Справа № 500/1381/24
Суддя: Мартиць Оксана Іванівна
Дата ухвалення: 2024-05-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа №500/1381/24

15 травня 2024 рокум. Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючого судді Мартиць О.І.

за участю:

секретаря судового засідання Холоденко В.В.

представника позивача адвоката Козак Н.В.

представника відповідача Чайківської М.Я.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

До Тернопільського окружного адміністративного суду звернулася Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 з позовною заявою до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Тернопільській області 25.10.2023 року №1 Форма "С".

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що ГУ ДПС у Тернопільській області на підставі наказу від 28.09.2023 №1625-п проведено фактичну перевірку ФОП ОСОБА_1 на підставі підпункту 80.2.5 пункту 80.2. статті 80 Податкового кодексу України у зв`язку із здійсненням функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

За результатами вказаної перевірки було складено акт (довідка) від 06.10.2023 №7681/19-00-09-08/ НОМЕР_1 про результати фактичної перевірки з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства з питань виробництва, зберігання та обміну пального, контроль за виконанням якого покладений на органи ДПС.

Висновок акта перевірки: перевіркою встановлено порушення частин 39, 41 статті 15 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" - роздрібна торгівля пальним через електронний контрольно-касовий апарат не зазначений у ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, а саме за період з 17.12.2022 по 02.02.2023 на загальну суму 603026.17 грн.

За результатами акту перевірки ГУ ДПС у Тернопільській області складено податкове повідомленням-рішенням від 25.10.2023 №1, яким ФОП ОСОБА_1 визначено грошове зобов`язання у сумі 1206052,34 грн у вигляді штрафної (фінансової) санкції, передбаченої абз.10 ч.2 ст.17 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального", а саме: за роздрібну торгівлю алкогольними напоями чи пальним через електронний контрольно-касовий апарат (книгу обліку розрахункових операцій) не зазначений у ліцензії - у розмірі 200 відсотків вартості реалізованої через такий контрольно-касовий апарат (книгу обліку розрахункових операцій) продукції, але не менше 10000 гривень.

Позивач вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 25.10.2023 №1 про визначення (нарахування) їй грошового зобов`язання, що прийняте ГУ ДПС у Тернопільській області є безпідставним, протиправним, необґрунтованим, таким, що суперечить нормам податкового законодавства, а також нормам іншого законодавства, контроль за яким здійснює податковий орган, у зв`язку з чим таке податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню.

Ухвалою суду від 15.03.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Розгляд справи визначено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Відповідно до статей 162-164 Кодексу адміністративного судочинства України (далі -КАС України) встановлено відповідачу 15-денний строк з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі для подання відзиву на позовну заяву.

02.04.2024 від відповідача надійшов до суду відзив на позовну заяву, в якому Головне управління ДПС у Тернопільській області просить в задоволенні позовних вимог ФОП ОСОБА_1 відмовити повністю.

Вказує, що ГУ ДПС у Тернопільській області згідно з наказу від 28.09.2023 №1625-п та направлень на перевірку від 28.09.2023 №8498, №2715/09-01, №2716/09-01, №2717/09- 01 проведена фактична перевірка АЗС АТК "Орися", що розташована за адресою: с. Оришківці, вул. Дорошенка, буд. 22, де здійснює господарську діяльність Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 , за результатами якої складено акт від 06.10.2023 №7681/19-00-09-01/ НОМЕР_1 .

Відповідно до акта перевірки, встановлено факт торгівлі пальним через електронний контрольно-касовий апарат (далі - РРО) фіскальний № не зазначений у ліценції на право роздрібної торгівлі пальним №1900117 від 01.07.2019 період з 17.12.2022 по 02.02.2023 на загальну суму 603026,17 грн, а саме:

за період з 17.12.2022 по 31.12.2022 здійснено реалізацію пального (бензин А-95, газ скраплений, дизпаливо євро - 5) готівковими коштами у сумі 302901,90 грн та безготівковими розрахунками у сумі 36053,73 грн, розрахункові операції проведено через РРО фіскальний №, згідно з сформованих та роздрукованих на РРО фіскальних звітних чеків (Z - звітів), за №№1-18 на загальну суму 231484,13 грн;

за період з 01.01.2023 по 31.01.2023 здійснено реалізацію пального (бензин А-95, газ скраплений, дизпаливо євро - 5) готівковими коштами у сумі 302901,90 грн та безготівковими розрахунками у сумі 60850,64 грн, розрахункові операції проведено через РРО фіскальний №, згідно з сформованих та роздрукованих на РРО фіскальних звітних чеків (Z - звітів), за №№19-48 на загальну суму 363752,54 грн;

за період з 01.02.2023 по 02.02.2023 здійснено реалізацію пального (бензин А-95, газ скраплений, дизпаливо євро - 5) готівковими коштами у сумі 7314,50 грн та безготівковими розрахунками у сумі 475,00 грн, розрахункові операції проведено через РРО фіскальний №, згідно з сформованих та роздрукованих на РРО фіскальних звітних чеків (Z - звітів), за №№50-51 на загальну суму 7789,50 грн.

В ході проведення перевірки встановлено, що в період з 17.12.2022 по 02.02.2023 у додатку до ліцензії №1900117 від 01.07.2019 було зазначено модель МАРІЯ- 303А1, фіскальний номер №, заводський номер Б4 з використанням якого повинні були здійснюватися всі розрахункові операції при реалізації пального на даній АЗС до моменту переоформлення РРО, а саме до 07.02.2023.

Розрахункові операції при реалізації пального на АЗС АТК "Орися" за адресою провадження діяльності: с. Оришківці, вул. Дорошенка, буд. 22 проводились із застосуванням РРО модель МАРІЯ-303А1, фіскальний номер №, заводський номер ЗВ з роздрукуванням на РРО фіскальних чеків сформованих та роздрукованих на РРО фіскальних звітних чеків (Z - звітів) згідно з баз даних системи обліку даних РРО ДПС та даних книгу обліку розрахункових операцій на РРО №р/1 від 13.12.2023 в період з 17.12.2022 по 02.02.2023.

За результатами перевірки та на підставі складеного акта ГУ ДПС у Тернопільській області прийнято ППР від 25.10.2023 №1, яким до Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 за порушення вимог частини 39 та 41 статті 15 Закону України №481/95-ВР від 19.12.1995 "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" застосовано штрафні ( фінансові) санкції (штраф) у розмірі 1206052,34 грн відповідно до абзацу 11 частини 2 статті 17 цього Закону.

09.04.2024 від позивача поступила до суду відповідь на відзив.

08.05.2024 ухвалою суду визначено розгляд справи №500/1381/24 проводити за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін.

Призначено у справі за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення судове засідання на 15.05.2024.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала повністю з підстав, викладених у позовній заяві та відповіді на відзив, просила позов задовольнити.

Представник відповідача проти задоволення позовних вимог ФОП ОСОБА_1 заперечила повністю з мотивів, наведених у відзиві на позовну заяву.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, відзив, відповідь на відзив, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Як слідує з матеріалів справи ФОП ОСОБА_1 здійснює господарську діяльність з роздрібної торгівлі пальним, у зв`язку з чим нею отримано відповідну ліцензію в порядку передбаченому Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального".

В кінці 2022 року виникла потреба у заміні використовуваного позивачем РРО модель МАРІЯ-303А1, заводський номер НОМЕР_2 , фіскальний №, у зв`язку із закінченням терміну його експлуатації/служби, встановленого законодавством (7 років з моменту введення в експлуатацію, але не більше 9 років від дати випуску).

У зв`язку з цим 13.12.2022 ФОП ОСОБА_1 проведено реєстрацію у контролюючому органі за місцем свого обліку нового РРО моделі МАРІЯ-303АІ, заводський номер РРО ЗВВ фіскальний номер РРО , який вона почала застосовувати у своїй господарській діяльності для проведення розрахункових операцій з роздрібного продажу пального з 17.12.2022.

ФОП ОСОБА_1 03.02.2023 було подано до ГУ ДПС у Тернопільській області заяву від 03.02.2023 (вх. №-1346/АП) про внесення змін до чинної ліцензії №1900117 на право роздрібної торгівлі пальним у зв`язку із заміною РРО на модель МАРІЯ-303А1, фіскальний №, заводський номер ЗВ, за результатами чого 07.02.2023 проведено переоформлення ліцензії з зазначенням даного РРО.

В подальшому ГУ ДПС у Тернопільській області згідно з наказу від 28.09.2023 №1625-п та направлень на перевірку від 28.09.2023 №8498, №2715/09-01, №2716/09-01, №2717/09- 01 проведена фактична перевірка АЗС АТК "Орися", що розташована за адресою: АДРЕСА_1 , де здійснює господарську діяльність Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 .

За результатами перевірки складено акт (довідка) від 06.10.2023 №7681/19-00-09-01/, відповідно до якого, встановлено факт торгівлі пальним через електронний контрольно-касовий апарат (далі - РРО) фіскальний № не зазначений у ліценції на право роздрібної торгівлі пальним №1900117 від 01.07.2019 період з 17.12.2022 по 02.02.2023 на загальну суму 603026,17 грн, а саме:

за період з 17.12.2022 по 31.12.2022 здійснено реалізацію пального (бензин А-95, газ скраплений, дизпаливо євро - 5) готівковими коштами у сумі 302901,90 грн та безготівковими розрахунками у сумі 36053,73 грн, розрахункові операції проведено через РРО фіскальний №, згідно з сформованих та роздрукованих на РРО фіскальних звітних чеків (Z - звітів), за №№1-18 на загальну суму 231484,13 грн;

за період з 01.01.2023 по 31.01.2023 здійснено реалізацію пального (бензин А-95, газ скраплений, дизпаливо євро - 5) готівковими коштами у сумі 302901,90 грн та безготівковими розрахунками у сумі 60850,64 грн, розрахункові операції проведено через РРО фіскальний №, згідно з сформованих та роздрукованих на РРО фіскальних звітних чеків (Z - звітів), за №№19-48 на загальну суму 363752,54 грн;

за період з 01.02.2023 по 02.02.2023 здійснено реалізацію пального (бензин А-95, газ скраплений, дизпаливо євро - 5) готівковими коштами у сумі 7314,50 грн та безготівковими розрахунками у сумі 475,00 грн, розрахункові операції проведено через РРО фіскальний №, згідно з сформованих та роздрукованих на РРО фіскальних звітних чеків (Z - звітів), за №№50-51 на загальну суму 7789,50 грн.

В ході проведення перевірки встановлено, що в період з 17.12.2022 по 02.02.2023 у додатку до ліцензії №1900117 від 01.07.2019 було зазначено модель МАРІЯ- 303А1, фіскальний номер №, заводський номер Б4 з використанням якого повинні були здійснюватися всі розрахункові операції при реалізації пального на даній АЗС до моменту переоформлення РРО, а саме до 07.02.2023.

Розрахункові операції при реалізації пального на АЗС АТК "Орися" за адресою провадження діяльності: с. Оришківці, вул. Дорошенка, буд. 22 проводились із застосуванням РРО модель МАРІЯ-303А1, фіскальний номер №, заводський номер ЗВ з роздрукуванням на РРО фіскальних чеків сформованих та роздрукованих на РРО фіскальних звітних чеків (Z - звітів) згідно з баз даних системи обліку даних РРО ДПС та даних книгу обліку розрахункових операцій на РРО №р/1 від 13.12.2023 в період з 17.12.2022 по 02.02.2023.

За результатами перевірки та на підставі складеного акта ГУ ДПС у Тернопільській області прийнято спірне податкове повідомлення-рішення від 25.10.2023 №1, яким до Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 за порушення вимог частини 39 та 41 статті 15 Закону України №481/95-ВР від 19.12.1995 "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" застосовано штрафні ( фінансові) санкції (штраф) у розмірі 1206052,34 грн відповідно до абзацу 11 частини другої статті 17 цього Закону.

Не погоджуючись з прийнятим ГУ ДПС у Тернопільській області спірним податковим повідомленням-рішенням ФОП ОСОБА_1 подала скаргу до Державної податкової служби України, за результатами розгляду якої отримала рішення від 31.01.2024 №2361/6/99-0006-03-01-06, яким залишено без змін ППР ГУ ДПС у Тернопільській області від 25.10.2023 №1, а скаргу без задоволення.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення від 25.10.2023 за №1 протиправним, позивач звернулася до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам судом враховано таке.

Приписами частини другої статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Відповідно до частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до підпункту 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 ПК України контролюючими органами є податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно із підпунктом 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 ПК фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Приписами пункту 80.1 статті 80 ПК встановлено, що фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Відповідно до пункту 86.1 статті 86 ПК результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку, або особами, уповноваженими на це у встановленому порядку, у строки, визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов`язаний його підписати.

Акт перевірки - документ, який складається у передбачених цим Кодексом випадках, підтверджує факт проведення перевірки та відображає її результати.

Акт перевірки не може розглядатися як заява або повідомлення про вчинення кримінального правопорушення щодо ухилення від сплати податків.

Довідка перевірки - документ, який складається у передбачених цим Кодексом випадках, підтверджує факт проведення перевірки та відображає її результати і є носієм доказової інформації про не встановлення фактів порушень вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Строк складення акта (довідки) про результати перевірки не зараховується до строку проведення перевірки, встановленого цим Кодексом (з урахуванням його продовження).

У разі незгоди платника податків з висновками акта (довідки) такий платник зобов`язаний підписати такий акт (довідку) перевірки із запереченнями, які він має право надати разом з підписаним примірником акта (довідки) або окремо у строки, передбачені цим Кодексом.

Матеріали перевірки - це:

акт (довідка) перевірки з інформативними додатками, які є його невід`ємною частиною;

заперечення, надані платником податків до акта (довідки) перевірки (у разі їх наявності на час розгляду);

пояснення та їх документальне підтвердження, які надані платником податків відповідно до підпункту 16.1.15 пункту 16.1 статті 16 та відповідно до абзацу другого підпункту 17.1.6 пункту 17.1 статті 17 розділу I цього Кодексу.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв і тютюнових виробів на території України визначені чинним на час виникнення спірних правовідносин Законом №481/95-ВР.

Як слідує з визначення термінів, задекларованих у Законі №481/95-ВР:

ліцензія (спеціальний дозвіл) - документ державного зразка, який засвідчує право суб`єкта господарювання на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку;

виробництво пального - діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, в результаті якої отримується пальне або інші продукти переробки; зберігання пального - діяльність із зберігання пального (власного або отриманого від інших осіб) із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик;

сировина - предмети праці та природні компоненти, які підлягають подальшій переробці; повний технологічний цикл виробництва - сукупність приміщень, технологічного та іншого обладнання, відповідних технологічних процесів, що забезпечують переробку сировини в продукцію, готову для реалізації кінцевому споживачу, а також лабораторій (власних або залучених на договірних засадах у випадках, передбачених цим Законом), акредитованих відповідно до законодавства;

місце виробництва пального - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для виробництва та/або зберігання пального на праві власності або користування;

місце зберігання пального - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для зберігання пального на праві власності або користування; зберігання пального - діяльність із зберігання пального (власного або отриманого від інших осіб) із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик;

зберігання пального - діяльність із зберігання пального (власного або отриманого від інших осіб) із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик;

оптова торгівля пальним - діяльність із придбання та подальшої реалізації пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик суб`єктам господарювання (у тому числі іноземним суб`єктам господарювання, які діють через своє зареєстроване постійне представництво) роздрібної та/або оптової торгівлі та/або іншим особам;

роздрібна торгівля пальним - діяльність із придбання або отримання та подальшого продажу або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з автозаправної станції/авто газозаправної станції/газонаповнювальної станції/газонаповнювального пункту та інших місць роздрібної торгівлі через паливо роздавальні колонки та/або оливо роздавальні колонки та/або реалізація скрапленого вуглеводневого газу в батонах для побутових потреб населення та інших споживачів;

єдиний державний реєстр суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним (Єдиний реєстр ліцензіатів та місць обігу пального) - перелік суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним у розрізі суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), які здійснюють діяльність на таких місцях на підставі виданих ліцензій.

Відповідно до матеріалів справи, ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним ФОП ОСОБА_1 була видана строком дії з 01.07.2019 до 01.07.2024.

Як вказано у позовній заяві в кінці 2022 року виникла потреба у заміні використовуваного позивачем РРО модель МАРІЯ-303А1, заводський номер НОМЕР_2 , фіскальний №, у зв`язку із закінченням терміну його експлуатації/служби, встановленого законодавством (7 років з моменту введення в експлуатацію, але не більше 9 років від дати випуску).

У зв`язку з цим 13.12.2022 ФОП ОСОБА_1 проведено реєстрацію у контролюючому органі за місцем свого обліку нового РРО моделі МАРІЯ-303АІ, заводський номер РРО ЗВ фіскальний номер РРО , який вона почала застосовувати у своїй господарській діяльності для проведення розрахункових операцій з роздрібного продажу пального з 17.12.2022.

ФОП ОСОБА_1 03.02.2023 було подано до ГУ ДПС у Тернопільській області заяву від 03.02.2023 (вх. №-1346/АП) про внесення змін до чинної ліцензії №1900117 на право роздрібної торгівлі пальним у зв`язку із заміною РРО на модель МАРІЯ-303А1, фіскальний №, заводський номер ЗВ, за результатами чого 07.02.2023 проведено переоформлення ліцензії з зазначенням даного РРО.

У переліку реєстраторів розрахункових операцій, що вказаний у додатку до ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним №1900117, починаючи з 13.12.2022 значиться реєстратор розрахункових операцій моделі МАРІЯ-303А1, заводський номер ЗВ, фіскальний номер № НОМЕР_3 .

Тобто з 17.12.2022 ФОП ОСОБА_1 почала використовувати у своїй господарській діяльності новий реєстратор розрахункових операцій моделі МАРІЯ-303А1, фіскальний номер №, заводський номер ЗВ

ГУ ДПС у Тернопільській області згідно з наказу від 28.09.2023 №1625-п та направлень на перевірку від 28.09.2023 №8498, №2715/09-01, №2716/09-01, №2717/09- 01 проведена фактична перевірка АЗС АТК "Орися", що розташована за адресою: с. Оришківці, вул. Дорошенка, буд. 22, де здійснює господарську діяльність Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 .

За результатами перевірки складено акт (довідка) від 06.10.2023 №7681/19-00-09-01/, відповідно до якого, встановлено факт торгівлі пальним через електронний контрольно-касовий апарат (далі - РРО) фіскальний № не зазначений у ліценції на право роздрібної торгівлі пальним №1900117 від 01.07.2019 період з 17.12.2022 по 02.02.2023 на загальну суму 603026,17 грн, а саме:

за період з 17.12.2022 по 31.12.2022 здійснено реалізацію пального (бензин А-95, газ скраплений, дизпаливо євро - 5) готівковими коштами у сумі 302901,90 грн та безготівковими розрахунками у сумі 36053,73 грн, розрахункові операції проведено через РРО фіскальний №, згідно з сформованих та роздрукованих на РРО фіскальних звітних чеків (Z - звітів), за №№1-18 на загальну суму 231484,13 грн;

за період з 01.01.2023 по 31.01.2023 здійснено реалізацію пального (бензин А-95, газ скраплений, дизпаливо євро - 5) готівковими коштами у сумі 302901,90 грн та безготівковими розрахунками у сумі 60850,64 грн, розрахункові операції проведено через РРО фіскальний №, згідно з сформованих та роздрукованих на РРО фіскальних звітних чеків (Z - звітів), за №№19-48 на загальну суму 363752,54 грн;

за період з 01.02.2023 по 02.02.2023 здійснено реалізацію пального (бензин А-95, газ скраплений, дизпаливо євро - 5) готівковими коштами у сумі 7314,50 грн та безготівковими розрахунками у сумі 475,00 грн, розрахункові операції проведено через РРО фіскальний №, згідно з сформованих та роздрукованих на РРО фіскальних звітних чеків (Z - звітів), за №№50-51 на загальну суму 7789,50 грн.

В ході проведення перевірки встановлено, що в період з 17.12.2022 по 02.02.2023 у додатку до ліцензії №1900117 від 01.07.2019 було зазначено модель МАРІЯ- 303А1, фіскальний номер №, заводський номер Б4 з використанням якого повинні були здійснюватися всі розрахункові операції при реалізації пального на даній АЗС до моменту переоформлення РРО, а саме до 07.02.2023.

Розрахункові операції при реалізації пального на АЗС АТК "Орися" за адресою провадження діяльності: с. Оришківці, вул. Дорошенка, буд. 22 проводились із застосуванням РРО модель МАРІЯ-303А1, фіскальний номер №, заводський номер ЗВ з роздрукуванням на РРО фіскальних чеків сформованих та роздрукованих на РРО фіскальних звітних чеків (Z - звітів) згідно з баз даних системи обліку даних РРО ДПС та даних книгу обліку розрахункових операцій на РРО №р/1 від 13.12.2023 в період з 17.12.2022 по 02.02.2023.

За результатами перевірки та на підставі складеного акта ГУ ДПС у Тернопільській області прийнято спірне податкове повідомлення-рішення від 25.10.2023 №1, яким до Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 за порушення вимог частини 39 та 41 статті 15 Закону України №481/95-ВР від 19.12.1995 "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" застосовано штрафні ( фінансові) санкції (штраф) у розмірі 1206052,34 грн відповідно до абзацу 11 частини 2 статті 17 цього Закону.

Відповідно до частини 20 статті 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" від 19 грудня 1995 року №481/95-ВР (далі - №481/95-ВР) (у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) роздрібна торгівля алкогольними напоями або тютюновими виробами або пальним може здійснюватися суб`єктами господарювання всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю.

Відповідно до частини 32 цієї статті у заяві зазначається вид господарської діяльності, на провадження якого суб`єкт господарювання має намір одержати ліцензію (оптова, роздрібна торгівля алкогольними напоями, тютюновими виробами, оптова, роздрібна торгівля пальним або зберігання пального).

За приписами частин 33, 34, 36, 37, 39, 49 статті 15 Закону №481/95-ВР суб`єкти господарювання отримують ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним на кожне місце роздрібної торгівлі пальним.

У заяві про видачу ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями або пальним додатково зазначаються адреса місця торгівлі, перелік реєстраторів розрахункових операцій (книг обліку розрахункових операцій), які знаходяться у місці торгівлі, а також інформація про них: модель, модифікація, заводський номер, виробник, дата виготовлення; реєстраційні номери посвідчень реєстраторів розрахункових операцій (книг обліку розрахункових операцій), які знаходяться у місці торгівлі, та дата початку їх обліку в органах державної фіскальної служби.

У додатку до ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями або пальним суб`єктом господарювання зазначається адреса місця торгівлі і вказуються перелік електронних контрольно-касових апаратів та інформація про них: модель, модифікація, заводський номер, виробник, дата виготовлення; реєстраційні номери книг обліку розрахункових операцій, які знаходяться у місці торгівлі.

У разі зміни відомостей, зазначених у виданій суб`єкту господарювання ліцензії (за винятком змін, пов`язаних з реорганізацією суб`єкта господарювання та/або зміною типу акціонерного товариства), орган, який видав ліцензію, на підставі заяви суб`єкта господарювання протягом трьох робочих днів видає суб`єкту господарювання ліцензію, оформлену на новому бланку з урахуванням змін.

У відповідності до абзацу 10 частини 2 статті 17 Закону №481/95-ВР до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі роздрібної торгівлі пальним через електронний контрольно-касовий апарат (книгу обліку розрахункових операцій) не зазначений у ліцензії у розмірі 200 відсотків вартості реалізованої через такий контрольно-касовий апарат (книгу обліку розрахункових операцій) продукції.

Враховуючи викладене, роздрібна торгівля пальним здійснюється виключно через електронний контрольно-касовий апарат, тобто РРО (книгу обліку розрахункових операцій), зазначений у ліцензії. У протилежному випадку, для суб`єктів господарювання настають негативні наслідки фінансового характеру у вигляді накладення на них штрафу, встановленого статтею 17 Закону №481/95-ВР.

Суд вважає за необхідне зазначити, що у постанові від 17 лютого 2022 року у справі №520/13466/19 Верховний Суд, застосувавши наведені вище норми Закону за подібних обставин, прийшов до висновку, що роздрібна торгівля пальним здійснюється виключно через електронний контрольно-касовий апарат, тобто РРО (книгу обліку розрахункових операцій), зазначений у ліцензії. У протилежному випадку, для суб`єктів господарювання настають негативні наслідки фінансового характеру у вигляді накладення на них штрафу, встановленого статтею 17 Закону. Відповідно до вимог діючого законодавства здійснення діяльності з роздрібної торгівлі алкогольними напоями є правомірним виключно через РРО, зазначений у ліцензії, незалежно від статусу цього РРО.

Подібна правова позиція викладена також у постановах Верховного Суду від 20 листопада 2018 року у справі №2а-9358/11/1370, від 01 лютого 2021 року у справі №520/5562/19, від 12 жовтня 2023 року у справі №600/3324/21.

Таким чином судом установлено, що позивач за період з 17.12.2022 по 02.02.2023 використовувала реєстратор розрахункових операцій, який зареєстровано в Державному реєстрі РРО та внесено до інформаційної системи ДПС відповідно до реєстраційного посвідчення з присвоєнням фіскального номера, але не зазначений у ліцензії.

В свою чергу, зміни у додаток до ліцензії на роздрібну торгівлю пальним можуть бути внесені виключно на підставі відповідної заяви суб`єкта господарювання. Факт реєстрації нового РРО не зумовлює у контролюючого органу обов`язку автоматично вносити зміни у додаток до ліцензії на право здійснення торгівлі пальним щодо РРО, через яке здійснюється торгівля пальним.

Відтак, суд вважає, що позовна вимога щодо скасування податкового повідомлення-рішення від 25.10.2023 №1 Форма "С", що прийняте ГУ ДПС у Тернопільській області за наслідком складеного акта фактичної перевірки, яким до позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 1206052,34 грн є безпідставною, необґрунтованою та не підлягає до задоволення.

Залишаючи без оцінки окремі аргументи учасників справи, суд виходить з того, що такі обставини лише опосередковано стосуються суті і природи спору, а їх оцінка не має вирішального значення для його правильного вирішення.

Одночасно суд враховує позицію Європейського суду з прав людини, сформовану у справі "Серявін та інші проти України" (№4909/04), згідно з якою у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" (RuizTorijav. Spain) №303-A, пункт 29).

Окрім того, відповідно до пункту 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Закріплений у частині першій статті 9 КАС України принцип змагальності сторін передбачає, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд наголошує на тому, що в силу вимог частини другої статті 73 КАС України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

У контексті зазначених положень КАС України, суд звертає увагу позивача на те, що закріплені у частині другій статті 77 КАС України норми права щодо обов`язку суб`єкта владних повноважень доведення правомірності прийняття оспорюваного рішення не звільняє позивача від обов`язку доведення заявлених позовних вимог належними та допустимими доказами.

На думку суду відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, покладений на нього обов`язок доказування з урахуванням вимог, встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 КАС України, виконано та доведено правомірність та законність його дій, а тому, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, суд доходить висновку про відсутність підстав для задоволення позову.

Підстави для розподілу судових витрат відповідно до статті 139 КАС України відсутні.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.10.2023 №1 Форми "С" відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складено і підписано 20 травня 2024 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (місце проживання: АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 );

відповідач:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільська обл., Тернопільський р-н, 46003, ).

Головуючий суддя Мартиць О.І.