Справа № 300/6976/23
Суддя: Боршовський Т.І.
Дата ухвалення: 2024-05-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
"29" травня 2024 р. справа № 300/6976/23
Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Боршовського Т.І.,
за участю секретаря судового засідання Ілюк А.Р.
представника позивача Прокопів Л.П.
представника відповідача Булки Т.В.,
представника третьої особи Школової Ю.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду за правилами загального позовного провадження адміністративну справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Фінансова Компанія Європошта
до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області,
третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні відповідача: Головне управління ДПС в Запорізькій області,
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07.08.2023 № 008193/0706, -
Стислий виклад позицій сторін. Процесуальні дії суду:
ОСОБА_1 в інтересах Товариства з обмеженою відповідальністю Фінансова Компанія Європошта (далі позивач, ТОВ Фінансова Компанія Європошта) звернулася до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (далі відповідач, ГУ ПФУ в Івано-Франківській області), в якому просить суд: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 07.08.2023 № 008193/0706 про застосування до позивача штрафних санкцій у розмірі 3127398,00 грн.
Ухвалою суду від 16.10.2023 відкрито провадження в адміністративній справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання на 15.11.2023 о 13:30 год.
15.11.2023 розгляд справи в підготовчому судовому засіданні відкладено у зв`язку з неявкою представників сторін. Суд призначив підготовче засідання на 05.12.2023.
04.12.2023 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшло клопотання представника відповідача про відкладення розгляду справи у зв`язку з ненадходженням від ГУ ДПС в Запорізькій області витребуваних додаткових матеріалів на запит (том 1, а.с. 100-102).
05.12.2023 підготовче судове засідання відкладено через неявку представників сторін. Суд призначив підготовче засідання на 17.01.2024 о 10:00 год.
Ухвалою від 12.12.2023 продовжено строк підготовчого провадження в справі 300/6976/23 до 17.01.2024.
В підготовчому судовому засіданні 17.01.2024 суд оголосив перерву до 31.01.2024 о 10:00 год. через витребування додаткових доказів та оголошення на території Івано-Франківської області сигналу «Повітряна тривога».
30.01.2024 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшло клопотання представника відповідача про відкладення розгляду справи через виклик його до ТЦК (том 1, а.с. 114-115).
31.01.2024 підготовче судове засідання відкладено через неявку представників сторін, які суд визнав поважними, на 07.02.2024 о 10:00 год.
06.02.2024 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшло клопотання представника відповідача від 06.02.2024 № 1689/5/09-19-05-01 про залучення Головного управління ДПС в Запорізькій області до участі у справі № 300/6976/23, як третю особу, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні відповідача (а.с. 120-129).
Ухвалою від 07.02.2024 задоволено клопотання представника відповідача від 06.02.2024 № 1689/5/09-19-05-01 від 29.03.2023 про залучення третьої особи: залучено Головне управління ДПС в Запорізькій області до участі у справі, як третю особу, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні відповідача; витребувано в Головного управління ДПС в Запорізькій області належним чином засвідчені копії всіх документів (письмових та електронних), які були надані Головному управлінню ДПС в Запорізькій області під час проведення фактичної перевірки структурного підрозділу ТОВ Фінансова Компанія Європошта, та створені Головним управлінням ДПС в Запорізькій області за результатами такої перевірки; продовжено підготовче судове засідання у справі до 22.02.2024. В зв`язку з залученням третьої особи, розгляд справи відкладено на 22.02.2024 о 10:00 год.
12.02.2024 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшла заява представника Головного управління ДПС в Запорізькій області від 12.02.2024 про участь в судових засіданнях з розгляду справи № 300/6976/23 в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду з використанням власних технічних засобів (том 1, а.с. 142-147).
Ухвалою від 13.02.2024 задоволено заяву представника Головного управління ДПС в Запорізькій області від 12.02.2024 про розгляд справи № 300/6976/23 в режимі відеоконференції, визначено судовий розгляд справи № 300/6976/23 проводити в режимі відеоконференції.
22.02.2024 відкладено підготовче засідання у зв`язку з необхідністю надання представнику позивача часу для ознайомлення з додатковими поясненнями третьої особи за клопотанням представника позивача, на 12.03.2024 о 14:00 год.
Судове засідання 12.03.2024 не відбулося через хворобу судді, про що видано лікарняний листок. Після виходу головуючого судді на роботу, призначено розгляд справи в підготовчому судовому засіданні на 23.04.2024 о 13:30 год.
Ухвалою від 23.04.2024 суд закрив підготовче провадження в адміністративній справі № 300/6976/23, розпочав розгляд справи по суті та призначив судове засідання на 30.04.2024 о 12:00 год.
В судовому засіданні 30.04.2024 суд оголосив перерву до 14.05.2024 о 10:00 год. за клопотанням представника позивача для подання доказів у справі. Суд витребував у позивача оригінали доказів у справи та третьої особи ще раз належним чином завірені копії поданих доказів, оригінали яких витребувано у позивача.
13.05.2024 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшли клопотання від представників відповідача та третьої особи про відкладення розгляду справи.
14.05.2024 суд відклав судове засідання у зв`язку з неявкою сторін на 29.05.2024 о 14:15 год.
16.05.2024 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшло клопотання Головного управління ДПС в Запорізькій області від 16.05.2024, згідно якого на виконання вимог суду третя особа надала копії сторінок Журналу використання РРО з купівлі-продажу іноземної валюти та Книги обліку готівки оборотної (операційної) каси й інших цінностей фінансової установи, які надані під час фактичної перевірки працівникам Головного управління ДПС у Запорізькій області.
В судове засідання 29.05.2024 представник позивача надала суду для огляду оригінал Книги обліку готівки оборотної (операційної) каси й інших цінностей фінансової установи.
В судовому засіданні 29.05.2024 представник позивача підтримала свої позовні вимоги в повному обсязі. Представник відповідача заперечив позов, пояснень не надав, просив суд врахувати пояснення представника третьої особи. Представник третьої особи заперечила щодо задоволення позову, надала пояснення, які викладено в письмових поясненнях Головного управління ДПС у Запорізькій області від 21.02.2024. Також додатково пояснила про те, що є безпідставними доводи позивача про те, що в платника відсутній обов`язок зберігання чеків «службового внесення» готівки в касу, оскільки такий обов`язок передбачено статтею 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».
Обставини справи, встановлені судом. Зміст спірних правовідносин:
Товариство з обмеженою відповідальністю Фінансова Компанія Європошта зареєстровано як юридична особа 12.01.2016, перебуває на обліку в ДПІ у м. Івано-Франківськ ГУ ДПС в Івано-Франківській області. Види діяльності за КВЕД: 64.92 «Інші види кредитування» (основний), 64.19 «Інші види грошового посередництва», 64.91 «Фінансовий лізинг», 64.99 «Надання інших фінансових послуг (крім страхування та пенсійного забезпечення), н.в.і.у.», 66.12 «Посередництво за договорами по цінних паперах або товарах», 66.19 «Інша допоміжна діяльність у сфері фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення».
В період з 18.07.2022 по 27.07.2022 представниками Головного управління ДПС в Запорізькій області на підставі наказу від 18.07.2022 № 753-п, направлень від 18.07.2022 № 1008 та № 1009, проведено фактичну перевірку структурного підрозділу ТОВ Фінансова Компанія Європошта - операційної каси № 19, за адресою: проспект Металургів, 12-А, місто Запоріжжя, Запорізька область, за період з 01.01.2022 по день закінчення фактичної перевірки, з питань дотримання законодавства, яке регулює ведення касових операцій, здійснення валютообмінних операцій, подання суб`єктом господарювання в установлений законом строк обов`язкової звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, наявності ліцензії та інших документів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) (том 1, а.с. 64-66).
Головне управління ДПС в Запорізькій області надало представнику позивача запит «Про надання документів» до 09:00 год 21.07.2022 (том 1, а.с. 67).
27.07.2023 Головним управлінням ДПС в Запорізькій області складено акт № 381/08/01/07/09/40214866 про відмову надання документів до перевірки на господарській одиниці «Пункт обміну валюти» за адресою: проспект Металургів, 12-А, місто Запоріжжя, де здійснює діяльність ТОВ Фінансова Компанія Європошта (том 1, а.с. 68).
За результатами фактичної перевірки складено акт від 27.07.2022 № 2417/08/01/0709/40214866, згідно висновків якого контролюючим органом встановлено порушення позивачем пункту 1 статті 3, пункту 2 статті 4 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», пункту 6 статті 11 Закону України «Про валюту і валютні операції», пункту 3 розділу І Положення про порядок взаємодії юридичних осіб, що здійснюють операції з оброблення та зберігання готівки з іншими юридичними особами, пункту 25, пункту 26 розділу ІV Положення про структуру валютного ринку України, умови та порядок торгівлі іноземною валютою та банківськими металами на валютному ринку України, пункту 16 розділу І, пункту 25, абзацу 1 пункту 26, пункту 27, пункту 28, пункту 29 розділу ІІІ Положення про проведення касових операцій у національній валюті в Україні, пунуту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України (том 1, а.с. 15-19).
Так, в акті від 27.07.2022 № 2417/08/01/0709/40214866 зафіксовано, що за період 01.01.2022 по дату закінчення перевірки, ТОВ Фінансова Компанія Європошта здійснено неналежне оформлення операцій з приймання та видачі готівки з каси, ведення відповідних касових документів та встановлено порушення вимог п. 25, п. 29 розділу III Постанови № 148, а саме:
«Приймання готівки в касу проводиться за прибутковими касовими ордерами, які не підписані головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником ТОВ "Фінансова компанія "Європошта". До прибуткових касових ордерів не додаються документи, які є підставою для їх складання. При прийманні касиром операційної каси №19 готівки в касу за прибутковими касовими ордерами не видаються квитанції, які повинні бути відривною частиною прибуткового касового ордера відповідно додатку 2 Постанови № 148. Тобто касиром навмисно формуються ліва частина прибуткового касового ордеру, бо приймання готівки на підкріплення, суцільним порядком здійснюється без заповнення рядку «Прийнято від» та інших обов`язкових реквізитів. Встановлено порушення вимог абз. 1, п. 26, п.27, п.28, п.29 розділу III Постанови № 148, а саме: на місці проведення операцій відсутні документи, що свідчать про здавання виручки до банку, відсутні підписи одержувачів та інші обов`язкові реквізити. Так, 27.07.2022 інспекторами контролюючого органу здійснено вихід до операційної каси № 19 для фіксування діяльності каси (проведення хронометражу) внаслідок, чого виявлені наступні документи:
1) квитанція до прибуткового документа банку на внесення готівки, підписана відповідальними особами банку та засвідчена відбитком печатки банку (за потреби);
2) квитанція/чек банкомата чи програмно-технічного комплексу самообслуговування,
3) супровідний касовий ордер до сумки з цінностями;
4) чек платіжного термінала в разі проведення інкасації коштів у режимі реального часу з використанням платіжних терміналів, що свідчить про здавання виручки до банку та є підтвердженням оприбуткування готівки в касі суб`єкта господарювання, відсутній.
Згідно абз. 2, п.27 розділу III Постанови № 148 видаткові касові ордери або видаткові відомості не приймаються для виведення залишку готівки в касі, якщо видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача. В порушення вимог п.3, розділу І Положення про порядок взаємодії юридичних осіб, що здійснюють операції з оброблення та зберігання готівки, з іншими юридичними особами, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 1 7.03.2018 № 28.
всього на загальну суму 3125698,00 грн., по вищезазначених прибуткових ордерах, встановлені порушення вимог п. 25, п. 29 розділу III Постанови № 148, а саме: приймання готівки в касу проводиться за прибутковими касовими ордерами, які не підписані головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником ТОВ "Фінансова компанія "Європошта". До прибуткових касових ордерів не додаються документи, які є підставою для їх складання. При прийманні касиром операційної каси №19 готівки в касу за прибутковими касовими ордерами не видаються квитанції, які повинні бути відривною частиною прибуткового касового ордера відповідно додатку 2 Постанови № 148. Тобто касиром навмисно формується ліва частина прибуткового касового ордеру, бо приймання готівки на підкріплення, суцільним порядком здійснюється без заповнення рядку «Прийнято від» та інших обов`язкових реквізитів».
Контролюючий орган дійшов висновку, що: «в діяльності операційної каси вбачається операції з легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, так під службовими операціями «підкріплення» або «видача, інкасація», проводяться операцій з переказів коштів, що призводять до втрат бюджету та не проведенню операцій з приймання готівки для подальшого її переказу ТОВ "Фінансова компанія "Європошта" без створення у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій на зазначені операції з приймання готівки для подальшого її переказу у сумі 3125698.0 грн. За період з 25.02.2022 по 31.05.202 операції по здійсненню валютно-обмінних операцій без застосуванням РРО, але рух готівкових коштів було відображено у касові книзі протягом всього вищевказаного періоду, а саме: прихід 294374320,00 грн., видаток 339414178,00 грн. Згідно Фіскального звіту на 24.02.2022 залишки у національній валюті складають 906665,90 грн.. авансові внески згідно Фіскального звіту на 01.06.2022 становлять 906665,90 грн.. різниця 45039858,00 грн.»
Не погодившись з висновками акту фактичної перевірки № 2417/08/01/07/09/40214866 від 28.07.2022 ТОВ "Фінансова компанія "Європошта" подало до Головного управління ДПС у Запорізькій області заперечення №151/022 від 08.08.2022 до акту фактичної перевірки (том 1, а.с. 20-22).
На підставі висновків акту перевірки відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення від 07.08.2023 № 008193/0706 про застосування до позивача штрафних санкцій у розмірі 3127398,00 грн., з яких 3125698,00 грн. за проведення розрахункової операції на повну суму покупки без застосування РРО, 1700,00 грн. за непроведення операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій та/або через зареєстрованим фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій із стовренням (роздрукуванням у двох примірниках та/або збереженням в електронній формі) розрахункових документів, що підтверджують виконання цих операцій (том 1, а.с. 11-12).
Вважаючи протиправним податкове повідомлення-рішення від 07.08.2023 № 008193/0706, представник позивача звернулася з цим позовом до суду, в якому просить суд визнати протиправними та скасувати таке податкове повідомлення-рішення.
Суд виходить з таких мотивів при оцінці аргументів сторін та застосуванні норм права у спірних правовідносинах. Висновки суду:
Щодо доводів позивача про те, що на момент проведення фактичної перевірки ТОВ Фінансова Компанія Європошта чинним законодавством було звільнено платників податків від застосування штрафних санкцій, то суд вказує на таке.
Порядок та підстави звільнення платників податків від відповідальності в період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), та воєнного стану, неодноразово були предметом розгляду Верховного Суду, який сформував єдину правову позицію щодо особливостей застосування норм Податкового кодексу України про звільнення платників податків від відповідальності залежно від редакцій таких норм, які були чинними в різні періоди.
«…18 березня 2020 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17 березня 2020 року № 533- IX (далі - Закон № 533- IX).
У зв`язку із набранням чинності Закону № 533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30 березня 2020 року № 540-IX та Закону України від 13 травня 2020 року № 591-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)») підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 52-1 такого змісту:
«За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:
порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;
відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;
порушення вимог законодавства в частині:
обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;
цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;
обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;
здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;
здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку;
порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.
Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».
Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчиненні відповідні порушення: з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.
Законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідний період.
Необхідно зазначити, що карантин Кабінет Міністрів України установив на підставі постанови від 11 березня 2020 року № 211 з 12 березня 2020 року.
Постановою від 27 червня 2023 року № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.
Разом з тим, до завершення карантину Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.
З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 3 березня 2022 року № 2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі - Закон № 2118-IX).
Законом № 2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
Зокрема, підпунктами 69.1, 69.9 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України визначено, що у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Законом № 2142-IX від 24 березня 2022 року внесено зміни у підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, а саме слова «трьох місяців» замінено словами «шести місяців».
В подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12 травня 2022 року № 2260-IX (далі - Закон № 2260-IX).
У зв`язку із набранням чинності 27 травня 2022 року Закону № 2260-IX підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:
«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».
Відтак, з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.
Закон № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.
Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України».
Отже, враховуючи вказану усталену правову позицію Верховного Суду щоло застосування норм податкового закону, суд констатує, що з 27.05.2022 перестали існувати підстави для звільнення від відповідальності платників податків, пов`язані із карантином, встановленим Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), та воєнним станом.
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» від 30.06.2023 № 3219-IX внесено зміни у Закон України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" у розділі II "Прикінцеві положення", а саме: пункт 12 викладено в такій редакції:
"12. Суб`єкти господарювання звільняються від відповідальності за порушення вимог цього Закону, вчинені ними у період з 1 січня 2022 року до 1 жовтня 2023 року, крім відповідальності за порушення порядку здійснення розрахункових операцій при продажу підакцизних товарів, здійснення діяльності з купівлі/продажу іноземної валюти, діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор";
Таким чином, станом на час прийняття податкового повідомлення-рішення від 07.08.2023 № 008193/0706 про застосування до позивача штрафних санкцій у розмірі 3127398,00 грн., існувало виключення із загального правила про звільнення від відповідальності за порушення вимог Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", вчинені ними у період з 1 січня 2022 року до 1 жовтня 2023 року, а саме суб`єкти господарювання підлягали притягненню до відповідальності за порушення порядку здійснення діяльності з купівлі/продажу іноземної валюти.
В спірному випадку, операційна каса №19 ТОВ "Фінансова компанія "Європошта", яка знаходиться за адресою: проспект Металургів, 12-А, місто Запоріжжя, є пунктом обміну іноземної валюти, тобто здійснювала діяльність з купівлі/продажу іноземної валюти, а тому позивач не підлягає звільненню від відповідальності за порушення вимог Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", вчинені у період з 1 січня 2022 року до 1 жовтня 2023 року.
Щодо податкового повідомлення-рішення від 07.08.2023 № 008193/0706 в частині застосування до ТОВ Фінансова Компанія Європошта штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на суму 3125698,00 грн., то суд вказує на таке.
Згідно розрахунку фінансових санкцій по акту фактичної перевірки ТОВ Фінансова Компанія Європошта штрафна санкція на суму 3125698,00 грн. нарахована контролюючим органом на підставі пункту 1 статті 17 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995 № 265/95-ВР (далі Закон № 265/95-ВР) за порушення позивачем пункту 1 статті 3 Закону № 265/95-ВР, а саме: не проведення операцій з приймання готівки для подальшого її переказу ТОВ «Фінансова компанія «Європошта» без створення у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій на зазначені операції з приймання готівки для подальшого її переказу на загальну суму 3125698,00 грн. (том 1, а.с. 12).
Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, визначає Закон України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995 № 265/95-ВР, дія якого поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.
Встановлення норм щодо незастосування реєстраторів розрахункових операцій у інших законах, крім Податкового кодексу України, не допускається.
Відповідно до статті 2 Закону № 265/95-ВР терміни вживаються у такому значенні:
фіскальні функції - це:
а) здатність реєстраторів розрахункових операцій забезпечувати одноразове занесення, довгострокове зберігання у фіскальній пам`яті реєстратора розрахункових операцій, багаторазове зчитування і неможливість зміни підсумкової інформації про обсяг розрахункових операцій, виконаних у готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо), або про обсяг операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів;
б) здатність програмних реєстраторів розрахункових операцій забезпечувати одноразове занесення для довгострокового зберігання на фіскальному сервері контролюючого органу та багаторазове зчитування і неможливість зміни підсумкової інформації про обсяг розрахункових операцій, виконаних у готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо), або про обсяг операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів;
реєстратор розрахункових операцій - пристрій або програмно-технічний комплекс, в якому реалізовані фіскальні функції і який призначений для реєстрації розрахункових операцій при продажу товарів (наданні послуг), операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі та/або реєстрації кількості проданих товарів (наданих послуг), операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів та з приймання готівки для виконання платіжних операцій. До реєстраторів розрахункових операцій належать: електронний контрольно-касовий апарат, електронний контрольно-касовий реєстратор, вбудований електронний контрольно-касовий реєстратор, комп`ютерно-касова система, електронний таксометр, автомат з продажу товарів (послуг) тощо;
розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця;
електронний контрольно-касовий апарат - реєстратор розрахункових операцій, який додатково забезпечує попереднє програмування найменування і ціни товарів (послуг) та облік їх кількості, друкування розрахункових та інших звітних документів. У цьому Законі до електронних контрольно-касових апаратів відносяться також торговельні автомати або інше подібне устаткування, що призначене для операцій з продажу товарів (послуг) без видачі покупцю чека, іншого звітного документа за готівкові кошти чи їх замінники - жетони, картки платіжних систем або інші замінники грошей, без участі фізичної особи, яка контролює здійснення оплати таких товарів (послуг);
комп`ютерно-касова система - реєстратор розрахункових операцій, виконаний із застосуванням комп`ютерних засобів, який додатково виконує технологічні операції, визначені сферою його застосування, і забезпечує друкування розрахункових та інших звітних документів;
електронний контрольно-касовий реєстратор - реєстратор розрахункових операцій, який додатково забезпечує облік кількості реалізованих товарів (послуг) найменування, друкування розрахункових та інших звітних документів;
фіскальна пам`ять - запам`ятовуючий пристрій у складі реєстратора розрахункових операцій, призначений для одноразового занесення, зберігання і багаторазового зчитування підсумкової інформації про обсяг розрахункових операцій, яку неможливо змінити або знищити без пошкодження самого пристрою;
розрахунковий документ - документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, видатковий чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів, отримання (повернення) коштів, торгівлю валютними цінностями в готівковій формі, створений в паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ) у випадках, передбачених цим Законом, зареєстрованим у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, чи заповнений вручну;
розрахункова книжка - належним чином зброшурована та прошнурована книжка, зареєстрована в контролюючих органах, що містить номерні розрахункові квитанції, які видаються покупцям у визначених цим Законом випадках, коли не застосовуються реєстратори розрахункових операцій або програмні реєстратори розрахункових операцій;
книга обліку розрахункових операцій - прошнурована і належним чином зареєстрована в контролюючих органах книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг);
фінансова санкція - грошова сума, що стягується за порушення вимог цього Закону з суб`єктів господарювання до відповідного бюджету;
фіскальний режим роботи - це:
а) режим роботи опломбованого належним чином реєстратора розрахункових операцій, який забезпечує безумовне виконання ним фіскальних функцій;
б) режим роботи програмного реєстратора розрахункових операцій, зареєстрованого у реєстрі таких реєстраторів, що забезпечує реєстрацію розрахункових документів на фіскальному сервері контролюючого органу відповідно до цього Закону;
фіскальний звітний чек - документ встановленої форми, створений у паперовій та/або електронній формі (електронний фіскальний звітний чек) реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, що містить дані денного звіту, під час створення якого інформація про обсяг виконаних розрахункових операцій заноситься відповідно до фіскальної пам`яті реєстратора розрахункових операцій або фіскального сервера контролюючого органу;
фіскальний звіт - документ встановленої форми, створений у паперовій та/або електронній формі (електронний фіскальний звіт) реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, що застосовується для реєстрації операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, який містить дані про виконані операції з початку робочої зміни касира;
денний звіт - документ встановленої форми, створений у паперовій та/або електронній формі реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, що містить інформацію про денні підсумки розрахункових операцій, проведених з його застосуванням;
контрольна стрічка - це:
а) копії розрахункових документів, послідовно сформованих реєстратором розрахункових операцій, що надруковані або створені в електронній формі таким реєстратором, а також копії фіскальних звітних чеків у разі створення контрольної стрічки в електронній формі;
б) електронні копії розрахункових документів, а також електронні копії фіскальних звітних чеків, які сформовані послідовно із додаванням у кожен наступний розрахунковий документ або фіскальний звітний чек хешу попереднього розрахункового документа або фіскального звітного чека та зберігаються в електронній формі програмним реєстратором розрахункових операцій під час його роботи на період відсутності зв`язку між програмним реєстратором розрахункових операцій та фіскальним сервером контролюючого органу (в режимі офлайн) до моменту передачі розрахункових документів або фіскальних звітних чеків до фіскального сервера контролюючого органу;
місце проведення розрахунків - місце, де здійснюються розрахунки із покупцем за продані товари (надані послуги) та зберігаються отримані за реалізовані товари (надані послуги) готівкові кошти, а також місце отримання покупцем попередньо оплачених товарів (послуг) із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо;
реєстрація електронних розрахункових документів, електронних фіскальних звітів та електронних фіскальних звітних чеків - це:
а) присвоєння реєстратором розрахункових операцій у процесі виконання ним фіскальних функцій фіскального номера електронному розрахунковому документу, електронному фіскальному звіту та електронному фіскальному звітному чеку, що створені таким реєстратором розрахункових операцій, із збереженням даних щодо виконання розрахункової операції у фіскальній пам`яті таких реєстраторів розрахункових операцій;
б) присвоєння програмним забезпеченням фіскального сервера контролюючого органу фіскального номера електронному розрахунковому документу, електронному фіскальному звіту та електронному фіскальному звітному чеку, що створені програмними реєстраторами розрахункових операцій, із збереженням даних щодо виконання розрахункової операції у системі обліку даних реєстраторів розрахункових операцій;
електронний розрахунковий документ - це:
а) документ, створений реєстратором розрахункових операцій, який переведено у фіскальний режим роботи, у момент проведення розрахункової операції, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов`язкові реквізити розрахункового документа за встановленою формою;
б) документ, створений програмним реєстратором розрахункових операцій у момент проведення розрахункової операції та зареєстрований фіскальним сервером контролюючого органу із присвоєнням йому фіскального номера фіскальним сервером контролюючого органу або присвоєнням йому фіскального номера із діапазону номерів, сформованих фіскальним сервером, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов`язкові реквізити розрахункового документа за встановленою формою;
електронний фіскальний звітний чек - це:
а) документ, створений реєстратором розрахункових операцій, який переведено у фіскальний режим роботи, що містить дані денного звіту, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов`язкові реквізити фіскального звітного чека за встановленою формою;
б) документ, створений програмним реєстратором розрахункових операцій, що містить дані денного звіту, зареєстрований фіскальним сервером контролюючого органу, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов`язкові реквізити фіскального звітного чека за встановленою формою;
електронний фіскальний звіт - це:
а) документ, створений реєстратором розрахункових операцій, який переведено у фіскальний режим роботи, що містить дані фіскального звіту, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов`язкові реквізити фіскального звіту за встановленою формою;
б) документ, створений програмним реєстратором розрахункових операцій, що містить дані фіскального звіту, зареєстрований фіскальним сервером контролюючого органу, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов`язкові реквізити фіскального звіту за встановленою формою;
Відповідно до пункту 1 статті 3 Закону № 265/95-ВР суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов`язані: проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.
Стаття 9 Закону № 265/95-ВР визначено випадки, коли реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій, та розрахункові книжки не застосовуються:
1) при здійсненні торгівлі продукцією власного виробництва (крім технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, лікарських засобів, виробів медичного призначення, ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння) підприємствами, установами і організаціями усіх форм власності, крім підприємств торгівлі та громадського харчування, у разі проведення розрахунків у касах цих підприємств, установ і організацій з оформленням прибуткових і видаткових касових ордерів та видачею відповідних квитанцій, підписаних уповноваженою особою відповідного суб`єкта господарювання;
2) при виконанні банківських операцій, крім:
операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, якщо такі операції виконуються не в касах банків;
операцій комерційних агентів банків та небанківських надавачів платіжних послуг та їх комерційних агентів з приймання готівки для виконання платіжних операцій з використанням програмно-технічних комплексів самообслуговування, крім програмно-технічних комплексів самообслуговування, що дають користувачеві змогу здійснювати виключно операції з отримання коштів.
Використання програмно-технічних комплексів самообслуговування з приймання готівки для виконання платіжної операції, не переведених у фіскальний режим (не обладнаних переведеними у фіскальний режим реєстраторами розрахункових операцій та/або програмними реєстраторами розрахункових операцій), забороняється;
4) при продажу проїзних і перевізних документів на залізничному (крім приміського) та авіаційному транспорті з оформленням розрахункових і звітних документів та на автомобільному транспорті з видачею талонів, квитанцій, квитків з нанесеними друкарським способом серією, номером, номінальною вартістю, а також при продажу білетів державних лотерей через електронну систему прийняття ставок, що контролюється у режимі реального часу центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, та квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних закладів;
6) при продажу товарів (наданні послуг) платниками єдиного податку (фізичними особами - підприємцями), які не застосовують реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій відповідно до Податкового кодексу України;
9) при здійсненні фізичними особами торгівлі продуктовими або промисловими товарами (крім технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, лікарських засобів, виробів медичного призначення, ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння) за готівкові кошти на ринках;
10) при продажу у кіосках, з лотків та розносок газет, журналів та інших видань, листівок, конвертів, знаків поштової оплати, якщо питома вага такої продукції становить понад 50 відсотків загального товарообігу за відсутності продажу підакцизних товарів та технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, лікарських засобів, виробів медичного призначення, а також при продажу жетонів та проїзних квитків у касах метрополітену;
11) при продажу води, молока, квасу, олії та живої риби з автоцистерн, цистерн, бочок та бідонів; страв та безалкогольних напоїв у їдальнях і буфетах загальноосвітніх навчальних закладів і професійно-технічних навчальних закладів під час навчального процесу;
12) якщо в місці отримання товарів (надання послуг) операції з розрахунків у готівковій формі не здійснюються (склади, місця зберігання товарів, оптова торгівля тощо);
14) при здійсненні розрахунків за послуги у разі проведення таких розрахунків виключно за допомогою банківських систем дистанційного обслуговування та/або сервісів переказу коштів.
Отже, суб`єкт господарювання може не застосовувати РРО/ПРРО у випадку проведення розрахунків виключно за допомогою банківських систем дистанційного обслуговування та/або сервісів переказу коштів, тобто коли суб`єкт господарювання за місцем надання послуг не здійснює прийом від споживачів готівки, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо.
Пункт 14 статті 9 Закону № 265/95-ВР необхідно розуміти так, що РРО/ПРРО можуть не застосовуватись під час здійснення розрахунків за послуги з використанням банківських систем дистанційного обслуговування банків та/або сервісів переказу коштів банків чи небанківських фінансових установ.
Інструкцією про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 21.01.2004 № 22 (далі Постанова № 22) в п. 2.10 передбачено, що клієнт, виходячи з технічних можливостей своїх та обслуговуючого банку, може подавати до банку розрахункові документи як на паперових носіях, так і у вигляді електронних розрахункових документів, використовуючи системи дистанційного обслуговування.
Згідно з п. 10.4 Постанови № 22 системи типу «клієнт банк», «клієнт Інтернет банк», «телефонний банкінг», «платіжний за стосунок» та інші системи дистанційного обслуговування на підставі дистанційних розпоряджень клієнта можуть виконувати функції надання інформаційних послуг згідно з переліком, що зазначений в договорі між банком та клієнтом, здійснення операцій за рахунком клієнта.
Таким чином, «система дистанційного обслуговування» є продуктом банку, що пропонується/надається банком своїм клієнтам (фізичним особам/суб`єктам господарювання) та який надає можливість клієнтам без фізичного відвідування банку отримувати послуги банку щодо ініціювання переказу коштів з/на рахунки клієнтів з використанням як платіжних доручень, так і з використанням інших платіжних інструментів (зокрема, платіжних карток), а також здійснювати інші операції (отримання довідок, обмін валют, і ін).
Банківська система дистанційного обслуговування може бути реалізована на офіційному сайті банку в мережі Інтернет, в платіжних пристроях банку та/або у вигляді платіжного застосунку в технічному пристрої клієнта (ноутбуку, смартфоні, планшеті інше).
Сервіси переказу коштів продукт банку або небанківської фінансової установи, що має ліцензію Національного банку України (НБУ) на переказ коштів без відкриття рахунків, який спрощує проведення розрахунків і надається клієнтам (фізичним особам/суб`єктам господарювання), зокрема, для здійснення оплати за товари/надані послуги, Ініціювання переказів коштів (готівкою/безготівково, у тому числі з використанням платіжних карток) інших операцій.
Сервіс переказу коштів» може бути реалізований на офіційному сайті банку/НБУ в мережі Інтернет, в платіжних пристроях банку/НБУ та/або у вигляді програмного забезпечення/платіжного застосунку в технічному пристрої клієнта банку/НБУ (ноутбуку, смартфоні, планшеті інше).
У разі здійснення розрахункових операцій в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при наданні послуг у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції, суб`єкти господарювання зобов`язані проводити розрахункові операції на повну суму надання послуги через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок, що передбачає пункт перший статті 3 Закону № 265/95-ВР.
Представник позивача зазначила, що грошові кошти за касовими ордерами отримані позивачем не при проведенні розрахункових операцій, а є службовим внесенням (підкріпленням) до операційної каси, що відображене у фіскальному звітному чеку (Z-звіт) за 27.07.2022 №1190 в рядку «отримано за підкріпленням українська гривня 6306981,00 UAH» При оцінці таких доводів, суд виходив з такого.
операція "службове внесення" використовується для реєстрації суми готівки, яка зберігається на місці проведення розрахунків на момент реєстрації першої розрахункової операції, що проводиться після виконання Z-звіту;
операція "службова видача" використовується для реєстрації суми готівки, яка вилучається з місця проведення розрахунків та/або видається держателям електронних платіжних засобів.
Тобто, при проведенні операції по внесенню готівки в касу для її подальшого використання, встановлено обов`язок її внесення в фіскальну пам`ять РРО через службову операцію.
Однак, у цьому випадку суд звертає увагу на те, що як під час проведення фактичної перевірки, на стадії подання заперечень до прийняття податкового повідомлення-рішення, ТОВ Фінансова Компанія Європошта не надало документального підтвердження внесення 27.07.2022 готівки за касовими ордерами на суму 3125698,00 гривень в касу РРО відповідними службовими внесеннями шляхом формування відповідного службового чеку РРО.
Інформація, яка міститься в зазначених касових ордерах, підтверджує наступні факти:
-операції відбуваються в операційній касі №19 ТОВ «Фінансова компанія «Європошта» за адресою: проспект Металургів, 12-А, місто Запоріжжя;
-при проведенні операцій передається готівка в гривневому еквіваленті;
-отримувачем готівки є касир ОСОБА_2 операційної каси №19, в підтвердження особи отримувач зазначив серію, номер свого паспорту, орган та дату його видачі;
-операція відображена бухгалтерською проводкою Дт.301-Кр.333, тобто відображення операції за дебетом субрахунку 301 («Готівка в національній валюті») підтверджує отримання готівки в гривневому еквіваленті в операційну касу №19, а відображення операції за кредитом субрахунку 333 (Грошові кошти в дорозі в національній валюті) підтверджує що грошові суми, внесені в операційну касу №19, призначені для подальшого їх зарахування на розрахункові або інші рахунки клієнтів, а не рахунки установи, яка отримала ці гроші.
Таким чином, з огляду на викладене, позивач надав ордери, які підтверджують отримання в касі готівки для її подальшого переведення на рахунки сторонніх осіб, тому що ці кошти не належать позивачу, а він є лише посередником для їх переведення від клієнта до клієнта.
Натомість позивач наполягає на тому, що всі операції за прибутковими касовими ордерами від 27.07.2022 є операціям поповнення каси, тож форма таких ордерів та порядок їх заповнення передбачений Інструкцію про порядок організації касової роботи банками та проведення платіжних операцій надавачами платіжних послуг в Україні, затвердженої Постановою Правління Національного банку України 25.09.2018 N 103 (далі Інструкція №103).
Так, Порядок передавання готівки банками своїм філіям (відділенням), а також іншим банкам, інкасаторським компаніям визначений в розділі ІІІ Інструкція №103.
Банк (філія) має право самостійно передавати готівку своїм філіям (банку), відділенням або іншим банкам (філіям, відділенням) незалежно від їх місця розташування на території України (п. 47 Інструкції №103).
Передавання готівки між банками (філіями) та інкасаторськими компаніями здійснюється відповідно до укладених між ними договорів, у яких визначається відповідальність за виявлення недостач (неплатіжних, підроблених) банкнот (монет) (п. 48 Інструкції №103).
Банк (філія, відділення) видає готівку банку-отримувачу за прибутково-видатковим касовим ордером та довіреністю (через уповноважену особу) або за описом цінностей у національній валюті України, що перевозяться (далі - опис цінностей), прибутково видатковим касовим ордером та дорученням на перевезення цінностей (через інкасаторів).
Перевезення готівки між банками (філіями, відділеннями) різних юридичних осіб здійснюється виключно підрозділом інкасації банку, юридичної особи, яка надає банкам послуги з інкасації згідно з отриманою від Національного банку ліцензією або безпосередньо Національним банком (п. 50 Інструкції №103).
Відповідно до п. 110 розділу VI «Касові операції банків (філій, відділень) із клієнтами» Інструкції №103, банк (філія, відділення) на вимогу клієнта надає таку кількість примірників паперових касових документів, крім грошового чека, яка потрібна для учасників розрахунків, або касовий електронний документ.
Банк (філія, відділення) за згодою клієнта має право визначати шляхи відправлення електронного касового документа, який є підтвердженням касової операції (смс повідомлення, електронна пошта клієнта та/або інші шляхи дистанційного каналу обслуговування).
Відповідно до п. 112 розділу VI «Касові операції банків (філій, відділень) із клієнтами» Інструкції №103, банк (філія, відділення) застосовує прибутково-видаткові касові ордери для оформлення:
1) операцій з приймання та видачі готівки Національному банку, банкам, філіям (відділенням) за описом цінностей, клієнтам банку (філії, відділення) на договірних умовах, а також видачі підкріплень власним філіям (відділенням) в опломбованих інкасаторських сумках з проставленням реквізитів, що передбачені у рядках 22 та 23 додатка 19 до цієї Інструкції;
2) касових операцій із завантаження і розвантаження платіжних пристроїв, видачі та приймання готівки під звіт працівниками банку (філії, відділення) під час ведення аналітичного обліку, переміщення готівки з відповідних рахунків;
2-1) операції з переміщення та передавання банківських металів під відповідальність працівників банку;
2-2) передавання банківських металів між банками;
3) загальної суми проведених касових операцій (приймання платежів за рахунками від фізичних осіб, операції, виконані із застосуванням електронних платіжних засобів через операційну касу та/або платіжні пристрої).
Банк (філія, відділення) роздруковує прибутково-видаткові касові ордери за операціями видачі/внесення готівки клієнтами через банкомати та ПТКС за потреби.
Відповідно до п. 119 розділу VI «Касові операції банків (філій, відділень) із клієнтами» Інструкції №103, банк (філія, відділення) за операціями з видачі готівки або приймання її для зарахування на відповідний рахунок із застосуванням платіжних пристроїв формує та надає клієнту відповідний касовий документ (квитанція/чек банкомата, сліп) у вигляді паперового або електронного документа відповідно до умов договору. На вимогу клієнта за операціями з видачі готівки із застосуванням банкомата, формується і роздруковується чек банкомата.
Отже, за змістом Інструкції № 103, якщо позивач отримав кошти для поповнення каси, такі кошти міг видати касир банку (або небанківської фінансової установи, або оператор поштового зв`язку) з рахунку позивача або доставити інкасаторська компанія, або отримання коштів могло відбутись з банкомату.
Форма прибуткового та прибутково-видаткового касових ордерів міститься в Додатках 11 і 13 до Інструкції №103.
Системний аналіз вимог до прибуткових та прибутково-видаткових касових ордерів, визначений в Інструкції №103, підтверджує обов`язкову наявність інформації і про особу (установу), яка передає готівкові кошти, і про особу (установу), яка їх приймає.
Зважаючи, що вся інформація з прибутково-видаткових касових ордерів за 27.07.2022 ідентифікує тільки касира операційної каси №19 і не містить данних про надавача грошових коштів, правомірним є висновок, що ця готівка отримана касиром позивача саме в операційній касі №19 за адресою: проспект Металургів, 12-А, місто Запоріжжя, не від банківської установи, не від інкасатора та не з банкомату.
Таким чином, з 27.07.2022 по 07.08.2023 (дата прийняття спірного податкового повідомлення-рішення) позивач не надав документального підтвердження про внесення такої готівки 3125698,00 грн. в касу РРО.
В судовому засіданні представник позивача повідомила, що чеки про «службове внесення» готівки в касу РРО не обов`язкові для зберігання.
Такі доводи представника позивача є помилковими. Так, відповідно до пункту 10 частини першої статті 3 Закону № 265/95-ВР суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов`язані створювати контрольні стрічки у паперовій та/або електронній формі і забезпечувати їх зберігання:
на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) - протягом трьох років;
на програмних реєстраторах розрахункових операцій у разі здійснення розрахункових операцій у режимі офлайн відповідно до цього Закону - до моменту передачі електронних розрахункових документів, електронних фіскальних звітів, електронних фіскальних звітних чеків до фіскального сервера контролюючого органу. В цьому випадку слід звернути увагу на те, що фіскальні чеки ( в тому числі й про так зване «службове внесення») зберігаються (прикріплюються) на контрольних стрічках.
Отже, при проведенні фактичної перевірки операційної каси №19 ТОВ «Фінансова компанія «Європошта» за адресою: проспект Металургів, 12-А, місто Запоріжжя, контролюючим органом виявлено отримання касиром готівки безпосередньо в касі на загальну суму 3125698,00 грн. без документального підтвердження її проведення через РРО.
Відповідно до пункту 1 статті 17 Закону № 265/95-ВР за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: у разі встановлення в ході перевірки факту: проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невидача (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання: 100 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше.
Частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).
При цьому, згідно статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі Компанія Вестберґа таксі Актіеболаґ та Вуліч проти Швеції Суд визначив, що …адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.
В цій справі позивач не довів суду порушення його прав спірним податковим повідомленням-рішенням від 07.08.2023 № 008193/0706 в частині застосування до ТОВ Фінансова Компанія Європошта штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на суму 3125698,00 грн., зокрема, документального підтвердження проведення через РРО 3125698,00 грн., виявлених 27.07.2022 при проведенні фактичної перевірки операційної каси №19 ТОВ «Фінансова компанія «Європошта» за адресою: проспект Металургів, 12-А, місто Запоріжжя. Натомість відповідач, як контролюючий орган, обгрунтував правомірність нарахування позивачу штрафних санкцій за непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи в сумі 3125698,00 грн. згідно податкового повідомлення-рішення від 07.08.2023 № 008193/0706, з огляду на критерії, передбачені частиною другою статті 2 КАС України.
Підсумовуючи, суд дійшов висновку відмовити в задоволенні позову про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 07.08.2023 № 008193/0706 в частині застосування до ТОВ Фінансова Компанія Європошта штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на суму 3125698,00 грн.
Щодо податкового повідомлення-рішення від 07.08.2023 № 008193/0706 в частині застосування до ТОВ Фінансова Компанія Європошта штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на суму 1700,00 грн., то суд вказує на таке.
Згідно розрахунку фінансових санкцій по акту фактичної перевірки ТОВ Фінансова Компанія Європошта штрафна санкція на суму 1700,00 грн. нарахована контролюючим органом на підставі пункту 1 статті 18 Закону № 265/95-ВР за порушення позивачем пункту 2 статті 4 Закону № 265/95-ВР, а саме: здійснення валютно-обмінних операцій за період з 25.02.2022 по 31.05.2022 без застосування РРО (том 1, а.с. 12).
Згідно з пунктом 2 статті 4 Закону № 265/95-ВР банки, що здійснюють операції з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, суб`єкти господарювання, які здійснюють операції з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі на підставі агентських угод з банками, а також небанківські надавачі платіжних послуг, які мають право здійснювати операції з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, відповідно до Закону України "Про валюту і валютні операції", зобов`язані проводити операції з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій та/або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій із створенням (роздрукуванням у двох примірниках та/або збереженням в електронній формі) розрахункових документів, що підтверджують виконання цих операцій.
Відповідно до пункту 1 статті 18 Закону № 265/95-ВР у разі порушення встановленого цим Законом порядку виконання операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі до банків, небанківських фінансових установ, суб`єктів господарювання, які здійснюють такі операції на підставі агентських угод з банками, що здійснюють торгівлю валютними цінностями в готівковій формі, за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: ста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі непроведення розрахункових операцій через реєстратор розрахункових операцій, нероздрукування розрахункового документа, що підтверджує виконання операції з купівлі-продажу іноземної валюти, або проведення операції на неповну суму коштів.
Такі доводи, на думку представника відповідача, підтверджуються тим, що позивачем 24.02.2022 сформовано Z-звіт №1149, наступний Z-звіт №1150 сформований вже 01.06.2022.
Зазначене також підтверджується порядковими номерами розрахункових документів:
24.02.2022 розрахункові операції не проводились (в Z-звіті №1149 за 24.02.2022 зазначено про 0 розрахункових документів);
Таким чином, зазначені фіскальні чеки та фіскальні звітні чеки, на думку відповідача, підтверджують відсутність проведених через РРО розрахункових операцій з 24.02.2022 по 31.05.2022.
Водночас відповідно до інформації з Книги обліку готівки оборотної (операційної) каси й інших цінностей фінансової установи (розпочата 02.11.2020) за період діяльності операційної каси №19 з 25.02.2022 по 31.05.2022 здійснювався рух готівки по здійсненню валютно-обмінних операцій, показники «приход», «видаток», «залишок» змінювались щодня та різниця між отриманими сумами та виданими складає 45039858,00 грн.
Зазначені обставини, на думку відповідача, підтверджують проведення позивачем операцій з купівлі-продажу іноземної валюти в період з 24.02.2022 по 31.05.2022 без їх проведення через РРО та без роздрукування розрахункових документів, що підтверджують операції.
Представник позивача вважає безпідставними такі доводи контролюючого органу, оскільки за результатами перевірки представники ГУ ДПС в Запорізькій області в акті перевірки від 27.07.2022 № 2417/08/01/0709/40214866 помилково зафіксували рух готівкових коштів за період з 25.02.2022 по 31.05.2022, оскільки фактично це рух коштів за період з 25.02.2021 по 31.05.2021.
Такі доводи представника позивача підтверджуються тим, що Книга обліку готівки оборотної (операційної) каси і інших цінностей позивача містить період з 02.11.2020 (дата початку ведення) по 29.07.2022 (том 1, а.с. 85-87).
Також операційна каса №19 у м.Запоріжжя ТОВ Фінансова компанія Європошта не працювала в зазначений контролюючим органом спірний період з 25.02.2022 по 31.05.2022 через простій у роботі, а тому не здійснювала жодних операцій з 25.02.2022 по 31.05.2022, що підтверджується копією наказу №1 від 24.02.2022 Про встановлення простою у роботі ТОВ Фінансова компанія Європошта (том 1, а.с. 84), копією наказу №4 від 30.05.2023 Про припинення простою у роботі окремих відокремлених структурних підрозділів ТОВ «Фінансова компанія «ЄВРОПОШТА» (том 1, а.с. 83).
Суд витребував в Головного управління ДПС у Запорізькій області копії сторінок Журналу використання РРО з купівлі-продажу іноземної валюти та Книги обліку готівки оборотної (операційної) каси й інших цінностей фінансової установи, які надані під час фактичної перевірки працівникам Головного управління ДПС у Запорізькій області.
16.05.2024 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшло клопотання Головного управління ДПС в Запорізькій області від 16.05.2024, яким надано суду копії сторінок Журналу використання РРО з купівлі-продажу іноземної валюти та Книги обліку готівки оборотної (операційної) каси й інших цінностей фінансової установи, які надані під час фактичної перевірки працівникам Головного управління ДПС у Запорізькій області.
Окрім цього, в судовому засіданні суд оглянув оригінал Книги обліку готівки оборотної (операційної) каси й інших цінностей фінансової установи та встановив, що аркуш 83 містить записи за 22.02.2022-24.02.2022, аркуш 84 - записи за 02.06.2022-03.06.2022 (том 1, а.с. 85-87).
Вищевказані докази підтверджують посилання контролюючого органу на аркуші Книги обліку готівки оборотної (операційної) каси й інших цінностей фінансової установи, які заповненні в 2021 році, тобто фактично вказують про рух коштів за період з 25.02.2021 по 31.05.2021, а не період з 25.02.2022 по 31.05.2022.
Таким чином, висновки відповідача про здійснення позивачем валютно-обмінних операцій за період з 25.02.2022 по 31.05.2022 без застосування РРО, є безпідставними, оскільки зроблені за помилкової оцінки інспекторами контролюючого органу фактичних обставин справи.
Отже, відсутні підстави для застосування до ТОВ Фінансова Компанія Європошта штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на суму 1700,00 грн. згідно з пунктом 1 статті 18 Закону № 265/95-ВР за порушення пункту 2 статті 4 Закону № 265/95-ВР, а тому податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 07.08.2023 № 008193/0706 в частині застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на суму 1700,00 грн. є протиправним та підлягає скасуванню.
Підсумовуючи, позов Товариства з обмеженою відповідальністю Фінансова Компанія Європошта до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області належить задовольнити частково.
Щодо розподілу судових витрат у справі:
Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Згідно з частиною третьою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.
Згідно підпункту 1 пункту 3 частини другої статті 4 Закону України "Про судовий збір" юридична особа за подання адміністративного позову майнового характеру сплачує 1,5 відсотка ціни позову, але не менше 1 розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб і не більше 10 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб.
Керуючись статтями 139, 241-246, 250, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, -
ВИРІШИВ:
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю Фінансова Компанія Європошта до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 07.08.2023 № 008193/0706 в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю Фінансова Компанія Європошта штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на суму 1700 (одна тисяча сімсот) гривень.
Відмовити в задоволенні позову про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 07.08.2023 № 008193/0706 в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю Фінансова Компанія Європошта штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на суму 3125698 (три мільйони сто двадцять п`ять тисяч шістсот дев`яносто вісім) гривень.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку. Апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення рішення в повному обсязі. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасники справи:

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю Фінансова Компанія Європошта (, місцезнаходження: вулиця Вовчинецька, 9, місто Івано-Франківськ, Івано-Франківський район, Івано-Франківська область, 76018).

Відповідач: Головне управління ДПС в Івано-Франківській області (код 43968084, вулиця Незалежності, 20, місто Івано-Франківськ, 76018).

Третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні відповідача: Головне управління ДПС в Запорізькій області (ідентифікаційний код 44118663, проспект Соборний, 166, місто Запоріжжя, Запорізька область, 69107).

Суддя /підпис/ Боршовський Т.І.

Рішення складене в повному обсязі 05 червня 2024 р.