Справа № 520/1414/24
Суддя: Білова О.В.
Дата ухвалення: 2024-05-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

20 травня 2024 року № 520/1414/24

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Білової О.В.,

за участю секретаря судового засідання Походенко А.І.,

за участю представниці позивача - Шолтоян А.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського окружного адміністративного суду в порядку загального позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «НОВАТОРГ» (вул. Чернишевська, буд.66, м. Харків, 61002, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Г.Сковороди, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

До Харківського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «НОВАТОРГ» з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, в якому просить суд, з урахуванням уточнень:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Харківській області № 377/20-40-04-05-16 від 04 жовтня 2023 року щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового зобов`язання;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Харківській області (ідентифікаційний код: 43983495) повторно розглянути заяву ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ТОРГОВА КОМПАНІЯ «НОВАТОРГ» (ідентифікаційний код: 44599645) про неможливість виконання податкових обов`язків.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що 30 вересня 2022 року ТОВ «ТК «НОВАТОРГ» на адресу Головного управління ДПС в Харківській області було направлено заяву про неможливість виконання податкових зобов`язань на підставі пункту 3 розділу ІІ Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, затвердженого наказом Мінфіну України від 29 липня 2022 року № 225. 14 листопада 2022 року Головним управління ДПС у Харківській області було прийнято рішення № 2656/20-40-18-04-25 щодо можливості своєчасного виконання Позивачем свого податкового обов`язку, яке скасовано в судовому порядку (справа № 520/12678/22). На виконання рішення Харківського окружного адміністративного суду від 15.02.2023 у справі № 520/12678/22 відповідачем повторно розглянуто заяву позивача про неможливість виконання податкових обов`язків. 04 жовтня 2023 р. відповідачем прийнято рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків позивачем свого податкового обов`язку № 377/20-40-04-05-16. Підставами прийняття вказаного Рішення слугувало те, що позивач не надав підтверджуючі документи (копії документів), визначені Переліком, як б свідчили: про відсутність коштів на банківських рахунках; про пошкодження, знищення, втрату майна; про псування документів бухгалтерського обліку, первинної документації або неможливості їх вивезення; про відсутність інформаційно-комунікативного зв`язку; сертифікат,який би стверджував настання обставин непереборної сили (форс- мажорних обставин). Позивач не погоджується з вказаним рішенням, з огляду на що звернувся до суду з даним позовом.

Ухвалою судді від 17.01.2024 позовну заяву було залишено без руху, надано позивачу термін - п`ять календарних днів з дня отримання копії ухвали, для усунення недоліків позовної заяви.

Ухвалою судді від 29.01.2024 відкрито загальне позовне провадження у справі, призначено підготовче засідання.

Представник відповідача надав до суду відзив на позов, в якому він просив відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог. В обґрунтування відзиву зазначив, що відповідно до постанови Другого апеляційного адміністративного суду від 31.08.2023 у справі № 520/12678/22 зобов`язано ГУ ДПС у Харківській області повторно розглянути заяву ТОВ «ТК Новаторг» щодо можливості або неможливості виконання податкових обов`язків. 12.09.2023 винесено попереднє рішення №354/20-40-04-05-16. Остаточне рішення щодо можливості виконання податкових обов`язків ТОВ «ТК Новаторг» прийнято 04.10.2023. Відповідно до пункту 1 розділу ІІІ Порядку № 225 податковим органом направлено запити до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах. В ході розгляду заяви та документів платника, отриманої додаткової інформації, інформаційних ресурсів ДПС України, податковим органом встановлено, що згідно з даними декларацій з ПДВ, з врахуванням уточнюючих розрахунків, за січень-грудень 2022 року обсяг реалізації становить 198635,6 тис. грн, у тому числі експортні операції 84607,5 тис. гривень. Обсяг придбання товарів, робіт та послуг за період лютий 2022 року складає 8040,1 тис. гривень. За період березень червень 2022 відповідно до інформаційних баз даних відсутня реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування до них на придбання та реалізацію ТМЦ/послуг. Також cума реєстраційного ліміту, обчислена відповідно до п.120-1.3 статті 120-1 Кодексу, на 01.06.2022 складала 1608016,61 грн та була достатньою для виконання підприємством своїх податкових обов`язків. Наведена інформація свідчить про те, що здійснення підприємством господарської діяльності у період лютий - червень 2022 року не припинялось. Під час розгляду наданих ТОВ «ТК «Новаторг» документів та інформації, наявної в інформаційних системах ДПС України, встановлено реєстрацію ним податкових накладних в ЄРПН з 13.06.2022 та надання звітності з ПДВ за лютий-червень 2022 року 19.07.2022. Підприємством не надано документи, що свідчили б про призупинення діяльності підприємства та зупинку трудових відносин з працівниками та посадовими особами ТОВ «ТК «Новаторг» (простій, звільнення, відпустка, тощо).

Позивач не погодився з доводами відзиву та направив до суду відповідь на відзив, в якій зазначив, що перелік документів, визначений у Переліку документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи своєчасно виконати свій податковий обов`язок не є вичерпним, адже у кожного з платників податків склалась своя індивідуальна ситуація, що потребує індивідуального аналізу з боку податкового органу, з визначенням конкретного переліку документів у попередньому рішенні. У своїх рішення податковий орган не обґрунтував і не довів можливості позивача виконувати податкові обов`язки. Більш того, податковий орган не зазначив конкретних мотивів прийняття спірного рішення, не встановив наявність чи відсутність причинно-наслідкового зв`язку між обставинами, що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, безпосередній їх вплив на можливість здійснення господарської діяльності позивача.

Ухвалою суду від 02.02.2024 заяву представника позивача про участь в судових засіданнях по справі № 520/1414/24 в режимі відеоконференції - задоволено. Забезпечено участь представника позивача Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «НОВАТОРГ» в судових засіданнях у справі № 520/1414/24 в режимі відеоконференції шляхом використання Підсистеми відеоконференцзв`язку ЄСІТС (vkz.court.gov.ua) з використанням кваліфікованого електронного підпису.

Протокольною ухвалою суду від 28.03.2024 продовжено строк підготовчого судового засідання на 30 календарних днів.

Протокольною ухвалою суду від 23.04.2024 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 16.05.2024.

У зв`язку з високим ризиком обстрілів центральної частини міста Харкова з боку агресора та оголошення повітряної тривоги, судове засідання, призначене на 16.05.2024 о 11:00, перенесено на 20.05.2024 року о 14:00 .

В судовому засіданні 20.05.2024 представниця позивача, яка брала у ньому участь в режимі відеоконференції, позовні вимоги підтримала, просила суд задовольнити позов. в повному обсязі.

Представник відповідача в судове засідання не прибув, про час, дату та місце розгляду справи був повідомлений належним чином, клопотань до суду не подав, з огляду на що судом ухвалено розглядати справу за відсутності представника відповідача.

Дослідивши матеріали справи та надані до суду докази, заслухавши пояснення представниці позивача, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «НОВАТОРГ» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі як юридична особа.

Згідно з даними ІКС «Податковий блок», форми 20-ОПП «Відомості про об`єкти оподаткування», ТОВ «ТК «Новаторг» використовує в господарській діяльності:

1. Вовчанський круп`яний завод, який знаходиться за адресою Харківська обл., м.Вовчанськ, пл. Привокзальна, буд. 11 корп. А;

2. склад, який знаходиться за адресою Харківська обл., смт. Васищеве, вул. Овочева, буд. 13.

Позивач використовує на підставі договорів суборенди в якості офісного приміщення нежитлові приміщення будівлі, розташованої за адресою м. Харків, вул. Чернишевська, 66, що належить на праві власності ТОВ «НОВААГРО УКРАЇНА».

30 вересня 2022 року ТОВ «ТК «НОВАТОРГ» на адресу Головного управління ДПС в Харківській області було направлено заяву про неможливість виконання податкових зобов`язань на підставі пункту 3 розділу ІІ Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, затвердженого наказом Мінфіну України від 29 липня 2022 року № 225.

Підставою неможливості виконання податкових обов`язків позивач у заяві зазначив підпункт 1 пункту 1 розділу ІІ Порядку, а саме втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської федерації.

В якості обставин, що зумовили неможливість виконання податкового обов`язку позивачем зазначено, що внаслідок ворожого бомбардування зі сторони російських військ будівлі Почесного консульства Азербайджану, що розташована за адресою: м. Харків, вул. Ярослава Мудрого 7 (перехрестя вулиць Ярослава Мудрого та Чернишевська), була пошкоджена офісна будівля за місцезнаходженням ТОВ «ТК «НОВАТОРГ», що розташована за адресою: м. Харків, вул. Чернишевська, 66, в якому ТОВ «ТК «НОВАТОРГ» орендує приміщення.

Пошкодження полягають у тому, що в будівлі вибиті металопластикові вікна і вхідні двері, пошкоджено комп`ютерну техніку та знищено значну частину первинних документів. Крім того, внаслідок порушення температурного режиму в офісній будівлі з вищезазначених причин та низької температури на вулиці у першій, другій декадах березня 2022 року (вночі рівень температури повітря доходив до -15о С) була виведена зі строю система опалення, в результаті чого залило водою підлогу із ламінату з 4-го по 1-ий поверхи. Вищезазначені факти нанесення майнової шкоди зафіксовано у акті про пошкодження майна, складеного і підписаного 05 травня 2022 року в приміщенні офісної будівлі, а також підтверджується фотознімками, листом Почесного консульства Азербайджанської Республіки у місті Харків № 513 від 22 серпня 2022 року, листом слідчого відділу управління СБУ в Харківській області від 19 серпня 2022 року. На сьогодні інтенсивність ворожих обстрілів центральної частини Харкова, за місцезнаходженням ТОВ «ТК «НОВАТОРГ», залишається високою. У зв`язку із загрозою для життя співробітників немає можливості для відновлення комп`ютерної техніки. Налагодження віддаленої роботи співробітників, які були вимушені виїхати за межі міста з міркувань безпеки, ускладнюється технічними труднощами, пов`язаними зі спричиненням пошкоджень кабельної електромережі і відсутністю безперебійного електропостачання та інтернет зв`язку у місті Харкові.

У зв`язку з цим, ТОВ «ТК «НОВАТОРГ» зазначило, що:

1. Не має змоги подавати наступну звітність:

податкові декларації з ПДВ за такі звітні періоди 2022 року: лютий, березень, квітень, травень, червень, липень до скасування воєнного стану; податкові декларації з податку на прибуток підприємств за такі звітні періоди 2022 року: 1 квартал, 1 півріччя до скасування воєнного стану; Ф1. Баланс, Ф2. Звіт про фінансові результати, Ф3. Звiт про рух грошових коштiв (за прямим методом), Ф4. Звіт про власний капітал, Ф5. Примітки до річної звітності за такі звітні періоди 2022 року: 1квартал, 1 півріччя до скасування воєнного стану; зареєструвати податкові накладні та / або розрахунки коригувань у Єдиному реєстрі податкових накладних за такі звітні періоди 2022 року: лютий, березень, квітень, травень, червень, липень до скасування воєнного стану; об`єднана звітність ПДФО та ЄСВ за такі звітні періоди 2022 року: лютий, березень, квітень, травень, червень, липень до скасування воєнного стану;

2. Не має можливості сплатити податки за період (січень-липень 2022 року, 1-й квартал 2022 р., 2-й квартал 2022 р., 1-е півріччя 2022 р. до скасування воєнного стану).

Позивач також зазначив у заяві, що наразі доступ працівників ТОВ «ТК «НОВАТОРГ» до первинної документації та комп`ютерного і іншого обладнання обмежений, зокрема, у зв`язку з небезпекою для життя і здоров`я людей через бойові дії на території міста Харкова і Харківської області, в результаті чого підприємство не має змоги виконати свої податкові обов`язки.

На підтвердження неможливості виконання податкового обов`язку ТОВ «ТК «Новаторг» надало податковому органу такі документи: 1. Копія договору суборенди нежитлових приміщень від 10.11.2021 №32-А4. 2. Копія акту пошкодження майна від 05.05.2022. 3. Копія листа Почесного консульства Азербайджанської Республіки у м. Харків №513 від 22.08.2022. 4. Копія листа слідчого відділу управління СБУ в Харківській області від 19.08.2022. 5. Фотознімки пошкоджень. 6. Виписки з банківських рахунків щодо відсутності коштів, а саме: виписки з особового рахунку АТ ОТП БАНК за період з 01.03.2022 по 31.03.2022, за період з 01.04.2022 по 30.04.2022, за період з 01.05.2022 по 12.05.2022; 7. Копія довідки про відкриття рахунків, а саме: довідка АТ «БАНК АВАНГАРД» про відкриття поточного рахунку в гривнях та доларах США 22.02.2023 року; . заява-договір про відкриття рахунку в АБ «ПІВДЕННИЙ» 13.02.2023 року. 8. Копія відповіді AT «Укрпошта». 9. Копія нотаріальної заяви ОСОБА_1 . 10. Копія рішення Господарського суду Харківської області у справі №922/916/22.

14 листопада 2022 року Головним управління ДПС у Харківській області було прийнято рішення № 2656/20-40-18-04-25 щодо можливості своєчасного виконання позивачем свого податкового обов`язку.

Підставами прийняття такого рішення вказано, що до заяви не надано вичерпного переліку документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі податкового агента, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 року № 225 «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України» та переліків документів на підтвердження.

Позивач не погодився із зазначеним рішенням та оскаржив його в судовому порядку.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 15.02.2023 у справі № 520/12678/22 позовні вимоги задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Харківській області № 2656/20-40-18-04-25 від 14 листопада 2022 року щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового зобов`язання. Зобов`язано Головне управління ДПС у Харківській області повторно розглянути заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «НОВАТОРГ» про неможливість виконання податкових обов`язків. В іншій частині вимог позов залишено без задоволення

Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 31.08.2023 у справі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області залишено без задоволення, рішення Харківського окружного адміністративного суду від 15.02.2023 по справі № 520/12678/22 в частині задоволення позову залишено без змін.

На виконання рішення Харківського окружного адміністративного суду від 15.02.2023 у справі № 520/12678/22 відповідачем повторно розглянуто заяву позивача про неможливість виконання податкових обов`язків.

12.09.2023 відповідачем прийнято попереднє рішення, яким у зв`язку з недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків, запропоновано позивачу надати такі додаткові документи на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків:

1. Акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року N 2030.

2. Інформацію з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення, відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року № 1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019 р. № 599).

3. Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна.

4. Інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326.

5. Документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку AT /'ОТП БАНК" (5 рахунків), Акціонерний банк"Південний" (3 рахунки), AT "БАНК АВАНГАРД" (2 рахунки) на дату подання заяви платника (вих. № 14 від 28.09.2022) та на дату постанови Другого апеляційного адміністративного суду від 17.08.2023 по справі № 520/12678/22 за період з 24 лютого 2022).

6. Копія наказу про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості)).

7. Документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.

8. Документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану.

9. Копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку.

10. Документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану.

11. Повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках.

12. Документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет-провайдера).

13. Документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо).

14. Документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо).

15. Документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви.

16. Документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України).

17. Подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій. терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської федерації, програмними засобами Єдиного державного ВЕБ порталу електронних послуг (Портал Дія).

Позивач листом б/н (вх. ГУ ДПС у Харківській області від 21.09.2023 №69284/6/ЕКП/64) додаткові надано: 1. Копію договору суборенди нежитлових приміщень від 10.11.2021 №32-А4. 2. Копію акту пошкодження майна від 05.0-S.2022. 3. Копію листа Почесного консульства Азербайджанської Республіки у м. Харків №513 від 22.08.2022. 4. Копію листа слідчого відділу управління СБУ в Харківській області від 19.08.2022. 5. Фотознімки пошкоджень. 6. Виписки з банківських рахунків щодо відсутності коштів, а саме: виписки з особового рахунку AT ОТП БАНК за період з 01.03.2022 по 31.03.2022, за період з 01.04.2022 по 30.04.2022, за період з 01.05.2022 по 12.05.2022; 7. Копію довідки про відкриття рахунків, а саме: довідка AT «БАНК АВАНГАРД» про відкриття поточного рахунку в гривнях та доларах США 22.02.2023; заяву-договір про відкриття рахунку в АБ «ПІВДЕННИЙ» 13.02.2023. 8. Копію відповіді AT «Укрпошта». 9. Копію нотаріальної заяви ОСОБА_1 . 10. Копію рішення Господарського суду Харківської області у справі №922/916/22. 11. Копію довідки ВПО Максименко О.С. 12. Копію Наказу №4/1 від 28.02.2023 «Про відновлення діяльності та документів».

Крім того, у вказаному листі на обґрунтування неможливості надання інших документів зазначено щодо:

1. Витягу з Єдиного реєстру досудових розслідувань. що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна - на підтвердження звернення до правоохоронних органів надано відповідь слідчого відділу УСБУ в Харківській області, в якій вказано, що внаслідок влучання ракетних снарядів пошкодження зазнало приміщення «А-4» за адресою місто Харків, вулиця Чернишевська, будинок 66.

4. Інших документів, складених відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії Російської федерації, затвердженого постановиш Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326 - не застосовується до TOB «ТК «НОВАТОРГ».

3. Документу, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків) - надані виписки з банківських рахунків, які підтверджують відсутність коштів на банківських рахунках ТОВ «ТК «НОВАТОРГ», і зазначається, що на дату подання заяви рахунки у Акціонерний банк «Південний» та AT «БАНК АВАНГАРД» не були відкритті, довідки щодо дати відкриття рахунків додаються.

Додатково надано наступну інформацію: ТОВ «ТК «НОВАТОРГ», незважаючи на складну ситуацію, своєчасно виплачує заробітну плату своїм співробітникам, за період з 24 лютого 2022 року по сьогоднішній день виплачено 4178,523 тис.грн заробітної плати та 1722.718 тис.грн податків по заробітній платі (в т.ч. ЄСВ 910,025 тис.грн, ПДФО -750.162 тис.грн та військового збору - 62,531 тис.грн).

6. Копії наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сичи (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості)) - окремий наказ про призупинення роботи підприємства та його працівників не видавався. Але працівники роз`їхались по більш безпечним місцям, де знаходились під час обстрілів м. Харкова. Так, головний бухгалтер ОСОБА_2 , яка має ЕЦП для подачі податкових декларацій та реєстрації податкових накладних, має статус ВПО (взята на облік внутрішньо переміщеної особи) з 08.04.2022р №6304-, у зв`язку з активними бойовими діями у місті Харкові була вимушена поїхати в с.Хрущова Микитівка, Богодухівський район, Харківська область, де не має поєднання, ні операторів зв`язку, ні операторів Інтернету.

7. Документу або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового - зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації - у зв`язку з тим, що на офіційному сайті АТ «Укрпошта» не розміщується таке повідомлення, представником ТОВ «ТК «НОВАТОРГ» було надіслано адвокатський запит і у відповідь отримано, що оператор поштового зв`язку не працював у період з 24.02.2022 по 31.05.2022.

8. Документу або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану вказано посилання на офіційний веб-сайт банку https://www.otpbankxom.ua/about/news/399098/, де визначено, що АТ «ОТП БАНК» у Харкові не працював.

9. Копій платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документам або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку - не надаються у зв`язку з тим, що у ТОВ «ТК «НОВАТОРГ» відсутня заборгованість щодо сплати податків та зборів.

10. Документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення робити головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану - не надаються у зв`язку з тим, що у ТОВ «ТК «НОВАТОРГ» відсутня заборгованість щодо сплати податків та зборів. Робота органів Казначейства не вплинула на можливість чи неможливість виконання ТОВ «ТК «НОВАТОРГ» обов`язків з подання податкової звітності, оскільки до повноважень органів Казначейства не входить обробка та аналіз податкової звітності платника податків - позивача.

11. Повідомлення, що підтверджує аварійне (не заплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viher. Telegram тощо) і мобільних додатках - на сьогоднішній день не можливо знайти відображення аварійних (незапланованих) відключень постачання електроенергії в умовах воєнного стану за 2022 рік, тобто на дату подання заяви.

12. Документу, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет-провайдера) - не надається, оскільки на сьогоднішній день неможливо знайти повідомлення або документ, в якому б підтверджувалось вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, оскільки за наявною у ТОВ «ТК «НОВАТОРГ» інформацією такі повідомлення не публікувалися.

13. Документів, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо) - щодо пошкодження офісу на вул. Чернишевська у м. Харкові надано копію нотаріальної заяви ОСОБА_1 , яка надавались до справи № 922/916/22, копію листа Почесного консульства Азербайджанської Республіки у місті Харків №513 від 22 серпня 2022 року, копію листа слідчого відділу управління СБУ в Харківській області від 19 серпня 2022 року.

14. Документів, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення манна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо) - не відбувалось щодо нерухомого приміщення, орендованого ТОВ «ТК «НОВАТОРГ».

15. Документів, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення ти реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви - ТОВ «ТК «НОВАТОРГ» не було подано до правоохоронних органів, у зв`язку із тим, що він не є власником нерухомого майна.

16. Подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій. терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія) - власником нерухомого майна ТОВ «НОВААГРО УКРАЇНА» було прийнято рішення в судовому порядку компенсувати збитки, нанесені внаслідок ворожих обстрілів зс рф. 18 жовтня 2022 року Господарським судом Харківської області у справі № 922/916/22 задоволено позов TOВ «НОВААГРО УКРАЇНА» (власник будівлі за адресою м. Харків, вул. Чернишевська, 66), стягнуто з держави російська федерація на користь ТОВ «НОВААГРО УКРАЇНА» 977419,06 грн. збитків. До Господарського суду Харківської області на підтвердження цих фактів були надані ті ж докази, що і до податкового органу разом із заявою про неможливість виконання податкових обов`язків. Рішення суду аргументовано тим, що саме внаслідок бомбардування зі сторони російських військ у місті Харкові будівлі Почесного консульства Азербайджану, що розташована за адресою: м. Харків, вул. Ярослава Мудрого 7 (перехрестя вулиць Ярослава Мудрого та Чернишевська), була пошкоджена нежитлова будівля, розташована за адресою: м. Харків, вул. Чернишевська. 66, яка належить ТОВ «НОВААГРО УКРАЇНА».

З акту про пошкодження від 05.05.2022 року та з нотаріальної заяви ОСОБА_3 , які надавались до справи № 922/916/22, вбачається, що у нежитловому приміщенні ТОВ «ТК «НОВАТОРГ» вибиті металопластикові вікна і вхідні двері, пошкоджено комп`ютерну техніку та знищено значну частину первинних документів. Крім того, внаслідок порушення температурного режиму в офісній будівлі з вищезазначених причин та низької температури на вулиці у першій, другій декадах березня 2022 року (вночі рівень температури повітря доходив до -15о С) була виведена зі строю система опалення, в результаті чого залило водою підлогу із ламінату з 4-го по 1-й поверхи.

Під час розгляду наданих ТОВ «ТК «Новаторг» документів та інформації, наявної в інформаційних системах ДПС України, відповідачем встановлено реєстрацію ним податкових накладних в ЄРПН з 13.06.2022 та надання звітності з ПДВ за лютий-червень 2022 року, 19.07.2022 року.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем 19.07.2022 надано декларації з ПДВ за лютий - червень 2022 (обсяги продажу 8048,2 тис.грн. декларує до сплати р.18 у сумі 1,6 тис.грн.); 19.09.2022 - за липень 2022, 20.09.2022 - за серпень 2022, 19.10.2022 - за вересень 2022, 17.11.2022 - за жовтень 2022, 19.12.2022 - за листопад 2022.

Згідно з даними ЄРПН з 13.06.2022 по 14.07.2022 проведено реєстрацію податкових накладних з періодом виписки лютий 2022 року. Загальний обсяг реалізації 8048,2 тис. гривень, в т.ч. 11 податкових накладних зареєстровано 13.06.2022 та 14.07.2022 на загальну суму ПДВ 174 278,37 грн із статусом «зареєстровано за рішенням Комiсiї».

09.03.2022 року позивачем подано декларацію з податку на прибуток за 2021 рік. Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку, складає 13968,7 тис. гривень.

24.02.2023 року позивачем подано декларацію з податку на прибуток за 2022 рік. Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку, складає 277284,7 тис. гривень.

Відповідно до пункту 1 розділу III Порядку № 225 податковим органом направлено запити до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.

Згідно з отриманою інформацією від:

1. Головного управління ДСНС України в Харківській області на лист від 01.09.2023 №16322/5/20-40-04-15-10 щодо звернення підприємства із заявами про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства, та наявності документів, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства, надано відповідь від 26.09.2023 №65120-1- 6230/65111 (вх. ГУ ДПС у Харківській області від 27.09.2023 №43211/5/ЕП) про відсутність запитуваної інформації.

2. Головного управління Національної поліції України в Харківській області на лист від 01.09.2023 №16323/5/20-40-04-125-10 щодо актів мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення, стосовно фізичного місцезнаходження IP, надано відповідь від 12.09.2023 №23300/119-24/03- 2023 (вх. ГУ ДПС у Харківській області від 13.09.2023 №38624/5/ЕП) про відсутність запитуваної інформації.

3. ПрАТ «Харківенергозбут» на лист від 01.09.2023 №45758/6/20-40-04-15-12 щодо наявності повідомлень, що підтверджують аварійне (позапланове) відключення постачання електроенергії надано відповідь від 12.09.2023 №01- 21/7621 (вх. ГУ ДПС у Харківській області від 14.09.2023 №65680/6) щодо перенаправлення листа за належністю оператору системи розподілу AT «Харківобленерго». Станом на 02.10.2023 відповідь від AT «Харківобленерго» не отримано.

4. КП «Харківські теплові мережі» на лист від 01.09.2023 №45755/6/20-40-04-15-12 щодо наявної інформації про звернення, підприємства про аварійні ситуації у мережах теплопостачання надано відповідь від 15.09.2023 №02-49/9859 (вх. ГУ ДПС у Харківській області від 20.09/2023 №66866/6/ЕП) про відсутність запитуваної інформації.

5. ТОВ «Техінформ» на лист від 01.09.2023 №45759/6/20-40-04-15-12 щодо наявної інформації, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане із введенням воєнного стану за адресою 61002 м. Харків, вул. Чернишевська, буд. 66 у період з 24.02.2022 по 31.12.2022, надано відповідь від 13.09.2023 №01/09 (вх. ГУ ДПС у Харківській області від 18.09.2023 №66243/6), що ТОВ «Техінформ» не надавало TOB «ТК «Новаторг» (п.н. 44599645), яке зареєстровано за адресою: 61002 м. Харків, вул. Чернишевська, буд. 66, послуги з надання послуг глобальної мережі Інтернет.

04 жовтня 2023 р. відповідачем було прийнято рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку № 377/20-40-04-05-16, відповідно до якого Відповідачем прийнято рішення щодо можливості Позивачем своєчасно виконувати свого податкового обов`язку (надалі Рішення).

Підставами прийняття Рішення слугувало те, що:

- підприємством не надано документи, що свідчили б про призупинення діяльності підприємства та зупинку трудових відносин з працівниками та посадовими особами ТОВ «ТК «Новаторг» (простій, звільнення, відпустка, тощо);

- TOB «ТК «Новаторг» має виробничі потужності на території Чугуївського району Вовчанської територіальної громади та Харківського району Безлюдівської територіальної громади, які входять до Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають у тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні), затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 №75, але вказаний факт не є самостійним та не зазначається в обставинах розд. II Порядку №225 для прийняття рішення на користь платника.

- позивач не надав підтверджуючі документи (копії документів) визначені Переліком, як б свідчили: про відсутність коштів на банківських рахунках; про пошкодження, знищення, втрату майна; про псування документів бухгалтерського обліку, первинної документації або неможливості їх вивезення; про відсутність інформаційно-комунікативного зв`язку; сертифікат, який би стверджував настання обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

Позивач не погодився з прийнятим рішенням, з огляду на що звернувся до суду з даним позовом.

З приводу нормативного регулювання спірних правовідносин суд зазначає наступне.

Положеннями статті 67 Конституції України закріплено обов`язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані Податковим кодексом України (надалі ПК України).

За визначенням наведеним у пп.15.1 ст.15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

В силу обов`язків, закріплених у ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Указом Президента України від 24.02.2022 №64/2022 у зв`язку з військовою агресією Російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України "Про правовий режим воєнного стану" введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року, який триває.

Статтею 1 Закону України "Про правовий режим воєнного стану" визначено, що воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.

Статтею 9 Закону України "Про правовий режим воєнного стану" встановлено, що в умовах воєнного стану Президент України та Верховна Рада України діють виключно на підставі, в межах повноважень та в спосіб, визначені Конституцією та законами України. Кабінет Міністрів України, інші органи державної влади, військове командування, військові адміністрації, Верховна Рада Автономної Республіки Крим, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, органи місцевого самоврядування здійснюють повноваження, надані їм Конституцією України, цим та іншими законами України.

На виконання постанови Кабінету Міністрів України від 16 квітня 2022 року № 457 "Про підтримку окремих категорій населення, яке постраждало у зв`язку з військовою агресією Російської федерації проти України" наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 № 75 (зі змінами) затверджено Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні).

Згідно з підпунктом 14 пункту 6 розділу VI зазначеного переліку Харківська міська територіальна громада входила до Переліку територіальних громад, що розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) до 27.12.2022 (дата втрати чинності вказаного наказу).

Законом України від 12.05.2022 №2260-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" (далі - Закон №2260), який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до п. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Відповідно до положень підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

У разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

При цьому, підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України визначено, що порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225, з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі Порядок №225).

Відповідно до пункту 1 розділу ІІ Порядку №225, підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є: 1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської федерації; 2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської федерації; 3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень; 4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків); 5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами: посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи; юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи; 6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської федерації; 7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

Відповідно до пункту 3 розділу ІІ Порядку №225, у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225, з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі Порядок №225).

Відповідно до пункту 1 розділу ІІ Порядку №225, підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:

посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;

юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

Відповідно до пункту 3 розділу ІІ Порядку №225, у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Заява має містити: повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті); податкову адресу платника податків; найменування контролюючого органу, до якого подається заява; дату подання заяви; чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів; вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ); які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків; інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією Російської федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями Російської федерації; підписи платника податку - фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).

За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків - юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів). Платники податків - фізичні особи, зокрема самозайняті особи надають інші документи, інформацію, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок разом із документом, що підтверджує таку особу.

Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 затверджено також Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, відповідно до якого такими документами є:

1. Акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030.

2. Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року №1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019 р. № 599).

3. Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна.

4. Інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії Російської федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326.

5. Документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків).

6. Копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості)).

7. Документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської федерації.

8. Документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану.

9. Копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку.

10. Документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану.

11. Повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках.

12. Документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет-провайдера).

13. Документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо).

14. Документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо).

15. Документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви.

16. Документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України).

17. Подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія).

Суд зазначає, що для звільнення платника від виконання податкових обов`язків обставини неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку повинні бути реальними та об`єктивними, а не формальними.

Платник податків повинен надати достатній перелік документів, який підтверджує виникнення обставин, які унеможливлюють ведення господарської діяльності та виконання податкових обов`язків.

Судом при розгляді справи №520/12678/22 встановлено, що керуючись підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України та вимогами Порядку № 225, позивач до ГУ ДПС у Харківській області надав заяву про неможливість своєчасно виконувати податковий обов`язок від 28.09.2022 № 17 (вх. до ГУ ДПС у Харківській області від №33274/6/ЕКПП/75 від 30.09.2022), зміст якої відповідає вимогам пункту 3 розділу ІІ Порядку № 225.

До заяви платником податків надано документи:

- копія договору оренди від 10.11.2021 року № 32-А4;

- копія акта про пошкодження майна від 05.05.2022 року;

- копія листа Почесного консульства Азербайджанської Республіки у м.Харків від 22.08.2022 №513;

- копія листа слідчого відділу управління СБУ в Харківській області від 19.08.2022 року;

- фото пошкоджених об`єктів;

Відповідно до частини 1 розділу III Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.

У разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.

Попереднє рішення має бути направлене платнику податків не пізніше 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання контролюючим органом заяви та відповідних документів (копії документів), інформації у порядку передбаченому пунктом 3 цього розділу.

Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.

Додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання.

Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань / пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.

Контролюючий орган у разі потреби може звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.

Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

На виконання приписів пункту 3 вказаного Порядку контролюючий орган направляє попереднє рішення та рішення платнику податків у порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

Направлення попереднього рішення та рішення шляхом його надіслання до Електронного кабінету платника податків здійснюється з одночасним надісланням на електронну адресу (адреси) платника податків інформації про вид документа, дату та час його надіслання до Електронного кабінету.

Попереднє рішення та рішення, надіслане контролюючим органом до Електронного кабінету, вважається врученим платнику податків, якщо воно сформовано з дотриманням вимог, встановлених розділом II Кодексу.

Судом встановлено, що за результатами розгляду наданої заяви та документів, Комісією щодо підтвердження можливості чи неможливості виконання обов`язків платником податків, визначених підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України та вимогами наказу Міністерства фінансів України від 29.07.2022 року №225 «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків», винесено попереднє рішення від 12.09.2023 №354/20-40-04-05-16, в якому з посиланням на недостатність документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків, запропоновано фактично надати загальний перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі податкового агента, який складається з 17 пунктів, тобто всіх, які передбачені відповідним Переліком.

Вирішуючи спір необхідно зважити на те, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності поданої заяви прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду документів, які необхідно надати на підставі наведеного аналізу попередньо наданих, які відповідач вважає недостатніми для задоволення заяви. Вживання податковим органом загального посилання на Порядок № 225 з перерахуванням усіх документів, які він містить, без наведення відповідної підстави є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів, яких саме не достає, а не всіх, які тільки передбачені Порядком № 225.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до порушення принципу юридичної визначеності, отже, є неприйнятним.

Суд звертає увагу, що у випадку неконкретизації переліку документів у попередньому рішенні платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про можливість своєчасного виконання платником податків своїх податкових зобов`язань.

Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22 липня 2019 року у справі № 815/2985/18.

Вищенаведена правова позиція узгоджується також з правовими висновками Верховного Суду, викладеними у постанові від 02.07.2019 у справі №140/2160/18, від 27.04.2023 у справі № 460/8040/20, від 20.06.2023 у справі № 200/6012/20-а, згідно яких загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

І навпаки, ненаведення мотивів прийнятих рішень "суб`єктивізує" акт державного органу та не дає змогу суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган прийшов саме до таких висновків, надати їм правову оцінку та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Враховуючи, що попереднє рішення від 12.09.2023 №354/20-40-04-05-16 не містить чіткого переліку документів, які мав подати позивач для прийняття позитивного рішення, а лише дублює в цілому зміст Переліку документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225, незважаючи на надані документи, та не надаючи їм вмотивовану оцінку (реальність відомостей цих документів, а також правильність їх складання не поставлена контролюючим органом під сумнів та не спростована), слід дійти висновку про його необґрунтованість та невмотивованість.

Також, суд бере до уваги, що у спірних відносинах контролюючий орган у разі потреби відповідно до вимог Порядку № 225 має можливість звернутися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.

Як вбачається з матеріалів справи, відповідачем було направлено запити щодо позивача до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах, відповіді на враховані при прийнятті спірного рішення.

Водночас відповіді від ПрАТ «Харківенергозбут» щодо наявності повідомлень, що підтверджують аварійне (позапланове) відключення постачання електроенергії на момент прийняття спірного рішення відповідачем взагалі не отримано.

Стосовно отриманої відповідачем інформації від Головного управління ДСНС України в Харківській області щодо звернення позивача із заявами про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства та наявності документів, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства; від Головного управління Національної поліції України в Харківській області щодо актів мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення, стосовно фізичного місцезнаходження IP; від КП «Харківські теплові мережі» про відсутність запитуваної інформації щодо позивача суд зазначає наступне.

У поданих відповідачем запитах податковий орган просив надати інформацію про звернення саме позивача з вказаних у запитах приводах, зокрема, щодо пошкодження майна, відсутності електропостачання та теплопостачання, актів мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення.

Водночас, власником будівлі за адресою: м. Харків, вул. Чернишевська, 66, є ТОВ «НОВААГРО УКРАЇНА», приміщення за вказаною адресою позивач використовує на умовах суборенди.

Так, позивачем у наданих відповідачу документах та поясненнях зазначалось про використання вказаних приміщень на умовах суборенди. Також було зазначено, що вищезазначені факти нанесення майнової шкоди також зафіксовані у акті про пошкодження майна, складеному співробітниками ТОВ «НОВААГРО УКРАЇНА» (власник будівлі за адресою м. Харків, вул. Чернишевська, 66), і підтверджується листом Почесного консульства Азербайджанської Республіки у місті Харків № 513 від 22 серпня 2022 року, листом слідчого відділу управління СБУ в Харківській області від 19 серпня 2022 року. Також 18 жовтня 2022 року Господарським судом Харківської області у справі № 922/916/22 задоволено позов ТОВ «НОВААГРО УКРАЇНА» (власник будівлі за адресою м. Харків, вул. Чернишевська, 66), стягнуто з держави російська федерація на користь ТОВ «НОВААГРО УКРАЇНА» 977 419,06 грн завданих збитків.

Вказані документи подавалися позивачем разом із заявою, проте не були взяті до уваги відповідачем, щодо вказаних осіб запити з метою отримання інформації, аналогічної тій, щодо якої звертався відповідач стосовно позивача, не подавалися.

Так, Порядок подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської федерації проти України затверджений Постановою КМУ від 26 березня 2022 р. № 380.

Відповідно до п. 2 Порядку № 380, дія цього Порядку поширюється на фізичних та юридичних осіб, об`єкти нерухомого майна яких знищено або пошкоджено внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України (далі - особи), з 19 лютого 2014 р., що є датою початку тимчасової окупації Російською Федерацією окремих територій України відповідно до частини другої статті 1 Закону України Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України, зокрема на

2) юридичних осіб, які є:

власниками (балансоутримувачами) відповідного нерухомого майна або замовниками будівництва щодо об`єктів будівництва, або за якими таке майно (об`єкти будівництва) закріплено на праві господарського відання чи праві оперативного управління;

особами, які здійснили інвестування та фінансування будівництва об`єктів, щодо яких отримано право на виконання будівельних робіт (зокрема прийнятих в експлуатацію об`єктів, щодо яких не оформлено право власності);

об`єднаннями співвласників багатоквартирних будинків, управителями багатоквартирних будинків, житлово-будівельними (житловими) кооперативами, які здійснюють утримання відповідних будинків;

спадкоємцями осіб, визначених абзацами другим - четвертим підпункту 1 цього пункту;

правонаступниками осіб, визначених абзацами другим - п`ятим цього підпункту.

Суд зазначає, що позивач не відноситься до осіб, що мають право подання відповідного повідомлення.

Щодо відповіді ТОВ «Техінформ» від 13.09.2023 №01/09 на лист від 01.09.2023 №45759/6/20-40-04-15-12 щодо наявної інформації, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане із введенням воєнного стану за адресою реєстрації позивача, останнє повідомило, що не надавало TOB «ТК «Новаторг» (п.н. 44599645), послуги з надання послуг глобальної мережі Інтернет.

Проте вказана відповідь на доводить відсутність мережі інтернет за адресою реєстрації позивача, зокрема, з огляду на наявність інших провайдерів та враховуючи той факт, що стороною договору про надання послуг міг бути власник вказаних приміщень, щодо якого відповідачем, незважаючи на обізнаність з умовами використання позивачем приміщень офісу, відповідних запитів до провайдерів не подавалось.

Відтак, будучі обізнаним про використання позивачем будівлі за адресою м. Харків, вул. Чернишевська, 66, на умовах оренди та належності вказаних приміщень на праві власності іншій юридичній особі, ТОВ «Новаагро Україна», відповідач, всупереч вимог Порядку № 225 не вчинив належних дій для додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та доданих до неї документах, оскільки Порядком передбачено подання запитів на підтвердження саме обставин, викладених у заяві платника податків, а не стосовно платника податків.

Водночас, позивачем було повідомлено відповідачу обставини звернення інших осіб до відповідних органів влади, зокрема, щодо пошкодження майна.

В спірному рішенні відповідач посилається на ненадання позивачем документів на підтвердження призупинення діяльності підприємства та зупинку трудових відносин з працівниками та посадовими особами ТОВ «ТК «Новаторг» (простій, звільнення, відпустка, тощо); ненадання позивачем документів (копій документів) визначених Переліком, як б свідчили: про відсутність коштів на банківських рахунках; про пошкодження, знищення, втрату майна; про псування документів бухгалтерського обліку, первинної документації або неможливості їх вивезення; про відсутність інформаційно-комунікативного зв`язку; сертифікат, який би стверджував настання обставин непереборної сили (форс- мажорних обставин).

З вказаного приводу суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 3 розділу II Порядку № 225, до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку, передбаченому пунктом 8 цього розділу.

За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків - юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів). Платники податків - фізичні особи, зокрема самозайняті особи надають інші документи, інформацію, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок разом із документом, що підтверджує таку особу.

Відтак, підстави неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, визначені п. 1 Розділу ІІ Поряду № 225, не є вичерпними, водночас перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема, щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента є вичерпним, про що прямо зазначено в п. 3 Розділу ІІ Порядку.

Водночас, вказаним пунктом також передбачено подання окрім документів, зазначених у Переліку, також додаткових документів на підтвердження таких обставин.

Пунктом 1 розділу ІІІ Порядку № 225 визначено, що у разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.

Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань / пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.

Контролюючий орган у разі потреби може звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.

Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається.

З аналізу зазначених норм вбачається, що у разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення, в якому мають бути зазначені конкретні документи, з яких за обставин позивача можливе на думку податкового органу можливе підтвердження можливості / неможливості виконання / своєчасного виконання платником податкового обов`язку, а не зазначення загального переліку таких документів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225.

Крім того, саме на відповідача покладено обов`язок доведення можливості /неможливості виконання платником податків податкового обов`язку як на підставі поданих позивачем документів, з яких за обставин позивача можливе на думку податкового органу можливе підтвердження можливості / неможливості виконання / своєчасного виконання платником податкового обов`язку, так і шляхом збору таких додаткових документів як від платника так і шляхом запитів щодо обставин, які зазначив платник до відповідних органів влади.

Відтак, виконуючи вказаний обов`язок, контролюючий орган зобов`язаний дослідити весь обсяг документів, а у випадку їх відсутності - звернутися із запитами щодо отримання таких документів саме виходячи з обставин позивача, а не загальних підстав.

При цьому суд погоджується з доводами позивача щодо того, що у Порядку та у Переліку документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема, щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, не зазначено, що неподання хоч одного документу із переліку призводить до неможливості ухвалення рішення щодо неможливості платником податків виконувати свої податкові обов`язки.

При цьому вичерпність переліку має на увазі той факт, що у вказаному переліку зазначені документи, виключно якими (окремо чи у сукупності) мають підтверджуватися наявність підстав для встановлення можливості/неможливості/неможливості своєчасного виконання обов`язку платником податків, тобто пакет документів, поданих платником, може включати й інші документи, проте в обов`язковому порядку має містити документи (один чи декілька), зазначені у вказаному переліку на підтвердження саме тих обставин, на які посилається платник.

Вказане не дає підстави вважати, що неподання хоча б одного документу з переліку тягне за собою відмову податкового органу у визнанні платника податків таким, що не може виконувати свої податкові обов`язки.

Щодо посилань відповідача на те, що TOB «ТК «Новаторг» має виробничі потужності на території Чугуївського району Вовчанської територіальної громади та Харківського району Безлюдівської територіальної громади, які входять до Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають у тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні), затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 №75, але вказаний факт не є самостійним та не зазначається в обставинах розд. II Порядку №225 для прийняття рішення на користь платника, суд зазначає наступне.

Позивач в обґрунтування неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку посилався на те, що за результатом бомбардувань було знищено комп`ютерну техніку та частину первинних документів, що підтверджено в ході судового розгляду Господарським судом Харківської області у справі № 922/916/22, рішення від 18 жовтня 2022 року, яким зазначено, що в акті про пошкодження від 05.05.2022 року та у нотаріальній заяви ОСОБА_3 , які надавались до справи № 922/916/22, вбачається, що у нежитловому приміщенні ТОВ «ТК «НОВАТОРГ» вибиті металопластикові вікна і вхідні двері, пошкоджено комп`ютерну техніку та знищено значну частину первинних документів. Крім того, внаслідок порушення температурного режиму в офісній будівлі з вищезазначених причин та низької температури на вулиці у першій, другій декадах березня 2022 року (вночі рівень температури повітря доходив до -15о С) була виведена зі строю система опалення, в результаті чого залило водою підлогу із ламінату з 4-го по 1-й поверхи.

Як вбачається з матеріалів справи, для здійснення господарської діяльності позивач також орендує цілісний майновий комплекс за адресою: м. Вовчанськ, вул. Привокзальна, 11-а (далі за текстом - Завод).

Від ворожих обстрілів майно, що перебувало в оренді ТОВ «ТК «НОВАТОРГ» було пошкоджено та знищено, що підтверджується висновками Технічного звіту за результатами обстеження об`єкту, складеного Комунальним підприємством "Харківське районне бюро технічної інвентаризації Безлюдівської селищної ради" 10.07.2023, в якому зазначено, що згiдно акту огляду об`екту вiд 23.09.2022 комiсiєю у складi: заступника начальника вiддiлу безпеки ТОВ «НОВААГРО УКРАЇНА»; головного енергетика ТОВ «НОВААГРО УКРАЇНА»; iнженера - енергетика ТОВ «НОВААГРО УКРАЇНА», вищевказаний об`єкт нерухомості зазнав значних руйнувань внаслiдок обстрiлiв з боку вiйськ росiйськоi федерацiї.

Відповідачем не взято до уваги, що виробничі потужності Вовчанського круп`яного заводу були в тимчасовій окупації та пошкоджені.

Вказана обставина не є самостійною підставою для визнання неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, проте має бути врахована у сукупності з іншими обставинами, та за наявності сумнівів мала бути перевірена контролюючим органом при доведенні можливості виконання позивачем податкового обов`язку, про яку відповідач зазначив у спірному рішенні.

Щодо посилань відповідача на те, що cума реєстраційного ліміту, обчислена відповідно до п.1201,3 статті 1201 Кодексу, на 01.06.2022 складала 1608016,61 грн та була достатньою для виконання підприємством своїх податкових обов`язків, суд зазначає, що виконання податкового обов`язку не зводиться виключно до сплати податків, а включає також можливість подання звітності, реєстрації накладних, яке потребує використання компютерної техніки, мережі інтернет та залучення до роботи осіб, які станом на 01.06.2022 відповідно до повідомлених позивачем обставин покинули постійне місто проживання та роботи внаслідок початку активних бойових дій.

Відтак, наявність чи відсутність реєстраційного ліміту не надає відповідачу можливості однозначно встановити або спростувати можливість виконання платником податків податкового обов`язку без дослідження інших обставин.

При цьому, позивач не заперечує факту часткового виконання своїх податкових обов`язків, про які зазначає відповідач.

Судом встановлено, що позивач станом на день подання заяви не мав заборгованості зі сплати податків, що свідчить про сумлінне виконання ним податкового обов`язку до введення у Україні воєнного стану. Також позивач частково виконав свій податковий обов`язок щодо подання звітності за період після лютого 2022 року, у зв`язку з чим позивач наголошує на неможливості саме своєчасного виконання податкового обов`язку, та як наслідок наявність обґрунтованих підстав для ненарахування штрафів за несвоєчасне їх виконання.

У судовому засіданні представниця позивача зазначила, що позивач почав відновлення діяльності у червні 2022 року, обставини виконання податкових обов`язків позивачем на момент розгляду справи не заперечувалися представницею відповідача в ході підготовчого провадження.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Суд враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах Салов проти України (заява № 65518/01; від 06.09.2005; пункт 89), Проніна проти України" (Заява № 63566/00; 18.07.2006; пункт 23) та Серявін та інші проти України (заява N 4909/04; від 10.02.2010; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (Ruiz Torija v. Spain) серія A. 303-A; 09.12.1994, пункт 29).

Відповідно до ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Частиною 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В ході розгляду справи суд встановив, що відповідачем всупереч положень чинного законодавства не виконано обов`язок, покладений на нього нормами чинного законодавства, щодо з`ясування в повній мірі всіх обставин за поданою позивачем заявою, з урахуванням конкретних повідомлених позивачем обставин та отримання та дослідження у встановленому законом порядку всіх документів, на підтвердження обставин, про які зазначає позивач. Попереднє рішення не містило переліку конкретних документів, які необхідно було надати позивачу, на думку податкового органу, на підтвердження наведених позивачем обставин, а відтак не відповідало вимогам Порядку № 225 та принципу правової визначеності, що унеможливило в подальшому надання позивачем відповідних документів.

З огляду на зазначене, неподання таких документів як підстава винесення спірного рішення не є обґрунтованою, як і інші підстави, зазначені відповідачем у рішенні, оскільки такі підстави виникли за результатом неналежного виконання податковим органом обов`язку, встановленого Порядком № 225.

З огляду на викладене вище, суд приходить до висновку про наявність підстав для визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Харківській області № 377/20-40-04-05-16 від 04 жовтня 2023 року щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового зобов`язання.

Судові витрати в частині судового збору підлягають розподілу відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України.

Керуючись статтями 14, 243-246, 293, 295, 296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «НОВАТОРГ» задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Харківській області № 377/20-40-04-05-16 від 04 жовтня 2023 року щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового зобов`язання.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Харківській області (ідентифікаційний код: 43983495) повторно розглянути заяву ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ТОРГОВА КОМПАНІЯ «НОВАТОРГ» (ідентифікаційний код: 44599645) про неможливість виконання податкових обов`язків.

Стягнути з Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Г.Сковороди, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «НОВАТОРГ» (вул. Чернишевська, буд.66, м. Харків, 61002, ) за рахунок бюджетних асигнувань суму сплаченого судового збору в розмірі 2422,40 грн (дві тисячі чотириста двадцять дві гривні 40 копійок).

Учасники справи, а також особи, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси та (або) обов`язки, мають право оскаржити в апеляційному порядку рішення суду першої інстанції повністю або частково.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення шляхом подачі апеляційної скарги до Другого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складено 31.05.2024.

Суддя Білова О.В.