Справа № 420/24860/23
Суддя: Вербицька Н.В.
Дата ухвалення: 2024-04-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 квітня 2024 р.м. ОдесаСправа № 420/24860/23

Перша інстанція: суддя Потоцька Н.В.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Вербицької Н.В.,

суддів Джабурії О.В.,

- Кравченка К.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 20 листопада 2023 року по справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И Л А:

15 вересня 2023 року ОСОБА_1 звернувся до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 14 серпня 2023 року Головного управління ДПС в Одеській області:

1. 2-1503-UA0027628

2. 2-1503-UA0027628

3. 2-1503-UA0027628

4. 2-1503-UA0027628

5. 2-1503-UA0027628

6. 2-1503-UA0027628

7. 2-1503-UA0027628

8. 2-1503-UA0027628

9. 2-1503-UA0027628

10. 2-1503-UA0027628

11. 2-1503-UA0027628

12. 2-1503-UA0027628

13. 2-1503-UA0027628

14. 2-1503-UA0027628

15. 2-1503-UA0027628

16. 2-1503-UA0027628

17. 2-1503-UA0027628

18. 2-1503-UA0027628

19. 2-1503-UA0027628

20. 2-1503-UA0027628

21. 2-1503-UA0027628

22. 2-1503- UA0027628

23. 2-1503- UA0027628

24. 2-1503- UA0027628

25. 2-1503- UA0027628

26. 2-1503- UA0027628

27. 2-1503- UA0027628

28. 2-1503- UA0027628

29. 2-1503- UA0027628

30. 2-1503- UA0027628

31. 2-1503- UA0027628

32. 2-1503- UA0027628

33. 2-1503- UA0027628

34. 2-1503- UA0027628

35. 2-1503- UA0027628

36. 2-1503- UA0027628

37. 2-1503- UA0027628

38. 2-1503- UA0027628

39. 2-1503- UA0027628

40. 2-1503- UA0027628

41. 2-1503- UA0027628

42. 2-1503- UA0027628

43. 2-1503- UA0027628

44. 2-1503- UA0027628

45. 2-1503- UA0027628

46. 2-1503- UA0027628

47. 2-1503- UA0027628

48. 2-1503-UA0027628

49. 2-1503- UA0027628

50. 2-1503- UA0027628

51. 2-1503-UA0027628

52. 2-1503-UA0027628

53. 2-1503-UA0027628

54. 2-1503-UA0027628

55. 2-1503-UA0027628

56. 2-1503-UA0027628

57. 2-1503-UA0027628

58. 2-1503-UA0027628

59. 2-1503-UA0027628

60. 2-1503-UA0027628

61. 2-1503-UA0027628

62. 2-1503-UA0027628

63. 2-1503-UA0027628

64. 2-1503-UA0027628

65. 2-1503-UA0027628

66. 2-1503-UA0027628

67. 2-1503-UA0027628

68. 2-1503-UA0027628

69. 2-1503-UA0027628

70. 2-1503-UA0027628

71. 2-1503-UA0027628

72. 2-1503-UA0027628

73. 2-1503-UA0027628

74. 2-1503-UA0027628

75. 2-1503-UA0027628

76. 2-1503-UA0027628

77. 2-1503-UA0027628

78. 2-1503-UA0027628

79. 2-1503-UA0027628

80. 2-1503-UA0027628

81. 2-1503-UA0027628

82. 2-1503-UA0027628

83. 2-1503-UA0027628

84. 2-1503-UA0027628

85. 2-1503-UA0027628

86. 2-1503-UA0027628

87. 2-1503-UA0027628

88. 2-1503-UA0027628

89. 2-1503-UA0027628

90. 2-1503-UA0027628

91. 2-1503-UA0027628

92. 2-1503-UA0027628

93. 2-1503-UA0027628

94. 2-1503-UA0027628

95. 2-1503-UA0027628

96. 2-1503-UA0027628

97. 2-1503-UA0081326

98. 2-1503-UA0081326

99. 2-1503-UA0081326

100. 2-1503-UA0081326

101. 2-1503-UA0081326

102. 2-1503-UA0027628

103. 2-1503-UA0027628

104. 2-1503-UA0027628

105. 2-1503-UA0027628

106. 2-1503-UA0027628

107. 2-1503-UA0027628

108. 2-1503-UA0027628

109. 2-1503-UA0027628

110. 2-1503-UA0027628

111. 2-1503-UA0027628

112. 2-1503-UA0027628

113. 2-1503-UA0027628

114. 2-1503-UA0027628

115. 2-1503-UA0027628

116. 2-1503-UA0027628

117. 2-1503-UA0027628

118. 2-1503-UA0027628

119. 2-1503-UA0027628

120. 2-1503-UA0027628

121. 2-1503-UA0027628

122. 2-1503-UA0027628

123. 2-1503-UA0027628

124. 2-1503-UA0027628

125. 2-1503-UA0027628

126. 2-1503-UA0027628

127. 2-1503-UA0027628

128. 2-1503-UA0027628

129. 2-1503-UA0027628

130. 2-1503-UA0027628

131. 2-1503-UA0027628

132. 2-1503-UA0027628

133. 2-1503-UA0027628

134. 2-1503-UA0027628

135. 2-1503-UA0027628

136. 2-1503-UA0027628

137. 2-1503-UA0027628

138. 2-1503-UA0027628

139. 2-1503-UA0027628

140. 2-1503-UA0027628

141. 2-1503-UA0027628

142. 2-1503-UA0027628

143. 2-1503-UA0027628

144. 2-1503-UA0027628

145. 2-1503-UA0027628

146. 2-1503-UA0027628

147. 2-1503-UA0027628

148. 2-1503-UA0027628

149. 2-1503-UA0027628

150. 2-1503-UA0027628

151. 2-1503-UA0027628

152. 2-1503-UA0027628

153. 2-1503-UA0027628

154. 2-1503-UA0027628

155. 2-1503-UA0027628

156. 2-1503-UA0027628

157. 2-1503-UA0027628

158. 2-1503-UA0027628

159. 2-1503-UA0027628

160. 2-1503-UA0027628

161. 2-1503-UA0027628

162. 2-1503-UA0027628

163. 2-1503-UA0081326

164. 2-1503-UA0081326

165. 2-1503-UA0081326

166. 2-1503-UA0081326

167. 2-1503-UA0081326

168. 2-1503-UA0081326

169. 2-1503-UA0081326

170. 2-1503-UA0081326

171. 2-1503-UA0081326

172. 2-1503-UA0081326

173. 2-1503-UA0081326

174. 2-1503-UA0081326

175. 2-1503-UA0081326

176. 2-1503-UA0081326

177. 2-1503-UA0081326

178. 2-1503-UA0081326

179. 2-1503-UA0081326

180. 2-1503-UA0081326

181. 2-1503-UA0081326

182. 2-1503-UA0081326

183. 2-1503-UA0081326

184. 2-1503-UA0081326

185. 2-1503-UA0081326

186. 2-1503-UA0081326

187. 2-1503-UA0081326

188. 2-1503-UA0081326

189. 2-1503-UA0081326

190. 2-1503-UA0081326

191. 2-1503-UA0081326

192. 2-1503-UA0081326

193. 2-1503-UA0081326

194. 2-1503-UA0081326

195. 2-1503-UA0081326

196. 2-1503-UA0081326

197. 2-1503-UA0081326

198. 2-1503-UA0081326

199. 2-1503-UA0081326

200. 2-1503-UA0081326

201. 2-1503-UA0081326

202. 2-1503-UA0081326

203. 2-1503-UA0081326

204. 2-1503-UA0081326

205. 2-1503-UA0081326

206. 2-1503-UA0081326

207. 2-1503-UA0081326

208. 2-1503-UA0081326

209. 2-1503-UA0081326

210. 2-1503-UA0081326

211. 2-1503-UA0081326

212. 2-1503-UA0081326

213. 2-1503-UA0081326

214. 2-1503-UA0081326

215. 2-1503-UA0081326

216. 2-1503-UA0081326

217. 2-1503-UA0081326

218. 2-1503-UA0081326

219. 2-1503-UA0081326

220. 2-1503-UA0081326

221. 2-1503-UA0081326

222. 2-1503-UA0081326

223. 2-1503-UA0081326

224. 2-1503-UA0081326

225. 2-1503-UA0081326

226. 2-1503-UA0081326

227. 2-1503-UA0081326

228. 2-1503-UA0081326

229. 2-1503-UA0081326

230. 2-1503-UA0081326

231. 2-1503-UA0081326

232. 2-1503-UA0081326

233. 2-1503-UA0081326

234. 2-1503-UA0081326

235. 2-1503-UA0081326

236. 2-1503-UA0081326

237. 2-1503-UA0081326

238. 2-1503-UA0081326

239. 2-1503-UA0081326

240. 2-1503-UA0081326

241. 2-1503-UA0081326

242. 2-1503-UA0081326

243. 2-1503-UA0081326

244. 2-1503-UA0081326

245. 2-1503-UA0081326

246. 2-1503-UA0081326

247. 2-1503-UA0081326

248. 2-1503-UA0081326

249. 2-1503-UA0081326

250. 2-1503-UA0081326

251. 2-1503-UA0081326

252. 2-1503-UA0081326

253. 2-1503-UA0081326

254. 2-1503-UA0081326

255. 2-1503-UA0081326

256. 2-1503-UA0081326

257. 2-1503-UA0081326

258. 2-1503-UA0081326

259. 2-1503-UA0081326

260. 2-1503-UA0081326

261. 2-1503-UA0081326

262. 2-1503-UA0081326

263. 2-1503-UA0081326

264. 2-1503-UA0081326

265. 2-1503-UA0081326

266. 2-1503-UA0081326

267. 2-1503-UA0081326

268. 2-1503-UA0081326

269. 2-1503-UA0081326

270. 2-1503-UA0081326

271. 2-1503-UA0081326

272. 2-1503-UA0081326

273. 2-1503-UA0081326

274. 2-1503-UA0081326

275. 2-1503-UA0081326

276. 2-1503-UA0081326

277. 2-1503-UA0081326

278. 2-1503-UA0081326

279. 2-1503-UA0081326

280. 2-1503-UA0081326

281. 2-1503-UA0081326

282. 2-1503-UA0081326, якими йому визначені податкові зобов`язання з земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік за земельні ділянки, які були передані для користування ФГ «КОЛОС 22».

Позивач зазначає, що є єдиним засновником та головою ФГ «КОЛОС 22». Саме ФГ «КОЛОС 22» є землекористувачем цих земельних ділянок та у 2023 році сплачувало податки за ці земельні ділянки, а нарахування земельного податку ще й позивачу вказує на подвійне оподаткування, що є неприпустимим. З цих підстав просить суд визнати вказані рішення протиправними та скасувати їх.

До того ж, відсутність відомостей про речові права ФГ «КОЛОС 22» у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень пояснюється тим що, ст. 12 Закону України «Про фермерське господарство» не вимагає укладання угод щодо передачі земель членом фермерського господарства фермерському господарству. Крім того, оскільки позивач є єдиним власником ФГ «КОЛОС 22», то він не може укладати такі угоди (правочини), так як це прямо заборонено ч.3 ст.238 Цивільного кодексу України.

Головне управління Державної податкової служби Одеській області заперечувало проти задоволення позову, зазначаючи, що позивач не здійснив у встановленому законом порядку реєстрацію права користування відповідними земельними ділянками за ФГ «КОЛОС 22», тому саме на нього покладається обов`язок сплати земельного податку.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 20 листопада 2023 року задоволено позов ОСОБА_1 .

Не погодившись з прийнятим рішенням, ГУ ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на невірне застосування судом норм матеріального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог. Зокрема, апелянт зазначає, що посилання суду першої інстанції на використання земельних ділянок через створене позивачем фермерське господарство не змінює його статус землевласника та не звільняє його від визначеного чинним законодавством обов`язку зі сплати земельного податку.

ОСОБА_1 подав відзив на апеляційну скаргу, у якому заперечував проти її задоволення та просив суд залишити оскаржуване рішення без змін.

Відповідно до п.3 ч.1 ст.311 КАС України справа розглядається в порядку письмового провадження.

Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, виходячи з такого.

Судом першої інстанції встановлені та з матеріалів справи вбачаються наступні обставини.

Згідно інформаційно-комунікаційної системи ДПС за фізичною особою ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) на праві приватної власності зареєстровано земельні ділянки з цільовим призначенням: 01.03 для ведення особистого селянського господарства та 01.01 для ведення товарного сільськогосподарського виробництва (земельна частка-пай), місцезнаходження земельних ділянок: Одеська область, Біляївський район, Граденицька сільська рада, Кагарлицька сільська рада, Секретарівська сільська рада, Троїцька сільська рада, Мирненська сільська рада в кількості 422 земельні ділянки (т.2 а.с. 184-198).

14 серпня 2023 року Головне управління ДПС в Одеській області прийняло оскаржувані податкові повідомлення-рішення зі сплати ОСОБА_1 земельного податку за 2023 рік відносно 282 земельних ділянок (т.1 а.с.71-258, т.2 а.с. 1-58).

Не погоджуючись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що станом на 01 січня 2023 року об`єкти оподаткування вважалися одержаними у користування ФГ «КОЛОС 22». Таким чином, у 2023 році суб`єктом плати за земельні ділянки, що є об`єктами оподаткування, може вважатись тільки ФГ «КОЛОС 22», тому позивач втратив статус платника податку щодо них. Також зазначено, що ФГ здійснило сплату податкових зобов`язань за відповідний період, що призведе до фактичного подвійного оподаткування.

Судова колегія не погоджується з висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України.

Так, відповідно до підпункту 14.1.72 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (далі - податок для цілей розділу XII цього Кодексу).

У розумінні підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Згідно з підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Справляння плати за землю здійснюється відповідно до положень розділу ХIII Податкового кодексу України.

Відповідно до підпунктів 269.1.1 та 269.1.2 пункту 269.1 статті 269 Податкового кодексу України платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

У силу вимог підпункту 270.1.1 та 270.1.2 пункту 270.1 статті 270 Податкового кодексу України об`єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні; земельні частки (паї), які перебувають у власності.

Таким чином, обов`язок платника податку сплачувати плату за землю виникає у власників та землекористувачів з дня виникнення права власності або користування земельною ділянкою.

При цьому, для цілей оподаткування земельним податком особа повинна мати статус землевласника/землекористувача, набутого в порядку, встановленому Земельним кодексом України.

За правилами статей 125, 126 Земельного кодексу України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав. Право власності, користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень».

Аналіз вказаних норм свідчить, що земельний податок сплачується землекористувачем з дня виникнення права користування земельною ділянкою, тобто з дня державної реєстрації права оренди відповідно до договору оренди земельної ділянки. Сплата орендної плати є обов`язком орендаря, яке кореспондується з його правом користування земельною ділянкою.

Разом з цим, частиною першою статті 5 Закону України «Про фермерське господарство» визначено, що право на створення фермерського господарства має кожний дієздатний громадянин України, який досяг 18-річного віку та виявив бажання створити фермерське господарство.

За приписами частини першої статті 7 Закону України «Про фермерське господарство» надання земельних ділянок державної та комунальної власності у власність або користування для ведення фермерського господарства здійснюється в порядку, передбаченому Земельним кодексом України.

Відповідно до статті 8 Закону України «Про фермерське господарство» фермерське господарство підлягає державній реєстрації у порядку, встановленому законом для державної реєстрації юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, за умови набуття громадянином України або кількома громадянами України, які виявили бажання створити фермерське господарство, права власності або користування земельною ділянкою.

Таким чином, можливість реалізації громадянином права на створення фермерського господарства безпосередньо пов`язана з наданням (передачею) такій фізичній особі земельних ділянок для ведення фермерського господарства, що є обов`язковою умовою для державної реєстрації фермерського господарства.

За приписами статті 12 Закону України «Про фермерське господарство» землі фермерського господарства можуть складатися із: земельної ділянки, що належить на праві власності фермерському господарству як юридичній особі; земельних ділянок, що належать громадянам - членам фермерського господарства на праві приватної власності; земельної ділянки, що використовується фермерським господарством на умовах оренди. Права володіння та користування земельними ділянками, які знаходяться у власності членів фермерського господарства, здійснює фермерське господарство.

Визначаючи, що землі фермерського господарства можуть складатися із земельної ділянки, що використовується фермерським господарством на умовах оренди, Закон України «Про фермерське господарство» при цьому не встановлює будь-яких виключень щодо правового регулювання оренди земельної ділянки. Не встановлює названий Закон і такі наслідки, як набуття фермерським господарством права користування земельної ділянки, яка була у власності члена фермерського господарства, в силу факту державної реєстрації фермерського господарства.

Як вбачається з матеріалів справи, 31.12.2022 року між ОСОБА_1 та ФГ «КОЛОС 22» в особі голови ОСОБА_1 , з метою фіксації (відображення) факту приймання-передачі земельних ділянок, належних ОСОБА_1 , до ФГ «КОЛОС 22», відповідно до ч.1 ст.12 Закону України «Про фермерське господарство», підписано акт прийому-передачі земельних ділянок (т.2 а.с. 68-77).

При цьому, судом встановлено, що земельні ділянки хоч і перебували у фактичному користуванні ФГ «КОЛОС 22», проте позивач не оформив належним чином передачу земельних ділянок фермерському господарству як землекористувачу.

Той факт, що використання земельних ділянок відбувається через створене позивачем ФГ «КОЛОС 22» не змінює статусу позивача, як власника земельної ділянки та не звільняє його від визначеного чинним законодавством обов`язку сплачувати земельний податок.

Аналогічні правові висновки містяться в постановах Верховного Суду від 13 квітня 2023 у справі № 120/433/20-а, від 28 серпня 2018 року у справі № 808/3798/16, від 13 вересня 2019 року у справі № 120/4362/18-а, від 10 липня 2020 року у справі № 0240/2978/18-а, а також в постанові Верховного Суду у складі колегії суддів судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду від 18 червня 2021 року у справі № 400/1730/19 та постанові Сьомого апеляційного адміністративного суду від 14 жовтня 2022 року у справі № 120/8624/21-а.

В контексті наведеного, колегія суддів зазначає, що доводи позивача про відсутність у нього можливості здійснити реєстрацію права користування земельними ділянками за ФГ не підтверджені жодним доказом.

Крім того, колегія суддів зазначає, що є хибними посилання позивача та суду першої інстанції на подвійне оподаткування, оскільки надані платіжні інструкції вказують про сплату ФГ «КОЛОС 22» єдиного с/г податку, а не земельного податку (т.2 а.с. 78-85).

Таким чином, під час розгляду даної справи колегія суддів не встановила правових підстав для скасування оскаржуваних повідомлень рішень та задоволення позовних вимог ОСОБА_1 .

Відповідно до п.1, п.4 ч.1 ст.317 КАС України, підставами для скасування рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, що підтверджується ухвалою суду про відкриття провадження від 22 вересня 2023 року, постанова суду апеляційної інстанції може бути оскаржена до Верховного Суду лише з підстав, передбачених пп. "а"- "г" п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Керуючись ст.ст.308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, судова колегія

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Одеській області задовольнити.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 20 листопада 2023 року скасувати та ухвалити нову, якою у задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення, з підстав, передбачених ст.328 КАС України.

Головуючий: Н.В.Вербицька

Суддя: О.В.Джабурія

Суддя: К.В.Кравченко