Справа № 320/2434/23
Суддя: Балаклицький А. І.
Дата ухвалення: 2024-05-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 травня 2024 року 320/2434/23

Київський окружний адміністративний суд, у складі судді Балаклицького А.І., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ексон-Оіл» до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Ексон-Оіл» (07700, Київська обл, м. Яготин, вул. Шевченка, 235, ) звернулось до Київського окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління Державної податкової служби у Київській області (03151, м. Київ, вул. Святослава Хороброго, 5а, ), в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №8684/0901 від 12.10.2022 року;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №8682/0901 від 12.10.2022 року;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №8683/0901 від 12.10.2022 року.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначив, що під час проведення перевірки контролюючим органом була порушена процедура її проведення, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення не відповідають критеріям правомірності. Зауважує, що перевірка діяльності суб`єкта господарювання за минулий час не може носити характер фактичної, а тому вважає, що запити контролюючого органу не відповідали меті перевірки.

Ухвалою суду від 07 лютого 2023 року відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Відповідач, не погоджуючись із доводами позивача, надав відзив на позовну заяву, в якому вказав, що здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального є самостійною обставиною з якою законодавець пов`язує право контролюючого органу проводити фактичні перевірки суб`єктів господарювання за умови дотримання процедурних питань (прийняття наказу, вручення наказу, направлень, пред`явлення службових посвідчень) та не вимагає наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства. Зазначив, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є законними і скасуванню не підлягають.

Розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕКСОН ОІЛ» зареєстровано як юридична особа з місцем знаходження: Україна, 07700, Київська обл., Яготинський р-н, місто Яготин, вул. Шевченка, будинок 235, є платником податків та обліковується в Головному управлінні ДПС у Київській області, дата взяття на облік: 15.02.2021.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЕКСОН ОІЛ" здійснює свою господарську діяльність, що полягає в роздрібній торгівлі рідким, газоподібним паливом, подібним продуктами та іншими супутніми товарами на орендованих автозаправних станціях, які знаходяться в м. Києві та Київській області.

31.08.2022 року Головним управлінням ДПС у Київській області було розпочато фактичну перевірку АЗС, що розташована за адресою: м. Київ, проспект Повітрофлотський, 77.

За результатами перевірки ГУ ДПС у Київській області було складено Акт № 24099/Ж5/26-15-09- 07/43969245 від 12.09.2022 року, в якому встановлено порушення Товариством вимог:

- п. 1, 2 ст. 3 Закону України від 06 липня 1995 року М» 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»;

- п. 85.2 ст. 85, п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового Кодексу України.

Встановлені порушення відповідач обґрунтовує тим, що ТОВ «ЕКСОН ОІЛ» на письмову вимогу від 31.08.2022 № б/н в ході перевірки, в порушення п.85.2. ст.85 Кодексу не надано картки рахунків та оборотно-сальдові відомості бухгалтерського обліку, в яких відображено обіг та залишки пального в розрізі кожного місяця та кодів УКТ ЗЕД за період з 08.04.2021 по 09.09.2022 (рахунок 281, 203, 023 та/або інші, де відображений рух пального), а також не надано договори постачання нафтопродуктів.

Крім того, перевіркою встановлено факт відпуску ТОВ «ЕКСОН ОІЛ» паливно-мастильних матеріалів на АЗС за адресою: м. Київ, пр-кт Повітрофлотський, буд. 77 без застосування реєстратора розрахункових операцій на суму 14746,70 грн. (586,35 л. скрапленого газу код за УКТ ЗЕД ), чим порушено вимог п. 1,2 ст. З Закону № 265/95-ВР).

Перевіркою встановлено факт несвоєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсягів обігу пального на акцизному складі ТОВ «ЕКСОН ОІЛ» № 1017229 за 28.08.2021 в кількості 1 електронний документ.

В подальшому 12.10.2022 року ГУ ДПС у Київській області були прийняті податкові повідомлення-рішення:

-№ 8684/0901,відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю "ЕКСОН ОІЛ" встановлено порушення п. 1, п. 2 статті 3 Закону України № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 ст.54 і п. 1 статті 17 ЗУ «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» застосовано штрафну санкцію у вигляді 14746,70 гривні.

-№ 8682/0901,відповідно до якого встановлено порушення п. 85.2 статті 85 Податкового кодексу України та на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 ст.54 і п. 121.1 статті 121 Податкового кодексу України застосовано штрафну санкцію у вигляді 1020 гривень.

-№ 8683/0901,відповідно до якого встановлено порушення п.п 230.1.3. п. 230.1 статті 230 Податкового кодексу України та на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 ст.54 і абзацу 1 пункту 128-1.3 ст. 128 1 Податкового кодексу України застосовано штрафну санкцію у вигляді 1 000 гривень..

ТОВ «ЕКСОН ОІЛ» оскаржило в адміністративному порядку податкові повідомлення- рішення до Державної податкової служби України. Однак, ДПС України Рішенням № 17754/6/99-00-06-03-01-06 від 28.12.2022 року «Про результати розгляду скарги, залишило без змін податкові повідомлення-рішення № 8684/0901, № 8682/0901, № 8683/0901 від 12.10.2022 року, а скаргу без задоволення.

Незгода позивача із прийнятими рішеннями зумовила його звернення до суду із даним позовом, при вирішенні якого суд виходить із наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України).

Порядок проведення фактичних перевірок регламентується статтею 80 ПК України.

Згідно із підпунктом 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється органом державної податкової служби щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності документа, що підтверджує державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців відповідно до закону, ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами). Порядок проведення фактичних перевірок контролюючими органами передбачений статтею 80 Кодексу.

Згідно із пунктом 80.1 статті 80 ПК України, фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Відповідно до пункту 80.2 статті 80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції, під розписку до початку проведення такої перевірки.

Відповідно до підпункту 80.2.5. пункту 80.2 статті 80 ПК України фактична перевірка може проводитися у разі отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

Відповідно до пп. 20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно з п.61.1 ст.61 ПК України податковий контроль - це система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Приписами п. 62.1 статті 62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Відповідно до п. 71.1 ст. 71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла зокрема: від платників податків, що міститься в податкових деклараціях, розрахунках, інших звітних документах (п.п.72.1.1.1. п.72.1 ст.72 ПК України); про застосування реєстраторів розрахункових операцій (п.п.72.1.1.4. п.72.1 ст.72 ПК України); про дозволи, ліцензії, патенти, свідоцтва на право провадження окремих видів діяльності (п.п.72.1.2.5. п.72.1 ст.72 ПК України).

Пунктом 74.1 ст.74 ПК України визначено, що посадові (службові) особи контролюючих органів можуть зберігати та опрацьовувати в інформаційних базах контролюючих органів податкову інформацію, зібрану відповідно до Кодексу.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання відповідно до п.74.2 ст.74 ПК України використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань.

Отже, використання інформації, яка міститься в автоматизованих базах та системах контролюючих органів є компетенцією контролюючих органів.

З вищевказаного слідує, що здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального є самостійною обставиною з якою законодавець пов`язує право контролюючого органу проводити фактичні перевірки суб`єктів господарювання за умови дотримання процедурних питань (прийняття наказу, вручення наказу, направлень, пред`явлення службових посвідчень) та не вимагає наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 25.01.2019 у справі №812/1112/16.

Пунктом 81.1 статті 81 ПК України передбачено, що посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

- направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дача початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку.

Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника контролюючого органу або його заступника, що скріплений печаткою контролюючого органу;

- копії наказу про проведення перевірки;

- службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Згідно з п.п. 20.1.9. п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право вимагати під час проведення перевірок від платників податків, що перевіряються, проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки.

Відповідно до п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТЗЕД 2711 12 11 00,2711 12 19 00,2711 12 91 00,2711 12 93 00,2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей ПК України акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.

Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.

Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Пунктом 1281.1 ст. 1281 ПК України визначено, що необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник / витратомір-лічильник спирту етилового.

Обґрунтовуючи заявлених позов, позивач зазначає, що всупереч положенням статей 80, 81 ПК України, наказі ГУ ДПС у Київській обалсті № 3371-П від 31.08.2022 р. підставою для проведення перевірки є посилання лише на п. 80.2.5 п. 80.2. ст. 80 ПК України, а метою є здійснення функцій, визначених законодавством у сфері ліцензування, виробництва, придбання, зберігання,реалізації, транспортування та обліку пального, а також відсутність посилання на конкретні (фактичні) підстави призначення перевірки, крім посилання на норми, що їх регулюють.

Суд, дослідивши наявні в матеріалах справи докази, не погоджується з такими висновками позивача, з огляду на наступне.

Згідно з положеннями пункту 80.1 статті 80 ПК України фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Відповідно до підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав: у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

Здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального є самостійною обставиною, з якою законодавець пов`язуй право контролюючого органу проводити фактичні перевірки суб`єктів господарювання та не вимагає наявності отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства. Тобто, достатньо факту покладення на контролюючий орган здійснення контролю за дотримання норм законодавства у відповідній сфері правовідносин, (виробництво і обіг спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального).

Зазначений висновок узгоджується із правовими позиціями, висловленими у постановах Верховного Суду від 12 серпня 2021 року у справі № 140/14625/20,від 10 квітня 2020 року у справі №815/1978/18, від 05 листопада 2018 року у справі № 803/988/17, від 20 березня 2018 року у справі № 820/4766/17, від 22 травня 2018 року у справі № 810/1394/16. Фактична перевірка позивача була проведена на підставі наказу відповідача від 31.08:2021 «Про проведення фактичної перевірки суб`єкта господарювання», в якому зазначено, що відповідно до вимог ст.ст,20, 75,80 Податкового Кодексу України, Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигарета, та пального», контроль за якими покладено на органи ДПС провести фактичну перевірку суб`єкта господарювання (Згідно з додатком 1) тривалістю 10 Діб (п. 1 Наказу). Перевірку провести з метою здійснення функцій, визначених законодавством у сфері ліцензування, виробництва, придбання, зберігання, реалізації транспортування та облікупального. Обґрунтування: доповідна записка управління контролю за підакцизними товарами від 30.08.2022 № 1995/26-15-09-02-12 (п. 2 Наказу). Відповідно до витягу з Додатку № 1 до зазначеного наказу у переліку суб`єктів господарювання зазначено ТОВ «Ексон Оіл» (), адреса об`єкта перевірки: м. Київ, проспект Повітрофлотський,77.

Таким чином, судом встановлено, що перевірка позивача була проведена контролюючим органом за передбачених п.п. 80.2.5 п 80.2 ст 80 ПК України підстав для її проведення, а відповідачем не було порушено чинного законодавства при призначенні і проведенні такої перевірки, та не порушено процедурних порушень її оформлення, що не спростовано позивачем.

Даний висновок узгоджується із правовими висновками, викладеними у постановах Верховного Суду від 03.11.2022 у справі № 320/8042/21, від 12 серпня 2021 року у справі № 140/14625/20, від 10 квітня 2020 року у справі №815/1978/18, від 05 листопада 2018 року у справі № 803/988/17, від 20 березня 2018 року у справі №820/4766/17, від 22 травня 2018 року у справі № 810/1394/16.

Позивач зазначає, що у запиті контролюючого органу не було зазначено передбачених п. 73.3. ст. 73 ПК України підстав для його подання, а також не наведено жодних фактів, які б свідчили про порушення Товариством законодавства України, що звільняло його від обов`язку надавати відповідь на такий запит. Разом з тим, запитувані документи Товариством контролюючому органові було надано.

Суд вважає вказані доводи позивача необґрунтованими і зазначає з цього приводу наступне.

За приписами п. 85.2. от. 85 ПК України, платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Положення п.п. 20.1.6. п. 20.1. ст. 20 ПК України надає право контролюючим органам запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з п.п. 20.1.2. п. 20.1 ст. 20 ПК України, для здійснення функцій, визначених законом, контролюючі органи мають право отримувати безоплатно від платників податків, у тому числі благодійних та інших неприбуткових організацій, усіх форм власності у порядку, визначеному законодавством, довідки, копії документів, засвідчені підписом платника або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності), про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншу інформацію, пов`язану з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також фінансову і статистичну звітність у порядку та на підставах, визначених законом. Пунктом 73.3. ст. 73 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючи органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Такий запит підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу і повинен містити: підставне для надіслання запиту відповідно до цього пункту, із зазначенням інформації, яка це підтверджує; перелік інформації, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати; печатку контролюючого органу.

Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або

іншим суб`єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав.

-за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, виявлено факти, які можуть свідчити про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, із обов`язковим зазначенням таких фактів у запиті;

-для визначення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки" під час здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 цього Кодексу та/або для визначення рівня звичайних цін у випадках, визначених цим Кодексом;

-виявлено не достовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків;

-щодо платника податків подано скаргу про ненадання таким платником податків податкової накладної покупцю або про допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі накладної та/або розрахунку коригування; акцизної накладної покупцю або про порушення порядку заповнення та/або порядку реєстрації акцизної накладної;

-у разі проведення зустрічної звірки;

5-1) виявлено недостовірність даних, що містяться у звіті про підзвітні рахунки, поданому фінансовим агентом;

5-2) отримано повідомлення від компетентного органу іноземної держави, з якою Україною укладено міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, або укладених на їх підставі міжвідомчих договорів, про. виявлення таким органом помилок, неповних або недостовірних даних, наданих фінансовим агентом щодо підзвітного рахунка особи, яка є резидентом відповідної іноземної держави, або про невиконання фінансовим агентом зобов`язань, передбачених таким міжнародним договором;

-в інших випадках, визначених цим Кодексом.

У разі, якщо запит складено з порушенням вимог, визначених абзацами першим -п`ятим цього пункту, платник податків звільняється від обов`язку надавати відповіді»

Виходячи з указаних положень ПК України вбачається порядок отримання інформації у межах проведення контролюючим органом перевірок, який передбачений п. 85.2. ст. 85, 20.1.6. п. 20.1. ст. 20, 20.1.2. п. 20.1 ст. 20 ПК України, та порядок отримання інформації поза межами проведення перевірок,, який передбачений п.73.3, ст. 73 ПК України.

Таким чином, суд зауважує, що позивач підмінив порядок запитування контролюючим органом інформації, при якому не вимагається зазначення підстав її отримання, порядком запитування інформації, який передбачає зазначення таких підстав, застосувавши до спірних правовідносин п. 73.3. ст. 73 ПК України, тобто застосував закон, який не підлягає застосуванню.

Крім того, позивач стверджує, що кількість нестачі скрапленого газу було встановлено відповідачем арифметичним методом, що є хибним і не може бути застосований для визначення об`єму скрапленого газу в резервуарі.

Суд, дослідивши письмові докази у справі, вважає такі висновки позивача необґрунтованими і такими, що спростовуються наявними в матеріалах справи доказами.

Інструкція про порядок приймання, зберігання, відпуску та обліку газів вуглеводневих скраплених для комунально-побутового споживання та автомобільного транспорту, затверджена наказом Міністерства палива та енергетики України 03.06.2022 за №332, встановлює єдиний порядок приймання транспортування, зберігання, відпуску та обліку газів вуглеводневих скраплених для комунально-побутового споживання та автомобільного транспорту і використовується на газонаповнювальних станціях (ГНС), газонаповнювальних пунктах (ГНП), автогазозаправних станціях (АГЗС) та автогазозаправних пунктах (АГЗП) незалежно від форм власності (п. 1 Інструкції № 332).

Згідно з п. 4.10. Інструкції № 332 у процесі своєї діяльності ГНП, ГНС, АГЗС і АГЗП повинні керуватися Правилами безпеки систем газопостачання України, чинною нормативною документаціє з цих питань, а також цією Інструкцією.

Вимогами п. 1.45 п. 1 Розділу VI «Правил безпеки систем газопостачання» затверджених наказом Міністерства енергетики та вугільної промисловості України №-285 від 15.05.2018, зареєстрованих з Міністерстві юстиції України 08 червня 2015 р. за № 674/27119 встановлено, що ступінь наповнення надземних резервуарів, цистерн та балонів не повинен перевищувати 85%, а підземних - 90% їх геометричного об`єму.

ЯК вказує відповідач, відповідно до вимог п. 4.2 Інструкцій № 332 кількість СВГ у резервуарі зі скрапленим газом під час перевірки було визначено об`ємним методом (передбаченим ГОСТ- 26976-86),. який застосовується у разі визначення об`єму в резервуарах бази зберігання та автоцистернах, а також для обліку СВГ під час продажу на АГЗС, АГЗП.

Також підчас розрахунку було враховано вимоги Правил безпеки систем газопостачання» (ступінь наповнення надземних резервуарів, цистерн та балонів не повинен перевищувати 85%).

Таким чином розрахунок робочого об`єму резервуару для зберігання скрапленого газу (СУГ-10 загальною місткістю 9758,0 літрів відповідно до свідоцтва про повірку NP-067-202,1) зроблений під час перевірки, обґрунтовано вимогами чинного законодавства (9758,00*85%-8294,3 літрів).

Під час перевірки фактичний залишок пального резервуарі СУГ-1.0 ,зі скрапленим газом було встановлено за результатами фіксування даних консолі управління рівнемірами (відповідно до якої станом на 31.08.2022 15 год 32 хв резервуар з газом було заповнено на 47,2 %)та даних пристрою для вимірювання відсотка пального у резервуарі (процентомір) на стаціонарному резервуарі (SRG SHULZ+RACKOW GASTECHNIK GMBH, виробник GERMANY), показники якого також визначали відсотковий рівень заповнення резервуару з газом на рівні 47,2'%.

Враховуючи вимоги п. 1.45 п. 1 Розділу VI Правил № 285 фактичний залишок нафтопродуктів (скраплений газ) з врахуванням залишку в трубопроводі було встановлено у розмірі 3940,91 л. Після порівняння фактичних залишків з даними X- звіту РРО ф.н. було встановлену нестачу скрапленого газу у кількості 586,35 л. (на суму за цінами реалізації - 14746,70 грн,)

Відповідно до абзацу 7 ст. 2 Закону № 265 електронний контрольно-касовий апарат - реєстратор розрахункових операцій, який додатково забезпечує попереднє програмування найменування і ціни товарів (послуг) та облік їх кількості, друкування розрахункових та інших звітних документів.

Відповідно до п. 1 ст. З Закону № 265 суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані: проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовійта/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій.

Використання програмних реєстраторів розрахункових операцій при оптовій та/або роздрібній торгівлі пальним забороняєтеся (п. 1 ст. З Закону №265)

Суб`єкти господарювання зобов`язані застосовувати реєстратори розрахункових операцій, що включені до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій (п. 3 ст. З Закону № 265).

Пунктом 6 Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій, затвердженого наказом ДПС від 21.12.2020 № 744 «Про затвердження Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій» визначено спеціалізовані електронні контрольно-касові апарати для реалізації пального.

З огляду на викладене, АЗС зобов`язані застосовувати спеціалізовані електронні контрольно-касові апарати (ЕККА), вимоги до яких викладено у Технічних вимогах до спеціалізованих електронних контрольно-касових апаратів для автозаправних станцій, Додаток 7 до протокольного рішення Державної комісії з питань впровадження електронних систем і засобів контролю та управління товарним і грошовим обігом від 27.06.2002 № 13 (далі - Вимоги № 13).

Згідно з п. 15 Вимог № 13 у режимі реєстрації відпускання пального ЕККА повинен забезпечувати у єдиному нерозривному технологічному циклі - управління відпусканням пального;

- реєстрацію об`єму (в літрах) та вартості (у гривнях) відпущеного пального кожного найменування окремо за готівковою та кожною безготівковою формами оплати;

- відображенні на індикаторі оператора стану кожного роздавального крану ПРК, а також для кожної замовленої дози поточної інформації про об1єм відпущеного пального (у літрах) через цей роздавальний кран.

- дебетування платіжних карток;

- друкування чеків установленої форми, які додатково містять номер ПРК,через які здійснювалося відпускання пального, об`єм (в літрах) і вартість (у гривнях) фактично відпущеного пального.

Відповідно до п. 17 Вимог № 13 ВККА при відпусканні пального через кожний роздавальний кран ПРК повинен забезпечувати занесення інформації про об`єм відпущеного пального (у літрах) до оперативної памяті фіскального блока дискретністю, яка не перевищує 1 літр (максимальну ціну поділки по сумарного обліку ПРК згідно з ГОСТ 9018-89).

Пунктом 22 Вимог №13 передбачено, що у разі ненадходження до оперативної пам`яті фіскального блока інформації про об`єм відпущеного пального (в процесі його відпускання) або її надходження з дискретністю, що перевищує 1 літр, ЕККА повинен автоматично друкувати чек оплати (у разі оплати за фактично отримане пальне) або видатковий чек (у разі попередньої оплати пального)

Таким чином, Закон № 265 та Вимоги № 13 не передбачають можливості реалізації/відпуску пального з місця роздрібної торгівлі пального (АЗС) без застосування реєстратора розрахункових операцій.

Наявність нестачі скрапленого газу у кількості. 586,35 д., що встановлена під час фактичної перевірки, у спосіб порівняння даних денного звіту РРО (на час перевірки) з обсягами фактичних замірів залишків скрапленого газу, свідчить про проведення на АЗС реалізації пального без застосування реєстратора розрахункових операцій.

Відповідно до п. 230.1.3 ст. 230 ПК України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій, згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Розпорядники акцизних складів, на акцизних складах яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно формувати дані лише про добовий фактичний обсяг реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Розпорядники акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, зобов`язані на кожному акцизному складі формувати дані про обсяги обігу пального за звітний календарний місяць та фактичні залишки пального станом на перший та останній дні такого місяця у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15°С.

Для цілей статей 230-233 цього Кодексу скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном), інші гази, бутан, ізобутан за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00,2711 12 19 00,2711 12 91 00,2711 12 93 00,2711 12 94 00,2711 12 97 00,2711 13 10 00,2711 13 30 00,2711 13 91 00,2711 13 97 00,2711 14 00 00,2711 19 00 00,2901 10 00 10 обліковуються за умовним кодом 2711 у літрах, приведених до температури 15°С.

Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра- лічильника заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу).

В електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.

Процедуру створення та ведення Єдиного державного реєстру витратомірів- лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі (далі - Реєстр), а також порядок передачі облікових даних (обсягу обігу та залишку пального) з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 року № 891.

Пунктами 5, 6 Порядку № 891 передбачено, що електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять, зокрема, зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією - для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту.

Підтвердженням розпоряднику акцизного складу прийняття/неприйняття його електронного документа для наповнення Реєстру / коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру є квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі, які надсилаються йому Держателем Реєстру протягом операційного дня. Якщо протягом операційного дня держателем Реєстру не надіслано квитанції про прийняття/неприйняття електронного . документа для наповнення Реєстру / коригуючого електронного Документа для наповнення Реєстру, такий електронний документ вважається прийнятий.

Таким чином, законодавством України передбачено обов`язок розпорядника акцизного складу вчасно направляти у електронному вигляді дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та. про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального. Невиконання цього обов`язку тягне за собою відповідальність у вигляді накладення штрафу за кожний неподаний електронний документ.

Так, за результатами проведеної перевірки контролюючим органом було застосовано до позивача штраф у розмірі 1000,00 грн (1 день) за несвоєчасне подання звітності про залишки пального та про обсяг обігу пального за 28.08.2021 року.

Позивач стверджує, що дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального 28.08.2021 було передано до ДПС України через програму M.E.DOK вчасно.

Разом з тим, суд звертає увагу, що доказів виконання указаного обов`язку позивач ані під час перевірки, ані разом з позовною заявою не надав, натомість, у матеріалах справи наявна квитанція № 2 від 30.08.2021 про те, що довідка про зведені за добу підсумкові облікові-дані щодо обсягів та залишків пального на акцизному складі пального прийнято 30.08.2021.

Отже, враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що фактична перевірка позивача була проведена відповідно до норм чинного законодавства, висновки, які зазначенні в Акті перевірки є законними, а тому податкові повідомлення-рішення №8684/0901, №8682/0901, №8683/0901 від 12.10.2022 року є правомірним і скасуванню не підлягають.

Частиною 2 ст. 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно до ч. 1 ст. 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Відповідно до ч.ч. 1, 4 ст. 73 КАС України належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Суд не бере до розгляду докази, які не стосуються предмета доказування.

Згідно ст. 76 КАС України достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування.

Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

З огляду на зазначене та беручи до уваги докази, які наявні в матеріалах справи у їх сукупності, суд дійшов висновку, що вимоги позивача не підлягають задоволенню.

В зв`язку із відмовою у задоволенні позову, судові витрати розподілу не підлягають.

Керуючись статтями 2, 5-11, 19, 72-77, 90,241-246, 250, 263 КАС України суд-

в и р і ш и в:

У задоволенні административного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Ексон-Оіл» (07700, Київська обл, м. Яготин, вул. Шевченка, 235, ) відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Балаклицький А. І.