Справа № 160/119/24
Суддя: Олійник Віктор Миколайович
Дата ухвалення: 2024-05-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
17 травня 2024 року Справа № 160/119/24
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіОлійника В. М.
за участі секретаря судового засіданняВасіної Н.В.
представника позивача представника відповідача Сидорова Ю.В. Маланія М.М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою публічного акціонерного товариства "АрселорМіттал Кривий Ріг" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
01 січня 2024 року представник публічного акціонерного товариства «АрселорМіттал Кривий Ріг» через систему «Електронний суд» звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками, в якій просить:
визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення: №00/1097/32-00-07-01-19 від 13.12.2023 за формою «В1», яким зменшено від`ємне значення з податку на додану вартість у сумі 293276,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 146638,00 грн.; №000/958/32-00-07-01-19 від 16.10.2023 за формою «ПС», яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 2040,00 грн.
На підставі висновків акту перевірки було прийнято податкові повідомлення-рішення від 16.10.2023 року:
№000/956/32-00-07-01-19 за формою «В1», яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість задекларовану на рахунок платника у банку на суму 35 873 906,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 17 936 953,00 грн.;
№000/957/32-00-07-01-19 за формою «В3», яким зменшено від`ємне значення з податку на додану вартість за період червень 2023 року на суму 15 982 958,00 грн.;
№000/958/32-00-07-01-19 за формою «ПС», яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 2040,00 грн.
У зв`язку з незгодою публічного акціонерного товариства «АрселорМіттал Кривий Ріг» із прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями №000/956/32-00-07-01-19, 000/958/32-00-07-01-19 від 16.10.2023 року було направлено до ДПС України скаргу від 26.10.2023 року №851-12/91 на відповідні податкові повідомлення-рішення.
Рішенням ДПС України від 08.11.2023 року №33506/6/99-00-06-01-04-06 було продовжено строк розгляду скарги до 24.12.2023 року включно.

Рішенням ДПС України від 11.12.2023 року №36393/6/99-00-06-01-04-06 скаргу публічного акціонерного товариства «АрселорМіттал Кривий Ріг» задоволено частково, а саме: визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №000/956/32-00-07-01 19 за формою «В1» від 16.10.2023 року в частині суми 35 580 630,00 грн. та штрафної (фінансової) санкції 17 790 315,00 грн.

За наслідками розгляду скарги податковим органом прийнято:

податкове повідомлення-рішення №00/1097/32-00-07-01-19 від 13.12.2023 року на загальну суму 439914,00 грн.;

податкове повідомлення-рішення №000/958/32-00-07- 01-19 від 16.10.2023 року на суму 2040,00 грн.

Публічне акціонерне товариство «АрселорМіттал Кривий Ріг» в частині ППР №00/1097/32-00-07-01-19 від 13.12.2023 року на загальну суму 439914,00 грн. вважає, що під час проведення перевірки публічного акціонерного товариства «АрселорМіттал Кривий Ріг» було надано всі необхідні первинні документи, які містять відомості про господарські операції (одиницю, обсяг, зміст) та які складені внаслідок реального здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами, крім того, в частині ППР №000/958/32-00-07 -01-19 від 16.10.2023 року на суму 2040,00 грн. позивачем не було допущено повторності порушення положень пункту 121.1 статті 121 Податкового кодексу України, у зв`язку з чим представник позивача звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою.

Протоколом автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 01 січня 2024 року для розгляду адміністративної справи №160/119/24 визначено суддю Олійника В.М.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 січня 2024 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №160/119/24 за позовом публічного акціонерного товариства «Арселорміттал Кривий Ріг» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками та ухвалено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

24 січня 2024 року на адресу суду через систему "Електронний суд" від представника Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками надійшла заява вх.№2891/24, в якій представник відповідача просить долучити до матеріалів справи відомості про об`єкти оподаткування, витяг з ЄРПН та рішення про відповідність критеріям ризиковості по контрагентам ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг».

24 січня 2024 року на адресу суду через систему "Електронний суд" від представника Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками надійшов відзив на позовну заяву вх.№2864/24, в якому представник відповідача не погоджується з твердженнями і вимогами ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» та в порядку статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України надає відзив на адміністративний позов з наступними обґрунтуваннями.

На підставі Наказу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.08.2023 №191-п та повідомлення від 17.08.2023 №135/32-00-07-06-13, відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78, пункту 79.2 статті 79, підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (зі змінами та доповненнями), з урахуванням Указу Президента України від 24 лютого 2022 року №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженого Законом України від 24 лютого 2022 року №2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» (зі змінами), проведено документальну позапланову невиїзну перевірку публічного акціонерного товариства «АрселорМіттал Кривий Ріг» з питання законності декларування від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн., по декларації з податку на додану вартість за червень 2023 року (від 19.07.2023 вх.№) з урахуванням уточнюючих розрахунків.

Складено акт документальної позапланової невиїзної перевірки від 15.09.2023р. №950/32-00-07-01-14/24432974.

За результатами перевірки контролюючим органом встановлені порушення:

- п.п. «а» п. 198.1, абз.1-3 п. 198.2, абз.1,2 п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п,200.1, абз. б) п.200.4, п.200.7 ст.200 з урахуванням норм п.44,1, ст.44 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІI (із змінами та доповненнями), внаслідок чого підприємством завищено податковий кредит за червень 2023 року, що призвело до завищення суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню у червні 2023 на суму ПДВ 35 873 906 грн.

- абз. в) п.200.14 ст.200 Податкового кодексу України (зі змінами), відповідно до якого у ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» відсутнє право на бюджетне відшкодування на суму 15 982 958 грн., в ході перевірки встановлено порушення під час декларування фінансово-господарських взаємовідносин з контрагентом-постачальником ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «МЕТКОМ ІНВЕСТ» () на суму ПДВ у розмірі 15 982 958 грн.;

- пп. 16.1.5 п.16.1 ст. 16, п.44.1, п.44.3, 44.6, ст.44, п.85.2 ст.85 Податкового кодексу в частині ненадання посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всіх документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки, за результатами чого складено Акт про ненадання до перевірки оригіналів, належним чином завірених копій первинних, фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів від 15.09.2023 №167/32-00-07-01-15/24432974.

Рішенням ДПС України від 11.12.2023 року №36393/6/99-00-06-01-04-06 скаргу задоволено частково, а саме: визнано протиправними та скасовано податкове повідомлення-рішення №000/956/32-00-07-01-19 за формою «В1» від 16.10.2023 року в частині суми 35 580 630,00 грн. та штрафної (фінансової) санкції 17 790 315,00 грн., ППР №000/958/32-00-07-01-19 за формою «ПС» від 16.10.2023 року залишено без змін.

Враховуючи Рішення ДПС про результати розгляду скарги, Східним МУ ДПС було підготовлено нове податкове повідомлення-рішення №00/1097/32-00-07-01-19 від 13.12.2023 року.

Щодо правомірності податкового повідомлення-рішення від 13.12.2023 року №00/1097/32-00-07-01-19, яким зменшено суму бюджетного відшкодування в розмірі 293 276,00 грн. та застосовано штрафні санкції в розмірі 146 638,00 грн., представник відповідача зазначив наступне.

Документальною позаплановою невиїзною перевіркою ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» встановлено порушення п.п. «а» п.198.1, абз.1-3 п.198.2, абз.1,2 п.198.3, п.198.6 ст. 198, п,200.1, абз. б) п.200.4, п.200.7 ст.200 з урахуванням норм п.44,1, ст.44 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (із змінами та доповненнями) та як наслідок завищення суми податкового кредиту по декларації з ПДВ за червень 2023 року на суму 293 276,00 гривень при відображенні в податковій звітності взаємовідносин з контрагентами, які декларують господарські операції при відсутності можливості їх здійснення (недостатня кількості персоналу для надання послуг/виконання робіт; відсутність (або незначна наявність) основних засобів; відсутність технічної та матеріальної бази для виконання робіт/послуг, постачання ТМЦ, неможливість виробництва ТМЦ, відсутність фактичних виробників по ланцюгу придбання/реалізації товарів, робіт/послуг; неможливість реального здійснення платником податків господарських операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг тощо, а саме:

1. ТОВ «ЕЛЕКТРОАПАРАТ» (),

2. ТОВ «МЕТАЛЛМАШ» (),

3. ТОВ «СТЕМАКС» (),

4. ПрАТ «УКРПРОМОБЛАДНАННЯ» (),

5. ТОВ «ВІЛКОМ ЛТД» (),

6. ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «МСК» (),

7. ТОВ «СПЕЦВІК» (),

8. ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» (),

9. ТОВ «КИЇВСЬКА НАСОСНА КОМПАНІЯ» (),

10. ТОВ «КОМПРЕССОРС ІНТЕРНЕШНЛ» код ЄДРПОУ (33104260),

11. ТОВ «ЕКОВОЙЛОК» (),

12. ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНО-ПРОМИСЛОВЕ ПІДПРИЄМСТВО «ПАРТНЕР» (),

13. ТОВ «ГЕРТАС» (),

14. ТОВ «ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО «ІРБІС» (),

15. ТОВ «ВІЛЬГЕЛЬМ ГЕЛЬДБАХ УКРАЇНА» (),

16. ТОВ НВП «СПЕЦІНСТРУМЕНТ» (),

17. ТОВ «ТРАНСЛАЙФ» ().

У ході перевірки ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» по взаємовідносинам із зазначеними контрагентами-постачальниками встановлено:

- відсутність (ненадання до перевірки) документів по зазначеним контрагентам;

- дефектність документів, що свідчить про формальний підхід при їх складанні (господарські операції відбувалися самі по собі або взагалі господарські операції не відбувалися, а документи складалися);

- оформлення господарських операцій без фактичного їх здійснення тощо.

За наслідками перевірки складено Акт від 15.09.2023 №167/32-00-07-01-15/24432974 «Про ненадання до перевірки оригіналів, належним чином завірених копій первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів при проведенні позапланової документальної невиїзної перевірки ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» по декларації з податку на додану вартість за червень 2023 року (від 19.07.2023 вх.№) з урахуванням уточнюючих розрахунків".

Проведеною перевіркою при дослідженні взаємовідносин шляхом проведення аналізу первинних документів, які надано ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» до перевірки із вищезазначеними контрагентами-постачальниками, перевіркою встановлено багатоступеневий ланцюг формування податкового кредиту до складу якого входять контрагенти, які здійснювали незаконну діяльність та проводили неіснуючі операції з продажу товарів, робіт, послуг з метою незаконного формування податкового кредиту, заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість.

Щодо правомірності податкового повідомлення-рішення від 16.10.2023 №000/958/32-00-07-01-19 форми «ПС», відповідно до якого до ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 2040 грн., представник відповідача зазначив.

У ході проведення позапланової документальної невиїзної перевірки ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» з питання законності декларування від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн., по декларації з податку на додану вартість за червень 2023 року (від 19.07.2023 вх.№) з урахуванням уточнюючих розрахунків на письмовий лист-запит від 23.08.2023 №4765/6/32-00-07-01-04 Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з повідомленням про необхідність надання у термін до 25.08.2023, не надано або надано не в повному обсязі оригінали (належним чином завірені копії) первинних документів наведених у додатку 1 до даного акту.

Враховуючи порушення норм податкового законодавства, Східним МУ ДПС по роботі з великими платниками податків складено Акт від 15.09.2023 року №167/32-00-07-01-15/24432974 про ненадання до перевірки належним чином завірених копій первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів при проведенні позапланової документальної невиїзної перевірки ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг».

Відповідно до пункту 2 розділу II Порядку, у випадках, зазначених у пункті 1 цього розділу, відповідний структурний підрозділ контролю складає податкове повідомлення-рішення за такими формами:

«ПС» - у разі застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення податкового законодавства (крім штрафних (фінансових) санкцій (штрафів), визначених іншими формами податкових повідомлень-рішень.

Відтак, враховуючи норми податкового законодавства, які визначають обов`язок суб`єкта господарської діяльності надати контролюючому органу до перевірки в повному обсязі документи, які підтверджують вчинення господарських операцій, та норми, встановлені Порядком надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, які визначають необхідність надіслання суб`єктам господарської діяльності податкових повідомлень-рішень тієї форми, яка визначена законодавством для застосування в конкретних випадках, податкове повідомлення-рішення форми «ПС» від 16.10.2023 №000/958/32-00-07-01-19 є законним, обґрунтованим, та таким, що не підлягає скасуванню.

З урахуванням викладеного, представник відповідача просив відмовити в задоволенні позовних вимог публічного акціонерного товариства «АрселорМіттал Кривий Ріг».

07 лютого 2024 року на адресу суду через систему "Електронний суд" від представника ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» надійшла відповідь на відзив вх.№4822/24, в якій представник позивача вважає за необхідне надати суду пояснення щодо суті господарських операцій, у тому числі, доказів, якими відповідні операції підтверджуються та як наслідок реальності здійснених господарських операцій позивача з його контрагентами.

1. Господарські операції з ТОВ «ЕЛЕКТРОАПАРАТ» () підтверджуються укладеним договором №855 від 19.04.2021 року, з додатками, відповідно до якого продавець зобов`язується виконати постачання продукції відповідно до специфікацій, а покупець прийняти та оплатити її відповідно до умов договору.

Постачання продукції підтверджується: рахунком на оплату №РФ-0000003 від 03.04.2023 року на загальну суму 29472,00 грн., прибутковим ордером № від 05.04.2023 року на загальну суму без ПДВ 24560,00 грн., видатковою накладною №ВН-0000004 від 03.04.2023 року на загальну суму 29472,00 грн.

Постачання придбаного товару здійснювалося власними силами продавця, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про «самовнос» та паспортом виробу, що був поставлений, переліком перепусток працівників та автомобільного транспорту.

2. Господарські операції з ТОВ «МЕТАЛЛМАШ» () підтверджуються укладеним договором поставки №1132 від 24.05.2021 року з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 11.05.2023 року на загальну суму без ПДВ 360500,00 грн., видатковою накладною №1 від 11.05.2023 року на загальну суму 432600,00 грн., зворотній бік якої містить відмітку про в`їзд на територію ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг».

Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується товарно-транспортною накладною №11/05 від 11.05.2023 року, оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №1 від 11.05.2023 року на загальну суму 432600,00 грн., сертифікатом якості №3/05 від 10.05.2023 року з кресленням; прибутковим ордером № від 12.05.2023 року на загальну суму без ПДВ 519900,00 грн., видатковою накладною №2 від 12.05.2023 року на загальну суму 623880,00 грн., зворотній бік якої містить відмітку про в`їзд на територію ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг».

Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалося його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується товарно-транспортною накладною №12/05 від 12.05.2023 року, оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №2 від 12.05.2023 року на загальну суму 632880,00 грн., сертифікатом якості №2/05 від 10.05.2023 року з кресленням, сертифікатом якості №1/05 від 10.05.2023 року з кресленням; переліком перепусток працівників та автомобільного транспорту.

3. Господарські операції з ТОВ «СТЕМАКС» (код ЄДРПОУ 40212649) підтверджуються укладеним договором №2851 від 10.12.2021 року, з додатками, відповідно до яких постачальник зобов`язується поставити товар відповідно до специфікацій, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договорів.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 22.05.2021 року на суму без ПДВ 631,00 грн., видатковою накладною №17712 від 18.05.2023 року на загальну суму 757,20 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №О-0046977 від 18.05.2023 року на загальну суму 757,20 грн..

Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалося його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; прибутковим ордером № від 29.05.2023 року на суму без ПДВ 526,92 грн., видатковою накладною №18829 від 26.05.2023 року на загальну суму 632,30 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №О-0053553 від 26.05.2023 року на загальну суму 632,30 грн.

Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалося його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; прибутковим ордером № від 22.05.2023 року на суму без ПДВ 878,20 грн., видатковою накладною №17750 від 19.05.2023 року на загальну суму 1053,84 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №О-0050286 від 19.05.2023 року на загальну суму 1053,84 грн.

Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; прибутковим ордером № від 29.05.2023 року на суму без ПДВ 1523,27 грн., видатковою накладною №18797 від 26.05.2023р. на загальну суму 1827,92 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №О-0050954 від 26.05.2023 року на загальну суму 1827,92 грн.

Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалося його власними силами за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; прибутковим ордером № від 22.05.2023 року на суму без ПДВ 2330,56 грн., видатковою накладною №17745 від 19.05.2023 року на загальну суму 2796,67 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №О-0050272 від 19.05.2023 року на загальну суму 2796,67 грн.

Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; прибутковим ордером № від 22.05.2023 року на суму без ПДВ 10932,30 грн., видатковою накладною №17713 від 18.05.2023 року на загальну суму 13118,76 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №О-0045849 від 18.05.2023 року на загальну суму 13118,76 грн.

Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; прибутковим ордером № від 29.05.2023 року на суму без ПДВ 8969,12 грн., видатковою накладною №18819 від 26.05.2023 року на загальну суму 10762,94 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №О-0046987 від 26.05.2023 року на загальну суму 10762,94 грн.

Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалося його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; прибутковим ордером № від 25.05.2023 року на суму без ПДВ 15752,00 грн., видатковою накладною №18275 від 23.05.2023 року на загальну суму 18902,40 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №О-0051744 від 23.05.2023 року на загальну суму 18902,40 грн.

Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалося його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; прибутковим ордером № від 25.05.2023 року на суму без ПДВ 6474,61 грн., видатковою накладною №18214 від 23.05.2023 року на загальну суму 7769,53 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №О-0051734 від 23.05.2023 року на загальну суму 7769,53 грн.

Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу (НОВА ПОШТА); переліком перепусток працівників та автомобільного транспорту постачальника.

Поставлені товарно-матеріальні цінності посвідчуються сертифікатами якості №001182.

4. Господарські операції з ПрАТ «УКРПРОМОБЛАДНАННЯ» () підтверджуються укладеним договором №1587 від 09.10.2020 року, з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 23.05.2023 року на загальну суму без ПДВ 5000,00 грн., видатковою накладною №59 від 22.05.2023 року на загальну суму 6000,00 грн.

Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника відповідно до умов поставки СРТ склад покупця, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; прибутковим ордером № від 06.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 21600,00 грн., видатковою накладною №62 від 05.06.2023 року на загальну суму 25 920,00 грн.

Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника відповідно до умов поставки СРТ склад покупця, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; прибутковим ордером № від 12.05.2023 року на загальну суму без ПДВ 22 110,00 грн., видатковою накладною №50 від 05.05.2023 року на загальну суму 26 532,00 грн.

Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалося його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника відповідно до умов поставки СРТ склад покупця, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу (НОВА ПОШТА); переліком перепусток працівників та автомобільного транспорту постачальника; гарантійним листом №0016 від 05.05.2023 року.

5. Господарські операції з ТОВ «ВІЛКОМ ЛТД» () підтверджуються укладеним договором поставки №1382 від 11.06.2021 року з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 14.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 40 000,00 грн., видатковою накладною №30 від 13.06.2023 року на загальну суму з ПДВ 48 000,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №30 від 13.06.2023 року на загальну суму 48 000,00 грн.; прибутковим ордером № від 30.05.2023 року на загальну суму без ПДВ 43 480,00 грн., видатковою накладною №28 від 29.05.2023 року на загальну суму з ПДВ 52 176,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №28 від 29.05.2023 року на загальну суму 52 176,00 грн.; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу (НОВА ПОШТА); гарантійним листом; переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт.

6. Господарські операції з ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «МСК» () підтверджуються укладеним договором поставки №844 від 08.04.2019 року з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 01.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 10 620,00 грн., видатковою накладною №377 від 30.05.2023 року на загальну суму з ПДВ 12 744,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №336 від 29.05.2023 року на загальну суму 12 744,00 грн.; прибутковим ордером № від 01.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 20 760,00 грн., видатковою накладною №376 від 30.05.2023 року на загальну суму з ПДВ 24 912,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №337 від 29.05.2023 року на загальну суму 24 912,00 грн.; прибутковим ордером № від 11.05.2023 року на загальну суму без ПДВ 68 640,00 грн., видатковою накладною №307 від 08.05.2023 року на загальну суму з ПДВ 82 368,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №268 від 08.05.2023 року на загальну суму 82 368,00 грн.; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалося його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткових накладних про в`їзд транспортного засобу (НОВА ПОШТА); сертифікатами якості; переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт.

7. Господарські операції з ТОВ «СПЕЦВІК» () підтверджуються укладеним договором поставки №501 від 25.05.2022 року з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 02.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 301,50 грн., видатковою накладною №РН-06/02/08 від 02.06.2023 року на загальну суму з ПДВ 361,80 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №СФ-06/02/08 від 02.06.2023 р. на загальну суму 361,80 грн.; паспортом якості №230602-4; висновком державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 05.03.2020 року №12.2-18-1/4478; прибутковим ордером № від 13.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 816,75 грн., видатковою накладною №РН-06/12/04 від 12.06.2023 року на загальну суму з ПДВ 980,10 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №СФ-06/12/02 від 12.06.2023 року на загальну суму 980,10 грн.; паспортом якості №230612-1; висновком державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 08.08.2019 року №12.2-18-1/14640; прибутковим ордером № від 02.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 1 575,00 грн., видатковою накладною №РН-06/02/12 від 02.06.2023 року на загальну суму з ПДВ 1 890,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №СФ-06/02/02 від 02.06.2023 року на загальну суму 1 890,00 грн.; паспортом якості №230602-2; висновком державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 05.03.2020 року №12.2-18-1/4478; прибутковим ордером № від 02.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 2 562,75 грн., видатковою накладною №РН-06/02/07 від 02.06.2023 року на загальну суму з ПДВ 3 075,30 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №СФ-06/02/07 від 02.06.2023 року на загальну суму 3 075,30 грн.; паспортом якості №230602-4; висновком державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 05.03.2020 року №12.2-18-1/4478; прибутковим ордером № від 22.05.2023 року на загальну суму без ПДВ 14 321,25 грн., видатковою накладною №РН-05/18/11 від 18.05.2023 року на загальну суму з ПДВ 17 185,50 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №СФ-0/18/06 від 18.05.2023 року на загальну суму 17 185,50 грн.; паспортом якості №230518-1; висновком державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 05.03.2020 року №12.2-18-1/4478; прибутковим ордером № від 02.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 20 910,00 грн., видатковою накладною №РН-06/02/01 від 02.06.2023 року на загальну суму з ПДВ 25 092,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №СФ-06/02/01 від 02.06.2023 року на загальну суму 25 092,00 грн.; паспортом якості №230602-1; декларацією про відповідність №01-21 від 10.09.2021 року; висновком державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 21.06.2019 року №12.2-18-1/13896; прибутковим ордером № від 02.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 20 944,00 грн., видатковою накладною №РН-06/02/05 від 02.06.2023 року на загальну суму з ПДВ 25 132,80 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №СФ-06/02/05 від 02.06.2023 року на загальну суму 25 132,80 грн.; паспортом якості №230602-3; висновком державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 05.03.2020 року №12.2-18-1/4478; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалося його власними силами за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткових накладних про в`їзд транспортного засобу; переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт.

8. Господарські операції з ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» () підтверджуються укладеним договором поставки №1004 від 09.12.2022 року з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 15.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 5 953,50 грн., видатковою накладною №19 від 15.06.2023 року на загальну суму з ПДВ 7 144,20 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №20 від 15.06.2023 року на загальну суму 7 144,20 грн.; гарантійним листом №150623-1 від 15.06.2023 року; прибутковим ордером № від 15.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 6 862,50 грн., видатковою накладною №20 від 15.06.2023 року на загальну суму з ПДВ 8 235,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №21 від 15.06.2023 року на загальну суму 8 235,00 грн.; гарантійним листом №150623-2 від 15.06.2023 року; прибутковим ордером № від 21.03.2023 року на загальну суму без ПДВ 15 932,70 грн., видатковою накладною №9 від 20.03.2023 року на загальну суму з ПДВ 19 119,24 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №10 від 20.03.2023 року на загальну суму 19 119,24 грн.; гарантійним листом №200323-4 від 20.03.2023 року; прибутковим ордером № від 21.03.2023 року на загальну суму без ПДВ 44 251,00 грн., видатковою накладною №8 від 20.03.2023 року на загальну суму з ПДВ 53 101,20 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №9 від 20.03.2023 року на загальну суму 53 101,20 грн.; гарантійним листом №200323-3 від 20.03.2023р.; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалося його власними силами за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткових накладних про в`їзд транспортного засобу; переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт.

9. Господарські операції з ТОВ «КИЇВСЬКА НАСОСНА КОМПАНІЯ» () підтверджуються укладеним договором поставки №497 від 12.05.2023 року з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 29.05.2023 року на загальну суму без ПДВ 46 875,00 грн., видатковою накладною №КН-2300374 від 26.05.2023 року на загальну суму з ПДВ 56 250,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №КН-0000374 від 15.05.2023 року на загальну суму 56 250,00 грн.; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалося його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу (НОВА ПОШТА); товарно-транспортною накладною №26-05/1 від 26.05.2023 року; переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт; сертифікатом якості №1 від 26.05.2023 року.

10. Господарські операції з ТОВ «КОМПРЕССОРС ІНТЕРНЕШНЛ» () підтверджуються укладеним договором поставки №1060 від 05.01.2023 року з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 02.05.2023 року на загальну суму без ПДВ 88 877,36 грн., видатковою накладною №2279 від 26.04.2023 року на загальну суму з ПДВ 106 652,83 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №444 від 17.01.2023 року на загальну суму 216 859,30 грн.; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; товарно-транспортною накладною №Р2279 від 26.04.2023 року; переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт; паспортом виробу, свідченням про консервацію від 07.03.2023.

11. Господарські операції з ТОВ «ЕКОВОЙЛОК» () підтверджуються укладеним договором поставки №644 від 02.06.2023 року з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 06.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 21 420,00 грн., видатковою накладною №РН-025 від 06.06.2023 року на загальну суму з ПДВ 25 704,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №СФ-080 від 06.06.2023 року на загальну суму 25 704,00 грн.; прибутковим ордером № від 06.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 21 420,00 грн., видатковою накладною №РН-024 від 05.06.2023р. на загальну суму з ПДВ 25 704,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №СФ-079 від 06.06.2023 року на загальну суму 25 704,00 грн.; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалося його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу (НОВА ПОШТА); переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт; сертифікатами якості.

12. Господарські операції з ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНО-ПРОМИСЛОВЕ ПІДПРИЄМСТВО «ПАРТНЕР» () підтверджуються укладеним договором поставки №722 від 24.04.2020 року з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 29.05.2023 року на загальну суму без ПДВ 600,00 грн., видатковою накладною №109 від 25.05.2023 року на загальну суму з ПДВ 720,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №282 від 25.05.2023 року на загальну суму 720,00 грн.; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалося його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт; гарантійним листом; прибутковим ордером № від 29.05.2023 року на загальну суму без ПДВ 7 200,00 грн., видатковою накладною №110 від 25.05.2023 року на загальну суму з ПДВ 8 640,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №301 від 25.05.2023 року на загальну суму 8 640,00 грн.; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт; гарантійним листом; прибутковим ордером № від 29.05.2023 року на загальну суму без ПДВ 28 388,50 грн., видатковою накладною №111 від 25.05.2023 року на загальну суму з ПДВ 34 066,20 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №281 від 25.05.2023 року на загальну суму 34 066,20 грн.; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалося його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт (НОВА ПОШТА); гарантійними листами, паспортом №17, сертифікатами якості відповідно до кількості найменувань товарно-матеріальних цінностей.

13. Господарські операції з ТОВ «ГЕРТАС» () підтверджуються укладеним договором поставки №722 від 24.04.2020 року з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 07.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 12 000,00 грн., видатковою накладною №14 від 05.06.2023р. на загальну суму з ПДВ 14 400,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №16 від 05.06.2023 року на загальну суму 14 400,00 грн.; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт; гарантійним листом №05-02/73 від 05.06.2023 року; прибутковим ордером № від 07.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 18 930,00 грн., видатковою накладною №13 від 05.06.2023 року на загальну суму з ПДВ 22 716,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №15 від 05.06.2023 року на загальну суму 22 716,00 грн.; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу (НОВА ПОШТА); переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт; гарантійним листом №05-03/73 від 05.06.2023 року.

14. Господарські операції з ТОВ «ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО «ІРБІС» () підтверджуються укладеним договором поставки №220 від 07.03.2023 року з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 06.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 11 600,00 грн., видатковою накладною №40 від 06.06.2023 року на загальну суму з ПДВ 13 920,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №40 від 06.06.2023 року на загальну суму 13 920,00 грн.; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт; сертифікатом якості №9 від 05.06.2023 року.

15. Господарські операції з ТОВ «ВІЛЬГЕЛЬМ ГЕЛЬДБАХ УКРАЇНА» () підтверджуються укладеним договором поставки №539 від 30.05.2023 року з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 06.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 6 100,00 грн., видатковою накладною №49 від 05.06.2023 року на загальну суму з ПДВ 7 320,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №94 від 02.06.2023 року на загальну суму 7 320,00 грн.; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу (НОВА ПОШТА); переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт; сертифікатом якості до видаткової накладної №49 від 05.06.2023 року.

16. Господарські операції з ТОВ «СПЕЦІНСТРУМЕНТ» () підтверджуються укладеним договором поставки №107 від 07.02.2023 року з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 20.04.2023 року на загальну суму без ПДВ 1 217,00 грн., видатковою накладною №97 від 18.04.2023 року на загальну суму з ПДВ 1 460,40 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №100 від 18.04.2023 року на загальну суму 1 460,40 грн.; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу (НОВА ПОШТА); переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт.

17. Господарські операції з ТОВ «ТРАНСЛАЙФ» () підтверджуються укладеним договором про надання транспортно-експедиційних послуг №5 від 22.12.2021 року з додатками, відповідно до якого експедитор зобов`язується надати послуги з транспортно-експедиторського обслуговування та організації перевезення вантажу автомобільним транспортом у міжнародному сполученні відповідно до заявок ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», а замовник прийняти та оплатити їх відповідно до умов договору.

Надання транспортних послуг підтверджується рахунком на оплату №201 від 19.05.2023 року на суму 17 004,00 грн., актом надання послуг №188 від 19.05.2023 року на суму 17 004,00 грн., міжнародною транспортною накладною (СМК) від 19.05.2023 року, переліком перепусток виданих працівникам та автотранспорту.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 лютого 2024 року вирішено здійснювати подальший розгляд адміністративної справи №160/119/24 за позовом публічного акціонерного товариства «Арселорміттал Кривий Ріг» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії за правилами загального позовного провадження.

19 лютого 2024 року на адресу суду через систему "Електронний суд" від представника ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» надійшло клопотання вх.№6198/24, в якому представник позивача просить долучити до матеріалів справи копії документів щодо реальності здійснення господарських операцій з контрагентами позивача за червень 2023 року.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 лютого 2024 року клопотання представника публічного акціонерного товариства «Арселорміттал Кривий Ріг» про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду з використанням власних технічних засобів - задоволено та ухвалено:

Провести судове засідання по адміністративній справі №160/119/24 за позовом публічного акціонерного товариства «Арселорміттал Кривий Ріг» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень о 10 годині 00 хвилин 07 березня 2024 року в режимі відеоконференції в приміщенні Дніпропетровського окружного адміністративного суду за адресою: 49089, м.Дніпро, вул.Академіка Янгеля 4, у залі судового засідання №4.

07 березня 2024 року на адресу суду через систему "Електронний суд" від представника Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків надійшли пояснення вх.№8765/24, в яких представник відповідача зазначає наступне.

Відповідач зазначає, що у відповідності до пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України, у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в пункті 86.7 статті 86 цього Кодексу, платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Документи, які не було надано підприємством до перевірки, зазначені в додатку 1 до даного Акту.

Стосовно документів, які не були надані контролюючому органу до перевірки, Східне МУ ДПС вважає за необхідне зазначити наступне.

1. По господарським взаємовідносинам ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та ТОВ «ЕЛЕКТРОАПАРАТ» до перевірки не було надано:

- журнали-ордери, обігово-сальдові відомості, бухгалтерські довідки, (регістри бухгалтерського обліку до яких перенесено інформацію з запитуваних первинних документів);

- у разі використання у власній господарській діяльності (товари на складі або передано у виробництво) - акти списання, у яких відображено дані товари та якими бухгалтерськими проводками було відображено дані операції;

- зведені бухгалтерські документи (регістри бухгалтерського обліку: журнали - ордери, обігово-сальдові відомості по рахункам 361, 362, 371, 377, 631, 681, 685, бухгалтерські довідки, платіжні доручення та/або виписки банку, інші бухгалтерські документи (регістри бухгалтерського обліку до яких перенесено інформацію з первинних документів), які використовує/застосовує ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ»;

- товарно-транспортні, залізничні накладні, кур`єрської служби, тощо щодо транспортування ТМЦ, на порушення пункту 3.6. Договору №855 від 19.04.2021.

2. По господарським взаємовідносинам ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та ТОВ «МЕТАЛЛМАШ» до перевірки не було надано:

- інформацію щодо оформлених/виданих/отриманих перепусток працівникам та транспортним засобам ТОВ «МЕТАЛЛМАШ», що також, підтверджує той факт, що ТОВ «МЕТАЛЛМАШ» не перевозило ТМЦ для ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ»;

- інформацію/документи бухгалтерського/податкового обліку щодо подальшої реалізації придбаної продукції (товарів, робіт, послуг);

- у разі використання у власній господарській діяльності (товари на складі або передано у виробництво);

- акти списання, в які ввійшли дані (товари, роботи, послуги) та якими бухгалтерськими проводками було відображено дані операції.

3. По господарським взаємовідносинам ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та ТОВ «СТЕМАКС» до перевірки не було надано:

- документів підтверджуючих транспортування ТМЦ;

- обігово-сальдові відомості, банківські виписки, журнали - ордери, що підтверджують факт оплати придбаних послуг та відображення їх в бухгалтерському обліку.

4. По господарським взаємовідносинам ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та ПрАТ «УКРПРОМОБЛАДНАННЯ» до перевірки не було надано:

- сертифікат якості та ТТН, залізнична накладна, кур`єрської служби, передбачені пунктом договору п. 3.6 №170 від 01.03.2023;

- зведених бухгалтерських документів (регістри бухгалтерського обліку: обігово-сальдова відомість, журнали - ордери тощо), що підтверджують проведення операцій в бухгалтерському обліку за вищезазначеними паперовими носіями за формою первинних документів, оформлених ПрАТ «УКРПРОМОБЛАДНАННЯ» та наданих ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки;

- бухгалтерських облікових регістрів (документів), що підтверджують використання у господарській діяльності придбаних робіт/послуг.

5. По господарським взаємовідносинам ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та ТОВ «ВІЛКОМ ЛТД» до перевірки не було надано:

- документальне підтвердження транспортування (товарно-транспортні накладні, залізничні накладні та/або інше) та не надано документ, що підтверджує якість продукції (сертифікат якості та/або відповідності, виданий на одиницю або партію продукції, що постачається за цим договором, та/або паспорт виробу, та/або інструкція (керівництво) з технічної експлуатації та гарантійний талон) на товарно-матеріальні цінності (Світлоіндикатор СИТ7/45 -Б-35 УХЛ З 24В 0.02А (код УКТЗЕД ) у кількості - 800 шт., Ізоляція торцева Р-65 4мм. (код УКТЗЕД ) у кількості - 50 компл.) чим порушено умови пункту 3.6, пункту 6.2 укладеного Договору №1382 від 11.06.2021 року;

- зведених бухгалтерських документів (регістри бухгалтерського обліку: обігово-сальдова відомість, журнали - ордери тощо), що підтверджують проведення операцій в бухгалтерському обліку за вищезазначеними паперовими носіями за формою первинних документів, оформлених ТОВ «ВІЛКОМ ЛТД» та наданих ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки;

- бухгалтерських облікових регістрів (документів), що підтверджують використання у господарській діяльності придбаних робіт/послуг.

6. По господарським взаємовідносинам ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «МСК» до перевірки не було надано:

- документальне підтвердження (товарно-транспортні накладні, залізничні накладні та/або інше) та не надано документ, що підтверджує якість Продукції (сертифікат якості та/або відповідності, виданий на одиницю або партію продукції, що постачається за цим договором, та/або паспорт виробу, та/або інструкція (керівництво) з технічної експлуатації та гарантійний талон) на товарно-матеріальні цінності (Підшипник 8272 Г (51272 Р);

- зведених бухгалтерських документів (регістри бухгалтерського обліку: обігово-сальдова відомість, журнали - ордери тощо), що підтверджують проведення операцій в бухгалтерському обліку за вищезазначеними паперовими носіями за формою первинних документів, оформлених ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «МСК» та наданих ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки;

- бухгалтерських облікових регістрів (документів), що підтверджують використання у господарській діяльності придбаних робіт/послуг.

7. По господарським взаємовідносинам ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та ТОВ «СПЕЦВІК» до перевірки не було надано:

- документальне підтвердження (товарно-транспортні накладні, залізничні накладні та/або інше) щодо транспортування придбаних товарно-матеріальних цінностей (Фартух прогумований (УКТЗЕД 6307), Костюм ЗВЗ покращеної якості оранжево-сірий із тканини Трон (код УКТЗЕД 6203), Плащ подовжений для захисту від води з прогумованої тканини (код УКТЗЕД 6201)) чим порушено умови п.3.4 та п.3.6 укладеного Договору №501 від 25.05.2022 року.

- зведених бухгалтерських документів (регістри бухгалтерського обліку: обігово-сальдова відомість, журнали - ордери тощо), що підтверджують проведення операцій в бухгалтерському обліку за вищезазначеними паперовими носіями за формою первинних документів, оформлених ТОВ «СПЕЦВІК» та наданих ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки;

- бухгалтерських облікових регістрів (документів), що підтверджують використання у господарській діяльності придбаних робіт/послуг.

8. По господарським взаємовідносинам ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» до перевірки не було надано:

- документальне підтвердження (товарно-транспортні накладні, залізничні накладні та/або інше) щодо транспортування придбаних товарно-матеріальних цінностей у контрагента-постачальника ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004»;

- сертифікатів якості та/або паспортів на реалізовані ТМЦ;

- зведених бухгалтерських документів (регістри бухгалтерського обліку: обігово-сальдова відомість, журнали - ордери тощо), що підтверджують проведення операцій в бухгалтерському обліку за вищезазначеними паперовими носіями за формою первинних документів, оформлених ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» та наданих ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки;

- бухгалтерських облікових регістрів (документів), що підтверджують використання у господарській діяльності придбаних ТМЦ.

9. По господарським взаємовідносинам ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та ТОВ «КИЇВСЬКА НАСОСНА КОМПАНІЯ» до перевірки не було надано:

- акт-приймання передачі товару;

- довіреностей, відповідно до яких товар отримано представниками ПАТ «АРСЕЛОР МІТТАЛ КРИВИЙ РІГ»;

- платіжні доручення;

- бухгалтерських документів (регістри бухгалтерського обліку: обігово-сальдова відомість, журнали - ордери тощо), що підтверджують проведення операцій в бухгалтерському обліку за вищезазначеними паперовими носіями за формою первинних документів, оформлених ТОВ «КИЇВСЬКА НАСОСНА КОМПАНІЯ» та наданих ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки;

- бухгалтерських облікових регістрів (документів), що підтверджують використання у господарській діяльності придбаних ТМЦ.

10. По господарським взаємовідносинам ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та ТОВ «КОМПРЕССОРС ІНТЕРНЕШНЛ» до перевірки не було надано:

- обігово-сальдові відомості, банківські виписки, журнали - ордери, що підтверджують факт оплати придбаних послуг та відображення їх в бухгалтерському обліку;

- первинні документи щодо придбання ТМЦ «Шкаф АВР АРD 135 100kw» до податкової накладної від 26.04.2023 №460.

11. По господарським взаємовідносинам ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та ТОВ «ЕКОВОЙЛОК» до перевірки не було надано:

- товарно-транспортні накладні, в зв`язку з відсутністю перевізних документів не можливо підтвердити факт надання послуг по перевезенню ТМЦ;

- обігово-сальдові відомості, банківські виписки, журнали - ордери, що підтверджують факт оплати придбаних послуг та відображення їх в бухгалтерському обліку.

12. По господарським взаємовідносинам ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНО-ПРОМИСЛОВЕ ПІДПРИЄМСТВО «ПАРТНЕР» до перевірки не було надано:

- сертифікаті якості на відповідний товар до податкових накладних від 25.05.2023 №24,25;

- товарно-транспортні накладні;

- обігово-сальдові відомості, банківські виписки, журнали - ордери, що підтверджують факт оплати придбаних послуг та відображення їх в бухгалтерському обліку.

13. По господарським взаємовідносинам ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та ТОВ «ГЕРТАС» до перевірки не було надано:

- товарно-транспортні накладні;

- сертифікат якості на відповідний товар;

- акт приймання-передачі товару;

- обігово-сальдові відомості, банківські виписки, журнали - ордери, що підтверджують факт оплати придбаних послуг та відображення їх в бухгалтерському обліку

14. По господарським взаємовідносинам ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та ТОВ «ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО «ІРБІС» до перевірки не було надано:

- документів на транспортування ТМЦ;

- зведених бухгалтерських документів (регістри бухгалтерського обліку: обігово-сальдова відомість, журнали - ордери тощо), що підтверджують проведення операцій в бухгалтерському обліку за вищезазначеними паперовими носіями за формою первинних документів, оформлених ТОВ «ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО «ІРБІС» та наданих ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки;

- бухгалтерських облікових регістрів (документів), що підтверджують використання у господарській діяльності придбаних ТМЦ.

15. По господарським взаємовідносинам ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та ТОВ «ВІЛЬГЕЛЬМ ГЕЛЬДБАХ УКРАЇНА» до перевірки не було надано:

- документи на транспортування ТМЦ;

- журнали-ордери, обігово-сальдові відомості, бухгалтерські довідки, (регістри бухгалтерського обліку до яких перенесено інформацію з запитуваних первинних документів);

- у разі використання у власній господарській діяльності (товари на складі або передано у виробництво) - акти списання, у яких відображено дані товари та якими бухгалтерськими проводками було відображено дані операції;

- зведені бухгалтерські документи (регістри бухгалтерського обліку: журнали - ордери, обігово-сальдові відомості по рахункам 361, 362, 371, 377, 631, 681, 685, бухгалтерські довідки, платіжні доручення та/або виписки банку, інші бухгалтерські документи (регістри бухгалтерського обліку до яких перенесено інформацію з первинних документів), які використовує/застосовує ПАТ «АРСЕЛОР МІТТАЛ КРИВИЙ РІГ».

16. По господарським взаємовідносинам ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та ТОВ НВП «СПЕЦІНСТРУМЕНТ» до перевірки не було надано:

- сертифікати (паспорти якості) на ТМЦ (Мітчики ручні М6, Мітчики ручні М8, Мітчики - гайковім 6);

- товарно-транспортні накладні;

- журнали-ордери, обігово-сальдові відомості, бухгалтерські довідки, (регістри бухгалтерського обліку до яких перенесено інформацію з запитуваних первинних документів);

- у разі використання у власній господарській діяльності (товари на складі або передано у виробництво) - акти списання, у яких відображено дані товари та якими бухгалтерськими проводками було відображено дані операції;

- зведені бухгалтерські документи (регістри бухгалтерського обліку: журнали - ордери, обігово-сальдові відомості по рахункам 361, 362, 371, 377, 631, 681, 685, бухгалтерські довідки, платіжні доручення та/або виписки банку, інші бухгалтерські документи (регістри бухгалтерського обліку до яких перенесено інформацію з первинних документів), які використовує/застосовує ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ».

17. По господарським взаємовідносинам ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та ТОВ «ТРАНСЛАЙФ» до перевірки не було надано:

- особистих перепусток водіям/експедиторам на транспортування ТМЦ;

- перепустки на транспортні засоби;

- журнали-ордери, обігово-сальдові відомості, бухгалтерські довідки, (регістри бухгалтерського обліку до яких перенесено інформацію з запитуваних первинних документів);

- зведені бухгалтерські документи (регістри бухгалтерського обліку: журнали - ордери, обігово-сальдові відомості по рахункам 361, 362, 371, 377, 631, 681, 685, бухгалтерські довідки, платіжні доручення та/або виписки банку, інші бухгалтерські документи (регістри бухгалтерського обліку до яких перенесено інформацію з первинних документів), які використовує/застосовує ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ».

27 березня 2024 року на адресу суду через систему "Електронний суд" від представника Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків надійшли заперечення щодо клопотання позивача від 16 лютого 2024 року про долучення документів, в яких представник відповідача зазначає, що інформація, яка є змістом поштових накладних стосовно відправлень між контрагентами та позивачем, не може підтверджувати реальність вчинення господарських операцій.

Додатково представник відповідача зазначив з приводу цього наступне.

Відповідно до податкових накладних, виписаних ТОВ «ВІЛКОМ ЛТД» на адресу позивача, товариством було реалізовано товари, які не відповідають опису «будівельні елементи» та оголошеній цінності товару в розмірі 20 000 грн., відтак, дані вказані в поштових накладних ТОВ «НОВА ПОШТА» жодним чином не підтверджують факт переміщення ТМЦ від постачальника до замовника та не підтверджують здійснення господарських операцій.

Відповідно до податкових накладних, виписаних ТОВ «ВІЛЬГЕЛЬМ ГЕЛЬДБАХ УКРАЇНА» на адресу позивача, товариством було реалізовано товари, що не відповідає як найменуванню ТМЦ відповідно до поштової накладної ТОВ «НОВА ПОШТА», так і оголошеній вартості, вказаній в наданій накладній, з урахуванням чого така накладна не може підтверджувати ні факт переміщення ТМЦ від постачальника до замовника, ні факт здійснення господарських операцій між ТОВ «ВІЛЬГЕЛЬМ ГЕЛЬДБАХ УКРАЇНА» та позивачем.

Відповідно до податкових накладних, виписаних ТОВ «ГЕРТАС» на адресу позивача, товариством було реалізовано цифровий телефонний апарат на загальну суму 22 716 грн. та консоль на загальну суму 14 400 грн., що не відповідає як найменуванню ТМЦ відповідно до поштової накладної ТОВ «НОВА ПОШТА», так і оголошеній вартості, вказаній в наданій накладній, з урахуванням чого така накладна не може підтверджувати ні факт переміщення ТМЦ від постачальника до замовника, ні факт здійснення господарських операцій між ТОВ «ГЕРТАС» та позивачем.

Відповідно до податкових накладних, виписаних ТОВ «ЕКОВОЙЛОК» на адресу позивача, товариством було реалізовано Коло шкіряне діаметром 200 мм зі шкіри технічної для манжет та прокладок висотою не менше 4 мм ГОСТ 20836-75 в кількості 102 штуки загальною вартістю 51 408 грн., що не відповідає як найменуванню ТМЦ відповідно до поштової накладної ТОВ «НОВА ПОШТА», так і оголошеній вартості, вказаній в наданій накладній, з урахуванням чого така накладна не може підтверджувати ні факт переміщення ТМЦ від постачальника до замовника, ні факт здійснення господарських операцій між ТОВ «ЕКОВОЙЛОК» та позивачем.

Відповідно до податкових накладних, виписаних ТОВ «СТЕМАКС» на адресу позивача, товариством було реалізовано зажим для троса оцинкований в асортименті в кількості 57 штук та заклепка витяжна, стандартна голівка, алюміній/сталь, 4,8x12 в кількості 1000 штук загальною вартістю 1827,92 грн., а також Болт метричний з шестигранною голівкою і частковою різьбою в асортименті з загальною вагою 482 кг та на суму 42 674,88 грн., що не відповідає як найменуванню ТМЦ відповідно до поштової накладної ТОВ «НОВА ПОШТА», так і оголошеній вартості з вагою вказаній в накладній, з урахуванням чого така накладна не може підтверджувати ні факт переміщення ТМЦ від постачальника до замовника, ні факт здійснення господарських операцій між ТОВ «СТЕМАКС» та позивачем.

Відповідно до податкових накладних, виписаних ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «МСК» на адресу позивача, товариством було реалізовано підшипники в асортименті в кількості 40 штук загальною вартістю 100 200 грн., що не відповідає як найменуванню ТМЦ відповідно до поштової накладної ТОВ «НОВА ПОШТА», так і оголошеній вартості, вказаній в накладній, з урахуванням чого така накладна не може підтверджувати ні факт переміщення ТМЦ від постачальника до замовника, ні факт здійснення господарських операцій між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «МСК» та позивачем.

Відповідно до податкових накладних, виписаних ТОВ «КИЇВСЬКА НАСОСНА КОМПАНІЯ» на адресу позивача, товариством було реалізовано Насосний агрегат ГНОМ 40-25Т вартістю 56 250 грн., що не відповідає як найменуванню ТМЦ відповідно до поштової накладної ТОВ «НОВА ПОШТА», так і оголошеній вартості, вказаній в накладній, з урахуванням чого, така накладна не може підтверджувати ні факт переміщення ТМЦ від постачальника до замовника, ні факт здійснення господарських операцій між ТОВ «КИЇВСЬКА НАСОСНА КОМПАНІЯ» та позивачем.

Відповідно до податкових накладних, виписаних ТОВ НВП «СПЕЦІНСТРУМЕНТ» на адресу позивача товариством було реалізовано Мітчики ручні М6, Мітчики ручні М8 та Мітчики гайкові М6 в загальній кількості 22 штуки та загальною вартістю в сумі 1 460,40 грн., що не відповідає як найменуванню ТМЦ відповідно до поштової накладної ТОВ «НОВА ПОШТА», так і оголошеній вартості, вказаній в накладній, з урахуванням чого така накладна не може підтверджувати ні факт переміщення ТМЦ від постачальника до замовника, ні факт здійснення господарських операцій між ТОВ НВП «СПЕЦІНСТРУМЕНТ» та позивачем.

08 квітня 2024 року на адресу суду через систему "Електронний суд" від представника Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків надійшли пояснення вх.№13068/24, в яких представник відповідача зазначає, що наявність ознак повторності правопорушення податкового законодавства можна встановити в тому разі, коли визначення податковим органом податкового зобов`язання або зменшення бюджетного відшкодування відбувається після того, як протягом останніх 1095 днів контролюючим органом вже було вчинено дії зі зменшення бюджетного відшкодування або визначенню податкового зобов`язання відносно одного і того самого платника податків.

Відповідно до пункту 111.4 статті 111 Кодексу, особа вважається такою, що вчинила правопорушення повторно, якщо вона уже була притягнута до відповідальності у встановлені цим Кодексом строки та порядку за аналогічне правопорушення.

Податкове повідомлення-рішення №00/1097/32-00-07-01-19 від 13.12.2023 року винесене з застосуванням штрафних санкцій в розмірі 50% оскільки контролюючим органом враховано той факт, що за результатом документальної позапланової невиїзної перевірки ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» з питання законності декларування від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн., по декларації з податку на додану вартість за травень 2023 року (від 19.06.2023 вх.№) з урахуванням уточнюючих розрахунків було встановлено аналогічні порушення платником податків норм податкового законодавства та прийняте податкове повідомлення-рішення №000/868/32-00-07-01-19 форми «В1».

Актом перевірки від 17.08.2023 №876/32-00-07-01-14/24432974 за результатами було зафіксовано неправомірність віднесення до податкового кредиту суми ПДВ, у травні 2023 року, та фінансово-господарських взаємовідносин з контрагентами, які декларують господарські операції при відсутності можливості їх здійснення, яким встановлено порушення норм податкового законодавства, а саме пп.192.1.2 п.192.1 ст.192, п.п. «а» п.198.1, абз.1-3 п. 198.2, абз.1,2 п. 198.3, п. 198.6 ст.198, п.200.1, абз. б) п.200.4, п.200.7 ст.200 з урахуванням норм п.44.1, ст.44 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, внаслідок чого підприємством завищено податковий кредит за травень 2023 року, що призвело до завищення суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню у травні 2023 на суму ПДВ 30 305 705 грн.

Східним МУ ДПС було підготовлено нове податкове повідомлення-рішення №00/1097/32-00-07-01-19 від 13.12.2023 року, яким аналогічно застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 50% на підставі податкового повідомлення-рішення від 14.09.2023 за формою «В1» №000/868/32-00-07-01 19.

Відповідно до пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу України, вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до пункту 123.2 статті 123 Податкового кодексу України, діяння, передбачені пунктом 123.1 цієї статті, вчинені умисно, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до пункту 123.3 Податкового кодексу України, діяння, передбачені пунктом 123.2 цієї статті, вчинені повторно протягом 1095 календарних днів, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 50 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

З урахуванням зазначеного, на думку представника відповідача, законно та обґрунтовано нараховані штрафні (фінансові) санкції відповідно до податкового повідомлення-рішення від 13.12.2023 року №00/1097/32-00-07-01-19 форми «В1».

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 квітня 2024 року, клопотання представника позивача про продовження строку підготовчого засідання на 30 днів - задоволено та ухвалено:

Продовжити строк підготовчого провадження в адміністративній справі №160/119/24 за позовом публічного акціонерного товариства «АрселорМіттал Кривий Ріг» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень на 30 днів.

18 квітня 2024 року на адресу суду через систему "Електронний суд" від представника Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків надійшли заперечення на відповідь на відзив вх.№14608/24, в яких представник відповідача зазначає, що доводи позивача щодо обставин, у зв`язку з якими позивач вважає, що господарські операції між ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та контрагентами є реальними, зводяться виключно до переліку документів, які були укладені між ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та зазначеними контрагентами, у зв`язку з чим відповідача вважає такі доводи необґрунтованими та неприйнятними з огляду на наступне.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду, викладеної в постанові від 17.08.2023 року по справі №420/8830/23, Верховним Судом зазначено, що визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Наявність же формально складених, але недостовірних первинних документів, відповідність яких фактичним обставинам спростована належними доказами, не є безумовним підтвердженням реальності господарської операції.

Також варто звернути увагу на постанову Верховного Суду від 29.01.2021 року по справі №826/8720/16, відповідно до якої Верховним Судом зазначено, що правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.

На підтвердження фактичного здійснення господарських операцій товариство повинно мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

Тобто, відповідно до наведених вище актуальних позицій Верховного Суду, представник відповідача зазначає, що реальність господарських операцій між позивачем та його контрагентами має підтверджуватися не тільки наявністю паперових носіїв за формою первинних документів, які мають бути наявні у суб`єкта господарювання, який підтверджує правомірність задекларованих показників, а й обставинами господарських взаємовідносин між позивачем та контрагентами, в результаті взаємодії з якими і були задекларовані відповідні суми податкового кредиту.

Такі обставини взаємовідносин мають відповідати їх суті та беззаперечно підтверджувати факт можливості здійснення господарських операцій між позивачем та контрагентами постачальниками ТМЦ/надавачами послуг/виконавцями робіт.

У свою чергу відповідачем у відзиві на адміністративний позов наведено обґрунтування неможливості вчинення таких господарських операцій між позивачем та його контрагентами та разом з таким обґрунтуванням наведено обставини, які унеможливлюють здійснення задекларованих господарських операцій та надано докази на підтвердження таких обставин

Представник відповідача наголошує, що в ході проведення позапланової документальної невиїзної перевірки ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» з питання законності декларування від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис.грн., по декларації з податку на додану вартість за червень 2023 року (від 19.07.2023 вх.№) з урахуванням уточнюючих розрахунків на письмовий лист-запит від 23.08.2023 №4765/6/32-00-07-01-04 Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з повідомленням про необхідність надання у термін до 25.08.2023 року, не надано або надано не в повному обсязі оригінали (належним чином завірені копії) первинних документів, у зв`язку з чим контролюючим органом було складено Акт від 15.09.2023 року №167/32-00-07-01-15/24432947 про ненадання до перевірки оригіналів, належним чином завірених копій первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів при проведенні позапланової документальної невиїзної перевірки ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» () з питання законності декларування від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис.грн., по декларації з податку на додану вартість за червень 2023 року (від 19.07.2023 вх.№) з урахуванням уточнюючих розрахунків.

Додатково представник відповідача зазначає, що у відповідності до пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України, у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в пункті 86.7 статті 86 цього Кодексу, платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Крім того, незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 2040 гривень

Відповідно до розрахунку штрафної санкції, викладеної в додатку 1 до ППР від 16.10.2023 року №000/958/32-00-07-01-19, встановлено, що до ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» протягом року було застосовано штрафні санкції за таке саме порушення відповідно до наступних ППР: від 10.01.2023 року №12/32-00-50-02-21, від 09.05.2023 року №382/32-00-50-02-21, від 11.07.2023 року №677/32-00-50-02-21, від 14.09.2023 року №000/870/32-00 07-01-19.

Представник відповідача у даному розрахунку посилається на застосування штрафних санкцій в подвійному розмірі з урахуванням наявності податкового повідомлення-рішення від 14.09.2023 №000/870/32-00-07-01-19.

01 травня 2024 року на адресу суду через систему "Електронний суд" від представника публічного акціонерного товариства "АрселорМіттал Кривий Ріг" надійшли пояснення вх.№16505/24, в яких представник позивача надає пояснення щодо встановлення обставин та способу налагодження господарських зв`язків між позивачем та його задекларованими постачальниками.

Суб`єкт господарювання, який виявив бажання укласти договір з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», попередньо заповнює анкету постачальника на сайті позивача.

У подальшому, після перевірки службою економічної безпеки, потенційний контрагент допускається до проведення тендерної процедури, яка проводиться шляхом реєстрації в підсистемі ІНТЕГРА (системи ЗКМ), що дозволяє позивачеві здійснювати якісний відбір постачальників та підрядників, що унеможливлює господарські правовідносини з платниками податків, які мають ознаки фіктивності або з потенційним ризиком порушення договірних умов, про що свідчить відсутність будь-яких вироків за службовими злочинами передбаченими Кримінальним кодексом України та відсутність будь-яких претензій договірних сторін.

Цільове використання придбаних у контрагентів товарно-матеріальних цінностей та результатів виконаних робіт підтверджується розшифровкою напрямків використання у власній господарській діяльності придбаних товарно-матеріальних цінностей, які в залежності від їх спрямування були використані як під час виробництва, так і під час проведення ремонтів основних засобів позивача, якщо умовами договорів передбачалось виконання робіт з матеріалів замовника або підрядника, що в повному обсязі кореспондується з господарською діяльністю ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», як металургійного підприємства з повним циклом випуску продукції.

Щодо застосованої штрафної санкції в розмірі 2040,00 грн., представник позивача зазначив наступне.

Відповідачем надано пояснення щодо податкового повідомлення-рішення від 16.10.2023 року №000/958/32-00-07-01-19 форми «ПС» відповідно до якого до ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 2040 грн.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення, контролюючим органом було нараховано штрафні санкції на підставі пункту 121.1 статті 121 ПК України, в якому визначено:

Незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 2040 гривень.

Відповідно до розрахунку штрафної санкції, викладеної в додатку 1 до ППР від 16.10.2023 року №000/958/32-00-07-01-19 встановлено, що до ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» протягом року було застосовано штрафні санкції за таке саме порушення відповідно до наступних ППР: від 10.01.2023 №12/32-00-50-02-21, від 09.05.2023 №382/32-00-50-02-21, від 11.07.2023 №677/32-00-50-02-21, від 14.09.2023 №000/870/32-00-07-01-19.

Відповідач у даному розрахунку посилається на застосування штрафних санкцій в подвійному розмірі з урахуванням наявності податкового повідомлення-рішення від 14.09.2023 року №000/870/32-00-07-01-19.

Відповідно до розрахунку штрафної санкції даного ППР, штрафну санкцію застосовано з урахуванням того факту, що контролюючим органом впродовж року було виявлено аналогічні повторні порушення норм податкового законодавства, в результаті чого було складено ППР від 10.01.2023 №12/32-00-50-02-21, від 09.05.2023 №382/32-00-50-02-21, від 11.07.2023 №677/32-00-50-02-21, від 14.09.2023 №000/870/32 00-07-01-19.

З урахуванням наведеної інформації, відповідач зазначає, що наявність повторного порушення норми статті 121 Податкового кодексу України підтверджується інформацією, наведеною в зазначених податкових повідомленнях-рішенням, в результаті чого штрафну санкцію за ненадання до перевірки оригіналів документів чи їх завірених належним чином копій розраховано у відповідності норм чинного податкового законодавства.

Повторність у правопорушенні передбаченого статтею 121 Податкового кодексу України настає в разі, якщо платник вчинить одне з аналогічних правопорушень протягом року після накладення стягнення.

З огляду на що, на думку представника позивача, ППР Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на суму 2040,00 грн. щодо повторюваності порушення норми статті 121 Податкового кодексу України є помилковим.

06 травня 2024 року на адресу суду через систему "Електронний суд" від представника Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків надійшла заява вх.№17093/24, в якій представник відповідача просить долучити до матеріалів справи запит Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків до публічного акціонерного товариства "АрселорМіттал Кривий Ріг" від 23 серпня 2023 року №4765/6/32-00-07-01-04 про надання до перевірки оригіналів та належним чином звірених копій документів позивача.

07 травня 2024 року на адресу суду через систему "Електронний суд" від представника публічного акціонерного товариства "АрселорМіттал Кривий Ріг" надійшло клопотання, в якому представник просить долучити до матеріалів справи копію інформації про проведення тендерної процедури щодо ТОВ "УКРПРОМОБЛАДНАННЯ", ТОВ "ГЕРТАС", ТОВ "МЕТАЛЛМАШ".

17 травня 2024 року на адресу суду через систему "Електронний суд" від представника Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків надійшли пояснення вх.№18888/24, в яких представник зазначає, що відповідачем було одержано лист від Регіонального сервісного центру ТСЦ МВС у Дніпропетровській та Запорізькій областях, відповідно до якої зазначена наступна інформація щодо контрагентів позивача:

1. ТОВ «ЕЛЕКТРОАПАРАТ» - транспортні засоби відсутні.

2. ПАТ «УКРПРОМОБЛАДНАННЯ» - транспортні засоби відсутні.

3. ТОВ «ВІЛКОМ ЛТД» - транспортні засоби відсутні.

4. ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» - транспортні засоби відсутні.

5. ТОВ «ЕКОВОЙЛОК» - транспортні засоби відсутні.

6. ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНО-ПРОМИСЛОВЕ ПІДПРИЄМСТВО «ПАРТНЕР» - транспортні засоби відсутні.

7. ТОВ «ГЕРТАС» - транспортні засоби відсутні.

8. ТОВ «ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО «ІРБІС» - транспортні засоби відсутні.

9. ТОВ «ВІЛЬГЕЛЬМ ГЕЛЬДБАХ УКРАЇНА» - транспортні засоби відсутні.

10. ТОВ НВП «СПЕЦІНСТРУМЕНТ» - транспортні засоби відсутні.

Відповідач зазначає, що контрагенти, щодо яких наведено інформацію, не мали можливості щодо транспортування товарно-матеріальних цінностей, що в сукупності з такими обставинами, як відсутність матеріально-технічного забезпечення та видів діяльності виробника для виробництва ТМЦ, відсутність в достатній кількості трудових ресурсів, необхідних для виконання робіт з виготовлення таких товарів, відсутності законного джерела введення ТМЦ в обіг, свідчить про нереальність задокументованих господарських операцій та підтверджує факт того, що між позивачем та контрагентами відбувався формальний документообіг виключно з метою формування неправомірної податкової вигоди у вигляді суми сформованого по господарським операціям від`ємного значення ПДВ, яке було заявлене до бюджетного відшкодування.

Останнє судове засідання в справі відбулося 17 травня 2024 року об 10 годині 00 хвилин.

Представник позивача прийняв участь в судовому засіданні в режимі відеоконференції, просив задовольнити позовні вимоги в повному обсязі, підтримавши доводи викладені в позові, відповіді на відзив та поясненнях.

Представник відповідача в судове засідання прибув, заперечував проти задоволення позовних вимог, підтримавши доводи викладені в відзиві, запереченнях та поясненнях.

Заслухавши пояснення представник сторін, дослідивши письмові докази, наявні в матеріалах справи в їх сукупності, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд встановив наступні обставини.

На підставі наказу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.08.2023 №191-п та повідомлення від 17.08.2023 №135/32 00-07-06-13, Омельченком Максимом - заступником начальника відділу планових перевірок у сфері матеріального виробництва управління податкового аудиту Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Поліщук Оксаною - головним державним інспектором відділу планових перевірок у сфері матеріального виробництва управління податкового аудиту Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Власовою Іриною - головним державним інспектором відділу планових перевірок у сфері матеріального виробництва управління податкового аудиту Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Шаблій Ярославою - головним державним інспектором відділу позапланових перевірок ризикових платників управління податкового аудиту Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78, пункту 79.2 статті 79, підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VII (зі змінами та доповненнями) з урахуванням Указу Президента України від 24 лютого 2022 року №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженого Законом України від 24 лютого 2022 року №2102-ІХ «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» (зі змінами), проведено документальну позапланову невиїзну перевірку публічного акціонерного товариства «АрселорМіттал Кривий Ріг» () з питання законності декларування від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн., по декларації з податку на додану вартість за червень 2023 року.

За результатами перевірки посадовими особами Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків складено акт про результати документальної невиїзної позапланової перевірки від 15.09.2023 року №950/32-00-07-01-14/24432974, яким зроблено висновки про порушення:

п.п. «а» п.198.1, абз.1-3 п.198.2, абз.1,2 п.198.3, п.198.6 ст. 198, п.200.1, абз. б) п.200.4, п.200.7 ст.200 з урахуванням норм п.44,1, ст.44 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VII (із змінами та доповненнями), внаслідок чого підприємством завищено податковий кредит за червень 2023 року, що призвело до завищення суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню у червні 2023 на суму ПДВ 35 873 906 грн.;

у відповідності до абз. в) п.200.14 ст.200 Податкового кодексу України (зі змінами) у ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» відсутнє право на бюджетне відшкодування на суму 15 982 958 грн., в ході перевірки встановлено порушення під час декларування фінансово-господарських взаємовідносин з контрагентом-постачальником ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «МЕТКОМ ІНВЕСТ» () на суму ПДВ у розмірі 15 982 958 грн.;

- пп.16.1.5 п.16.1 ст.16, п.44.1, п.44.3, 44.6, ст.44, п.85.2 ст.85 Податкового кодексу в частині ненадання посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всіх документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки, за результатами чого складено Акт про ненадання до перевірки оригіналів, належним чином завірених копій первинних, фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів від 15.09.2023 №167/32-00-07-01-15/24432974.

На підставі висновків акту перевірки було прийнято податкові повідомлення-рішення від 16.10.2023 року:

- №000/956/32-00-07-01-19 за формою «В1», яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість задекларовану на рахунок платника у банку на суму 35 873 906,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 17 936 953,00 грн.;

- №000/957/32-00-07-01-19 за формою «В3», зменшено від`ємне значення з податку на додану вартість за період червень 2023 року на суму 15 982 958,00 грн.;

- №000/958/32-00-07-01-19 за формою «ПС», яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 2040,00 грн.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення №000/958/32-00-07-01-19 від 16 жовтня 2023 року, контролюючим органом було нараховано штрафні санкції на підставі пункту 121.1 статті 121 ПК України, в якому визначено: незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 2040 гривень.

Відповідно до розрахунку штрафної санкції, викладеної в додатку 1 до ППР від 16.10.2023 року №000/958/32-00-07-01-19 встановлено, що до ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» протягом року було застосовано штрафні санкції за таке саме порушення відповідно до наступних ППР: від 10.01.2023 №12/32-00-50-02-21, від 09.05.2023 №382/32-00-50-02-21, від 11.07.2023 №677/32-00-50-02-21, від 14.09.2023 №000/870/32-00-07-01-19.

Відповідач у розрахунку посилається на застосування штрафних санкцій в подвійному розмірі з урахуванням наявності податкового повідомлення-рішення від 14.09.2023 року №000/870/32-00-07-01-19.

У подальшому, у зв`язку з незгодою публічного акціонерного товариства «АрселорМіттал Кривий Ріг» з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями №000/956/32-00-07-01-19, 000/958/32-00-07-01-19 від 16.10.2023 року було направлено до ДПС України скаргу від 26.10.2023 року №851-12/91 на податкові повідомлення-рішення.

Рішенням ДПС України від 08.11.2023 року №33506/6/99-00-06-01-04-06 було продовжено строк розгляду скарги до 24.12.2023 року включно.

Рішенням ДПС України від 11.12.2023 року №36393/6/99-00-06-01-04-06 скаргу публічного акціонерного товариства «АрселорМіттал Кривий Ріг» задоволено частково, а саме: визнано протиправними та скасовано податкове повідомлення-рішення №000/956/32-00-07-01 19 за формою «В1» від 16.10.2023 року в частині суми 35 580 630,00 грн. та штрафної (фінансової) санкції 17 790 315,00 грн.

За наслідками розгляду скарги Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято:

податкове повідомлення-рішення №00/1097/32-00-07-01-19 від 13.12.2023 року на загальну суму 439914,00 грн.;

податкове повідомлення-рішення №000/958/32-00-07 -01-19 від 16.10.2023 року на суму 2040,00 грн.

Публічне акціонерне товариство «АрселорМіттал Кривий Ріг» в частині ППР №00/1097/32-00-07-01-19 від 13.12.2023 року на загальну суму 439914,00 грн. вважає, що під час проведення перевірки публічного акціонерного товариства «АрселорМіттал Кривий Ріг» було надано всі необхідні первинні документи, які містять відомості про господарські операції (одиницю, обсяг, зміст), які були складені внаслідок реального здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами, крім того, в частині ППР №000/958/32-00-07 -01-19 від 16.10.2023 року на суму 2040,00 грн. позивачем не було допущено повторності порушення положень пункту 121.1 статті 121 Податкового кодексу України, у зв`язку з чим представник позивача звернувся до суду з цим позовом.

Вирішуючи позовні вимоги по суті, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Положення статті 67 Конституції України визначає, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України.

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно зі статтею 36 Податкового кодексу, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Згідно з підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 Податкового кодексу України, контролюючими органами є:

податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.

Відповідно до пункту 46.1 статті 46 Податкового кодексу України встановлено, що податкова декларація, розрахунок, звіт - це документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов`язання, у тому числі податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого єдиного внеску.

Відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Підпунктом 62.1.3 пункту 62.1 статті 62 Податкового кодексу України визначено, що податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Абзацом 1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України встановлено право контролюючих органів на проведення камеральних, документальних (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичних перевірок.

Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України визначено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.

Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

Документальною невиїзною позаплановою електронною перевіркою за заявою платника податків вважається перевірка, що проводиться на підставі заяви, поданої платником податків з незначним ступенем ризику, визначеним відповідно до пункту 77.2 статті 77 цього Кодексу, до контролюючого органу, в якому він перебуває на податковому обліку.

Заява подається за 10 календарних днів до очікуваного початку проведення електронної перевірки, але не раніше офіційного повідомлення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, про запровадження проведення такої перевірки для відповідних платників податків: які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності; суб`єктів господарювання мікро-, малого; середнього підприємництва; інших платників податків.

Форма заяви, порядок її подання, прийняття рішення про проведення електронної перевірки встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України, документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав:

платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від`ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

Відповідно до пункту 79.2 статті 79 Податкового кодексу України, документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

У разі надіслання (вручення) відповідно до статті 42 цього Кодексу платнику податків (його представнику) копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення позапланової невиїзної перевірки, шляхом надсилання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення документальна позапланова невиїзна перевірка (крім перевірки, визначеної статтею 200 цього Кодексу) розпочинається не раніше 30 календарного дня з дати надсилання такого повідомлення та копії наказу.

Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки.

Судом встановлено, що на підставі Наказу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.08.2023 №191-п та повідомлення від 17.08.2023 №135/32-00-07-06-13 відповідно до 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78, пункту 79.2 статті 79, підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу10 розділу XX Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (зі змінами та доповненнями), з урахуванням Указу Президента України від 24 лютого 2022 року №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженого Законом України від 24 лютого 2022 року №2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» (зі змінами), проведено документальну позапланову невиїзну перевірку публічного акціонерного товариства «АрселорМіттал Кривий Ріг» з питання законності декларування від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн., по декларації з податку на додану вартість за червень 2023 року (від 19.07.2023 вх.№) з урахуванням уточнюючих розрахунків.

На підставі висновків акту перевірки були прийняті податкові повідомлення-рішення від 16.10.2023 року:

№000/956/32-00-07-01-19 за формою «В1», яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість задекларовану на рахунок платника у банку на суму 35 873 906,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 17 936 953,00 грн.;

№000/957/32-00-07-01-19 за формою «В3», яким зменшено від`ємне значення з податку на додану вартість за період червень 2023 року на суму 15 982 958,00 грн.;

№000/958/32-00-07-01-19 за формою «ПС», яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 2040,00 грн.

У зв`язку з незгодою публічного акціонерного товариства «АрселорМіттал Кривий Ріг» із прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями №000/956/32-00-07-01-19, 000/958/32-00-07-01-19 від 16.10.2023 року було направлено до ДПС України скаргу від 26.10.2023 року №851-12/91 на відповідні податкові повідомлення-рішення.

Рішенням ДПС України від 08.11.2023 року №33506/6/99-00-06-01-04-06 було продовжено строк розгляду скарги до 24.12.2023 року включно.

Рішенням ДПС України від 11.12.2023 року №36393/6/99-00-06-01-04-06 скаргу публічного акціонерного товариства «АрселорМіттал Кривий Ріг» задоволено частково, а саме: визнано протиправними та скасовано податкове повідомлення-рішення №000/956/32-00-07-01 19 за формою «В1» від 16.10.2023 року в частині суми 35 580 630,00 грн. та штрафної (фінансової) санкції 17 790 315,00 грн.

За наслідками розгляду скарги, податковим органом прийнято:

податкове повідомлення-рішення №00/1097/32-00-07-01-19 від 13.12.2023 року на загальну суму 439914,00 грн.;

податкове повідомлення-рішення №000/958/32-00-07- 01-19 від 16.10.2023 року на суму 2040,00 грн.

Щодо правомірності податкового повідомлення-рішення від 13.12.2023 року №00/1097/32-00-07-01-19, яким зменшено суму бюджетного відшкодування в розмірі 293 276,00 грн. та застосовано штрафні санкції в розмірі 146 638,00 грн., судом встановлено наступне.

Документальною позаплановою невиїзною перевіркою ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» встановлено порушення п.п. «а» п.198.1, абз.1-3 п.198.2, абз.1,2 п.198.3, п.198.6 ст. 198, п,200.1, абз. б) п.200.4, п.200.7 ст.200 з урахуванням норм п.44,1, ст.44 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (із змінами та доповненнями) та як наслідок завищення суми податкового кредиту по декларації з ПДВ за червень 2023 року на суму 293 276,00 гривень при відображенні в податковій звітності взаємовідносин з контрагентами, які декларують господарські операції при відсутності можливості їх здійснення (недостатня кількості персоналу для надання послуг/виконання робіт; відсутність (або незначна наявність) основних засобів; відсутність технічної та матеріальної бази для виконання робіт/послуг, постачання ТМЦ, неможливість виробництва ТМЦ, відсутність фактичних виробників по ланцюгу придбання/реалізації товарів, робіт/послуг; неможливість реального здійснення платником податків господарських операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг тощо), а саме:

1. ТОВ «ЕЛЕКТРОАПАРАТ» (),

2. ТОВ «МЕТАЛЛМАШ» (),

3. ТОВ «СТЕМАКС» (),

4. ПрАТ «УКРПРОМОБЛАДНАННЯ» (),

5. ТОВ «ВІЛКОМ ЛТД» (),

6. ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «МСК» (),

7. ТОВ «СПЕЦВІК» (),

8. ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» (),

9. ТОВ «КИЇВСЬКА НАСОСНА КОМПАНІЯ» (),

10. ТОВ «КОМПРЕССОРС ІНТЕРНЕШНЛ» код ЄДРПОУ (33104260),

11. ТОВ «ЕКОВОЙЛОК» (),

12. ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНО-ПРОМИСЛОВЕ ПІДПРИЄМСТВО «ПАРТНЕР» (),

13. ТОВ «ГЕРТАС» (),

14. ТОВ «ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО «ІРБІС» (),

15. ТОВ «ВІЛЬГЕЛЬМ ГЕЛЬДБАХ УКРАЇНА» (),

16. ТОВ НВП «СПЕЦІНСТРУМЕНТ» (),

17. ТОВ «ТРАНСЛАЙФ» ().

У ході перевірки ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» по взаємовідносинам із зазначеними контрагентами-постачальниками встановлено:

- відсутність (ненадання до перевірки) документів по зазначеним контрагентам;

- дефектність документів, що свідчить про формальний підхід при їх складанні (господарські операції відбувалися самі по собі, або взагалі господарські операції не відбувалися, а документи складалися);

- оформлення господарських операцій без фактичного їх здійснення тощо.

Проведеною перевіркою при дослідженні взаємовідносин шляхом проведення аналізу первинних документів, які надано ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» до перевірки із вищезазначеними контрагентами-постачальниками, перевіркою встановлено багатоступеневий ланцюг формування податкового кредиту до складу якого входять контрагенти, які здійснювали незаконну діяльність та проводили неіснуючі операції з продажу товарів, робіт, послуг з метою незаконного формування податкового кредиту, заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість.

Порядок та умови оподаткування податком на додану вартість встановлено Розділом V Податкового кодексу України.

Пунктом 198.1 статті 198 Податкового кодексу України встановлено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/ розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Вимоги для підтвердження даних, визначених у податковій звітності, встановлені статтею 44 Податкового кодексу України.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

За змістом норм статей 1, 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" первинні документи складаються лише за результатами господарських операцій і мають бути достовірними.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити, перелік яких визначений у нормі статті 9 цього Закону.

В той же час, господарські операції ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» та його контрагентів підтверджуються наступним.

1. Господарські операції з ТОВ «ЕЛЕКТРОАПАРАТ» () підтверджуються укладеним договором №855 від 19.04.2021 року, з додатками, відповідно до якого продавець зобов`язується виконати постачання продукції відповідно до специфікацій, а покупець прийняти та оплатити її відповідно до умов договору.

Постачання продукції підтверджується: рахунком на оплату №РФ-0000003 від 03.04.2023 року на загальну суму 29 472,00 грн., прибутковим ордером № від 05.04.2023 року на загальну суму без ПДВ 24 560,00 грн., видатковою накладною №ВН-0000004 від 03.04.2023 року на загальну суму 29 472,00 грн.

Постачання придбаного товару здійснювалося власними силами продавця, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про «самовнос» та паспортом виробу.

2. Господарські операції з ТОВ «МЕТАЛЛМАШ» () підтверджуються укладеним договором поставки №1132 від 24.05.2021 року з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 11.05.2023 року на загальну суму без ПДВ 360 500,00 грн., видатковою накладною №1 від 11.05.2023 року на загальну суму 432 600,00 грн., зворотній бік якої містить відмітку про в`їзд на територію ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг».

Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується товарно-транспортною накладною №11/05 від 11.05.2023 року, оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №1 від 11.05.2023 року на загальну суму 432 600,00 грн., сертифікатом якості №3/05 від 10.05.2023 року з кресленням; прибутковим ордером № від 12.05.2023 року на загальну суму без ПДВ 519 900,00 грн., видатковою накладною №2 від 12.05.2023 року на загальну суму 623 880,00 грн., зворотній бік якої містить відмітку про в`їзд на територію ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг».

Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалося його власними силами за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується товарно-транспортною накладною №12/05 від 12.05.2023 року, оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №2 від 12.05.2023 року на загальну суму 632 880,00 грн., сертифікатом якості №2/05 від 10.05.2023 року з кресленням, сертифікатом якості №1/05 від 10.05.2023 року з кресленням; переліком перепусток працівників та автомобільного транспорту.

3. Господарські операції з ТОВ «СТЕМАКС» (код ЄДРПОУ 40212649) підтверджуються укладеним договором №2851 від 10.12.2021 року, з додатками, відповідно до яких постачальник зобов`язується поставити товар відповідно до специфікацій, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договорів.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 22.05.2021 року на суму без ПДВ 631,00 грн., видатковою накладною №17712 від 18.05.2023 року на загальну суму 757,20 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №О-0046977 від 18.05.2023 року на загальну суму 757,20 грн..

Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалося його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; прибутковим ордером № від 29.05.2023 року на суму без ПДВ 526,92 грн., видатковою накладною №18829 від 26.05.2023 року на загальну суму 632,30 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №О-0053553 від 26.05.2023 року на загальну суму 632,30 грн.

Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалося його власними силами за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; прибутковим ордером № від 22.05.2023 року на суму без ПДВ 878,20 грн., видатковою накладною №17750 від 19.05.2023 року на загальну суму 1053,84 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №О-0050286 від 19.05.2023 року на загальну суму 1053,84 грн.

Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; прибутковим ордером № від 29.05.2023 року на суму без ПДВ 1 523,27 грн., видатковою накладною №18797 від 26.05.2023р. на загальну суму 1 827,92 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №О-0050954 від 26.05.2023 року на загальну суму 1 827,92 грн.

Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалося його власними силами за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; прибутковим ордером № від 22.05.2023 року на суму без ПДВ 2 330,56 грн., видатковою накладною №17745 від 19.05.2023 року на загальну суму 2 796,67 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №О-0050272 від 19.05.2023 року на загальну суму 2 796,67 грн.

Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; прибутковим ордером № від 22.05.2023 року на суму без ПДВ 10 932,30 грн., видатковою накладною №17713 від 18.05.2023 року на загальну суму 13 118,76 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №О-0045849 від 18.05.2023 року на загальну суму 13 118,76 грн.

Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; прибутковим ордером № від 29.05.2023 року на суму без ПДВ 8 969,12 грн., видатковою накладною №18819 від 26.05.2023 року на загальну суму 10 762,94 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №О-0046987 від 26.05.2023 року на загальну суму 10 762,94 грн.

Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалося його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; прибутковим ордером № від 25.05.2023 року на суму без ПДВ 15 752,00 грн., видатковою накладною №18275 від 23.05.2023 року на загальну суму 18 902,40 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №О-0051744 від 23.05.2023 року на загальну суму 18 902,40 грн.

Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалося його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; прибутковим ордером № від 25.05.2023 року на суму без ПДВ 6 474,61 грн., видатковою накладною №18214 від 23.05.2023 року на загальну суму 7 769,53 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №О-0051734 від 23.05.2023 року на загальну суму 7 769,53 грн.

Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу (НОВА ПОШТА); переліком перепусток працівників та автомобільного транспорту постачальника.

Поставлені товарно-матеріальні цінності посвідчуються сертифікатами якості №001182.

4. Господарські операції з ПрАТ «УКРПРОМОБЛАДНАННЯ» () підтверджуються укладеним договором №1587 від 09.10.2020 року, з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 23.05.2023 року на загальну суму без ПДВ 5 000,00 грн., видатковою накладною №59 від 22.05.2023 року на загальну суму 6 000,00 грн.

Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника відповідно до умов поставки СРТ склад покупця, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; прибутковим ордером № від 06.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 21 600,00 грн., видатковою накладною №62 від 05.06.2023 року на загальну суму 25 920,00 грн.

Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами за допомогою транспортного засобу постачальника відповідно до умов поставки СРТ склад покупця, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; прибутковим ордером № від 12.05.2023 року на загальну суму без ПДВ 22 110,00 грн., видатковою накладною №50 від 05.05.2023 року на загальну суму 26 532,00 грн.

Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалося його власними силами за допомогою транспортного засобу постачальника відповідно до умов поставки СРТ склад покупця, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу (НОВА ПОШТА); переліком перепусток працівників та автомобільного транспорту постачальника; гарантійним листом №0016 від 05.05.2023 року.

5. Господарські операції з ТОВ «ВІЛКОМ ЛТД» () підтверджуються укладеним договором поставки №1382 від 11.06.2021 року з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 14.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 40 000,00 грн., видатковою накладною №30 від 13.06.2023 року на загальну суму з ПДВ 48 000,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №30 від 13.06.2023 року на загальну суму 48 000,00 грн.; прибутковим ордером № від 30.05.2023 року на загальну суму без ПДВ 43 480,00 грн., видатковою накладною №28 від 29.05.2023 року на загальну суму з ПДВ 52 176,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №28 від 29.05.2023 року на загальну суму 52 176,00 грн.; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу (НОВА ПОШТА); гарантійним листом; переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт.

6. Господарські операції з ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «МСК» () підтверджуються укладеним договором поставки №844 від 08.04.2019 року з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 01.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 10 620,00 грн., видатковою накладною №377 від 30.05.2023 року на загальну суму з ПДВ 12 744,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №336 від 29.05.2023 року на загальну суму 12 744,00 грн.; прибутковим ордером № від 01.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 20 760,00 грн., видатковою накладною №376 від 30.05.2023 року на загальну суму з ПДВ 24 912,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №337 від 29.05.2023 року на загальну суму 24 912,00 грн.; прибутковим ордером № від 11.05.2023 року на загальну суму без ПДВ 68 640,00 грн., видатковою накладною №307 від 08.05.2023 року на загальну суму з ПДВ 82 368,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №268 від 08.05.2023 року на загальну суму 82 368,00 грн.; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалося його власними силами за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткових накладних про в`їзд транспортного засобу (НОВА ПОШТА); сертифікатами якості; переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт.

7. Господарські операції з ТОВ «СПЕЦВІК» () підтверджуються укладеним договором поставки №501 від 25.05.2022 року з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 02.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 301,50 грн., видатковою накладною №РН-06/02/08 від 02.06.2023 року на загальну суму з ПДВ 361,80 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №СФ-06/02/08 від 02.06.2023р. на загальну суму 361,80 грн.; паспортом якості №230602-4; висновком державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 05.03.2020 року №12.2-18-1/4478; прибутковим ордером № від 13.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 816,75 грн., видатковою накладною №РН-06/12/04 від 12.06.2023 року на загальну суму з ПДВ 980,10 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №СФ-06/12/02 від 12.06.2023 року на загальну суму 980,10 грн.; паспортом якості №230612-1; висновком державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 08.08.2019 року №12.2-18-1/14640; прибутковим ордером № від 02.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 1 575,00 грн., видатковою накладною №РН-06/02/12 від 02.06.2023 року на загальну суму з ПДВ 1 890,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №СФ-06/02/02 від 02.06.2023 року на загальну суму 1 890,00 грн.; паспортом якості №230602-2; висновком державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 05.03.2020 року №12.2-18-1/4478; прибутковим ордером № від 02.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 2 562,75 грн., видатковою накладною №РН-06/02/07 від 02.06.2023 року на загальну суму з ПДВ 3 075,30 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №СФ-06/02/07 від 02.06.2023 року на загальну суму 3 075,30 грн.; паспортом якості №230602-4; висновком державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 05.03.2020 року №12.2-18-1/4478; прибутковим ордером № від 22.05.2023 року на загальну суму без ПДВ 14 321,25 грн., видатковою накладною №РН-05/18/11 від 18.05.2023 року на загальну суму з ПДВ 17 185,50 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №СФ-0/18/06 від 18.05.2023 року на загальну суму 17 185,50 грн.; паспортом якості №230518-1; висновком державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 05.03.2020 року №12.2-18-1/4478; прибутковим ордером № від 02.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 20 910,00 грн., видатковою накладною №РН-06/02/01 від 02.06.2023 року на загальну суму з ПДВ 25 092,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №СФ-06/02/01 від 02.06.2023 року на загальну суму 25 092,00 грн.; паспортом якості №230602-1; декларацією про відповідність №01-21 від 10.09.2021 року; висновком державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 21.06.2019 року №12.2-18-1/13896; прибутковим ордером № від 02.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 20 944,00 грн., видатковою накладною №РН-06/02/05 від 02.06.2023 року на загальну суму з ПДВ 25 132,80 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №СФ-06/02/05 від 02.06.2023 року на загальну суму 25 132,80 грн.; паспортом якості №230602-3; висновком державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 05.03.2020 року №12.2-18-1/4478; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалося його власними силами за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткових накладних про в`їзд транспортного засобу; переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт.

8. Господарські операції з ТОВ «УКРІНСПЕЦМАШ 2004» () підтверджуються укладеним договором поставки №1004 від 09.12.2022 року з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 15.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 5 953,50 грн., видатковою накладною №19 від 15.06.2023 року на загальну суму з ПДВ 7 144,20 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №20 від 15.06.2023 року на загальну суму 7 144,20 грн.; гарантійним листом №150623-1 від 15.06.2023 року; прибутковим ордером № від 15.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 6 862,50 грн., видатковою накладною №20 від 15.06.2023 року на загальну суму з ПДВ 8 235,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №21 від 15.06.2023 року на загальну суму 8 235,00 грн.; гарантійним листом №150623-2 від 15.06.2023 року; прибутковим ордером № від 21.03.2023 року на загальну суму без ПДВ 15 932,70 грн., видатковою накладною №9 від 20.03.2023 року на загальну суму з ПДВ 19 119,24 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №10 від 20.03.2023 року на загальну суму 19 119,24 грн.; гарантійним листом №200323-4 від 20.03.2023 року; прибутковим ордером № від 21.03.2023 року на загальну суму без ПДВ 44 251,00 грн., видатковою накладною №8 від 20.03.2023 року на загальну суму з ПДВ 53 101,20 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №9 від 20.03.2023 року на загальну суму 53 101,20 грн.; гарантійним листом №200323-3 від 20.03.2023р.; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалося його власними силами за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткових накладних про в`їзд транспортного засобу; переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт.

9. Господарські операції з ТОВ «КИЇВСЬКА НАСОСНА КОМПАНІЯ» () підтверджуються укладеним договором поставки №497 від 12.05.2023 року з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 29.05.2023 року на загальну суму без ПДВ 46 875,00 грн., видатковою накладною №КН-2300374 від 26.05.2023 року на загальну суму з ПДВ 56 250,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №КН-0000374 від 15.05.2023 року на загальну суму 56 250,00 грн.; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалося його власними силами за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу (НОВА ПОШТА); товарно-транспортною накладною №26-05/1 від 26.05.2023 року; переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт; сертифікатом якості №1 від 26.05.2023 року.

10. Господарські операції з ТОВ «КОМПРЕССОРС ІНТЕРНЕШНЛ» () підтверджуються укладеним договором поставки №1060 від 05.01.2023 року з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 02.05.2023 року на загальну суму без ПДВ 88 877,36 грн., видатковою накладною №2279 від 26.04.2023 року на загальну суму з ПДВ 106 652,83 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №444 від 17.01.2023 року на загальну суму 216 859,30 грн.; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; товарно-транспортною накладною №Р2279 від 26.04.2023 року; переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт; паспортом виробу, свідченням про консервацію від 07.03.2023.

11. Господарські операції з ТОВ «ЕКОВОЙЛОК» () підтверджуються укладеним договором поставки №644 від 02.06.2023 року з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 06.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 21 420,00 грн., видатковою накладною №РН-025 від 06.06.2023 року на загальну суму з ПДВ 25 704,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №СФ-080 від 06.06.2023 року на загальну суму 25 704,00 грн.; прибутковим ордером № від 06.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 21 420,00 грн., видатковою накладною №РН-024 від 05.06.2023 р. на загальну суму з ПДВ 25 704,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №СФ-079 від 06.06.2023 року на загальну суму 25 704,00 грн.; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалося його власними силами за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу (НОВА ПОШТА); переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт; сертифікатами якості.

12. Господарські операції з ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНО-ПРОМИСЛОВЕ ПІДПРИЄМСТВО «ПАРТНЕР» () підтверджуються укладеним договором поставки №722 від 24.04.2020 року з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 29.05.2023 року на загальну суму без ПДВ 600,00 грн., видатковою накладною №109 від 25.05.2023 року на загальну суму з ПДВ 720,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №282 від 25.05.2023 року на загальну суму 720,00 грн.; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалося його власними силами за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт; гарантійним листом; прибутковим ордером № від 29.05.2023 року на загальну суму без ПДВ 7 200,00 грн., видатковою накладною №110 від 25.05.2023 року на загальну суму з ПДВ 8 640,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №301 від 25.05.2023 року на загальну суму 8 640,00 грн.; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт; гарантійним листом; прибутковим ордером № від 29.05.2023 року на загальну суму без ПДВ 28 388,50 грн., видатковою накладною №111 від 25.05.2023 року на загальну суму з ПДВ 34 066,20 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №281 від 25.05.2023 року на загальну суму 34 066,20 грн.; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалося його власними силами за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт (НОВА ПОШТА); гарантійними листами, паспортом №17, сертифікатами якості відповідно до кількості найменувань товарно-матеріальних цінностей.

13. Господарські операції з ТОВ «ГЕРТАС» () підтверджуються укладеним договором поставки №722 від 24.04.2020 року з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 07.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 12 000,00 грн., видатковою накладною №14 від 05.06.2023р. на загальну суму з ПДВ 14 400,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №16 від 05.06.2023 року на загальну суму 14 400,00 грн.; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт; гарантійним листом №05-02/73 від 05.06.2023 року; прибутковим ордером № від 07.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 18 930,00 грн., видатковою накладною №13 від 05.06.2023 року на загальну суму з ПДВ 22 716,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №15 від 05.06.2023 року на загальну суму 22 716,00 грн.; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу (НОВА ПОШТА); переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт; гарантійним листом №05-03/73 від 05.06.2023 року.

14. Господарські операції з ТОВ «ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО «ІРБІС» () підтверджуються укладеним договором поставки №220 від 07.03.2023 року з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 06.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 11 600,00 грн., видатковою накладною №40 від 06.06.2023 року на загальну суму з ПДВ 13 920,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №40 від 06.06.2023 року на загальну суму 13 920,00 грн.; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу; переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт; сертифікатом якості №9 від 05.06.2023 року.

15. Господарські операції з ТОВ «ВІЛЬГЕЛЬМ ГЕЛЬДБАХ УКРАЇНА» () підтверджуються укладеним договором поставки №539 від 30.05.2023 року з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 06.06.2023 року на загальну суму без ПДВ 6 100,00 грн., видатковою накладною №49 від 05.06.2023 року на загальну суму з ПДВ 7 320,00 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №94 від 02.06.2023 року на загальну суму 7 320,00 грн.; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу (НОВА ПОШТА); переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт; сертифікатом якості до видаткової накладної №49 від 05.06.2023 року.

16. Господарські операції з ТОВ «СПЕЦІНСТРУМЕНТ» () підтверджуються укладеним договором поставки №107 від 07.02.2023 року з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору.

Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № від 20.04.2023 року на загальну суму без ПДВ 1 217,00 грн., видатковою накладною №97 від 18.04.2023 року на загальну суму з ПДВ 1 460,40 грн., оплату за поставлений товар здійснено на підставі рахунку №100 від 18.04.2023 року на загальну суму 1 460,40 грн.; перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд транспортного засобу (НОВА ПОШТА); переліком виданих перепусток на працівників та автотранспорт.

17. Господарські операції з ТОВ «ТРАНСЛАЙФ» () підтверджуються укладеним договором про надання транспортно-експедиційних послуг №5 від 22.12.2021 року з додатками, відповідно до якого експедитор зобов`язується надати послуги з транспортно-експедиторського обслуговування та організації перевезення вантажу автомобільним транспортом у міжнародному сполученні відповідно до заявок ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», а замовник прийняти та оплатити їх відповідно до умов договору.

Надання транспортних послуг підтверджується рахунком на оплату №201 від 19.05.2023 року на суму 17 004,00 грн., актом надання послуг №188 від 19.05.2023 року на суму 17 004,00 грн., міжнародною транспортною накладною (СМК) від 19.05.2023 року, переліком перепусток виданих працівникам та автотранспорт.

За умови подання платником податків належним чином оформлених документів, які згідно з правовими нормами повинні бути виписані на господарські операції певного виду, та підтвердження суми ПДВ податковими накладними, зареєстрованими відповідно до вимог статті 201 ПК, задекларовані платником податків дані податкового обліку вважаються підтвердженими (правомірними), якщо контролюючий орган не доведе зворотне.

Абзацом 1 пункту 200.2 статті 200 Податкового кодексу України встановлено, що при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Пунктом 200.4 статі 200 Податкового кодексу України встановлено, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу;

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацами 2-6 пункту 201.3 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця;

покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.

У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Пунктом 201.7 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

У пункті 201.10 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що у разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв`язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Пунктом 203.1 статті 203 Податкового кодексу України встановлено, що податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу України, передбачено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду».

З урахуванням наданих сторонами копій документів та пояснень представників сторін, суд приходить до висновку про реальність здійснених господарських операцій позивача з 17-ма зазначеними вище контрагентами.

При цьому суд, роблячи такий висновок, насамперед враховує те, що відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, не доведено протягом судового розгляду справи, що позивач не мав реальних господарських взаємовідносин з даними підприємствами, а деякі висновки контролюючого органу, зроблені під час перевірки, містять характер припущень, що є недопустимим.

Суд також враховує, що щодо жодного підприємства, яке мало взаємовідносини з позивачем, не проведено зустрічної звірки або передбаченої чинним законодавством перевірки взаємовідносин з позивачем.

З урахуванням викладеного суд приходить до висновку про необхідність визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №00/1097/32-00-07-01-19 від 13.12.2023 року.

Щодо правомірності податкового повідомлення-рішення від 16.10.2023 №000/958/32-00-07-01-19 форми «ПС», відповідно до якого до ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 2040 грн., суд виходить з наступного.

У відповідності до пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України, у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в пункті 86.7 статті 86 цього Кодексу платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення, контролюючим органом було нараховано штрафні санкції на підставі пункту 121.1 статті 121 ПК України, в якому визначено:

Незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 2040 гривень.

Відповідно до розрахунку штрафної санкції, викладеної в додатку 1 до ППР від 16.10.2023 року №000/958/32-00-07-01-19 встановлено, що до ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» протягом року було застосовано штрафні санкції за таке саме порушення відповідно до наступних ППР: від 10.01.2023 №12/32-00-50-02-21, від 09.05.2023 №382/32-00-50-02-21, від 11.07.2023 №677/32-00-50-02-21, від 14.09.2023 №000/870/32-00-07-01-19.

Відповідач у даному розрахунку посилається на застосування штрафних санкцій в подвійному розмірі з урахуванням наявності податкового повідомлення-рішення від 14.09.2023 року №000/870/32-00-07-01-19.

З урахуванням наведеної інформації відповідач зазначає, що наявність повторного порушення норми статті 121 Податкового кодексу України підтверджується інформацією, наведеною в зазначених податкових повідомленнях-рішенням, в результаті чого штрафну санкцію за ненадання до перевірки оригіналів документів чи їх завірених належним чином копій розраховано у відповідності до норм чинного податкового законодавства.

Судом щодо зазначених відповідачем ППР від 10.01.2023 №12/32-00-50-02-21, від 09.05.2023 №382/32-00-50-02-21, від 11.07.2023 №677/32-00-50-02-21, від 14.09.2023 №000/870/32 -00-07-01-19, встановлено наступне.

У межах адміністративної справи №160/8083/23 оскаржується податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №12/32-00-50-02-21 від 10.01.2023.

У межах адміністративної справи №160/20154/23 оскаржується податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №382/32-00-50-02-21 від 09.05.2023.

У межах адміністративної справи №160/26761/23 рішенням суду від 18 березня 2024 року визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №677/32-00-50-02-21 від 11.07.2023 року.

У межах адміністративної справи №160/34217/23 оскаржується прийняті Східним міжрегіональним управлінням Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків податкові повідомлення-рішення від 14.09.2023 № 000/870/32-00-07-01-19, від 14.09.2023 № 000/869/32-00-07-01-19, від 07.12.2023 № 00/1074/32-00-07-01-19.

Повторність у правопорушенні, передбаченому статтею 121 Податкового кодексу України, настає в разі, якщо платник вчинить одне з аналогічних правопорушень протягом року після накладення стягнення.

З урахуванням викладеного судом вбачається, що зазначені податкові повідомлення-рішення або оскаржуються або є вже скасованими, відтак прийняте ППР Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на суму 2040,00 грн., яке враховує повторність аналогічного порушення норм статті 121 Податкового кодексу України, є помилковим.

Відтак, суд приходить до висновку про необхідність визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №000/958/32-00-07-01-19 від 16.10.2023 року.

Відповідно до частини 5 статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Відповідно до частини 1 статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Відповідно до статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Суд враховує положення Висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (пункти 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення.

При цьому, зазначений Висновок також акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.

Суд також враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (заява №65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), «Проніна проти України» (Заява №63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява №4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v.) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).

За таких обставин суд приходить до висновку про наявність обґрунтованих підстав для задоволення адміністративного позову публічного акціонерного товариства "АрселорМіттал Кривий Ріг" в повному обсязі.

З приводу розподілу судових витрат суд зазначає наступне.

Згідно з частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до частини 1 статті 143 Кодексу адміністративного судочинства України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Судом встановлено, що позивачем при зверненні до адміністративного суду з позовною заявою сплачено суму судового збору у розмірі 6629,31 грн., що документально підтверджується платіжною інструкцією АТ "Райффайзен Банк" №600028284 від 28 грудня 2023 року в розмірі 6598,72 грн. та платіжною інструкцією АТ "Таскомбанк" №0346-1139-4930-9868 від 28 грудня 2023 року на суму 39,59 грн.

З урахуванням викладеного, суд приходить до висновку про стягнення на користь публічного акціонерного товариства "АрселорМіттал Кривий Ріг" () за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків () судових витрат зі сплати судового збору в розмірі 6629,31 грн. (шість тисяч шістсот двадцять дев`ять гривень тридцять одна копійка).

Керуючись ст. ст. 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов публічного акціонерного товариства "АрселорМіттал Кривий Ріг" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №00/1097/32-00-07-01-19 від 13.12.2023 року та №000/958/32-00-07-01-19 від 16.10.2023 року.

Стягнути на користь публічного акціонерного товариства "АрселорМіттал Кривий Ріг" () за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків () судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 6629,31 грн. (шість тисяч шістсот двадцять дев`ять гривень тридцять одна копійка).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України, до Третього апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення суду складений 27 травня 2024 року.

Суддя В.М. Олійник