Справа № 140/35880/23
Суддя: Ковальчук Володимир Дмитрович
Дата ухвалення: 2024-04-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 квітня 2024 року ЛуцькСправа № 140/35880/23

Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Ковальчука В.Д., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування рішень,

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі ФОП ОСОБА_1 , позивач) звернувся з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправними та скасування рішень від 16.06.2023 №9008435/, №9008447/, від 23.06.2023 №9054344/, від 28.07.2023 №9267469/.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) позивачем за правилом першої події було складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) податкові накладні (далі ПН) №105 від 28.12.2022 на суму 56211,36 грн, у т. ч. ПДВ 9368,56 грн, №109 від 29.12.2022 на суму 25230,00 грн, у т. ч. ПДВ 4205,00 грн, №19 від 03.02.2023 на суму 21111,00 грн, у т. ч. ПДВ 3518,50 грн, №10 від 04.01.2023 на суму 24054,00 грн, у т. ч. ПДВ 4009,00 грн.

Однак реєстрацію вказаних податкових накладних було зупинено відповідачем на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України і запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою реєстрації податкових накладних позивачем через електронний кабінет платника податків було подано відповідачу письмові пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних.

Незважаючи на це, засобами електронного зв`язку позивачем було отримано рішення відповідача від 16.06.2023 №9008435/ про відмову в реєстрації податкової накладної №105 від 28.12.2022, від 16.06.2023 №9008447/ про відмову в реєстрації податкової накладної №109 від 29.12.2022, від 23.06.2023 №9054344/ про відмову в реєстрації податкової накладної №19 від 03.02.2023, від 28.07.2023 №9267469/ про відмову в реєстрації податкової накладної №10 від 04.01.2023.

Позивач вважає оскаржувані рішення безпідставними та такими, що прийняті всупереч чинному законодавству України.

Вказує на те, що по кожній податковій накладній подав письмові пояснення та копії документів, що підтверджують господарські операції та підстави складання податкових накладних.

Незважаючи на надану інформацію, відповідач безпідставно не взяв до уваги такі пояснення з підтверджуючими копіями документів та прийняв оскаржувані рішення, в яких не зазначив суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття таких рішень.

Вважає рішення невмотивованими, в яких не наведено жодного належного доказу, який би досліджувався в ході засідання Комісії відповідача, і який би слугував підставою для прийняття оскаржуваних рішень та був покладений в основу його прийняття.

Додатково зазначає, що відповідач не вправі втручатися у його підприємницьку діяльність, безпідставно блокуючи реєстрацію поданих податкових накладних.

На підставі наведеного просить визнати протиправними та скасувати оскаржувані рішення.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 05.01.2024 прийнято дану позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження у справі, вирішено судовий розгляд справи проводити без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Копія цієї ухвали надіслана відповідача через систему Електронний суд та доставлена до електронного кабінету ГУ ДПС у Волинській області 05.01.2024, що підтверджується довідкою про доставку електронного листа.

У встановлений в ухвалі Волинського окружного адміністративного суду від 05.01.2024 про відкриття провадження в адміністративній справі строк позивач відзив на позовну заяву не подав.

Відповідно до частини шостої статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Учасники справи не зверталися із окремими клопотаннями про розгляд справи в судовому засіданні, оформленими відповідно до вимог статті 167 КАС України.

Враховуючи вимоги статті 262 КАС України судом розглянуто дану справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню з огляду на таке.

Суд встановив, що між ФОП ОСОБА_1 (Постачальник) та ПП Торговий дім Салют (Покупець) укладено договір поставки №П-59/15 від 01.04.2015, яким визначено, що у відповідності до замовлень Покупця Постачальник зобов`язується передати (поставляти) у визначений цим договором строку Покупцеві товар, а Покупець зобов`язується приймати вказаний товар і оплачувати його на умовах даного договору.

Пунктами 1.2., 1.3. цього договору встановлено, що найменування, загальний асортимент товару, його ціна встановлюються Постачальником у відповідних накладних, які замінюють собою специфікації і протоколи погодження ціни та формується в національній валюті України. Кількість і асортимент поставки кожної окремої партії товару докладно зазначаються у відповідній накладній, що складається на підставі замовлення Покупця.

Як визначено пунктами 3.1, 3.2. наведеного договору, ціна товару, що поставлятиметься за цим договором, визначається за згодою Сторін у відповідних накладних або під час оформлення кожної окремої заявки. Загальна вартість даного договору становить вартість всіх поставок за цим договором. Вартість кожної поставки за цим договором зазначається у відповідних видаткових накладних, які мають бути складені у відповідності до замовлень Покупця.

Оплата за товар, що поставляється за цим договором, здійснюється Покупцем протягом 21 (двадцять одного) календарного дня з моменту передання товару. Оплата проводиться шляхом безготівкового перерахунку Покупцем відповідної сум грошових коштів на банківський рахунок Постачальника (пункти 7.1., 7.2. договору).

На виконання умов договору поставки №П-59/15 від 01.04.2015 позивачем поставлено ПП Торговий дім Салют рибну продукцію (кільку, оселедець, скумбрію, хребти лосося, хек, філе пангасіуса) відповідно до видаткових накладних №РН-0000857 від 28.12.2022 на суму 56211,36 грн, в тому числі ПДВ 9368,56 грн, №РН-0000861 від 29.12.2022 на суму 25230,00 грн, в тому числі ПДВ 4205,50 грн, №РН-0000122 від 03.02.2023 на суму 21111,00 грн, в тому числі ПДВ 3518,50 грн, №РН-0000009 від 04.01.2023 на суму 24054,00 грн, в тому числі ПДВ 4009,00 грн.

Позивач відповідно до вимог статті 201 ПК України по факту поставки товару склав на адресу покупця ПП Торговий дім Салют податкові накладні: №105 від 28.12.2022 на суму 56211,36 грн, у т. ч. ПДВ 9368,56 грн, №109 від 29.12.2022 на суму 25230,00 грн, у т. ч. ПДВ 4205,00 грн, №19 від 03.02.2023 на суму 21111,00 грн, у т. ч. ПДВ 3518,50 грн, №10 від 04.01.2023 на суму 24054,00 грн, у т. ч. ПДВ 4009,00 грн, які надіслав в електронному вигляді до ДПС України для реєстрації в ЄРПН.

Як вбачається із квитанцій від 13.01.2023 №, №, від 24.02.2023 №, від 26.01.2023 №, податкові накладні доставлено до ДПС України, однак відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України їх реєстрація зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0305, 0303 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

ФОП ОСОБА_1 з метою реєстрації податкових накладних №105 від 28.12.2022, №109 від 29.12.2022, №19 від 03.02.2023, №10 від 04.01.2023 подав податковому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 05.06.2023 №1, №2, від 08.06.2023 №3, від 25.07.2023 №5, a також пакет документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області було надіслано позивачу повідомлення від 08.06.2023 №8958468/, №8958168/, від 13.06.2023 №8984169/ про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, якими запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначених у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК; первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо: постачання, придбання товарів, зберігання, транспортування продукції, складських документів; складських документів; накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

У повідомленнях від 08.06.2023 №8958468/, №8958168/ у графі додаткова інформація зазначено: Відсутні підтверджуючі документи, які передбачені умовами договору, розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати, підтверджуючі документи щодо походження товару. Товаро-супроводжуючі документи надано не в повному обсязі.

У повідомленні від 13.06.2023 №8984169/ у графі додаткова інформація зазначено: Відсутні первинні документи щодо походження / придбання товару.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення: від 16.06.2023 №9008435/ про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.12.2022 №105; від 16.06.2023 №9008447/ про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.12.2022 №109; від 23.06.2023 №9054344/ про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.02.2023 №19; від 28.07.2023 №9267469/ про відмову в реєстрації податкової накладної від 04.01.2023 №10 в ЄРПН.

Так, рішеннями від 16.06.2023 №9008435/, №9008447/ відмовлено в реєстрації ПН в ЄРПН з наступної підстави: ненадання/часткове надання платником податку додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладній/розрахунку коригування в ЄРПН. У графі додаткова інформація не зазначено конкретних документів, які не надані платником податку.

Рішеннями від 23.06.2023 №9054344/, від 28.07.2023 №9267469/ відмовлено в реєстрації ПН в ЄРПН з наступної підстави: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У графі додаткова інформація зазначено: встановлено невідповідність даних у товаросупровідних документах.

Позивач, не погоджуючись із рішеннями комісії ГУ ДПС у Волинській області, звернувся із даним позовом до суду.

При вирішенні спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку (абзаци десятий, дванадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165, тут і надалі в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У спірних правовідносинах зі змісту квитанцій від 05 березня 2023 року та від 20 березня 2023 року встановлено, що реєстрацію податкових накладних від 02 лютого 2023 року №1 та від 20 лютого 2023 року №2 зупинено з причин відповідності господарської операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій, у пункті 1 яких вказано: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

За правилами пункту 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за №1245/34216, далі - Порядок №520; зі змінами, внесеними згідно з наказом Міністерства фінансів від 14 липня 2023 року №394, чинні з 30 вересня 2023 року), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 встановлено, що платник податку, який склав податкову накладну/ розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі. У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/ умовним кодом товару/ Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Згідно із пунктом 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/ розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/ розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги (пункт 7 Порядку №520).

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Як установлено пунктом 9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно з пунктом 10 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/ часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд зазначає, що предметом доказування у цій справі є наявність підстав, підтверджених належними та достатніми документами, для реєстрації спірних податкових накладних.

Як вбачається із рішень Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 16.06.2023 №9008435/, №9008447/, у реєстрації ПН №105 від 28.12.2022, №109 від 29.12.2022 в ЄРПН відмовлено з наступної підстави: ненадання/часткове надання платником податку додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладній/розрахунку коригування в ЄРПН.

Рішеннями від 23.06.2023 №9054344/, від 28.07.2023 №9267469/ відмовлено в реєстрації ПН №19 від 03.02.2023, №10 від 04.01.2023 в ЄРПН з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, де у графі додаткова інформація рішень зазначено: встановлено невідповідність даних у товаросупровідних документах.

Суд не погоджується із вказаними підставами прийняття оскаржуваних рішень з огляду на таке.

Так реєстрація спірних податкових накладних була зупинена виключно з підстави відповідності операцій пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Однак квитанції від 13.01.2023 №, №, від 24.02.2023 №, від 26.01.2023 № про зупинення реєстрації податкових накладних №105 від 28.12.2022, №109 від 29.12.2022, №19 від 03.02.2023, №10 від 04.01.2023 відповідно не містять конкретного переліку документів, які платник податків повинен був подати до Комісії ГУ ДПС у Волинській області для реєстрації в ЄРПН зазначених податкових накладних.

При вирішенні спору суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені у постанові Верховного Суду від 10 червня 2021 року у справі №822/1886/18, відповідно до яких у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено податкову накладну, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є прийняття рішення щодо її реєстрації в ЄРПН. За відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації податкової накладної, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної на позивача не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в її реєстрації (вказана правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 27 липня 2022 у справі №520/15348/20, від 07 грудня 2022 року у справі №500/2237/20).

Отже, визначаючи у квитанції як підставу зупинення реєстрації податкової накладної конкретну підставу, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних в органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши, які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях. Сформована у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, вона за своїм змістом дублює припис підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165. Незазначення у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних чіткого та конкретного переліку документів фактично позбавило позивача можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів для реєстрації спірних податкових накладних.

Разом із письмовими поясненнями позивач надав Комісії ГУ ДПС у Волинській області копії документів, які розкривають зміст господарських операцій, щодо яких складено спірні податкові накладні, та які вважав достатніми для їх реєстрації в ЄРПН (з огляду на те, що в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено конкретний перелік документів, які необхідно подати).

Так, за змістом наданих комісії регіонального рівня письмових пояснень та документів для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН податкових накладних №105 від 28.12.2022, №109 від 29.12.2022, №19 від 03.02.2023, №10 від 04.01.2023 слідує, що ці податкові накладні складені щодо поставки позивачем для ПП Торговий дім Салют рибної продукції (кільки, оселедця, скумбрії, хребтів лосося, хека, філе пангасіуса) відповідно до видаткових накладних №РН-0000857 від 28.12.2022 на суму 56211,36 грн, в тому числі ПДВ 9368,56 грн, №РН-0000861 від 29.12.2022 на суму 25230,00 грн, в тому числі ПДВ 4205,50 грн, №РН-0000122 від 03.02.2023 на суму 21111,00 грн, в тому числі ПДВ 3518,50 грн, №РН-0000009 від 04.01.2023 на суму 24054,00 грн, в тому числі ПДВ 4009,00 грн.

Із наведеного слідує, що податкові накладні складені у розумінні пункту 187.1 статті 187 ПК України датою події, що сталася раніше, а саме датою відвантаження (поставки) товарів.

Позивач на підтвердження факту поставки товарів покупцю, крім вищенаведених видаткових накладних, разом з поясненнями надав податковому органу ряд документів, зокрема товарно-транспортні накладні (ТТН) № від 28.12.2022, № від 29.12.2022, № від 03.02.2023, № від 04.01.2023, які підтверджують транспортування товарів від продавця до покупця.

Суд звертає увагу на те, що відповідно до пункту 7.1. договору поставки №П-59/15 від 01.04.2015 оплата за товар, що поставляється за цим договором, здійснюється Покупцем протягом 21 (двадцять одного) календарного дня з моменту передання товару.

Разом з тим, до пояснень позивач додав документи, що підтверджують факти розрахунків покупця з продавцем товарів, а саме: банківські виписки за 19.01.2023, за 27.02.2023, за 31.01.2023; акти звірки за грудень 2022 року, січень 2023 року, лютий 2023 року; оборотно-сальдові відомості по рахунку 361 за 19.01.2023, за 27.02.2023, за 26.01.2023 та за 30.01.2023.

Тобто, позивач надав відповідачу копії документів, які підтверджують факти поставки та оплати за ці товари.

Також позивач разом з поясненнями надав податковому органу копії документів, що підтверджують походження (придбання) товарів, а саме: договори купівлі-продажу з ПМП Лотос №207 від 26.03.2020, №9 від 11.01.2023; договір поставки з ТзОВ Альбакор №13/17П від 28.03.2017; видаткові накладні №0512-0031 від 05.12.2022, №113668 від 23.12.2022, №2624 від 10.01.2023, №1912-0912 від 19.12.2022, №0812-0032 від 08.12.2022, №113668 від 23.12.2022, №3101-0533 від 31.01.2023, №1201-0025 від 12.01.2023; ТТН №0512-0031 від 06.12.2022, №113668 від 23.12.2022, №2624 від 10.01.2023, №1912-0912 від 20.12.2022, №0812-0032 від 09.12.2022, №113668 від 23.12.2022, №3101-0533 від 01.02.2023, №1201-0025 від 13.01.2023; банківські виписки, що підтверджують оплату за ці товари; оборотно-сальдові відомості по рахунку 281, а також податкові накладні №388 від 05.12.2022, №1476 від 23.12.2022, №409 від 10.01.2023, №810 від 19.12.2022, №679 від 08.12.2022, №499 від 31.01.2023, №988 від 12.01.2023, декларації виробника б/н від 25.11.2022, б/н від 07.12.2022, б/н від 28.11.2022, якісне посвідчення б/н від 14.07.2022, експертний висновок №0020011/22 від 19.09.2022, сертифікат якості №1143ЗА від 21.11.2022, сертифікат якості №FESTEIR0.2204.01.02.2022 від 11.07.2022.

Відтак, позивач надав відповідачу копії документів, що підтверджують придбання (походження) та постачання товарів, які зазначені у податкових накладних №105 від 28.12.2022, №109 від 29.12.2022, №19 від 03.02.2023, №10 від 04.01.2023.

У зв`язку з цим суд відхиляє твердження Комісії ГУ ДПС у Волинській області у повідомленнях від 08.06.2023 №8958468/, №8958168/, від 13.06.2023 №8984169/ про відсутність підтверджуючих документів, які передбачені умовами договору, розрахункових документів, що підтверджують факт оплати, підтверджуючих документів щодо походження (придбання) товару, а також ненадання товаро-супроводжуючих документів в повному обсязі.

При цьому у рішеннях від 16.06.2023 №9008435/, №9008447/ у графі додаткова інформація не зазначено конкретних документів, які не надані платником податку.

У рішеннях від 23.06.2023 №9054344/, від 28.07.2023 №9267469/ вказано про надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, невідповідність даних у товаросупровідних документах. Таке формулювання не відповідає вимогам чіткості та зрозумілості, оскільки не зазначено, які документи складені із порушенням законодавства (і якого законодавства), в чому саме полягають такі порушення., а отже не є обґрунтованим.

Відповідач, не подавши відзиву на позовну заяву, жодним чином не підтвердив обґрунтованість прийнятих рішень, які позбавлені чіткості та зрозумілості підстав для їх прийняття.

Суд повторно зауважує, що за відсутності в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації податкової накладної, на платника податків не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації податкової накладної.

У постанові від 01 лютого 2023 року у справі №2240/2900/18 Верховний Суд висновував, що на прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю; на дотримання податковим органом вимог обґрунтованості під час прийняття акта індивідуальної дії вказує належна мотивація висновків, зокрема, зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови покликання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення; ненаведення мотивів прийнятих рішень суб`єктивізує акт державного органу і не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Поряд з тим надані позивачем первинні документи дозволяють ідентифікувати здійснені операції, період, сторони та суму податкових зобов`язань. При цьому зміст укладених договорів відповідає видам діяльності позивача, вказаним у Єдиному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Відповідачем не доведено передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію спірних податкових накладних в ЄРПН.

Суд також наголошує на тому, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом (вказана правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 03 жовтня 2023 року у справі №380/4146/22, від 13 грудня 2023 року у справі №500/4191/22).

На думку суду, надані позивачем на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області документи, які стосуються поставки (продажу) позивачем товару ПП Торговий дім Салют відповідно до договору поставки №П-59/15 від 01.04.2015, у своїй сукупності є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію в ЄРПН податкових накладних №105 від 28.12.2022, №109 від 29.12.2022, №19 від 03.02.2023, №10 від 04.01.2023.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, враховуючи надані суду статтею 245 КАС України повноваження, позовні вимоги про визнання протиправними та скасування рішень від 16.06.2023 №9008435/, №9008447/, від 23.06.2023 №9054344/, від 28.07.2023 №9267469/ належить задовольнити повністю.

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що суд задовольняє позов повністю, то на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача необхідно стягнути судовий збір у сумі 10736,00 грн, сплачений згідно із платіжними інструкціями №1049 від 14.12.2023, №1086 від 28.12.2023.

Керуючись статтями 2, 72-77, 90, 139, 243-246, 255, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16 червня 2023 року №9008435/, №9008447/, від 23 червня 2023 року №9054344/, від 28 липня 2023 року №9267469/.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, будинок 4, код ЄДРПОУ ВП 44106679) на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) судовий збір у сумі 10736,00 грн (десять тисяч сімсот тридцять шість гривень 00 копійок).

Рішення набирає законної сили в порядку та строки, визначені статтею 255 КАС України, та може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя В.Д. Ковальчук