Справа № 380/16602/23
Суддя: Кисильова Ольга Йосипівна
Дата ухвалення: 2024-04-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 квітня 2024 рокусправа № 380/16602/23

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді: Кисильової О.Й.,

розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Засоби промислового захисту" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Засоби промислового захисту" (далі позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі відповідач-1), Державної податкової служби України (далі відповідач-2), у якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 18.05.2023 № 8838454/42513220;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену позивачем податкову накладну від 19.12.2022 № 3, датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 18.05.2023 № 8838450/42513220;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену позивачем податкову накладну від 23.12.2022 № 7, датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 18.05.2023 № 8838453/42513220;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену позивачем податкову накладну від 27.12.2022 № 10, датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 18.05.2023 № 8838452/42513220;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену позивачем податкову накладну від 30.12.2022 № 17, датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 18.05.2023 № 8838451/42513220;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену позивачем податкову накладну від 13.01.2023 № 1, датою її подання.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТОВ "Засоби промислового захисту" є юридичною особою приватного права, основним видом діяльності якого є виробництво робочого одягу.

19.12.2022 між ТОВ "Засоби промислового захисту" (Постачальник) та Акціонерним товариством "Українська залізниця" в особі Регіональної філії "Придніпровська залізниця" (Покупець) укладений договір поставки від 19.12.2022 № ПР/НХ-22535/НЮ на поставку товару шапка-вушанка (утеплювач-синтепон).

За умовами вказаного вище договору Постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупцю товар, відповідно до специфікації № 1, що є невід`ємною частиною цього договору, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити цей товар на умовах цього договору.

На виконання вказаного договору позивач здійснив поставку товару "шапка-вушанка (утеплювач-синтепон)" в асортименті та кількості відповідно до видаткових накладних: від 19.12.2022 № 82 на суму 59 686,74 грн із ПДВ; від 23.12.2022 № 92 на суму 55 782,00 грн із ПДВ; від 27.12.2022 № 93 на суму 28 820,70 грн із ПДВ; від 30.12.2022 № 98 на суму 156 561,48 грн із ПДВ; від 13.01.2023 № 1 на суму 60 058,62 грн із ПДВ.

За фактом першої події ТОВ "Засоби промислового захисту" складені п`ять податкових накладних: від 19.12.2022 № 3 на загальну суму 59 686,74 грн, від 23.12.2022 № 7 на загальну суму 55 782,00 грн, від 27.12.2022 № 10 на загальну суму 28 820,70 грн, від 30.12.2022 № 17 на загальну суму 156 561,48 грн, від 13.01.2023 № 1 на загальну суму 60 058,62 грн, які позивач направив для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

13.01.2023 відповідач-1 сформував квитанції № щодо ПН від 19.12.2022 № 3; № щодо ПН від 23.12.2022 № 7; № щодо ПН від 27.12.2022 №10; № щодо ПН від 30.12.2022 № 17, а також квитанцію від 08.02.2023 № щодо ПН від 13.01.2023 № 1, в яких зазначив про зупинення реєстрації податкових вказаних накладних і запропонував надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в ПН № 3, № 7, № 10, № 17 та №1.

11.05.2023 позивач скерував відповідачу-1 Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо ПН від 19.12.2022 № 3, від 23.12.2022 № 7, від 27.12.2022 № 10, від 30.12.2022 № 17, від 13.01.2023 № 1, в яких надані пояснення щодо господарських операцій, а разом із повідомленнями скеровані сканкопії первинних документів, які підтверджують господарські операції за вказаними ПН.

Рішеннями комісії Головного управління ДПС у Львівській області відповідач-1 відмовив у реєстрації ПН, а саме: рішенням від 18.05.2023 № 8838454/42513220 щодо ПН від 19.12.2022 № 3, рішенням від 18.05.2023 № 8838450/42513220 щодо ПН від 23.12.2022 №7, рішенням від 18.05.2023 № 8838453/42513220 щодо ПН від 27.12.2022 №10, рішенням від 18.05.2023 № 8838452/42513220 щодо ПН від 30.12.2022 №17, рішенням від 18.05.2023 № 8838451/42513220 щодо ПН від 13.01.2023 № 1.

Позивач вважає протиправними оспорювані рішення податкового органу, оскільки контролюючий орган не зазначив конкретні підстави для зупинення реєстрації податкових накладних від 19.12.2022 № 3, від 23.12.2022 № 7, від 27.12.2022 № 10, від 30.12.2022 № 17, від 13.01.2023 № 1, тоді як позивач надав усі необхідні документи, що підтверджують факт здійснення господарських операцій згідно із ПН № 3, № 7, № 10, № 17 та № 1. У Квитанції про зупинення запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у ПН для розгляду питання прийняття рішення без жодної конкретизації, які саме документи не надані для реєстрації ПН.

Отже, спірні рішення є такими, що суперечать вимогам законодавства, порушують права та інтереси позивача у сфері господарської діяльності, а тому такі необхідно скасувати, а податкові накладні зареєструвати.

Із наведених підстав, просить позов задовольнити повністю.

Ухвалою від 21.07.2023 відкрито спрощене провадження у справі, визначено проводити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

12.09.2023 відповідач-1 надіслав відзив на позовну заяву, в якому заперечує проти задоволення позову, з огляду на таке.

Комісією Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення від 18.05.2023 № 8838454/42513220, № 8838450/42513220, № 8838453/42513220, № 8838452/42513220 та № 8838451/42513220 щодо відмови у реєстрації податкових накладних від 19.12.2022 № 3, від 23.12.2022 № 7, від 27.12.2022 № 10, від 30.12.2022 № 17 та від 13.01.2023 № 1, які виписало ТОВ "Засоби промислового захисту", оскільки надані платником податку копії документів не є достатніми для прийняття відповідних рішень про реєстрацію вказаних податкових накладних.

Відповідач-1 також вказує, що згідно з даними повідомлень про надання пояснень та копії документів щодо ПН від 19.12.2022 № 3, від 23.12.2022 № 7, від 27.12.2022 № 10, від 30.12.2022 № 17, від 13.01.2023 № 1 реєстрація яких зупинена, позивач не надав на розгляд Комісії документи, які надані до позовної заяви.

Зазначає, що на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб?єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

Ураховуючи вищенаведене, у Головного управління ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття рішень від 18.05.2023 № 8838454/42513220, №8838450/42513220, № 8838453/42513220, № 8838452/42513220 та № 8838451/42513220 щодо відмови у реєстрації податкових накладних від 19.12.2022 № 3, від 23.12.2022 № 7, від 27.12.2022 № 10, від 30.12.2022 № 17, від 13.01.2023 № 1, а тому ці рішення є правомірними.

Із наведених підстав, просить відмовити у задоволенні позову.

18.09.2023 позивач надіслав відповідь на відзив, де зазначив, що із викладеними відповідачем-1 запереченнями щодо наведених позивачем обставин та правових підстав позову не погоджується, оскільки такі позивача не стосуються.

Вказує, що не погоджується із твердженням відповідача-1 про те, що згідно з даними Повідомленнями про надання пояснень та копії документів щодо спірних податкових накладних реєстрація яких зупинена, позивач не надав на розгляд Комісії документи, які надав до позовної заяви, у зв`язку із таким.

Зважаючи на аналіз положень пункту 9 Порядку № 521 та підстав прийняття оскаржуваних рішень, одним із визначальних критеріїв правомірності їх прийняття є факт отримання платником ПДВ повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.

Так, позивач зауважує, що зі змісту повідомлень про надання пояснень вбачається, що вони подані 11.05.2023, а оскаржувані рішення № 8838454/42513220, № 8838450/42513220, № 8838453/42513220, № 8838452/42513220 та № 8838451/42513220 прийняті 18.05.2023.

За таких обставин, позивач стверджує, що доказів направлення та факту і дати отримання позивачем від контролюючого органу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня прийняття рішення про реєстрацію пн/рк в ЄРПН, а саме копій документів на підтвердження інформації, відповідачем в якості підтвердження заявленої ним у відзиві правової позиції та спростування доводів Товариства, викладених у позовній заяві щодо неотримання вказаних Повідомлень, матеріали справи не містять,

Таким чином, ТОВ "Засоби промислового захисту" стверджує, що відповідач-1 не виконав вимоги пункту 9 Порядку № 520, як наслідок, оскаржувані рішення прийняті необґрунтовано, відтак є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Ухвалою від 11.12.2023 відмовлено Головному управлінню ДПС у Львівській області у задоволенні клопотання про розгляд справи з викликом сторін.

Розглянувши надані сторонами документи, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Засоби промислового захисту" з 03.10.2018 зареєстроване як юридична особа, за адресою: 76019, Івано-Франківська область, місто Івано-Франківськ, вул. Промислова, будинок 2Б, кабінет 26Б, .

Видами діяльності ТОВ "Засоби промислового захисту" за КВЕД є: 14.12 - Виробництво робочого одягу (основний); 14.13 - Виробництво іншого верхнього одягу; 46.19 - Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.90 - Неспеціалізована оптова торгівля; 47.19 - Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 46.45 - Оптова торгівля парфумними та косметичними товарами.

19.12.2022 між ТОВ "Засоби промислового захисту" (Постачальник) та Акціонерним товариством "Українська залізниця" в особі Регіональної філії "Придніпровська залізниця" (Покупець) укладений договір поставки від 19.12.2022 № ПР/НХ-22535/НЮ (далі Договір № ПР/НХ-22535/НЮ) на поставку товару "шапка-вушанка (утеплювач-синтепон)", відповідно до п. 1.1. якого, Постачальник зобов`язується поставити та передати у власність Покупця товар, відповідно до специфікації № 1, що є невід`ємною частиною цього договору, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити цей товар на умовах цього договору.

Згідно із п. 1.2. Договору поставки, найменування товару: шапка-вушанка (утеплювач-синтепон).

Як передбачено п. 4.7. Договору № ПР/НХ-22535/НЮ, датою поставки товару вважається дата підписання сторонами акта прийому-передачі товару та/або видаткової накладної.

Відповідно до п. 6.1. Договору № ПР/НХ-22535/НЮ, Покупець оплачує поставлений Постачальником товар за ціною, вказаною у Специфікації № 1 до цього договору. Ціна товару включає вартість товару, тари, а також інші витрати Постачальника, пов`язані з виконанням цього договору.

Пунктом 6.3. Договору № ПР/НХ-22535/НЮ передбачено, що загальна ціна договору становить 250 709,10 грн, крім то ПДВ 20% - 50 142,82 грн. Усього з ПДВ 300 850,92 грн.

На виконання умов Договору № ПР/НХ-22535/НЮ, ТОВ "Засоби промислового захисту" здійснило поставку товару "шапка-вушанка (утеплювач-синтепон)", що підтверджується видатковими накладними від 19.12.2022 № 82 на суму 59 686,74 грн із ПДВ; від 23.12.2022 № 92 на суму 55 782,00 грн із ПДВ; від 27.12.2022 № 93 на суму 28 820,70 грн із ПДВ; від 30.12.2022 № 98 на суму 156 561,48 грн із ПДВ; від 13.01.2023 № 1 на суму 60 058,62 грн із ПДВ.

Поставивши АТ "Українська залізниця" в особі Регіональної філії "Придніпровська залізниця" товар відповідно до Договору поставки № ПР/НХ-22535/НЮ, у зв`язку з настанням першої події, згідно із ст. 187 Податкового кодексу України та на виконання приписів п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ "Засоби промислового захисту" сформувало та направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкові накладні:

- від 19.12.2022 № 3 (шапка-вушанка (утеплювач-синтепон) на загальну суму 59 686,74 грн, у тому числі ПДВ 9 947,79 грн;

- від 23.12.2022 № 7 (шапка-вушанка (утеплювач-синтепон) на загальну суму 55 782,00 грн, у тому числі ПДВ 9 297,00 грн;

- від 27.12.2022 № 10 (шапка-вушанка (утеплювач-синтепон) на загальну суму 28 820,70 грн, у тому числі ПДВ 4 803,45 грн;

- від 30.12.2022 № 17 (шапка-вушанка (утеплювач-синтепон) на загальну суму 156 561,48 грн, у тому числі ПДВ 26 093, 58 грн;

- від 13.01.2023 № 1 (шапка-вушанка (утеплювач-синтепон) на загальну суму 60 058,62 грн, у тому числі ПДВ 10 009,77 грн.

Згідно з отриманими ТОВ "Засоби промислового захисту" квитанціями від 13.01.2023: № щодо ПН від 19.12.2022 № 3; № щодо ПН від 23.12.2022 № 7; № щодо ПН від 27.12.2022 № 10; № щодо ПН від 30.12.2022 № 17; а також від 08.02.2023 № 017587258 щодо ПН від 13.01.2023 № 1, реєстрація цих податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідачем-1 зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, вказано ПН складені та подані платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

11.05.2023 позивач скерував відповідачу-1 Повідомлення № 15 про надання пояснень та копій документів щодо ПН від 19.12.2022 № 3 (4 додатки), реєстрація якої зупинена, а саме:

- пояснення від 10.05.2023 № 10-05/4/23;

- договір поставки від 19.12.2022 № ПР/НХ-22535/НЮ;

- видаткова накладна від 19.12.2022 № 82;

- податкова накладна від 19.02.2022 № 3.

11.05.2023 позивач скерував відповідачу-1 Повідомлення № 16 про надання пояснень та копій документів щодо ПН від 23.12.2022 № 7 (4 додатки), реєстрація якої зупинена, а саме:

- пояснення від 10.05.2023 № 10-05/5/23;

- договір поставки від 19.12.2022 № ПР/НХ-22535/НЮ;

- видаткова накладна від 23.12.2022 № 92;

- податкова накладна від 23.12.2022 № 7.

11.05.2023 позивач скерував відповідачу-1 Повідомлення № 17 про надання пояснень та копій документів щодо ПН від 27.12.2022 № 10 (4 додатки), реєстрація якої зупинена, а саме:

- пояснення від 10.05.2023 № 10-05/6/23;

- договір поставки від 19.12.2022 № ПР/НХ-22535/НЮ;

- видаткова накладна від 27.12.2022 № 93;

- податкова накладна від 27.12.2022 № 10.

11.05.2023 позивач скерував відповідачу-1 Повідомлення № 18 про надання пояснень та копій документів щодо ПН від 30.12.2022 № 17 (4 додатки), реєстрація якої зупинена, а саме:

- пояснення від 08.05.2023 № 08-05/7/23;

- договір поставки від 19.12.2022 № ПР/НХ-22535/НЮ;

- видаткова накладна від 30.12.2022 № 98;

- податкова накладна від 30.12.2022 № 17.

11.05.2023 позивач скерував відповідачу-1 Повідомлення № 14 про надання пояснень та копій документів щодо ПН від 13.01.2023 № 1 (4 додатки), реєстрація якої зупинена, а саме:

- пояснення від 10.05.2023 № 10-05/8/23;

- договір поставки від 19.12.2022 № ПР/НХ-22535/НЮ;

- видаткова накладна від 13.01.2023 № 1;

- податкова накладна від 13.01.2023 № 1.

18.05.2023 Комісія Головного управління ДПС у Львівській області прийняла рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, а саме:

- № 8838454/42513220 щодо ПН від 19.12.2022 № 3;

- № 8838450/42513220 щодо ПН від 23.12.2022 № 7;

- № 8838453/42513220 щодо ПН від 27.12.2022 № 10;

- № 8838452/42513220 щодо ПН від 30.12.2022 № 17;

- № 8838451/42513220 щодо ПН від 13.01.2023 № 1

з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Не погоджуючись із рішеннями відповідача-1 про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи оцінку позиціям сторін у справі, суд застосовує наступні правові норми.

Згідно із статтею 19 Конституції України, органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст.188 ПК України).

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно із п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову №1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Правові норми застосовуються у редакції станом на час виникнення спірних правовідносин.

За змістом п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Суд встановив, що згідно з отриманими ТОВ "Засоби промислового захисту" квитанціями від 13.01.2023 № щодо ПН від 19.12.2022 № 3, № щодо ПН від 23.12.2022 № 7, № щодо ПН від 27.12.2022 № 10, № щодо ПН від 30.12.2022 № 17, а також від 08.02.2023 № 017587258 щодо ПН від 13.01.2023 № 1, реєстрація цих податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідачем-1 зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано ПН складені та подані платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

Варто зауважити, що у квитанціях від 13.01.2023 № , № , №, № та від 08.02.2023 № не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування (п. 6 Порядку № 520).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 № 261) (п. 7 Порядку № 520).

Відповідно до п. 9 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно із п. 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд зауважує, що контролюючий орган не направив платнику податку повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень, а одразу прийняв рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. Разом з тим зазначена у рішеннях про відмову в реєстрації ПН інформація не відповідає дійсності, оскільки всі долучені позивачем документи до повідомлень складені із дотриманням вимог чинного законодавства України та податкових норм.

Також, у рішеннях про відмову реєстрації ПН контролюючий орган визначив загальні підстави прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних без вказівки, які саме із наданих позивачем до пояснень документи складені з порушенням законодавства.

Суд звертає увагу, що контролюючий орган не сформував конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначив яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію ПН від 19.12.2022 № 3, від 23.12.2022 № 7, від 27.12.2022 № 10, від 30.12.2022 № 17, від 13.01.2023 № 1.

При цьому, суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Із досліджених матеріалів справи суд встановив, що позивач надав відповідачу-1 всі документи на підтвердження здійснення господарських операцій для реєстрації від ПН від 19.12.2022 № 3, від 23.12.2022 № 7, від 27.12.2022 № 10, від 30.12.2022 № 17, від 13.01.2023 № 1, перелік яких наведений вище.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно, в межах спірних правовідносин, суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Отже, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу "Електронний кабінет платника" були надіслані позивачем податковому органу для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкових накладних.

При цьому, відповідач-1 в оскаржуваних рішеннях не навів доводів щодо порушень законодавства при складенні поданих документів.

Також суд встановив, що позивач повідомленнями від 11.05.2023 № 14, № 15, № 16, №17 та № 18 надіслав відповідачу-1 пояснення та копії первинних документів для підтвердження здійсненої господарських операцій, перелік яких наведений вище.

Суд зауважує, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Зважаючи на те, що позивач надав достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операцій, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішень про реєстрацію ПН від 19.12.2022 № 3, від 23.12.2022 № 7, від 27.12.2022 № 10, від 30.12.2022 № 17, від 13.01.2023 № 1, суд вважає протиправними рішення відповідача-1 від 18.05.2023: № 8838454/42513220 про відмову у реєстрації ПН від 19.12.2022 № 3; №8838450/42513220 про відмову у реєстрації ПН від 23.12.2022 № 7; № 8838453/42513220 про відмову у реєстрації ПН від 27.12.2022 № 10; № 8838452/42513220 про відмову у реєстрації ПН від 30.12.2022 № 17; № 8838451/42513220 про відмову у реєстрації ПН від 13.01.2023 № 1.

За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень від 18.05.2023: № 8838454/42513220, №8838450/42513220, № 8838453/42513220, № 8838452/42513220, № 8838451/42513220 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо вимоги про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 19.12.2022 № 3, від 23.12.2022 № 7, від 27.12.2022 № 10, від 30.12.2022 № 17, від 13.01.2023 № 1 датою їх подання на реєстрацію, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України, реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно із нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановив суд, та підтверджується матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відтак, беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача необхідно захистити шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані позивачем ПН від 19.12.2022 № 3, від 23.12.2022 № 7, від 27.12.2022 № 10, від 30.12.2022 №17, від 13.01.2023 № 1, датою їх первинного подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18.

З огляду на викладене, суд задовольняє позов ТОВ "Засоби промислового захисту".

Розподіл судових витрат суд здійснює за правилами ч. 1 ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, КАС України, суд

в и р і ш и в:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 18.05.2023 № 8838454/42513220 про відмову у реєстрації податкової накладної від 19.12.2022 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Засоби промислового захисту" (79041, м. Львів, вул. Городоцька, 162; ) податкову накладну від 19.12.2022 № 3, датою її первинного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 18.05.2023 № 8838450/42513220 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.12.2022 № 7 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Засоби промислового захисту" (79041, м. Львів, вул. Городоцька, 162; ) податкову накладну від 23.12.2022 № 7, датою її первинного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 18.05.2023 № 8838453/42513220 про відмову у реєстрації податкової накладної від 27.12.2022 № 10 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Засоби промислового захисту" (79041, м. Львів, вул. Городоцька, 162; ) податкову накладну від 27.12.2022 №10, датою її первинного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 18.05.2023 № 8838452/42513220 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.12.2022 № 17 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Засоби промислового захисту" (79041, м. Львів, вул. Городоцька, 162; ) податкову накладну від 30.12.2022 №17, датою її первинного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 18.05.2023 № 8838451/42513220 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13.01.2023 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Засоби промислового захисту" (79041, м. Львів, вул. Городоцька, 162; ) податкову накладну від 13.01.2023 № 1, датою її первинного подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Засоби промислового захисту" (79041, м. Львів, вул. Городоцька, 162; ) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 6710 (шість тисяч сімсот десять) грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Засоби промислового захисту" (79041, м. Львів, вул. Городоцька, 162; ) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 6710 (шість тисяч сімсот десять) грн.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

СуддяКисильова Ольга Йосипівна