Справа № 420/30046/23
Суддя: Вовченко О.А.
Дата ухвалення: 2024-05-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 травня 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Вовченко О.А., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження в приміщенні суду справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ФАРМ.М.ФОРТІ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 02.11.2023 надійшов позов товариства з обмеженою відповідальністю ФАРМ.М.ФОРТІ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому позивач просить суд:

1. Визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 08.11.2022 року № 63920 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;

2. Визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 31.08.2023 року № 36220 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;

3. Визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області про відмову реєстрації податкової накладної № 9644781/38847390 від 03.10.2023 року, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 2 від 02.11.2022 року на суму 70000,00 грн.;

4. Визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області про відмову реєстрації податкової накладної № 9644785/38847390 від 03.10.2023 року, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № б від 11.11.2022 року на суму 55400,00 грн.

5. Визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області про відмову реєстрації податкової накладної № 9644788/38847390 від 03.10.2023 року, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 13 від 29.11.2022 року на суму 19390,00 грн.;

6. Визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області про відмову реєстрації розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9644787/38847390 від 03.10.2023 року відносно розрахунку коригування кількісних та вартісних показників № 8 від 14.11.2022 року;

7. Визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області про відмову реєстрації розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9644786/38847390 від 03.10.2023 року відносно розрахунку коригування кількісних та вартісних показників № 9 від 14.11.2022 року;

8. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю ФАРМ.М.ФОРТІ» № 2 від 02.11.2022 року на суму 70000,00 грн., № 6 від 11.11.2022 року на суму 55400,00 грн., № 13 від 29.11.2022 року на суму 19390,00 грн., розрахунки коригування кількісних та вартісних показників № 8 від 14.11.2022 року та № 9 від 14.11.2022 року товариства з обмеженою відповідальністю «ФАРМ.М.ФОРТІ» в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою суду від 07.11.2023 року позов залишено без руху та встановлено позивачу 10-денний строк для усунення недоліків позовної заяви з дня отримання копії ухвали, роз`яснено, що виявлені недоліки повинні бути усунені, шляхом надання до суду інформації про наявність у позивача та відповідачів електронного кабінету в підсистемі Електронний суд ЄСІТС, доказів сплати судового збору та належним чином обґрунтованої заяви про поновлення позивачу строку звернення до суду в частині оскарження рішення від 08.11.2022 року № 63920.

Ухвалою від 07.12.2023 року суд продовжив строк для усунення недоліків позовної заяви товариства з обмеженою відповідальністю ФАРМ.М.ФОРТІ», оскільки позивачем не повністю усунуті недоліки позову, відповідно до ухвали від 07.11.2023 року.

Ухвалою суду від 04.01.2024 року позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю ФАРМ.М.ФОРТІ» до Головного управління ДПС в Одеській області в частині оскарження рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 08.11.2022 № 63920 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку повернуто позивачеві, а позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю ФАРМ.М.ФОРТІ» в іншій частині позовних вимог прийнято до розгляду та відкрито провадження у адміністративній справі за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю ФАРМ.М.ФОРТІ» (вул. Чорноморського козацтва, 72, кімн. 202, м. Одеса, 65003, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, ), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, визначено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 19.02.2024 апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю Фарм.М.Форті» задоволено, ухвалу судді Одеського окружного адміністративного суду від 04 січня 2024 року в частині повернення позовної заяви відносно оскарження рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.11.2022 року №63920 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку скасовано та направлено справу № 420/30046/23 (в цій частині) до суду першої інстанції для продовження її розгляду.

29.02.2024 за вх. № 8752/24 матеріали адміністративної справи № 420/30046/23 надійшли до Одеського окружного адміністративного суду для продовження розгляду головуючому судді Вовченко О.А.

Ухвалою від 04.03.2024 прийнято до розгляду позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ФАРМ.М.ФОРТІ» до Головного управління ДПС в Одеській області в частині оскарження рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 08.11.2022 № 63920 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, відкрито провадження у адміністративній справі в цій частині та визначено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

Позовні вимоги позивач обґрунтовує тим, що рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.11.2022 року № 63920 товариство віднесено до підприємств, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. На підставі та внаслідок прийняття зазначеного рішення Відповідачем прийняті рішення про відмову в реєстрації податкової накладної відносно: податкової накладної Товариства № 2 від 02.11.2022 року на адресу отримувача СП «Оптима-Фарм, ЛТД» прийнято рішення № 9644781/38847390 від 03.10.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної; податкової накладної № 6 від 11.11.2022 року на адресу отримувача СП «Оптіма-Фарм, ЛТД» прийнято рішення № 9644785/38847390 від 03.10.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної; податкової накладної № 13 від 29.11.2022 року на адресу отримувача СП «Оптіма-Фарм, ЛТД» прийнято рішення № 9644788/38847390 від 03.10.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної. Крім того, Відповідачем прийнято рішення про відмову в реєстрації розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме відносно розрахунку коригування кількісних та вартісних показників № 8 від 14.11.2022 року щодо податкової накладної № 6 від 17.08.2020 року прийнято рішення про відмову в реєстрації розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9644787/38847390 від 03.10.2023 року; відносно розрахунку коригування кількісних та вартісних показників № 9 від 14.11.2022 року щодо податкової накладної № 1 від 06.04.2021 року прийнято рішення про відмову в реєстрації розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9644786/38847390 від 03.10.2023 року. Позивач вважає зазначені рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправними, оскільки надані Відповідачу документи у повній мірі підтверджують реальність вищевказаних господарських операцій, за наслідками яких складені та направлені для реєстрації податкові накладні, а мотивування оскаржуваних рішень позбавлене будь-якої конкретизації, з посиланням на конкретний документ, наданий Товариством та невідповідність його законодавству, що унеможливлює його подальше спростування, тобто є безпідставним.

До суду від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву, у якому він заперечує проти задоволення позовних вимог та зазначає, що з метою забезпечення заходів, направлених на упередження формування та розповсюдження сум ризикового ПДВ, враховуючи вимоги Постанови №1165 рішенням Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.11.2022 року за №63920, від 31.08.2023 №36220 Товариство з обмеженою відповідальністю «ФАРМ.М.ФОРТІ» включено до Переліку ризикових платників податків (відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, визначених Постановою №1165), яке направлено через електронний кабінет платника. У рішенні №36220 від 31.08.2023 встановлено участь ТОВ «ФАРМ.М.ФОРТІ» в ризикових операціях. Позивачем направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкові накладні № 2 від 02.11.2022, №6 від 11.11.2022, №13 від 29.11.2022, розрахунок коригування №8 від 14.11.2022, №9 від 14.11.2022 року. Згідно з квитанцією № 1 за результатами обробки «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 11.11.2022 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». Надалі платник податку направив засобами електронного зв`язку Повідомлення від 28.09.2023 року № 1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК. Однак, за рішенням Комісії від №9644781/38847390 від 03.10.2023, №9644785/38847390 від 03.10.2023, №9644788/38847390 від 03.10.2022, №9644787/38847390 від 03.10.2023, №9644786/38847390 від 03.10.2023 Позивачу відмовлено в реєстрації податкової накладної 08.06.2023 року № 26 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов`язання зареєструвати розрахунок коригування з приводу ТОВ «ФАРМ.М.ФОРТІ» було прийняте у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Враховуючи викладене вище, представник просить відмовити у задоволенні позовних вимог.

До суду від позивача 02.02.2024 надійшла відповідь на відзив, в якій зазначено, що викладені у відзиві доводи є безпідставними.

Вивчивши матеріали справи, ознайомившись з позовною заявою та доданими до неї доказами, відзивом на позов, дослідивши обставини, якими сторони обґрунтовують свої вимоги та заперечення, та перевіривши їх наданими доказами, судом встановлено наступне.

Відповідно до інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю «ФАРМ.М.ФОРТІ» () зареєстровано як юридична особа 29.07.2013 та взято на податковий облік.

Видами діяльності позивача за КВЕД є: 46.46 Оптова торгівля фармацевтичними товарами (основний); 21.10 Виробництво основних фармацевтичних продуктів; 21.20 Виробництво фармацевтичних препаратів і матеріалів; 86.21 Загальна медична практика; 47.73 Роздрібна торгівля фармацевтичними товарами в спеціалізованих магазинах; 47.74 Роздрібна торгівля медичними й ортопедичними товарами в спеціалізованих магазинах; 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 82.30 Організування конгресів і торговельних виставок.

Судом встановлено, що 15.06.2020 між ТОВ «ФАРМ.М.ФОРТІ» (Постачальник) та Спільним українсько-естонським підприємством у формі товариства з обмеженою відповідальністю «Оптіма-Фарм, ЛТД» (Покупець) було укладено Договір поставки № 15/06-1, відповідно до умов якого Постачальник приймає на себе зобов`язання з поставки товару Покупцю згідно замовлень останнього, а покупець здійснює діяльність з дистрибуції Товару іншим дистриб`юторам, аптечним та лікувально-профілактичним закладам, виробникам на умовах, що визначені цим договором; загальний асортимент товару визначається у Специфікації, ціна одиниці товару визначається у прайс-листах; Товар лікарські засоби, вироби медичного призначення та інші товари лікувального, косметичного та медичного призначення, а також інша подібна продукція, що виробляється та/або реалізується постачальником, яка допущена до застосування в Україні та дозволена до придбання та продажу аптечним складам.

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 63920 від 08.11.2022 року ТОВ «ФАРМ.М.ФОРТІ» було визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку. В якості підстави для прийняття рішення № 63920 від 08.11.2022 року зазначено п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165 «Про запровадження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», а в рядку «Податкова інформація» наведене наступне розшифрування: «Отримано інформацію від правоохоронних органів щодо здійснення досудового розслідування у кримінальному провадженні».

В рамках здійснення господарської діяльності на умовах договору поставки від 15.06.2020 року № 15/06-1 за фактом відвантаження на адресу СП «Оптіма-Фарм, ЛТД» товару ТОВ «ФАРМ.М.ФОРТІ» у відповідності до приписів п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України виписало податкову накладну № 2 від 02.11.2022 року на загальну суму 84000,00 грн. з ПДВ та подало її на реєстрацію до ЄРПН.

Згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.11.2022 податкову накладну було прийнято, реєстрація зупинена у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В рамках здійснення господарської діяльності на умовах договору поставки від 15.06.2020 року № 15/06-1 за фактом відвантаження на адресу СП «Оптіма-Фарм, ЛТД» товару ТОВ «ФАРМ.М.ФОРТІ» у відповідності до приписів п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України виписало податкову накладну № 6 від 11.11.2022 року на загальну суму 66480,00 грн. з ПДВ та подало її на реєстрацію до ЄРПН.

Згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.11.2022 податкову накладну було прийнято, реєстрація зупинена у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В рамках здійснення господарської діяльності на умовах договору поставки від 15.06.2020 року № 15/06-1 за фактом повернення товару СП «Оптіма-Фарм, ЛТД» на адресу ТОВ «ФАРМ.М.ФОРТІ» у відповідності до приписів п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України позивачем виписано розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 14.11.2022 року № 8 до податкової накладної від 17.08.2020 року № 6 та направлено його на реєстрацію до ЄРПН.

Згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.11.2022 документ було прийнято, реєстрація зупинена у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В рамках здійснення господарської діяльності на умовах договору поставки від 15.06.2020 року № 15/06-1 за фактом повернення товару СП «Оптіма-Фарм, ЛТД» на адресу ТОВ «ФАРМ.М.ФОРТІ» у відповідності до приписів п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України позивачем виписано розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 14.11.2022 року № 9 до податкової накладної від 06.04.2021 року № 1 та направлено його на реєстрацію до ЄРПН.

Згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.11.2022 документ було прийнято, реєстрація зупинена у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В рамках здійснення господарської діяльності на умовах договору поставки від 15.06.2020 року № 15/06-1 за фактом відвантаження на адресу СП «Оптіма-Фарм, ЛТД» товару ТОВ «ФАРМ.М.ФОРТІ» у відповідності до приписів п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України виписало податкову накладну № 13 від 29.11.2022 року на загальну суму 23268,00 грн. з ПДВ та подало її на реєстрацію до ЄРПН.

Згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.01.2023 податкову накладну було прийнято, реєстрація зупинена у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «ФАРМ.М.ФОРТІ» 24.08.2023 року з метою виключення платника податків з переліку ризикових направило до контролюючого органу відповідні пояснення щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку щодо обставин, вказаних у рішенні № 63920 від 08.11.2022 року, до якого були долучені наступні документи: договору оренди № 111 від 11.09.2019 року з ПАТ «Одеський завод сільськогосподарського машинобудування» про оренду приміщення під офіс; договору оренди приміщення під склад № 112 від 11.09.2019 року; договору № IFO-2014/1201 від 23.12.2014 року про купівлю-продаж медичних препаратів, який укладений між ISFIA AGRO DEVELOLERS PVT. LTD. (MUMBAI, INDIA), як продавцем та ТОВ «ФАРМ.М.ФОРТІ», як покупцем; договору № 113097 від 12.05.2016 року про експедицію вантажу, який укладений між ТОВ «Нова Пошта» та ТОВ «ФАРМ.М.ФОРТІ»; заяви про приєднання до договору про надання послуг з ТОВ «Нова Пошта» від 01.08.2018 року та додаткова угода від 31.08.2017 року до договору № 113097; договору поставки № 08/07-22-Ф від 08.07.2022 року медичних препаратів, який укладений між ТОВ «ФАРМ.М.ФОРТІ», як постачальником, та ТОВ «АЛМ Поділля», як покупцем; договору поставки № 24/09-21 від 24.09.2021 року, який укладений між ТОВ «ФАРМ.М.ФОРТІ», як постачальником, та ТОВ «АЛМ Поділля», як покупцем; договору поставки № 15/06-1 від 15.06.2020 року, який укладений між ТОВ «ФАРМ.М.ФОРТІ», як постачальником, та ТОВ «Оптіма-Фарм, ЛТД», як покупцем; звіту № 8/3012 від 22.08.2017 року ДУ «Інститут громадського здоров`я ім. О.М. Марзєєва» НАМН України; звіту № 8/2048 від 18.06.2018 року ДУ «Інститут громадського здоров`я ім. О.М. Марзєєва» НАМН України; звіту № 8/2338 від 07.09.2020 року ДУ «Інститут громадського здоров`я ім. О.М. Марзєєва» НАМН України; звіту № 2671 від 30.09.2021 року ДУ «Інститут громадського здоров`я ім. О.М. Марзєєва» НАМН України; посадової інструкції завідуючої складом ТОВ «ФАРМА.М.ФОРТІ»; штатного розкладу; наказу про прийняття на роботу № 4-к від 29.01.2016; договору про надання транспортно-експедиційних послуг № U03629 від 22.01.2021 року між ТОВ «ЛСЛ ОДЕСА», як експедитором, та ТОВ «ФАРМ.М.ФОРТІ», як Клієнтом; договору про надання транспортно-експедиційних послуг № U03629 від 06.03.2021 року між ТОВ «ЛОГІСТИКА ЮА», як експедитором, та ТОВ «ФАРМ.М.ФОРТІ», як Клієнтом; договору про надання транспортно-експедиційних послуг № 15/07/22-1 від 15.07.2022 року між ТОВ «СЛГ УКРАЇНА», як експедитором, та ТОВ «ФАРМ.М.ФОРТІ», як Клієнтом; вантажна митна декларація (далі - ВМД) № UA500070/2021/002522; ВМД № UA100130/2021/522305; ВМД № UA100020/2021/523594; ВМД № UA100290/2022/207645; ВМД № UA500500/2022/015421; ВМД № UA100060/2022/158149; ВМД № 23UA1U6; ВМД № 23UA79U3; інвойсу № 1200 від 23.10.2020; інвойсу № 1206 від 23.10.2020; інвойсу № 1632 від 10.03.2021; інвойсу № 2747А від 27.10.2021; інвойсу № 2747 від 27.10.2021; інвойсу № 3060 від 18.01.2022; інвойсу № 5629 від 15.02.2023; інвойсу № 5237 від 09.11.2022; виписка за рахунками за 27.10.2020 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 17.12.2020 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 29.12.2020 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 12.01.2021 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 08.02.2021 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 19.03.2021 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 26.03.2021 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками з 01.04.2021 по 30.04.2021 ПАТ «МІБ Банк»; виписка за рахунками з 01.05.2021 по 31.05.2021 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 27.10.2021 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 29.12.2021 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 11.01.2022 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 27.01.2022 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками з 01.02.2022 по 28.02.2022 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 13.05.2022 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 06.07.2022 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 02.08.2022 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 25.11.2022 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 20.02.2023 ПАТ «МТБ Банк»; акт здачі-приймання робіт № 176234 від 12.03.2021 року; лист «ЛСЛ Одеса»; акт здачі-приймання робіт № 182686 від 11.06.2021 року; акт здачі-приймання робіт № 203487 від 14.07.2021 року; акт здачі-приймання робіт № 232301 від 09.06.2022 року; акт здачі-приймання робіт № 1125 від 19.10.2022 року; акт здачі-приймання робіт № 1126 від 19.10.2022 року; акт здачі-приймання робіт № 1129 від 19.10.2022 року; акт здачі-приймання робіт № 6 від 10.01.2023 року; акт здачі-приймання робіт № 7 від 10.01.2023 року; акт здачі-приймання робіт № 171 від 31.03.2023 року; акт здачі-приймання робіт № 175 від 31.03.2023 року; прибуткові накладні - 6 шт. з 12.03.2021 по 31.03.2023 року; виписка за рахунками за 26.05.2021 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 11.06.2021 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 27.08.2021 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 05.07.2022 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 07.11.2022 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 13.01.2023 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 06.04.2023 ПАТ «МТБ Банк»; журнал-ордер і відомість по рахунку 281 за 01.03.21 - 23.08.23; журнал-ордер і відомість по рахунку 631 за 01.01.21 - 23.08.23; журнал-ордер і відомість по рахунку 632 за 01.01.21 - 23.08.23.

За результатами розгляду контролюючим органом вказаних документів було прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 31.08.2023 року № 36220, яким визначено, що ТОВ «ФАРМ.М.ФОРТІ» відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. У графі «Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку» зазначено: постачання, за період з 05.03.2023 по 31.08.2023 року, код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, операції визначеної як ризикова - 52.29, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 38847390, дата включення до переліку 08.11.2022. В цьому рішенні також зазначено, що: «Подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості. Придбання товару у ризикових СГ «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» (42547705), ТОВ «БЕЛНАФТОГA3» (40500120), ТОВ «ЛСЛ ОДЕСА» (24769691). Розрахунковий документ».

28.09.2023 року з метою подальшої реєстрації спірних податкових накладних та розрахунків коригування ТОВ «ФАРМ.М.ФОРТІ» до контролюючого органу було направлено повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого було додано відповідні пояснення № 217 та копії наступних первинних документів, а саме: договору оренди № 111 від 11.09.2019 року з ПАТ «Одеський завод сільськогосподарського машинобудування» про оренду приміщення під офіс; договору оренди приміщення під склад № 112 від 11.09.2019 року; договору № IFO-2014/1201 від 23.12.2014 року про купівлю-продаж медичних препаратів, який укладений між ISFIA AGRO DEVELOLERS PVT. LTD. (MUMBAI, INDIA), як продавцем та ТОВ «ФАРМ.М.ФОРТІ», як покупцем; договору № 113097 від 12.05.2016 року про експедицію вантажу, який укладений між ТОВ «Нова Пошта» та ТОВ «ФАРМ.М.ФОРТІ»; заяви про приєднання до договору про надання послуг з ТОВ «Нова Пошта» від 01.08.2018 року та додаткова угода від 31.08.2017 року до договору № 113097; договору поставки № 15/06-1 від 15.06.2020 року, який укладений між ТОВ «ФАРМ.М.ФОРТІ», як постачальником, та ТОВ «Оптіма-Фарм, ЛТД», як покупцем; звіту № 8/3012 від 22.08.2017 року ДУ «Інститут громадського здоров`я ім. О.М. Марзєєва» НАМН України; звіту № 8/2048 від 18.06.2018 року ДУ «Інститут громадського здоров`я ім. О.М. Марзєєва» НАМН України; звіту № 8/2338 від 07.09.2020 року ДУ «Інститут громадського здоров`я ім. О.М. Марзєєва» НАМН України; звіту № 2671 від 30.09.2021 року ДУ «Інститут громадського здоров`я ім. О.М. Марзєєва» НАМН України; договору про надання транспортно-експедиційних послуг № 15/07/22-1 від 15.07.2022 року між ТОВ «СЛГ УКРАЇНА», як експедитором, та ТОВ «ФАРМ.М.ФОРТІ», як Клієнтом; видаткова накладна № РН-00000051 від 02.11.2022 року; видаткова накладна № РН-00000055 від 11.11.2022 року; видаткова накладна № РН-00000061 від 29.11.2022 року; накладна на повернення товару № 22004551 від 14.11.2022 року; ВМД № 22UA49114; інвойс № 3060 від 18.01.2022 року; прибуткова накладна від 18.10.2022 № НП-0000006 року; виписка за рахунками за 27.01.2022 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 11.02.2022 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 13.05.2022 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 06.07.2022 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 02.08.2022 ПАТ «МТБ Банк»; акт здачі-приймання робіт № 1125 від 19.10.2022 року; акт здачі-приймання робіт № 1126 від 19.10.2022 року; акт здачі-приймання робіт № 1129 від 19.10.2022 року; виписка за рахунками за 27.01.2022 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 11.02.2022 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 13.05.2022 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 06.07.2022 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 02.08.2022 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 05.12.2022 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 12.12.2022 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 05.01.2023 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 10.01.2023 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 07.11.2022 ПАТ «МТБ Банк»; виписка за рахунками за 08.11.2022 ПАТ «МТБ Банк»; журнал-ордер і відомість по рахунку 361 за 30.11.2022 року; журнал-ордер і відомість по рахунку 281 за 30.11.2022; журнал-ордер і відомість по рахунку 632 за 01.10.22 - 30.11.22; акт № НП-008423689 здачі-прийняття робіт від 30.11.2022 року.

За результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, комісією Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення від 03.10.2023 р. № 9644781/38847390 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 02.11.2022 р. Підставою відмови у реєстрації спірної податкової накладної у вказаному рішенні вказано надання копій документів, які складені з порушенням законодавства, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

За результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, комісією Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення від 03.10.2023 р. № 9644785/38847390 про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 11.11.2022 р. Підставою відмови у реєстрації спірної податкової накладної у вказаному рішенні вказано надання копій документів, які складені з порушенням законодавства, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

За результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, комісією Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення від 03.10.2023 р. № 9644787/38847390 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 8 від 14.11.2022 р. Підставою відмови у реєстрації спірного розрахунку коригування у вказаному рішенні вказано надання копій документів, які складені з порушенням законодавства, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

За результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, комісією Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення від 03.10.2023 р. № 9644786/38847390 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 9 від 14.11.2022 р. Підставою відмови у реєстрації спірного розрахунку коригування у вказаному рішенні вказано надання копій документів, які складені з порушенням законодавства, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

За результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, комісією Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення від 03.10.2023 р. № 9644788/38847390 про відмову у реєстрації податкової накладної № 13 від 29.11.2022 р. Підставою відмови у реєстрації спірної податкової накладної у вказаному рішенні вказано надання копій документів, які складені з порушенням законодавства, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Вважаючи оскаржувані рішення протиправними, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - у чинній на момент виникнення спірних правовідносин редакції).

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні», внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

Положеннями п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

На виконання вказаних вище норм законодавства позивачем сформовано податкові накладні/розрахунки коригування та надіслано їх для реєстрації до ЄРПН.

Проте, реєстрація спірних податкових накладних/розрахунків коригування була зупинена контролюючим органом з посиланням на те, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до п.2 Порядку № 1246, податкова накладна, це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п.12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до вимог п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок № 1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку № 1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог п.6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку № 1165).

Відповідно до п.10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п.11 Порядку № 1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п.25 Порядку № 1165).

Судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації спірних податкових накладних/розрахунків коригування слугувало те, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

На момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування, у додатку № 1 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема п.8 «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».

Згідно з п.6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Суд зазначає, що у вказаних квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних/розрахунків коригування відсутня інформація, які саме документи слід було надати позивачем до контролюючого органу для їх реєстрації, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.

Відтак, суд не вбачає підстав застосування пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку до вказаних правовідносин, оскільки суд вважає, що такий критерій не може бути застосований до позивача в даному випадку.

Із наведеного слідує, що квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування не відповідають вимогам п.11 Порядку № 1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості платника податку, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Суд підкреслює, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі № 822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі № 0940/1240/18.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (п.4).

Відповідно до п.5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пунктів 9 та 10 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з п.11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до п.12 вказаного Порядку № 520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.

Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 02.07.2019 у справі № 7740/2160/18.

Разом із тим, як свідчить зміст оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації ПН/РК, підставою для їх прийняття слугувало те, що платником податку надано копії документів, які складені з порушенням законодавства, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Однак, в цих рішеннях не зазначено конкретних причин відмови в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, оскільки не зазначено чіткого переліку наданих позивачем документів, які були складені із порушенням законодавства, що могло б позбавити можливості відповідача прийняти рішення про реєстрацію цих податкових накладних/розрахунків коригування.

Також, згідно наявного повідомлення до податкового органу надавалися первинні документи щодо яких відповідачі не зазначають будь-яких невідповідностей та не можливість встановити зміст і обсяг господарських операцій за цими документами, їх дефектність, тощо.

При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування суд враховує, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування не відповідають критерію обґрунтованості.

Правова позиція такого ж змісту щодо застосування вище наведених норм матеріального права була висловлена Верховним Судом, зокрема у постановах від 16.04.2019 року у справі № 826/10649/17, від 28.10.2019 року у справі № 640/983/19.

Відповідно до вимог ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» Суд визначив, що «…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління».

В даному випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

В той же час, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та контрагентом, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, суд приходить до висновку, що останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації спірних податкових накладних/розрахунків коригування.

Враховуючи вище викладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та необхідність задоволення наступних позовних вимог позивача шляхом:

- визнання протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відмову реєстрації податкової накладної № 9644781/38847390 від 03.10.2023 року, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 2 від 02.11.2022 року;

- визнання протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відмову реєстрації податкової накладної № 9644785/38847390 від 03.10.2023 року, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № б від 11.11.2022 року;

- визнання протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відмову реєстрації податкової накладної № 9644788/38847390 від 03.10.2023 року, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 13 від 29.11.2022 року;

- визнання протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відмову реєстрації розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9644787/38847390 від 03.10.2023 року відносно розрахунку коригування кількісних та вартісних показників № 8 від 14.11.2022 року;

- визнання протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відмову реєстрації розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9644786/38847390 від 03.10.2023 року відносно розрахунку коригування кількісних та вартісних показників № 9 від 14.11.2022 року.

Що ж до позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні та розрахунки коригування, суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог п.п.201.1, 201.10 ст.201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

В той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

В даному ж випадку, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних судом не встановлено.

Відповідно ч.3 ст.245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Водночас, у даному випадку, задоволення вказаної позовної вимоги, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

При цьому, Європейський суд з прав людини у рішенні від 13.01.2011 (остаточне) по справі «ЧУЙКІНА ПРОТИ УКРАЇНИ» (CASE OF CHUYKINA v. UKRAINE) (Заява № 28924/04) констатував: «Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином, стаття 6 Конвенції втілює «право на суд», в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань, становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі «Голдер проти Сполученого Королівства» (Golder v. theUnitedKingdom), пп.28 - 36, Series A N 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати «вирішення» спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах «Мултіплекс проти Хорватії» (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п.45, від 10 липня 2003 року, та «Кутіч проти Хорватії» (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п.25, ECHR 2002-II)».

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних виписані Товариством з обмеженою відповідальністю «ФАРМ.М.ФОРТІ» податкові накладні № 2 від 02.11.2022 року, № 6 від 11.11.2022 року, № 13 від 29.11.2022 року та розрахунки коригування кількісних та вартісних показників № 8 від 14.11.2022 року, № 9 від 14.11.2022 року.

Що стосується рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 08.11.2022 року № 63920 та від 31.08.2023 року № 36220 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, суд зазначає наступне.

Згідно з п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Додаток 4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, містить бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, в якому зазначається інформація про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та підстава (зазначається відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація), а також податкова інформація (заповнюється у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку).

Також, у бланку рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (додаток 4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165) зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Згідно з п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Як вже було зазначено, в оскаржуваних рішеннях від 08.11.2022 року № 63920 та від 31.08.2023 року № 36220 відповідач зазначив про відповідність платника податку на додану вартість - ТОВ «ФАРМ.М.ФОРТІ» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

При цьому, графа податкова інформація, яка заповнюється у разі відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, у рішенні від 08.11.2022 року відповідачем була заповнена наступним чином: в першому рішенні «Отримано інформацію від правоохоронних органів щодо здійснення досудового розслідування у кримінальному провадженні», а в рішенні від 31.08.2023 року № 36220 «Накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності».

Суд зазначає, що посилання відповідача на п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість в оскаржуваних рішеннях від 08.11.2022 року № 63920 та від 31.08.2023 року № 36220, як на підставу для віднесення позивача до критеріїв ризиковості платника податку, є досить загальним та не визначає конкретні підстави відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, що прямо впливає на можливість надання платником податку в подальшому відповідних необхідних документів для виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

З урахуванням зазначеного, на думку суду, в оскаржуваних рішеннях відповідачем не зазначено підставу для відповідності платника податку - позивача п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, оскільки належним чином не заповнена розшифровка наявної податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій.

Відповідно до пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно з п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до п.71.1 ст.71 Податкового кодексу України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Згідно з положеннями ст.74 Податкового кодексу України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, а також контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, в порядку інформаційної взаємодії відповідно до пункту 41.2 статті 41 цього Кодексу.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики.

Згідно з пп.20.1.45 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, і необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотримання якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Суд зазначає, що відсутність конкретизації щодо податкової інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка зазначена в оскаржуваних рішеннях, з боку Комісії не тільки позбавляє права позивача на обґрунтоване та вмотивоване оскарження вказаних рішень, але і свідчить про недотримання суб`єктом владних повноважень вимог Конституції України щодо обов`язку діяти в межах повноважень, на підставі та у спосіб, встановлений законодавством.

Крім того, необґрунтоване включення позивача до переліку ризикових платників податку на додану вартість тягне за собою правові наслідки у вигляді зупинення реєстрації усіх без виключень податкових накладних/розрахунків коригувань, поданих платником, що носять для позивача виключно негативний характер з огляду на те, що строк реєстрації кожної податкової накладної значно збільшується, а на позивача покладається додатковий обов`язок щодо надання пояснень та документів; контрагенти позивача не мають можливості сформувати податковий кредит за податковою накладною, реєстрація якої зупинена, що у подальшому несе ризики припинення господарських відносин; позивач потрапляє у стан правової невизначеності, оскільки податковий орган не повідомив, які саме документи необхідно подати для виключення платника податків з переліку ризикових.

Суд враховує, що позивачем з метою виключення з ризикових платників податків до відповідача надавалися первинні документи щодо яких контролюючий орган не зазначає будь-яких невідповідностей та не можливість встановити зміст і обсяг господарських операцій, їх дефектність, тощо.

Позивач також зазначає, що інформація, за якою прийнято рішення стосується періоду з 05.03.2023 по 31.08.2023 року, в якому господарські операції та взагалі господарська діяльність практично не проводилась, а зазначення відповідачем Коду згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, операції визначеної як ризикова - 52.29 (надання послуг) не відповідає зазначеному в таблиці Типу операції - постачання.

Відповідач в рішенні від 31.08.2023 року № 36220 вказує, що подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості; придбання товару у ризикових СГ: ТОВ «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» (42547705), ТОВ «БЕЛНАФТОГA3» (40500120), ТОВ «ЛСЛ ОДЕСА» (24769691).

Як вказує позивач, ці підприємства ведуть діяльність по торгівлі паливно-мастильними матеріалами через мережу АЗС і в зазначений період з 05.03.2023 року по 31.08.2023 року ним не придбавалось ТММ у зазначених підприємств.

Таким чином, підстави віднесення позивача до ризикових платників податків в оскаржуваних рішеннях від 08.11.2022 року № 63920 та від 31.08.2023 року № 36220 не узгоджуються між собою, підстави для їх прийняття відрізняються.

За наведеного, суд погоджується з позивачем, що відсутність на думку відповідача складських приміщень в ТОВ «ФАРМ.М.ФОРТІ», що в свою чергу спростовується наданим договором оренди, не відповідає інформації, на підставі якої прийнято рішення від 31.08.2023 року № 36220 в частині надання послуг при умові основної діяльності підприємства у вигляді оптової торгівлі лікарськими засобами та мотивуванню у вигляді придбання товару у ризикових СГ ТОВ «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР», ТОВ «БЕЛНАФТОГA3», ТОВ «ЛСЛ ОДЕСА».

Під час розгляду справи відповідачі не надали до суду належних та допустимих доказів, які спростовують встановлені вище факти.

Суд також зазначає, що посилання відповідача на взаємовідносини позивача з контрагентами в оскаржуваному рішенні 31.08.2023 року № 36220, як на підставу для віднесення до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, суд вважає необґрунтованими та безпідставними, оскільки ці обставини не зазначалися в оскаржуваному рішенні від 08.11.2022 року № 63920, що відповідно виключало можливість надання відповідних необхідних документів для виключення з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пп.4.1.4 п.4.1 ст.4 Податкового кодексу України податкове законодавство України ґрунтується на таких принципах, крім іншого: презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Згідно з п.56.21 ст.56 Податкового кодексу України у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Таким чином, рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 08.11.2022 року № 63920 та від 31.08.2023 року № 36220 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «ФАРМ.М.ФОРТІ» критеріям ризиковості платника податку є протиправними та належать до скасування.

Решта доводів та заперечень висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «РуїсТоріха проти Іспанії» від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Згідно п.41 висновку № 771 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту.

Згідно з ч.ч.1, 2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні (ст.90 КАС України).

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані позивачем, суд доходить висновку, що з наведених у позовній заяві мотивів і підстав, позовні вимоги підлягають задоволенню.

Згідно з ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, у зв`язку із повним задоволенням позову, судові витрати позивача по сплаті судового збору в розмірі 18788,00 грн. належить стягнути на його користь з Головного управління ДПС в Одеській області, оскільки саме комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято оскаржувані рішення.

Керуючись ст.ст.7, 9, 14, 22, 139, 241, 242-246, 250, 255, 262, 295, КАС України, суд,-

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ФАРМ.М.ФОРТІ» - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 08.11.2022 року № 63920 та від 31.08.2023 року № 36220 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «ФАРМ.М.ФОРТІ» критеріям ризиковості платника податку.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відмову реєстрації податкової накладної № 9644781/38847390 від 03.10.2023 року, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 2 від 02.11.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відмову реєстрації податкової накладної № 9644785/38847390 від 03.10.2023 року, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № б від 11.11.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відмову реєстрації податкової накладної № 9644788/38847390 від 03.10.2023 року, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 13 від 29.11.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відмову реєстрації розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9644787/38847390 від 03.10.2023 року відносно розрахунку коригування кількісних та вартісних показників № 8 від 14.11.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відмову реєстрації розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9644786/38847390 від 03.10.2023 року відносно розрахунку коригування кількісних та вартісних показників № 9 від 14.11.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних виписані Товариством з обмеженою відповідальністю «ФАРМ.М.ФОРТІ» податкові накладні № 2 від 02.11.2022 року, № 6 від 11.11.2022 року, № 13 від 29.11.2022 року та розрахунки коригування кількісних та вартісних показників № 8 від 14.11.2022 року, № 9 від 14.11.2022 року.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ФАРМ.М.ФОРТІ» судовий збір у розмірі 18788,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «ФАРМ.М.ФОРТІ» (вул. Чорноморського козацтва, 72, кімн. 202, м. Одеса, 65003, ).

Відповідачі:

- Державна податкова служба України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, );

- Головне управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, ).

Суддя О.А. Вовченко