Справа № 520/2429/24
Суддя: Волошин Д.А.
Дата ухвалення: 2024-04-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 квітня 2024 р. Справа № 520/2429/24

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Волошина Д.А., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ПРЕМІУМ АВТО" до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

У С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "ПРЕМІУМ АВТО" звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області № від 27.10.2023.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що за результатами камеральної перевірки відповідач нарахував позивачу штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних за період з квітня 2022 року по березень 2023 року в сумі 152 142,94 гривень та направив позивачу податкове повідомлення - рішення від 27.10.2023 № . Позивач не погоджується з оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням та зазначає, що після початку бойових дій на території міста Харкова та Харківської області підприємство позивача зупинило господарську діяльність. Половина працівників підприємства виїхала в інші регіони України та звільнилась з роботи. Колишній директор товариства ОСОБА_1 під час масованих обстрілів міста Харкова втратив можливість користуватись власним житлом в м. Харкові та припинив виконувати службові обов`язки директора. Призначити нового директора засновники товариства змогли тільки в липні 2023 року. Внаслідок відсутності директора та бухгалтера було неможливим ведення бухгалтерського обліку та звітності. Також, відповідач зазначив, що Законом України від 12 травня 2022 року № 2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» внесені зміни, зокрема, до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України та доповнено підпунктом 69.11. Зазначеними змінами для платників податку на додану вартість, які мають можливість виконувати свої податкові обов`язки, встановлюються нові строки виконання тих податкових обов`язків, що за загальними правилами повинні були виконані у лютому травні 2022 року, зокрема, реєстрація податкових накладних/розрахунків коригуванняв Єдиному реєстрі податкових накладних, подання податкової звітності, сплата податків і зборів. Так, платники ПДВ зобов`язані до 15 липня 2022 року зареєструвати в ЄРПН ПН/РК, складені за операціями з постачання товарів/послуг, здійсненими протягом лютого-травня 2022 року. Фінансова відповідальність могла застосовуватись лише до платників податків, які мали можливість, але не виконали у строки встановлені Законом № 2260 свої податкові обов`язки, строк виконання яких за загальними правилами припадав на податкові періоди лютий-травень 2022 року, а саме, за не реєстрацію до 15 липня 2022 року податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або за не подання до 20 липня 2022 року податкової звітності та/або за не сплату не пізніше 31 липня 2022 року податків та зборів. Таким чином, Законом № 2260 було звільнено від відповідальності платників податків, які мають можливість виконувати податкові обов`язки, якщо вони зареєструють зазначені податкові накладні та розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, до 20 липня 2022 року подадуть відповідну податкову звітність та не пізніше 31 липня 2022 року сплатять відповідні податки та збори. Позивач зазначає, що з огляду на викладені вище обставини, підприємство зупинило господарську діяльність та не мало об`єктивної можливості виконати свої податкові обв`язки у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України. Так, позивач вважає оскаржуване податкове повідомлення-рішення № від 27.10.2023 протиправним та таким, що підлягає скасуванню, тому звернувся до суду з даним позовом.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 31.01.2024 відкрито спрощене провадження в порядку, передбаченому статтею 262 Кодексу адміністративного судочинства України, та запропоновано відповідачу надати відзив на позов. Запропоновано позивачу подати до суду відповідь на відзив, а відповідачу - заперечення протягом п`яти календарних днів з моменту отримання відповідних документів.

Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження доставлена відповідачу до електронного кабінету через систему "Електронний суд", що підтверджується довідкою про доставку електронного листа.

Відповідач подав до суду відзив на адміністративний позов, в обґрунтування якого заперечив щодо задоволення позовних вимог, з огляду на те, що абзацом вісімнадцятим пп. 69.2 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу, з урахуванням змін, внесених Законом України від 12 травня 2022 року №2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», який набрав чинності 27.05.2022, визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених пп. 112.8.9 п.112.8 ст. 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються. Відповідач зазначив, що тимчасово, на період дії воєнного стану, починаючи з 27.05.2022, переважають норми в частині звільнення від відповідальності за несвоєчасне виконання платником податків податкових обов`язків у випадках та за умов, передбачених п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу. Згідно з пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу, з урахуванням змін внесених Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України» (далі Закон № 2836), який набрав чинності 03.01.2023, платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в ЄРПН такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року. У разі неможливості виконання податкового обов`язку платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності Наказу № 225 (набрав чинності 06.09.2022) мали можливість подати до контролюючого органу заяву про відсутність можливості виконання своїх податкових обов`язків разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, що підтверджують таку неможливість, мали подати їх не пізніше 30.09.2022. Відповідач зазначає, що щодо ТОВ «ПРЕМІУМ АВТО» відсутнє рішення податкового органу згідно з Наказом № 225, яке б свідчило про відсутність можливості підприємством своєчасно виконувати свої податкові обов`язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи. Відповідач зазначив, що камеральною перевіркою встановлено порушення позивачем граничних строків реєстрації податкових накладних за період квітня 2022 року - березня 2023 року, тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення є правомірним та винесеним відповідно до норм чинного законодавства. Просить відмовити в задоволенні позову.

Відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Дослідивши матеріали справи та вказані заяви, суд встановив наступне.

Згідно з відомостями Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю "ПРЕМІУМ АВТО" зареєстроване за кодом 35589055.

Як вбачається з матеріалів справи, Головним управління ДПС у Харківській області проведено камеральну перевірку з питань своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "ПРЕМІУМ АВТО", за результатами проведення якої контролюючим органом складено акт про результати камеральної перевірки з питань своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.09.2023 № 28141/20-40-04-15-03/35589055.

Перевіркою встановлено несвоєчасну реєстрацію позивачем податкових накладних за період квітня 2022 року-березня 2023 року, оскільки така реєстрація здійснена з порушенням граничних строків реєстрації податкових накладних, а саме:

- № 7 від 06.04.2022 зареєстрована 21.07.2022 (порушено строк реєстрації у 6 днів);

- № 11 від 11.04.2022 зареєстрована 29.07.2022 (порушено строк реєстрації у 14 днів);

- № 10 від 14.04.2022 зареєстрована 26.07.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів);

- № 13 від 18.04.2022 зареєстрована 15.09.2022 (порушено строк реєстрації у 62 дні);

- № 12 від 19.04.2022 зареєстрована 29.07.2022 (порушено строк реєстрації у 14 днів);

- № 9 від 20.04.2022 зареєстрована 25.07.2022 (порушено строк реєстрації у 10 днів);

- № 8 від 29.04.2022 зареєстрована 21.07.2022 (порушено строк реєстрації у 6 днів);

- № 19 від 04.05.2022 зареєстрована 22.07.2022 (порушено строк реєстрації у 7 днів);

- № 9 від 05.05.2022 зареєстрована 19.07.2022 (порушено строк реєстрації у 4 дні);

- № 12 від 05.05.2022 зареєстрована 21.07.2022 (порушено строк реєстрації у 6 днів);

- № 10 від 10.05.2022 зареєстрована 19.07.2022 (порушено строк реєстрації у 4 дні);

- № 21 від 10.05.2022 зареєстрована 15.09.2022 (порушено строк реєстрації у 62 дні);

- № 1З від 12.05.2022 зареєстрована 21.07.2022 (порушено строк реєстрації у 6 днів);

- № 11 від 13.05.2022 зареєстрована 21.07.2022 (порушено строк реєстрації у 6 днів);

- № 14 від 13.05.2022 зареєстрована 21.07.2022 (порушено строк реєстрації у 6 днів);

- № 15 від 16.05.2022 зареєстрована 21.07.2022 (порушено строк реєстрації у 6 днів);

- № 16 від 16.05.2022 зареєстрована 22.07.2022 (порушено строк реєстрації у 7 днів);

- № 17 від 19.05.2022 зареєстрована 22.07.2022 (порушено строк реєстрації у 7 днів);

- № 20 від 24.05.2022 зареєстрована 22.08.2022 (порушено строк реєстрації у 38 днів);

- № 18 від 26.05.2022 зареєстрована 25.07.2022 (порушено строк реєстрації у 10 днів);

- № 185 від 01.06.2022 зареєстрована 04.07.2022 (порушено строк реєстрації у 4 дні);

- № 3 від 02.06.2022 зареєстрована 15.07.2022 (порушено строк реєстрації у 15 днів);

- № 21 від 02.06.2022 зареєстрована 22.07.2022 (порушено строк реєстрації у 22 дні);

- № 33 від 02.06.2022 зареєстрована 11.01.2023 (порушено строк реєстрації у 195 днів);

- № 28 від 03.06.2022 зареєстрована 15.09.2022 (порушено строк реєстрації у 77 днів);

- № 25 від 03.06.2022 зареєстрована 27.07.2022 (порушено строк реєстрації у 27 днів);

- № 18 від 09.06.2022 зареєстрована 21.07.2022 (порушено строк реєстрації у 21 день);

- № 4 від 09.06.2022 зареєстрована 15.07.2022 (порушено строк реєстрації у 15 днів);

- № 8 від 09.06.2022 зареєстрована 15.07.2022 (порушено строк реєстрації у 15 днів);

- № 17 від 09.06.2022 зареєстрована 21.07.2022 (порушено строк реєстрації у 21 день);

- № 16 від 09.06.2022 зареєстрована 19.07.2022 (порушено строк реєстрації у 19 днів);

- № 22 від 10.06.2022 зареєстрована 22.07.2022 (порушено строк реєстрації у 22 дні);

- № 5 від 13.06.2022 зареєстрована 15.07.2022 (порушено строк реєстрації у 15 днів);

- № 186 від 15.06.2022 зареєстрована 04.07.2022 (порушено строк реєстрації у 4 дні);

- № 27 від 16.06.2022 зареєстрована 22.08,2022 (порушено строк реєстрації у 38 днів);

- № 34 від 20.06.2022 зареєстрована 20.01.2023 (порушено строк реєстрації у 189 днів);

- № 31 від 20.06.2022 зареєстрована 16.12.2022 (порушено строк реєстрації у 154 дні);

- № 24 від 21.06.2022 зареєстрована 22.07.2022 (порушено строк реєстрації у 7 днів);

- № 23 від 21.06.2022 зареєстрована 22.07.2022 (порушено строк реєстрації у 7 днів);

- № 19 від 24.06.2022 зареєстрована 21.07.2022 (порушено строк реєстрації у 6 днів);

- № 20 від 27.06.2022 зареєстрована 21.07.2022 (порушено строк реєстрації у 6 днів);

- № 32 від 28.06.2022 зареєстрована 21.12.2022 (порушено строк реєстрації у 159 днів);

- № 35 від 28.06.2022 зареєстрована 20.01.2023 (порушено строк реєстрації у 189 днів);

- № 26 від 28.06.2022 зареєстрована 22.08.2022 (порушено строк реєстрації у 38 днів);

- № 15 від 30.06.2022 зареєстрована 19,07,2022 (порушено строк реєстрації у 4 дні);

- № 57 від 01.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 56 від 04.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 19 від 05.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 53 від 06.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 54 від 06.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 55 від 06.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 51 від 07.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 52 від 07.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 50 від 07.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 48 від 07.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 49 від 08.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 46 від 08.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 47 від 11.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 45 від 12.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 59 від 12.07.2022 зареєстрована 10.08.2022 (порушено строк реєстрації у 10 днів);

- № 42 від 13.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 21 від 13.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 44 від 13.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 43 від 13.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 40 від 14.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 35 від 15.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 36 від 15.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 38 від 15.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 39 від 15.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 37 від 15.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 77 від 04.08.2022 зареєстрована 15.09.2022 (порушено строк реєстрації у 15 днів);

- № 1 від 01.09.2022 зареєстрована 18.10.2022 (порушено строк реєстрації у 18 днів);

- № 50 від 17.10.2022 зареєстрована 16.11.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 67 від 24.10.2022 зареєстрована 29.11.2022 (порушено строк реєстрації у 14 днів);

- № 1 від 02.11.2022 зареєстрована 02.12.2022 (порушено строк реєстрації у 2 дні);

- № 83 від 03.11.2022 зареєстрована 30.12.2022 (порушено строк реєстрації у 30 днів);

- № 14 від 04.11.2022 зареєстрована 02.12.2022 (порушено строк реєстрації у 2 дні);

- № 81 від 04.11.2022 зареєстрована 15.12.2022 (порушено строк реєстрації у 15 днів);

- № 28 від 09.11.2022 зареєстрована 01.12.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 25 від 09.11.2022 зареєстрована 02.12.2022 (порушено строк реєстрації у 2 дні);

- № 24 від 09.11.2022 зареєстрована 02.12.2022 (порушено строк реєстрації у 2 дні);

- № 31 від 10.11.2022 зареєстрована 01.12.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 33 від 11.11.2022 зареєстрована 02.12.2022 (порушено строк реєстрації у 2 дні);

- № 36 від 15.11.2022 зареєстрована 02.12.2022 (порушено строк реєстрації у 2 дні);

- № 44 від 16.11.2022 зареєстрована 16.12.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 74 від 30.11.2022 зареєстрована 16.12.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день);

- № 25 від 15.12.2022 зареєстрована 02.01.2023 (порушено строк реєстрації у 2 дні);

- № 68 від 21.12.2022 зареєстрована 25.01.2023 (порушено строк реєстрації у 10 днів);

- № 52 від 23.01.2023 зареєстрована 01.03.2023 (порушено строк реєстрації у 11 днів);

- № 46 від 07.03.2023 зареєстрована 19.04.2023 (порушено строк реєстрації у 14 днів).

Так, відповідно до акту про результати камеральної перевірки своєчасності податкових накладних від 14.09.2023 № 28141/20-40-04-15-03/35589055 контролюючим органом встановлено порушення термінів реєстрації податкових накладних ТОВ "ПРЕМІУМ АВТО", за що передбачена відповідальність статтею 120-1 розділу ІІ Податкового кодексу України.

Головним управлінням ДПС у Харківській області на підставі акту про результати камеральної перевірки з питань своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.09.2023 № 28141/20-40-04-15-03/35589055 було винесене відносно ТОВ "ПРЕМІУМ АВТО" податкове повідомлення-рішення № від 27.10.2023 на суму 152142,94 грн.

Позивач оскаржив вказане податкове повідомлення рішення до Державної податкової служби України. Рішенням про результати розгляду скарги від 17.01.2024 № 1274/6/99-00-06-03-01-06 Державна податкова служба України залишила без змін вказане податкове повідомлення-рішення, а скаргу позивача без задоволення.

Не погоджуючись із винесеними податковим повідомленням-рішенням № від 27.10.2023 позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі -ПК України).

Згідно пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Згідно абзацу 4 пункту 201.10 статті 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до абзацу 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відтак, продавець товарів/послуг зобов`язаний зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, які (в т.ч.) не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної. Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України.

Згідно пункту 120-1.1 статті 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеноїхунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєс

Таким чином, на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність правопорушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Щодо податкових накладних, виписаних позивачем у період з 06.04.2022 по 26.05.2022, суд зазначає наступне.

Згідно з пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Відтак, перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Водночас, суд звертає увагу, що Законом України від 12.05.2022 №2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (далі Закон №2260-ІХ), який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Згідно підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України (в редакції Закону №2260-ІХ) у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Відповідно до підпункту 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України (в редакції Закону №2260-ІХ) платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України (в редакції Закону №2260-ІХ) визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, Законом №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.

При цьому, підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, в редакції внесених змін Законом №2260-ІХ, чітко визначено, що мораторій (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19) не застосовується.

Звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодо реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 до 27.05.2022 (тобто до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану») за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15.07.2022.

Тобто, граничним терміном реєстрації податкових накладних, виписаних позивачем у період з 28.02.2022 по 26.05.2022, є 15.07.2022.

Таким чином, враховуючи зазначене та абзац 3 підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу Перехідні положення ПК України (в редакції Закону №2260-ІХ), суд приходить до висновку, що податкові накладні, виписані позивачем у період з 28.02.2022 по 26.05.2022, позивач повинен був зареєструвати відповідно до встановлених законодавством строків - до 15.07.2022.

Натомість, всупереч наведеному, вказані податкові накладні зареєстровані позивачем з порушенням строків, тобто з затримкою реєстрації податкових накладних, а саме: № 7 від 06.04.2022 зареєстрована 21.07.2022 (порушено строк реєстрації у 6 днів); № 11 від 11.04.2022 зареєстрована 29.07.2022 (порушено строк реєстрації у 14 днів); № 10 від 14.04.2022 зареєстрована 26.07.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 13 від 18.04.2022 зареєстрована 15.09.2022 (порушено строк реєстрації у 62 дні); № 12 від 19.04.2022 зареєстрована 29.07.2022 (порушено строк реєстрації у 14 днів); № 9 від 20.04.2022 зареєстрована 25.07.2022 (порушено строк реєстрації у 10 днів); № 8 від 29.04.2022 зареєстрована 21.07.2022 (порушено строк реєстрації у 6 днів); № 19 від 04.05.2022 зареєстрована 22.07.2022 (порушено строк реєстрації у 7 днів); № 9 від 05.05.2022 зареєстрована 19.07.2022 (порушено строк реєстрації у 4 дні); № 12 від 05.05.2022 зареєстрована 21.07.2022 (порушено строк реєстрації у 6 днів); № 10 від 10.05.2022 зареєстрована 19.07.2022 (порушено строк реєстрації у 4 дні); № 21 від 10.05.2022 зареєстрована 15.09.2022 (порушено строк реєстрації у 62 дні); № 1З від 12.05.2022 зареєстрована 21.07.2022 (порушено строк реєстрації у 6 днів); № 11 від 13.05.2022 зареєстрована 21.07.2022 (порушено строк реєстрації у 6 днів); № 14 від 13.05.2022 зареєстрована 21.07.2022 (порушено строк реєстрації у 6 днів); № 15 від 16.05.2022 зареєстрована 21.07.2022 (порушено строк реєстрації у 6 днів); № 16 від 16.05.2022 зареєстрована 22.07.2022 (порушено строк реєстрації у 7 днів); № 17 від 19.05.2022 зареєстрована 22.07.2022 (порушено строк реєстрації у 7 днів); № 20 від 24.05.2022 зареєстрована 22.08.2022 (порушено строк реєстрації у 38 днів); № 18 від 26.05.2022 зареєстрована 25.07.2022 (порушено строк реєстрації у 10 днів).

Так, судом встановлено, що позивач мав обов`язок зареєструвати податкові накладні, виписані у період з 24.02.2022 до 27.05.2022 до 15.07.2022, однак позивач зареєстрував вищевказані податкові накладні з пропуском такого строку.

Отже, висновки контролюючого органу щодо застосування штрафних санкцій до позивача за порушення строків реєстрації вищевказаних податкових накладних є правомірними.

Щодо податкових накладних, виписаних у період з 01.06.2022 по 21.12.2022 суд зазначає наступне.

Судом встановлено порушення позивачем строків реєстрації податкових накладних, виписаних у період з 01.06.2022 по 21.12.2022, а саме: № 185 від 01.06.2022 зареєстрована 04.07.2022 (порушено строк реєстрації у 4 дні); № 3 від 02.06.2022 зареєстрована 15.07.2022 (порушено строк реєстрації у 15 днів); № 21 від 02.06.2022 зареєстрована 22.07.2022 (порушено строк реєстрації у 22 дні); № 33 від 02.06.2022 зареєстрована 11.01.2023 (порушено строк реєстрації у 195 днів); № 28 від 03.06.2022 зареєстрована 15.09.2022 (порушено строк реєстрації у 77 днів); № 25 від 03.06.2022 зареєстрована 27.07.2022 (порушено строк реєстрації у 27 днів); № 18 від 09.06.2022 зареєстрована 21.07.2022 (порушено строк реєстрації у 21 день); № 4 від 09.06.2022 зареєстрована 15.07.2022 (порушено строк реєстрації у 15 днів); № 8 від 09.06.2022 зареєстрована 15.07.2022 (порушено строк реєстрації у 15 днів); № 17 від 09.06.2022 зареєстрована 21.07.2022 (порушено строк реєстрації у 21 день); № 16 від 09.06.2022 зареєстрована 19.07.2022 (порушено строк реєстрації у 19 днів); № 22 від 10.06.2022 зареєстрована 22.07.2022 (порушено строк реєстрації у 22 дні); № 5 від 13.06.2022 зареєстрована 15.07.2022 (порушено строк реєстрації у 15 днів); № 186 від 15.06.2022 зареєстрована 04.07.2022 (порушено строк реєстрації у 4 дні); № 27 від 16.06.2022 зареєстрована 22.08,2022 (порушено строк реєстрації у 38 днів); № 34 від 20.06.2022 зареєстрована 20.01.2023 (порушено строк реєстрації у 189 днів); № 31 від 20.06.2022 зареєстрована 16.12.2022 (порушено строк реєстрації у 154 дні); № 24 від 21.06.2022 зареєстрована 22.07.2022 (порушено строк реєстрації у 7 днів); № 23 від 21.06.2022 зареєстрована 22.07.2022 (порушено строк реєстрації у 7 днів); № 19 від 24.06.2022 зареєстрована 21.07.2022 (порушено строк реєстрації у 6 днів); № 20 від 27.06.2022 зареєстрована 21.07.2022 (порушено строк реєстрації у 6 днів); № 32 від 28.06.2022 зареєстрована 21.12.2022 (порушено строк реєстрації у 159 днів); № 35 від 28.06.2022 зареєстрована 20.01.2023 (порушено строк реєстрації у 189 днів); № 26 від 28.06.2022 зареєстрована 22.08.2022 (порушено строк реєстрації у 38 днів); № 15 від 30.06.2022 зареєстрована 19,07,2022 (порушено строк реєстрації у 4 дні); № 57 від 01.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 56 від 04.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 19 від 05.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 53 від 06.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 54 від 06.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 55 від 06.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 51 від 07.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 52 від 07.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 50 від 07.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 48 від 07.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 49 від 08.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 46 від 08.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 47 від 11.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 45 від 12.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 59 від 12.07.2022 зареєстрована 10.08.2022 (порушено строк реєстрації у 10 днів); № 42 від 13.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 21 від 13.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 44 від 13.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 43 від 13.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 40 від 14.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 35 від 15.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 36 від 15.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 38 від 15.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 39 від 15.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 37 від 15.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 77 від 04.08.2022 зареєстрована 15.09.2022 (порушено строк реєстрації у 15 днів); № 1 від 01.09.2022 зареєстрована 18.10.2022 (порушено строк реєстрації у 18 днів); № 50 від 17.10.2022 зареєстрована 16.11.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 67 від 24.10.2022 зареєстрована 29.11.2022 (порушено строк реєстрації у 14 днів); № 1 від 02.11.2022 зареєстрована 02.12.2022 (порушено строк реєстрації у 2 дні); № 83 від 03.11.2022 зареєстрована 30.12.2022 (порушено строк реєстрації у 30 днів); № 14 від 04.11.2022 зареєстрована 02.12.2022 (порушено строк реєстрації у 2 дні); № 81 від 04.11.2022 зареєстрована 15.12.2022 (порушено строк реєстрації у 15 днів); № 28 від 09.11.2022 зареєстрована 01.12.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 25 від 09.11.2022 зареєстрована 02.12.2022 (порушено строк реєстрації у 2 дні); № 24 від 09.11.2022 зареєстрована 02.12.2022 (порушено строк реєстрації у 2 дні); № 31 від 10.11.2022 зареєстрована 01.12.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 33 від 11.11.2022 зареєстрована 02.12.2022 (порушено строк реєстрації у 2 дні); № 36 від 15.11.2022 зареєстрована 02.12.2022 (порушено строк реєстрації у 2 дні); № 44 від 16.11.2022 зареєстрована 16.12.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 74 від 30.11.2022 зареєстрована 16.12.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); № 25 від 15.12.2022 зареєстрована 02.01.2023 (порушено строк реєстрації у 2 дні); № 68 від 21.12.2022 зареєстрована 25.01.2023 (порушено строк реєстрації у 10 днів).

Так, реєстрація вказаних податкових накладних здійснена вже у період дії Закону № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, яким поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок, у тому числі щодо порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, за виключенням тих випадків, коли граничний термін їх реєстрації припадає на період з 24.02.2022 року по 27.05.2022 року (тобто до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану») за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування (за період з 24.02.2022 по 27.05.2022) в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15.07.2022.

Крім того, Законом №2260-ІХ визначено, що мораторій (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19) не застосовується.

Аналіз наведених положень Закону №2260-ІХ свідчить про те, що починаючи з 27.05.2022 у випадку виявлення порушень вимог податкового законодавства в ході проведення камеральної перевірки під час дії воєнного стану на території України, в тому числі з питань своєчасності реєстрації податкових накладних, контролюючий орган уповноважений застосовувати штрафні санкції незважаючи на дію карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

Таким чином, суд відхиляє аргументи позивача стосовно відсутності підстав для застосування відносно нього штрафної санкції в силу пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України.

Суд вкотре наголошує, що підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, в редакції внесених змін Законом № 2260-ІХ імперативно визначено, що мораторій (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19) не застосовується.

Таким чином, з 27.05.2022 позивач був проінформований про те, що у випадку виявлення порушень вимог податкового законодавства під час проведення камеральної перевірки контролюючий орган вправі застосовувати штрафні санкції відносно платників податків, незважаючи на дію мораторію (зупинення) застосування штрафних санкцій, передбаченого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, що в свою чергу, фактично і спростовує твердження позивача стосовно правової невизначеності та необхідності застосування норми пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України до спірних правовідносин.

Щодо податкових накладних, виписаних позивачем 23.01.2023 та 07.03.2023, суд зазначає наступне.

Судом також встановлено порушення позивачем строків реєстрації податкових накладних, виписаних 23.01.2023 та 07.03.2023, а саме: № 52 від 23.01.2023 зареєстрована 01.03.2023 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 46 від 07.03.2023 зареєстрована 19.04.2023 (порушено строк реєстрації у 14 днів).

Суд зазначає, що Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ "Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування", який набрав чинності 08.02.2023, зокрема підрозділ 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнено пунктом 90 такого змісту: 90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Тобто, Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023, зменшено відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З розрахунку штрафу за порушення позивачем строків реєстрації податкових накладних судом встановлено, що відповідачем були застосовані положення вищевказаного закону та застосовано до позивача штраф у зменшеному розмірі (2 %) за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, виписаних 23.01.2023 та 07.03.2023.

Суд наголошує, що особливістю операцій із реєстрації податкових накладних є їх тривалість у часі, а тому у даному випадку необхідно враховувати плинність та змінюваність законодавства, адже відправною точкою для притягнення до відповідальність платників податків за порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України є саме дата здійснення реєстрації податкових накладних, а не дата їх складання. При здійсненні правозастосування суд має комплексно та системно застосовувати законодавство, враховуючи при цьому мету (ціль) та завдання того чи іншого нормативно-правового акту.

Підсумовуючи наведене вище, слід прийти до висновку, що ТОВ "ПРЕМІУМ АВТО" порушило терміни реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, за що підлягало притягненню до фінансової відповідальності відповідно до положень пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України та п. 90 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

Так, судом не встановлено будь-яких порушень з боку контролюючого органу при розрахунку штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних.

Зі змісту позовної заяви судом встановлено, що, фактично, позивач не заперечує порушення ним строків реєстрації податкових накладних, однак зазначає, що таке порушення виникло через початок бойових дій на території міста Харкова та Харківської області, масовані обстріли міста Харкова, відсутність директора та бухгалтера, через що стало неможливим ведення бухгалтерського обліку та звітності.

З цього приводу суд зазначає, що 29.07.2022 наказом Міністерства фінансів України № 225 затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі - Порядок № 225).

Згідно із пунктом 3 розділу ІІ Порядку № 225, у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30.09.2022 р., заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 р. № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 (в подальшому Переліки документів) до контролюючого органу в порядку, передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Відповідно до п. 7 розділу ІІ Порядку № 225, платники податків, які не подали у строки, встановлені пунктами 3 та 4 цього розділу, заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов`язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п. 1 Порядку № 225 цей Порядок розроблено відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Кодекс) з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо.

Вказані норми Порядку № 225 набрали чинності з 06.09.2022 та фактично надали можливість платникам податків підтвердити неможливість виконання податкового обов`язку на період воєнного стану до його припинення, в тому числі за попередні періоди та застосування після 27.05.2022 положень п. 69.1 п. 69 Підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України з метою подальшого уникнення нарахування штрафних санкцій за невиконання таких обов`язків у випадках, коли неможливість їх виконання підтверджена платником податків у встановленому законодавством порядку.

У той же час, матеріали справи не містять відомостей щодо того, що після набрання чинності Порядком № 225 позивач скористався правом подання заяви про неможливість виконання податкових обов`язків, з огляду на що, станом на день винесення спірних податкових повідомлень-рішень відповідно до норм чинного законодавства позивач вважався таким, що має можливість своєчасно виконати податкові обов`язки в терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.

Суд зазначає, що, зокрема, п.п. 6,7 абз. 3 пункту 1 розділу ІІ Порядку № 225, серед обставин, які можуть бути покладені в основу заяви платника податків про неможливість виконання податкових обов`язків зазначені такі: перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації; інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

Так, з урахуванням наведеного вище аналізу норм податкового законодавства, вказані позивачем обставини могли бути предметом оцінки саме в процедурі розгляду заяви про неможливість виконання податкових обов`язків згідно з Порядком № 225, яка позивачем подана не була. Саме вказана процедура є спеціальною для платників податків відповідно до норм ПК України, в межах якої має бути підтверджено наявність форс-мажорних обставин щодо конкретної особи.

Також, судом під час розгляду справи встановлено, що позивачем у спірний період здійснювалася господарська діяльність та виписувалися податкові накладні, у зв`язку з чим доводи позивача щодо неможливості здійснення господарської діяльності та ведення бухгалтерського обліку не знайшли свого підтвердження під час розгляду справи, позивачем відповідних доказів суду не подано.

Також, суд зазначає, що аналогічна правова позиція щодо застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних викладена у постанові Верховного Суду від 30 січня 2024 року по справі №280/4484/23, яка, відповідно до частини 5 статті 242 КАС України, враховується судом при розгляді даної справи.

Отже, п. 90 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо застосування зменшеного розміру штрафних санкцій не вбачається можливим застосувати до всіх спірних податкових накладних.

Судом під час розгляду справи не встановлено протиправності в діях відповідача при розрахунку розмірів штрафних санкцій відносно позивача.

Суд також враховує позицію ЄСПЛ (в аспекті оцінки аргументів позивача), сформовану у справі "Серявін та інші проти України" (№ 4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" (RuizTorijav. Spain) № 303-A, пункт 29).

Також згідно з п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Відповідно до ч. 2 ст. 6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини, а ст. 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" передбачає, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Так, усі інші аргументи сторін вивчені судом, однак є такими, що не потребують детального аналізу у судовому рішенні, оскільки вищенаведених висновків суду щодо правомірності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення не спростовують.

Згідно з ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Частиною 1,2 статті 77 КАС України визначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Так, позивачем не надано до суду належних доказів щодо неправомірності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення або порушення відповідачем процедури прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення. Судом таких обставин також не встановлено.

Дослідивши обставини справи та подані сторонами документи, суд дійшов висновку про залишення позовних вимог позивача без задоволення.

Керуючись статтями 14, 243-246, 293, 295, 296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ПРЕМІУМ АВТО" (вул. Вовчинецька, буд. 208, оф. 47, м. Івано-Франківськ, 76006, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - залишити без задоволення.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Д.А. Волошин