Справа № 320/42202/23
Суддя: Леонтович А.М.
Дата ухвалення: 2024-05-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 травня 2024 року № 320/42202/23

Суддя Київського окружного адміністративного суду Леонтович А.М., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ»

до Головного управління ДПС у м. Києві

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

в с т а н о в и в:

I. Зміст позовних вимог

До Київського окружного адміністративного суду звернулось ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві, в якому просить суд:

-визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 08.08.2023 №1, №1, №01, №1, прийняті на підставі висновків акту документальної планової виїзної перевірки №2029/Ж5/26-15-07-01-01/37817742 від 14.01.2022.

II. Позиція позивача та заперечення відповідача

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що господарські операції з контрагентами носили реальний характер, що підтверджується наявними первинними бухгалтерськими документами. При цьому, усі податкові накладні складені та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних та є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребують будь-якого іншого додаткового підтвердження.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив їх задовольнити. Пояснив, що норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, а тим більше, контрагентами його контрагентів, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності.

Відповідач проти позову заперечив, зазначив, що актом перевірки встановлено відсутність реальність здійснення господарських операцій. Відтак, податкові повідомлення-рішення прийняті правомірно та у відповідності із вимогами законодавства в результаті виявлених під час перевірки порушень.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечив з мотивів, наведених у відзивів та додаткових письмових поясненнях, у задоволенні позову просить відмовити. Стверджує, що оскільки за ланцюгом постачання неможливо встановити джерело походження товару; та у позивача відсутні трудові та матеріальні ресурси для здійснення підприємницької діяльності спірні податкові повідомлення-рішення були винесені в межах та у спосіб, передбачений законодавством України та підстави для задоволення позову відсутні.

III. Процесуальні дії у справі

Ухвалою суду від 17.11.2023 відкрито провадження у справі та вирішено здійснювати розгляд справи за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче судове засідання на 04.12.2023.

04.12.2023 судове засідання по справі № 320/42202/23 знято з розгляду у зв`язку з відпусткою судді Леонтовича А.М. Наступне судове засідання призначено на 11.01.2024.

11.01.2024 у судове засідання прибули сторони. У зв`язку з витребовуванням додаткових доказів по справі, суд на місці ухвалив відкласти розгляд справи на 20.02.2024.

20.02.2024 у судове засідання прибули сторони. Суд на місці ухвалив оголосити перерву на 04.04.2024.

04.04.2024 у судове засідання прибули сторони. Суд на місці ухвалив закінчити підготовче судове засідання та перейти до розгляду справи по суті на 14.05.2024.

14.05.2024 у судове засідання прибули сторони. Суд ухвалив, подальший розгляд справи здійснювати в порядку письмового провадження.

IV. Обставини, встановлені судом, та зміст спірних правовідносин, з посиланням на докази, на підставі яких встановлені відповідні обставини

ГУ ДПС у м. Києві проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ "Аррікано Ріел Есгейт" з питань дотримання податкового законодавства за період з 01.01.2018 по 31.12.2020, валютного - за період з 01.01.2018 по 31.12.2020, єдиного внеску на загальнообов?язкове державне соціальне страхування - за період з 20.07.2011 по 31.12.2020 та іншого законодавства за відповідний період, за результатами якої складено акт перевірки від 14.01.2022 №2029/05/26-15-07-01- 01/37817742.

Перевірка проводилась з 15.12.2021 по 06.01.2022.

Термін проведення перевірки продовжувався з 30.12.2021 по 06.01.2022 на підставі наказу ГУ ДПС у м. Києві від 24.12.2021 №1 0307-п.

За результатами проведеної перевірки, ГУ ДПС у місті Києві складено акт документальної планової виїзної перевірки від 14.01.2022 №2029/Ж5/26-15-07-01-01/37817742 , відповідно до якого встановлено порушення:

-п. 44.1, 44.3 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, зі змінами і доповненнями, в результаті чого завищено від?ємне значення об?єкту оподаткування податком на прибуток на загальну суму 16 535 085,0 грн, в тому числі по періодам: за 2020 рік на суму 16 535 085,00 грн., та занижено податок на прибуток на загальну суму 189 139,00 в тому числі по періодам: за 2020 рік на суму 189 139,00 гривень;

-пп. «г» п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, зі змінами і доповненнями, в результаті чого занижено податок на додану вартість, який сплачується до державного бюджету на загальну суму 1 588 089,00 грн. в тому числі по періодам: січень 2018 на суму 113905,00 грн, лютий 2018 - 120163,00 грн. березень 2018 120068,00 грн, квітень 2018 - 116133,00 грн, травень 2018 - 113033,00 грн. червень 2018 109968,00 грн, липень 2018 - 109400,00 грн, серпень 2018 - 110466,00 грн, вересень 2018 - 275833,00 грн, жовтень 2018 - 78799,00 грн, листопад 2018 - 56933,00 грн. грудень 2018 - 31000,00 грн, січень 2019 - 8600,00 грн, лютий 2019 - 26066,00 грн, березень 2019 - 16800,00 грн, квітень 2019 - 10400,00 грн, травень 2019 - 6800,00 грн, серпень 2019 - 56961,00 грн, жовтень 2019 - 54248,00 грн, грудень 2019 - 52513,00 гривень;

-п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами і доповненнями, не зареєстровано у Єдиному реєстрі податкові накладні на загальну суму ПДВ 1 588 089,00 гривень.

На підставі акту перевірки, ГУ ДПС у м. Києві винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 08.08.2023:

- №1 (форма «П»), яким зменшено суму від?ємного значення об?єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 16535085, 00 грн.;

- №1 (форма «ПН»), яким встановлено відсутність складення та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 ПК України податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 1 588 089,00 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 64 250,00 грн.;

- №1 (форма «Р»), яким збільшено суму грошового зобов?язання за платежем податок на додану вартість у розмірі 1 588 089, 00 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 397 022,00 грн.;

- №1 (форма «Р»), яким збільшено суму грошового зобов?язання за платежем податок на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів у розмірі 233 900, 00 грн.

Вважаючи такі дії відповідача протиправними, позивач звернувся до суду.

V. Норми права, які застосував суд

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини врегульовані Конституцією України, нормами Податкового кодексу України (далі - ПК України), Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон №996-XIV).

Так, відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пп. 14.1.36 п.14.1 ст. 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України передбачено, що податковий кредит - це сума, на яку платник. податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

У пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Пунктами 198.1-198.3, 198.6 статті 198 ПК України передбачено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів ( у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України ) та послуг.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України платник податку зобов`язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи-продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 ПК України.

Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У ч. 1, 2 ст. 9 Закону № 996-XIV закріплено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, аналог власноручного підпису або підпис, прирівняний до власноручного підпису відповідно до Закону України «Про електронний цифровий підпис», або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

VI. Оцінка суду

Аналізуючи наведені вище норми, можна дійти висновку, що господарські операції для цілей визначення податку на прибуток та податкового кредиту, формування від`ємного значення мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та повинні спричиняти реальні зміни майнового стану платника податку, в той же час, відсутність реально вчиненої господарської операції, навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів, не дозволяє формувати витрати та податковий кредит, від`ємне значення, а, відповідно, і податок на прибуток.

Податкова вигода може бути визнана необґрунтованою, зокрема, у випадках, якщо для цілей оподаткування операції обліковані не у відповідності з їх дійсним економічним змістом або враховані операції, що не обумовлені розумними економічними або іншими причинами (цілями ділового характеру (мети).

При цьому, при оцінці податкових наслідків господарських операцій адміністративний суд не обмежується встановленням лише формальних умов застосування платником податкових норм шляхом подання первинних документів, що за формою та змістом відповідають законодавчим вимогам, а з урахуванням доводів податкового органу, у тому числі і досліджує також фактичні правовідносини учасників господарських операцій, перевіряє дійсний рух активів у процесі виконання операцій та встановлює зв`язок складених первинних документів з реальними фактами господарських операцій та господарської діяльності.

Довести правовірність своїх дій чи бездіяльності відповідно до принципу офіційності в адміністративному судочинстві зобов`язаний суб`єкт владних повноважень (ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України).

Разом з тим, відповідно до принципу змагальності, суб`єкт господарювання має спростувати доводи суб`єкта владних повноважень, якщо заперечує їх обґрунтованість (ч. 1 ст. 77 наведеного Кодексу).

Аналогічний правовий висновок узгоджується із висновком, який було викладено у постанові Верховного Суду від 04.09.2020 у цій справі №804/6781/16, а також у постанові від 09.02.2023 у справі №160/12019/21, який є подібним до цих правовідносин, а відповідно, обов`язковим до застосування адміністративними судами згідно до вимог ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України.

Судом встановлено, що контролюючим органом проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ "Аррікано Ріел Есгейт" з питань дотримання податкового законодавства за період з 01.01.2018 по 31.12.2020, валютного - за період з 01.01.2018 по 31.12.2020, єдиного внеску на загальнообов?язкове державне соціальне страхування - за період з 20.07.2011 по 31.12.2020 та іншого законодавства за відповідний період, за результатами якої складено акт перевірки від 14.01.2022 №2029/05/26-15-07-01- 01/37817742.

Перевірка проводилась з 15.12.2021 по 06.01.2022.

Термін проведення перевірки продовжувався з 30.12.2021 по 06.01.2022 на підставі наказу ГУ ДПС у м. Києві від 24.12.2021 №1 0307-п.

За результатами проведеної перевірки, ГУ ДПС у місті Києві складено акт документальної планової виїзної перевірки від 14.01.2022 №2029/Ж5/26-15-07-01-01/37817742 , відповідно до якого встановлено порушення:

-п. 44.1, 44.3 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, зі змінами і доповненнями, в результаті чого завищено від?ємне значення об?єкту оподаткування податком на прибуток на загальну суму 16 535 085,0 грн, в тому числі по періодам: за 2020 рік на суму 16 535 085,00 грн., та занижено податок на прибуток на загальну суму 189 139,00 в тому числі по періодам: за 2020 рік на суму 189 139,00 гривень;

-пп. «г» п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, зі змінами і доповненнями, в результаті чого занижено податок на додану вартість, який сплачується до державного бюджету на загальну суму 1 588 089,00 грн. в тому числі по періодам: січень 2018 на суму 113905,00 грн, лютий 2018 - 120163,00 грн. березень 2018 120068,00 грн, квітень 2018 - 116133,00 грн, травень 2018 - 113033,00 грн. червень 2018 109968,00 грн, липень 2018 - 109400,00 грн, серпень 2018 - 110466,00 грн, вересень 2018 - 275833,00 грн, жовтень 2018 - 78799,00 грн, листопад 2018 - 56933,00 грн. грудень 2018 - 31000,00 грн, січень 2019 - 8600,00 грн, лютий 2019 - 26066,00 грн, березень 2019 - 16800,00 грн, квітень 2019 - 10400,00 грн, травень 2019 - 6800,00 грн, серпень 2019 - 56961,00 грн, жовтень 2019 - 54248,00 грн, грудень 2019 - 52513,00 гривень;

-п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами і доповненнями, не зареєстровано у Єдиному реєстрі податкові накладні на загальну суму ПДВ 1 588 089,00 гривень.

На підставі акту перевірки, ГУ ДПС у м. Києві винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 08.08.2023:

- №1 (форма «П»), яким зменшено суму від?ємного значення об?єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 16535085, 00 грн.;

- №1 (форма «ПН»), яким встановлено відсутність складення та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 ПК України податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 1 588 089,00 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 64 250,00 грн.;

- №1 (форма «Р»), яким збільшено суму грошового зобов?язання за платежем податок на додану вартість у розмірі 1 588 089, 00 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 397 022,00 грн.;

- №1 (форма «Р»), яким збільшено суму грошового зобов?язання за платежем податок на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів у розмірі 233 900, 00 грн.

Як встановлено судом, відповідачем ставляться під сумнів господарські відносини між позивачем із його контрагентами по ланцюгу постачання. З цього приводу, суд зазначає таке.

Судом встановлено, що між ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» (Покупець) та Ю.ЕЙ. ТЕРРА ПРОПЕРТІ МЕНЕДЖМЕНТ ЛІМІТЕД (U.A. TERRA PROPERTY MANAGEMENT LIMITED), юридична особа, що створена та діє відповідно до законодавства Республіки Кіпр (Продавець) укладено договір купівлі-продажу частки у статутному капіталі ТОВ «АРРІКАНО ПРОПЕРТІ МЕНЕДЖМЕНТ» від 25.03.2019 (далі - договір), на умовах якого, продавець передає у власність покупцеві частку у статутному капіталі ТОВ «АРРІКАНО ПРОПЕРТІ МЕНЕДЖМЕНТ», у розмірі 99% статутного капіталу вказаного товариства, що складає 39 600,0 грн, а покупець приймає цю частку та сплачує за неї грошову суму у розмірі 39600,0 гривень.

На день укладення дсті. (п.1.2 договору) вартість / ціна продажу частки становить 39 600 (тридцять дев?ять тисяч шістсот) гривень 00 копійок. Оплата вартості / ціни частки здійснюється покупцем у національній валюті України - гривні, в безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок продавця.

Право власності на частку до покупця переходить з моменту підписання цього договору. (п. 2.1 договору). З дня переходу до покупця права власності на частку до останнього переходять всі права та обов`язки продавця як учасника даного товариства. (п.2.2 договору).

Місцезнаходження та реквізити продавця (п.6 Договору): Ю.ЕЙ. ТЕРРА ПРОПЕРТІ МЕНЕДЖМЕНТ ЛІМІТЕД (U.A. TERRA PROPERTY MANAGEMENT LIMITED), реєстраційний номер: НЕ 233077, адреса місцезнаходження: Демосфен Сівірі 12, 6-й поверх, Квартира/Офіс 601, 1080, Нікосія, Кіпр (12 Dimostheni Severi 6" floor, Flat/Office 601, 1080, Nicosia, Cyprus) п/р НОМЕР_1 в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ», МФО 380805. Актом приймання-передачі від 25.03.2019, Ю.ЕЙ. ТЕРРА ПРОПЕРТІ МЕНЕДЖМЕНТ ЛІМІТЕД (U.A. TERRA PROPERTY MANAGEMENT LIMITED), передав, а ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» прийняв частку у розмірі 99% Статутного капіталу ТОВ «АРРІКАНО ПРОПЕРТІ МЕНЕДЖМЕНТ», код ЄДРПОУ: 35033951, за ціною 39 600,0 гривень.

Договір та акт приймання-передачі підписаний довіреною фізичною особою - 1.0. Нагорняк, інн , зареєстрована за адресою: Україна, м. Донецьк, вул. Патріотична, буд.2, на підставі довіреності від 20.03.2019, апостиль №54020/19 від 20.03.2019.

Станом на 31.12.2020 на рахунку по контрагенту О.ЕЙ. ТЕРРА ПРОПЕРТ МЕНЕДЖМЕНТ ЛІМІТЕД обліковується кредиторська заборгованість у розмірі 39 600,0 гривень.

Ця операція відображено у бухгалтерському обліку проводками: Дт 14 Кт 6851.

Крім того, до суду надано звіт затверджений 25.03.2019, директором Приватного підприємства «АЖІО» Кононенко Т.Б., про визначення вартості корпоративних прав в розмірі 100% статутного капітулу ТОВ «АРРІКАНО ПРОПЕРТІ МЕНЕДЖМЕНТ» за станом на 25.03.2019.

Загальна вартість об?єкту оцінки складає 40000,0 грн, без врахування ПДВ. Застосовані методичні підходи - майновий. Мета оцінки - оцінена ринкова вартість може бути використана як базова, під час відчуження.

ПП «АЖІО» - суб?єкт оціночної діяльності відповідно до сертифікату №1 069/17 від 07.11.2017, виданого ФДМ України.

Базова інформація про ТОВ "АРРІКАНО ПРОПЕРТІ МЕНЕДЖМЕНТ", код 35033951, місцезнаходження: 01032, м. Київ, БУЛЬВАР ТАРАСА ШЕВЧЕНКА, будинок 33, ПОВЕРХ 13.

Види економічної діяльності (КВЕД) основний - 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна; 81.10 Комплексне обслуговування об?єктів; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 68.32 Управління нерухомим майном за винагороду або на основі контракту: 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель. Засновники/бенефіціари: 1. ТОВ "ПРИЗМА ДЕВЕЛОПМЕНТ", код 33948255, адреса: 01032, м.Київ, Шевченківський район, БУЛЬВАР ТАРАСА ШЕВЧЕНКА, будинок 33, ПОВЕРХ 14, Розмір внеску до статутного фонду (грн.): 400.0 гривень. 2. Ю.ЕЙ.ТЕРРА ПРОПЕРТІ МЕНЕДЖМЕНТ ЛІМІТЕД, НЕ233077, адреса: Демосфен Сівірі 12, 6-й поверх, Кв./оф. 601, 1080, Нікосія, Кіпр. Розмір внеску до статутного фонду (іри.): 39600.0 гривень. Бенефіціар: Тедер Рауно, Естонія, 12111, МІСТО ТАЛЛІНН, ПОВІТ ГАР?ЮМАА, ВУЛИЦЯ ЛААНЕ ТІ, БУД. 42.

Згідно регістрів бухгалтерського обліку, а саме: обороти рахунку 6851 за 2019, 2020 рік встановлено що частка у статутному капіталі ТОВ «АРРІКАНО ПРОПЕРТІ МЕНЕДЖМЕНТ» була придбана у нерезидента Ю.ЕЙ. ТЕРРА ПРОПЕРТІ МЕНЕДЖМЕНТ ЛІМІТЕД (U.A. TERRA PROPERTY MANAGEMENT LIMITED).

Станом на 31.12.2020 розрахунки у грошовій формі за даною операцію не проведені, обліковується кредиторська заборгованість у сумі 39600,0 грн, при цьому, право власності на частку до ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» відповідно умов договору перейшло 25.03.2019.

Відповідно даних, наявних у базі «Податковий блок», банківські реквізити нерезидента Ю.ЕЙ. ТЕРРА ПРОПЕРТІ МЕНЕДЖМЕНТ ЛІМІТЕД (п/р НОМЕР_1 в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ», МФО 380805), які вказані у договорі, за ним не значаться.

Отже, за визначенням у положеннях стандартів бухгалтерського обліку судом встановлено, що операція з придбання частки у статутному капіталі ТОВ «АРРІКАНО ПРОПЕРТІ МЕНЕДЖМЕНТ» це придбання фінансової інвестиції.

Фактично, розрахунки за договором, на дату переходу права власності до покупця не були сплачені грошовими коштами, та не передбачали їх сплату, оскільки в договорі відсутні діючі банківські реквізити продавця.

Частка у статутному капіталі безоплатно передана у власність ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ». У звіті про визначення вартості корпоративних прав в розмірі 100% статутного капітулу ТОВ «АРРІКАНО ПРОПЕРТ МЕНЕДЖМЕНТ» за станом на 25.03.2019 наявна інформація про здійснення розрахунку вартості, що проводилась в межах майнового підходу який використовується для проведення коригування статей активів балансу до ринкової вартості.

Так, станом на 25.03.2019 - ринкова вартість запасів ТОВ «АРРІКАНО ПРОПЕРТІ МЕНЕДЖМЕНТ» становить 19 тис.грн.; - ринкова вартість дебіторської заборгованості становить 5 1 18,10 тис.грн; - вартість грошових коштів 2,1 тис.грн; - витрати майбутніх періодів складаються з передплат різного виду методичної літератури та підписки на інтернетоновлення програмного забезпечення, та обліковуються у сумі 17,0 тис.грн; - до складу основних засобів увійшли матеріальні активи, що можуть мати альтернативне застосування та користуються попитом на ринку, так як поняття амортизації. Оцінка проводиться шляхом зіставлення цін пропозиції на нове та/або бувше у використанні майно.

1 Ноутбук HP Proook 4530s 15-2450М - 1 шт.

2 Принтер bh С224с + автопод оригин DF-624 комп тонеров СМУК + шнур живл + кабель UTP + касета НС-210 - 1 шт.

3 Сервер Dell Power Edge R720/3.5" Classis - 1 шт.

4Сервер iCubic, Chentro SR30169, 450WT, Xeon E3-1235 - 1шт.

5Системний блок ГТХ 250W/MB Astock B75M-ITXro SR30169 450WT, Xeon E3-1235 - І шт.

6 Ультрабук ASUS UX31A (UX3|A-R4003H) - 1 шт.

7Ультрабук Fijitsu LIFEBOOK UH572MPZG2RU - 1 шт.

8 Ультрабук Fijitsu LIFEBOOK UH572MPZG2RU - 1 шт.

9 Автомобіль Volvo XC90, 2011 р.в. - 1 шт.

Загальна ринкова вартість необоротних активів, крім автомобіля, становить 41,940 тис.грн.

Відповідно даних наявних у єдиному реєстрі податкових накладних, 14.06.2019 ТОВ "АРРІКАНО ПРОПЕРТІ МЕНЕДЖМЕНТ" продано Volvo XC90 3.2 Summum колір сірий металік по цині 401666,67 гривень.

Крім того, за період з 26.03.2019 по теперішній час ТОВ "АРРІКАНО ПРОПЕРТІ МЕНЕДЖМЕНТ" не здійснює операції з продажу товарів (робіт, послуг) в межах господарської діяльності.

Судом встановлено, що загальна справедлива вартість активів складає 5 599 801,0 грн. Частка 99% складає 5 543 803,0 гривень.

Відповідно до п. 5 П(С)БО 19 «Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов?язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Відповідно до п. 44.2 ст. 42 ПК України для обрахунку об?єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Отже, ТОВ "АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ" в порушення вимог пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ, п. 4, 6, 8, 12 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 26.04.2000 №91, п. 5, 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, п. 6 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 19 "Об?єднання підприємств", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.07.1999 №163, із змінами, занижено доходи від фінансових інвестицій, яки підлягають визнанню на дату балансу за їх справедливою вартістю на суму 5 543 803,00 грн., в тому числі за: 2019 рік на суму 5 543 803,00 гривень, що призвело до заниження об?єкту оподаткувания податком на додану вартість.

За період з 01.01.2018 по 31.12.2020 ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» задекларовано у рядку 02 Декларацій «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» фінансовий результат до оподаткування у загальній сумі 16 790 923,00 гривень, у тому числі: за 2018 рік - (-)118 700,00 грн.; за 2019 рік - 7 725 400,00 грн., за 2020 рік - 9 184 223,00 грн.

Перевіркою задекларованих показників у рядку 02 Декларацій з податку на прибуток підприємств «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності», за період з 01.01.2018 по 31.12.2020 встановлено його заниження всього у сумі 8 168 413,00 грн, у тому числі: за 2018 рік - 7 006 468,00 грн, за 2019 рік 1161945,00 гривень.

ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» в порушення вимог пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ, п.1, 6, 17, 18 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 №318, завищено адміністративні витрати на вартість юридичних послуг, що не використовувались в господарській діяльності, не підтверджені належним чином складеними первинними документами, які б дали змогу їх ідентифікувати відносно практичного застосування на підприємстві (використання результатів отриманих послуг у господарський діяльності підприємства) та факту отримання доходу, для отримання якого вони здійснені на загальну суму 7121833,00 грн, в тому числі за періоди: за 2018 рік - 6778500,00 грн, за 2019 рік - 343333,00 гривень.

Відповідно до наданих до суду документів встановлено, що між ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» (замовник) та ТОВ "ВЕКТОР КАПІТАЛ", код 35033144 (виконавець) укладено договір про надання юридичних послуг від 01.05.2016 №01/05/2016-2 (далі - договір) про надання послуг щодо представництва інтересів замовника в усіх державних та інших підприємствах, установах та організаціях незалежно від підпорядкування, форм власності та належності, загальних та спеціалізованих судах всіх інстанцій, Верховному суді України, включаючи, але не обмежуючись наданням усних та письмових консультацій, зокрема щодо земельних питань та нерухомості, збір документів, в тому числі замовлення та отримання довідок, виписок та витягів, відповідей на запити контролюючих органів, перевірка установчих документів Замовника на відповідність вимогам діючого законодавства та консультування щодо правильного оформлення зазначених документів, підготовку та написання проектів процесуальних документів, в тому числі статутів, договорів, заяв, меморандумів, листів, скарг, клопотань та сплачує від імені замовника необхідні платежі для виконання цього договору, в тому числі, але не виключно, судові збори, державне мито.

Положеннями договору 01.05.2016 №01/05/2016-2 передбачено: за надання юридичних послуг замовник сплачує виконавцю плату відповідно до актів приймання-передачі послуг, наданих виконавцем, які розраховуються та плата за послуги у передбаченому цим договором.

Плата за послуги виконавця обраховується погодинно. Вартість однієї години юридичних послуг складає 3 800,00 грн., у тому числі ПДВ 20%.

Замовник сплачує суму кратно (пропорційно) кількості часу витраченого на надання юридичних послуг у відповідності до наданого замовником замовлення протягом 3 (трьох) банківських днів з моменту виставлення виконавцем рахунку-фактури.

Будь-які додаткові витрати, понесені аиконавцем у зв?язку з наданням юридичних послуг, після узгодження із замовником, включаються до відповідних рахунків, які виконавець буде виставляти замовнику.

По завершені наданих виконавцем послуг сторони підписують акт приймання - передачі послуг, наданих за даним договором.

Термін дії договору: до 31.12.2018 (включно), але в будь-якому випадку до повного виконання сторонами своїх зобов?язань.

До суду позивачем надані акти надання послуг за 31.01.2018, 28.02.2018, 30.03.2018, 27.04.2018, 31.05.2018, 27.06.2018, 31.07.2018, 31.08.2018, 30.09.2018, 31.102018, 30.11.2018, 31.01.2019, 28.02.2019, 31.03.2019, 30.04.2019, 31.05.2019.

Загальна вартість юридичних послуг за договір 01.05.2016 №01/05/2016-2 складає 1 346 2000,00 грн, в т.ч. ПДВ 224 367,00 гривень.

В бухгалтерському обліку дані операції відображені проводками:

У 2018 році: Дт 92 Кт 631 на суму 778499,99 грн, Дт 64 Кт 631 - 155700,01 грн,

Дт 631 Кт 311 - 1209400,00 гривень.

У 2019 році: Дт 92 Кт 631 - 343333,33 грн, Дт 64 Кт 631 - 68666,67 грн. Дт 631 Кт 311 - 412000,00 гривень.

Розрахунки за даними операціями проходили у безготівковій формі, станом на 31.12.2019 заборгованість відсутня.

Податкова інформація про ТОВ "ВЕКТОР КАПІТАЛ", код 35033144.

Відповідно даних наявних у базі «Податковий блок» податкова адреса ТОВ "ВЕКТОР КАПІТАЛ": 01032, м. Київ, б-р. Тараса Шевченка буд. 33, поверх 13, тобто за юридичною адресою ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ».

Середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період 2 особи.

Директором ТОВ "ВЕКТОР КАПІТАЛ" є ОСОБА_1 , іпн. НОМЕР_2 , яка також є директором на підприємствах ТОВ "АРРІКАНО ПРОПЕРТІ МЕНЕДЖМЕНТ", код 35033951; ТОВ «БУДХОЛІНВЕСТ» код 39125914; ТОВ "КОМФОРТ МАРКЕТ ЛЮКС", код 34795907 та ПП "ІВА-ТЕК", код 31864823.

У періоді з 01.01.2018 по 31.05.2019, згідно даних наявних у реєстрі податкових накладних ТОВ "ВЕКТОР КАПІТАЛ" не придбавало у інших суб?єктів господарювання юридичні послуги, такі як: збір документів, в тому числі замовлення та отримання довідок, виписок та витягів, відповідей на запити контролюючих органів, тобто встановлено що для виконання юридичних послуг треті особи не залучались.

При цьому, податок на прибуток та податок на додану вартість за період надання юридичних послуг ТОВ "ВЕКТОР КАПІТАЛ" до бюджету не сплачувався.

Відповідно відомостей про нарахування заробітної плати застрахованим особам ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ», у періоді придбання юридичних послуг (з 01.01.2018 - 31.05.2019), ОСОБА_1 , іпн. НОМЕР_2 була штатним працівником, та отримувала заробітну плату за повну кількість календарних днів у місяці.

З огляду на викладене, суд приходить до висновку, що вище встановлені обставини справи підтверджують, що надані послуги не є юридичними послугами у розумінні підпункту 14.1.108 пункту 14.1 статті 14 ПК України, оскільки вище досліджені судом первинні бухгалтерські документи не встановлюють зв`язок складених первинних документів з реальними фактами господарських операцій за наведеним договором та господарською діяльністю позивача, а складені формально, тому такі документи не можуть слугувати належними підставами для формування даних податкового обліку.

Між ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» (замовник) та ТОВ «БУДХОЛ», код 23169262 (виконавець) укладено договір про надання юридичних послуг від 01.05.2016 №01/05/2016-1 про наступне: виконавець зобов?язується за завданням замовника якісно, належним чином та в строки, надавати за плату послуги, перелік, вид, характеристика яких наведені в переліку послуг (додаток №1).

Виконавець надає послуги за запитом замовника та протягом вказаного в такому запиті строку, протягом періоду починаючи з моменту належного підписання сторонами цього договору до 31 грудня 2018 року. Моментом закінчення виконання послуг по кожному запиту є дата належного підписання сторонами відповідного акту здачі-приймання наданих послуг, що с невід?ємною частиною цього договору.

Ціна договору складається з сумарної вартості послуг, що надаються виконавцем протягом дії даного договору, що визначається у акті здачі-приймання наданих послуг, що є невід?ємною частиною даного договору. Передача-приймання послуг після закінчення їх виконання здійснюється відповідно до діючого порядку та оформлюється актом здачі-приймання за встановленою формою. Передача якісно та належним чином виконаних послуг в цілому здійснюється з передачею супровідних документів виконавцем (актом здачі-приймання наданих послуг та іншою виконавчою документацією). Договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками сторін та засвідчення печатками сторін та діє до 31 грудня 2016 року, але в будь-якому випадку до повного виконання сторонами своїх зобов?язань по договору.

Перелік послуг (додаток №1 до договору про надання юридичних послуг №01/05/2016-01 від 01.05.2016):

сторони погодили наступний перелік послуг, що надаються згідно з договором, а саме: перелік послуги у сфері юриспруденції щодо:

1. Реєстрації, перереєстрації юридичних осіб, внесення змін до установчих документів товариства.

2. Підготовки документів, організація купівлі-продажу корпоративних прав;

3.Складання договорів будь-якого рівня складності: договори поставки; договори підряду; › договори надання послуг; та інші види.

4. Юридичної експертизи документів, в тому числі але не виключно будь-якого рівня складності договорів, різних комерційних проектів;

5. Складання всіх видів заяв, в тому числі позовних, скарг, претензій та інших документів правового характеру;

6. Ведення переговорів;

7. Участі у загальних рішень зборів, тощо; зборах учасників, порядку скликання та ведення зборі, складання

8. Складання та реалізації локальних нормативних актів товариства;

9. Захисту прав та інтересів товариства у суді загальної юрисдикції, господарському суді, у правовідносинах з іншими фізичними та юридичними особами, в інших державних органах;

10. Підготовки документів для отримання в державних органах різних ліцензій, дозволів, тощо;

11. Консультування з приводу отримання та заміни печатки товариства;

12. Представництва інтересів товариства перед державними органами: державними адміністраціями, органами статистики, податковими органами, тощо;

13. Порядку та реалізації стягнення дебіторської та кредиторської заборгованості;

14. Розробка внутрішніх, господарських та інших документів, необхідних Замовнику для здійснення господарської діяльності;

15. Консультування замовника з питань діловодства та складання відповідних документів, надавати необхідні документи з діловодства.

Вартість однієї години юридичних послуг складає 3 700,00 (три тисячі сімсот гривень 00 копійок), у тому числі ПДВ 20%.

У випадку необхідності виконання термінових робіт, вартість послуг може бути збільшена на 25%, за взаємною згодою сторін.

Також суду надані акти надання послуг за 31.01.2018, 28.02.2017, 30.03.2018, 27.04.2018, 31.05.2018, 27.06.2018, 31.07.2018, 31.08.2018, 30.09.2018, 31.10.2018, 30.11.2018, 31.12.2018.

Загальна вартість юридичних послуг за договором від 01.05.2016 №01/05/2016-1 складає 7 200 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 1 200 000,00 гривень.

В бухгалтерському обліку дані операції відображені проводками:

У 2018 році: Дт 92 Кт 631 на суму 6000000,00 грн, Дт 64 Кт ,00 гривень.

Дт 631 Кт 311 - 18908758,00 гривень.

Розрахунки за даними операціями проходили у безготівковій формі, станом на 31.12.2018 заборгованість відсутня.

Податкова інформація про ТОВ «БУДХОЛ», код 23169262.

Відповідно даних наявних у базі «Податковий блок» податкова адреса ТОВ «БУДХОЛ»: 01032, м. Київ, б-р. Тараса Шевченка буд. 33, поверх 13, тобто за юридичною адресою ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕИТ».

У періоді з 01.01.2018 по 31.05.2019, згідно даних наявних у реєстрі податкових накладних ТОВ "ВЕКТОР КАПІТАЛ" не придбавало у інших суб?єктів господарювання юридичні послуги, такі як: складання договорів будь-якого рівня складності, ведення переговорів, складання та реалізації локальних нормативних актів товариства, юридичної експертизи документів, в тому числі але не виключно будь-якого рівня складності договорів, різних комерційних проектів, порядку та реалізації стягнення дебіторської та кредиторської заборгованості, тобто встановлено що для виконання юридичних послуг треті особи не залучались.

При цьому, податок на прибуток та податок на додану вартість за період надання юридичних послуг ТОВ «БУДХОЛ» до бюджету не сплачувався.

Відповідно до встановлених судом фактів, щодо здійснення операцій з ТОВ «ВЕКТОР КЕПІТАЛ» та ТОВ «БУДХОЛ» встановлено, що ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» в перевіряємому періоді здійснює діяльність з надання послуг з управління ТРЦ. Компанія входить до групи компаній Arricano. Замовниками послуг у Товариства є постійні замовники, яким належать ТРЦ.

Менеджери компанії забезпечують функціонування, обслуговування і підтримання в належному стані технічних систем Торгівельного центра, що включає сантехнічне обладнання, каналізацію, електромережу, телефонізацію і кондиціювання повітря, у відповідності з встановленими технічними і законодавчими вимогами.

При вивченні змісту юридичних послуг судом встановлено відсутність задокументованої інформації про результати даних послуг, відсутність звітів або інших документів які б свідчили про те що придбання цих послуг призвело до отримання доходу, для отримання якого вони здійснені.

Відповідно штатного розпису TOB «APPIKAHO PIEJI ECTEЙT» наявні посади: начальник юридичного відділу, керівник відділу правового аналізу та судової роботи. керівник відділу правового забезпечення комерційної діяльності, керівник відділу договірної та загально - правової роботи, юрисконсульт відділу правового забезпечення комерційної діяльності, що свідчить про достатню наявність кваліфікованого персоналу для юридичного супроводу діяльності ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» власними силами.

При аналізі первинних документів складених ТОВ «ВЕКТОР КЕПІТАЛ» та ТОВ «БУДХОЛ» судом встановлено, що акти не містять опис виконаних робіт, з яких неможливо встановити характер зазначених послуг та ідентифікувати відносно практичного застосування на підприємстві (використання їх результатів у господарський діяльності підприємства) та факту отримання доходу, для отримання якого вони здійснені.

В порушення п. 18 П(С)БО16 «Витрати» придбані у ТОВ «ВЕКТОР КЕПІТАЛ» та ТОВ «БУДХОЛ» юридичні послуги, ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» віднесено до складу адміністративних витрат.

Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України - об?єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розд. І ПК України.

Відповідно до п. 44.2 ст. 42 ПК України для обрахунку об?єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Пунктом 2 ст. З Закону України від 16 липня 1999 року №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон №996) передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно з п. І Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 №318 (далі - П(С)БО16), - це Положення (стандарт) визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності.

Згідно з п. 6 П(С)БО16, витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов?язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Відповідно до п. 17 П(С)БО16, витрати, пов?язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

Згідно до п. 18 П(С)БО16, до адміністративних витрат відносяться такі загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством:

загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо);

витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;

витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона); винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо):

витрати на зв?язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо);

амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання; витрати на врегулювання спорів у судових органах;

податки, збори та інші передбачені законодавством обов?язкові платежі (крім податків, зборів та обов?язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);

плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків, а також витрати, пов?язані з купівлею-продажем валюти;

інші витрати загальногосподарського призначення.

У розумінні ПКУ господарська діяльність - діяльність особи, що пов?язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (пп. 14.1.36 ПКУ).

Таким чином, ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» в порушення вимог пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, п.1, 6, 17, 18 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318, завищено адміністративні витрати на вартість юридичних послуг, що не використовувались в господарській діяльності, не підтверджені належним чином складеними первинними документами, яки б дали змогу їх ідентифікувати відносно практичного застосування на підприємстві (використання результатів отриманих послуг у господарський діяльності підприємства) та факту отримання доходу, для отримання якого вони здійснені на загальну суму 7 121 833,00 грн, в тому числі за періоди: за 2018 рік - 6778500,00 грн, за 2019 рік - 343333,00 гривень, що призвело до заниження об?єкту оподаткування податком на додану вартість.

ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» в порушення вимог пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ, п.І, 6, 17, 18 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 №318, завищено адміністративні витрати на вартість послуг з підбору управлінського персоналу, що не використовувались в господарській діяльності, не підтверджені належним чином складеними первинними документами, яки б дали змогу їх ідентифікувати відносно практичного застосування на підприємстві (використання результатів отриманих послуг у господарський діяльності підприємства) та факту отримання доходу, для отримання якого вони здійснені на загальну суму 818612,00 грн, в тому числі за періоди: за 2019 рік - 818612,00 гривень.

Відповідно до наданих до суду документів встановлено: між ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» (замовник) та ТОВ «ЕКЗЕКЬЮТІВ СЕРЧ ЮКРЕЙН». код 39766020 (виконавець) укладено договір від 07.08.2019 №20190722 про надання послуг з підбору управлінського персоналу.

Замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов?язання з надання інформаційно-консультаційних послуг, а також послуг з пошуку й відбору кандидатів на посаду й на умовах, зазначених в цьому договорі та додатках до нього.

За необхідності, назва посади, кваліфікаційні вимоги замовника до кандидатів. а також країни, що включаються до пошуку, визначаються окремими додатками до цього договору .

Відповідно до умов цього договору виконавець зобов?язується:

2.1.1. Надати інформаційно-консультаційні послуги або здійснити пошук і відбір кандидатів відповідно до вимог замовника, зазначених в додатках до цього договору.

2. 1.1. Надати передбачені договором послуги сумлінно й на належному професійному рівні, керуючись інтересами замовника.

2.1.2. Не звертатися з іншими пропозиціями щодо роботи до працевлаштованого кандидата, поки він/ вона працює в компанії замовника, та не звертатися до будь-яких інших співробітників замовника протягом 12 (дванадцяти) місяців з дати початку дії договору.

2.1.3. За кожним етапом надання послуг скласти, підписати та надати замовнику акт прийому- передачі наданих послуг (далі - «Акт»).

2.2. Відповідно до умов цього договору замовник зобов?язується:

2.2.1. Протягом 10 (десяти) робочих днів з моменту надання виконавцем інформації про кандидата й отримання його згоди на інтерв?ю, провести співбесіду з цим кандидатом.

2.2.2. У разі прийняття рішення про прийом кандидата на роботу повідомити кандидата про прийняття такого рішення в термін, що не перевищує 30 (тридцяти) днів з моменту його прийняття. В іншому випадку, виконавець не несе відповідальності, якщо кандидат вирішить відхилити пропозицію замовника про роботу.

2.2.3. Здійснити оплату за надані йому послуги відповідно до пункту 3.2. договору.

2.2.4. Підписати акт протягом 5 (п?яти) робочих днів з моменту отримання акту, підписаного виконавцем, або надати в такий же термін письмову мотивовану відмову від підписання такого акту.

3. Вартість послуг та порядок оплати

3.1. Винагорода (гонорар) за пошук та підбір кандидатів в рамках цього договору визначається відповідними додатками до договору.

3.2. Загальна вартість послуг за цим договором складається з суми винагород за кожним окремим додатком до договору, підписаного сторонами.

8. Строк дії та розірвання договору

8.1. Договір набуває чинності з моменту його підписання представниками сторін, діє до 31 грудня 2020 року, а в частині взаєморозрахунків діє до повного виконання зобов`язань сторонами.

Відповідно до додатку 1 до договору від 07.08.2019 №20190722:

Виконавець бере на себе зобов?язання з надання інформаційно-консультаційних послуг з огляду ринку фахівців на позицію виконавчого директора на території та за межами України.

1. Цільові ринки пошуку та кваліфікаційні вимоги визначаються сторонами додатково в електронному вигляді. У короткому списку не може бути жодна особа, яка наразі є членом правління або виконавчим директором Arricano Real Estate PLC або займала будь- яку керівну посаду в Arricano Group, крім пана Михайла Меркулова.

2. Строк надання послуг: протягом 8-9 тижнів з моменту підписання додатку клієнту має бути надано короткий список, що складається мінімум з 3-х кандидатів.

3. Гонорар виконавця за надання послуг згідно цього додатку становить 30% від річної винагороди першого року відібраного кандидата, але не менше 30 000,00 (тридцять тисяч) євро, плюс 20% ПДВ, що в сукупності становить 36 000,00 (тридцять шість тисяч) євро, та сплачується у гривні відповідно до обмінного курсу, визначеного згідно із договором.

Також, відповідно даних реєстру податкових накладних ТОВ «ЕКЗЕКЬЮТІВ СЕРЧ КРЕЙН» зареєстровано на адресу ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» податкові накладні за 09.08.2019, 18.10.2019, 16.12.2019.

Загальна вартість послуг за договір від 07.08.2019 №20190722 складає 982334,20 грн, в т.ч. ПДВ 163722,40 гривень.

В бухгалтерському обліку дані операції відображені проводками:

У 2019 році: Дт 92 Кт 631 на суму 818611,90 грн, Дт 64 Кт 631 - 163722,40 гривень. Дт 631 Кт 311 - 982334,22 гривень.

Розрахунки за даними операціями проходили у безготівковій формі, станом на 31.12.2019 заборгованість відсутня.

У 06.09.2019 припинив виконання обов?язків Генерального директора - ОСОБА_2 , який перебував на даній посаді з 08.09.2014., та 09.09.2019 принята на посаду Генерального директора ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» ОСОБА_3 .

Відповідно відомостей про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ», ОСОБА_3 є штатним працівником, та входить до складу управлінського персоналу підприємства у періоді з 01.01.2018-09.09.2019, до придбання послуг пошуку виконавчого директора у ТОВ «ЕКЗЕКЬОТІВ СЕРЧ ЮКРЕЙН».

Отже, при вивченні змісту даних послуг судом встановлено відсутність задокументованої інформації про результати цих послуг, відсутність звітів або інших документів які б свідчили про те, що придбання цих послуг призвело до отримання доходу, для отримання якого вони здійснені.

Відповідно наданих до перевірки штатних розкладів які були затверджені ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» у перевіряємому періоді, посада «виконавчого директора» відсутня.

При аналізі первинних документів складених ТОВ «ЕКЗЕКЬЮТІВ СЕРЧ ЮКРЕЙН» встановлено, що вони не містять опис виконаних робіт.

Судом не встановлено характер зазначених послуг та не ідентифіковано відносно практичного застосування на підприємстві (використання їх результатів у господарський діяльності підприємства) та факту отримання доходу, для отримання якого вони здійснені.

Таким чином, ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» в порушення вимог пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, п.1, 6, 17, 18 Положення (стандарту) бухталтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318 завищено адміністративні витрати на вартість послуг пошуку персоналу, що не використовувались в господарській діяльності, не підтверджені належним чином складеними первинними документами, яки б дали змогу їх ідентифікувати відносно практичного застосування на підприємстві (використання результатів отриманих послуг у господарський діяльності підприємства) та факту отримання доходу, для отримання якого вони здійснені на загальну суму 818612,00 грн, в тому числі за періоди: за 2019 рік - 818612,00 гривень, що в своючергу призвело до заниження об?єкту оподаткування податком на додану вартість.

ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» в порушення вимог пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ, п.7, 26 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 19 січня 2000 за №27/4248, віднесло до складу інших операційних витрат (рядок 2180 звіту про фінансові результати) витрати на придбання продуктів харчування (печиво, цукерки, сік, фрукти та ін,) не підтверджені первинними документами та яки неможливо ідентифікувати відносно практичного застосування на підприємстві та факту отримання доходу, для отримання якого вони здійснені на загальну суму 227 968,00 в тому числі по періодам: за 2018 рік на суму 227 968,00 гривень.

Відповідно даних реєстру податкових накладних, судом встановлено придбання продуктів харчування у контрагентів: - ТОВ "Експансія", код 32294905, зареєстрували податкові накладні №1768 від 06.06.2018, №2495 від 10.01.2018, №2951 від 06.04.2018, №3017 від 12.03.2018, №3673 від 14.02.2018, №4274 від 16.05.2018, №5009 від 21.02.2018, №5160 від 21.03.2018, №5892 від 31.01.2018, №6809 від 25.04.2018.

Відповідно даних реєстру бухгалтерського обліку «Обороти рахунку 631 за 2018 рік» операції з ТОВ "Експансія" відображені таким чином: Дт 209 «Інші матеріали» - Кт 631 у сумі 54036, 26 грн. Дт 949 - Кт 209 у сумі 54036, 26 грн, тобто, загальна сума віднесена до складу інших витрат операційної діяльності за даними операціями складає 54036,26 гривень.

Причину невідповідності обсягів операцій у зареєстрованих ПН та даними бухгалтерського обліку судом не встановлено.

Договори, видаткові накладні, рахунки-фактури або інші первинні документи, що стосуються цих операцій, а ні до перевірки, а ні до суду не надано.

ТОВ "КОФІ-БРЕЙК", код 35199684, зареєстрували податкові накладні №125 від 03.04.2018, №128 від 03.05.2018, №200 від 03.08.2018, №209 від 03.10.2018, №214 від 05.02.2018, №273 від 06.03.2018, №249 від 05.12.2018, №350 від 15.01.2018, №293 від 06.06.2018, №370 від 10.09.2018, №364 від 07.12.2018, №405 від 08.05.2018, №409 від 09.07.2018, №540 від 12.06.2018, №533 від 12.11.2018, №574 від 14.03.2018, №547 від 13.04.2018, №626 від 13.02.2018, №590 від 13.08.2018, №707 від 17.09.2018, №632 від 12.10.2018, №789 від 17.04.2018, №788 від 16.07.2018, №822 від 19.06.2018, №820 віід 18.12.2018, №875 від 25.01.2018, №835 від 19.11.2018, №950від 18.05.2018, №915 від 20.08.2018, №957 від 19.07.2018, №970 від 22.10.2018, №1038 від 22.03.2018, №1057 від 26.11.2018, №1126 від 25.06.2018, №1138 від 27.08.2018, №1144 від 22.02.2018, №1216 від 27.09.2018, №1257 від 25.07.2018, №1407 від 30.10.2018, №1599 від 30.05.2018.

Відповідно даних реєстру бухгалтерського обліку «Обороти рахунку 631 за 2018 р.» операції з ТОВ "КОФІ-БРЕЙК" відображені таким чином:

Дт 209 «Інші матеріали» - Кт 631 у сумі 68155,63 грн.

Дт 949 - Кт 209 у сумі 68155,63 грн, тобто, загальна сума віднесена до складу інших витрат операційної діяльності за даними операціями складає 68155,63 гривень.

Договори, видаткові накладні, рахунки-фактури або інші первинні документи, що стосуються даних операцій, а ні до перевірки, а ні до суду не надано.

ТОВ Тріал-систем, код 20575435, зареєстрували податкові накладні №746 від 28.03.2018, №881 від 11.04.2018, №1209 від 16.05.2018, №1372 від 04.06.2018, №1569 від 22.06.2018, №1738 від 12.07.2018, №1761 від 16.07.2018, №1764 від 17.07.2018, №1844 від 25.07.2018, №1978 від 06.08.2018, №2084 від 16.08.2018, №2215 від 30.08.2018, №2467 від 21.09.2018, №2641 від 05.10.2018, №2673 від 10.10.2018, №2857 від 22.10.2018, №2975 від 07.11.2018, №2856 від 22.10.2018.

Відповідно даних реєстру бухгалтерського обліку «Обороти рахунку 631 за 2018 р.» операції з ТОВ "ТРІАЛ-СИСТЕМ" відображені таким чином: Дт 209 «Інші матеріали» - Кт 631 у сумі 70250,17 грн.

Дт 949 - Кт 209 у сумі 70250,17 грн, (70250,17-1719,44) тобто, загальна сума віднесена до складу інших витрат операційної діяльності за даними операціями складає 68530,73 гривень.

Причину невідповідності обсягів операцій у зареєстрованих ПН та даними бухгалтерського обліку судом не встановлено.

Договори, видаткові накладні, рахунки-фактури або інші первинні документи, що стосуються цих операцій, а ні до перевірки, а ні до суду не надано.

ТОВ Бівіол, код 38865975, зареєстрували податкові накладні №24 від 01.10.2018, №74 від 04.07.2018, №69 від 03.09.2018, №93 від 03.08.2018, №164 від 05.11.2018, №205 від 09.07.2018, №214 від 08.10.2018, №301 від 13.06.2018, №259 від 11.07.2018, №350 від 14.05.2018, №334 від 12.10.2018, №385 від 15.05.2018, №358 від 15.06.2018, №447 від 18.07.2018, №445 від 15.08.2018, №521 від 21.05.2018, №517 від 19.10.2018, №528 від 22.06.2018, №646 від 27.06.2018, №700 від 30.05.2018, №693 від 27.07.2018, №742 від 27.08.2018, №723 від 26.10.2018.

Відповідно даних реєстру бухгалтерського обліку «Обороти рахунку 631 за 2018 р.» операції з ТОВ "БІВІОЛ" відображені таким чином: Дт 209 «Інші матеріали» - Кт 631 у сумі 37245,83 грн. Дт 949 - Кт 209 у сумі 37245,83 грн, тобто, загальна сума віднесена до складу інших витрат операційної діяльності за даними операціями складає 37245,83 гривень.

Причину невідповідності обсягів операцій у зареєстрованих ПН та даними бухгалтерського обліку судом не встановлено.

Договори, видаткові накладні, рахунки-фактури або інші первинні документи, що стосуються даних операцій, а ні до перевірки, а ні до суду не надано.

Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України - об?єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розд. ШІ ПК України.

Відповідно до п. 44.2 ст. 42 ПК України для обрахунку об?єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Пунктом 2 ст. З Закону України від 16 липня 1999 року №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон №996) передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

У Національному положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 №73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28 лютого 2013 р. за №336/22868 визначено:

п. 3 основна діяльність - операції, пов?язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу;

операційна діяльність - основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю; облікова політика - сукупність принципів, методів і процедур, які використовуються підприємством для ведення бухгалтерського обліку, складання та подання фінансової звітності;

принцип бухгалтерського обліку - правило, яким слід керуватися при вимірюванні, оцінці та реєстрації господарських операцій і при відображенні їх результатів у фінансовій звітності;

П.6 Фінансова звітність підприємства формується з дотриманням таких принципів: автономності підприємства, за яким кожне підприємство розглядається як юридична особа, що відокремлена від власників; тому особисте майно і зобов?язання власників не повинні відображатись у фінансовій звітності підприємства;

Тобто, для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Пунктом 7 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 19 січня 2000 за №27/4248 визначено: «витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов?язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.»

Пунктом 26 П(С)БО 16 визначено, що до складу елемента "Інші операційні витрати" включаються витрати операційної діяльності, які не увійшли до складу елементів, наведених в пп.22-25 цього Національного положення (стандарту), зокрема витрати на відрядження, на послуги зв?язку, плата за розрахунково-касове обслуговування тощо.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов?язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами ПКУ. Тобто у податковому обліку понесені витрати мають бути підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення та понесення витрат.

У розумінні ПКУ господарська діяльність - діяльність особи, що пов?язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (пл. 14.1.36 ПКУ).

Таким чином, ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» в порушення вимог пл. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, п.7, 26 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 19 січня 2000 за №27/4248, віднесло до складу інших операційних витрат (рядок 2180 звіту про фінансові результати) витрати на придбання продуктів харчування (печево, цукерки, сік, фрукти та ін,) не підтверджені первинними документами та яки неможливо ідентифікувати відносно практичного застосування на підприємстві та факту отримання доходу, для отримання якого вони здійснені на загальну суму 228968,0 в тому числі по періодам: за 2018 рік на суму 227 968,00 гривень.

Зазначені порушення не призвели до заниження об?єкту оподаткування податком на додану вартість.

Однак, за період з 01.01.2018 по 31.12.2020 ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» задекларовано різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України, у загальній сумі (-75 611 292) гривень.

Перевіркою задекларованих ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» та встановлених у процесі розгляду справи показників у рядку 03 Декларацій „Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України" встановлено завищення різниць, на які зменшується фінансовий результат на загальну суму 4 122 314,00 грн., в тому числі по періодам: за 2018 рік у сумі 4 122 314,00 гривень.

Судом також встановлено, що у рядку 3.2.4 додатка Р1 до декларації з податку на прибуток за 2018 рік задекларовано суму від?ємного значення об?єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років у розмірі 33 702 604,00 грн.

Це від?ємне значення об?єкта оподаткування виникло за результатами діяльності Товариства у попередніх податкових періодах (роках) та було задекларовано Товариством у звітності, зокрема: за результатами 2014 року від?ємне значення об?єкту оподаткування на прибуток підприємства становило 16 091 900,0 грн, за 2015 рік - 22 231 658,00 грн, за 2016 рік - 29 580 290,00 грн, 2017 рік - 33 702 604,00 гривень.

Відповідно до поданого річного фінансового звіта за 2017 рік збиток складає 4 122,60 тис.грн.

В ході розгляду справи було встановлено що під час проведеної перевірки, на адресу ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» було надано запит щодо надання письмових пояснень та документів, які підтверджують достовірність виникнення даних збитків, оскільки їх декларування вплинуло на розмір об?єкту оподаткування податком на прибуток за перевіряємий період. Документи до перевірки не надані.

Відповідно до п. 44.1, ст.44 ПКУ, для цілей оподаткування платники податків зобов?язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов?язаних з визначенням об?єктів оподаткування та/або податкових зобов?язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов?язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

П. 44.3 ст. 44 ПКУ, Платники податків зобов?язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов?язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.

Разом з тим, судом встановлено, що ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» за період з 01.01.2018 по 31.12.2020 виявлено порушення ст. 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», від 16.07.1999 №996-XIV, в частині не дотримання основних принципів бухгалтерського обліку та фінансової звітності, що призвело до завищення адміністративних та інших витрат підприємства у фінансовій звітності за перевіряємий період.

Основною діяльністю ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙ» є надання послуг по утриманню ТРЦ, які належать замовникам.

При організації ведення бухгалтерського обліку господарської діяльності на підприємстві відсутнє формування собівартість даних послуг, що передбачено положеннями (С)БО 16 «Витрати».

Цей факт призводить до відображення недостовірних даних у фінансовій звітності підприємства.

Відповідно фінансового звіту про фінансові операції за 2017 рік, показник рядка 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» не задекларовано, при тому що відповідно даних Єдиного реєстру податкових накладних, у 2017 році Товариство надавало послуги по управлінню ТРЦ замовникам.

Таким чином, в порушення п. 44.1, 44.3 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ, з урахуванням п.52' підрозд.10 розд. ХХ ПКУ, ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» завищено показник рядка 03 Декларації з податку на прибуток «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, -) (рядок 03)» на суму перенесених збитків за 2017 рік, яка не підтверджена первинними документами, на суму 4 122 314,00 грн., в тому числі по періодам: за 2018 рік у сумі 4 122 314,00 гривень.

Що стосується неповноти декларування та своєчасності сплати податку на прибуток,суд звертає увагу на таке.

За період з 01.01.2018 по 31.12.2020 ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» задекларовано від?ємне значення об?єкту оподаткування податком на прибуток (ряд. 04 Декларації) за періоди:

2018 рік у сумі - 33694382,00 грн,

2019 рік у сумі - 25968982,00 грн,

2020 рік у сумі - 16535085,00 грн.

Перевіркою задекларованих ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» та встановлених у процесі розгляду судом справи показників у рядку 04 Декларацій, Об?єкт оподаткування „t" (від?ємне значення „-")" встановлено їх заниження на загальну суму 17 834 530,00 грн, в тому числі:

- завищення від?ємного значення об?єкту оподаткування на загальну суму 16 535 085,00 грн, за 2020 рік;

- заниження об?єкту оподаткування податком на прибуток на суму 1 299 445,00 грн, що призвело до заниження податку на прибуток на суму 233 900,00 гривень.

Судом не встановлено неправомірне (необгрунтоване) застосування звільнень від оподаткування прибутку.

Що стосується заниження податкових зобов`язань, суд звертає увагу на таке до.

За період з 01.01.2018 по 31.12.2020 ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» задекларовано податкових зобов?язань з податку на додану вартість у сумі 15 389 235,00 гривень.

Судом встановлено, що за період з 01.01.2018 по 31.12.2020 встановлено заниження податкових зобов?язань на загальну суму 1 588 089,00 грн,, в тому числі по періодам: січень 2018 на суму 114368,00 грн, лютий 2018 - 119700,00 грн, березень 2018 120068,00 грн, квітень 2018 - 116133,00 грн, травень 2018 - 113033,00 грн, червень 2018 109968,00 грн, липень 2018 - 109400,00 грн, серпень 2018 - 110466,00 грн, вересень 2018 - 275833,00 грн, жовтень 2018 - 78799,00 грн, листопад 2018 56933,00 грн, грудень 2018 - 3 1000,00 грн, січень 2019 - 8600,00 грн, лютий 2019 - 26066,00 грн, березень 2019 - 16800,00 грн, квітень 2019 - 10400,00 грн, травень 2019 - 6800,00 грн, серпень 2019 - 56961,00 грн, жовтень 2019 - 54248,00 грн, грудень 2019 - 52513,00 гривень.

У структурі податкового зобов?язання, задекларованого ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» згідно з поданими податковими деклараціями, найбільший вплив мали показники:

- операції, що оподатковуються за основною ставкою (рядок 1.1) - 15 349 616,00 грн,

- нараховано податкових зобов?язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Кодексу за операціями, що оподатковуються за: основною ставкою (рядок 4.1.) - 39 619,00 грн.

Згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних сума податкових зобов?язань становить 15389,20 тис. грн., розбіжність відсутні.

Судом вствановлено, що перевіркою достовірності відображених показників у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість (рядки 1.1 - 8) за період з 01.01.2018 по 31.12.2020 встановлено: 1) Перевіркою відображених у рядку 1.1 Декларацій «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7 %, крім ввезення товарів на митну територію України: операції, що оподатковуються за основною ставкою » показників за період з 01.01.2018 по 31.12.2020 у загальній сумі 15 349 616,00 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій з надання послуг по управлінню ТРЦ.

За період з 01.01.2018 по 31.12.2020 відображених показників у поданих податкових деклараціях на підставі таких документів: господарських договорів, видаткових накладних, виписок банку, податкових накладних, регістрів бухгалтерського обліку: оборотно-сальдові відомості, аналізи та картки рахунків тощо, не встановлено їх заниження або завищення.

Також перевіркою відображених у рядку 4.1 Декларацій «Нараховано податкових зобов?язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Кодексу за операціями, що оподатковуються за: основною ставкою» показників за період з 01.01.2018 по 31.12.2020 на підставі таких документів: господарські договори, банківські виписки, акти наданих послуг, реєстрів бухгалтерського обліку та інших, встановлено їх заниження на загальну суму 1 588 089,00 грн,, в тому числі по періодам: січень 2018 року на суму 114368,00 грн, лютий 2018 року - 119700,00 грн, березень 2018 року 120068,00 грн, квітень 2018 року - 116133,00 грн, травень 2018 року - 113033,00 грн, червень 2018 року 109968,00 грн, липень 2018 року - 109400,00 грн. серпень 2018 року - 110466,00 грн, вересень 2018 року - 275833,00 грн, жовтень 2018 року - 78799,00 грн, листопад 2018 року 56933,00 грн, грудень 2018 року - 31000,00 грн, січень 2019 року - 8600,00 грн, лютий 2019 року - 26066,00 грн, березень 2019 року - 16800,00 грн, квітень 2019 року - 10400,00 грн, травень 2019 року - 6800,00 грн, серпень 2019 року - 56961,00 грн, жовтень 2019 року - 54248,00 грн, грудень 2019 року - 52513,00 гривень.

Судом встановлено, що ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» протягом 2018 -2019 років відносило до складу адміністративних витрат вартість юридичних послуг, що не використовувались в господарській діяльності, не підтверджені належним чином складеними первинними документами, яки б дали змогу їх ідентифікувати відносно практичного застосування на підприємстві (використання результатів отриманих послуг у господарський діяльності підприємства) та факту отримання доходу, для отримання якого вони здійснені, яки були придбані у ТОВ "ВЕКТОР КАПІТАЛ", код 35033144 та ТОВ «БУДХОЛ», код 23169262, та протягом 2019 року відносило до складу адміністративних витрат вартість послуг з підбору управлінського персоналу, що не використовувались в господарській діяльності, не підтверджені належним чином складеними первинними документами, яки б дали змогу їх ідентифікувати відносно практичного застосування на підприємстві (використання результатів отриманих послуг у господарський діяльності підприємства) та факту отримання доходу, для отримання якого вони здійснені, придбані у ТОВ «ЕКЗЕКЬЮТІВ СЕРЧ ЮКРЕЙН», код 39766020.

Суми податку на додану вартість по взаємовідносинах з ТОВ "ВЕКТОР КАПІТАЛ", код 35033144 включено до складу податкового кредиту у періоді виписки податкових накладних, які зареєстровані Єдиному державному реєстрі податкових накладних: №3 від 31.01.2018, №3 від 28.02.2018, №1 від 30.03.2018, №1 від 27.04.2018, №3 від 31.05.2018, №1 від 27.06.2018, №3 від 31.07.2018, №3 від 31.08.2018, №1 від 24.09.2018, №2 від 28.09.2018, №3 від 31.10.2018, №3 від 30.11.2018, №3 від 31.01.2019, №3 від 28.02.2019, 31.03.2019, №3 від 30.04.2019, №3 від 31.05.2019.

Суми податку на додану вартість по взаємовідносинах з ТОВ "БУДХОЛ", код 23169262 включено до складу податкового кредиту у періоді виписки податкових накладних, які зареєстровані Єдиному державному реєстрі податкових накладних: №1 від 01.10.2018, №3 від 10.10.2018, №2 від 05.11.2018, №4 від 08.10.2018, №2 від 03.10.2018, №13 від 28.12.2018, №5 від 15.11.2018, №6 від 12.10.2018, №1 від 31.01.2018, №1 від 28.02.2018, №1 від 30.03.2018, №1 від 27.04.2018, №1 від 31.05.2018, №1 від 27.06.2018, №1 від 31.07.2018, №1 від 31.08.2018, №1 від 30.09.2018, №4 від 28.09.2018, №3 від 26.09.2018, №2 від 30.09.2018.

Суми податку на додану вартість по взаємовідносинах з ТОВ «ЕКЗЕКЬЮТІВ СЕРЧ ЮКРЕЙН», код 39766020 включено до складу податкового кредиту у періоді виписки податкових накладних, які зареєстровані Єдиному державному реєстрі податкових накладних: №2 від 16.12.2019, №1 від 18.10.2019, №2 від 09.08.2019.

Судом встановлено обставини, які у сукупності свідчать про те що придбані послуги у вищенаведених контрагентів використовувалась в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Відповідно до абз. г) п. 198.5 ст.198 ПК України, платник податку зобов?язаний нарахувати податкові зобов?язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Відповідно до п.189.1 ст. 189 ПК України, у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання. Операції із списання вартості палива, ремонтів та технічного обслуговування по автомобілях, по яким припинено нарахування амортизації, вже не будуть використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності підприємства. Отже, відповідно до п. 189.1 ст. 189, пп. «г» п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу платник податку повинен: нарахувати податкові зобов?язання виходячи з вартості списаного палива, ремонтів та технічного обслуговування по автомобілях, по яким припинено нарахування амортизації. скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних у терміни, встановлені Податковим кодексом України для такої реєстрації, зведену податкову накладну із зазначенням умовного номеру « 00» відповідно до вимог п.11 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну України №13074 від 31.12.2015.

Враховуючи викладене, ТОВ «АРРІКАНО РІЕЛ ЕСТЕЙТ» в порушення пп. «г» п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України не нараховані податкові зобов?язання з ПДВ на вартість придбаних юридичних послуг та послуг з підбору управлінського персоналу, яки використовувались в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, що призвело до заниження податкових зобов`язань з ПДВ в загальній сумі 1 588 089, 00 грн, в тому числі по періодам: січень 2018 на суму 114368,00 грн, лютий 2018 - 119700,00 грн, березень 2018 120068,00 грн, квітень 2018 - 116133,00 грн, травень 2018 - 113033,00 грн, червень 2018 109968,00 грн, липень 2018 - 109400,00 грн, серпень 2018 - 110466,00 грн, вересень 2018 - 275833,00 грн, жовтень 2018 - 78799,00 грн, листопад 2018 56933,00 грн, грудень 2018 - 31000,00 грн, січень 2019 - 8600,00 грн, лютий 2019 - 26066,00 грн, березень 2019 - 16800,00 грн, квітень 2019 - 10400,00 грн, травень 2019 - 6800,00 грн, серпень 2019 - 56961,00 грн, жовтень 2019 - 54248,00 грн, грудень 2019 - 52513,00 гривень.

Та, в порушення п. 201.1 ст.201 ПКУ судом встановлено, що зведені накладні по даним операціям не складалися та не реєструвалися в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 1 588 089,00 гривень.

Відповідно до п. 109.1 ст. 109 Кодексу податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (у т. ч. осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб?єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.

Відповідно до ст. 112 Кодексу особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання, а саме: платник податків, створюючи видимість реальності здійснення оподатковуваних операцій, діяв умисно, оскільки удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених ПКУ, зокрема в частині реального придбання товару саме у задекларованого контрагента.

Оформивши документально господарську операцію, яка не існувала та у подальшому відобразивши її у податковій звітності, платник податків свідомо прагнув зменшити базу оподаткування та як наслідок не сплатив кошти до бюджету.

Вина підтверджується тим, що платник податків мав можливість дотриматись норм чинного законодавства, зокрема в частині відображення у податковій звітності виключно тих операцій, які мали місце, однак не вжив достатніх заходів для цього через те, що діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.

Також вина підтверджується тим, що платник мав можливість дотриматись норм чинного законодавства, надавши до перевірки всі документи на підтвердження реальності господарських операцій, однак не вжив достатніх заходів для цього через те, що діяв незрозуміло, недобросовісно та без належної обачності.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 28 лютого 2018 року у справі №K/9901/2894/18.

Статтею 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, на представництва іноземних суб?єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов?язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність, а також на операції з виконання державного та місцевих бюджетів і складання фінансової звітності про виконання бюджетів з урахуванням бюджетного законодавства.

Відповідно до ч.2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов?язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов?язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов?язаних з визначенням об?єктів оподаткування та/або податкових зобов?язань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов?язаних з обчисленням і з платою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з пунктом 44.2 статті 44 ПК України для обрахунку об?єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

За змістом абзацу 11 частини першої статті 1, частин першої та другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати обов?язкові реквізити, перелік яких визначено у цій нормі, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України.

Згідно з п.188.1 ст.188 ПК України, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб?єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов?язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв?язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб?єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення; електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

Відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПК України, платник податку зобов?язаний нарахувати податкові зобов?язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПК України, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об?єктом оподаткування відповідно до статті 196 ПК України (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 ПК України) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 ПК України);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у рому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189,9 статті 189 ПК України).

Згідно з п.п.134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, об?єктом оподаткування, зокрема, є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці,. які виникають відповідно до положень ПК України.

Згідно з п.198.1 ст.198 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв?язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; г) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до п.198.2 ст.198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 ПК України, протягом такого звітного періоду у зв?язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з п. 198.6 ст. 198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв?язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 ПК України.

Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту.

При цьому в первинних документах, які є підстаною ноя бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.

Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов?язковою умовою для формування податкового кредиту, і вказана обставина є визначальною для дослідження судами під час вирішення цієї справи.

У постанові Верховного Суду від 10.04.2020 у справі №816/4409/15 зазначено, зокрема, таке: «..Про відсутність реального характеру відповідних операцій можуть свідчити, зокрема, урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку.»

У постанові Верховного Суду від 06.09.2019 у справі №820/2835/18 зазначено, зокрема, таке: "...формальна наявність договорів, податкових і видаткових накладних, не є достатнім та беззаперечним доказом фактичного виконання відносин і не дає можливості суду дійти обґрунтованого висновку про фактичне проведення господарських операцій".

Судом встановлено, що контрагентами не придбавався товар, який було реалізовано на адресу позивача, що також становить під сумнів реальне виконання договірних відносин.

Судом обґрунтовано взято до уваги обставини щодо неможливості виконання контрагентами спірних операцій з огляду на відсутність у підприємств трудових ресурсів та основних засобів, власних або орендованих приміщень, що необхідно для ведення господарської діяльності.

Суд звертає увагу, що платник податків при виборі контрагента та укладенні з ним договорів має керуватись і належною обачністю, оскільки від цього залежить подальше фактичне виконання таких договорів, отримання прибутку та права на отримання певних преференцій, зокрема формування податкового кредиту з ПДВ.

На підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, Товариство повинно мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема і щодо можливостей здійснення господарюючими суб?єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і 6 підставою для формування платником податкового обліку (постанова Верховного Суду від 18.03.2020 справі №826/8114/15).

Суд касаційної інстанції наголошує, що платник, який претендує на підтвердження обґрунтованості заявленої ним податкової вигоди первинними документами, повинен пересвідчитися у правильності оформлення таких документів та у достовірності наведених у цих документах відомостей.

В інакшому випадку такий платник несе ризик у сфері податкових правовідносин, оскільки втрачає можливість підтвердити податковий кредит в силу відсутності належним чином оформлених первинних документів.

Водночас, обов?язок підтвердити правомірність та обґрунтованість витрат первинними документами покладається на платника постанова Верховного Суду від 17.03.2020 у справі №820/5934/15).

У постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 30 квітня 2020 р. (справа №823/876/16) зазначається таке: "... Хоч з огляду на принцип індивідуальної відповідальності платника у сфері податкових правовідносин платник не є відповідальним за протиправні дії третіх осіб, що перебувають поза межами його впливу та контролю, однак несприятливі наслідки недостатньої обережності у підприємницькій діяльності мають покладатися на особу, якою були укладені відповідні правочини, та не можуть бути перенесені на бюджет шляхом зменшення податкових зобов?язань та здійснення необґрунтованих виплат з бюджету.

У разі недобросовісності контрагентів покупець несе певний ризик не лише невиконання цивільно-правового договору, але й в рамках податкових правовідносин, позаяк в силу вимог податкового законодавства позбавляється можливості скористатися правом на податковий кредит в силу відсутності документів, що мають силу первинних документів".

Аналогічну правову позицію було закріплено в постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 27 жовтня 2020 р. (справа №808/1336/16), постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 14 липня 2020 р. (справа №810/730/17).

Відповідно до частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частинами першою та другою статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Тобто регламентована частиною другою наведеної норми презумпція винуватості відповідача не є абсолютною і позивач також повинен довести ті обставини, на які він посилається.

Втім у цьому випадку, як відзначалося вище, позивач такий обов`язок не виконав.

Натомість податковий орган надав достатні докази, що підтверджують правомірність винесення ним оскаржуваних у цій справі податкових повідомлень-рішень.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку про відсутність достатніх та необхідних правових підстав для задоволення позову в цій справі.

Отже, позовні вимоги є необґрунтованими.

VII. Висновок суду

Згідно з частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Частиною першою статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Відповідно до частини другої статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування.

Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання (частини перша та друга статті 76 Кодексу адміністративного судочинства України).

Частинами першою та другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до статей 9, 77 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв`язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення адміністративного позову.

VIII. Розподіл судових витрат

Доказів понесення сторонами витрат, пов`язаних з розглядом справи, матеріали справи не містять, у зв`язку з чим їх розподіл судом не здійснюється.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 143, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

У задоволенні адміністративного позову відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Леонтович А.М.

Дата виготовлення та підписання повного тексту рішення - 23.05.2024