Справа № 620/2501/24
Суддя: Бородавкіна С.В.
Дата ухвалення: 2024-04-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 квітня 2024 року м. Чернігів Справа № 620/2501/24

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді - Бородавкіної С.В.,

за участі секретаря - Михайлової І.О.,

представника позивача - Сірого І.О.,

представника відповідача - Ананка Ю.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ІСТ АГРО СЕРВІС» до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,

У С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ІСТ АГРО СЕРВІС» (далі ТОВ «ІСТ АГРО СЕРВІС», позивач) 14.02.2024 звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області (далі ГУДПС у Чернігівській області, відповідач), у якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 27.09.2023 №9430/Ж10/25-01-23-07 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 1 611 000,00 грн.

Свої позовні вимоги мотивує тим, що відсутність запиту від ДПС України про надання додаткової інформації свідчить про те, що контролюючий орган погодився із поданою товариством документацією щодо трансфертного ціноутворення. З огляду на викладене, позивач наголошує на незаконності проведеної відповідачем перевірки та відсутність правових підстав її наслідків. Крім того, позивач зазначив, що в силу особливостей, визначених у підпункті 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, відповідальність за неподання документації з трансфертного ціноутворення не застосовується. Також відповідно до пункту 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України на час призначення перевірки діяв мораторій для проведення документальних перевірок, починаючи з 18.03.2020, а відповідно до пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01.03.2020 до останнього календарного місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються.

Ухвалою судді від 22.02.2024 відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження, призначено перше підготовче судове засідання, встановлено відповідачу строк для надання відзиву на позов.

Ухвалою суду від 14.03.2024 підготовче провадження закрито, призначено судове засідання для розгляду справи по суті.

Ухвалою суду від 20.03.2024 задоволено клопотання представника позивача про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити.

Представник відповідача у судовому засіданні позовні вимоги не визнав, просив відмовити у їх задоволенні, надав відзив на позов та пояснив, що ГУДПС у Чернігівській області призначено документальну позапланову невиїзну перевірку товариства у зв`язку із ненаданням на запит контролюючого органу документації з трансфертного ціноутворення за 2018-2021 роки. При цьому, відповідно до Закону України від 03.11.2022 №2719-ІХ розширено перелік підстав для проведення документальних позапланових перевірок, серед яких щодо трансфертного ціноутворення та міжнародного оподаткування. У зв`язку з неподанням платником податків документації з трансфертного ціноутворення до нього відповідно до підпункту 120.3 статті 120 Податкового кодексу України застосовано штрафні санкції, про що винесено спірне податкове повідомлення-рішення.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, судом встановлено таке.

ТОВ «ІСТ АГРО СЕРВІС» є юридичною особою, зареєстрованою у встановленому порядку, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено відповідний запис. Позивач перебуває на податковому обліку (а.с. 14-16).

У період з 2019 по 2022 рік позивач подавав контролюючому органу Звіти про контрольовані операції, Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, Відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях (а.с. 28-45).

Відповідно до підпункту 39.4.4 пункту 39.4 статті 39, абзацу 8 пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України ДПС України 22.12.2022 та 29.03.2023 на адресу товариства направлено запити щодо надання документації з трансфертного ціноутворення про контрольовані операції, здійснені з компаніями-нерезидентами, згідно з поданими звітами про КО за 2018-2021 роки, які були вручені представнику товариства. Одночасно позивача повідомлено, що листом від 06.12.2021 №27456/6/99-00-07-06-02-06 ДПС України вже зверталась до ТОВ «ІСТ АГРО СЕРВІС» із відповідним запитом (а.с. 71, 72).

Листом від 17.05.2023 за №5876/6/25-01-23-13 відповідач повідомив товариство про поновлення строків щодо надання інформації на письмовий запит контролюючого органу, встановлених статтею 73 Податкового кодексу України, у зв`язку з набранням чинності Законом України №2719-ІХ. Повідомлення вручено представнику позивача, про що свідчить відповідний підпис у рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення (а.с. 73-74).

На підставі наказу ГУДПС у Чернігівській області від 05.07.2023 №1404-п, відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 78.1.15 пункту 78.1 статті 78, статті 79, підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України контролюючим органом проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «ІСТ АГРО СЕРВІС» з питання неподання платником податків документації з трансфертного ціноутворення щодо контрольованих операцій, зазначених у запитах ДПС України від 23.12.2022 №17410/6/99-00-23-02-01-06 за 2018, 2019 звітні роки та від 29.03.2023 №7698/6/99-00-23-02-01-06 за 2020, 2021 звітні роки відповідно до вимог підпункту 39.4.4 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України, відповідно до затвердженого плану перевірки (а.с. 17).

За результатами перевірки складено акт від 18.08.2023 №8232/ж5/25-01-23-07, у якому зазначено про порушення товариством підпункту 39.4.4 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України в частині неподання документації з трансфертного ціноутворення про контрольовані операції ТОВ «ІСТ АГРО СЕРВІС», зазначеної у запитах ДПС України від 23.12.2022 №17410/6/99-00-23-02-01-06 за 2018, 2019 звітні роки та від 29.03.2023 №7698/6/99-00-23-02-01-06 за 2020, 2021 звітні роки (а.с. 19-24).

Враховуючи вказані висновки, ГУДПС у Чернігівській області на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54, пункту 120.3 статті 120 Податкового кодексу України винесло податкове повідомлення-рішення від 27.09.2023 №9430/ж10/25-01-23-07 про застосування до позивача штрафних санкцій у сумі 1 611 000,00 грн. (а.с. 25-27).

Непогоджуючись із податковим повідомленням-рішенням, позивач оскаржив його в адміністративному порядку, однак рішенням ДПС України від 11.01.2024 за №742/6/99-00-03-01-06 скаргу залишено без розгляду та повернуто (а.с. 46-57).

Враховуючи наведене, ТОВ «ІСТ АГРО СЕРВІС» звернулось до суду з відповідним адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд зазначає таке.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 16 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) установлено, що платник податків, крім іншого зобов`язаний: вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Платники податків, що здійснюють контрольовані операції, повинні складати та зберігати документацію з трансфертного ціноутворення за кожний звітний період (підпункт 39.4.3 пункту 39.4 статті 39 Кодексу).

Відповідно до вимог підпункту 39.4.4 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України на запит центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, платники податків протягом 30 календарних днів з дня отримання запиту подають документацію з трансфертного ціноутворення щодо контрольованих операцій, зазначених у запиті. Документація з трансфертного ціноутворення подається платником податків до контролюючого органу, зазначеного у запиті.

Підпунктом 39.4.6 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України визначено перелік інформації, яку повинна містити документація з трансфертного ціноутворення.

Згідно із підпунктом 39.4.8 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України документація з трансфертного ціноутворення та глобальна документація з трансфертного ціноутворення (майстер-файл) подаються платником податків державною мовою в паперовому вигляді або в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

Підпунктом 78.1.15 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України передбачено, що документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: неподання платником податків або подання з порушенням вимог пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу звіту про контрольовані операції, повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, звіту в розрізі країн міжнародної групи компаній, глобальної документації (майстер-файлу) та/або документації з трансфертного ціноутворення.

Суд звертає увагу, що підпунктом 52.2 пункту 52 підрозділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (у редакції, чинній з 28.10.2022) було встановлено мораторій на проведення документальних перевірок на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), крім: документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків; документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.7 та 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу.

Також підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (у редакції, чинній з 28.10.2022) визначав, що податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються; крім: а) камеральних перевірок; б) документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків та/або з підстав, визначених підпунктами 78.1.7 та 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, та/або документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями; в) фактичних перевірок.

Разом з тим, відповідно до Закону України від 15.03.2022 №2120-ІХ зупинено дію підпункту 52.2 пункту 52 підрозділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України на період дії воєнного, надзвичайного стану.

Також Законом України від 03.11.2022 №2719-ІХ (діє з 24.11.2022) внесено зміни до підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України та викладено його абзац третій в такій редакції: «Податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються; крім: документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків та/або з підстав, визначених підпунктами 78.1.2 (в частині контролю за трансфертним ціноутворенням), 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.12, 78.1.14 - 78.1.16, 78.1.21 та 78.1.22 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, та/або документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, та/або документальних позапланових перевірок з питань оподаткування юридичними особами або іншими нерезидентами, які здійснюють господарську діяльність через постійне представництво на території України, доходів, отриманих нерезидентами із джерелом їх походження з України, та/або документальних позапланових перевірок нерезидентів (представництв нерезидентів)».

Таким чином, як станом на дату надсилання ДПС України позивачу запитів (22.12.2022 та 29.03.2023) про подання документації з трансфертного ціноутворення, так і станом на дату винесення ГУДПС у Чернігівській області наказу про проведення документальної позапланової перевірки (05.07.2023) чинне податкове законодавство України, з огляду на внесені до нього зміни, передбачало можливість проведення контролюючим органом перевірки з підстав, визначених, у тому числі підпунктом 78.1.15 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України.

Про вказані зміни відповідач проінформував позивача листом від 17.05.2023 за №5876/6/25-01-23-13 (а.с. 73-74).

Враховуючи наведене, оскільки позивач не подав на запит ДПС України інформацію з трансфертного ціноутворення щодо контрольованих операцій, відповідно до вимог підпункту 78.1.15 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України, враховуючи внесені зміни, ГУДПС у Чернігівській області правомірно призначено і проведено документальну позапланову невиїзну перевірку товариства.

Щодо суті виявленого порушення, суд звертає увагу на таке.

Як уже зазначалось вище підпунктом 39.4.4 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України зобов`язано платника податку на запит центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом 30 календарних днів з дня отримання запиту подати документацію з трансфертного ціноутворення щодо контрольованих операцій, зазначених у запиті.

Матеріалами справи підтверджується, що відповідні запити вручені представнику ТОВ «ІСТ АГРО СЕРВІС» 03.01.2023 та 04.04.2023 (а.с. 71, 72), однак товариством відповідь на них в установлені строки надана не була, що представник позивача у судовому засіданні не спростував належними доказами.

Обґрунтовуючи позов, товариство покликалось на положення підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, відповідно до змісту якого для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім чітко визначеного переліку, серед якого відсутня документація з трансфертного ціноутворення.

Однак, такі доводи позивача суд вважає необґрунтованими, оскільки Законом України від 03.11.2022 №2719-ІХ внесено зміни до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України та абзац другий викладено в такій редакції: «Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім: дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 та 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків».

Таким чином, з набранням чинності вказаним Законом №2719-ІХ для платників податків відновився обов`язок подавати на запит центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом 30 календарних днів з дня отримання запиту, документацію з трансфертного ціноутворення щодо контрольованих операцій, зазначених у запиті, як це передбачає підпункт 39.4.1 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України.

Пунктом 120.3 статті 120 Податкового кодексу України установлено, що неподання платником податків, у тому числі документації з трансфертного ціноутворення відповідно до вимог статті 39 цього Кодексу, тягне за собою накладення штрафу (штрафів) у розмірі 3 відсотків суми контрольованих операцій, щодо яких не була подана документація, визначена підпунктами 39.4.6 та 39.4.9 пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, але не більше 200 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.

У зв`язку з наведеним, оскільки позивачем на запити ДПС України протягом 30 календарних днів з дня їх отримання не було надано документацію з трансфертного ціноутворення за 2018-2021 роки, яка б містила інформацію, передбачену підпунктом 39.4.6 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України, ГУДПС у Чернігівській області правомірно та у межах наданих повноважень спірним податковим повідомленням-рішенням застосувало до ТОВ «ІСТ АГРО СЕРВІС» штрафні санкції (а.с. 27).

Представник позивача зазначав на неможливості застосування до товариства штрафних санкцій за неподання документації з трансфертного ціноутворення за період з 2018 по 2021 роки на підставі пункту 120.3 статті 120 Кодексу, оскільки відповідно до пункту 52-1 підрозділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім визначеного пунктом переліку порушень, серед яких відсутнє таке як «неподання документації з трансфертного ціноутворення».

Однак, суд вважає помилковим таке тлумачення позивачем вимог податкового законодавства з огляду на те, що відповідно до змісту статті 39 Податкового кодексу України законодавець визначив такий перелік документів з трансфертного ціноутворення: звіт про контрольовані операції (уточнюючий звіт); повідомлення про участь у міжнародній групі компаній; документація з трансфертного ціноутворення (сукупність документів або єдиний документ, складений у довільній формі); глобальна документація з трансфертного ціноутворення; звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній.

Відповідач не заперечував та матеріалами справи підтверджується подання ТОВ «ІСТ АГРО СЕРВІС» контролюючому органу звітів про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.

Разом з тим, до позивача застосовано штрафні санкції за невиконання обов`язку щодо надання в установлені строки на запит ДПС України саме документації з трансфертного ціноутворення, з інформацією, передбаченою підпунктом 39.4.6 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України, з огляду на відновлення перебігу відповідного строку.

Вказане порушення встановлено в ході податкової перевірки (у серпні 2023 року), проведеної після скасування постановою Кабінету Міністрів України від 27.06.2023 №651 карантину. За таких обставин, суд вважає правомірним застосування до позивача штрафних санкцій.

Відповідно до частини першої статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування (частина перша статті 76 Кодексу адміністративного судочинства України).

Згідно із частиною першою статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Враховуючи вищевикладене, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, підстави винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що у задоволенні позову необхідно відмовити.

Керуючись статтями 227, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову Товариству з обмеженою відповідальністю "ІСТ АГРО СЕРВІС" до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення - відмовити.

Рішення суду може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня виготовлення повного тексту. Апеляційна скарга подається безпосередньо до адміністративного суду апеляційної інстанції.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення виготовлено 11 квітня 2024 року.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "ІСТ АГРО СЕРВІС" (, вул. Зарічна, 3А, смт. Варва, Прилуцький район, Чернігівська область, 17600).

Відповідач: Головне управління ДПС у Чернігівській області (код ЄДРПОУ ВП 44094124, вул. Реміснича, буд. 11, м. Чернігів, 14000).

Суддя С.В. Бородавкіна