Справа № 480/6987/23
Суддя: Кононенко З.О.
Дата ухвалення: 2024-06-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 червня 2024 р.Справа № 480/6987/23

Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Кононенко З.О.,

Суддів: Калиновського В.А. , Мінаєвої О.М. ,

за участю секретаря судового засідання Тютюник О.Ю.

представника позивача Жулавського С.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції в приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Акціонерного товариства "Сумиобленерго" на рішення Сумського окружного адміністративного суду від 03.10.2023, головуючий суддя І інстанції: О.В. Соп`яненко, вул. Герасима Кондратьєва, 159, м. Суми, 40021, повний текст складено 30.10.23 року по справі № 480/6987/23

за позовом Акціонерного товариства "Сумиобленерго"

до Головного управління ДПС у Сумській області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, АТ Сумиобленерго, звернувся до Сумського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Сумській області, в якому просив суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного

управління ДПС у Сумській області від 07.04.2023 № 2122/18280406 щодо стягнення штрафних санкцій;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 25.04.2023 № 2577/18280406 щодо стягнення штрафних санкцій.

- стягнути на користь акціонерного товариства "Сумиобленерго" (код ЄДР 23293513) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області 2684 грн 00 коп. сплаченого судового збору.

В обгрунтування позовних вимог представник позивача зазначав, що 27.02.2023 ГУ ДПС у Сумській області проведена камеральна перевірка. Відповідач дійшов висновку про порушення позивачем строків подання декларацій з екологічного податку за 1 квартал 22 року. 07.04.2023 податковим повідомленням-рішенням 2122/18280406 до товариства застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 340 грн. 00 коп. Рішенням ДПС України від 20.06.2023 № 15990/6/99-00-06-03-02-06 у задоволенні скарги на податкове повідомлення-рішення відмовлено.

22.03.2023 контролюючий орган провів камеральну перевірка за результатами якої 25.04.2023 прийняв податкове повідомлення-рішення № 2577/18280406 про застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 2040 грн. за несвоєчасне подання податкових декларацій з екологічного податку за 2 та 3 квартали 2022 року.

Вважає податкові повідомлення-рішення протиправними. За висновками актів камеральних перевірок позивач не дотримався вимог Податкового кодексу України щодо термінів подання податкової декларації екологічного податку. Товариство є платником екологічного податку, оскільки йому належать стаціонарні джерела забруднення, що розташовані в м. Охтирка.

Відповідно до підпункту 69.16 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України тимчасово, з 01 січня 2022 року по 31 грудня року, не нараховується та не сплачується екологічний податок платниками цього податку, зареєстрованими (взятими на облік) за місцем розміщення стаціонарних джерел забруднення на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації. Перелік таких територій затверджується Кабінетом Міністрів України. Станом на 20.07.2022 перелік територій затверджений не був. Проте, відповідно до змісту ПП. 69.16 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України дія цієї норми обумовлювалася тільки наявністю фактів ведення бойових дій на відповідній території, а не фактом затвердження Кабінетом Міністрів України переліку територій. Отже відсутність затвердженого переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії не може бути перепоною для застосування пп. 69.16 п. 69 підрозділу10 розділу XX ІІК України.

На усій території Сумської області з 24.02.2022 по квітень місяць 2022 року велися активні бойові дії, а обстріли продовжуються і сьогодні. Цей факт є загальновідомим. Товариство мало підстави не нараховувати та не сплачувати екологічний податок щодо об`єктів у м. Охтирка. Відсутність обов`язку нарахування та сплати екологічного податку надало позивачу право не подавати податкову декларацію по екологічному податну починаючи 1 січня 2022 року, оскільки відповідно до п. 49.2 ст. 49 ПК України об обов`язок декларування виникає у платника податків за умов виникнення об`єкта оподаткування та наявності показників, які підлягають декларуванню. Станом на 20.07.2022 товариство не нараховувало, не сплачувало екологічний податок та не подавало декларації по екологічному податку.

В подальшому, постановою Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 №1364 встановлено, що перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, тимчасово окупованих територій, визначається Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій. Такий перелік визначено наказом від 22.12.2022 № 309. До цього Переліку, всупереч очевидним фактам, не увійшла Охтирська міська територіальна громада і тому позивач був змушений 11.01.2023 подати податкову декларацію з екологічного податку за І квартал 2022 року по м. Охтирка. 09.02.2023 Міністерство з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій наказом № 41 включило до переліку Охтирську міську територіальну громаду, як територію, на якій велися бойові дії.

АТ "Сумиобленерго", враховуючи факт включення Охтирської міської територіальної громади до переліку, подало уточнюючу декларацію з екологічного податку та зменшило зобов`язання на розмір екологічного податку за 1 квартал 2022 року по м. Охтирка. Неподання позивачем податкової декларації з екологічного податку за 1 квартал 2022 року по м. Охтирка у термін до 20.07.2022 не є порушенням, що виключає наявність підстав для притягнення до відповідальності за несвоєчасне подання декларації. З тих же підтав не є порушенням неподання позивачем декларації з екологічного податку по м. Охтирка за 2 та 3 квартали 2022 року.

Виходячи з викладеного, вважає, що застосування до товариства штрафних (фінансових) санкції безпідставним. Просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 07.04.2023 № 2122/18280406 та від 25.04.202.3 № 2577/18280406.

Рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 03.10.2023 року у задоволенні адміністративного позову Акціонерного товариства "Сумиобленерго" до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень: від 07.04.2023 № 2122/18280406 про застосування штрафних (фінансових) санкції у розмірі 340 грн.; від 25.04.2023 № 2577/18280406 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 2040 грн. відмовлено.

Позивач, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та прийняти нове, яким задовольнити позовні вимоги.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги позивач посилається на порушення судом першої інстанції при прийнятті рішення норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного, на його думку, вирішення спору судом першої інстанції.

Так, позивач в апеляційній скарзі зазначає, що на його думку, рішення суду першої інстанції від 03.10.2023 не відповідає п. 46.1 ст. 46 ПК України, оскільки передбачає обов`язок позивача подавати податкову декларацію екологічного податку за 1, II, III квартали 2022 року за відсутності у позивача обов`язку нараховувати та сплачувати екологічний податок за І, II, III квартали 2022 року.

Представник позивача зазначає, що умовою виникнення обов`язку подати податкову декларацію є виникнення об`єкту оподаткування або наявність показників, які підлягають декларуванню. Позивач не здійснює нарахування та оплату екологічного податку в силу приписів пп. 69.16 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПК України в редакції, чинній до 06.05.2023, і тому у позивача відсутній об`єкт оподаткування екологічного податку за І, II, III квартали 2022 року та показники, які підлягають декларуванню.

Не зважаючи на це, суд першої інстанції ухвалив рішення від 03.10.2023, яким визнав наявність у позивача обов`язку подати податкові декларації екологічного податку за І, II, III квартали 2022 року за відсутності для того підстав, які передбачені абз. 1 п. 49.2 ст. 49 ПК України.

Представник позивача вважає, що рішення суду першої інстанції від 03.10.2023 не відповідає абз. 1 п. 49.2 ст. 49 ПК України, оскільки передбачає виникнення у позивача обов`язку подання податкових декларацій екологічного податку за відсутності для того підстав, що передбачені ПК України та не відповідає наказу Міністерства фінансів України від 17.08.2015 № 715. Отже неможливо, скласти податкові декларації екологічного податку при ненарахуванні та несплаті екологічного податку.

Крім того, п. 250.9 ст. 250 ПК України передбачено подання відповідної заяви у випадку, коли платник податку не планує здійснювати викидів, скидів забруднюючих речовин, розміщення відходів протягом звітного року. Вказана норма ПК України не регулює правовідносини платника податків та контролюючого органу у випадку надання платнику податків права не нараховувати і не сплачувати екологічний податок. ПК України не передбачено, що у разі виникнення у платника податків права не нараховувати та не сплачувати екологічний податок, умовою виникнення у платника податків права не подавати податкову декларацію екологічного податку є подання платником податку заяви до контролюючого органу про наявність у платника податків права не нараховувати та не сплачувати екологічний податок.

На переконання представника позивача, рішення суду першої інстанції від 03.10.2023 не відповідає п. 250.9 ст. 250 ПК України, оскільки суд застосував дану норму права у той час, як між позивачем та відповідачем виникли інші правовідносини, ніж правовідносини, що регулюються даною нормою ПК України.

Відповідач скориставшись своїм правом надав до Другого апеляційного адміністративного суду відзив на апеляційну скаргу позивача, в якому зазначає, що у ході камеральних перевірок встановлено порушення позивачем вимог ст. 49 та ст. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України. Декларація з екологічного податку з 1 квартал 2022 року подана 11.01.2023 при граничному терміні 20.07.2023; за 2 квартал - 11.01.2023 при граничному терміні подання 09.08.2022; за 3 квартал 2022 - 11.01.2023 при граничному терміні подання 09.11.2022.

За наслідками перевірок винесено податкові повідомлення-рішення від 07.04.2023 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 340 грн. та від 25.04.2023 про застосування штрафних ( фінансових) санкцій у розмірі 2040 грн.

Підпунктом 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану, не нараховується та не сплачується екологічний податок платниками такого податку, зареєстрованими ( взятими на облік) за місцем розміщення стаціонарних джерел забруднення на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії та на тимчасово окупованих. Встановлено, що перелік таких територій визначається Кабінетом Міністрів України. Відповідач безпідставно вважає, що тимчасове звільнення від обов`язку нараховувати та сплачувати екологічний податку по окремих об`єктах надають йому право не подавати декларації з екологічного податку.

Кабінетом Міністрів України у 2022 році зазначений перелік територій затверджений не був. Постановою КМ України від 06.12.2022 № 1364 визначено механізм формування переліку територій на яких ведуться ( велись) бойові дії або які є тимчасово окупованими. Право затверджувати такий перелік надано Міністерству з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України за погодженням з Міністерством оборони України.

Обов`язок подання декларацій платниками податку встановлено ст. ст. 49, 250 ПК України. Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України затверджено Наказом Міністерства фінансів України № 225 від 29.07.2022. Встановлено перелік документів, якими підтверджується неможливість виконання обов`язків платниками податку, порядок подання таких документів. АТ Сумиобленерго відповідних заяв з до відповідача не подавалось. Відповідно до вимог розділу ІІ зазначеного порядку платники, якими відповідні заяви не подано, вважаються таким, що мають можливість своєчасного виконання обов`язків у терміни, визначені Податковим Кодексом України.

Штрафні (фінансові) санкції застосовані до позивача у відповідності до вимог п. 120.1 ст. 120 ПК України за неподання або несвоєчасне подання податкових декларацій та за повторне вчинення таких дій. Вважає, що податкові повідомлення-рішення винесені правомірно.

В судовому засіданні апеляційної інстанції представник позивача підтримав апеляційну скаргу, просив задовольнити її, посилаючись на доводи та обґрунтування, викладені в апеляційній скарзі.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що за наслідками камеральних перевірок ГУ ДПС у Сумській області винесено 07.04.2023 податкове повідомлення-рішення № 2122/18280406 про застосування до АТ Сумиобленерго штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 340 грн. за несвоєчасне подання податкової декларації з екологічного податку за 1 квартал 2022 року; 25.04.2023 податкове повідомлення-рішення № 2577/18280406.

Судом встановлено та не заперечується сторонами, що позивач є платником екологічного податку, має стаціонарний об`єкт забруднення у м. Охтирка Сумської області та узятий на податковий облік за місцем ого знаходження у Охтирській ДПІ.

Податкові декларації з екологічного податку щодо зазначеного об`єкту забруднення за 1-3 квартали 2022 року АТ Сумиобленерго подано 11.01.2023 року. Ця обставина була встановлена відповідачем під час камеральних перевірок та позивачем не оспорюється ( а.с. 5-7, 33-34).

Відмовляючи в задоволенні позову, суд першої інстанції дійшов висновку, що твердження позивача про відсутність у нього обов`язку подання звітності з екологічного податку щодо стаціонарного об`єкту забруднення у м. Охтирка не ґрунтуються на законі.

Отже, податкові повідомлення-рішення від 07.04.2023 № 2122/18280406 та від 25.04.202.3 № 2577/18280406 про застосування до АТ Сумиобленерго штрафних (фінансових) санкцій винесені відповідачем правомірно, а позов задоволенню не підлягає.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про відмову в задоволенні позову з наступних підстав.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 49 п. 49.1-49.2 ПК України податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків. Платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

Відповідно до ст. 250 п. 250.1,250.2 ПК України базовий податковий (звітний) період з екологічного податку дорівнює календарному кварталу. Платники податку складають податкові декларації за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, подають їх протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, до контролюючих органів та сплачують податок протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання податкової декларації: за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення - за місцем розміщення стаціонарних джерел, спеціально відведених для цього місць чи об`єктів.

Відповідно до вимог абзацу 3 підпункту 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо подання звітності, граничний термін подання якої припадає на період починаючи з 24 лютого до 1 червня 2022 року, I квартал 2022 року (для звітності, що подається за квартальний звітний (податковий) період) та звітності за лютий - травень 2022 року (для звітності, що подається за місячний звітний (податковий) період), за умови подання такої звітності до контролюючого органу не пізніше 20 липня 2022 року.

Виходячи з викладеного, граничним строком подання податкової декларації з екологічного податку за 1 квартал 2022 року є 20.07.2022, 2 квартал 09.08.2022 та 3 квартал 09.11.2022.

Відповідно до підпункту 69.16 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України ( у редакції на момент виникнення правовідносин) тимчасово, з 1 січня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, не нараховується та не сплачується екологічний податок платниками цього податку, зареєстрованими (взятими на облік) за місцем розміщення стаціонарних джерел забруднення на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації. Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України протягом 2022 року зазначений перелік затверджений не був. Лише постановою від 06.12.2022 № 1364 Кабінетом Міністрів України обов`язок затвердження переліку територій на яких ведуться ( велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією покладено на Міністерство з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій. Також цією постановою затверджено критерії визначення таких територій.

Разом з тим, з матеріалів справи встановлено, що позивач має стаціонарне джерело забруднення у м. Охтирка. Факт того, що у м. Охтирка Сумської області у 2022 році велися бойові дії є загальновідомим та доведенню не підлягає.

Шодо податкового повідомлення-рішеиня від 07.04.2023 №2122/18280406, порушення строків подання декларацій з екологічного податку за 1 квартал 2022 року, колегія суддів зазначає наступне.

З матеріалів справи, колегія суддів встановила, що Головним управлінням ДПС у Сумській області проведено камеральну перевірку своєчасності подання АТ «Сумиобленерго» податкової звітності з екологічного податку за 1 квартал 2022 року (податкова декларація з екологічного податку № від 11.01.2023), за результатами якої складено акт від 27.02.2023 №1085/А/18-28-04-06-07/23293513 який 28.02.2023 року направлено платнику рекомендованим листом з повідомленням про вручення (трек №245), який вручено платнику 06.03.2023 року.

За результатами камеральної перевірки встановлено порушення вимог підпункту 49.18.2 пункту 49.18 статті 49 та підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (далі - ПК України). Декларацію з екологічного податку за 1 квартал 2022 року подано платником 11.01.2023 при граничному терміні подання - 20.07.2022 (абз.3 пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України).

АТ «Сумиобленерго» не погодилося з висновками акту камеральної перевірки від 27.02.2023 за №1085/А/18-28-04-06-07/23293513 та подало до ГУ ДПС у Сумській області заперечення від 20.03.2023 №30/4828 (вх. ГУ ДПС у Сумській області №7278/6 від 23.03.2023).

ГУ ДПС у Сумській області листом від 06.04.2023 року №697/12/18-28-04-06-10 повідомило АТ «Сумиобленерго» про залишення висновків акту перевірки без змін.

За результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДПС у Сумській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 07.04.2023 №2122/18280406 про застосування штрафу у сумі 340,00 грн.

Відповідно до пункту 49.1 статті 49 ПК України податкова декларація подається за звітний період в установлений цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на облік платник податків.

Відповідно до пункту 49.3 статті 49 ПК України декларація подається за вибором платника податків, якщо інше не передбачено цим Кодексом, в один із таких способів: а) особисто платником податків або уповноваженою на це особою; б) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення; в) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Відповідно до пункту 250.2 статті 250 ПК України платники податку складають податкові декларації за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, подають їх протягом 40 календарних днів, що настають за останній календарним днем податкового (звітного) кварталу, до контролюючих органів та сплачують податок протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання податкової декларації.

Так, представник АТ «Сумиобленерго» в апеляційній скарзі зазначає, що згідно із положенням підпункту 69.16 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02,2022 року №64/2022, затверджений Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02,2022 року №2102-ІХ, не нараховується та не сплачується екологічний податок платниками цього податку, зареєстрованими (взятими на облік) за місцем розміщення стаціонарних джерел забруднення, за утворення радіоактивних відходів та тимчасове зберігання радіоактивних відходів на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.

Крім того, обгрунтовуючи свою позицію, позивач в апеляційній скарзі зазначає, що умовою застосування підпункту 69.16 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України є наявність самого факту, що на території міста Охтирки ведуться або велися бойові дії, тому керуючись даною нормою АТ «Сумиобленерго» мало право не нараховувати, не сплачувати та не подавати станом на 20.07.2022 року податкову декларацію по екологічному податку.

Стосовно наведених доводів ГУ ДПС у Сумській області колегія суддів зазначає, що згідно абзацу 13 підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу XX «Перехідних положень» ПК України визначено, що Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та території, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 №1364 «Про деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» (далі - Постанова №1364) визначено механізм формування єдиного для всіх переліку територій, де ведуться (велися) бойові дії або які тимчасово окуповані російською федерацією та затверджено форму додатку, для визначення переліку таких територій. Такий перелік повинен затверджуватись відповідними наказами Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України, за погодженням з Міністерством оборони України.

На виконання Постанови №1364, наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22,12.2022 №309 затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією (далі - Перелік). До вказаного переліку серед інших були включені окремі громади Сумської області, на території яких ведуться (велися) бойові дії або були тимчасово окуповані.

Наказом №309 Охтирська міська територіальна громада включена до розділу «територій можливих бойових дій», до яких не застосовується пільговий режим оподаткування екологічним податком передбачений підпунктом 69.16 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України.

Відповідно АТ «Сумиобленерго» не може застосовувати норму підпунктом 69.16 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України до об`єктів, розташованих на території Охтирської міської територіальної громади.

Відповідно до абз. 3 підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України платники податків, які мають можливість своєчасно виконати податкові зобов`язання щодо подання звітності, у тому числі передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період з 24 лютого 2022 року до 1 червня 2022 року, І квартал 2022 року (для звітності, що подається за квартальний звітний (податковий) період) та звітності за лютий - травень 2022 року (для звітності, що подається за місячний звітний (податковий) період), за умови подання такої звітності до контролюючого органу не пізніше 20 липня 2022 року.

Наказом міністерства фінансів України від 29.07.2022 року №225 затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Порядок 225).

Згідно п.1 розділу І Порядку 225 розроблено відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо.

Пунктом 1 розділу II Порядку 225 визначено що підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:

посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;

юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

Пунктом 3 розділу II Порядку 225 визначено що до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Відповідно до п.8 розділу II Порядку 225 платники податків подають до контролюючого органу заяву та документи в електронній формі шляхом надсилання через Електронний кабінет або у паперовій формі шляхом подання до контролюючого органу за місцем податкової адреси або будь-якого сервісного центру контролюючого органу, або надсилання поштою з повідомленням про вручення.

За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків - юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів). Платники податків - фізичні особи, зокрема самозайняті особи надають інші документи, інформацію, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок разом із документом, що підтверджує таку особу.

Також, колегія суддів звертає увагу, що заяв з переліками документів, що підтверджують відсутність можливості виконання АТ «Сумиобленерго» податкових обов`язків відповідно до пунктів 3 та 4 Порядку 225 підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України до ГУ ДПС у Сумській області не надходило.

Відповідно до пункту 7 розділу II Порядку 225 платники податків, які не подали у строки, встановлені пунктами 3 та 4 цього розділу, заяви у довільній формі та відповідних документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені Кодексом.

Статтею 36 ПК України визначено, що податковий обов`язок це обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Кодексом. Платник податків несе відповідальність за невиконання чи неналежне виконання податкового обов`язку.

Отже відповідно до пункту 7 розділу II Порядку 225 АТ «Сумиобленерго» мало можливість своєчасно виконати податкові обов`язки, а саме подати податкові декларації з екологічного податку за І квартал 2022 року.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що податкове повідомлення-рішення від 07.04.2023 №2122/18280406 є законними та такими, що відповідають нормам чинного законодавства.

Щодо податкового повідомлепня-рішення від 25.04.2023 № 2577/18280406 про порушення строків подання декларацій з екологічного податку за II та III квартал 2022 року, колегія суддів зазначає наступне.

З матеріалів справи, колегією суддів встановлено, що Головним управлінням ДПС у Сумській області проведено камеральну перевірку своєчасності подання АТ «Сумиобленерго» податкової звітності з екологічного податку за 2 квартал 2022 року (податкова декларація з екологічного податку № від 11.01.2023) та за 3 квартал 2022 року (податкова декларація з екологічного податку № від 11.01.2023), за результатами якої складено акт від 22.03.2023 №1677/А/18-28-04-06-07/23293513, який 23.03.2023 року направлено платнику рекомендованим листом з повідомленням про вручення (трек №622), який вручено платнику 28.03.2023 року.

За результатами камеральної перевірки встановлено порушення вимог підпункту 49.18.2 пункту 49.18 статті 49 та підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (далі - ПК України). Декларацію з екологічного податку за 2 квартал 2022 року подано платником 11.01.2023 при граничному терміні подання - 09.08.2022 року. Декларацію з екологічного податку за 3 квартал 2022 року подано платником 11.01.2023 при граничному терміні подання - 09.11.2022 року.

АТ «Сумиобленерго» не погодилося з висновками акту камеральної перевірки від 22.03.2023 №1677/А/18-28-04-06-07/23293513 та подало до ГУ ДПС у Сумській області заперечення від 05.04.2023 №85/5390 (вх. ГУ ДПС у Сумській області №8672/6 від 07.04.2023).

За результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДПС у Сумській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 25.04.2023 №2577/18280406 про застосування штрафу у сумі 2040,00 грн. (попереднє податкове повідомлення-рішення прийнято 07.04.2023 №06).

Відповідно до п. 120.1 ст. 120 ПК України неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення,- тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Представник позивача в апеляційній скарзі зазначає, що абзацом 1 п. 49.2 ст.49 ПК України визначено, що платник податків зобов`язаний за кожний становлений ПК України звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог ПК України подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є.

Позивач не здійснює нарахування та оплату екологічного податку в силу приписів пп. 69.16 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України в редакції, чинній до 06.05.2023, і тому у позивача відсутній об`єкт оподаткування екологічного податку за І, II, III квартал 2022 року та показники, які підлягають декларуванню.

Також, в апеляційній скарзі позивач зазначає про безпідставність застосування п.250.9 ст. 250 ПК України до правовідносин позивача та відповідача.

Стосовно наведених доводів представника позивача, колегія суддів зазначає, що відповідно до п.48.1 ст. 48 ПК України податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання.

Форма податкової декларації повинна містити необхідні обов`язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору.

Форма податкової декларації з екологічного податку затверджена наказом Міністерства Фінансів України від 17.08.2015 р. №715, невід`ємною частиною податкової декларації є 6 (шість) типів додатків. Відповідний тип додатка забезпечує обчислення податкового зобов`язання за відповідним видом об`єкта оподаткування - викиди в атмосферне повітря, скиди у водні об`єкти та інші.

За відсутності у платника відповідного виду об`єкта оподаткування тип додатка, у якому обчислюється податкове зобов`язання для такого об`єкта оподаткування, до Податкової декларації не подається.

Так, пунктом 250.9 ст.250 ПК України передбачено, що якщо платник податку з початку звітного року не планує здійснення викидів, скидів забруднюючих речовин, розміщення відходів, утворення радіоактивних відходів протягом звітного року, то такий платник податку повинен повідомити про це відповідний контролюючий орган за місцем розташування джерел забруднення та скласти заяву про відсутність у нього у звітному році об`єкта обчислення екологічного податку. В іншому разі платник податку зобов`язаний подавати Податкові декларації відповідно до цієї статті Кодексу. Заява складається у довільній формі про відсутність у платника податку у звітному році об`єкта обчислення екологічного податку та подається не пізніше граничного терміну подання податкової декларації за І квартал звітного року. Заява подається в електронному вигляді через меню «Листування з ДПС» Електронного кабінету - за місцем обліку платника екологічного податку або на паперових носіях - до територіального органу ДПС, за яким закріплено виконання повноважень територіально органу ДПС, який знаходиться на тимчасово окупованій території або території проведення бойових дій. При цьому заява адресується органу ДПС за місцем обліку платника екологічного податку.

Таким чином, платник екологічного податку, який подав до контролюючого органу заяву про відсутність у нього у звітному році об`єкта обчислення екологічного податку та у звітних періодах поточного року не здійснював викидів, скидів забруднюючих речовин, розміщення відходів, утворення радіоактивних відходів не подає за ці звітні періоди Податкову декларацію. В іншому випадку подається Податкова декларація із відповідними додатками (за тими видами об`єктів оподаткування, по яким у минулому році здійснювалось обчислення податкових зобов язань).

Отже, АТ «Сумиобленерго» не було повідомлено контролюючий орган за місцем розташування джерел забруднення про відсутність у нього у звітному році об`єкта обчислення екологічного податку, а саме не була подана відповідна заяви про відсутність об`єкта обчислення екологічного податку.

Також, АТ «Сумиобленерго» 11.01.2023 року самостійно подало Податкову декларацію з екологічного податку за І квартал 2022 року № від 11.01.2023 (Додаток 1 Розрахунок за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення № від 11.01.2023), Податкову декларацію з екологічного податку за II квартал 2022 року № від 11.01.2023 (Додаток 1 Розрахунок за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення № від 11.01.2023) та Податкову декларацію з екологічного податку за III квартал 2022 року № від 11.01.2023 (Додаток 1 Розрахунок за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення № від 11.01.2023), із задекларованими сумами податкових зобов`язань з екологічного податку за вказані періоди.

Таким чином, колегія суддів вважає, що АТ «Сумиобленерго» є платником екологічного податку та зобов`язаний виконувати обов`язки передбачені ст. 16 Податкового кодексу України.

Отже, штрафна санкція визначена згідно податкового повідомлення - рішення від 07.04.2023 за №2122/18280406 у розмірі 340,00 грн. та від 25.04.2023 №2577/18280406 у розмірі 2040,00 грн. відповідає нормам чинного законодавства.

Враховуючи викладене, колегія суддів погогджується з висновом суду першої інстанції, що податкові повідомлення-рішення від 07.04.2023 № 2122/18280406 та від 25.04.202.3 № 2577/18280406 про застосування до АТ Сумиобленерго штрафних (фінансових) санкцій винесені відповідачем правомірно, а позов задоволенню не підлягає.

Відповідно до ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Як вбачається з ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції належним чином оцінив надані докази і на підставі встановленого, обґрунтовано відмовив у задоволенні адміністративного позову.

Відповідно до ч.1 ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Колегія суддів вважає, що рішення Сумського окружного адміністративного суду від 03.10.2023 року по справі № 480/6987/23 відповідає вимогам ст. 242 КАС України, а тому відсутні підстави для його скасування та задоволення апеляційних вимог позивача.

Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального та процесуального права.

Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Акціонерного товариства "Сумиобленерго" залишити без задоволення.

Рішення Сумського окружного адміністративного суду від 03.10.2023 по справі № 480/6987/23 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя З.О. Кононенко
Судді В.А. Калиновський О.М. Мінаєва
Повний текст постанови складено 04.06.2024 року