Справа № 200/5989/23
Суддя: Геращенко Ігор Володимирович
Дата ухвалення: 2024-06-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 червня 2024 року справа №200/5989/23

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Геращенка І.В., суддів Блохіна А.А., Гаврищук Т.Г.,

секретар судового засідання - Кобець О.А.,

за участю: представника позивача - Хомич Ю.В.,

представника відповідача 1 - Актамирової І.О.

розглянув у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 21 грудня 2023 року у справі № 200/5989/23 (головуючий І інстанції Тарасенко І.М.) за позовом ОСОБА_1 в інтересах Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В :

ОСОБА_1 в інтересах Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 (далі - ФОП ОСОБА_2 , позивач) звернулася до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі - відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - відповідач 2), в якому просила:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу ДПС України, про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або про відмову в такій реєстрації № 9234635/ВК784464 від 24.07.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 15.05.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 7 від 15.05.2023 року, подану фізичною особою підприємцем ОСОБА_2 , датою її первинного подання на реєстрацію, а саме 31.05.2023 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу ДПС України, про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або про відмову в такій реєстрації № 9234634/ВК784464 від 24.07.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 17.05.2023 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 8 від 17.05.2023 року, подану фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 , датою її первинного подання на реєстрацію, а саме 31.05.2023 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу ДПС України, про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або про відмову в такій реєстрації № 9234633/ВК784464 від 24.07.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 17.05.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 9 від 17.05.2023 року, подану фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 , датою її первинного подання на реєстрацію, а саме 31.05.2023 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу ДПС України, про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або про відмову в такій реєстрації № 9234631/ВК784464 від 24.07.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 10 від 18.05.2023 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 10 від 18.05.2023 року, подану фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 , датою її первинного подання на реєстрацію, а саме 31.05.2023 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу ДПС України, про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або про відмову в такій реєстрації № 9234632/ВК784464 від 24.07.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 18.05.2023 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 11 від 18.05.2023 року, подану фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 , датою її первинного подання на реєстрацію, а саме 31.05.2023 року.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 21.12.2023 року позов задоволений:

- визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу ДПС України, про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або про відмову в такій реєстрації № 9234635/ВК784464 від 24.07.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 15.05.2023 року;

- зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 7 від 15.05.2023 року, подану фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 , датою її первинного подання на реєстрацію, а саме 31.05.2023 року;

- визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу ДПС України, про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або про відмову в такій реєстрації № 9234634/ВК784464 від 24.07.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 17.05.2023 року;

- зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 8 від 17.05.2023 року, подану фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 , датою її первинного подання на реєстрацію, а саме 31.05.2023 року;

- визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу ДПС України, про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або про відмову в такій реєстрації № 9234633/ВК784464 від 24.07.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 17.05.2023 року;

- зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 9 від 17.05.2023 року, подану фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 , датою її первинного подання на реєстрацію, а саме 31.05.2023 року;

- визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу ДПС України, про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або про відмову в такій реєстрації № 9234631/ВК784464 від 24.07.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 10 від 18.05.2023 року;

- зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 10 від 18.05.2023 року, подану фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 , датою її первинного подання на реєстрацію, а саме 31.05.2023 року;

- визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу ДПС України, про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або про відмову в такій реєстрації № 9234632/ВК784464 від 24.07.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 18.05.2023 року;

- зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 11 від 18.05.2023 року, подану фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 , датою її первинного подання на реєстрацію, а саме 31.05.2023 року.

Відповідач 1 не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволенні позову, через порушення норм матеріального, процесуального права.

Апелянт зазначив, що відповідачем було правомірно відповідно до вимог Порядку № 520 прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних на підставі ненадання позивачем копій необхідних документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Крім того, суд не може підміняти контролюючий орган та вирішувати питання про наявність підстав для реєстрації податкової накладної з урахуванням оцінки документів, які не були надані контролюючому органу на його вимогу.

Позивачем не було надано належних доказів які підтверджують обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги та підтверджують реальність здійснення господарських операцій.

Також, суд втрутився в дискреційні повноваження відповідача щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні.

Представником позивача подано відзив на апеляційну скаргу, в якому просив відмовити у її задоволенні.

Представник відповідача 1 в судовому засіданні підтримав доводи апеляційної скарги, проти чого заперечував представник позивача.

Представник відповідача 2 в судове засідання не з`явився, про дату, час та місце розгляду повідомлений належним чином.

Суд апеляційної інстанції заслухав доповідь судді-доповідача, пояснення представників позивача, відповідача 1, вивчив доводи апеляційної скарги, відзиву, перевірив їх за матеріалами справи і дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги, виходячи з наступного.

Позивач - ОСОБА_2 зареєстрований як фізична особа-підприємець, РНОКПП НОМЕР_1 , адреса реєстрації: АДРЕСА_1 ; види діяльності за КВЕД: основний - 01.11. Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, інші - 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів, 01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур, 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві.

11 травня 2023 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Українське зерно» (Покупець) та фізичною особою підприємцем ОСОБА_2 (Постачальник) укладено договір поставки № 169ГЮк, згідно з умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність покупцю кукурудзу (товар), а покупець зобов`язується прийняти товар і оплатити його на умовах, передбачених цим договором. Загальна кількість товару, що поставляється за цим договором складає 120 тон + 10%. Вартість товару за цим договором за одну тону товару в фізичній вазі, відповідно до умов договору 5088,00 грн. без ПДВ, ПДВ 14% 712,32 грн. Оплата товару здійснюється покупцем частинами у розмірі 86% вартості кожної окремо партії товару протягом 3 банківських днів з моменту передачу товару покупцю у повному обсязі даної партії товару. Решта оплата товару покупцем в розмірі 14% здійснюється протягом 3 банківських днів з моменту реєстрації останньої з усіх податкових накладних на весь обсяг товару, що підлягає поставці, загальна кількість якого вказана у п. 2.1 даного Договору. Покупець має право достроково сплатити постачальнику вартість товару. За домовленістю сторін можлива 100% передплата за кожну погоджену сторонами партію товару відповідно до реквізитів постачальника, зазначених у рахунку фактурі або у п. 9 цього договору. Товар повинен бути відвантажений постачальником протягом 5 банківських днів за умови отримання попередньої оплати або в узгоджені з покупцем терміни. Оплата товару здійснюється шляхом перерахування грошових коштів за розрахунковий рахунок постачальника у банківській установі (т. 1 а.с. 67).

15 травня 2023 року між ТОВ «Українське зерно» та ФОП ОСОБА_2 була укладена додаткова угода № 1 до договору поставки № 169ГЮк від 11.05.2023 року, відповідно до якої сторони внесли зміни і доповнення до п. 4.1 Договору (т. 1 а.с. 68).

На виконання умов вказаного договору були виписані наступні податкові накладні.

Податкову накладна від 15.05.2023 року № 7 на загальну суму 126531,80 грн., в тому числі ПДВ 15538,99 грн. за номенклатурою «Кукурудза», код товару згідно з УКТ ЗЕД 1005 надіслано засобами електронного зв`язку на реєстрацію в ЄРПН 31.05.2023 року, що підтверджується квитанцією про її реєстрацію в ЄРПН (т. 1 а.с. 22-23).

Податкову накладну від 17.05.2023 року № 8 на загальну суму 120339,88 грн., в тому числі ПДВ 14778,58 грн. за номенклатурою «Кукурудза», код товару згідно з УКТ ЗЕД 1005 31.05.2023 року відправлено засобами електронного зв`язку на реєстрацію в ЄРПН, що підтверджується квитанцією про її реєстрацію в ЄРПН (т. 1 а.с. 24-25).

Податкову накладну від 17.05.2023 року № 9 на загальну суму 138338,59 грн., в тому числі ПДВ 16988,95 грн. за номенклатурою «Кукурудза», код товару згідно з УКТ ЗЕД 1005 31.05.2023 року відправлено засобами електронного зв`язку на реєстрацію в ЄРПН, що підтверджується квитанцією про її реєстрацію в ЄРПН (т. 1 а.с. 26-27).

Податкову накладну від 18.05.2023 року № 10 на загальну суму 131636,32 грн., в тому числі ПДВ 16165,86 грн. за номенклатурою «Кукурудза», код товару згідно з УКТ ЗЕД 1005 31.05.2023 року відправлено засобами електронного зв`язку на реєстрацію в ЄРПН, що підтверджується квитанцією про її реєстрацію в ЄРПН (т. 1 а.с. 28-29).

Податкову накладну від 18.05.2023 року № 11 на загальну суму 142588,30 грн., в тому числі ПДВ 17510,84 грн. за номенклатурою «Кукурудза» код товару згідно з УКТ ЗЕД 1005 31.05.2023 року було відправлено підприємством засобами електронного зв`язку на реєстрацію в ЄРПН, що підтверджується квитанцією про її реєстрацію в ЄРПН (т. 1 а.с. 30-31).

Реєстрація цих податкових накладних була зупинена в ЄРПН на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України., а саме: обсяг постачання товару/послуги 1005, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного, як різниця обсягу придбання такого товар/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

У відповідності до пунктів 5, 6 Порядку № 1165, подані на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні ФОП ОСОБА_2 , після проведення перевірки на відповідність ознакам безумовної реєстрації, були автоматично перевірені щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій, які зазначено у додатку 3 до Порядку № 1165. Після цього, за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної було встановлено, що відображені в них операції відповідають пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, тому реєстрація таких ПН була зупинена на підставі пункту 7 Порядку № 1165.

Критерій ризиковості здійснення операції, згідно з пунктом 1 додатку 3 до Порядку № 1165, визначено наступним чином: «Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД / Державного класифікатора продукції та послуг / умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД / Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку».

У зв`язку з зупиненням реєстрації вищевказаних ПН до електронного кабінету ФОП ОСОБА_2 засобами електронного зв`язку надіслано перші квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників щодо зупинення реєстрації:

- ПН № 7 від 15.05.2023 року у ЄРПН з наступним змістом у полі «Результат обробки»: «Документ доставлено до ДПС України. ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 15.05.2023 року № 7 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1005, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D"=14.7428%, "P"=0 Позивачу запропоновано: надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»;

- ПН № 8 від 17.05.2023 року у ЄРПН з наступним змістом у полі «Результат обробки»: «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 17.05.2023 року № 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1005, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D14.7428%, "P"=0. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»;

- ПН № 9 від 17.05.2023 року у ЄРПН з наступним змістом у полі «Результат обробки»: «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 17.05.2023 року № 9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1005, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D14.7428%, "P"=0. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»;

- ПН № 10 від 18.05.2023 року у ЄРПН з наступним змістом у полі «Результат обробки»: «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 18.05.2023 року № 10 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1005, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D14.7428%, "P"=0. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»;

- ПН № 11 від 18.05.2023 року у ЄРПН з наступним змістом у полі «Результат обробки»: «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 18.05.2023 року № 11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1005, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D14.7428%, "P"=0. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (т. 1 а.с. 227-229).

3 липня 2023 року на підтвердження реальності здійснення операцій по податковим накладним № 7 від 15.05.2023 року, № 8 від 17.05.2023 року, № 9 від 17.05.2023 року, № 10 від 18.05.2023 року, № 11 від 18.05.2023 року позивачем надані копії первинних документів та пояснення з прикладанням доказів щодо наявності та достатності обсягу постачання товару (т. 1 а.с. 32-34).

Позивачем у своїх поясненнях було надано підтвердження того, що податкові накладні № 7, № 8, № 9, № 10 та № 11, реєстрація яких була зупинена, були складені за фактом отримання поставки товару покупцю, що було «першою подією», у розумінні ст. 187.1 Податкового кодексу України.

Позивачем також у своїх поясненнях зазначено про те, що в його користуванні є значна кількість основних засобів, які забезпечують можливість здійснення діяльності ФОП, а саме: земельні ділянки (більше 50 шт., з яких 13 власних ділянок, 29 земельних ділянок орендованих у фізичних осіб, 12 земельних ділянок отриманих в оренду від Олександрівської районної державної адміністрації); об`єкти нерухомого майна: склад, який використовується, зокрема, для зберігання врожаю сільськогосподарських культур (у тому числі кукурудзи); сільськогосподарська техніка та транспорт: трактор колісний (2 шт.), екскаватор (1 шт.); транспорті засоби: комбайн (на підставі договору підряду), яким здійснювався урожаю сільськогосподарських культур кукурудзи та соняшника на земельних ділянках замовника; основні засоби: сіялка (1 шт.) обприскувач (1 шт.), сівалка зернова (1 шт.), сівалка пропашна (1 шт.), бочки (2 шт.), борона дискова (1 шт).

Також позивачем було вказано на наявність необхідних трудових ресурсів, а саме позивачем вказано про те, що на початку 2022 року у ФОП ОСОБА_2 було два найманих працівники трактористи сільськогосподарського виробництва, а з квітня 2022 року один найманий працівник тракторист сільськогосподарського виробництва. У липні 2023 року на роботу позивачем прийнято також бухгалтера.

До збору урожаю позивачем залучався підрядник ФОП ОСОБА_3 за договором підряду № 1 від 25.07.2022 року, який має у власності комбайн.

Також позивачем надані докази щодо закупівлі насіння для посіву, мінеральних добрив для удобрення землі, гербіцидів, фунгіцидів, інсектицидів для захисту зернових культур від небажаної рослинності, пального для заправки сільськогосподарської техніки, якою оброблялася земля (т. 1 а.с. 69-180).

Також, з метою усунення підстав для зупинення реєстрації податкових накладних з кодом УКИЗЕД 1005 позивач 14 липня 2023 року подав до відповідача на розгляд таблицю даних платника ПДВ (по кодах УКТЗЕД 1001, 1005, 120600), яку відповідно до рішення № 9216691/ВК784464 від 19.07.2023 року було враховано контролюючим органом (т. 1 а.с. 65-66).

24 липня 2023 року комісією регіонального рівня Державної податкової служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняті рішення № 9234635/ВК784464 про відмову у реєстрації податкової накладної № 7 від 15.05.2023 року, № 9234634/ВК784464 про відмову у реєстрації податкової накладної № 8 від 17.05.2023 року, № 9234633/ВК784464 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 17.05.2023 року, № 9234631/ВК784464 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 18.05.2023 року та № 9234632/ВК784464 про відмову у реєстрації податкової накладної № 11 від 18.05.2023 року у зв`язку із: «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку» (т. 1 а.с. 45-49).

Не погодившись із вказаними рішеннями, ФОП ОСОБА_2 звернувся із скаргами на зазначені вище спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних (т.1 а.с. 50-54).

На скаргу від 01.08.2023 року № на рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.07.2023 року № 9234635/ВК784464, по відмовленій ПН № 7 від 15.05.2023 року відповідно до пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України, прийнято рішення від 07.08.2023 року № 62253/ВК784464/2 щодо залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін (причини відмови в полі «Підстави»: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання i транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (iнвентаризацiйнi описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних» (т.1 а.с. 60)

На скаргу від 02.08.2023 року № на рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.07.2023 року № 9234634/ВК784464, по відмовленій ПН № 8 від 17.05.2023 року відповідно до пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України, прийнято рішення від 08.08.2023 року № 62412/ВК784464/2 щодо залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін (причини відмови в полі «Підстави»: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання i транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних» (т. 1 а.с. 61).

На скаргу від 02.08.2023 року № на рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.07.2023 року № 9234633/ВК784464, по відмовленій ПН № 9 від 17.05.2023 року відповідно до пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України, прийнято рішення від 08.08.2023 року № 62431/ВК784464/2 щодо залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін (причини відмови в полі «Підстави»: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання i транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (iнвентаризацiйнi описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних» (т. 1 а.с. 62).

На скаргу від 02.08.2023 року № на рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.07.2023 року № 9234631/ВК784464, по відмовленій ПН № 10 від 18.05.2023 року відповідно до пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України, прийнято рішення від 08.08.2023 року № 62447/ВК784464/2 щодо залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін (причини відмови в полі «Підстави»: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання i транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (iнвентаризацiйнi описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних» (т. 1 а.с. 63).

На скаргу від 02.08.2023 року № на рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.07.2023 року № 9234632/ВК784464, по відмовленій ПН № 11 від 18.05.2023 року відповідно до пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України, прийнято рішення від 08.08.2023 року № 62470/ВК784464/2 щодо залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін (причини відмови в полі «Підстави»: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання i транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (iнвентаризацiйнi описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних» (т. 1 а.с. 64).

За п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є, зокрема, операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Згідно п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; дата відвантаження товарів.

Згідно п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Аналогічний обов`язок покладено на платників податку п. 201.10 ст. 201 ПК України.

За п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України була прийнята постанова від 11.12.2019 року № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», якою було затверджено, зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Згідно п. 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

За п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно п. 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

За п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (який є Додатком 3 до Порядку № 1165) відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/ послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за № 1245/34216) (далі - Порядок № 520).

Згідно п. 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

За п. 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

За п. 13 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних № 7 від 15.05.2023 року, № 8 від 17.05.2023 року, № 9 від 17.05.2023 року, № 10 від 18.05.2023 року, № 11 від 18.05.2023 року визначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Верховний Суд в постановах від 02.04.2019 року у справі № 822/1878/18, від 04.08.2021 року у справі № 0840/4088/18 наголошував на тому, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Верховний Суд в постанові від 04.08.2021 року у справі № 0840/4088/18 зазначив, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Крім того, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків, тоді як вживання контролюючим органом загального посилання на відповідний пункт Критеріїв ризиковості платника податку, без наведення відповідного положення, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження прав платника податків. Таким чином, якщо таке рішення контролюючого органу не містить та/або відповідним контролюючим органом чітко не вказано якому саме критерію ризикованості платника податку відповідав такий платник, а також не зазначено документів, яких платником податків не було подано контролюючому органу на підтвердження реальності господарських операцій, то таке рішення контролюючого органу є прийнятим не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства.

За правовим висновком Верховним Суду в постанові від 03.11.2021 року у справі № 360/2460/20 невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості, вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Правові норми, закріплені у п. 11 Порядку № 1165, містять вимогу про те, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку та конкретну підставу для відмови у реєстрації податкової накладної.

Суд зазначає, що зміст квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, відомості про необхідність надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних № 7 від 15.05.2023 року, № 8 від 17.05.2023 року, № 9 від 17.05.2023 року, № 10 від 18.05.2023 року, № 11 від 18.05.2023 року в ЄРПН чи про відмову в її реєстрації, є неконкретизованими, оскільки податковим органом не зазначено, які саме документи має надати позивач.

Відповідачами не наведено достатнього обґрунтування підстав неврахування наданих позивачем до контролюючого органу документів, а викладені у відзиві на позов доводи щодо ненадання позивачем певних документів не можуть бути прийняті судом до уваги, оскільки ненадання позивачем контролюючому органу вказаного відповідачами у відзиві на позов переліку документів не було зазначено в якості підстави для зупинення реєстрації або відмови у реєстрації спірних податкових накладної ані у квитанціях від 31 травня 2023 року, ані в оскаржуваних рішеннях Комісії.

Таким чином, відповідачами, відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України, не доведено правомірність прийняття спірних рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу ДПС України від 24 липня 2023 року № 9234635/ВК784464, № 9234634/ВК784464, № 9234633/ВК784464, № 9234631/ВК784464 та № 9234632/ВК784464.

Згідно ч. 5 ст. 242 КАС України судом враховано правову позицію Верховного Суду в постановах від 01.12.2021 року у справі № 600/1878/20-а, від 20.01.2022 року у справі № 140/4162/21 та від 29.06.2022 року у справі № 380/5383/21.

Враховуючи викладене, апеляційний суд погоджує висновок суду першої інстанції про визнання протиправними та скасування рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу ДПС України, про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або про відмову в такій реєстрації:

- № 9234635/ВК784464 від 24.07.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 15.05.2023 року;

- № 9234634/ВК784464 від 24.07.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 17.05.2023 року;

- № 9234633/ВК784464 від 24.07.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 17.05.2023 року;

- № 9234631/ВК784464 від 24.07.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 10 від 18.05.2023 року;

- № 9234632/ВК784464 від 24.07.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 18.05.2023 року.

Також, апеляційний суд погоджує висновок суду першої інстанції про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні № 7 від 15.05.2023 року, № 8 від 17.05.2023 року, № 9 від 17.05.2023 року, № 10 від 18.05.2023 року, № 11 від 18.05.2023 року в ЄРПН, з таких підстав.

Згідно п. 13 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

За п. 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання, зокрема, однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

Згідно п. 20 Порядку № 1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних тих податкових накладних, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України, а днем реєстрації податкових накладних може бути день, вказаний у рішенні суду.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Оскільки рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області про відмову в реєстрації податкової накладної від 24 липня 2023 року № 9234635/ВК784464, № 9234634/ВК784464, № 9234633/ВК784464, № 9234631/ВК784464 та № 9234632/ВК784464 визнано судом протиправними та скасовано наявні правові підстави для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 7 від 15.05.2023 року, № 8 від 17.05.2023 року, № 9 від 17.05.2023 року, № 10 від 18.05.2023 року, № 11 від 18.05.2023 року датою її подання на реєстрацію, а саме 31.05.2023 року.

Суд зазначає, що реєстрація спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію, є збереженням гарантій стосовно того, що спір між сторонами буде остаточно вирішено, та не є втручанням у дискреційні повноваження Державної податкової служби України.

Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції рішення прийнято з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, внаслідок чого підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду відсутні.

Керуючись ст.ст. 195, 250, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 21 грудня 2023 року у справі № 200/5989/23 за позовом ОСОБА_1 в інтересах Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - залишити без змін.

Повний текст постанови складений 5 червня 2024 року.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати прийняття та відповідно до ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України може бути оскаржена до Верхового Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий І.В. Геращенко

Судді: А.А. Блохін

Т.Г. Гаврищук