Справа № 380/25490/23
Суддя: Москаль Ростислав Миколайович
Дата ухвалення: 2024-05-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

01 травня 2024 рокусправа № 380/25490/23
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М. розглянув за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 (далі ОСОБА_1 , позивач) звернувся до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі ГУ ДПС у Львівській області, відповідач) з вимогою визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 01.05.2023 № 1-1304 про визначення ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

На обґрунтування позовних вимог зазначає, що через Електронний кабінет платника податків дізнався, що ГУ ДПС у Львівській області винесло податкове повідомлення-рішення від 01.05.2023 № 1-1304 за податковий період 2022 рік на суму 119548грн. по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; адреса місце знаходження об`єкта нежитлової нерухомості: АДРЕСА_1 . Позивач стверджує, що контролюючий орган неправомірно визначив податкове зобов`язання по податку на майно за належне ОСОБА_2 нежиле приміщення, яке знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , оскільки це приміщення є будівлею сільськогосподарського призначення, а сам позивач є сільськогосподарським виробником. Тому цей об`єкт нерухомості не є об`єктом оподаткування відповідно до підпункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України.

Ухвалою від 06.11.2023 суддя залишив позовну заяву без руху. 16.11.2023 разом із заявою про усунення недоліків позовної заяви позивач долучив додаткові пояснення (а.с. 22-26), де, крім іншого, зазначив, що саме відповідач ГУ ДПС у Львівській області визначив, що об`єкт нерухомості, який належить позивачу, відноситься до будівель сільськогосподарського призначення та розрахував суму податку, зазначену в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні, застосувавши ставку податку, встановлену саме для будівель сільськогосподарського призначення.

Відповідач проти позову заперечив з підстав, викладений у відзиві на позовну заяву (а.с. 42-56), просив у задоволенні позову відмовити у повному обсязі. Зазначив, що згідно відомостей Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та свідоцтва на право власності на нерухоме майно, за фізичною особою ОСОБА_1 обліковуються нежитлова нерухомість - нежитлове приміщення, у якому знаходиться козяча ферма загальною площею 3678,4 кв.м., за адресою: АДРЕСА_1 . В порядку ст. 266 ПК України Тухлянською сільською радою для нарахування майнових податків та для використання в роботі на адресу Головного управління ДПС у Львівській області було скеровано рішення від 10.07.2020 № 186. Відповідно до ДК 018-2000 нежитлова будівля козячої ферми відноситься до класу 1271.1 (1 будівлі, 12 будівлі нежитлові, 127 будівлі нежитлові інші, 1271 будівлі сільськогосподарського призначення, лісництва та рибного господарства, 1271.1 будівлі тваринництва). На підставі рішення територіального органу про встановлення ставок податку у додатку 1 встановлено, що на території Тухлянської сільської ради податок на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки) на 2021 рік для фізичних осіб власників інших нежитлових будівель сільськогосподарського призначення, лісництва та рибного господарства, для тваринництва (код 1271.1) становить: 0,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування. Тому ГУ ДПС у Львівській області на підставі ст. 266 ПК України нараховано ОСОБА_1 податкове зобов`язання з податку на нежитлову нерухомість за податковий період 2022 рік та сформовано оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 01.05.2023 № 1-1304 на суму 119548 грн.

Позивач подав відповідь на відзив, де зазначив, що у відзиві відповідач не спростував обставин, наведених у позовній заяві та додаткових поясненнях, а також відповідач не зазначив причин незастосування пільги, передбаченої пп. «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України.

Суд ухвалою від 14.02.2024 залучив до участі у справі в якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача Славську селищну раду Стрийського району Львівської області (як правонаступнику Тухлянської сільської ради Сколівського району Львівської області). Третя особа подала письмові пояснення щодо позову (а.с. 83-86), зазначила, що в органу місцевого самоврядування відсутні будь-які інформаційні дані щодо використання об`єкта нерухомого майна, яке знаходиться за адресою АДРЕСА_1 .

Суд дослідив заяви по суті справи, долучені до матеріалів справи письмові докази та встановив такі фактичні обставини справи:

ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець з 08.06.2021, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с. 11). Основним видом економічної діяльності позивача є: відтворення рослин (КВЕД 01.30), серед інших видів: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (КВЕД 01.11), 01.25 вирощування ягід, горіхів, інших плодових дерев і чагарників (КВЕД 01.25), змішане сільське господарство (КВЕД 01.50), допоміжна діяльність у рослинництві (КВЕД 01.61), оброблення насіння для відтворення (КВЕД 01.64), виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах (КВЕД 10.91), дублення шкур і оздоблення шкіри; вичинка та фарбування хутра (КВЕД 15.11) та інші.

Відповідно до податкових декларацій про майновий стан і доходи ОСОБА_1 отримував дохід за видом діяльності «відтворення рослин» (КВЕД 01.30) (а.с. 68-72).

ОСОБА_1 має у власності з 29.12.2006 нежиле приміщення загальною площею 3678,4 кв.м., яке знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , що підтверджується інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно (а.с. 27-30).

Тухлянська сільська рада на підставі ст. 266 ПК України прийняла рішення про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки для нарахування майнових податків та скерувала його на адресу ГУ ДПС у Львівській області. В додатку 1 до цього рішення встановлено, що на території Тухлянської сільської ради податок на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки) для фізичних осіб - власників інших нежитлових будівель сільськогосподарського призначення, лісництва та рибного господарства, для тваринництва (код 1271.1) становить 0,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Головне управління ДПС у Львівській області нарахувало ОСОБА_1 податкове зобов`язання з податку на нежитлову нерухомість за податковий період 2022 рік в розмірі 119548,00 гривень та сформовано оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 01.05.2023 № 1-1304 (а.с. 5).

При прийнятті рішення суд керується такими правовими нормами:

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пп. 266.1.1 п. 266.1. ст. 266 ПК України, платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Відповідно до пп. ж) п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України (в редакції від 23.11.2018 року, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (п. 266.3.1 п. 266.3 ст. 266 Податкового кодексу України). Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року (п. 266.6.1 п. 266.6 ст. 266 Податкового кодексу України).

За визначенням підпункту 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 1 розділу XIV цього Кодексу - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Поняття сільськогосподарський товаровиробник міститься у статті 1 Закону України «Про стимулювання розвитку сільського господарства на період 2001 - 2004 років» від 18 січня 2001 р. № 2238-III, під яким законодавець визначає фізичну або юридичну особу, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції, переробкою власновиробленої сільськогосподарської продукції та її реалізацією.

З метою визнання осіб такими, що займаються сільськогосподарською діяльністю, законодавцем вживається також поняття виробники сільськогосподарської продукції.

Так, згідно зі статтею 1 Закону України «Про сільськогосподарський перепис»:

- виробники сільськогосподарської продукції - це юридичні особи всіх організаційно-правових форм господарювання та їх відокремлені підрозділи, фізичні особи (фізичні особи - підприємці, домогосподарства), які займаються сільськогосподарською діяльністю, передбаченою класифікацією видів економічної діяльності, мають у володінні, користуванні або розпорядженні землі сільськогосподарського призначення чи сільськогосподарських тварин.

- продукція сільського господарства (сільськогосподарська продукція) - це продукція, що виробляється в сільському господарстві та відповідає кодам Державного класифікатора продукції та послуг (стаття 1 Закону України Про сільськогосподарський перепис).

Положеннями Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженого наказом Держстандарту України від 17 серпня 2000 р. №507, будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства включають в себе будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси та інше.

Згідно з ДК 018-2000, до групи Будівлі нежитлові інші (код 127) належить клас 1271 Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства охоплює такі підкласи: 1271.1 Будівлі для тваринництва; 1271.2 Будівлі для птахівництва; 1271.3 Будівлі для зберігання зерна; 1271.4 Будівлі силосні та сінажні; 1271.5 Будівлі для садівництва, виноградарства та виноробства; 1271.6 Будівлі тепличного господарства; 1271.7 Будівлі рибного господарства; 1271.8 Будівлі підприємств лісівництва та звірівництва; 1271.9 Будівлі сільськогосподарського призначення інші.

Аналіз наведених норм права дозволяє зробити висновок, що для застосування позивачем пільги по податку на майно, передбаченої пунктом «ж» п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України слід встановити такі обставини:

1) ОСОБА_1 як власник об`єкта нерухомості (будівлі, споруди) є сільськогосподарським товаровиробником;

2) належний об`єкт нерухомості віднесений до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000;

3) власник використовує об`єкт нерухомості у власній господарській діяльності, а не здає в оренду, лізинг, позичку.

Здійснюючи оцінку аргументів сторін та досліджених доказів суд при вирішенні цього спору керується такими мотивами:

1) ОСОБА_1 із 08.06.2021 зареєстрований як фізична особа-підприємець, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Основним видом економічної діяльності ОСОБА_1 є відтворення рослин (КВЕД 01.30), який відповідно до Національного класифікатора України (Класифікації видів економічної діяльності ДК 009:2010) відноситься до секції А Сільське господарство, лісове господарство та рибне господарство. Відповідно до наданих податкових декларацій про майновий стан і доходи позивач отримував дохід за видом діяльності «відтворення рослин» (КВЕД 01.30). Отже, позивач є сільськогосподарським товаровиробником в розмінні статті 14 ПК України та Закону України «Про стимулювання розвитку сільського господарства на період 2001 - 2004 років».

2) нежитлове приміщення за адресою АДРЕСА_1 , що належить позивачу на праві приватної власності, відноситься до будівель сільськогосподарського призначення з огляду на таке:

- ФОП ОСОБА_1 використовує це нежитлове приміщення у якості розсадника для вирощування декоративних рослин, що підтверджується долученими до матеріалів справи фотографіями (а.с. 81). У свою чергу, відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) відносяться: 1271.1 Будівлі для тваринництва; 1271.2 Будівлі для птахівництва; 1271.3 Будівлі для зберігання зерна; 1271.4 Будівлі силосні та сінажні; 1271.5 Будівлі для садівництва, виноградарства та виноробства; 1271.6 Будівлі тепличного господарства; 1271.7 Будівлі рибного господарства; 1271.8 Будівлі підприємств лісівництва та звірівництва; 1271.9 Будівлі сільськогосподарського призначення інші. Таким чином, це нежитлове приміщення використовується як розсадник, тому належить до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271).

Суд також враховує, що контролюючий орган також класифікує належне позивачу нежитлове приміщення як таке, що призначене для сільськогосподарських потреб, проте стверджує, що у ньому знаходиться козяча ферма. Тому на підставі рішення про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки для нарахування майнових податків Тухлянської сільської ради на 2021 рік, таке підлягає оподаткуванню за ставкою 0,5 % розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня звітного (податкового) року, за один квадратний метр бази оподаткування.

Оцінюючи зазначені аргументи, суд звертає увагу, що відповідач посилається на рішення Тухлянської сільської ради № 186, яке встановлює ставки податку на 2021 рік, а предметом розгляду цієї справи є період нарахування податку на нерухоме майно за 2022 рік. Більше того, яку б ставку податку не встановила місцева рада своїм рішенням, об`єкти нерухомого майна цього виду можуть бути об`єктом оподаткування тільки у випадку передачі їх власником в оренду, лізинг, позичку, чого відповідач та/або третя особа не встановили; відомості про реєстрацію будь-яких ресових прав на згадане нерухоме майно не зареєстровані у відповідному реєстрі.

Тому суд відхиляє описані доводи відповідача з огляду на їх помилковість.

3) безпосереднє використання об`єкта нерухомості як будівлі сільськогосподарського призначення ФОП ОСОБА_1 як сільськогосподарським товаровиробником в якості розсадника рослин підтверджується як наданими позивачем матеріалами фотофіксації, так і встановлено в рішенні суду, що набрало законної сили, при розгляді спору між тими ж сторонами про правомірність визначення податкових зобов`язань по податку на майно за попередній податковий період 2021 рік (справа №380/4286/23); в якості козячої ферми це приміщення використовувалося в 2018-2020 рр., що було встановлено в рішенні суду у справі №380/12065/21, котре набрало законної сили.

Отже, в 2022 році нежитлове приміщення, що знаходиться за адресою АДРЕСА_1 не було об`єктом оподаткування податком на майно на підставі підпункту "ж" 266.2.2. пункту 266.2 статті 266 ПК України, оскільки 1) належить на праві приватної власності сільськогосподарському товаровиробнику; 2) відноситься до класу будівель сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства (код 1271); 3) безпосередньо використовується власником як сільськогосподарським товаровиробником за відсутності інформації/доказів передачі в оренду, лізинг, позичку тощо. Тому суд дійшов висновку про те, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 01.05.2023 року № 1-1304 на суму 119548 грн. є протиправним та таким, що підлягає скасуванню, а позовні вимоги ОСОБА_1 підлягають до задоволення.

Суд не здійснює розподіл судових витрат відповідно до норм статті 132 КАС України, оскільки позивач звільнений від сплати судового збору, а сторони не надали суду доказів понесення інших видів судових витрат.

Керуючись ст.ст. 19-20, 22, 25-26, 90, 139, 229, 241-246, 250, 251, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 01.05.2023 року № 1-1304.

Судові витрати не розподіляти.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів з дня складення судового рішення.

СуддяМоскаль Ростислав Миколайович