Справа № 500/6979/23
Суддя: Шинкар Тетяна Ігорівна
Дата ухвалення: 2024-05-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 травня 2024 рокуЛьвівСправа № 500/6979/23 пров. № А/857/4213/24

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

судді-доповідача Шинкар Т.І.,

суддів Іщук Л.П.,

Обрізка І.М.,

секретаря судового засідання Максим Х.Б.,

розглянувши в судовому засіданні в м.Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду (головуючий суддя Подлісна І.М.), ухвалене у відкритому судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження в м.Тернопіль 15 січня 2024 року у справі №500/6979/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА» до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

27.10.2023 Товариство з обмеженою відповідальністю «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА» (далі Товариство) звернулось в суд з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України, просило: - визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області №9141420/44802394 від 06.07.2023 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №67 від 15.05.2023 року; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №67 від 15.05.2023 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА» датою її подання 15.05.2023 року.

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 15 січня 2024 року позов задоволено.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, що міститься в додатку 1 до Порядок № 1165, передбачає наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. В свою чергу, рішення Комісії контролюючого органу повинно містити, як чітку підставу для зупинення реєстрації ПН/РК, так і чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної. Як зазначив суд першої інстанції, згідно рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, таке прийнято у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, проте яких саме документів контролюючий орган не зазначив. Суд першої інстанції вказав, що контролюючий орган обмежився загальною фразою, яка нічим не обґрунтована, не мотивована та не конкретизована. Висловлювання носить загальних характер. Як зазначив суд першої інстанції, оскільки підстави такого висловлювання не визначені, а відтак з цього можна дійти висновку, що підстав для відмови у реєстрації податкової накладної у відповідача були відсутні. За таких обставин, як зазначив суд першої інстанції, рішення про відмову у задоволені скарги є протиправними. Суд першої інстанції вказав, що ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладні №67 від 15.05.2023 року, що складені Товариством, датою її подання на реєстрацію.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Тернопільській області подало апеляційну скаргу, просить скасувати рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 15 січня 2024 року та ухвалити нове, яким в задоволені позову відмовити. Апеляційну скаргу мотивовано тим, що віднесення платника до категорії ризикованих є формою податкового контролю. Так, Комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 06 квітня 2023 року прийнято рішенні про відповідність платника критеріям ризиковості, оскільки встановлено взаємовідносини з ризиковими контрагентами, значний обсяг операцій здійснено з пов`язаними особами. Оскільки подана на реєстрацію податкова накладна була зупинена з підстав відповідності Товариства п.8 Критеріїв ризиковості, а подані документи не довели реальності господарської операції щодо спірної податкової накладної, а відтак рішення прийнято правомірно. Суд першої інстанції не надав оцінку тій обставині, що додаткових документів на розгляд Комісії, для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, куди Товариство звернулось зі скаргою, таке не подавало.

Товариство подало відзив на апеляційну скаргу, зазначило, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини у справі та прийняв законне та обґрунтоване судове рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права.

В судовому засіданні представник відповідача апеляційну скаргу підтримав, представник позивача щодо апеляційної скарги заперечив, просив залишити в силі рішення суду першої інстанції.

Згідно з ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Суд апеляційної інстанції, переглядаючи справу за наявними у ній доказами та перевіряючи законність і обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції, в межах доводів та вимог апеляційної скарги, дослідивши докази, що стосуються фактів, на які посилаються учасники справи, приходить до переконання, що оскаржуване рішення суду першої інстанції вимогам статті 242 КАС України відповідає.

З матеріалів справи судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА» () 12.02.2022 зареєстроване як юридична особа, основним видом його діяльності є розведення свійської птиці (код видів економічної діяльності 01.47); серед інших видів діяльності значиться: виробництво м`яса свійської птиці (код видів економічної діяльності 10.12).

Товариство перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДПС у Тернопільській області, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; є платником податку на додану вартість.

15 травня 2023 року Товариство склало податкову накладну №67, згідно якої постачальник (продавець) ТОВ «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА», , індивідуальний податковий номер 74, отримувач (покупець) ТОВ «К-АГРОІНВЕСТ ТРЕЙД», , індивідуальний податковий номер 81. Обсяг постачання за вказаною податковою накладною - 474904,00 грн., сума ПДВ - 94980,80 грн., загальна сума коштів, що підлягають сплаті - 569884,80 грн., номенклатура - згідно коду УКТЗЕД (0105) - Кури свійські живі.

Згідно з квитанцією від 30 травня 2023 року № в ЄРПН , контролюючий орган зупинив реєстрацію податкової накладної, зазначивши в квитанції, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано Товариству надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання пропозиції про надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації в поданій податковій накладній, ТОВ «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА» подано податковому органу повідомлення №33 від 23.06.2023 про надання пояснень та додано копії документів, що обґрунтовують такі пояснення.

Пояснення з додатками прийнято податковим органом за відповідними квитанціями.

28.06.2023 року від контролюючого органу отримано повідомлення №9081200/44802394 про необхідність надання додаткових роз`яснень та/ або документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів ( робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо придбання, товарів, транспортування продукції, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

30.06.2023 року ТОВ «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА» надіслало до ГУ ДПС України в Тернопільській області Повідомлення про надання додаткових пояснень №28 з повторно доданими документами.

За результатами розгляду Пояснення Головним управлінням Держаної податкової служби у Тернопільській області винесено Рішення від 06.07.2023р. №9141420/44802394, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №67 від 15.05.2023р. Підставою прийняття рішення було ненадання /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації.

Товариство подало скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на рішення від 06.07.2023 р. №9141420/44802394, долучивши пояснення та копії документів, що були надані при попередніх поясненнях.

До скарги, також долучено рішення відповідача від 18.07.2023 року №1886 про невідповідність платника податку, а саме ТОВ «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА» () критеріям ризиковості платника податку.

Проте, 28.07.2023 року відповідач, за результатами розгляду вищезазначеної скарги, залишив її без задоволення, про що виніс рішення №60111/44802394/2. Підставою для залишення вищезгаданої скарги без задоволення зазначено: «Ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Вважаючи рішення контролюючого органу протиправними, Товариство звернулось з позовом до суду.

Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції враховує такі підстави.

Враховуючи вимоги частини 2 статті 19 Конституції України та частини 2 статті 2 КАС України, законодавцем визначено критерії для оцінювання рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, які одночасно є принципами адміністративної процедури, що вироблені у практиці європейських країн.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, в редакції чинній на час подання податкових накладних контролюючому органу, (далі - ПК України) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок №1246) відповідно до пункту 12 якого після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Згідно з пунктом 17 Порядку №1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин, (далі - Порядок №1165), пунктом 3 якого закріплені ознаки безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як зазначено в отриманій позивачем квитанції, платник податку, яким подано для реєстрації податкову накладну в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Так, відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків (додаток 1 до Порядку №1165) критерієм ризиковості платника податків є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Суд апеляційної інстанції зауважує, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з покликанням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації. Проте, відповідні обґрунтування контролюючого органу в матеріалах справи відсутні.

Слід зауважити, що відповідач 18.07.2023 року прийняв рішення №1886 про невідповідність платника податку, а саме ТОВ «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА» () критеріям ризиковості платника податку, а відтак на день розгляду питання по скарзі Товариства, таке було виключено з переліку ризикованих, що давало підстави суб`єкту контролю прийняти рішення на користь господарюючого суб`єкта.

У апеляційній скарзі вказано, що Комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 06 квітня 2023 року прийнято рішенні про відповідність платника критеріям ризиковості, оскільки встановлено взаємовідносини з ризиковими контрагентами, значний обсяг операцій здійснено з пов`язаними особами. Оскільки подана на реєстрацію податкова накладна була зупинена з підстав відповідності Товариства п.8 Критеріїв ризиковості, а подані документи не довели реальності господарської операції щодо спірної податкової накладної, а відтак рішення прийнято правомірно.

Водночас, судом першої інстанції з матеріалів справи встановлено, що 15 травня 2023 року Товариство склало податкову накладну №67, згідно якої постачальник (продавець) ТОВ «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА», , індивідуальний податковий номер 74, отримувач (покупець) ТОВ «К-АГРОІНВЕСТ ТРЕЙД», , індивідуальний податковий номер 81. Обсяг постачання за вказаною податковою накладною - 474904,00 грн., сума ПДВ - 94980,80 грн., загальна сума коштів, що підлягають сплаті - 569884,80 грн., номенклатура - згідно коду УКТЗЕД (0105) - Кури свійські живі.

На підтвердження реальності господарської операції Товариство 23.06.2023 надало податковому органу копії таких документів:

Наказ про призначення на посаду директора № 1 від 12.02.2022 року; Договір оренди нежитлового приміщення з обладнанням від 22.08.2022 року; Акт приймання-передачі № 3 від 13.09.2022 року; Повідомлення за ф. № 20-ОПП - реєстраційний номер документа від 27.09.2022 року; Наказ № 4- ШР від 26.12.2022 р.; Договір поставки №25/07-22 від 25.07.2022 року; Видаткова накладна №1526 від 25.03.2023 року; Товарно- транспортна накладна №1526 від 25.03.2023 року; Ветеринарне свідоцтво від 25.03.2023 року; Паспорт якості від 25.03.2023 року; Платіжна інструкція 388 від 05.05.2023 року; Акт виконання робіт №55 від 31.03.2023 року; Акт виконання робіт №78 від 30.04.2023 року; Акт виконання робіт №98 від 31.05.2023 року; Договір на постачання електричної енергії споживачу №670 від 26.10.2022 року; Акт прийому-передачі природного газу від 31.03.2023 року; Акт приймання-передачі електричної енергії від 30.04.2023 року; Договір на постачання природного газу 1111-ГК/50 від 07.11.2022 року; Акт прийому-передачі 407 від 31.03.2023 року; Договір поставки 0508/22 від 05.08.2022 року; Видаткова накладна Т00090 від 22.03.2023 року; Товарно- транспортна накладна Т00090 від 22.03.2023 року; Платіжна інструкція 471 від 30.05.2023 року; Договір поставки 10/08/22-1 від 10.08.2023 року; Видаткова накладна № 2379 від 30.03.2023 року; Товарно- транспортна накладна № 2116 від 30.03.2023 року; Видаткова накладна № 2607 від 07.04.2023 року; Товарно- транспортна накладна № 2295 від 07.04.2022 року; Видаткова накладна 2782 від 20.04.2023 року; Товарно- транспортна накладна 2554 від 20.04.2023 року; Видаткова накладна 3254 від 04.05.2023 року; Товарно-транспортна накладна 2853 від 04.05.2023 року; Акт звірки взаємних розрахунків від 31.05.2023 року; Договір про надання послуг 02-08/22-П від 02.08.2022 року; Акт виконання робіт 45 від 31.03.2023 року; Акт виконання робіт 68 від 30.04.2023 року; Акт виконання робіт 85 від 31.05.2023 року; Акт звірки взаємних розрахунків від 31.05.2023; Договір поставки 29/22 від 16.08.2022 року; Видаткова накладна СА-0000721 від 21.03.2023 року; Договір поставки 09022 від 02.09.2022 року; Видаткова накладна 129 від 04.04.2023 року; Товарно- транспортна накладна Р129 від 04.04.2023 року; Видаткова накладна 130 від 04.04.2023 року; Товарно- транспортна накладна Р130 від 04.04.2023 року; Видаткова накладна 134 від 04.04.2023 року; Товарно- транспортна накладна Р134 від 04.04.2023 року; Видаткова накладна 136 від 06.04.2023 року; Товарно- транспортна накладна Р136 від 06.04.2023 року; Договір поставки 119-1122/АВЗ від 01.11.2022 року; Видаткова накладна 599 від24.04.2023 року; документ довільного формату №52 від 23.06.2023 року та квитанція №2 -Договір поставки 08.09.2022 від 08.09.2022 року; Видаткова накладна КА21 від 07.03.2023 року; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 208 від 31.05.2023 року; Договір на виконання лабораторних досліджень 9 від 03.01.2023 року; Договір про надання послуг суб`єкту господарювання 30 від 01.03.2023 року; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 від 31.05.2023 року; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 213 від 23.05.2023 року; Договір поставки П-146/1410/22-2 від 14.10.2022 року; Видаткова накладна 590 від 13.05.2023 року; Товарно- транспортна накладна Р590 від 13.05.2023 року; Видаткова накладна 591 від 13.05.2023 року; Товарно- транспортна накладна Р591 від 13.05.2023 року; Видаткова накладна 592 від 13.05.2023 року; Товарно - транспортна накладна Р592 від 13.05.2023 року; Видаткова накладна 597 від 15.05ю2023 року; Товарно- транспортна накладна 597 від 15.05.2023 року; Видаткова накладна 598 від 15.05.2023 року; Товарно- транспортна накладна 598 від 15.05.2023 року; Видаткова накладна 623 від 17.05.2023 року; Видаткова накладна 624 від 17.05.2023 року; Товарно- транспортна накладна 624 від 17.05.2023 року; Видаткова накладна 625 від 17.05.2023 року; Товарно- транспортна накладна 625 від 17.05.2023 року; Акт звірки взаємних розрахунків 31.05.2023 року; Виписка з банку за кредитовими оборотами від 23.06.2023 року; Пояснення №33 від 23.06.2023 року.

30.06.2023 року ТОВ «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА» надіслало до ГУ ДПС України в Тернопільській області Повідомлення про надання додаткових пояснень №28 з повторно доданими документами:

Видаткова накладна № 1526 від 25 березня 2023 року; товарно-транспортна накладна № 1526 від 25.03.2023 року; видаткова накладна № Т0009 від 22.03.2023 року; товарно-транспортна накладна № Т0009 від 22.03.2023 року; видаткова накладна № 2379 від 30.03.2023 року; Товарно-транспортна накладна № 2116 від 30.03.2023 року; видаткова накладна № 2607 від 07.04.2023 року; товарно-транспортна накладна № 2295 від 07.04.2023 року; видаткова накладна № 2782 від 20.04.2023 року; товарно-транспортна накладна № 2554 від 20.04.2023 року; видаткова накладна № 3254 від 04.05.2023 року; товарно-транспортна накладна № 2853 від 04.05.2023 року; видаткова накладна № СА-0000721 від 21.03.2023 року; видаткова накладна № 129 від 04.04.2023 року; товарно-транспортна накладна № Р129 від 04.04.2023 року; видаткова накладна № 136 від 06.04.2023 року; товарно-транспортна накладна № Р136 від 06.04.2023 року; видаткова накладна № 599 від 24.04.2023 року; видаткова накладна № КА21 від 07.03.2023 року; видаткова накладна № 597 від 15.05.2023 року; товарно-транспортна накладна № Р597 від 15.05.2023 року; виписка з банку за кредитовими оборотами 23.06.2023 року.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що відомостей про те, що в момент здійснення господарських операцій позивач та його контрагент не були зареєстровані платниками податку на додану вартість, матеріали справи не містять, а отже підставою для виникнення права на податковий кредит є отримання товарів та послуг за видатковою накладною.

Слід зауважити, що механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин, (надалі - Порядок № 520).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктом 9 Порядку № 520 встановлено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно з пунктом 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Верховний Суд у своїх рішеннях зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

При цьому, Верховний Суд, звертає увагу на те, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставин, якими обумовлено обов`язок платника податків скласти податкові накладні та зареєструвати їх в ЄРПН. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності.

Отож, предметом розгляду у цій справі, з врахуванням зазначених позицій Верховного Суду, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Визначаючи у квитанції як підставу зупинення реєстрації податкової накладної, наданої Підприємством, відповідність платника податків, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків, контролюючий орган не вказав, яка саме інформація стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість платника податків, доказів наявності такої інформації ні суду першої інстанції, ні суду апеляційної інстанції не надав, в матеріалах справи такі докази відсутні.

Водночас, суд апеляційної інстанції зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Натомість, надіслана позивачу квитанція містить вимоги щодо надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Верховний Суд у справі №640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 Критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною 2 статті 77 КАС України.

Суд апеляційної інстанції вважає за необхідне звернути увагу на те, що недотримання контролюючим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо належного оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, також не є законним.

Разом з тим, загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття, тоді як невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Відповідно до статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно з частиною 1 статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Суд апеляційної інстанції підкреслює, що при вирішенні питання щодо реєстрації ПН завдання суду полягає у перевірці наявності достатніх документів для спростування сумнівів контролюючого органу про ризиковість платника податку та ризиковість здійснених операцій, а також чи такі документи були надані контролюючому органу і наскільки обґрунтовані підстави для відмови у врахуванні таких при прийнятті рішення про відмову у реєстрації ПН, тобто акцент покладено саме на перевірку обґрунтованості прийняття рішення про відмову у реєстрації.

За встановлених обставин, надаючи правову оцінку аргументам сторін, зважаючи на висловлену Верховним Судом правову позицію у такій категорії справ, яка ґрунтується на тому, що подані платником податку документи для реєстрації податкової накладної повинні підтверджувати зазначені у такій дані, а предметом розгляду у такій категорії справ є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, суд апеляційної інстанції доходить висновку щодо наявності правових підстав для задоволення позовних вимог позивача у частині визнання протиправними та скасувати оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

За відсутності обставин, які б унеможливлювали реєстрацію поданої Товариством спірної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд апеляційної інстанції доходить висновку про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Товариством податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з частиною 2 статті 6 КАС України та статтею 17 Закону України «Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини» передбачено застосування судами Конвенції та практики ЄСПЛ як джерела права.

У пункті 58 Рішення Європейського суду з прав людини у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року Суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення. Хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

З огляду на викладене, враховуючи положення статті 316 КАС України прецедентну практику ЄСПЛ, суд апеляційної інстанції приходить переконання, що судом першої інстанції у рішенні викладено мотиви протиправності рішення щодо відмови в реєстрації податкової накладної, на основі об`єктивної оцінки наданих сторонами доказів повно встановлено фактичні обставини справи, правильно застосовано норми матеріального права. Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують, на законність судового рішення не впливають.

Керуючись статтями 241, 243, 308, 311, 316, 321, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області залишити без задоволення, а рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 15 січня 2024 року у справі №500/6979/23 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків встановлених ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Т. І. Шинкар
судді Л. П. Іщук
І. М. Обрізко
Повне судове рішення оформлене суддею-доповідачем 05.06.2024 згідно з ч.3 ст.321 КАС України