Справа № 240/9898/23
Суддя: Чернова Ганна Валеріївна
Дата ухвалення: 2024-05-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
31 травня 2024 року м. Житомир справа № 240/9898/23
категорія 111030300
Житомирський окружний адміністративний суд у складі: судді Чернової Г.В., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Іноземного підприємства "Євроголд Індестріз ЛТД" до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
До Житомирського окружного адміністративного суду звернулося Іноземне підприємство "Євроголд Індестріз ЛТД" із позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області у якому просить:
В обґрунтування позовних вимог вказано, що позивач не погоджується із нарахуванням податкових зобов`язань на підставі пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України через те, що визначальною умовою для такого нарахування має бути доведення факту часткового використання металу/дроту/проволоки та електроенергії для виробництва саме брухту чорних металів, а не факт наявності операцій із його продажу, які звільняються від оподаткування податком на додану вартість.
Представник Іноземного підприємства "Євроголд Індестріз ЛТД" вважає помилковими висновки відповідача про часткове використання металу/дроту/проволоки та електроенергії в звільнених від оподаткування операціях з огляду на їх використання у повному обсязі для виробництва готової продукції, яка не звільняється від оподаткування податком на додану вартість, а навпаки, оподатковується за ставками 20% чи 0%. Основною сировиною для виробництва позивачем готової продукції являється метал листовий або метал рулонний, під час використання якого у процесі виробництва утворюються відходи у вигляді брухту чорних металів.
Позивач також зазначає, що брухт чорних металів навантажується самостійно покупцями за рахунок використання ними стаціонарно змонтованих на власних спеціалізованих автомобілях навантажувально-розвантажувальних механізмів. За договірними умовами поставки брухту чорних металів витрати на його завантаження та транспортування покладаються на покупців брухту чорних металів. Металобрухт не вимагає послуг із його порізки/пакування і т.ін.
Ухвалою судді Житомирського окружного адміністративного суду від 19 квітня 2023 року відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження.
Відповідачем подано відзив на адміністративний позов, в якому заперечує щодо задоволення позовних вимог, оскільки проведеною перевіркою встановлено, що при декларуванні за травень 2022 ІП «Євроголд Індестріз ЛТД» було задекларовано в рядку 5 «Операції, що не є об`єктом оподаткування, операції, які звільнені від оподаткування...» обсяги реалізації лому чорних та кольорових металів в сумі 225000 грн., частка використання даної продукції складає 0,51 % від обсягів з постачання оподатковуваних операцій за травень 2022 року.
Позивач скористався правом на подання відповіді на відзив, яка надійшла на адресу суду 23.05.2023. У відповіді на відзив представник Іноземного підприємства "Євроголд Індестріз ЛТД" навів аргументи на спростування доводів представника відповідача, викладених у відзиві на позов. Зокрема, вказав акт та зміст відзиву не містить доказів про те, що метал/дріт/проволока та електроенергія використані для виробництва продукції із назвою "брухт чорних металів". Податковий орган при винесенні спірних рішень не врахував особливостей договорів поставки, всупереч ч.1 ст.19 Конституції України, не навів переконливих доказів в обґрунтування прийнятих рішень.
Інші заяви по суті справи сторони до суду не подавали.
Після з`ясування позиції учасників справи та дослідження наявних у матеріалах справи доказів, судом без виходу до нарадчої кімнати було винесено протокольну ухвалу про перехід до подальшого розгляду справи в порядку письмового провадження.
Проведеними перевірками встановлено порушення п. 198,1, 198.2, 198.3, 198.5 ст. 198, п. 199.1, 199.2, 199.3 ст. 199, п. 200.1, 200.3, абзац б п. 200.4 ст.200, п.201.10 ст.201 та п.120'.1 статті 120' розділу II Податкового кодексу України.
За наслідками проведеної перевірки, контролюючим органом прийнято наступні податкові повідомлення - рішення:
Вважаючи такими, що прийняті з порушенням податкового закону Іноземне підприємство "Євроголд Індестріз ЛТД" звернулося з цим позовом до суду, в якому просить визнати протиправним та скасувати вказані податкові повідомлення-рішення.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд застосовує такі норми права.
В частині 2 статті 19 Конституції України закріплено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки та збори в порядку та в розмірах встановлених законом.
Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Підпункт 14.1.56 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначає, що доходи - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.
Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.
За змістом статті 135 ПК України доходи, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.
Змісту акту перевірки підтверджується, що в Деклараціях з податку на додану вартість за рядком 5 "Операції, що не є об`єктом оподаткування, операції, які звільнені від оподаткування ...." позивачем задекларовано обсяги реалізації лому чорних та кольорових металів в сумах: за травень 2022р. - 225000 грн., за червень 2022р. - 180002 грн., за липень 2022р. - 203710 грн., за серпень 2022р. - 120076 грн. Частка використання звільнених операцій від сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій становила; за травень 2022р. - 0,51%, за червень 2022р. - 0,25%, за липень 2022р. - 0,30%, за серпень 2022р. - 0,21%.
Відповідно до аналізу рахунку 201 за травень 2022 року, червень 2022р., липень 2022р. та серпень 2022р. підприємством було списано на виробництво продукції бухгалтерським проведенням Д-т80 - К-т201 металу, дроту та проволоки (лист рулонний 0,5*1250, лист рулонний 0,6, лист рулонний 0,7, лист рулонний 0,7 ГВ, лист рулонний 0,8, лист рулонний 0,9* 1250, метал 0,5 мм., метал 1 мм., метал 1,1 мм., дріт металевий, проволока, проволока пружинна) на загальну суму; за травень 2022р. 11 335 766 грн..; за червень 2022р. ІЗ 702 537,12 грн. сума ПДВ становить 2740507,42 грн.; за липень 2022р. - 23 711 841,94 грн. сума ПДВ становить 4742368,39 грн.; за серпень 2022р. - 14 724 676,47 грн. сума ПДВ становить 2944935,29 грн.
Також перевірками встановлено списання на виробництво продукції бухгалтерським проведенням Д-т 80 - К-т 631 використаної електроенергії: за травень 2022р. - 148289 грн..; за червень 2022р. - ПДВ від вартості становить 167163,46 грн.; за липень 2022р. - ПДВ від вартості становить 188252,08 грн.; за серпень 2022р. - ПДВ від вартості становить 203898,49 грн..
Однак суд не погоджується із відповідачем, із нарахуванням податкових зобов`язань на підставі пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України через те, що визначальною умовою для такого нарахування має бути доведення факту часткового використання металу/дроту/проволоки та електроенергії для виробництва саме брухту чорних металів, а не факт наявності операцій із його продажу, які звільняються від оподаткування податком на додану вартість.
Суд вважає помилковими висновки відповідача про часткове використання металу/дроту/проволоки та електроенергії в звільнених від оподаткування операціях з огляду на їх використання у повному обсязі для виробництва готової продукції, яка не звільняється від оподаткування податком на додану вартість, а навпаки, оподатковується за ставками 20% чи 0%.
Основною сировиною для виробництва позивачем готової продукції являється метал листовий або метал рулонний, під час використання якого у процесі виробництва утворюються відходи у вигляді брухту чорних металів.
З метою його утилізації відбуваються операції із постачання на митній території України для утилізації із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 23 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України.
Пунктом 23 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (в редакції на дату здійснення спірних операцій) встановлено, що тимчасово до 1 січня 2027 року від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД. Переліки таких відходів та брухту чорних і кольорових металів затверджуються Кабінетом Міністрів України.
Відповідно із п. 199.1 ст. 199 Податкового кодексу України у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду І зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.
Таким чином, зі змісту п.199.1 ст.199 Податкового кодексу України випливає, що:
- розподілу підлягають лише ті суми податкового кредиту, що сформовані при придбанні/виготовленні товарів/послуг/необоротних активів, які одночасно використовуються як у звільнених, так і у оподатковуваних операціях;
- не підлягає розподілу за правилами цієї норми податковий кредит за придбаними товарами/послугами/необоротними активами, які використанні для виробництва готової продукції, оподатковуваної за ставками 20% чи 0% при її продажах.
Аналізом рахунків 201 та 231, Відомістю "Обороти рахунку 201" за травень 2022 року, червень 2022р., липень 2022р. та серпень 2022р. підтверджується, що підприємством було списано на виробництво продукції бухгалтерським проведенням Д-т80 - К-т20І металу, дроту та проволоки на загальну суму: за травень 2022р. - 11 335 766 грн; за червень 2022р. - 13 702 537,12 грн. сума ПДВ становить 2740507,42 грн.; за липень 2022р. - 23 711 841,94 грн. сума ПДВ становить 4742368,39 грн.; за серпень 2022р. - 14 724 676,47 грн. сума ПДВ становить 2944935,29 грн.;
Аналізом рахунків 801 та 231 за травень 2022 року, червень 2022р., липень 2022р. та серпень 2022р. підтверджується, що підприємством на виробництво продукції бухгалтерським проведенням Д-т801 - К-т201 та Д-т231 - К-т801 було списано на виробництво продукції вартість використаної електроенергії: за травень 2022р. 148289 грн..; за червень 2022р. ПДВ від вартості становить 167163,46 грн.; за липень 2022р. - ПДВ від вартості становить 188252,08 грн.; за серпень 2022р. - ПДВ від вартості становить 203898,49 грн.
Даними відомості "Обороти рахунку 25" за травень 2022 року, червень 2022р., липень 2022р. та серпень 2022р. підтверджується, що вартість використаного металу/дроту/проволоки та електроенергії у повному обсязі віднесено до собівартості виготовлених напівфабрикатів (рахунок 25) бухгалтерським проведенням Д-т25 К-т231. У відомості наведені назви виготовлених напівфабрикатів - заготовки різних типорозмірів, штрипси різних типорозмірів.
Серед найменувань виготовлених напівфабрикатів відсутня продукція із назвою "брухт чорних металів , що є доказом використання металу/дроту/проволоки та електроенергії виключно для виробництва готової продукції, виробництво якої було передбачене виробничими планами.
До мети господарської діяльності підприємства не відноситься виробництво "брухту чорних металів , металобрухт є відходом, що утворюється при виробництві готової продукції.
Металобрухт не планувався у виробництві, на нього не відносилась ні частина первісної вартості металу/дроту/проволоки, ні частина спожитої електроенергії.
За таких обставин, суд погоджується із доводами позивача, що у розумінні ст..199 Податкового кодексу України метал/дріт/проволока та електроенергія використовується виключно в оподатковуваних операціях. Окрім того, брухт чорних металів навантажується самостійно покупцями за рахунок використання ними стаціонарно змонтованих на власних спеціалізованих автомобілях навантажувально-розвантажувальних механізмів. За договірними умовами поставки брухту чорних металів витрати на його завантаження та транспортування покладаються на покупців брухту чорних металів. Металобрухт не вимагає послуг із його порізки/пакування і т.ін. Жодних операцій із придбання товарів/послуг для використання у звільнених операціях, або одночасно у звільнених та оподатковуваних операціях, підприємство за травень-серпень 2022 року не здійснювало.
При цьому в акті перевірки наведена підтверджуюча інформація про перебування ТОВ "Ультраполімерз" на обліку в ГУ ДПС у м. Києві, про оптову торгівлю хімічними продуктами як основний вид діяльності, про посадових осіб, про подання декларації по ПДВ за травень 2022р., про незареєстровані об`єкти оподаткування по формі 20-ОПП, про відсутність відомостей щодо середньооблікової кількості працюючих. Крім цього, зазначено, що ТОВ "Ультраполімерз" хімічну продукцію імпортував, однак отримання вказаного в податковій накладній виду продукції, а саме поліпропілену MOPLEN RP 348 Т HP Natural встановлено не було, протягом січня-травня товар MOPLEN RP 348 Т HP Natural не придбавався.
Отже, відповідач підтвердив як податкову правосуб`єктність ТОВ "Ультраполімерз", так і виконання ним податкових обов`язків із подання ним декларації по ПДВ за травень 2022р. та врахуванням в ній податкових зобов`язань за спірною операцією.
Пунктом 73.5 статті 73 Податкового кодексу України встановлено, що з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб`єктів господарювання щодо платника податків.
Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб`єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з`ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.
Не здійснивши зустрічної звірки із ТОВ "Ультраполімерз", податковий орган не виконав вимоги законодавства, самоусунувся від з`ясування реальності здійсненої операції та дійшов висновків не на підставі належних доказів, а на підставі припущень про сумнівність операції.
Як вказано у позовній заяві, представник ІП «Євроголд Індестріз ЛТД» звернувся 10.03.2023 листом №460 до ТОВ "УльтраполІмерз" із проханням надати інформацію про те, коли ними був придбаний поліпропілен.
Позивач отримав від постачальника Додаток №1 до договору купівлі-продажу №09ПП20 від 12.03.2020р., у якому генеральний директор ОСОБА_1 підтвердила наявність у постачальника трудових та матеріально-технічних ресурсів, зокрема 2 менеджерів по роботі з клієнтами, 1 менеджера з продажу, орендований офіс та складські приміщення за адресою м. Київ, вул. В.Васильківська, 9/2, офіс 43.
Товарно-транспортною накладною від 25.05.2022 №Р256 підтверджується факт перевезення позивачу автомобільним перевізником ТОВ "ВМ Делла Груп" поліпропілену MOPLEN RP 348 Т HP Natural.
Надання транспортно-експедиційних послуг від ТОВ "ВМ Делла Груп" по перевезенню товару по маршруту м.Малехів Львівської обл.. - м.Житомир підтверджується актом надання послуг від 26 травня 2022р. №280.
Перевіркою не встановлено будь-яких недоліків в оформленні первинних документів бухгалтерського обліку чи їх невідповідності змісту господарських операцій, не спростовані факти здійснення господарської операції, не спростована (навпаки, підтверджена) спеціальна податкова правосуб`єктність постачальника, не спростована наявність ділової мети у діях підприємства щодо здійснення спірних операцій перевіркою.
У бухгалтерському обліку позивача відображені реальні зміни майнового стану позивача за наслідками спірного договору,
Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України,
Відповідно до пункту 198,3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:
- придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;
- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основни.ч засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);
- ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України,
Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту
згідно з пунктом 198,2 статті 198 Податкового кодексу України вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг та дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
За отриманими логістичними послугами від ТОВ "Епіцентр К" Логістичний центр Калинівка позивачем було враховано податковий кредит за наступними податковими накладними:
Підставою для нарахування податкових зобов`язань відповідач в обох актах зазначає те, що ".. витрати по логістичним послугам по доставці реалізованих та відвантажених ТМЦ всередині торгівельної мережі ТОВ "Нова лінія 1", ТОВ "Епіцентр К"
Логістичний центр Калинівка - це витрати контрагентів-покупців по доставці ТМЦ, по яким вони набули право власності відповідно до видаткових накладних, а не витрати постачальника цих товарів, який вже передав право власності на дані ТМЦ.".
Нарахування податкових зобов`язань згідно п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України за операціями із придбання логістичних послуг у ТОВ "Епіцентр К" та від ТОВ "Нова лінія І" позивач вважає безпідставними по тій причині, що видатковими накладними підтверджено приймання покупцем та перехід до покупця права власності вже обробленого товару. Саме для забезпечення передачі покупцю обробленого товару і отримувались логістичні послуги.
Відповідно до п.2.4 Договору поставки, право власності і ризик випадкового знищення або пошкодження товару переходить від Постачальника до Покупця з моменту поставки постачальником обробленого товару в пункті поставки відповідно до вимог покупця та після підписання сторонами видаткової накладної, що засвідчує отримання товару у покупця.
Згідно п.4.7 договору поставки поставка Товару, розвантаження Товару на рампі Логістичного центру Покупця, та повернення Товару здійснюються силами та за рахунок Постачальника.
Пунктом 6.6 договору поставки встановлено, що "..Товари повинні поставлятися комплектно відповідно до вимог стандартів, технічних умов, або прейскурантів. У разі поставок некомплектного Товару, Постачальник зобов`язаний на вимогу Покупця доукомплектувати його у чотирнадцятиденний строк після одержання вимоги, або змінити комплектним Товаром у той же строк. Надалі, до укомплектування виробу, чи його заміни, Покупець може відмовитись від оплати такого Товару, а якщо Товар вже оплачений, вимагати повернення його оплаченої вартості.
До дати поставки (передачі) Товару на рампу логістичного центру Покупця, Товар повинен бути оброблений Постачальником відповідно до вимог пунктів 4.8, 6.1, 6.4-6.6 Договору, в том числі.
Таким чином, для забезпечення поставки саме обробленого товару в пункті поставки, до обов`язків позивача, як постачальника, віднесено розвантаження Товару на рампі Логістичного центру Покупця, переміщення до рампи логістичного центру Покупця, розподілення та розсортування на приймальні одиниці (коробка, артикул, тощо) для забезпечення контролю наявності штрих-кодування (система EANI3) безпосередньо на самому Товарі та упаковці.
Для виконання таких обов`язків позивачу, як постачальнику, для забезпечення поставки обробленого товару, необхідно було, або власними силами та засобами виконати передбачені договором поставки обов`язки, або скористатись логістичними послугами Покупця.
В результаті співставлення майбутніх витрат за обома варіантами, позивач обрав запропонований варіант отримання логістичних послуг від Покупця, як більш економічно доцільний та такий, що зменшував витрати на збут продукції.
Тому, був укладений договір про надання логістичних та інших послуг №1794/К від 10.12.2019 р., за умовами якого ТОВ "Епіцентр К" (Виконавець) зобов`язувався надавати позивачу логістичні та інші послуги за місцем розташування Логістичного центру Покупця «Калинівка» за адресою: вул. Індустріальна 5, смт. Калинівка, Васильківський район, Київська обл.
Послуги надаються щодо вантажів, які доставляються позивачем відповідно до діючих договорів поставок та передбачають здійснення позивачем комплексу операцій з переміщення та обробки вантажів на Логістичному центрі.
Пунктом 4.3 Договору про надання логістичних та інших послуг встановлено, що розмір оплати послуг Виконавця визначається на підставі вихідних даних Замовника та становить 4,6 % від вартості оброблених вантажів Замовника, але в будь-якому випадку не може перевищувати 1500000 грн.
Згідно пункту 5.9 Договору під час надання послуг з обробки вантажів Замовника Виконавець здійснює вибіркову фото та/або відео фіксацію операцій та/або процесів. Отримані матеріали фото, відео фіксації є підставою для визначення відповідальності Сторін при виконанні чи неналежному виконанні Сторонами своїх зобов`язань за цим Договором.
Позивачем вартість отриманих логістичних послуг оплачена згідно платіжних доручень від 23.08.2022 №100050 в сумі 1382791,36 грн. та від 31.10.2022 №114717 в сумі 376191,90 грн.
У відповідності до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Між ІП "Євроголд Індестріз Лтд" (Постачальником) та ПАТ "Нова лінія" (Покупцем) був укладений договір поставки №564270 від 09 грудня 2019 року, предметом якого являється поставка Покупцеві продукції Постачальника .
Відповідно до п.2.4 Договору поставки, право власності і ризик випадкового знищення або пошкодження товару переходить від Постачальника до Покупця з моменту поставки постачальником обробленого товару в пункті поставки відповідно до вимог покупця та після підписання сторонами видаткової накладної, що засвідчує отримання товару у покупця.
Пунктом 2.1 договору поставки (у редакції додаткової угоди від 30.06.2022р., чинної з дати укладення Договору поставки №564270 від 09 грудня 2019 року) встановлено, що поставка
Згідно п.4.7 договору поставки (у редакції додаткової угоди від 30.06.2022р., чинної з дати укладення Договору поставки №564270 від 09 грудня 2019 року) поставка Товару, розвантаження Товару на рампі Логістичного центру Покупця, та повернення Товару здійснюються силами та зарахунок Постачальника.
В результаті співставлення майбутніх витрат за обома варіантами, позивач обрав запропонований варіант отримання логістичних послуг від Покупця, як більш економічно доцільний та такий, що зменшував витрати на збут продукції.
З цією метою був укладений договір про надання послуг від 02.01.2020 р. №564270-2, за умовами якого ПАТ "Нова лінія" (Виконавець) зобов`язувався надавати позивачу експедиційні, логістичні, складські та інші послуги, а також вчинення дій та виконання робіт з обробки вантажів Замовника, які поставляються за Договором поставки №564270 від 09 грудня 2019 року. Пунктом 1.2 Договору встановлено, що Виконавець надає комплексні послуги з обробки вантажів Замовника.
До кожного із актів здачі-приймання робіт Виконавець надавав "Звіти про надані логістичні послуги".
Таким чином, отримані позивачем, як Замовником, від ТОВ "Нова лінія І" (правонаступника ПАТ"Нова лінія") та ТОВ "Епіцентр К", як Виконавців, логістичних послуг з обробки вантажів Замовника, являлись обов`язковою передумовою поставки обробленого товару згідно відповідних договорів поставки, забезпечили функціонування діяльності позивача у сфері збуту виробленої продукції в межах його господарської діяльності та з метою отримання ним доходів.
На підтвердження фактичного здійснення логістичних послуг, враховуючи специфіку таких послуг, позивач надав належно оформлені первинні документи, які посвідчують мету, об`єктивну необхідність, економічну доцільність отримання логістичних послуг, а також можливість проведення таких операцій контрагентами з урахуванням необхідного часу, місця, матеріальних ресурсів, необхідних для надання таких послуг.
Згідно пункту г) пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).
Відповідач у розумінні Кодексу адміністративного судочинства України є суб`єктом владних повноважень, який відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України зобов`язаний діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Статтею 21 Податкового кодексу України визначені обов`язки посадових осіб контролюючих органів, серед яких обов`язок дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; забезпечувати ефективну роботу та виконання завдань контролюючих органів відповідно до їх повноважень; не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій.
Таким чином, отримані позивачем, як Замовником, від ТОВ "Нова лінія І" (правонаступника ПАТ
"Нова лінія") та ТОВ "Епіцентр К", як Виконавців, логістичних послуг з обробки вантажів Замовника, являлись обов`язковою передумовою поставки обробленого товару згідно відповідних договорів поставки, забезпечили функціонування діяльності позивача у сфері збуту виробленої продукції в межах його господарської діяльності та з метою отримання ним доходів.
На підтвердження фактичного здійснення логістичних послуг, враховуючи специфіку таких послуг, позивач надав належно оформлені первинні документи, які посвідчують мету, об`єктивну необхідність, економічну доцільність отримання логістичних послуг, а також можливість проведення таких операцій контрагентами з урахуванням необхідного часу, місця, матеріальних ресурсів, необхідних для надання таких послуг.
Згідно пункту г) пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами,
необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану
товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).
Приписи п.п.14.1.36 п.14.1 ст. 14, п.198.3, 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, умови пункту п.2.4 Договору поставки N?118770 від 02.12.2019р. та пункту п.2.4 Договору поставки
N?564270 від 09 грудня 2019 року однозначно вказують на:
прямий та безпосередній зв`язок отриманих позивачем логістичних послуг від ТОВ
"Епіцентр К" та ТОВ "Нова лінія 1" із його господарською діяльністю по збуту виробленої продукції в межах договорів поставок N?118770 від 02.12.2019р. та N?564270 від 09 грудня 2019 року;
відсутність законодавчих підстав для застосування вимог підпункту г) пункту 198.5 статті
Відповідач у розумінні Кодексу адміністративного судочинства України є суб`єктом владних повноважень, який відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України зобов`язаний діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Статтею 21 Податкового кодексу України визначені обов`язки посадових осіб контролюючих органів, серед яких обов`язок дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; забезпечувати ефективну роботу та виконання завдань контролюючих органів відповідно до їх повноважень; не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій
В силу положень ч.2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України саме на податковий орган покладено обов`язок доказувати законність своїх рішень.
При цьому згідно ст.. 72 Кодексу адміністративного судочинства України під доказами в адміністративному судочинстві розуміють будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.
Суд вважає, що при винесенні спірних рішень відповідач діяв всупереч ч.2 ст. 19 Конституції України, не навів переконливих доказів в обґрунтування прийнятих рішень.
Відтак підлягають скасуванню податкові повідомлення-рішення:
Також суд вважає за необхідне зазначити, що на підставі висновків про використання придбаного металу/дроту/проволоки та електроенергії в неоподатковуваних операціях без нарахування податкових зобов`язань, про врахування податкового кредиту у вартості отриманих логістичних послуг від ТОВ "Нова лінія 1" та ТОВ "Епіцентр К", що не є господарською діяльністю, без нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України, - відповідач застосував штрафи на підставі пункту 120'.1 статті 120' Податкового кодексу України згідно податкових повідомлень-рішень:
Положеннями статті 90 КАС України визначено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів)
В силу приписів ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України сплачений позивачем судовий збір підлягає відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Житомирській області.
Керуючись статтями 9, 77, 90, 139, 242-246 Кодексу адміністративного судочинства України,
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Г.В. Чернова