Справа № 380/14122/23
Суддя: Качур Роксолана Петрівна
Дата ухвалення: 2024-04-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 квітня 2024 рокусправа № 380/14122/23
м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Качур Р.П. розглянув у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Петроль Трейд Компані" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними і скасування рішення, зобов`язання вчинити дії -

УСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Петроль Трейд Компані" (далі - позивач) звернулося в суд з позовом до Головне управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України, в якому просить:

- визнати протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Львівській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 23.05.2023 року № 17711;

- визнати протиправним та скасування Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.04.2023 року № 8694473/43857039;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Петроль Трейд Компані» податкову накладну № 2 від 04.04.2023 року датою її первинного подання платником податків на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.04.2023 року № 8713183/43857039;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складений ТОВ «Петроль Трейд Компані» розрахунок коригування № 2 від 20.01.2023 року датою його первинного подання платником податків на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що 23.05.2023 року позивачем було отримано Рішення податкового органу про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку за № 17711 у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності прийнято рішення про відповідність платника податку п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку з посиланням на таке обґрунтування. Коди податкової інформації, яка стала підставою для прийняття рішення: 12 - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку; 13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. Позивач вказав, що інформацією, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, є взаємодія із постачання з ТОВ «Верт Сігма Груп» за період 01.05.2022 року по 28.02.2023 року; взаємодія з придбання у ТОВ «Віді Пауер» за період з 01.05.2022 року по 28.02.2023 року; взаємодія з придбання у ТОВ «Імперіал Капітал» за період з 01.05.2022 року по 28.02.2023 року; взаємодія з придбання у ТОВ «Інвест Партнере» за період з 01.05.2022 року по 28.02.2023 року; взаємодія з придбання у ТОВ «Оскар Ойл» за період з 01.05.2022 року по 28.02.2023 року; взаємодія з постачання з ТОВ «Весрайт» за період з 01.05.2022 року по 28.02.2023 року; взаємодія з постачання з ТОВ «Постачальник ПММ» за період з 01.05.2022 року по 30.04.2023 року. Позивач стверджує, був включений до категорії ризикових платників шість разів, а подання пояснень щодо виключення позивача з ризикових платників податку не стало ефективним способом захисту його прав. При цьому повідомив, що відповідачем зазначено наступні три коди податкової інформації, яка стала підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості: два з них стосуються постачання (коди « 12- постачання товарів (послуг) платнику (ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку» та « 14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку», « 13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку»). При цьому, у стовбці «Тип операції придбання/постачання» (згідно з таблицею у оскаржуваному рішенні) в частині наведення операцій з постачання не деталізовано, який саме код податкової інформації стосується такої операції. Відтак, така ситуація, як стверджує позивач, вкотре позбавила його можливості з`ясувати, які саме операції з постачання (за кодом « 12» чи за кодом « 14») з контрагентами ТОВ «Вест Сігма» (податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції: 44040283), ТОВ «Весрайт» (податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції: 44188746), ТОВ «Постачальник ПММ» (податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції: 42836950) протрактована відповідачем як ризикова. Крім того, зазначив, що у попередніх рішеннях відповідача, за якими ТзОВ «Петроль Трейд Компані» визнавався ризиковим платником податків, вказано інші причини віднесення позивача до ризикових платників, що на думку позивача, свідчить про непослідовність відповідача Головного управління ДПС у Львівській області.

Щодо оскарженого рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.04.2023 року № 8694473/43857039, позивач зазначив, що 23.09.2022 року між ТОВ «Петроль Трейд Компані», як покупцем, та ТОВ «Віді Пауер», як постачальником, було укладено договір поставки № ПАсА-0003/266, відповідно до якого позивач набув у власність автомобіль з метою його використання у господарській діяльності. Поставка такого автомобіля була здійснена за видатковою накладною № ПАРА-000141 від 28.09.2022 року і позивач набув такий у власність. У подальшому, відповідач систематично приймав описані раніше Рішення про ризиковість позивача у зв`язку із чим активна діяльність спала, діяльність підприємства стала паралізована через втрату покупців. Загальними зборами учасників ТОВ «Петроль Трейд Компані» (протокол № 28/03/23 від 28.03.2023 року) було прийнято рішення продати придбаний раніше автомобіль за ціною в розмірі 500 000,00 грн. Наказом ТОВ «Петроль Трейд Компані» № 1-ОС від 28.03.2023 року було наказано продати автомобіль. Факт продажу підтверджується видатковою накладною № 1 від 04.04.2023 року на суму 500000,00 грн. та актом приймання-передачі транспортного засобу від 04.04.2023 року. За результатом такої операції було складено податкову накладну № 1 від 04.04.2023 року на загальну суму 500000,00 грн. (на неплатника ПДВ), яка була зареєстрована у ЄРПН 18.04.2023 року. Водночас на різницю суми перевищення залишкової вартості над ціною продажу було складено податкову накладну № 2 від 04.04.2023 року (загальна сума 1309392,04 грн, з яких ПДВ - 218232,01 грн) з позначкою «не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» з типом причини 15 (складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 та 189 ПК України, над фактичною ціною постачання). Така податкова накладна № 2 від 04.04.2023 року була подана до реєстрації 18.04.2023. Повідомив, що у зв`язку з зупиненням реєстрації вказаної податкової накладної, позивач подав пояснення щодо такої накладної та надав підтверджуючі документи, яких, на його думку, достатньо для реєстрації податкової накладної № 2 від 04.04.2023, у зв`язку з чим вважає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.04.2023 року № 8694473/43857039 протиправним і таким, що підлягає скасуванню.

Щодо оскарженого рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.04.2023 року № 8713183/43857039 вказав, що ТОВ «Петроль Трейд Компані» здійснювало продаж пального на користь ТОВ «Гарден Петролеум» на підставі договору поставки нафтопродуктів № 17-11-2022-1-ПН від 17.11.2022 року. Зазначив, що ТОВ «Гарден Петролеум» здійснило на користь позивача передоплату у розмірі 762 000, 00 грн. (платіжне доручення № 51 від 13.12.2022 року), на що було складено та зареєстровано податкову накладну № 3 від 13.12.2022 року. Оскільки постачання товару за такою передоплатою так і не відбулось, а ТОВ «Гарден Петролеум» звернулось до позивача із вимогою про повернення попередньо сплачених коштів від 26.12.2022 року, ТОВ «Петроль Трейд Компані» здійснило часткове повернення коштів у розмірі 105000,00 грн. За цією операцією було сформовано розрахунок коригування кількісних та вартісних показників № 2 від 20.01.2023 року до податкової накладної № 3 від 13.12.2022 року. Втім реєстрацію такого було зупинено. Повідомив, що позивач подав пояснення щодо такого розрахунку коригування та надав підтверджуючі документи, яких, на його думку достатньо для реєстрації розрахунку коригування № 2 від 20.01.2023, у зв`язку з чим вважає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.04.2023 року № 8713183/43857039 протиправним і таким, що підлягає скасуванню. У зв`язку з зазначеним звернувся до суду із цим позовом.

Ухвалою від 26.06.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Ухвалою суду від 04.09.2023 відмовлено у задоволенні клопотань представниці відповідачів про розгляд справи № 380/14122/23 у судовому засіданні з повідомленням сторін та про перехід в загальне позовне провадження.

На адресу суду від відповідача надійшов відзив на позовну заяву (вх. № 65303 від 25.08.2023) у якому проти позову заперечив.

Щодо рішення від 23.05.2023 року № 17711 вказав, що Комісією Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Комісія) 23.05.2023 прийнято рішення № 17711 про відповідність ТзОВ «Петроль Трейд Компані» () п.8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених постановою КМ України від 13.12.2019 №1165, оскільки встановлено взаємодію з ризиковим СГД, що відповідає п.8 критеріїв ризиковості платника, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165. Повідомив, що комісією встановлено придбання ТМЦ у ризикового СГД, а саме: ТОВ Імперіал Капітал () на суму 1709,0 тис. грн - Дизельне паливо - 2710. Згідно з рішенням про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку № 1693 від 09.02.2023: 03 - вiдсутнiсть необхiдних умов та/або обсягiв матерiальних ресурсiв для виробництва товарiв, виконання робiт або надання послуг в обсягах,вiдображених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (вiдсутнi вiдомостi про об`єкти оподаткування, вiдсутнє придбання послуг оренди об`єктiв оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди мiсць зберiгання товарноматерiальних цiнностей, послуг оренди мiсць зберiгання паливно-мастильних матерiалiв тощо), вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звітності; 07 - недостатня кiлькiсть трудових ресурсiв, необхiдних для здійснення господарської операцiї в обсягах, зазначених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (за вiдсутностi iнформацiї щодо придбання послуг з виконання робiт, якi необхiднi для здiйснення господарської операцiї); 12 - постачання товарiв (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рiшення про вiдповiднiсть критерiям ризиковостi платника податку; 13 - придбання товарiв (послуг) у платника(iв) податку, щодо якого(их) прийняте рiшення про вiдповiднiсть критерiям ризиковостi платника податку 17.10.2022 позивачем направлено до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення та копії підтверджуючих документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку. Повідомив, що 30.06.2022 Комісією проаналізовано копії підтверджуючих документів, наданих платником, а також інформацію, отриману від структурних підрозділів ГУ ДПС у Львівській області. У результаті обговорення членами Комісії та дослідження фінансово-господарської діяльності даного підприємства встановлено, що платником не спростовано відповідність ТОВ Петроль Трейд Компані () критеріям ризиковості платника, затверджених Постановою Кабінету міністрів України від 12.12.2019 року №1165 та прийнято рішення від 23.05.2023 №17711. Вказав, що за результатами проведеного моніторингу інформаційних ресурсів ДПС України АІС «Податковий блок», даних ЄРПН та аналізу інформаційних баз даних щодо здійснення фінансово-господарських операцій суб`єктів господарювання встановлено, що ТОВ Петроль Трейд Компані було реалізовано товар до наступних суб`єктів підприємницької діяльності: ТзОВ " СЛАВІН" (Код ) 2710 Паливо дизельне (Diesel fuel EN 59010 ppm) - 1547,7 тис.грн. ТОВ "ВЕРТ-СІГМА ГРУП" (Код ) 2710 Паливо дизельне ULSD 10 (УКТ ЗЕД ) - 2965,2 тис.грн. Згідно з рішенням про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку № 1558 від 26.01.2023: 13 - придбання товарiв (послуг) у платника(iв) податку, щодо якого(их) прийняте рiшення про вiдповiднiсть критерiям ризиковостi платника податку. У зв`язку з цим було прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості № 17711 від 23.05.2023. З урахуванням отриманої від платника податку інформації та копій відповідних документів від 09.05.2023 № 1 прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Стверджує, що у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку зазначається код (коди) податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку: 12 постачання товарів/послуг платнику/платникам податку щодо якого/яких прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл ) у зв`язку з придбанням товарів не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку; 13 - придбання товарів/послуг у платника/платників податку щодо якого/яких прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. Ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку: Договір з додатками до нього.

Платником податку не надано інформацію та копії документів, що спростовують здійснення фінансово-господарських операцій з ризикових контрагентом, шляхом визначення податкового зобов`язання з ПДВ за основною ставкою, згідно п. 198.5, ст. 198 Податкового кодексу України та не зменшено податковий кредит по податку на додану вартість по операціях, здійснених з ризиковими контрагентами.

Щодо оскаржених рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.04.2023 року № 8694473/43857039 та від 27.04.2023 року № 8713183/43857039 вказав таке.

ТзОВ «Петроль Трейд Компані» є платником податку на додану вартість та здійснює господарську діяльність у сфері, зокрема, оптової торгівлі паливом (КВЕД 46.71). Позивачем було податкову накладну від 04.04.2023 № 2 на загальну суму 1309392,04 грн в т.ч. ПДВ 218232,01 грн.

Також між ТОВ «Петроль Трейд Компані» та ТОВ «Гарден Петролеум» було укладено Договір Поставки нафтопродуктів №17-11-2022-1-ПН від 17.11.2022. ТОВ «Гарден Петролеум» здійснило передоплату на користь Позивача в сумі 762000,00 на що було складено ПН № 3 від 13.12.2022. Відповідно до попередньо вказаної операції було сформовано розрахунок коригування кількісних та вартісних показників № 2 від 20.01.2023 до ПН № 3 від 13.12.2022 реєстрацію якої було зупинено. Податкові накладні 04.04.2023 №2 та від 20.01.2023 № 2 направились на реєстрацію до контролюючого органу. Так, відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 04.04.2023 №2 та від 20.01.2023 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки ПН складено та подано платником, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Окрім вищенаведеного, контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Надані Позивачем ТТН Р76 від 12.12.2022 складали об`єм нафтопродукту - 29998 дм3, Р39 від 29.08.2022 об`єм нафтопродукту - 30651 дм3 в той час коли згідно розрахунку коригування кількісних та вартісних показників №2 від 20.01.2023 до ПН №3 від 13.12.2022 складало 19000,00 дм3. З огляду на вказані обставини, надані позивачем ТТН щодо транспортування товару до покупця не можуть підтверджувати фактичного переміщення товару та повного підтвердження реальності господарських операцій за спірними податковими накладними, на думку відповідачів, оскільки містять очевидні ознаки дефектності.

Просив у задоволенні позову відмовити.

Від представниці позивача на адресу суду надійшла відповідь на відзив (вх. № 67011 від 01.09.2023) у якій навела доводи аналогічні тим, які викладені в позовній заяві.

Крім того, представниця позивача подала до суду додаткові пояснення (вх. № 8208 від 31.01.2024) до яких долучила додаткові докази.

Суд всебічно і повно з`ясував усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінив докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті та встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Петроль Трейд Компані» було зареєстроване 07.10.2020 р. в Дарницькому районі міста Київ з метою здійснення діяльності щодо оптової торгівлі твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (КВЕД 46.71).

ТзОВ «Петроль Трейд Компані» 17.02.2022 року перереєстроване за адресою: м. Львів, вул. Погулянка, 4А/24.

Видами діяльності ТзОВ «Петроль Трейд Компані» є: 42.11 Будівництво доріг і автострад (основний); Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту, Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, Оптова торгівля іншими проміжними продуктами, Неспеціалізована оптова торгівля, Організація будівництва будівель, Будівництво житлових і нежитлових будівель, Підготовчі роботи на будівельному майданчику, Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у., Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах, Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки, Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у., Вантажний автомобільний транспорт, Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.

Для зайняття господарською діяльністю щодо оптової торгівлі паливом позивач має передбачені чинним законодавством дозвільні документи, зокрема ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівля № 00233, видана ГУ ДПС у Львівській області. Дата реєстрації: 16.05.2022, термін дії: 16.05.2022-16.05.2027.

Комісією Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Комісія) 23.05.2023 прийнято рішення № 17711 про відповідність ТзОВ «Петроль Трейд Компані» () п.8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених Постановою КМУ від 13.12.2019 № 1165, оскільки встановлено взаємодію з ризиковим СГД, що відповідає п.8 критеріїв ризиковості платника, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, зокрема із ТОВ «Верт Сігма Груп» за період 01.05.2022 року по 28.02.2023 року; взаємодія з придбання у ТОВ «Віді Пауер» за період з 01.05.2022 року по 28.02.2023 року; взаємодія з придбання у ТОВ «Імперіал Капітал» за період з 01.05.2022 року по 28.02.2023 року; взаємодія з придбання у ТОВ «Інвест Партнере» за період з 01.05.2022 року по 28.02.2023 року; взаємодія з придбання у ТОВ «Оскар Ойл» за період з 01.05.2022 року по 28.02.2023 року; взаємодія з постачання з ТОВ «Весрайт» за період з 01.05.2022 року по 28.02.2023 року; взаємодія з постачання з ТОВ «Постачальник ПММ» за період з 01.05.2022 року по 30.04.2023 року.

Вказане рішення прийнято з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 09.05.2023 № 1.

Між ТОВ «Петроль Трейд Компані» (Покупець) та ТОВ «Віді Пауер» (постачальник) 23.09.2022 року укладено договір поставки № ПАсА-0003/266 відповідно до п. 2 якого постачальник зобов`язаний передати у власність покупця товар: автомобіль Land Rover Range Rover Evoque SE AWD 5 Door SALZA2BN1PH202701, колір білий, рік випуску 2022, ціна з ПДВ: 1914573,60 грн.

Поставка такого автомобіля здійснена за видатковою накладною № ПАсРА-000141 від 28.09.2022 року.

Наказом директора ТОВ «Петроль Трейд Компані» № 7-ОС від 29.09.2022 введено вищевказаний автомобіль в експлуатацію основних засобів.

Загальними зборами учасників ТОВ «Петроль Трейд Компані» (протокол № 28/03/23 від 28.03.2023 року) прийнято рішення продати придбаний раніше автомобіль ОСОБА_1 за ціною в розмірі 500000,00 грн .

Наказом директора ТОВ «Петроль Трейд Компані» № 1-ОС від 28.03.2023 року наказано продати автомобіль.

Факт продажу підтверджується видатковою накладною № 1 від 04.04.2023 року на суму 500000,00 грн та актом приймання-передачі транспортного засобу від 04.04.2023 року.

За результатом такої операції було складено податкову накладну № 1 від 04.04.2023 року на загальну суму 500000,00 грн, яку зареєстровано у ЄРПН 18.04.2023 року.

Водночас на різницю суми перевищення залишкової вартості над ціною продажу складено податкову накладну № 2 від 04.04.2023 року (загальна сума 1309392,04 грн, з яких ПДВ - 218232,01 грн).

Така податкова накладна № 2 від 04.04.2023 року подана до реєстрації 18.04.2023.

Згідно з квитанцією № від 18.04.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 18.04.2023 року реєстрацію податкової накладної № 2 від 04.04.2023 було зупинено. Підставою такого зупинення вказано: «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платнику податку».

У зв`язку з зупиненням реєстрації вказаної податкової накладної, позивач подав пояснення щодо такої накладної та надав підтверджуючі документи, яких, на його думку, достатньо для реєстрації податкової накладної № 2 від 04.04.2023, до якого додав 11 додатків, зокрема: копію договору поставки № ПАсА-0003/266 від 23.09.2022, копію видаткової накладної № ПАсРА-000141 від 28.09.2022, копію платіжного доручення № 31 від 27.09.2022, копію наказу № 7-ОС від 29.09.2022, копію акта приймання-передачі (внутрішнього переміщення основних засобів) від 29.09.2022, копію протоколу № 28/03/23 від 28.03.2023, копію наказу № 1-ОС від 28.03.2023, копію видаткової накладної № 1 від 04.04.2023, копію акта приймання-передачі транспортного засобу, копію картки по рахунку.

Комісією Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення від 25.04.2023 року № 8694473/43857039 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 04.04.2023 у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додатково зазначено: «первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Між ТОВ «Петроль Трейд Компані» (постачальник) та ТОВ «Гарден Петролеум» (покупець) 17.11.2022 укладено договір поставки нафтопродуктів № 17-11-2022-1-ПН відповідно до умов якого постачальник продає покупцю нафтопродукти на умовах цього Договору, а покупець приймає і сплачує зазначений товар на умовах цього договору.

ТОВ «Петроль Трейд Компані» здійснювало продаж пального на корить ТОВ «Гарден Петролеум» на підставі вищевказаного договору поставки нафтопродуктів.

Згідно з п. 5.2 Договору оплата Пального здійснюється частково на умовах 50% передоплати на підставі заявки покупця, та 50% доплати по факту завантаження автомобільного транспорту, що підтверджує товаро-транспортна накладна, CMR. Остаточний розрахунок здійснюється на підставі вантажосупроводжуючих документів (товаро-транспортна накладна, CMR).

Відповідно до платіжного доручення № 51 від 13.12.2022 ТОВ «Гарден Петролеум» здійснило на користь позивача передоплату у розмірі 762000,00 грн, на що було складено та зареєстровано податкову накладну № 3 від 13.12.2022 року на загальну суму 762000,00 грн, в т.ч. ПДВ 49850,47 грн.

Оскільки постачання товару за такою передоплатою так і не відбулось, а ТОВ «Гарден Петролеум» звернулось до позивача із вимогою від 26.12.2022 року про повернення попередньо сплачених коштів, ТОВ «Петроль Трейд Компані» здійснило часткове повернення коштів у розмірі 105000,00 грн (в т.ч. ПДВ 6869,16 грн).

За цією операцією було сформовано розрахунок коригування кількісних та вартісних показників № 2 від 20.01.2023 року до податкової накладної № 3 від 13.12.2022 року.

Згідно з квитанцією № від 21.04.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 18.04.2023 року реєстрацію розрахунку коригування № 2 від 20.01.2023 до податкової накладної № 3 від 13.12.2023 було зупинено. Підставою такого зупинення вказано: «РК складений та поданий платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платнику податку».

У зв`язку з зупиненням реєстрації вказаного розрахунку коригування, позивач подав пояснення щодо такої накладної та надав підтверджуючі документи, яких, на його думку, достатньо для реєстрації розрахунку коригування № 2 від 20.01.2023, до якого додав 15 додатків, зокрема: ліцензію на оптову торгівлю пальним Позивача, договір поставки нафтопродуктів № 17-11-2922-1-ПН від 17.11.2022 року з ТОВ «Гарден Петролеум», документи про оплату (платіжна інструкція № 41 від 22.11.2022 року на суму 576 000,00 грн., картка рахунку 361 за 01.01.2022 - 21.04.2023 року, платіжна інструкція № 50 від 13.12.2022 року, рахунок на оплату № 78 від 13.12.2022 року, платіжна інструкція № 51 від 13.12.2022 року), документи щодо поставки товару (видаткова накладна № 76 від 12.12.2022 року на суму 1523898,40 грн, ТТН № Р76 від 12.12.2022 року), документи щодо приходу пального до позивача (договір купівлі-продажу нафтопродуктів № 12/12/2022 року від 12.12.2022 року, видаткова накладна № 23 від 12.12.2022 року на суму 1523898,40 грн, ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафти) № 1 від 12.12.2022 року, платіжна інструкція № 68 від 13.12.2022 року на суму 950 000,00 грн, платіжна інструкція № 69 від 13.12.2022 року на суму 573898,40 грн), лист ТОВ «Гарден Петролеум» вих. № 26/12 від 26.12.2022 року про повернення коштів, платіжну інструкцію № 7 від 20.01.2023 року на суму 105000,00 грн.

Комісією Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення від 27.04.2023 року № 8713183/43857039 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації розрахунку коригування № 2 від 20.01.2023 у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додатково зазначено: «первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Позивач не погоджується із такими рішеннями відповідача, оскільки, на його думку, ТзОВ «Петроль Трейд Компані» дотримано усіх вимог щодо формування та реєстрації податкової накладної та розрахунку коригування, надано додаткові пояснення та додаткові документи на вимогу відповідача. Вважає, що йому протиправно відмовлено у реєстрації податкової накладної та розрахунку коригування, а також протиправно визнано платником, що відповідає критеріям ризиковості, у зв`язку з чим він звернувся із цим позовом до суду.

При вирішенні спору по суті суд виходив з такого.

Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі ПК України).

Відповідно до підпункту 20.1.45 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Так, згідно п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11 грудня 2019 року затверджено Порядок, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі за текстом - Порядок № 1165).

Відповідно до п. 2 Порядку № 1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

В свою чергу, ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Пунктами 5-7 Порядку № 1165 встановлено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; - розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; - інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Пунктом 11 Порядку №1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до п. 26 Порядку № 1165 комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Згідно з п. 42 Порядку № 1165 рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС.

Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) (п. 44 Порядку № 1165).

Згідно з п. 45 Порядку № 1165 розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.

У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення (п. 46 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 47 Порядку № 1165 особи, які не є членами комісії контролюючого органу, не можуть брати участі у заслуховуванні доповідей членів комісії, внесенні пропозицій, обговоренні та голосуванні.

Номер рішення комісії контролюючого органу складається з податкового номера або серії (за наявності) та/або номера паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідному контролюючому органу і мають відмітку у паспорті про право здійснювати будь-які платежі за серією (за наявності) та номером паспорта) (п. 48 Порядку № 1165).

Пунктом 19-1.1. статті 19 ПК України передбачено, що контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу:

19-1.1.1. здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків;

19-1.1.40. організовують збір податкової інформації та вносять її до інформаційних баз даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику;

19-1.1.41. організовують інформаційно-аналітичне забезпечення та організовує автоматизацію процесів адміністрування контролюючими органами;

19-1.1.46. використовують під час виконання своїх посадових (службових) обов`язків податкову інформацію з інформаційно-телекомунікаційних систем та інших джерел, отриману в порядку та спосіб, визначений цим Кодексом.

За визначенням, наведеним в статті 41 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Податковий контроль здійснюється органами, зазначеними у статті 41 цього Кодексу, в межах їх повноважень, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до статті 62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом: 62.1.1. ведення обліку платників податків; 62.1.2. інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів; 62.1.3. перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин. 62.1.4. моніторингу контрольованих операцій та опитування посадових, уповноважених осіб та/або працівників платника податків відповідно до статті 39 цього Кодексу.

Визначення інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу дає стаття 71 ПК України. Так, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла, зокрема: 72.1.1. від платників податків та податкових агентів, зокрема інформація: 72.1.1.1. що міститься в податкових деклараціях, розрахунках, звітах про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, інших звітних документах; 72.1.1.3. про фінансово - господарські операції платників податків; 72.1.5. за наслідками податкового контролю.

Надаючи оцінку доводам сторін, суд звертає увагу на таке.

З огляду на правове регулювання, характер цих відносин, під час вирішення спорів такої категорії, суд повинен досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного рішення комісії, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваження комісії контролюючого органу. Це узгоджується з правовою позицією, викладеною у постановах Верховного Суду від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20 та від 05.01.2021 у справі № 640/10988/20.

Контролюючий орган здійснює моніторинг податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС.

Здійснюючи такий моніторинг контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням ПК України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку (пункт 6 Порядку № 1165).

При цьому дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних ДПС податкової інформації, незалежно від джерела її отримання, є службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків в порядку, передбаченому ПК України та нормативно-правовими актами, прийнятими на виконання вимог цього Кодексу. Одним зі способів здійснення таких дій є інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів. Інформація, зібрана відповідно до норм Податкового кодексу, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів.

Отже, контролюючий орган уповноважений на збирання та використання під час виконання своїх функцій та завдань податкової інформації щодо платників податків. При цьому інформація, що надійшла за результатами податкового контролю, не може бути виключена з баз даних, якщо дії зі здійснення такого контролю не визнані протиправними в установленому порядку.

З огляду на викладене, суд критично оцінює доводи позивача про те, що контролюючий орган у різних рішеннях про визнання ТОВ «Петроль Трейд Компані» ризиковим платником податку на додану вартість був не послідовним, позаяк такі рішення приймаються на основі інформації, яка включена до інформаційних базах контролюючого органу.

Додатком 4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, затверджено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, в якій передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: - у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, або - з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.

Відповідно до абз. 7-19 п. 6 Порядку № 1165, комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Тобто, у випадку ініціювання платником процедури спростування відповідності платника податку критеріям ризиковості обов`язок такого спростування покладений на самого платника, який надсилає до контролюючого органу через електронний кабінет інформацію та копії відповідних документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій. Водночас комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з покликанням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Суд враховує, що Комісією Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Комісія) 11.04.2023 прийнято рішення № 13314 про відповідність ТзОВ «Петроль Трейд Компані» () п. 8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених постановою КМ України від 13.12.2019 № 1165.

Позивачем 09.05.2023 року подано контролюючому органу повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку № 1 до якого долучено такі документи: ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі (реєстраційний номер: 00233);

- документи про взаємодію із ТОВ «Верт Сігма Груп»: договір поставки нафтопродуктів № 28-09-2022-1-ПН (щодо постачання палива); картка рахунку 361 за травень 2022 року лютий 2023 року (щодо надходження оплати від ТОВ «Верт Сігма Груп»); платіжна інструкція № 15 від 03.10.2022 року на суму 1322000,00 грн, платіжна інструкція № 16 від 05.10.2022 року на суму 1322000,00 грн., рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.12.2022 року № 7761137/43857039 та від 01.12.2022 року № 7761136/43857039; рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 31.10.2022 року № 31863 (щодо підтвердження попереднього виключення ТОВ «Петроль Трейд Компані» із категорії ризикових платників); договір купівлі-продажу № 98-S/10-08-2022 від 10.08.2022 року (щодо закупівлі палива у контрагента- нерезидента);

- документи про взаємодію із ТОВ «Віді-Пауер»: договір № ПАСА-0003/266 від 23.09.2022 року (щодо купівлі ТОВ «Петроль Трейд Компані» автомобіля); платіжне доручення № 31 від 27.09.2022 року на суму 1914573,60 грн; видаткова накладна № ПАРА-00141 від 28.09.2022 року на суму 1914 573,60 грн; картка рахунку 631 за травень 2022 року - лютий 2023 року; пояснення від 18.10.2022 року (які подавались при прийнятті рішення про виключення позивача із ризикових);

- документи про взаємодію із ТОВ «Імперіал Капітал»: договір купівлі-продажу нафтопродуктів № 12/12/2022 від 12.12.2022 року; картка рахунку 631 за травень 2021-лютий 2023 року; видаткова накладна №23 від 12.12.2022 року на суму 1523898,40 грн; ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафти) № 1 від 12.12.2022 року; платіжна інструкція № 68 від 13.12.2022 року на суму 950000,00 грн; платіжна інструкція № 69 від 13.12.2022 року на суму 573898,40 грн, договір поставки нафтопродуктів № 17-11-2022-1-ПН від 17.11.2022 року; видаткова накладна № 76 від 12.2022 року на суму 1523898,40 грн; ТТН № Р76 від 12.12.2022 року; платіжна інструкція № 41 від 22.11.2022 року на суму 576000,00 грн, платіжна інструкція № 50 від 13.12.2022 року на суму 947898,40 грн; картка рахунку 361 за травень 2022 - лютий 2023 року;

- документи про взаємодію із ТОВ «Інвест Партнерс»: договір № 01/02-1 поставки (купівлі-продажу) транспортних засобів від 18.02.2022 року; картка рахунку 631 за травень 2021-лютий 2023 року; платіжне доручення № 4 від 13.06.2022 року на суму 800 000,00 грн, платіжне доручення № 70 від 08.07.2022 року на суму 200000,00 грн, платіжне доручення № 83 від 27.07.2022 року на суму 945000,00 грн,

- документи про взаємодію із ТОВ «Оскар Ойл»: договір № ПК180522/2 купівлі-продажу з використанням паливних карток від 18.05.2022 року; картка рахунку 631 за травень 2022- лютий 2023 року; видаткова накладна № 1192 від 31.05.2022 року на суму 300 000,00 грн, платіжне доручення № 20 від 23.05.2022 року на суму 300000,00 грн;

- документи про взаємодію із ТОВ «Весрайт»: договір поставки нафтопродуктів № 22- 08-22-2-ПН від 22.08.2022 року; картка рахунку 361 за травень 2022 - лютий 2023 року; платіжна інструкція № 164 від 23.08.2022 року на суму 635 000,00 грн.; платіжна інструкція № 165 від 23.08.2022 року на суму 601900,00 грн; платіжна інструкція № 146 від 23.08.2022 року на суму 636000,00 грн; платіжна інструкція № 147 від 23.08.2022 року на суму 600900,00 грн.; видаткова накладна № 39 від 29.08.2022 року на суму 1281211,80 грн; видаткова накладна № 44 від 29.08.2022 року на суму 1337809,00 грн; міжнародна ТТН № 9032/2/5714 та № UA;903200/2022/005717/22/UA1627; МД № UA 903200/2022/005714 та № UA903200/2022/005717; TTH №P39 від 29.08.2022 року та №44 від 29.08.2022 року; - картка рахунку 632 за 01.05.2022 - 08.05.2023 року; документи щодо зберігання пального: договір відповідального зберігання нафтопродуктів № 03/10-22 від 03.10.2022 року; нафтопродуктів (пального) від 14.10.2022 року; нафтопродуктів (пального) від 14.10.2022 року; нафтопродуктів акт № 680 приймання-передачі акт № 681 приймання-передачі 697 приймання-передачі приймання-передачі акт № (пального) від 15.10.2022 року; акт № 708 нафтопродуктів (пального) від 18.10.2022 року; - документи щодо подальшого постачання пального: договір поставки нафтопродуктів № 29062022-1 від 29.06.2022 року; видаткова накладна № 72 від 01.11.2022 року на суму 1 335 760,00 грн.; видаткова накладна № 73 від 01.11.2022 року на суму 1335 760,00 грн.; картка рахунку 361 за травень 2022 - лютий 2023 року; договір поставки нафтопродуктів № 03-06-2022-3 від 03.06.2022 року; видаткова накладна № 75 від 05.12.2022 року на суму 214 079,00 грн.; платіжна інструкція № 3858 від 05.12.2022 року на суму 214079,00 грн.; картка рахунку 361 за травень 2022 - лютий 2023 року.

Комісією Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Комісія) 23.05.2023 прийнято рішення № 17711 про відповідність ТзОВ «Петроль Трейд Компані» () п. 8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених постановою КМ України від 13.12.2019 № 1165, оскільки встановлено взаємодію з ризиковим СГД, що відповідає п.8 критеріїв ризиковості платника, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, зокрема із ТОВ «Верт Сігма Груп» за період 01.05.2022 року по 28.02.2023 року; взаємодія з придбання у ТОВ «Віді Пауер» за період з 01.05.2022 року по 28.02.2023 року; взаємодія з придбання у ТОВ «Імперіал Капітал» за період з 01.05.2022 року по 28.02.2023 року; взаємодія з придбання у ТОВ «Інвест Партнере» за період з 01.05.2022 року по 28.02.2023 року; взаємодія з придбання у ТОВ «Оскар Ойл» за період з 01.05.2022 року по 28.02.2023 року; взаємодія з постачання з ТОВ «Весрайт» за період з 01.05.2022 року по 28.02.2023 року; взаємодія з постачання з ТОВ «Постачальник ПММ» за період з 01.05.2022 року по 30.04.2023 року.

Суд вважає такі висновки необґрунтованими, оскільки надані платником податку документи підтверджують здійснення реальних господарських операції із контрагентами.

Відповідач-1 не розкрив змісту сумнівів, які спонукали його до прийняття рішення про відповідність ТзОВ «Петроль Трейд Компані» () п. 8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Сам факт взаємодії з контрагентом, який визначний «ризиковим» не може бути підставою для автоматичного віднесення суб`єкта господарювання до такого ж переліку.

Суд також зазначає, що вичерпного переліку документів, які може подати платник для виключення з переліку ризикових платників, не існує. Пункт 6 Порядку № 1165 містить приблизний перелік документів, на який платник податків може орієнтуватися при оскарженні рішення про віднесення його до переліку ризикових. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності його господарської діяльності не є універсальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Віднесення платників податків до ризикових по суті є формою здійснення контролюючим органом податкового контролю, який, в тому числі, спрямований і на забезпечення прав та інтересів інших суб`єктів господарювання в частині правильності відображення ними результатів господарської діяльності з метою оподаткування. Законодавче регулювання спірних правовідносин передбачає баланс обов`язків податкового органу та прав платника податків. Порядок № 1165 передбачає процедуру виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, для чого платник податків надає Комісії документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У цій ситуації опрацьована відповідачем податкова інформація є достатньою для реагування на неї шляхом прийняття оскарженого рішення.

Крім того, перевірка контролюючим органом на відповідність критеріям ризиковості платника податків здійснюється при реєстрації кожної податкової накладної/розрахунку коригування, незалежно від факту віднесення платника податків до переліку ризикових, та є передбаченим законом заходом контролю. Позивач вправі належними документами довести реальність здійснення ним фінансово-господарських операцій у межах своєї господарської діяльності, та у разі проходження моніторингу по цих операціях розраховувати на прийняття позитивного рішення про реєстрацію виданих ним податкових накладних/розрахунків коригування. На думку суду, позивач таку можливість реалізував та надав контролюючому органу належні докази на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

На підставі вищевикладеного суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та наявність підстав для їх задоволення в частині визнання протиправними та скасування оскаржуваного рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.05.2023 року № 17711 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника;

Щодо реєстрації податкової накладної № 2 від 04.04.2023 та розрахунку коригування № 2 від 20.01.2023 до податкової накладної № 3 від 13.12.2022, суд зазначає таке.

Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Пунктом 201.7 статті 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову № 1165 від 11.12.2019, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Як встановлено судом, реєстрацію податкової накладної № 2 від 04.04.2023 та розрахунку коригування № 2 від 20.01.2023 до податкової накладної № 3 від 13.12.2022 зупинено на підставі того, що такі складені та подані платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платнику податку.

Водночас на момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкової накладної та розрахунку коригування, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку № 1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 Критеріїв ризиковості здійснення операцій містить одну із можливих ознак ризиковості здійснення операцій, якими є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165.

Однак відсутність у квитанціях № від 18.04.2023 про зупинення реєстрації податкової накладної № 2 від 04.04.2023 та № від 21.04.2023 про зупинення реєстрації розрахунку коригування № 2 від 20.01.2023 до податкової накладної № 3 від 13.12.2022 конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.

Відтак квитанції № від 18.04.2023 про зупинення реєстрації податкової накладної № 2 від 04.04.2023 та № від 21.04.2023 про зупинення реєстрації розрахунку коригування № 2 від 20.01.2023 до податкової накладної № 3 від 13.12.2022 не відповідають вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку № 1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі.

Крім цього, у вищевказаних квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної та розрахунку коригування стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до такої, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Водночас механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом з цим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваного рішення, підставою для відмови податковим органом позивачу в реєстрації податкової накладної та розрахунку коригування слугувало ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Суд звертає увагу, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної № 2 від 04.04.2023 та розрахунку коригування № 2 від 20.01.2023 до податкової накладної № 3 від 13.12.2022.

При цьому суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

З аналізу матеріалів справи судом встановлено, що позивач щодо податкової накладної № 2 від 04.04.2023, надав контролюючому органу копію договору поставки № ПАсА-0003/266 від 23.09.2022, копію видаткової накладної № ПАсРА-000141 від 28.09.2022, копію платіжного доручення № 31 від 27.09.2022, копію наказу № 7-ОС від 29.09.2022, копію акта приймання-передачі (внутрішнього переміщення основних засобів) від 29.09.2022, копію протоколу № 28/03/23 від 28.03.2023, копію наказу № 1-ОС від 28.03.2023, копію видаткової накладної № 1 від 04.04.2023, копію акта приймання-передачі транспортного засобу, копію картки по рахунку.

У свою чергу для реєстрації розрахунку коригування № 2 від 20.01.2023, позивачем надано такі документи: ліцензію на оптову торгівлю пальним Позивача, договір поставки нафтопродуктів № 17-11-2922-1-ПН від 17.11.2022 року з ТОВ «Гарден Петролеум», документи про оплату (платіжна інструкція № 41 від 22.11.2022 року на суму 576 000,00 грн., картка рахунку 361 за 01.01.2022 - 21.04.2023 року, платіжна інструкція № 50 від 13.12.2022 року, рахунок на оплату № 78 від 13.12.2022 року, платіжна інструкція № 51 від 13.12.2022 року), документи щодо поставки товару (видаткова накладна № 76 від 12.12.2022 року на суму 1523898,40 грн, ТТН № Р76 від 12.12.2022 року), документи щодо приходу пального до позивача (договір купівлі-продажу нафтопродуктів № 12/12/2022 року від 12.12.2022 року, видаткова накладна № 23 від 12.12.2022 року на суму 1523898,40 грн, ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафти) № 1 від 12.12.2022 року, платіжна інструкція № 68 від 13.12.2022 року на суму 950 000,00 грн, платіжна інструкція № 69 від 13.12.2022 року на суму 573898,40 грн), лист ТОВ «Гарден Петролеум» вих. № 26/12 від 26.12.2022 року про повернення коштів, платіжну інструкцію № 7 від 20.01.2023 року на суму 105000,00 грн.

Відтак, на переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають реальність здійснення позивачем господарських операцій та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію спірної податкової накладної та розрахунку коригування.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних (навіть за умови віднесення позивача до переліку «ризикових» платників ПДВ) не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними та фінансовими документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно в межах спірних правовідносин суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних у зв`язку з отриманням позивачем платежу.

Отже, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, останній не мав правових підстав для відмови позивачу в реєстрації податкової накладної № 2 від 04.04.2023 та розрахунку коригування № 2 від 20.01.2023 до податкової накладної № 3 від 13.12.2022.

Суд звертає увагу на те, що всі надані позивачем як суду, так і відповідачу первинні та фінансові документи не мають дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995, спричинили б втрату первинними документами юридичної сили, а тому підтверджують факт здійснення господарської операції.

Отже, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу «Електронний кабінет платника» були надіслані позивачем Державній податковій службі України для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.

При цьому відповідачі в оскаржуваному рішенні не навели доводів щодо порушень законодавства при складенні поданих документів.

Ураховуючи наведене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача в частині визнання протиправними та скасування рішень Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.04.2023 № 8694473/43857039 та від 27.04.2023 № 8713183/43857039.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 04.04.2023 та розрахунок коригування № 2 від 20.01.2023 до податкової накладної № 3 від 13.12.2022 суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як вже встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно ч. 3 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Водночас суд враховує, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним і таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення. За таких обставин, суд вважає, що в цьому випадку ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 04.04.2023 та розрахунок коригування № 2 від 20.01.2023 до податкової накладної № 3 від 13.12.2022, що складена ТОВ «Петроль Трейд Компані», датою їх подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 (справа № 822/1878/18), від 18.07.2019 (справа № 1740/2004/18) від 08.02.2022 (справа № 380/8213/21).

Покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

Частиною 1 ст. 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, усі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З урахуванням вищевикладеного, обсягу задоволених позовних вимог, та з огляду на те, що судом встановлено протиправність спірних рішень Головного управління ДПС у Львівській області судові витрати у вигляді судового збору, що сплачений відповідно до платіжної інструкції № 177 від 16.06.2023 слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача-1.

Керуючись ст.ст. 19, 22, 25, 72-77, 90, 139, 241-246, 250, 255, 293, 295 КАС України, суд-

ВИРІШИВ:

1. Позов товариства з обмеженою відповідальністю «Петроль Трейд Компані» (79017 м. Львів вул. Погулянка 4А/24; ) до Головного управління ДПС у Львівській області (79026 м. Львів вул. Стрийська 35; код ЄДРПОУ ВП 43968090), Державної податкової служби України (04053 м. Київ пл. Львівська 8; ) про визнання протиправними і скасування рішення, зобов`язання вчинити дії задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 17711 від 23 травня 2023 року про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Петроль Трейд Компані» критеріям ризиковості платника на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку

3. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 25.04.2023 за № 8694473/43857039.

4. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 2 від 04.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «Петроль Трейд Компані», датою її подання на реєстрацію.

5. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 27.04.2023 за № 8713183/43857039.

6. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати розрахунок коригування № 2 від 20.01.2023 до податкової накладної № 3 від 13.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, що складений Товариством з обмеженою відповідальністю «Петроль Трейд Компані», датою його подання на реєстрацію.

7. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Петроль Трейд Компані» судовий збір у сумі 8052 (вісім тисяч п`ятдесят дві) грн 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Суддя Р.П. Качур