Справа № 380/15922/23
Суддя: Кисильова Ольга Йосипівна
Дата ухвалення: 2024-06-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 червня 2024 рокусправа № 380/15922/23

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді: Кисильової О.Й.,

розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом приватного підприємства "Компанія "Мольфар"" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про скасування рішення та зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в:

Приватне підприємство "Компанія "Мольфар"" (далі позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі відповідач-1), Державної податкової служби України (далі відповідач-2), у якому просить:

- скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі додаткових накладних від 01.06.2023: № 8922752/40399229 про відмову в реєстрації ПН № 321, складеної та поданої на реєстрацію 31.05.2022; № 8922754/40399229 про відмову в реєстрації ПН № 108, складеної та поданої на реєстрацію 31.07.2022; № 8922756/40399229 про відмову в реєстрації ПН № 99 складеної та поданої на реєстрацію 31.08.2022; №8922760/40399229 про відмову в реєстрації ПН № 63, складеної та поданої на реєстрацію 27.09.2022; № 8922758/40399229 про відмову в реєстрації ПН № 67, складеної та поданої на реєстрацію 30.09.2022; № 8922761/40399229 про відмову в реєстрації ПН № 50, складеної та поданої на реєстрацію 31.10.2022; № 8922763/40399229 про відмову в реєстрації ПН № 38, складеної та поданої на реєстрацію 25.11.2022; № 8922762/40399229 про відмову в реєстрації ПН № 46, складеної та поданої на реєстрацію 31.12.2022; № 8922757/40399229 про відмову в реєстрації ПН № 73, складеної та поданої на реєстрацію 31.01.2023; № 8922759/40399229 про відмову в реєстрації ПН № 66, складеної та поданої на реєстрацію 28.02.2023; №8922755/40399229 про відмову в реєстрації ПН № 10, складеної та поданої на реєстрацію 31.03.2023; № 8922753/40399229 про відмову в реєстрації ПН № 130, складеної та поданої на реєстрацію 30.04.2023;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ПП "Компанія "Мольфар"" податкові накладні: № 321 від 31.05.2022; № 108 від 31.07.2022; № 99 від 31.08.2022; № 63 від 27.09.2022; № 67 від 30.09.2022; № 50 від 31.10.2022; № 38 від 25.11.2022; № 46 від 31.12.2022; № 73 від 31.01.2023; № 66 від 28.02.2023; № 102 від 31.03.2023; № 130 від 30.04.2023.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ПП "Компанія "Мольфар"" є юридичною особою приватного права, основним видом діяльності якого є Діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщування.

28.12.2021 між ТОВ "Комо Україна" (Товариство) та ПП "Компанія "Мольфар"" (Дистриб`ютор) укладений дистриб`юторський договір від 28.12.2021 № ДД-1160 (далі Договір № ДД-1160), за умовами якого Товариство продає, а Дистриб`ютор купує у Товариства продукцію та бере на себе зобов`язання по реалізації та організації її збуту в межах визначеної території та на умовах передбачених даним договором.

Також, 31.05.2022, 31.07.2022, 31.08.2022, 27.09.2022, 30.09.2022, 31.10.2022, 25.11.2022, 31.12.2022, 31.01.2023, 28.02.2023, 31.03.2023, 30.04.2023 між ТОВ "Комо Україна" та ПП "Компанія "Мольфар"" укладені додатки до Договору № ДД-1160 на ціну послуг 4379,74 грн, у тому числі ПДВ; на ціну послуг 34303,30 грн, у тому числі ПДВ; на ціну послуг 23098,81 грн, у тому числі ПДВ; на ціну послуг 27101,00 грн, у тому числі ПДВ; на ціну послуг 36643,51 грн, у тому числі ПДВ; на ціну послуг 32728,52 грн, у тому числі ПДВ; на ціну послуг 62083,81 грн, у тому числі ПДВ; на ціну послуг 310329,47 грн, у тому числі ПДВ; на ціну послуг 189897,41 грн, у тому числі ПДВ; на ціну послуг 249090,01 грн, у тому числі ПДВ; на ціну послуг 142342,38 грн, у тому числі ПДВ; на ціну послуг 170910,07 грн, у тому числі ПДВ, відповідно.

На виконання Договору № ДД-1160 та додатків до вказаного договору від 31.05.2022, від 31.07.2022, від 31.08.2022, від 27.09.2022, від 30.09.2022, від 31.10.2022, від 25.11.2022, від 31.12.2022, від 31.01.2023, від 28.02.2023, від 31.03.2023, від 30.04.2023 ПП "Компанія "Мольфар"" надало ТОВ "Комо Україна" дистриб`юторські послуги, що підтверджується Актами надання послуг, а саме: від 31.05.2022 № 768, від 31.07.2022 № 1042, від 31.08.2022 № 1104, від 27.09.2022 № 1171, від 30.09.2022 № 1190, від 31.10.2022 № 1230, від 25.11.2022 № 1261, від 31.12.2022 № 1312, від 31.01.2023 № 61, від 28.02.2023 № 144, від 31.03.2023 № 238, від 30.04.2023 № 342.

Надання ПП "Компанія "Мольфар"" дистриб`юторських послуг ТОВ "Комо Україна" також підтверджується Актами зарахування зустрічних однорідних вимог від 31.05.2022, від 31.07.2022, від 31.08.2022, від 27.09.2022, від 30.09.2022, від 31.10.2022, від 25.11.2022, від 31.12.2022, від 31.01.2023, від 28.02.2023, від 31.03.2023, від 30.04.2023.

За фактом першої події ПП "Компанія "Мольфар"" склало дванадцять податкових накладних: від 31.05.2022 № 321 на загальну суму 4 379,74 грн, від 31.07.2022 № 108 на загальну суму 34 303,30 грн, від 31.08.2022 № 99 на загальну суму 23 098,81 грн, від 27.09.2022 № 63 на загальну суму 27101,00 грн, від 30.09.2022 № 67 на загальну суму 36 643,51 грн, від 31.10.2022 № 50 на загальну суму 32 728,52 грн, від 25.11.2022 № 38 на загальну суму 62083,81 грн, від 31.12.2022 № 46 на загальну суму 310 329,47 грн, від 31.01.2023 № 73 на загальну суму 189 897,41 грн, від 28.02.2023 № 66 на загальну суму 249 090,01 грн, від 31.03.2023 № 102 на загальну суму 142 342,38 грн, від 30.04.2023 № 130 на загальну суму 170910,07 грн.

Відповідач-1 сформував квитанції: від 28.06.2022 № щодо ПН від 31.05.2022 № 321, від 11.08.2022 № щодо ПН від 31.07.2022 № 108, від 13.09.2022 № щодо ПН від 31.08.2022 № 99, від 14.10.2022 № щодо ПН від 27.09.2022 № 63, від 14.10.2022 № щодо ПН від 30.09.2022 № 67, від 14.11.2022 № щодо ПН від 31.10.2022 № 50, від 12.12.2022 № щодо ПН від 25.11.2022 № 38, від 12.01.2023 № щодо ПН від 31.12.2022 № 46, від 13.02.2023 № щодо ПН від 31.01.2023 № 73, від 13.03.2023 № щодо ПН від 28.02.2023 № 66, від 17.04.2023 № щодо ПН від 31.03.2023 № 102, від 17.05.2023 № щодо ПН від 30.04.2023 № 130, в яких зазначив про зупинення реєстрації податкових вказаних накладних і запропонував надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в ПН від 31.05.2022 № 321, від 31.07.2022 № 108, від 31.08.2022 № 99, від 27.09.2022 № 63, від 30.09.2022 № 67, від 31.10.2022 № 50, від 25.11.2022 № 38, від 31.12.2022 № 46, від 31.01.2023 № 73, від 28.02.2023 № 66, від 31.03.2023 № 102, від 30.04.2023 № 130.

25.05.2023 позивач скерував відповідачу-1 Повідомлення № 3 про надання пояснень та копій документів щодо ПН від 31.05.2022 № 321, від 31.07.2022 № 108, від 31.08.2022 № 99, від 27.09.2022 № 63, від 30.09.2022 № 67, від 31.10.2022 № 50, від 25.11.2022 № 38, від 31.12.2022 № 46, від 31.01.2023 № 73, від 28.02.2023 № 66, від 31.03.2023 № 102, від 30.04.2023 № 130, в яких надані пояснення щодо господарських операцій, а разом із повідомленням скеровані сканкопії первинних документів, які підтверджують господарські операції за вказаними ПН.

Рішеннями комісії Головного управління ДПС у Львівській області відповідач-1 відмовив у реєстрації ПН, а саме: від 01.06.2023 № 8922752/40399229 щодо ПН від 31.05.2022 № 321, від 01.06.2023 № 8922754/40399229 щодо ПН від 31.07.2022 № 108, від 01.06.2023 № 8922756/40399229 щодо ПН від 31.08.2022 № 99, від 01.06.2023 №8922760/40399229 щодо ПН від 27.09.2022 № 63, від 01.06.2023 № 8922758/40399229 щодо ПН від 30.09.2022 № 67, від 01.06.2023 № 8922761/40399229 щодо ПН від 31.10.2022 № 50, від 01.06.2023 № 8922763/40399229 щодо ПН від 25.11.2022 № 38, від 01.06.2023 №8922762/40399229 щодо ПН від 31.12.2022 № 46, від 01.06.2023 № 8922757/40399229 щодо ПН від 31.01.2023 № 73, від 01.06.2023 № 8922759/40399229 щодо ПН від 28.02.2023 № 66, від 01.06.2023 № 8922755/40399229 щодо ПН від 31.03.2023 № 102, від 01.06.2023 №8922753/40399229 щодо ПН від 30.04.2023 № 130.

Позивач вважає протиправними оспорювані рішення податкового органу, оскільки контролюючий орган не зазначив конкретні підстави для зупинення реєстрації податкових накладних від 31.05.2022 № 321, від 31.07.2022 № 108, від 31.08.2022 № 99, від 27.09.2022 №63, від 30.09.2022 № 67, від 31.10.2022 № 50, від 25.11.2022 № 38, від 31.12.2022 № 46, від 31.01.2023 № 73, від 28.02.2023 № 66, від 31.03.2023 № 102, від 30.04.2023 № 130, тоді як позивач надав усі необхідні документи, що підтверджують факт здійснення господарських операцій згідно із вказаними податковими накладними. У Квитанції про зупинення запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у ПН для розгляду питання прийняття рішення без жодної конкретизації, які саме документи не надані для реєстрації ПН.

Отже, спірні рішення позивач вважає такими, що суперечать вимогам законодавства, порушують права та інтереси позивача у сфері господарської діяльності, а тому такі необхідно скасувати, а податкові накладні зареєструвати.

Ухвалою від 17.07.2023 відкрито спрощене провадження у справі, визначено проводити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

13.09.2023 відповідач-1 надіслав відзив на позовну заяву, в якому заперечує проти задоволення позову, з огляду на таке.

Комісія Головного управління ДПС у Львівській області прийняла рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, а саме: від 01.06.2023 № 8922752/40399229 щодо ПН від 31.05.2022 № 321, від 01.06.2023 № 8922754/40399229 щодо ПН від 31.07.2022 № 108, від 01.06.2023 № 8922756/40399229 щодо ПН від 31.08.2022 № 99, від 01.06.2023 №8922760/40399229 щодо ПН від 27.09.2022 № 63, від 01.06.2023 № 8922758/40399229 щодо ПН від 30.09.2022 № 67, від 01.06.2023 № 8922761/40399229 щодо ПН від 31.10.2022 № 50, від 01.06.2023 № 8922763/40399229 щодо ПН від 25.11.2022 № 38, від 01.06.2023 №8922762/40399229 щодо ПН від 31.12.2022 № 46, від 01.06.2023 № 8922757/40399229 щодо ПН від 31.01.2023 № 73, від 01.06.2023 № 8922759/40399229 щодо ПН від 28.02.2023 № 66, від 01.06.2023 № 8922755/40399229 щодо ПН від 31.03.2023 № 102, від 01.06.2023 №8922753/40399229 щодо ПН від 30.04.2023 № 130, які виписало "Компанія "Мольфар"", оскільки надані платником податку копії документів не є достатніми для прийняття відповідних рішень про реєстрацію зазначених податкових накладних.

Вказує, що зміст господарської операції, у зв`язку з виконанням якої відбувається реєстрація ПН, податковому органу невідомий. Тобто сам платник податку має визначити які первинні документи необхідно надати податковому органу на підтвердження реальності господарської операції.

Зазначає, що у квитанціях чітко визначено критерій, передбачений п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій., за яким здійснений моніторинг податкових накладних та зупинено їх реєстрацію.

Так, позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку, обізнаний з тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та тонкощів певних операцій, має усвідомлення не тільки щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, відповідач-1 вважає, що саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН.

Окрім вказаного, позивач подав до контролюючого орган повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо спірних ПН, реєстрація яких зупинена та до такого повідомлення долучені додатки.

Таким чином, відповідач-1 підсумовує, що на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

Разом зі тим вказує, що до позовної заяви долучено більший обсяг документів, ніж був у розпорядженні комісії при розгляді питання щодо реєстрації чи відмови у реєстрації спірних податкових накладних.

Таким чином, відповідач-1 зауважує, що на момент винесення оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Прядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації податкової накладної. Отже, ДПС України та Головне управління ДПС у Львівській області вважає, що долучені Позивачем докази відповідно до статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України є неналежними.

Щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних ПН від 31.05.2022 № 321, від 31.07.2022 № 108, від 31.08.2022 № 99, від 27.09.2022 № 63, від 30.09.2022 № 67, від 31.10.2022 № 50, від 25.11.2022 № 38, від 31.12.2022 № 46, від 31.01.2023 № 73, від 28.02.2023 № 66, від 31.03.2023 № 102, від 30.04.2023 № 130, відповідач-1 стверджує, що повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу, відтак зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні ПН в ЄРПН є передчасним, у той час як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

У зв`язку із наведеним відповідач-1 просить відмовити у задоволенні позову.

Розглянувши надані сторонами документи, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд встановив таке.

Приватне підприємство "Компанія "Мольфар"" зареєстроване з 05.04.2016 як юридична особа, за адресою: 79058, Львівська обл., місто Львів, вулиця Шеремети, будинок 30, номер запису: 0038600, .

Видами діяльності ПП "Компанія "Мольфар"" за КВЕД є: 55.10 Діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщування (основний;) 10.85 Виробництво готової їжі та страв; 77.21 Прокат товарів для спорту та відпочинку; 79.90 Надання інших послуг бронювання та пов`язана з цим діяльність; 82.19 Фотокопіювання, підготування документів та інша спеціалізована допоміжна офісна діяльність; 82.30 Організування конгресів і торговельних виставок; 93.29 Організування інших видів відпочинку та розваг; 96.04 Діяльність із забезпечення фізичного комфорту; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 49.39 Інший пасажирський наземний транспорт, н.в.і.у.; 56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування; 58.12 Видання довідників і каталогів; 59.11 Виробництво кіно- та відеофільмів, телевізійних програм; 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 68.32 Управління нерухомим майном за винагороду або на основі контракту; 69.10 Діяльність у сфері права; 69.20 Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування; 74.20 Діяльність у сфері фотографії; 74.30 Надання послуг перекладу; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 73.11 Рекламні агентства.

28.12.2021 між ТОВ "Комо Україна" (Товариство) та ПП "Компанія "Мольфар"" (Дистриб`ютор) укладений дистриб`юторський договір від 28.12.2021 № ДД-1160, згідно із пунктом 2.1. якого Товариство продає, а Дистриб`ютор купує у Товариства продукцію та бере на себе зобов`язання по реалізації та організації її збуту в межах визначеної території та на умовах передбачених даним Договором.

Відповідно до п. 6.2. Договору № ДД-1160, поставка продукції здійснюється згідно із та на основі наданого дистриб`ютором замовленням, що являється невід`ємною частиною даного договору.

Згідно із розділом 8 Договору № ДД-1160, асортимент, кількість продукції узгоджується сторонами додатково в Замовленнях, що являються невід`ємною частиною даного Договору та підтверджується видатковими накладними, виписаними товариством. Мінімальна вартість замовлення продукції повинна складати не менше 70 000,00 грн. Загальна сума договору складається зі вартості продукції, постановленої згідно із накладними в межах даного договору.

Розділом 10 Договору № ДД-1160 передбачено, що розрахунки за продукцію здійснюються Дистриб`ютором в українській національній валюті гривні, шляхом нарахування грошових коштів на рахунок товариства згідно із інструкцією "Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті" протягом 21 календарного дня з моменту поставки партії продукції. Моментом проведення розрахунків за продукцію вважається дат зарахування грошових коштів на розрахунковий рахунок товариства.

31.05.2022 між ТОВ "Комо Україна" та ПП "Компанія "Мольфар"" укладений додаток до Договору № ДД-1160 на ціну послуг 4379,74 грн, у тому числі ПДВ.

31.07.2022 між ТОВ "Комо Україна" та ПП "Компанія "Мольфар"" укладений додаток до Договору № ДД-1160 на ціну послуг 34303,30 грн, у тому числі ПДВ.

31.08.2022 між ТОВ "КОМО Україна" та ПП "Компанія "Мольфар"" укладений додаток до Договору № ДД-1160 на ціну послуг 23098,81 грн, у тому числі ПДВ.

27.03.2022 між ТОВ "КомоУкраїна" та ПП "Компанія "Мольфар"" укладений додаток до Договору № ДД-1160 на ціну послуг 27101,00 грн, у тому числі ПДВ.

30.09.2022 між ТОВ "КомоУкраїна" та ПП "Компанія "Мольфар"" укладений додаток до Договору № ДД-1160 на ціну послуг 26643,51 грн, у тому числі ПДВ.

31.10.2022 між ТОВ "КомоУкраїна" та ПП "Компанія "Мольфар"" укладений додаток до Договору № ДД-1160 на ціну послуг 32728,52 грн, у тому числі ПДВ.

25.11.2022 між ТОВ "Комо Україна" та ПП "Компанія "Мольфар"" укладений додаток до Договору № ДД-1160 на ціну послуг 62083,81 грн, у тому числі ПДВ.

31.12.2022 між ТОВ "Комо Україна" та ПП "Компанія "Мольфар"" укладений додаток до Договору № ДД-1160 на ціну послуг 310329,47 грн, у тому числі ПДВ.

31.01.2023 між ТОВ "КомоУкраїна" та ПП "Компанія "Мольфар"" укладений додаток до Договору № ДД-1160 на ціну послуг 189897,41 грн, у тому числі ПДВ.

28.02.2023 між ТОВ "КомоУкраїна" та ПП "Компанія "Мольфар"" укладений додаток до Договору № ДД-1160 на ціну послуг 249090,01 грн, у тому числі ПДВ.

31.03.2023 між ТОВ "Комо Україна" та ПП "Компанія "Мольфар"" укладений додаток до Договору № ДД-1160 на ціну послуг 142342,38 грн, у тому числі ПДВ.

30.04.2023 між ТОВ "Комо Україна" та ПП "Компанія "Мольфар"" укладений додаток до Договору № ДД-1160 на ціну послуг 170910,07 грн, у тому числі ПДВ.

На виконання Договору № ДД-1160 та додатків до вказаного договору від 31.05.2022, від 31.07.2022, від 31.08.2022, від 27.09.2022, від 30.09.2022, від 31.10.2022, від 25.11.2022, від 31.12.2022, від 31.01.2023, від 28.02.2023, від 31.03.2023, від 30.04.2023 ПП "Компанія "Мольфар"" надало ТОВ "Комо Україна" дистриб`юторські послуги, що підтверджується Актами надання послуг, а саме: від 31.05.2022 № 768, від 31.07.2022 № 1042, від 31.08.2022 № 1104, від 27.09.2022 № 1171, від 30.09.2022 № 1190, від 31.10.2022 № 1230, від 25.11.2022 № 1261, від 31.12.2022 № 1312, від 31.01.2023 № 61, від 28.02.2023 № 144, від 31.03.2023 № 238, від 30.04.2023 № 342.

Надання ПП "Компанія "Мольфар"" дистриб`юторських послуг ТОВ "Комо Україна" також підтверджується актами зарахування зустрічних однорідних вимог від 31.05.2022, від 31.07.2022, від 31.08.2022, від 27.09.2022, від 30.09.2022, від 31.10.2022, від 25.11.2022, від 31.12.2022, від 31.01.2023, від 28.02.2023, від 31.03.2023, від 30.04.2023

У зв`язку з настанням першої події, згідно із ст. 187 Податкового кодексу України та на виконання приписів п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, ПП "Компанія "Мольфар"" сформувало та направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкові накладні:

- від 31.05.2022 № 321 (послуги з компенсації втрат товару) на загальну суму 4 379,74 грн, у тому числі ПДВ 729, 956 грн;

- від 31.07.2022 № 108 (послуги з організації розповсюдження сиру в роздрібних магазинах) на загальну суму 34 303,30 грн, у тому числі ПДВ 5717,22 грн;

- від 31.08.2022 № 99 (послуги з організації розповсюдження сиру в роздрібних магазинах) на загальну суму 23 098,81 грн, у тому числі ПДВ 3 849,80 грн;

- від 27.09.2022 № 63 (послуги з організації розповсюдження сиру в роздрібних магазинах) на загальну суму 27 101,00 грн, у тому числі ПДВ 4516,83 грн;

- від 30.09.2022 № 67 (послуги з організації розповсюдження сиру в роздрібних магазинах) на загальну суму 36 643,51 грн, у тому числі ПДВ 6 107,25 грн;

- від 31.10.2022 № 50 (послуги з організації розповсюдження сиру в роздрібних магазинах) на загальну суму 32 728,52 грн, у тому числі ПДВ 5 454,75 грн;

- від 25.11.2022 № 38 (послуги з компенсації втрат товару) на загальну суму 62083,81 грн, у тому числі ПДВ 10 347,30 грн;

- від 31.12.2022 № 46 (послуги з організації розповсюдження сиру в роздрібних магазинах) на загальну суму 310 329,47 грн, у тому числі ПДВ 51 721,58 грн;

- від 31.01.2023 № 73 (послуги з організації розповсюдження сиру в роздрібних магазинах) на загальну суму 189 897,41 грн, у тому числі ПДВ 31 649,57 грн;

- від 28.02.2023 № 66 (послуги з організації розповсюдження сиру в роздрібних магазинах) на загальну суму 249 090,01 грн, у тому числі ПДВ 41 515,00 грн;

- від 31.03.2023 № 102 (послуги з організації розповсюдження сиру в роздрібних магазинах) на загальну суму 142 342,38 грн, у тому числі ПДВ 23 723,73 грн;

- від 30.04.2023 № 130 (послуги з організації розповсюдження сиру в роздрібних магазинах) на загальну суму 170910,07 грн, у тому числі ПДВ 28 485,01 грн.

Згідно з отриманими ПП "Компанія "Мольфар"" квитанціями від 28.06.2022 № щодо ПН від 31.05.2022 № 321, від 11.08.2022 № щодо ПН від 31.07.2022 № 108, від 13.09.2022 № щодо ПН від 31.08.2022 № 99, від 14.10.2022 № щодо ПН від 27.09.2022 № 63, від 14.10.2022 № щодо ПН від 30.09.2022 № 67, від 14.11.2022 № щодо ПН від 31.10.2022 № 50, від 12.12.2022 № щодо ПН від 25.11.2022 № 38, від 12.01.2023 № щодо ПН від 31.12.2022 № 46, від 13.02.2023 № щодо ПН від 31.01.2023 № 73, від 13.03.2023 № щодо ПН від 28.02.2023 № 66, від 17.04.2023 № щодо ПН від 31.03.2023 № 102, від 17.05.2023 № щодо ПН від 30.04.2023 № 130, реєстрація цих податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідачем-1 зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 73,20; відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=1.2964%, "P"=1788190.26.

25.05.2023 позивач скерував відповідачу-1 Повідомлення № 3 про надання пояснень та копій документів щодо ПН від 31.05.2022 № 321, від 31.07.2022 № 108, від 31.08.2022 № 99, від 27.09.2022 № 63, від 30.09.2022 № 67, від 31.10.2022 № 50, від 25.11.2022 № 38, від 31.12.2022 № 46, від 31.01.2023 № 73, від 28.02.2023 № 66, від 31.03.2023 № 102, від 30.04.2023 № 130, реєстрація яких зупинена, зокрема:

- Дистриб`юторський договір від 28.12.2021 № ДД-1160;

- додаток до Договору № ДД-1160 укладений 31.05.2022 між ТОВ "Комо Україна" та ПП "Компанія "Мольфар"" на ціну послуг 4379,74 грн, у тому числі ПДВ;

- додаток до Договору № ДД-1160 укладений 31.07.2022 між ТОВ "Комо Україна" та ПП "Компанія "Мольфар"" на ціну послуг 34303,30 грн, у тому числі ПДВ;

- додаток до Договору № ДД-1160 укладений 31.08.2022 між ТОВ "Комо Україна" та ПП "Компанія "Мольфар"" на ціну послуг 23098,81 грн, у тому числі ПДВ;

- додаток до Договору № ДД-1160 укладений 27.03.2022 між ТОВ "Комо Україна" та ПП "Компанія "Мольфар"" на ціну послуг 27101,00 грн, у тому числі ПДВ;

- додаток до Договору № ДД-1160 укладений 30.09.2022 між ТОВ "КомоУкраїна" та ПП "Компанія "Мольфар"" на ціну послуг 26643,51 грн, у тому числі ПДВ;

- додаток до Договору № ДД-1160 укладений 31.10.2022 між ТОВ "Комо Україна" та ПП "Компанія "Мольфар"" на ціну послуг 32728,52 грн, у тому числі ПДВ;

- додаток до Договору № ДД-1160 укладений 25.11.2022 між ТОВ "КомоУкраїна" та ПП "Компанія "Мольфар"" на ціну послуг 62083,81 грн, у тому числі ПДВ;

- додаток до Договору № ДД-1160 укладений 31.12.2022 між ТОВ "КомоУкраїна" та ПП "Компанія "Мольфар"" на ціну послуг 310329,47 грн, у тому числі ПДВ;

- додаток до Договору № ДД-1160 укладений 31.01.2023 між ТОВ "Комо Україна" та ПП "Компанія "Мольфар"" на ціну послуг 189897,41 грн, у тому числі ПДВ;

- додаток до Договору № ДД-1160 укладений 28.02.2023 між ТОВ "Комо Україна" та ПП "Компанія "Мольфар"" на ціну послуг 249090,01 грн, у тому числі ПДВ;

- додаток до Договору № ДД-1160 укладений 31.03.2023 між ТОВ "Комо Україна" та ПП "Компанія "Мольфар"" на ціну послуг 142342,38 грн, у тому числі ПДВ;

- додаток до Договору № ДД-1160 укладений 30.04.2023 між ТОВ "Комо Україна" та ПП "Компанія "Мольфар"" на ціну послуг 170910,07 грн, у тому числі ПДВ;

- акти надання послуг від 31.05.2022 № 768, від 31.07.2022 № 1042, від 31.08.2022 №1104, від 27.09.2022 № 1171, від 30.09.2022 № 1190, від 31.10.2022 № 1230, від 25.11.2022 № 1261, від 31.12.2022 № 1312, від 31.01.2023 № 61, від 28.02.2023 № 144, від 31.03.2023 № 238, від 30.04.2023 № 342;

- акти зарахування зустрічних однорідних вимог від 31.05.2022, від 31.07.2022, від 31.08.2022, від 27.09.2022, від 30.09.2022, від 31.10.2022, від 25.11.2022, від 31.12.2022, від 31.01.2023, від 28.02.2023, від 31.03.2023, від 30.04.2023;

що не заперечуються відповідачами.

01.06.2023 Комісія Головного управління ДПС у Львівській області прийняла рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, а саме:

- від 01.06.2023 № 8922752/40399229 щодо ПН від 31.05.2022 № 321,

- від 01.06.2023 № 8922754/40399229 щодо ПН від 31.07.2022 № 108,

- від 01.06.2023 № 8922756/40399229 щодо ПН від 31.08.2022 № 99,

- від 01.06.2023 № 8922760/40399229 щодо ПН від 27.09.2022 № 63,

- від 01.06.2023 № 8922758/40399229 щодо ПН від 30.09.2022 № 67,

- від 01.06.2023 № 8922761/40399229 щодо ПН від 31.10.2022 № 50,

- від 01.06.2023 № 8922763/40399229 щодо ПН від 25.11.2022 № 38,

- від 01.06.2023 № 8922762/40399229 щодо ПН від 31.12.2022 № 46,

- від 01.06.2023 № 8922757/40399229 щодо ПН від 31.01.2023 № 73,

- від 01.06.2023 № 8922759/40399229 щодо ПН від 28.02.2023 № 66,

- від 01.06.2023 № 8922755/40399229 щодо ПН від 31.03.2023 № 102,

- від 01.06.2023 № 8922753/40399229 щодо ПН від 30.04.2023 № 130,

з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Не погоджуючись із рішеннями відповідача-1 про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи оцінку позиціям сторін у справі, суд застосовує наступні правові норми.

Згідно із статтею 19 Конституції України, органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст.188 ПК України).

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно із п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову №1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Правові норми застосовуються у редакції станом на час виникнення спірних правовідносин.

За змістом п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Суд встановив, що згідно з отриманими ПП "Компанія "Мольфар"" квитанціями від 28.06.2022 № щодо ПН від 31.05.2022 № 321, від 11.08.2022 № щодо ПН від 31.07.2022 № 108, від 13.09.2022 № щодо ПН від 31.08.2022 № 99, від 14.10.2022 № щодо ПН від 27.09.2022 № 63, від 14.10.2022 № щодо ПН від 30.09.2022 № 67, від 14.11.2022 № щодо ПН від 31.10.2022 № 50, від 12.12.2022 № щодо ПН від 25.11.2022 № 38, від 12.01.2023 № щодо ПН від 31.12.2022 № 46, від 13.02.2023 № щодо ПН від 31.01.2023 № 73, від 13.03.2023 № щодо ПН від 28.02.2023 № 66, від 17.04.2023 № щодо ПН від 31.03.2023 № 102, від 17.05.2023 № щодо ПН від 30.04.2023 № 130, реєстрація цих податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідачем-1 зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 73,20; відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Варто зауважити, що у квитанціях від 28.06.2022 № , від 11.08.2022 №, від 13.09.2022 № , від 14.10.2022 № , від 14.10.2022 №, від 14.11.2022 № , від 12.12.2022 № , від 12.01.2023 №, від 13.02.2023 № , від 13.03.2023 № , від 17.04.2023 №, від 17.05.2023 № не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування (п. 6 Порядку № 520).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 № 261) (п. 7 Порядку № 520).

Відповідно до п. 9 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно із п. 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд зауважує, що контролюючий орган не направив платнику податку повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень, а одразу прийняв рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. Разом з тим зазначена у рішеннях про відмову в реєстрації ПН інформація не відповідає дійсності, оскільки всі долучені позивачем документи до повідомлень складені із дотриманням вимог чинного законодавства України та податкових норм.

Також, у рішеннях про відмову реєстрації ПН контролюючий орган визначив загальні підстави прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних без вказівки, які саме із наданих позивачем до пояснень документи складені з порушенням законодавства.

Суд звертає увагу, що контролюючий орган не сформував конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначив яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію від 31.05.2022 №321, від 31.07.2022 № 108, від 31.08.2022 № 99, від 27.09.2022 № 63, від 30.09.2022 № 67, від 31.10.2022 № 50, від 25.11.2022 № 38, від 31.12.2022 № 46, від 31.01.2023 № 73, від 28.02.2023 № 66, від 31.03.2023 № 102, від 30.04.2023 № 130.

При цьому, суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Із досліджених матеріалів справи суд встановив, що позивач надав відповідачу-1 всі документи на підтвердження здійснення господарських операцій для реєстрації від ПН від 31.05.2022 № 321, від 31.07.2022 № 108, від 31.08.2022 № 99, від 27.09.2022 № 63, від 30.09.2022 № 67, від 31.10.2022 № 50, від 25.11.2022 № 38, від 31.12.2022 № 46, від 31.01.2023 № 73, від 28.02.2023 № 66, від 31.03.2023 № 102, від 30.04.2023 № 130, перелік яких наведений вище.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно, в межах спірних правовідносин, суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Отже, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу "Електронний кабінет платника" були надіслані позивачем податковому органу для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкових накладних.

При цьому, відповідач-1 в оскаржуваних рішеннях не навів доводів щодо порушень законодавства при складенні поданих документів.

Також суд встановив, що позивач, повідомленням від 25.05.2023 № 3, надіслав відповідачу-1 пояснення та копії первинних документів для підтвердження здійсненої господарських операцій, перелік яких наведений вище.

Суд зауважує, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Зважаючи на те, що позивач надав достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операцій, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішень про реєстрацію ПН від 31.05.2022 № 321, від 31.07.2022 № 108, від 31.08.2022 № 99, від 27.09.2022 № 63, від 30.09.2022 № 67, від 31.10.2022 № 50, від 25.11.2022 № 38, від 31.12.2022 № 46, від 31.01.2023 № 73, від 28.02.2023 № 66, від 31.03.2023 № 102, від 30.04.2023 № 130, суд вважає протиправними рішення відповідача-1 від 01.06.2023: №8922752/40399229 про відмову у реєстрації ПН від 31.05.2022 № 321, № 8922754/40399229 про відмову у реєстрації ПН від 31.07.2022 № 108, № 8922756/40399229 про відмову у реєстрації ПН від 31.08.2022 № 99, № 8922760/40399229 про відмову у реєстрації ПН від 27.09.2022 № 63, № 8922758/40399229 про відмову у реєстрації ПН від 30.09.2022 № 67, №8922761/40399229 про відмову у реєстрації ПН від 31.10.2022 № 50, № 8922763/40399229 про відмову у реєстрації ПН від 25.11.2022 № 38, № 8922762/40399229 про відмову у реєстрації ПН від 31.12.2022 № 46, № 8922757/40399229 про відмову у реєстрації ПН від 31.01.2023 № 73, № 8922759/40399229 про відмову у реєстрації ПН від 28.02.2023 № 66, №8922755/40399229 про відмову у реєстрації ПНвід 31.03.2023 № 102, № 8922753/40399229 про відмову у реєстрації ПН від 30.04.2023 № 130.

За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень відповідача-1 від 01.06.2023: № 8922752/40399229, № 8922754/40399229, № 8922756/40399229, № 8922760/40399229, № 8922758/40399229, № 8922761/40399229, № 8922763/40399229, № 8922762/40399229, № 8922757/40399229, № 8922759/40399229, № 8922755/40399229, № 8922753/40399229.

Щодо вимоги про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від ПН від 31.05.2022 № 321, від 31.07.2022 № 108, від 31.08.2022 № 99, від 27.09.2022 № 63, від 30.09.2022 № 67, від 31.10.2022 № 50, від 25.11.2022 № 38, від 31.12.2022 № 46, від 31.01.2023 № 73, від 28.02.2023 № 66, від 31.03.2023 № 102, від 30.04.2023 № 130, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України, реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно із нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановив суд, та підтверджується матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відтак, беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача необхідно захистити шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані позивачем ПН від ПН від 31.05.2022 № 321, від 31.07.2022 № 108, від 31.08.2022 № 99, від 27.09.2022 № 63, від 30.09.2022 № 67, від 31.10.2022 № 50, від 25.11.2022 № 38, від 31.12.2022 № 46, від 31.01.2023 № 73, від 28.02.2023 № 66, від 31.03.2023 № 102, від 30.04.2023 № 130, датою їх первинного подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18.

З огляду на викладене, суд повністю задовольняє позовні вимоги ПП "Компанія "Мольфар"".

Розподіл судових витрат суд здійснює за правилами ч. 1 ст. 139 КАС України.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 КАС України, суд

в и р і ш и в:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 01.06.2023 № 8922752/40399229 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.05.2022 № 321 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Приватним підприємством "Компанія "Мольфар"" (79058, м. Львів, вул. Шеремети, буд. 30; ) податкову накладну від 31.05.2022 № 321, датою її первинного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 01.06.2023 № 8922754/40399229 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.07.2022 № 108 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Приватним підприємством "Компанія "Мольфар"" (79058, м. Львів, вул. Шеремети, буд. 30; ) податкову накладну від 31.07.2022 № 108, датою її первинного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 01.06.2023 № 8922756/40399229 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.08.2022 № 99 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Приватним підприємством "Компанія "Мольфар"" (79058, м. Львів, вул. Шеремети, буд. 30; ) податкову накладну від 31.08.2022 № 99, датою її первинного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 01.06.2023 № 8922760/40399229 про відмову у реєстрації податкової накладної від 27.09.2022 № 63 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Приватним підприємством "Компанія "Мольфар"" (79058, м. Львів, вул. Шеремети, буд. 30; ) податкову накладну від 27.09.2022 № 63, датою її первинного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 01.06.2023 № 8922758/40399229 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.09.2022 № 67 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Приватним підприємством "Компанія "Мольфар"" (79058, м. Львів, вул. Шеремети, буд. 30; ) податкову накладну від 30.09.2022 № 67, датою її первинного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 01.06.2023 № 8922761/40399229 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.10.2022 № 50 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Приватним підприємством "Компанія "Мольфар"" (79058, м. Львів, вул. Шеремети, буд. 30; ) податкову накладну від 31.10.2022 № 50, датою її первинного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 01.06.2023 № 8922763/40399229 про відмову у реєстрації податкової накладної від 25.11.2022 № 38 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Приватним підприємством "Компанія "Мольфар"" (79058, м. Львів, вул. Шеремети, буд. 30; ) податкову накладну від 25.11.2022 № 38, датою її первинного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 01.06.2023 № 8922762/40399229 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.12.2022 № 46 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Приватним підприємством "Компанія "Мольфар"" (79058, м. Львів, вул. Шеремети, буд. 30; ) податкову накладну від 31.12.2022 № 46, датою її первинного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 01.06.2023 № 8922757/40399229 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.01.2023 № 73 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Приватним підприємством "Компанія "Мольфар"" (79058, м. Львів, вул. Шеремети, буд. 30; ) податкову накладну від 31.01.2023 № 73, датою її первинного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 01.06.2023 № 8922759/40399229 про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.02.2023 № 66 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Приватним підприємством "Компанія "Мольфар"" (79058, м. Львів, вул. Шеремети, буд. 30; ) податкову накладну від 28.02.2023 № 66, датою її первинного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 01.06.2023 № 8922755/40399229 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.03.2023 № 102 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Приватним підприємством "Компанія "Мольфар"" (79058, м. Львів, вул. Шеремети, буд. 30; ) податкову накладну від 31.03.2023 № 102, датою її первинного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 01.06.2023 № 8922753/40399229 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.04.2023 № 130 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Приватним підприємством "Компанія "Мольфар"" (79058, м. Львів, вул. Шеремети, буд. 30; ) податкову накладну від 30.04.2023 № 130, датою її первинного подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Приватного підприємства "Компанія "Мольфар"" (79058, м. Львів, вул. Шеремети, буд. 30; ) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 16 104 (шістнадцять тисяч сто чотири) грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) на користь Приватного підприємства "Компанія "Мольфар"" (79058, м. Львів, вул. Шеремети, буд. 30; ) судові витрати зі сплати судового збору у 16 104 (шістнадцять тисяч сто чотири) грн.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

СуддяКисильова Ольга Йосипівна