Справа № 420/31734/23
Суддя: Федусик А.Г.
Дата ухвалення: 2024-05-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

01 травня 2024 р.м. ОдесаСправа № 420/31734/23

Перша інстанція: суддя Скупінська О.В.,

повний текст судового рішення

складено 30.01.2024, м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Федусика А.Г.,

суддів: Бойка А.В. та Шевчук О.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі апеляційні скарги Державного підприємства "Морський торговельний порт "Чорноморськ" та Південного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 30 січня 2024 року у справі за позовом Державного підприємства "Морський торговельний порт "Чорноморськ" до Південного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення, -

В С Т А Н О В И В:

У листопаді 2023 року Державне підприємство "Морський торговельний порт "Чорноморськ" (далі ДП) звернулось до суду з адміністративним позовом до Південного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків (далі ДПС) та просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення від 17.10.2023 року № 392/34-00-04-02-02/01125672.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 30 січня 2024 року позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПС від 17.10.2023 року №392/34-00-04-02-02/01125672 в частині застосування до ДП штрафних санкцій у розмірі 212433,39 грн. У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись з даним рішенням суду в частині відмови, позивач подав апеляційну скаргу, в якій зазначено, що рішення судом першої інстанції ухвалене з порушенням норм матеріального та процесуального права, у зв`язку з чим апелянт просив його скасувати та ухвалити нове про задоволення позову у цій частині.

Не погоджуючись з даним рішенням суду в частині задоволення позову, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій зазначено, що рішення судом першої інстанції ухвалене з порушенням норм матеріального та процесуального права, у зв`язку з чим апелянт просив його скасувати та ухвалити нове про відмову в позові повністю.

Розглянувши матеріали справи, доводи апеляційних скарг, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційних скарг, колегія суддів приходить до висновку про відсутність підстав для їх задоволення з огляду на таке.

Судом першої інстанції встановлено, що ДПС на підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 розділу І, п.75.1 ст.75 розділу II Податкового кодексу України, у порядку визначеному п.76.2 ст.76 розділу ПК України, проведено камеральну перевірку податкових декларацій з податку вартість щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН), ДП за період з 01.01.2022 року по 31.07.2023 року.

За результатами даної перевірки відповідачем складено акт від 21.09.2023 року №513/34-00-04-02-02/1125672 (а.с.141-153), яким встановлено порушення термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування, а саме:

- від 31.10.2022 року №421 на суму ПДВ 577,82 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №458 на суму ПДВ 238,70 грн(граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №478 на суму ПДВ 291,76 грн(граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №479 на суму ПДВ 77,22 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №349 на суму ПДВ 1809472,82 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №343 на суму ПДВ 3162 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №393 на суму ПДВ 1119,12 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №411 на суму ПДВ 1133,83 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №444 на суму ПДВ 5900,54 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №347 на суму ПДВ 1486,36 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №521 на суму ПДВ 1119,81 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №406 на суму ПДВ 34,09 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №463 на суму ПДВ 1272,24 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №344 на суму ПДВ 52570,35 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №380 на суму ПДВ 17,83 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №425 на суму ПДВ 2081,85 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №448 на суму ПДВ 60038,11 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №485 на суму ПДВ 224,98 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №469 на суму ПДВ 45,71 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №453 на суму ПДВ 394,28 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №388 на суму ПДВ 744,59 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №508 на суму ПДВ 372,88 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №445 на суму ПДВ 3251,28 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №482 на суму ПДВ 2310,82 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №384 на суму ПДВ 7000 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №427 на суму ПДВ 167,84 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №468 на суму ПДВ 151,97 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №346 на суму ПДВ 6780 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №350 на суму ПДВ 97135,28 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №335 на суму ПДВ 1380 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №457 на суму ПДВ 437,99 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №376 на суму ПДВ 776,74 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №332 на суму ПДВ 117,02 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №510 на суму ПДВ 182,72 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №412 на суму ПДВ 935,58 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №440 на суму ПДВ 597,26 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №364 на суму ПДВ 18964,34 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №423 на суму ПДВ 33830,05 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №498 на суму ПДВ 185,34 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №501 на суму ПДВ 2060,93 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №496 на суму ПДВ 28,02 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №442 на суму ПДВ 858,29 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №456 на суму ПДВ 4223 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №517 на суму ПДВ 1,80 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 28.10.2022 року №523 на суму ПДВ 3169,71 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №400 на суму ПДВ 1520,38 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2022 року, термін затримки 1 день);

- від 31.10.2022 року №528 на суму ПДВ 14000 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 15.12.2022 року, термін затримки 30 днів);

- від 30.10.2022 року №307 на суму ПДВ 1848 грн (граничний строк реєстрації 18.02.2023 року, дата фактичної реєстрації 25.05.2023 року, термін затримки 96 днів);

- від 30.09.2022 року №573 на суму ПДВ «-» 3917,82 грн (граничний строк реєстрації 15.10.2022 року, дата фактичної реєстрації 26.07.2023 року, термін затримки 284 дні);

- від 30.09.2022 року №564 на суму ПДВ 26854,50 грн (граничний строк реєстрації 15.10.2022 року, дата фактичної реєстрації 26.07.2023 року, термін затримки 284 дні);

- від 30.09.2022 року №568 на суму ПДВ 3917,82 грн (граничний строк реєстрації 15.10.2022 року, дата фактичної реєстрації 26.07.2023 року, термін затримки 284 дні);

- від 30.09.2022 року №565 на суму ПДВ 34133 грн (граничний строк реєстрації 15.10.2022 року, дата фактичної реєстрації 26.07.2023 року, термін затримки 284 дні);

- від 30.09.2022 року №572 на суму ПДВ « 140,11» грн (граничний строк реєстрації 15.10.2022 року, дата фактичної реєстрації 26.07.2023 року, термін затримки 284 дні);

- від 30.09.2022 року №566 на суму ПДВ 6859,95 грн (граничний строк реєстрації 15.10.2022 року, дата фактичної реєстрації 26.07.2023 року, термін затримки 284 дні);

- від 30.09.2022 року №571 на суму ПДВ «-» 6859,95 грн (граничний строк реєстрації 15.10.2022 року, дата фактичної реєстрації 26.07.2023 року, термін затримки 284 дні);

- від 30.09.2022 року №570 на суму ПДВ «-» 26854,50 грн (граничний строк реєстрації 15.10.2022 року, дата фактичної реєстрації 26.07.2023 року, термін затримки 284 дні);

- від 30.09.2022 року №567 на суму ПДВ 140,11 грн (граничний строк реєстрації 15.10.2022 року, дата фактичної реєстрації 26.07.2023 року, термін затримки 284 дні);

- від 30.09.2022 року №569 на суму ПДВ «-» 34133 грн (граничний строк реєстрації 15.10.2022 року, дата фактичної реєстрації 26.07.2023 року, термін затримки 284 дні);

- від 31.10.2022 року №529 на суму ПДВ 39026,12 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 26.07.2023 року, термін затримки 253 дні);

- від 31.10.2022 року №530 на суму ПДВ «-» 39026,12 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 26.07.2023 року, термін затримки 253 дні).

Як зазначено у акті, відповідальність за вказане порушення передбачена абз.1 п.120-1.1 та п.120-1.2 ст.120-1 ПК України

ДП було подано заперечення від 04.10.2023 року №282/05.1-15 до акту перевірки та пояснення з приводу обставин та причин несвоєчасної реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування (а.с.154-159).

Відповідачем було надано відповідь на заперечення ДПІ від 13.10.2023 року №4062/6/34-00-04-02-02 (а.с.160-165), в якій вказано, що заперечення позивача не є обґрунтованими та не відповідають вимогам чинного законодавства, у зв`язку із чим залишаються без задоволення.

На підставі акту від 21.09.2023 року №513/34-00-04-02-02/1125672 ДПС прийнято податкове повідомлення-рішення від 17.10.2023 року №392/34-00-04-02-02/01125672 (а.с.15-16), яким повідомлено позивача, що згідно п.п.54.3.3 п.54.3 ст.54 ПК України на підставі акту перевірки , висновку від 13.10.2023 року та відповіді від 13.10.2023 року №4062/6/34-00-04-02-02 за звітний період 01.01.2022 - 31.07.2022 р.р. встановлено порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних (ПН/РК), визначених ст.201, та згідно зі ст.120-1 ПК України за затримку реєстрації ПН/РК застосовано штраф у розмірі 10% на суму 212844,32 грн, у розмірі 15% на суму 277,2 грн, у розмірі 20% у сумі 2800,00 грн, у розмірі 40% у сумі 88745,20 грн.

У податковому повідомленні-рішенні від 17.10.2023 року №392/34-00-04-02-02/01125672 згідно п.120-1.1 ст.120-1 ПК України за затримку реєстрації ПН/РК застосовано штраф у сумі 304666,72 грн.

До вказаного податкового повідомлення-рішення відповідачем складено розрахунок штрафу за порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН (а.с.17-19).

Вважаючи таке рішення відповідача протиправним, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Приймаючи оскаржуване рішення та частково задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що граничним строком реєстрації частини податкових накладних було 15.11.2022 року, в той же час, дата їх фактичної реєстрації 16.11.2022 року. При цьому, з наданих роздруківок файлів «Властивості документа» зі спеціалізованого програмного забезпечення комп`ютерної програми «M.E.Doc», статус направлених документів: «очікується доставка: дата та час 15.11.2022 року 14:51». В даному випадку позивач, надавши суду докази направлення на реєстрацію податкових накладних, зокрема скрін-шоти програми m.e.doc, вчинив усі залежні від нього дії для підтвердження своєчасної реєстрації податкових накладних.

Разом з тим, суд зазначив, що матеріали справи не містять доказів направлення у визначений ПК України строк іншої частини податкових накладних.

Колегія суддів погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції і вважає їх такими, що відповідають вимогам статей 2, 6, 8, 9, 73, 74, 75, 76, 77, 78 КАС України, з огляду на таке.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Положеннями ст.2 КАС України визначено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч.1 ст.5 КАС України кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або інтереси.

Згідно з ч.1 ст.6 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Статтею 67 Конституції України закріплено обов`язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України у чинній на момент виникнення спірних правовідносин редакції.

Згідно п.14.1.60 ст.14 ПК України ЄРПН - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

За приписами п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи а зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Так, відповідно до абз.1 п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти ПН, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

При цьому, відповідно до абз.4 п.201.10 ст.201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН.

Згідно з абз.14 п.201.10 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної. Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення п.201.10 ст.201 ПК України.

Так, згідно п.120-1.1 ст.120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого ст.201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких ПН/РК, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких ПН/РК, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких ПН/РК, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких ПН/РК, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких ПН/РК, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Із аналізу вказаних правових норм вбачається, що на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації ПН в ЄРПН у строк, встановлений податковим законодавством, а саме: для ПН, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для ПН, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порушення вказаних строків реєстрації ПН є підставою для відповідальності у вигляді штрафу за п.120-1.1 ст.120-1 ПК України.

Пунктами 3, 6, 7, 8 розділу ІІ Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року №557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 року за №959/30827, передбачено, що після накладання кваліфікованого електронного підпису автор здійснює шифрування електронного документа з дотриманням вимог до форматів криптографічних повідомлень, затверджених в установленому законодавством порядку, та надсилає його у форматі (стандарті) з використанням телекомунікаційних мереж до адресата протягом операційного дня..

Автоматизована перевірка здійснюється у день надходження або не пізніше наступного робочого дня, якщо електронний документ надійшов після закінчення операційного дня.

Автоматизована перевірка електронного документа включає:

перевірку правового статусу кваліфікованого електронного підпису чи печатки відповідно до частини другої статті 18 Закону України "Про електронні довірчі послуги";

перевірку обов`язковості та послідовності накладання на електронний документ кваліфікованого електронного підпису чи печатки підписувачів у встановленому порядку;

перевірку відповідності електронного документа затвердженому формату (стандарту);

перевірку наявності обов`язкових реквізитів;

перевірку права підпису електронного документа підписувачем.

Перша квитанція надсилається автору електронного документа протягом двох годин з часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі - протягом перших двох годин наступного операційного дня.

У першій квитанції, що формується за результатами автоматизованої перевірки, зазначеної у пункті 7 цього розділу, повідомляється про результати такої перевірки. У разі негативних результатів автоматизованої перевірки у першій квитанції повідомляється про неприйняття електронного документа із зазначенням причин, у такому випадку друга квитанція не формується. На першу квитанцію накладається печатка контролюючого органу, здійснюється її шифрування та надсилання автору електронного документа. Другий примірник першої квитанції в електронному вигляді зберігається в контролюючому органі.

Якщо автору протягом встановленого строку після відправки електронного документа не надійшла перша квитанція, електронний документ вважається не одержаним адресатом.

Порядок ведення ЄРПН затверджено Постановою КМУ від 29.12.2010 року №1246 (далі Порядок №1246).

Так, п.2, п.3 Порядку №1246 визначено, що операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

Операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин.

Пунктами 13-15 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації ПН/РК (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації ПН/РК. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити ПН/РК та результат перевірки. Якщо у ПН/РК за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття ПН/РК із зазначенням причини такого неприйняття.

З аналізу вищевикладеного вбачається, що допущення платником податку податкового правопорушення щодо недотримання граничного строку реєстрації ПН має наслідком застосування відповідальності у вигляді штрафу, розмір якого залежить від кількості пропущених днів реєстрації.

При цьому, необхідно враховувати, що відповідно до п.109.1 ст.109 ПК України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Вищенаведені приписи дають підстави для висновку про те, що саме протиправність дії/бездіяльності є обов`язковою умовою для визнання такої дії/бездіяльності правопорушенням.

З системного аналізу наведених положень вбачається, що для вирішення питання про наявність/відсутність підстав для застосування до платника податку відповідальності за затримку реєстрації ПН необхідно встановити причини, що зумовили допущення такого пропуску, та перевірити чи вчинив платник податку усі залежні від нього дії з метою належного виконання податкового обов`язку щодо своєчасної реєстрації таких документів.

Вина є характеризуючою обставиною дій (бездіяльності) особи, яка полягає у тому, що особа повинна та може дотримуватися встановлених Кодексом правил та норм. Вина в податкових правопорушеннях не завжди нерозривно пов`язана з встановленням умислу.

В противагу цьому слід зазначити, що умисел у діях платника податків відсутній, якщо результат його поведінки не залежить від змісту і порядку дій. Тобто у разі, коли платник, діючи своєчасно, добросовісно й з належною обачністю не зміг би уникнути негативних наслідків податкового характеру.

Відтак, особа вважається такою, що умисно допустила порушення податкової дисципліни, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких ПК України передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання.

Апеляційний суд зазначає, що Верховний Суд у постановах від 01 червня 2020 року (справа № 826/17899/16) від 23 липня 2019 року (справа №620/3609/18), від 14 серпня 2018 року (справа №803/1583/17), від 30 січня 2018 року (справи №815/2745/17, №816/390/17), надаючи правову оцінку підставам застосування штрафних санкцій відповідно до пунктів 120-1.1, 120-1.2 ст.120-1 ПК України, вказав, що законодавець передбачив можливість застосування до платника податків наслідків за несвоєчасну реєстрацію ПН лише за наявності його винної поведінки.

Тобто, з урахуванням вищевказаного підходу, при вирішенні даного спору необхідно встановити, чи вжив позивач всі достатні, необхідні та залежні від нього заходи з метою дотримання правил та норм, визначених у положеннях чинного законодавства, чи діяв він добросовісно, чи вчиняв всі необхідні активні дії для уникнення порушення строків реєстрації ПН.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем було складено ПН: - від 31.10.2022 року №421 на суму ПДВ 577,82 грн ; - від 31.10.2022 року №458 на суму ПДВ 238,70 грн; - від 31.10.2022 року №478 на суму ПДВ 291,76 грн; - від 31.10.2022 року №479 на суму ПДВ 77,22 грн; - від 31.10.2022 року №349 на суму ПДВ 1809472,82 грн; - від 31.10.2022 року №343 на суму ПДВ 3162 грн; - від 31.10.2022 року №393 на суму ПДВ 1119,12 грн; - від 31.10.2022 року №411 на суму ПДВ 1133,83 грн; - від 31.10.2022 року №444 на суму ПДВ 5900,54 грн; - від 31.10.2022 року №347 на суму ПДВ 1486,36 грн; - від 31.10.2022 року №521 на суму ПДВ 1119,81 грн; - від 31.10.2022 року №406 на суму ПДВ 34,09 грн; - від 31.10.2022 року №463 на суму ПДВ 1272,24 грн; - від 31.10.2022 року №344 на суму ПДВ 52570,35 грн; - від 31.10.2022 року №380 на суму ПДВ 17,83 грн; - від 31.10.2022 року №425 на суму ПДВ 2081,85 грн; - від 31.10.2022 року №448 на суму ПДВ 60038,11 грн; - від 31.10.2022 року №485 на суму ПДВ 224,98 грн; - від 31.10.2022 року №469 на суму ПДВ 45,71 грн; - від 31.10.2022 року №453 на суму ПДВ 394,28 грн; - від 31.10.2022 року №388 на суму ПДВ 744,59 грн ; - від 31.10.2022 року №508 на суму ПДВ 372,88 грн; - від 31.10.2022 року №445 на суму ПДВ 3251,28 грн; - від 31.10.2022 року №482 на суму ПДВ 2310,82 грн; - від 31.10.2022 року №384 на суму ПДВ 7000 грн; - від 31.10.2022 року №427 на суму ПДВ 167,84 грн; - від 31.10.2022 року №468 на суму ПДВ 151,97 грн ; - від 31.10.2022 року №346 на суму ПДВ 6780 грн; - від 31.10.2022 року №350 на суму ПДВ 97135,28 грн; - від 31.10.2022 року №335 на суму ПДВ 1380 грн; - від 31.10.2022 року №457 на суму ПДВ 437,99 грн; - від 31.10.2022 року №376 на суму ПДВ 776,74 грн; - від 31.10.2022 року №332 на суму ПДВ 117,02 грн; - від 31.10.2022 року №510 на суму ПДВ 182,72 грн; - від 31.10.2022 року №412 на суму ПДВ 935,58 грн; - від 31.10.2022 року №440 на суму ПДВ 597,26 грн; - від 31.10.2022 року №364 на суму ПДВ 18964,34 грн; - від 31.10.2022 року №423 на суму ПДВ 33830,05 грн; - від 31.10.2022 року №498 на суму ПДВ 185,34 грн; - від 31.10.2022 року №501 на суму ПДВ 2060,93 грн; - від 31.10.2022 року №496 на суму ПДВ 28,02 грн ; - від 31.10.2022 року №442 на суму ПДВ 858,29 грн; - від 31.10.2022 року №456 на суму ПДВ 4223 грн; - від 31.10.2022 року №517 на суму ПДВ 1,80 грн; - від 28.10.2022 року №523 на суму ПДВ 3169,71 грн; - від 31.10.2022 року №400 на суму ПДВ 1520,38 грн.

Граничним строком реєстрації вказаних податкових накладних було 15.11.2022 року, в той же час як дата їх фактичної реєстрації 16.11.2022 року.

На підтвердження направлення у визначений ПК України строк ПН від 31.10.2022 року №421 на суму ПДВ 577,82 грн, від 31.10.2022 року №458 на суму ПДВ 238,70 грн, від 31.10.2022 року №349 на суму ПДВ 1809472,82 грн, від 31.10.2022 року №343 на суму ПДВ 3162 грн, від 31.10.2022 року №393 на суму ПДВ 1119,12 грн, від 31.10.2022 року №411 на суму ПДВ 1133,83 грн, від 31.10.2022 року №444 на суму ПДВ 5900,54 грн, від 31.10.2022 року №347 на суму ПДВ 1486,36 грн, від 31.10.2022 року №521 на суму ПДВ 1119,81 грн, від 31.10.2022 року №406 на суму ПДВ 34,09 грн, від 31.10.2022 року №463 на суму ПДВ 1272,24 грн, від 31.10.2022 року №344 на суму ПДВ 52570,35 грн, від 31.10.2022 року №380 на суму ПДВ 17,83 грн, від 31.10.2022 року №425 на суму ПДВ 2081,85 грн, від 31.10.2022 року №448 на суму ПДВ 60038,11 грн, від 31.10.2022 року №485 на суму ПДВ 224,98 грн, від 31.10.2022 року №453 на суму ПДВ 394,28 грн, від 31.10.2022 року №388 на суму ПДВ 744,59 грн, від 31.10.2022 року №445 на суму ПДВ 3251,28 грн, від 31.10.2022 року №482 на суму ПДВ 2310,82 грн, від 31.10.2022 року №384 на суму ПДВ 7000 грн, від 31.10.2022 року №427 на суму ПДВ 167,84 грн, від 31.10.2022 року №346 на суму ПДВ 6780 грн, від 31.10.2022 року №350 на суму ПДВ 97135,28 грн, від 31.10.2022 року №335 на суму ПДВ 1380 грн, від 31.10.2022 року №457 на суму ПДВ 437,99 грн, від 31.10.2022 року №376 на суму ПДВ 776,74 грн, від 31.10.2022 року №332 на суму ПДВ 117,02 грн, від 31.10.2022 року №510 на суму ПДВ 182,72 грн, від 31.10.2022 року №412 на суму ПДВ 935,58 грн, від 31.10.2022 року №440 на суму ПДВ 597,26 грн, від 31.10.2022 року №364 на суму ПДВ 18964,34 грн, від 31.10.2022 року №423 на суму ПДВ 33830,05 грн, від 31.10.2022 року №498 на суму ПДВ 185,34 грн, від 31.10.2022 року №501 на суму ПДВ 2060,93 грн, від 31.10.2022 року №496 на суму ПДВ 28,02 грн, від 31.10.2022 року №442 на суму ПДВ 858,29 грн, від 31.10.2022 року №456 на суму ПДВ 4223 грн, від 31.10.2022 року №517 на суму ПДВ 1,80 грн, від 31.10.2022 року №400 на суму ПДВ 1520,38 грн, позивачем надано до суду роздруківки з програми «M.E.Doc».

З наданих роздруківок файлів «Властивості документа» зі спеціалізованого програмного забезпечення комп`ютерної програми «M.E.Doc», статус направлених документів: «очікується доставка: дата та час 15.11.2022 року 14:51».

Тобто, надавши суду докази направлення на реєстрацію ПН, зокрема скріншоти програми «M.E.Doc», вчинив усі залежні від нього дії для підтвердження своєчасної реєстрації ПН, тоді як відповідач у відповідності до вимог частини 2 статті 77 КАС України не довів правомірності прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення в цій частині.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 22 листопада 2021 року по справі № 160/10558/19.

Враховуючи наведене, апеляційний суд вважає обґрунтованим висновок суду 1-ї інстанції, що відповідач протиправно застосував до позивача штрафні санкції у розмірі 212433,39 грн за порушення строків реєстрації вищевказаних ПН.

Разом з тим, матеріали справи не містять доказів направлення у визначений ПК України строк ПН від 28.10.2022 року №523 на суму ПДВ 3169,71 грн, від 31.10.2022 року №468 на суму ПДВ 151,97 грн, від 31.10.2022 року №469 на суму ПДВ 45,71 грн, від 31.10.2022 року №508 на суму ПДВ 372,88 грн, від 31.10.2022 року №478 на суму ПДВ 291,76 грн, від 31.10.2022 року №479 на суму ПДВ 77,22 грн.

Отже, суд 1-ї інстанції дійшов вірного висновку, що відповідач правомірно застосував до позивача штрафні санкції у розмірі 410,93 грн за порушення строків реєстрації податкових накладних від 28.10.2022 року №523 на суму ПДВ 3169,71 грн, від 31.10.2022 року №468 на суму ПДВ 151,97 грн, від 31.10.2022 року №469 на суму ПДВ 45,71 грн, від 31.10.2022 року №508 на суму ПДВ 372,88 грн, від 31.10.2022 року №478 на суму ПДВ 291,76 грн, від 31.10.2022 року №479 на суму ПДВ 77,22 грн.

Стосовно решти ПН, за порушення строку реєстрації яких до позивача оскаржуваним податковим повідомленням-рішення застосовано штрафні санкції у розмірі 15% на суму 277,2 грн, у розмірі 20% у сумі 2800,00 грн, у розмірі 40% у сумі 88745,20 грн, колегія суддів зазначає наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем було складено ПН/РК:

- від 31.10.2022 року №528 на суму ПДВ 14000 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 15.12.2022 року);

- від 30.10.2022 року №307 на суму ПДВ 1848 грн (граничний строк реєстрації 18.02.2023 року, дата фактичної реєстрації 25.05.2023 року);

- від 30.09.2022 року №573 на суму ПДВ «-» 3917,82 грн (граничний строк реєстрації 15.10.2022 року, дата фактичної реєстрації 26.07.2023 року);

- від 30.09.2022 року №564 на суму ПДВ 26854,50 грн (граничний строк реєстрації 15.10.2022 року, дата фактичної реєстрації 26.07.2023 року);

- від 30.09.2022 року №568 на суму ПДВ 3917,82 грн (граничний строк реєстрації 15.10.2022 року, дата фактичної реєстрації 26.07.2023 року);

- від 30.09.2022 року №565 на суму ПДВ 34133 грн (граничний строк реєстрації 15.10.2022 року, дата фактичної реєстрації 26.07.2023 року);

- від 30.09.2022 року №572 на суму ПДВ « 140,11» грн (граничний строк реєстрації 15.10.2022 року, дата фактичної реєстрації 26.07.2023 року);

- від 30.09.2022 року №566 на суму ПДВ 6859,95 грн (граничний строк реєстрації 15.10.2022 року, дата фактичної реєстрації 26.07.2023 року);

- від 30.09.2022 року №571 на суму ПДВ «-» 6859,95 грн (граничний строк реєстрації 15.10.2022 року, дата фактичної реєстрації 26.07.2023 року);

- від 30.09.2022 року №570 на суму ПДВ «-» 26854,50 грн (граничний строк реєстрації 15.10.2022 року, дата фактичної реєстрації 26.07.2023 року);

- від 30.09.2022 року №567 на суму ПДВ 140,11 грн (граничний строк реєстрації 15.10.2022 року, дата фактичної реєстрації 26.07.2023 року);

- від 30.09.2022 року №569 на суму ПДВ «-» 34133 грн (граничний строк реєстрації 15.10.2022 року, дата фактичної реєстрації 26.07.2023 року);

- від 31.10.2022 року №529 на суму ПДВ 39026,12 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 26.07.2023 року);

- від 31.10.2022 року №530 на суму ПДВ «-» 39026,12 грн (граничний строк реєстрації 15.11.2022 року, дата фактичної реєстрації 26.07.2023 року).

Як зазначає апелянт (позивач), у вересні 2022 року були виписані ПН на ТОВ «ТЕК-ТРАНС ГРУП «ФОРВАРД», як неплатника ПДВ, та зареєстровані відповідно до п.201.10 ст.201 ПКУ, що підтверджено квитанціями про реєстрацію у ЄРПН, і включені до декларації з ПДВ за вересень 2022 року. У жовтні 2022 року також були виписані ПН на ТОВ «ТЕК-ТРАНС ГРУП «ФОРВАРД», як неплатника ПДВ, та зареєстровані відповідно до п.201.10 ст.201 ПКУ, що підтверджено квитанціями про реєстрацію у ЄРПН, і включені до декларації з ПДВ за жовтень 2022 року. Також були виписані ПН у жовтні 2022 року та січні 2023 року на ТОВ «Е.К.П. ГРУП», як неплатника ПДВ, зареєстровані відповідно до п.201.10 ст.201 ПКУ, що підтверджено квитанціями про реєстрацію у ЄРПН, та включені відповідно до декларації з ПДВ за жовтень 2022 року та січень 2023 року.

Позиція апелянта (позивача) полягає в тому, що після повідомлень від ТОВ «ТЕК-ТРАНС ГРУП «ФОРВАРД» та ТОВ «Е.К.П. ГРУП» про не отримання ПН за відповідні періоди, усі ПН, які були складені на цих контрагентів як «неплатників податку» були відкориговані та виписані вірні ПН і зареєстровані у ЄРПН. Відповідно, були здані уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань з ПДВ у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за відповідні періоди.

Апеляційний суд відхиляє вказані доводи позивача, як підставу для скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, враховуючи наступне.

Судом встановлено, що між позивачем та його контрагентами була налагоджена комунікація, що давало позивачу об`єктивну можливість, навіть за умов обмеження доступу до реєстру платників ПДВ, з`ясувати питання реєстрації ТОВ «ТЕК-ТРАНС ГРУП «ФОРВАРД» та ТОВ «Е.К.П. ГРУП» платниками податку на додану вартість як під час укладенні догорів, на виконання яких було здійснено операції, за результатами яких складені відповідні ПН, так і під час вчинення відповідних операцій.

Разом з тим, протягом усього строку розгляду даної адміністративної справи позивачем не надано ні договорів, на підставі яких було складено вказані ПН, ні ПН, які були складені ДП і зареєстровані у ЄРПН на контрагентів як «неплатників податку». При цьому, не надано і доказів коригування накладних у ЄРПН на контрагентів як «неплатників податку».

З наведеного вбачається, що позивач дійсно допустив порушення податкової дисципліни, оскільки він мав можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких ПК України передбачена відповідальність, проте не вжив достатніх заходів щодо їх дотримання.

Колегія суддів наголошує, що з системного аналізу ст.109, ст.120-1 ПК України вбачається, що для вирішення питання про наявність/відсутність підстав для застосування до платника податку відповідальності за затримку реєстрації ПН необхідно встановити причини, що зумовили допущення такого пропуску, та перевірити чи вчинив платник податку усі залежні від нього дії з метою належного виконання податкового обов`язку щодо своєчасності реєстрації таких документів.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 28.02.2020 по справі № 825/824/17, від 30.01.2018 по справі № 816/390/17, від 24.04.2018 по справі №808/2289/17, від 18.02.2020 по справі № 620/1221/19.

З урахуванням того, що порушення граничних термінів реєстрації вищевказаних ПН сталося в результаті бездіяльності позивача, апеляційний суд вважає обґрунтованим висновок суду 1-ї інстанції, що відповідач правомірно застосував до ДП штрафні санкції у розмірі 91822,40 грн за порушення строків реєстрації вказаної частини ПН.

Отже, на підставі встановлених в ході судового розгляду обставин, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку щодо спірних правовідносин.

Доводи апеляційних скарг, яким була дана оцінка в мотивувальній частині рішення, ґрунтуються на суб`єктивній оцінці фактичних обставин справи та доказів. Зазначені доводи не містять посилань на конкретні обставини чи факти або на нові докази, які б давали підстави для скасування рішення суду першої інстанції.

Колегія суддів вважає, що суд першої інстанції порушень матеріального і процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скаргах доводи правильність висновків суду не спростовують. За таких обставин, апеляційні скарги задоволенню не підлягають.

З огляду на залишення рішення суду першої інстанції без змін, відповідно до приписів статті 139 КАС України підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 308, 309, 315, 321, 322, 325 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційні скарги Державного підприємства "Морський торговельний порт "Чорноморськ" та Південного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків - залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 30 січня 2024 року без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає, за винятком випадків, перелічених у пункті 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Суддя-доповідач А.Г. Федусик
Судді А.В. Бойко О.А. Шевчук