Справа № 460/9490/23
Суддя: О.М. Дудар
Дата ухвалення: 2024-05-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

20 травня 2024 року м. Рівне №460/9490/23

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Дудар О.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи адміністративну справу за позовом

фізичної особи-підприємця ОСОБА_1
доГоловного управління ДПС у Рівненській області
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
В С Т А Н О В И В:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі ФОП ОСОБА_1 , позивач) звернувся з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Позивач просив суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 04 квітня 2023 року №03 про застосування штрафних санкцій в сумі 4080,00грн.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що камеральну перевірку декларації акцизного податку позивача відповідачем проведено з порушенням строку, встановленого Податковим кодексом України. Порушення зазначеного строку обумовлює безпідставність визначення податкового правопорушення і, як наслідок, безпідставність застосування штрафу.

Ухвалою суду від 18.04.2023 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі, ухвалено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін, встановлено відповідачу строк для подання відзиву на позовну заяву.

Відповідачем подано відзив на позовну заяву, згідно з яким позовні вимоги є безпідставними, оскільки камеральну перевірку у спірних правовідносинах було проведено відповідно до ст.76 Податкового кодексу України з урахуванням строків давності, передбачених ст.102 цього Кодексу. Відповідач просив у задоволенні позову відмовити повністю.

Розглянувши позовну заяву та відзив, дослідивши письмові докази, суд встановив такі фактичні обставини справи та відповідні їм правовідносини.

ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ) зареєстрований як фізична особа-підприємець 04.01.2012 (номер запису 2 011961). Види діяльності підприємця за КВЕД 56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування).

Роздрібну торгівлю алкогольними напоями ФОП ОСОБА_1 здійснював згідно з ліцензіями №2100097 (термін дії з 24.01.2021 до 23.01.2022) та №2200144 (термін дії з 245.01.2022 до 23.01.2023).

Головним державним інспектором управління контролю за підакцизними товарами Головного управління ДПС у Рівненській області проведено камеральну перевірку щодо неподання та/або несвоєчасного подання ФОП ОСОБА_1 декларацій акцизного податку, за наслідками якої складено акт про результати камеральної перевірки від 01.03.2023 №1638/Ж5/17-00-09-03/4.

Згідно із актом від 01.03.2023 №1638/Ж5/17-00-09-03/4, перевіркою встановлено:

- неподання декларації акцизного податку за листопад 2021 року, що є порушенням п.49.2-1, пп.49.18.1 п.49.19 ст.49 Податкового кодексу України;

- несвоєчасне подання декларацій акцизного податку за лютий-грудень 2022 року, що є порушенням п.49.2-1, пп.49.18.1 п.49.19 ст.49, п.223.2 ст.223 Податкового кодексу України, п.2 розд.3 Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку,затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 №14.

На підставі акта перевірки від 01.03.2023 №1638/Ж5/17-00-09-03/4 Головним управлінням ДПС у Рівненській області було прийнято податкове повідомлення-рішення форми "ПС" від 04 квітня 2023 року №03, яким до ФОП ОСОБА_1 на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 і п.120.1 ст.120 Податкового кодексу України застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 4080,00грн.

Вважаючи зазначене податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає таке.

Відповідно до ст.67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх прав та обов`язків, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України.

Згідно з п.15.1 ст.15 Податкового кодексу України, платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

За приписами п.49.1 ст.49 Податкового кодексу України, податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності (п.49.2 ст.49 Податкового кодексу України).

Згідно з п.49.2-1 ст.49 Податкового кодексу України, платники, визначені підпунктом 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 цього Кодексу, а також платники, які мають діючі (у тому числі призупинені) ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством, зобов`язані за кожний встановлений цим Кодексом звітний період подавати податкові декларації незалежно від того, чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді.

Податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює, зокрема, календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (пп.49.18.1п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України).

Відповідно до пп.212.1.11 п.212.1 ст.212 Податкового кодексу України, платником акцизного податку, зокрема, є особа - суб`єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів (крім тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах).

Складення та подання декларації з акцизного податку врегульовано ст.223 Податкового кодексу України, пунктом 223.1 якої передбачено, що базовий податковий період для сплати податку відповідає календарному місяцю.

Відповідно до п.223.2 ст.223 Податкового кодексу України, платники податку, визначені пунктом 212.1 статті 212 цього Кодексу (крім імпортерів підакцизних товарів, зазначених у підпунктах 215.3.4, 215.3.5, 215.3.5-1, 215.3.5-, 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу), подають щомісяця не пізніше 20 числа наступного звітного (податкового) періоду контролюючому органу за місцем реєстрації декларацію з акцизного податку за формою, затвердженою у порядку, встановленому статтею 46 цього Кодексу.

З наведеними нормами ст.223 Податкового кодексу України кореспондуються положення Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 №14, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за №105/26550 (далі - Порядок №14).

Пунктом 2 розд.І Порядку №14 передбачено, що декларацію складають та подають особи, визначені статтею 212 розділу VI Кодексу як платники акцизного податку (далі - платник).

Базовий податковий період для сплати акцизного податку відповідає календарному місяцю (п.3 розд.І Порядку №14).

Згідно з п.2 розд.ІІІ Порядку №14, декларація за звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, подається платником щомісяця протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця, до контролюючого органу за місцем обліку такого платника. Суб`єкт господарювання роздрібної торгівлі, який здійснює реалізацію підакцизних товарів, має перебувати на обліку та подавати Декларацію до контролюючих органів за місцезнаходженням пунктів продажу товарів.

Відповідно до п.109.2 ст.109 Податкового кодексу України, порушення податкового законодавства та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

Відповідальність за неподання або несвоєчасне подання податкової звітності передбачена п.120.1 ст.120 Податкового кодексу України, згідно з яким, зокрема, неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Судом встановлено, що у спірних правовідносинах до позивача було застосовано штраф за:

- неподання декларації акцизного податку за листопад 2021 року (граничний термін подання 20.12.2021);

- несвоєчасне подання декларацій акцизного податку за лютий-грудень 2022 року, а саме:

- за лютий 2022 року граничний термін подання - 20.07.2022, фактично подано декларацію №38438005 - 31.12.2022;

- за березень 2022 року граничний термін подання - 20.07.2022, фактично подано декларацію №38438053 - 31.12.2022;

- за квітень 2022 року граничний термін подання - 20.07.2022, фактично подано декларацію №38438062 - 31.12.2022;

- за травень 2022 року граничний термін подання - 20.07.2022, фактично подано декларацію №38438124 - 31.12.2022;

- за червень 2022 року граничний термін подання - 20.07.2022, фактично подано декларацію №38438131 - 31.12.2022;

- за липень 2022 року граничний термін подання - 22.08.2022, фактично подано декларацію №38438138 - 31.12.2022;

- за серпень 2022 року граничний термін подання - 20.09.2022, фактично подано декларацію №38438149 - 31.12.2022;

- за вересень 2022 року граничний термін подання - 21.10.2022, фактично подано декларацію №38438156 - 31.12.2022;

- за жовтень 2022 року граничний термін подання - 21.11.2022, фактично подано декларацію №1168722 - 23.01.2022;

- за листопад 2022 року граничний термін подання - 20.12.2022, фактично подано декларацію №38438222 - 31.12.2022;

- за грудень 2022 року граничний термін подання - 20.01.2023, фактично подано декларацію №38438222 - 23.01.2023.

Факт неподання та несвоєчасного подання зазначених декларацій визнається позивачем. Останній наголошує на порушенні відповідачем строку проведення камеральної перевірки, що тягне протиправність застосування штрафу.

Поряд з цим, заперечуючи позовні вимоги, відповідач посилається на те, що камеральну перевірку проведено у строк, передбачений п.76.3 ст.76 Податкового кодексу України, а саме з урахуванням строків, визначених ст.102 Податкового кодексу України, як перевірку з інших питань.

Відповідно до п.76.3 ст.76 Податкового кодексу України, камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання.

Камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу.

Згідно з п.46.1 ст.46 Податкового кодексу України, податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов`язання, у тому числі податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого єдиного внеску.

Відповідно до пп.222.1.2 п.222.1 ст.222 Податкового кодексу України, суми податку з алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий неденатурований, сплачуються при придбанні марок акцизного податку.

Суми податку з урахуванням мінімального акцизного податкового зобов`язання із сплати акцизного податку на тютюнові вироби та ставок податку, діючих відповідно до норм цього Кодексу, виробниками тютюнових виробів сплачуються до бюджету протягом п`ятнадцяти робочих днів після отримання марок акцизного податку з доплатою (у разі потреби) на день подання податкової декларації. Якщо зазначений строк припадає на день наступного бюджетного року, сума акцизного податку сплачується виробникам тютюнових виробів до закінчення бюджетного року, в якому отримані марки.

За приписами пп.222.3.1 п.222.3 ст.222 Податкового кодексу України, суми податку перераховуються до бюджету суб`єктом господарювання роздрібної торгівлі, який здійснює реалізацію підакцизних товарів, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації за місячний податковий період.

Отже, законодавець у ст.222 Податкового кодексу України, яка визначає порядок і строки сплати акцизного податку, застосовує термін "податкова декларація" у розумінні декларації з акцизного податку.

Враховуючи наведені норми, декларація акцизного податку є податковою декларацією, а тому до спірних правовідносин слід застосовувати абзац перший пункту 76.3 статті 76 Податкового кодексу України, який передбачає строк проведення камеральної перевірки - протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання декларації або за днем фактичного подання.

Таким чином, камеральну перевірку декларацій акцизного податку позивача за лютий 2022 року, за березень 2022 року, за квітень 2022 року, за травень 2022 року, за червень 2022 року, за липень 2022 року, за серпень 2022 року, за вересень 2022 року та за листопад 2022 року відповідачу слід було провести не пізніше 30 січня 2023 року, а за жовтень 2022 року та грудень 2022 року не пізніше 22 лютого 2023 року.

Натомість, таку камеральну перевірку проведено 01 березня 2023 року, тобто з порушенням встановленого строку.

Відповідно до п.86.2 ст.86 Податкового кодексу України, за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Проведення повторної камеральної перевірки Податковим кодексом України не передбачено.

Узагальнюючи наведені норми, після подання декларацій акцизного податку, дані, зазначені у таких деклараціях, перевіряються податковим органом упродовж 30 календарних днів, що настають за днем їх фактичного подання, а нескладання податковим органом акта за спливом строку перевірки свідчить про відсутність порушення.

Отже, штраф у сумі 3740,00грн до позивача застосовано неправомірно.

Що стосується факту неподання декларації акцизного податку за листопад 2021 року, то станом на 01.03.2023 (день проведення камеральної перевірки) та на день розгляду цієї справи таку декларацію позивачем не подано, чим допущено порушення п.49.2-1, пп.49.18.1 п.49.19 ст.49 Податкового кодексу України.

Відтак, відповідач правомірно, на підставі п.120.1 ст.120 Податкового кодексу України застосував до позивача штраф у сумі 340,00грн.

Відповідно до ч.ч.1, 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд вважає, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не довів повністю обставин, на яких ґрунтуються його заперечення, а позивач частково довів ті обставини, на яких ґрунтуються його вимоги.

З огляду на викладене, позов підлягає до часткового задоволення.

Підстави для розподілу судового збору відповідно до ст.139 КАС України у суду відсутні.

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області форми "ПС" від 04 квітня 2023 року №03 про застосування до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 штрафних (фінансових) санкцій у сумі 3740,00грн.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Позивач: Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 ; РНОКПП НОМЕР_1 ).

Відповідач: Головне управління ДПС у Рівненській області (вул.Відінська, буд.12, м.Рівне, Рівненська область, 33023; ідентифікаційний код юридичної особи ВП 44070166).

Повне рішення складено 20 травня 2024 року.

Суддя О.М. Дудар