Справа № 520/2941/24
Суддя: Котеньов О.Г.
Дата ухвалення: 2024-05-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Харків

22 травня 2024 р. справа № 520/2941/24

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Олексія Котеньова, за участі секретаря судового засідання Юлії Шмонько,

представника позивача - Кирила Кожушного,

представника відповідача - Єлизавети Бойко,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Харкові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Будинок "Новаагро" (вул. Чернишевська, буд. 66, м. Харків, 61002, ) до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Благовіщенська, буд. 30, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61052, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий Будинок "Новаагро" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №135000705 від 02 січня 2024 року Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що відповідачем проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Будинок "Новаагро" з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійснені розрахунків за зовнішньоекономічними контрактами №07/2020-П від 02.07.2020, №THN-B/1441 від 20.12.2021, №THNB/ 1442 від 21.12.2021, №290622 від 29.06.2022, №280322-AG-NOV-C від 28.03.2022, №2803/1 від 28.03.2022, №2811/1 від 28.11.2022, №1011/1 від 10.11.2022, №0711/1 від 07.11.2022, №0211-22 від 02.11.2022, №450044292 від 21.10.2022, №01092022-FW-1 від 01.09.2022, №РС-52257-СН від 10.02.2022, №34495 від 10.11.2022, за результатами якої складено акт перевірки №636/35-00-07-05-05/39820081. На підставі акту відповідачем винесено податкове повідомлення рішення №135000705 від 02 січня 2024 року. На думку позивача, зазначене податкове повідомлення рішення є протиправним та таким, що порушує права товариства.

Позивач зазначає, що відповідачу надавалися сертифікати Запорізької торгово-промислової палати якими засвідчено настання форс-мажорних обставин, а саме військової агресії російської федерації проти України, що стали підставою для ведення воєнного стану, якими підтверджено факт неможливості виконання контрактів з контрагентами.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий Будинок "Новаагро" наголошує, що порушення законодавчо встановлених термінів розрахунків по зовнішньоекономічним контрактам укладених з нерезидентом A.X. Agroslavinvest s.r.o. відбулися не з вини товариства, а у зв`язку з несплатою контрагентом за поставлений товар, при цьому товариство зазначило, що було позбовлено можливості виконати свій обов`язок щодо повернення валютної виручки шляхом звернення до суду з позовом про стягнення з нерезидента заборгованості через дію форс мажорних обставин, а саме знищення первинних документів внаслідок обстрілу з боку російської федерації місць їх зберігання.

Представником відповідача через канцелярію суду подано відзив на позов, в якому зазначено, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення, яким нараховану пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності є законним та обґрунтованим. Зазначив, що сертифікати видані Запорізькою торгово-промисловою палатою не підтверджують наявності форс-мажорних обставин, які б унеможливлювали виконання нерезидентом умов контракту в частині оплати заборгованості, а твердження позивача, що звернення до суду з вимогою до контрагента-нерезидента не є одним із способів повернення валютної виручки.

У відповіді на відзив позивач повторно наголосив на тому, що законодавством передбачено звільнення від відповідальності за порушення законодавства у сфері валютного нагляду, якщо порушення сталося через дію форс-мажорних обставин. Зазначивши, що податкове повідомлення рішення №135000705 від 02 січня 2024 року, винесено з порушенням Податкового кодексу України так і Закону України «Про валюту та валютні операції».

Відповідачем надані заперечення на відповідь на відзив, в яких зазначив, що доводи позивача є необґрунтованими та безпідставними, а тому позовна заява не підлягає задоволенні, а податкове повідомлення рішення винесено відповідно до законодавства України.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив задовольнити адміністративний позов з підстав та мотивів, викладених в ньому.

Представник відповідача у судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечував, підтримав правову позицію, викладену у відзиві, та просив суд у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення представників учасників справи, які прибули у судове засідання, дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок наявних у справі доказів у їх сукупності, суд зазначає таке.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий Будинок "Новаагро" укладено низку зовнішньоекономічних контрактів з юридичними особами-нерезидентами: A.X. Agroslvavinset s.r.o. (резидент Словацької Республіки) та BERNARDGROUP, LLC (резидент Республіки Польща).

Відповідно до контракту №THN-B/1441 від 20.12.2021 укладеним між ТОВ «ТБ «НОВААГРО» (продавець за контрактом) та BERNARDGROUP, LLC (підприємство зареєстроване за законодавством Республіки Польща), де продавець ТОВ «ТБ «НОВААГРО» зобов`язалось поставити, а BERNARDGROUP, LLC прийняти та оплатити олію соняшникову.

Згідно з п.11.1 контракту покупець здійснює 100%-ву оплату вивантаженої партії товару, шляхом банківського переказу, протягом 30-(тридцять) календарних днів з дати інвойсу та митної декларації.

На виконання умов контракту №THN-B/1441 від 20.12.2021 ТОВ «ТБ «НОВААГРО» здійснено відвантаження товару на загальну суму 52 298 944 грн, згідно з митної декларації від 05.04.2022 №UA500370/2022/000731 на суму 52 298 944 грн.

Листом від 29.09.2022 BERNARDGROUP, LLC повідомило ТОВ «ТБ «НОВААГРО» про затримку розрахунку зі сплати заборгованості за поставлений товар, яка станом на 29.09.2022 складала 30 505 644,00 грн.

Зазначивши, що у зв`язку з повномасштабною війною росії проти України, український законодавець, ввів обмеження при розрахунку компаній-резидентів України з іноземцями. Саме таких обмежень стикнувся єдиний контрагент джерело фінансування - ТОВ ТД «БЕЛТРАНС», який позбавлений можливості розрахуватися з BERNARDGROUP, LLC.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий Будинок "Новаагро" звернулось до Запорізької торгово-промислової палати задля засвідчення настання форс-мажорних обставин, які тимчасово зупинили виконання контракту №THN-B/1441 від 20.12.2021 та унеможливили повернення валютної виручки з боку ТОВ «БЕРНАРДГРУП в межах граничного строку розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, встановленого Національним банком України, в загальному розмірі 30 505 644 грн.

29 вересня 2023 року Запорізькою торгово-промисловою палатою видано сертифікат №2300-23-4019 яким засвідчено настання форс-мажорних обставин, які унеможливили повернення валютної виручки ТОВ «ТБ «НОВААГРО» у строки, зазначені в контракті №ТНN-B/1441 від 20.12.2021, укладеному з LLC BERNARDGROUP (Польща), але не пізніше строку та в обсязі, встановленому Національним банком України, за операцією з експорту товарів, згідно МД-2 ДР №UA500370/2022/000731 від 05.04.2022. Сума несвоєчасно зарахованих коштів складає 30 505 644,00 грн, перед ГУ ДПС у Харківській області, ДПС України, Державою Україна у строк до 01.10.2022 року. Строк дії форс мажору з 24 лютого 2022 року по 10 жовтня 2022 року.

Судом встановлено, що BERNARDGROUP, LLC оплатило товар в повному обсязі, що підтверджується меморіальними ордерами: № 16832_3 від 21.09.2022, № 16832_3 від 22.09.2022, №16832_1 від 23.09.2022, № 16832_3 від 23.09.2022, №22707_3 від 27.09.2022, №22707_1 від 28.09.2022, №22707_2 від 28.09.2022, №22707_1 від 29.09.2022, №22707_1 від 30.09.2022, №22707_1 від 03.10.2022, №22707_1 від 05.10.2022, №22707_2 від 05.10.2022, №22707_3 від 06.10.2022, №22707_4 від 10.10.2022.

Відповідно до контракту №THN-B/1442 від 21.12.2021 укладеним між ТОВ «ТБ «НОВААГРО» (продавець за Контрактом) та BERNARDGROUP, LLC (підприємство зареєстроване за законодавством Республіки Польща), де продавець ТОВ «ТБ «НОВААГРО» зобов`язалось поставити, а BERNARDGROUP, LLC прийняти та оплатити олію соняшникову.

Згідно з п.11.1 контракту покупець здійснює 100%-ву оплату вивантаженої партії товару, шляхом банківського переказу, протягом 30-(тридцять) календарних днів з дати інвойсу та митної декларації.

На виконання умов експортного контракту №THN-B/1442 від 21.12.2021, ТОВ «ТБ «НОВААГРО» здійснено відвантаження товару на загальну суму 77 495 904,00 грн. згідно з митною декларацією від 11.04.2022 №UA500370/2022/000799 на суму 77 495 904,00 грн.

Листом від 29.09.2022 BERNARDGROUP, LLC повідомило ТОВ «ТБ «НОВААГРО» про затримку розрахунку зі сплати заборгованості за поставлений товар, яка, станом на 29.09.2022 складає 77 495 904,00 грн.

Зазначивши, що у зв`язку з повномасштабною війною росії проти України, український законодавець, ввів обмеження при розрахунку компаній-резидентів України з іноземцями. Саме таких обмежень стикнувся єдиний контрагент джерело фінансування - ТОВ ТД «БЕЛТРАНС», який позбавлений можливості розрахуватися з BERNARDGROUP, LLC.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий Будинок "Новаагро" звернулось до Запорізької торгово-промислової палати задля засвідчення настання форс-мажорних обставин, які тимчасово зупинили виконання контракту №THN-B/1442 від 21.12.2021 та унеможливили повернення валютної виручки з боку ТОВ «БЕРНАРДГРУП» та унеможливили повернення валютної виручки з боку ТОВ «БЕРНАРДГРУП в межах граничного строку розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, встановленого Національним банком України, в загальному розмірі 77 495 904,00 грн.

29 вересня 2023 року Запорізькою торгово-промисловою палатою видано сертифікат № 2300-23-4036 яким засвідчено настання форс-мажорних обставин, які унеможливили повернення валютної виручки ТОВ «ТБ «НОВААГРО» у строки зазначені в Контракті №ТНN-B/1442 від 21.12.2021, укладеному з LLC BERNARDGROUP (Польща), але не пізніше строку та в обсязі, встановленому Національним банком України, за операцією з експорту товарів, згідно МД-2 ДР №UA500370/2022/000799 від 11.04.2022 (на суму 77 495 904,00 грн), перед ГУ ДПС у Харківській області, ДПС України, Державою Україна, у термін: до 07.10.2022 року. Строк дії форс-мажору - з 24 лютого 2022 року по 27 березня 2023 року.

Судом встановлено, що BERNARDGROUP, LLC оплатило товар в повному обсязі, що підтверджується меморіальними ордерами: №22707_5 від 10.10.2022, №22707_1 від 12.10.2022, №22707_2 від 12.10.2022, №22707_2 від 13.10.2023, №22707_4 від 14.10.2022, №22707_1 від 18.10.2022, №22707_5 від 19.10.2022, №22707_1 від 19.10.2022, №22707_3 від 21.10.2022, платіжною інструкцією №1 від 20.02.2023 та платіжними квитанціями: 01.03.2023, 03.07.2023, 06.03.2023,07.03.2023,13.03.2023, 27.03.2023.

платіжними інструкціями, які містяться в матеріалах справи.

Згідно з зовнішньоекономічним контрактом №2803/1 від 28.03.2022 укладеним між ТОВ «ТБ «НОВААГРО» (продавець за контрактом) та з нерезидентом A.X. Agroslavinvest s.r.o., Республіка Словаччина (покупець за контрактом) на реалізацію пшениці продовольчої 2-го та 3-го класу, насипом, врожаю 2021 року.

Відповідно до пункту 5.1 контракту покупець здійснює оплату шляхом банківського переводу протягом 50 банківських днів з дати надання продавцем документів пп.

Згідно підпункту 7.2.1 контракту, товар вважається поставленим продавцем і прийнятим покупцем по кількості - згідно з вагою, отриманою при зважуванні вагонів під час розвантаження на станції призначення.

На виконання умов контракту від 28.03.2022, у період з вересня 2022 року по січень 2023 року, ТОВ «ТБ «НОВААГРО» поставлено товари на користь A.X. Agroslavinvest s.r.o на загальну суму 4 769 810, 60 євро (168 937 551,13 грн.), що підтверджується копіями транспортних накладних на поставлену партію товару, копіями сертифікату якості, реєстру транспортних накладних на поставлену партію товару, лист експедитора/митного брокера в пункті призначення про достатність документів, реєстр експедитора по перевантаженню залізничних вагонів на товар в пункті призначення товару.

Судом встановлено, що A.X. Agroslavinvest s.r.o. частково здійснило оплатило за поставлений товар відповідно до контракту від 28.03.2022 в сумі 3697196,11 євро, що підтверджується платіжними інструкціями, які знаходяться в матеріалах справи.

Згідно з зовнішньоекономічним контрактом №0510/1 від 05.10.2022 укладеним між ТОВ «ТБ «НОВААГРО» (продавець за контрактом) та з нерезидентом A.X. Agroslavinvest s.r.o., Республіка Словаччина (покупець за контрактом) на реалізацію кукурудзи, насипом,/ біг-бег, врожаю 2021 року.

Відповідно до пункту 5.1.1 покупець здійснює 100% оплату при наданні продавцем оригіналів документів - комерційного рахунку, транспортні накладної на поставлену партію Товару, сертифікату EUR-1, фіто санітарного сертифікату, сертифікату якості, листа-декларації про відповідність умовам ЄС, декларації ТІ. Умови поставки: «Поставка до пункта» автотранспортом або залізничним транспортом (DAP Szolnok Kulterulet, Ugar 052/33 hrsz, Угорщина та/або Mlyn Surany, s.r.o. Tovarenska 1 942 01 Surany, Словаччина.

На виконання умов Контракту від 05.10.2022, у період з жовтня 2022 року по листопад 2022 року, ТОВ «ТБ «НОВААГРО» поставлено на користь A.X. Agroslavinvest s.r.o. товар на загальну суму 900 328, 20 євро ( 32 538 792,69 грн.), що підтверджується митними деклараціями, CMR та реєстрами відвантаження Товару за контрактом №0510/1 від 05.10.2022.

Відповідно до матеріалів справи A.X. Agroslavinvest s.r.o. за поставлений товар за контрактом від 05.10.2022 оплачено частково на суму 390 000,00 євро, що підтверджується платіжними інструкціями, які знаходяться в матеріалах справи.

ТОВ «ТБ «НОВААГРО» (продавець за контрактом) укладено зовнішньоекономічний контракт №1011/1 від 10.11.2022 з нерезидентом A.X. Agroslavinvest s.r.o., Республіка Словаччина (покупець за контрактом) на реалізацію кукурудзи, насипом, врожаю 2021-2022 року.

Відповідно до п. 5.1 контракту покупець здійснює 100% оплату протягом 50 днів з дати поставки при наданні продавцем документів - копія комерційного рахунку, копії транспортних накладних на поставлену партію товару, реєстр транспортних накладних на поставлену продукцію, копія сертифікату якості, лист експедитора/брокера в Пункті призначення про достатність документів Продавця. Умови поставки: «Поставка до пункта» (DAP), Trnavska cesta, 920 41, Leopoldov, Slovenska/Dvor Mikulas 631, 941 35 Dubnik Slovenska. Датою поставки сторони приймають дату оформлення вантажної митної декларації, виданої в місці відвантаження.

На виконання умов контракту від 10.11.2022, у період з листопада 2022 року по грудень 2022 року, ТОВ «ТБ «НОВААГРО» поставлено на користь A.X. Agroslavinvest s.r.o. товар на загальну суму 473 930,00 євро (18 225 161,52 грн.), що підтверджується митними деклараціями, CMR та реєстрами відвантаження товару за контрактом №1011/1 від 10.11.2022.

A.X. Agroslavinvest s.r.o., доказів оплати товару до суду не надано.

ТОВ «ТБ «НОВААГРО» (продавець за контрактом) укладено зовнішньоекономічний контракт №0711/1 від 07.11.2022 з нерезидентом A.X. Agroslavinvest s.r.o., Республіка Словаччина (Покупець за Контрактом) на реалізацію кукурудзи, насипом, врожаю 2022 року.

Відповідно до п.5.1 контракту покупець здійснює 100% оплату протягом 50 днів з дати поставки при наданні продавцем документів - копія комерційного рахунку, копії транспортних накладних на поставлену партію товару, реєстр транспортних накладних на поставлену продукцію, копія сертифікату якості, лист експедитора/брокера в Пункті призначення про достатність документів Продавця.

На виконання умов Контракту від 07.11.2022, у період з листопада 2022 року по грудень 2022 року, ТОВ «ТБ «НОВААГРО» поставлено на користь A.X. Agroslavinvest s.r.o. товар на загальну суму 273 743, 60 євро (10 222 416, 15 грн.), що підтверджується митними деклараціями, CMR та реєстрами відвантаження товару за контрактом №0711/1 від 07.11.2022, доказів оплати за зазначений товар до суду не надано.

Позивач зазначає, що 29.03.2023 директором ТОВ «ТБ «НОВААГРО» Пилипенко М.П. передано оригінали контрактів: №2803/1 від 28.03.2022, №0510 від 05.10.2022, №1011/1 від 10.11.2022, №0711/1 від 07.11.2022 контрактів за якими сталося прострочення повернення валютної виручки, представнику Бурлуцького Елеватора, який знаходиться за адресою: Харківська область, Куп`янський район, смт. Великий Бурлук, вулиця Привокзальна, 2-Б.

01 квітня 2023 року близько 23 год. 40 хв. в будівлю Бурлуцкого Елеватору, за адресою: Харківська область, Куп`янський район, смт. Великий Бурлук, вулиця Привокзальна, 2-Б сталося влучання ракети комплексу ЗРК-300, внаслідок якого було зруйновано частину адміністративної будівлі Бурлуцкого Елеватору. За фактом влучання, органами досудового розслідування було внесено відомості до ЄРДР про відкриття кримінального провадження №0000888 про вчинення військовослужбовцями російської федерації злочину, передбаченого частиною 1 статті 438 Кримінального кодексу України.

Позивач зазначає, що в результаті влучання оригінали контрактів: №2803/1 від 28.03.2022, №0510 від 05.10.2022, №1011/1 від 10.11.2022, №0711/1 від 07.11.2022 були знищені.

03 квітня 2023 року директором ТОВ «ТБ «НОВААГРО» видано наказ №76в про відновлення первинної документації, зокрема контрактів №2803/1 від 28.03.2022, №0510 від 05.10.2022, №1011/1 від 10.11.2022, №0711/1 від 07.11.2022 та доручено головному бухгалтеру скласти звіт про результати відновлення не пізніше наступного робочого дня з дня відновлення первинних документів.

Судом встановлено, що 11 червня 2023 року відновлено контракти: №2803/1 від 28.03.2022, №0510 від 05.10.2022, №1011/1 від 10.11.2022, №0711/1 від 07.11.2022 укладених між ТОВ «ТБ «НОВААГРО» та A.X. Agroslavinvest s.r.o., про що головним бухгалтером ТОВ «ТБ «НОВААГРО» складено звіт про результати відновлення.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий Будинок "Новаагро" звернулось до Запорізької торгово-промислової палати задля засвідчення настання форс-мажорних обставин, які унеможливили звернення до суду з позовом про стягнення з A.X. Agroslavinvest s.r.o. заборгованості за контрактами : №2803/1 від 28.03.2022, №0510 від 05.10.2022, №1011/1 від 10.11.2022, №0711/1 від 07.11.2022.

Запорізькою торгово-промисловою палатою видано сертифікати про засвідчення настання форс-мажорних обставин №2300-23-4736 від 15 грудня 2023 року, №2300-23-4798 від 21 грудня 2023 року, №2300-23-4777 від 21 грудня 2023 року, №2300-23-4718 від 13 грудня 2023 року якими засвідчено, що ТОВ «ТБ «НОВААГРО» не мало змоги подати позов до суду для захисту порушених прав з боку A.X.Agroslavinvest s.r.o. (Республіка Словаччина) про невиконанні ним умов зовнішньоекономічних Контрактів з метою зупинення граничного строку зарахування грошових коштів на рахунок резидента ТОВ «ТБ «НОВААГРО» у банки України в строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України.

Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків проведено документальну позапланову виїзну перевірки з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні розрахунків за зовнішньоекономічними контрактами №07/2020-П від 02.07.2020, №THN-B/1441 від 20.12.2021, №THNB/ 1442 від 21.12.2021, №290622 від 29.06.2022, №280322-AG-NOV-C від 28.03.2022, №2803/1 від 28.03.2022, №2811/1 від 28.11.2022, №1011/1 від 10.11.2022, №0711/1 від 07.11.2022, №0211-22 від 02.11.2022, №450044292 від 21.10.2022, №01092022-FW-1 від 01.09.2022, №РС-52257-СН від 10.02.2022, №34495 від 10.11.2022, за результатами перевірки складено акт перевірки №636/35-00-07-05-05/39820081.

Перевіркою, встановлено порушення встановлено порушення ч.2 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 №2473-VIII, п. 21 розділу ІІ постанови Правління Національного банку України від 02.01.2019 №5 «Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземні валюті», Указу Президента України від 24.02.2022 №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» та п.14 прим. 2 Постанови НБУ від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану в частині порушення умов виконання зовнішньоекономічних контрактів №THN-B/1441 від 20.12.2021 р., №THNB/ 1442 від 21.12.2021 р. з контрагентом-нерезидентом Bernardgroup LLC, та зовнішньоекономічних контрактів №2803/1 від 28.03.2022, №0510/1 від 05.10.2022, №0112/1 від 01.12.2022, №0711/1 від 07.11.2022 з контрагентом-нерезидентом A.X. Agroslavinvest s.r.o.

Перевіркою встановлено порушення граничних термінів повернення валютної виручки за товар, поставлений на виконання контракту №0711/1 від 07.11.2022 згідно з митних декларацій №22UA02U8 від 09.11.2022; №22UA04U6 від 09.11.2022; №22UA05U5 від 09.11.2022; №22UA08U2 від 09.11.2022; №22UA03U7 від 09.11.2022; №22UA63U1 від 10.11.2022; №22UA52U8 від 10.11.2022; №22UA54U6 від 10.11.2022; №22UA56U4 від 10.11.2022; №22UA34U7 від 10.11.2022; №22UA85U6 від 11.11.2022; №22UA14U2 від 11.11.2022; №22UA17U0 від 11.11.2022; №22UA22U9 від 11.11.2022; №22UA90U5 від 11.11.2022; №22UA82U9 від 11.11.2022; №22UA99U7 від 11.11.2022; №22UA25U6 від 11.11.2022; №22UA06U1 від 14.11.2022; №22UA03U4 від 14.11.2022; №22UA00U7 від 14.11.2022; №22UA14U8 від 14.11.2022; №22UA30U0 від 14.11.2022; №22UA35U6 від 14.11.2022; №22UA37U4 від 14.11.2022; №22UA41U4 від 14.11.2022; №22UA17U5 від 14.11.2022; №22UA01U2 від 17.11.2022; №22UA97U0 від 17.11.2022; №22UA02U1 від 17.11.2022; №22UA00U3 від 17.11.2022; №22UA98U0 від 17.11.2022; №22UA99U9 від 17.11.2022; №22UA91U6 від 17.11.2022; №22UA03U0 від 17.11.2022; №22UA09U0 від 16.11.2022; №22UA10U3 від 16.11.2022; №22UA44U3 від 16.11.2022; №22UA12U1 від 16.11.2022; №22UA14U0 від 16.11.2022; №22UA87U0 від 18.11.2022; №22UA85U2 від 18.11.2022; №22UA94U8 від 19.11.2022; №22UA12U8 від 21.11.2022; за товар, поставлений на виконання контракту №1011/1 від 10.11.2022 згідно з митних декларацій №22UA11U3 від 22.11.2022; №22UA86U0 від 23.11.2022; №22UA26U0 від 25.11.2022; №22UA07U5 від 30.11.2022, №22UA52U4 від 21.12.2022; №22UA54U2 від 21.12.2022; №22UA61U2 від 07.12.2022; №22UA70U2 від 26.12.2022; №22UA75U5 від 26.12.2022; за товар, поставлений на виконання контракту №0510/1 від 05.10.2022 згідно з митних декларацій №36144 від 07.10.2022; №36146 від 07.10.2022; №36147 від 07.10.2022; №36148 від 07.10.2022; №36365 від 08.10.2022; №36368 від 08.10.2022; №36369 від 08.10.2022; №36436 від 08.10.2022; №36439 від 08.10.2022; №36542 від 10.10.2022; №36547 від 10.10.2022; №36361 від 08.10.2022; №36824 від 12.10.2022; №36891 від 12.10.2022; №37095 від 13.10.2022; №37094 від 13.10.2022; №37186 від 14.10.2022; №37098 від 13.10.2022; №37249 від 14.10.2022; №37257 від 14.10.2022; №37180 від 14.10.2022; №37545 від 17.10.2022; №37543 від 17.10.2022; №37546 від 17.10.2022; №37542 від 17.10.2022; №37557 від 18.10.2022; №37561 від 18.10.2022; №37562 від 18.10.2022; №37563 від 18.10.2022; №37544 від 17.10.2022; №37541 від 17.10.2022; №37539 від 17.10.2022; №37535 від 17.10.2022; №37533 від 17.10.2022; №37650 від 18.10.2022; №37666 від 18.10.2022; №37635 від 18.10.2022; №37632 від 18.10.2022; №37639 від 18.10.2022; №37640 від 18.10.2022; №37648 від 18.10.2022; №37783 від 19.10.2022; №37853 від 19.10.2022; №37887 від 19.10.2022; №37886 від 19.10.2022; №37816 від 19.10.2022; №37820 від 19.10.2022; №37824 від 19.10.2022; №37885 від 19.10.2022; №37981 від 20.10.2022; №37978 від 20.10.2022; №37888 від 19.10.2022; №37987 від 20.10.2022; №37986 від 20.10.2022; №38231 від 21.10.2022; №37991 від 20.10.2022; №38233 від 21.10.2022; №38234 від 21.10.2022; №38235 від 21.10.2022; №38236 від 21.10.2022; №38237 від 21.10.2022; №38249 від 22.10.2022; №38250 від 22.10.2022; №38380 від 24.10.2022; №38376 від 24.10.2022; №38345 від 24.10.2022; №38375 від 24.10.2022; №038378 від 24.10.2022; №38354 від 24.10.2022; №38370 від 24.10.2022; №38438 від 24.10.2022; №38363 від 24.10.2022; №38391 від 24.10.2022; №38396 від 24.10.2022; №38450 від 24.10.2022; №38449 від 24.10.2022; №38448 від 24.10.2022; №38572 від 25.10.2022; №38557 від 25.10.2022; №38553 від 25.10.2022; №038558 від 25.10.2022; №38560 від 25.10.2022; №38583 від 25.10.2022; №38564 від 25.10.2022; №38550 від 25.10.2022; №38767 від 26.10.2022; №38954 від 28.10.2022; №38955 від 28.10.2022; №38957 від 28.10.2022; №38958 від 28.10.2022; №38959 від 28.10.2022; №39140 від 29.10.2022; №39141 від 29.10.2022; №39143 від 29.10.2022; №39128 від 29.10.2022; №39144 від 29.10.2022; №39132 від 29.10.2022; №39133 від 29.10.2022; №39136 від 29.10.2022; №39138 від 29.10.2022; №39336 від 31.10.2022; №39331 від 31.10.2022; №39326 від 31.10.2022; №39325 від 31.10.2022; №39304 від 31.10.2022; №39295 від 31.10.2022; №39418 від 31.10.2022; №39485 від 01.11.2022; №39483 від 01.11.2022; №39484 від 01.11.2022; №22UA24U3 від 02.11.2022; №22UA78U8 від 05.11.2022; №22UA75U0 від 05.11.2022; №22UA79U7 від 05.11.2022; №22UA58U9 від 05.11.2022; №22UA62U9 від 05.11.2022; №22UA93U1 від 05.11.2022; №22UA80U0 від 05.11.2022; №22UA94U0 від 05.11.2022; №22UA86U4 від 05.11.2022; №22UA81U9 від 05.11.2022; №22UA90U4 від 05.11.2022; №22UA92U2 від 05.11.2022; №22UA96U9 від 05.11.2022; №22UA15U0 від 07.11.2022; №22UA13U2 від 07.11.2022; №22UA19U1 від 08.11.2022; №22UA18U2 від 08.11.2022; №22UA15U5 від 08.11.2022; за товар, поставлений на виконання умов контракту №2803/1 від 28.03.2022 згідно з митних декларацій: №003188 від 14.10.2022; №037596 від 18.10.2022; №037593 від 18.10.2022; №037590 від 18.10.2022; №037839 від 19.10.2022; №0037834 від 19.10.2022; №037874 від 19.10.2022; №037844 від 19.10.2022; №038219 від 21.10.2022; №038223 від 21.10.2022; №038227 від 21.10.2022; №003274 від 18.10.2022; №003274 від 18.10.2022; №003588 від 28.10.2022; №22UA28U9 від 25.11.2022; №22UA30U2 від 02.12.2022, №039419 від 31.10.2022, №039421 від 01.11.2022, №039422 від 01.11.2022, №003525 від 27.10.2022, №039419 від 31.10.2022, №039421 від 01.11.2022, №039422 від 01.11.2022, №003525 від 27.10.2022; за Товар, поставлений на виконання умов контракту №THN-B/1442 від 21.12.2021 згідно з митною декларацією №UA500370/2022/00079 від 11.04.2022; за товар, поставлений на виконання умов контракту №THN-B/1441 від 20.12.2021 згідно з митною декларацією №UA500370/2022/000731 від 05.04.2022.

На підставі вищевказаного акту, Північним міжрегіональним управління ДПС по роботі з великими платниками податків винесено податкове повідомлення-рішення №135000705 від 02 січня 2024 року за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Не погоджуючись із таким податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд застосовує такі норми права.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлення відповідальності за порушення ними валютного законодавства визначає Закон України «Про валюту і валютні операції» №2473-VIII від 21.06.2018 (далі - Закон №2473-VIII).

Відповідно до пункту 1 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Згідно з п. 2 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Пунктом 21 розділу постанови Правління Національного банку України від 02.01.2019 №5 «Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті» граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів. Відповідно до пункту 14-2 Постанови Правління НБУ від 24.08.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», на період воєнного стану граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.

Згідно з пункту 7 розділу ІІ Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженого постановою НБУ від 02.01.2019 №7, банк розпочинає відлік установлених Національним банком граничних строків розрахунків з дати:

1) оформлення МД типу ЕК-10 "Експорт", ЕК-11 "Реекспорт" на продукцію, що експортується (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню), або підписання акта або іншого документа, що засвідчує поставку нерезиденту товару відповідно до умов експортного договору (якщо товар згідно із законодавством України не підлягає митному оформленню), - за операціями з експорту товарів;

2) здійснення платежу (списання коштів з рахунку клієнта), а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - здійснення банком платежу на користь нерезидента (списання коштів з рахунку банку) - за операціями з імпорту товарів.

Законодавством в сфері валютного регулювання встановлено граничні строки з розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, які встановлюються Національним банком України. На період дії воєнного стану такі строки становлять 180 днів з дня митного оформлення Товару.

Згідно з пункту 9 розділу ІІІ Інструкції від 02.01.2019 №7, банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків:

1) якщо сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів не перевищує незначної суми. У разі здійснення розрахунків за експорт. імпорт товарів в іноземній валюті сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів визначається за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком на дату останньої події за відповідною операцією (остання дата платежу/ надходження грошових коштів, дата поставки товару, дата зарахування зустрічних однорідних вимог).

Незначним є розмір валютної операції (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком на дату здійснення операції), який є меншим, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення" (підпункт 7 пункту 2 Постанови правління Національного банку України від 02 січня 2019 року №5).

Згідно з ст. 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» №361-1Х від 06.12.2019.

Фінансові операції с пороговими, якщо сума, на яку здійснюється кожна із них, дорівнює чи перевищує 400 тисяч гривень або дорівнює чи перевищує суму в іноземній валюті, банківських металах, інших активах, еквівалентну за офіційним курсом гривні до іноземних валют і банківських металів 400 тисяч гривень на момент проведення фінансової операції.

Згідно з пунктом 4 Постанови Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року № 8, якою затверджено Положення про порядок здійснення уповноваженими установами аналізу та перевірки документів (інформації) про валютні операції, вимоги цього Положення не поширюються на валютні операції, що здійснюються в т.ч. на незначну суму. Дане виключення не поширюються на валютні операції в разі дроблення валютної операції.

Відповідно до підпункту 5 пункту 3 Інструкції від 02.01.2019 №7 дроблення операції з експорту товару - штучне ділення поставки товару за операцією з експорту товару, що передбачає одночасну наявність таких ознак:

операції з експорту товару здійснюються одним резидентом;

операції, пов?язані між собою одним контрагентом-нерезидентом та договором (контрактом, угодою, іншим документом, що застосовується в міжнародній практиці та може вважатися договором);

сума кожної операції з експорту товару с меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення" (далі - незначна сума);

сума операцій з експорту товару за календарний місяць перевищує десятикратний розмір операції на незначну суму.

Таким чином, не підлягають валютному нагляду, та, відповідно, нагляду за дотриманням граничних термінів повернення валютної виручки операції з експорту товару на суму, що не перевищує 400 000 грн, або її еквіваленту в іноземній валюті. Вказані обмеження не поширюються на операції, які містять ознаки дроблення.

Відповідно до частини 6 та 7 статті 13 ЗУ «Про валюту та валютні операції» нарахування пені за порушення граничних термінів повернення валютної виручки припиняється на час дії форс-мажорних обставин, які унеможливлюють виконання контрактних зобов`язань, або звернення до суду з вимогою про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента.

Згідно з частиною 6 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

Відповідно до статті 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні», Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю. Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) для суб`єктів малого підприємництва видається безкоштовно.

Форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами, а саме: загроза війни, збройний конфлікт або серйозна погроза такого конфлікту, включаючи але не обмежуючись ворожими атаками, блокадами, військовим ембарго, дії іноземного ворога, загальна військова мобілізація, військові дії, оголошена та неоголошена війна, дії суспільного ворога, збурення, акти тероризму, диверсії, піратства, безлади, вторгнення, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, введення комендантської години, карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, експропріація, примусове вилучення, захоплення підприємств, реквізиція, громадська демонстрація, блокада, страйк, аварія, протиправні дії третіх осіб, пожежа, вибух, тривалі перерви в роботі транспорту, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, закриття морських проток, ембарго, заборона (обмеження) експорту/імпорту тощо, а також викликані винятковими погодними умовами і стихійним лихом, а саме: епідемія, сильний шторм, циклон, ураган, торнадо, буревій, повінь, нагромадження снігу, ожеледь, град, заморозки, замерзання моря, проток, портів, перевалів, землетрус, блискавка, пожежа, посуха, просідання і зсув ґрунту, інші стихійні лиха тощо.

Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), який видано Торгово-промисловою палатою України та уповноваженою нею регіональними торгово-промисловими палатами, або уповноваженою організацією (органом) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту) є підставою для подовження законодавчо встановлених термінів (строків) розрахунків на період дії форс-мажорних обставин та підставою для не нарахування пені на період дії форс-мажорних обставин.

Суд зазначає, що форс-мажорні обставини не мають преюдиціальний (заздалегідь встановлений) характер. При їх виникненні сторона, яка посилається на дію форс-мажорних обставин, повинна це довести. Сторона яка посилається на конкретні обставини повинна довести те, що вони є форс-мажорними, в тому числі, саме для конкретного випадку. Виходячи з ознак форс-мажорних обставин, необхідно також довести їх надзвичайність та невідворотність. Те, що форс-мажорні обставини необхідно довести, не виключає того, що наявність форс-мажорних обставин може бути засвідчено відповідним компетентним органом.

Аналогічні висновки містяться у постанові Верховного Суду від 25.01.2022 у справі № 904/3886/21.

Наявність форс-мажорних обставин засвідчується Торгово-промисловою палатою України та уповноваженими нею регіональними торгово-промисловими палатами відповідно до статей 14, 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати України» шляхом видачі сертифіката.

У статті 3.3 Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженого рішенням Президії ТПП від 18.12.2014 № 44 (5), вказано, що сертифікат (в певних договорах, законодавчих і нормативних актах згадується також як висновок, довідка, підтвердження) про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) (далі - сертифікат) - це документ, за затвердженими Президією ТПП України відповідними формами, який засвідчує настання форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), виданий ТПП України або регіональною торгово-промисловою палатою згідно з чинним законодавством, умовами договору (контракту, угоди тощо) та цим Регламентом.

Відповідно до розпорядження ТТП України № 3 від 25.02.2022 «Про процедуру засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) у період дії воєнного стану на території України» установлено, що тимчасово, на період воєнного стану на території України до припинення або скасування воєнного стану на території України, уповноважені регіональні торгово-промислові палати, мають право за зверненням суб`єктів господарської діяльності та фізичних осіб, засвідчувати форс-мажорні обставини з усіх питань, що належать до компетенції ТПП України, в тому числі передбачених п. 4.2 Регламенту засвідчення Торгово-промислового палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс мажорних обставин, який затверджено Рішенням Президії ТПП України від 18.12.2014 3 44 (5) (із змінами та доповненнями).

Суд звертає увагу, що надання сертифікату Торгово-промисловою палатою України, отриманого у встановленому законодавством порядку, є обов`язковою умовою, оскільки сам лише факт існування форс-мажорних обставин, не звільняє від виконання зобов`язання автоматично. При видачі сертифікату Торгово-промислова палата України засвідчує не тільки форс-мажорні обставини, але і їх безпосередній вплив на конкретне зобов`язання (договір), у якому заявник є стороною (причинно-наслідковий зв`язок між обставиною/подією і неможливістю виконання заявником своїх конкретних зобов`язань).

Відповідно до законодавства України форс-мажор звільняє лише від відповідальності за порушення зобов`язання, що сталося внаслідок такого форс-мажору, але не звільняє від виконання відповідного зобов`язання і не є підставою для припинення зобов`язань. Проте і звільнення від відповідальності може мати місце лише у випадку, коли невиконання зобов`язання є наслідком дії форс-мажорних обставин, що має бути доведено у встановленому чинним законодавством порядку та підтверджено належними документами.

В постанові Верховного Суду у справі № 560/9742/22 від 13.07.2023 зроблено висновок, що сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), який видано Торгово-промисловою палатою України та уповноваженими нею регіональними торгово-промисловими палатами, або уповноваженою організацією (органом) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту) є підставою для подовження законодавчо встановлених термінів (строків) розрахунків на період дії форс-мажорних обставин та підставою для не нарахування пені на період дії форс-мажорних обставин.

Відповідно до сертифікату Запорізької Торгово-промислової палати № 2300-23-4019 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) від 21.09.2023 Запорізька торгово-промислова палата засвідчила форсмажорні обставини (обставини непереборної сили): військова агресія російської федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану (обмеження, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, заборони, введені Правлінням Національного банку України); Товариству з обмеженою відповідальністю «Торговий Будинок «НОВААГРО» щодо обов`язку (зобов`язання), а саме: зарахування грошових коштів на рахунок Продавця (ТОВ "ТБ "Новаагро") у строки, зазначені в Контракті №ТНN-B/1441 від 20.12.2021, укладеному з LLC BERNARDGROUP (Польща), але не пізніше строку та в обсязі, встановленому Національним банком України, за операцією з експорту товарів, згідно МД-2 ДР №UA500370/2022/000731 від 05.04.2022. Сума несвоєчасно зарахованих коштів складає 30 505 644,00 грн, перед ГУ ДПС у Харківській області, ДПС України, Державою Україна, у термін: до 01.10.2022 року, за п.2 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» №2473-VIII від 21.06.2018р.; п.21 Постанови Правління Національного Банку України «Про затвердження Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті» №5 від 02.01.2019; пп. 5, 6 Постанови Правління Національного банку України «Про затвердження Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів» №7 від 02.01.2019р., п.14-2 Постанови Правління Національного банку України №18 від 24.02.2022р. Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили): 24 лютого 2022 року - 10 жовтня 2022 року.

Згідно з сертифікату Запорізької Торгово-промислової палати № 2300-23-4036 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) від 21.09.2023 Запорізька торгово-промислова палата засвідчила форсмажорні обставини (обставини непереборної сили): військова агресія російської федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану (обмеження, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, заборони, введені Правлінням Національного банку України); Товариству з обмеженою відповідальністю «Торговий Будинок «Новаагро» щодо обов`язку (зобов`язання), а саме: зарахування грошових коштів на рахунок Продавця (ТОВ "ТБ "Новаагро") у строки, зазначені в Контракті №ТНN-B/1442 від 21.12.2021, укладеному з LLC BERNARDGROUP (Польща), але не пізніше строку та в обсязі, встановленому Національним банком України, за операцією з експорту товарів, згідно МД-2 ДР №UA500370/2022/000799 від 11.04.2022 (на суму 77 495 904,00 грн), перед ГУ ДПС у Харківській області, ДПС України, Державою Україна, у термін: до 07.10.2022 року, за п.2 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» №2473-VIII від 21.06.2018р.; п.21 Постанови Правління Національного Банку України «Про затвердження Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті» №5 від 02.01.2019; пп. 5, 6 Постанови Правління Національного банку України «Про затвердження Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів» №7 від 02.01.2019, п.14-2 Постанови Правління Національного банку України №18 від 24.02.2022.

Дія форс-мажорних обставин охоплює увесь період нарахування податковим органом пені за порушення граничних строків за операціями з експорту товару.

Указом Президента України від 24.02.2022 року №64/2022 у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України «Про правовий режим воєнного стану» введено в Україні воєнний стан, строк якого продовжувався Указами від 14.03.2022 року №133/2022, від 18.04.2022 року №259/2022, від 17.05.2022 року №341/2022, від 12.08.2022 року №573/2022, від 07.11.2022 року №757/2022, від 06.02.2023 року № 58/2023, №341/2022 від 17.05.2022 року, №451/2023 від 26.07.2023 року, №734/2023 від 06.11.2023 року, №49/2024 від 05.02.2024 року, №271/2024 від 06.05.2024 року та діє на час ухвалення даного судового рішення.

Судом встановлено, що позивачем на підтвердження дії форс-мажорних обставин, надав сертифікати ТПП, а також підтвердження їх впливу на права та обов`язки сторін, які передбачені договором, що є підставою для подовження законодавчо встановлених термінів (строків) розрахунків на період дії форс-мажорних обставин та підставою для не нарахування пені на період дії форс-мажорних обставин.

З урахуванням вищевикладеного суд приходить до висновку, що строки розрахунків за операціями з експорту товарів зупинялись у зв`язку із настанням форс-мажорних обставин, що підтверджує доводи позивача в цій частині.

Щодо тверджень позивача про не можливості виконати свій обов`язок щодо повернення валютної виручки шляхом звернення до суду з позовом до A.X. Agroslavinvest s.ro. про стягнення з нерезидента заборгованості за контрактами №2803/1 від 28.03.2022, №0510/1 від 05.10.2022, №0112/1 від 01.12.2022, №0711/1 від 07.11.2022 раніше через дію форс мажорних обставин, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини 2 Статті 13 ЗУ «Про валюту та валютні операції» у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Згідно з частиною 5 статті 13 ЗУ «Про валюту та валютні операції» врегульовано, що порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Відповідно до частини 7 статті 13 «Про валюту та валютні операції» у разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується.

З урахуванням вищевикладеного суд приходить до висновку, що на резидентів України покладається обов`язок з повернення валютної виручки до України. Одним з способів повернення валютної виручки до України є звернення до суду з позовом щодо стягнення з недобросовісного контрагента - нерезидента заборгованості за поставлений за зовнішньоекономічним контрактом товар.

З матеріалів справи судом встановлено, що 29.03.2023 директором ТОВ «ТБ «НОВААГРО» - Пилипенко М.П. було передано оригінали контрактів: №2803/1 від 28.03.2022, №0510 від 05.10.2022, №020102 від 02.01.2023, №020101 від 02.01.2023, №2811/1 від 28.11.2022, №1011/1 від 10.11.2022, №0711/1 від 07.11.2022, №0112/1 від 01.12.2022 представнику Бурлуцького Елеватора, який знаходиться за адресою: Харківська область, Куп`янський район, смт. Великий Бурлук, вулиця Привокзальна, 2-Б.

01 квітня 2023 року близько 23 год. 40 хв. в будівлю Бурлуцкого Елеватору, за адресою: Харківська область, Куп`янський район, смт. Великий Бурлук, вулиця Привокзальна, 2-Б сталося влучання ракети комплексу ЗРК-300, внаслідок якого було зруйновано частину адміністративної будівлі Бурлуцкого Елеватору, про що органами досудового розслідування було внесено відомості до ЄРДР про відкриття кримінального провадження №0000888 за фактом вчинення військовослужбовцями російської федерації злочину, передбаченого частиною 1 статті 438 Кримінального кодексу України.

Позивач зазначає, що 03 квітня 2023 року близько 09 год. 30 хв. представник Бурлуцкого Елеватору, якому Директором ТОВ «ТБ «НОВААГРО» було передано оригінали договорів, укладених між ТОВ «ТБ «НОВААГРО» та A.X. Agroslavinvest s.r.o. №2803/1 від 28.03.2022, №0510 від 05.10.2022, №020102 від 02.01.2023, №020101 від 02.01.2023, №2811/1 від 28.11.2022, №1011/1 від 10.11.2022, №0711/1 від 07.11.2022, №0112/1 від 01.12.2022 повідомив, що вказані оригінали були знищені внаслідок ракетного обстрілу, який відбувся 02 квітня 2023 року.

Судом встановлено, що 03 квітня 2023 року, директором ТОВ «ТБ «НОВААГРО» було видано наказ №76в про відновлення первинної документації, а саме: контрактів №2803/1 від 28.03.2022, №0510 від 05.10.2022, №020102 від 02.01.2023, №020101 від 02.01.2023, №2811/1 від 28.11.2022, №1011/1 від 10.11.2022, №0711/1 від 07.11.2022, №0112/1 від 01.12.2022, та доручено головному бухгалтеру ОСОБА_1 скласти звіт про результати відновлення не пізніше наступного робочого дня з дня відновлення первинних документів.

11 червня 2023 року було відновлено первинну документацію контракти: №2803/1 від 28.03.2022, №0510 від 05.10.2022, №020102 від 02.01.2023, №020101 від 02.01.2023, №2811/1 від 28.11.2022, №1011/1 від 10.11.2022, №0711/1 від 07.11.2022, №0112/1 від 01.12.2022 укладених між ТОВ «ТБ «НОВААГРО» та A.X. Agroslavinvest s.r.o., про що головним бухгалтером ТОВ «ТБ «НОВААГРО» ОСОБА_1 було складено звіт про результати відновлення від 11.06.2023.

Відповідно до сертифікату Запорізької Торгово-промислової палати № 2300-23-4718 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) від 11.12.2023 Запорізька торгово-промислова палата засвідчила настання форсмажорних обставини (обставини непереборної сили): військова агресія Російської Федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану (ракетний обстріл адміністративної будівлі, що призвів до знищення первинних документів); Товариству з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ БУДИНОК «НОВААГРО» щодо обов`язку (зобов`язання), а саме: подання позову до суду для захисту порушених прав з боку A.X.Agroslavinvest s.r.o. (Республіка Словаччина) при невиконанні ним умов зовнішньоекономічного Контракту №2803/1 від 28.03.2022р., а саме - нездійснення оплати у загальному розмірі 1 072 641,19 євро, в строк, передбачений Контрактом за поставку товару згідно митних декларацій №003188 від 14.10.2022; №037596 від 18.10.2022; №037593 від 18.10.2022; №037590 від 18.10.2022; №037839 від 19.10.2022; №0037834 від 19.10.2022; №037874 від 19.10.2022; №037844 від 19.10.2022; №038219 від 21.10.2022; №038223 від 21.10.2022; №038227 від 21.10.2022; №003274 від 18.10.2022; №003274 від 18.10.2022; №039419 від 31.10.2022; №039421 від 01.11.2022; №039422 від 01.11.2022; №003525 від 27.10.2022; №003588 від 28.10.2022; №22UA28U9 від 25.11.2022; №22UA30U2 від 02.12.2022; №22UA56U3 від 07.12.2022; №22UA88U2 від 09.12.2022; №22UA66U5 від 09.12.2022; №22UA16U8 від 14.12.2022; №22UA16U5 від 19.12.2022; №22UA27U5 від 29.12.2022, з метою зупинення граничного строку зарахування грошових коштів на рахунок резидента ТОВ «ТБ «НОВААГРО» у банки України в строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України, у термін: з 19.04.2023 року, за пп.2, 7 ст.13, Закону України «Про валюту і валютні операції» №2473-VIII від 21.06.2018р., п.21, розділу ІІ Постанови Правління Національного Банку України «Про затвердження Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті» №5 від 02.01.2019р.; пп. 5, 6 Постанови Правління Національного банку України «Про затвердження Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів» №7 від 02.01.2019р., п.14 прим.2 Постанови НБУ від 24.02.2022р. №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану». Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили):з 01 квітня 2023 року по 11 червня 2023 року.

Згідно з сертифікату Запорізької Торгово-промислової палати сертифікат № 2300-23-4798 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) від 14.12.2023 Запорізька торгово-промислова палата засвідчила форсмажорні обставини (обставини непереборної сили): військова агресія Російської Федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану (ракетний обстріл адміністративної будівлі, що призвів до знищення первинних документів); Товариству з обмеженою відповідальністю «торговий будинок «НОВААГРО» щодо обов`язку (зобов`язання), а саме: подання позову до суду для захисту порушених прав з боку A.X. Agroslavinvest s.r.o. (Республіка Словаччина) при невиконанні ним умов зовнішньоекономічного Контракту №0711/1 від 07.11.2022р., а саме - нездійснення оплати у загальному розмірі 273 743,60 євро, в строк, передбачений Контрактом за поставку товару згідно митних декларацій №22UA02U8 від 09.11.2022; №22UA04U6 від 09.11.2022; №22UA05U5 від 09.11.2022; №22UA08U2 від 09.11.2022; №22UA03U7 від 09.11.2022; №22UA63U1 від 10.11.2022; №22UA52U8 від 10.11.2022; №22UA54U6 від 10.11.2022; №22UA56U4 від 10.11.2022; №22UA34U7 від 10.11.2022; №22UA85U6 від 11.11.2022; №22UA14U2 від 11.11.2022; №22UA17U0 від 11.11.2022; №22UA22U9 від 11.11.2022; №22UA90U5 від 11.11.2022; №22UA82U9 від 11.11.2022; №22UA99U7 від 11.11.2022; №22UA25U6 від 11.11.2022; №22UA06U1 від 14.11.2022; №22UA03U4 від 14.11.2022; №22UA00U7 від 14.11.2022; №22UA14U8 від 14.11.2022; №22UA30U0 від 14.11.2022; №22UA35U6 від 14.11.2022; №22UA37U4 від 14.11.2022; №22UA41U4 від 14.11.2022; №22UA17U5 від 14.11.2022; №22UA01U2 від 17.11.2022; №22UA97U0 від 17.11.2022; №22UA02U1 від 17.11.2022; №22UA00U3 від 17.11.2022; №22UA98U0 від 17.11.2022; №22UA99U9 від 17.11.2022; №22UA91U6 від 17.11.2022; №22UA03U0 від 17.11.2022; №22UA09U0 від 16.11.2022; №22UA10U3 від 16.11.2022; №22UA44U3 від 16.11.2022; №22UA12U1 від 16.11.2022; №22UA14U0 від 16.11.2022; №22UA87U0 від 18.11.2022; №22UA85U2 від 18.11.2022; №22UA94U8 від 19.11.2022; №22UA12U8 від 21.11.2022, з метою стягнення з нерезидента A.X.Agroslavinvest s.r.o. заборгованості за Контрактом №0711/1 від 07.11.2022р. та зупинення граничного строку зарахування грошових коштів на рахунок резидента ТОВ «ТБ «НОВААГРО» у банки України в строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України, ,у термін: до 09.05.2023 року, за пп.2, 7 ст.13, Закону України «Про валюту і валютні операції» №2473-VIII від 21.06.2018р., п.21, розділу ІІ Постанови Правління Національного Банку України «Про затвердження Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті» №5 від 02.01.2019р.; пп. 5, 6 Постанови Правління Національного банку України «Про затвердження Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів» №7 від 02.01.2019р., п.14 прим.2 Постанови НБУ від 24.02.2022р. №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану». Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили): з 01 квітня 2023 року по 11 червня 2023 року.

Як вбачається з сертифікату Запорізької Торгово-промислової палати сертифікат № 2300-23-4798 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) від 14.12.2023 сертифікат № 2300-23-4736 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) Запорізька торгово-промислова палата засвідчила форсмажорні обставини (обставини непереборної сили): військова агресія Російської Федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану (ракетний обстріл адміністративної будівлі, що призвів до знищення первинних документів); Товариству з обмеженою відповідальністю «торговий будинок «НОВААГРО» щодо обов`язку (зобов`язання), а саме: подання позову до суду для захисту порушених прав з боку A.X.Agroslavinvest s.r.o. (Республіка Словаччина) при невиконанні ним умов зовнішньоекономічного Контракту №0510/1 від 05.10.2022р., а саме - нездійснення оплати у загальному розмірі 510 328,20 євро, в строк, передбачений Контрактом за поставку товару згідно митних декларацій №36144 від 07.10.2022; №36146 від 07.10.2022; №36147 від 07.10.2022; №36148 від 07.10.2022; №36365 від 08.10.2022; №36368 від 08.10.2022; №36369 від 08.10.2022; №36436 від 08.10.2022; №36439 від 08.10.2022; №36542 від 10.10.2022; №36547 від 10.10.2022; №36361 від 08.10.2022; №36824 від 12.10.2022; №36891 від 12.10.2022; №37095 від 13.10.2022; №37094 від 13.10.2022; №37186 від 14.10.2022; №37098 від 13.10.2022; №37249 від 14.10.2022; №37257 від 14.10.2022; №37180 від 14.10.2022; №37545 від 17.10.2022; №37543 від 17.10.2022; №37546 від 17.10.2022; №37542 від 17.10.2022; №37557 від 18.10.2022; №37561 від 18.10.2022; №37562 від 18.10.2022; №37563 від 18.10.2022; №37544 від 17.10.2022; №37541 від 17.10.2022; №37539 від 17.10.2022; №37535 від 17.10.2022; №37533 від 17.10.2022; №37650 від 18.10.2022; №37666 від 18.10.2022; №37635 від 18.10.2022; №37632 від 18.10.2022; №37639 від 18.10.2022; №37640 від 18.10.2022; №37648 від 18.10.2022; №37783 від 19.10.2022; №37853 від 19.10.2022; №37887 від 19.10.2022; №37886 від 19.10.2022; №37816 від 19.10.2022; №37820 від 19.10.2022; №37824 від 19.10.2022; №37885 від 19.10.2022; №37981 від 20.10.2022; №37978 від 20.10.2022; №37888 від 19.10.2022; №37987 від 20.10.2022; №37986 від 20.10.2022; №38231 від 21.10.2022; №37991 від 20.10.2022; №38233 від 21.10.2022; №38234 від 21.10.2022; №38235 від 21.10.2022; №38236 від 21.10.2022; №38237 від 21.10.2022; №38249 від 22.10.2022; №38250 від 22.10.2022; №38380 від 24.10.2022; №38376 від 24.10.2022; №38345 від 24.10.2022; №38375 від 24.10.2022; №038378 від 24.10.2022; №38354 від 24.10.2022; №38370 від 24.10.2022; №38438 від 24.10.2022; №38363 від 24.10.2022; №38391 від 24.10.2022; №38396 від 24.10.2022; №38450 від 24.10.2022; №38449 від 24.10.2022; №38448 від 24.10.2022; №38572 від 25.10.2022; №38557 від 25.10.2022; №38553 від 25.10.2022; №038558 від 25.10.2022; №38560 від 25.10.2022; №38583 від 25.10.2022; №38564 від 25.10.2022; №38550 від 25.10.2022; №38767 від 26.10.2022; №38954 від 28.10.2022; №38955 від 28.10.2022; №38957 від 28.10.2022; №38958 від 28.10.2022; №38959 від 28.10.2022; №39140 від 29.10.2022; №39141 від 29.10.2022; №39143 від 29.10.2022; №39128 від 29.10.2022; №39144 від 29.10.2022; №39132 від 29.10.2022; №39133 від 29.10.2022; №39136 від 29.10.2022; №39138 від 29.10.2022; №39336 від 31.10.2022; №39331 від 31.10.2022; №39326 від 31.10.2022; №39325 від 31.10.2022; №39304 від 31.10.2022; №39295 від 31.10.2022; №39418 від 31.10.2022; №39485 від 01.11.2022; №39483 від 01.11.2022; №39484 від 01.11.2022; №22UA24U3 від 02.11.2022; №22UA78U8 від 05.11.2022; №22UA75U0 від 05.11.2022; №22UA79U7 від 05.11.2022; №22UA58U9 від 05.11.2022; №22UA62U9 від 05.11.2022; №22UA93U1 від 05.11.2022; №22UA80U0 від 05.11.2022; №22UA94U0 від 05.11.2022; №22UA86U4 від 05.11.2022; №22UA81U9 від 05.11.2022; №22UA90U4 від 05.11.2022; №22UA92U2 від 05.11.2022; №22UA96U9 від 05.11.2022; №22UA15U0 від 07.11.2022; №22UA13U2 від 07.11.2022; №22UA19U1 від 08.11.2022; №22UA18U2 від 08.11.2022; №22UA15U5 від 08.11.2022 з метою стягнення з нерезидента A.X.Agroslavinvest s.r.o. заборгованості за Контрактом №0510/1 від 05.10.2022р. та зупинення граничного строку зарахування грошових коштів на рахунок резидента ТОВ «ТБ «НОВААГРО» у банки України в строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили): з 01 квітня 2023 року по 11 червня 2023 року.

Відповідно до сертифікату Запорізької Торгово-промислової палати сертифікат № 2300-23-4794 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) від 14.12.2023 Запорізька торгово-промислова палата цим засвідчує форсмажорні обставини (обставини непереборної сили): військова агресія Російської Федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану (ракетний обстріл адміністративної будівлі, що призвів до знищення первинних документів); Товариству з обмеженою відповідальністю «торговий будинок «новаагро» щодо обов`язку (зобов`язання), а саме: подання позову до суду для захисту порушених прав з боку A.X.Agroslavinvest s.r.o. (Республіка Словаччина) при невиконанні ним умов зовнішньоекономічного Контракту №0112/1 від 01.12.2022р., а саме - нездійснення оплати у загальному розмірі 26 103, 60 євро, в строк, передбачений Контрактом за поставку товару згідно митних декларацій №22UA32U5 від 02.12.2022; №22UA30U7 від 02.12.2022; №22UA35U2 від 02.12.2022; №22UA37U0 від 02.12.2022 з метою стягнення з нерезидента A.X.Agroslavinvest s.r.o. заборгованості за Контрактом №0112/1 від 01.12.2022р. та зупинення граничного строку зарахування грошових коштів на рахунок резидента ТОВ «ТБ «НОВААГРО» у банки України в строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили): з 01 квітня 2023 року по 11 червня 2023 року.

З матеріалів справи встановлено, що у період з 01 квітня по 11 червня 2023 року первинна документація ТОВ «ТБ «НОВААГРО» по контрактах з контрагентом нерезидентом A.X. Agroslavinvest s.r.o. була знищена, що унеможливлювало звернення до суду з позовом про стягнення з A.X. Agroslavinvest s.r.o. заборгованості за зовнішньоекономічними контрактами.

З урахуванням вищевикладеного суд приходить до висновку, що у ТОВ «ТБ «НОВААГРО» не було можливості виконати обов`язок передбачений Закон України «Про валюту і валютні операції» щодо повернення валютної виручки шляхом звернення до суду з вимогою про стягнення з нерезидента A.X. Agroslavinvest s.r.o. заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним контрактом внаслідок дії обставин непереборної сили, а саме - знищення первинної документації внаслідок обстрілу з боку російською федерації місць їх зберігання.

Настання форс-мажорних обставин, які унеможливили виконання з боку ТОВ «ТБ «НОВААГРО» свого зобов`язання щодо повернення валютної виручки було засвідчено сертифікатами Запорізької торгово-промислової палати за №2300-23-4736 від 15 грудня 2023 року, №2300-23-4798 від 21 грудня 2023 року, №2300-23-4777 від 21 грудня 2023 року, №2300-23-4718 від 13 грудня 2023 року.

Отже, вчасне виконання обов`язків ТОВ «ТБ «НОВААГРО» по поверненню валютної виручки, отриманої за зовнішньоекономічними контрактами №2803/1 від 28.03.2022, №0510/1 від 05.10.2022, №1011/1 від 10.11.2022, №0711/1 від 07.11.2022 шляхом звернення до суду з вимогою щодо стягнення заборгованості з A.X. Agroslavinvest s.r.o. за вищесказаними контрактами було неможливе внаслідок дії форс-мажорних обставин.

Загальні умови притягнення до фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи регулюються статтею 112 ПК України.

Особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умови наявності в її діянні (дії або бездіяльності) вини, крім випадків, передбачених цим Кодексом (пункт 112.1)

Особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання. (пункт 112.2)

Вжиті платником податків заходи щодо дотримання правил та норм податкового законодавства вважаються достатніми, якщо контролюючий орган не доведе, що, вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.

Враховуючи вищевикладене та беручи до уваги всі обставини справи, суд вважає, що податкове повідомлення-рішення №135000705 від 02 січня 2024 року Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків є протиправним і підлягає скасуванню.

Такий підхід відповідає принципу індивідуальної податкової відповідальності, який неодноразово наголошувався Верховним Судом та Європейським судом з прав людини. Вищенаведений висновок Європейський суд з прав людини (далі ЄСПЛ) неодноразово підтвердив у рішеннях по справах «Булвес АД проти Болгарії», «Бізнес Сепорт Сентре проти Болгарії», «Сєрков проти України», «Інтерсплав проти України» та ін.

Європейський суд з прав людини у рішенні від 10 лютого 2010 року у справі Серявін та інші проти України зауважив, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях, зокрема, судів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини та основоположних свобод (далі Конвенція) зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожний аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною залежно від характеру рішення. У справі Трофимчук проти України ЄСПЛ також зазначив, що хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не можна розуміти як вимогу детально відповідати на кожен довід. Таким чином, питання, чи виконав суд свій обов`язок щодо подання обґрунтування, що випливає зі статті 6 Конвенції, може бути визначено тільки у світлі конкретних обставин справи.

Відповідно до пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Наведене дає підстави для висновку, що доводи скаржника у кожній справі мають оцінюватись судами на предмет їх відповідності критеріям конкретності, доречності та важливості у рамках відповідних правовідносин з метою належного обґрунтування позиції суду. Деякі аргументи не можуть бути підставою для надання детальної відповіді на такі доводи.

Усі інші аргументи сторін, вивчені судом, однак є такими, що не потребують детального аналізу у судовому рішенні, оскільки вищенаведених висновків суду не спростовують та по суті на них не впливають.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За приписами ч.1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Розглянувши подані учасниками справи документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про обґрунтованість заявлених позовних вимог.

Судові витрати підлягають розподілу відповідно до приписів ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись ст.ст. 5-10, 19, 77, 139, 241-246, 250, 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Будинок "Новаагро" (вул. Чернишевська, буд. 66, м. Харків, 61002, ) до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Благовіщенська, буд. 30, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61052, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №135000705 від 02 січня 2024 року Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Благовіщенська, буд. 30, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61052, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Будинок "Новаагро" (вул. Чернишевська, буд. 66, м. Харків, 61002, ) суму судового збору у розмірі 24224 (двадцять чотири тисячі двісті двадцять чотири) грн 00 коп.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення в повному обсязі виготовлено 28 травня 2024 року.

Суддя Олексій КОТЕНЬОВ