Справа № 520/32389/23
Суддя: Бідонько А.В.
Дата ухвалення: 2024-04-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 квітня 2024 р. №520/32389/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Бідонька А.В.;

за участю секретаря судового засідання - Вишневської М.С.;

представника позивача, Плугатирьова В.В.;

представника відповідача, Славич А.М.;

розглянувши в місті Харкові в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Югрейн-Трейд" (вул. Каштанова, буд. 10,м. Харків,61035, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61057, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Югрейн-Трейд" (ТОВ «ЮГРЕЙНТРЕЙД»), звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з зазначеним позовом та просить суд:

1. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №5 від 25.08.2023 p.

В обґрунтування позову позивач зазначав, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області №5 від 25.08.2023 є протиправним та таким, що винесено з порушенням норм чинного законодавства України. Вказує, що на підставі пп. «а» пп.195.1.3 п. 195.1 ст.195 Податкового кодексу України підприємством правомірно застосовано ставку ПДВ в розмірі 0 % щодо відшкодування залізничних послуг з міжнародного перевезення вантажів за маршрутом ст. Харків Ліски - Мостиська II (експ. ПКП), враховуючи наявність накладних СМГС. Відповідно, заниження суми податкового зобов`язання за травень 2023 року в розмірі 208 109, 00 грн. відсутнє.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 20.11.2023 відкрито спрощене провадження у справі без виклику сторін у судове засідання.

Представником відповідача надано відзив на позов, в якому сторона відповідача проти вимог поданого позову заперечує. Зазначає, що в порушення п.186.2.ст.186 Податкового кодексу України ТОВ «ЮГРЕЙН-ТРЕЙД» занижено суму податкового зобов`язання за травень 2023 року на загальну суму 208 109,0 грн., за рахунок невірного визначення місця постачання послуги, що призвело до зменшення від`ємного значення з податку на додану вартість за травень 2023 року на загальну суму 208 109,0 грн.

При цьому зазначено, що місце постачання залізничних послуг з міжнародного перевезення вантажів за маршрутом ст. Харків Ліски - ст. Мостиська 2 розташоване на митній території України, відповідно, операції з постачання цих послуг є об`єктом оподаткування ПДВ.

Ухвалою суду від 12.02.2024 року вирішено подальший розгляд справи здійснювати в порядку загального позовного провадження.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі, просив їх задовольнити, посилаючись на доводи, викладені в позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечував та просив відмовити у його задоволенні.

Суд, вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вивчивши норми матеріального та процесуального права, якими врегульовані спірні правовідносини вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав та мотивів.

Як встановлено судовим розглядом, Головним управлінням ДПС у Харківській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «ЮГРЕЙНТРЕЙД» (податковий номер 40913776) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2023 року від 20.06.2023 № від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, за наслідками якої складено акт від 28.07.2023 № 22922/20-40-07-05- 03/40913776.

Перевіркою встановлено порушення позивачем п.186.2.ст.186 Податкового кодексу України, ТОВ «ЮГРЕЙН-ТРЕЙД» занижено суму податкового зобов`язання за травень 2023 року на загальну суму 208 109,0 грн., за рахунок невірного визначення місця постачання послуги, що призвело до зменьшення від`ємного значення з податку на додану вартість за травень 2023 року на загальну суму 208 109,0 грн.

При цьому з`ясовано, що позивачем послугу на адресу ТОВ «ТІС-КОНТЕЙНЕРНІ ПОЇЗДИ» надано на території України, місцем постачання є територія України відповідно до пп. «в» п. 186.2 ст. ст.186 Податкового кодексу України, у зв`язку з чим перевіряючі дійшли висновку про неправомірне застосування підприємством ставки ПДВ у розмірі 0% щодо відшкодування залізничних послуг ст. Харків Ліски - Мостиська ІІ (експ. ПКП) на загальну суму 1040542,5 грн, та відповідно про заниження податкового зобов`язання за травень 2023 року на загальну суму 208109 грн.

На підставі зазначеного акта перевірки, за результатами адміністративного оскарження та з огляду на наведене порушення контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №5 від 25.08.2023 p., згідно з яким зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ у розмірі 208109,00 грн.

Не погоджуючись з оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до пункту 180.2 статті 80 ПК України особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг.

За змістом пунктів «б», «е» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Підпунктом «ж» пункту 186.3 статті 186 ПК України визначено, що місцем постачання транспортно-експедиторських послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб`єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання.

Пунктом 188.1 статті 188 ПК України встановлено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Відповідно до підпункту «а» пункту 193.1статті 193 ПК України ставка податку на додану вартість встановлюються від бази оподаткування та становить 20 відсотків.

Разом з тим, підпунктом 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 ПК України визначено, що місцем постачання послуг, пов`язаних із перевезенням пасажирів та вантажів, у тому числі з постачанням продовольчих продуктів і напоїв, призначених для споживання, є місце фактичного постачання послуг, пов`язаних з рухомим майном.

Відповідно до п. 186.4 статті 186 ПК України, місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 цієї статті, є місце реєстрації постачальника.

Відповідно до абзацу «а» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 ПК України операції з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються за нульовою ставкою. Для цілей цього підпункту перевезення вважається міжнародним, якщо таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом.

Отже, з метою оподаткування ПДВ операції з постачання транспортно-експедиторських послуг та послуг з міжнародного перевезення вантажів слід розглядати окремо.

Відповідно до статті 9 Закону № 1955-IV факт надання послуги експедитора при перевезенні підтверджується єдиним транспортним документом або комплектом документів (залізничних, автомобільних, авіаційних накладних, коносаментів тощо), які відображають шлях прямування вантажу від пункту його відправлення до пункту його призначення.

Під єдиним міжнародним перевізним документом маються на увазі документи, складені мовою міжнародного спілкування залежно від обраного виду транспорту. Таким документом може бути, зокрема міжнародна автомобільна накладна (CMR).

Згідно частин 8, 9, 10 статті 9 Закону України «Про транспортно-експедиторську діяльність» у разі залучення експедитором до виконання його зобов`язань за договором транспортного експедирування іншої особи, у відносинах з нею експедитор може виступати від свого імені або від імені клієнта.

Платою експедитору вважаються кошти, сплачені клієнтом експедитору за належне виконання договору транспортного експедирування.

В плату експедитору не включаються витрати експедитора на оплату послуг (робіт) інших осіб, залучених до виконання договору транспортного експедирування, на оплату зборів (обов`язкових платежів), що сплачуються при виконанні договору транспортного експедирування.

Підтвердженням витрат експедитора є документи (рахунки, накладні тощо), видані суб`єктами господарювання, що залучалися до виконання договору транспортного експедирування, або органами влади.

Наведені правові норми дозволяють розмежувати послуги перевезення і експедиторські послуги.

Так, на відміну від експедитора, який організовує перевезення і надання послуг, пов`язаних з перевезенням, перевізник послуги перевезення надає безпосередньо.

Експедитор укладає договори з перевізниками на перевезення вантажів клієнта або залучає третіх осіб для виконання послуг експедиції.

Експедитор отримує плату як винагороду за організацію перевезення, до якої не включається оплата за саме перевезення.

В Узагальнюючій податковій консультації щодо порядку оподаткування податком на додану вартість транспортно-експедиторської діяльності, затвердженій наказом Державної податкової служби України від 06 липня 2012 року № 610, зазначено, що нульова ставка з податку на додану вартість, визначена підпунктом 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 ПК України, застосовується до операцій із постачання послуг з міжнародного перевезення вантажів по всьому маршруту перевезення вантажів в цілому, без поділу його на відрізки в межах митної території України та поза межами митної території України, за умови, що таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом.

Також, у випадку залучення експедитором до міжнародного перевезення вантажів перевізників чи інших учасників транспортно-експедиторської діяльності, то нульова ставка, визначена абзацом «а» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 ПК України, застосовується саме такими перевізниками чи іншими учасниками транспортно-експедиторської діяльності.

При цьому необхідно враховувати вимоги пункту 189.4 статті 189 ПК України, а саме: при отриманні коштів від замовника чи за датою оформлення документів, що підтверджують факт здійснення міжнародного перевезення для замовника, залежно від того, яка з цих подій відбулася раніше, у експедитора виникає податкове зобов`язання з податку на додану вартість на суму перевезення за ставкою 0 відсотків, якщо перевізник є резидентом-платником податку на додану вартість, та на суму наданих такому замовнику експедиторських послуг за ставкою 20 відсотків (якщо замовник послуг зареєстрований на території України як суб`єкт господарювання).

Судом встановлено, що 17 квітня 2023 року між ТОВ «ЮГРЕЙН-ТРЕЙД» (експедитор) та ТОВ «ТІС-КОНТЕЙНЕРНІ ПОЇЗДИ» (клієнт) укладено договір на транспортно-експедиторське обслуговування при комбінованих перевезеннях експортно-імпортних та транзитних вантажів №0423/17, згідно п.1.2 якого клієнт доручає експедитору, а експедитор за дорученням, від імені та за рахунок клієнта забезпечує (в інтересах останнього) послуги транспортно-експедиторського обслуговування (ТЕО) його вантажів, що перевозяться, в залежності від конкретного транспортного ланцюжка, розробленого для перевезення кожної партії вантажу, морським (включаючи контейнери), залізничним і автомобільним транспортом по території України, а також надання інших послуг клієнту за погодженням сторін.

Найменування вантажу, вид транспорту, станції відправлення і призначення вантажу, період дії заявки, вартість послуг експедитора, інші умови узгоджено сторонами шляхом підписання заявки додатку від 17.04.2023р. до договору №0423/17 від 17.04.2023р., зокрема щодо міжнародного перевезення вантажів за маршрутом Україна (Харків Ліски, південна залізниця, 449909) Польща (Мостиська ІІ (експ. ПКП), Львівська залізниця, код 373706).

Згідно заявок від 17.04.2023р., 20.04.2023р. та 02.05.2023р. (додатки до договору №0423/17 від 17.04.2023р.) ТОВ "ТІС-КОНТЕЙНЕРНІ ПОЇЗДИ" замовило ТОВ «ЮГРЕЙН-ТРЕЙД» міжнародне перевезення вантажів (зерно гороху, просо, сорго, пшениця, кукурудза) з України до Польщі. Прикордонні станції переходу Мостиська ІІ (експ. ПКП) УЗ Медика ПКП.

Також судом встановлено, що з метою виконання заявок, ТОВ «ЮГРЕЙН-ТРЕЙД» було залучено для перевезення вантажів перевізника - АТ «УКРАЇНСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ», з яким ТОВ «ЮГРЕЙН-ТРЕЙД» укладено договір про надання послуг з організації перевезення вантажів залізничним транспортом №2830883 від 17.03.2020р.

Згідно акту наданих послуг №2-2830883/2023-03 від 31.05.2023р. на виконання договору №2830883 від 17.03.2020р. АТ «УКРАЇНСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ» було надано ТОВ «ЮГРЕЙН-ТРЕЙД» залізничні послуги, а саме послуги з перевезення вантажів, зокрема у міжнародному сполученні за ставкою ПДВ 0% (експорт) на загальну суму 1 040 542,5 грн.

Міжнародні перевезення вантажів здійснювалися за наступними накладними СМГС (єдиним міжнародним перевізним документом) від:

1) 05.05.2023р. (43656206, 43656156, 43656149, 43656198, 43656180,43642412, 43656164, 43656172, 43656214, 43656131, 43642289, 43642131, 43642123, 43642362, 43642313, 43642370, 43642396, 43642388, 43642404, 43642206, 43642214, 43642222, 43642230, 43642263, 43642271),

2) 29.05.2023 (43726330, 43726405, 43726280,43726306, 43726306, 43726447, 43736362, 43726454, 43741482, 43748979, 43694934, 43694918, 43694884, 43694900, 43694892, 43694850, 43684843, 43694942, 43694868, 43694876, 43694835, 43694926, 43725969, 43726033, 43725993, 43726314),

3) 31.05.2023 (43753540, 4375797, 4373839, 43753862, 43753961, 43753938, 43753912, 43753920, 43762145, 43753656, 43753573, 43753623, 43753698, 43762152, 43753748, 43762160, 43762269, 43762491, 43762517, 43762194, 43762178, 43762558, 43762202, 43762574, 43762228), в яких вказано, зокрема відправник -ТОВ «ЮГРЕЙН-ТРЕЙД», станція відправлення - Харків Ліски, Получатель-Интермодаль Терминал ППЦ, 44-100 Гливице, Польша, ул. Портова 28 станція призначення Глівіце Порт (Польща), прикордонна станція переходу 373706 Мостиська II (експ. ПКП), платник за ПКП Captrain Polska.

Оплату цих послуг було здійснено підприємством згідно з платіжними дорученнями №3089 від 01.05.2023, № 3107 від 03.05.2023, № 3110 від 05.05.2023, № 3126 від 08.05.2023, № 3162 від 11.05.2023, № 3163 від 11.05.2023, № 3196 від 22.05.2023, № 667 від 26.05.2023, № 658 від 29.05.2023, № 684 від 31.05.2023.

АТ «УКРАЇНСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ» було складено та зареєстровано податкові накладні №11516 від 21.04.2023,№13310 від 25.04.2023, №14338 від 27.04.2023, №14844 від 27.04.2023, №121 від 01.05.2023,№1099 від 03.05.2023, №1653 від 03.05.2023,№3298 від 08.05.2023, №3626 від 08.05.2023, №4182 від 09.05.2023, №4781 від 10.05.2023, №5278 від 11.05.2023, №5280 від 11.05.2023, №5506 від 11.05.2023,№6220 від 12.05.2023, №6499 від 13.05.2023,та розрахунки коригування до них №13312 від 25.04.2023,№14845 від 27.04.2023, №1655 від 03.05.2023, №1654 від 03.05.2023,№3627 від 08.05.2023, №4183 від 09.05.2023, №4782 від 10.05.2023, №5507 від 11.05.2023, згідно яким ставка ПДВ у розмірі 0 % застосована до залізничних послуг з міжнародного перевезення вантажів на загальну суму 1 040 542, 50 грн.

Вищевикладене свідчить, що АТ «УКРАЇНСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ» було надано ТОВ «ЮГРЕЙН-ТРЕЙД» послуги з міжнародного перевезення вантажів залізничним транспортом за маршрутом ст. Харків Ліски - Мостиська II (експ. ПКП) на загальну суму 1 040 542, 50 грн., ПДВ 0 грн. (акт наданих послуг № 2-2830883/2023-02 від 30.04.2023 №2-2830883/2023-03 від 31.05.2023).

В свою чергу, зазначені вище послуги з міжнародного перевезення вантажів залізничним транспортом на загальну суму 1 040 542, 50 грн., ПДВ 0 грн. ТОВ «ЮГРЕЙН-ТРЕЙД» були передані ТОВ «ТІС-КОНТЕЙНЕРНІ ПОЇЗДИ» із зазначенням: відшкодування залізничних послуг ст. Харків Ліски - Мостиська II (експ. ПКП) (акти наданих послуг № 212 від 05.05.2023, № 245 від 29.05.2023, № 246 від 31.05.2023).

Враховуючи те, що послуги з міжнародного перевезення вантажів із залученням перевізників-резидентів, які є платниками податку на додану вартість, то у позивача як у експедитора виникло податкове зобов`язання з податку на додану вартість на суму перевезення за ставкою 0 відсотків.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного суду від 18 січня 2021 року по справі № 815/6778/14.

Таким чином, на підставі пп.«а» пп.195.1.3 п. 195.1 ст.195 Податкового кодексу України підприємством правомірно застосовано ставку ПДВ в розмірі 0 % щодо відшкодування залізничних послуг з міжнародного перевезення вантажів за маршрутом ст. Харків Ліски - Мостиська II (експ. ПКП), враховуючи наявність накладних СМГС. Відповідно, заниження суми податкового зобов`язання за травень 2023 року в розмірі 208 109, 00 грн. відсутнє.

За таких обставин, суд приходить до висновку про наявність підстав для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Харківській області №5 від 25.08.2023 p.

Відповідно до частин першої та другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З`ясувавши та перевіривши всі фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, що мають юридичне значення, суд вважає, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню.

Розподіл судових витрать здійснюється відповідно до ст. 139 КАС України.

Керуючись статтями 14, 243-246, 291, 293, 295-296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністативний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Югрейн-Трейд" (вул. Каштанова, буд. 10,м. Харків,61035, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61057, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №5 від 25.08.2023 pоку, винесене Головним управлінням ДПС у Харківській області, згідно з яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Югрейн-Трейд" зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 208109,00 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області () на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Югрейн-Трейд" () сплачений судовий збір у розмірі 3121,64 (три тисячі сто двадцять одна гривня 64 копійок).

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, або спрощеного позовного провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст рішення складено та підписано 08 квітня 2024 року.

Суддя Бідонько А.В.