Справа № 280/8126/23
Суддя: Лукманова О.М.
Дата ухвалення: 2024-04-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А
11 квітня 2024 року м. Дніпросправа № 280/8126/23
Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого - судді Лукманової О.М. (доповідач),
суддів: Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,
при секретарі: Бендес А.Г.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 20.11.2023 року в справі №280/8126/23 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, вимог про сплату боргу, рішення про застосування штрафних санкцій, -
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 20.11.2023 року позовні вимоги задоволено.

Головне управління ДПС у Запорізькій області не погодившись з рішенням суду, подало апеляційну скаргу, в якій просило рішення суду скасувати та у задоволенні позовних вимог відмовити.

Ухвалою Третього апеляційного адміністративного суду від 05.02.2024 року відкрито апеляційне провадження.

Згідно матеріалів справи, фахівцями Головного управління ДПС у Запорізькій області у період з 13.04.2023 року по 19.04.2023 проведено документальну позапланову виїзну перевірку ОСОБА_1 за період діяльності з 16.04.2019 року по 01.04.2021 року з метою своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, виконання вимог валютного та іншого законодавства та з метою дотримання законодавства щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, результати якої оформлені актом від 26.04.2023 року №648/08-01-24-07/ НОМЕР_1 , висновками якого встановлено, що ОСОБА_1 допущено порушення: пп. 2 п. 291.4 ст. 291, п. 6 пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291, абз. 5 та 9 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПК України, а саме порушено умови перебування на спрощеній системі оподаткування в частині здійснення видів діяльності, які не дають права застосовуватися спрощену систему оподаткування; пп. 49.18.4 п. 49.18 та п. 177.5 ст. 177 ПК України, а саме, неподання податкової декларації про майновий стан та доходи за 2020 2021 роки; п. 177.2 ст. 177 ПК України, а саме, занижено чистий оподаткований дохід від здійснення підприємницької діяльності на суму 984948,91 грн., що призвело до заниження податку на доходи фізичних осіб, що сплачується до бюджету за 2020 рік на загальну суму 177290,80 грн.; встановлено порушення вимог пп. 164.1.3 п. 164.1 ст. 164, пп. 1.3 п. 161 підрозділу 10 ПК України, у зв`язку з заниженням суми чистого оподаткованого доходу на суму 984948,91 грн., що призвело до заниження військового збору, що сплачується до бюджету за 2020 рік на загальну суму 14774,23 грн.; п. 1 ч. 2 ст. 6, п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», відбулось заниження сум єдиного внеску, нарахованого з чистого оподаткованого доходу за 2020 рік на суму 134334,20 грн.; п. 44.1 ст. 44, п. 85.2 ст. 85, пп. 177.10 ст. 177 ПК України та наказу Міндоходів України від 16.09.2023 року № 481, а саме, ППФО ОСОБА_1 не надано до перевірки книгу обліку доходів та витрат за період перебування на загальній системі оподаткування, з 16.04.2019 року по 30.04.2019 року, з 01.01.2020 року по 01.04.2021 року. Підставою висновків акту є проведення ОСОБА_1 операції, пов`язані з отримання, наданням та поверненням/неповерненням поворотної фінансової допомоги, перевіряючі встановили, що ОСОБА_1 надавав протягом 2019 2021 років поворотну фінансову допомогу на постійній основі як юридичним, так і фізичним особам, оскільки ОСОБА_1 надавав фінансові послуги у вигляді позик тому фізична особа - підприємець втрачає право перебування на спрощеній системі оподаткування та як наслідок, дохід отриманий від здійснення підприємницької діяльності протягом 2019-2010 років, за результатами перевірки, оподатковується на загальних умовах, нараховується військовий збір та єдиний внесок на загальнообов`язкове державне пенсійне страхування.

ОСОБА_1 не погодився з висновками акту №648/08-01-24-07/ та надав заперечення вих. № 04/05/2023/1 від 04.05.2023 року на акт документальної позапланової виїзної перевірки. Листом Головного управління ДПС у Запорізькій області від 22.05.2023 року повідомило про незмінність висновків акту.

22.05.2023 року ГУ ДПС у Запорізькій області були прийняті: податкове повідомлення-рішення: № 7 про накладення штрафних санкцій в сумі 1020,00грн. за ненадання до перевірки книги обліку доходів та витрат; № 7 про накладення штрафних санкцій в сумі 221613,50 грн. за заниження податку на доходи фізичних осіб, що сплачується до бюджету за 2020 рік; № 7 про накладення штрафних санкцій в сумі 680 грн. за ненадання звітів про майновий стан та доходи; №7 про накладення штрафних санкцій в сумі 18467,79грн. за заниження військового збору, що сплачується до бюджету за 2020 рік. Було складено та надіслано вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 22.05.2023 року № Ф-7 на загальну суму 134334,20 грн.

ОСОБА_1 не погодився з податковими повідомленнями-рішення та вимогою та подав до ДПС України скаргу, яка рішенням від 10.08.2023 року № 22245/6/99-00-06-01-03-06 залишена без задоволення, податкові повідомлення-рішення та вимога залишені без змін.

Однією з позовних вимог ОСОБА_1 є визнання протиправним та скасування рішення про застосування штрафних санкції за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №7 від 14.08.2023 року, такі рішення позивач не долучає до матеріалів справи, не обґрунтовує його протиправність. Копію рішення про застосування штрафних санкції за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №7 від 14.08.2023 року також не надано ГУ ДПС у Запорізькій області.

Встановлено, що ГУ ДПС у Запорізькій області 11.07.2023 року сформовано та направлено ОСОБА_1 податкову вимогу № 0-0801 на суму 241781,29 грн.

Згідно пп. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються, крім: а) камеральних перевірок; б) документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків та/або з підстав, визначених підпунктами 78.1.7 та 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, та/або документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями; в) фактичних перевірок. Документальні позапланові перевірки під час дії воєнного стану проводяться за наявності під час проведення перевірок безпечного: доступу, допуску до територій, приміщень та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об`єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов`язані з іншими об`єктами оподаткування такими платниками податків; доступу, допуску до документів, довідок про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншої інформації, пов`язаної з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також фінансової і статистичної звітності у порядку та на підставах, визначених законом; проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки. Документальні позапланові перевірки за зверненням платника податків та/або з підстав, визначених підпунктами 78.1.7 та 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, та/або документальні позапланові перевірки платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, що були розпочаті та не завершені до 24 лютого 2022 року, поновлюються та закінчуються протягом 60 днів з дня, наступного за днем набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану». Такі перевірки поновлюються на невикористаний строк. Документальні позапланові перевірки, які були розпочаті на звернення платника податків та/або з підстав, визначених підпунктом 78.1.7 статті 78 цього Кодексу, та/або за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, але не можуть бути завершені у зв`язку з виникненням обставин, наведених у цьому підпункті, можуть бути зупинені до завершення дії таких обставин та/або усунення перешкод щодо їх проведення за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що оформляється наказом, копія якого надсилається платнику податків до електронного кабінету платника податків з одночасним надісланням на електронну адресу (адреси) платника податків інформації про вид документа, дату та час його надіслання до електронного кабінету. Таке зупинення перериває перебіг строку проведення перевірки. Документальні позапланові перевірки, що будуть розпочаті після набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», з підстав, визначених підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, декларацій або уточнюючих розрахунків (у разі їх подання), до яких подано заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, проводяться протягом 60 календарних днів, що настають після закінчення граничного терміну проведення камеральної перевірки відповідної декларації або уточнюючого розрахунку.

Згідно Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 року №2260-IX, який набув чинності 27.05.2022 року, пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України був викладений в редакції яка наведена вище.

Існує законодавче обмеження на проведення документальних позапланових виїзних перевірок крім документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків та/або з підстав, визначених підпунктами 78.1.7 та 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 ПК України, та/або документальних позапланових перевірок платників податків.

Колегія суддів вважає за необхідне зобов`язати позивача надати до суду копію рішення про застосування штрафних санкції за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №7 від 14.08.2023 року та пояснення щодо підстав його оскарження.

ГУ ДПС у Запорізькій області слід зобов`язати надати до суду копію рішення про застосування штрафних санкції за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №7 від 14.08.2023 року, пояснення щодо підстав призначення та проведення документальної позапланової виїзної перевірки ОСОБА_1 за період діяльності з 16.04.2019 року по 01.04.2021 року з метою своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, виконання вимог валютного та іншого законодавства та з метою дотримання законодавства щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, результати якої оформлені актом від 26.04.2023 року №648/08-01-24-07/ НОМЕР_1 , обґрунтування висновків, що здійснення операцій, пов`язаних з отриманням, наданням та поверненням/неповерненням поворотної фінансової допомоги є підставою для не застосування спрощеної системи оподаткування та нарахування податку на доходи фізичних осіб.

Згідно ч. 3 ст. 77, ч. 3 ст. 80 КАС України докази суду надають учасники справи. Суд може пропонувати сторонам надати докази та збирати докази з власної ініціативи, крім випадків, визначених цим Кодексом. Про витребування доказів за власною ініціативою або за клопотанням учасника справи, або про відмову у витребуванні доказів суд постановляє ухвалу.

Згідно ст. 5, ч. 4 ст. 9 КАС України захист порушених прав, свобод чи інтересів особи, яка звернулася до суду, може здійснюватися судом також в інший спосіб, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень. Суд вживає визначені законом заходи, необхідні для з`ясування всіх обставин у справі, у тому числі щодо виявлення та витребування доказів з власної ініціативи.

Керуючись ст.ст. 5, 8, 9, 52, 72-80, 321 КАС України, суд,-

у х в а л и в:

Зобов`язати ОСОБА_1 надати до 30 травня 2024 року, до Третього апеляційного адміністративного суду:

- копію рішення про застосування штрафних санкції за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №7 від 14.08.2023 року;

- пояснення щодо підстав його оскарження.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області надати до 30 травня 2024 року, до Третього апеляційного адміністративного суду:

- копію рішення про застосування штрафних санкції за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №7 від 14.08.2023 року;

- пояснення щодо підстав призначення та проведення документальної позапланової виїзної перевірки ОСОБА_1 за період діяльності з 16.04.2019 року по 01.04.2021 року з метою своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, виконання вимог валютного та іншого законодавства та з метою дотримання законодавства щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, результати якої оформлені актом від 26.04.2023 року №648/08-01-24-07/ НОМЕР_1 ;

- обґрунтування висновків, що здійснення операцій, пов`язаних з отриманням, наданням та поверненням/неповерненням поворотної фінансової допомоги є підставою для не застосування спрощеної системи оподаткування та нарахування податку на доходи фізичних осіб.

У зв`язку з витребування додаткових доказів, подовжити строк розгляду апеляційної скарги та відкласти на 30 травня 2024 року на 10:00 год., про що належним чином повідомити сторони по справі.

Попередити про заходи процесуального примусу відповідно до ст. 144, ст. 147 КАС України у разі не виконання ухвали. У разі неподання без поважних причин письмових, речових чи електронних доказів, що витребувані судом, або неповідомлення причин їх неподання суд може постановити ухвалу про тимчасове вилучення цих доказів державним виконавцем для дослідження судом.

Ухвала оскарженню не підлягає.

Головуючий - суддя О.М. Лукманова

суддя Л.А. Божко

суддя Ю. В. Дурасова