Справа № 500/7706/23
Суддя: Дерех Надія Володимирівна
Дата ухвалення: 2024-04-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/7706/23

10 квітня 2024 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючої судді Дерех Н.В.

розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування вимог,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 (надалі, позивач) звернулася до суду з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області (надалі, відповідач), в якому просить визнати протиправними та скасувати вимогу №Ф-1667-50У від 11.11.2020 року на суму 6295,30 грн., вимогу №Ф-1667-50У від 11.02.2020 року на суму 2754,18 грн., вимогу №Ф-1667-50У від 07.11.2019 року, на суму 2754,18 грн., вимогу №Ф-1667-50У від 13.08.2019 року на суму 5508,36 грн., вимогу №Ф-1667-50У від 13.02.2019 року на суму 2457,18 грн., вимогу №Ф-1667-50 від 12.11.2018 року на суму 15819,54 грн., зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області внести зміни до даних облікової картки платника податків фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 шляхом виключення заборгованості по сплаті єдиного внеску в сумі - 35588,74 грн., нарахованої за період з 01.01.2017 року по 30.09.2020 року.

Позов обґрунтований тим, що позивач вважає оскаржувані вимоги протиправними а такими, що підлягають скасуванню. Звернув увагу суду, що ОСОБА_1 в період з 19.09.2012 по 15.08.2022 року працювала найманим працівником на посаді фармацевта в мережі аптек ТОВ «Мішель», що підтверджується записами в трудовій книжці НОМЕР_1 від 09.08.2002 року. Крім цього, просить врахувати, що відповідно до довідки ОК 7 «Реєстр застрахованих осіб Державного реєстру загальнообов`язкового державного соціального страхування Індивідуальні відомості про застраховану особу, в період з 01.01.2017 року по 30.09.2020 року за який нараховано оскаржувану недоїмку, єдиний соціальний внесок на загальнообов`язкове державне пенсійне страхування за ОСОБА_1 у повному обсязі сплачував роботодавець ТОВ «Мішель». Вважає, що з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів позивача у випадку встановлення судом протиправної поведінки в діях контролюючого органу щодо нарахування неправомірно заборгованості по сплаті єдиного внеску відповідно до оскаржуваних вимог, слід зобов`язати відповідача внести зміни до даних облікової картки платника податків позивача шляхом виключення заборгованості по сплаті єдиного внеску в сумі в сумі 35588,74 грн., за період з 01.01.2017 року по 30.09.2020 року.

Ухвалою суду від 04.12.2023 позовну заяву залишено без руху, та у встановлений судом строк представник позивача подав до суду заяву про усунення недоліків позовної заяви, навівши доводи щодо поважності причин пропуску строку звернення до суду з даним позовом.

Ухвалою суду від 12.12.2023 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження в даній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи. Даною ухвалою відповідачу встановлено 15-денний строк з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі для подання відзиву на позовну заяву. Також, даною ухвалою визнано поважними причини пропуску строку звернення до суду з даним позовом та поновити позивачу строк звернення до суду з даним позовом.

Заперечуючи проти позовних вимог, представник відповідача подав до суду відзив на позовну заяву, в якому заперечив проти позовних вимог, просить відмовити у задоволенні позову повністю. Вказав, що оскаржувані вимоги №Ф-1667-50У від 11.11.2020 року на суму 6295,30 грн., №Ф-1667-50У від 11.02.2020 року на суму 2754,18 грн., №Ф-1667-50У від 07.11.2019 року, на суму 2754,18 грн., №Ф-1667-50У від 13.08.2019 року на суму 5508,36 грн., №Ф-1667-50У від 13.02.2019 року на суму 2457,18 грн., №Ф-1667-50 від 12.11.2018 року на суму 15819,54 грн. надсилалися податковим органом на податкову адресу Позивача, а саме: 48630, Тернопільська обл., Заліщицький район, СМТ Товсте, вул. Українська, буд 90, корп. А. Просить врахувати, що оскільки платником не виконувалось жодні дії передбачені чинним законодавством, в тому числі подання звітності та нарахування ЄСВ самостійно, то Головним управлінням ДПС у Тернопільській області, відповідно до ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та на підставі інформаційної системи було сформовано вимоги про сплату боргу (недоїмки). Зазначив, що згідно з інтегрованою карткою платника податків, яка обліковується в Головному управлінні ДПС у Тернопільській області, по коду класифікації доходів бюджету 71040000 сума боргу по сплаті єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування становить 35588,74 грн. Отже, на переконання представника відповідача, податкові вимоги Головного управління ДПС у Тернопільській області про сплату позивачем суми боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску є цілком законними та не підлягають скасуванню.

Судом встановлено, що Головним управлінням ДПС у Тернопільській області щодо ОСОБА_1 винесені вимоги про сплату боргу (недоїмки), у зв`язку із наявністю заборгованості зі сплати єдиного внеску: №Ф-1667-50У від 11.11.2020 року на суму 6295,30 грн. - станом на 23.12.2020; №Ф-1667-50У від 11.02.2020 року на суму 2754,18 грн. - станом на 10.04.2020; №Ф-1667-50У від 07.11.2019 року, на суму 2754,18 грн. - станом на 04.03.2020; №Ф-1667-50У від 13.08.2019 року на суму 5508,36 грн. - станом на 07.10.2019; №Ф-1667-50У від 13.02.2019 року на суму 2457,18 грн., - станом на 29.05.2019; №Ф-1667-50 від 12.11.2018 року на суму 15819,54 грн. - станом на 21.12.2018.

Не погоджуючись з вказаними вимогами про сплату боргу (недоїмки), позивач звернулася до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначає Закон України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (далі Закон №2464-VI).

Відповідно до ст.1 Закону №2464-VI, єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Частиною 1 статті 4 Закону №2464-VI визначено, що платниками єдиного внеску є: роботодавці; фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування; особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності; члени фермерського господарства, якщо вони не належать до осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах; особи, які беруть добровільну участь у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування; центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері зовнішніх зносин, уповноважений орган центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики з питань національної безпеки у воєнній сфері, сфері оборони і військового будівництва у мирний час та особливий період, - за непрацюючого іншого з подружжя працівника дипломатичної служби, який перебуває за кордоном за місцем довготермінового відрядження такого працівника.

Частиною другою статті 6 Закону №2464-VI визначено, що платник єдиного внеску зобов`язаний, зокрема, своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок; подавати звітність та сплачувати до органу доходів і зборів за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки, порядку та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Відповідно до пункту 2 частини 1 статті 7 Закону №2464-VI, єдиний внесок нараховується: для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, такий платник зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому, сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4,5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця. Відповідно до абз. 3 ч. 8 ст. 9 платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

Крім того, єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника (частина 12 статті 9 Закону №2464-VI).

Суд зауважує, що мета участі у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування полягає у гарантуванні особі матеріального забезпечення у разі настання страхового випадку (як то безробіття, тимчасова непрацездатність, нещасний випадок на виробництві чи професійне захворювання, досягнення пенсійного віку тощо).

Платниками єдиного внеску є роботодавці та особи, які забезпечують себе працею самостійно (у т.ч. фізичні особи - підприємці).

Згідно статті 4 Закону №2464-VI роботодавців та фізичних осіб - підприємців визначено окремими платниками єдиного внеску.

Проте, слід врахувати різний статус цих осіб у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування. Так, у випадку з найманим працівником він є застрахованою особою, а роботодавець - страхувальником. У свою чергу, державна реєстрація фізичною особою індивідуальної підприємницької діяльності є формою самостійного забезпечення працею, а тому відповідна особа одночасно є і застрахованою особою і страхувальником.

У відповідності до вимог Закону №2464-VI за найманого працівника єдиний внесок сплачує роботодавець; фізична особа - підприємець сплачує єдиний внесок самостійно.

Зазначені механізми передбачені з метою участі усіх без винятку працюючих осіб (у тому числі, і тих, що забезпечують себе працею самостійно) у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування.

В ході розгляду даної справи судом встановлено, зокрема з відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ОСОБА_1 була зареєстрована як фізична особа - підприємець з 14.06.2016 по 30.12.2020 (припинено діяльність).

Як вбачається з трудової книжки позивача серії НОМЕР_1 , позивач з 19.09.2012 прийнята на посаду фармацевта в мережу аптек ТзОВ "Мішель", та з 15.08.2022 звільнена з займаної посади за власним бажанням згідно ст. 38 КЗпП України.

Згідно відомостей Форми ОК-7 "Індивідуальні відомості про застраховану особу" з Реєстру застрахованих осіб Державного реєстру загальнообов`язкового державного соціального страхування, ЄСВ за позивача, зокрема і в період, за який здійснено нарахування боргу, нараховував та сплачував роботодавець у відповідних розмірах.

Верховним Судом у постанові від 01.07.2020 року по справі № 260/81/19 викладено правову позицію, що особа, яка зареєстрована як фізична особа-підприємець, проте господарську діяльність не веде та доходи не отримує, зобов`язана сплачувати єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування не нижче розміру мінімального страхового внеску незалежно від фактичного отримання доходу лише за умови, що така особа не є найманим працівником.

В іншому випадку (якщо особа є найманим працівником), така особа є застрахованою і платником єдиного внеску за неї є її роботодавець, а мета збору єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування досягається за рахунок його сплати роботодавцем.

Інше тлумачення норм Закону №2464-VI щодо необхідності сплати єдиного внеску особами, які перебувають на обліку в органах ДФС і зареєстровані як фізичні особи-підприємці (однак господарську діяльність не здійснюють і доходи не отримують), та які одночасно перебувають у трудових відносинах, спричиняє подвійну його сплату (безпосередньо особою та роботодавцем), що суперечить меті запровадженого державою консолідованого страхового внеску.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 04 грудня 2019 року у справі №440/2149/19, а також у постановах від 27 листопада 2019 року (справа №160/3114/19), від 05 грудня 2019 року (справа №260/358/19), від 23 січня 2020 року (справа №480/4656/18), від 27 лютого 2020 року (справа №0440/5632/18) та інших.

Таким чином, у зв`язку із відсутністю доказів на підтвердження здійснення позивачем підприємницької діяльності та отримання доходу, та у зв`язку з нарахуванням та сплатою роботодавцем за позивача, як за застраховану особу єдиного внеску, суд вважає, відповідачем у спірному випадку безпідставно винесено спірні вимоги про сплату боргу, з огляду на що такі є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо позовної вимоги зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області внести зміни до даних облікової картки платника податків фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 шляхом виключення заборгованості по сплаті єдиного внеску в сумі - 35588,74 грн., нарахованої за період з 01.01.2017 по 30.09.2020, суд зазначає наступне.

Оперативний облік податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування контролюючими органами здійснюється відповідно до Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі Порядок), який затверджено наказом Міністерством фінансів України від 12.01.2021 №5.

Приписами пункту 4 розділу V Порядку встановлено, що працівники підрозділів адміністративного/судового оскарження податкового органу, до компетенції яких належать розгляд скарг під час проведення процедури адміністративного оскарження або супроводження справ у судах, під час проведення процедури судового оскарження прийнятих податкових повідомлень-рішень / рішень / вимог та/або рішень щодо єдиного внеску, в установленому порядку відповідно до вимог регламентів використання відповідних інформаційних систем вносять дані до інформаційних систем, які забезпечують відображення результатів адміністративного та/або судового оскарження, у день отримання чи складання відповідних документів або отримання інформації з подальшим збереженням даних та встановленням зв`язків записів зазначених інформаційних систем із записами підсистеми, що відображає результати контрольно-перевірочної роботи.

Відображенню в інформаційній системі підлягають матеріали, які зареєстровані в інформаційних системах, що забезпечують відображення результатів адміністративного та/або судового оскарження, та мають безпосередній зв`язок з матеріалами, внесеними до підсистеми, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи в ході виконання її функцій. Такими матеріалами є: скарга (заява) платника податків; рішення про результати розгляду скарги (заяви); ухвала суду про відкриття провадження; рішення суду, прийняте по суті.

Cтатус податкових повідомлень-рішень / рішень / вимог та/або рішень щодо єдиного внеску змінюється відповідно до суті рішення (постанови) («Скасовується в судовому порядку» / «Вручено, судовий розгляд»).

У підсистемі, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, статус податкових повідомлень-рішень / рішень / вимог та рішень щодо єдиного внеску змінюється на «Скасовується в судовому порядку» / «Вручено, судовий розгляд».

У разі якщо за результатами судового оскарження донарахована/зменшена сума з урахуванням її складових (платіж, санкція, пеня) у повному обсязі скасовується (статус податкових повідомлень-рішень / рішень / вимог та/або рішень щодо єдиного внеску в підсистемі, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, змінюється на «Скасовується в судовому порядку»), то в ІКП відображення облікових показників (операцій) щодо донарахування/зменшення суми не проводиться.

Суду не надано доказів того, що після набрання рішенням про визнання протиправними та скасування вимог про сплату боргу, відповідач в обов`язковому порядку всупереч своїх повноважень продовжить обліковувати вказану у вимозі суму боргу, як податковий обов`язок позивача її сплатити, а тому вимога про внесення змін до інтегрованої картки платника податків шляхом виключення з неї відомостей про наявність боргу (недоїмки) зі сплати єдиного соціального внеску на разі є передчасною та задоволенню не підлягає.

Таким чином, суд дійшов висновку про часткове задоволення адміністративного позову.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача підлягають до часткового задоволення.

Сплачений судовий збір підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області на користь ОСОБА_1 в порядку частини третьої ст. 139 КАС України.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати вимоги Головного управління ДПС у Тернопільській області зі сплати боргу (недоїмки) №Ф-1667-50У від 11.11.2020 року на суму 6295,30 грн., №Ф-1667-50У від 11.02.2020 року на суму 2754,18 грн., №Ф-1667-50У від 07.11.2019 року на суму 2754,18 грн., №Ф-1667-50У від 13.08.2019 року на суму 5508,36 грн., №Ф-1667-50У від 13.02.2019 року на суму 2457,18 грн., №Ф-1667-50 від 12.11.2018 року на суму 15819,54 грн.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головне управління ДПС у Тернопільській області на користь ОСОБА_1 536 (п`ятсот тридцять шість) грн. 80 коп. сплаченого судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено та підписано 10 квітня 2024 року.

Копію рішення надіслати учасникам справи.

Реквізити учасників справи:

позивач - ОСОБА_1 (місце проживання: АДРЕСА_1 РНОКПП НОМЕР_2 );

відповідач - Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження:вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільська обл., Тернопільський р-н,46003 ).

Головуюча суддя Дерех Н.В.