Справа № 640/19369/21
Суддя: Бєлова Людмила Василівна
Дата ухвалення: 2024-04-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 квітня 2024 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого Бєлової Л.В.

суддів: Аліменка В.О., Беспалова О.О.,

за участю секретаря судового засідання: Матвєєвої С.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Києві апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗЕРНО-АГРОТРЕЙД» на рішення Київського окружного адміністративного суду від 14 грудня 2023 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗЕРНО-АГРОТРЕЙД» до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЗЕРНО-АГРОТРЕЙД» звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва із позовною заявою, в якій просило суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 2 від 26.03.2021, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 18504483 грн.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 10.02.2022 в задоволенні адміністративного позову відмовлено повністю.

Постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 23.11.2023 апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Зерно-Агротрейд» задоволено частково: рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 10 лютого 2022 року в частині відмови в задоволенні позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 2 від 26.03.2021 про зменшення суми від`ємного значення з податку на додану вартість в розмірі 1942628,25 грн. - скасовано. Ухвалено нове судове рішення, яким позовні вимоги в цій частині задоволено: визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №2 від 26.03.2021 щодо зменшення суми від`ємного значення з податку на додану вартість в розмірі 1942628,25 грн. В іншій частині рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 10 лютого 2022 року залишено без змін.

У подальшому постановою Верховного Суду від 15.03.2023 касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Зерно-Агротрейд» задоволено: рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 10 лютого 2022 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 23 листопада 2022 року в частині відмови в задоволенні позовних вимог скасовано й направлено справу у цій частині на новий розгляд до Київського окружного адміністративного суду.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 14.12.2023 у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Енергоконсалт» в частині, що направлено на новий розгляд - відмовлено.

Не погоджуючись із вказаним рішенням суду, позивач подав апеляційну скаргу, в якій зазначив, що судом першої інстанції при винесенні рішення порушено норми процесуального права та недотримано норми матеріального права, крім того, висновки суду не відповідають обставинам справи.

Позивач стверджує про безпідставність висновків суду першої інстанції щодо нереальності господарських операцій з постачання зерна кукурудзи та насіння соняшника контрагентами ФГ «ЗОЛОТО НИВИ», ФГ «АГРО СВІТ», ФГ «Ігошиної О.С.», ДП з II «ДЖЕНЕРАЛ РІЧ КОМПАНІ», ТОВ «ЯКОВ АГРО», ФОП ОСОБА_1 , що зумовило необґрунтоване зменшення від`ємного значення податку на додану вартість на суму 16561854,80 грн.

Свої доводи апелянт обґрунтовує тим, що суд першої інстанції у цій частині без здійснення аналізу та надання оцінки поданим позивачем доказам (включаючи довідки морських елеваторів, що здійснювали приймання зерна, складські квитанції, документи щодо транспортування, зважування та визначення якості зерна) та за відсутності будь-яких поданих відповідачем доказів зробив висновки щодо нереальності операцій постачання зерна кукурудзи та насіння соняшника вказаними контрагентами виключно на основі процитованої інформації, викладеної відповідачем в акті перевірки, а саме:

- відсутності достатніх об`єктів оподаткування для сільськогосподарського виробництва у контрагентів ФГ «ЗОЛОТО НИВИ», ФГ «АГРО СВІТ», ФГ «Ігошиної О.С.» за даними на податкової звітності зазначених платників податків (звіти 20-ОПП), хоча така податкова звітність цих контрагентів відповідачем до суду не подавалась;

- придбання контрагентами ФГ «ЗОЛОТО НИВИ», ТОВ «ЯКОВ АГРО» кукурудзи по ланцюгу постачання у інших контрагентів, які не мали легальних джерел походження такого товару. Такі висновки ґрунтуються на даних Єдиного реєстру податкових накладних, хоча відповідачем не подавалось до суду цієї інформації, як і будь-якої іншої інформації щодо вжиття заходів податкового контролю щодо контрагентів, з якої б вбачались взаємозв`язки контрагентів;

- наявності ухвали Київського апеляційного суду від 30 січня 2020 року у кримінальному провадженні від 17 жовтня 2017 року №0001297, в якій є лише згадування найменування контрагента ДП з II «ДЖЕНЕРАЛ РІЧ КОМПАНІ», однак без урахування того, що зазначене кримінальне провадження здійснюється не щодо вказаного контрагента або його посадових осіб, як і того, що це судове рішення не містить жодного факту відносно діяльності ДП з II «ДЖЕНЕРАЛ РІЧ КОМПАНІ», а також в ньому не аналізуються господарські взаємозв`язки з Позивачем;

- недостатності трудових ресурсів у контрагентів ФГ «АГРО СВІТ» (5 осіб), ФГ «Ігошиної О.С.» (4 особи), ФОП ОСОБА_1 (16 осіб);

- порушення податкової дисципліни контрагентами ФГ «ЗОЛОТО НИВИ», ФГ «АГРО СВІТ», ФГ «Ігошиної О.С.» щодо подання податкової звітності з неправильними відомостями та неподання (несвоєчасне подання) звітності з податку на нерухоме мано, плати за землю.

Апелянт також наголошує, що суд першої інстанції, роблячи формальні висновки, не здійснив безпосереднє дослідження та оцінку доказів, наданих позивачем на підтвердження проведення господарських операцій придбання зерна кукурудзи та насіння соняшника, зокрема, доказів щодо транспортування товару, визначення його якості, контролю приймання стівідорними компаніями (морськими елеваторами), державного обліку придбаного зерна, подальшої реалізації придбаного зерна на експорт тощо, не надано їм жодної оцінки з метою встановлення фактичних обставин проведення спірних господарських операцій та мотивування рішень про відмову в позові у цій частині спірних правовідносин.

Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 12.02.2024 відкрито апеляційне провадження за апеляційною скаргою товариства з обмеженою відповідальністю «ЗЕРНО-АГРОТРЕЙД» на рішення Київського окружного адміністративного суду від 14.12.2023 та призначено справу до апеляційного розгляду у відкритому судовому засіданні на 20 березня 2024 р. о 11:30 годин.

Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 20.02.2024 задоволено заяву ТОВ «ЗЕРНО-АГРОТРЕЙД» про відвід головуючого судді Ключковича В.Ю. та судді Грибан І.О. від розгляду справи в апеляційному порядку.

Відповідно до протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 21 лютого 2024 року справу передано на розгляд колегії суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі головуючого судді (судді-доповідача) Бєлової Л. В., суддів: Аліменка В. О., Беспалова О.О.

Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 23.02.2024 прийнято справу № 640/19369/21 до провадження та призначено справу до апеляційного розгляду у відкритому судовому засіданні на 27 березня 2024 року.

У відзиві на апеляційну скаргу відповідач просить відмовити в її задоволенні та залишити без змін рішення суду першої інстанції. Відповідач в обґрунтування своїх доводів, зокрема, зазначає, що документально оформлені поставки на ТОВ «ЗЕРНО-АГРОТРЕЙД» товару, що ідентифікується за найменуванням (характеристикою), не підтверджується реальним його одержанням (придбанням) від ФОП ОСОБА_1 , ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» , ФГ «АГРО СВІТ», ТОВ «ЯКОВАГРО», ДП «ДЖЕНЕРАЛ РІЧ КОМПАНІ», ФГ ІГОШИНОЇ О.С., а відсутність придбання товару по ланцюгу постачання засвідчує недійсність (неможливість) формування ним відповідного активу та доводить нереальність здійснення поставки (продажу) товару на адресу ТОВ «ЗЕРНО-АГРОТРЕЙД».

Позивач у відповіді на відзив зазначає, що за відсутності жодного доказу, поданого відповідачем на підтвердження своїх доводів, викладених в Акті перевірки, судом першої інстанції не дотримано рекомендацій касаційної інстанції, наданих за результатами аналізу судової практики ще у 2010 році щодо необхідності контролюючому органу свої доводи підтверджувати доказами. Також судом першої інстанції не враховано правові висновки Верховного Суду, зроблені під час розгляду справ щодо необхідності подання контролюючим органом до суду доказів на обґрунтування висновків, викладених в акті перевірки, викладених, зокрема, у постанові від 22.06.2022 у справі № 826/17387/17.

Відповідач у додаткових письмових поясненнях, які надійшли до суду 09.04.2024, зазначає, що контролюючим органом встановлено відсутність у ТОВ «Зерно-Агротрейд» доказів в підтвердження реальності здійснення господарських операцій, зокрема, відсутність відповідних трудових ресурсів, технічних можливостей, руху основних засобів та матеріальних цінностей що унеможливлює підтвердження реальності здійснення господарських операцій позивача з його контрагентами. У ході розгляду справи позивачем не надано належних доказів на підтвердження наявності операцій оренди нерухомості, машин та механізмів, а також утримання офісу та виробничих об`єктів (отриманням послуг водопостачання, опалення, електроенергія, вивіз сміття тощо), обробки землі та збору врожаю

зернових; зернобобових та технічних культур. Відсутність у постачальників законних джерел походження ідентифікованого товару (активу) свідчить про недійсність формування відповідного активу та неможливість (нереальність) здійснення господарських операцій із його подальшого постачання по всьому ланцюгу проходження товару до кінцевого споживача.

У судовому засіданні, яке відбулось 27.03.2024, представники сторін підтримали свої вимоги та заперечення щодо адміністративного позову. Зокрема, представник відповідача просив рішення суд першої інстанції залишити без змін, а апеляційну скаргу - без задоволення. Позивач просив скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нову постанову, якою адміністративний позов задовольнити. У судовому засіданні суд апеляційної інстанції оголосив перерву до 10 квітня 2024 року.

У відкрите судове засідання 10 квітня 2024 року представник відповідача, будучи належним чином повідомлений про дату, час та місце апеляційного розгляду справи, у судове засідання не з`явився.

Згідно з частиною другою статті 313 КАС України неявка сторін або інших учасників справи, належним чином повідомлених про дату, час і місце розгляду справи, не перешкоджає розгляду справи.

Враховуючи, що у матеріалах справи достатньо письмових доказів для правильного вирішення справи, а особиста участь відповідача в судовому засіданні - не обов`язкова, колегія суддів на місці ухвалила проводити розгляд справи за відсутності відповідача.

У відкритому судовому засіданні суду апеляційної інстанції представник позивача підтримав доводи апеляційної скарги та просив скасувати рішення суду, з тих підстав, що відповідачем до суду не подано жодного доказу, тому наведені твердження суду першої інстанції не ґрунтуються на особистому сприйнятті судом фактів та є необґрунтованими, що суперечить ст. 242 КАС України.

Заслухавши у відкритому судовому засіданні суддю доповідача, пояснення представника позивача, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та відзив, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції, Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків проведено документальну позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Зерно-Агротрейд» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за листопад 2020 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, за результатами якої складено акт від 18.02.2021 №88/31-00-070-02-01/38234181 (далі - акт перевірки).

За результатами проведеної перевірки встановлено порушення позивачем вимог п.44.1 ст.44, п.198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст.198, п.200.1, 200.4 ст.200 ПК України, Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.012016 №21, в результаті чого завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за листопад 2020 року на суму 18504483 грн за фінансово-господарськими операціями позивача з контрагентами ФГ «ЗОЛОТО НИВИ», ФГ «АГРО СВІТ», ФГ «Ігошиної О.С.», ДП з ІІ «ДЖЕНЕРАЛ РІЧ КОМПАНІ», ТОВ «ЯКОВ АГРО», ФОП ОСОБА_1 , ФГ «РУБІН ДВОРЕЦЬКОЇ», ФГ «ГАЛОАГРО БІЗНЕС».

На підставі висновків акта перевірки Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято податкове повідомлення-рішення №2 від 26.03.2021, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 18504483 грн.

Не погодившись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся зі скаргою до контролюючого органу вищого рівня ДПС України (зважаючи на ст. 56 ПК України). Рішенням ДПС скаргу залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення №2 від 26.03.2021 - без змін.

Не погоджуючись з висновками контролюючого органу щодо порушення вимог податкового законодавства, ТОВ «Зерно-Агротрейд» звернулось до суду з позовом, в якому просило суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №2 від 26.03.2021.

Як зазначалось, за результатами перегляду цієї справи в касаційному порядку, Верховний Суд скасував рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 10 лютого 2022 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 23 листопада 2022 року в частині відмови в задоволенні позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення щодо зменшення суми від`ємного значення з податку на додану вартість в розмірі 16561854,75 грн та направив справу у цій частині на новий розгляд до Київського окружного адміністративного суду.

Постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 23 листопада 2022 року в частині задоволених позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №2 від 26 березня 2021 року щодо зменшення суми від`ємного значення з податку на додану вартість в розмірі 1942628,25 грн залишено без змін.

Верховний Суд, направляючи цю справу на новий розгляд в частині відмови в задоволенні позовних вимог зазначив, що суди попередніх інстанцій, навівши перелік наданих позивачем первинних документів на підтвердження реальності спірних операцій з ФГ «ЗОЛОТО НИВИ», ФГ «АГРО СВІТ», ФГ «Ігошиної О.С.», ДП з II «ДЖЕНЕРАЛ РІЧ КОМПАНІ», ТОВ «ЯКОВ АГРО», ФОП ОСОБА_1 , зокрема: видаткових та податкових накладних, платіжних доручень, специфікацій, ТТН, складських квитанцій та зробивши посилання на докази подальшої реалізації сільгосппродукції, не проаналізували та залишили без юридичної оцінки вказані документи, які безпосередньо стосуються суті та змісту спірних операцій. При цьому зробили висновки виключно на основі інформації щодо контрагентів Позивача.

Тобто, суди попередніх інстанцій в цій частині позовних вимог, посилаючись на акт перевірки та задокументовані у акті перевірки обставини, самостійно не з`ясували та не встановили суті та змісту спірних операцій позивача з контрагентами ФГ «ЗОЛОТО НИВИ», ФГ «АГРО СВІТ», ФГ «Ігошиної О.С.», ДП з II «ДЖЕНЕРАЛ РІЧ КОМПАНІ», ТОВ «ЯКОВ АГРО», ФОП ОСОБА_1 з посиланням на конкретні докази, які мали бути досліджені безпосередньо під час судового розгляду, не надали жодної оцінки посиланням податкового органу на кримінальні провадження, відтворивши у судовому рішенні формальне посилання щодо наявності певних кримінальних проваджень з акта перевірки, як і не з`ясували щодо рішення судів у цих кримінальних провадженнях та чи стосуються вони спірних господарських операцій Позивача.

За результатами нового розгляду справи в окресленій частині спірного податкового повідомлення-рішення, суд першої інстанції у задоволенні адміністративного позову відмовив, зазначивши, що документально оформлені поставки на ТОВ «Зерно-Агротрейд» товару, що ідентифікується за найменуванням (характеристикою), не підтверджується реальним його одержанням (придбанням) від ФГ «ЗОЛОТО НИВИ», ФГ «АГРО СВІТ», ФГ «Ігошиної О.С.», ДП з II «Дженерал річ компані», ТОВ «ЯКОВ АГРО», ФОП ОСОБА_1 . У цьому випадку, за спірними операціями оформлялися лише окремі первинні документи та податкові накладні без фактичного виконання контрагентами обумовлених операцій, чим створювалась видимість (зовнішні ознаки) реального здійснення операцій та правомірності формування спірних сум податкових вигод, наслідком чого є отримання позивачем необґрунтованої податкової вигоди.

На переконання суду першої інстанції, в цьому випадку позивачем не доведено наявності обставин та підстав, з якими наведені вище норми податкового законодавства пов`язують можливість правомірного формування спірних сум податкових вигод що, відповідно, свідчить про відсутність у позивача підстав для формування спірних сум податкових вигод. Крім того, ТОВ «Зерно-Агротрейд» не надано будь-яких належних та допустимих заперечень та власних доводів стосовно неможливості вказаних контрагентів вести підприємницьку діяльність, наявності матеріальних та трудових ресурсів.

Отже, за висновками суду першої інстанції позивачем під час розгляду справи не спростовано висновки податкового органу про те, що подані позивачем видаткові накладні, податкові накладні, платіжні доручення, специфікації, товаро-транспортні накладні не мають силу первинних документів у зв`язку з відсутністю фактичного здійснення господарських операцій у листопаді 2020 року між ТОВ «Зерно-Агротрейд» із ФГ «ЗОЛОТО НИВИ», ФГ «АГРО СВІТ», ФГ «Ігошиної О.С.», ДП з II «Дженерал річ компані», ТОВ «ЯКОВ АГРО», ФОП ОСОБА_1 .

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Згідно з частиною першої статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Колегія суддів зазначає, що під час апеляційного розгляду справи досліджуються спірні операції позивача з контрагентами ФГ «ЗОЛОТО НИВИ», ФГ «АГРО СВІТ», ФГ «Ігошиної О.С.», ДП з II «ДЖЕНЕРАЛ РІЧ КОМПАНІ», ТОВ «ЯКОВ АГРО», ФОП ОСОБА_1 .

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема: визначають вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України (у редакції, чинній станом на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 ПУ України об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України передбачено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів (у тому числі у разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідно з п. 198.2 ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктом 198.3 ст. 198 ПК України встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно з п. 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).

Пунктами 201.1, 201.4 ст. 201 ПК України визначено, що платник податку зобов`язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну. Податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов`язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товару (послуг).

Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 201.6 ст. 201 ПК України встановлено, що податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов`язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Виходячи із зазначеної норми, податкова накладна є документом, що підтверджує факт сплати покупцем ПДВ у ціні товару.

Отже, формування податкового кредиту для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість чи визначення податкового зобов`язання з податку на прибуток має бути фактично здійснене і підтверджене належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Положеннями п. 44.1 ст. 44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно із частинами першою та другою статті 9 Закону № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Разом з цим, формальна наявність у покупця первинних документів, необхідних для віднесення певних сум до складу витрат відповідного періоду не є безумовною підставою формування витрат, у разі не доведення реальності здійснених господарських операцій та придбання товарів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку.

З матеріалів справи убачається, що у перевіряємому періоді основним видом економічної діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «Зерно-Агротрейд» за КВЕД є:

46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (основний);

01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур;

10.41 Виробництво олії та тваринних жирів;

46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами;

46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами;

46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами;

46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами;

46.90 Неспеціалізована оптова торгівля;

52.10 Складське господарство;

52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту;

70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування;

Як вбачається з Акту перевірки у перевіряємому періоді ТОВ «Зерно-Агротрейд» здійснювало фінансово - господарські операції з придбання товарів/послуг з: ФГ «ЗОЛОТО НИВИ», ФГ «АГРО СВІТ», ФГ «Ігошиної О.С.», ДП з II «Дженерал річ компані», ТОВ «ЯКОВАГРО», ФОП ОСОБА_1 , на підтвердження виконання яких зазначеними контрагентами на адресу позивача виписано податкові накладні. Суми сплаченого ПДВ згідно виданих накладних віднесено позивачем до податкового кредиту за листопад 2020 року в сумі 16561854,80 грн.

Досліджуючи рух придбання товару з вказаними контрагентами позивача по ланцюгу постачання згідно з інформаційними базами даних контролюючим органом не встановлено законного джерела походження товару. Отже, відповідач дійшов висновку, що діяльність зазначених підприємств по ланцюгу постачання спрямована виключно на здійснення операцій для надання податкової вигоди третім особам, які не виконують свої податкові зобов`язання, з метою штучного формування витрат та податкового кредиту з ПДВ, та які не мають реального товарного характеру.

Досліджуючи питання пов`язаності придбаних позивачем товарів з його господарською діяльністю та реальність господарських операцій, колегія судді зазначає про наступне.

Для здійснення основного виду господарської діяльності із оптової торгівлі зерном, в тому числі на експорт, позивач має у власності та користуванні 8 комплексів зберігання зерна (елеваторів) (а.с. 158-195, т. 3), з власними виробничими сертифікованими лабораторіями для визначення якості зерна, в тому числі:

Виробничий підрозділ «Семенівський елеватор» ТОВ «Зерно-Агротрейд», розташований за адресою: Полтавська обл. Семенівський р-н, с. Семенівка, вул. Матросова, 2;

Виробничий підрозділ «Скороходівський елеватор» ТОВ «Зерно-Агротрейд», розташований за адресою: Полтавська обл. Чугуївський р-н, смт Скороходове, вул. Гагаріна, 7;

Виробничий підрозділ «Лутовинівський елеватор» ТОВ «Зерно-Агротрейд», розташований за адресою: Полтавська обл., Козельщинський р-н, с. Лутовинівка, вул. Короленка, 74А;

Виробничий підрозділ «Хмільницький елеватор» ТОВ«Зерно-Агротрейд», розташований за адресою: Вінницька обл., м. Хмільник, вул. Привокзальна, 53.

Також матеріали справи свідчать, що між позивачем та ТОВ «М.В.КАРГО» укладено Договір про надання послуг з приймання, сушіння, очищення та зберігання зерна №МК01-10/2020 від 13.10.2020р. (а.с.197-227, т. 3).

TOB «М.В.Карго» є стивідорною компанією (портовий оператор), яка є власником та експлуатує морський термінал «Нептун» (Одеська область, Лиманський р-н, с.Визирка).

Щодо взаємовідносин ТОВ «Зерно-Агротрейд» з ФГ «ЗОЛОТО НИВИ», з матеріалів справи вбачається, що в листопаді 2020 року господарські операції ТОВ «Зерно-Агротрейд» з ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» відбувались на підставі п`яти укладених договорів:

1. № ЗАТ04112020-К від 04.11.2020;

2. № ЗАТ09112020-К від 09.11.2020;

3. № ЗАТ12112020-К/2 від 12.11.2020;

4. № ЗАТ06112020/16-К-СЕМ від 06.11.2020;

5. № 3AT13112020-K від 13.11.2020.

1. Відповідно до укладеного між позивачем та ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» Договору поставки № ЗАТ04112020-К від 04.11.2020 ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» зобов`язалось в строк до 18.11.2020 поставити Товариству кукурудзу 3 класу, врожаю 2020 року, насипом в загальній кількості - 1000 метричних тон+/-10% (по вибору Покупця), ціною - 7 300,02 грн., в тому числі ПДВ - 1 216,67 грн (а.с.17-18, т.2).

Умови поставки: DAP (перевезення оплачено до) - ТОВ «М.В.Карго», що знаходиться за адресою :Одеська обл., Лиманський р-н,с.Визирка.

ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» згідно з Договором поставки № ЗАТ04112020/16-К від 04.11.2020 здійснило постачання товару - кукурудзи 3 класу, що підтверджується укладеними сторонами видатковими накладними а саме: № 65 від 06.11.2020, № 69 від 06.11.2020, № 70 від 07.11.2020, №66 від 07.11.2020, № 67 від 08.11.2020, № 71 від 08.11.2020, № 68 від 09.11.2020.

ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» за фактом постачання товару складено та належним чином зареєстровано податкові накладні, а саме: № 55 від 06.11.2020, № 57 від 06.11.2020, № 75 від 07.11.2020, №80 від 07.11.2020, № 88 від 08.11.2020, № 89 від 08.11.2020, № 96 від 09.11.2020.

Усього за Договором поставки № ЗАТ04112020-К від 04.11.2020 ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» поставило позивачу 1185.500 т кукурудзи 3 класу.

Оплата за поставлений товар проведена позивачем на користь ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» в безготівковому порядку, що підтверджується наступними платіжними дорученнями: від 11.11.2020 № С8-13594, від 11.11.2020 № С8-13596, від 12.11.2020 № С8-13660, від 16.11.2020 № С8-13802, від 19.11.2020 №С8-13955, від 12.11.2020.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними в матеріалах справи (а.с.19-37, т. 2).

2. Відповідно до укладеного між позивачем та ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» Договору поставки № ЗАТ09112020-К від 09.11.2020 ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» зобов`язалось в строк до 20.11.2020 поставити Товариству кукурудзу 3 класу, врожаю 2020 року, насипом в загальній кількості - 1000 метричних тон +/-Ю% (по вибору Покупця), ціною - 7 400,04 грн., в тому числі ПДВ - 1233,34 грн (а.с.38-39, т.2).

Умови поставки: DAP (перевезення оплачено до) - ТОВ «М.В.Карго», що знаходиться за адресою: Одеська обл., Лиманський р-н,с.Визирка.

ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» згідно з Договором поставки № ЗАТ09112020/16-К від 09.11.2020 здійснено постачання товару кукурудзи 3 класу, що підтверджується укладеними сторонами видатковими накладними, а саме: № 74 від 10.11.2020, № 72 від 11.11.2020, № 75 від 11.11.2020, № 77 від 12.11.2020, № 78 від 12.11.2020, № 84 від 14.11.2020, № 87 від 14.11.2020, № 85 від 15.11.2020, № 88 від 15.11.2020.

ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» за фактом постачання товару складено та належним чином зареєстровано податкові накладні, а саме: № 109 від 10.11.2020, № 122 від 11.11.2020, № 123 від 11.11.2020, № 135 від 12.11.2020, № 129 від 12.11.2020, № 147 від 14.11.2020, № 148 від 14.11.2020, № 161 від 15.11.2020, № 163 від 15.11.2020.

Усього за Договором поставки № ЗАТ09112020-К від 09.11.2020 ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» поставило позивачу 1 013.480 т кукурудзи 3 класу.

Оплата за поставлений товар проведена позивачем на користь ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» в безготівковому вигляді, що підтверджується наступними платіжними дорученнями: № С8-13673, від 13.11.2020 № С8-13766, від 16.11.2020, № С8-13801, від 17.11.2020 № С8-13849, від 19.11.2020 № С8-13957, від 27.11.2020 № С8-14474, від 17.11.2020.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними в матеріалах справи (а.с.40-71, т. 2).

3. Відповідно до укладеного між позивачем та ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» Договору поставки № ЗАТ12112020-К/2 від 12.11.2020 ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» зобов`язалось в строк до 30.11.2020 поставити Товариству кукурудзу 3 класу, врожаю 2020 року, насипом в загальній кількості - 1500 метричних тон +/-10% (по вибору Покупця), ціною - 7 730,04 грн., в тому числі ПДВ - 1 288,34 грн.

Умови поставки: DAP (перевезення оплачено до) - ТОВ «М.В.Карго», що знаходиться за адресою Юдеська обл., Лиманський р-н,с.Визирка.

ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» згідно з Договором поставки № ЗАТ12112020-К/2 від 12.11.2020 здійснено постачання товару - кукурудзи 3 класу, що підтверджується укладеними сторонами видатковими накладними, а саме: № 93 від 13.11.2020, № 94 від 14.11.2020, № 86 від 15.11.2020, № 89 від 16.11.2020, № 92 від 16.11.2020, № 107 від 17.11.2020, № 108 від 18.11.2020, № 96 від 19.11.2020, № 109 від 19.11.2020, № 100 від 20.11.2020, № 99 від 20.11.2020, № 110 від 20.11.2020, № 111 від 21.11.2020, № 112 від 22.11.2020.

ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» за фактом постачання товару складено та належним чином зареєстровано податкові накладні, а саме: № 143 від 13.11.2020, № 150 від 14.11.2020, № 162 від 15.11.2020, № 183 від 16.11.2020, № 184 від 16.11.2020, № 192 від 17.11.2020, № 200 від 18.11.2020, № 207 від 19.11.2020, № 214 19.11.2020, № 209 від 20.11.2020, № 213 20.11.2020, № 218 від 20.11.2020, № 235 від 21.11.2020, № 242 від 22.11.2020.

Усього за Договором поставки № ЗАТ12112020-КУ2 від 12.11.2020 ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» поставило позивачу 1 448.380 т кукурудзи 3 класу.

Оплата за поставлений товар проведена позивачем на користь ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» в безготівковому вигляді, що підтверджується наступними платіжними дорученнями: № С8-13864, від 19.11.2020 № С8-13958, від 19.11.2020 № С8-13966, від 20.11.2020 № С8-14094, від 23.11.2020 № С8-14123, від 23.11.2020 № С8-14126, від 24.11.2020 № С8-14163, від 24.11.2020 № С8-14175, від 25.11.2020 № С8-14336.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними в матеріалах справи (а.с.74-113, т. 2).

Приймання та зберігання кукурудзи ТОВ «М.В.Карго» здійснювалось на підставі укладеного з Позивачем Договору про надання послуг з приймання, сушіння, очищення та зберігання зерна №СК01-10/2020 від 13.10.2020.

На підтвердження факту приймання товару (кукурудзи) позивачем до суду подано:

Довідку TOB «М.В.Карго» №0806/05 від 08.06.2021, згідно з якою в період з 06.11.2020 по 22.11.2020 ТОВ «М.В.Карго» прийняло від відправника ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» по експортеру ТОВ «Зерно-Агротрейд» 2853,360 тон кукурудзи 3-го класу;

Довідку ТОВ «М.В.Карго» №1409/05 від 14.09.2021, згідно з якою в період з 13.11.2020 по 19.11.2020 ТОВ «М.В.Карго» прийняло від ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» по експортеру ТОВ «Зерно-Агротрейд» 794,00 тон кукурудзи 3-го класу. (а.с. 30-32. т. 8).

Поставлений ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» в листопаді 2020 року товар - кукурудза 3 класу, що прийнятий ТОВ «М.В.Карго» на зберігання, реалізований позивачем на користь нерезидента- ANCOR INVESTMENTS LIMITED, на підтвердження чого позивачем подані до суду копії зовнішньоекономічних договорів та митних декларацій (а.с. 114-134, т. 2), а саме:

- Додаток №1 від 16.10.2020 до Контракту №ZAT/ANC_2020/21 від 16.10.2020 з Митною декларацією UA500130/2020/243406 від 02.12.2020 на експорт кукурудзи, судно GLOBE ELECTRA;

- Додаток №2 від 20.10.2020 до Контракту №ZAT/ANC_2020/21 від 16.10.2020 з Митною декларацією UA500130/2020/243404 від 02.12.2020 на експорт кукурудзи, судно GLOBE ELECTRA;

- Додаток №5 від 28.10.2020 до Контракту №ZAT/ANC_2020/21 від 16.10.2020 з Митною декларацією UA500130/2020/243407 від 02.12.2020;

- Додаток №7 від 30.10.2020 до Контракту №ZAT/ANC_2020/21 від 16.10.2020 з Митною декларацією UA500130/2020/243408 від 02.12.2020 на експорт кукурудзи, судно GLOBE ELECTRA;

- Додаток №8 від 04.11.2020 до Контракту №ZAT/ANC_2020/21 від 16.10.2020 з Митною декларацією UA500130/2020/243393 від 02.12.2020 на експорт кукурудзи, судно GLOBE ELECTRA;

- Додаток №10 від 09.11.2020 до Контракту №ZAT/ANC_2020/21 від 16.10.2020 з Митною декларацією UA500130/2020/243392 від 02.12.2020 на експорт кукурудзи, судно GLOBE ELECTRA;

- Додаток №12 від 13.11.2020 до Контракту №ZAT/ANC_2020/21 від 16.10.2020 з Митною декларацією UA500130/2020/244370 від 10.12.2020 на експорт кукурудзи, судно SSI CONQUEST;

- Додаток №13 від 19.11.2020 до Контракту №ZAT/ANC_2020/21 від 16.10.2020 з Митною декларацією UA500130/2020/243924 від 06.12.2020 на експорт кукурудзи, судно NAVIOS HORIZON І.

4. Відповідно до укладеного між позивачем та ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» Договору поставки № ЗАТ06112020/16-К-СЕМ від 06.11.2020 протягом листопада 2020 року Товариству поставлена кукурудза 3 класу, врожаю 2020 року, насипом в загальній кількості - 304,400т. та соняшник некласний в кількості 265,040т, загальною вартістю - 1 918 991,46 грн., в тому числі ПДВ -319 831,91 грн (а.с. 135-140, т. 2)

Відповідно п.1.1. Договору поставки № ЗАТ06112020/16-К-СЕМ від 06.11.2020 кількість, ціна, якість та умови поставки узгоджуються у Специфікаціях до Договору.

Специфікацією №1 від 06.11.2020 узгоджено постачання в строк до 08.11.2020 на адресу позивача кукурудзи 3 класу врожаю 2020 року насипом в кількості 12.000 метричних тон +/- 5% (на вибір Покупця, ціною з одну метричну тону 6600,00 грн., в тому числі ПДВ 1100,00 грн. Умови поставки : DAP (поставка в місце призначення) - зерновий склад позивача, розташований за адресою: Полтавська обл. Семенівський р-н, с Семенівка, вул. Матросова, 2.

Згідно зі Специфікацією №1 від 06.11.2020 ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» поставило на адресу ВП «Семенівський елеватор» позивача 11.980 т кукурудзи 3 класу, врожаю 2020 року, що підтверджується Видатковою накладною №ЗН-0000064 від 07.11.2020 на загальну суму 70054,25 грн., в тому числі ПДВ 11675,71 грн.

Транспортування товару здійснено Постачальником, що підтверджується товарно- транспортними накладними: №147177 від 07.11.2020 з Направленням для розвантаження автомобільного транспортного засобу №5113 та №147178 від 07.11.2020 з Направленням для розвантаження автомобільного транспортного засобу №5114 та сторінками Журналу вагаря за 07.11.2020.

Під час постачання зерна, з метою визначення якості поставленої кукурудзи атестованою лабораторією ВП «Семенівський елеватор» проведено аналіз зерна, про що складено Картку аналізу зерна (ф. №47) №ЗАТ19201012 від 07.11.2020.

Оскільки за даними лабораторного аналізу виявлено невідповідність вологості поставленого 07.11.2020 зерна кукурудзи визначеним умовам поставки (згідно з карткою аналізу зерна № ЗАТ19201012 від 07.11.2020 вологість становила 19,5%, а в Специфікації сторонами погоджена вологість зерна не вище 14,0%), то на підставі п. 4.1. Специфікації сторонами проведено перерахунок ціни однієї метричної тони кукурудзи, що поставлена позивачу, про що сторонам складено Акт перерахунок ціни до видаткової накладної від 07.11.2020 та визначено ціну однієї метричної тони кукурудзи на рівні 4873,00 грн. (без ПДВ).

За результатами приймання зерна кукурудзи на ВП «Семенівський елеватор» складено Реєстр №ЗАТ 19200748 накладних на прийняте зерно з визначенням якості за середньодобовим зразком (форма ЗХС-З) за 07.11.2020 та Складська квитанція на зерно № 723 від 09.11.2020 на зерно кукурудзи у фізичній вазі 11,980 т та заліковій вазі 11,213т. Складська квитанція внесена ВП «Семенівський елеватор» до Реєстру складських документів, який відповідно до ст. 45 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні», що підтверджується Витягом №6 з Реєстру складських документів на зерно від 05.07.2021.

У день здійснення поставки зерна кукурудзи ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» складено податкову накладну №79 від 07.11.2020 на суму 70 054,25 грн., в тому числі ПДВ 11675,71 грн., яка зареєстрована ЄРПН, що підтверджується квитанцією.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними в матеріалах справи (а.с.141-163, т. 2).

Специфікацією №2 він 11.11.2020 узгоджено постачання в строк до 12.11.2020 на адресу позивача кукурудзи 3 класу врожаю 2020 року насипом в кількості 19.000 метричних тон +/- 5% (на вибір Покупця, ціною з одну метричну тону 7098,02 грн., в тому числі ПДВ 1181,67 грн. Умови поставки: DAP (поставка в місце призначення) - зерновий склад позивача, розташований за адресою: Полтавська обл. Семенівський р-н, с Семенівка, вул. Матросова,

Згідно зі Специфікацією №2 від 11.11.2020 ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» поставило на адресу ВП «Семенівський елеватор» позивача 19,000 т кукурудзи 3 класу, врожаю 2020 року, що підтверджується Видатковою накладною №ЗН-0000073 від 11.11.2020 на загальну суму 125775,52 грн., в тому числі ПДВ 20 962,59 грн.

Транспортування товару здійснено Постачальником, що підтверджується товарно- транспортними накладними: №712646 від 11.11.2020 з Направленням для розвантаження автомобільного транспортного засобу №5118 та сторінками Журналу вагаря за 11.11.2020.

Під час постачання зерна, з метою визначення якості поставленої кукурудзи атестованою лабораторією ВП «Семенівський елеватор» проведено аналіз зерна, про що складено Картку аналізу зерна (ф. №47) №ЗАТ19201017 від 11.11.2020.

Оскільки за даними лабораторного аналізу виявлено невідповідність вологості поставленого 11.11.2020 зерна кукурудзи визначеним умовам поставки (згідно з карткою аналізу зерна № ЗАТ19201017 від 11.11.2020 вологість становила 17,3%, а в Специфікації сторонами погоджена вологість зерна не вище 14,0%), то на підставі п. 4.1. Специфікації сторонами проведено перерахунок ціни однієї метричної тони кукурудзи, що поставлена позивачу, про що сторонам складено Акт перерахунок ціни до видаткової накладної від 11.11.2020 та визначено ціну однієї метричної тони кукурудзи на рівні 5516,47 грн. (без ПДВ).

За результатами приймання зерна кукурудзи на ВП «Семенівський елеватор» складено Реєстр №ЗАТ 19200752 накладних на прийняте зерно з визначенням якості за середньодобовим зразком (форма ЗХС-З) за 11.11.2020 та Складська квитанція на зерно № 728 від 12.11.2020 на зерно кукурудзи у фізичній вазі 19,000 т та заліковій вазі 18,270 т. Складська квитанція внесена ВП «Семенівський елеватор» до Реєстру складських документів, який відповідно до ст.45 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні», що підтверджується Витягом №7 з Реєстру складських документів на зерно від 05.07.2021.

У день здійснення поставки зерна кукурудзи ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» складено Податкову накладну №124 від 11.11.2020. на суму 125775,52 грн., в тому числі ПДВ 20 962,59 грн., яка зареєстрована ЄРПН, що підтверджується квитанцією.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними в матеріалах справи (а.с.164-180, т. 2).

Специфікацією №3 від 11.11.2020 узгоджено постачання у строк до 17.11.2020 на адресу позивача кукурудзи 3 класу врожаю 2020 року насипом в кількості 100.000 метричних тон +/- 5% (на вибір Покупця, ціною з одну метричну тону 7270,02 грн., в тому числі ПДВ 1211,67 грн. Умови поставки: DAP (поставка в місце призначення) - зерновий склад Позивача, розташований за адресою: Полтавська обл. Семенівський р-н, с Семенівка, вул. Матросова, 2.

ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» згідно зі Специфікацією №3 від 12.11.2020 поставило на адресу ВП «Семенівський елеватор» Позивача:

- 30,960 т кукурудзи 3 класу, врожаю 2020 року, що підтверджується Видатковою накладною №ЗН-0000076 від 12.11.2020 на загальну суму 183906,49 грн., в тому числі ПДВ 30651,08 грн.

Транспортування товару здійснено Постачальником, що підтверджується товарно- транспортними накладними: №147189 від 11.11.2020 з Направленням для розвантаження автомобільного транспортного засобу №5119 від 12.11.2020 та сторінками Журналу реєстрації зважування вантажів на автомобільних вагах за 12.11.2020.

Під час постачання зерна, з метою визначення якості поставленої кукурудзи атестованою лабораторією ВП «Семенівський елеватор» проведено аналіз зерна, про що складено Картку аналізу зерна (ф. №47) №ЗАТ 19201021 від 12.11.2020.

Оскільки за даними лабораторного аналізу виявлено невідповідність вологості поставленого 12.11.2020 зерна кукурудзи визначеним умовам поставки (згідно з карткою аналізу зерна № ЗАТ19201021 від 12.11.2020 вологість становила 23,20%, а в Специфікації сторонами погоджена вологість зерна не вище 14,0%), то на підставі п. 4.1. Специфікації сторонами проведено перерахунок ціни однієї метричної тони кукурудзи, що поставлена позивачу, про що сторонам складено Акт перерахунок ціни до видаткової накладної від 12.11.2020 та визначено ціну однієї метричної тони кукурудзи на рівні 4950,11 грн. (без ПДВ).

За результатами приймання зерна кукурудзи на ВП «Семенівський елеватор» складено Реєстр №ЗАТ 19200753 накладних на прийняте зерно з визначенням якості за середньодобовим зразком (форма ЗХС-З) за 12.11.2020 та Складська квитанція на зерно № 730 від 13.11.2020 на зерно кукурудзи у фізичній вазі 30,900 т та заліковій вазі 27,647 т. Складська квитанція внесена ВП «Семенівський елеватор» до Реєстру складських документів, який відповідно до ст. 45 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні», що підтверджується Витягом №8 з Реєстру складських документів на зерно від 05.07.2021.

У день здійснення поставки зерна кукурудзи ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» складено податкову накладну №134 від 12.11.2020 на суму 183906,49 грн., в тому числі ПДВ 30651,08 грн., яка зареєстрована ЄРПН, що підтверджується квитанцією;

- 46,640 т кукурудзи 3 класу, врожаю 2020 року, що підтверджується Видатковою накладною №ЗН-0000081 від 13.11.2020 на загальну суму 333681,78 грн. в тому числі ПДВ 55613,63 грн.

Транспортування товару здійснено Постачальником, що підтверджується товарно- транспортними накладними та сторінками Журналу вагаря за 13.11.2020:

-№712647 від 13.11.2020 на перевезення 6,000 т з Направленням для розвантаження автомобільного транспортного засобу №5125 від 13.11.2020;

-№712648 від 13.11.2020 на перевезення 7,140 т з Направленням для розвантаження автомобільного транспортного засобу №5124 від 13.11.2020;

-№712649 від 13.11.2020 на перевезення 5,960 т з Направленням для розвантаження автомобільного транспортного засобу №5126 від 13.11.2020;

-№712650 від 13.11.2020 на перевезення 7,180т з Направленням для розвантаження автомобільного транспортного засобу №5127 від 13.11.2020;

-№712652 від 13.11.2020 на перевезення 7,060т з Направленням для розвантаження автомобільного транспортного засобу №5129 від 13.11.2020;

-№712653 від 13.11.2020 на перевезення 6,040 т з Направленням для розвантаження автомобільного транспортного засобу №5130 від 13.11.2020;

-№712654 від 13.11.2020 на перевезення 7,260 т з Направленням для розвантаження автомобільного транспортного засобу №5132 від 13.11.2020;

Загальна вага доставленого товару - 46,640 т.

Під час постачання зерна, з метою визначення якості поставленої кукурудзи атестованою лабораторією ВП «Семенівський елеватор» проведено аналіз зерна, про що складено Картку аналізу зерна (ф. №47) №ЗАТ19201027 від 13.11.2020

Оскільки за даними лабораторного аналізу виявлено невідповідність вологості поставленого 13.11.2020 зерна кукурудзи визначеним умовам поставки (згідно з карткою аналізу зерна № ЗAT19201027 від 13.11.2020 вологість становила 14,80%, а в Специфікації сторонами погоджена вологість зерна не вище 14,0%), то на підставі п. 4.1. Специфікації сторонами проведено перерахунок ціни однієї метричної тони кукурудзи, що поставлена позивачу, про що сторонам складено Акт перерахунок ціни до видаткової накладної від 13.11.2020 та визначено ціну однієї метричної тони кукурудзи на рівні 5962,01 грн. (без ПДВ).

За результатами приймання зерна кукурудзи на ВП «Семенівський елеватор» складено Реєстр №ЗАТ 19200756 накладних на прийняте зерно з визначенням якості за середньодобовим зразком (форма ЗХС-З) за 13.11.2020 та Складська квитанція на зерно № 733 від 16.11.2020 на зерно кукурудзи у фізичній вазі 46,640 т та заліковій вазі 46,206т. Складська квитанція внесена ВП «Семенівський елеватор» до Реєстру складських документів, який відповідно до ст.45 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні», що підтверджується Витягом №9 з Реєстру складських документів на зерно від 05.07.2021.

У день здійснення поставки зерна кукурудзи ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» складено податкову накладну №138 від 13.11.2020 на суму 333 681,78 грн., в тому числі ПДВ 55 613,63 грн, яка зареєстрована ЄРПН, що підтверджується квитанцією.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними в матеріалах справи (а.с.181-197, т. 2., 99-132, т. 3).

Специфікацією №4 від 12.11.2020 узгоджено постачання в строк до 17.11.2020 на адресу Позивача кукурудзи 3 класу врожаю 2020 року насипом в кількості 50.000 метричних тон +/- 10% (на вибір Покупця), ціною з одну метричну тону 7300,02 грн., в тому числі ПДВ 1216,67 грн. Умови поставки: DAP (поставка в місце призначення) - зерновий склад позивача, розташований за адресою: Полтавська обл. Козельщинський р-н, с. Лутовинівка, вул. Короленка, 74А (ВП «Лутовинівський елеватор» ТОВ «Зерно-Агротрейд»).

ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» згідно зі Специфікацією №4 від 12.11.2020 поставило на адресу ВП «Лутовинівський елеватор» позивача:

- 6,280 т кукурудзи 3 класу, врожаю 2020 року, що підтверджується Видатковою накладною №ЗН-0000079 від 13.11.2020 на загальну суму 43952,29 грн., в тому числі ПДВ 7325,38 грн.

Транспортування товару здійснено Постачальником, що підтверджується товарно- транспортною накладною №147145 від 13.11.2020 з Направленням для розвантаження автомобільного транспортного засобу №3 690 від 13.11.2020 та сторінками Журналу реєстрації зважування вантажів на автомобільних вагах за 13.11.2020.

Під час постачання зерна, з метою визначення якості поставленої кукурудзи атестованою лабораторією ВП «Лутовинівський елеватор» проведено аналіз зерна, про що складено Картку аналізу зерна (ф. №47) №ЗАТ19001420 від 13.11.2020.

Оскільки за даними лабораторного аналізу виявлено невідповідність вологості поставленого 13.11.2020 зерна кукурудзи визначеним умовам поставки (згідно з карткою аналізу зерна № ЗAT19001420 від 13.11.2020 вологість становила 14,80%, а в Специфікації сторонами погоджена вологість зерна не вище 14,0%), то на підставі п. 4.1. Специфікації поставки сторонами проведено перерахунок ціни однієї метричної тони кукурудзи, що поставлена позивачу, про що сторонам складено Акт перерахунок ціни до видаткової накладної від 13.11.2020 та визначено ціну однієї метричної тони кукурудзи на рівні 5832,31 грн. (без ПДВ).

За результатами приймання зерна кукурудзи на ВП «Лутовинівський елеватор» складено Реєстр №ЗАТ 19000791 накладних на прийняте зерно з визначенням якості по середньодобовому зразку (форма ЗХС-З) за 13.11,2020 та Складська квитанція на зерно № 765 від 16.11.2020 на зерно кукурудзи у фізичній вазі 6,280 т та заліковій вазі 6,157 т. Складська квитанція внесена ВП «Лутовинівський елеватор» до Реєстру складських документів, який відповідно до ст.45 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні», що підтверджується Витягом №1 з Реєстру складських документів на зерно від 06.07.2021.

У день здійснення поставки зерна кукурудзи ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» складено податкову накладну № 137 від 13.11.2020 на суму 43 952,29 грн., в тому числі ПДВ 7325,38 грн., яка зареєстрована ЄРПН, що підтверджується квитанцією;

- 28,960 т кукурудзи 3 класу, врожаю 2020 року, що підтверджується Видатковою накладною №ЗН-0000080 від 15.11.2020 на загальну суму 179518,75 грн., в тому числі ПДВ 29919,79 грн.

Транспортування товару здійснено Постачальником, що підтверджується товарно- транспортною накладною №712678 від 13.11.2020 з Направленням для розвантаження автомобільного транспортного засобу №3699 від 15.11.2020 та сторінками Журналу реєстрації зважування вантажів на автомобільних вагах за 15.11.2020.

Під час постачання зерна, з метою визначення якості поставленої кукурудзи атестованою лабораторією ВП «Лутовинівський елеватор» проведено аналіз зерна, про що складено Картку аналізу зерна (ф. №47) №ЗАТ19001428 від 15.11.2020.

Оскільки за даними лабораторного аналізу виявлено невідповідність вологості поставленого 15.11.2020р. зерна кукурудзи визначеним умовам поставки (згідно з карткою аналізу зерна № ЗАТ19001428 від 15.11.2020 вологість становила 18,40%, а в Специфікації сторонами погоджена вологість зерна не вище 14,0%), то на підставі п. 4.1. Специфікації сторонами проведено перерахунок ціни однієї метричної тони кукурудзи, що поставлена Позивачу, про що сторонам складено Акт перерахунок ціни до видаткової накладної від 15.11.2020р. та визначено ціну однієї метричної тони кукурудзи на рівні 5 165,71грн. (без ПДВ).

За результатами приймання зерна кукурудзи на ВП «Лутовинівський елеватор» складено Реєстр №ЗАТ 19000799 накладних на прийняте зерно з визначенням якості за середньодобовим зразком (форма ЗХС-З) за 15.11.2020 та Складська квитанція на зерно № 773 від 16.11.2020р. на зерно кукурудзи у фізичній вазі 28,960т та заліковій вазі 26,062 т (копії додаються). Складська квитанція внесена ВП «Лутовинівський елеватор» до Реєстру складських документів, який відповідно до ст.45 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні», що підтверджується Витягом №2 з Реєстру складських документів на зерно від 06.07.2021.

У день здійснення поставки зерна кукурудзи ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» складено податкову накладну №160 від 15.11.2020 на суму 179 518,75 грн., в тому числі ПДВ 29919,79 грн., яка була зареєстрована ЄРПН, що підтверджується квитанцією.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними в матеріалах справи (а.с. 34-45, 133-151, т. 3).

Специфікацією №5 від 13.11.2020 узгоджено постачання в строк до 20.11.2020 на адресу позивача кукурудзи 3 класу врожаю 2020 року насипом в кількості 100.000 метричних тон +/- 5%(на вибір Покупця), ціною з одну метричну тону 7200,00 грн., в тому числі ПДВ 1200,00 грн. Умови поставки: DAP (поставка в місце призначення) - зерновий склад позивача, розташований за адресою: зерновий склад позивача, розташований за адресою: Полтавська обл. Семенівський р-н, с Семенівка, вул. Матросова, 2 (ВП «Семенівський елеватор» ТОВ «Зерно- Агротрейд»).

ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» згідно зі Специфікацією №5 від 13.11.2020 поставило на адресу ВП «Семенівський елеватор» Позивача:

- 6,260 т кукурудзи 3 класу, врожаю 2020 року, що підтверджується Видатковою накладною №ЗН-0000082 від 13.11.2020 на загальну суму 44352,35 грн., в тому числі ПДВ 7392,06 грн.

Транспортування товару здійснено Постачальником, що підтверджується товарно- транспортними накладними: №712651 від 13.11.2020 з Направленням для розвантаження автомобільного транспортного засобу №5128 від 13.11.2020 та сторінками Журналу реєстрації зважування вантажів на автомобільних вагах за 13.11.2020.

Під час постачання зерна, з метою визначення якості поставленої кукурудзи атестованою лабораторією ВП «Семенівський елеватор» проведено аналіз зерна, про що складено Картку аналізу зерна (ф. №47) №ЗАТ19201027 від 13.11.2020.

Оскільки за даними лабораторного аналізу виявлено невідповідність вологості поставленого 13.11.2020 зерна кукурудзи визначеним умовам поставки (згідно з карткою аналізу зерна № ЗАТ19201027 від 13.11.2020 вологість становила 14,80%, а в Специфікації сторонами погоджена вологість зерна не вище 14,0%), то на підставі п. 4.1. Специфікації сторонами проведено перерахунок ціни однієї метричної тони кукурудзи, що поставлена Позивачу, про що сторонам складено Акт перерахунок ціни до видаткової накладної від 13.11.2020 та визначено ціну однієї метричної тони кукурудзи на рівні 5 904,20 грн. (без ПДВ).

За результатами приймання зерна кукурудзи на ВП «Семенівський елеватор» складено Реєстр №ЗАТ 19200757 накладних на прийняте зерно з визначенням якості за середньодобовим зразком (форма ЗХС-З) за 13.11.2020 та Складська квитанція на зерно № 734 від 16.11.2020 на зерно кукурудзи у фізичній вазі 6,260 т та заліковій вазі 6,202 т. Складська квитанція внесена ВП «Семенівський елеватор» до Реєстру складських документів, який відповідно до ст.45 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні», що підтверджується Витягом №10 з Реєстру складських документів на зерно від 05.07.2021.

У день здійснення поставки зерна кукурудзи ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» складено податкову накладну №139 від 13.11.2020 на суму 44 352,35 грн., в тому числі ПДВ 7 392,06 грн., яка зареєстрована ЄРПН, що підтверджується квитанцією;

- 54,340 т кукурудзи 3 класу, врожаю 2020року, що підтверджується Видатковою накладною №ЗН-0000083 від 14.11.2020 на загальну суму 378754,15 грн., в тому числі ПДВ 63125,69 грн.

Транспортування товару здійснено Постачальником, що підтверджується товарно- транспортними накладними та сторінками Журналу реєстрації зважування вантажів на автомобільних вагах за 14.11.2020:

-№712662 від 14.11.2020 на перевезення 7,200 т з Направленням для розвантаження автомобільного транспортного засобу №5137від 14.11.2020;

-№712659 від 14.11.2020 на перевезення 6,320 т з Направленням для розвантаження автомобільного транспортного засобу №5138 від 14.11.2020;

-№712660 від 14.11.2020 на перевезення 7,400 т з Направленням для розвантаження автомобільного транспортного засобу №5139 від 14.11.2020;

-№712657 від 14.11.2020 на перевезення 6,500 т з Направленням для розвантаження автомобільного транспортного засобу №5136 від 14.11.2020;

-№712658 від 14.11.2020 на перевезення 7,540т з Направленням для розвантаження автомобільного транспортного засобу №5135 від 14.11.2020;

-№712656 від 14.11.2020 на перевезення 7,540 т з Направленням для розвантаження автомобільного транспортного засобу №5134 від 14.11.2020;

-№712655 від 14.11.2020 на перевезення 6,220 т з Направленням для розвантаження автомобільного транспортного засобу №5133 від 14.11.2020;

-№712661 від 14.11.2020 на перевезення 5,620 т з Направленням для розвантаження автомобільного транспортного засобу №5140 від 14.11.2020;

Загальна вага доставленого товару - 54,340т.

Під час постачання зерна, з метою визначення якості поставленої кукурудзи атестованою лабораторією ВП «Семенівський елеватор» проведено аналіз зерна, про що складено Картку аналізу зерна (ф. №47) №ЗАТ19201029 від 14.11.2020.

Оскільки за даними лабораторного аналізу виявлено невідповідність вологості поставленого 13.11.2020 зерна кукурудзи визначеним умовам поставки (згідно з карткою аналізу зерна № З AT19201027 від 13.11.2020 вологість становила 15,60%, а в Специфікації сторонами погоджена вологість зерна не вище 14,0%), то на підставі п. 4.1. Специфікації сторонами проведено перерахунок ціни однієї метричної тони кукурудзи, що поставлена позивачу, про що сторонам складено Акт перерахунок ціни до видаткової накладної від 14.11.2020 та визначено ціну однієї метричної тони кукурудзи на рівні 5808,40 грн. (без ПДВ).

За результатами приймання зерна кукурудзи на ВП «Семенівський елеватор» складено Реєстр №ЗАТ 19200759 накладних на прийняте зерно з визначенням якості за середньодобовим зразком (форма ЗХС-З) за 14.11.2020 та Складська квитанція на зерно № 736 від 16.11.2020 на зерно кукурудзи у фізичній вазі 54,340 т та заліковій вазі 53,329 т. Складська квитанція внесена ВП «Семенівський елеватор» до Реєстру складських документів, який відповідно до ст.45 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні», що підтверджується Витягом №11 з Реєстру складських документів на зерно від 05.07.2021.

У день здійснення поставки зерна кукурудзи ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» складено податкову накладну №146 від 14.11.2020 на суму 378754,15 грн., в тому числі ПДВ 63125,69 грн, яка зареєстрована ЄРПН, що підтверджується квитанцією.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними в матеріалах справи (а.с. 46-97, т. 3).

Специфікацією №7 від 19.11.2020 узгоджено постачання в строк до 20.11.2020 на адресу позивача соняшника некласного врожаю 2020 року насипом в кількості 17 метричних тон +/- 10%(на вибір Покупця, ціною з одну метричну тону 17200,02 грн., в тому числі ПДВ 2866,87 грн. Умови поставки: DAP (поставка у місце призначення) - зерновий склад позивача, розташований за адресою: Полтавська обл. Чугуївський р-н, смт Скороходове, вул. Гагаріна, 7, ВП «Скороходівський елеватор» ТОВ «Зерно-Агротрейд».

ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» згідно зі Специфікацією №7 від 19.11.2020 поставило соняшник некласний на адресу ВП «Скороходівський елеватор» Позивача:

- за Видатковою накладною №ЗН-0000097 від 19.11.2020 соняшник некласний, врожаю 2020 року, в кількості 8,060 т на загальну суму 138632,16 грн., в тому числі ПДВ 23105,36 грн.

Транспортування товару здійснено Постачальником, що підтверджується товарно- транспортною накладною №712618 від 19.11.2020 та сторінками Журналу реєстрації зважування вантажів на автомобільних вагах за 19.11.2020.

Під час постачання, з метою визначення якості поставленого соняшника атестованою лабораторією ВП «Скороходівський елеватор» проведено аналіз зерна, про що складено Картку аналізу зерна (ф. №47) №ЗАТ18901517 від 19.11.2020.

За результатами приймання зерна соняшника на ВП «Скороходівський елеватор» складено Реєстр №ЗАТ 18900769 накладних на прийняте зерно з визначенням якості за середньодобовим зразком (форма ЗХС-З) за 19.11.2020 та Складською квитанцією на зерно № 753 від 23.11.2020 на соняшник у фізичній вазі 8,060 т та заліковій вазі 8,060 т. Складська квитанція внесена ВП «Скороходівський елеватор» до Реєстру складських підтверджується Витягом №12 з Реєстру складських документів на зерно від 08.07.2021.

У день здійснення поставки зерна соняшника ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» складено податкову накладну №202 від 19.11.2020 на суму 138632,16 грн., в тому числі ПДВ 23 105,36 грн., яка зареєстрована ЄРПН, що підтверджується квитанцією.

- за Видатковою накладною №ЗН-0000098 від 19.11.2020 соняшник некласний, врожаю 2020 року, в кількості 8,520 т на загальну суму 146544,17 грн., в тому числі ПДВ 24424,03 грн.

Транспортування товару здійснено Постачальником, що підтверджується товарно- транспортною накладною №712619 від 19.11.2020 та Журналом реєстрації зважування вантажів на автомобільних вагах за 24.11.2020.

Під час постачання, з метою визначення якості поставленого соняшника атестованою лабораторією ВП «Скороходівський елеватор» проведено аналіз зерна, про що складено Картку аналізу зерна (ф. №47) №3AT 18901516 від 19.11.2020.

За результатами приймання соняшника на ВП «Скороходівський елеватор» складено Реєстр №ЗАТ 18900768 накладних на прийняте зерно з визначенням якості за середньодобовим зразком (форма ЗХС-З) за 19.11.2020 та Складська квитанція на зерно № 752 від 23.11.2020 на соняшник у фізичній вазі 8,520 т та заліковій вазі 8,520 т. Складська квитанція внесена ВП «Скороходівський елеватор» до Реєстру складських документів, який відповідно до ст.45 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні», що підтверджується Витягом №11 з Реєстру складських документів на зерно від 08.07.2021.

У день здійснення поставки соняшника ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» складено податкову накладну №203 від 19.11.2020 на суму 146 544,17 грн., в тому числі ПДВ 24 424,03 грн., яка зареєстрована в ЄРПН, що підтверджується квитанцією.

Поставлений ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» згідно зі Специфікацією №7 від 19.11.2020 до Договору поставки № ЗАТ06112020/16-К-СЕМ від 06,11.2020 протягом листопада 2020 року соняшник реалізований позивачем на користь Дочірнього підприємства з іноземними інвестиціями «Сантрейд» згідно з Договором поставки №60457853 від 13.01.2021, видаткової накладної №367 ід 15.02 2021. та залізничною накладною 44904555 від 11.02.2021.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними в матеріалах справи (а.с. 3-33, т. 3).

Специфікацією №8 від 24.11.2020 узгоджено постачання в строк до 26.11.2020 на адресу позивача кукурудзи 3 класу врожаю 2020року насипом в кількості 15 метричних тон +/- 10% (на вибір Покупця, ціною з одну метричну тону 6960,00 грн., в тому числі ПДВ 1160,00 грн. Умови поставки: DAP (поставка в місце призначення) - зерновий склад позивача, розташований за адресою: Полтавська обл. Чугуївський р-н, смт Скороходове, вул. Гагаріна, 7, ВП «Скороходівський елеватор» ТОВ «Зерно-Агротрейд».

ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» згідно зв Специфікацією №8 від 24.11.2020 поставило на адресу ВП «Скороходівський елеватор» позивача 14,140 т кукурудзи 3 класу, врожаю 2020 року, що підтверджується Видатковою накладною №ЗН-0000113 від 24.11.2020 на загальну суму 97023,36 грн., в тому числі ПДВ 16170,56 грн.

Транспортування товару здійснено Постачальником, що підтверджується ТТН та Журналом реєстрації зважування вантажів на автомобільних вагах за 24.11.2020:

- товарно-транспортною накладною №711886 від 24.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 6,080 т;

- товарно-транспортною накладною №711887 від 24.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 8,060 т.

Під час постачання зерна, з метою визначення якості поставленої кукурудзи атестованою лабораторією ВП «Семенівський елеватор» проведено аналіз зерна, про що складено Картку аналізу зерна (ф. №47) №ЗАТ 18901540 від 24.11,2020.

Оскільки за даними лабораторного аналізу виявлено невідповідність вологості поставленого 24.11.2020р. зерна кукурудзи визначеним умовам поставки (згідно з карткою аналізу зерна № З AT18901540 від 24.11.2020 вологість становила 14,70%, а в Специфікації сторонами погоджена вологість зерна не вище 14,0%), то на підставі п. 4.1. Специфікації сторонами проведено перерахунок ціни однієї метричної тони кукурудзи, що поставлена позивачу, про що сторонам складено Акт перерахунок ціни до видаткової накладної від 24.11.2020 та визначено ціну однієї метричної тони кукурудзи на рівні 5718,02 грн. (без ПДВ).

За результатами приймання зерна кукурудзи на ВП «Скороходівський елеватор» складено Реєстр №ЗАТ 18900776 накладних на прийняте зерно з визначенням якості за середньодобовим зразком (форма ЗХС-З) за 24.11.2020 та Складська квитанція на зерно № 763 від 25.11.2020 на зерно кукурудзи у фізичній вазі 14,140т та заліковій вазі 14,025 т. Складська квитанція внесена ВП «Скороходівський елеватор» до Реєстру складських документів, який відповідно до ст.45 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні», що підтверджується Витягом №8 з Реєстру складських документів на зерно від 07.07.2021.

У день здійснення поставки зерна кукурудзи ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» складено податкову накладну №256 від 24.11.2020 на суму 97023,36 грн. в тому числі ПДВ 16170,56 грн., яка зареєстрована ЄРПН, що підтверджується квитанцією.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними в матеріалах справи (а.с. 7-25, т. 6).

Специфікацією №9 від 25.11,2020 узгоджено постачання в строк до 26.11.2020 на адресу позивача кукурудзи 3 класу врожаю 2020 року насипом в кількості 30 метричних тон +/- 10%(на вибір Покупця, ціною з одну метричну тону 6950,04 грн., в тому числі ПДВ 1158,34 грн. Умови поставки: DAP (поставка у місце призначення) - зерновий склад позивача, розташований за адресою: Полтавська обл. Козельщинський р-н, с Лутовинівка, вул. Короленка, 74А, ВП «Лутовинівський елеватор» ТОВ «Зерно-Агротрейд».

ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» згідно зі Специфікацією №9 від 25.11.2020 поставило на адресу ВП «Лутовинівський елеватор» позивача 29,900 т кукурудзи 3 класу, врожаю 2020 року, що підтверджується Видатковою накладною №ЗН-0000115 від 25.11.2020 на загальну суму 176796,19 грн., в тому числі ПДВ 2 466,03 грн.

Транспортування товару здійснено Постачальником, що підтверджується товарно- транспортною накладною №712679 від 25.11.2020 з Направленням для розвантаження автомобільного транспортного засобу №3735 від 25.11.2020 та сторінками Журналу реєстрації зважування вантажів на автомобільних вагах за 25.11.2020.

Під час постачання зерна, з метою визначення якості поставленої кукурудзи атестованою лабораторією ВП «Лутовинівський елеватор» проведено аналіз зерна, про що складено Картку аналізу зерна (ф. №47) №ЗАТ19001487 від 25.11.2020.

Оскільки за даними лабораторного аналізу виявлено невідповідність вологості поставленого 25.11.2020 зерна кукурудзи визначеним умовам поставки (згідно з карткою аналізу зерна № ЗАТ19000827 від 25.11.2020 вологість становила 20,10%, а в Специфікації сторонами погоджена вологість зерна не вище 14,0%), то на підставі п. 4.1. Специфікації сторонами проведено перерахунок ціни однієї метричної тони кукурудзи, що поставлена Позивачу, про що сторонам складено Акт перерахунок ціни до видаткової накладної від 25.11.2020 та визначено ціну однієї метричної тони кукурудзи на рівні 4927,43 грн. (без ПДВ).

За результатами приймання зерна кукурудзи на ВП «Лутовинівський елеватор» складено Реєстр №ЗАТ 19000827 накладних на прийняте зерно з визначенням якості у середньодобового зразка (форма ЗХС-З) за 25.11.2020 та Складська квитанція на зерно № 802 від 26.11.2020 на зерно кукурудзи у фізичній вазі 29,900т та заліковій вазі 27,206 т.

У день здійснення поставки зерна кукурудзи ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» складено податкову накладну №261 від 25.11.2020 на суму 176 796,19 грн., у тому числі ПДВ 2 466,03 грн., яка зареєстрована ЄРПН, що підтверджується квитанцією.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними в матеріалах справи (а.с. 25-39, т. 6).

Отже, ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» належним чином виконало свої зобов`язання та здійснило постачання узгодженої у Специфікаціях сільськогосподарської продукції (кукурудзи та соняшника) на загальну суму 1918991,46 грн., у тому числі ПДВ 319831,91 грн, що підтверджується належним чином оформленими первинними документами.

Поставлений ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» згідно з Договорои поставки №ЗАТ06112020/16-К-СЕМ від 06.11.2020 товар - кукурудза 3 класу реалізований позивачем на користь нерезидента- ANCOR INVESTMENTS LIMITED, на підтвердження чого позивач подав до суду копію Додатка №14 від 20.11.2020 до Контракту №ZAT/ANC_2020/21 від 16.10.2020, залізничну накладну №44407583 від 13.12.2020, митну декларацію UA508220/2020/110261 від 29.12.2020 на експорт кукурудзи в кількості - 5 712,800т (а.с.40-43, т. 6).

5. Відповідно до укладеного між позивачем та ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» Договору поставки № 3AT13112020-K від 13.11.2020 ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» зобов`язалось в строк до 30.11.2020 поставити Товариству кукурудзу 3 класу, врожаю 2020 року, насипом в загальній кількості - 2500 метричних тон +1-5% (по вибору Покупця), ціною - 7650,00 грн, в тому числі ПДВ - 1275,00 грн (а.с.44-50 т. 6)

Умови поставки: DAP (перевезення оплачено до) - ТОВ «НІБУЛОН», що знаходиться за адресою: вул. Велика Морська, 63, м. Миколаїв.

ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» згідно з Договором поставки № ЗАТ13112020-К від 13.11.2020 здійснено постачання товару - кукурудзи 3 класу, що підтверджується укладеними сторонами видатковими накладними, а саме: № 90 від 14.11.2022, № 90/1 від 14.11.2020, № 91 від 15.11.2020, № 95 від 17.11.2020, № 101 від 18.11.2020, № 102 від 19.11.2020, № 104 від 20.11.2020, № 105 від 21.11.2020, № 106 від 22.11.2020.

ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» за фактом постачання товару складено та належним чином зареєстровано податкові накладні, а саме: № 149 від 14.11.2020, № 145 від 14.11.2020, № 166 від 15.11.2020, № 191 від 17.11.2020, № 199 від 18.11.2020, № 205 від 19.11.2020, № 212 від 20.11.2020, № 237 від 21.11.2020, № 241 від 22.11.2020.

Усього за Договором поставки № ЗАТ13112020-К від 13.11.2020 ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» поставило позивачу 2726,420 т кукурудзи 3 класу.

Оплата за поставлений товар проведена позивачем на користь ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» в безготівковому вигляді, що підтверджується наступними платіжними дорученнями: від 19.11.2020 № С8-13959, від 19.11.2020 № С8-13967, від 23.11.2020 № С8-14122, від 23.11.2020 № С8-14127, від 24.11.2020 № С8-14173, від 25.11.2020 № С8-14336, від 22.12.2020 № С8-15520.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними в матеріалах справи (а.с.51-86, т. 6).

Згідно з умовами Договору поставки № 3AT13112020-K від 13.11.2020 транспортування товару здійснювалось ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» до ТОВ СП «НІБУЛОН».

Надходження від ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» товару (кукурудзи 3 класу) у загальні кількості 2726,420 т підтверджується довідкою ТОВ СП «НІБУЛОН» від 24.12.2020 (а.с.90-91, т.6).

Поставлений ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» згідно з Договором поставки №ЗАТ13112020/16-К від 13.11.2020 товар - кукурудза 3 класу реалізований позивачем на користь нерезидента- ANCOR INVESTMENTS LIMITED, на підтвердження чого позивач подав до суду копію Додатка №11 від 13.11.2020 до Контракту №ZAT/ANC_2020/21 від 16.10.2020, акту приймання- передачі №66, митної декларації №UA508210/2020/301595 від 02.12.2020 та митної декларації №UA508210/2020/301766 від 30.12.2020 (а.с. 87-89, т. 6).

Усі видаткові накладні від імені Постачальника підписані Головою Фермерського господарства «ЗОЛОТО НИВИ» Зігало В.В., який діє на підставі статуту, підпис якого скріплено печаткою ФГ «ЗОЛОТО НИВИ».

Від імені та в інтересах позивача видаткові накладні, підписано уповноваженими особами:

- Директором ВП «Семенівський елеватор» ТОВ «Зерно-АГРОТРЄЙД» ПРОКОПОВИМ С.В.:

- Директором ВП «Скороходівській елеватор» Великим І.Л.:

- Директором ВП «Лутовинівський елеватор» Рябоконь І.А.:

- фахівцем з обліку договорів ТОВ «Зерно-Агротрєйд» Кравченко С.В. на підставі довіреності від 27.10.2020, факт працевлаштування якого підтверджується наказом від 01.12.2012 № 7.

Операція з придбання товару у ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» та розрахунків за такий товар відображена в бухгалтерському обліку позивача та підтверджується Обротно-сальдовою відомістю по рахунку 361 з контрагентом ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» за листопад 2020 року (а.с. 92, т. 6).

З огляду на викладене, судом першої інстанції залишено поза увагою та не надано будь-якої оцінки тому факту, що операції з постачання ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» кукурудзи 3-го класу на користь позивача відбувалось із залученням стивідорних компаній (портові оператори) ТОВ «М.В. Карго» та ТОВ СП «Нібулон».

Колегія суддів наголошує, що відповідач в Акті перевірки не зазначає про наявність будь-яких зауважень до форми та змісту видаткових накладних та податкових накладних. Також відповідачем не заперечується факт реєстрації податкових накладних, крім податкової накладної на загальну суму 360947,26 грн., у тому числі ПДВ 60157,88 грн. за операцією з постачання кукурудзи в кількості 55,940 т на підставі Видаткової накладної №ЗН-0000103 від 20.11.2020, яка не включена позивачем до складу податкового кредиту в податковій декларації за листопад 2020 року.

Придбання сільськогосподарської продукції у ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» відображено позивачем на підставі первинних документів у бухгалтерському обліку по рахунку 631 «Розрахунки з постачальниками», де відображено загальний обсяг господарських операції (в грошовому виразі) за листопад 2020 року, на підтвердження чого позивачем подані до суду регістри бухгалтерського обліку.

Належне відображення в бухгалтерському обліку позивача операцій з ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» не заперечується відповідачем в Акті перевірки.

У ході перевірки контролюючим органом не наведено обґрунтування недостовірності поданих позивачем первинних документів за спірними господарськими операціями та не спростовано досягнення позивачем законної мети їх здійснення - придбання товару для використання в господарській статутній діяльності позивача, відповідності цих операцій економічній меті, визначеній в укладених із вказаним контрагентом договорах.

Колегія суддів зауважує, що висновки контролюючого органу про нереальність господарських операцій з ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» ґрунтуються виключно на податковій інформації з АС «Податковий блок». Інші докази безтоварності таких операцій відсутні.

Суд апеляційної інстанції не визнає обґрунтованими посилання відповідача на податкову інформацію, що наявна в інформаційно-аналітичних базах, відносно контрагента позивача - ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» по ланцюгах постачання, оскільки така інформація не ґрунтується на безпосередньому аналізі первинних документів, не є належним доказом в розумінні процесуального закону і сама по собі не породжує правових наслідків для платника податків.

Таке правозастосування відповідає правовій позиції Верховного Суду, викладеній у постановах від 27.03.2018 у справі №816/809/17, від 15.05.2018 у справі №810/4391/16.

Як вбачається із Акту перевірки (стор.13-20 Акту), підставами для висновку контролюючого органу про завищення позивачем від`ємного значення з ПДВ за господарськими операціями з ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» є проведений аналіз податкової інформації з АС «Податковий блок».

Зокрема, податковий орган зазначає, що у поданому ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» повідомленні про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП) зазначені об`єкти оподаткування, в тому числі офіс та земельні ділянки.

Разом з тим, контролюючий орган, без здійснення будь-яких передбачених законодавством заходів податкового контролю діяльності ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» заперечує достовірність даних поданої останнім податкової звітності та зазначає про відсутність у ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» земельних ділянок для вирощування сільськогосподарської продукції.

Також, проаналізувавши дані ЄРПН, контролюючий орган зазначає про відсутність у ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» витрат на оренду офісу, у зв`язку з чим зроблено висновок про неможливості перебування ФГ«ЗОЛОТО НИВИ» за місцезнаходженням.

Проте, на стор. 12 Акту перевірки перевіряючим наведена інформація з АІС «Податковий блок» щодо встановлення факту перебування ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» за основним місцем обліку та подання податкової звітності.

Крім того, податкове законодавство не ставить у залежність податковий облік (стан) певного платника податку від дотримання його контрагентами податкової дисципліни, зокрема, від перебування за юридичною адресою. Тобто, у разі підтвердження реального характеру здійснених операцій, як у цій ситуації, платник не може відповідати за порушення, допущені контрагентами, якщо не буде доведено його безпосередню участь у зловживанні податковим законодавством.

Також в Акті перевірки відповідачем за даними ЄРПН встановлено придбання ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» у вересні-листопаді 2020року товару - кукурудзи та соняшника, в обсягах достатніх для виконання укладених з позивачем договорів поставки.

Однак, обґрунтовуючи безтоварність господарських операцій позивача з ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» відповідач в Акті перевірки (стор. 14-20 Акту) наводить аналіз господарських операцій з придбання сільськогосподарської продукції (в тому числі кукурудзи та соняшника) ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» у контрагентів ФГ «Галоагро Бізнес», ТОВ «Аскорд Агро» та ТОВ «АстроТелура».

Оскільки такий аналіз господарської діяльності ФГ «Галоагро Бізнес», ТОВ «Аскорд Агро» та ТОВ «АстроТелура» не був предметом перевірки та відповідачем не наведено доказів, з якими законодавством пов`язує протиправних характер діяльності суб`єкта господарювання, то такий аналіз не може впливати на господарську діяльність позивача і результати податкової перевірки такої діяльності та позбавлення позивача права на податковий кредит.

У постанові від 05.02.2019 у справі №826/1081/13-а Верховний Суд, зокрема, зазначив наступне:

«Висновки, викладені в акті перевірки або звірки щодо встановлених порушень платником податків не є безумовно достовірними, оскільки є лише відображенням фактичних дій податкових інспекторів-ревізорів та їх особистої думки.

Думка, висловлена посадовими особами контролюючого органу в акті перевірки або довідках про проведення звірки, зокрема щодо реальності вчинених платником податків господарських операцій, повинна оцінюватися судами із урахуванням інших доказів у справі, предметом якої є податкові правопорушення, що обґрунтовуються контролюючим органом серед іншого висновками акту перевірки платника платків або актами перевірки його контрагентів. Відповідно, судове рішення щодо правомірності сум грошових зобов`язань, визначених контролюючим органом платнику податків, не може мотивуватися виключно даними акту перевірки цього платника податків або його контрагентів, або даними звірок, якщо ці дані обґрунтовано заперечуються платником податків та при цьому не підтверджені іншими доказами, зібраними у справі. І навпаки, вирішуючи спір, суди не можуть не враховувати доводи контролюючого органу щодо встановлених порушень, викладені в акті перевірки, оскільки висновок суду про реальність господарських операцій для цілей податкового обліку повинен бути результатом належного аналізу зібраних доказів.»

З огляду на викладене, колегія суддів дійшла висновку, що оскільки у порушення припису ч. 2 ст. 77 КАС України, згідно якого обов`язок доказування правомірності свого рішення покладено на суб`єкта владних повноважень та обов`язок суб`єкта владних повноважень подавати до суду всі наявні в нього документи та матеріали, відповідачем до суду не подано достатніх доказів про безтоварність господарських операцій з ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» у спірний період, то висновок суду першої інстанції щодо відсутності факту здійснення господарських операцій між позивачем та ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» є безпідставним.

Щодо взаємовідносин ТОВ «Зерно-Агротрейд» з ФГ «АГРО СВІТ», з матеріалів справи вбачається, що в листопаді 2020 року господарські операції ТОВ «Зерно-Агротрейд» з ФГ «АГРО СВІТ» відбувались на підставі трьох укладених договорів:

1. № ЗА20112020-К від 20.11.2020;

2. № ЗА23112020-К від 23.11.2020;

3. № ЗА25112020-К від 25.11.2020.

Усі зазначені господарські договори поставки укладені позивачем на умовах поставки: DAP (перевезення оплачено до) - ТОВ «М.В.Карго», що знаходиться за адресою: Одеська обл., Лиманський р-н, с. Визирка.

На підтвердження факту приймання товару (кукурудзи та соняшника) позивачем до суду подано Довідку ТОВ «М.В.Карго» №0707/8 від 07.07.2021, згідно з якою у період з 21.11.2020 по 07.12.2020 ТОВ «М.В.Карго» прийняло від відправника ФГ «АГРО СВІТ» по експортеру ТОВ «Зерно-Агротрейд» 4579,700 тон кукурудзи 3-го класу(а.с.74, т.5).

1. Відповідно до укладеного між позивачем та ФГ «АГРО СВІТ» Договору поставки № ЗА20112020-К від 20.11.2020 ФГ «АГРО СВІТ» зобов`язалось у строк до 30.11.2020 поставити позивачу кукурудзу 3 класу, врожаю 2020 року, насипом в загальній кількості - 1500 метричних тон +1-5% (по вибору Покупця), ціною - 7650,00 грн., у тому числі ПДВ - 1275,00 грн.

У подальшому за згодою сторін ціна на товар змінена:

-Додатковою угодою №1 від 21.11.2020 до № ЗА20112020-К від 20.11.2020 на об`єм 400,180т ціна встановлена-6550,21 грн. у тому числі ПДВ - 1091,70 грн;

- Додатковою угодою №2 від 22.11.2020 до № ЗА20112020-К від 20.11.2020 на об`єм 25,160т ціна встановлена - 7410,19 грн. у тому числі ПДВ - 1235,03 грн;

- Додатковою угодою №3 від 23.11.2020 до № ЗА20112020-К від 20.11.2020 на об`єм 27,060т ціна встановлена - 6863,02 грн. у тому числі ПДВ - 1143,84 грн (а.с. 77-80, т. 5).

ФГ «АГРО СВІТ» згідно з Договором поставки № ЗА20112020-К від 20.11.2020 здійснено постачання товару - кукурудзи 3 класу, що підтверджується укладеними сторонами видатковими накладними: № 84 від 21.11.2020, № 86 від 21.11.2020, № 85 від 22.11.2020, № 87 від 22.11.2020, № 88 від 23.11.2020 № 89 від 23.11.2020.

ФГ «АГРО СВІТ» за фактом постачання товару складено та належним чином зареєстровано податкові накладні, а саме: № 68 від 21.11.2020, № 69 від 21.11.2020, № 72 від 22.11.2020, № 73 від 22.11.2020, № 75 від 23.11.2020, № 76 від 23.11.2020.

Усього за Договором поставки № ЗА20112020-К від 20.11.2020 ФГ «АГРО СВІТ» поставило позивачу 1591.660 т кукурудзи 3 класу.

Оплата за поставлений товар проведена позивачем на користь ФГ «АГРО СВІТ» в безготівковому вигляді, що підтверджується наступними платіжними дорученнями: від 24.11.2020 № С8-14174, від 07.12.2020 № С8-14960.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними в матеріалах справи (а.с.81-100, т. 5).

2. Відповідно до укладеного між позивачем та ФГ «АГРО СВІТ» Договору поставки № ЗА23112020-К від 23.11.2020 ФГ «АГРО СВІТ» зобов`язалось в строк до 30.11.2020 поставити позивачу кукурудзу 3 класу, врожаю 2020 року, насипом в загальній кількості - 500 метричних тон +/-5% (по вибору Покупця), ціною - 7580,04 грн., в тому числі ПДВ - 1263,34 грн.

У подальшому за згодою сторін ціна на товар змінена:

-Додатковою угодою №1 від 24.11.2020 до № ЗА23112020-К від 23.11.2020 на об`єм 24,600т ціна встановлена - 6047,58 грн., у тому числі ПДВ - 1007,93 грн.

- Додатковою угодою №2 від 26.11.2020 до № ЗА23112020-К від 23.11.2020 на об`єм 28,780т ціна встановлена - 7495,26 грн., в тому числі ПДВ - 1249,21 грн (а.с.102-107, т. 5).

ФГ «АГРО СВІТ» згідно з Договором поставки № 3A23112020-K від 23.11.2020 здійснено постачання товару - кукурудзи 3 класу, що підтверджується укладеними сторонами видатковими накладними: № 93 від 24.11.2020, № 90 від 24.11.2020, № 91 від 25.11.2020, №94 від 26.11.2020, № 96 від 26.11.2020, № 95 від 27.11.2020, № 101 від 27.11.2020.

ФГ «АГРО СВІТ» за фактом постачання товару складено та належним чином зареєстровано податкові накладні, а саме: № 83 від 24.11.2020, № 82 від 24.11.2020, № 84 від 25.11.2020, №85 від 26.11.2020, № 86 від 26.11.2020, № 90 від 27.11.2020, № 92 від 27.11.2020.

Усього за Договором поставки № ЗА23112020-К від 23.11.2020 ФГ «АГРО СВІТ» поставило позивачу 515.460т кукурудзи 3 класу.

Оплата за поставлений товар проведена позивачем на користь ФГ «АГРО СВІТ» в безготівковому вигляді, що підтверджується наступними платіжними дорученнями: від 25.11.2020 № С8-14338, від 26.11.2020 № С8-14430, від 27.11.2020 № С8-14472, від 30.11.2020 № С8-14513, від 01.12.2020 № С8-14584, від 07.12.2020 № С8-14960.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними в матеріалах справи (а.с.108-134, т. 5).

3. Відповідно до укладеного між позивачем та ФГ «АГРО СВІТ» Договору поставки № ЗА25112020-К від 25.11.2020 ФГ «АГРО СВІТ» зобов`язалось в строк до 05.12.2020 поставити Позивачу кукурудзу 3 класу, врожаю 2020 року, насипом в загальній кількості - 2200 метричних тон +/-5% (по вибору Покупця), ціною - 7 560,00 грн., у тому числі ПДВ - 1260,00 грн (а.с.136-143, т.5).

У подальшому за згодою сторін ціна на товар змінена:

-Додатковою угодою №1 від 27.11.2020 до № ЗА25112020-К від 25.11.2020 на об`єм 27,600т ціна встановлена - 7356,62 грн., у тому числі ПДВ - 1226,10 грн.

- Додатковою угодою №2 від 28.11.2020 до № ЗА25112020-К від 25.11.2020 на об`єм 82,180т ціна встановлена - 7447,54 грн., у тому числі ПДВ - 1241,26 грн.

- Додатковою угодою №3 від 30.11.2020 до № ЗА25112020-К від 25.11.2020 на об`єм 27,800т ціна встановлена-6641,01 грн., у тому числі ПДВ - 1106,84 грн.

- Додатковою угодою №4 від 01.12.2020 до № ЗА25112020-К від 25.11.2020 на об`єм 28,100т ціна встановлена-6523,35 грн., у тому числі ПДВ - 1087,23 грн (а.с.136-143, т.5).

ФГ «АГРО СВІТ» згідно з Договором поставки № ЗА25112020-К від 25.11.2020 здійснено постачання товару - кукурудзи 3 класу, що підтверджується укладеними сторонами видатковими накладними: № 97 від 27.11.2020, № 102 від 27.11.2020, № 103 від 28.11.2020, № 99 від 29.11.2020, № 104 від 30.11.2020, № 100 від 30.11.2020.

ФГ «АГРО СВІТ» за фактом постачання товару складено та належним чином зареєстровано податкові накладні, а саме: № 91 від 27.11.2020, № 93 від 27.11.2020, № 98 від 28.11.2020, №99 від 28.11.2020, № 102 від 29.11.2020, № 118 від 30.11.2020, № 117 від 30.11.2020.

Всього за Договором поставки № ЗА25112020-К від 25.11.2020 ФГ «АГРО СВІТ» поставило позивачу у листопаді 2020 року 1300,740 т кукурудзи 3 класу.

Оплата за поставлений товар проведена позивачем на користь ФГ «АГРО СВІТ» в безготівковому вигляді, що підтверджується наступними платіжними дорученнями: від 01.12.2020 № С8-14585, від 02.12.2020 № С8-14681, від 03.12.2020 № С8-14795.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними в матеріалах справи (а.с.144-164, т. 5).

Операції з придбання товару у ФГ «АГРО СВІТ» та розрахунків за такий товар відображена в бухгалтерському обліку позивача та підтверджується Обротно-сальдовою відомістю по рахунку 361 з контрагентом ФГ «АГРО СВІТ» за листопад 2020 року (а.с. 193, т. 5).

Поставлений ФГ «АГРО СВІТ» товар - кукурудза 3 класу реалізований позивачем на експорт, що відображено у Реєстрі даних обліку позивача та підтверджується:

Додатком №12 від 13.11.2020 до Контракту №ZАТ/АNC_2020/21 від 16.10.2020, укладеним Позивачем з Анкор Інвестментс Лімітед (Республіка Кіпр), митною декларацією UА500130/2020/244370 від 10.12.2020;

Додатком №13 від 19.11.2020 до Контракту № ZАТ/АNC_2020/21 від 16.10.2020, укладеним Позивачем з Анкор Інвестментс Лімітед (Республіка Кіпр), митною декларацією UА500130/2020/243924 від 06.12.2020;

Додатком №15 від 23.11.2020 до Контракту № ZАТ/АNC _2020/21 від 16.10.2020, укладеним Позивачем з Анкор Інвестментс Лімітед (Республіка Кіпр), митною декларацією UА500130/2020/245833 від 19.12.2020;

Додатком №16 від 25.11.2020 до Контракту № ZАТ/АNC _2020/21 від 16.10.2020, укладеним Позивачем з Анкор Інвестментс Лімітед (Республіка Кіпр), митною декларацією UА500130/2020/246846 від 28.12.2020 та митною декларацією UА500130/2020/000976 від 12.01.2021р.;

Додатком №17 від 04.12.2020 до Контракту № ZАТ/АNC _2020/21 від 16.10.2020, укладеним Позивачем з Анкор Інвестментс Лімітед (Республіка Кіпр), митною декларацією UА500130/2020/000976 від 12.12.2020;

Додатком №5 від 28.10.2020 до Контракту № ZАТ/АNC _2020/21 від 16.10.2020, укладеним Позивачем з Анкор Інвестментс Лімітед (Республіка Кіпр), митною декларацією UА500130/2020/241152 від 20.11.2020 (а.с. 177-192, т. 5).

Відповідач в Акті перевірки не зазначає про наявність будь-яких зауважень до форми та змісту видаткових накладних та податкових накладних. Також відповідачем не заперечується факт реєстрації податкових накладних на загальну суму 4075860,81грн. за результатами проведених в листопаді 2020 р. позивачем та ФГ «АГРО СВІТ» господарський операцій з постачання кукурудзи та відображення позивачем цієї суми у складі податкового кредиту в Податковій декларації за листопад 2020року.

Придбання сільськогосподарської продукції у ФГ «АГРО СВІТ» відображено позивачем на підставі первинних документів у бухгалтерському обліку по рахунку 631 «Розрахунки з постачальниками», де відображено загальний обсяг господарських операції (в грошовому виразі) за листопад 2020 року, на підтвердження чого позивачем подані до суду регістри бухгалтерського обліку.

Належне відображення в бухгалтерському обліку позивача операцій з ФГ «АГРО СВІТ» не заперечується відповідачем в Акті перевірки.

Отже, у ході перевірки контролюючим органом не наведено обґрунтування недостовірності поданих позивачем первинних документів за спірними господарськими операціями та не спростовано досягнення позивачем законної мети їх здійснення - придбання товару для використання в господарській статутній діяльності позивача, відповідності цих операцій економічній меті, визначеній в укладених із вказаним контрагентом договорах.

Висновки контролюючого органу про нереальність господарських операцій з ФГ «АГРО СВІТ» ґрунтуються виключно на податковій інформації з АС «Податковий блок». Інші докази безтоварності таких операцій відсутні.

Як вбачається із Акту перевірки (стор.25-27Акту), підставами для висновку контролюючого органу про завищення позивачем від`ємного значення з ПДВ за господарськими операціями з ФГ «АГРО СВІТ» є проведений аналіз податкової інформації з АС «Податковий блок».

Зокрема, податковий орган зазначає, що у поданому ФГ «АГРО СВІТ» повідомленні про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП) зазначені 539 земельних ділянок, як об`єкти оподаткування.

Разом з тим, контролюючий орган, без здійснення будь-яких передбачених законодавством заходів податкового контролю діяльності ФГ «АГРО СВІТ» заперечує достовірність даних поданої останнім податкової звітності та зазначає про відсутність у ФГ «АГРО СВІТ» земельних ділянок для вирощування сільськогосподарської продукції.

Згідно з правовою позицією Верховного Суду, висловленою у постанові від 20 жовтня 2020 р. у справі № 806/705/15 «...3 огляду на принцип індивідуального застосування відповідальності за порушення правил оподаткування негативні наслідки, зокрема у вигляді позбавлення права на формування податкового кредиту, можуть бути застосовані саме до того платника податків, який їх припустився, а не до іншої особи".

Отже, згідно з висновками Верховного Суду один платник податків не може зазнавати негативних наслідків у вигляді позбавлення права на податкові вигоди у випадку недобросовісності іншого платника податків - його контрагента.

Аналогічна за змістом правова позиція, закріплена в постанові Верховного Суду від 4 червня 2020 р. у справі № 340/422/19, згідно з якою «...Беручи до уваги індивідуальний характер юридичної відповідальності особи, правильним є висновок судів першої та апеляційної інстанцій, що в разі порушення контрагентом платника податків чинного законодавства відповідальність та негативні наслідки настають саме щодо цієї особи, у зв`язку з чим право платника податків, тобто позивача, на податковий кредит та податку на прибуток не може ставитись у пряму залежність від додержання податкової дисципліни третьою особою".

Також податковий орган, проаналізувавши дані ЄРПН, зазначає про відсутність у ФГ «АГРО СВІТ» витрат на оренду офісу, з чого зроблено висновок про неможливості перебування ФГ «АГРО СВІТ» за місцезнаходженням.

Однак, на стор. 25 Акту перевірки контролюючим органом наведена інформація з АІС «Податковий блок» щодо встановлення факту перебування ФГ «АГРО СВІТ» за основним місцем обліку та подання податкової звітності.

Верховний Суд у постанові в справі №480/4346/18, зокрема, зазначив, «доводи суду першої інстанції про невідповідність значного обсягу поставленого товару даним інформаційних баз ДФС України, зокрема, податкових розрахунків форми 1ДФ за І квартал 2018 року, згідно яких на підприємствах-постачальниках працювало 1 особа (ТОВ «Лайт-Ком») та 5 осіб (ТОВ «Буд Сервіс»), даних Єдиного реєстру податкових накладних щодо відсутності у вказаних контрагентів власних та орендованих основних фондів, складських приміщень теж не можуть бути достатнім доказом відсутності реального характеру спірних господарських операцій».

Крім того, в Акті перевірки відповідач за даними ЄРПН зазначає про відсутність придбання ФГ «АГРО СВІТ» у листопаді 2020р. кукурудзи та відображення операцій з її реалізації.

Разом з тим, колегія суддів зазначає, що всі податкові накладні складені ФГ «АГРО СВІТ» під час постачання товару позивачу належним чином зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Тому, оскільки податкові накладні, що складені за згаданими операціями зареєстровані в ЄРПН, то можна зробити висновок, що контрагент був перевірений контролюючим органом та відповідав критеріям ризиковості платника податків відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165. Так само контролюючим органом були перевірені всі операції, за якими складалися податкові накладні і жодна з таких операцій не відповідала критеріям ризиковості операцій, відповідно до Порядку № 1165.

Отже, колегія суддів погоджується з доводами апелянта про те, що твердження контролюючого органу щодо заперечення фактів постачання ФГ «АГРО СВІТ» на адресу позивача кукурудзи в листопаді 2020 року зводяться до сумнівів відповідача у можливості ФГ «АГРО СВІТ» вирощування сільськогосподарської продукції, без врахування поданих документів, що підтверджують факти здійснення позивачем операцій з придбання товару та фактів належної реєстрації податкових накладних.

При цьому, відносно господарських операцій позивача з придбання кукурудзи у ФГ «АГРО СВІТ» в Акті перевірки відсутнє посилання на будь-які докази, в тому числі первинні документи, що підтверджують сумніви відповідача в їх реальності.

З огляду на викладене, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції не надав належної оцінки наявності всіх зазначених доказів, в тому числі довідок третьої особи (морського елеватора ТОВ «М.В.Карго»), яка брала участь в прийманні товару, реального характеру господарських операцій апелянта з ФГ «АГРО СВІТ» та необґрунтовано погодився з висновками відповідача, які викладені в Акті перевірки та на підтвердження яких відповідачем не подано до суду жодного доказу.

Отже, оскільки в порушення припису ч. 2 ст. 77 КАС України відповідачем не подано належних достатніх та допустимих доказів, то висновок суду першої інстанції щодо відсутності факту здійснення господарських операцій між позивачем та ФГ «АГРО СВІТ» є безпідставним.

Щодо взаємовідносин ТОВ «Зерно-Агротрейд» з ФГ «Ігошиної О.С.», з матеріалів справи вбачається, що в листопаді 2020 року господарські операції ТОВ «Зерно-Агротрейд» з ФГ «Ігошиної О.С.» відбувались на підставі двох укладених договорів:

1. №ЗАТ28102020-К від 28.10.2020;

2. №ЗАТ16102020-К/1 від 16.10.2020.

1. Відповідно до укладеного між позивачем та ФГ «Ігошиної О.С.» Договору поставки № ЗАТ16102020-К від 16.10.2020 ФГ «Ігошиної О.С.» зобов`язалось у строк до 31.10.2020 поставити позивачу кукурудзу 3 класу, врожаю 2020 року, насипом в загальній кількості - 500 метричних тон +/-10% (по вибору Покупця), ціною - 7150,02 грн., у тому числі ПДВ -1191,67 грн.

У подальшому за згодою сторін ціна на товар змінена:

- Додатковою угодою №1 від 20.10.2020 до Договору поставки № ЗАТ16102020-К від 16.10.2020 на об`єм 53,340 т ціна встановлена - 5400,55 грн., у тому числі ПДВ - 1080,11 грн.;

- Додатковою угодою №2 від 21.10.2020 до Договору поставки № ЗАТ16102020-К від 16.10.2020 на об`єм 156,580 т ціна встановлена-5 389,20 грн., у тому числі ПДВ - 1077,84 грн.;

- Додатковою угодою №3 від 22.10.2020 до Договору поставки № ЗАТ16102020-К від 16.10.2020 на об`єм 23,36 т ціна встановлена - 4521,20 грн., у тому числі ПДВ - 904,24 грн (а.с.196-200, т.6).

Умови поставки: DAP (перевезення оплачено до) - ТОВ «М.В.Карго», що знаходиться за адресою : Одеська обл., Лиманський р-н, с.Визирка.

Згідно з Договором поставки № ЗАТ16102020-К від 16.10.2020 ФГ «Ігошиної О.С.» протягом жовтня 2020 року здійснювались поставки товару - кукурудзи 3 класу.

Приймання товару від ФГ «Ігошиної О.С.» здійснювалось елеаватором ТОВ «М.В.Карго» на підставі укладеного Договору про надання послуг з приймання, сушіння, очищення та зберігання зерна №МК01-10/2020 від 13.10.2020.

22.10.2020 на виконання Договору поставки № ЗАТ16102020-К від 16.10.2020 року ФГ «Ігошиної О.С.» поставлено позивачу товару - кукурудзу 3 класу у кількості 23,400 т, який прийнято на зберігання ТОВ «М.В.Карго» (а.с.194-195, т. 6).

Разом з тим, 22.10.2020 ФГ «Ігошиної О.С.» надало позивачу видаткову накладну №103, в якій зазначено кількість поставленої кукурудзи - 23, 360 т.

У той же день, 22.10.2020 ФГ «Ігошиної О.С.» зареєстровано податкову накладну №25 на загальну вартість поставленого згідно видаткової накладної №103 від 22.10.2020 товару - 126738,26 грн., у тому числі ПДВ 21123,05грн.

За результатам звірки кількості товару, що прийнятий елеватором ТОВ «М.В.Карго» від ФГ «Ігошиної О.С.» протягом жовтня 2020 року виявлено факт надходження товару в кількості, що на 40 кг перевищує кількість товару, що зазначена у видаткових накладних складених між позивачем та ФГ «Ігошиної О.С.».

01.11.2020 позивачем та ФГ «Ігошиної О.С.» складено Видаткову накладну №126, якою підтверджено постачання 40 кг кукурудзи 3 класу, врожаю 2020 року вартістю 217,02 грн., у тому числі ПДВ 36,17 грн. та ФГ «Ігошиної О.С.» 01.11.2020 зареєстровано податкову накладну №34 на загальну вартість поставленого згідно з видатковою накладною №126 на суму -217,02 грн., у тому числі ПДВ 36,17 грн. Вартість кукурудзи згідно видаткової накладної № 126 від 01.11.2020 у розмірі 217,02 грн., у тому числі ПДВ 36,17 грн., сплачена позивачем в безготівковому порядку, що підтверджується платіжним дорученням №С8-15580 від 23.12.2020.

Сума податку на додану вартість в розмірі 36,17грн на підставі зареєстрованої ФГ «Ігошиної О.С.» податкової накладної включена позивачем до податкової декларації з податку на додану вартість за листопад 2020р.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними у матеріалах справи (а.с.200-204, т. 6).

2. Відповідно до укладеного між позивачем та ФГ «Ігошиної О.С.» Договору поставки № ЗАТ28102020-К від 28.10.2020 ФГ «Ігошиної О.С.» зобов`язалось в строк до 06.11.2020 поставити позивачу кукурудзу 3 класу, врожаю 2020 року, насипом в загальній кількості - 500 метричних тон +/-10% (по вибору Покупця), ціною - 7760,04 грн, в тому числі ПДВ - 1293,34 грн (а.с.205-206, т. 6).

У подальшому за згодою сторін ціна на товар змінена Додатковою угодою №2 від 02.11.2020 до Договору поставки № ЗАТ28102020-К від 28.10.2020 ціна встановлена - 5814,75 грн., у тому числі ПДВ - 1162,95 грн. (а.с.208, т. 6)

Умови поставки: DAP (перевезення оплачено до) - ТОВ «М.В.Карго», що знаходиться за адресою: Одеська обл., Лиманський р-н, с. Визирка.

ФГ « ОСОБА_2 » згідно з Договором поставки № ЗАТ28102020-К від 28.10.2020 здійснено постачання товару - кукурудзи 3 класу, що підтверджується укладеними сторонами видатковими накладними: № 113 від 01.11.2020, № 114 від 02.11.2020.

ФГ «Ігошиної О.С.» за фактом постачання товару складено та належним чином зареєстровано податкові накладні, а саме: № 32 від 01.11.2020, №33 від 02.11.2020.

Усього за Договором поставки № ЗАТ28102020-К від 28.10.2020 ФГ «Ігошиної О.С.» поставило позивачу 161.04 т кукурудзи 3 класу.

Приймання товару від ФГ «Ігошиної О.С.» здійснювалось елеватором ТОВ «М.В.Карго» на підставі укладеного Договору про надання послуг з приймання, сушіння, очищення та зберігання зерна №МК01-10/2020 від 13.10.2020 (а.с.194-195, т. 6).

Оплата за поставлений в листопаді 2020 товар проведена позивачем на користь ФГ «Ігошиної О.С.» в безготівковому вигляді, що підтверджується наступними платіжними дорученнями: № С8-13224 від 04.11.2020, № С8-13861 від 17.11.2020.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними у матеріалах справи (а.с.207-215, т. 6).

Поставлений ФГ «Ігошиної О.С.» товар - кукурудза 3 класу реалізований позивачем на експорт, що відображено у Реєстрі даних обліку Ппозивача та підтверджується:

- Додатком №9 від 05.11.2020 до Контракту №ZАТ/ANC 2020/21 від 16.10.2020, укладеним Позивачем з Анкор Інвестментс Лімітед (Республіка Кіпр), митною декларацією UА500130/2020/243403 від 02.12.2020;

- Додатком №1 від 16.10.2020 до Контракту № ZАТ/ANC _2020/21 від 16.10.2020, укладеним Позивачем з Анкор Інвестментс Лімітед (Республіка Кіпр), митною декларацією UА500130/2020/241162 від 20.11.2020;

- Додатком №5 від 28.10.2020 до Контракту № ZАТ/ANC _2020/21 від 16.10.2020, укладеним Позивачем з Анкор Інвестментс Лімітед (Республіка Кіпр), митною декларацією UА500130/2020/241152 від 20.11.2020 (а.с.216-224, т. 6).

Відповідач в Акті перевірки не зазначає про наявність будь-яких зауважень до форми та змісту видаткових накладних та податкових накладних.

Також відповідачем не заперечується факт реєстрації податкових накладних на загальну суму 1123905,84 грн., в тому числі ПДВ 187317,64 грн за результатами проведених в листопаді 2020р. позивачем та ФГ «Ігошиної О.С.» господарських операцій з постачання кукурудзи та відображення позивачем цієї суми у складі податкового кредиту в податковій декларації за листопад 2020року.

Придбання сільськогосподарської продукції у ФГ «Ігошиної О.С.» відображено позивачем на підставі первинних документів у бухгалтерському обліку по рахунку 631 «Розрахунки з постачальниками», де відображено загальний обсяг господарських операції (в грошовому виразі) за листопад 2020 року, на підтвердження чого позивачем подані до суду регістри бухгалтерського обліку.

Операції з придбання товару у ФГ «Ігошиної О.С.» та розрахунків за такий товар відображена в бухгалтерському обліку позивача та підтверджується Обротно-сальдовою відомістю по рахунку 361 з контрагентом ФГ «Ігошиної О.С.» за листопад 2020 року (а.с. 225, т. 6).

Належне відображення в бухгалтерському обліку Позивача операцій з ФГ «Ігошиної О.С.» не заперечується відповідачем в Акті перевірки.

У ході перевірки контролюючим органом не наведено обґрунтування недостовірності поданих позивачем первинних документів за спірними господарськими операціями та не спростовано досягнення позивачем законної мети їх здійснення - придбання товару для використання в господарській статутній діяльності позивача, відповідності цих операцій економічній меті, визначеній в укладених із вказаними контрагентами договорах.

Як вбачається із Акту перевірки (стор. 37-39 Акту), підставами для висновку контролюючого органу про завищення позивачем від`ємного значення з ПДВ за господарськими операціями з ФГ «Ігошиної О.С.» є проведений аналіз податкової інформації з АС «Податковий блок».

Зокрема, податковий орган зазначає, що у поданому ФГ «Ігошиної О.С.» повідомленні про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП) зазначені земельні ділянки, як об`єкти оподаткування, через які проводиться діяльність.

Разом з тим, контролюючий орган, без здійснення будь-яких передбачених законодавством заходів податкового контролю діяльності ФГ «Ігошиної О.С.» заперечує достовірність даних поданої останнім податкової звітності та зазначає про відсутність у ФГ «Ігошиної О.С.» земельних ділянок для вирощування сільськогосподарської продукції.

При цьому, твердження контролюючого органу, що зазначені ФГ «Ігошиної О.С.» у формі № 20-ОПП земельні ділянки також зазначені іншим платником податку (зоерема, ПП «Овчаренко») як об`єкт оподаткування не може бути підставою для висновку, що ФГ «Ігошиної О.С.» не здійснює обробіток земельних ділянок.

Так, згідно з розділу VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №1588 від 09.12.2011, визначено, що платники податків у повідомленні за формою N 20-ОПП надають інформацію про всі об`єкти оподаткування, що є власними, орендованими або переданими в оренду.

Тобто, оскільки при переданні земельної ділянки в суборенду, то для суборендаря це буде орендованим об`єктом оподаткування, що підлягає відображенню у повідомленні за формою N 20-ОПП.

При цьому, ФГ «Ігошиної О.С.» надано позивачу Довідку Олександрівської селищної ради Вознесенського району Миколаївської області про закріплення за фермерським господарством 736 га землі для сільськогосподарського виробництва.

Також, контролюючий орган, на підставі даних ЄРПН, в Акті перевірки зазначає про відсутність у ФГ «Ігошиної О.С.» витрат на оренду офісу, у зв`язку з чим зроблено висновок про неможливості перебування ФГ «Ігошиної О.С.» за місцезнаходженням. Разом з тим, на стор. 36 Акту перевірки контролюючим органом наведена інформація з АІС «Податковий блок» щодо встановлення факту перебування ФГ «Ігошиної О.С.» за основним місцем обліку та подання податкової звітності.

Також в Акті перевірки відповідачем за даними ЄРПН зазначає про відсутність придбання ФГ «Ігошиної О.С.» у листопаді 2020р. кукурудзи та відображення операцій з її реалізації.

Разом з тим, оскільки під час реєстрації податкових накладних, кожна з них через систему СЕА ПДВ (запроваджена постановою Кабінету Міністрів України №569 від 16.10.2014 - Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість) перевіряється на наявність критеріїв ризиковості, одним з яких є невідповідність між придбаним та реалізованим товаром, то такі доводи відповідача є не підтвердженими та не можуть обґрунтовувати оскаржуване податкове повідомлення-рішення та позбавлення позивача права на податковий кредит.

Тобто, всі доводи контролюючого органу щодо заперечення фактів постачання ФГ «Ігошиної О.С.» на адресу позивача кукурудзи в листопаді 2020року зводяться до сумнівів відповідача у можливості ФГ «Ігошиної О.С.» вирощування сільськогосподарської продукції, без врахування фактів здійснення зазначеним суб`єктом господарювання операцій з придбання та продажу не лише власновирощеної продукції.

При цьому, відносно господарських операцій позивача з придбання кукурудзи у ФГ «Ігошиної О.С.» в Акті перевірки відсутнє посилання на будь-які докази, в тому числі первинні документи, що підтверджують сумніви відповідача в їх реальності.

Отже, колегія суддів дійшла висновку, що оскільки в порушення припису ч. 2 ст. 77 КАС України відповідачем до суду не подано жодного доказу, то висновок суду першої інстанції щодо відсутності факту здійснення господарських операцій між апелянтом та ФГ «Ігошиної О.С.» є безпідставним.

Щодо взаємовідносин ТОВ «Зерно-Агротрейд» з ДП з II «Дженерал річ компані», з матеріалів справи вбачається, що в листопаді 2020 року господарські операції ТОВ «Зерно-Агротрейд» з ДП з II «Дженерал річ компані» відбувались на підставі укладеного Договору поставки №ЗАТ19102020-К від 19.10.2020, згідно якого асортимент, кількість, ціна, якість та умови поставки сільськогосподарської продукції визначались в окремих Специфікаціях (п.1.1 договору).

У листопаді 2020 року ДП з II «Дженерал Річ Компані» здійснювало постачання позивачу соняшника некласного на підставі Специфікації №13 від 06.11.2020 до Договору поставки №ЗАТ19102020-К від 19.10.2020 (а.с. 101-104, т.6).

Згідно зі Специфікацією №13 від 06.11.2020 визначені наступні умов поставки соняшника некласного, врожаю 2020 року:

- п. 2 базисні показники якості Товару: вологість - не більше 8%, сміттєва домішка - не більше 3,0%, зернова домішка - не більше 15,0%, масова частка олії на суху речовину -не менше 46,0% зараження шкідниками не допускається;

-п. 3 загальна кількість товару, що постачається за Специфікацією 85 метричних тони +/- 5% (за вибором Покупця);

- п. 4 ціна за одну тону фізичної ваги Товару за умови відповідності базисним показникам якості -13166,70 грн., ПДВ - 2633,34грн., всього - 15800,04 грн.;

-п. 4.1. передбачено коригування ціни Товару у сторону зменшення у випадках, коли якісні показники Товару нижчі від базисних показників;

-п. 5 строк поставки до 09.11.2020;

- п. 6 поставка здійснюється на умовах DAP відповідно до правил Інкотермс 2010р., місце поставки Товару: зерновий склад Покупця, розташований за адресою: Полтавська обл., Чутівський район, смт Скороходове, вул. Гагаріна, 7, ВП «Скороходівський елеватор» ТОВ «Зерно-Агротрейд»;

-п. 7 оплата вартості Товару здійснюється в наступному порядку: 80% вартості поставленої партії Товару протягом 3-х банківських днів з дати отримання Покупцем партії товару, 20% решти вартості партії Товару оплачується Покупцем протягом 5-ти банківських днів з дати отримання Покупцем в електронному вигляді податкової накладної та квитанції про її реєстрацію в ЄРПН.

Згідно зіСпецифікацією №13 від 06.11.2020 в листопаді 2020року постачання соняшника некласного, врожаю 2020р. здійснено ДП з II «Дженерал Річ Компані» в кількості 84.2 т. що підтверджується:

- Видатковою накладною №22 від 07.11.2020, згідно з якою здійснено постачання 41.64т соняшника на загальну суму 633630,72 грн. в тому числі ПДВ 105605,12 грн.

Транспортування товару здійснено Постачальником, що підтверджується наступними товарно-транспортними накладними:

- №712249 від 07.11.2020 на транспортування соняшника в кількості 22,660 т.;

- №712250 від 07.11.2020 на транспортування соняшника в кількості 18,980 т.

Під час постачання, з метою визначення якості поставленого соняшника атестованою лабораторією ВП «Скороходівський елеватор» проведено аналіз, про що складено Картку аналізу зерна (ф. №47) №ЗАТ18901415 від 07.11.2020.

Оскільки за даними лабораторного аналізу виявлено невідповідність сміттєвої домішки поставленого 07.11.2020 соняшника визначеним умовам поставки (згідно з карткою аналізу зерна № ЗАТ18901415 від 07.11.2020 сміттєва домішка становила 6,2%, а в Специфікації сторонами погоджена сміттєва домішка не вище 3%), то на підставі п. 4.1. Специфікації сторонами проведено перерахунок ціни однієї метричної тони соняшника, що поставлений позивачу, про що сторонам складено Акт перерахунок ціни до видаткової накладної від 07.11.2020 та визначено ціну однієї метричної тони соняшника на рівні 12680,73 грн. (без ПДВ).

За результатами приймання соняшника на ВП «Скороходівський елеватор» складено Реєстр №ЗАТ 18900720 накладних на прийняте зерно з визначенням якості за середньодобовим зразком (форма ЗХС-З) за 07.11.2020 та Складська квитанція на зерно № 699 від 10.11.2020 на зерно соняшника (некласне) у фізичній вазі 41,640 т та заліковій вазі 40,238 т. Складська квитанція внесена ВП «Скороходівський елеватор» до Реєстру складських документів, який відповідно до ст.45 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні», що підтверджується Витягом №9 з Реєстру складських документів на зерно від 07.07.2021.

У день здійснення поставки соняшника ДП з II «Дженерал Річ Компані» складено податкову накладну №1 від 07.11.2020 на суму 633630,72 грн., у тому числі ПДВ 105605,12 грн, яка зареєстрована ЄРПН, що підтверджується квитанцією.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними у матеріалах справи (а.с.105-118, т. 6).

- Видатковою накладною №21 від 08.11.2020, згідно з якою здійснено постачання 42.56т соняшника некласного на загальну суму 656161,82 грн., в тому числі ПДВ 109 360,30 грн.

Транспортування товару здійснено Постачальником, що підтверджується наступними товарно-транспортними накладними:

- №7122251 від 08.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 19,500 т.;

- №119349 від 08.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 23,060 т..

Під час постачання, з метою визначення якості поставленого соняшника атестованою лабораторією ВП «Скороходівський елеватор» проведено аналіз, про що складено Картку аналізу зерна (ф. №47) №ЗАТ18901418 від 08.11.2020.

Оскільки за даними лабораторного аналізу виявлено невідповідність сміттєвої домішки поставленого 08.11.2020 соняшника визначеним умовам поставки (згідно з карткою аналізу зерна № ЗАТ18901418 від 08.11.2020 сміттєва домішка становила 5,1%, а в Специфікації сторонами погоджена сміттєва домішка не вище 3%), то на підставі п. 4.1. Специфікації сторонами проведено перерахунок ціни однієї метричної тони соняшника, що поставлений позивачу, про що сторонам складено Акт перерахунок ціни до видаткової накладної від 08.11.2020 та визначено ціну однієї метричної тони соняшника на рівні 12847,78 грн. (без ПДВ).

За результатами приймання зерна соняшника на ВП «Скороходівський елеватор» складено Реєстр №ЗАТ 18900723 накладних на прийняте зерно з визначенням якості за середньодобовим зразком (форма ЗХС-З) за 08.11.2020 та Складська квитанція на зерно № 702 від 10.11.2020 на зерно соняшника (некласне) у фізичній вазі 42,560 т та заліковій вазі 41,622 т. Складська квитанція внесена ВП «Скороходівський елеватор» до Реєстру складських документів, який відповідно до ст.45 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні», що підтверджується Витягом №10 з Реєстру складських документів на зерно від 07.07.2021.

У день здійснення поставки соняшника ДП з II «Дженерал Річ Компані» складено податкову накладну №2 від 08.11.2020 на суму 656161,82 грн., у тому числі ПДВ 109360,30 грн., яка зареєстрована ЄРПН, що підтверджується квитанцією.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними у матеріалах справи (а.с.119-132, т. 6).

Оплата за поставлений товар включаючи суму ПДВ проведена Позивачем в безготівковій формі, що не заперечується Відповідачем в Акті перевірки (стор.53 Акту) та підтверджується платіжними дорученнями: від 09.11.2020 № С8-13448, від 12.11.2020 № С8-13670 (а.с.133-134, т.6)

Поставлений ДП з II «Дженерал Річ Компані» товар - соняшник реалізований позивачем на користь Дочірнього підприємства з іноземними інвестиціями «Сантрейд» на підставі Договору поставки №6-457853 від 11.01.2021, що підтверджується видатковою накладною №367 від 15.01.2021 на 332,93 т соняшника та залізничною накладною на транспортування соняшника зі станції Скороходово о м.Миколаїв відповідно до умов договору поставки (а.с. 135-144, т.6).

Відповідач в Акті перевірки не зазначає про наявність будь-яких зауважень до форми та змісту видаткових накладних та податкових накладних.

Також відповідачем не заперечується факт реєстрації податкових накладних на загальну суму 214965,43 грн., за результатами проведених в листопаді 2020р. озивачем та ДП з II «Дженерал Річ Компані» господарський операцій з постачання кукурудзи та відображення позивачем цієї суми у складі податкового кредиту в податковій декларації за листопад 2020 року.

Придбання сільськогосподарської продукції у ДП з II «Дженерал Річ Компані» відображено позивачем на підставі первинних документів у бухгалтерському обліку по рахунку 631 «Розрахунки з постачальниками», де відображено загальний обсяг господарських операції (в грошовому виразі) за листопад 2020 року, на підтвердження чого позивачем подаються до суду регістри бухгалтерського обліку.

Операції з придбання товару у ДП з II «Дженерал Річ Компані» та розрахунків за такий товар відображена в бухгалтерському обліку позивача та підтверджується Обротно-сальдовою відомістю по рахунку 361 з контрагентом ДП з II «Дженерал Річ Компані» за листопад 2020 року (а.с. 145, т. 6).

Належне відображення в бухгалтерському обліку позивача операцій з ДП з II «Дженерал Річ Компані» не заперечується відповідачем в Акті перевірки.

Отже, у ході перевірки контролюючим органом не наведено обґрунтування недостовірності поданих позивачем первинних документів за спірними господарськими операціями та не спростовано досягнення позивачем законної мети їх здійснення - придбання товару для використання в господарській статутній діяльності позивача, відповідності цих операцій економічній меті, визначеній в укладених із вказаним контрагентом договорі.

Як вбачається із Акту перевірки (стор. 54-55 Акту), підставами для висновку контролюючого органу про завищення Позивачем від`ємного значення з ПДВ за господарськими операціями з ДП з II «Дженерал Річ Компані» є проведений аналіз податкової інформації з АС «Податковий блок».

Зокрема, податковий орган зазначає, що у поданому ДП з II «Дженерал Річ Компані» повідомленні про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП) зазначені земельні ділянки, як об`єкти оподаткування, через які проводиться діяльність.

Разом з тим, контролюючий орган, без здійснення будь-яких передбачених законодавством заходів податкового контролю діяльності ДП з II «Дженерал Річ Компані» заперечує достовірність даних поданої останнім податкової звітності та зазначає про відсутність у ДП з II «Дженерал Річ Компані» земельних ділянок для вирощування сільськогосподарської продукції.

При цьому, ДП з II «Дженерал Річ Компані» надано позивачу статистичні звіти: Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур (форма 4-сг) та Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур (форма 37-сг).

Також контролюючий орган, на підставі даних ЄРПН, зазначає про відсутність у ДП з II «Дженерал Річ Компані» витрат на оренду офісу, у зв`язку з чим зроблено висновок про неможливості перебування ДП з II «Дженерал Річ Компані» за місцезнаходженням.

Проте, на стор. 54 Акту перевірки податковим органом наведена інформація з АІС «Податковий блок» щодо встановлення факту перебування ДП з II «Дженерал Річ Компані» за основним місцем обліку та подання податкової звітності.

Також податковим органом вказано про наявність в Єдиному державному реєстрі судових рішень ухвали від 30.01.2020 щодо досудового розслідування у кримінальному провадженні, відомості про яке 17 жовтня 2017 року внесені до Єдиного реєстру досудових розслідувань під № 0001297, за фактом умисного ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах підприємствами-експортерами та зловживання службовим становищем службовими особами ДФС України та сприяння окремим суб`єктам господарювання в ухиленні від сплати податків в особливо великих розмірах, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 364, ч. 5 ст. 191 КК України.

Колегія суддів зазначає, що кримінальне провадження № 0001297 здійснюється не щодо посадових осіб ДП з II «Дженерал Річ Компані» або самої юридичної особи.

У кримінальному провадженні до теперішнього часу, що не спростовано відповідачем, не складено обвинувальний акт, який передано до суду.

Саме лише згадування найменування юридичної особи - ДП з II «Дженерал Річ Компані» в ухвалі суду в зв`язку з досусудовим розслідуванням кримінального провадження, не є встановленням факт протиправності господарської діяльності такої юридичної особи.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду, викладеної у постановах від 21 липня 2021 року у справі №820/6663/17 та від 11 серпня 2021 року, «внесення до Єдиного реєстру досудових розслідувань відомостей по кримінальному провадженню не спростовує фактичного здійснення операцій між позивачем та його контрагентами, адже, наявність досудового розслідування не дає підстав для автоматичного висновку про нереальність господарських операцій, внаслідок чого, є нагальна необхідність перевіряти доведеність кожного податкового правопорушення і здійснювати комплексне дослідження усіх складових господарських операцій, з врахуванням таких обставин. Належними доказами можуть бути лише встановлені вироком суду обставини, у тому числі, щодо причетності або обізнаності позивача.»

Отже, доводи контролюючого органу щодо заперечення фактів постачання ДП з II «Дженерал Річ Компані» на адресу позивача соняшника в листопаді 2020року зводяться до сумнівів відповідача у можливості ДП з II «Дженерал Річ Компані» вирощування сільськогосподарської продукції, без врахування фактів здійснення зазначеними суб`єктами господарювання операцій з придбання та продажу не лише власновирощеної продукції.

При цьому, відносно господарських операцій позивача з придбання кукурудзи у ДП з II «Дженерал Річ Компані» в Акті перевірки відсутнє посилання на будь-які докази, в тому числі первинні документи, що підтверджують сумніви відповідача в їх реальності.

З огляду на викладене, колегія суддів дійшла висновку, що оскільки в порушення припису ч. 2 ст. 77 КАС України відповідачем до суду не подано жодного доказу, то висновок суду першої інстанції щодо відсутності факту здійснення господарських операцій між апелянтом та ДП з II «Дженерал Річ Компані» є безпідставним.

Щодо взаємовідносин ТОВ «Зерно-Агротрейд» з ТОВ «ЯКОВАГРО», з матеріалів справи вбачається, що в листопаді 2020 року господарські операції ТОВ «Зерно-Агротрейд» з ТОВ «ЯКОВАГРО» відбувались на підставі трьох укладених договорів:

1. № ЗАТ23102020-К від 23.10.2020;

2. №ЗАТЗО102020-К від 30.10.2020;

3. № ЗА05112020-К від 05.11.2020.

1. Відповідно до укладеного між позивачем та ТОВ «ЯКОВ АГРО» Договору поставки № 3AT23102020-K від 23.10.2020 (а.с.9-11. т.4) та Специфікацій №1-4 ТОВ «ЯКОВ АГРО» здійснювало впродовж жовтня - листопада постачання позивачу кукурудзи 3 класу, врожаю 2020 року, насипом.

У листопаді 2020 року ТОВ «ЯКОВ АГРО» згідно зі Специфікацією №4 від 02.11.2020 до Договору поставки № 3AT23102020-К від 23.10.2020 здійснило постачання позивачу кукурудзи 3 класу, врожаю 2020р., насипом в кількості 23,440 т (а.с.12, т.4).

У Специфікації №4 від 02.11.2020 визначені наступні умов поставки:

- п. 2 базисні показники якості Товару: вологість - не більше 14%, сміттєва домішка - не більше 2,0%, зернова домішка - не більше 10,0%;

- п. 3 загальна кількість товару, що постачається за Специфікацією 24 метричних тони +/- 10% (за вибором Покупця);

- п. 4 ціна за одну тону фізичної ваги Товару за умови відповідності базисним показникам якості - 5575,00 грн., ПДВ - 1115,00грн., всього - 6690,00 грн.

- п. 4.1. передбачено коригування ціни Товару у сторону зменшення у випадках, коли якісні показники Товару нижчі від базисних показників;

- п. 5 строк поставки до 02.11.2020;

- п. 6 поставка здійснюється на умовах DAP відповідно до правил Інкотермс 2010р., місце поставки Товару: зерновий склад Покупця, розташований за адресою Вінницька обл., м. Хмільник, вул. Привокзальна, 66;

- п. 7 оплата вартості Товару здійснюється в наступному порядку: 80% вартості поставленої партії Товару протягом 3-х банківських днів з дати отримання Покупцем партії товару, 20% решти вартості партії Товару оплачується Покупцем протягом 5-ти банківських днів з дати отримання Покупцем в електронному вигляді податкової накладної та квитанції про її реєстрацію в ЄРПН.

На підставі Специфікації №4 від 02.11.2020 постачання кукурудзи 3 класу, врожаю 2020р., здійснено ТОВ «ЯКОВ АГРО» 02.11.2020 на зерновий склад позивача ВП «Хмільницький елеватор» за адресою: Вінницька обл., м. Хмільник, вул. Привокзальна, 66 в кількості 23,440 т на загальну суму 103576,58 грн., у тому числі ПДВ 17262,76 грн., про що складено Видаткову накладну №РН-0000012 від 02.11.2020.

Транспортування партії товару здійснено Постачальником, що підтверджується товарно- транспортною накладною №75854 від 02.11.2020.

Також про після визначення ваги поставленого товару вагарем здійснено відповідний запис в Журналі реєстрації зважування вантажів на автомобільних вагах за 02.11.2020.

Під час постачання зерна, з метою визначення якості поставленої кукурудзи атестованою лабораторією ВП «Хмільницький елеватор» проведено аналіз зерна, про що складено Картку аналізу зерна (ф. №47) №ЗАТ18200368 від 02.11.2020.

Оскільки за даними лабораторного аналізу виявлено невідповідність вологості поставленого 02.11.2020 зерна кукурудзи визначеним умовам поставки (згідно з карткою аналізу зерна №ЗАТ18200368 від 02.11.2020 вологість становила 29,98%, а в Специфікації №4 від 02.11.2020 сторонами погоджена вологість зерна не вище 14,0%), то на підставі п. 4.1. Специфікації сторонами проведено перерахунок ціни однієї метричної тони кукурудзи, що поставлена позивачу, про що сторонам складено Акт перерахунок ціни до видаткової накладної від 07.11.2020 та визначено ціну однієї метричної тони кукурудзи на рівні 4873,00 грн. (без ПДВ).

За результатами приймання зерна кукурудзи на ВП «Хмільницький елеватор» складено Реєстр №ЗАТ 18200224 накладних на прийняте зерно з визначенням якості за середньодобовим зразком (форма ЗХС-З) за 02.11.2020 та Складська квитанція на зерно № 282 від 03.11.2020 на зерно кукурудзи у фізичній вазі 23,440 т та заліковій вазі 18,927т. Складська квитанція внесена ВП «Хмільницький елеватор» до Реєстру складських документів, який відповідно до ст.45 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні», що підтверджується Витягом з Реєстру складських документів на зерно № 1 від 06.07.2021.

У день здійснення поставки зерна кукурудзи ТОВ «ЯКОВ АГРО» складено податкову накладну №10 від 02.11.2020 на суму 103576,58 грн., у тому числі ПДВ 17262,76 грн., яка зареєстрована ЄРПН, що підтверджується квитанцією.

Оплата за поставлений товар, включаючи суму ПДВ, проведена позивачем в безготівковій формі, що не заперечується відповідачем в Акті перевірки (стор.59 Акту) та підтверджується платіжними дорученнями, в тому числі, №С8-13334 від 05.11.2020.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними у матеріалах справи (а.с.13-28, т. 4).

2. Відповідно до укладеного між позивачем та ТОВ «ЯКОВ АГРО» Договору поставки № 3AT30102020-K від 30.10.2020 ТОВ «ЯКОВ АГРО» зобов`язалось у строк до 20.11.2020. поставити позивачу кукурудзу 3 класу, врожаю 2020 року, насипом в загальній кількості - 1500 метричних тон +/-5% (по вибору Покупця), ціною - 7200,00 грн., у тому числі ПДВ - 1200,00 грн.

У подальшому за згодою сторін ціна на товар змінена:

- Додатковою угодою №1 від 02.11.2020 до Договору поставки № 3AT30102020-K від 30.10.2020 на об`єм 76,780т ціна встановлена - 6966,66 грн., у тому числі ПДВ - 1161,11 грн;

- Додатковою угодою №2 від 04.11.2020 до Договору поставки № 3AT30102020-K від 30.10.2020 на об`єм 24,180т ціна встановлена - 6669,70 грн., у тому числі ПДВ - 1111,62 грн;

- Додатковою угодою №3 від 05.11.2020 до Договору поставки № 3AT30102020-K від 30.10.2020 на об`єм 78,980 т ціна встановлена-7056,46 грн., у тому числі ПДВ - 1176,08 грн;

- Додатковою угодою №4 від 05.11.2020 до Договору поставки № 3AT30102020-K від 30.10.2020 на об`єм 43,88 т ціна встановлена - 6992,64 грн., у тому числі ПДВ - 1165,44 грн;

- Додатковою угодою №5 від 07.11.2020 до Договору поставки № 3AT30102020-K від 30.10.2020 на об`єм 27,80 т ціна встановлена - 7150,40 грн., у тому числі ПДВ -1191,73 грн (а.с. 29-33, т. 4).

Умови поставки: DAP (перевезення оплачено до) - ТОВ «М.В.Карго», що знаходиться за адресою : Одеська обл., Лиманський р-н, с.Визирка.

ТОВ «ЯКОВ АГРО» згідно з Договором поставки №3AT30102020-K від 30.10.2020 в листопаді 2020 року здійснено постачання товару - кукурудзи 3 класу, що підтверджується укладеними сторонами видатковими накладними: № РН0000005 від 01.11.2020, № РН0000008 від 01.11.2020, №РН0000006 від 02.11.2020, № РН0000009 від 02.11.2020, № РН0000010 від 02.11.2020, №РН0000018 від 03.11.2020, № РН0000011 від 03.11.2020, № РН0000013 від 04.11.2020, №РН0000014 від 04.11.2020, № РН0000016 від 04.11.2020, № РН0000015 від 05.11.2020, №РН0000026 від 05.11.2020, № РН0000017 від 06.11.2020, № РН0000019 від 06.11.2020, №РН0000020 від 07.11.2020, № РН0000027 від 07.11.2020, № РН0000021 від 08.11.2020, №РН0000022 від 08.11.2020, № РН0000024 від 09.11.2020, № РН0000025 від 10.11.2020.

ТОВ «ЯКОВ АГРО» за фактом постачання товару складено та належним чином зареєстровано податкові накладні, а саме: № 1 від 01.11.2020, № 2 від 01.11.2020, № 7 від 02.11.2020, № 8 від 02.11.2020, № 9 від 02.11.2020, № 17 від 03.11.2020, № 16 від 03.11.2020, № 220 від 04.11.2020, № 22 від 04.11.2020, № 21 від 04.11.2020, № 17 від 05.11.2020, № 28 від 05.11.2020, № 34 від 06.11.2020, № 35 від 06.11.2020, № 44 від 07.11.2020, № 45 від 07.11.2020, № 51 від 08.11.2020, № 52 від 08.11.2020, № 56 від 09.11.2020, № 60 від 10.11.2020.

Всього за Договором поставки ЗАТ30102020-К від 30.10.2020 ТОВ «ЯКОВ АГРО» поставило позивачу 1406.04 т кукурудзи 3 класу.

Оплата за поставлений товар проведена позивачем на користь ТОВ «ЯКОВ АГРО» в безготівковому вигляді (включаючи поставку партії товару на суму 562608,00, що відбулась у жовтні 2020року), що підтверджується наступними платіжними дорученнями: від 03.11.2020 № С8-13104, від 04.11.2020 № С8-13222, від 05.11.2020 № С8-13327, від 06.11.2020 № С8-13414, від 09.11.2020 № С8-13446, від 10.11.2020 № С8-13482, від 10.11.2020 № С8-13484, від 10.11.2020 № С8-13486, від 11.11.2020 № С8-13584, від 11.11.2020 № С8-13606, від 12.11.2020 № С8-13659, від 13.11.2020 № С8-13767, від 19.11.2020 № С8-13962.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними у матеріалах справи (а.с.36-108, т. 4).

На підтвердження факту приймання товару (кукурудзи та соняшника) за Договором поставки № 3AT30102020-K від 30.10.2020 позивачем до суду подано копії Довідки ТОВ «М.В.Карго» №0707/07 від 07.07.2021 та 0807/03 від 08.07.2021, якими підтверджено приймання морським терміналом від ТОВ «ЯКОВ АГРО» на користь експортера ТОВ «Зерно-Агротрейд» кукурудзи 3-го класу (а.с.34 т.4, а.с. 6 на звороті, т.5).

3. Відповідно до укладеного між позивачем та ТОВ «ЯКОВ АГРО» Договору поставки № ЗА05112020-К від 05.11.2020 ТОВ «ЯКОВ АГРО» зобов`язалось в строк до 25.11.2020 поставити позивачу кукурудзу 3 класу, врожаю 2020 року, насипом в загальній кількості - 500 метричних тон +1-5% (по вибору Покупця), ціною - 7430,04 грн., у тому числі ПДВ - 1238,34 грн. (а.с.110-111, т.4).

У подальшому за згодою сторін на об`єм 25,80 т ціна на товар змінена згідно з Додатковою угодою №1 від 10.11.2020 до Договору поставки № ЗА05112020-К від 05.11.2020 та встановлена - 6 114,54 грн., у тому числі ПДВ -1019,09 грн. (а.с.112, т.4).

Умови поставки: DAP (перевезення оплачено до) - ТОВ «М.В.Карго», що знаходиться за адресою : Одеська обл., Лиманський р-н, с.Визирка.

ТОВ «ЯКОВ АГРО» згідно з Договором поставки №ЗА05112020-К від 05.11.2020 у листопаді 2020 року здійснено постачання товару - кукурудзи 3 класу, що підтверджується укладеними сторонами видатковими накладними: № РН000000030 від 10.11.2020, № РН000000023 від 10.11.2020, № РН000000028 від 11.11.2020, № РН000000029 від 12.11.2020, № РН000000031 № 12.11.2020, № РН000000032 від 13.11.2020, № РН000000033 від 14.11.2020.

TOB «ЯКОВ АГРО» за фактом постачання товару складено та належним чином зареєстровано податкові накладні, а саме: № 61 від 10.11.2020, № 59 від 10.11.2020, № 65 від 11.11.2020, №72 від 12.11.2020, № 73 від 12.11.2020, № 77 від 13.11.2020, № 82 від 14.11.2020.

Усього за Договором поставки № ЗА05112020-К від 05.11.2020 ТОВ «ЯКОВ АГРО» поставило позивачу 485.16 т кукурудзи 3 класу.

Оплата за поставлений товар проведена позивачем на користь ТОВ «ЯКОВ АГРО» в безготівковому порядку, що підтверджується наступними платіжними дорученнями: від 11.11.2020 № С8-13575, від 13.11.2020 № С8-13754, від 13.11.2020 № С8-13769, від 16.11.2020 № С8-13807, від 19.11.2020 від С8-13962.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними у матеріалах справи (а.с.113-140, т. 4).

На підтвердження факту приймання товару (кукурудзи та соняшника) за Договором поставки № ЗА05112020-К від 05.11.2020 позивачем до суду подано копії Довідки ТОВ «М.В.Карго» №0707/07 від 07.07.2021 та 0807/03 від 08.07.2021, якими підтверджено приймання морським терміналом від ТОВ «ЯКОВ АГРО» на користь експортера ТОВ «Зерно-Агротрейд» кукурудзи 3-го класу (а.с.34 т.4, а.с. 6 на звороті, т.5).

Поставлений ТОВ «ЯКОВ АГРО» товар - кукурудза 3 класу реалізований позивачем на експорт, що відображено у Реєстрі даних обліку позивача та підтверджується:

- Додатком №1 від 16.10.2020 до Контракту №ZAT/ANC_2020/21 від 16.10.2020, укладеним Позивачем з Анкор Інвестментс Лімітед (Республіка Кіпр), митною декларацією UА500130/2020/241162 від 20.11.2020 та митною декларацією UА500130/2020/243406 від 20.12.2020р.;

- Додатком №2 від 20.10.2020 до Контракту № ZAT/ANC _2020/21 від 16.10.2020, укладеним Позивачем з Анкор Інвестментс Лімітед (Республіка Кіпр), митною декларацією UА500130/2020/243404 від 02.12.2020;

- Додатком №5 від 28.10.2020 до Контракту № ZAT/ANC _2020/21 від 16.10.2020, укладеним Позивачем з Анкор Інвестментс Лімітед (Республіка Кіпр), митною декларацією UА500130/2020/243407 від 02.12.2020;

- Додатком №7 від 30.10.2020 до Контракту № ZAT/ANC _2020/21 від 16.10.2020, укладеним Позивачем з Анкор Інвестментс Лімітед (Республіка Кіпр), митною декларацією UA500130/2020/243408 від 02.12.2020 та митною декларацією UA500130/2020/241153 від 20.11.2020;

- Додатком №8 від 04.11.2020 до Контракту №ZAT/ANC_2020/21 від 16.10.2020, укладеним Позивачем з Анкор Інвестментс Лімітед (Республіка Кіпр), митною декларацією UA500130/2020/243393 від 02.12.2020;

- Додатком №9 від 20.10.2020 до Контракту №ZAT/ANC_2020/21 від 16.10.2020, укладеним Позивачем з Анкор Інвестментс Лімітед (Республіка Кіпр), митною декларацією UA500130/2020/243403 від 02.12.2020;

- Додатком №10 від 09.11.2020 до Контракту №ZAT/ANC_2020/21 від 16.10.2020, укладеним Позивачем з Анкор Інвестментс Лімітед (Республіка Кіпр), митною декларацією UA500130/2020/243392 від 02.12.2020;

Додатком №12 від 13.11.2020 до Контракту №ZAT/ANC_2020/21 від 16.10.2020, укладеним Позивачем з Анкор Інвестментс Лімітед (Республіка Кіпр), митною декларацією UA500130/2020/244370 від 10.12.2020 (а.с.141-166, т. 4).

Відповідач в Акті перевірки не зазначає про наявність будь-яких зауважень до форми та змісту видаткових накладних та податкових накладних.

Також відповідачем не заперечується факт реєстрації податкових накладних на загальну суму 2290892,57 грн. за результатами проведених в листопаді 2020р. позивачем та ТОВ «ЯКОВ АГРО» господарський операцій з постачання кукурудзи та відображення позивачем цієї суми у складі податкового кредиту в податковій декларації за листопад 2020року.

Придбання сільськогосподарської продукції у ТОВ «ЯКОВ АГРО» відображено позивачем на підставі первинних документів у бухгалтерському обліку по рахунку 631 «Розрахунки з постачальниками», де відображено загальний обсяг господарських операції (в грошовому виразі) за листопад 2020 року, на підтвердження чого позивачем подаються до суду регістри бухгалтерського обліку.

Операції з придбання товару у ТОВ «ЯКОВ АГРО» та розрахунків за такий товар відображена в бухгалтерському обліку позивача та підтверджується обротно-сальдовою відомістю по рахунку 361 з контрагентом ТОВ «ЯКОВ АГРО» за листопад 2020 року (а.с. 167, т. 4).

Належне відображення в бухгалтерському обліку позивача операцій з ТОВ «ЯКОВ АГРО» не заперечується відповідачем в Акті перевірки.

Отже, у ході перевірки контролюючим органом не наведено обґрунтування недостовірності поданих Позивачем первинних документів за спірними господарськими операціями та не спростовано досягнення позивачем законної мети їх здійснення - придбання товару для використання в господарській діяльності позивача, відповідності цих операцій економічній меті, визначеній в укладених із вказаним контрагентом договорах.

Як вбачається із Акту перевірки (стор.60-63 Акту), підставами для висновку контролюючого органу про завищення Позивачем від`ємного значення з ПДВ за господарськими операціями з ТОВ «ЯКОВ АГРО» є проведений аналіз податкової інформації з АС «Податковий блок».

Зокрема, податковий орган зазначив, про наявність в Єдиному державному реєстрі судових рішень ухвали від 21.01.2021 у справі № 462/7976/20 щодо арешту майна у ході досудового розслідування кримінального провадження № 0000068 від 30.11.2020 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 364, ч. 3 ст. 191 КК України.

Колегія суддів наголошує, що, як виплаває зі змісту зазначеної відповідачем ухвали, кримінальне провадження № 0000068 здійснюється не щодо посадових осіб ТОВ «ЯКОВ АГРО» або самої юридичної особи.

Як свідчить зміст ухвали від 21.01.2021 кримінальне провадження здійснюється щодо невизначеного кола осіб та факти щодо причетності ТОВ «ЯКОВ АГРО» або його посадових осіб до протиправної діяльності невизначеного кола осіб не встановлені та не перевірені відповідним судом.

При цьому, відносно господарських операцій позивача з придбання кукурудзи у ТОВ «ЯКОВ АГРО» в Акті перевірки відсутнє посилання на будь-які докази, в тому числі первинні документи, що підтверджують сумніви відповідача в їх реальності.

Тобто, доводи контролюючого органу щодо заперечення фактів постачання ТОВ «ЯКОВ АГРО» на адресу позивача кукурудзи в листопаді 2020 року зводяться до сумнівів відповідача та останнім до суду не подано жодного доказу, який би підтверджував викладені в Акті перевірки висновки.

Отже, колегія суддів дійшла висновку, що оскільки відповідачем до суду не подано жодного доказу, то висновок суду першої інстанції щодо відсутності факту здійснення господарських операцій між апелянтом та ТОВ «ЯКОВ АГРО» є безпідставним.

Щодо взаємовідносин ТОВ «Зерно-Агротрейд» з ФОП ОСОБА_1 , з матеріалів справи вбачається, що в листопаді 2020 року господарські операції ТОВ «Зерно-Агротрейд» з ФОП ОСОБА_1 відбувались на підставі укладеного Договору поставки №ЗАТ/0720/СК від 15.07.2020 згідно з яким асортимент, кількість, ціна, якість та умови поставки сільськогосподарської продукції визначались в окремих Специфікаціях (п. 1.1 договору) (а.с.11-12, т. 7).

У листопаді 2020 року ФОП ОСОБА_1 здійснював постачання позивачу кукурудзи 3 класу на підставі трьох Специфікацій до Договору поставки №ЗАТ/0720/СК від 15.07.2020, а саме: № 19 від 11.11.2020, №20 від 17.11.2020 та №21 від 18.11.2020.

Специфікацією №19 від 01.11.2020 визначені наступні умов поставки кукурудзи 3 класу, врожаю 2020 року:

- п. 2 базисні показники якості Товару: вологість - не більше 14%, сміттєва домішка - не більше 2,0%, зернова домішка - не більше 10,0%, зараження шкідниками не допускається;

- п. 3 загальна кількість товару, що постачається за Специфікацією 300 метричних тони +/- 5% (за вибором Покупця);

- п. 4 ціна за одну тону фізичної ваги Товару за умови відповідності базисним показникам якості - 5 958,35 грн., ПДВ - 1 191,67грн., всього - 7 150,02 грн..;

- п.4.1. передбачено коригування ціни Товару у сторону зменшення у випадках, коли якісні показники Товару нижчі від базисних показників;

- п. 5 строк поставки до 14.11.2020;

- п. 6 поставка здійснюється на умовах DAP відповідно до правил Інкотермс 2010р., місце поставки Товару: зерновий склад Покупця, розташований за адресою Полтавська обл., Чутівський район, смт Скороходове, вул. Гагаріна, 7, ВП «Скороходівський елеватор» ТОВ «Зерно-Агротрейд»;

- п. 7 оплата вартості Товару здійснюється в наступному порядку: 80% вартості поставленої партії Товару протягом 3-х банківських днів з дати отримання Покупцем партії товару, 20% решти вартості партії Товару оплачується Покупцем протягом 5-ти банківських днів з дати отримання Покупцем в електронному вигляді податкової накладної та квитанції про її реєстрацію в ЄРПН (а.с.13,т.7).

На підставі Специфікації №19 від 11.11.2020 у листопаді 2020 року постачання кукурудзи 3 класу, врожаю 2020р., здійснено ФОП ОСОБА_1 в кількості 295.720т, що підтверджується:

-Видатковою накладною №2 від 11.11.2020, згідно з якою здійснено постачання 31,92т кукурудзи 3 класу на загальну суму 224708,50 грн., у тому числі ПДВ 37451,42 грн.

Транспортування товару здійснено Постачальником, що підтверджується товарно- транспортною накладною №50 від 11.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 31,920 т;

Під час постачання зерна, з метою визначення якості поставленої кукурудзи атестованою лабораторією ВП «Скороходівський елеватор» проведено аналіз зерна, про що складено Картку аналізу зерна (ф. №47) №ЗАТ18901448 від 11.11.2020.

Оскільки за даними лабораторного аналізу виявлено невідповідність сміттєвої домішки поставленого 11.11.2020 зерна кукурудзи визначеним умовам поставки (згідно з карткою аналізу зерна № ЗАТ18901448 від 11.11.2020 сміттєва домішка становила 3,2%, а в Специфікації сторонами погоджена сміттєва домішка не вище 2%), то на підставі п. 4.1. Специфікації сторонами проведено перерахунок ціни однієї метричної тони кукурудзи, що поставлена позивачу, про що сторонам складено Акт перерахунок ціни до видаткової накладної від 11.11.2020 та визначено ціну однієї метричної тони кукурудзи на рівні 5866,45грн. (без ПДВ).

За результатами приймання зерна кукурудзи на ВП «Скороходівський елеватор» складено Реєстр №ЗАТ 18900728 накладних на прийняте зерно з визначенням якості за середньодобовим зразком (форма ЗХС-З) за 11.11.2020 та Складська квитанція на зерно № 711 від 16.11.2020 на зерно кукурудзи у фізичній вазі 31,920т та заліковій вазі 31,523 т. Складська квитанція внесена ВП «Скороходівський елеватор» до Реєстру складських документів, який відповідно до ст.45 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні», що підтверджується Витягом №6 з Реєстру складських документів на зерно від 07.07.2021.

У день здійснення поставки зерна кукурудзи ФОП ОСОБА_1 складено податкову накладну №2 від 11.11.2020 на суму 224708,50 грн., у тому числі ПДВ 37451,42 грн., яка зареєстрована ЄРПН, що підтверджується Витягом з ЄРПН №2435969 від 02.07.2021.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними у матеріалах справи (а.с.14-25, т. 7).

- Видатковою накладною №3 від 11.11.2020, згідно з якою здійснено постачання 94.52т кукурудзи 3 класу на загальну суму 655126,81 грн., у тому числі ПДВ 109187,80 грн.

Транспортування товару здійснено Постачальником, що підтверджується наступними

товарно-транспортними накладними:

- №51 від 11.11.2020 на транспортування кукурудзи у кількості 38,860 т.;

- №55 від 11.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 38,780 т.;

- №56 від 11.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 16,880 т.

Під час постачання зерна, з метою визначення якості поставленої кукурудзи атестованою лабораторією ВП «Скороходівський елеватор» проведено аналіз зерна, про що складено Картку аналізу зерна (ф. №47) №ЗАТ18901449 від 11.11.2020.

Оскільки за даними лабораторного аналізу виявлено невідповідність вологості поставленого 11.11.2020 зерна кукурудзи визначеним умовам поставки (згідно з карткою аналізу зерна № ЗАТ18901449 від 11.11.2020 вологість становила 15,4%, а в Специфікації сторонами погоджена вологість не вище 14%), то на підставі п. 4.1. Специфікації сторонами проведено перерахунок ціни однієї метричної тони кукурудзи, що поставлена позивачу, про що сторонам складено Акт перерахунок ціни до видаткової накладної від 11.11.2020 та визначено ціну однієї метричної тони кукурудзи нарівні 5775,91 грн. (без ПДВ).

За результатами приймання зерна кукурудзи на ВП «Скороходівський елеватор» складено Реєстр №ЗАТ 18900729 накладних на прийняте зерно з визначенням якості за середньодобовим зразком (форма ЗХС-З) за 11.11.2020 та Складська квитанція на зерно № 712 від 16.11.2020 на зерно кукурудзи у фізичній вазі 94,520т та заліковій вазі 92,786 т. Складська квитанція була внесена ВП «Скороходівський елеватор» до Реєстру складських документів, який відповідно до ст.45 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні», що підтверджується Витягом №5 з Реєстру складських документів на зерно від 05.07.2021.

У день здійснення поставки зерна кукурудзи ФОП ОСОБА_1 складено податкову накладну №3 від 11.11.2020 на суму 655126,81 грн., у тому числі ПДВ 109187,80 грн., яка зареєстрована ЄРПН, що підтверджується Витягом з ЄРПН №2435969 від 02.07.2021.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними у матеріалах справи (а.с.26-36, т. 7).

- Видатковою накладною №4 від 11.11.2020, згідно з якою здійснено постачання 169.28т кукурудзи 3 класу на загальну суму 1198256,60 грн., у тому числі ПДВ 199709,43 грн.

Транспортування товару здійснено Постачальником, що підтверджується наступними товарно-транспортними накладними:

- №48 від 11.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 28,000т.;

- №49 від 11.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 37,920 т.;

- №52 від 11.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 31,680 т.;

- №53 від 11.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 39,340 т.;

- №54 від 11.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 32,340 т.

Під час постачання зерна, з метою визначення якості поставленої кукурудзи атестованою лабораторією ВП «Скороходівський елеватор» проведено аналіз зерна, про що складено Картку аналізу зерна (ф. №47) №ЗАТ18901446 від 11.11,2020.

Оскільки за даними лабораторного аналізу виявлено невідповідність вологості поставленого 11.11.2020 зерна кукурудзи визначеним умовам поставки (згідно з карткою аналізу зерна № ЗАТ18901444 від 11.11.2020 вологість становила 14,5%, а в Специфікації сторонами погоджена вологість не вище 14%), то на підставі п. 4.1. Специфікації сторонами проведено перерахунок ціни однієї метричної тони кукурудзи, що поставлена Позивачу, про що сторонам складено Акт перерахунок ціни до видаткової накладної від 11.11.2020 та визначено ціну однієї метричної тони кукурудзи на рівні 5898,79 грн. (без ПДВ).

За результатами приймання зерна кукурудзи на ВП «Скороходівський елеватор» складено Реєстр №ЗАТ 18900726 накладних на прийняте зерно з визначенням якості за середньодобовим зразком (форма ЗХС-З) за 11.11.2020 та Складська квитанція на зерно № 709 від 16.11,2020 на зерно кукурудзи у фізичній вазі 169,280т та заліковій вазі 168,298 т. Складська квитанція внесена ВП «Скороходівський елеватор» до Реєстру складських документів, який відповідно до ст.45 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні», що підтверджується Витягом №7 з Реєстру складських документів на зерно від 07.07.2021.

У день здійснення поставки зерна кукурудзи ФОП ОСОБА_1 складено Податкову накладну №4 від 11.11.2020 на суму 1198256,60 грн., у тому числі ПДВ199 709,43 грн., яка зареєстрована ЄРПН, що підтверджується Витягом з ЄРПН №2435969 від 02.07.2021.

Також під час заїзду автотранспорту на ВП «Скороходівський еоеватор» ТОВ «Зерно- Агротрейд» дані щодо кожного автомобіля, водія, видаткової накладної та ваги (брутто, тара, нетто) товару заносились до Журналу реєстрації зважування вантажів на автомобільних вагах, копії сторінок за 11.11.2020.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними у матеріалах справи (а.с.37-55, т. 7).

Специфікацією №20 від 17.11.2020 визначені наступні умов поставки кукурудзи 3 класу, врожаю 2020 року:

- п. 2 базисні показники якості Товару: вологість - не більше 14%, сміттєва домішка - не більше 2,0%, зернова домішка - не більше 10,0%, зараження шкідниками не допускається;

- п. 3 загальна кількість товару, що постачається за Специфікацією 500 метричних тони +/- 5% (за вибором Покупця);

- п. 4 ціна за одну тону фізичної ваги Товару за умови відповідності базисним показникам якості - 5958,35 грн., ПДВ - 1191,67грн., всього - 7150,02 грн.;

-п. 4.1. передбачено коригування ціни Товару у сторону зменшення у випадках, коли якісні показники Товару нижчі від базисних показників;

-п. 5 строк поставки до 20.11.2020;

- п. 6 поставка здійснюється на умовах DAP відповідно до правил Інкотермс 2010р., місце поставки Товару: зерновий склад Покупця, розташований за адресою Полтавська обл., Чутівський район, смт Скороходове, вул. Гагаріна, 7, ВП «Скороходівський елеватор» ТОВ «Зерно- Агротрейд»;

- п. 7 оплата вартості Товару здійснюється в наступному порядку: 80% вартості поставленої партії Товару протягом 3-х банківських днів з дати отримання Покупцем партії товару, 20% решти вартості партії Товару оплачується Покупцем протягом 5-ти банківських днів з дати отримання Покупцем в електронному вигляді податкової накладної та квитанції про її реєстрацію в ЄРПН (а.с.13,т.7).

На підставі Специфікації №20 від 17.11.2020 у листопаді 2020 року постачання кукурудзи 3 класу, врожаю 2020р., здійснено ФОП ОСОБА_1 у кількості 470.10 т., що підтверджується:

- Видатковою накладною №5 від 17.11.2020, згідно з якою здійснено постачання 243.66т кукурудзи 3 класу на загальну суму 1742173,87 грн., у тому числі ПДВ 290 362,31 грн.

Транспортування товару здійснено Постачальником, що підтверджується наступними товарно-транспортними накладними:

- №57 від 17.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 36,720т.;

- №58 від 17.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 28,400 т.;

- №59 від 17.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 37,166 т.;

- №60 від 17.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 29,420 т.;

- №61 від 17.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 37,280 т.;

- №62 від 17.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 37,560 т.;

- №63 від 17.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 37,120 т.

Під час постачання зерна, з метою визначення якості поставленої кукурудзи атестованою лабораторією ВП «Скороходівський елеватор» проведено аналіз зерна, про що складено Картку аналізу зерна (ф. №47) №ЗАТ18901495 від 17.11.2020.

За результатами приймання зерна кукурудзи на ВП «Скороходівський елеватор» складено Реєстр №ЗАТ 18900761 накладних на прийняте зерно з визначенням якості за середньодобовим зразком (форма ЗХС-З) за 17.11.2020 та Складська квитанція на зерно № 746 від 22.11.2020 на зерно кукурудзи у фізичній вазі 243,660 т та заліковій вазі 243,660 т. Складська квитанція була внесена ВП «Скороходівський елеватор» до Реєстру складських документів, який відповідно до ст.45 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні», що підтверджується Витягом №4з Реєстру складських документів на зерно від 07.07.2021.

У день здійснення поставки зерна кукурудзи ФОП ОСОБА_1 складено податкову накладну №5 від 17.11.2020 на суму 1742173,87 грн., у тому числі ПДВ 290362,31 грн., яка зареєстрована ЄРПН, що підтверджується Витягом з ЄРПН №2435969 від 02.07.2021.

Також під час заїзду автотранспорту на ВП «Скороходівський елеватор» ТОВ «Зерно- Агротрейд» дані щодо кожного автомобіля, водія, видаткової накладної та ваги (брутто, тара, нетто) товару заносились до Журналу реєстрації зважування вантажів на автомобільних вагах, копії сторінок за 17.11.2020.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними у матеріалах справи (а.с.56-73, т. 7).

-Видатковою накладною №6 від 18.11.2020, згідно з якою здійснено постачання 226.44 т кукурудзи 3 класу на загальну суму 1619050,52 грн., у тому числі ПДВ 269841,75 грн.

Транспортування товару здійснено Постачальником, що підтверджується наступними товарно-транспортними накладними:

- №64 від 18.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 37,460т.;

- №65 від 18.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 38,320 т.;

- №66 від 18.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 38,600 т.;

- №67 від 18.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 37,660 т.;

- №68 від 18.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 35,800т.;

- №69 від 18.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 38,600 т.

Під час постачання зерна, з метою визначення якості поставленої кукурудзи атестованою лабораторією ВП «Скороходівський елеватор» проведено аналіз зерна, про що складено Картку аналізу зерна (ф. №47) №ЗАТ18901506 від 18.11.2020.

За результатами приймання зерна кукурудзи на ВП «Скороходівський елеватор» складено Реєстр №ЗАТ 18900765 накладних на прийняте зерно з визначенням якості за середньодобовим зразком (форма ЗХС-З) за 18.11.2020 та Складська квитанція на зерно № 749 від 22.11.2020 на зерно кукурудзи у фізичній вазі 226,440 т та заліковій вазі 226,440 т. Складська квитанція була внесена ВП «Скороходівсьхий елеватор» до Реєстру складських документів, який відповідно до ст.45 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні», що підтверджується Витягом №3 з Реєстру складських документів на зерно від 07.07.2021.

У день здійснення поставки зерна кукурудзи ФОП ОСОБА_1 складено податкову накладну №6 від 18.11.2020 на суму 1619050,52 грн., у тому числі ПДВ 269841,75 грн., яка н зареєстрована ЄРПН, що підтверджується Витягом з ЄРПН №2435969 від 02.07.2021.

Також під час заїзду автотранспорту на ВП «Скороходівський еоеватор» ТОВ «Зерно- Агротрейд» дані щодо кожного автомобіля, водія, видаткової накладної та ваги (брутто, тара, нетто) товару заносились до Журналу реєстрації зважування вантажів на автомобільних вагах, копії сторінок за 18.11.2020.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними у матеріалах справи (а.с.74-89, т. 7).

Специфікацією №21 від 18.11.2020 до Договору поставки № ЗАТ/0720/СК від 15.07.2020 визначені наступні умов поставки кукурудзи 3 класу, врожаю 2020 року:

- п.2 базисні показники якості Товару: вологість - не більше 14%, сміттєва домішка - не більше 2,0%, зернова домішка - не більше 10,0%, зараження шкідниками не допускається;

- п. 3 загальна кількість товару, що постачається за Специфікацією 700 метричних тони +/- 5% (за вибором Покупця);

- п. 4 ціна за одну тону фізичної ваги Товару за умови відповідності базисним показникам якості - 6 000,00 грн., ПДВ - 1 200,00грн., всього - 7 200,00 грн.;

- п. 4.1. передбачено коригування ціни Товару у сторону зменшення у випадках, коли якісні показники Товару нижчі від базисних показників;

- п. 5 строк поставки до 23.11.2020;

- п. 6 поставка здійснюється на умовах DAP відповідно до правил Інкотермс 2010р., місце поставки Товару: зерновий склад Покупця, розташований за адресою Полтавська обл., Чутівський район, смт Скороходове, вул. Гагаріна, 7, ВП «Скороходівський елеватор» ТОВ «Зкрно-Агротрейд»;

- п. 7 оплата вартості Товару здійснюється в наступному порядку: 80% вартості поставленої партії Товару протягом 3-х банківських днів з дати отримання Покупцем партії товару, 20% решти вартості партії Товару оплачується Покупцем протягом 5-ти банківських днів з дати отримання Покупцем в електронному вигляді податкової накладної та квитанції про її реєстрацію в ЄРПН (а.с.90, т. 7).

На підставі Специфікації №21 від 18.11.2020 у листопаді 2020 року постачання кукурудзи 3 класу, врожаю 2020р., здійснено ФОП ОСОБА_1 у кількості 699,94 т, що підтверджується:

-Видатковою накладною №7 від 19.11.2020, згідно з якою здійснено постачання 323.82т кукурудзи 3 класу на загальну суму 2331504,00 грн., у тому числі ПДВ 388 584,00 грн.

Транспортування товару здійснено Постачальником, що підтверджується наступними товарно-транспортними накладними:

- №70 від 19.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 40,240 т.;

- №71 від 19.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 39,880 т.;

- №72 від 19.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 38,480 т.;

- №73 від 19.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 29,160 т.;

- №74 від 19.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 37,266 т.;

- №75 від 19.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 29,220 т.;

- №76 від 19.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 40,380 т.;

- №77 від 19.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 30,480 т.;

- №78 від 19.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 38,720 т.

Під час постачання зерна, з метою визначення якості поставленої кукурудзи атестованою лабораторією ВП «Скороходівський елеватор» проведено аналіз зерна, про що складено Картку аналізу зерна (ф. №47) №ЗАТ18901521 від 19.11.2020.

За результатами приймання зерна кукурудзи на ВП «Скороходівський елеватор» складено Реєстр №ЗАТ 18900766 накладних на прийняте зерно з визначенням якості за середньодобовим зразком (форма ЗХС-З) за 19.11.2020 та Складська квитанція на зерно №750 від 23.11.2020 на зерно кукурудзи у фізичній вазі 323,820 т та заліковій вазі 323,820 т. Складська квитанція була внесена ВП «Скороходівський елеватор» до Реєстру складських документів, який відповідно до ст.45 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні», що підтверджується Витягом №2 з Реєстру складських документів на зерно від 07.07.2021.

У день здійснення поставки зерна кукурудзи ФОП ОСОБА_1 складено податкову накладну №7 від 19.11.2020 на суму 2 331 504,00 грн., в тому числі ПДВ 388584,00 грн., яка зареєстрована ЄРПН, що підтверджується Витягом з ЄРПН №2435969 від 02.07.2021.

Також під час заїзду автотранспорту на ВП «Скороходівський елеватор» ТОВ «Зерно- Агротрейд» дані щодо кожного автомобіля, водія, видаткової накладної та ваги (брутто, тара, нетто) товару заносились до Журналу реєстрації зважування вантажів на автомобільних вагах, копії сторінок за 19.11.2020р.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними у матеріалах справи (а.с.91-110, т. 7).

-Видатковою накладною №8 від 20.11.2020, згідно з якою здійснено постачання 376.12т кукурудзи 3 класу на загальну суму 2708064,00 грн., в тому числі ПДВ 451 344,00 грн.

Транспортування товару здійснено Постачальником, що підтверджується наступними

товарно-транспортними накладними:

- №79 від 20.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 28,860 т.;

- №80 від 20.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 40,840 т.;

- №81 від 20.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 37,880т.;

- №82 від 20.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 28,640 т.;

- №83 від 20.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 38,700 т.;

- №84 від 20.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 30,360т.;

- №85 від 20.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 39,180 т.;

- №86 від 20.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 30,280 т.;

- №87 від 20.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 38,140 т.;

- №88 від 20.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 30,060 т.;

- №89 від 20.11.2020 на транспортування кукурудзи в кількості 33,180 т.

Під час постачання зерна, з метою визначення якості поставленої кукурудзи атестованою лабораторією ВП «Скороходівський елеватор» проведено аналіз зерна, про що складено Картку аналізу зерна (ф. №47) №ЗАТ18901528 від 20.11.2020.

За результатами приймання зерна кукурудзи на ВП «Скороходівський елеватор» складено Реєстр №ЗАТ 18900773 накладних на прийняте зерно з визначенням якості за середньодобовим зразком (форма ЗХС-З) за 20.11.2020 та Складська квитанція на зерно № 758 від 23.11.2020 на зерно кукурудзи у фізичній вазі 376,120 т та заліковій вазі 376,120 т. Складська квитанція внесена ВП «Скороходівський елеватор» до Реєстру складських документів, який відповідно до ст.45 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні», що підтверджується Витягом №1 з Реєстру складських документів на зерно від 07.07.2021.

У день здійснення поставки зерна кукурудзи ФОП ОСОБА_1 складено податкову накладну №8 від 20.11.2020 на суму 2708064,00 грн., у тому числі ПДВ 451344,00 грн., яка зареєстрована ЄРПН, що підтверджується Витягом з ЄРПН №2435969 від 02.07.2021.

Також під час заїзду автотранспорту на ВП «Скороходівський елеватор» ТОВ «Зерно- Агротрейд» дані щодо кожного автомобіля, водія, видаткової накладної та ваги (брутто, тара, нетто) товару заносились до Журналу реєстрації зважування вантажів на автомобільних вагах, копії сторінок за 20.11.2020.

Вказані обставини підтверджуються доказами, наявними у матеріалах справи (а.с.111-134, т. 7).

Оплата за поставлений товар включаючи суму ПДВ проведена позивачем в безготівковій формі, що не заперечується відповідачем в Акті перевірки (стор.65 Акту) та підтверджується платіжними дорученнями: від 13.11.2020 № С8-13753, від 18.11.2020 № С8-13921, від 19.11.2020 № С8-13954, від 19.11.2020 № С8-13965, від 20.11.2020 № С8-14087, від 20.11.2020 № С8-14095, від 23.11.2020 № С8-14120, від 24.11.2020 № С8-14165, від 25.11.2020 № С8-14337.

Реєстрація всіх податкових накладних складений ФОП ОСОБА_1 підтверджується Витягом з ЄРПН (а.с.144,т.7).

Відповідач в Акті перевірки не зазначає про наявність будь-яких зауважень до форми та змісту видаткових накладних та податкових накладних.

Також відповідачем не заперечується факт реєстрації податкових накладних на загальну суму 1746480,71грн. за результатами проведених в листопаді 2020р. позивачем та ФОП ОСОБА_1 . господарський операцій з постачання кукурудзи та відображення позивачем цієї суми у складі податкового кредиту в податковій декларації за листопад 2020року.

Придбання сільськогосподарської продукції у ФОП ОСОБА_1 відображено позивачем на підставі первинних документів у бухгалтерському обліку по рахунку 631 «Розрахунки з постачальниками», де відображено загальний обсяг господарських операції (в грошовому виразі) за листопад 2020 року, на підтвердження чого позивачем подаються до суду регістри бухгалтерського обліку.

Операції з придбання товару у ФОП ОСОБА_1 та розрахунків за такий товар відображена в бухгалтерському обліку позивача та підтверджується обротно-сальдовою відомістю по рахунку 361 з контрагентом ФОП ОСОБА_1 за листопад 2020 року (а.с. 199, т. 7).

Належне відображення в бухгалтерському обліку позивача операцій з ФОП ОСОБА_1 не заперечується відповідачем в Акті перевірки.

Поставлений ФОП ОСОБА_1 товар - кукурудза 3 класу реалізований позивачем на експорт на підставі Контракту №60461124 від 11.01.2021 з Компанія «Бунге СА» (Швецарія) та підтверджується митною декларацією UA508220/2021/101465 від 04.03.2020 (а.с.145-150,т.7).

Як вбачається із Акту перевірки (стр.60-63 Акту), підставами для висновку контролюючого органу про завищення Позивачем від`ємного значення з ПДВ за господарськими операціями з ФОП ОСОБА_1 є проведений аналіз податкової інформації з АС «Податковий блок».

Зокрема, податковий орган зазначає, що ФОП ОСОБА_1 несвоєчасно подав податкову декларацію зі сплати за землю;

Разом з тим, на запит позивача ФОП ОСОБА_1 надав пояснення щодо провадження ним господарської діяльності з вирощування сільськогосподарської продукції, а також надав копії наступних документів (а.с.151-198, т. 7):

-Витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності на нежитлові приміщення господарського двору;

-Довідки Чутівської селищної ради Полтавської області про наявність у ФОП ОСОБА_1 земельних ділянок в обробітку;

-Довідки Скороходівського виконавчого комітету селищної ради про наявність у ФОП ОСОБА_1 земельних ділянок в обробітку;

-Форми 20-ОПП Повідомлення про об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, що були подані ФОП ОСОБА_1 до контролюючих органів.

-Довідки Головного управління ДПС у Полтавській області «Про результати зустрічної звірки ФОП ОСОБА_1 щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мали правові відносини з платником податків ТОВ «Зерно-Агротрейд».

Разом з тим, суд першої інстанції не надав належної оцінки наявності всіх зазначених доказів реального характеру господарських операцій позивача з ФОП ОСОБА_1 та необґрунтовано погодився з висновками відповідача, які викладені в Акті перевірки та на підтвердження яких відповідачем не подано до суду жодного доказу.

Отже, колегія суддів дійшла висновку, що оскільки в порушення припису ч. 2 ст. 77 КАС України, відповідачем до суду не подано жодного доказу, то висновок суду першої інстанції щодо відсутності факту здійснення господарських операцій між апелянтом та ФОП ОСОБА_1 є безпідставним.

Підсумовуючи викладене, колегія суддів дійшла висновку, що всі доводи контролюючого органу щодо заперечення фактів постачання зазначеними контрагентами на адресу позивача кукурудзи та соняшника в листопаді 2020 року зводяться до сумнівів відповідача у можливості контрагентів вирощування сільськогосподарської продукції, без врахування фактів здійснення зазначеними суб`єктами господарювання операцій з придбання та продажу не лише власновирощеної продукції, а також без перевірки таких сумнівів шляхом проведення заходів податкового контролю відносно таких контрагентів.

В обґрунтування прийнятого спірного податкового повідомлення-рішення відповідачем не наведено обставин, які б вказували на безтоварність операцій. Висновки відповідача ґрунтуються на даних податкової інформації щодо контрагентів позивача, а не аналізі суті та наслідків господарських операцій, які мали місце у перевіряємому періоді.

Доводи відповідача базуються лише на інформації, отриманій з Єдиного реєстру податкових накладних, однак правовідносини контрагентів апелянта з третіми особами у ланцюгах постачання, з якими апелянт не вступав у господарські відносини, самі по собі, за відсутності інших об`єктивних та підтверджених даних про порушення апелянтом податкового законодавства, не можуть бути самостійною та достатньою підставою для висновку про нереальність господарських взаємовідносин апелянта з його контрагентами.

Окрім того, контролюючий орган посилається на відсутність у контрагента позивача трудових ресурсів та матеріально - технічного забезпечення, що на є недостатнім для виконання умов укладених договорів, втім зазначене не може прийматись до уваги судом як доведений факт, такі міркування не підтверджені жодним розрахунком щодо достатності таких ресурсів, а інформація про ознаки фіктивної діяльності контрагента (як-то: податковий стан платника податків, відсутність необхідних та достатніх матеріально- технічних ресурсів та персоналу тощо), одержана контролюючим органом з його власних інформаційних систем, що не оформлена рішенням суб`єкта владних повноважень не є юридичним фактом та утворює лише привід і підстави для перевірки такої інформації.

Така позиція викладена Верховним Судом у постанові від 17 грудня 2018 року у справі №810/1753/17.

Доводи апелянта, викладені в Акті перевірки щодо неможливості відстеження походження товару за ланцюгом постачання не є підставою для позбавлення платника податку права на податковий кредит з податку на додану вартість у цьому випадку, оскільки позивач виконав усі передбачені законом умови стосовно отримання такого права та надав необхідні документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту.

На переконання колегії суддів, апелянтом до суду подано докази, в тому числі отримані від третіх осіб, що підтверджують всі операції з придбання товару, що відображені в бухгалтерському обліку та використання придбаного товару в господарській діяльності з метою отримання прибутку.

Втім, оскільки відповідачем до суду не подано належних достатніх та допустимих доказів на підтвердження викладених в Акті перевірки міркувань, оскаржуване рішення суду першої інстанції ухвалено з порушенням ст. ст. 8, 9, 77, 242 КАС України щодо обґрунтованості судового рішення.

Тобто, оскаржуване Рішення прийнято з порушенням норм процесуального і матеріального права.

Враховуючи викладені доводи та подані до матеріалів справи докази, колегія суддів дійшла висновку, що оскільки перевіркою не встановлені обставини, з якими Податковий кодекс України пов`язує позбавлення апелянта права на податковий кредит з податку на додану вартість, фактично сплаченого під час проведення господарських операцій, то зменшення суми від`ємного значення податкового кредиту апелянту суперечить вимогам Податкового кодексу України, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення 26.03.2021 № 2 Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків у відповідній частині не відповідає критеріям законності, визначеним ч. 2 ст. 19 Конституції України та ч. 2 ст. 2 КАС України, оскільки прийняте внаслідок неправильного застосування норм Податкового кодексу України, необґрунтовано і непропорційно, тому підлягає скасуванню як незаконне.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що допущена судом першої інстанції в резолютивній частині оскаржуваного рішення описка щодо зазначення найменування іншого товариства замість позивача у цій справі не є обов`язковою підставою для скасування судового рішення та може бути виправлена судом і порядку, передбаченому КАС України.

Суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

Приписи п. п. 1, 4 ч. 1, ч. 2 ст. 317 КАС України визначають, що підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Неправильним застосуванням норм матеріального права вважається: неправильне тлумачення закону або застосування закону, який не підлягає застосуванню, або незастосування закону, який підлягав застосуванню.

За таких обставин, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга позивача підлягає задоволенню, а рішення суду першої інстанцій у цій справі - скасуванню з ухваленням нової постанови про задоволення позову.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно з ч. 6 ст. 139 КАС України якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем при поданні позовної заяви сплачено судовий збір згідно з платіжним дорученням № С8-7794 від 08.07.2021 у розмірі 22700,00 грн., за подання апеляційної скарги згідно з платіжним дорученням № С8-3994 від 20.05.2022 у розмірі 34050,00 грн та за подання касаційної скарги згідно з платіжним дорученням № С8-3994 від 20.05.2022 у розмірі 45400,00 грн. Усього на загальну суму 102150,00 грн.

Оскільки постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 23.11.2023, за наслідками апеляційного розгляду цієї справи, відшкодовано позивачу судовий збір у сумі 5958,75 грн., яка, зокрема, в цій частині залишена без змін Верховним Судом постановою від 15.03.2023, то, за результатами цього апеляційного розгляду справи, стягненню з відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань на користь позивача підлягає судовий збір в сумі 96191,25 грн. (102150,00 - 5958,75).

Керуючись ст. 243, 315, 317, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційний суд

П О С Т АН О В И В:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗЕРНО-АГРОТРЕЙД» на рішення Київського окружного адміністративного суду від 14 грудня 2023 року - задовольнити.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 14 грудня 2023 року - скасувати.

Прийняти нову постанову, якою позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Зерно-Агротрейд» до Центрального міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення щодо зменшення суми від`ємного значення з податку на додану вартість в розмірі 16561854,75 грн - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 26.03.2021 №2, прийняте Центральним міжрегіональним управлінням Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків, щодо зменшення суми від`ємного значення з податку на додану вартість в розмірі 16561854,75 грн.

Стягнути з Центрального міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків (04119, місто Київ, вулиця Дегтярівська, 11Г, ) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Зерно-Агротрейд» (04071, місто Київ, вулиця Ярославська, 58, ) витрати, пов`язані зі сплатою судового збору в розмірі 96191 (дев`яносто шість тисяч сто дев`яносто одну) гривню 25 копійок.

Постанова набирає законної сили з моменту прийняття та може бути оскаржена протягом 30 днів, з урахуванням положень ст. 329 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Повний текст постанови виготовлено 15.04.2024.

Головуючий суддя Л.В. Бєлова

Судді В.О. Аліменко,

О.О. Беспалов