Справа № 280/3011/24
Суддя: Прасов Олександр Олександрович
Дата ухвалення: 2024-05-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

27 травня 2024 року о/об 10 год. 00 хв.Справа № 280/3011/24 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Махунові В.В., розглянувши у місті Запоріжжі у порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» (вул.Патріотична, буд.64-Д, офіс 6, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69005; )

до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (пр.Поля Олександра, буд.57, м.Дніпро, Дніпропетровська область, 49600; код ЄДРПОУ ВП 43968079)

про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» (надалі позивач, ТОВ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД») до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (надалі відповідач, Східне МУ ДПС по РВПП), в якому позивач просить суд: 1) визнати протиправним та скасувати рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 18.01.2024 за №741; 2) зобов`язати Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість з внесенням відповідних відомостей до баз податкових органів.

У позовній заяві зазначено наступне: «… Відповідно до рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 26.09.2023 № 21571 встановлено відповідність Позивача п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (надалі - Критерії ризиковості платника податку). В рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 26.09.2023 № 21571 зазначено також коди податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку: 03 відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 07 недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); 13 придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 18 керівник та/або особа, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж у п`яти (включно) платників податку. Також, вказано інформацію, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості: 1) тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 30.03.2023 по 26.09.2023; код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова: 46.21; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 41381909; 2) тип операції: придбання; період здійснення господарської операції: з 30.03.2023 по 26.09.2023; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова: 120510; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 39409123; 3) тип операції: придбання; період здійснення господарської операції: з 30.03.2023 по 26.09.2023; код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова: 49.41; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 42999389; 4) тип операції: придбання; період здійснення господарської операції: з 30.03.2023 по 26.09.2023; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова: 1205; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 34848301. Позивач 01.11.2023 надав повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку разом з поясненнями від 01.11.2023 та копіями документів (додатки № 2-2.74. до позовної заяви), що підтверджується квитанцією від 01.11.2023 № 2 (додаток № 3 до позовної заяви). Однак, 09.11.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 25050 (додаток № 4 до позовної заяви), відповідно до якого, з урахуванням отриманої від Позивача інформації та копій документів, Позивача визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку, підстава: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, із зазначенням кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку: 03 відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 07 недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); 13 придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 18 керівник та/або особа, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж у п`яти (включно) платників податку. Крім того, значиться, що Позивачем не надано копії документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку: складські документи (інвентаризаційні описи); документи щодо трудових ресурсів (штатний розклад, табеля обліку робочого часу), ВМД, регістри бухгалтерського обліку: ОСВ 63, 37, 36, 68, документи пов`язані з прийманням, зберіганням та поверненням зерна обумовлені Законом України від 04.07.2002 № 37-ІV «Про зерно та ринок зерна в Україні». Також, вказано інформацію, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості: 1) тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 30.03.2023 по 02.11.2023; код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова: 46.21; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 41381909; 2) тип операції: придбання; період здійснення господарської операції: з 30.03.2023 по 02.11.2023; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова: 120510; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 39409123; 3) тип операції: придбання; період здійснення господарської операції: з 30.03.2023 по 02.11.2023; код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова: 49.41; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 42999389; 4) тип операції: придбання; період здійснення господарської операції: з 30.03.2023 по 02.11.2023; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова: 1205; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 34848301. Не погоджуючись з прийнятим рішенням про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 09.11.2023 № 25050 Позивач 12.12.2023 направив повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку з письмовими поясненнями від 12.12.2023 та копіями документів (додатки № 5-5.7. до позовної заяви) на підтвердження відсутності підстав віднесення Позивача до ризикових, що підтверджується квитанцією від 12.12.2023 № 2 (додаток № 6 до позовної заяви). Разом з тим, 21.12.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Запорізькій області прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 28113 (додаток № 7 до позовної заяви), відповідно до якого, з урахуванням отриманої від Позивача інформації та копій документів, Позивача визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку, підстава: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, із зазначенням кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку: 07 недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); 18 керівник та/або особа, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж у п`яти (включно) платників податку. Крім того, вказано, що Позивачем не надано копії документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку: документи щодо трудових ресурсів (штатний розклад, табеля обліку робочого часу), регістри бухгалтерського обліку: ОСВ 63, 37, 36, 68, 28 за визначений період, документи пов`язані з прийманням, зберіганням та поверненням зерна обумовлені Законом України від 04.07.2002 № 37-ІV «Про зерно та ринок зерна в Україні». Також, вказано інформацію, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості: 1) тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 13.05.2023 по 13.12.2023; код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова: 46.21; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 41381909. 15.01.2024 Позивач ще раз надав повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку разом з поясненнями та копіями документів (додатки № 8-8.7. до позовної заяви), що підтверджується квитанцією від 15.01.2024 № 2 (додаток № 9 до позовної заяви). Проте, 18.01.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (з 01.01.2024 року Позивач перейшов на облік Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків) прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 741 (додаток № 10 до позовної заяви), а саме про відповідність платника податку п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, із зазначенням кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку: 07 недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); 18 керівник та/або особа, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж у п`яти (включно) платників податку. Крім того, вказано, що Позивачем не надано копії документів (які не вимагалися у попередньому рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку), які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку: первинні документи щодо зберігання; первинні документи щодо транспортування; складські документи (інвентаризаційні описи); табеля обліку робочого часу, посадові інструкції на працівників; первинні документи щодо навантаження продукції; первинні документи щодо розвантаження продукції. Також, зазначено інформацію, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості: 1) тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 13.05.2023 по 13.12.2023; код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова: 46.21; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 41381909 (який є податковим номером Позивача). Наслідком прийняття Відповідачем рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 18.01.2024 № 741 та внесення Позивача до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, є зупинення в автоматичному порядку реєстрації всіх без виключення податкових накладних/розрахунків коригування, а також прийняття у подальшому рішень про відмову у такій реєстрації, що фактично позбавляє можливості Позивача належним чином здійснювати свою господарську діяльність. Позивач не погоджується з рішенням про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 18.01.2024 № 741 (надалі - Рішення від 18.01.2024 № 741); вважаємо його незаконним, необгрунтованим та, відповідно, протиправним виходячи з наступного. Щодо загальних претензій за кодами податкової інформації, які етапи підставою для розгляду питання про «ризиковість» Позивача. У Рішенні від 18.01.2024 № 741 зазначено всього лише дві підстави для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: 07 недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); 18 керівник та/особа, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж п`яти (включно) платників податку. З цього приводу Позивач вважає за необхідне навести наступне спростування. Позивач (податковий номер 41381909) зареєстрований 07.06.2017 в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підириємців та громадських формувань; з 01.07.2017 зареєстрований платником податку на додану вартість (індивідуальний податковий номер: 96). Основний вид діяльності (КІЗЕД) Позивача: 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин. Господарською діяльністю Позивача є оптова торгівля зерном, а саме експорт сільськогосподарської продукції. Позивач звертає увагу, що нормами податкового законодавства не визначено певний обсяг трудових ресурсів для здійснення господарської діяльності як критерій правового статусу платника податків щодо отримання податкової преференції у формі податкового кредиту чи наміру платника податків отримати певний результат від здійснення господарської діяльності. Тобто, законодавчо не визначено кількість працівників, які мають працювати на підприємстві. В той же час ст. 43 Господарського кодексу України надає підприємцям право без обмежень самостійно здійснювати будь-яку підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом. … В оскаржуваному рішенні контролюючий орган не зазначив для якого саме виду робіт/послуг у ТОВ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» недостатня кількість трудових ресурсів, не конкретизував номер та дату відповідної податкової накладної. Натомість загально послався на недостатність найманих працівників для здійснення господарської діяльності в задекларованих обсягах. Крім того, означений код податкової інформації «07» незастосовний, адже він прямо передбачає те, що є застосовним «за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції», тоді як Позивач придбає супутні послуги у третіх осіб, а тому не має потреби у власних ресурсах для здійснення господарських операцій. Так, Позивач придбає сільськогосподарську продукцію (надалі - «Товар») у фактичних виробників сільськогосподарської продукції з різних областей України та організовує транспортування (Позивачем укладено договори щодо транспортних послуг) Товару до Ізмаїльського морського торговельного порту (надалі - «Порт»), Договір на надання транспортних послуг від 01.09.2021 № 4/09-21 (додаток № 2.5. до позовної заяви) надавався Відповідачу. Навантаження Товару на судна, а також інші супутні послуги в Порту, для подальшого експорту здійснювались ПрАТ «Дунайсудноремонт», ТОВ «Дунай-Профіт» в межах виконання договорів на перевантаження вантажів. Договори на перевантаження вантажів від 01.08.2022 № 1-01/08, від 30.06.2023 № 1-30/06 (додатки № 2.6., 2.7. до позовної заяви) надавалися Відповідачу. Також варто відмітити специфіку укладених Позивачем договорів щодо придбання Товару/супутніх послуг (перевезення, послуги порту), а саме те, що означені договори передбачають фактичне отримання/перевезення/передання Товару працівниками контрагентів, які надають відповідні супутні послуги. Тобто Позивач не має необхідності забезпечувати особисту участь власних працівників під час фактичного придбання товарів у виробників сільськогосподарської продукції/отримання Товару в Порту/перевантаження Товару в Порту/експортування Товару. Враховуючи наведене, Позивач не потребує значної кількості трудових ресурсів. Також для здійснення вищезазначеної діяльності Позивач орендує нерухоме майно (офісне приміщення), яке знаходиться за адресою: м. Запоріжжя, вул. Патріотична буд. 64 Д, оф. 6 відповідно до договору оренди нежитлового приміщення від 01.12.2022 № 6 (додаток № 2.4. до позовної заяви). Отже, Позивач має всі необхідні ресурси (як власні, так і орендовані) для здійснення задекларованої діяльності. Крім того, твердження про недостатність ресурсів Позивача для здійснення поточної діяльності прямо суперечать висновкам документальних перевірок Позивача. Так, господарська діяльність Позивача майже щомісяця перевіряється податковими органами та за результатами перевірок констатується законність здійснення такої діяльності та відсутність будь-яких порушень. На підтвердження Позивач надає довідки за результатами документальних позапланових невиїзних перевірок: від 10.10.2023 № 6065/08-01-07-06/41381909; від 11.09.2023 № 5174/08-01-07-02/41381909; від 07.11.2023 № 6733/08-01-07- 06/41381909; від 08.12.2023 р. № 7888/08-01-07-06/41381909 (додатки № 2.1., 2.2., 5.1., 8.1. до позовної заяви). Стосовно того, що посадова особа Позивача є особою, яка займає аналогічну посаду в інших платників податків відзначимо, що жоден закон не містить будь-яких заборон щодо одночасного зайняття керівних посад у певній кількості платників податків. Навпаки ст. 21 Кодексу законів про працю України передбачає, що працівник має право реалізувати свої здібності до продуктивної і творчої праці шляхом укладення трудового договору на одному або одночасно на декількох підприємствах. Крім того, Позивач займається посередницькою діяльністю, а тому виконання посадових обов`язків керівника не виключає можливість виконання обов`язків посадових осіб інших платників податків. … Отже, перебування особи на керівних посадах певної кількості платників податків не може бути достатньою підставою для «ризиковості». Щодо господарських взаємовідносин, які згадуються в Рішенні від 18.01.2024 № 741. У Рішенні від 18.01.2024 № 741 виокремленні операцій щодо постачання продукції за кодом ДКПП 46.21. на адресу платника податків з податковим номером 41381909 (податковий номер Позивача). Як розуміє Позивач йде мова про умовне постачання, тобто виписка платником податку податкових накладних щодо умовного постачання на власну адресу (відзначимо, що йде мова про списання сільськогосподарської продукції внаслідок встановлення незначних розбіжностей при остаточному зважуванні товарів, які доставляються у порт для експортування). Такі операції за означений у рішенні від 18.01.2024 № 741 період мають вкрай незначний обсяг -481,38 грн. ПДВ, що взагалі потребує мінімальний обсяг ресурсів, враховуючи, що Позивач не здійснює саме виробництво товарів/виконання робіт/надання послуг. В даному випадку йде мова про умовне постачання самому собі, а по суті формування податкових зобов`язань у порядку п. 198.5. ст. 198 Податкового кодексу України - коригування податкового кредиту за зареєстрованими на адресу Позивача податковими накладними (встановлення незначних розбіжностей при остаточному зважуванні товару в порту), а тому об`єктивні ознаки неможливості здійснення операції в даному випадку повністю відсутні. Щодо порядку прийняття Рішення від 18.01.2024 № 741. Питання включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку та порядок прийняття Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку врегульовано Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок № 1165). … Аналіз наведених вище правових норм дає підстави вважати, що положеннями Порядку № 1165 передбачено певний алгоритм дій контролюючого органу, за результатом виконання якого ним може бути прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку. Зокрема, пунктом 5, 6 наведеного Порядку № 1165 передбачено, що перевірці відповідності критеріям ризиковості платника податку та показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, підлягає лише той платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації. Отже, законодавцем встановлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку. Так, вирішенню Комісією регіонального рівня питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, потім здійснення моніторингу платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування. Встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації. Таким чином, питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками складання та/або подання для реєстрації в Реєстрі таким платником для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. При цьому, моніторинг проводиться в автоматизованому порядку. Водночас, право Комісії регіонального рівня щодо розгляду питання про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку самостійно ініціювати процедуру розгляду вказаного питання лише з підстав наявності податкової інформації, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, Порядком № 1165 не передбачено. … Разом з цим, Відповідач, приймаючи рішення від 18.01.2024 № 741 не визначив конкретних податкових накладних/розрахунків коригування, складених Позивачем та поданих ним на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, в яких були зафіксовані ризикові операції, що стало підставою для вирішення питання відповідності платника податку - Позивача Критеріям ризиковості платника податку. Відтак, оскаржуване Рішення від 18.01.2024 № 741 прийняте не за наслідками подання Позивачем податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/розрахунку коригування, що, в свою чергу, суперечить положенням Порядку №1165. Крім того, п. 6 Порядку № 1165 передбачено обов`язок Відповідача щодо зазначення в рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, за результатами розгляду інформації та копій документів, детальної інформації, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, та документів не наданих платником податку. В даному випадку передбачений обов`язок Відповідачем виконано не було. У свою чергу, такий обов`язок контролюючого органу щодо зазначення детальної інформації, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, та чітко окреслених документів не наданих платником податку кореспондується з правом платника податку подати перелік документів задля виключення його з переліку ризикових платників податків, яке передбачено п. 6 Порядку № 1165. При цьому, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів задля виключення його з переліку ризикових платників податків, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом як конкретного критерію ризиковості так і обов`язково розшифрування податкової інформації, яка стала підставою для віднесення такого платника до переліку ризикових, у разі застосування п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. В іншому випадку, у разі відсутності конкретизації підстав для прийняття рішення, вказане призводить до необгрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання визначено переліку документів задля виключення його з переліку ризикових платників податків. Позивач наголошує, що в оскаржуваному Рішенні від 18.01.2024 № 741: 1) не зазначено конкретизованих відомостей, які саме документи не надані по конкретній господарській операції, лише вказано, що не надано документи та наводиться перелік; при цьому у попередньому рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку такі документи не вимагалися від Позивача; 2) не ідентифіковано конкретні ризикові господарські операції та/або 3) не ідентифіковано конкретні податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції; 4) не зазначено доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи. Недотримання принципу правової визначеності під час прийняття, як попередніх рішень про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку так і оскаржуваного рішення, враховуючи висування Відповідачем кожного разу нових вимог стосовно надання все нових і нових документів, призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого у Відповідача виникла можливість прояву нічим не обмеженої дискреції. Вказане, призвело до прояву суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків позбавлений можливості належним чином виконати свої обов`язки. … Отже, за відсутності детальної інформації, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку та чіткого переліку документів, необхідних для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку оскаржуване Рішення від 18.01.2024 № 741 Відповідача не можливо визнати обґрунтованими, а отже таке рішення не відповідає критеріям правомірності, які пред`являються до суб`єктів владних повноважень та які визначені ч. 2 ст. 2 КАС України. Зі змісту Рішення від 18.01.2024 № 741 неможливо чітко зрозуміти яких саме документів не було надано Позивачем та чи стосуються воші податкових накладних/розрахунків коригування, складених Позивачем та поданих ним на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, що потягло за собою проведення моніторингу платника податку (Позивача) і таких податкових накладних/розрахунку коригування, що направлені для реєстрації. Позивач акцентує, що три рази звертався до контролюючого органу щодо виключення з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість. Отже, Позивач виконав свій обов`язок із роз`яснення характеру своєї діяльності та демонстрації за допомогою документів реальності власних господарських операцій, в тому числі відсутності ризиків для бюджету від здійснення господарської діяльності. Однак, зазвичай Позивач отримував нові обгрунтування «ризиковості», зокрема контролюючим органом встановлювався новий період здійснення господарських операцій та постійно пропонувалося надати все нові та нові документи. Крім того, слід заначити, що висновки Відповідача наведені в оскаржуваному Рішенні від 18.01.2024 № 741 про неподання документів (первинні документи щодо зберігання; первинні документи щодо транспортування: складські документи (інвентаризаційні описи); посадові інструкції на працівників; первинні документи щодо навантаження продукції; первинні документи щодо розвантаження продукції) є безпідставними, з огляду на те, що Позивач взагалі не мав змоги подати такі документи. Оскільки в попередньому рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 21.12.2023 № 28113 такі документи не вимагалися податковим органом. Отже, контролюючі органи тричі змінювали підстави (зокрема контролюючим органом встановлювався новий період здійснення господарських операцій, визначався новий перелік документів) «ризиковості» Позивача. Зміна мотивації «ризиковості» Позивача, по суті, є визнанням безпідставності попередніх рішень. Загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обгрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Позивач вважає, що оспорюване рішення податкового органу, в якому не наведені мотиви його прийняття, свідчить про порушення податковим органом принципу «належного урядування», призводить до непрозорості та непередбачуваності дій Відповідача, які перешкоджають можливості платника податків планувати в подальшому свою господарську діяльність. Позивач акцентує, що прийняття негативного для платника податків рішення у разі визнання контролюючим органом необґрунтованості первинної підстави (так Відповідач у Рішенні від 18.01.2024 № 741 відмовився від претензій до конкретних операцій Позивача з його контрагентами та претензій щодо наявності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів, для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування та щодо придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку та які висував у попередніх рішеннях про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку) для втручання у діяльність такого платника податків є наочним свідченням порушення контролюючим органом принципу «належного урядування». … Таким чином, враховуючи наведене вінце, Позивач вважає, що Рішення від 18.01.2024 № 741 є неправомірним, фактично не містить належних підстав для власне «ризиковості», а тому підлягає скасуванню. … Орієнтовній розрахунок судових витрат - судовий збір за подання позовної заяви 3028,00 грн. та витрати на професійну правничу допомогу у сумі 9800,00 грн. …».

Позивач підтримав позовну заяву.

Відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначено наступне: «… Обставини справи ТОВ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» () перебуває на обліку в СМУ ДПС по роботі з ВПП з 01.01.2024 року (попереднє місце обліку ГУ ДПС у Запорізькій області). Стан платника 0.платник податкiв за основним мiсцем облiку Вид діяльності _46.21 ОПТОВА ТОРГIВЛЯ ЗЕРНОМ, НЕОБРОБЛЕНИМ ТЮТЮНОМ, НАСIННЯМ I КОРМАМИ ДЛЯ ТВАРИН Реєстрація в ДПА від 08.06.2017 №12 Статутний фонд 2 000 грн Засновники ОСОБА_1 ) 1000 грн (50 %) ОСОБА_2 ) 1000 грн (50 %) Податкова адреса 69005, ЗАПОРIЗЬКА ОБЛ., М. ЗАПОРІЖЖЯ ВОЗНЕСЕНIВСЬКИЙ Р Н ВУЛ. ПАТРІОТИЧНА, БУД. 64- Д, КВ. (ОФІС) 6 Керівник ОСОБА_1 ) Головний бухгалтер ОСОБА_3 ) ГУ ДПС у Запорізькій області у 2023 році були прийняті наступні РІШЕННЯ про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку п.8 Критеріїв ризиковості платника податку Додатка 1 «Критерії ризиковості платника податку на додану вартість», затвердженого постановою КМУ №1165 від 11 грудня 2019 року «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»: від 26.09.2023 №21571 за наступними кодами ризикових операцій: 03 - вiдсутнiсть необхiдних умов та/або обсягiв матерiальних ресурсiв для виробництва товарiв, виконання робiт або надання послуг в обсягах, вiдображених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (вiдсутнi вiдомостi про об`єкти оподаткування, вiдсутнє придбання послуг оренди об`єктiв оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди мiсць зберiгання товарно-матерiальних цiнностей, послуг оренди мiсць зберiгання паливно-мастильних матерiалiв тощо), вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi 07 - недостатня кiлькiсть трудових ресурсiв, необхiдних для здiйснення господарської операцiї в обсягах, зазначених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (за вiдсутностi iнформацiї щодо придбання послуг з виконання робiт, якi необхiднi для здiйснення господарської операцiї) 18 - керiвник та/або особа, яка має право пiдпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогiчну посаду бiльше нiж у п`яти (включно) платникiв податку 13 - придбання товарiв (послуг) у платника(iв) податку, щодо якого(их) прийняте рiшення про вiдповiднiсть критерiям ризиковостi платника податку … - від 09.11.2023 №25050 з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 01.11.2023 №1 по наступним ризиковим операціям: 03 - вiдсутнiсть необхiдних умов та/або обсягiв матерiальних ресурсiв для виробництва товарiв, виконання робiт або надання послуг в обсягах, вiдображених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (вiдсутнi вiдомостi про об`єкти оподаткування, вiдсутнє придбання послуг оренди об`єктiв оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди мiсць зберiгання товарно-матерiальних цiнностей, послуг оренди мiсць зберiгання паливно-мастильних матерiалiв тощо), вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi 07 - недостатня кiлькiсть трудових ресурсiв, необхiдних для здiйснення господарської операцiї в обсягах, зазначених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (за вiдсутностi iнформацiї щодо придбання послуг з виконання робiт, якi необхiднi для здiйснення господарської операцiї) 13 - придбання товарiв (послуг) у платника(iв) податку, щодо якого(их) прийняте рiшення про вiдповiднiсть критерiям ризиковостi платника податку 18 - керiвник та/або особа, яка має право пiдпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогiчну посаду бiльше нiж у п`яти (включно) платникiв податку … - від 21.12.2023 №28113 з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 12.12.2023 №1 по наступним ризиковим операціям: 07 - недостатня кiлькiсть трудових ресурсiв, необхiдних для здiйснення господарської операцiї в обсягах, зазначених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (за вiдсутностi iнформацiї щодо придбання послуг з виконання робiт, якi необхiднi для здiйснення господарської операцiї) 18 - керiвник та/або особа, яка має право пiдпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогiчну посаду бiльше нiж у п`яти (включно) платникiв … 15.01.2024 ТОВ "ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД" подано Повідомлення № з поясненнями та копіями наступних документів (додаток 6): - Копія Довідки від 08.12.2023 №7888/08-01-07-06/41381909 - Копія Довідки від 07.11.2023 №6733/08-01-07-06/41381909 - Копія договору оренди нежитлового приміщення від 01.12.202022 №6 - Копія договору на надання транспортних послуг від 01.09.2021 №4/0921; - Копія договору на перевантаження вантажів від 01.08.2022 №1-01/08 - Копія договору на перевантаження вантажів від 30.06.2023 №1- 30/06; - Оборотно-сальдові відомості за період з 01.05.2023 по 13.12.2023 по рахункам 281, 362, 631, 3711, 6812; - Штатний розпис. … Однією з інформаційних баз контролюючих органів є АІС «Податковий блок». … Проведеним аналізом баз даних ДПС ІКС «Податковий блок» слід зазначити наступну інформацію. Підприємство здійснює оптову торгівлю зерном (пшениця м`яка, ріпак, соєві боби, ячмінь, сорго, соняшник, кукурудза) на експорт на адресу нерезидентів ALBERTA CORP. LP, Шотландія, ALBERTA TRADE LP, Англія, за січень листопад 2023 року на загальну суму 1,56 млрд. грн. (питома вага 99,99%). Належить до групи підприємств «ПРОФІТ». До складу ФПГ входять 18 підприємств (ТОВ "ПРОФІТ-ГРЕЙН" (41092145), ТОВ "ПРОФІТ-СІДС" (41205522), ТОВ "ПРОФІТ-ПОІНТ" (41256525) та ін., які зареєстровані за однією адресою: м.ЗАПОРІЖЖЯ ВОЗНЕСЕНІВСЬКИЙ Р-Н ВУЛ. ПАТРІОТИЧНА, буд. 64-Д, кв. (ОФІС) 6. Засновник ОСОБА_2 ) є ФОП, стан «0», вид діяльності - 68.20-НАДАННЯ В ОРЕНДУ Й ЕКСПЛУАТАЦІЮ ВЛАСНОГО ЧИ ОРЕНДОВАНОГО НЕРУХОМОГО МАЙНА. Згідно Інформації про пов`язаність осіб до Звіту про КО ОСОБА_1 є фізичною особою, яка є кінцевим бенефіціарним власником (контролером) TOB «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» та нерезидента ALBERTA CORP.LP (Шотландія) (додаток 3). Як наслідок, керiвник та/або особа, яка має право пiдпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогiчну посаду бiльше нiж у п`яти (включно) платникiв податку, що є підставою для застосування коду 18 з довідника кодів податкової інформації, затвердженого наказом ДПС від 11.01.2023 № 17 «Про затвердження довідника кодів податкової інформації». Згідно даних 4 ДФ за 3 квартал 2023 року ТОВ "ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД" здійснює нарахування 6 працівникам за кодом 101, при цьому дохід нараховується 4 працівникам у розмірі 1,3 тис грн, 2 працівникам на рівні 7,3 тис гривень (додаток 4). Об`єкти оподаткування ТОВ "ПРОФІТ-АЕРІТРЕЙД" згідно відомостей ф. 20- ОПП - офіс на правах оренди. ТОВ "ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД" надано копію договору оренди нежитлового приміщення від 01.12.202022 №6 з ФОП ОСОБА_4 , яка є засновником підприємства на оренду приміщення площею 5 кв. м. за адресою: АДРЕСА_1 . Проте, згідно даних ІКС «Податковий блок» у ФОП ОСОБА_4 відсутні об`єкти оподаткування. Згідно даних оборотно-сальдової відомості по рахунку 281 за період з 01.05.2023 по 13.12.2023 обліковуються залишки на складах с/г продукції - горох, кукурудза, соняшник, ячмінь. Однак, в об`єктах оподаткування ТОВ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» відсутні власні/ орендовані складські приміщення. На думку контролюючого органу не можливо вести господарську діяльність з такою кількістю працівників при такому об`ємі роботи, при відсутності складських приміщень для зберігання продукції, наявності лише одного офісу площею 5 кв. м., що є наслідком застосування коду 07 з довідника кодів податкової інформації, затвердженого наказом ДПС від 11.01.2023 № 17 «Про затвердження довідника кодів податкової інформації». Щодо твердження позивача про користування послугами транспортними та перевантаження вантажів. Проведеним аналізом наданих копій договорів на надання транспортних засобів від 01.09.2021 № 4/0921 укладені з ТОВ «В-Версія» встановлена дефектність документів, а саме: не зазначено юридичну адресу контрагента. Як наслідок, відповідна документація не може мати статус належної первинної. Відповідно, задовольняти відповідні аргументи позивача не має підстав. За результатами аналізу баз даних ДПС встановлено наявність протягом 2023 року взаємовідносин ТОВ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» із контрагентами, по яким комісіями за місцями їх обліку прийнято рішення про відповідність платника податку п.8 критеріїв ризиковості платника податку по контрагентам- постачальникам: СЕЛЯНСЬКЕ (ФЕРМЕРСЬКЕ) ГОСПОДАРСТВО "КРИСТАЛ" (код 31851772) та ТОВ "ПРОФІТ- ЕКСПОРТ" (код 39741953). Повідомляємо, що усі пов`язані підприємства та підприємства-постачальники ТОВ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» мають статус ризиковості відповідно до прийнятих рішень, які є чинними та не скасовані (додаток 5). Як наслідок, наданий ТОВ "ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД" до Повідомлення від 15.01.2024 № перелік документів не спростовує фактів, які стали підставою для висновків про його ризикову діяльність з огляду на викладену відповідачем інформацію. Ненадання платником копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку (первинні документи щодо зберігання, транспортування, складські документи, табеля обліку робочого часу, посадові інструкції на працівників, первинні документи щодо навантаження/розвантаження продукції). Керуючись Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (із змінами) шляхом відкритого голосування одноголосно за результатами розгляду Повідомлення ТОВ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» () від 15.01.2024 № про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку прийнято рішення про відповідність ТОВ "ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД" (41381909) критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість по пункту 8 додатка 1 на підставі податкової інформації, що відповідає кодам 07 та 18 з довідника кодів податкової інформації, затвердженого наказом ДПС від 11.01.2023 № 17 «Про затвердження довідника кодів податкової інформації». Довідково: Код 07- недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції). Код 18 - керівник та/або особа, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж у п`яти (включно) платників податку. Акцентуємо, що коди ризикових операцій є тотожними у всіх попередньо прийнятих рішеннях комісією через залишення первинних підстав у протиріччя викладеної інформації у позовній заяві. Але хочемо наголосити, що відповідно до постанови №1165, при кожному наступному зверненні платника податку до податкового органу з повідомленням та документами для виключення із переліку ризиковості набирає чинності нове рішення податкового орану та втрачає силу попереднє, що виключає необхідність та обґрунтованість дослідження змісту усіх рішень щодо ризиковості, що приймалися за весь час, як-то коди, підстави, не надані документи та інше, у протиріччя зазначеному аргументу позивача у позовній заяві щодо не зазначення відповідних документів у попередніх рішеннях. … Щодо твердження позивача про порушення порядку відповідно до постанови № 1165. Кореспондуємо, що рішення від 18.01.2024 містить у собі всі обов`язкові реквізити для його прийняття, як-то інформацію за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Форма рішення за постановою КМУ № 1165 не передбачає попереднього рішення з пропозицією надати додаткові документи, а має форму Рішення, яке наслідком є надання вже пояснень з додатковими документами для прийняття наступного рішення про виключення з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку чи про відповідність. Форма рішення про відповідність критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість не містить реквізиту зазначення податкової накладної. Також довідково повідомляємо, що відповідно до пункту 91 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі - Кодекс) встановлено, що до припинення чи скасування воєнного або надзвичайного стану в Україні оподаткування податком на додану вартість операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких відповідно до статті 19 1 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність" застосовано режим експортного забезпечення, здійснюється з урахуванням особливостей, визначених цим пунктом. Реєстрація складеної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних не може бути зупинена відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України. З вище зазначеного з`ясовано, що платник податків здійснює експорт, що виключає можливість податного органу зупиняти чи відмовляти в реєстрації податкової накладної на теперішній час в умовах воєнного стану. Як наслідок, з`ясування при судовому розгляді питань пов`язаних з реєстрацією податкових накладних є не обґрунтованим та не потребує цього. Ще раз кореспондуємо, що платник податків віднесен до категорії ризикових на підставі наявності прямої норми наказу Державної податкової служби України № 17 від 11.01.2023, яким затверджено Довідника кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку. Усі ненаданні документи зазначені у рішенні від 18.01.2024 в переліку контролюючим органом. Господарські операції у рішенні ідентифіковані. Оскаржуване рішення містять мотивацію щодо підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків, а саме: - в графі «підстава (зазначається відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та, у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація)»: зазначено п.8 Критеріїв ризиковості платника податку; - в графі «податкова інформація (заповнюється у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку)»: 07 - недостатня кiлькiсть трудових ресурсiв, необхiдних для здiйснення господарської операцiї в обсягах, зазначених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (за вiдсутностi iнформацiї щодо придбання послуг з виконання робiт, якi необхiднi для здiйснення господарської операцiї); 18 - керiвник та/або особа, яка має право пiдпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогiчну посаду бiльше нiж у п`яти (включно) платникiв податку. В якості доказів, на підставі яких винесене оскаржуване рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, виступають: - повідомлення платника податків від 15.01.2024, - службова записка, - звіт 4 ДФ, - інформація щодо пов`язаних суб`єктів господарювання, - протокол. Отже, відповідачем підтверджено належними засобами доказування підстави прийняття оскаржуваного рішення. Як наслідок, оскаржуване рішення містить обґрунтування підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, а саме наявність податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість господарської діяльності. Звертаємо увагу суду, що подання інформації та копій документів, необхідних для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості передбачено п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі Порядок № 1165). … Отже, подання інформації та копій документів, необхідних для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, є доцільним у разі наявності діючого рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника ПДВ (у тому числі прийнятого комісією регіонального рівня за результатами розгляду інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку). Інформація про прийняте комісією регіонального рівня рішення доступна платнику податку в електронному кабінеті платника. Також акцентуємо, що рішення прийнято згідно встановленої законом форми. Недоліки відсутні. Вважаємо доцільним наголосити, що Позивачем подані до суду первинні документи щодо господарської діяльності, однак, відповідну перевірку поданих позивачем первинних документів не здійснював податковий орган в порядку абзацу 7 п. 6 Порядку № 1165 через не подання таких первинних документів контролюючому органу. … Наголошуємо, ще раз, що платник податків має право на виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості шляхом звернення до податкового органу із відповідними документами, але, на час написання відзиву на позовну заяву, ТОВ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» не зверталося повторно до контролюючого органу з належним повідомленням та запитуваними документами, що є доказом передчасності звернення з цією позовною заявою через можливість вирішити питання у позасудовому порядку та не користування наданими платнику податків правами. Тобто, саме процес звернення платника податків до податкового органу, з повідомленням, яке містить інформацію та докази, і реалізує право на захист платника податків. Як наслідок, якщо платник податків усуне усі недоліки, зазначені в рішенні, то він буде мати право на виключення з переліку ризикових. Отже, податковий орган діє в межах закону і приймає обґрунтовані та законні рішення. … Як наслідок, вважаємо витрати на професійну правову допомогу у розмірі 9 800,00 грн завищеними щодо іншої сторони спору, враховуючи такі критерії, як складність справи, витрачений адвокатом час, значення спору для сторони тощо, є неспівмірними, і не підлягають стягненню із асигнувань СМУ ДПС по роботі з ВПП. …».

Відповідач проти позовної заяви заперечував.

Судом вивчено надані до суду відповідь позивача на відзив на позовну заяву, заперечення відповідача на відповідь на відзив на позовну заяву та додаткові пояснення позивача.

Ухвалою судді від 08.04.2024 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) та без проведення судового засідання.

Розглянувши наявні матеріали та фактичні обставини справи, дослідивши і оцінивши надані докази в їх сукупності, суд з`ясував наступне.

У Рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 18.01.2024 за №741 зазначено: «… Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019р. №1165, … з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 15.01.2024р. №1 прийнято рішення про: … відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку Підстава (зазначається відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку, що визначені у додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019р. №1165): п.8 Критеріїв ризиковості платника податку У разі відповідності вимогам пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку зазначається код (коди) податкової інформації, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: 07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); 18 - керівник та/або особа, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж у п`яти (включно) платників податку. Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: Тип операції придбання/постачання постачання; Період здійснення господарської операції** - з 13.05.2023 по 13.12.2023; Код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова ; Код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова 46.21; Умовний код товару операції, визначеної як ризикова ; Податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 41381909; Дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 26.09.2023. Ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку*** Документи: первинні документи щодо зберігання; первинні документи щодо транспортування; складські документи (інвентаризаційні описи); Не надано табеля обліку робочого часу і посадові інструкції на працівників Наданий перелік документів та пояснення не спростовують факту ризикової діяльності платника податку; первинні документи щодо навантаження продукції; первинні документи щодо розвантаження продукції. Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку. …».

У Протоколі засідання комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості (далі - комісія Східного МУ) від 18.01.2024 за №6 зазначено: «… ПОРЯДОК ДЕННИЙ: 1.Повідомлення ТОВ "ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД" () від 15.01.2024 № про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку … СЛУХАЛИ: 1.По першому питанню порядку денного начальника Запорізького управління податкового адміністрування підприємств Дмитра Білого, який повідомив наступну інформацію (відповідно до службового листа від 17.01.2024 №446/32-00-51-03-01). ТОВ "ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД" було подано Повідомлення від 15.01.2024 № про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку. ТОВ "ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД" на обліку в Запорізькому управлінні податкового адміністрування підприємств з 01.01.2024 року, попереднє місце обліку - ГУ ДПС у Запорізькій області. В Повідомленні від 15.01.2024 № підприємство надає пояснення та наступні копії документів: копія Довідки від 08.12.2023 №7888/08-01-07-06/41381909, копія Довідки від 07.11.2023 № 6733/08-01-07-06/41381909, копія договору оренди нежитлового приміщення від 01.12.202022 №6, копія договору на надання транспортних послуг від 01.09.2021 №4/0921; копія договору на перевантаження вантажів від 01.08.2022 року №1-01/08; копія договору на перевантаження вантажів від 30.06.2023 року №1-30/06; оборотно-сальдові відомості за період з 01.05.2023 по 13.12.2023 року по рахункам 281, 362, 631, 3711, 6812; штатний розпис. В своїх поясненнях ТОВ "ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД" наголошує на наступному. По-перше, щодо недостатньої кількості трудових ресурсів для здійснення операцій у обсягах зазначених у податкових накладних зазначає, що умовне постачання на власну адресу, а саме списання сільськогосподарської продукції внаслідок встановлення незначних розбіжностей при остаточному зважуванні товарів, які доставляються у порт для експортування мають вкрай незначний обсяг. Також, Товариство не потребує значної кількості трудових ресурсів та має необхідності забезпечувати особисту участь власних співробітників під час фактичного придбання товарів у виробників сільськогосподарської продукції/отримання товару в Порту/перевантаження товару в порту /експортування товару. По-друге, щодо зайняття керівником Товариства аналогічних посад у інших платників, які входять до групи компаній «Профіт» - директор є фактичним власником 50% компаній у яких займає також посаду директора. Проведеним аналізом баз даних ДПС ІКС «Податковий блок» слід зазначити наступну інформацію. Підприємство здійснює оптову торгівлю зерном (пшениця м`яка, ріпак, соєві боби, ячмінь, сорго, соняшник, кукурудза) на експорт на адресу нерезидентів ALBERTA CORP. LP, Шотландія, ALBERTA TRADE LP, Англія, за січень - листопад 2023 року всього на загальну суму 1,56 млрд. грн. (питома вага 99,99%). Належить до групи підприємств «ПРОФІТ». До складу ФПГ входять 18 підприємств (ТОВ "ПРОФІТ-ГРЕЙН" (41092145), ТОВ "ПРОФІТ-СІДС" (41205522), ТОВ "ПРОФІТ-ПОІНТ" (41256525) та ін., які зареєстровані за однією адресою: м.ЗАПОРІЖЖЯ ВОЗНЕСЕНІВСЬКИЙ Р-Н ВУЛ. ПАТРІОТИЧНА, буд.64-Д, кв.(ОФІС) 6. Засновник ОСОБА_2 ) є ФОП, стан «0», вид діяльності - 68.20-НАДАННЯ В ОРЕНДУ Й ЕКСПЛУАТАЦІЮ ВЛАСНОГО ЧИ ОРЕНДОВАНОГО НЕРУХОМОГО МАЙНА. Згідно Інформації про пов`язаність осіб до Звіту про КО ОСОБА_1 є фізичною особою, яка є кінцевим бенефіціарним власником (контролером) ТОВ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» та нерезидента ALBERTA CORP.LP (Шотландія). Згідно даних 4 ДФ за 3 квартал 2023 року ТОВ "ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД" здійснює нарахування 6 працівникам за кодом 101, при цьому дохід нараховується 4 працівникам у розмірі 1,3 тис грн, 2 працівникам на рівні 7,3 тис гривень. Об`єкти оподаткування ТОВ "ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД" згідно відомостей ф. 20-ОПП - офіс на правах оренди. ТОВ "ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД" надано копію договору оренди нежитлового приміщення від 01.12.202022 №6 з ФОП ОСОБА_4 , яка є засновником підприємства на оренду приміщення площею 5 кв. м. за адресою: АДРЕСА_1 . Проте, згідно даних ІКС «Податковий блок» у ФОП ОСОБА_4 відсутні об`єкти оподаткування. Згідно даних оборотно-сальдової відомості по рахунку 281 за період з 01.05.2023 по 13.12.2023 обліковуються залишки на складах с/г продукції - горох, кукурудза, соняшник, ячмінь. Однак, в об`єктах оподаткування ТОВ "ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД" відсутні власні /орендовані складські приміщення. Також слід зазначити, що згідно п. 2.12. Довідки від 08.12.2023 №7888/08-01-07-06/41381909 про результати документальної позапланової виїзної перевірки при декларуванні від`ємного значення за вересень 2023 року проведеної ГУ ДПС у Запорізькій області зазначено, що залишки ТМЦ знаходяться за адресою: м.Бердянськ, вул.Кабельників, 3-о і проведення інвентаризації не є можливим. Проведеним аналізом наданих копій договорів на надання транспортних засобів від 01.09.2021 №4/0921 укладені з ТОВ «В-Версія» встановлена дефектність документів, а саме: не зазначено юридичну адресу контрагента. За результатами аналізу баз даних ДПС встановлено наявність протягом 2023 року взаємовідносин ТОВ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» із контрагентами, по яким комісіями за місцями їх обліку прийнято рішення про відповідність платника податку п.8 критеріїв ризиковості платника податку по контрагентам-постачальникам: СЕЛЯНСЬКЕ (ФЕРМЕРСЬКЕ) ГОСПОДАРСТВО "КРИСТАЛ" (код 31851772) та ТОВ "ПРОФІТ- ЕКСПОРТ" (код 39741953). Враховуючи вищезазначене, Запорізьке управління податкового адміністрування підприємств пропонує розглянути вищенаведену інформацію для прийняття відповідного рішення. Заступник голови комісії Східного МУ Вадим Цибульник виніс на обговорення питання порядку денного. В ході обговорення висловилися всі члени комісії. Члени комісії одноголосно дійшли наступних висновків. Наданий ТОВ "ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД" до Повідомлення від 15.01.2024 № перелік документів не спростовує фактів, які стали підставою для висновків про його ризикову діяльність з огляду на викладену доповідачем інформацію. Ненадання платником копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку (первинні документи щодо зберігання, транспортування, складські документи, табеля обліку робочого часу, посадові інструкції на працівників, первинні документи щодо навантаження/розвантаження продукції). ВИРІШИЛИ: Керуючись Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (із змінами) шляхом відкритого голосування одноголосно за результатами розгляду Повідомлення ТОВ "ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД" () від 15.01.2024 № про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку прийняти рішення про відповідність ТОВ "ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД" (41381909) критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість по пункту 8 додатка 1 на підставі податкової інформації, що відповідає кодам 07 та 18 з довідника кодів податкової інформації, затвердженого наказом ДПС від 11.01.2023 №17 «Про затвердження довідника кодів податкової інформації». Довідково. Код 07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції). Код 18 - керівник та/або особа, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж у п`яти (включно) платників податку. …».

Судом досліджено: Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 26.09.2023 за №21571; лист ТОВ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» від 01.11.2023 на адресу ГУ ДПС у Запорізькій області; Довідку ГУ ДПС у Запорізькій області від 10.10.2023 за №6065/08-01-07-06/41381909 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» () щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2023 року (вх.№ від 21.08.2023) від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, з урахуванням періодів декларування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків»; Довідку ГУ ДПС у Запорізькій області від 11.09.2023 за №5174/08-01-07-02/41381909 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» () щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за червень 2023 року (вх.№ від 20.07.2023) від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, з урахуванням періодів декларування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків»; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 07.03.2023 за №6475; Договір оренди нежитлового приміщення №6 від 01.12.2022 з Додатковою угодою №1 та Додатками №1, №2; Договір №4/09-21 на надання транспортних послуг від 01.09.2021 з Додатком №1; Договір №1-01/08 на перевантаження вантажів від 01.08.2022 з Додатком №1; Договір №1-30/06 на перевезення вантажів від 30.06.2023 з Додатком №1; постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 12.10.2022 у справі №420/5531/22; Договір поставки №ПА/1403/07/2023 від 20.07.2023; Договір поставки №ПА/1421/07/2023 від 31.07.2023; Договір поставки №ГА/817/07/2022 від 25.07.2022; Видаткові накладні; Товарно-транспортні накладні; Платіжні інструкції; Акти здачі-приймання робіт (надання послуг); Акти звірки; Аналіз рахунку 281; лист ТОВ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» від 27.10.2023 за №37 на адресу ГУ ДПС у Запорізькій області; Оборотно-сальдові відомості по рахункам 281, 362, 631, 3711, 6812; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 09.11.2023 за №25050; лист ТОВ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» від 12.12.2023 на адресу ГУ ДПС у Запорізькій області; Довідку ГУ ДПС у Запорізькій області від 07.11.2023 за №6733/08-01-07-06/41381909 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» () щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за серпень 2023 року (вх.№ від 20.09.2023) від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, з урахуванням періодів декларування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків»; Оприбуткування товарів; Акти про залишки; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 21.12.2023 за №28113; лист ТОВ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» від 15.01.2024 на адресу ГУ ДПС у Запорізькій області; Довідку ГУ ДПС у Запорізькій області від 08.12.2023 за №7888/08-01-07-06/41381909 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» () щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2023 року (вх.№ від 18.10.2023) від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, з урахуванням періодів декларування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків»; Штатний розпис; Статут ТОВ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» (нова редакція); Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору; Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску; Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам; лист Запорізького управління податкового адміністрування підприємств Східного МУ ДПС по РВПП від 17.01.2024 за №446/32-00-51-03-01; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 26.09.2023 за №21568; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 11.04.2023 за №8330; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 10.04.2024 за №7614; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 10.04.2024 за №7612; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 11.04.2023 за №8332; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 10.04.2024 за №7613; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 10.04.2024 за №7611; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 12.09.2023 за №20607; Пов`язані особи ТОВ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» (); Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 20.10.2023 за №23250; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 10.04.2024 за №7610; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.01.2023 за №304; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 22.02.2024 за №4381; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 01.11.2023 за №24114; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 12.04.2024 за №7949; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 02.08.2023 за №17315; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.05.2024 за №10524; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.05.2024 за №10528; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.05.2024 за №10526; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.05.2024 за №10525; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.05.2024 за №10524; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.05.2024 за №10534; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.05.2024 за №10532; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.05.2024 за №10531; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.05.2024 за №10533; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.05.2024 за №10530; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.05.2024 за №10529; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.05.2024 за №9939; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.05.2024 за №10527; інші документи, наявні у даній адміністративній справі.

При вирішенні спору по суті суд виходить з викладеного вище та наступного.

Згідно з п.6 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено. При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном. Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4). Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається: актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту; інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту. У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку. Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що: виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку; відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку. Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

У Додатку №1 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, наведені «Критерії ризиковості платника податку на додану вартість»: «1.Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 2.Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 3.Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами. 4.Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками. 5.Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банку/небанківського надавача платіжних послуг, крім рахунків у Казначействі (крім бюджетних установ). 6.Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Кодексу. 7.Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Кодексу, з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Кодексу. 8.У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС».

У «Довіднику кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку», затвердженому 11.01.2023 наказом Державної податкової служби України №17, зазначено наступні коди та назви: 01 - постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання; 02 - придбання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання; 03 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 04 - постачання товарів, відмінних від придбаних, за відсутності умов та/або матеріальних ресурсів для виробництва таких товарів; 05 - постачання товарів платнику(ам) податку, який(і) здійснює(ють) постачання товарів, відмінних від придбаних; 06 - платник податку задіяний у здійсненні групою платників податку, у тому числі щодо яких прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, циклу операцій один з одним щодо придбання/реалізації одного й того ж товару/послуги для формування штучного обсягу такого товару/послуги; 07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); 08 - постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та/або придбання пального, мінеральних добрив, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок; 09 - відсутня/анульована ліцензія, видана органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво та/або торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1, 215.3.2, 215.3.3-1 та 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України; 10 - у податковій звітності платника податку не відображені доходи, нараховані та виплачені самозайнятим та/або фізичним особам за виконані роботи чи надані послуги; 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 12 - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (?накл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку; 15 - постачання/придбання товарів з обмеженим терміном придатності за відсутності їх реалізації та/або переробки, та/або відповідних засобів зберігання, та/або придбання послуг оренди відповідних основних засобів; 16 - наявність інформації щодо застосування до платника податку спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій) відповідно до прийнятих рішень Ради національної безпеки і оборони України, введених у дію указами Президента України; 17 - наявність інформації щодо застосування до засновників / посадових осіб платника податку спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій) відповідно до прийнятих рішень Ради національної безпеки і оборони України, введених у дію указами Президента України; 18 - керівник та/або особа, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж у п`яти (включно) платників податку.

Відповідно до ст.43 Конституції України кожен має право на працю, що включає можливість заробляти собі на життя працею, яку він вільно обирає або на яку вільно погоджується. (…).

У ст.21 Кодексу законів про працю України зазначено: «… Працівник має право реалізувати свої здібності до продуктивної і творчої праці шляхом укладення трудового договору на одному або одночасно на декількох підприємствах, в установах, організаціях, якщо інше не передбачено законодавством, колективним договором або угодою сторін. …».

Судом вивчено й інші норми права, які стосуються виниклого публічно-правового спору.

Суд відзначає, що з п.6 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, вбачається можливість оскарження у судовому порядку Рішення контролюючого органу про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку та можливість судом зобов`язання контролюючий орган виключити платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Судом враховано позицію позивача щодо організації його роботи, господарських операцій з контрагентами та необхідного штату працівників.

Суд вважає, що відповідачем не надано переконливих доказів та не наведено переконливих доводів наявності у позивача «недостатньої кількості трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції)», як то зазначено у Рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 18.01.2024 за №741.

На думку суду, відповідачем не спростовано твердження позивача «… Стосовно того, що посадова особа Позивача є особою, яка займає аналогічну посаду в інших платників податків відзначимо, що жоден закон не містить будь-яких заборон щодо одночасного зайняття керівних посад у певній кількості платників податків. …».

Судом прийнято до уваги, що ТОВ «ПРОФІТ-ГРЕЙН», ТОВ «ПРОФІТ-ЗЕРНО», ТОВ «ПРОФІТ-ЛЕНД», ТОВ «ПРОФІТ-ПОІНТ», ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕСТ», ТОВ «ПРОФІТ-ФІЛД», ТОВ «ПРОФІТ-УРОЖАЙ», ТОВ «ПРОФІТ-ЮЛАН», ТОВ «ПРОФІТ-ТЕРРА», ТОВ «ПРОФІТ-КРОП», ТОВ «ПРОФІТ-ЕКСПОРТ», ТОВ «ПРОФІТ-НІКА», які зазначені у «Пов`язаних особах ТОВ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» ()», на день вирішення судом даного публічно-правового спору, не відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Також, судом прийнято до уваги наведене у додаткових поясненнях позивача «… Стосовно 2-х компаній (ТОВ «ПРОФІТ-СІДС», ТОВ «ПРОФІТ-ВІСТА») наразі у справах №280/9422/23 та №280/9553/23 відповідно, Запорізьким окружним адміністративним судом вже винесені рішення, якими визнано протиправність рішень ГУ ДПС у Запорізькій області про відповідність платників податків критеріям ризиковості платника податків. …».

Материали справи не свідчать про наявність ознак здійснення ризикових операцій позивачем.

Водночас, надані позивачем до суду первинні документи спростовують твердження відповідача про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку.

Також, на думку суду, контролюючим органом прийнято оскаржуване рішення з недотриманням п.9 ч.2 ст.2 КАС України без урахування права особи на участь у процесі прийняття рішення. Протилежного відповідачем не доведено.

Оскільки, Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного МУ ДПС по РВПП функціонує у складі Східного МУ ДПС по РВПП, то розглядатись, відповідно, має рішення цього суб`єкта владних повноважень.

Позивачем не обгрунтовано та не конкретизовано позовну вимогу про необхідність зобов`язання відповідача щодо «внесення відповідних відомостей до баз податкових органів» (позивачем, зокрема, не зазначено які саме відомості необхідно внести та до яких саме баз податкових органів) при одночасній необхідності зобов`язання відповідача виключити ТОВ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Враховуючи матеріали справи і наведені норми права, з метою захисту прав та інтересів позивача суд вважає за можливе визнати протиправним та скасувати наведене Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 18.01.2024 за №741 та зобов`язати саме Східне МУ ДПС по РВПП виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості (ч.1 ст.9 КАС України).

Відповідно до ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням з`ясованих обставин, досліджених матеріалів справи суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача підлягають частковому задоволенню. Доводи позивача та відповідача частково не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи (ч.1 ст.132 КАС України).

Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (ч.1 ст.143 КАС України).

Оскільки відповідачем у справі було Східне МУ ДПС по РВПП, то з нього мають бути стягнуті на користь позивача понесені ним судові витрати у вигляді сплаченого судового збору у сумі 3028 грн. 00 коп.

Позивачем у позові заявлено про стягнення витрат на професійну правничу допомогу у сумі 9800,00 грн.

В обґрунтування понесених витрат на професійну правничу допомогу позивачем до суду подано: Договір про надання правничої допомоги від 11.03.2023 з Додатковою угодою №1; Акт про надання правничої допомоги від 15.03.2024; Детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом Остопарченко Л.В. від 15.03.2024; Свідоцтво про право на заняття адвокатською діяльністю ЗП 001314;

Судом прийнято до уваги, що така категорія адміністративних справ є пошириною, а, отже, не потребує витрат значних зусиль при здійсненні професійної правничої допомоги.

Завником документально та нормативно не обгрунтовано кількість витраченого часу щодо надання професійної правничої допомоги.

Також, суд вважає вартість послуг і робіт правничої допомоги, зазначену у наданих до суду документах, не співмірною з фактично виконаними послугами та роботами.

На думку суду, «складання позовної заяви» включає в себе «надання правової консультації щодо порядку та строків оскарження рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку».

Отже, судові витрати на правничу допомогу у сумі 9800,00 грн. є не обґрунтованими та не можуть бути стягнуті на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

На думку суду, з урахуванням вимог ч.5 ст.134 КАС України, витрати на професійну правничу допомогу мають бути відшкодовані позивачу лише у сумі 4000 грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.9, 77, 132, 139, 143, 243-246 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» (вул.Патріотична, буд.64-Д, офіс 6, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69005; ) до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (пр.Поля Олександра, буд.57, м.Дніпро, Дніпропетровська область, 49600; код ЄДРПОУ ВП 43968079) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати Рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 18.01.2024 за №741.

Зобов`язати Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

В іншій частині позовної заяви відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» (вул.Патріотична, буд.64-Д, офіс 6, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69005; ) за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (пр.Поля Олександра, буд.57, м.Дніпро, Дніпропетровська область, 49600; код ЄДРПОУ ВП 43968079) судові витрати у вигляді сплаченого судового збору у сумі 3028 грн. 00 коп.

Задовольнити частково заяву позивача про стягнення за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судових витрат на професійну правничу допомогу.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» (вул.Патріотична, буд.64-Д, офіс 6, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69005; ) за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (пр.Поля Олександра, буд.57, м.Дніпро, Дніпропетровська область, 49600; код ЄДРПОУ ВП 43968079) судові витрати на професійну правничу допомогу в сумі 4000 грн. 00 коп.

В іншій частині заяви позивача про стягнення витрат на професійну правничу допомогу відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Повний текст судового рішення складено 27.05.2024.

Суддя О.О. Прасов