Справа № 380/24917/23
Суддя: Братичак Уляна Володимирівна
Дата ухвалення: 2024-04-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 квітня 2024 рокусправа № 380/24917/23
Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючої судді Братичак У.В., розглянувши в письмовому провадженні, у м. Львові, в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

в с т а н о в и в :

ОСОБА_1 (місце проживання: АДРЕСА_1 ; РНОКПП: НОМЕР_1 ) звернувся з позовною заявою до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: вул.Стрийська, 35, м.Львів, 79003; код ЄДРПОУ ВП: 43968090), в якій просить:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області:

від 26.06.2023 №409 форми «Р», яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на доходи фіз.осіб…» на суму 80 660,07 грн за податковим зобов`язанням та на суму 16775,37 грн за штрафними санкціями;

від 26.06.2023 №409 форми «Р», яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «військовий збір…» на суму 6721,66 грн за податковим зобов`язанням та на суму 1356,27 грн за штрафними санкціями;

від 26.06.2023 № 409 форми «ПС».

В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що Головне управління ДПС у Львівській області провело документальну позапланову невиїзну перевірку платника податків фізичної особи ОСОБА_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 27.10.2020. За результатами перевірки складено Акт від 15.05.2023 №13237/13-01-2409/ на основі якого прийнято податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області: від 26.06.2023 № 409 форми «Р», яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на доходи фіз.осіб...» на суму 80660,07 грн за податковим зобов`язанням та на суму 20 165,02 грн за штрафними санкціями; від 26.06.2023 № 409 форми «Р», яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «військовий збір.» на суму 6721,66 грн., за податковим зобов`язанням та на суму 1680,42 грн за штрафними санкціями; від 26.06.2023 № 409 форми «ПС», яким застосовано штрафні санкції на суму 1020,00 грн; від 26.06.2023 № 409 форми «ПС», яким застосовано штрафні санкції на суму 1020,00 грн.

Ці рішення було оскаржено в адміністративному порядку до Державної податкової служби України. 18.09.2023 Державна податкова служба України прийняла рішення про результати розгляду скарги, яким частково задовольнила скаргу платника податків: залишила без змін податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області від 26.06.2023 №409; скасувала податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області від 26.06.2023 №409 частині штрафних санкцій по податку на доходи фізичних oci6 у розмірі 3889,65 грн., скасувала податкове повідомлення-рішення №409 в частині штрафних санкцій з військового збору у розмірі 324,15 грн., скасувала податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області від 26.06.2023 №409.

Позивач вважає оскаржувані податкові повідомлення-рішення протиправними, оскільки твердження податкового органу про порушення ним податкового законодавства, та як наслідок донарахування йому розміру податкових зобов`язань та штрафних санкцій є безпідставними, тому просить позов задовольнити в повному обсязі.

Ухвалою суду від 18.01.2024 у справі №380/24917/23 заяву Головного управління ДПС у Львівській області про закриття провадження у цій справі задоволено частково.

Закрито провадження у справі №380/24917/23 в частині позовних вимог про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у Львівській області:

від 26.06.2023 №409 форми «Р», яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на доходи фіз.осіб…» на суму 80660,07 грн., за податковим зобов`язанням та на суму 16775,37 грн., за штрафними санкціями;

від 26.06.2023 №409 форми «Р», яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «військовий збір…» на суму 6721,66 грн., за податковим зобов`язанням та на суму 1356,27 грн., за штрафними санкціями.

В іншій частині вимог заяви Головного управління ДПС у Львівській області про закриття провадження у справі відмовлено.

Таким чином, після закриття провадження в частині позовних вимог, дана справа розглядається в межах вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 26.06.2023 №409 форми «ПС».

Від відповідача відзиву на позовну заяву на адресу суду не надходило.

Дослідивши подані позивачем документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Суд встановив, що на підставі пл.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст. 75, пп.78.1.7 п.78.1 ст.78, п. 69.2 ст.69, ст.79 Податкового кодексу України ГУ ДПС у Львівській області проведена документальна позапланова невиїзна перевірка діяльності ФОП ОСОБА_1 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання вимог валютного та іншого законодавства, законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками за період з 01.01.2017 по 27.10.2020, за результатами якої складений акт перевірки від 15.05.2023 №13237/13-01-24-09/ НОМЕР_1 .

Згідно з вказаним актом перевірки, ФОП ОСОБА_1 зареєстрований 08.02.2012, отримав свідоцтво про державну реєстрацію, номер виписки з ЄДР - 0002650, код основного виду економічної діяльності - 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами. До державного реєстратора подано заяву щодо припинення діяльності 27.10.2020 за №001002650. Знято з обліку в податковому органі як платника податків за №285 від 27.10.2020 (припинення державної реєстрації підприємницької діяльності фізичною особою-підприємцем за її рішенням). На обліку в ГУ ДПС у Львівській області, Старосамбірська ДПІ (Старосамбірський р-н) перебуває з 09.02.2012 за №16180, станом на дату написання акта перевірки перебуває на обліку в ГУ ДПС у Львівській області, Старосамбірська ДПІ.

Перевіркою встановлено, що ФОП ОСОБА_1 оподаткування одержаних доходів від провадження діяльності за перевірений період здійснював на загальній системі оподаткування, обліку і звітності. ФОП ОСОБА_1 надано повідомлення від 10.03.2023 за №41/6/13-01-24-09 рекомендованим листом від 10.03.2023 №374, (отримано платником 14.03.2023), про дату та місце проведення перевірки в якому визначено обов?язок надання документів до перевірки. ФОП ОСОБА_1 станом на 09.05.2023 до перевірки було надано частину бухгалтерських документів.

Перевіркою дотримання обов?язків щодо подання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ) встановлено, що ФОП ОСОБА_1 за перевірений період виплачував доходи найманим працівникам та несвоєчасно подав до Старосамбірської ДП ГУ ДПС у Львівській області податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ) за II кв. 2018 року (граничний термін подання 09.08.2018, дата подання 17.10.2018 реєстраційний №), за IV кв. 2018 року (граничний термін подання 11.02.2019, дата подання 27.02.2019, реєстраційний №), за І кв.2020 року (граничний термін подання 12.05.2020, дата подання 20.05.2020, реєстраційний №), за II кв.2020 року (граничний термін подання 10.08.2020, дата подання 20.08.2020, реєстраційний №), чим порушено вимоги п.119.2 (з 23.05.2020 п.119.1) ст. 119 ПК України, абз «б» п. 176.2 ст.176 ПК України.

На підставі висновків акта перевірки ГУ ДПС у Львівській області сформоване податкове повідомлення-рішення від 26.06.2023 №409 форми «ПС», яким на підставі пп. 54.3.3 п. 54.3 статті 54 і пункту 119.2 (з 23.05.2020 п.119.1) статті 119 ПК України на позивача накладено штраф у розмірі 1020,00 грн.

Позивач вважає спірне податкове повідомлення рішення протиправним, тому звернувся до суду з цим позовом.

При вирішенні спору суд керувався таким.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України. Суд застосовує норми, чинні на момент виникнення спірних правовідносин.

Згідно з підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи, серед іншого, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно з пп. 75.1.2 п. 75.1 статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.

Відповідно до пп. 78.1.7 п. 78.1 статті 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється у разі, коли розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків.

Згідно з абз «б» п. 176.2 ст.176 ПК України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності з зазначених питань не допускається.

Пунктом 119.2. статті 119 ПК України в редакції, до набрання чинності (23.05.2020) Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16.01.2020 № 466-IX (далі - Закон № 466-IX) було передбачено, що неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми отриманої оплати від фізичних осіб за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов`язань платника податку та/або до зміни платника податку - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 510 гривень.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 1020 гривень.

Після набрання чинності Законом № 466-IX відповідальність за неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов`язань платника податку та/або до зміни платника податку була встановлена пунктом 119.1. статті 119 ПК України, за змістом якої такі дії тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 2040 гривень.

Так, як вже зазначалося вище, суд встановив, що у зв`язку з припиненням діяльності ФОП ОСОБА_1 , відповідачем була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка діяльності позивача з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання вимог валютного та іншого законодавства, законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками за період з 01.01.2017 по 27.10.2020, за результатами якої складений акт перевірки від 15.05.2023 №13237/13-01-24-09/ НОМЕР_1 .

Перевіркою дотримання обов?язків щодо подання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ) встановлено, що ФОП ОСОБА_1 за перевірений період виплачував доходи найманим працівникам та несвоєчасно подав до Старосамбірської ДП ГУ ДПС у Львівській області податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ) за II кв. 2018 року (граничний термін подання 09.08.2018, дата подання 17.10.2018 реєстраційний №), за IV кв. 2018 року (граничний термін подання 11.02.2019, дата подання 27.02.2019, реєстраційний №), за І кв.2020 року (граничний термін подання 12.05.2020, дата подання 20.05.2020, реєстраційний №), за II кв.2020 року (граничний термін подання 10.08.2020, дата подання 20.08.2020, реєстраційний №), чим порушено вимоги п.119.2 (з 23.05.2020 п.119.1) ст. 119 ПК України, абз «б» п. 176.2 ст.176 ПК України.

У зв`язку з вищенаведеним, спірним податковим повідомленням-рішенням №409 від 26.06.2023, керуючись пп. 54.3.3 п. 54.3 статті 54 і пункту 119.2 (з 23.05.2020 п.119.1) статті 119 ПК України на позивача накладено штраф у розмірі 1020,00 грн.

Суд звертає увагу, що наведені у позові аргументи позивача зводяться до протиправності податкових повідомлень-рішень від 26.06.2023 №409 та від 26.06.2023 №409, провадження в частині правомірності яких закрито.

При цьому, позивач не наводить жодних доводів щодо протиправності спірного у цій справі податкового повідомлення-рішення №409 від 26.06.2023, відсутності виявлених порушень, а також відповідних доказів на їх спростування.

За таких обставин, суд доходить висновку, що виявлені порушення мали місце, а тому відсутні правові підстави для скасування податкового повідомлення-рішення №409 від 26.06.2023 на суму 1020,00 грн.

Відповідно до частин першої та другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно з ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позову.

Враховуючи висновки суду про відсутність підстав для задоволення позовних вимог, розподіл судових витрат не здійснюється.

Керуючись ст.ст.6-10, 14, 72-77, 90, 132, 159, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в:

у задоволені позову відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

СуддяБратичак Уляна Володимирівна