Справа № 420/20055/23
Суддя: Турецька І.О.
Дата ухвалення: 2024-04-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 квітня 2024 р.м. ОдесаСправа № 420/20055/23

Перша інстанція: суддя Катаєва Е.В.,

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

судді-доповідача Турецької І. О.,

суддів Градовського Ю. М., Шеметенко Л. П.

розглянувши, в порядку письмового провадження, апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2023 року у справі за позовом адвоката Яківця Микити Васильовича, який діє в інтересах Товариства з обмеженою відповідальністю «ОТТО ТРЕЙДИНГ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії

В С Т А Н О В И В:

Короткий зміст позовних вимог.

У серпні 2023 року адвокат Яківець М.В., який діє в інтересах ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» звернувся до суду першої інстанції з позовом Головного управління ДПС в Одеській області (далі- ГУ ДПС в Одеській області), Державної податкової служби України ( далі - ДПС України), Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області, в якому, з урахуванням позовних вимог, просив:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 13.07.2023

- № 9185639/43845086 про відмову в реєстрації ПН № 8;

- № 9185640/43845086 про відмову в реєстрації ПН № 10;

- № 9185641/43845086 про відмову в реєстрації ПН № 11;

- № 9185642/43845086 про відмову в реєстрації ПН №13;

- № 9185643/43845086 про відмову в реєстрації ПН №14;

- № 9185644/43845086 про відмову в реєстрації ПН № 16;

- № 9185645/43845086 про відмову в реєстрації ПН № 17;

- № 9185646/43845086 про відмову в реєстрації ПН № 9;

- № 9185647/43845086 про відмову в реєстрації ПН № 15;

- № 9185648/43845086 про відмову в реєстрації ПН № 12;

- № 9185649/43845086 про відмову в реєстрації ПН № 19;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) податкові накладні :

- від 16.05.2023 № 8 на суму 292 438,70 грн;

- від 17.05.2023 №9 на суму 591 808,20 грн.;

- від 19.05.2023 № 10 на суму 596 965,80 грн;

- від 22.05.2023 № 11 на суму 575 812,80 грн;

- від 23.05.2023 № 12 на суму 604 249,20 грн;

- від 24.05.2023 № 13 на суму 408 418,01 грн;

- від 25.05.2023 № 14 на суму 297 576,50 грн;

- від 26.05.2023 № 15 на суму 611 510,76 грн;

- від 29.05.2023 № 16 на суму 281 568,00 грн;

- від 30.05.2023 № 17 на суму 301 680,00 грн;

- від 31.05.2023 № 19 на суму 244 190,71 грн, датою їх подання.

Пояснюючи обставини справи адвокат Яківець М.В. зазначає, що основним видом його діяльності ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» є оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням.

На виконання договору поставки, як зазначає адвокат, ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» (Постачальник) поставляло на адресу ТОВ «ГРАНДЕЛЕКТРОСТРОЙ» (Покупець) товар. За датою першої події (відвантаження товару) були складені та направлені на реєстрації податкові накладні, перелік яких зазначений вище.

Даля, адвокат Яківець М.В. указує, що реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та платнику податку було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

За твердженнями адвоката, попри надання повного пакета первинних документів, що підтверджують виконання обов`язків сторонами договору поставки, рішеннями Комісії ГУ ДПС безпідставно відмовлено в реєстрації спірних податкових накладних з посиланням на те, що вони складені з порушенням законодавства.

В обґрунтування підстав про протиправність прийнятих контролюючим органом рішень про відмову в реєстрації податкових накладних адвокат Яківець М.В., покликаючись на Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі Порядок №520), указує, що хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено наведеним нормативним актом, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Тобто, на його переконання, зміст переліку документів, встановлений пунктом 5 Порядку № 520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту статті 187 Податкового кодексу України.

Резюмуючи викладене адвокат Яківець М.В. вважає, що контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в пункті 5 Порядку № 520 наведений приблизний та не вичерпний («може включати») перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

Покликаючись на рішення Верховного Суду від 09.07.2019 у справі №140/2093/18, представник ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» наголошує, що вказівка в оскаржуваних рішеннях на те, що позивач не надав первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних є безпідставною, позаяк, конкретний перелік документів при надісланні квитанцій про надання пояснень щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, не витребовувався податковим органом.

Мотивуючи позовну вимогу про обов`язок ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні, адвокат Яківець М.В. вказує на статтю 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту), де наголошено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження. При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Отже, на його думку задоволення наведеної вимоги, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і вказане рішення не можливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідачів, оскільки ними такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскаржених рішень, які були предметом судового контролю у межах цієї справи.

Окремо, позивач просив суд стягнути на його користь з ГУ ДПС в Одеській області суму сплаченого судового збору у розмірі 29 524 грн.

Короткий зміст рішення суду першої інстанції.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2023 року, ухваленим за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін, позов ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» - задоволено.

Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.07.2023 року №9185639/43845086, №9185640/43845086, №9185641/43845086, №9185642/43845086, №9185643/43845086, №9185644/43845086, №9185645/43845086, №9185646/43845086, №9185647/43845086, №9185648/43845086, №9185649/43845086 про відмову в реєстрації податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» від 16.05.2023 №8, від 17.05.2023 №9, від 19.05.2023 №10, від 22.05.2023 №11, від 23.05.2023 №12, від 24.05.2023 №13, від 25.05.2023 №14, від 26.05.2023 №15, від 29.05.2023 №16, від 30.05.2023 №17, від 31.05.2023 №19 датою її фактичного подання.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» суму сплаченого судового збору в розмірі 23619,20 грн.

Вирішуючи спір по суті, суд першої інстанції виходив за таких обставин та правового регулювання.

По перше, суд, ураховуючи наявність рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН від 11.04.2023 №43492 про відповідність ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків, зазначив про відсутність підстав вважати, що рішення про зупинення податкових накладних є протиправними, адже обов`язок прийняти таке рішення у контролюючого органу виникає на підставі Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі Порядок №1165).

Суд зауважив про оскарження платником податків даного рішення контролюючого органу до суду, але звернув увагу, що позитивне рішення суду з цього приводу не набрало законної сили.

По - друге, суд, оцінивши, наявні в матеріалах докази, дійшов висновку, що на стадії вирішення питання про реєстрацію податкової накладної або відмови в її реєстрації, контролюючий орган не дотримався процедури перевірки податкових накладних та протиправно відмовив в їх реєстрації.

Проаналізувавши пункт Порядку №520, суд заявив, що перелік документів, який в ньому міститься є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України.

За таких обставин, як зауважив суд, контролюючий орган, зупиняючи реєстрацію податкової накладної повинен не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в пункті 5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний («може включати») перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття Комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Підсумовуючи, суд першої інстанції зробив висновок, що відсутність пропозиції, з боку контролюючого органу, надати конкретний перелік документів необхідних для реєстрації податкової накладної, стали підставою для платника податків надати такі документи на власний розсуд.

Покликаючись на послідовну та усталену практику Верховного Суду, суд першої інстанції виснував, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Водночас, як відзначив суд, в оскаржуваних рішеннях вказано, що подані документи складені з порушенням законодавства, проте не вказано які саме документи контролюючий орган вважав складеними з порушенням законодавства та які порушення допущені позивачем, що є достатньою підставою для скасування вказаних рішень.

Спираючись на правову позицію, що викладена в постановах Верховного Суду (від 04.12.2018 у справі №821/1173/17, від 09.07.2019 у справі №140/2093/18), суд заявив, що саме е невідповідність акта індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості, на думку суду призводить до його протиправності.

Щодо зобов`язальної частини позову суд першої інстанції вважав, що ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» надало усі необхідні документи для реєстрації податкових накладних, а тому задля того, щоб спір між сторонами був вирішений остаточно, слід зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН.

Короткий зміст вимог апеляційної скарги.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, покликаючись на неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, ГУ ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та ухвалити нове рішення про відмову в задоволенні позову.

Обґрунтування доводів апеляційної скарги складається з таких підстав.

Так, скаржник наголошує, що пункти 12 та 13 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі Порядок №1246) дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік обов`язкової інформації, для фіксації в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, оскільки без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою.

Така, інформація, за твердженням контролюючого органу була наявна в квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної, що були складені стосовно ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ», тобто конкретний критерій, на підставі якого було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної та пропозиція про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Критерієм зупинення податкової накладної, як зазначає представник ГУ ДПС в Одеській області було вказано його відповідність пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Далі, скаржник пояснює, що на виконання пункту 11 Порядку №1165 ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» подало до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 10.07.2023 № 10/07-1 та 65 додатків довільного формату.

Як зазначає представник ГУ ДПС в Одеській області за результатом розгляду наданих первинних документів встановлено неповноту доказової бази щодо поставки товару ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ», оскільки надані товарно транспортні накладні (далі ТТН) не підтверджують транспортування товару до офісного приміщення ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» (м. Одеса, вул. Осипова, буд. 34), з якого здійснювалась поставка товару.

Також претензії були висловлені щодо платіжних інструкцій, які, на думку скаржника є сумнівними та ймовірно складеними з порушенням чинного законодавства, так як відсутнє прізвище та ініціали відповідального виконавця, підпис відповідального виконавця.

Узагальнюючи викладене, скаржник наголошує, що ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» для реєстрації податкових накладних надало копії документів, складені із порушенням законодавства, у зв`язку з чим, у графі додаткова інформація перелічені вказані первинні документи: щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Поряд з цим, на його думку, обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача.

Також скаржник наполягає на відсутності правових підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, оскільки така вимога відноситься виключно до дискреційних повноважень контролюючого органу.

ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» у відзиві на апеляційну скаргу посилаючись на доводи, які ідентичні доводам викладеним у позовній заяві та які узгоджуються із висновками суду першої інстанції, зазначає про безпідставність та необґрунтованість апеляційної скарги, а тому просить в задоволенні скарги відмовити, а рішення суду залишити без змін.

Стаття 311 КАС України надає право суду апеляційної інстанції розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Фактичні обставини справи.

ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ», 30.09.2020 зареєстроване у якості юридичної особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, .

Юридична адреса ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ»: 65048, Одеська обл., м. Одеса, вул. Осипова, буд. 34, кв. 24.

Основний вид економічної діяльності ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ»: Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням. (код за КВЕД 46.73).

Інші види діяльності: 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту, 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду), тощо.

ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» для провадження господарської діяльності, згідно Договору суборенди №01/11/2020 від 01.02.2023, орендує офісне приміщення, що знаходиться за адресою: 65048, Одеська обл., м. Одеса, вул. Осипова, буд. 34, кв. 24, (а.с.108, т. 1).

Також позивач для провадження господарської діяльності, згідно Договору суборенди №1/01/03 від 01.03.2023, орендує складське приміщення, що знаходиться за адресою: Одеська обл., м. Одеса, 6-й км Овідіопольскої дороги, (а.с.103, т. 1).

Наведеними відомостями позивач доводить, що володіє матеріально-технічною базою для здійснення господарської діяльності.

16.05.2023 між ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» (Продавець) та ТОВ «Гранделектрострой» (Покупець) укладений договір поставки №16/05-1 (а.с.114 т.1).

Згідно пункту 1.1. Договору Продавець продає, а Покупець купує Товар в кількості та на умовах, які визначаються цим Договором і Рахунками на оплату до нього, які є невід`ємною частиною цього Договору.

Згідно пункту 4.1. Договору ціна, загальна кількість Товару визначаються виставленими рахунками га оплату на основі цього Договору.

Пункт 4.2. Договору визначає умови оплати: оплата на поточний рахунок Продавця до дати закінчення дії Договору, якщо інший порядок оплати не буду прописано в інших додаткових угодах до цього Договору стосовно конкретної партії товару.

16.05.2023 ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» на виконання згаданого вище Договору виписало на адресу ТОВ «ГРАНДЕЛЕКТРОСТРОЙ» рахунок на оплату № 51 від 16.05.2023 (а.с. 116, т.1).

На підставі вказаного рахунку ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» реалізувало на адресу ТОВ «ГРАНДЕЛЕКТРОСТРОЙ» товар:

-плитка з кам`яної кераміки, 600х1200 мм: MAJESTIC ONYX GLOSSY у VAR Europe UAB, у кількості 264,64 кв.м;

-плитка з кам`яної кераміки, 600х600 мм: VERSO STATUARIO GLOSSY у VAR Europe UAB, у кількості 218,88кв.м.

Реалізація товару підтверджується:

-видатковою накладною № 22 від 16.05.2023 на загальну суму 292 438,70 грн. (а.с.117,т.1),

-товарно-транспортною накладною № Р22 від 16.05.2022 (а.с.118, т.1) .

На виконання вимог пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ», в рамках укладеного з контрагентом договору поставки, за датою першої події відвантаження товару, склав податкову накладну № 8 від 16.05.2023 на суму 292 438,70 грн.

Вказана податкова накладна була направлена до Державної податкової служби України для реєстрації в ЄРПН.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку корегування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, документи доставлені до Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України. Документи були прийняті, однак реєстрація зупинена, а в подальшому прийняте рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

За фактом розгляду податкової накладної №8 від 16.05.2023 на суму 292438,70 грн. підставою зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказав, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D"=.1097%, "Р"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних(а.с.127 т.1).

17.05.2023 ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» за договором поставки № 16/05-1 від 16.05.2023 виписало на адресу ТОВ «ГРАНДЕЛЕКТРОСТРОЙ» рахунок на оплату № 52 від 17.05.2023 (а.с. 129, т.1).

На підставі цього рахунку ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» реалізувало на адресу ТОВ «ГРАНДЕЛЕКТРОСТРОЙ» товар:

-плівка ПВХ одношарова, без основи, яка містить за масою не менш як 6% пластифікаторів, в рулонах, на картонних бобінах, завтовшки не більш як 1мм, шириною від 0,6м до 0,8м, довжиною 20м, з написом Vesta selikon) у EPICENTRE GROUP, у кількості 250рул.;

- плівка ПВХ одношарова, без основи, яка містить за масою не менш як 6% пластифікаторів, в рулонах, на картонних бобінах, завтовшки не більш як 1мм, шириною від 0,6м до 1,35м, довжиною 20 та 30м, з написом Vesta selikon) у EPICENTRE GROUP, у кількості 200 рул.

Факт постачання товару підтверджується:

- видатковою накладною № 23 від 17.05.2023 на загальну суму 591 808,20 грн. (а.с.130);

-товарно-транспортною накладною № Р23 від 17.05.2022 (а.с.131) .

На виконання вимог пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ», в рамках укладеного з контрагентом договору поставки, за фактом постачання товару, склало податкову накладну № 9 від 17.05.2023 на суму 591 808,20 грн.(а.с.138, т.1).

Вказана податкова накладна була направлена до Державної податкової служби України для реєстрації в ЄРПН.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку корегування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, документи доставлені до Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України. Документи були прийняті, однак реєстрація зупинена, а в подальшому прийняте рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

За фактом розгляду податкової накладної №9 від 17.05.2023 на суму 591 808,20 грн. підставою зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказав, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D"=.1097%, "Р"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (а.с.140 т.1).

19.05.2023 ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» за договором поставки № 16/05-1 від 16.05.2023 виписало на адресу ТОВ «ГРАНДЕЛЕКТРОСТРОЙ» рахунок на оплату № 53 від 19.05.2023 (а.с. 142, т.1).

На його підставі ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» поставило на адресу ТОВ «ГРАНДЕЛЕКТРОСТРОЙ» товар:

- плівка ПВХ одношарова, без основи, яка містить за масою не менш як 6% пластифікаторів, в рулонах, на картонних бобінах, завтовшки не більш як 1мм, шириною від 0,6м до 0,8м, довжиною 20м, з написом Vesta selikon) у EPICENTRE GROUP, у кількості 230рул..

- плівка ПВХ одношарова, без основи, яка містить за масою не менш як 6% пластифікаторів, в рулонах, на картонних бобінах, завтовшки не більш як 1мм, шириною від 0,6м до 1,35м, довжиною 20 та 30м, з написом Vesta selikon) у EPICENTRE GROUP, у кількості 220 рул..

Поставка товару підтверджується:

-видатковою накладною №24 від 19.05.2023 на загальну суму 596 965,80 грн. (а.с.143,т.1),

-товарно-транспортною накладною № Р24 від 19.05.2022 (а.с.144, т.1) .

На виконання вимог пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ», в рамках укладеного з контрагентом договору поставки, за фактом постачання товару, склало податкову накладну № 10 від 19.05.2023 на суму 596 965,80 грн.

Вказана податкова накладна була направлена до Державної податкової служби України для реєстрації в ЄРПН.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку корегування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, документи доставлені до Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України. Документи були прийняті, однак реєстрація зупинена, а в подальшому прийняте рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

За фактом розгляду податкової накладної №10 від 19.05.2023 на суму 596 965,80 грн. підставою зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказав, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D"=.1097%, "Р"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (а.с.147 т.1).

22.05.2023 ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» за договором поставки № 16/05-1 від 16.05.2023 виписало на адресу ТОВ «ГРАНДЕЛЕКТРОСТРОЙ» рахунок на оплату № 54 від 22.05.2023 (а.с. 149, т.1).

На підставі цього рахунку ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» поставило на адресу ТОВ «ГРАНДЕЛЕКТРОСТРОЙ» товар:

- профіль з алюмінієвих сплавів у EPICENTRE GROUP, у кількості 1800 шт.

Реалізація товару підтверджується:

-видатковою накладною № 25 від 22.05.2023 на загальну суму 575 812,80 грн. (а.с.150,т.1),

-товарно-транспортною накладною № Р25 від 22.05.2022 (а.с.151, т.1) .

На виконання вимог пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ», в рамках укладеного з контрагентом договору поставки, за фактом постачання товару, склало податкову накладну № 11 від 22.05.2023 на суму 575 812,80 грн.

Вказана податкова накладна була направлена до Державної податкової служби України для реєстрації в ЄРПН.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку корегування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, документи доставлені до Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України. Документи були прийняті, однак реєстрація зупинена, а в подальшому прийняте рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

За фактом розгляду податкової накладної №11 від 22.05.2023 на суму 575 812,80 грн. підставою зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказав, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D"=.1097%, "Р"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (а.с.158 т.1).

23.05. 2023 ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» за договором поставки № 16/05-1 від 16.05.2023 виписало на адресу ТОВ «ГРАНДЕЛЕКТРОСТРОЙ» рахунок на оплату № 55 від 23.05.2023 (а.с. 160, т.1).

На підставі цього рахунку ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» поставило на адресу ТОВ «ГРАНДЕЛЕКТРОСТРОЙ» товар:

- профіль з алюмінієвих сплавів довжиною 3600 мм у EPICENTRE GROUP, у кількості 1500 шт;

- профіль з алюмінієвих сплавів довжиною 4600 мм у EPICENTRE GROUP, у кількості 300 шт;

Реалізація товару підтверджується::

-видатковою накладною № 26 від 23.05.2023 на загальну суму 604 249,20 грн. (а.с.161,т.1),

-товарно-транспортною накладною № Р26 від 23.05.2022 (а.с.162, т.1) .

На виконання вимог пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ», в рамках укладеного з контрагентом договору поставки, за фактом постачання товару, склало податкову накладну № 12 від 23.05.2023 на суму 604 249,20 грн.

Вказана податкова накладна була направлена до Державної податкової служби України для реєстрації в ЄРПН.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку корегування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, документи доставлені до Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України. Документи були прийняті, однак реєстрація зупинена, а в подальшому прийняте рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

За фактом розгляду податкової накладної №12 від 23.05.2023 на суму 604249,20 грн. підставою зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказав, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D"=.1097%, "Р"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (а.с.165 т.1).

24.05. 2023 ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» за договором поставки № 16/05-1 від 16.05.2023 виписало на адресу ТОВ «ГРАНДЕЛЕКТРОСТРОЙ» рахунок на оплату № 56 від 24.05.2023 (а.с. 167, т.1).

На підставі вказаного документа ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» реалізувало на адресу ТОВ «ГРАНДЕЛЕКТРОСТРОЙ» товар:

- профіль з алюмінієвих сплавів довжиною 3600мм у EPICENTRE GROUP, у кількості 823шт;

- профіль з алюмінієвих сплавів довжиною 4600мм у EPICENTRE GROUP, у кількості 350шт;

Реалізація товару підтверджується:

-видатковою накладною № 27 від 24.05.2023 на загальну суму 408418,01 грн. (а.с.168,т.1),

-товарно-транспортною накладною № Р27 від 24.05.2022 (а.с.169, т.1) .

На виконання вимог пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ», в рамках укладеного з контрагентом договору поставки, за фактом постачання товару, склало податкову накладну № 13 від 24.05.2023 на суму 408418,01 грн.

Вказана податкова накладна була направлена до Державної податкової служби України для реєстрації в ЄРПН.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку корегування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, документи доставлені до Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України. Документи були прийняті, однак реєстрація зупинена, а в подальшому прийняте рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

За фактом розгляду податкової накладної №13 від 24.05.2023 на суму 408418,01 грн. підставою зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказав, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D"=.1097%, "Р"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (а.с.172 т.1).

25.05.2023 ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» за договором поставки № 16/05-1 від 16.05.2023 виписало ТОВ «ГРАНДЕЛЕКТРОСТРОЙ» рахунок на оплату № 57 від 25.05.2023 (а.с. 174, т.1).

На підставі цього рахунку ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» здійснило постачання, на адресу ТОВ «ГРАНДЕЛЕКТРОСТРОЙ» товару:

-плитка з кам`яної кераміки, 600х1200 мм: MAJESTIC ONYX GLOSSY, у кількості 58,05 кв.м;

-плитка з кам`яної кераміки, 600х1200 мм: LONIC BEIGE GLOSSY, у кількості 375,4кв.м.

Реалізація товару підтверджується:

-видатковою накладною № 28 від 25.05.2023 на загальну суму 297 576,50 грн. (а.с.175,т.1),

-товарно-транспортною накладною № Р28 від 25.05.2022 (а.с.118, т.1) .

На виконання вимог пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ», в рамках укладеного з контрагентом договору поставки, за фактом постачання товару, склало податкову накладну № 14 від 25.05.2023 на суму 297 576,50 грн.

Вказана податкова накладна була направлена до Державної податкової служби України для реєстрації в ЄРПН.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку корегування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, документи доставлені до Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України. Документи були прийняті, однак реєстрація зупинена, а в подальшому прийняте рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

За фактом розгляду податкової накладної №14 від 25.05.2023 на суму 297576,50 грн. підставою зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказав, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D"=.1097%, "Р"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (а.с.182 т.1).

26.05.2023 ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» за договором поставки № 16/05-1 від 16.05.2023 виписало ТОВ «ГРАНДЕЛЕКТРОСТРОЙ» рахунок на оплату № 58 від 26.05.2023 (а.с. 184, т.1).

На підставі вказаного рахунку ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» поставило на адресу ТОВ «ГРАНДЕЛЕКТРОСТРОЙ» товар:

- двошаровий гнучкий матеріал з поверхневою щільністю 354 г/м2) у EPICENTRE GROUP у кількості 210 рул..

Реалізація товару підтверджується:

-видатковою накладною № 29 від 26.05.2023 на загальну суму 611510,76 грн. (а.с.185,т.1),

-товарно-транспортною накладною № Р29 від 26.05.2022 (а.с.186, т.1) .

На виконання вимог пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ», в рамках укладеного з контрагентом договору поставки, за фактом постачання товару, склало податкову накладну № 15 від 26.05.2023 на суму 611510,76 грн.

Вказана податкова накладна була направлена до Державної податкової служби України для реєстрації в ЄРПН.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку корегування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, документи доставлені до Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України. Документи були прийняті, однак реєстрація зупинена, а в подальшому прийняте рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

За фактом розгляду податкової накладної №15 від 26.05.2023 на суму 611510,76 грн. підставою зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказав, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D"=.1097%, "Р"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (а.с.194 т.1).

29.05.2023 ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» за договором поставки № 16/05-1 від 16.05.2023 виписало ТОВ «ГРАНДЕЛЕКТРОСТРОЙ» рахунок на оплату № 59 від 29.05.2023 (а.с. 196, т.1).

На підставі даного рахунку ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» поставило на адресу ТОВ «ГРАНДЕЛЕКТРОСТРОЙ» товар:

- сітка скловолоконна у Isoplus international limited, у кількості 28000кв.м.

Реалізація вказаного товару підтверджується:

-видатковою накладною № 30 від 29.05.2023 на загальну суму 281568 грн. (а.с.197,т.1),

-товарно-транспортною накладною № Р30 від 29.05.2022 (а.с.198, т.1) .

На виконання вимог пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ», в рамках укладеного з контрагентом договору поставки, за фактом постачання товару, склало податкову накладну № 16 від 29.05.2023 на суму 281 568 грн.

Вказана податкова накладна була направлена до Державної податкової служби України для реєстрації в ЄРПН.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку корегування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, документи доставлені до Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України. Документи були прийняті, однак реєстрація зупинена, а в подальшому прийняте рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

За фактом розгляду податкової накладної №16 від 29.05.2023 на суму 281568 грн. підставою зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказав, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D"=.1097%, "Р"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (а.с.207 т.1).

30.05.2023 ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» за договором поставки № 16/05-1 від 16.05.2023 виписало ТОВ «ГРАНДЕЛЕКТРОСТРОЙ» рахунок на оплату № 60 від 30.05.2023 (а.с. 209, т.1).

На підставі даного рахунку ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» реалізувало на адресу ТОВ «ГРАНДЕЛЕКТРОСТРОЙ» товар:

- сітка скловолоконна 145г/кв.м,5.0х5.0 помаранчева, завширки 1м, довжиною 50м, у кількості 30000кв.м.

Реалізація товару підтверджується:

-видатковою накладною № 31 від 30.05.2023 на загальну суму 301680 грн. (а.с.210,т.1),

-товарно-транспортною накладною № Р31 від 30.05.2022 (а.с.198, т.1) .

На виконання вимог пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ», в рамках укладеного з контрагентом договору поставки, за фактом постачання товару, склало податкову накладну № 17 від 30.05.2023 на суму 301680 грн.

Вказана податкова накладна була направлена до Державної податкової служби України для реєстрації в ЄРПН.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку корегування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, документи доставлені до Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України. Документи були прийняті, однак реєстрація зупинена, а в подальшому прийняте рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

За фактом розгляду податкової накладної №17 від 30.05.2023 на суму 301680 грн. підставою зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказав, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D"=.1097%, "Р"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (а.с.214 т.1).

31.05. 2023 ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» за договором поставки № 16/05-1 від 16.05.2023 виписало ТОВ «ГРАНДЕЛЕКТРОСТРОЙ» рахунок на оплату № 61 від 31.05.2023 (а.с. 216, т.1).

На його підставі ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» поставило на адресу ТОВ «ГРАНДЕЛЕКТРОСТРОЙ» товар:

- сітка скловолоконна 160г/кв.м,4.0х4.0 жовта, завширки 1м, довжиною 50м, у кількості 9850кв.м.;

- сітка скловолоконна 50г/кв.м,2.50х2.50 біла, завширки 0,045м, довжиною 45м, у кількості 6233кв.м.

Реалізація товару підтверджується:

-видатковою накладною № 32 від 31.05.2023 на загальну суму 244190,71 грн. (а.с.217,т.1),

-товарно-транспортною накладною № Р32 від 31.05.2022 (а.с.218, т.1) .

На виконання вимог пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ», в рамках укладеного з контрагентом договору поставки, за фактом постачання товару, склало податкову накладну № 19 від 31.05.2023 на суму 244190,71 грн.

Вказана податкова накладна була направлена до Державної податкової служби України для реєстрації в ЄРПН.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку корегування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, документи доставлені до Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України. Документи були прийняті, однак реєстрація зупинена, а в подальшому прийняте рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

За фактом розгляду податкової накладної №19 від 31.05.2023 на суму 244190,71 грн. підставою зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказав, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D"=.1097%, "Р"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (а.с.207 т.1).

На пропозицію податкового органу ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» направило повідомлення про надання пояснень (а.с. 237, т.1) та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків, реєстрація яких зупинена, та разом з повідомленням направив копії первинних документів, що підтверджують здійснення господарської операції:

1. Податкова накладна № 8 від 16.05.2023, квитанція.

2. Податкова накладна № 9 від 17.05.2023, квитанція.

3. Податкова накладна № 10 від 19.05.2023, квитанція.

4. Податкова накладна № 11 від 22.05.2023, квитанція.

5. Податкова накладна № 12 від 23.05.2023, квитанція.

6. Податкова накладна № 13 від 24.05.2023, квитанція.

7. Податкова накладна № 14 від 25.05.2023, квитанція.

8. Податкова накладна № 15 від 26.05.2023, квитанція.

9. Податкова накладна № 16 від 29.05.2023., квитанція.

10. Податкова накладна № 17 від 30.05.2023, квитанція.

11. Податкова накладна № 19 від 31.05.2023, квитанція.

12. Виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ».

13. Витяг з реєстру платників податку на додану вартість № 130.

14. Додаток Д1 за березень 2023 року до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 1 квартал 2023 року.

15. Статут.

16. Договір суборенди № 10103 від 01.03.2023.

17. Повідомлення про об`єкти оподаткування (складське).

18. Договір суборенди № 01112020 від 01.02.2023.

19. Повідомлення про об`єкти оподаткування (офісне).

20. Договір № 16/05-1 від 16.05.2023р.

21. Рахунок на оплату № 51 від 16.05.2023.

22. Видаткова накладна № 22 від 16.05.2023, ТТН № Р22 від 16.05.2023.

23. ВМД№ 22UA69U8 від 06.12.2022

24. Платіжна інструкція в іноземній валюті № 16 від 11.11.2022.

25. ВМД № 22UA61U5 від 06.12.2022

26. Платіжна інструкція в іноземній валюті № 13 від 25.10.2022.

27. Рахунок на оплату № 52 від 17.05.2023р.

28. Видаткова накладна № 23 від 17.05.2023р., ТТН № Р23 від 17.05.2023.

29. ВМД № 22UA54U1 від 18.12.2022

30. Платіжна інструкція в іноземній валюті № 61 від 03.07.2023.

31. ВМД № 22UA57U9 від 18.12.2022

32. Платіжна інструкція в іноземній валюті № 62 від 03.07.2023.

33. Рахунок на оплату №53 від 19.05.2023.

34. Видаткова накладна № 24 від 19.05.2023, ТТН № Р24 від 19.05.2023.

35. Рахунок на оплату № 54 від 22.05.2023.

36. Видаткова накладна № 25 від 22.05.2023, ТТН № Р25 від 22.05.2023.

37. ВМД№ 22Ш50Ш від 14.12.2022

38. Платіжна інструкція в іноземній валюті № 60 від 03.07.2023.

39. Рахунок на оплату № 55 від 23.05.2023р.

40. Видаткова накладна № 26 від 23.05.2023., ТТН № Р26 від 23.05.2023.

41. Рахунок на оплату № 56 від 24.05.2023.

42. Видаткова накладна № 27 від 24.05.2023, ТТН № Р27 від 24.05.2023.

43. Рахунок на оплату № 57 від 25.05.2023.

44. Видаткова накладна № 28 від 25.05.2023, ТТН № Р28 від 25.05.2023.

45. ВМД № 22Ш7Ш0 від 07.12.2022

46. Платіжна інструкція в іноземній валюті № 15 від 10.11.2023р.

47. Рахунок на оплату № 58 від 26.05.2023.

48. Видаткова накладна № 29 від 26.05.2023, ТТН № Р29 від 26.05.2023.

49. ВМД № Ш500500/2022/030278 від 01.09.2022

50. Платіжна інструкція в іноземній валюті № 11 від 12.10.2022.

51. Платіжна інструкція в іноземній валюті № 12 від 21.10.2022.

52. Рахунок на оплату № 59 від 29.05.2023р.

53. Видаткова накладна № 30 від 29.05.2023, ТТН № Р30 від 29.05.2023.

54. ВМД № 23Ш36Ш від 28.04.2023

55. Платіжна інструкція в іноземній валюті № 17 від 06.12.2023.

56. Платіжна інструкція в іноземній валюті № 31 від 10.01.2023.

57. Платіжна інструкція в іноземній валюті № 40 від 16.02.2023.

58. Рахунок на оплату № 60 від 30.05.2023.

59. Видаткова накладна № 31 від 30.05.2023, ТТН № Р31 від 30.05.2023.

60. Рахунок на оплату № 61 від 31.05.2023.

61. Видаткова накладна № 32 від 31.05.2023, ТТН № Р32 від 31.05.2023.

62. Акт звірки взаєморазрахунків.

63. Платіжні доручення від ТОВ «ГРАНДЕЛЕКТРОСТРОЙ».

64. Листи на уточнення платежу.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області № 9185639/43845086, на підставі пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України, відмовлено в реєстрації податкової накладної №8 від 16.05.2023 (а.с. 1 т.2).

Підставами відмови у реєстрації наведеної податкової накладної, в оскаржуваному рішенні, Комісія зазначила: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області № 9185646/43845086, на підставі пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України, відмовлено в реєстрації податкової накладної №9 від 17.05.2023 (а.с. 13 т.2).

Підставами відмови у реєстрації наведеної податкової накладної, в оскаржуваному рішенні, Комісія зазначила: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області № 9185640/43845086, на підставі пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України, відмовлено в реєстрації податкової накладної №10 від 19.05.2023 (а.с. 3 т.2).

Підставами відмови у реєстрації наведеної податкової накладної, в оскаржуваному рішенні, Комісія зазначила: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області № 9185639/43845086, на підставі пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України, відмовлено в реєстрації податкової накладної №11 від 22.05.2023 (а.с. 5 т.2).

Підставами відмови у реєстрації наведеної податкової накладної, в оскаржуваному рішенні, Комісія зазначила: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області № 9185639/43845086, на підставі пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України, відмовлено в реєстрації податкової накладної №12 від 23.05.2023 (а.с. 17 т.2).

Підставами відмови у реєстрації наведеної податкової накладної, в оскаржуваному рішенні, Комісія зазначила: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області № 9185642/43845086, на підставі пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України, відмовлено в реєстрації податкової накладної №13 від 24.05.2023 (а.с. 249 т.1).

Підставами відмови у реєстрації наведеної податкової накладної, в оскаржуваному рішенні, Комісія зазначила: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області № 9185643/43845086, на підставі пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України, відмовлено в реєстрації податкової накладної №14 від 25.05.2023 (а.с. 7, т.2).

Підставами відмови у реєстрації наведеної податкової накладної, в оскаржуваному рішенні, Комісія зазначила: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області № 9185647/43845086, на підставі пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України, відмовлено в реєстрації податкової накладної №15 від 26.05.2023 (а.с. 15, т.2).

Підставами відмови у реєстрації наведеної податкової накладної, в оскаржуваному рішенні, Комісія зазначила: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області № 9185644/43845086, на підставі пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України, відмовлено в реєстрації податкової накладної №16 від 29.05.2023 (а.с. 9, т.2).

Підставами відмови у реєстрації наведеної податкової накладної, в оскаржуваному рішенні, Комісія зазначила: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області № 9185645/43845086, на підставі пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України, відмовлено в реєстрації податкової накладної №17 від 30.05.2023 (а.с. 11, т.2).

Підставами відмови у реєстрації наведеної податкової накладної, в оскаржуваному рішенні, Комісія зазначила: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області № 9185649/43845086, на підставі пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України, відмовлено в реєстрації податкової накладної №19 від 31.05.2023 (а.с. 19, т.2).

Підставами відмови у реєстрації наведеної податкової накладної, в оскаржуваному рішенні, Комісія зазначила: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» вважає, що надало усі необхідні документи для реєстрації податкових накладних, а тому відмову у такій реєстрації вважає протиправною.

Джерела правового регулювання (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) та оцінка суду апеляційної інстанції доводів апеляції і висновків суду першої інстанції.

Перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування норм матеріального та процесуального права, колегія суддів вважає, що відсутні підстави для задоволення апеляції, з огляду на таке.

Насамперед колегія суддів звертає увагу на те, що на момент апеляційного розгляду цієї справи (24.10.2023), набуло чинності рішення суду першої інстанції від 27.06.2023 у справі №420/849/23, відповідно до якого визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області про відповідність ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, на підставі

В апеляційній скарзі контролюючий орган зазначає, що висновок суду першої інстанції про обов`язок контролюючого органу у квитанції про зупинення податкової накладної вказати точний перелік документів, які слід надати на розгляд Комісії, суперечить вимогам чинного законодавства щодо встановленого переліку обов`язкової інформації, яка зазначається у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної.

Для вирішення питання щодо обґрунтованості даного доводу апеляції, слід звернутися до приписів Податкового кодексу України.

Так, пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлює, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України встановлений обов`язок платника податків на дату виникнення податкових зобов`язань скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

На час виникнення та розвитку спірних, у цій справі, правовідносин, діє Порядок №1165.

Порядок №1165 визначає механізм зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Пунктом 2 Порядку №1165 визначено, що автоматизований моніторинг відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно пункту 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки корегування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Пунктом 5 Порядку№1165 встановлено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі ПН/РК, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток №3).

Згідно Додатку 1 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість.

Відповідно до пункту 8 цих Критеріїв у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань та функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.

Суд першої інстанції доречно зауважив, що посилання у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податків не розкриває зміст та не конкретизує підстав зупинення реєстрації податкових накладних, а також не відображає переліку документів, необхідних податковому органу для реєстрації таких накладних.

Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрація яких зупинена, може включати:

-договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

-договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

-первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

-розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

-документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством

-інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Слід зазначити, що наведений перелік документів є загальним, а застосований законодавцем вираз «може включати» безумовно свідчить про необхідність індивідуального застосування відповідної норми, виходячи з конкретних господарських операцій та об`єму наданих документів.

Водночас, колегія суддів зауважує, що з 08.03.2023 пункт 9 Порядку № 520 викладений в новій редакції, на підставі наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023, яким змінено порядок розгляду контролюючим органом поданих платником податків письмових пояснень та копій документів до зупинених ПН/РК.

Відповідно до абзацу 2 -5 цього пункту, за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

-або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

-або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

-або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до абзацу 6 пункту 9 Порядку № 520 платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Згідно абзацу 9 пункту 9 Порядку № 520 якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Пункт 10 Порядку № 520 визначає, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

-ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

-та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, з 08.03.2023 контролюючий орган на етапі зупинення реєстрації ПН/РК має можливість реалізувати свої функції шляхом складення та направлення повідомлення про надання додаткових пояснень та та/або документів, а затверджена форма повідомлення зобов`язує податковий орган зазначати конкретні пояснення та документи, яких не вистачає платнику податку для реєстрації поданої ПН/РК. Також передбачена відповідальність платника податків у разі невиконання зазначених вимог комісії у формі відмови у реєстрації ПН/РК.

Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

-ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

-та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

-та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Ураховуючи викладені норми законодавства, колегія суддів вважає, що контролюючий орган, зупиняючи реєстрацію податкової накладної, повинен не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в пункті 5 Порядку №520 наведений приблизний, але не вичерпний перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрація яких зупинена.

Однак, згідно матеріалів справи, податковий орган, зупиняючи реєстрацію податкових накладних та в подальшому, приймаючи рішення про відмову в їх реєстрації, не вказав платнику податку, які саме документи необхідно йому надати для того, щоб реєстрація податкової накладної в ЄРПН відбулася.

Як мовилося вище, підставами відмови у реєстрації наведених вище податкових накладних в оскаржуваних рішеннях Комісія зазначила: надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних .

Матеріалами справи встановлено, що на вимогу контролюючого органу ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» надало пояснення та копії первинних документів, зазначені вище у судовому рішенні, а тому, на переконання колегії суддів, за наявними документами була можливість встановити, що господарська операція відбулася.

Зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій, а також враховуючи те, що такі документи були надані контролюючому органу, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що у відповідача не було підстав для відмови у проведенні реєстрації податкових накладних ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ».

В апеляційній скарзі ГУ ДПС в Одеській області в обґрунтування правомірності зупинення реєстрації податкових накладних зазначає, що ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» не надало необхідних документів, що підтверджують реальність господарських операцій, внаслідок чого були прийняті рішення про відмову в їх реєстрації.

Колегія суддів критично ставиться до таких тверджень, та зазначає з цього приводу, що наведення у квитанції неконкретизованого переліку документів, призводить до того, що платник податків опиняється у стані правової невизначеності та позбавлений можливості надати контролюючому органу необхідний, в розумінні суб`єкта владних повноважень, пакет документів.

Той факт, що в апеляційній скарзі контролюючий орган надає уточнення які саме недоліки вбачаються із наданих документів не спростовує того факту, що ані у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, ані у рішенні про відмову у реєстрації останньої, контролюючий орган не навів конкретного переліку документів, яких, на думку суб`єкта владних повноважень, не вистачає.

Стосовно цього колегія зауважує, що Верховний Суд у постанові від 02.04.2019 по справі №822/1878/18 дійшов висновку, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Також у постановах від 04.12.2018 у справі №821/1173/17 та від 09.07. 2019 у справі №140/2093/18, за схожими правовідносинами, Верховний Суд вказував, що відсутність в оскаржуваних рішеннях мотивів їх прийняття позбавляє взагалі можливості позивача навести аргументи щодо їх неправомірності за виключенням того, що акт індивідуальної дії не відповідає вимогам обґрунтованості та вмотивованості. Проте, саме невідповідність акту індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості призводить до його протиправності.

Колегія суддів вважає, що документи, які надані ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» надавали можливість контролюючому органу здійснити реєстрацію податкових накладних.

Досліджуючи доводи скаржника про те, що відсутність товарно транспортних накладних, які б підтверджували доставку товару до офісу Постачальника, свідчить неповноту доказової бази щодо господарської операції з поставки товару, колегія суддів установила таке.

Дійсно у всіх наданих до реєстрації податкових накладних міститься запис, що Вантажовідправником є ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ», а пунктом навантаження юридична адреса Вантажовідправника: м. Одеса, вул. Осипова буд 34.

Себто, у контролюючого органу не має сумніву, що товар був доставлений Постачальником на адресу Покупця, сумніви складаються з того, як він потрапив до офісу Постачальника.

Як правильно зазначив суд першої інстанції, що ключовим питанням для реєстрації податкової накладної є реальність вчинення платником податків господарської операції, яка підтверджується первинними документами, на підставі яких платник склав податкову накладну. Колегія суддів вважає, що платник податків довів первинними документами реальність виконання Договору постачання, зокрема постачання товару від Постачальника до Продавця.

Позиція скаржника про сумнівність платіжних інструкцій є не підтвердженою, ґрунтується виключно на припущеннях.

Платіжні документи мають необхідні реквізити, а відсутність підпису відповідального виконавця, слід пояснити дані документи формувалися в електронному вигляді з використанням електронного підпису та печатки банку.

Відтак, зважаючи на наявність у платника податків первинних документів, які свідчать про проведення господарських операцій з контрагентом, а також враховуючи те, що такі документи були надані контролюючому органу, колегія суддів вважає правильним висновок суду першої інстанції про наявність правових підстав для визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Є також доречним звернути увагу на позицію Верховного Суду, викладену у постанові від 07.12.2022 (справа №500/2237/20), яка полягає у тому, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності.

Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

В апеляційній скарзі податковий орган також указує на те, що відсутні правові підстави для зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, оскільки така вимога відноситься виключно до дискреційних повноважень контролюючого органу.

Досліджуючи рішення суду першої інстанції, в частині обов`язку зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 16.05.2023 № 8; від 17.05.2023 №9; від 19.05.2023 № 10; від 22.05.2023 № 11; від 23.05.2023 № 12; від 24.05.2023 № 13; від 25.05.2023 № 14; від 26.05.2023 № 15; від 29.05.2023 № 16; від 30.05.2023 № 17; від 31.05.2023 № 19, у розрізі доводів скаржника, колегія суддів установила таке.

Згідно з пунктами 2, 4, 10 частини 2 статті 245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрація яких зупинена, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому, датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

У даному випадку, зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН подані податкові накладні є дотриманням судом гарантій про те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений та є належним способом захисту порушеного права, оскільки позивач в повній мірі виконав свій обов`язок щодо надіслання до податкового органу всіх необхідних первинних документів та пояснень на підтвердження факту господарської операції з контрагентом, який зазначений в податковій накладній.

Зважаючи на те, що судом першої та апеляційної інстанцій установлено протиправність рішення суб`єкта владних повноважень щодо відмови в реєстрації спірних податкових накладних, то, відповідно, вимога позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є також обґрунтованою.

Отже, враховуючи, що товариство надало документи для реєстрації податкових накладних, є цілком правомірним рішення суду про обов`язок контролюючого органу провести реєстрацію спірних податкових накладних.

З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів дійшла висновку, що доводи апеляційної скарги правильність висновків суду першої інстанції не спростовують, будь-яких доводів, з боку скаржника, які б могли свідчити про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права або порушення норм процесуального права, апеляційна скарга не містить.

Відповідно до вимог статті 316 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги, якщо суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.

На думку колегії суддів, суд першої інстанції порушень матеріального і процесуального права при вирішенні справи не допустив, наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, а тому підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування судового рішення відсутні.

Розподіл судових витрат, відповідно до вимог статті 139 КАС України не передбачений.

Стаття 328 КАС України встановлює право учасників справи, а також осіб, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси та (або) обов`язки на касаційне оскарження рішення суду першої інстанції після апеляційного перегляду справи, а також постанову суду апеляційної інстанції повністю або частково у випадках, визначених цим Кодексом.

Водночас пункт 2 частини 5 вказаної статті встановлює, що не підлягають касаційному оскарженню, у тому числі судові рішення у справах незначної складності та інших справах, розглянутих за правилами спрощеного позовного провадження (крім справ, які відповідно до цього Кодексу розглядаються за правилами загального позовного провадження), крім випадків якщо:

а) касаційна скарга стосується питання права, яке має фундаментальне значення для формування єдиної правозастосовної практики;

б) особа, яка подає касаційну скаргу, відповідно до цього Кодексу позбавлена можливості спростувати обставини, встановлені оскарженим судовим рішенням, при розгляді іншої справи;

в) справа становить значний суспільний інтерес або має виняткове значення для учасника справи, який подає касаційну скаргу;

г) суд першої інстанції відніс справу до категорії справ незначної складності помилково.

Отже, враховуючи, що судом апеляційної інстанції постановлено рішення у справі розглянутої за правилами спрощеного позовного провадження, відсутні підстави для його оскарження в касаційному порядку.

Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 322, 325, 328 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2023 року у справі за позовом адвоката Яківця Микити Васильовича, який діє в інтересах Товариства з обмеженою відповідальністю «ОТТО ТРЕЙДИНГ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку до Верховного Суду не підлягає, за винятком випадків, перелічених у пункті 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Доповідач - суддя І. О. Турецька

суддя Ю. М. Градовський

суддя Л. П. Шеметенко

Повне судове рішення складено 30.04.2024.