Справа № 580/9136/23
Суддя: Ганечко Олена Миколаївна
Дата ухвалення: 2024-05-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 580/9136/23 Суддя (судді) першої інстанції: Лариса ТРОФІМОВА
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 травня 2024 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Ганечко О.М.,

суддів Кузьменка В.В.,

Василенка Я.М.,

за участі секретаря судового засідання Фищук Н.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 08 грудня 2023 р. у справі за адміністративним позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

У С Т А Н О В И В :

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернулась до суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області, в якому просила визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 11.09.2023 № про застосування до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 штрафної санкції у сумі 183065,04 грн.

В обґрунтуванні позовних вимог зазначено, що оскаржуване рішення прийняте на підставі акта перевірки від 19.07.2023 № 7358/23-00-24-07-21/НОМЕР_1 у зв`язку із безпідставним застосуванням штрафу за наявних під час карантинних обмежень і дії режиму воєнного стану несвоєчасно зареєстрованих ПН в ЄРПН, позаяк на день прийняття оспорюваного рішення, з урахуванням триваючого режиму воєнного стану на території України, передбачені штрафні санкції у розмірах визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI на рівні 2% та 5% суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних, на противагу застосованих відповідачем у збільшеному розмірі - 10, 20 та 30% без урахування усіх обставин і незрозумілості застосування 2% щодо ПН від січня 2023 року №75 щодо п.89 підрозділу 2 Розділу ХХ Кодексу № 2755 у редакції Закону України від 12.01.2023 № 2876-ІХ до набрання чинності з 08.02.2023 у вибірковості відповідача до пом`якшення відповідальності платника податку - фізичної особи.

Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 08 грудня 2023 р. адміністративний позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 11.09.2023 № про застосування до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 штрафні санкції у сумі 183065 грн 04 коп.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 витрати зі сплати судового збору у сумі 1830 (одна тисяча вісімсот тридцять) грн 66 грн.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, Головне управління Державної податкової служби у Черкаській області подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову задоволенні позовних вимог у повному обсязі, при цьому, посилаючись на неповне з`ясування всіх обставин справи та порушення судом першої інстанції норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення спору.

Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 22.01.2024 відкрито апеляційне провадження та призначено апеляційну скаргу до розгляду у порядку письмового провадження на 13.03.2024.

01.03.2024, під № 8243 до суду від сторони позивача надійшов відзив на апеляційну скаргу.

Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 13.03.2024 призначено справу до апеляційного розгляду в судовому засіданні на 03.04.2024.

Судове засідання 03.04.2024 було відкладено на 17.04.2024.

17.04.2024 судом оголошено по справі перерву до 08.05.2024 та продовжено строк розгляду апеляційної скарги.

У судовому засіданні 08.05.2024 у судовому засіданні в режимі відео конференції представник позивача заперечував проти задоволення апеляційної скарги відповідача.

Представник відповідача у судове засідання не з`явився, подавши клопотання про розгляд без участі представника.

08.05.2024 судом оголошено вступну і резолютивну частини постанови.

Заслухавши суддю доповідача, вислухавши пояснення представника позивача, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, з огляду на таке.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, відповідач за результатом камеральної перевірки щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з ПДВ в Єдиному реєстрі податкових накладних ФОП ОСОБА_1 склав акт від 19.07.2023 № 7358/23-00-24-07-21/НОМЕР_1 [несвоєчасно зареєстровано 135 ПН виписаних у травні, червні, липні, серпні, вересні, жовтні, грудні 2022 року та січні, березні, квітні 2023 року: від 30.06.2022 №43 (граничний строк 15.07.2022/дата реєстрації 20.07.2022) - 5 днів); від 22.06.2023 №38 (граничний строк 15.07.2022/дата реєстрації 18.07.2022) - 3 дні); від 31.05.2022 №42 (граничний строк 15.07.2022/дата реєстрації 20.07.2022) - 5 днів); від 31.05.2022 №67 (граничний строк 15.07.2022/дата реєстрації 20.07.2022) - 5 днів); від 23.06.2022 №41 (граничний строк 15.07.2022/дата реєстрації 18.07.2022) - 3 дні); від 24.06.2022 №40 (граничний строк 15.07.2022/дата реєстрації 18.07.2022) - 3 дні); від 30.06.2022 №42 (граничний строк 15.07.2022/дата реєстрації 18.07.2022) - 3 дні); від 29.05.2022 №65 (граничний строк 15.07.2022/дата реєстрації 20.07.2022) - 5 днів); від 23.06.2022 №39 (граничний строк 15.07.2022/дата реєстрації 18.07.2022) - 3 дні); від 31.05.2022 №43 (граничний строк 15.07.2022/дата реєстрації 20.07.2022) - 5 днів); від 21.05.2022 №52 (граничний строк 15.07.2022/дата реєстрації 20.07.2022) - 5 днів); від 31.05.2022 №68 (граничний строк 15.07.2022/дата реєстрації 20.07.2022) - 5 днів); від 25.07.2022 №57 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №65 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №81(граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №94 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №87 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №62 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 17.07.2022 №9 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №59 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №82 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №68 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №50 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №85 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №71 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №83 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №89 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №72 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №76 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №56 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 16.07.2022 №8 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №69 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №79 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №80 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №74 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №93 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №51 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №49 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №28 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №64 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №84 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №52 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №86 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 27.07.2022 №25 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 21.07.2022 №18 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №91 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №66 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №63 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №54 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №95 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №78 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №67 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №77 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №92 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №88 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №58 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №90 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 20.07.2022 №14 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №55 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №70 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №75 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №61 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №53 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 25.08.2022 №36 (граничний строк 15.09.2022/дата реєстрації 20.09.2022) - 5 днів); від 24.08.2022 №34 (граничний строк 15.09.2022/дата реєстрації 20.09.2022) - 5 днів); від 28.08.2022 №42 (граничний строк 15.09.2022/дата реєстрації 20.09.2022) - 5 днів); від 23.08.2022 №33 (граничний строк 15.09.2022/дата реєстрації 20.09.2022) - 5 днів); від 27.08.2022 №40 (граничний строк 15.09.2022/дата реєстрації 20.09.2022) - 5 днів); від 26.08.2022 №38 (граничний строк 15.09.2022/дата реєстрації 20.09.2022) - 5 днів); від 31.07.2022 №60 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 29.09.2022) - 45 днів); від 17.09.2022 №18 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 19.10.2022) - 4 дні); від 27.09.2022 №43 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 19.10.2022) - 4 дні); від 22.09.2022 №36 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 19.10.2022) - 4 дні); від 22.09.2022 №35 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 19.10.2022) - 4 дні); від 11.09.2022 №18 (граничний строк 30.09.2022/дата реєстрації 19.10.2022) - 19 днів); від 16.09.2022 №23 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 19.10.2022) - 4 дні); від 27.09.2022 №44 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 19.10.2022) - 4 дні); від 19.09.2022 №29 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 19.10.2022) - 4 дні); від 26.09.2022 №41 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 19.10.2022) - 4 дні); від 17.09.2022 №27 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 19.10.2022) - 4 дні); від 17.09.2022 №20 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 19.10.2022) - 4 дні); від 24.09.2022 №39 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 19.10.2022) - 4 дні); від 16.09.2022 №25 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 20.09.2022 №31 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 20.09.2022 №30 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 17.09.2022 №26 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 18.09.2022 №28 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 21.09.2022 №32 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 25.09.2022 №40 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 29.09.2022 №47 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 28.09.2022 №46 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 21.09.2022 №33 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 30.09.2022 №49 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 24.09.2022 №38 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 16.09.2022 №22 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 26.09.2022 №42 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 23.09.2022 №37 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 28.09.2022 №45 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 16.09.2022 №24 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 17.09.2022 №16 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 29.09.2022 №48 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 30.09.2022 №93 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 31.10.2022 №79 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №32 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №91 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №37 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №42 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №22 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №35 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №65 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №33 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №31 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №41 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №39 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №44 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №57 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №72 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №34 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №30 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №77 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №23 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.05.2022 №69 (граничний строк 15.07.2022/дата реєстрації 05.01.2023) - 174 днів); від 30.06.2022 №44 (граничний строк 15.07.2022/дата реєстрації 05.01.2023) - 174 днів); від 26.12.2022 №18 (граничний строк 15.01.2023/дата реєстрації 17.01.2023) - 2 дні); від 27.12.2022 №19 (граничний строк 15.01.2023/дата реєстрації 17.01.2023) - 2 дні ); від 24.12.2022 №54 (граничний строк 15.01.2023/дата реєстрації 17.01.2023) - 2 дні ); від 25.12.2022 №56 (граничний строк 15.01.2023/дата реєстрації 17.01.2023) - 2 дні ); від 17.12.2022 №20 (граничний строк 15.01.2023/дата реєстрації 17.01.2023) - 2 дні ); від 23.12.2022 №52 (граничний строк 15.01.2023/дата реєстрації 17.01.2023) - 2 дні ); від 29.01.2023 №78 (граничний строк 18.02.2023/дата реєстрації 20.02.2023) - 2 дні ); від 27.01.2023 №75 (граничний строк 18.02.2023/дата реєстрації 20.02.2023) - 2 дні ); від 19.03.2023 №59 (граничний строк 18.04.2023/дата реєстрації 19.04.2023) - 1 день); від 31.03.2023 №37 (граничний строк 18.04.2023/дата реєстрації 19.04.2023) - 1 день); від 30.04.2023 №34 (граничний строк 18.05.2023/дата реєстрації 19.05.2023) - 1 день); від 30.04.2023 №32 (граничний строк 18.05.2023/дата реєстрації 19.05.2023) - 1 день).

На підставі висновків акта перевірки від 19.07.2023, відповідно до абз. 1,2 п.120-1.1 ст.120-1 ПК України, контролюючий орган обчислив грошове зобов`язання у ППР форми Н від 11.09.2023 № із визначенням штрафної санкції у сумі 183065,04 (розмір штрафу (2% (ПН від 27.01.2023 №75, 19.03.2023 №59, 31.03.2023 №37, 30.04.2023 №34, 30.04.2023 №32), 10%, 20%, 30%, 40%), проте без покликання на п.90 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України у індивідуальному акті, що оскаржений позивачем.

Суд першої інстанції встановив, що позивачем не було подано заяву про неможливість виконання податкових обов`язків, відповідно до п. 69.1 ст. 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу № 2755, та необхідні документи, згідно наказу Міністерства Фінансів України від 29.07.2022 № 225 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за № 967/38303) «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового Кодексу України».

Спірним є правомірність застосування розміру штрафної санкції за порушення строків реєстрації в ЄРПН протягом граничного строку ПН, визначених ст.201 Кодексу № 2755 та згідно з п.120-1.1 ст.120-1 Кодексу № 2755 за затримку реєстрації ПН.

Позивач у межах адміністративного позову не оскаржує дати складання і реєстрації ПН чи суму податкового зобов`язання з ПДВ за податковими накладними щодо тривалості у часі реєстрації в ЄРПН, проте стверджує про незастосування відповідачем п.90 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу №2755.

Суд першої інстанції встановив, що в оскарженому ППР від 22.06.2023 № відсутнє покликання відповідача на конкретний пункт 89 чи п.90 підрозділу 2 (особливості справляння податку на додану вартість) та/або підрозділу 10 (інші перехідні положення) розділу ХХ Кодексу №2755, крім покликання на п.120.1-1 статті 201 Кодексу №2755 щодо розміру штрафної санкції до ФОП за звітний період 05.2022, 06.2022, 07.2022, 08.2022, 09.2022, 10.2022, 12.2022, 01.2023, 03.2023,04.2023.

Наведене і стало підставою для звернення до суду з даним позовом.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що:

- матеріалами справи підтверджено, сторони визнають, що позивачем частина податкових накладних за звітний період з 05.2022 до 10.2022, з 12.2022 до 01.2023; 03.2023 до 04.2023 зареєстровані із порушеннями строків, інша частина подана вчасно - однак зареєстрована у часі пізніше без вини позивача, тобто позивач частково визнає порушений граничний строк реєстрації податкових накладних до останнього календарного дня місяця (включно), в якому вони складені, а також 15-тий календарний день (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені - тобто після спливу граничних строків на реєстрацію податкових накладних у ЄРПН, проте не визнає застосування штрафу у контексті волевиявлення законодавця та дії Порядку № 225;

- покликання контролюючого органу на те, що починаючи з 27.05.2022 переважають норми у частині звільнення від відповідальності за несвоєчасне виконання платником податків податкового обов`язку у випадках та за умов, передбачених п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу №2755, тому норма п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу №2755 щодо мораторію застосування санкцій за порушення строків нарахування, декларування та сплати податків на період дії карантину не застосовується з 27.05.2022 на період дії воєнного стану, суд першої інстанції відхилив, як необґрунтовані;

- відповідач не мотивував застосування штрафної санкції у ППР від 11.09.2023 за чинної норми п.90 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу № 2755 у зв`язку із пом`якшенням фінансової відповідальності платника податків;

- не внесені зміни, передбачені п. 90 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу № 2755 у наказ МФУ від 28.12.2015 № 1204 «Про затвердження Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків» щодо податкового повідомлення-рішення за формою «Н» - за порушення платниками ПДВ граничних строків реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування до податкової накладної, визначених статтею 201 Кодексу в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або невиконання податкового повідомлення - рішення: щодо попередження платника податку - продавця контролюючим органом про необхідність складання та/або реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або виправлення помилок під час зазначення обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 Кодексу (додатки 24, 25), тому суд керувався ч.1, ч.2 ст.7 КАС України і виснував, що штрафна санкція не тотожна попередженню;

- суд у контексті застосування принципу превалювання змісту над формою прийняв до уваги, що у ППР форми «Н» зазначений п.120-1.1 ст.120-1 ст.201 Кодексу №2755 під час обчислення контролюючим органом штрафної санкції, проте відсутнє покликання на п. 90 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень Кодексу №2755 щодо застосування 2% за затримку реєстрації ПН в індивідуальному акті (в акті камеральної перевірки від 19.07.2023 №7358/23-00-24-07-21/ є сума ПДА 107639.25 грн - застосування відповідальності згідно з п.90 та 1791370.05 грн згідно з п.120.1-1), що має суттєве значення у контексті усіх критеріїв частини 2 ст.2 КАС України, позаяк до ППР форми Н не застосоване попередження та з урахуванням критеріїв Енгеля щодо міри відповідальності застосованої до ФОП не враховані дія мораторію і висновки ВС у справі № 320/11934/22, тому відповідач під час оформлення матеріалів камеральної перевірки ФОП ОСОБА_1 та прийняття рішення під час здійснення податкового контролю не діяв у межах наданих повноважень, у порядку і у спосіб, що передбачені чинним законодавством з урахуванням ст.58 Конституції України, визначаючи відповідальність ФОП в умовах дії режиму воєнного стану.

Натомість, апелянт вважає, що суд першої інстанції не врахував, що перевіркою було встановлено порушення граничних строків реєстрації ПН в ЄРПН (акт від 19.07.2023 № 7358/23-00-24-07-21/НОМЕР_1), тому за результатом камеральної перевірки згідно ППР форми «Н» від 11.09.2023 № застосована штрафна санкція у сумі 183065,04. Вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування санкцій на період дії воєнного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню COVID-19, не застосовуються. Відповідач стверджує, що починаючи з 27.05.2022 переважають норми у частині звільнення від відповідальності за несвоєчасне виконання платником податків податкового обовязку у випадках та за умов, передбачених п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу №2755, тому норма п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу № 2755 щодо мораторію застосування санкцій за порушення строків нарахування, декларування та сплати податків на період дії карантину не застосовується з 27.05.2022 на період дії воєнного стану.

З урахуванням наведеного, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі також ПК України, в редакції станом на момент виникнення спірних правовідносин).

За приписами пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи а зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Згідно абзацу 4 пункту 201.10 статті 201 ПК України, податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Абзацом 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України, визначено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Статтею 120-1 ПК України, визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної.

Згідно приписів пункту 120-1.1 статті 120 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246), який визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до ЄРПН.

Тож, з наведеного слідує, що на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН у строк, встановлений податковим законодавством, а саме: для податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

При цьому, порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних, є підставою для відповідальності у вигляді штрафу за пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Згідно з пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

У свою чергу, Законом України від 12.05.2022 №2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до пункту 69 підрозділу 10 «Перехідні положення» ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Так, відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Згідно з підпунктом 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 XX «Перехідні положення» ПК України, платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Колегія суддів наголошує на тому, що Законом № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності, водночас, скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

При цьому, звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодо реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 до 27.05.2022 (тобто до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану») за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН до 15.07.2022.

Під час розгляду даного спору в суді першої інстанції було досліджено, що контролюючий орган провів перевірку позивача з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та склав акт перевірки, яким встановлено, що позивач склав та несвоєчасно зареєстрував податкові накладні (зазначені вище), чим допустив порушення підпункту 201.10 пункту 201 статті 201 ПК України.

Власне, не є спірним у межах розгляду даного спору є допущення затримки реєстрації податкових накладних, натомість доводи позивача ґрунтуються на тому, що у спірні періоди відповідальності у платника податків за затримку реєстрації податкових накладних не настає.

Тож, колегія суддів висновує, що хоча податкові накладні складені позивачем у період дії вимог законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), реєстрація таких накладних здійснена вже у період дії Закону № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, який підлягає пріоритетному застосуванню.

При цьому, матеріали справи не містять доказів звернення позивача до контролюючого органу за Порядком № 225 від 29 липня 2022 року (платники податків, які не можуть виконувати податкові обов`язки, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку).

Дійсно, Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX «Про внесення змін до розділу XX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (набрав чинності 08 лютого 2023 року), підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.

Як зазначив Конституційний Суд України у рішенні від 13 травня 1997 року № 1-зп/1997, стаття 58 Конституції України 1996 року закріплює один з найважливіших загальновизнаних принципів сучасного права - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це означає, що вони поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності. Закріплення названого принципу на конституційному рівні є гарантією стабільності суспільних відносин, у тому числі відносин між державою і громадянами, породжуючи у громадян впевненість у тому, що їхнє існуюче становище не буде погіршене прийняттям більш пізнього закону чи іншого нормативно-правового акта.

Водночас, слід зауважити, що сам Закон № 2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже, колегія суддів вважає, що його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності.

Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної, з огляду на що, на переконання суду, розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.1 статті 201 ПК України, до внесення змін Законом № 2876-IX) є неможливим.

Відтак, зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом № 2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року).

У контексті наведеного, колегією суддів досліджено акт перевірки/матеріали справи та встановлено, що більшість податкових накладних, які зареєстровані позивачем з порушенням граничного строку, не була складена, зареєстрована несвоєчасно після набрання чинності Законом №2876-IX або строк реєстрації якої не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року), тому це не є підставою для скасування оскаржуваного рішення. Як вбачається з розрахунку до оскаржуваного рішення, який є додатком до такого рішення, податковим органом було правильно застосовано зменшені штрафні санкції 2% щодо накладних № 59 від 19.03.2023, № 37 від 31.03.2023, № 34 від 30.04.2023, № 32 від 30.04.2023. (а.с. 23)

Тому, враховуючи, що норма п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, відповідно до якого за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого КМУ на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовувалися, крім визначених зазначеною нормою санкцій, перестала діяти з набранням чинності Закону України від 12.05.2022 №2260-ІХ та введення в дію абзацу вісімнадцятого п.п. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, колегія суддів дійшла висновку про те, що Головним управлінням ДПС у Черкаській області було правомірно та згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України застосувало штрафні санкції, враховуючи що несвоєчасна реєстрація податкових накладних є триваючим порушенням і позивач зареєстрував податкові накладні після набрання чинності Закону України від 12.05.2022 № 2260-IX.

При цьому, на переконання колегії суддів, висновок суду першої інстанції щодо незазначення в оскаржуваному рішенні посилання на конкретну норму ПК України, не змінює суті наявності складу порушення та не звільняє від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладених. Тож, рішення суду першої інстанції прийнято з порушенням норм матеріального права, що регулює спірні правовіднносини.

Під час розгляду апеляційної скарги, судом враховується правова позиція Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду, викладена у постанові від 30.01.2024 у справі № 280/4484/23 (провадження № К/990/41943/23, № К/990/42003/23), яка, у силу приписів ч. 5 ст. 242 КАС України, є обов`язковою для врахування судом.

Водночас, колегія суддів під час розгляду апеляційної скарги встановила, що у частині податкових накладених, про які йде мова в акті перевірки, встановлено порушення граничного строку реєстрації ПН на 1 день, проте, на переконання колегії суддів, без наявності вини з боку позивача, з приводу чого, слід звернути увагу на таке.

Відповідно до пунктів 3, 4, 5 розділу ІІ Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України № 557 від 06.06.2017, в редакцій чинній на дату направлення позивачем накладних на реєстрацію (далі - Порядок № 557), автор створює електронні документи у строки та відповідно до порядку, що визначені законодавством для відповідних документів в електронному та паперовому вигляді, із зазначенням всіх обов`язкових реквізитів та з використанням надійного засобу ЕЦП, керуючись цим Порядком, а також Договором (крім фізичних осіб, які не є самозайнятими особами). Обов`язкові реквізити електронних документів визначаються законодавством. Контроль за введенням даних, їх повнотою та достовірністю при створенні електронного документа покладається на його автора. Створення електронного документа завершується накладанням на нього ЕЦП підписувача (підписувачів), електронної печатки (за наявності), як передбачено для аналогічного документа в паперовому вигляді. Після накладання ЕЦП автор здійснює шифрування електронного документа з дотриманням вимог до форматів криптографічних повідомлень, затверджених в установленому законодавством порядку, та надсилає його у форматі (стандарті) засобами телекомунікаційного зв`язку до адресата протягом операційного дня. Автор здійснює надсилання електронних документів з урахуванням встановлених законодавством граничних строків для подання таких документів.

Відповідно до п. 6 Порядку № 557, автоматизована перевірка здійснюється у день надходження або не пізніше наступного робочого дня, якщо електронний документ надійшов після закінчення операційного дня, а за п. 8 вказаного Порядку перша квитанція надсилається автору електронного документа протягом двох годин з часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі - протягом перших двох годин наступного операційного дня.

Отже, Порядком чітко визначено, що обов`язком платника податків є саме відправлення адресату електронного документа протягом операційного дня, а не його реєстрація.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних регламентовано Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246).

Відповідно пунктів 2, 3 Порядку № 1246 операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20- ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків.

Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Згідно з пунктом 4 Порядку № 1246, до Реєстру вносяться відомості щодо податкових І накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.

На підставі пункту 5 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронний цифровий підпис". Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 11 Порядку № 1246, встановлено, що після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис". Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності з Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстраціїУзупинення реєстраціі/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис. Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

На підставі пункту 14 Порядку № 1246, квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Відповідно до пункту 15 Порядку № 1246, у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Аналіз вказаних норм свідчить, що після накладення електронного цифрового підпису, платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем.

При цьому, строки, визначені для реєстрації податкових накладних, встановлені у календарних днях, а право платника податку для реєстрації податкових накладних пов`язане виключно з операційним днем, який відповідно до Порядку № 1246 триває з 8-ї до 20-ї години. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Наведені положення дають підстави для висновку, що в процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії: 1) надіслання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування); 2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН.

Перша з цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, а друга - результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДПС, та/або безпосередніх дій працівників ДПС, на яку (які) платник податку не має впливу.

Так, частина податкових накладних, які наведені в розрахунку штрафних санкцій до рішення, були направлені позивачем на реєстрацію своєчасно, а саме: податкова накладна №22 від 31.10.2022 Підписано відп. особою: дата та час: 14.11.2022 16:35, Очікується доставка: дата та час: 15.11.2022 18:29, Повідомлення; дата та час: 16.11.2022 14:44, Квитанція №1: дата та час: 16.11.2022 14:44; податкова накладна №18 від 21.07.2022 Підписано директором: дата та час: 15.08.2022 18:58, користувач; ІПН; НОМЕР_1, ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.08.2022 18:58, Квитанція №1: дата та час: 16.08.2022 18:50, Повідомлення: дата та час: 16.08.2022 18:50; податкова накладна №14 від 20.07.2022 Підписано директором: дата та час: 15.08.2022 18:53, користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.08.2022 18:53, Повідомлення; дата та час; 16.08.2022 18:50, Квитанція №1: дата та час: 16.08.2022 18:50; податкова накладна №8 від 16.07.2022 Підписано директором: дата та час; 15.08.2022 18:46, користувач: ІПН; НОМЕР_1, ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка; дата та час: 15.08.2022 18:46, Квитанція №1: дата та час; 16.08.2022 18:50, Повідомлення: дата та час; 16.08.2022 18:50; податкова накладна №9 від 17.07.2022 Підписано директором; дата та час; 15.08.2022 18:50, користувач: Admin, НІН: НОМЕР_1, ШБ; ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час; 15.08.2022 18:50, Квитанція №1: дата та час: 16.08.2022 18:50, Повідомлення: дата та час: 16.08.2022 18:50; податкова накладна №23 від 31.10.2022 Підписано відп. особою; дата та час: 14.11.2022 16:37, користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ШБ; ОСОБА_2 Очікується доставка; дата та час; 15.11.2022 18:29; податкова накладна №25 від 27.07.2022 Підписано директором; дата та час: 15.08.2022 19:01, користувач: НІН; НОМЕР_1, ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.08.2022 19:01, Квитанція №1: дата та час: 16.08.2022 18:50, Повідомлення: дата та час: 16.08.2022 18:50; податкова накладна №28 від 31.07.2022 Підписано директором: дата та час: 15.08.2022 19:03, користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ШБ: ОСОБА_2 Очікується доставка; дата та час; 15.08.2022 49:03, Квитанція №1; дата та час: 16.08.2022 18:50, Повідомлення: дата та час: 16.08.2022 18:50; податкова накладна №30 від 31.10.2022 Підписано відп. особою; дата та час; 14.11.2022 17:02, користувач: НІН; НОМЕР_1, ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка; дата та час: 15.11.2022 18:29, Квитанція №1: дата та час: 16.11.2022 14:44, Повідомлення: дата та час 16.11.2022 14:44; податкова накладна №31 від 31.10.2022 Підписано відп. особою; дата та час; 14.11.2022 17:04, користувач; ШН: НОМЕР_1, ШБ; ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.11.2022 18:29, Квитанція №1: дата та час: 16.11.2022 14:44, Повідомлення: дата та час: 16.11.2022 14:44; податкова накладна №32 від 31.10.2022 Підписано відп. особою; дата та час: 14.11.2022 17:18, користувач; Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час; 15.11.2022 18:29, Повідомлення; дата та час: 16.11.2022 14:44, Квитанція №1: дата та час: 16.11.2022 14:44; податкова накладна №33 від 31.10.2022 Підписано відп. особою: дата та час; 14.11.2022 17:21, користувач; Admin, ШН: НОМЕР_1, ШБ; ОСОБА_2 Очікується доставка; дата та час: 15.11.2022 18:29, Повідомлення: дата та час; 16.11.2022 14:44, Квитанція №1: дата та час 16.11.2022 14:44; податкова накладна №35 від 31.10.2022 Підписано відп. особою: дата та час: 14.11.2022 20:09, користувач; ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час; 15.11.2022 18:29, Повідомлення: дата та час; 16.11.2022 14:44, Квитанція №1: дата та час: 16.11.2022 14:44; податкова накладна №34 від 31.10.2022 Підписано відп. особою; дата та час: 14.11.2022 20:07, користувач: ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.11.2022 18:29, Повідомлення; дата та час; 16.11.2022 14:44, Квитанція №1: дата та час: 16.11.2022 14:44; податкова накладна №42 від 31.10.2022 Підписано відп. особою: дата та час: 14.11.2022 20:43, користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ШБ; ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.11.2022 18:29, Повідомлення: дата та час: 16.11.2022 14:44, Квитанція №1: дата та час: 16.11.2022 14:44; податкова накладна №50 від 31.07.2022 Підписано директором: дата та час: 15.08.2022 18:18, користувач: ІПН: НОМЕР_1, ШБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.08.2022 18:18, Повідомлення: дата та час: 16.08.2022 18:49, Квитанція №1: дата та час: 16.08.2022 18:49; податкова накладна №51 від 31.07.2022 Підписано директором: дата та час: 15.08.2022 18:18, користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.08.2022 18:18, Квитанція №1: дата та час: 16.08.2022 18:49, Повідомлення: дата та час 16.08.2022 18:49; податкова накладна №49 від 31.07.2022 Підписано директором: дата та час: 15.08.2022 18:18, користувач: ІПН; НОМЕР_1, ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.08.2022 18:18, Квитанція №1; дата та час: 16.08.2022 18:49, Повідомлення; дата та час; 16.08.2022 18:49; податкова накладна №52 від 31.07.2022 Підписано директором; дата та час; 15.08.2022 18:19, користувач; Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка; дата та час: 15.08.2022 18:19, Квитанція №1; дата та час: 16.08.2022 18:49, Повідомлення: дата та час: 16.08.2022 18:49; податкова накладна №56 від 31.07.2022 Підписано директором: дата та час: 15.08.2022 18:22, користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.08.2022 18:22, Повідомлення: дата та час; 16.08.2022 18:50, Квитанція №1: дата та час: 16.08.2022 18:50; податкова накладна №57 від 25.07.2022 Підписано директором: дата та час: 15.08.2022 18:23, користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час; 15.08.2022 18:23, Квитанція дата та час; 16.08.2022 18:50 Повідомлення; дата та час 16.08.2022 18:50; податкова накладна №57 від 31.10.2022 Підписано відп. особою: дата та час; 15.11.2022 17:22, користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.11.2022 17:22, Повідомлення: дата та час: 16.11.2022 12:45, Квитанція №1; дата та час: 16.11.2022 12:45; податкова накладна №61 від 31.07.2022 Підписано директором; дата та час 15.08.2022 18:28, користувач; Admin, ІПН; НОМЕР_1, ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час; 15.08.2022 18:28, Квитанція №1; дата та час: 16.08.2022 18:50, Повідомлення: дата та час: 16.08.2022 18:50; податкова накладна №59 від 31.07.2022 Підписано директором: дата та час: 15.08.2022 18:27, /користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.08.2022 18:27, Квитанція №1: дата та час: 16.08.2022 18:50, Повідомлення: дата та час: 16.08.2022 18:50; податкова накладна №62 від 31.07.2022 Підписано директором: дата та час: 15.08.2022 18:28, користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.08.2022 18:29, Квитанція №1: дата та час: 16.08.2022 18:50, Повідомлення: дата та час: 16.08.2022 18:50; податкова накладна №65 від 31.07.2022 Підписано директором: дата та час: 15.08.2022 18:30, користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.08.2022 18:30, Квитанція №1: дата та час: 16.08.2022 18:50, Повідомлення: дата та час: 16.08.2022 18:50; податкова накладна №64 від 31.07.2022 Підписано директором: дата та час: 15.08.2022 18:29, користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.08.2022 18:29, Квитанція №1: дата та час: 16.08.2022 18:50, Повідомлення: дата та час: 16.08.2022 18:50; податкова накладна №68 від 31.07.2022 Підписано директором: дата та час: 15.08.2022 18:31, користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ШБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.08.2022 18:32, Квитанція №1: дата та час: 16.08.2022 18:50, Повідомлення: дата та час: 16.08.2022 18:50; податкова накладна №65 від 31.10.2022 Підписано відп. особою: дата та час: 15.11.2022 17:29, користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.11.2022 17:29, Квитанція №1: дата та час: 16.11.2022 12:45, Повідомлення: дата та час: 16.11.2022 12:45; податкова накладна №69 від 31.07.2022 Підписано директором: дата та час: 15.08.2022 18:32, користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.08.2022 18:32, Повідомлення: дата та час: 16.08.2022 18:50 Квитанція №1: дата та час: 16.08.2022 18:50; податкова накладна №72 від 31.07.2022 Підписано директором: дата та час: 15.08.2022 18:26, користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.08.2022 18:26, Квитанція №1: дата та час: 16.08.2022 18:50, Повідомлення: дата та час: 16.08.2022 18:50; податкова накладна №71 від 31.07.2022 Підписано директором: дата та час: 15.08.2022 18:28, користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.08.2022 18:28, Повідомлення: дата та час: 16.08.2022 18:50, Квитанція №1: дата та час: 16.08.2022 18:50; податкова накладна №74 від 31.07.2022 Підписано директором: дата та час: 15.08.2022 18:26, користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.08.2022 18:26, Повідомлення: дата та час: 16.08.2022 18:50, Квитанція №1: дата та час: 16.08.2022 18:50; податкова накладна №75 від 31.07.2022 Підписано директором: дата та час: 15.08.2022 18:25, користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.08.2022 18:25, Квитанція №1: дата та час: 16.08.2022 18:50, Повідомлення: дата та час: 16.08.2022 18:50; податкова накладна №76 від 31.07.2022 Підписано директором: дата та час: 15.08.2022 18:25, користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.08.2022 18:25 Квитанція №1: дата та час: 16.08.2022 18:50, Повідомлення: дата та час: 16.08.2022 18:50; податкова накладна №77 від 31.10.2022 Підписано відп. особою: дата та час: 15.11.2022 17:34, користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.11.2022 17:34, Повідомлення: дата та час: 16.11.2022 12:45, Квитанція №1: дата та час: 16.11.2022 12:45; податкова накладна №79 від 31.07.2022 Підписано директором: дата та час: 15.08.2022 18:17, користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.08.2022 18:17, Квитанція №1: дата та час: 16.08.2022 18:49, Повідомлення: дата та час: 16.08.2022 18:49; податкова накладна №79 від 31.10.2022 Підписано відп. особою: дата та час: 15.11.2022 17:35, користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.11.2022 17:35; податкова накладна №80 від 31.07.2022 Підписано директором: дата та час: 15.08.2022 18:17, користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.08.2022 18:17, Повідомлення; дата та час: 16.08.2022 18:49, Квитанція №1: дата та час: 16.08.2022 18:49; податкова накладна №81 від 31.07.2022 Підписано директором: дата та час: 15.08.2022 18:16, користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час; 15.08.2022 18:16, Повідомлення: дата та час: 16.08.2022 18:49; Квитанція №1: дата та час 16.08.2022 18:49; податкова накладна №82 від 31.07.2022 Підписано директором; дата та час; 15.08.2022 18:16, користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.08.2022 18:16 Квитанція №1; дата та час: 16.08.2022 18:49 Повідомлення: дата та час: 16.08.2022 18:49; податкова накладна №83 від 31.07.2022 Підписано директором; дата та час: 15.08.2022 18:15, користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка; дата та час: 15.08.2022 18:15, Квитанція №1: дата та час; 16.08.2022 18:49 Повідомлення; дата та час 16.08.2022 18:49; податкова накладна №84 від 31.07.2022 Підписано директором; дата та час; 15.08.2022 18:15, користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка; дата та час: 15.08.2022 18:15, Повідомлення; дата та час; 16.08.2022 18:49, Квитанція дата та час: 16.08.2022 18:49; податкова накладна №85 від 31.07.2022 Підписано директором: дата та час: 15.08.2022 18:14, користувач: Admin, ІПН; НОМЕР_1, ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка; дата та час: 15.08.2022 18:14, Повідомлення; дата та час: 16.08.2022 18:49, Квитанція №1: дата та час: 16.08.2022 18:49; податкова накладна №86 від 31.07.2022 Підписано директором: дата та час; 15.08.2022 18:14, користувач: Admin, ІПН; НОМЕР_1, ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.08.2022 18:14, Повідомлення: дата та час: 16.08.2022 18:49 Квитанція №1: дата та час: 16.08.2022 18:49; податкова накладна №87 від 31.07.2022 Підписано директором: дата та час: 15.08.2022 18:13, користувач; Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.08.2022 18:13, Повідомлення: дата та час: 16.08.2022 18:49, Квитанція №1: дата та час 16.08.2022 18:49; податкова накладна №93 від 31.07.2022 Підписано директором; дата та час 15.08.2022 18:11, користувач: Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час; 15.08.2022 18:11, Повідомлення: дата та час: 16.08.2022 18:49, Квитанція №1: дата та час: 16.08.2022 18:49; податкова накладна №89 від 31.07.2022 Підписано директором: дата та час: 15.08.2022 18:13, користувач; Admin, ІПН; НОМЕР_1, ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час 15.08.2022 18:13, Квитанція №1: дата та час; 16.08.2022 18:49, Повідомлення: дата та час: 16.08.2022 18:49; податкова накладна №94 від 31.07.2022 Підписано директором: дата та час 15.08.2022 18:10, користувач Admin, ІПН: НОМЕР_1 , ПІБ: ОСОБА_2 Очікується доставка: дата та час: 15.08.2022 18:11, Повідомлення: дата та час: 16.08.2022 18:49, Квитанція №1: дата та час: 16.08.2022 18:49.

Наведене підтверджується скріншотами з програми M.E.Doc, що додано до позову та містяться у матеріалах справи. Таким чином, встановлена нормою п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України відповідальність платника податку на додану вартість у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі, якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) у строк, встановлений статтею 201 цього Кодексу.

Проте, позивачем вищезазначені податкові накладні своєчасно надіслано на реєстрацію.

Тобто, зазначені податкові накладні надіслані на реєстрацію контролюючому органу в межах строку, визначеному п. 201.10 ст. 201 ПК України.

З огляду на приписи Порядку № 1246, позивач не має нести відповідальність за дату надходження на технічному рівнй податкових накладних до контролюючого органу, оскільки принциповим є не дата фактичного надходження податкових накладних до Єдиного реєстру податкових накладних, а дата їх відправлення виходячи з технічного способу реєстрації податкових накладних, що в даному випадку, підтверджується скріншотами з програми М.Е. Doс .

Суд наголошує, що обов`язком позивача є своєчасне, в операційний день, відправлення податкових накладних до ЄРПН. Платник податку не несе відповідальності за роботу телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем та програм. Несвоєчасна доставка відправлення адресату з будь-яких причин виключає відповідальність платника податків, який свій обов`язок виконав своєчасно.

Суд зазначає, що саме на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій та мінімізують ризик помилок.

Загальна сума штрафних санкцій, яка за висновками та підрахунком колегії суддів застосована оскарженим рішенням до позивача за несвоєчасну реєстрацію вищенаведених податкових накладних становить 60650,51 грн (додавання сум штрафних санкцій за вищевказаними податковими накладними), тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області в цій частині застосування штрафних санкцій є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. Частиною 2 ст. 77 КАС України, передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно із ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Тож, доводи апеляційної скарги є частково обґрунтованими.

Згідно з ч. 1 ст. 317 КАС України, підставами для зміни судового рішення є: 1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; 2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; 3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; 4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Позовні вимоги підлягають частковому задоволенню, за наслідком апеляційного розгляду, колегія суддів дійшла висновку про те, що доводи апеляційної скарги відповідача спростовують висновки суду першої інстанції в частині та є підставою для скасування оскаржуваного рішення суду першої інстанції з прийняттям нової постанови про часткове задоволення позовних вимог. Судові витрати підлягають розподілу згідно норм ч. 1 ст. 139 КАС України, пропорційно до обсягу задоволених позовних вимог.

Керуючись ст. ст. 243, 250, 315, 317, 321, 322, 325, 328 - 331 КАС України, суд,

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області - задовольнити частково.

Рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 08 грудня 2023 р. - скасувати.

Прийняти нову постанову, якою адміністративний позов Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 11.09.2023 № про застосування до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 штрафні санкції у сумі 183065 грн 04 коп в частині 60650,51 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (, вул.Хрещатик 235, м.Черкаси, 18002) на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) витрати зі сплати судового збору у сумі 606,50 грн (шістсот шість гривень 50 коп).

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена, з урахуванням положень ст. 329 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя О.М. Ганечко

Судді В.В. Кузьменко

Я.М. Василенко

Повний текст постанови складено 13.05.2024.