Справа № 500/6970/23
Суддя: Затолочний Віталій Семенович
Дата ухвалення: 2024-06-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 червня 2024 рокуЛьвівСправа № 500/6970/23 пров. № А/857/2135/24

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Затолочного В.С.,

суддів: Гудима Л.Я., Качмара В.Я.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 28 грудня 2023 року у справі № 500/6970/23 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА» до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання дії та бездіяльності протиправними (рішення суду першої інстанції ухвалене суддею Осташ А.В. в м. Тернополі Тернопільської області 28.12.2023 в порядку письмового провадження), -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА» (далі позивач, ТОВ «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА») звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області (далі - Відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - Відповідач 2), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення від 06.07.2023 № 9141418/44802394 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН, Реєстр) податкової накладної (далі також ПН) від 13.05.2023 № 60;

- зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в ЄРПН ПН від 13.05.2023 № 60 датою її подання 13.05.2023.

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 28 грудня 2023 року адміністративний позов задоволено повністю.

Не погодившись із вказаним рішенням, його оскаржив відповідач 1, який покликаючись на те, що рішення є незаконним та необґрунтованим, ухваленим з порушенням норм матеріального і процесуального права, з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, просить рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 28 грудня 2023 року скасувати та ухвалити нове, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити в повному обсязі.

В обґрунтування апеляційних вимог покликається на те, що на підтвердження реальності господарських операцій позивачем надано окремі документи, проте такі виявились недостатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. ТОВ «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА» не надано первинних документів, щодо реалізації вирощеної продукції (кури свійські живі), оскільки така відбулась 13 травня 2023 згідно ВН № 590, а документи про придбання кормів та добавок для годування курчат датовані березнем-травнем 2023 згідно представлених ТТН. Відтак контролюючий орган дійшов висновку про необхідність надання платником додаткового пояснення із підтверджуючими копіями документів на придбання ТМЦ, які безпосередньо використовувались у вирощуванні реалізованої продукції згідно податкової накладної від 13.05.2023 № 60. Формальна наявність договору, рахунків на оплату тощо, за встановлених у справі обставин, не є достатнім та беззаперечним документальним підтвердженням фактичного виконання договірних відносин, і не дає можливості дійти обґрунтованого й переконливого висновку про фактичне проведення господарських операцій.

Позивач скористався правом подання відзиву на апеляційну скаргу, просив у задоволенні такої відмовити, оскаржуване рішення залишити без змін.

Відповідач 2 не скористався правом подання відзиву на апеляційну скаргу.

Справа, в силу вимог пункту 3 частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України), розглядається апеляційним судом в порядку письмового провадження.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши та обговоривши матеріали справи, суд вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції вірно встановлено, що ТОВ «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА» зареєстроване 12.02.2022 як суб`єкт господарювання в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб та громадських формувань, з основним видом економічної діяльності 01.47 - розведення свійської птиці, та 01.03.2022 зареєстровано як платник ПДВ.

Господарська діяльність здійснюється позивачем на виробничих потужностях та виробничих приміщеннях підприємства-засновника ТОВ «Агропродсервіс Вест» за адресою: 47221, Тернопільська обл., Тернопільський р-н, с. Гарбузів, вул. Заріка, 29, про що укладений відповідний договір оренди нежитлового приміщення з обладнанням від 22.08.2022 № 22-08/Б-2022, акт приймання-передачі від 13.09.2022 № 3 та акти виконання робіт (надання послуг) від 31.03.2023 № 55, від 30.04.2023 № 78, від 31.05.2023 № 98. Вказаний об`єкт основних засобів відображено у повідомленні про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП. Рішенням Головного управління Держпродспоживслужби в Тернопільській області від 11.09.2022 проведено державну реєстрацію вказаної потужності оператора ринку, реєстраційний номер потужності r-UA-13-07-494.

Відповідно до штатного розпису ТОВ «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА» на 2023 рік, затвердженого наказом від 26.12.2022 № 4-ШР, на підприємстві працевлаштовано 55 осіб.

14.10.2022 між ТОВ «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА», як постачальником, та Товариство« з обмеженою відповідальністю «К-АГРОІНВЕСТ ТРЕЙД» (далі ТОВ «К-АГРОІНВЕСТ ТРЕЙД», як покупцем, укладено договір поставки № П-146/1410/22-2, відповідно до предмету якого постачальник зобов`язується відпускати покупцю свійську птицю - кури свійські, живі, у кількості, що вказується покупцем у замовленнях в заявках, а покупець зобов`язується приймати замовлений товар і оплачувати його вартість згідно умов договору.

На виконання умов договору, позивачем поставлено ТОВ «К-АГРОІНВЕСТ ТРЕЙД» товар кури свійські живі відповідно до видаткової накладної від 13.05.2023 № 590 на суму 588840 грн., в тому числі податок на додані вартість (далі також ПДВ) 98140 грн.

За умовами договору товар був доставлений за товарно-транспортною накладною від 13.05.2023 № Р590 на умовах поставки товару Покупцем шляхом самовивозу зі складу Постачальника.

Оплата за поставлений товар здійснена частинами в період з травня - червня 2023, про що свідчить виписка банку за вказаний період.

По даній господарській операції, ТОВ «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА» складено податкову накладну від 13.05.2023 № 60 на суму 588840 грн., в тому числі ПДВ 98140 грн.

З матеріалів справи видно, що для вирощування курей придбавлись молоді «добові курчата вакциновані «Ross-308» у Товариства з обмеженою відповідальністю «МАЯК-3» на підставі договору поставки від 25.07.2022р. № 25/07-22 та на підтвердження надано первинні документи що їх придбання: видаткові та товаро-транспортні накладні (далі також ТТН), розрахункові документи, паспорт якості та ветеринарне свідоцтво.

На підтвердження про вирощування реалізованої продукції платником податків надано договір поставки із ТОВ «ТАНДЕМ 2002» від 05.08.2022 № 0508/22 на придбання добавок білково-мінерально-вітамінних, комбікормів, преміксів, а на його виконання - ТТН від березня 2023р. № 0009.

Також, контролюючому органу надавався договір поставки із ПАП «АГРОПРОДСЕРВІС» від 10.08.2022р. № 10/08/22-1 на придбання кормів та кормових добавок. Виконання поставок по даному договору у спірний період підтверджується ТТН від 4 травня 2023 року № 2853 та від 7 квітня 2023 № 2295.

Відповідно до договору поставки із ПП «ГОНТА» від 02.09.2022р. № 09022 позивачем придбавалися вітамінні добавки та суміші. Виконання цього договору підтверджено ТТН від 04 квітня 2023 №№ Р134, 130 та Р129.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України (далі ПК України) визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, незалежно від дати накладення електронного підпису.

На виконання вимог статей 187, 201 ПК України позивачем направлено відповідачу 1 на реєстрацію в ЄРПН спірну податкову накладну.

Реєстрацію вказаної ПН зупинено, з підстав відповідності платника податку, яким подано для реєстрації ПН, пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення і копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в ЄРПН.

На виконання вимог контролюючого органу, позивачем по спірній ПН надано повідомлення з детальним поясненням та копії документів, які підтверджують реальність здійснення господарської операції, а саме:

1. Наказ про призначення на посаду директора від 12.02.2022 року № 1;

2. Договір оренди нежитлового приміщення з обладнанням від 22.08.2022 року № 22-08/Г-2022 з додатком № 1;

3. Акт приймання-передачі № 3 до Договору оренди нежитлового приміщення з обладнанням від 13.09.2022 року № 22-08/Г-2022;

4. Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за ф. № 20-ОПП;

5. Наказ від 26.12.2022 р. № 4-ШР з додатком № 1;

6. Договір поставки від 25.07.2022 року № 25/07-22 з додатками;

7. Видаткова накладна від 25 березня 2023 року № 1526;

8. Товарно-транспортна накладна від 25.03.2023 року № 1526;

9. Ветеринарне свідоцтво (Форма № 1) серії ІБ № 560446;

10. Паспорт якості від 25.03.2023 року;

11. Платіжна інструкція (безготівковий переказ в національній валюті) від 05.05.2023 року № 388;

12. Акт виконання робіт від 31.03.2023 року № 55;

13. Акт виконання робіт від 30.04.2023 року № 78;

14. Акт виконання робі твід 31.05.2023 року № 98;

15. Договір про постачання електричної енергії споживачу від 26.10.2022 № 670;

16. Акт Приймання-передачі електричної енергії від 31.03.2023 року;

17. Акт Приймання-передачі електричної енергії від 30.04.2023 року;

18. Договір на постачання природного газу від 07.11.2022 року № 1111-ГК/510;

19. Акт прийому-передачі природного газу від 31.03.2023 року № 407;

20. Договір поставки від 05.08.2022 року № 0508/22;

21. Видаткова накладна від 22.03.2023 року № Т0009;

22. Товарно-транспортна накладна від 22.03.2023 року № Т0009;

23. Платіжна інструкція (безготівковий переказ в національній валюті) від 30.05.2023 року № 471;

24. Договір поставки від 10.08.2022 року № 10/08/22-1;

25. Видаткова накладна від 30.03.2023 року № 2379;

26. Товарно-транспортна накладна 30.03.2023 року № 211 б від;

27. Видаткова накладна від 07.04.2023 року № 2607;

28. Товарно-транспортна накладна від 07,04.2023 року № 2295;

29. Видаткова накладна від 20.04.2023 року № 2782;

30. Товарно-транспортна накладна від 20.04.2023 року № 2554;

31. Видаткова накладна від 04.05.2023 року № 3254;

32. Товарно-транспортна накладна від 04.05.2023 року № 2853;

33. Акт звірки взаємних розрахунків за період: Січень 2023 р. - Травень 2023 р. по контрагенту ПАП «Агропродсервіс»;

34. Договір про надання послуг від 02.08.2022 року № 02-08/22-П;

35. Акт виконання робіт від 31.03.2023 року № 45;

36. Акт виконання робіт від 30.04.2023 року № 68;

37. Акт виконання робіт від 31.05.2023 року № 85;

38. Акт звірки взаємних розрахунків за період: Січень 2023 р. - Травень 2023 р. по контрагенту ТОВ «Агропродсервіс Вест»;

39. Договір поставки від 16.08.2022 року № 29/22;

40. Видаткова накладна від від 21.03.2023 року № СА-0000721;

41. Договір поставки від 02.09.2022 року № 09022;

42. Видаткова накладна від 04.04.2023 року № 129;

43. Товарно-транспортна накладна від 04.04.2023 року № Р129;

44. Видаткова накладна від 04.04.2023 року № 130;

45. Товарно-транспортна накладна від 04.04.2023 року № Р130;

46. Видаткова накладна від 04.04.2023 року № 134;

47. Товарно-транспортна накладна від 04.04.2023 року № Р134;

48. Видаткова накладна від 06.04.2023 року № 136;

49. Товарно-транспортна накладна від 06.04.2023 року № Р136;

50. Договір поставки від 01.11.2022 року № 119-1122/АВЗ;

51. Видаткова накладна від 24.04.2023 року № 599;

52. Договір поставки від 08.09.2022 року № 08.09/2022;

53. Видаткова накладна від 07.03.2023 року № КА21;

54. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 208 за Січень 2023 р. - Травень 2023 р.;

55. Договір на виконання лабораторних досліджень від 03.01.2023 року № 9;

56. Договір про надання послуг суб`єкту господарювання від 01.03.2023 року № 30;

57. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за Січень 2023 р. - Травень 2023 року;

58. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 213 за 25.03-23.05.2023 року по складу «Пташник № 2»;

59. Договір поставки від 14.10.2022 року № П-146/1410/22-2;

60. Видаткова накладна від 13.05.2023 року № 590;

61. Товарно-транспортна накладна від 13.05.2023 року № Р590;

62. Видаткова накладна від 13.05.2023 року № 591;

63. Товарно-транспортна накладна від 13.05.2023 року № Р591;

64. Видаткова накладна від 13.05.2023 року № 592;

65. Товарно-транспортиа накладна від 13.05.2023 року № Р592;

66. Видаткова накладна від 15.05.2023 року № 597;

67. Товарно-транспортна накладна від 15.05.2023 року № Р597;

68. Видаткова накладна від 15.05.2023 року № 598;

69. Товарно-транспортна накладна від 15.05.2023 року № Р598;

70. Видаткова накладна від 17.05.2023 року № 623;

71. Товарно-транспортна накладна від 17.05.2023 року № Р623;

72. Видаткова накладна від 17.05.2023 року № 624;

73. Товарно-транспортна накладна від 17.05.2023 року № Р624;

74. Видаткова накладна від 17.05.2023 року № 625;

75. Товарно-транспортна накладна від 17.05.2023 року № Р625;

76. Акт звірки взаємних розрахунків за період: Травень 2023 р. по контрагенту ТОВ

«К-АГРОІНВЕСТ ТРЕЙД»;

77. Виписка з банку за кредитовими оборотами по контрагенту ТОВ "К-АГРОІНВЕСТ ТРЕЙД" за період 01.05.2023-22.06.2023.

Комісією Головного управління ДПС в Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, 28.06.2023 прийнято повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації спірної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію спірної ПН в ЄРПН.

Згідно даного повідомлення, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН запропоновано надати такі копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо придбання товарів, транспортування продукції; накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

На виконання вимог контролюючого органу, 30.06.2023 позивачем подано додаткові документи:

1. Видаткова накладна від 25 березня 2023 року № 1526;

2. Товарно-транспортна накладна від 25.03.2023 року № 1526;

3. Видаткова накладна від 22.03.2023 року № Т0009;

4. Товарно-транспортна накладна від 22.03.2023 року № Т0009;

5. Видаткова накладна від 30.03.2023 року № 2379;

6. Товарно-транспортна накладна від 30.03.2023 року № 2116;

7. Видаткова накладна від 07.04.2023 року № 2607;

8. Товарно-транспортна накладна від 07.04.2023 року № 2295;

9. Видаткова накладна від 20.04.2023 року № 2782;

10. Товарно-транспортна накладна від 20.04.2023 року № 2554;

11. Видаткова накладна від 04.05.2023 року № 3254;

12. Товарно-транспортна накладна від 04.05.2023 року № 2853;

13. Видаткова накладна від 21.03.2023 року № СА-0000721;

14. Видаткова накладна від 04.04.2023 року № 129;

15. Товарно-транспортна накладна від 04.04.2023 року № Р129;

16. Видаткова накладна від 06.04.2023 року № 136;

17. Товарно-транспортна накладна від 06.04.2023 року № Р136;

18. Видаткова накладна від 24.04.2023 року № 599;

19. Видаткова накладна від 07.03.2023 року № КА21;

20. Видаткова накладна від 13.05.2023 року № 590;

21. Товарно-транспортна накладна від 13.05.2023 року № Р590;

22. Виписка з банку за кредитовими оборотами по контрагенту ТОВ «АГРОІНВЕСТ ТРЕЙД» за період 01.05.2023-22.06.2023.

Головним управлінням ДПС у Тернопільській області 06.07.2023 прийнято рішення № 9141418/44802394 про відмову в реєстрації податкової накладної № 60 від 13.05.2023 в ЄРПН, у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування (далі також ПН/РК), реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.

Скаргу ТОВ «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА» щодо рішення від 06.07.2023 № 9141418/44802394 про відмову в реєстрації спірної ПН в ЄРПН, рішенням від 28.07.2023 № 60061/44802394/2 залишено без задоволення.

Не погодившись із рішенням контролюючого органу про відмову в реєстрації спірної ПН в ЄРПН, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції покликається на те, що позивачем виконані умови, визначені законом для прийняття рішення щодо реєстрації спірної податкової накладної у ЄРПН.

Апеляційний суд погоджується з висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює ПК України.

Відповідно до абзаців першого-третього пункту 187.1 статті 187 ПК України, у редакції на час спірних правовідносин, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У підпункті 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що єдиним реєстром податкових накладних є реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з абзацами першим-другим, п`ятим, десятим пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та з підстав, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів, визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019 (далі - Порядок № 1165).

Згідно з абзацом першим пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, які є додатком 1 до Порядку № 1165, перебачено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

За змістом пунктів 6, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до абзацу другого пункту 25, абзацу першого пункту 26 Порядку № 1165 Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (далі - Порядок № 520) визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України.

Пунктами 2-5, 11 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до абзацу одинадцятого статті 1, статті 9 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Ведення зазначених документів передбачено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88.

З огляду на приписи пункту 187.1 статті 187 та пункту 201.7 статті 201 ПК України обов`язок подання податкової накладної на реєстрацію у платника податків виникає після кожного постачання товарів (виконання робіт та надання послуг) або отримання коштів як попередньої оплати (аванс). Даний обов`язок виконано позивачем шляхом подання спірної ПН для реєстрації в ЄРПН за правилом першої події.

Натомість, відповідач, заперечуючи проти задоволення позову, всупереч частини другої статті 77 КАС України не надав суду жодної із інстанцій доказів наявності у нього податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій, відображених у поданій для реєстрації ПН, що відповідало пункту 8 Критеріїв ризиковості.

При цьому, зупинення реєстрації ПН без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію ПН не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлена Верховним Судом, зокрема, у справі № 0940/1240/18, у справі № 819/330/18, у справі № 824/245/19-а, від 08 лютого 2022 року у справі № 380/8213/21.

Згідно з висновками Верховного Суду по справі № 640/11321/20 та справі № 824/245/19-а, які обов`язкові для врахування судом відповідно частини п`ятої статті 242 КАС України, незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 Критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України. У разі зупинення реєстрації податкової накладної платника у зв`язку із встановленням його ризиковості за вищевказаними Критеріями, податковий орган зобов`язаний не лише зазначити загальний пункт або підпункт таких Критеріїв, а й вказати посилання на конкретний з них, яким, на його думку, не відповідає платник. Невиконання контролюючим органом зазначеної вимоги призводить до обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких документів на власний розсуд.

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, за загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Прийняття протиправного рішення про зупинення реєстрації податкової накладної зупинення реєстрації податкової накладної є передумовою прийняття відповідного рішення Комісії.

Вказана правова позиція неодноразово викладена у постановах Верховного Суду (зокрема справи №№ 822/1817/18, 821/1173/17, 1940/1950/18, 805/3956/18-а, 640/11321/20).

Окрім зазначеного вище, колегія суддів звертає увагу на те, що для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій. Тому обов`язок продавця виписати і зареєструвати в РПН податкову накладну на відповідну суму ПДВ кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно. Якщо мова йде про зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплату товарів/послуг, що підлягають постачанню, то документами, достатніми для підтвердження такої операції, будуть розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, а також відповідні договори та рахунки на оплату, що підтверджують наявність правових підстав для зарахування відповідної суми коштів. Відповідно, саме такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН. Якщо ж мова йде про постачання послуг, - документи, що засвідчують факт постачання послуг платником податку (наприклад видаткова накладна або акт здачі-прийняття робіт).

Також колегія суддів зазначає, що визначений у пункті 5 Порядку № 520 перелік документів (необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН) не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи. Навпаки, зміст цього переліку свідчить на користь того, що враховується специфіка певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами пункту 185.1 статті 185 ПК України.

З матеріалів справи убачається, що відповідно до пропозиції надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної від 13.05.2023 № 60 позивачем було надіслано детальні пояснення, з документами, в підтвердження реальності здійснення господарської операції.

В матеріалах справи містяться первинні документи в підтвердження попереднього придбання курей-бройлерів, кормів, ветеринарних препаратів, а також технологічного процесу, пов`язаного з утриманням, вирощуванням та забоєм курей.

Щодо твердження контролюючого органу про необхідність надання платником додаткового пояснення із підтверджуючими копіями документів на придбання ТМЦ, які безпосередньо використовувались у вирощуванні реалізованої продукції згідно спірної ПН, то такі судом до уваги не приймаються, оскільки вони виникли в результаті того, що відповідачем 1 не надавалося жодної оцінки іншим документам, які подані позивачем першочергово при реєстрації ПН від 13.05.2023 № 60, а також у повідомленні від 30.06.2023.

Більше того, про необхідність подання документів щодо реалізації продукції контролюючим органом не було зазначено у надісланому ним повідомленні від 28.06.2023 № 9081214/44802394про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Отже, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарської операції позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної, сформованої за першою подією дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання товару платником податку.

Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС зареєструвати спірну ПН в ЄРПН колегія суддів враховує наступне.

Згідно частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до пункту 19 Порядку № 1246 ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, реєструються, зокрема, у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію ПН/РК (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації ПН/РК, яке набрало законної сили, такі ПН/РК реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).

Отже, реєстрація в ЄРПН ПН/РК, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

За таких обставин, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про наявність підстав для задоволення позову.

Висновки колегії суддів узгоджуються з позицією яка викладена в постановах Верховного Суду у справах № 822/1817/18 від 23.10.2018 р., № 819/330/18 від 10.04.2020р., № 826/6528/18 від 18.09.2019р., № 815/2985/18 від 22.07.2019р.

Крім того, колегія суддів зазначає, що інші зазначені відповідачем 2 в апеляційній скарзі обставини, крім вищеописаних обставин, ґрунтуються на довільному трактуванні фактичних обставин справи і норм матеріального права, а тому такі не вимагають детальної відповіді або спростування.

З огляду на вищевикладене, апеляційний суд приходить до висновку про те, що рішення суду першої інстанції є законним та скасуванню не підлягає.

Згідно частин першої - четвертої статті 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права.

Рішення суду повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

З огляду на вищезазначене, вказаним вимогам оскаржуване рішення суду першої інстанції відповідає.

Відповідно до частин першої та другої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Підсумовуючи, апеляційний суд приходить до висновку, що суд першої інстанції при вирішенні даного спору правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку. Наведені висновки суду є вичерпні, а доводи апелянта - безпідставні.

Апеляційний суд переглянув оскаржуване судове рішення і не виявив порушень норм матеріального чи процесуального права, які могли призвести до ухвалення незаконного судового рішення, щоб його скасувати й ухвалити нове.

Відповідно до пункту 1 статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Відповідно до статті 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 241, 242, 308, 311, 315, 316, 321, 325, 370 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області залишити без задоволення, а рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 28 грудня 2023 року у справі № 500/6970/23 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених частиною 4 статті 328 КАС України.

Головуючий суддя В. С. Затолочний
судді Л. Я. Гудим
В. Я. Качмар