Справа № 280/2135/24
Суддя: Новікова Інна Вячеславівна
Дата ухвалення: 2024-05-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 травня 2024 року Справа № 280/2135/24 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Новікової І.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Запорізькій області про скасування рішення та зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

11 березня 2024 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі - відповідач, ГУ ДПС у Запорізькій області), в якому позивач просить суд:

визнати протиправною та скасувати вимогу ГУ ДПС у Запорізькій області від 18.12.2023 №Ф-6842-0801 У;

зобов`язати відповідача відкоригувати облікові показники інтегрованої картки платника податку ФОП ОСОБА_1 шляхом видалення заборгованості зі сплати єдиного внеску в сумі 105788,77 грн.

Ухвалою суду від 18.03.2024 відкрито спрощене позовне провадження у справі.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що оскаржувана вимога є протиправною та такою, що прийнята в супереч приписів чинного законодавства України. Позивач зазначає, що ним при поданні об`єднаного звіту F0500108 податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 1 квартал 2023 року, 2 квартал 2023 року та 3 квартал 2023 року помилково були нараховані суми пені у рядках 5.1 та 5 у І Розділі Нарахування доходу та єдиного внеску за найманих працівників в розрізі місяців звітного кварталу. Зазначає, що загальна сума помилково нарахованої пені складає 105788,77 грн. Позивач вказує, що суми у рядках 5 та 5.1 І Розділу були помилково продубльовані з рядків 3 та 3.1. Суми нарахованих Єдиних внесків у рядках 3 та 3.1 ідентичні сумам у рядках 5 та 5.1, що підтверджує помилковість перенесення цих сум до рядків 5 та 5.1 І Розділу.

Позивач зазначає, що у грудні 2023 року від звернувся до контролюючого органу щодо скасування помилкових звітів, проте отримав відмову та рекомендацію подати Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (F0500108) за 4 квартал 2023 року із коригуванням рядків 5 та 5.1 зі знаком «-». Водночас, після подачі звіту за 4 квартал 2023 року із коригуванням рядків 5 та 5.1 зі знаком «-», який було прийнято без помилок та зауважень, коригувань в інтегрованій картці платника податків не відбулось, а навпаки позивачу було виставлено вимогу про сплату боргу (недоїмки). Позивач вважає протиправними дії контролюючого органу щодо виставлення спірної вимоги та не проведення коригування інтегрованої картки платника податків в частині зменшення помилково нарахованого зобов`язання, у зв`язку з чим просить задовольнити позовні вимоги.

Відповідач проти задоволення позовних вимог заперечив. В обґрунтування заперечень відповідач вказав, що нарахування в інтегрованій картці ФОП ОСОБА_1 проведені відповідно до вимог чинного законодавства, а саме платником самостійно надано податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, в яких платником самостійно нараховано пені з єдиного внеску на загальну суму 105788,77 грн. Відповідач зазначає, що ФОП ОСОБА_1 подані звітні податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за І квартал 2023, ІІ квартал 2023 та ІІІ квартал 2023, в яких самостійно заповнено р.5 та 5.1. При цьому, відповідач зазначає, що згідно Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 15.12.2020 №773, коригування р.5 та р.5.1 не передбачено. Відповідач вказує на те, що у нього відсутні підстави та технічна можливість на районному рівні провести коригування в ІКП платника, так як, ФОП ОСОБА_2 самостійно заповнено р.5 та р.5.1. З урахуванням викладеного у відзиві на позовну заяву, відповідач просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Суд, всебічно та повно встановивши обставини справи, дослідивши матеріали справи, оцінивши надані докази, їх достатність і взаємний зв`язок у сукупності, встановив наступне.

З матеріалів справи судом встановлено, що ФОП ОСОБА_2 до контролюючого органу подано податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, в яких платником самостійно нараховано пені (розділ 5) з єдиного внеску на загальну суму 105788,77 грн. за наступні періоди: за 1 квартал 2023 року - 30639,64 грн., за 2 квартал 2023 року - 31680,00 грн., за 3 квартал 2023 року - 43469,13 грн.

18.12.2023 контролюючим органом сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-6842-0801, в якій ФОП ОСОБА_2 зобов`язано сплатити заборгованість в розмірі 78961,33 грн., в т.ч. 35492,20 грн. - недоїмка та 43469,13 грн. - пеня.

Також, судом встановлено, що за 4 квартал 2023 року позивачем до контролюючого органу подано податковий розрахунок, в якому у розділі 5 зменшено нарахування на суму 105788,77 грн.

В подальшому позивач звернувся до контролюючого органу з питання коригування інформації щодо нарахування пені в ІКП.

Листом ГУ ДПС у Запорізькій області від 01.03.2024 позивача повідомлено про те, що у контролюючого органу відсутні підстави та технічна можливість на районному рівні провести коригування в ІКП платника, так як, позивачем самостійно заповнено р.5 та р.5.1.

Не погодившись з прийнятою вимогою та відмовою у проведенні коригування в ІКП, позивач звернувся з позовом до суду.

Суд зазначає, що наказом Міністерства фінансів України 13.01.2015 №4 (у редакції наказу Міністерства фінансів України 15 грудня 2020 року №773) затверджено Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, який визначає порядок заповнення і подання до органів ДПС (далі - податкові органи) Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) платниками єдиного внеску, визначеними пунктами 1, 16 частини першої статті 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон), відповідно до вимог статті 51 глави 2, підпункту 70.16.1 пункту 70.16 статті 70 глави 6 розділу II, підпункту 170.4.2 пункту 170.4 статті 170 та підпункту «б» пункту 176.2 статті 176 розділу IV, підпункту 1.6 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (далі - Кодекс) та пункту 4 частини другої статті 6 Закону (далі - Порядок).

Відповідно до пункту 1 розділу ІІ Порядку, розрахунок подається окремо за кожний квартал (податковий період) з розбивкою по місяцях звітного кварталу протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу. Окремий Розрахунок за календарний рік не подається.

Згідно пункту 2 розділу ІІІ Порядку, розділ I Розрахунку «Нарахування доходу та єдиного внеску за найманих працівників в розрізі місяців звітного кварталу» містить у розрізі місяців звітного кварталу (1, 2, 3) інформацію щодо нарахованого єдиного внеску.

У рядках цього Розділу зазначається, серед іншого:

рядок 4 - зазначається сума рядків 4.1, 4.2, 4.3;

рядок 4.1 - заповнюється у разі:

якщо платником єдиного внеску самостійно виявлено заниження відображених сум єдиного внеску (нарахованого) у попередніх звітних періодах у розрізі встановлених розмірів єдиного внеску:

22 %, 36,3 % - 49,7 %, у тому числі донараховано до мінімальної заробітної плати;

8,41 %, 5,3 %, 5,5 %;

34,7 %;

33,2 %, у тому числі донараховано до мінімальної заробітної плати;

36,3 % - 49,7 х коефіцієнт;

якщо донараховано єдиний внесок у зв`язку з виправленням помилки, допущеної у попередніх звітних періодах під час подання Розрахунку з типом «Звітний»;

під час подання Розрахунку з типом «Уточнюючий», у якому уточнено (збільшено) показники сум єдиного внеску, відображених у Розрахунку з типом «Звітний» або «Звітний новий» поза межами звітного (податкового) періоду.

Донарахування сум єдиного внеску в рядку 4.1 проводиться у додатку 1 до Розрахунку стосовно застрахованих осіб у розрізі місяців кварталу, у яких здійснюється донарахування з кодом типу нарахувань 2;

рядок 5 - зазначається самостійно обчислена платником єдиного внеску сума пені з розрахунку 0,1 % зазначених у графі 4 сум, розрахованих починаючи з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно, за звітний квартал;

рядок 5.1 - зазначається самостійно обчислена платником єдиного внеску сума пені з розрахунку 0,1 % зазначених у графі 4 сум єдиного внеску, розрахованих починаючи з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно, у розрізі місяців звітного кварталу.

Так, під час розгляду справи судом встановлено, що позивачем у розрахунках за І - ІІІ квартали 2023 року самостійно заповнено рядки 5, 5.1, в яких нараховано пеню на загальну суму 105788,77 грн. за наступні періоди: за 1 квартал 2023 року - 30639,64 грн., за 2 квартал 2023 року - 31680,00 грн., за 3 квартал 2023 року - 43469,13 грн.

При цьому, обґрунтовуючи заявлені позовні вимоги позивач зазначає, що таке нарахування проведено помилково, оскільки позивач не мав заборгованості щодо сплати податкових зобов`язань, зокрема і щодо сплати єдиного внеску.

Також, судом встановлено, що з метою виправлення задекларованих у рядках 5, 5.1 нарахувань, позивачем 07.02.2024 до контролюючого органу подано звітний податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, в якому у рядку 5 зазначено суму «-105788,77 грн.».

Суд зазначає, що процедура проведення коригувань визначена у розділі V Порядку.

Відповідно до пункту 1 розділу V Порядку, коригування поданого і прийнятого Розрахунків проводяться на підставі самостійно виявлених платником помилок, а також на підставі повідомлень про помилки, виявлені контролюючим органом.

Згідно пункту 2 розділу V Порядку, поданим і прийнятим до граничного строку подання вважається Розрахунок, який прийнятий контролюючим органом та пройшов всі контролі, у тому числі під час завантаження до Реєстру страхувальників та до Реєстру застрахованих осіб, залишається чинним під час прийняття контролюючим органом наступного Розрахунку за такий звітний (податковий) період.

На підставі такого Розрахунку здійснюється коригування необхідних реквізитів та показників як у межах звітного (податкового) періоду, так і поза його межами.

Розрахунок, сформований для виправлення помилок за звітний (податковий) та за попередній періоди, не має містити інших додатків крім тих, у яких проводиться коригування.

Пунктами 3, 4 розділу V Порядку передбачено, що у разі необхідності проведення коригувань Розрахунку з типом «Звітний» до закінчення строку його подання подається Розрахунок з типом «Звітний новий». У разі необхідності проведення коригувань Розрахунку з типом «Звітний новий» до закінчення строку його подання подається Розрахунок з типом «Звітний новий».

Відповідно до пункту 5 розділу V Порядку, розрахунок з типом «Уточнюючий» подається після закінчення строку подання розрахунку з типом «Звітний» та/або «Звітний новий». Уточнюючий Розрахунок може подаватися як за звітний період, так і за попередні періоди.

Отже, вищенаведеними приписами Порядку передбачено, що у разі необхідності проведення коригувань Розрахунку з типом «Звітний» до закінчення строку його подання подається Розрахунок з типом «Звітний новий», а після закінчення строку його подання подається Розрахунок з типом «Уточнюючий».

При цьому, пунктом 6 розділу V Порядку визначено, що порядок заповнення «Звітного нового» та «Уточнюючого» Розрахунків при коригуванні сум податку на доходи фізичних осіб, військового збору є однаковим. Розрахунки «Звітний новий» та «Уточнюючий» подаються на підставі інформації з раніше поданих Розрахунків і містять інформацію лише за рядками з реквізитами або сумами нарахованого податку на доходи фізичних осіб, військового збору, які уточнюються. Для заповнення також використовується інформація з повідомлень про виявлені помилки, які відправляються контролюючими органами до платника.

Отже, нормами Розділу 5 Порядку №4 передбачено подання уточнюючих відомостей виключно щодо сум нарахованого доходу та зобов`язань з єдиного внеску. При цьому, не передбачено можливості коригування платником самостійно обчисленої пені відповідно до ст.25 Закону №2464.

Проте, суд звертає увагу на те, що контролюючий орган, як у відповіді наданій позивачу, так і під час розгляду справи не зазначає про наявність правових підстав для нарахування позивачу пені, а лише вказує на те, що Порядком не передбачено коригування рядків 5, 5.1 Розрахунків.

Разом з тим, суд зазначає, що відсутність чіткого законодавчо врегульованого механізму для коригування помилково нарахованих сум пені не може бути підставою для покладання на позивача додаткових фінансових витрат для нарахування та сплати яких не виникало підстав.

При цьому, суд погоджується з твердженням представника позивача про те, що контролюючий орган не позбавлений можливості в ручному режимі провести коригування в ІКП позивача шляхом виключення відомостей про заборгованість в розмірі 105788,77 грн., з урахуванням і тієї обставини, що позивач вжив можливих заходів щодо скасування помилково нарахованих сум, а контролюючим органом не доведено наявності підстав для нарахування позивачу пені в зазначеному розмірі.

Таким чином, оскільки, позивачем помилково нарахована пеня в розмірі 105788,77 грн. за І - ІІІ квартали 2023 року, і вчинені заходи щодо коригування не призвели до її зменшення, суд дійшов висновку, що належним способом захисту прав позивача є зобов`язання відповідача здійснити коригування відомостей в картці платника шляхом виключення з неї відомостей про наявність у позивача пені, яка нарахована платником єдиного внеску самостійно за І - ІІІ квартали 2023 року в розмірі 105788,77 грн.

А оскільки відсутні підстави для існування заборгованості, то відповідно вимога, якою вимагається сплата такої заборгованості також підлягає скасуванню.

Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. Частиною 2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 .

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 2, 5, 9, 72, 77, 139, 241, 243-246, 255 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ІПН НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, 166, ) про скасування рішення та зобов`язання вчинити дії - задовольнити.

Визнати протиправною та скасувати вимогу Головного управління ДПС у Запорізькій області від 18.12.2023 №Ф-6842-0801 У.

Зобов`язати Головного управління ДПС у Запорізькій області провести коригування облікових показників інтегрованої картки платника податку Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 шляхом виключення заборгованості зі сплати єдиного внеску в сумі 105788,77 грн.

Стягнути на користь Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 судовий збір в розмірі 4239,20 грн. (чотири тисячі двісті тридцять дев`ять гривень 20 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Суддя І.В. Новікова