Справа № 440/7453/23
Суддя: Л.М. Петрова
Дата ухвалення: 2024-04-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 квітня 2024 року м. ПолтаваСправа № 440/7453/23

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Петрової Л.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРАНСДОРКОМ" до Головного управління Державної податкової служби України в Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "ТРАНСДОРКОМ" звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 24.01.2023 №5.

В обґрунтування позову зазначено, що ТОВ «ТРАНСДОРКОМ» взято на податковий облік від 03.01.2020 №04. Основний вид діяльності по КВЕД: будівництво доріг і автострад. Пунктом 185.1. ст. 185 ПКУ передбачено: об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю. Згідно п. 187.1 ст.187 ПКУ датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису. Відповідно до п.201.1 ст. 201 ПКУ на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Зазначено, що відповідач відмовив позивачу у реєстрації в ЄРПН податкових накладних за вересень 2022 року. Позивач стверджує, що не зважаючи на самостійне виправлення ТОВ «ТДК» вказаних помилок, Головне управління ДПС у Полтавській області провело камеральну перевірку податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2022 року по ТОВ «ТДК», висновки якої викладені у акті від 01.12.2022 року №_6648/16-31-04-05-03/43437544. ТОВ «ТДК» дізналося про донарахування податкового зобов`язання в електронному кабінеті тільки в березні 2023 року та звернулося з листом № 3/14-1 від 14 березня 2023 року до ГУ ДПС у Полтавській області з проханням надати акт перевірки та податкове повідомлення - рішення. У наданому акті перевірки встановлені порушення: 1) п.185.1 ст.185, п.187.1 ст. 187, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України №2755- VI від 2 грудня 2010 року (зі змінами та доповненнями), що призвело до заниження податкових зобов`язань по податку на додану вартість на суму 182289 грн.; 2) п. 200.1 ст. 200 ПКУ. що призвело до заниження суми податкового (грошового) зобов`язання по податку на додану вартість, яке підлягає сплаті до бюджету, на 182289 грн. Головне управління ДПС у Полтавській області прийняло податкове повідомлення-рішення від 24 січня 2023 року № 5, яким збільшено суму грошового зобов`язання: з платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 227 861 грн. 25 коп. Водночас з винесеним податковим повідомленням-рішенням від 24 січня 2023 року № 5 позивач не погоджується та вважає його протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 13.06.2023 позов залишено без руху.

19.06.2023 на виконання вимог ухвали суду про залишення позову без руху позивачем надано докази.

Ухвалою суду від 26.06.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі 440/7453/23, призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

18.07.2023 до суду від відповідача надійшов відзив на позов в якому зазначено, що ознайомившись з адміністративним позовом ТОВ «Трансдорком», вивчивши додані до нього матеріали та мотиви відповідач вважає, що позов є необгрунтованим, а тому задоволенню не підлягає, з огляду на наступне. Щодо встановленого факту заниження податкового зобов`язання в податковій декларації з податку на додану вартість ТОВ «Трансдорком» зазначає наступне. ТОВ «Трансдорком» за вересень 2022 року згідно Єдиного реєстру податкових накладних направлено на реєстрацію видані податкові накладні на загальну суму 3517684 грн (в т.ч. ПДВ на суму 586281.грн ), які оподатковуються за основною ставкою, в тому числі: видані податкові накладні, реєстрацію яких зупинено, з обсягом постачання 911443 грн (ПДВ 182289 грн.); податкові накладні, зареєстровані за рішенням комісії з обсягом постачання 1019211грн.,(ПДВ 203842,2 грн.); податкові накладні, зареєстровані з обсягом поставки 1000749,91грн.,(ПДВ 200149,98 гривень). ТОВ «Трансдорком» подано 20.10.2022 декларацію з ПДВ за вересень 2022 року, згідно якої задекларовано обсяг постачання 2363459 грн. (ПДВ 472692 грн.) згідно додатку 1 табл. 1.1 зазначено незареєстрованих податкових накладних на суму 1675065грн. ( ПДВ-335013 гривень.). Також ТОВ «Трансдорком» подано 21.10.2022 уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за вересень 2022 року (вх.№) згідно якого задекларовано осяг постачання 1723934грн. (ПДВ 344787грн.), зменшено податкові зобов`язання на суму ПДВ 127905 гривень. Після цього, ТОВ «Трансдорком» подано 23.11.2022 уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за вересень 2022 року, (вх. №) згідно якого задекларовано обсяг постачання - 2019960 грн., (ПДВ 403992 грн.), яким збільшено обсяги постачання на суму 296026 грн. (ПДВ 59205 гривень ). Але платником до складу податкових зобов`язань уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за вересень 2022 року по ТОВ «Трансдорком» не включено податкові накладні, реєстрацію яких зупинено, на суму ПДВ 182289 гривень:

- назва покупця ТОВАРИСТВО 3 ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ДК АВТОШЛЯХ" 44755896, податкова накладна №5, від 05.09.2022, фактично зареєстровано в ЄРПН 18.07.2022, статус реєстрації зупинено, обсяг операцій за ставкою 20% - 2033,31 грн, сума ПДВ - 406,66 грн;

- назва покупця ТОВ "АСФЕР ГРУП" 41864437, податкова накладна №24, від 30.09.2022, фактично зареєстровано в ЄРПН 18.07.2022, статус реєстрації зупинено, обсяг операцій за ставкою 20% - 2067,38 грн, сума ПДВ 413,47 грн;

- назва покупця ТОВ "АСФЕР ГРУП" 41864437, податкова накладна №26, від 30.09.2022, фактично зареєстровано в ЄРПН 19.07.2022, статус реєстрації зупинено, обсяг операцій за ставкою 20% - 1360,5 грн, сума ПДВ 272,1 грн;

- назва покупця ТОВ "АСФЕР ГРУП" 41864437, податкова накладна №28, від 30.09.2022, фактично зареєстровано в ЄРПН 19.07.2022, статус реєстрації зупинено, обсяг операцій за ставкою 20% - 1428,75 грн, сума ПДВ 285,75 грн;

- назва покупця ТОВ "АСФЕР ГРУП" 41864437, податкова накладна №34, від 30.09.2022, фактично зареєстровано в ЄРПН 28.07.2022, статус реєстрації зупинено, обсяг операцій за ставкою 20% - 9440 грн, сума ПДВ 1888 грн;

- назва покупця ТОВАРИСТВО 3 ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ДК АВТОШЛЯХ" 44755896, податкова накладна №38, від 30.09.2022, фактично зареєстровано в ЄРПН 28.07.2022, статус реєстрації зупинено, обсяг операцій за ставкою 20% - 255588,4 грн, сума ПДВ 51117,68 грн;

- назва покупця ТОВАРИСТВО 3 ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ДК АВТОШЛЯХ" 44755896, податкова накладна №40, від 30.09.2022, фактично зареєстровано в ЄРПН 11.08.2022, статус реєстрації зупинено, обсяг операцій за ставкою 20% - 206914,5 грн, сума ПДВ 41382,9 грн;

- назва покупця ТОВ "АСФЕР ГРУП" 41864437, податкова накладна №35, від 30.09.2022, фактично зареєстровано в ЄРПН 18.08.2022, статус реєстрації зупинено, обсяг операцій за ставкою 20% - 155050 грн, сума ПДВ 31010 грн;

- назва покупця ТОВАРИСТВО 3 ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ДК АВТОШЛЯХ" 44755896, податкова накладна 37, від 30.09.2022, фактично зареєстровано в ЄРПН 18.08.2022, статус реєстрації зупинено, обсяг операцій за ставкою 20% - 277560 грн, сума ПДВ 55512 грн.

Відповідач зазначив, що до складу податкових зобов`язань в податковій звітності за вересень 2022 року з урахуванням уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за № від 23.11.2022 по ТОВ «Трансдорком» не включено податкові накладні на суму ПДВ 182289 грн., що призвело до заниження суми податку належної до сплати на 182289 гривень. У зв`язку з вище викладеним за результатами перевірки складено акт камеральної перевірки податкової звітності з податку на додану вартість за вересень 2022 року ТОВ «Трансдорком» від 01.12.2022 №6648/16-31-04-05-03/43437544, який направлено поштою. Акт повернувся до ГУ ДПС у Полтавській обл. 16.01.2023 із відміткою пошти «адресат відмовився». Відповідно до акта камеральної перевірки від 01.12.2022 №6648/16-31-04-05-03/43437544, винесено податкове повідомлення-рішення №5 від 24.01.2023 на загальну суму 227861,25 гривні (основний платіж - 182289 грн., штрафні санкції (25%) - 45572,25 грн.), направлено поштою. ППР повернуто до ГУ ДПС у Полтавській обл. 06.03.2023 із відміткою пошти «за закінченням терміну зберігання». На запит платника №3/14-1 від 14.03.2023 від ГУ ДПС у Полтавській області надано копії матеріалів зазначеної перевірки з супровідним листом №8275/6/16-31-04-05-09 від 20.03.2023 року.

20.07.2023 до суду від ТОВ «Трансдорком» надійшла відповідь на відзив в якій вказано, що за вересень 2022 року органами ДПС було відмовлено ТОВ «ТРАНСДОРКОМ» в реєстрації в ЄРПН наступних податкових накладних:

- № 37 від 30.09.2022, обсяг операцій 333072, сума ПДВ 55512, реєстрацію зупинено;

- № 35 від 30.09.2022, обсяг операцій 186060, сума ПДВ 31010, реєстрацію зупинено;

- №39 від 30.09.2022, обсяг операцій 243142,08, сума ПДВ 40523,68, реєстрацію зупинено;

- № 40 від 30.09.2022, обсяг операцій 248297,4, сума ПДВ 41382,9 реєстрацію зупинено;

- № 38 від 30.09.2022, обсяг операцій 306706,08, сума ПДВ 51117,68 реєстрацію зупинено;

- №33 від 30.09.2022, обсяг операцій 979911,08, сума ПДВ 163318,51 реєстрацію зупинено;

- № 34 від 30.09.2022, обсяг операцій 11328, сума ПДВ 1888, реєстрацію зупинено;

- №28 від 30.09.2022, обсяг операцій 1714.5, сума ПДВ 285,75, реєстрацію зупинено;

- №26 від 30.09.2022, обсяг операцій 1632,6, сума ПДВ 272,1, реєстрацію зупинено;

- № 24 від 30.09.2022, обсяг операцій 2480,85, сума ПДВ 413,47, реєстрацію зупинено;

- № 5 від 05.09.2022, обсяг операцій 2439,97, сума ПДВ 406,66, реєстрацію зупинено.

У результаті підготовки пояснень та копій первинних документів були подані повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 18.10.2022 р. та №1 від 19.10.2022 р. Станом на 21 жовтня 2022 року органами ДПС було розблоковано та зареєстровано в ЄРПН наступні податкові накладні: порядковий номер №39 від 30.09.2022, обсяг операцій 243142,08, сума ПДВ 40523,68, статус зареєстровано; порядковий номер №33 від 30.09.2022, обсяг операцій 979911,08, сума ПДВ 163318,51, статус зареєстровано. 20.10.2022 року ТОВ «ТДК» було сформовано та подано декларацію з ПДВ за вересень 2022 року, відповідно до якої задекларовано обсяг постачання 2 363 459 грн. При детальній перевірці правильності оформлення первинних документів було виявлено, що решта податкових накладних була виписана помилково та первинні документи в паперовій формі з підписами відповідальних осіб та печатками відсутні. Для впевненості в помилковості даних податкових накладних, позивач звернулися до наших контрагентів для проведення звірки взаємних розрахунків за період вересень 2022 року. Було складено акти звірки та погоджено їх з ТОВ «АСФЕР ГРУП» та ТОВ «ДК АВТОШЛЯХ». 23.11.2022 року ТОВ «ТДК» подало ще один уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виправлених помилок за вересень 2022 року, відповідно до якого зазначено у рядку 1.1, а саме: в колонці 4 показник, який уточнюється 1 723 934 грн., в колонці 5 зазначено 2 019 960 грн та у колонці 6 вказано різницю у сумі 296 026 грн.

Розгляд даної справи, відповідно до статті 258, частини п`ятої статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України, здійснюється в порядку спрощеного позовного провадження без виклику учасників.

Суд, вивчивши матеріали справи, встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

З матеріалів справи вбачається, що 01.12.2022 ГУ ДПС у Полтавській області складено акт № 6648/16-31-04-05-03/43437544 про результати камеральної перевірки податкової декларації з ПДВ за вересень 2022 року по ТОВ «Трансдорком».

За висновками акту перевірки контролюючим органом встановлено наступне:

"За результатами камеральної перевірки уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за вересень 2022 року (від 23.11.2022 вх.№) по ТОВ "ТРАНСДОРКОМ" (п.н 43437544) встановлено порушення:

1. п.185.1 ст.185, п.187.1 ст. 187, п.201.10 ст 201 Податкового кодексу України №2755-VI від 2 грудня 2010 року (зі змінами та доповненнями), п. 3 розділу V Наказу МФУ №21 від 28.01.2016 (зі змінами та доповненнями), що призвело до заниження податкових зобов`язань по податку на додану вартість на суму 182289 гривень;

2. п. 200.1 ст.200 Податкового кодексу України №2755-VI від 2 грудня 2010 року (зі змінами та доповненнями), що призвело до заниження суми податкового (грошового) зобов`язання по ПДВ, яке підлягає сплаті по бюджету на суму 182289 грн.».

Зазначено, що відповідно п. 123.1. ст.123 Кодексу вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Згідно п. 123,2, ст. 123 Кодексу діяння, передбачені пунктом 123.1 цієї статті, вчинені умисно, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Діяння, передбачені пунктом 123.2 цієї статті, вчинені повторно протягом 1095 календарних днів, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 50 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування (п. 123.3 ст.123 Кодексу).

Таким чином, в зв`язку із вчиненням платником податків порушення законодавства, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість в сумі 182289 грн., до такого платника також застосовується штрафна санкція в розмірі 25% від суми донарахованого податку, що становить 45572,25 гривень.

На підставі акта перевірки 24.01.2023 ГУ ДПС у Полтавській області прийнято податкове повідомлення рішення №5 встановлено порушення п. 185.1 ст. 185. п. 187.1 ст. 187, п. 201.10 ст.201, п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України №2755-VІ від 2 грудня 2010 року (зі змінами та доповненнями). п. 3 розділу V Наказу: МФУ №21 від 28.01.2016 (зі змінами та доповненнями), що призвело до заниження податкових зобов`язань по податку на додану вартість на суму 182289 гривень.

Також зазначено, що TOВ ТРАНСДОРКОМ" (п.н 43437544) за вересень 2022 року згідно Єдиного реєстру податкових накладних направлено на реєстрацію видані податкові накладні на загальну суму 3517684 грн (вт.ч. ПДВ на суму 586281 грн), які оподатковуються за основною ставкою, в тому числі видані податкові накладні, реєстрацію яких зупинено, з обсягом постачання 911443 грн. (ПДВ 182289 грн, податкові наклади зареєстровані за рішенням комісії, з обсягом постачання 1019211грн.,(ПДВ 203842.2 грн,), податкові накладні, зареєстровані з обсягом поставки 1000749,91 грн. (ПДВ 200149,98 грн,), ТОВ "ТРАНСДОРКОМ" (п.н 43437544) подано 20.10,2022 декларацію з ПДВ за вересень 2022 року, згідно якої задекларовано обсяг постачання 2363459 грн. ( ПДВ 472692 грн.) згідно додатку 1 табл. 1.1 зазначено незареестрованих п.н на суму 1675065грн, (ПДВ 335013 грн). Також ТОВ "ТРАНСДОРКОМ" (п.н 43437544) подано 21.10.2022 уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за вересень 2022 року (вх. №) згідно якого задекларовано обсяг постачання 1723934 грн (ПДВ 344787 грн), зменшено податкові зобов`язання на суму ПДВ (-127905 грн). Після цього, ТОВ "ТРАНСДОРКОМ" подано 23.11.2022 уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за вересень 2022 р. (вх. №) згідно якого задекларовано обсяг постачання 2019960 грн (ПДВ 403992 грн), яким збільшено обсяги постачання на суму 296026 грн (ПДВ 59205 грн). Але платником до складу податкових зобов`язань уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за вересень 2022 року по ТОВ "ТРАНСДОРКОМ" не включено податкові накладні, реєстрацію яких зупинено, на суму ПДВ 182289 грн, чим порушено п. 185.1 ст. 185. п. 187.1 ст. 187, п. 201.10 ст.201, п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України.

Внаслідок чого ТОВ "ТРАНСДОРКОМ" занижено суму податкового (грошового) зобов`язання по податку на додану вартість, яке підлягає сплаті до бюджету, вересень 2022 року на 182289 грн. в порушення п. 200,1 ст. 200 розділу V, Податкового кодексу України №2755-VІ від 2 грудня 2010 року зі змінами та доповненнями). Дані дії платника податків, вважаються винними, зважаючи, що підприємство мало можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжило достатніх заходів щодо їх дотримання, невиконання або неналежне виконання встановлених законодавством правил є наслідком дій ('бездіяльності') особи, які кваліфікуються як умисні, оскільки як невиконання так і неналежне виконання е порушенням обов`язків закріплених за платником податків у ст. ст. 16, 36 Кодексу, період фінансово-господарської діяльності платника податків, при здійсненні якої вчинено ці порушення за вересень 2022 року.

Платником податків не надано заперечення, письмові пояснення та додаткові документи, зокрема щодо і обставин виявлених порушень, інформації, яка спростовує наявність його вини, наявності пом`якшуючих і обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до п.112.8 ст. 112 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ (із-змінами та доповненнями).

З огляду на викладені порушення контролюючим органом на підставі підпункту 54.3.1, 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 і пункту 123.2 статті 123 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (із змінами та доповненнями) за платежем ПДВ із вироблених із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення на суму 227861,25 грн (за податковими та/або іншими зобов`язаннями збільшено +182289 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 45572,75 грн).

Позивач не погоджуючись із вказаним податковим повідомленням - рішенням звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд дійшов наступного висновку.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (стаття 1 Податкового кодексу України, далі - ПК України в редакції, чинній станом на червень-серпень 2022 року).

Згідно з підпунктами 16.1.3, 16.1.4 та 16.1.6 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи; подавати контролюючим органам інформацію, відомості про суми коштів, не сплачених до бюджету в зв`язку з отриманням податкових пільг (суми отриманих пільг) та напрями їх використання (щодо умовних податкових пільг - пільг, що надаються за умови використання коштів, вивільнених у суб`єкта господарювання внаслідок надання пільги, у визначеному державою порядку).

Відповідно до пунктів 38.1, 38.2 статті 38 ПК України виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством, - податковим агентом, або представником платника податку.

За приписами статті 202 ПК України звітним (податковим) періодом є один календарний місяць з урахуванням таких особливостей:

а) якщо особа реєструється як платник податку з іншого дня, ніж перший день календарного місяця, першим звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня такої реєстрації та закінчується останнім днем першого повного календарного місяця;

б) якщо податкова реєстрація особи анулюється в інший день, ніж останній день календарного місяця, то останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається з першого дня такого місяця та закінчується днем такого анулювання.

Згідно з положеннями статті 203 ПК України податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

У пункті 54.1 статті 54 ПК України встановлено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Статтею 36 ПК України передбачено, що податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

При цьому, відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з підпунктом 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Порядок заповнення податкової декларації наведено у розділі V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 (далі - Порядок №21 в редакції, чинній станом на червень-серпень 2022 року).

Згідно пункту 3 розділу V Наказу МФУ №21 від 28.01.2016 (зі змінами та доповненнями) визначено такий порядок заповнення розділу І "Податкові зобов`язання" декларації з ПДВ: 1) у рядках 1, 2, 3, 5 колонки А декларації вказуються загальні обсяги постачання товарів/послуг за звітний період, які оподатковуються за основною ставкою, за ставками 7 % і 14 %, за нульовою ставкою, звільнені від оподаткування відповідно до статті 197 розділу V Кодексу, тимчасово звільнені від оподаткування відповідно до підрозділу 2 розділу XX Кодексу, звільнені від оподаткування відповідно до міжнародних договорів (угод) та не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 розділу V Кодексу, та послуг, що не оподатковуються у зв`язку з їх місцем постачання за межами митної території України.

При визначенні обсягу постачання товарів/послуг за звітний (податковий) період платник зобов`язаний враховувати значення терміна "постачання товарів" відповідно до вимог підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу та значення терміна "постачання послуг" відповідно до вимог підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу;

2) у рядку 1.1 декларації вказуються дані операцій на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім ввезення товарів на митну територію України.

До рядка 1.1 декларації включаються оподатковувані за основною ставкою обсяги постачання товарів/послуг, здійснені на митній території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до статті 186 розділу V Кодексу.

До рядка 1.2 декларації включаються оподатковувані за ставкою 7% обсяги постачання товарів/послуг, здійснені на митній території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до статті 186 розділу V Кодексу.

До рядка 1.3 декларації включаються оподатковувані за ставкою 14% обсяги постачання товарів, здійснені на митній території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до статті 186 розділу V Кодексу.

Як встановлено контролюючим органом в результаті перевірки ТОВ «Трансдорком» за вересень 2022 року згідно Єдиного реєстру податкових накладних направлено на реєстрацію видані податкові накладні на загальну суму 3517684 грн (в т.ч. ПДВ на суму 586281 грн ), які оподатковуються за основною ставкою, в тому числі: видані податкові накладні, реєстрацію яких зупинено, з обсягом постачання 911443 грн (ПДВ 182289 грн.); податкові накладні, зареєстровані за рішенням комісії з обсягом постачання 1019211грн.,(ПДВ 203842,2 грн.); податкові накладні, зареєстровані з обсягом поставки 1000749,91грн.,(ПДВ 200149,98 гривень). ТОВ «Трансдорком» подано 20.10.2022 декларацію з ПДВ за вересень 2022 року, згідно якої задекларовано обсяг постачання 2363459 грн. (ПДВ 472692 грн.) згідно додатку 1 табл. 1.1 зазначено незареєстрованих податкових накладних на суму 1675065 грн. (ПДВ-335013 гривень.). Також ТОВ «Трансдорком» подано 21.10.2022 уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за вересень 2022 року (вх.№) згідно якого задекларовано осяг постачання 1723934грн. (ПДВ 344787грн.), зменшено податкові зобов`язання на суму ПДВ 127905 гривень. Після цього, ТОВ «Трансдорком» подано 23.11.2022 уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за вересень 2022 року, (вх. №) згідно якого задекларовано обсяг постачання - 2019960 грн., (ПДВ 403992 грн.), яким збільшено обсяги постачання на суму 296026 грн. (ПДВ 59205 гривень ). Але платником до складу податкових зобов`язань уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за вересень 2022 року по ТОВ «Трансдорком» не включено податкові накладні, реєстрацію яких зупинено, на суму ПДВ 182289 гривень: назва покупця ТОВАРИСТВО 3 ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ДК АВТОШЛЯХ" 44755896, податкова накладна №5, від 05.09.2022, фактично зареєстровано в ЄРПН 18.07.2022, статус реєстрації зупинено, обсяг операцій за ставкою 20% - 2033,31 грн, сума ПДВ - 406,66 грн; назва покупця ТОВ "АСФЕР ГРУП" 41864437, податкова накладна №24, від 30.09.2022, фактично зареєстровано в ЄРПН 18.07.2022, статус реєстрації зупинено, обсяг операцій за ставкою 20% - 2067,38 грн, сума ПДВ 413,47 грн; назва покупця ТОВ "АСФЕР ГРУП" 41864437, податкова накладна №26, від 30.09.2022, фактично зареєстровано в ЄРПН 19.07.2022, статус реєстрації зупинено, обсяг операцій за ставкою 20% - 1360,5 грн, сума ПДВ 272,1 грн; назва покупця ТОВ "АСФЕР ГРУП" 41864437, податкова накладна №28, від 30.09.2022, фактично зареєстровано в ЄРПН 19.07.2022, статус реєстрації зупинено, обсяг операцій за ставкою 20% - 1428,75 грн, сума ПДВ 285,75 грн; назва покупця ТОВ "АСФЕР ГРУП" 41864437, податкова накладна №34, від 30.09.2022, фактично зареєстровано в ЄРПН 28.07.2022, статус реєстрації зупинено, обсяг операцій за ставкою 20% - 9440 грн, сума ПДВ 1888 грн; назва покупця ТОВАРИСТВО 3 ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ДК АВТОШЛЯХ" 44755896, податкова накладна №38, від 30.09.2022, фактично зареєстровано в ЄРПН 28.07.2022, статус реєстрації зупинено, обсяг операцій за ставкою 20% - 255588,4 грн, сума ПДВ 51117,68 грн; назва покупця ТОВАРИСТВО 3 ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ДК АВТОШЛЯХ" 44755896, податкова накладна №40, від 30.09.2022, фактично зареєстровано в ЄРПН 11.08.2022, статус реєстрації зупинено, обсяг операцій за ставкою 20% - 206914,5 грн, сума ПДВ 41382,9 грн; назва покупця ТОВ "АСФЕР ГРУП" 41864437, податкова накладна №35, від 30.09.2022, фактично зареєстровано в ЄРПН 18.08.2022, статус реєстрації зупинено, обсяг операцій за ставкою 20% - 155050 грн, сума ПДВ 31010 грн; назва покупця ТОВАРИСТВО 3 ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ДК АВТОШЛЯХ" 44755896, податкова накладна 37, від 30.09.2022, фактично зареєстровано в ЄРПН 18.08.2022, статус реєстрації зупинено, обсяг операцій за ставкою 20% - 277560 грн, сума ПДВ 55512 грн.

Проте до складу податкових зобов`язань в податковій звітності за вересень 2022 року з урахуванням уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за (№ від 23.11.2022) по ТОВ «Трансдорком» не включено податкові накладні на суму ПДВ 182289 грн., що призвело до заниження суми податку належної до сплати на 182289 гривень.

Відповідно до п.201.7 ст.201 ПКУ податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно п. 201.10 ст.201 ПКУ 201.10 при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до п. 192.1 ст.192 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

При цьому, що згідно пункту 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, у разі здійснення коригування сум податкових зобов`язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V Податкового кодексу України постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених цим Порядком.

У разі складання розрахунку коригування з метою виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, у розрахунку коригування зазначаються виправлені дані.

Підпунктом 192.1.1 п. 192.1 ст. 192 ПК України передбачено, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

На вимоги абз. 23 ч. 201.10 ст. 201 ПК України, відповідно до якої відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

У даному випадку суд погоджується з доводами контролюючого органу, що відсутність факту реєстрації податкових накладних не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Суд зазначає, що позивачем в ході розгляду цієї справи не спростовано доводів контролюючого органу, які знайшли своє відображення в акті перевірки від 01.12.2022 №6648/16-31-04-05-03/43437544.

Відповідно до п. 123.1 ст. 123 ПК України вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Згідно п. 123.2 ст. 123 Кодексу, діяння, передбачені пунктом 123.1 цієї статті, вчинені умисно, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до п. 123.3 ст. 123 Кодексу діяння, передбачені пунктом 123.2 цієї статті, вчинені повторно протягом 1095 календарних днів, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 50 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

З урахуванням викладеного, у зв`язку з вчиненням ТОВ «ТРАНСДОРКОМ» порушення законодавства, що зумовили визначенням контролюючим органом суми податкового зобов`язання з ПДВ в сумі 182289 грн, ГУ ДПС України в Полтавській області правомірно прийнято податкове повідомлення-рішення від 24.01.2023 №5.

Підсумовуючи викладене, суд не вбачає підстав для задоволення адміністративного позову ТОВ «ТРАНСДОРКОМ» та вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято на підставі, в межах повноважень, у порядку та у спосіб, встановлені законом, і є обґрунтованим.

Згідно з частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

У цій справі суд дійшов висновку про відмову в задоволенні позову, у зв`язку з чим відсутні підстави для відшкодування судових витрат, понесених позивачем.

Керуючись статтями 2, 3, 5-10, 72-77, 90, 132, 139, 143, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Відмовити в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРАНСДОРКОМ" (вул. Заводська, буд. 3, офіс 31, м. Полтава, Полтавська область, 36007, ) до Головного управління Державної податкової служби України в Полтавській області (вул. Європейська, буд. 4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Л.М. Петрова