Справа № 300/5832/23
Суддя: Коваль Роман Йосипович
Дата ухвалення: 2024-05-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 травня 2024 рокуЛьвівСправа № 300/5832/23 пров. № А/857/22733/23

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Коваля Р. Й.,

суддів Гуляка В. В.,

Ільчишин Н. В.,

розглянувши у письмовому провадженні у місті Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 27 жовтня 2023 року (прийняте за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін у м. Івано-Франківську суддею Матуляком Я.П.) в адміністративній справі № 300/5832/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Терравет» до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

У серпні 2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Терравет» (далі - ТОВ «Терравет», Товариство, позивач) звернулося до Івано-Франківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, у якому просило:

- визнати протиправним і скасувати рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (далі - ГУ ДПС в Івано-Франківській області) від 31.05.2023 за №№8911352/43124173, 8911351/43124173, 8911350/43124173, від 08.06.2023 за №№8959397/43124173, 8959396/43124173, 8959398/43124173, від 12.06.2023 за №8976649/43124173 про відмову в реєстрації податкової накладної;

- зобов`язати Державну податкову службу України (далі - ДПС України) зареєструвати податкові накладні № 82 від 27.06.2022, № 63 від 21.06.2022, № 2 від 01.06.2022, № 46 від 15.06.2022, № 1015 від 13.06.2022, № 1014 від 13.06.2022, № 1012 від 09.06.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).

Позовні вимоги мотивовані протиправністю рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки вказані рішення прийняті безпідставно, всупереч вимогам пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України та за відсутності конкретних обставин, які б виключали можливість реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково в обґрунтування позовних вимог позивач зазначає про порушення відповідачем процедури зупинення реєстрації податкової накладної, так як контролюючим органом в квитанціях, складених за результатами прийняття податкових накладних не вказано конкретного переліку необхідних документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому, позивач на вимогу контролюючого органу подав належні пояснення та первинні документи, які були підставою для оформлення податкових накладних та підтверджують реальність господарських операції, однак відповідач такі документи не взяв до уваги, а їх невідповідність, неповнота чи недостатність оскаржуваними рішеннями жодним чином не обґрунтована.

Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 27 жовтня 2023 року позов задоволено.

Не погодившись із цим рішенням, його оскаржило ГУ ДПС в Івано-Франківській області, яке вважає, що рішення суду першої інстанції прийняте з порушенням норм матеріального і процесуального права, за невідповідності висновків суду обставинам справи, а тому просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позовних вимог відмовити.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що підставою для прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних оскаржуваних рішень стало надання позивачем копій документів, складених із порушенням законодавства.

Вказує, що суд першої інстанції безпідставно не врахував, що вказані в квитанції підстави зупинення реєстрації податкової накладної містять посилання на конкретний критерій ризиковості, визначений у пункту 1 Додатку 3 до Порядку № 1165. Зазначає, що пункт 11 Порядку № 1165, яким визначені реквізити квитанції, не передбачено, що така квитанція повинна містити конкретний перелік документів.

Зміст господарської операції, у зв`язку з виконанням якої відбувається реєстрація ПН, податковому органу невідомий. Тобто сам платник податку має визначити які первинні документи необхідно надати податковому органу на підтвердження реальності господарської операції та прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Зазначає, що позивачем не було надано необхідні первинні документи.

Вказує на те, що позивачем долучено до позовної заяви копії документів, які не подавались комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Вважає, що оскаржені рішення є правомірними, оскільки прийняті контролюючим органом на підставі закону, в межах повноважень та у спосіб, який передбачений діючим податковим законодавством.

Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання зареєструвати податкову накладну зазначає, що суд не може підміняти інший орган державної влади та перебирати на себе повноваження щодо вирішення питань, які законодавством віднесені до компетенції органу державної влади.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, у якому вказав, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, а доводи апеляційної скарги є безпідставними. Тому просив залишити апеляційну скаргу ГУ ДПС в Івано-Франківській області без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін. Позивач загалом підтримав доводи суду першої інстанції і вказав, що надані ним документи були достатніми для здійснення реєстрації ПН в ЄПРН.

Відповідно до частини четвертої статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у зв`язку з розглядом справи у письмовому провадженні фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла переконання, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Судом встановлено, що ТОВ «Терравет» перебуває на обліку в контролюючому органі як платник податку на додану вартість.

Основним видом діяльності позивача є оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормом для тварин (т. 1 а. с. 42).

30.10.2019 між ТОВ «Терравет» (постачальник) та ТОВ «Агроветгруп» (покупець) укладено договір поставки за № 41531935, згідно якого постачальник зобов`язується протягом дії договору поставляти покупцю, а покупець - прийняти та оплатити корма для тварин та інші суміжні продукти за цінами, в асортименті та кількості вказаних у прас-листі (т. 1 а. с. 86, 87).

Пунктами 5.1 та 5.2 вказаного Договору визначено, що оплата товару здійснюється покупцем шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника протягом 14 календарних днів з наступного дня після поставки товару.

На виконання вказаного договору позивачем поставлено покупцю товар згідно накладних від 27.06.2022 за № 3764, від 21.06.2022 за № 3745 та № 3747, від 01.06.2022 за № 3637 та № 3638 та від 15.06.2022 за № 3722, рахунків на оплату від 27.06.2022 за № 4377, від 21.06.2022 за № 4310 та № 4312, від 31.05.2022 за № 4004 та № 4007, від 15.06.2022 № 4242 та товарно-транспортних накладних від 27.06.2022, від 21.06.2022, від 01.06.2022, від 15.06.2022 (т. 1 а. с. 114 - 116, 152 - 161, 180 - 188, 225 - 229).

Покупцем оплачено поставлену продукцію, що підтверджується платіжними дорученнями та актами звірок (т. 1 а. с. 117 - 120, 162, 189, 190, 230, 231).

За фактом поставки товару позивач склав податкові накладні за № 82 від 27.06.2022, за № 63 від 21.06.2022, за № 2 від 01.06.2022, за № 46 від 15.06.2022 (т. 1 а. с. 94, 126 - 128, 163 - 165, 191, 192).

ДПС України за допомогою автоматизованої системи "Єдине вікно подання електронних документів" надіслала позивачу квитанції, згідно яких документи прийнято, однак відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних за № 82 від 27.06.2022, за № 63 від 21.06.2022, за № 2 від 01.06.2022, за № 46 від 15.06.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4401, 1404, 6309, 4016 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК (т. 1 а. с. 95, 129, 166, 193).

Матеріалами справи підтверджено, що після отримання позивачем квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, ТОВ «Терравет» подало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (т. 1 а. с. 97, 98, 131, 132, 168 - 170, 195, 196).

Однак, комісія ГУ ДПС в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняла рішення про відмову у реєстрації податкових накладних від 31.05.2023 за №8911352/43124173, за № 8911351/43124173, за № 8911350/43124173, від 08.06.2023 за №8959398/43124173 (т. 1 а. с. 99, 133, 171, 197).

Вказані рішення прийняті з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем подано скарги щодо зазначених рішень, які залишені без задоволення згідно рішень від 19.06.2023 та 30.06.2023 (т. 1 а. с. 100 - 108, 134 - 141, 172 - 179, 198 - 205).

01.10.2021 між ТОВ «Терравет» (постачальник) та ТОВ «Дистрибуційно-логістична компанія «Пілот» (покупець) укладено договір поставки за № 1317/Р, за яким постачальник зобов`язується протягом дії договору поставляти покупцю, а покупець - прийняти та оплатити товар за цінами обумовленими в специфікації (т. 1 а. с. 80 - 85).

Пунктами 3.1 - 3.3 вказаного Договору визначено, що оплата товару здійснюється покупцем шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника не пізніше 35 банківських днів з дати прийняття поставленої партії товару.

На виконання вказаного договору позивач поставив покупцю товар згідно накладних від 27.06.2022 за № 3765, від 20.06.2021 за № 3741, від 09.06.2022 за № 3687 та № 3688, рахунків на оплату від 26.01.2022 за № 5737, від 08.06.2022 за № 4136 та № 4137, специфікацій від 27.06.2022 за № 23, від 20.06.2022 за № 22, від 09.06.2022 та товарно-транспортних накладних від 27.06.2022, від 20.06.2022, від 09.06.2022 (т. 2 а. с. 1 - 71).

Покупець оплатив поставлену продукцію, що підтверджено платіжними дорученнями та актами звірок.

За фактом поставки товару позивач склав податкові накладні за № 1015 від 13.06.2022, за № 1014 від 13.06.2022, за № 1012 від 09.06.2022.

ДПС України за допомогою автоматизованої системи "Єдине вікно подання електронних документів" надіслала позивачу квитанції, згідно яких документи прийнято, однак відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних за № 82 від 27.06.2022, за № 63 від 21.06.2022, за № 2 від 01.06.2022, за № 46 від 15.06.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 5609, 4401, 1404, 6309, 4016 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

Матеріалами справи підтверджено, що після отримання позивачем квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, ТОВ «Терравет» подало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Однак, комісія ГУ ДПС в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняла рішення про відмову у реєстрації податкових накладних від 08.06.2023 за №8959397/43124173, за № 8959396/43124173, від 12.06.2023 за № 8976649/43124173.

Вказані рішення прийняті з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем подано скарги щодо зазначених рішень, які залишені без задоволення згідно рішень від 30.06.2023 та 04.07.2023 (т. 1 а. с. 238 - 244, т. 2 а. с. 1, 26 - 32, 50 - 58).

Вважаючи відмову відповідача в реєстрації податкових накладних протиправною, позивач звернувся з цим позовом до суду.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що надані позивачем документи та пояснення були цілком достатніми для прийняття Комісією ГУ ДПС в Івано-Франківській області рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Такі висновки суду першої інстанції, на переконання колегії суддів апеляційного суду, відповідають нормам матеріального та процесуального права, фактичним обставинам справи і є правильними з огляду на таке.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України; в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку зокрема з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку

За вимогами пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246).

Пунктом 12 Порядку № 1246 передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 12 Порядку № 1246 визначено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

За змістом пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 1165 від 11.12.2019 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі іменується - Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

За приписами пункту 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як видно з матеріалів справи, податкові накладні № 82 від 27.06.2022, за № 63 від 21.06.2022, за № 2 від 01.06.2022, за № 46 від 15.06.2022, за № 1015 від 13.06.2022, № 1014 від 13.06.2022, № 1012 від 09.06.2022 прийняті, проте реєстрація в ЄРПН зупинена через те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3920 відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН.

Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що таке формулювання комісією регіонального рівня пропозиції щодо надання документів є загальною та формальною, яка за своїм змістом дублює припис підпункту 3 пункту 11 Порядку № 1165; така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які необхідно надати.

У зв`язку з зупиненням реєстрації податкової накладної, позивач надав письмові пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій з ТОВ «Агроветгруп» та ТОВ «Дистрибуційно-логістична компанія «Пілот».

Реальність здійснення господарських операцій з ТОВ «Агроветгруп» підтверджується наданими позивачем документами, а саме:

договором поставки № 41531935 від 30.10.2019, видатковою накладною № 3637 від 01.06.2022, видатковою накладною № 3638 від 01.06.202, товарно-транспортною накладною № РУТ-3637 від 01.06.2022, товарно-транспортною накладною № РУТ-3638 від 01.06.2022, рахунком на оплату № 4004 від 31.05.2022, рахунком на оплату № 4007 від 31,05.2022, платіжним дорученням № від 21,06.2022, платіжним дорученням № від 23.06.2022, Договором поставки № 41531935 від 30.10.2019, видатковою накладною № 3722 від 15.06.2022, товарно-транспортною накладною № РУТ-3722 від 15.06.2022, рахунком на оплату № 4242 від 15.06.2022, платіжним дорученням № від 30.06.2022, платіжним дорученням № від 05.07.2022.

Господарські операції між ТОВ «ТЕРРАВЕТ» і ТОВ «Дистрибуційно-логістична компанія «Пілот» підтверджуються такими документами:

видатковою накладною № 3745 від 21.06.2022, видатковою накладною № 3747 від 21.06.2022, товарно-транспортною накладною № РУТ-3745 від 21.06.2022, товарно-транспортною накладною № РУТ-3747 від 21.06.2022, рахунком на оплату № 4310 від 21.06.2022, рахунком на оплату № 4312 від 21.06.2022, платіжною інструкцією № UА31691622 від 02.08.2022, Договором поставки 1317/Р від 01.10.2021, специфікацією № 18 від 09.06.2022, специфікацією № 19 від 09.06.2022, видатковою накладною № 3687 від 09.06.2022, видатковою накладною № 3688 від 09.06.2022, товарно-транспортною накладною № РУТ-3687 від 09.06.2022, товарно-транспортною накладною № РУТ-3688 від 09.06.2022, рахунком на оплату № 4136 від 08.06.2022, рахунком на оплату № 4137 від 08.06.2022, платіжним дорученням № 3382 від 13.06.2022, платіжним дорученням № 3383 від 13.06.2022, Договором поставки № 1317/Р від 01.10.2021, специфікацією № 23 від 27.06.2022, видатковою накладною № 3765 від 27.06.2022, товарно-транспортною накладною № РУТ - 3765 від 27.06.2022, платіжним дорученням № 3381 від 13.06.2022, актом звіряння взаємних розрахунків від 31.08.2022за період з січня 2022 р по серпень 2022 р.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом з тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема, зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).

За вимогами пунктів 9, 10, 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, комісія ГУ ДПС в Івано-Франківській області, розглядаючи подані позивачем документи, не з`ясовувала специфіку проведених господарських операцій та не визначала документів, які є достатніми для підтвердження реальності таких господарських операцій з урахуванням їх змісту і обсягу.

Щодо ПН № 82 від 27.06.2022, за № 63 від 21.06.2022, за № 2 від 01.06.2022, за № 46 від 15.06.2022, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає таке.

Так, оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормом для тварин є одним із зареєстрованих напрямків діяльності Товариства.

Реалізація товару підтверджується укладеним між ТОВ «Терравет» (постачальник) та ТОВ «Агроветгруп» (покупець) укладено договір поставки за № 41531935, згідно якого постачальник зобов`язується протягом дії договору поставляти покупцю, а покупець - прийняти та оплатити корма для тварин та інші суміжні продукти за цінами, в асортименті та кількості вказаних у прайс-листі.

На виконання вказаного договору позивачем поставлено покупцю товар згідно накладних від 27.06.2022 за № 3764, від 21.06.2022 за № 3745 та № 3747, від 01.06.2022 за № 3637 та № 3638 та від 15.06.2022 за № 3722, рахунків на оплату від 27.06.2022 за № 4377, від 21.06.2022 за № 4310 та № 4312, від 31.05.2022 за № 4004 та № 4007, від 15.06.2022 № 4242 та товарно-транспортних накладних від 27.06.2022, від 21.06.2022, від 01.06.2022, від 15.06.2022.

Покупцем оплачено поставлену продукцію, що підтверджується платіжними дорученнями та актами звірок.

За фактом поставки товару, позивач склав податкові накладні за № 82 від 27.06.2022, за № 63 від 21.06.2022, за № 2 від 01.06.2022, за № 46 від 15.06.2022.

Щодо ПН за № 1015 від 13.06.2022, за № 1014 від 13.06.2022, за № 1012 від 09.06.2022, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає таке.

Реалізація товару підтверджується укладеним 01.10.2021 між ТОВ «Терравет» (постачальник) та ТОВ «Дистрибуційно-логістична компанія «Пілот» (покупець) укладено договір поставки за № 1317/Р, згідно якого постачальник зобов`язується протягом дії договору поставляти покупцю, а покупець - прийняти та оплатити товар за цінами обумовленими в специфікації.

Пунктами 3.1 - 3.3 вказаного Договору визначено, що оплата товару здійснюється покупцем шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника не пізніше 35 банківських днів з дати прийняття поставленої партії товару.

На виконання вказаного договору позивачем поставлено покупцю товар згідно накладних від 27.06.2022 за № 3765, від 20.06.2021 за № 3741, від 09.06.2022 за № 3687 та № 3688, рахунків на оплату від 26.01.2022 за № 5737, від 08.06.2022 за № 4136 та № 4137, специфікацій від 27.06.2022 за № 23, від 20.06.2022 за № 22, від 09.06.2022 та товарно-транспортних накладних від 27.06.2022, від 20.06.2022, від 09.06.2022.

Покупцем оплачено поставлену продукцію, що підтверджується платіжними дорученнями та актами звірок.

На думку суду, сукупність наданих позивачем контролюючому органу та суду первинних документів не дають підстав для сумніву щодо реальності фінансово-господарської операції з ТОВ «Агроветгруп» та ТОВ «Дистрибуційно-логістична компанія «Пілот», а наданий позивачем пакет документів був достатнім для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних за № 82 від 27.06.2022, за № 63 від 21.06.2022, за № 2 від 01.06.2022, за № 46 від 15.06.2022, за № 1015 від 13.06.2022, за № 1014 від 13.06.2022, за № 1012 від 09.06.2022.

Разом з тим, колегія суддів зазначає, що законодавець визначив два етапи реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування: зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, який є проміжним перед прийняттям рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та етап прийняття рішення податковим органом. Рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування приймається за результатами оцінки наданих платником податку документів.

При цьому, оцінці підлягає правомірність дій контролюючого органу щодо зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та в подальшому винесення рішення про відмову в реєстрації таких у контексті наявності для цього законодавчо визначених підстав.

Законодавець не визначив чіткого переліку документів, які платник податку може подати до контролюючого органу, такий перелік визначається платником податку на власний розсуд у кожному випадку окремо, в залежності від підстав зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування.

Тобто, при зупиненні реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, контролюючий орган має чітко зазначити конкретний вид критерію ризиковості здійснення операції та навести у розрізі визначеного критерію перелік документів, надання яких дасть можливість прийняти податкову накладну/розрахунок коригування до реєстрації.

Саме лише зазначення про відсутність певних документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. Сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є самостійною та достатньою підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних видно, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Суд зазначає, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Щодо твердження апелянта стосовно того, що позивачем долучено до позовної заяви копії документів, які не були подані комісії ГУ ДПС в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, то суд зазначає, що первинні документи, подані платником податків, згідно повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, контролюючому органу на його вимогу в об`ємі, який був розумним та достатнім для реєстрації податкових накладних.

При цьому колегія суддів також враховує правову позицію, висловлену в постанові Верховного Суду від 7 грудня 2022 року в справі № 500/2237/20, відповідно до якої приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності.

Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Враховуючи наведене, колегія суддів апеляційного суду погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що податковим органом не доведено правомірності зупинення реєстрації ПН № 82 від 27.06.2022, за № 63 від 21.06.2022, за № 2 від 01.06.2022, за № 46 від 15.06.2022, за № 1015 від 13.06.2022, за № 1014 від 13.06.2022, за № 1012 від 09.06.2022 в ЄРПН із зазначенням законних підстав для вчинення такої дії.

Згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 ПК України податкова накладна, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється, зокрема, у день набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є протиправними, що дає підстави для висновку про необхідність ефективного відновлення порушеного права позивача шляхом його скасування і зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні датою їх подання; і таке не є втручанням в дискреційні повноваження відповідача.

Таким чином колегія суддів дійшла переконання, що місцевий суд повно і всебічно дослідив і оцінив обставини у справі, надані сторонами докази, правильно визначив юридичну природу спірних правовідносин і закон, який їх регулює.

Статтею 316 КАС України передбачено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З урахуванням викладеного, рішення суду першої інстанції є законним, доводи апеляційної скарги зроблених судом першої інстанції висновків не спростовують, тому підстави для скасування чи зміни рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись ст. ст. 229, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області залишити без задоволення, а рішення Івано-Франківського адміністративного суду від 27 жовтня 2023 року в адміністративній справі № 300/5832/23 - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає оскарженню в касаційному порядку, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя Р. Й. Коваль
судді В. В. Гуляк
Н. В. Ільчишин