Справа № 440/16283/23
Суддя: М.В. Довгопол
Дата ухвалення: 2024-05-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 травня 2024 року м. ПолтаваСправа № 440/16283/23

Полтавський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Довгопол М.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БІТОЙЛ" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень,

В С Т А Н О В И В:

І. ІСТОРІЯ СПРАВИ

1. Стислий зміст позовних вимог

Товариство з обмеженою відповідальністю "БІТОЙЛ" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України, в якій просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9153890/39950741 від 10.07.2023; №9158892/39950741 від 11.07.2023; №9158884/39950741 від 11.07.2023; №9185009/39950741 від 13.07.2023; №9185010/39950741 від 13.07.2023; №9368618/39950741 від 17.08.2023; №9368619/39950741 від 17.08.2023; №9387554/39950741 від 22.08.2023; №9411573/39950741 від 25.08.2023; №9411565/39950741 від 25.08.2023; №9411572/39950741 від 25.08.2023;

- визнати протиправними та скасувати рішення ДПС України за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №61094/39950741/2 від 01.08.2023; №61116/39950741/2 від 01.08.2023; №61191/39950741/2 від 01.08.2023; №61541/39950741/2 від 02.08.2023;

- зобов`язати Відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №1 від 12 червня 2023 датою її фактичного подання на реєстрацію 29 червня 2023 року; №2 від 12 червня 2023року датою її фактичного подання 29 червня 2023 року; №1 від 14 червня 2023 року датою її фактичного подання 29 червня 2023 року; №2 від 14 червня 2023 року датою її фактичного подання 29 червня 2023 року; №3 від 14 червня 2023року датою її фактичного подання 29 червня 2023 року; №1 від 15 червня 2023 року датою її фактичного подання 29 червня 2023 року; №1 від 19 червня 2023 року датою її фактичного подання 14 липня 2023 року; №2 від 19 червня 2023 року датою її фактичного подання 14 липня 2023 року; №1 від 30 червня 2023 року датою її фактичного подання 14 липня 2023 року; №2 від 30 червня 2023 року датою її фактичного подання 14 липня 2023року; №1 від 06 липня 2023 року датою її фактичного подання 1 серпня 2023року, що складені Товариством з обмеженою відповідальністю «Бітойл».

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки позивачем надано до податкового органу всі первинні документи, які є належним і достатнім підтвердженням здійснення господарських операцій. Стосовно підстав для відмови у реєстрації податкових накладних, наведених у спірних рішеннях, позивач вказував, що товарно-транспортні накладні містять усі основні реквізити, а у банківських виписках, які надавалися, наявні усі відомості, які ідентифікують особу платника та отримувача за платіжною операцією та відповідають чинному законодавству.

2. Стислий зміст заперечень відповідача

У відзиві на позовну заяву /а.с. 92 - 99, т.2/ представник ГУ ДПС у Полтавській області та ДПС України проти позову заперечував, зазначивши, що у ході опрацювання копій первинних документів, поданих ТОВ "Бітойл", встановлено, що вони подані з порушенням чинного законодавства, відтак правомірно прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. Також вказував, що ТОВ "Бітойл" на дату реєстрації податкових накладних внесено до переліку ризикових платників податку за п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку згідно Постанови КМУ від 11 грудня 2019 року № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН", що послугувало підставою для зупинення реєстрації податкових накладних.

3. Процесуальні дії по справі

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 06.11.2023 позовну заяву залишено без руху /а.с. 2, т.2/.

24.11.2023 позивач усунув недоліки позовної заяви.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 29.11.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі 440/16283/23, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи /т.2, а.с. 9 - 10 /.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 13.12.2023 заперечення представника Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження повернуто без розгляду /т.2, а.с. 19/.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 22.12.2023 заперечення представника Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження залишено без задоволення / т.2, а.с. 38/.

04.01.2024 від представника позивача до суду надійшла відповідь на відзив / т.2, а.с. 42-46, /, в якій викладено незгоду із доводами, викладеними у відзиві на позовну заяву, зокрема, зауважено, що позивачем надавались відповідачам всі необхідні документи, які підтверджують основні реквізити, визначені Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", повністю розкривають зміст господарських операцій, а посилання податкового органу на недоліки у складанні ТТН жодним чином не доводить факту відсутності господарських операцій в момент їх вчинення.

22.01.2024 від позивача до суду надійшли додаткові документи із клопотанням про долучення до матеріалів справи / т.3, а.с. 124-125 /.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося на підставі частини четвертої статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України.

ІІ. ФАКТИЧНІ ОБСТАВИНИ СПРАВИ

Дослідивши докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини справи та відповідні правовідносини.

ТОВ "Бітойл" (ідентифікаційний код 39950741) зареєстроване як юридична особа, номер запису у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основний вид економічної діяльності - 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /том 1 а.с. 19/.

04.04.2023 між ТОВ "Бітойл" (Постачальник) та Приватним підприємством "Дорстрой" (Покупець) укладено договір №ДГ-04/04 (далі - Договір №ДГ-04/04) поставки нафтопродуктів /том 2 а.с. 162 зворотній бік - 165/.

Пунктом 1.1 вказаного договору Постачальник зобов`язується поставити Покупцеві нафтопродукти, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити Продукцію в порядку та на умовах, передбачених цим договором.

Номенклатура, обсяг, ціна, умови та строки постачання, умови та строки оплати Продукції визначаються в Специфікаціях, що є невід`ємними частинами цього Договору (пункт 1.2 Договору).

12.06.2023 сторонами підписано Специфікацію /Додаток №13/ до Договору №ДГ-04/04 від 04.04.2023 /том 1 а.с. 124/ на бітум нафтовий дорожній БНД 70/100, кількість 22.64 тн, сума з врахуванням ПДВ, 618072,00 грн та бітум нафтовий дорожній БНД 70/100, кількість 25.420 тн, сума з врахуванням ПДВ, 693966,00 грн. Пунктом 3 Специфікації визначено умови оплати: шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Продавця на умовах передоплати або оплати протягом 3-х робочих днів з моменту відвантаження.

ТОВ "Бітойл" виписано рахунок на оплату №42 від 12.06.2023 на суму 693966,00 грн, в тому числі ПДВ - 115661,00 грн /том 3 а.с. 100 зворотній бік/.

12.06.2023 ТОВ "Бітойл" та ПП "Дорстрой" підписано видаткову накладну №41 щодо поставки бітуму нафтового дорожнього БНД 70/100 кількістю 25,42 т на суму 693966,00 грн, в тому числі ПДВ - 115661,00 грн /том 3 а.с. 100 зворотній бік/.

Також ТОВ "Бітойл" виписано рахунок на оплату №41 від 12.06.2023 на суму 618072,00 грн, в тому числі ПДВ - 103012,00 грн /том 3 а.с. 67/.

12.06.2023 ТОВ "Бітойл" та ПП "Дорстрой" підписано видаткову накладну №40 щодо поставки бітуму нафтового дорожнього БНД 70/100 кількістю 22,64 т на суму 618072,00 грн, в тому числі ПДВ - 103012,00 грн /том 3 а.с. 67/.

ТОВ "Бітойл" за правилом першої події, відповідно до приписів п. 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, були складені податкові накладні №1 від 12.06.2023 на суму 618072,00 грн, в тому числі ПДВ - 103012,00 грн, та №2 від 12.06.2023 на суму 693966,00 грн, в тому числі ПДВ - 115661,00 грн, які направлені на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних /том 3 а.с. 71, 92/.

Згідно інформації, зазначеної у квитанціях від 29.06.2023 /том 3 а.с. 81 зі звороту, 91/, направленої ДПС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України» на адресу ТОВ "Бітойл", податкові накладні від 12.06.2023 №1, №2 були збережені, але їх реєстрація була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Зазначено, що ПН складені та подані платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено, що показник "D"=.4881%, "Р"=976153.16. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ "Бітойл" направлено Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 10.07.2023 та №1 від 22.08.2023 /том 3 а.с. 81, 109/, разом із поясненнями від 22.08.2023 №16 та від 10.07.2023 №5 /том 3 а.с. 69 зі звороту - 70, 92 зі звороту - 93/ та копіями документів.

Згідно з витягом з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.08.2023 №170 /том 2 а.с. 107/ вирішено відмовити у реєстрації податкової накладної від 12.06.2023 №2, виписаної на адресу ПП "Дорстрой" на реалізацію бітуму дорожнього, оскільки до повідомлення платником надано товарно-транспортну накладну від 12.06.2023 №00028146, яка складена з порушенням наказу Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 "Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні".

Згідно з витягом з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.07.2023 №139 /том 2 а.с. 104/ вирішено відмовити у реєстрації податкової накладної від 12.06.2023 №1, виписаної на адресу ПП "Дорстрой" на реалізацію бітуму дорожнього, оскільки до повідомлення платником надано товарно-транспортну накладну від 12.06.2023 №00028145, яка складена з порушенням наказу Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 "Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні", а саме, не зазначено обов`язкові реквізити, відомості про вантаж (найменування та кількість вантажу), його основні характеристики та ознаки (густина, температура нафтопродуктів), які надають можливість однозначно ідентифікувати вантаж.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.07.2023 №9185010/39950741 та від 25.08.2023 №9411565/39950741 /том 1 а.с. 25, 30/, якими відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкових накладних від 12.06.2023 №1, №2 у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У додатковій інформації до рішення від 13.07.2023 №9185010/39950741 зазначено, що надано товарно-транспортні накладні, які складені з порушенням наказу Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 "Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні", а саме не зазначено обов`язкові реквізити, відомості про вантаж (найменування та кількість вантажу), його основні характеристики та ознаки (густина, температура нафтопродуктів), які надають можливість однозначно ідентифікувати вантаж.

У додатковій інформації до рішення від 25.08.2023 №9411565/39950741 вказано, що надано товарно-транспортну накладну від 12.06.2023 № 00028146, яка оформлена з порушенням наказу Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 "Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні"

Позивачем подано скаргу на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.07.2023 №9185010/39950741 /том 1 а.с. 94/.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.08.2023 №61094/39950741/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної без змін /том 1 а.с. 101/.

14.06.2023 сторонами підписано Специфікацію /Додаток №14/ до Договору №ДГ-04/04 від 04.04.2023 /том 2 а.с. 195/ на бітум нафтовий дорожній БНД 70/100, кількість 23.2 тн, сума з врахуванням ПДВ, 622920,00 грн та бітум нафтовий дорожній БНД 70/100, кількість 22.780 тн, сума з врахуванням ПДВ, 611643,00 грн. Пунктом 3 Специфікації визначено умови оплати: шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Продавця на умовах передоплати або оплати протягом 3-х робочих днів з моменту відвантаження.

ТОВ "Бітойл" виписано рахунок на оплату №46 від 15.06.2023 на суму 611643,00 грн, в тому числі ПДВ - 101940,50 грн /том 2 а.с. 208 зворотній бік/.

15.06.2023 ТОВ "Бітойл" та ПП "Дорстрой" підписано видаткову накладну №46 щодо поставки бітуму нафтового дорожнього БНД 70/100 кількістю 22,78 т на суму 611643,00 грн, в тому числі ПДВ - 101940,50 грн /том 2 а.с. 208 зворотній бік/.

Також ТОВ "Бітойл" виписано рахунок на оплату №44 від 14.06.2023 на суму 622920,00 грн, в тому числі ПДВ - 103820,00 грн /том 1 а.с. 195/.

14.06.2023 ТОВ "Бітойл" та ПП "Дорстрой" підписано видаткову накладну №44 щодо поставки бітуму нафтового дорожнього БНД 70/100 кількістю 23,2 т на суму 622920,00 грн, в тому числі ПДВ - 103820,00 грн /том 1 а.с. 195/.

ТОВ "Бітойл" за правилом першої події, відповідно до приписів п. 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, були складені податкові накладні №2 від 14.06.2023 на суму 622920,00 грн, в тому числі ПДВ - 103820,00 грн, та №1 від 15.06.2023 на суму 611643,00 грн, в тому числі ПДВ - 101940,50 грн, які направлені на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних /том 1 а.с. 193-194, том 2 а.с. 212 зі звороту, 213 зі звороту - 214/.

Згідно інформації, зазначеної у квитанціях від 29.06.2023 /том 1 а.с. 194, том 2 а.с. 212 зі звороту/, направленої ДПС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України» на адресу ТОВ "Бітойл", податкові накладні №2 від 14.06.2023 та №1 від 15.06.2023 були збережені, але їх реєстрація була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Зазначено, що ПН складені та подані платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено, що показник "D"=.4881%, "Р"=976153.16. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ "Бітойл" до вказаних вище податкових накладних на адресу ДПС України були направлені Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №2 від 07.07.2023 та №2 від 10.07.2023 /том 1 а.с. 33, 36/, разом із поясненнями від 07.07.2023 №4 та від 10.07.2023 №6 /том 1 а.с. 206, том 1 а.с. 201 зі звороту - 202/ та копіями документів.

Згідно з витягом з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.07.2023 №137 /том 2 а.с. 103/ вирішено відмовити у реєстрації податкової накладної від 14.06.2023 №2, виписаної на адресу ПП "Дорстрой" на реалізацію бітуму дорожнього, оскільки до повідомлення платником надано виписку банку, яка не містить обов`язкових реквізитів, передбачених постановою НБУ від 29.07.2022 № 163 "Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг", Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-XIV від 16.07.1999.

Згідно з витягом з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.07.2023 №139 /том 2 а.с. 104/ вирішено відмовити у реєстрації податкової накладної від 15.06.2023 №1, виписаної на адресу ПП "Дорстрой" на реалізацію бітуму дорожнього, оскільки до повідомлення платником надано товарно-транспортну накладну від 15.06.2023 №00028147, яка складена з порушенням наказу Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 "Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні", а саме, не зазначено обов`язкові реквізити, відомості про вантаж (найменування та кількість вантажу), його основні характеристики та ознаки (густина, температура нафтопродуктів), які надають можливість однозначно ідентифікувати вантаж.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.07.2023 №9185009/39950741 та від 11.07.2023 №9158892/39950741 /том 1 а.с. 21, 24/, якими відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкових накладних №2 від 14.06.2023 та №1 від 15.06.2023 у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У додатковій інформації до рішення від 13.07.2023 №9185009/39950741, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 15.06.2023, зазначено, що надано товарно-транспортні накладні, які складені з порушенням наказу Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 "Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні", а саме не зазначено обов`язкові реквізити, відомості про вантаж (найменування та кількість вантажу), його основні характеристики та ознаки (густина, температура нафтопродуктів), які надають можливість однозначно ідентифікувати вантаж.

У додатковій інформації до рішення від 11.07.2023 №9158892/39950741, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 14.06.2023, вказано, що повідомлення платником надано виписку банку, яка не містить обов`язкових реквізитів, передбачених постановою НБУ від 29.07.2022 № 163 "Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг", Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-XIV від 16.07.1999.

Позивачем подані скарги на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.07.2023 №9185009/39950741 та від 11.07.2023 №9158892/39950741 /том 1 а.с. 92, 98/.

Рішеннями за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.08.2023 №61541/39950741/2 та від 01.08.2023 №61116/39950741/2 залишено скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних без змін /том 1 а.с. 102, 103/.

19.06.2023 сторонами підписано Специфікацію /Додаток №15/ до Договору №ДГ-04/04 від 04.04.2023 /том 2 а.с. 170/ на бітум нафтовий дорожній БНД 70/100, кількість 23.46 тн, сума з врахуванням ПДВ, 628727,90 грн та бітум нафтовий дорожній БНД 70/100, кількість 23.46 тн, сума з врахуванням ПДВ, 618170,90 грн. Пунктом 3 Специфікації визначено умови оплати: шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Продавця на умовах передоплати або оплати протягом 3-х робочих днів з моменту відвантаження.

ТОВ "Бітойл" виписано рахунок на оплату №49 від 19.06.2023 на суму 618170,90 грн, в тому числі ПДВ - 103028,48 грн /том 2 а.с. 170 зворотній бік/.

19.06.2023 ТОВ "Бітойл" та ПП "Дорстрой" підписано видаткову накладну №49 щодо поставки бітуму нафтового дорожнього БНД 70/100 кількістю 23,46 т на суму 618170,90 грн, в тому числі ПДВ - 103028,48 грн /том 2 а.с. 171/.

Також ТОВ "Бітойл" виписано рахунок на оплату №48 від 19.06.2023 на суму 628727,90 грн, в тому числі ПДВ - 104787,98 грн /том 1 а.с. 228/.

19.06.2023 ТОВ "Бітойл" та ПП "Дорстрой" підписано видаткову накладну №48 щодо поставки бітуму нафтового дорожнього БНД 70/100 кількістю 23,46 т на суму 628727,90 грн, в тому числі ПДВ - 104787,98 грн /том 1 а.с. 227/.

ТОВ "Бітойл" за правилом першої події, відповідно до приписів п. 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, були складені податкові накладні №2 від 19.06.2023 на суму 618170,90 грн, в тому числі ПДВ - 103028,48 грн, та №1 від 19.06.2023 на суму 628727,90 грн, в тому числі ПДВ - 104787,98 грн, які направлені на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних /том 1 а.с. 220-221, том 2 а.с. 173 зворотній бік, 174 зворотній бік -175/.

Згідно інформації, зазначеної у квитанціях від 14.07.2023 /том 1 а.с. 221, том 2 а.с. 173 зі звороту/, направленої ДПС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України» на адресу ТОВ "Бітойл", податкові накладні №2 від 19.06.2023 та №1 від 19.06.2023 були збережені, але їх реєстрація була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Зазначено, що ПН складені та подані платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено, що показник "D"=.4881%, "Р"=976153.16. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ "Бітойл" до вказаних вище податкових накладних на адресу ДПС України були направлені Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №2 від 15.08.2023 та №1 від 15.08.2023 /том 2 а.с. 173, 237/, разом з поясненнями від 15.08.2023 №13 та №14 /том 2 а.с. 172, 236/ та копіями документів.

Згідно з витягом з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.08.2023 №164 /том 2 а.с. 105/ вирішено відмовити у реєстрації податкових накладних від 19.06.2023 №1, №2 виписаних на адресу ПП "Дорстрой" на реалізацію бітуму дорожнього, оскільки при розгляді наданих до повідомлень документів встановлено, що платником надані товарно-транспортні накладні від 19.06.2023 №00028527, №0028528, які складені з порушенням наказу Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 "Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні".

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.08.2023 №9368619/39950741 та від 17.08.2023 №9368618/39950741 /том 2 а.с. 175 зі звороту - 176, 239 зі звороту - 240/, якими відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкових накладних від 19.06.2023 №1 та №2 у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У додатковій інформації до вказаних рішень зазначено а саме, надані товарно-транспортні накладні від 19.06.2023 №00028527, №0028528, які складені з порушенням наказу Міністерства транспорту України від 14.10.1997 № 363 "Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні".

Поряд з цим, судом встановлено, що 27.04.2023 між ТОВ "Бітойл" (Постачальник) та Тернопільським міським шляховим ремонтно-будівельним підприємством "Міськшляхрембуд" (Покупець) укладено договір №ДГ-27/04 (далі - Договір №ДГ-27/04) поставки нафтопродуктів /том 1 а.с. 77-79/.

Пунктом 1.1 вказаного договору визначено, що Постачальник зобов`язується поставити Покупцеві нафтопродукти, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити Продукцію в порядку та на умовах, передбачених цим договором.

Номенклатура, обсяг, ціна, умови та строки постачання, умови та строки оплати Продукції визначаються в Специфікаціях, що є невід`ємними частинами цього Договору (пункт 1.2 Договору).

14.06.2023 сторонами підписано Специфікацію №1 до Договору №ДГ-27/04 від 27.04.2023 /том 1 а.с. 109/ на бітум нафтовий дорожній вязкий марки BITUMEN 50/70, кількість 24.220 тн, сума з врахуванням ПДВ - 716912,10 грн. Пунктом 3 Специфікації визначено умови оплати: шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Продавця на умовах передоплати або оплати протягом 3-х робочих днів з моменту відвантаження.

ТОВ "Бітойл" виписано рахунок на оплату №43 від 14.06.2023 на суму 716912,10 грн, в тому числі ПДВ - 119485,35 грн /том 1 а.с. 106/.

14.06.2023 ТОВ "Бітойл" та Тернопільським міським шляховим ремонтно-будівельним підприємством "Міськшляхрембуд" підписано видаткову накладну №43 щодо поставки бітуму нафтового дорожнього в`язкого марки BITUMEN 50/70 на суму 716912,10 грн, в тому числі ПДВ - 119485,35 грн /том 1 а.с. 106/.

Тернопільським міським шляховим ремонтно-будівельним підприємством "Міськшляхрембуд" здійснено оплату по рахунку №43 від 14.06.2023 на суму 716912,10 грн, що підтверджується випискою по рахунку АТ "Райффайзен Банк" за період з 14.06.2023 по 14.06.2023 /том 1 а.с. 110/.

Як наслідок, ТОВ "Бітойл" за правилом першої події, відповідно до приписів п. 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, була складена податкова накладна №1 від 14.06.2023 на суму 716912,10 грн, в тому числі ПДВ 119485,35 грн, яка направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних /том 1 а.с. 104/.

Згідно інформації, зазначеної у квитанції від 29.06.2023 /том 1 а.с. 105/, направленої ДПС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України» на адресу ТОВ "Бітойл", податкова накладна №1 від 14.06.2023 була збережена, але її реєстрація була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено, що показник "D"=.4881%, "Р"=976153.16. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ "Бітойл" на адресу ДПС України було направлено Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 07.07.2023 №1 /том 1 а.с. 34/ разом з поясненнями та копіями документів.

Згідно з витягом з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.07.2023 №137 /том 2 а.с. 103/ вирішено відмовити у реєстрації податкової накладної від 14.06.2023 №1, складеної на користь контрагента Тернопільське міське шляхове ремонтно-будівельне підприємство "Міськшляхрембуд" щодо реалізації бітуму нафтового дорожнього, оскільки до повідомлення платником надано виписку банку, яка не містить обов`язкових реквізитів, передбачених постановою НБУ від 29.07.2022 № 163 "Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг", Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-XIV від 16.07.1999.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.07.2023 №9158884/39950741 /том 1 а.с. 23/, яким відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 14.06.2023 №1 у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У додатковій інформації до рішення зазначено, що до повідомлення платником надано виписку банку, яка не містить обов`язкових реквізитів, передбачених постановою НБУ від 29.07.2022 № 163 "Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг", Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-XIV від 16.07.1999.

Позивачем подано скаргу на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.07.2023 №9158884/39950741 /том 1 а.с. 96-97/.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.08.2023 №61191/39950741/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін /том 1 а.с. 100/.

Також судом встановлено, що 20.03.2023 між ТОВ "Бітойл" (Постачальник) та ТОВ "Румата" (Покупець) укладено договір №ДГ-20/03 поставки нафтопродуктів (далі - Договір №20/03) /том 2 а.с. 120-122/.

Пунктом 1.1 вказаного договору Постачальник зобов`язується поставити Покупцеві нафтопродукти, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити Продукцію в порядку та на умовах, передбачених цим договором.

Номенклатура, обсяг, ціна, умови та строки постачання, умови та строки оплати Продукції визначаються в Специфікаціях, що є невід`ємними частинами цього Договору (пункт 1.2 Договору).

14.06.2023 сторонами підписано Специфікацію №6 до Договору №20/03 від 20.03.2023 /том 2 а.с. 187/ на бітум нафтовий дорожній 70/100, кількість 24.16 тн, сума з врахуванням ПДВ 678896,10 грн. Пунктом 3 Специфікації визначено умови оплати: шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Продавця на умовах передоплати або оплати протягом 3-х робочих днів з моменту відвантаження.

ТОВ "Бітойл" виписано рахунок на оплату №45 від 14.06.2023 на суму 678896,10 грн, в тому числі ПДВ - 113149,35 грн /том 2 а.с. 180 зі звороту/.

14.06.2023 ТОВ "Бітойл" та ТОВ "Румата" підписано видаткову накладну №45 щодо поставки бітуму нафтового дорожнього БНД 70/100 на суму 678896,10 грн, в тому числі ПДВ - 113149,35 грн /том 2 а.с. 180 зі звороту/.

26.06.2023 ТОВ "Румата" здійснено оплату по рахунку №45 від 14.06.2023 на загальну суму 678895,10, що підтверджується випискою по рахунку АТ "Райфайзен Банк" /том 2 а.с. 178/.

ТОВ "Бітойл" за правилом першої події, відповідно до приписів п. 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, була складена податкова накладна №3 від 14.06.2023 на суму 678896,10 грн, в тому числі ПДВ - 113149,35 грн, яка направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних /том 2 а.с. 193/.

Згідно інформації, зазначеної у квитанції від 29.06.2023 /том 2 а.с. 192/, направленої ДПС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України» на адресу ТОВ "Бітойл", податкова накладна №3 від 14.06.2023 була збережена, але її реєстрація була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено, що показник "D"=.4881%, "Р"=976153.16. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ "Бітойл" на адресу ДПС України було направлено Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 06.07.2023 №1 /том 2 а.с. 191 зі звороту/ разом із поясненнями від 05.07.2023 №2 /том 2 а.с. 177/ та копіями документів.

Згідно з витягом з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.07.2023 №136 /том 2 а.с. 102/ вирішено відмовити у реєстрації податкової накладної від 14.06.2023 №3, складеної на користь контрагента ТОВ "Румата" щодо реалізації бітуму нафтового дорожнього, оскільки до повідомлення платником надано товарно-транспортну накладну, яка складена з порушенням Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.07.2023 №9153890/39950741 /том 2 а.с. 194/, яким відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 14.06.2023 №3 у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У додатковій інформації до рішення зазначено, що до повідомлення платником надано товарно-транспортну накладну, яка складена з порушенням Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363.

Окрім цього, 06.07.2023 сторонами підписано Специфікацію №7 до Договору №20/03 від 20.03.2023 /том 2 а.с. 126 зі звороту/ на бітум нафтовий дорожній 70/100, кількість 22.29 тн, сума з врахуванням ПДВ - 601830,00 грн. Пунктом 3 Специфікації визначено умови оплати: шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Продавця на умовах передоплати або оплати протягом 3-х робочих днів з моменту відвантаження.

ТОВ "Бітойл" виписано рахунок на оплату №54 від 06.07.2023 на суму 601830,00 грн, в тому числі ПДВ - 100305,00 грн /том 2 а.с. 126/.

06.07.2023 ТОВ "Бітойл" та ТОВ "Румата" підписано видаткову накладну №54 щодо поставки бітуму нафтового дорожнього 70/100 кількістю 22,29 т на суму 601830,00 грн, в тому числі ПДВ - 100305,00 грн /том 2 а.с. 123/.

18.07.2023 та 28.07.2023 ТОВ "Румата" здійснено оплату по рахунку №54 від 06.07.2023 на загальну суму 601830,00 грн (200000,00 грн + 401830,00 грн), що підтверджується виписками по рахунку АТ "Райфайзен Банк" за періоди з 18.07.2023 по 22.07.2023 та з 28.07.2023 по 28.07.2023 /том 2 а.с. 127, 127 зі звороту/.

Як наслідок, ТОВ "Бітойл" за правилом першої події, відповідно до приписів п. 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, була складена податкова накладна №1 від 06.07.2023 на суму 601830,00 грн, в тому числі ПДВ - 100305,00 грн, яка направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних /том 2 а.с. 129, 130/.

Згідно інформації, зазначеної у квитанції від 01.08.2023 /том 2 а.с. 129/, направленої ДПС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України» на адресу ТОВ "Бітойл", податкова накладна №1 від 06.07.2023 була збережена, але її реєстрація була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено, що показник "D"=.4401%, "Р"=106488. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ "Бітойл" на адресу ДПС України було направлено Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 18.08.2023 №1 /том 2 а.с. 128 зі звороту/ разом із поясненнями від 18.08.2023 №15 /том 2 а.с. 128/ та копіями документів.

Згідно з витягом з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.08.2023 №167 /том 2 а.с. 106/ вирішено відмовити у реєстрації податкової накладної від 06.07.2023 №1, складеної на користь контрагента ТОВ "Румата" щодо реалізації бітуму нафтового дорожнього, оскільки до повідомлення платником надано товарно-транспортну накладну від 06.07.2023 №00028696, яка оформлена з порушенням наказу Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 "Про затвердження Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні".

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.08.2023 №9387554/39950741 /том 2 а.с. 131/, яким відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 06.07.2023 №1 у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У додатковій інформації до рішення зазначено, що до повідомлення платником надано товарно-транспортну накладну від 06.07.2023 №00028696, яка оформлена з порушенням наказу Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 "Про затвердження Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні".

Також судом встановлено, що 15.03.2023 між ТОВ "Бітойл" (Постачальник) та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (Покупець) укладено договір №ДГ-15/03 (далі - Договір №ДГ-15/03) поставки нафтопродуктів /том 3 а.с. 28 зі звороту - 30/.

Пунктом 1.1 вказаного договору Постачальник зобов`язується поставити Покупцеві нафтопродукти, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити Продукцію в порядку та на умовах, передбачених цим договором.

Номенклатура, обсяг, ціна, умови та строки постачання, умови та строки оплати Продукції визначаються в Специфікаціях, що є невід`ємними частинами цього Договору (пункт 1.2 Договору).

30.06.2023 сторонами підписано Специфікацію №5 до Договору №ДГ-15/03 від 15.03.2023 /том 3 а.с. 28/ на бітум нафтовий дорожний марки 70/100, кількість 24.440 тн, сума з врахуванням ПДВ 674544,00 грн. Пунктом 3 Специфікації визначено умови оплати: шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Продавця на умовах передоплати або оплати протягом 7-х робочих днів з моменту відвантаження.

ТОВ "Бітойл" виписано рахунок на оплату №51 від 30.06.2023 на суму 674544,00 грн, в тому числі ПДВ - 112424,00 грн /том 3 а.с. 27/.

30.06.2023 ТОВ "Бітойл" та ФОП ОСОБА_1 підписано видаткову накладну №51 щодо поставки бітуму нафтового дорожнього БНД 70/100 на суму 674544,00 грн, в тому числі ПДВ - 112424,00 грн /том 3 а.с. 23/.

ТОВ "Бітойл" за правилом першої події, відповідно до приписів п. 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, була складена податкова накладна №1 від 30.06.2023 на суму 674544,00 грн, в тому числі ПДВ - 112424,00 грн, яка направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних /том 3 а.с. 35-36/.

Згідно інформації, зазначеної у квитанції від 14.07.2023 /том 3 а.с. 35/, направленої ДПС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України» на адресу ТОВ "Бітойл", податкова накладна №1 від 30.06.2023 була збережена, але її реєстрація була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено, що показник "D"=.4881%, "Р"=1081298.16. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ "Бітойл" на адресу ДПС України було направлено Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 23.08.2023 №1 /том 3 а.с. 34 зі звороту/ разом з поясненнями від 22.08.2023 №16 /том 3 а.с. 20 зі звороту - 21/ та копіями документів.

Згідно з витягом з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.08.2023 №170 /том 2 а.с. 107/ вирішено відмовити у реєстрації податкової накладної від 30.06.2023 №1, складеної на користь контрагента ФОП ОСОБА_1 щодо реалізації бітуму нафтового дорожнього, оскільки до повідомлення платником надано товарно-транспортну накладну від 30.06.2023 №00028541, яка оформлена з порушенням наказу Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 "Про затвердження Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні".

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.08.2023 №9411572/39950741 /том 3 а.с. 37/, яким відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 30.06.2023 №1 у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У додатковій інформації до рішення зазначено, що до повідомлення платником надано товарно-транспортну накладну від 30.06.2023 №00028541, яка оформлена з порушенням наказу Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 "Про затвердження Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні".

06.03.2023 між ТОВ "Бітойл" (Постачальник) та ТОВ "Ремшляхбуд" (Покупець) укладено договір №ДГ-06/03 (далі - Договір №ДГ-06/03) поставки нафтопродуктів /том 1 а.с. 65-67/.

За пунктом 1.1 вказаного договору Постачальник зобов`язується поставити Покупцеві нафтопродукти, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити Продукцію в порядку та на умовах, передбачених цим договором.

Номенклатура, обсяг, ціна, умови та строки постачання, умови та строки оплати Продукції визначаються в Специфікаціях, що є невід`ємними частинами цього Договору (пункт 1.2 Договору).

30.06.2023 сторонами підписано Специфікацію №4 до Договору №ДГ-06/03 від 06.03.2023 /том 3 а.с. 41 зі звороту/ на бітум нафтовий дорожній БДН 70/100, кількість 24.600 тн, сума з врахуванням ПДВ 627300,00 грн. Пунктом 3 Специфікації визначено умови оплати: шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Продавця на умовах передоплати або оплати протягом 20-х робочих днів з моменту відвантаження.

ТОВ "Бітойл" виписано рахунок на оплату №52 від 30.06.2023 на суму 627300,00 грн, в тому числі ПДВ - 104550,00 грн /том 3 а.с. 56 зі звороту/.

30.06.2023 ТОВ "Бітойл" та ТОВ "Ремшляхбуд" підписано видаткову накладну №52 щодо поставки бітуму нафтового дорожнього БНД 70/100 на суму 627300,00 грн, в тому числі ПДВ - 104550,00 грн /том 3 а.с. 47 зі звороту/.

Як наслідок, ТОВ "Бітойл" за правилом першої події, відповідно до приписів п. 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, була складена податкова накладна №2 від 30.06.2023 на суму 627300,00 грн, в тому числі ПДВ - 104550,00 грн, яка направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних /том 3 а.с. 58 - 59/.

Згідно інформації, зазначеної у квитанції від 14.07.2023 /том 3 а.с. 58/, направленої ДПС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України» на адресу ТОВ "Бітойл", податкова накладна №2 від 30.06.2023 була збережена, але її реєстрація була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено, що показник "D"=.4881%, "Р"=1081298.16. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ "Бітойл" на адресу ДПС України було направлено Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 23.08.2023 №2 /том 3 а.с. 57 зі звороту/ разом з поясненнями від 23.08.2023 №18 /том 3 а.с. 48 зі звороту - 49/ та копіями документів.

Згідно з витягом з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.08.2023 №170 /том 2 а.с. 107/ вирішено відмовити у реєстрації податкової накладної від 30.06.2023 №2, складеної на користь контрагента ТОВ "Ремшляхбуд" щодо реалізації бітуму нафтового дорожнього, оскільки до повідомлення платником надано товарно-транспортну накладну від 30.06.2023 №00028635, яка оформлена з порушенням наказу Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 "Про затвердження Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні".

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.08.2023 №9411573/39950741 /том 3 а.с. 60/, яким відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 30.06.2023 №2 у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У додатковій інформації до рішення зазначено, що до повідомлення платником надано товарно-транспортну накладну від 30.06.2023 №00028635, яка оформлена з порушенням наказу Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 "Про затвердження Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні".

Позивач, не погодившись із рішеннями Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9153890/39950741 від 10.07.2023; №9158892/39950741 від 11.07.2023; №9158884/39950741 від 11.07.2023; №9185009/39950741 від 13.07.2023; №9185010/39950741 від 13.07.2023; №9368618/39950741 від 17.08.2023; №9368619/39950741 від 17.08.2023; №9387554/39950741 від 22.08.2023; №9411573/39950741 від 25.08.2023; №9411565/39950741 від 25.08.2023; №9411572/39950741 від 25.08.2023, а також рішеннями ДПС України за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №61094/39950741/2 від 01.08.2023; №61116/39950741/2 від 01.08.2023; №61191/39950741/2 від 01.08.2023; №61541/39950741/2 від 02.08.2023, звернувся до суду з цим позовом.

ІІІ. ДЖЕРЕЛА ПРАВА

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За змістом підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (у редакції, чинній на час спірних правовідносин) об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі-Порядок №1165, в редакції, чинній на час спірних правовідносин).

Пунктом 2 Порядку №1165 передбачено, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктами 10 та 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Додатком 1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість.

До критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість пунктом 8 віднесено: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, регламентований Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520, у редакції, чинній на час спірних правовідносин).

Пунктами 2-4 Порядку №520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За змістом пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування /пункт 6 Порядку № 520/.

Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 (в редакції Наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023, яка набрала чинності 08.03.2023) письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Згідно з пунктом 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення. /п. 12 Порядку № 520/.

Згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

ІV. ВИСНОВКИ СУДУ

Системний аналіз норм податкового законодавства дає підстави для висновку, що платник податку з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в ЄРПН. Реєстрація податкової накладної може бути зупинена лише у порядку та на підставах, визначених Порядком №1165.

При цьому у разі зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган має зазначити конкретний критерій ризиковості із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку або операція, та визначити чіткий перелік документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної у ЄРПН.

Виключний перелік підстав для відмови у реєстрації податкової накладної визначено пунктом 10 Порядку № 520, а саме: ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд зазначає, що надіслані позивачу квитанції щодо зупинення реєстрації спірних податкових накладних містять посилання на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Відповідачем надано до суду витяг з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.06.2023 №128 /том 2 а.с. 100-101/, яким ухвалено рішення про відповідність ТОВ "БІТОЙЛ" п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Самого рішення до суду не надано. Доказів оскарження такого рішення у встановленому порядку сторонами не надано. Таким чином контролюючий орган мав правові підстави для зупинення реєстрації податкових накладних позивача.

Однак, суд звертає увагу на те, що позивачем після отримання квитанцій про зупинення реєстрації ПН надіслані контролюючому органу письмові пояснення разом з копіями документів, які підтверджують обґрунтованість складення спірних податкових накладних.

При цьому, суд акцентує увагу на тому, що за змістом письмових пояснень , що направлялися платником до контролюючого органу, подіями, за якими позивачем складені спірні податкові накладні є дати відвантаження останнім нафтопродуктів на користь його контрагентів ПП "Дорстрой", Тернопільського міського шляхового ремонтно-будівельного підприємства "Міськшляхрембуд", ТОВ "Румата", ФОП ОСОБА_1 та ТОВ "Ремшляхбуд", що підтверджується відповідними видатковими накладними від 12.06.2023, 14.06.2023, 15.06.2023, 19.06.2023, 30.06.2023 та 06.07.2023, копії яких долучені до матеріалів цієї справи.

Також вказані документи, а також всі документи, які підтверджують підстави складення податкових накладних від 12.06.2023 №1, 2, від 14.06.2023 №1, №2, №3, від 15.06.2023 №1, від 19.06.2023 №1, №2, від 30.06.2023 №1, №2 та від 06.07.2023 №1 були подані позивачем разом із поясненнями до контролюючого органу.

Надаючи оцінку мотивам відмов у реєстрації податкових накладних, викладених у рішеннях, які є предметом спору у справі, суд зазначає таке.

Так, в якості підстави для прийняття рішень №9185009/39950741 від 13.07.2023, №9153890/39950741 від 10.07.2023, №9185010/39950741 від 13.07.2023, №9368619/39950741 від 17.08.2023, №9411573/39950741 від 25.08.2023, №9368618/39950741 від 17.08.2023, №9411572/39950741 від 25.08.2023, №9411565/39950741 від 25.08.2023, №9387554/39950741 від 22.08.2023 щодо відмови у реєстрації податкових накладних від 12.06.2023 №1, 2, від 14.06.2023 №3, від 15.06.2023 №1, від 19.06.2023 №1, №2, від 30.06.2023 №1, №2 та від 06.07.2023 №1 контролюючий орган зазначив надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме, надання платником до повідомлення товарно-транспортних накладних, які оформлені з порушенням наказу Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 "Про затвердження Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні".

Підставою для прийняття рішень №9158884/39950741 від 11.07.2023 та №9158892/39950741 від 11.07.2023 щодо відмови у реєстрації податкових накладних від 14.06.2023 №1, №2 контролюючий орган зазначив надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме, надання платником до повідомлення виписок банку, які не містять обов`язкових реквізитів, передбачених постановою НБУ від 29.07.2022 № 163 "Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг", Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-XIV від 16.07.1999.

З цього приводу суд вважає за доцільне зауважити, що за змістом письмових пояснень, що направлялися платником до контролюючого органу, основними документами, які підтверджують перші події, з якими пов`язані виписки позивачем податкових накладних від 12.06.2023 №1, 2, від 14.06.2023 №1, №2, №3, від 15.06.2023 №1, від 19.06.2023 №1, №2, від 30.06.2023 №1, №2 та від 06.07.2023 №1, є саме видаткові накладні від 12.06.2023, 14.06.2023, 15.06.2023, 19.06.2023, 30.06.2023 та 06.07.2023, які підтверджують відвантаження позивачем нафтопродуктів на користь його контрагентів ПП "Дорстрой", Тернопільського міського шляхового ремонтно-будівельного підприємства "Міськшляхрембуд", ТОВ "Румата", ФОП ОСОБА_1 та ТОВ "Ремшляхбуд".

Будь-яких зауважень щодо змісту чи порядку складення вказаних вище видаткових накладних контролюючий орган у рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН не висловлює.

При цьому, посилання контролюючого органу у спірних рішеннях про відмову №9185009/39950741 від 13.07.2023, №9153890/39950741 від 10.07.2023, №9185010/39950741 від 13.07.2023, №9368619/39950741 від 17.08.2023, №9411573/39950741 від 25.08.2023, №9368618/39950741 від 17.08.2023, №9411572/39950741 від 25.08.2023, №9411565/39950741 від 25.08.2023, №9387554/39950741 від 22.08.2023 на надані платником товарно-транспортні накладні, які оформлені з порушенням наказу Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 "Про затвердження Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні", судом взагалі відхиляються як безпідставні, оскільки дослідивши зміст зазначених товарно-транспортних накладних судом встановлено, що вони стосуються інших господарських операцій і відображають транспортування нафтопродуктів на адресу ТОВ "БІТОЙЛ" його постачальниками, а відтак, не мають жодного відношення до господарських операцій з поставки таких нафтопродуктів вже самим ТОВ "БІТОЙЛ" на користь його покупців ПП "Дорстрой", Тернопільського міського шляхового ремонтно-будівельного підприємства "Міськшляхрембуд", ТОВ "Румата", ФОП ОСОБА_1 та ТОВ "Ремшляхбуд" /том 3 а.с. 2, 24 зі звороту, 48, 61, 90, том 2 а.с. 123 зі звороту, 146, 167, 182, 200 зі звороту, 226 зі звороту/.

Що ж стосується посилань контролюючого органу у спірних рішеннях №9158884/39950741 від 11.07.2023 та №9158892/39950741 від 11.07.2023 щодо відмови у реєстрації податкових накладних від 14.06.2023 №1, №2 на надання платником податку до повідомлення виписок банку, які не містять обов`язкових реквізитів, передбачених постановою НБУ від 29.07.2022 № 163 "Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг", Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-XIV від 16.07.1999, то суд оцінює їх критично, оскільки ані Інструкція про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, ані Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" не містять жодних вимог щодо наявності чи відсутності у виписках банку тих чи інших обов`язкових реквізитів.

Натомість положення Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг містять вказівки лише щодо заповнення реквізитів платіжної інструкції, оформленої в паперовій або електронній формі.

Суд зауважити, що за змістом банківських виписок, які стосуються господарських операцій, відображених у податкових накладних від 14.06.2023 №1 (контрагент Тернопільське міське шляхове ремонтно-будівельне підприємство "Міськшляхрембуд") та від 14.06.2023 №2 (контрагент ПП "Дорстрой"), останні містять відбитки та написи відповідної банківської установи, найменування платників, розміри сплачених сум, дати оплати сум, тощо, а відтак, на переконання суду, в повній мірі дають змогу підтвердити проведені контрагентами позивача оплати за поставлені їм нафтопродукти /том 2 а.с. 195 зі звороту - 196/.

Окрім цього, враховуючи письмові пояснення позивача та оплату контрагентами вартості нафтопродуктів вже після їх поставки в цей же день або в наступні дні, вказані вище банківські виписки жодним чином не стосуються виникнення першої події, з якою пов`язана виписка податкових накладних від 14.06.2023 №1, №2.

Суд наголошує, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Проте здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежуються права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Відповідні правові висновки неодноразово висловлювалися Верховним Судом, зокрема, знайшли відображення у постанові від 29.06.2023 у справі № 500/2655/22.

У постанові від 21 лютого 2023 року по справі №2240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.

Враховуючи встановлені вище обставини, суд констатує, що контролюючий орган мав правові підстави для реєстрації податкових накладних від 12.06.2023 №1, 2, від 14.06.2023 №1, №2, №3, від 15.06.2023 №1, від 19.06.2023 №1, №2, від 30.06.2023 №1, №2 та від 06.07.2023 №1.

Натомість, обставини, якими обґрунтовані оскаржувані рішення про відмову у реєстрації в ЄРПН податкових накладних, не є належними та достатніми підставами для відмови у реєстрації податкових накладних.

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Відповідачем у ході судового розгляду справи не доведено наявності достатніх підстав для відмови у реєстрації в ЄРПН складених ТОВ "БІТОЙЛ" податкових накладних від 12.06.2023 №1, 2, від 14.06.2023 №1, №2, №3, від 15.06.2023 №1, від 19.06.2023 №1, №2, від 30.06.2023 №1, №2 та від 06.07.2023 №1.

Натомість судом встановлено, що доводи ГУ ДПС у Полтавській області, покладені в обґрунтування спірних рішень, є безпідставними.

Частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, а відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Водночас частина друга статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначає, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За таких обставин, зважаючи на викладене, суд дійшов висновку, що рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №9153890/39950741 від 10.07.2023; №9158892/39950741 від 11.07.2023; №9158884/39950741 від 11.07.2023; №9185009/39950741 від 13.07.2023; №9185010/39950741 від 13.07.2023; №9368618/39950741 від 17.08.2023; №9368619/39950741 від 17.08.2023; №9387554/39950741 від 22.08.2023; №9411573/39950741 від 25.08.2023; №9411565/39950741 від 25.08.2023; №9411572/39950741 від 25.08.2023 не ґрунтуються на вимогах законодавства, винесені без урахування усіх обставин, які мали значення для їх прийняття, а відтак підлягають визнанню протиправними та скасуванню.

Зважаючи на те, що суд дійшов висновку про відсутність підстав для відмови у реєстрації податкових накладних від 12.06.2023 №1, 2, від 14.06.2023 №1, №2, №3, від 15.06.2023 №1, від 19.06.2023 №1, №2, від 30.06.2023 №1, №2 та від 06.07.2023 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних, належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні від 12.06.2023 №1, 2, від 14.06.2023 №1, №2, №3, від 15.06.2023 №1, від 19.06.2023 №1, №2, від 30.06.2023 №1, №2 та від 06.07.2023 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних датами їх подання.

Беручи до уваги встановлені в ході судового розгляду фактичні обставини справи та враховуючи вищенаведені норми законодавства, якими урегульовано спірні відносини, суд дійшов висновку про задоволення позову ТОВ "БІТОЙЛ" в частині вимог про визнання протиправними та скасування рішень про відмову у реєстрації в ЄРПН податкових накладних, а також зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датами їх подання.

Що ж стосується позовних вимог позивача в частині визнання протиправними та скасування рішень ДПС України за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №61094/39950741/2 від 01.08.2023; №61116/39950741/2 від 01.08.2023; №61191/39950741/2 від 01.08.2023; №61541/39950741/2 від 02.08.2023, то суд не вбачає підстав для їх задоволення, з огляду на те, що правові наслідки для ТОВ "БІТОЙЛ" мають саме оскаржувані рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №9153890/39950741 від 10.07.2023; №9158892/39950741 від 11.07.2023; №9158884/39950741 від 11.07.2023; №9185009/39950741 від 13.07.2023; №9185010/39950741 від 13.07.2023; №9368618/39950741 від 17.08.2023; №9368619/39950741 від 17.08.2023; №9387554/39950741 від 22.08.2023; №9411573/39950741 від 25.08.2023; №9411565/39950741 від 25.08.2023; №9411572/39950741 від 25.08.2023, про протиправність та необхідність скасування яких суд дійшов висновку під час розгляду цієї справи.

Отже, оскаржувані рішення ДПС України за результатами розгляду скарг не є юридично значимими для позивача, оскільки не мають безпосереднього впливу на його суб`єктивні права та обов`язки, шляхом позбавлення його можливості реалізувати належне йому право, а тому безпосередньо не порушують права та інтереси позивача, що є підставою для відмови у задоволенні позовних вимог.

Аналогічний правовий висновок у подібних правовідносинах викладено у постанові Верховного Суду від 29.01.2019 у справі №826/10853/17.

V. РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ

Відповідно до статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до частини третьої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Позивач сплатив судовий збір у загальному розмірі 40260,00 грн, що підтверджено платіжними інструкціями від 31.10.2023 №223 та від 21.11.2023 №236 /том 1 а.с. 17, том 2 а.с. 7/.

Враховуючи часткове задоволення позовних вимог, а також те, що передумовою для виникнення цього спору є прийняття ГУ ДПС у Полтавській області протиправних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних у ЄРПН, суд дійшов висновку, що судовий збір належить стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Полтавській області у розмірі 29524,00 грн (пропорційно до задоволених позовних вимог).

На підставі викладеного та керуючись статтями 139, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "БІТОЙЛ" (вул. Троїцька, 89А, офіс 208, м. Кременчук, Полтавська область, 39600, ідентифікаційний код 39950741) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44057192), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень - задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9153890/39950741 від 10.07.2023; №9158892/39950741 від 11.07.2023; №9158884/39950741 від 11.07.2023; №9185009/39950741 від 13.07.2023; №9185010/39950741 від 13.07.2023; №9368618/39950741 від 17.08.2023; №9368619/39950741 від 17.08.2023; №9387554/39950741 від 22.08.2023; №9411573/39950741 від 25.08.2023; №9411565/39950741 від 25.08.2023; №9411572/39950741 від 25.08.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні від 12.06.2023 №1, 2, від 14.06.2023 №1, №2, №3, від 15.06.2023 №1, від 19.06.2023 №1, №2, від 30.06.2023 №1, №2 та від 06.07.2023 №1, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "БІТОЙЛ", в Єдиному реєстрі податкових накладних датами їх подання.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "БІТОЙЛ" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 29524,00 грн (двадцять дев`ять тисяч п`ятсот двадцять чотири гривні нуль копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя М.В. Довгопол