Справа № 320/4812/23
Суддя: Бєлова Людмила Василівна
Дата ухвалення: 2024-04-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 320/4812/23 Суддя (судді) першої інстанції: Кушнова А.О.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 квітня 2024 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого Бєлової Л.В.

суддів: Безименної Н.В., Кучми А.Ю.,

за участю секретаря судового засідання: Матвєєвої С.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції у місті Києві апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Київського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2023 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Д.Трейдінг" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

У лютому 2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Д.ТРЕЙДІНГ» звернулось до суду з позовом, в якому (з урахуванням заяви про зміну предмету позову від 19.04.2023) просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 09.01.2023 № 000/7/0401.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2023 року у адміністративний позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 09.01.2023 №000/7/0401.

Не погоджуючись з таким рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, у якій просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове, яким у задоволенні адміністративного позову відмовити. Апелянт вважає рішення суду першої інстанції таким, що прийнято з порушенням норм процесуального права та недотриманням норм матеріального права.

Апелянт зазначає, що чинним законодавством України визначено, що платники податків за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року мали право сформувати податковий кредит за операціями з придбання товарів /послуг, за якими в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальниками не зареєстровано податкові накладні та /або розрахунки коригування до них, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, за умови приведення у відповідність податковий кредит, з урахуванням даних податкових накладних та /або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних. Однак, у порушення підпункту 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України підприємством ТОВ «Д.ТРЕЙДІНГ» не приведено у відповідність податковий кредит, задекларований платником в деклараціях за березень - травень 2022 року. Отже, на порушення пункту 201.10 статті 201, пункту 200.4 статті 200, пункту 198.6 статті 198 та підпункту 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, ТОВ «Д.ТРЕЙДІНГ» неправомірно віднесено до складу податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість: суми ПДВ по не зареєстрованим податковим накладним за лютий-квітень 2022 року на загальну суму 12051534,00 грн.; суми ПДВ по податковим накладним зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням законодавчо встановлених строків, передбачених підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України за травень 2022 року у розмірі 447195,36 грн.

Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 08 січня 2024 року відкрито апеляційне провадження за апеляційною скаргою Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Київського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2023 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Д.Трейдінг" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про скасування податкового повідомлення-рішення.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить відмовити в її задоволенні та залишити без змін рішення суду першої інстанції. Позивач в обґрунтування своїх доводів зазначає, що суми ПДВ за березень-травень 2022 року правомірно включені TOB «Д.ТРЕЙДІНГ» до складу податкового кредиту на підставі наявних первинних (розрахункових) документів відповідно до пункту 32-2 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, який передбачає, що підставою для формування платником податків податкового кредиту за звітні періоди лютий-травень 2022 року є первинні (розрахункові) документи, складені (отримані) за операціями з придбання товарів/послуг.

Також позивач зазначає, що відповідач безпідставно стверджує про порушення позивачем підпункту 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, оскільки цей пункт встановлює для постачальників обов`язок забезпечити реєстрацію податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у строки, встановлені підпунктом 69.1, а для покупців обов`язок уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, який може бути підтверджений не лише первинними документами, а й частково зареєстрованими податковими накладними /розрахунками коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому цей підпункт не передбачає обов`язку для покупців здійснювати коригування податкового кредиту у разі не реєстрації постачальниками податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Окрім того, позивач, який на підставі пункту 32-2 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України відобразив у податкових деклараціях з ПДВ за березень-травень суми податкового кредиту, не повинен нести відповідальність за дотримання податкової дисципліни своїми контрагентами, на яких покладено обов`язок забезпечити реєстрацію податкових накладних.

Після надходження матеріалів справи 29 лютого 2024 року, ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 04 березня 2024 року призначено справу до апеляційного розгляду у відкритому судовому засіданні на 10 квітня 2024 року.

Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 08 квітня 2024 року задоволено клопотання відповідача про участь його представника у судовому засіданні в режимі відеоконференції, призначеного на 10.04.2024.

Представник позивача у судовому засіданні заперечив проти доводів апеляційної скарги, вказуючи про протиправність прийняття оскаржуваного рішення.

Представник відповідача у судовому засіданні в режимі відеоконференції підтримав доводи апеляційної скарги та просив скасувати рішення суду, з підстав неврахування судом першої інстанції тих обставин, що позивач у порушення підпункту 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України не привів у відповідність податковий кредит за березень-травень 2022 року.

Заслухавши у відкритому судовому засіданні суддю доповідача, пояснення учасників процесу, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та відзив, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю «Д.ТРЕЙДІНГ» є юридичною особою, яка перебуває на обліку як платник податку на додану вартість у Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з ВПП.

Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП провело камеральну перевірку податкової декларації з податку на додану вартість ТОВ «Д.ТРЕЙДІНГ» (код в ) за лютий-травень 2022 року, за результатами якої складено акт від 20.09.2022 № 302/32-00-04-04-01-24-42751799 (т.1, а.с.11-15).

Згідно з висновком акту перевірки, камеральною перевіркою встановлено порушення пункту 201.10 статті 201, пункту 200.4 статті 200, пункту 198.6 статті 198 та підпункту 69.1, підпункту 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість на загальну суму 12523265 грн. по деклараціях: за квітень 2022 року на суму 12076069, 00 гривень; за травень 2022 року на суму 447195, 00 гривень.

Зокрема, у акті камеральної перевірки зазначено, що TOB «Д.ТРЕЙДІНГ» до складу податкового кредиту декларації з ПДВ за лютий-травень 2022 року включено суми ПДВ:

1. по не зареєстрованим податковим накладним за лютий - квітень 2022 року на загальну суму 12076069, 23 грн. в т.ч.: за лютий 2022 року (за операціями з постачальником АТ «ХЕРСОНОБЛЕНЕРГО») у розмірі - 3057,11 грн.; за березень 2022 року (за операціями з постачальниками з АТ «ХЕРСОНОБЛЕНЕРГО», ДП «ЛЬВІВВУГІЛЛЯ», ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД») у розмірі - 5247410,39 грн.; за квітень 2022 року (за операціями з постачальниками з АТ «ХЕРСОНОБЛЕНЕРГО», ДП «ЛЬВІВВУГІЛЛЯ», ТОВ «САЛВІ ФОР БІЗНЕС») у розмірі - 6825601,73 грн.;

2. по податковим накладним, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням законодавчо встановлених строків, передбачених підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України за травень 2022 року (за операціями з постачальником ПАТ «БІЛОЦЕРКІВСЬКИЙ ЗАВОД ЗАЛІЗОБЕТОННИХ КОНСТРУКЦІЙ») у розмірі - 447195,36 грн.

На підставі зазначеного акта перевірки Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з ВПП прийнято податкове повідомлення-рішення від 19.10.2022 № 269/32-00-04-04-01-29-42751799, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за кодом платежу на 15654080,00 грн., у т.ч.: 12523264,00 грн. - за податковими зобов`язаннями, та 3130816, 00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (т.1, а.с.16-17).

Не погоджуючись із висновками, викладеними в акті перевірки, та із винесеним податковим повідомленням-рішенням, керуючись пунктом 56.2 статті 56 ПК України, позивач звернувся до Державної податкової служби України зі скаргою від 07.11.2022 про скасування податкового повідомлення-рішення від 19.10.2022 № 269/32-00-04-04-01-29-42751799, за результатами розгляду якої Державна податкова служба України дійшла висновку, що висновки акта перевірки про неправомірність формування податкового кредиту при відсутності реєстрації податкових накладних в ЄРПН від АТ «ХЕРСОНОБЛЕНЕРГО» на суму ПДВ 24534,92 грн., є передчасними, не забезпечені належною доказовою базою, а отже, підлягають скасуванню.

Рішенням Державної податкової служби України про результати розгляду скарги від 04.01.2023 № 270/6/99-00-06-01-02-06 скаргу ТОВ «Д.ТРЕЙДІНГ» задоволено частково; податкове повідомлення-рішення від 19.10.2022 № 269/32-00-04-04-01-29-42751799 скасовано в частині завищення податкового кредиту з ПДВ на суму 24534,92 грн. та у відповідній частині штрафну санкцію; в іншій частині податкове повідомлення-рішення залишено без змін.

На підставі зазначеного рішення ДПС відповідачем винесено нове податкове повідомлення-рішення від 09.01.2023 № 000/7/0401, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за кодом платежу на 15623 411,35 грн., у т.ч.: 12498729,00 грн. - за податковими зобов`язаннями, та 3124682,27 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (т.1, а.с.106-107).

Товариство з обмеженою відповідальністю «Д.ТРЕЙДІНГ» не погоджуючись з висновками контролюючого органу, наведеними в акті перевірки, та вважаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 09.01.2023 № 000/7/0401 протиправним та таким, що підлягає скасуванню, звернулося до суду з цим позовом.

Суд першої інстанції адміністративний позов задовольнив та зазначив, що позивачем правомірно відповідно до пункту 32-2 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України включено до складу податкового кредиту за лютий, березень, квітень, травень 2022 року суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальниками не зареєстровано податкові накладні, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Також суд дійшов висновку, що обов`язок у покупця-платника податку на додану вартість здійснити уточнення податкового кредиту, задекларованого на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, виникає після реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування в ЄРПН його контрагентами-постачальниками в строки, визначені пунктом 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Крім того, суд першої інстанції зазначив, що позивач, який у податковій декларації з ПДВ за лютий, березень, квітень, травень 2022 року відобразив суму податкового кредиту відповідно до пункту 32-2 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, не повинен нести відповідальність за дотримання податкової дисципліни своїми контрагентами-постачальниками.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Згідно з частиною першої статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

У підпункті 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України зазначено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Зі змісту підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України слідує, що об`єктом оподаткування податку на додану вартість, серед іншого, є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташовано на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з підпунктом "а" пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Відповідно до пункту 198.2 статті 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Пункт 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачає, що податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені.

Пунктом 198.6 статті 198 ПК України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Аналіз вищезазначених приписів податкового законодавства свідчить, що за загальним правилом не відносяться до податкового кредиту суми податку на додану вартість (далі - ПДВ), сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних; відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту.

При цьому, у разі якщо податкові накладні були зареєстровані несвоєчасно, то суми податку включаються до податкового кредиту за той звітний період, в якому такі податкові накладні були зареєстровані, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних.

Зважаючи на викладене, позивач, який у спірних господарських операціях був покупцем, не мав права на включення сум податку до податкового кредиту за операціями, що не підтверджені зареєстрованими податковими накладними. А у разі якщо податкові накладні за відповідними операціями були зареєстровані несвоєчасно, то позивач мав право включити суми податку до податкового кредиту лише у звітному періоді, в якому податкові накладні будуть зареєстровані, але не пізніше 365 днів з дати складення податкових накладних.

Разом з тим, спірні правовідносини виникли в умовах правового режиму воєнного стану, в якому були встановлені особливості адміністрування податку на додану вартість.

З метою реалізації необхідних заходів у зв`язку із введенням воєнного стану Верховна Рада України прийняла Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану" від 03 березня 2022 року № 2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі - Закон № 2118-IX).

Законом № 2118-IX підрозділ 10 розділу XX ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України передбачено, що у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Законом України № 2142-IX від 24 березня 2022 року внесено зміни у підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, а саме слова "трьох місяців" замінено словами "шести місяців".

Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану", який набрав чинності 17 березня 2022 року, підрозділ 2 розділу XX ПК України був доповнений пунктом 32-2, згідно з яким тимчасово, на період дії правового режиму воєнного стану, платники податку за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, включають до складу податкового кредиту звітного періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні". Протягом шести місяців після припинення або скасування дії воєнного стану платники зобов`язані забезпечити реєстрацію в ЄРПН накладних всіх податкових накладних та розрахунків коригування, реєстрація яких відстрочена на період дії воєнного стану, а податковий кредит, задекларований платниками під час дії воєнного стану на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, підлягає обов`язковому уточненню (приведенню у відповідність) з урахуванням даних податкових накладних та розрахунків коригування, зареєстрованих у ЄРПН.

Законом України від 12 травня 2022 року № 2260-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" (далі- Закон № 2260-IX), який набрав чинності 27 травня 2022 року, внесені зміни до розділу XX ПК України, зокрема, пункт 32-2 підрозділу 2 викладено в редакції, згідно із якою тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку: включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"; отримувачі послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, у разі нарахування таким отримувачем послуг податку на додану вартість у складі податкових зобов`язань, визначених у податковій декларації за відповідний звітний (податковий) період, такі платники податку мають право на віднесення таких сум податку до податкового кредиту відповідного звітного (податкового) періоду, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання послуг, відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Також Законом № 2260-IX викладені в новій редакції абзац перший підпункту 69 та підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10, згідно із якою тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті" (абзац перший пункту 69).

Підпунктом 69.1 пункту 69 ПУ України визначено, що у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 ст. 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

У разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, передбачених цим Кодексом, за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків.

Платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня переходу таких платників на застосування особливостей оподаткування єдиним податком третьої групи за ставкою 2 відсотки за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки.

У разі самостійного виправлення платником податків у податкових періодах до 25 липня 2022 року, з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 цього Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов`язання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, та пені.

Платники податку на додану вартість, тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану, не мають права на подання уточнюючих розрахунків до податкових декларацій, передбаченого пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, за звітні (податкові) періоди до лютого 2022 року із показниками на зменшення податкових зобов`язань та/або декларування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Також пункт 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України доповнено підпунктом 69.1-1 наступного змісту: "Платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних".

Отже, покупці (отримувачі) товарів (робіт, послуг) мають обов`язок уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, сформований на підставі первинних документів відповідно до пункту 32-2 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України, у разі відсутності факту реєстрації їх контрагентами податкової накладної у зазначені строки. Норми пункту 32-2 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України не містять жодних додаткових умов чи обмежень щодо можливості формування платником податків податкового кредиту на підставі первинних документів по факту настання першої події.

Колегія суддів зазначає, що податковим законодавством регламентовано право платника на формування податкового кредиту з податку на додану вартість на підставі зареєстрований податкових накладених.

Разом з тим, на період дії воєнного стану законодавцем введено спеціальний правовий режим для формування податкового кредиту з податку на додану вартість за лютий-травень 2022 року, що передбачає можливість включення до складу податкового кредиту сум податку на додану вартість на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів за відсутності зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, ТОВ «Д.ТРЕЙДІНГ» надало до Східного МУ ДПС по роботі з ВПП податкові декларації з ПДВ від 30.03.2022 за лютий 2022 року із додатками та квитанцією № 2 до неї, від 21.04.2022 за березень 2022 року із додатками та квитанцією № 2 до неї, від 20.05.2022 за квітень 2022 року із додатками та квитанцією № 2 до неї, від 29.06.2022 за травень 2022 року із додатками та квитанцією № 2 до неї.

У зазначених податкових деклараціях з ПДВ позивач до складу податкового кредиту включив, зокрема, суми ПДВ: за березень 2022 року у розмірі 4898363,64 грн. - за операціями з постачальником ДП «ЛЬВІВВУГІЛЛЯ» (32323256); за березень 2022 року у розмірі 332229,67 грн. - за операціями з постачальником ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» (40465034); за квітень 2022 року у розмірі 6794111, 00 грн. - за операціями з постачальником ДП «ЛЬВІВВУГІЛЛЯ» (32323256); за квітень 2022 року у розмірі 26830,00 грн. - за операціями з постачальником ТОВ «САЛВІ ФОР БІЗНЕС» (44417089); за травень 2022 року у розмірі 447195,36 грн. - за операціями з постачальником ПАТ «БІЛОЦЕРКІВСЬКИЙ ЗАВОД ЗАЛІЗОБЕТОННИХ КОНСТРУКЦІЙ» (00130659).

ТОВ «Д.ТРЕЙДІНГ» на підтвердження правомірності формування податкового кредиту надано первинну (розрахункову) та договірну документацію, а саме:

- за березень та квітень 2022 року за операціями з постачальником ДП «ЛЬВІВВУГІЛЛЯ» позивачем надані копії: договору поставки вугілля № 1-1-2021/015 від 23.02.2021; актів приймання-передачі вугільної продукції № 18 від 07.03.2022, № 19 від 14.03.2022, № 22 від 16.03.2022, № 23 від 21.03.2022, № 24 від 23.03.2022, № 25 від 23.03.2022, № 26 від 23.03.2022, разом з розрахунками, актами звіряння за кількістю та якістю, залізничними накладними, посвідченнями про якість вугілля та рахунком на оплату; платіжних доручень №2493 від 08.03.2022 (на суму 2000000,00 грн. з ПДВ, у т.ч. ПДВ 333333,33 грн.), №2811 від 23.03.2022 (на суму 6199776,96 грн. з ПДВ, у т.ч. ПДВ 1033296,16 грн.), №2929 від 29.03.2022 (на суму 7811645,52 грн. з ПДВ, у т.ч. ПДВ 1301940,92 грн.), №2994 від 31.03.2022 (на суму 13378759,38 грн. з ПДВ, у т.ч. ПДВ 2229793,23 грн.), № 3228 від 06.04.2022 (на суму 5498857,56 грн. з ПДВ, у т.ч. ПДВ 916476,26 грн.), № 3247 від 07.04.2022 (на суму 10000000,00 грн. з ПДВ, у т.ч. ПДВ 1666666,67 грн.), № 3321 від 08.04.2022 (на суму 10000000,00 грн. з ПДВ, у т.ч. ПДВ 1666666,67 грн.), № 3351 від 11.04.2022 (на суму 10000000,00 грн. з ПДВ, у т.ч. ПДВ 1666666,67 грн.), № 3379 від 12.04.2022 (на суму 5265808,42 грн. з ПДВ, у т.ч. ПДВ 877634,73 грн.);

- за березень 2022 року за операціями з постачальником ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» позивачем надані копії: видаткових накладних № 54 від 16.03.2022 (на суму 384930,00 грн. з ПДВ, у т.ч. ПДВ 64155,00 грн.), № 55 від 16.03.2022 (на суму 54990,00 грн. з ПДВ, у т.ч. ПДВ 9165,00 грн.), № 57 від 18.03.2022 (на суму 249990,00 грн. з ПДВ, у т.ч. ПДВ 41665,00 грн.), № 58 від 21.03.2022 (на суму 110000,00 грн. з ПДВ, у т.ч. ПДВ 18333,33 грн.), № 59 від 21.03.2022 (на суму 232500,00 грн. з ПДВ, у т.ч. ПДВ 38750,00 грн.), № 60 від 21.03.2022 (на суму 175000,00 грн. з ПДВ, у т.ч. ПДВ 29166,67 грн.), № 61 від 21.03.2022 (на суму 785968,00 грн. з ПДВ, у т.ч. ПДВ 130994,67 грн.); рахунків на оплату № 54 від 16.03.2022; № 55 від 16.03.2022; № 57 від 18.03.2022; № 58 від 21.03.2022; № 59 від 21.03.2022; № 60 від 21.03.2022; № 61 від 21.03.2022; платіжних доручень № 2649 від 16.03.2022; № 2659 від 16.03.2022; № 2714 від 21.03.2022; № 2772 від 22.03.2022; № 2773 від 22.03.2022; № 2774 від 22.03.2022; № 2775 від 22.03.2022;

- за квітень 2022 року за операціями з постачальником ТОВ «САЛВІ ФОР БІЗНЕС» позивачем надані копії: видаткової накладної № 80 від 26.04.2022; рахунку на оплату № 70 від 20.04.2022; податкової накладної № 96 від 25.04.2022; витягу з Єдиного реєстру податкових накладних № 197162; платіжного доручення № 3706 від 25.04.2022 (на суму 160980,00 грн. з ПДВ, у т.ч. ПДВ 26830,00 грн.);

- за травень 2022 року за операціями з постачальником ПАТ «БІЛОЦЕРКІВСЬКИЙ ЗАВОД ЗАЛІЗОБЕТОННИХ КОНСТРУКЦІЙ» позивачем надані копії: договору про закупівлю товару № 9-1-2022/041 від 20.04.2022; видаткових накладних № 220 від 10.05.2022, № 221 від 11.05.2022; № 223 від 11.05.2022; № 229 від 12.05.2022; № 239 від 16.05.2022; № 240 від 17.05.2022; № 244 від 17.05.2022; № 245 від 18.05.2022; № 256 від 24.05.2022; податкової накладної № 292 від 05.05.2022; витягу з Єдиного реєстру податкових накладних № 185458; платіжного доручення № 4016 від 05.05.2022 (на суму 2683172,16 грн. з ПДВ, у т.ч.. ПДВ 447195,36 грн.).

Колегія суддів звертає увагу, що в апеляційній скарзі відсутні заперечення (доводи) щодо порушень позивачем правил бухгалтерського та податкового обліку.

Також колегія суддів зауважує, що спірний податковий кредит з податку на додану вартість сформований позивачем за лютий - травень 2022 року на підставі наявних у нього первинних документів за відсутності реєстрації контрагентами відповідних податкових накладних в ЄРПН та зареєстрованих в цьому реєстрі податкових накладних після 15 липня 2022 року.

Позивач виконував зобов`язання з декларування сум податку на додану вартість згідно первинних документів та не може впливати на своїх контрагентів або нести відповідальність за реєстрацію своїми контрагентами податкових накладних з незалежних від нього обставин.

Тож, враховуючи наведені приписи у контексті обставин цієї справи, позивач набув право на застосування наведеного спеціального податкового режиму, регламентованого пунктом 32-2 підрозділу 2 розділу XX ПК України.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що, позивачем правомірно включено до складу податкового кредиту за лютий, березень, квітень, травень 2022 року суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальниками не зареєстровано податкові накладні, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Аналогічний правовий висновок щодо застосування спірних правових норм викладено у постановах Верховного Суду від 28 лютого 2024 року у справі № 200/466/23, від 06 березня 2024 року у справі № 160/1604/23.

Щодо доводів відповідача про порушення позивачем підпункту 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, то колегія суддів їх відхиляє, з огляду на те, що обов`язок платника податку на додану вартість (покупця) уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, не обмежений строками, які встановлені у пункті 69.1 цього пункту, оскільки вказані строки стосуються виключно обов`язку платника податку на додану вартість (постачальника) забезпечити у строки, встановлені пунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у пункті 69.1 цього пункту.

Тобто, обов`язок у покупця-платника податку на додану вартість здійснити уточнення податкового кредиту, задекларованого на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, виникає після реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування в ЄРПН його контрагентами-постачальниками в строки, визначені пунктом 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Як наслідок, позивач, який у податкових деклараціях з ПДВ за лютий, березень, квітень, травень 2022 року відобразив суму податкового кредиту на підставі належним чином оформлених та складених первинних (розрахункових) документів, не повинен нести відповідальність за дотримання податкової дисципліни своїми контрагентами-постачальниками.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що відповідачем не доведено факту порушення позивачем пункту 201.10 статті 201, пункту 200.4 статті 200, пункту 198.6 статті 198 та підпункту 69.1, підпункту 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України та, як наслідок, не доведено заниження позивачем податку на додану вартість на загальну суму 12 498 729, 00 грн, тому податкове повідомлення-рішення від 09.01.2023 № 000/7/0401 є протиправним та підлягає скасуванню.

Доводи апеляційної скарги жодним чином не спростовують висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неповно з`ясовано обставини, що мають значення для справи, неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права, тому не є підставою для скасування оскаржуваного рішення суду першої інстанції.

Суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Враховуючи викладене, з`ясувавши та перевіривши всі фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, що мають юридичне значення, враховуючи основні засади адміністративного судочинства, вимоги законодавства України, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог.

Згідно з положеннями статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Відповідно до вимог статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що рішення суду першої інстанції постановлене з додержанням норм матеріального і процесуального права, обставини справи встановлено повно та досліджено всебічно.

Заслухавши доповідь головуючого судді, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Керуючись ст. 243, 315, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційний суд

П О С Т АН О В И В:

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Київського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2023 року - залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2023 року - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту прийняття та може бути оскаржена протягом 30 днів, з урахуванням положень ст. 329 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Повний текст постанови виготовлено 11.04.2024.

Головуючий суддя Л.В. Бєлова

Судді Н.В. Безименна,

А.Ю. Кучма