Справа № 480/3757/23
Суддя: Перцова Т.С.
Дата ухвалення: 2024-05-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 травня 2024 р. Справа № 480/3757/23
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Перцової Т.С.,

Суддів: Русанової В.Б. , Жигилія С.П. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Сумській області на рішення Сумського окружного адміністративного суду від 25.12.2023, головуючий суддя І інстанції: Є.Д. Кравченко, м. Суми, повний текст складено 25.12.24 по справі № 480/3757/23

за позовом ОСОБА_1

до Головного управління ДПС у Сумській області

про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ

ОСОБА_1 (далі по тектсу позивач, ОСОБА_1 ) звернувся до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління Державної податкової служби у Сумській області (далі відповідач, ГУ ДПС у Сумській області), в якій просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомленням-рішення Головного управління Державної податкової служби в Сумській області від 15.02.2023 року № 0-1819, згідно якого ОСОБА_1 нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік на суму 6217,25 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено про незаконність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, оскільки нежитлова будівля гуртожитку площею 191,3 кв.м. з прибудовою літ.а, ганок літ.а4, котельня літ.а2, які розташовані за адресою: АДРЕСА_1 відповідно до пп. г п. 266.2.2 Податкового кодексу України та рішення Охтирської міської ради № 367-МР від 25.06.2021 «Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Крім того, контролюючим органом при винесенні оскаржуваного рішення не враховано норми п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ пп. 69.22 Податкового кодексу України, які в свою чергу надавали пільгу у вигляді звільнення від обов`язку з нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії. Так, на переконання позивача, з огляду на те, що Охтирська міська територіальна громада, на якій розташований об`єкт оподаткування, включена до переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, він мав законні очікування для застосування до нього у 2022 році підстав звільнення від сплати податкового зобов`язання, що передбачені п. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПК України.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 25.12.2023 № 480/3757/23 адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Сумській області про скасування податкового повідомлення-рішення задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 15.02.2023 року № 0-1819.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області (вул. Іллінська, 13, м. Суми, Сумська область, 40009, ) на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 ) судовий збір у розмірі 1073 (одна тисяча сімдесят три) грн. 60 коп.

Відповідач, не погодившись з рішенням суду першої інстанції подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи, неправильне застосування норм матеріального права, зокрема, пп. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266, пп. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266, пп. 266.3.2 п. 266,3 ст. 266, пп. 266.7.1, пп. 266.7.2 п. 266.7 ст. 266 Податкового кодексу України та порушення норм процесуального права, а саме, пунктів 1, 3 частини 1 етапі 244 та частин 1, 2, 3, 5 статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України), просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення Сумського окружного адміністративного суду від 25 грудня 2023 року по справі № 480/3757/23 та прийняти постанову про відмову ОСОБА_1 в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Апеляційна скарга мотивована твердженнями про правомірність визначення позивачу до сплати суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік, площею 191.3, у розмірі 6217, 25 грн на підставі податкового повідомлення-рішення № 0-1819 від 15.02.2023.

Цитуючи положення пп.266.1.1 п.266.1, пп.266.2.1 п.266.2, пп.266.3.1 п.266.3, пп.266.7.1, пп.266.7.2 п.266.7, рішення Охтирської міської ради від 25.06.2021 № 367-МР, згідно якого ставка податку 0,50 для фізичних осіб відповідно до коду 12 будівлі нежитлові, що включає в себе пункт 1212.9 інші будівлі для тимчасового проживання не класифіковані раніше, та дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відповідно до яких позивач з 12.08.2016 є власником об`єкта нежитлової нерухомості, а саме: нежитлової будівлі за адресою: АДРЕСА_1 загальною площею 191,3 кв.м. (будівля гуртожитку двоповерхова А-2, прибудова - а, ганок - а 4, котельня - а 2, площі відсутні), наполягав на правомірності розрахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 рік, по об`єктах оподаткування, які належать позивачу, та відповідно спірного податкового повідомлення-рішення.

Зауважив, що Сумський окружний адміністративний суд у рішенні на сторінці 2 зазначив, що відповідно до підпункту «г» підпункту 266.2,2 пункту 266 ПК України не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки гуртожитки. Разом з тим, звернув увагу апеляційного суду на тому, що копія договору купівлі-продажу від 12.08.2016 року, яка долучена позивачем до позовної заяви іменується як договір купівлі-продажу нежитлових будівель.

На переконання апелянта, положення підпункту «г» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПКУ, відповідно до якого гуртожитки не є об`єктами оподаткування, не розповсюджуються на спірні правовідносини, оскільки нерухомість, яка знаходиться у власності позивача, за своїм функціональним призначенням не є гуртожитком та відповідно не входить до переліку об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, які не є об`єктами оподаткування.

Також, судом першої інстанції при винесенні оскаржуваного судового рішення було враховано, що положення Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» від 24.03.2022 № 2142-ІХ, який набрав чинності 05.04.2022, доповнено п.69 підрозділу 10 розділу XX підпунктом 69.22, відповідно до якого тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року N 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року N 2102-ІХ, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації.

Однак, ГУ ДПС у Сумській області не погоджується з даним висновком суду першої інстанції, та зазначає, що постановою Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 №1364 «Про деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» (далі - Постанова №1364) визначено механізм формування єдиного для всіх переліку територій, де ведуться (велися) бойові дії або які тимчасово окуповані російською федерацією та затверджено форму додатку, для визначення переліку таких територій. Такий перелік повинен затверджуватись відповідними наказами Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України, за погодженням з Міністерством оборони України. Відповідно до наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» від 22.12.2022 № 309 Охтирська міська територіальна громада віднесена до території можливих бойових дій.

Разом з цим, розроблений на виконання Постанови № 1364 та затверджений Міністерством реінтеграції Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або які були тимчасово окуповані російською федерацією, не може застосовуватись для цілей оподаткування, оскільки згідно з ПК України ключовою умовою можливості застосування платниками особливостей оподаткування є перелік територій, визначений саме Кабінетом Міністрів України.

Вищенаведеного не було взято до уваги судом першої інстанції при винесенні оскаржуваного судового рішення, чим порушено принцип офіційного з`ясування всіх обставин справи, що полягає відповідно до правового висновку Верховного Суду, викладеного у постанові від 06.08.2021 року по справі № 805/1692/17-а насамперед у активній ролі суду при розгляді справи.

Позивач правом надання відзиву на апеляційну скаргу не скористався.

Відповідно до пункту 3 частини 1 статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Згідно з частиною 4 статті 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Колегія суддів, вислухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що

ОСОБА_1 є власником нежитлової будівлі (тип об`єкта нежитлові будівлі згідно переліку, об`єкт житлової нерухомості: ні) за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 191,3 кв.м. (будівля гуртожитку двоповерхова А-2, прибудова - а, ганок - а 4, котельня - а 2, площі відсутні), що підтверджується Інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна (а.с. 24-30).

Відповідно до розрахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 рік (а.с. 31) та згідно з додатком 2 до рішення Охтирської міської ради від 25.06.2021 № 367-МР (а.с. 10-14) до будівлі ОСОБА_1 була застосована ставка податку 0,50 для фізичних осіб відповідно до коду 12 будівлі нежитлові, що включає в себе пункт 1212.9 інші будівлі для тимчасового проживання не класифіковані раніше.

15.02.2023 року Головним управлінням ДПС у Сумській області було прийнято податкове повідомлення- рішення № 0-1819, яким позивачу визначено до сплати суму податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік, площею 191.3 кв.м, у розмірі 6217, 25 грн. (а.с. 4).

Не погоджуючись із винесенням податкового повідомлення-рішення, та вважаючи, що у позивача відсутній обов`язок щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої виходив з протиправності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, як такого, що прийнято контролюючим органом без урахування підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, відповідно до якого з 01.03.2022 року на об`єкт нерухомого майна позивача, який з 24.02.2022 розташований на території, на якій ведуться (велися) бойові дії, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Враховуючи, що 22.12.2022 Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України було прийнято наказ № 309, яким затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, відповідно до п. 1.7 підрозділу 1 розділу І вказаного переліку, Охтирську міську територіальну громаду (UA0026694) з 24.02.2022 віднесено до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, суд дійшов висновку про наявність підстав для скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 15.02.2023 року № 0-1819.

При цьому, суд вважав безпідставними доводи позивача про нерозповсюдження підпункту «г» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України на спірні правовідносини і належність вказаної нерухомості до об`єктів оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та доводам апеляційної скарги, а також виходячи з меж апеляційного перегляду справи, визначених статтею 308 КАС України, колегія суддів зазначає наступне.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов`язки платників податків, контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, відповідальність за порушення податкового законодавства, функції та правові основи діяльності контролюючих органів та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику врегульовані Податковим Кодексом України (далі - ПК України).

Оскаржуючи рішення контролюючого органу, позивач першочергово вказував на те, що нежитлова будівля гуртожитку, яка перебуває у його власності, не є об`єктом оподаткування у розумінні пп. «г» п. 266.2.2 ПК України, а відтак, з`ясуванню підлягає обставина належного позивачу вищевказаного приміщення до гуртожитку.

Згідно з підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єктом оподаткування, згідно з положеннями підпункту 266.2.1. пункту 266.2 статті 266 ПК України, є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Підпунктом 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України визначено перелік об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, будівель і споруд, які не є об`єктом оподаткування. Так, відповідно до підпункту «г» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України не є об`єктом оподаткування гуртожитки.

Відповідно до підпункту 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 ПК України базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

Підпунктом 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України встановлено, що база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

З аналізу наведених вище законодавчих положень, зокрема підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України, слідує, що не включення окремого виду нерухомості до об`єкта оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, пов`язане із встановленням законодавцем прив`язки до статусу суб`єкта, який володіє такою нерухомістю, та/або виду цієї нерухомості, її стану, місця розташування, а також специфікою діяльності, в якій використовується такий об`єкт нерухомості.

Невключення гуртожитків до об`єктів оподаткування податком на майно, відмінне від земельної ділянки, зумовлене саме видом таких об`єктів нерухомого майна.

Стаття 127 Житлового Кодексу Української РСР встановлює, що для проживання робітників, службовців, студентів, учнів, а також інших громадян у період роботи або навчання можуть використовуватись гуртожитки. Для тимчасового проживання осіб, які відбували покарання у виді обмеження волі або позбавлення волі на певний строк і потребують поліпшення житлових умов або жила площа яких тимчасово заселена чи яким повернути колишнє жиле приміщення немає можливості, а також осіб, які потребують медичної допомоги у зв`язку із захворюванням на туберкульоз, використовуються спеціальні гуртожитки. Під гуртожитки надаються спеціально споруджені або переобладнані для цієї мети жилі будинки. Жилі будинки реєструються як гуртожитки у виконавчому комітеті районної, міської, районної в місті Ради народних депутатів.

За визначенням, наведеним у пункті 2 розділу І Положення про гуртожитки, затвердженому наказом Міністерства регіонального розвитку, будівництва та житлово-комунального господарства України від 27 квітня 2015 року № 84, гуртожиток - це спеціально споруджений або переобладнаний жилий будинок, який використовується для проживання робітників, службовців, студентів, учнів, а також інших громадян у період роботи або навчання.

Відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженого наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 17 серпня 2000 року № 507, гуртожитки віднесено до підрозділу 11 «Будівлі житлові» групи 113 «Гуртожитки» класу 1130 «Гуртожитки». Вказаний клас включає житлові будинки для колективного проживання, включаючи будинки для людей похилого віку та інвалідів, студентів, дітей та інших соціальних груп, наприклад, будинки для біженців, гуртожитки для робітників та службовців, гуртожитки для студентів та учнів навчальних закладів, сирітські будинки, притулки для бездомних та т. ін.). Клас 1130 складається з підкласів 1130.1 «Гуртожитки для робітників та службовців», 1130.2 «Гуртожитки для студентів вищих навчальних закладів», 1130.3 «Гуртожитки для учнів навчальних закладів», 1130.4 «Будинки-інтернати для людей похилого віку та інвалідів», 1130.5 «Будинки дитини та сирітські будинки», 1130.6 «Будинки для біженців, притулки для бездомних», 1130.9 «Будинки для колективного проживання інші».

За вищенаведеного правового регулювання, віднесення об`єктів нерухомості до гуртожитків зумовлене функціональним призначенням останніх, яке полягає у наданні місця для тимчасового проживання певним категоріям населення, які навчаються, виконують певну трудову функцію чи наділені відповідним статусом.

Таким чином, на переконання колегії суддів, звільнення гуртожитків від оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, слід пов`язувати не тільки з наявністю у такої будівлі статусу гуртожитку, а й з дійсним використанням такої нерухомості для тимчасового проживання робітників, службовців, студентів, учнів, а також інших визначених законодавством осіб, які можуть використовувати гуртожитки для проживання.

Колегія суддів зазначає, що за приписами статті 127 Житлового кодексу Української РСР гуртожитки мають бути зареєстровані у виконавчому комітеті районної, міської, районної в місті Ради народних депутатів.

Разом з тим, позивачем не надано до суду доказів перебування вказаного нерухомого майна, розташованого за адресою: АДРЕСА_1 в статусі гуртожитка у передбаченому законом порядку, який відповідає вимогам як ст. 127 ЖК України.

Крім того, за визначеннями, що надаються у Житловому кодексі Української РСР, Положенні про гуртожитки та Державному класифікаторі будівель та споруд ДК 018-2000 до гуртожитків можуть бути віднесені лише житлові будинки. Натомість з відомостей, що містяться у витягах з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно (т.1 а.с. 26) щодо об`єкту нерухомості загальною площею 191,3 кв.м, розташованого за адресою: АДРЕСА_1 , містяться наступні відомості: будівля гуртожитку двоповерхова, А-2, прибудова, а, ганок, а4, котельня, а2. Тип об`єкта нежитлові будівлі згідно переліку, об`єкт житлової нерухомості : Ні.

Відповідно до пунктів 1.1 договору купівлі-продажу нежитлових будівель від 12.08.2016, укладеного між ОСОБА_2 (Продавець) та ОСОБА_1 (Покупець), Продавець продав, а Покупець купив нежитлові будівлі згідно переліку, загальною площею 191,3 кв.м, що знаходяться за адресою : АДРЕСА_1 .

За визначенням пунктів 1.2, 1.3 вказаного договору щодо опису об`єкта зазначено : нерухоме нежитлове приміщення та споруди : будівля гуртожитку двоповерхова, А-2, прибудова, а, ганок, а4, котельня, а2.

Отже, за змістом вказаного договору та дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно (т.1 а.с. 26) щодо спірного об`єкту нерухомості, будівля гуртожитку двоповерхова, А-2, прибудова, а, ганок, а4, котельня, а2 спірна нерухомість була набута позивачем та зареєстровано як нерухоме нежитлове приміщення.

Документів, які б свідчили про переведення відповідного об`єкту нерухомості після 12.08.2016 у статус гуртожитків у передбаченому законом порядку, як і доказів використання безпосередньо самим позивачем будівлі за адресою : АДРЕСА_1 , як гуртожитку до матеріалів справи не надано, а одна із назв приміщень «гуртожиток» не дозволяє дійти такого висновку.

На підставі вищевикладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про нерозповсюдження підпункту «г» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України на спірні правовідносини та належність вказаної нерухомості до об`єктів оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Разом з цим, колегія суддів зауважує, що особливості справляння податків і зборів на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ визначені пунктом 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Так, Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану" № 2120-ІХ від 15 березня 2022 року доповнено пункт 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (надалі - ПК України) підпунктом 69.22, відповідно до якого тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей:

за 2021 та 2022 податкові (звітні) роки не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та за об`єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України;

за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності юридичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та за об`єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України;

тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації. При цьому платники податку - юридичні особи протягом шести календарних місяців після місяця, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, мають право подати уточнюючу податкову декларацію, в якій відображаються зміни розміру податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за відповідний податковий період. Для платників податку - фізичних осіб контролюючий орган самостійно обчислює податкове зобов`язання за період з 1 січня по 1 березня 2022 року.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 року № 75 затверджено Перелік територіальних громад, що розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні), у якому станом з 03.06.2022 перебуває Охтирська міська територіальна громада.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 06.12.2022 №1364 "Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією".

Пунктом 1 даної постанови встановлено, що Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі - перелік), затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.

Так, Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій виданий наказ від 22.12.2022 № 309 (зареєстрований в Міністерстві Юстиції України 23.12.2022 №1668/39004, далі - Перелік територій), яким відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364 затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, що додається.

В розділі II Переліку територій "Території активних бойових дій", зокрема, в п. 2.8. вказано, що до таких відноситься Охтирська міська територіальна громада. Дата початку бойових дій 24.02.2022. Дата завершення бойових дій 17.05.2022. Код UA0026694.

З 18.05.22 за вказаним Переліком Охтирська міська територіальна громада віднесена до території можливих бойових дій.

Таким чином, Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за дорученням та на виконання повноважень визначених Кабінетом Міністрів України затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, і до цих територій має застосовуватись п. 69.14 Податкового кодексу України щодо не нарахування та не сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року.

Як вже було встановлено судом першої інстанції та підтверджено у суді апеляційної інстанції, згідно даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно позивач є власником об`єкта нежитлової нерухомості, а саме: нежитлової будівлі за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 191,3 кв.м, яка розташована в Охтирській міській територіальній громаді.

А відтак, з 24.02.2022 по 17.05.2022 об`єкт нерухомого майна позивача був розташований на території, на якій велися активні бойові дії, а з 18.05.2022 можливі. Отже, підпадав під дію положень пп. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПК України.

Відтак, з моменту набуття чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану" № 2120-ІХ від 15 березня 2022 року, при визначенні позивачу податкового зобов`язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік контролюючим органом повинна була застосована пільга у вигляді не нарахування податку, зокрема, за період з 01.03.2022 по 31 грудня 2022.

Твердження представника відповідача, що у позивача відсутні пільги щодо сплати податкового зобов`язання, так як Охтирська міська територіальна громада законодавчо віднесена до територій можливих бойових є помилковими, та правильно відхилені судом першої інстанції, оскільки по-перше, не відповідають встановленим у справі обставинам (з 24.02.2022 по 17.05.2022 об`єкт нерухомого майна позивача був розташований на території, на якій велися активні бойові дії ); по-друге, відповідно до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій та території активних бойових дій.

Доводи апеляційної скарги про те, що перелік територій, розроблений на виконання вимог постанови Кабінету Міністрів України № 1364, не підлягає застосуванню для цілей оподаткування та його посилання на лист Міністерства фінансів України від 09.02.2023 №11230-09-62/3885, колегія суддів вважає безпідставним з огляду на таке.

Так, підпунктом 69.14 пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідних положень» передбачено, що Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України. У свою чергу, Кабінет Міністрів України питання затвердження такого переліку відніс до повноважень Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій, яким такий перелік і було затверджено. Отже, саме на виконання делегованих Кабінетом Міністрів України повноважень, Міністерство з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України затвердило Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією. В той же час, лист Міністерства фінансів України не є нормативно-правовим актом та має лише рекомендаційний характер, а тому посилання відповідача на лист Міністерства фінансів України від 09.02.2023 № 11230-09-62/3885, як такий, що підлягає обов`язковому застосуванню для цілей оподаткування, є неприйнятним.

Отже, системний аналіз наведеного вище в сукупності дає підстави дійти висновку, що відповідачем прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення без врахування прийнятих законодавчих змін (підпункту 69.14 пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу України) в результаті чого протиправно нараховано позивачу податкові зобов`язання з податкового зобов`язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік у розмірі 6217.25 грн.

З огляду на встановлені у справі фактичні обставини та досліджені докази, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що відповідач при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 15.02.2023 року № 0-1819 діяв не на підставі та не у спосіб, що передбачені Податковим кодексом України, без дотримання вимог частини другої статті 2 КАС України, отже, наявні підстави для його скасування.

Відповідно до статті 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

За пунктом 1 частини першої статті 315 КАС України визначено, що за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.

Згідно із статтею 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що при прийнятті рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 25.12.2023 № 480/3757/23 суд дійшов правильних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував норми матеріального права.

Доводи апеляційної скарги, з наведених підстав, висновків суду не спростовують.

Керуючись ч. 4 ст. 229, ч. 4 ст. 241, ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 326-329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Сумській області - залишити без задоволення.

Рішення Сумського окружного адміністративного суду від 25.12.2023 по справі № 480/3757/23 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя Т.С. Перцова
Судді В.Б. Русанова С.П. Жигилій