направлено на адресу позивача квитанцію щодо зупинення реєстрації зазначених податкових накладних.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що: Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 24.08.2023 р. №16 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуг 43.29.1 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та надав на розгляд Комісії Повідомлення №3 від 05.10.2023 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з документами, із додатками в кількості 45 шт., у поясненні ним було зазначено, що податкова накладна № 16, складена у зв`язку з отриманням оплати за договором, на підтвердження чого були надані відповідні первинні документи, а саме було укладено договір підряду, здійснені акти звірки взаємних розрахунків, для здійснення господарської операції ТОВ «ПРОМБУДСНАБ ЛТД» уклало договір оренди транспортних засобів, також має в наявності договір оренди нежитлового приміщення, а також для здійснення господарської операції має необхідні документи.

Так, позивачем до повідомлення були додані наступні документи: 1. Локальний кошторис на будівельні роботи; 2. Договір підряду 15.03.2023; 3. Акт видачі проектної документації; 4. Договірна ціна; 5. Наказ про прийняття на роботу від 17.07.2023; 6. Наказ про прийняття на роботу від 04.09.2023; 7. Наказ про прийняття на роботу від 17.07.2023; 8. Штатний розпис; 9. Платіжна інструкція № від 24.08.2023; 10. Договір оренди транспортних засобів № 2501/4 від 25.01.2022; 11. Наказ про прийняття на роботу від 20.09.2023; 12. Наказ про прийняття на роботу від 17.08.2023; 13. Наказ про прийняття на роботу від 25.05.2023; 14. Пояснення; 15. Наказ про прийняття на роботу від 25.05.2023; 16. Календарний план виконання робіт від 15.03.2023; 17. Видаткова накладна 0713 від 10.08.2023; 18. Акт звірки взаємних розрахунків серпень 2023; 19. Наказ про прийняття на роботу від 21.06.2023; 20. Наказ про прийняття на роботу від 01.09.2023; 21. Наказ про прийняття на роботу від 31.05.2023; 22. Декларація відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці; 23. Договір оренди нежитлового приміщення № 11507773 від 19.09.2023; 24. Перелік та склад проектної документації; 25. Наказ про прийняття на роботу від 17.08.2023; 26. Наказ про прийняття на роботу від 01.09.2023; 27. Дозвіл № 381.21.23 виданий ГУ держпраці у Запорізькій області; 28. Дозвіл № 380.21.23 виданий ГУ держпраці у Запорізькій області; 29. Договір суборенди нежитлового приміщення; 30. Товарно-транспортна накладна від 10.08.2023 № 000020; 31. Експрес-накладна Нова пошта № 4401; 32. Видаткова накладна № 46314 від 22.08.2023; 33. Наказ про прийняття на роботу від 17.08.2023; 34. Рахунок-фактура № 57459 від 21.08.2023; 35. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 22; 36. Платіжна інструкція № 698 від 21.08.2023; 37. Документи на причіп-самоскид; 38. Рахунок 0511 від 28.06.2023; 39. Платіжна інструкція № 613 від 26.07.2023; 40. Договір оренди обладнання; 41. Платіжна інструкція № 623 від 27.07.2023; 42. Видаткова накладна 88 від 31.07.2023; 43. Рахунок на оплату 189 від 25.07.2023; 44. Платіжна інструкція № 558 від 05.07.2023; 45. Товарно-транспортна накладна від 22.08.2023 № 137777.

За результатами розгляду наданих пояснень, Комісією прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.10.2023 року №9720016/43396000, відповідно до якого позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 24.08.2023р. №16, із зазначенням таких підстав: «наданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яки зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Не погодившись із вищенаведеними рішеннями контролюючого органу про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позові вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які надані до контролюючого органу для реєстрації податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних, а тому рішення від 12.10.2023 №9699843/43396000, від 06.10.2023 №9664879/43396000, 12.10.2023 №9699840/43396000, 12.10.2024 №9699838/43396000, 16.10.2023 №9720018/43396000, 16.10.2023 №9720016/43396000, є протиправними та підлягають скасуванню.

Суд апеляційної інстанції погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі Порядок № 1165).

Згідно додатку №3 до Порядку № 1165 затверджено критерії ризиковості здійснення операцій, а саме :

1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.

3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216 (далі Порядок № 520).

Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як вбачається зі змісту спірних рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в них проставлено позначки у відповідних пунктах стосовно підстав для відмови у реєстрації податкової накладної, а саме в пункті «з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Однак, вказані рішення не містять жодних підкреслень, що свідчить про не надання комісією належної оцінки, які ж саме документи платником податку не було подано, і яким чином це унеможливило реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинні бути зазначені об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Також, за приписами ст. 2 КАС України, які фактично визначають вимоги, зокрема до рішень суб`єктів владних повноважень, визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

В даному випадку, як було встановлено судом, оскаржувані рішення були прийняті відповідачем необґрунтовано, оскільки останніми не було наведено жодних обставин, які б обумовлювали підстави їх прийняття.

Крім того, суд також звертає увагу на те, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний, саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Також, слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.02.2024 року в адміністративній справі №160/28685/23 залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя С.М. Іванов

суддя С.В. Сафронова

суддя Д.В. Чепурнов