Справа № 260/1108/23
Суддя: Шевчук Світлана Михайлівна
Дата ухвалення: 2024-04-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 квітня 2024 рокуЛьвівСправа № 260/1108/23 пров. № А/857/3894/24

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

судді-доповідача -Шевчук С. М.
суддів -Кухтея Р. В.
за участю секретаря судового засідання Носа С. П. Вовка А.Ю.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Закарпатській області на рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 12 січня 2024 року у справі № 260/1108/23 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Інтернаціональна група вин України №1" до Головного управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

місце ухвалення судового рішення м. Ужгород
Розгляд справи здійснено за правиламиспрощеного позовного провадження
суддя у І інстанціїМаєцької Н.Д.
дата складання повного тексту рішенняне зазначена

ВСТАНОВИВ:

І. ОПИСОВА ЧАСТИНА

Товариство з обмеженою відповідальністю «Інтернаціональна група вин України № 1» звернулося до Закарпатського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управлінні ДПС України в Закарпатській області, якою просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Закарпатській області від 07 лютого 2023 року № 000/618/04-11/36731785.

Рішенням Закарпатського окружного адміністративного суду від 12 січня 2024 року у справі № 260/1108/23 позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Інтернаціональна група вин України № 1» (Закарпатська область, м. Хуст, вул. Колгоспна, буд. 25, корп. Д, ) до Головного управління ДПС у Закарпатській області (Закарпатська область, м. Ужгород, вул. Волошина, буд. 52, код ЄДРПОУ ВП 44106694) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у Закарпатській області від 07 лютого 2023 року № 000/618/04-11/36731785 в частині застосування суми штрафу у розмірі 138561,59 грн.

У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Інтернаціональна група вин України № 1» (Закарпатська область, м. Хуст, вул. Колгоспна, буд. 25, корп. Д, ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Закарпатській області (Закарпатська область, м. Ужгород, вул. Волошина, буд. 52, код ЄДРПОУ ВП 44106694) судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 2506,86 грн. (дві тисячі п`ятсот шість гривень вісімдесят шість копійок).

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції в частині задоволених позовних вимог та прийняти у цій частині нове рішення про відмову у їх задоволенні.

В доводах апеляційної скарги вказує, що за наслідками перевірки позивача встановлено порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України, а саме порушено граничні строки реєстрації податкових накладних з податку на додану вартість за листопад 2019 року та за період з березня 2021 року по жовтень 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. На підставі висновків акту перевірки від 18 січня 2023 року контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення, яким визначено штраф у розмірі 148331,81 грн. за порушення граничних строків реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених п. 201.10 ст. 201 ПК України.

Відповідач також зазначив, що:

-у відповідності до пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України норма п. 52-1 цього ж підрозділу щодо дії мораторію на застосування штрафних санкцій за порушення термінів нарахування, декларування та сплати податків і зборів на період дії карантину, встановленого КМУ на всій території України коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовується з 27.05.2022 на період дії воєнного стану.

- ТОВ «Інтернаціональна група вин України № 1» не було подано заяви щодо відсутності можливості виконання платником податків податкового обов`язку, визначеного у підпункті 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, у якому заперечує проти задоволення апеляційної скарги та просить суд залишити рішення суду першої інстанції без змін, з мотивів аналогічних тим, що викладені судом першої інстанції в оскаржуваному рішенні.

Про дату, час та місце розгляду справи сторони повідомлені через електронний кабінет сервісу "Електронний суд" Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи (ЄСІТС), підтвердженням чого є відповідні дані автоматизованої системи документообігу суду.

Представник відповідача в судове засідання не прибув, про причини неприбуття не повідомив. Клопотань про відкладення слухання справи не направляв.

В судовому засіданні представник позивача Ламбрух О.С. надав пояснення та заперечив проти доводів апеляційної скарги.

ІІ. ОЦІНКА СУДУ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

Ухвалюючи судове рішення про часткове задоволення позову, суд першої інстанції в частині задоволених позовних вимог виходив з того, що вищевказані податкові накладні складені позивачем у період з березня по жовтень 2021 року та зареєстровані у строк до 15 липня 2022 року, що вказує та те, що податкові накладні зареєстровані із дотриманням граничних термінів їх реєстрації, а тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення в частині застосування штрафної санкції у розмірі 138561,59 грн підлягає скасуванню, а позовні вимоги в цій частині є підставними та обґрунтованими, відтак підлягають задоволенню.

ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи, що посадовими особами Головного управління ДПС у Закарпатській області проведено камеральну перевірку позивача щодо дотримання встановлених законодавством граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами якої складено акт від 18 січня 2023 року № 366/04-11/36731785.

Відповідно до вказаного акту, згідно даних системи «Архів електронної звітності підсистеми «Єдиний реєстр податкових накладних» встановлено, що позивачем зареєстровано податкові накладні з порушенням граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, що наведено у додатку № до акту перевірки.

07 лютого 2023 року Головним управлінням ДПС у Закарпатській області винесено податкове повідомлення-рішення № 000/68/04-11/36731785, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 148331,81 грн. за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.

Також судом встановлено, що позивачем до 15 липня 2022 року зареєстровані наступні податкові накладні:

- № 1356/3 (дата виписки 29.03.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1522/3 (дата виписки 31.03.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 929/3 (дата виписки 17.03.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року;

- № 723/3 (дата виписки 11.03.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року;

- № 530/3 (дата виписки 10.03.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 955/3 (дата виписки 17.03.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1051/3 (дата виписки 19.03.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 821/3 (дата виписки 15.03.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1087/3 (дата виписки 22.03.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1136/3 (дата виписки 22.03.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1457/3 (дата виписки 30.03.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1442/3 (дата виписки 30.03.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1524/3 (дата виписки 31.03.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 703/3 (дата виписки 11.03.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1292/3 (дата виписки 25.03.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 824/3 (дата виписки 15.03.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 956/3 (дата виписки 17.03.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1198/3 (дата виписки 23.03.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1185/3 (дата виписки 23.03.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 634/3 (дата виписки 10.03.2021 року, дата реєстрації -07.07.2022 року);

- № 593/3 (дата виписки 10.03.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1143/3 (дата виписки 22.03.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1010/3 (дата виписки 21.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1008/3 (дата виписки 21.04.2021 року, дата реєстрації -07.07.2022 року);

-№ 530/3 (дата виписки 13.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 806/3 (дата виписки 19.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 830/3 (дата виписки 19.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 282/3 (дата виписки 07.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 104/3 (дата виписки 05.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 831/3 (дата виписки 19.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

-№ 359/3 (дата виписки 08.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 706/3 (дата виписки 15.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1190/3 (дата виписки 26.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1287/3 (дата виписки 27.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 639/3 (дата виписки 14.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1268/3 (дата виписки 27.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1446/3 (дата виписки 29.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 655/23 (дата виписки 14.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 576/3 (дата виписки 13.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 837/3 (дата виписки 19.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 805/3 (дата виписки 19.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 234/3 (дата виписки 06.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 832/3 (дата виписки 19.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1078/3 (дата виписки 22.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1102/3 (дата виписки 23.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1077/3 (дата виписки 22.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 921/3 (дата виписки 20.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 911/3 (дата виписки 20.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1397/3 (дата виписки 28.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

-№ 1138/3 (дата виписки 26.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 26/21 (дата виписки 24.03.2021 року, дата реєстрації - 13.06.2022 року);

- № 27/21 (дата виписки 24.03.2021 року, дата реєстрації - 13.06.2022 року);

- № 23/21 (дата виписки 07.04.2021 року, дата реєстрації - 13.06.2022 року);

- № 32/21 (дата виписки 13.05.2021 року, дата реєстрації -13.06.2022 року);

- № 31/21 (дата виписки 13.05.2021 року, дата реєстрації - 13.06.2022 року);

- № 30/21 (дата виписки 13.05.2021 року, дата реєстрації - 13.06.2022 року);

- 28/21 (дата виписки 13.05.2021 року, дата реєстрації - 13.06.2022 року);

- № 910/3 (дата виписки 20.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 247/3 (дата виписки 06.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 652/3 (дата виписки 14.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1216/3 (дата виписки 26.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 129/3 (дата виписки 05.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

-№ 846/3 (дата виписки 19.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

-№ 1396/3 (дата виписки 28.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 8/3 (дата виписки 01.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 346/3 (дата виписки 08.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 836/3 (дата виписки 19.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 822/3 (дата виписки 19.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1180/3 (дата виписки 25.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 591/3 (дата виписки 13.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

-№ 159/3 (дата виписки- 05.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 855/3 (дата виписки -19.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 254/3 (дата виписки 06.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 253/3 (дата виписки - 06.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 429/3 (дата виписки -12.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 848/3 (дата виписки 19.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 577/3 (дата виписки 13.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1301/3 (дата виписки 27.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1303/3 (дата виписки 27.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1080/3 (дата виписки 22.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1217/3 (дата виписки 26.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 804/3 (дата виписки 19.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 996/3 (дата виписки 21.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 841/3 (дата виписки 19.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1088/3 (дата виписки 22.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1288/3 (дата виписки 27.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1189/3 (дата виписки 26.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 909/3 (дата виписки 20.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 102/3(дата виписки 05.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 485/3 (дата виписки 12.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 197/3 (дата виписки 06.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 820/3 (дата виписки 19.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1438/3 (дата виписки 29.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1014/3 (дата виписки 21.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1013/3 (дата виписки 21.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 1031/3 (дата виписки 22.04.2021 року, дата реєстрації - 07.07.2022 року);

- № 165/3 (дата виписки 05.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 481/3 (дата виписки 12.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 357/3 (дата виписки 08.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 483/3 (дата виписки 12.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 714/3 (дата виписки 15.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 930/3 (дата виписки 20.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1295/23 (дата виписки 27.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 854/3 (дата виписки 14.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 470/3 (дата виписки 12.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 232/3 (дата виписки 06.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- №920/3 (дата виписки 20.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1187/3 (дата виписки 26.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 839/3 (дата виписки -19.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 733/3 (дата виписки - 15.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 947/3 (дата виписки 20.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1249/3 (дата виписки 27.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1399/3 (дата виписки 28.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 485/3 (дата виписки 12.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 607/3 (дата виписки 13.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 650/3 (дата виписки 14.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1186/3 (дата виписки 26.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1294/3 (дата виписки 27.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 146/3 (дата виписки 05.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 484/3 (дата виписки 12.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 723/3 (дата виписки 15.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1230/3 (дата виписки 26.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1218/3 (дата виписки 26.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 915/3 (дата виписки 20.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- №1401/3 (дата виписки 25.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 450/3 (дата виписки 12.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 675/3 (дата виписки 15.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 963/3 (дата виписки 21.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1165/3 (дата виписки 23.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1398/3 (дата виписки 28.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1414/3 (дата виписки 29.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 919/3 (дата виписки 20.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1191/3 (дата виписки 26.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 451/3 (дата виписки 12.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 840/3 (дата виписки 19.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1215/3 (дата виписки 29.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 937/3 (дата виписки 20.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1025/3 (дата виписки 22.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 231/3 (дата виписки 06.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 293/3 (дата виписки 07.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 480/3 (дата виписки 12.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 133/3 (дата виписки 05.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 246/3 (дата виписки 06.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 336/3 (дата виписки 08.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1369/3 (дата виписки 28.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1188/3 (дата виписки 26.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1265/3 (дата виписки 27.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1157/3 (дата виписки- 26.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1430/3 (дата виписки 29.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1302/3 (дата виписки - 27.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 126/3 (дата виписки 05.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 344/3 (дата виписки 08.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 539/3 (дата виписки 13.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 873/3 (дата виписки 19.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1219/3 (дата виписки 26.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1057/3 (дата виписки 22.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1393/3 (дата виписки 28.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 160/3 (дата виписки 05.04.2021 року, дата реєстрації -07.07.2022 року);

- № 339/3 (дата виписки 08.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 656/3 (дата виписки 14.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 134/3 (дата виписки 05.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 489/3 (дата виписки 12.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 529/3 (дата виписки -13.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 835/3 (дата виписки 19.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 528/3 (дата виписки 13.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1395/3 (дата виписки 28.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1298/3 (дата виписки -27.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 161/3 (дата виписки 05.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 142/3 (дата виписки - 05.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 345/3 (дата виписки 08.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 461/3 (дата виписки 12.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 488/3 (дата виписки 12.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1400/3 (дата виписки 28.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1372/3 (дата виписки 28.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1173/3 (дата виписки 26.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1209/3 (дата виписки 26.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 647/3 (дата виписки 14.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1426/2 (дата виписки 29.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1153/3 (дата виписки 26.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 865/3 (дата виписки 19.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 252/3 (дата виписки 06.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 581/3 (дата виписки 13.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 158/3 (дата виписки 05.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- №431 (дата виписки 12.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 854/3 (дата виписки 19.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 582/3 (дата виписки 13.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 651/3 (дата виписки 14.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1192/3 (дата виписки 26.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1174/3 (дата виписки 26.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 792/3 (дата виписки 19.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1458/3 (дата виписки 29.04.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- №216/3 (дата виписки 06.05.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1042/3 (дата виписки 24.05.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1086/3 (дата виписки 25.05.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 496/3 (дата виписки 11.05.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 638/3 (дата виписки 14.05.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1279/3 (дата виписки 27.05.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1360/3 (дата виписки 31.05.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1228/3 (дата виписки 27.05.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 772/3 (дата виписки 15.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 890/3 (дата виписки 17.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 274/3 (дата виписки 07.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 213/3 (дата виписки 03.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 354/3 (дата виписки 08.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 704/3 (дата виписки 14.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 776/3 (дата виписки 15.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 990/3 (дата виписки 21.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 913/3 (дата виписки 17.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 923/3 (дата виписки 17.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1480/3 (дата виписки 30.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 427/3 (дата виписки 08.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 752/3 (дата виписки 15.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1253/3 (дата виписки 24.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 671/3 (дата виписки 14.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1348/3 (дата виписки 28.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1402/3 (дата виписки 29.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 50/3 (дата виписки 01.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 690/3 (дата виписки 14.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 878/3 (дата виписки 17.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1206/3 (дата виписки 24.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1427/3 (дата виписки 29.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1187/3 (дата виписки 23.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 927/3 (дата виписки 17.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1065/3 (дата виписки 22.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1374/23 (дата виписки 28.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 72/3 (дата виписки 01.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 920/3 (дата виписки 17.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 983/3 (дата виписки 21.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1371/3 (дата виписки 28.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 64/3 (дата виписки 01.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 736/3 (дата виписки 15.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1214/3 (дата виписки 24.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 330/3 (дата виписки 07.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 13/21 (дата виписки 23.03.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 195/3 (дата виписки 03.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 771 (дата виписки 15.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 523/3 (дата виписки 10.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 770/3 (дата виписки 15.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 705/3 (дата виписки 14.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 886/3 (дата виписки 14.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 719/3 (дата виписки 15.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 780/3 (дата виписки 15.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1217/3 (дата виписки 24.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 214/3 (дата виписки 03.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 219/3 (дата виписки 03.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 412/3 (дата виписки 06.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 721/3 (дата виписки 15.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 639/3 (дата виписки 14.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 688/3 (дата виписки 14.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 420/3 (дата виписки 08.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 877/3 (дата виписки 17.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 332/3 (дата виписки 07.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 643/3 (дата виписки 14.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 321/3 (дата виписки 07.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 421/3 (дата виписки 08.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 483/3 (дата виписки 09.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 995/3 (дата виписки 21.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 926/3 (дата виписки 17.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 315/3 (дата виписки 07.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 217/3 (дата виписки 03.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 212/3 (дата виписки 03.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1254/3 (дата виписки 24.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1370/3 (дата виписки 28.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 525/3 (дата виписки 14.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 781/3 (дата виписки 15.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1178/3 (дата виписки 23.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1443/3 (дата виписки 29.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 907/3 (дата виписки 17.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 19/21 (дата виписки 24.03.2021 року, дата реєстрації 08.06.2022 року);

- № 21/21 (дата виписки 24.03.2021 року, дата реєстрації 08.06.2022 року);

- № 22/21 (дата виписки 24.03.2021 року, дата реєстрації 08.06.2022 року);

- № 20/21 (дата виписки 24.03.2021 року, дата реєстрації 08.06.2022 року);

- № 21/21 (дата виписки 07.04.2021 року, дата реєстрації 08.06.2022 року);

- № 19/21 (дата виписки 07.04.2021 року, дата реєстрації 08.06.2022 року);

- № 20/21 (дата виписки 07.04.2021 року, дата реєстрації 08.06.2022 року);

- № 22/21 (дата виписки 07.04.2021 року, дата реєстрації 08.06.2022 року);

- № 34/21 (дата виписки 13.05.2021 року, дата реєстрації 08.06.2022 року);

- № 33/21 (дата виписки 13.05.2021 року, дата реєстрації 08.06.2022 року);

- №93/21 (дата виписки 29.06.2021 року, дата реєстрації 08.06.2022 року);

- № 92/21 (дата виписки 29.06.2021 року, дата реєстрації 08.06.2022 року);

- № 91/21 (дата виписки 29.06.2021 року, дата реєстрації 08.06.2022 року);

- № 58/21 (дата виписки 20.07.2021 року, дата реєстрації 08.06.2022 року);

- № 57/21 (дата виписки 20.07.2021 року, дата реєстрації 08.06.2022 року);

- № 35/21 (дата виписки 09.09.2021 року, дата реєстрації 08.06.2022 року);

- № 34/21 (дата виписки 09.09.2021 року, дата реєстрації 08.06.2022 року);

- № 136/14 (дата виписки 21.07.2021 року, дата реєстрації 21.06.2022 року);

- № 137/14 (дата виписки 28.07.2021 року, дата реєстрації 21.06.2022 року);

- № 138/14 (дата виписки 28.07.2021 року, дата реєстрації 21.06.2022 року);

- № 135/14 (дата виписки 07.07.2021 року, дата реєстрації 21.06.2022 року);

- № 143/14 (дата виписки 06.05.2021 року, дата реєстрації 21.06.2022 року);

- № 140/14 (дата виписки 03.08.2021 року, дата реєстрації 21.06.2022 року);

- № 145/14 (дата виписки 31.05.2021 року, дата реєстрації 21.06.2022 року);

- № 141/14 (дата виписки 03.08.2021 року, дата реєстрації 21.06.2022 року);

- № 139/14 (дата виписки 02.08.2021 року, дата реєстрації 21.06.2022 року);

- № 142/14 (дата виписки 06.08.2021 року, дата реєстрації 21.06.2022 року);

- № 144/14 (дата виписки 17.06.2021 року, дата реєстрації 21.06.2022 року);

- № 150/14 (дата виписки 24.09.2021 року, дата реєстрації 21.06.2022 року);

- № 154/14 (дата виписки 24.09.2021 року, дата реєстрації 21.06.2022 року);

- № 152/14 (дата виписки 24.09.2021 року, дата реєстрації 21.06.2022 року);

- № 146/14 (дата виписки 10.09.2021 року, дата реєстрації 21.06.2022 року);

- № 151/14 (дата виписки 24.09.2021 року, дата реєстрації 21.06.2022 року);

- № 153/14 (дата виписки 24.09.2021 року, дата реєстрації 21.06.2022 року);

- № 149/14 (дата виписки 20.09.2021 року, дата реєстрації 21.06.2022 року);

- № 155/14 (дата виписки 24.09.2021 року, дата реєстрації 21.06.2022 року);

- № 543/3 (дата виписки 09.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 87/3 (дата виписки 01.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 133/3 (дата виписки 02.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 287/3 (дата виписки 04.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 408/3 (дата виписки 08.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 45/3 (дата виписки 01.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 120/3 (дата виписки 02.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 170/3 (дата виписки 02.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 544/3 (дата виписки 09.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 459/3 (дата виписки 06.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 545/3 (дата виписки 09.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 44/3 (дата виписки 06.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 167/3 (дата виписки 03.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 681/3 (дата виписки 14.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 319/3 (дата виписки 07.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 775/3 (дата виписки 15.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 777/3 (дата виписки 15.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 922/3 (дата виписки 17.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 71/3 (дата виписки 01.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 314/3 (дата виписки 01.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 644/3 (дата виписки 14.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 754/3 (дата виписки 15.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 746/3 (дата виписки 15.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 840/3 (дата виписки 16.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 982/3 (дата виписки 21.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 297/3 (дата виписки 07.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 320/3 (дата виписки 07.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1092/3 (дата виписки 22.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 227/3 (дата виписки 03.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 229/3 (дата виписки 04.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1436/3 (дата виписки 29.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 133/3 (дата виписки 02.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 745/3 (дата виписки 15.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1425/3 (дата виписки 29.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1127/3 (дата виписки 22.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1181/3 (дата виписки 23.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1182/3 (дата виписки 23.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1438/3 (дата виписки 29.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 294/3 (дата виписки 07.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 455/3 (дата виписки 09.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 677/3 (дата виписки 14.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 211/3 (дата виписки 03.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 921/3 (дата виписки 17.05.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1091/3 (дата виписки 22.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 313/3 (дата виписки 07.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 371/3 (дата виписки 08.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 970/3 (дата виписки 21.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 425/3 (дата виписки 08.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 925/3 (дата виписки 17.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 299/3 (дата виписки 07.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 638/3 (дата виписки 14.08.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 548/3 (дата виписки 10.08.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 645/3 (дата виписки 14.05.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 678/3 (дата виписки 14.05.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 865/3 (дата виписки 17.05.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- №1104/3 (дата виписки 22.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1259/3 (дата виписки 24.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 210/3 (дата виписки 03.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 51/3 (дата виписки 01.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 732/3 (дата виписки 15.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 892/3 (дата виписки 17.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1179/3 (дата виписки 28.05.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1351/3 (дата виписки 28.05.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 426/3 (дата виписки 08.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 557/3 (дата виписки 10.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 764/3 (дата виписки 10.05.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 984/3 (дата виписки 21.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 334/3 (дата виписки 07.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 669/3 (дата виписки 14.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 64/21 (дата виписки 12.10.2021 року, дата реєстрації 14.06.2022 року);

- № 550/3 (дата виписки 10.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1353/3 (дата виписки 28.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1354/3 (дата виписки 28.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 1161/3 (дата виписки 28.06.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 331/3 (дата виписки 07.05.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 65/3 (дата виписки 01.05.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 97/3 (дата виписки 16.10.2021 року, дата реєстрації 14.06.2022 року);

- № 915/14 (дата виписки 22.06.2021 року, дата реєстрації 10.06.2022 року);

- № 128/14 (дата виписки 23.05.2021 року, дата реєстрації 10.06.2022 року);

- № 127/14 (дата виписки 22.06.2021 року, дата реєстрації 10.06.2022 року);

- № 952/3 (дата виписки 17.03.2021 року, дата реєстрації 07.07.2022 року);

- № 80/3 (дата виписки 01.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 438/3 (дата виписки 08.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 365/3 (дата виписки 06.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 264/3 (дата виписки 06.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 356/3 (дата виписки 06.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 452/3 (дата виписки 06.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 92/3 (дата виписки 26.06.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 261/3 (дата виписки 03.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 436/3 (дата виписки 08.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 81/3 (дата виписки 01.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 189/3 (дата виписки 03.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 399/3 (дата виписки 08.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 76/3 (дата виписки 01.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 260/3 (дата виписки 03.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 482/3 (дата виписки 09.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 457/3 (дата виписки 08.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 79/3 (дата виписки 01.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 128/3 (дата виписки 02.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 294/3 (дата виписки 04.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 354/3 (дата виписки 09.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 451/3 (дата виписки 08.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 22/3 (дата виписки 01.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 177/3 (дата виписки 02.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 535/3 (дата виписки 09.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 458/3 (дата виписки 08.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 65/3 (дата виписки 01.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 364/3 (дата виписки 06.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 78/3 (дата виписки 01.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 100/3 (дата виписки 01.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 417/3 (дата виписки 08.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 263/3 (дата виписки 03.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 117/3 (дата виписки 02.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 336/3 (дата виписки 04.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 49/3 (дата виписки 01.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 434/3 (дата виписки 08.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 366/3 (дата виписки 05.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 185/3 (дата виписки 02.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 43/3 (дата виписки 01.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 435/3 (дата виписки 08.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 238/3 (дата виписки 03.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 355/3 (дата виписки 05.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 423/3 (дата виписки 08.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 469/3 (дата виписки 09.03.2021 року, дата реєстрації 06.07.2022 року);

- № 148/14 (дата виписки 10.09.2021 року, дата реєстрації 21.06.2022 року);

- № 147/14 (дата виписки 10.09.2021 року, дата реєстрації 21.06.2022 року).

За порушення строків реєстрації перелічених податкових накладних оскаржуваним податковим повідомленням рішенням визначено штрафні санкції у розмірі 138561,59 грн.

Не погоджуючись з таким нарахуванням позивач оскаржив їх до суду.

ІV. ПОЗИЦІЯ АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ

Перевіривши за наявними у справі матеріалами доводи, викладені у апеляційній скарзі, правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права і правової оцінки обставин у справі у межах, визначених статтею 308 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України), колегія суддів встановила таке.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пункт 1.1. статті 1 ПК України).

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

З урахуванням викладеного, в період існування спірних правовідносин ПК України передбачений обов`язок платників податку на додану вартість забезпечити своєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Аналіз наведеної норми ПК України свідчить, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.

18 березня 2020 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17 березня 2020 року № 533- IX (далі - Закон № 533- IX).

У зв`язку із набранням чинності Закону №533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30 березня 2020 року № 540-IX та Закону України від 13 травня 2020 року № 591-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)») підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 52-1 такого змісту:

«За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:

порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;

відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;

порушення вимог законодавства в частині:

обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;

обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;

здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку;

порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».

Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчиненні відповідні порушення: з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідний період.

Необхідно зазначити, що карантин Кабінет Міністрів України установив на підставі постанови від 11 березня 2020 року № 211 з 12 березня 2020 року.

Постановою від 27 червня 2023 року № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Разом з тим, до завершення карантину Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 3 березня 2022 року №2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі - Закон № 2118-IX).

Законом №2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Зокрема, підпунктами 69.1, 69.9 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України визначено, що у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Законом № 2142-IX від 24 березня 2022 року внесено зміни у підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, а саме слова «трьох місяців» замінено словами «шести місяців».

В подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12 травня 2022 року № 2260-IX (далі - Закон № 2260-IX).

У зв`язку із набранням чинності 27 травня 2022 року Закону № 2260-IX підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:

«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».

Відтак, з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Закон № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Законом № 2260-IX було внесено зміни й до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Відповідно до нової редакції цієї норми для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків.

З 27 травня 2022 року пункт 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений підпунктом 69.1-1.

Згідно з новими положеннями цього підпункту платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX (набрав чинності 03 січня 2023 року) підпункт 69.1 викладено в новій редакції, зокрема відповідно до абзаців третього - п`ятого цього пункту платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо:

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року.

З огляду на наведене вище правове регулювання спірних правовідносин колегія суддів зазначає, що платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, а саме з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року.

Оскільки податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.

З матеріалів справи убачається, що вище перелічені податкові накладні складені позивачем у період дії мораторію (а зокрема: березень жовтень 2021року), зареєстровані вказані податкові накладні у період з червня по 15 липня 2022 року.

Стосовно ж висновків суду першої інстанції про наявність підстав для застосування до спірних правовідносин пункту 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, то колегія суддів зазначає наступне.

Пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (з урахуванням змін, внесених Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX) установлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Отже, якщо податкові накладні/розрахунки коригування складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку після 15 липня 2022 року, у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

В період дії воєнного стану правовідносини щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН регулюються нормами ПК України з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» цього кодексу.

За приведених положень законодавства положення пункту 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України стосується податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Натомість у спірних правовідносинах дата складання податкових накладних припала на період дії мораторію, а зокрема з березня жовтень 2021року, як наслідок приведені положення пункту 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України не є застосованими по відношенню до вище перелічених податкових накладних.

За приведених фактичних обставин справи, відповідач мав зареєструвати вище обумовлені податкові накладні (складені у період дії мораторію з березня по жовтень 2021року) в строк не пізніше 26 травня 2022 року, однак їх реєстрація позивачем в ЄДРПН проведена у період з червня по 15 липня 2022 року.

Як наслідок, починаючи з 27.05.2022 має місце порушення позивачем строків реєстрації перелічених податкових накладних, і при цьому підстави для звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних складених під час дії мораторію є такими, що відпали.

Щодо застосування розміру штрафних санкцій, передбачених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, Верховний Суд зазначає наступне.

Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX «Про внесення змін до розділу XX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (набрав чинності 08 лютого 2023 року) підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.

Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Як зазначив Конституційний Суд України у рішенні від 13 травня 1997 року № 1-зп/1997, стаття 58 Конституції України 1996 року закріплює один з найважливіших загальновизнаних принципів сучасного права - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це означає, що вони поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності. Закріплення названого принципу на конституційному рівні є гарантією стабільності суспільних відносин, у тому числі відносин між державою і громадянами, породжуючи у громадян впевненість у тому, що їхнє існуюче становище не буде погіршене прийняттям більш пізнього закону чи іншого нормативно-правового акта.

Закон № 2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

А тому розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.1 статті 201 ПК України, до внесення змін Законом № 2876-IX) є неможливим.

Відтак зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом №2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року).

У даних правовідносинах перелічені податкові накладні складені та зареєстровані несвоєчасно до набрання чинності Законом №2876-IX, а як наслідок до спірних правовідносин не підлягають застосування пунктів 89, 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові КАС ВС від 30 січня 2024 року по справі № 280/4484/23.

Дослідивши додаток до акту перевірки (а.с. 21-28) колегією суддів установлено, що відповідачем застосовано штрафні санкції відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України за період з 27.05.2021року по дату фактичної реєстрації перелічених вище податкових накладних.

З огляду на приведені положення законодавства та фактичні обставини справи, колегія суддів приходить до висновку, що відповідачем підставно винесено оскаржуване податкове повідомлення рішення в частині застосування штрафної санкції у розмірі 138561,59 грн.

Колегія суддів визнає, що суд першої інстанцій при ухваленні в оскаржуваній частині судового рішень дійшов помилкового висновку з огляду на неправильне застосуванням норм матеріального права.

Враховуючи викладене, колегія суддів апеляційного суду приходить до висновку, що рішення суду в оскаржуваній частині не відповідає нормам матеріального, а відтак апеляційну скаргу слід задовольнити, а рішення суду в оскаржуваній частині слід скасувати з прийняттям нового про відмову у задоволенні вказаного позову.

Керуючись ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 317, ст. 321, ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційний суд,

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Закарпатській області задовольнити.

Скасувати рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 12 січня 2024 року у справі № 260/1108/23 у частині:

- часткового задоволення позову;

- визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Закарпатській області від 07 лютого 2023 року № 000/618/04-11/36731785 щодо застосування суми штрафу у розмірі 138561,59 грн;

- стягнення на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Інтернаціональна група вин України № 1» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Закарпатській області судових витрат по сплаті судового збору у розмірі 2506,86 грн. (дві тисячі п`ятсот шість гривень вісімдесят шість копійок).

Ухвалити у вказаній частині постанову, якою Товариству з обмеженою відповідальністю «Інтернаціональна група вин України № 1» у задоволенні перелічених вимог відмовити.

Решта судового рішення не було предметом апеляційного перегляду.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя С. М. Шевчук
судді Р. В. Кухтей
С. П. Нос
Повне судове рішення складено 09 квітня 2024 року