Справа № 160/22631/23
Суддя: Юрко І.В.
Дата ухвалення: 2024-05-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

14 травня 2024 року м. Дніпросправа № 160/22631/23

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Юрко І.В., суддів: Білак С.В., Чабаненко С.В.,

секретарі судового засідання Беседа Г.Р.,

за участі представника позивача Петрушевської І.О.,

представника відповідача Пономаренка О.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційні скарги Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Одеса) та Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 листопада 2023 року в адміністративній справі №160/22631/23 (головуючий суддя І-ї інстанції - Прудник С.В.) за позовом Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Одеса) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання дій протиправними, визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В :

Позивач 05.09.2023 року звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просив:

- визнати протиправними дії комісії відповідача з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок щодо неналежного розгляду заперечень Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Одеса) від 05.05.2023 року №17871/14.10-13;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22.05.2023 року №0/115770407 про застосування штрафу у сумі 1330736,28 грн..

В обгрунтування позовних вимог зазначено, що спірне податкове повідомлення-рішення є протиправним та безпідставним, оскільки, на момент виникнення та продовження форс-мажорних обставин на усій території України було запроваджено карантин з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19), що відповідно до пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України виключало правові підстави для застосування штрафних санкцій згідно з пунктом 120.1 статті 120 ПК України. На думку позивача ним були виконані вимоги підпункт 69.18. пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України та своєчасно подано на реєстрацію податкові накладні. Направлення на реєстрацію 5 податкових накладних саме 11.05.2022 року (податкова накладна від 28.02.2022 року №2, від 31.03.2022 року №3, від 30.04.2022 року №4) підтверджується роздруківкою скріншотів файлів спеціалізованого програмного забезпечення - комп`ютерної програми «М.Е.Оос». Також позивач стверджує, що при розгляді заперечень представникам позивача не були представлені члени комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області по розгляду заперечень: не зазначено посаду та ПІБ посадовців, які приймали участь у засіданні. Крім того, спосіб проведення засідань комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок у режимі відео-конференції за допомогою Skype є неефективним, оскільки супроводжується технічними проблемами та своїм наслідком має неналежний розгляд заперечень до акту камеральної перевірки, що впливає на кінцевий висновок за результатами проведення такого засідання.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 листопада 2023 року позовні вимоги задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 22.05.2023 року №0/115770407, що прийняте Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області про застосування штрафу у сумі 1330736,28 грн..

У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду та прийняти постанову про відмову у задоволені позовних вимог.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що рішення суду першої інстанції ухвалено з порушенням норм матеріального і процесуального права. Апелянт вказує, що судом першої інстанції не повно з`ясовано обставини, що мають значення для справи та неправильно застосовано норми матеріального права. Перевіркою даних ЄРПН встановлено порушення позивачем строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, визначених п.201.10 ст.201 ПК України. Згідно акту перевірки позивачем порушено граничні строки реєстрації в ЄРПН по 6 податковим накладним, складеним за лютий-червень та вересень 2022 року. Вказані обставини підтверджені даними з Єдиного реєстру податкових накладних, зокрема квитанцією №1. Скаржник вважає спірне податкове повідомлення рішення правомірним, а доводи позивача безпідставними.

Позивач також не погодився із рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив рішення суду скасувати в частині відмовлених позовних вимог та в цій частині прийняти нове рішення про задоволення таких вимог з підстав, зазначених в позові.

В судовому засіданні апеляційної інстанції представники позивача та відповідача підтримали вимоги своїх апеляційних скарг.

Відповідно до частин першої та другої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Колегія суддів, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, встановила наступне.

Позивач - Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Одеса) () зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області.

Відповідач - Головне управління ДПС у Дніпропетровській області є суб`єктом владних повноважень, який в даних правовідносинах реалізує надані йому Податковим кодексом України повноваження.

Контролюючим органом проведено камеральну перевірку підприємства Південне міжрегіональне управління Міністерства юстиції (м. Одеса) з питання своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами якої 14.04.2023 року складено акт №13253/04-36-04-07/43315529.

Висновками перевірки встановлено порушення позивачем п.201.10 ст.201 ПК України, затримка реєстрації податкових накладних №9 від 30.09.2022 року, №2 від 28.02.2022 року, №6 від 30.06.2022 року, №3 від 31.03.2022 року, №4 від 30.04.2022 року, №5 від 30.09.2022 року.

Отже, в інформаційних базах ДПС України в автоматичному режимі нараховані штрафні санкції на загальну суму штрафних санкцій 1330736,28 грн..

Згідно рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення Південним міжрегіональним управлінням Міністерства юстиції (м. Одеса) отримано акт перевірки 11.05.2023 року.

05.05.2023 року Південним міжрегіональним управлінням Міністерства юстиції (м.Одеса) за №17871/14.10-13 було зареєстровано заперечення до акту камеральної перевірки.

На підставі акту перевірки контролюючим органом 22.05.2023 року складено податкове повідомлення-рішення форма «Н» №0/115770407, яким застосувано до позивача штраф в сумі 1330736,28 грн..

22.05.2023 року Південним міжрегіональним управлінням Міністерства юстиції (м.Одеса) за № 22689/14.3-12 зареєстровано скаргу до ДПС УКраїни на спірне податкове повідомлення-рішення.

08.06.2023 року ДПС прийнято рішення №9388/5/99-00-06-03-01-05, яким податкове повідомлення-рішення від 22.05.2023 року №0/115770407 залишено без змін, а скаргу позиівача залишено без задоволення.

Вважаючи дії комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок щодо неналежного розгляду заперечень позивача від 05.05.2023 року №17871/14.10-13 та спірне податкове повідомлення-рішення протиправними, позивач оскаржив їх до суду.

Апеляційний суд, переглядаючи рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права, зазначає про таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.

Згідно з п.14.1.60 ст.14 ПК України Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

За приписами п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абз.1 п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (абз.5 п.201.10 ст.201 ПК України).

Відповідно до абз.9 п.201.10 ст.201 ПК України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

У силу абз.14 п.201.10 ст.201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Згідно з п.120-1.1 ст.120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Таким чином, на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН у строк, встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Не дотримання вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Судом встановлено, що за наслідками проведеної камеральної перевірки контролюючим органом встановлено порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних, складених у період з липня 2022 року по грудень 2022 року та з лютого 2023 року по травень 2023 року.

Наявність порушення позивачем не заперечується, водночас він вважає, що звільнений від відповідальності за вчинене правопорушення, оскільки не мав можливості своєчасно виконувати податкові обов`язки у зв`язку із запровадженням в Україні воєнного стану. Крім того, вважає, що у період з 01.03.2020 року і до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН не застосовуються в силу приписів п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України. Також вважає, що в порушення статті 58 Конституції України та пункту 11 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України контролюючим органом не застосовано розмір штрафної санкції, визначений податковим законодавством на день прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Оцінюючи такі аргументи позивача, суд враховує, що постановами Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 року №211 «Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2», від 20.05.2020 року №392 «Про встановлення карантину з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2», від 22.07.2020 № 641 «Про встановлення карантину та запровадження посилених протиепідемічних заходів на території із значним поширенням гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» та від 09.12.2020 №1236 «Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» (зі змінами), з 12.03.2020 року по 30.06.2023 року на території України було встановлено карантин з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Відповідно до п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:

порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;

відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;

порушення вимог законодавства в частині:

обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;

обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;

здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку;

порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Аналіз даної норми дозволяє дійти висновку, що податковим законодавством було встановлено мораторій на застосування штрафних санкцій за порушення податкового законодавства на період з 01.03.2020 і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, окрім визначених законом випадків, і такий мораторій розповсюджується на застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних.

Разом із тим, Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX введено на території України воєнний стан з 24.02.2022 року, який неодноразово продовжувався та триває до теперішнього часу.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 3 березня 2022 року № 2118-IX, який набрав чинності з 07.03.2022, підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнено пунктом 69, який встановлює, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Підпунктом 69.9 цього пункту визначено, що для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Законом №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022 року, внесено зміни до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Згідно з п.п. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Положеннями п.п. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Крім того, Законом №2260-ІХ п.69.9 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України викладено в такій редакції:

«Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім:

дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків;

строків проведення камеральних перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, визначення грошових зобов`язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення за результатами камеральних перевірок, нарахування пені;

строків проведення фактичних та документальних позапланових перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, додаткових документів та пояснень, визначення грошових зобов`язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення, адміністративного арешту майна за результатами фактичних перевірок».

Відповідно до пп.112.8.9 п.112.8 ст.112 ПК України обставинами, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є: вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору).

Таким чином, починаючи з 27.05.2022 року та до припинення або скасування воєнного стану в Україні, вимоги законодавства щодо мораторію на застосування штрафних санкцій, встановленого п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, не застосовуються, перебіг строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в ЄРПН не зупиняється. При цьому, платники податків звільняються від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на період з 24.02.2022 рокумдо 27.05.2022 року (тобто від початку воєнного стану до дня набрання чинності Законом №2260-ІХ) за умови, якщо реєстрація таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН здійснена до 15.07.2022 року. Водночас, у випадку несвоєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН, граничний термін реєстрації яких припадає на період після 27.05.2022 року, штрафні санкції застосовуються на загальних підставах.

З матеріалів справи вбачається, що всі податкові накладні зареєстровані позивачем із порушенням граничного терміну, відображені в акті камеральної перевірки та розрахунку штрафу до спірного податкового повідомлення-рішення, складені як до 01.06.2022 року так і після 01.06.2022 року:

- податкова накладна №9 від 30.09.2022 року, дата реєстрації ПН/РК - 31.10.2022 року 2:58, кількість днів затримки - 16, сума ПДВ за ПН/РК - 949166,84 грн., розмір штрафу, % - 20; сума ШС - 189833,37 грн.;

- податкова накладна №2 від 28.02.2022 року, дата реєстрації ПН/РК - 31.10.2022 року 2:58, кількість днів затримки - 109, сума ПДВ за ПН/РК - 1155674,76 грн., розмір штрафу, % - 40; сума ШС - 462269,9 грн.;

- податкова накладна №6 від 30.06.2022 року, дата реєстрації ПН/РК - 31.10.2022 року 2:58, кількість днів затримки 108, сума ПДВ за ПН/РК - 745521,27 грн., розмір штрафу, % - 40; сума ШС - 298208,51 грн.;

- податкова накладна №3 від 31.03.2022 року, дата реєстрації ПН/РК - 31.10.2022 року 2:58, кількість днів затримки 109, сума ПДВ за ПН/РК - 155412,16 грн., розмір штрафу, % - 40; сума ШС - 62164,86 грн.;

- податкова накладна №4 від 30.04.2022 року, дата реєстрації ПН/РК - 31.10.2022 року 2:58, кількість днів затримки 109, сума ПДВ за ПН/РК - 307806,19 грн., розмір штрафу, % - 40; сума ШС - 123122,48 грн.;

- податкова накладна №5 від 30.09.2022 року, дата реєстрації ПН/РК - 31.10.2022 року 2:58, кількість днів затримки 109, сума ПДВ за ПН/РК - 487842,89 грн., розмір штрафу, % - 40; сума ШС - 195137,16 грн..

Відтак, доводи позивача щодо відсутності підстав для застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН до завершення карантину є хибними.

Щодо доводів позивача про неможливість своєчасно виконувати податкові обов`язки у зв`язку із запровадженням в Україні воєнного стану, проти чого заперечує в апеляційній скарзі відповідач, апеляційний суд зазначає наступне.

Як зазначалось вище, за змістом підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Абзацом 8 підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України визначено, що порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Тобто, вказана вище норма ПК України є відсильною та застосовується за умови дотримання порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків та за умови документального підтвердження вказаних обставин згідно з порядком, затвердженим центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

06.09.2022 набрав чинності Порядок №225, який розроблено відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо.

Дія цього Порядку поширюється на платників податків - фізичних осіб - резидентів України, зокрема самозайнятих осіб, юридичних осіб (резидентів і нерезидентів України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування, та на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів, подання звітності, виконання інших обов`язків, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Пунктом 1 розділу ІІ Порядку №225 визначено, що до платників податків/ податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.

Підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:

посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;

юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження/ знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

Пунктом 3 розділу ІІ Порядку №225 визначено, що до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

До суду не надано доказів того, що позивач звертався до контролюючого органу з відповідною заявою та був визнаний таким, що підтвердив неможливість виконання податкових обов`язків.

Враховуючи викладене, вказані аргументи позивача підлягають відхиленню.

Щодо аргументів позивача про порушення контролюючим органом статті 58 Конституції України та пункту 11 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, суд зазначає таке.

З матеріалів справи судом встановлено, що відповідно до розрахунку штрафної санкції до спірного податкового повідомлення - рішення форми «Н» № від 27.07.2023, контролюючим органом застосовано до позивача штрафні санкції в розмірі, встановленому пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Слід зазначити, що Законом України «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» від 12.01.2023 № 2876-ІХ (далі Закон № 2876-ІХ), який набрав чинності 08.02.2023, крім іншого, підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнено пунктами 89 та 90 такого змісту:

«89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів».

Тобто, Законом України від 12.01.2023 року № 2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023 року, тимчасово, на період протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, збільшено тривалість граничного строку реєстрації податкової накладної, залежно від дня її складення, та зменшено відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН.

Отже, на момент винесення спірного податкового повідомлення-рішення вже набули чинності зміни, внесені Законом № 2876-ІХ до ПК України в частині доповнення підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України пунктами 89 та 90, які, зокрема, пом`якшили відповідальність платника на період протягом дії воєнного стану та шести місяців після його завершення за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.

Судом беруться до уваги доводи позивача щодо наступного.

24.02.2022 року указом Президента України №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» було введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб.

Статтею 1 Закону України «Про правовий режим воєнного стану» передбачено, що воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.

Того ж дня наказом Державної податкової служби України №243-о «Про встановлення простою у роботі Державної податкової служби України та її територіальних органах» було встановлено простій у роботі ГУ ДПС у Миколаївській області.

25.02.2022 року почали фіксувати перші російські диверсійно-розвідувальні групи в місті, їх відстежували та знешкоджували бійці територіальної оборони, правоохоронці, допомагали у цьому й цивільні миколаївці. Цього ж дня в Миколаєві вже було чутно звуки вибухів, а о 20:25 год, за свідченнями очевидців, було чутно звуки пострілів в Інгульському районі міста. О 22:25 год. російські війська обстріляли Кульбакине, Херсонське шосе, залізничний склад та частину Корабельного району.

Того ж дня наказом Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Одеса) №583-К «Про запровадження дистанційної роботи» встановлено дистанційний режим роботи для всіх працівників усіх підрозділів Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Одеса) у Миколаївській, Херсонській, Одеській областях з 28.02.2022 року. Того ж дня наказом Міністерства юстиції України №741/7 було запроваджено дистанційну роботу начальникуу Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Одеса) Дудіну Тимофію Миколайовичу.

Отже, у дистанційному режимі працювали всі працівники Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Одеса), у тому числі й керівники міжрегіонального управління з правом першого, другого підпису: ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 (начальник Управління бухгалтерського обліку, фінансового та господарського забезпечення).

26.02.2022 року місто Миколаїв почало готуватися до кругової оборони міста. За повідомленням начальника Миколаївської ОВА Віталія Кіма, зі сторони Каховки Херсонської області було зафіксовано прорив російських військ. Йшлося про 12 танків, до колони техніки йшло підкріплення.

04.03.2022 року орієнтовно о 10:30 год., окупантам вдалося прорватися у Миколаїв. На територію аеродрому в мікрорайоні Кульбакине зайшла техніка та особовий склад росіян. Водночас, в місто з боку Баловного намагалася прорватися ще одна колона російських військових, проте ця спроба для них виявилася невдалою.

У ніч проти 07.03.2022 року російські війська здійснили масований артилерійський обстріл міста. Почався терор цивільного населення. Було зафіксовано влучання у житлові будинки, магазини, аптеки, цивільну інфраструктуру. ОСОБА_4 повідомив про те, що російські війська зайшли та закріпилися на території Миколаївського міжнародного аеропорту, що поблизу села Баловного. Згодом у цей же день окупантів було вибито з летовища.

13.03.2022 року відносно внутрішніх серверів, що функціонували у будівлі Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Одеса) за адресою: м.Миколаїв, вул.8Березня, 107, відбулась кібератака, спрямована на отримання віддаленого доступу до серверів Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Одеса), у зв`язку з чим станом на 13.03.2022 року було втрачено доступ до двох серверів, які перебували у користуванні Управління бухгалтерського обліку, фінансового та господарського забезпечення Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Одеса).

Внаслідок зазначеної кібератаки було зламано та змінено паролі користувачів та адміністратора системи. Усі файли, що перебували на серверах, були у зашифрованому вигляді і по день підготовки заперечень до акту камеральної перевірки не можуть бути використані працівниками Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Одеса). Також було втрачено можливість повноцінного функціонування Управління бухгалтерського обліку, фінансового та господарського забезпечення.

За фактом зазначеної кібератаки Південним міжрегіональним управлінням Міністерства юстиції (м.Одеса) до Головного управління Національної поліції України в Миколаївській області було направлено відповідне повідомлення про злочин.

Більшість працівників Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Одеса) виїхали закордон з міркувань власної безпеки, зокрема і державний службовець ОСОБА_5 , яка до війни була відповідальною особою за подачу для реєстрації податкових накладних. Так, остання з 14.03.2022 року по 20.11.2022 року згідно наказів міжрегіонального управління перебувала у відпустці.

14.03.2022 року указом Президента України № 133/2022 строк дії воєнного стану в Україні було продовжено з 05 години 30 хвилин 26 березня 2022 року строком на 30 діб.

12.04.2022 року ситуацію з перебуванням працівників Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м Одеса) у Миколаєві погіршила відсутність централізованого водопостачання. Також місто Миколаїв постійно потерпало від проблем з електроенергією та проблем з мережею «Інтернет».

15.04.2022 року наказом Головного управління ДПС у Миколаївській області №7-о «Про встановлення простою у роботі працівників Головного управління ДПС у Миколаївській області» з 15.04.2022 року у роботі працівників Головного управління ДПС у Миколаївській області встановлено простій та визначено строк дії простою період з дня видання зазначеного наказу до завершення дії обставин, які створюють загрозу життю і здоров`ю працівників Головного управління ДПС у Миколаївській області.

Оскільки ГУ ДПС у Миколаївській області не працювало, телефон гарячої лінії не працював, працівники Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Одеса) не отримали належну і визначену ПК України податкову консультацію щодо подачі та реєстрації податкових накладних, що також спричинило проблеми з подачею і реєстрацією податкових накладних. Також факт того, що працівники ГУ ДПС у Миколаївській області перебували в режимі простою, ще раз підтверджує надзвичайно небезпечні і складні умови роботи у місті Миколаєві.

18.04.2022 року указом Президента України № 259/2022 строк дії воєнного стану в Україні було продовжено з 05 години 30 хвилин 25 квітня 2022 року строком на 30 діб.

29.04.2022 року у зв`язку із нестабільною роботою мережі «Інтернет» було складено акт №1 «Щодо наявності проблем з доступом до мережі «Інтернет» ПРАТ «Укртелеком»

Слід зазначити, що згідно із ст.14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю. Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) для суб`єктів малого підприємництва видається безкоштовно.

Форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами, а саме: загроза війни, збройний конфлікт або серйозна погроза такого конфлікту, включаючи але не обмежуючись ворожими атаками, блокадами, військовим ембарго, дії іноземного ворога, загальна військова мобілізація, військові дії, оголошена та неоголошена війна, дії суспільного ворога, збурення, акти тероризму, диверсії, піратства, безлади, вторгнення, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, введення комендантської години, карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, експропріація, примусове вилучення, захоплення підприємств, реквізиція, громадська демонстрація, блокада, страйк, аварія, протиправні дії третіх осіб, пожежа, вибух, тривалі перерви в роботі транспорту, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, закриття морських проток, ембарго, заборона (обмеження) експорту/імпорту тощо, а також викликані винятковими погодними умовами і стихійним лихом, а саме: епідемія, сильний шторм, циклон, ураган, торнадо, буревій, повінь, нагромадження снігу, ожеледь, град, заморозки, замерзання моря, проток, портів, перевалів, землетрус, блискавка, пожежа, посуха, просідання і зсув ґрунту, інші стихійні лиха тощо.

Верховний Суд в постановах 23.02.2022 року по справі №922/2897/21, від 04.06.2022 року по справі №922/2394/21 зазначив, що форс-мажорні обставини не мають преюдиційного характеру, і при їх виникненні скаржник, який посилається на них як на підставу неможливості належного виконання зобов`язання, повинен довести їх наявність не тільки самих по собі, але і те, що вони були форс-мажорними саме для даного конкретного випадку.

28.02.2022 року Торгово-промислова палата України на своєму сайті (https://ucci.org.ua/uploads/files/621cba543cda.pdf) офіційно розмістила лист №2024/02.0-7.1, яким на підставі ст.ст.14, 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» від 02.12.1997 року №671/97-ВР, Статуту ТПП України, засвідчила форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили): військову агресію рф проти України, що стало підставою введення воєнного стану із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, відповідно до Указу Президента України від 24 лютого 2022 року №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні». ТПП України підтвердила, що зазначені обставини з 24 лютого 2022 року до їх офіційного закінчення, є надзвичайними, невідворотними та об`єктивними обставинами для суб`єктів господарської діяльності та/ або фізичних осіб по договору, окремим податковим та/чи іншим зобов`язанням/ обов`язком, виконання яких/-го настало згідно з умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів і виконання відповідно яких/-го стало неможливим у встановлений термін внаслідок настання таких форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили).

Відтак, судом враховано, що ТПП підтверджено, що зазначені обставини з 24.02.2022 року до їх офіційного закінчення, є надзвичайними, невідворотними та об`єктивними обставинами для суб`єктів господарської діяльності та/або фізичних осіб по договору, окремим податковим та/чи іншим зобов`язанням/обов`язком, виконання яких/якого настало згідно з умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів і виконання відповідно яких/якогого стало неможливим у встановлений термін внаслідок настання таких форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили).

Разом з тим, позивачем до суду не надано відповідних доказів (сертифікату) торгово-промислової палати про настання форс-мажорних обставин у Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Одеса), які підтверджують факт несвоєчасності проведення реєстрації податкових накладних.

Слід також зазначити, що відповідно до пункту 11 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

Зазначене дає підстави для висновку, що на день прийняття спірного податкового повідомлення-рішення, з урахуванням триваючого воєнного стану на території України, підлягали застосуванню штрафні санкції у розмірах, визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, а не пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

За таких обставин, суд дійшов висновку про наявність підстав для скасування оспорюваного податкового повідомлення-рішення не через відсутність у позивача податкового обов`язку зі сплати штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкових накладних, а через неправильний розрахунок контролюючим органом суми штрафних санкцій, оскільки в протилежному випадку буде мати місце порушення конституційної вимоги про сплату кожним податків і зборів в порядку і розмірах, встановлених Законом (стаття 67 Конституції України).

Така позиція відповідає висновкам Верховного Суду, викладеним у постанові від 05 лютого 2021 року у справ №826/16051/16 та у постанові від 06 лютого 2018 року у справі № 826/15139/16, від 28 лютого 2023 року у справі №160/16529/21.

Відтак, вимога щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 22.05.2023 року № 0/115770407, про застосування штрафу належить задоволенню.

Разом з цим, не підлягає задоволенню вимога позивача щодо визнання протиправними дій комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок щодо неналежного розгляду заперечень Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Одеса) від 05.05.2023 року № 17871/14.10-13, з огляду на таке.

Південним міжрегіональним управлінням Міністерства юстиції (м. Одеса) подано заперечення від 05.05.2023 року №17871/14.10-13 (вх. № 35245/5 від 05.05.2023) до акту перевірки.

ГУ ДПС у Дніпропетровській області відповідно до вимог пункту 86.7 статті 86 ПКУ на податкову адресу підприємства засобом поштового зв`язку надіслано повідомлення від 08.05.2023 року №32898/6/04-36-04-07-18 про місце та час проведення розгляду заперечення.

Розгляд заперечення відбувся 15.05.2023 року в приміщенні ГУ ДПС у Дніпропетровській області у режимі відео конференції за допомогою Skype (що не заборонено чинним законодавством, а враховуючи обмеження встановлені карантином та військовими діями є засобом забезпечення безпеки) за участі постійної комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок, утвореної відповідно до Наказу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 12.01.2023 року №19 із змінами та доповненнями, за участю представників Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Одеса), а саме: начальника Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Одеса) Тимофія Дудіна; заступника начальника Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Одеса) Ольги Захарової; головного бухгалтера Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Одеса) Валентини Ступар.

Згідно заперечення позивача платник податків не погоджується з висновками акту перевірки, посилаючись на те, що, підприємством своєчасно подано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні з використання комп`ютерної програми «M.E.Doc» 11.05.2022 року, 27.06.2022 року, 13.07.2022 року та 17.10.2022 року, а саме: 11.05.2022 року о 10:32 год. податкова накладна від 28.02.2022 року №2 на суму ПДВ 1155674,76 грн.; 11.05.2022 року о 10:36 год. податкова накладна від 31.03.2022 року №3 на суму ПДВ 155412,0 грн.; 11.05.2022 року о 10:38 год. податкова накладна від 30.04.2022 року №4 на суму ПДВ 307806,0 грн.; 27.06.2022 року о 12:36 год. податкова накладна від 31.05.2022 року №5 на суму ПДВ 487842,89 грн.; 13.07.2022 року о 12:00 год., податкова накладна від 30.06.2022 року №6 на суму ПДВ 745521,27 грн.; 17.10.2022 року о 10:14 год. податкова накладна від 30.09.2022 року №9 на суму ПДВ 949166,84 грн.

З урахуванням положень абз. 13 п. 201.10 ст.201 ПКУ якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в ЄРПН; посилання на пункт 109.1 статті 109 розділу II ПКУ, що є податковим порушенням, на пункт 112,1 статті 112 ПКУ щодо визначення умов притягнення до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умов наявності в її діянні (дії або бездіяльності) вини та на підпункт 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 розділу II ПКУ, що обставинами, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору); контролюючим органом проведено камеральну перевірку з порушенням термінів проведення камеральної перевірки встановлених пунктом 76.3 статті 76 ПКУ та пунктом 69.2 підрозділу XX ПКУ; на той час були «форс-мажорні» обставини, а саме відсутність доступу до електронних сервісів на власних комп`ютерах підприємства, перебої з електроенергією, нестабільна робота мережі «Інтернет», внаслідок широкомасштабного вторгнення російського війська на територію України, ракетного обстрілу м.Миколаїв. Крім того, встановлення простою у роботі працівників Головного управління ДПС у Миколаївській області, що унеможливило платника податків отримати податкову консультацію щодо проблем в подачі та реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Факт несвоєчасної реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 30.09.2022 року №9 на суму ПДВ 949166,84 грн (дата реєстрації - 17.10.2022 року) Південним міжрегіональним управлінням Міністерства юстиції (м.Одеса) не заперечується.

Південне міжрегіональне управління Міністерства юстиції (м.Одеса) з 01.02.2020 року є платником податку на додану вартість по теперішній час.

Відповідно до п.п.36.1 ст.36 ПКУ податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені ПКУ.

Пунктом 201.1 статті 201 ПКУ визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Пунктом 201.7 статті 201 ПКУ визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг щ постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Законом України від 12 травня 2022 року №2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (далі - Закон №2260), який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до п.69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-ІХ, установлено особливості для справляння податків і зборів та відновлено податковий обов`язок платників податків, у яких є можливість виконувати свої податкові обов`язки, зокрема, в частині щодо дотримання термінів сплати податків, подання податкової звітності, реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

При цьому, вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (СОVID-19), не застосовуються (абз. 17 п.п.69.2 п.69 підрозділ 10 розділ XX ПКУ).

Тобто, у відповідності до п.п.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ відновлено право у контролюючого органу проводити будь-які камеральні перевірки податкової звітності платника, в тому числі камеральні перевірки, предметом якої є своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН згідно вимог підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 ПКУ.

Порядок ведення ЄРПН затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 «Про затвердження Порядку ведення ЄРПН», із змінами і доповненнями (далі - Порядок №1246).

Згідно п.5 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до ЄРПН у разі дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст. 192, пп. 200-1.3, 200-1.9 ст. 200-1 та пп. 201.1, 201.10 і 201.16 ст. 201 ПКУ.

Відповідно до п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки.

З метою отримання зареєстрованих податкової накладної та/або розрахунку коригування платник податку складає запит в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилає його за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з накладенням кваліфікованого електронного підпису відповідно до абзаців першого - третього п.10 Порядку №1246 (пп.21 та 22 Порядку №1246).

Відповідно до п. 3 Порядку №1246, операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин.

Пунктом 25 Порядку №1246 визначено, що платник податку через електронний кабінет шляхом перегляду в режимі реального часу має доступ до даних ЄРПН щодо складених ним чи його контрагентами податкових накладних та/або розрахунків коригування.

З 24.02.2022 в Україні введено воєнний стан відповідно до Указу Президента України від 24.02.2022 №64/2022.

В умовах дії воєнного стану з 24.02.2022 електронні сервіси ДПС працюють з певними обмеженнями. Так, платники ПДВ не мали можливості реєструвати в ЄРПН податкові накладні та/або розрахунки коригування до них (реєстрація була припинена).

Тому, у зв`язку з прийняттям Верховною Радою України 03.03.2022 Закону України №2118-ІХ «Про внесення змін до ПКУ та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» за звітний (податковий) період лютий 2022 року податкові зобов`язання та податковий кредит формувалися на підставі зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних (що були зареєстровані в ЄРПН до 24.02.2022) та наявних у платника первинних документів бухгалтерського обліку, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

За наступні звітні періоди в період дії воєнного стану - податкові зобов`язання та податковий кредит мають формуватися на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів.

Лише 27 травня 2022 року набрав чинності Закон України від 12 травня 2022 року №2260-ІХ «Про внесення змін до ПКУ та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», яким відновлено обов`язки платників податків, в т.ч. реєстрацію в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних.

Згідно інформаційних баз даних ДПС України Південним міжрегіональним управлінням Міністерства юстиції (м. Одеса) починаючи з 27.05.2022 року по 13.07.2022 року здійснені спроби реєстрації в ЄРПН податкових накладних від 28.02.2022 року №2 на суму ПДВ 1 155 674,76 грн., від 31.03.2022 року №3 на суму ПДВ 155 412,0 грн., від 30.04.2022 року №4 на суму ПДВ 307 806,0 грн., від 31.05.2022 року №5 на суму ПДВ 487 842,89 грн. та від 30.06.2022 року №6 на суму ПДВ 745 521,27 грн., в результаті чого платнику були відправлені Квитанції 1 із виявленими помилками - «Документ не може бути прийнятий - закінчення дії форми -28.02.2022 року. Порушено пункт 3 порядку заповнення податкової накладної: а саме: Документ складено за формою, не чинною на дату реєстрації в ЄРПН».

Починаючи з 13.07.2022 при здійсненні спроб знову зареєструвати вищезазначені податкові накладні Південному міжрегіональному управлінню Міністерства юстиції (м.Одеса) були відправлені Квитанції 1 із виявленими помилками - «Документ не може бути прийнятий - Відомості про особу, яка склала податкову накладну, не відповідають КЕП особи, що підписала даний документ».

Отже, податкові накладні від 28.02.2022 року №2 на суму ПДВ 1 155 674,76 грн., від 31.03.2022 року №3 на суму ПДВ 155412,0 грн., від 30.04.2022 року №4 на суму ПДВ 307806,0 грн., від 31.05.2022 року №5 на суму ПДВ 487842,89 грн. та від 30.06.2022 року №6 на суму ПДВ 745521,27 грн. відправлені Південним міжрегіональним управлінням Міністерства юстиції (м. Одеса) 27.06.2022 року, 13.07.2022 року, 18.10.2022 року, 19.10.2022 року та 26.10.2022 року на реєстрацію в ЄРПН, не отримали статус «Зареєстровано» та відповідно не призвели до зменшення в Системі електронного адміністрування ПДВ реєстраційної суми (суми ліміту).

Вказані обставини свідчать про те, що платник був обізнаний про те, що податкові накладні від 28.02.2022 року №2, від 31.03.2022 року №3, від 30.04.2022 року №4, від 31.05.2022 року №5, від 30.06.2022 року №6, від 30.09.2022 року №9 не зареєстровані в ЄРПН, та щодо причин відмови в реєстрації цих податкових накладних. Крім того, слід зауважити, що згідно заперечення Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Одеса) вказується про направлення на реєстрацію в ЄРПН саме зведених податкових накладних - від 28.02.2022 року №2 на суму ПДВ 1155674,76 грн., від 31.05.2022 року №5 на суму ПДВ 487842,89 грн., від 30.06.2022 року №6 на суму ПДВ 745521,27 грн. та від 30.09.2022 року №9 на суму ПДВ 949166,84 грн..

Відповідно до п.11 наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» (далі - Наказ №1307) у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 ПКУ платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання/починають використовуватися: 1) в операціях, що не є об`єктом оподаткування; 2) в операціях, звільнених від оподаткування; 3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; 4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.

У разі складання зведеної податкової накладної у графі «Зведена податкова накладна» зазначається код ознаки:

1 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ;

2 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 199.1 статті 199 ПКУ;

3 - у разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 15 Порядку №1307;

4 - у разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 19 Порядку №1307.

У зведених податкових накладних, у яких зазначено код ознаки 1 або 2, у графі «Отримувач (покупець)» платник податку зазначає власне найменування (П. І. Б.), у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний 111Н « 00», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється, а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно до пункту 8 цього Порядку (04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).

Згідно даних ЄРПН податкові накладні від 28.02.2022 року №2 на суму ПДВ 1155674,76 грн., від 31.03.2022 року №3 на суму ПДВ 155412,0 грн., від 30.04.2022 року №4 на суму ПДВ 307806,0 грн., від 31.05.2022 року №5 на суму ПДВ 487842,89 грн., від 30.06.2022 року №6 на суму ПДВ 745521,27 грн. та від 30.09.2022 року №9 на суму ПДВ 949166,84 грн. не є зведеними (відсутня відмітка в лівому верхньому куті податкової накладної «Зведена податкова накладна»; реалізація номенклатури товарів/послуг «Послуг населення» на неплатників ПДВ).

Згідно заперечення та наданих Південним міжрегіональним управлінням Міністерства юстиції (м. Одеса) скріншотів з комп`ютерної програми «M.E.Doc», направлені на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні до сьогоднішнього дня перебувають в статусі «В дорозі/Очікується доставка» та/або «Документ в дорозі, відправлено прямим з`єднанням. Подбайте про прийом повідомлення про доставку», що свідчить про те, що вони не надійшли в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 ПКУ, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої ПКУ відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Проте, наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 року №225 затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, та переліків документів на підтвердження, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 25.08.2022 року за №967/38303 (далі - Порядок №225).

Південним міжрегіональним управлінням Міністерства юстиції (м.Одеса) заява щодо неможливості виконання податкових обов`язків відповідно до Порядку №225 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області не подавалася та до заперечення платником не додана.

У відповідності до п.п.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ відновлено право контролюючого органу проводити будь-які камеральні перевірки податкової звітності платника, в тому числі камеральні перевірки, предметом якої є своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН згідно вимог підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 ПКУ.

Згідно з п.76.1 ст.76 ПКУ камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на Ш проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.

Пунктом 76.3 статті 76 ПКУ камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання.

Камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 ПКУ.

Контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 статті 102 ПКУ, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки операції відповідно до статей 39 і 39 ПКУ), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 ПКУ, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання.

Отже, строки зазначені пунктом 76.3 статті 76 ПКУ стосуються перевірки даних, зазначених у податкових деклараціях, а в даному випадку перевірка проводилась з приводу дотримання граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН. Камеральна перевірка з таких питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених ст.102 ПКУ.

Тобто, відповідно пункту 76.3 статті 76 ПКУ камеральна перевірка щодо порушення термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН є перевіркою з інших питань та проводиться з урахуванням строків давності, визначених ст.102 ПКУ.

Отже, камеральна перевірка згідно акту перевірки по Південному міжрегіональному управлінню Міністерства юстиції (м.Одеса) проведена у законодавчо встановлені терміни.

У зв`язку із введенням в Україні воєнного стану відповідно до Указу Президента України від 24.02.2022 №64/2022 наказом Державної податкової служби України від 28.03.2022 №173 «Про забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС» закріплено виконання повноважень Головного управління ДПС у Миколаївській області за Головним управлінням ДПС у Львівській області.

Пізніше наказом Державної податкової служби України від 05.04.2022 №185 «Про внесення змін до наказу ДПС від 28.03.2022 №173» за Головним управлінням ДПС Хмельницькій області та наказом Державної податкової служби України від 07.07.2022 №417 «Про внесення змін до наказу ДПС від 28.03.2022 №173» за Головним управлінням ДПС Волинській області.

Крім того, на сайтах територіальних органів Державної податкової служби України висвітлювалася інформація про номери телефонів «гарячих ліній» для надання консультацій платникам податків.

Відповідно до п.п.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 ПКУ, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року.

Тобто, у зв`язку із неотриманням Південним міжрегіональним управлінням Міністерства юстиції (м. Одеса) квитанцій з ЄРПН щодо реєстрації податкових накладних від 28.02.2022 року №2 на суму ПДВ 1155674,76 грн., від 31.03.2022 року №3 на суму ПДВ 155412,0 грн., від 30.04.2022 року №4 на суму ПДВ 307806,0 грн., від 31.05.2022 року №5 на суму ПДВ 487842,89 грн., від 30.06.2022 року №6 на суму ПДВ 745521,27 грн. та від 30.09.2022 року №9 на суму ПДВ 949166,84 грн., платник мав можливість починаючи з 27 травня 2022 року по 15 липня 2022 року (включно) зареєструвати податкові накладні без порушення граничних термінів реєстрації.

За результатами розгляду заперечення Південним міжрегіональним управлінням Міністерства юстиції (м.Одеса) (код 43315529) від 05.05.2023 року №17871/14.10-13 (вх.№35245/5 від 05.05.2023) до акту камеральної перевірки від 14.04.2023 року №13253/04-36-04- 07/43315529 «Про результати камеральної перевірки щодо термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних», ГУ ДПС у Дніпропетровській області вважає, що висновки, викладені у акті правомірні, відповідають нормам чинного законодавства та залишаються без змін та виходячи з положень пункту 56.1 статті 56 ПКУ підприємство має право оскаржити рішення, прийняте контролюючим органом в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно до пп.86,7.5 п.86.7 ст.86 Кодексу ГУ ДПС у Дніпропетровській області було прийняте податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 22.05.2023 №0/115770407 на загальну суму 1330736,28 грн. та направлено засобами поштового зв`язку на податкову адресу підприємства. Згідно рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення Південним міжрегіональним управлінням Міністерства юстиції (м.Одеса) отримано податкове повідомлення-рішення 25.05.2023 року.

Платником Південне міжрегіональне управління Міністерства юстиції (м.Одеса) заява щодо неможливості виконання податкових обов`язків відповідно до Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 року №225 не надавалась.

Відтак, суд не вбачає протиправності дій у комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок щодо розгляду заперечень Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Одеса) від 05.05.2023 року № 17871/14.10-13, з чим погоджується колегія суддів.

З урахуванням наведених вище обставин в їх сукупності, апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції про часткове задоволення позовних вимог.

У пункті 58 Рішення Європейського суду з прав людини у справі «Серявін та інші проти України» від 10.02.2010 Суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення. Хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування рішень.

Наведене дає підстави для висновку, що доводи скаржника у кожній справі повинні оцінюватись судами на предмет їх відповідності критеріям конкретності, доречності та важливості у рамках відповідних правовідносин з метою належного обґрунтування позиції суду. Відтак, інші, зазначені в апеляційній скарзі доводи, окрім проаналізованих вище, ґрунтуються на довільному трактуванні фактичних обставин справи і норм матеріального права, а тому такі не вимагають детальної відповіді або спростування.

Згідно частини першої статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 12, 77, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційні скарги Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Одеса) та Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 листопада 2023 року в адміністративній справі №160/22631/23 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст судового рішення складено 20 травня 2024 року.

Головуючий - суддя І.В. Юрко

суддя С.В. Білак

суддя С.В. Чабаненко