Справа № 620/2628/24
Суддя: Лариса ЖИТНЯК
Дата ухвалення: 2024-04-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 квітня 2024 року Чернігів Справа № 620/2628/24

Чернігівський окружний адміністративний суд під головуванням судді Житняк Л.О., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Чернігівській області до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,

В С Т А Н О В И В:

Головне управління ДПС у Чернігівській області (далі ГУ ДПС) звернулося до суду з позовом до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , в якому просить стягнути в дохід бюджету відповідача кошти в сумі 13 561,39 грн для погашення податкового боргу з єдиного податку з фізичних осіб в розмірі 12 201,39 грн, з податку на додану вартість в розмірі 1 360,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що, відповідач є платником податків і зобов`язаний сплачувати належні суми податків і зборів (обов`язкових платежів) у встановлені законодавством терміни.

Суд ухвалою від 27.02.2024 відкрив провадження у справі та призначив її розгляд за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання, за наявними у справі матеріалами і встановлено відповідачу 15-денний строк з дня вручення ухвали для подання відзиву на позов.

Відповідач належним чином повідомлявся про розгляд справи за адресою реєстрації, вказаною в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення. Правом на подання відзиву не скористався.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд зазначає про таке.

Згідно з даними Єдиного Державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, 15.12.2006 зареєстровано Фізичну особу-підприємця ОСОБА_1 . Як платник податків на податковому обліку перебуває в Чернігіській ДПІ Головного управління ДПС у Чернігівській області та є платником єдиного податку 3 групи, податку на додану вартість.

В силу пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи. А згідно з пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 Кодексу податковий борг, це сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Відповідно, враховуючи терміни «податкове зобов`язання» та «податкове повідомлення-рішення», визначені пп.14.1.156 та пп.14.1.157 п.14.1 ст.14 Кодексу, суд зазначає, що вчинення платниками податків, їх посадовими особами та посадовими особами контролюючих органів порушень законів з питань оподаткування та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України (п.109.2 ст.109 Кодексу).

Виходячи із аналізу правових норм, що регулюють обов`язки платника податків, під час дослідження позовних вимог судом встановлено, що відповідно до розрахунку позивача, відповідач має податковий борг у сумі 13 561,39 грн в т. ч.: з єдиного податку з фізичних осіб в розмірі 12 201,39 грн, та з податку на додану вартість в розмірі 1 360,00 грн.

Податковий борг з єдиного податку підтверджується:

- податковою декларацією за 2017 рік від 23.01.2018 №, де визначено податкове зобов`язання в сумі 6987,30 грн з терміном сплати 19.02.2018 (а.с.11);

- податковою декларацією за 1-й квартал 2018 року від 04.04.2018 №, де визначено податкове зобов`язання в сумі 3145,00 грн з терміном сплати 20.05.2018 (а.с.10).

Суд зазначає, що податкова декларація являє собою самостійно визначені відповідачем грошові зобов`язання, які в силу п.56.11 ст.56 Податкового кодексу України оскарженню не підлягають Таким чином, загальна сума податкових зобов`язань з єдиного податку за зазначеними податковими деклараціями становить суму 10132,30 грн.

Термін сплати єдиного податку визначений згідно з п.295.3. ст.295 та пп.49.18.2 п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України, відповідно до яких платники єдиного податку третьої групи (крім електронних резидентів (е-резидентів) сплачують єдиний податок протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал, який складає 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.

Проте відповідач не сплатив узгоджені податкові зобов`язання у встановлений строк.

Крім того, у зв`язку з порушенням вимог Податкового кодексу України з питань сплати єдиного податку до відповідача застосовані штрафні санкції в загальній сумі 2 006,52 грн.

Так, за змістом п.111.1 та п.111.2 ст.111 Податкового кодексу України, за порушення законів з питань оподаткування до платників податків застосовується фінансова відповідальність у вигляді штрафних (фінансових) санкцій.

За наслідками перевірки, результати якої оформлені актом від 29.03.2018 №567/25-01-13-03-33/, встановлені факти затримки сплати фізичною особою-підприємцем грошових зобов`язань з єдиною податку та застосовані штрафні санкції, а саме:

податковим повідомленням-рішенням від 24.04.2018 №3 в сумі 1 806,52 грн;

податковим повідомленням-рішенням від 24.04.2018 №3 в сумі 200,00 грн.

З огляду на положення п.56.17 та 56.18 ст.56 Податкового кодексу України грошові зобов`язання відповідача, визначені зазначеним податковими повідомленнями-рішеннями (а.с.12, 13), є узгодженими, оскільки не були оскаржені відповідачем.

Всі податкові повідомлення-рішення скеровані відповідачу з дотриманням вимог п.58.3 ст.58 Податкового кодексу України, та з урахуванням положень п.42.2 ст.42 Податкового кодексу України (надіслані рекомендованими листами з повідомленням про вручення за податковою адресою) та повернуті поштою без вручення.

Пунктом 42.2 ст.42 Податкового кодексу України встановлено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Обмеження щодо застосування фінансових санкцій, встановлені п.52-1 підрозділу X «Інші перехідні положення» Податкового кодексу України, не розповсюджуються на випадки застосування фінансової відповідальності до платника за податкові правопорушення, вчинені до 01.03.2020.

Отже, відповідно до вимог ст.129 Податкового кодексу України, з врахуванням абз.11 п.52-1 підрозділу X «Інші перехідні положення» Податкового кодексу України, у зв`язку з несвоєчасною сплатою грошових зобов`язань відповідачу нараховано пеню у розмірі 62,57 грн.

Таким чином, загальна сума податкового боргу з єдиного податку становить 12 201,39 грн ( основний борг 10 132 грн. 30 коп.. штрафні санкції 2 006,52 грн, пеня - 62,57 грн).

Щодо строків звернений до суду з вимогами про стягнення податкового боргу з єдиного податку за 2017 рік, за 1-й квартал 2018 року та за податковими повідомленнями-рішеннями від 24.04.2018, суд зазначає, що відповідно до п.52-2 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України з 18.03.2020 по останній календарний день місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України корона вірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених ст.102 цього Кодексу.

Згідно з Законом України від 15.03.2022 №2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» (далі - Закон №2120) дію п.52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України зупинено на період дії воєнного стану (п.2 розділу II Закону №2120).

Пунктом 3 розділу І Закону №2120 ст.102 Податкового кодексу України доповнено п.102.9 наступного змісту: «На період дії режиму воєнного стану зупиняється перебіг строків, визначних цим Кодексом, іншими законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи».

Разом з тим, з 01.08.2023 п.102.9 Податкового кодексу України виключено (Закон України від 30.06.2023 №3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період воєнного стану).

Таким чином, з 18.03.2020 по 31.07.2023 перебіг строків було зупинено та з 01.08.2023 їх перебіг продовжено з урахування часу, що минув до його зупинення.

У зв`язку з викладеним суд дійшов висновку, що позивачем не пропущено строк звернення до суду з цим позовом про стягнення податкового боргу.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 23.12.2022 у справі №140/12235/21.

Щодо податкового боргу з податку на додану вартість (ПДВ) суд зазначає про таке.

Відповідно до п.111.1 та 111.2 ст.111 Податкового кодексу України до відповідача за порушення законів з питань оподаткування застосовані штрафні (фінансові) санкції в загальній сумі 1 360,00 грн, а саме:

- за наслідками перевірки, результати якої оформлені актом від 31.08.2022 №2283/25-01-24-10- прийнято податкове повідомлення-рішення від 02.11.2022 №, яким визначені штрафні санкції в сумі 2 040,00 грн. за несвоєчасне подання податкової звітності з ПДВ за грудень 2021 року. Разом з тим, у зв`язку з наявною переплатою в сумі 1700,00 грн станом на 28.11.2022, яка була зарахована в рахунок зменшення боргу, залишилась не сплаченою сума 340,00 грн;

- за наслідками перевірки, результати якої оформлені актом від 01.02.2023 №996/25-01-24-10- прийнято податкове повідомлення-рішення від 06.03.2023 №, яким визначені штрафні санкції в сумі 1 020,00 грн, які не сплачені.

З огляду на положення п.56.17 та 56.18 ст.56 Податкового кодексу України грошові зобов`язання відповідача, визначені зазначеним податковими повідомленнями-рішеннями (а.с.15, 19), є узгодженими, оскільки не були оскаржені відповідачем.

Узгоджені податкові повідомлення-рішення з ПДВ не сплачені відповідачем в термін, встановлений п.57.3 ст.57 Податкового кодексу України.

Всі податкові повідомлення-рішення скеровані відповідачу з дотриманням вимог п.58.3 ст.58 Податкового кодексу України, та з урахуванням положень п.42.2 ст.42 Податкового кодексу України надіслані рекомендованими листами з повідомленням про вручення за податковою адресою та отримані відповідачем особисто, що підтверджується відповідним підписом в рекомендованих повідомленнях про вручення поштового відправлення.

Підстави та суми нарахованих податкових зобов`язань, а також розмір податкового боргу підтверджуються інтегрованими картками платника з відповідних податків, які відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12.01.2021 №5 «Про затвердження Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загально обов`язкове державне соціальне страхування» (зареєстрований в Міністерстві юстиції 15.03.2021 за №321/35943).

Досліджуючи правильність нарахування відповідачу податкового зобов`язання необхідно врахувати норми: пп.14.1.39, 14.1.156, 14.1.175 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, якими визначено поняття «податкове зобов`язання», «грошове зобов`язання платника податків», «податковий борг»; пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 Кодексу, яким встановлено, що згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган; п. 57.3 ст. 57 Кодексу у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 п.54.3 ст.54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. Також слід врахувати положення ст.129 Податкового кодексу України, якою врегульовані порядок та умови нарахування пені.

З матеріалів справи встановлено, що контролюючим органом, відповідно до порядку надіслання податкової вимоги, визначеного п.58.3 ст.58, п.59.1, 59.3, 59.4 ст.59 Податкового кодексу України, на адресу відповідача було направлено податкову вимогу від 20.12.2017 №4981-17 форма «Ф» (а.с.23). Вказана вимога, направлялась рекомендованим листом з повідомленням про вручення за реєстрації відповідача, та отримана відповідачем, а отже, враховуючи положення ст.42.2 Податкового кодексу України податкове зобов`язання є узгодженим та підлягає сплаті.

Відповідно до п.59.5 ст.59 Кодексу у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Отже, як встановлено судом, передбачені чинним законодавством заходи не привели до погашення податкового боргу. Сума податкового боргу в добровільному порядку відповідачем не сплачена. Тобто, оскільки встановлено порушення відповідачем вищезазначених норм Податкового кодексу України, суд визнає, що податковий борг виник саме внаслідок несплати відповідачем узгодженого податкового зобов`язання.

З огляду на встановлене та враховуючи норми пп.20.1.34 п.20.1 ст.20 та пп.95.3 ст.95, п.95.4 ст.95 Податкового кодексу України, якою встановлено право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника, на суму податкового боргу або його частини та може бути примусово стягнуто за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини, згідно з п.87.1, 87.11 ст.87 Податкового кодексу України, суд визнав позовні вимоги про стягнення з відповідача податкового боргу в загальній сумі 13 561,39 грн такими, що підтверджені належними та допустимими доказами, а тому їх належить задовольнити.

Судові витрати згідно з ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України з відповідача не стягуються.

Керуючись ст.ст.241-246, 263 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Головного управління ДПС у Чернігівській області до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу задовольнити повністю.

Стягнути в дохід бюджету з Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 кошти у сумі 13 561,39 грн (тринадцять тисяч п`ятсот шістдесят одна гривня 39 коп.) для погашення податкового боргу:

- з єдиного податку в розмірі 12 201,39 грн (дванадцять тисяч двісті одна гривня 39 коп.) на рахунок UA0025739, отримувач - ГУК у Черніг.обл./тг м. Чернігів/18050400, код 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП).

- з податку на додану вартість в розмірі 1 360,00 грн (одна тисяча триста шістдесят гривень 00 коп.) на рахунок UA0025001, отримувач ГУК у Черніг.обл/Чернігів.обл/14060100, код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП).

Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції.

Позивач - Головне управління ДПС у Чернігівській області (вул. Реміснича,11, м. Чернігів, 14000, код ЄДРПОУ ВП 44094124);

Відповідач - Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ).

Повне рішення суду складено 10.04.2024.

Суддя Л.О. Житняк